2 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan: Setelah Mempelajari Bab Ini, Anda Diharapkan Mampu

Machine Translated by Google
BAB 2
Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
1. Jelaskan kegunaan kerangka konseptual dan

tujuan pelaporan keuangan.
2. Mengidentifikasi karakteristik kualitatif akuntansi

informasi dan elemen dasar laporan keuangan.
3. Tinjau asumsi dasar akuntansi.
4. Menjelaskan penerapan prinsip dasar akuntansi.

Bab ini memberikan landasan bagi berbagai diskusi konseptual

yang merupakan bagian integral dari topik-topik dalam bab-bab
selanjutnya.
PRATINJAU BAB 2
Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, pengguna

laporan keuangan dapat menghadapi pertanyaan sulit tentang pengakuan
dan pengukuran pos-pos keuangan. Untuk membantu mengembangkan
jenis informasi keuangan yang dapat digunakan untuk menjawab pertanyaan-
pertanyaan ini, akuntansi dan pelaporan keuangan bergantung
pada kerangka kerja konseptual. Dalam bab ini, kita membahas
konsep dasar yang mendasari kerangka konseptual, sebagai berikut.
Apa itu?
Semua orang setuju bahwa akuntansi membutuhkan kerangka kerja—kerangka

kerja konseptual, bisa dikatakan—yang akan membantu memandu
pengembangan standar. Untuk memahami pentingnya mengembangkan
kerangka kerja ini, mari kita lihat bagaimana Anda akan merespons dalam
dua situasi berikut.
”
Situasi 1: “Melakukan Tembakan Jauh …
Untuk menambah donasi yang dikumpulkan dari permintaan komunitas
umumnya, Tri-Cities United Charities mengadakan Undian Undian
Tahunan. Dalam undian tahun ini, United Charities menawarkan
hadiah utama sebesar $1.000.000 kepada satu pemegang tiket
pemenang. Sebanyak 10.000 tiket telah dicetak, dan United Charities
berencana menjual semua tiket dengan harga masing-masing $150.
Sejak awal, Undian telah menarik minat luas, dan United Charities
selalu dapat memenuhi target penjualannya. Namun, jika terjadi
kegagalan untuk menjual tiket dalam jumlah yang cukup untuk menutupi
hadiah utama, United Charities berhak untuk membatalkan Undian
dan mengembalikan harga tiket kepada pemegang.
Dalam beberapa tahun terakhir, pasar tiket sekunder yang cukup

aktif telah berkembang. Tahun ini, harga beli-jual bervariasi antara
$75 dan $95 sebelum stabil di sekitar $90.
Saat tiket pertama kali dijual tahun ini, multimiliuner Phil N. Tropic, yang
terkenal di kalangan sipil Tri-Cities sebagai donatur yang dermawan
namun terkadang eksentrik, membeli salah satu tiket dari United
Charities, membayar tunai $150.
Bagaimana Anda akan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut?
1. Haruskah Phil N. Tropic mengakui tiket lotrenya sebagai aset dalam

laporan keuangannya?
2. Asumsikan bahwa Phil N. Tropic mengakui tiket lotre sebagai aset,

berapa jumlah yang harus dilaporkan? Beberapa kemungkinan
jawaban adalah $150, $100, dan $90.
Situasi 2: Pertanyaan $20 Juta
Perusahaan Pertambangan Hard Rock baru saja menyelesaikan tahun pertama operasi
di tambang terbuka barunya, Lonesome Doe. Hard Rock menghabiskan $10 juta untuk
lahan dan $20 juta untuk menyiapkan lokasi untuk operasi penambangan. Tambang
ini diharapkan beroperasi selama 20 tahun. Hard Rock tunduk pada undang-undang
lingkungan yang mengharuskannya memulihkan lokasi tambang Lonesome Doe setelah
menyelesaikan operasi penambangan.
Berdasarkan pengalaman dan data industri, serta teknologi saat ini, Hard Rock
memperkirakan bahwa restorasi akan memakan biaya sekitar $10 juta saat dilakukan.
Dari biaya tersebut, sekitar $4 juta digunakan untuk memulihkan tanah lapisan atas yang
telah dipindahkan dalam mempersiapkan lokasi untuk operasi penambangan (sebelum
membuka tambang); sisanya berbanding lurus dengan kedalaman tambang, yang
pada gilirannya berbanding lurus dengan jumlah bijih yang ditambang.
Bagaimana Anda akan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut?
1. Haruskah Hard Rock mengakui tanggung jawab untuk restorasi situs di

sehubungan dengan pembukaan Lonesome Doe Mine? Jika demikian, berapa jumlah
kewajiban itu?
2. Setelah Hard Rock mengoperasikan Lonesome Doe Mine selama lima tahun, teknologi
baru diperkenalkan yang mengurangi perkiraan biaya pemulihan Hard Rock di masa
mendatang menjadi $7 juta, $3 juta di antaranya terkait dengan pemulihan tanah
lapisan atas. Bagaimana Hard Rock memperhitungkan perubahan ini dalam
perkiraan kewajibannya di masa depan?
Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini bergantung pada bagaimana aset dan liabilitas
didefinisikan dan bagaimana seharusnya dinilai. Dewan Standar Akuntansi
Internasional (IASB) baru-baru ini mengeluarkan pembaruan kerangka kerja konseptualnya
dengan apa yang diharapkan menjadi definisi yang lebih baik untuk aset dan kewajiban. Bab ini
mencerminkan definisi baru tersebut serta konsep pengukuran, yang memberikan IASB dan
Anda kerangka kerja untuk menyelesaikan pertanyaan seperti ini.
Tinjau dan Praktek
Buka bagian Tinjauan dan Praktik di akhir bab untuk tinjauan ringkasan yang
ditargetkan dan masalah praktik dengan solusi.
Pertanyaan pilihan ganda dengan solusi beranotasi, serta latihan
tambahan dan soal latihan dengan solusi, juga tersedia online.
Kerangka konseptual
TUJUAN PEMBELAJARAN1
Jelaskan kegunaan kerangka konseptual dan tujuan pelaporan

keuangan.
Kerangka konseptual menetapkan konsep yang mendasari pelaporan

keuangan. Kerangka konseptual adalah sistem konsep yang koheren yang
mengalir dari tujuan. Tujuan mengidentifikasi tujuan pelaporan keuangan.
Konsep lain memberikan panduan tentang (1) mengidentifikasi batasan
pelaporan keuangan; (2) memilih transaksi, peristiwa lain, dan keadaan yang
akan diwakili; (3) bagaimana mereka harus dikenali dan diukur; dan (4)
bagaimana mereka harus diringkas dan dilaporkan. 1
Perlunya Kerangka Konseptual

Mengapa kita membutuhkan kerangka konseptual? Pertama, agar bermanfaat, pembuatan
aturan harus dibangun di atas dan berhubungan dengan kumpulan konsep yang sudah mapan.
Kerangka kerja konseptual yang dikembangkan dengan baik memungkinkan
IASB untuk mengeluarkan pernyataan yang lebih berguna dan konsisten dari
waktu ke waktu, dan serangkaian standar yang koheren harus dihasilkan.
Memang, tanpa panduan yang diberikan oleh kerangka kerja yang
dikembangkan dengan baik, penetapan standar akhirnya didasarkan pada konsep
individu yang dikembangkan oleh setiap anggota badan penetapan standar.
Pengamatan berikut oleh mantan pembuat standar menyoroti masalahnya.
“Saat karir profesional kami terungkap, masing-masing dari kami

mengembangkan kerangka kerja konseptual teknis. Beberapa kerangka individu
didefinisikan dengan tajam dan dipegang teguh; yang lain tidak jelas dan
dipegang dengan lemah; yang lain lagi tidak jelas dan dipegang teguh….
Pada suatu waktu, sebagian besar dari kita pernah merasakan
ketidaknyamanan mendengarkan seseorang yang menopang kesimpulan
yang terbentuk sebelumnya dengan membangun rantai penalaran yang goyah dan
berbelit-belit. Memang, mungkin kadang-kadang kita sendiri telah
menyuarakan pemikiran seperti itu…. Pengalaman saya… memberi saya banyak
pelajaran. Yang utama adalah kebanyakan dari kita memiliki kecenderungan alami
dan bakat luar biasa untuk memproses fakta baru sedemikian rupa sehingga kesimpulan kita sebelumn
Dengan kata lain, penetapan standar yang didasarkan pada kerangka konseptual pribadi
akan menghasilkan kesimpulan yang berbeda tentang masalah yang identik atau
serupa dari sebelumnya. Akibatnya, standar tidak akan konsisten satu sama lain, dan
keputusan masa lalu mungkin tidak menunjukkan keputusan masa depan. Selanjutnya,
kerangka harus meningkatkan pemahaman pengguna laporan keuangan dan keyakinan
dalam pelaporan keuangan. Ini juga harus meningkatkan komparabilitas antara
laporan keuangan perusahaan.
Kedua, sebagai hasil dari kerangka konseptual yang dikembangkan dengan baik, profesi
harus dapat lebih cepat memecahkan masalah-masalah praktis yang baru dan
muncul dengan mengacu pada kerangka teori dasar yang ada. Misalnya, asumsikan
bahwa Aphrodite Gold Ltd.
(AUS) menerbitkan obligasi dengan dua opsi pembayaran. Itu dapat menebusnya
dengan uang tunai $ 2.000 atau dengan 5 ons emas, mana yang lebih berharga
pada saat jatuh tempo. Obligasi tersebut memiliki tingkat bunga 8,5 persen. Berapa
jumlah yang harus dicatat oleh Aphrodite atau pembeli obligasi? Berapa besar premi atau
diskonto obligasi tersebut? Dan bagaimana Aphrodite harus mengamortisasi jumlah ini,
jika pembayaran penebusan obligasi dilakukan dengan emas (yang nilai masa depannya
tidak diketahui pada tanggal penerbitan)? Pertimbangkan bahwa Aphrodite tidak
dapat mengetahui, pada tanggal penerbitan, nilai pembayaran penebusan obligasi
emas di masa depan.
Sulit, jika bukan tidak mungkin, bagi IASB untuk meresepkan perlakuan akuntansi
yang tepat dengan cepat untuk situasi seperti ini atau seperti itu
diwakili dalam cerita pembuka kami. Praktisi akuntan, bagaimanapun, harus

menyelesaikan masalah seperti itu setiap hari. Bagaimana? Melalui penilaian
yang baik dan dengan bantuan kerangka kerja konseptual yang diterima
secara universal, praktisi dapat dengan cepat fokus pada yang dapat diterima
perlakuan.
Apa Arti Angka?
Apa Prinsip Anda?
Kebutuhan akan kerangka kerja konseptual disorot oleh skandal akuntansi

seperti di Royal Ahold (NLD), Enron (AS), Satyan Computer Services
(IND), dan, yang terbaru, Carillion (GBR). Untuk memulihkan
kepercayaan publik dalam proses pelaporan keuangan, banyak yang
berpendapat bahwa regulator harus bergerak menuju aturan berbasis prinsip.
Mereka percaya bahwa perusahaan mengeksploitasi ketentuan
terperinci dalam pernyataan berbasis aturan untuk mengelola laporan
akuntansi, daripada melaporkan substansi ekonomi dari transaksi.
Misalnya, banyak pengaturan off-balance-sheet Enron menghindari

pelaporan transparan dengan hampir mencapai 3 persen di luar kepemilikan
ekuitas, persyaratan dalam interpretasi aturan akuntansi yang tidak jelas.
Insinyur keuangan Enron mampu menyusun transaksi untuk mencapai
perlakuan akuntansi yang diinginkan, bahkan jika perlakuan akuntansi itu
tidak mencerminkan sifat sebenarnya dari transaksi tersebut. Berdasarkan
aturan berbasis prinsip, semoga fokus pelaporan keuangan
manajemen puncak akan bergeser dari menunjukkan kepatuhan
terhadap aturan menjadi menunjukkan bahwa perusahaan telah mencapai
tujuan pelaporan keuangan.
Pengembangan Kerangka Konseptual

Pada tahun 2018, IASB menerbitkan Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan
(The Conceptual Framework). Dokumen yang telah direvisi sepenuhnya ini
menggantikan bagian Kerangka Konseptual versi 2010 yang telah diteruskan dari
versi 1989, serta
membahas beberapa perubahan yang diperkenalkan pada tahun 2010.

