AK Bab 2 Dan 3 in Bahasa

Machine Translated by Google
Tinjau dan Praktek
Buka bagian Tinjauan dan Praktik di akhir bab untuk tinjauan

ringkasan yang ditargetkan dan praktikkan masalah beserta solusinya.
Soal pilihan ganda dengan solusi beranotasi, serta latihan
tambahan dan latihan soal dengan solusi, juga tersedia online.
Kerangka konseptual
TUJUAN BELAJAR 1
Jelaskan kegunaan kerangka konseptual dan tujuan
pelaporan keuangan.
Kerangka konseptual menetapkan konsep-konsep yang mendasari

pelaporan keuangan. Kerangka konseptual adalah sistem konsep
yang koheren yang mengalir dari suatu tujuan. Tujuannya
mengidentifikasi tujuan pelaporan keuangan. Konsep lainnya
memberikan panduan untuk (1) mengidentifikasi batasan pelaporan
keuangan; (2) memilih transaksi, peristiwa lain, dan keadaan yang
akan diwakili; (3) bagaimana hal tersebut harus dikenali dan diukur;
dan (4) bagaimana hal tersebut harus diringkas dan dilaporkan. 1
Perlunya Kerangka Konseptual

Mengapa kita memerlukan kerangka konseptual? Pertama, agar bermanfaat, pembuatan
peraturan harus dibangun dan berhubungan dengan sekumpulan konsep yang sudah ada.
Kerangka konseptual yang dikembangkan dengan baik memungkinkan IASB untuk
mengeluarkan pernyataan yang lebih berguna dan konsisten dari waktu ke
waktu, dan serangkaian standar yang koheren akan dihasilkan. Memang benar,
tanpa panduan yang diberikan oleh kerangka kerja yang dikembangkan
dengan baik, penetapan standar hanya akan didasarkan pada konsep-konsep
individual yang dikembangkan oleh masing-masing anggota badan penetapan
standar. Pengamatan berikut oleh mantan pembuat standar menyoroti masalahnya.
“Seiring berkembangnya karier profesional kami, masing-masing dari

kami mengembangkan kerangka konseptual teknis. Beberapa kerangka individu
didefinisikan secara tajam dan dipegang teguh; yang lain tidak jelas dan
lemah; yang lain lagi samar-samar dan dipegang teguh…. Pada suatu saat,
sebagian besar dari kita pernah merasakan ketidaknyamanan
mendengarkan seseorang mendukung kesimpulan yang sudah terbentuk
sebelumnya dengan membangun rantai penalaran yang berbelit-belit. Memang,
mungkin kadang-kadang kita sendiri yang menyuarakan pemikiran seperti
itu…. Pengalaman saya… memberi saya banyak pelajaran. Salah satu faktor
utamanya adalah kebanyakan dari kita memiliki kecenderungan alami dan bakat luar
biasa dalam memproses fakta-fakta baru sedemikian rupa sehingga kesimpulan kita sebelumnya tetap
Dengan kata lain, penetapan standar yang didasarkan pada kerangka konseptual pribadi
akan menghasilkan kesimpulan yang berbeda mengenai isu-isu yang identik atau
serupa dibandingkan sebelumnya. Akibatnya, standar-standar tersebut tidak akan
konsisten satu sama lain, dan keputusan-keputusan di masa lalu mungkin tidak
mencerminkan keputusan-keputusan di masa depan. Lebih jauh lagi, kerangka ini harus
meningkatkan pemahaman dan kepercayaan pengguna laporan keuangan
terhadap pelaporan keuangan. Hal ini juga harus meningkatkan komparabilitas antar
laporan keuangan perusahaan.
Kedua, sebagai hasil dari kerangka konseptual yang dikembangkan dengan baik, profesi
harus dapat lebih cepat memecahkan masalah-masalah praktis yang baru dan
muncul dengan mengacu pada kerangka teori dasar yang ada. Misalnya, asumsikan
bahwa Aphrodite Gold Ltd.
(AUS) menerbitkan obligasi dengan dua opsi pembayaran. Mereka dapat menebusnya
dengan uang tunai $2.000 atau dengan 5 ons emas, mana saja yang lebih bernilai
pada saat jatuh tempo. Obligasi tersebut memiliki tingkat bunga tetap sebesar 8,5
persen. Berapa jumlah yang harus dicatat oleh Aphrodite atau pembeli obligasi? Berapa
jumlah premi atau diskon obligasi tersebut? Dan bagaimana Aphrodite mengamortisasi
jumlah ini, jika pembayaran penebusan obligasi dilakukan dalam emas (nilai masa depan
yang tidak diketahui pada tanggal penerbitannya)? Pertimbangkan bahwa Aphrodite
tidak dapat mengetahui, pada tanggal penerbitan, nilai pembayaran penebusan obligasi
emas di masa depan.
Sulit, bahkan tidak mungkin, bagi IASB untuk menentukan perlakuan akuntansi yang
tepat dengan cepat untuk situasi seperti ini atau seperti itu
terwakili dalam cerita pembuka kami. Namun, akuntan yang berpraktik harus
menyelesaikan masalah tersebut setiap hari. Bagaimana? Melalui penilaian
yang baik dan dengan bantuan kerangka konseptual yang diterima secara
universal, praktisi dapat dengan cepat fokus pada hal yang dapat diterima
perlakuan.
Apa Arti Angka?
Apa Prinsip Anda?
Kebutuhan akan kerangka konseptual disorot oleh skandal akuntansi seperti

