Sak45301 - Akuntansi Perpajakan

Akuntansi Perpajakan Akuntansi S-1
AKUNTANSI PERPAJAKAN
Penyusun:
Adhitya Putri Pratiwi

Wahyu Nurul Hidayati
Jl. Surya Kencana No. 1 Pamulang
Gd. A, Ruang 212 Universitas Pamulang
Tangerang Selatan – Banten
Akuntansi Perpajakan i
Penulis:
Adhitya Putri Pratiwi
ISBN: 978-623-7833-36-9
Editor:
Desain sampul
Putut Said Permana
Tata Letak:
Aden
Penerbit:
UNPAM PRESS
Redaksi:
Jl. Surya Kecana No. 1
Pamulang – Tangerang Selatan
Telp. 021-7412566
Fax. 021 74709855
Email: unpampress@unpam.ac.id
Cetakan pertama, 14 Februari 2020

Hak cipta dilindungi undang-undang.
Dilarang memperbanyak karya tulis ini dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa ijin
penerbit.
Akuntansi Perpajakan ii
DATA PUBLIKASI UNPAM PRESS

| Lembaga Pengembangan Pendidikan dan Pembelajaran Universitas Pamulang
Gedung A. R. 212 Kampus 1 Universitas Pamulang

Jalan Surya Kencana Nomor 1 Pamulang Barat, Tangerang Selatan, Banten
Website: www.unpam.ac.id | Email: unpampress@unpam.ac.id
Akuntansi Perpajakan/ Adhitya Putri Pratiwi . Wahyu Nurul Hidayati, -1STed
ISBN. 978-623-7833-36-9
1. Akuntansi Perpajakan I. Adhitya Putri Pratiwi II. Wahyu Nurul Hidayati
M091-14022020-01
Ketua Unpam Press: Pranoto

Koordinator Editorial: Dameis Surya Anggara, Ali Madinsyah
Koordinator Hak Cipta: Susanto
Koordinator Produksi: Aden
Koordinator Publikasi dan Dokumentasi: Kusworo
Desain Cover: Putut Said Permana
Cetakan pertama, 14 Februari 2020
Hak cipta dilindungi undang-undang.

Dilarang memperbanyak karya tulis ini dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa ijin
penerbit.
Akuntansi Perpajakan iii

MATA KULIAH
IDENTITAS MATA KULIAH

Program Studi : S1 AKUNTANSI
Nama Mata Kuliah : Akuntansi Perpajakan
Jumlah SKS : 3 SKS
Sasaran Belajar : Melakukan Rekonsiliasi Fiskal
Mata Kuliah Prasyarat : Perpajakan 2
Deskripsi Mata Kuliah : Mata Kuliah Akuntansi Perpajakan merupakan mata
kuliah wajib pada peminatan Perpajakan di Program Studi
Akuntansi S-1 yang mempelajari tentang konsep dasar
akuntansi perpajakan, pengakuan akun pendapatan dan
beban menurut akuntansi dan perpajakan, pembukuan atas
transaksi terkait perpajakan, penyusunan laporan keuangan
secara fiskal dan penentuan aktiva pajak tangguhan dan
kewajiban pajak tangguhan
Capaian Pembelajaran : Setelah mempelajari Akuntansi Perpajakan, mahasiswa
mampu menyusun Laporan Keuangan Fiskal secara jujur
dan bertanggung jawab sesuai dengan peraturan
perundang-undangan perpajakan
Penyusun : 1. Adhitya Putri Pratiwi, SST.Pa., M.M. (Ketua)
2. Wahyu Nurul Hidayati, S.E., A.K., M.Ak (Anggota)
Ketua Program Studi Ketua Tim Penyusun
Effriyanti, S.E., Akt., M.Si., CA Adhitya Putri Pratiwi, SST.Pa., M.M

NIDN : 0003047701 NIDN : 0409069101
Akuntansi Perpajakan iv
KATA PENGANTAR
Pada saat ini dunia pendidikan di Indonesia semakin berkembang maju, hal ini
dapat terbukti dengan ditetapkannya kurikulum baru yang berlandaskan Kerangka
Kualifikasi Nasional Indonesia (KKNI). Dimana KKNI sendiri merupakan kerangka kerja
untuk kualifikasi sumber daya manusia Indonesia yang menyandingkan, menyamakan,
dan mengintegrasikan sektor pendidikan dengan sektor pelatihan dan pengalaman kerja
dalam skema pengakuan kemampuan kerja yang disesuaikan dengan struktur di berbagai
sektor pekerjaan. Untuk mendukung kurikulum berbasis KKNI diperlukan banyak referensi
sebagai bekal mahasiswa untuk mengembangkan kemampuannya semaksimal mungkin
dan siap bertarung dalam dunia pekerjaan. Kenyataan yang terjadi di lapangan adalah
untuk mendapatkan referensi yang menyandingkan Akuntansi dengan Perpajakan yang
sesuai dengan kurikulum KKNI sangatlah sulit didapatkan. Berdasarkan kenyataan
tersebut dengan berlandaskan niat untuk membantu mahasiswa mendapatkan referensi
terkait materi Akuntansi Perpajakan maka kami menyusun Modul Akuntansi Perpajakan.
Materi yang termuat dalam modul ini disesuaikan dengan kurikulum KKNI. Modul ini juga
dilengkapi dengan bahan evaluasi guna mengukur tingkat pemahaman mahasiswa atas
materi yang disajikan
Demikianlah semoga dengan tersusunnya modul ini dapat memberikan manfaat yang luas
khususnya untuk mahasiswa dan masyarakat pada umumnya.
Tangerang Selatan, 14 februari 2020

Tim penyusun,
( Adhitya Putri Pratiwi )
Akuntansi Perpajakan v
DAFTAR ISI
IDENTITAS MATA KULIAH ............................................................................................................iv

KATA PENGANTAR ........................................................................................................................ v
DAFTAR ISI .......................................................................................................................................vi
PERTEMUAN KE-1 .......................................................................................................................... 1
KONSEP DASAR AKUNTANSI KOMERSIAL DAN AKUNTANSI PAJAK .............................. 1
A. TUJUAN PEMBELAJARAN ............................................................................................... 1
B. URAIAN MATERI ................................................................................................................. 1
C. LATIHAN SOAL ................................................................................................................. 12
PERTEMUAN KE-2 ........................................................................................................................ 12
KETENTUAN PEMBUKUAN dan PENCATATAN MENURUT PERPAJAKAN .................... 13
A. TUJUAN PEMBELAJARAN ............................................................................................. 13
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................... 13
C. LATIHAN SOAL ................................................................................................................. 23
PERTEMUAN KE-4 ........................................................................................................................ 25
PENDAPATAN MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN .............................................. 25
1. TUJUAN PEMBELAJARAN ............................................................................................. 25
2. URAIAN MATERI ............................................................................................................... 25
3. LATIHAN SOAL ................................................................................................................. 36
PERTEMUAN KE-5 ........................................................................................................................ 37
BIAYA MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN ............................................................. 37
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................... 37
C. LATIHAN SOAL ................................................................................................................. 47
PERTEMUAN KE-6 ........................................................................................................................ 48
KAS DAN SETARA KAS MENURUT AKUNTANSI DAN PAJAK ........................................... 48
Akuntansi Perpajakan vi
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................... 48

C. LATIHAN SOAL ................................................................................................................. 58
PERTEMUAN KE-7 ........................................................................................................................ 61
PIUTANG USAHA MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN ........................................ 61
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................... 61
C. LATIHAN SOAL ................................................................................................................. 72
PERTEMUAN KE-8 ........................................................................................................................ 75
PERSEDIAAN MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN ............................................... 75
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................... 75
C. LATIHAN SOAL ................................................................................................................. 86
PERTEMUAN KE-9 ........................................................................................................................ 88
PENCATATAN ATAS PENYERTAAN MODAL MENURUT AKUNTANSI DAN
PERPAJAKAN ................................................................................................................................ 88
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................... 88
C. LATIHAN SOAL ................................................................................................................. 95
PERTEMUAN KE-10 ..................................................................................................................... 96
ASET TETAP MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN ................................................ 96
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................... 96
C. LATIHAN SOAL ............................................................................................................... 105
PERTEMUAN KE-11 ................................................................................................................... 107
ASET TAK BERWUJUD MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN ............................ 107
A. TUJUAN PEMBELAJARAN ........................................................................................... 107
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................. 107
Contoh :...................................................................................................................................... 113
C. LATIHAN SOAL ............................................................................................................... 115
PERTEMUAN KE-12 ................................................................................................................... 116
Akuntansi Perpajakan vii

PENGALIHAN DAN PENGHENTIAN ASET TETAP MENURUT AKUNTANSI DAN

PERPAJAKAN .............................................................................................................................. 116
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................. 116
C. LATIHAN SOAL ............................................................................................................... 125
PERTEMUAN KE-13 ................................................................................................................... 127
REVALUASI ASET TETAP MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN ....................... 127
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................. 127
C. LATIHAN SOAL ............................................................................................................... 135
PERTEMUAN KE-14 ................................................................................................................... 136
PEMBUKUAN ATAS TRANSAKSI PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 DAN PASAL 22 136
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................. 136
C. LATIHAN SOAL ............................................................................................................... 147
PERTEMUAN KE-15 ................................................................................................................... 150
PEMBUKUAN ATAS TRANSAKSI PAJAK PENGHASILAN PASAL 23, PASAL 24 dan
PASAL 25 ...................................................................................................................................... 150
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................. 150
PERTEMUAN KE-16 ................................................................................................................... 163
PEMBUKUAN ATAS TRANSAKSI PAJAK PENGHASILAN PASAL 26, PAJAK MASUKAN
DAN PAJAK KELUARAN ............................................................................................................ 163
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................. 163
C. LATIHAN SOAL ............................................................................................................... 169
PERTEMUAN KE-17 ................................................................................................................... 171
REKONSILIASI FISKAL .............................................................................................................. 171
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................. 171
C. LATIHAN SOAL ............................................................................................................... 184
Akuntansi Perpajakan viii

PERTEMUAN KE-18 ................................................................................................................... 186

AKTIVA PAJAK TANGGUHAN DAN KEWAJIBAN PAJAK TANGGUHAN ........................ 186
B. URAIAN MATERI ............................................................................................................. 186
C. LATIHAN SOAL ............................................................................................................... 192
Akuntansi Perpajakan ix
PERTEMUAN KE-1
KONSEP DASAR AKUNTANSI KOMERSIAL DAN AKUNTANSI PAJAK
A. TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mahasiswa mempelajari materi pada pertemuan I, mahasiswa mampu
membedakan Akuntansi Komersial dengan Akuntansi Pajak dari aspek definisi dan
penggunanya
B. URAIAN MATERI
Akuntansi menyajikan semua informasi terkait keadaan yang terjadi pada suatu
periode tertentu bagi manajemen maupun bagi pihak-pihak yang berkepentingan dalam
rangka melihat kinerja perusahaan. Istilah akuntansi tidak ada didalam perpajakan,
perpajakan menggunakan istilah pembukuan/pencatatan. Dimana
pembukuan/pencatatan memiliki ruang lingkup yang lebih sempit jika dibandingkan
dengan Akuntansi.
Akuntansi pajak itu sendiri merupakan sebuah bagian dari akuntansi yang tercipta
karena adanya suatu prinsip dasar yang diatur dalam Undang-Undang Perpajakan. Jika
dilihat dari segi tujuan dibentuknya laporan keuangan, perpajakan memiliki tujuan untuk
menentukkan besarnya pajak terutang dimana hal tersebut tidak dapat “dilakukan”
didalam Akuntansi.
Akuntansi pajak tidak memiliki standar dalam pembuatan laporan keuangan
seperti halnya Akuntansi yang memiliki pedoman penyusunan laporan keuangan yang
disusun oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dan dituangkan dalam Standar Akuntansi
Keuangan (SAK). Namun, pada praktiknya pembayaran pajak terutang membutuhkan
sebuah laporan yang menunjukkan posisi laba/rugi yang disusun berdasarkan prinsip
perpajakan, sehingga akuntansi komersial harus disesuaikan dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku di Indonesia. Hal tersebutlah yang pada akhirnya
menimbulkan perbedaan-perbedaan yang akan dibahas pada bab-bab selanjutnya.
Akuntansi Perpajakan 1
1. Peranan Akuntansi Dalam Sejarah Perpajakan di Indonesia

Sejarah perpajakan di Indonesia dibagi ke dalam beberapa kurun waktu
yaitu pada masa penjajahan Belanda, setelah merdeka sampai tahun 1979, 1979–
1983 dan 1983-sekarang. Pada masa pertama yaitu masa penjajahan Belanda,
sistem perpajakan di Indonesia berfungsi sebagai pemasukan keuangan untuk
keperluan penjajah. Jumlah pajak yang terutang pada saat itu seluruhnya
ditentukan oleh aparat pajak yang memiliki wewenang yang sangat besar.
Setelah Indonesia merdeka, tepatnya pada Tahun 1967, Sistem
Pemungutan pajak yang dikenal dengan nama Menghitung Pajak Sendiri (MPS)
dan Menghitung Pajak Orang Lain (MPO) mulai diperkenalkan melalui Undang-
Undang Nomor 867 jo. PP 11 Tahun 1967. Sistem tersebut sama dengan sistem
yang berlaku saat ini yaitu Self Assessment System. Melalui Inpres 6, Tahun 1979
yang dikenal dengan Paket 27 Maret 1979 dan KMK-108/KMK/1979, wajib pajak
yang menggunakan laporan pemeriksaan akuntan publik akan diberikan
keringanan dalam bentuk atas laporan keuangan yang dibuat oleh akuntan publik
tidak diperkenankan untuk dikoreksi kecuali jika mengandung sebuah kesalahan.
2. Konsep Dasar Akuntansi Pajak

Akuntansi menurut KMK NO 476/KMK/01/1991 adalah "suatu proses
pencatatan, klasifikasi, meringkas transaksi keuangan dan berakhir dengan
membuat laporan keuangan". Terdapat 3 konsep aktivitas dasar Akuntansi yaitu
mengidentifikasi, merekam dan mengkomunikasikan kejadian-kejadian ekonomi
yang terjadi pada suatu organisasi guna kepentingan para pengguna laporan
keuangan. Sedangkan Pajak menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan adalah
"sumbangan wajib atau pungutan yang dikumpulkan oleh pemerintah dari
masyarakat (pembayar pajak) yang dipaksa untuk menyusun berdasarkan
Undang-Undang tanpa memperoleh mitra langsung yang digunakan untuk
membiayai pengeluaran pemerintah untuk kemakmuran terbesar orang orang".
Dengan demikian, pembukuan perpajakan adalah proses mencatat,
mengklasifikasi dan meringkas transaksi ekonomi yang terkait dengan kewajiban
perpajakan wajib pajak serta diakhiri dengan pembuatan laporan keuangan fiskal
sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan. Laporan keuangan

fiskal akan digunakan sebagai dasar untuk membuat Pemberitahuan (SPT).
Penyusunan laporan keuangan secara fiscal sangat diperlukan untuk
memberikan kemudahan bagi perusahaan dalam melaporkan harta serta
penghasilan dan biaya yang diperoleh perusahaan pada periode tertentu.
Akuntansi yang berlaku diperusahaan atau biasa kita sebut dengan Akuntansi
Komersial tidak memiliki perbedaan yang jauh dengan Akuntansi yang berlaku
untuk tujuan perpajakan. Yang membedakan hanya pada dasar yang digunakan
dalam penyusunannya dimana Akuntansi Komersial menggunakan Pernyataan
Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) sebagai acuan pembuatan laporan
keuangan komersial sedangkan Akuntansi Fiskal menggunakan peraturan
perundang-undangan perpajakan sebagai acuan pembuatan laporan keuangan
fiskal.
a. Fungsi Akuntansi Perpajakan
Fungsi akuntansi adalah menyajikan data keuangan yang akan digunakan
dalam pengambilan keputusan oleh pihak-pihak tertentu. Sedangkan fungsi
akuntansi pajak adalah mengolah data keuangan yang akan digunakan sebagai
dasar dalam melakukan penghitungan pajak yang harus dibayar. Agar dapat
meyajikan data kuantitatif yang akan digunakan sebagai dasar pengambilan
keputusan berkaitan dengan perpajakan maka akuntansi pajak harus memenuhi
tujuan kualitatif. Tujuan kualitatif akuntansi pajak antara lain sebagai berikut:
1) Relevan, keuntungan dan kerugian harus relevan antara data yang
dipegang oleh wajib pajak dan kewajiban yang timbul sehubungan dengan
penghasilan.
2) Dapat dimengerti, laporan keuangan yang dihasilkan oleh akuntansi pajak
harus dapat dimengerti baik oleh wajib pajak dan pihak lain termasuk oleh
otoritas pajak.
3) Daya uji, laporan keuangan secara fiskal harus dapat dibandingkan jika
dilakukan penghitungan ulang oleh fiskus.
4) Netral, laporan keuangan fiskal tidak boleh memihak kepada salah satu
pihak baik itu wajib pajak sebagai pembayar pajak maupun fiskus
5) Tepat waktu, laporan keuangan fiskal harus tepat waktu guna kepentingan
pemenuhan kewajiban perpajakan
6) Lengkap, laporan keuangan fiskal harus lengkap dalam arti tidak ada data
yang disembunyikan baik secara sengaja maupun tidak sengaja.
3. Definisi dan Pengguna Laporan Keuangan Komersial

Informasi yang terdapat dalam laporan keuangan dibutuhkan oleh pihak-
pihak tertentu, baik yang berasal dari dalam perusahaan (pihak intern) maupun luar
perusahaan (pihak ekstern). Dasar penyusunan laporan keuangan komersial
adalah standar akuntansi keuangan yang tertuang dalam PSAK. Konsep dasar
dalam menyusun laporan keuangan komersial adalah suatu transaksi yang terjadi
didalam perusahaan yang didukung oleh dokumen-dokumen pendukung sebagai
bukti seperti nota, kuitansi, dan sebagainya.
Pemakai laporan keuangan komersial adalah sebagai berikut :
a. Pegawai, berkaitan dengan kelangsungan hidup perusahaan dan biasanya
berkaitan dengan kesejahteraan karyawan, contoh gaji, bonus, dan lain
sebagainya.
b. Manajemen perusahaan, sebagai pihak yang bertanggung jawab terhadap
aktivitas perusahaan bertujuan untuk mengetahui kinerja perusahaan dan untuk
mengetahui kebijakan keuangan yang akan diambil untuk mendukung
keputusan strategis yang dibuat oleh perusahaan.
c. Pemegang saham, selaku pihak ekstern dari perusahaan. Fungsi laporan
keuangan bagi pemegang saham adalah untuk mengetahui keuntungan yang
didapat oleh perusahaan sehingga akan mengetahui jumlah deviden yang akan
diterima
d. Pemerintah, berkepentingan untuk mendata jumlah perusahaan dan keterkaitan
dengan pembayaran pajak perusahaan
e. Investor, untuk mengetahui penempatan dana dalam perusahaan apakah akan
ditambah atau dikurangi dengan menganalisa laporan keuangan.
f. Kreditur, laporan keuangan digunakan oleh kreditur untuk mengambil keputusan
apakah perusahaan mampu mengembalikan dana yang dipinjam dari kredit
4. Siklus Laporan Keuangan Menurut Akuntansi dan Perpajakan

Siklus akuntansi dimulai dari :
a. Melakukan analisa terkait transaksi-transaksi yang dipersiapkan untuk dijurnal
b. Melakukan pencatatan akun-akun ke dalam jurnal termasuk debet-kredit
c. Melakukan posting debet kredit ke dalam buku besar
d. Menyesuaikan akun-akun pada buku besar dengan membuat ringkasan dan
melakukan penjumlahan
e. Mempersiapkan laporan keuangan dengan menggunakan neraca saldo setelah
disesuaikan
f. Melakukan jurnal dan posting entry untuk menutup akun sementara
g. Membalik jurnal dalam periode berikutnya (optional)
Siklus Akuntansi dapat digambarkan sebagai berikut :
Gambar 1.1
Siklus Akuntansi
Standar Akuntansi Keuangan untuk perusahaan kecil dan menengah telah

diterbitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), yaitu Standar Akuntansi Keuangan
Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK-ETAP). SAK-ETAP ini digunakan untuk
penyusunan laporan keuangan pada 1 Januari 2011 dan setelahnya. Standar ini
digunakan untuk entitas tanpa akuntabilitas publik, hal tersebut tertuang pada Bab
1 SAK-Etap mengenai ruang lingkup. Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik itu sendiri
merupakan entitas yang tidak memiliki akuntabilitas publik yang signifikan dan tidak
menerbitkan laporan keuangan bagi pengguna eksternal untuk tujuan umum.
Dalam akuntansi, hal pokok yang seringkali menjadi pembahasan adalah
Laporan Keuangan. Jika dilihat dari proses pembuatannya, laporan keuangan
terbagi kedalam beberapa jenis sebagai berikut :
a. Laporan Laba Rugi
Kinerja keuangan suatu entitas pada suatu periode yang terdiri dari penghasilan
dan biaya disajikan pada laporan laba rugi. Laporan ini berisi suatu konsep yang
menandingkan beban dengan penghasilan yang dihasilkan selama periode
dimana beban tersebut terjadi.
b. Laporan Posisi Keuangan
Laporan ini menyajikan aset, kewajiban dan ekuitas (modal) pada suatu entitas
di periode waktu tertentu, baik pada akhir bulan maupun akhir tahun. Terdapat 2
bentuk laporan posisi keuangan, yaitu bentuk laporan dan bentuk akun.
Pengungkapan laporan posisi keuangan untuk entitas berbentuk Perseroan
Terbatas (PT) menurut IAI dalam SAK-ETAP (2009: 22) mengungkapkan hal-hal
sebagai berikut :
1) Setiap kelompok modal saham menyajikan jumlah saham modal dasar,
jumlah saham yang diterbitkan dan disetor penuh, nilai nominal saham,
perubahan jumlah saham yang beredar, hak, keistimewaan serta
pembatasan yang melekat pada setiap jenis saham, termasuk atas deviden
dan pembayaran kembali atas modal
2) Penjelasan mengenai cadangan dalam ekuitas (modal)
c. Laporan Arus Kas
Informasi perubahan historis atas kas dan setara kas suatu entitas yang
menunjukkan perubahan yang terjadi selama satu periode secara terpisah dari
aktivitas operasi, aktivitas pendanaan dan aktivitas investasi tersaji dalam

laporan arus kas.
1) Arus kas dari transaksi yang memperngaruhi laba neto dan aset lancar
serta kewajiban lancar merupakan bagian dari arus kas aktivitas operasi
2) Arus kas dari transaksi yang mempengaruhi investasi dan aset tidak lancar,
merupakan bagian dari arus kas dari aktivitas investasi
3) Arus kas dari transaksi yang mempengaruhi kewajiban tidak lancar dan
ekuitas, merupakan bagian dari arus kas dari aktivitas pendanaan.
d. Laporan Perubahan Ekuitas
Perubahan ekuitas pemilik yang terjadi selama periode waktu tertentu tersaji
dalam laporan ini.
e. Catatan Atas Laporan Keuangan
Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK) berisi informasi yang memuat
tambahan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan. Catatan atas
laporan keuangan berisi penjelasan naratif atau rincian jumlah yang disajikan
dalam laporan keuangan serta informasi mengenai pos-pos yang tidak
memenuhi kriteria pengakuan dalam laporan keuangan.
Dalam SAK-ETAP (2009, 14-18), penyajian laporan keuangan harus
memperhatikan hal-hal sebagai berikut :
a) Wajar : Penyajian jujur atas pengaruh transaksi, peristiwa dan kondisi lain
yang sesuai dengan definisi
b) Kelangsungan Usaha : Asumsi pihak manajemen mampu melanjutkan
kelangsungan usaha. Apabila pihak manajemen menyadari ketidakpastian,
maka entitas harus mengungkapkan ketidakpastian tersebut beserta
alasannya
c) Frekuensi Pelaporan : Minimum satu tahun sekali. Tetapi apabila disajikan
dengan periode yang lebih panjang atau lebih pendek dari satu tahun harus
diungkapkan, termasuk fakta dan alasannya
d) Konsistensi : Prinsip klasifikasi pos harus konsisten. Tetapi, apabila ada
perubahan yang signifikan atau perubahan penyajian/pengklasifikasian pos-
pos, maka entitas harus mereklasifikasi jumlah komparatif dengan
mengungkapkan sifat, jumlah pos yang direklasifikasi serta alasannya
e) Komparatif : Informasi harus diungkapkan secara komparatif dengan periode

sebelumnya, yaitu informasi naratif dan deskriptif
f) Matrealitas dan Agregasi : Pos-pos yang material disajikan terpisah,
sedangkan pos-pos yang tidak material dapat digabungkan sesuai dengan
sifat/fungsi yang sejenis. Kelalaian atau kesalahan dalam mengungkapkan
ukuran materialitas dapat mempengaruhi keputusan pengguna laporan
keuangan
g) Lengkap : Suatu entitas harus menyajikan minimum dua periode dari setiap
laporan keuangan yang disyaratkan dan catatan atas laporan keuangan yang
terkait
h) Identifikasi : Setiap laporan keuangan harus mengidentifikasi nama entitas
pelapor, periode/tanggal pelaporan, mata uang pelaporan dan pembulatan
angka. Sedangkan pada catatan atas laporan keuangan harus
mengungkapkan domisili dan bentuk hukum entitas, alamat kantor yang
terdaftar, serta penjelasan sifat operasi dan aktivitas utamanya
5. Prinsip-Prinsip Penyusunan Laporan Keuangan Komersial

a. Cost Principle, prinsip akuntansi mengharuskan sebagian asset diperlakukan
dan dilaporkan berdasarkan harga perolehan (biaya historis). Biaya historis ini
merupakan dasar penilaian yang tepat untuk mencatat harga perolehan barang
dan jasa.
b. Revenue Principle, prinsip akuntansi mengakui pendapatan pada saat :
1) Telah direalisasi/dapat terealisasi dimana pendapatan tersebut dapat
dikonversi menjadi kas, telah terjadi pembayaran atau setidaknya janji
pembayaran yang sah kepada perusahaan (dapat ditagih)
2) Telah dihasilkan, pendapatan diakui ketika jasa/barang telah dikirim atau
jasa telah diberikan kepada pelanggan
c. Matching Principle, untuk mencatat jumlah pendapat dan memuat dengan benar
pada periode yang tepat, ada dua pilihan yang tersedia yang dapat digunakan
sebagai dasar untuk pencatatan, yaitu basis kas dan basis akrual. Jika dasar
dari pendapatan akuntansi yang digunakan adalah basis kas, maka pendapatan
dan pengeluaran dilaporkan dalam laporan laba rugi dalam periode di mana
uang tunai diterima (untuk pendapatan) atau uang tunai (untuk biaya). Jika
dasar dari catatan akuntansi yang digunakan adalah basis akrual, pendapatan
dan pengeluaran yang dilaporkan dalam laporan laba rugi adalah periode di
mana pendapatan dan pendapatan terjadi, terlepas dari apakah uang telah
diterima atau dibayar.
d. Objectivity Principle, manfaat laporan keuangan akan tergantung pada tingkat
kepercayaan pemakai terhadap prosedur pengukuran yang digunakan. Untuk
memberikan keyakinan ini, objectivity principle sesungguhnya merupakan
realitas yang dikemukakan oleh pihak luar yang independen. Objectivity
dianggap sebagai ukuran yang dapat diverifikasi kebenarannya berdasarkan
pada bukti yang ada
e. Consistency Principle, transaksi dan peristiwa ekonomi yang sejenis harus
dicatat dan dilaporkan dengan cara yang sama dari satu periode ke periode
berikutnya agar laporan keuangan dapat dibandingkan.
f. Disclosure Principle, seluruh informasi dalam laporan keuangan harus disajikan
dengan cara yang netral, mudah dipahami dan tepat waktu.
g. Conservatism Principle, yaitu konsep kehati-hatian. Misalnya untuk metode
penyisihan yang digunakan untuk mencatat piutang tak tertagih, dimana piutang
usaha dilaporkan dalam neraca sebesar jumlah yang lebih realistis (dan lebih
rendah) sehingga mencerminkan dengan baik jumlah piutang yang
sesungguhnya dapat tertagih.
h. Uniformity dan Comparability Principle, sesungguhnya hakekat dari
comparability adalah bahwa informasi akan menjadi lebih berguna ketika
informasi tersebut dapat dikaitkan dengan standar. Perbandingan dapat
dilakukan dengan informasi serupa dengan perusahaan lain dalam industr yang
sama atau dikaitkan dengan data industri (sebagai patokan) pada periode waktu
yang sama (memerlukan keseragaman metode) dengan informasi serupa dari
perusahaan yang sama tetapi untuk periode waktu yang berbeda.
6. Laporan Keuangan Fiskal

Laporan keuangan fiskal sama halnya dengan Akuntansi Fiskal, karena
akuntansi fiskal umumnya membahas mengenai kapan suatu penghasilan dan
biaya diakui dan dilakukan pencatatan. Perusahaan yang bergerak dibidang bisnis
akan melakukan penyusunan dua laporan keuangan, yaitu laporan keuangan
komersial dengan laporan keuangan yang dijadikan dasar dalam penghitungan
pajak terutang dan laporan keuangan ini disampaikan ke Direktorat Jendral Pajak.
Perbedaan utama keduanya adalah dari segi tujuan dan dasar hukumnya.
Seperti telah dijelaskan sebelumnya, penyusunan laporan keuangan fiskal
didasarkan pada standar akuntansi keuangan yang disesuaikan dengan hal-hal
yang ada di dalam Undang-undang perpajakan. Konsep dasar dalam menyusun
laporan keuangan fiskal adalah laporan laba rugi yang didasarkan pada
perhitungan menurut prinsip-prinsip yang berlaku umum, sedangkan untuk
menghitung besarnya pajak yang harus dibayar, didasarkan pada Penghasilan
Kena Pajak yang diperoleh dari perhitungan menurut peraturan perundang-
undangan perpajakan.
7. Prinsip-Prinsip Penyusunan Laporan Keuangan Fiskal

a. Cost Principle, sesuai pasal 10 ayat 6 Undang-Undang No 36 Tahun 2008
tentang Pajak Penghasilan, penilaian persediaan serta pemakaian persediaan
untuk perhitungan harga pokok didasarkan pada harga perolehan yang
dilakukan dengan menghitung nilai rata-ratanya atau persediaan yang diperoleh
pertama didahulukan.
b. Revenue Principle, sesuai pasal 4 ayat 1 Undang-Undang No 36 Tahun 2008
tentang Pajak Penghasilan menyebutkan bahwa objek pajak adalah
penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau
diperoleh wajib pajak, baik berasal dari dalam negeri maupun luar negeri, yang
dapat digunakan untuk konsumsi atau menambah kekayaan wajib pajak yang
bersangkutan, dengan nama dalam bentuk apapun
c. Matching Principle, menurut Pasal 6 ayat 1 Undang-Undang No 36 Tahun 2008
tentang Pajak Penghasilan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi wajib pajak
dalam negeri serta Bentuk Usaha Tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan
bruto dikurangi dengan biaya-biaya operasional perusahaan.
d. Objectivity Principle, sesuai dengan penjelasan 11A ayat 1 UU No. 36 tahun
2008 tentang Pajak Penghasilan, amortisasi biaya untuk memperoleh aset tidak
berwujud dan pengeluaran lainnya yang memiliki masa manfaat lebih dari Satu
tahun digunakan untuk memperoleh, mengumpulkan dan mempertahankan

pendapatan dilakukan dalam jumlah yang sama besar serta dihitung dengan
menerapkan tingkat amortisasi untuk pengeluaran atau sisa nilai buku dan pada
akhir masa manfaat, diamortisasi sekaligus dengan persyaratan untuk dilakukan
sesuai dengan prinsip
e. Consistency Principle, menurut pasal 28 ayat 5 Undang-Undang No 36 Tahun
2008 tentang Pajak Penghasilan, pembukuan diselenggarakan dengan prinsip
taat asas dan konsisten baik menggunakan accrual basic ataupun cash basic.
f. Disclosure Principle, menurut penjelasan dalam Pasal 14 Undang-Undang
Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, untuk dapat dikenakan pajak
secara adil dan wajar sesuai dengan kemampuan ekonomi yang dimiliki wajib
pajak, maka wajib pajak harus menyediakan informasi yang benar dan lengkap
tentang penghasilannya.
g. Conservatism Principle, menurut pasal 9 ayat 1huruf C Undang-Undang No 36
Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, untuk menentukan besarnya
Penghasilan Kena Pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap
tidak boleh dikurangkan dengan pembentukan atau penumpukan dana
cadangan kecuali cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan
usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi,
perusahaan pembiayaan konsumen dan perusahaan anjak piutang.
h. Materiality Principle, menurut pasal 9 ayat 2 Undang-Undang No 36 Tahun 2008
tentang Pajak Penghasilan, pengeluaran yang digunakan untuk mendapatkan,
menagih dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat dari 1
tahun tidak boleh dilakukan pembebanan sekaligus, pembebanan dilakukan
melalui penyusutan atau amortisasi sebagaimana dimaksud dalam pasal 11
atau 11A
i. Uniformity dan Comparability Principle, menurut pasal 13 Undang-Undang No
36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, kewajiban menyelenggarakan
pembukuan menggunakan cara atau system yang berlandaskan SAK kecuali
perundang-undangan perpajakan menentukan lain. Jika ada perbedaan antara
akuntansi komersial dengan perpajakan maka Undang-Undang perpajakan
memiliki prioritas untuk dipenuhi agar tidak menimbulkan kerugian yang material
bagi wajib pajak.
C. LATIHAN SOAL
1. Jelaskan perbedaan paling mendasar antara penyusunan laporan keuangan
secara komersial dengan laporan keuangan fiskal?
2. Siapa sajakah pengguna laporan keuangan komersial dan fiskal ? Jelaskan !
3. Menurut pendapat saudara, mengapa diperlukan pemahaman mengenai
Akuntansi Pajak ?
4. Menurut pendapat saudara, apakah pembukuan/pencatatan penting didalam
perpajakan ?
D. REFERENSI
PERTEMUAN KE-2
KETENTUAN PEMBUKUAN dan PENCATATAN MENURUT PERPAJAKAN
Setelah mempelajari pertemuan 3 mengenai kewajiban menyelenggarakan
pembukuan dan pencatatan, mahasiswa diharapkan mampu mengklasifikasikan wajib
pajak yang diwajibkan menyelenggarakan pembukuan dan wajib pajak yang
diperbolehkan menyelenggarakan pencatatan
B. URAIAN MATERI
1. Definisi Pencatatan
Menurut Pasal 28 ayat 9 Undang-Undang No 28 Tahun 2007 mengenai
Ketentuan Umum Cara Perpajakan, pencatatan merupakan : “Pengumpulan data
secara teratur tentang peredaran bruto dan atau penghasilan bruto sebagai dasar
untuk menghitung jumlah pajak yang terutang, termasuk penghasilan yang bukan
objek pajak dan/atau yang dikenakan pajak bersifat final.
Sedangkan yang wajib melakukan pencatatan sesuai dengan Undang-
Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 28 ayat (12) jo. PMK-
197/PMK.03/2007 adalah : “yang wajib melakukan pencatatan adalah wajib pajak
orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas, untuk
menghitung penghasilan neto menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan
Neto (dengan peredaran bruto dalam satu tahun kurang dari 4,8 miliar”
Bentuk dan tata cara pencatatan juga diatur dalam Peraturan Menteri
Keuangan nomor 197/PMK03/2007, pasal 1 yang menyatakan:
“wajib pajak yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan
tetapi wajib menyelenggarakan pencatatan adalah :
a. Wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan dapat menghitung
penghasilan netto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan
Neto
b. Wajib pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 197/PMK.03/2017,
syarat-syarat pencatatan diantaranya adalah :
a. Pencatatan harus diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik dan
mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya
b. Pencatatan harus diselenggarakan dengan menggunakan huruf latin, angka
arab, satuan Mata Uang Rupiah dan disusun dalam Bahasa Indonesia
c. Pencatatan dalam satu tahun harus diselenggarakan secara kronologis
d. Pencatatan terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang
peredaran dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah
pajak terutang , termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan yang
dikenakan pajak bersifat final
e. Selain kewajiban menyelenggarakan pencatatan sebagaimana dimaksud pada
hurf (d), wajib pajak orang pribadi yang melakukan usaha atau pekerjaan
bebas juga harus menyelenggarakan pencatatan atas harta dan kewajiban
f. Buku, catatan dan dokumen yang menjadi dasar serta dokumen lain wajib
disimpan selama 10 tahun di Indonesia, yaitu tempat kegiatan atau tempat
tinggal wajib pajak yang bersangkutan
2. Definisi Pembukuan
Menurut Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
pasal 1 angka 29, Pembukuan adalah : “suatu proses pencatatam yang dilakuakn
secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi
harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan
penyerahan barang/jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan
berupa neraca dan laporan laba rugi untuk periode tahun pajak tersebut”
Wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha/pekerjaan bebas dan
wajib pajak badan di Indonesia dikenakan kewajiban menyelenggarakan
pembukuan dengan tujuan agar wajib pajak dapat menghitung besarnya yang
terutang serta pajak lainnya.
Syarat menyelenggarakan pembukuan diataur dalam Pasal 28 ayat (3), (4),

(5), dan (7) Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang
berbunyi :
a. Pembukuan haruslah diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik dan
mencerminkan keadaan/kegiatan usaha yang sebenarnya
b. Pembukuan harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf
latin, angka arab, satuan Mata Uang Rupiah, dan disusun dalam Bahasa
Indonesia/dalam bahasa asing yang d zinkan oleh Menteri Keuangan
c. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dengan stelsel akrual
atau stelsel kas
d. Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus
mendapat persetujuan Direktorat Jenderal Pajak
e. Pembukuan yang diselenggarakan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan
emngenai harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan
dan pembelian, sehingga ddapat dihitung besarnya pajak terutang
f. Buku, catatan dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan dan dokumen
lain termasuk hasil pengelolaan data dari pembukuan yang dikelola secara
elektronik atau secara program aplikasi online, wajib disimpan selama 10
tahun di Indonesia, yaitu tempat kegiatan atau tempat tinggal wajib pajak
orang pribadi atau ditempat kedudukan wajib pajak badan
Ketentuan yang berkaitan dengan pembukuan diatur dalam pasal 28 UU,

dalam ketentuan ini, pembukuan dapat dilakukan dengan stelsel akrual dan stelsel
kas. Sistem akrual atau stelsel kas terkait dengan cara begaimana pendapatan dan
beban diakui dan dicatat. Dalam Standar Akuntansi Keuangan, hanya stelsel
akrual yang dapat digunakan untuk mengakui pendapatan dan biaya. Sementara
itu, sesuai dengan ketentuan pajak, wajib pajak dapat menggunakan set akumulasi
atau sistem kas. Namun, stelsel kas yang diperbolehkan dalam pembukuan sesuai
dengan ketentuan pajak bukan stelsel kas murni tetapi stelsel kas campuran.
Dalam stelsel kas murni, pendapatan dari penyerahan barang atau jasa baru dapat
diakui ketika pembayaran dari pelanggan diterima, sementara biaya diakui pada
saat dibayar. Dengan cara ini, dapat menghasilkan perhitungan penghasilan yang
mengaburkan, dengan mengatur penerimaan dan pengeluaran kas. Oleh karena
itu, stelsel kas yang d zinkan dalam ketentuan pajak adalah stelsel kas campuran.
Yang dimaksud dengan stelsel kas campuran di sini adalah bahwa meskipun
stelsel kas campuran digunakan, tetapi:
a. Perhitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus mencakup seluruh
penjualan, baik tunai maupun kredit. Saat menghitung harga pokok penjualan
seluruh pembelian dan persediaan harus diperhitungkan;
b. Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
diamortisasi, biaya‐biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi;
c. Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten). Dengan
demikian, penyelenggaraan pembukuan menurut ketentuan perpajakan boleh
menggunakan stelsel akrual atau stelsel kas campuran.
Namun, terdapat pengecualian dalam penyelenggaraan pembukuan yang

diatur dalam Pasal 28 ayat (8) Undang-Undang KUP jo. PMK-196/PMK.03/2007
yang berbunyi :
“wajib pajak yang dapat melakukan pembukuan dalam Bahasa Asing (Bahasa
Inggris) dan mata uang selain Rupiah (USD), yaitu :
a. Wajib pajak dalam rangka Penanaman Modal Asing (PMA) yang beroperasi
berdasarkan ketentuan Peraturan Perundang-Undangan PMA
b. Wajib pajak dalam rangka Kontrak Karya yang beroperasi berdasarkan
ketentuan Peraturan Perundang-Undangan Pertambangan selain
pertambangan minyak dan gas bumi
c. Wajib pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang beroperasi berdasarkan
ketentuan Peraturan Perundang-Undangan pertambangan minyak dan gas
bumi
d. BUT sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (5) Undang-Undang Pajak
Penghasilan atau sebagaimana diatur dalam P3B terkait, dan
e. Wajib pajak yang berafiliasi langsung dengan perusahaan induk di luar negeri”
Beberapa persyaratan yang harus dipenuhi untuk menyelenggarakan

pembukuan dalam bahasa Inggris dan mata uang selain Rupiah adalah sebagai
berikut :
a. Menteri Keuangan harus memberikan izin secara tertulis kepada wajib pajak
setelah wajib pajak mengajukan permohonan secara tertulis kepada Kepala
Kantor Wilayah tempat wajib pajak terdaftar paling lambat 3 bulan sebelum
tahun buku dimulai atau bagi wajib pajak baru terhitung sejak tanggal
pendirian
b. Mengajukan permohonan kepada Menteri Keuangan dengan melampirkan :
1) Fotokopi SPT Tahunan Pajak Penghasilan Badan tahun terakhir (untuk
wajib pajak yang telah berdiri lebih dari satu tahun)
2) Fotokopi Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) dan fotokopi akta pendirian
atau dokumen lain yang serupa
Atas permohonan tersebut, Kepala Kantor Wilayah (KanWil) yang mewakili

