Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Teori Akuntansi: Isu Konseptual dalam

Lingkungan Politik dan Ekonomi
Akuntansi Internasional

Kontributor: Oleh: Harry I. Wolk, James L. Dodd & John J. Rozycki

Judul Buku: Teori Akuntansi: Isu Konseptual dalam Lingkungan Politik dan Ekonomi Judul
Bab: "Akuntansi Internasional"
pub. Tanggal: 2017
Tanggal Akses: 13 September 2018 Perusahaan
Penerbit: SAGE Publications, Inc Kota: Thousand
Oaks
ISBN Cetak: 9781483375021
ISBN Online: 9781506300108
DOI: http://dx.doi.org/10.4135/9781506300108.n10
Cetak halaman: 265-288
©2017 SAGE Publications, Inc. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang.

PDF ini dihasilkan dari Pengetahuan SAGE. Harap dicatat bahwa penomoran halaman versi
online akan berbeda dari penomoran halaman buku cetak.
 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Akuntansi Internasional

Tujuan pembelajaran

Setelah membaca bab ini, Anda seharusnya dapat:

Pahami mengapa berbagai negara memiliki pendekatan yang berbeda terhadap akuntansi dan pelaporan
keuangan.
Menghargai bahwa beberapa model klasifikasi akuntansi telah diusulkan; model Anglo-
Amerika dan Kontinental adalah yang paling dikenal.
Perhatikan peran Uni Eropa (UE) menuju konvergensi.
Memahami munculnya International Accounting Standards Board (IASB) sebagai pemain
utama dalam penetapan standar akuntansi.
Pahami pendekatan berbasis aturan versus pendekatan berbasis prinsip untuk penetapan standar dan penggantian
yang benar dan adil.

Perdagangan dan investasi internasional telah tumbuh pada tingkat yang mengejutkan selama seperempat
abad terakhir. Mendampingi pertumbuhan besar dalam perdagangan adalah peningkatan ekstensif dalam
investasi asing langsung di mana sebuah perusahaan AS mengakuisisi anak perusahaan di, katakanlah,
Norwegia atau sebaliknya. Jenis perusahaan ini dikenal sebagai perusahaan multinasional atau transnasional.
Selain itu, pembiayaan lintas negara juga meningkat drastis. Contoh pembiayaan lintas batas melibatkan,
katakanlah, sebuah rumah sakit Chicago yang memperoleh mesin MRI (magnetic resonance imaging) baru
melalui pinjaman dari Landsbankinn di Reykjavik, Islandia.

Bahkan yang lebih penting daripada pembiayaan lintas batas adalah pencatatan efek ekuitas
perusahaan asing untuk diperdagangkan di bursa domestik. Hal ini dilakukan untuk meningkatkan
modal ekuitas dalam jumlah besar di negara asing. Contoh dari fenomena ini adalah pendaftaran
sekuritas Daimler Benz, salah satu dari lebih dari 350 listing non-AS yang terdaftar untuk
diperdagangkan di New York Stock Exchange (NYSE). Sejak listing aslinya, Daimler Benz bergabung
dengan Chrysler, membentuk perusahaan multinasional besar, dan akhirnya melepas saham Chrysler.
(Pada 2014, Chrysler Group LLC menjadi anak perusahaan yang sepenuhnya dimiliki oleh pembuat
mobil Italia Fiat.) Transaksi bisnis yang semakin global ini telah menguji sistem pelaporan keuangan
yang ada, menantang mereka untuk menerjemahkan kegiatan ekonomi ini ke dalam laporan keuangan
yang dapat dipahami.

Bab ini dimulai dengan meninjau pendekatan untuk mengembangkan standar akuntansi di negara-
negara Eropa dan Asia yang dipilih, sebagian besar di negara maju. Kami kemudian memeriksa upaya
untuk mengukur harmonisasi antara standar akuntansi berbagai negara dan nasional
pengelompokan.1 Akhirnya, kami menekankan pertumbuhan dan perkembangan IASB dalam pencariannya untuk
harmonisasi 'yang sekarang lebih sering disebut konvergensi' standar akuntansi. Kami juga memeriksa pendekatan
berbasis aturan versus pendekatan berbasis prinsip untuk penetapan standar dan penggantian yang benar dan
adil.

Perbedaan Akuntansi Nasional

Jelas bahwa bahasa dan budaya berbeda antar negara, tetapi mungkin tidak begitu jelas
bahwa "bahasa bisnis," akuntansi, dapat bervariasi seperti halnya. Kami memulai bagian ini
dengan menelaah beberapa alasan dan kondisi yang mendasari beragamnya sejarah

Halaman 2 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

pendekatan akuntansi keuangan di antara negara-negara maju secara ekonomi. Perhatikan bahwa
diskusi ini mendahului adopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) oleh banyak negara,
namun penting untuk memahami bagaimana perbedaan akuntansi historis mendasari negara-negara
mengadopsi IFRS. Ini adalah kunci untuk memahami mengapa komparabilitas laporan keuangan pasca-
IFRS mungkin tampak dapat diandalkan, tetapi sebenarnya tidak.

Survei kami tidak lengkap tetapi berkonsentrasi pada relatif sedikit tetapi sangat penting
negara-negara maju secara ekonomi.2 Kami juga secara singkat memeriksa sekelompok negara berkembang
di Asia Tenggara. Setelah memeriksa perbedaan di antara negara-negara, kami kemudian mengalihkan
perhatian kami di bagian utama berikutnya ke "harmonisasi" standar akuntansi: upaya untuk membuat
berbagai standar akuntansi dan mode pelaporan keuangan negara yang berbeda semirip mungkin.

Ada dua model pelaporan keuangan umum yang telah berkembang di negara-negara maju secara ekonomi.
Model Anglo-Amerika (juga disebut sebagai model Anglo-Saxon) menampilkan kehadiran profesi akuntansi
yang kuat, peran pemerintah yang agak terbatas, pentingnya pasar sekuritas untuk meningkatkan modal
ekuitas, dan penekanan padapandangan yang benar dan adil dari laporan keuangan yang telah diaudit.
Pandangan yang benar dan wajar mengacu pada penggunaan pertimbangan untuk menjadikan laporan
keuangan sebagai instrumen yang berguna untuk membuat keputusan investasi, sebagai lawan untuk
memastikan bahwa laporan tersebut telah disajikan dengan benar sesuai dengan peraturan perundang-
undangan. Dengan kata lain, pandangan yang benar dan adil lebih menekankan substansi ekonomi daripada
bentuk legalistik yang berlaku dalam model Kontinental.

Untuk mencapai pandangan yang benar dan adil, gagasan untuk mengesampingkan atau menggunakan
metode atau standar yang berbeda dari yang ditentukan menyarankan cara untuk mewujudkan kesetiaan
representasional. Sebagai contoh, Arahan Keempat Uni Eropa meminta agar properti investasi tunduk pada
depresiasi, tetapi realitas ekonomi mungkin mengharuskan aset jenis ini diperhitungkan oleh
menggunakan mark-to-market.3 Alexander dan Archer takut bahwa seorang pembuat yang menggunakan opsi
override dapat beralih ke manajemen laba. Mereka lebih suka bahwa penggantian, jika diperlukan, menjadi
dicapai oleh badan penetapan standar, bukan penyusun.4 Namun, tidak jelas bahwa pengembangan
aturan baru saja merupakan pengesampingan. Misalnya, pembukuan akumulasi kerugian pajak (PSAK
No. 109) hanya menggantikan pengakuan catatan kaki untuk akumulasi kerugian (Pendapat APB No. 11)
karena lebih tepat secara representasional. Kami tidak melihat ini sebagai override. Namun, kami
menekankan bahwa tidak ada penggantian yang benar dan adil di bawah aturan Dewan Standar
Akuntansi Keuangan (FASB).

Model Kontinental umumnya menyajikan profesi akuntansi yang relatif lemah; mencerminkan
pengaruh pemerintah yang kuat pada peraturan dan organisasi akuntansi, termasuk keunggulan
pengaruh pajak dan perlindungan kreditur dalam penyajian laporan keuangan daripada untuk
kebutuhan investor; dan 'seperti yang terakhir menyiratkan' menekankan pentingnya pembiayaan
utang melalui bank-bank besar daripada peningkatan modal ekuitas. Dalam dua model dasar
tersebut, terdapat perbedaan penting serta arah perubahan yang menarik.

Model Anglo-Amerika

Seperti yang ditunjukkan oleh judulnya, pengelompokan ini mencakup Inggris Raya (Inggris, Wales,
Skotlandia, dan Irlandia Utara), banyak anggota Persemakmuran Inggris, dan Amerika Serikat, yang
tentu saja merupakan koloni Inggris hingga tahun 1776.

Britania Raya

Halaman 3 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Akar akuntansi berjalan sangat dalam di Inggris Raya (UK). Masyarakat akuntansi profesional
tertua muncul di Inggris pada pertengahan abad ke-19 di kota-kota Skotlandia Edinburgh,
Glasgow, dan Aberdeen. Namun, inti yang mendasari akuntansi Inggris telah ditemukan
dalam berbagai Companies Acts mulai tahun 1844 hingga saat ini (1989). Sebelum tahun 1981,
Companies Acts sebagian besar berkaitan dengan pengungkapan. Dalam tindakan sejak 1981,
tindakan perusahaan sebelumnya dikonsolidasikan, dan, di samping itu, beberapa arahan UE
disahkan. Tidak ada United Kingdom yang setara dengan Securities and Exchange
Commission (SEC). Profesi akuntansi di Inggris terdiri dari enam organisasi besar:

1. Institute of Chartered Accountants di Inggris dan Wales

2. Institute of Chartered Accountants of Scotland
3. Institut Akuntan Chartered di Irlandia
4. Asosiasi Akuntan Bersertifikat
5. Institut Akuntan Biaya dan Manajemen
6. Chartered Institute of Public Finance and Accounting

Sangat menarik untuk dicatat bahwa Institut Akuntan Chartered di Irlandia, yang didirikan
sebelum pemisahan, masih mencakup baik Irlandia Utara dan Republik Irlandia. Tidak ada
badan penetapan standar di Inggris sebelum tahun 1970, tetapi beberapa skandal yang terjadi
pada tahun 1960-an meningkatkan kemungkinan peraturan pemerintah tentang standar
akuntansi. Akibatnya, profesi akuntansi merespons, sehingga menghindari regulasi langsung.

