Machine Translated by Google

TIDAK. 302 MEI 2008

Keuangan
Seri Akuntansi

Pernyataan
Standar Akuntansi
Keuangan No. 162
Hierarki yang Diterima Secara Umum
Prinsip - prinsip akuntansi

Dewan Standar Akuntansi Keuangan

dari Yayasan Akuntansi Keuangan
Machine Translated by Google

Untuk salinan tambahan Pernyataan ini dan informasi tentang harga yang berlaku dan tarif
diskon, hubungi:

Departemen Pemesanan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan
401 Merritt 7
Kotak PO 5116
Norwalk, Connecticut 06856-5116

Silakan minta Kode Produk kami No. S162.

SERI AKUNTANSI KEUANGAN (ISSN 0885-9051) diterbitkan setiap triwulan oleh Yayasan
Akuntansi Keuangan. Majalah — perangko dibayar di Norwalk, CT dan di kantor surat
tambahan. Tarif berlangganan penuh adalah $215 per tahun. POSTMASTER: Kirim perubahan
alamat ke Financial Accounting Standards Board, 401 Merritt 7, PO Box 5116, Norwalk, CT
06856-5116.
Machine Translated by Google

Ringkasan

Pernyataan ini mengidentifikasi sumber prinsip akuntansi dan kerangka kerja untuk
memilih prinsip yang akan digunakan dalam penyusunan laporan keuangan entitas
nonpemerintah yang disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
(GAAP) di Amerika Serikat (hierarki GAAP).

Mengapa FASB Mengeluarkan Pernyataan Ini dan Kapan Ini

Efektif?

Dewan bertanggung jawab untuk mengidentifikasi sumber prinsip akuntansi dan

menyediakan entitas dengan kerangka kerja untuk memilih prinsip yang digunakan
dalam penyusunan laporan keuangan yang disajikan sesuai dengan GAAP. Hierarki
GAAP saat ini, sebagaimana ditetapkan dalam American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA) Statement on Auditing Standards No. 69, The Meaning of
Present Fairly in Conformity With General Accepted Accounting Principles, telah
dikritik karena (1) diarahkan untuk auditor daripada entitas, (2) kompleks, dan (3)
peringkat Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan FASB, yang tunduk pada tingkat
proses yang sama seperti Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan FASB, di bawah
praktik industri yang diakui secara luas sebagai diterima secara umum tetapi tidak
tunduk pada proses hukum.
Dewan percaya bahwa hierarki GAAP harus diarahkan ke entitas karena entitas
(bukan auditornya) yang bertanggung jawab untuk memilih prinsip akuntansi untuk
laporan keuangan yang disajikan sesuai dengan GAAP. Dengan demikian, Dewan
menyimpulkan bahwa hierarki GAAP harus berada dalam literatur akuntansi yang
ditetapkan oleh FASB dan mengeluarkan Pernyataan ini untuk mencapai hasil tersebut.
Pernyataan ini berlaku efektif 60 hari setelah persetujuan SEC atas amandemen
Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Terbuka terhadap AU Section 411, Arti
Penyajian Secara Adil Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum.

Bagaimana Pernyataan Ini Akan Mengubah Praktik Saat Ini?

Dewan tidak berharap bahwa Pernyataan ini akan menghasilkan perubahan dalam
praktik saat ini. Namun, ketentuan transisi telah diberikan dalam keadaan yang tidak
biasa bahwa penerapan ketentuan Pernyataan ini mengakibatkan perubahan dalam
praktik.
Machine Translated by Google
Machine Translated by Google

Pernyataan
Standar Akuntansi
Keuangan No. 162

Hierarki yang Diterima Secara Umum

Prinsip - prinsip akuntansi

Mei 2008

Dewan Standar Akuntansi Keuangan

Yayasan Akuntansi Keuangan
401 MERRITT 7, PO BOX 5116, NORWALK, CONNECTICUT 06856-5116
Machine Translated by Google

Hak Cipta © 2008 oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Seluruh hak cipta. Tidak ada
bagian dari publikasi ini yang boleh direproduksi, disimpan dalam sistem pengambilan, atau
ditransmisikan, dalam bentuk apa pun atau dengan cara apa pun, elektronik, mekanik, fotokopi,
rekaman, atau cara lain, tanpa izin tertulis sebelumnya dari Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Machine Translated by Google

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 162

Hirarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum

Mei 2008

ISI

Gugus kalimat
Angka

pengantar ............................................................... .......................... 1

Standar Akuntansi Keuangan dan Pelaporan: Ruang

Lingkup ............................................... .............................................. 2

Hirarki GAAP................................................... ............... 3ÿ5

Tanggal Efektif dan Transisi ............................................................... . 6–8
Lampiran A: Informasi Latar Belakang dan Dasar Kesimpulan ......... A1ÿA16 Lampiran B: Amandemen
Pernyataan yang Ada ................................. B1–B13
Machine Translated by Google
Machine Translated by Google

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 162

Hirarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum

Mei 2008

PENGANTAR

1. Pernyataan ini mengidentifikasi sumber prinsip akuntansi dan kerangka kerja

untuk memilih prinsip yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan entitas
mental nonpemerintah yang disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum (GAAP) di Amerika Serikat (hierarki GAAP) .

STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN DAN

PELAPORAN

Cakupan

2. Pernyataan ini berlaku untuk laporan keuangan entitas nonpemerintah yang

disajikan sesuai dengan GAAP.

Hirarki GAAP

3. Sumber-sumber prinsip akuntansi1 yang berlaku umum dikategorikan dalam

urutan kewenangan menurun sebagai berikut:

sebuah. Pernyataan FASB tentang Standar dan Interpretasi Akuntansi Keuangan,

Pernyataan FASB 133 Isu Implementasi, Posisi Staf FASB, dan American
Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Accounting Research Bulle

1
Aturan dan rilis interpretatif dari Securities and Exchange Commission (SEC) adalah sumber kategori (a)
prinsip akuntansi untuk pendaftar SEC. Selain itu, staf SEC mengeluarkan Buletin Akuntansi Staf yang
mewakili praktik yang diikuti oleh staf dalam mengelola persyaratan pengungkapan SEC dan memanfaatkan
komentar D-Topik dan Pengamat EITF dalam Isu EITF untuk mengumumkan pandangannya tentang
masalah akuntansi tertentu untuk pendaftar SEC.

1
Machine Translated by Google

kaleng dan Opini Dewan Prinsip Akuntansi yang tidak digantikan oleh tindakan
FASB
b. Buletin Teknis FASB dan, jika disetujui2 oleh FASB, Panduan Audit dan Akuntansi
Industri AICPA dan Pernyataan Posisi c. Buletin Praktik Komite Eksekutif Standar
Akuntansi AICPA yang telah dibersihkan oleh FASB, posisi konsensus FASB
Emerging Issues Task Force (EITF), dan Topik yang dibahas dalam Lampiran D
Abstrak EITF (Topik-D EITF)3 d. Panduan implementasi (Tanya Jawab) yang
diterbitkan oleh staf FASB, Interpretasi Akuntansi AICPA, Panduan Audit dan
Akuntansi Industri AICPA dan Pernyataan Posisi yang tidak dibersihkan oleh FASB,
dan praktik yang diakui secara luas dan lazim baik secara umum maupun di
industri.

4. Jika perlakuan akuntansi untuk suatu transaksi atau peristiwa tidak ditentukan oleh
pernyataan dalam kategori (a), entitas mempertimbangkan apakah perlakuan akuntansi
ditentukan oleh suatu prinsip akuntansi dari suatu sumber dalam kategori lain. Dalam
kasus tersebut, jika kategori (b)–(d) mengandung prinsip akuntansi yang menentukan
perlakuan akuntansi untuk suatu transaksi atau peristiwa, maka entitas harus mengikuti
perlakuan akuntansi yang ditentukan oleh prinsip akuntansi dari sumber dalam kategori
tertinggi—sebagai contoh, ikuti kategori (b) pengobatan di atas kategori (c) pengobatan.

5. Jika perlakuan akuntansi untuk suatu transaksi atau peristiwa tidak ditentukan oleh
suatu pernyataan atau ditetapkan dalam praktik sebagaimana dijelaskan dalam kategori
(a)–(d), entitas terlebih dahulu mempertimbangkan prinsip akuntansi untuk transaksi
atau peristiwa serupa dalam kategori (a) –(d) dan kemudian literatur akuntansi lainnya.
Entitas tidak boleh mengikuti perlakuan akuntansi yang ditentukan dalam prinsip
akuntansi untuk transaksi atau peristiwa serupa dalam kasus di mana prinsip akuntansi
tersebut melarang penerapan perlakuan akuntansi untuk transaksi atau peristiwa
tertentu atau menunjukkan bahwa perlakuan akuntansi tidak boleh diterapkan dengan
analogi. . Literatur akuntansi lainnya termasuk, misalnya, FASB Concepts Statements,
AICPA Issues Papers, International Financial Reporting Standards (IFRSs) of the
International Accounting Standards Board (IASB),4 pernyataan dari asosiasi atau peraturan profesional l

2
Untuk tujuan menafsirkan kategori (b) dan (c), kata cleared berarti bahwa FASB tidak keberatan dengan
penerbitan pernyataan tersebut.
3
Staf FASB telah menggunakan EITF D-Topics untuk mengumumkan secara terbuka pandangannya tentang masalah akuntansi tertentu.
Pengumuman staf FASB ini dianggap kategori (c) prinsip akuntansi.
4
Paragraf 5 Standar Akuntansi Internasional (IAS) 8, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi
dan Kesalahan, menyatakan bahwa IFRS adalah standar dan interpretasi yang diadopsi oleh IASB,
yang terdiri dari (a) IFRS, (b) IAS, dan (c) Interpretasi berasal dari Komite Interpretasi Pelaporan
Keuangan Internasional atau mantan Komite Interpretasi Tetap.

2
Machine Translated by Google

lembaga, Pertanyaan dan Balasan Layanan Informasi Teknis termasuk dalam AICPA Technical
Practice Aids, dan buku teks akuntansi, buku pegangan, dan artikel. Kesesuaian literatur
akuntansi lainnya bergantung pada relevansinya dengan keadaan tertentu, kekhususan panduan,
dan pengakuan umum penerbit atau penulis sebagai otoritas. Misalnya, Pernyataan Konsep
FASB biasanya lebih berpengaruh daripada sumber lain dalam kategori ini.

