ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI

AGRESIVITAS PAJAK
(Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia Pada Tahun 2012-2014)

Luke
Zulaikha
Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis
Universitas Diponegoro

ABSTRACT

This study aims to examine empirically the effect of corporate social responsibility (CSR), return
on asset (ROA), inventory intensity, and size of firm to tax aggressiveness. The population of this
research was all manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange in the period
2012-2014. Sampling technique used was purposive sampling method. There were 190 companies
that fulfilled the criteria of sampling. The result of this study showed that corporate social
responsibility (CSR) and inventory intensity have negative significant influence to tax
aggressivensess. Meanwhile, return on asset (ROA) and size of firm have positive significant
relationship to tax aggressiveness.

Keywords:tax aggressiveness, effective tax rates, firm size, corporate social responsibility

PENDAHULUAN pribadi atau badan yang bersifat memaksa

Pajak merupakan salah satu sumber
pendapatan negara. Pendapatan negara
Indonesia yang bersumber dari pajak sekitar
80% (Kementrian Keuangan, 2014). Pajak
ini digunakan oleh pemerintah untuk
mendanai pembangunan dan meningkatkan
kesejahteran rakyatnya. Pajak merupakan
sumber pendapatan yang besar, maka
pungutannya harus diatur oleh undang-
undang.
Pajak menurut UU Nomor 28 Tahun
2007 tentang Ketentuan Umum Tata Cara
Perpajakan pasal 1 ayat 1 adalah, “kontribusi
wajib kepada negara yang terutang oleh
berdasarkan undang undang dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan
digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.
Dalam UU No 36 Tahun 2008 pasal 2 ayat
1, menjelaskan bahwa subjek pajak pribadi
adalah subjek pajak yang bertempat tinggal
di Indonesia ataupun tidak bertempat
tinggal di Indonesia. Sedangkan yang
dimaksud subjek pajak badan adalah
sekumpulan orang dan/atau modal yang
merupakan kesatuan baik yang melakukan
usaha maupun yang tidak melakukan usaha
yang meliputi perseroan terbatas (PT),

80 ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK

Luke
Zulaikha
Universitas Diponegoro
perseroan komanditer (CV), perseroan CSR berhubungan erat dengan
lainnya, badan usaha milik negara (BUMN) agresivitas pajak. “Perusahaan yang banyak
atau badan usaha milik daerah (BUMD) melakukan CSR akan tidak atau sedikit
dengan nama dan bentuk apapun, firma melakukan aktivitas agresivitas pajak”
kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, (Lanis dan Richardson, 2012). Bila
perkumpulan, yayasan, organisasi massa, perusahaan melakukan CSR berarti
organisasi sosial politik, atau organisasi perusahaan turut membantu negara dalam
lainnya, lembaga, bentuk usaha tetap dan mensejahterakan masyarakat dan melakukan
bentuk badan lainnya. pembangunan berkelanjutan yang
“Bagi perusahaan, pajak dianggap bermanfaat bagi semua orang. Sagala (2015)
sebagai beban yang akan mengurangi laba mengatakan, “perusahaan yang semakin
perusahaan” (Kurniasih dan Maria, 2013), peduli terhadap pentingnya CSR akan
sehingga mereka akan melakukan strategi- semakin sadar akan pentingnya pajak bagi
strategi untuk mengurangi pajak nya. Usaha masyarakat dan negara dimana pajak
atau strategi untuk mengurangi pajak dapat memberikan kontribusi besar bagi
disebut tindakan agresif terhadap pajak atau pendapatan negara”.
agresivitas pajak. Perusahaan dapat ROA (Return on Asset) adalah salah
melakukan agresivitas pajak dengan cara satu rasio yang dapat menggambarkan
memanfaatkan fasilitas pengurang pajak profitabilitas perusahaan. Darmadi (2013)
yang ada pada PPh pasal 6 ayat 1b, misalnya menjelaskan, “semakin tinggi profitabilitas
dengan memanfaatkan penyusutan aset tetap perusahaan, maka perusahaan akan
sebagai pengurang laba kena pajak mendapat beban pajak yang tinggi.
perusahaan. Dan juga dapat memanfaatkan Penyebabnya adalah karena pajak
peraturan PPh pasal 4 ayat 3 tentang bukan penghasilan perusahaan akan dikenakan
obyek pajak dengan memilih atau berdasarkan besarnya penghasilan yang
menghasilkan pendapatan yang bukan objek diterima oleh perusahaan”. Sedangkan
pajak, misalnya, perseroan terbatas (PT) penelitian Kurniasih dan Maria (2013)
dapat berinvestasi pada perusahaan atau menyebutkan, “perusahaan yang memiliki
badan usaha di Indonesia, dan deviden yang profitabilitas tinggi memiliki beban pajak
diterima oleh PT akan dikategorikan sebagai yang rendah”. Hal ini disebabkan karena
pendapatan yang tidak termasuk objek pajak bagi perusahaan, pajak dianggap sebagai
dengan syarat PT memiliki saham paling beban yang akan mengurangi laba
sedikit 25% dari jumlah modal di setor pada perusahaan, sehingga perusahaan akan
perusahaan sebagaimana diatur pada UU melakukan strategi-strategi untuk
PPh pasal 4 ayat 3. mengurangi pajak nya. Karena terdapat

