Audit Siklus Pembelian dan Pembayaran: Pengujian Pengendalian,

Pengujian Substansif Transaksi, dan Hutang Dagang

Tulisan ini dibuat untuk memenuhi tugas mata kuliah Pengauditan II

Oleh Kelompok 2:
Rafikha Erita Humairah
(1910531045)

Alfi Istiqomah (1910532049)

PROGRAM S1 AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS ANDALAS
2022
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Pada siklus akuisisi dan pembayaran, perolehan barang dan jasa meliputi perolehan bahan
mentah, peralatan, perlengkapan, utilitas, perbaikan dan pemeliharaan, serta penelitian dan
pengembangan. Kontrol yang tidak memadai atas pembelian dan hutang dapat mengakibatkan
peluang untuk menggelapkan dari organisasi. Perusahaan juga dapat dengan sengaja
mengecilkan utang usaha untuk melebih-lebihkan kinerja keuangan.
Pada bagian pertama dari siklus akuisis dan pembayaran ini, terlebih dahulu memeriksa
penilaian risiko pengendalian dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substansif
transaksi untuk kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Kemudian, membahas
pelaksanaan pengujian rincian saldo untuk hutang usaha. Seperti siklus penjualan dan penagihan,
auditor perlu memahami fungsi bisnis dan dokumen serta catatan di perusahaan sebelum mereka
dapat menilai risiko pengendalian dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian
substansif atas transaksi.

1.2 Rumusan Masalah

a. Bagaimana cara mengidentifikasi akun signifikan, pengungkapan, dan asersi yang relevan dalam
siklus akuisisi dan pembayaran?
b. Bagaimanakah cara mengidentifikasi dan menilai risiko bawaan dari salah saji
material dalam siklus akuisisi dan pembayaran?
c. Bagaimanakah cara mengidentifikasi dan menilai risiko kecurangan material salah saji dalam
siklus akuisisi dan pembayaran?
d. Bagaimana metodologi untuk merancang pengujian rincian saldo untuk utang usaha?
e. Bagaimanakah cara merancang dan melakukan substansif prosedur analitis untuk hutang
dagang?
f. Bagaimanakah cara untuk merancang dan melakukan tes dari rincian saldo untuk hutang usaha,
termasuk pencarian untuk utang usaha yang tidak tercatat dan kewajiban lainnya?
g. Bagaimana cara dalam membedakan keandalan faktur vendor, laporan vendor, dan konfirmasi
utang usaha sebagai bukti audit?

1.3 Tujuan

Penulisan makalah ini juga dilakukan untuk memenuhi beberapa tujuan yang akan dicapai
dan diharapkan dapat bermanfaat bagi seluruh pembaca. Tujuan tersebut antara lain adalah:
a. Mampu mengidentifikasi akun dan kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
b. Mampu memahami pengendalian internal, serta merancang dan melakukan
pengujian pengendalian dan pengujian substansif atas transaksi untuk
siklus akuisisi dan pembayaran .
c. Mampu mengidentifikasi dan menilai risiko kecurangan material salah saji dalam siklus
akuisisi dan pembayaran.
d. Mampu menjelaskan metodologi untuk merancang pengujian rincian saldo untuk utang usaha .
e. Merancang dan melakukan substansif prosedur analitis untuk hutang dagang.
f. Mampu merancang dan melakukan tes dari rincian saldo untuk hutang usaha, termasuk
pencarian untuk utang usaha yang tidak tercatat dan kewajiban lainnya.
g. Mampu membedakan keandalan faktur vendor, laporan vendor, dan konfirmasi utang
usaha sebagai bukti audit.
 BAB II