Kerangka Konseptual terdiri dari delapan bab, sebagai berikut.
Bab 1, Tujuan Laporan Keuangan Bertujuan Umum.
Bab 2, Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan yang Berguna.
Bab 3, Laporan Keuangan dan Pelaporan Entitas.

Bab 4, Unsur-Unsur Laporan Keuangan.
Bab 5, Pengakuan dan Penghentian Pengakuan.
Bab 6, Pengukuran.
Bab 7, Penyajian dan Pengungkapan.
Bab 8, Konsep Modal dan Pemeliharaan Modal.
IASB bekerja dengan rajin untuk menyelesaikan Kerangka Konseptual, karena

Dewan mengakui perlunya dokumen semacam itu untuk melayani
penggunanya yang beragam. Harus ditekankan bahwa sementara
Kerangka Konseptual bukan IFRS, itu adalah bagian dari literatur otoritatif.
Dengan demikian, Kerangka Konseptual dapat memberikan panduan dalam
banyak situasi di mana IFRS tidak mencakup masalah yang sedang
dipertimbangkan. 3 [2]
Tinjauan Kerangka Konseptual Ilustrasi 2.1
memberikan gambaran tentang Kerangka Konseptual IASB untuk

Pelaporan Keuangan, juga disebut sebagai Kerangka Konseptual.
ILUSTRASI 2.1 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan
Tingkat pertama mengidentifikasi tujuan pelaporan keuangan—

yaitu , tujuan pelaporan keuangan. Tingkat kedua memberikan
karakteristik kualitatif yang membuat informasi akuntansi
berguna dan unsur-unsur laporan keuangan (aset,
kewajiban, dan seterusnya). Tingkat ketiga mengidentifikasi
konsep pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan yang
digunakan dalam menetapkan dan menerapkan standar akuntansi
dan konsep khusus untuk mengimplementasikan tujuan. Konsep tersebut meliputi
kendala biaya yang menggambarkan lingkungan pelaporan saat ini. Kami memeriksa
ketiga level Kerangka Konseptual ini selanjutnya.
Tujuan Dasar
Tujuan pelaporan keuangan adalah dasar dari Kerangka Konseptual. Aspek lain
dari Kerangka Konseptual—karakteristik kualitatif, elemen laporan keuangan, pengakuan,
pengukuran, dan pengungkapan—mengalir secara logis dari tujuan. Aspek
Kerangka Konseptual tersebut membantu memastikan bahwa pelaporan keuangan
mencapai tujuannya.
Tujuan pelaporan keuangan bertujuan umum adalah untuk menyediakan informasi

keuangan tentang entitas pelapor yang berguna untuk menyajikan dan calon
investor ekuitas, pemberi pinjaman, dan kreditur lain dalam membuat keputusan
tentang penyediaan sumber daya untuk entitas. Keputusan tersebut melibatkan
pembelian, penjualan, atau memegang instrumen ekuitas dan hutang, dan menyediakan
atau menyelesaikan pinjaman dan bentuk kredit lainnya. Untuk membuat keputusan yang
efektif, pihak-pihak ini membutuhkan informasi untuk membantu mereka menilai prospek
perusahaan untuk arus kas bersih masa depan dan/atau memberikan pengembalian
kepada investor, pemberi pinjaman, dan kreditur lainnya yang ada dan potensial.
Misalnya, pemberi pinjaman mungkin memerlukan informasi untuk memutuskan apakah
akan meminjamkan uang ke perusahaan. Demikian pula, seorang investor ekuitas
mungkin memerlukan informasi tentang profitabilitas perusahaan untuk memutuskan apakah
akan membeli atau menjual saham.
Kepengurusan manajemen adalah seberapa baik manajemen menggunakan

sumber daya perusahaan untuk menciptakan dan mempertahankan nilai. Untuk
mengevaluasi kepengurusan, perusahaan harus memberikan informasi tentang
posisi keuangan, perubahan posisi keuangan, dan kinerjanya.
Mereka juga harus menunjukkan seberapa efisien dan efektif manajemen dan dewan
direksi telah melaksanakan tanggung jawab mereka untuk menggunakan sumber daya
perusahaan secara bijaksana. Oleh karena itu, informasi yang berguna dalam menilai
kepengurusan juga dapat berguna untuk menilai prospek arus kas masuk bersih masa
depan perusahaan. [3]
Informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan bagi penyedia modal juga dapat
bermanfaat bagi pengguna pelaporan keuangan yang bukan penyedia modal.
Seperti ditunjukkan dalam Bab 1, untuk memberikan informasi kepada pembuat keputusan,
perusahaan menyiapkan laporan keuangan untuk tujuan umum. Pelaporan

keuangan tujuan umum membantu pengguna yang tidak memiliki
kemampuan untuk menuntut semua informasi keuangan yang mereka
butuhkan dari perusahaan dan oleh karena itu harus bergantung, setidaknya
sebagian, pada informasi yang disediakan dalam laporan keuangan.
Namun, asumsi implisit adalah bahwa pengguna membutuhkan
pengetahuan yang wajar tentang masalah akuntansi bisnis dan
keuangan untuk memahami informasi yang terkandung dalam laporan
keuangan. Poin ini penting. Ini berarti bahwa penyusun laporan keuangan
mengasumsikan tingkat kompetensi di pihak pengguna. Asumsi ini
berdampak pada cara dan sejauh mana perusahaan melaporkan informasi.
Konsep dasar
Identifikasi karakteristik kualitatif informasi akuntansi dan elemen dasar

laporan keuangan.
Tujuan (tingkat pertama) berfokus pada tujuan pelaporan keuangan.

Nanti, kita akan membahas cara penerapan tujuan ini (tingkat ketiga).
Lalu, apa tujuan dari tingkat kedua? Tingkat kedua menyediakan blok
bangunan konseptual yang menjelaskan karakteristik kualitatif informasi
akuntansi dan mendefinisikan unsur-unsur laporan keuangan. [4] Artinya,
tingkat kedua membentuk jembatan antara mengapa akuntansi (tujuan) dan
bagaimana akuntansi (pengakuan, pengukuran, dan penyajian laporan
keuangan).
Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi Haruskah perusahaan
seperti Marks and Spencer plc (GBR) memberikan informasi dalam

laporan keuangannya tentang berapa biaya untuk memperoleh asetnya
(basis biaya historis), atau berapa nilai aset saat ini (basis nilai wajar) ?
Haruskah Samsung (KOR) menggabungkan dan menunjukkan sebagai satu
perusahaan segmen utama bisnisnya, atau haruskah melaporkan
Elektronik Konsumen, Teknologi Informasi &
Komunikasi Seluler, Solusi Perangkat, dan Harman sebagai segmen

terpisah?
Bagaimana perusahaan memilih metode akuntansi yang dapat
diterima, jumlah dan jenis informasi yang diungkapkan, dan format
penyajiannya? Jawabannya: Dengan menentukan alternatif
mana yang memberikan informasi paling berguna untuk tujuan
pengambilan keputusan (decision-usefulness). IASB
mengidentifikasi karakteristik kualitatif dari informasi akuntansi
yang membedakan informasi yang lebih baik (lebih berguna) dari
informasi yang lebih rendah (kurang berguna) untuk tujuan
pengambilan keputusan. Selain itu, IASB mengidentifikasi kendala biaya
sebagai bagian dari Kerangka Konseptual (dibahas nanti di bab
ini). Seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 2.2 , karakteristik dapat dilihat sebagai hierark
ILUSTRASI 2.2 Hierarki Kualitas Akuntansi Seperti yang

ditunjukkan oleh Ilustrasi 2.2, karakteristik kualitatif adalah karakteristik
fundamental atau peningkatan, tergantung pada bagaimana mereka
mempengaruhi keputusan-kegunaan informasi. Terlepas dari klasifikasinya,

setiap karakteristik kualitatif berkontribusi pada kegunaan keputusan dari
informasi pelaporan keuangan. Namun, penyediaan informasi keuangan yang
berguna dibatasi oleh kendala luas pada pelaporan keuangan—biaya tidak
boleh melebihi manfaat dari praktik pelaporan.
Kualitas Fundamental—Relevansi
Relevansi adalah salah satu dari dua kualitas fundamental yang membuat
informasi akuntansi berguna untuk pengambilan keputusan. Relevansi dan unsur-
unsur terkait dari kualitas mendasar ini ditunjukkan di bawah ini.
Agar relevan, informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam suatu
keputusan. Informasi yang tidak ada kaitannya dengan keputusan tidak relevan.
Informasi keuangan mampu membuat perbedaan ketika memiliki nilai prediktif, nilai
konfirmasi, atau keduanya.
Informasi keuangan memiliki nilai prediktif jika memiliki nilai sebagai masukan untuk
proses prediktif yang digunakan oleh investor untuk membentuk ekspektasi
mereka sendiri tentang masa depan. Misalnya, jika calon investor tertarik untuk
membeli saham biasa di Nippon (JPN), mereka dapat menganalisis sumber dayanya
saat ini dan klaim atas sumber daya tersebut, pembayaran dividennya, dan
kinerja pendapatan masa lalunya untuk memprediksi jumlah, waktu, dan
ketidakpastian aset Nippon. arus kas masa depan.
Informasi yang relevan juga membantu pengguna mengonfirmasi atau

mengoreksi ekspektasi sebelumnya; itu memiliki nilai konfirmasi. Misalnya, ketika
Nippon menerbitkan laporan keuangan akhir tahunnya, Nippon mengonfirmasi atau
mengubah ekspektasi masa lalu (atau sekarang) berdasarkan evaluasi sebelumnya. Itu mengikuti
bahwa nilai prediktif dan nilai konfirmatori saling terkait. Misalnya, informasi
tentang tingkat dan struktur aset dan liabilitas Nippon saat ini membantu
pengguna memprediksi kemampuannya untuk memanfaatkan peluang dan
bereaksi terhadap situasi yang merugikan. Informasi yang sama membantu
mengonfirmasi atau mengoreksi prediksi sebelumnya pengguna tentang
kemampuan tersebut.
Materialitas adalah aspek relevansi khusus perusahaan. Informasi adalah material

