MODUL 3 : Siklus Penjualan dan Penagihan Piutang Dagang

Berikut ini adalah Kuesioner Pengendalian Internal (Internal Control Questionnaire-ICQ) yang telah
diselesaikan oleh rekan anda. Tugas anda adalah pelajari ICQ tersebut dengan seksama. Selain itu,
pelajari juga informasi dari berkas permanen yang berhubungan dengan siklus ini. Setelah semua
dilakukan, maka anda dapat menentukan penilaian pengendalian internal dan membuat analisis
kekuatan dan kelemahannya.

SUKRISNO, ESTRALITA & REKAN

SE Kantor Akuntan Publik

Reg. Neg. D-30372

Y = Ya T = Tidak
Pertanyaan TR = Tidak Relevan
Y T TR
PENJUALAN
1. Apakah perusahaan menggunakan daftar harga (price list)? 
2. Apakah perbedaan dari daftar harga harus disetujui oleh pejabat 
perusahaan yang berwenang?
3. Apakah perusahan mempunyai pedoman pemberian potongan yang 
tertulis?
4. Apakah setiap pengiriman barang didasarkan pada Delivey Order dan 
Faktur Penjualan?
5. Apakah retur Penjualan harus mendapatkan persetujuan pejabat 
perusahaan yang berwenang?
6. Apakah prosedur penjualan tampak cukup efisien? 
PIUTANG
1. Apakah dibuat kartu piutang? 
2. Apakah setuap bulan dikirimkan rekening Koran kepada pelanggan? 
3. Apakah terdapat kebijakan manajemen tentang penghapusan 
piutang?
4. Apakah hasil penagihan langsung diserahkan kepada kasir dalam 
waktu yang tidak terlalu lama dan dalam jumlah yang seharusnya di
terima?
5. Apakah bagian akuntansi mengadakan jurnal khusus untuk 
penerimaan cek mundur?

Kesimpulan Penilaian : Baik / Sedang / Buruk

Klien Dibuat Oleh: Diperiksa oleh: Indeks

PT. ARYATAMA NUSA KREASI Sinta Nada
Skedul Tanggal: Tanggal: Periode:
ICQ – Penjualan dan Piutang 14/12/2021 18/12/2021 31/12/2021

43 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
1. PROGRAM AUDIT
Tujuan audit adalah untuk meyakinkan bahwa:
a. Piutang Usaha
1) Piutang yang tercatat merupakan tagihan yang sah dan merupakan milik perusahaan
2) Semua tagihan perusahan telah dicaatat dengan lengkap dan tepat
3) Cadangan piutang tak tertagih atau penghapusan piutang telah dinilai dengan cukup
memadai
4) Piutang telah diklasifikasikan dengan tepat
b. Penjualan
1) Hasil penjualan yang tercatat merupakan milik perusahaan
2) Semua hasil penjualan telah dicatat dengan akurat, lengkap dan tepat
3) Hasil penjualan telah diklasifikasikan dengan akun yang tepat
4) Metode pengakuan penjualan harus sesuai dengan sifat kegiatan perusahaan dengan
prinsip akuntansi yang tepat

2. DAFTAR PIUTANG USAHA

Berikut ini adalah ikhtisar dari daftar piutang usaha per 31/12/2021:

44 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
Nama Langganan : PT. Andalas
Kode Langganan : 01
Alamat : Bogor

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal -
31/12/2021 Saldo Akhir -

Nama Langganan : PT. Bengkulu

Kode Langganan : 02
Alamat : Surabaya

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal - - 71,740,000
3/12/2021 BPK-01 Pelunasan 25,000,000 46,740,000
9/12/2021 SJ-133 Penjualan 50,160,000 96,900,000
16/12/2021 BPK-05 Pelunasan 37,500,000 59,400,000
31/12/2021 Saldo Akhir - - 59,400,000

Nama Langganan : Toko Cintaku

Kode Langganan : 03
Alamat : Jakarta

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal -
31/12/2021 Saldo Akhir -

Nama Langganan : PD. Durian

Kode Langganan : 04

45 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
Alamat : Jakarta

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal -
31/12/2021 Saldo Akhir -

Nama Langganan : Toko Enggano

Kode Langganan : 05
Alamat : Jakarta

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal 82,500,000
23/12/2021 BPK-08 Pelunasan 27,500,000 55,000,000
31/12/2021 Saldo Akhir 55,000,000

