Akuntansi Perbankan

Syariah
Oleh: Farouk Abdullah Alwyni

Fourth Lecture (Continued), Perbanas Institute,

16 May 2020
Syllabus

1. Pengantar terkait Perbankan Syariah, Akuntansi Perbankan Syariah, dan Laporan Keuangan Perbankan Syariah

2. Akuntansi Penghimpunan Dana Perbankan Syariah

3. Akuntansi Pembiayaan (Penyaluran Dana) Perbankan Syariah

4. Akuntansi Pembiayaan (Penyaluran Dana) Perbankan Syariah

5. Akuntansi Pelayanan Jasa Bank Syariah

6. Akuntansi Pelayanan Jasa Bank Syariah

7. Akuntansi terkait Pencadangan, Audit Laporan Keuangan, dan Tingkat Kesehatan Perbankan Syariah

8. UAS
 Agenda
 Akuntansi Pembiayaan (Penyaluran Dana) Perbankan
Syariah (Mudharabah & Musyarakah)

 Akuntansi Pembiayaan Transaksi Mudharabah;

 Akuntansi Pembiayaan Transaksi Musyarakah.

Sumber:
- Rizal Yaya, Aji Erlangga, Ahim Abdurahim, Akuntansi Perbankan Syariah Teori dan Praktik Kontemporer, Salemba
Empat, 2014 (Edisi 2).
AKUNTANSI TRANSAKSI MUDHARABAH
 DEFINISI

Pembiayaan mudharabah adalah pembiayaan yang di

salurkan oleh bank syariah kepada pihak lain untuk suatu
usaha yang produkif.

Akad kerjasama usaha

antara pemilik dana
(shohibul maal ) dan
Teknis pengelola dana (mudharib)
dengan nisbah bagi hasil
menurut kesepakatan
dalam kontrak
 KETENTUAN SYAR’I RUKUN TRANSAKSI DAN
PENGAWASAN SYARIAH TRANSAKSI MUDHARABAH
Ketentuan Syar’i Mudharabah
Menurut PSAK no.105 :
1. Mudharabah Muqayyadah
Shohibul maal memberikan batasan kepada mudharib
mengenai tempat, cara dan objek investasinya
2. Mudharabah Muthlaqah
Shahibul maal memberikan kebebasan penuh kepada
mudharib dalam pengelolaannya
Dua jenis mudharabah muqayyadah dalam praktik perbankan, yakni :
a. Mudharabah muqayyadah executing
b. Mudharabah muqayyadah chanelling

3. Mudharabah musytarakah
Bentuk mudharabah dimana pengelola dana menyertakan modal dalam
kerjasama investasi. Akad ini merupakan solusi sekiranya dalam perjalanan
usaha, pengelola dana memiliki modal yang dapat dikontribusikan dalam
investasi
 Skema mudharabah musytarakah :

Nasabah dana
dengan sistem Bank
pool of fund Nasabah
Pengelola
(mudharib)
Investor
Rukun Transaksi Mudharabah
Tiga rukun transaksi :
a. Transaktor (pemilik modal dan pengelola)
b. Objek mudharabah (modal dan usaha)
c. Ijab kabul
 Pengawasan Syariah Transaksi Mudharabah

Pengawasan yang berdasarkan pedoman yang ditetapkan oleh Bank Indonesia

dilakukan untuk :
a. Meneliti apakah pemberian informasi secara lengkap telah disampaikan oleh
bank kepada nasabah, baik secara lisan maupun tertulis tentang persyaratan
Pembiayaan mudharabah
b. Menguji apakah perhitungan bagi hasil telah dilakukan sesuai prinsip
syariah
c. Memastikan adanya persetujuan para pihak dalam perjanjian Pembiayaan
mudharabah
d. Memastikan terpenuhinya rukun dan syarat mudharabah
e. Memastikan bahwa kegiatan investasi yang dibiayai tidak termasuk jenis
kegiatan usaha yang bertentangan dengan syariah
ALUR TRANSAKSI MUDHARABAH