jika menghilangkannya atau salah menyajikannya dapat memengaruhi keputusan
yang diambil pengguna berdasarkan informasi keuangan yang dilaporkan.
Suatu perusahaan individual menentukan apakah informasi itu material
karena baik sifat dan/atau besarnya item yang berkaitan dengan informasi tersebut
harus dipertimbangkan dalam konteks laporan keuangan perusahaan individual.
Informasi tidak penting, dan karena itu tidak relevan, jika tidak berdampak pada
pembuat keputusan. Singkatnya, itu harus membuat perbedaan atau perusahaan
tidak perlu mengungkapkannya.
Menilai materialitas adalah salah satu aspek akuntansi yang lebih

menantang karena memerlukan evaluasi ukuran relatif dan pentingnya suatu
item. Namun, sulit untuk memberikan panduan yang tegas dalam menilai
kapan item tertentu material atau tidak.
Materialitas bervariasi baik dengan jumlah relatif maupun kepentingan
relatif. Misalnya, dua rangkaian angka pada Ilustrasi 2.3 menunjukkan ukuran
relatif.
Perusahaan A Perusahaan
Penjualan B $10.000.000 $100.000
Biaya dan pengeluaran 9.000.000 90.000
Penghasilan dari operasi $ 1.000.000 $ 10.000
Keuntungan yang tidak biasa $ 20.000 $ 5.000
ILUSTRASI 2.3 Perbandingan Materialitas
Selama periode tersebut, pendapatan dan beban, dan karenanya laba

bersih Perusahaan A dan Perusahaan B, adalah proporsional. Masing-
masing melaporkan keuntungan yang tidak biasa. Dalam melihat angka
pendapatan singkat untuk Perusahaan A, tampaknya tidak signifikan apakah
jumlah keuntungan yang tidak biasa tersebut ditetapkan secara terpisah atau
digabungkan dengan pendapatan operasional reguler. Keuntungannya hanya 2 persen

dari pendapatan operasional. Jika digabung, tidak akan mendistorsi angka pendapatan
secara serius. Perusahaan B memiliki keuntungan yang tidak biasa hanya $5.000.
Namun, itu relatif jauh lebih signifikan daripada keuntungan yang lebih besar yang
direalisasikan oleh Perusahaan A. Untuk Perusahaan B, barang senilai $5.000
berjumlah 50 persen dari pendapatan operasinya. Jelas, dimasukkannya pos semacam
itu ke dalam pendapatan operasi akan mempengaruhi jumlah pendapatan itu secara
material. Jadi, kami melihat pentingnya ukuran relatif suatu barang dalam menentukan
materialitasnya.
Perusahaan dan auditor mereka umumnya mengadopsi aturan praktis bahwa apa pun
di bawah 5 persen dari laba bersih dianggap tidak material.
Namun, banyak yang bisa bergantung pada aturan tertentu. Misalnya, salah
satu regulator pasar menunjukkan bahwa perusahaan dapat menggunakan persentase
ini untuk penilaian awal materialitas, tetapi juga harus mempertimbangkan faktor
lainnya. Misalnya, perusahaan tidak dapat lagi gagal mencatat item untuk memenuhi
angka pendapatan analis konsensus, mempertahankan tren pendapatan positif,
mengubah kerugian menjadi keuntungan atau sebaliknya, meningkatkan
kompensasi manajemen, atau menyembunyikan transaksi ilegal seperti suap.
Dengan kata lain, perusahaan harus mempertimbangkan faktor kuantitatif
dan kualitatif dalam menentukan apakah suatu item adalah material.
Dengan demikian, umumnya tidak layak untuk menentukan ambang batas

kuantitatif yang seragam di mana suatu item menjadi material. Sebaliknya,
pertimbangan materialitas harus dibuat dalam konteks sifat dan jumlah suatu
pos. Faktor materialitas menjadi banyak keputusan akuntansi internal juga.
Contoh penilaian yang harus dibuat oleh perusahaan termasuk jumlah
klasifikasi yang diperlukan dalam buku besar biaya pembantu, tingkat akurasi yang
diperlukan dalam mengalokasikan biaya di antara departemen perusahaan, dan
sejauh mana penyesuaian harus dilakukan untuk item yang masih harus dibayar
dan ditangguhkan. Hanya dengan menggunakan penilaian yang baik dan keahlian
profesional dapat ditemukan jawaban yang masuk akal dan tepat, yang merupakan
konsep materialitas yang diterapkan secara masuk akal.
Kualitas Mendasar—Representasi yang Setia

Representasi setia adalah kualitas fundamental kedua yang membuat informasi

akuntansi berguna untuk pengambilan keputusan. Representasi
yang setia dan unsur-unsur terkait dari kualitas dasar ini ditunjukkan sebagai
berikut.
Representasi yang setia berarti bahwa angka dan deskripsi sesuai dengan
apa yang benar-benar ada atau terjadi. Representasi yang setia adalah
suatu keharusan karena sebagian besar pengguna tidak memiliki waktu atau
keahlian untuk mengevaluasi konten faktual dari informasi tersebut.
Misalnya, jika laporan laba rugi Siemens AG (DEU) melaporkan penjualan
sebesar €92.403 juta padahal penjualannya sebesar €79.644 juta, maka
laporan tersebut gagal untuk menyajikan jumlah penjualan yang
semestinya. Untuk menjadi representasi yang setia, informasi harus lengkap,
netral, dan bebas dari kesalahan material.
Kelengkapan
Kelengkapan berarti bahwa semua informasi yang diperlukan untuk
representasi yang tepat tersedia. Kelalaian dapat menyebabkan
informasi menjadi salah atau menyesatkan dan dengan demikian tidak
bermanfaat bagi pengguna laporan keuangan. Misalnya, ketika Société
Générale (FRA) gagal memberikan informasi yang diperlukan untuk menilai
nilai piutang pinjaman subprime (aset beracun), informasinya tidak
lengkap dan oleh karena itu bukan representasi tepat dari nilai piutang.
Kenetralan
Netralitas berarti bahwa perusahaan tidak dapat memilih informasi untuk mendukung satu
set pihak yang berkepentingan atas yang lain. Memberikan informasi yang netral
atau tidak memihak harus menjadi pertimbangan utama. Misalnya, dalam catatan
atas laporan keuangan, perusahaan tembakau seperti British American Tobacco (GBR)
tidak boleh menyembunyikan informasi tentang berbagai tuntutan hukum yang
telah diajukan karena masalah kesehatan terkait tembakau—meskipun
pengungkapan tersebut merugikan perusahaan.
Netralitas dalam pembuatan aturan semakin diserang. Beberapa berpendapat bahwa

IASB seharusnya tidak mengeluarkan pernyataan yang menyebabkan efek ekonomi
yang tidak diinginkan pada industri atau perusahaan. Kami tidak setuju.
Aturan akuntansi (dan proses penetapan standar) harus bebas dari bias, atau kita tidak akan
lagi memiliki laporan keuangan yang kredibel. Tanpa laporan keuangan yang kredibel,
individu tidak akan lagi menggunakan informasi ini. Sebuah analogi menunjukkan
hal ini: Banyak orang bertaruh pada pertandingan tinju karena kontes semacam itu dianggap
tidak tetap.
Tapi tidak ada yang bertaruh pada pertandingan gulat. Mengapa? Karena masyarakat
menganggap pertandingan gulat itu curang. Jika informasi keuangan bias atau dicurangi,
masyarakat akan kehilangan kepercayaan dan tidak lagi menggunakannya.
IASB menunjukkan bahwa netralitas didukung oleh kehati-hatian.

Kehati-hatian adalah latihan kehati-hatian ketika membuat penilaian dalam kondisi
ketidakpastian. Artinya, penerapan kehati-hatian berarti bahwa aset dan pendapatan tidak
disajikan terlalu tinggi, dan kewajiban serta beban tidak disajikan terlalu rendah. Selain itu,
menerapkan kehati-hatian tidak berarti pembuat keputusan harus mengutamakan
pengurangan aset atau pendapatan, atau pelaporan kewajiban atau beban yang
berlebihan. Salah saji tersebut dapat menyebabkan lebih saji atau kurang saji
pendapatan atau beban di periode mendatang. Demikian pula, penerapan kehati-hatian
tidak perlu bias terhadap pengakuan aset atau pendapatan relatif terhadap pengakuan
liabilitas atau beban. Bias seperti itu tidak konsisten dengan netralitas—atribut yang
mendukung representasi jujur dan informasi yang berguna. [5]
Bebas dari Kesalahan

Item informasi yang bebas dari kesalahan akan menjadi representasi item
keuangan yang lebih akurat (setia). Misalnya, jika UBS (CHE) salah
menyatakan kerugian pinjamannya, laporan keuangannya
menyesatkan dan bukan representasi yang tepat dari hasil keuangannya.
Namun, representasi yang setia tidak menyiratkan kebebasan total dari
kesalahan. Hal ini karena sebagian besar ukuran pelaporan keuangan
melibatkan estimasi dari berbagai jenis yang memasukkan pertimbangan manajemen.
Misalnya, manajemen harus mengestimasi jumlah piutang tak tertagih untuk
menentukan beban piutang tak tertagih. Dan penentuan biaya
penyusutan membutuhkan estimasi masa manfaat dari pabrik dan peralatan,
serta nilai sisa aset.
Apa Arti Angka?

Tidak Setia—Selama 20 Tahun
Pentingnya representasi setia diilustrasikan oleh penipuan di Olympus

Corporation (JPN). Inilah yang terjadi, seperti yang terungkap dalam laporan
tentang penipuan oleh komite investigasi.
Dalam transaksi sejak hampir 20 tahun lalu, Olympus menyembunyikan
kerugian terkait penjualan ekspor. Kerugian tersebut muncul ketika nilai tukar
antara dolar dan yen bergerak ke arah yang tidak menguntungkan bagi Olympus,
yang berdampak negatif terhadap investasi terkait penjualan ekspor. Namun,
kerugian tersebut tidak dilaporkan; yaitu, laporan keuangan bukanlah
representasi yang tepat.
Bagaimana kerugian seperti itu bisa disembunyikan? Pada saat itu, aturan
akuntansi di Jepang, serta di negara lain, mengizinkan investasi dilakukan
dengan biaya. Secara teoritis, pada akhirnya seharusnya ada penghapusan,
tetapi tidak pernah ada. Sebaliknya, manajemen berharap bahwa dengan
tambahan investasi berisiko, kerugian tersebut entah bagaimana dapat
ditutupi. Ternyata tidak, dan akhirnya kerugian bertambah menjadi lebih dari
$1 miliar. Olympus tampaknya puas dengan kerugian sampai tahun 1997,
ketika aturan akuntansi berubah dan beberapa investasi harus ditandai
ke pasar.
Olympus lalu menggali lubang lebih dalam; itu mengembangkan rencana untuk
"menjual" investasi yang hilang, dengan harga asli, ke perusahaan cangkang
yang didirikan oleh Olympus untuk tujuan itu. Di bawah aturan akuntansi yang
lunak, perusahaan cangkang itu tidak perlu dikonsolidasikan dengan Olympus,
sehingga kerugiannya bisa tetap tersembunyi. Itu semua berakhir ketika
penyelidikan mengungkap penyesuaian palsu dan kerugian akhirnya terungkap.
Skandal dan kasus akuntansi buram baru-baru ini untuk niat baik dan gangguan
di Carillion (GBR) menyoroti pentingnya aturan akuntansi yang menghasilkan
representasi kinerja dan posisi keuangan perusahaan yang tepat. Begitulah,
sampai pembuat aturan akuntansi akhirnya mulai mewajibkan akuntansi nilai
wajar untuk beberapa instrumen keuangan pada tahun 1997—tujuh tahun
setelah Olympus
penipuan dimulai—menutupi kerugian itu mudah. Selain itu,