Nama Langganan : Toko Flamingo

Kode Langganan : 06
Alamat : Jakarta

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal 158,820,000
6/12/2021 SJ-132 Penjualan 41,580,000 200,400,000
18/12/2021 BPK-06 Pelunasan 112,500,000 87,900,000
31/12/2021 Saldo Akhir 87,900,000

Nama Langganan : PT. Horas

Kode Langganan : 07
Alamat : Semarang

46 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
 Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo
1/12/2021 Saldo Awal 118,875,000
6/12/2021 BPK-03 Pelunasan 100,000,000 18,875,000
29/12/2021 SJ-137 Penjualan 105,600,000 124,475,000
31/12/2021 Saldo Akhir 124,475,000

Nama Langganan : PT. Ikan

Kode Langganan : 08
Alamat : Solo

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal -
31/12/2021 Saldo Akhir -

Nama Langganan : PT. Jambu

Kode Langganan : 09
Alamat : Jakarta

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal 106,925,250
4/12/2021 BPK-02 Pelunasan 75,000,000 31,925,250
21/12/2021 SJ-135 Penjualan 133,650,000 165,575,250
31/12/2021 Saldo Akhir 165,575,250

Nama Langganan : Toko Kelapa

Kode Langganan : 10
Alamat : Bandung

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

47 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
 1/12/2021 Saldo Awal 46,750,000
20/12/2021 BPK-07 Pelunasan 10,000,000 36,750,000
31/12/2021 Saldo Akhir 36,750,000

Nama Langganan : Toko Lemon

Kode Langganan : 11
Alamat : Jakarta

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal 100,000,000
12/12/2021 BPK-04 Pelunasan 57,500,000 42,500,000
31/12/2021 Saldo Akhir 42,500,000

Nama Langganan : PT. Manggis

Kode Langganan : 12
Alamat : Jakarta

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal 19,775,000
27/12/2021 SJ-136 Penjualan 105,600,000 125,375,000
31/12/2021 Saldo Akhir 125,375,000

Nama Langganan : Toko Nangka

Kode Langganan : 13
Alamat : Jakarta

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal -
31/12/2021 Saldo Akhir -

48 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
Nama Langganan : Toko Sirsak
Kode Langganan : 14
Alamat : Yogyakarta

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal 43,510,000
3/12/2021 BPK-01 Pelunasan 34,000,000 9,510,000
15/12/2021 SJ-134 Penjualan 42,240,000 51,750,000
31/12/2021 Saldo Akhir 51,750,000

Nama Langganan : PT. Pepaya

Kode Langganan : 15
Alamat : Surabaya

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal 122,500,000
31/12/2021 Saldo Akhir 122,500,000

Nama Langganan : PD. Rambutan

Kode Langganan : 16
Alamat : Jakarta

Tanggal No. Bukti Keterangan Dr Cr Saldo

1/12/2021 Saldo Awal 27,500,000
31/12/2021 Saldo Akhir 27,500,000

49 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
3. KONFIRMASI PIUTANG USAHA
Pada tanggal 2 Januari 2022 anda menyiapkan dan mengirim surat konfirmasi piutang hanya untuk
11 langganan yang masih mempunya saldo piutang usaha sampai dengan 31 Desember 2021. Semua
langganan menjawab konfirmasi tersebut dalam waktu kurang dari 10 hari, kecuali untuk Toko
Enggano, Toko Lemon dan PD Rambutan. Ketiga langganan tersebut tidak memberikan jawaban
konfirmasi dan sebanyak 7 Pelanggan telah mengirimkan kembali balasan konfirmasi piutang yaitu
sebagai berikut:

Hasil
Konfirmasi
No. Nama Langganan Saldo Piutang Penjelasan
(Cocok/Tidak
Cocok)
1 PT. Bengkulu Rp. 59.400.000 Cocok
2 Toko Flaminggo Rp. 87.900.000 Tidak Cocok Kami hanya
berhutang
74.400.000 karena
kami telah
membayar dengan
transfer Bank BNI
sebesar Rp.
13.500.000 pada
tanggal 18/12/2021
3 PT. Horas Rp. 124.475.000 Tidak Cocok Kami hanya
berhutang Rp.
18.875.000.
Pesanan pada
tanggal 29/12/2021
belum diterima
sampai dengan
31/12/2021
4 PD. Jambu Rp. 165.575.250 Tidak Cocok Kami hanya
berhutang Rp.
65.575.250 karena
telah membayar
sejumlah Rp.
100.000.000 pada
tanggal 28/12/2021
melalu transfer ke
Bank Mandiri
5 Toko Kelapa Rp. 36.750.000 Cocok
6 PT. Manggis Rp. 125.375.000 Tidak Cocok Kami hanya
berhutang Rp.
64.255.000 kami
telah membayar
dengan transfer
bank BNI sebesar
Rp. 40.000.000 dan
ada retur Rp.
21.120.000 pada
tanggal 30/12/2021
7 PD. Sirsak Rp. 51.750.000 Cocok