1. Negosiasi
Bank dan Akad Nasabah
Syariah Mudharabah (Mudharib)

4. Menerima 2. Pelaksana
porsi laba Usaha Produktif 4b. Menerima
5. Menerima porsi laba
kembalian
modal

3. Membagi hasil usaha

• Keuntungan dibagi sesuai nisbah
• Kerugian tanpa kelalaian nasabah
ditanggung oleh bank syariah
CAKUPAN STANDAR AKUNTANSI MUDHARABAH
BAGI BANK SYARIAH
- Ketentuan akuntansi mudharabah diatur dalam pernyataan standar akuntansi (PSAK) no
105 th 2007 tentang akuntansi mudharabah. Standar ini mengatur pengakuan dan
pengukuran transaksi baik dari sisi pemilik dana maupun dari sisi pengelola dana.
 TEKNIS PERHITUNGAN DAN PENJURNALAN
TRANSAKSI MUDHARABAH

Contoh Kasus :
 Tanggal 1 Agustus 20XA Bank Murni Syariah (BMS) menyetujui pemberian
fasilitas mudharabah Muthlaqah PT Haniya yang bergerak di bidang SPBU
dengan kesepakatan sebagai berikut :
 Plafond : Rp 1.450.000.000
 Objek bagi hasil : Pendapatan (Gross profit sharing)
 Nisbah : 70% PT. Haniya dan 30% BMS
 Jangka Waktu : 10 bulan (jatuh tempo tanggal 10 Juni 20XB)
 Biaya administrasi : 14.500.000 (dibayar saat akad ditandatangani)
 Pelunasan : Pengembalian pokok di akhir periode
 Keterangan : modal dari BMS diberikan secara tunai tanggal 10 Agustus
20XA. Pelaporan dan pembayaran bagi hasil oleh nasabah dilakukan setiap
tanggal 10 mulai bulan September
a. Perhitungan Transaksi Mudharabah
Perhitungan yang diperlukan dalam transaksi mudharabah
adalah perhitungan bagian bank atas bagi hasil yang
diperoleh
b. Penjurnalan Transaksi Mudharabah
1. Saat penandatanganan akad mudharabah
2. Penyerahan Pembiayaan mudharabah
3. Penerimaan bagi hasil mudharabah
 1. Saat penandatanganan akad mudharabah :
Jurnal pada tanggal 1 Agustus atau saat akad mudharabah
ditandatangani terdiri atas jurnal pembukaan rekening
administratif komitmen pembiayaan PT Haniya dan jurnal
pembebanan administrasi.
Tanggal Rekening Debit Kredit
(Rp) (Rp)
1/8/XA Db Pos lawan komitmen administratif 1.450.000.000
pembiayaan
Kr kewajiban komitmen 1.450.000.000
administratif pembiayaan
(ijin tarik tgl 10 Agustus sebesar 1.450.000.000)

1/8/XA Db.Kas / Rekening nasabah – PT Haniya 14.500.000

Kr. Pendapatan administrasi 14.500.000
 2. Penyerahan Pembiayaan mudharabah

Tanggal 10 Agustus 20XA, BMS mencairkan pembiayaan sebesar

Rp. 1.450.000.000 untuk Pembiayaan mudharabah

Tanggal Rekening Debit Kredit

(Rp) (Rp)

10/08/XA Db. Pembiayaan mudharabah 1.450.000.000

Kr. Kas / Rekening nasabah 1.450.000.000

10/08/XA Db. Kewajiban komitmen 1.450.000.000

administratif pembiayaan
Kr. Pos lawan komitmen 1.450.000.000
administratif pembiayaan
3. Penerimaan bagi hasil mudharabah

“pengakuan penghasilan usaha

mudharabah dalam praktik dapat
PSAK no. diketahui berdasarkan laporan bagi
hasil atas realisasi penghasilan usaha
105 paragraf
dari pengelola dana dan tidak
22 diperkenankan mengakui pendapatan
dari proyeksi hasil usaha”

PSAK no. “apabila bagian usaha belum

105 paragraf dibayar oleh pengelola, maka
24 bagian tersebut sebagai
piutang”
 Realisasi laba bruto PT. Haniya selama 10 bulan yang
dilaporkan tanggal 10 tiap bulan
No. Bulan Jumlah Laba Bruto Porsi Bank 30% Tanggal
(Rp) (Rp) pembayaran hasil

