MENGAUDIT KAS DAN SURAT BERHARGA

Diajukan Sebagai Syarat Untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Auditing 2

Dosen Pengampu : Jumaiyah S.E., M.Si.

Disusun oleh :

1. Putri Mawardika 201120002409

2. Endah Septiningrum 201120002410
3. Putri Annisa 201120002411

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS ISLAM NAHDLATUL ULAMA JEPARA

TAHUN 2022/2023
 MENGAUDIT KAS DAN SURAT BERHARGA

GAMBARAN BAB DAN TUJUAN PEMBELAJARAN

Volume transaksi yang tinggi mengalir melalui rekening kas. Karena kerentanan terhadap
kesalahan atau penipuan, organisasi dan auditor biasanya menekankan kualitas kontrol atas
transaksi tunai. Dalam bab ini, kami memeriksa pendekatan yang diambil auditor untuk
menilai risiko yang terkait dengan kas dan untuk mengevaluasi kontrol atas akun kas.
Kami juga menangani masalah-masalah yang berkaitan dengan audit surat berharga.
Dalam hal proses perumusan opini audit, bab ini terutama melibatkan Tahap II, III, dan IV
—melakukan prosedur penilaian risiko, pengujian pengendalian, dan prosedur substantif
untuk kas dan surat berharga
Dengan mempelajari bab ini, Anda akan dapat mencapai tujuan pembelajaran ini:

 Identifikasi akun signifikan, pengungkapan, dan asersi yang relevan dalam

mengaudit akun kas
 Mengidentifikasi dan menilai risiko bawaan dari salah saji material dalam akun kas.
 Mengidentifikasi dan menilai risiko kecurangan dari salah saji material dalam akun
kas.
 Mengidentifikasi dan menilai risiko pengendalian salah saji material dalam akun
kas.
 Jelaskan bagaimana menggunakan prosedur analitik awal untuk mengidentifikasi
kemungkinan salah saji material untuk akun kas,pengungkapan,dan asersi.
 Tentukan tanggapan yang tepat untuk diidentiikasi risiko salah saji material untuk
akun kas , pengungkapan,dan asersi.
 Menentukan pengujian pengendalian yang tepat dan mempertimbangkan hasil
pengujian pengendalian untuk akun kas , pengungkapan,dan asersi.
 Menentukan dan menerapkan prosedur audit substantif yang cukup dan tepat untuk
menguji akun kas, pengungkapan,dan asersi.
 Mengidentifikasi jenis surat berharga, mengartikulasikan risiko dan kontrol yang
biasanya terkait dengan akun ini dan menguraikan pendekatan audit untuk menguji
akun ini.
 kerangka kerja untuk pengambilan keputusan profesional dan pengambilan
keputusan etis untuk masalah yang melibatkan audit akun kas, pengungkapan,dan
asersi.

PENILAIAN PROFESIONAL DALAM KONTEKS

Penipuan Transaksi Kas Kecil di Koss Corporation dan Penipuan di Peregrine

Financial Grup, Inc.
Fitur Penilaian Profesional dalam Konteks ini
memberikan rincian tentang dua penipuan profil tinggi yang melibatkan tunai. Yang
pertama, diperkenalkan di Bab 2, melibatkan Sue Sachdeva, mantan wakil presiden
keuangan untuk Korporasi Kos. Sachdeva mengatur $31 juta penggelapan di Koss
Corporation. Di dalam Selain pengeluaran di pengecer pakaian kelas atas, dia
menggunakan dana Koss untuk berbagai barang mewah seperti pelatih pribadi, naik
limusin, liburan, dan item untuk rumah pribadinya. Yang mengherankan, lebih dari
item,beberapa dengan label harga masih terpasang,diambil oleh otoritas federal
sehubungan dengan investigasi. Barang-barang yang disita termasuk mantel bulu,
pakaian desainer, perhiasan, barang seni, dan ratusan sepasang sepatu. Sebagai bagian
dari skema penggelapan, Sachdeva mengambil lebih dari $145.000 dari kas kecil,
bertahap mulai dari $482 hingga $9.049. Ketika memberikan rincian tentang dua
penipuan profil tinggi yang melibatkan tunai. Yang pertama, diperkenalkan di Bab 2,
melibatkan Sue Sachdeva, mantan wakil presiden keuangan untuk Korporasi Kos.
Sachdeva mengatur $31 juta penggelapan di Koss Corporation. Di dalam Selain
pengeluaran di pengecer pakaian kelas atas, dia menggunakan dana Koss untuk berbagai
barang mewah seperti pelatih pribadi, naik limusin, liburan, dan item untuk rumah
pribadinya. Yang mengherankan, lebih dari item,beberapa dengan label harga masih
terpasang,diambil oleh otoritas federal sehubungan dengan investigasi. Barang-barang
yang disita termasuk mantel bulu, pakaian desainer, perhiasan, barang seni, dan ratusan
sepasang sepatu. Sebagai bagian dari skema penggelapan, Sachdeva mengambil lebih
dari $145.000 dari kas kecil, bertahap mulai dari $482 hingga $9.049. Ketika itu
banyak pengeluaran yang keluar dari kecil penggantian diproses melalui standar proses
hutang dagang yang terkendali.
Penipuan kedua melibatkan Russell Wasendorf, Sr., yang mencoba bunuh diri setelah
menggelapkan lebih dari $200 juta dari Peregrine Financial Group's (PFG) klien
pialang selama periode 20 tahun. Miliknya putra, Russell Wasendorf, Jr., menjalankan
operasi PFG dan merupakan presiden dan kepala operasi pejabat perusahaan, tetapi
tidak memiliki detail akses ke catatan keuangan penting dari perusahaan. Sebaliknya,
Russell Wasendorf, Sr. memiliki satu-satunyang pengendalian rekening bank
perusahaan. Wasendorf Sr. meninggalkan catatan bunuh diri yang terperinci di mana
dia menjelaskan tindakannya dan menjelaskan bagaimana dia melakukan tipuan. Salah
satu bagian dari catatan bunuh diri berbunyi sebagai berikut:
“Saya bisa menyembunyikan kejahatan pemalsuan saya dengan menjadi satu-satunya
individu yang memiliki akses ke Bank AS rekening yang dimiliki oleh PFG. Tidak ada
orang lain di perusahaan pernah melihat pernyataan Bank AS yang sebenarnya. saya
membuat pernyataan palsu dalam beberapa jam setelah menerima pernyataan yang
sebenarnya dan memberikan pemalsuan ke bagian akuntansi.” Dia juga menyatakan:
“Dengan penyembunyian yang hati-hati dan otoritas yang blak-blakan, saya dapat
menyembunyikan penipuan saya dari orang lain di PFG. Jika ada yang mempertanyakan
otoritas saya, saya hanya akan menunjukkan bahwa saya adalah pemegang saham tunggal.
Saya memerintahkan agar laporan Bank AS dikirimkan langsung kepada saya tanpa
dibuka, untuk memastikan tidak ada yang dapat memeriksa Pernyataan Bank AS yang
sebenarnya. Di pihak Bank AS, saya memberi tahu perwakilan di Bank bahwa saya adalah
satu-satunya orang yang harus mereka hubungi di PFG.” 31 Desember 2011, laporan
keuangan menunjukkan bahwa PFG memiliki lebih dari $220 juta di rekening banknya,
tetapi kenyataannya rekening bank hanya berisi sekitar $6 juta. Apa yang mungkin
mendorong waktu percobaan bunuh diri Wasendorf adalah kenyataan bahwa National
Futures Association (NFA) baru saja menerapkan perubahan pada sistem online di mana
informasi laporan bank akan dikirim secara elektronik dari bank langsung ke NFA.
(lihat www.konfirmasi.com). NFA mulai menerima konfirmasi melalui sistem itu satu hari
sebelum percobaan bunuh diri Wasendorf. PFG mengajukan kebangkrutan segera setelah
upaya bunuh diri Wasendorf dan penangkapan berikutnya. (Lihat Soal 10-70 di bagian
Kasus Kontemporer dan Sejarah untuk rincian lebih lanjut tentang kasus Wasendorf.)
Saat Anda membaca bab ini, pertimbangkan pertanyaan- pertanyaan berikut:
 Mengapa uang tunai merupakan akun yang secara inheren berisiko? (LO 2,
3)
 Kontrol apa yang harus ada untuk membantu memastikan bahwa rekening
kas tidak disalahgunakan?(LO 4)
 Apa implikasi audit dari kontrol yang buruk? atas rekening kas? (LO 6)
 Jenis prosedur audit apa yang akan digunakan auditor saat mengaudit kas? (LO
7, 8)
Akun Signifikan dan Pernyataan yang Relevan
Identifikasi akun signifikan, pengungkapan, dan asersi yang relevan dalam mengaudit
akun kas.
Gambaran Umum Rekening Kas
Suatuorganisasi mungkin memiliki berbagai jenis rekening kas. Jenis utama dari akun
kas meliputi akun giro umum, akun manajemen kas, kas kecil, dan akun penggajian
imprest. Selain akun ini, banyak organisasi memiliki akun keamanan yang dapat
dipasarkan
Rekening Giro Umum Rekening
giro umum digunakan untuk sebagian besar transaksi tunai. Penerimaan dan
pengeluaran kas rutin organisasi diproses melalui akun ini. Dalam beberapa kasus,
tanda terima diterima langsung oleh bank melalui lockbox atau transfer dana
elektronik (EFT) dan langsung disetorkan ke rekening klien oleh bank. Sebagian besar
organisasi memiliki anggaran kas untuk membantu dalam perencanaan pengeluaran,
dan mereka memiliki pengaturan pengelolaan kas dengan bank untuk
menginvestasikan kelebihan dana untuk sementara pada sekuritas berbunga.
Akun Manajemen Kas Manajemen
kas yang baik mengharuskan organisasi untuk memperoleh pengembalian sebesar
mungkin atas saldo kas menganggur. Sebagian besar organisasi telah mengembangkan
hubungan dengan lembaga keuangan mereka untuk memindahkan kelebihan uang
tunai masuk dan keluar dari rekening tabungan jangka pendek untuk menghasilkan
Akun Penggajian Imprest
Beberapa organisasi mengeluarkan gaji mereka melalui rekening bank imprest, di
mana uang tunai disimpan sesuai kebutuhan untuk menutupi cek penggajian saat
dikeluarkan. Jika karyawan mencairkan semua cek gaji, saldo bank kembali ke nol.
Kebutuhan akan rekening daftar gaji imprest menghilang karena sebagian besar
organisasi sekarang langsung menyetorkan pendapatan karyawan ke rekening bank
masing-masing.
Rekening Kas Kecil
Hampir semua organisasi menggunakan satu atau lebih rekening kas kecil untuk
mencairkan dana kepada karyawan yang diberi wewenang untuk melakukan berbagai
pembelian atas nama organisasi. Dana kas kecil harus memiliki jumlah uang yang
cukup untuk membayar pengeluaran rutin. Sementara sebagian besar dana kas kecil hanya
melibatkan sejumlah kecil uang, risiko penipuan dikaitkan dengan dana ini, seperti yang
diilustrasikan dalam fitur Penghakiman Profesional dalam Konteks (penipuan pertama
yang dibahas). Seperti yang diilustrasikan oleh contoh tersebut, pengeluaran kumulatif
yang dilakukan melalui dana kas kecil dapat menjadi signifikan.
Pengelolaan kas telah dikembangkan untuk
(1) mempercepat pengumpulan dan penyetoran uang tunai sambil meminimalkan
kemungkinan kesalahan atau penipuan dalam proses
(2) mengurangi jumlah dokumen
(3) mengotomatiskan pengelolaan kas. proses. Sebagian besar manajemen kas
terkomputerisasi dan terikat dengan perjanjian perdagangan elektronik dengan vendor
dan pelanggan. Empat dari teknik pengelolaan kas yang lebih penting adalah
penggunaan kotak kunci, pertukaran data elektronik dan transfer otomatis, perjanjian
pengelolaan kas dengan lembaga keuangan, dan saldo ko Kotak Kunci Pengumpulan
uang tunai dan pengurangan kemungkinan penipuan dapat difasilitasi dengan penggunaan
kotak kunci.
Pelanggan diinstruksikan untuk mengirimkan pembayaran langsung ke perusahaan di
nomor kotak tertentu, yang merupakan tempat penyimpanan (lockbox) di lembaga
perbankan organisasi. Larangan menerima dan membuka pengiriman uang, menyiapkan
daftar penerimaan kas oleh pelanggan, mengkredit rekening kas umum klien, dan memberi
tahu klien tentang rincian transaksi. Pemberitahuan dapat berupa dokumen yang
mencantumkan tanda terima pelanggan atau daftar elektronik dari informasi yang sama.
Lembaga keuangan melakukan pemrosesan ini dengan biaya. Personil klien menggunakan
data yang dikirim oleh bank untuk memperbarui kas dan piutang.
Pengaturan kotak kunci memiliki keuntungan berbeda ini untuk klien audit:
Uang tunai disimpan langsung di bank. Tidak ada penundaan, dan klien segera
mendapatkan bunga atas dana yang disimpan. Pemrosesan manual yang terkait dengan
pembukaan pengiriman uang, pengendalian penerimaan, dan pengembangan detail untuk
memposting penerimaan rekening dialihkan ke bank.
Klien biasanya membuat beberapa kotak kunci di lokasi geografis yang berbeda untuk
meminimalkan penundaan antara waktu cek meninggalkan tempat pelanggan dan waktu
klien menerima uang tunai. Pengaturan ini mempercepat penerimaan uang tunai dan
memungkinkan organisasi menggunakan uang tunai untuk mendapatkan pengembalian.
Transfer Dana Elektronik Banyak organisasi telah mengadopsi EFT sebagai bagian
integral dari bisnis mereka. Transfer tunai dilakukan secara otomatis dan instan; cek tidak
digunakan. Perjanjian Pengelolaan Kas dengan Lembaga Keuangan Lembaga keuangan
menyediaka layanan otomatis seperti program pengelolaan kas untuk banyak klien mereka.
Saldo Kompensasi Sebagian besar perusahaan memiliki pinjaman jangka pendek dan jalur
kredit dengan lembaga keuangan utama mereka. Jalur kredit memberi perusahaan
pinjaman yang telah dinegosiasikan sebelumnya, tersedia untuk digunakan saat perusahaan
membutuhkannya. Lembaga keuangan biasanya mengharuskan perusahaan untuk
mempertahankan saldo tertentu dalam rekening tanpa bunga. Jumlah yang tersedia untuk
pinjaman adalah batas kredit dikurangi saldo kompensasi. Jika jumlahnya material,
perusahaan diharuskan mengungkapkan pengaturan saldo kompensasi dan pengaruhnya
terhadap tingkat bunga efektif.
Asersi Laporan Keuangan yang Relevan
Lima asersi manajemen yang relevan dengan kas adalah sebagai berikut:

 Keberadaan atau kejadian—Saldo kas ada pada tanggal neraca.

  Hak dan kewajiban—Perusahaan memiliki hak atas akun kas sebagai dari
tanggal neraca.
 Valuasi atau alokasi—Saldo yang tercatat mencerminkan nilai ekonomi
sebenarnya dari asset tersebut.
 Penyajian dan pengungkapan— Kas diklasifikasikan dengan benar dineraca dan
diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.

Asersi keberadaan/kejadian dan kelengkapan biasanya paling relevan untuk mengaudit kas
karena auditor khawatir bahwa kas memang benar-benar ada dan bahwa semua transaksi
kas telah dicatat.
Melakukan Prosedur Penilaian Risiko untuk Rekening Kas
Sebagai bagian dari pelaksanaan prosedur penilaian risiko, auditor memperoleh informasi
yang berguna dalam menilai risiko salah saji material. Ini termasuk informasi tentang
risiko bawaan pada tingkat laporan keuangan (misalnya, risiko bisnis dan operasional
klien, risiko pelaporan keuangan) dan, pada tingkat akun dan asersi, risiko penipuan
termasuk umpan balik dari sesi brainstorming tim audit, kekuatan dan kelemahan internal
kontrol, dan hasil dari prosedur analitis awal. Setelah risiko salah saji material telah
diidentifikasi, auditor kemudian menentukan cara terbaik untuk menanggapinya sebagai
bagian dari pemrosesan opini audit.
Mengidentifikasi Risiko Inheren
Uang tunai adalah aset berisiko inheren. Uang tunai dapat digunakan untuk tujuan yang
tidak sah, diposting ke rekening pelanggan yang salah, atau tidak dicatat tepat waktu.
Risiko bawaan untuk uang tunai biasanya dinilai tinggi karena alasan berikut:
Volume aktivitas suatu Volume transaksi yang mengalir melalui akun sepanjang tahun
membuat akun lebih rentan terhadap kesalahan daripada kebanyakan akun lainnya.
Rentan terhadap penipuan daripada kebanyakan akun lain karena uang tunai cair dan
mudah dipindahtangankan.
Sistem otomatis suatuTransfer uang tunai secara elektronik dan kontrol otomatis atas uang
tunai sedemikian rupa sehingga jika kesalahan dibangun ke dalam program komputer,
kesalahan tersebut akan berulang pada volume transaksi yang besar,
Pentingnya memenuhi perjanjian utang suatu Banyak perjanjian utang mungkin terikat
pada saldo kas atau untuk mempertahankan tingkat minimum modal kerja. Perjanjian utang
menentukan pembatasan pada organisasi untuk melindungi pemberi pinjaman. Perjanjian
umum membatasi saldo kas, menentukan pemeliharaan modal kerja minimum, dan dapat
membatasi kemampuan perusahaan untuk membayar dividen. Pembatasan tersebut dapat
mempengaruhi tindakan manajemen dalam upayanya untuk menyajikan laporan keuangan
yang tidak melanggar utang perjanjian.
Dapat dengan mudah dimanipulasi suatu Seperti yang dijelaskan oleh penipuan Koss
dalam fitur Penghakiman Profesional dalam Konteks yang diilustrasikan, uang tunai dapat
dimanipulasi atau dicuri oleh CFO atau personel lain yang memiliki kekuasaan atas saldo
akun jika ada kekurangan pengawasan. Contoh pertanyaan yang digunakan dalam menilai
risiko bawaan dalam akun kas ditunjukkan pada Tampilan 10.1. Kuesioner Analisis Risiko
Inheren: Uang Tunai
  Apakah perusahaan memiliki masalah arus kas yang signifikan dalam
memenuhi kewajiban lancarnya secara tepat waktu?
 Apakah perusahaan menggunakan teknik cash budgeting? Seberapa efektif
anggaran pengelolaan kas perusahaan? teknik ing?
 Apakah perusahaan menggunakan layanan cash management yang ditawarkan
oleh bankirnya? Apa sifat ini? pengaturan?
 Apakah perusahaan telah membuat perubahan signifikan dalam pemrosesan
kasnya selama setahun terakhir? Apakah ada perubahan besar yang terjadi
dalam aplikasi manajemen kas terkomputerisasi perusahaan sepanjang tahun?
 Apakah perusahaan memiliki perjanjian pinjaman atau obligasi yang
mempengaruhi penggunaan uang tunai atau pemeliharaan pekerjaan? rasio
modal?
 Apakah ada alasan untuk mencurigai bahwa manajemen mungkin ingin salah
saji saldo kas?
 Mengidentifikasi dan menilai penipuan
 risiko salah saji material dalam akun kas

Melakukan Kegiatan Brainstorming dan Mengidentifikasi Faktor Risiko Penipuan Dalam

menilai risiko bawaan yang berkaitan dengan penipuan, auditor melakukan brainstorming
tentang potensi risiko penipuan. Pertanyaan untuk diajukan dalam sesi brainstorming dapat
dikategorikan sebagai terkait dengan insentif, peluang untuk melakukan penipuan,
rasionalisasi:
akses ke uang tunai atau rekamannya mengalami kesulitan keuangan atau pribadi?
 Apakah seorang individu dengan akses ke uang tunai atau pencatatannya dibayar
jumlah yang dia anggap terlalu rendah?
 Apakah perusahaan berpotensi melanggar perjanjian utangnya?
 Apakahperusahaan memiliki arus kas yang cukup untuk mendukung kelanjutan?
operasi?Peluang
 Apakah perusahaan melakukan pemeriksaan latar belakang dan pemeriksaan
kredit pada karyawan dengan akses ke uang tunai? Apakah pemeriksaan ini
diselesaikan secara rutin setelahnya? Dapatkah karyawan dengan mudah
mengubah aset perusahaan untuk digunakan sendiri?
 Apakah uang tunai tersedia secara fisik bagi karyawan?
 Apakah ada pemisahan tugas yang tidak memadai terkait dengan uang tunai?
 Apakah catatan kas perusahaan tidak memadai?
 Apakah ada kurangnya pengawasan dan tinjauan atas kas atau transaksi yang
berhubungan dengan kas?
 Apakah perusahaan memiliki cara anonim bagi karyawan untuk melaporkan
kecurigaan penipuan terkait uang tunai?
 Apakah perusahaan memiliki kebijakan rotasi pekerjaan atau penugasan bagi
karyawan yang memiliki akses terhadap uang tunai?
Rasionalisasi Apakah
 manajemen puncak menetapkan nada yang buruk dengan mengambil uang tunai
tanpa mencatat transaksi tersebut?
 Apakah organisasi dan/atau manajemen pamer dengan pamer kekayaan, sehingga
menimbulkan kecemburuan pada karyawannya?
  Apakah manajemen puncak mengabaikan contoh penyelewengan uang tunai di
masa lalu, sehingga menimbulkan rasa memiliki pada karyawan organisasi?
 Auditor harus mempertimbangkan jawaban atas jenis pertanyaan ini untuk
menentukan apakah akan menilai risiko kecurangan pada tingkat yang lebih
tinggi. Auditing
 Skema Penipuan Umum Terkait Uang Tunai
 Seorang karyawan menerima cek dan menyetorkannya, tetapi tidak mencatat
penjualan; kemudian karyawan tersebut menulis cek untuk dirinya sendiri dan
tidak mencatat pengeluaran tersebut. Karyawan menagih pembayaran pelanggan,
mencuri uang tunai, dan menghapus piutang sebagai tidak tertagih.
 Karyawan mencuri pembayaran dari Pelanggan X. Untuk menutupi pencurian,
karyawan menerapkan pembayaran dari Pelanggan Y ke rekening Pelanggan x
Sebelum Pelanggan Y sempat memberitahukan bahwa akunnya belum
dikreditkan dengan semestinya, karyawan tersebut menerapkan pembayaran dari
Pelanggan Z ke akun Pelanggan Y. Jenis perilaku ini dikenal sebagai lapping.
 Karyawan melakukan penjualan tetapi tidak mencatatnya, dan mencuri uangnya.
Jenis perilaku ini dikenal sebagai skimming. Berikut ini adalah daftar skema
umum yang berkaitan dengan pembayaran tunai.
 Karyawan tersebut membeli barang dagangan dan mencatat penjualan dengan
diskon yang tidak sah.
 Karyawan menjual barang dagangan ke teman dengan harga diskon; teman
mengembalikan mer chandise untuk pengembalian dana dengan harga yang tidak
didiskon; keduanya membagi keuntungan.
 Karyawan mencuri uang tunai dan menyembunyikannya dengan mencatat diskon
fiktif.
 Karyawan menulis cek ke vendor fiktif dan menyetor cek ke rekening yang dia
kendalikan yang telah dibuat atas nama vendor fiktif. Mengidentifikasi dan
menilai risiko pengendalian salah saji material dalam akun kas Mengidentifikasi
Risiko Pengendalian.