yang terjadi di Royal Ahold (NLD), Enron (USA), Satyan Computer
Services (IND), dan, yang terbaru, Carillion (GBR). Untuk
mengembalikan kepercayaan masyarakat terhadap proses pelaporan
keuangan, banyak yang berpendapat bahwa regulator harus bergerak menuju
aturan berbasis prinsip. Mereka percaya bahwa perusahaan
mengeksploitasi ketentuan rinci dalam pernyataan berbasis aturan untuk
mengelola laporan akuntansi, daripada melaporkan substansi ekonomi
dari transaksi.
Misalnya, banyak pengaturan off-balance-sheet Enron menghindari

pelaporan transparan dengan hampir tidak mencapai 3 persen kepemilikan
ekuitas di luar, sebuah persyaratan dalam interpretasi aturan akuntansi yang
tidak jelas. Insinyur keuangan Enron mampu menyusun transaksi
untuk mencapai perlakuan akuntansi yang diinginkan, bahkan jika perlakuan
akuntansi tersebut tidak mencerminkan sifat transaksi yang sebenarnya.
Berdasarkan peraturan berbasis prinsip, diharapkan fokus
pelaporan keuangan manajemen puncak akan bergeser dari
menunjukkan kepatuhan terhadap peraturan menjadi menunjukkan
bahwa perusahaan telah mencapai tujuan pelaporan keuangan.
Pengembangan Kerangka Konseptual

Pada tahun 2018, IASB menerbitkan Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan
(Conceptual Framework). Dokumen yang direvisi sepenuhnya ini menggantikan
bagian Kerangka Konseptual versi 2010 yang diteruskan dari versi 1989, serta
membahas beberapa perubahan yang diperkenalkan pada tahun 2010.

Kerangka Konseptual terdiri dari delapan bab, sebagai berikut.
Bab 1, Tujuan Laporan Keuangan Tujuan Umum.
Bab 2, Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan yang Berguna.
Bab 3, Laporan Keuangan dan Entitas Pelapor.

Bab 4, Elemen Laporan Keuangan.
Bab 5, Pengakuan dan Penghentian Pengakuan.
Bab 6, Pengukuran.
Bab 7, Presentasi dan Pengungkapan.
Bab 8, Konsep Modal dan Pemeliharaan Modal.
IASB bekerja dengan tekun untuk menyelesaikan Kerangka Konseptual,

karena Dewan menyadari perlunya dokumen tersebut untuk melayani
beragam penggunanya. Perlu ditekankan bahwa meskipun Kerangka
Konseptual bukan merupakan IFRS, namun merupakan bagian dari literatur resmi.
Dengan demikian, Kerangka Konseptual dapat memberikan panduan dalam
banyak situasi dimana IFRS tidak mencakup masalah yang sedang
dipertimbangkan. 3 [2]
Ikhtisar Kerangka Konseptual Ilustrasi 2.1

memberikan gambaran umum tentang Kerangka Konseptual Pelaporan
Keuangan IASB, yang juga disebut sebagai Kerangka Konseptual.
ILUSTRASI 2.1 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan
Tingkat pertama mengidentifikasi tujuan pelaporan keuangan—