PEMBAHASAN

2.1 Akun dan Kelas Transaksi dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Tujuan dalam audit siklus akuisisi dan pembayaran adalah untuk mengevaluasi apakah akun-akun
yang dipengaruhi oleh perolehan barang dan jasa dan pengeluaran kas untuk akuisisi tersebut telah
disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi. Akun utama dalam siklus akuisisi dan
pembayaran adalah persediaan, harga pokok penjualan, hutang dagang, dan akun beban lainnya.
Akuntansi persediaan merupakan pertimbangan utama bagi banyak perusahaan karena signifikansinya
bagi neraca dan laporan laba rugi.
Persediaan didefinisikan sebagai barang-barang milik pribadi berwujud yang dimiliki untuk dijual
dalam kegiatan usaha biasa, yang sedang dalam proses produksi untuk penjualan tersebut, atau yang akan
dikonsumsi saat ini dalam produksi barang atau jasa yang akan tersedia untuk penjualan. Misalnya,
persediaan mencakup barang-barang seperti baja yang disimpan untuk produksi mobil di masa depan,
barang elektronik di toko ritel, obat-obatan di rak di rumah sakit atau perusahaan farmasi, dan produk
petroleum di perusahaan penyulingan minyak. Sementara fokus bab ini berkaitan dengan pembelian
inventaris, organisasi juga membeli berbagai layanan (misalnya, konsultasi dan hukum) dan barang lain
(misalnya, persediaan). Pembelian persediaan, jasa, dan barang lain agak berbeda dari pembelian aset
jangka panjang, seperti peralatan dan bangunan. Tiga kelas transaksi termasuk dalam siklus: akuisisi
barang dan jasa, pengeluaran tunai, retur dan potongan pembelian serta diskon pembelian.
Aktivitas yang Terlibat dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran Siklus akuisisi dan pembayaran
terdiri dari lima aktivitas berbeda, yaitu: permintaan (permintaan) barang atau jasa, pembelian barang
dan jasa, penerimaan dan pembukuan barang dan jasa, persetujuan barang untuk pembayaran, dan
pengeluaran tunai. Proses akuisisi dimulai dengan permintaan (permintaan formal) untuk barang dan
jasa. Permintaan yang disetujui akan menghasilkan pembelian. Penerimaan barang
atau jasa harus menyebabkan pengakuan utang usaha dengan debit ke akun beban (misalnya, beban
hukum) atau akun inventor. Sebagian besar perusahaan akan memiliki prosedur khusus untuk menyetujui
pembayaran untuk pembelian ini. Ketika pembayaran yang disetujui untuk barang atau jasa yang
diterima dilakukan, pembayaran tersebut tercermin sebagai pengeluaran tunai. Banyak perusahaan
memiliki sistem pembelian otomatis —sistem perangkat lunak jaringan yang menghubungkan ke vendor
yang penawaran dan harganya telah disetujui sebelumnya oleh manajemen yang tepat. Teknologi ini
memungkinkan pembeli untuk menegosiasikan harga yang menguntungkan dengan vendor sambil
merampingkan proses pembelian. Praktik terbaik untuk sistem otomatis menggabungkan semua fungsi
atau aktivitas berbeda yang terlibat, memastikan pesanan tepat waktu dan akurat.
Sistem pembelian otomatis akan melakukan tugas-tugas bermanfaat berikut:
 Menerapkan spesifikasi dan daftar bahan yang telah dimuat sebelumnya ke sistem untuk memulai
proses
 Secara otomatis menandai faktur yang tidak sesuai dengan pesanan pembelian
 Buat pesanan perubahan dan analisis varians dari pesanan pembelian
Bagi banyak perusahaan, siklus akuisisi dan pembayaran adalah proses komputerisasi yang
terintegrasi dengan manajemen rantai pasokan. Supply chain management adalah pengelolaan dan
pengendalian bahan dalam proses logistik dari perolehan bahan baku hingga pengiriman produk jadi ke
pengguna akhir (pelanggan). Sejumlah perusahaan memiliki kontrak khusus dengan vendor yang
menetapkan harga dan persyaratan pengiriman untuk memenuhi kebutuhan produksi atau penjualan
klien. Perusahaan seperti Wal-Mart dan JCPenney memiliki pengaturan dengan beberapa vendor dimana
hak atas barang tidak diberikan sampai konsumen membeli mereka di kasir. Banyak perusahaan yang
menggunakan pendekatan tersebut telah berhasil mengurangi tingkat persediaan dan biaya penyimpanan
terkait.
2.2 Fungsi Usaha dalam Siklus dan Dokumen dan Catatan Terkait
Siklus akuisisi dan pembayaran melibatkan keputusan dan proses yang diperlukan untuk
mendapatkan barang dan jasa untuk menjalankan bisnis. Siklus biasanya dimulai dengan
inisiasi permintaan pembelian oleh karyawan yang berwenang yang membutuhkan
barang atau jasa, dan berakhir dengan pembayaran hutang. Dalam pembahasan berikut,
contoh perusahaan manufaktur kecil yang membuat produk berwujud untuk dijual
kepada pihak ketiga digunakan, tetapi prinsip yang dibahas di sini juga berlaku untuk
perusahaan jasa, entitas pemerintah, dan jenis organisasi lainnya. Selain itu, terdapat empat fungsi bisnis yang terjadi di
setiap bisnis dalam mencatat tiga kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Tiga fungsi
pertama adalah untuk mencatat perolehan barang dan jasa secara kredit, dan fungsi keempat
untuk mencatat pengeluaran kas untuk pembayaran kepada vendor.
Permintaan barang atau jasa oleh personel klien adalah titik awal siklus. Bentuk persis
dari permintaan dan persetujuan yang diperlukan tergantung pada sifat barang dan jasa
serta kebijakan perusahaan. Dokumen umum termasuk permintaan pembelian dan
pesanan pembelian.
Memproses Pembelian
pesanan
Permintaan Pembelian SEBUAHpermintaan pembeliandigunakan untuk meminta barang dan jasa oleh
pegawai yang berwenang. Ini dapat berupa permintaan untuk akuisisi seperti bahan oleh staf produksi
atau supervisor gudang, perbaikan luar oleh personel di luar es atau pabrik, atau asuransi oleh wakil
presiden yang bertanggung jawab atas properti dan peralatan. Perusahaan sering mengandalkan titik
pemesanan ulang yang telah ditentukan sebelumnya yang digunakan oleh komputer untuk memulai
permintaan pembelian persediaan secara otomatis.
Pesanan PembelianSEBUAHpesanan pembelianadalah dokumen yang digunakan untuk memesan barang
dan jasa dari vendor. Ini mencakup deskripsi, kuantitas, dan informasi terkait untuk barang dan jasa yang
