SAK48305 - MODUL UTUH SEMINAR PERPAJAKAN-full

Seminar Perpajakan Akuntansi S-1
COVER
SEMINAR PERPAJAKAN
Penyusun:
Adhitya Putri Pratiwi
Aris Sanulika
Wahyu Nurul Hidayati
Jl. Surya Kencana No. 1 Pamulang

Gd. A, Ruang 212 Universitas Pamulang
Tangerang Selatan - Banten
Seminar Perpajakan i
Universitas Pamulang Akuntansi S-1
SEMINAR PERPAJAKAN
Penulis :
Adhitya Putri Pratiwi
Aris Sanulika
Wahyu Nurul Hidayati
ISBN : 978-623-7833-38-3
Editor :
Wiwit Irawati
Desain Sampul:
Putut Said Permana
Tata Letak:
Aden
Penerbit:
Unpam Press
Redaksi:
Jl. Surya Kencana No. 1
R. 212, Gd. A Universitas Pamulang Pamulang | Tangerang Selatan | Banten
Tlp/Fax: 021. 741 2566 – 7470 9855 Ext: 1073
Email: unpampress@unpam.ac.id
Cetakan pertama, 6 Juli 2020
Hak cipta dilindungi undang-undang

Dilarang memperbanyak karya tulis ini dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin
penerbit.
Seminar Perpajakan ii
LEMBAR IDENTITAS ARSIP
Data Publikasi Unpam Press

I Lembaga Pengembangan Pendidikan dan Pembelajaran Universitas Pamulang
Gedung A. R.212 Kampus 1 Universitas Pamulang

Jalan Surya Kencana No.1, Pamulang Barat, Tangerang Selatan, Banten.
Website : www.unpam.ac.id I email : unpampress@unpam.ac.id
Seminar Perpajakan / Adhitya Putri Pratiwi, Aris Sanulika, Wahyu Nurul Hidayati-1sted.
ISBN 978-623-7833-38-3
1. Seminar Perpajakan I. Adhitya Putri Pratiwi II. Aris Sanulika III. Wahyu Nurul Hidayati
M116-06072020-01
Ketua Unpam Press: Pranoto

Koordinator Editorial dan Produksi: Ubaid Al Faruq, Ali Madinsyah
Koordinator Bidang Hak Cipta: Susanto
Koordinator Publikasi dan Dokumentasi: Aden
Desain Cover: Putut Said Permana
Cetakan pertama, 6 Juli 2020
Hak cipta dilindungi undang-undang. Dilarang menggandakan dan memperbanyak

sebagian atau seluruh buku ini dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa ijin penerbit.
Seminar Perpajakan iii

MODUL MATA KULIAH
SEMINAR PERPAJAKAN
IDENTITAS MATA KULIAH

Program Studi : Seminar Perpajakan/ SAK48305
Sks : 3 Sks
Prasyarat : Perpajakan 2
Semester : VI
Deskripsi Mata Kuliah : Mata Kuliah Seminar Perpajakan merupakan mata
kuliah wajib pada peminatan Perpajakan di Program Studi
Akuntansi S-1 yang membahas/menganalisis serta
mendiskusikan topik-topik perpajakan yang bersifat aktual
dalam praktik di lapangan yang dimulai dari Sejarah
Perpajakan di Indonesia, Pajak dari sisi Hukum Pajak
Formil dan Materiil, masalah pajak Internasional yang
meliputi Transfer Pricing dan Bentuk Usaha Tetap,
Perencanaan Pajak, Pemeriksaan Pajak serta
Penyelesaian sengketa pajak di pengadilan.
Capaian Pembelajaran : Seminar Pajak, mahasiswa mampu menyusun makalah
seminar tentang kasus-kasus perpajakan dengan baik dan
benar
Penyusun : 1. Adhitya Putri Pratiwi, S.ST.Pa., M.M. (Ketua)
2. Aris Sanulika, S.E., M.Ak. (Anggota)
3. Wahyu Nurul Hidayati, S.E., Ak., M.Ak. (Anggota)
Tangerang Selatan, 6 Juli 2020
Ketua Program Studi Ketua Tim Penyusun

Akuntansi S-1
Effriyanti, S.E., Akt., M.Si. Adhitya Putri Pratiwi, S.ST.Pa., M.M.

NIDN : 0003047701 NIDN. 0409069101
Seminar Perpajakan iv
KATA PENGANTAR
Pada saat ini dunia pendidikan di Indonesia semakin berkembang maju, hal ini dapat
terbukti dengan ditetapkannya kurikulum baru yang berlandaskan Kerangka Kualifikasi
Nasional Indonesia (KKNI). Dimana KKNI itu sendiri merupakan kerangkan penjenjangan
kualifikasi sumber daya manusia Indonesia yang menyandingkan, menyetarakan, dan
mengintegrasikan sektor pendidikan dengan sektor pelatihan dan pengalaman kerja dalam
suatu skema pengakuan kemampuan kerja yang disesuaikan dengan struktur di berbagai
sector pekerjaan. Untuk mendukung kurikulum berbasis KKNI diperlukan banyak referensi
sebagai bekal mahasiswa untuk mengembangkan kemampuannya semaksimal mungkin
dan siap bertarung dalam dunia pekerjaan.
Kenyataan yang terjadi di lapangan adalah untuk mendapatkan referensi yang
Seminar Perpajakan yang sesuai dengan kurikulum KKNI sangatlah sulit didapatkan.
Berdasarkan kenyataan tersebut dengan berlandaskan niat untuk membantu mahasiswa
mendapatkan referensi terkait materi Seminar Perpajakan maka kami menyusun Modul
Seminar Perpajakan.
Materi yang termuat dalam modul ini disesuaikan dengan kurikulum KKNI. Modul ini
juga dilengkapi dengan bahan evaluasi guna mengukur tingkat pemahaman mahasiswa
atas materi yang disajikan. Demikianlah semoga dengan tersusunnya modul ini dapat
memberikan manfaat yang luas khususnya untuk mahasiswa dan masyarakat pada
umumnya.
Tangerang Selatan, 27 Februari 2020
Tim penyusun,
(Adhitya Putri Pratiwi)
Seminar Perpajakan v
DAFTAR ISI
IDENTITAS MATA KULIAH ................................................ Error! Bookmark not defined.

KATA PENGANTAR .......................................................................................................... iv
DAFTAR ISI ....................................................................................................................... v
PERTEMUAN KE-1 ........................................................................................................... 1
SEJARAH DAN PRINSIP PERPAJAKAN .......................................................................... 1
A. CAPAIAN PEMBELAJARAN .................................................................................. 1
B. URAIAN MATERI ................................................................................................... 1
C. LATIHAN SOAL...................................................................................................... 9
D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................... 9
PERTEMUAN KE-2 ......................................................................................................... 10
TEORI PERPAJAKAN ..................................................................................................... 10
A. CAPAIAN PEMBELAJARAN ................................................................................ 10
B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 10
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................... 19
D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 19
PERTEMUAN KE-3 ......................................................................................................... 21
ASPEK PERPAJAKAN TERHADAP EKSPATRIAT DAN TENAGA KERJA INDONESIA 21
B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 21
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................... 25
D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 25
PERTEMUAN KE-4 ......................................................................................................... 26
PAJAK PENGHASILAN FINAL ........................................................................................ 26
B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 26
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................... 29
Seminar Perpajakan vi
D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 29

PERTEMUAN KE-5 ......................................................................................................... 30
ASPEK PERPAJAKAN TERHADAP BENTUK USAHA TETAP (BUT) ............................. 30
B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 30
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................... 35
D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 35
PERTEMUAN KE-6 ......................................................................................................... 36
ASPEK PERPAJAKAN ATAS TRANSAKSI ELECTRONIC COMMERCE ....................... 36
B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 36
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................... 45
D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 45
PERTEMUAN KE-7 ......................................................................................................... 46
ASPEK PERPAJAKAN DALAM RANGKA MERGER DAN AKUISISI .............................. 46
B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 46
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................... 57
D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 57
PERTEMUAN KE-8 ......................................................................................................... 59
ASPEK PERPAJAKAN ATAS TRANSAKSI JUAL BELI TANAH DAN/ATAU BANGUNAN
........................................................................................................................................ 59
B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 59
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................... 64
D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 64
PERTEMUAN KE-9 ......................................................................................................... 64
AASPEK PERPAJAKAN ATAS PENGHASILAN PEGAWAI NEGERI SIPIL (PNS) ......... 65
B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 65
Seminar Perpajakan vii

C. LATIHAN SOAL.................................................................................................... 78
D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 78
PERTEMUAN KE-10 ....................................................................................................... 78
ASPEK PERPAJAKAN ATAS PENGHASILAN USAHA MIKRO KECIL DAN MENENGAH
(UMKM) ........................................................................................................................... 79
B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 79
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................... 88
D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 89
FASILITAS PERPAJAKAN PERUSAHAAN PENANAMAN MODAL ASING .................... 90
B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 90
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................. 103
D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 103
PERTEMUAN KE-12 ..................................................................................................... 106
FASILITAS PENGURANGAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN ............. 106
A. CAPAIAN PEMBELAJARAN .............................................................................. 106
B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 106
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................. 114
D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 114
PERTEMUAN KE-13 ..................................................................................................... 115
FASILITAS PAJAK PERTAMBAHAN NILAI ................................................................... 115
B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 115
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................. 123
D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 124
PERTEMUAN KE-14 ..................................................................................................... 125
PERENCANAAN PAJAK (TAX PLANNING) .................................................................. 125
B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 125
Seminar Perpajakan viii

C. LATIHAN SOAL.................................................................................................. 138

D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 138
PERTEMUAN KE-15 ..................................................................................................... 139
PENERAPAN KASUS TAX PLANNING TERHADAP PAJAK PENGHASILAN DAN PAJAK
PERTAMBAHAN NILAI .................................................................................................. 139
B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 139
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................. 145
D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 145
PERTEMUAN KE-16 ..................................................................................................... 146
HUBUNGAN ISTIMEWA DAN TRANSFER PRICING .................................................... 146
B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 146
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................. 160
D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 160
PERTEMUAN KE-17 ..................................................................................................... 162
PEMERIKSAAN PAJAK ................................................................................................. 162
B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 162
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................. 169
D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 169
PERTEMUAN KE-18 ..................................................................................................... 170
PENYELESAIAN SENGKETA PERPAJAKAN : KEBERATAN DAN BANDING ............. 170
B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 170
C. LATIHAN SOAL.................................................................................................. 181
D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 181
Sejarah dan Prinsip Perpajakan ..................................................................................... 194
Seminar Perpajakan ix
PERTEMUAN KE-1
SEJARAH DAN PRINSIP PERPAJAKAN
A. CAPAIAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari pertemuan ini, mahasiswa mampu menyusun makalah
seminar tentang sejarah dan prinsip-prinsip perpajakan serta menjawab pertanyaan-
pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.
B. URAIAN MATERI
Pajak menjadi salah suatu penyumbang terbesar pendapatan negara.Setiap
negara didunia ini mempunyai cara masing-masing serta aturan tersendiri dalam
mengatur pajak di negaranya baik pajak langsung maupun tidak langsung.
Begitupun di Indonesia pajak merupakan penyumbang APBN dan APBD untuk
diolah oleh negara menjalankan operasional negara, pembangunan dan perbaikan
infrastruktur, subsidi dan lain-lain. Sebelum kita mengenal peraturan pajak yang
sekarang alangkah baiknya kita mengetahui sejarah panjang kapan mulai
diberlakukan pajak di Indonesia dari masa ke masa.
1. Sejarah Perpajakan Di Dunia
Pajak merupakan sumber utama pendapatan negara terbesar Indonesia.
Pendapatan sektor pajak mencapai 75% dari total pendapatan anggaran negara.
Pentingnya pajak untuk keberlanjutan Negara dan pemerintah, perlu untuk
merancang kebijakan pajak yang baik. Keberhasilan pembangunan sangat
ditentukan oleh tingkat penerimaan pajak. Atau, dengan kata lain, membangun
sistem pajak yang baik adalah prasyarat untuk keberhasilan pencapaian tujuan
pendapatan. Kebijakan fiskal adalah panduan yang akan menentukan arah dan
tujuan sistem perpajakan, apakah sesuai dengan cita-cita atau bahkan
menyimpang. Seperti negara berkembang lainnya, Indonesia juga menghadapi
masalah yang dihadapi oleh sebagian besar negara berkembang, yaitu sistem
administrasi perpajakan yang belum baik, tingkat kesadaran masyarakat masih
rendah, ditandai dengan sektor informal yang tinggi, dan tingkat korupsi yang
cukup tinggi.
Seminar Perpajakan 1
Mengapa kita membayar pajak ?

Charles Tilly, seorang teoritikus demokrasi terkemuka mengajukan sebuah
pertanyaan menantang yaitu “meskipun sebagian besar dari kita merasakan
seperti dirampok oleh pemerintah dengan alasan yang tidak jelas, mengapa kita
tetap membayar pajak. Pertanyaan ini seakan membangunkan kita dari tidur, yang
selalu Merasa bahwa pajak hanyalah kewajiban. Jawaban atas pertanyaan ini
dapat ditelusuri kembali ke awal abad ke-20. Adalah Joseph A. Schumpeter,
seorang ekonom Austria terkenal yang secara definitif menulis: “Spirit sebuah
bangsa, tingkat budaya, struktur sosial dan pelaksanaan kewajibannya semua ini
tertulis dalam sejarah perpajakannya. Ia yang paham bagaimana mendengar
pesan ini akan mampu menemukan Guntur peradaban yang lebih nyaring daripada
ditempat manapun”. Apa yang Schumpeter katakan di awal abad kedua puluh
bahwa memahami sejarah pajak berarti memahami kebenaran. Charles Adam
dalam Fight Flight Fraud: The Story of Taxation (1982) menunjukkan bahwa
sejarah pajak dimulai setidaknya 6000 SM, ketika Urukagina berkuasa di Babel.
Pada saat itu, slogan "Anda dapat memiliki Tuhan, Anda dapat memiliki raja, tetapi
manusia hanya takut pada petugas pajak." Dia adalah raja yang baik untuk
penghapusan pajak, tetapi kemudian Babel jatuh ke tangan musuh. Sejarah juga
mencatat intelijen Yunani yang membangun sistem pajak. Para pemikir Yunani
kuno mencoba meninggalkan sistem tiran dengan menciptakan sistem pajak yang
adil. Pajak tidak dikenakan langsung pada orang tetapi pada transaksi komersial.
Ini adalah asal dari pajak tidak langsung. Yunani memungut pajak tanpa birokrasi,
tetapi melalui mekanisme keagamaan yang disebut liturgi. Kebutuhan akan struktur
publik dibahas bersama dan bebannya didukung secara proporsional. Penagih
pajak didenda hingga sepuluh kali. Plutarch dalam Kehidupan Aristide mengamati
Aristide sebagai bapak keadilan pajak. Itu tidak hanya menetapkan pajak dengan
integritas dan keadilan, tetapi juga dengan cara yang membuat semua orang
bahagia. Hingga perang Peloponnesia akhirnya berakhir dengan kejayaan sistem
pajak Yunani. Kebutuhan akan uang perang mendorong pengumpulan pajak
massal. Pemungut cukai (batas waktu untuk petugas pajak pada waktu itu) pasti
memeras warga.
Bangsa Romawi mencatat babak final sejarah pajak kuno. Fase Romawi
pertama ditandai oleh pajak untuk membiayai perang. Roman menemukan
klasifikasi tarif pajak. Pilar pengumpulan pajak adalah Publicani, yang secara
khusus ditujukan untuk koloni. Sejarah mencatat bahwa Augusto adalah ahli
strategi fiskal terbaik sepanjang masa. Dia mengambil kendali manajemen
pendapatan pajak, mendesentralisasi otoritas penagihan dan distribusi yang lebih
adil.
2. Sejarah Perpajakan di Indonesia
Menurut anda Sejak kapan sistem perpajakan di Indonesia dimulai?
Sejak zaman kolonial Belanda ataupun masa kerajaan zaman dahulu
penduduk Indonesia sudah mengenal adanya perpajakan sehingga masyarakat
Indonesia tidak asing lagi akan istilah pajak berikut ini sejarah panjang tiap-tiap
zaman dari masa ke masa tentang peradaban pajak di Indonesia
Masa kerajaan
Sebelum Indonesia dijajahbangsa lain seperti Eropa dan Jepang
masyarakat sudah mengenal istilah upeti. Upeti inilah yang menjadi dasar pajak di
Indonesia. Sehingga masyarakat sebenarnya tidak asing lagi dengan istilah pajak.
Upeti merupakan penarikan emas maupun barang berharga lainnya oleh pihak
kerajaan kepada masyarakat atas hasil pertanian, perdagangan dan kegiatan dan
penyelenggaraan kesenian.Upeti itu sifatnya memaksa sehingga tidak sedikit pula
dari mereka yang dipukul apabila tidak mau memberi upeti karena dianggap
memberontak dan membangkan kepada raja yang sedang berkuasa. Hasil dari
upeti digunakan untuk orasional kerajaan, membangun dan merawat infrastruktur
serta penyelenggaraan keagamaan.
Era Penjajahan
Dalam catatan sejarah saat pemerintah Belanda masuk ke Indonesia untuk
menjajah. Pemerintah Belanda memungut pajak diantaranya pajak rumah pajak
usaha dan pajak kepala kepada pedagang Tionghoa dan beberapa pedagang
asing lainnya. Masuk pada era pendudukan Inggris Gubernur Jenderal Raffles juga
mengenalkan sistem pemungutan pajak yang dikenal dengan istilah yang dimana
sistem ini menirukan perpajakan di Bengali India yaitu tentang pajak atas sewa
tanah masyarakat kepada pemerintah kolonial inilah yang menjadi cikal bakal dari
pajak bumi dan bangunan (PBB). Pada saat ini rakyat dikenakan pajak landrent
stelsel yaitu pengenaan pajak langsung terhadap petani dalam hal ini petani
dikenakan tarif rata-rata penghasilan Petani dalam setahun. Petani dikenakan
pajak karena Raffles menganggap bahwa tanah yang dimiliki dan ditanami oleh
petani tersebut merupakan tanah milik para raja sedangkan Raja dirasa menyewa
tanah kepada pemerintah Inggris.
Kemudian terdapat juga aturan mengenai pajak penghasilan pada era
kolonial pada zaman Jepang tidak banyak yang diketahui waktu jaman itu karena
pemerintah Jepang lebih fokus untuk biaya perang jadi sulit membedakan mana
penghasilan dari pajak atau penghasilan dari rampasan kepada masyarakat.
Namun waktu itu masyarakat Indonesia dibebani dengan kewajiban kerja
Romusha serta membayar pungutan yang dianggap sebagai pajak. Walaupun
waktu itu tidak berlangsung lama kurang lebih tiga setengah tahun.
Masa kemerdekaan (1945-1950)
Sesuai dengan ketentuan Undang-Undangan dasar 1945 tentang keuangan
yang diatur pada pasal 23 butir kedua menyatakan bahwa “segala pajak untuk
keperluan negara berdasarkan undang-undang” dengan demikian pajak di
Indonesia diatur secara resmi oleh undang-undang 1945 Kemudian pada tanggal
19 Agustus 1945 dua hari setelah Indonesia merdeka kementerian keuangan
membentuk pejabat pajak dengan susunan organisasi yang disusun secara
tergesa-gesa. Peraturan perpajakan di Indonesia terus berkembang hingga saat
ini. Administrasi perpajakan yang pada saat ini dilaksanakan oleh Direktorat
Jenderal Pajak sebagai salah satu instansi pemerintah dan secara struktural
berada dibawah Kementerian Keuangan, memberikan kontribusi dalam melakukan
penerimaan pajak terhadap Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN)
sudah sangat besar sekali.
Namun begitu membekas diingatan masyarakat Indonesia hingga sekarang
masyarakat berparadigma bahwa pajak itu sifatnya memaksa dan hanya
memberikan kontribusi kepada orang-orang yang mempunyai kekuasaan di negara
ini dan bukan memberikan manfaat untuk masyarakat kecil sehingga paradigma
yang sudah tertanam di dalam masyarakat saat ini susah untuk diubahnya.
3. Prinsip Memungut Pajak yang Adil

Perspektif sebelumnya telah menjawab pertanyaan kenapa kita harus
membayar pajak. Seperti dijelaskan Charles Tilly, hampir semua orang setuju
membayar pajak. Namun kesepakatan itu menjadi perdebat baru tentang prinsip-
prinsip pemungutan pajak. Pada prinsip apa pemungutan pajak itu harus
dilakukan? Menurut Adam Smith, “prinsip pengumpulan pajak yang benar harus
memperhatikan prinsip keadilan (equity), kepastian hukum (legal certainly), prinsip
kenyamanan (convenience of payment) dan efisiensi”. Sebelum ke gagasan utama
Smith, kita akan bahas, yaitu prinsip keadilan: apa yang dimaksud dengan keadilan
dan pajak apa yang dirasa adil? Jauh di belakang, prinsip keadilan ditekemukakan
dalam pemikiran filsuf Yunani kuno Plato. Menyatakan bahwa keadilan pajak
terjadi ketika orang-orang yang memiliki tingkat pendapatan yang sama membayar
pajak yang sama. Atau, sebaliknya, bagi Plato, ketidakadilan terjadi jika setiap
orang yang memiliki jumlah pendapatan yang sama tetapi memiliki pajak yang
berbeda. Plato adalah orang pertama yang memiliki gagasan keadilan horizontal
dan keadilan vertikal. Singkatnya, teolog Aquino menyatakan prinsip "secundum
suum possitatem et secundum aequalitatem ratiois", yang menjadi dasar konsep
kemampuan membayar di masa depan. Kenaikan pajak tidak hanya mengatur
berapa banyak seseorang dapat berkontribusi, tetapi bahwa beban pajak harus
meningkat secara proporsional dengan kemampuan membayar. Padangan
Aquinas setidaknya kokoh sampai ada percabangan pemikiran di sekitar abad ke-
17. Thomas Mun adalah pemikir terakhir sebelum akhir masa modern, yang
menurutnya pajak untuk orang miskin harus dibebankan kepada orang kaya. Ini
dikonfirmasikan oleh Francis Fauquier, yang mengklaim bahwa orang miskin tidak
pernah memiliki kesempatan untuk membayar pajak. Orang-orang yang tidak
memiliki apa-apa seharusnya tidak membayar sesuatu. Prinsip ability to pay
menjadi standar keadilan pajak pada awal era modern dan sejak Thomas Hobbes
menjadi semakin lemah ketika John Locke pada tahun 1690, yang mendasarkan
pemikirannya pada teori kontrak. Melalui bukunya Second Treatise of Government,

menyatakan bahwa “pemerintah tidak dapat didukung tanpa pajak besar, dan ini
dibebankan kepada setiap orang berdasarkan biaya perlindungan dan
pemeliharaan yang diterima oleh pemerintah”. Pemikiran Locke ini diikuti oleh
Charles de Montesquieu, yang menyatakan bahwa “pajak adalah pembayaran
bagian dari properti seseorang yang menikmati keamanan”. Adam Smith, yang
dikenal dengan canon of tax, berpendapat bahwa “pengeluaran publik harus
dikontribusikan sebanyak mungkin, yang sebanding dengan pendapatan yang
dinikmati di bawah perlindungan Negara”. Sejak itu, prinsip kemampuan membayar
hanya menjadi subordinat benefit principal yang digagas oleh Locke.
4. Prinsip-Prinsip Hukum Pajak

“All principles are equal, but some principles are more equal than others”
kata Frans Vanistendael kepada George Orwell di Animal Farm. Prinsip-prinsip
hukum merupakan inti masalah bagi para akademis pajak yang sering menjadi
pusat perdebatan sengit. Prinsip ini berasal dari kata Latin Principium. Prinsip ini
juga sebagai sumber hukum tidak tertulis yang diterima oleh hakim sebagai dasar
untuk dipertimbangkan dalam proses pengambilan keputusan atau sebagai titik
acuan bagi legislator untuk melaksanakan reformasi hukum. Prinsip (principle)
berbeda dengan aturan (rule) dalam hal prinsip lebih tdireksional sedangkan aturan
desisional. Ronald Dworkin, filsuf hukum Amerika Serikat yang terkenal,
merangkum prinsip-prinsip dan aturan dengan menyatakan bahwa “jika prinsip-
prinsip hukum memiliki penerapan aturan, mereka akan menjadi hukum”. Sifat
aturan adalah “apply or do not apply at all (all or nothing)”, jadi jika ada dua aturan
yang saling bertentangan, hanya satu yang berlaku. Sebaliknya, prinsip tidak
berlaku dan tidak pernah bertentangan satu sama lain karena masing-masing
prinsip memiliki bobot. Yang penting untuk dibedakan dan dieksplorasi adalah
kompleksitas diskursif dalam gagasan "prinsip" itu sendiri. Dalam konteks inilah
prinsip-prinsip undang-undang perpajakan sering disebut sebagai “narrative filling
gap” atau narasi yang mengisi kesenjangan antara ketentuan tertulis dan praktik
industri. Beberapa prinsip penting untuk dibahas :
a. Prinsip Kepastian Hukum (Legal Certainty/Lex certa)

Prinsip ini adalah salah satu prinsip dasar hukum yang mengharuskan
hukum menjadi jelas, mudah diakses, komprehensif, prospektif, dan stabil.
Kepastian hukum mengandaikan keseimbangan antara stabilitas dan
fleksibilitas dan mencakup unsur-unsur substansial dan formal untuk
menghindari arbitrasi yang tidak perlu. Kepastian hukum tidak hanya mencakup
formulasi hukum yang baik, tetapi juga harmonisasi dan koordinasi pajak,
penerapan undang-undang perpajakan dan penyelesaian perselisihan.
b. Prinsip proporsionalitas.
Prinsip ini digunakan dalam dua cara. Yang pertama, pembenaran
kompetensi Negara untuk menentukan beban dan cakupan pajak, karena setiap
beban pajak taat akan pembatasan hak kepemilikan pribadi. Yang kedua,
prinsip ini membantu negara mengalokasikan beban pajak kepada warga
negara secara proporsional dengan prinsip kesetaraan dan kemampuan
membayar, sehingga didistribusikan secara proporsional.
c. Prinsip Fairness
Dalam perpajakan, fairness telah menjadi dominan pada saat ini.
Penghindaran dilakukan oleh Google, Amazon dan Starbucks dan beberapa
partai super kaya seperti Gerard Depardieu dan Ratu Fabiola yang membuat
publik bertanya, apakah mereka membayar pajak dengan adil? John Hart
menyatakan saling membatasi. John Rawls mempertajam pernyataan Hart
dengan menekankan bahwa kerja sama itu saling menguntungkan. George
Klosko menolak pemikiran Hart dan Rawls: ia merumuskan prinsip keadilan
dalam praktik pajak, yang berarti bahwa seorang wajib pajak yang mengakses
sumber daya publik memberikan kesenangan kepada server pemerintah untuk
tidak menghindari penggelapan pajak yang menjadikannya pelari bebas. Prinsip
keadilan ini sangat menekankan kewajiban perpajakan yang adil untuk setiap
wajib pajak dan mendasari upaya untuk menghindari penggelapan pajak
internasional.
d. Prinsip in dubio pro reo atau in dubio contra fiscum

Prinsip ini merupakan penegasan dari prinsip-prinsip lain bahwa dalam hal
terdapat ketidakpastian atau keragu-raguan maka dalil yang digunakan haruslah
yang menguntungkan wajib pajak atau dengan kata lain tidak seharusnya
menimbulkan kewajiban membayar pajak. Hal ini dibenarkan karena para
dasarnya otoritas pajak sudah diberi kewenangan untuk merumuskan aturan
dan melakukan penegakan hukum.
Pada bagian sebelumnya telah dielaborasi tiga hal penting dalam sistem
perpajakan yaitu mengapa orang membayar pajak, sejarah perpajakan di
Indonesia, prinsip memungut pajak yang adil, dan prinsip-prinsip hukum pajak.
Perpajakan Indonesia khususnya Undang Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) yaitu : “Ciri dan corak
tersendiri dari sistem pemungutan pajak tersebut adalah [1] bahwa pemungutan
pajak merupakan perwujudan dari pengabdian kewajiban dan peran serta
Wajib Pajak untuk secara langsung dan bersama-sama melaksanakan
kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan negara dan
pembangunan nasional. [2] Tanggung jawab atas kewajiban pelaksanaan
pajak, sebagai pencerminan kewajiban di bidang perpajakan berada pada
anggota masyarakat Wajib Pajak sendiri. Pemerintah, dalam hal ini
aparat perpajakan sesuai dengan fungsinya berkewajiban melakukan
pembinaan, penelitian, dan pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban
perpajakan Wajib Pajak berdasarkan ketentuan yang digariskan dalam
peraturan perundang-undangan perpajakan. [3] Anggota masyarakat Wajib
Pajak diberi kepercayaan untuk dapat melaksanakan kegotongroyongan
nasional melalui sistem menghitung, memperhitungkan, dan membayar sendiri
pajak yang terhutang (self assessment), sehingga melalui sistem ini
pelaksanaan administrasi perpajakan diharapkan dapat dilaksanakan
dengan lebih rapi, terkendali, sederhana dan mudah untuk dipahami oleh
anggota masyarakat Wajib Pajak.”
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah Makalah mengenai sejarah perpajakan di Indonesia dan
analisislah perkembangannya sampai saat ini
2. Makalah yang telah disusun harus dipresentasikan dikelas
D. DAFTAR PUSTAKA
Yustinus Prastowo. 2016. Sejarah Pajak dan Peradaban Pendasaran Filosofis bagi
Paradigma Baru Kebijakan Pajak, Jakarta: Center For Indonesia Taxation
Analysis
Mardiasmo. 2007. Perpajakan. Yogyakarta: Andi Offset
PERTEMUAN KE-2
TEORI PERPAJAKAN
seminar tentang teori perpajakan serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang
timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.
B. URAIAN MATERI
1. DEFINISI PAJAK
Kutipan beberapa pengertian pajak yang dikemukakan para ahli lainnya
adalah sebagai berikut:
a. Dalam bukunya Essay in Taxation yang diterbitkan di Amerika, Prof. Edwin R. A.
Seligman menyatakan bahwa “Tax is compulsory contribution from the person,
to the government to depray the expenses incurred in the common interest of
all, without reference to special benefit conferred”. Dari pengertian pajak yang
dikemukakan diatas, kita dapat melihat adanya sebuah andil seseorang dalam
hal ini adalah wajib pajak kepada Negara tanpa adanya sebuah timbal balik bagi
yang membayarnya.
b. Dalam bukunya De Over Heidsmiddelen Van Indonesia (terjemahan), Mr. Dr.
NJ. Feldmann menyatakan bahwa “pajak adalah prestasi yang dipaksakan
sepihak oleh dan terutang kepada pengusaha (menurut norma-norma yang
ditetapkannya secara umum), tanpa adanya kontraprestasi dan semata-mata
diguankan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum”.
c. Dalam bukunya De Economische Betekenis Belastingen (terjemahan), Prof. Dr.
MJH. Smeett menyatakan bahwa “Pajak adalah prestasi kepada pemerintah
yang terutang melalui norma-norma umum dan yang dapat dipaksakannya,
tanpa adanya kontraprestasi yang dapat ditunjukkan dalam hal yang individual,
dimaksudkan untuk membiayai pengeluaran pemerintah”.
d. Dalam disertasinya yang berjudul “Pajak Berdasarkan Asas Gotong Royong, Dr.
Soeparman Soemahamidjaja menyatakan bahwa “pajak adalah iuran berupa
uang atau barang yang dipungut oleh penguasa berdasarkan norma-norma

hukum, guna menutup biaya produksi barang-barang dan jasa-jasa kolektif
dalam mencapai kesejahteraan umum”. Dari pendapat tersebut, tidak terlihat
adanya istilah “dipaksakan”, hal tersebut dikarenakan pajak bertitik tolak pada
istilah “iuran wajib”.
e. Dalam bukunya Dasar-Dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan (1990:5),
Prof. Dr. Rochmat. Soemitro, S. H menyatakan bahwa “pajak iuran kepada kas
Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak
mendapat jasa timbal (kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan
digunakan untuk membayar pengeluaran umum”.
Dari pengertian-pengertian tersebut dapat disimpulkan bahwa ciri-ciri yang

melekat pada pengertian pajak adalah sebagai berikut:
a. Undang-undang serta peraturan pelaksanaannya merupakan dasar dari
dipungutnya pajak dan sifatnya memaksa.
b. Setelah seseorang membayar pajak, maka ia tidak akan mendapat timbal balik
langsung atas pembayarannya tersebut
c. Yang melakukan pemungutan pajak adalah pemerintah daerah atau pemerintah
pusat, tergantung pada jenis pajaknya
d. Pajak ditujukan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran pemerintah.
e. Pajak juga dapat digunakan dalam rangka mengatur masalah lain selain budget,
misalnya sosial dan ekonomi
2. FUNGSI PAJAK
Khususnya sebagai sumber pembiayaan dan pembangunan negara, pajak
mempunyai peranan yang sangat penting dalam kehidupan bernegara,
diantaranya :
a. Fungsi Penerimaan (budgeter)
Pajak memiliki fungsi menyediakan sumber dana yang akan digunakan dalam
rangka pembiayaan pengeluaran-pengeluaran pemerintah.
b. Fungsi Mengatur (regulator)
Pajak digunakan sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan

baik di bidang sosial maupun ekonomi. Misalnya pengenaan cukai rokok
dengan tujuan untuk membatasi konsumsi rokok karena dianggap
membahayakan kesehatan
c. Fungsi Stabilitas
Melalui dana yang diperoleh dari sumber perpajakan, maka fungsi ini
berhubungan dengan kebijakan untuk menjaga stabilitas harga dengan harapan
laju inflasi dapat dikendalikan.
d. Fungsi Redistribusi
Unsur pemerataan dan keadilan dalam masyarakat yang ditekankan dalam
fungsi ini. Hal tersebut dapat terlihat dari pengenaan pajak dengan
menggunakan tarif berlapis dimana semakin besar penghasilan yang diterima
sesorang, semakin tinggi tarif yang dikenakan kepadanya.
e. Fungsi Demokrasi
Fungsi ini dikaitkan dengan budaya gotong royong atas hasil penerimaan pajak
yang akan digunakan untuk pembangunan negara.
3. JENIS-JENIS PAJAK
Secara umum berdasarkan siapa yang mengelolanya, pajak yang berlaku di
Indonesia dapat dibedakan menjadi Pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat
atau Pusat dan pajak yang dikelola oleh Pemerintah Daerah atau Pajak Daerah.
Pajak-pajak pusat yang dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak meliputi:
a. Pajak Penghasilan (PPh)
Pajak Penghasilan menurut Pasal 1 Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000
tentang Pajak Penghasilan adalah “pajak yang dikenakan kepada orang pribadi
atau badan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam suatu Tahun
Pajak”. Yang dimaksud dengan penghasilan menurut Pasal 4 Undang-Undang
Pajak Penghasilan adalah “setiap tambahan kemampuan ekonomis yang
berasal baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat digunakan
untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan dengan nama dan dalam
bentuk apapun”. Dengan demikian, maka penghasilan yang dimaksud diatas

dapat berupa keuntungan usaha, gaji, honorarium, hadiah, dan lain sebagainya.
b. Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Menurut Sukardji (2000), Pajak Pertambahan Nilai merupakan “pengenaan
pajak atas pengeluaran untuk konsumsi baik yang dilakukan perseorangan
maupun badan baik badan swasta maupun badan pemerintah dalam bentuk
belanja barang atau jasa yang dibebankan pada anggaran belanja negara”.
Pada prinsipnya, setiap barang dan jasa yang ada merupakan Barang Kena
Pajak dan Jasa Kena Pajak, kecuali ditentukan lain oleh Undang-undang PPN.
c. Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM)
Terdapat beberapa jenis barang kena pajak yang termasuk ke dalam kriteria
barang-barang mewah, maka atas barang-barang tersebut selain dikenakan
PPN, juga akan dikenakan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM).
PPnBM akan selalu dikenakan bersamaan dengan pengenaan PPN, oleh
karena itu Undang-Undang yang mengaturnyapun sama yaitu Undang-Undang
Nomor 42 Tahun 2009. Didalam Undang-Undang tersebut diatur bahwa “yang
dimaksud dengan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah adalah (1)
bbarang yang bukan kebutuhan pokok, (2) barang yang dikonsumsi untuk
menunjukkan status, (3) barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu, dan
(4) barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan
tinggi”.
d. Bea Materai
Menurut Pasal 1 ayat (1) Undang Undang Nomor 13 Tahun 1985 tentang Bea
Materai, bea Materai adalah “dokumen yang dibebankan oleh negara untuk
dokumen tertentu, seperti surat perjanjian, akta notaris, serta kuitansi
pembayaran, surat berharga, dan efek, yang menyebutkan jumlah penerimaan
uang, yang menyatakan pembukuan uang atau penyimpanan uang dalam
rekening bank, yang menyebutkan tentang saldo rekening bank, dan pengakuan
utang uang yang sebagian atau seluruhnya telah dilunasi”.
e. Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)

Menurut Pasal 1 ayat (1) Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1994, Pajak Bumi
dan Bangunan adalah “pajak negara yang dikenakan terhadap bumi dan/atau
bangunan”. Awalnya, PBB merupakan Pajak yang dikelola oleh pemerintah
pusat, namun demikian hampir seluruh realisasi penerimaan PBB diserahkan
kepada Pemerintah Daerah baik provinsi maupun Kabupaten/Kota.
Pajak-pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat dalam hal ini oleh
Direktorat Jenderal Pajak (DJP) yaitu: PPh, PPN, PPnBM, PBB, dan Bea Materai.
Sedangkan pajak Pemerintah Pusat yang dipungut oleh Direktorat Jenderal Bea
dan Cukai (DJBC) adalah Pajak Bea dan Cukai. Pajak-pajak yang dipungut oleh
Pemerintah Daerah baik Provinsi maupun Kabupaten/Kota antara lain meliputi:
a. Pajak Provinsi
1) Pajak Kendaraan Bermotor;
2) Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor;
3) Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor;
4) Pajak Air Permukaan; dan
5) Pajak Rokok.
b. Pajak Kabupaten/Kota
1) Pajak Hotel;
2) Pajak Restoran;
3) Pajak Hiburan;
4) Pajak Reklame;
5) Pajak Penerangan Jalan;
6) Pajak Mineral Bukan Logan dan Batuan;
7) Pajak Parkir
8) Pajak Air Tanah;
9) Pajak Sarang Burung Walet;
10) Pajak Bumi dan Bangunan Pedesaan dan Perkotaan; dan
11) Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)
4. PERBEDAAN PAJAK DENGAN JENIS PUNGUTAN LAINNYA

Selain pajak, pemerintah melakukan jenis pungutan lain sebagai berikut:
a. Retribusi
Retribusi pada umumnya memiliki hubungan langsung dengan
pengembalian prestasi karena pembayaran tersebut dimaksudkan hanya untuk
memperoleh suatu timbal balik dari pemerintah, misalnya pembayaran uang
kuliah, karcis masuk terminal, kartu langganan, parkir kendaraan, retribusi
pasar, rekening listrik, rekening telepon, dsb. Pungutan retribusi di Indonesia
berlandaskan pada Undang-Undang nomor 28 tahun 2009 tentang Pajak
Daerah dan Retribusi Daerah. Dalam pasal 1 angka 26 Undang-Undang
tersebut menyebutkan bahwa “retribusi daerah, yang selanjutnya disebut
retribusi adalah pungutan daerah sebagai pembayaran atas ajsa atau
pemberian izin tertentu yang khusus disediakan dan/atau diberikan oleh
pemerintah daerah untuk kepentingan orang pribadi atau badan”.
Dalam pemungutannya, retribusi tidak dapat dipungut secara borongan
melainkan retribusi dipungut dengan mengggunakan Surat Ketetapan Retribusi
Daerah atau dokumen yang dipersamakan. Perbedaan retribusi daerah dan
pajak daerah dapat digambarkan sebagai berikut :
Sumber : www.online-pajak.com
b. Sumbangan
Pemahaman mengenai sumbangan tidak boleh disamakan dengan
retribusi. Dalam retribusi, dapat ditunjuk seseorang yang menikmati timbal balik
dari pemerintah, sedangkan pada sumbangan, seseorang yang mendapat

mendapatkan timbal balik atas pemberian sumbangan tidak dapat ditunjuk,
tetapi ada golongan tertentu yang dapat menikmati timbal baliknya. Sebagai
contoh, misalnya sumbangan bencana alam.
5. KEDUDUKAN HUKUM PAJAK

Menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S. H., Hukum Pajak mempunyai
kedudukan di antar hukum-hukum sebagai berikut:
a. Hukum Perdata, mengatur hubungan antara satu individu dengan individu
lainnya.
b. Hukum Publik, mengatur hubungan antara pemerintah dengan rakyatnya.
Hukum ini dapat dirinci kembali sebagai berikut:
1) Hukum Tata Negara
2) Hukum Tata Usaha (Hukum Administratif)
3) Hukum Pajak
4) Hukum Pidana
Maka, kedudukan pajak merupakan bagian dari hukum public. Dalam

mempelajari bidang hukum, berlaku apa yang disebut Lex Specialis derogate Lex
Generalis, yang artinya peraturan khusus lebih diutamakan dari pada peraturan
umum atau jika ada sesuatu yang belum atau tidak diatur dalam peraturan khusus
maka akan berlaku ketentuan yang diatur dalam peraturan umum. Dalam hal ini,
peraturan khusus adalah hukum pajak itu sendiri, sedangkan peraturan umum
adalah hukum public atau hukum lain yang sudah ada sebelumnya.
Undang-Undang perpajakan menganut sebuah ideologi yang dinamakan
imperative, yakni implementasi yang tidak dapat ditunda. Misalnya dalam hal
pengujian keberatan, sebelum Direktur Jenderal Pajak memutuskan bahwa
keberatan diterima, Wajib Pajak yang mengajukan keberatan terlebih dahulu
membayar pajak sejumlah yang telah ditetapkan. Tidak seperti hukum pidana yang
mengadopsi pemahaman oportunistik, yaitu implementasinya dapat ditunda
setelah keputusan lain.
HUKUM PAJAK FORMIL DAN MATERIL

Hukum pajak mengatur hubungan antara pemerintah (fiskus) selaku
pemungut pajak dengan Wajib Pajak. Apabila memperhatikan materinya, hukum
pajak dapat dibedakan menjadi dua, yaitu:
a. Hukum pajak materiil, didalamnya berisi norma-norma yang menjelaskan
tentang suatu keadaan, perbuatan, objek pajak atau peristiwa hukum yang
dikenakan pajak, subjek pajak atau siapa yang dikenakan pajak, tarif pajak atau
berapa besar pajak yang dikenakan, segala sesuatu yang menyangkut timbul
dan hapusnya utang pajak, serta hubungan hukum antara pemerintah dan Wajib
Pajak. Undang Undang Pajak Penghasilan merupakan contoh hukum pajak
materiil
b. Hukum pajak formal, didalamnya terdapat langkah-langkah untuk mewujudkan
apa yang ada didalam hukum pajak materiil. Hukum pajak formal ini memuat
antara lain:
1) Cara-cara menetapkan utang pajak;
2) hak-hak yang dimiliki oleh fiskus dalam rangka mengawasi keadaan,
perbuatan dan suatu peristiwa yang dapat menimbulkan utang pajak;
3) kewajiban-kewajiban wajib pajak seperti penyelenggaraan pembukuan
/pencatatan, dan hak-hak Wajib Pajak dalam mengajukan keberatan dan
banding.
Di Indonesia hukum pajak formal diatur dalam Undang-Undang Nomor 28

Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
6. TEORI PEMUNGUTAN PAJAK

Menurut Mardiasmo (2016:5), teori yang mendukung fiskus dalam
melakukan pemungutan pajak antara lain:
a. Teori Asuransi
Negara melindungi keselamatan jiwa, harta benda dan hak-hak rakyatnya. Oleh
karena itu, rakyat harus membayar pajak yang diibaratkan sebagai suatu premi
asuransi karena memperoleh jaminan perlindungan. Dalam teori ini, pajak

diibaratkan sama dengan sebuah kewajiban pembayaran premi asuransi,
dimana masyarakat membayar premi guna melindungi dirinya di masa
mendatang
b. Teori Kepentingan
Menurut teori ini, pajak dipungut atas dasar kepentingan yang dimiliki oleh
masing-masing warga negara, termasuk kepentingan dalam perlindungan jiwa
dan harta. Semakin kompleks tingkat kepentingan perlindungan dibutuhkan oleh
seseorang, maka semakin tinggi pula pajak yang harus dibayarkan.
c. Teori Daya Pikul
Beban Pajak yang dibayar harus disesuaikan dengan daya pikul masing-masing
orang. Untuk mengukur daya pikul dapat digunakan dua pendekatan: (1) Unsur
objektif, dilihat dari besarnya penghasilan dan kekayaan yang dimiliki
seseorang, (2) Unsur subjektif, dengan memperhatikan besarnya kebutuha
materiil yang harus dipenuhi.
d. Teori Bakti
Dasar keadilan pemungutan pajak terletak pada hubungan rakyat dengan
negaranya. Sebagai warga Negara yang berbakti, rakyat harus selalu
menyadari bahwa pembayaran pajak adalah sebagai suatu kewajiban.
e. Teori Asas Daya Beli
Dasar keadilan terletak pada akibat pemungutan pajak. Maksudnya, memungut
pajak berarti menarik daya beli dari rumah tangga masyarakat untuk rumah
tangga Negara. Selanjutnya Negara akan menyalurkannya kembali kepada
masyarakat dalam bentuk pemeliharaan kesejahteraan masyarakat. Dengan
demikian, kepentingan seluruh masyarakat lebih diutamakan”.
7. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK

Untuk dapat mencapai tujuan dari pemungutan pajak, beberapa ahli yang
mengemukakan tentang asas pemungutan pajak, antara lain: Menurut Adam Smith
dalam bukunya Wealth of Nation dengan ajaran yang terkenal “The Four Maxim”,
asas pemungutan pajak adalah sebagai berikut:
a. Asas Equality (asas keseimbangan dengan kemampuan atau asas keadilan):

pemungutan pajak yang dilakukan oleh Negara harus sesuai dengan
kemampuan dan penghasilan wajib pajak. Negara tidak boleh bertindak
diksriminatif terhadap wajib pajak.
b. Asas Certainty (asas kepastian hukum) : semua pungutan pajak harus
didasarkan pada Undang Undang, sehingga bagi yang melanggar akan dikenai
sanksi hukum.
c. Asas Convenience of Payment (asas pemungutan pajak yang tepat waktu atau
asas kesenangan) : pemungutan pajak dilakukan pada saat yang tepat bagi
wajib pajak (saat yang paling baik), misalnya di saat wajib pajak baru menerima
penghasilannya atau di saat wajib pajak menerima hadiah.
d. Asas Efficiency (asas efisien atau asas ekonomis): biaya pemungutan pajak
diusahakan seminimal mungkin, jangan sampai terjadi biaya pemungutan pajak
lebih besar dari hasil pemungutan pajak.
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah Makalah mengenai teori perpajakan serta implikasinya di
lapangan, lalu analisislah menurut pendapat saudara
D. DAFTAR PUSTAKA
Adriani. 2014. Teori Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.
Burton, B, Ilyas. 2013. Hukum Pajak. Edisi 6.Jakarta: Salemba Empat.
Diana dan Djajadiningrat. 2013. Konsep Dasar Perpajakan.Bandung: Refika Adiatama
Monica, Dian Anggraeni 2010. Pengaruh Pemanfaatan Fasilitas Perpajakan Sunset

Policy Terhadap Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak. Universitas Diponogoro.
Nowak, Norman. 2004. Tax Administration. Jakarta: Salemba
Empat, Nurmantu,Safri. 2010. Pengantar Perpajakan. Jakarta: Granit.
Mardiasmo. 2016. Perpajakan Edisi Revisi Tahun 2016. Yogyakarta: Andi.
Pandimagan. 2014. Administrasi Perpajakan. Jakarta: Erlangga.
Pemerintah Indonesia. 2008. Undang Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak
Penghasilan. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat Negara. Jakarta.
Pertambahan Nilai. Lembaran Negara RI Tahun 2009. Sekretariat Negara.
Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 1985. Undang Undang Nomor 13 Tahun 1985 Tentang Bea
Materai. Lembaran Negara RI Tahun 1985. Sekretariat Negara. Jakarta.
Daerah dan Retribusi Daerah. Lembaran Negara RI Tahun 2009. Sekretariat
Negara. Jakarta.
Pohan, Chairil Anwar. 2014. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Mitra Wacana Media.
Rahayu, Siti Kurnia. 2010. Perpajakan Indonesia, konsep dan Aspek Formal,
Yogyakarta: Graha Ilmu.
Rantung, Tatiana. 2009. Dampak Program Sunset Policy Terhadap Faktor-faktor yang
Mempengaruhi Kemauan Membayar Pajak. Universitas Kristen Satya
Wacana.
Resmi, Siti. 2013. Perpajakan: Teori dan Kasus. Edisi 7. Jakarta: Salemba Empat.
Resmi,Siti. 2009. Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.
Rochmat Soemitro. 1990. Dasar-Dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan.