Setelah auditor memahami risiko inheren dan penipuan dari kesalahan pernyataan material
dalam akun kas, auditor perlu memahami pengendalian yang telah dirancang dan
diterapkan oleh klien untuk mengatasi risiko tersebut.
Kontrol Khas Atas Uang Tunai
Berikut ini adalah jenis kontrol umum atas uang tunai:

 Pemisahan tugas
 Pengesahan cek pelanggan yang ketat
 Rekonsiliasi bank independen oleh karyawan yang tidak menangani uang tunai
 Total kontrol terkomputerisasi dan tes edit
 Otorisasi transaksi
 Dokumen penerimaan dan perputaran uang yang telah diberi nomor
sebelumnya dokumen
 Audit internal berkala
 Karyawan yang kompeten dan terlatih baik
  Pemisahan Tugas Konsep umum pemisahan tugas tidak berubah karena sistem
pemrosesan menjadi lebih otomatis dan terintegrasi.
 Otomasi dapat meningkatkan kontrol, namun ada risiko kesalahan atau
penipuan yang terjadi dalam skala yang lebih besar. Perusahaan memiliki
kontrol untuk memastikan bahwa uang tunai dan cek pelanggan yang masuk
dipisahkan pada saat diterima dan diproses oleh orang yang berbeda. Posting ke
piutang harus direkonsiliasi dengan posting ke kas dan cek yang diterima.
Pemisahan tugas lebih lanjut Pengesahan yang membatasi Cek pelanggan harus
disahkan secara terbatas untuk setoran saat diterima. Pengesahan restriktif
membantu mencegah modifikasi dan pencurian pembayaran
pelanggan.Rekonsiliasi bank independent Dua jenis rekonsiliasi harus terjadi:
 Rekonsiliasi barang yang diterima dengan barang yang dicatat (total kendali)
— Rekonsiliasi dibuat lebih efektif jika ada prosedur pengendalian untuk
menetapkan integritas awal populasi. Dalam lingkungan elektronik, klien
mungkin memiliki prosedur di mana bank mengirimkan rincian setiap
pengiriman uang langsung ke klien untuk diposting ke kas dan piutang.
Total kontrol ini harus direkonsiliasi setiap hari dengan jumlah yang
ditunjukkan sebagai setoran langsung oleh bank.
 Rekonsiliasi berkala atas rekening bank—Rekonsiliasi independen atas
saldo pada laporan bank dengan saldo pada pembukuan harus
mengidentifikasi salah saji dan aktivitas perbankan yang tidak biasa yang
mungkin terjadi. Auditor dapat menguji pengendalian rekonsiliasi dengan
menelaah laporan klien. rekonsiliasi untuk menentukan bahwa mereka
dilakukan secara independen.

Total control yang terkomputerisasi dan tes edit Kontrol terkomputerisasi harus
dirancang untuk memastikan bahwa semua item diidentifikasi secara unik dan bahwa
ada jejak audit yang memadai untuk transaksi. Kontrol mencakup berikut ini:

 Pengidentifikasi unik yang ditetapkan untuk setiap item—Pengidentifikasi

unik menetapkan integritas total populasi dan menyediakan dasar untuk
memastikan bahwa tidak ada item yang ditambahkan atau dihilangkan dari
populasi.
 Total kontrol untuk memastikan kelengkapan pemrosesan—Total kontrol
harus ditetapkan dan direkonsiliasi dengan total yang dihasilkan komputer.
Total kontrol juga akan dibuat untuk merekonsiliasi debit ke kas dan kredit
ke piutang.
 Uji edit untuk mengidentifikasi item yang tidak biasa atau salah—Pengujian
edit standar seperti uji kewajaran, pemeriksaan lapangan, digit pemeriksaan
mandiri pada nomor rekening, dan uji alfanumerik harus diterapkan karena
dianggap praktis untuk aplikasi tertentu. Otorisasi transaksi Individu dengan
otorisasi yang tepat dapat mentransfer sejumlah uang secara elektronik
setiap hari. Akibatnya, peluang untuk penyalahgunaan berlimpah. Otorisasi
berikut dan kontrol otentikasi harus diterapkan.
 Hak otorisasi harus diberikan kepada individu berdasarkan aktivitas unik
yang terkait dengan individu dan posisi. Otorisasi harus mengikuti prinsip
kebutuhan untuk mengetahui dan hak untuk mengetahui Otorisasi harus
ditinjau secara berkala oleh manajemen senior.
  Prosedur otentikasi harus memastikan bahwa hanya personel yang berwenang
yang melakukan transaksi. Proses otentikasi dapat diimplementasikan melalui
verifikasi elektronik dengan menggunakan elemen-elemen seperti kata sandi,
karakteristik fisik, kartu, enkripsi, atau terminal yang disambungkan ke
komputer. Dalam sistem manual, kontrol otorisasi mungkin melibatkan
pembatasan akses ke area di mana cek ditandatangani dan ke cek yang sudah
diberi nomor sebelumnya.
 Setiap perubahan pada rekening bank yang ada atau pembukaan rekening bank
baru harus disahkan dan ditinjau oleh manajemen.
 Pemantauan harus ditetapkan sehingga tinjauan harian yang terperinci dari
transaksi terjadi dan dibandingkan dengan anggaran kas, otorisasi dibatasi
oleh individu, dan risiko transaksi. Dokumen penumbered dan dokumen
turnaround dokumen prenumbered penting dalam menentukan kelengkapan
suatu populasi. Penomoran dapat terjadi setelah tanda terima di mana setiap
pembayaran ditetapkan sebagai pengenal unik ketika diterima oleh
perusahaan. Pilihan lain adalah menggunakan dokumen turnaround bahwa
pelanggan kembali dengan pembayaran tunai mereka.

Petugas dapat dengan cepat meninjau dokumen penyelesaian dan

membandingkan jumlahnya ditunjukkan dibayar dengan pengiriman uang tunai
yang sebenarnya. Dokumen turnaround berisi informasi lain yang berguna
untuk diproses lebih lanjut, seperti nomor rekening, nomor faktur, tanggal
tagihan, dan tanggal diterima (diisi oleh petugas). Tentu saja, dokumen
turnaround tidak diperlukan dalam lingkungan pembayaran elektronik.
Audit Internal Berkala Departemen audit internal efektif mencegah ketika
mereka secara berkala melakukan audit terperinci atas kontrol kas dan kas
pengelolaan. Auditor internal juga dapat meninjau pengembangan sistem baru
untuk menentukan apakah kontrol yang memadai telah dibangun ke dalam
sistem baru.
Karyawan yang Kompeten dan Terlatih Untuk memastikan bahwa uang tunai
lebih baik ditangani dengan tepat, organisasi harus memiliki kompetensi,
terlatihpara karyawan. Karyawan tersebut berada dalam posisi yang lebih baik
untuk melaksanakan tugas mereka tanggung jawab, termasuk tanggung jawab
terkait pengendalian mereka.
Implikasi Lemahnya Kontrol Terkait Keberadaan/Kejadian
Pengendalian keberadaan harus memberikan jaminan yang memadai bahwa
saldo kas benar- benar ada, misalnya total pengendalian terkomputerisasi. Fitur
Audit Practice “Penipuan Parmalat dan Banyak Korbannya”

Penipu parmalat dan banyak korbannya

Parmalat adalah perusahaan internasional yang berbasis di Italia yang memproduksi susu,
produk susu, dan minuman berbahan dasar buah. Penipuan keuangan yang melibatkan
Parmalat berkembang periode 10 tahun dan pada akhirnya termasuk penemuan lebih dari
$11 miliar dalam bentuk uang fiktif di luar negeri perusahaan depan untuk mengimbangi
kewajiban di induk perusahaan. Penipuan itu dipimpin oleh Ketua Calisto Tanzi dan
putranya, Stefano Tanzi, dan dipimpin oleh Chief Financial Officer perusahaan Fausto
Tonna. Dalam salah satu momen penting dari mengungkap penipuan, perwakilan dari New
Perusahaan ekuitas swasta yang berbasis di York mengajukan pertanyaan tentang laporan
keuangan Parmalat selama pertemuan mengenai kemungkinan pembelian dengan leverage
dari perusahaan. Dalam pertemuan tersebut, perwakilan mengomentari masalah likuiditas
di Parmalat,yang kontras dengan keuangan yang dikeluarkan Parmalat pernyataan yang
menunjukkan bahwa perusahaan memiliki jumlah uang tunai. Stefano Tanzi mengakui
bahwa uang tunai tidak diperhitungkan dan sekutu Parmalat itu sebenarnya hanya
memiliki uang tunai sekitar 500 juta euro. Sekitar 35.000 pemegang saham kehilangan
uang dalam keruntuhan Parmalat, dan pemegang saham bukanlah hanya orang-orang yang
terpengaruh oleh penipuan Akuntan berusia 32 tahun, yang bekerja di bagian keuangan
kantor direktur di Parmalat, bunuh diri dengan melompat dari jembatan dekat kantor pusat
perusahaan Italia. Pak Bassi bekerja untuk CFO perusahaan dan telah diinterogasi oleh
jaksa dalam kasus tersebut sebelumnya pada hari bunuh diri. Pada akhirnya, Pak Tanzi
mengaku pindah lebih dari $630 juta dari perusahaan kepada entitas terkait milik
keluarga.salah satu fitur penipuan yang paling mengejutkan adalah itu melibatkan sejumlah
besar individu yang bertindak secara kolusi dalam berbagai cara. Pada akhirnya, 29 mantan
eksekutif Par malat, bersama dengan bankir, auditor, danberbagai lembaga keuangan,
terlibat dalam tipuan. contoh di mana perusahaan menunjukkan jumlah material kas fiktif
pada laporan keuangannya, sehingga melanggar asersi keberadaan Implikasi dari
Pengendalian yang Lemah Terkait dengan Kelengkapan Pengendalian yang berkaitan
dengan kelengkapan dimaksudkan untuk memberikan keyakinan memadai bahwa semua
transaksi tunai yang sah telah dicatat, misalnya, dokumen penerimaan kas yang telah diberi
nomor sebelumnya, pegawai yang kompeten dan terlatih. Kekhawatiran utama terkait
dengan asersi kelengkapan untuk akun kas adalah bahwa seorang karyawan yang
seharusnya mencatat penerimaan kas tidak mencatat transaksi, sehingga tidak
mencerminkan fakta bahwa kas telah diterima, penjualan dilakukan atau piutang
berkurang. Oleh karena itu, tidak ada pencatatan akuntansi untuk transaksi tersebut. Fitur
Auditing in Practice “Skimming Skimming dan Pernyataan Kelengkapan Dalam bisnis
restoran dan bar, penyusutan akibat pencurian persediaan dan pencurian uang tunai
merupakan sumber kerugian yang signifikan. Perkiraan industri menunjukkan bahwa
sekitar 2% sampai 4% dari penjualan hilang karena penyusutan seperti itu di tingkat
restoran secara keseluruhan, dan sekitar 20% hilang karena penyusutan dalam hal
minuman keras dan bir. Jadi, bagaimana bartender melakukan penipuan jenis ini?
Pertimbangkan elemen segitiga penipuan:

 Mereka biasanya dikompensasi dengan rendah upah per jam, dan karena itu
bergantung pada tiap tunai sebagai sumber pendapatan utama mereka. Ini
memberi para bartender insentif untuk mencuri uang dari majikan mereka, dan
rasionalisasi sesudahnya.
 Mereka beroperasi di lingkungan di mana mereka biasanya tidak diawasi, dan
memiliki kontrol fisik yang lemah atau tidak ada sama sekali. Ini memberikan
peluang untuk pencurian.Untuk benar-benar menyelesaikan pencurian
inventaris, bartender cukup memberikan minuman gratis. Untuk menyelesaikan
pencurian uang tunai, bartender melakukan skimming. Skimming dilakukan
dengan cara berikut:
Pelanggan memesan minuman seharga $4 dan memberi bartender $20 tunai.

 Bartender menekan tombol No Sale di kasir untuk membuka laci. Bartender

menyetor $20 dan memberi pelanggan kembalian yang benar sebesar $16. Jadi,
pelanggan puas. Tetapi bartender tidak mencatat penjualan, sehingga
melanggar pernyataan kelengkapan. Kontrol penting dan perlu yang tersirat
dalam bagian contoh ini adalah bahwa mesin kasir harus memiliki kontrol
 untuk memastikan bahwa itu terbuka hanya pada saat pencatatan penjualan.
 Mesin kasir sekarang memiliki $4 di dalamnya yang seharusnya tidak ada di
sana menurut catatan akuntansi. Jadi, bartender entah bagaimana harus
mengeluarkan $4 dari daftar tanpa terdeteksi.
 Pelanggan berikutnya memesan minuman seharga $7 dan memberi bartender $20
tunai. Kali ini, bartender mencatat penjualan, dengan demikian membuka
register. Bartender menyetor $20 dan memberi pelanggan kembalian yang
benar sebesar $13, tetapi bartender juga mengeluarkan $4 dan memasukkannya
ke dalam toples tipnya. Pencurian berhasil! Dan tidak ada pencatatannya dalam
pembukuan, sehingga sangat sulit untuk dideteksi melalui audit. Kontrol
penting dan perlu yang tersirat dalam bagian contoh ini adalah bahwa
pengawasan kamera video di area kasir, dan bar secara umum, harus dilakukan.
 Contoh ini adalah penyederhanaan. Biasanya, tender bar yang melakukan
penipuan jenis ini melacak uang ekstra di mesin kasir dan tidak
mengeluarkannya sampai mencapai ambang batas, misalnya $100. Oleh karena
itu, penghitungan kejutan dari mesin kasir adalah metode yang digunakan untuk
mendeteksi jenis perilaku ini. Jika jumlah kejutan mengungkapkanlebih banyak
uang daripada yang dicatat, ada bukti yang konsisten dengan penipuan.
 Jelas, jenis pencurian ini setua bisnis itu sendiri, dan pemilik restoran dan bar
yang canggih memiliki kontrol untuk mencegah dan mendeteksi penipuan
semacam itu. Jika tidak, mereka kemungkinan akan menjadi korban penipuan
skimming.
Sementara contoh ini diambil dari restoran dan bisnis bar, ini berlaku untuk bisnis apa
pun di mana pelanggan membayar tunai langsung kepada seorang karyawan, sehingga
memberikan kesempatan untuk melakukan skimming. Ketika suatu transaksi tidak
segera dicatat, asersi kelengkapan dilanggar. Completeness Assertion” memberikan
contoh penipuan yang melibatkan pencurian uang tunai di mana transaksi tidak pernah
dicatat, dan uang tunai hanya dikantongi oleh karyawan. Pengendalian kas kecil
Perusahaan harus memiliki kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan dana kas kecil.
Kontrol ini dapat mencakup hal berikut:

 Membatasi akses ke dana kas kecil dengan menyimpan dana dalam kotak terkunci
dan membatasi jumlah karyawan yang memiliki akses.
 Mewajibkan tanda terima untuk semua pengeluaran kas kecil dengan tanggal,
jumlah yang diterima, tujuan atau penggunaan untuk dana, dan nama pegawai
penerima dana yang tercantum pada kuitansi.
 Rekonsiliasi dana kas kecil sebelum diisi ulang
 Pisahkan kwitansi pelanggan dari dana kas kecil
Pengendalian untuk Teknik Pengelolaan Kas Teknik pengelolaan kas memerlukan
pengendalian yang spesifik terhadap risiko yang terkait dengan teknik tersebut.
Kotak Kunci Kontrol yang memadai harus dibuat untuk memastikan bahwa semua
pembayaran pelanggan yang diterima oleh bank telah diposting. Misalnya, bukti
pembayaran harus dikirim ke klien untuk memfasilitasi tindak lanjut jika pelanggan
memiliki pertanyaan tentang posting akun. Klien juga harus merekonsiliasi total
pembayaran pelanggan dengan setoran tunai yang dicatat oleh bank.
Transfer Dana Elektronik Klien harus memiliki perjanjian EFT dengan vendor, pelanggan,
dan bank yang memiliki kontrol yang memadai dalam prosesnya. Misalnya, pemberitahuan
pembayaran harus dilakukan langsung ke klien dan bank, prosedur rekonsiliasi otomatis
atau manual antara klien dan bank harus ada, dan jejak audit yang lengkap harus
dipertahankan untuk menjawab pertanyaan tentang kelengkapan pembayaran dan item
yang disengketakan.
Perjanjian Pengelolaan Kas dengan Lembaga Keuangan Klien perlu memperhatikan
besarnya kendali yang diberikan kepada lembaga keuangan terkait dengan investasi uang
tunai. Misalnya, jika klien menginvestasikan sebagian besauangnya dalam sekuritas
berisiko tinggi atau sekuritas tidak likuid, klien harus memiliki proses penilaian risiko
terkait dengan pemahaman risiko yang terkait dengan investasi tersebut.
Menilai Risiko Pengendalian untuk Kas Setelah auditor mengidentifikasi potensi risiko
pada akun kas, auditor akan menilai pengendalian yang dimiliki klien untuk meminimalkan
risiko tersebut. Auditor diharuskan untuk memperoleh pemahaman menyeluruh tentang
pengendalian internal untuk audit terintegrasi dan audit laporan keuangan saja.
Pemahaman seperti itu biasanya diperoleh melalui penelusuran proses, penyelidikan,
pengamatan, dan tinjauan dokumentasi klien. Auditor mempertimbangkan pengendalian
seluruh entitas dan pengendalian transaksi pada tingkat akun dan asersi. Pemahaman ini
memberikan auditor dasar untuk membuat penilaian risiko pengendalian awal. Contoh
pertanyaan yang digunakan dalam menilai risiko pengendalian dalam akun kas ditunjukkan
pada Tampilan 10.2.