50 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
Namun diperoleh informasi bahwa :
1) Pemilik PD. Rambutan telah menutup usahanya sejak awal Desember 2021 karena telah
pailit. Saudari Ester tidak melakukan pemeriksaan lebih lanjut tetapi dia telah
memberitahukan kepada anda bahwa piutang PD. Rambutan akan dihapuskan
2) Hasil konfirmasi dari PT. Pepaya telah diterima lewat telepon pada tangggal 14 Januari 2022
dan memberikan jawaban konfirmasi sebesar Rp. 122.500.000
3) Telah terjadi salah pengiriman barang ke PT. Horas yang seharusnya ke PT. Bengkulu sebesar
Rp. 105.600.000 dikarenakan salah surat jalan.

TUGAS ANDA
1. Pelajari ICQ yang telah dibuat
2. Buatlah Prosedur Audit yang diperlukan dalam pemeriksaan ini
3. Buatlah Kertas Kerja Pemeriksaan untuk pengujian ketaatan dan kewajaran saldo

51 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
 KERTAS KERJA MODUL 3
SIKLUS PENJUALAN DAN PENAGIHAN PIUTANG USAHA

52 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
 SUKRISNO, ESTRALITA & REKAN

SE Kantor Akuntan Publik

Reg. Neg. D-30372

Dikerjakan Oleh
No. Prosedur Audit
Indeks Paraf
PIUTANG USAHA 
1 Minta daftar piutang usaha terdiri atas nama, alamat 
pelanggan, nomor faktur, tanggal faktur dan
jumlahnya, serta cocokkan dengan saldo di buku besar

2 Pelajari kebijakan akuntansi perusahaan mengenai 

pengakuan pendapatan dan pencocokan apakah sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum serta
pelajari juga kebijakan pemberian kredit danjangka
waktu pembayarannya

3 Lakukan analisis rasio mengenai perputaran piutang 

(receivableturnover) dan prosedur analitis mengenai
fluktuansi piutang dengan perbandingan tahun
sebelumnya

4 Lakukan informasi dengan pemilik sampel yang 

represntatif pemilihan tanggal konfirmasi dapat
dilakukan juga atas saldo sebelum tanggal neraca dan
untuk mendapatkan keyakinan atas kebenaran saldo
piutang pertanggal neraca ,lakukan prosedur tambahan
(misalnya dengan melakukan penelitian pada buku
besar atas transaksi yang terjadi antara tanggal yang
saldonya do konfirmasi dengan tanggal neraca)

5 Tidak lanjuti (folw up) setiap jawaban konfir masi dan 

apa bila terdapat selisih diminta atau teliti keterangan
dari klien.

6 Apa bila konfirmasi yang dikirim tidak di terima 

jawaban atau tidak dapat dilakukan konfirmasi lakukan
alternatif prosedur lainnya (misalnya dengan
memeriksa bukti dasar percatatan dan uji penerimaan
pembayaran piutangnya)

7 Lakukan subsequent receipt test terhadap pembayaran 

piutang setelah tanggal neraca

8 Waspadailah terhadap retur penjualan yang besar 

sesudah tanggal neraca

53 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
 Dikerjakan Oleh
No. Prosedur Audit
Indeks Paraf
9 Uji pisah batas penjualan( sales cu-off) dengan 
memeriksa faktor penjualan beberapah hari sesudah
dan sebelum tanggal neraca

10 Teliti perjanjian -perjanjian yang berkaitan dengan 

penjaminan piutang usaha ,misalnya kredit bank dan
anjak piutang , serta sajikan informasi yg memadai
mengenai hal tersebut pada laporan keuangan.