Tanggal Efektif dan Transisi

6. Pernyataan ini berlaku efektif 60 hari setelah persetujuan SEC atas amandemen Dewan
Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB) atas AU Section 411, Arti Mempresentasikan
Secara Adil Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum.

7. Entitas yang telah dan terus mengikuti perlakuan akuntansi dalam kategori (c) atau kategori
(d) pada tanggal 15 Maret 1992, tidak perlu mengubah perlakuan akuntansi dalam kategori yang
lebih tinggi ((b) atau (c)) jika tanggal efektifnya sebelum 15 Maret 1992. Sebagai contoh, entitas
nonpemerintah yang mengikuti praktik industri umum (kategori (d)) per 15 Maret 1992, tidak perlu
mengubah perlakuan akuntansi yang termasuk dalam pernyataan dalam kategori ( b) atau
kategori (c) (seperti prinsip akuntansi dalam Pernyataan Posisi AICPA yang jelas atau Buletin
Praktik Komite Eksekutif Standar Akuntansi) yang tanggal efektifnya sebelum 15 Maret 1992.
Untuk pernyataan yang tanggal efektifnya setelah 15 Maret 1992, dan untuk entitas yang awalnya
menerapkan prinsip akuntansi setelah 15 Maret 1992 (kecuali untuk posisi konsensus EITF yang
diterbitkan sebelum 16 Maret 1992, yang menjadi efektif dalam hirarki penerapan awal prinsip
akuntansi setelah 15 Maret 1993), entitas harus f ikuti Pernyataan ini.

8. Setiap akibat penerapan ketentuan Pernyataan ini harus dilaporkan sebagai perubahan prinsip
akuntansi sesuai dengan Pernyataan FASB No. 154, Perubahan Akuntansi dan Koreksi
Kesalahan. Entitas harus mengikuti persyaratan pengungkapan Pernyataan tersebut, dan selain
itu, mengungkapkan prinsip akuntansi yang digunakan sebelum dan sesudah penerapan
ketentuan Pernyataan ini dan alasan penerapan Pernyataan ini mengakibatkan perubahan prinsip
akuntansi.

Ketentuan dalam Pernyataan ini tidak

perlu diterapkan untuk hal-hal yang tidak material.

3
Machine Translated by Google

Pernyataan ini diadopsi oleh suara bulat dari tujuh anggota

Dewan Standar Akuntansi Keuangan:

Robert H. Herz, Ketua

George J. Batavick G.
Michael Crooch Thomas
J. Linsmeier Leslie F.
Seidman
Lawrence W. Smith
Donald M. Young

4
Machine Translated by Google

Lampiran A

INFORMASI LATAR BELAKANG DAN DASAR UNTUK

KESIMPULAN

ISI

Gugus kalimat
Angka

pengantar ............................................................... .......................... A1

Informasi latar belakang................................................ ............. A2ÿA5 Hierarki

GAAP ............................... ................................. A6ÿA9 Berangkat dari Hirarki
GAAP ......... ................................. A10ÿA12 Tanggal Efektif dan Transisi ......... ..............................................
A13ÿA14
Manfaat dan Biaya................................................... ..................... A15ÿA16

5
Machine Translated by Google
Machine Translated by Google

Lampiran A

INFORMASI LATAR BELAKANG DAN DASAR UNTUK

KESIMPULAN

pengantar

A1. Lampiran ini merangkum pertimbangan yang dianggap penting oleh anggota Dewan dalam
mencapai kesimpulan dalam Pernyataan ini. Ini termasuk alasan untuk menerima pendekatan
tertentu dan menolak yang lain. Masing-masing anggota Dewan memberi bobot yang lebih besar
pada beberapa faktor daripada yang lain.

Informasi latar belakang

A2. Pada Juli 2003, SEC menerbitkan Studi Berdasarkan Bagian 108(d) Sarbanes-Oxley Act tahun
2002 tentang Penerapan Sistem Pelaporan Keuangan Amerika Serikat dari Sistem Akuntansi
Berbasis Prinsip (Studi). Konsisten dengan rekomendasi yang disajikan dalam Studi, FASB telah
melakukan sejumlah inisiatif yang bertujuan untuk meningkatkan kualitas standar dan proses
penetapan standar, termasuk meningkatkan kerangka kerja konseptual, mengkodifikasi literatur
akuntansi yang ada, beralih ke satu pembuat standar. rezim, dan menyatukan standar FASB dan
IASB.

A3. Dalam Studi tersebut, SEC juga merekomendasikan agar FASB meningkatkan hirarki GAAP
seperti yang disajikan dalam SAS 69. Hierarki SAS 69 GAAP telah menuai kritik karena (a)
diarahkan kepada auditor daripada entitas, (b) rumit , dan (c) peringkat Pernyataan Konsep FASB,
yang tunduk pada tingkat proses hukum yang sama dengan Pernyataan FASB, di bawah praktik
industri yang diakui secara luas sebagai diterima secara umum tetapi tidak tunduk pada proses
hukum.