Kuesioner Risiko Pengendalian: Uang Tunai

 Apakah pengaturan layanan manajemen kas telah ditinjau oleh manajemen dan
dewan direksi? Apakah pengaturan dipantau secara terkini?
 Apakah manajemen dan dewan secara berkala meninjau proses pengelolaan kas?
Apakah organisasi pengelola kas menyediakan pemisahan tugas, tinjauan, dan
pengawasan yang efektif?
 Apakah transaksi tunai, termasuk transfer tunai elektronik, diotorisasi dengan
benar? Otorisasi apa yang diperlukan untuk melakukan transfer tunai elektronik?
 Apakah rekonsiliasi bank dilakukan secara tepat waktu oleh personel yang
independen dari pemrosesan? Apakah tindakan tindak lanjut diambil segera pada
semua item rekonsiliasi?
 Apakah departemen audit internal melakukan tinjauan tepat waktu terhadap proses
pengelolaan kas dan penanganan kas? Jika ya, tinjau laporan audit internal terbaru.
 Apakah perusahaan menggunakan lockbox untuk mengumpulkan penerimaan kas?
Apa kesepakatan dengan lembaga keuangan? Apa kontrol perusahaan yang terkait
dengan perjanjian lockbox?
 Siapa yang berwenang melakukan transfer tunai, termasuk transfer dana elektronik,
dan bagaimana prosedur verifikasi otorisasi tersebut sebelum transfer dilakukan?
Prosedur apa yang digunakan manajemen untuk memastikan bahwa proses otorisasi
dipantau?
  Apakah ada batasan dalam mendapatkan akses ke uang tunai? Misalnya, apakah
perusahaan memiliki uang tunai?
rekening, atau rekening lain dengan lembaga keuangan yang mungkin bermasalah, dan
yang dapat membatasi akses ke uang tunai?
Pada tingkat entitas secara luas, auditor mempertimbangkan lingkungan pengendalian
termasuk prinsip-prinsip seperti komitmen terhadap kompetensi akuntans keuangan dan
independensi dewan direksi. Auditor juga mempertimbangkan kompone pengendalian
internal yang tersisa yang biasanya mencakup seluruh entitas—penilaian risiko, informasi
dan komunikasi, dan pengendalian pemantauan. Sebagai bagian dari pemahaman ini,
auditor berfokus pada asersi yang relevan untuk setiap akun dan mengidentifikasi
pengendalian, termasuk aktivitas pengendalian, yang berhubungan dengan risiko asersi
tersebut. Dalam audit terintegrasi atau dalam audit laporan keuangan saja di mana auditor
bermaksud untuk mengandalkan pengendalian, auditor menggunakan pemahaman ini
untuk mengidentifikasi pengendalian penting yang perlu diuji. Audit kas terintegrasi
melibatkan evaluasi desain pengendalian internal serta operasi pengendalian sepanjang
tahun. Di beberapa organisasi kecil, upaya audit akan dikonsentrasikan pada pengujian
substantif atas akun-akun tersebut pada akhir tahun, dan oleh karena itu pengujian atas
efektivitas operasi pengendalian bukan merupakan bagian dari audit. Audit organisasi yang
lebih besar lebih sering berfokus pada evaluasi dan pengujian pengendalian internal
melalui audit terintegrasi. Ketika membuat penilaian awal risiko pengendalian, auditor
memperhatikan efektivitas desain pengendalian dan pengaruhnya terhadap manajemen kas.
Mendokumentasikan Pengendalian Auditor perlu mendokumentasikan pemahaman mereka
tentang pengendalian internal baik untuk audit terintegrasi maupun audit laporan
keuangan. Kuesioner, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 10.3, sering digunakan
untuk memandu auditor dalam mendokumentasikan pemahaman pengendalian internal.
Kuesioner ini dirancang untuk memperoleh informasi tentang kontrol khusus per dibentuk.
Biasanya, kuesioner mengidentifikasi tanggung jawab individu tertentu untuk
melaksanakan setiap prosedur, yang membantu auditor dalam mengevaluasi pembagian
tugas. Saat Anda meninjau Tampilan 10.3, perhatikan penekanan berat o laporan
manajemen yang menandakan penyimpangan dari apa yang diharapkan dan menunjukkan
perlunya tindakan tindak lanjut.
Prosedur untuk mengidentifikasi kemungkinan salah saji material untuk akun
kas,pengungkapan dan asersi mewakili potensi defisiensi pengendalian internal. Diberikan
jawaban negatif, auditor haru mempertimbangkan pengaruh tanggapan terhadap penilaian
awal atas risiko kontrol. Kecuali kontrol lain mengkompensasi kekurangan ini, auditor
kemungkinan akan memiliki penilaian risiko kontrol sedang atau tinggi di area ini.

Melakukan Prosedur Analitis Awal

Ketika merencanakan audit, auditor diharuskan untuk melakukan prosedur analitik
pendahuluan. Prosedur ini dapat membantu auditor mengidentifikasi area salah saji yang
potensial. Auditor harus melalui proses empat langkah dijelaskan dalam Bab 7, yang
dimulai dengan mengembangkan harapan untuk saldo akun, rasio, dan tren. Prosedur
analitis untuk saldo kas sering tidak mengungkapkan hubungan yang stabil dengan tingkat
kas masa lalu karena kas biasanya memiliki saldo akhir yang relatif kecil. Namun, auditor
dapat memeriksa kas dalam kaitannya dengan data operasional dan prakiraan anggaran.
Selanjutnya, auditor harus menyadari pentingnya saldo kas untuk perjanjian utang. Untuk
Misalnya, auditor dapat membaca perjanjian utang, menentukan yang relevan ambang
batas untuk kas atau aset likuid lainnya yang terkandung dalam pembatasan tersebut, dan
kemudian lacak seberapa dekat perusahaan melanggar perjanjian tersebut dari waktu ke
waktu.
Berikut ini adalah contoh kemungkinan hubungan yang diharapkan untuk uang tunai:
akun:

 Tidak ada transaksi tunai besar yang tidak biasa

 Arus kas operasi yang konsisten dengan penjualan dan pendapatan bersih
 Arus kas operasi tidak jauh berbeda dari tahun sebelumnya
 Pendapatan investasi konsisten dengan tingkat dan pengembalian yang diharapkan
dari investasi

Jika prosedur analitis pendahuluan tidak mengidentifikasi hubungan yang tidak

diharapkan, auditor akan menyimpulkan bahwa tidak ada risiko yang lebih tinggi dari salah
saji material dalam akun-akun ini. Jika prosedur analitis pendahuluan memang
mengidentifikasi hubungan yang tidak biasa atau tidak terduga, auditor akan:
menyesuaikan prosedur audit yang direncanakan (pengujian pengendalian, prosedur
substantif) untuk mengatasi potensi salah saji material. Auditor harus membandingkan
laporan keuangan yang tidak diaudit dengan hasil masa lalu dan tren industri. Hubungan
berikut mungkin menunjukkan peningkatan risiko:
penipuan tunai:

 Laba konsisten selama beberapa tahun, tetapi arus kas menurun

 Pengurangan tak terduga dalam penagihan piutang, atau ketepatan waktu penagihan
 Penurunan tak terduga dalam akun kas kecil

Analisis Tren Analisis tren saldo dan rasio akun adalah prosedur analitis awal yang secara
rutin digunakan pada akun kas. Itu auditor harus mempertimbangkan tren yang diamati
dalam kaitannya dengan harapan dikembangkan pada awal pelaksanaan prosedur analitis
awal.
Contoh analisis tren akun dan rasio yang mungkin dipertimbangkan oleh auditor untuk
akun kas disajikan pada Tampilan 10.4. tanggapan untuk diidentifikasi risiko salah saji
material untuk akun kas, pengungkapan, dan pernyataan.
Menanggapi Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Diidentifikasi
Setelah auditor memahami risiko salah saji material, auditor dapat menentukan prosedur
audit yang tepat untuk dilaksanakan. prosedur audit harus proporsional dengan risiko
yang dinilai, dengan area dengan risiko lebih tinggi menerima lebih banyak perhatian dan
upaya audit. Menanggapi risiko yang teridentifikasi biasanya melibatkan pengembangan
pendekatan audit yang berisi prosedur substantive (misalnya, pengujian detail dan, jika
sesuai, analisis substantive prosedur) dan pengujian pengendalian, jika dapat diterapkan.
kecukupan dan kesesuaian prosedur yang dipilih bervariasi untuk mencapai infensitas.
Menggunakan Analisis Tren Saldo dan Rasio Rekening dalam Prosedur Analitis Awal
untuk Rekening Kas Bandingkan saldo kas bulanan dengan tahun-tahun sebelumnya dan
anggaran.
 Identifikasi lonjakan atau penurunan yang tidak terduga dalam uang tunai
sepanjang tahun.
 Hitung tren pengembalian bunga atas investasi.
 Menganalisis saldo kas, dan perubahannya, sehubungan dengan kewajiban utang
baru atau pensiun.
 Bandingkan saldo akun akhir kas dengan tahun-tahun sebelumnya, mungkin setiap
bulan jika ada pola pengumpulan yang diantisipasi.
 Hitung rasio likuiditas jangka pendek yang umum, termasuk rasio lancar (aset
lancar/kewajiban lancar) dan rasio cepat (kas setara kas piutang bersih/kewajiban
lancar).
 Bandingkan arus kas dengan penjualan (arus kas operasi/penjualan) dan
profitabilitas (arus kas operasi/laba bersih).
 keyakinan untuk setiap asersi yang relevan. Sementara perusahaan audit mungkin
memiliki program audit standar untuk mengaudit akun kas, auditor harus
menyesuaikan
 program audit berdasarkan penilaian risiko salah saji material.
 Pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko kesalahan material
 pernyataan terkait keberadaan dan kelengkapan kas pada tingkat maksimal. Klien
ini memiliki insentif untuk melebih-lebihkan kas untuk memenuhi perjanjian utang.
 Selanjutnya, klien memiliki kontrol yang relatif lemah untuk mencegah pencurian
uang tunai, dengan beberapa kontrol yang agak efektif. Auditor dapat
mengembangkan program audit yang terdiri dari pertama melakukan pengujian
terbatas o efektivitas operasi pengendalian, kemudian melakukan prosedur analitik
substantif terbatas, dan terakhir melakukan pengujian substantif signifikan o
rincian. Karena risikonya yang tinggi.
 auditor akan ingin memperoleh banyak bukti langsung dari pengujian detail.
Sebaliknya,
 pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko salah saji material yang
terkait dengan keberadaan dan kelengkapan kas sebagai rendah, dan percaya bahwa
klien
 telah menerapkan pengendalian yang efektif di area ini. Karena prosedur analitis
substantif relatif tidak efektif untuk akun kas, auditor akan tetap melakukan hanya
prosedur analitis substantif terbatas. Tetapi auditor kemungkinan akan melakukan
pengujian pengendalian dan kemudian menyelesaikan prosedur substantif dengan
melakukan pengujian detail pada tingkat yang lebih terbatas.
 Panel A dari Bukti 10.5 menunjukkan bahwa karena perbedaan risiko, kotak bukti
 yang harus diisi untuk menguji keberadaan dan kelengkapan kas pada klien
berisiko
  rendah lebih kecil daripada pada klien berisiko tinggi. Panel Bukti 10.5
mengilustrasikan berbagai tingkat keyakinan yang akan diperoleh auditor dari
pengujian pengendalian dan
 prosedur substantif untuk kedua klien. Panel B menyatakan bahwa karena risiko
yang lebih tinggi terkait dengan keberadaan dan kelengkapan kas di Klien B,
auditor akan ingin merancang audit sehingga lebih banyak jaminan berasal dari
pengujian langsung atas saldo akun. Perhatikan bahwa persentase relatif bersifat
menghakimi; contoh-contoh tersebut hanya dimaksudkan untuk memberi Anda
gambaran tentang bagaimana auditor dapat memilih campuran prosedur yang tepat.

Memperoleh Bukti tentang Operasi Pengendalian Internal Efektivitas untuk Uang Tunai
Untuk audit terintegrasi, auditor akan menguji efektivitas operasi atau pengendalian
penting pada akhir tahun klien. Jika auditor ingin mengandalkan pengendalian untuk audit
laporan keuangan, auditor akan menguji efektivitas operasi pengendalian tersebut
sepanjang tahun.

Memilih Kontrol untuk Diuji dan Melakukan Pengujian Kontrol Setelah auditor
memahami berbagai jenis kontrol yang ada, auditor membuat keputusan tentang kontrol
mana yang akan diuji untuk merumuskan opini atas pengendalian internal entitas dan/atau
untuk memutuskan apakah tingkat risiko pengendalian menjamin pengurangan pengujian
substantif. Setiap audit akan berbeda dalam hal ini karena setiap klien akan memiliki
kontrol yang unik.
Auditor harus menyadari bahwa mereplikasi pengujian pengendalian dari tahun-tahun
sebelumnya tidak tepat. Sebaliknya, beberapa upaya harus dilakukan untuk memutar
pengujian kontrol dari waktu ke waktu sehingga kontrol yang berbeda diuji secara berputar
dan agak tidak terduga. Melakukan hal itu akan membantu mencegah penipuan tunai
karena karyawan mungkin terhalang dari melakukan penipuan karena takut mereka akan
ditemukan oleh auditor melalui rotasi dalam pengujian kontrol.
Auditor memilih pengendalian yang penting bagi kesimpulan auditor tentang apakah
pengendalian organisasi secara memadai menangani risiko salah saji material yang dinilai
untuk akun kas. Auditor akan memilih pengendalian seluruh entitas dan transaksi untuk
pengujian. Pengujian pengendalian transaksi yang umum mencakup penyelidikan personel
yang melakukan pengendalian, pengamatan terhadap pengendalian yang dilakukan,
inspeksi dokumentasi mengkonfirmasikan bahwa kontrol telah dilakukan, dan pelaksanaan
ulang kontrol oleh individu yang menguji kontrol. Tampilan 10.6 menunjukkan contoh
program audit untuk menguji kontrol. Bagian pertama dari program ini berfokus pada
pemahaman tentang pengendalia internal; bagian yang tersisa mengidentifikasi pengujian
pengendalian. Program Audit untuk Penerimaan Kas dan Pengendalian Pengelolaan Kas.
Mempertimbangkan Hasil Pengujian Kontrol
Auditor akan menganalisis hasil pengujian pengendalian untuk menentukan prosedur
tambahan yang sesuai. Ada dua hasil potensial:

 Jika defisiensi pengendalian teridentifikasi, auditor akan menilai defisiensi tersebut

untuk menentukan tingkat keparahannya (apakah defisiensi signifikan at kelemahan
materi?). Auditor kemudian perlu memodifikasi penilaian risiko pengendalian awal
 (mungkin dari rendah ke sedang atau tinggi). dan mendokumentasikan implikasi
dari defisiensi pengendalian. Sesuai modifikasi prosedur audit substantif yang
direncanakan akan ditentukan oleh jenis salah saji yang paling mungkin terjadi
karena kurangnya kontrol.
 Jika tidak ada defisiensi pengendalian yang teridentifikasi, auditor kemungkinan
besar akan menentukan: bahwa penilaian awal risiko pengendalian serendah-
rendahnya masih tepat Auditor kemudian akan menentukan sejauh mana
pengendalian dapat memberikan bukti atas kebenaran saldo akun, dan menentukan
prosedur audit substantif. Tingkat pengujian substantif dalam situasi ini akan
kurang dari apa yang diperlukan dalam keadaan di mana kekurangan dalam
pengendalian internal diidentifikasi. Dari model risiko audit, kami tahu bahwa
organisasi dengan pengendalian internal yang efektif harus pengujian saldo akun
yang kurang substantif. Memperoleh Bukti Substantif tentang Rekening Kas,
Pengungkapan, dan Pernyataan
Dalam melaksanakan prosedur substantif, auditor menginginkan kepastian yang memadai
bahwa transaksi tunai klien sesuai dengan ketentuan umum. prinsip akuntansi yang
diterima (GAAP). Fitur Audit dalam Praktik “Kelemahan Prosedur Substantif Terkait
Uang Tunai: Bukti dari Kelemahan prosedur substantive terkait uang tunai: bukti dari
disiplin PCAOB.
Prosiding
Dua proses disipliner PCAOB terhadap perusahaan audit memberikan wawasan tentang
kelemahan dalam prosedur audit terkait kas. Contoh pertama melibatkan Jaspers + Hall PC
(selanjutnya J + H) dan dua mitra auditnya. Dalam satu audit, mereka gagal melakukan
prosedur yang memadai untuk memverifikasi keberadaan sekitar $155 juta uang tunai,
yang mewakili 57% aset klien.
Kertas kerja J + H termasuk salinan laporan bank klien, terhitung sekitar dua pertiga dari
kas yang dilaporkan, tetapi ketika J + H tidak menerima jawaban atas permintaan
konfirmasi yang dikirim ke bank, auditor gagal melakukan prosedur alternatif untuk
memverifikasi bahwa klien benar- benar memiliki uang tunai. Mereka juga gagal
melakukan prosedur apa pun atau memperoleh bukti audit apa pun mengenai sepertiga
lainnya dari: kas yang dilaporkan.
Untuk detail lebih lanjut, lihat Rilis PCAOB No. 105-2008-002.
Contoh kedua melibatkan Armando C. Ibarra, PC dan dua mitra auditnya. Dalam salah satu
audit mereka, mereka gagal mengaudit saldo kas klien sebesar $687.971, yang mewakili
sekitar 95% dari total aset. Pada dasarnya, mereka gagal menguji saldo kas. Untuk detail
lebih lanjut, lihat Rilis PCAOB No. 105-2006-001.
Auditor perlu mempertimbangkan jenis sub prosedur stantif untuk kas yang harus dibuat
dan kemudian memastikan bahwa tim perikatan melakukan prosedur ini. Hal ini terutama
benar ketika saldo kas mewakili sebagian besar aset klien. Menentukan prosedur audit
substantif yang cukup dan tepat untuk menguji akun kas, pengungkapan, dan asersi Proses
Disiplin PCAOB” memberikan bukti tentang jenis prosedur audit substantif terkait dengan
kas yang harus dilakukan, dan menggambarkan contoh di mana prosedur tersebut tidak
dilakukan.

Analisis Substantif untuk Akun Kas Auditor biasanya melakukan analisis substantif yang
relatif terbatas untuk akun kas dan sebagai gantinya berfokus pada pengujian substantif
detail. Analisis substantif minimal yang akan dilakukan termasuk mengidentifikasi
fluktuasi signifikan dalam saldo kas atau perbedaan signifikan antara tingkat kas yang
dianggarkan dan aktual.
Pengujian Substantif Rincian untuk Rekening Kas
Pengujian substantif atas rincian rekening kas meliputi:

 Mempersiapkan rekonsiliasi bank independen

 Memperoleh konfirmasi bank dan memperoleh laporan pisah batas bank
 Mempersiapkan jadwal transfer bank

Mempersiapkan Rekonsiliasi Bank Independen

Kinerja auditor atas rekonsiliasi independen atas rekening bank klien memberikan bukti
mengenai keakuratan saldo kas akhir tahun. Proses merekonsiliasi saldo per laporan bank
dengan saldo per pembukuan. Pengujian independen atas rekonsiliasi bank cukup efektif
dalam mendeteksi salah saji yang signifikan, seperti salah saji yang mungkin ditutupi
dengan menghilangkan atau mengurangi cek yang beredar. Ketika menguji rekonsiliasi
bank klien, auditor harus secara independen memverifikasi semua item material seperti
saldo per laporan bank, setoran dalam perjalanan, cek yang beredar, dan penyesuaian
lainnya. Auditor juga harus mencatat semua total. Contoh dokumentasi rekonsiliasi bank
ditunjukkan pada Tampilan 10.7.
Konfirmasi Dengan Lembaga Keuangan:
Kemungkinan Panduan PCAOB Baru
Auditor biasanya mengirim konfirmasi ke lembaga Keuangan di mana klien mereka
memiliki rekening kas Atau hubungan lainnya. Namun, Standar Audit (AS) Yang
diusulkan PCAOB akan mengharuskan auditor Untuk melakukan prosedur konfirmasi
untuk kas dan Hubungan lainnya dengan lembaga keuangan. Secara Khusus, standar yang
diusulkan mengharuskan auditor Untuk melakukan prosedur konfirmasi kas dengan
Lembaga keuangan, seperti bank, perusahaan pialang, Perusahaan perwalian, dan entitas
serupa lainnya. Hal hal lain yang diusulkan PCAOB yang harus dikonfirmasi Meliputi: (a)
Hubungan lain, seperti jalur kredit, hutang Lainnya, saldo kompensasi pengaturan, dan
kewajiban kontinjensi, termasuk jaminan (b) Setiap informasi tambahan tentang rekening
simpanan atau pinjaman yang menjadi perhatian lembaga keuangan selama proses
penyelesaian tanggapan konfirmasi Pada akhirnya,auditor harus tetap waspada terhadap
perubahan dalam prosedur yang disyaratkan dan waspada bila prosedur yang diperlukan
mungkin berbeda antara perusahaan publik AS dan jenis lain dari organisasi.
Terutang dengan bank pada akhir tahun. Fitur Auditing in Practice “Konfirmasi dengan
Lembaga Keuangan: Kemungkinan Panduan PCAOB Baru menjelaskan potensi panduan
Yang muncul terkait dengan konfirmasi.
Memperoleh informasi tentang penerimaan kas terakhir. Auditor biasanya mencatat
Beberapa penerimaan terakhir sebagai dasar untuk menentukan pencatatan dalam Bagian
kedua dari konfirmasi bank, yang ditunjukkan pada Tampilan 10.9, mencari Informasi
tentang jaminan pinjaman apa pun. Jika pinjaman belum dilunasi, auditor Biasanya
meminta salinan perjanjian pinjaman untuk mengidentifikasi pembatasan Kemampuan
organisasi untuk membayar dividen atau untuk menentukan apakah Organisasi harus
mempertahankan rasio modal kerja atau utang tertentu Persyaratan ini Umumnya disebut
sebagai perjanjian, pelanggaran o yang akan membuat pinjaman segera Jatuh tempo dan
harus dibayar kecuali lembaga keuangan mengesampingkan pelanggaran Untuk sementara.
Jika perjanjian dilanggar dan lembaga keuangan tidak akan Melepaskannya, auditor harus
mempertimbangkan apakah klien akan dapat terus Beroperasi sebagai kelangsungan hidup
dan, jika itu adalah utang jangka panjang,Mengklasifikasikannya kembali sebagai
kewajiban lancar Selain itu, auditor biasanya Menanyakan tentang keberadaan manajemen
kas atau program lain yang dimiliki klien Dengan lembaga keuangan.
Memperoleh Informasi Batas Akhir Tahun sebagai Bagian dari Proses Konfirmasi
Bank
Dalam banyak kasus penipuan, manajemen telah membuka buku penerimaan kas untuk
Mencatat koleksi penjualan periode berikutnya sebagai bagian dari periode berjalan atau
Telah mengirimkan cek ke vendor tetapi tidak tidak mencatat pengeluaran kas sampai
Periode berikutnya. Kadang-kadang masalah ini terjadi karena perusahaan berada dalam
Kesulitan keuangan yang parah dan membutuhkan neraca yang lebih baik untuk
Menghindari pelanggaran perjanjian pinjaman. Jika auditor menilai risiko salah saji
Tersebut tinggi, prosedur substantif berikut harus dipertimbangkan:

 Memperoleh informasi Tentang cek terakhir yang diterbitkan pada akhir tahun
fiskal, seperti nomor cek terakhir, Dan mengamati bahwa semua cek sebelumnya
telah dikirim. Pengiriman cek dapat Dikuatkan dengan mengamati apakah cek
tersebut dicairkan di bank tepat waktu, Sebagaimana dibuktikan dalam laporan
pisah batas bank.
 Memperoleh informasi tentang penerimaan kas terakhir. Auditor biasanya mencatat
Beberapa penerimaan terakhir sebagai dasar untuk menentukan pencataKesulitan
Periode yang benar. Informasi tersebut ditelusuri ke rekonsiliasi bank perusahaan
dan Rekening bank untuk menentukan apakah item dicatat dalam periode yang
tepat.Prosedur ini lebih cenderung digunakan pada usaha kecil yang masih
menangani Pemeriksaan secara manual.