Menteri Keuangan harus memberikan keputusan paling lama 1 bulan sejak
permohonan dari wajib pajak diterima secara lengkap. Jika dalam jangka waktu
tersebut Kepala Kantor Wilayah belum meberikan keputusan, maka permohonan
wajib pajak tersebut dianggap dikabulkan dan Kepala Kantor Wilayah yang
mewakil Menteri Keuangan harus menerbitkan keputusan pemberian izin untuk
menyelenggarakan pembukuan menggunakan bahasa Inggris dan satuan uang
Dolar Amerika Serikat.
3. Konsep Dasar Pembukuan

a. Pengukuran Dalam Mata Uang Asing
Alat ukur yang sangat penting dalam dunia usaha dan akuntansi salah satunya
adalah Satuan Mata Uang. Jika tidak mempunyai alat ukur yang sama, maka
kita tidak dapat menambahkan akun-akun kedalam pos neraca maupun laporan
laba rugi. Dengan menjadikan satuan mata uang sebagai alat ukur, kita dapat
mengukur besarnya harta, utang, modal, penghasilan serta biaya. Lantas,
apakah ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan Indonesia
mengacu pada konsep ini ? Hal tersebut dapat kita lihat pada ketentuan dalam
Pasal 28 ayat (4) Undang-Undang No 28 Tahun 2007 yang mewajibkan wajib
pajak melakukan “pembukuan dan pencatatan harus diselenggarakan dengan
menggunakan satuan mata uang Rupiah”
b. Kesatuan Akuntansi
Suatu usaha harus terpisah dari pemiliknya. Pemilik dan perusahaan
merupakan dua lembaga yang berbeda dan terpisah. Transaksi yang terjadi
pada perusahaan bukanlah transaksi perusahaan dengan pemilik, begitupun

dengan harta dan kewajibannya. Apakah ketentuan perpajakan di Indonesia
menganut konsep ini? Hal tersebut tercermin dari ketentuan Pasal 9 ayat (1)
huruf b Undang-Undang No 36 Tahun 2008, yang berbunyi “besarnya
penghasilan kena pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap
tidak boleh dikurangkan biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk
kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau anggota”
c. Konsep Kesinambungan
Konsep ini menganggap bahwa suatu usaha didirikan dengan tujuan untuk
berkembang dan hidup secara berkelanjutan. Konsep tersebut mengacu pada
ketentuan dalam Pasal 25 ayat 1 Undang-Undang No 36 Tahun 2008 yang
menyatakan “besarnya angsuran pajak dalam tahun berjalan yang harus
dibayar sendiri oleh wajib pajak untuk setiap bulan adalah sebesar Pajak
Penghasilan terutang menurut SPT Pajak Penghasilan tahun pajak lalu”
d. Konsep Nilai Historis
Pada konsep ini, harga pada saat pertukaran merupakan dasar dalam
melakukan pencatatan transaksi bisnis. Hal ini berarti harta yang ada didalam
neraca dinilai berdasarkan harga perolehannya, bukan harga pasarnya.
Misalnya, persediaan barang dagang yang dibeli pada akhir tahun 2017
menunjukkan harga Rp 150.000.000. Berdasarkan ketentuan Akuntansi,
persediaan tersebut akan dicatat senilai uang yang dibayarkan pada saat itu
senilai Rp 150.000.000, walaupun ternyata misalnya pada tahun 2018 harga
persediaan tersebut berubah menjadi Rp 250.000.000. Lantas bagaimanakah
perpajakan mendukung konsep ini ? Hal tersebut tercermin pada pasal 10 ayat
(6) UU No 36 Tahun 2008 yang berbunyi “persediaan dan pemakaian
persediaan untuk perhitungan harga pokok dinilai berdasarkan harga perolehan
yang dilakukan secara rata-rata atau dengan cara mendahulukan persediaan
yang diperoleh”
e. Periode Akuntansi
Periode akuntansi merupakan jangka waktu tertentu yang digunakan sebagai
dasar dalam menghitung posisi keuangan suatu entitas. Periode akuntansi
distandarkan sesuai dengan prinsip kesinambungan. Lantas bagaimana dengan
perpajakan ? konsep ini tercermin pada pasal 28 ayat (6) Undang-Undang No
28 Tahun 2007, yang berbunyi “Tahun Pajak adalah sama dengan tahun
kalender kecuali wajib pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan
tahun kalender”
f. Konsep Taat Asas
Dalam konsep ini, penggunaan metode akuntansi dari satu periode ke periode
lainnya haruslah sama atau konsisten. Misalnya jika tahun 2017 menggunakan
metode penyusutan garis lurus, maka pada tahun 2018 dan seterusnya juga
harus menggunakan metode penyusutan garis lurus. Konsep inipun diatur
dalam ketentuan perpajakan dalam pasal 28 ayat (5) Undang-Undang Nomor 28
Tahun 2007 yang berbunyi “pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat
asas”
g. Konsep Materialitas
Pengertian material menurut Akuntansi akan dijelaskan pada ilustrasi berikut ini
: menurut standar akuntansi, aktiva tetap kecuali tanah harus disusutkan. Pada
kenyataannya, aktiva tetap sejenis kalkulator yang dapat digunakan lebih dari
satu tahun dan tergolong dalam aktiva tetap tidak disusutkan karena ga
perolehannya yang tidak material. Ketentuan perpajakan pasal 9 ayat 2
Undang-Undang No 36 Tahun 2008 mendukung konsep ini, dimana pasal
tersebut berbunyi “pengeluaran untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun tidak
diperbolehkan untuk dibebankan sekaligus, melainkan harus dibebankan
melalui penyusutan atau amortisasi”
h. Konsep Konservatisme
Dalam konsep ini, penghasilan hanya dapat diakui melalui pertukaran.
Sebaliknya kerugian sudah dapat diakui walaupun belum terjadi. Dalam
ketententuan perpajakan Pasal 9 ayat (1) huruf C Undang-Undang No 36 Tahun
2008 menyatakan “untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak bagi
wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan
pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali cadangan piutang tak
tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa
guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen dan
perusahaan anjak piutang”
i. Konsep Realisasi
Dalam konsep ini, jika telah terjadi penjualan maka penghasilan baru boleh
dilaporkan atau dicatat. Penghasilan yang masih dalam bentuk potensi tidak
boleh diakui terlebih dahulu. Hal ini didukung pula oleh ketentuan perpajakan
dalam pasal 4 ayat (1) Undang-Undang No 36 Tahun 2008, yang berbunyi
“yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan
kemampuan ekonomis yang diterima (cash basis) dan diperoleh (akrual basis)
wajib pajak, baik penghasilan yang berasal dari Indonesia maupun dari luar
Indonesia , yang dapat digunakan untuk konsumsi atau untuk menambah
kekayaan wajib pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk
apapun”
4. Sanksi Administrasi
Sanksi administratif terkait dengan tidak dipenuhinya kewajiban
menyelenggarakan pembukuan diatur dalam Pasal 13 ayat (1) dan ayat (3)
Undang-Undang tentang KUP yang menyatakan :
“apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 (ketentuan mengenai
pembukuan) atau pasal 29 (ketentuan mengenai pemeriksaan) tidak dipenuhi
sehingga tidak diketahui besarnya pajak terutang, maka atas kekurangan
pembayaran pajak tersebut ditagih melalui Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
diatambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar :
a. 50% dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dibayar dalam satu tahun
pajak
b. 100% dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dipotong, tidak atau
kurang dipungut, tidak atau kurang disetor, dan dipotong atau dipungut tetapi
tidak atau kurang disetor, dan
c. 100% dari Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah yang
tidak atau kurang dibayar”
5. Sanksi Pidana
Sanksi pidana berkaitan dengan tidak dipenuhinya kewajiban
menyelenggarakan pembukuan diatur dalam Pasal 39 ayat (1) huruf, huruf g dan
huruf h Undang-Undang KUP, yang berbunyi :
“Setiap orang yang dengan sengaja :
a. Memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau
dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan keadaan yang
sebenarnya;
b. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak
memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen lain;
c. tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan
data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau diselenggarakan
secara program aplikasi on-line di Indonesia
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (11) sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana dengan pidana penjara
paling singkat enam bulan dan paling lama enam tahun dan denda paling sedikit
dua kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak
empat kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar”
6. Contoh Kasus Pencatatan

a. Amir Syaripudin menjalankan usaha bengkel reparasi mobil dan juga menjual
suku cadangnya. Amir syaripudin telah terdaftar sebagai wajib pajak sejak tahun
2017 dengan memiliki 2 (dua) buah bengkel ditempat yang berbeda, yakni
Bengkel “MAJU MUNDUR” terdaftar di KPP O dan Bengkel “MUNDUR MAJU”
yang terdaftar di KPP Q. Berdasarkan pencatatannya selama tahun 2018,
kedua bengkel tersebut memiliki peredaran bruto sebagai berikut :
- Peredaran Bruto Bengkel Maju Mundur Rp 200.000.000
- Peredaran Bruto Bengkel Mundur Maju Rp 250.000.000
Atas dasar pencatatan tersebut, maka peredaran bruto yang dijadikan

dasar penentuan tarif Pajak Penghasilan yang bersifat final adalah jumlah
peredaran bruto kedua bengkel tersebut, yaitu senilai Rp 450.000.000. karena

total peredaran bruto selama tahun 2018 tidak mencapai Rp 4.800.000.000,
maka atas penghasilan dari usaha yang diterima oleh Amir dikenakan pajak
penghasilan bersifat final sebesar 0,5%.
Misalnya, pada Bulan Januari Tahun 2017, Bengkel Maju Mundur memiliki
peredaran Bruto sebesar Rp 20.000.000 dan dari bengkel Mundur Maju sebesar
Rp 50.000.000, maka Amir harus menyetorkan Pajak Penghasilannya paling
lambat tanggal 15 Februari 2017 senilai :
1) Bengkel Maju Mundur :
PPh Terutang : 0.5% x Rp 20.000.000 = Rp 100.000, dan dilaporkan ke
KPP O
2) Bengkel Mundur Maju :
PPh Terutang : 0.5% x Rp 50.000.000 = Rp 250.000, dan dilaporkan ke
KPP Q
b. Nyonya Mita menjalankan usaha Salon Kecantikan. Ia memiliki salon yang
berada di Sulawesi dan Malaysia. Nyonya Mita telah terdaftar sebagai wajib
pajak di KPP Q sejak tahun 2016. Berdasarkan pencatatannya selama Tahun
2017, masing-masing salon miliknya menunjukkan angka peredaran bruto
sebagai berikut :
- Salon di Sulawesi Rp 3.000.000.000
- Salon di Malaysia Rp 7.000.000.000
Dari peredaran bruto salon yang berada di Sulawesi sebesar Rp 3.000.000.000,

salah satunya merupakan hasil penjualan sebesar Rp 40.000.000 kepada Mr X
seorang pengusaha di Malaysia. Atas kasus tersebut, peredaran bruto yang
dijadikan dasar pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final hanya
peredaran bruto atas salon yang berada di Sulawesi saja senilai Rp
3.000.000.000. Penghasilan Ny Mita atas salon yang berada di Singapura, tidak
diperhitungkan dalam menghitung Pajak Penghasilan yang bersifat final.
7. Contoh Kasus Pembukuan

PT HIDUP DAN MATIKU merupakan perusahaan yang bergerak dibidang industri
pengolahan susu yang didirikan pada tahun 2015 dan pada tahun tersebut
mendaftarkan diri sebagai wajib pajak di Kantor Pelayanan Pajak Z. PT Hidup dan
Matiku menggunakan tahun buku Januari-Desember dan sampai dengan Bulan
Oktober Tahun 2016, masih melakukan kegiatan investasi dalam bentuk
pembangunan pabrik dan instalasi mesin serta belum melakukan kegiatan operasi
secara komersial.
Pada Tanggal 1 Januari 2107, PT Hidup dan Matiku mulai melakukan kegiatan
operasi yang bersifat komersial berupa produksi dan penjualan susu dalam bentuk
kemasan. Maka, untuk tahun pajak 2017, PT Hidup dan Matiku akan dikenakan
pajak penghasilan berdasarkan tarif umum Undang-Undang Pajak Penghasilan.
Dalam hal peredaran bruto usaha tersebut sampai dengan tanggal 1 Januari 2018
telah melebihi Rp 4.800.000.000, maka mulai tahun pajak 2018 PT Hidup dan
Matiku dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif umum Undang-Undang Pajak
Penghasilan.
C. LATIHAN SOAL
Pilih dan berikan penjelasannya !
1. Dari wajib pajak dibawah ini, yang diperbolehkankan untuk memilih
menyelenggarakan pencatatan adalah :
a. Yayasan Yatim Piatu
b. Koperas Unit Desa Makmur
c. Tuan Sembodo, seorang peternak ikan dengan peredaran usaha Rp
3.000.000.000 per tahun
d. CV Ogah Rugi
2. Dari wajib pajak dibawah ini, yang memiliki kewajiban menyelenggarakan
pembukuan adalah :
a. H. Muhyidin, seorang pemilik restoran Enak dengan peredaran bruto Rp
6.000.000.000,- per tahun
b. Dino, seorang karyawan bengkel otomotif
c. Joko pinter, direktur utama CV Suka Makmur
3. Adi Supriadi berstatus kawin dengan 1 orang tanggungan adalah pengusaha

konstruksi yang juga memiliki toko material “LANCAR JAYA”. Selain usaha tersebut,
Adi Supriadi juga memberikan jasa konsultasi kepada beberapa klien yang
membutuhkan sarannya. Jumlah penghasilan yang diterima oleh Adi Supriadi
selama Tahun 2017, dapat dirinci sebagai berikut :
a. Penjualan bruto dari Toko Material “LANCAR JAYA” Rp 4.200.000.000
b. Jasa konsultasi sebesar Rp 700.000.000
Total peredaran bruto Adi Supriadi pada Tahun 2017 berjumlah Rp 4.900.000.000.
Analisislah kewajiban perpajakan yang harus dilakukan oleh Tuan Adi Supriadi !
D. REFERENSI
PERTEMUAN KE-4
PENDAPATAN MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN
Setelah mempelajari pertemuan 4 mengenai Penghasilan menurut Pajak
dan Akuntansi, mahasiswa mampu membedakan pendapatan menurut Akuntansi
dan Perpajakan dari aspek definisi dan pengakuan sehingga dapat melakukan
rekonsiliasi laporan keuangan dengan benar sesuai dengan Peraturan Perundang-
undangan Perpajakan
B. URAIAN MATERI
1. Definisi Pendapatan Sesuai dengan PSAK 23

Penghasilan didefinisikan dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan
Penyajian Laporan Keuangan sebagai peningkatan manfaat ekonomi selama
periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau peningkatan asset atau
penurunan liabilitas yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal
dari kontribusi penanam modal. Penghasilan (income) meliputi pendapatan
(revenue) maupun keuntungan (gain). Pendapatan adalan penghasilan yang
timbul selama dalam aktivitas normal entitas dan dikenal dengan bermacam-
macam sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan jasa, bunga,
deviden, dan royalty. Pengakuan pendapatan dibagi ke dalam 4 bagian sebagai
berikut :
a) Penjualan Barang
Penjualan barang yang diproduksi sendiri untuk dijual atau barang
yang dibeli untuk dijual. Penghasilan dari penjualan barang diakui jika
semua kondisi penjualan barang memenuhi syarat atau ketentuan berikut :
1) Resiko dan manfaat kepemilikan telah dipindahkan secara signifikan
dari entitas kepada pembeli.
2) Pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang
ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual tidak
dilanjutkan oleh entitas.
3) Jumlah pendapatan dapat diukur dengan handal.

4) Manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut kemungkinan
besar akan mengalir ke entitas.
5) Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan
tersebut dapat diukur secara handal.
b) Penyediaan Jasa
Pelaksanaan tugas yang telah disepakati ruang lingkup dan bentuk
penyerahannya oleh kedua belah piahk selama suatu periode waktu kerja.
Penjualan jasa dapat di estimasi secara handaljika memenuhi kriteria
sebagai berikut :
1) Jumlah pendapatan dapat diukur secara handal.
2) Manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi penjualan jasa
kemungkinan besar akan mengalir ke entitas. Tetapi jika ketidakpastian
timbul atas kolektibilitas piutang maka jumlah tidak tertagih atau jumlah
pemulihan yang kemungkinannya tidak lagi besar diakui sebagai beban
piutang tak tertagih sebagai penyesuaian terhadap pendapatan dari
penjualan.
3) Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir pelaporan dapat
diukur secara handal.
4) Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya untuk menyelesaikan
transaksi tersebut dapat diukur secara handal.
c) Kontrak Kontruksi
Pendapatan kontrak dan biaya kontrak sehubungan dengan kontrak
konstruksi harus diakui oleh perusahaan sebagai pendapatan dan beban
seusai dengan tingkat penyelesaian aktivitas kontrak tersebut pada akhir
pelaporan dengan menggunakan metode persentase penyelesaian.
d) Bunga, Royalti, dan Deviden

Pendapatan bunga, royalti, deviden diakui :
1) Jika manfaat ekonomi transaksi tersebut kemungkinan besar akan
mengalir pada entitas. Tetapi jika ketidakpastian timbul atas
kolektibilitas piutang maka jumlah tidak tertagih atau jumlah pemulihan

yang kemungkinannya tidak lagi besar diakui sebagai beban piutang
tak tertagih sebagai penyesuaian terhadap pendapatan dari bunga,
royalti dan dividen.
2) Jika pendapatan dapat diukur dengan handal. Tetapi tidak mengatur
pendapatan tentang:
(a) Perjanjian sewa (PSAK 30 (revisi 2007).
(b) Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15 (Revisi
2009).
(c) Kontrak asuransi, (PSAK 28, 36)
(d) Perubahan nilai wajar dari aset dan liabilitas keuangan atau
pelepasannya, (PSAK 55 (revisi 2006).
(e) Perubahaan nilai aset lancar lain
(f) Ekstraksi hasil tambang, (PSAK 33)
2. Pengukuran Pendapatan Secara Akuntansi

Secara Akuntansi, pendapatan diukur dengan ketentuan sebagai berikut :
a. Nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dijadikan dasar untuk
mengukur pendapatan
b. Mengukur pendapatan dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat
diterima dan dikurangi diskon atau rabat
c. Nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan arus kas yang akan diterima
dengan tingka bunga tersirat, jika pendapatan ditangguhkan
d. Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi yang menghasilkan
pendapatan
e. Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan
3. Pendapatan menurut Perpajakan

Sesuai Pasal 4 (1) UU Nomor 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan
objek pajak adalah penghasilan yaitu : “setiap tambahan kemampuan ekonomis
yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia
maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk
menambah kekayaan wajib pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam
bentuk apapun”
Untuk menentukan kapan penghasilan diterima/diperoleh, undang-undang
perpajakan mengacu pada metode pembukuan yang disusun oleh Wajib Pajak,
berdasarkan akrual atau kas basis. Akrual basis atau pendekatan akrual
mengakui penghasilan pada saat penghasilan tersebut diperoleh, sedangkan
cash basis atau pendekatan kas mengakui penghasilan ketika penghasilan
tersebut diterima. Kedua pendekatan tersebut akan menimbulkan perbedaan.
Berikut adalah apa saja yang termasuk dalam objek pajak menurut pasal
4 ayat 1 UU No. 36 Tahun 2008 :
a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang
diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi,
bonus, gratifikasi, uang pensiun atau imbalan dalam bentuk lainnya kecuali
ditentukan lain dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan;
b. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan dan penghargaan
c. Laba usaha
d. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk;
e. Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan
badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal
f. Keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya
karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu atau anggota
g. Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan atau pengambilalihan usaha Keuntungan karena pengalihan
harta berupa hibah, bantuan atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada
keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan badan
keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil.
h. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai
biaya
i. Bunga termasuk premium, diskonto dan imbalan karena jaminan
pengembalian utang
j. Dividen dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari
perusahaan asuransi kepada pemegang polis dan pembagian sisa hasil
usaha koperasi
k. Royalty atau imbalan atas penggunaan hak
l. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta
m. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala
n. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah
tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah
o. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing
p. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva
q. Premi asuransi
r. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri
dari WP yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas.
s. Tambahan kekayaan netto yang berasal dari penghasilan yang belum
dikenakan pajak.
t. Penghasilan dari usaha berbasis syariah.
u. Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang
mengatur mengenai Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Tidak seperti dalam Akuntansi, dalam Undang-Undang Perpajakan tidak

semua arus kas masuk dapat diakui sebagai penghasilan. Hal tersebut diatur
dalam UU No 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (2) dan (3). Hal tersebut akan
dijelaskan sebagai berikut :
Undang-Undang Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) : Penghasilan yang
dikenakan pajak secara Final
Pengenaan pajak secara final atas penghasilan yang diterima

berarti bahwa jumlah Pajak Penghasilan yang dibayar sendiri atau dipotong
pihak lain tidak dapat dikreditkan atau digabungkan dengan penghasilan lain
yang bersifat tidak final pada penghitungan Pajak Penghasilan pada akhir tahun.
Berikut ini adalah jenis-jenis penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan
bersifat final berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2)
disertai dengan peraturan-peraturan yang mendukung :
a. Berdasarkan PP 131 Tahun 2000 jo. KMK-51/KMK.04/2001 tentang Pajak

Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI yang
mulai berlaku 1 Januari 2001 : “penghasilan dari bunga deposito dan
tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia (SBI)”. Besarnya Pajak
Penghasilan atas bunga deposita dan tabungan serta Diskonto SBI adalah :
1) 20% dari jumlah bruto, terhadap wajib pajak dalam negeri dan BUT
2) 20% dari jumlah bruto atau dengan tarif berdasarkan P3B yang berlaku
terhadap wajib pajak luar negeri
b. Berdasarkan PP 27 Tahun 2008 jo. PMK-63/PMK.03/2008 yang mulai
berlaku 4 April 2008 : “penghasilan berupa diskonto Surat Perbendaharaan
Negara (SPN). Besarnya Pajak Pengahasilan adalah 20% dari Diskonto SPN
bagi wajib pajak dalam negeri dan BUT atau sesuai tarif P3B yang berlaku
bagi wajib pajak luar negeri”
c. Berdasarkan PP 16 Tahun 2009 jo. PMK-85/PMK.03/2011 yang mulai
berlaku 1 Januari 2009 :
Penghasilan dari transaksi bunga obligasi dengan ketentuan tarif Pajak
Penghasilan sebagai berikut :
1) Bunga obligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) adalah
sebesar :
(a) 15% bagi wajib pajak dalam negeri dan BUT
(b) 20% atau sesuai tarif P3B bagi wajib pajak luar negeri selain BUT
dari jumlah bruto bunga sesuai dengan masa kepemilikan (holding
period) obligasi
2) Diskonto dari obligasi dengan kupon adalah sebesar :
(a) 15% bagi wajib pajak dalam negeri dan BUT
(b) 20% atau sesuai tarif P3B bagi wajib pajak luar negeri selain BUT
dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal diatas harga perolehan
obligasi, tidak termasuk bunga berjalan
(c) Diskonto obligasi tanpa bunga adalah sebesar :
(1) 15% bagi wajib pajak dalam negeri dan BUT
(2) 20% atau sesuai tarif P3B bagi wajib pajak luar negeri selain BUT
dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga
perolehan obligasi
(d) Bunga dan/atau diskonto dari obligasi yang dietrima dan/atau

diperoleh wajib pajak reksadana yang terdaftar pada Bapepam dan
lembaga keuangan adalah sebesar :
(1) 10% untuk Tahun 2009 sampai dengan tahun 2010
(2) 5% untuk Tahun 2011 sampai dengan tahun 2013
(3) 15% untuk Tahun 2014 dan seterusnya
d. Berdasarkan PP No 15 Tahun 2009 yang mulai berlaku 1 Januari 2009 :
“Penghasilan dari transaksi bunga simpanan koperasi yang dibayarkan oleh
koperasi Orang Pribadi dengan tarif sebesar :
1) 0% untuk Penghasilan berupa bunga simpanan sampai dengan Rp
240.000 per bulan
2) 10% dari jumlah bruto bunga untuk penghasilan berupa bunga simpanan
lebih dari Rp 240.000 per bulan”
e. Berdasarkan PP 132 Tahun 2000 jo. Kep-395/PJ/2001 jo. SE-19/PJ.43/2001
: “Penghasilan dari transaksi hadiah undian”. Contoh : Pada tanggal 18 Juni
2017, PT XWZ mengadakan undian dengan total hadiah Rp 50.000.000. atas
undian tersebut, PT XWZ harus melakukan pemotongan Pajak Penghasilan
sebesar Rp 12.500.000 atau 25% dari total hadiah dengan memberikan bukti
pemotongan/pemungutan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) kepada
penerima hadiah undian tersebut. PT XWZ memiliki kewajiban untuk
menyetorkan pajak hadiah undian tersebut dengan menggunakan Surat
Setora Pajak paling lama tanggal 10 Juli 2017 dan melaporkannya paling
lambat tanggal 20 Juli 2017.
f. Berdasarkan PP No 14 Tahun 1997 jo. KMK-282/KMK.04/1997 jo. SE-
06/PJ.4/1997 jo. SE-09/PJ.24/1997 jo. SE-15/PJ.42/1997 yang mulai berlaku
29 Mei 1997 :
“Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari
transaksi penjualan saham, baik saham pendiri maupun saham bukan pendiri
di bursa efek dipungut Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar 0,1%
dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan. Khusus pemilik saham pendiri
dikenakan tambahan PPh sebesar 0,5% dari nilai saham perusahaan pada
saat penutupan bursa di akhir tahun 1996. Dalam hal saham perusahaan
diperdagangkan di bursa efek setelah 1 Januari 1999, maka nilai saham

ditetapkan sebesar harga saham pada saat penawaran umum perdana”
Sebagai contoh : PT SATU KITA melakukan IPO di Bursa Efek

Indonesia dengan harga penawaran Rp 10.000 per lembar saham. Apabila
Nyonya Listi memiliki 50.000 lembar saham pendiri, maka Nyonya Listi harus
menyetor Pajak Penghasilan Final sebesar Rp 3.000.000, paling lambat 30
hari setelah IPO dilakukan oleh PT SATU KITA. Apabila penyetoran
dilakukan melewati batas waktu tersebut, maka keuntungan atas penjualan
saham tersebut akan diakui sebagai penghasilan yang dikenakan pajak
sesuai dengan Pasal 17 UU PPh. Selanjutnya, apabila Bursa Efek Indonesia
berhasil melakukan penjualan saham PT Satu Kita senilai Rp 500.000.000,
maka PPh final yang harus dipotong atas transaksi tersebut adalah Rp
500.000.
g. Berdasarkan PP No 17 Tahun 2009 yang mulai berlaku 1 Januari 2009 :
“Atas penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh orang pribadi atau badan
dari transaksi derivatif berupa kontrak berjangka yang diperdagangkan di
bursa dikenai PPh final sebesar 2,5% dari margin awal, dimana margin awal
merupakan sejumlah uang atau surat berharga yang harus ditempatkan oleh
pialang berjangka atau anggota bursa pada lembaga kliring dan penjamin
untuk menjamin pelaksanaan transaksi kontrak berjangka”
h. Berdasarkan PP No 4 Tahun 1995 jo.KMK-250/KMK.04/1995 jo. SE-
33/PJ.4/1995 :
“Atas penghasilan perusahaan modal ventura dari transaksi penjualan saham
atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangan usahanya
dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar 0,1% dari jumlah
bruto transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal”
i. Berdasarkan PP No 71 Tahun 2008 jo.PMK-243/PMK.03/2008 jo. SE-
6/PJ.03/2008:
“Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dikenakan Pajak Penghasilan
bersifat final sebesar 5% dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan, kecuali atas pengalihan hak atas rumah sederhana dan
rumah susun sederhana yang dilakukan wajib pajak yang usaha pokoknya
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dikenaka Pajak
Penghasilan sebesar 1% dari jumlah nilai pengalihan”
j. Berdasarkan PP No 5 Tahun 2002 jo.KMK-120/KMK.03/2002 jo. KEP-
227/PJ/2008: “Penghasilan dari transaksi persewaan tanah dan/atau
bangunan”
k. Berdasarkan PP No 19 Tahun 2009 jo. SE-01/PJ.03/2009 : “Penghasilan dari
transaksi deviden yang diterima atau diperoleh wajib pajak orang pribadi
dalam negeri, dikenakan Pajak Penghasilan final sebesar 10%”
Undang-Undang Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (3) : Penghasilan yang

bukan merupakan objek pajak
Sedangkan penghasilan yang bukan merupakan objek pajak menurut

Pasal 4 ayat (3) Undang-Undang Pajak Penghasilan adalah sebagai berikut :
a. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat dan sumbangan keagamaan yang
sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia selama tidak
ada hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan diantara
pihak-pihak yang bersangkutan
b. Harta hibah, bantuan atau sumbangan yang diterima oleh keluarga sedarah
dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan (badan
keagamaan yang kegiatannya semata-mata mengurus tempat ibadah
dan/atau menyelenggarakan pendidikan yang tidak mencari keuntungan),
badan sosial termasuk yayasan dan koperasi sepanjang tidak ada hubungan
usaha, kepemilikan, penguasaan dengan penerima hibah, bantuan dan
sumbangan
c. Warisan.
Penjelasan Pasal : warisan yang diterima oleh ahli warisan walaupun
merupakan penghasilan tetapi bukan objek pajak, tetapi warisan yang belum
selesai dibagi masih merupakan objek pajak.
d. Harta, termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) sebagai pengganti saham atau sebagai
pengganti penyertaan modal.
Contoh dan penjelasan pasal : PT XYZ menyetorkan uang tunai kepada PT

Suimin senilai Rp 500.000.000 sebagai penyertaan modalnya. Atas setoran
tunai tersebut, bagi PT Suimin bukan merupakan penghasilan dan bagi PT
XYZ tidak dapat dibebankan sebagai biaya
e. Penggantian atau imbalan sehubungan pekerjaan atau jasa yang diterima
atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari wajib pajak
atau pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan wajib pajak, wajib pajak
yang dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final atau wajib pajak yang
menggunakan norma penghitungan khusus
f. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan
dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna dan asuransi beasiswa
g. Deviden atau bagian laba yang diterima atau diperoleh Perseroan Terbatas
sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi, BUMN/BUMD, penyertaan
modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di
Indonesia, dengan syarat :
1) Deviden berasal dari cadangan saldo laba
2) Bagi perseroan terbatas, BUMN/BUMD yang menerima deviden,
kepemilikan saham pada badan yang memberikan deviden paling rendah
25% dari jumlah modal saham
Contoh dan Penjelasan Pasal : PT Ogah Rugi merupakan perusahaan yang
bergerak di bidang pengadaan barang. PT Ogah Rugi menanamkan
sahamnya pada PT Untung Terus sebesar 27% dari besarnya modal yang
dimiliki PT Untung Terus. Pada akhir tahun, PT Untung Terus membagi
deviden kepada PT Ogah Rugi sebesar Rp 150.000.000. Atas deviden yang
diterima PT Ogah Rugi tersebut tidak dapat diakui sebagai penghasilan dan
bagi PT Untung Terus tidak perlu melakukan pemotongan PPh Pasal 23 atas
pembayaran deviden karena deviden tersebut bukan merupakan objek pajak
h. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja
maupun pegawai
i. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana

dimaksud pada huruf h dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan
dengan PMK-234/PMK.03/2009
j. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer
yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan
firma, dan kongsi termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi
kolektif
k. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa
bagian laba dari perusahaan pasangan usaha yang didirikan dan
menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia
l. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur
lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah
m. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang
bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau penelt an dan pengembangan
yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, kemudian
ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan
pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu
paling lama 4 tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut.
n. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan
Sosial (BPJS) Jamsostek, Taspen, Asabri, Askes dan/atau abadan hukum
lainnya yang dibentuk untuk menyelenggarakan Program Jaminan Sosial
kepada wajib pajak tertentu , wajib pajak atau anggota masyarakat yang tidak
mampu, yang sedang mengalami bencana alam, dan/atau tertimpa masalah
C. LATIHAN SOAL
1. Jelaskan perbedaan pengakuan pendapatan secara Akuntansi dan Perpajakan !
2. Jelaskan pengukuran pendapatan secara Akuntansi dan Perpajakan !
3. Menurut pendapat saudara, jelaskan kemungkinan penyimpangan pengakuan
pendapatan yang mungkin terjadi dari sisi perpajakan !
4. Jelaskan perlakuan pengenaan Pajak Penghasilan atas pengalihan hak atas
tanah dan bangunan
5. Jelaskan perlakuan pengenaan Pajak Penghasilan atas jasa usaha kosntruksi
6. Dalam penghasilan lain-lain, terdapat jenis transaksi sebagai berikut :
a. Menerima bunga deposito senilai Rp 20.000.000 dan jasa giro senilai Rp
25.000.000, jumlah tersebut merupakan jumlah netto setelah dipotong pajak
oleh Bank
b. Menerima penghasilan bunga senilai Rp 5.000.000 dari CV Maju Tak Gentar
atas pemberian pinjaman uang untuk kebutuhan operasional perusahaan.
Penghasilan ini dilaporkan sebelum dipotong Pajak Penghasilan
c. Menjual investasi saham yang dimilikinya, yaitu PT ABC, Tbk senilai Rp
70.000.000
d. Menerima penghasilan berupa deviden senilai Rp 6.000.000 yang berasal
dari penyertaan sebesar 30%
Dari transaksi-transaksi diatas, klasifikanlah transaksi mana saja yang merupakan

objek pajak yang akan dikenakan pajak dengan tarif progresif !
D. REFERENSI
PERTEMUAN KE-5
BIAYA MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN
Setelah mempelajari pertemuan 5 mengenai biaya menurut Pajak dan Akuntansi,
mahasiswa diharapkan mampu membedakan biaya menurut Akuntansi dan Perpajakan
dari segi definisi dan pengakuan sehingga dapat melakukan rekonsiliasi terhadap
laporan keuangan dengan benar sesuai dengan Peraturan Perundang-undangan
Perpajakan.
B. URAIAN MATERI
Dalam transaksi terkait pendapatan, permasalahan yang muncul adalah kapan
pendapatan tersebut diakui. Pengakuan tersebut perlu dilakukan pada saat yang tepat
ketika suatu transaksi menghasilkan pendapatan. Jika perusahaan keliru dalam
menentukanpendapatan makaakan mengakibatkan salah dalam pengambilan
keputusan. Seperti diketahui bersama bahwa alat ukur kinerja Perusahaan salah
satunya dengan melihat instrumen-instrumen dalam Laporan Keuangan. Dengan
melihat pos–pos dalam neraca atau Laba Rugi. Dalam Laba Rugi perlu disusun secara
benar dan tepat dengan menandingkan antara Pendapatan dan Biaya dalam satu
periode Laporan. Karena sistem yang kita gunakan adalah Accrual Basis. Untuk itu kita
harus benar–benar melihat unsur pembentuk dalam Laba Rugi dimana, unsur
pembentuk terdiri dari Pendapatan dan Biaya.
1. Biaya dan Beban

Terdapat perbedaan antara biaya dan beban, diantaranya adalah :
a. Dari segi menghasilkan pendapatan,
Biaya adalah pengeluaran yang digunakan untuk mendapatkan
harta/barang/jasa untuk mendapatkan pendapatan/penghasilan. Contoh:
mesin-mesin digunakan untuk pengolahan bahan mentah menjadi barang jadi
yang nantinya akan dijual dalam rangka memperoleh keuntungan. Sedangkan
beban (expense) adalah biaya yang kita keluarkan karena suatu hal yang
sudah kita nikmati seperti beban listrik, beban air, dan lain-lain.
b. Dilihat dari manfaatnya
Biaya adalah nilai tukar yang digunakan sebagai prasyarat atau
pengorbanan yang dibuat untuk mendapatkan manfaat dalam hal ini adalah
untung, dimana jangka waktunya lebih dari satu tahun. Sedangkan beban
adalah penurunan manfaat ekonomi dalam suatu periode akuntansi
c. Dilihat dari letaknya di Laporan Keuangan
Biaya terletak di Laporan Posisi Keuangan (biaya tersebut belum
terpakai atau biaya-biaya yang diharapkan akan memberi manfaat dimasa
yang akan datang) misalnya sewa dibayar dimuka. Sedangkan beban terletak
di Laporan Laba Rugi (pengeluaran yang tidak dapat memberikan manfaat lagi
dimasa yang akan datang dan pengeluaran yang telah terpakai), misalnya
beban iklan.
Contoh Kasus :
1 Juni 2017, PT. Ogah Rugi membayar uang sewa untuk menyewa gedung
kantor senilai Rp. 1.000.000 untuk 5 bulan. Pengeluaran (cost) tersebut
merupakan suatu “aktiva” dalam bentuk “hak untuk menempati kantor selama
5 bulan”. Setiap hari berlalu dalam bulan tersebut sebagian dari masa pakai
harta tadi telah terpakai dan menjadi beban (expense). Pada tanggal 30 Juni
2017 biaya yang telah terpakai untuk sewa adalah sebesar Rp. 200.000 dan
harus diperlakukan sebagai beban.
Jurnal : Beban sewa Rp 200.000,-
Sewa Dibayar Dimuka Rp 200.000,-
2. Pengukuran Biaya
Terdapat berbagai dasar dalam melakukan pengukuran biaya namun biaya
historis merupakan pengukuran biaya yang paling sering digunakan. Biaya pada
umumnya diakui bila memenuhi salah satu dari dua kriteria berikut:
a. Konsumsi Manfaat, biaya diakui ketika manfaat ekonomi yang dihasilkan dari
penggunaan biaya tersebut telah digunakan.
b. Lenyapnya atau berkurangnya manfaat masa datang atau tidak lagi
mempunyai manfaat ekonomi
3. Biaya Menurut Perpajakan

Biaya menurut perpajakan diatur dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan
Pasal 6 yang berbunyi :
“besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk
usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurang biaya untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk biaya yang
secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain:
a. Biaya pembelian bahan
b. Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium,
bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang
c. Bunga, Sewa, dan Royalti
d. Biaya perjalanan
e. Biaya pengolahan limbah
f. Premi asuransi
g. Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan
h. Biaya administrasi
i. Pajak kecuali Pajak Penghasilan.
j. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi
atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai
masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11
dan Pasal 11A
k. Iuran kepada dana pension yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan
l. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan
dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan
m. Kerugian selisih kurs mata uang asing.
n. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia;
o. Biaya beasiswa, magang,dan pelatihan.
p. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat:
1) Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial;
2) Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih
kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan
3) Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau
instansi pemerintah yang menangani piutang negara atau adanya perjanjian
tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur
dan debitur yang bersangkutan
q. Syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan
piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)
huruf k; yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan;
r. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang
ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;
s. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di
Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;
t. Biaya pembangunan infrastruktur social yang ketentuannya diatur dengan
Peraturan Pemerintah;
u. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan
Pemerintah;dan
v. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur
dengan Peraturan Pemerintah.
Selain beban-beban diatas, jenis beban berikut ini merupakan beban yang
dapat dikurangkan untuk menghitung penghasilan bruto berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan :
a. Berdasarkan PMK-81/PMK.03/2009 yang berbunyi :
Pembentukan dana cadangan. Besarnya dana cadangan yang boleh
dikurangkan sebagai beban untuk :
1) Usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, SGU dengan
hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen dan perusahaan anjak
piutang
2) Usaha asuransi
3) Lembaga Penjamin Simpanan
4) Biaya reklamasi usaha pertambangan
5) Biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan
6) Biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri
b. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura yang diatur dalam PMK-
83/PMK.03/2009 adalah sebagai berikut :
c. Bantuan atau sumbangan berdasarkan PP No 18 Tahun 2009 dengan ilustrasi

sebagai berikut : PT Asmaul Husna membayarkan zakat dari penghasilan yang
diterimanya sebesar 2,5% senilai Rp 15.000.000 kepada lembaga amil zakat
yang pendiriannya telah disetujui oleh Pemerintah dan atas zakat tersebut
diberikanlah tanda terima pembayaran zakat, maka untuk badan amil zakat,
zakat tersebut bukan merupakan penghasilan sedangkan untuk PT Asmaul
Husna merupakan beban yang dapat dikurangkan
d. Biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan telepon seluler
yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena
jabatan atau pekerjaannya. Maka, biaya yang dapat dikurangkan oleh
perusahaan hanya sebesar 50%nya saja dalam tahun pajak yang bersangkutan
melalui penyusutan aset tetap kelompok 1 dan atas beban berlangganan dan
pengisian pulsa serta perbaikan telepon dapat dibebankan secara rutin oleh
perusahaan. Sebagai contoh : atas pembelian HP oleh PT Yudistira selama
Tahun 2017 telah dibayar langganan Kartu Telkomsel sebesar Rp 8.000.000,
maka biaya yang boleh dibebankan adalah senilai 50% x Rp 8.000.000 = Ro
4.000.000.
e. Biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan sedan atau yang sejenis,
termasuk pengeluaran rutin untuk pembelian bahan bakar yang dimiliki atau
digunakan perusahaan bagi karyawan tertentu karena jabatan atau
pekerjaannya, maka pembebanan biayanya hanya diperbolehkan sebesar 50%
dalam tahun pajak yang bersangkutan melalui penyusutan aset tetap kelompok
2 dan atas beban pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan tersebut dapat
dibebankan secara rutin.
f. Pajak masukan yang tidak dapat dikreditkan sepanjangn dapat dibuktikan
bahwa pajak masukan tersebut telah benar-benar dibayar dan berkenaan
dengan pengeluaran yang berhubungan dengan kegiatan mendapatkan,
menagih dan memelihara penghasilan.
Berbeda dengan Akuntansi komersial, dalam perpajakan tidak semua arus
kas keluar dapat dihitung sebagai beban untuk mengurangi penghasilan bruto.
Pasal 9 ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan mengkategorikan jenis-jenis
biaya tersebut sebagai berikut :
a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk deviden
yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis atau
pembagian sisa hasil usaha koperasi.
Penjelasan pasal : Deviden dan sisa hasil usaha koperasi pada prinsipnya
merupakan bagian laba dari perusahaan tersebut sehingga bukan merupakan
biaya untuk mendapatkan penghasilan.
b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang
saham, sekutu atau anggota
Penjelasan pasal : sebagai contoh perjalanan dinas yang dikeluarkan oleh
perusahaan selama tahun 2017 senilai Rp 700.000.000, dimana terdapat
perjalanan pemegang saham serta anggota keluarganya dalam rangka liburan
ke Singapura senilai Rp 100.000.000. Maka, atas dasar hal tersebut beban
perjalanan yang dapat dikurangkan dalam menghitung penghasilan bruto hanya
sebesar Rp 600.000.000 (beban perjalanan dinas senilai Rp 100.000.000 harus
dikoreksi fiskal).
c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali :
1) Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha Bank dan badan usaha lain
yang menyalurkan kredit, SGU dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan
konsumen dan perusahaan anjak piutang
2) Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang
dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial
3) Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan
4) Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan, dan
5) Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah
industri untuk usaha pengolahan limbah industri
Penjelasan Pasal : PT Dompu membebankan dana cadangan piutang atau

penyisihan piutang tak tertagih dalam laporan laba ruginya senilai Rp
50.000.000. secara fiskal, cadangan tersebut tidak boleh dibebankan sebagai
biaya sampai putang tersebut benar-benar tidak dapat tertagih
d. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuranis jiwa, asuransi

dwiguna dan asuransi beasiswa yang dibayarkan oleh wajib pajak orang pribadi
e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diberikan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan, kecuali penyediaan
makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan
dalam bentuk natura atau kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan
dengan pelaksanaan pekerjaan.
Penjelasan pasal : PT Anderson membebankan biaya makan bagi seluruh

karyawan tanpa terkecuali senilai Rp 70.000.000 dimana dari jumlah tersebut,
sebesar Rp 10.000.000 merupakan beban makan yang dilakukan di Hotel
Grand Colombia. Maka biaya makan yang boleh dibebankan hanya senilai Rp
60.000.000 (biaya makan senilai Rp 10.000.000 harus dilakukan koreksi fiskal)
f. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham

atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan.
Penjelasan pasal : PT HOKBEN membayar gaji kepada Romulus yang
merupakan salah satu pemegang sahamnya yang juga menjabat sebagai
Direktur Utama sebesar Rp 90.000.000 per bulan. Pada posisi Direktur Utama
dan di perusahaan sejenis, gaji untuk Direktur Utama rata-rata hanya sebesar
Rp 50.000.000. Maka atas hal tersebut, angka senilai Rp 40.000.000
merupakan jumlah yang melebihi kewajaran dan harus dilakukan koreksi fiskal.
g. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan dan warisan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf B Undang-Undang Pajak
Penghasilan, kecuali sumbangan dalam pasal 6 ayat (1) huruf i, huruf j, huruf k,
huruf l, dan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat yang
dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang
sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, diterima oleh
lembaga yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah berdasarkan ketentuan
yang diatur dalam Peraturan Pemerintah No 18 Tahun 2009.
Contoh dan Penjelasan Pasal :
1) PT Darajati memberikan bantuan kepada PT Deruri sebesar Rp 50.000.000,
karena kedua perusahaan tersebut tidak memiliki hubungan usaha dan
hubungan kepemilikan, maka untuk PT Deruri tidak dapat diakui sebagai
penghasilan dan untuk PT Darajati tidak diperkenankan diakui sebagai beban
untuk mengurangi Penghasilan Kena Pajak
2) PT Pokemon memberikan sumbangan senilai Rp 500.000.000 kepada
yayasan yatim piatu yang pendiriannya telah disahkan oleh pemerintah.
Biaya sumbangan tersebut boleh dibebankan sebagai biaya dalam

menghitung Penghasilan Kena Pajak
h. Pajak Penghasilan
i. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan Pribadi Wajib Pajak
atau orang yang menjadi tanggungannya.
Contoh dan penjelasan pasal : Tuan Rudiantara merupakan pemilik dari PT
Cahaya, pada bulan Agustus Tuan Rudiantara melakukan pencatatan biaya
atas sekolah musik anaknya sebesar Rp 10.000.000. Biaya tersebut merupakan
biaya yang dikeluarkan untuk orang yang menjadi tanggungan Tuan Rudiantara,
sehingga atas biaya tersebut harus dikoreksi fiskal
j. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham
k. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana
berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di
bidang perpajakan.
Contoh dan penjelasan pasal :
PT Agregat pada Bulan Mei sampai Bulan Juni menerima Surat Tagihan Pajak
dari Kantor Pelayanan Pajak senilai Rp 350.000.000 dengan rincian Rp
300.000.000 merupakan pokok Pajak Penghasilan Pasal 25 dan Rp 50.000.000
merupakan sanksi bunganya. Atas Surat Tagihan Pajak tersebut, pembayaran
pokok pajak diperkenankan dibebankan sebagai biaya, sedangkan sanksi
senilai Rp 50.000.000 tidak diperkenankan untuk dibebankan sebagai biaya
dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak
Selain biaya-biaya yang disebutkan diatas, biaya-biaya berikut ini juga tidak
dapat dibebankan sebagai biaya dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak :
1) Pajak masukan yang tidak dapat dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 9 ayat (8) Undang Undang Pajak Pertambahan Nilai sepanjang dapat
dibuktikan bahwa telah dibayar
2) Pajak masukan berkenaan dengan pengeluaran yang tidak dapat dikurangkan
dalam menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak sebagaimana tertuang
daam Pasal 9 ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan sesuai dengan
Peraturan Pemerintah No 94 Tahun 2010
3) Kerugian dari pengalihan harta atau utang yang tidak dimiliki dan tidak
dipergunakan dalam usaha/kegiatan untuk mendapatkan, menagih dan
memelihara objek pajak (Peraturan Pemerintah No 94 Tahun 2010). Contoh :
Tuan Agus memiliki sepeda motor tua yang dijual seharga Rp 8.000.000, jika
dilihat dari harga beli awal menunjukkan laba maka laba tersebut dikenakan
pajak, tetapi jika rugi maka tidak dikenakan pajak dan kerugiannya tidak
dibiayakan oleh pajak
4) Dalam hal pengalihan harta perusahaan kepada pegawainya maka
keuntungan berupa selisih antara harga pasar harta tersebut dengan nilai sisa
buku merupakan penghasilan bagi perusahaan (Peraturan Pemerintah No 94
Tahun 2010)
5) Biaya entertainment, representasi, jamuan tamu dan sejenisnya, sepanjang
tidak ada hubungannya dengan kegiatan usaha wajib pajak atau yang tidak
dibuatkan daftar nominatif (Peraturan Pemerintah No 94 Tahun 2010)
6) Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang bukan
merupakan objek pajak atau yang penghasilannya dikenakan Pajak
Penghasilan bersifat final atau pengenaan pajaknya menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto dan Norma Penghitungan Khusus (Peraturan
Pemerintah No 94 Tahun 2010)
7) Biaya yang tidak dapat dibuktikan pengeluarannya, seperti biaya yang tidak
didukung oleh bukti pembayaran
8) Pajak Penghasilan yang ditanggung pemberi penghasilan (Peraturan
Pemerintah No 94 Tahun 2010)
9) Bunga pinjaman seluruhnya tidak dapat dibebankan, apabila rata-rata
tertimbang perbulan < rata-rata tertimbang deposito/tabungan per bulan (Surat
Edaran-46/PJ.4/1995)
C. LATIHAN SOAL
1. Jelaskan perbedaan pengakuan biaya menurut akuntansi dan perpajakan !
2. Jelaskan perbedaan biaya dan beban !
3. Berikan contoh biaya dan beban !
4. Salah satu jenis biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto menurut
peraturan perpajakan adalah Penyusutuan. Jelaskan pandangan saudara mengenai
perlakuan perpajakan untuk penyusutan komputer, kendaraan bermotor perusahaan
(sedan) serta telepon seluler !
5. Biaya operasional pada laporan laba rugi secara akuntansi haruslah disesuaikan
dengan biaya operasional menurut peraturan perundang-undangan perpajakan.
Biaya yang diperbolehkan untuk mengurangi penghasilan bruto diatur dalam pasal 6
ayat (1) Undang-Undang PPh. Sebutkan dan jelaskan jenis-jenis biaya tersebut !
D. REFERENSI
PERTEMUAN KE-6
KAS DAN SETARA KAS MENURUT AKUNTANSI DAN PAJAK
Setelah mempelajari pertemuan 6 mengenai Kas dan Setara Kas, mahasiswa
diharapkan mampu membedakan kas dan setara kas menurut Akuntansi dan
Perpajakan baik dari segi definisi maupun pengakuan serta mampu menyusun
rekonsiliasi bank dengan benar
B. URAIAN MATERI
1. Kas dan Setara Kas Menurut Akuntansi