1. Agustus ‘XA 20.000.000 6.000.000 10 September ‘XA

2. September ‘XA 50.000.000 15.000.000 10 Oktober ‘XA
3. Oktober ‘XA 45.000.000 13.500.000 10 November ‘XA
4. November ‘XA 40.000.000 12.000.000 10 Desember ‘XA
5. Desember ‘XA 60.000.000 18.000.000 10 Januari ‘XB
6. Januari ‘XB 50.000.000 15.000.000 10 Februari ‘XB

7. Februari ‘XB 40.000.000 12.000.000 10 Maret ‘XB

8. Maret ‘XB 50.000.000 15.000.000 10 April ‘XB

9. April ‘XB 55.000.000 16.500.000 5 Juni ‘XB

10. Mei ‘XB 60.000.000 18.000.000 15 Juni ‘XB
Transaksi di atas dapat diklasifikasikan dalam dua bentuk :

1. Penerimaan bagi hasil yang pembayarannya dilakukan bersamaan dengan

pelaporan bagi hasil (bulan Agustus, September, Oktober, November,
Desember, Januari ‘XB, Februari ‘XB dan Maret ‘XB).
Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

10/9/XA Db. Kas/Rekening nasabah 6.000.000

Kr. Pendapatan bagi hasil mudharabah 6.000.000

10/10/XA Db. Kas/Rekening nasabah 15.000.000

Kr.Pendapatan bagi hasil mudharabah 15.000.000

10/11/XA Db. Kas/Rekening nasabah 13.500.000

Kr. Pendapatan bagi hasil mudharabah 13.500.000
Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)
10/12/XB Db.Kas/Rekening nasabah 12.000.000
Kr. Pendapatan bagi hasil mudharabah 12.000.000

10/01/XB Db. Kas/Rekening nasabah 18.000.000

Kr. Pendapatan bagi hasil mudharabah 18.000.000

10/02/XB Db. Kas/Rekening nasabah 15.000.000

Kr. Pendapatan bagi hasil mudharabah 15.000.000

10/03/XB Db. Kas/Rekening nasabah 12.000.000

Kr. Pendapatan bagi hasil mudharabah 12.000.000

10/04/XB Db. Kas/Rekening nasabah 15.000.000

Kr.Pendapatan bagi hasil mudharabah 15.000.000

2. Penerimaan bagi hasil yang waktu pembayarannya berbeda dengan
tanggal pelaporan bagi hasil (bulan April ‘XB dan Mei ‘XB)
Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

10/05/XB Db. Piutang pendapatan bagi hasil mudharabah 16.500.000

Kr. Pendapatan bagi hasil mudharabah-akrual 16.500.000

05/06/XB Db. Kas/Rekening nasabah 16.500.000

16.500.000
Kr. Piutang pendapatan bagi hasil mudharabah

10/06/XB Db. Piutang pendapatan bagi hasil mudharabah 18.000.000

Kr. Pendapatan bagi hasil mudharabah-akrual 18.000.000

15/06/XB Db. Kas/Rekening nasabah 18.000.000

18.000.000
Kr. Piutang pendapatan bagi hasil mudharabah
 4. Saat akad terakhir

Kemungkinan 1 : nasabah pembiayaan mampu mengembalikan modal

mudharabah
Misal pada tanggal 10 juni 20XB, saat jatuh tempo PT. Haniya melunasi
pembiayaan mudharabah sebesar Rp 1.450.000.000 . Jurnalnya :

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

10/06/XB Db. Kas/Rekening nasabah 1.450.000.000
Kr. Pembiayaan mudharabah
1.450.000.000
Kemungkinan 2 : nasabah pembiayaan tidak mampu mengembalikan modal
mudharabah.
Jika akad mudharabah berakhir sebelum atau saat jatuh tempo dan belum
dibayar oleh pengelola dana, maka pembiayaan mudharabah diakui sebagai
piutang.(PSAK no 105 paragraf 19)
Misal pada tanggal 10 juni 20XB, saat jatuh tempo, PT. Haniya tidak mampu
melunasi pembiayaan mudharabah, maka jurnalnya :