Memperoleh Cutoff Bank Statements

Sebuah Laporan bank normal yang disiapkan pada tanggal yang disepakati sementara yang
dikirim Langsung ke auditor disebut cutoff bank statement. Auditor meminta klien untuk
mengatur Agar bank mengirimkan laporan bank cutoff langsung ke auditor untuk beberapa
periode Setelah akhir tahun, biasanya dua minggu Misalnya, jika akhir tahun klien adalah
31 Desember, Klien dapat mengatur agar bank mengirim laporan pisah batas per tanggal
14 Januari langsung Ke auditor. Auditor dapat memeriksa cek yang dibatalkan yang
dikembalikan dengan Pernyataan larangan untuk menentukan bahwa cek yang bertanggal
sebelum akhir tahun Dimasukkan sebagai cek yang beredar pada rekonsiliasi dan dapat
melacak setoran sementara Ke dalam laporan untuk menentukan apakah cek tersebut
disetorkan secara tepat waktu. Harus waspada terhadap kelompok cek yang tidak jelas
untuk waktu yang sangat lama setelah Akhir tahun. Keterlambatan dalam kliring bank
dapat menunjukkan pencatatan cek tetapi tidak Mengirimkannya sampai akhir tahun dalam
upaya memperbaiki tampilan neraca.
Menyiapkan Jadwal Transfer Bank
Sebuah Perusahaan dengan banyak divisi sering mentransfer uang tunai dari satu divisi ke
divisi lain. Auditor harus waspada terhadap fakta bahwa perusahaan yang ingin kelebihan
kas negara Dapat menggunakan teknik yang disebut kiting untuk mencatat kas yang sama
dua kali. Kiting Dilakukan dengan melakukan transfer menjelang akhir tahun dari satu
rekening bank ke Rekening bank lain, mencatat penyetoran di rekening divisi kedua tetapi
tidak mencatat Pengeluaran pada rekening divisi pertama sampai periode fiskal berikutnya.
Misalnya, transfer Tanggal 31 Desember akan menunjukkan tanda terima dari satu akun
tetapi tidak menunjukkan Pengeluaran di sisi lain, yang mengakibatkan pencatatan jumlah
yang ditransfer dua kali.Cara yang paling efektif dan efisien untuk menguji keberadaan
kitin adalah dengan Menyiapkan jadwal transfer bank seperti yang ditunjukkan pada
Exhibi 10.11. Jadwal transfer Bank mencantumkan semua transfer antar rekening bank
perusahaan untuk periode waktu Yang singkat sebelum dan sesudah akhir tahun Semua
transfer diperhitungkan untuk Menentukan bahwa mereka dicatat di
Pernyataan yang Relevan Surat berharga mencakup berbagai Macam instrumen keuangan,
termasuk yang berikut:

 Surat berharga (dimiliki sebagai Investasi sementara, baik ekuitas atau surat utang)
 Surat berharga pengelolaan kas Jangka pendek, seperti US Treasury tagihan,
sertifikat deposito (CD), dan surat berharga
 Sekuritas hibrida jangka pendek lainnya yang dimaksudkan untuk meningkatkan
Pengembalian investasi sementara (sering disebut sebagai derivatif keuangan, yang
kita Bahas secara rinci di Bab 16).

Dua poin tentang surat berharga dan instrumen keuangan secara langsung Mempengaruhi
akuntansi yang tepat untuk surat berharga tersebut. Pertama, ada Implikasi yang jelas
tentang apakah sekuritas tersebut memang dapat dipasarkan, yaitu Dapat dibeli dan/atau
dijual di pasar yang berfungsi. Kedua, surat berharga dapat Membawa berbagai tingkat
risiko, termasuk risiko bahwa surat berharga itu tidak dapat Diperdagangkan sama sekali
jika pasar turun. Pada akhirnya, akan sangat penting bagi Auditor untuk memahami tujuan
ekonomi dari transaksi surat berharga utama dalam Kaitannya dengan risiko yang diambil
oleh manajemen dalam melakukan investasi
Investasi dalam surat berharga diklasifikasikan sebagai:
1. Surat berharga yang dimiliki hingga jatuh
2. Surat berharga yang diperdagangkan
3. Surat berharga yang tersedia untuk dijual

Ada pelaporan keuangan dan implikasi audit yang penting untuk klasifikasi yang Dipilih
oleh perusahaan. Efek yang dimiliki hingga jatuh tempo dinilai pada biaya Perolehan
diamortisasi, tunduk pada pengujian penurunan nilai. Baik sekuritas yang Diperdagangkan
maupun sekuritas yang tersedia untuk dijual dicatat pada nilai pasar Yang wajar. Dengan
demikian, auditor memiliki tantangan pertimbangan utama dalam:

 Menguatkan niat manajemen dalam mengklasifikasikan aset, termasuk

mengumpulkan Informasi tentang perdagangan manajemen dalam investasi,
pentingnya nilai pasar Bagi kompensasi manajemen
 Menentukan nilai pasar wajar Tanggal lembar.
Nilai pasar sekuritas yang diperdagangkan secara teratur (misalnya, saham yang
Terdaftar di NYSE atau NASDAQ) mudah untuk dinilai karena data perdagangan
tersedia Secara teratur. Namun, untuk sekuritas yang diperdagangkan lebih tipis,
pasar tidak Memiliki banyak peserta dan krisis keuangan dapat menyebabkan pasar
 mengering. Dalam kasus seperti itu, lembaga keuangan yang memegang banyak
sekuritas sangat Enggan untuk menandai nilai ke nilai pasar wajar.

Asersi Laporan Keuangan yang Relevan

Lima asersi manajemen yang relevan dengan surat berharga adalah sebagai berikut:
1. Keberadaan atau kejadian yaitu Surat berharga ada pada keseimbangan Tanggal
lembar.
2. Kelengkapan yaitu Saldo surat berharga mencakup semua transaksi surat berharga
yang Telah terjadi selama periode tersebut.
3. Hak dan kewajiban yaitu Perusahaan memiliki hak atas surat berharga(akun pada
tanggal neraca)
4. Valuasi atau alokasi yaitu Saldo yang tercatat mencerminkan nilai ekonomi
sebenarnya Dari aset tersebut.
5. Penyajian dan pengungkapan—Surat-surat berharga diklasifikasikan dengan benar
di Neraca dan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Asersi penilaian biasanya paling relevan untuk mengaudit sekuritas yang dapat Dipasarkan
karena kesulitan yang kadang-kadang dialami ketika sekuritas diperdagangkan Secara tipis
dan keengganan manajemen dalam menuliskan nilai sekuritas.
Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Inheren, Penipuan, dan Pengendalian yang Relevan
dengan Surat Berharga Sebuah perusahaan dapat berinvestasi dalam Banyak jenis surat
berharga. Beberapa lebih berharga daripada yang lain, dan beberapa Menjanjikan
pengembalian yang lebih besar (tetapi dengan risiko yang jauh lebih Besar) daripada yang
lain. Sekuritas tradisional yang dapat dipasarkan bersifat Langsung dan tidak menimbulkan
banyak risiko bawaan. Surat berharga tradisional Siap diperdagangkan, dan manajemen
biasanya bermaksud untuk menahannya untuk Waktu yang singkat. Karena dimiliki untuk
diperdagangkan, atau tersedia untuk dijual, Mereka dinilai berdasarkan nilai pasar. Dalam
situasi pasar normal, investasi jangka Pendek ini berbalik dan tidak rumit untuk diaudit.
Namun, beberapa risiko bawaan dan Risiko pengendalian yang berkaitan dengan sekuritas
yang dapat dipasarkan masih ada.
Risiko Inheren dan Penipuan

 Risiko penurunan pasar secara tiba-tiba, yang akan berdampak buruk pada nilai
Surat berharga.
 Manipulasi manajemen klasifikasi sekuritas untuk mencapai Surat berharga Untuk
membantu perlakuan penilaian yang lebih disukai, yaitu nilai pasar versus biaya
yang diamortisasi.
 Manipulasi manajemen atas penilaian nilai pasar wajar jika sekuritas
diperdagangkan tipis.

Risiko Kontrol

 Risiko pencurian surat berharga jika tidak dikendalikan secara fisik, atau jika
otorisasi dan pemantauan atas pembelian atau penjualan mereka tidak efektif.
 kebijakan atas pembelian atau penjualan sekuritas.
 Kurangnya pemantauan Perubahan saldo sekuritas.
 Kurangnya kebijakan penilaian atau klasifikasi sekuritas .
 Kurangnya pemantauan Perubahan saldo sekuritas.
  Kurangnya kebijakan penilaian atau klasifikasi sekuritas.
 Kurangnya pemisahan tugas antara individu yang bertanggung jawab atas membuat
Keputusan investasi dan mereka yang bertanggung jawab atas penyimpanan
sekuritas.
 Kurangnya keterlibatan atau pengawasan oleh audit internal terkait dengan surat
berharga.

Kuesioner Analisis Risiko Inheren: Dapat Dipasarkan Sekuritas

1. Apakah perusahaan secara rutin melakukan investasi pada surat berharga? Seberapa
material saldo dalam surat berharga yang dapat dipasarkan?Akun rirus?
2. Apakah manajemen telah mengubah klasifikasi sekuritas selama tahun berjalan dari
sekuritas yang diperdagangkan atau sekuritas Yang tersedia untuk dijual menjadi
sekuritas yang dimiliki hingga jatuh tempo? Jika ya, apa alasan perubahan tersebut?
3. Apakah ada pasar yang siap untuk sekuritas?

Skema Penipuan Umum Terkait dengan Investasi

Berikut ini adalah skema penipuan umum yang berkaitan Dengan investasi:

 Sekuritas dibeli, tetapi pembelian tersebut tidak diotorisasi.

 Sekuritas dibeli,tetapi tidak dicatat sebagai dibeli.atau Surat berharga dicatat
sebagai pembelian, tetapi sebenarnya tidak dibeli.
 Sekuritas dijual, tetapi tidak dicatat sebagai dijual. Atau sekuritas dicatat sebagai
dijual ,tetapi sebenarnya tidak dijual.
 Pendapatan investasi (misalnya , dividen atau bunga) dicuri.
 Investasi secara sengaja dinilai secara tidak akurat ,yaitu dengan membuat
penilaian nilai wajar yang tidak akurat.
 Klasifikasi investasi sengaja tidak akurat.
Prosedur Analitis untuk Surat Berharga
Berikut ini adalah contoh prosedur analitis umum yang dapat dilakukan Untuk rekening
surat berharga, baik pada tahap perencanaan awal atau Sebagai prosedur substantif:

 Mengembangkan ekspektasi tentang tingkat Jumlah saldo akhir rekening surat

berharga berdasarkan pembelian atau Penjualan aktivitas yang dilaporkan oleh
manajemen selama tahun Tersebut
 Mengembangkan ekspektasi tentang hubungan antara saldo Dalam rekening surat
berharga, kurs yang diantisipasi akan diperoleh pada Rekening tersebut, dan setiap
perubahannya, dan pendapatan bunga Dan dividen terkait
 Meninjau perubahan dalam saldo, risiko komposisi, Dan klasifikasi jenis surat
berharga sehubungan dengan kebijakan dan Rencana investasi yang ditetapkan.

Kuesioner Analisis Risiko Pengendalian: Dapat Dipasarkan Sekuritas

1. Apakah perusahaan memiliki kebijakan dan pedoman tertulis mengenai investasi
pada surat berharga? Apakah kebijakan tersebut Disetujui oleh dewan direksi?
Proses apa yang digunakan untuk mengotorisasi investasi dalam surat berharga?
2. Apakah perusahaan memiliki kebijakan yang jelas apakah surat berharga
 diklasifikasikan dengan benar sebagai surat berharga yang diperdagangkan, surat
Berharga yang tersedia untuk dijual, atau surat berharga yang dimiliki hingga jatuh
tempo? Apakah ada bukti bahwa perusahaan mengikuti kebijakan tersebut.
3. Jika manajemen telah mengubah klasifikasi surat berharga selama tahun berjalan
dari surat berharga yang diperdagangkan atau sekuritas yang tersedia untuk dijual
ke sekuritas yang dimiliki hingga jatuh tempo, apakah jumlahnya signifikan?
Apakah mereka ditinjau oleh komite audit? Apakah komite audit dan dewan setuju
dengan perubahan tersebut?

 Jika pasar yang likuid tidak ada untuk surat berharga, bagaimana manajemen
memperkirakan nilai dari sekuritas yang perlu ditandai dengan nilai pasar saat
ini.Apakah perusahaan menyediakan pemisahan tugas yang efektif diantara
individu yang bertanggung jawab untuk melakukan investasi keputusan dan
mereka yang bertanggung jawab atas penyimpanan sekuritas.
 Apakah departemen audit internal melakukan audit rutin atas kontrol atas surat
berharga? Jika ya meninjau laporan terbaru
Pengujian Kontrol dan Pengujian Substantif Rincian untuk Dapat Dipasarkan
Sekuritas
Tes kontrol
Berikut ini adalah pengujian umum atas kontrol untuk sekuritas yang dapat dipasarkan:
1. Tinjau kebijakan untuk otorisasi untuk membeli, menjual, dan mengelola sekuritas
yang Dapat dipasarkan.
2. Menanyakan kepada dewan direksi tentang pengawasan dewan terhadap Proses
sekuritas yang dapat dipasarkan dan memeriksa dokumentasi terkait
3. Memeriksa dokumentasi otorisasi untuk pembelian dan penjualan tertentu dari
Sekuritas yang dapat dipasarkan selama tahun tersebut
4. Meninjau risalah Rapat dewan untuk referensi kebijakan investasi dan pengawasan
terkait
5. Periksa bukti kontrol otorisasi untuk perubahan klasifikasi Surat berharga
Menanyakan kepada manajemen tentang prosesnya untuk menetapkan Penilaian
surat berharga dan meninjau dokumentasi terkait
6. Menanyakan Kepada manajemen tentang proses mereka untuk reklasifikasi dan
meninjau Dokumentasi terkait
7. Memeriksa dokumentasi untuk transaksi surat Berharga tertentu untuk menentukan
apakah pemisahan tugas dipertahankan
8. Meninjau laporan audit internal dalam kaitannya dengan kegiatan mereka yang
melibatkan pemantauan surat berharga.

Gambar dan pengujian substantif terkait detail surat berharga

Tuntutan
Ekstensi / Kejadian
Meminta klien untuk membuat jadwal semua surat berharga yang dimiliki perusahaan pada
akhir tahun verifikasi keberadaan sekuritas, menghitung dan memeriksa sekuritas yang
dipilih atau mengkonirmasi keberadaan dengan wali yang memegangnya, rekosiliasi
jumlah dagang besar.
Kelengkapan
Catat jadwal suear berharga dan periksa surat berharganlangkahnya yaitu dengan periksa
transaksi yang dipilih saran broker menjelang akhir tahun untuk menentukan bahwa
transaksi dicatat dalam periode benar
Hak
Memeriksa dokumen yang dipilih untuk menentukan apakah ada pembatasan atas dasar
surat berharga. Menanyakan manajemen tentang adanya pembatasan.
Penilaian/alokasi
Tentukan nilai pasar saat ini melalui referensi ke layanan pelaporan keuangan atau sumber
elektronik serupa
Presentasi dan pengungkapan

 Hitung kembali bunga dan tentukan bahwa bunga yang masih harus dibayar dicatat
dengan benar pada akhir
 Menentukan niat manejemen untuk memilih sekuritas dan meninjau
klasiikasi,dokumentasikan itu dalam surat representasi manajemen.
 Menentukan apakah sekuritas tersebut diklasifikasikan dengan benar, dan bahwa
setiap pembatasan penggunaannya diungkapkan dengan tepat dalam catatan atas
laporan keuangan.

Anda harus memperhatikan hal berikut tentang kertas kerja audit dalam tampilan 10.15:
1. Kali klien menyiapkan jadwal semua surat berharga yang dimilikinya pada akhir
tahun. Jadwal tersebut mencakup bunga yang masih harus dibayar dan dividen yang
terkait dengan setiap sekuritas selama periode waktu yang dimiliki titik sedang
menguji neraca dan akun pendapatan terkait pada saat yang bersamaan.
2. Jika risiko salah saji material rendah, auditor hanya akan menguji sebagian kecil
dari item-item tersebut. Jika risikonya tinggi, auditor dapat memverifikasi semua
material pada lembar kerja.
3. Dokumen tersebut menunjukkan tiga item yang terkait dengan nilai sekuritas:
 Biaya
 Nilai Pasar akhir tahun
 Nilai tercatat untuk instrumen utang
4. Pelepasan dan keuntungan atau kerugian yang dihasilkan ditampilkan untuk semua
akun selama tahun.
5. Auditor memverifikasi harga pokok atau harga jual aset dengan memeriksa saraf
broker yang membuktikan pembelian atau penjualan sekuritas. Jika risiko
pengendalian rendah, verifikasi dapat dilakukan pada sampel transaksi.
6. Jadwal adalah lembar kerja yang disingkat titik untuk sebagian besar audit auditor
harus menentukan apakah sekuritas diklasifikasikan dengan benar baik sebagai
tujuan untuk dimiliki hingga jatuh tempo atau diperdagangkan titik tekad itu harus
dikuatkan oleh dan konsisten dengan, tindakan manajemen. Klasifikasi yang tepat
menentukan penilaian akuntansi.
 7. Untuk sebagian besar investasi, nilai pasar saat ini ditentukan oleh: mengacu pada
harga penutupan akhir tahun di wall street journal atau dengan mengumpulkan data
ini secara elektronik di database perusahaan audit itu sendiri titik untuk sekuritas
yang berada di pasar yang tidak likuid, auditor harus melakukan lebih banyak
pekerjaan untuk menentukan nilai pasar.
8. Pendapatan dihitung ulang atas dasar yang dipilih untuk bunga, dividen, dan
keuntungan dan kerugian yang telah direalisasi dan yang belum direalisasi.
9. Jadwal dibuat untuk menentukan akurasi mekanis dan penilaian akun yang benar.
10. Tes audit membahas semua asersi audit kecuali presentasi dan pengungkapan titik
pernyataan tersebut diverifikasi langsung dengan manajemen dan didokumentasi
secara terpisah.
11. Dokumentasikan kesimpulan mengenai kewajaran penyajian saldo akun yang telah
disesuaikan.
fitur audit dalam praktik “prosedur audit yang digunakan untuk mengatasi risiko terkait
dengan skema penipuan umum untuk investasi” menyediakan
Prosedur audit yang digunakan untuk mengatasi risiko terkait untuk skema
penipuan umum untuk investasi
Prosedur substantif berikut sering digunakan untuk menangani risiko yang berkaitan
dengan penipuan dalam investasi:

 Memperkerjakan seorang spesialis untuk membantu dalam nilai wajar pengukuran.