Kas (cash) adalah harta yang tergolong paling likuid (lancar) yang setiap
saat dapat digunakan untuk operasional perusahaan tanpa pembatasan-
pembatasan. Yang termasuk dalam kas, antara lain, ialah uang logam, uang kertas,
cek, deposito, dll. Ada beberapa cara pengendalian terhadap kas, antara lain :
a. Petty Cash funds (dana kas kecil)
Dalam praktek di samping pengeluaran yg besar jumlahnya, terdapat pula
pengeluaran kecil sehari-hari, seperti pembelian materai, pembelian persedian
keperluan kantor, biaya parkir, dll. Untuk keserasian pembukuan, maka
pencatatan pengeluaran-pengeluaran kecil itu hendaklah melakukannya melalui
sebuah buku yang khusus untuk itu, buku kas kecil namanya. Buku ini dapat
diserahkan pengerjaannya kepada seorang juru tata usaha yang ringan
pekerjaannya. Jadi kepada pegawai ini diberikan sejumlah uang, yang oleh
pemegang buku catatan kas dicatat disebelah debet buku kas kecil itu dengan
keterangan “Pengadaan dana”, sedangkan oleh pemegang kas (besar) jumlah
tersebut dicatat disebelah kredit buku kas (besar) jumlah tersebut dicatat
disebelah kredit buku kas (besar) dengan perkiraan tandingan ”Kas Kecil (Petty
Cash)” dan dengan keterangan “Pembentukan dana kas kecil”. Besar jumlah
uang yang diserahkan ke Kas Kecil tergantung kepada pengeluaran kecil sehari-
hari dalam seminggu, setengah bulan atau sebulan. Kas Kecil dapat juga
diadakan untuk bagian-bagian yang terpisah jauh dari kantor pusat misalnya
perusahaan A mempunyai sebuah gudang yang terletak jauh dari kantor
perusahaan itu. Jadi untuk memudahkan membayar biaya kecil sehari-hari di
gudang itu, maka kepada kepala gudang memberikan sejumlah uang tertentu.
Buku tempat mencatat pengeluaran-pengeluaran kecil di gudang itu disebut juga
buku kas kecil.
b. Sistem Penyediaan Dana Kas Kecil (Petty Cash Funds)
Pada sistem ini besarnya dana kas kecil jumlahnya selalu tetap, artinya
kalau kas kecil (petty Cash) selalu di isi pada tiap akhir bulan, maka pemegang
kas kecil akan diberi tambahan uang sejumlah yang sama dengan jumlah
pengeluaran. Jadi kalau besar dana kas kecil itu hanya boleh dari kas kecil telah
dikeluarkan sebanyak Rp. 75.000,- kepada pemegang kas kecil diberi tambahan
uang sebanyak jumlah pengeluaran itu pula, yaitu Rp. 75.000. Hendaklah d ngat
bahwa pada sistem dana tetap, buku kas kecil merupakan pembantu buku kas
besar. Dengan demikian dari buku kas kecil tidak diadakan penjurnalan.
Penjurnalan pengeluaran-pengeluaran yang terdapat di dalam buku kas kecil,
pemegang kas ini membuat laporan tentang pengeluaran-pengeluaran itu.
Setelah laporan itu beserta surat-surat bukti pembukuannya diperiksa oleh
pemegang buku kas besar, pemegang buku ini membukukan laporan tersebut di
sebelah kredit buku kasnya ke dalam lajur-lajur yang sesuai dengan pengeluaran-
pengeluaran itu, kalau buku kas diselenggarakan secara tabelaris. Sedang
sebagai pemegang uang diserahkan kepada petugas yang lain. Ayat jurnal
mengenai pengeluaran-pengeluaran kas kecil, yang menariknya melalui sebelah
kredit buku kas akan berbunyi, misalnya sebagai berikut :
30 Mei Biaya Iklan Rp xxx
Biaya Angkut Rp xxx
Kas Rp xxx
Mengenai pembentukan dana kas kecil, dibuka ayat jurnal :
30 Mei Kas Kecil Rp xxx
Kas Rp xxx
Hendaklah dingat, bahwa perkiraan “Kas Kecil” di dalam buku besar di
debet hanya pada waktu dana kas kecil pertama-tama dibentuk. Selanjutnya tidak
akan ada lagi pembukuan disebelah debet perkiraan “Kas Kecil”, kecuali kalau
besarnya dana kecil diadakan perubahan, misalnya besar dana itu yang semula
Rp. 100.000,- dinaikkan Rp. 150.000,-, maka penambahan Rp. 50.000,- itu tentu
ditarik ayat jurnal berikut dari sebelah kredit buku kas besar :
Kas Rp xxx
c. Sistem Dana Tidak Tetap
Pada sistem dana tetap, saldo perkiraan Kas Kecil (petty cash) dalam
neraca selalu sama besar dengan dana yang mula-mula ditetapkan. Sedang
pada sistem dana tidak tetap saldo Kas Kecil dari neraca, selalu berubah-ubah,
akan tetapi saldo yang ditunjukkan oleh saldo Kas Kecil yang terdapat dalam
neraca. Pengadaan dana pada Kas Kecil :
Kas Rp xxx
Dan dari buku kas kecil, mengenai penerimaan sebagaimana hal dengan
pemakaian sistem dana tetap, juga tidak dijurnal. Kalau buku kas kecil pada
contoh yang lalu digunakan sebagai buku harian, maka ayat jurnal yang dari buku
tersebut pada tanggal 30 April 2010 tentang pengeluaran-pengeluaran yang
terdapat di dalamnya itu tentu berbunyi :
30 Mei Biaya Meterai Rp xxx
Biaya Angkut Rp xxx
Kas Rp xxx
2. Rekonsiliasi Bank
Rekonsiliasi bank merupakan suatu laporan yang menyajikan saldo kas
berdasarkan catatan perusahaan dengan saldo kas berdasarkan catatan bank
disertai dengan analisis mengenai perbedaan keduanya. Ada beberapa unsur yang
menyebabkan kedua saldotersebutberbeda, yang intinya disebabkan oleh adanya
perbedaan waktu pengakuan (timelag) dan kesalahan (error). Secara rinci penyebab
perbedaan tersebut dapat disebutkan sebagai berikut :
a. Adanya deposit in transit, yang merupakan setoran oleh perusahaan menjelang
akhir bulan, dimana transaksi ini sudah dicatat dalam jurnal penerimaan kas oleh
perusahaan, tetapi belum sampai ke pihakbank sehingga bank belum melakukan
pencatatan. Oleh karena itu, dalam rekonsiliasi bank, deposit in transit akan
ditambahkan pada saldo bank;
b. Cek yang masih beredar (outstandingcheck), yang merupakan cek yang ditulis
oleh perusahaan untuk pembayaran-pembayaran tertentu, telah dicatat dalam
jurnal pengeluaran kas oleh perusahaan, tetapi sampai akhir bulan penerima cek
belum melakukan pencairan dana ke bank sehingga bank belum mencatatnya.
Jika terdapat cek yang masih beredar, akan dikurangkan pada saldo bank;
c. Beban bank (Bank Charge), yang merupakan beban yang dikenakan oleh bank,
kepada perusahaan atas jasa yang telah dilakukan oleh bank, tetapi sampai akhir
bulan perusahaan belum mengetahui sehingga belum melakukan pencatatan.
Jika terdapat beban bank, akan dikurangkan pada saldo kas perusahaan ;
d. Penagihan yang dilakukan oleh bank (collection by bank), yang merupakan
penagihan yang telah dilakukan oleh bank atas piutang perusahaan, telah
ditambahkan pada saldo bank, tetapi sampai akhir bulan perusahaan belum
mengetahui sehingga belum dicatat. Jika terdapat hal seperti ini, dalam
rekonsiliasi bank akan ditambahkan pada saldo perusahaan;
e. Cek yang tidak cukup dananya (not sufficient fund-check), yang merupakan cek
yang diterima dari pihak ketiga ataspembayaran-pembayarantransaksi tertentu,
telah dicatatdalam jurnalpenerimaankas pada saat penerimaan cek, tetapi pada
saat diuangkan dananya tidak mencukupi sehingga cek tersebut ditolak oleh
bank. Jika terdapat cek yang tidak mencukupi, dalam rekonsiliasi bank akan
dikurangkan dari saldo perusahaan;
f. Kesalahan (error), yang dalam hal ini bisa disebabkan oleh kesalahan
perusahaan ataupun bank.
Bentuk Rekonsiliasi Dapat Digambarkan sebagai berikut :
Perusahaan ABC
Rekonsiliasi Bank
30 September 2016
Saldo Perusahaan Rp xxxx
Ditambah :
Penagihan oleh Bank Rp xxxx
Kesalahan oleh Bank Rp xxxx +

Rp xxxx
Dikurangi :
Beban Jasa Bank Rp xxxx
Cek Kosong Rp xxxx
Kesalahan oleh Perusahaan (Rp xxxx)
(Rp
xxxx)
Saldo menurut perusahaan yang telah disesuaikan Rp xxxx
Saldo Bank :
Ditambah :
Setoran dalam Perjalanan Rp xxxx
Kesalahan oleh Bank Rp xxxx+
Rp xxxx
Dikurang :
Cek yang masih beredar (Rp xxxx)
Kesalahan oleh Bank (Rp xxxx)+
(Rp
xxxx)
Saldo menurut Bank yang telah disesuaikan Rp xxxx
Contoh Kasus :
Bank Ardiya mengeluarkan rekening Koran pada Tanggal 31 Desember 2017 yang
dikirim ke PT Bagus yang menunjukkan saldo sebesar Rp 1.550.000,-. Sedangkan
saldo kas di Bank yang tercatat di buku besar PT Bima adalah sebesar Rp
1.035.000,-. Setelah diverifikasi, ternyata perbedaan saldo disebabkan oleh
transaksi sebagai berikut :
1. Supplier melakukan pembayaran utang Rp 750.000,-
2. Deposit In Transit sebesar Rp 2.500.000,-
3. Cek yang diambil oleh PT Bagus sebesar Rp 815.000,- yang dicairkan ke bank
sudah dicatat dalam pembukuan perusahaan. Ternyata masih belum diuangkan
ke Bank oleh karyawan PT Bagus
4. Wesel tagih yang ditagihkan melalui Bank Ardiya telah dapat tertagih dan
dikreditkan dalam rekening PT Bagus sebesar Rp 500.000
5. Setoran dana dari PT Bagus ke bank sudah dibukukan sebesar Rp 1.250.000,-
namun bekum disetorkan oleh petugas perusahaan
6. Cekdari pelanggan yang dikliringkan ke Bank sebesar Rp 825.000 ternyata
kosong (Non Sufficient Cheque)
7. Bank ternyata salah mencatat pada pembukuan atas transaksi penarikan dana
melalui cek yang ditarik PT Bintang pada rekening PT Bima sebesar Rp
525.000,-
8. Cek-cek yang ditarik PT Bima sebagai berikut :
a. No 2231 Rp 1.500.000,-
b. No 2342 Rp 750.000,-
c. No 2355 Rp 125.000,-
d. No 2441 Rp 125.000,-
e. No 2770 Rp 500.000,-
f. No 3150 Rp 575.000,-
Ternyata belum diuangkan oleh penerima cek tersebut
9. Bank telah mendebet rekening PT Bima untuk beban cetak buku sebesar Rp
100.000,-
10. Bank mengkredit rekening PT Bima atas pendapatan jasa giro bulan Agustus
sebesar Rp 250.000,-
11. Beban administrasi bank telah dicatat oleh bank sebesar Rp 50.000,- namun
belum dicatat PT Bima.
Dari data diatas, anda diminta :
1. Buatlah laporan rekonsiliasi Bank PT BIMA pada tanggal 31 Desember 2017
untuk mengetahui saldo yang benar
2. Buatlah jurnal penyesuaian untuk mencatat transaksi yang terjadi di PT BIMA
Penyelesaian :
PT BIMA
LAPORAN REKONSILIASI BANK
PERIODE 31 DESEMBER 2017
Saldo Menurut Bank Rp 1.550.000,-

Ditambah :
- Setoran dalam perjalanan Rp 2.500.000,-
- Kas ditangan Rp 1.250.000,-
- Koreksi Kesalahan Bank Rp 925.000,-
Rp 4.275.000,-
Rp 5.825.000,-
Dikurangi :
- Cek yang masih beredar Rp 3.575.000,-
- Cek yang masih ditangan Rp 815.000,-
(Rp 4.390.000,-)
Saldo yang benar Rp 1.435.000,-
Saldo Menurut Perusahaan Rp 910.000,-

Ditambah :
- Kiriman Uang Rp 750.000,-
- Wesel Tagih Rp 500.000,-
- Pendapatan Giro Rp 250.000,-
Rp 1.500.000,-
Rp 2.410.000,-
Dikurangi :
- Cek Kosong Rp 825.000,-
- Beban Cetak Buku Cek Rp 100.000,-
- Beban Admin Bank Rp 50.000,-
(Rp 975.000,-)
Saldo yang benar Rp 1.435.000,-
Maka, Jurnal Penyesuaian yang dibutuhkan adalah sebagai berikut :
3. Kas dan Setara Kas Menurut Perpajakan

Sebagaimana telah dijelaskan dalam akuntansi komersial, kas merupakan
aktiva yang paling lancar meliputi uang logam, uang ketas, cek, wesel pos, dan
simpanan kas di bank yang tersedia untuk penarikan. Uang tunai mencerminkan
informasi tentang saldo kas di tangan dan deposito tunai di bank yang dimiliki oleh
perusahaan, sementara setara kas adalah investasi jangka pendek dan deposito
yang sangat likuid yang dapat dikonversi atau diuangkan dalam bentuk uang tunai
dalam waktu yang sangat singkat, biasanya kurang dari atau sama dengan tiga
bulan (90 hari). Perlakuan akuntansi untuk kas dan setara kas tidak diatur secara
terpisah dalam undang-undang perpajakan sehingga mengikuti ketentuan akuntansi
komersial. Penyajian kas dalam neraca komersial atau saldo fiskal dinyatakan
sebesar nilai nominalnya. Jika ada uang tunai dan bank dalam mata uang asing,
nilai tukar yang biasanya digunakan adalah nilai tetap (historis) atau nilai tukar pada
tanggal neraca. Penggunaan salah satu dari dua nilai tukar harus dilakukan secara
konsisten (mematuhi prinsip); dengan kata lain jika perusahaan memutuskan untuk
menggunakan kurs tetap, maka kurs tetap akan terus digunakan dalam menyajikan
uang tunai dan bank dalam neraca komersial atau saldo fiskal.
Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 131 Tahun 2000 tentang Pajak
Penghasilan atas Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank
Indonesia jo. KMK-51/KMK-04/2001 tentang Pemotongan Pajak Penghasilan atas
Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia,
penghasilan dalam bentuk bunga yang didapat dari deposito atau tabungan, yang
ditempatkan pada bank yang didirikan di dalam negeri maupun di luar negeri melalui
cabangnya di Indonesia, termasuk jasa giro serta diskonto SBI, Kecuali Wajib Pajak
orang pribadi yang seluruh penghasilannya dalam satu tahun pajak termasuk bunga
dan diskonto tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP), dikenakan PPh
final sebesar 20% dari jumlah bruto. Penghasilan atas bunga deposito atau
tabungan, diskonto SBI, dan jasa giro dipotong oleh bank pembayar pada saat
pembayaran atau pembebanan biaya dilakukan. Nantinya pihak bank tersebut akan
membayar atau menyetor PPh final ke kas Negara dengan menggunakan Surat
Setoran Pajak (SSP) dan melaporkannya ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) dengan
menggunakan SPT Masa PPh Final Pasal 4 ayat (2). Pihak bank (selaku pemotong)
wajib menyetorkan PPh final tersebut paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya
setelah masa pajak berakhir dan melaporkannya paling lambat 20 hari setelah masa
pajak berakhir. Dengan menggunakan metode neto (sesuai dengan Buku Petunjuk
Pengisian SPT Tahunan PPh Badan), penghasilan bunga dicatat sebesar jumlah
bersihnya (80% dari jumlah bruto). Perlakuan akuntansi pajak untuk jasa giro dan
bunga deposito sama seperti perlakuan akuntansi pajak untuk bunga tabungan,
yaitu dikenakan PPh final sebesar 20% dari jumlah bruto. Karena penghasilan ini
terkena PPh final, maka memerlukan koreksi negatif dalam rekonsiliasi fiskal pada
akhir tahun. Hal ini berarti bahwa penghasilan bunga yang sudah dipotong pajak
(yang masuk dalam perhitungan laba rugi sebagai penambah laba akuntansi) tidak
lagi dimasukkan dalam perhitungan laba fiskal. Oleh sebab itu, penghasilan bersih
dari bunga tersebut haruslah dikurangkan dari laba akuntansi untuk mendapatkan
laba fiskal. Koreksi negatif adalah koreksi pajak yang akan membuat laba fiskal
menjadi lebih kecil disbanding laba akuntansi.
Untuk mengilustrasikan pembukuan atas penghasilan bunga dengan

menggunakan metode neto, misalkan bahwa PT.Hijau Daun memperoleh jasa giro
sebesar Rp. 2.000.000,- (jumlah penghasilan bruto). Penghasilan bunga ini dipotong
PPh final sebesar Rp. 400.000,-. Adapun ayat jurnal yang akan dibuat oleh PT. Hijau
Daun untuk membukukan penghasilan bersihnya (dengan menggunakan metode
neto) atas jasa giro yang diterimanya tersebut adalah:
Masih dengan contoh yang sama, jika metode bruto yang digunakan untuk
membukukan penghasilan maka ayat jurnal yang perlu dibuat oleh PT Hijau Daun
akan menjadi
Contoh lain :
Pada tanggal 1 Januari 2017, PT Raya memperoleh bunga tabungan sebesar Rp
2.500.000. Atas pendapatan tersebut telah dipotong Pajak Penghasilan yang bersifat
final sebesar Rp 500.000 oleh pihak bank yang memberikan penghasilan. Maka
pencatatan yang dilakukan adalah sebagai berikut :
a. Metode Bruto (Gross Methode)
Keterangan : Pajak Penghasilan final diperlakukan sebagai beban dan termasuk ke

dalam beban operasional
b. Metode Netto (Nett Methode)
C. LATIHAN SOAL
1. PT. Dinamika telah membuka pada Bank Lipo sejak awal tahun 2008. Untuk yang
kesekian kalinya, per 30 Juni 2012 perusahaan menerima rekening Koran bank yang
menunjukkan saldo kredit sebesar Rp. 100.210.000,- sedangkan menurut catatan
(pembukuan) perusahaan pada tanggal yang sama menunjukkan saldo debet
sebesar Rp. 108.020.000,- . setelah diteliti oleh bagian akuntansi, ternyata selisih
saldo tersebut disebabkan oleh hal-hal sebagai berikut :
a. Pembayaran utang usaha kepada PT. Bhineka Cakra sebesar Rp. 48.000.000,-
telah didebet oleh bank sesuai perintah direktur utama perusahaan, namun
bagian akuntansi perusahaan belum membukukannya hingga per 30 Juni 2012.
b. Penarikan cek sebesar Rp. 16.000.000,- oleh CV.Multi Bara Dinamika telah keliru
didebet oleh bank ke rekening perusahaan.
c. Setoran cek ke bank senilai Rp. 20.000.000,- sebagai hasil penagihan piutang
pada bulan Juni 2012 dari PT. Mahyus Ekananda dikembalikan (ditolak) oleh
bank karena tidak ada dananya.
d. Wesel bayar dari PT. Intan Berlian dengan nilai nominal sebesar Rp. 95.000.000,-
dan bunganya sebesar Rp. 1.004.000,- yang diserahkan kepada bank untuk
ditagihkan telah berhasil diterima uangnya lewat bank, disamping itu, bank juga
mendebet biaya penagihan sebesar Rp. 400.000,- Bagian akuntansi perusahaan
belum membukukan transaksi ini.
e. Setoran cek yang diterima dari PD.Marchella Jaya sebesar Rp. 44.600.000,- telah
dicatat dalam pembukuan perusahaan sebesar Rp. 46.400.000,-
f. Setoran cek senilai Rp. 41.814.000,- pada tanggal 30 Juni baru dicatat oleh bank
pada tanggal 2 Juli bulan berikutnya.
g. Pembayaran utang kepada PT. Rama Suci dengan cek senilai Rp. 16.000.000,-
ternyata belum dicairkan sampai dengan tanggal 30 Juni oleh PT. Rama Suci
tersebut.
h. Pengambilan uang oleh perusahaan sebesar Rp. 50.400.000,- telah keliru didebet
oleh bank sebesar Rp. 45.000.000,-
i. Bank telah mendebet rekening perusahaan sebesar Rp. 800.000,- untuk beban
administrasi bulan Juni 2012 dan mengkredit sebesar Rp. 3.600.000,- untuk
pendapatan jasa giro.
Diminta :
a. Buatlah rekonsiliasi saldo bank dan saldo buku untuk mencari saldo cash in
bank yang benar per tanggal 30 Juni 2012!
b. Membuat ayat jurnal koreksi yang diperlukan!
2. Jelaskan perbedaan pengakuan kas dan setara kas menurut Akuntansi dan
Perpajakan
3. Jelaskan pengenaan pajak atas bunga deposito/tabungan dan jasa giro !
4. PT Yuasa memiliki dana kas kecil untuk membiayai kebutuh operasionalnya. PT
Yuasa mengeluarkan uang tunai sebesar Rp 5.500.000 untuk menyusun kas kecil
pada 1 Juni 2017. Transaksi yang berhubungan dengan kas kecil selama periode
Juni 2017 adalah sebagai berikut :
2 Juni membeli tinta printer dan alat tulis untuk perlengkapan kantor Rp 500.000
7 Juni membeli materi senilai Rp 250.000
13 Jun membayar biaya ekspedisi senilai Rp 500.000
15 Jun membayar upah pekerja sebanyak 5 orang senilai Rp 2.000.000
20 Jun membayar pengeluaran untuk bensi dan parkir Rp 350.000
25 Jun menambah saldo kas kecil sehingga menjadi Rp 6.000.000
Anda diminta untuk membuat jurnal yang diperlukan terkait transaksi diatas
5. Menurut rekening koran, saldo kas milik PT Pelangi per Maret 2017 menunjukkan
saldo senilai Rp 21.500.000. Total mutasi debet dan kredit selama bulan Maret 2017
adalah masing-masing senilai Rp 16.750.000 dan Rp 28.000.000. Saldo kas
menurut PT Pelangi per tanggal 15 April 2017 adalah sebesar Rp 21.650.000. Total
penerimaan dan pengeluaran kas dari tanggal 1 April 2017 sampai dengan 15 April
adalah sebesar Rp 19.800.000 dan Rp 8.850.000. Berikut ini adalah hal-hal yang
menyebabkan perbedaan antara saldo kas menurut rekening koran dan menurut
perusahaan :
a. Cek nomor 101 untuk pelunasan utang sebesar Rp 1.375.000 telah dibukukan
oleh bagian Akuntansi sebagai pelunasan piutang sebesar Rp 137.500
b. PT Pelangi menerima bunga bank sebesar Rp 762.500 dan secara otomatis bank
telah mendebit beban administrasi sebesar Rp 125,000
c. PT Yuasa melunasi wesel bayar senilai Rp 15.000.000 kepada PT Pelangi
dengan ditambah bunga akrual 12%. Atas transasi ini PT Pelangi mengenakan
beban sebesar Rp 50.000
d. Cek dari pelanggan sebesar Rp 5.000.000 tidak ada dananya
e. Setoran PT Pelangi senilai Rp 4.875.000 belum dimasukkan ke rekening koran
perusahaan
f. Bank salah mencatat cek nomor 103 untuk pelunasan utang senilai Rp 2.500.000
yang sebenarnya dibuat oleh PT Wisnu sebagai cek yang dibuat oleh PT Pelangi
g. Cek no 104 untuk pelunasan utang sebesar Rp 9.125.000 dibukukan oleh bank
sebesar Rp 1.625.000
h. Cek No 105 senilai Rp 5.500.000 dan cek no 106 senilai Rp 7.125.000 belum
dicairkan oleh PT Kencana dan PT Garuda
Anda diminta membuat rekonsiliasi bank untuk PT Pelangi per 31 Maret 2017
beserta jurnal yang dibutuhkan !
D. REFERENSI
PERTEMUAN KE-7
PIUTANG USAHA MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN
Setelah mempelajari pertemuan 7 mengenai Piutang Usaha Menurut Akuntansi
dan Perpajakan, mahasiswa diharapkan mampu mengklasifikan perbedaan piutang
usaha menurut akuntansi dan perpajakan baik dari segi pengakuan, pencatatan
maupun penghapusan piutang tak tertagih.
B. URAIAN MATERI
Piutang usaha terjadi akibat penjualan barang atau penyerahan jasa untuk
kegiatan usaha normal perusahaan yang dilakukan tidak secara cash. Adakalanya
bentuk piutang usaha dinyatakan dalam bentuk surat dagang komersial yang biasa
dikenal dengan wesel tagih.
1. Piutang Usaha Menurut Akuntansi

Piutang (receivable) mengandung pengertian klaim terhadap sejumlah uang
yang diharapkan akan diperoleh pada masa yang akan datang. Jenis piutang,
antara lain, ialah: piutang dagang (account receivable), wesel tagih/bayar (note
receivable), dan piutang lain (other receivable). Akuntansi atas piutang secara
umum dibagi menjadi: akuntansi untuk pengakuan (recognition), akuntansi untuk
penilaian dan pelaporan (valuation and reporting), dan akuntansi untuk pelepasan
(disposal). Dalam Akuntansi komersial, seringkali terjadi potongan penjualan,
dimana potongan tersebut merupakan potongan yang diberikan pada saat terjadi
transaksi penjualan dengan cara mengurangi harga jual yang berlaku. Selain
potongan penjualan, seringkali juga terdapat potongan tunai (cash discount) yang
merupakan potongan yang diberikan kepada pelanggan dengan tujuan agar
pelanggan segera melunasi tagihan. Dalam praktiknya, akuntansi komersial
membukukan potongan tersebut dengan mengurangkannya kepada penjualan
bruto. Pembukuan semacam ini diperkenankan menurut perpajakan. Dalam

piutang usaha, dikenal pula adanya Penyisihan Piutang. Dalam praktiknya,
akuntansi komersial melakukan pembentukan penyisihan untuk mengantisipasi
kemungkinan kerugian dari piutang yang tak tertagih dan hal tersebut merupakan
hal yang lazim terjadi. Terhadap piutang yang diragukan dapat tertagih,
perusahaan dapat menghapuskan atau membebankannya kedalam cadangan
tersebut. Sedangkan dalam perpajakan pembukuan atas penyisihan piutang tak
tertagih tidak diperkenankan karena ketentuan perpajakan lebih menekankan pada
kondisi yang sebenar-benarnya tertagih. Perpajakan menganggap bahwa
penyisihan piutang merupakan sesuatu hal yang belum tentu terjadi.
2. Pengakuan Piutang Usaha

Secara Akuntani pengakuan piutang usaha terjadi pada saat penjualan kredit
barang dagangan. Jurnal-jurnal terkait dengan pengakuan piutang dagang adalah
sebagai berikut:
Keterangan Jurnal
Saat terjadi penjualan secara kredit Piutang Usaha

Penjualan
Saat barang dagangan dikembalikan Return dan Potongan Penjualan

Piutang Usaha
Saat penagihan kas dalam periode Kas

diskon Potongan Penjualan
Piutang Usaha
3. Penilaian dan Pelaporan Piutang

Piutang dagang dinilai dan dilaporkan sebesar nilai kas yang diharapkan
akan diperoleh pada masa yang akan datang. Dalam menentukan penghapusan
piutang ada dua metode, yaitu :
a. Metode Penghapusan Langsung (Dirrect Write off Method)

Jumlah piutang adalah bagian yang relatif kecil dari total aktiva lancar. Dalam
hal demikian, lebih baik menunda pengakuan non-collection sampai periode
dimana jumlah tersebut dianggap tidak ternilai dan sepenuhnya dihapus
sebagai beban. Jurnal untuk menghilangkan akun tak tertagih adalah sebagai
berikut:
Beban piutang tak tertagih Rp xxx
Piutang usaha Rp xxx
Piutang Rp xxx
Beban Piutang Tak Tertagih Rp xxx
Kas Rp xxx
Piutang usaha Rp xxx
Apabila suatu piutang yang telah dihapuskan dikemudian hari dapat ditagih
kembali, maka piutang tersebut harus ditimbulkan :
Piutang Usaha Rp xxx

Beban piutang taktertagih Rp xxx
Kas Rp xxx
Piutang Usaha Rp xxx
b. Metode Penyisihan (Allowance or Doubtful Account Method)
Dalam metode penyisihan ini pada saat terjadinya penjualan secara
kredit perusahaan akan mencatat adanya piutang dagang dan penjualan
sebesar harga bruto. Disamping itu juga akan dicatat adanya cadangan
potongan penjualan. Cadangan potongan penjualan ini akan berkurang pada
saat potongan penjualan benar-benar terjadi. Pada akhir periode dibuatayat
jurnal penyesuaian untuk mencatat estimasi penyisihan untuk piutang tak
tertagih. Apabila perusahaan mengakui kerugian piutang dengan
menggunakan metode penyisihan, maka pencatatannya adalah
Untuk mencatat penjualan :
Kas Rp xxx
Piutang Rp xxx
Penjualan Rp xxx
Untuk mencatat penagihan piutang :
Kas Rp xxx
Pot Penjualan Rp xxx
PiutangDagang Rp xxx
Untuk mencatat penghapusan piutang :
Cadangan kerugian piutang Rp xxx

Piutang Rp xxx
Untuk mencatat adanya kepastian akan diterimanya piutang dagang yang sudah
dihapus :
Piutang Rp xxx
Untuk mencatat taksiran kerugian piutang :
Kerugian piutang Rp xxx

Contoh Soal :
Pada Tanggal 31 Desember 2016, Pembukuan PT PRABU terdapat antara lain akun
beserta saldonya sebagai berikut :
Piutang Rp 10.000.000,-
Cadangan Piutang TakTertagih Rp 300.000,-
Penjualan (60% penjualan kredit) Rp 20.000.000,-
Retur Penjualan (Dari Penj. Kredit) Rp 2.000.000,-
Potongan Penjualan Rp 600.000,-
Diminta :
Jurnal Penyesuaian 31 Desember 2016 untuk mencatat transaksi berikut :
a. Besarnya kerugian piutang tak tertagih ditaksir sebesar 2% dari penjualan bersih
b. Jika diketahui ternyata ada seorang debitur pailit sehingga tidak dapat membayar
utangnya sebesar Rp 5.000.000,-
c. Piutang yang telah dihapuskan sebesar Rp 5.000.000,- (point 2) ternyata diterima
kembali Rp 3.000.000,-
Penyelesaian :
a. Kerugian Piutang Tak Tertagih Rp 348.000,-
Cadangan Piutang Tak Tertagih Rp 348.000,-
(mencatat taksiran kerugian piutang)
Perhitungan : 2% x (Rp 20.000.000 – Rp 2.600.000,-) = Rp 348.000,-
b. Cadangan Piutang Tak Tertagih Rp 5.000.000,-

Piutang Dagang Rp 5.000.000,-
(mencatat penghapusan piutang)
c. Piutang Dagang Rp 3.000.000,-

Cadangan Piutang Tak Tertagih Rp 3.000.000,-
(mengembalikan piutang yang sudah dihapuskan)
Kas Rp 3.000.000,-
Piutang Dagang Rp 3.000.000,-
(mencatat penerimaan piutang yang sudah dihapuskan)
Perbedaan pencatatan antara metode penghapusan langsung (direct written-off

method) dengan metode penyisihan (allowance methode) dapat digambarkan sebagai
berikut :
4. Piutang Usaha Menurut Perpajakan

Pasal 6 ayat (1) huruf h Undang-Undang PPh Nomor 36 Tahun 2008 telah
mengatur perihal pembebanan biaya atas piutang yang nyata-nyata tidak dapat
ditagih. Berdasarkan ketentuan tersebut, penghapusan piutang yang nyata-nyata
tidak dapat dilakukan syarat :
a. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial
b. Wajib pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada
Direktur Jenderal Pajak
c. Telah diserahkan perkara penagihannya ke Pengadilan Negeri atau instansi
pemerintah yang menangani piutang negara atau adnaya perjanjian secara
tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur dan
debitur yang bersangkutan atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum
atau khusus atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah
dihapuskan untuk jumlah utang tertentu
d. Syarat sebagaimana dimaksud pada huruf c tidak berlaku untuk penghapusan
piutang tak tertagih debitur kecil
Sehubungan dengan metode penghapusan piutang dagang, metode

penghapusan langsung adalah metode wajib untuk tujuan-tujuan pajak
penghasilan dan tidak d zinkan untuk menggunakan metode penyisihan.
Sebagaimana dijelaskan pada bagian sebelumnya, ketika metode hapus langsung

digunakan, beban kredit macet atau biaya piutang tak tertagih hanya akan dicatat
atau diakui jika pelanggan tertentu benar-benar menyatakan bahwa ia tidak dapat
membayar (kerugian sebenarnya), tidak berdasarkan perkiraan kerugian. Jadi,
ketika perusahaan menemukan bahwa pelanggan tertentu tidak dapat membayar,
maka perusahaan akan segera menghapus piutang dagangnya pada pelanggan
tertentu di samping kredit (tanpa membuat penyisihan terlebih dahulu) dan
menagihnya di samping debit sebagai biaya kredit yang buruk atau biaya piutang
yang tidak dapat ditagih. Ketentuan dalam Pasal 9 ayat (1) huruf c UU tentang
Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 jo.
Akan tetapi, UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1)
huruf C jo. PMK-81/PMK.03/2009 memperkenanakan pembentukan cadangan /
pemupukan dana cadangan untuk jenis usaha tertentu dibawah ini :
a. Usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha
dengan hak opso, perusahaan pembiayaan konsumen dan perusahaan anjak
piutang
b. Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang
dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial
c. Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan
d. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan
e. Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan
f. Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah
industri untuk usaha pengolahan limbah industri
Contoh Soal :
a. PT Jaya menjual barang dagangan secara kredit kepada PT Zein sebesar Rp
4.500.000 (sudah termasuk PPN 10%) pada tanggal 5 Januari 2017. PT Jaya
telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak pada Tanggal 1 Januari
2015. Sistem pencatatan persediaan yang digunakan oleh PT Jaya adalah
sistem perpetual, dimana Harga Pokok Penjualan (HPP) senilai Rp 2.000.000.
Maka, pencatatan atas transaksi tersebut adalah sebagai berikut :
Apabila sistem persediaan yang digunakan adalah periodik, maka jurnal yang
dicatat adalah sebagai berikut :
Apabila belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, maka PT Jaya

tidak boleh melakukan pemungutan PPN dan tidak diperkenankan membuat
faktur pajak. Jurnalnya adalah sebagai berikut :
Untuk wajib pajak yang belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak,
pajak masukan akan tetap dikenakan namun pajak masukan tersebut tidak
dapat dikreditkan. Sehingga pajak masukan akan dibukukan sebagai harga
perolehan barang yang telah dibeli.
b. Pada tanggal 15 Januari 2017 PT Zein mengembalikan barang yang telah

dibelinya pada tanggal 5 Januari 2017 dari PT Jaya senilai Rp 1.000.000. maka
PT Jaya harus mencatat transaksi return penjualan sebagai beirkut :
Apabila menggunakan sistem periodeik, maka pencatatannya sebagai berikut :
c. Pada tanggal 25 Januari 2017, PT Jaya menghapuskan piutang usaha

terhadap salah satu debiturnya yaitu PT Boba karena PT Bobab telah
dinyatakan pailit. Adapun syarat-syarat penghapusan piutang yang tidak dapat
ditagih telah memenuhi ketentuan perundang-undangan perpajakan. Piutang
yang dihapuskan tersebut senilai Rp 1.500.000. Maka, jurnal untuk transaksi
tersebut apabila menggunakan metode penghapusan langsung adalah sebagai
berikut :
5. Piutang Dengan Pihak Yang Memiliki Hubungan Istimewa

Piutang dalam hubungan istimewa merupakan saldo tagihan yang berasal
dari transaksi yang dilakukan antara pihak dimana perusahaan memiliki hubungan
istimewa. Dalam praktik bisnis, adakalanya harga yang dibebankan kepada pihak
pembeli dapat menggunakan harga yang tidak wajar, misalnya menjual aset
dengan harga yang jauh lebih rendah dari harga pasawa wajar atas jenis aset
sejenis. Pengertian harga wajar disini merupakan harga yang berlaku umum atau
sama apabila transaksi tersebut dilakukan antara pihak-pihak yang tidak memiliki
hubungan istimewa.
Penyajian transaksi yang terjadi antara pihak-pihak yang memiliki
hubungan istimewa juga diatur dalam SAK-ETAP (2009: 160-163) dimana berbunyi
apabila terdapat transaksi dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa,
maka harus diungkapkan sifat dari hubungan tersebut, juga informasi yang
diperlukan tentang transaksi dan saldonya untuk memahami efek potensial yang
timbul akibat hubungan tersebut terhadap laporan keuangan. Pengungkapan
tersebut harus meliputi :
a. Jumlah transaksi
b. Jumlah saldo :
1) Syarat dan kondisinya, termasuk jaminan dan sifat pembayaran yang
disediakan dalam penyelesaian, dan
2) Rincian jaminan yang diberikan/diterima
c. Penyisihan kerugian piutang tak tertagih terkait dengan jumlah saldo piutang ,
dan
d. Beban yang diakui dalam periode yang berkaitan dengan piutang ragu-ragu
yang jatuh tempo dari pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa
Menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan No 36 Tahun 2008 Pasal 18 ayat (4),

hubungan istimewa terjadi dalam hal :
a. Kepemilikan atau penyertaan modal.
Wajib pajak memiliki penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling
rendah 25% pada wajib pajak lain. Misalnya PT ABC mempunyai saham
dengan penyertaan modal sebebsar 50% pada PT DEF. Kepemilikan saham
oleh PT ABC merupakan penyertaan langsung. Selanjutnya, apabila PT DEF
memiliki penyertaan saham sebesar 50% pada PT GHI, maka PT ABC sebagai
pemegang saham PT DEF secara tidak langsung memiliki penyertaan pada PT
GHI sebesar 25%. Dalam hal demikian, antara PT ABC, PT DEF dan PT GHI
dianggap terdapat hubungan istimewa.
b. Adanya penguasaan melalui manajemen atau penggunaan teknologi
Hubungan istimewa diantara wajib pajak juga terjadi karena penguasaan melalui
manajemen atau penggunaan teknologi walaupun tidak terdapat hubungan
kepemilikan.
c. Adanya hubungan keluarga.
Hubungan istimewa antara wajib pajak dapat terjadi karena adanya hubungan
darah atau perkawinan.
Apabila terdapat hubungan istimewa antara wajib pajak, maka akan

menimbulkan dampak terhadap aspek perpajakan terhadap masing-masing pihak
yang memiliki hubungan istimewa tersebut. Dampaknya diatur dalam Pasal 18 ayat
(3), (3a), (3b), (3c) Undang-Undang Pajak Penghasilan No 36 Tahun 2008 yaitu
sebagai berikut :
a. Direktur Jendral Pajak berwenang menentukan kembali besarnya penghasilan
dan pengurangan serta menentukkan utang sebagai modal untuk menghitung
besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi wajib pajak yang memiliki hubungan
istimewa dengan wajib pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman
usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa dengan menggunakan
metode harga pasar bebas yang diperbandingkan (comparable uncontrolled
Price Method), metode harga penjualan kembali (Resale Price Method), metode
biaya plus (Cost Plus Method), metode laba neto transaksional (Transactional
Net Margin method) dan metod pembagian laba (Transactional Profit Split
Method). Tujuannya adalah untuk mencegah terjadinya penghindaran pajak
yang dapat terjadi karena adanya hubungan istimewa. Demikian pula
kemungkinan terdapat penyertaan modal secara terselubung dengan
menyatakan penyertaan modal tersebut sebagai utang, maka Direktur Jenderal
Pajak berwenang menentukan utaang tersebut sebagai modal perusahaan.
Dengan demikian, bunga yang dibayarkan sehubungan dengan utang yang
dianggap sebagai penyertaan modal tersebut tidak boleh dibebankan sebagai
biaya dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.
b. Direktur Jendral Pajak berwenang melakukan perjanjian dengan wajib pajak dan
bekerja sama dengan pihak otoritas pajak negara lain untuk menentukan harga
transaksi antar pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa, yang berlaku
selama suatu periode tertentu dan mengawasi pelaksanaannya serta

melakukan renegosiasi setelah periode tersebut berakhir.
c. Wajib pajak yang melakukan pembelian saham atau aset perusahaan melalui
pihak lain atau badan yang dibentuk untuk maksud tersebut, maka dapat
ditetapkan sebagai pihak yang sebenarnya melakukan pembelian tersebut
sepanjang wajib pajak yang bersangkutan memiliki hubungan istimewa dengan
pihak lain atau badan tersebut dan terdapat ketidakwajaran penetapan harga.
C. LATIHAN SOAL
1. Perusahaan menggunakan metode pencadangan/penyisihan dalam mencatat
besarnya piutang usaha yang tidak dapat ditagih. Pada tanggal 31 Maret 2007,
neraca PT. Samsaka menampilkan saldo bersih piutang usaha sebesar Rp.
80.000.000,- dimana di dalamnya sudah memperhitungkan cadangan piutang tak
tertagih sebesar Rp. 25.000.000,- . Transaksi-transaksi yang terjadi selama bulan
April 2017, terkait dengan saldo piutang usaha, adalah sebagai berikut :
a. Telah terjadi penjualan sebesar Rp. 646.200.000,- di mana 30% nya merupakan
penjualan tunai, sedangkan sisanya dilakukan secara kredit.
b. Terdapat penagihan piutang usaha sebesar Rp. 291.000.000,-
c. Piutang usaha sebesar Rp. 30.2400.000,- tidak dapat ditagih dan disetujui oleh
pejabat perusahaan yang berwenang untuk dihapuskan.
Diminta :
a) Buatlah ayat jurnal penyesuaian pada tanggal 30 April 2017 apabila besarnya
estimasi atas beban piutang tak tertagih ditetapkan sebesar 2% dari total
penjualan kredit!
2. Jelaskan perbedaan pengakuan piutang usaha menurut Akuntansi dan Perpajakan
3. PT Zenoya merupakan perusahaan yang bergerak di bidang perdagangan. Pada

tanggal 4 September 2017 melakukan penjualan barang dagangan senilai Rp
22.250.000 (termasuk PPN) secara kredit. Buatlah jurnal penjualan apabila :
a. Sudah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
b. Belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
4. PT Mandiri merupakan perusahaan yang bergerak di bidang Makanan dan
Minuman. PT Mandiri menjual makanan senilai Rp 50.000.000 kepada PT Cahaya
yang juga PKP, Rp 30.000.000 kepada PT Syair yang bukan PKP, dan kepada PT
Adira senilai Rp 25.000.000 yang tidak memiliki NPWP. Harga belum termasuk PPN.
Buatlah jurnal untuk masing-masing transaksi diatas dari PT Mandiri, PT Syair dan
PT Adira
5. PT Sampoerna mempunyai saldo piutang usaha dan dana cadangan piutang tak
tertagih sebesar Rp 231.000.000 dan Rp 27.500.000. Kartu piutang setiap
pelanggan tahun 2017 adalah sebagai berikut :
PT Mawar
17 Jan 120.000.000 8 Feb 100.000.000
25 Mei 70.000.000 22 Jun 55.000.000
18 Nov 50.000.000 10 Des 90.000.000
19 Des 65.000.000
PT Melati
8 Jan 72.000.000 19 Mar 52.000.000
19 Mei 51.000.000 20 Mei 41.000.000
8 Sep 69.000.000 10 Okt 79.000.000
PT Kamboja
31 Okt 117.000.000 20 Nov 57.000.000
12 Des 45.000.000
PT Dahlia
18 Feb 95.000.000 18 Apr 75.000.000
29 Ags 70.000.000 19 Sep 50.000.000
PT Tulip
9 Jun 147.000.000 12 Jul 40.000.000

18 Sep 100.000.000 24 Okt 180.000.000
10 Okt 72.000.000 12 Nov 68.000.000
9 Des 51.000.000
Syarat kredit adalah 5/10, n/60. Persentase atas estimasi piutang tak tertagih
berdasarkan golongan umur adalah sebagai berikut :
Umur Piutang Persentase
Belum Jatuh Tempo 5%

1–30 Hari 15%
31–60 Hari 25%
60–90 Hari 35%
‘> 90 Hari 45%
Anda diminta untuk membuat skejul umur piutang usaha per tanggal 31 Desember
2017 dan jurnal yang diperlukan !
D. REFERENSI
PERTEMUAN KE-8
PERSEDIAAN MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN
Setelah mempelajari pertemuan 8 mengenai Persediaan menurut Akuntansi dan
Pajak, mahasiswa diharapkan mampu menghitung penilaian persediaan
menggunakan metode penilaian persediaan serta mampu mengklasifikasikan
perbedaan penilaian persediaan menurut Akuntansi dan Perpajakan.
B. URAIAN MATERI
1. Persediaan Menurut Akuntansi