A4. Menanggapi Studi tersebut, FASB mengeluarkan Tanggapan FASB untuk Studi SEC tentang
Penerapan Sistem Akuntansi Berbasis Prinsip. Dalam tanggapan tersebut, Dewan menyatakan
bahwa menerbitkan hierarki GAAP sebagai standar FASB, mengkategorikan ulang hierarki GAAP
yang ada menjadi dua tingkat literatur akuntansi (berwenang dan tidak berwenang), dan
mengangkat kerangka kerja konseptual dalam hierarki GAAP adalah tujuan utama untuk mencapai
Tujuan FASB untuk meningkatkan kualitas standar akuntansi dan proses penetapan standar.

7
Machine Translated by Google

A5. Pada bulan April 2005, Dewan menerbitkan Exposure Draft, The Hierarchy of General
Accepted Accounting Principles, untuk periode komentar 60 hari. Tiga puluh dua organisasi
dan individu mengomentari Exposure Draft. Dewan mempertimbangkan komentar-komentar
tersebut selama pembahasan ulang tentang isu-isu yang ditangani oleh Exposure Draft dalam
sejumlah rapat Dewan publik berikutnya. Setelah menyelesaikan pertimbangan ulangnya,
Dewan memposting ke situs webnya versi “hampir final” dari Pernyataan ini untuk memberi
kesempatan kepada konstituen untuk meninjau versi tersebut.

Hirarki GAAP
A6. Dewan bertanggung jawab untuk mengidentifikasi sumber prinsip akuntansi dan
menyediakan entitas dengan kerangka kerja untuk memilih prinsip akuntansi untuk laporan
keuangan yang disajikan sesuai dengan GAAP. Selanjutnya, hierarki GAAP yang ditetapkan
oleh AICPA dalam SAS 69 diarahkan kepada auditor, meskipun entitas, dan bukan auditornya,
yang bertanggung jawab untuk memilih prinsip akuntansi untuk laporan keuangan yang
disajikan sesuai dengan GAAP. Oleh karena itu, Dewan memutuskan untuk menerbitkan
Pernyataan ini dan mengarahkan hierarki GAAP ke entitas.
Responden terhadap Exposure Draft mendukung keputusan Dewan. Dewan juga membahas
rencana jangka panjang untuk (a) mengurangi jumlah tingkat literatur akuntansi di bawah
hierarki GAAP menjadi hanya dua (berwenang dan tidak berwenang) dan (b) menangani peran
Pernyataan Konsep FASB dalam hierarki GAAP. Dewan mengamati bahwa dengan segera
mengkategorikan ulang literatur akuntansi yang ada menjadi dua tingkat akan mengurangi
kompleksitas hierarki GAAP tetapi tidak akan menyelesaikan potensi ketidakkonsistenan di
antara sumber-sumber yang membentuk GAAP yang, sebagian, memerlukan hierarki GAAP
sebagaimana diatur dalam SAS 69. Dewan berharap untuk mengatasi ketidakkonsistenan
tersebut pada akhir proyek kodifikasi dan pengambilannya, yang akan mengintegrasikan
sumber prinsip akuntansi dalam kategori (a)–(d) dari hierarki GAAP ke dalam kodifikasi otoritatif
tunggal. Juga, Dewan mengharapkan untuk menangani peran Pernyataan Konsep FASB
dalam proyek kerangka kerja konseptualnya. Oleh karena itu, Dewan memutuskan untuk
melanjutkan hierarki GAAP sebagaimana diatur dalam SAS 69, tunduk pada modifikasi tertentu
yang diharapkan tidak menghasilkan perubahan dalam praktik saat ini.

A7. Modifikasi pertama berkaitan dengan penyajian hierarki GAAP. Secara khusus, SAS 69
menyajikan sumber-sumber prinsip akuntansi yang dikategorikan dalam dua cara: menurut
karakteristik tertentu (paragraf 05) dan menurut jenis dokumen (paragraf 10). Untuk
menyederhanakan penerapan hierarki GAAP, Pernyataan ini menyajikan sumber-sumber
prinsip akuntansi yang dikategorikan menurut jenis dokumen.

8
Machine Translated by Google

Sesuai dengan keputusannya untuk tidak mengubah praktik saat ini, Dewan memutuskan
untuk meneruskan kategorisasi jenis dokumen yang disajikan dalam SAS 69 tanpa
pertimbangan ulang.