 Melakukan pemeriksaan latar belakang dan penilaian kredit karyawan yang
memiliki akses ke rekening investasi, atau otorisasi untuk membeli atau menjual
sekuritas.
 Mengharuskan client menghasilkan dokumentasi asli sekuritas, bukan salinan atau
faks.
 Melacak pembayaran dividen pembayaran bunga, dan penjualan sekuritas ke
setoran tunai yang dicatat pada laporan
 Menelusuri pembelian sekuritas sehingga pengeluaran kas pada laporan mutasi
bank.
 Meninjau entri jurnal yang tidak bisa dalam investasi akun ment.
Contoh prosedur substantif lain yang mungkin diterapkan oleh auditor jika diperlukan
dengan mempertimbangkan tingkat risiko kecurangan yang dinilai.
Mendokumentasikan prosedur substantif
Auditor biasanya akan memasukkan jenis dokumentasi berikut yang terkait dengan
prosedur substantif untuk surat berharga:

 Jadwal surat berharga yang disiapkan oleh klien, dan sebagai ditelaah oleh auditor,
termasuk pembelian, penjualan, tanggal, nilai pasar, pendapatan bunga, dan
keuntungan atau kerugian penjualan.
 Dokumentasi konfirmasi surat berharga.
 Dokumentasi transaksi surat berharga yang diteliti, misalnya, yang melebihi nilai
dolar tertentu.
 Memo berisi rasionalisasi untuk penilaian yang dibuat tentang klasifikasi
manajemen atas sekuritas.
 laporan dari ahli penilaian dari luar.
  Dokumentasi perhitungan potensi penurunan nilai.
Ringkasan dan langkah selanjutnya
Kas secara inheren merupakan aset berisiko karena volume aktivitas di rekening tersebut,
likuiditasnya, dan fakta bahwa ia dapat dengan mudah dimanipulasi jika kontrol nya lemah
ke titik oleh karena itu, kecurangan menjadi pertimbangan penting dalam audit kas,
meskipun saldo akhir khas pada akhir tahun biasanya rendah titik prosedur substantif
utama yang akan dilakukan auditor untuk akun kas termasuk menyiapkan rekonsiliasi bank
indopendent, memperoleh konfirmasikan tema memperoleh laporan pisah batas bang, dan
menyiapkan jadwal larangan transfer. Surat berharga juga menghadirkan risiko unik,
terutama dalam hal penilaian titik dalam audit surat berharga, auditor akan memperoleh
jaminan atas pembelian, penjualan, pendapatan bunga, dan setiap keuntungan atau
kerugian pelepasan. Dalam bab 11 kita membahas prosedur penilaian jasa dan persediaan,
yaitu akuisisi siklus pembayaran.
Syarat-syarat penting
Konfirmasi bangun konfirmasi standar yang dikirim ke semua bank dengan klien yang
menjalankan bisnis selama tahun tersebut untuk memperoleh informasi tentang saldo kas
akhir tahun dan informasi tambahan tentang pinjaman yang belum dilunasi.
Jadwal transfer bank dokumen audit yang mencantumkan semua transfer antar rekening
bank klien yang dimulai dari periode yang singkat sebelum akhir tahun dan berlanjut untuk
periode yang singkat setelah akhir tahun tujuannya adalah untuk memastikan bahwa gas
dalam perjalanan tidak dicatat dua kali.
Collateral suatu aset atau klaim atas suatu aset yang biasanya dipegang oleh peminjam atau
penerbit instrumen utang untuk dijadikan sebagai jaminan atas nilai pinjaman atau
jaminan . Jika peminjam gagal membayar bunga atau pokok, maka agunan tersedia bagi
pemberi pinjaman sebagai dasar untuk memperoleh kembali jumlah pokok pinjaman atau
instrumen utang.
Surat berharga komersial notes yang diterbitkan oleh perusahaan besar biasanya untuk
jangka waktu yang pendek dan dengan tingkat suhu bunga yang mendekati suku bunga
pinjaman utama, biasanya dengan peringkat kredit yang tinggi kualitasnya dapat berubah
jika kekuatan keuangan emiten menurun.
Cutoff bank statement sebuah laporan bank untuk jangka waktu yang ditentukan oleh klien
dan auditor yang lebih pendek dari laporan akhir bulan biasa dikirim langsung ke auditor
yang menggunakan untuk memverifikasi hitam rekonsiliasi pada rekonsiliasi bank akhir
tahun klien.
Rekening bank Imprest sebuah rekening bank yang biasanya bersaldo nol dan diisi kembali
oleh perusahaan ketika cek akan ditulis ke rekening memberikan kontrol tambahan atas
uang tunai s rekening bank Imprest yang paling banyak digunakan adalah rekening
pengajian, di mana perusahaan menyetorkan sejumlah cek gaji yang diterbitkan.
Kiting skema penipuan khas untuk melebih-lebihkan aset tunai pada akhir tahun dengan
menunjukkan uang tunai yang sama di dua rekening bank yang berbeda menggunakan
transfer antar bank.
Lapping jenis penipuan ini terjadi ketika seorang karyawan mencuri pembayaran dari 1
pelanggan, dan menutupinya dengan menggunakan pembayaran dari pelanggan lain untuk
menyamarkan pencurian. Misalnya, karyawan mencuri pembayaran dari pelanggan x.
Untuk menutupi pencurian, karyawan menerapkan pembayaran dari pelanggan y ke
rekening pelanggan x di titik sebelum pelanggan ye sempat memberitahukan bahwa
akunnya belum dikreditkan dengan semestinya, karyawan tersebut menerapkan
pembayaran dari pelanggan z ke akun pelanggan y.
Lockbox sebuah pengaturan manajemen kas dengan bang dimana pelanggan organisasi
mengirim pembayaran langsung ke nomor kotak pos yang dapat diakses oleh bank klien
bang membuka pengiriman uang tunai dan langsung menyetor uang ke rekening lain.
Keamanan yang dapat dipasarkan sebuah keamanan yang siap dipasarkan dan dipegang
oleh perusahaan sebagai investasi.
Skimming jenis penipuan ini terjadi ketika seorang karyawan melakukan penjualan tetapi
tidak mencatatnya, dan mencuri uangnya.
Dokumen turnaround sebuah dokumen yang dikirim ke pelanggan untuk dikembalikan
dengan pengiriman uang pelanggan mungkin Dapat dibaca mesin dan mungkin berisi
informasi untuk meningkatkan efisiensi pemrosesan tanda terima.

PERTANYAAN BENAR- SALAH

10-1 ASERSI keberadaan atau kejadian sehubungan dengan uang tunai menyiratkan
bahwa saldo tercatat mencerminkan nilai ekonomi yang mendasari sebenarnya dari aset
tersebut.
10-2 kas umum termasuk kotak kunci, transfer dana elektronik, perjanjian pengelolaan kas
Dan saldo kompensasi.
10-3 Risiko bawaan untuk uang tunai biasanya dinilai tinggi karena uang tunai dapat
digunakan untuk tujuan yang tidak sah, diposting ke rekening pelanggan yang salah, atau
tidak dicatat secara tepat waktu.
10-4 transaksi yang mengalir melalui rekening kas sepanjang tahun membuat rekening
sangat rentan terhadap kesalahan.
10-5 terjadi ketika seorang karyawan mencuri pembayaran dari 1 pelanggan, dan
menutupinya dengan menggunakan pembayaran dari pelanggan lain untuk menyamarkan
pencurian.
10-6 Skimming terjadi ketika seorang karyawan membeli barang dagangan dan mencatat
penjualan dengan harga diskon yang tidak sah.
10-7 Kontrol untuk kelengkapan uang tunai penting karena membantu memberikan
jaminan yang masuk akal bahwa uang tunai benar-benar ada.
10-8 perhatian utama adalah bahwa uang tunai akan dicuri dan dengan demikian
diramaikan, auditor biasanya tidak khawatir tentang pernyataan kas yang berlebihan.
10-9 analitis sangat berguna bagi auditor dalam memperoleh keyakinan tentang akun kas
karena biasanya saldo akhir yang kecil dalam kas cenderung stabil dari waktu ke waktu.
10-10 auditor mengamati bahwa perusahaan melaporkan laba yang konsisten selama
beberapa tahun sementara arus kas menurun maka auditor harus menilai peningkatan risiko
penipuan dalam kas .
10-11 relatif dari analitik substantif yang akan digunakan oleh auditor sebagai bukti dalam
audit kas akan terbatas terlepas dari risiko klien.
10-12 Saat mengedit kas, auditor akan melakukan presentasi pengujian detail yang lebih
besar untuk ke lain beresiko tinggi dibandingkan dengan klien berisiko rendah.
10-13 kontrol pemantauan khas akan mencakup tinjauan harian anggaran kas dan
perbandingannya dengan saldo kas aktual dengan tidak lanjut yang sesuai.
10-14 kontrol pemantauan efektif maka auditor akan diminta untuk melakukan langkah-
langkah pemrosesan koleksi tas dimulai dengan penerimaannya hingga persiapan dokumen
untuk diproses.
10-15 saldo kas biasanya relatif rendah pada akhir tahun, standar auditing mendorong
auditor untuk mengirimkan konfirmasi bank berdasarkan sampel.
10-16 bank normal yang disiapkan untuk sementara waktu telah disepakati pada tanggal
yang dikirim langsung ke auditorium disebut laporan transfer bank.
10-17 penilaian utama yang dihadapi auditor dalam mengaudit surat berharga termasuk
menguatkan niat manajemen dalam mengklasifikasikan aset ini kedalam kategori yang
tepat dan menentukan nilai pasar yang wajar.
10-18 audit yang tepat untuk menguji asersi penilaian untuk sekuritas yang dapat
dipasarkan melibatkan peninjauan jadwal sekuritas yang dapat dipasarkan klien dan
mengkonfirmasi dengan wali amanat bahwa sekuritas tersebut memang milik perusahaan.
SOAL PILIHAN GANDA
10-19 Manakah dari asersi berikut yang relevan dengan apakah perusahaan memiliki hak
atas akun kas pada tanggal neraca?
A. keberadaan atau kejadian.
B. Kelengkapan
C. Hak dan kewajiban.
D. Penilaian atau alokasi.
E. semua yang di atas.

10-20 Manakah dari pernyataan berikut yang relevan dengan apakah saldo kas
mencerminkan nilai ekonomi yang mendasari sebenarnya dari mereka? Aktifa?
A. Titik keberadaan atau kejadian.
B. Kelengkapan titik
C. Hak dan kewajiban titik
D. Penilaian atau alokasi
E. Semua yang di atas.

10-21 risiko bawaan untuk uang tunai biasanya dinilai tinggi karena alasan berikut?
A. Titik volume transaksi yang mengalir melalui rekening kas sepanjang tahun
 membuat rekening lebih rentan terhadap kesalahan.
B. Rekening kas lebih rentan terhadap penipuan karena uang tunai cair dan mudah
dipindahtangankan titik.
C. transfer uang tunai secara elektronik dan kontrol otomatis atas uang tunai
sedemikian rupa sehingga jika kesalahan dibangun ke dalam program komputer,
kesalahan itu akan terulang pada volume transaksi yang besar.
D. Uang tunai dapat dengan mudah dimanipulasi.
E. Semua yang di atas.

10-22 manakah dari pertanyaan berikut yang relevan untuk kuesioner analisis risiko
bawaan yang terkait dengan uang tunai?
A. Titik apakah perusahaan memiliki masalah arus kas yang signifikan dalam
memenuhi kewajibannya saat ini secara tepat waktu?
B. Apakah transaksi tunai diotorisasi dengan benar?
C. Titik apakah rekonsiliasi bank dilakukan secara tepat waktu oleh personel
independen dari pemrosesan?
D. Apakah departemen audit internal melakukan tinjauan tepat waktu atas proses
pengelolaan kas dan penanganan kas?
E. Semua yang di atas.

10-22 Manakah dari pertanyaan berikut yang relevan untuk kuesioner analisis risiko
bawaan yang terkait dengan uang tunai tanda Tanya.
A. Titik apakah perusahaan memiliki masalah arus kas yang signifikan dalam
memenuhi kewajibannya saat ini secara tepat waktu?
B. Apakah transaksi tunai diotorisasi dengan benar?
C. Apakah rekonsiliasi bank dilakukan secara tepat waktu oleh personel independen
dari pemrosesan?
D. Apakah departemen audit internal melakukan tinjauan tepat waktu atas proses
pengelolaan kas dan penanganan kas?
E. Semua yang di atas
10-23 jawaban affirmative yang mana dari pertanyaan berikut akan mengarahkan auditor
untuk menilai risiko penipuan pada tingkat yang lebih tinggi untuk kas atau aset liquid
lainnya?
A. Apakah individu dengan akses ke uang tunai atau pengalaman pencatatannya?
Mengalami kesulitan keuangan atau pribadi?
B. Apakah individu dengan akses ke uang tunai atau pencatatannya dikompensasikan
dengan jumlah yang mungkin dianggap rendah?
C. Apakah perusahaan berpotensi melanggar perjanjian utang ya?
D. Apakah uang tunai tersedia secara fisik bagi karyawan?
E. Semua yang di atas.

10- 24 manakah dari istilah berikut yang paling tepat untuk mendefinisikan skenario ini?
Karyawan tersebut mencuri pembayaran dari pelanggan x. Untuk menutupi pencurian,
karyawan tersebut menerapkan pembayaran dari pelanggan ke rekening pelanggan x
sebelum pelanggan y sempat memberitahukan bahwa akunnya belum dikreditkan dengan
semestinya, karyawan tersebut menerapkan pembayaran dari pelanggan z ke akun
pelanggan y.
 A. Titik peluncuran .
B. Layang-layang.
C. Mengagunkan.
D. Memukul.

10-25 manakah dari kontrol berikut yang mewakili kontrol atas khas yang unik untuk akun
kas?
A. Pemisahan tugas.
B. Pengesahan terbatas atas cek pelanggan .
C. Audit internal berkala.
D. Karyawan yang kompeten dan terlatih.

10-26 manakah dari kontrol berikut yang merupakan kontrol terkomputerisasi yang
digunakan dalam audit akun kas atau Acer liquid lainnya?
A. Titik pengidentifikasi unik diberikan untuk setiap item.
B. Total kontrol digunakan untuk memastikan kelengkapan pemrosesan.
C. Tes edit digunakan untuk mengidentifikasi item yang tidak biasa atau salah.
D. Semua yang di atas.

10-27 langkah pertama dalam melakukan proses analitis awal duress adalah untuk
mengembangkan ekspetasi saldo akun titik manakah dari berikut ini yang biasanya tidak
mewakili kemungkinan hubungan yang diharapkan untuk akun kas?
A. Titik perusahaan melaporkan laba yang konsisten selama beberapa tahun tetapi arus
kas operasi menurun.
B. Tidak ada uang tunai besar yang tidak biasa atau transaksi aset liquid lainnya yang
ditemukan.
C. Arus kas operasi tidak jauh berbeda dengan tahun sebelumnya.
D. Pendapatan investasi konsisten dengan tingkat dan pengambilan diharapkan dari
investasi.
E. Semua hal diatas mewakili kemungkinan hubungan yang diharapkan.

10-28 manakah dari berikut ini yang merupakan contoh umum analisis trend O akun dan
rasio yang mungkin dipertimbangkan auditor untuk akun kas pada Tanya.
A. Bandingkan saldo kas bulanan dengan tahun-tahun sebelumnya dan anggaran.
B. Identifikasi lonjakan atau penurunan tak terduga dalam uang tunai sepanjang tahun
titik.
C. Hitung tren pengembalian bunga atau atas investasi.
D. Menganalisis saldo kas dan perubahannya, sehubungan dengan kewajiban utang
baru atau pension.
E. Semua yang di atas

10-29 campuran bukti mana yang paling sesuai untuk skenario berikut? Ini adalah klien
dimana auditor telah menilai risiko salah saji material yang terkait dengan keberadaan dan
kelengkapan khas pada tingkat maksimum. Klien ini memiliki insentif untuk melebih-
lebihkan uang tunai untuk memenuhi perjanjian utang. Selanjutnya, klien memiliki kontrol
yang relatif lama untuk mencegah pencurian uang tunai dengan beberapa apa kontrol yang
agak efektif.
 A. Titik 100% tes detail.
B. 70% tes detail, 10% analitik, 20% test control.
C. 50% tes detail, 10% analitik, 40% test control.
D. 20% tes detail, 40% analitik, 40% tes kontrol.

10-30 campuran bukti mana yang paling sesuai untuk skenario berikut? Ini adalah klien
dimana auditor telah menilai risiko salah saji material yang terkait dengan keberadaan dan
kelengkapan khas serendah-rendahnya, dan percaya bahwa kelayon telah menerapkan
pengendalian yang efektif di bidang ini.
A. 100% tes detail.
B. 70% tes detail, 10% analitik, 20% Test control.
C. 50% tes detail, 10% analitik, 40% test control.
D. 20% tes detail, 40% analitik, 40% test control.

10-31 lihat tampilan 10.6 manakah dari berikut ini yang mewakili pengujian pengendalian
yang wajar untuk penerimaan kas dan pengendalian manajemen kas?
A. Titik dokumentasikan pengendalian internal atas kas dengan mengisi kuesioner
pengendalian internal atau dengan membuat diagram alir prosesnya.
B. Siapkan rekonsiliasi bank independen.
C. Titik-titik dapatkan konfirmasi bank titik.
D. Dapatkan laporan pisah batas bank.
E. Semua yang di atas.

10-32 lihat tampilan 10.6 manakah dari berikut ini yang mewakili pengendalian
pemantauan dalam program audit untuk penerimaan kas dan pengendalian pengelolaan
kas?
A. Titik rekonsiliasi penerimaan kas Yang dilaporkan dengan pengiriman uang yang
disiapkan oleh pihak independen.
B. Tinjauan harian anggaran kas dan perbandingannya dengan saldo kas yang
sebenarnya.
C. Titik tinjauan atas perbedaan dalam saldo kas.
D. Laporan mingguan keluhan pelanggan mengenai posting saldo kas dan
penyelidikan segera untuk menindaklanjuti penyebab keluhan.
E. Semua yang di atas.

10-33 manakah dari pernyataan berikut tentang rekonsiliasi bank independen yang benar?
A. Titik kinerja auditor atas rekonsiliasi independen atas rekening bangkleyan
memberikan bukti mengenai keakuratan saldo kas akhir tahun.
B. Proses rekonsiliasi saldo per laporan bank dengan saldo pembukuan.
C. Pengujian independen atas rekonsiliasi bank cukup efektif dalam mendeteksi
kesalahan besar seperti kesalahan yang mungkin ditutup-tutupi dengan
menghilangkan atau meremehkan cek yang beredar.
D. Ketika menguji rekonsiliasi bank klien, auditor harus secara independen
memverifikasi semua item material seperti saldo per laporan bank,setoran dalam
perjalanan,cek beredar ,dan penyesuaian lainnya.
E. Semua hal diatas adalah benar.
10-34 konfirmasi bang berisi yang mana dari 2 berikut ini bagian?
1. Bagian yang mencari informasi tentang saldo simpanan klien, keberadaan
pinjaman, tanggal jatuh tempo pinjaman, suku bunga, tanggal pembayaran
bunga, dan jaminan atas pinjaman yang belum dibayar.
2. Bagian yang berisi daftar cek terakhir dikeluarkan mendekati tahun akhir
3. Bagian yang mencari informasi tentang jaminan pinjaman
4. Bagian yang mencantumkan semua transfer antar rekening bank perusahaan
untuk waktu yang singkat sebelum dan sesudah akhir tahun,
a. 1&2
b. 1&3
c. 2&3
d. 2&4
e. 3&4
10-35 manakah dari pernyataan berikut yang relevan dengan apakah saldo surat berharga
mencakup semua transaksi surat berharga yang telah terjadi selama periode tersebut?
A. Keberadaan atau kejadian.
B. Kelengkapan.
C. Hak dan kewajiban.
D. Penilaian atau alokasi.
E. Semua yang diatas .
10-36 lihat tampilan 10.14 manakah dari asersi berikut yang relevan dengan prosedur audit
untuk surat berharga yang mengharuskan auditor untuk memeriksa dokumen yang dipilih
untuk mengidentifikasi pembatasan atas daya jual surat berharga?
A. titik keberadaan atau au kejadian.
B. Kelengkapan.
C. Hak dan kewajiban.
D. Penilaian atau alokasi.
E. Semua yang di atas.