Dalam SAK-ETAP yang diatur oleh Ikatan Akuntan Indonesia (2009: 52),
persediaan adalah aset untuk dijual dalam kegiatan usaha normal, dalam proses
produksi untuk kemudian dijual atau dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk
digunakan dalam proses produksi atau pembelian kerja. Standar Akuntansi
Keuangan (PSAK) 14 menetapkan bahwa persediaan muncul di neraca
berdasarkan nilai yang rendah antara biaya perolehan dan nilai realisasi bersih.
Biaya persediaan sering disebut sebagai biaya persediaan. Nilai realisasi bersih
adalah taksiran harga jual persediaan dalam transaksi normal dikurangi taksiran
biaya penyelesaian dan taksiran biaya penjualan. Biaya persediaan termasuk
semua biaya pembelian, biaya produksi dan biaya lain yang diperlukan untuk
menempatkan persediaan dalam keadaan dan lokasi saat ini. Biaya pembelian
termasuk harga pembelian, tarif impor, biaya pengiriman, pajak yang tidak dapat
dikreditkan dan biaya lainnya yang secara langsung dikaitkan dengan perolehan
persediaan. Secar Akuntansi, ada tiga metode yang digunakan untuk
mengevaluasi persediaan sesuai dengan SAK Indonesia No. 14 pada 2007. Yaitu,
gunakan rumus pertama masuk, keluar pertama (MPKP atau FIFO), kemudian
biaya rata-rata tertimbang dan pendapatan . Barang keluar terakhir adalah yang
pertama (MTKP atau LIFO). Selanjutnya, untuk barang yang biasanya tidak dapat
ditukar dengan barang lain, barang dan jasa yang diproduksi dan dipisahkan untuk
proyek tertentu harus dihitung berdasarkan identifikasi spesifik dari setiap biaya.
Menurut Wild and Kwok (2011: 157-158), biaya angkut dibagi menjadi 2 yaitu
sebagai berikut :
a. FOB Destination, dimana biaya angkut dibayar oleh penjual dan kepemilikan
barang dagangan berpindah pada saat barang telah sampai di gudang pembeli
b. FOB Shipping Point, dimana biaya angkut dibayar oleh pembeli dan
kepemilikan barang dagang berpindah pada saat barang sampai di pelabuhan
atau barang sampai di perusahaan pengangkut.
2. Jenis-Jenis Persediaan
Dalam perusahaan manufaktur dimana pengadaan persediaan dimaksudkan
diolah menjadi barang jadi sebelum dijual, biasanya terdapat 5 jenis persediaan
yaitu sebagai berikut :
a. Bahan Baku dan Bahan Pelengkap

Biaya perolehan bahan baku terdiri atas harga pembelian, ongkos angkut,
biaya gudang, dan biaya lain-lain yang berhubungan dengan penyimpanan
sampai bahan tersebut diolah dalam proses produksi. Bahan baku digolongkan
kembali kedalam bahan baku langsung dan bahan baku pembantu.
b. Barang Dalam Pengolahan
Barang dalam pengolahan merupakan barang-barang yang masih dalam tahap
penyelesaian. Perusahaan masih memerlukan tambahan pekerjaan untuk
menyelesaikan produk tersebut sehingga akan timbul biaya-biaya lainnya
seperti biaya tenaga kerja, dan sebagainya
c. Barang Jadi
Barang jadi merupakan produk yang telah selesai diolah dan siap untuk dijual.
Semua biaya-biaya seperti bahan baku, biaya tenaga kerja, dan biaya tidak
langsung lainnya telah selesai dibebankan. Persediaan meliputi barang-barang
yang ada dalam perusahaan, dalam perjalanan atau yang dititipkan kepada
pihak lain.
d. Barang Dalam Perjalanan

Barang dalam perjalanan merupakan barang yang dikirimkan berdasarkan FOB
Shipping Point yang masih berada dalam perjalanan pada akhir periode dan
akan menjadi milik pembeli serta harus diperhitungkan pada catatan pembeli.
e. Barang Konsinyasi
Barang konsinyasi merupakan barang yang telah diserahkan kepada
consignee tetapi merupakan kepemilikan dari consignor dan dimasukkan dalam
persediaan consignor sebesar harga beli atau biaya produksi.
3. Sistem Pencatatan Persediaan

Menurut Weygandt, Kimmel dan Kieso (2011: 202-203), ada dua sistem
yang dikenal dalam pencatatan persediaan, yaitu :
a. Sistem Periodik
Dalam sistem ini, setiap pembelian dicatat dalam akun “Pembelian” dan setiap
adanya penjualan dicatat dalam akun “Penjualan”. Perusahaan tidak mencatat
secara detail harga pokok dari persediaan barang dagang yang dimiliki.
Perusahaan hanya menentukan Harga Pokok Penjualan pada akhir periode
akuntansi dengan rumus :
Persediaan Awal + Pembelian (neto) – Persediaan Akhir = Harga Pokok
Penjualan
Persediaan dihitung dengan melakukan penghitungan fisik pada setiap akhir
periode. Kelemahan sistem periodik adalah apabila jumlah dan jenis persediaan
barang dagang sangat banyak, maka cara ini akan menggunakan biaya yang
cukup besar pula. Sistem periodik cocok digunakan untuk perusahaan yang
memiliki persediaan sedikit. Sistem ini tidak bertentangan dengan ketentuan
perpajakan, karena penilaian persediaan dalam sistem ini berdasarkan
perhitungan yang sebenar-benarnya.
b. Sistem Perpetual
Dalam sistem ini, pencatatan dilakukan secara terus menerus dimana setiap
terjadi pembelian dan penjualan barang dagang dicatat dalam akun
“Persediaan”. Perusahaan menentukan Harga Pokok Penjualan setiap kali

terjadinya transaksi pembelian maupun penjualan.
Contoh perbedaan perhitungan persediaan secara periodik dan perpetual :
Pada tanggal 2 Januari 2017, PT Syam melakukan pencatatan pembelian

barang senilai Rp 1.500.000 secara kredit dengan syarat 2/10, n/30. Maka
pencatatan yang dilakukan adalah sebagai berikut :
Sistem Periodik Sistem Perpetual
Pembelian 1.500.000 - Persediaan 1.500.000 -
Utang Dagang - 1.500.000 Utang Dagang - 1.500.000
PT Syam membayar pembelian tanggal 2 Januari 2017 dalam periode

diskon, sehingga PT Syam hanya membayar senilai Rp 1.470.000 (Rp 1.500.000 x
98%). Sehingga pencatatan yang dilakukan oleh PT Syam adalah sebagai berikut :
Pembelian 1.500.000 - Utang Dagang 1.500.000 -
Diskon - 30.000 Persediaan - 30.000
Kas - 1.470.000 Kas - 1.470.000
PT Syam mengembalikan barang dagangan yang dibeli pada tanggal 2

Januari 2017 karena telah expired. Barang yang dikembalikan senilai Rp 250.000.
Maka, PT Syam melakukan pencatatan sebagai berikut :
Pembelian 250.000 - Utang Dagang 250.000 -
Return Pembelian - 250.000 Persediaan - 250.000
PT Syam membayar biaya angkut sebesar Rp 50.000. maka pencatatan

yang harus dilakukan oleh PT Syam adalah sebagai berikut :
Biaya Angkut 50.000 - Persediaan 50.000 -
Kas - 50.000 Kas - 50.000
Pada sistem periodik, tidak dilakukan pencatatan atas Harga Pokok

Penjualan dalam setiap penjualan akan tetapi Harga Pokok Penjualan dihitung
pada akhir periode. Pada Tanggal 15 Januari 2017 PT Syam mencatat penjualan
sebesar Rp 3.000.000 dengan harga pokok penjualan senilai Rp 1.200.000. Maka
pencatatannya sebagai berikut :
Piutang 3.000.000 - Piutang 3.000.000 -
Penjualan - 3.000.000 Penjualan - 3.000.000
HPP 1.200.000 -
Persediaan - 1.200.000
Pada tanggal 17 Januari 2017, pelanggan mengembalikan barang yang dibeli

dari PT Syam pada tanggal 15 Januari 2017 senilai Rp 700.000 dengan Harga
Pokok Penjualan Rp 450.000. Maka pencatatannya adalah sebagai berikut :
Return Penjualan 700.000 - Retur Penjualan 700.000 -
Piutang - 700.000 Piutang - 700.000
HPP 450.000 -
Persediaan - 450.000
4. Sistem Penilaian Persediaan

Menurut Wild dan Kwok (2011: 201-220) penilaian persediaan barang
dagang dibagi sebagai berikut :
a. Specific Identification Method

Metode ini digunakan dengan cara mengidentifikasi setiap barang yang dijual
dan setiap barang yang terdapat dalam akun persediaan. Biaya atas barang-
barang yang telah terjual dimasukkan kedalam Harga Pokok Penjualan,
sedangkan biaya atas barang-barang yang masih ada dimasukkan ke dalam
persediaan. Tetapi, metode ini hanya dapat diterapkan pada persediaan barang
dagang dalam jumlah kecil dengan item berharga tinggi dan persediaan yang
mudah untuk dibedakan seperti mobil, furniture, dan sebagainya.
b. Gross Profit Method
Metode ini sering digunakan oleh Akuntan, auditor dan manajer untuk menguji
kewajarann nilai persediaan akhir. Metode ini juga dapat digunakan untuk
mendeteksi kesalahan yang besar dalam melakukan penilaian terhadap
persediaan akhir. Metode ini dilakukan dengan mengikuti langkah-langkah
sebagai berikut :
Langkah 1 :
Net Sales at Retail x Estimated Gross Profit = Estimated Cost of Good Sold
Langkah 2 :
Goods Available For Sale at Cost – Estimated Cost off Good Sold =
Estimated Ending Inventory at Cost
c. Retail Inventory Method

Metode ini sering digunakan oleh perusahaan retail seperti pasar swalayan dan
toserba. Metode ini digunakan untuk memperkirakan nilai persediaan guna
penyusunan laporan perhitungan laba rugi atau untuk menentukan apakah
terjadi kekurangan persediaan atau tidak. Syarat yang harus dipenuhi agar
metode ini dapat digunakan adalah adanya catatan harga jual barang yang
lengkap dan detail setiap jumlah barang yang dibeli. Metode ini dilakukan
dengan mengikuti langkah-langkah sebagai berikut :
Langkah 1 :
Goods Available for Sale at Retail – Net Sales at Retail = Ending Inventory
at Retail
Langkah 2 :
Goods Available for Sale at Retail : Goods Available for Sale at Retail =
Cost to Retail Ratio
Langkah 3 :
Ending Inventory at Retail x Cost to Retail Ratio = Estimated Ending

Inventory at Cost
Sumber : Wild and Kwok (2011: 219)
Persediaan diatur dalam SAK-ETAP (2009: 52-57) yaitu sebagai berikut :

a. Ruang Lingkup : persediaan adalah aset (a) untuk dijual dalam kegiatan
normal perusahaan, (b) dalam proses produksi untuk kemudian dijual, (c)
dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam proses
produksi atau pemebrian jasa. Tidak termasuk persediaan dalam proses
dalam kontrak konstruksi dan efek tertentu.
b. Pengukuran : biaya perolehan persediaan mencakup seluruh biaya
pembelian, biaya konversi dan biaya lainnya. Biaya pembelian termasuk
biaya beli, bea masuk, pajak, biaya angkut, biaya penanganan dan biaya
lainnya yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan barang
jadi, bahan dan jasa. Diskon, potongan dan lainnya yang serupa dikurangkan
dalam menentukan biaya pembelian.
c. Pengakuan : persediaan diakui sebagai beban periode pada saat
pendapatan terkait diakui
d. Pengungkapan : entitas harus mengungkapkan (a) kebijakan akuntansi yang
idterapkan untuk mengukur persediaan, (b) total jumlah tercatat persediaan,
(c) jumlah persediaan yang diakui sebagai beban selama periode, (d) jumlah
penurunan nilai persediaan dan pemulihannya yang diakui dalam laba rugi,
dan (e) jumlah tercatat persediaan yang diagunkan.
5. Persediaan Menurut Perpajakan

Berdasarkan Pasal 10 ayat 6 Undang-Undang Pajak Penghasilan, penilaian
persediaan barang hanya boleh menggunakan harga perolehan, sedangkan
penilaian pemakaian persediaan barang untuk penghitungan harga pokok hanya
boleh dilakukan dengan cara atau metode pencatatan persediaan sebagai berikut:
a. Metode FIFO (First In First Out)

Metode ini mengasumsikan bahwa barang yang dibeli pertama juga dianggap
dikeluarkan lebih dulu. Oleh karena itu, setiap kali transaksi penjualan terjadi,
biaya produk yang dijual dievaluasi sesuai dengan barang yang dibeli pertama.
b. Metode Rata-Rata (Moving Avarage)
Metode ini mengasumsikan bahwa setiap kali inventaris berubah karena
pembelian atau penjualan yang dilakukan oleh suatu perusahaan, sisa
persediaan produk yang masih tersedia dirata-ratakan dan diperoleh dengan
segera. Nilai rata-rata dari produk yang masih diakuisisi dengan membagi nilai
persediaan dari produk yang masih ada dengan jumlah unit produk terkait. Oleh
karena itu, biaya produk yang dijual dievaluasi berdasarkan harga rata-rata
produk.
Undang-Undang Pajak Penghasilan No 36 Tahun 2008 tidak mengatur

secara gamblang mengenai sistem pencatatan persediaan. Ketentuan perpajakan
menerima segala pencatatan terkait persediaan hanya jika pencatatan dilakukan
secara benar, konsisten dan taat asas. Sebagai contoh, perpajakan
memperkenankan persediaan dinilai menggunakan sistem perpetual karena sistem

perpetual tidak menggunakan taksiran atau perkiraan dalam menghitung nilai
persediaan. Cara yang tidak diperkenankan oleh ketentuan perpajakan adalah
apabila penilaian persediaan dilakukan berdasarkan penaksiran atau perkiraan.
Atas dasar pertimbangan tersebut, maka ketentuan perpajakan menganjurkan agar
sistem penilaian persediaan sebisa mungkin menggunakan sistem perpetual.
Selain hal tersebut, terkait dengan penilaian pemakaian persediaan, ketentuan
perpajakan hanya memperbolehkan menggunakan Metode Rata-Rata (Average)
atau metode FIFO. Yang perlu diperhatikan pula, penggunaan metode tersebut
harus digunakan secara taat asas, dalam arti sekali wajib pajak memilih salah satu
penilaian pemakaian persediaan untuk penghitungan Harga Pokok Penjualan,
maka untuk selanjutnya harus digunakan cara yang sama. Namun jika karena
suatu keadaan mengharuskan wajib pajak mengubah sistem penilaian pemakaian
persediaannya, maka hal tersebut harus dengan seizin Direktur Jenderal Pajak.
Contoh 1 :
Biaya perolehan 1000 unit persediaan PTABC diperoleh dengan pembelian
sebagai berikut:
a. Harga beli Rp 7.000.000,-

b. Bea Masuk Rp 700.000,-
c. PPN Masukan yang tidakdapat dikreditkan Rp 770.000,-
d. Biaya angkut Rp 530.000,-
Harga perolehan Rp 9.000.000,-
Jadi, harga perolehan perunit adalah Rp 9.000,-
PT ABC menggunakan metode FIFO dalam menghitung harga pokok persediaan.

Berikut perhitungan persediaan bulan Desember 2016 :
Tanggal Dibeli Dipakai Saldo Persediaan

1 600 Unit @Rp 9.000 = Rp 5.400.000,-
600 Unit @Rp 9.000 = Rp 5.400.000,-
10 500 Unit @Rp 10.000 = Rp 5.000.000
500 Unit @Rp10.000 = Rp 5.000.000,-
600 Unit @Rp 9.000 = Rp 5.400.000,-
13 300 Unit @Rp 10.000 = Rp 3.000.000,-
200 Unit @Rp 10.000 = Rp 2.000.000,-
300 Unit @Rp 10.000 = Rp 3.000.000,-
18 700 Unit @Rp 11.000 = Rp 7.700.000,-
700 Unit @Rp 11.000 = Rp 7.700.000,-
300 Unit @Rp 10.000 = Rp 3.000.000,-
25 500 Unit @Rp 11.000 = Rp 5.500.000,-
200 Unit @Rp 11.000 = Rp 2.200.000,-
Menurut tabel sebelumnya, harga perolehan persediaan PT ABC pada

tanggal 31 Desember adalah Rp5.500.000. Jika nilai realisasi bersih persediaan
adalah Rp5.800.000, harga perolehan lebih kecil dari nilai realisasi bersih,
sehingga persediaan akan muncul di saldo dengan harga perolehan Rp5.500.000.
Oleh karena itu, nilai inventaris berdasarkan standar akuntansi keuangan dan
undang-undang pajak adalah sama dan tidak perlu ditinjau. Lain halnya di mana
nilai realisasi persediaan bersih adalah Rp5.300.000. Dalam hal ini, nilai realisasi
bersih lebih rendah dari harga perolehan, sehingga persediaan dilaporkan dalam
laporan keuangan dengan nilai realisasi bersih Rp5.300.000.
Pada tanggal 31 Desember 2016, PT ABC akan membuat jurnal penyesuaian

berikut:
31 Des Kerugianatas Penurunan Nilai Persediaan Rp 200.000,-

Cadangan Penurunan Nilai Persediaan Rp 200.000,-
Contoh 2 :
Pada tanggal 3 Februari 2017, PT Bulan Jaya melakukan pembelian barang
dagang secara tunai sebanyak 80 unit dengan harga Rp 8.000.000 belum
termasuk PPN. PT Bulan Jaya telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
(PKP) sejak 1 Januari 2015. Pembukuan atas persediaan menggunakan sistem
perpetual. Maka jurnal atas transaksi tersebut adalah sebagai berikut :
Tanggal Keterangan Debet Kredit
3-Febr-2017 Persediaan Barang Dagang 8.000.000 -
Pajak Masukan 800.000 -

Kas/Bank - 8.800.000
Pajak masukan : 10% x Rp 8.000.000 = Rp 800.000
Harga 1 unit barang : Rp 8.000.000 : 80 unit = Rp 100.000
Pada tanggal 28 Februari 2017, PT Bulan Jaya menjual 20 unit barang secara
tunai dengan harga jual Rp 120.000 per masing-masing unit (belum termasuk
PPN). Maka pencatatan atas transaksi tersebut adalah sebagai berikut :
3-Febr-2017 Kas/Bank 2.640.000 -

Pajak Keluaran - 240.000
Penjualan - 2.400.000
Harga Pokok Penjualan 2.000.000 -
Persediaan Barang Dagang - 2.000.000
Pajak Keluaran : 10% x Rp 2.400.000 = Rp 240.000
Persediaan barang dagang yang tersisa dan tercatat dalam pembukuan PT Bulan Jaya per
tanggal 28 Februari adalah Rp 100.000 x 60 unit = Rp 6.000.000
Harga Pokok Penjualan : Rp 100.000 x 20 unit = Rp 2.000.000
Apabila PT Bulan Jaya belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, maka
jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut :
3-Febr-2017 Persediaan Barang Dagang 8.800.000 -

Kas/Bank - 8.800.000
PT Bulan Jaya tidak dapat mengkreditkan pajak masukannya sehingga Pajak

Masukan ditambahkan sebagai harga perolehan barang dagang. Maka, harga 1
unit barang dagang adalah Rp 8.800.000 : 80 Unit = Rp 110.000. Maka, jurnal
untuk transaksi penjualan tersebut adalah sebagai berikut :
3-Febr-2017 Kas/Bank 2.400.000 -
Penjualan - 2.400.000
Harga Pokok Penjualan 2.200.000 -
Persediaan Barang Dagang - 2.200.000
(Rp 110.000 x 20 unit)
C. LATIHAN SOAL
1. Dibawah ini terdapat catatan mengenai persediaan PT Marko selama bulan
November 2016 sebagai berikut :
01-11-2016 Persediaan Awal 100 unit @Rp 10,-
05-11-2016 Pembelian 500 Unit @Rp 12,-
12-11-2016 Pembelian 100 unit @Rp 15,-
22-11-2016 Penjualan 300 unit @Rp 25,-
27-11-2016 Pembelian 100 unit @Rp 20,-
30-11-2016 Penjualan 50 unit @Rp 30,-
Diminta :
Tentukan nilai persediaan akhir jika diasumsikan perusahaan menerapkan system
FIFO dalam penilaian persediannya. Lalu buatlah ayat jurnal penyesuian jika nilai
persediaan lebih kecil daripada nilai realisasi bersih (nilai realisasi bersih
diasumsikan lebih rendah).
2. Dilihat dari jenis persediaannya, jelaskan perbedaan persediaan antara
perusahaan dagang dan perusahaan manufaktur !
3. Sebutkan perbedaan sistem pencatatan persediaan menurut perpajakan dan
akuntansi, sertakan peraturan terkait !
4. Jelaskan berdasarkan ketentuan perpajakan hal-hal yang mendasari transaksi
berikut :
a. Perusahaan menggunakan metode penilaian harga rata-rata dalam mencatat
persediaannya dengan saldo akhir persediaan per tanggal 31 Desember 2017
sebesar Rp 25.000.000. Sedangkan jika dinilai berdasarkan harga pasar, nilai
persediaan menjadi Rp 27.500.000
b. Perusahaan menggunakan metode FIFO dalam mencatat persediaannya
dengan saldo akhir per 31 Desember 2017 senilai Rp 200.000.000. sedangkan
jika persediaan tersebut dinilai menggunakan harga rata-rata nilai persediaan

akhir menjadi Rp 220.000.000 dan jika dinilai menggunakan harga pasar
menjadi Rp 210.000.000
c. Dalam saldo akhir persediaan termasuk didalamnya beban penurunan nilai
persediaan sebesar Rp 15.000.000 dan telah menjadi beban dalam laporan
keuangan
d. Perusahaan membuat cadangan penurunan nilai persediaan pada akhir tahun
sebebsar Rp 10.000.000. Dalam hal ini, perusahaan menggunakan metode
rata-rata.
5. PT Black merupakan perusahaan yang bergerak di bidang penjualan peralatan
olahraga. PT Black mengalami musibah kebakaran yang mengakibatkan sebagian
besar persediaannya rusak. Berikut ini adalah data sebelum terjadi kebakaran :
- Persediaan barang dagang awal Rp 85.000.000
- Pembelian Penjualan + ½ retur pembelian
- Ongkos angkut pembelian Rp 9.000.000
- Retur pembelian 10% x persediaan barang dagang awal
- Potongan pembelian Rp 7.000.000
- Penjualan Rp 100.000.000
- Return Penjualan 11,5% x (penjualan-persediaan awal)
- Potongan penjualan Rp 8.275.000
- Persediaan yang selamat Rp 32.500.000
Diminta :
Hitunglah nilai kerugian yang diderita PT Black atas barang dagang yang terbakar
apabila perusahaan menggunakan metode laba bruto, jika diterapkan :
a. Laba bruto sebesar 20% dari Harga Pokok Penjualan
b. Laba bruto sebesar 15% dari penjualan
D. REFERENSI
PERTEMUAN KE-9
PENCATATAN ATAS PENYERTAAN MODAL MENURUT AKUNTANSI DAN

PERPAJAKAN
Setelah mempelajari pertemuan 9 mengenai Pencatatan Atas Penyertaan
Modal Menurut Akuntansi dan Pajak, mahasiswa diharapkan mampu melakukan
pencatatan dengan benar atas transaksi investasi saham menurut Akuntansi dan
Perpajakan.
B. URAIAN MATERI
1. Investasi Saham Menurut Akuntansi

Dalam akuntansi, modal saham adalah bagian dari akun ekuitas yang diatur
oleh PSAK No. 21. Ekuitas adalah bagian dari aset perusahaan, dan merupakan
selisih antara kewajiban dan aset, serta ekuitas yang terdiri dari setoran modal dan
laba. PSAK belum membahas bentuk-bentuk lain dari setoran modal, yang
mempengaruhi kepemilikan perusahaan dan menekankan nilai nominal yang akan
disetor oleh para pemegang saham.
Investasi atau penyertaan modal itu sendiri memiliki beberapa tujuan
diantaranya adalah :
a. Untuk memprediksi atau menjamin bahwa perusahaan dapat melanjutkan
kegiatan bisnisnya dalam keadaan sulit (resesi ekonomi). Kemudian, jika situasi
ekonomi kurang menguntungkan, investasi ini dilakukan segera. Oleh karena itu,
investasi dilakukan untuk menyediakan sumber dana bagi perusahaan yang
dapat ditarik ketika diperlukan.
b. Sebagai hasil dari puncak penjualan, manfaatkan kelebihan uang tunai yang tidak
digunakan dalam kegiatan penjualan perusahaan. Kelebihan kas yang dihasilkan
selama penjualan lebih menguntungkan bagi perusahaan jika d nvestasikan
dalam sekuritas (obligasi dan saham) daripada disimpan di bank. Kemudian,
ketika investasi pulih, dana dibayarkan dan digunakan untuk pembelian barang.
c. Untuk memperoleh pendapatan bunga dari investasi, pendapatan tetap atau

dividen dari investasi ekuitas (termasuk pendapatan dari selisih harga saham
jangka pendek). Banyak perusahaan tidak puas dengan suku bunga rendah yang
ditawarkan oleh deposito bank, sehingga perusahaan lebih suka atau mengubah
opsi investasi lain (investasi dalam obligasi dan saham) ketika menerima risiko
tingkat tinggi. Kita perlu membedakan di sini, perusahaan (investor) yang
berinvestasi dalam bentuk saham hanya untuk mendapatkan dividen dan
keuntungan dari perbedaan harga jangka pendek bukan untuk mempengaruhi
atau mengendalikan perusahaan investee.
d. Untuk menjamin tersedianya bahan mentah, memengaruhi dewan komisaris, atau
untuk mendiversifikasi produk yang ditawarkan; sebagai contoh adalah
perusahaan pembuat helm yang menyerahkan pekerjaan pengecatan helmnya
kepada sebuah perusahaan khusus, dan untuk menjamin kesinambungan dari
kontrak pekerjaan pengecatan ini maka perusahaan pembuat helm mungkin akan
membeli 20% hingga 50% kepemilikan saham dari perusahaan pengecatan
tersebut. Dalam hal ini, berarti bahwa alas an perusahaan melakukan investasi
dalam saham adalah untuk memengaruhi perusahaan investee.
e. Untuk mengendalikan aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan dari
perusahaan lain; dalam hal ini perusahaan induk menguasai lebih dari 50%
kepemilikan saham perusahaan anak, di mana perusahaan induk melalui
investasinya tersebut bermaksud bukan untuk memperoleh deviden ataupun
sekedar memengaruhi perusahaan anak, melainkan lebih dari itu, yaitu ingin
mengendalikan seluruh aktivitas perusahaan anak.
2. Pembelian dan Penjualan Kembali Investasi Saham

Lembar saham (sekuritas modal) menggambarkan kepemilikan investor dalam
perusahaan investor. Lembar saham ini umumnya akan memberikan investor hak
untuk mendapatkan deviden dari investee dan juga hak suara untuk ikut
menentukan perihal aktivitas perusahaan (investee). Pada umumnya, investasi
dalam sekuritas modal ini cukup memikat investor mengingat adanya potensi
kenaikan harga yang cukup signifikan dari sekuritas tersebut. Pembelian sekuritas
obligasi dan saham dicatat sebesar harga perolehan, sama seperti pembelian aktiva
lainnya. Akan tetapi, karena obligasi dapat dibeli dan dijual kembali di antara tanggal
bunga, akuntansi untuk mencatat bunga berjalan obligasi sedikit lebih rumit. Ingat
kembali, bahwa obligasi (sekuritas utang) adalah salah satu instrument keuangan
yang diterbitkan oleh perusahaan (debitur) dengan karakteristik :
a. Nilai nominal menggambarkan jumlah yang akan dibayarkan kembali oleh debitur
kepada kreditor pada saat obligasi jatuh tempo
b. Tingkat suku bunga yang menetapkan pembayaran bunga secara berkala, dan
c. Tanggal jatuh tempo menunjukkan kapan kewajiban utang akan dibayarkan
kembali.
Sama seperti investasi dalam obligasi, investasi dalam saham juga dicatat
sebesar jumlah yang dibayar, termasuk komisi broker,pajak, dan biaya lainnya.
Bedanya kalau obligasi memiliki tingkat suku bunga dan tingkat jatuh tempo,
sedangkan saham tidak. Alasan utama bahwa perusahaan melakukan investasi
dalam obligasi atau saham adalah untuk memperoleh hasil (return) baik dalam
bentuk bunga atau dividen. Ingat kembali bahwa dalam kasus obligasi, perhitungan
bunga menjadi sedikit rumit oleh karena adanya selisih (perbedaan) antara harga
beli dengan nilai jatuh temponya. Premiun atau diskonto yang timbul akan dapat
memengaruhi jumlah pendapatan bunga yang diakui. Sedangkan untuk saham,
pengakuan pendapatan tergantung pada besarnya bagian kepemilikan investor
dalam perusahaan investee.
Perlakuan akuntansi (accounting treatment) dalam mencatat investasi saham
biasa dalam pembukuan investor didasarkan pada tingkat pengaruh yang dimiliki
oleh investor adalah berdasarkan pada seberapa luas pengaruh yang dimiliki
investor atas aktivitas yang dijalankan investee. Jika partisipasi kepemilikan investor
dalam perusahaan investee kurang dari 20%, dimana investor tidak memiliki
pengaruh signifikan pada perusahaan investee, maka investor akan mencatat
investasinya dalam pembukuan dengan menggunakan metode harga pokok (cost
method). Namun, jika partisipasi investor di perusahaan investee adalah 20%
sampai dengan 50%, dimana investor memiliki pengaruh yang signifikan terhadap
perusahaan, maka investor akan mencatat investasinya dalam pembukuan dengan
menggunakan metode ekuitas (equity method). Namun, jika besarnya bagian
kepemilikan investor di perusahaan investee adalah lebih dari 50%, dimana investor
mengendalikan perusahaan investee, maka investor akan mencatat investasinya

dalam pembukuan dengan menggunakan metode ekuitas dan prosedur konsolidasi.
Berikut adalah pencatatan atas Penyertaan modal dalam bentuk saham :

Mencatat Pembelian Saham :
Investasi dalam Saham Rp xxx
Kas Rp xxx
Mencatat bagian proporsional atas laba bersih :

Pendapatan dari Investasi Rp xxx
Mencatat bagian proporsional atas rugi bersih :
Kerugian dari Investasi Rp xxx

Mencatat penerimaan atau pengumuman deviden tunai :
Kas/Piutang Deviden Rp xxx

3. Tambahan Modal Saham

Menurut SAK-ETAP (2009: 105-108), akun tambahan modal saham terdiri dari
berbagai macam unsur penambah modal sepertia gio saham, tambahan modal dari
perolehan kembali saham dengan harga yang lebih rendah dari jumlah yang diterima
saat pengeluaran, tambahan modal dari penjualan saham yang diperoleh kembali
dengan harga diatas jumlah yang dibayarkan pada saat perolehannya, tambahan
modal dari perbedaan kurs modal saham dan lain sebagainya.
Contoh :
PT Jeremy menjual saham biasa dengan harga Rp 10.000 per lembar dengan
nilai nominal Rp 12.000 sebanyak 1000 lembar pada 15 Januari 2017. Berikut
pembukuan yang harus dilakukan oleh PT Jeremy :
15-Jan-2017 Kas/Bank 12.000.000 -

Saham Biasa - 10.000.000
Tambahan Modal Saham - 2.000.000
Apabila transaksi tersebut dilakukan melalui bursa efek, itu berarti transaksi
tersebut akan dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final sebesar (0,1% + 0,5%) x
Rp 12.000.000 = Rp 72.000, sehingga PT Jeremy membukukan transaksi tersebut
sebagai berikut :
15-Jan-2017 Kas/Bank 11.928.000 -

PPh Pasal 4 ayat (2) 72.000 -
Tambahan Modal Saham - 2.000.000
Pada suatu waktu, perusahaan terkadang membeli kembali sahamnya untuk tujuan
tertentu. Hal tersebut sering disebut dengen treasury stock. Treasury stock dicatat
sebagai pengurang jumlah saham yang beredar. Dalam ketentuan perpajakan,
penerimaan dan pembelian kembali saham oleh perusahaan penerbit, dapat
dianggap sebagai deviden apabilai dalam tahun yang lalu perusahaan memperoleh
laba atau kelebihan penerimaan diatas harga perolehannya.
Contoh :
PT Dua Dara mempunyai 1000 lembar saham preferen yang dapat ditukarkan
dengan saham biasa dengan nilai nominal saham preferen Rp 10.000. Agio saham
tersebut adalah sebesar Rp 2.000.000. Pada tanggal 31 Desember 2017,

diumumkan bahwa saham tersebut dapat ditukar dengan saham biasa dengan nilai
nominal Rp 5.500 dimana setiap 1 lembar saham preferen akan mendapat 2 lembar
saham biasa. Maka, pembukuan yang dilakukan oleh PT Dua Dara adalah sebagai
berikut :
31-Des-2017 Kas/Bank 2.700.000 -

Saham Preferen 10.000.000 -
Tambahan modal saham 2.000.000 -
Saldo Laba 2.000.000 -
Utang PPh 23 - 300.000
(mencatat konversi saham dan pemotongan PPh 23 atas deviden senilai Rp 2.000.000)
10-Jan-2018 Utang PPh 23 300.000 -

Kas/Bank - 300.000
(Mencatat penyetoran PPh 23 ke Kas Negara)
4. Investasi Saham Menurut Perpajakan

Dalam Pasal 4 ayat (3) Undang-Undang Pajak Penghasilan disebutkan
bahwa harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana
dimaksud dalam pasal 2 ayat (1) huruf b Undang-Undang Pajak Penghasilan
sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal. Ketentuan
tersebut sangat jelas menyatakan bahwa atas setoran modal yang diterima oleh
Badan tidak termasuk dalam pengertian penghasilan sehingga tidak dikenakan pajak
penghasilan.
Selain hal tersebut diatas, penjualan saham kepada pihak ketiga yang
dilakukan di dalam bursa efek akan dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final.
Dimana berdasarkan Peraturan Pemerintah No 14 Tahun 1997 jo. KMK-
282/KMK.04/1997 jo. SE-09/PJ.24/1997 jo. SE-15/PJ.42/1997 menyatakan bahwa
untuk saham pendiri, pemilik saham pendiri dikenakan tambahan Pajak Penghasilan
sebesar 0,5% dari nilai saham perusahaan pada saat penutupan bursa. Jadi, total
Pajak Penghasilan yang dikenakan adalah sebesar 0,1% + 0,5% = 0,6% dari nilai
saham perusahaan.
C. LATIHAN SOAL
1. Berikut adalah transaksi PT. Asuransi Bahana Tita (PT. Asbati) selama tahun 2010
sehubungan dengan investasi jangka panjang dalam saham milik perusahaan
lain.
01 April PT. Asbati membeli 1.000 lbr saham biasa PT. Ramaya Dalam
transaksi pembelian saham biasa ini, PT. Asbati harus membayar
komisi untuk pialang yang biayanya ditetapkan sebesar Rp. 250.000,-.
Nilai nominal saham Rp. 10.000,- per lembar. Pada saat pembelian
dilakukan, jumlah seluruh saham biasa PT. Ramaya yang beredar
adalah sebanyak 10.000 lembar
01 Agust PT. Ramaya mengumumkan pembagian deviden tunai sebesar Rp.
600,- per lembar. Pembayaran deviden dilakukan satu bulan kemudian,
yaitu pada tanggal 01 September 2010.
27 Nov PT. Ramaya mengumumkan dan membagikan deviden saham sebesar
7,5%
20 Des PT. Asbati menjual 200 lembar saham biasa PT. Ramaya. Besarnya
biaya penjualan yang dikeluarkan adalah Rp. 100.000,-
31 Des PT. Ramaya menerbitkan laporan keuangan yang menunjukkan
adanya laba bersih sebesar Rp. 40.000.000,-.
Diminta : Buatlah semua ayat jurnal yang diperlukan sehubungan dengan

pencatatan investasi dalam saham oleh PT. Asbati!
2. Pada tahun 2017, yayasan Delisa membayar sejumlah uang senilai Rp

6.500.000.000 atas penyertannya kepada PT Beny Gunawan sebagai penyetoran
modal saham sebanyak 5.000 lembar saham dengan nilai nominal @ Rp
1.200.000. Pada tahun 2018, PT Beny Gunawan membagikan saham bonus yang
berasal dari konversi agio saham sebanyak 5.000 lembar saham dengan nilai
nominal @ Rp 1.200.000. Berapakah penghasilan dari deviden yang harus diakui
pada tahun 2018.
D. REFERENSI
PERTEMUAN KE-10
ASET TETAP MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN
Setelah mempelajari pertemuan 11 mengenai Aset Tetap Menurut Akuntansi dan
Perpajakan, mahasiswa diharapkan mampu menghitung penyusutan dan amortisasi
atas perolehan asset berwujud dan asset tidak berwujud baik secara Akuntansi
maupun Perpajakan.
B. URAIAN MATERI
Dalam SAK-ETAP (2009: 68), aset tetap adalah aset berwujud yang dimiliki untuk
digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk disewakan ke
pihak lain, dan untuk tujuan administratif serta diharapkan akan digunakan lebih dari
satu periode.
1. Aset Tetap
Aset tetap merupakan sumber daya berwujud dan tidak berwujud yang dimiliki
oleh perusahaan, digunakan dalam kegiatan perusahaan dan tidak dimaksudkan
untuk diperjualbelikan. Secara umum, ciri asset tetap adalah sebagai berikut :
a. Usia manfaatnya lebih dari satu tahun
b. Diperoleh dan digunakan untuk operasi perusahaan
c. Bersifat permanen
d. Tidak dimaksud untuk diperjualbelikan
Secara umum, asset tetap dibagi menjadi dua yaitu :

a. Asset tetap berwujud, misalnya tanah, bangunan, dan peralatan
b. Asset tetap tidak berwujud, misalnya goodwill, franchise, trade mark, dan copy
right
Berikut ini akan dijelaskan mengenai perlakuan akuntansi untuk peroleh
asset tetap :
Asset tetap dicatat sebesar harga perolehan. Harga perolehan adalah
semua pengeluaran yang terjadi dalam rangka memperoleh asset tetap sampai
dengan aktiva tersebut siap digunakan. Berdasarkan pengertian ini, maka harga
perolehan terdiri atas harga beli, biaya survey, biaya asuransi dalam perjalanan,
biaya angkut, biaya broker, biaya pemasangan, biaya uji coba dan lain sebagainya.
2. Perolehan Aset Tetap Melalui Pembelian

Contoh perolehan asset tetap secara tunai melalui pembelian dalam negeri :
Tanggal 1 Januari 2017, PT Chandra membeli kendaraan yang digunakan
untuk kegiatan operasional perusahaannya seharga Rp 250.000.000 belum
termasuk PPN 10%. Maka jurnal yang harus dibuat oleh PT Chandra adalah sebagai
berikut :
a. Jika PT Chandra telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP) :
1-Jan-2017 Kendaraan 250.000.000 -

Pajak Masukan 25.000.000 -
Kas/Bank - 275.000.000
b. Jika PT Chandra adalah Non PKP :
1-Jan-2017 Kendaraan 275.000.000 -

Kas/Bank - 275.000.000
Contoh perolehan aset tetap melalui pembelian impor dari luar negeri :
Tanggal 1 Januari 2017, PT Chanddra melakukan impor komputer dari Singapura
dengan nilai impor sebesar Rp 200.000.000 dan PPN 10%. Maka, jurnal yang harus
dibuat oleh PT Chandra adalah sebagai berikut :
1) Jika PT Chandra adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang mempunyai API
(Angka Pengenal Impor, maka
1-Jan-2017 Komputer 200.000.000 -

PPh 22 Dibayar Dimuka 5.000.000 -

Kas/Bank - 225.000.000
PPN Masukan = 10% x Rp 200.000.000 = Rp 20.000.000

PPh Pasal 22 = 2,5% x Rp 200.000.000 = Rp 5.000.000
2) Jika PT Chandra adalah non-PKP yang mempunyai API, maka :
1-Jan-2017 Komputer 220.000.000 -

PPh 22 dibayar dimuka 5.000.000 -
Kas/Bank - 225.000.000
Komputer : 110% x Rp 200.000.000 = Rp 220.000.000

PPh 22 : 2,5% x Rp 200.000.000 = Rp 5.000.000
3) Jika PT Chandra adalah PKP yang tidak mempunyai API, maka :
1-Jan-2017 Komputer 200.000.000 -

Kas/Bank - 235.000.000
PPh 22 = 7,5% x Rp 200.000.000 = Rp 15.000.000
4) Jika PT Chandra adalah Non-PKP dan tidak mempunyai API, maka :
1-Jan-2017 Komputer 220.000.000 -

Kas/Bank - 235.000.000
Komputer = 110% x Rp 200.000.000 = Rp 220.000.000

PPh 22 = 7,5% x Rp 200.000.000 = Rp 15.000.000
3. Penyusutan Menurut Akuntansi dan Perpajakan

Penyusutan pada dasarnya adalah alokasi sistematis atas biaya perolehan
aset berwujud yang akan dibebankan selama masa manfaat harta berwujud.
Penyusutan untuk tujuan pajak agak berbeda dengan penyusutan untuk tujuan
komersial yang dilaporkan di laba rugi. Perbedaan-perbedaan tersebut umumnya
merujuk pada metode penyusutan, masa manfaat harta dan saat penyusutan mulai
dilakukan. Selain itu penyusutan untuk tujuan fiskal tidak mengakui adanya nilai
residu. Perbedaannya dapat dijelaskan sebagai berikut :
a. MetodePenyusutan
Dalam SAK-ETAP (2009: 71-73), metode-metode penyusutan yang dapat
digunakan adalah sebagai berikut :
1) Metode garis lurus, menghasilkan pembebanan yang tetap selama umur
manfaat aset jika nilai residunya tidak berubah
2) Metode saldo menurun, menghasilkan pembebanan yang menurun selama
umur manfaat aset
3) Metode jumlah unit produksi, menghasilkan pembebanan berdasarkan pada
penggunaan atau output yang diharapkan dari suatu aset
Sedangkan berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan No 36 Tahun
2008 “pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa
manfaat lebih dari 1 tahun harus dibebankan sebagai pengeluaran untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dengan mengalokasikan
pengeluaran tersebut selama masa manfaat harta tersebut melalui penyusutan.
Metode penyusutan yang diperbolehkan menurut ketentua perpajakan
adalah sebagai berikut :
a) Metode garis lurus, untuk kelompok bangunan dan bukan bangunan
b) Metode saldo menurun, untuk kelompok bukan bangunan saja dan pada
akhir periode masa manfaat disusutkan sekaligus
Penyusutan untuk tujuan fiskal menganut Rule Based. Metode penyusutan,

masa manfaat dan cara melakukan penyusutan asset harus mematuhi peraturan
perpajakan.
b. Kelompok Masa Manfaat dan Tarif Penyusutan

Menurut Standar Akuntansi Keuangan, masa manfaat asset tetap
diperkirakan dari berapa lama asset tersebut dapat memberikan manfaat ekonomi
untuk memperoleh penghasilan. Sesuai dengan principle based, dalam
menentukan masa manfaat suatu asset tetap bias dilakukan lebih fleksibel. Ada
dua factor yang dipertimbangkan dalam menentukan masa manfaat ekonomi:
1) Faktor yang berhubungan dengan kondisi aset tetap secara fisik atau Faktor
Fisik. Faktor ini biasanya digunakan untuk menentukan masa manfaat gedung
2) Factor yang berhubungan dengan seberapa lama suatu asset akan digunakan
sehingga akan tetap menguntungkan perusahaan atau faktor ekonomis. Faktor
yang biasanya digunakan untuk mempertimbangkan masa manfaat mesin,
kendaraan, komputer dan sejenisnya adalah ketika umur aset sudah berakhir,
rusak atau harus diganti dengan aset baru.
Sementara itu, untuk tujuan perpajakan guna memberikan kepastian, pasal
11 ayat 6 Undang-Undang Pajak Penghasilan mengatur tentang masa manfaat
harta berwujud untuk tujuan penyusutan fiskal. Masa manfaat harta berwujud
dikelompokkan sebagaiberikut :
Tarif Penyusutan
Kelompok Harta Masa
Berwujud Manfaat Garis Lurus Saldo Menurun
I. Bukan Bangunan :
• Kelompok 1 4 tahun 25% 50%
• Kelompok 2 8 tahun 12,5% 25%
• Kelompok 3 16 tahun 6,25% 12,5%
• Kelompok 4 20 tahun 5% 10%
II. Bangunan :
• Permanen 20 tahun 5% -
• Non Permanen 10 tahun 10% -

Terdapat beberapa harta berwujud yang menurut Akuntansi dapat

disusutkan, tetapi menurut perpajakan tidak dapat dibebankan sebagai
penyusutan dikarenakan hal-hal sebagai berikut :
a) Atas perolehan aset tersebut termasuk pengeluaran yang tidak boleh
dikurangkan dari penghasilan bruto sesuai Pasal 9 ayat 1 Undang-Undang
Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008, misalnya :
1) Biaya perolehan aset yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan
usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan yang merupakan objek pajak
2) Biaya perolehan aset yang digunakan untuk memberi penggantian atau
imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan di daerha tertentu dan yang
berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang ditetapkan dengan PMK-
83/PMK.03/2009
b) Barang modal yang di SGU-kan, baik SGU dengan hak opsi maupun tanpa
hak opsi
Contoh :
Gedung dibeli pada tanggal 1 Januari 2015 dengan harga Rp 900.000.000.
Perkiraan masa manfaat gedung tersebut menurut akuntansi adalah 30 tahun,
sedangkan menurut pajak adalah 20 tahun. Maka, jurnal yang dibuat oleh
perusahaan untuk mencatat beban penyusutan tersebut pada tahun 2015 adalah
sebagai berikut :
1-Jan-2015 Beban Penyusutan Gedung 30.000.000 -