ingin dibeli perusahaan dan sering digunakan untuk menunjukkan otorisasi akuisisi. Perusahaan seringkali
mengajukan pesanan pembelian secara elektronik kepada vendor yang telah melakukan pengaturan
pertukaran data elektronik (electronic data interchange/EDI).
Penerimaan barang atau jasa oleh perusahaan dari vendor merupakan titik kritis dalam siklus
karena saat itulah sebagian besar perusahaan pertama kali mengakui akuisisi dan kewajiban terkait
dalam catatan mereka. Ketika barang diterima, kontrol yang memadai membutuhkan:
pemeriksaan untuk deskripsi, kuantitas, kedatangan tepat waktu, dan kondisi. SEBUAHmenerima
laporanadalah kertas atau dokumen elektronik yang disiapkan pada saat barang diterima. Ini
mencakup deskripsi barang, jumlah yang diterima, tanggal penerimaan, dan data lain yang relevan.
Pengakuan yang tepat dari kewajiban untuk penerimaan barang dan jasa membutuhkan:
cepat dan akuratrekaman. Pencatatan awal mempengaruhi laporan keuangan dan
pengeluaran kas aktual; oleh karena itu, perusahaan harus berhati-hati untuk
memasukkan semua transaksi akuisisi, hanya akuisisi yang terjadi, dan pada jumlah yang
benar. Dokumen dan catatan umum dibahas di bawah ini:
Mengenali
Kewajiban
Faktur VendorSEBUAHfaktur vendoradalah dokumen yang diterima dari vendor dan
menunjukkan jumlah yang terutang untuk akuisisi. Ini menunjukkan deskripsi dan jumlah
barang dan jasa yang diterima, harga (termasuk pengiriman), ketentuan diskon tunai, tanggal
penagihan, dan jumlah total. Faktur vendor penting karena menunjukkan jumlah yang tercatat
dalam file transaksi akuisisi. Untuk perusahaan yang menggunakan EDI, faktur vendor
dikirimkan secara elektronik, yang memengaruhi cara auditor mengevaluasi bukti.
Memo debitSEBUAHmemo debitjuga merupakan dokumen yang diterima dari vendor dan
menunjukkan pengurangan jumlah yang terutang kepada vendor karena barang yang dikembalikan
atau tunjangan yang diberikan. Ini sering mengambil bentuk yang sama seperti faktur vendor, tetapi
mendukung pengurangan hutang daripada kenaikan.
VoucherSEBUAHvoucherbiasanya digunakan oleh organisasi untuk menetapkan sarana
formal pencatatan dan pengendalian akuisisi, terutama dengan memungkinkan setiap
transaksi akuisisi diberi nomor urut. Voucher termasuk lembar sampul atau folder untuk
berisi dokumen dan paket dokumen yang relevan seperti pesanan pembelian, salinan slip
pengepakan, laporan penerimaan, dan faktur vendor. Setelah pembayaran, salinan cek
atau transfer dana elektronik ditambahkan ke paket voucher.
File Transaksi AkuisisiIni adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua
transaksi akuisisi yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode, seperti hari,
minggu, atau bulan. Ini berisi semua informasi yang dimasukkan ke dalam sistem dan
mencakup informasi untuk setiap transaksi, seperti nama vendor, tanggal, jumlah,
klasifikasi akun atau klasifikasi, dan deskripsi dan jumlah barang dan jasa yang dibeli.
pemeriksaan untuk deskripsi, kuantitas, kedatangan tepat waktu, dan kondisi. SEBUAHmenerima
laporanadalah kertas atau dokumen elektronik yang disiapkan pada saat barang diterima. Ini
mencakup deskripsi barang, jumlah yang diterima, tanggal penerimaan, dan data lain yang relevan.
Pengakuan yang tepat dari kewajiban untuk penerimaan barang dan jasa membutuhkan:
cepat dan akuratrekaman. Pencatatan awal mempengaruhi laporan keuangan dan
pengeluaran kas aktual; oleh karena itu, perusahaan harus berhati-hati untuk
memasukkan semua transaksi akuisisi, hanya akuisisi yang terjadi, dan pada jumlah yang
benar. Dokumen dan catatan umum dibahas di bawah ini:
Mengenali
Kewajiban
Faktur VendorSEBUAHfaktur vendoradalah dokumen yang diterima dari vendor dan
menunjukkan jumlah yang terutang untuk akuisisi. Ini menunjukkan deskripsi dan jumlah
barang dan jasa yang diterima, harga (termasuk pengiriman), ketentuan diskon tunai, tanggal
penagihan, dan jumlah total. Faktur vendor penting karena menunjukkan jumlah yang tercatat
dalam file transaksi akuisisi. Untuk perusahaan yang menggunakan EDI, faktur vendor
dikirimkan secara elektronik, yang memengaruhi cara auditor mengevaluasi bukti.
Memo debitSEBUAHmemo debitjuga merupakan dokumen yang diterima dari vendor dan
menunjukkan pengurangan jumlah yang terutang kepada vendor karena barang yang dikembalikan
atau tunjangan yang diberikan. Ini sering mengambil bentuk yang sama seperti faktur vendor, tetapi
mendukung pengurangan hutang daripada kenaikan.
VoucherSEBUAHvoucherbiasanya digunakan oleh organisasi untuk menetapkan sarana
formal pencatatan dan pengendalian akuisisi, terutama dengan memungkinkan setiap
transaksi akuisisi diberi nomor urut. Voucher termasuk lembar sampul atau folder untuk
berisi dokumen dan paket dokumen yang relevan seperti pesanan pembelian, salinan slip
pengepakan, laporan penerimaan, dan faktur vendor. Setelah pembayaran, salinan cek
atau transfer dana elektronik ditambahkan ke paket voucher.
File Transaksi AkuisisiIni adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua
transaksi akuisisi yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode, seperti hari,
minggu, atau bulan. Ini berisi semua informasi yang dimasukkan ke dalam sistem dan
mencakup informasi untuk setiap transaksi, seperti nama vendor, tanggal, jumlah,
klasifikasi akun atau klasifikasi, dan deskripsi dan jumlah barang dan jasa yang dibeli.
File Transaksi Pengeluaran TunaiIni adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup
semua transaksi pengeluaran kas yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode,
seperti hari, minggu, atau bulan. Ini mencakup jenis informasi yang sama yang dibahas untuk
file transaksi akuisisi.
Jurnal atau Daftar Pengeluaran TunaiIni adalah daftar atau laporan yang dihasilkan dari file
transaksi pengeluaran kas yang mencakup semua transaksi untuk periode waktu tertentu.
Transaksi yang sama, termasuk semua informasi yang relevan, termasuk dalam file induk
utang usaha dan buku besar.