A8. Modifikasi kedua berkaitan dengan sumber prinsip akuntansi yang termasuk dalam
kategori (a) dari hirarki GAAP. Dewan memutuskan bahwa proses hukumnya merupakan
karakteristik penting dari kategori (a) prinsip akuntansi. Oleh karena itu, Dewan
memutuskan, dengan satu pengecualian, untuk memperluas kategori (a) untuk
memasukkan semua sumber prinsip akuntansi yang diterbitkan setelah (a) dibahas oleh
Dewan atau yang ditunjuk dalam forum publik, (b) diekspos ke publik. untuk komentar, dan (c) disetujui o
(Dewan yang ditunjuk termasuk badan akuntan yang diselenggarakan oleh FASB yang
mempertimbangkan masalah akuntansi di forum publik untuk tujuan menetapkan prinsip
akuntansi atau menjelaskan praktik akuntansi yang ada yang diterima secara umum.)
Beberapa responden terhadap Exposure Draft mencatat, dan Dewan mengakui, bahwa
konsensus EITF tertentu telah dikeluarkan setelah menjalani proses hukum Dewan;
namun, Dewan memutuskan untuk melanjutkan kategorisasi konsensus EITF seperti yang
disajikan dalam SAS 69. Meskipun demikian, Dewan beralasan bahwa keputusan ini
mengurangi kompleksitas penerapan ketentuan Pernyataan ini dan konsisten dengan
tinjauan mandiri 20 tahun EITF di mana mayoritas anggota Gugus Tugas menunjukkan
bahwa konsensus EITF harus tetap bersifat interpretatif dan, oleh karena itu, tidak boleh
diangkat dalam hierarki GAAP. Dewan tidak mempertimbangkan kembali karakteristik
kategori (b)–(d) atau sumber prinsip akuntansi yang tersedia jika perlakuan akuntansi
untuk transaksi atau peristiwa tidak ditentukan oleh pernyataan atau praktik yang dijelaskan
dalam kategori (a)–(d) .

A9. Modifikasi ketiga berkaitan dengan penerbitan jenis dokumen tertentu yang tidak
diatur dalam SAS 69; khususnya, Posisi Staf FASB, Pernyataan 133 Isu Implementasi,
dan Topik-D EITF. Dewan memutuskan bahwa FASB Staff Positions and Statement 133
Implementation Issues memenuhi karakteristik kategori (a). Selain itu, Dewan memutuskan
bahwa untuk mengurangi kerumitan, pengumuman staf FASB yang terkandung dalam D-
Topik EITF harus memiliki otoritas yang sama dengan konsensus EITF (yaitu, kategori
(c)). Karena sebagian besar konstituen sudah memandang Topik-D EITF sebagai kategori
(c), keputusan ini akan meminimalkan dampaknya pada praktik saat ini.

Berangkat dari Hirarki GAAP

A10. Dalam keadaan tertentu, Aturan 203 Kode Etik Profesional AICPA dan IAS 1,
Penyajian Laporan Keuangan, masing-masing mengizinkan penyimpangan dari hierarki
GAAP dan versi hierarki GAAP IASB. Aturan 203 melarang anggota AICPA untuk
menyatakan pendapat bahwa laporan keuangan adalah

9
Machine Translated by Google

disajikan sesuai dengan GAAP jika laporan tersebut mengandung penyimpangan dari
GAAP, kecuali anggota dapat menunjukkan bahwa karena keadaan yang tidak biasa,
laporan keuangan akan menyesatkan. Demikian pula, IAS 1 menekankan bahwa
penerapan IFRS dianggap menghasilkan laporan keuangan yang mencapai penyajian
wajar; namun, dalam keadaan yang sangat jarang terjadi di mana manajemen
menyimpulkan bahwa kepatuhan terhadap suatu ketentuan dalam suatu Standar atau
Interpretasi akan sangat menyesatkan sehingga bertentangan dengan tujuan laporan
keuangan, entitas harus menyimpang dari ketentuan tersebut kecuali penyimpangan
tersebut dilarang oleh kerangka peraturan yang relevan.

A11. Mengingat Peraturan 203 dan tujuan FASB dan IASB untuk menyatukan konsep dan
standar mereka, Dewan mempertimbangkan apakah suatu entitas harus memiliki
kemampuan untuk menyimpang dari hierarki GAAP dalam kasus yang tidak biasa di mana
pemilihan kebijakan akuntansi sesuai dengan Hierarki GAAP menghasilkan laporan
keuangan yang, menurut penilaian manajemen, menyesatkan. Draft Exposure tidak
termasuk ketentuan tersebut. Beberapa responden mendukung untuk tidak menyertakan
ketentuan yang mengizinkan keberangkatan GAAP dalam keadaan terbatas, sementara
yang lain menyatakan bahwa ketentuan yang serupa dengan Aturan 203 harus disertakan
dalam Pernyataan ini. Setelah redilberasi, Dewan mencatat bahwa Aturan 203 berbeda
dari pedoman penyajian wajar dalam IAS 1 yang diarahkan ke auditor daripada penyusun
laporan keuangan. Dewan lebih lanjut mencatat bahwa pengecualian Aturan 203 jarang
diterapkan dalam praktiknya dan kemungkinan besar tidak akan diterima oleh SEC untuk
pendaftar publik. Selain itu, pendaftar publik sudah memiliki kewajiban untuk meningkatkan
kejelasan informasi keuangan yang menyesatkan sesuai dengan Peraturan SEC 12b-20.
Agar konsisten dengan tujuan utama Pernyataan ini (yaitu, untuk memindahkan hierarki
GAAP dari literatur audit ke literatur akuntansi), Dewan percaya bahwa memasukkan
panduan yang ditujukan kepada auditor dalam literatur akuntansi akan menciptakan kerumitan yang tidak d

A12. Dewan percaya bahwa pemilihan prinsip akuntansi sesuai dengan hierarki GAAP
menghasilkan informasi keuangan yang relevan dan andal. Oleh karena itu, suatu entitas
tidak dapat menyatakan bahwa laporan keuangannya disajikan sesuai dengan GAAP jika
pemilihan prinsip akuntansi menyimpang dari hirarki GAAP yang ditetapkan dalam
Pernyataan ini, dan penyimpangan tersebut berdampak material terhadap laporan
keuangannya.