Akum. Peny. Gedung - 30.000.000
Beban Penyusutan Gedung : Rp 900.000.000 : 30 tahun = Rp 30.000.000
Sementara itu, perhitungan beban penyusutan menurut ketentuan

perpajakan adalah 5% x Rp 900.000.000 = Rp 45.000.000. Atas perbedaan
tersebut, perusahaan tidak perlu melakukan penyesuaian dengan membuat jurnal
penyesuaian. Perbedaan perkiraan masa manfaat tersebut akan menimbulkan
beda temporer (beda waktu) dari sisi perpajakan dan akuntansi. Dengan
demikian, perusahaan harus melakukan koreksi negatif pada laporan fiskal pada

saat pengisian SPT Tahunan PPh Badan sebesar Rp 45.000.000 – Rp

30.000.000 = Rp 5.000.000
c. Perubahan Umur Manfaat
Dalam SAK-ETAP (2009: 70-73), “kebijakan perawatan dan perbaikan aset
tetap yang dilakukan oleh entitas dapat mempengaruhi masa manfaat aset tetap,
maka entitas harus menelaah ulang metode penyusutan saat ini dan mengubah
metode penyusutan untuk mencerminkan pola yang baru. Biaya yang dikeluarkan
yang bisa memperpanjang masa manfaat atau memberikan manfaat ekonomis
pada masa mendatang dalam bentuk peningkatan kapasitas, perbaikan mutu,
atau peningkatan standar kinerja harus ditambahkan pada jumlah aset tetap
tersebut. Namun, apabila biaya yang dikeluarkan tidak dapat memperpanjang
masa manfaat, maka umumnya langsung diakui sebagai beban dalam laporan
laba rugi pada saat periode terjadinya.
Contoh :
Sebuah mobil box Kijang yang dibeli pada tanggal 15 Desember 2012 dengan
harga Rp 150.000.000, memiliki masa manfaat 10 tahun. Pada tanggal 25
Oktober 2017 perusahaan mengeluarkan Rp 25.000.000 (capital expenditure)
untuk mobil box Kijang tersebut, dimana pengeluaran tersebut diprediksi dapat
menambah masa manfaat 3 tahun lagi. Metode penyusutan menurut akuntansi
dan pajak menggunakan garis lurus.
Diminta :
1) Buatlah jurnal atas transaksi tersbeut pada tanggal 25 Oktober 2017
2) Hitunglah beban penyusutan pada tahun 2017, baik secara akuntansi maupun
perpajakan
3) Hitunglah besarnya koreksi fiskal pada saat pengisian SPT Tahun 2017
Perhitungan :
1) Jurnal untuk transaksi tanggal 20 September 2017 :
20-Sep-2017 Kendaraan 25.000.000 -

Kas/Bank - 25.000.000

2) Beban penyusutan untuk tahun 2017 :
Keterangan Akuntansi (Rp)
Biaya Perolehan 100.000.000

Akum. Penyusutan : 15 Des 12 – 25 Okt 17 = 59 Bulan (49.200.000)
Nilai Buku 50.800.000
Capital Expenditure yang menambah masa manfaat 20.000.000
Biaya perolehan setelah disesuaikan 70.800.000
Maka, total beban penyusutan adalah :

(Rp 100.000.000 x 10/120) + (Rp 70.800.000 x 2/97) = Rp 11.460.000, sehingga jurnalnya
adalah :
31-Des-2017 Beban Penyusutan 11.460.000 -

Akum. Penyusutan - 11.460.000
3) Beban penyusutan menurut perpajakan adalah :

(Rp 100.000.000 x 12,5% x 10/12) + (Rp 20.000.000 x 12,5% x 2/12) = Rp 10.840.000
Atas perbedaan pengakuan seperti digambarkan diatas, perusahaan harus

membuat rekonsiliasi fiskal dengan memasukkan selisih penyusutan menurut
akuntansi dan pajak yaitu sebesar Rp 11.460.000 – Rp 10.840.000 = Rp 620.000.
Berikut ini merupakan perbedaan paling mendasar terkait dengan aset tetap
menurut akuntansi dan perpajakan :
a. Biaya perolehan :
1) Akuntansi : (a) setara harga tunainya pada tanggal pengakuan. Jika
pembayaran ditangguhkan lebih dari waktu kredit normal, maka sebesar
nilai tunai semua pembayaran masa yang akan datang, (b) Untuk
pertukaran aset menggunakan nilai wajar
2) Perpajakan : (a) untuk transaksi yang tidak mempunyai hubungan
istimewa berdasarkan harga yang sesungguhnya, (b) untuk transaksi yang
mempunyai hubungan istimewa dihitung dengan menggunakan harga

pasar, (c) untuk transaksi tukar menukar adalah berdasarkan harga pasar,
(d) dalam rangka likuidasi, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau
penggabungan adalah harga pasar kecuali ditentukan lain oleh Menteri
Keuangan, (e) revaluasi adalah sebesar nilai setelah revaluasi
b. Penentuan Masa Manfaat :
1) Akuntansi : tergantung pada justifikasi manajemen dengan
mempertimbangkan faktor-faktor seperti daya pakai aset, perkembangan
teknologi, pembatasan hukum
2) Perpajakan : sudah diatur dalam Menteri Keuangan
c. Saat dimulainya penyusutan :
1) Akuntansi : penyusutan dimulai ketika aset tersedia untuk digunakan
2) Perpajakan : (a) penyusutan dimulai sejak bulan selesainya pengerjaan
harta, (b) penyusutan dimulai sejak bulan selesainya pengerjaan harta, (c)
dengan persetujuan DirJen Pajak, wajib pajak dapat melakukan
penyusutan mulai pada bulan harta tersebut digunakan untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan atau pada bulan
harta yang bersangkutan mulai menghasilkan
d. Penghitungan jumlah bulan sejak dimulainya penyusutan :
1) Akuntansi : jumlah bulan dapat dibulatkan ke atas atau ke bawah.
Misalnya pembelian di atas tanggal 15 pada bulan tertentu dibulatkan ke
bawah dan belum diakui penyusutannya
2) Perpajakan : jumlah bulan selalu dibulatkan ke atas, walaupun dibeli
diatas tanggal 15 setiap bulannya
e. Metode penyusutan :
1) Akuntansi : (a) metode garis lurus, (b) metode saldo menurun, (c) metode
jumlah unit produksi. Perusahaan harus memilih metode penyusutan yang
mencerminkan ekspektasi dalam pola penggunaan manfaat ekonomi
masa depan aset
2) Perpajakan : (a) kelompok bangunan harus menggunakan metode garis
lurus, (b) kelompok selain bangunan boleh menggunakan metode garis
lurus atau metode saldo menurun asalkan diterapkan secara taat asas

f. Nilai residu :
1) Akuntansi : nilai residu harus diriview minimum setiap akhir tahun buku
2) Perpajakan : tidak mengakui adanya nilai residu
C. LATIHAN SOAL
1. Pada awal Januari 2016 dibeli sebuah asset tetap dengan cost sebesar US$
100.000,-. Asset tetap ini diperkirakan memiliki economic life selama 5 tahun dengan
residual value sebesar US$ 5.000 pada akhir tahun kelima.
Diminta : Buatlah table alokasi harga perolehan asset tetap apabila menggunakan
metode garis lurus menurut Akuntansi dan Perpajakan !
2. PT Sahidul merupakan perusahaan yang bergerak di bidang perdagangan umum.
Untuk transportasi, PT Sahidul melakukan sewa. Tetapi pada bulan Maret 2016,
manajemen memutuskan untuk membeli truk dengan nilai perolehan Rp
220.000.000. Truk ini memiliki masa manfaat 10 tahun menggunakan metode garis
lurus. Jurnal yang dibuat oleh Bagian Akuntansi pada Tahun 2016 adalah sebagai
berikut :
Dr. Biaya Penyusutan Truk 22.000.000
Cr. Akumulasi Peny. Truk 22.000.000
Sedangkan menurut ketentuan perpajakan, truk tergolong kedalam jenia aset tetap
Kelompok 2. Apabila laba akuntansi PT Sahidul untuk tahun buku 2016 adalah
senbesar Rp 150.000.000, hitunglah koreksi fiskal dan laba fiskal setelah koreksi
biaya penyusutan, jika :
a. Menggunakan garis lurus, dan
b. Menggunakan saldo menuru
3. PT Angsana memiliki beberapa jenis aset tetap dengan rincian sebagai berikut :
Jenis Aset Bulan Perolehan Harga Perolehan Nilai Residu
10/03/2012
Gedung 375.000.000 5.000.000
08/05/2012
Mesin A 28.000.000 3.000.000
16/07/2012
Mesin B 60.000.000 4.000.000
01/08/2012
Komputer 15.000.000 500.000
01/02/2013
Peralatan 87.000.000 1.000.000
05/06/2013
Kendaraan Sedan 140.500.000 4.500.000

Keterangan :
a. Periode akuntansi adalah jangka waktu satu tahun (1 Januari – 31 Desember)
b. Seluruh aset tetap disusutkan dengan metode garis lurus
c. Secara ketentuan perpajakan, mesin dan kendaraan sedan dikategorikan ke
dalam Kelompok 2 Bukan Bangunan, sedangkan koomputer dan peralatan
dikategorikan dalam Kelompok 1 bukan bangunan. Sedangkan Gedung
dikategorikan ke dalam bangunan permanen
d. Perusahaan telah membebankan biaya penyusutan secara komersial pada
tahun 2015 dengan rincian sebagai berikut :
- Biaya Penyusutan Gedung Rp 24.666.667
- Biaya Penyusutan Mesin A Rp 4.166.666
- Biaya Penyusutan Mesin B Rp 9.333.333
- Biaya Penyusutan Komputer Rp 4.833.333
- Biaya Penyusutan Peralatan Rp 28.666.667
- Biaya Penyusutan Sedan Rp 17.000.000
Diminta :
a. Hitunglah biaya penyusutan masing-masing aset menurut ketentuan
perpajakan
b. Hitunglah koreksi fiskal atas biaya penyusutan untuk masing-masing aset
D. REFERENSI

PERTEMUAN KE-11
ASET TAK BERWUJUD MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN
Setelah mempelajari pertemuan 12 mengenai Aset tak berwujud Menurut
Akuntansi dan Perpajakan, mahasiswa diharapkan mampu amortisasi atas perolehaN
asset tidak berwujud baik secara Akuntansi maupun Perpajakan.
B. URAIAN MATERI
1. Definisi Aset Tak Berwujud Menurut Akuntansi
Menurut SAK-ETAP (2009: 76), “aset tak berwujud adalah aset nonmoneter yang
dapat diidentifikasi dan tidak mempunyai wujud fisik”. Ciri utama dari aset tidak
berwujud adalah apabila :
a) Kemungkinan entitas akan memperoleh manfaat ekonomis pada masa depan dari
aset tersebut, dan
b) Biaya perolehan aset atau nilai aset tersebut dapat diukur dengan andal
Aset yang tergolong ke dalam aset tidak berwujud diantaranya adalah hak paten,
hak cipta, merek, godwill, waralaba, dan sejenisnya. Aset tidak berwujud tidak
termasuk surat berharga, hak atas mineral dan cadangan mineral seperti minyak,
gas alam dan sumber daya yang tidak dapat diperbaharui.
2. Nilai Perolehan Aset Tak Berwujud

Menurut SAK-ETAP (2009:77), nilai aset tak berwujud dicatat sesuai dengan biaya
perolehannya yang terdiri atas :
a. Harga beli, termasuk bea impor dan pajak yang sifatnya dapat dikreditkan setelah
diskon dan potongan, dan
b. Biaya-biaya yang dapat diatribusikan secara langsung dengan mempersiapkan
aset hingga siap digunakan sesuai dengan tujuannya

3. Umur Manfaat dan Amortisasi Aset Tak Berwujud

Amortisasi pada dasarnya adalah alokasi sistematis biaya perolehan aset tidak
berwujud yang dibebankan selama masa manfaat aset berwujud. Menurut UU Pajak
Penghasilan, penyusutan diatur oleh Pasal 11A. Seperti penyusutan, depresiasi
menurut fiskal sedikit berbeda dari depresiasi menurut komersial. Perbedaan umumnya
terkait dengan objek amortisasi, metode penyusutan, masa manfaat aset dan saat
dimulainya penyusutan.
1. Objek Amortisasi
Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK), aset tidak berwujud dapat
dibagi menjadi dua kategori.:
a. Aset tidak berwujud yang memiliki masa manfaat terbatas
b. Aset tidak berwujud yang memiliki masa manfaat tidak terbatas
Keuntungan ini terkait dengan kemampuan aset-aset ini untuk
menghasilkan arus kas. Faktor-faktor yang mempengaruhi masa manfaat aset-
aset ini meliputi keuangan, permintaan, persaingan, teknologi, dan kehidupan
hukum. Misalnya, aset dalam bentuk paten untuk pembuatan produk farmasi.
Ketika pesaing meneliti dan mengembangkan, paten yang dimiliki oleh
perusahaan memiliki kemampuan untuk menghasilkan arus kas untuk jangka
waktu terbatas. Untuk aset dengan masa manfaat terbatas, biaya perolehan
dibebankan melalui amortisasi.
Jadi, amortisasi merupakan alokasi sistematis biaya perolehan selama
umur aset tidak berwujud. Dikatakan bahwa masa manfaat suatu aset tidak
terbatas jika tidak dapat diperkirakan kapan aset tersebut tidak lagi dapat
menghasilkan arus kas. Aset tidak berwujud yang diklasifikasikan memiliki masa
manfaat tidak terbatas termasuk nama dagang, merek dagang, nama domain
Internet dan niat baik. Aset tersebut tidak diamortisasi karena masa manfaatnya
tidak terbatas. Sesuai dengan UU Pajak Penghasilan, penyusutan diatur oleh
pasal 11A. Paragraf 1 menyatakan bahwa biaya perolehan diamortisasi untuk
memperoleh aset tidak berwujud dan biaya lainnya. Yang dimaksud dengan biaya
lain termasuk hak konstruksi dengan masa manfaat satu tahun atau lebih, hak

penggunaan komersial, hak pakai dan biaya pembaruan goodwill yang digunakan
untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
Di sisi lain, pengeluaran untuk memperoleh hak guna bangunan, hak guna
usaha, hak pakai yang pertama kali tidak boleh disusutkan. Oleh karena itu,
semua harta tidak berwujud dapat dilakukan amortisasi menurut ketentuan
perpajakan, tetapi Standar Akuntansi Keuangan hanya mengamortisasi aset tidak
berwujud dengan masa manfaat yang terbatas. Sebagai contoh muhibah
(goodwill), menurut ketentuan perpajakan dilakukan amortisasi, sedangkan dalam
SAK muhibah tidak diamortisasi.
2. Metode Amortisasi
Amortisasi harus mencerminkan penggunaan aset tidak berwujud
perusahaan. Amortisasi dapat dilakukan dengan menggunakan metode unit
produksi, metode saldo menurun, atau metode garis lurus, tergantung pada pola
dimana aset digunakan untuk menghasilkan pendapatan. Misalnya, produsen
ponsel memiliki hak paten. Metode saldo menurun mungkin lebih tepat karena
paten menghasilkan arus kas besar pada tahun-tahun pertama ditemukan dan
kemudian menurun pada tahun-tahun mendatang. Nilai residu suatu aset tak
berwujud seharusnya diasumsikan sama dengan 0 (NOL), kecuali pada kondisi
berikut ini :
a. Ada komitmen dari pihak ketiga untuk membeli aset tak berwujud tersebut
pada akhir masa manfaatnya
b. Ada pasar aktif untuk aset tak berwujud ;
c. Nilai residu aset dapat ditentukan dengan mengacu pada harga pasar yang
berlaku di pasar tersebut
d. Terdapat kemungkinan bahwa pasar yang aktif tersebut akan tetap ada pada
akhir umur masa manfaat aset tak berwujud
3. Masa Manfaat
Manfaat ini terkait dengan kemampuan aset-aset tersebut untuk
menghasilkan arus kas. Beberapa faktor memengaruhi masa manfaat suatu aset.
Antara lain, periode keusangan, permintaan, persaingan, teknologi dan

kepentingan hukum yang mempengaruhi. Berdasarkan Pasal 11, Ayat 2 UU

Pajak Penghasilan, masa manfaat dari aset tak berwujud yang diamortisasi
dengan menggunakan metode garis lurus dan saldo menurun diklasifikasikan
sebagai berikut :
Jika masa manfaat aset tidak berwujud berbeda dari kelompok diatas,
maka akan termasuk dalam kelompok terdekat. Sebagai contoh, PT ABC telah
memperoleh hak pengelolaan jalan raya selama 15 tahun. Karena kelompok
terdekat adalah kelompok 3, hak pengelolaan jalan raya diamortisasi selama 16
tahun.
4. Saat Mulai Dilakukan Amortisasi

Saat amortisasi dimulai untuk tujuan komersial, biasanya dibulatkan ke
bulan terdekat. Sebagai contoh, pada 12 April 2013, PT ABC membeli paten
untuk memproduksi produk telekomunikasi. Karena pembelian dilakukan sebelum
15 April, paten April disusutkan selama sebulan penuh. Jika dibeli pada 17 April,
paten baru akan diamortisasi mulai Mei. Berbeda dengan amortisasi untuk tujuan
fiskal. Amortisasi untuk tujuan fiskal umumnya dimulai pada bulan di mana aset
tidak berwujud diperoleh, tetapi tidak diamortisasi pada bulan pengalihan. Oleh
karena itu, jika dibeli pada tanggal 25 April 2013, paten akan diamortisasi pada
April 2013. Beberapa perbedaan di atas mengakibatkan jumlah amortisasi
komersial yang berbeda dengan amortisasi fiskal.
Contoh 1 :
Aset tidak berwujud yang dimiliki PT ABC pada tanggal 31 Desember 2016

Tanggal Metode Penyusutan Masa Mnfaat

Jenis Harta Harga Perolehan
Perolehan
Komersial Fiskal Komersial Fiskal
Paten 09-04-17 Rp 2.400.000.000,- Saldo Menurun Garis Lurus 10 Tahun Kelompok II
Goodwill 21-07-16 Rp 3.200.000.000,- - Garis Lurus Tidak Terbatas Kelompok II
Besarnya beban amortisasi komersial dan fiskal untuk tahun 2016 adalah sebagai
berikut :
Akumulasi
Jumlah Amortisasi Amortisasi
Tahun Nilai Buku Awal Tarif Amortisasi
Bulan Komersial Fiskal
Komersial
Paten
2013 Rp 2.400.000.000 20% 9 Rp 360.000.000,- Rp 360.000.000,- Rp 225.000.000,-
2014 Rp 2.040.000.000 20% 12 Rp 768.000.000,- Rp 408.000.000,- Rp 300.000.000,-
2015 Rp 1.632.000.000 20% 12 Rp 1.094.400.000,- Rp 326.400.000,- Rp 300.000.000,-
2016 Rp 1.305.600.000 20% 12 Rp 1.355.520.000,- Rp 261.120.000,- Rp 300.000.000,-
Goodwill
2016 Rp 3.200.000.000,- x 6,25% - Rp 200.000.000,-
Jumlah Rp 261.120.000,- Rp 500.000.000,-
Selisih Rp 238.880.000,-
Contoh 2 :
Untuk pembelian waralaba Kopi Kenangan, PT Samudera harus
memungut PPh Pasal 23. Misalnya PT Samudera membeli waralaba pada tahun
2015dengan uang kas senilai Rp 200.000.000 (belum termasuk PPN dan PPh
23). Maka, perhitungan amortisasinya adalah sebagai berikut :
Metode Garis Lurus Metode Saldo Menurun

Tahun
Amortisasi Nilai Sisa Buku Amortisasi Nilai Sisa Buku
2015 25% x 200 jt = 50 jt 150.000.000 50% x 200 jt = 50 jt 150.000.000
2016 25% x 200 jt = 50 jt 100.000.000 50% x 150 jt = 75 jt 75.000.000
2017 25% x 200 jt = 50 jt 50.000.000 50% x 75 jt = 37.5 jt 37.500.000
2018 25% x 200 jt = 50 jt 0 37.500.000 0

Jurnal atas transaksi pembelian waralaba Kopi Kenangan adalah sebagai berikut :
1-Jan-2015 Waralaba 200.000.000 -

Utang PPh 23 - 30.000.000
Kas/Bank - 190.000.000
31-Des-2015 Beban Amortisasi 50.000.000 -
Waralaba - 50.000.000
Waralaba - 50.000.000
Waralaba - 50.000.000
Waralaba - 50.000.000
Utang PPh 23 paling lama harus disetorkan oleh PT Samudera pada tanggal 10
Februari 2015. Maka, jurnal yang terbentuk atas pembayaran PPh 23 adalah
sebagai berikut :
31-Des-2018 Utang PPh 23 30.000.000 -

Kas/Bank - 30.000.000
PPh 23 = 15% x 200.000.000
5. Akuntansi Untuk Sumber Alam

Deplesi merupakan istilah yang digunakan dalam akuntansi untuk
menyatakan alokasi sistematis dan rasional perolehan sumber alam. Sedangkan
perpajakan menggunakan istilah lain untuk deplesi, yaitu amortisasi. Deplesi
dirumuskan sebagai berikut :

(Total Perolehan – Nilai Residu) : Total unit yang disetimasi = Deplesi Per
Unit
Deplesi Per Unit x Jumlah unit yang dihasilkan atau dijual = Beban Deplesi
Per Tahun
Contoh :
Suatu perusahaan pertambangan melakukan investasi dengan nilai investasi
sebesar Rp 5.000.000 pada lahan pertambangan yang diestimasikan memiliki
10.000.000 ton bahan tambang dan tidak memiliki nilai residu. Pada tahun
pertama, perusahaan menghasilkan dan menjual bahan tambang sebanyak
800.000 ton. Maka, perhitungannya adalah sebagai berikut :
Deplesi Per Unit = Rp 5.000.000 : 10.000.000 = Rp 0,5 per ton

Beban deplesi tahun ini = Rp 0,5 x 800.000 ton = Rp 400.000
Perusahaan membukukan beban deplesi untuk tahun pertama perusahaan
beroperasi sebagai berikut :
1-Jan-2017 Beban Deplesi 400.000 -

Akumulasi Deplesi - 400.000
Menurut ketentuan perpajakan, hak penambangan dan penguasaan hutan

termasuk aset tidak berwujud. Oleh karena itu, harga perolehan atas hak
penambangan dan penguasaan hutan dapat diamortisasi berdasarkan metode
satuan produksi dengan pembatasan sebagai berikut :
a. Biaya untuk memperoleh hak penambangan selain minyak dan gas bumi, hak
pengusahaan hutan, dan hak pengusahaan sumber alam serta hasil alam
lainnya seperti hak pengusahaan hasil laut yang mempunyai masa manfaat
lebih dari 1 tahun, dapat di amortisasi dengan metode satuan produksi
persentase yang tidak lebih dari 20% setahun. Ketentuan ini dinyatakan dalam
rumus sebagai berikut :
Amortisasi Per Tahun = (Jumlah Penambangan/Penebangan : Taksiran Total
Produksi/deposit) x 20%

Contoh : perusahaan pertambangan batu bara mengeluarkan biaya sebesar

Rp 1.500.000.000 untuk mendapatkan hak pengelolaan penambangan
tersebut selama 5 tahun. Pada tahun pertama, jumlah produksinya senilai Rp
2.500.000.000. Maka, besarnya amortisasi atas biaya untuk mendapatkan hak
penambangan tersebut dalam tahun yang bersangkutan adalah sebesar 20%
x Rp 1.500.000.000 = Rp 300.000.000.
b. Biaya untuk memperoleh hak dan/atau biaya lain-lain yang mempunyai masa
manfaat lebih dari satu tahun dalam bidang penambangan minyak dan gas
bumi dilakukan dengan menggunakan metode satuan unit produksi. Ketentuan
tersebut jika dinyatakan dalam rumus maka sebagai berikut :
Amortisasi Per Tahun = (Jumlah Penambangan : Taksiran Total Produksi) x
Tanpa Batasan
Amortisasi dengan menggunakan metode satuan produksi berarti
presentase amortisasi dari biaya tersebut dalam setiap tahun pajak harus
menunjukkan nilai yang sama dengan presentase penambangan dan
penebangan yang dihasilkan setiap tahunnya. Angka tersebut diperoleh dengan
membandingkan taksiran jumlah hasil produksinya. Amortisasi dengan metode
satuan produksi dapat dirumuskan sebagai berikut :
Metode Satuan = (Jumlah Penambangan/Penebangan dihasilkan setahun
produksi : Taksiran Jumlah seluruh produksi) x 100%
Sebagai contoh : suatu konsensi penambangan ditaksir jumlah depositnya
sebanyak 100.000 ton. Maka, presentase hasil produksi satu tahun adalah :
(10.000 : 100.000) x 100% = 10%
Atas perhitungan diatas, maka hak penambangan tersebut di amortisasikan
sebesar 10% setiap tahun.

C. LATIHAN SOAL
1. Pada awal Januari 2016 dibeli sebuah asset tetap dengan cost sebesar US$
100.000,-. Asset tetap ini diperkirakan memiliki economic life selama 5 tahun dengan
residual value sebesar US$ 5.000 pada akhir tahun kelima.
Diminta : Buatlah table alokasi harga perolehan asset tetap apabila menggunakan
metode garis lurus menurut Akuntansi dan Perpajakan !
2. Apabila terdapat sewa kantor untuk 5 Tahun. Bagaimana pencatatan dan
penyajiannya dalam laporan keuanga ?
3. Bagaimanakah perlakuan perpajakan untuk aset tak berwujud yang anda ketahui ?
D. REFERENSI

PERTEMUAN KE-12
PENGALIHAN DAN PENGHENTIAN ASET TETAP MENURUT AKUNTANSI

DAN PERPAJAKAN
Setelah mempelajari pertemuan 12 mengenai Harga Perolehan dan Harga
Pengalihan Harta, mahasiswa diharapkan mampu melakukan pencatatan dengan
benar atas transaksi pengalihan harta menurut Akuntansi dan Pajak.
B. URAIAN MATERI
Biaya untuk memperoleh dan mentransfer aset memengaruhi jumlah penghasilan
yang diperoleh wajib pajak. Misalnya, wajib pajak menjual mobil bekas. Harga jual
menentukan jumlah keuntungan dari penjualan kendaraan. Hal yang sama berlaku
untuk pembeli kendaraan. Ketika kendaraan yang dibeli digunakan untuk mendapatkan,
menagih, dan memelihara penghasilan. Biaya perolehan akan menentukan besarnya
penyusutan yang akan dikurangkan dari total penghasilan bruto.
Akibatnya, Pasal 10 UU Pajak Penghasilan mengatur biaya perolehan,
pengalihan harta dan penentuan nilai pemakaian persediaan. Ada beberapa cara untuk
memperoleh dan mengalihkan aset :
1. Jual beli
2. Tukar Menukar
3. Likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan atau pengambil alihan
usaha
4. Bantuan, sumbangan, hibah
5. Warisan
6. Penyertaan modal
Dalam modul ini hanya akan dibahas transaksi jual beli, tukar menukar dan penyertaan
modal saja.
1. Jual Beli
Dalam beberapa kasus, biaya perolehan dan pengalihan harta sesuai
dengan standar akuntansi keuangan mungkin berbeda dari ketentuan pajak.

Perlakuan standar akuntansi keuangan untuk akuisisi dan pengalihan aset melalui
pembelian dan penjualan barang relatif sama dengan ketentuan perpajakan.
Standar akuntansi keuangan juga menerapkan prinsip arm’s length principle.
Berdasarkan prinsip ini, transaksi penjualan harus dilakukan dengan harga yang
wajar. Perbedaannya adalah bahwa jika aset yang dijual adalah aset tetap atau
tidak berwujud, nilai buku komersial umumnya berbeda dari nilai buku fiskal,
sehingga keuntungan / kerugian komersial berbeda dari keuntungan / kerugian
fiskal.
Sebagai contoh, PT ABC pada tanggal 21 Maret 2016 menjual 2 buah truk
dengan harga Rp 200.000.000,-. Berikut informasi tentang truk tersebut:

Perolehan
Truk 02-04-16 Rp 400.000.000,- Garis Lurus Saldo Menurun 10 Tahun Kelompok II
Penghitungan beban penyusutan, nilai buku, keuntungan (kerugian)

komersial atas penjualan truk akan dihitung sebagai berikut :
Akumulasi
Tahun Nilai Buku Awal Tarif Jumlah Bulan Beban penyusutan
Penyusutan
2013 Rp 400.000.000,- 10% 9 Rp 30.000.000,- Rp 30.000.000,-

2014 Rp 370.000.000,- 10% 12 Rp 70.000.000,- Rp 40.000.000,-
2015 Rp 330.000.000,- 10% 12 Rp 110.000.000,- Rp 40.000.000,-
2016 Rp 290.000.000,- 10% 3 Rp 120.000.000,- Rp 10.000.000,-
Nilai Buku Rp 280.000.000,-
Harga Jual Rp 200.000.000,-
Kerugian Rp 80.000.000,-
Penghitungan beban penyusutan, nilai buku, keuntungan (kerugian) fiskal

atas penjualan truk akan dihitung sebagai berikut :

Akumulasi
Penyusutan
2013 Rp 400.000.000,- 25% 9 Rp 75.000.000,- Rp 75.000.000,-

2014 Rp 325.000.000,- 25% 12 Rp 156.250.000,- Rp 81.250.000,-
2015 Rp 243.750.000,- 25% 12 Rp 217.187.500,- Rp 60.937.500,-
2016 Rp 182.812.500,- 25% 2 Rp 224.804.688,- Rp 7.617.188,-
Harga Jual Rp 200.000.000,-
PT ABC mencatat jurnal pada saat penjualan truk adalah sebagai berikut :
Beban Penyusutan Rp 10.000.000,-
Akumulasi Penyusutan Rp 10.000.000,-
Kas Rp 200.000.000,-
Kerugian Pengalihan Aset Rp 80.000.000,-
Truk Rp 400.000.000,-
Dari table diatas, tampak bahwa nilai buku komersial truk tersebut adalah sebesar
Rp 280.000.000, sehingga kerugian komersial atas penjualan truk sebesar Rp
80.000.000,. Sedangkan nilai buku fiscal truk adalah Rp 175.195.313 dan atas
penjualan truk tersebut PT ABC memperoleh keuntungan fiskal sebesar Rp
24.204.688
2. Tukar Menukar
Dalam SAK-ETAP (2009: 70), “apabila aset tetap diperoleh melalui
pertukaran dengan aset non moneter atau kombinasi aset moneter dan aset non
moneter maka biaya perolehan diukur pada nilai wajar, yaitu :
a. Tukar Menukar yang Memiliki Substansi Komersial
Untuk perolehan dan pengalihan harta melalui tukar menukar, ada
beberapa persamaan dan perbedaan dalam perlakuan menurut SAK dan
peraturan pajak. Jika tukar menukar tersebut memiliki substansi komersial atau
melibatkan pengeluaran atau penerimaan kas, perlakuan menurut SAK dan
ketentuan perpajakan relatif sama. Harta yang diterima atau yang dialihkan

dinilai dengan harga pasar. Sehingga bagi pihak yang mengalihkan bisa
terdapat laba atau rugi. Yang menyebabkan perbedaan adalah nilai buku
komersial dan fiskal yang mempengaruhi keuntungan (kerugian) yang dihargai.
Yang ditawarkan dengan transaksi aset yang memiliki substansi komersial
adalah potensi arus kas yang dihasilkan oleh aset yang dipertukarkan berbeda.
Sebagai contoh, PT ABC pada tanggal 27 Juni 2016 menukarkan 10 buah truk
dengan mesin yang dimiliki PT PQR. Nilai pasar mesin pada saat pertukaran
adalah Rp1.500.000.000. Kedua jenis aset ini menghasilkan arus kas yang
berbeda sehingga transaksi tukar menukar ini memiliki substansi komersial.
Berikut informasi mengenai truk yang ditukarkan PT ABC :

Perolehan
Truk 02-04-16 Rp 2.000.000.000,- Garis Lurus Saldo Menurun 10 Tahun Kelompok II
Penghitungan beban penyusutan, nila buku dan keuntungan (kerugian)

komersial atas tukar menukar tersebut oleh PT ABC adalah sebagai berikut :
Akumulasi
Penyusutan
2013 Rp 2.000.000.000,- 10% 9 Rp 150.000.000,- Rp 150.000.000,-

2014 Rp 1.850.000.000,- 10% 12 Rp 350.000.000,- Rp 200.000.000,-
2015 Rp 1.650.000.000,- 10% 12 Rp 550.000.000,- Rp 200.000.000,-
2016 Rp 1.450.000.000,- 10% 6 Rp 650.000.000,- Rp 100.000.000,-
Nilai Buku Rp 1.350.000.000,-
Harga Jual Rp 1.500.000.000,-
Penghitungan beban penyusutan, nilai buku dan keuntungan (kerugian)

fiskal atas tukar menukar tersebut oleh PT ABC adalah sebagai berikut :
Akumulasi
Penyusutan
2013 Rp 2.000.000.000,- 25% 9 Rp 375.000.000,- Rp 375.000.000,-

2014 Rp 1.625.000.000,- 25% 12 Rp 781.250.000,- Rp 406.250.000,-
2015 Rp 1.218.750.000,- 25% 12 Rp 1.085.937.500,- Rp 304.687.500,-
2016 Rp 914.062.500,- 25% 5 Rp 1.181.152.344,- Rp 95.214.844,-
Harga Jual Rp 1.500.000.000,-

Jurnal yang dicatat oleh PT ABC atas transaksi tukar menukar diatas adalah :
Beban Penyusutan Rp 100.000.000,-

Mesin Rp 1.500.000.000,-
Keuntungan Pengalihan Aset Tetap Rp 150.000.000,-
Truk Rp 2.000.000.000,-
Dari tabel di atas, nilai buku komersial truk adalah Rp 1.350.000.000,

sehingga keuntungan komersial dari pertukaran tersebut sebesar Rp
150.000.000. Nilai buku truk secara fiskal adalah Rp 818.847.656, dan dalam
pertukaran ini, PT ABC menerima keuntungan finansial sebesar Rp
681.152.344.
b. Tukar Menukar yang Tidak Memiliki Substansi Komersial
Yang dimaksud dengan transaksi tukar-menukar asset tidak memiliki
substansi komersial adalah jika potensi arus kas yang dihasilkan oleh aset yang
dipertukarkan adalah relatif sama. Dalam Standar Akuntansi Keuangan, jika
pertukaran aset tidak memiliki substansi komersial, maka tidak diakui adanya
keuntungan atau kerugian.
Sebagai contoh, PT ABC pada tanggal 3 Januari 2014 menukarkan sebanyak 5
unit komputer dengan 3 printer milik PT PQR. Berikut informasi tentang
computer yang dipertukarkan:
Tanggal Metode Penyusutan Masa Manfaat

Perolehan
Komputer 08-07-16 Rp 40.000.000,- Garis Lurus Saldo Menurun 5 Tahun Kelompok I
Jika dua jenis aset yang dipertukarkan dapat menghasilkan arus kas yang
relatif sama, tidak ada keuntungan atau kerugian dari transaksi yang diakui
maka transaksi tersebut merupakan transaksi tukar menukar yang tidak memiliki
substansi komersial. Berikut ini adalah perhitungan nilai buku komersial dan
harga pasar dari aset yang dipertukarkan. Nilai buku komersial komputer pada
saat transaksi pertukaran (Rp 20 juta / 5 tahun) x 2,5 tahun = Rp 10.000.000.
Jika harga pasar komputer dan printer yang dipertukarkan masing-masing

sebesar Rp15.000.000 dan nilai buku komersial printer bagi PT PQR adalah Rp
8.000.000, maka tidak ada keuntungan atau kerugian yang akan diakui dalam
akuntansi komersial.
PT ABC (Komputer) PT PQR (Printer)

Nilai Sisa Buku Komersial Rp 10.000.000,- Rp 8.000.000,-
Harga Pasar Rp 15.000.000,- Rp 15.000.000,-
Keuntungan Rp 0,- Rp 0,-
Jurnal yang dicatat oleh PT ABC adalah :

Perlengkapan Kantor – Printer Rp 10.000.000,-
Perlengkapan Kantor-Komputer Rp 20.000.000,-
Misalnya, untuk keperluan pajak, komputer disusutkan menggunakan metode

saldo menurun dan masa manfaatnya termasuk dalam Kelompok I. Sesuai
dengan ketentuan pajak, harga pembelian atau penjualan dalam hal terjadi
pertukaran aset adalah jumlah yang akan dikeluarkan atau diterima berdasarkan
harga pasar, terlepas dari apakah aset tersebut memiliki substansi komersial
ataupun tidak.
Dalam pembukuan untuk tujuan fiskal dapat dicatat oleh PT ABC sebagai
berikut:
Penyusutan Fiskal untuk 5 unit computer:
Akumulasi
Penyusutan
2014 Rp 40.000.000,- 50% 6 Rp 10.000.000,- Rp 10.000.000
2015 Rp 30.000.000,- 50% 12 Rp 15.000.000,- Rp 25.000.000,-
2016 Rp 15.000.000,- 50% 12 Rp 7.500.000,- Rp 32.500.000,-
Tabel keuntungan (kerugian) fiskal dari pertukaran asset 5 unit computer tersebut :

PT ABC
Nilai Sisa Buku Fiskal Rp 7.500.000,-
Harga Pasar Rp 15.000.000,-
Keuntungan Rp 7.500.000,-
Dari transaksi pertukaran tersebut, menurut SAK, PT ABC tidak mengakui
keuntungan atau kerugian, sedangkan menurut ketentuan perpajakan, PT ABC
harus mengakui keuntungan pajak sebesar Rp 7.500.000.
Basis penyusutan untuk printer yang diterima oleh PT ABC dari pertukaran
tersebut adalah Rp 10.000.000 sebagai dasar untuk penyusutan komersial dan
Rp 15.000.000 sebagai dasar untuk penyusutan fiskal.
Sedangkan menurut penjelasan Pasal 10 Undang Undang Pajak

Penghasilan No 36 Tahun 2008, nilai perolehan atau nilai penjualan dalam hal
terjadi tukar menukar harta adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau
diterima berdasarkan harga pasar. Harta yang diperoleh berdasarkan transaksi
tukar menukar dengan harta lain, maka nilai perolehan atau nilai penjualannya
adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga
pasar. Selisih antara harga pasar dan nilai sisa buku harta yang dipertukarkan
merupakan keuntungan yang dikenakan pajak.
Contoh :
Tanggal 12 September 2017 terjadi pertukaran kendaraan operasional yaitu
mobil Kijang yang dibeli pada Tanggal 20 Desember 2015 ditukar dengan Mobil
Innova. Harga pasar mobil Innova sebesar Rp 230.000.000, sisanya dibayar
secara tunai melalui bank. Mobil Kijang dibeli dengan Rp 150.000.000. Metode
penyusutan menurut Akuntansi dan Pajak menggunakan metode garis lurus.
Diminta :
1) Hitunglah laba atau rugi atas pertukaran kendaraan secara akuntansi
maupun perpajakan
2) Buatlah jurnal atas pertukaran aset tersebut
3) Hitunglah besarnya koreksi fiskal pada saat pengisian SPT Tahunan Wajib
Pajak Badan

Penyelesaian :
a. Laba atau rugi pertukaran aset :
Keterangan Akuntansi Perpajakan
Biaya Perolehan 150.000.000 150.000.000

Akumulasi Penyusutan (31.250.000) (31.250.000)
Nilai Buku 118.750.000 118.750.000
Harga pasar aset lama 100.000.000 100.000.000
Rugi aset lama 18.750.000 18.750.000
Harga Pasar Aset baru 230.000.000 230.000.000

Harga pasar aset lama 100.000.000
Kas/Bank yang dikeluarkan 130.000.000
Akumulasi Penyusutan :
Menurut Akuntansi : (Rp 150.000.000 : 8) x (1 8/12) = Rp 31.250.000
Menurut Perpajakan : 12,5% x Rp 150.000.000 x 1 8/12 = Rp 31.250.000
b. Jurnal Pertukaran aset tetap :
12 Sept 17 Kendaraan Baru 230.000.000 -

Akum. Peny. Kendaraan Baru 31.250.000 -
Rugi Pertukaran Aset 18.750.000 -
Kendaraan Lama - 150.000.000
PPN Pasal 16D - 10.000.000
Kas/Bank - 143.000.000
Keterangan :
• PPN Masukan = 10% x Rp 230.000.000 = Rp 23.000.000
• Sesuai Pasal 16D Undang-Undang PPN Nomor 42 Tahun 2009, atas
penyerahan aset yang dilakukan oleh PKP yang menurut tujuan semula
tidak untuk diperjualbelikan terutang PPN, sepanjang PPN yang
dibayarkan pada saat perolehannya dapat dikreditkan
• Kas/Bank = Rp 130.000.000 + Rp 23.000.000 – Rp 10.000.000 = Rp
143.000.000

3. Penghentian Aset Tetap

Menurut SAK-ETAP (2009: 74), entitas harus menghentikan pengakuan
aset tetap pada saat ketika tidak ada lagi manfaat ekonomi pada masa mendatang
yang diharapkan dari penggunaan aset tersebut. Perusahaan dapat melakukan
pencatatan aset tetap sebesar nilai tercatat aset tetap tersebut, apabila aset tetap
masih dapat digunakan untuk operasional sehari-hari. Akan tetapi jika aset tetap
tersebut sudah tidak lagi memberikan manfaat atau tidak dapat lagi digunakan,
maka perusahaan harus mengakui keuntungan atau kerugian atas penghentian
aset tetap tersebut tetapi keuntungannya tidak boleh diklasifikasikan sebagai
pendapatan.
Contoh :
Sebuah mobil boks yang dibeli perusahaan pada tanggal 15 Juli 2015 dengan
harga perolehan Rp 48.000.000. Estimasi masa manfaat mobil boks menurut
Akuntansi 6 tahun, sedangkan menurut perpajakan 8 tahun. Pada tanggal 31
Desember 2016, mobil boks tersebut dijual dengan harga Rp 40.000.000. Metode
penyusutan yang digunakan menurut akuntansi dan perpajakan adalah garis lurus.
Maka, laba atau rugi atas penjualan mobil boks dihitung sebagai berikut :
Keterangan Akuntansi Perpajakan
Biaya Perolehan 48.000.000 48.000.000

Akum. Penyelesaian (12.000.000) (8.500.000)
Nilai Buku 36.000.000 39.500.000
Harga Pasar 40.000.000 40.000.000
Laba penjualan aset 4.000.000 500.000
Akumulasi penyusutan :
- Akuntansi : (Rp 48.000.000 : 6) x 1 6/12 = Rp 12.000.000
- Perpajakan : 12,5% x Rp 48.000.000 x 1 5/12 = Rp 8.500.000

Penjualan mobil boks dijurnal sebagai berikut :
31 Des 16 Kas/Bank -
44.000.000
Akumulasi penyusutan kendaraan -
12.000.000
Kendaraan Lama 48.000.000
-
PPN Pasal 16D 4.000.000
-
Kas/Bank 4.000.000
-
Sesuai pasal 16D Undang Undang Pajak Pertambahan Nilai No 42 Tahun

2009 atas penyerahan aset oleh PKP yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan terutang PPN, sepanjang PPN yang dibayar pada saat
perolehannya dapat dikreditkan.
C. LATIHAN SOAL
1. Pada 28 Mei 2017, PT Jaya menukar mesin dengan tanah dan bangunan milik PT
Abadi. Nilai pasar tanah dan bangunan pada saat pertukaran adalah Rp.
800.000.000 dan Rp. 600.000.000 Kedua jenis aset akan menghasilkan arus kas
yang berbeda sehingga transaksi pertukaran memiliki substansi komersial. Informasi
berikut tentang mesin yang ditukar dengan PT ABC :
Tanggal Metode Penyusutan Masa Manfaat

Perolehan
Mesin 25-08-16 Rp 3.000.000.000,- Garis Lurus Saldo Menurun 10 Tahun Kelompok II
Bagaimana pembukuan yang diselenggarakan PT Jaya untuk mencatat :

a. Penyusutan atas mesin
b. Keuntungan (kerugian) dari pertukaran asset diatas
2. Pada tanggal 1 Agustus 2015, PT Margareth menukarkan mesin bekas yang
dimilikinya dengan mesin baru dari PT Mayapada. Harga perolehan mesin bekas
yang dipertukarkan adalah sebesar Rp 250.000.000 dan akumulasi penyusutan
sampai dengan saat penukaran sebesar Rp 50.000.000. Harga mesin baru tersebut
senilai Rp 300.000.000. Dari hasil negosiasi yang dilakukan dan dengan

mempertimbangkan harga pasar mesin bekas tersebut senilai Rp 150.000.000,

akhirnya PT Margareth setuju menambah uang kas ke PT Mayapada senilai Rp
100.000.000. berapakah nilai mesin baru dan laba/rugi yang harus dicatat oleh PT
Margareth atas transaksi tersebut.
3. Pada tanggal 1 Maret 2016, PT Mikael menukarkan mesin yang dibelinya pada
tanggal 20 Juli 2015 dengan mesin baru yang sejenis dimana harga pasar mesin
baru tersebut sebesar Rp 300.000.000. Mesin lama memiliki harga perolehan
sebesar Rp 400.000.000. Penyusutan secara akuntansi menggunakan metode garis
lurus dengan masa manfaat 5 tahun dan nilai residu Rp 50.000.000. Sedangkan
metode penyusutan secara fiskal menggunakan saldo menurun (kelompok 3).
Diminta :
a. Hitunglah laba/rugi yang diakui dalam transaksi pertukaran mesin tersebut
menurut akuntansi dan fiskal ?
b. Hitunglah harga perolehan mesin baru menurut akuntansi dan fiskal
c. Hitunglah beban penyusutan mesin tahun 2016 menurut akuntansi dan pajak.
D. REFERENSI