Bandung: Eresco.
PERTEMUAN KE-3
ASPEK PERPAJAKAN TERHADAP EKSPATRIAT DAN TENAGA KERJA INDONESIA
seminar tentang aspek perpajakan terhadap ekspatriat dan tenaga kerja Indonesia
serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas
makalah tersebut.
B. URAIAN MATERI
1. Orang Asing dengan Status Subjek Pajak Luar Negeri
Ekspatriat dianggap sebagai subjek pajak luar negeri jika tidak bertempat
tinggal di Indonesia, berada di Indonesia kurang dari 183 hari dalam jangka waktu
12 bulan. Karyawan asing akan serta merta menjadi wajib pajak karena menerima
dan/atau memperoleh penghasilan yang bersumber dari Indonesia. Sesuai dengan
Pasal 26 UU PPh “mekanisme pemenuhan kewajiban perpajakannya melalui
pemotongan yang dilakukan oleh pemotong pajak yaitu pihak yang melakukan
pembayaran atas penghasilan tersebut (pemberi kerja)”. Pajak penghasilan yang
dipotong atas penghasilan yang diterima adalah sebesar 20% dari jumlah bruto.
Karyawan asing akan dikenakan tarif sesuai dengan P3B apabila memiliki Surat
Keterangan Domisili (SKD) dari negara mitra domisili.
Hal tersebut akan diilustrasikan dalam kasus sebagai berikut :
Mr James merupakan warga Negara asing dimana pada suatu waktu bekerja d iPT
Ogah Rugi sebuah perusahaan yang berkedudukan di Indonesia selama 5 bulan
dengan menerima gaji Rp 30.000.000/bulan. Karena Mr James berada di
Indonesia kurang dari 183 hari (5 buln) sehingga Mr James merupakan wajib pajak
luar negeri. Maka, atas penghasilan yang diterima oleh Mr James, akan dipotong
PPh Pasal 26 oleh PT Ogah Rugi sebesar Rp 6.000.000/bulan yang dihitung dari
20% x Rp 30.000.000,-/bulan. Karena Mr James merupakan subjek pajak luar
negeri, maka atas pajak tersebut, Mr James tidak memiliki kewajiban
menyampaikan SPT, sedangkan PT Ogah Rugi selaku pemotong pajak memiliki

kewajiban untuk menyetorkan pajak yang telah dipotong paling lambat tanggal 10
setelah masa pajak berakhir dan melaporkannya paling lambat 20 hari setelah
masa pajak berakhir. Selain itu, PT Ogah Rugi ketika melakukan pemotongan
terhadap gaji Mr James harus membuat bukti pemotongan PPh Pasal 26 sebagai
bukti bagi Mr James bahwa atas penghasilan yang ia terima sudah dipotong pajak
di Indonesia.
2. Orang Asing dengan Status Subjek Pajak Dalam Negeri
Berdasarkan Undang Undang Pajak Penghasilan Pasal 2 ayat (3), “Orang
asing akan dianggap sebagai subjek pajak dalam negeri apabila bertempat tinggal
di Indonesia, berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan,
atau dalam satu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk
bertempat tinggal di Indonesia”.
Apabila telah menerima atau memperoleh penghasilan diatas Pengahasilan
Tidak Kena Pajak (PTKP), maka subjek pajak orang pribadi dalam negeri akan
berubah statusnya menjadi wajib pajak. Subjek pajak dalam negeri yang telah
menjadi wajib pajak wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok
Wajib Pajak (NPWP). Kewajiban tersebut juga berlaku untuk orang asing yang
berstatus sebagai subjek pajak dalam negeri. Perlakuan perpajakan untuk orang
asing yang berstatus sebagai wajib pajak dalam negeri akan diperlakukan sama
dengan wajib pajak orang pribadi dalam negeri lainnya.
3. Tenaga Kerja Indonesia Di Luar Negeri Lebih Dari 183 Hari

Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-2/PJ/2009,
“pekerja Indonesia di luar negeri yang bekerjaidi luar negeri lebih dari 183 hari
dalam jangka waktu 12 bulan merupakan subjek pajak luar negeri, sehingga atas
penghasilan yang diterima atau diperoleh pekerja Indonesia di luar negeri
sehubungan dengan pekerjaannya di luar negeri dan telah dikenai pajak diluar
negeri, maka tidak lagi dikenakan Pajak Penghasilan di Indonesia. Namun dalam
hal pekerja Indonesia di luar negeri tersebut menerima atau memperoleh
penghasilan dari Indonesia maka atas penghasilan tersebut dikenai pajak
penghasilan di Indonesia sesuai dengan ketentuan yang berlaku”. Sebaga ilustrasi

diberikan contoh sebagai berikut :
Tuan Rudi merupakan penduduk Indonesia telah mendaftarkan dirinya
sebagai wajib pajak di KPP Pratama Serpong. Pada suatu waktu Tn Rudi
ditugaskan untuk bekerja di Singapura selama 2 tahun dengan mendapat gaji dari
SINKASEN Pte Ltd Rp 25.000.000/bulan, dimana atas penghasilannya tersebut
dipotong pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku di Singapura. Tn Rudi
berada di Singapura selama 300 hari tiap tahunnya, tuan Rudi hanya pulang ke
Indonesia ketika mendapatkan cuti hari raya saja. Dari kasus tersebut, walaupun
Tuan Rudi sudah memiliki NPWP namun karena bekerja di luar negeri lebih dari
183 hari maka status subjek pajak Tn Rudi adalah subjek pajak luar negeri.
Sehingga atas penghasilan berupa gaji yang telah dikenakan pajak di Singapura
tersebut, akan dikenakan pajak sesuai ketentuan di Singapuran dan tidak akan
dikenakan pajak di Indonesia.
Ilustrasi kasus selanjutnya adalah Tuan Joko merupakan warga negara
Indonesia telah terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Gunung Kidul. Pada
suatu waktu Tn Joko diminta perusahaanya untuk bekerja pada perusahaan Migas
di Malaysia. Di dalam kontrak tersebut disepakati bahwa Tn Joko akan bekerja di
Malaysia selama 2 tahun dengan mendapat gaji sebesar Rp 50.000.000/bulan.
Atas gaji yang diterima Tuan Joko, akan dikenakan pajak penghasilan yang
berlaku di Malaysia. Informasi lain adalah selama bekerja di Malaysia, rumah Tn
Joko di Gunung Kidul disewakan dengan penghasilan sewa sebesar Rp
50.000.000,-.
Karena Tuan Joko berada di Indonesia kurang dari 183 hari, maka atas
penghasilan gaji Tn Joko tidak dikenakan pajak di Indonesia, namun karena Tn
Joko memperoleh penghasilan berupa sewa rumah dari Indonesia maka dikenakan
pajak penghasilan sesuai ketentuan yang berlaku di Indonesia. Mengingat status
Tn Joko adalah subjek pajak luar negeri, maka atas penghasilan berupa sewa
rumah akan dikenakan sesuai pasal 26 UU PPh yaitu tarif 20% atau sesuai P3B.
Tenaga Kerja Indonesia sebagai wajib pajak dalam negeri dan telah
memiliki NPWP, maka akan dinyatakan sebagai wajib pajak non efektif. Wajib
pajak non efektif merupakan wajib pajak yang tidak melakukan pembayaran
maupun penyampaian SPT Masa dan/atau SPT Tahunan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, yang nantinya dapat
diaktifkan kembali. Wajib pajak dapat mengajukan permohonan untuk menjadi
wajib pajak non efektif (N/E) dengan cara datang langsung ke Kantor Pelayanan
Pajak tempat wajib pajak terdaftar dengan membawa fotokopi paspor dan kontrak
kerja atau dokumen yang menyatakan bahwa wajib pajak berada di luar negeri
melewati timetest. Permohonan yang diajukan oleh wajib pajak tersebut akan
diselesaikan dalam jangka waktu 10 hari kerja setelah permohonan beserta
persyaratannya diterima secara lengkap. Apabila permohonan disetujui, wajib
pajak tersebut beserta data-datanya akan tetap tercantum dalam master file wajib
pajak walaupun statusnya adalah wajib pajak Non Efektif dengan ketentuan
sebagai berikut :
a. Walaupun wajib pajak tidak menyampaikan SPT Masa atau SPT Tahunan, atas
wajib pajak yang bersangkutan tidak akan dikenakan sanksi administrasi
b. Walaupun wajib pajak tersebut tidak menyampaikan SPT, atas wajib pajak yang
bersangkutan tidak turut diawasip embayaran masa/bulanannya dan tidak
diterbitkan STP atas sanksi administrasi
Jika wajib pajak yang statusnya Non Efektif suatu saat tidak lagi bekerja di
luar negeri dan kembali ke Indonesia maka dapat mengajukan permohonan untuk
diaktifkan kembali dan berubah status menjadi wajib pajak efektif.
4. Tenaga Kerja Indonesia Di Luar Negeri Tidak Lebih dari 183 Hari
Jika Tenaga Kerja Indonesia memperoleh penghasilan dari luar negeri
namun masa kerjanya kurang dari 183 hari, maka TKI tersebut masih berstatus
sebagai wajib pajak dalam negeri. Lantas, TKI tersebut memiliki kewajiban
perpajakan yang sama dengan wajib pajak dalam negeri lainnya. Atas penghasilan
yang ia terima, ia akan dikenakan pajak berdasarkan prinsip world wide income,
dimana pajak akan dikenakan atas penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh
wajib pajak dalam negeri baik atas penghasilan yang diperoleh dari dalam negeri
maupun luar negeri.
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai aspek perpajakan terhadap ekspatriat, lalu
analisislah menurut pendapat saudara
D. DAFTAR PUSTAKA
PERTEMUAN KE-4
PAJAK PENGHASILAN FINAL
seminar tentang Pajak Penghasilan Final serta menjawab pertanyaan-pertanyaan
yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.
B. URAIAN MATERI
1. Pengertian Pajak Final
Pajak final atau PPh final merupakan pajak yang dikenakan langsung saat
wajib pajak (WP) menerima penghasilan. Pajak final biasanya langsung disetorkan
oleh WP. Karena sifat pungutannya yang seketika, PPh final tidak lagi
diperhitungkan dalam pelaporan SPT tahunan meskipun nantinya tetap harus
dilaporkan.
Lalu, mengapa pemerintah membedakan pajak penghasilan menjadi 2
jenis? Pemisahan PPh final dan nonfinal bukanlah sebuah keputusan yang dibuat
semata-mata untuk mempersulit wajib pajak, bahkan sebaliknya, pemerintah
(dalam hal ini Dirjen Pajak) berusaha memudahkan wajib pajak agar kewajibannya
bisa dipenuhi dengan lebih mudah lagi. Setidaknya ada dua pertimbangan yang
menjadi dasar penerapan pajak final, yaitu:
a. Penyederhanaan pengenaan pajak penghasilan atas penghasilan dari usaha.
b. Memudahkan serta mengurangi beban administrasi bagi wajib pajak.
Untuk lebih memahami dua jenis pajak ini, selanjutnya mari kita bahas
beberapa hal tentang PPh final dan non-final yang mungkin belum Anda tahu.
Perbedaan PPh Final dan Non Final
a. Berbeda Sistem Hitungnya
PPh final dihitung langsung sebagai satu kesatuan tanpa dikaitkan dengan
perhitungan penghasilan lainnya. Sedangkan PPh non-final dihitung dari
penghasilan bruto ditambah biaya lain seperti biaya perolehan, pemeliharaan,
dan penagihan. Jadi, jika penghasilan yang didapat termasuk PPh final, maka
penghasilan tersebut tidak perlu dihitung lagi untuk mengetahui berapa pajak
terutang.
Penghasilan yang Dikenakan Pajak Final
Lalu, apa saja jenis penghasilan yang termasuk PPh final? Berdasarkan
UU Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, yang termasuk pajak
final adalah:
1) Penghasilan dari bunga deposito dan tabungan.
2) Penghasilan dari bunga obligasi.
3) Penghasilan dari hadiah undian.
4) Penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa efek.
5) Penghasilan dari usaha jasa konstruksi.
6) Penghasilan dari sewa tanah dan bangunan.
7) Penghasilan dari perusahaan pelayaran Indonesia.
8) Penghasilan dari wajib pajak luar negeri yang memiliki kantor perwakilan di
Indonesia.
b. Tarifnya Berbeda
Untuk PPh final, tarif yang dikenakan adalah tarif umum progresif yang
tercantum dalam pasal 17 UU PPh. Sedangkan tarif dan dasar pemungutan
PPh non-final diatur oleh Peraturan Presiden (Perpres) atau Peraturan Menteri
(Permen).
c. Waktu Penyetoran Berbeda
Pada PPh final, jumlah pajak yang dipotong pihak lain atau dibayar sendiri
dapat dikreditkan pada SPT tahunan. Sedangkan pada PPh non-final kewajiban
baru bisa ditunaikan begitu kita menyetor dan melaporkan SPT tahunan.
Transaksi PPh non final dianggap lunas saat Anda selesai melakukan
perhitungan pajak akhir tahun.
Jika penjelasan di atas masih membuat Anda bingung, mari kita pelajari
contoh kasus di bawah ini untuk mendapatkan pemahaman lebih menyeluruh
tentang apa sebenarnya PPh final dan non-final itu?
Contoh Kasus
Pak Ahmad memiliki sebuah rumah yang disewakan untuk indekos.
Perbulannya, Pak Ahmad mendapatkan penghasilan senilai Rp 2 juta dari sewa
tersebut. Saat menerima uang, Pak Ahmad langsung memotong penghasilannya
sebesar 0,5% dan menyetorkannya melalui OnlinePajak.
Maka ketika masa pelaporan SPT Tahunan tiba, Pak Ahmad tidak perlu lagi
mencantumkan penghasilan dari sewa indekosnya untuk dihitung dengan
penghasilan lain karena pendapatan dari sewa tersebut termasuk PPh final. Pak
Ahmad hanya perlu melaporkan setoran PPh finalnya sebagai kelengkapan
administrasi.
Selain menyewakan kamar, Pak Ahmad juga bekerja sebagai tour guide
(pemandu perjalanan) sebuah perusahaan tour & travel. Dari pekerjaan tersebut,
beliau menerima gaji sejumlah Rp 6.000.000 per bulan. Saat mengisi laporan SPT
tahunan, Pak Ahmad masih harus mencantumkan penghasilannya sebagai tour
guide karena termasuk PPh pasal 21 untuk dihitung sebagai pembayaran pajak
tahunan. Hal ini karena, penghasilan yang didapat sebagai guide tergolong PPh
non-final.
Pengenaan Pajak Penghasilan (PPh) yang tergolong kedalam objek pajak
juga dibagi menjadi dua yaitu pertama, dikenakan Pajak Penghasilan dengan tarif
umum berdasarkan Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan, serta yang
kedua, dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final. Penghasilan yang dikenakan
Pajak Penghasilan bersifat final, maka atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh tersebut akan dikenakan Pajak Penghasilan dengan tarif tertentu, serta
dasar pengenaan pajak tertentu pada saat penghasilan tersebut diterima atau
diperoleh. Pajak Penghasilan yang dikenakan tersebut, baik yang dipotong pihak
lain maupun yang disetor sendiri, tidak tergolong ke dalam pembayaran di muka
atas Pajak Penghasilan terutang, tetapi langsung melunasi PPh terutang untuk
penghasilan tersebut. Oleh karena itu, atas penghasilan yang dikenakan pajak
bersifat final, Pajak Penghasilannya tidak akan dihitung lagi pada saat pengisian
SPT Tahunan untuk dikenakan tarif umum bersama-sama dengan penghasilan
lainnya, dengan kata lain Pajak Penghasilannya sudah selesai (final) pada saat
transaksi terjadi. Begitu juga, PPh yang sudah dipotong atau dibayar tersebut juga
bukan merupakan kredit pajak di SPT Tahunan.
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai Pajak Penghasilan bersifat Final, lalu
D. DAFTAR PUSTAKA
PERTEMUAN KE-5
ASPEK PERPAJAKAN TERHADAP BENTUK USAHA TETAP (BUT)
seminar tentang Bentuk Usaha Tetap dan aspek perpajakannya serta menjawab
pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.
B. URAIAN MATERI
Berdasarkan Undang- Undang Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 2 ayat 5
dinyatakan bahwa “Bentuk Usaha Tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan
oleh orangpribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang
beradadi Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan,
sertabadan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesiauntuk
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia” yang dapat berupa:
1. tempat kedudukan manajemen
2. cabang perusahaan
3. kantor perwakilan
4. gedung kantor
5. pabrik
6. bengkel
7. gudang
8. ruang untuk promosi dan penjualan
9. pertambangan dan penggalian sumber alam
10. wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi
11. perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan
12. proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan
13. pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang lain sepanjang
dilakukan lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan
14. orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas
15. agen atau pegawai dari perusahan asuransi yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau
menanggung risiko di Indonesia
16. komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau
digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan
usaha melalui internet”
Semua subjek pajak luar negeri, orang pribadi ataupun badan, menjadi wajib
pajak karena mendapatkan penghasilan yang berasal dari Indonesia lewat bentuk
usaha tetap. Perbedaan wajib pajak dalam negeri dan luar negeri diantaranya
sebagai berikut ini :
Wajib Pajak Dalam Negeri Wajib Pajak Luar Negeri
Pengenaan pajak dilakukan atas Pengenaan pajak hanya

penghasilan, baik yang diterima dilakukan atas penghasilan
maupun diperoleh dari Indonesia yang bersumber di Indonesia
dan dari luar Indonesia. saja.
Penghasilan neto merupakan Penghasilan bruto merupakan

dasar pengenaan pajak dasar pengenaan pajak
Menggunakan tarif sepadan

Menggunakan tarif umum
yang diatur dalam UU PPh
berdasarkan UU PPh Pasal 17
Pasal 26
Wajib menyampaikan SPT Tidak wajib menyampaikan SPT
1. Kewajiban Pajak Subjektif

Berdasarkan Pasal 2A Undang-Undang Pajak Penghasilan, “kewajiban
pajak subjektif orang pribadi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (3) huruf
a dimulai pada saat orang pribadi tersebut lahir, berada, atau berniat untuk
bertempat tinggal di Indonesia dan berakhir pada saat meninggal dunia atau
meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya”. Sedangkan Pasal 2 ayat (3)
huruf b mengatur tentang kewajiban pajak subjektif untuk wajib pajak badan
dimana “kewajiban pajak subjektif badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
ayat (3) huruf b dimulai pada saat badan tersebut didirikan atau bertempat
kedudukan di Indonesia dan berakhir pada saat dibubarkan atau tidak lagi
bertempat kedudukan di Indonesia”.
2. Objek Pajak Penghasilan Bentuk Usaha Tetap

Berikut ini adalah objek pajak menurut UU PPh Pasal 5 ayat (1) :
“penghasilan dari usaha atau kegiatan bentuk usaha tetap tersebut dan dari harta
yang dimiliki atau dikuasai; penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan,
penjualan barang, atau pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang
dijalankan atau yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap di Indonesia; penghasilan
sebagaimana tersebut dalam Pasal 26 yang diterima atau diperoleh kantor pusat
sepanjang ada hubungan efektif antara bentuk usaha tetap dengan harta atau
kegiatan yang memberikan penghasilan dimaksud”.
Berdasarkan uraian di atas maka dapat disimpulkan objek pajak BUT
adalah sebagai berikut :
a. Atas dasar penghasilan yang diperoleh dari kegiatan usaha dan harta yang
dimilikinya BUT akan dikenakan pajak, karena pada dasarnya BUT merupakan
subjek pajak yang perlakuan perpajakannya disamakan dengan subjek pajak
badan. Dengan demikian, semua penghasilan tersebut akan dikenakan pajak di
Indonesia.
b. Pendapatan kantor pusat yang berasal dari kegiatan usaha, perdagangan
barang dan pelaksanaan jasa, yang dilakukan oleh BUT dianggap sebagai
pendapatan BUT, karena kegiatan usaha tersebut termasuk dalam ruang
lingkup usaha dan dapat dilakukan oleh BUT.
Sebagai contoh ada lembaga keuangan di luar Negara Indonesia akan
tetapi lembaga keuangan tersebut mempunyai BUT di Indonesia dan secara
langsung tanpa melalui perantara BUT-nya memberikan pinjaman kepada
perusahaan maupun perorangan yang ada di Indonesia tanpa melaui BUT-nya.
Kantor pusat yang ada di luar Negara Indonesia dan mendirikan BUT di
Indonesia menjual produk yang sama dengan yang di jual BUT-nya secara
langsung kepada konsumen yang ada di Indonesia tanpa perantara BUT-nya.
Penyediaan jasa maintenance yang sama dengan jasa BUT-nya oleh kantor
pusat kepada kliennya yang ada di Indonesia tanpa melalui perantara bentuk
usaha tetapnya yang ada di Indonesia.
c. Pendapatan lain yang menjadi Objek Pajak BUT sesuai UU PPh Pasal 26
adalah “Dividen; bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan
dengan jaminan pengembalian utang,royalti, sewa, dan penghasilan lain
sehubungan dengan penggunaan harta; imbalan sehubungan dengan jasa,
pekerjaan, dan kegiatan; Hadiah dan penghargaan; Pensiun dan pembayaran
berkala lainnya; Premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; Keuntungan
karena pembebasan utang.”
Contohnya Happy for Work, Inc. Membuat perjanjian dengan PT Yudha

Persada berhak memakai merek produk dagang Happy for Work, Inc. Atas
perjanjian itu Happy for Work, Inc. Mendapatkan royalti dari PT Yudha Persada
Happy for Work, Inc. juga memberikan jasa manajemen kepada PT Yudha
Persada dalam suatu bentuk usaha tetap di Indonesia dalam rangka pemasaran
produk PT Yudha Persada yang mempergunakan merek produk dagang
tersebut. Dengan demikian, penggunaan merek Produk dagang oleh PT Yudha
Persada mempunyai hubungan efektif dengan bentuk usahatetap di Indonesia.
Penghasilan royalti tersebut diperlakukan sebagai penghasilan bentuk usaha
tetap. Royalti tersebut dianggap sebagai penghasilan BUT asalkan terdapat
hubungan efektif, termasuk juga penghasilan yang dikenakan withholding
berdasar pada PPh Pasal 26. Konsep hubungan efektif ini berasal dari
effectively connectedincome yang berasal dari Undang-Undang Pajak Domestik
Amerika Serikat (internal revenue code). Undang-Undang Pajak Penghasilan di
Indonesiatidak mempunyai ketentuan yang mengatur bagaimana menentukan
suatu penghasilan kantor pusat yang mempunyai hubungan efektif dengan BUT
di Indonesia.
3. Penghasilan Bentuk Usaha Tetap (BUT) yang Ditanamkan Kembali di

Indonesia
Selain pajak atas pendapatan bruto, BUT yang dikenai PPh Pasal 26 juga
terkena kebijakan tarif pajak dari laba bersih, yakni 20% dari jenis penghasilan
sebagai berikut:
a. Penghasilan dari penjualan aset di Indonesia.
b. Premi asuransi, premi reasuransi yang dibayarkan langsung ataupun melalui
pialang kepada perusahaan asuransi di luar negeri.
Ketentuan tarif 20 % mengikuti kriteria sebagai berikut:
Tarif 20% (Final) dari laba bersih juga berlaku atas penjualan atau
pengalihan saham perusahaan yang didirikan atau bertempat di negara yang
memberikan perlindungan pajak.
a. Tarif 20% yang dipungut dari Penghasilan Kena Pajak setelah dikurangi dengan
pajak. Tidak berlaku bagi BUT yang penghasilannya tersebut ditanamkan
kembali di Indonesia.
b. Tax Treaty antara Indonesia dan negara-negara lain yang berada dalam
perjanjian bisa saja berbeda satu sama lain. Tarifnya mungkin berbeda dari tarif
biasa yang sebesar 20% dan dalam beberapa kasus mungkin memiliki tarif 0%.
c. Pembayaran premi asuransi, jika perusahaan asuransi tersebut menerima
pembayaran premi asuransi atau menanggung resiko di Indonesia melalui
pegawai, perwakilan atau agennya di Indonesia, maka perusahaan asuransi
yang didirikan dan bertempat kedudukan di luar Indonesia dianggap mempunyai
BUT di Indonesia. Menanggung risiko di Indonesia bukan berarti bahwa
peristiwa atas resiko tersebut terjadi di Indonesia. Yang perlu diperhatikan
adalah bahwa pihak tertanggung bertempat tinggal, berada, atau bertempat
kedudukan di Indonesia.
Contoh Kasus :
Atas Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari Bentuk Usaha Tetap
di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen).
Penghasilan Kena Pajak BUT Tahun 2015 = Rp 60.500.000.000
PPh : 25% x Rp60.500.000.000 = Rp 15.125.000.000 (-)

Penghasilan Kena Pajak setelah pajak = Rp 45.375.000.000
PPh 26 yang terutang: 20% x Rp 45.375.000.000 = Rp 9.075.000.000
Atas penghasilan setelah pajak sebesar Rp 45.375.000.000 tersebut

ditanamkan kembali di Indonesia maka berdasarkan peraturan yang berlaku, atas
penghasilan tersebut tidak dipotong pajak.
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai administrasi perpajakan, lalu analisislah
menurut pendapat saudara
D. DAFTAR PUSTAKA
PERTEMUAN KE-6
ASPEK PERPAJAKAN ATAS TRANSAKSI ELECTRONIC COMMERCE
seminar tentang Transaksi Electronic Commerce (E-Commerce) dan aspek
perpajakannya serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta
seminar atas makalah tersebut.
B. URAIAN MATERI
Meskipun pernah menghadapi gejolak ekonomi dalam krisis keuangan pada
Tahun 1997, namun saat ini Indonesia adalah salah satu negara yang memiliki
pertumbuhan ekonomi tercepat di dunia. Ekspor barang-barang seperti tekstil, mobil,
peralatan listrik, minyak, dan gas menjadi fokus utama perekonomian Indonesia.
Akhir-akhir ini pun, pertumbuhan ekonomi digital Indonesia juga memberikan
kontribusi yang signifikan terhadap pertumbuhan negara. Diperkirakan, akan ada 50
juta pengguna internet baru di Indonesia setiap 5 tahunnya. Mengapa? Karena
Indonesia tercatat sebagai negara dengan pengguna sosial media tertinggi di dunia.
Menurut laporan McKinsey, “sektor e-commerce Indonesia sudah
menghasilkan lebih dari 5 miliar dolar dari bisnis formal e-tailing dan lebih dari 3
miliar dolar dari perdagangan informal”. Bisnis e-tailing di Indonesia seperti yang kita
ketahui Tokopedia, Bukalapak, JD.id, Lazada, dan Shopee. Belum lagi perdagangan
informal melibatkan pembelian dan penjualan barang melalui cara tidak resmi
seperti penggunaan sosial media dan platform pengiriman pesan seperti WhatsApp
dan Facebook. Hal seperti ini di Indonesia biasa disebut sebagai online shop. Tidak
seperti di negara lain, perdagangan informal atau perdagangan sosial berkembang
pesat di Indonesia. Bahkan, menurut data terbaru, penjualan e-commerce di
Indonesia menyumbang total 40% perdagangan sosial. Salah satu hal yang memicu
e-commerce mengalami peningkatan yang begitu cepat di Indonesia salah satunya
peningkatan penggunaan smartphone dengan sangat cepat. Seperti kita ketahui
bahwa harga smartphone jauh lebih terjangkau dibandingkan komputer dan laptop
yang membuatnya mudah diakses oleh sebagian besar orang Indonesia. Ada
sekitar 70% pengguna internet negara ini adalah pengguna smartphone. Laporan
McKinsey menyoroti bahwa hampir 75% pembeli online di Indonesia
menggunakan smartphone.
Di sisi lain, muda-mudi Indonesia yang sangat mengerti dunia digital juga
menjadi salah hal yang memicu begitu cepatnya e-commerce berkembang di
Indonesia. Data statistik menunjukkan bahwa anak muda Indonesia adalah
pengguna sosial media yang rajin dan negara ini memiliki jumlah pengguna
Facebook terbesar keempat di dunia dengan 122 juta orang dan memiliki salah satu
populasi terbesar pengguna Instagram. Indonesia juga merupakan negara terbesar
kelima dalam hal pengguna Twitter. Dengan begitu banyak pengguna sosial media,
tidak mengherankan terjadi perdagangan informal yang besar di negara ini.
1. Aspek Hukum E-Commerce
Sebagaimana kegiatan bisnis pada umumnya, bisnis online juga tidak lepas
dari pengawasan hukum. Sebenarnya banyak undang-undang yang terkait dengan
bisnis online, seperti:
a. Undang-Undang Perdagangan
Segala sesuatau yang menyangkut perdagangan diatur dalam Undang-

Undang Nomor 7 Tahun 2014. Undang-Undang Perdagangan juga mengatur
mengenai bentuk perdagangan yang dilakukan dengan media internet. Bahasan
lebih lanjut mengenai bisnis online dalam Undang-Undang Perdagangan akan
dijelaskan dalam paragraf di bawah.
Undang-Undang perdagangan ini merupakan wujud keinginan demi
memajukan sektor perdagangan yang dituangkan dalam kebijakan perdagangan
dengan mengedepankan kepentingan nasional. Hal ini sangat jelas tertuang
dalam Pasal 2 huruf (a) UU Perdagangan tersebut yang menyatakan bahwa:
“Kebijakan perdagangan disusun berdasarkan asas kepentingan nasional”.
Kepentingan nasional tersebut meliputi: “mendorong pertumbuhan ekonomi,
mendorong daya saing perdagangan, melindungi produksi dalam negeri,
memperluas pasar tenaga kerja, perlindungan konsumen, menjamin
kelancaran/ketersediaan barang dan jasa, penguatan UMKM dan lain

sebagainya”. Secara sistematis Undang-Undang perdagangan memiliki lingkup
peraturan mengenai perdagangan yang meliputi, perdagangan dalam negeri,
perdagangan luar negeri, perdagangan perbatasan, standarisasi, perdagangan
melalui sistem elektronik, perlindungan dan pengamanan perdagangan,
pemberdayaan koperasi dan usaha mikro kecil menengah, pengembangan
ekspor, kerjasama perdagangan internasional, sistem informasi perdagangan,
tugas dan wewenang pemerintah dibidang perdagangan, komite perdagangan
nasional, pengawasan dan penyidikan.
Undang-Undang Perdagangan ini juga mengatur mengenai perdagangan
melalui sistem elektronik atau e-commerce, yang diatur dalam pasal 65 dan 66.
Pemberlakuan aturan e-commerce tersebut berlaku untuk skala internasional.
Maksudnya adalah seluruh transaksi elektronik yang dilakukan pelaku usaha
dalam negeri dan luar negeri, yang menjadikan Indonesia sebagai pasar wajib
mematuhi aturan e-commerce yang ada di dalam UU Perdagangan dan
peraturan pelaksanaannya. Dalam UU Perdagangan ini, Pemerintah mengatur
bagaimana pelaku bisnis dapat mempertanggungjawabkan transaksi elektronik
dan bisnis online tersebut serta dapat memberikan perlindungan terhadap
konsumen. Memberikan perlindungan kepada konsumen dan pelaku usaha
merupakan salah satu tujuan dari pengaturan e-commerce dalam UU
Perdagangan ini. Secara lebih rinci, berikut ini akan disadur Pasal 65 Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 2014 tentang perdagangan, dimana pasal tersebut
secara khusus mengatur mengenai Perdagangan Melalui Sistem Elektronik :
Ayat (1) “setiap pelaku usaha yang memperdagangkan barang dan/atau jasa
dengan menggunakan sistem elektronik wajib menyediakan data
dan/atau informasi secara lengkap dan benar”
Ayat (2) “setiap pelaku usaha dilarang memperdagangkan barnag dan/atau
jasa dengan menggunakan sistem elektronik yang tidak sesuai
dengan data dan/atau informasi sebagaimana dimaksud pada ayat
(1)”
Ayat (3) “penggunaan sistem elektronik sebagaimana dimaksud dalam ayat

(1) wajib memenuhi ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang
Informasi dan Transaksi Elektronik”
Ayat (4) “data dan/atau informasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
paling sedikit memuat : identitas dan legalitas pelaku usaha sebagai
produsen atau pelaku usaha distribusi; persyaratan teknis barang
yang ditawarkan; persyaratan teknis atau kualifikasi jasa yang
ditawarkan; harga dan cara pembayaran barang dan/atau jasa; dan
cara penyerahan barang”
Ayat (5) “dalam hal terjadi sengketa terkait dengan transaksi dagang melali
sistem elektronik, orang atau badan usaha yang mengalami
sengketa dapat menyelesaikan sengketa tersebut melalui
pengadilan atau melalui mekanisme penyelesaian sengketa lainnya”
Ayat (6) “setiap pelaku usaha yang memperdagangkan barang dan/atau jasa
dengan menggunakan sistem elektronik yang tidak menyediakan
data dan/atau informasi secara lengkap dan benar akan dikenai
sanksi administratif berupa pencabutan izin”
Selain dilihat pada pasal 65, aspek perlindungan konsumen dalam hukum
perdagangan juga dapat dilihat dari adanya aturan terkait standarisasi dan label.
Ini akan sangat mendukung praktek perlindungan bagi konsumen. Standarisasi
sebuah produk akan membuat produk yang akan dijual kepada konsumen
memiliki kualitas yang telah distandarisasi serta diakui oleh pemerintah,
sehingga akan mengurangi resiko dalam hal keamanan dan keselamatan
konsumen. Terkait dengan label, hal ini juga merupakan salah satu aspek
perlindungan konsumen yang ada dalam Undang Undang Perdagangan, karena
dalam ketentuannya “semua barang / jasa yang masuk ke Indonesia harus
menggunakan label bahasa Indonesia”. Isu yang penting dari perdagangan e-
commerce dalam UU Perdagangan ini ini adalah bagaimana UU ini dapat
melindungi pelaku usaha mikro yang baru berkembang tanpa
mengenyampingkan perlindungan konsumen. Adanya amanat dari Pasal 65 UU
Perdagangan terkait pelaku usaha e-commerce yang diharuskan menyediakan

data dan informasi akan memberikan dampak baik bagi perlindungan
konsumen.
b. Undang-Undang Perlindungan Konsumen

Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1999 Tentang Perlindungan Konsumen
juga hadir dalam memberikan pengawasan atas kegiatan jual beli antara penjual
dan konsumen dalam bisnis online. Undang-Undang Perlindungan Konsumen
memperlakukan konsumen yang membeli barang di dunia maya sama
selayaknya konsumen pada umumnya.
Dalam Pasal 8 sampai dengan Pasal 17 diatur mengenai aspek-aspek
perbuatan yang dilarang untuk dilakukan bagi pelaku usaha serta tanggung
jawabnya. Apabila dapat diberikan pembuktian bahwa barang dan/atau jasa
yang dijual melalui e-commerce melanggar ketentuan ini, maka aspek ini dapat
diberlakukan. Selanjutnya terdapat larangan juga terhadap iklan yang
mnenyesatkan konsumen, dimana barang dan/atau jasa yang ditawarkan
seolah-olah memiliki kondisi yang baik namun pada kenyataannya rusak atau
cacat. Apabila konsumen menemukan barang dan/atau jasa yang dibelinya
tidak seusai dengan apa yang telah disepakati, maka aspek tanggung jawab
juga berlaku untuk pelaku usaha, dalam hal ini merchant. Aspek tanggung
jawab pelaku usaha dalam Undang-Undang Perlindungan Konsumen diatur
dalam Pasal 19 hingga Pasal 28. Aspek ini berlaku ketika pelaku usaha
melakukan tindakan yang menyebabkan konsumen menderita kerugian.
Kerugian ini dapat berupa kerusakan, pencemaran barang dan/atau jasa yang
diperdagangkan oleh pelaku usaha. Aspek tanggung jawab ini tidak hanya
berlaku bagi pelaku usaha dalam memproduksi barang dan/atau jasa, tetapi
juga untuk perusahaan periklanan serta importir barang atau penyedia layanan
jasa asing.
c. Undang-Undang Informasi dan Transaksi Elektronik (UU ITE)

Undang-Undang Informasi dan Transaksi Elektronik (UU ITE) mengatur
mengenai setiap penyebaran informasi dan transaksi yang dilakukan secara
elektronik. Transaksi elektronik yang dimaksud dalam undang-undang ini adalah
“perbuatan hukum yang dilakukan dengan menggunakan komputer, jaringan
komputer, dan/atau media elektronik lainnya” (pasal 1 ayat 2 UU ITE). Tentunya
bisnis online termasuk dalam pengawasan undang undang ini
Selain diperkuat dengan adanya Undang-Undang diatas, transaksi melalui

ecomerce juga akan diberikan perhatian lebih oleh pemerintah terkait dengan
kewajiban perpajakannya. Seiring perkembangan zaman yang serba digital
Pemerintah mewajibkan pedagang maupun penyedia jasa transaksi jual-beli
secara elektronik (e-commerce) termasuk penyedia platform marketplace harus
melaporkan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) serta membayar pajak sesuai
ketentuan, terhitung mulai 1 April 2019. Kewajiban itu tertuang dalam Peraturan
Menteri Keuangan (PMK) Nomor 210/PMK.010/2018 tentang Perlakuan
Perpajakan atas Transaksi Perdagangan melalui Sistem Elektronik (E-commerce),
yang terbit tanggal 31 Desember 2018. Dalam peraturan tersebut, pemerintah
menyebutkan bahwa “tujuan dari kebijakan ini adalah untuk menciptakan
kesetaraan dan keadilan di bidang perpajakan, terutama antara pelaku usaha
perdagangan secara elektronik maupun konvensional”. Secara garis besar, PMK
Nomor 210/PMK.010/2018 hanya mempertegas kewajiban perpajakan umum yang
harus ditaati pula oleh pelaku e-commerce, tanpa memunculkan jenis pajak baru.
Melalui peraturan ini, pemerintah juga mengklaim hanya mempermudah
pengurusan pajak bagi pelaku e-commerce.
2. Kewajiban Memiliki NPWP dan Dikukuhkan Sebagai PKP Bagi Penyedia

Platform Marketplace
Berdasarkan Pasal 3 ayat (1) PMK Nomor 210/PMK.010/2018, kementerian
Keuangan melalui peraturan ini “menyasar sejumlah Wajib Pajak yang melakukan
transaksi jual-beli secara elektronik. Pertama, pedagang atau penyedia jasa yang
menggunakan platform marketplace. Kedua, pedagang atau penyedia jasa yang

bertransaksi tidak menggunakan platform marketplace, seperti menggunakan
online retail, classified ads, daily deals, atau media social. Ketiga, penyedia
platform marketplace”. Sedangkan Pasal 3 ayat (2) menyebutkan bahwa “kegiatan
perdagangan seperti yang dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) dilakukan dengan cara
(a) penyedia platform marketplace menyediakan layanan perdagangan melalui
sistem elektronik atas barang dan/atau jasa, (b) pedagang atau penyedia jasa
menggunakan fasilitas platform yang disediakan oleh penyedia platform arketplace
untuk melakukan perdagangan melalui sistem elektronik, (c) pembeli barang atau
penerima jasa melakukan transaksi pembelian dan/atau jasa melalui penyedia
platform marketplace, dan (d) pembayaran atas perdagangan barang dan jasa
melalui sistem elektronik oleh pembeli kepada pedagang atau penyedia jasa
dilakukan melalui penyedia Platform Marketplace”. Intinya, para pelaku transaksi e-
commerce tidak luput dari ketentuan perpajakan yang berlaku secara umum, baik
yang meliputi Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan/atau
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPnBM).
Terkait dengan kepemilikan NPWP, wajib pajak yang menggunakan
platform marketplace sebagai tempat untuk menjalankan bisnis jual-beli wajib
memberitahukan NPWP-nya kepada penyedia marketplace. Apabila belum
memiliki NPWP, pedagang atau penyedia jasa e-commerce dapat melakukan
registrasi pembuatan NPWP melalui aplikasi daring yang disediakan Direktorat
Jenderal Pajak (DJP) atau fitur khusus yang disediakan oleh marketplace. Selain
itu, pedagang atau penyedia jasa juga dimungkinkan menggunakan Nomor Induk
Kependudukan (NIK) sebagai NPWP, yang dalam proses transaksi cukup dengan
memberitahukannya kepada marketplace. Namun, mekanisme pembuatan NPWP
dan pelaporan NIK melalui marketplace tidak diatur secara khusus dalam PMK
Nomor 210/PMK.010/2018. Pada Pasal (3) sampai dengan Pasal 6 PMK tersebut
hanya menyebutkan bahwa “penyedia platform marketplace wajib memiliki NPWP
dan dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, penyedia platform marketplace
melaksanakan kewajiban Pajak Penghasilan sesuai dengan Ketentuan perundang-
undangan di bidang Pajak Penghasilan serta kewajiban untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak juga diberlakukan kepada penyedia platform marketplace,

meskipun memenuhi kriteria sebagai pengusaha kecil”.
3. Perlakukan Perpajakan bagi Pedagang dan Penyedia Jasa
Selain kewajiban memberitahukan NPWP atau NIK, pedagang atau
penyedia jasa juga diwajibkan untuk mematuhi aturan perpajakan lainnya, seperti
membayar dan melaporkan PPh, PPN, PPnBM, bea masuk, dan/atau Pajak Dalam
Rangka Impor (PDRI). Sesuai ketentuan yang berlaku umum, baik pedagang
maupun penyedia jasa e-commerce melalui platform marketplace harus
melaksanakan kewajiban PPh sebagaimana yang diatur dalam Undang-Undang
PPh.
a. Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM)
Pada Pasal 5 PMK Nomor 210/PMK.010/2018 dijelaskan bahwa “PKP
Pedagang dan PKP Penyedia Jasa yang melakukan penyerahan BKP dan/atau
JKP secara elektronik melalui penyedia platform marketplace wajib memungut,
menyetor dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai Terutang sebesar 10% dari
nilai transaksi penyerahan BKP dan/atau JKP, dan Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan mengikuti tarif dan tata cara
penyetoran serta pelaporan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan, serta wajib membuat faktur pajak sebagai bukti pungutan Pajak
Pertambahan Nilai atas penyerahan BKP dan/atau JKP tersebut”.
Pada Pasal 6 PMK Nomor 210/PMK.010/2018 dijelaskan bahwa “PKP
Pedagang dan PKP Penyedia Jasa wajib melaporkan dalam SPT Masa PPN
setiap masa pajak atas penyerahan BKP dan/atau JKP yang melalui penyedia
platform marketplace”. Ketentuan lebih lanjut mengenai pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai diatur dalam Pasal 7 PMK Nomor 210/PMK.010/2018 berikut
ini :
1) pembayaran atas penyerahan BKP dan/atau JKP yang dilakukan oleh PKP
Pedagang atau PKP Penyedia Jasa yang diterima oleh penyedia platform
marketplace dari pembeli meliputi Nilai Transaksi dan Pajak Pertambahan
Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah
2) penyedia platform marketplace wajib melaporkan rekapitulasi transaksi

perdagangan yang dilakukan oleh pedagang dan/atau penyedia jasa
melalui penyedia platform marketplace ke Direktorat Jenderal Pajak
3) rekapitulasi transaksi perdagangan merupakan dokumen yang harus
dilampirkan dalam SPT Masa PPN penyedia platform marketplace
b. Perlakuan Perpajakan atas Impor Barang Melalui Penyedia Platform
Marketplace
Sementara terkait bea masuk dan PDRI, ketentuan ini ditujukan atas
transaksi perdagangan online lintas negara melalui platform marketplace.
Transaksi ini sama dengan transaksi impor lainnya, sehingga harus
memperhatikan ketentuan terkait kepabeanan. Adapun, kriteria transaksi impor
yang masuk dalam ketentuan ini adalah sebagai berikut:
1) Transaksi dilakukan penyedia platform yang terdaftar di Direktorat Jenderal
Bea dan Cukai;
2) Pengiriman dilakukan melalui penyelenggara pos; dan
3) Transaksi memiliki nilai pabean Freight on Board (FOB) kurang dari
AS$1.500
Penyedia platform marketplace harus mengajukan permohonan terkait
dengan transaksi impor barang melalui platform marketplace dimana
tatacaranya diatur dalam Pasal 11 dan Pasal 12 PMK Nomor
210/PMK.010/2018 sebagai berikut :
1) penyedia platform marketplace mengajukan permohonan pendaftaran
kepada Kepala Kantor Pabean yang memiliki frekuensi tinggi atas impor
barang yang transaksinya dilakukan melalui Penyedia Platform Marketplace
2) permohonan harus mencantumkan informasi paling sedikit memuat (a)
nomor NPWP, (b) nomor Surat Keputusan Pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak, (c) nomor Surat Keterangan Terdaftar sebagai wajib pajak
3) terhadap permohonan tersebut, Kepala Kantor Pabean memberikan surat
persetujuan atau surat penolakan dalam jangka waktu paling lama satu hari
kerja terhitung setelah permohonan diterima secara lengkap
4) persetujuan tersebut berlaku secara nasional
5) setelah mendapat persetujuan, penyedia platform marketplace harus

menyampaikan (a) e-invoice untuk setiap pengiriman atas transaksi barang,
dan (b) e-catalog kepada Direktorat Jenderal Bea Cukai
6) e-catalog paling sedikit memuat uraian barang, kode barang, kategori
barang, spesifikasi barang, harga barang, identitas penjual, negara asal
barang serta harus dilakukan pemutakhiran atas barang yang terdapat
perubahan harga
7) penyedia platform marketplace wajib menggunakan skema DDP”
8) penyedia platform marketplace wajib menghitung bea masuk dan/atau PDRI
dan bertanggung jawab atas kewajiban penyetoran bea masuk dan/atau
PDRI atas barang
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai aspek perpajakan atas transaksi e-
commerce, lalu analisislah menurut pendapat saudara
D. DAFTAR PUSTAKA
Pemerintah Indonesia. 2014. Undang Undang Nomor 7 Tahun 2014 Tentang
Perdagangan. Lembaran Negara RI Tahun 2014. Sekretariat Negara. Jakarta.