10-37 jelaskan jenis-jenis akun kaos berikut ini :

A. Umum rekening giro
B. Rekening pengelolaan kas
C. Rekening gaji imprest, dan
D. Rekening kas kecil

10-38 Jelaskan jenis-jenis teknik pengolahan khas berikut ini pernyataan :

A. Kotak kunci
B. Transfer dana elektronik
C. Perjanjian pengelolaan kas
D. Saldo kompensasi

10-39 cocokan asersi berikut dengan deskripsi terkaitnya :

A. Keberadaan atau kejadian
B. Kelengkapan
C. Hak dan kewajiban
D. Penilaian atau alokasi
E. Penyajian dan pengungkapan
 1. Akun kas diklasifikasikan dengan benar di neraca dan diungkapkan dalam
catatan atas laporan keuangan.
2. Saldo kas ada pada tanggal neraca.
3. Saldo yang tercatat mencerminkan kondisi ekonomi yang sebenarnya nilai
aset tersebut.
4. Perusahaan memiliki hak atas akun kas pada saldo tanggal lembar.
5. Saldo kas mencakup semua transaksi si tunai yang telah terjadi selama
periode tersebut.
10-40 lihat fitur penghakiman profesional dalam konteks di awal BAB. Mengapa kas
secara umum merupakan aset yang beresiko, dan mengapa rekening kas kecil di Loss
Corporation secara inheren berisiko?
10-41 evaluasi pernyataan berikut yang dibuat oleh auditor tahun ketiga : "Dibandingkan
dengan akun lain, seperti piutang atau properti, pabrik, dan peralatan, menurut penilaian
saya, kas mengandung lebih sedikit risiko bawaan. Tidak ada penilaian yang signifikan
masalah dengan uang tunai." Apakah anda setuju atau tidak setuju dengan penilaian auditor
atas risiko bawaan? Menjelaskan.
10-42 Berikut ini adalah item pada resiko bawaan dan kuesioner risiko pengendalian yang
terdapat dalam tampilan 10.1 dan 10.2. kategorikan setiap item sebagai milik.
a) kuesioner analisis risiko bawaan atau
b) kuesioner analisis risiko pengendalian.
1. Apakah perusahaan memiliki masalah arus kas yang signifikan dalam
memenuhi? Memenuhi kewajibannya saat ini secara tepat waktu?
2. Apakah ada batasan dalam mendapatkan akses ke uang tunai? Misalnya,
apakah perusahaan memiliki kas di rekening tabungan, atau rekening lain di
lembaga keuangan yang mungkin bermasalah, dan yang dapat membatasi
akses keuangan tunai?
3. Apakah Departemen audit internal melakukan peninjauan tepat waktu
terhadap proses pengelolaan kas dan penanganan kas? Jika iya, tinjau
laporan audit internal terbaru.
4. Apakah perusahaan menggunakan teknik cash budgeting? Seberapa efektif
5. Apakah teknik penganggaran manajemen kas perusahaan?
6. Apakah rekonsiliasi bank dilakukan secara tepat waktu oleh personel yang
independen dari pemrosesan? Apakah tindakan tindak lanjut diambil segera
pada semua item rekonsiliasi?
7. Apakah perusahaan menggunakan layanan cash manajement yang
ditawarkan oleh bankinrnya? Apa sifat pengaturan ini?
8. Apakah perusahaan telah membuat perubahan signifikan dalam proses
kasnya? Bernyanyi selama setahun terakhir? Apakah ada perubahan besar
yang terjadi di dalam aplikasi Manajemen kas terkomputerisasi perusahaan
sepanjang tahun?
9. Apakah pengaturan layanan manajemen gas telah ditinjau oleh manajemen
dan dewan direksi? Apakah pengaturan dipantau secara terkini?
10. Apakah perusahaan memiliki perjanjian pinjaman atau obligasi yang
mempengaruhi penggunaan uang tunai atau pemeliharaan rasio model
kerja?
11. Apakah transaksi tunai, termasuk transfer tunai elektronik, diotorisasi kan
dengan benar? Otorisasi apa yang diperlukan untuk melakukan transfer
 tunai elektronik?
12. Apakah perusahaan menggunakan lockbox untuk mengumpulkan
penerimaan kas? Apakah kesepakatan dengan lembaga keuangan? Apa
kontrol perusahaan yang terkait dengan perjanjian lockbox?
13. Apakah ada alasan untuk mencurigai bahwa manajemen mungkin ingin
salah saji saldo kas?
14. Apakah manajemen dan dewan secara berkala meninjau kas? Proses
manajemen? Apakah organisasi pengelola kas menyediakan pemisahan
tugas, tinjauan, dan pengawasan yang efektif?
15. Siapa yang berwenang melakukan transfer tunai, termasuk transfer dana
elektronik dan bagaimana prosedur verifikasi otorisasi tersebut sebelum
transfer dilakukan? Prosedur apa yang digunakan manajemen untuk
memastikan bahwa proses otorisasi dipantau?
10-43 Mengacu pada fitur Auditing in Practice "Penipuan Umum" skema yang berkaitan
dengan uang tunai. Dan jelaskan setidaknya 3 skema tersebut. Bersiaplah untuk
mendiskusikan skema penipuan yang telah anda pelajari di komunitas lokal anda.

10-44 Jelaskan perilaku curang yang dikenal sebagai

a) lapping, dan
b) slimming

Dengan menggunakan kategori berikut, tentukan tujuan dari setiap pengendalian umum
atas kas yang tercantum di bawah ini. Anda dapat menggunakan beberapa kategori untuk
setiap kontrol.
Kategori setiap pengendalian bersama
1. Untuk mencegah pencurian uang tunai
2. Memastikan pencatatan kas secara lengka
3. Untuk mencegah modifikasi pencatatan kas
4. Untuk mendeteksi ketidakakuratan saldo kas akhir atau salah saji di dalamnya
5. Untuk memastikan bahwa semua item diidentifikasi secara unik dan bahwa ada
jejak audit yang memadai untuk transaksi
6. Sebagai pencegahan penipuan

Pengendalian umum atas kas:

a. Pemisahan tugas
b. Pengesahan terbatas atas cek pelanggan
c. Rekomendasi bank independen oleh karyawan yang tidak menangani kas
d. Total control terkomputerisasi dan tes edit
e. Otorisasi transaksi
f. Dokumen penerimaan kas dan dokumen perputaran yang telah diberi nomor
sebelumnya
g. Audit internal berkala
h. Karyawan yang kompeten dan terlatih

Daftar setidaknya 3 kontrol umum dan kas kecil.

Lihat tampilan 10.3. cocokkan setiap tujuan berikut dengan aktivitas pengendalian yang
relevan.
Tujuan yang ingin dicapai control :
a. Pembayaran yang diterima disimpan utuh tepat waktu
b. Pembayaran yang diterima sepenuhnya dikreditkan ke cus yang benar akun tomer
c. Rekening yang jatuh tempo ditindaklanjuti.

Kegiatan pengendalian
1. Daftar penerimaan yang masuk dibuat oleh orang yang membuka kiriman uang dan
yang menyerahkan daftar tersebut kepada orang yang independen dari fungsi
penyimpanan.
2. Seorang individu yang berwenang membuat panggilan penagihan reguler pada
rekening yang telah jatuh tempo
3. Enteri online yang telah mencakup input total control dan/atau total hash digunakan
untuk setiap pembayaran
4. Slip setoran duplikat disiapkan oleh orang lain selain orang yang membuka surat
5. Perusahaan secara sistematis mengirim pemberitahuan lewat jatuh tempo kepada
pelanggan yang menunggak
6. Deposit dilakukan setiap hari
7. Tiket control batch yang telah diberi nomor sebelumnya mencakup total control
dari jumlah pengiriman uang yang akan diproses dan total dolar yang akan
diterapkan
8. Rekening yang lewat jatuh tempo secara berkala ditinjau oleh pejabat kolektor
senior untuk menentukan prosedur penagihan alternatif
9. Ada kesepakatan antara bank dan perusahaan tentang kegiatan penanganan kas,
termasuk tentang pengiriman uang ditambahkan ke rekening perusahaan
10. Manajemen mengatur control untuk menindaklanjuti ketidak sesuaian dalam
posting piutang

Soal ini direncanakan untuk membuat anda berfikir kreatif tentang kontrol yang akan
efektif dalam pengaturan dunia nyata. Itu Badan Layanan Perbatasan Kanada (CBSA)
menerima pembayaran tunai untuk jasa, biaya, dan pajak (misalnya, biaya masuk, pajak
cukai, pajak atas barang dan jasa) berbagai pelabuhan masuk sekitar Kanada. Kas di
definisikan sebagai pembayaran yang dilakukan dalam bentuk tunai cair, dengan debit atau
kartu kredit, dan dengan cek.
Sebuah jenis kontrol apa yang harus dimiliki CBSA atas casnya?
Kuitansi?
Mengingat control yang anda identifikasi di bagian
a. jenis pengujian pengendalian atau prosedur audit substantif harus dilakukan?
Kategorikan masing-masing tren atau hubungan berikut sebagai menyarankan baik.
b. tren atau hubungan normal atau
c. tren atau hubungan terkait penipuan:
 Perusahaan melaporkan laba yang konsisten selama beberapa tahun, tetapi arus kas
menurun.
1. Arus kas operasi konsisten dengan penjualan dan laba bersih.
2. Ketepatan waktu penagihan piutang menurun, tetapi kebijakan kredit tidak
berubah.
3. Arus kas operasi tidak berbeda secara signifikan dengan tahun sebelumnya,
dan operasi telah konsisten di seluruh 2 tahun.
4. Pendapatan investasi sesuai dengan tingkat keuntungan dan hasil
diharapkan dari investasi.
5. Ada penurunan tak terduga dalam akun kas kecil.

Lihat tampilan 10.3. jelaskan komponen utama dari program audit untuk penerimaan kas
dan pengendalian manajemen kas. Berikan contoh masing-masing komponen.

Apa dampaknya terhadap audit jika klien tidak melakukan rekonsiliasi periodik
independen atas akun kasnya?

Prosedur audit substantif apa yang akan ditentukan oleh kurangnya rekonsiliasi
independent klien? Bagaimana faktanya? Client tidak melakukan kontrol penting ini
mempengaruhi skeptisisme profesional auditor?

Jelaskan tujuan dari prosedur audit berikut ini :

A. Sebuah mengirim konfirmasi bank ke semua bank yang perusahaan nya melakukan
bisnis.
B. Memperoleh laporan pisah batas bank
C. Menyiapkan laporan transfer bank

Mendefinisikan dan mengilustrasikan kiting. Kontrol apa yang harus dilakukan klien?
Lembaga untuk mencegahnya? Prosedur audit apa yang harus dilakukan auditor?
Digunakan untuk mendeteksi kiting?

Informasi berikut diambil dari transfer bank, Jadwal yang disiapkan selama audit atas
laporan keuangan Fox Co. Untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013.
Asumsikan semua cek bertanggal dan diterbitkan pada tanggal 30 Desember 2013.

A. Manakah dari pemeriksaan yang mungkin menunjukkan kiting?

B. Manakah dari cek yang menggambarkan setoran atau transfer dalam perjalanan?
31 Desember 2013?
Item berikut ditemukan selama audit akun kas. Untuk setiap item yang
diidentifikasi, tunjukkan prosedur audit substantif yang kemungkinan besar akan
mengarah pada penemuan salah saji.
 Perusahaan telah melebih-lebihkan kas dengan mentransfer dana pada akhir
tahun ke rekening lain tetapi gagal mencatat penarikan sampai setelah akhir
tahun.
 Kadang-kadang, pelanggan dengan saldo lebih kecil mengirimkan cek tanpa
identitas khusus pelanggan kecuali nama yang tertera pada cek. Klien
memiliki proses penerimaan kas otomatis, tetapi karyawan yang membuka
amplop mengantongi uang tunai dan menghancurkan dokumentasi
 pendukung lainnya.
 Sama seperti menemukan (2), tetapi karyawan menyiapkan turun around
dokumen yang menunjukkan diskon tambahan untuk pelanggan atau kredit
rekening pelanggan.
 Pengendalian untuk sementara mengambil uang tunai untuk keperluan
pribadi tetapi dimaksudkan untuk membayar perusahaan (meskipun
pembayaran tidak pernah terjadi). Penutupan dilakukan dengan
mengecilkan cek yang beredar dalam rekomendasi bang bulanan.
 Perusahaan memiliki investasi sementara dalam CD 6 bulan di bank. CD
seharusnya menghasilkan tingkat bunga tahunan 12% tetapi ternyata hanya
menghasilkan 6%.
 Pengiriman uang tunai tidak disetorkan tepat waktu dan terkadang hilang.
 Biaya layanan bank yang besar belum dicatat oleh klien sebelum akhir
tahun.
 Pinjaman telah dinegosiasikan dengan bank untuk menyediakan dana bagi
anak perusahaan. Pinjaman tersebut dinegosiasikan oleh pengontrol divisi,
yang tampaknya tidak berwenang untuk menegosiasikan pinjaman tersebut.
 Cek yang ditulis ke vendor telah dicatat dua kali dalam jurnal pengeluaran
kas untuk menutupi kekurangan kas.
Perusahaan pembrook memiliki pengendalian internal yang buruk atas transaksi tunai nya.
Berikut ini adalah fakta tentang posisi kasnya pada tanggal 30 November :

 Kredit sebesar $100 pada laporan mutasi bank tidak muncul dalam pembukuan
perusahaan.
 Saldonya, menurut laporan bank, adalah $15.550.
 Cek yang beredar adalah :
1. tidak 62 seharga $116,25
2. tidak 183 seharga $150,00
3. tidak 284 seharga $253,25
4. tidak 8621 seharga $190,71
5. tidak 8623 seharga $206,80
6. tidak 8632 seharga $145,28
Satu-satunya setoran adalah sebesar $3.794,41 pada 7 Desember kasir menangani semua
cas-an masuk dan membuat setoran bank.
Dia juga merekomendasikan laporan keuangan bulanan. Miliknya rekonsiliasi 30
November $18.901,62

 Anda menduga bahwa kasir mungkin telah menyalahgunakan beberapa uang dan
prihatin secara khusus bahwa sebagian dari tanda terima yang belum diajukan
sebesar $3.794,41 mungkin telah diambil. Siapkan jadwal yang menunjukkan
perkiraan kerugian anda.
 Bagaimana upaya kasir untuk menyembunyikan pencurian?
 Berdasarkan informasi ini saja, sebutkan dua fitur spesifik dari pengendalian
internal yang tampaknya hilang.
 Jika rekonsiliasi kasir 31 Oktober diketahui benar dan anda memulai audit Anda
pada 10 Desember, prosedur audit substantif apa yang akan membantu Anda
menemukan pencurian itu?
Toyko, rantai mainan ritel, menghargai 2 kartu kredit bank dan membuat setoran harian
penjualan kartu kredit di 2 bank kartu kredit rekening (Bank A dan Bank B). Setiap hari,
Toyco mengumpulkan kreditnya sleep penjualan kartu, slip setoran bank, dan retur
penjualan resmi dokumen, dan mengirimkannya ke pemrosesan data untuk entry data.
Setiap minggu, cetakan komputer terperinci dari kartu kredit buku besar akun kas
disiapkan. Bank kartu kredit telah diinstruksikan untuk melakukan transfer uang tunai
mingguan otomatis ke jenderal Toyco akun bank. Bank kartu kredit menagih kembali
deposit yang termasuk penjualan kepada pemegang kartu curian atau kadaluarsa. Auditor
memeriksa laporan keuangan Toyco telah memperoleh salinan dari cetakan akun kas buku
besar umum yang terperinci, ringkasan dari laporan bank dan rekonsiliasi bank yang
disiapkan secara manual, semuanya untuk Minggu yang berakhir pada tanggal 31
Desember, setiap yang ditunjukkan di sini.
Menelaah rekonsiliasi bank 31 Desember yang terkait informasi yang terkandung dalam
jadwal berikut dan jelaskan apa yang tidak akan yang harus diambil auditor untuk
memperoleh bukti untuk setiap item rekonsiliasi bank. Asumsikan bahwa semua jumlah
adalah material dan bahwa semua perhitungan akurat. Susun lembar jawaban anda sebagai
berikut, dengan menggunakan kode yang terdapat pada rekonsiliasi bank.

 Setoran ulang setoran yang tidak sah (disimpan di rekening yang salah) 1.000
 Selisih setoran tanggal 29 Desember
 Biaya bank yang tidak dapat dijelaskan
 Transfer tunai bank belum dicatat
 Biaya layanan bank
 Tagihan balik tidak dicatat kartu yang dicuri
 Retur penjualan dicatat tetapi tidak dilaporkan ke bank
 Saldo perbuku besar, 31 Desember

AICPA telah menggambarkan konfirmasi bank standard formulir untuk memastikan

komunikasi yang konsisten dengan perbankan masyarakat.

 Apakah auditor diharuskan mengirim konfirmasi bank ke bank? Dari mana klien
menerima laporan pisah batas bang segera setelah akhir tahun? Jelaskan
 Informasi tambahan apa yang dikumpulkan melalui konfirmasi bank? Jelaskan
bagaimana informasi lain yang dikumpulkan digunakan pada audit
 Untuk setiap sekenario dalam daftar berikut (diberi label 1-3 dibawah),
merekomendasikan prosedur audit substantif atau audit tambahan pekerjaan yang
harus dilakukan :
1. Klien memiliki satu rekening bank utama yang terletak di tempat yang jauh
kota, dan auditor tidak akrab dengan bank. Auditor telah menilai risiko
pengendalian yang tinggi pada keterlibatan ini. Itu alamat surat yang hanyalah
nomor kotak pos, tetapi nomor seperti itu tidak dianggap tidak biasa.
2. Ayah memiliki 3 rekening di bank utamanya. Untuk 2 dari 3 akun, konfirmasi
dikembalikan oleh bank menunjukkan saldo yang berbeda dari apa yang
ditunjukkan klien.
Saldo per klien untuk salah satu akun adalah sama seperti yang ditunjukkan bank
dalam laporan pisah batas yang diterima dari bank segera setelah akhir tahun.
Auditor tidak meminta pernyataan pisah batas pada akun lain yang konfirmasinya
berbeda.
Konfirmasi yang dikembalikan menunjukkan pinjaman yang telah dilakukan klien tidak
terdaftar sebagai kewajiban.
Rekonsiliasi bank yang disiapkan klien berikut ini sedang diperiksa oleh Kautz, CPA,
selama pemeriksaan laporan keuangan pernyataan Produk Beton, Inc. :
Identifikasi satu atau lebih terstruktur audit substantif yang harus dilakukan oleh Kautz
dalam mengumpulkan bukti untuk mendukung masing-masing item (a) sampai (f) dalam
rekonsiliasi bank ini.
Eagle River Plastics Company memiliki cabang utama yang berlokasi di Phoenix. Cabang
menyetor penerimaan kas setiap hari dan berkala mentransfer tanda terima ke kantor pusat
perusahaan di Eagle River.
Transformers dicatat sebagai entry antar perusahaan ke dalam rekening kantor pusat dan
kantor cabang. Semua akuntansi, bagaimanapun adalah dilakukan di kantor pusat di bawah
arahan asisten pengontrol. Asisten mengontrol juga bertanggung jawab atas transfer.
Pengendalian, bagaimanapun secara independen rekonsiliasi bank rekening setiap bulan
atau memberikan rekonsiliasi kepada seseorang di perusahaan relatif kecil; oleh karena itu,
pengontrol juga merupakan perencana keuangan dan bendahara perusahaan. Sebagai
bagian dari audit akhir tahun, Anda diberi tugas untuk melakukan audit atas transfer bank.
Sebagai bagian dari proses, Anda mempersiapkan yang berikut ini : jadwal transfer :
A. Identifikasi prosedur audit substantif yang akan digunakan untuk : menguji
kebenaran transfer bank klien
B. Identifikasi entri jurnal penyesuaian yang diperlukan pada catatan akuntansi rumah
atau kantor cabang sebagai hasilnya dari transaksi sebelumnya.
Berikut ini adalah kelemahan pengendalian internal atas kas.
Untuk setiap kelemahan, tunjukkan prosedur audit substantif apa yang harus dilakukan
untuk menentukan apakah salah saji material telah terjadi pertimbangan setiap kelemahan
secara independen dari yang lain. Sementara setiap kelemahan menimbulkan masalah
potensial, identifikasi dua yang akan meningkatkan skeptisisme profesional anda dan
jelaskan alasanmu.
A. Orang yang membuka surat menyiapkan setoran ketika kasir tidak tersedia
B. Jika pelanggan tidak mengirimkan saran pengiriman uang dengan pembayaran,
petugas pos terkadang tidak menyiapkan nya untuk departemen piutang.
C. Kadang-kadang, departemen bendahara tidak membatalkan dokumen pendukung
pengeluaran kas.
D. Kores pondensi pelanggan mengenai laporan bulanan adalah ditangani oleh orang
yang membuat deposito bank.
E. Rekonsiliasi bank tidak disiapkan secara tepat waktu. Kapan disiapkan mereka
disiapkan oleh orang yang menangani surat masuk.

Salah satu prosedur yang telah anda tetapkan melakukan audit Reengage Corporation
adalah bank pengirim konfirmasi. Firma audit anda memiliki kebijakan untuk
mengirimkan konfirmasi ke semua lembaga keuangan yang memiliki hubungan perbankan
anda, meskipun kebijakan mengakui bahwa berbagai contoh mungkin tidak memerlukan
konfirmasi pengiriman (misalnya, akun tanpa aktivitas untuk periode yang diaudit,
rekening kas kecil di cabang lokasi). Anda mencatat beberapa akun di mana saldo kas
relatif kecil. Anda yakin bahwa mengirim konfirmasi tidak akan diperlukan untuk lembaga
keuangan di mana Reengage Corporation memiliki rekening dengan sel tubuh kecil.