PERTEMUAN KE-13
REVALUASI ASET TETAP MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN
Setelah mempelajari pertemuan 13 mengenai Revaluasi Aset Tetap menurut
Akuntansi dan Perpajakan, mahasiswa diharapkan mampu menerapkan peraturan
yang berlaku mengenai pelaksanaan revaluasi aktiva tetap sehingga dapat melakukan
pencatatan atas revaluasi asset tetap dengan benar baik secara akuntansi maupun
perpajakan.
B. URAIAN MATERI
1. Revaluasi Aset Tetap menurut Akuntansi

Dalam situasi inflasi, di mana harga barang secara keseluruhan meningkat,
nilai buku aset perusahaan dianggap tidak relevan. Tidak hanya dalam keadaan
inflasi, bahkan dalam keadaan kondisi ekonomi normalpun, nilai buku dianggap
tidak relevan karena tidak mencerminkan nilai aset.
Revaluasi adalah cara mewajarkan nilai aset yang dimiliki oleh perusahaan
dan sering digunakan untuk menghemat pajak yang harus dibayar. Namun, ada
banyak hal yang harus diperhitungkan jika perusahaan ingin menilai kembali
asetnya. Penilaian aktiva tetap lebih menekankan pada aspek relevansi laporan
keuangan untuk pengambilan keputusan. Penggunaan nilai historis (harga
perolehan) membuat nilai aset tetap kehilangan relevansi karena tidak
menggambarkan kondisi r l perusahaan, sehingga harus direvaluasi sehingga nilai
aset tetap perusahaan mencerminkan kondisi nyata.
Dalam Akuntansi, revaluasi aset tetap sebenarnya tidak diperkenankan
karena dalam SAK-ETAP menganut penilaian aset tetap berdasarkan biaya
perolehan atau harga pertukaran. Pemerintah mengatur penyimpangan terhadap
konsep biaya perolehan dengan menerbitkan peraturan mengenai penilaian

kembali aset tetap (Revaluasi) yaitu PMK-79/PMK.03/2008 tanggal 23 Mei 2008

yang menggantikan KMK-486/KMK.03/2002 tanggal 28 November 2002.
Selisih nilai revaluasi aset tetap diakui dalam ekuitas dengan akun “Surplus
Revaluasi Aset Tetap”. Dalam ekuitas, akun tersebut dapat dipindahkan langsung
ke saldo laba pada saat aset tersebut dihentikan pengakuannya. Perhitungan
dapat dilakukan dengan membandingkan harga pasar dan nilai tercatat aset tetap.
Pemerintahan Presiden Jokowi telah menerbitkan Volume 5 Paket
Kebijakan Ekonomi. Salah satu aspek dari kebijakan ini adalah terkait dengan
insentif pajak dalam revaluasi aset tetap untuk perusahaan negara dan swasta,
sebagaimana tertuang dalam 191 / PMK.10 / 2015 2015 tentang penilaian kembali
aset tetap untuk keperluan pajak bagi permohonan yang diajukan pada tahun 2015
dan 2016. Kebijakan revaluasi aset tetap telah dikeluarkan karena masih banyak
perusahaan yang belum melakukan revaluasi aset karena tarif pajak yang terlalu
tinggi untuk revaluasi 10%. Kebijakan ini diharapkan dapat membantu perusahaan
meningkatkan kinerja keuangan dengan meningkatkan nilai aset. Dengan kinerja
keuangan yang lebih baik, perusahaan memiliki ruang untuk mendapatkan
pinjaman modal yang lebih tinggi.
a. Pengukuran Aset Tetap setelah Pengakuan Awal
Perusahaan harus memilih model biaya atau model revaluasi sebagai
kebijakan akuntansinya dan menerapkan kebijakan tersebut untuk semua aset
tetap dalam kelompok yang sama :
1) Model biaya : Aset tetap dicatat sebesar biaya perolehan dikurangi akumulasi
penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai setelah diakui sebagai aset
tetap.
2) Model revaluasi : Aset tetap yang dapat diukur dengan andal pada nilai
wajar setelah diakui sebagai aset harus dicatat dalam revaluasi. Dengan kata
lain, itu adalah nilai wajar pada tanggal revaluasi dikurangi akumulasi
penyusutan dan kerugian penurunan nilai yang terjadi setelah tanggal
revaluasi. Untuk memastikan bahwa jumlah tercatat tidak berbeda secara
material dari jumlah yang ditentukan dengan menggunakan nilai wajar pada
tanggal neraca, penilaian kembali harus dilakukan secara teratur.

b. Keuntungan dan Kerugian Revaluasi Aset Tetap

Salah satu keuntungannya adalah sebagai berikut :
1) Neraca menunjukkan posisi yang wajar dari aset sehingga pengguna laporan
keuangan dapat memperoleh informasi yang lebih akurat dan tepat.
2) Revaluasi juga akan memperbaiki struktur modal. Dengan kata lain, rasio
pinjaman (kewajiban) terhadap ekuitas (ekuitas) atau DER akan membaik.
3) Dengan DER yang membaik, perusahaan dapat menarik dana melalui
pinjaman dari pihak ketiga maupun emisi saham.
Kekurangan dari revaluasi aktiva tetap antara lain :
1) Beban penyusutan aktiva tetap yang dibebankan dalam laba rugi akan naik
atau dibebankan ke harga pokok produksi.
2) Dari sisi perpajakan, selisih lebih yang diakibatkan dari revaluasi aktiva tetap
merupakan objek pajak yang dikenai pajak final 10%.
2. Model Revaluasi Aset Tetap

PSAK No. 16 menyatakan bahwa pendekatan alternatif mungkin diperlukan
jika tidak ada harga pasar yang dapat digunakan sebagai dasar untuk menentukan
nilai wajar karena sifat dari aset tetap tertentu yang jarang dipasarkan, kecuali
untuk beberapa perusahaan yang berkelanjutan, entitas perlu mengestimasi nilai
wajar menggunakan penghasilan atau biaya penggantian yang telah disusutkan
(depreciated replacement cost approach). Frekuensi revaluasi tergantung pada
perubahan nilai wajar aset tetap yang direvaluasi. Jika nilai wajar aset yang
direvaluasi berbeda secara signifikan dari nilai buku, revaluasi harus dilanjutkan.
Beberapa aset tetap telah mengalami perubahan yang signifikan dan berfluktuasi
dalam nilai wajar dan membutuhkan revaluasi tahunan. Jika perubahan nilai wajar
tidak signifikan, revaluasi tahunan tersebut tidak diperlukan. Namun, aset ini harus
direvaluasi setiap 3-5 tahun. Ketika aset tetap dinilai kembali, akumulasi
penyusutan pada tanggal revaluasi dilakukan dengan salah satu cara berikut:
a. Disajikan kembali secara proporsional dengan perubahan dalam jumlah tercatat
bruto aset, sehingga jumlah tercatat aset setelah revaluasi sama dengan nilai
revaluasi. Metode ini sering digunakan ketika aset direvaluasi dengan
menyediakan indeks untuk menentukan biaya penggantian yang disusutkan.

b. Dihilangkan dari nilai buku total aset dan nilai buku bersih setelah pelepasan,
dan disajikan kembali dengan nilai revaluasi aset. Metode ini sering digunakan
untuk bangunan.
Harus dilakukan penilaian kembali jka aset tetap dalam kelompok yang
sama. Pengelompokkan aset tetap adalah sekelompok aset yang memiliki sifat dan
kegunaan yang serupa dalam operasi normal entitas.
Contoh : PT ABC memiliki aset bangunan senilai Rp 400.000.000 yang dibeli pada
tanggal 2 Januari 2013. Aset ini telah disusutkan selama 20 tahun tanpa nilai
residu. Perusahaan menggunakan model revaluasi aset untuk menilai gedung
tersebut. Data evaluasi ulang telah dievaluasi kembali sebesar Rp420.000.000 per
31 Desember 2014. Maka revaluasi yang dicatat oleh PT ABC adalah:
2 Jan 2013 Gedung Rp 400.000.000,-

Kas Rp 400.000.000,-
31 Des 2013 Beban Penyusutan Rp 20.000.000,- (Rp 400.000.000 ; 20 Tahun)

Akumulasi Penyusutan Rp 20.000.000
31 Des 2014 Beban Penyusutan Rp 20.000.000,-
Akumulasi Penyusutan Rp 20.000.000
31 Des 2014 Akumulasi Penyusutan Rp 40.000.000,-
Gedung Rp 40.000.000,-
Gedung Rp 60.000.000,-
Surplus Revaluasi Rp 60.000.000,-
Nilai gedung baru Rp 420.000.000,- didepresiasi selama 18 Tahun
3. Revaluasi Aset Tetap menurut Perpajakan

Undang-Undang Pajak Penghasilan menetapkan bahwa selisih lebih
penilaian kembali aktiva tetap merupakan objek pajak. Ketentuan dalam UU PPh
ini dijabarkan lebih lanjut dalam Peraturan Menteri Keuangan nomor
79/PMK.03/2008. PSAK16 dan peraturan dalam PMK sejalan karena pengaturan
lebih detail dalam peraturan perpajakan menjadi aturan untuk melaksanakan
revaluasi aktiva tetap yang ada dalam standar akuntansi. Dalam pemerintahan

Presiden Jokowi, menerbitkan Paket Kebijakan Perekonomian Jilid V. Salah satu

aspek yang ada dalam kebijakan ini adalah tentang insentif pajak dalam revaluasi
aktiva tetap perusahaan baik BUMN ataupun Swasta yang tertuang dalam
Peraturan Menteri Keuangan nomor 191/PMK.10/2015 tentang penilaian kembali
aktiva tetap untuk tujuan perpajakan bagian permohonan yang diajukan pada
tahun 2015 dan 2016. Tarif pajak penghasilan (PPh) dalam revaluasi aktiva
normalnya dikenakan 10%, namun dalam paket ini ada insentif potongan, sebagai
berikut:
a. Revaluasi aktiva hingga 31 Desember 2015, tariff PPh3%
b. Revaluasi aktiva 1 Januari hingga 30 Juni 2016, tariff PPh 4%
c. Revaluasi aktiva 1 Juli hingga 31 Desember 2016, tariff PPh 6%
d. Revaluasi setelah 31 Desember 2016, tariff PPh 10%
Revaluasi aset tetap juga diatur dalam PER-12/PJ/2009 dimana disebutkan
bahwa wajib pajak dalam negeri dan BUT tidak termasuk perusahaan yang
memperoleh ijin menyelenggarakan pembukuan dalam mata uang Dolar Amerika
Serikat, dapat melakukan penilaian kembali aset tetap perusahaan untuk tujuan
perpajakan dengan syarat telah memenuhi seluruh kewajiban perpajakannya
sampai dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya penilaian
kembali. Untuk melakukan penilaian kembali aset tetap untuk tujuan perusahaan,
wajib pajak mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah DirJen Pajak
tempat wajib pajak terdaftar untuk mendapatkan persetujuan terkait dengan
penilaian kembali aset tetap.
Seperti yang telah disebutkan diatas, bahwa perusahaan yang melakukan
penilaian kembali aset tetap harus melunasi kewajiban perpajakannya terlebih
dahulu, namun bagi perusahaan yang kondisi keuangannya tidak memungkinkan
untuk melunasi sekaligus pembayaran pajaknya, maka wajib pajak dapat
mengajukan permohonan pembayaran secara angsuran paling lama untuk jangka
waktu 12 bulan kepada Kepala Kantor Wilaya DirJen Pajak. Pengajuan
permohonan angsuran tersebut dapat dilakukan bersama-sama dengan pengajuan
penilaian kembali aset tetap perusahaan untuk tujuan perpajakan.
Apabila terjadi selisih lebih penilaian kembali aset tetap perusahaan, selisih
tersebut dapat diakui sebagai penghasilan dan dikenakan Pajak Penghasilan
bersifat final sebesar 15% yang harus disetor ke kas negara paling lama 15 hari

setelah tanggal diterbitkannya keputusan persetujuan atau paling lama pada

tanggal jatuh tempo setiap angsuran pembayaran jika permohonan angsuran
disetujui. Selanjutnya apabila setelah revaluasi perusahaan melakukan pengalihan
aset tetap, maka perusahaan akan dikenakan tambahan Pajak Penghasilan
dengan tarif tertinggi Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan dalam negeri yang
berlaku saat pada saat revaluasi dikurangi 10%.
Contoh : pada tanggal 31 Desember 2017 PT Benhil menerima Surat Persetujuan
dari Dirjen Pajak atas permohonan revaluasi aset tetap yang dimilikinya. Berikut
adalah daftar aset tetap yang akan direvaluasi :
a. Tanah yang diperoleh pada bulan Desember 2015 dengan harga perolehan Rp
200.000.000 dan harga revaluasi 300.000.000
b. Bangunan permanen yang diperoleh pada bulan Januari 2016 dengan harga
perolehan Rp 750.000.000 dan harga revaluasi Rp 900.000.000
c. Mesin produksi yang termasuk pada kelompok 2, diperoleh pada Juli 2016
dengan harga perolehan Rp 50.000.000 dan harga revaluasi Rp 150.000.000
Penghasilan sebelum kompensasi rugi pada tahun berjalan adalah Rp
350.000.000. Rugi fiskal yang belum dikompensasikan adalah sebagai berikut :
- Rugi Tahun 2017 Rp 100.000.000
- Rugi Tahun 2016 Rp 75.000.000
- Rugi Tahun 2015 Rp 50.000.000
Metode penyusutan menurut akuntansi dan perpajakan adalah menggunakan
metode garis lurus. Maka, penyelesaiannya adalah sebagai berikut :
Biaya Perolehan Tanah Rp 200.000.000
Biaya perolehan bangunan Rp 750.000.000
Akumulasi Penyusutan : (Rp 112.500.000)
(750.000.000 : 20 x 3) Rp 637.500.000
Biaya perolehan mesin Rp 50.000.000
Akumulasi Penyusutan (Rp 15.625.000)
(50.000.000 x 30) : (12 x 8) Rp 34.375.000
Nilai tercatat aset tetap = nilai buku fiskal Rp 871.875.000
Harga Pasar (300.000.000 + 900.000.000 + 150.000.000 Rp 1.350.000.000

Nilai tercatat aset tetap = nilai buku fiskal Rp 871.875.000

Surplus revaluasi aset tetap Rp 478.125.000

Pajak Penghasilan Final = 10% x Rp 478.125.000 = Rp 47.812.500
Sehingga, jurnal yang dicatat adalah sebagai berikut :
Tanah 100.000.000 -
Bangunan 150.000.000 -
Akum. Peny. Bangunan 112.500.000 -
Mesin 100.000.000 -
Akum. Peny. Mesin 15.625.000 -
Surplus revaluasi aset tetap - 388.125.000
PPh Final atas Revaluasi Aset Tetap 47.812.500 -

Kas/Bank - 47.812.500
Aset tetap yang telah direvaluasi akan memiliki nilai buku yang sama dengan nilai
pasar. Nilai pasar tersebut adalah dasar dilakukannya penyusutan yang baru dan
mulai dilakukan penyusutan pada saat mulai berlaku dilakukannya revaluasi.
Dalam arti, masa manfaat aset tetap kembali menjadi 0 atau seperti belum pernah
disusutkan.
4. Siapakah yang Berhak melakukan revaluasi ?

Sesuai Peraturan Menteri Keuangan 191/PMK.010/2015 Pasal 1 dan
Peraturan Menteri Keuangan nomor 79/PMK.03/2008 yang dapat melakukan
Revaluasi Aset Tetap adalah:
a. Perusahaan dapat menilai kembali aset tetap perusahaan untuk keperluan
pajak. Asalkan semua kewajiban pajak dipenuhi sampai akhir periode fiskal
sebelum periode revaluasi
b. Perusahaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah wajib pajak badan
dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetatp (BUT), tidak termasuk perusahaan
yang memperoleh izin menyelenggarakan pembukuan dalam Bahasa Inggris
dan mata uang Dollar Amerika Serikat.

5. Aset Tetap yang Direvaluasi

Peraturan Menteri Keuangan nomor 79/PMK.03/2008 mengenai Asset Tetap yang
direvaluasi adalah:
a. Seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berstatus hak milik atau
hak guna bangunan
b. Seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah, yang terletak atau berada
di Indonesia, dimiliki dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih dan
memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak
6. Tarif Revaluasi Aset Tetap

Peraturan Menteri Keuangan nomor 79/PMK.03/2008 tarif Revaluasi Aset Tetap
adalah:
Dalam hasil penilaian kembali aktiva tetap yang ditentukan oleh kantro jasa
peniai publik atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari Pemerintah lebih besar
dari perkiraan nilai pasar atau nilai wajar yang diajukan dalam permohonan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) huruf b, dan atas selisih tersebut
dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar :
a. 3% (tiga persen), untuk wajib pajak yang telah memperoleh penentuan
revaluasi aset tetap oleh kantor jasa penilai publik atau ahli penilai, yang
memperoleh izin dari pemerintah dan melunasi Pajak Penghasilan tersebut
dalam jangka waktu sejak Peraturan Menteri ini berlaku sampai dengan 31
Desember 2015
b. 4% (empat persen), bagi wajib pajak yang telah memperoleh penetapan
penilaian kembali aktiva tetap oleh kantor jasa penilai publik atau ahli penilai,
yang memperoleh izin dari pemerintah dan melunasi Pajak Penghasilan
tersebut dalam jangka waktu sejak tanggal 1 Januari 2016 sampai dengan 31
Desember 2016
c. 6% (enam persen), bagi wajib pajak yang telah memperoleh penetapan

tersebut dalam jangka waktu sejak tanggal 1 Juli 2016 sampai dengan 31
Desember 2016
d. 10% (sepuluh persen), bagi wajib pajak yang telah memperoleh penetapan
tersebut pada tahun 2017
C. LATIHAN SOAL
1. Jelaskan perbedaan revaluasi asset tetap menurut Akuntansi dan Perpajakan !
2. Jelaskan model revaluasi asset tetap menurut PSAK NO 16 !
3. Pada tanggal 31 November 2017, PT Cikita melakukan penilaian kembali terhadap
beberapa aset yang dimilikinya. Posisi aset pada saat itu adalah sebagai berikut :
Aset Nilai Buku Nilai Pasar Selisih Lebih
Tanah 3.000.000.000 3.200.000.000 200.000.000

Bangunan 250.000.000 550.000.000 300.000.000
Mesin 1.500.000.000 6.000.000.000 4.500.000.000
Jumlah 5.200.000.000 9.550.000.000 4.350.000.000
Sampai dengan 31 November 2017, PT Cici memperoleh kerugian sebesar Rp

150.000.000, sedangkan untuk tahun-tahun sebelumnya perusahaan mencatat
kerugian sebagai berikut :
a. Tahun 2010 (Rp 200.000.000)
b. Tahun 2011 (Rp 250.000.000)
c. Tahun 2012 (Rp 1.200.000.000)
d. Tahun 2013 (Rp 1.800.000.000)
e. Tahun 2014 (Rp 700.000.000)
f. Tahun 2015 (Rp 550.000.000)
g. Tahun 2016 (Rp 200.000.000)
Hitunglah Pajak Penghasilan terutang atas revaluasi aset tetap tersebut !
D. REFERENSI

PERTEMUAN KE-14
PEMBUKUAN ATAS TRANSAKSI PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 DAN

PASAL 22
Setelah mempelajari pertemuan 14 mengenai Pembukuan Atas Transaksi Terkait
Perpajakan, mahasiswa mampu melakukan pencatatan dengan benar atas transaksi
Pajak Penghasilan yang telah dipotong atau dipungut.
B. URAIAN MATERI
Akuntansi keuangan sering mencatat transaksi ekonomi mengabaikan hal-hal
yang terkait dengan perpajakan. Ini karena Anda perlu memahami aturan pajak untuk
melakukan pencatatan atas akun-akun perpajakan. Oleh karena itu, pencatatan akun-
akun yang terkait dengan perpajakan dijelaskan dalam Akuntansi Pajak.
Akun-akun perpajakan timbul dari transaksi-transaki yang menyangkut pemotongan
dan pemungutan Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM).
1. Saldo Normal Akun Pajak

Sebelum membahas pencatatan transaksi terkait pajak, sangat penting
untuk memahami saldo normal akun pajak. Dengan memahami saldo normal
tersebut, Anda dapat dengan mudah menentukan akun mana yang harus dicatat di
debet dan mana yang harus dicatat di kredit
Tabel 14.1
Ikhtisar Saldo Normal Akun Pajak
No Jenis Akun Pajak Saldo Normal Jenis Akun Pajak Saldo Normal
1 PPh Pasal 21 Kredit, Neraca Pajak Keluaran Kredit, Neraca
Debet, Neraca Bea Materai Debit, Laba

2 PPh Pasal 22 Kredit, Neraca Rugi

Debit, Laba Rugi
3 PPh Pasal 23 Debet, Neraca Pajak Bumi Debit, Laba

Kredit, Neraca Bangunan Rugi
4 PPh Pasal 24 Debet, Neraca BPHTB Debet, Neraca
5 PPh Pasal 25 Debet, Neraca Pajak Hiburan Kredit, Neraca

Kredit, Neraca
6 PPh Pasal 26 Kredit, Neraca Pajak Restoran Kredit, Neraca
7 Pengalihan Hak atas Debit, Laba Rugi Pajak Reklame Debit, Laba
Tanah dan Bangunan Rugi
8 PPh Pasal 28A Debet, Neraca Pajak Kendaraan Debit, Laba

Bermotor Rugi
9 PPh Pasal 29 Kredit, Neraca
10 Pajak Masukan Dapat Debet, Neraca Pajak Masukan Debit, Laba

Dikreditkan Tidak dapat Rugi
dikreditkan Debet, Neraca
2. Pembukuan Transaksi Terkait Pajak Penghasilan

Pembukuan di sini berarti mencatat transaksi ekonomi ke dalam jurnal
sebagai serangkaian awal siklus akuntansi keuangan. Pencatatan tersebut
sebenarnya mengikuti prosedur didalam akuntansi keuangan. Namun, karena
Anda perlu memahami undang-undang pajak untuk menghitung jumlah pajak yang
terkait dengan transaksi, penjurnalan atas transaksi tersebut dipelajari dalam
akuntansi pajak.
a. Pencatatan Transaksi Terkait PPh Pasal 21

Berdasarkan Undang-Undang No 36 Tahun 2008 pada Pasal 21 (1), Pajak
Penghasilan Pasal 21 merupakan Pajak Penghasilan yang dipotong atas
penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan yang
diterima/diperoleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri.

Pegawai tetap mendapatkan penghasilan dari pemberi kerja berupa

penghasilan yang bersifat teratur maupun tidak teratur. Penghasilan teratur
diantaranya adalah gaji, tunjangan dan segala macam jenis tunjangan,
sedangkan penghasilan tidak teratur diantaranya adalah bonus dan THR yang
diterima hanya 1 kali dalam setahun. Pada bab ini, pembahasan akan dibatasi
mengenai PPh 21 atas penghasilan teratur saja.
Contoh 1 :
Pada bulan Januari 2017, Rizky (memiliki NPWP) diterima bekerja
pada PT Pasifik dengan memperoleh gaji sebulan sebesar Rp 15.000.000.
Rizky sudah menikah dan memiliki 2 orang anak serta menanggung kedua
orangtuang yang sudah tidak bekerja lagi. Setelah melewati masa kerja 3 bulan,
Rizky diangkat menjadi pegawai tetap dengan menerima hak-haknya seperti
program Jamsostek yang terdiri dari Jaminan Kecelakaan Kerja dan Jaminan
Kematian sebesar Rp 100.000 dan Rp 70.000. Rizky juga mendapat tunjangan
transport senilai Rp 1.200.000 per bulan. Rizky membayar uang pensiun Rp
35.000 per bulan dan iuran Tunjangan Hari Tua sebesar 1% dari gaji sebulan.
Maka, berikut ini disajikan penghitungan PPh Pasal 21 yang dilakukan oleh PT
Pasifik atas gaji Rizky pada 3 bulan pertama untuk Tahun 2017 untuk setiap
bulannya :
Gaji Rp 15.000.000
Biaya Jabatan (Rp 750.000) (5% x 15.000.000, max 500 rb)
Penghasilan neto sebulan Rp 14.250.000
Penghasilan neto setahun Rp 171.000.000 (Rp 14.250.000 x 12 bulan)

Penghasilan Tidak Kena Pajak :
- WP Pribadi Rp 54.000.000
- Kawin Rp 4.500.000
- Tanggungan Rp 13.500.000
Total PTKP (Rp 72.000.000)
Penghasilan Kena Pajak Rp 99.000.000
PPh 21 Terutang :
- 5% x Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000
- 15% x Rp 49.000.000 = Rp 7.350.000

PPh 21 terutang setahun Rp 9.850.000

PPh 21 Terutang sebulan Rp 820.000 (pembulatan)
Sedangkan, perhitungan PPh Pasal 21 untuk Bulan April 2017 adalah sebagai berikut :
Gaji Rp 15.000.000
+ Jaminan Kecelakaan Kerja Rp 100.000
+ Jaminan Kematian Rp 70.000
+ Tunjangan transport Rp 1.200.000
Penghasilan bruto sebulan Rp 16.370.000
Pengurang :
‘- Biaya Jabatan (5% x 16.370.000) Rp 500.000
‘- Iuran Pensiun Rp 35.000
‘- Iuran THT Rp 150.000
Penghasilan Neto sebulan Rp 15.685.000
Penghasilan neto disetahunkan :
(Rp 18.000.000 x 3 bulan) + (Rp 15.685.000 x 9 bulan) Rp195.165.000
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) :
- WP Pribadi Rp 54.000.000
- Kawin Rp 4.500.000
- Tanggungan Rp 13.200.000
Total PTKP Rp 72.000.000
PPh 21 Terutang :
- 5% x Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000
- 15% x Rp 73.165.000 = Rp 10.974.750
PPh 21 Terutang setahun = Rp 13.474.750
PPh 21 terutang sebulan = Rp 1.120.000 (dibulatkan)
Atas transaksi PPh Pasal 21 diatas, PT Pasifik harus melakukan penjurnalan

sebagai berikut :
30-Apr- Beban Gaji 15.000.000 -

2017 Tunjangan-Tunjangan 1.500.000 -
Premi asuransi 185.000 -

Kas/Bank - 15.195.000
Utang PPh 21 - 1.120.000
Biaya yang masih harus dibayar - 200.000
Jurnal yang harus dicatat pada saat penyetoran pajak dan iuran lainnya adalah
sebagai berikut :
10-Mei-17 Utang PPh 21 1.120.000 -

Biaya yang masih harus dibayar 200.000 -
Kas/Bank - 1.320.000
b. Pencatatan Transaksi Terkait PPh Pasal 22

Berdasarkan PMK-154/PMK/03/2010 jo. PER-15/PJ/2011 tentang
pemungutan PPh Pasal 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan
barang dan kegiatan di bidang impor/kegiatan usaha di bidang lain, badan
pemungut Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah sebagai berikut :
1) Bank Devisa dan Dirjen Bea dan Cukai (DJBC), atas impor barang
2) Bendahara Pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran sebagai pemungut
pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi/Lembaga
Pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya berkenaan dengan
pembayaran atas pembelian barang
3) Bendahara pengeluaran untuk pembayaran yang dilakukan dengan
mekanisme Uang Persediaan (UP)
4) KPA/pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang dibeli delegasi oleh
KPA, untuk pembayaran kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan
mekanisme pembayaran langsung
5) Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, kertas,
baja, dan otomotif, yang ditunjuk oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak atas
penjualan hasil produksi di dalam negeri
6) Produsen atau importir bahan bakar minyak, gas, dan pelumas, atas
penjualan bahan bakar minyak, gas dan pelumas

7) Industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor perhutanan, perkebunan,

pertanian dan perikanan yang ditunjuk oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak,
atas pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspor mereka
dari pedagang pengepul
Berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun

2008 Pasal 22 ayat (3) jo. PMK-154/PMK.03/2010 besarnya pungutan
dibedakan antara wajib pajak yang memiliki NPWP dan tidak memiliki NPWP.
Tarif pajak untuk wajib pajak yang tidak memiliki NPWP adalah lebih tinggi
100% dari tarif pajak yang diterapkan bagi wajib pajak yang memiliki NPWP :
1) Untuk transaksi impor barang yang dipungut oleh Bank Devisa dan DJBC,
kecuali yang mendapatkan fasilitas pembebasan, maka PPh 22 dikenakan
atas :
(a) Impor barang dimana importir dengan API :
• Dikenakan tarif sebesar 2,5% dari nilai impor untuk impor barang selain
kedelai, gandum dan tepung terigu
• Dikenakan tarif 0,5% dari nilai impor untuk impor kedelai, gandum dan
tepung terigu
(b) Impor barang dimana importir tidak memiliki API dikenakan tarif 7,5%
dari nilai impor. Apabila nilai impor disajikan dalam mata uang asing,
maka nilai impor dikonversi menggunakan Kurs KMK
(c) Hasil lelang barang yang tidak dikuasai dan dilakukan pelelangan oleh
Dirjen Kekayaan dan Lelang Negara dan/atau DJBC, pemenang lelang
yang membeli barang hasil lelang DJBC, maka dikenakan 7,5% dari
harga jual lelang
2) Untuk transaksi yang berkaitan dengan industri tertentu :
(a) Industri semen dikenakan tarif PPh 22 sebesar 1,25% dari harga jual
(b) Industri kertas dikenakan tarif PPh 22 sebesar 0,10 dari harga jual
(c) Industri baja dikenakan tarif PPh 22 sebesar 0,30% dari harga jual
(d) Industri otomotif dikenakan tarif PPh 22 sebesar 0,45% dari harga jual
3) Untuk transaksi yang berhubungan dengan PT Pertamina serta badan usaha
yang bergerak di bidang bahan bakar minyak jenis premix, super TT, dan gas
dikenakan PPh 22 dengan tarif sebagai berikut :

SPBU Bukan
SPBU Pertamina
Uraian Pertamina
(% dari penjualan)
(% dari penjualan)
Premium/solar/premix/super TT 0,3% 0,25%
Minyak Tanah, Gas LPG 0,3% 0,30%
Oli/pelumas pertamina 0,3% 0,30%
Pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan bahan bakar minyak, gas

dan pelumas kepada penyalur atau agen bersifat final. Tetapi, apabila
penjualannya bukan kepada penyalur atau agen maka pemungutan PPh 22
tidak bersifat final (PMK-154/PMK.03/2010 jo SE-92/PJ/2010)
4) Untuk transaksi yang berhubungan dengan industri dan eksportir yang
bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian dan perikanan
dikenakan tarif PPh 22 sebesar 0,25% x harga pembelian (tidak termasuk
PPN) bahan untuk keperluan industri atau ekspor dari pedagang pengepul.
5) Berdasarkan PMK-253/PMK.03/2008 jo. SE-13/PJ/2009, untuk transaksi
penjualan barang-barang yang tergolong sangat mewah dikenakan PPh
Pasal 22 sebesar 5% dari harga jual tidak termasuk PPN dan PPnBm.
Barang yang tergolong sangat mewah meliputi :
(a) Pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari 20 miliar
(b) Kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari 10 miliar
(c) Rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga pengalihan lebih
dari 10 miliar dan/atau luas bangunan lebih dari 400 m2
(d) Apartemen, kondominium dan sejenisnya dengan harga jual atau harga
pengalihan lebih dari 10 miliar dan/atau luas bangunan lebih dari 400 m2
(e) Kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10
orang, berupa jeep, sedan, sprot utiliti vehicle, multi purpose vehicle,
minibus dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari 5 miliar dan dengan
kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc
Contoh 1 :
Pada tanggal 15 April 2017, Pemerintah Daerah DKI Jakarta melakukan
pembelian komputer secara tunai di PT Hijrah dengan harga Rp 110.000.000
(sudah termasuk PPN). Atas pembelian tersebut, Bendahara Pemerintah
Daerah DKI Jakarta memungut PPN dan PPh 22 seperti berikut :

- PPN sebesar Rp 110.000.000 x (10/110) = Rp 10.000.000

- PPh 22 sebesar Rp 110.000.000 x (100/110) x 1,5% = Rp 1.500.000
Maka, jurnal yang harus dicatat oleh PT Hijrah adalah sebagai berikut :
15-April-2017 Kas/Bank -
108.500.000
PPh 22 Dibayar Dimuka -
1.500.000
Penjualan 100.000.000
-
PPN Pemungut 10.000.000
-
Atas dasar hal tersebut, Bendahara Pemerintah Daerah DKI

Jakarta memiliki kewajiban melakukan penyetoran PPh Pasal 22 ke Bank
Persepsi paling lambat pada hari yang sama dengan pelaksanaan pembayaran.
Contoh 2 :
Pada tanggal 9 Juni 2017, PT Jaya Maju yang merupakan perusahaan yang
bergerak di bidang pabrikasi semen, menjual hasil produksinya kepada PT
Sakura dengan nilai sebesar Rp 300.000.000 belum termasuk PPN. Atas
pembelian tersebut, maka diperhitungkan :
- PPN 10% senilai 10% x Rp 300.000.000 = Rp 30.000.000
- PPh 22 sebesar 0,25% x Rp 300.000.000 = Rp 750.000
Atas transaksi tersebut, PT Jaya Maju harus melakukan pencatatan sebagai berikut :
9-Juni-2017 Persediaan semen 300.000.000 -

PPh 22 dibayar dimuka 750.000 -
Kas/Bank - 330.750.000
Sedangkan PT Sakura melakukan pencatatan sebagai berikut :
9-Juni-2017 Kas/Bank 330.750.000 -

Pajak Keluaran - 30.000.000
Utang PPh 22 - 750.000
Penjualan - 300.000.000

Contoh 3 :
PT Dolanan merupakan perusahaan yang bergerak di bidang industri
plastik. Pada tanggal 20 Juni 2017, membeli solar ke PT Pertamina yang akan
digunakan untuk mengoperasikan mesin pengolahan plastik dengan nilai
pembeli sebesar Rp 150.000.000 belum termasuk PPN. PPh 22 sebesar 0,3% x
Rp 150.000.000 = Rp 450.000 dan PPN sebesar Rp 15.000.000. Maka, jurnal
yang dibuat oleh PT Dolanan adalah sebagai berikut:
20-Juni-2017 Persediaan solar 150.000.000 -

Pajak masukan 15.000.000 -
Kas/Bank - 165.450.000
PT Dolanan harus melakukan penyetoran atas PPh 22 ke bank persepsi paling

lambata tanggal 10 Juli 2017.
Contoh 4 :
PT Lagro merupakan distributor kertas, membeli produk kertas senilai Rp
550.000.000 (termasuk PPN) dari perusahaan kertas PT Paper pada tanggal 10
Juni 2017. Sistem pencatatan yang dilakukan oleh PT Lagro adalah sistem
periodik. Maka, besarnya PPN dan PPh 22 yang dipotong oleh PT Paper adalah
sebagai berikut :
- PPN sebesar Rp 550.000.000 x (10/110) = Rp 50.000.000
- PPh 22 sebesar Rp 550.000.000 x (100/110) x 0,10% = Rp 500.000
Pencatatan yang dilakukan oleh PT Lagro adalah :
10-Juni-2017 Persediaan kertas 500.000.000 -

Kas/Bank - 550.500.000
Pencatatan yang dilakukan oleh PT Paper adalah :

9-Juni-2017 Kas/Bank 550.500.000 -

Utang PPh 22 - 500.000
Penjualan - 500.000.000
Contoh 5 :
PT Moci merupakan perusahaan yang bergerak di bidang pengumpul hasil
perkebunan yang dibudidayakan oleh masyarakat yang berada di sikitar
kawasan pabriknya. Pada tanggal 10 Juni 2017, perusahaan tersebut menjual
hasil perkebunan kepada PT Ganggang yang merupakan produsen sambal
tomat dengan orientasi ekspor dan telah ditunjuk sebagai pemungut PPh Pasal
22. Nilai penjualan adalah Rp 600.000.000 belum termasuk PPN. Atas transaksi
tersebut, maka diperhitungkan :
- PPN sebesar 10% x Rp 600.000.000 = Rp 60.000.000
- PPh 23 sebesar 0,25% x Rp 600.000.000 = Rp 1.500.000
Pencatatan yang dilakukan oleh PT Moci adalah :
10-Juni-2017 Kas/Bank 658.500.000 -

Penjualan hasil perkebunan - 600.000.000
Pencatatan yang dilakukan oleh PT Ganggang adalah :
10-Juni-2017 Pembelian hasil perkebunan 600.000.000 -

Utang PPh 22 - 1.500.000
Kas/Bank - 658.500.000

Dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 sesuai dengan PMK-

154/PMK.03/2010 jo. PER-15/PJ/2011 adalah :
1. Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan tidak terutang PPh, denga syarat ada Surat
Keterangan Bebas (SKB) PPh Pasal 22 yang diterbitkan oleh Dirjen Pajak
2. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan bea masuk dan/atau PPN,
diantaranya :
a) Barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang bertugas
di Indonesia berdasarkan asas timbal balik
b) Barang untuk keperluan Badan Internasional yang diakui dan terdaftar
pada Pemerintah Indonesia beserta pejabatnya yang bertugas di
Indonesia dan tidak memegang paspor Indonesia
c) Barang kiriman hadiah untuk keperluan ibadah umum, amal, sosial dan
kebudayaan
d) Barang untuk keperluan museum, kebun binatang dan tempat lain
semacam itu yang terbuka untuk umum
e) Barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu
pengetahuan
f) Barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang cacat
lainnya
g) Peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah
h) Barang pindahan
i) Barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas batas
dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan
ketentuan perundang-undangan pabean
j) Barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat/Daerah yang ditujukan
untuk kepentingan umum
k) Persenjataan, amunisi, dan perlengkapan militer, termasuk suku cadang
yang diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara
l) Barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan barang bagi
keperluan pertahanan dan keamanan negara
m) Vaksin polio dalam rangka pelaksanaan Pekan Imunisasi Nasional
n) Buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran agama

o) Kapal laut, kapal angkutan sungai,kapal angkutan danau, kapal

angkutan penyebrangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap
ikan, kapal tongkang, dan suku cadang serta alat keselamatan pelayaran
atau alat keselamatan manusia yang di impor dan digunakan oleh
Perusahaan Niaga Nasional atau perusahaan penangkap ikan nasional
p) Pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan penerbangan
atau alat keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan/pemeliharaan
yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Nasional
3. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk
di ekspor kembali
4. Impor kembali, yang meliputi barang-barang yang telah di ekspor kemudian
di impor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang telah
diekspor untuk keperluan perbaiakn, pengerjaan dan pengujian, yang telah
memenuhi syarat yang ditentukan DJBC
C. LATIHAN SOAL
1. CV Ogah Rugi (bukan PKP) adalah perusahaan yang bergerak dibidang
perdagangan berbagai jenis kertas. Pada bulan Juni 2016 CV Ogah Rugi melakukan
transaksi yang terkait dengan PPh Pasal 22 sebagai berikut :
5 Juni melakukan penjualan kertas kepada Pemerintah Daerah Kota Bogor
senilai Rp 100.000.000. Harga Pokok Penjualan atas kertas yang dijual
tersebut adalah Rp 75.000.000,-
7 Juni menerima pembayaran dari bendahara pemerintah daerah kota bogor
dan dipungut PPh Pasal 22
15 Juni melakukan pembelian kertas secara kredit dari Pabrik kertas QZX
seharga Rp 50.000.000,- dan dipungut PPh Pasal 22
20 Juni membayar utang dagang kepada Pabrik kertas QZX
21 Juni melakukan penjualan kertas kepada Bank Mandiri secara kredit senilai
Rp 80.000.000,- dengan harga pokok Rp 50.000.000,-
25 Juni menerima pembayaran dari Bank Mandiri dan dipungut PPh Pasal 22
Diminta : Buatlah Jurnal atas transaksi diatas !

2. Tuan Christo (memiliki NPWP) bekerja pada PT Agro berstatus kawin dengan 1
orang anak, dimana anak pertama lahir pada tanggal 10 Juli 2017. Setiap bulan,
Tuan Christo menerima penghasilan sebagai berikut :
- Gaji Rp 10.000.000
- Tunjangan Jabatan Rp 3.000.000
- Tunjangan Transportasi Rp 2.500.000
- Tunjangan Kesejahteraan Rp 1.500.000
- Tunjangan Makan Rp 1.000.000
- Tunjangan Istri 50% dari gaji Tuan Christo
PT agro membayar premi asuransi kecelakaan dan kematian masing-masing senilai
Rp 250.000 dan Rp 350.000 per bulan. Selain itu, perusahaan juga membayar iuran
pensiun dan Tunjangan Hari Tua untuk masing-masing karyawan sebesar Rp
100.000 dan Rp 150.000. Tuan Christo juga membayar uran pensiun dan iuran THT
yang dipotong dari gajinya senilai Rp 85.000 dan Rp 100.000.
Diminta : buatlah jurnal pada saat pembayaran gaji dan tunjangan pada Bulan
Januari 2017 serta pada saat penyetoran PPh 21 ke kas negara.
3. Nyonya Julia merupakan seorang pegawai yang bekerja di PT Sahabat, menerima
gaji sebulan Rp 20.000.000. PT sahabat mengikuti program Jamsostek dan
membayar premi kecelakaan kerja dan premi jaminan kematian untuk Ny Julia
masing-masing sebesar 0,5% dan 0,3% dari gaji. PT Sahabat juga mengikuti
program dana pensiun yang izinnya dikeluarkan oleh Menteri Keuangan, iuran
pensiun sebulan senilai Rp 700.000, dibayar perusahaan Rp 500.000 dan dibayar
oleh karyawan Rp 200.000. Iuran Jaminan Hari Tua sebesar 5,7% dari gaji, dibayar
perusahaan 3,7% dan dibayar karyawan 2%. Nyonya Julia juga menerima tunjangan
transport senilai Rp 2.000.000, nyonya Julia menikah dengan 1 tanggungan.
Diminta :
a. Hitunglah PPh Pasal 21 yang dipotong dari gaji Ny. Julia setiap bulannya
b. Hitunglah take home pay Ny Julia setiap bulannya
c. Buatlah jurnal untuk pembayaran gaji
d. Buatlah jurnal untuk penyetoran PPh 21 dan utang-utang lainnya
4. PT Samudera merupakan pemegang izin impor (API), melakukan impor sparepart
kendaraan dari Jepang dengan perincian sebagai berikut :
- Harga sparepart US$ 700.000

- Asuransi US$ 30.000

- Ongkos Kirim US$ 15.000
- Bea Masuk 30% dari harga mesin
- PPN 10% dari nilai impor
- Pungutan Lain US$ 3.000
Informasi tambahan sebagai dasar perhitungan harga perolehan mesin adalah
sebagai berikut :
- Ongkos angkut dari pelabuhan ke perusahaan sebesar US$ 3.000
- Biaya pemasangan sebesar US$ 2.500
- Kurs US$ = Rp 14.000
- Sparepart tersebut dijual kepada PT Suray dengan harga jual 120% dari
harga perolehan
Hitunglah CIF, nilai impor, PPh 22 Impor, harga perolehan mesin dan buatlah jurnal
untuk transaksi pembelian impor dan pada saat penjualan kepada PT Surya!
D. REFERENSI

PERTEMUAN KE-15
PEMBUKUAN ATAS TRANSAKSI PAJAK PENGHASILAN PASAL 23, PASAL

24 dan PASAL 25
Perpajakan (lanjutan), mahasiswa mampu melakukan pencatatan dengan benar atas
transaksi Pajak Penghasilan yang telah dipotong atau dipungut
B. URAIAN MATERI
1. Pencatatan Transaksi Terkait PPh Pasal 23

Berdasarkan UU PPh Pasal 23, “Pajak Penghasilan Pasal 23 merupakan
pajak penghasilan yang pemenuhan kewajibannya dilakuakn dengan cara
pemotongan atau pembayaran penghasilan yang diterima oleh wajib pajak dalam
negeri dan bentuk usaha tetap yang berasal dari pengalihan harta/modal,
penyerahan jasa atau penyelenggara kegiatan selain yang telah dipotong PPh 21.
a. Deviden
Berdasarkan Undang-Undang PPh Pasal 17 ayat (2c) jo. PP 19 Tahun 2009 jo.
SE-01/PJ.03/2009, deviden yang dikenakan pajak penghasilan adalah deviden
yang diterima oleh wajib pajak dalam negeri dan dikenakan pajak bersifat final
sebesar 10% dari penghasilan bruto.
Menurut UU PPh Pasal 4 ayat (3), deviden yang dikecualikan dari pemotongan
PPh 23 adalah deviden yang diterima Perseroan Terbatas sebagai wajib pajak
dalam negeri, koperasi, BUMN/BUMD dari penyertaan modal pada badan usaha
yang didirikan dan bertempatkedudukan di Indonesia dengan syarat deviden
yang dibagikan berasal dari cadangan saldo laba dan untuk Perseroan
Terbatas, BUMN/BUMD kepemilikan saham paling rendah 25% dari jumlah
modal disetor.