2.3 METODOLOGI PERANCANGAN UJI PENGENDALIAN DAN

UJI SUBSTANTIF TRANSAKSI
Pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk siklus akuisisi dan
pembayaran dibagi menjadi dua area besar:
1. Pengujian akuisisi, yang menyangkut tiga dari empat fungsi bisnis yang dibahas
sebelumnya dalam bab ini: memproses pesanan pembelian, menerima barang dan
jasa, dan mengakui kewajiban
2. Pengujian pembayaran, yang menyangkut fungsi keempat, memproses dan mencatat
pengeluaran kas
Auditor memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk siklus akuisisi dan
pembayaran sebagai bagian dari pelaksanaan prosedur penilaian risiko dengan mempelajari
diagram alur klien, meninjau kuesioner pengendalian internal, dan melakukan tes penelusuran
untuk transaksi akuisisi dan pengeluaran kas. Prosedur untuk memahami pengendalian
internal dalam siklus akuisisi dan pembayaran serupa dengan prosedur yang dilakukan dalam
siklus transaksi lainnya, seperti yang dibahas dalam bab sebelumnya.
Selanjutnya, kontrol internal utama untuk masing-masing fungsi bisnis yang dijelaskan
sebelumnya dalam bab ini diperiksa. Ini adalah otorisasi pembelian, pemisahan
penyimpanan barang yang diterima dari fungsi lain, pencatatan tepat waktu dan tinjauan
independen atas transaksi, dan otorisasi pembayaran kepada vendor.
Otorisasi PembelianOtorisasi yang tepat untuk akuisisi memastikan bahwa barang dan
jasa yang diperoleh adalah untuk tujuan resmi perusahaan, dan menghindari perolehan
barang yang berlebihan atau tidak perlu. Sebagian besar perusahaan memerlukan
tingkat otorisasi yang berbeda untuk berbagai jenis akuisisi atau jumlah dolar. Misalnya,
akuisisi aset tetap yang melebihi batas dolar tertentu memerlukan persetujuan dewan
direksi; barang-barang yang relatif jarang diperoleh, seperti polis asuransi dan kontrak
layanan jangka panjang, disetujui oleh pejabat tertentu; persediaan dan biaya layanan kurang dari jumlah yang ditentukan
yang disetujui oleh supervisor dan kepala departemen; dan beberapa
jenis bahan mentah dan persediaan dipesan ulang secara otomatis ketika mereka jatuh di bawah tingkat
yang telah ditentukan, seringkali melalui komunikasi langsung dengan komputer vendor.
Setelah permintaan pembelian untuk akuisisi telah disetujui, pesanan pembelian untuk memperoleh
barang atau jasa harus dimulai. Sebuah pesanan pembelian dikeluarkan ke vendor untuk item tertentu
pada harga tertentu untuk disampaikan pada atau dengan waktu yang ditentukan. Pesanan pembelian,
yang diterbitkan baik dalam bentuk tertulis atau elektronik, umumnya dipandang sebagai dokumen
hukum, dan merupakan tawaran untuk membeli barang atau jasa.
Perusahaan biasanya membentuk departemen pembelian untuk memastikan kualitas barang dan jasa
yang memadai dengan harga minimum. Untuk pengendalian internal yang efektif, departemen pembelian
harus terpisah dari mereka yang mengotorisasi akuisisi atau menerima barang. Semua pesanan pembelian
harus diberi nomor sebelumnya untuk memungkinkan penghitungan yang lebih mudah untuk semua
pesanan pembelian yang belum diselesaikan dan harus dirancang untuk meminimalkan kemungkinan
kelalaian yang tidak disengaja pada formulir saat barang dipesan.
Bukti audit untuk perikatan audit akan berbeda dengan pengendalian internal
dan keadaan lainnya. Efisiensi audit yang signifikan dapat dicapai pada banyak audit
ketika kontrol beroperasi secara efektif.