Perlindungan Konsumen. Lembaran Negara RI Tahun 1999. Sekretariat
Negara. Jakarta.

Informasi dan Transaksi Elektronik. Lembaran Negara RI Tahun 2008.
Sekretariat Negara. Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2018. Peraturan Menteri Keuangan No. 210/PMK.010/2018

Tentang Perlakuan Perpajakan Atas Transaksi Perdagangan Melalui Sistem
Elektronik. Lembaran Negara RI Tahun 2018. Sekretariat Negara. Jakarta.
PERTEMUAN KE-7
ASPEK PERPAJAKAN DALAM RANGKA MERGER DAN AKUISISI
seminar tentang Merger dan Akuisisi serta aspek perpajakannya serta menjawab
B. URAIAN MATERI
Berdasarkan Pasal 1 angka 9 Undang Undang Nomor 40 Tahun 2007 tentang
Perseroan Terbatas, peleburan yang lebih dikenal dengan istilah merger atau
penggabungan adalah ”perbuatan hukum yang dilakukan oleh satu perseroan atau
lebih untuk menggabungkan diri dengan perseroan lain yang telah ada yang
mengakibatkan aktiva dan pasiva dari Perseroan yang menggabungkan diri beralih
karena hukum kepada perseroan yang menerima penggabungan dan selanjutnya
status badan hukum perseroan yang menggabungkan diri berakhir karena hukum”.
Sedangkan dalam Pasal 1 angka 11 Undang Undang Perseroan Terbatas,
pengambilalihan usaha yang lebih dikenal dengan istilah akuisi adalah “perbuatan
hukum yang dilakukan oleh badan hukum atau orang perseorangan untuk
mengambil alih saham Perseroan yang mengakibatkan beralihnya pengendalian
atas Perseroan tersebut”. Kedua kegiatan tersebut merupakan beberapa bentuk
strategi mengembangkan suatu perusahaan.
1. Prosedur Merger Menurut Undang-Undang Perseroan Terbatas
Dalam melakukan penggabungan usaha (merger), direksi dari setiap
perseroan harus menyusun sebuah rancangan yang dinamakan Rancangan
Penggabungan yang akan diajukan dalam Rapat Umum Pemegang Saham
(RUPS) untuk mendapatkan persetujuan dari Dewan Komisaris. Didalam Pasal
123 ayat (2) Undang Undang Perseroan Terbatas diatur mengenai hal-hal yang
harus ada didalam rancangan penggabungan, diantaranya :
a. nama dan tempat kedudukan dari setiap Perseroan yang akan melakukan
penggabungan;
b. alasan serta penjelasan Direksi Perseroan yang akan melakukan penggabungan

dan persyaratan penggabungan;
c. tata cara penilaian dan konversi saham Perseroan yang menggabungkan diri
terhadap saham Perseroan yang menerima penggabungan;
d. rancangan perubahan anggaran dasar Perseroan yang menerima
penggabungan apabila ada;
e. laporan keuangan yang meliputi tiga tahun buku terakhir dari setiap perseroan
yang akan melakukan penggabungan;
f. rencana kelanjutan atau pengakhiran kegiatan usaha dari Perseroan yang akan
melakukan penggabungan;
g. neraca performa Perseroan yang menerima penggabungan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku secara umum;
h. cara penyelesaian status, hak dan kewajiban anggota Direksi, Dewan Komisaris
dan karyawan Perseroan yang akan melakukan penggabungan”.
2. Prosedur Akuisisi Menurut Undang-Undang Perseroan Terbatas

Akuisisi dapat dilakukan dengan dua cara, yaitu melalui Direksi Perseroan
atau secara langsung melalui pemegang saham. Berikut penjelasan yang disadur
dari Undang Undang Nomor 40 Tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas :
a. Proses Pengambilalihan (Akuisisi) melalui Direksi Perseroan
Menurut pasal 125 ayat (1) Undang Undang Perseroan Terbatas,
“pengambilalihan dilakukan dengan cara pengambilalihan saham yang telah
dikeluarkan dan/atau akan dikeluarkan oleh Perseroan melalui Direksi Perseroan
atau langsung dari pemegang saham”. Berikut ini akan dijelaskan mengenai
proses pengambilalihan melalui Direksi Perseroan :
1) Keputusan Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)
Dalam Pasal 125 ayat (4) diatur mengenai pengambilalihan yang dilakukan
oleh badan hukum berbentuk perseroan, dimana berbunyi “Direksi sebelum
melakukan perbuatan hukum pengambilalihan harus berdasarkan RUPS
yang memenuhi kuorum kehadiran paling sedikit ¾ bagian dari jumlah
seluruh saham dengan hak suara hadir atau diwakili dalam RUPS dan
keputusan adalah sah jika disetujui paling sedikit ¾ bagian dari jumlah suara
yang dikeluarkan”
2) Pemberitahuan Kepada Direksi Perseroan
Berdasarkan Pasal 125 ayat (5) Undang Undang Perseroan Terbatas, dalam
hal pengambilalihan dilakukan oleh Direksi, pihak yang akan mengambil alih
menyampaikan maksudnya untuk melakukan pengambilalihan kepada
Direksi Perseroan yang akan diambil alih
3) Penyusunan Rancangan Pengambilalihan
Menurut Pasal 125 ayat (6) Undang Undang Perseroan Terbatas, “Direksi
Perseroan yang akan diambilalih dengan persetujuan komisaris masing-
masing Perseroan menyusun rancangan pengambilalihan yang memuat
sekurang-kurangnya hal-hal sebagai berikut :
a) Nama dan tempat kedudukan dari Perseroan yang akan diambilalih dan
perseroan yang akan mengambilalih.
b) Alasan serta penjelasan Direksi Perseroan yang akan mengambilalih
dan Direksi Perseroan yang akan diambilalih.
c) Laporan Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 66 ayat (2)
UUPT untuk tahun buku terakhir dari Perseroan yang akan
mengambilalih dan Perseroan yang akan diambilalih”
4) Pengumuman Ringkasan Rancangan
Berdasarkan Pasal 127 ayat (2), direksi Perseroan wajib mengumumkan
ringkasan rancangan paling sedikit dalam 1 (satu) surat kabar dan
mengumumkan secara tertulis kepada karyawan dari Perseroan yang akan
melakukan Pengambilalihan dalam jangka waktu paling lambat 30 (tiga
puluh) hari sebelum pemanggilan RUPS.
5) Pembuatan Akte Pengambilalihan dihadapan Notaris
Pasal 128 ayat (1) menyatakan bahwa rancangan Pengambilalihan yang
telah disetujui RUPS dituangkan ke dalam akta Pengambilalihan yang dibuat
dihadapan notaris dalam bahasa Indonesia.
6) Pemberitahuan Kepada Menteri

Berdasarkan Pasal 21 ayat (3), “salinan akta Pengambilalihan Perseroan
wajib dilampirkan pada penyampaian pemberitahuan kepada Menteri tentang
perubahan anggaran dasar”
7) Pengumuman Hasil Pengambilalihan
Pasal 133 ayat (2), menyatakan bahwa “direksi Perseroan yang sahamnya
diambilalih wajib mengumumkan hasil Pengambilalihan tersebut dalam 1
(satu) surat kabar atau lebih dalam jangka waktu paling lambat 30 (tiga
puluh) hari terhitung sejak tanggal berlakunya Penggambilalihan tersebut”.
3. Merger dan Akuisisi dari Aspek Pajak Penghasilan (PPh)

a. Pajak Penghasilan Badan
Berdasarkan Pasal 4 ayat (1) huruf d butir 3 UU No 36 Tahun 2008, “atas
keuntungan karena penjualan atau pengalihan harta termasuk keuntungan
karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan,
pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa
pun maka merupakan objek PPh”. Sehingga atas keuntungan tersebut
merupakan penghasilan yang terutang Pajak Penghasilan (PPh Badan).
b. PPh Final atas pengalihan Tanah dan/ atau Bangunan
Berdasarkan Pasal 1 ayat (1) huruf a PP 34 tahun 2016, “besarnya Pajak
Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan adalah sebesar
2,5% (dua koma lima persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah
dan/ atau bangunan selain pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan
berupa Rumah Sederhana atau Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh
Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/
atau bangunan”.
Dalam Pasal 1 ayat (1) PMK No 205 /PMK.010/2018 disebutkan bahwa “Wajib
Pajak menggunakan nilai pasar atas pengalihan harta dalam rangka
penggabungan, peleburan, pemekaran, atau pengambilalihan usaha. Kemudian
dalam Pasal 2, disebutkan untuk kepentingan perpajakan, Wajib Pajak dapat
menggunakan nilai buku atas pengalihan harta dalam rangka penggabungan,
peleburan, pemekaran, atau pengambilalihan usaha, setelah mendapatkan

persetujuan Direktur Jenderal Pajak”. Dalam hal Wajib Pajak ingin menggunakan
nilai buku dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, atau
pengambilalihan usaha, maka WP harus memenuhi ketentuan dalam Pasal 1
PMK No 205/PMK.010/2018. Dengan menggunakan nilai buku, maka:
1) Tidak ada PPh Badan yang terutang
2) Tidak ada PPh Final atas pengalihan Tanah dan/ atau Bangunan yang
terutang. Dalam Pasal 6 huruf e PP No.34 Tahun 2016 disebutkan bahwa
“dikecualikan dari kewajiban pembayaran atau pemungutan Pajak
Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) dan Pasal 2 ayat
(3) adalah badan yang melakukan pengalihan harta berupa tanah dan/atau
bangunan dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha
yang telah ditetapkan Menteri Keuangan untuk menggunakan nilai buku”
4. Merger dan Akuisisi dari Aspek Pajak Pertambahan Nilai

Dalam pasal 1A ayat (2) huruf d UU 42 Tahun 2009, disebutkan bahwa: “Yang tidak
dalam pengertian penyerahan Barang Kena Pajak adalah Pengalihan Barang Kena
Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, dan
pengambilalihan usaha dengan syarat pihak yang melakukan pengalihan dan yang
menerima pengalihan adalah Pengusaha Kena Pajak”. Dengan demikian atas
kegiatan penggabungan, peleburan, pemekaran, atau pengambilalihan usaha
bukan merupakan objek PPN.
5. Merger dan Akuisisi dari Aspek Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
Berdasarkan Pasal 5 UU No20 Tahun 2000 tentang Perubahan atas UU No
21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB),
bahwa “pihak yang menerima pengalihan hak atas tanah dan bangunan akan
terutang BPHTB sebesar 5% dari Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak”.
Dengan demikian atas kegiatan penggabungan, peleburan, pemekaran, atau
pengambilalihan yang melibatkan pengalihan hak atas tanah dan bangunan akan
terutang BPHTB.
6. Contoh Kasus Merger dalam Aspek Perpajakan

PT TARUNA NUSANTARA memiliki rencana untuk melakukan penggabungan
usaha denga PT INDOLOK JAYA. Pada tanggal penggabungan tersebut yaitu
tanggal 1 Juli 2017, harta dan utang yang dimiliki oleh PT Indolok Jaya akan
diserahkan seluruhnya kepada PT Taruna Nusantara, untuk selanjutnya PT Indolok
Jaya akan dibubarkan. PT Indolok Jaya memiliki 53% saham pada Suneo, Ltd
Jepang dimana setelah proses merger ini, akan memperoleh saham PT Indolok
Jaya sebesar 30%. Berikut adalah posisi laporan keuangan PT Indolok Jaya setelah
diaudit oleh auditor eksternal sebelum proses merger :
Tercatat Pada PT Nilai Buku pada

No Uraian
Taruna PT Indolok
1. Aktiva Lancar –Kas- Rp 2.000.000.000 Rp 2.000.000.000
2. Aktiva Lancar –Piutang- Rp 4.000.000.000 Rp 4.200.000.000
3. Aktiva Tetap –Tanah &

Rp 30.000.000.000 Rp 30.000.000.000
Bangunan-
4. Persediaan Barang Dagang Rp 5.000.000.000 Rp 5.000.000.000
5. Investasi Saham Perusahaan

Rp 1.500.000.000 Rp 1.500.000.000
Dalam dan Luar Negeri
6. Total Aktiva Rp 42.000.000.000 Rp 42.700.000.000
7. Utang Dagang Rp 10.000.000.000 Rp 10.500.000.000
8. Utang Lain-Lain Rp 1.700.000.000 Rp 1.700.000.000
9. Total Utang Rp 11.700.000.000 Rp 12.200.000.000
10. Modal Saham Rp 28.000.000.000
11. Laba Ditahan Rp 2.500.000.000
12. Total Utang + Modal Rp 42.700.000
Keterangan Tambahan:
a. Pemegang saham keduanya telah menyetujui untuk melakukan merger dengan
nilai buku dan mendukung penuh PT Taruna sebagai entitas yang masih berdiri
b. Posisi laporan laba rugi kedua entitas adalah PT Taruna menderita kerugian
senilai Rp 5.000.000.000 sedangkan PT Indolok mencatatkan laba sebesar Rp
1.500.000.000
c. PT Taruna Nusantara merupakan perusahaan yang bergerak pada industri
perkebunan, sedangkan PT Indolok bergerak di bidang pengadaan pupuk
organik, sehingga mereka meyakini bahwa usaha merger akan memperkuat
perusahaan
d. Utang pajak kedua perusahaan telah dilunasi
e. Utang piutang kedua perusahaan telah dihapuskan oleh auditor independen
f. Kedua perusahaan tersebut berstatus Pengusaha Kena pajak
Maka, permasalahan yang harus diselesaikan atas kasus merger diatas
adalah apakah proses merger diatas tergolong ke dalam merger dengan nilai buku
yang mendapat fasilitas perpajakan berdasarkan regulasi perpajakan? Dan
menjelaskan penerapan atas peraturan perpajakan yang berlaku.
Penyelesaian :
Berdasarkan Undang Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak
Penghasilan pasal 10 ayat (3), dijelaskan bahwa “nilai perolehan atau pengalihan
harta yang dialihkan dalam rangka likuidasi, penggabungan, peleburan,
pemekaran, pemecahan atau pengambilalihan usaha adalah jumlah yang
seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga pasar, kecuali ditetapkan
lain oleh Menteri Keuangan”.
Pengecualian yang dimaksud dalam pasal diatas kemudian diatur lebih
lanjut dalam Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor
43/PMK.03/2008 Tentang Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan Harta Dalam
Rangka Penggabungan, Peleburan atau Pemekaran Usaha, dimana dalam Pasal 1
dijelaskan bahwa “Wajib Pajak yang melakukan merger dapat menggunakan nilai
buku, dimana merger dapat berupa penggabungan usaha atau peleburan usaha.
Pada pasal yang sama, penggabungan usaha didefinisikan sebagai

penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak Badan yang modalnya terbagi atas
saham dengan cara tetap mempertahankan berdirinya salah satu badan usaha
yang tidak mempunyai sisa kerugian atau mempunyai sisa kerugian yang lebih
kecil”. Dalam SE-29/PJ/2015 angka 2 juga dijelaskan bahwa “apabila Wajib Pajak
melakukan penggabungan usaha, Wajib Pajak yang menerima pengalihan harta
(surviving company) merupakan Wajib Pajak yang tidak mempunyai sisa kerugian
atau mempunyai sisa kerugian yang lebih kecil dibandingkan dengan Wajib Pajak
yang mengalihkan harta berdasarkan sisa kerugian fiskal dan komersial”.
Atas dasar hal tersebut, maka wajib pajak yang memenuhi syarat
sebagaimana dijelaskan diatas, harus :
a. Melakukan pengajuan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak yang
dilampiri dengan alasan dan tujuan dilakukannya merger dan pemekaran usaha;
b. Melakukan pelunasan terhadap seluruh utang pajak dari tiap badan usaha yang
hendak merger;
c. Memenuhi persyaratan tujuan bisnis
Persyaratan tujuan bisnis yang disebutkan diatas, diatur lebih lanjut dalam PER
28/2008 pasal 5 sebagai berikut :
a. tujuan utama dari merger dan pemekaran usaha adalah menciptakan sinergi
usaha yang kuat dan memperkuat struktur permodalan serta tidak dilakukan
untuk penghindaran pajak;
b. kegiatan usaha Wajib Pajak yang mengalihkan harta masih berlangsung sampai
dengan tanggal efektif merger;
c. kegiatan usaha Wajib Pajak yang mengalihkan harta sebelum merger terjadi
wajib dilanjutkan oleh Wajib Pajak yang menerima pengalihan harta paling
singkat 5 tahun setelah tanggal efektif merger;
d. kegiatan usaha Wajib Pajak yang menerima harta dalam rangka merger tetap
berlangsung paling singkat 5 tahun setelah tanggal efektif merger;
e. kegiatan usaha Wajib Pajak yang menerima harta dalam rangka pemekaran
usaha wajib berlangsung paling singkat 5 tahun setelah tanggal efektif
pemekaran usaha; dan
f. harta yang dimiliki oleh Wajib Pajak yang menerima harta setelah terjadinya
merger atau pemekaran usaha tidak dipindahtangankan oleh Wajib Pajak yang
menerima harta paling singkat 2 tahun setelah tanggal efektif merger atau
pemekaran usaha”.
Dalam kasus ini, seperti telah dijelaskan pada keterangan tambahan bahwa
berdasarkan hasil audit eksternal, PT Taruna sebagai perusahaan yang masih
“hidup” atau surviving company mengalami kerugian, sedangkan PT Indolok
mengalami keuntungan. Berdasarkan peraturan perpajakan yang telah dijelaskan
diatas mengenai ketentuan penggunaan nilai buku, maka kedua perusahaan
tersebut tidak dapat menggunakan nilai buku sebagai dasar dalam menetapkan
nilai perolehan atau pengalihan harta karena PT Taruna sebagai surviving
company adalah pihak yang menderita kerugian, walaupun syarat lainnya
terpenuhi seperti pelunasan utang pajak dan memiliki tujuan mensinergikan kedua
usaha. Maka, untuk mencari dasar penilaian perolehan atau pengalihan harta
adalah nilai pasar.
Namun, lain halnya jika ternyata seluruh persyaratan dalam menggunakan
nilai buku dipenuhi oleh kedua perusahaan, maka penggabungan usaha dapat
menggunakan nilai buku. Jika hal tersebut terjadi, maka langkah-langkah yang
harus dilakukan sesuai dengan PER 28/2008 adalah sebagai berikut:
a. PT Taruna selaku surviving company mengajukan permohonan kepada Kepala
Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak yang membawahi Kantor Pelayanan
Pajak tempat PT Taruna berada, paling lama 31 Januari 2018.
b. Format permohonan sesuai dengan lampiran I PER 28/2008
c. Melampirkan surat pernyataan yang mengemukakan alasan dan tujuan
melakukan merger dengan disertai bukti pendukung, diantaranya
1) Fotokopi Merger Plan
2) Fotokopi Pengumuman Merger Plan yang telah dimuat di dua media
massa;
3) Fotokopi Laporan Keuangan dari Wajib Pajak yang mengalihkan harta dan
Wajib Pajak yang menerima harta, sebelum merger dan setelah merger,
yang diaudit oleh Akuntan Publik;
4) Bagan/Skema struktur organisasi sebelum dan setelah merger disertai

komposisi kepemilikan pemegang saham;
5) Proyeksi penghasilan dan Pajak Penghasilan yang terutang sebelum dan
setelah merger;
6) Surat penjelasan mengenai perincian penghitungan eliminasi perkiraan
antar perusahaan (akun-akun resiprokal) yang dilakukan dalam rangka
merger;
7) Fotokopi Akte Pendirian dan Anggaran Dasar beserta perubahannya;
8) Fotokopi Pernyataan Keputusan RUPS Luar Biasa terakhir untuk masing-
masing badan usaha;
9) Fotokopi Surat Persetujuan Penggabungan Usaha atau Surat Keputusan
Izin Prinsip Penggabungan Usaha dari instansi terkait;
10) Pendaftaran akta Merger dan Akta Perubahan Anggaran Dasar dalam
Daftar Perusahaan;
11) Surat Keterangan Pendaftaran Tanah yang diterbitkan oleh Kepala Kantor
Pertanahan Kotamadya/Kabupaten dimana tanah dan/atau bangunan
tersebut berada;
12) Fotokopi Sertifikat tanah dan/atau bangunan yang telah dilegalisir oleh
perusahaan yang bersangkutan dengan menunjukkan sertifikat aslinya;
13) Fotokopi SPT Tahunan PPh badan tahun pajak terakhir;
14) Fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) untuk masing-masing
badan usaha yang menerima pengalihan harta dan yang melakukan
pengalihan harta;
15) Fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) para pemegang saham
dari masing-masing badan usaha;
16) Data kompensasi kerugian PPh WP Badan beserta surat ketetapan pajak
untuk 5 tahun terakhir untuk masing-masing Wajib Pajak yang menerima
harta dan yang mengalihkan harta
d. Melampirkan daftar isian dan surat pernyataan dalam rangka business purpose
test sesuai dengan format dalam Lampiran III PER 28/2008
Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak atas nama Direktur Jenderal
Pajak nantinya akan menerbitkan surat keputusan paling lama 1 bulan sejak
diterimanya permohonan dari Wajib Pajak secara lengkap. Apabila jangka waktu
tersebut telah lewat, maka permohonan penggunaan nilai buku dalam rangka
penggabungan usaha dinyatakan diterima”.
Selanjutnya, aspek perpajakan terkait kasus diatas akan dijelaskan sebagai berikut :
a. Aspek Perpajakan : Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Undang Undang No. 42 Tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah pasal 1A ayat (2) huruf d
menyatakan bahwa “yang tidak termasuk dalam pengertian penyerahan Barang
Kena pajak adalah pengalihan Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan,
peleburan, pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan usaha dengan syarat
pihak yang melakukan pengalihan dan menerima pengalihan adalah Pengusaha
Kena Pajak”. Jika mengacu pada peraturan diatas, maka proses merger yang
dilakukan oleh PT Taruna dan PT Indolok dikecualikan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai karena kedua perusahaan tersebut merupakan Pengusaha
Kena Pajak (PKP) serta merger dilakukan antar Perseroan Terbatas (PT).
b. Aspek Perpajakan: Bea Pengalihan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)
Seperti terlihat pada neraca, aset tetap berupa tanah dan bangunan milik PT
Indolok (transferor Company) diserahkan kepada PT Tarunan (surviving
company). Atas pengalihan tanah dan bangunan tersebut, muncullah kewajiban
perpajakan berupa BPHTB yang wajib dibayarkan oleh PT Taruna sebagai
pemilik baru atas tanah dan bangunan tersebut. Jika diasumsikan bahwa tanah
dan bangunan ini berlokasi di Jakarta, maka kita akan mengacu pada Peraturan
Daerah Provinsi Daerah Khusus Ibukota Jakarta Nomor 18 Tahun 2010 Tentang
Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan. Dalam pasal 5 ayat (7) dan pasal
6 menyebutkan bahwa besarnya NPOPTKP adalah sebesar 80 juta rupiah
dengan tarif sebesar 5%. Maka, perhitungan besarnya BPHTB yang harus
dibayar oleh PT Taruna adalah :
5% x (Rp 30.000.000.000 – Rp 80.000.000) = Rp 1.496.000.000
Berdasarkan Peraturan Daerah Provinsi Daerah Khusus Ibukota Jakarta

Nomor 18 Tahun 2010 Tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan
Pasal 8 ayat (1) huruf k, “BPHTB atas penggabungan usaha terutang sejak
tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta penggabungan”. “BPHTB yang
terutang harus dilunasi pada saat perelohan hak atas bangunan” sebagaimana
yang dimaksud ayat 1 sesuai Pasal 8 ayat (2).
Apabila dalam kasus merger diperkenankan menggunakan nilai buku, maka
wajib pajak akan memperoleh fasilitas berupa pengurangan sebesar 50% dalam
menentukan besarnya BPHTB yang harus dibayar, sehingga perhitungannya
menjadi : 5% x (Rp 30.000.000.000 – Rp 80.000.000) x 50% = Rp 748.000.000.
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai aspek perpajakan dalam rangka merger
dan akuisisi, lalu analisislah menurut pendapat saudara
D. DAFTAR PUSTAKA
Perseroan Terbatas. Lembaran Negara RI Tahun 2007. Sekretariat Negara.
Jakarta.
Jakarta.
Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB). Lembaran Negara RI
Tahun 2000. Sekretariat Negara. Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2016. Peraturan Pemerintah No. 34 Tahun 2016 Tentang

Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah
Dan/Atau Bangunan, Dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli Atas Tanah
dan/atau Bangunan. Lembaran Negara RI Tahun 2016. Sekretariat Negara.
Jakarta.

Tentang Penggunaan Nilai Buku Atas Pengalihan dan Perolehan Harta Dalam
Rangka Penggabungan, Peleburan, Pemekaran, Atau Pengambilalihan
Usaha. Lembaran Negara RI Tahun 2018. Sekretariat Negara. Jakarta.
PERTEMUAN KE-8
ASPEK PERPAJAKAN ATAS TRANSAKSI JUAL BELI TANAH DAN/ATAU
BANGUNAN
seminar tentang transaksi jual beli tanah dan/atau bangunan beserta aspek
perpajakannya serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta
B. URAIAN MATERI
Ketika kita melaukan pembelian maupun penjualan tanah, tentu ada biaya
yang dikeluarkan, di antaranya pajak penjualan tanah.
1. Biaya yang Timbul Saat Proses Jual Beli Tanah
Dalam melakukan transaksi jual-beli tanah, biaya yang dikeluarkan dibagi
menjadi pajak dan honorarium. Jenis pajak yang akan dikenakan saat penjualan
dan pembelian tanah adalah Pajak Penghasilan dan Pajak Bumi dan Bangunan
(PBB). Sementara, komponen biaya lain yang dikeluarkan penjual adalah
honorarium Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT)..
2. Jenis Pajak dalam Transaksi Penjualan Tanah
Berikut ini penjelasan rinci mengenai sejumlah pajak yang terkait dengan
transaksi penjualan tanah:
a. Pajak Penghasilan
Pemungutan Pajak Penghasilan (PPh) yang dikenakan pada penjual
berdasar pada Peraturan Pemerintah nomor 34 pasal 1 ayat (1) tahun 2016
Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan
Hak atas Tanah dan Bangunan menyebutkan bahwa “atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari (a) pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan, atau (b) perjanjian pengikatan jual beli atas tanah
dan/atau bangunan beserta perubahannya terutang Pajak Penghasilan bersifat
final”, sedangkan didalam Pasal 2 dinyatakan bahwa “penghasilan dari
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah penghasilan yang
dietrima atau diperoleh pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau
bangunan melalui penjualan, tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak,
lelang, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antar pihak”.
Sedangkan terkait dengan tarif Pajak Penghasilan atas Pengalihan Hak
atas Tanah dan/atau Bangunan diatur dalam Pasal 2 ayat (1) yang
menyebutkan bahwa :
1) besarnya Pajak Penghasilan sebesar 2,5% dari jumlah bruto nilai
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan selain pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan berupa Rumah Sederhana atau Rumah Susun
Sederhana yang dilakukan oleh wajib pajak yang usaha pokoknya
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
2) 1% dari jumlah bruto dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan berupa Rumah Sederhana atau Rumah Susun
Sederhana yang dilakukan oleh wajib pajak yang usaha pokoknya
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
3) 0% atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada
pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus
dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat
penugasan khusus dari kepala daerah
Nilai pengalihan yang dijadikan sebagai dasar pengenaan pajak diatur
dalam Pasal 2 ayat (2), yang menyatakan bahwa nilai pengalihan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) adalah sebagai berikut :
1) “nilai berdasarkan keputusan pejabat yang berwenang, dalam hal
pengalihan hak kepada pemerinth;
2) nilai menurut risalah lelang, dalam hal pengalihan hak sesuai dengan
peraturan lelang
3) nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh dalam hal pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang
dipengaruhi hubungan istimewa;
4) nilai yang sesungguhnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan

hak atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang tidak
dipengaruhi hubungan istimewa, atau
5) nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh berdasarkan harga pasar,
dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dilakukan
melalui tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, hibah, waris atau
cara lain yang disepakati para pihak”
b. Pajak Pertambahan Nilai
1) Penjualan Tanah Oleh Bukan PKP (Pengusaha Kena Pajak)
Atas transaksi penjualan tanah yang dilakukan oleh orang pribadi yang
bukan Pengusaha Kena Pajak (PKP) kepada PKP maupun Non PKP,
berapapun nilai penyerahannya, tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai
2) Penjualan Tanah Oleh PKP (Pengusaha Kena Pajak) – Non Usaha –
Bagi Pengusaha Kena Pajak tetapi tidak melakukan usaha apapun, maka
atas transaksi berupa penjualan tanah mengacu pada Pasal 16 D Undang
Undang Pajak Pertambahan Nilai No 42 Tahun 2009 yang berbunyi “Pajak
Pertambahan Nilai dikenakan atas penyerahan aktiva oleh Pengusaha
Kena Pajak yang menurut tujuan semula aktiva tersebut tidak untuk
diperjualbelikan, sepanjang Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar pada
saat perolehannya dapat dikreditkan”. Kondisi yang disebutkan dalam
Pasal 16D bisa tidak terutang PPN jika :
a. Tanah tidak mengalami perubahan atau penambahan
b. Tanah merupakan tanah mentah yang belum diolah
c. Tidak terdapat PPN yang dibayarkan dan tidak terdapat PPN yang tidak
dapat dikreditkan pada saat perolehan tanah
d. Tidak terdapat pembayaran PPN atas pemeliharaan tanah selama
memiliki tanah tersebut
3) Penjualan Tanah Oleh PKP (Pengusaha Kena Pajak)
Jika Pengusaha Kena Pajak tersebut memiliki usaha yang bergerak di
bidang properti seperti pengembang dan/atau pengelola real estate, jasa
konstruksi maka objek pajak berikut ini harus diperhatikan :
e. Atas pemanfaatan jasa konstruksi, terutang PPh Pasal 4 ayat (2)

f. Atas pemanfaatan jasa selain konstruksi, terutang PPh Pasal 23
g. Atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, terutang PPh Pasal
4 ayat (2)
h. Atas jasa konstruksi, terutang Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
i. Atas penyerahan tanah (kavling)dan/atau bangunan, terutang Pajak
Pertambahan Nilai (PPN) dan/atau Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
(PPnBM)
Selanjutnya, muncullah kewajiban Pengusaha Kena Pajak penjual tanah,
atas transaksi penjualan tanah, maka PKP penjual memiliki kewajiban
menerbitkan faktur pajak dengan mencantumkan identitas pembeli yang
disertai dengan NPWP pembeli serta menyampaikan SPT Masa PPN.
Sedangkan untuk Pengusaha Kena Pajak pembeli tanah, dapat
mengkreditkan faktur pajak masukan atas pembelian tanah, baik setelah
berproduksi maupun sebelum berproduksi.
c. Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
Menurut Pasal 1 ayat (1) Undang Undang Nomor 20 Tahun 2000 tentang
Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), “BPHTB merupakan
pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan”.
Dalam Pasal 2 ayat (2) diatur mengenai ruang lingkup perolehan hak atas tanah
dan/atau bangunan dimana “perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan,
meliputi pemindahan hak karena proses jual beli, tukar menukar, hibah, hibah
wasiat, waris, pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya,
pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan, penunjukkan pembeli dalam
lelang”.
Nilai perolehan yang akan dijadikan dasar dalam menghitung BPHTB
diatur dalam Pasal ayat (2) “nilai perolehan objek pajak BPHTB, dalam hal :
1) jual beli adalah harga transaksi;
2) tukar menukar adalah nilai pasar;
3) hibah adalah nilai pasar;
4) hibah wasiat adalah nilai pasar;
5) waris adalah nilai pasar;

6) pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya adalah nilai pasar”
Untuk peralihan hak karena jual beli, yang akan dikenakan BPHTB adalah
pihak pembeli, yang akan dihitung berdasarkan harga perolehan atau Nilai
Perolehan Objek Pajak atau yang biasa kita kenal dengan NPOP. Dalam
perhitungan BPHTB, NPOP atau NJOP harus dikurangi terlebih dahulu dengan
NJOPTKP (Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak), setelah itu lalu dikali tarif
BPHTB yaitu 5%. Berikut contoh perhitungannya :
Tuan Abdul Mukti menjual tanah di Daerah Jakarta Timur dengan informasi
sebagai berikut :
1) Luas Tanah = 1.000 m2
2) NJOP = 1.500.000/m2
3) NJOPTKP = Rp 80.000.000
4) Harga Kesepakatan Penjual dan pembeli = Rp 2.500.000
5) NJOP (Nilai Transaksi) = 1.000 m2 x Rp 2.500.000 = Rp 2.500.000.000
Maka, besarnya Pajak Penghasilan dan BPHTB dihitung sebagai berikut :
Pajak Penghasilan = 2,5% x Rp 2.500.000.000 = Rp 62.500.000
BPHTB = 5% x (Rp 2.500.000.000 – Rp 80.000.000) = Rp 121.000.000
Dari pemaparan di atas, dapat ditarik sebuah kesimpulan bahwa pihak
penjual dan pembeli sama-sama memiliki tanggung jawab untuk membayar pajak.
Besaran tarifnya juga sudah ditentukan dan dihitung sesuai peraturan yang
berlaku. Hal lain yang perlu diketahui adalah terdapat pengenaan BPHTB dengan
tarif 0% terhadap perolehan hak untuk pertama kali meliputi pemindahan hak dan
pemberian hak baru, sebagaimana diatur dalam Pergub DKI Jakarta 126/2017.
Sesuai Pasal 3 ayat (1) Pergub DKI Jakarta 126/2017, “pengenaan 0% atas
BPHTB terhadap perolehan hak pertama kali karena pemindahan hak atau
pemberian hak baru ini hanya berlaku bagi wajib pajak orang pribadi, yang
merupakan Warga Negara Indonesia yang berdomisili di Provinsi Daerah Khusus
Ibukota Jakarta paling sedikit selama 2 (dua) tahun berturut-turut, serta dengan
Nilai Perolehan Objek Pajak sampai dengan Rp 2.000.000.000”
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai aspek perpajakan atas transaksi jual beli
tanah dan/atau bangunan, lalu analisislah menurut pendapat saudara
D. DAFTAR PUSTAKA
Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2016. Peraturan Pemerintah No. 34 Tahun 2016 Tentang Pajak
Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau
Bangunan, Dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli Atas Tanah dan/atau
Bangunan. Lembaran Negara RI Tahun 2016. Sekretariat Negara. Jakarta.
PERTEMUAN KE-9
ASPEK PERPAJAKAN ATAS PENGHASILAN PEGAWAI NEGERI SIPIL (PNS)
seminar tentang aspek perpajakan atas penghasilan Pegawai Negeri Sipil (PNS)
serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas
makalah tersebut.
B. URAIAN MATERI
Penghasilan kena pajak adalah standar minimal penghasilan wajib pajak yang
menjadi dasar menghitung pajak penghasilan. Hal ini diatur dalam pasal 6 Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (PPh) sebagaimana
diubah dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang PPh yang berbunyi
“penghasilan yang diterima oleh PNS, TNI, dan Polri adalah penghasilan kena
pajak”. Hal tersebut menunjukkan bahwa pajak yang dikenakan kepada PNS masuk
dalam jenis pajak PPh pasal 21. Hanya saja, pajak tersebut ditanggung oleh negara.
Jadi, potongan PPh yang ada dalam daftar gaji PNS tidak memengaruhi besarnya
uang gaji yang diterima PNS.
1. Pajak Penghasilan Pasal 21 Pegawai Negeri Sipil
Pajak Penghasilan pasal 21 menurut Mardiasmo (2016:197) adalah “Pajak
Penghasilan berupa Gaji, Upah, Honorarium, Tunjangan, dan Pembayaran lain
dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau
jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi Subjek Pajak
dalam negeri”. Berdasarkan Undang-Undang yang berlaku di Indonesia
menentukan bahwa orang yang harus membayar pajak disebut Wajib Pajak,
khususnya dalam Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 dan yang termasuk di
dalamnya ada 2 (dua) yaitu:
a. Wajib Pajak Orang Pribadi Mengacu pada 1 (satu) orang saja yaitu seperti
PNS, Pengacara, Dokter, Bidan, Pengusaha, Arsitek, Karyawan, POLRI, TNI,
Aktis, Aktor, Penyanyi, Atlet, Akuntan, Pilot, Notaris, Peneliti, Sutradara,
Penyanyi, Penerjemah, Fotografer, Penari, dan lain sebagainya.
b. Wajib Pajak Badan adalah Lebih dari 1 orang atau sekumpulan orang yang
membuat kesatuan. Dan yang termasuk dalam Wajib pajak Badan yaitu PT
(Perseroan Terbatas), Koperasi, Badan Usaha Milik Negara, Badan Usaha
Milik Daerah, Perseroan Komanditer, Yayasan, Organisasi Massa,
Persekutuan, Lembaga, Firma, Dana Pensiun, Organisasi Sosial Politik, dan
lain sebagainya.
Pada dasarnya cara penghitungan PPh pasal 21 untuk PNS, TNI, dan Polri
sama dengan cara menghitung PPh pasal 21 untuk karyawan yang bekerja di
perusahaan swasta. Tarif yang dikenakan sesuai dengan Pasal 17 ayat (1) UU
PPh, yakni:
a. “5% untuk Penghasilan sampai dengan Rp 50.000.000
b. 15% untuk penghasilan diatas Rp 50.000.000 sampai dengan Rp 250.000.000
c. 25% untuk penghasilan diatas Rp 250.000.000 sampai dengan Rp 500.000.000
d. 30% untuk penghasilan diatas Rp 500.000.000”
Dasar Pengenaan Pajak (DPP) dihitung berdasarkan Penghasilan Kena
Pajak (PKP) yang didapat dari penghasilan neto dikurangi Penghasilan Tidak Kena
Pajak (PTKP). Sedangkan Penghasilan neto didapat dari penghasilan bruto
dikurangi biaya jabatan dan iuran pensiun. Bukti pemotongan PPh pasal 21 untuk
PNS ini dapat ditemukan dalam formulir 1721-A2. Tata cara pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 21 Bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI
dan pensiunannya diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor
262/PMK.03/2010.
Apa Itu Formulir 1721-A2?