Organisasi penetapan standar pertama, Komite Pengarah Standar Akuntansi (ASSC),

diselenggarakan oleh Institute of Chartered Accountants di Inggris dan Wales (ICAEW) pada
tahun 1970; lima organisasi lainnya kemudian bergabung dengan ICAEW dalam sponsornya.
ASSC (namanya kemudian diubah menjadi Komite Standar Akuntansi, atau ASC) agak berat
karena standarnya harus disetujui oleh keenam organisasi sponsor. ASC menyerupai APB
lebih dari FASB, dengan anggota melayani secara paruh waktu tanpa gaji.

Sebagai hasil dari Laporan Komite yang Terhormat tahun 1988, Dewan Standar Akuntansi (ASB)
menggantikan ASC pada tahun 1990. ASB beroperasi lebih mengikuti garis FASB, dengan maksimal
11 anggota, termasuk ketua penuh waktu, seorang direktur teknis penuh waktu, dan
anggota dewan yang tersisa yang melayani secara paruh waktu.5 ASB mengeluarkan standar akuntansi
atas otoritasnya sendiri, sehingga menghindari kecanggungan membutuhkan persetujuan dari enam
organisasi sponsor. ASB, paralel dengan FASB, diawasi oleh sebuah kelompok, Dewan Pelaporan
Keuangan (FRC), yang independen dari profesi. Mekanisme penegakan ASB lebih kuat daripada ASC
sejak Companies Act tahun 1989 mengharuskan perusahaan besar untuk mengungkapkan dalam
laporan tahunan mereka setiap penyimpangan dari akuntansi.
standar.6 Membantu ASB, Urgent Issues Task Force (UITF), yang sebagian besar sesuai dengan
Emerging Issues Task Force (EITF) di Amerika Serikat, bekerja untuk menyelesaikan interpretasi
standar yang tidak memuaskan atau bertentangan.

Selama beberapa tahun, perangkat penetapan standar di Inggris agak dipengaruhi oleh arah
industri dari seberang Atlantik (dan sebaliknya); ada pengaruh yang lebih baru, mungkin lebih
kuat, dari benua Eropa dalam bentuk UE. Untuk tingkat yang lebih besar atau lebih kecil,
pengaturan standar di negara-negara lain di Persemakmuran Inggris dipengaruhi oleh model
Inggris.

Halaman 4 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Amerika Serikat

Pada titik ini, sedikit lagi yang perlu dikatakan tentang pengaturan penetapan standar di
Amerika Serikat. Meskipun tidak setua rekan-rekan mereka di Inggris, organisasi akuntansi
profesional Amerika telah menunjukkan pengaruh dan kepemimpinan yang signifikan selama
bertahun-tahun. Tentu saja, pembuat standar Amerika merintis jejak regulasi yang berpusat di
sektor swasta. Pendekatan "kemitraan" pemerintah/sektor swasta antara SEC dan FASB (atau
pendahulunya) pertama kali dicetuskan di Amerika Serikat, dengan SEC sebagian besar
menggunakan hak prerogatif pengawasan. Secara historis, Kongres AS pada kesempatan
langka mengancam untuk secara langsung membuat undang-undang standar akuntansi
(kasus kredit investasi yang terkenal) tetapi tidak benar-benar mengelola SEC secara mikro.
Namun, Sarbanes-Oxley Act (SOX) tahun 2002, Bagian 108(d), dengan undang-undang '

Satu hal lain yang harus dibuat tentang akuntansi di Amerika Serikat adalah bahwa istilah "menyajikan
secara wajar" dalam opini perusahaan audit Amerika tidak sama dengan "pandangan yang benar dan
adil." Sajikan dengan adil pada dasarnya berarti bahwa laporan keuangan sesuai dengan GAAP, dengan
penyimpangan yang sangat jarang terjadi. Orang lain di luar profesi akuntansi, termasuk profesi
hukum, kadang-kadang melihat pandangan wajar saat ini mirip dengan
pandangan yang benar dan adil.7 Zeff melihat penyimpangan yang jarang dari GAAP berasal dari
kebijakan SEC.8Tentu saja, pengaturan standar Amerika mungkin berorientasi pada penyediaan
informasi yang berguna bagi investor dan kreditur daripada ke arah penekanan legalistik pada
perlindungan kreditur dan undang-undang pajak penghasilan. Namun, proliferasi aturan dan
kompleksitas dalam standar akuntansi AS terus membawa anggapan ini dipertanyakan.

Kanada

Kanada, seperti beberapa anggota Persemakmuran Inggris, awalnya melihat ke Inggris untuk
panduan dalam pelaporan keuangan, tetapi seiring waktu menjadi lebih dipengaruhi oleh
pendekatan AS. Karena pentingnya Ontario dalam federasi Kanada, Undang-Undang Perusahaan
Ontario menjadi penting dalam hal pengungkapan laporan keuangan. Pengaruh Amerika dapat
dicatat dari Undang-Undang Sekuritas Ontario tahun 1966, yang memberikan kekuasaan
pengawasan Komisi Sekuritas Ontario atas Bursa Efek Toronto dan posisi yang mirip dengan SEC
relatif terhadap fungsi penetapan standar.

Sejak tahun 1940-an, Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) telah menggunakan
komite untuk menetapkan standar akuntansi. Pada tahun 1973, dua kelompok penting
didirikan: Komite Standar Audit dan Komite Riset Akuntansi. “Rekomendasi” akuntansi dan
audit dari kedua kelompok ini diterbitkan dalam Buku Pegangan CICA. Rekomendasi CICA
sering kali paralel dengan standar Amerika. CICA membentuk Emerging Issues Committee
pada tahun 1988, yang serupa dengan mitranya di Amerika, Emerging Issues Task Force (EITF).

Komite Riset Akuntansi termasuk anggota dari Eksekutif Keuangan Internasional Kanada serta
Masyarakat Akuntan Industri Kanada. Sejauh ini, ia memiliki kemiripan dengan FASB. Kedua
komite Kanada juga menggunakan sistem draft eksposur untuk tujuan menerima masukan
dari pihak yang terkena dampak. Kedua komite juga membutuhkan dua pertiga suara
sebelum rekomendasi dapat dikeluarkan.

Australia

Halaman 5 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Australia adalah studi yang menarik. Sementara mengandalkan Undang-Undang Perusahaan Inggris, berbagai
negara bagian Australia juga memiliki Undang-Undang Perusahaan mereka sendiri. Tindakan mereka menekankan
pengungkapan, bukan aturan pengukuran, dan tidak selalu sesuai satu sama lain. Kesepakatan akhirnya dicapai
pada tahun 1987 oleh Undang-Undang Perusahaan Federal, yang berlaku untuk Wilayah Ibu Kota Australia.
Masing-masing negara bagian kemudian mengadopsi Undang-Undang Perusahaan Federal. Pandangan yang
benar dan adil diperlukan oleh tindakan-tindakan ini tetapi menjadi kurang penting sejak tahun 1991, ketika
pandangan yang lebih legalistik diadopsi.

Dualitas yang sama kompleksnya ada di arena penetapan standar. Ada dua organisasi akuntansi
utama di Australia: Institute of Chartered Accountants di Australia dan Australian Society of
Accountants. Kedua organisasi tersebut mengeluarkan pernyataan masing-masing secara
independen hingga tahun 1966. Saat itu, mereka bersama-sama mendirikan Australian
Accountancy Research Foundation (AARF), yang bertanggung jawab untuk menyusun dan
mengeluarkan standar akuntansi, yang disebut Australian Accounting Standards. Standar
dikeluarkan atas nama kedua organisasi sponsor.

Pada tahun 1984, Dewan Peninjau Standar Akuntansi (ASRB) dibentuk dan didanai oleh pemerintah,
membuat badan penetapan standar lainnya. ASRB kekurangan dana, dan pemerintah memandang
AARF sebagai perancang utama standar, meskipun ASRB tidak memberikan persetujuan otomatis
terhadap standar AARF, menciptakan situasi yang sangat membingungkan. Kedua lembaga tersebut
digabung pada tahun 1988 dan badan yang dihasilkan diubah namanya menjadi Australian Accounting
Standards Board (AASB) pada tahun 1991.

ASEAN

ASEAN (Association of Southeast Asian Nations) adalah sekelompok negara berkembang di Asia
Tenggara. Asosiasi ini dibentuk pada tahun 1967 dengan anggota piagam adalah Malaysia,
Indonesia, Singapura, Thailand, dan Filipina. Anggota baru termasuk Brunei Darussalam, Kamboja,
Laos, Myanmar (juga dikenal sebagai Burma), dan Vietnam. ASEAN dimaksudkan untuk
mendorong perdagangan dan pembangunan baik di dalam maupun di luar kawasan. Anggota
piagam 'secara umum' lebih maju secara ekonomi dan memiliki organisasi akuntansi yang lebih
kuat daripada anggota yang lebih baru.

Secara umum, lembaga pemerintah lebih memperhatikan pengungkapan dalam kelompok

anggota piagam, dengan penetapan standar dan aturan audit yang dibuat oleh organisasi sektor
swasta. Standar akuntansi telah banyak menarik perhatian Amerika Serikat, Amerika Serikat
Kingdom, dan Dewan Standar Akuntansi Internasional (dibahas nanti).9 Akibatnya, kami
mengklasifikasikan negara-negara ASEAN dengan kelompok Anglo-Amerika; namun, anggota
individu mungkin tidak sepenuhnya cocok dengan klasifikasi ini. Upaya harmonisasi regional
dalam kelompok ASEAN beragam. Singapura dan Filipina telah sepenuhnya mengadopsi standar
internasional, tetapi minat di antara anggota yang tersisa sangat bervariasi.