 Jenis bukti apa yang diperoleh melalui konfirmasi bank?

 Gunakan kerangka kerja untuk pengambilan keputusan profesional dari Bab 4
untuk menentukan langkah-langkah yang tepat untuk diambil memutuskan ke
lembaga keuangan mana konfirmasi harus dikirim. Ingatlah bahwa kerangka kerja
nya adalah sebagai berikut :
Apa tiga kategori utama sekuritas yang dapat dipasarkan apa klasifikasi GAAP
untuk sekuritas tersebut? Tangan penilaian apa yang dihadapi auditor dalam
mengaudit surat berharga?
Kecocokan asersi berikut yang terkait dengan surat berharga dengan deskripsi
terkait :
1. Perbedaan atau kejadian
2. Kelengkapan
3. Hak dan kewajiban
4. Penilaian atau alokasi
5. Penyajian dan pengungkapan
6. Saldo surat berharga mencakup semua transaksi surat berharga yang telah
terjadi selama periode tersebut.
7. Perusahaan memiliki hak atas rekening surat berharga pada tanggal neraca.
8. Satu yang tercatat mencerminkan kondisi ekonomi yang sebenarnya nilai
aset tersebut.
9. Surat-surat berharga diklasifikasikan dengan benar di neraca dan
diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
10. Surat-surat berharga ada pada tanggal neraca.

Berikut ini adalah risiko yang berkaitan dengan surat berharga. Kategorikan setiap risiko
yang berkaitan dengan

a) risiko bawaan atau resiko penipuan atau

b) risiko pengendalian.
c) Manipulasi manajemen atas klasifikasi sekuritas untuk mencapai perlakuan
penilaian yang lebih disukai, misalnya, nilai pasar versus biaya yang diamortisasi.
d) Tidak adanya kebijakan atas penilaian atau klasifikasi surat berharga.
e) Manipulasi manajemen penilaian nilai pasar jika surat berharga diperdagangkan
tipis.
f) Kurangnya pemantauan terhadap perubahan saldo surat berharga.
g) Kurangnya kebijakan atas pembelian atau penjualan surat berharga.
h) Kurangnya pemisahan tugas antara individu yang bertanggung jawab untuk
membuat keputusan investasi dan mereka yang bertanggung jawab atas
penyimpanan surat berharga.
i) Resiko pencurian surat berharga jika tidak dikendalikan secara fisik atau jika
otorisasi dan pemantauan atas pembelian atau penjualan mereka tidak memadai.
j) Resiko penurunan pasaran raja tiba-tiba, yang akan berdampak buruk pada
penilaian surat berharga
k) Kurangnya keterlibatan atau pengawasan oleh auditor internal terkait dengan
sekuritas.
Lihat pameran 10.12 dan 10.13. kategorikan setiap pertanyaan berikut yang berkaitan
dengan surat berharga sebagai yang sesuai untuk digunakan dalam
A. kuesioner risiko bawaan atau
B. kuesioner risiko pengendalian.
 Apakah departemen audit internal melakukan audit rutin atas kontrol atas surat
berharga? Jika ya, tinjau laporan terbaru.
 Jika manajemen telah mengubah klasifikasi efek selama tahun berjalan dari efek
yang diperdagangkan atau tersedia untuk dijual menjadi efek yang dimiliki hingga
jatuh tempo, apakah jumlahnya signifikan? Apakah mereka ditinjau oleh komite
audit? Apakah komite audit dan dewan setuju dengan perubahan tersebut?
 Apakah perusahaan secara teratur melakukan investasi pada surat berharga?
Seberapa material saldo dalam rekening surat berharga?
 Apakah perusahaan memiliki kebijakan dan pedoman tertulis mengenai investasi
pada surat berharga? Apakah kebijakan tersebut disetujui oleh dewan direksi?
Proses apa yang digunakan untuk mengotorisasi investasi dalam surat berharga?
 Apakah perusahaan memiliki kebijakan yang jelas untuk mengklasifikasikan
dengan benar surat berharga sebagai surat berharga yang diperdagangkan, surat
berharga yang tersedia untuk dijual, atau surat berharga yang dimiliki hingga jatuh
tempo? Apakah ada bukti bahwa perusahaan mengikuti kebijakan tersebut?
 Apakah manajemen telah mengubah klasifikasi surat berharga selama tahun
berjalan dari surat berharga yang diperdagangkan atau surat berharga yang tersedia
untuk jadwal menjadi surat berharga yang dimiliki hingga jatuh tempo? Jika ya, apa
alasan perubahan tersebut?
 Jika besar yang memiliki tidak ada untuk surat berharga, bagaimana manajemen
memperkirakan nilai surat berharga yang perlu ditandai dengan nilai pasar saat ini?
 Apakah perusahaan menyediakan pemisahan tugas yang efektif? Antara individu
yang bertanggung jawab untuk membuat keputusan investasi dan mereka yang
bertanggung jawab atas penyimpanan sekuritas?
 Apakah ada pasar yang siap untuk sekuritas?

Bagaimana faktor-faktor berikut mempengaruhi penilaian auditor atas efektivitas

pengendalian internal untuk surat berharga?
Asumsikan bahwa investasi perusahaan turun surat berharga adalah material terdapat
laporan keuangan.
1. Direksi tidak terlibat secara aktif dalam memantau kebijakan perusahaan mengenai
surat berharga.
2. Perusahaan memiliki departemen audit internal, tetapi tidak memiliki keahlian audit
komputer dan perlu melakukan audit atas kas atau rekening surat berharga selama 3
tahun terakhir.
3. Manajemen tidak memiliki pedoman tertulis untuk interprestasi dalam surat berharga.
CFO telah berhasil mendapatkan pengembalian investasi yang baik di masa lalu, dan
manajemen tidak ingin merusak kesuksesan. Seorang klien menyiapkan lembar kerja
berikut yang mencantumkan semua aktivitas dalam rekening surat berharga untuk
tahun yang diaudit.

Untuk tujuan pertanyaan ini, asumsikan bahwa tidak ada sekuritas yang tidak biasa ada
kecuali wesel dari XYNO Comporation (pihak berelasi) bikin catatan dari allis-Chalmers
Corporation (pelanggan). Menganggap juga bawa risiko pengendalian dinilai sebagai
sedang hingga tinggi dan bahwa auditor memutuskan untuk berkonsentrasi pada pengujian
substantif detail untuk saldo rekening. Saldo akun di awal dan akhir tahun per neraca saldo
perusahaan adalah sebagai berikut :

 Investasi dalam surat berharga

 Penyisihan untuk mengurangi sekuritas ke pasar
 Saldo buku besar
 Pendapatan bunga
 Pendapatan deviden
 Keuntungan bersih dari pelepasan sekuritas

Identifikasi prosedur audit yang diperlukan untuk menyelesaikan atau di atas surat
berharga untuk akhir tahun. Anda mungkin berasumsi bahwa klien diaudit oleh perusahaan
yang sama tahun lalu. Pastikan untuk menutupi langkah-langkahnya yang akan digunakan
auditor untuk menentukan bahwa sekuritas tersebut benar-benar rahasia.
Justin Company, klien manufaktur ukuran sedang berlokasi di barat daya, menghancurkan
pasukan untuk industri otomotif. Perusahaan ini diperdagangkan secara publik di American
Stock Exchange. JoannSielig mengambil alih sebagai chief executive officer (CEO) tiga
tahun lalu setelah karir yang sukses dengar perbankan investasi New York perusahaan.
Setelah menganalisis situasi dan menentukan bahwa lengan manufaktur utama perusahaan
dapat diperlakukan sebagai sapi perah. Dengan kata lain, meskipun operasi tidak
menghasilkan banyak keuntungan, maka menghasilkan arus kas yang dapat digunakan
untuk tujuan investasi.
Sielig telah memutuskan bahwa peluang terbaik untuk superior pengembalian terletak pada
investasi dalam sekuritas beresiko tinggi. Kapan ditanyain tentang strategi ini selama rapat
dewan, dia mengutip literatur keuangan yang, dia menegaskan menunjukkan pengembalian
yang lebih besar hanya konsisten dengan risiko yang lebih besar. Namun, resikonya dapat
diminimalkan dengan mendiversifikasi portofolio investasi secara tepat. Mengingat Sielig'
pengetahuan tentang subjek dan pemahaman cepat tentang situasi perusahaan, tujuan
memberinya kendali penuh atas semua aspek manajemen. Dia secara pribadi mengelola
portofolio investasi.
Selain itu, hewan sangat terkesan dengan analisisnya sehingga dia diberi kontrak
pembayaran insentif dengan bonus tahunan berdasarkan persentase keuntungan yang
melebihi keuntungan tahun sebelumnya. Di dalam selain itu dia menerima opsi saham.
Perusahaan memiliki departemen audit internal yang melaporkan langsung kepada CEO
(Sielig'). Meskipun ada komite audit, itu atau lebih dalam bentuk dari pada substansi dan
bertemu dengan sutradara audit internal hanya sesekali. Program audit internal untuk tahun
tersebut ditentukan oleh direktur audit internal bersama dengan Seilig dan sangat
dipengaruhi oleh dua faktor :
1. Persepsi Sielig' tentang bidang-bidang yang perlu ditinjau
2. Bidang-bidang yang berpotensi menghemat biaya

Sielig telah memberitahukan bahwa semua unit perusahaan harus membenarkan

keberadaan mereka, dan jika departemen audit internal mengharapkan peningkatan
anggaran di masa depan, itu harus menghasilkan penghemat biaya yang direkomendasikan
melebihi anggaran audit internal saat ini.

 Perusahaan anda mengutip perusahaan Justin. Selama perencanaan dan penilaian resiko
 untuk audit, Anda mencatat hal-hal berikut : Akun investasi telah berkembang dari
sekitar 7% dari total aset menjadi sekitar 30% dari total aset.
 Portofolio investasi mencakup beberapa investasi jangka panjang pada saham
perusahaan. Namun, banyak saham yang disimpan di portofolio adalah a resiko tinggi
(dengan harapan pengembalian yang lebih besar).
 Desa portofolio investasi terdiri dari berbagai instrumen keuangan yang kompleks,
termasuk derivatif sekuritas.
 Biaya broker telah meningkat secara dramatis. Ada juga item baris baru untuk biaya
konsultasi investasi. Tampaknya sebagian besar biaya ini terutang kepada perusahaan
yang entah bagaimana mungkin terkait dengan Sielig'.
 Sebagian besar sekuritas dipegang oleh perusahaan pialang. Tetapi beberapa dipegang
oleh perusahaan konsultan investasi, dan beberapa lainnya dipegang langsung oleh
perusahaan.
 Perusahaan telah menunjukkan peningkatan 25% dalam laba bersih yang dilaporkan
selama 1 tahun terakhir.
 Nilai saham perusahaan telah terapresiasi lebih dari 20% selama setahun terakhir.
 Identifikasi elemen risiko bawaan (termasuk risiko kecurangan) dan resiko
pengendalian dalam skenario sebelumnya yang harus dipertimbangkan dalam
merencanakan audit, tunjukkan potensi implikasi audit.
 Buat garis besar program audit yang dapat digunakan untuk audit rekening surat
berharga.
 Mengingat hanya informasi yang disajikan dalam skenario, identifikasi faktor spesifik
yang akan dievaluasi auditor dalam merumuskan opini atas pelaporan publik yang
diperlukan atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan

PEREGRINE FINANCIAL GROUP (PFG), INC. DAN RUSSELL WASENDORF

SR
Lihat fitur penghakiman profesional dalam konteks di awal BAB. Rincian tambahan
tentang PFG dan Wasendorf, Er. Mencoba bunuh diri di dalam kendaraannya di tempat
parkir kantor perusahaan Peregrine Fianncial Group, Inc. (PFG), meninggalkan catatan
bunuh diri yang luar biasa di kendaraannya yang merinci skema penipuan yang ia
menggenapkan lebih dari $200 juta dari klien pialang PFG selama periode 20 tahun.
Wasendorf memimpin gaya hidup yang sangat menarik dan makmur dan menjalankan
bisnis dengan cara yang tidak biasa. Contoh contohnya antara lain sebagai berikut :
a) Selain memiliki PFG, ia juga memiliki restoran Italia My Verona di Cedar Rapids,
lowa, bersama dengan perusahaan penerbitan (SFO Magazine dan W&A
Publishing/Trader's Press) dan operasi real estat di Bucharest, Rumania.
b) Dia menikahi tunangannya, yang bekerja di My Verona, di Bella gio Hotel di Las
Vegas pada 30 Juni 2012.
c) Putranya, Russell Wasendorf, Jr., Menjalankan operasi PFG dan merupakan presiden
dan chief operating officer perusahaan, tetapi tidak memiliki akses terperinci ke catatan
keuangan penting dari perusahaan. Sebaliknya, Russell Wasendorf, Sr., Memiliki
kendali tunggal atas rekening bank perusahaan.
d) Dia sering menerbangkan jet pribadinya ke Chicago untuk urusan bisnis, tetapi juga
dikenal membawa jet ke seluruh dunia untuk menghadiri konser Lady Gaga.
e) Dia baru-baru ini menjanjikan sumbangan $2 juta untuk Departemen Atletik di
University of Northern lowa.
f) Dia mencoba, tetapi gagal, untuk bunuh diri dengan memasangkan 2 tabung knalpot
mobil nya ketika kecurigaan penipuan terungkap. Sebotol Vodka kosong ditemukan di
sebelah tubuhnya. Dia kemudian dirawat di Rumah Sakit dan Klinik Universitas lowa
di Kota lowa, dan dipindahkan dari ranjang Rumah Sakit Nya oleh agen FBI sambil
secara bersamaan berbicara dengan pengacara yang berbasis di Chicago, Thomas
Breen. Kemudian pada hari itu, dia muncul di pengadilan federal terkait dengan
tuduhan berbohong kepada regulator federal dan dianggap sebagai resiko penerbangan.

Di bawah ini adalah kutipan dari catatan bunuh diri Wasendorf :

Saya telah melakukan penipuan. Untuk ini saya merasa bersalah terus-menerus dan intens.
Saya menyesal bahwa pelanggaran terbesar saya adalah terhadap sesama saya. Melalui
skema penggunaan laporan bang palsu, saya dapat menggelapkan jutaan dolar dari
rekening pelanggan di Pere grine Financial Group, Inc. Pemalsuan itu dimulai hampir 20
tahun yang lalu dan tidak terdeteksi hingga sekarang. Saya dapat menyembunyikan
kejahatan pemalsuan saya dengan menjadi satu-satunya individu yang memiliki akses ke
rekening Bank AS yang dipegang oleh PFG. Tidak ada orang lain di perusahaan yang
pernah melihat pernyataan Bank AS yang sebelumnya. Laporan bank selalu dikirimkan
langsung kepada saya ketika mereka tiba melalui pos. Saya membuat pernyataan palsu
dalam beberapa jam setelah menerima pernyataan yang sebenarnya dan memberikan
pemalsuan ke departemen akuntansi.
Saya tidak memiliki akses ke modal tambahan dan saya terpaksa kesulitan keputusan
kultus : haruskah saya keluar dari bisnis atau curang? Kurasa egoku terlalu besar untuk
mengakui kegagalan. Jadi saya curang, saya memasukkan inti dari dokumen keuangan
PFG, Laporan Bank. Pada awalnya saya tidak memasukkan Laporan Bank Firstar dan
Laporan Bank Harris. Ketika saya memilih untuk menutup Akun HArris, saya hanya
memasukkan pernyataan Firstar. [Catatan:Firstar akhirnya menjadi AS Bank.] Saya juga
melakukan pemalsuan surat resmi dan korespondensi dari bank, serta pernyataan
konfirmasi transaksi.
Dengan menggunakan kombinasi PhotoShop, Excel, pemindai, dan printer laser dan ink
jet, saya dapat membuat pemalsuan yang sangat meyakinkan dari hampir setiap dokumen
yang berasal dari bank. Saya dapat membuat pemalsuan dengan sangat cepat sehingga
tidak ada yang curiga bahwa pemalsuan saya bukanlah barang asli yang baru saja dikirim
melalui pos.
Dengan penyembunyian yang hati-hati dan otoritas yang blak-blakan, saya bisa
bersembunyi penipuan saya dari orang lain di PFG. PFG tumbuh dari toko 1 orang, bisnis
yang saya mulai di ruang bawah tanah rumah saya. Saat saya menambahkan orang ke
perusahaan, semua orang tahu saya adalah orang yang bertanggung jawab. Jika ada yang
mempertanyakan otoritas saya, saya hanya akan menunjukkan bahwa saya adalah satu-
satunya pemegang saham. Saya menetapkan aturan dan prosedur karena setiap situasi baru
muncul. Saya memerintahkan agar laporan Bank AS dikirimkan langsung kepada saya
tanpa dibuka, untuk memastikan tidak ada yang memeriksa pernyataan Bank AS yang
sebenarnya. Saya juga satu-satunya orang dengan akses online ke akun PFG menggunakan
portal online Bank AS, saya memberitahu perwakilan di Bank bawa saya adalah satu-
satunya orang yang harus mereka hubungi di PFG.
Ketika menjadi praktik umum bagi Auditor Bersertifikat dan Auditor Lapangan dari
Regulator untuk mengirimkan Formulir Konfirmasi Saldo ke Bank dan entitas lain yang
memegang dana pelanggan, saya membuka kuota pos. Kota itu awalnya atas nama Firstar
Bank tetapi akhirnya diubah menjadi US Bank. Saya mencantumkan alamat "PO Box 706,
Cedar Falls, IA 50613-0030" pada Laporan Bank palsu.
Ketika auditor mengirimkan Formulir Konfirmasi ke alamat palsu Bank, saya akan
mencegah Formulir, mengetikkan jumlah yang perlu saya tunjukkan, memalsukan tanda
tangan Petugas Bank dan mengirimkannya kembali ke Regulator atau Auditor
Bersertifikat. Ketika Perbankan online menjadi lazim, saya belajar bagaimana
memasukkan laporan Bank online dan regulator menerimanya tanpa pertanyaan.
Pada waktu yang hampir bersamaan petugas darurat menanggapi panggilan 911 di tempat
parkir kantor PFG, Russell Wasendorf, Jr. tiba di kantornya di dalam gedung dan
menemukan salinan persis dari catatan bunuh diri. Segera setelah itu, dia menghubungi
Bank AS dan memperoleh laporan mutasi bank dengan saldo akhir per 31 Desember 2011,
setara dengan $6.337.628,14. Saldo akhir yang dilaporkan oleh ayahnya pada rekening
koran palsu adalah $221.770.946,18.
PFG adalah perusahaan perdagangan berjangka. Perusahaan perdagangan berjangka
mencocokkan pembeli dan penjual kontra untuk komoditas seperti gandum, minyak, dan
aluminium dan membebankan komisi untuk layanan tersebut. Perusahaan menggunakan
kontrak berjangka untuk melindungi diri dari fluktuasi harga. PFG adalah entitas swasta,
sehingga tidak tunduk pada pengawasan oleh SEC atau PCAOB. Sebaliknya, misi
Commodities Futures Trading Com (CFTC) AS adalah badan pengatur yang bertanggung
jawab atas pengawasan industri, dan NFA adalah asosiasi industri yang beroperasi di
bawah pengawasan CFTC. NFA bertanggung jawab untuk memantau dan mengedit PFG
untuk memenuhi persyaratan pelaporan keuangan bursa domestik, di mana PFG menjadi
anggotanya. NFA tidak pernah mewajibkan verifikasi elektronik atas laporan bank PFG.
Pada tahun 2004, klien PFG mengeluh kepada NFA bahwa PFG menyalahgunakan dana
pelanggan. Pada tahun 2009, keluhan anonim diajukan NFA yang meminta peninjauan
informasi rekening bank PFG. Apa, jika ada, NFA lakukan tentang keluhan itu tidak
diketahui. Menarinya, Wasendorf, Sr. Melayani sebagai komite penasihat NFA. Veraja-
Snelling Co. Adalah perusahaan audit PFG. Perusahaan ini dioperasikan dari sebuah rumah
di Glendale Heights, Illinois. Jeanie Veeaja-Snelling adalah satu-satunya praktis dan tidak
pernah melakukan audit perusahaan publik, meskipun dia mendaftarkan firma auditnya ke
PCAOB pada tahun 2010. Pada tanggal 31 Desember 2010, laporan keuangan, Veraja-
Snelling menyatakan bahwa PFG telah mematuhi dengan peraturan komoditas federal yang
mengatur pemisahan uang pelanggan.
Apa yang mungkin mendorong waktu pencobaan bunuh diri Wasendorf adalah fakta
bahwa NFA baru saja menerapkan perubahan pada sistem onlinenya dimana informasi
laporan bank akan diarahkan secara elektronik dari kamu langsung ke NFA (sistem dapat
dilihat di www. Konfirmasi.com). NFA dimulai menerima konfirmasi melalui sistem itu 1
hari sebelum percobaan bunuh diri Wasendorf.
PFG mengajukan kebangkrutan segera setelah upaya bunuh diri Wasendorf dan
penangkapan berikutnya. Selain itu, semua bisnis lain yang dijalankan Wasendorf grab
berhenti beroperasi, memecat semua karyawan. Bisnis ini memulai proses pencairan
segera. Semua akun pelanggan di PFG telah dibekukan, sehingga investor tidak memiliki
akses ke aset mereka. Karena PFG adalah perusahaan perdagangan berjangka, bukan
perusahaan pialang tradisional, investor tidak memiliki akses ke perlindungan yang
biasanya diberikan oleh perusahaan perlindungan investor sekuritas, yang mengembalikan
aset yang disimpan dalam rekening perusahaan pialang tradisional yang gagal.
 1. Jelaskan setiap resiko yang melekat, penipuan, atau pengendalian yang terbukti dari
fakta-fakta dalam kasus tersebut
2. Komentari persepsi anda tentang kualitas pengawasan NFA terhadap PFG.
3. Apakah menurut anda secara etis bermasalah bahwa Wasendorf bertugas di komite
penasehatnya? Konflik apa yang mungkin ditimbulkan?
4. Komentari persepsi anda tentang kualitas Veraja Sertifikasi Snelling tentang status
kepatuhan PFG. Apakah satu-satunya praktisi mungkin cukup mampu mengawasi
entitas besar dan kompleks seperti PFG? Apakah Veraja-Snelling dapat menerima
salinan kertas dari konfirmasi bank, yang dia yakini berasal langsung dari US
Bank? Mengapa Veraja-Snelling mungkin tidak memiliki skeptisisme profesional
untuk keterlibatan ini?
5. Memiliki CEO yang terlibat secara pribadi dalam menerima laporan bank dan
membatasi terlibat secara pribadi dalam menerima laporan bank dan membatasi
akses bank ke individu lain di dalam perusahaan akan sangat tidak biasa bagi
perusahaan besar seperti PFG. Selanjutnya, Bank AS seharusnya mengharapkan
untuk menerima permintaan konfirmasi auditor setiap tahun, tapi tidak karena
Wasendorf menghindari proses tersebut. Dengan menggunakan kerangka
pengambilan keputusan etis dari bab 4, komentari apakah menurut anda Bank AS
bertanggung jawab dengan cara apapun atas penipuan ini. Menjelaskan. Ingatlah
bahwa langkah-langkahnya adalah sebagai berikut :
6. Mengidentifikasi masalah etika
7. Menentukan pihak-pihak yang terkena dampak dan mengidentifikasi hak mereka
8. Menentukan hak-hak terpenting bagi setiap pihak yang terkena dampak
9. Mengembangkan tindakan alternative
10. Menentukan kemungkinan konsekuensi dari setiap tindakan yang diusulkan pada
setiap pihak yang terkena dampak
11. Menilai kemungkinan konsekuensi, dan
12. Memutuskan tindakan yang tepat