Jika Anda seorang PNS, pasti Anda pernah menerima sebuah formulir
1721-A2 yang disampaikan oleh bendaharawan dari instansi pemerintah tempat
Anda bekerja. Formulir tersebut merupakan bukti pemotongan Pajak Penghasilan
(PPh) pasal 21 bagi Pegawai Negeri Sipil (PNS), anggota Tentara Nasional
Indonesia (TNI), anggota Polisi Republik Indonesia (POLRI), pejabat negara, atau
pensiunan. Bukti pemotongan formulir 1721-A2 hanya akan Anda terima untuk
setiap periode Tahun Pajak. Formulir ini diterbitkan oleh bendaharawan di instansi
pemerintahan seperti instansi kementerian, direktorat, POLRI, TNI, dan instansi

pemerintahan lainnya terkait penghasilan yang dibayarkan kepada pegawai tetap
di instansi pemerintahan tersebut.
Formulir 1721-A2 berisi:

a. Indentitas diri pegawai atau penerima penghasilan, berupa:
1) Nama.
2) Alamat.
3) NPWP.
4) NIK.
5) Jenis kelamin.
6) Status kawin.
7) Jumlah tanggungan.
8) Jabatan serta pangkat/golongan.
Rincian penghasilan yang diterima dari instansi pemerintah terkait selama
1 tahun pajak/tahun kalender:
1) Gaji pokok.
2) Tunjangan isteri.
3) Tunjangan perbaikan penghasilan.
4) Tunjangan struktural/fungsional.
5) Tunjangan beras.
6) Tunjangan khusus.
7) Tunjangan lainnya.
Perhitungan PPh pasal 21 yang menjadi kewajiban pegawai dan telah
dipotong oleh instansi pemerintah. Nama dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)
instansi pemerintah yang menerbitkan bukti pemotongan formulir 1721-A2
tersebut.
2. Petunjuk Umum Dan Contoh Penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21

Untuk Penghasilan Tetap dan Teratur Setiap Bulan
Penghitungan PPh Pasal 21 untuk penghasilan tetap dan teratur setiap
bulan dibedakan menjadi 2 (dua), yaitu:
a. Penghitungan Masa atau Bulanan Selain Masa Pajak Desember atau Masa
Pajak Terakhir:
1) Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, dan
Anggota POLRI
a) Lakukan perhitungan terhadap seluruh penghasilan bruto yang diterima
selama sebulan termasuk seluruh gaji dan tunjangan;
b) Lalu, kurangi penghasilan bruto sebulan dengan biaya jabatan dan iuran
pensiun untuk menghitung jumlah penghasilan neto sebulan;
c) Lalu, kalikan jumlah penghasilan neto dengan 12 bulan (penghasilan
neto disetahunkan);
d) Jika, PNS bekerja pada pertengahan tahun, maka perhitungan
penghasilan neto setahun tidak dikalikan 12 bulan melainkan dikali
dengan banyak bulan dimulai dari PNS tersebut bekerja sampai dengan
Bulan Desember;
e) Lalu, kurangi Penghasilan Neto Setahun dengan Penghasilan Tidak
Kena Pajak (PTKP) untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena
Pajak
f) Untuk memperoleh PPh Pasal 21 terutang atas perkiraan penghasilan
setahun dihitung dengan mengalikan tarif Pasal 17 UU PPh dengan
Penghasilan Kena Pajak
g) Lalu, hitunglah PPh Pasal 21 yang ditanggung oleh Pemerintah sebulan,
yaitu dengan membagi jumlah PPh 21 terutang dengan 12 bulan atau
dengan banyaknya bulan dimana PNS tersebut bekerja
Contoh Perhitungan :
Yudhistira merupakan Pegawai Negeri Sipil Golongan III/c yang menduduki
eselon IV.a status menikah dengan 3 orang anak yang masih menjadi
tanggungannya, telah memiliki NPWP, bekerja di Kantor Pelayanan Pajak A

(KPP A), menerima penghasilan tetap dan teratur setiap bulan sebagai berikut :
Rp
Gaji Pokok
4.244.500,00
Rp
Tunjangan Istri
1.224.450,00
Rp
Tunjangan Anak
809.780,00
Rp
Tunjangan Jabatan
1.540.000,00
Rp
Tunjangan Beras
980.000,00
Jumlah penghasilan Rp
bruto 8.798.730,00
Penghitungan PPh Pasal 21 bulanan untuk bulan Januari s.d November :

Rp
Gaji Pokok
4.244.500,00
Rp
Tunjangan Istri
1.224.450,00
Rp
Tunjangan Anak
809.780,00
Rp
Tunjangan Jabatan
1.540.000,00
Rp
Tunjangan Beras
980.000,00
Jumlah penghasilan Rp
bruto 8.798.730,00
Pengurangan :
Biaya Jabatan
Rp Rp
=
5% X 8.798.730,00 439.936,50
Iuran pensiun
Rp Rp
4,75% X =
6.278.730,00 298.239,68 +
Rp
738.176,18
Rp
Penghasilan neto
8.060.553,83
Penghasilan neto
disetahunkan:
Rp Rp
12 x
8.060.553,83 96.726.645,90
PTKP (K/3)
Rp
untuk Wajib Pajak
54.000.000,00
Rp
status WP Kawin
4.500.000,00
tambahan 3 orang
tanggungan
Rp
(3 x Rp 4.50.000,00)
13.500.000,00 +
Rp
72.000.000,00
Penghasilan Kena Rp
Pajak (PKP) 24.726.645,90
Rp
Pembulatan
24.726.000,00
PPh Pasal 21 atas gaji
setahun
Rp Rp
5% x
24.726.000,00 = 1.236.300,00
sebulan
Rp Rp
: 12
1.236.300,00 = 103.025,00
Catatan:
a. PPh Pasal 21 yang terutang setiap bulan ditanggung pemrintah sebesar Rp
122.154,00
b. Jika Yudistira tidak memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang
terutang setiap bulan adalah: 120% x Rp 122.154,00 = Rp146.584,00
c. Atas tambahan PPh 21 terutang yaitu sebesar Rp 24.430 (Rp 146.584,00 -
Rp 122.154,00) tidak Ditanggung Pemerintah sehingga Bendahara
Pemerintah wajib memotong dari gaji dan tunjangan Yudistira dan
menyetorkannya ke Kas Negara.
2) Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Pensiunan

a) Hitunglah penghasilan neto sebulan dengan cara mengurangi
penghasilan bruto dengan biaya pensiun, kemudian dikalikan banyaknya
bulan sejak pegawai yang bersangkutan menerima pensiun sampai
dengan bulan Desember
b) Lalu, penghasilan neto pensiun tersebut ditambah dengan penghasilan

neto dalam tahun yang bersangkutan yang diterima sebelum PNS
tersebut pensiun
c) Lalu, kurangi jumlah penghasilan neto pada huruf b dengan PTKP
untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak, dan selanjutnya hitunglah
PPh Pasal 21 dengan mengalikan tarif Pasal 17 UU PPh dengan
Penghasilan Kena Pajak tersebut
d) PPh Pasal 21 atas uang pensiun dalam tahun yang bersangkutan
dihitung dengan cara mengurangi PPh Pasal 21 berdasarkan
perhitungan pada hurf c dengan PPh Pasal 21 yang terutang dari
Bendahara PNS tersebut pensiun (jika ada)
e) PPh Pasal 21 yang tercantum pada huruf d dibagi dengan banyaknya
bulan PNS tersebut pensiun, maka itulah PPh 21 yang ditanggung oleh
Pemerintah sebulan
f) Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur setiap
bulan yang diterima penerima pensiun pada tahun kedua dan
seterusnya adalah sebagai berikut:
(1) Untuk menghitung penghasilan neto sebulan maka penghasilan
bruto harus dikurangi dengan biaya pensiun
(2) selanjutnya jumlah penghasilan neto sebulan dikalikan 12, untuk
mendapatkan perkiraan penghasilan neto setahun
(3) lalu, jumlah penghasilan pada angka 2) tersebut dikurangi
dengan PTKP, dan selanjutnya dihitung PPh Pasal 21 dengan
menerapkan tarif Pasal 17 UU PPh terhadap Penghasilan Kena
Pajak tersebut
(4) Selanjutnya dihitung PPh Pasal 21 sebulan, yang ditanggung
oleh Pemerintah, yaitu sebesar jumlah PPh Pasal 21 setahun
atas penghasilan sebagaimana dimaksud pada angka 3) dibagi
dengan 12 (dua belas)
b. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Gaji, Uang Pensiun, dan Tunjangan Ke-13
(Ketiga belas) atau Rapel Gaji dan/atau Tunjangan
1) Hitunglah PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan
yang disetahunkan atau dikalikan dengan 12 bulan atau banyaknya bulan
PNS bekerja ditambah dengan penghasilan berupa gaji uang pensiun dan
tunjangan ke-13 (ketiga belas).
2) Hitunglah PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan
yang disetahunkan tanpa gaji dan tunjangan ke-13 (ketiga belas) atau uang
pensiun dan tunjangan ke-13 (ketiga belas).
3) selisih antara PPh Pasal 21 menurut penghitungan huruf a dan huruf b
adalah PPh Pasal 21 atas penghasilan berupa gaji dan tunjangan ke-13
(ketiga belas) atau uang pensiun dan tunjangan ke-13 (ketiga belas).
Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 atas Gaji dan Tunjangan Ke-13 atau Uang
Pensiun dan Tunjangan Ke-13:
Apabila Yudistira sebagaimana contoh 1 pada bulan Juli 2017 menerima gaji dan
tunjangan ke-13, maka perhitungan PPh Pasal 21 atas gaji dan tunjangan ke-13
adalah sebagai berikut:
Gaji Pokok Rp 4.244.500,00
Tunjangan Istri Rp 1.224.450,00
Tunjangan Anak Rp 809.780,00
Tunjangan Jabatan Rp 1.540.000,00
Tunjangan Beras Rp 980.000,00
Jumlah penghasilan bruto Rp 8.798.730,00
Pengurangan :
Biaya Jabatan
5% X Rp 8.798.730,00 Rp 439.936,50
Iuran pensiun
4,75% X Rp 6.278.730,00 Rp 298.239,68
+
Rp 738.176,18
Penghasilan neto Rp8.060.553,83
Penghasilan neto
disetahunkan:
12 x Rp 8.060.553,83 Rp96.726.645,90
Gaji dan Tunjangan ke 13
Gaji Pokok Rp 4.244.500,00

+
Gaji dan Tunjangan ke 13 Rp 7.818.730,00
jumlah Penghasilan Bruto Setahun Rp104.545.375,90
PTKP (K/3)
untuk Wajib Pajak
Rp54.000.000,00
status WP Kawin Rp 4.500.000,00
tambahan 3 orang
tanggungan
(3 x Rp 4.50.000,00)
Rp13.500.000,00 +
Rp 72.000.000,00
Penghasilan Kena Pajak
Rp 32.545.375,90
(PKP)
Pembulatan Rp 32.545.000,00
setahun
5% x Rp 32.545.000,00 = Rp 1.627.250,00
PPh Pasal 21 atas gaji dan tunjangan ke-13:
Rp 1.627.250,00 - Rp 1.236.300,00 Rp 390.950,00
Catatan:
1) PPh Pasal 21 yang terutang atas gaji dan tunjangan ke-13 yang ditanggung
pemerintah adalah sebesar Rp 417.750,00
2) Jika Yudistira belum memiliki NPWP maka besarnya PPh yang terutang
atas gaji dan tunjangan ke-13 adalah: 120% x Rp 417.750,00 = Rp
501.300,00
3) Atas tambahan PPh 21 terutang yaitu sebesar Rp 83.550,00 (Rp
501.300,00-Rp 417.750,00) tidak Ditanggung Pemerintah sehingga
Bendahara Pemerintah wajib memotong dari gaji dan tunjangan Aprinta dan
menyetorkannya ke Kas Negara.
4) Apabila terdapat pembayaran rapel atas kenaikan gaji atau pembayaran
atas kekurangan gaji dan tunjangan maka tata cara perhitungan atas rapel
tersebut disamakan dengan perhitungan PPh Pasal 21 atas gaji dan
tunjangan ke-13.
c. Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, dan
Anggota POLRI yang menerima tambahan penghasilan yang bersifat tetap
dan teratur setiap bulan yang pembayarannya terpisah dari pembayaran
gaji.
Dalam hal Pegawai Negeri Sipil (PNS) memperoleh tambahan
penghasilan di luar gajinya sebagai Pegawai Negeri Sipil yang bersifat tetap dan
teratur setiap bulan, baik karena ditugaskan pada Satuan Kerja lain atau adanya
tambahan tunjangan tertentu, maka PPh Pasal 21 dihitung dengan cara sebagai
berikut:
1) Gaji pokok yang dibayarkan oleh Bendaharawan dihitung PPh Pasal 21nya
2) Tambahan penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang dibayarkan oleh
Bendaharawan dihitung PPh Pasal 21nya dengan cara sebagai berikut:
a) Hitunglah PPh Pasal 21 atas seluruh penghasilan tetap dan teratur
yang diterima setiap bulan yang disetahunkan, termasuk gaji dan
tambahan penghasilan.
b) PPh Pasal 21 terutang atas tambahan penghasilan yang bersifat tetap
dan teratur setiap bulan yang diperoleh adalah sebesar selisih antara
PPh Pasal 21 pada huruf a dan pada angka 1).
Contoh Perhitungan :
Apabila Yudistira sebagaimana contoh 1, ditugaskan pada Kantor Inspeksi
Pemerintahan B (KIP B) sehingga KPP A tidak lagi membayar tunjangan
jabatan dan Yudistira menerima tunjangan jabatan di KIP B sebesar Rp
1.540.000,00 per bulan oleh Bendahara Pengeluaran KIP B, maka perhitungan
PPh Pasal 21 di KPP A dan KIP B adalah:
PPh Pasal 21 di KPP A:
Gaji Pokok Rp 4.244.500
Tunjangan Istri Rp 1.224.450
Tunjangan Anak Rp 809.780
Tunjangan Beras Rp 980.000
Jumlah penghasilan
Rp 7.258.730
bruto
Pengurangan :
Biaya Jabatan
5% X Rp 7.258.730 Rp 362.937
Iuran pensiun
4,75% X Rp 6.278.730 Rp 298.240
+
Rp 661.176
Penghasilan neto Rp 6.597.554
Penghasilan neto
disetahunkan:
12 x Rp 6.597.554 Rp 79.170.646
PTKP (K/3)
untuk Wajib Pajak Rp54.000.000
status WP Kawin Rp 4.500.000
tambahan 3 orang
tanggungan
(3 x Rp 4.50.000,00) Rp13.500.000
+
Rp 72.000.000
Penghasilan Kena
Rp 7.170.646
Pajak (PKP)
Pembulatan Rp 7.170.000
setahun
Rp
5% x = Rp 358.500
7.170.000
sebulan
Rp 358.500 : 12 = Rp 29.875
PPh Pasal 21 di KIP B:

Penghasilan dari KPP
A:
Gaji Pokok Rp 4.244.500
Tunjangan Istri Rp 1.224.450
Tunjangan Anak Rp 809.780
Tunjangan Beras Rp 980.000
Jumlah penghasilan
Rp 7.258.730
bruto
Penghasilan dari KIP B
Tunjangan Jabatan Rp 1.540.000
Jumlah Penghasilan Rp 8.798.730
Pengurangan :
Biaya Jabatan
5% X Rp 8.798.730 Rp 439.937
Iuran pensiun
4,75% X Rp 9.048.510 Rp 429.804
+
Rp 869.741
Penghasilan neto Rp 7.928.989
Penghasilan neto
disetahunkan:
12 x Rp 7.928.989 Rp 95.147.871
PTKP (K/3)
untuk Wajib Pajak Rp54.000.000
status WP Kawin Rp 4.500.000

tambahan 3 orang
tanggungan
(3 x Rp 4.50.000,00) Rp13.500.000
+
Rp 72.000.000
Penghasilan Kena
Rp 23.147.871
Pajak (PKP)
Pembulatan Rp 23.147.000
setahun
5% x Rp 23.147.000 = Rp 1.157.350
PPh Pasal 21 setahun yang terutang di KPP A
= Rp 358.500
PPh Pasal 21 terutang di KIP B setahun
= Rp 798.850
PPh Pasa! 21 terutang di KIP B sebulan:

= Rp 66.571
Rp 798.850 : 12
Catatan:
1) PPh Pasal 21 per bulan yang terutang atas gaji dan tunjangan di KPP A
adalah sebesar Rp 29.875,00
2) PPh Pasal 21 per bulan yang terutang atas tunjangan jabatan yang
dibayarkan di KIP B adalah sebesar Rp 66.571,00
d. Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota

TNI, dan Anggota POLRI yang mulai bekerja dalam tahun berjalan
Hapid Abdul Goffar merupakan pejabat negara pada sebuah lembaga
negara yang baru diangkat pada bulan Juli 2017, telah menikah dengan 4 orang
tanggungan anak dan telah memiliki NPWP. Penghasilan yang dibayarkan
sehubungan dengan statusnya sebagai pejabat negara, maka perhitungan PPh
21 nya adalah sebagai berikut :
Gaji Kehormatan Rp 10.000.000,00
Jumlah penghasilan
Rp 21.400.000,00
bruto
Pengurangan :
Biaya Jabatan
5% X Rp 21.400.000,00 Rp 500.000,00
Iuran pensiun
4,75% X Rp 11.400.000,00 Rp 541.500,00
+
Rp 1.041.500,00
Penghasilan neto Rp 20.358.500,00
Penghasilan neto
disetahunkan:
6x Rp 20.358.500,00 Rp 122.151.000,00
PTKP (K/3)
untuk Wajib Pajak Rp 54.000.000,00
status WP Kawin Rp 4.500.000,00

tambahan 3 orang
tanggungan
(3 x Rp 4.50.000,00) Rp 13.500.000,00
+
Rp 72.000.000,00
Penghasilan Kena
Rp 50.151.000,00
Pajak (PKP)
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai aspek perpajakan atas penghasilan Pegawai
Negeri Sipil (PNS), lalu analisislah menurut pendapat saudara
D. DAFTAR PUSTAKA

Tentang Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pejabat
Negara, PNS, Anggota POLRI dan Pensiunannya Atas Penghasilan Yang
Menjadi Beban Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara Dan Belanja
Negara Atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. Lembaran Negara RI
PERTEMUAN KE-10
ASPEK PERPAJAKAN ATAS PENGHASILAN USAHA MIKRO KECIL DAN
MENENGAH (UMKM)
seminar tentang Usaha Mikro Kecil dan Menengah serta aspek perpajakannya serta
menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah
tersebut.
B. URAIAN MATERI
1. Definisi dan Kriteria Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM)
Di Indonesia, definisi Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM) diatur

dalam Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2008 tentang Usaha
Mikro Kecil dan Menengah yang berbunyi “Usaha Mikro merupakan usaha
produktif milik perseorangan dan/atau badan usaha perseorangan yang memiliki
kriteria usaha mikro sebagaimana tercantum dalam Undang-Undang tersebut”.
Sedangkan, Usaha Kecil dalam Undang-Undang tersebut adalah “usaha ekonomi
produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukan oleh orang perorangan atau badan
usaha yang bukan merupakan anak perusahaan atau bukan anak cabang yang
dimiliki, dikuasai, atau menjadi bagian, baik langsung maupun tidak langsung dari
usaha menengah atau usaha besar yang memiliki kriteria sebagaimana dimaksud
dalam Undang-Undang tersebut”.
Usaha menengah dalam Undang-Undang tersebut adalah “usaha ekonomi
produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukan oleh orang perorangan atau badan
usaha yang bukan merupakan anak perusahaan atau cabang perusahaan yang
dimiliki, dikuasai, atau menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung
dengan usaha kecil atau usaha besar dengan jumlah kekayaan bersih atau hasil
penjualan tahunan sebagaimana di atur dalam Undang-Undang tersebut”.
Dalam Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2008 tentang UMKM Pasal 6 ayat

(1), “suatu usaha dapat digolongkan kedalam usaha mikro jika memenuhi kriteria
berikut ini :
a. Kekayaan bersih yang dimiliki paling banyak Rp 50.000.000, tidak termasuk
tanah dan bangunan tempat usaha didirikan
b. Hasil penjualan yang diperoleh paling banyak Rp 300.000.000 dalam 1 tahun”
Ciri-ciri yang umumnya ada pada usaha mikro adalah sebagai berikut :
a. Jenis barang yang diperdagangkan berubah-ubah
b. Memiliki tempat usaha yang tidak tetap atau berpindah-pindah
c. Tidak adanya pemisahan antara keuangan keluarga dengan keuangan usaha
serta belum melakukan pencatatan keuangan sama sekali
d. Memiliki tenaga kerja 1-5 dan biasanya mempekerjakan sanak saudaranya
e. Kepemilikan aktiva tetap sangat kecil
f. Biasanya memiliki lokasi diluar pusat bisnis atau disekitar tempat tinggal pemilik
usaha
g. Jarang terlibat oleh kegiatan ekspor impor, pemasarannya bergantung pada
pasar lokal
h. Manajemen ditangani sendiri dengan teknik yang sangat sederhana
i. Memiliki operasi diluar ketentuan hukum, seperti perijinan, perpajakan.
Pada ayat (2) diatur mengenai kriteria usaha kecil, diantaranya :

a. Kekayaan bersih yang dimiliki lebih dari Rp 50.000.000 sampai dengan jumlah
maksimal yaitu Rp 500.000.000, tidak termasuk tanah dan bangunan
b. Hasil penjualan yang diperoleh lebih besar dari Rp 300.000.000 dengan jumlah
maksimal yaitu Rp 2.500.000.000 dalam 1 tahun”
Pada hakikatnya, usaha kecil digolongkan sebagai berikut :
a. Industri kecil, seperti industri rumahan, industri kerajinan tangan, dan lain
sebagainya
b. Perusahaan berskala kecil, seperti toserba, minimarket, dan lain sebagainya
c. Usaha informal, seperti pedagang kelontong yang menjual alat-alat kebutuhan
rumah tangga
Pada ayat (3) diatur mengenai kriteria usaha menengah, diantaranya :

a. Kekayaan bersih yang dimiliki lebih dari Rp 500.000.000 sampai dengan jumlah
maksimal yaitu Rp 10.000.000.000, tidak termasuk tanah dan bangunan
b. Hasil penjualan yang diperoleh lebih besar dari Rp 2.500.000.000 dengan
jumlah maksimal yaitu Rp 50.000.000.000 dalam 1 tahun”
Ciri-ciri yang ada pada usaha menengah adalah sebagai berikut :
a. Umumnya telah memiliki manajemen dan pengorganisasian yang baik, teratur,
modern, dengan pembagian tugas yang jelas per divisinya seperti bagian
keuangan, bagian produksi dan bagian pemasaran
b. Telah menerapkan sistem pencatatan keuangan yang teratur
c. Telah mengikuti aturan atau pengelolaan, telah tersedia Jamsostek dan
jaminan lainnya
d. Sudah melengkapi persyaratan legalitas, seperti perijinan, perpajakan.
Usaha skala menengah menggarap komoditi pada hampir ke seluruh
sektor, seperti :
a. Usaha jasa Ekspedisi Muatan Laut, garment, jasa transportasi taxi dan bus
antar propinsi
b. Usaha pertanian, perternakan, perkebunan, kehutanan pada skala menengah
c. Usaha pertambangan batu gunung untuk konstruksi dan marmer buatan
d. Usaha industri makanan dan minuman, elektronik dan logam
e. Usaha perdagangan grosir mencakup ekspor impor
Selain melihat pada kekayaan bersih dan hasil penjualan, Badan Pusat
Statistik menggunakan kuantitas tenaga kerja dalam mengklasifikasikan kriteria
UMKM, yaitu usaha yang memiliki jumlah tenaga kerja sebanyak 5 sampai dengan
19 orang tergolong ke dalam Usaha Kecil sedangkan usaha yang memiliki jumlah
tenaga kerja sebanyak 20 sampai dengan 99 orang digolongkan kedalam Usaha
Menengah. Contoh Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM) adalah Firma, CV,
PT dan Koperasi yang berbentuk badan usaha. Sedangkan dalam bentuk
perorangan misalnya pengrajin industri rumah tangga, peternak, nelayan,

pedagang kelontong, dan lain sebagainya.
Dalam Buku Pandji Anoraga (2010: 32) disebutkan bahwa “secara umum,
sebuah sektor usaha mikro memiliki karakteristik” sebagai berikut :
a. Sistem pembukuan yang relatif sederhana bahkan cenderung tidak mengikut
kaidah pembukuan standar. Kadangkala tidak menyelenggarakan pembukuan
sehingga sulit untuk menilai kinerja usaha tersebut
b. Tipisnya margin usaha dikarenakan banyak sekali UMKM dengan jenis industri
yang sama
c. Kepemilikan modal yang terbatas
d. Terbatasnya pengalaman manajerial dalam pengelolaan usaha
e. Skala ekonomi yang terlalu kecil sehingga sulit menekan biaya untuk
mencapai titik efisiensi
f. Kemampuan pemasaran yang relatif terbatas
g. Kemampuan sumber dana dari pasar modal yang rendah, mengingat
terbatasnya sistem administrasi terutama pembukuan”
Jika kita lihat pada karakteristik usaha mikro diatas, maka cenderung
terlihat bahwa usaha mikro memiliki banyak kelemahan-kelemahan yang akan
memunculkan sebuah hambatan. Kelemahan tersebut diantaranya :
a. Terbatasnya kemampuan sumber daya manusia yang terdapat didalamnya
b. Kendala pada sistem pemasaran, karena biasanya usaha mikro hanya
memprioritaskan aspek-aspek produksi saja
c. Masyarakat yang kurang mempercayai kualitas akan produk-produk usaha
mikro
d. Permodalan usaha yang realtif minim, karena biasanya usaha mikro
mengeluarkan modalnya secara pribadi
e. Peraturan-peraturan yang tumpang tindih
2. Model Perpajakan Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM)

Berdasarkan data yang diambil dari World Bank dan diolah oleh Loeprick
(2009), “secara umum, model perpajakan UMKM dapat dibagi ke dalam dua
kelompok besar”, yakni Standard Regime dimana dalam standar ini UMKM tidak
dibedakan perlakuan perpajakannya. Negara-negara yang menerapkan Standard
Regime untuk UMKM umumnya adalah negara-negara maju yang memiliki
komunitas UMKM yang telah memiliki efisiensi administrasi tinggi dan memiliki
kemampuan pembukuan yang baik. Namun, beberapa negara maju yang
menerapkan Standard Regime tersebut umumnya menerapkannya dengan
penyederhanaan formulir perpajakan, tata cara pembayaran pajak ataupun dengan
pengurangan tarif pajak.
Sedangkan didalam model presumtive regime, UMKM akan dikenakan
Pajak Penghasilan atas dasar presumsi tertentu dari wajib pajak. Model ini biasa
digunakan di negara-negara yang memiliki wajib pajak yang sulit untuk dipajaki
(hard to tax) serta administrasi yang tidak memadai. Dalam model ini, pemerinta
perlu menggunakan sebuah presumsi atau perkiraan pendapatan untuk dikenai
pajak dikarenakan kurangnya transparansi keuangan dari wajib pajak bahkan
cenderung ditutup-tutupi.
Model perpajakan Usaha Mikro Kecil dan Menengah dapat digambarkan sebagai
berikut :
Gambar 10.1
Model Perpajakan Usaha Mikro Kecil dan Menengah
Sumber : www.kemenkeu.go.id, diakses 12/02/2020
Lantas, bagaimanakah perlakuan perpajakan atas Usaha Mikro Kecil dan

Menengah di Indonesia ? Pemerintah berupaya semaksimal mungkin untuk
mengurangi gap atas penerimaan pajak dari UMKM jika dibandingkan dengan
jumlah UMKM yang semakin banyak, salah satunya adalah dengan menerbitkan
Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013, yang telah direvisi per Juli 2018
menjadi Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 tentang “Pajak Penghasilan
atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang
Memiliki Peredaran Bruto Tertentu”. Dalam Peraturan Pemerintah ini, UMKM akan
dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan Dasar Pengenaan Pajak
yaitu jumlah peredaran bruto tertentu. Peraturan Pemerintah tersebut
menggambarkan bahwa Indonesia menganut model presumtive regime. Sebelum
menganut presumtive regime, Pemerintah Indonesia lebih dulu menggunakan
model standard regime dengan memberikan kemudahan dan fasilitas perpajakan
tertentu bagi UMKM sebagaimana diatur dalam Pasal 14 ayat (2) Undang-Undang
Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008, yang berbunyi “wajib pajak orang
pribadi yang melakukan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya
dalam satu tahun kurang dari 4,8 miliar, diperkenankan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto (NPPN) dalam penghitungan penghasilan kena
pajaknya”.
3. Penerapan Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018

Dalam PP No. 23 Tahun 2018 Pasal 2 ditentukan bahwa “atas penghasilan
dari usaha yang diterima atau diperoleh wajib pajak dalam negeri yang memiliki
peredaran bruto tertentu, dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final dalam jangka
waktu tertentu dengan tarif sebesar 0,5%”. Pada Pasal 3 dijelaskan kembali bahwa
“wajib pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu yang dikenakan Pajak
Penghasilan bersifat final sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 adalah wajib
pajak orang pribadi dan wajib pejak berbentuk koperasi, persekutuan komanditer,
firma atau perseroan terbatas yang menerima atau memperoleh penghasilan
dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp 4.800.000.000 dalam 1 tahun pajak”.
Wajib pajak yang tidak diperkenankan menggunakan PP No 23 Tahun 2018

berdasarkan Pasal 3 ayat (2) adalah :
a. Wajib pajak yang memilih untuk dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan tarif
umum sesuai dengan Pasal 17 ayat (1) huruf a, Pasal 17 ayat (2a) atau Pasal
31E Undang-Undang Pajak Penghasilan
b. Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4) yaitu “wajib pajak badan
berbentuk persekutuan komanditer atau firma yang dibentuk oleh beberapa
wajib pajak orang pribadi yang memiliki keahlian khusus menyerahkan jasa
sejenis dengan jasa yang sehubungan dengan pekerjaan bebas”
Sebagai contoh : Tuan Rudi memiliki keahlian sebagai pianis. Dalam hal Tuan
Rudi membuka les piano untuk dan atas namanya sendiri untuk memperoleh
penghasilan atau tidak terikat oleh suatu hubungan kerja, hal tersebut berarti
Tuan Rudi menyerahkan jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas. Maka,
atas penghasilan yang diterima oleh Tuan Rudi dari membuka les piano tidak
dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final. Namun, apabila Tuan Rudi memiliki
usaha kursus piano dan mempekerjakan temannya, maka penghasilan dari
usaha tersebut dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final.
c. Wajib pajak badan yang memeproleh fasilitas
d. Bentuk Usaha Tetap (BUT)
Telah disebutkan sebelumnya bahwa wajib pajak yang menggunakan PP
23 Tahun 2018 memiliki jangka waktu tertentu dalam penggunaannya, jangka
waktu tersebut diatur dalam Pasal 5 ayat (1) yaitu “pengenaan Pajak Penghasilan
bersifat final memiliki jangka waktu tertentu yaitu paling lama (a) tujuh tahun bagi
wajib pajak orang pribadi, (b) empat tahun bagi wajib pajak badan berbentuk
koperasi, persekutuan komanditer dan firma, dan (c) tiga tahun bagi wajib pajak
badan berbentuk perseroan terbatas”.
Contoh penerapan Peraturan Pemerintah No 23 Tahun 2018 digambarkan
sebagai berikut :
Contoh 1 :
Tuan Budi merupakan seorang arsitek. Selain memberikan jasa konsultasi, Tuan
Budi juga memiliki usaha toko bangunan “Sumber Jaya”. Pada tahun pajak 2018,
Tuan Budi memiliki peredaran bruto atas pemberian jasa arsitek atas namanya
sendiri senilai Rp 2.000.000.000 serta peredaran bruto dari toko bangunan
miliknya senilai Rp 1.500.000.000 dalam 1 tahun pajak. Maka, penghitungan
peredaran bruto guna penerapan PP No 23 Tahun 2018 dihitung hanya atas
peredaran bruto yang berasal dari usaha toko bahan bangunan senilai Rp
1.500.000.000 saja. Sedangkan peredaran bruto yang berasal dari pemberian jasa
arsitek dikenakan Pajak Penghasilan bersifat umum yang diatur dalam Pasal 17
ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan
Contoh 2 :
Tuan Aryo merupakan seorang dokter yang memiliki usaha apotek. Pada tahun
Pajak 2019, Tuan Aryo memiliki peredaran bruto sebesar Rp 6.000.000.000, yang
berasal dari pemberian jasa dokter sebesar Rp 2.500.000.000 dan peredaran bruto
yang berasal dari usaha apotik senilai Rp 3.500.000.000 dalam 1 tahun pajak.
Meskipun jika dijumlahkan peredaran Tuan Aryo melebihi Rp 4.800.000.000 dalam
satu tahun, tetapi peredaran bruto dalam PP No 23 Tahun 2008 hanya dihitung
berdasarkan jumlah peredaran bruto yang didapatkan dari usaha apotek saja.
Sedangkan penghasilan dari pemberian jasa dokter dikenakan tarif umum yang
diatur dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan
Contoh 3 :
Nyonya Astuti merupakan pedagang tekstil yang memiliki tempat usaha di
beberapa wilayah yang berbeda-beda. Berdasarkan pencatatan yang
dilakukannya, rincian peredaran usaha pada tahun 2019 diketahui sebagai berikut :
a. Pasar X sebesar Rp 500.000.000
b. Pasar Y sebesar Rp 1.200.000.000
c. Pasar z sebesar Rp 3.500.000.000
Atas peredaran usaha yang dimilikinya tersebut, maka pada tahun pajak 2019
Nyonya Astuti tidak dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final karena total
peredaran bruto di semua usahanya melebihi Rp 4.800.000.000.
Contoh 4 :
Tuan Joko memiliki sebuah kedai kopi dan telah terdaftar sebagai wajib pajak
sejak tanggal 1 November 2018. Peredaran bruto yang diperolehnya adalah
sebagai berikut :
a. Tahun 2018 : Rp 50.000.000
b. Tahun 2019 : Rp 700.000.000
c. Tahun 2020 : Rp 850.000.000
d. Tahun 2021 : Rp 1.000.000.000
e. Tahun 2022 : Rp 1.300.000.000
f. Tahun 2023 : Rp 2.000.000.000
g. Tahun 2024 : Rp 2.400.000.000
Atas dasar peredaran bruto diatas, maka Tuan Joko akan dikenakan Pajak
Penghasilan bersifat final berdasarkan PP Nomor 23 Tahun 2008 hanya dalam
jangka waktu 7 tahun, yaitu terhitung sejak usaha Tuan Joko terdaftar yaitu Tahun
2018 sampai dengan Tahun 2024 saja. Untuk tahun pajak 2025 dan seterusnya,
usaha Tuan Joko akan dikenakan pajak penghasilan dengan tarif umum
berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan.
Contoh 5 :
Nyonya Suwarno memiliki usaha salon kecantikan dengan peredaran bruto pada
tahun 2018 kurang dari Rp 4.800.000.000 dan pada Bulan Juli 2019 peredaran
bruto salon Nyonya Suwarno lebih dari Rp 4.800.000.000. Karena peredaran bruto
Nyonya Suwarno melebih 4,8 miliar pada pertengahan tahun pajak, maka pada
tahun pajak 2019 salon Nyonya Suwarno tetap dikenakan Pajak Penghasilan
bersifat final berdasarkan PP Nomor 23 Tahun 2008. Tarif pada Pasal 17 ayat (1)
huruf a baru akan dikenakan pada awal tahun 2020 dan seterusnya.
Contoh 6 :
Tuan Rusdi memiliki usaha yang bergerak di bidang perdagangan buku tulis.
Usaha Tuan Rusdi telah memenuhi persyaratan untuk dikenakan Pajak
Penghasilan bersifat final sesuai dengan PP No 23 Tahun 2018. Pada bulan
Agustus 2019, Tuan Rusdi memperoleh peredaran bruto senilai Rp 60.000.000.
Jumlah tersebut terdiri dari penjualan yang dilakukan kepada Dinas Perhubungan
Provinsi DKI Jakarta yang merupakan pemotong atau pemungut pajak sebesar Rp
25.000.000 dan Rp 35.000.000 merupakan penjualan buku tulis kepada pembeli
orang pribadi yang langsung datang ke toko. Maka, Pajak Penghasilan bersifat
final yang harus dibayar Tuan Rusdi pada Masa Agustus 2019, adalah sebagai
berikut :
a. Pajak Penghasilan berdasarkan PP No 23 Tahun 2018 yang dipotong oleh
DisHub DKI Jakarta : 0,5% x Rp 25.000.000 = Rp 125.000
b. Pajak Penghasilan berdasarkan PP No 23 Tahun 2018 yang disetor sendiri :
0,5% x Rp 30.000.000 = Rp 150.000.000
4. Tata Cara Penyetoran dan Pelaporan Pajak Penghasilan Final

Wajib pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu wajib menyetor sendiri
pada setiap masa pajak berdasarkan jumlah peredaran bruto masa pajak
sebelumnya paling lambat Tanggal 15 bulan berikutnya setelah masa pajak yang
bersangkutan berakhir, atau dalam hal wajib pajak melakukan transaksi dengan
pihak-pihak yang ditunjuk sebagai pemungut atau pemotong pajak, maka Pajak
Penghasilan yang bersifat final disetorkan oleh pemungut atau pemotong pajak
tersebut.
Pajak Penghasilan bisa dibayarkan melalui Kantor Pos atau bank yang
ditunjuk oleh Menteri Keuangan atau sarana administrasi lain yang dipersamakan
dengan Surat Setoran Pajak, yang telah mendapat validasi melalui Nomor
Transaksi Penerimaan Negara (NTPN).
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah Makalah mengenai kontribusi UMKM dalam menyumbang
pendapatan negara melalui perpajakan, lalu analisislah menurut pendapat saudara
D. DAFTAR PUSTAKA
Loeprick, J., 2009, Small Business Taxation. Reform to Encourage Formality and Firm
Growth, Investment Climate Departemen-World Bank Group.2Engelschak, M.
& Loeprick,J., Designing/Reforming Presumptive Tax Sysem, International
Finance Corporation-World Bank Group.
Pandji Anoraga. 2010. Ekonomi Islam Kajian Makro dan Mikro,. Yogyakarta: PT. Dwi
Chandra Wacana.
Pemerintah Indonesia. 2008. Undang Undang Nomor 20 Tahun 2008 Tentang Usaha
Mikro Kecil dan Menengah. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat
Negara. Jakarta.
Penghasilan Atas Penghasilan Dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib
Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu. Lembaran Negara RI Tahun
2018. Sekretariat Negara. Jakarta.
PERTEMUAN KE-11
FASILITAS PERPAJAKAN PERUSAHAAN PENANAMAN MODAL ASING
seminar tentang Perusahaan Penanaman Modal Asing, aspek perpajakannya serta
fasilitas perpajakannya dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari
peserta seminar atas makalah tersebut.
B. URAIAN MATERI
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 25 Tahun 2007 tentang Penanaman
Modal, “penanaman modal asing merupakan kegiatan menanam modal untuk
melakukan usaha di wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan oleh
penanam modal asing, baik yang menggunakan modal asing sepenuhnya maupun
yang berpatungan dengan penanam modal dalam negeri". Pada Pasal 5 Undang-
Undang No 25 Tahun 2007 dijelaskan bahwa “penanaman modal asing wajib dalam
bentuk perseroan terbatas berdasarkan hukum Indonesia dan berkedudukan di
dalam wilayah Republik Indonesia, kecuali ditentukan lain oleh Undang-Undang”.
Dalam pasal 5 ayat (3) juga menjelaskan bahwa “penanam modal dalam negeri dan
asing yang melakukan penanaman modal dalam bentuk perseroan terbatas
dilakukan dengan cara (a) mengambil bagian saham pada saat pendirian perseroan
terbatas, (b) membeli saham, dan (c) melakukan cara lain sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan”.
Seperti telah dijelaskan sebelumnya bahwa bentuk usaha dari perusahaan
penanaman modal asing adalah Perseroan Terbatas sehingga status subjek pajak
Perusahaan Penanaman Modal Asing dipersamakan dengan wajib pajak badan
dalam negeri. Sehingga segala aspek perpajakan yang berlaku bagi wajib pajak
badan dalam negeri juga berlaku bagi Perusahaan Penanaman Modal Asing baik
dari segi pengakuan penghasilan dan pengakuan biaya.
1. Penghasilan Sebagai Objek Pajak

Yang menjadi objek Pajak Penghasilan berdasarkan Pasal 4 ayat (1)
Undang-Undang Pajak Penghasilan yaitu “setiap tambahan kemampuan ekonomis
yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun
dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah
kekayaan wajib pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk
apapun”. Sesuai dengan ketentuan Pasal 4 Undang-Undang Pajak Penghasilan,
objek Pajak Penghasilan Badan antara lain :
a. Laba usaha
b. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta. Sewa disini
termasuk imbalan yang diterima atau diperoleh dengan nama dan dalam bentuk
apapun sehubungan dengan penggunaan harta bergerak dan harta tidak
bergerak, seperti sewa mobil, sewa bangunan, sewa gudang, dan lain
sebagainya
c. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak. Termasuk dalam pengertian royalti
adalah :
1) Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusastraan,
kesenian atau karya ilmiah, paten, desain atau model, rencana, formula
atau proses rahasia, merek dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual
atau industrial dan hak serupa lainnya
2) Penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan industrial,
komersial, dan lain sebagainya
3) Pemberian pengetahuan dan informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial
atau komersial
d. Keuntungan karena penjualan atau pengalihan harta, yang termasuk dalam
keuntungan pengalihan harta adalah :
1) Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan
badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal
2) Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu,
atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya
3) Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,

pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan
dalam bentuk apapun
4) Keuntungan karena pengalihan harta berupah hibah, bantuan, atau
sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah, dalam garis
keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan,
badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang
menjalankan usaha mikro dan kecil.
Apabila wajib pajak melakukan penjualan harta dengan harga yang
lebih tinggi dari nilai sisa buku atau dari harga perolehan, selisihnya
merupakan keuntungan. Jika penjualan harta tersebut dilakukan dengan
pemegang saham atau anggota, maka harga jual yang digunakan untuk
menghitung keuntungan yang diperoleh dari penjualan tersebut adalah
harga pasar. Misalnya : PT Sayonara memiliki sebuah mobil yang
digunakan dalam kegiatan usahanya dengan nilai sisa buku sebesar Rp
25.000.000. Mobil tersebut laku terjual dengan harga Rp 40.000.000. Maka,
nilai sebesar Rp 15.000.000 akan dicatat sebagai keuntungan PT
Sayonara. Namun apabila mobil tersebut dijual kepada salah satu
pemegang sahamnya dengan harga Rp 35.000.000, nilai jual mobil tersebut
akan tetap dihitung berdasarkan harga pasar wajar yaitu senilai Rp
40.000.000. Selisihnya sebesar Rp 15.000.000 merupakan keuntungan
bagi PT Sayonara dan selisih sebesar Rp 5.000.000 akan dicatat sebagai
penghasilan oleh pemegang saham tersebut.
e. Penggantian atau imbalan jasa
f. Hadiah
g. Sumbangan
h. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya
dan pembayaran tambahan pengembalian pajak
i. Bunga, termasuk premium, diskonto, atau imbalan karena jaminan
pengembalian hutang
j. Deviden, dengan nama dan dalam bentuk apapun termasuk deviden dari
perusahaan asuransi kepada pemegang polis”
Dalam pelaksanaanya, terdapat jenis-jenis penghasilan yang dikenakan

Pajak Penghasilan bersifat final, dimana Pajak Penghasilan yang bersifat final ini
dikenakan tersendiri dan langsung selesai (final). Dalam penghitungan Pajak
Penghasilan Badan, semua jenis penghasilan yang bersifat final akan dicatat
terpisah dengan penghasilan lainnya dan tidak dapat dikreditkan. Pajak
Penghasilan bersifat final diatur dalam Pasal 4 ayat (2) dan Pasal 15 Undang-
Undang Pajak Penghasilan, sebagai berikut :
a. Berdasarkan PP 131 Tahun 2000 jo. KMK-51/KMK.04/2001 tentang Pajak
Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI yang mulai
berlaku 1 Januari 2001 : “penghasilan dari bunga deposito dan tabungan serta
diskonto Sertifikat Bank Indonesia (SBI)”. “Besarnya Pajak Penghasilan atas
bunga deposita dan tabungan serta Diskonto SBI adalah :
1) 20% dari jumlah bruto, terhadap wajib pajak dalam negeri dan BUT
2) 20% dari jumlah bruto atau dengan tarif berdasarkan P3B yang berlaku
terhadap wajib pajak luar negeri”
b. Berdasarkan PP 27 Tahun 2008 jo. PMK-63/PMK.03/2008 yang mulai berlaku
4 April 2008 : “penghasilan berupa diskonto Surat Perbendaharaan Negara
(SPN). Besarnya Pajak Pengahasilan adalah 20% dari Diskonto SPN bagi
wajib pajak dalam negeri dan BUT atau sesuai tarif P3B yang berlaku bagi
wajib pajak luar negeri”
c. Berdasarkan PP 16 Tahun 2009 jo. PMK-85/PMK.03/2011 yang mulai berlaku
1 Januari 2009 : “Penghasilan dari transaksi bunga obligasi dengan ketentuan
tarif Pajak Penghasilan” sebagai berikut :
a) Bunga obligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) adalah
sebesar :
1) 15% bagi wajib pajak dalam negeri dan BUT
2) 20% atau sesuai tarif P3B bagi wajib pajak luar negeri selain BUT
dari jumlah bruto bunga sesuai dengan masa kepemilikan (holding period)
obligasi
b) Diskonto dari obligasi dengan kupon adalah sebesar :
dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal diatas harga perolehan
obligasi, tidak termasuk bunga berjalan
c) Diskonto obligasi tanpa bunga adalah sebesar :
dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga perolehan
obligasi
d) Bunga dan/atau diskonto dari obligasi yang dietrima dan/atau diperoleh
wajib pajak reksadana yang terdaftar pada Bapepam dan lembaga
keuangan adalah sebesar :
1) 0% untuk Tahun 2009 sampai dengan tahun 2010
2) 5% untuk Tahun 2011 sampai dengan tahun 2013
3) 15% untuk Tahun 2014 dan seterusnya”
d. Berdasarkan PP No 15 Tahun 2009 yang mulai berlaku 1 Januari 2009 :
Penghasilan dari transaksi bunga simpanan koperasi yang dibayarkan oleh
koperasi Orang Pribadi dengan tarif sebesar :
a) 0% untuk Penghasilan berupa bunga simpanan sampai dengan Rp 240.000
per bulan
b) 10% dari jumlah bruto bunga untuk penghasilan berupa bunga simpanan
lebih dari Rp 240.000 per bulan
e. Berdasarkan PP 132 Tahun 2000 jo. Kep-395/PJ/2001 jo. SE-19/PJ.43/2001 :
Penghasilan dari transaksi hadiah undian”. Contoh : Pada tanggal 18 Juni
2017, PT XWZ mengadakan undian dengan total hadiah Rp 50.000.000. atas
undian tersebut, PT XWZ harus melakukan pemotongan Pajak Penghasilan
sebesar Rp 12.500.000 atau 25% dari total hadiah dengan memberikan bukti
pemotongan/pemungutan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) kepada
penerima hadiah undian tersebut. PT XWZ memiliki kewajiban untuk

menyetorkan pajak hadiah undian tersebut dengan menggunakan Surat
Setora Pajak paling lama tanggal 10 Juli 2017 dan melaporkannya paling
lambat tanggal 20 Juli 2017.
f. Berdasarkan PP No 14 Tahun 1997 jo. KMK-282/KMK.04/1997 jo. SE-
06/PJ.4/1997 jo. SE-09/PJ.24/1997 jo. SE-15/PJ.42/1997 yang mulai berlaku
29 Mei 1997 : “Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi
atau badan dari transaksi penjualan saham, baik saham pendiri maupun
saham bukan pendiri di bursa efek dipungut Pajak Penghasilan yang bersifat
final sebesar 0,1% dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan. Khusus pemilik
saham pendiri dikenakan tambahan PPh sebesar 0,5% dari nilai saham
perusahaan pada saat penutupan bursa di akhir tahun 1996. Dalam hal saham
perusahaan diperdagangkan di bursa efek setelah 1 Januari 1999, maka nilai
saham ditetapkan sebesar harga saham pada saat penawaran umum
perdana”. Sebagai contoh : PT SATU KITA melakukan IPO di Bursa Efek
Indonesia dengan harga penawaran Rp 10.000 per lembar saham. Apabila
Nyonya Listi memiliki 50.000 lembar saham pendiri, maka Nyonya Listi harus
menyetor Pajak Penghasilan Final sebesar Rp 3.000.000, paling lambat 30
hari setelah IPO dilakukan oleh PT SATU KITA. Apabila penyetoran dilakukan
melewati batas waktu tersebut, maka keuntungan atas penjualan saham
tersebut akan diakui sebagai penghasilan yang dikenakan pajak sesuai
dengan Pasal 17 UU PPh. Selanjutnya, apabila Bursa Efek Indonesia berhasil
melakukan penjualan saham PT Satu Kita senilai Rp 500.000.000, maka PPh
final yang harus dipotong atas transaksi tersebut adalah Rp 500.000.
g. Berdasarkan PP No 17 Tahun 2009 yang mulai berlaku 1 Januari 2009 :
“Atas penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh orang pribadi atau badan
dari transaksi derivatif berupa kontrak berjangka yang diperdagangkan di
bursa dikenai PPh final sebesar 2,5% dari margin awal, dimana margin awal
merupakan sejumlah uang atau surat berharga yang harus ditempatkan oleh
pialang berjangka atau anggota bursa pada lembaga kliring dan penjamin
untuk menjamin pelaksanaan transaksi kontrak berjangka”
h. Berdasarkan PP No 4 Tahun 1995 jo.KMK-250/KMK.04/1995 jo. SE-