Tanggal Efektif dan Transisi

A13. Dewan memutuskan bahwa Pernyataan ini akan berlaku efektif 60 hari setelah
persetujuan SEC atas amandemen PCAOB untuk AU Section 411, Arti Hadir Secara Adil
Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum. Ketika

10
Machine Translated by Google

Dewan berharap bahwa Pernyataan ini tidak akan menghasilkan perubahan dalam praktik saat ini,
Dewan memutuskan untuk memasukkan ketentuan transisi yang konsisten dengan Pernyataan 154
dalam contoh yang tidak biasa bahwa penerapan ketentuan Pernyataan ini menghasilkan perubahan
dalam praktik. Untuk mengurangi kerumitan, Dewan memutuskan untuk membuat tanggal efektif
Pernyataan ini identik dengan tanggal efektif literatur AICPA dan PCAOB yang akan diubah sebagai
akibat dari Pernyataan ini.

A14. Dewan mempertimbangkan apakah ketentuan pengecualian yang awalnya termasuk dalam
SAS 69 terkait dengan konsensus EITF dan Pernyataan Posisi AICPA harus diteruskan ke
Pernyataan ini. Berdasarkan ketentuan tersebut, entitas yang mengikuti praktik industri per 15 Maret
1992 (kategori (d) dalam hierarki GAAP yang diubah oleh SAS 69) tidak harus mengubah perlakuan
akuntansi yang termasuk dalam pernyataan dalam kategori ( b) atau kategori (c) yang tanggal
efektifnya sebelum 15 Maret 1992. Exposure Draft mengusulkan penghapusan ketentuan
pengecualian.
Selama pertimbangan ulang, sejumlah konstituen memberi tahu Dewan bahwa mereka mengandalkan
ketentuan pengecualian. Dewan menyimpulkan bahwa tidak bermaksud untuk mengubah persyaratan
akuntansi dengan penerbitan Pernyataan ini. Oleh karena itu, Dewan memutuskan untuk
mempertahankan ketentuan transisi pengecualian dari SAS 69.

Manfaat dan Biaya

A15. Misi FASB adalah untuk menetapkan dan meningkatkan standar akuntansi dan pelaporan
keuangan untuk menyediakan informasi yang berguna bagi pengguna laporan keuangan (investor
sekarang dan potensial, kreditur, dan peserta pasar modal lainnya) dalam membuat investasi, kredit,
dan investasi yang rasional. keputusan alokasi sumber daya yang serupa.
Dalam memenuhi misi tersebut, Dewan berusaha untuk menentukan bahwa suatu standar akan
memenuhi kebutuhan yang signifikan dan bahwa biaya yang dikenakan untuk menerapkan standar
tersebut, dibandingkan dengan alternatif lain, dapat dibenarkan sehubungan dengan manfaat
keseluruhan dari informasi yang dihasilkan. Meskipun biaya untuk menerapkan standar baru mungkin
tidak ditanggung secara merata, pengguna informasi keuangan mendapat manfaat dari peningkatan
pelaporan keuangan, sehingga memfasilitasi fungsi pasar untuk modal dan kredit serta alokasi
sumber daya yang efisien dalam perekonomian.

A16. Dewan tidak mengantisipasi adanya perubahan signifikan dalam pelaporan keuangan yang
dihasilkan dari penerbitan Pernyataan ini. Dewan mengakui bahwa kategorisasi sumber prinsip
akuntansi hanya menurut jenis dokumen dan tidak sesuai dengan karakteristik proses yang
digunakan untuk menerbitkan dokumen tersebut akan mengharuskan Dewan untuk mengubah
Pernyataan ini jika mengeluarkan jenis baru

11
Machine Translated by Google

dokumen. Namun, Dewan percaya bahwa manfaat penyederhanaan untuk konstituennya

melebihi biaya pemeliharaan Pernyataan ini. Dewan percaya bahwa Pernyataan ini
tidak akan membebankan biaya apapun pada konstituennya.

12
Machine Translated by Google

Lampiran B

PERUBAHAN ATAS PERNYATAAN YANG ADA

B1. Pernyataan FASB No. 120, Akuntansi dan Pelaporan oleh Perusahaan Asuransi Jiwa Bersama dan
oleh Perusahaan Asuransi untuk Kontrak Berpartisipasi Jangka Panjang Tertentu, diubah sebagai berikut:

sebuah. Catatan kaki 1 sampai paragraf 5:

SOP AICPA menetapkan akuntansi untuk kontrak asuransi jiwa yang berpartisipasi dari
perusahaan asuransi jiwa bersama yang memenuhi ketentuan dalam paragraf 5 Pernyataan
ini. Karena akuntansi untuk kontrak tersebut tidak ditentukan dalam salah satu prinsip akuntansi
yang ditetapkan secara resmi dalam kategori (a) Pernyataan FASB No. 162, Hierarki Prinsip
Akuntansi yang Diterima Secara Umum, Pernyataan AICPA tentang Standar Audit No. 69, Arti
dari " Menyajikan Secara Wajar Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum”
dalam Laporan Auditor Independen, SAS 69 Pernyataan 162 mengakui SOP sebagai prinsip
akuntansi yang berlaku umum (kategori (b)) untuk kontrak tersebut.