Negara-negara lain

Dua negara lain, Belanda dan Selandia Baru, juga menarik. Belanda, meskipun negara kecil,
memiliki sejarah politik dan ekonomi yang menarik. Negara ini merupakan jajahan dari
bangsa besar Eropa (Spanyol) dan memiliki kerajaan seberang laut yang cukup besar yang
terletak di Hindia Belanda, Hindia Barat, dan pesisir Amerika Selatan. Selanjutnya, seperti
Cekoslowakia, yang pecah pada tahun 1993 yang mengakibatkan Republik Ceko dan Slovakia,
Belanda yang lebih besar dipisahkan dari Belgia (yang masih memiliki masalah divisi sendiri
antara Fleming dan Walloon), meninggalkan Belanda sekarang terdiri dari apa yang kita

Halaman 6 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

sering menelepon Belanda.

Sementara Belanda adalah negara kontinental, situasi akuntansinya sebagian besar di Inggris.
cetakan Amerika, dengan hukum perusahaan dan profesi akuntansi memainkan peran penting.10Signifikansi
khusus adalah pengaruh akademisi Belanda pada pelaporan keuangan. Akibatnya, negara berada di garda depan
pelaporan nilai wajar. Perusahaan-perusahaan penting Belanda, seperti raksasa NV Philips Gloeilampenfabrikien
(perusahaan yang agak mirip dengan General Electric di Amerika Serikat), pada dasarnya menggunakan
pendekatan pendapatan yang dapat didistribusikan (tidak ada keuntungan atau kerugian yang diakui) dalam
laporan keuangan mereka yang diterbitkan. Satu-satunya perusahaan yang masih menggunakan pendapatan yang
dapat didistribusikan saat ini adalah Heineken, tempat pembuatan bir terbesar di Eropa.

Selandia Baru adalah pengikut penting lain dari pendekatan Anglo-Amerika, meskipun, tidak seperti
tetangganya yang lebih besar, Australia, pengaturan standar tetap berada di dalam sektor swasta.
Badan profesional akuntan Selandia Baru adalah New Zealand Society of Accountants (NZSA).
Sementara komite badan ini telah mengeluarkan pernyataan tentang praktik akuntansi sejak tahun
1951, sebuah kelompok baru, Dewan Riset, dibentuk pada tahun 1961, yang mengeluarkan Pernyataan
tentang Praktik Akuntansi. Akhirnya, pada tahun 1973 dewan Masyarakat Selandia Baru mulai
mengeluarkan seri terbarunya, yang disebut Pernyataan Praktik Akuntansi Standar, judul yang sama
yang digunakan di Inggris.

Pada tahun 1991, tiga organisasi besar 'NZSA, Bursa Efek Selandia Baru, dan Komisi Sekuritas'
merekomendasikan pembentukan dewan standar akuntansi, yang akan agak mirip dengan
FASB dalam operasinya. Selandia Baru, tidak seperti Australia, tidak berusaha untuk
menyimpang dari pandangan pelaporan keuangan yang benar dan adil. Itu juga
mengusulkan bahwa Australia dan Selandia Baru harus menggabungkan struktur penetapan standar mereka.11

Model Kontinental

Sesuai dengan namanya, negara-negara yang mengikuti model Kontinental meliputi negara-
negara besar Eropa Barat, seperti Prancis dan Jerman, serta Jepang, yang bukan Eropa maupun
kontinental. Negara-negara bekas blok Soviet, termasuk Rusia, terus berjuang untuk kembali ke
arus utama ekonomi atau memodernisasi sistem ekonomi dan politik mereka, yang bisa sangat
sulit karena banyak dari negara-negara ini secara historis tidak memiliki pasar bebas dan sistem
politik yang demokratis. Pelaporan keuangan, dalam pengertian Barat, dengan demikian cukup
primitif di negara-negara ini, sehingga tidak termasuk dalam diskusi kami.

Perancis

Prancis memiliki pendekatan yang paling dekat dengan sistem akuntansi nasional yang seragam.
Pendekatan Prancis ' yang disebut Plan Comptable Général ' mencakup bagan akun seragam nasional,
penjelasan istilah teknis, dan penjelasan rekening yang akan didebet dan dikredit.12Rencana tersebut
awalnya disusun pada tahun 1947 dan direvisi pada tahun 1957, dengan revisi lebih lanjut pada tahun
1982 (termasuk pengaruh Arahan Keempat Uni Eropa) dan perpanjangan pada tahun 1986 (melibatkan
Arahan Ketujuh pada laporan keuangan konsolidasi). Selain rencana, penting
pengaruh pada akuntansi Perancis termasuk Code de Commerce dan undang-undang pajak.13

Perancis memberikan contoh yang baik dari model Continental. Profesi akuntansi Prancis
relatif kecil dan lemah. Itu tidak benar-benar mulai berkembang sampai setelah Perang Dunia
II. Bursa saham utama, Bursa Paris, tidak mendekati pentingnya bursa efek di negara-negara
Barat dan negara maju lainnya. Akibatnya, pengaruh utama pada

Halaman 7 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

akuntansi di Perancis berasal dari pemerintah nasional dan, baru-baru ini, Uni Eropa.14

Jerman

Contoh kedua dari model Continental adalah Jerman. Bank Jerman adalah sumber
pembiayaan perusahaan yang lebih penting daripada rekan-rekan Anglo-Amerika mereka.
Pengaturan standar akuntansi keuangan dan GAAP dalam pengertian Amerika dan Inggris
tidak ada di Jerman. Kegiatan akuntansi profesional terutama berkaitan dengan fungsi audit.

Namun, UU Korporasi 1965 agak bergerak ke arah pendekatan Anglo-Amerika dalam hal
membutuhkan lebih banyak pengungkapan dan jumlah konsolidasi yang terbatas untuk
perusahaan terbesar; namun demikian, Jerman masih tetap kokoh dalam cetakan Kontinental.
Sejak saat itu, Arahan UE Keempat, Ketujuh, dan Kedelapan telah dikodifikasikan ke dalam
akuntansi Jerman melalui Comprehensive Accounting Act of 1985.

Ada beberapa tanda Jerman bergerak ke arah pandangan Anglo-Amerika yang dihasilkan dari
Arahan Keempat dan Ketujuh Uni Eropa (dibahas nanti). Semakin banyak perusahaan Jerman yang
memiliki anak perusahaan asing menunjukkan pendapatan segmen dan investasi modal
angka.15 Selain itu, meskipun tidak wajib, lebih banyak perusahaan Jerman yang menerbitkan
laporan arus kas. Meskipun telah ada upaya untuk menjauh dari prinsip penilaian konservatif
dalam laporan keuangan konsolidasi, hal ini dipandang sebagai faktor yang dapat
menyebabkan erosi orientasi konservatif Jerman yang dihasilkan dari perbedaan antara
laporan keuangan individu dan konsolidasi.

Jepang

Jepang adalah contoh khusus dari model Continental. Terletak di lepas daratan Asia di Pasifik
barat, negara itu cukup picik dan mandiri sampai Komodor Perry berlayar ke Teluk Tokyo pada
tahun 1853, yang akhirnya membuka Jepang untuk perdagangan Barat, perdagangan, dan
pengaruh lainnya. Pemulihan Jepang dari kehancuran Perang Dunia II tidak kurang dari
mencengangkan, tetapi negara itu masih mempertahankan aspek-aspek penting dari
keterisolasian dan keterasingannya, seperti yang diungkapkan dalam kebijakan impor ketat yang
coba diubah oleh Amerika Serikat dan negara-negara lain.

Setelah ekspedisi Komodor Perry, ekspansi industri Jepang yang pesat dimulai pada tahun 1868 di bawah Restorasi
Meiji ke tahta kekaisaran. Konsorsium industri besar yang terdiri dari perusahaan-perusahaan besar dan bank-bank
yang dibentukzaibatsu ' hubungan yang terintegrasi secara vertikal berakhir dengan satu keluarga yang
memegang kendali ' yang secara signifikan mempengaruhi perekonomian melalui Perang Dunia II. Selama
pendudukan Sekutu di Jepang, sebagian besar zaibatsu ini dibubarkan. Namun, sejak itu mereka telah digantikan
oleh asosiasi hubungan horizontal yang kurang formal yang membentuk pengelompokan yang disebut sebagai
keiretsu. Pada dasarnya, perusahaan memiliki saham satu sama lain, memberikan keamanan bagi perusahaan
dalam keiretsu.

Di tengah jenis dominasi ekonomi yang oligopolistik ini, Dewan Standar Akuntansi Jepang
(ASBJ) tetap bersikap low profile. Pemerintah Jepang mendominasi akuntansi Jepang. Hukum
penting pertama yang mempengaruhi akuntansi didirikan pada akhir 19
abad menggunakan Perancis dan Jerman sebagai model mereka.16 Undang-undang pajak mungkin
adalah pengaruh paling penting pada akuntansi Jepang. Perlindungan kreditur daripada memberikan
informasi kepada investor mengakibatkan neraca lebih diutamakan daripada pendapatan
penyataan.17 Secara historis, pembiayaan utang melalui sistem perbankan Jepang jauh lebih banyak

Halaman 8 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

penting daripada pembiayaan ekuitas di Jepang.

Namun, beberapa kegagalan perusahaan selama tahun 1990-an mendorong Kementerian Keuangan untuk
memulai perubahan arah yang halus, dengan lebih menekankan pada laporan laba rugi. Tinjauan atas beberapa
kebangkrutan menunjukkan bahwa perusahaan telah menyembunyikan kerugian dengan memindahkannya ke
afiliasi off-balance-sheet atau dengan mengabaikan kepemilikan real estat yang sangat kempes. Perubahan
standar yang dihasilkan membutuhkan konsolidasi anak perusahaan di mana perusahaan memiliki "kontrol efektif"
yang ditujukan untuk meningkatkan kualitas laporan laba rugi bagi investor. Tentu saja,
perubahan tersebut menyebabkan perusahaan-perusahaan Jepang menerima "hits" pendapatan.18 Satu dekade
kemudian, serangkaian skandal perusahaan menimbulkan pertanyaan tentang praktik akuntansi Jepang.
Kemungkinan besar insiden pelaporan penipuan seperti Enron oleh perusahaan Jepang (misalnya, Livedoor,
Associant Technology, Surugayaa, Zanebo)19 mempengaruhi ASBJ untuk mengejar proyek dengan IASB
untuk mengurangi perbedaan antara IFRS dan standar akuntansi Jepang. Mungkin langkah ini menunda
seruan yang tak terhindarkan untuk meningkatkan regulasi pemerintah, seperti dalam badan pengendali
yang mirip dengan SEC di Amerika Serikat.