yaitu tujuan pelaporan keuangan. Tingkat kedua memberikan
karakteristik kualitatif yang membuat informasi akuntansi
berguna dan unsur-unsur laporan keuangan (aset,
kewajiban, dan sebagainya). Tingkat ketiga mengidentifikasi
konsep pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan yang
digunakan dalam menetapkan dan menerapkan standar akuntansi
dan konsep khusus untuk melaksanakan tujuan. Konsep-konsep tersebut meliputi
kendala biaya yang menggambarkan lingkungan pelaporan saat ini. Selanjutnya kita akan
mengkaji ketiga tingkat Kerangka Konseptual ini.
Tujuan Dasar
Tujuan pelaporan keuangan adalah landasan Kerangka Konseptual. Aspek lain dari
Kerangka Konseptual—karakteristik kualitatif, elemen laporan keuangan, pengakuan, pengukuran,
dan pengungkapan—mengalir secara logis dari tujuan. Aspek-aspek Kerangka
Konseptual tersebut membantu memastikan bahwa pelaporan keuangan mencapai tujuannya.
Tujuan pelaporan keuangan bertujuan umum adalah untuk menyediakan informasi keuangan
tentang entitas pelapor yang berguna bagi investor ekuitas saat ini dan calon investor
ekuitas, pemberi pinjaman, dan kreditor lainnya dalam mengambil keputusan mengenai
penyediaan sumber daya kepada entitas. Keputusan tersebut melibatkan pembelian,
penjualan, atau kepemilikan instrumen ekuitas dan utang, serta pemberian atau penyelesaian
pinjaman dan bentuk kredit lainnya. Untuk membuat keputusan yang efektif, pihak-pihak ini
memerlukan informasi untuk membantu mereka menilai prospek arus kas bersih perusahaan di
masa depan dan/atau memberikan keuntungan kepada investor, pemberi pinjaman, dan
kreditor lainnya yang ada dan potensial. Misalnya, pemberi pinjaman mungkin memerlukan
informasi untuk memutuskan apakah akan meminjamkan uang kepada perusahaan. Demikian
pula, investor ekuitas mungkin memerlukan informasi tentang profitabilitas perusahaan untuk
memutuskan apakah akan membeli atau menjual saham.
Penatagunaan manajemen adalah seberapa baik manajemen menggunakan sumber

daya perusahaan untuk menciptakan dan mempertahankan nilai. Untuk mengevaluasi
penatagunaan, perusahaan harus memberikan informasi tentang posisi keuangan,
perubahan posisi keuangan, dan kinerja.
Mereka juga harus menunjukkan seberapa efisien dan efektif manajemen dan dewan direksi
telah melaksanakan tanggung jawab mereka untuk menggunakan sumber daya perusahaan secara
bijaksana. Oleh karena itu, informasi yang berguna dalam menilai penatagunaan juga dapat
berguna untuk menilai prospek arus kas masuk bersih perusahaan di masa depan. [3]
Informasi yang berguna dalam pengambilan keputusan bagi penyedia modal juga dapat
bermanfaat bagi pengguna pelaporan keuangan yang bukan penyedia modal.
Seperti yang ditunjukkan dalam Bab 1, untuk memberikan informasi kepada pengambil keputusan,
perusahaan menyiapkan laporan keuangan untuk tujuan umum. Pelaporan

keuangan bertujuan umum membantu pengguna yang tidak memiliki
kemampuan untuk meminta semua informasi keuangan yang mereka
perlukan dari perusahaan dan oleh karena itu harus bergantung, setidaknya
sebagian, pada informasi yang disediakan dalam laporan keuangan.
Namun, asumsi implisitnya adalah bahwa pengguna memerlukan
pengetahuan yang wajar tentang masalah akuntansi bisnis dan
keuangan untuk memahami informasi yang terkandung dalam laporan
keuangan. Poin ini penting. Artinya, penyusun laporan keuangan
mengasumsikan tingkat kompetensi penggunanya. Asumsi ini
berdampak pada cara dan sejauh mana perusahaan melaporkan informasi.
Konsep dasar
TUJUAN BELAJAR 2
Identifikasi karakteristik kualitatif informasi akuntansi dan elemen dasar

laporan keuangan.
Tujuan (tingkat pertama) berfokus pada tujuan pelaporan keuangan.

Nanti kita akan membahas cara-cara pelaksanaan tujuan ini (tingkat
ketiga). Lalu apa tujuan dari tingkat kedua? Tingkat kedua memberikan
landasan konseptual yang menjelaskan karakteristik kualitatif informasi
akuntansi dan mendefinisikan unsur-unsur laporan keuangan. [4] Artinya,
tingkat kedua menjadi jembatan antara alasan akuntansi (tujuan) dan cara
akuntansi (pengakuan, pengukuran, dan penyajian laporan keuangan).
Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi Haruskah perusahaan
seperti Marks and Spencer plc (GBR) menyediakan informasi dalam

laporan keuangannya mengenai berapa biaya untuk memperoleh
asetnya (basis biaya historis), atau berapa nilai aset tersebut saat ini (basis
nilai wajar) ? Haruskah Samsung (KOR) menggabungkan dan menampilkan
segmen utama bisnisnya sebagai satu perusahaan, atau haruskah
Samsung melaporkan Consumer Electronics, Information Technology &
Komunikasi Seluler, Solusi Perangkat, dan Harman sebagai segmen