perubahan aturan selanjutnya (setelah skandal Enron (AS))
memaksa perusahaan untuk berhenti menyembunyikan kerugian di
entitas off-balance sheet. Memang, skandal Olympus mungkin tidak
akan pernah terjadi jika akuntansi tetap fokus pada
representasi yang setia.
Sumber: F. Norris, “Deep Roots of Fraud at Olympus,” The New York
Times (8 Desember 2011); dan J. Ford, “Masalah Carillion Terselubung Kabut
Niat Baik,” Financial Times (17 Juni 2018).
Meningkatkan Kualitas
Meningkatkan karakteristik kualitatif melengkapi karakteristik kualitatif
fundamental. Karakteristik ini membedakan informasi yang lebih
berguna dari informasi yang kurang berguna.
Karakteristik peningkatan, ditunjukkan dalam diagram berikut, adalah
keterbandingan, keterverifikasian, ketepatan waktu, dan keterpahaman.
Keterbandingan
Informasi yang diukur dan dilaporkan dengan cara yang serupa untuk
perusahaan yang berbeda dianggap dapat diperbandingkan.
Komparabilitas memungkinkan pengguna untuk mengidentifikasi
persamaan dan perbedaan nyata dalam peristiwa ekonomi antar perusahaan.
Misalnya, secara historis, akuntansi pensiun di Jepang berbeda dengan di
Amerika Serikat. Di Jepang, perusahaan umumnya mencatat sedikit atau
tidak ada biaya untuk pendapatan atas biaya ini. Perusahaan AS mencatat biaya pensiun seba
ditanggung. Akibatnya, sulit membandingkan hasil keuangan Toyota (JPN)

atau Honda (JPN) dengan General Motors (AS) atau Ford (AS). Investor
hanya dapat membuat evaluasi yang valid jika tersedia informasi yang
sebanding.
Jenis keterbandingan lainnya, konsistensi, hadir ketika perusahaan

menerapkan perlakuan akuntansi yang sama untuk kejadian serupa, dari
periode ke periode. Melalui penerapan tersebut, perusahaan menunjukkan
konsistensi penggunaan standar akuntansi. Gagasan konsistensi tidak berarti
bahwa perusahaan tidak dapat beralih dari satu metode akuntansi
ke metode lainnya. Perusahaan dapat mengubah metode, tetapi pertama-tama
harus menunjukkan bahwa metode yang baru diadopsi lebih disukai daripada
yang lama. Jika dianggap tepat oleh auditor, perusahaan kemudian harus
mengungkapkan sifat dan dampak dari perubahan akuntansi, serta alasan
untuk itu, dalam laporan keuangan untuk periode perubahan tersebut
dilakukan. 4 Ketika terjadi perubahan dalam prinsip akuntansi, auditor
umumnya mengacu pada hal itu dalam paragraf penjelasan laporan audit.
Paragraf ini mengidentifikasi sifat perubahan dan mengarahkan pembaca ke
catatan dalam laporan keuangan yang membahas perubahan secara rinci.
Keterverifikasian Keterverifikasian berarti bahwa pengamat independen

dan berpengetahuan yang berbeda dapat mencapai konsensus, meskipun
belum tentu kesepakatan penuh, bahwa penggambaran tertentu adalah representasi yang tep
Verifikasi terjadi dalam situasi berikut.
1. Dua auditor independen menghitung persediaan Tata Motors (IND) dan

sampai pada jumlah kuantitas fisik yang sama untuk persediaan.
Oleh karena itu, verifikasi jumlah aset dapat terjadi hanya dengan
menghitung inventaris (disebut sebagai verifikasi langsung).
2. Dua auditor independen menghitung nilai persediaan Tata Motors pada
akhir tahun dengan menggunakan metode penilaian persediaan
FIFO. Verifikasi dapat terjadi dengan memeriksa input (kuantitas
dan biaya) dan menghitung ulang output (berakhir
nilai persediaan) menggunakan konvensi atau metodologi akuntansi

yang sama (disebut sebagai verifikasi tidak langsung).
Ketepatan waktu
Ketepatan waktu berarti memiliki informasi yang tersedia bagi pembuat keputusan
sebelum kehilangan kapasitasnya untuk mempengaruhi keputusan. Memiliki
informasi relevan yang tersedia lebih cepat dapat meningkatkan kapasitasnya
untuk mempengaruhi keputusan, dan kurangnya ketepatan waktu dapat
merampas kegunaan informasi tersebut. Misalnya, jika Lenovo Group (CHN)
menunggu untuk melaporkan hasil sementara hingga sembilan bulan setelah periode
tersebut, informasi tersebut akan menjadi kurang berguna untuk tujuan pengambilan keputusan.
Dapat dimengerti
Pembuat keputusan sangat bervariasi dalam jenis keputusan yang mereka buat,
bagaimana mereka membuat keputusan, informasi yang telah mereka miliki atau
dapat diperoleh dari sumber lain, dan kemampuan mereka untuk
memproses informasi. Agar informasi bermanfaat, harus ada hubungan (linkage) antara
pengguna tersebut dengan keputusan yang mereka buat. Tautan ini, dapat dipahami,
adalah kualitas informasi yang memungkinkan pengguna yang diberi informasi secara
wajar melihat signifikansinya. Keterpahaman ditingkatkan ketika informasi
diklasifikasikan, dicirikan, dan disajikan dengan jelas dan ringkas.
Misalnya, asumsikan bahwa Tomkins plc (GBR) mengeluarkan laporan tiga

bulan yang menunjukkan pendapatan interim telah menurun secara
signifikan. Laporan interim ini memberikan informasi yang relevan dan disajikan
dengan tepat untuk tujuan pengambilan keputusan. Beberapa pengguna, setelah
membaca laporan tersebut, memutuskan untuk menjual saham mereka. Namun,
pengguna lain tidak memahami isi dan signifikansi laporan tersebut.
Mereka terkejut ketika Tomkins mengumumkan dividen akhir tahun yang lebih
kecil dan harga saham turun. Jadi, meskipun Tomkins menyajikan informasi
yang sangat relevan yang merupakan representasi yang setia, itu tidak
berguna bagi mereka yang tidak memahaminya.
Pengguna laporan keuangan diasumsikan memiliki pengetahuan yang

memadai tentang aktivitas bisnis dan ekonomi. Dalam mengambil keputusan,
pengguna juga harus meninjau dan menganalisis informasi dengan

ketekunan yang wajar. Informasi yang relevan dan disajikan dengan
tepat tidak boleh dikecualikan dari laporan keuangan semata-mata karena
terlalu rumit atau sulit bagi sebagian pengguna untuk memahaminya tanpa
bantuan. [7]
Apa Arti Angka?
Tunjukkan Saya Penghasilan!
Beberapa perusahaan teknologi muda, dalam upaya untuk menarik investor yang
akan membantu mereka menjadi kaya, menggunakan istilah keuangan
yang tidak konvensional dalam laporan keuangan mereka. Sebagai contoh, alih-
alih pendapatan, perusahaan swasta ini menggunakan istilah seperti
"pemesanan", pendapatan berulang tahunan, atau angka lain yang
seringkali melebihi pendapatan sebenarnya.
Hortonworks Inc. (perusahaan perangkat lunak AS) adalah ilustrasi

klasik. Diperkirakan pada bulan Maret 2014 akan ada tagihan $100 juta yang
kuat pada akhir tahun. Ternyata perusahaan tidak berbicara tentang pendapatan
melainkan nomor GAAP non-AS (disebut sebagai ukuran kinerja alternatif,
atau APM) yang digunakannya untuk mengukur bisnis masa depan. Angka ini
tampak jauh lebih kecil setelah Hortonworks go public dan melaporkan hasil
keuangan—pendapatan hanya $46 juta, seperti yang ditunjukkan pada bagan
berikut.
Contoh lain adalah Uber Technologies (layanan perjalanan AS yang

terkadang kontroversial). Uber mencatat bahwa mereka mencapai target
pemesanan $10 miliar untuk tahun 2014. Uber mendefinisikan pemesanan
sebagai total tarif yang dibayarkan oleh pelanggan. Tapi Uber menyimpan sedikit uang
dari pemesanan tersebut. Seperti yang ditunjukkan pada bagan berikut, Uber
hanya mendapat 25 sen untuk setiap $1 pemesanan.
Sekarang Uber adalah perusahaan publik, itu akan melaporkan 25 sen sebagai
pendapatan, bukan satu dolar. Pemutusan pelaporan pendapatan yang serupa terlihat
di Lululemon (CAN), yang menunjukkan keuntungan dalam pembukaan toko dan
top line (penjualan) tetapi bukan peningkatan yang sesuai dalam margin
keuntungan.
Mengingat contoh-contoh ini, dapat dipahami bahwa pembuat standar telah

meningkatkan pengawasan mereka terhadap pelaporan APM. Pelajaran bagi investor:
Awasi ukuran kinerja keuangan yang dapat diverifikasi dan dibandingkan dan
pastikan untuk menghitung biaya dan laba bersih sesuai dengan IFRS.
Menggunakan ukuran kotor seperti tagihan, pendapatan berulang, atau beberapa
ukuran non-keuangan, dan APM untuk menentukan keberhasilan dapat membahayakan
kesehatan keuangan Anda.
Sumber: Telis Demos, Shira Ovide, dan Susan Pulliam, “Tech Startups Play Numbers
Game,” Wall Street Journal (10 Juni 2015), hlm. A1 dan A12; L. Beilfuss, “Penjualan
Lululemon Naik, Margin Kotor Menurun,” Wall Street Journal (10 September 2015);
dan PwC, “Ukuran Kinerja Alternatif—Lebih Baik Digambarkan sebagai 'Laba
Sebelum Debit Malang'?” Berita IFRS (Maret 2016).
Elemen Dasar
Aspek penting dari pengembangan struktur teoretis apa pun adalah kumpulan
elemen dasar atau definisi yang akan disertakan di dalamnya.
Akuntansi menggunakan banyak istilah dengan makna yang khas dan spesifik.
Istilah-istilah ini merupakan bahasa bisnis atau jargon akuntansi.
Salah satu istilah tersebut adalah aset. Apakah itu hanya sesuatu yang kita miliki? Atau apakah
suatu aset merupakan sesuatu yang berhak kita gunakan, seperti dalam kasus
peralatan yang disewakan? Atau apakah itu sesuatu yang bernilai yang digunakan oleh
perusahaan untuk menghasilkan pendapatan—dalam hal ini, haruskah kita juga menganggap
manajer perusahaan sebagai aset?
Seperti yang diilustrasikan oleh contoh ini dan contoh tiket lotre dalam cerita
pembuka, perlu dikembangkan definisi dasar untuk unsur-unsur laporan
keuangan. Kerangka Konseptual mendefinisikan lima elemen yang saling terkait
yang paling langsung berhubungan dengan pengukuran kinerja dan status
keuangan suatu badan usaha. Kami mencantumkannya di bawah untuk tujuan
peninjauan dan informasi; Anda tidak perlu menghafal definisi ini pada
saat ini. Kami akan menjelaskan dan memeriksa masing-masing elemen ini
secara lebih rinci di bab-bab selanjutnya.
Elemen Laporan Keuangan
Elemen yang terkait langsung dengan pengukuran posisi keuangan