Empat dari tujuh tujuan audit terkait transaksi untuk akuisisi layak mendapat
perhatian khusus dan karena itu diperiksa lebih dekat. Kebenaran banyak akun aset,
kewajiban, dan beban tergantung pada pencatatan transaksi yang benar dalam jurnal
akuisisi, terutama yang terkait dengan keempat tujuan ini.
1.Akuisisi Tercatat Adalah untuk Barang dan Jasa yang Diterima, Konsisten Dengan
Kepentingan Terbaik Klien (Kejadian).Jika auditor puas bahwa pengendalian memadai
untuk tujuan ini, pengujian untuk transaksi yang tidak tepat dan transaksi yang
dicatat yang tidak terjadi dapat dikurangi secara signifikan. Pengendalian yang
memadai mencegah pencatatan akuisisi yang tidak disengaja yang tidak terjadi,
terutama pencatatan akuisisi duplikat. Kontrol yang memadai juga cenderung
mencegah klien memasukkan sebagai biaya bisnis atau transaksi penipuan aset atau
transaksi yang terutama menguntungkan manajemen atau karyawan lain daripada
entitas yang diaudit. Dalam beberapa kasus, transaksi yang tidak benar terlihat jelas,
seperti perolehan barang pribadi yang tidak sah oleh karyawan. Dalam kasus lain,
kelayakan transaksi lebih sulit untuk dievaluasi, seperti pembayaran keanggotaan off
icers ke country club atau biaya liburan ke luar negeri untuk manajemen dan keluarga
mereka. Jika kontrol atas transaksi yang tidak tepat atau transaksi yang tidak terjadi
tidak memadai, pemeriksaan yang lebih ekstensif terhadap dokumentasi pendukung
diperlukan.
2.Akuisisi yang Ada Dicatat (Kelengkapan).Kegagalan untuk mencatat perolehan barang dan
jasa yang diterima mengecilkan utang usaha dan dapat mengakibatkan laba bersih dan
ekuitas pemilik lebih saji. Oleh karena itu, auditor menganggap ini sebagai tujuan penting
untuk akuisisi. Mungkin sulit dalam beberapa audit untuk melakukan pengujian atas
rincian saldo untuk menentukan apakah ada transaksi yang tidak dicatat, sehingga auditor
harus mengandalkan pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk tujuan
ini. Selain itu, karena audit utang usaha biasanya memakan waktu yang cukup lama,
pengendalian internal yang efektif, jika diuji dengan benar, dapat secara signifikan
mengurangi biaya audit.
3.Akuisisi Dicatat Secara Akurat (Accuracy).Luasnya pengujian rincian banyak neraca
dan akun beban tergantung pada evaluasi auditor atas efektivitas pengendalian
internal atas keakuratan transaksi akuisisi yang dicatat. Sebagai contoh, jika
auditor yakin bahwa transaksi aset tetap dicatat dengan benar dalam jurnal
akuisisi, maka dapat diterima untuk menjamin lebih sedikit akuisisi periode
berjalan selama pengujian rincian saldo dibandingkan jika pengendalian tidak
memadai.
Ketika klien menggunakan catatan persediaan perpetual, pengujian rincian
persediaan juga dapat dikurangi secara signifikan jika auditor yakin bahwa catatan
perpetual itu akurat. Pengendalian atas akuisisi yang termasuk dalam catatan
perpetual biasanya diuji sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi untuk akuisisi.
4.Akuisisi Diklasifikasikan dengan Benar (Klasiikasi).Pengujian atas rincian akun individual
tertentu dapat dikurangi jika auditor yakin bahwa pengendalian internal cukup untuk
memberikan keyakinan memadai atas klasifikasi yang benar dalam jurnal akuisisi.
Meskipun semua akun dipengaruhi sampai tingkat tertentu oleh kontrol efektif atas
klasifikasi, dua area yang paling terpengaruh adalah akuisisi aset tetap periode
berjalan, dan semua akun pengeluaran, seperti perbaikan dan pemeliharaan, utilitas,
dan periklanan.