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Piutang mudharabah jatuh tempo 1.450.000.000
Pembiayaan mudharabah 1.450.000.000
 PENYAJIAN TRANSAKSI PEMBIAYAAN
MUDHARABAH DI LAPORAN KEUANGAN

Menurut PAPSI 2013 (h. 5.3), akun-akun yang berkaitan dengan

transaksi pembiayaan mudharabah disajikan sebagai berikut:
1. Pembiayaan Mudharabah disajikan sebesar saldo pembiayaan
Mudharabah nasabah kepada Bank. Pembiayaan Mudharabah
yang diakhiri sebelum jatuh tempo atau sudah berakhir dan
belum diselesaikan oleh nasabah tetap disajikan sebagai bagian
dari pembiayaan Mudharabah.
2. Piutang bagi hasil disajikan sebagai bagian dari dari aset lainnya
lainnya pada saat nasabah tergolong performing. Sedangkan,
apabila nasabah tergolong non-performing maka piutang bagi
hasil disajikan pada rekening administratif.
3. Cadangan kerugian penurunan nilai pembiayaan mudharabah
disajikan sebagai pos lawan (contra account) pembiayaan
Mudharabah.
 PENGUNGKAPAN TRANSAKSI PEMBIAYAAN
MUDHARABAH DI LAPORAN KEUANGAN

Berdasarkan PAPSI 2013 (h. 5.4-5), hal-hal yang harus diungkapkan

terkait transaksi pembiayaan mudharabah antara lain:
1. Rincian jumlah pembiayaan mudharabah berdasarkan sifat akad
(mudharabah mutlaqah atau mudharabah muqayadah), jenis
penggunaan dan sektor ekonomi.
2. Klasifikasi pembiayaan mudharabah menurut jangka waktu (masa
akad), kualitas pembiayaan, valuta, cadangan kerugian
penurunan nilai dan tingkat bagi hasil rata-rata.
3. Jumlah dan persentase pembiayaan Mudharabah yang diberikan
kepada pihak-pihak berelasi.
4. Jumlah pembiayaan mudharabah yang telah direstrukturisasi dan
informasi lain tentang pembiayaan mudharabah yang dire-
strukturisasi selama periode berjalan.
 PENGUNGKAPAN TRANSAKSI PEMBIAYAAN
MUDHARABAH DI LAPORAN KEUANGAN

5. Kebijakan manajemen dalam pelaksanaan pengendalian

risiko portofolio pembiayaan Mudharabah.
6. Besarnya pembiayaan Mudharabah bermasalah dan
cadangan kerugian penurunan nilai untuk setiap sektor
ekonomi.
7. Kebijakan dan metode yang dipergunakan dalam
penanganan Mudharabah bermasalah.
8. Ikhtisar pembiayaan Mudharabah yang dihapus buku yang
menunjukkan saldo awal, penghapusan selama tahun
berjalan, penerimaan atas pembiayaan Mudharabah yang
telah dihapusbukukan dan pembiayaan Mudharabah yang
telah dihapustagih dan saldo akhir pembiayaan Mudharabah
yang dihapus buku.
AKUNTANSI TRANSAKSI MUSYARAKAH
 Definisi

IAI dalam PSAK N0 106 mendefinisikan

musyarakah sebagai akad kerja sama antara
dua pihak atau lebih untuk usaha tertentu
dengan kondisi masing-masing pihak
memberikan kontribusi dana, dengan ketentuan
bahwa keuntungan dibagi berdasarkan
kesepakatan, sedangkan kerugian berdasarkan
kontribusi dana.
Transaksi Musyarakah ada 2:
1. Musyarakah hak milik (syirkatul amlak) adalah
persekutuan dua orang atau lebih dalam
kepemilikan salah satu barang dengan salah satu
sebab kepemilikan seperti jual beli, hibah atau
warisan.