Contoh :
Pada 20 Desember 2017, PT Edwin melakukan pembayaran deviden kepada
PT Zeva yang merupakan salah satu pemegang saham senilai Rp 50.000.000.
atas pembayaran deviden tersebut, PT Edwin melakukan pemotongan PPh 23
sebesar 15% dengan memberikan bukti pemotongan PPh kepada PT Zeva.
Sehingga penghasilan deviden yang diterima PT Zeva adalah Rp 42.500.000
dan PPh 23 yang dipotong sebesar Rp 7.500.000.
Maka, transaksi tersebut dicatat oleh PT Zeva sebagai berikut :
20-Des- Kas/Bank 42.500.000 -

17 PPh 23 Dibayar Dimuka 7.500.000 -
Pendapatan Lain-Lain - 50.000.000
Sedangkan PT Edwin mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut :
20-Des- Deviden 50.000.000 -

17 Utang PPh 23 - 7.500.000
Kas/Bank - 42.500.000
b. Bunga
Bunga yang dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 23 adalah bunga termasuk
premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan utang dengan tarif 15% dari
penghasilan bruto.
c. Royalti atau Imbalan atas Penggunaan Hak
Menurut UU PPh Nomor 36 Tahun 2008, atas penghasilan berupa royalti, pihak
yang menerima royalti akan dikenakan PPh 23 sebesar 15% dari penghasilan
bruto.
Contoh :
PT Aishiteru menerima penghasilan berupa royalti dari PT Dusun sebesar Rp
70.000.000, dan atas royalti tersebu PT Aishiteru memungut PPN 10% sebesar
Rp 7.000.000 dari PT Dusun dengan menerbitkan faktur pajak. PT Dusun

memotong PPh 23 sebesar Rp 10.500.000. atas transaksi tersebut, maka PT

Aishiteru melakukan pencatatan sebagai berikut :
20-Des- Kas/Bank 66.500.000 -

17 PPh 23 Dibayar Dimuka 10.500.000 -
Pendapatan Royalti - 70.000.000
Sedangkan untuk PT Dusun melakukan pencatatan sebagai berikut :
20-Des- Beban Royalti 70.000.000 -

17 Pajak Masukan 7.000.000 -
Utang PPh 23 - 10.500.000
Kas/Bank - 66.500.000
d. Hadiah, Penghargaan, Bonus, dan Sejenisnya

Menurut Pajak Penghasilan Pasal 23, hadiah yang merupakan objek pajak
diantaranya adalah hadiah perlombaan, penghargaan dan prestasi tertentu
serta hadiah yang berhubungan dengan pekerjaan atau pemberian jasa. Tarif
Pajak Penghasilan 23 atas hadiah sebesar 15% dari jumlah bruto. PPh 23
dikenakan terhadap penerima hadiah, dan atas pembayaran pajaknya bisa
dikreditkan oleh penerima hadiah.
Sedangkan menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan No 36 Tahun
2008 Pasal 4 ayat (2) “hadiah dengan nama dan dalam bentuk apapun yang
diterima atau diperoleh orang pribadi sebagai wajib pajak dalam negeri maupun
wajib pajak luar negeri, wajib pajak badan dalam negeri dan wajib pajak luar
negeri melalui cara undian, dikenakan Pajak Penghasilan final sebesar 25% dari
jumlah bruto”. Sedangkan hadiah yang bukan merupakan objek pemotongan
PPh Pasal 23 adalah sebagai berikut :
1) Diberikan kepada semua pembeli/konsumen akhirnya tanpa diundi
2) Hadiah diterima langsung oleh konsumen akhir pada saat pembelian
barang/jasa
Sebagai contoh : pada saat pembelian mobil, Tuan Ardi menerima sebuah
hadiah langsung berupa emas batangan sebesar 5 kg. Maka, atas pemberian

hadiah tersebut tidak termasuk sebagai objek PPh yang harus dipotong PPh
Pasal 23 dan juga bukan merupakan penghasilan bagi yang menerima hadiah.
Contoh pengenaan PPh 23 atas Hadiah :
Pada tanggal 14 Februari 2017, PT Suhada (memiliki NPWP) memberikan
hadiah kepada PT Sahuda senilai Rp 50.000.000 (memiliki NPWP) karena telah
mencapai target dalam memasarkan produk-produknya. Atas pemberian hadiah
tersebut, PT Suhada dipungut PPN senilai Rp 5.000.000 atas faktur pajak yang
diterbitkan oleh PT Sahuda dan PT Sahuda dipotong PPh 23 sebesar 15% yaitu
senilai Rp 7.500.000 dengan menerima Bukti Pemotongan PPh 23. Maka jurnal
yang harus dicatat oleh PT Suhada adalah sebagai berikut :
14-Feb- Beban Hadiah 50.000.000 -

17 Pajak Masukan 5.000.000 -
Utang PPh 23 - 7.500.000
Kas/Bank - 47.500.000
10-Mar- Utang PPh 23 7.500.000 -

17 Kas/Bank - 7.500.000
Dan pencatatan untuk PT Sahuda adalah sebagai berikut :
10-Feb- Kas/Bank 47.500.000 -

17 PPh 23 Dibayar dimuka 7.500.000 -
Pajak keluaran - 5.000.000
Pendapatan Lain-Lain - 50.000.000
e. Sewa
Menurut Undang-Undang PPh Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 23 ayat (1) huruf c,
“sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta dikenakan
PPh 23 sebesar 2% dari jumlah bruto”
f. Imbalan Jasa
Menurut Undang-Undang PPh Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 23 ayat (1) huruf c,
“ imbalan jasa yang menjadi objek PPh 23 adalah imbalan sehubungan dengan
jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan dan jasa lain yang

ditetapkan oleh Direkrur Jenderal Pajak selain yang telah dipotong PPh 21
dikenakan PPh sebesar 2% dari penghasilan bruto tidak termasuk PPN”.
Contoh :
Pada tanggal 5 Februari 2017, PT Bubble perusahaan yang bergerak
pada jasa penyelesaian bahan baku menjadi barang jadi yang sesuai dengan
spesifikasi yang diminta oleh pengguna jasa (jasa maklon) menandatangani
kontrak kerja sama maklon dengan PT Gading. Barang jadi yang sesuai
spesifikasi tersebut harus diselesaikan pada tanggal 25 Maret 2017.
Pada tanggal 7 Februari 2017, PT Gading membeli dan memberikan
bahan baku seharga Rp 70.000.000 untuk diselesaikan sebagai barang jadi.
Selama pengerjaannya, PT Bubble telah mengeluarkan biaya penggunaan
tenaga kerja sebesar Rp 7.000.000 dan overhead pabrik senilai Rp 10.000.000.
Pada tanggal 25 Maret 2017, PT Bubble menerima pembayaran fee dari
PT Gading sebesar Rp 25.000.000 dan PT Gading menerima barang jadi sesuai
dengan spesifikasinya senilai Rp 70.000.000. Pada tanggal 30 Maret 2017, PT
Gading menjual barang jadi tersebut senilai Rp 100.000.000 secara tunai. Maka,
jurnal atas jasa maklon yang dicatat oleh PT Bubble adalah sebagai berikut :
5-Feb-17 Tidak ada jurnal
Tidak ada jurnal

7-Feb-17 Hanya saja, bagian gudang melakukan pencatatan dengan
menggunakan bukti barang masuk
Feb-Mar Beban Upah Langsung 7.000.000 -
Beban FOH 10.000.000 -
Kas/Bank - 17.000.000
25-Mar-17 Kas/Bank 22.500.000 -
Pendapatan Maklon - 25.000.000
30-Mar-17 Tidak ada jurnal
Jurnal atas transaksi jasa maklon yang dibuat oleh PT Gading adalah sebagai
berikut :

5-Feb-17 Tidak ada jurnal
7-Feb-17 Persediaan Bahan Baku 70.000.000 -

Kas/Bank - 77.000.000
Feb-Mar Tidak ada jurnal
25-Mar-17 Beban Maklon 25.000.000 -

Utang PPh 23 - 5.000.000
Kas/Bank - 22.500.000
Persediaan Barang Dagang 70.000.000 -

Ikhtisar Laba/Rugi - 70.000.000
Ikhtisar Laba/Rugi 70.000.000 -

Persediaaan Bahan Baku - 70.000.000
30-Mar-17 -
110.000.000 100.000.000
Kas/Bank
- 10.000.000
Penjualan
-
Pajak Keluaran
-
Harga Pokok Penjualan
70.000.000 70.000.000
Persediaan Barang Jadi
-
2. Pencatatan Transaksi Terkait PPh Pasal 24

Pajak Penghasilan Pasal 24 merupakan pajak yang telah dipotong oleh
negara lain tempat wajib pajak memperoleh penghasilan yang boleh dikreditkan
terhadap pajak yang terutang di Indonesia atau dikenal dengan Kredit Pajak Luar
Negeri.
Undang-Undang Pajak Penghasilan menentukan bahwa wajib pajak dalam
negeri dikenakan Pajak Penghasilan atas seluruh penghasilannya, baik yang
diterima atau diperolehnya baik dari Indonesia maupun di Luar Indonesia. Hal
tersebut sejalan dengan asas pemungutan pajak, World Wide Income. Atas
penghasilan yang diterima di Luar Negeri tersebut, wajib pajak harus
melaporkannya dengan cara :

a. Melaporkan rincian penghasilan yang diterima atau diperolehnya di luar negeri

dan perhitungan kredit pajak luar negeri dalam tahun pajak yang bersangkutan
b. Untuk jenis penghasilan berupa deviden, penggabungan penghasilan dilakukan
dalam tahun pajak pada saat perolehan deviden tersebut
c. Mengajukan permohonan Kredit Pajak Luar Negeri, sesuai dengan KMK-
164/KMK.04/2002 dengan melampirkan :
1) Laporan keuangan dari penghasilan yang berasal dari usaha di luar negeri
2) Fotokopi Surat Pemberitahuan (SPT) pajak yang disampaikan di Luar Negeri
3) Fotokopi pembayaran pajak yang telah dilakukan di luar negeri
Kredit Pajak Luar Negeri dihitung dengan cara berikut ini :
a. Pajak Penghasilan dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak yang dihitung
berdasarkan seluruh penghasilan yang diterima dan diperoleh wajib pajak, baik
yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia.
Contoh :
Dalam tahun pajak 2016, PT Agoda di Tangerang menerima dan meperoleh
penghasilan netto dari luar negeri dengan rincian sebagai berikut :
1) Hasil usaha di Singapura pada tahun pajak 2016 senilai Rp 550.000.000
2) Deviden atas kepemilikan saham pada PT Nobita, Ltd di Jepang senilai Rp
150.000.0000 yang berasal dari keuntungan Tahun 2014 yang ditetapkan
pada RUPS tahun 2015 dan baru dibayarkan pada tahun 2016
3) Deviden atas kepemilikan saham sebebsar 70% pada Upin. Ltd di
Malaysia, yang sahamnya tidak diperdagangkan di Bursa Efek senilai Rp
50.000.000, yaitu berasal dari keuntungan usaha pada tahun 2015 dan
diperoleh pada tahun 2016
4) Bunga kwartal IV sebesar Rp 70.000.000 dari Ipin. Ltd di Malaysia yang
baru akan dibayar pada Tahun 2017.
Atas rincian penghasilan tersebut, maka penghasilan yang boleh digabungkan
oleh penghasilan dalam negeri pada tahun pajak 2016 hanya mencakup
penghasilan point a, b, dan c, sedangkan penghasilan pada point d
digabungkan dengan penghasilan dalam negeri pada tahun 2017.
b. Dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak, kerugian yang diderita wajib pajak
di Luar Negeri tidak dapat dikompensasikan dengan penghasilan yang dietrima
atau diperoleh dari Indonesia.

Contoh :
PT Belgia di Tangerang memperoleh penghasilan neto dalam tahun pajak 2016
dengan perincian sebagai berikut :
1) Di Negara A, memperoleh laba Rp 1.500.000.000 dikenakan pajak dengan
tarif 40% senilai Rp 600.000.000
2) Di negara B, menderita kerugian
3) Di Negara C, memperoleh laba Rp 4.000.000.000, dikenakan pajak dengan
tarif 25% senilai Rp 1.000.000.000
4) Penghasilan usaha di Indonesia sebesar Rp 3.000.000.000
Maka, perhitungan kredit pajak luar negeri adalah sebagai berikut :
a) Penghasilan dari luar negeri :
a. Negara A Rp 1.500.000.000
b. Negara B Rp -
c. Negara C Rp 4.000.000.000
d. Jumlah Penghasilan Luar Negeri Rp 5.500.000.000
b) Penghasilan dalam negeri Rp 3.000.000.000
c) Jumlah Penghasilan netto Rp 8.500.000.000
d) Pajak Penghasilan terutang berdasarkan Pasal 17 :
Rp 8.500.000.000 x 25% = Rp 2.125.000.000
e) Batas maksimum kredit pajak luar negeri yang diperkenankan adalah
sebagai berikut :
(1) Untuk negara A :
Rp1.500.000.000
x Rp2.125.000.000 = Rp375.000.000
Rp8.500.000.000
Pajak terutang di negara A adalah sebesar Rp 600.000.000, namun

maksimum kredit pajak yang diperkenankan adalah Rp 375.000.000
(2) Untuk negara C :
Rp4.000.000.000
x Rp2.125.000.000 = Rp1.000.000.000
Rp8.500.000.000

Pajak yang terutang di negara C adalah sebesar Rp 1.000.000.000,

karena angkanya sama dengan perhitungan diatas, maka yang dapat
dikreditkan adalah senilai Rp 1.000.000.000.
Sehingga, jumlah kredit pajak luar negeri yang diperkenankan adalah :
Rp 375.000.000 + Rp 1.000.000.000 = Rp 1.375.000.000
3. Pencatatan atas Transaksi terkait Pajak Penghasilan Pasal 25

Berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan No 36 Tahun 2008 dalam
Pasal 25, pajak penghasilan pasal 25 adalah pembayaran angsuran pajak dalam
tahun pajak berjalan yang harus dibayar sendiri oleh wajib pajak yang
bersangkutan untuk setiap bulan. Pajak penghasilan pasal 25 dihitung dengan
mengurangi Pajak Penghasilan terutang pada tahun pajak lalu dikurangi dengan
PPh yang dipotong sebagaimana dimaksud dalam pasal 21 dan pasal 23, PPh
yang dipungut sebagaimana dimaksud dalam pasal 22, PPh yang dibayar atau
terutang di luar negeri yang boleh dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam pasal
24 dibagi 12 atau banyaknya bulan dalam tahun pajak.
Contoh :
Pajak Penghasilan terutang berdasarkan SPT Tahunan wajib pajak badan tahun
2017 adalah sebesar Rp 70.000.000. Maka, angsuran PPh Pasal 25 dihitung
sebagai berikut :
PPh terutang Rp 70.000.000
Kredit pajak :
- PPh Pasal 21 Rp 10.000.000
- PPh Pasal 22 Rp 15.000.000
- PPh Pasal 23 Rp 5.000.000
- PPh Pasal 24 Rp 20.000.000
Jumlah kredit pajak Rp 50.000.000
PPh dibayar sendiri Rp 20.000.000
Maka, besarnya angsuran PPh Pasal 25 yang harus dibayar sendiri setiap
bulannya adalah sebesar Rp 20.000.000 : 12 bulan = Rp 1.600.000 dan
perusahaan harus melakukan pencatatan sebagai berikut :

Keterangan Debet Kredit
PPh 25 Dibayar dimuka Rp 1.600.000 -

Kas/Bank - Rp 1.600.000
Dalam UU Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 25 ayat (6) dan Kep-537/PJ/2000 diatur
mengenai hal-hal yang perlu diperhatikan dalam menghitung angsuran PPh Pasal
25 adalah sebagai berikut :
a. Wajib pajak berhak atas kompensasi kerugian
Kompensasi kerugian merupakan kompensasi kerugian fiskal berdasarkan SPT
Tahunan, Surat Ketetapan Pajak (SKP), Surat Keputusan Keberatan atau
putusan banding, sesuai dengan Pasal 6 ayat (2) atau Pasal 31A Undang-
Undang PPh. Bagi wajib pajak yang memiliki kompensasi kerugian fiskal, maka
penghitungan PPh 25 adalah sebagai berikut :
(Jumlah Penghasilan Neto - Kompensasi Rugi) - Kredit Pajak

PPh 25 =
12 Bulan atau banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak
Contoh :
- Penghasilan Neto Tahun 2017 Rp 100.000.000
- Kompensasi Kerugian Tahun 2016 Rp 120.000.000
- Sisa kerugian yang masih dapat
Dikompensasikan Tahun 2018 Rp 20.000.000
Maka, PPh Pasal 25 tahun 2018 adalah :
Penghasilan yang menjadi dasar perhitungan :
Rp 100.000.000 – Rp 20.000.000 = Rp 80.000.000
PPh terutang pada tahun 2017 dengan asumsi bahwa peredaran bruto kurang
dari 4,8 miliar adalah 25% x 50% x Rp 80.000.000 = Rp 10.000.000.
Apabila pada tahun 2017, PPh yang telah dipotong dan dipungut adalah Rp
3.000.000, maka besarnya angsuran PPh 25 pada tahun 2018 adalah :
1/12 x (Rp 10.000.000 – Rp 3.000.000) = Rp 1.000.000 (pembulatan)

C. LATIHAN SOAL
1. PT Boni yang berkedudukan di Jl. Mungur Indah, Bogor memiliki NPWP. Selama
bulan November tahun 2017 memiliki transaksi sebagai berikut :
a. Membayar bunga pinjaman kepada Bank BRI sebesar Rp 55.000.000
b. Membayar fee atas jasa konsultasi sebesar Rp 15.000.000 kepada Kantor
Akuntan Publik Joyo, dan rekan
c. Melakukan penagihan kepada Departemen Agama atas penjualan tekstil untuk
pembuatan seragam sebebsar Rp 60.000.000
d. Membayar bunga pinjaman kepada Tuan Rudi Rp 7.000.000
e. Membayar tagihan catering dari perusahaan catering sebesar Rp 500.000
Buatlah jurnal untuk transaksi diatas !
2. PT King merupakan perusahaan yang bergerak di bidang perdagangan dan jasa

lainnya yangberkedudukan di Jl. Mungur Indah, Bogor dan memiliki NPWP.
Transaksi yang terjadi selama tahun 2017 adalah sebagai berikut :
a. Melakukan impor sparepart sepeda motor dari Jepang menggunakan API dengan
CIF US$ 10.000 dengan kurs KMK pada saat itu sebesar Rp 14.000
b. Membayar tagihan kepada PT Sayonara atas servis peralatan kantor dengan
perincian penggantian suku cadang senilai Rp 500.000 dan jasa servis Rp
250.000
c. Membayar tagihan catering dari perusahaa caterin “Enak Ajah” dengan perincian
bahan makanan senilai Rp 1.000.000 dan jasa kateringnya Rp 550.000
d. Membayar bunga pinjaman kepada Bank Nobi Rp 7.000.000
e. Membayar deviden kepada para pemegang saham sebesar Rp 100.000.000
dimana semua pemehang saham adalah orang pribadi yang memiliki NPWP
f. Menerima pembayaran deviden dari PT Aria sebesar Rp 300.000.000 dengan
kepemilikan saham 17%
g. Ikut serta dalam penghijauan di Kota Bogor dari Pemerintah Daerah Jawa Barat,
atas jasanya tersebut PT King menerima fee sebesar Rp 50.000.000
h. Membayar sewa gedung yang digunakan oleh perusahaan sebesar Rp
180.000.000 untuk jangka waktu 1 tahun kedepan.
Buatlah jurnal atas transaksi tersebut !

3. PT Bonek berkedudukan di Jl. Cendrawasih, Jakarta memiliki NPWP, selama Bulan

November 2017 melakukan transaksi sebagai berikut :
a. Membayar sewa mesin produksi untuk bulan November sebesar Rp 12.000.000
b. Membayar bunga pinjaman kepada Bank BCR sebesar Rp 45.000.000
c. Membayar deviden kepada Tuan Rudi (memiliki NPWP) sebesar Rp 13.000.000
d. Membayar deviden kepada PT Surya senilai Rp 200.000.000 dengan kepemilikan
37%
e. Membayar bunga pinjaman kepada Tuan edison senilai Rp 3.000.000
Buatlah jurnal atas transaksi-transaksi tersebut !
4. PT Harum Manis (PKP) menyediakan 3 buah busa antar jemput untuk karyawannya.
Bus yang digunakan disewa dari PO Himajaya (PKP) dengan membayar sewa @Rp
7.000.000. pembayaran dilakukan setiap bulan setelah PO Himajay mengirimkan
tagihan. Transaksi selama bulan Juni dan Juli terkait pemotongan dan penyetoran
PPh 23 dalam pembukuan PT Harum Manis adalah sebagai berikut :
2 Juni 2017 menerima tagihan sewa bus dari PO Himajaya sebesar Rp 21.000.000
dan telah menerima faktur pajak
15 Juni 2017 melunasi utang atas sewa bus kepada PO Himajaya dan menyerahkan
bukti pemotongan kepada PO Himajaya
10 Juli 2017 menyetorkan PPh 23 atas sewa bus dari PO Himajaya
Buatlah jurnal untuk transaksi yang dilakukan oleh PT Harum Manis dan PO
Himajaya !
5. PT Pino menerima Surat Tagihan Pajak (STP) PPh 25 masa Januari sampai dengan
Juni dengan pokok pajak senilai Rp 55.000.000 dan sanksi administrasi sebesar Rp
5.000.000. buatlah jurnal pembukuan untuk Surat Tagihan Pajak yang diterima oleh
PT Pino !
6. PT Hiba di Jakarta memperoleh penghasilan neto dalam tahun 2017 sebagai berikut
:
a. Di Jerman memperoleh laba Rp 3.000.000.000, tarif pajak 40%
b. Di Jepang memperoleh laba Rp 1.500.000.000, tarif pajak 25%
c. Di Hongkong menderita kerugian sebesar Rp 200.000.000
d. Penghasilan usaha dalam negeri sebesar Rp 2.500.000.000
Hitunglah besarnya kredit pajak luar negeri yang boleh dikreditkan !

7. Diketahui penghasilan neto pada SPT Tahun 2017 senilai Rp 100.000.000, laba
penjualan aset Rp 50.000.000. Pajak Penghasilan yang dibayar sendiri senilai Rp
7.000.000. Hitunglah angsuran PPh 25 yang harus dibayar pada tahun 2018 !
D. REFERENSI

PERTEMUAN KE-16
PEMBUKUAN ATAS TRANSAKSI PAJAK PENGHASILAN PASAL 26, PAJAK

MASUKAN DAN PAJAK KELUARAN
Pajak Masukan dan Pajak Keluaran, mahasiswa mampu melakukan pencatatan
dengan benar atas transaksi Pajak Masukan dan Pajak Keluaran.
B. URAIAN MATERI
1. Pajak Penghasilan Pasal 26

Pajak Penghasilan Pasal 26 merupakan pajak penghasilan yang dikenakan atau
dipotong atas penghasilan yang bersumber dari Indonesia yang diterima/diperoleh
wajib pajak luar negeri selain BUT di Indonesia. Berdasarkan UU PPh Pasal 2 ayat
(2), Wajib Pajak Luar Negeri adalah sebagai berikut :
a. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di
Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan
yang tidak didirikan dan tidak bertempatkedudukan di Indonesia yang
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT di Indonesia
Tarif Pajak Penghasilan Pasal 26 berdasarkan UU PPh Pasal 26 adalah

sebagai berikut :
1) 20% dari jumlah penghasilan bruto yang diterima/diperoleh wajib pajak luar
negeri, selain BUT di Indonesia berupa :
a) Deviden
b) Bunga, termasuk premium, diskonto, premi swap dan imbalan
sehubungan dengan jaminan pengembalian hutang
c) Royalti, sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan
harta
d) Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan
e) Hadiah dan penghargaan

f) Pensiun dan pembayaran berkala lainnya

2) 20% dari perkiraan penghasilan neto atas penghasilan dari penualan harta di
Indonesia yang diterima atau diperoleh wajib pajak laur negeri dan premi
asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar negeri :
a) PMK-82/PMK.03/2009 jo. PER-52/PJ/2009 penghasilan dari penjualan
harta (selain saham) yang diperoleh wajib pajak luar negeri selain BUT di
Indonesia dipotong pajak sebesar 20% x 25% dari harga jual
b) PMK-258/PMK.03/2008 penghasilan dari penjualan saham yang diperoleh
wajib pajak luar negeri selain BUT di Indonesia, di luar bursa efek
dipotong pajak sebesar 20% x 25% dari harga jual
c) KMK-624/KMK.04/1994 penghasilan premi asuransi dan premi reasuransi
yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi di luar negeri dipotong
pajak sebesar 20% dari perkiraan penghasilan neto. Besarnya perkiraan
penghasilan neto adalah sebagai berikut :
- 50% dari jumlah premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi
diluar negeri secara langsung maupun melalui pialang
- 10% dari premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi di luar
negeri oleh perusahaan asuransi yang berkedudukan di Indonesia,
secara langsung maupun melalui pialan
- 5% dari premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi di luar
negeri oleh perusahaan reasuransi yang berkedudukan di Indonesia,
secara langsung maupun melalui pialang
3) 20% dari Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi PPh terutang dari suatu
BUT di Indonesia, kecuali penghasilan tersebut ditanamkan kembali di
Indonesia
4) Tarif berdasarkan P3B antara Pemerintah Indonesia dengan pihak negara
yang telah memiliki persetujuan.
Contoh :
a) Pegawai asing yang berada di Indonesia kurang dari 183 hari :

Pada tanggal 10 Juni 2017, PT Harapan melakukan pembayaran gaji kepada
karyawan asing Mr. Kyoto sebesar Rp 80.000.000 dan PPh 26 dibayar oleh

perusahaan. Besarnya biaya yang dapat dibebankan oleh PT Harapah

a. Gaji yang diterima oleh Mr. Kyoto Rp 80.000.000
b. PPh Pasal 26 100/80 x Rp 80.000.000 = Rp 100.000.000
Maka, jurnal yang dicatat oleh PT Harapan adalah sebagai berikut :
10 Juni 17 Beban Gaji Rp 100.000.000 -

Utang PPh 26 - Rp 20.000.000
Kas/Bank - Rp 80.000.000
10 Juli 2017 Utang PPh 26 Rp 20.000.000 -

Kas/Bank - Rp 20.000.000
b) PT Yunus membayar premi asuransi kepada Xyo Ltd yang berada di Jepang
dengan nilai Rp 10.000.000 pada tanggal 1 Januari 2017. Dengan demikian,
PT Yunus harus memotong PPh 26 sebesar 20% x 50% x Rp 10.000.000 =
Rp 1.000.000 dengan jurnal sebagai berikut :
1 Jan 17 Asuransi dibayar dimuka Rp 10.000.000 -

Utang PPh 26 - Rp 1.000.000
Kas/Bank - Rp 9.000.000
Utang PPh 26 ini harus disetorkan ke kas negara paling lambat pada tanggal
10 bulan berikut nya dan jurnalnya adalah :
10 Feb 17 Utang PPh 26 Rp 1.000.000 -

Kas/Bank - Rp 1.000.000

c) Suatu badan yang merupakan subjek pajak dalam negeri melakukan

pembayarn royalti senilai Rp 50.000.000 kepada wajib pajak luar negeri,
maka subjek pajak badan dalam negeri tersebut memiliki kewajiban untuk
memotong PPh 26 sebesar 20% x Rp 50.000.000 = Rp 10.000.000
d) Seorang artis dari luar negeri menyelenggarakan konser di Indonesia dengan
mendapat fee senilai Rp 80.000.000, maka atas pembayaran fee tersebut
dikenakan PPh Pasal 26 sebesar 20%
2. Pajak Masukan
Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) di
dalam daerah pabean dan penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) di dalam daerah
pabean, dan/atau melakukan ekspor BKP berwujud, ekspor JKP dan/atau ekspor
BKP tidak berwujud, memiliki kewajiban untuk melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP). Setelah pengusaha
dikukuhkan sebagai PKP maka kewajiban perpajakan serta merta melekat
padanya seperti kewajiban memungut, menyetor serta melaporkan PPN dan
PPnBM yang terutang. Pajak yang dipungut tersebut dinamakan Pajak Keluaran
dan pada saat PKP melakukan pembelian BKP dari PKP lain, juga melakukan
pembayaran PPN terutang, yang dinamakan Pajak Masukan. Pajak masukan
dapat dikreditkan dengan pajak keluaran pada akhir masa pajak.
Seperti telah dijelaskan sebelumnya, bahwa pajak masukan dapat dikreditkan
dengan pajak keluaran pada akhir masa pajak. Pajak masukan yang dapat
dikreditkan adalah jumlah pajak masukan atas penyerahan yang terutang pajak.
Sedangkan pajak masukan yang tidak dapat dikreditkan adalah sebagai berikut :
a. Perolehan BKP dan JKP sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai PK
b. Perolehan BKP dan JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan
kegiatan usaha
c. Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor sedan dan station wagon,
kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan
d. Perolehan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar daerah pabean
sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai PKP, dan

e. Perolehan BKP atau pemanfaatan JKP yang faktur pajaknya tidak memenuhi
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang
Pajak Pertambahan Nilai
f. Pemanfaatan BKP atau JKP yang pajak masukannya ditagih melalui Surat
Ketetapan Pajak
g. Perolehan BKP atau JKP yang pajak masukannya tidak dilaporkan dalam SPT
masa PPN, yang diketemukan pada saat dilakukan pemeriksaan
h. Perolehan BKP dan JKP yang penyerahannya dibebaskan dari pengenaan PPN
Contoh :
Pada saat dilakukan pemeriksaan, pemeriksa menemukan pajak masukan yang
tidak dilaporkan dalam SPT Masa PPN dengan rincian sebagai berikut :
Laporan SPT Masa Hasil Pemeriksaan
Pajak Keluaran Rp 12.000.000 Rp 17.000.000

Pajak Masukan Rp 7.000.000 Rp 12.000.000
Pajak yang Kurang Bayar Rp 1.500.000 Rp 3.000.000
Atas kasus diatas, pajak masukan yang bisa dikreditkan bukan senilai Rp
12.000.000, melainkan senilai Rp 7.000.000, sesuai dengan yang dilaporkan di
SPT Masa.
Dengan demikian, perhitungan hasil pemeriksaan adalah sebagai berikut :
Pajak Keluaran Rp 17.000.000
Pajak Masukan Rp 7.000.000
Kurang Bayar menurut hasil pemeriksaan Rp 10.000.000
Kurang bayar menurut SPT Rp 1.500.000
Kurang Bayar Rp 8.500.000
Pengkreditan pajak masukan juga harus dilakukan pada masa pajak yang sama.
Pajak masukan yang dapat dikreditkan tetapi belum dikreditkan dengan pajak
keluaran pada masa pajak yang sama, maka masih dapat dikreditkan pada masa
pajak berikutnya paling lama 3 bulan setelah berakhirnya masa pajak yang
bersangkutan sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan

pemeriksaan. Dalam hal jangka waktu 3 bulan tersebut telah lewat, maka
pengkreditan pajak masukan masih dapat dilakukan melalui pembetulan SPT
Masa PPN yang bersangkutan. Tetapi hal tersebut dikecualikan apabila pada saat
dilakukan pemeriksaan diketahui adanya perolehan BKP dan/atau JKP yang telah
dibukukan dan dicatat dalam pembukuan PKP, namun faktur pajak atas perolehan
tersebut belum diterima sehingga pajak masukan belum dapat dikreditkan dan
belum dilaporkan dalam SPT Masa PPN, maka pajak masukan tersebut masih
dapat dikreditkan pada masa diterimanya faktur pajak tersebut.
Contoh Perhitungan Kompensasi :

Masa Pajak Juni 2017 :
- Pajak keluaran Rp 3.000.000
- Pajak Masukan Rp 5.000.000
Pajak yang lebih dibayar Rp 2.000.000
Pajak yang lebih dibayar sebesar Rp 2.000.000 tersebut dapat dikompensasikan
pada masa pajak Juli 2017.
Masa Pajak Juki 2017 :
- Pajak Keluaran Rp 5.000.000
- Pajak masukan Rp 1.000.000
Pajak yang kurang dibayar Rp 4.000.000
Kompensasi Rp 2.000.000
Pajak yang kurang dibayar Rp 2.000.000
3. Pajak Keluaran
Contoh pencatatan pajak keluaran :
PT Vulkano pada tanggal 25 Juni 2017 menyerahkan BKP sebesar Rp 12.000.000
secara tunai dimana BKP tersebut sebelumnya dibeli pada Tanggal 1 Juni 2017
senilai Rp 10.000.000. Sistem pencatatan persediannya menggunakan sistem
periodik. Maka pembukuan yang dilakukan oleh PT Vulkano adalah sebagai
berikut :

1 Juni 17 Pembelian Rp 10.000.000 -

Pajak Masukan Rp 1.000.000 -
Kas/Bank - Rp 11.000.000
25 Juni 17 Kas/Bank Rp 12.000.000 -

Penjualan - Rp 10.800.000
Pajak Keluaran - Rp 1.200.000
25 Juli 17 Pajak Keluaran Rp 1.200.000 -

Pajak Masukan - Rp 1.000.000
PPN YMH dibayar - Rp 200.000
PPN yang masih harus dibayar Rp 200.000 -

Kas/Bank - Rp 200.000
Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai harus dilakukan paling lama akhir bulan
berikutnya setelah masa pajak berakhir dan sebelum SPT Masa PPN dilaporkan
C. LATIHAN SOAL
PT Sukur Untung (Pengusaha Kena Pajak) merupakan perusahaan dagang. Transaksi
yang dilakukan selama Bulan Agustus 2017 adalah sebagai berikut :
3 Agt menjual persediaan barang dagangan (BKP) secara kredit kepada CV ABC
seharga Rp 250.000.000,-. Harga Pokok Persediaan barang tersebut adalah Rp
180.000.000,-
5 Agt membeli persediaan barang dagang (BKP) secara kredit dari PT Anugerah (PKP)
seharga Rp 80.000.000,-
7 Agt menerima retur atas penjualan barang dagangan kepada CV ABC sebesar Rp
100.000.000,-
8 Agt membayar utang dagang kepada PT Anugerah atas pembelian tanggal 5 Agt dan
mendapatkan cash discount 5%
9 Agt membayar honor konsultan pajak sebesar Rp 70.000.000,- kepada Firma Prima
Tax (PKP)
10 Agt menerima pembayaran dari CV ABC atas penjualan persediaan tanggal 3 Agt
11 Agt menyewa 3 unit mobil dari PT Carent (PKP) untuk 7 hari dengan sewa Rp
21.000.000,- dibayar tunai

17 Agt menjual barang dagangan (BKP) kepada Pemda Kota Bukit Tinggi dan
menyampaikan tagihan serta faktur pajak. Harga penjualan Rp 90.000.000,- dan
diberikan rabat 5%. Harga Pokok Persediaan barang tersebut adalah Rp
60.000.000,-
20 Agt menerima pembayaran dari Bendahara Pemda Kota Bukit Tinggi
25 Agt membayar royalty sebesar $10.000 kepada nine star, Ltd sebuah perusahaan
yang bertempat kedudukan di Negara X atas pemakaian merk dagang. Kurs
Tengah BI $1 = Rp 11.200 dan Kurs Menteri Keuangan $1=Rp 11.000,-
28 Agt menjual secara tunai truk bekas seharga Rp 100.000.000,-. Truk tersebut
diperoleh pada tanggal 5 Mei 2011 dengan harga perolehan Rp 150.000.000,-
dan nilai buku pada saat dijual adalah Rp 30.000.000,-. Pajak masukan atas
pembelian tersebut sudah dikreditkan pada Mei 2011
10 Sept menyetor utang PPN atas pemanfaat barang tidak berwujud dari luar daerah
pabean, Utang PPh Pasal 23, dan utang PPh Pasal 26 ke kas Negara
25 Sept menyetor PPN Kurang bayar berdasarkan SPT Masa PPN bulan Agustus ke Kas
Negara
Diminta :
Buatlah pencatatan atas transaksi tersebut !
D. REFERENSI

PERTEMUAN KE-17
REKONSILIASI FISKAL
Setelah mempelajari pertemuan 17 mengenai Rekonsiliasi Fiskal, mahasiswa
diharapkan mampu mengklasifikasikan transaksi-transaksi ekonomi yang diakui dan
tidak diakui menurut Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan sehingga mampu
menyusun Laporan Keuangan Fiskal secara benar.
B. URAIAN MATERI
1. Rekonsiliasi Fiskal
Laporan Laba/Rugi yang diperoleh dari laporan keuangan komersial
disusun berdasarkan SAK-ETAP. Sedangkan hal tersebut tidak dapat dijadikan
dasar untuk perhitungan pajak terutang, perhitungan pajak terutang dilakukan atas
dasar perhitungan menurut peraturan perpajakan. Atas dasar perbedaan dasar
tersebut, maka untuk menyusun laporan keuangan fiskal harus terlebih dulu
melakukan rekonsiliasi fiskal.
Rekonsiliasi fiskal merupakan proses penyesuaian antara laba akuntansi
yang berbeda dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan penghasilan neto atau
laba yang sesuai dengan ketentuan perpajakan. Dengan melakukan rekonsiliasi
fiskal, wajib pajak hanya perlu membuat satu pembukuan yang didasari oleh SAK-
ETAP tetapi disesuaikan dengan peraturan perpajakan. Rekonsiliasi fiskal akan
menimbulkan hal-hal berikut ini :
a. Beda Tetap / Beda Permanen
Beda permanen timbul karena adanya perbedaan pengakuan penghasilan dan
beban menurut akuntansi dan perpajakan, yaitu karena adanya penghasilan dan
beban yang menurut akuntansi diakui, namun menurut ketentuan perpajakan
tidak diakui. Beda tetap akan mengakibatkan laba atau rugi menurut pajak yang
berbeda secara tetap dengan laporan laba rugi menurut fiskal. Beda tetap
biasanya terjadi karena peraturan perpajakan mengharuskan hal-hal berikut ini
dikeluarkan dari perhitungan Penghasilan Kena Pajak :

• Penghasilan yang telah dikenakan Pajak Penghasilan secara Final

berdasarkan Pasal 4 ayat (2) UU PPh
• Penghasilan yang bukan objek pajak berdasarkan Pasal 4 ayat (3) UU PPh
• Pengeluaran yang tidak berhubungan langsung dengan kegiatan,
berdasarkan Pasal 9 ayat (1) UU PPh
• Beban yang digunakan untuk mendapatkan penghasilan yang bukanobjek
pajak dan penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final
b. Beda Waktu / Beda Sementara
Beda waktu merupakan perbedaan perlakuan akuntansi dengan ketentuan
perpajakan yang sifatnya sementara atau temporer. Dalam arti, secara
keseluruhan nilai beban dan penghasilan sebenarnya sama, hanya saja
berbeda alokasi setiap tahunnya. Beda waktu biasanya timbul karena
perbedaan metode yang digunakan antara akuntansi dan perpajakan dalam hal
:
• Akrual dan realisasi
• Penyusutan dan amortisasi
• Penilaian persediaan
• Kompensasi kerugian fiskal
c. Koreksi Positif
Perbedaan antara laporan keuangan komersial dan fiskal akan menimbulkan
sebuah koreksi, baik itu koreksi positif maupun koreksi negatif. Koreksi positif
terjadi apabila setelah suatu akun dikoreksi maka akan menambah laba secara
fiskal. Koreksi positif biasanya dilakukan karena adanya perbedaan sebagai
berikut :
• Beban yang tidak diaku oleh pajak, berdasarkan Pasal 9 ayat (1) UU PPh
• Penyusutan komersial lebih besar dari penyusutan fiskal
• Amortisasi komersial lebih besar dari amortisasi fiskal
• Penyesuaian fiskal lainnya
d. Koreksi Negatif
Sebaliknya, koreksi negatif terjadi apabila suatu akun dikoreksi maka akan
mengurangi laba fiskal. Koreksi negatif biasanya dilakukan akibat adanya hal-
hal sebagai berikut :

• Penghasilan yang tidak termasuk objek pajak, berdasarkan Pasal 4 ayat (3)
UU PPh
• Penghasilan yang dikenakan PPh bersifat final, berdasarkan Pasal 4 ayat (2)
• Penyusutan komersial lebih kecil dari penyusutan fiskal
• Amortisasi komersial lebih kecil dari amortisasi fiskal
• Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya
• Penyesuaian fiskal lainnya
Tabel berikut ini menyajikan hal-hal yang perlu dilakukan dalam koreksi fiskal :
Tabel 17.1
Koreksi Fiskal
Koreksi Fiskal
No Uraian Komersial Fiskal
Positif Negatif
A. Penjualan Neto √ - - √
B. Harga Pokok Penjualan √ - - √
1. Persediaan Awal √ - - √
2. Pembelian Neto √ - - √
3. Barang Tersedia dijual √ - - √
4. Persediaan Akhir √ - - √
Jumlah B √ - - √
C. Laba Bruto (A-B) √ - - √
D. Beban Usaha : - - - -
1. Gaji/Upah √ - - √
2. Tunjangan PPh 21 √ - - √
3. PPh 21 Ditanggung Perusahaan √ √ - -
4. Tunjangan dalam bentuk uang √ - - √
5. Tunjangan Premi Asuransi √ - - √

6. Iuran Pensiun ke Dana Pensiun √ - - √
7. Tunjangan Hari Raya √ - - √
8. Uang Lembur √ - - √
9. Pengobatan :
-
a. Cuma-Cuma √ √ -
-
b. Penggantian √ - √
-
c. Tunjangan √ - √
10. Imbalan dalam bentuk natura √ √ - -
11. Perjalanan dinas pegawai √ - - √
12. Biaya seminar, diklat, dll √ - - √
13. Uang saku pegawai seminar √ - - √
14. Kendaraan dinas √ √ 50% - √50%
15. Uang pesangon √ - - √
16. Beban Bunga √ - - √
17. Sanksi Perpajakan √ √ - -
18. Beban Promosi :

a. Daftar nominatif, berhubungan √ - - √
dengan usaha
b. Daftar nominatif, tidak √ √ - -
berhubungan dengan usaha
19. Beban alat tulis kantor √ - - √
20. Beban listrik, air dan telepon √ - - √
21. PBB, Pajak Daerah √ - - √
22. Sumbangan √ √ - -
E. Laba Usaha (C-D) √ √ - √
F. Penghasilan diluar usaha :

1. Keuntungan penjualan mobil √ - - √
2. Bunga deposito √ - √ -
3. Sewa bangunan √ - √ -
Penghasilan Neto Dalam Negeri √ - - √
G. Penghasilan Luar Negeri √ - - √
H. Jumlah Penghasilan Neto √ - - √
2. Perhitungan Pajak Penghasilan

Pajak Penghasilan terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif berdasarkan
Pasal 17 ayat (1b) dengan Penghasilan Kena Pajak. Penghasilan kena pajak yang
digunakan sebagai dasar dalam menghitung Pajak Penghasilan tersebut dihitung
dengan cara yang berbeda-beda tergantung pada jenis wajib pajaknya :
a. Wajib Pajak Badan :
Penghasilan Kena Pajak = Penghasilan Neto
b. Wajib Pajak Orang Pribadi yang menyelenggarakan pembukuan :
Penghasilan Kena Pajak = Penghasilan Neto – PTKP
c. Wajib pajak ornag pribadi yang peredaran brutonya dibawah 4,8 miliar :
Penghasilan Kena Pajak = (% norma perhitungan x penghasilan neto) - PTKP
d. Bentuk Usaha Tetap :
Penghasilan Kena Pajak = Penghasilan Neto (berdasarkan Pasal 5 UU PPh)
3. Tarif Pajak
Sistem penerapan tarif Pajak Penghasilan sesuai dengan Pasal 17 UU PPh Nomor
36 Tahun 2008 adalah sebagai berikut :
a. Tarif PPh untuk Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri :
- Sampai dengan Rp 50.000.000 5%
- Diatas Rp 50.000.000 – Rp 250.000.000 15%
- Diatas Rp 250.000.000 – Rp 500.000.000 25%
- Diatas Rp 500.000.000 30%

b. Tarif Pajak Penghasilan untuk wajib pajak Badan dalam ngeri dan BUT adalah
sebesar 25% sejak tahun pajak 2010.
c. Tarif PPh Pasal 31E untuk wajib pajak badan dalam negeri dengan peredaran
bruto sampai dengan Rp 50.000.000.000 mendapatkan pengurangan tarif 50%
dari tarif 25% yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian bruto
sampai dengan Rp 4.800.000.000, dimana peredaran bruto yang dimaksud
merupakan penghasilan yang diterima/diperoleh dari kegiatan usahan sebelum
dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan baik
yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang meliputi
penghasilan yang dikenakan PPh final, penghasilan yang dikenakan PPh tidak
bersifat final dan penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak
d. Tarif PPh untuk wajib pajak badan dalam negeri yang berbentuk PT Tbk yang
paling sedikit 40% dari jumlah keseluruhan saham yang disetor diperdagangkan
pada bursa efek Indonesia dan memenuhi persyaratan tertentu lainnya dapat
memperoleh pengurangan tarif 5% lebih rendah.
4. Kompensasi Kerugian
Kerugian fiskal yang diderita oleh wajib pajak pada suatu tahun pajak dapat
dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak berikutnya berturut-turut
sampai dengan 5 tahun.
Contoh :
a. Predaran bruto PT Sangkuriang dalam tahun pajak 2017 adalah sebesar Rp
4.500.000.000 dengan Penghasilan Kena Pajak Rp 450.000.000. Perusahaan
memperoleh fasilitas pasal 31E secara penuh maka jumlah PPh terutang adalah
(50% x 25%) x Rp 450.000.000 = Rp 56.250.000
b. Peredaran bruto PT Sangkurian dalam tahun pajak 2017 senilai Rp
25.000.000.000 dengan Penghasilan Kena Pajak Rp 5.000.000.000. Maka,
perusahaan hanya memperoleh fasilitas pasal 31E sebagian saja untuk
penghasilan bruto sampai dengan 4,8 miliar, maka jumlah PPh terutang adalah
sebesar total PPh yang mendapat fasilitas dan PPh yang tidak mendapat
fasilitas, berikut perhitungannya :

• Mencari Penghasilan Kena Pajak yang mendapat fasilitas :

(Rp 4.800.000.000 : Rp 25.000.000.000) x Rp 5.000.000.000 = Rp
960.000.000, maka PPh yang mendapat fasilitas adalah sebesar : (50% x
25%) x Rp 960.000.000 = Rp 120.000.000, dan
• Penghasilan Kena Pajak yang tidak mendapat fasilitas adalah : Rp
5.000.000.000 – Rp 960.000.000 = Rp 4.040.000.000 dan PPh terutang yang
tidak mendapat fasilitas adalah 25% x Rp 4.040.000.000 = Rp 1.010.000.000
c. Peredaran bruto PT Sangkuriang pada tahun pajak 2017 adalah sebesar Rp
70.000.000.000 dengan Penghasilan Kena Pajak senilai Rp 20.000.000.000.
Perusahaan tidak mendapat fasilitas, sehingga perhitungan PPh terutang : 25%
x Rp 20.000.000.000 = Rp 5.000.000.000
5. Pencatatan dan Penyajian Kurang (Lebih) Bayar PPh