Jurnal Akuntansi & Auditing

81
Volume 13/No. 1 Tahun 2016 : 80-96
perbedaan hasil penelitian yang ada, maka Ukuran perusahaan merupakan
diperlukan penelitian untuk mengatasi suatu pengukuran yang dikelompokkan
permasalahan ini. berdasarkan besar kecilnya perusahaan dan
Intensitas persediaan menurut menggambarkan aktivitas serta pendapatan
Richardson dan Lanis (2007) merupakan perusahaan (Nugraha, 2015). Penelitian
salah satu bentuk investasi perusahaan. mengenai pengaruh ukuran perusahaan
Dalam penelitian Darmadi (2013) memiliki terhadap ETR telah banyak diteliti, namun
teori bahwa, pada PSAK 14 tentang terdapat perbedaan hasil penelitian dan juga
persediaan menjelaskan semakin besar perbedaan teori yang digunakan. Menurut
persediaan akan menimbulkan berbagai Richardson dan Lannis (2007) ada 2 teori
macam biaya tambahan seperti misalnya mengenai ukuran perusahaan. Pertama
biaya penyimpanan barang. Dimana biaya adalah teori political power, teori ini
tersebut akan mengurangi laba yang menjelaskan bahwa perusahaan besar
diperoleh perusahaan dan secara otomatis memiliki ETR yang rendah. Karena
mengurangi jumlah pajak yang dibayarkan perusahaan besar dapat memanfaatkan
perusahaan. Sedangkan pada teori lain sumber dayanya untuk melakukan aktivitas
disebutkan bahwa, perusahaan yang tax planning dengan baik, sehingga dapat
berinvestasi dalam bentuk persediaan akan mengurangi pajak perusahaan. Teori ini
memiliki resiko atau masalah seperti didukung oleh penelitian Richardson dan
persediaan yang rusak yang dapat berakibat Lanis (2007) serta Darmadi (2013). Kedua
perusahaan mengalami kerugian. Untuk adalah teori political cost, teori ini
mengatasi masalah tersebut perusahaan akan menjelaskan bahwa perusahaan berukuran
membentuk dana cadangan kerugian besar memiliki ETR yang tinggi, karena
penurunan nilai persediaan. Dana cadangan perusahaan besar menjadi sorotan publik dan
kerugian penurunan nilai persediaan ini sasaran dari peraturan peraturan pemerintah
tidak termasuk dana cadangan yang boleh yang menyebabkan perusahaan membayar
dikurangkan sebagai biaya seperti diatur pajak lebih tinggi dari yang seharusnya
dalam Peraturan Menteri Keuangan no. 219 (Noor et al., dalam Darmadi, 2013). Karena
tahun 2012 tentang pembentukan dana terdapat perbedaan teori, maka topik ini
cadangan yang boleh dikurangkan sebagai menarik untuk diteliti.
biaya. Hal ini mengakibatkan perusahaan
akan membayar pajak lebih besar. Karena
terdapat perbedaan teori, maka topik ini
menarik untuk diteliti.

82 ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK

Luke
Zulaikha
Universitas Diponegoro
KERANGKA PEMIKIRAN TEORITIS DAN PERUMUSAN HIPOTESIS
Kerangka Pemikiran Teoritis
Gambar 1: Kerangka Pemikiran Teoritis

Corporate Social
Responsibility (CSR)

Return on Asset
(ROA)
Agresivitas Pajak
Inventory Intensity
(INVINT)

Ukuran Perusahaan
(SIZE)

Pengaruh CSR Terhadap Agresivitas Pengaruh ROA Terhadap Agresivitas

Pajak Pajak
Dalam teori legitimasi dinyatakan ROA adalah salah satu rasio
bahwa perusahaan akan mendapatkan profitabilitas. Semakin tinggi ROA, maka
legitimasi jika kegiatan perusahaan sesuai dapat dikatakan semakin tinggi profitabilitas
dengan nilai dan norma sosial yang ada di perusahaan. Menurut Derazhid dan Zhang
masyarakat. Kesesuaian ini dapat dicapai (2003), profitabilitas perusahaan memiliki
salah satunya dengan cara perusahaan pengaruh yang negatif dengan ETR.
melakukan CSR dan tidak melakukan Perusahaan yang memiliki profitabilitas
kegiatan agresivitas pajak, karena tinggi secara otomatis akan memiliki beban
agresivitas pajak dapat dikatakan merugikan pajak yang tinggi pula. Hal ini mendorong
masyarakat dan tidak sesuai dengan nilai dan perusahaan untuk melakukan aktvitas
norma yang ada di masyarakat. Berdasarkan agresivitas pajak, agar pajak tersebut tidak
penjelasan di atas dirumuskan hipotesis mengurangi terlalu banyak laba yang
sebagai berikut: diperoleh perusahaan. Pernyataan Derazhid
Hipotesis 1 : CSR berpengaruh negatif dan Zhang juga didukung oleh pernyataan
terhadap agresivitas pajak Chen dkk (2010) yaitu, perusahaan yang
memiliki profitabilitas tinggi memiliki