2. Musyarakah akad (syirkatul uqud) adalah akad

kerjasama dua orang atau lebih yang bersekutu
dalam modal atau keuntungan.
 Berdasarkan Perubahan Porsi Dana
Para Mitra Musyarakah Dapat
Diklasifikasikan
 Musyarakah Permanen, yaitu musyarakah dengan
ketentuan bagian dana setiap mitra bersifat tetap
hingga akhir masa akad.
 Musyarakah menurun atau bisa disebut musyarakah
mutanaqhisha, yaitu musyarakah dengan ketentuan
bagian dana salah satu mitra akan dialihkan
bertahap kepada mitra lainnya, sehingga bagian
dananya akan menurun dan pada akhir masa akad
mitra lain tersebut akan menjadi pemilik penuh
usaha itu
 Dua pihak transaktor
 Objek Musyarakah (modal dan usaha)
 Ijab dan kabul yang menunjukkan
persetujuan pihak yang bertransaksi
 Pengawasan berdasarkan pedoman yang ditetapkan oleh Bank
Indonesia:
a. Meneliti apakah pemberian informasi secara lengkap telah
disampaikan oleh bank kepada nasabah.
b. Menguji apakah perhitungan bagi hasil telah dilakukan sesuai
prinsip syariah.
c. Memastikan adanya persetujuan para pihak dalam perjanjian
investasi musyarakah.
d. Memastikan terpenuhinya rukun dan syarat musyarakah.
e. Memastikan bahwa biaya operasional telah dibebankan pada modal
bersama musyarakah
f. Memastikan bahwa kegiatan investasi yang dibiayai tidak termasuk
jenis kegiatan usaha yang bertentangan dengan syariah
 Alur Transaksi Musyarakah
Bank 1. Negosiasi
(Mitra pasif) Nasabah
Syariah
(mitra aktif) Mitra Aktif

5. Bank Syariah
Menerima
kembalian
2. Pelaksanaan
modal 4b. Mitra aktif
usaha produktif
4a. Bank Syariah menerima porsi
menerima porsi laba laba

3. membagi hasil usaha

keuntungan sesuai nisbah
kerugian tanpa kelalaian nasabah
ditanggung sesuai modal
Contoh :
• Pada tanggal 2 Februari 20XA Bu Nasibah menandatangani akad
pembiayaan usaha penggilingan padi (membeli padi, menggiling
selanjutnya menjual beras) dengan Bank Murni Syariah (BMS)
dengan skema musyarakah sebagai berikut:
• Nilai Proyek : Rp 80.000.000
• Kontribusi Bank : Rp 60.000.000 (pembayaran tahap
pertama sebesar Rp 35.000.000 dilakukan tanggal 12 Februari,
pembayaran tahap kedua sebesar Rp 25.000.000,- dilakukan tanggal
2 Maret)
• Kontribusi Bu Nasibah : Rp 20.000.000
• Nisbah bagi hasil : Bu Nasibah 75% dan BMS 25%
• Periode : 6 Bulan
 Biaya administrasi : Rp 600.000 (1% dari pembiayaan bank)
 Biaya administrasi : Rp 600.000 (1% dari pembiayaan bank)
 Objek bagi hasil : Laba Bruto (selisih harga jual beras
dikurangi harga pembelian padi)
 Skema pelaporan dan pembayaran porsi bank : Setiap tiga
bulan (dua kali masa panen) pada tanggal 2 Mei dan 2 Agustus
20XA
 Skema pelunasan Pokok : Musyarakah permanen - dilunasi
pada saat akad berakhir tanggal 2 Agustus 20XA
 a. Saat akad disepakati

Bank membuka cadangan rekening pembiayaan musyarakah

untuk nasabah dan mendebit rekning untuk biaya administrasi
tanggal rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)
02/02/XA Db. Pos lawan komitmen
60.000.000
administratif pembiayaan
Kr. Kewajiban
60.000.000
komitmen administratif
pembiayaan
Db. Kas/Rek. Nasabah - Bu
600.000
Nasibah
Kr. Pendapatan
600.000
administrasi
b. Saat penyerahan investasi musyarakah
oleh bank kepada nasabah
Dalam kasus Bu Nasibah, pada tgl 12
Februari Bank mentransfer sebesar
Rp35.000.000 ke rekening Bu Nasibah
sebagai pembayaran tahap pertama.
Selanjutnya pada tgl 2 Maret, bank syariah
menyerahkan dana tahap kedua sebesar Rp
25.000.000
 Penyelesaian & Jurnal
Tgl 12 Februari Bank mentransfer sebesar Rp35.000.000 ke
rekening Bu Nasibah sebagai pembayaran tahap pertama.
Tanggal Rekening Debit Kredit
(Rp) (Rp)