Ikhtisar Profil Nasional

Harus jelas dari survei singkat model Anglo-Amerika dan Kontinental ini bahwa perbedaan utama dalam
akuntansi dan pelaporan keuangan terjadi antara kelompok-kelompok ini dan bahwa perbedaan yang
signifikan muncul dalam kelompok. Faktor utama perbedaan tampaknya antara pasar keuangan
berbasis modal di mana investasi jangka panjang didominasi oleh investor individu dan institusi di
pasar modal dan pasar keuangan berbasis kredit di mana sebagian besar dana jangka panjang
disediakan oleh pemerintah atau lembaga keuangan. . Dalam situasi sebelumnya, pelaporan keuangan
lebih diarahkan untuk menyediakan informasi yang berguna untuk aktual dan
calon investor, sedangkan yang terakhir, perlindungan kreditur adalah kekuatan yang lebih kuat.
20 Juga penting adalah pembagian antara peraturan swasta dan negara dari proses penetapan
standar dan partisipasi profesi akuntansi dalam penetapan standar.

Selain itu, pelaporan keuangan didasarkan pada sistem hukum negara. Misalnya, Companies
Acts mendominasi di Inggris, sehingga laporan keuangan yang diaudit harus disetujui oleh
pemegang saham dan auditor harus ditunjuk oleh
para pemegang saham.21 Namun, di benua Eropa, kepatuhan terhadap undang-undang perpajakan merupakan
faktor yang mendominasi. Daftar singkat perbedaan antara Amerika Serikat dan negara-negara lain sebelum
gerakan menuju adopsi IFRS ditunjukkan pada:Pameran 10.1.

Tampilan 10.1 Beberapa Perbedaan Akuntansi Antara Amerika Serikat dan Negara Lain
Sebelum IFRS
Peristiwa Negara
Nonkapitalisasi sewa Alokasi Perancis

pajak penghasilan sebagian Britania Raya

Inggris Raya dan
Revaluasi tanah dan bangunan yang sering terjadi
Australia
Prancis, Jerman, dan
Konsolidasi yang sangat terbatas (sebelum Ketujuh Directive) Kontinental lainnya
negara

Halaman 9 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Inggris Raya dan

LIFO tidak digunakan
Australia
Penyesuaian langsung ke ekuitas pemilik untuk keuntungan dan kerugian yang tidak Paling Kontinental
biasa negara
Beberapa kapitalisasi biaya pengembangan Britania Raya
Kapitalisasi biaya penelitian dan pengembangan jika
Australia
pemulihan dipastikan tanpa keraguan
Penggunaan alokasi pajak penghasilan yang sangat terbatas Jepang
Goodwill dibebankan terhadap ekuitas pemegang saham Britania Raya
Kapitalisasi biaya pengembangan sistem perangkat lunak yang lebih
Jepang
ekstensif (termasuk biaya analisis sistem dan desain sistem)A

aScarbrough, McGee, dan Sakurai (1993).

Masalah yang Berasal Dari Perbedaan Akuntansi Nasional

Perbedaan nasional dalam akuntansi menyebabkan penelitian dan diskusi ekstensif tentang mengapa mereka ada.
Beberapa peneliti melihat faktor budaya dan perbedaan yang sering memiliki masalah sosiologis
dasar-dasar.22 Lainnya fokus pada dimensi ekonomi/politik/profesional nasional
perbedaan akuntansi yang berdampak langsung pada profesi akuntansi itu sendiri.23 Perbedaan
nasional ini sangat penting. Banyak bursa efek di seluruh dunia yang “go international” dengan
mencatatkan saham-saham negara asing untuk diperdagangkan. UE telah mengambil langkah-langkah
signifikan untuk mendaftarkan sekuritas perusahaan-perusahaan besar di negara-negara UE lainnya di
pertukaran masing-masing negara.24 Di Amerika Serikat dan Kanada, sistem timbal balik sudah berlaku
untuk mencatatkan sekuritas untuk perdagangan negara lain serta meningkatkan modal melalui masalah
baru. Selain itu, sebagian besar perusahaan Israel dan Jepang terdaftar untuk diperdagangkan di
Bursa sekuritas Amerika menggunakan US GAAP untuk laporan keuangan utama mereka.25 Untuk
perusahaan lain yang ingin mendaftarkan sekuritas mereka di bursa Amerika tetapi laporan
keuangan utamanya ada dalam GAAP domestik mereka sendiri, rekonsiliasi Formulir 20 F harus
dibuat. Ini adalah bentuk SEC yang mengharuskan terjadi dalam akuntansi publik rekonsiliasi
pendapatan dan ekuitas antara laporan keuangan domestik perusahaan dan US GAAP. Namun,
pada bulan Juni 2007, SEC memberikan suara bulat untuk mengusulkan agar rekonsiliasi Formulir
20-F ditiadakan untuk perusahaan asing yang mengajukan di bursa keamanan Amerika.

Dengan pencatatan saham luar negeri di bursa efek domestik, studi penelitian melihat beberapa
isu dan pertanyaan yang muncul, seperti apakah pengajuan Formulir 20-F memiliki kandungan
informasi dan apakah efek yang tercatat baik di dalam negeri maupun di luar negeri.
bursa efek memiliki imbal hasil yang sama atau berbeda.26 Salah satu masalah yang diangkat adalah apakah
standar akuntansi nasional yang berbeda dan aturan pengungkapan dapat menyebabkan struktur
pengembalian keamanan yang berbeda (seperti yang tampak pada kasus SmithKline Beecham), yang
menyiratkan bahwa pasar modal dunia tidak terintegrasi dengan baik atau efisien secara informasi. .

Bersamaan dengan meningkatnya tingkat perdagangan internasional, perusahaan multinasional

menjadi lebih penting, dan berbagai entitas berusaha untuk mendekatkan dunia. Akibatnya, upaya
sedang dilakukan untuk mengukur perbedaan dalam standar dan praktik akuntansi di berbagai
negara dan pengelompokan regional. FASB (dengan dorongan lembut dari

Halaman 10 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Sarbanes-Oxley) dan IASB telah memimpin dalam upaya menyelaraskan standar akuntansi dari
berbagai negara dan kelompok, yang akan kita periksa selanjutnya.

Harmonisasi Internasional Standar Akuntansi

Perkembangan revolusioner dalam transportasi dan komunikasi membawa dunia lebih dekat, menuju
apa yang disebut “desa global.” Sejak akhir Perang Dunia II, pertumbuhan besar dalam perdagangan
internasional dan bentuk-bentuk saling ketergantungan lainnya di antara negara-negara memiliki arti
penting yang sangat besar bagi banyak aspek kehidupan kita. Secara umum, perkembangan ini
memiliki efek homogenisasi pada banyak kebiasaan, praktik, dan institusi. Dalam bisnis, beberapa
kondisi tertentu menyebabkan keinginan untuk menyelaraskan / konvergen standar akuntansi antara
bangsa.27

Harmonisasi mengacu pada tingkat koordinasi atau kesamaan di antara berbagai set
standar dan metode akuntansi nasional serta format pelaporan keuangan.28Harmonisasi
dipecah menjadi dua aspek: (1) Harmonisasi material (juga disebut secara de facto
harmonisasi) mengacu pada harmonisasi antara praktik akuntansi dari perusahaan yang
berbeda apakah berasal dari peraturan atau tidak, dan (2) harmonisasi formal (juga disebut de
jure harmonisasi) mengacu pada proses atau tingkat harmonisasi yang ada di antara
aturan atau peraturan akuntansi dari berbagai negara atau kelompok.29

Di antara faktor-faktor yang mendasari keinginan untuk harmonisasi adalah meningkatnya

pentingnya perusahaan multinasional. Kesamaan umum standar dan prosedur akuntansi
memfasilitasi koordinasi di antara bagian-bagian dari perusahaan multinasional. Secara
khusus, pelaporan keuangan konsolidasi tentu lebih mudah jika aturan akuntansi yang
berlaku untuk berbagai bagian dari perusahaan multinasional lebih konsisten. Melengkapi
kebangkitan perusahaan multinasional adalah internasionalisasi yang terjadi dalam profesi
akuntan publik. Banyak perusahaan memiliki kantor dan praktik di seluruh dunia. Semakin
besar derajat harmonisasi, semakin difasilitasi fungsi audit.

Akhirnya, pembiayaan lintas batas telah meningkat, seperti halnya pencatatan sekuritas
perusahaan asing untuk diperdagangkan di bursa saham utama di banyak negara. Organisasi
Internasional Komisi Sekuritas (IOSCO), sebuah organisasi komisi bursa efek di seluruh dunia,
secara aktif peduli dengan mempromosikan harmonisasi standar akuntansi. Singkatnya,
harmonisasi mendorong koordinasi dan efisiensi.

Banyak penelitian telah mencoba untuk mengukur kemajuan harmonisasi.30 Di antara studi
yang relatif baru, Emenyonu dan Gray (1996) menemukan peningkatan sederhana dalam
harmonisasi 1971-1972 dan 1991-1992. Dalam tes empiris mereka, mereka memeriksa 293
laporan tahunan perusahaan di lima negara (Amerika Serikat, Inggris, Prancis, Jerman, dan
Jepang) yang melibatkan total 26 masalah yang mencakup pengukuran dan pengungkapan.
Demikian pula, Archer, Delvaille, dan McLeay menemukan sedikit peningkatan harmonisasi
antara 1986 hingga 1987 dan 1990 hingga 1991 dalam hal pajak tangguhan dan niat baik,
dengan langkah-langkah harmonisasi yang rendah.31 Studi mereka mencakup 89 perusahaan di delapan
negara Eropa Barat.