Jurnal Akuntansi & Auditing

83
Volume 13/No. 1 Tahun 2016 : 80-96
kesempatan untuk memposisikan diri dalam cadangan kerugian penurunan penilaian
tax planning yang mengurangi jumlah beban persediaan. Dana cadangan tersebut menurut
pajak perusahaan, sehingga beban pajak PMK No. 219 tahun 2012 bukan termasuk
menjadi rendah. Perusahaan dapat dana cadangan yang boleh dikurangkan
mengurangi jumlah beban pajaknya dengan sebagai biaya, dan hal ini akan membuat
cara memanfaatkan peraturan PPh pasal 4 perusahaan membayar pajak lebih besar.
ayat 3 tentang bukan obyek pajak dengan Berdasarkan penjelasan di atas dirumuskan
memilih atau menghasilkan pendapatan hipotesis sebagai berikut:
yang bukan objek pajak. Misalnya, Hipotesis 3 : Intensitas persediaan
perseroan terbatas (PT) dapat berinvestasi berpengaruh negatif terhadap agresivitas
pada perusahaan atau badan usaha di pajak
Indonesia, dan deviden yang diterima oleh
PT akan dikategorikan sebagai pendapatan Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap
yang tidak termasuk objek pajak dengan Agresivitas Pajak
syarat PT memiliki saham paling sedikit Siegfried dalam Richardson dan
25% dari jumlah modal di setor pada Lanis (2007) menyatakan bahwa,
perusahaan sebagaimana diatur pada UU “perusahaan-perusahaan besar memiliki
PPh pasal 4 ayat 3. Berdasarkan penjelasan ETR yang lebih rendah karena mereka
di atas dirumuskan hipotesis sebagai memiliki sumber daya cukup substansial
berikut: yang tersedia untuk memanipulasi proses
Hipotesis 2 : ROA berpengaruh positif politik sesuai keinginan perusahaan,
terhadap agresivitas pajak melakukan tax planning dan melakukan
aktivitas-aktivitas untuk mencapai
Pengaruh Intensitas Persediaan penghematan pajak optimal”, pernyataan ini
Terhadap Agresivitas Pajak dikenal sebagai teori political power. Dapat
Intensitas persediaan merupakan dikatakan bahwa perusahaan besar memiliki
salah satu bentuk keputusan investasi sumber daya yang besar pula untuk
perusahaan. Intensitas persediaan membuat perencanaan pajak dengan baik.
menggambarkan banyaknya investasi Perusahaan yang dapat membuat
perusahaan pada persediaan. Perusahaan perencanaan pajak dengan baik dapat
yang memiliki banyak persediaan memiliki mengurangi jumlah pajak yang harus
resiko seperti barang yang rusak atau hilang dibayarkan perusahaan.Berdasarkan
sehingga akan menimbulkan kerugian bagi penjelasan di atas dirumuskan hipotesis
perusahaan. Untuk mengatasi masalah sebagai berikut:
tersebut, perusahaan akan membentuk dana

84 ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK

Luke
Zulaikha
Universitas Diponegoro
Hipotesis 4 : Ukuran Perusahaan diproksikan ke dalam pengungkapan CSR.
berpengaruh positif terhadap agresivitas Pengukuran pengungkapan CSR yang
pajak digunakan dalam penelitan ini adalah
menggunakan ukuran milik Sembiring
(2007). Sembiring membuat indikator
METODE PENELITIAN
pengungkapan informasi CSR yang
Variabel Penelitian disesuaikan dengan keadaan Indonesia.
Agresivitas Pajak Indikator Sembiring memiliki 7 kategori
Variabel dependen dalam penelitian pengungkapan informasi CSR dengan total
ini adalah agresivitas pajak. Agresivitas item pengungkapan sebanyak 78
pajak adalah tindakan-tindakan yang pengungkapan. Rincian indikator Sembiring
dilakukan oleh perusahaan untuk (2007) adalah, “lingkungan (12 item), energi
mengurangi kewajiban pajaknya. (7 item), kesehatan dan keselamatan tenaga
Agresivitas pajak diproksikan ke dalam kerja (8 item), lain-lain tenaga kerja (29
Effective Tax Rates (ETR). “ETR adalah item), produk (10 item), keterlibatan
proksi yang paling banyak digunakan dalam masyarakat (9 item), dan umum (2 item)”.
penelitian terdahulu untuk mengetahui Pengukuran ini dilakukan dengan
seberapa besar perusahaan melakukan cara mencocokkan aktivitas-aktivitas CSR
agresivitas pajak” (Lanis dan Richardson, yang diungkapkan pada laporan tahunan
2012). ETR adalah proksi negatif. Dimana perusahaan dengan check list indikator
jika ETR tinggi maka agresitivitas pajak nya Sembiring diatas. Penelitian ini,
rendah, sedangkan bila ETR rendah maka menggunakan metode check list yang
agresivitas pajak nya tinggi. Rumus digunakan oleh Sagala (2015) dengan aturan
perhitungan ETR adalah: apabila aktivitas CSR perusahaan
diungkapkan maka diberikan nilai 1, dan jika
Beban Pajak Total aktivitas CSR perusahaan tidak diungkapkan
ETR =
Pendapatan Sebelum Pajak maka diberikan nilai 0 pada check list. Total
check list kemudian dihitung untuk
Corporate Social Responsibility (CSR) mendapatkan total jumlah aktivitas CSR
yang diungkapkan perusahaan. Jumlah total
Bowman dan Haire (1976) dalam pengungkapan tiap-tiap perusahaan
Lannis dan Richardson (2013) kemudian dibagi dengan total seluruh
mendefinisikan CSR sebagai kepedulian indikator Sembiring. Rumus perhitungan
perusahaan terhadap dampak yang CSR adalah sebagai berikut:
diakibatkan kegiatan perusahaan kepada ∑Xyi
CSRD =
kesejahteraan masyarakat Variabel ini n