Ada tiga perbedaan penting dalam akuisisi dan pembayaran dibandingkan dengan siklus
lainnya.
1. Seperti yang dibahas di awal bab, ada lebih banyak akun yang terlibat dalam siklus ini,
termasuk akun laporan laba rugi dan neraca. Efeknya adalah potensi peningkatan
salah saji klasifikasi, beberapa di antaranya mungkin mempengaruhi pendapatan.
Contohnya adalah kesalahan klasifikasi antara biaya perbaikan dan pemeliharaan dan
aset tetap. Akibatnya, auditor sering mengurangi tingkat pengecualian yang dapat
ditoleransi, terutama untuk atribut klasifikasi.
2. Dalam siklus ini lebih umum untuk transaksi yang memerlukan pertimbangan yang signifikan,
seperti untuk sewa dan biaya konstruksi. Persyaratan pertimbangan ini menghasilkan
kemungkinan salah saji yang meningkat. Akibatnya, auditor sering mengurangi tingkat
pengecualian yang dapat ditoleransi untuk atribut akurasi.
3. Jumlah dolar dari transaksi individu dalam siklus mencakup rentang yang luas.
Akibatnya, auditor biasanya memisahkan item besar dan tidak biasa dan mengujinya
pada basis 100 persen.

2.4 Metodologi untuk Merancang Tes Rincian Saldo Huang Usaha

Hutang usaha harus dibedakan dari kewajiban yang masih harus dibayar dan
kewajiban berbunga. Liabilitas adalah hutang usaha hanya jika jumlah total kewajiban
adalah:diketahui dan terutang pada tanggal neraca. Jika kewajiban termasuk
pembayaran bunga, itu harus dicatat sebagai wesel bayar, hutang kontrak, hutang
hipotek, atau hutang obligasi.
Jika pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi terkait menunjukkan bahwa
pengendalian beroperasi secara efektif, dan jika hasil prosedur analitis substantif memuaskan,
auditor kemungkinan akan mengurangi pengujian atas rincian saldo untuk utang usaha. Namun,
karena utang usaha cenderung material bagi sebagian besar perusahaan, auditor hampir selalu
melakukan beberapa pengujian atas rincian saldo.
TUJUAN 17-4
Jelaskan metodologi untuk
merancang pengujian rincian
saldo untuk hutang usaha.
Seperti piutang, sejumlah besar transaksi dapat mempengaruhi hutang. Saldo sering
signifikan dan terdiri dari sejumlah besar saldo vendor, dan relatif mahal untuk
mengaudit akun tersebut. Untuk alasan ini, auditor sering menilai risiko bawaan
sebagai sedang atau tinggi. Mereka secara khusus memperhatikan kelengkapan dan
tujuan audit terkait pisah batas karena potensi pernyataan yang lebih rendah dalam
saldo akun.
setelah auditor menetapkan materialitas kinerja dan menilai risiko
salah saji material untuk utang usaha, mereka menilai risiko pengendalian berdasarkan pemahaman tentang
pengendalian internal. Pengujian substantif auditor pada akhirnya bergantung pada efektivitas relatif
pengendalian internal yang terkait dengan utang usaha. Oleh karena itu, auditor harus memiliki pemahaman yang
menyeluruh tentang bagaimana pengendalian ini berhubungan dengan utang usaha.
Pengaruh pengendalian internal klien pada pengujian utang usaha dapat diilustrasikan
dengan dua contoh:
1. Asumsikan bahwa klien memiliki pengendalian internal yang sangat efektif atas pencatatan
dan pembayaran akuisisi. Penerimaan barang segera didokumentasikan dengan laporan
penerimaan bernomor; voucher yang telah diberi nomor sebelumnya disiapkan dan dicatat
dengan cepat dan efisien dalam file transaksi akuisisi dan hutang usaha
file induk. Pengeluaran kas dilakukan segera pada saat jatuh tempo dan segera
dicatat dalam file transaksi pengeluaran kas dan file induk hutang usaha. Saldo
hutang usaha individu dalam file induk direkonsiliasi setiap bulan dengan
laporan vendor, dan komputer secara otomatis merekonsiliasi total file induk ke
buku besar. Dalam keadaan ini, verifikasi utang usaha harus memerlukan sedikit
upaya audit setelah auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal
beroperasi secara efektif.
2. Asumsikan bahwa laporan penerimaan tidak digunakan, klien menunda pencatatan akuisisi
sampai pengeluaran kas dilakukan, dan karena kekurangan kas, tagihan sering dibayar
beberapa bulan setelah tanggal jatuh tempo. Ketika auditor menghadapi situasi seperti itu,
kemungkinan besar akan terjadi pernyataan utang usaha yang terlalu rendah; oleh karena
itu, pengujian ekstensif atas rincian utang usaha diperlukan untuk menentukan apakah
utang usaha telah dinyatakan dengan benar pada tanggal neraca.