Apabila pada suatu tahun pajak, kredit pajak menunjukkan angka kurang
dari PPh terutang, maka akan timbul PPh yang kurang dibayar sebagai selisihnya.
Hal tersebut dicatat oleh perusahaan sebagai berikut :
Pajak Penghasilan Badan Rp xxx -

PPh 22 dibayar dimuka - Rp xxx
Pph 24 dibayar dimuka - Rp xxx
Utang PPh 29 - Rp xxx
Pajak Penghasilan kurang bayar tersebut harus dilunasi selambat-

lambatnya sebelum SPT Tahunan PPh disampaikan, pada akhir bulan ke-4 setelah
tahun pajak berakhir. Maka, pencatatan perusahaan pada saat pembayaran
kekurangan PPh tersebut adalah :
Utang PPh 29 Rp xxx -

Kas/Bank - Rp xxx

Sementara itu, apabila dalam suatu tahun pajak, kredit pajak menunjukkan
angka lebih besar daripada PPh terutang, maka terjadi lebih bayar sebesar
selisihnya dan dicatat sebagai berikut :
Pajak Penghasilan Badan Rp xxx -

PPh 28A Rp xxx -
Pph 24 dibayar dimuka - Rp xxx
Contoh :
PT Budi memiliki penghasilan neto fiskal tahun 2017 sebesar Rp 300.000.000. Pada
tahun 2016, PT Budi menderita kerugian sebesar Rp 100.000.000. Pajak yang dapat
dikreditkan adalah PPh 22 sebesar Rp 5.000.000, PPh 23 Rp 4.000.000, dan PPh
24 Rp 3.000.000. Selama tahun 2017, PT Budi membayar angsuran PPh Pasal 25
sebesar Rp 8.000.000.
Diminta :
a. Hitunglah besarnya PPh Terutang
b. Berapa besarnya total pajak yang dapat diperhitungkan PT Budi sebagai kredit
pajak
c. Hitunglah PPh kurang (lebih) bayar
d. Buatlah jurnal yang dibuat PT Budi !
Penyelesaian :
1) Penghasilan Neto Fiskal Rp 300.000.000
-/- Kompensasi Kerugian Rp 100.000.000
PPh terutang : (50% x 25%) x Rp 200.000.000 = Rp 25.000.000
2) Kredit pajak PT Budi :
PPh 22 + PPh 23 + PPh 24 + PPh 25
Rp 5.000.000 + Rp 4.000.000 + Rp 3.000.000 + Rp 8.000.000 = Rp 20.000.000

3) PPh Terutang Rp 25.000.000

Kredit Pajak Rp 20.000.000
PPh Kurang Bayar Rp 5.000.000
4) Jurnal yang dibuat oleh PT Budi adalah :
Pajak Penghasilan Badan Rp 32.000.000 -

PPh 22 dibayar dimuka - Rp 5.000.000
Pph 24 dibayar dimuka - Rp 3.000.000
Utang PPh 29 - Rp 5.000.000
Jurnal saat pembayaran PPh 29 :
Utang PPh 29 Rp xxx -

Kas/Bank - Rp xxx
Contoh Kasus Rekonsiliasi :

PT Arkeikum merupakan perusahaan yang bergerak di bidang perdagangan. Berikut ini
adalah data dan transaksi berkaitan dengan pengisian SPT Tahunan Pajak Penghasilan
Wajib Pajak Badan :
I. Identitas Wajib Pajak :
a. Nama Wajib Pajak : PT Arkeikum
b. NPWP : 01.123.456.7-819.000
c. Domisili Usaha : Jl. Kemerdekaan Raya No 8, Jakarta Timur
d. Jenis Usaha : Perdagangan
e. Direktur Utama : Abdul
f. Komisaris Utama : Muchtar
g. Komisaris : Juned

II. Data Ringkasan hasil usaha tahun 2018 :
PT Arkeikum
Laporan Laba Rugi
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2018
Penjualan Bruto Rp 54.350.000.000

Return Penjualan Rp (1.875.000.000)
Potongan Penjualan Rp ( 576.500.000)
Penjualan Netto Rp 51.898.000.000
Harga Pokok Penjualan :

Persediaan, 1 Januari 2018 Rp 15.432.500.000
Pembelian Barang Dagang Rp 56.984.500.000
Persediaan, 31 Des 2018 Rp(36.857.500.000)
Harga Pokok Penjualan Rp 35.559.500.000
Laba Bruto Rp 16.339.000.000
Biaya Usaha :
- Gaji dan Bonus Pegawai Tetap Rp 1.864.000.000
- Tunjangan Pajak Penghasilan Rp 92.740.000
- Pemberian sembako Rp 364.835.000
- Pendidikan karyawan Rp 986.320.000
- Promosi dan Iklan Rp 3.876.500.000
- Jamuan Makan Rp 284.250.000
- Telepon, air dan listrik Rp 734.250.000
- Penyusutan Rp 62.500.000
- Bahan bakar dan tol Rp 54.320.000
- Biaya denda administrasi Rp 35.500.000
- Biaya seragam karyawan Rp 15.000.000
Total Biaya Usaha Rp 8.370.215.000

Laba Usaha Rp 7.968.785.000

Pendapatan Diluar Usaha :

- Bunga deposito dan giro Rp 20.000.000
- Pendapatan sewa Rp 100.000.000
- Pendapatan bunga Rp 25.000.000
Total Pendapatan Diluar Usaha Rp 145.000.000

Laba Sebelum Pajak Rp 8.113.785.000
Keterangan tambahan :
1. Atas biaya jamuan makan, sebesar Rp 180.000.000 telah dilengkapi daftar

nominatif penerima secara lengkap
2. Atas biaya telepon, air dan listrik, meliputi Rp 334.250.000 untuk biaya air dan
listrik, serta sisanya adalah biaya telepon dimana seperempat dari biaya telepon
merupakan biaya yang digunakan dalam bentuk penyediaan pulsa bagi Direktur
Pemasaran
3. Metode penyusutan yang digunakan adalah Garis Lurus, dengan rincian aktiva
sebagai berikut :
a. 2 unit telepon genggam, dibeli Januari 2017 dengan nilai tercatat Rp
25.000.000. Disusutkan selama 5 tahun. Sesuai peraturan perpajakan
termasuk asset kelompok 1.
b. 15 unit smartphone bagi salesperson yang bertugas di lapangan sebesar Rp
150.000.000, dibeli Januari 2017 dan disusutkan selama 4 tahun, termasuk
kelompok 1
c. 10 unit komputer Rp 100.000.000 yang dibeli Januari 2017, disusutkan
dengan masa manfaat 5 tahun , termasuk dalam asset kelompok 1
4. Pajak yang telah dipotong pihak lain adalah sebagai berikut :
a. Pendapatan bunga PT XYZ 01.987.654.3-201.000 Rp 25.000.000, telah
dipotong pihak lain Rp 3.750.000 dengan bukti potong no 001/XYZ/ /2018
tanggal 20 Februari 2018
b. Angsuran PPh Pasal 25 yang telah dibayar sebesar Rp 855.750.000

c. STP PPh Pasal 25 sebesar Rp 451.500.000, termasuk denda Rp

35.500.000
III. Data Pemegang Saham

1. Abdul, 01.343.458.9-079.000, Jakarta, Rp 5.000.000.000
2. Muchtar, 01.723.556.8-019.000, Jakarta, Rp 2.500.000.000
3. Juned, 01.623.586.8-016.000, Jakarta, Rp 1.500.000.000
Diminta :
1. Susunlah rekonsiliasi Fiskal sebagai persiapan menyusun Laporan Laba Rugi
Fiskal
2. Tentukan Dasar Pengenaan Pajak dan Pajak Terutang PPh Badan PT
Arkeikum Tahun 2018
Penyelesaian :
Penghitungan Penyusutan Secara Fiskal :
Penghitungan Penyusutan Secara Fiskal
Jenis Aktiva Bulan Perolehan Harga Perolehan Kelompok Masa Manfaat Tarif Penyusutan Pengakuan
Telepon Genggam Jan-17 25.000.000 1 4 25% 6.250.000 3.125.000
Smartphone Jan-17 150.000.000 1 4 25% 37.500.000 18.750.000
Komputer Jan-17 100.000.000 1 4 25% 25.000.000 25.000.000
68.750.000 46.875.000
Penyusunan Kertas Kerja Rekonsiliasi :

PT ARKEIKUM
Rekonsiliasi Fiskal Perhitungan Laba Rugi Tahun Pajak 2017
Rekonsiliasi Fiskal
Keterangan Laba Rugi Akuntansi Laba Rugi Fiskal
Positif Negatif
Penjualan Bruto 54.350.000.000 - - 54.350.000.000
Return Penjualan 1.875.000.000 - - 1.875.000.000
Potongan Penjualan 576.500.000 - - 576.500.000
Penjualan Netto 51.898.500.000 - - 51.898.500.000
Harga Pokok Penjualan :
Persediaan, 1 Januari 2018 15.432.500.000 - - 15.432.500.000
Pembelian Barang Dagang 56.984.500.000 - - 56.984.500.000
Persediaan, 31 Des 2018 36.857.500.000 - - 36.857.500.000
Harga Pokok Penjualan 35.559.500.000 - - 35.559.500.000
Laba Bruto 16.339.000.000 - - 16.339.000.000
Biaya Usaha :
Gaji dan Bonus Pegawai Tetap 1.864.000.000 - - 1.864.000.000
Tunjangan Pajak Penghasilan 92.740.000 - - 92.740.000
Pemberian sembako 364.835.000 364.835.000 - -
Pendidikan karyawan 986.320.000 - - 986.320.000
Promosi dan Iklan 3.876.500.000 3.876.500.000 - -
Jamuan Makan 284.250.000 104.250.000 - 180.000.000
Telepon, air dan listrik 734.250.000 50.000.000 - 684.250.000
Penyusutan 62.500.000 15.625.000 - 46.875.000
Bahan bakar dan tol 54.320.000 54.320.000 - -
Biaya denda administrasi 35.500.000 35.500.000 - -
Biaya seragam karyawan 15.000.000 15.000.000 - -
Total Biaya Usaha 8.370.215.000 4.516.030.000 - 3.854.185.000
Pendapatan Diluar Usaha :
Bunga deposito dan giro 20.000.000 - 20.000.000 -
Pendapatan sewa 100.000.000 - 100.000.000 -
Pendapatan bunga 25.000.000 - - 25.000.000
Total Pendapatan Diluar Usaha 145.000.000 - 120.000.000 25.000.000
Laba Sebelum Pajak 8.113.785.000 4.516.030.000 120.000.000 12.509.815.000
Penghasilan Kena Pajak Rp 12.509.815.000

PPh Terutang :
25% x Rp 12.509.815.000 = Rp 3.127.453.750
Kredit Pajak :
‘- PPh Pasal 23 Rp 3.750.000
‘- PPh Pasal 25 Rp 855.750.000
‘- STP PPh Ps 25 Rp 416.000.000
Total Kredit Pajak (Rp 1.275.500.000)
Kurang (Lebih) bayar Rp 1.851.953.750

C. LATIHAN SOAL
1. PT Ogah Rugi merupakan wajib pajak badan yang bergerak dalam bisnis
perdagangan barang yang berdomisili di Jawa Timur. PT Ogah Rugi menjadi
importer dan telah memiliki Angka Pengenal Impor (API). Data laporan tahun 2016
Penjualan Rp 1.000.000.000,-
Persediaan Awal Rp 400.000.000,-
Pembelian Rp 1.000.000.000,-
Persediaan Akhir Rp 950.000.000,-
Beban Operasional :
Gaji (termasuk permberian sembako kepada karyawan
Senilai Rp 5.000.000,-) Rp 45.000.000,-
PPh 21 Ditanggung Perusahaan Rp 7.500.000,-
Beban Perjalanan Dinas Rp 22.000.000,-
Beban Pemasaran Rp 9.000.000,-
Sewa gedung kantor Rp 10.000.000,-
Beban Reparasi dan Pemeliharaan Rp 3.000.000,-
Beban Jamuan Tamu dengan Daftar Nominatif Rp 10.000.000,-
Beban Listrik danTelepon (termasuk didalamnya beban
Listrik dan telepon direksi Rp 5.000.000,-) Rp 24.000.000,-
Beban Jasa Teknik Rp 10.000.000,-
Cadangan penghapusan piutang Rp 5.000.000,-
Penyusutan Aset Tetap Rp 31.875.000,-
Sumbangan untuk karyawati menikah Rp 1.000.000,-
Bantuan untuk Gerakan Nasional OrangTua Asuh Rp 4.000.000,-
Pajak Kendaraan Bermotor Rp 1.500.000,-
Pendapatan Lain-Lain :
Dividen dari PT Sinar (% kepemilikian 25%) Rp 15.000.000,-
Sewa gedung kepada PT Berlian (setelah dipotong PPh) Rp 27.000.000,-
Bunga Deposito (sebelum PPh) Rp 10.000.000,-
Laba Neto usaha di Brunei (Tarif Pajak 20%) Rp 100.000.000,-
Beban Lain-Lain :
Kerugian Cabang Bali Rp 6.000.000,-

Keterangan Tambahan :
Jenis Aset Tetap :
a. Bangunan dibeli pada 9 Februari 2010 Rp 400.000.000,-
b. Komputer dibeli pada 2 Januari 2011 Rp 25.000.000,-
c. Kendaraan dinas direksi dibeli 10 April 2009 Rp 60.000.000,-
Perhatikan hal berikut ini :
1) Penyusutan fiskal menggunakan metode garis lurus baik secara komersil
maupun fiskal
2) Persediaan akhir dinilai menggunakan metode LIFO, sedangkan apabila dinilai
dengan metode Average sebesar Rp 800.000.000,-
3) Membayar PPh Pasal 22 sebesar Rp 6.500.000,-
4) Membayar PPh Pasal 23 sebesar Rp 200.000,-
5) Membayar PPh Pasal 25 selama 12 bulan untuk setiap masa pajak Rp
3.500.000,- selama tahun 2016
D. REFERENSI

PERTEMUAN KE-18
AKTIVA PAJAK TANGGUHAN DAN KEWAJIBAN PAJAK TANGGUHAN
Setelah mempelajari pertemuan 18 mengenai Aktiva Pajak Tangguhan dan
Kewajiban Pajak Tangguhan, mahasiswa mampu menentukan aktiva pajak tangguhan
dan kewajiban pajak tangguhan melalu rekonsiliasi fiskal
B. URAIAN MATERI
Setiap entitas diharuskan membayar pajak kepada negara sesuai dengan UU
Pajak Penghasilan. Penghasilan yang diterima atau diperoleh oleh perusahaan
dikenakan pajak setelah dikurangi biaya yang d zinkan. Penghasilan tersebut akan
dikenakan pajak sesuai dengan tarif yang berlaku. Ketentuan undang-undang PPh dan
PSAK tentang pengakuan pendapatan dan pengeluaran tidak sama karena tujuan yang
berbeda. Pajak menganut konsep matching principle. Dengan kata lain, jika Anda
menerima penghasilan dalam periode tertentu, Anda harus menghitung efek pajaknya
pada periode tersebut. Perbedaan antara pajak dan akuntansi dapat dibagi menjadi
perbedaan permanen dan perbedaan temporer.
Setiap akhir pelaporan entitas melakukan rekonsiliasi fiskal atau koreksi fiskal
atas laba sebelum pajak untuk menghitung jumlah penghasilan kena pajak. Oleh
karena itu, penerapan PSAK No.46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan diharapkan
dapat menjadi penghubung antara peraturan perpajakan dengan ketentuan akuntansi.
PSAK No. 46 mengatur pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan pajak
penghasilan entitas. Beban pajak dalam laporan keuangan adalah jumlah dari beban
pajak kini dan manfaat pajak tangguhan. Praktik dalam PSAK No 46, beban pajak
penghasilan dalam laporan laba rugi adalah beban pajak kini tanpa memperhitungkan
pajak tangguhan. Beban (manfaat) pajak tangguhan adalah efek dari perbedaan
temporer yang menyebabkan jumlah pajak atau pajak penghasilan terhutang pada
periode mendatang.Perbedaan temporer ini akan menimbulkan jumlah pajak terutang

pada periode mendatang atau jumlah pajak terpulihkan di masa mendatang. Liabilitas
pajak tangguhan diakui karena pengakuan pendapatan menurut akuntansi lebih besar
daripada pengakuan pendapatan menurut pajak. Sebaliknya, jika pengakuan
pendapatan akuntansi lebih kecil dari pendapatan menurut pajak, maka perusahaan
akan membayar pajak lebih dulu atas pendapatan dan diakui sebagai aset pajak
tangguhan. Aset pajak tangguhan juga dapat timbul karena akumulasi kerugian pajak
belum dikompensasi. Dalam PSAK No. 46 entitas tidak hanya harus memenuhi
kewajiban perpajakan, tetapi juga harus menyajikan dan mengungkapkan informasi
tersebut dalam laporan keuangannya. Ini akan membantu pengguna laporan keuangan
agar tidak salah ketika membaca laporan keuangan. Kesalahan dapat ditaksir terlalu
tinggi atau terlalu rendah terkait dengan apa yang ditampilkan dalam laporan keuangan
perusahaan. Perusahaan mungkin membayar pajak lebih kecil saat ini, tetapi pada
kenyataannya mereka mungkin memiliki lebih banyak utang pajak di masa depan. Atau,
sebaliknya, perusahaan sekarang dapat membayar pajak lebih banyak, tetapi dalam
kenyataannya mungkin memiliki potensi utang pajak lebih sedikit di masa depan.
1. Aktiva Pajak Tangguhan dan Kewajiban Pajak Tangguhan

Dalam PSAK 46 akuntansi untuk pajak penghasilan menggunakan dasar
akrual, yang mensyaratkan pengakuan pajak penghasilan yang kurang dibayar dan
pajak yang lebih bayar dalam tahun berjalan. Secara garis besar, prinsip dasar
akuntansi pajak penghasilan adalah :
a. Pajak penghasilan tahun berjalan yang kurang bayar atau terutang diakui
sebagai Kewajiban Pajak Kini (Hutang Pajak) sedangkan yang lebih dibayar
disebut Aktiva Pajak Kini (Piutang Pajak)
b. Konsekuensi dari periode pajak masa depan yang dapat didistribusikan dengan
perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai kewajiban pajak tangguhan,
sedangkan dampak dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dan sisa
kerugian yang belum dikompensasikan diakui sebagai aset pajak tangguhan.
c. Pengukuran liabilitas dan aset pajak didasarkan pada peraturan pajak yang
berlaku. Revaluasi aset pajak tangguhan harus dilakukan pada setiap tanggal
neraca, tergantung pada apakah pemulihan aset fiskal dapat dilakukan atau
tidak pada periode berikutnya.

2. Pencatatan Pajak Tangguhan

Jurnal untuk mencatat timbulnya asset pajak tangguhan adalah :
Aset Pajak Tangguhan Rp xxx
Pendapatan Pajak Tangguhan Rp xxx
Jurnal untuk mencatat kewajiban pajak tangguhan adalah :

Beban Pajak Tangguhan Rp xxx
Kewajiban Pajak Tangguhan Rp xxx
Contoh penerapan PSAK No 46 dapat dijelaskan sebagai berikut :

Pada tanggal 1 Februari 2010, perusahaan membeli sepeda motor dengan harga
perolehan sebesar Rp 12.000.000,-. Perusahaan menggunakan metode garis lurus
untuk menghitung beban penyusutan asset tersebut. Perusahaan mengestimasi
bahwa masa manfaat motor tersebut 3 tahun dengan pertimbangan medan
lapangan tempat perusahaan berada. Secara perpajakan, masa manfaat sepeda
motor adalah 4 tahun karena masuk dalam kelompok 1 pada asset bukan
bangunan. Maka perbandingan perhitungan penyusutan asset tetap menurut
perusahaan dan peraturan perpajakan dapat dijelaskan sebagai berikut:
Perhitungan Perpajakan Perhitungan Perusahaan

Tahun
Perhitungan Beban penyusutan Perhitungan Beban penyusutan
2010 Rp 12.000.000 : 4 Tahun Rp 3.000.000,- Rp 12.000.000 : 3 Tahun Rp 4.000.000,-
2013 Rp 12.000.000 : 4 Tahun Rp 3.000.000,- 0
Jumlah Rp 12.000.000,- Jumlah Rp 12.000.000,-
Pada table diatas, dapat kita lihat bahwa terdapat perbedaan pengakuan
beban penyusutan setiap tahunnya, namun jumlah pembebanannya pada akhirnya
sama. Jadi inilah yang dimaksud dengan beda temporer, hanya beda waktu
pengakuannya saja. Nah bagaimana dengan asset pajak tangguhannya ? maka
kita perlu hitung dahulu selisih pengakuan perpajakan dan pengakuan perusahaan
seperti berikut :

Tahun Perpajakan Perusahaan Selisih Koreksi Fiskal

2010 Rp 3.000.000,- Rp 4.000.000,- Rp 1.000.000,- Positif
2011 Rp 3.000.000,- Rp 4.000.000,- Rp 1.000.000,- Positif
2012 Rp 3.000.000,- Rp 4.000.000,- Rp 1.000.000,- Positif
2013 Rp 3.000.000,- Rp 0,- Rp 3.000.000,- Negatif
Berdasarkan table diatas, koreksi fiskal positif terjadi karena selisih
pengakuan tidak diakui secara perpajakan, sehingga beban menjadi lebih kecil dan
menambah pajak. Sedangkan koreksi fiskal negative terjadi karena perusahaan
tidak melakukan pembebanan penyusutan namun pajak mengakui adanya beban
penyusutan sehingga biaya bertambah dan pajak menjadi lebih rendah.
Asset pajak tangguhan diakui ketika adanya koreksi positif pada jenis beda
temporer. Ketika pada saat pengakuan asset pajak tangguhan, akun yang menjadi
lawannya adalah manfaat pajak tangguhan.
Contoh lainnya adalah sebagai berikut :
PT Runaway memperoleh laba sebelum pajak tahun 2015 sebesar Rp
1.200.000.000,- dengan catatan koreksi fiskal atas laba tersebut adalah sebagai
berikut :
Beda Permanen :
a. Pendapatan bunga deposito Rp 40.000.000,-
b. Beban jamuan tanpa daftar nominative Rp 30.000.000,-
c. Pendapatan sewa bangunan Rp 60.000.000,-
d. Beban bunga pajak Rp 20.000.000,-
e. Beban pemberian fasilitas dalam bentuk natura Rp 50.000.000,-
f. Pendapatan jasa giro Rp 50.000.000,-
g. Beban pajak penghasilan Rp 15.000.000,-
Beda Temporer :
a. Penyusutan komersial Rp 60.000.000,- lebih rendah dari penyusutan fiskal
b. Amortisasi fiskal Rp 30.000.000,- lebih rendah dari amortisasi fiskal
Kredit Pajak yang sudah dibayar selama tahun 2015 :
a. PPh Pasal 22 Rp 20.000.000,-
b. PPh Pasal 23 Rp 10.000.000,-
c. PPh Pasal 24 Rp 15.000.000,-
d. PPh Pasal 25Rp 45.000.000,-

Pertanyaan :
1. Berapakah Penghasilan KenaPajak untuk Tahun 2015 ?
2. Berapakah PPh Kurang/Lebih bayarnya ?
3. Tentukan apakah asset atau kewajiban pajak tangguhan yang timbul !
4. Buatlah jurnal dan penyajiannya !
Pembahasan :
1. Perhitungan Penghasilan Kena Pajak
Laba sebelum pajak (Komersial) Rp 1.200.000.000
KoreksiBedaTetap :
(-) Pendapatan Bunga Deposito (Rp 40.000.000)
(-) Pendapatan sewa bangunan (Rp 60.000.000)
(-) Pendapatan Jasa Giro (Rp 50.000.000)
(+) Beban Jamuan Rp 30.000.000
(+) Beban Bunga Pajak Rp 20.000.000
(+) Beban Fasilitas Berupa Natura Rp 50.000.000
(+) Beban PPh Rp 15.000.000
Total Koreksi Beda Tetap (Rp 35.000.000)
Koreksi Beda Waktu :
(-) Penyusutan Komersial < Fiskal (Rp 60.000.000)
(-) Amortisas Komersial > Fiskal Rp 30.000.000
Total Koreksi Beda Waktu (Rp 30.000.000)
Penghasilan Kena Pajak Rp 1.135.000.000
Dari rekonsiliasi diatas diketahui bahwa Penghasilan Kena Pajak adalah Rp

1.135.000.000 lebih kecil dari Laba Sebelum Pajak Rp 1.200.000.000. Sehingga sesuai
ketentuan bila Laba Sebelum Pajak (komersial) lebih besar dari Penghasilan Kena Pajak
(Fiskal) maka akan muncul kewajiban pajak tangguhan sebesar tarif PPh Badan dikali
dengan perbedaan temporer yang terjadi.

3. Perhitungan PPh Kurang/Lebih bayar (Beban Pajak Kini)

Pajak Penghasilan Terutang 25% x Rp 1.135.000.000 Rp 283.750.000
Kredit Pajak :
PPh Pasal22 Rp 20.000.000
Total Kredit Pajak (Rp 90.000.000)
PPh Kurang Bayar (Beban Pajak Kini) Rp 193.750.000
4. Perhitungan Kewajiban Pajak Tangguhan :

25% x Rp 30.000.000 = Rp 7.500.000,-
5. Jurnal Pencatatan :
Beban Pajak Kini Rp 283.750.000
Beban Pajak Tangguhan Rp 7.500.000
Kewajiban Pajak Tangguhan Rp 7.500.000
PPh Pasal 22 Rp 20.000.000
PPh Pasal 23 Rp 10.000.000
PPh Pasal 24 Rp 15.000.000
PPh Pasal 25 Rp 45.000.000
PPh Pasal 29 Rp 193.750.000
Penyajian dalam laporan keuangan :

Laba sebelum pajak Rp 1.200.000.000
Beban Pajak Kini (Rp 283.750.000)
Beban Pajak Tangguhan (Rp 7.500.000)
Total Laba Bersih Rp 908.750.000

C. LATIHAN SOAL
1. Laba sebelum pajak PT ABC tahun 2016 adalah sebesar Rp 850.000.000, koreksi
fiskal atas laba tersebut adalah sebagai berikut :
a. Pendapatan bunga deposito Rp 50.000.000
b. Beban jamuan tanpa daftar nominatif Rp 30.000.000
c. Penyusutan fiskal menunjukkan selisih Rp 10.000.000 daripada penyusutan
komersial
d. Angsuran PPh Pasal 25 Rp 15.000.000 setiap bulannya
Diminta :
a. Tentukanlah penghasilan kena pajak Tuan ABC !
b. Tentukan Beban pajak kini Tuan ABC !
c. Tentukan asset atau kewajiban pajak tangguhannya !
d. Buatlah jurnal dan penyajiannya !
2. PT Lohaya memperoleh laba sebelum pajak sebesar Rp 2.500.000.000 pada tahun
2017. Koreksi fiskal atas laba tersebut adalah :
a. Pendapatan bunga deposito Rp 30.000.000
b. Beban jamuan tanpa daftar nominatif Rp 20.000.000
c. Pendapatan sewa bangunan Rp 40.000.000
d. Beban bunga pajak Rp 10.000.000
e. Beban pemberian kenikmatan dalam bentuk natura Rp 5.000.000
f. Pendapatan jasa giro Rp 55.000.000
g. Beban PPh Rp 2.500.000
h. Penyusutan komersial Rp 40.000.000 (lebih rendah dari penyusutan fiskal)
Kredit pajak yang sudah dibayar selama tahun 2017 :
a. PPh Pasal 22 Rp 3.000.000
b. PPh Pasal 23 Rp 6.000.000
c. PPh Pasal 24 Rp 10.000.000
d. PPh Pasal 25 Rp 40.000.000
Pertanyaan :
- Hitunglah Penghasilan Kena Pajak Tahun 2017
- Hitunglah PPh Kurang (Lebih) bayarnya
- Tentukan aset atau kewajiban pajak tangguhan yang timbul

RANGKUMAN
Semenjak tahun 1983, Indonesia mulai memberlakukan pajak dengan system self
assessment dimana kepercayaan untuk menghitung serta melaporkan pajak terutang
berada ditangan wajib pajak.Sebelum tahun 1983, perpajakan di Indonesia masih
menggunakan warisan system pajak Belanda, dimana administrasi lebih dominan
dibandingkan perhitungan akuntansi.
Akuntansi Perpajakan merupakan sebuah aktivitas membandingkan laba menurut
Akuntansi dengan laba menurut tujuan fiscal yang terdapat didalam laporan keuangan
melalui rekonsiliasi fiskal. Pada dasarnya, baik akuntansi keuangan maupun akuntansi
perpajakan memiliki pola yang sama dalam menyusunnya, yang membedakan hanya
tujuan pemakaiannya saja. Akuntansi Perpajakan disusun dengan menyesuaikan
terhadap peraturan perundang-undangan perpajakan sehingga dapat digunakan sebagai
acuan dalam melaporkan pajak terutang. Karena akuntansi perpajakan digunakan untuk
mengetahui besarnya pajak terutang, maka perhitungan akuntansi harus dilakukan secara
teliti dan benar. Artinya tidak boleh ada kesalahan dalam perhitungan serta kekeliruan
dalam mengakui pendapatan dan beban dimana tidak semua pendapatan dan beban
boleh dicatat menurut peraturan perundang-undangan perpajakan sedangkan menurut
prinsip akuntansi, seluruh pendapatan dan beban boleh dicatat. Hal tersebut merupakan
salah satu penyebab terjadinya perbedaan dalam penyusunan laporan keuangan secara
komersial dan secara fiskal. Oleh karena itu dibutuhkan rekonsiliasi guna mendapatkan
laba kena pajak yang sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan.

DAFTAR PUSTAKA
Direktorat Jenderal Pajak, Undang Undang No 16 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga
atas Undang Undang No 6 tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
Direktorat Jenderal Pajak, Undang Undang No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan
Direktorat Jenderal Pajak, Undang Undang No 42 Tahun 2009 tentang Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
Ilyas B.Wiryawan, Diaz. 2014. Akuntansi Perpajakan. Jakarta: Penerbit Mitra Wacana
Media
Yusuf Al Haryono. 2014. Dasar – dasar Akuntansi Jilid 2. Yogyakarta: Penerbit STIE
YKPN.
Samryn.2011. Pengantar Akuntansi. EdisFRS. Buku 1. Jakarta: Penerbit PT.Raja Grafindo
Perkasa
Hery.2014. Akuntansi Perpajakan. Jakarta: Penerbit PT. GramediaWidiasarana Indonesia
Eddy Supriyanto. 2011. Akuntansi Perpajakan. Yogyakarta: Graha Ilmu Indonesia
Purwanto. 2014. Akuntansi Perpajakan, Jakarta : Pusdiklat Pajak
www.punditax.com
GLOSARIUM

1. Transaksi : Sebuah Peristiwa dimana dapat diukur dengan satuan moneter dimana
dapat mempengaruhi posisi keuangan. Peristiwa ini dapat terjadi akibat dengan
ekstern dan intern.
2. Bukti : Dokumentasi tertulis yang telah disahkan untuk menjadi kelengkapansebuah

transaksi baik transaksi intern atau ekstern.
3. Jurnal : Input data dari sebuah dokumen yang berisikan kaidah akuntansi (debet,
kredit dan nominal).
4. Posting : Suatu Proses Pemindahan dari Jurnal ke Buku Besar.
5. Buku Besar : Pencatatan masing – masing akun dalam Keuangan berdasarkan urutan
tanggal (contoh akun : Kas, Bank, Piutang, dll)
6. Neraca Saldo : Kumpulan dari saldo – saldo yang ada dari setiap akun di buku besar.
7. Adjustment : Jurnal yang dilakukan akhir periode dilakukan untuk mencatat kondisi
yang sebenarnya sehingga pendapatan dan biaya dapat dikethui sebelum Laporan
Keuangan di buat.
8. Laporan Keuangan : Ikhtisar atau informasi keuangan yang menggambarkan posisi

keuangan, hasil usaha, arus kas, serta perubahan eku itas suatu organisasi dalam
suatu posisi waktu tertentu.
9. Neraca : Laporan yang menggambarkan posisi keuangan suatu perusahaan dimana

didalamnya terdapat asset, kewajiban dan modal yang dimiliki oleh Perusahaan.
10. Laporan Laba Rugi : Laporan hasil Usaha yang menggambarkan Pendapatan
dikurangkan dengan biaya, dimana menunjukan hasil usaha Perusahaan dalam
periode waktu tertentu.
11. Laporan Arus Kas : Laporan yang menunjukan saldo kas akhir Perusahaan yang
dirinci dari aktivitas operasi, aktivitas investasi dan akitivitas pendanaan
12. Biaya : semua pengorbanan yang perlu dilakukan untuk suatu proses produksi, yang
dinyatakan dengan satuan uang menurut harga pasar yang berlaku baik yang sudah
terjadi maupun yang akan terjadi.

13. Biaya tetap : sebagai pengeluaran yang tidak berubah sebagai fungsi dari aktivitas
suatu bisnis dalam periode yang sama.
14. Biaya Variabel : jumlah marjinal terhadap semua unit yang diproduks
15. Revaluasi : meningkatnya nilai mata uang dalam negeri terhadap uang luar negeri.
16. Revaluasi aset tetap : penilaian kembali aset tetap perusahaan, yang diakibatkan
adanya kenaikan nilai aset tetap tersebut di pasaran atau karena rendahnya nilai aset
tetap dalam laporan keuangan perusahaan yang disebabkan oleh devaluasi atau
sebab lain, sehingga nilai aset tetap dalam laporan keuangan tidak lagi mencerminkan
nilai yang wajar.
17. Rekonsiliasi fiskal : proses penyesuaian atas laba komersial yang berbeda dengan
ketentuan fiskal untuk menghasilkan penghasilan neto/laba yang sesuai dengan
ketentuan pajak.
18. Koreksi positif : koreksi/penyesuaian yang akan mengakibatkan meningkatnya laba

kena pajak yang pada akhirnya akan membuat PPh Badan terhutangnya juga akan
meningkat.
19. Koreksi negatif : koreksi/penyesuaian yang akan mengakibatkan berkurangnya laba

kena pajak yang pada akhirnya akan membuat PPh Badan terhutangnya juga akan
menurun.
20. Aset pajak tangguhan : jumlah pajak penghasilan terpulihkan pada periode
mendatang sebagai akibat adanya: perbedaan temporer yang boleh dikurangkan. Sisa
kerugian yang belum dikompensasikan.


RENCANA PEMBELAJARAN SEMESTER
Program Studi : Akuntansi S-1 Mata Kuliah/Kode : Akuntansi Perpajakan/SAK45301

Prasyarat : Perpajakan 2 SKS : 3 SKS
Semester : V Kurikulum : KKNI
Deskripsi Mata Kuliah : Mata Kuliah Akuntansi Perpajakan merupakan mata kuliah wajib Capaian Pembelajaran: Setelah mempelajari Akuntansi Perpajakan,
pada peminatan Perpajakan di Program Studi Akuntansi S-1 mahasiswa mampu menyusun Laporan Keuangan
yang mempelajari tentang konsep dasar akuntansi perpajakan, Fiskal secara jujur dan bertanggung jawab sesuai
pengakuan akun pendapatan dan beban menurut akuntansi dan dengan peraturan perundang-undangan perpajakan
perpajakan, pembukuan atas transaksi terkait perpajakan,
penyusunan laporan keuangan secara fiskal dan penentuan
aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan
Penyusun : 1 Adhitya Putri Pratiwi, SST.Pa., M.M
2 Wahyu Nurul Hidayati, SE., Ak., M.Ak
PERTEMUAN KEMAMPUAN AKHIR YANG METODE PENGALAMAN KRITERIA BOBOT

BAHAN KAJIAN (MATERI AJAR)
KE- DIHARAPKAN PEMBELAJARAN MAHASISWA PENILAIAN NILAI
Mahasiswa mampu membedakan
Akuntansi Komersial dengan Akuntansi Kelengkapan
1 Konsep Dasar Akuntansi Perpajakan Diskusi dan Penugasan Tugas 1 5%
Pajak dari aspek definisi dan Jawaban
penggunanya
Mahasiswa mampu mendeskripsikan
prinsip-prinsip dasar penyusunan Prinsip-Prinsip Penyusunan Laporan Kelengkapan
2 Diskusi dan Penugasan Tugas 2 5%
laporan keuangan komersial dan Keuangan Secara Komersial dan Fiskal Jawaban
laporan keuangan fiskal

BAHAN KAJIAN
Mahasiswa mampu mengklasifikasikan
wajib pajak yang diwajibkan
menyelenggarakan pembukuan dan
wajib pajak yang diperbolehkan Kelengkapan
3 Pencatatan dan Pembukuan Diskusi dan Penugasan Tugas 3 5%
menyelenggarakan pencatatan serta Jawaban
memahami sanksi yang akan timbul
apabila wajib pajak tidak
menyelenggarakan pembukuan
Pendapatan menurut Akuntansi dan
Perpajakan dari aspek definisi dan
Pendapatan Menurut Akuntansi dan Kelengkapan
4 pengakuannya sehingga dapat Diskusi dan Penugasan Tugas 4 5%
Perpajakan Jawaban
melakukan rekonsiliasi fiskal sesuai
dengan peraturan perundang-
undangan perpajakan
biaya menurut Akuntansi dan
Perpajakan dari aspek definisi dan Biaya Menurut Akuntansi dan Kelengkapan
pengakuannya sehingga dapat Perpajakan Jawaban
melakukan rekonsiliasi fiskal sesuai
dengan peraturan perundang-
aktiva lancar berupa Kas dan Setara
6
Kas menurut Akuntansi dan Pajak dari Kas dan Setara Kas Menurut Akuntansi Kelengkapan
Diskusi dan Penugasan Tugas 6 5%
segi definisi dan pengakuan dan dan Perpajakan Jawaban
mampu menyusun rekonsiliasi bank
dengan benar
Piutang Usaha menurut Akuntansi dan
Piutang Usaha Menurut Akuntansi dan Kelengkapan
7 Perpajakan baik dari segi definisi, Diskusi dan Penugasan Tugas 7 5%
Perpajakan Jawaban
pengakuan, pencatatan serta
penghapusan piutang

BAHAN KAJIAN
penilaian persedian menurut Akuntansi Persediaan Menurut Akuntansi dan Kelengkapan
dan Perpajakan serta dapat Perpajakan Jawaban
menghitung penilaian persediaan
Mahasiswa mampu melakukan
pencatatan dengan benar atas Pencatatan atas Penyertaan Modal Ketepatan
transaksi penyertaan modal baik Menurut Akuntansi dan Perpajakan Pencatatan
secara Akuntansi maupun Pajak
pencatatan dengan benar atas Transaksi dengan Mata Uang Asing Ketepatan
transaksi dengan menggunakan mata Menurut Akuntansi dan Perpajakan Pencatatan
uang asing baik secara Akuntansi
Mahasiswa mampu menghitung
penyusutan dan amortisasi atas
Aset Berwujud dan Aset Tidak Berwujud Ketepatan
11 perolehan aktiva tetap dan aset tidak Diskusi dan Penugasan Tugas 11 5%
Menurut Akuntansi dan Perpajakan Penghitungan
berwujud secara Akuntansi maupun
Pajak
UJIAN TENGAH SEMESTER (UTS)
pencatatan dengan benar atas Harga Pengalihan Harta Menurut Ketepatan
transaksi pengalihan harta menurut Akuntansi dan Perpajakan Pencatatan
Akuntansi dan Pajak

BAHAN KAJIAN
Mahasiswa mampu menerapkan
peraturan yang berlaku mengenai
pelaksanaan revaluasi aktiva tetap
Revaluasi Aset Menurut Akuntansi dan Ketepatan
13 sehingga dapat melakukan pencatatan Diskusi dan Penugasan Tugas 13 5%
Perpajakan Pencatatan
atas Revaluasi aktiva tetap dengan
benar baik secara Akuntansi maupun
Pajak
pencatatan dengan benar atas
Pencatatan atas Transaksi Terkait Ketepatan
14 transaksi Pajak Penghasilan Pasal 21, Diskusi dan Penugasan Tugas 14 5%
Pasal 22 dan Pasal 4 (2)yang dipungut
atau dipotong
15 transaksi Pajak Penghasilan Pasal 23, Diskusi dan Penugasan Tugas 15 5%
Pasal 24, Pasal 25, Pasal 26 yang
dipungut atau dipotong
16 transaksi pajak penghasilan dan Pajak Diskusi dan Penugasan Tugas 16 5%
Pertambahan Nilai yang dipungut atau
dipotong

BAHAN KAJIAN
Mahasiswa diharapkan mampu
mengklasifikasikan transaksi-transaksi
ekonomi yang diakui dan tidak diakui Ketepatan
17 Rekonsiliasi Fiskal Diskusi dan Simulasi Tugas 17 10%
menurut Peraturan Perundang- Penghitungan
Undangan Perpajakan dan menyusun
laporan keuangan fiskal
Mahasiswa mampu menentukan aktiva
Aktiva Pajak Tangguhan dan Beban Ketepatan
18 pajak tangguhan dan kewajiban pajak Diskusi dan Simulasi Tugas 18 10%
Pajak Tangguhan Penghitungan
tangguhan melalui rekonsiliasi fiskal
UJIAN AKHIR SEMESTER (UAS)
Referensi :
1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan (KUP) sebagaimana telah
diubah dengan Undang-Undang Nomor 16 tahun 2009
2. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang
Nomor 36 Tahun 2008
3. Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Pajak sebagaimana telah diubah
dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000
4. Waluyo. 2008. Akuntansi Pajak. Jakarta: Salemba Empat

Sak45301 - Akuntansi Perpajakan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Sak45301 - Akuntansi Perpajakan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Akuntansi Perpajakan Akuntansi S-1

Adhitya Putri Pratiwi

Jl. Surya Kencana No. 1 Pamulang

Gd. A, Ruang 212 Universitas Pamulang

Tangerang Selatan – Banten

Cetakan pertama, 14 Februari 2020

DATA PUBLIKASI UNPAM PRESS

Gedung A. R. 212 Kampus 1 Universitas Pamulang

Akuntansi Perpajakan/ Adhitya Putri Pratiwi . Wahyu Nurul Hidayati, -1STed

1. Akuntansi Perpajakan I. Adhitya Putri Pratiwi II. Wahyu Nurul Hidayati

Ketua Unpam Press: Pranoto

Cetakan pertama, 14 Februari 2020

Hak cipta dilindungi undang-undang.

Akuntansi Perpajakan iii

IDENTITAS MATA KULIAH

Ketua Program Studi Ketua Tim Penyusun

Effriyanti, S.E., Akt., M.Si., CA Adhitya Putri Pratiwi, SST.Pa., M.M

Tangerang Selatan, 14 februari 2020

( Adhitya Putri Pratiwi )

IDENTITAS MATA KULIAH ............................................................................................................iv

B. URAIAN MATERI ............................................................................................................... 48

Akuntansi Perpajakan vii

PENGALIHAN DAN PENGHENTIAN ASET TETAP MENURUT AKUNTANSI DAN

Akuntansi Perpajakan viii

PERTEMUAN KE-18 ................................................................................................................... 186

KONSEP DASAR AKUNTANSI KOMERSIAL DAN AKUNTANSI PAJAK

1. Peranan Akuntansi Dalam Sejarah Perpajakan di Indonesia

2. Konsep Dasar Akuntansi Pajak

sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan. Laporan keuangan

3. Definisi dan Pengguna Laporan Keuangan Komersial

4. Siklus Laporan Keuangan Menurut Akuntansi dan Perpajakan

Siklus Akuntansi dapat digambarkan sebagai berikut :

Standar Akuntansi Keuangan untuk perusahaan kecil dan menengah telah

aktivitas operasi, aktivitas pendanaan dan aktivitas investasi tersaji dalam

e) Komparatif : Informasi harus diungkapkan secara komparatif dengan periode

5. Prinsip-Prinsip Penyusunan Laporan Keuangan Komersial

6. Laporan Keuangan Fiskal

7. Prinsip-Prinsip Penyusunan Laporan Keuangan Fiskal

tahun digunakan untuk memperoleh, mengumpulkan dan mempertahankan

KETENTUAN PEMBUKUAN dan PENCATATAN MENURUT PERPAJAKAN

Syarat menyelenggarakan pembukuan diataur dalam Pasal 28 ayat (3), (4),

Ketentuan yang berkaitan dengan pembukuan diatur dalam pasal 28 UU,

Namun, terdapat pengecualian dalam penyelenggaraan pembukuan yang

Beberapa persyaratan yang harus dipenuhi untuk menyelenggarakan

Atas permohonan tersebut, Kepala Kantor Wilayah (KanWil) yang mewakili

3. Konsep Dasar Pembukuan

pada perusahaan bukanlah transaksi perusahaan dengan pemilik, begitupun

6. Contoh Kasus Pencatatan

Atas dasar pencatatan tersebut, maka peredaran bruto yang dijadikan

peredaran bruto kedua bengkel tersebut, yaitu senilai Rp 450.000.000. karena

Dari peredaran bruto salon yang berada di Sulawesi sebesar Rp 3.000.000.000,

7. Contoh Kasus Pembukuan

3. Adi Supriadi berstatus kawin dengan 1 orang tanggungan adalah pengusaha

PENDAPATAN MENURUT AKUNTANSI DAN PERPAJAKAN

1. Definisi Pendapatan Sesuai dengan PSAK 23

3) Jumlah pendapatan dapat diukur dengan handal.

d) Bunga, Royalti, dan Deviden

kolektibilitas piutang maka jumlah tidak tertagih atau jumlah pemulihan

2. Pengukuran Pendapatan Secara Akuntansi

3. Pendapatan menurut Perpajakan

Tidak seperti dalam Akuntansi, dalam Undang-Undang Perpajakan tidak

Pengenaan pajak secara final atas penghasilan yang diterima