Jurnal Akuntansi & Auditing

85
Volume 13/No. 1 Tahun 2016 : 80-96
Keterangan: suatu perusahaan (Ningsapiti, 2010). Pada
CSRD : Luas pengungkapan tanggung penelitian ini ukuran perusahaan diukur
jawab sosial dan lingkungan perusahaan y dengan melihat total aset yang dimiliki
∑Xyi : jumlah item pengungkapan CSR perusahaan, dan kemudian total aset tersebut
perusahaan y pada tahun i diubah bentuknya dengan logaritma natural.
N : jumlah indikator CSR, jumlahnya Penggunaan logaritma natural pada
78 penelitian ini digunakan untuk mengurangi
fluktuasi data tanpa mengubah proporsi nilai
Return On Asset (ROA) asal (Sagala, 2015). Dari penjelasan di atas,
ROA adalah rasio yang digunakan maka rumus ukuran perusahaan adalah
untuk menunjukkan kemampuan perusahaan sebagai berikut:
dalam menghasilkan laba dari aktiva yang 𝑆𝑖𝑧𝑒 = Ln (Total 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡)
digunakan perusahaan (Hanafi dan Halim
dalam Yoehana, 2013). ROA memiliki Populasi dan Sampel
rumus sebagai berikut: Populasi dalam penelitian ini adalah
seluruh perusahaan manufaktur yang listing
Pendapatan Sebelum Pajak di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode
ROA =
Total Aset 2012-2014. Pengambilan sampel dalam
penelitian ini dilakukan dengan
Intensitas Persediaan menggunakan metode purposive sampling
Intensitas persediaan adalah salah sampling. Kriteria-kriteria pengambilan
satu keputusan investasi perusahaan. sampel dalam penelitian ini adalah sebagai
Intensitas perusahaan menggambarkan berikut:
banyaknya persediaan yang dimiliki 1. Perusahaan mempublikasikan
perusahaan terhadap total aset perusahaan. laporan tahunan dan laporan
Menurut Lanis dan Richardson (2012) dalam keuangan selama 2 tahun berturut-
Sagala (2015), intensitas persediaan diukur turut (2012-2014) yang dapat
dengan cara: diakses dari situs BEI
Intensitas Persediaan (www.idx.co.id) atau dari situs
Total Persediaan perusahaan dan memiliki data
=
Total Aset lengkap yang dibutuhkan dalam
penelitian ini.
Ukuran Perusahaan (SIZE) 2. Perusahaan yang mengungkapkan
Ukuran perusahaan aktivitas corporate social
menggambarkan besar kecilnya ukuran

86 ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK

Luke
Zulaikha
Universitas Diponegoro
 responsibility dalam laporan AP : agresivitas pajak
tahunan. perusahaan diukur dengan
3. Perusahaan tidak mengalami menggunakan proksi ETR
kerugian selama tahun penelitian. a0 : konstanta
Hal ini karena akan menyebabkan b1, b2, b3, b4 : koefisien regresi
nilai ETR menjadi negatif sehingga CSRD : banyaknya aktivitas CSR
akan menyulitkan penghitungan. perusahaan diukur dengan
4. Perusahaan yang memiliki ETR proksi CSR disclosure
antara 0-1 sehingga dapat ROA : profitabilitas perusahaan
mempermudah dalam INVINT : intensitas persediaan
penghitungan, dimana semakin perusahaan
rendah nilai ETR (mendekati 0) SIZE : ukuran perusahaan
maka perusahaan dianggap semakin e : error (kesalahan
agresif terhadap pajak. pengganggu)
5. Perusahaan yang menggunakan
satuan nilai rupiah dalam laporan HASIL PENELITIAN DAN
keuangannya. PEMBAHASAN
Deskripsi Objek Penelitian
Metode Analisis
Pada penelitian ini, objek penelitian
Penelitian ini menggunakan analisis
yang digunakan adalah seluruh perusahaan
multiple regression (regresi berganda) untuk
manufaktur yang terdaftar pada Bursa Efek
menguji hipotesis. Model regresi untuk
Indonesia tahun 2012 - 2014. Metode
menguji hipotesis dalam penelitian ini
pengambilan sampel penelitian
adalah:
menggunakan metode purposive sampling.
Di dalam penelitian ini digunakan 190
AP = a0 + b1 CSRD + b2 ROA
sampel perusahaan dengan proses
+ b3 SIZE + b4 INVINT
pengambilan sampel sebagaimana disajikan
+e
pada tabel 4.1. berikut
Keterangan:

Jurnal Akuntansi & Auditing

87
Volume 13/No. 1 Tahun 2016 : 80-96
 Tabel 1
Pengambilan Sampel Penelitian
Keterangan 2012 2013 2014
Jumlah perusahaan sektor 132 136 141
manufaktur yang listing di Bursa
Efek Indonesia
Laporan keuangan yang tidak dapat (7) (7) (9)
terakses
Perusahaan tidak mengungkapkan (4) (4) (4)
aktivitas CSR pada laporan tahunan
Perusahaan mengalami kerugian (23) (31) (22)
selama tahun penelitian
Outlier (34) (33) (41)
Total sampel pertahun 64 61 65
Total seluruh sampel 190

Statistik Deskriptif varian, maksimum, minimum, sum,

Statistik deskriptif dilakukan range, kurtosis, dan skewness
untuk memberikan gambaran atau (kemencengan distribusi) (Ghozali,
deskripsi suatu data yang dilihat dari 2013). Hasil statistik deskriptif dapat
nilai rata-rata (means), standar deviasi, dilihat pada tabel 4.2 berikut:

Tabel 2
Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

ETR 190 0.1369 0.3682 0.254320 0.0417065

CSRD 190 0.0769 0.4231 0.194329 0.0732397
ROA 190 0.0006 0.2230 0.082545 0.0529510
INVENINT 190 0.0001 0.6420 0.212944 0.1234847
SIZE 190 11.4612 19.2795 14.488046 1.6154978
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