Auditor harus membandingkan total biaya tahun berjalan dengan tahun-tahun

sebelumnya untuk mengungkap salah saji utang usaha dan juga dalam akun beban. Karena
akuntansi entri ganda, salah saji akun beban biasanya juga menghasilkan salah saji yang sama
dari hutang usaha. Oleh karena itu, membandingkan pengeluaran saat ini seperti sewa,
utilitas, dan tagihan terjadwal lainnya dengan tahun-tahun sebelumnya adalah prosedur yang
efektif untuk menganalisis hutang usaha ketika pengeluaran dari tahun ke tahun diharapkan
relatif stabil.
Desain dan Perform
Analitis Substantif
Prosedur (Tahap III)
TUJUAN 17-5
Desain dan lakukan
analitis substantif
prosedur untuk
hutang.
Tujuan keseluruhan dalam audit utang usaha adalah untuk menentukan apakah saldo utang
usaha disajikan secara wajar dan diungkapkan dengan benar. Delapan dari sembilan tujuan
audit terkait saldo yang dibahas dalam Bab 5 (hlm. 139–141) berlaku untuk utang usaha:
keberadaan, kelengkapan, akurasi, pisah batas, detail tie-in, klasifikasi, hak dan kewajiban, dan
penyajian. Nilai realisasi tidak berlaku untuk kewajiban.