11 Verifikasi apakah percadangan piutang tak tertagih 

sudah cukup memadai dan sesuai dengan kebijakan
perusahaan. waspadalah terhadap saldo laba yang
masih terutang (outstanding)

12 Bila dengan pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang 

perlu perhatikan dari para partner ungkapkanlah hal-
hal tersebut dalam "hal-hal yang perlu diperhatian para
partner

13 Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil 

pemeriksaan serta saran saran untuk pihak manajemen

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI 

1 Periksa apakah klien dikukuhkan sebagai pegusha 
kena bjak (PKP)

2 Lakukan rekonsiliasi antara penjualan yang menjadi 

objek PPN dengan jumlah PPN yang dipungut menurut
surat pemerintah membayar (SPM) atau beasr .

3 Periksa apakah kien telah melaporkan PPN secara 

bulanan kekantor pajak melalui mekanisme SPM
bulanan

4 Meminta daftar rekonsiliasi PPN antara menurut SPM 

bulanan dengan buku besar khususnya untuk bulan
penutup buku, dan teliti pembayarannya apabila ada
perbedaan.

5 Test check secara sampling paktur pajak masukan 

yang asli yang akan dikopensasika dengan PPN keluar
khususnya untuk jumlah yang meterial .

6 Untuk kepentingan neraca lakukan set-off antara PPN 

masukan dengan keluaran

54 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
 Dikerjakan Oleh
No. Prosedur Audit
Indeks Paraf
PENJUALAN 
1 Siapkan sekedul utama dari penjualan 

2 Minta buku penjualan /jurnal penjualan serta cocokan 

3dengan buku besar

3 Lakukan penelaahan analitis (analitycal review)untuk 

mengetahui sebab-sebab naik turunnya penjualan
selama priode berjalan/ fluktuasi penjualan untuk
klafikasi produk yang dijual serta bandingkan dengan
hasil tahun sebelumnya

4 Minta informasi kepihak manajemen tentang siapa 

yang berwenang menetapkan harga jual, apa
dasarnya, dan apakah klien mempunyai suatu standar
harga serta bandingkan kebijakan harga tersebut
dengan tahun sebelumnya

5 Yakinkan bahwa semua penjualan telah dicatat 

dengan lengkap dan tepat dengan memeriksa secara
sampling bukti penjualan seperti faktur ,surat jalan,
bukti penerimaan kas /bank.pastikan metode
pengakuan pendapatan telah sesuai dengan kebijakan
akuntansi .sampling tersebut bisa dilakukan dengan
memeriksa beberapa bukti penjualan setiap bulannya
atau secara penuh untuk beberapa bulan terutama
yang mempunyai tingkat penjualan yang tinggi

6 Waspada terhadap dokumen penjualan yang tidak ber 

urut, hubung kan pemeriksaan tersebut dengan
pergerakan persediaan untuk mendeteksi adannya
penjualan yang tidak di butuhkan

7 Periksa secara sampling harga satua yang tercantum 

dan dalam faktur/nota debet dengan daftar harga
/kontrak (bila ada) perkalian banyaknya barang
dengan harga satuan,penjumlahan dan
pengurangan/potongan ,serta persetujuan atas syarat-
syarat persetujuannya

8 Waspadalah juga terhadap kemungkinan adanya 

harga transfer (transfer pricing) untuk penjualan ke
perusahaan afiliasi; juga terhadap penjualan yang
tidak dipungut ppn lakukan rekonsiliasi penjualan
menurut buku besar dan yang dilaporkan menurut spt

55 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
 Dikerjakan Oleh
No. Prosedur Audit
Indeks Paraf
masa ppn

9 Lama beberapa hari sebelum dan setelah p[enutupan 

tahun, bandingkan buku penjualan dan transfer
pembukuannya kejurna ldan buku besar serta
yakinkan bahwa semua pencatatan telah dilakukan
dalam priode yang bersangkutan

10 Waspada terhadap retur penjualan yang besar apa bila 

terjadi setelah tanggal neraca .adakan pengujian
untuk pendekatan akun persediaan,piutang usaha,
serta penerimaan kas /bank sehubungan dengan retur
penjualan tersebut .