33/PJ.4/1995 : “Atas penghasilan perusahaan modal ventura dari transaksi
penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan
pasangan usahanya dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar
0,1% dari jumlah bruto transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan
modal”
i. Berdasarkan PP No 71 Tahun 2008 jo.PMK-243/PMK.03/2008 jo. SE-
6/PJ.03/2008: “Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi
atau badan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dikenakan
Pajak Penghasilan bersifat final sebesar 5% dari jumlah bruto nilai pengalihan
hak atas tanah dan/atau bangunan, kecuali atas pengalihan hak atas rumah
sederhana dan rumah susun sederhana yang dilakukan wajib pajak yang
usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
dikenaka Pajak Penghasilan sebesar 1% dari jumlah nilai pengalihan”
j. Berdasarkan PP No 5 Tahun 2002 jo.KMK-120/KMK.03/2002 jo. KEP-
227/PJ/2008: “Penghasilan dari transaksi persewaan tanah dan/atau
bangunan”
k. Berdasarkan PP No 19 Tahun 2009 jo. SE-01/PJ.03/2009 : “Penghasilan dari
transaksi deviden yang diterima atau diperoleh wajib pajak orang pribadi
dalam negeri, dikenakan Pajak Penghasilan final sebesar 10%”
Pajak Penghasilan bersifat final juga dikenakan terhadap bidang-bidang usaha

tertentu yang diatur dalam Pasal 15, yaitu :
a. Pelayaran dalam negeri, dengan tarif 1,2% dari peredaran bruto
b. Penerbangan dalam negeri, dengan tarif 1,8% dari peredaran bruto
c. Pelayaran dan atau penerbangan dalam negeri, dengan tarif 2,64% dari
peredaran bruto
d. Wajib Pajak Luar Negeri yang mempunyai Kantor Perwakilan Dagang di
Indonesia, dengan tarif 0,44% dari nilai ekspor bruto
2. Kompensasi Kerugian Fiskal

Bagi wajib pajak badan dalam negeri yang menderita kerugian pada suatu
tahun pajak, maka kerugian tersebut dapat ditutup dengan menggunakan
keuntungan tahun-tahun pajak berikutnya. Hal tersebut akan menyebabkan PPh
terutang pada tahun-tahun pajak berikutnya akan berkurang bahkan nihil atau tidak
terutang sama sekali. Ketentuan tersebut dikenal dengan Kompensasi Kerugian
(Carrying Loss) dan diatur dalam Pasal 6 ayat (2) Undang-Undang Pajak
Penghasilan yang berbunyi “apabila penghasilan bruto setelah pengurangan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) didapat kerugian, kerugian tersebut
dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak berikutnya berturut-turut
sampai dengan 5 tahun”.
Contoh kasus :
PT Ayam Jago pada Tahun 2018 menderita kerugian fiskal sebesar Rp
1.000.000.000. Pada lima tahun berikutnya laba rugi fiskal PT Ayam Jago
menunjukkan angka berikut :
Tahun 2019 Laba Fiskal Rp 500.000.000
Tahun 2020 Rugi Fiskal Rp 200.000.000
Maka, kompensasi kerugian fiskal dilakukan sebagai berikut :
Rugi Fiskal Tahun 2018 (Rp 1.000.000.000)
Laba Fiskal Tahun 2019 Rp 200.000.000
Sisa Rugi Fiskal Tahun 2018 (Rp 800.000.000)
Rugi Fiskal Tahun 2020 (Rp 200.000.000)
Sisa rugi fiskal tahun 2018 yang masih tersisa sampai dengan Tahun 2023
sebesar Rp 80.000.000 tidak boleh dikompensasikan dengan laba fiskal tahun
2024, sedangkan rugi fiskal pada tahun Tahun 2020 hanya diperkenankan untuk
dikompensasikan pada tahun 2024 dan 2025 karena periode 5 tahun terhitung
sejak tahun 2021 dan berakhir pada tahun 2025.
Hal lain terkait kompensasi kerugian fiskal adalah apabila suatu wajib pajak
badan pernah diperiksa dan menempuh upaya hukum tertentu sampai dengan
terbit suatu produk hukum, maka hal tersebut akan berpengaruh pada nilai
kerugian fiskal dalam tahun pajak yang bersangkutan. Hal tersebut diatur pada
Pasal 6 ayat (1), Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 yang menyebutkan
bahwa “wajib pajak dapat membetulkan SPT Tahunan yang telah disampaikan,
dalam hal wajib pajak menerima putusan hukum tertentu atas tahun pajak
sebelumnya atau beberapa tahun pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal
yang berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam SPT Tahunan,
dengan menyampaikan pernyataan tertulis”. Putusan hukum yang dimaksud
diantaranya Surat Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak,
Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding dan Putusan Peninjauan Kembali.
Contoh Kasus :
Dengan kasus yang sama seperti sebelumnya, PT Ayam Jago pernah diperiksa
dan produk pemeriksaannya telah terbit, serta pada suatu tahun PT Ayam Jago
pernah mengajukan keberatan dan putusan keberatan pun sudah terbit. Berikut
informasi tambahan mengenai laba rugi fiskal PT Ayam Jago setelah putusan :
a. Tahun 2019 : Laba Fiskal Rp 500.000.000, setelah dilakukan pemeriksaan laba
fiskal menjadi Rp 600.000.000
b. Tahun 2020 : Rugi Fiskal Rp 200.000.000, setelah dilakukan pemeriksaan rugi
c. Tahun 2021 : Laba Fiskal Rp 150.000.000, berdasarkan putusan keberatan
laba fiskal menjadi Rp 170.000.000
d. Tahun 2022 : Laba Fiskal Rp 70.000.000, setelah dilakukan pemeriksaan laba

e. Tahun 2023 : Laba Fiskal Rp 500.000.000, setelah dilakukan pemeriksaan
Laba Fiskal menjadi Rp 700.000.000
Maka, sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011, “dalam
jangka waktu 3 bulan setelah putusan, maka wajib pajak harus melakukan
pembetulan SPT Tahunan” sehingga penghitungan kompensasi kerugian fiskal
menjadi sebagai berikut :
a. Pada tahun 2019, kompensasi kerugian menjadi Rp 600.000.000 karena
terbitnya produk pemeriksaan, sehingga sisa rugi fiskal tahun 2018 menjadi Rp
400.000.000 (Rp 1.000.000.000 – Rp 600.000.000)
b. Pada Tahun 2020, tidak ada kompensasi kerugian fiskal karena pada tahun
2020 juga mengalami kerugian fiskal
c. Pada Tahun 2021, kompensasi kerugian menjadi Rp 170.000.000 karena
terbitnya putusan keberatan, sehingga sisa rugi fiskal tahun 2018 menjadi Rp
230.000.000 (Rp 400.000.000 – Rp 170.000.000)
d. Pada Tahun 2022, kompensasi kerugian menjadi Rp 100.000.000 karena
terbitnya produk pemeriksaan, sehingga tidak terdapat sisa rugi fiskal pada
tahun 2018, hanya saja mengalami penurunan laba akibat adanya kompensasi
sisa rugi fiskal sebesar Rp 230.000.000, sehingga laba pada tahun 2022 senilai
Rp 20.000.000 yang merupakan selisih dari Rp 250.000.000 – Rp 230.000.000
e. Pada tahun 2023, kompensasi kerugian menjadi Rp 700.000.000. laba tersebut
dapat digunakan untuk menutupi rugi fiskal pada tahun 2020 senilai Rp
120.000.000. sehingga sisa laba pada tahun 2023 menjadi Rp 580.000.000
3. Fasilitas Perpajakan Perusahaan Penanaman Modal Asing (PMA)

Berdasarkan Pasal 2 ayat (1), Peraturan Pemerintah Nomor 18 Tahun 2015
tentang Fasilitas Penanaman Modal Asing “kepada wajib pajak badan dalam
negeri yang melakukan penanaman modal, baik penanaman modal baru maupun
perluasan dari usaha yang telah ada pada bidang-bidang usaha tertentu dan pada
daerah-daerah tertentu,dapat diberikan fasilitas Pajak Penghasilan” berupa :
Fasilitas pertama berupa “Pengurangan Penghasilan Neto sebesar 30% dari

jumlah penanaman modal berupa aktiva tetap berwujud termasuk tanah yang
digunakan untuk kegiatan utama usaha, dibebankan selama 6 tahun masing-
masing sebesar 5% per tahun yang dihitung sejak saat mulai berproduksi secara
komersial”. Misalnya : PT Alone melakukan penanaman modal sebesar Rp
50.000.000.000 berupa pembelian aktiva tetap berupa mesin, tanah dan
bangunan. Maka, PT Alone akan mendapat fasilitas berupa pengurangan
penghasilan neto sebesar 5% x Rp 50.000.000.000 = Rp 2.500.000.000 setiap
tahunny, selama 6 tahun terhitung sejak PT Alone memulai produksi secara
komersial.
Fasilitas Kedua berupa “Penyusutan yang dipercepat atas aktiva berwujud dan
amortisasi yang dipercepat atas aktiva tidak berwujud yang diperoleh dalam
rangka penanaman modal baru dan/atau perluasan usaha, dengan masa manfaat
dan tarif penyusutan serta tarif amortisasi ditetapkan sebagai berikut” :
a. Untuk penyusutan dipercepat atas aktiva berwujud :
b. Untuk amortisasi yang dipercepat atas aktiva tidak berwujud :

Fasilitas Ketiga berupa “Pengenaan Pajak Penghasilan atas deviden yang

kepada wajib pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia sebesar
10%, atau tarif yang lebih rendah menurut Perjanjian Penghindaran Pajak
Berganda yang berlaku”.
Contoh : Seorang investor dari Negara Singapura memperoleh penghasilan berupa
deviden dari wajib pajak dalam negari dan telah ditetapkan memperoleh fasilitas.
Apabila Singapura belum memiliki Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda
dengan Indonesia, maka atas penghasilan berupa deviden tersebut hanya
dikenakan Pajak Penghasilan sebesar 10%. Akan tetapi jika negara Singapura
telah memiliki Perjanjian Penghindaran Pajak Bergandan dengan Indonesia, maka
tarif yang digunakan adalah tarif yang tertuang dalam P3B tersebut.
Fasilitas Keempat berupa “Kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 tahun
tetapi tidak lebih dari 10 tahun dengan ketentuan sebagai berikut” :
a. Tambahan 1 tahun apabila “Penanaman Modal baru pada bidang usaha yang
diatur pada ayat (1) huruf a dilakukan dikawasan industri dan/atau kawasan
berikat”
b. Tambahan 1 tahun apabila “wajib pajak melakukan penanaman modal baru
mengeluarkan biaya untuk infrastruktur ekonomi dan/atau sosial di lokasi usaha
paling sedikit sebesar Rp 10.000.000”
c. Tambahan 1 tahun apabila “menggunakan bahan baku dan/atau komponen
hasil produksi dalam negeri paling sedikit 70% sejak tahun ke empat”
d. Tambahan 1 tahun apabila “mempekerjakan sekurang-kurangnya 500 orang
tenaga kerja Indonesia elama 5 tahun berturut-turut” dan tambahan 2 tahun
apabila “mempekerjakan sekurang-kurangnya 1000 orang tenaga kerja
Indonesia selama 5 tahun berturut-turut”
e. Tambahan 2 tahun apabila “mengeluarkan biaya penelitian dan pengembangan
di dalam negeri dalam rangka pengembangan produk atau efisiensi produksi
paling sedikit 5% dari jumlah penanaman modal dalam jangka waktu 5 tahun”
f. Tambahan 2 tahun apabila “penanaman modal berupa perluasan dari usaha
yang telah ada pada bidang-bidang usaha tertentu dan/atau daerah-daerah
tertentu yang diatur pada ayat (1) huruf a dan/atau huuf b sebagai sumber

pembiayaannya berasa dari laba setelah pajak wajib pajak pada satu tahun
pajak sebelum tahun diterbitkannya izin prinsip perluasan penanaman modal”,
dan/atau ;
g. Tambahan 2 tahun apabila “melakukan ekspor paling sedikit 30% dari nilai total
penjualan, untuk penanaman modal pada bidang-bidang usaha yang diatur
pada ayat (1) huruf a yang dilakukan di kawasan berikat”
Contoh perhitungan fasilitas tambahan jangka waktu atas kompensasi
kerugian fiskal bagi wajib pajak yang melakukan perluasan usaha yang sumber
pembiayaannya berasa dari laba setelah pajak :
a. Untuk tahun pajak 2017, PT Celcius memiliki laba setelah pajak sebesar Rp
100.000.000.000
b. Pada tanggal 1 Juni 2018, PT Celcius memperoleh izin Prinsip Perluasan
Penanaman Modal dari Badan Koordinasi Penanaman Modal dengan rencana
penanaman modal Rp 200.000.000.000
c. Sumber pembiayaan perluasan penanaman modal tersebut berasal dari laba
setelah pajak pada tahun 2017 yaitu senilai Rp 100.000.000.000 dan sisanya
sebesar Rp 100.000.000.000 berasal dari pinjaman
d. PT Celcius mendapat keputusan persetujuan pemberian fasilitas Pajak
Penghasilan atas rencana perluasan penanaman modal tersebut
e. Pada tahun pajak 2019, PT Celcius mengalami kerugian fiskal sebesar Rp
5.000.000.000
f. Nilai buku fiskal PT Celcius per Tanggal 31 Desember 2019 menunjukkan
angka Rp 250.000.000.000 yang terdiri dari :
1) Nilai buku fiskal aktiva tetap sebelum dilakukan perluasan sebesar Rp
75.000.000.000
2) Nilai buku fiskal atas aktiva tetap perluasan sebesar Rp 175.000.000.000
g. Maka, besarnya kerugian fiskal yang mendapat fasilitas adalah :

Laba Setelah Pajak yang

ditanamkan kembali
Kerugian Tahun Pajak 2019 x
Nilai buku fiskal seluruh aktiva
tetap per 31 Desember 2019
Rp100.000.000.000
Rp5.000.000.000 x
Rp250.000.000.000
= Rp 2.000.000.000
h. Atas perhitungan tersebut, maka kerugian fiskal pada tahun pajak 2019 sebesar
Rp 2.000.000.000 dapat dikompensasikan selama 7 tahun, sedangkan untuk
kerugian fiskal sebebsar Rp 3.000.000.000 hanya daoat dikompensasikan
selama 5 tahun
i. Atas kerugian fiskal tahun 2020 dan tahun-tahun berikutnya tidak dapat lagi
dikompensasikan dengan menggunakan fasilitas karena tambahan jangka
waktu kompensasi kerugian hanya berlaku pada tahun saat dimulainya produksi
secara komersial yaitu tahun 201
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai fasilitas yang diberikan Pemerintah Indonesia
terhadap Perusahaan Penanaman Modal Asing dan analisislah menurut pendapat
saudara
D. DAFTAR PUSTAKA
Pemerintah Indonesia. 2001. Keputusan Menteri Keuangan No. 51/KMK.04/2001

Tentang Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito dari Tabungan Serta
Diskonto SBI. Lembaran Negara RI Tahun 2001. Sekretariat Negara. Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2008. Peraturan Menteri Keuangan No.63/PMK.03/2008.

Tentang Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Atas Diskonto Surat

Perbendaharaan Negara. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat

Negara. Jakarta.

Tentang Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak
Penghasilan Atas Bunga Obligasi. Lembaran Negara RI Tahun 2011.
Pemerintah Indonesia. 2009. Peraturan Pemerintah No. 15 Tahun 2009 Tentang

Pajak Penghasilan Atas Bunga Simpanan Yang Dibayarkan Oleh Koperasi
Kepada Anggota Koperasi Orang Pribadi. Lembaran Negara RI Tahun 2009.
Pemerintah Indonesia. 2001. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-
19/PJ.43/2001 Tentang Pengenaan Pajak Penghasilan Atas Hadiah dan
Penghargaan. Lembaran Negara RI Tahun 2001. Sekretariat Negara. Jakarta.
15/PJ.42/1997 Tentang Pengenaan Tambahan Pajak Penghasilan Atas
Saham Pendiri. Lembaran Negara RI Tahun 1997. Sekretariat Negara.
Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2009. Peraturan Pemerintah Nomor 17 Tahun 2009 Tentang

Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Transaksi Derivatif Berupa Kontrak
Berjangka Yang Diperdagangkan Di Bursa. Lembaran Negara RI Tahun 2009.
33/PJ.4/1995 Tentang Perusahaan Kecil dan Menengah Pasangan Usah
Modal Ventura dan Perlakuan Perpajakan Atas Penyertaan Modal Perusahaan
modal Ventura. Lembaran Negara RI Tahun 2001. Sekretariat Negara.
Jakarta.
6/PJ.03/2008 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari
Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan. Lembaran Negara RI Tahun
Pemerintah Indonesia. 2002. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-

227/PJ./2002 Tentang Tata Cara Pemotongan dan Pembayaran, Serta
Pelaporan Pajak Penghasilan Dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan.
Lembaran Negara RI Tahun 2002. Sekretariat Negara. Jakarta.

01/PJ.03/2009 Tentang Pajak Penghasilan Atas Deviden Yang Diterima Atau
Diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri. Lembaran Negara RI

Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan.

Fasilitas Penanaman Modal Asing. Lembaran Negara RI Tahun 2015.

PERTEMUAN KE-12
FASILITAS PENGURANGAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN
seminar tentang Fasilitas Pengurangan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan dan
tersebut.
B. URAIAN MATERI
1. Fasilitas Pembebasan atau Pengurangan Pajak Penghasilan Badan
Berdasarkan PMK Nomor 35/PMK.10/2018 Tentang Pemberian Fasilitas
Pengurangan Pajak Penghasilan Badan
Dalam Pasal 2 ayat (1) dan (2) PMK Nomor 35/PMK.10/2018, dijelaskan
bahwa “wajib pajak badan yang melakukan penanaman modal baru pada Industri
Pionir dapat memperoleh pengurangan Pajak Penghasilan Badan atas
Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari kegiatan usaha utama yang
dilakukan sebesar 100% dari jumlah Pajak Penghasilan Badan yang terutang”.
Sedangkan Industri Pionir yang dimaksud berdasarkan PMK tersebut merupakan
“industri yang memiliki keterkaitan yang luas, memberi nilai tambah dan
eksternalitas yang tinggi, memperkenalkan teknologi baru, serta memiliki nilai
strategis bagi perekonomian nasional”
Jangka waktu pemberian fasilitas berdasarkan Pasal 2 ayat (3) adalah
sebagai berikut :
a. selama 5 tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai rencana
penanaman modal paling sedikit Rp 500.000.000.000 dan paling banyak kurang
dari Rp 1.000.000.000.000
b. selama 7 tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai rencana
penanaman modal paling sedikit Rp 1.000.000.000.000 dan paling banyak
kurang dari Rp 5.000.000.000.000

c. selama 10 tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai rencana
penanaman modal paling sedikit Rp 5.000.000.000.000 dan paling banyak
kurang dari Rp 15.000.000.000.000
d. selama 20 tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai rencana
penanaman modal paling sedikit sebesar Rp 30.000.000.000
Jika jangka waktu sebagaimana disebutkan diatas telah habis, maka wajib
pajak diberikan pengurangan tarif Pajak Penghasilan Badan sebesar 50% dari
Pajak Penghasilan badan terutang untuk 2 tahun pajak berikutnya.
Kriteria wajib pajak yang berhak mendapatkan pengurangan tarif diatur
dalam Pasal 3 ayat (1) yang berbunyi “untuk dapat memperoleh pengurangan
Pajak Penghasilan Badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) wajib
pajak badan harus memenuhi kriteria (a) merupakan industri pionir, (b) merupakan
penanam modal baru, (c) mempunyai nilai rencana penanaman modal baru
minimal sebesar Rp 500.000.000.000, (d) memenuhi ketentuan besaran
perbandingan antara utang dan modal sebagaimana dimaksud dalam Peraturan
Menteri Keuangan mengenai penentuan besarnya perbandingan antara utang dan
modal perusahaan untuk keperluan penghitungan Pajak Penghasilan, (e) belum
diterbitkan keputusan mengenai pemberian atau pemberitahuan mengenai
penolakan pengurangan Pajak Penghasilan Badan oleh Menteri Keuangan, dan (f)
berstatus sebagai badan hukum Indonesia”
2. Fasilitas Penurunan Tarif Pajak Penghasilan Bagi Perseroan Terbuka

Fasilitas penurunan tarif Pajak Penghasilan Bagi Perseroan Terbuka diatur
dalam Peraturan Pemerintah Nomor 56 Tahun 2015 tentang “Perubahan Atas
Peraturan Pemerintah Nomor 77 Tahun 2013 Tentang Penurunan Tarif Pajak
Penghasilan Bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri Yang Berbentuk Perseroan
Terbuka”. Dalam Pasal 2 ayat (1) dinyatakan bahwa “wajib pajak badan dalam
negeri yang berbentuk Perseroan Terbuka dapat memperoleh penurunan tarif
Pajak Penghasilan sebesar 5% lebih rendah dari tarif Pajak Penghasilan wajib
pajak badan dalam negeri”.

Kriteria wajib pajak badan yang berhak mendapat fasilitas tersebut diatur
dalam Pasal 2 ayat (2) yang berisi “penurunan tarif Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diberikan kepada wajib pajak badan dalam
negeri berbentuk Perseroan Terbuka setelah memenuhi persyaratan (a) paling
sedikit 40% dari jumlah keseluruhan saham yang disetor dicatat untuk
diperdagangkan di bursa efek di Indonesia, (b) saham sebagaimana dimaksud
pada huruf a harus dimiliki oleh paling sedikit 300 pihak, (c) masing-masing pihak
sebagaimana dimaksud pada hurf b hanya boleh memiliki saham kurang dari 5%
dari keseluruhan saham yang ditempatkan dan disetor penuh, dan (d) ketentuan
sebagaimana dimaksud pada huruf a, huruf b, dan huruf c harus dipenuhi dlaam
waktu paling singkat 183 hari kalender dalam jangka waktu 1 tahun pajak”.
Contoh A1 :
PT Dharma, Tbk memiliki modal dasar sebesar Rp 1.700.000.000, dengan
modal ditempatkan dan disetor penuh senilai Rp 1.500.000.000 dengan nilai
nominal per lembar saham Rp 1.000 sehingga total saham ditempatkan dan
disetor penuh adalah 1.500.000 lembar saham. PT Dharma, Tbk mencatatkan 40%
dari saham yang ditempatkan dan disetor penuh tersebut, yaitu sejumlah 600.000
lembar saham (1.500.000 lembar saham x 40%) untuk diperdagangkan di bursa
efek. 40% saham tersebut dimiliki oleh 300 pihak dengan presentase kepemilikan
paling tinggi sebesar 4,99%. Melihat kondisi tersebut, maka PT Dharma, Tbk
memenuhi kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2), sehingga PT
Dharma, Tbk dapat memperoleh penurunan tarif.
3. Fasilitas Pengurangan Tarif 50% bagi Wajib Pajak Badan

Fasilitas ini diatur dalam SE-02/PJ/2015 Tentang “Penegasan Atas
Pelaksanaan Pasal 31E Ayat (1) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008”. Berdasarkan Pasal 31E ayat (1) Undang-
Undang Pajak Penghasilan diatur bahwa “wajib pajak badan dalam negeri dengan
peredaran bruto sampai dengan Rp 50.000.000.000 mendapat fasilitas berupa
pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17

ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari
bagian peredaran bruto sampai dengan Rp 4.800.000.000”. berdasarkan ketentuan
tersebut, maka SE-02/PJ/2015 memberikan penegasan sebagai berikut :
a. fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1)
Undang-Undang Pajak Penghasilan dilaksanakan dengan cara Self Assessment
pada saat penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Wajib Pajak Badan, sehingga wajib pajak badan dalam negeri tidak perlu
menyampaikan permohonan untuk mendapat fasilitas tersebut”
b. bentuk usaha tetap merupakan subjek pajak luar negeri sehingga tidak
mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 31E ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan”
c. batasan peredaran bruto sampai dengan Rp50.000.000.000,00 (lima puluh
miliar rupiah) adalah sebagai batasan maksimal peredaran bruto yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak badan dalam negeri untuk dapat memperoleh
fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1)
Undang-Undang Pajak Penghasilan”
d. peredaran bruto sebagaimana yang dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1)
Undang-Undang Pajak Penghasilan merupakan semua penghasilan yang
diterima dan/atau diperoleh dari kegiatan usaha dan dari luar kegiatan usaha,
setelah dikurangi dengan retur dan pengurangan penjualan serta potongan tunai
dalam Tahun Pajak yang bersangkutan, sebelum dikurangi biaya untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, baik yang berasal dari
Indonesia maupun dari luar Indonesia, meliputi:
1) Penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final
2) Penghasilan Penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan tidak bersifat
final, dan
3) Penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak
e. fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1)
Undang-Undang Pajak Penghasilan tersebut bukan merupakan pilihan,
sehingga bagi Wajib Pajak badan dalam negeri yang memiliki akumulasi
peredaran bruto sebagaimana dimaksud pada huruf d di atas sampai dengan

Rp50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah), tarif Pajak Penghasilan yang

diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak badan dalam negeri
tersebut wajib mengikuti ketentuan pengurangan tarif sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 31E ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan”
f. fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1)
Undang-Undang Pajak Penghasilan ini berlaku untuk penghitungan Pajak
Penghasilan Terutang atas Penghasilan Kena Pajak yang berasal dari
penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan tidak bersifat final”
Contoh Kasus 1 :
PT Rejeki memiliki total peredaran bruto dalam tahun pajak 2019 sebesar Rp
4.700.000.000 dengan rincian sebagai berikut :
a. Peredaran bruto yang berasal dari :
1) Dikenakan PPh bersifat final
Berdasarkan PP No 23 Tahun 2018 Rp 3.000.000.000
2) Jasa Konstruksi (dikenakan PPh
bersifat final) Rp 1.000.000.000
3) Dikenakan PPh dengan tarif umum Rp 700.000.000
Total Peredaran Bruto Rp 4.700.000.000
b. Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan yang :
1) Dikenakan PP No 23 Th 2018 Rp 2.100.000.000
2) Jasa Konstruksi Rp 800.000.000
3) Dikenakan tarif umum Rp 500.000.000
Total Biaya (Rp 3.400.000.000)
c. Jumlah Penghasilan Neto Rp 1.300.000.000
d. Koreksi Fiskal :
1) Peredaran bruto dari penghasilan
final yang dikenakan PP 23 Th 2018 (Rp 3.000.000.000)
final jasa konstruksi (Rp 1.000.000.000)

3) Biaya untuk mendapatkan, menagih,

dan memelihara penghasilan yang
dikenakan PP No 23 Tahun 2018 Rp 2.100.000.000
dan memelihara penghasilan atas
jasa konstruksi Rp 800.000.000
Total Koreksi Fiskal (Rp 1.100.000.000)
e. Jumlah Penghasilan Neto setelah Koreksi Fiskal Rp 200.000.000
f. Kompensasi kerugian Rp -
g. Penghasilan Kena Pajak Rp 200.000.000
Maka, perhitungan Pajak Penghasilan Terutang PT Rejeki adalah sebagai berikut :

Karena jumlah peredaran bruto PT Rejeki tidak melebihi Rp 4.800.000.000 dalam
satu tahun pajak, maka seluruh Penghasilan Kena Pajaknya akan dikenakan tarif
50% lebih rendah dari tarif Pajak Penghasilan Badan yang berlaku :
50% x 25% x Rp 200.000.000 = Rp 25.000.000
Contoh Kasus 2 :
PT Gemilang memiliki total peredaran bruto dalam tahun pajak 2019 sebesar Rp
1) Dikenakan PPh bersifat final
Berdasarkan PP No 23 Tahun 2018 Rp 3.500.000.000
2) Sewa Tanah (dikenakan PPh

3) Dikenakan PPh dengan tarif umum Rp 2.000.000.000
penghasilan yang :
1) Dikenakan PP No 23 Th 2018 Rp 3.000.000.000

2) Sewa Tanah Rp 1.000.000.000

3) Dikenakan tarif umum Rp 1.000.000.000
Total Biaya (Rp 5.000.000.000)
d. Koreksi Fiskal :
final yang dikenakan PP 23 Th 2018 (Rp 3.500.000.000)
final jasa konstruksi (Rp 2.000.000.000)
dikenakan PP No 23 Tahun 2018 Rp 3.000.000.000
sewa tanah Rp 1.000.000.000
e. Jumlah Penghasilan Neto setelah Koreksi Fiskal Rp 1.000.000.000
g. Penghasilan Kena Pajak Rp1.000.000.000
Maka, perhitungan Pajak Penghasilan Terutang PT Gemilang adalah

sebagai berikut :
- Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang memperoleh
fasilitas :
Rp 4.800.000.000 x Rp 1.000.000.000 = Rp 640.000.000
Rp 7.500.000.000
- Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang tidak
memperoleh fasilitas :
Rp 1.000.000.000 – Rp 640.000.000 = Rp 360.000.000

Pajak Penghasilan Terutang untuk Tahun Pajak 2019 adalah :

a. 50% x 25% x Rp 640.000.000 = Rp 80.000.000
b. 25% x Rp 360.000.000 = Rp 90.000.000
Jumlah Pajak Penghasilan Terutang = Rp 170.000.000
Contoh Kasus 3 :
PT Kencana memiliki total peredaran bruto dalam tahun pajak 2019 sebesar Rp
1) Dikenakan PPh tidak bersifat final Rp 50.000.000.000
2) Sewa Tanah (dikenakan PPh
3) Bukan Objek pajak Rp 3.500.000.000
penghasilan yang :
1) Dikenakan PPh tidak bersifat final Rp 45.000.000.000
2) Sewa Tanah Rp 5.000.000.000
3) Bukan objek pajak Rp 2.000.000.000
Total Biaya (Rp 52.000.000.000)
d. Koreksi Fiskal :
final atas sewa tanah (Rp 6.500.000.000)
yang bukan objek pajak (Rp 3.500.000.000)
sewa tanah Rp 5.000.000.000

bukan objek pajak Rp 2.000.000.000

e. Jumlah Penghasilan Neto setelah Koreksi Fiskal Rp 5.000.000.000
g. Penghasilan Kena Pajak Rp5.000.000.000
Maka, perhitungan Pajak Penghasilan Terutang PT Gemilang adalah

sebagai berikut :
Karena jumlah peredaran bruto PT Rejeki melebihi Rp 50.000.000.000 dalam satu
tahun pajak, maka seluruh Penghasilan Kena Pajaknya akan dikenakan tarif umum
sebesar 25% lebih rendah dari tarif Pajak Penghasilan Badan yang berlaku :
25% x Rp 5.000.000.000 = Rp 1.250.000.000
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai fasilitas yang diberikan Pemerintah Indonesia
terhadap Perusahaan Penanaman Modal Asing dan analisislah menurut pendaoat
saudara
D. DAFTAR PUSTAKA
Pemerintah Indonesia. 2018. Peraturan Menteri Keuangan No. 35/OMK.10/2018
Tentang Pemberian Fasilitas Pengurangan Pajak Penghasilan Badan.

Penurunan Tarif Pajak Penghasilan Bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri
Yang Berbentuk Perseroan Terbatas. Lembaran Negara RI Tahun 2015.

PERTEMUAN KE-13
FASILITAS PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
seminar tentang Fasilitas Pajak Pertambahan Nilai dan menjawab pertanyaan-
pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.
B. URAIAN MATERI
1. Pajak Pertambahan Nilai
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan salah satu jenis pajak yang
dikenakan terhadap sebuah proses transaksi jual beli yang dilakukan oleh wajib
pajak orang pribadi maupun wajib pajak badan. Berdasarkan Pasal 4 ayat (1)
Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 Tentang Pajak Pertambahan Nilai, “PPN
dikenakan atas (a) penyerahan barang kena pajak di dalam Daerah Pabean yang
dilakukan oleh Pengusaha, (b) impor barang kena pajak, (c) penyerahan jasa kena
pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha, (d) pemanfaatan
barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean di dalam daerah
pabean, (e) pemanfaatan jasa kena pajak dari luar daerah pabean di dalam daerah
pabean, (f) ekspor barang kena pajak berwujud, (g) ekspor barang kena pajak
tidak berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak dan (h) ekspor jasa kena pajak oleh
Pengusaha Kena Pajak”.
Sedangkan menurut Pasal 4A ayat (1), “jenis barang yang tidak dikenakan
Pajak Pertambahan Nilai diantaranya (a) barang hasil pertambangan atau hasil
pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya, (b) barang kebutuhan pokok
yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak, (c) makanan dan minuman yang
disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya, meliputi
makanan dan minuman baik yang dikonsumsi ditempat maupun tidak, termasuk
makanan dan minuman yang diserahkan oleh usaha jasa boga dan katering, dan
(d) uang, emas batangan dan surat berharga”. Dan jenis jasa yang tidak dikenakan

Pajak Pertambahan Nilai menurut Pasal 4 ayat (3) Undang Undang Pajak
Pertambahan Nilai adalah sebagai berikut :
a. “Jasa pelayanan kesehatan medis
b. Jasa pelayanan sosial
c. Jasa pengiriman surat dengan perangko
d. Jasa keuangan
e. Jasa asuransi
f. Jasa keagamaan
g. Jasa pendidikan
h. Jasa kesenian dan hiburan
i. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan
j. Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam
negeri yang menjadi bagian tak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar
negeri
k. Jasa tenaga kerja
l. Jasa perhotelan
m. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan
pemerintahan secara umum
n. Jasa penyediaan tempat parkir
o. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam
p. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos, dan
q. Jasa boga atau katering”
2. Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai

Tarif Pajak Pertambahan Nilai ditentukan dalam Pasal 7 Undang-Undang
PPN, dimana tarif Pajak Pertamabahan Nilai adalah sebagai berikut :
a. Tarif PPN 10%
b. Tarif PPN 0%, atas :
1) Ekspor barang kena pajak berwujud
2) Ekspor barang kena pajak tidak berwujud
3) Ekspor jasa kena pajak”

Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai dilakukan dengan cara mengalikan

tarif dengan Dasar Pengenaan Pajak, yang meliputi Harga jual, penggantian, nilai
impor, nilai ekspor atau nilai lain.
Contoh 1 :
PT Orasido telah dikukuhkan sebagai PKP pada tanggal 2 Januari 2016, PT
Orasido melakukan penjualan Barang Kena Pajak secara tunai senilai Rp
50.000.000. Maka, PPN yang terutang adalah sebesar 10% x Rp 50.000.000 = Rp
5.000.000. PPN senilai Rp 5.000.000 harus dipungut oleh PT Orasido karena
merupakan pajak keluaran.
Contoh 2 :
PT Sidomuncul merupakan Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang memiliki usaha
yang bergerak di bidang penjualan alat tulis kantor. Pada Bulan Oktober Tahun
2017, PT Sidomuncul melakukan transaksi sebagai berikut :
7 Oktober Melakukan penjualan secara langsung kepada konsumen senilai Rp
1.000.000.000
10 Oktober Melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, yakni Alat Tulis Kantor
kepada Pemerintah Kota DKI Jakarta senilai Rp 770.000.000, harga
tersebut sudah termasuk PPN
17 Oktober PT Sidomuncul melakukan pembangunan Gudang seluas 500 m2
dikawasan pergudangan milik sendiri dengan biaya sebesar Rp
750.000.000
25 Oktober membeli sebuah mobil box yang akan digunakan untuk mengantar
barang pesanan seharga Rp 1.100.000.000, harga tersebut sudah
termasuk PPN
Hitunglah Pajak Pertambahan Nilai yang terutang selama bulan Oktober 2017
serta hitunglah total Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetor ke kas negara !
Penyelesaian :
7 Oktober PPN = 10% x Rp 1.000.000.000 = Rp 100.000.000 (merupakan Pajak
Keluaran karena hasil dari penjualan)

10 Oktober Dasar Pengenaan Pajak (DPP) = 100/110 x Rp 770.000.000 = Rp

700.000.000, sehingga PPNnya adalah 10% x Rp 700.000.000 = Rp
7.000.000 (Pajak keluaran yang dipotong oleh pihak yang ditunjuk
sebagai pemotong dan/atau pemungut)
17 Oktober Dasar Pengenaan Pajak = 20% x Rp 750.000.000 = Rp 150.000.000,
maka Pajak Pertambahan Nilai atas kegiatan membangun sendiri
adalah 10% x Rp 150.000.000 = Rp 15.000.000
25 Oktober Dasar Pengenaan Pajak = 100/110 x Rp 1.100.000.000 = Rp
1.000.000.000, sehingga PPNnya adalah sebesar 10% x Rp
1.000.000.000 = Rp 100.000.000 (Pajak Masukan)
Total Pajak Keluaran :

Rp 100.000.000 + Rp Rp 7.000.000 + Rp 15.000.000 = Rp 123.000.000
Total Pajak Masukan : Rp 100.000.000
Maka, total Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetorkan adalah :
Total Pajak Keluaran – Total Pajak Masukan
Rp 123.000.000 – Rp 100.000.000 = Rp 23.000.000
3. Saat Terutang dan Tempat Terutang Pajak Pertambahan Nilai

Untuk menentukan kapan Pajak Pertambahan Nilai terutang, sama halnya
dengan kita mempelajari saat timbulnya utang pajak, dimana utang pajak timbul
pada saat sejak adanya suatu peristiwa, keadaan atau perbuatan hukum yang
dapat dikenakan pajak. Merujuk pada Pasal 11 Undang-Undang Nomor 42 Tahun
2009, “terutangnya Pajak Pertambahan Nilat terjadi pada saat (a) penyerahan
Barang Kena Pajak, (b) impor Barang Kena Pajak, (c) penyerahan Jasa Kena
Pajak, (d) pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar daerah
pabean, (e) pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar daerah pabean, (f) ekspor
Barang Kena Pajak berwujud, (f) ekspor Barang Kena Pajak tidak berwujud, dan
(g) ekspor Jasa Kena Pajak”. Akan tetapi, jika pembayaran dilakukan sebelum
penyerahan BKP atau JKP diterima, maka saat terutangnya PPN adalah pada saat
pembayaran atau mana yang terjadi lebih dahulu.