Db. pembiayaan Musyarakah

12/02/XA 35.000.000
Musyarakah

Kr. Kas/Rek. Nasabah 35.000.000

Db. Kewajiban komitmen

35.000.000
adm. Pemb. Musyarakah

Kr. Pos lawan komitmen

35.000.000
adm. Pemb. musyarakah
Penyelesaian & Jurnal
Tgl 2 maret, bank syariah menyerahkan
dana tahap kedua sebesar Rp 25.000.000
Tangg Rekening Debit Kredit
al (Rp) (Rp)

2/3/XA Db. Investasi Musyarakah 25.000.000

Kr. Kas/Rek. Nasabah 25.000.000
Db. Kewajiban komitmen
25.000.000
adm. Pemb. Musyarakah
Kr. Pos lawan komitmen
25.000.000
adm. Pemb. Musyarakah
 c. Saat penerimaan bagi hasil bagian bank
Berikut adalah realisasi laba bruto usaha Bu
Nasibah selama 2 kali masa panen yang dilaporkan
pada tanggal 2 Mei 20XA dan 2 Agustus 20XA :
Realisasi Laba
No Periode Jumlah laba Porsi bank Tanggal
bruto (Rp) 25% (Rp) pembayaran
bagi hasil
1 Masa panen I 14.000.000 3.500.000 2 Mei
2 Masa panen II 16.000.000 4.000.000 12 Agustus
Transaksi di atas dapat diklasifikasikan dalam 2 bentuk :
• Masa panen I, penerimaan bagi hasil yang pembayarannya
dilakukan bersamaan dengan pelaporan bagi hasil
• Masa panen II, penerimaan bagi hasil yang waktu
pembayarannya berbeda dengan tanggal pelaporan bagi
hasil.
1. Penerimaan bagi hasil yang pembayarannya dilakukan
bersamaan dengan pelaporan bagi hasil
Misalkan untuk pembayaran bagi hasil musyarakah masa
panen pertama, Bu Nasibah langsung membayar bagi hasil
untuk bank syariah pada tanggal 2 Mei sebesar Rp.
3.500.000. Jurnal penerimaan tersebut :

tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

02/05/XA Db. Kas/rek. nasabah 3.500.000
Kr. Pendapatan bagi 3.500.000
hasil musyrakah
2. Penerimaan bagi hasil yang waktu pembayarannya berbeda
dengan tanggal pelaporan bagi hasil

Tanggal Rekening Debit Kredit

(rp) (rp)
02/08/XA Db. Piutang pendapatan 4.000.000
bagi hasil musyarakah
Kr. Pendapatan bagi 4.000.000
hasil musyarakah
12/08/XA Db. Kas/rek. nasabah 4.000.000
Kr. Piutang pendapatan 4.000.000
bagi hasil musyarakah
 d. Saat akad berakhir
I. Nasabah pembiayaan mampu mengembalikan modal
musyarakah bank
Misalkan pada tgl 2 Agustus 20XA, saat jatuh tempo Bu
Nasibah melunasi pembiayaan musyarakah sebesar Rp
60.000.000. Maka jurnal transaksi tersebut adalah:

Debit Kredit
Tanggal Rekening
(rp) (rp)

2/08/XA Db. Kas/rek. nasabah 60.000.000

Kr. Pembiayaan 60.000.000

musyarakah
II.Nasabah pembiayaan tidak mampu mengembalikan modal
musyarakah bank.
Misalkan pada Bu Nasibah tidak mampu melunasi
modal musyarakah bank, maka jurnal pada saat
jatuh tempo tersebut adalah :
Rekening Debit Kredit
(Rp) (Rp)
Db. Piutang pembiayaan 60.000.000
musyarakah jatuh tempo