adalah aset, liabilitas, dan ekuitas. Ini didefinisikan sebagai berikut.
Aset. Sumber daya ekonomik kini yang dikuasai oleh entitas sebagai
akibat dari peristiwa masa lalu. (Sumber daya ekonomi adalah hak yang
berpotensi menghasilkan manfaat ekonomi).
Beban. Kewajiban kini entitas untuk mengalihkan sumber daya
ekonomik sebagai akibat peristiwa masa lalu.
Ekuitas. Kepentingan residual atas aset entitas setelah dikurangi
semua kewajibannya.
Unsur-unsur pendapatan dan beban didefinisikan sebagai berikut.
Penghasilan. Kenaikan aset, atau penurunan kewajiban, yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan
kontribusi dari pemegang klaim ekuitas.
Pengeluaran. Penurunan aset, atau peningkatan kewajiban, yang
mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan
dengan distribusi kepada pemegang klaim ekuitas.
Sebagaimana ditunjukkan, IASB mengklasifikasikan elemen menjadi dua kelompok yang berbeda.
[8] Kelompok pertama dari tiga elemen—aset, liabilitas, dan ekuitas—
menjelaskan jumlah sumber daya dan klaim atas sumber daya pada waktu
tertentu. Kelompok kedua dari dua elemen menjelaskan transaksi,
peristiwa, dan keadaan yang mempengaruhi perusahaan selama periode
waktu tertentu. Grup pertama, yang dipengaruhi oleh elemen grup
kedua, memberikan hasil kumulatif dari semua perubahan kapan
saja. Interaksi ini disebut sebagai "artikulasi." Artinya, angka kunci dalam
satu laporan keuangan sesuai dengan saldo yang lain.
Asumsi
Tinjau asumsi dasar akuntansi.
Tingkat ketiga dari Kerangka Konseptual terdiri dari konsep-konsep yang

mengimplementasikan tujuan dasar dari tingkat satu. Konsep-konsep ini
menjelaskan bagaimana perusahaan harus mengenali, mengukur, dan
melaporkan elemen dan peristiwa keuangan. Di sini, kami
mengidentifikasi konsep sebagai asumsi dasar, prinsip, dan kendala biaya.
Tidak semua orang menggunakan sistem klasifikasi ini, jadi
fokuskan perhatian Anda lebih pada pemahaman konsep daripada cara kami
mengklasifikasikan dan mengaturnya. Konsep-konsep ini menjadi
pedoman dalam menanggapi isu-isu pelaporan keuangan yang kontroversial.
Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, Kerangka Konseptual secara khusus
hanya mengidentifikasi satu asumsi—asumsi kelangsungan usaha. Namun,
kami yakin ada sejumlah asumsi lain yang ada di lingkungan pelaporan.
Sebagai hasilnya, untuk kelengkapan, kami membahas masing-masing dari lima
asumsi dasar berikut: (1) entitas ekonomi, (2) kelangsungan usaha, (3)
unit moneter, (4) periodisitas, dan (5) dasar akrual.
Asumsi Entitas Ekonomi Asumsi
entitas ekonomi berarti bahwa kegiatan ekonomi dapat diidentifikasi

dengan unit akuntabilitas tertentu. Dengan kata lain,
perusahaan memisahkan aktivitasnya dan berbeda dari pemiliknya dan unit
bisnis lainnya. Pada tingkat paling dasar, asumsi entitas ekonomi menentukan
bahwa Sappi Limited (ZAF) mencatat aktivitas keuangan perusahaan
secara terpisah dari aktivitas pemilik dan manajernya. Sama pentingnya,
pengguna laporan keuangan harus mampu membedakan aktivitas dan elemen
dari perusahaan yang berbeda, seperti Volvo (SWE), Ford (USA), dan
Volkswagen AG (DEU). Jika pengguna tidak dapat membedakan aktivitas
perusahaan yang berbeda, bagaimana mereka tahu perusahaan mana
yang secara finansial mengungguli yang lain?
Konsep entitas tidak hanya berlaku untuk pemisahan aktivitas di antara perusahaan
pesaing, seperti Toyota (JPN) dan Hyundai (KOR). Individu, departemen, divisi,
atau seluruh industri dapat dianggap sebagai entitas terpisah jika kita memilih
untuk mendefinisikannya dengan cara ini. Dengan demikian, konsep entitas
tidak serta merta mengacu pada badan hukum. Perusahaan induk dan anak
perusahaannya adalah badan hukum yang terpisah , tetapi menggabungkan
kegiatan mereka untuk tujuan akuntansi dan pelaporan tidak melanggar
asumsi entitas ekonomi . 5 [9]
Asumsi Going Concern

Sebagian besar metode akuntansi bergantung pada asumsi kelangsungan
usaha — bahwa perusahaan akan memiliki umur panjang. Meskipun
banyak kegagalan bisnis, sebagian besar perusahaan memiliki tingkat kelanjutan yang cukup tinggi
Sebagai aturan, kami berharap perusahaan bertahan cukup lama untuk
memenuhi tujuan dan komitmen mereka.
Asumsi ini memiliki implikasi yang signifikan. Prinsip biaya historis akan
memiliki kegunaan yang terbatas jika kita mengasumsikan likuidasi pada
akhirnya. Di bawah pendekatan likuidasi, misalnya, perusahaan akan lebih baik
menyatakan nilai aset pada nilai wajar daripada pada harga perolehan.
Kebijakan penyusutan dan amortisasi dapat dibenarkan dan sesuai hanya
jika kita menganggap suatu ketetapan bagi perusahaan. Jika sebuah
perusahaan mengadopsi pendekatan likuidasi, klasifikasi aset dan liabilitas
saat ini/tidak lancar kehilangan banyak signifikansinya. Memberi label apa pun
sebagai aset berumur panjang atau tidak lancar akan sulit dibenarkan. Memang,
daftar kewajiban atas dasar prioritas likuidasi akan lebih masuk akal.
Asumsi kelangsungan hidup berlaku di sebagian besar situasi bisnis.

Hanya jika likuidasi tampaknya sudah dekat, asumsi tersebut tidak dapat
diterapkan. Dalam kasus ini, revaluasi total aset dan liabilitas dapat
memberikan informasi yang mendekati nilai wajar perusahaan. Anda akan
belajar lebih banyak tentang masalah akuntansi yang terkait dengan likuidasi
perusahaan dalam kursus akuntansi tingkat lanjut. [10]
Asumsi Unit Moneter

Asumsi unit moneter berarti bahwa uang adalah common denominator kegiatan
ekonomi dan memberikan dasar yang tepat untuk pengukuran dan analisis
akuntansi. Artinya, unit moneter adalah cara yang paling efektif untuk
mengungkapkan perubahan modal dan pertukaran barang dan jasa kepada pihak
yang berkepentingan. Penerapan asumsi ini bergantung pada asumsi yang
lebih mendasar lagi bahwa data kuantitatif berguna dalam
mengkomunikasikan informasi ekonomi dan dalam membuat keputusan ekonomi
yang rasional.
Selain itu, akuntansi umumnya mengabaikan perubahan tingkat harga

(inflasi dan deflasi) dan mengasumsikan bahwa satuan ukuran—euro, dolar,
atau yen—tetap stabil. Oleh karena itu, kami menggunakan asumsi unit moneter
untuk membenarkan penambahan pound sterling tahun 1985 ke pound sterling
tahun 2015 tanpa penyesuaian apa pun. Diperkirakan pound atau mata uang
lainnya, yang tidak disesuaikan dengan inflasi atau deflasi, akan terus digunakan
untuk mengukur pos-pos yang diakui dalam laporan keuangan. Hanya jika keadaan
berubah secara dramatis (seperti tingkat inflasi tinggi yang serupa dengan
yang terjadi di beberapa negara Amerika Selatan) "akuntansi inflasi" akan
dipertimbangkan. 6
Asumsi Periodisitas
Untuk mengukur hasil aktivitas perusahaan secara akurat, kita perlu menunggu
hingga likuidasi. Pembuat keputusan, bagaimanapun, tidak bisa menunggu selama
itu untuk informasi tersebut. Pengguna perlu mengetahui kinerja perusahaan
dan status ekonomi secara tepat waktu sehingga mereka dapat mengevaluasi
dan membandingkan perusahaan, dan mengambil tindakan yang tepat.
Oleh karena itu, perusahaan harus melaporkan informasi secara berkala. [13]
Asumsi periodisitas (atau periode waktu) menyiratkan bahwa perusahaan

dapat membagi aktivitas ekonominya menjadi periode waktu buatan.
Periode waktu ini bervariasi, tetapi yang paling umum adalah bulanan,
triwulanan, dan tahunan.
Semakin pendek periode waktunya, semakin sulit untuk menentukan laba bersih
yang tepat untuk periode tersebut. Hasil sebulan biasanya terbukti kurang andal
dibandingkan hasil seperempat, dan hasil seperempat cenderung kurang dapat
diandalkan dibandingkan hasil setahun. Investor menginginkan dan menuntut
perusahaan untuk segera memproses dan menyebarluaskan informasi. Namun
semakin cepat perusahaan merilis informasi, semakin besar kemungkinan

informasi tersebut mengandung kesalahan. Fenomena ini memberikan contoh
menarik tentang trade-off antara relevansi dan representasi setia dalam
menyiapkan data keuangan.
Masalah dalam menentukan periode waktu menjadi lebih serius karena siklus
produk menjadi lebih pendek dan produk menjadi usang lebih cepat.
Banyak yang percaya bahwa, mengingat kemajuan teknologi, perusahaan perlu
menyediakan lebih banyak informasi keuangan secara online dan real-time untuk
memastikan ketersediaan informasi yang relevan.
Akrual Basis Akuntansi