Berdasarkan Pasal 12 Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai, tempat

terutang PPN “untuk penyerahan Barang Kena Pajak didalam daerah pabean/
penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam daerah pabean/ekspor Barang Kena Pajak
berwujud/ekspor Barang Kena Pajak tidak berwujud/ekspor Jasa Kena Pajak
berwujud, tempat terutang PPN adalah ditempat tinggal atau tempat kedudukan
dan/atau tempat kegiatan usaha dilakukan yang diatur dengan PER-4/PJ/2010”.
Pengusaha Kena Pajak yang merupakan wajib pajak orang pribadi terutang PPN di
tempat tinggal dan/atau tempat kegiatan usaha, sedangkan bagi Pengusaha Kena
Pajak yang merupakan wajib pajak badan akan terutang pajak di tempat
kedudukan dan tempat kegiatan usaha. Apabila Pengusaha Kena Pajak
mempunyai satu atau lebih tempat kegiatan usaha diluar tempat tinggal atau
tempat kedudukannya tersebut, maka setiap tempat tersebut merupakan tempat
terutang pajak.
Contoh 1 :
Tuan Rusdi memiliki tempat tinggal di Bandung serta mempunyai usaha di Bogor.
Jika tempat tinggal Tuan Rusdi tidak melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP,
maka Tuan Rusdi hanya wajib melaporkan usaha yang dilakukannya untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
Bogor karena tempat terutangnya pajak bagi Tuan Rusdi adalah di Bogor. Tetapi,
apabila penyerahan Barang Kena Pajak dilakukan hanya di tempat tinggal Tuan
Rusdi saja, maka Tuan Rusdi hanya wajib mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan
Pajak Bandung. Namun, apabila di Bandung dan Bogor ada penyerahan BKP,
maka Tuan Rusdi wajib mendaftarkan diri Kantor Pelayanan Pajak Bandung dan
Bogor, karena tempat terutangnya pajak ada di dua tempat tersebut.
4. Fasilitas Pajak Pertambahan Nilai

Fasilitas pembebasan PPN merupakan fasilitas yang disediakan oleh
Pemerintah untuk Pengusaha Kena Pajak yang melakukan kegiatan impor
dan/atau penyerahan barang kena pajak dengan dibebaskannya kegiatan
penyerahan Barang Kena Pajak tersebut dari pungutan Pajak Pertambahan Nilai
(PPN). Fasilitas yang diberikan atas Pajak Pertambahan Nilai diatur dalam Pasal

16B undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai yang berbunyi “pajak terutang tidak
dipungut sebagian atau seluruhnya atau dibebaskan dari pengenaan pajak, baik
untuk sementara waktu maupun selamanya untuk (a) kegiatan di kawasan tertentu
atau tempat tertentu di dalam daerah paben, (b) penyerahan Barang Kena Pajak
tertentu atau penyerahan Jasa Kena Pajak tertentu, (c) impor barang kena pajak
tertentu, (d) pemanfaatan barang kena pajak tidak berwujud tertentu dari luar
daerah pabean di dalam daerah pabean, dan (e) pemanfaatan jasa kena pajak
tertentu dari luar daerah pabean didalam daerah pabean”
Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 81 Tahun 2015, “barang kena
pajak tertentu yang bersifat strategis yang atas impornya dibebaskan dari
pengenaan Pajak Pertambahan Nilai” adalah sebagai berikut :
a. mesin dan peralatan pabrik yang merupakan satu kesatuan, baik dalam
keadaan terpasang maupun terlepas, yang digunakan secara langsung dalam
proses menghasilkan Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak yang
menghasilkan Barang Kena Pajak tersebut, tidak termasuk suku cadang
b. barang yang dihasilkan dari kegiatan usaha di bidang kelautan dan perikanan,
baik penangkapan maupun budidaya
c. jangkat dan kulit mentah yang tidak disamak
d. ternak yang kriteria dan/atau rinciannya diatur dengan Peraturan Menteri
Keuangan
e. bibit dan/atau benih dari barang pertanian, perkebunan, kehutanan, peternakan,
atau perikanan
f. pakan ternak tidak termasuk pakan hewan kesayangan
g. pakan ikan
h. bahan pakan untuk pembuatan pakan ternak dan pakan ikan, tidak termasuk
imbuhan pakan dan pelengkap pakan
i. bahan baku kerajinan perak dalam bentuk perak butiran dan/atau dalam bentuk
perak batangan
j. unit hunian Rumah Susun Sederhana Milik yang perolehannya dibiayai melalui
kredit atau pembiayaan kepemilikan rumah bersubsidi dengan syarat luas untuk
setiap hunian paling sedikit 21 m2 dan tidak melebihi 36 m2, pembangunannya

mengacu pada Peraturan Pemerintah yang menyelenggarakan urusan

pemerintahan di bidang pekerjaan umum dan perumahan rakyat, merupakan
hunian pertama yang dimiliki, dugunakan sendiri sebagai tempat tinggal dan
tidak dipindahtangankan dalam jangka waktu yang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang rumah susun.
k. listrik, kecuali untuk rumah dengan daya diata 6.600 Voltase Amper”
Dalam Pasal 3 peraturan ini disebutkan bahwa “Pemberian fasilitas

dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas impor dan/atau
penyerahan Barang Kena Pajak tertentu yang bersifat strategis menggunakan
Surat Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai”. Pasal 5 peraturan ini
menjelaskan mengenai status SKB PPN apabila Barang Kena Pajak yang telah
mendapat fasilitas tersebut dipindahtangankan : “Terhadap Barang Kena Pajak
tertentu yang bersifat strategis yang telah mendapat fasilitas dibebaskan dari
pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, apabila dalam jangka waktu 4 (empat)
tahun sejak saat impor dan/atau perolehan digunakan tidak untuk tujuan semula
atau dipindahtangakan kepada pihak lain baik sebagian atau seluruhnya, Pajak
Pertambahan Nilai yang telah dibebaskan atas impor dan/atau perolehan
Barang Kena Pajak tersebut wajib dibayar dalam jangka waktu paling lama 1
(satu) bulan sejak Barang Kena Pajak tersebut dialihkan penggunaannya atau
dipindahtangankan. Apabila jangka waktu yang ditentukan berakhir, Pajak
Pertambahan Nilai yang dibebaskan belum dibayar, dikenai sanksi sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan ”.
Adapun tata cara permohonan mengajukan permohonan Surat Keterangan
Bebas PPN diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan PMK-268/PMK.03/2015,
yang mengatur bahwa : “Untuk memperoleh Surat Keterangan Bebas Pajak
Pertambahan Nilai, Pengusaha Kena Pajak harus mengajukan permohonan Surat
Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai kepada Direktur Jenderal Pajak c.q.
Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak terdaftar.
Permohonan Surat Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai harus dilampiri
dokumen pendukung berupa (a) fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak; (b)

fotokopi surat Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak; (c) asli surat kuasa khusus
dalam hal Pengusaha Kena Pajak menunjuk seorang kuasa untuk mengajukan
permohonan Surat Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai; (d) penjelasan
tertulis secara rinci bahwa mesin dan peralatan pabrik yang diimpor/diterima akan
dipergunakan dalam proses produksi untuk menghasilkan Barang Kena Pajak; dan
(e) surat pernyataan bermeterai bahwa mesin dan peralatan pabrik yang diimpor
atau diperoleh tidak akan dipindahtangankan atau diubah peruntukannya dalam
jangka waktu sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan”. Ayat (4) mengatur dokumen pendukung yang harus dilampirkan
dalam hal impor yaitu “invoice; Bill of Lading (B/L) atau airway bill (AWB); dokumen
kontrak pembelian; dan dokumen pembayaran atau dokumen pengakuan utang.”
Pasal 5 peraturan ini menyebutkan bahwa “Atas permohonan Surat
Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai, Kepala Kantor Pelayanan Pajak atas
nama Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Keterangan Bebas Pajak
Pertambahan Nilai paling lama 5 (lima) hari kerja setelah permohonan Surat
Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai diterima lengkap. Surat Keterangan
Bebas Pajak Pertambahan Nilai diterbitkan atas Barang Kena Pajak tertentu yang
bersifat strategis yang disetujui untuk diberikan fasilitas dibebaskan Pajak
Pertambahan Nilai baik sebagian atau seluruhnya oleh Kepala Kantor Pelayanan
Pajak atas nama Direktur Jenderal Pajak. Dalam hal terdapat penerimaan
pembayaran yang terjadi sebelum penerbitan Surat Keterangan Bebas Pajak
Pertambahan Nilai atas penyerahan Barang Kena Pajak tertentu yang bersifat
strategis, Surat Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai diterbitkan atas
bagian Pajak Pertambahan Nilai yang belum dipungut”.
Selain kepada Pengusaha Kena Pajak, fasilitas pembebasan pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai juga dapat diberikan kepada orang pribadi dengan
persyaratan sebagaimana diatur dalam Pasal 8 peraturan ini, yang berbunyi :
Ayat (1) “Pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas
penyerahan Barang Kena Pajak tertentu yang bersifat strategis
diberikan kepada orang pribadi, dan kepada orang pribadi dimaksud
wajib membuat:

(a) surat keterangan bermeterai dari pemberi kerja mengenai

besarnya penghasilan yang diterima setiap bulan, dalam hal
pembeli adalah karyawan dan/atau surat pernyataan
bermeterai mengenai besarnya penghasilan yang diterima
setiap bulan, dalam hal pembeli melakukan kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas;
(b) surat pernyataan bermeterai bahwa rumah susun sederhana
milik merupakan unit hunian pertama yang dimiliki dan
digunakan sendiri sebagai tempat tinggal, dan tidak
dipindahtangankan dalam jangka waktu sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang rumah
susun; dan
(c) fotokopi bukti penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan 2 (dua) tahun pajak terakhir sesuai dengan
kewajiban perpajakannya”.
Ayat (2) “Dokumen sebagaimana dimaksud diatas diserahkan kepada
Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena
Pajak tertentu yang bersifat strategis, sebelum penyerahan
dilakukan. Pengusaha Kena Pajak yang menerima dokumen
tersebut harus menyimpan dokumen tersebut sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan”.
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai fasilitas Pajak Pertambahan Nilai dan

D. DAFTAR PUSTAKA
Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2015. Peraturan Pemerintah Indonesia Nomor 81 Tahun 2015

Tentang Impor Dan/Atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu Yang
Bersifat Strategis Yang Dibebaskan Dari Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai
. Lembaran Negara RI Tahun 2015. Sekretariat Negara. Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2015. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

268/PMK.03/2015 Tentang Tata Cara Pemberian Fasilitas Dibebaskan Dari
Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai Atas Impor dan/atau Penyerahan Barang
Kena Pajak Tertentu yang Bersifat Strategis Dan Tata Cara Pembayaran
Pajak Pertambahan Nilai Barang Kena Pajak Tertentu Yang Bersifat Strategis.

PERTEMUAN KE-14
PERENCANAAN PAJAK (TAX PLANNING)
seminar tentang Perencanaan Pajak dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang
B. URAIAN MATERI
Tax Planning atau perencanaan pajak adalah hal yang tidak dapat dipisahkan
dari Manajemen Perpajakan. Ketika mempelajari ilmu perpajakan, kita juga harus
mengetahui konsep dasar manajemen perpajakan, cara membuat strategi
perencanaan pajak dan bisnis. Mengelola bisnis agar tetap berjalan sesuai harapan
dengan tetap membayar pajak. Manajemen perpajakan adalh hal yang sangat
penting yang harus dilakukan oleh semua kelompok yang terlibat di dalam dunia
bisnis atau usaha. Dengan menerapkan strategi manajemen perpajakan yang baik,
kita dapat mengoptimalkan pendapatan perusahaan secara maksimal dengan
menyederhanakan pembayaran pajak. Dengan kata lain, membayar pajak sekecil
mungkin tetapi dengan upaya yang tentu saja tidak melanggar peraturan pajak
ataupun hukum yang berlaku. Berusaha mengoptimalkan keuntungan dan
membayar pajak secara efektif.
Manajemen perpajakan terdiri dari dua ilmu yang berbeda yaitu manajemen
dan perpajakan. Manajemen itu sendiri berarti suatu proses pengelolaan,
pengaturan dan pemberdayaan. Sedangkan perpajakan merupakan kewajiban yang
harus dibayar warga negara atas pendapatan yang diperoleh untuk memenuhi
kewajiban perpajakan guna kepentingan umum / orang banyak, misalnya untuk
membuat jalan-jalan umum, untuk pembangunan fasilitas umum dan lain
sebagainya.
Manajemen perpajakan adalah suatu upaya yang dilakukan untuk
meminimalkan biaya suatu perusahaan dalam hal membayar pajak. Tidak dapat

dipungkiri bahwa semua orang sebenarnya tidak mau dan tidak suka membayar
pajak. Tidak ada yang ingin penghasilannya dikurangi untuk membayar pajak.
Namun karena kesadaran akan pentingnya kewajiban perpajakan, tidak mungkin
kita melakukan penghindaran terhadap pajak. Setiap kegiatan kita tidak akan lepas
dari pajak. Oleh karenanya, kita tetap harus membayar pajak sesuai dengan
peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia. Hanya saja, kita bias mengambil
langkah efisien dan langkah-langkah yang masuk akal untuk meminimalkan
pengeluaran pajak tanpa melanggar peraturan yang berlaku.
1. Mengenal Tax Planning
Menurut Chairil Anwar Pohan (2014:13), perencanaan pajak adalah usaha
yang mencakup perencanaan perpajakan agar pajak yang dibayar oleh
perusahaan benar-benar efisien”. Sedangkan menurut Arles P. Ompusunggu
(2011:5), “tax planning adalah suatu kapasitas yang dimiliki oleh wajib pajak untuk
menyusun aktivitas keuangan guna mendapat pengeluaran (beban) pajak yang
minimal”. Menurut Mohammad Zain dalam bukunya Manajemen Perpajakan
(2005:43), “perencanaan pajak adalah proses mengorganisasi usaha wajib pajak
atau sekelompok wajib pajak sedemikian rupa sehingga utang pajaknya, baik pajak
penghasilan maupun pajak lainnya berada dalam posisi paling minimal, sepanjang
hal ini dimungkinkan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan”.
Ada beberapa hal yang dapat mempengaruhi wajib pajak dalam meminimalkan
kewajiban perpajakan yang dibebankan kepada mereka, baik yang dilakukan
secara legal maupun ilegal menurut Chairi Anwar Pohan (2014:18) :
a. Tingkat Kerumitan Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan
Undang-Undang dan peraturan perpajakan yang semakin kompleks, akan
meningkatkan biaya untuk mematuhinya semakin tinggi pula, sehingga
diperlukan biaya yang besar, misalnya untuk merekrut konsultan pajak guna
dapat meminimalisir pembayaran pajaknya.
b. Pajak Terutang Semakin Besar Jumlahnya
Jumlah hutang pajak yang akan semakin besar yang disebabkan karena
kesalahan perhitungan, kesalahan setor dan kesalahan pelaporan pajak adalah
suatu hal yang dapat dihindari.

c. Biaya Negosiasi yang Tinggi

Terkait dengan kesalahan perhitungan, kesalahan penyetoran, kesalahan
pelaporan yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar menjadi
semakin tinggi, wajib Pajak terkadang perlu bernegosiasi untuk mengurangi
jumlah pajak terutang akibat kesalahan-kesalahan tersebut. Secara umum,
biaya negosiasi ini relatif tinggi, sehingga litigasi pajak harus dilakukan
(penyelesaian sengketa pajak sesuai dengan ketentuan berlaku, termasuk
proses pengajuan keberatan, banding dan peninjauan kembali).
d. Resiko Pembinaan Otoritas
Perencanaan pajak diperlukan agar melaksanakan kewajiban perpajakan
sesuai dengan ketentuan yang berlaku, sehingga tidak mengundang
pemeriksaan dari otoritas pajak. Upaya yang dapat dilakukan adalah dengan
melakukan penelitian pajak.
e. Sanksi Perpajakan
Perencanaan pajak diperlukan untuk menghindari sanksi pajak yang
memiliki resiko berat dari segi material dan moral, dengan memahami peraturan
perpajakan yang berlaku secara bulat dan utuh untuk menghindari salah tafsir”.
Alasan lain perencanaan pajak diungkapkan oleh Simon James dan Nobes
antara lain “tarif pajak yang tinggi, kekuranggamblangan ketentuan baik dari segi
rumusan ketentuan secara eksplisit maupun semangat, maksud dan tujuan secara
implisit, sanksi yang terlalu kecil, kekurangwajaran atau kekurangmerataan, dan
distorsi dalam system perpajakan”.
Berdasarkan beberapa alasan diatas, Basri Musri menguraikan 5 faktor
pendorong utama wajib pajak melakukan perencanaan pajak, yaitu :
Yang Pertama, “Rate Of Tax dimana tarif pajak dipilih sebagai alat perencanaan
pajak, karena semakin tinggi tarif yang dikenakan semakin besar beban pajak yang
harus dibayar. Marginal rate of tax merupakan hal yang harus dihindari”
Yang Kedua, “Base Of Tax dimana wajib pajak yang menggunakan base of tax
akan dibebani pajak dari pendapatan tabungan, investasi, atau dari sumber
lainnya. Wajib pajak dapat memilih pajak yang paling menguntungkan dengan

membuat table beberapa tarif pajak atas masing-masing penghasilan dikaitkan

dengan tingkat pengembalian dari masing-masing investasi”.
Yang Ketiga, “Loopholes dimana keadaan yang mungkin terjadi karena Undang-
Undang Perpajakan memiliki celah. Wajib pajak dapat membayar pajak lebih
sedikit atau bahkan tidak membayar, misalnya membeli Surat Bank Indonesia
(SBI) lewat bank luar negeri akan terhindar dari pajak penghasilan”.
Yang Keempat, “Tax Shelter dimana wajib pajak memanfaatkan kesempatan
pengurangan pajak yang difasilitasi oleh pemerintah, seperti penyusutan
dipercepat di Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET)”
Yang Kelima, “Tax Heaven, wajib pajak memanfaatkan kesempatan pengurangan
pajak karena Negara tertentu menganut faham no tax heaven untuk income tax di
Cayman Island, hanya mengenakan pajak pada pendapatan local di Liberia,
special previlleges atas penghasilan International Business Companies di
Luxemburg, dan low tax heaven with treaty benefit bagi Negara yang melakukan
tax treaties”.
2. Aspek dalam Perencanaan Pajak

Pada umumnya, perencanaan pajak selalu dimulai dengan memastikan
bahwa suatu transaksi atau fenomena dikenai pajak. Jika fenomena tersebut
dikenakan pajak, apakah dapat diupayakan untuk dikecualikan atau dikurangi
jumlah pajaknya, selanjutnya apakah pembayaran pajak dimaksud dapat ditunda
pembayarannya, dan lain sebagainya. Karena itu, setiap wajib pajak akan
membuat rencana pajak atas setiap tindakan secara hati-hati. Oleh karena itu,
dapat dikatakan bahwa perencanaan pajak adalah proses pengambilan faktor
pajak yang relevan dan faktor non pajak yang material untuk menentukan :
a. Apakah,
b. Kapan,
c. Bagaimana, dan
d. Dengan siapa (pihak mana).

transaksi, operasi, dan hubungan dagang tersebut dilakukan sehingga akan

memungkinkan tercapainya beban pajak yang serendah mungkin dan sejalan
dengan pencapaian tujuan perusahaan.
Perencanaan Pajak memiliki aspek-aspek penting yang harus diperhatikan,
sebagai berikut :
a. Aspek Formal dan Administratif Perencanaan Pajak, kewajiban pajak dimulai
dengan menerapkan apa-apa yang terdapat dalam hukum pajak. Karena hal
tersebut, ketidakpatuhan terhadap UU dapat dikenakan sanksi, baik sanksi
administrasi maupun pidana. Salah satu jenis pemborosan sumber daya adalah
pembayaran sanksi administrasi maupun pidana sehingga melalui perencanaan
pajak yang baik, sanksi tersebut dapat dihindari. Untuk dapat mengembangkan
penyusunan pemenuhan kewajiban perpajakan pemahaman terhadap peraturan
perpajakan yang baik dan utuh sangat diperlukan.
b. Aspek Material dalam Perencanaan Pajak, pajak dikenakan pada objek pajak
yang mungkin dalam bentuk keadaan, perbuatan maupun peristiwa. Dasar yang
dijadikan dalam menghitung pajak adalah objek pajak. Maka untuk
mengoptimalkan alokasi biaya, manajemen akan melakukan perencanaan
pembayaran pajak yang pas dalam arti tidak lebih dan tidak kurang karena jika
terjadi kelebihan pembayaran pajak maka dapat mengurangi optimalisasi
alokasi sumber daya, sedangkan jika terjadi keurangan pembayaran pajak akan
dikenakan sanksi administrasi yang merupakan pemborosan dana. Untuk
menghindari hal tersebut, maka segala sesuatu yang berhubungan dengan
objek pajak harus dilaporkan secara benar dan lengkap.
c. Penghindaran Sanksi Pajak, pembayaran sanksi perpajakan merupakan
pemborosan sumber daya perusahaan, sehingga menghindari pemborosan
untuk membayar sanksi merupakan salah satu cara mengoptimalisasi alokasi
sumber daya perusahaan ke arah yang lebih produktif dan efisien.
d. Pelaksanaan Kewajiban Perpajakan, perusahaan harus benar-benar
memastikan bahwa pemenuhan kewajiban perpajakan telah sesuai dengan
peraturan perpajakan yang berlaku. Dilakukannya manajemen pajak oleh
perusahaan tidak dilakukan untuk melanggar pearaturan dan jika dalam

pelaksanaanya menyimpang dari peraturan yang berlaku, maka praktik tersebut

telah menyimpang dari tujuan manajemen pajak.
3. Manfaat Tax Planning

Bagi perusahaan yang ingin mencapai laba yang maksimum dengan
melaksanakan kegiatan usahanya, maka tax planning sebagai bagian dari kegiatan
manajemen memiliki beberapa manfaat. Menurut Chairil Anwar Pohan (2014:20),
ada 4 hal penting yang dapat diambil sebagai keuntungan dari melaksanakan Tax
Planning yaitu :
a. Penghematan kas keluar, pajak dianggap sebagai unsur biaya yang dapat
diminimalisir. Penghematan kas untuk pembayaran biaya di perusahaan,
termasuk biaya pajak harus dipertimbangkan sebagai faktor yang akan
mengurangi laba, dengan membayar pajak seminimal mungkin perusahaan
dapat bertindak sebagai wajib pajak yang taat sekaligus tidak mengganggu cash
flow dari perusahaan.
b. Mengatur aliran kas, perusahaan dapat melakukan penyusunan anggaran kas
secara akurat dengan menerapkan tax planning yang dikelola secara cermat.
Anggaran yang telah disusun pada periode sebelumnya dapat membantu
perusahaan dalam melaksanakan kegiatan operasional usahanya.
c. Menentukan waktu pembayarannya, guna menghindari sanksi perpajakan,
perusahaan harus mengatur waktu pembayaran pajak agar tidak terlalu cepat
dan tidak terlalu lama apakagi sampai melewati batas jatuh tempo. Hal tersebut
akan menghemat arus kas keluar untuk membayar sanksi.
d. Membuat data–data terbaru untuk mengupdate peraturan perpajakan. Sanksi
perpajakan seperti ketidaktahuan wajib pajak akan tarif pajak yang berubah
sehingga terjadi kesalahan pembayaran pajak juga dapat dihindari dengan
mengupdate peraturan perpajakan secara berkala”.
4. Jenis-Jenis Tax Planning

Menurut Erly Suandi dalam bukunya Perencanaan Pajak (2006:122), jenis-
jenis perencanaan pajak dapat dibagi sebagai berikut :

a. Perencanaan Pajak Nasional (National Tax Planning)

yaitu perencanaan yang dilakukan berdasarkan undang–undang domestik.
Dalam perencanaan pajak nasional pemilihan atas dilaksanakan atau tidak
suatu transaksi hanya bergantung terhadap transaksi tersebut. Artinya untuk
menghindai/mengurangi pajak, wajib pajak dapat memilih jenis transaksi apa
yang harus dilaksanakan sesuai dengan hukum pajak yang ada misalnya akan
terkena tarif pajak khusus final atau tidak.
b. Perencanaan Pajak Internasional (International Tax Planning)
yaitu perencanaan pajak yang dilakukan berdasarkan undang–undang
domestik dan juga harus memperhatikan perjanjian pajak (tax treaty) dan
undang–undang dari negara–negara yang terlibat. Dalam perencanaan pajak
internasional yang dipilih adalah Negara (yuridiksi) mana yang akan digunakan
untuk suatu transaksi.
5. Strategi dalam Tax Planning

a. Strategi Umum
1) Tax Saving, merupakan tindakan mengefisiensikan beban pajak dengan
memilih dikenakan pajak alternatif dengan tarif yang lebih rendah. Misalnya
jika sebelumnya perusahaan memberikan imbalan kepada karyawannya
dalam bentuk natura, maka pemberian tersebut bisa diubah dengan
memberikan tunjangan dalam bentuk cash sehingga dapat dibebankan
sebagai biaya dalam menghitung PPh Pasal 21. Contoh : dengan cara
tersebut, perusahaan yang memiliki penghasilan kena pajak lebih besar dari
Rp 100.000.000,- dapat menghemat pajak sebesar 5-25% untuk penghasilan
sampai dengan Rp 200.000.000,-
2) Penghindaran Pajak, merupakan tindakan melakukan efisiensi pembayaran
pajak dengan memanfaatkan transaksi-transaksi yang bukan merupakan
objek pajak, hal tersebut berkebalikan dengan point nomor 1 misalnya
perusahaan yang menderita kerugian dapat mengubah tunjangan dalam
bentuk uang menjadi pemberian natura yang bukan merupakan objek pajak
PPh Pasal 21, sehingga dapat menghemat pajak 5-35%.

3) Penghindaran Pelanggaran Terhadap Peraturan Perpajakan yang

Berlaku, sanksi administrasi berupa denga, bunga, kenaikan dan sanksi
pidana dapat dihindari oleh perusahaan dengan menguasai peraturan yang
berlaku.
4) Penundaan Pembayaran Kewajiban Pajak, salah satu jenis pajak yang
sangat mungkin ditunda pembayarannya adalah PPN, misalnya : pada saat
perusahaan melakukan penjualan terutama penjualan secara kredit, maka
perusahaan wajib menerbitkan faktur pajak guna memungut Pajak Keluaran,
dalam peraturan jangka waktu penerbitan faktur pajak diperbolehkan dalam
batas waktu 3 bulan setelah terjadinya transaksi, maka untuk menunda
pembayaran pajak pada bulan bersangkutan, perusahaan dapat menunda
menerbitkan faktur pajak selama jangka waktu yang diperbolehkan yaitu 3
bulan setelah bulan penyerahan barang.
5) Pengoptimalan Kredit Pajak yang Diperkenankan, hal ini memiliki
keterkaitan dengan apa yang sudah dikemukakan sebelumnya mengenai
kewajiban perusahaan dalam mempelajari peraturan perpajakan yang
berlaku serta memahaminya secara mendalam. Perusahaan harus
mengetahui jenis-jenis pajak mana saja yang bisa dikreditkan sehingga
beban pajak yang sudah dibayar menjadi biaya dibayar dimuka yang akan di
nett off pada saat mengkreditkannya.
b. Strategi Perencanaan Pajak untuk Efisiensi Pajak Penghasilan Badan
Kemampuan wajib pajak dalam memahami perhitungan penghasilan kena
pajak akan membuat strategi efisiensi PPh Badan lebih optimal. Penghasilan
kena pajak merupakan laba yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan
yang berlaku di Indonesia, yaitu Undang-Undang No 17 Tahun 2000 dan
peraturan pelaksanaannya. Perusahaan dapat memilih perlakuan yang tepat
dan memperoleh efisiensi pajak yang besar akibat perbedaan dalam
perhitungan laba akuntansi dan laba kena pajak. Berikut ini adalah beberapa
perencanaan pajak untuk PPh Badan :
1) Menunda Penghasilan, sebagai contoh: jaddwal tutup buku perusahaan
adalah tanggal 31 Desember, sedangkan jumlah permintaan meningkat

pesat pada bulan desember dan mengakibatkan pajak atas laba akibat
meningkatnya penjualan juga mangalami peningkatan drastis dan pajak
tersebut harus dibayar paling lambat tanggal 25 April tahun berikutnya,
sehingga akan mengakibatkan membengkaknya angsuran PPh Pasal 25
pada tahun berikutnya. Salah satu cara yang dapat dilakukan perusahaan
untuk mengatasi hal tersebut adalah dengan menunda terjadinya
penghasilan dengan cara melakukan pendekatan secara personal kepada
konsumen agar dapat melakukan penjualan barangnya pada bulan Januari
tahun berikutnya, sehingga atas penjualan tersebut pajak atas laba akan
terutang pada tahun berikutnya
2) Mempercepat Pembebanan Biaya, berkebalikan dari pint nomor 1, biaya-
biaya yang dikeluarkan perusahaan dapat dipantau pada akhir tahun pajak
untuk memisahkan biaya-biaya mana saja yang pengakuannya dapat
dipercepat, misalnya biaya konsultan pajak, biaya notaris dan pembayaran
auditor eksternal. Langkah ini akan mampu mengurangi Pajak Penghasilan
yang harus dibayar pada tahun pajak yang bersangkutan. Konsekuensi
pembebanan biaya ini dapat mengakibatkan kewajiban pemotongan pajak
seperti PPh Pasal 23 atau PPh Pasal 4 ayat (2) harus dilakukan. Alternative
mempercepat pengakuan biaya ini akan sangat efektif apabila dilakukan
ketika perusahaan untung, karena PPh Badan dapat diturunkan sampai
dengan 30% dari biaya total yang dibebankan.
3) Mengoptimalkan Kredit Pajak yang Telah Dibayar, Pajak Penghasilan
yang dapat dikreditkan guna mengurangi pembayaran Pajak Penghasilan
wajib pajak badan selain angsuran PPh Pasal 25 adalah pajak-pajak yang
telah dibayar sendiri, pajak yang telah dipotong/dipungut oleh pihak lain pada
tahun pajak yang bersangkutan. PPh yang dapat dikreditkan antara lain :
a) Atas impor atau pembelian solar dari Pertamina dan dipungut atau
dipotong PPh Pasal 22
b) Atas bunga yang berasal dari bukan bank dan penghasilan berupa royalti
yang dipotong PPh Pasal 23

c) Atas penghasilan yang dipotong di luar negeri akan membayar PPh Pasal
24
d) Atas poko pajak yang tercantum dalam STP PPh Pasal 25 baik telah
maupun belum dibayar
Dalam hal Pajak Penghasilan dipotong/dipungut oleh pihak lain,
perusahaan harus dengan aktif meminta bukti potong atas pajak yang
telah dipotong/dipungut tersebut untuk memperkuat keyakinan bahwa
Pajak Pengahasilan yang telah dipotong/dipungut memang benar-benar
sudah dibayarkan oleh pemotong/pemungut.
4) Mengajukan Permohonan Pengurangan Pembayaran Angsuran PPh
Pasal 25, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar PPh Badan tahun
sebelumnya yang terbit pada tahun berjalan dan kenaikan laba tahun lalu
merupakan penyebab kenaikan pembayaran PPh Pasal 25, sebagaimana
diatur dalam Keputusan Direktur Jendral Pajak No. Kep-537/PJ/2000, “bila
suatu tahun pajak sudah berjalan 3 bulan atau lebih dan perusahaan dapat
menunjukkan bahwa PPh terutang yang akan terutang untuk tahun pajak
tersebut kurang dari 75% dari PPh terutang yang menjadi dasar
perhitungan besarnya PPh Pasal 25, perusahaan dapat mengajukan
permohonan pengurangan secara tertulis kepada kepala KPP tempat
perusahaan terdaftar. Permohonan pengurangan besarnya angsuran PPh
Pasal 25 harus disertai dengan penghitungan besarnya PPh yang akan
terutang berdasarkan perkiraan penghasilan yang akan diterima atau
diperoleh dan besarnya PPh 25 untuk bulan-bulan yang tersisa dari tahun
pajak yang bersangkutan. Bila kepala KPP tidak memberikan keputusan
dalam jangka waktu satu bulan sejak tanggal surat permohonan
perusahaan diterima, maka permohonan tersebut dianggap diterima dan
perusahaan dapat melakukan pembayaran PPh sesuai dengan
perhitungannya untuk bulan-bulan yang tersisa dari tahun pajak yang
bersangkutan”.
5) Mengelola Transaksi yang Biayanya Tidak Boleh Dikurangkan secara
Fiskal, melakukan penginputan transaksi yang sesuai atas biaya-biaya

yang dikeluarkan oleh perusahaan, hal ini harus dilakukan untuk dapat
melakukan pemisahan dengan tepat atas biaya-biaya yang boleh
dikurangkan dan biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam
menghitung penghasilan bruto. Contoh :
a) Perusahaan mengeluarkan biaya promosi, biaya keamanan dan biaya
pemasaran namun dibukukan dengan nama sumbangan. Hal tersebut
menyebabkan biaya prosmosi, biaya keamanan dan biaya pemasaran
tersebut tidak dapat dibebankan karena sumbangan merupakan salah
satu jenis biaya yang ada dalam Pasal 9 ayat (1) UU PPh dimana
didalamnya tercantum jenis-jenis biaya yang tidak boleh dikurangkan
dalam menghitung penghasilan bruto
b) Perusahaan mencatat biaya perjalanan untuk tujuan dinas sebagai biaya
perjalanan direksi yang memberikan kesan bahwa biaya tersebut
dikeluarkan untuk liburan direksi dan tidak boleh dikurangkan dalam
menghitung penghasilan bruto
c) Perusahaan memberikan uang tips kepada oknum di institusi tertentu atau
dalam pengurusan dokumen namun dicatat kedalam akun biaya lain-lain
atau biaya entertainment yang tidak bisa didukung dengan bukti
entertaintment.
6) Merger antar Perusahaan yang Terus Menerus Rugi dengan
Perusahaan yang Laba, perusahaan yang memiliki lebih dari satu anak
usaha terkadang memiliki anak usaha yang terus menerus menderita
kerugian sedangkan anak usaha lainnya mendapatkan keuntungan selama
beberapa tahun, hal ini akan menyebabkan perusahaan harus membayar
PPh Badan atas laba yang lebih besar dari laba yang sebenarnya secara
grup usaha. Menurut Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE-21/PJ.42/1999 ,
“bila kedua perusahaan tersebut digabungkan, maka akumulasi kerugian
perusahaan yang merugi itu dapat dialihkan ke perusahaan gabungan
sepanjang sebelumnya telah dilakukan revaluasi aktiva tetap. Bila kedua
perusahaan tersebut digabungkan, maka secara konsolidasi perusahaan
melakukan pembayaran atas laba sebenarnya”

7) Transaksi Afiliasi, beberapa transaksi afiliasi yang sangat beresiko ditinjau

dari aspek perpajakan adalah sebagai berikut :
a) Transaksi usaha, berdasarkan Pasal 18 ayat (3) Undang Undang Pajak
Penghasilan, “Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan
kembali besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan
utang sebagai modal untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena
Pajak bagi wajib pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan
menggunakan metode perbandingan harga antar pihak yang
independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya-plus, atau
metode lainnya”.
b) Pinjaman, Direktur Jenderal Pajak memiliki wewenang untuk
menentukan tingkat bunga wajar atas transaksi utang piutang antar
pihak yang memiliki hubungan istimewa.
Maka, hal-hal yang harus dilakukan adalah sebagai berikut :
a) Transaksi-transaksi berupa pembelian barang atau pemanfaatan jasa
diupayakan dapat dilakukan langsung oleh perusahaan yang
menggunakan transaksi tersebut tanpa melalui induk, sehingga tidak
akan memunculkan transaksi utang afiliasi antar anak dan induk
perusahaan
b) Pemberian pinjaman tanpa bunga kepada anak perusahaan harus
memenuhi kriteria seperti yang termaktub dalam Surat DirJen Pajak No.
SE-165/PJ.312/1992, yaitu “(a) pinjaman itu berasal dari dana pemilik
pemegang saham pemberi pinjaman itu sendiri dan bukan berasal dari
pihak lain, (b) Modal yang seharusnya disetor oleh pemegang saham
pemberi pinjaman kepada perusahaan penerima pinjaman telah disetor
dalam keadaan seluruhnya, (c) pemegang saham pemberi pinjaman
tidak dalam keadaan merugi, dan (d) perusahaan penerima pinjaman
sedang mengalami kesulitan keuangan untuk kelangsungan usahanya”.
Apabila salah satu dari keempat kriteria yang telah disebutkan diatas
tidak dipenuhi, maka kantor pajak akan melakukan koreksi atas pinjaman

tersebut dengan mengubah bunga terutang menjadi tingkat bunga wajar,

sehingga hal tersebut dapat menambah beban bagi perusahaan.
8) Piutang Tak Tertagih, menurut UU PPh Pasal 6 ayat (1) huruf h, “piutang
yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat dibebankan sebagai biaya
dengan syarat (a) telah dibebankan sebagai biaya dalam penghitungan laba
rugi komersial, (b) Telah diajukan perkaranya ke Pengadilan Negeri atau
Badan Urusan Piutang dan Lelang Negara atau adanya perjanjian tertulis
mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur dan
debitur yang bersangkutan, (c) Telah dipublikasi dalam penerbitan umum
atau khusus, (d) Wajib pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak
dapat ditagih kepada Direktur Jenderal Pajak”.
9) Biaya Entertaiment, salah satu hal yang dapat dilakuakn perusahaan guna
menghindari adanya koreksi fiskal positif atas pemberian biaya
entertainment kepada klien adalah dengan membuatkanya daftar nomintaif
dan melampirkannya dalam SPT Tahunan PPh Badan serta menyimpan
bukti pendukung pengeluaran entertainment tersebut, hal ini akan membuat
biaya entertainment tersebut dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dan
akan menghemat pajak yang harus dibayar. Kemudian, trekait dengan
pemberian uang tips atas pengurusan dokumen atau hal sejenis,
perusahaan kadangkal membukukannya kedalam biaya entertainment
padahal biaya tersebut tidak memungkinkan untuk dibuatkan daftar
nominatif. Sebagai konsekuensinya, biaya entertainment yang tidak
didukung daftar nominative harus dikoreksi ketika menghitung PPh Badan
pada akhir tahun. Hal yang dapat dilakukan adlaah perusahaan dapat
mereklasifikasi biaya tersebut kedalam pemberian honor atau imbalan
kepada pihak ketiga untuk menghemat PPh.
10) Pengelolaan Transaksi yang Berhubungan dengan Pemberian
Kesejahteraan Karyawan, strategi efisiensi PPh Badan yang berkaitan
dengan biaya kesejahteraan karyawan sangat bergantung pada kondisi
perusahaan, misalnya perusahaan dengan penghasilan kena pajak yang
telah dikenakan tarif tertinggi (diatas 100 juta) dan pengenaan PPh

Badannya tidak final, sebaiknya memberikan kesejahteraan karyawan

dalam bentuk natura atau kenikmatan, karena pengularan ini tidak boleh
dikurangkan sebagai biaya. Bagi perusahaan yang masih merugi,
pemberian natura dan kenikmatan akan menurunkan PPh Pasal 21
sementara PPh Badan tetap nihil
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai perencanaan pajak (tax planning) dan
D. DAFTAR PUSTAKA
Pemerintah Indonesia. 1999. Surat Edaran Nomor SE-21/PJ.42/1999 Tentang

Penggunaan Nilai Buku Atas Pengalihan Harta Dalam Rangka Penggabungan,
Peleburan atau Pemekaran Usaha. Lembaran Negara RI Tahun 1999.

Pinjaman Tanpa Bunga Dari Pemegang Saham. Lembaran Negara RI Tahun
Chairil Anwar Pohan. 2013. Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan
Bisnis . Jakarta: Gramedia Pustaka Utama
Arles Omposunggu. 2011. Cara Legal Siasati Pajak. Jakarta: Puspa Swara
Zain Mohammad. 2008. Manajemen Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat
Erly Suandi. 2006. Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat

PERTEMUAN KE-15
PENERAPAN KASUS TAX PLANNING TERHADAP PAJAK PENGHASILAN DAN
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
seminar tentang Penerapan Tax Planning Terhadap Pajak Penghasilan dan Pajak
Pertambahan Nilai dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta
B. URAIAN MATERI
1. Strategi Perencanaan Pajak untuk Efisiensi PPh Pasal 21
a. Memahami Ketentuan PPh Pasal 21 dan Klasifikasi Objek PPh Pasal 21
Perlu dipahami dengan jelas mengenai Objek dan bukan Objek pajak PPh Pasal
21, termasuk didalmnya objek final dan tarifnya sehingga tidak akan terjadi
kesalahan dalam pemotongan.
b. Memahami Saat Terutangnya Pajak
Objek PPh Pasal 21 terdiri dari “penghasilan sehubungan dengan pekerjaan,
jasa atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diterima atau
diperoleh oleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri”. Istilah “diterima”
mengandung pengertian cash basis, sedangkan “diperoleh” adalah accrual
basis. Kedua istilah ini terkait dengan waktu pengakuan biaya dan pembayaran.
c. Memahami Perlakuan Akuntansi untuk PPh Pasal 21
1) PPh 21 ditanggung karyawan
2) Tunjangan PPh 21
3) PPh 21 Ditanggung pemberi kerja
d. Menentukan Benefit in Cash atau Benefit in Kind untuk Penghasilan Pegawai
Strategi efisiensi PPh Pasal 21 dan PPh Badan yang berkaitan dengan
kesejahteraan karyawan sangat bergantung pada kondisi perusahaan
a. Pemberian dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan (benefit in kind) kepada
karyawan sebaiknya diberikan oleh perusahaan dengan penghasilan kena pajak

yang telah dikenakan tarif tertinggi (diatas 100 juta) dan pengenaan PPh
badannya tidak final, karena pengeluaran ini non objek pajak
b. Sedangkan bagi perusahaan yang masih menderita kerugian perlu melakukan
sebaliknya, dimana untuk mengefisiensi pembayaran PPh 21 disarankan untuk
meningkatkan pemberian kepada karyawan dalam bentuk natura dan/atau
kenikmatan (benefit in kidn) karena pemberian natura atau kenikmatan pada
perusahaan yang masih rugi akan menurunkan PPh Pasal 21, sementara PPh
Badan tetap nihil. Perusahaan harus mempertimbangkan nilai penghasilan yang
diterima/diperoleh setiap pegawainya, bila memiliki laba diatas Rp 100.000.000.
Bila ada pegawai yang tercatat memperoleh penghasilan diatas Rp
500.000.000, maka setiap tambahan penghasilannya lebih baik diberikan dalam
bentuk natura, karena tarif pajak tertinggi untuk wp pribadi adalah 30%
sedangkan tarif tertinggi PPh Badan adalah 25%
c. Perlakuan Pemberian Uang Tips yang Dicatat ke dalam Biaya Entertaiment,
Penggunaan tarif 5% untuk PPh Pasal 21 didasarkan pada asumsi bahwa
setiap orang menerima uang tips tidak lebih dari Rp 25 juta. Sesuai dengan
ketentuan Pasal 5 Huruf e angka 6 dan pasal 11 Keputusan Dirjen Pajak No.
Kep-545/PJ/2000 jo. Per-15/PJ/2006 “honorarium, uang saku, hadiah atau
penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, komisi, beasiswa, dan
pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan
kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak dalam negeri, diantaranya terdiri dari
pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, computer, dan system
aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi , ekonomi dan social dipotong
PPh Pasal 21 berdasarkan tarif pasal 17 UU PPh yaitu 5%”.
d. Ekualisasi Biaya yang Terkait dengan Objek PPh Pasal 21, prosedur yang perlu
ditempuh untuk melakukan ekualisasi ini adalah :
1) Mengelompokkan akun-akun yang merupakan objek PPh Pasal 21,
khususnya yang terkait dengan pegawai tetap
2) Pemberian kode khusus untuk setiap transaksi yang masih terkait dengan
objek PPh Pasal 21 dan akan dilaporkan

3) Mengumpulkan seluruh objek PPh Pasal 21 yang tersebar di akun-akun

biaya/beban menurut buku besar dikumpulkan menjadi satu pada setiap
akhir tahun dan menandingkannya dengan perhitungan menurut SPT
Tahunan PPh Pasal 21.

a. Mempelajari dan memahami ketentuan PPh Pasal 22 serta Aturan
Pelaksanaannya secara menyeluruh
b. Bagi perusahaan yang dalam kegiatan usahanya sering melakukan impor
barang dan berkewajiban membayar PPh Pasal 22 sebagai prepaid tax
1) Pengajuan SKB dan uang tambahan, dalam praktiknya pengajuan SKB PPh
Pasal 22 ini merupakan biaya tambahan bagi oknum petugas guna
memperlancar terbitnya SKB tersebut bahkan SKB seringkali tidak dapat
diterbitkan segera bila tidak ada “uang tambahan” dan hal tersebut
merupakan tambahan biaya bagi perusahaan. Untuk dapat
membebankannya sebagai biaya dalam menghitung penghasilan bruto
rasanya agak sulit karena sulit membuat bukti tertulisnya, karena pemberian
uang tersebut dilakukan secara tunai tanpa bukti tertulis. Jika proses
pengajuan dan “uang tambahan” tersebut ternyata diketahui jumlahnya lebih
besar daripada nilai pembebasan PPh Pasal 22 yang diajukan, maka
perusahaan pengimpor lebih baik tidak mengajukan permohonan SKB.
Sebagai konsekuensinya, perusahaan harus melunasi PPh Pasal 22 yang
terutang. Meskipun demikian pada saat penghitungan PPh Badan,
perusahaan masih dapat mengkreditkan pembayaran PPh Pasal 22 tersebut
2) Bukti Pungut PPh Pasal 22 asli tapi palsu, perusahaan yang melakukan
impor barang terkadang minta bantuan pengurusan kepada pihak ketiga
yang bergerak dibidang jasa kepabeanan. Jika memang harus dilakukan,
maka perusahaan hendaknya mewaspadai PPJK yang nakal. Contoh : PT
Sakinah meminta PT Junto yang berstatus sebagai PPJK untuk melakukan
proses impor sparepart mesin motor. Pada hari Jumat (sehari sebelum libur),
PT Juncto memberikan informasi bahwa impor mesin tidak dapat diproses

karena ada pembayaran pajak yang belum lunas. Selanjutnya, PT Juncto

meminta PT Sakinah untuk segera melakukan proses pembayaran, padahal
PT Sakinah dalam kondisi yang sulit untuk melakukan proses pengeluaran
uang dengan segera. Akibatnya, PT Sakinah meminta PT Juncto untuk
menanggung pajak-pajaknya terlebih dahulu dan akan melakukan
penggantian pada hari kerja berikutnya. Yang terjadi adalah PT Juncto tidak
melakukan pembayaran pajak seperti yang diminta namun tetap menerbitkan
bukti pemungutan PPh Pasal 22. Di dalam bukti pemungutan PPh Pasal 22
tersebut tercantum pihak pemungutnya adalah Kantor Pelayanan Bea Cukai
(KPBC), tercantum pula nama dan tanda tangan pejabat yang berwenang
dan stempel KPBC. Lantas, bukti pungutan ini digunakan untuk melakukan
penagihan kepada PT Sakinah melalui mekanisme reimburst.
c. Khusus untuk BUMN/BUMD yang ditunjuk sebagai Pemungut PPh Pasal 22
1) Perusahaan harus memastikan bahwa pemasok barang bersedia untuk
dipungut dan menuangkannya dalam kontrak, Surat Perintah Kerja (SPK)
atau dokumen sejenis
2) Pembelian langsung yang tidak memungkinkan menggunakan kontrak,
perusahaan harus melakukan gross up, sementara pemasok barang tidak
bersedia pajaknya dipungut PPh Pasal 22

a. Memahami secara menyeluruh mengenai ketentuan yang mengatur PPh Pasal
23 dan Tarif Pemotongannya
b. Memahami saat Terutangnya Pajak
c. Melakukan pemisahan tagihan antara tagihan untuk material dan jasa,
perusahaan harus memastikan pengadaan jasa yang tertuang dalam kontrak
untuk mengatur antara tagihan material dan jasa, kecuali jasa konstruksi dan
catering, sehingga pajak hanya akan dikenakan atas pemberian jasa saja
d. Mewaspadai penagihan dari perusahaan penyedia jasa tenaga kerja, contoh :
PT Tiki menerima tagihan sebesar Rp 200.000.000 dari PT JNE dengan rincian
Rp 20.000.000 untuk jasa dan Rp 180.000.000 untuk biaya gaji yang telah

dibayarkan kepada karyawan yang dipekerjakan di PT Tiki. PT Tiki harus

melakukan pemotongan PPh Pasal 23 sebesar 6% dari Rp 180.000.000, bukan
Rp 20.000.000 atas tagihan tersebut. Alasannya, berdasarkan Pasal 1
Keputusan Dirjen Pajak No 170/PJ/2002 pemisahan pembayaran PPh Pasal 23
dapat dilakukan jika terdapat dua unsur didalam suatu transaksi yaitu jasa dan
material/barang. Sementara itu, angka senilai Rp 180.000.000 yang merupakan
biaya gaji dibayarkan kepada karyawan PT JNE, bukan PT Tiki sehingga
mekanisme reimbursement tidak dapat dilakukan.
e. Ekualisasi Biaya yang Terkait dengan Objek PPh Pasal 23
1) Mengumpulkan akun-akun yang merupakan objek PPh Pasal 23 khususnya
yang terkait dengan objek PPh Pasal 23 menjadi satu kelompok dengan
nama akun yang sama
2) Memberikan kode khusus atas setiap transaksi yang berhubungan dengan
objek PPh Pasal 23, jika prosedur di atas tidak dapat ditempuh secara
maksimal.
3) Mengumpulkan seluruh objek PPh Pasal 23 yang tersebar di akun-akun
biaya/beban menurut buku besar dikumpulkan menjadi satu dan ditandingkan
dengan objek pajak menurut SPT Masa PPh Pasal 23, hal ini dilakukan
setiap akhir tahun. Jika masih ada selisih, maka langkah selanjutnya adalah
perusahaan harus meneliti apakah pemotongan pajak dilakukan pada saat
pengakuan prepaid expenses di neraca (aktiva) ataukah terdapat pengakuan
provisi biaya atau accrued expense didalam neraca (kewajiban) yang belum
menimbulkan kewajiban pemotongan pajak.
4. Strategi Perencanaan Pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai

a. Efisiensi Pajak Keluaran
1) Memanfaatkan fasilitas PPN yang diberikan dikawasan berikat, terutama
untuk perusahaan yang berorientasi pada ekspor barang kena pajak. untuk
memperoleh fasilitas tersebut dan untuk dapat mengkreditkan pajak
masukannya, perusahaan harus menjadi Pengusaha di Kawasan Berikat.
2) Menerbitkan faktur pajak keluaran

3) Memastikan penerbitan faktur pajak sudah sesuai ketentuan baik dari segi
waktu maupun validitasnya
4) Jika karakteristik penjualan produk merupakan potensi yang akan
menimbulkan piutang usaha yang akan dilunasi lebih dari satu bulan,
perusahaan dapat menerbitkan faktur pajak keluaran pada akhir bulan
berikutnya setelah bulan penyerahan, sehingga pelunasan PPN Keluaran
dapat ditunda
5) Jika karakteristik penjualan produk merupakan potensi yang akan
menimbulkan piutang usaha yang akan dilunasi kurang dari satu bulan,
perusahaan dapat menerbitkan faktur pajak keluaran pada saat menerbitkan
faktur komersial, sehingga proses ekualisasi antara omzet penjualan menurut
PPh Badan dengan penyerahan menurut SPT Masa PPN lebih mudah
dilakukan
6) Bagi penyerahan yang didasarkan pada metode presentase penyelesaian,
seperti jasa assistensi, audit atau konstruksi, perusahaan dapat menerbitkan
faktur pajak pada saat pembayaran termin diterima.
7) Memastikan faktur pajak yang cacat tetap disimpan secara baik , karena
perusahaan biasanya langsung mencetak nomor seri faktur pajak secara
berurutan pada saat dibuat, sehingga pada saat pemeriksa pajak melakukan
sampling test dalam bentuk pengurutan nomor seri faktur pajak keluaran,
penemuan nomor yang tidak urut dapat langsung di klarifikasi
b. Efisiensi Pajak Masukan
1) Memastikan faktur pajak standar yang diterima dari pemasok tidak cacat
2) Memintakan faktur pajak masukan dengan segera agar dapat dikreditkan
dengan pajak keluaran pada saat pelaporan SPT Masa PPN
3) Melakukan transaksi dengan pemasok yang telah dikukuhkan sebagai PKP
agar seluruh pajak masukannya dapat dikreditkan dan tanggung jawab
renteng dapat dihindari
4) PPN yang dipungut oleh pemasok disetorkan dan dilaporkan sesuai dengan
ketentuan perpajakan yang berlaku harus dituangkan dalam surat
perjanjian, bila tidak maka sanksi dapat dikenakan terhadap pemasok yang

melanggarnya. Hal tersebut perlu dilakukan, karena pada saat dilakukan

pemeriksaan, pemeriksa pajak selalu melakukan konfirmasi atas setiap
PPN yang telah dipungut. Konfirmasi dilakukan pada KPP tempat pemasok
tersebut terdaftar. Bila jawaban konfirmasi negatif, pemeriksa pajak tidak
dapat mengakui pengkreditan yang telah dilakukan oleh PKP yang tengah
diperiksa.
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai strategi penerapan tax planning dan
D. DAFTAR PUSTAKA
Jakarta.