PCAOB, SEC, SATYAM LAYANAN KOMPUTER DAN RAMALINGA RAJU

Computer Services (Satyam) adalah teknologi informasi milik keluarga (IT) perusahaan
yang berlokasi di Hyderabad, India. Semua itu berubah ketika Satyam mendapatkan
kontrak untuk membangun arsitektur TI di Bank Dunia.
Pemilihan Satyam, pada saat itu, cukup mengejutkan mengingat ukuran Satyam yang
relatif besar dan reputasi yang tidak jelas. Namun bisnis perusahaan terus berkembang
seiring meningkatnya permintaan untuk outsourcing TI dari perusahaan India seperti
Satyam. Pada puncak kesuksesannya, Satyam mempekerjakan sekitar 50.000 karyawan
dan beroperasi di 67 negara di seluruh dunia. Ternyata, alasan untuk memilih Satyam
untuk kontra Bank Dunia adalah bahwa Muhammad Muhsin, kepada petugas informasi
Bank Dunia, terlibat secara finansial di Satyam. Setelah kecurigaan ini diketahui pada
tahun 2006, Muhsin pensiun dan kemudian dilarang dari hubungan lebih lanjut dengan
Bank Dunia. Menurut pejabat Bank Dunia, mereka memberitahu Departemen Kehakiman
AS bahwa manajemen puncak Satyam terlibat dalam praktik bisnis yang curang dan korup.
Pada Oktober 2008, Bank Dunia memecat Satyam, menutup perusahaan tersebut
memasang sistem mata-mata di komputernya mencuri aset di Bank Dunia. Juga selama
Oktober 2008, seorang analisa saham mempertanyakan saldo kas besar Satyam selama
panggilan konferensi pendapatan. Pertanyaan analisa saham sebagian besar diabaikan, dan
harga saham perusahaan terus naik. Satyam terus melaporkan rekor keuntungan meskipun
terjadi penurunan ekonomi di seluruh dunia.
Pada Desember 2008, dewan direksi Satyam menyetujui pembelian dua perusahaan milik
keluarga Raju, Maytas Properties dan Maytas Infrastrukture. Investor marah dengan usulan
transaksi karena hubungan antara Raju dan dua perusahaan. Akibat protes tersebut,
transaksi tidak diselesaikan. Namun, liputan pers yang buruk menyebabkan analisa untuk
memberikan rekomendasi jual pada saham Satyam, membuat harga saham turun 10% dan
mengakibatkan 4 dari 5 anggota dewan independen mengundurkan diri.
Menanggapi tekanan yang ditimbulkan, pada 7 Januari 2009, Raju membuat pengungkapan
mengejutkan yang mengaku telah melakukan penipuan besar-besaran, dalam sebuah surat
yang ditujukan kepada anggota dewan Satyam yang tersisa. Bagian dari surat di reproduksi
di bawah ini (perhatikan bahwa kesalahan ketik asli dipertahankan untuk akurasi):
Dengan penyesalan yang dalam, dan beban yang luar biasa yang saya bikul di hati nurani
saya, saya ingin menyampaikan fakta-fakta berikut kepada anda:
1. Neraca tercatat per 30 September 2008
2. Uang tunai dan saldo bank meningkat (tidak ada) sebesar RS. 5.040 crore (berlawanan
dengan RS. 5.361 crore tercermin dalam pembukuan)
3. Bunga yang masih harus dibayar sebesar RS. 376 crore yang tidak ada
4. Kewajiban yang rendah sebesar RS. 1.230 crore karena dana yang saya atur
5. Posisi debitur lebih dari RS. 490 crore (berlawanan dengan RS. 2651 dalam
pembukuan)
6. Untuk kuartal September (Q2) kami melaporkan pendapatan RS.

2700 crore dan margin operasi RS.647 crore (24% Dari pendapatan) dibandingkan dengan
pendapatan aktual RS.2.112 crore dan margin operasi aktual RS. 61 crore (3% dari
pendapatan). Hal ini mengakibatkan uang tunai dan saldo bank naik sebesar RS. 588 crore
di Q2 saja.
Kesenjangan dalam neraca ini telah muncul karena inflasi keuntungan selama periode
beberapa tahun terakhir (terbatas hanya untuk Satyam standalone, pembukuan anak
perusahaan yang mencerminkan kinerja sebenarnya). Apa yang dimulai sebagai kesejangan
marjinal antara laba operasi aktual dan yang tercermin dalam pembukuan terus tumbuh
selama bertahun-tahun. Ini telah mencapai proporsi yang tidak dapat dikelola karena
ukuran operasi perusahaan tumbuh secara signifikan. Setiap upaya yang dilakukan untuk
menghilangkan kesenjangan gagal. Karena promotor memegang persentase kecil dari
ekuitas, kekhawatirannya adalah bahwa kinerja yang buruk akan mengakibatkan
pengambilalihan, sehingga memperlihatkan kesenjangan. Rasanya seperti mengendarai
harimau, tidak tahu bagaimana cara turun tanpa dimakan.
Dalam keadaan demikian, saya mengajukan pengunduran diri saya sebagai ketua satyam
dan akan terus menjabat posisi ini hanya sampai dewan yang sekarang diperluas.
Kelanjutan saya hanya untuk memastikan peningkatan papan selama beberapa hari ke
depan atau sedini mungkin. Saya sekarang siap untuk tunduk pada hukum negara dan
menghadapi konsekuensinya.
(B.Ramalinga Raju)
Salinan ditandai ke:
1. Ketua SEBI
2. Bursa Efek

Pada akhirnya, terungkap bahwa aset di negara satyam dilebih-lebihkan sekitar $1,5 miliar,
dan lebih dari $1 miliar dalam bentuk pinjaman bank dan uang tunai yang diklaim
perusahaan miliki tidak ada. Aset fiktif menyumbang 50% dari total aset perusahaan.
Untuk menyelesaikan penipuan, Raju dan individu lain di manajemen puncak (termasuk
CFO, kepala audit internal, dan saudara laki-laki Raju) mengambil tindakan berikut:
 Membuat laporan bank fiktif untuk mengelembungkan uang tunai
 Melaporkan pendapatan bunga fiktif dari bank fiktif akun
 Membuat 6.000 akun gaji palsu dan mencuri uangnya setelahnya Satyam
menyimpannya
 Membuat identitas pelanggan fiktif dan membuat faktur fiktif atas nama mereka untuk
meningkatkan pendapatan
 Memalsukan resolusi dewan direksi untuk mendapatkan pinjaman bagi Satya

Price Waterhouse Coopers (PWC) adalah auditor Satyam dari tahun 2000 hingga saat
penipuan itu terungkap. PWC dikritik karena gagal menjalankan skeptisisme profesional
mengenai saldo tunai $1,04 miliar dari deposito tanpa bunga. Biasanya, perusahaan akan
menginvestasikan uang itu dalam rekening berbunga atau mengucurkan uang melalui
dividen kepada pemegang saham.Dengan demikian, sejumlah besar uang tunai seharusnya
menjadi tanda bahaya bagi auditor bahwa verifikasi saldo rekening diperlukan. Belakangan
terungkap bahwa PWC tidak secara independen mengkonfirmasi rekening kas dengan bank
tempat Satyam mengklaim memiliki rekening. Investigasi PCAOB dan SEC selanjutnya
mengungkapkan bahwa PWC mengizinkan klien audit mereka untuk mengontrol proses
konfirmasi tunai dan tidak menantang manajemen mengenai validitas konfirmasi. Bahkan,
beberapa bank mengirimkan konfirmasi PWC secara langsung dan konfirmasi tersebut
bertentangan dengan pernyataan yang diberikan manajemen. Misalnya, satu bank memberi
tahu PWC bahwa rekening Satyam memiliki saldo $11,2 juta, tetapi manajemen
melaporkan saldo $108,6 juta. Bank lain melaporkan $330.172 di rekening Satyam, tetapi
manajemen melaporkan saldo $152,9 juta. Masalah rumit lebih lanjut, mitra perusahaan
jaringan kerja PWC meninjau kertas kerja untuk audit 2008 satu bulan sebelum laporan
audit diterbitkan. Selama penelaahan, rekanan mencatat kekurangan dalam proses
konfirmasi dan menyarankan tim perikatan untuk tidak mengandalkan konfirmasi yang
tidak diterima langsung dari bank. Tim perikatan mengabaikan komentar tinjauan, tidak
mengambil tindakan untuk mengatasi kelemahan proses konfirmasi. Tidak jelas apakah
rekan peninjau mengetahui bahwa komentar tersebut tidak ditanggapi, tetapi
bagaimanapun rekanan tersebut harus menindaklanjuti untuk memas opini tidak
dikeluarkan sampai kelemahan proses konfirmasi diselesaikan.
Raju, saudaranya, mantan direktur pelaksana dewan, kepala audit internal, dan CFO
semuanya ditangkap oleh pejabat India atas tuduhan penipuan. Pejabat India juga
menangkap dua auditor PwC atas tuduhan penipuan. Pada tanggal 5 April 2011, SEC
menyelesaikan gugatan perdata dengan Satyam Computer Services, di mana perusahaan
membayar denda sebesar $10 juta (lihat Rilis Penegakan Akuntansi dan Audit No. 3258).
Pada tanggal 6 Mei 2011, PwC dan afiliasinya di India menyetujui penyelesaian senilai
$25,5 juta dalam gugatan class action. Pada 12 Oktober 2011, dua auditor PwC diberikan
jaminan dan meninggalkan penjara.
1. Selain pengungkapan yang mengejutkan dari penipuan dan besarnya, salah satu
komentar yang paling menarik dalam pernyataan Raju kepada direksi adalah “Seperti
 naik harimau, tidak tahu bagaimana turun tanpa dimakan.” Berspekulasi tentang
mengapa dia mungkin mengatakan itu.
2. Jelaskan mengapa proses konfirmasi tunai PwC cacat. Berikan komentar tentang
mengapa PwC mungkin memiliki insentif untuk tidak menunjukkan skeptisisme
profesional dalam situasi ini.
3. Pernyataan manajemen mana yang dilanggar oleh penipuan Raju?
4. Apa kontrol internal atas uang tunai yang tampaknya hilang? atau dilanggar
berdasarkan fakta dalam kasus ini?
5. Pertimbangkan situasi mitra firma jaringan PwC. Individu tersebut telah meninjau
kertas kerja dengan benar dan menyarankan agar tim perikatan tidak bergantung pada
konfirmasi kas dari manajemen.Dengan menggunakan kerangka pengambilan
keputusan etis dari Bab 4, tentukan langkah selanjutnya yang harus diambil oleh rekan
audit setelah membuat saran tinjauan. Ingatlah bahwa langkah-langkahnya adalah
sebagai berikut:
 mengidentifikasi masalah etika; dalam hal ini masalah etikanya adalah bagaimana
dengan benar bahwa komentar ulasan ditanggapi dengan serius dan ditangani
 menentukan pihak-pihak yang terkena dampak dan mengidentifikasi hak-hak
mereka
 menentukan hak yang paling penting bagi masing-masing pihak yang terkena
dampak
 mengembangkan tindakan alternative
 menentukan kemungkinan konsekuensi dari setiap tindakan yang diusulkan pada
setiap pihak yang terkena dampak
 menilai konsekuensi yang mungkin terjadi, dan
 memutuskan tindakan yang tepat.

PARMALAT
mengumpulkan Sebagai konfirmasi contoh kesulitan saldo kas, yang pertimbangkan
auditor penipuan LO 8 dalam Parmalat yang terungkap pada tahun 2003. Dalam kasus itu,
perusahaan kelebihan kas sekitar $5 miliar, yang mencerminkan jumlah fiktif di rekening
Bank of America di Kepulauan Cayman. Segmen perusahaan audit Italia, Grant Thornton,
menerima konfirmasi tunai yang tidak mencatat pengecualian untuk konfirmasi yang
dikirim perusahaan audit. Parmalat melakukan penipuan, sebagian, dengan memberikan
alamat surat bank fiktif kepada firma audit.
1. Peran apa yang dimainkan oleh konsep materialitas dalam pengujian substantif atas
saldo kas?
2. Bagaimana Internet dan proses. konfirmasi elektronik terkait membantu menghindari
penipuan yang terkait dengan konfirmasi tunai?
3. Apakah dua atau tiga faktor kunci yang mungkin dipertimbangkan oleh auditor? Yang
bisa menunjukkan bahwa rekening kas itu beresiko tinggi untuk Lion ini ini dan akan
membutuhkan pekerjaan audit yang lebih skeptis?

KEGIATAN APLIKASI
Mengacu pada fitur Auditing in Practice “Skimming and the Completeness Assertion.”
Dengan menggunakan sumber daya yang sesuai, temukan contoh penipuan skimming dan
bersiaplah untuk menggambarkan penipuan tersebut. Deskripsi Anda harus mencakup
diskusi tentang siapa yang melakukan penipuan, bagaimana mereka melakukan penipuan
(misalnya, kontrol yang tidak ada), dan berapa banyak uang yang dicuri (jika diungkapkan
atau diperkirakan).
Lihat fitur Auditing in Practice “Penipuan Par malat dan Banyak Korbannya.” Gunakan
sumber daya yang sesuai untuk menjawab pertanyaan berikut.
1. Dua firma audit manakah yang digugat Parmalat setelah perusahaan tersebut pailit?
2. Berapa jumlah yang diminta Parmalat untuk dikembalikan?
3. Apa penyelesaian akhir dari kasus tersebut?

Akses laporan keuangan terbaru Yahoo dan Google. Selesaikan prosedur analitis awal
berikut untuk kedua perusahaan, dan bandingkan antara kedua perusahaan:
1. Menganalisis tren saldo kas akhir dari waktu ke waktu.
2. Hitung tren pengembalian bunga atas investasi.
3. Menganalisis saldo kas, dan perubahannya, sehubungan dengan kewajiban utang baru
atau pensiun.
4. Hitung rasio lancar (aktiva lancar/kewajiban lancar).
5. Hitung rasio cepat (kas + setara kas + piutang bersih)/kewajiban lancar.
6. Bandingkan arus kas dengan penjualan (arus kas operasi/penjualan) dan profitabilitas
(arus kas operasi/laba bersih).

Lihat fitur Auditing in Practice “Kelemahan dalam substantif terkait dengan uang tunai :
bukti dari proses disiplin PCAOB." Temukan setiap rilis PCAOB di situs web PCAOB.
1. Ringkaslah secara singkat defisiensi audit lainnya yang diuraikan dalam realis.
2. Mengomentari hukuman yang diterima atau ditolak dan implikasi etis dari tindakan
auditor.

Lihat Lampiran A dalam Bab 5. Temukan Standar Internasional tentang Audit (ISA) yang
relevan untuk konfirmasi eksternal, kemudian temukan standar aktual di situs web IAASB,
dan jawab pertanyaan berikut.
Serapakah nomor standarnya?
1. Definisikan istilah kunci berikut yang dicatat dalam standar:
a) Pengecualian
b) konfirmasi eksternal
c) permintaan konfirmasi negative
d) nonresponse, dan
e) permintaan konfirmasi positif.
2. Apa yang disarankan oleh standar kepada auditor untuk dilakukan jika manajemen
menolak untuk mengizinkan auditor melakukan prosedur konfirmasi eksternal?
3. Apa yang disarankan oleh standar kepada auditor untuk dilakukan jika auditor
mengidentifikasi faktor-faktor yang menimbulkan keraguan tentang keandalan respons
terhadap permintaan konfirmasi? Faktor apa yang menyebabkan keraguan seperti itu?
4. Apa yang disarankan oleh standar kepada auditor untuk dilakukan jika permintaan
konfirmasi tidak dapat diandalkan?
5. Faktor-faktor apa yang didorong oleh standar tersebut untuk dipertimbangka oleh
auditor ketika:
 merancang permintaan konfirmasi?
Mengacu pada fitur Auditing in Practice “Skema Penipuan Umum Berkaitan dengan
Investasi.” Akses sumber daya yang sesuai dan cari skema investasi terkini. Bersiaplah
untuk mendiskusikan temuan Anda di kelas.

KASUS PENELITIAN AKADEMIK

Cari dan baca artikel di bawah ini dan jawab pertanyaan berikut. Aldhizer, GR dan JD
Cashell. 2006. Otomatis mengawinkan Proses Konfirmasi. Jurnal BPA 76 (4): 28-32.
1. Apa masalah yang dibahas dalam makalah?
2. Apa saja temuan makalah tersebut?
3. Mengapa makalah ini penting bagi auditor, dan apa implikasi makalah ini bagi profesi
audit?
4. Jelaskan metodologi penelitian yang digunakan sebagai dasar penarikan kesimpulan.
5. Jelaskan keterbatasan penelitian

Cari dan baca artikel di bawah ini dan jawab pertanyaan-pertanyaan berikut. Lee, LF 2012.
Insentif untuk menggelembungkan kas yang dilaporkan dari operasi menggunakan
klasifikasi dan waktu tujuan akuntansi 87 (1): 1-33.
1. Apa masalah yang dibahas dalam makalah?
2. Apa saja temuan makalah tersebut?
3. Mengapa makalah ini penting bagi auditor, dan apa implikasi makalah ini bagi profesi
audit?
4. Jelaskan metodologi penelitian yang digunakan sebagai dasar penarikan kesimpulan.
5. Jelaskan keterbatasan penelitian.

FORD DAN TOYOTA

 Apa akun kas dan aset likuid utama untuk Ford? Apa jenis yang dapat dipasarkan?
Sekuritas yang dimiliki Ford?
 Apa kebijakan akuntansi penting untuk akun-akun ini?
 Resiko apa yang ditimbulkan sekuritas ini bagi Ford? Apa implikasi audit dari
risiko tersebut? Pengungkapan?
 Meninjau laporan arus kas dan pembahasan serta analisis manajemen terkait
likuiditas untuk Ford. Apa tren signifikan yang anda perhatikan? Tinjau laporan
arus kas untuk Toyota. Bagaimana trend berbeda antara Ford dan Toyota?
 Apa implikasi audit dari trend yang berbeda ada di Ford dan Toyota?