Perusahaan menyusun laporan keuangan dengan menggunakan dasar akrual
akuntansi. Akuntansi berbasis akrual berarti bahwa transaksi yang mengubah
laporan keuangan perusahaan dicatat pada periode terjadinya peristiwa tersebut.
[14] Misalnya, menggunakan basis akrual berarti bahwa perusahaan mengakui
pendapatan ketika mereka memenuhi kewajiban kinerja (prinsip pengakuan
pendapatan). Hal ini berbeda dengan pengakuan berdasarkan penerimaan kas.
Demikian pula, berdasarkan basis akrual, perusahaan mengakui biaya pada saat
terjadinya (prinsip pengakuan biaya) daripada saat dibayar.
Alternatif basis akrual adalah basis kas. Di bawah akuntansi berbasis kas, perusahaan
mencatat pendapatan hanya ketika uang tunai diterima.
Mereka mencatat biaya hanya ketika uang tunai dibayarkan. Basis kas akuntansi
dilarang berdasarkan IFRS. Mengapa? Karena tidak mencatat pendapatan sesuai
dengan prinsip pengakuan pendapatan (dibahas pada bagian selanjutnya). Demikian
pula, di bawah dasar kas perusahaan tidak mencatat biaya saat terjadi, yang
melanggar prinsip pengakuan biaya (dibahas di bagian selanjutnya).
Laporan keuangan yang disusun berdasarkan basis akrual menginformasikan

pengguna tidak hanya transaksi masa lalu yang melibatkan pembayaran dan
penerimaan kas tetapi juga kewajiban untuk membayar kas di masa depan dan sumber
daya yang mewakili kas yang akan diterima di masa depan. Oleh karena itu, mereka
memberikan jenis informasi tentang transaksi masa lalu dan peristiwa lain yang paling
berguna dalam pengambilan keputusan ekonomi.
Pengukuran, Pengakuan, dan Pengungkapan

Konsep
Menjelaskan penerapan prinsip dasar akuntansi.
Prinsip Dasar Akuntansi

Kami umumnya menggunakan empat prinsip dasar akuntansi untuk mencatat dan
melaporkan transaksi: (1) pengukuran, (2) pengakuan pendapatan, (3) pengakuan
biaya, dan (4) pengungkapan penuh. Kami melihat masing-masing secara bergantian.
Prinsip Pengukuran
Kami saat ini memiliki sistem "atribut campuran" di mana salah satu dari dua
prinsip pengukuran digunakan. Pengukuran yang paling umum digunakan
didasarkan pada biaya historis dan biaya saat ini. Pemilihan prinsip mana yang harus
diikuti umumnya mencerminkan pertukaran antara relevansi dan representasi
yang setia. Di sini, kami membahas setiap prinsip pengukuran.
Biaya historis
IFRS mengharuskan perusahaan memperhitungkan dan melaporkan banyak aset dan

kewajiban berdasarkan harga akuisisi. Ini sering disebut sebagai prinsip biaya
historis. Biaya memiliki keunggulan penting dibandingkan penilaian lainnya: Biasanya
dianggap sebagai representasi tepat dari jumlah yang dibayarkan
untuk barang tertentu.
Untuk mengilustrasikan keunggulan ini, pertimbangkan masalah jika perusahaan malah

memilih harga jual saat ini. Perusahaan mungkin mengalami kesulitan
menetapkan nilai untuk item yang tidak terjual. Setiap anggota departemen akuntansi
mungkin menilai aset secara berbeda. Selanjutnya, seberapa sering perlu
menetapkan nilai penjualan? Semua perusahaan menutup akun mereka setidaknya
setiap tahun. Tetapi beberapa menghitung pendapatan bersih mereka setiap bulan.
Perusahaan-perusahaan itu harus menetapkan nilai penjualan
setiap aset setiap kali mereka ingin menentukan pendapatan. Kritikus mengajukan
keberatan serupa terhadap biaya saat ini (biaya penggantian, nilai sekarang dari
arus kas masa depan) dan dasar penilaian lainnya kecuali biaya historis.
Bagaimana dengan liabilitas? Apakah perusahaan memperhitungkannya

berdasarkan biaya? Ya mereka melakukanya. Perusahaan menerbitkan kewajiban,
seperti obligasi, wesel, dan hutang dagang, dengan imbalan aset (atau layanan),
dengan harga yang disepakati. Harga ini, yang ditetapkan melalui transaksi
pertukaran, adalah “biaya” kewajiban. Perusahaan menggunakan jumlah ini untuk
mencatat kewajiban dalam akun dan melaporkannya dalam laporan keuangan. Dengan
demikian, banyak pengguna lebih memilih biaya historis karena memberi
mereka tolok ukur yang dapat diverifikasi untuk mengukur tren historis.
[15]
Nilai sekarang
Ukuran nilai saat ini memberikan informasi moneter tentang aset, kewajiban, serta
pendapatan dan beban terkait, menggunakan informasi yang diperbarui untuk
mencerminkan kondisi pada tanggal pengukuran. Karena pembaruan tersebut, nilai kini
aset dan liabilitas mencerminkan perubahan jumlah sejak tanggal pengukuran
sebelumnya. Basis nilai saat ini meliputi:
1. Nilai wajar.
2. Nilai pakai untuk aset dan nilai pemenuhan untuk kewajiban.
3. Biaya saat ini. [16]
Nilai wajar
Nilai wajar didefinisikan sebagai “harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset
atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi
teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.” Oleh karena itu, nilai wajar
adalah ukuran berbasis pasar. [17] Baru-baru ini, IFRS semakin menyerukan
penggunaan pengukuran nilai wajar dalam laporan keuangan. Hal ini sering disebut
sebagai prinsip nilai wajar. informasi nilai wajar
mungkin lebih bermanfaat daripada biaya historis untuk jenis aset dan kewajiban
tertentu dan dalam industri tertentu. Misalnya, perusahaan melaporkan
banyak instrumen keuangan, termasuk derivatif, pada nilai wajarnya.
Industri tertentu, seperti rumah pialang dan reksa dana, menyiapkan
laporan keuangan dasar mereka berdasarkan nilai wajar. Pada akuisisi awal,
biaya historis sama dengan nilai wajar. Pada periode berikutnya, karena kondisi
pasar dan ekonomi berubah, biaya historis dan nilai wajar sering menyimpang.
Dengan demikian, ukuran atau estimasi nilai wajar seringkali memberikan
informasi yang lebih relevan tentang arus kas masa depan yang
diharapkan terkait dengan aset atau liabilitas. Misalnya, ketika aset berumur
panjang menurun nilainya, ukuran nilai wajar menentukan kerugian
penurunan nilai.
IASB percaya bahwa informasi nilai wajar dalam beberapa keadaan lebih
relevan bagi pengguna daripada biaya historis. Dalam kasus ini, pengukuran nilai
wajar memberikan wawasan yang lebih baik tentang nilai aset dan liabilitas
perusahaan (posisi keuangannya) dan dasar yang lebih baik untuk menilai
prospek arus kas masa depan. IASB memberikan opsi untuk menggunakan
nilai wajar (disebut sebagai opsi nilai wajar) sebagai dasar pengukuran aset
keuangan dan kewajiban keuangan. [18] Tujuan utama dari opsi ini adalah
untuk meningkatkan relevansi informasi akuntansi dengan menghilangkan
kasus di mana ketidakcocokan akuntansi dibuat dengan menggunakan
metode pengukuran yang berbeda. Akibatnya, perusahaan kini memiliki opsi
untuk mencatat nilai wajar dalam akun mereka untuk sebagian besar
instrumen keuangan, termasuk item seperti piutang, investasi, dan sekuritas
utang.
Penggunaan nilai wajar dalam pelaporan keuangan semakin meningkat.

Namun, pengukuran berdasarkan nilai wajar memperkenalkan subjektivitas
yang meningkat ke dalam laporan akuntansi ketika informasi nilai wajar tidak
tersedia. Untuk meningkatkan konsistensi dan keterbandingan dalam
pengukuran nilai wajar, IASB menetapkan hirarki nilai wajar yang memberikan
wawasan tentang prioritas teknik penilaian yang akan digunakan untuk
menentukan nilai wajar. Seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 2.4, hirarki
nilai wajar dibagi menjadi tiga tingkatan yang luas.
ILUSTRASI 2.4 Hirarki Nilai Wajar
Seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 2.4 , Level 1 adalah yang paling tidak subyektif
karena didasarkan pada harga yang dikutip, seperti harga penutupan
saham di Financial Times. Level 2 lebih subyektif dan akan bergantung pada
evaluasi aset atau liabilitas serupa di pasar aktif. Pada tingkat yang paling
subyektif, Tingkat 3, banyak pertimbangan diperlukan, berdasarkan
informasi terbaik yang tersedia, untuk sampai pada pengukuran nilai wajar
yang relevan dan representatif. 7
Sangat mudah untuk sampai pada nilai wajar ketika pasar likuid dengan
banyak pedagang, namun jawaban nilai wajar tidak tersedia dalam
situasi lain. Misalnya, bagaimana Anda menilai aset hipotek pemberi
pinjaman subprime seperti New Century (AS) mengingat pasar untuk
sekuritas ini pada dasarnya telah menghilang? Banyak keahlian dan
penilaian yang baik akan dibutuhkan untuk sampai pada jawaban yang tepat.
IFRS juga memberikan panduan untuk mengestimasi nilai wajar ketika data
terkait pasar tidak tersedia. Secara umum, masalah penilaian ini terkait
dengan pengukuran nilai wajar Level 3. Pengukuran ini dapat
dikembangkan dengan menggunakan arus kas yang diharapkan dan
teknik nilai sekarang, seperti yang dijelaskan dalam Bab 6.
Nilai dalam Penggunaan / Pemenuhan Nilai
Nilai pakai adalah nilai sekarang dari arus kas, atau manfaat
ekonomi lainnya yang diharapkan perusahaan diperoleh dari penggunaan
aset dan dari pelepasan akhirnya. Nilai pemenuhan adalah nilai sekarang
dari uang tunai, atau sumber daya ekonomi lainnya yang diharapkan perusahaan
harus ditransfer karena memenuhi kewajiban. Nilai guna dan nilai
pemenuhan tidak dapat diamati secara langsung dan bersifat
ditentukan dengan menggunakan teknik pengukuran berbasis arus kas. Nilai

pakai dan nilai pemenuhan mencerminkan faktor yang sama yang
dijelaskan untuk nilai wajar tetapi dari perspektif spesifik perusahaan dan
bukan dari perspektif pelaku pasar.
Biaya Saat Ini
Biaya kini suatu aset adalah biaya aset setara pada tanggal pengukuran,
yang terdiri dari imbalan yang akan dibayarkan pada tanggal pengukuran
ditambah biaya transaksi yang akan terjadi pada tanggal tersebut. Biaya
liabilitas kini adalah imbalan yang akan diterima untuk liabilitas
setara pada tanggal pengukuran dikurangi biaya transaksi yang akan terjadi
pada tanggal tersebut. Mirip dengan biaya historis, biaya saat ini adalah nilai
masuk: Ini mencerminkan harga di pasar di mana perusahaan akan
memperoleh aset atau akan menimbulkan kewajiban. Akibatnya, biaya saat
ini dibedakan dari nilai wajar, nilai pakai, dan nilai pemenuhan,
yang merupakan nilai keluar.
Namun, tidak seperti biaya historis, biaya saat ini mencerminkan kondisi pada
tanggal pengukuran. Biaya saat ini seringkali tidak dapat ditentukan
secara langsung dengan mengamati harga di pasar aktif dan harus
ditentukan secara tidak langsung dengan cara lain. Misalnya, jika harga
hanya tersedia untuk aset baru, biaya aset bekas mungkin perlu diestimasi
dengan menyesuaikan harga aset baru saat ini dengan
mencerminkan usia dan kondisi saat ini dari aset yang dimiliki oleh entitas. 8
Ringkasan
Sebagaimana ditunjukkan di atas, saat ini kami memiliki sistem "atribut
campuran" yang memungkinkan penggunaan biaya historis dan nilai saat ini.
Meskipun prinsip biaya historis tetap menjadi dasar penting untuk
penilaian, pencatatan dan pelaporan informasi terkini (nilai wajar) semakin
meningkat. Bagaimana kita menentukan dasar pengukuran mana yang harus
digunakan? Dalam banyak kasus, IFRS menentukan basis mana yang harus digunakan.
Misalnya, persediaan umumnya dicatat sebesar biaya perolehan kecuali persediaan
tersebut sudah usang atau nilainya mengalami penurunan nilai. Sebagai prinsip umum, pilihan
harus menghasilkan informasi yang paling berguna. Artinya, dasar