PERTEMUAN KE-16
HUBUNGAN ISTIMEWA DAN TRANSFER PRICING
seminar tentang hubungan istimewa serta praktek transfer pricing dan menjawab
B. URAIAN MATERI
1. Praktek Transfer Pricing dalam Perusahaan Multinasional
Transfer Pricing awalnya adalah salah satu cara pengusaha mengelola
bisnis mereka untuk mengukur kinerja antar divisi dalam suatu perusahaan. Harga
Transfer digunakan untuk mengukur efektifitas departemen untuk melihat kinerja
perusahaan tersebut secara keseluruhan. Lambat laun makna tersebut kemudian
bergeser kearah negative dimana pergeseran laba akan mengakibatkan kerugian
di dunia perpajakan. Pergeseran laba ini digunakan oleh wajib pajak sebagai salah
satu cara untuk melakukan penghematan pajak dengan menggunakan kelemahan
peraturan disuatu Negara atau biasa dikenal dengan tax planning. Tax planning ini
biasanya dilakukan oleh perusahaan multinasional yang bergerak atau mempunyai
anak perusahaan di berbagai Negara.
Untuk perusahaan multinasional, masalah transfer pricing adalah masalah
yang sangat penting. Transfer pricing menempati skala prioritas yang paling tinggi
untuk perusahaan multinasional, skema yang biasa dipraktikan oleh perusahaan
multinasional dalam praktek transfer pricing adalah mengalihkan keuntungan
mereka dari negara-negara dengan tarif pajak yang tinggi ke negara-negara
dengan tarif pajak yang rendah. Untuk menghindari transfer laba tersebut,
paadministrasi pajak di beberaa Negara menetapkan aturan penetapan harga
transfer yang sangat ketat seperti penerapan sanksi atau hukuman, pemeriksaan
pajak, penelitian dengan cermat terhadap elemen biaya, persyaratan dokumentasi
terhadap perusahaan yang melakukan transfer pricing.

2. Pengertian Transfer Pricing dan Dampaknya Terhadap Penerimaan Negara

Dalam bukunya yang berjudul Transfer Pricing, Darussalam (2013)
dijelaskan bahwa “secara konsep, transfer pricing dapat diaplikasikan untuk tiga
tujuan yang berbeda. Pertama, dari segi hukum perseroan transfer pricing dapat
digunakan sebagai alat untuk meningkatkan efisiensi dan sinergi antar perusahaan
dengan pemegang sahamnya. Kedua, dari sisi akuntansi manajerial transfer
pricing dapat digunakan untuk memaksimumkan laba suatu perusahaan melalui
penentuan harga barang atau jasa oleh suatu unit organisasi dari suatu
perusahaan kepada unit organisasi lainnya dalam perusahaan yang sama. Ketiga,
dari perspektif perpajakan transfer pricing adalah suatu kebijakan harga dalam
transaksi yang dilakukan oleh pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa”.
Transfer Pricing memiliki dua kelompok transaksi, yaitu intra-company dan inter-
company transfer pricing, dimana transfer pricing yang dilakukan antar divisi yang
ada dalam satu perusahaan disebut intra-company transfer pricing, sedangkan
transfer pricing yang dilakukan antar dua perusahaan atau lebih yang berbeda
disebut intercompany transfer pricing. Transaksi tersebut bisa saja dilakukan
dalam satu Negara yang sama (domestic transfer pricing), maupun dengan
Negara-negara yang berbeda (international transfer pricing).
Transfer pricing sering sekali diartikan dengan sesuatu yang tidak baik
(sering disebut abuse of transfer pricing), yaitu suatu usaha yang dilakukan oleh
sebuah entitas untuk mengalihkan penghasilannya dari suatu entitas yang ada
didalam suatu negara yang memiliki tarif pajak yang lebih tinggi ke entitas lain
yang ada dalam satu grup di Negara dengan tarif pajak yang lebih rendah
sehingga total beban pajak group perusahaan tersebut akan mengalami
penurunan. Darussalam (2013) mengistilahkan “transfer pricing manipulation
dengan suatu kegiatan untuk memperbesar biaya atau merendahkan tagihan yang
bertujuan untuk memperkecil jumlah pajak yang terutang”. Manipulasi harga yang
dapat dilakukan dengan transfer pricing antara lain manipulasi pada :
a. Harga penjualan
b. Harga pembelian
c. Alokasi biaya administrasi dan umum atau pun pada biaya overhead;

d. Pembebanan bunga atas pemberian pinjaman oleh pemegang saham

(shareholder loan)
e. Pembayaran komisi, lisensi, franchise, sewa, royalti, imbalan atas jasa
manajemen, imbalan atas jasa teknik, dan imbalan atas jasa lainnya
f. Pembelian harta perusahaan oleh pemegang saham (pemilik) atau pihak yang
mempunyai hubungan istimewa yang lebih rendah dari harga pasar
g. Penjualan kepada pihak luar negeri melalui pihak ketiga yang kurang/tidak
mempunyai substansi usaha (seperti: dummy company, letter box company
atau reinvoicing center)
Contoh sederhana dari penerapan praktik transfer pricing misalnya Nobita,

Corp yang berkedudukan di negara Jepang memiliki anak perusahaan yang
bertempat kedudukan di Indonesia, yaitu PT Syamsul. Perusahaan tersebut
bergerak di bidang produksi sepatu. Untuk memproduksi sepatunya di Indonesia,
PT Syamsul mendapatkan bahan baku dengan cara mengimpor dari Nobita Corp.
Bahan baku pembuatan sepatu yang diimpor tersebut memiliki harga pasar wajar
US$10/pcs. Tapi, dalam transaksi yang terjadi antara Nobita Corp dengan PT
Syamsul, bahan baku yang sama dijual dengan harga US$30/pcs. Sehingga ada
peningkatan harga sebesar US$20/pcs. Jika transaksi tersebut dilakukan antar
perusahaan yang bukan merupakan satu grup dan tidak memiliki hubungan
istimewa, maka harga US$30/pcs ini tidak akan mungkin terjadi.
Contoh lain yang umumnya sering ditemukan dalam praktik transfer pricing
adalah misalkan Nobita Corp tidak melakukan transaksi secara langsung dengan
anak perusahaannya yang berada di Indonesia, tetapi melakukan penjualan
terlebih dahulu kepada anak perusahaannya yang berkedudukan di Singapura.
Lalu, dari Singapura barang tersebut dijual ke anak perusahaan yang ada di
Filipina, setelah itu perusahaan di Filipina baru melakukan transaksi dengan
perusahaan yang ada di Indonesia. Sehingga ketika bahan baku tersebut sampai
di Indonesia, harganya sudah mengalami kenaikan berkali-kali lipat. Dengan
melakukan hal tersebut, maka PT Syamsul yang berkedudukan di Indonesia harus
membayar bahan baku yang jauh lebih tinggi daripada harga wajar dan

perusahaan yang berkedudukan di Indonesia jelas akan menderita kerugian. Lalu,

apa kaitannya dengan kewajiban perpajakan yang dibayarkan oleh PT Syamsul?
Potensi pajak yang seharusnya dibayarkan oleh PT Syamsul ke Indonesia menjadi
hilang atau nihil karena PT Syamsul mencatat kerugian atau keuntungannya
mengecil karena praktik transfer pricing yang dilakukannya.
Contoh lainnya adalah dengan memperkecil pengakuanpenghasilan yang
diperoleh. Misalnya berdasarkan praktik transfer pricing yang dilakukan
sebelumnya, PT Syamsul seharusnya bisa menjual sepatunya dengan harga
US$20/pcs tetapi PT Syamsul terlebih dahulu menlakukan penjualan ke Smash
Corp yang merupakan grup perusahaan yang berkedudukan di negara Singapura,
dimana negara Singapura mempunyai tarif pajak yang lebih rendah (tax heaven
country) dengan harga US$15/pcs. Kemudian Smash Corp melakukan penjualan
sepatu tersebut dengan harga USD20/pcs ke XiYo Corp yang merupakan
perusahaan yang tidak mempunyai hubungan istimewa dengan PT Syamsul.
Sepatu tersebut tidak dikirimkan secara langsung oleh PT Syamsul ke Smash Corp
melainkan dikirimkan langsung ke XiYo Corp, jadi transaksi yang dilakukan antara
PT ABC dengan Smash Corp hanya berupa transaksi invoice saja. Akibatnya
keuntungan yang diperoleh oleh PT Syamsul menjadi hilang atau berkurang yang
efeknya pajak penghasilan yang harus dibayar oleh PT ABC ke Indonesia juga
menjadi hilang atau berkurang.

Skema Abuse of Transfer Pricing melalui Mark Down Penghasilan
Abuse of transfer pricing tidak hanya bisa dilakukan ke negara yang

mempunyai tarif pajak yang lebih rendah (tax heaven countries) tetapi juga dapat
dilakukan ke perusahaan yang masih ada dalam satu grup yang berkedudukan di
negara yang memeiliki tarif pajak lebih tinggi sepanjang perusahaan yang
berkedudukandi negara tersebut sedang mengalami kerugian atau terdapat
banyak celah dalam peraturan perpajakan yang bisa dimanfaatkan di negara
tersebut.
Dari contoh-contoh yang telah dikemukakan sebelumnya dapat terlihat
bahwa abuse of transfer pricing hanya dapat dilakukan oleh perusahaan yang
mempunyai anak-anak perusahaan di berbagai negara (international transfer
pricing). Sedangkan pada domestic transfer pricing tidak memiliki pengaruh yang
signifikan terhadap potensi penerimaan pajak pada negara tersebut karena jika
suatu perusahaan melakukan pengurangan laba atau penghasilan di satu
perusahaan maka akan mengakibatkan bertambahnya laba atau penghasilan di
perusahaan lainnya yang berada di negara yang sama sehingga hasilnya akan
tetap menjadi potensi penerimaan pajak di negara tersebut.
Pemerintah Indonesia sendiri mulai memperhatikan praktik transfer pricing
pada tahun 1993, itu pun hanya diatur secara singkat melalui SE-04/PJ.7/1993

yang kemudian disusul dengan KMK-650/KMK.04/1994 tentang daftar tax haven

countries. Setelah 16 tahun berlalu sejak diterbitkannya KMK tersebut, baru pada
tahun 2009 Indonesia lebih serius memperhatikan praktik transfer pricing melalui
UU Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.
3. Transfer Pricing dalam Peraturan Perpajakan Indonesia

a. Pasal 18 Undang Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak
Penghasilan
Pasal 18 ayat (3) UU PPh menyebutkan bahwa “Direktorat Jenderal Pajak
(DJP) berwenang untuk menentukan kembali besarnya Penghasilan Kena Pajak
bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak
lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi
oleh hubungan istimewa (arm’s length principle) dengan menggunakan metode
perbandingan harga antara pihak yang independen, metode harga penjualan
kembali, metode biaya-plus, atau metode lainnya”. Hubungan istimewa
dikatakan terjadi jika “(i) Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung
maupun tidak langsung paling rendah 25% pada Wajib Pajak lain; (ii) Wajib
Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak berada di
bawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung; atau (iii)
terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis
keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat”.
b. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ/2011, Tentang
Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha Dalam Transaksi
Antara Wajib Pajak Dengan Pihak yang Memiliki Hubungan Istimewa
Penentuan harga transfer yang dijelaskan dalam peraturan ini berlaku
untuk penentuan harga transfer atas transaksi-transaksi yang dilakukan oleh
Wajib Pajak Dalam Negeri atau Bentuk Usaha Tetap di Indonesia dengan Wajib
Pajak Luar Negeri diluar Indonesia dalam rangka memanfaatkan perbedaan tarif
pajak yang disebabkan oleh perlakuan pengenaan Pajak Penghasilan bersifat
final atau non final pada sektor usaha tertentu, pengenaan PPnBM, dan
transaksi yang dilakukan dengan Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama

Migas. Penjelasan dibawah ini menyadur isi dari Peraturan Direktur Jendral
Pajak Nomor PER-32/PJ/2011/
Pasal 3 peraturan ini menyebutkan bahwa “wajib pajak yang melakukan
transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa wajib
menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha kecuali untuk wajib pajak
yang melakukan transaksi dengan nilai seluruh transaksi tidak melebihi Rp
10.000.000.000 dalam 1 tahun pajak untuk setiap lawan transaksi, yang
ditempuh dengan cara-cara berikut ini :
1) Melakukan analisis kesebandingan dan menentukan pembanding;
2) Menentukan metode penentuan harga transfer yang tepat;
3) Menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha berdasarkan hasil
analisis kesebandingan dan metode penentuan harga transfer yang tepat
ke dalam transaksi yang dilakukan dengan pihak yang mempunyai
hubungan istimewa, dan;
4) Mendokumentasikan setiap langkah dalam menentukan harga wajar atau
laba wajar sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang
berlaku”
Di dalam aturan ini juga disebutkan pengertian “arm’s length principle yaitu
harga atau laba atas transaksi yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak
mempunyai hubungan istimewa ditentukan oleh kekuatan pasar, sehingga
transaksi tersebut mencerminkan harga pasar yang wajar”.
Aturan ini juga menyebutkan metode apa yang dapat digunakan untuk
menentukan harga transfer yang wajar yang dilakukan oleh perusahaan
multinasional yang melakukan transfer pricing, yaitu:
1) Metode perbandingan harga (Comparable Uncontrolled Price/CUP)
Metode ini melakukan perbandingan harga transaksi antara pihak
yang memiliki hubungan istimewa dengan harga transaksi atas barang
sejenis dengan pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.
Permasalahan yang sering muncul dalam menerapkan metode ini adalah
sulitnya mencari harga atas barang-barang yang sejenis tersebut.
Contoh penerapan:

PT Tiki menjual barang A kepada perusahaan afiliasinya PT Tiko

dengan harga sebesar Rp15.000.000. Pada saat yang sama PT Tiki juga
menjual barang A tersebut kepada pihak ketiga PT JNE dengan harga
sebesar Rp15.000.000 dan biaya pengangkutan dan asuransi Rp 300.000.
Dengan metode Comparable Uncontrolled Price, maka harga jual wajar
barang X dari PT Tiki kepada PT Tiko adalah Rp15.000.000 + Rp 300.000 =
Rp15.300.000.
2) Metode Harga Penjualan Kembali (Resale Price Method/RPM)
Bagi Wajib Pajak yang bergerak dalam bidang usaha perdagangan
biasanya menggunakan metode ini, di mana atas produk yang dibeli dari
pihak yang mempunyai hubungan istimewa dijual kembali (resale) kepada
pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa. Maka, harga yang
digunakan pada saat penjualan tersebut dikurangi dengan laba kotor (mark
up) wajar sehingga akan diperoleh harga beli wajar dari pihak yang
mempunyai hubungan istimewa”.
Contoh penerapan:
PT Tiki melakukan penyerahan barang kepada perusahaan afiliasinya PT
Tiko dengan harga sebesar Rp 12.000.000. PT Tiko kemudian melakukan
penyerahan barang tersebut kepada pihak independen yaitu PT JNE
dengan harga Rp 15.000.000. Ternyata diketahui bahwa ada transaksi yang
dilakukan antara pihak independen, yaitu PT JNT yang juga menyerahkan
produk yang sejenis kepada PT JNE dengan kenaikan harga jual (mark up)
20%. Dengan demikian, harga jual antara PT Tiki kepada PT Tiko memiliki
harga wajar berdasarkan perhitungan berikut :
Rp 15.000.000 - (20% x Rp 15.000.000) = Rp 12.000.000. maka dapat
terlihat bahwa harga jual PT Tiki kepada PT Tiko dibawah harga yang
seharusnya karena adanya praktik transfer pricing.
3) Metode Biaya-Plus (Cost Plus Method)
Penambahan tingkat laba kotor wajar yang diperoleh perusahaan
yang sama dari transaksi dengan pihak yang tidak mempunyai Hubungan
Istimewa diterapkan dalam metode ini atau tingkat laba kotor wajar yang

diperoleh perusahaan lain dari transaksi sebanding dengan pihak yang

tidak mempunyai Hubungan Istimewa. Metode ini biasanya digunakan pada
usaha pabrikasi”.
Contoh penerapan:
PT Tiki memproduksi barang dengan mengeluarkan biaya sebesar Rp
800.000 dan melakukan penyerahan barang tersebut kepada perusahaan
afiliasinya yaitu PT Tiko dengan harga Rp 1.000.000. PT JNE juga
memproduksi barang yang sama dengan biaya sebesar Rp 850.000 dan
menjualnya kepada PT JNT dengan harga Rp 900.000, dimana PT JNE
dan PT JNT tidak memiliki hubungan istimewa. Dari penjualan yang
dilakukan oleh PT JNE terlihat bahwa persentase laba kotor dari biaya yang
dikeluarkan adalah sebesar 30:60=50%. Dengan menggunakan cost-plus
method, maka dapat diketahui bahwa harga wajar penjualan PT Tiki ke PT
Tiko adalah:
Rp 800.000 + (50% x Rp 800.000) = Rp 1.200.000.
Jadi, bisa dianggap bahwa PT Tiko membeli dengan harga yang lebih
mahal dari yang seharusnya dan biayanya akan dikoreksi oleh kantor
pajak..
4) Metode Laba Bersih Transaksional (Transactional Net Margin
Method/TNMM)
Metode ini dilakukan dengan melakukan pembandingan antara
persentase laba bersih operasi terhadap biaya, penjualan atau aktiva atas
transaksi yang terjadi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan persentase laba bersih operasi yang didaptkan dari
transaksi yang sama apabila dilakukan dengan pihak lain yang tidak
mempunyai Hubungan Istimewa atau persentase laba bersih operasi yang
diperoleh atas transaksi sebanding yang dilakukan oleh pihak yang tidak
mempunyai hubungan istimewa lainnya”.
Contoh penerapan:
PT Tiki merupakan produsen sepatu yang menjual produknya ke
perusahaan grup yang berkedudukan di Singapura, yaitu Upin Ltd dan

menggunakan merk Upin Ltd. Dalam hal ini, Upin Ltd hanya melakukan
penjualan atas produk yang diproduksi oleh PT Tiki. Setelah dilakukan
anilisis, diketahui juga bahwa PT JNE juga menjual produk yang sama dan
mendapatkan laba operasi sebesar 10%. Untuk itu, harga transfer PT Tiki
kepada Upin Ltd berdasarkan metode ini ditentukan sebagai berikut :
Harga produksi Rp 50.000.000,-
Biaya Operasi Rp 15.000.000,-
Total Biaya Rp 65.000.000,-
Net Mark Up (10%) Rp 6.500.000,-
Harga Transfer Rp 71.500.000,-
Kewenangan Direktur Jenderal Pajak terkait dengan wajib pajak yang

melakukan transaksi dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa
diatur dalam Pasal 20 peraturan ini yang menyatakan bahwa “Direktur Jenderal
Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan
pengurangan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak pada
transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan mempertimbangkan metode dan dokumen penentuan Harga
Wajar atau Laba Wajar yang diterapkan oleh wajib pajak. Dalam hal wajib pajak
tidak dapat memberikan penjelasan yang memadai dan/atau menunjukkan
dokumen pendukung penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha,
Direktur Jenderal Pajak berwenang menetapkan harga wajar atau laba wajar
berdasarkan data atau dokumen lain dan metode penentuan harga wajar atau
laba wajar yang dinilai tepat”
c. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 7/PMK.03/2015,
tentang Tata Cara Pembentukan dan Pelaksanaan Kesepakatan Harga
Transfer (Advance Pricing Agreement/APA)
Untuk mengindari permasalah yang timbul akibat adanya transaksi yang
dilakukan dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa, maka
peraturan ini mengatur mengenai Kesepakatan Harga Transfer (Advance
Pricing Agreement/APA).

Dalam Pasal 1 disebutkan bahwa “Advance Pricing Agreement

merupakan kesepakatan harga transfer yang dilakukan melalui perjanjian
tertulis antara Direktur Jenderal Pajak dengan wajib pajak, atau Direktur
Jenderal Pajak dengan Otoritas Pajak Negara Mitra P3B yang melibatkan wajib
pajak”. Berikut ini akan dijelaskan langkah-langkah pengajuan permohonan
Advance Pricing Agreement yang disadur langsung dari Peraturan Menteri
Keuangan Republik Indonesia Nomor 7/PMK.03/2015 :
Pasal 3 (1) “APA berlaku dan mengikat bagi Direktur Jenderal Pajak dengan
Wajib Pajak atau Direktur Jenderal Pajak dengan Wajib Pajak
dan Otoritas Pajak Negara Mitra selama jangka waktu APA”.
(2) “APA paling sedikit memuat tentang (a) para pihak yang memiliki
hubungan istimewa, (b) transaksi yang termasuk dalam ruang
lingkup APA, (c) metode Transfer Pricing, (d) pembanding, (e)
jangka waktu berlakunya APA, (f) asumsi kritikal; dan (g)
penyesuaian transfer pricing”
Pasal 4 “Jangka waktu pemberlakuan APA sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 3 ayat (1) dapat diberikan paling lama 3 tahun pajak; atau
paling lama 4 tahun pajak untuk APA yang pembahasannya
melibatkan otoritas pajak negara mitra”
Pasal 6 (1) “wajib pajak mengajukan permohonan pembicaraan awal secara
tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak dengan mencantumkah
transaksi dan tahun pajak yang akan dicakup dalam APA.
Permohonan diajukan paling lama 6 bulan sebelum dimulainya
tahun pajak yang akan dicakup dalam APA”
(2) “wajib pajak yang mengajukan permohonan pembicaraan awal
sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) harus menyampaikan
pernyataan kesediaan secara tertulis untuk menyediakan seluruh
dokumen yang diperlukan dalam proses permohonan APA, dan
melengkapi dokumen pendukung sebagai berikut” :
a) “penjelasan dari wajib pajak mengenai alasan mengajukan
permohonan APA;

b) penjelasan mengenai kegiatan dan usaha wajib pajak;

c) penjelasan mengenai rencana usaha wajib pajak;
d) struktur perusahaan yang meliputi antara lain struktur
kelompok usaha, struktur kepemilikan dan struktu organisasi;
e) penjelasan mengenai pemegang saham dan penjelasan
mengenai transaksi yang dilakukan oleh pemegang saham
dan wajib pajak
f) penjelasan mengenai pihak-pihak lainnya yang mempunyai
hubungan istimewa dengan wajib pajak dan penjelasan rinci
mengenai transaksi yang dilakukan pihak-pihak lain tersebut
dengan wajib pajak;
g) penjelasan mengenai transaksi dengan pihak yang
mempunyai hubungan istimewa untuk 3 tahun pajak terakhir,
jika ada;
h) penjelasan mengenai transaksi yang diusulkan untuk dibahas
dan dicakup dalam APA;
i) metode dan penjelasan atas penentuan harga transfer yang
diusulkan oleh wajib pajak dan dokumentasi yang dilakukan
oleh wajib pajak mengenai analisis kesebandingan, dan
penentuan metode transfer pricing;
j) penjelasan mengenai situasi atau keadaan dalam kegiatan
atau usaha wajib pajak yang perubahannya dapat
mempengaruhi secara material kesesuaian metode transfer
pricing;
k) penjelasan mengenai sistem akuntansi, proses produksi, dan
proses pembuatan keputusan;
l) penjelasan mengenai pihak lain yang menjadi pesaing dan
mempunyai jenis usaha atau produk yang sama atau sejenis
dengan wajib pajak;
m) fotokopi akta pendirian dan perubahan wajib pajak;

n) fotokopi SPT Tahunan Pajak Penghasilan dan laporan

keuangan wajib pajak selama 3 tahun terakhir, dan
o) dokumen pendukung lainnya yang diperlukan”.
Pasal 8 (1) Direktur Jenderal Pajak melakukan pembicaraan awal dengan
Wajib Pajak untuk :
a) “membahas perlu atau tidaknya dilaksanakan APA;
b) membahas ruang lingkup APA yang diusulkan oleh Wajib
Pajak;
c) memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak untuk
menjelaskan penentuan metode Transfer Pricing yang
diusulkannya;
d) membahas kemungkinan pembentukan APA yang melibatkan
Otoritas Pajak Negara Mitra;
e) membahas dokumentasi dan analisis yang dilakukan oleh
Wajib Pajak;
f) membahas jangka waktu dan periode tahun pajak yang
dicakup dalam pembentukan APA; dan
g) membahas hal-hal lain yang terkait dengan pembentukan dan
penerapan APA”
(2) “Atas permohonan pembicaraan awal dari Wajib Pajak, Direktur
Jenderal Pajak melakukan evaluasi dan menentukan jadwal
pembicaraan awal dengan Wajib Pajak”
(3) “Pembicaraan awal sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat
dilakukan lebih dari 1 (satu) kali”.
(4) “dalam rangka pembicaraan awal, Direktur Jenderal Pajak dapat
melakukan peninjauan ke tempat kegiatan usaha Wajib Pajak
untuk melengkapi data atau informasi yang diperlukan”.
Pasal 10 (1) “Dalam hal berdasarkan hasil pembicaraan awal, Direktur
Jenderal Pajak memutuskan bahwa pembicaraan awal dapat
ditindaklanjuti ke tahap pembahasan APA, Direktur Jenderal

Pajak menyampaikan surat undangan kepada Wajib Pajak untuk

mengajukan permohonan APA”.
(2) “Surat undangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
disampaikan dalam jangka waktu paling lambat 1 (satu) bulan
sebelum dimulainya tahun pajak yang akan dicakup dalam APA”
(3) “Dalam hal berdasarkan hasil pembicaraan awal Direktur
Jenderal Pajak memutuskan bahwa pembicaraan awal dengan
Wajib Pajak tidak dapat ditindaklanjuti ke tahap pembahasan
APA, Direktur Jenderal Pajak menyampaikan surat
pemberitahuan kepada Wajib Pajak yang menyatakan bahwa
Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan APA”.
(4) “Surat pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (3)
disampaikan dalam jangka waktu paling lambat 1 (satu) bulan
sebelum berakhirnya tahun pajak yaitu tahun diajukannya
permohonan pembicaraan awal APA oleh Wajib Pajak”
4. Penghindaran Abuse Of Transfer Pricing Oleh Pemerintah Indonesia

Dalam mengatur praktik-praktik transfer pricing, aturan perpajakan yang
dimiliki oleh negara Indonesia sudah cukup kuat dan menyeluruh. Walaupun masih
banyak ditemukan praktik-praktik abuse of transfer pricing yang sangat merugikan
negara terkait potensi penerimaan pajak. Salah satu hal yang menyebabkan hal
tersebut adalah kurangnya sumber daya manusia di lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak yang memahami secara penuh mengenai praktik transfer pricing yang biasa
dilakukan oleh perusahaan-perusahaan multinasional.
Praktik transfer pricing juga mungkin timbul karena prinsip pemungutan
pajak yang diterapkan di Indonesia yaitu self assessment system, dimana sistem
ini sangat memungkinkan Wajib Pajak untuk melakukan seluruh kewajiban
perpajakannya sendiri, mulai dari menghitung, membayar sampai melapor. Daam
sistem self assessment system ini berarti Wajib Pajak yang pertama kali
menentukan berapa pajak yang mereka setor kepada Negara atas dasar
perhitungan wajib pajak sendiri. Apabila Direktorat Jenderal Pajak melakukan

pemeriksaan atau penelitian atas jumlah pajak yang disetor, baru akan timbul
kemungkinan bahwa pajak tersebut akan mengalami perubahan baik kenaikan
maupun penurunan. Tetapi jumlah pemeriksa pajak yang memiliki pemahaman
tentang transfer pricing di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak masih sangat
minim sehingga mengakibatkan terbatasnya pengawasan yang dapat dilakukan
terhadap perusahaan multinasional.
Dengan melakukan hal-hal tersebut di atas, diharapkan potensi penerimaan
Negara yang hilang akibat praktik abuse of transfer pricing dapat diminimalisasi
walaupun tidak akan mungkin bisa hilang 100%.
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai kasus transfer pricing dan analisislah
D. DAFTAR PUSTAKA
Pemerintah Indonesia. 2010. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-

43/PJ/2010 Tentang Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha
Dalam Transaksi Antar Wajib Pajak Dengan Pihak Yang Memiliki Hubungan
Istimewa. Lembaran Negara RI Tahun 2010. Sekretariat Negara. Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 1994. Keputusan Menteri Keuangan Nomor 650/KMK.04/1994

Tentang Penetapan Saat Diperolehnya Deviden Atas Penyertaan Modal Pada
Badan Usaha Di Luar Negeri Yang Sahamnya Tidak Diperdagangkan Di Bursa
Efek. Lembaran Negara RI Tahun 1994. Sekretariat Negara. Jakarta.
04/PJ.7/1993 Tentang Petunjuk Penanganan Kasus-Kasus Transfer Pricing.
Pemerintah Indonesia. 2011. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per-

32/PJ/2011 Tentang Penerapan prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha
Dalam Transaksi Antara Wajib Pajak Dengan Pihak yang Memiliki Hubungan
Istimewa. Lembaran Negara RI Tahun 2011. Sekretariat Negara. Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2015. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

7/PMK.03/2015, tentang Tata Cara Pembentukan dan Pelaksanaan
Kesepakatan Harga Transfer (Advance Pricing Agreement/APA). Lembaran
Negara RI Tahun 2015. Sekretariat Negara. Jakarta.
Darussalam Dan Danny Septriadi. 2008. Konsep dan Aplikasi Cross Border Transfer
Pricing Untuk Tujuan Perpajakan. Jakarta: Danny Darusalam Tax Center.

PERTEMUAN KE-17
PEMERIKSAAN PAJAK
seminar tentang pemeriksaan pajak dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang
B. URAIAN MATERI
1. Pengertian Pemeriksaan Pajak
Berikut adalah definisi pemeriksaan pajak menurut Pasal 1 angka 25
Undang Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, pemeriksaan
adalah “serangkaian kegiatan menghimpun dan mengelola data, keterangan
dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan proporsional berdasarkan
suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan peraturan
perundang-undangan perpajakan”. Dasar hukum pemeriksaan pajak digambarkan
sebagai berikut :

2. Ruang Lingkup Pemeriksaan

Berdasarkan Pasal 3 ayat (1) PMK Nomor 199/PMK.03/2007, “ruang
lingkup pemeriksaan untuk menguji pemenuhan kewajiban perpajakan dapat
meliputi satu, beberapa atau seluruh jenis pajak, baik untuk satu atau beberapa
masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun pajak dalam tahun-tahun lalu maupun
tahun berjalan”. Dalam Pasal 3 ayat (3) menyatakan bahwa “pemeriksaan untuk
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dapat dilakukan dalam hal
wajib pajak (a) menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar,
(b) menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan rugi, (c) tidak
menyampaikan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi melampaui
jangka waktu yang telah ditetapkan dalam surat teguran, (d) melakukan
penggabungan, peleburan, pemekaran, likuidasi, pembubaran atau akan
meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya”.
3. Kriteria Pemeriksaan
a. Kriteria Pemeriksaan untuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban
Perpajakan
Terdapat 2 (dua) kriteria yang merupakan alasan dilakukannya
pemeriksaan, yaitu:
1) Pemeriksaan rutin, merupakan pemeriksaan yang dilakukan sehubungan
dengan pemenuhan hak dan/atau pelaksanaan kewajiban perpajakan Wajib
Pajak; dan
2) Pemeriksaan khusus atau pemeriksaan dimana berdasarkan analisis risiko
(risk based audit) wajib pajak yang bersangkutan menunjukkan adanya
indikasi ketidakpatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan.
Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
dilakukan dalam hal sebagai berikut :
1) wajib pajak yang mengajukan permohonan kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP;
2) Terdapat keterangan lain berupa data konkret sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 13 ayat (1) huruf a, Undang-Undang KUP;

3) Wajib pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih

bayar, selain yang mengajukan permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak;
4) Wajib pajak yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak;
5) Wajib pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan rugi;
6) Wajib pajak melakukan penggabungan, peleburan, pemekaran, likuidasi,
pembubaran, atau akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya;
7) Wajib pajak melakukan perubahan tahun buku atau metode pembukuan
karena dilakukannya revaluasi aktiva tetap
b. Kriteria Pemeriksaan untuk Tujuan Lain dalam Rangka Melaksanakan

Ketentuan Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan
Berdasarkan Pasal 30 ayat (2) PMK Nomor 199/PMK.03/2007,
“pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan dilakukan dengan kriteria antara
lain sebagai berikut:
1) pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;
2) penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak
3) pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan;
4) pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
5) Wajib Pajak mengajukan keberatan;
6) pengumpulan bahan guna penyusunan norma penghitungan penghasilan
neto;
7) pencocokan data dan/atau alat keterangan;
8) penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil;
9) penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai;
10) Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak;
11) penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu
kompensasi kerugian sehubungan dengan pemberian fasilitas perpajakan;
dan/ atau

12) memenuhi permintaan informasi dari negara mitra Perjanjian Penghindaran

Pajak Berganda”.
4. Jangka Waktu Pemeriksaan

Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
dilakukan dalam jangka waktu Pemeriksaan yang meliputi:
a. Jangka waktu pengujian, berdasarkan Pasal 5 ayat (2) PMK Nomor
199/PMK.03/2007 “pemeriksaan kantor dilakukan dalam jangka waktu paling
lama 3 bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 6 bulan yang dihitung
sejak tanggal wajib pajak datang memenuhi surat panggilan dalam rangka
Pemeriksaan Kantor sampai dengan Tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan”.
Perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan dilakukan dalam
hal:
1) Pemeriksaan Lapangan diperluas ke Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak,
atau Tahun Pajak lainnya;
2) terdapat konfirmasi atau permintaan data dan/atau keterangan kepada
pihak ketiga;
3) ruang lingkup Pemeriksaan Lapangan meliputi seluruh jenis pajak; dan/atau
4) berdasarkan pertimbangan kepala unit pelaksana Pemeriksaan.
Jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan yang terkait dengan:
1) Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama Minyak dan Gas Bumi;
2) Wajib Pajak dalam satu grup; atau
3) Wajib Pajak yang terindikasi melakukan transaksi transfer pricing dan/atau
transaksi khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa transaksi
keuangan, dapat diperpanjang untuk jangka waktu paling lama 6 (enam)
bulan dan dapat dilakukan paling banyak 3 (tiga) kali sesuai dengan
kebutuhan waktu untuk melakukan pengujian.
Apabila Pemeriksaan merupakan jenis Pemeriksaan Kantor, “maka jangka
waktu pengujian dilakukan paling lama 4 (empat) bulan, yang dihitung sejak
tanggal Wajib Pajak datang memenuhi Surat Panggilan Dalam Rangka
Pemeriksaan Kantor sampai dengan tanggal SPHP disampaikan kepada Wajib

Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari
Wajib Pajak. Apabila Pemeriksaan atas keterangan lain berupa data konkret
dilakukan dengan Pemeriksaan Kantor, jangka waktu pengujian paling lama 1
(satu) bulan, yang dihitung sejak tanggal Wajib Pajak, wakil, atau kuasa Wajib
Pajak datang memenuhi Surat Panggilan”
Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor sampai dengan tanggal SPHP
disampaikan kepada Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga
yang telah dewasa dari Wajib Pajak. “Jangka waktu pengujian Pemeriksaan
Kantor, dapat diperpanjang untuk jangka waktu paling lama 2 (dua) bulan,
kecuali untuk Pemeriksaan atas keterangan lain berupa data konkret yang
dilakukan dengan Pemeriksaan Kantor tidak dapat diperpanjang”. Perpanjangan
jangka waktu pengujian Pemeriksaan Kantor dilakukan dalam hal:
a) Pemeriksaan Kantor diperluas ke Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau
Tahun Pajak lainnya;
b) terdapat konfirmasi atau permintaan data dan/atau keterangan kepada pihak
ketiga;
c) ruang lingkup Pemeriksaan Kantor meliputi seluruh jenis pajak; dan/atau
d) berdasarkan pertimbangan kepala unit pelaksan Pemeriksaan”.
Dalam hal dilakukan perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan
Lapangan atau Pemeriksaan Kantor, kepala Unit Pelaksana Pemeriksaan harus
menyampaikan pemberitahuan perpanjangan jangka waktu pengujian secara
tertulis kepada Wajib Pajak. Apabila jangka waktu perpanjangan pengujian
Pemeriksaan Lapangan atau perpanjangan jangka waktu Pemeriksaan Kantor
telah berakhir, SPHP harus disampaikan kepada Wajib Pajak
Jangka waktu pemeriksaan secara umum, dapat dijelaskan pada gambar
berikut ini :

5. Alur Kegiatan Pemeriksaan

Secara umum, alur proses pemeriksaan dapat dijelaskan melalui gambar
sebagai berikut :

Alur proses pemeriksaan kantor dijelaskan sebagai berikut :

Alur proses pemeriksaan lapangan :
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai kasus pemeriksaan pajak dan analisislah
D. DAFTAR PUSTAKA
Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan. Lembaran Negara RI Tahun
Pemerintah Indonesia. 2007. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 199/PMK.03/2007

Tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak. Lembaran Negara RI Tahun 2007.