Pada tabel 4.2 dapat diketahui bahwa ETR
(Effective Tax Rate) atau tarif pajak efektif
merupakan proksi dari variabel agresivitas
pajak, memiliki rata-rata sebesar 0,2543 dan
standar deviasi sebesar 0,0417. Hal ini
menunjukkan perusahaan di Indonesia rata-
rata membayar pajak lebih besar dari tarif
pajak komersial sebesar 25%. Perusahaan
yang memiliki ETR terendah adalah PT
Astra Autopart Tbk dengan nilai ETR
0,1369 dan perusahaan yang memiliki ETR

88 ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK

Luke
Zulaikha
Universitas Diponegoro
tertinggi adalah PT Pyridam Farma Tbk ROA tertinggi adalah PT Resource Alam
dengan nilai ETR 0,3682. Indonesia Tbk dengan nilai 0,2230.
CSRD (CSR Disclosure) atau Variabel INVENINT (Inventory
pengungkapan CSR merupakan proksi dari Intensity) atau intensitas persediaan
variabel CSR yang menunujukkan seberapa menggambarkan banyaknya persediaan
besar luas pengungkapan CSR perusahaan yang dimiliki perusahaan terhadap total aset
dan menggambarkan banyaknya aktivitas perusahaan, memiliki rata-rata sebesar
CSR perusahaan, memiliki rata-rata sebesar 0,2129 dan standar deviasi sebesar 0,1234.
0,1943 dan standar deviasi sebesar 0,0732. Perusahaan yang memiliki intensitas
Perusahaan yang memiliki CSR terendah persediaan terendah adalah PT Hanson
adalah PT Daya-Varia Laboratoria Tbk, PT International Tbk dengan nilai 0,0001. Dan
Roda Vivatex Tbk, dan PT Multi Prima perusahaan yang memiliki intensitas
Sejahtera Tbk dengan nilai 0,0769 dan persediaan tertinggi adalah PT Gudang
Perusahaan yang memiliki CSR tertinggi garam Tbk dengan nilai 0,6420.
adalah PT Indofood Sukses Makmur Tbk Variabel SIZE atau ukuran
dengan nilai 0,4231. Dari sini dapat perusahaan merupakan variabel yang
disimpulkan bahwa perusahaan di Indonesia menunjukkan tingkat besarnya suatu
belum baik pengungkapan CSR nya. perusahaan, memiliki rata-rata sebesar
Variabel ROA (Return on Asset) 14,4880 dan standar deviasi sebesar 1,6154.
merupakan rasio yang mengukur Perusahaan yang memiliki ukuran
profitabilitas perusahaan, memiliki rata-rata perusahaan terkecil adalah PT Kedaung
sebesar 0,0825 dan standar deviasi sebesar Indah Can Tbk dengan nilai 11,4612 dan
0,0529. PT Sekar Bumi Tbk dan PT Hanson perusahaan yang memiliki ukuran
International Tbk dengan nilai ROA 0,0006, perusahaan terbesar adalah PT Astra
adalah perusahaan yang memiliki ROA Internasional Tbk dengan nilai 19,2795.
terendah. Dan perusahaan yang memiliki

Pengujian Hipotesis
Tabel 3
Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Std. Error of the
Square Estimate
a
1 0.404 0.163 0.145 0.0385707
a. Predictors: (Constant), SIZE, ROA, INVENINT, CSRD
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

Jurnal Akuntansi & Auditing

89
Volume 13/No. 1 Tahun 2016 : 80-96
Pada tabel 3 dapat dilihat bahwa nilai independen sebesar 14,5%. Sedangkan
Adjusted R Square sebesar 14,5%. Yang 85,5% sisanya dipengaruhi oleh variabel lain
artinya variabel dependen yaitu agresivitas di luar model penelitian
pajak dapat diterangkan oleh empat variabel

Tabel 4
Uji Signifikan Simultan
Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig.

Regression 0.054 4 0.013 8.995 0.000b

1 Residual 0.275 185 0.001
Total 0.329 189
a. Dependent Variable: ETR
b. Predictors: (Constant), SIZE, ROA, INVENINT, CSRD
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

Dari tabel 4 dapat disimpulkan bahwa probabilitas dibawah 5%. Hasil tersebut
variabel independen dalam penelitian ini mempunyai makna bahwa model regresi
secara bersama-sama mempengaruhi layak untuk digunakan.
variabel dependen, karena nilai F memiliki

Tabel 5
Uji Signifikansi Parameter Individual
Model Unstandardized Coefficients Standardized T Sig.
Coefficients
B Std. Error Beta
(Constant) 0.355 0.028 12.760 0.000
CSRD 0.131 0.044 0.230 2.960 0.003*
ROA -0.173 0.054 -0.219 -3.204 0.002*
1
INVENIN
0.039 0.023 0.115 1.659 0.099**
T
SIZE -0.008 0.002 -0.321 -4.080 0.000*
Dependent Variable: ETR
Keterangan:
* : Signifikan pada tingkat 5%
** : Signifikan pada tingkat 10%
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2016