Penelitian selama tahun 1990-an menyimpulkan bahwa harmonisasi sedang terjadi, tetapi kemajuannya
lambat. Namun, Perjanjian Norwalk IASB dan FASB tahun 2002 memberikan angin kedua untuk harmonisasi/
konvergensi, jadi kami mengharapkan kemajuan yang jauh lebih cepat menuju harmonisasi,

Halaman 11 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

meskipun lebih lambat dari yang diinginkan banyak orang. Pengalaman IASB dengan UE adalah
kekuatan yang dibawanya ke proyek konvergensi IASB – FASB. Jadi, sebelum kita membahas IASB,
pertama-tama kita melihat UE, sebuah kelompok politik penting yang membawa, di belakangnya, upaya
untuk menyelaraskan standar akuntansi dan pelaporan di basis regional.

Uni Eropa

Setelah dua perang dunia yang menghancurkan, yang sebagian besar terjadi di Eropa Barat, upaya
dilakukan untuk mengintegrasikan negara-negara di kawasan ini baik secara ekonomi maupun politik.
Salah satu upaya integrasi pertama datang pada tahun 1952 dengan pembentukan Komunitas
Batubara dan Baja Eropa (European Coal and Steel Community (ECSC). Tujuan ECSC adalah untuk
memungkinkan pergerakan tenaga kerja dan modal yang tidak terbatas di antara industri batubara dan
baja di Belgia, Belanda, Luksemburg, Italia, Prancis, dan Jerman Barat. Pengelompokan ekonomi
penting lainnya adalah Asosiasi Perdagangan Bebas Eropa (EFTA), yang dibentuk pada tahun 1960, yang
mencakup Austria, Norwegia, Swedia, Swiss, Inggris Raya, Portugal, dan Denmark. Kedua kelompok ini
kadang-kadang disebut "enam bagian dalam" dan "tujuh bagian luar". Negara-negara EFTA menyetujui
perjanjian perdagangan bebas bersama dengan negara-negara ECSC.

Komunitas Eropa, sekarang disebut Uni Eropa, dibentuk pada tahun 1967 dan akhirnya termasuk
negara-negara ECSC ditambah Inggris, Portugal, Austria, dan Denmark dari EFTA serta Irlandia, Yunani,
Finlandia, dan Spanyol. Norwegia, dari grup EFTA, saat ini tidak berada di UE. Beberapa negara dari
bekas blok Soviet di Eropa Timur sekarang berada di UE. Albania, Bekas Republik Yugoslavia Makedonia,
Serbia, Montenegro, dan Turki adalah kandidat untuk keanggotaan dan pada akhirnya dapat memenuhi
syarat. Pada 2015, setidaknya 28 negara dengan 24 negara berbeda
bahasa resmi terdiri dari UE, kolektif yang unik dan beragam.32

Uni Eropa, dengan dorongannya menuju integrasi ekonomi, prihatin dengan harmonisasi standar akuntansi
negara-negara anggotanya. Dewan Menteri negara-negara Uni Eropa mengeluarkan beberapa arahan
dengan implikasi penting untuk akuntansi. Direktif bersifat mengikat negara anggota, meskipun mungkin
tidak dilaksanakan dengan cara yang persis sama oleh setiap negara karena badan legislatif nasional di
setiap negara harus meloloskan direktif tersebut. Arahan tersebut juga mengandung beberapa tingkat
fleksibilitas dan pilihan yang diserahkan kepada kebijaksanaan masing-masing negara anggota. Perhatikan
bahwa komparabilitas dicurigai mengingat kelonggaran implementasi yang diizinkan setiap negara.

Dua direktif, Direktif Keempat dan Direktif Ketujuh, berisi hal-hal akuntansi penting. Arahan
Keempat, diadopsi pada tahun 1978, menyangkut isu-isu dasar pelaporan keuangan yang berlaku
untuk perusahaan dalam komunitas Uni Eropa. Selain menyediakan format standar untuk laporan
keuangan, arahan tersebut menyatakan bahwa laporan keuangan harus didasarkan pada empat
konsep: konsistensi, kelangsungan usaha, kehati-hatian, dan akuntansi akrual. Arahan ini
memungkinkan pernyataan nilai saat ini selain biaya historis dan juga mendukung
penerapan pandangan yang benar dan adil.33 Karena pandangan yang benar dan adil menuntut untuk melampaui aturan
akuntansi untuk menggambarkan realitas ekonomi, sangat dipertanyakan bagaimana hal itu dapat diterapkan mengingat
perbedaan definisi, interpretasi, dan penerapan di antara negara-negara yang membentuknya.

Uni Eropa.34 Lebih jauh, dikatakan bahwa pandangan yang benar dan adil sedang ditafsirkan di UE
bangsa dalam hal budaya dan tradisi khusus mereka sendiri.35 Semakin, pandangan yang benar dan
adil dilihat dari kebutuhan untuk "mengesampingkan" prinsip akuntansi yang diterima dengan
pengungkapan penuh untuk menunjukkan fakta dan kondisi perusahaan dengan jujur ke rajin
penerapan GAAP yang ada.36

Halaman 12 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

The Seventh Directive, disahkan pada tahun 1983, memperluas akuntansi konsolidasi ke perusahaan-
perusahaan di negara-negara anggota UE di bawah kelompok keadaan yang sangat luas di mana satu
perusahaan memiliki kendali substantif atas satu atau lebih perusahaan lain. Arahan ini, seperti Arahan
Keempat, membutuhkan pandangan yang benar dan adil. Badan legislatif negara-negara anggota semua
mengesahkan Arahan Ketujuh pada tahun 1992. Meskipun undang-undang nasional tidak persis sama, jelas
bahwa Arahan Ketujuh telah meningkatkan harmonisasi di bidang konsolidasi di antara anggota
bangsa.37 Namun, ada opsi yang diizinkan berdasarkan Arahan Keempat dan Ketujuh yang
memungkinkan perbedaan di beberapa area, seperti definisi anak perusahaan, dan konsolidasi.
pengecualian di mana induk utama bukan perusahaan UE.38

Seperti disebutkan sebelumnya, sementara Arahan Keempat dan Ketujuh membantu

meningkatkan harmonisasi, langkahnya tidak cukup cepat bagi Komisi UE. Komisi Uni Eropa
melihat kebutuhan untuk memberikan anggotanya akses ke sumber modal ekuitas utama ' yang
berarti NYSE. Tetapi aturan SEC mengharuskan adopsi American GAAP atau adopsi bentuk
rekonsiliasi kompleks yang dibahas sebelumnya seperti Formulir 20-F. Sebagai hasil akhir dari
bekerja dengan IASB dan kelompok lain seperti IOSCO, anggota UE mengadopsi standar IASB
untuk pelaporan keuangan konsolidasi mereka pada tahun 2005.39 Dengan memutuskan untuk memasukkan IFRS
ke dalam undang-undang undang-undangnya, UE yang berlaku menyerahkan pengaturan standar akuntansinya ke
IASB. Adopsi ini secara massal meningkatkan status dan legitimasi IASB di komunitas global. UE sendiri atau
negara-negara anggota individu dapat menolak ' untuk alasan apa pun ' untuk menggunakan spesifik
standar IASB.40

Dewan Standar Akuntansi Internasional

Pada akhir 1960-an, tiga organisasi akuntansi profesional (AICPA, CICA, dan ICAEW)41
membentuk Kelompok Studi Internasional untuk meninjau kebutuhan standar akuntansi
internasional. Pekerjaan kelompok ini mengarah pada pembentukan Akuntan International
Study Group (AISG) dan akhirnya pendirian pada tahun 1973 dari Komite Standar Akuntansi
Internasional (IASC) dengan anggota piagam dari sembilan negara: Australia, Kanada, Prancis,
Jerman, Jepang, Meksiko, Belanda, Inggris, Irlandia, dan Amerika Serikat.

Direstrukturisasi dan berganti nama pada tahun 2001, IASC sekarang menyebut dirinya Dewan Standar Akuntansi
Internasional (IASB). Hari ini, “semua ekonomi utama telah menetapkan garis waktu untuk bertemu
dengan atau mengadopsi IFRS dalam waktu dekat,”42 indikator yang jelas tentang kemajuannya hingga saat ini.
Legitimasinya sebagai pembuat standar dunia yang kredibel tidak lagi dipertanyakan. “Daripada bersaing dengan
IASB, sebagian besar dewan nasional menerima bahwa mereka harus bekerja dengan ketua IASB Sir David
Tweedie agar tetap relevan.”43

IASB beroperasi dalam struktur organisasi yang mirip dengan FASB. Yayasan Standar Akuntansi
Internasionalnya memiliki 22 wali (ditunjuk untuk masa jabatan 3 tahun yang dapat diperpanjang) yang
menunjuk 14 anggota dewan IASB, mengawasi operasinya, dan bertanggung jawab atas pendanaan
mengumpulkan dari sekitar 200 kontributor di seluruh dunia.44

Biasanya, standar yang dikeluarkan oleh IASB disebut sebagai IFRS atau IFRS. SyaratStandar
Pelaporan Keuangan Internasional) memiliki arti sempit dan arti luas. Secara sempit, IFRS
mengacu pada seri pernyataan bernomor baru yang dikeluarkan IASB, berbeda dari seri
Standar Akuntansi Internasional (IAS) yang dikeluarkan olehnya.

Halaman 13 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

pendahulu. Secara lebih luas, IFRS mengacu pada keseluruhan pernyataan IASB, termasuk
standar dan interpretasi yang disetujui oleh IASB – IAS, Kerangka Konseptualnya, interpretasi
Standing Interpretations Committee (SIC) yang disetujui oleh Komite Standar Akuntansi
Internasional pendahulunya, dan Komite Interpretasi Pelaporan Keuangan Internasional
(IFRIC) interpretasi. Jadi, IFRS terutama terdiri dari 41 IAS yang dikeluarkan dari tahun 1973
hingga 2001 sebelum penggantian nama dewan dan seri baru IFRS (Pameran 10.2)
dikeluarkan setelah pembentukan IASB pada tahun 2001. Beberapa IAS telah direvisi dan
nomor lama tetap dipertahankan. Lainnya telah digantikan. Oleh karena itu, hanya 29 dari 41
nomor IAS asli yang saat ini dirujuk sebagai standar IASB (Pameran 10.3).