pengukuran yang dipilih harus memberikan informasi yang relevan yang secara
tepat mewakili peristiwa atau transaksi. Panduan pengukuran dan
pengungkapan terbaru harus meningkatkan konsistensi dan keterbandingan
ketika pengukuran nilai saat ini (wajar) digunakan dalam laporan keuangan dan
catatan terkait. 9
Pengakuan
Pengakuan adalah proses memasukkan untuk dimasukkan ke dalam

laporan posisi keuangan atau laporan kinerja keuangan suatu pos yang
memenuhi definisi salah satu elemen laporan keuangan—aset, liabilitas, ekuitas,
penghasilan, atau pengeluaran. [20] Pengakuan melibatkan
penggambaran item dalam salah satu pernyataan tersebut—baik sendiri
atau digabungkan dengan item lain—dalam kata-kata dan dengan jumlah
moneter, dan memasukkan jumlah tersebut dalam satu atau lebih total dalam
pernyataan tersebut. Jumlah di mana aset, liabilitas, atau ekuitas diakui
dalam laporan posisi keuangan disebut sebagai “jumlah tercatat”. Dua prinsip
pengakuan penting berhubungan dengan pengakuan pendapatan dan beban.
10
Prinsip Pengakuan Pendapatan
Ketika sebuah perusahaan setuju untuk melakukan layanan atau menjual

produk ke pelanggan, itu memiliki kewajiban kinerja. Ketika perusahaan
memenuhi kewajiban kinerja ini, ia mengakui pendapatan. Oleh karena
itu, prinsip pengakuan pendapatan mengharuskan perusahaan mengakui
pendapatan dalam periode akuntansi di mana kewajiban kinerja dipenuhi.
Sebagai ilustrasi, asumsikan Klinke Cleaners membersihkan pakaian pada

tanggal 30 Juni tetapi pelanggan tidak mengklaim dan membayar pakaian
mereka hingga minggu pertama bulan Juli. Klinke harus mencatat pendapatan
pada bulan Juni ketika melakukan layanan (memenuhi kewajiban kinerja)
daripada pada bulan Juli ketika menerima uang tunai. Pada tanggal
30 Juni, Klinke akan melaporkan piutang pada laporan posisi keuangan dan
pendapatan dalam laporan laba rugi atas jasa yang dilakukan. Untuk
mengilustrasikan prinsip pengakuan pendapatan secara lebih rinci, asumsikan bahwa tanda tang
kontrak untuk menjual pesawat ke British Airways (GBR) seharga €100

juta. Untuk menentukan kapan mengakui pendapatan, Airbus menggunakan lima
langkah yang ditunjukkan pada Ilustrasi112.5.
ILUSTRASI 2.5 Lima Langkah Pengakuan Pendapatan
Banyak transaksi pendapatan menimbulkan sedikit masalah karena

transaksi dimulai dan diselesaikan pada waktu yang sama. Namun,
kapan mengakui pendapatan dalam situasi tertentu lainnya seringkali lebih

sulit. Risiko kesalahan dan salah saji adalah signifikan. Bab 18 membahas
masalah pengakuan pendapatan secara lebih rinci.
Prinsip Pengakuan Beban

Pengeluaran didefinisikan sebagai arus keluar atau “penggunaan” aset
lainnya atau timbulnya kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama suatu
periode sebagai akibat dari pengiriman atau produksi barang dan/atau
pemberian jasa. Oleh karena itu, pengakuan beban terkait dengan perubahan
bersih aset dan pendapatan produktif. Dalam praktiknya, pendekatan untuk
mengakui beban adalah, “Biarkan beban mengikuti pendapatan.”
Pendekatan ini adalah prinsip pengakuan biaya.
Sebagai ilustrasi, perusahaan mengakui beban bukan pada saat mereka
membayar upah atau membuat suatu produk, tetapi pada saat
pekerjaan (jasa) atau produk tersebut benar-benar memberikan
kontribusi terhadap pendapatan. Dengan demikian, perusahaan
mengikat pengakuan biaya dengan pengakuan pendapatan. Artinya,
dengan mencocokkan upaya (beban) dengan pencapaian
(pendapatan), prinsip pengakuan beban diterapkan sesuai
dengan definisi beban (arus
keluar atau penggunaan aset lainnya atau menimbulkan kewajiban). 12
Namun, beberapa biaya sulit dikaitkan dengan pendapatan. Akibatnya,
beberapa pendekatan lain harus dikembangkan. Seringkali, perusahaan
menggunakan kebijakan alokasi “rasional dan sistematis” untuk
menerapkan prinsip pengakuan biaya. Jenis pengakuan biaya ini melibatkan
asumsi tentang manfaat yang diterima perusahaan serta biaya yang
terkait dengan manfaat tersebut. Misalnya, perusahaan seperti
Nokia (FIN) mengalokasikan biaya peralatan selama semua periode
akuntansi selama aset tersebut digunakan karena aset tersebut berkontribusi pada peroleh
Perusahaan membebankan beberapa biaya ke periode saat ini sebagai
beban (atau kerugian) hanya karena mereka tidak dapat menentukan
hubungannya dengan pendapatan. Contoh biaya jenis ini adalah gaji
pegawai dan biaya administrasi lainnya.
Biaya umumnya diklasifikasikan menjadi dua kelompok: biaya produk dan biaya
periode. Biaya produk, seperti material, tenaga kerja, dan overhead, melekat pada
produk. Perusahaan menanggung biaya ini ke periode mendatang jika mereka
mengakui pendapatan dari produk di periode berikutnya.
Biaya periode, seperti gaji petugas dan biaya administrasi lainnya, melekat
pada periode tersebut. Perusahaan membebankan biaya tersebut dalam periode
terdekat, meskipun manfaat yang terkait dengan biaya tersebut dapat terjadi di
masa depan. Mengapa? Karena perusahaan tidak dapat menentukan hubungan
langsung antara biaya periode dan pendapatan. Ilustrasi 2.6 merangkum prosedur
pengakuan biaya ini.
Jenis Biaya Hubungan Pengakuan

Biaya produk: Hubungan langsung Mengakui pada periode
antara biaya dan pendapatan (matching).
Bahan pendapatan.
Tenaga kerja
Atas
Biaya periode: Tidak ada hubungan Biaya pada saat terjadinya.

langsung antara biaya dan
Gaji pendapatan.
Administratif
biaya
ILUSTRASI 2.6 Prosedur Pengakuan Biaya Produk dan Biaya Periode
Prinsip Pengungkapan Penuh
Dalam memutuskan informasi apa yang akan dilaporkan, perusahaan mengikuti

praktik umum dalam memberikan informasi yang cukup penting untuk memengaruhi
pertimbangan dan keputusan pengguna yang terinformasi. Sering disebut
sebagai prinsip pengungkapan penuh, praktik ini mengakui bahwa sifat dan jumlah
informasi yang dimasukkan dalam laporan keuangan mencerminkan
serangkaian pertukaran penilaian. Pertukaran ini berusaha untuk (1) detail yang
cukup untuk mengungkapkan hal-hal yang membuat a
perbedaan bagi pengguna, namun (2) pemadatan yang cukup untuk membuat
informasi dapat dipahami, mengingat biaya persiapan dan penggunaannya.
Pengguna menemukan informasi tentang posisi keuangan, pendapatan, arus kas, dan
investasi di salah satu dari tiga tempat: (1) di dalam badan utama laporan keuangan,
(2) di catatan atas laporan tersebut, atau (3) sebagai informasi tambahan.
Seperti dibahas dalam Bab 1, laporan keuangan adalah laporan posisi

keuangan, laporan laba rugi (atau laporan laba rugi komprehensif), laporan arus kas,
dan laporan perubahan ekuitas. Mereka adalah sarana terstruktur untuk
mengkomunikasikan informasi keuangan. Seperti yang telah dibahas sebelumnya,
pos yang memenuhi definisi unsur harus diakui dalam laporan keuangan. Dalam
situasi di mana suatu unsur tidak diakui dalam laporan keuangan (misalnya,
karena keberadaan atau ketidakpastian pengukuran), perusahaan dapat menyediakan
informasi yang relevan dengan pos tersebut melalui pengungkapan dalam catatan. [22]
Pengungkapan bukanlah pengganti akuntansi yang tepat. Seperti yang

ditunjukkan oleh seorang akuntan terkemuka, "Pengungkapan yang baik tidak
menyembuhkan akuntansi yang buruk seperti halnya kata sifat atau kata keterangan
dapat digunakan tanpa, atau menggantikan, kata benda atau kata kerja." Jadi, misalnya,
akuntansi berbasis kas untuk harga pokok penjualan menyesatkan, bahkan jika
perusahaan mengungkapkan jumlah berbasis akrual dalam catatan atas laporan keuangan.
Catatan atas laporan keuangan umumnya memperkuat atau menjelaskan pos-pos yang
disajikan dalam bagian utama laporan. Jika badan utama laporan keuangan memberikan
gambaran yang tidak lengkap tentang kinerja dan posisi perusahaan, catatan
harus memberikan informasi tambahan yang diperlukan. Informasi dalam catatan tidak
harus dapat diukur, juga tidak perlu memenuhi syarat sebagai elemen.
Catatan bisa sebagian atau seluruhnya naratif. Contoh catatan mencakup uraian
tentang kebijakan dan metode akuntansi yang digunakan dalam mengukur
unsur-unsur yang dilaporkan dalam laporan, penjelasan tentang ketidakpastian dan
kontinjensi, serta statistik dan rincian yang terlalu banyak untuk disajikan
dalam laporan keuangan. Catatan
penting untuk memahami kinerja dan posisi perusahaan.
Informasi tambahan dapat mencakup perincian atau jumlah yang menyajikan

perspektif yang berbeda dari yang diterapkan dalam laporan keuangan. Ini
mungkin informasi terukur yang relevansinya tinggi tetapi keandalannya
rendah. Misalnya, perusahaan minyak dan gas biasanya memberikan informasi
tentang cadangan terbukti serta arus kas yang didiskontokan terkait.
Informasi tambahan juga dapat mencakup penjelasan manajemen tentang

informasi keuangan dan pembahasannya tentang signifikansi informasi tersebut.
Misalnya, banyak kombinasi bisnis telah menghasilkan pengaturan
pembiayaan yang menuntut praktik dan prinsip akuntansi dan pelaporan baru.
Dalam setiap situasi ini, masalah yang sama harus dihadapi: memastikan
perusahaan menyajikan informasi yang cukup untuk memastikan bahwa investor
yang berhati-hati tidak disesatkan. 13 Kami membahas isi, pengaturan, dan tampilan
laporan keuangan, bersama dengan aspek lain
dari pengungkapan penuh, di Bab 4, 5, dan 24.
Batasan Biaya
Dalam memberikan informasi dengan karakteristik kualitatif yang membuatnya