Kr. Pembiayaan 60.000.000

musyarakah
 Variasi Transaksi - Kerugian Usaha Musyarakah
a) Kerugian yang disebabkan bukan karena kelalaian
pengelola
Misalkan pada bagi hasil panen II, dilaporkan pada 2
Agustus 20XA bahwa Bu Nasibah mengalami kerugian
senilai Rp 1.000.000 karena terkena bencana alam
banjir bandang yang mengenai gudang penyimpanan
berasnya.
Sesuai dengan ketentuan musyarakah, kerugian yang
diakui bank adalah sesuai porsi bank. Perhitungan porsi
tanggungjawab bank adalah:
 investasi bank
Porsi tanggungjawab bank = X 1.000.000
Tot. investasi musyarakah
Rp 60.000.000
= Rp 80.000.000 X 1.000.000

= Rp 750.000

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Db. Beban Kerugian musyarakah 750.000
Kr. Cadangan kerugian Pemb. musyarkah 750.000

Jurnal saat pengembalian investasi

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)
Db. Kas / rek. nasabah 59.250.000
Db. Cadangan kerugian Pemb. musyarakah 750.000
Kr. Pembiayaan musyarakah 60.000.000
 b) Kerugian disebabkan karena kelalaian pengelola
1. Kerugian disebabkan karena kelalaian pengelola dan
dipandang masih mampu melanjutkan usaha
Misalkan pada bagi hasil masa panen kedua, dilaporkan pada
tanggal 2 Agustus 20XA bahwa Bu Nasibah mengalami kerugian
Rp 1Jt. Setelah diteliti kerugian disebabkan oleh kesalahan Bu
Nasibah. Dalam hal ini tidak ada jurnal karena kelalaian nasabah
dan kerugian ini tidak berpengaruh pada pembayaran modal
investasi musyarakah pada bank syariah.
2. Kerugian disebabkan kelalaian pengelola dan dipandang tidak
mampu melanjutkan usaha (bangkrut).
Dalam praktik perbankan, kerugian yang terjadi pada nasabah yang
lalai sangat mungkin menyebabkan nasabah tidak mampu lagi
melanjutkan usaha atau mengalami bangkrut. Bank syariah juga
dapat mengikuti kolektabilitas (penggolongan) kualitas pembiayaan
menurut bank Indonesia.
 Variasi Transaksi - Pelunasan investasi
musyarakah menurun
Musyarakah menurun atau biasa disebut musyarakah
mutanaqanisha adalah musyarakah dengan ketentuan
bagian dana salah satu mitra akan dialihkan secara
bertahap kepada mitra lainnya, sehingga bagian dana
akan menurun dan pada akhir masa akad mitra lain
tersebut akan menjadi pemilik penuh usaha tersebut.

Pola pembayaran nasabah dapat dibedakan atas dua :

a) Pembayaran cicilan pokok pembiayaan sesuai
jadwal yang disepakati
b) Pembayaran cicilan pokok pembiayaan melewati
jadwal yang telah disepakati
Misalkan pada kasus Bu Nasibah disepakati bahwa pengembalian
pokok dilakukan setiap tanggal 2 di bulan Mei hingga bulan
Agustus 20XA (4bulan) dengan jadwal dan realisasi
pengembalian sebagai berikut :

No. Jadwal Jumlah pokok pembiayaanyang Tanggal

pengembalian akan Dikembalikan* pembayaran

1. 02 Mei 20XA Rp 15.000.000 02 Mei 20XA

2. 02 Jun 20XA Rp 15.000.000 02 Jun 20XA

3. 12 Juli 20XA Rp 15.000.000 12 Juli 20XA

4. 12 Ags 20XA Rp 15.000.000 12 Ags20XA

Jumlah pokok pembiayaan yang harus diserahkan perbulan dpt dihitung dengan rumus berikut :
Pengembalian pokok per bulan = Total pembiayaan/ jumlah bulan pelunasan
= Rp 60.000.000/4
= Rp 15.000.000
 a) Pembayaran cicilan pokok pembiayaan sesuai
jadwal yang disepakati