Setelah banyak bekerja dengan organisasi seperti IOSCO, G4+1 (Australia, Kanada, Selandia Baru,
Inggris, dan Amerika Serikat), dan FASB, IASB telah menghasilkan apa yang dianggap sebagai standar
keuangan berkualitas tinggi. Kami sebelumnya menyebutkan bahwa negara-negara Uni Eropa mulai
menggunakan standar IASB untuk laporan keuangan konsolidasi pada tahun 2005. Demikian pula,
bursa saham Amerika mulai menerima standar IASB untuk pencatatan domestik pada tahun 2005.
tanpa rekonsiliasi.45 Banyaknya adopsi pada tahun 2005 mendorong IASB untuk mengeluarkan moratorium
penerapan standar baru atau revisi yang diperlukan hingga 1 Januari 2009. Ini secara efektif memungkinkan
perusahaan untuk mencerna apa yang merupakan standar keuangan yang sangat besar. Itu juga
memungkinkan masalah yang tak terhindarkan dari implementasi ke permukaan dan ke
ditangani.46

Konvergensi

IASB sangat mengurangi jumlah perawatan yang diizinkan di area acara tertentu dan juga
meningkatkan persyaratan pengungkapan.47 Akibatnya, d 'Arcy melihat standar IASB cukup
mendekati US GAAP dari sudut pandang harmonisasi.48 Namun, pekerjaan harmonisasi, yang
sekarang disebut konvergensi, dengan Amerika Serikat masih jauh dari selesai. Di dalam
2002, Perjanjian Norwalk IASB dan FASB49 menyatakan tujuan bersama mereka untuk
mengembangkan standar akuntansi yang dapat digunakan untuk pelaporan keuangan domestik dan
lintas batas. Mereka berkomitmen untuk konvergensi IFRS dan US GAAP; mereka juga berkomitmen
untuk menjaga kompatibilitas, setelah tercapai.

Tampilan 10.2 Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS)

Subjek Nomor IFRS Diterbitkan*

1 Adopsi Pertama Kali Standar Pelaporan Keuangan Internasional 2003

2 Pembayaran Berbasis Saham 2005
3 Kombinasi Bisnis 2004
4 Kontrak Asuransi 2005
5 Aset Tidak Lancar Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan 2005
6 Eksplorasi dan Evaluasi Instrumen Keuangan Sumber Daya Mineral: 2006
7 Pengungkapan 2007
8 Segmen Operasi 2006
9 Instrumen Keuangan 2009
10 Laporan Keuangan Konsolidasi 2011

Halaman 14 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

11 Pengaturan Bersama 2011

12 Pengungkapan Kepentingan dalam 2011
13 Pengukuran Nilai Wajar Entitas Lain 2011
14 Pendapatan Rekening Penangguhan Regulasi 2014
15 Dari Kontrak Dengan Pelanggan 2014

* Revisi/amandemen dan tanggal efektif dapat mengikuti penerbitan IFRS awal.

Tampilan 10.3 Standar Akuntansi Internasional (IAS)

efektif
SAYA SEBAGAI

Mati rasa Subjek

e Tahun
eh
1 Penyajian Laporan Keuangan (revisi 2005) 2005
Penilaian dan Penyajian Persediaan dalam Konteks Sistem Biaya Historis
2 2005
(revisi 2003)
7 Laporan Arus Kas (revisi 1992) 1994
Laba Rugi Periode Berjalan, Kesalahan Mendasar dan Perubahan
8 2005
Kebijakan Akuntansi (revisi 2003)
Kontinjensi dan Peristiwa yang Terjadi Setelah Tanggal Neraca (revisi 2003)
10 2005

11 Akuntansi Kontrak Konstruksi (revisi 1993) Akuntansi Pajak 1995

12 Penghasilan (revisi 2000) Akuntansi Aset Tetap (revisi 2003) 2001
16 Akuntansi Sewa (revisi 2003) 2005
17 2005
18 Pengakuan Pendapatan (revisi 1993) 1995
Akuntansi Manfaat Pensiun dalam Laporan Keuangan Pemberi
19 2005
Kerja (revisi 2004)
Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan
20 1984
Pemerintah
Akuntansi Pengaruh Perubahan Nilai Tukar Valuta Asing (revisi 2003)
21 2005

23 Kapitalisasi Biaya Pinjaman Pengungkapan Pihak Berelasi 1995

24 (revisi 2003) Akuntansi dan Pelaporan oleh Program 2005
26 Manfaat Pensiun 1998
Laporan Keuangan Konsolidasian dan Akuntansi untuk Investasi pada Anak
27 2005
Perusahaan (revisi 2003)
28 Akuntansi Investasi pada Perusahaan Asosiasi (revisi 2003) Pelaporan 2005
29 Keuangan dalam Ekonomi Hiperinflasi Pelaporan Keuangan 1990
31 Kepentingan dalam Ventura Bersama (revisi 2003) 2005
Instrumen Keuangan: Pengungkapan dan Penyajian (revisi 2005;
32 2005
ketentuan pengungkapan digantikan pada adopsi IFRS 7)

Halaman 15 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

33 Laba Per Saham (revisi 2003) 2005

34 Pelaporan Keuangan Interim 1999
36 Penurunan Nilai Aktiva (revisi 2004) 2004
37 Provisi, Kewajiban Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi Aset 1999
38 Tak Berwujud (revisi 2004) 2004
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran (revisi 2005; beberapa
39 2005
revisi efektif 2006)
40 Properti Investasi (revisi 2004) 2005
41 Pertanian 2003

Nota Kesepahaman antara IASB dan FASB ditinjau dan

ditegaskan kembali setiap tahun.50 Dengan asumsi berhasil menyelesaikan pekerjaan konvergensi
mereka, standar yang dihasilkan berlaku untuk sebagian besar perusahaan publik memang akan
kuat. Juga, bermitra dengan organisasi (FASB) yang tidak bergantung pada sumber keuangan
donor yang mengharapkan pengaruh dalam proses penetapan standar mengurangi
beberapa lobi politik yang Zeff memperingatkan IASB untuk mengharapkan.51 Hasilnya harus IFRS kualitas
yang lebih tinggi baik dalam penampilan dan kenyataan.

Jadi konvergensi standar IASB dan FASB merupakan langkah besar menuju harmonisasi internasional
untuk negara-negara berbahasa Inggris. Namun, Evans memberikan yang sangat baik
diskusi tentang hambatan utama menuju harmonisasi internasional: bahasa.52 Bahasa Inggris,
bahasa resmi IASB, berisi istilah-istilah yang dikembangkan selama bertahun-tahun yang diubah/
diterjemahkan ke dalam bahasa target di mana mungkin tidak ada istilah yang setara. Ini sangat
sulit jika bahasa target tidak memiliki sejarah bahasa ekonomi dan pasar yang telah dialami oleh
negara-negara yang lebih maju. Hasilnya mungkin menyesatkan label dalam pelaporan keuangan,
terutama jika label khusus sudah memiliki arti dalam bahasa sasaran. Rasa komparabilitas yang
salah dalam pelaporan keuangan antar negara dapat berkembang selama terjemahan IFRS yang
konon rutin dari bahasa Inggris ke bahasa target. Kami selanjutnya memeriksa perbedaan penting
lainnya antara FASB dan IASB: standar berbasis aturan versus standar berbasis prinsip.

Standar Berbasis Prinsip Versus Aturan Berbasis

Sebuah kontras yang telah dibuat antara standar FASB dan standar IASB adalah bahwa yang pertama
didasarkan pada aturan sedangkan yang terakhir umumnya berdasarkan prinsip. Standar berbasis
aturansangat rinci, sering memiliki banyak pengecualian, memerlukan panduan implementasi yang
ekstensif, dan sering kali memiliki perbedaan “garis terang” (misalnya, aturan kapitalisasi 75% untuk
sewa dan aturan kepemilikan 50% untuk konsolidasi). Seringkali, perbedaan garis terang dapat
ditumbangkan oleh manajemen.

Standar berbasis prinsip lebih pendek dari standar berbasis aturan dan sangat bergantung pada
penilaian baik oleh manajemen atau auditor untuk melaksanakan maksud dari standar-
menetapkan lembaga dalam hal relevansi, keandalan, atau mencapai "realitas ekonomi."53
Penyusutan biaya historis memberikan contoh standar berbasis prinsip. Paragraf 5 dariBab 9 dari
ARB 43 menyebutkan deskripsi "sistematis dan rasional" yang sekarang terkenal tentang apresiasi
biaya historis tetapi tidak memberikan panduan lebih lanjut.

Halaman 16 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Sarbanes-Oxley Act mengharuskan SEC untuk menyusun laporan tentang standar akuntansi berbasis
prinsip yang akan lebih menyelaraskan kepentingan manajemen dan auditor dengan investor dan
kreditur.54 Laporan tersebut menggunakan istilah standar berorientasi tujuan untuk pendekatan berbasis prinsip
yang benar. Standar berorientasi objektif, menurut laporan itu, tidak menggunakan tes garis terang dan memiliki
sedikit pengecualian. Mereka juga memberikan pedoman yang memadai untuk implementasi, tetapi mereka masih
memerlukan penggunaan pertimbangan oleh akuntan dan auditor. Standar tidak pernah dapat mencakup setiap
kemungkinan situasi dan kemungkinan, sehingga penilaian diperlukan untuk menangkap realitas ekonomi yang
mendasarinya dengan sebaik-baiknya. Dengan demikian, ada area abu-abu antara memberikan detail yang cukup
untuk memungkinkan standar dioperasionalkan dan menyediakan informasi yang cukup untuk mencakup hampir
setiap kontinjensi. Sebelum garis terlalu banyak detail dilintasi, penilaian ikut bermain. Menemukan media bahagia
ini tidaklah mudah. Selain itu, ketika penilaian ikut bermain, kita memasuki arena potensi kerusakan moral, situasi
yang semakin dialami oleh akuntan.

Orientasi pada Standar Berbasis Aturan versus Standar Berbasis Prinsip.