90 ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK

Luke
Zulaikha
Universitas Diponegoro
Pengaruh CSR Terhadap Agresivitas
Pajak
Variabel CSRD (CSR Disclosure)
yaitu proksi dari variabel CSR. Hasil uji
hipotesis pada tabel 5 menunjukkan CSR
berpengaruh positif signifikan pada ETR,
hal ini mencerminkan CSR memiliki
pengaruh negatif signifikan pada tindakan
agresivitas pajak perusahaan. Hasil tersebut
menunujukkan bahwa perusahaan yang
banyak melakukan aktivitas CSR cenderung
sedikit melakukan aktivitas agresivitas pajak
perusahaan. Karena perusahaan yang banyak
melakukan CSR akan berhati-hati atau tidak
melakukan agresivitas pajak, sebab
agresivitas pajak dapat dikatakan merugikan
masyarakat dan tidak sesuai dengan nilai dan
norma yang ada di masyarakat dan dapat
dikatakan akan berakibat rusaknya
legitimasi perusahaan apabila melakukan
agresivitas pajak. Hasil penelitian ini sejalan
dengan hipotesis yang dirumuskan dan juga
sejalan dengan penelitian yang dilakukan
oleh Lanis dan Richardson (2012) serta
penelitian Yoehana (2013).
Pengaruh ROA Terhadap Agresivitas
Pajak
Berdasarkan hasil uji hipotesis,
ROA berpengaruh negatif pada ETR, hal ini
mencerminkan ROA berpengaruh positif
signifikan terhadap tindakan agresivitas
pajak perusahaan. Hasil tersebut
menunjukkan bahwa perusahaan yang
memiliki ROA yang tinggi cenderung
melakukan tindakan agresivitas pajak.
Perusahaan yang memiliki ROA yang besar
dapat dikatakan perusahaan tersebut
memiliki profitabilitas yang tinggi. Hasil
penelitian ini didukung oleh Chen, dkk.
(2010) yang berpendapat bahwa perusahaan
yang memiliki profitabilitas tinggi memiliki
kesempatan untuk memposisikan diri dalam
tax planning yang mengurangi jumlah beban
kewajiban perpajakan. Perusahaan dapat
mengurangi jumlah beban pajaknya dengan
cara memanfaatkan peraturan PPh pasal 4
ayat 3 tentang bukan obyek pajak dengan
memilih atau menghasilkan pendapatan
yang bukan objek pajak. Misalnya,
perseroan terbatas (PT) dapat berinvestasi
pada perusahaan atau badan usaha di
Indonesia, dan deviden yang diterima oleh
PT akan dikategorikan sebagai pendapatan
yang tidak termasuk objek pajak dengan
syarat PT memiliki saham paling sedikit
25% dari jumlah modal di setor pada
perusahaan sebagaimana diatur pada UU
PPh pasal 4 ayat 3. Hasil penelitian ini
sejalan dengan hipotesis yang dirumuskan
dan juga sejalan dengan penelitian yang
dilakukan oleh Lannis dan Richardson
(2007) serta penelitian Kurniasih dan Sari
(2013).
Pengaruh Intensitas Persediaan
Terhadap Agresivitas Pajak
Jurnal Akuntansi & Auditing
91
Volume 13/No. 1 Tahun 2016 : 80-96
 Variabel INVENINT (Inventory Berdasarkan hasil uji hipotesis pada tabel 5,
Intensity) pada tabel 5 dapat disebut juga ukuran perusahaan berpengaruh negatif
intensitas persediaan. Pada tabel 5 hasil uji signifikan pada ETR, hal ini mencerminkan
hipotesis menunjukkan intensitas persediaan ukuran perusahaan berpengaruh positif
berpengaruh positif pada ETR, hal ini signifikan terhadap tindakan agresivitas
mencerminkan intensitas persediaan pajak perusahaan. Hasil tersebut
berpengaruh negatif signifikan terhadap menunjukkan bahwa perusahaan besar
tindakan agresivitas pajak perusahaan. Hasil cenderung melakukan tindakan agresivitas
tersebut mengindikasikan bahwa perusahaan pajak perusahaan. Hasil penelitian ini
yang memiliki persediaan yang tinggi didukung oleh Siegfried dalam Richardson
cenderung sedikit melakukan tindakan dan Lanis (2007) yang menyatakan bahwa,
agresivitas pajak. Perusahaan yang memiliki “perusahaan-perusahaan besar memiliki
persediaan yang tinggi memiliki resiko ETR yang lebih rendah karena mereka
terjadinya kerusakan persediaan sehingga memiliki sumber daya cukup substansial
dapat mengakibatkan kerugian. Untuk yang tersedia untuk memanipulasi proses
mengatasi hal tersebut, perusahaan politik sesuai keinginan perusahaan,
membentuk dana cadangan kerugian melakukan tax planning dan melakukan
penurunan penilaian persediaan. Dalam aktivitas-aktivitas untuk mencapai
Peraturan Menteri Keuangan (PMK) no. 219 penghematan pajak optimal”. Dari
tahun 2012 tentang pembentukan dana pernyataan tersebut dapat dikatakan bahwa
cadangan yang boleh dikurangkan sebagai perusahaan besar memiliki sumber daya
biaya, dana cadangan tersebut tidak yang besar pula untuk membuat
termasuk dana cadangan yang boleh perencanaan pajak dengan baik. Perusahaan
dikurangkan sebagai biaya, sehingga yang dapat membuat perencanaan dengan
membuat pajak perusahaan meningkat. Hasil baik dapat mengurangi jumlah pajak yang
penelitian ini sejalan dengan hipotesis yang harus dibayarkan perusahaan. Hasil
dirumuskan dan juga sejalan dengan penelitian ini sejalan dengan hipotesis yang
penelitian yang dilakukan oleh Lannis dan dirumuskan dan juga sejalan dengan
Richardson (2007) serta penelitian Darmadi penelitian yang dilakukan oleh Lannis dan
(2013). Richardson (2007) serta penelitian
Kurniasih dan Sari (2013).
Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap
Agresivitas Pajak
Variabel SIZE pada tabel 5 dapat
disebut juga ukuran perusahaan.