berguna, perusahaan harus mempertimbangkan faktor utama yang membatasi
(constrain) pelaporan. Hal ini disebut sebagai kendala biaya. Artinya,
perusahaan harus mempertimbangkan biaya penyediaan informasi terhadap manfaat
yang dapat diperoleh dari penggunaannya.
Badan pembuat aturan dan lembaga pemerintah menggunakan analisis biaya-
manfaat sebelum menyelesaikan persyaratan informasi mereka. Untuk
membenarkan diperlukannya pengukuran atau pengungkapan tertentu, manfaat yang
dianggap berasal darinya harus melebihi biaya yang dianggap terkait
dengannya. [23]
Seorang eksekutif perusahaan membuat pernyataan berikut kepada pembuat standar

tentang aturan yang diusulkan: “Selama bertahun-tahun di arena keuangan, saya
belum pernah melihat proposal yang benar-benar menggelikan…. Untuk menghargai ini
Perkiraan 'aktuaria' dengan mencatatnya sebagai aset dan liabilitas hampir

tidak terpikirkan kecuali fakta bahwa FASB telah melakukan hal-hal yang
sama bodohnya di masa lalu…. Demi Tuhan, gunakan akal sehat sekali ini
saja.” 14 Meskipun ekstrem, pernyataan ini menunjukkan rasa frustrasi
yang diungkapkan oleh anggota komunitas bisnis tentang penetapan standar
akuntansi, dan apakah manfaat dari pernyataan yang diberikan melebihi
biayanya.
Kesulitan dalam analisis biaya-manfaat adalah bahwa biaya dan terutama
manfaat tidak selalu nyata atau terukur. Biayanya ada beberapa macam:
biaya pengumpulan dan pengolahan, biaya penyebaran, biaya audit, biaya
litigasi potensial, biaya pengungkapan kepada pesaing, dan biaya analisis
dan interpretasi. Manfaat bagi para pembuat persiapan mungkin mencakup
kendali manajemen yang lebih besar dan akses ke modal dengan biaya lebih
rendah. Pengguna dapat menerima informasi yang lebih baik untuk alokasi
sumber daya, penilaian pajak, dan regulasi tarif. Seperti disebutkan
sebelumnya, manfaat umumnya lebih sulit diukur daripada biaya.
Penerapan ketentuan Sarbanes-Oxley Act di Amerika Serikat menggambarkan
tantangan dalam menilai biaya dan manfaat standar. Satu studi
memperkirakan peningkatan biaya untuk mematuhi standar pengendalian
internal yang baru terkait dengan proses pelaporan keuangan menjadi
rata-rata $7,8 juta per perusahaan. Namun, studi tersebut menyimpulkan
bahwa "... mengukur manfaat pelaporan keuangan yang lebih andal dan
lebih baik tidak sepenuhnya mungkin." 15 Meskipun kesulitan dalam
menilai biaya
dan manfaat dari peraturannya, IASB berusaha untuk menentukan bahwa
setiap pernyataan yang diusulkan akan memenuhi kebutuhan yang signifikan
dan biaya yang dikenakan untuk memenuhi standar dibenarkan dalam
kaitannya dengan manfaat keseluruhan dari informasi yang dihasilkan.
Selain itu, mereka mencari masukan tentang biaya dan manfaat sebagai bagian
dari proses yang seharusnya.
Apa Arti Angka?

Mari Berhati-Hati
Secara historis, telah menjadi praktik yang dapat diterima untuk

menerapkan batasan tambahan kehati-hatian atau konservatisme sebagai
pembenaran untuk perlakuan akuntansi dalam kondisi ketidakpastian.
Kehati-hatian atau konservatisme berarti latihan kehati-hatian saat membuat
keputusan dalam kondisi ketidakpastian. Namun, Kerangka Konseptual, ketika
diperbarui pada tahun 2010, menunjukkan bahwa kehati-hatian atau
konservatisme umumnya bertentangan dengan kualitas netralitas. Hal ini
karena bersikap hati-hati atau konservatif dapat menimbulkan bias pada
posisi keuangan dan kinerja keuangan yang dilaporkan. Bahkan,
memperkenalkan bias meremehkan aset (atau melebih-lebihkan kewajiban)
dalam satu periode sering mengarah ke melebih-lebihkan kinerja keuangan
pada periode selanjutnya—hasil yang tidak dapat digambarkan sebagai
kehati-hatian. Ini tidak konsisten dengan netralitas, yang mencakup
kebebasan dari bias. Dengan demikian, Kerangka Konseptual yang
dikeluarkan pada tahun 2010 tidak memasukkan kehati-hatian atau
konservatisme sebagai kualitas informasi pelaporan keuangan yang
diinginkan.
IASB mendengar banyak panggilan untuk mengembalikan kehati-hatian

ke dalam Kerangka Konseptual, dengan alasan bahwa kehati-hatian adalah
salah satu prinsip akuntansi yang paling penting. IASB diyakinkan oleh
argumen bahwa kehati-hatian sebenarnya dapat membantu mencapai
netralitas saat memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi. Akibatnya, IASB
memperkenalkan kembali istilah "kehati-hatian", yang menggambarkannya
dalam Kerangka Konseptual 2018 sebagai "kehati-hatian yang hati-hati",
yang dikatakan sebagai "pelatihan kehati-hatian saat membuat penilaian dalam
kondisi ketidakpastian." Dewan berharap itu akan memuaskan para pemangku kepentingan.
“Kerangka konseptual sebelumnya membuat banyak orang percaya bahwa
Dewan tidak menganggap kehati-hatian sebagai hal yang penting,” kata Hans
Hoogervorst, Ketua IASB. “Dan menurut saya dalam kerangka konseptual
yang baru, kebingungan itu akan hilang.”
Sumber: Peter Hogarth, “Dear Prudence,” blog PricewaterhouseCoopers,

pwc.blogs.com/ifrs/2015/06/dear-prudence.html (3 Juni 2015); dan H. Hoogervorst,
“IASB Menyelesaikan Revisi Kerangka Konseptualnya,” (IASB, 29 Maret 2018).
Ringkasan Struktur Ilustrasi

2.7 menyajikan Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan yang
dibahas dalam bab ini. Hal ini mirip dengan Ilustrasi 2.1 kecuali
memberikan informasi tambahan untuk setiap level. Kita tidak
bisa terlalu menekankan kegunaan dari kerangka konseptual ini
dalam membantu memahami banyak area masalah yang kita kaji
dalam bab-bab selanjutnya.
ILUSTRASI 2.7 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan
Tinjau dan Praktek
Tinjauan Istilah Kunci

asumsi akuntansi
berbasis akrual

2 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan: Setelah Mempelajari Bab Ini, Anda Diharapkan Mampu

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

2 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan: Setelah Mempelajari Bab Ini, Anda Diharapkan Mampu

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:

1. Jelaskan kegunaan kerangka konseptual dan

2. Mengidentifikasi karakteristik kualitatif akuntansi

3. Tinjau asumsi dasar akuntansi.

4. Menjelaskan penerapan prinsip dasar akuntansi.

Bab ini memberikan landasan bagi berbagai diskusi konseptual

Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, pengguna

Semua orang setuju bahwa akuntansi membutuhkan kerangka kerja—kerangka

Dalam beberapa tahun terakhir, pasar tiket sekunder yang cukup

Bagaimana Anda akan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut?

1. Haruskah Phil N. Tropic mengakui tiket lotrenya sebagai aset dalam

2. Asumsikan bahwa Phil N. Tropic mengakui tiket lotre sebagai aset,

Situasi 2: Pertanyaan $20 Juta

Bagaimana Anda akan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut?

1. Haruskah Hard Rock mengakui tanggung jawab untuk restorasi situs di

Tinjau dan Praktek

Jelaskan kegunaan kerangka konseptual dan tujuan pelaporan

Kerangka konseptual menetapkan konsep yang mendasari pelaporan

Perlunya Kerangka Konseptual

“Saat karir profesional kami terungkap, masing-masing dari kami

diwakili dalam cerita pembuka kami. Praktisi akuntan, bagaimanapun, harus

Apa Arti Angka?

Apa Prinsip Anda?

Kebutuhan akan kerangka kerja konseptual disorot oleh skandal akuntansi

Misalnya, banyak pengaturan off-balance-sheet Enron menghindari

Pengembangan Kerangka Konseptual

membahas beberapa perubahan yang diperkenalkan pada tahun 2010.

Bab 1, Tujuan Laporan Keuangan Bertujuan Umum.

Bab 2, Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan yang Berguna.

Bab 3, Laporan Keuangan dan Pelaporan Entitas.

IASB bekerja dengan rajin untuk menyelesaikan Kerangka Konseptual, karena

Tinjauan Kerangka Konseptual Ilustrasi 2.1

memberikan gambaran tentang Kerangka Konseptual IASB untuk

ILUSTRASI 2.1 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan

Tingkat pertama mengidentifikasi tujuan pelaporan keuangan—

Tujuan pelaporan keuangan bertujuan umum adalah untuk menyediakan informasi

Kepengurusan manajemen adalah seberapa baik manajemen menggunakan

perusahaan menyiapkan laporan keuangan untuk tujuan umum. Pelaporan

Identifikasi karakteristik kualitatif informasi akuntansi dan elemen dasar

Tujuan (tingkat pertama) berfokus pada tujuan pelaporan keuangan.

Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi Haruskah perusahaan

seperti Marks and Spencer plc (GBR) memberikan informasi dalam

Komunikasi Seluler, Solusi Perangkat, dan Harman sebagai segmen

ILUSTRASI 2.2 Hierarki Kualitas Akuntansi Seperti yang

mempengaruhi keputusan-kegunaan informasi. Terlepas dari klasifikasinya,

Informasi yang relevan juga membantu pengguna mengonfirmasi atau

Materialitas adalah aspek relevansi khusus perusahaan. Informasi adalah material

Menilai materialitas adalah salah satu aspek akuntansi yang lebih

ILUSTRASI 2.3 Perbandingan Materialitas

Selama periode tersebut, pendapatan dan beban, dan karenanya laba

digabungkan dengan pendapatan operasional reguler. Keuntungannya hanya 2 persen

Dengan demikian, umumnya tidak layak untuk menentukan ambang batas

Kualitas Mendasar—Representasi yang Setia

Representasi setia adalah kualitas fundamental kedua yang membuat informasi

Netralitas dalam pembuatan aturan semakin diserang. Beberapa berpendapat bahwa

IASB menunjukkan bahwa netralitas didukung oleh kehati-hatian.

Bebas dari Kesalahan

Apa Arti Angka?

Pentingnya representasi setia diilustrasikan oleh penipuan di Olympus

penipuan dimulai—menutupi kerugian itu mudah. Selain itu,

ditanggung. Akibatnya, sulit membandingkan hasil keuangan Toyota (JPN)

Jenis keterbandingan lainnya, konsistensi, hadir ketika perusahaan