B2. Pernyataan FASB No. 132 (revisi 2003), Pengungkapan Pengusaha tentang Pensiun dan Tunjangan
Pasca Pensiun Lainnya, diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf D1:

Apendiks ini membahas dampak Pernyataan ini pada konsensus yang dicapai pada Masalah
EITF yang berkaitan dengan pengungkapan tentang pensiun dan manfaat pasca pensiun
lainnya. Apendiks ini tidak membahas dampak Pernyataan ini pada literatur akuntansi otoritatif
lainnya yang termasuk dalam kategori (b), (c), dan (d) dalam hierarki GAAP yang dibahas
dalam Pernyataan FASB No. 162, Hirarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum
AICPA Pernyataan Standar Audit No. 69, Pengertian “Menyajikan Secara Wajar Sesuai Dengan
Prinsip Akuntansi yang Diterima Umum” dalam Laporan Auditor Independen.

13
Machine Translated by Google

B3. Pernyataan FASB No. 141 (revisi 2007), Penggabungan Bisnis, diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf F1:

Apendiks ini membahas dampak Pernyataan ini pada literatur akuntansi otoritatif yang termasuk
dalam kategori (b), (c), dan (d) dalam hierarki GAAP yang dibahas dalam Pernyataan FASB No.
162, Hierarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum Pernyataan AICPA tentang Audit
Standar No. 69, Arti Menyajikan Secara Wajar Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima
Umum. [Catatan: Hanya bagian yang telah diubah yang ditampilkan dalam lampiran ini.]

B4. Pernyataan FASB No. 150, Akuntansi Instrumen Keuangan Tertentu dengan Karakteristik Kewajiban
dan Ekuitas, diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf C3:

Sisa lampiran ini membahas dampak ketentuan Pernyataan ini pada konsensus yang dicapai
pada Isu EITF dan tanggapan terhadap Isu Implementasi Pernyataan 133 hingga 31 Maret
2003. Apendiks ini tidak membahas dampak Pernyataan ini pada literatur akuntansi otoritatif
lainnya termasuk dalam kategori (b), (c), dan (d) dalam hierarki GAAP yang dibahas dalam
Pernyataan FASB No. 162, Hierarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum Pernyataan
AICPA tentang Standar Audit No. Dengan Prinsip Akuntansi Yang Berterima Umum” dalam
Laporan Auditor Independen.

B5. Pernyataan FASB No. 154, Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan, diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf 2(b) dan catatan kaki 1 terkait:

Pernyataan akuntansi — sumber prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) di
Amerika Serikat, termasuk Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan FASB, Interpretasi FASB,
Posisi Staf FASB, Pernyataan FASB 133 Masalah Implementasi, Masalah yang Muncul
Konsensus Satuan Tugas, pernyataan lain dari FASB atau badan lain yang ditunjuk, atau bentuk
lain dari GAAP seperti yang dijelaskan dalam kategori (a)–(c) Pernyataan FASB No. 162, Hirarki
Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum. Pernyataan AICPA tentang Standar Audit (SAS)
No. 69, The Arti dari

14
Machine Translated by Google

Menyajikan Secara Adil Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum,
sebagaimana dikodifikasikan dalam Kodifikasi Pernyataan Standar Audit AICPA, AU Bagian
411, Arti dari Menyajikan Secara Adil Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara
Umum.1 Interpretasi akuntansi AICPA dan panduan implementasi (“Q & A's”) yang dikeluarkan
oleh staf FASB, seperti yang dijelaskan dalam kategori (d) Pernyataan 162SAS 69, juga
dianggap pernyataan akuntansi untuk tujuan penerapan Pernyataan ini.

1
Agenda teknis Dewan termasuk proyek yang dapat menghasilkan penerbitan Pernyataan
Standar Akuntansi Keuangan yang mengidentifikasi sumber prinsip akuntansi dan kerangka
kerja untuk memilih prinsip yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan
perusahaan nonpemerintah yang disajikan sesuai dengan GAAP. Dewan mengeluarkan
Exposure Draft dari Pernyataan yang diusulkan pada bulan April 2005.

B6. Pernyataan FASB No. 155, Akuntansi untuk Instrumen Keuangan Hibrid Tertentu, diubah sebagai
berikut:

sebuah. Paragraf B1:

Apendiks ini membahas dampak ketentuan Pernyataan ini pada konsensus yang dicapai pada
Isu EITF dan tanggapan terhadap Isu Implementasi Pernyataan 133 hingga 14 Desember
2005. Apendiks ini tidak membahas dampak Pernyataan ini pada literatur akuntansi otoritatif
lainnya yang termasuk dalam kategori (b), (c), dan (d) dalam hierarki GAAP sebagaimana
dibahas dalam Pernyataan FASB No. 162, Hierarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara
Umum Pernyataan AICPA tentang Standar Audit (SAS) No. Kesesuaian Dengan Prinsip
Akuntansi yang Diterima Secara Umum.