PERTEMUAN KE-18
PENYELESAIAN SENGKETA PERPAJAKAN : KEBERATAN DAN BANDING
seminar tentang penyelesaian sengketa pajak melalui keberatan dan banding dan
tersebut.
B. URAIAN MATERI
1. Cara Pengenaan Utang Pajak
Beberapa pengenaan pajak menurut teori dalam pajak, Ilyas & Burton
(2008) terdapat tiga cara pengenaan pajak yang mungkin dapat dilakukan, yaitu
“dilakukan di depan atau Stelsel Fiksi, dilakukan di belakang atau Stelsel riel, dan
pengenaan secara Campuran”. Pengenaan di depan merupakan suatu cara
pengenaan pajak yang didasarkan atas suatu anggapan (fiksi) yang tergantung
pada ketentuan bunyi undang-undang. Misalnya, tanpa memperhatikan kondisi
wajib pajak yang sebenarnya atas besarnya penghasilam pada tahun berjalan,
penghasilan seorang Wajib Pajak pada tahun berjalan dianggap sama dengan
penghasilan pada tahun sebelumnya. Dengan anggapan demikian, maka fiskus
dapat dengan mudah dalam melakukan penetapan besarnya utang pajak tahun
yang akan datang. Pasal 25 Undang-Undang Pajak Penghasilan merupakan suatu
cara pemajakan di depan yang dilakukan dengan suatu perhitungan (formula)
tertentu.
Berbeda dengan pengenaan pajak didepan, pengenaan pajak di belakang
merupakan suatu cara pengenaan pajak didasarkan pada keadaan penghasilan
wajib pajak yang sesungguhnya atau nyata, yang diperoleh dalam suatu tahun
pajak. Pengenaan pajak baru akan dilakukan pada saat tahun pajak berakhir,
karena besarnya penghasilan yang diperoleh seorang Wajib Pajak baru diketahui
pada akhir tahun. Dengan demikian, utang pajak baru akan dikenakan di belakang
sesudah tahun pajak yang bersangkutan berakhir. Sedangkan pengenaan cara
campuran merupakan cara pengenaan pajak yang merupakan campuran dari
kedua cara pengenaan pajak fiksi dan riil. Fiskus mengenakan pajak berdasarkan
anggapan yang ditentukan dalam undang-undang pada awal tahun pajak, yang
selanjutnya dilakukan pengenaan pajak berdasarkan keadaan yang sesungguhnya
(riil) pada saat tahun pajak berakhir. Cara Campuran ini diterapkan pada Undang-
undang Pajak Penghasilan.
2. Timbul dan Hapusnya Utang Pajak

Terdapat dua pendapat yang berbeda yang mengatur bagaimana timbulnya
utang pajak dalam hukum pajak, Ilyas & Burton (2008) menyebutkan “pertama
pendapat materiil menyatakan bahwa utang pajak timbul saat diundangkannya,
artinya apabila suatu undang-undang pajak diundangkan oleh pemerintah, maka
saat itulah timbulnya utang pajak sepanjang apa yang diatur dalam undang-
undang tersebut menimbulkan suatu kewajiban bagi seseorang menjadi terutang
pajak”. Kedua pendapat formil menyatakan bahwa “utang pajak timbul saat
dikeluarkannya Surat Ketetapan Pajak oleh pemerintah atau Direktorat Jenderal
Pajak (fiskus), artinya bahwa seseorang baru diketahui mempunyai utang saat
fiskus menerbitkan Surat Ketetapan Pajak atas namanya serta besarnya pajak
yang terutang”. Hutang pajak yang timbul, akan memunculkan kewajiban yang
harus dibayar dalam waktu 30 (tiga puluh) hari atau sebulan sejak diterbitkannya
Surat Ketetapan Pajak, dan hapusnya utang pajak menurut Mardiasmo (2008)
dapat disebabkan beberapa hal yaitu:
a. Pembayaran, yaitu Wajib Pajak melakukan pembayaran atas utang pajaknya ke
kas negara atau tempat lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan;
b. Kompensasi, adalah cara menghapus utang pajak yang dilakukan melalui cara
pemindahan kelebihan pajak pada suatu jenis pajak dengan menutup
kekurangan utang pajak atas jenis pajak yang sama atau jenis pajak lainnya
c. Daluwarsa utang pajak bisa terjadi karena lampaunya waktu penetapan pajak
maupun karena lampaunya waktu proses penagihan pajak. Daluwarsa utang
pajak dimaksudkan agar suatu kepastian hukum bagi Wajib Pajak untuk suatu
masa tertentu yang ditentukan undang-undang tidak lagi mempunyai utang
pajak;

d. Penghapusan utang pajak dapat disebabkan hal-hal, yaitu: Wajib Pajak

meninggal dunia dengan tidak meninggalkan warisan dan tidak mempunyai ahli
waris atau ahli waris tidak dapat ditemukan, Wajib Pajak tidak mempunyai harta
kekayaan lagi yang dibuktikan berdasarkan surat keterangan dari Pemerintah
Daerah setempat, atau sebab lain, misalnya Wajib Pajak tidak dapat ditemukan
lagi atau dokumen tidak dapat ditemukan lagi disebabkan keadaan yang tidak
dapat dihindarkan seperti kebakaran, bencana alam, dan sebagainya.
Fiskus tidak dapat melakukan penagihan kepada wajib pajak apabila telah
hutang pajak telah dihapus karena salah satu dari kemungkinan tersebut Wajib
Pajak tidak ada memiliki kewajiban lagi untuk melakukan pembayaran utang pajak
kepada fiskus.
3. Sengketa Pajak
Ketidaksamaan presepsi atau perbedaan pendapat antara Wajib Pajak
dengan fiskus terkait dengan penetapan pajak terutang yang diterbitkan atau
adanya tindakan penagihan yang dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak akan
menimbulkan sengketa pajak. Sengketa Pajak biasanya dimulai pada saat
diterbitkannya surat ketetapan pajak atau surat tindakan penagihan pajak. Surat
ketetapan pajak dimaksud adalah Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB),
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), Surat Ketetapan
Pajak Lebih Bayar (SKPLB), Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN). Selain itu
sengketa juga bisa timbul karena adanya pemotongan atau pemungutan yang
dilakukan oleh pihak ketiga pelaku pemotongan atau pemungutan pajak.
Sengketa pajak menurut Pasal 1 angka 5 Undang Undang Nomor 14 Tahun
2002 Tentang Pengadilan Pajak, “sengketa pajak adalah sengketa yang timbul
dalam bidang perpajakan antara wajib pajak atau penanggung pajak dengan
pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat
diajukan banding atau gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan
perundang-undangan perpajakan, termasuk gugatan atas pelaksanaan penagihan
berdasarkan Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa”. Untuk
menyelesaikan Sengketa Pajak Wajib Pajak dapat melakukan upaya hukum yang

meliputi proses keberatan, banding, peninjauan kembali, dan gugatan. Upaya

hukum keberatan atas ketetapan pajak diajukan ke Direktorat Jenderal Pajak,
sedang upaya hukum Banding dan Gugatan diajukan ke Pengadilan Pajak (PP).
Khusus upaya hukum Peninjauan Kembali (PK) diajukan ke Mahkamah Agung
(MA). Namun demikian, ada upaya hukum dengan nama peninjauan kembali
(huruf kecil) yang diajukan ke Direktorat Jenderal Pajak.
Lebih lanjut dipertegas bahwa "Dengan demikian sengketa yang timbul
sebelum keluar keputusan Direktorat Jenderal Pajak dimaksud, seperti sengketa
yang terjadi di dalam pemeriksaan misalnya, tidak dapat dianggap sebagai
Sengketa Pajak. Rumusan Sengketa Pajak tidak mengharuskan adanya
penyelesaian di Pengadilan Pajak, tetapi hanya memberi batasan bahwa
keputusan tersebut dapat diajukan Banding atau Gugatan ke Pengadilan Pajak.
Atas dasar itu, Sengketa Pajak bisa diselesaikan di Direktorat Jenderal Pajak atau
di Pengadilan Pajak"
4. Keberatan Pajak
Berdasarkan Pasal 25 ayat (1) Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan Nomor 28 Tahun 2007, "Wajib Pajak dapat mengajukan
keberatan, dengan menyampaikan surat keberatan, hanya kepada Direktorat
Jenderal Pajak atas suatu: Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan; Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; Surat
Ketetapan Pajak Nihil; Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan".
Surat keberatan disampaikan oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak
tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan
melalui tiga pilihan, yaitu pertama Penyampaian secara langsung, kedua melalui
Pos dengan bukti pengiriman surat; atau dengan Cara lain.Termasuk dalam
pengertian penyampaian surat keberatan secara langsung adalah penyampaian
surat keberatan melalui Kantor Penyuluhun dan Pengamatan Potensi Perpajakan
(KP4) atau Kantor Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP)
dalam wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau

tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan. Penyampaian surat keberatan melalui

cara lain meliputi dua pilihan, yakni melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa
kurir dengan bukti pengiriman surat, dan secara e-Filling melalui Penyedia Jasa
Aplikasi atau Aplication Service Provider (ASP). Atas penyampaian surat
keberatan secara langsung diberikan tanda penerimaan surat dan penyampaian
surat keberatan dengan e-filling melalui Penyedia Jasa Aplikasi atau Aplication
Service Provider (ASP) diberikan bukti penerimaan Elektronik. Bukti pengiriman
surat lewat pos, melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir atau tanda
penerimaan surat secara langsung serta Bukti Penerimaan Elektronik menjadi
bukti penerimaan surat keberatan. Dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor
194/PMK.03/2007 mulai berlaku 1 Januari 2008, mengatur “(a) perusahaan jasa
ekspedisi atau jasa kurir adalah perusahaan yang berbentuk hukum yang
memberikan jasa pengiriman surat jenis tertentu termasuk surat pengiriman surat
keberatan ke Direktorat Jenderal Pajak; (b) penyampaian surat keberatan secara
elektronik yang selanjutnya disebut e-Filling adalah suatu cara penyampaian surat
keberatan yang dilakukan secara online yang real time melalui Penyedia Jasa
Aplikasi atau Aplication Service Provider (ASP)”.
5. Syarat Permohonan Pengajuan Keberatan

Sesuai Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
Nomor 28 Tahun 2007 Pasal 25, pengajuan keberatan dalam Surat Keberatan
harus memenuhi syarat:
a. Diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
b. menyebutkan jumlah pajak yang terutang, yang dipotong atau dipungut, atau
jumlah rugi menurut perhitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan yang
menjadi dasar perhitungan;
c. satu surat keberatan diajukan hanya untuk satusurat ketetapan pajak, untuk
satu pemotongan pajak, atau untuk satu pemungutan pajak; (4) Wajib Pajak
telah melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang
telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan;

d. diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal dikirim Surat Ketetapan
Pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga,
kecuali Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak
dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak (force majeur);
e. surat keberatan ditanda tangani Wajib Pajak, dan bila surat keberatan ditanda
tangani oleh bukan Wajib Pajak, surat keberatan tersebut harus dilampiri
dengan surat kuasa khusus.
Dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE– 24/PJ.43/2000,
“force majeur adalah suatu keadaan yang terjadi di luar kekuasaan manusia
seperti banjir, kebakaran, petir, gempa bumi, wabah, perang, perang saudara,
huru-hara, pemogokan, pembatasan oleh penguasa dari suatu pemerintahan,
pembatasan perdagangan oleh suatu undang-undang atau peraturan pemerintah,
atau dikarenakan suatu keadaan atau kejadian alamiah yang tidak dapat diduga
sebelumnya”. Untuk membuktikan Wajib Pajak mengalami force majeur harus
mendapatkan rekomendasi (pengesahan) dari aparat yang berwenang setempat
minimal Camat atau Kepolisian setempat.
6. Keputusan Keberatan
Berdasarkan Pasal 25, “Direktorat Jenderal Pajak dalam waktu paling lama
12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi
keputusan atas keberatan yang diajukan. Apabila jangka waktu tersebut telah
terlampaui dan fiskus tidak menerbitkan surat keputusan keberatan, keberatan
yang diajukan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak wajib
menerbitkan Surat Keputusan Keberatan sesuai dengan keberatan Wajib
Pajak.Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa
mengabulkan seluruhnya, atau sebagian, menolak, atau menambah besarnya
jumlah pajak yang masih harus dibayar”.
Apabila Wajib Pajak masih belum menerima atau setuju dengan isi
keputusan keberatan dan masih tetap merasa keberatan juga, Wajib Pajak masih
dapat menempuh upaya hukum berikutnya yaitu dengan mengajukan banding
kepada Pengadilan Pajak sesuai dengan Pasal 27 Undang-undang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan Nomor 28 Tahun 2007. Proses keberatan
disajikan dalam bentuk gambar yang disadur dari www.kabarpajak.com adalah
sebagai berikut :
7. Banding Pajak
Sesuai Pasal 27 ayat (1) Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, "Wajib Pajak dapat mengajukan
permohonan banding hanya kepada badan peradilan pajak atas Surat Keputusan
Keberatan". Dengan demikian, proses pengajuan banding hanya dapat dilakukan
apabila telah melalui proses keberatan.Dalam ketentuan Pasal 1 Undang-undang
Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak disebutkan "Banding adalah
upaya hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak atau Penanggung Pajak
terhadap suatu keputusan yang dapat diajukan banding berdasarkan peraturan
perundang-undangan perpajakan yang berlaku".
Mekanisme pengajuan banding menurut Mardiasmo (2008), Wajib Pajak
dapat mengajukan Banding, dengan Tata Cara Penyelesaian Banding:

a. Wajib Pajak mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan

pajak atas suatu Surat Keputusan Keberatan;
b. Putusan Pengadilan Pajak adalah putusan pengadilan khusus di lingkungan
peradilan tata usaha Negara;
c. Permohonan banding diajukan dalam tiga bulan sejak Surat Keputusan
Keberatan diterima, dengan cara: tertulis dalam bahasa Indonesia,
mengemukakan alasan-alasan yang jelas, melampirkan salinan SuratKeputusan
Keberatan;
d. Jumlah pajak yang belum dibayar saat pengajuan permohonan banding belum
merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding diterbitkan;
e. Bila permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak
dikenakan sanksi administrasi atau denda 100% (seratus persen) dari jumlah
pajak sesuai Putusan Banding dikurangi pembayaran pajak yang telah dibayar
sebelum mengajukan keberatan (Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan nomor 28 Tahun 2007 pasal 27 ayat (5) huruf d;
f. Bila pengajuan keberatan atau banding dikabulkan sebagian atau seluruhnya,
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayarannya
dikembalikan ditambah imbalan bunga 2% (dua persen) per bulan maksimal 24
(dua puluh empat) bulan dengan ketentuan untuk: Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dihitung
sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak
sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
atau untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding”.
8. Syarat Permohonan Pengajuan Banding
Wajib Pajak dapat mengajukan upaya hukum Banding apabila memenuhi
persyaratan berdasarkan Undang-undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang
Pengadilan Pajak Pasal 35 dan Pasal 36:
a. Banding diajukan dengan Surat Banding dalam bahasa Indonesia kepada
Pengadilan Pajak;

b. Banding diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal diterima
Keputusan Direktorat Jenderal Pajak megenai keberatan perpajakan yang
diajukan banding, atau 60 (enam puluh) hari sejak tanggal diterimanya
Keputusan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai mengenai keberatan kepabeanan
dan cukai;
c. Jangka waktu tiga bulan tidak mengikat apabila jangka waktu dimaksud tidak
dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan Pemohon Banding;
d. Terhadap satu Keputusan diajukan satu Surat Banding;
e. Banding diajukan dengan disertai alasan-alasan yang jelas, dan dicantumkan
tanggal diterima surat keputusan yang disbanding;
f. Pada Surat Banding dilampirkan salinan Keputusan yang dibanding;
g. Banding hanya dapat diajukan apabila jumlah yang terutang dimaksud telah
dibayar 50% (lima puluh persen) dari jumlah pajak terutang”.
Sesuai Undang-undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak Pasal
37 dan 38, Pemohon Banding yang dapat mengajukan permohonan Banding
adalah:
a. Banding dapat diajukan oleh Wajib Pajak, ahli warisnya, seorang pengurus, atau
kuasa hukumnya;
b. Apabila dalam proses Banding, Pemohon Banding meninggal dunia, Banding
dapat dilanjutkan oleh ahli warisnya, kuasa hukum dari ahli warisnya atau
pengampunya dalam hal Pemohon Banding pailit;
c. Apabila selama proses Banding Pemohon Banding melakukan penggabungan,
peleburan, pemecahan/pemekaran usaha, atau likuidasi, permohonan dimaksud
dapat dilanjutkan oleh pihak yang menerima pertanggungjawaban karena
penggabungan, peleburan, pemecahan/pemekaran usaha, atau likuidasi
dimaksud”;
d. “Pemohon Banding dapat melengkapi Surat Bandingnya untuk memenuhi
ketentuan yang berlaku sepanjang masih dalam jangka waktu.

9. Proses Banding Acara Biasa

Ilustrasi banding acara cepat dan banding acara biasa digambarkan sebagai berikut :
Sumber : http://www.setpp.kemenkeu.go.id/
Sumber : http://www.setpp.kemenkeu.go.id/

10. Putusan Banding

Secara umum kecuali acara cepat atas gugatan, “Pengadilan Pajak dalam
waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat banding diterima harus
memberi putusan atas banding yang diajukan. Apabila jangka waktu tersebut telah
terlampaui dan Pengadilan Pajak tidak menerbitkan surat putusan banding, maka
banding yang diajukan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan Pengadilan Pajak
menerbitkan Surat Putusan Banding sesuai dengan permohonan banding Wajib
Pajak”. Putusan Banding oleh Pengadilan Pajak atas permohonan banding dapat
berupa mengabulkan seluruhnya, atau sebagian, menolak, atau menambah
besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar.
Karena masih dilakukan dalam organisasi fiskus dimana fiskus bertindak
sebagai pihak yang di protes merangkap pihak yang mempertimbangkan protes
dalam bentuk keberatan pajak , proses keberatan pajak sering disebut sebagai
peradilan doleansi atau peradilan administrasi, sehingga berbeda dengan banding
pajak. Apabila Wajib Pajak masih belum menerima atau setuju dengan isi
keputusan banding dan masih tetap merasa tidak sependapat juga, Wajib Pajak
masih dapat menempuh upaya hukum berikutnya yaitu dengan mengajukan
proses ke Makamah Agung dan atau Direktorat Jenderal Pajak sebagaimana
diuraikan diatas. Diharapkan proses pencarian keadilan untuk solusi atas sengketa
pajak yang bertingkat tersebut bisa mendapatkan keadilan dalam pajak.
11. Penagihan Pajak atas Banding

Menurut Ilyas & Burton (2008) yang dimaksudkan dengan penagihan pajak
atas banding yaitu "Sejak berlakunya Undang-undang Nomor 27 Tahun 2008
tentang perubahan atas Undangundang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan, aspek hukum atas upaya hukum banding juga mengalami perubahan
khususnya soal utang pajak seperti halnya pada keberatan. Dalam ketentuan
Pasal 27 ayat (5) huruf c ditegaskan bahwa apabila Wajib Pajak mengajukan
Banding, jumlah pajak yang belum dibayar pada saat mengajukan permohonan
Banding belum merupakan utang pajak sampai dengan adanya Putusan Banding.

Selanjutnya sebagai konsekwensi hukumnya adalah apabila permohonan banding

ditolak atau dikabulkan sebagian, maka Wajib Pajak akan dikenakan sanksi
administrasi berupa denda sebesar 100% dari jumlah pajak berdasarkan Putusan
Banding dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar
sebelummengajukan keberatan (ayat 5 huruf d)".
12. Pencabutan Banding

Dalam Undang-undang Pengadilan Pajak Nomor 14 Tahun 2002 Pasal 39
ditekankan perihal kemungkinan pembatalan atau pencabutan banding pajak:
a. “Terhadap banding dapat diajukan surat pernyataan pencabutan kepada
Pengadilan Pajak”;
b. “Banding yang dicabut sebagaimana dalam ayat (1) dihapus dari daftar
sengketa dengan: penetapan Ketua dalam hal surat pernyataan pencabutan
diajukan sebelum sidang dilaksanakan, penetapan Majelis/Hakim Tunggal
melalui pemeriksaan dalam hal surat pernyataan pencabutan diajukan dalam
sidang atas persetujuan Terbanding”;
c. “Banding yang telah dicabut melalui penetapan atau putusan dimaksud dalam
ayat (2), tidak dapat diajukan kembali”
C. LATIHAN SOAL
1. Susunlah sebuah makalah mengenai kasus penyelesaian sengketa pajak melalu
keberatan dan banding dan analisislah menurut pendapat saudara
D. DAFTAR PUSTAKA
Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan. Lembaran Negara RI Tahun


Pengadilan Pajak. Lembaran Negara RI Tahun 2002. Sekretariat Negara.
Jakarta.
24/PJ.43/2000 Tentang Penegasan Tentang Force Majeure. Lembaran
Pemerintah Indonesia. 2007. Peraturan Menteri Keuangan Nomro 194/PMK.03/2007

Tentang Tata Cara Pengajuan Dan Penyelesaian Keberatan. Lembaran
Ilyas Wirawan dan Richard Burton. 2010. Hukum Pajak. Jakarta: Salemba Empat
Mardiasmo. 2011. Perpajakan Edisi Revisi 2011. Jakarta : Andi Yogyakart
RANGKUMAN
Pembangunan nasional merupakan pembangunan yang berlangsung secara terus-

menerus dan berkesinambungan yang bertujuan untuk meningkatkan kesejahteraan
rakyat baik secara mater l maupun spiritual. Untuk dapat merealisasikan tujuan tersebut,
maka Negara harus menggali sumber-sumber dana dari dalam negeri berupa pajak.
Seperti perekonomian rumah tangga, perekonomian Negara juga mengenal sumber-
sumber penerimaan dan pos-pos pengeluaran. Pajak merupakan ujung tombak
pembangunan sebuah Negara. Sehingga sudah sepantasnya sebagai warga Negara yang
baik untuk taat membayar pajak.
Selain kesadaran masyarakat sebagai wajib pajak, Negara juga perlu memiliki sumber
daya manusia yang mumpuni untuk menjalankan dana yang masuk dari uang rakyat
berupa pajak agar tujuan pemerintah mengoptimalkan pajak dapat berjalan sesuai dengan
harapan. Semakin baik sumber daya manusia yang dimiliki oleh Negara, maka akan
semakin baik pula pengelolaan dana yang bersumber dari pajak.

DAFTAR PUSTAKA
Adriani. 2014. Teori Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.
Arles Omposunggu. 2011. Cara Legal Siasati Pajak. Jakarta: Puspa Swara
Anang Muay Kurniawan. 2010. Bahan Ajar Pajak Internasional. Program Diploma III
Keuangan Spesialis Pajak. Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.
Burton, B, Ilyas. 2013. Hukum Pajak. Edisi 6.Jakarta: Salemba Empat
Chairil Anwar Pohan. 2013. Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan
Bisnis . Jakarta: Gramedia Pustaka Utama
Empat, Nurmantu,Safri. 2010. Pengantar Perpajakan. Jakarta: Granit
Erly Suandi. 2006. Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat
Darussalam Dan Danny Septriadi. 2008. Konsep dan Aplikasi Cross Border Transfer
Pricing Untuk Tujuan Perpajakan. Jakarta: Danny Darusalam Tax Center
Diana dan Djajadiningrat. 2013. Konsep Dasar Perpajakan.Bandung: Refika Adiatama
Ilyas Wirawan dan Richard Burton. 2010. Hukum Pajak. Jakarta: Salemba Empat
Loeprick, J., 2009, Small Business Taxation. Reform to Encourage Formality and Firm
Growth, Investment Climate Departemen-World Bank Group.2Engelschak, M.
& Loeprick,J., Designing/Reforming Presumptive Tax Sysem, International
Finance Corporation-World Bank Group.
Mardiasmo. 2007. Perpajakan. Yogyakarta: Andi Offset

Monica, Dian Anggraeni 2010. Pengaruh Pemanfaatan Fasilitas Perpajakan Sunset Policy
Terhadap Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak. Universitas Diponogoro.
Nowak, Norman. 2004. Tax Administration. Jakarta: Salemba
Pandimagan. 2014. Administrasi Perpajakan. Jakarta: Erlangga.
Pandji Anoraga. 2010. Ekonomi Islam Kajian Makro dan Mikro,. Yogyakarta: PT. Dwi
Chandra Wacana.

Jakarta.
Materai. Lembaran Negara RI Tahun 1985. Sekretariat Negara. Jakarta.
Daerah dan Retribusi Daerah. Lembaran Negara RI Tahun 2009. Sekretariat
Negara. Jakarta.

Perdagangan. Lembaran Negara RI Tahun 2014. Sekretariat Negara. Jakarta.

Perlindungan Konsumen. Lembaran Negara RI Tahun 1999. Sekretariat
Negara. Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2008. Undang Undang Nomor 11 Tahun 2008 Tentang Informasi
dan Transaksi Elektronik. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat
Negara. Jakarta.

Tentang Perlakuan Perpajakan Atas Transaksi Perdagangan Melalui Sistem
Elektronik. Lembaran Negara RI Tahun 2018. Sekretariat Negara. Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2007. Undang Undang Nomor 40 Tahun 2007 Tentang Perseroan
Terbatas. Lembaran Negara RI Tahun 2007. Sekretariat Negara. Jakarta.

Tentang Penggunaan Nilai Buku Atas Pengalihan dan Perolehan Harta Dalam
Rangka Penggabungan, Peleburan, Pemekaran, Atau Pengambilalihan
Usaha. Lembaran Negara RI Tahun 2018. Sekretariat Negara. Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2010. Peraturan Menteri Keuangan No. 262/PMK.03/2010 Tentang

Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pejabat Negara,
PNS, Anggota POLRI dan Pensiunannya Atas Penghasilan Yang Menjadi
Beban Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara Dan Belanja Negara Atau
Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. Lembaran Negara RI Tahun 2010.
Pemerintah Indonesia. 2008. Undang Undang Nomor 20 Tahun 2008 Tentang Usaha
Mikro Kecil dan Menengah. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat
Negara. Jakarta.
Penghasilan Atas Penghasilan Dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib
Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu. Lembaran Negara RI Tahun
Pemerintah Indonesia. 2001. Keputusan Menteri Keuangan No. 51/KMK.04/2001 Tentang

Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito dari Tabungan Serta Diskonto SBI.
Pemerintah Indonesia. 2008. Peraturan Menteri Keuangan No.63/PMK.03/2008. Tentang

Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Atas Diskonto Surat
Perbendaharaan Negara. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat
Negara. Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2011. Peraturan Menteri Keuangan No. 85/PMK.03/2011 Tentang

Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Atas
Bunga Obligasi. Lembaran Negara RI Tahun 2011. Sekretariat Negara.
Jakarta.
Penghasilan Atas Bunga Simpanan Yang Dibayarkan Oleh Koperasi Kepada
Anggota Koperasi Orang Pribadi. Lembaran Negara RI Tahun 2009.
19/PJ.43/2001 Tentang Pengenaan Pajak Penghasilan Atas Hadiah dan
Penghargaan. Lembaran Negara RI Tahun 2001. Sekretariat Negara. Jakarta.
15/PJ.42/1997 Tentang Pengenaan Tambahan Pajak Penghasilan Atas
Saham Pendiri. Lembaran Negara RI Tahun 1997. Sekretariat Negara.
Jakarta.
Pemerintah Indonesia. 2009. Peraturan Pemerintah Nomor 17 Tahun 2009 Tentang Pajak
Penghasilan Atas Penghasilan Dari Transaksi Derivatif Berupa Kontrak
Berjangka Yang Diperdagangkan Di Bursa. Lembaran Negara RI Tahun 2009.
33/PJ.4/1995 Tentang Perusahaan Kecil dan Menengah Pasangan Usah
Modal Ventura dan Perlakuan Perpajakan Atas Penyertaan Modal Perusahaan
modal Ventura. Lembaran Negara RI Tahun 2001. Sekretariat Negara.
Jakarta.
6/PJ.03/2008 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari
Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan. Lembaran Negara RI Tahun
Pemerintah Indonesia. 2002. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-

227/PJ./2002 Tentang Tata Cara Pemotongan dan Pembayaran, Serta
Pelaporan Pajak Penghasilan Dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan.
01/PJ.03/2009 Tentang Pajak Penghasilan Atas Deviden Yang Diterima Atau
Diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri. Lembaran Negara RI
Pemerintah Indonesia. 2011. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 Tentang Tata
Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan. Lembaran

Fasilitas Penanaman Modal Asing. Lembaran Negara RI Tahun 2015.
Pemerintah Indonesia. 2018. Peraturan Menteri Keuangan No. 35/OMK.10/2018 Tentang

Pemberian Fasilitas Pengurangan Pajak Penghasilan Badan. Lembaran


Penurunan Tarif Pajak Penghasilan Bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri
Yang Berbentuk Perseroan Terbatas. Lembaran Negara RI Tahun 2015.

Penggunaan Nilai Buku Atas Pengalihan Harta Dalam Rangka Penggabungan,
Peleburan atau Pemekaran Usaha. Lembaran Negara RI Tahun 1999.
Pemerintah Indonesia. 1992. Surat Edaran Nomor SE-165/PJ.312/1992 Tentang Pinjaman

Tanpa Bunga Dari Pemegang Saham. Lembaran Negara RI Tahun 1992.
Pemerintah Indonesia. 2010. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-43/PJ/2010

Tentang Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha Dalam
Transaksi Antar Wajib Pajak Dengan Pihak Yang Memiliki Hubungan Istimewa.
Pemerintah Indonesia. 1994. Keputusan Menteri Keuangan Nomor 650/KMK.04/1994

Tentang Penetapan Saat Diperolehnya Deviden Atas Penyertaan Modal Pada
Badan Usaha Di Luar Negeri Yang Sahamnya Tidak Diperdagangkan Di Bursa
Efek. Lembaran Negara RI Tahun 1994. Sekretariat Negara. Jakarta.
04/PJ.7/1993 Tentang Petunjuk Penanganan Kasus-Kasus Transfer Pricing.
Pemerintah Indonesia. 2007. Undang Undang Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan
Umum Dan Tata Cara Perpajakan. Lembaran Negara RI Tahun 2007.
Pemerintah Indonesia. 2007. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 199/PMK.03/2007

Tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak. Lembaran Negara RI Tahun 2007.
Pemerintah Indonesia. 2002. Undang Undang Nomor 14 Tahun 2002 Tentang Pengadilan
Pajak. Lembaran Negara RI Tahun 2002. Sekretariat Negara. Jakarta.
24/PJ.43/2000 Tentang Penegasan Tentang Force Majeure. Lembaran

Pemerintah Indonesia. 2007. Peraturan Menteri Keuangan Nomro 194/PMK.03/2007

Tentang Tata Cara Pengajuan Dan Penyelesaian Keberatan. Lembaran
Pohan, Chairil Anwar. 2014. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Mitra Wacana Media.
Rahayu, Siti Kurnia. 2010. Perpajakan Indonesia, konsep dan Aspek Formal, Yogyakarta:
Graha Ilmu.
Rantung, Tatiana. 2009. Dampak Program Sunset Policy Terhadap Faktor-faktor yang
Mempengaruhi Kemauan Membayar Pajak. Universitas Kristen Satya Wacana.
Resmi, Siti. 2013. Perpajakan: Teori dan Kasus. Edisi 7. Jakarta: Salemba Empat.
Rochmat Soemitro. 1990. Dasar-Dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan. Bandung:
Eresco.
Yustinus Prastowo. 2016. Sejarah Pajak dan Peradaban Pendasaran Filosofis bagi
Paradigma Baru Kebijakan Pajak, Jakarta: Center For Indonesia Taxation
Analysis
Zain Mohammad. 2008. Manajemen Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat

GLOSARIUM
1. Pajak : pungutan wajib yang dibayar rakyat untuk negara dan akan digunakan untuk
kepentingan pemerintah dan masyarakat umum.
2. Pajak Penghasilan (PPh) : pajak negara yang dikenakan terhadap setiap tambahan
kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal
dari Indonesia maupun dari luar negeri, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk
menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan.
3. Pajak Penghasilan Pasal 21 : pajak yang dikenakan atas penghasilan berupa gaji,
honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun
sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh
orang pribadi sebagai Subjek Pajak dalam negeri, sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 21 Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan.
4. Subjek Pajak : istilah dalam peraturan perundang-undangan perpajakan untuk
perorangan (pribadi) atau organisasi (kelompok) berdasarkan peraturan
perundangundangan perpajakan yang berlaku.
5. Biaya Jabatan : biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto bagi pegawai
tetap.
6. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) : besarnya penghasilan yang menjadi
batasan tidak kena pajak bagi Wajib Pajak Orang Pribadi, dengan kata lain apabila
penghasilan neto Wajib Pajak Orang Pribadi yang menjalankan usaha dan/atau
pekerjaan bebas jumlahnya dibawah PTKP tidak dikenakan Pajak Penghasilan (PPh)
Pasal 25/29 dan apabila berstatus sebagai pegawai atau penerima penghasilan
sebagai objek PPh Pasal 21, maka penghasilan tersebut tidak akan dilakukan
pemotongan PPh Pasal 21.
7. Penghasilan Kena Pajak (PhKP) : penghasilan Wajib Pajak yang menjadi dasar
untuk menghitung pajak penghasilan.
8. Withholding Tax System : mekanisme pemungutan pajak penghasilan (PPh) di
tempat Negara sumber penghasilan kepada residen maupun non-residem.
9. Pajak Daerah : iuran wajib yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan kepada
Daerah tanpa imbalan langsung yang seimbang, yang dapat dipaksakan berdasarkan

peraturan perundang-undangan yang berlaku, yang digunakan untuk membiayai

penyelenggaraan pemerintah Daerah dan Pembangunan Daerah
10. Pajak Provinsi : salah satu pajak yang dikelola oleh Pemerintah Daerah adalah pajak
Provinsi. Pendapatan Pajak Provinsi berlaku untuk Pajak Kendaraan Bermotor, Pajak
Air Permukaan, Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, Pajak Rokok, dan Bea Balik
Nama Kendaraan Bermotor.
11. Pajak Kabupaten/Kota : jenis pajak pajak kabupaten/kota yang dikelola Pemerintah
Kabupaten/Kota. Ada beberapa jenis seperti Pajak Reklame, Pajak Parkir, Pajak
Hiburan, Pajak Hotel dan Restoran, Pajak Penerangan Jalan, Pajak Air Tanah, Bea
Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan, Pajak Sarung Burung Walet, dan Pajak
Bumi dan Bangunan.
12. Retribusi Daerah: pungutan daerah sebagai pembayaran atas jasa atau pemberian
izin tertentu yang khusus disediakan dan atau diberikan oleh pemerintah daerah untuk
kepentingan orang pribadi atau badan
13. Barang Kena Pajak : barang berwujud, yang menurut sifat atau hukumnya dapat
berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak dan barang tidak berwujud yang
dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang PPN Pasal 1 angka 2 dan 3.
14. Jasa Kena Pajak : setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau
perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang/fasilitas/kemudahan/hak tersedia
untuk dipakai, termasuk menghasilkan barang berdasarkan pesanan dengan bahan
dan petunjuk pemesan, yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang PPN.
15. Pengusaha Kena Pajak (PKP) : Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang
Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenakan pajak berdasarkan
Undang Undang Pajak Pertambahan Nilai (UU PPN) 1984 dan perubahannya, tidak
termasuk Pengusaha Kecil yang batasannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri
Keuangan, Kecuali Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP.
16. Penghasilan Kena Pajak (PKP) : penghasilan Wajib Pajak yang menjadi dasar untuk
menghitung pajak penghasilan. Pendapatan kena pajak diatur dalam Pasal 6
Undangundang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah
diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan
Keempat atas Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.

17. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) : pajak yang dikenakan atas setiap pertambahan nilai
dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke konsumen.
18. Kredit Pajak : memperhitungkan pajak penghasilan yang telah dibayar atau dipungut
di muka dengan jumlah pajak yang terutang pada akhir tahun pajak.
19. Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak (Restitusi) : pengembalian kelebihan
pembayaran pajak (restitusi) terjadi Apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang atau telah dilakukan
pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang, dengan catatan Wajib Pajak (WP)
tidak punya hutang pajak lain.
20. Transfer Pricing : kebijakan suatu perusahaan dalam menentukan harga transfer
suatu transaksi.
21. Hubungan Istimewa : istilah yang digunakan untuk menggambarkan hubungan
politik, diplomatic, budaya, ekonomi, militer, dan sejarah yang sangat erat antara
Britania Raya dan Amerika Serikat.
22. Manajemen : adalah suatu proses pengelolaan, pengaturan dan pemberdayaan.
23. Perpajakan : adalah kewajiban yang harus dibayarkan oleh warga negara atas suatu
penghasilan yang didapat, guna memenuhi kewajiban perpajakan untuk kepentinagan
umum/orang banyak.
24. Manajemen perpajakan : adalah suatu upaya yang dilakukan untuk meminimalisir
pengeluaran suatu bisnis / perusahaan dalam hal pembayaran pajak. Tidak bisa
dipungkiri bahwa semua orang sebenarnya tidak mau dan tidak suka membayar pajak.
25. Perencanaan pajak : adalah langkah awal dalam manajemen pajak. Pada tahap ini
dilakukan pengumpulan dan penelitian tehadap peraturan perpajakan agar dapat
diseleksi jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan.
26. tax planning : adalah merekayasa agar beban pajak (tax buden) dapat ditekan
serendah mungkin dengan memanfaatkan peraturan yang ada tetapi berbeda dengan
tujuan pembuat UU, maka perencanaan pajak di sini sama dengan tax avoidance
karena secara hakikat ekonomis keduanya berusaha untuk memaksimalkan
penghasilan setelah pajak (after tax return) karena pajak merupakan unsur pengurang
laba yang tersedia baik untuk dibagikan kepada pemegang saham maupun untuk d
nvestasikan kembali.

27. Tax Planer : seorang perencana pajak (Tax Planner) pun sudah memiliki strategi
tersendiri menyikapi hal positif tersebut entah itu strategi tax avoidance maupun tax
evation.

RENCANA PEMBELAJARAN SEMESTER

(RPS)
Program Studi : Akuntansi S-1 Matakuliah/Kode : Seminar
Perpajakan/SAK48305
Prasyarat : Seminar Perpajakan Sks : 3 Sks
Semester : VIII Kurikulum : KKNI
Deskripsi Matakuliah : Mata Kuliah Seminar Perpajakan Capaian : Setelah mempelajari
merupakan mata kuliah wajib pada Pembelajaran Seminar Pajak, mahasiswa
peminatan Perpajakan di Program Studi mampu menyusun makalah
Akuntansi S-1 yang seminar tentang kasus-kasus
membahas/menganalisis serta perpajakan dengan baik dan
mendiskusikan topik-topik perpajakan benar
yang bersifat aktual dalam praktik di
lapangan yang dimulai dari Sejarah
Perpajakan di Indonesia, Pajak dari sisi
Hukum Pajak Formil dan Materiil,
masalah pajak Internasional yang meliputi
Transfer Pricing dan Bentuk Usaha Tetap,
Perencanaan Pajak, Pemeriksaan Pajak
serta Penyelesaian sengketa pajak di
pengadilan.
Penyusun : 1. Adhitya Putri Pratiwi, SST. Pa., M.M.

2. Aris Sanulika, SE., M. Ak.
3. Wahyu Nurul Hidayati, SE., Ak., M.Ak.

PERTEMUAN POKOK METODE PENGALAMAN KRITERIA BOBOT

KE- KEMAMPUAN AKHIR BAHASAN PEMBELAJARAN BELAJAR PENILAIAN NILAI
YANG DIHARAPKAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
1 Mahasiswa mampu Sejarah dan Resitasi Tugas dan Kelengkapan 2.5

menyusun makalah Prinsip latihan Jawaban
seminar tentang sejarah Perpajakan Diskusi dan Tanya
dan prinsip-prinsip Jawab
perpajakan serta
menjawab pertanyaan-
pertanyaan yang timbul
dari peserta seminar
atas makalah tersebut.
2 Mahasiswa mampu Teori Resitasi Tugas dan Kelengkapan 5.0

menyusun makalah Perpajakan latihan Jawaban
seminar tentang teori Diskusi dan Tanya
perpajakan serta Jawab
3 Mahasiswa mampu Aspek Resitasi Tugas dan Kelengkapan 7.5

seminar tentang aspek Terhadap Diskusi dan Tanya
perpajakan terhadap Ekspatriat

YANG DIHARAPKAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
ekspatriat dan tenaga Dan Tenaga Jawab

kerja Indonesia serta Kerja
menjawab pertanyaan- Indonesia
4 Mahasiswa mampu Pajak Resitasi Tugas dan Kelengkapan 5.0

menyusun makalah Penghasilan latihan Jawaban
seminar tentang Pajak Final Diskusi dan Tanya
Penghasilan Final serta Jawab
atas makalah tersebut

seminar tentang Bentuk Terhadap Diskusi dan Tanya
Usaha Tetap dan aspek Bentuk Jawab Ketepatan
perpajakannya serta Usaha Tetap Perhitungan
menjawab pertanyaan- (BUT)

YANG DIHARAPKAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

seminar tentang Atas Diskusi dan Tanya
Transaksi Electronic Transaksi Jawab
Commerce (E- Electronic
Commerce) dan aspek Commerce
perpajakannya serta

seminar tentang Merger Dalam Diskusi dan Tanya
dan Akuisisi serta aspek Rangka Jawab Ketepatan
perpajakannya serta Merger Dan Perhitungan
menjawab pertanyaan- Akuisisi


YANG DIHARAPKAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

seminar tentang Atas Diskusi dan Tanya
transaksi jual beli tanah Transaksi Jawab
dan/atau bangunan Jual Beli
beserta aspek Tanah Dan
perpajakannya serta Bangunan
9 mahasiswa mampu Aspek Resitasi Tugas dan Kelengkapan 2.5

seminar tentang aspek Atas Diskusi dan Tanya
perpajakan atas Penghasilan Jawab
penghasilan Pegawai Pegawai
Negeri Sipil (PNS) serta Negeri Sipil
menjawab pertanyaan- (PNS)


YANG DIHARAPKAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
UJIAN TENGAH SEMESTER
10 Mahasiswa mampu Aspek Resitasi Tugas dan Ketepatan 5.0

menyusun makalah Perpajakan latihan Penghitungan
seminar tentang Usaha Atas Diskusi dan Tanya
Mikro Kecil dan Penghasilan Jawab
Menengah serta aspek Usaha Mikro
perpajakannya serta Kecil Dan
menjawab pertanyaan- Menengah
pertanyaan yang timbul (UMKM)
11 Mahasiswa mampu Fasilitas Resitasi Tugas dan Kelengkapan 2.5

seminar tentang Perusahaan Diskusi dan Tanya
Perusahaan Penanaman Jawab
Penanaman Modal Modal Asing
Asing, aspek
perpajakannya serta
fasilitas perpajakannya
dan menjawab
pertanyaan-pertanyaan
yang timbul dari peserta

YANG DIHARAPKAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
seminar atas makalah

tersebut

menyusun makalah Pengurangan latihan Jawaban
seminar tentang Pajak Diskusi dan Tanya
Fasilitas Pengurangan Penghasilan Jawab
Pajak Penghasilan Wajib Pajak
Wajib Pajak Badan dan Badan

menyusun makalah Pajak latihan Jawaban
seminar tentang Pertambahan Diskusi dan Tanya
Fasilitas Pajak Nilai Jawab
Pertambahan Nilai dan


YANG DIHARAPKAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
14 Mahasiswa mampu Perencanaan Resitasi Tugas dan Kelengkapan 5.0

menyusun makalah Pajak (Tax latihan Jawaban
seminar tentang Planning) Diskusi dan Tanya
Perencanaan Pajak dan Jawab
15 Mahasiswa mampu Penerapan Resitasi Tugas dan Kelengkapan 7.5

menyusun makalah Kasus Tax latihan Jawaban
seminar tentang Planning Diskusi dan Tanya
Penerapan Tax Terhadap Jawab
Planning Terhadap Pajak
Pajak Penghasilan dan Penghasilan
Pajak Pertambahan Dan Pajak
Nilai dan menjawab Pertambahan
pertanyaan-pertanyaan Nilai
yang timbul dari peserta
seminar atas makalah
tersebut
16 Mahasiswa mampu Hubungan Resitasi Tugas dan Kelengkapan 5.0

menyusun makalah Istimewa Dan

YANG DIHARAPKAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
seminar tentang Transfer Diskusi dan Tanya latihan Jawaban

hubungan istimewa dan Pricing Jawab
transfer pricing dan
17 Mahasiswa mampu Pemeriksaan Resitasi Tugas dan Kelengkapan 5.0

menyusun makalah Pajak latihan Jawaban
seminar tentang Diskusi dan Tanya
pemeriksaan pajak dan Jawab Ketepatan
menjawab pertanyaan- Penghitungan
18 Mahasiswa mampu Penyelesaian Resitasi Tugas dan Kelengkapan 5.0

menyusun makalah Sengketa latihan Jawaban
seminar tentang Perpajakan, Diskusi dan Tanya
penyelesaian sengketa Keberatan Jawab Ketepatan
pajak melalui keberatan Dan Banding Penghitungan
dan banding dan

YANG DIHARAPKAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

UAS
Referensi :
1. Adriani . 2014.Teori Perpajakan, Jakarta: Salemba Empat.

2. Burton, B, Ilyas . (2013). Hukum Pajak, Edisi 6.Jakarta: Salemba Empat.
3. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983
tentang Pajak Penghasilan.
4. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
5. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.
6. Undang-undang No 20 Tahun 2000 tentang Perubahan atas Undang-undang No 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan
Hak atas Tanah dan Bangunan.
7. Peraturan Pemerintah No 34 Tahun 2016 Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan dari Pengalihan Hak Atas
Tanah dan/atau Bangunan, dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta Perubahannya.
8. Peraturan Menteri Keuangan No 205 /PMK.010/2018 tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor
52/PMK.010/2017 tentang Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan dan Perolehan Harta dalam Rangka
Penggabungan, Peleburan, Pemekaran, atau Menimbang Pengambilalihan Usaha.
9. Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah
Tangerang Selatan, 6 Juli 2020
Ketua Program Studi Ketua Tim Penyusun

Akuntansi S-1
Effriyanti, S.E., Akt., M.Si. Adhitya Putri Pratiwi, S.ST.Pa., M.M.

NIDN : 0003047701 NIDN. 0409069101


SAK48305 - MODUL UTUH SEMINAR PERPAJAKAN-full

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

SAK48305 - MODUL UTUH SEMINAR PERPAJAKAN-full

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Seminar Perpajakan Akuntansi S-1

Jl. Surya Kencana No. 1 Pamulang

Cetakan pertama, 6 Juli 2020

Hak cipta dilindungi undang-undang

LEMBAR IDENTITAS ARSIP

Data Publikasi Unpam Press

Gedung A. R.212 Kampus 1 Universitas Pamulang

Ketua Unpam Press: Pranoto

Cetakan pertama, 6 Juli 2020

Hak cipta dilindungi undang-undang. Dilarang menggandakan dan memperbanyak

Seminar Perpajakan iii

MODUL MATA KULIAH

IDENTITAS MATA KULIAH

Tangerang Selatan, 6 Juli 2020

Ketua Program Studi Ketua Tim Penyusun

Effriyanti, S.E., Akt., M.Si. Adhitya Putri Pratiwi, S.ST.Pa., M.M.

(Adhitya Putri Pratiwi)

IDENTITAS MATA KULIAH ................................................ Error! Bookmark not defined.

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 29

Seminar Perpajakan vii

Seminar Perpajakan viii

C. LATIHAN SOAL.................................................................................................. 138

Mengapa kita membayar pajak ?

3. Prinsip Memungut Pajak yang Adil

pemikirannya pada teori kontrak. Melalui bukunya Second Treatise of Government,

4. Prinsip-Prinsip Hukum Pajak

a. Prinsip Kepastian Hukum (Legal Certainty/Lex certa)

d. Prinsip in dubio pro reo atau in dubio contra fiscum

Mardiasmo. 2007. Perpajakan. Yogyakarta: Andi Offset

uang atau barang yang dipungut oleh penguasa berdasarkan norma-norma

Dari pengertian-pengertian tersebut dapat disimpulkan bahwa ciri-ciri yang

Pajak digunakan sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan

bentuk apapun”. Dengan demikian, maka penghasilan yang dimaksud diatas

e. Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)

4. PERBEDAAN PAJAK DENGAN JENIS PUNGUTAN LAINNYA

dari pemerintah, sedangkan pada sumbangan, seseorang yang mendapat

5. KEDUDUKAN HUKUM PAJAK

Maka, kedudukan pajak merupakan bagian dari hukum public. Dalam

HUKUM PAJAK FORMIL DAN MATERIL

Di Indonesia hukum pajak formal diatur dalam Undang-Undang Nomor 28

6. TEORI PEMUNGUTAN PAJAK

asuransi karena memperoleh jaminan perlindungan. Dalam teori ini, pajak

7. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK

a. Asas Equality (asas keseimbangan dengan kemampuan atau asas keadilan):

Burton, B, Ilyas. 2013. Hukum Pajak. Edisi 6.Jakarta: Salemba Empat.

Diana dan Djajadiningrat. 2013. Konsep Dasar Perpajakan.Bandung: Refika Adiatama

Monica, Dian Anggraeni 2010. Pengaruh Pemanfaatan Fasilitas Perpajakan Sunset

Nowak, Norman. 2004. Tax Administration. Jakarta: Salemba

Empat, Nurmantu,Safri. 2010. Pengantar Perpajakan. Jakarta: Granit.

Mardiasmo. 2016. Perpajakan Edisi Revisi Tahun 2016. Yogyakarta: Andi.

Pandimagan. 2014. Administrasi Perpajakan. Jakarta: Erlangga.

Resmi,Siti. 2009. Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.

Rochmat Soemitro. 1990. Dasar-Dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan.

menyampaikan SPT, sedangkan PT Ogah Rugi selaku pemotong pajak memiliki

3. Tenaga Kerja Indonesia Di Luar Negeri Lebih Dari 183 Hari

penghasilan di Indonesia sesuai dengan ketentuan yang berlaku”. Sebaga ilustrasi

Wajib Pajak Dalam Negeri Wajib Pajak Luar Negeri

Pengenaan pajak dilakukan atas Pengenaan pajak hanya

Penghasilan neto merupakan Penghasilan bruto merupakan

Menggunakan tarif sepadan

Wajib menyampaikan SPT Tidak wajib menyampaikan SPT

1. Kewajiban Pajak Subjektif

2. Objek Pajak Penghasilan Bentuk Usaha Tetap