Schipper percaya bahwa pendekatan berbasis prinsip membutuhkan panduan implementasi yang ekstensif untuk
memungkinkannya bekerja dengan baik. Ini, tentu saja, mengakibatkan mengikis perbedaan antara
pendekatan berbasis aturan dan berbasis prinsip.55 Dia juga mencatat pentingnya memiliki
lembaga penegak yang kuat seperti SEC, yang tidak ada di sebagian besar lainnya
yurisdiksi.56

Benston, Bromwich, dan Wagenhofer percaya bahwa pendekatan berbasis prinsip bekerja lebih baik bersama-sama
dengan orientasi pendapatan – biaya dibandingkan dengan orientasi aset – kewajiban perusahaan.
SFAC No. 6.57 Alasan mereka untuk pandangan ini adalah bahwa dengan akuntansi nilai wajar semakin
masuk, pembuat standar akuntansi memiliki mekanisme yang sangat kompleks dengan banyak aturan
dan pedoman. Mereka melihat model pendapatan – pengeluaran mampu menghasilkan angka yang
lebih andal dan dapat diaudit. Namun, ada ketidakkonsistenan antara pendekatan pendapatan – biaya
dan pengukuran nilai wajar karena nilai wajar terutama diarahkan pada keunggulan neraca. Benston
dkk. memberikan, baik di bawah standar berbasis prinsip atau berdasarkan aturan, penggantian yang
benar dan adil yang memberi akuntan lebih banyak tanggung jawab profesional dan memberikan
angka yang lebih transparan.

Untuk mewujudkan konvergensi, tidak hanya harus ada pendekatan terpadu dengan standar berbasis
aturan atau standar, tetapi IASB membutuhkan kerangka kerja konseptual yang bekerja bersama
dengan kerangka kerja konseptual FASB, subjek yang akan kita periksa selanjutnya.

Kerangka konseptual

Agrawal dkk. perhatikan bahwa kerangka kerja konseptual masing-masing IASB dan FASB adalah:
serupa.58 Mereka menemukan bahwa IASB mengidentifikasi beberapa kelompok pengguna, tetapi hanya
menekankan tujuan yang umum untuk semua pengguna. Karakteristik kualitatif utama mirip dengan
yang ada di SFAC No. 2.59 Demikian juga, IASB mencantumkan beberapa kemungkinan dasar pengukuran
(misalnya, biaya historis, biaya penggantian, nilai keluar, nilai sekarang) dan mencatat bahwa biaya historis
adalah dasar yang paling umum, meskipun dapat dikombinasikan dengan pendekatan lain. Meskipun ada
kesamaan antara kedua kerangka kerja, perbedaan tetap ada; meskipun demikian, mereka baru saja
menyelesaikan proyek konvergensi mereka pada karakteristik kualitatif.

Sifat otoritatif dari dua kerangka kerja berbeda secara signifikan. Penyusunan laporan keuangan di
bawah IFRS secara eksplisit mengharuskan manajemen mempertimbangkan Kerangka IASB untuk:

Halaman 17 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan ketika panduan diperlukan untuk masalah yang
tidak tercakup dalam pernyataan atau interpretasi IASB. Tidak ada seperti itu
persyaratan dalam US GAAP.60 Kerangka konseptual AS bukan bagian dari Kodifikasi Standar
Akuntansi FASBTM; itu adalah sumber non-otoritatif untuk menentukan GAAP.

Beberapa poin harus ditekankan relatif terhadap kerangka IASB. Pertama, dokumen tersebut
sangat mirip dan jelas berdasarkan dokumen FASB asli. Kedua, pekerjaan IASB jauh lebih
pendek daripada instrumen FASB, bahkan tidak termasuk SFAC No. 7, yang tidak
dipublikasikan sampai setelah kerangka IASC muncul. Ketiga, karena pembicaraan tentang
harmonisasi (sering disebut sebagai konvergensi) standar sudah dibahas, kedua kerangka
harus terintegrasi erat. Juga aman untuk mengatakan bahwa IASC benar-benar menginginkan
dokumen teoretis yang mendasari penyebaran standarnya.

Meskipun tidak termasuk dalam Nota kesepahaman, pada tahun 2004 IASB dan FASB memprakarsai sebuah
proyek untuk mengembangkan kerangka konseptual konvergen. Dokumen yang dihasilkan adalah kerangka
tunggal, seperti kerangka konseptual asli IASB, bukan serangkaian pernyataan konsep seperti dalam US
GAAP. Maksud dari proyek ini adalah untuk memperbaiki kerangka kerja masing-masing, tidak fokus pada
bidang-bidang di mana mereka sudah memiliki kesamaan. Dengan demikian, proyek menanyakan
karakteristik kualitatif tambahan mana yang dapat meningkatkan kerangka kerja (misalnya, kualitas tinggi,
pandangan yang benar dan adil, kredibilitas, transparansi). Itu juga menanyakan apakah
materialitas adalah kendala atau lebih tepat diklasifikasikan sebagai karakteristik kualitatif.61 Agar konvergensi
dapat dicapai, IASB dan FASB membutuhkan kerangka kerja konseptual yang serupa dan mereka membuat
kemajuan yang signifikan untuk mencapai tujuan tersebut.

Nilai wajar

“Tujuan pelaporan keuangan adalah untuk memberikan pemahaman, yang tidak menyesatkan, tentang
ekonomi yang mendasari suatu perusahaan.”62 Untuk tujuan ini, pengembangan standar berbasis prinsip yang
memberitahu akuntan bagaimana memutuskan apa yang harus dilakukan daripada mendikte oleh aturan apa yang
harus mereka lakukan umumnya dilihat sebagai karakteristik IFRS. Jadi apa implikasi dari karakteristik ini ketika
mempertimbangkan standar pelaporan keuangan? Implikasi utama adalah bahwa pengguna membuat keputusan
berdasarkan nilai wajar, bukan biaya historis. Jadi, bagaimana laporan keuangan dapat mengomunikasikan nilai
wajar dengan baik kepada pengguna? Jelas, untuk menyenangkan para analis keuangan,
kecenderungannya adalah ke arah peningkatan penggunaan nilai wajar di neraca.63 Namun, perubahan tersebut
telah memicu tanggapan yang beragam karena perusahaan berusaha untuk menerapkan IFRS menggunakan nilai
wajar. Dua masalah menonjol sebagai masalah: pengukuran dan akuntansi untuk perubahan nilai wajar.

Pengukuran.

Komite Standar Valuasi Internasional (IVSC), sebuah Organisasi Non-Pemerintah (LSM)

anggota Perserikatan Bangsa-Bangsa, telah muncul sebagai otoritas internasional atas aset
metodologi penilaian.64 “Permintaan untuk valuasi yang disiapkan berdasarkan Standar Penilaian
Internasional didorong oleh adopsi yang cepat di seluruh dunia dari Standar Akuntansi
Internasional, pengaruh yang berkembang dari Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional, dan
meningkatnya kebutuhan pengguna laporan penilaian untuk memiliki konsistensi dan
pengukuran aset yang sebanding di mana pun mereka berada.”65

Keanggotaan ISVC terdiri dari organisasi seperti Appraisal Institute, American

Halaman 18 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Society of Appraisers, Royal Institution of Chartered Surveyors, dan Asosiasi Penilai Real Estat
Jepang. Tampaknya seluruh industri siap berkembang, memenuhi kebutuhan akuntan yang
mencari nilai wajar pada akhir periode untuk pelaporan keuangan. Bergantung pada frekuensi
yang dihasilkan dari pembaruan untuk nilai wajar ini, akhir tahun fiskal dan mungkin
pelaporan interim, perubahan pada organisasi akuntansi berpotensi signifikan.

Perhatikan bahwa IASB mengeluarkan FASB 's PSAK No. 157, Pengukuran Nilai Wajar, pada tahun 2006
sebagai makalah diskusi dan mengundang komentar sebelum menulis draf paparannya sendiri
standar.66 IFRS No. 1, Pengukuran Nilai Wajar, diterbitkan pada tahun 2011 menggunakan harga keluar dan
pengukuran berbasis pasar untuk menetapkan nilai wajar.

Akuntansi dan Nilai Wajar.

Setelah nilai wajar ditentukan, penghapusan atau penurunan yang dihasilkan dicatat. Dengan
memperkenalkan perubahan ini ke dalam pembukuan akuntansi, peningkatan volatilitas pendapatan
dapat terjadi. Sulit untuk beralasan bahwa ketika ekonomi yang mendasarinya lebih bergejolak, mereka
harus diabaikan hanya karena mereka memasukkan volatilitas itu ke dalam sistem pelaporan
keuangan. Namun, pengenalan opsi nilai wajar dalam IAS 39,Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran, mendorong industri jasa keuangan, terutama bank, untuk dengan keras menentang
adopsinya secara penuh oleh UE. Sejak bencana keuangan 2008, Amerika Serikat mengalami respons
politik yang sama oleh industri perbankannya.

Istilah "diukir" menjadi terkait dengan penghapusan 17 paragraf dari standar sebagai Uni
Eropa sementara melakukan adopsi parsial IAS 39 sebagai kompromi untuk melanjutkan
dengan harmonisasi tahun 2005 yang direncanakan menggunakan IFRS.67 IAS 39 menghasilkan
pusaran, menarik keluhan (penghasilan volatilitas, kompleksitas standar) dari berbagai
konstituen.68 Hasil dari reporter pertama kali yang menggunakan IFRS diterbitkan pada tahun 2005,
dan total pendapatan yang diakui, termasuk penyesuaian nilai wajar IAS 39, perusahaan yang
terpengaruh seperti Reuters, BP, dan Cadbury Schweppes. Efek ini ada di seluruh papan mulai dari
positif ke negatif dan dari kecil ke besar.69 Jadi kekhawatiran peningkatan volatilitas pendapatan
tampaknya dibuktikan dalam pelaporan aktual dan mungkin tidak dapat dihindari; perbaikan pada
standar mungkin datang melalui pengurangan lebih lanjut dari kompleksitasnya.70

Federasi Akuntan Internasional (IFAC)

IFAC, dibentuk pada tahun 1977, berusaha untuk melindungi kepentingan publik dengan
mendorong praktik berkualitas tinggi oleh akuntan dunia. Seperti IASB, anggota IFAC adalah
organisasi akuntansi dari seluruh dunia, dengan lebih dari 175 anggota dari 130 negara. IFAC,
melalui dewannya, menghasilkan standar internasional untuk audit dan jaminan, etika, pendidikan
dan akuntansi sektor publik, dan panduan bagi akuntan dalam bisnis. Seperti IASB, pedoman IFAC
tidak dapat dikenakan pada organisasi atau negara anggota mana pun.