B7. Pernyataan FASB No. 156, Akuntansi untuk Pelayanan Aset Keuangan, diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf B1:

Lampiran ini membahas pengaruh Pernyataan ini pada literatur akuntansi otoritatif yang
termasuk dalam kategori (b)–(d) dalam hierarki GAAP yang dibahas dalam Pernyataan FASB
No. 162, Hierarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum Pernyataan AICPA tentang
Standar Audit No. Arti Menyajikan Secara Wajar Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi Yang Berlaku
Umum.
Literatur otoritatif apa pun yang dipengaruhi oleh penerbitan Pernyataan 156 semata-mata

15
Machine Translated by Google

karena penggantian istilah bunga yang ditahan dengan istilah bunga yang tetap dipegang oleh
pihak yang mengalihkan telah dikeluarkan dari lampiran ini.

B8. Pernyataan FASB No. 158, Akuntansi Pemberi Kerja untuk Pensiun Imbalan Pasti dan Program
Pasca Pensiun Lainnya, diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf G1:

Apendiks ini membahas dampak Pernyataan ini pada literatur akuntansi otoritatif yang
termasuk dalam kategori (b), (c), dan (d) dalam hierarki GAAP yang dibahas dalam Pernyataan
FASB No. 162, Hierarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum Pernyataan AICPA
tentang Audit Standar No. 69, Arti Menyajikan Secara Wajar Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi
yang Diterima Umum.

B9. Pernyataan FASB No. 160, Kepentingan Nonpengendali dalam Laporan Keuangan Konsolidasi,
diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf D1:

Apendiks ini membahas dampak Pernyataan ini pada literatur akuntansi otoritatif yang
termasuk dalam kategori (b), (c), dan (d) dalam hierarki GAAP yang dibahas dalam Pernyataan
FASB No. 162, Hierarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum Pernyataan AICPA
tentang Audit Standar No. 69, Arti Menyajikan Secara Wajar Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi
yang Diterima Umum. [Catatan: Hanya bagian yang telah diubah yang ditampilkan dalam
lampiran ini.]

B10. Pernyataan FASB No. 161, Pengungkapan tentang Instrumen Derivatif dan Aktivitas Lindung Nilai,
diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf B1:

Lampiran ini membahas pengaruh Pernyataan ini pada literatur akuntansi otoritatif yang
termasuk dalam kategori (b), (c), dan (d) dalam hierarki GAAP yang dibahas dalam Pernyataan
FASB No. 162, Hierarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum Pernyataan AICPA
tentang Standar Audit No. 69, Pengertian Menyajikan Secara Adil Sesuai Dengan Prinsip
Akuntansi Yang Berlaku Umum.

16
Machine Translated by Google

B11. Interpretasi FASB No. 40, Penerapan Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum untuk Asuransi
Jiwa Bersama dan Perusahaan Lain, diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf 3:

Ungkapan prinsip akuntansi yang berlaku umum mencakup sejumlah sumber prinsip akuntansi
yang ditetapkan, selain pernyataan FASB, yang diterima secara umum di Amerika Serikat. Sumber-
sumber tersebut diidentifikasi dalam Pernyataan FASB No. 162, Hierarki Prinsip Akuntansi yang
Diterima Secara Umum Pernyataan AICPA tentang Standar Audit No. 69, Arti "Hadir Secara Wajar
Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum" dalam Laporan Auditor
Independen, yang menyediakan kerangka bagi auditor untuk menilai “kewajaran” dari keseluruhan
penyajian laporan keuangan yang dimaksudkan agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum.

B12. Interpretasi FASB No. 45, Persyaratan Akuntansi dan Pengungkapan Penjamin untuk Jaminan,
Termasuk Jaminan Tidak Langsung Utang Pihak Lain, diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf B1:

Apendiks ini membahas dampak dari ketentuan Interpretasi ini pada konsensus yang dicapai
hingga 25 Oktober 2002 tentang Isu EITF. Apendiks ini tidak membahas dampak dari Interpretasi
ini pada literatur akuntansi otoritatif lainnya yang termasuk dalam kategori (b), (c), dan (d) dalam
hierarki GAAP yang dibahas dalam Pernyataan FASB No. 162, Hierarki Prinsip Akuntansi yang
Diterima Secara Umum AICPA Pernyataan Standar Audit No. 69, Pengertian “Menyajikan Secara
Wajar Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Umum” dalam Laporan Auditor Independen.

B13. Interpretasi FASB No. 48, Akuntansi Ketidakpastian Pajak Penghasilan, diubah sebagai berikut:

sebuah. Paragraf C1 dan catatan kaki 3 terkait:

Lampiran ini membahas dampak dari Interpretasi ini pada literatur akuntansi otoritatif yang
termasuk dalam kategori (a), (c), dan (d) dalam hierarki GAAP yang dibahas dalam Pernyataan
FASB No. 162, Hierarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum Pernyataan AICPA
tentang Standar Audit

17
Machine Translated by Google

No. 69, Pengertian Menyajikan Secara Adil Sesuai Dengan Prinsip Akuntansi Yang
Berlaku Umum.3

3
Pada tanggal 28 April 2005, FASB mengeluarkan Exposure Draft, The Hierarchy of General
Accepted Accounting Principles, yang meneruskan hirarki GAAP dalam SAS 69 dengan
modifikasi tertentu.

18