Pada kasus ib Nasibah diatas, jurnal untuk pengembalian

pokok pada bulan Mei dan Juni yang dibayar pada
tanggal jatuh tempo 2 Mei dan 2 Juni adalah sebagai
berikut :
Debit Kredit
Tanggal Rekening
(Rp) (Rp)
02/05/XA Db. Kas / rek. Nasabah 15.000.000

Kr. Investasi musyarakah 15.000.000

02/06/XA Db. Kas / rek. Nasabah 15.000.000

Kr. Investasi musyarakah 15.000.000

 b) Pembayaran cicilan pokok pembiayaan melewati jadwal yang telah
disepakati
Pada kasus bu Nasibah diatas, jurnal untuk pengembalian pokok pada bulan Juli dan Agustus
yang dibayar setelah jatuh tempo dan diakui sebagai piutang :

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

02/07/XA Db. Piutang musyarakah jatuh tempo 15.000.000
Kr. Investasi musyarakah 15.000.000
12/07/XA Db. Kas/rek. Nasabah 15.000.000
Kr. Piutang musyarakah 15.000.000
jatuh tempo
02/08/XA Db. Piutang musyarakah jatuh tempo 15.000.000
Kr. Investasi musyarakah 15.000.000
12/08/XA Db. Kas/rek. Nasabah 15.000.000
Kr. Piutang musyarakah 15.000.000
jatuh tempo
 TRANSAKSI INVESTASI MUSYARAKAH MENURUN-
KASUS BERMASALAH

Misalkan informasi investasi musyarakah menurun adalah sebagai

berikut:
1. Besarnya investasi bank Rp.1.000.000
2. Besarnya investasi nasabah 500.000
3. Angsuran pokok dibayarkan 10x dalam setiap bulan @100.000
4. Nisbah bagi hasil 40% nasabah, 60% bank
5. Pencairan dilkukan tanggal 10 Januari 2009
6. Angsuran pokok dan bagi hasil dijadwalkan setiap tanggal 10,
yaitu10 Februari 2009 s.d. 11 November 2009
 1. Jurnal saat pencairan
Misalkan pada tanggal 10 Januari pencairan ke
rekening nasabah. Jurnal :
Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)
Db. Investasi musyarakah 1.000.000
Kr. Kas/rekening nasabah 1.000.000
2. Jurnal penyisihan
Saat akhir bulan, 31 Januari 2009. Bank melakukan
penilaian atas kualitas aset. Karena baru cair dan
status lancar, bank wajib membentuk penyisihan
kerugian sebesar 1%.Jurnal :
Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)
Db. Biaya penyisihan penghapusan 10.000
Kr. Penyisihan penghapusan 10.000
Keterangan 1% x 1.000.000=10.000
 3. Jurnal Penyisihan Penghapusan

Sesuai ketentuan BI, kolektabilitas ditentukan akhir bulan.

Misalkan setelah 3 kali mengangsur, usaha nasabah
berhenti total karena kebakaran, maka pada tanggal 31
Mei 2009 bank menentukan kolektibilitas 5 pada
pembiayaan yang disalurkan dan mengakui adanya
penyisihan penghapusan dengan jurnal sebagai berikut:

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Db. Biaya penyisihan piutang 690.000
Kr. Penyisihan Penghapusan 690.000
 4. Jurnal Penyisihan Penghapusan
Melalui prosedur RUPS disepakati bahwa hapus buku dilakukan 12
bulan kemudian. maka pada tanggal 31 Mei 2010 jurnal
penghapusbukuan adalah sbb:

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Db. Penyisihan penghapusan 700.000

Kr. Investasi musyarakah 700.000
 5. Jurnal Penerimaan Kembali Investasi
yang Telah dihapus Buku

1 Juni 2010, nasabah dengan itikad baik melakukan

angsuran pokok investasi sesuai kemampuannya sebesar
Rp 300.000. Jurnal untuk transaksi ini adalah:

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

Db. Kas/rekening nasabah 300.000
Kr. Penyisihan Penghapusan 300.000
Terima Kasih !
Farouk Abdullah Alwyni