Karena IASB dan IFAC sangat memperhatikan masalah akuntansi internasional yang saling
melengkapi, ada kemungkinan merger mereka. Meskipun ini belum terjadi, kedua organisasi
terus bekerja sama dan bekerja sama untuk kepentingan bersama.

Perserikatan Bangsa-Bangsa (PBB)

Halaman 19 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Perserikatan Bangsa-Bangsa telah lama memiliki kepentingan dalam operasi perusahaan

multinasional. Belum ada peraturan yang signifikan terkait pelaporan keuangan untuk perusahaan
multinasional. Perserikatan Bangsa-Bangsa juga telah menunjukkan minat pada standar akuntansi
internasional, tetapi jelas memainkan peran sekunder bagi IASB.

Perserikatan Bangsa-Bangsa, pada konferensi yang diadakan pada tahun 1999, menunjukkan minat dalam
meresepkan kurikulum akuntansi dan menentukan kualifikasi untuk mengikuti ujian akuntansi profesional.
Penerimaan adalah suam-suam kuku, di terbaik. IFAC merasa bahwa masalah ini harus tetap di tangan
dewan akuntansi lokal.71 Anggota dari Inggris, Prancis, dan Amerika Serikat menginginkan
agar pekerjaan PBB dihentikan di bidang kurikulum akuntansi dan kelayakan profesional.

Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan (OECD)

Organisasi lain yang peduli dengan mempromosikan konvergensi adalah OECD. Kelompok ini
terdiri dari 24 anggota yang sebagian besar berasal dari negara-negara industri Barat yang besar.
Meskipun sebagian besar berfokus pada masalah fiskal dan ekonomi, OECD mulai tertarik pada
praktik akuntansi. Pada tahun 1978 dibentuk Ad Hoc Working Group on Accounting Standards,
yang peduli dengan perumusan standar untuk perusahaan multinasional. Ini mulai bekerja
dengan badan-badan penetapan standar di negara-negara anggotanya dan juga IASB, yang
upayanya didukung. Salah satu kegiatan OECD adalah melindungi bisnis multinasional dari
proposal peraturan ekstrem yang mungkin coba diadopsi oleh Perserikatan Bangsa-Bangsa.72

Ringkasan

Perbedaan signifikan ada di antara negara-negara dalam hal pelaporan keuangan dan sistem akuntansi. Di
antara negara-negara industri maju, perbedaan dapat dibuat antara negara-negara Anglo-Amerika dan
negara-negara dalam cetakan Kontinental. Negara-negara dalam kelompok Anglo-Amerika memiliki
organisasi akuntansi profesional yang kuat dan orientasi terhadap pandangan yang benar dan adil serta
percaya pada pentingnya pasar sekuritas untuk meningkatkan modal ekuitas dan peran pemerintah yang
agak terbatas. Negara-negara Kontinental, di sisi lain, biasanya memiliki organisasi akuntansi yang lebih
lemah, kehadiran hukum yang lebih kuat dalam hal pengaturan peraturan akuntansi, dan sistem pelaporan
keuangan yang diarahkan pada undang-undang pajak penghasilan dan perlindungan kreditur. Mereka juga
menempatkan kepentingan yang lebih besar pada bank untuk pembiayaan utang dengan kepentingan yang
lebih rendah di pasar sekuritas untuk meningkatkan modal. Selain perbedaan ekonomi dan politik antar
negara, perbedaan sosial dan budaya juga dapat memainkan peran penting dalam perbedaan akuntansi
keuangan.

Perjalanan menuju harmonisasi/konvergensi standar akuntansi sedang berlangsung. Jelas,

ada dua set dominan GAAP internasional: IFRS dan US GAAP. Perjanjian Norwalk 2002 dan
Proyek Kerangka Konseptual 2004 antara FASB dan IASB berfokus pada konvergensi,
menghilangkan atau mengurangi perbedaan dalam standar saat ini dan masa depan.
Kompromi yang dihasilkan untuk mencapai konvergensi cenderung memunculkan kritik
bahwa standar IASB menjadi terlalu mirip dengan standar FASB dan sebaliknya.

Satu perbedaan signifikan antara standar IASB dan FASB adalah bahwa yang pertama umumnya berbasis
prinsip, sedangkan yang terakhir umumnya berbasis aturan. Kedua kelompok harus menyelesaikan
perbedaan mereka di sini, serta dalam penggunaan override yang benar dan adil.

Jika AS benar-benar mengadopsi IFRS, yang tidak mungkin karena resistensi industri dan pengguna

Halaman 20 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

ketidakpedulian, implementasinya cenderung menyakitkan bagi akuntan dan auditor saat ini.
Meningkatkan analisis penilaian daripada menandai kotak pada daftar periksa membutuhkan pelatihan
dan pelatihan ulang.

Akhirnya, dengan asumsi proyek konvergensi berhasil, adalah mungkin untuk mempertanyakan perlunya
dua organisasi penetapan standar. Namun, tampaknya profesi akuntansi AS berpendapat bahwa biaya
konversi jangka pendek lebih besar daripada penghematan teoretis jangka panjang yang mungkin dihasilkan
oleh satu badan penetapan standar. Oleh karena itu, tampaknya IFRS memiliki perjalanan politik yang
panjang sebelum menggantikan US GAAP.

Pertanyaan

1. Apa yang dimaksud dengan harmonisasi standar akuntansi?

2. Apa itu konvergensi dan apa bedanya dengan harmonisasi?
3. Uni Eropa memilih untuk menggunakan standar IASB secara eksklusif untuk laporan keuangan konsolidasi mulai
tahun 2005. Apa yang mendorong keputusan ini?
4. Bandingkan pandangan Inggris yang benar dan adil, pandangan Amerika Serikat yang “sedang
menyajikan secara adil”, dan pandangan legalistik dari model Kontinental.
5. Apa perbedaan konsepsi tentang pandangan yang benar dan adil?
6. Mengapa tidak ada negara model Kontinental yang mengembangkan kerangka kerja konseptual?
7. Apa hubungan antara IFAC dan IASB?
8. Apa perbedaan utama antara model Anglo-Amerika dan Kontinental?

9. Bagaimana peran pemerintah berbeda di Inggris dan Amerika Serikat relatif terhadap
pelaporan keuangan?
10. Apa implikasi yang mungkin terjadi jika akuntan mengalihdayakan neraca ke penilai
eksternal (menerapkan akuntansi nilai wajar) untuk pelaporan laporan keuangan akhir
periode?
11. Selama bertahun-tahun FASB memiliki sedikit minat dalam mengejar proyek harmonisasi internasional. Apa
yang mendorong minatnya yang tampaknya baru pada tahun 2002 untuk bekerja dengan IASB dengan
cara yang kooperatif?
12. Mengevaluasi pendekatan IASB terhadap konvergensi.
13. Seperti yang dilihat Schipper, mengapa pendekatan berbasis aturan dan berbasis prinsip untuk
penetapan standar cenderung menyatu?
14. Bagaimana peran badan penetapan standar nasional dipengaruhi oleh adopsi standar
IASB?
15. Bagaimana caranya? secara de facto harmonisasi dan de jure harmonisasi berbeda satu sama lain?
16. Apa keuntungan dari konvergensi/harmonisasi standar akuntansi?
17. Apakah orientasi pendapatan – beban konsisten dengan pengukuran nilai wajar?

Kasus, Masalah, dan Tugas Penulisan

1. Apa perbedaan utama antara model Anglo-Amerika dan Kontinental relatif terhadap
akuntansi dan pelaporan keuangan? Dalam kelompok Anglo-Amerika, bagaimana
Amerika Serikat berbeda dari anggota kelompok lainnya? Perkembangan apa yang
menyebabkan erosi perbedaan antara setidaknya beberapa anggota kelompok Anglo-
Amerika dan Kontinental?
2. Menurut Alexander dan Archer (2003), akuntansi Anglo-Amerika (atau Anglo-Saxon) adalah
"mitos". Diskusikan alasan mereka untuk ini. Apakah Anda setuju dengan mereka?

Halaman 21 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.

Berpikir Kritis dan Analisis

1. Mengapa kita membutuhkan standar akuntansi internasional? Mengapa tidak membiarkan setiap negara mengembangkan dan
menggunakan standarnya sendiri dan membiarkannya begitu saja?
2. IASB dan FASB mengejar kerangka konseptual tunggal yang terkonvergensi. Amerika Serikat memiliki
awal yang baik dengan SFAC No. 8. Perubahan tambahan apa yang harus dilakukan FASB untuk lebih
meningkatkan kerangka konseptualnya?
3. Pada tahun 2003, Afrika Selatan adalah negara pertama yang mengadopsi IFRS dengan akuntansi nilai
wajar. Negara tidak mengizinkan perlakuan akuntansi yang berbeda tergantung pada ukuran
perusahaan. Jenis respons apa yang Anda harapkan dari implementasi ini?

harmonisasi akuntansi
internasional
laporan keuangan
laporan keuangan
akuntansi
akuntansi harmonisasi
akuntan

http://dx.doi.org/10.4135/9781506300108.n10

Halaman 22 dari 22 Buku SAGE - Akuntansi Internasional

 Teori Akuntansi: Isu Konseptual dalam
Lingkungan Politik dan Ekonomi
Lembaran saldo

Kontributor: Oleh: Harry I. Wolk, James L. Dodd & John J. Rozycki

Judul Buku: Teori Akuntansi: Isu Konseptual dalam Lingkungan Politik dan Ekonomi Judul
Bab: "Neraca"
pub. Tanggal: 2017
Tanggal Akses: 13 September 2018 Perusahaan
Penerbit: SAGE Publications, Inc Kota: Thousand
Oaks
ISBN Cetak: 9781483375021
ISBN Online: 9781506300108
DOI: http://dx.doi.org/10.4135/9781506300108.n11
Cetak halaman: 289-336
©2017 SAGE Publications, Inc. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang.

PDF ini dihasilkan dari Pengetahuan SAGE. Harap dicatat bahwa penomoran halaman versi
online akan berbeda dari penomoran halaman buku cetak.