11 Periksalah kecermatan pembukuan hasil penjualan 

cicilan konsinyasi, penjualan sewa beli, pemborong
dengan cara pembayaran /penyerahan lebih dari satu
tahuh; cocokan kedalam kontrak penjual yang telah di
buat dan dibandingkan realisasi dengan kontrak
tersebut

12 Pastikan bahwa semua hal-hal- yang perlu diungkap 

kan dalam laporan keuangan telah diperoleh informasi
secukupnya pada saat kerja lapangan(field work)

13 Buatlah daftar koreksi yang diperlukan serta 

kesimpulan dan komentar hasil pemeriksaan

Klien Dibuat Diperiksa Indeks

PT. ARYATAMA NUSA KREASI Oleh: Oleh: -

Skedul Tanggal: Tanggal: Periode:

Siklus Penjualan dan Penagihan Piutang Usaha 31/12/2021

56 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
 SUKRISNO, ESTRALITA & REKAN

SE Kantor Akuntan Publik

Reg. Neg. D-30372

Per Klien AJE Per Audit Per Audit

Keterangan Ref
31/12/2021 Dr Cr 31/12/2021 31/12/2020
Piutang Dagang E1 898,725,250 105,600,000 280,220,000 724,105,250 849,792,298
Piutang Lain-lain 14,940,000 14,940,000 29,426,195

913,665,250 105,600,000 280,220,000 739,045,250 879,218,493

^ ^

57 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
Catatan Pemeriksaan:

Kesimpulan:

Klien: Dibuat oleh : Diperiksa Oleh : Indeks

PT. ARYATAMA NUSA KREASI E

Skedul: Tanggal : Tanggal : Periode :

Piutang 31/12/2021

58 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
 SUKRISNO, ESTRALITA & REKAN

SE Kantor Akuntan Publik

Reg. Neg. D-30372

Per Klien AJE Per Audit

Keterangan Ref
31/12/2021 Dr Cr 31/12/2021
PT. Andalas - -
PT. Bengkulu 59,400,000 105,600,000 165,000,000
Toko Cintaku - -
PD. Durian - -
Toko Enggano 55,000,000 55,000,000
Toko Flamingo 87,900,000 13,500,000 74,400,000
PT. Horas 124,475,000 105,600,000 18,875,000
PT. Ikan - -
PT. Jambu 165,575,250 100,000,000 65,575,250
Toko Kelapa 36,750,000 36,750,000
Toko Lemon 42,500,000 42,500,000
PT. Manggis 125,375,000 61,120,000 64,255,000
Toko Nangka - -
PD. Sirsak 51,750,000 51,750,000
PT. Pepaya 122,500,000 122,500,000
PD. Rambutan 27,500,000 27,500,000

898,725,250 105,600,000 280,220,000 724,105,250

59 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
Catatan Pemeriksaan:

Perusahaan belum mencatat pembayaran dari PT. Flamenggo yang transfer ke Bank BNI sebesar Rp. 126.000.000
Bank BNI 13,500,000
Piutang Dagang 13,500,000

Salah pengiriman barang ke PT. Horas yang seharusnya ke PT. Bengkulu sebesar Rp. 105.600.000
Piutang Dagang 105,600,000
Piutang Dagang 105,600,000

Hasil konfirmasi PD Jambu hanya berhutang Rp. 65.575.250 karena telah membayar dengan transfer bank Mandiri sejumlah Rp. 100.000.000 pada tanggal
28/12/2021
Bank Mandiri 100,000,000
Piutang Dagang 100,000,000

Hasil konfirmasi PT. Manggis hanya memiliki hutang Rp. 64.255.000 karena telah membayar dengan transfer bank BNI sebesar Rp. 40.000.000 dan ada retur
Rp. 21.120.000 tanggal 30/12/2021
Bank BNI 40,000,000
Kesimpulan:

Klien : Dibuat oleh : Diperiksa Oleh : Indeks

PT. ARYATAMA NUSA KREASI E1

Skedul: Tanggal : Tanggal : Periode :

Piutang Dagang 31/12/2021

60 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
 SUKRISNO, ESTRALITA & REKAN

SE Kantor Akuntan Publik

Reg. Neg. D-30372

Per Klien AJE Per Audit Per Audit

Keterangan Ref
31/12/2021 Dr Cr 31/12/2021 31/12/2020
Penjualan 5,547,000,000 5,547,000,000 5,737,251,350
Retur Penjualan (55,047,000) 21,120,000 (76,167,000) (15,653,500)
Diskon Penjualan (11,094,000) (11,094,000) -

5,480,859,000 21,120,000 - 5,459,739,000 5,721,597,850

^ ^

61 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i
Catatan Pemeriksaan:

Kesimpulan:

Klien: Dibuat oleh : Diperiksa Oleh : Indeks

PT. ARYATAMA NUSA KREASI PL1

Skedul: Tanggal : Tanggal : Periode :

Penjualan 31/12/2021

62 |P r a k t i k u m P e m e r i k s a a n A k u n t a n s i