92 ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK

Luke
Zulaikha
Universitas Diponegoro
KESIMPULAN DAN di sektor-sektor lain. Keempat, tingkat

KETERBATASAN agresivitas pajak perusahaan hanya diukur

Penelitian ini dilakukan untuk melalui data yang tersedia dalam laporan

membuktikan bahwa CSR, ROA, intensitas keuangan karena data Surat Pemberitahuan

persediaan, dan ukuran perusahaan memiliki Pajak (SPT) bersifat privat dan tidak

pengaruh terhadap agresivitas pajak untuk tersedia. Kelima, “tidak ada proksi

tahun 2012 hingga tahun 2014. Hasil dari agresivitas pajak yang dapat mengukur

penelitian ini menunjukkan bahwa secara sempurna tindakan agresivitas pajak

corporate social responsibility (CSR) dan perusahaan” (Yoehana, 2013). Keenam,

intensitas persediaan memiliki pengaruh banyak data outlier yang dibuang dalam

negatif signifikan terhadap agresivitas pajak. penelitian ini.

Sedangkan return on asset (ROA) dan

ukuran perusahaan memiliki hubungan REFERENSI
positif signifikan terhadap agresivitas pajak.
Bachtiar, Danu. 2015. Pengaruh Struktur
Penilitian ini memiliki beberapa Kepemilikan, Ukuran Perusahaan,
keterbatasan. Pertama, terdapat unsur dan Capital Intensity
terhadap Effective Tax Rate (ETR).
subyektivitas dalam menentukan indeks Skripsi. Fakultas Ekonomika
pengungkapan CSR, hal ini disebabkan dan Bisnis Universitas
Diponegoro
karena perbedaan persepsi masing masing
peneliti dalam mengidentifikasi dan menilai Balakrishnan, K., J. Blouin, and W. Guay.
2011. “Does Tax Aggressiveness
laporan CSR perusahaan. Kedua, informasi Reduce Financial Reporting
aktivitas CSR perusahaan yang menjadi Transparency?”.
http://papers.ssrn.com/
bahan analisis berasal dari laporan tahunan
yang diunduh dari website BEI. Sehinnga Bichta, C. 2003. “Corporate Social
Responsibility A Role in
penelitian ini mengasumsikan bahwa apabila
Government Policy and
ada kegiatan atau hal–hal yang terkait Regulation”. University of Bath
dengan CSR yang tidak dicantumkan pada
Branco, M. C. and L. L. Rodrigues. 2007.
laporan tahunan (laporan CSR tidak Positioning Stakeholder Theory
within the Debate on
lengkap), maka dianggap perusahaan
Corporate Social Responsibility.
tersebut tidak melakukannya. Ketiga, Electronic Journal of Business
penelitian ini hanya meneliti pada ruang Ethics and Organization
Sudies, 12.
lingkup perusahaan manufaktur saja sebagai
sampel penelitian sehingga hasil penelitian Carolina, Verani, R. Martusa, Meythi.
Undang - Undang Perpajakan:
ini tidak dapat menggeneralisasikan Solusi Pelaksanaan Corporate
tindakan agresivitas pajak pada perusahaan Social Responsibility di Indonesia.
Prosiding Seminar Nasional

Jurnal Akuntansi & Auditing

93
Volume 13/No. 1 Tahun 2016 : 80-96
 “Problematika Hukum dalam SPSS 21. Penerbit Universitas
Implementasi Bisnis dan Diponegoro. Semarang
Investasi (Perspektif
Multidisipliner)” Gray, R., Owen, D. and Lavers, S, (1987).
Corporate Social Reporting:
Chariri, A. 2008. Kritik Sosial Atas Accounting and
Pemakaian Teori Dalam Penelitian Accountability. Prentice Hall.
Pengungkapan Soisal dan London
Lingkungan. Jurnal Maksi, 8, 151-
169 Gupta, S., Newberry, K. 1997.
Determinants of The Variability on
Christensen, J. And Murphy, R. 2004. The Corporate Effective Tax
Social Irresponsibility of Corporate Rates: Evidence from Longitudinal
Tax Avoidance: Taking Data. Journal of
CSR to The Bottom Line. Accounting and Public Policy 16
Development, Vol. 47 No. 3, pp. (1), 1-34
37-44
Hanafi, M.M. dan A. Halim. 2007. Analisis
Darmadi, Iqbal Nul Hakim. 2013. Analisis Laporan Keuangan (3ed.).
Faktor yang Mempengaruhi Yogyakarta: UPP AMP YKPN
Manajemen Pajak dengan
Indikator Tarif Pajak Efektif. Hlaing, K.P. 2012. “Organizational
Diponegoro Journal of Accounting Architecture of Multinationals and
Vol 2. No 4. 2013. 1- 12 Tax Aggresiveness”. University
of Waterloo
Darmawan, I G. Hendy dan I M. Sukartha.
2014. Pengaruh Penerapan Kementrian Keuangan. 2014. Laporan
Corporate Governance, Pemerintah tentang Pelaksanaan
Leverage, Return on Assets, dan Anggaran Pendapatan
Ukuran Perusahaan pada dan Belanja Negara Semester
Penghindaran Pajak. E- Jurnal Pertama Tahun Anggaran
Akuntansi Universitas Udayana 9.1. 2014. Jakarta
2014. 143-161
Khurana, I.K. and W.J. Moser. 2009.
Darussalam. 2014. Kewajiban Shareholder Investment Horizons
Pengungkapan Aggressive Tax and Tax Aggressiveness.
Planning. Majalah Akuntan http://papers.ssrn.com/
Indonesia. Edisi Juli-Agustus 2014.
Hal 68-69 Kurniasih, T. Dan M.M. Ratna Sari. 2013.
Pengaruh Return on Assets,
Fuadi, Muhammad. 2016. Teori Akuntansi Leverage, Corporate
Positif. www.magister- Governance, Ukuran Perusahaan
akuntansi.blogspot.co.id dan Kompensasi Rugi Fiskal
pada Tax Avoidance. Buletin
Ghozali, I. Dan A. Chariri. 2007. Teori Studi Ekonomi. Vol 18. No. 1. 2013.
Akuntansi. Semarang: Badan 58-66. Fakultas Ekonomi
Penerbit Universitas Universitas Udayana
Diponegoro
Lanis, R. And G. Richardson. 2012.
Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi Analisis Corporate Social Responsibility and
Multivariate dengan Program IBM Tax Aggressiveness: An
Empirical Analysis. Accounting,