tujuan audit terkait saldo dan pengujian

umum atas rincian prosedur saldo untuk utang usaha. Prosedur audit aktual
auditor sangat bervariasi, tergantung pada sifat entitas, materialitas utang
usaha, sifat dan efektivitas pengendalian internal, dan risiko bawaan.
Cari Kewajiban yang Tidak TercatatKarena penekanan pada pernyataan yang lebih rendah dalam
akun kewajiban,cari tes hutang usaha yang tidak tercatatpenting. Tingkat pengujian untuk
mengungkap utang usaha yang tidak tercatat, kadang-kadang disebuttes kewajiban di luar
periode, sangat bergantung pada risiko pengendalian yang dinilai dan materialitas dari saldo
potensial dalam akun. Prosedur audit yang sama yang digunakan untuk mengungkap hutang
yang tidak tercatat berlaku untuk tujuan akurasi. Berikut ini adalah prosedur audit yang khas:
Periksa Dokumentasi Dasar untuk Pengeluaran Kas Selanjutnya Auditor
memeriksa dokumentasi pendukung untuk pengeluaran kas setelah tanggal neraca untuk
menentukan apakah pengeluaran kas adalah untuk kewajiban periode berjalan. Jika merupakan
kewajiban periode berjalan, auditor harus menelusurinya ke neraca saldo utang usaha untuk
memastikannya disertakan. Laporan penerimaan menunjukkan tanggal persediaan diterima dan
oleh karena itu merupakan dokumen yang sangat berguna. Demikian pula, faktur vendor biasanya
menunjukkan tanggal layanan diberikan. Auditor sering memeriksa dokumentasi untuk pengeluaran
kas yang dilakukan pada periode berikutnya selama beberapa minggu setelah tanggal neraca,
terutama ketika klien tidak membayar tagihan secara tepat waktu.
Periksa Dokumentasi yang Mendasari Faktur yang Tidak Dibayar Beberapa Minggu Setelahnya
akhir tahunAuditor melaksanakan prosedur ini dengan cara yang sama seperti prosedur
sebelumnya dan untuk tujuan yang sama. Prosedur ini berbeda karena dilakukan untuk kewajiban
yang belum dibayar menjelang akhir audit daripada untuk kewajiban yang telah dibayar.
Menelusuri Laporan Penerimaan yang Dikeluarkan Sebelum Akhir Tahun ke Faktur Vendor Terkait Semua
barang dagangan yang diterima sebelum akhir tahun periode akuntansi harus dimasukkan sebagai
hutang usaha. Dengan menelusuri laporan penerimaan yang dikeluarkan hingga akhir tahun ke
faktur vendor dan memastikan bahwa laporan tersebut termasuk dalam hutang usaha, auditor
menguji kewajiban yang tidak tercatat.
Menelusuri Laporan Vendor Yang Menunjukkan Saldo Karena Hutang Usaha
Neraca saldoJika klien memelihara arsip laporan vendor, auditor dapat melacak setiap
pernyataan yang memiliki saldo jatuh tempo pada tanggal neraca ke daftar untuk memastikan
itu dimasukkan sebagai hutang usaha.
Kirim Konfirmasi ke Vendor Tempat Klien Melakukan Bisnis Meskipun
penggunaan konfirmasi untuk hutang usaha kurang umum daripada untuk piutang,
auditor menggunakannya sesekali untuk menguji vendor yang dihilangkan dari
daftar hutang, transaksi yang dihilangkan, dan saldo akun yang salah saji. Mengirim
konfirmasi ke vendor aktif yang saldonya belum termasuk dalam daftar hutang
usaha adalah cara yang berguna untuk mencari jumlah yang dihilangkan. Jenis
konfirmasi ini biasa disebut dengan konfirmasi saldo nol.
Tes CutoffAkun hutangtes batasdilakukan untuk menentukan apakah transaksi yang dicatat beberapa hari
sebelum dan sesudah tanggal neraca termasuk dalam periode yang benar. Lima pengujian audit kewajiban
di luar periode yang baru saja kita diskusikan semuanya merupakan pengujian pisah batas untuk akuisisi,
tetapi pengujian tersebut menekankan pernyataan yang meremehkan. Untuk tiga prosedur pertama, juga
tepat untuk memeriksa dokumentasi pendukung sebagai pengujian lebih saji utang usaha. Misalnya,
prosedur ketiga menguji pernyataan yang lebih rendah (utang usaha yang tidak dicatat) dengan
menelusuri laporan penerimaan yang diterbitkan sebelum akhir tahun ke faktur vendor terkait. Untuk
menguji jumlah pisah batas yang lebih saji, auditor harus menelusuri laporan penerimaan yang diterbitkan
setelahakhir tahun ke faktur terkait untuk memastikan bahwa mereka tidak dicatat sebagai hutang usaha
(kecuali mereka adalah persediaan dalam perjalanan, yang akan dibahas segera).
Kami telah membahas sebagian besar pengujian pisah batas di bagian sebelumnya, tetapi
kami akan fokus pada dua aspek di sini: hubungan pisah batas dengan pengamatan fisik
persediaan dan penentuan jumlah persediaan dalam perjalanan.
Hubungan Cutoff dengan Pengamatan Fisik Persediaan Dalam menentukan bahwa
pisah batas utang usaha sudah benar,pengujian pisah batas harus dikoordinasikan dengan
pengamatan fisik persediaanjika klien menghitung persediaan pada akhir tahun. Sebagai
contoh, asumsikan bahwa akuisisi persediaan sebesar $400.000 diterima pada sore hari
tanggal 31 Desember, setelah persediaan fisik selesai. Jika akuisisi termasuk dalam utang
usaha dan pembelian tetapi dikeluarkan dari persediaan akhir, hasilnya adalah laba bersih
yang terlalu rendah sebesar $400.000. Sebaliknya, jika akuisisi dikecualikan dari persediaan
dan utang usaha, ada salah saji dalam neraca, tetapi laporan laba rugi benar. Satu-satunya
cara auditor akan mengetahui jenis salah saji mana yang telah terjadi adalah dengan
mengoordinasikan pengujian pisah batas dengan pengamatan persediaan.
Inventaris dalam TransitDalam utang usaha, auditor harus membedakan antara perolehan
persediaan yangtujuan FOBdasar dan yang dibuatasal FOB. Untuk tujuan free on board
(FOB), hak milik berpindah ke pembeli saat persediaan diterima, jadi hanya persediaan
yang diterima pada atau sebelum tanggal neraca yang harus dimasukkan dalam
persediaan dan hutang usaha pada akhir tahun. Ketika akuisisi berasal dari FOB,
perusahaan harus mencatat persediaan dan hutang usaha terkait pada periode berjalan
jika pengiriman terjadi pada atau sebelum tanggal neraca.
Auditor dapat menentukan apakah persediaan telah diperoleh FOB tujuan atau asal
dengan memeriksa faktur vendor. Auditor harus memeriksa faktur untuk barang
dagangan yang diterima segera setelah akhir tahun untuk menentukan apakah mereka
atas dasar asal FOB. Untuk hal-hal tersebut, dan ketika tanggal pengiriman pada atau
sebelum tanggal neraca, persediaan dan hutang usaha yang terkait harus dicatat pada
periode berjalan jika jumlahnya material.
Auditor perlu memahami keandalan relatif dari tiga jenis bukti utama yang
biasanya digunakan untuk memverifikasi hutang usaha: faktur vendor,
pernyataan vendor, dan konfirmasi.
Perbedaan Antara Faktur Vendor dan Pernyataan Vendor Auditor harus
TUJUAN 17-7
membedakan antara faktur vendor dan pernyataan vendor dalam memverifikasi jumlah yang
harus dibayar ke vendor. Auditor menjadi sangat andalbukti tentang transaksi individuketika
mereka memeriksa faktur vendor dan dokumen pendukung terkait, seperti laporan
penerimaan dan pesanan pembelian. Pernyataan vendor tidak diinginkan seperti faktur untuk
memverifikasi transaksi individu karena pernyataan hanya mencakup jumlah total transaksi.
Unit yang diperoleh, harga, pengiriman, dan data lainnya tidak termasuk.
Manakah dari dua dokumen ini yang lebih baik untuk memverifikasi saldo yang benar dalam
hutang usaha?Pernyataan vendor lebih unggul untuk memverifikasi hutang usahakarena itu
termasuk saldo akhir. Auditor dapat membandingkan faktur vendor yang ada dengan daftar klien
dan masih belum menemukan yang hilang, yang merupakan perhatian utama dalam utang usaha.
Manakah dari dua dokumen ini yang lebih baik untuk menguji akuisisi dalam pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi?Faktur vendor lebih unggul untuk
memverifikasi transaksikarena auditor memverifikasi transaksi individu dan faktur
menunjukkan rincian akuisisi.
Perbedaan Antara Pernyataan dan Konfirmasi VendorYang paling penting
perbedaan antara pernyataan vendor dan konfirmasi hutang usaha adalah sumber informasi. Pernyataan
vendor telah disiapkan oleh vendor (pihak ketiga
yang independen) tetapi berada di tangan klien pada saat auditor
memeriksanya. Ini memberi klien kesempatan untuk mengubah pernyataan
vendor atau menahan pernyataan tertentu dari auditor.