94 ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK

Luke
Zulaikha
Universitas Diponegoro
 Auditing, And Accountability Richardson, G. And R. Lanis. 2007.
Journal, Vol. 31. No. 1. Determinants of The Variability in
2012. 86-108 Corporate Effective Tax Rates
and Tax Reform: Evidence from
Lanis, R. And G. Richardson. 2013. Australia. Journal of Accounting
Corporate Social Responsibility and and Public Policy. No. 26.
Tax Aggressiveness: A 2007. 689-704
Test of Legitimacy Theory.
Accounting, Auditing, And Rudito, Bambang & Budimanta, Arif &
Accountability Journal, Vol. 26. Prasetijo, Adi. 2004. Corporate
No. 1. 2013. 75-100 Social Responsibility: Jawaban
Bagi Modal Pembangunan
Mangoting, Y. 1999. Tax Planning: Sebuah Indonesia Masa Kini. Jakarta: ICSD
Pengantar Sebagai Alternatif
Meminimalkan Pajak. Jurnal Sagala, Winarti Monika. 2015. Analisis
Akuntansi dan Keuangan, I, 43-53 Pengaruh Pengungkapan Corporate
Social Responsibility Terhadap
Mangoting, Y. 2009. Biaya Tanggung Jawab Agresivitas Pajak. Skripsi. Fakultas
Sosial sebagai Tax Benefit. Jurnal Ekonomika dan Bisnis Universitas
Akuntansi dan Keuangan, 35-42 Diponegoro

Ningsapiti, Restie. 2010. Analisis Pengaruh Sembiring, E. R. 2005. Karakteristik

Ukuran Perusahaan dan Mekanisme Perusahaan dan Pengungkapan
Corporate Governance Tanggung Jawab Sosial:
terhadap Manajemen Laba. Skripsi. Studi Empiris pada Perusahaan yang
Fakultas Ekonomika dan Bisnis Tercatat di Bursa Efek Jakarta.
Universitas Diponegoro Simposium Nasional Akuntansi
VIII
Nugraha, Novia Bani. 2015. Pengaruh
Corporate Social Responsibility, Tiaras, I. Dan H. Wijaya. 2015. Pengaruh
Ukuran Perusahaan, Likuiditas, Leverage, Manajemen
Profitabilitas, Leverage, dan Capital Laba, Komisaris Independen dan
Intensity terhadap Agresivitas Ukuran Perusahaan terhadap
Pajak. Skripsi. Fakultas Agresivitas Pajak. Jurnal
Ekonomika dan Bisnis Universitas Akuntansi. Vol XIX. No. 03. 2015.
Diponegoro 380-397. Fakultas Ekonomi
Universitas Tarumanagara
Pratama, Bagas A.A. 2014. Pengaruh Jakarta
Economic Value Added (EVA),
Profitabilitas, Kebijakan Timothy, Y.C.K. 2010. Effects of Corporate
Deviden, dan Pertumbuhan Governance on Tax Aggressivenes.
Penjualan Terhadap Harga Hong Kong Baptist University.
Saham. Skripsi. Fakultas Hong Kong
Ekonomika dan Bisnis Universitas
Diponegoro Triyani. 2008. Penghindaran Pajak vs
Penggelapan Pajak.
Rego, S.O. and R. Wilson. 2008. Executive https://triyani.wordpress.com/
Compensation, Tax Reporting
Aggressiveness, and Future Utari, Intan Ayu. 2014. Pengaruh
Firm Performance. Agresivitas Pajak Terhadap
www.google.co.id Corporate Social
Responsibility: Untuk Menguji

Jurnal Akuntansi & Auditing

95
Volume 13/No. 1 Tahun 2016 : 80-96
 Teori Legitimasi. Skripsi. Fakultas
Ekonomika dan Bisnis Universitas
Diponegoro

Watson, L. 2011. “Corporate Social

Responsibility and Tax
Aggressiveness: An
Examination of Unrecognized Tax
Benefits”. www.google.co.id

Yoehana, Maretta. 2013. Analisis Pengaruh

Corporate Social Responsibility
Terhadap Aggresivitas Pajak.
Skripsi. Fakultas Ekonomika dan
Bisnis Universitas Diponegoro

96 ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK

Luke
Zulaikha
Universitas Diponegoro