terpisah?
Bagaimana perusahaan memilih metode akuntansi yang dapat diterima,
jumlah dan jenis informasi yang akan diungkapkan, dan format
penyajiannya? Jawabannya : Dengan menentukan alternatif mana
yang memberikan informasi yang paling berguna untuk tujuan
pengambilan keputusan (decision-usefulness). IASB
mengidentifikasi karakteristik kualitatif informasi akuntansi yang
membedakan informasi yang lebih baik (lebih berguna) dari informasi
yang lebih rendah (kurang berguna) untuk tujuan pengambilan
keputusan. Selain itu, IASB mengidentifikasi kendala biaya sebagai bagian
dari Kerangka Konseptual (dibahas nanti dalam bab ini). Seperti
yang diperlihatkan Ilustrasi 2.2 , karakteristik dapat dipandang sebagai sebuah hierarki.
ILUSTRASI 2.2 Hirarki Kualitas Akuntansi Seperti yang

ditunjukkan oleh Ilustrasi 2.2, karakteristik kualitatif merupakan
karakteristik fundamental atau peningkat, bergantung pada bagaimana karakteristik terse
mempengaruhi kegunaan keputusan dari informasi. Terlepas dari

klasifikasinya, setiap karakteristik kualitatif berkontribusi terhadap kegunaan
keputusan informasi pelaporan keuangan. Namun, penyediaan informasi
keuangan yang berguna dibatasi oleh kendala yang ada pada pelaporan
keuangan—biaya tidak boleh melebihi manfaat dari praktik pelaporan.
Kualitas Fundamental—Relevansi
Relevansi adalah salah satu dari dua kualitas fundamental yang membuat
informasi akuntansi berguna untuk pengambilan keputusan. Relevansi dan unsur-
unsur terkait dari kualitas mendasar ini ditunjukkan di bawah.
Agar relevan, informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam suatu
keputusan. Informasi yang tidak ada hubungannya dengan keputusan adalah tidak
relevan. Informasi keuangan mampu membuat perbedaan jika memiliki nilai
prediktif, nilai konfirmatori, atau keduanya.
Informasi keuangan mempunyai nilai prediktif jika mempunyai nilai sebagai masukan
terhadap proses prediktif yang digunakan investor untuk membentuk
ekspektasi mereka sendiri tentang masa depan. Misalnya, jika calon investor tertarik
untuk membeli saham biasa Nippon (JPN), mereka dapat menganalisis sumber daya
saat ini dan klaim atas sumber daya tersebut, pembayaran dividen, dan
kinerja pendapatan masa lalu untuk memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian
saham Nippon. arus kas masa depan.
Informasi yang relevan juga membantu pengguna mengonfirmasi atau

mengoreksi ekspektasi sebelumnya; itu memiliki nilai konfirmasi. Misalnya, ketika
Nippon menerbitkan laporan keuangan akhir tahun, Nippon mengonfirmasi atau
mengubah ekspektasi masa lalu (atau saat ini) berdasarkan evaluasi sebelumnya. Itu mengikuti
bahwa nilai prediktif dan nilai konfirmatori saling berkaitan. Misalnya, informasi
tentang tingkat dan struktur aset dan liabilitas Nippon saat ini membantu
pengguna memperkirakan kemampuannya dalam memanfaatkan peluang dan bereaksi
terhadap situasi buruk. Informasi yang sama membantu mengonfirmasi atau
mengoreksi prediksi pengguna di masa lalu tentang kemampuan tersebut.
Materialitas adalah aspek relevansi khusus perusahaan. Informasi dianggap material jika
menghilangkan atau salah menyajikannya dapat mempengaruhi keputusan yang diambil
pengguna berdasarkan informasi keuangan yang dilaporkan. Suatu perusahaan
menentukan apakah suatu informasi bersifat material karena sifat dan/atau besaran
item yang terkait dengan informasi tersebut harus dipertimbangkan dalam konteks laporan
keuangan suatu perusahaan. Informasi tidak material, dan oleh karena itu tidak relevan,
jika tidak berdampak pada pengambil keputusan. Singkatnya, hal tersebut harus membuat
perbedaan atau perusahaan tidak perlu mengungkapkannya.
Menilai materialitas adalah salah satu aspek akuntansi yang lebih menantang
karena memerlukan evaluasi baik ukuran relatif maupun pentingnya suatu item. Namun,
sulit untuk memberikan pedoman yang tegas dalam menilai apakah suatu barang
tertentu material atau tidak.
Materialitas bervariasi baik berdasarkan jumlah relatif maupun kepentingan
relatif. Misalnya, dua kumpulan angka pada Ilustrasi 2.3 menunjukkan ukuran relatif.
Perusahaan A Perusahaan B
Penjualan $10.000.000 $100.000
Biaya dan pengeluaran 9.000.000 90.000
Pendapatan dari operasi $1.000.000 $10.000
Keuntungan luar biasa $20,000 $5,000
ILUSTRASI 2.3 Perbandingan Materialitas
Selama periode yang bersangkutan, pendapatan dan beban, sehingga laba bersih
Perusahaan A dan Perusahaan B, adalah proporsional. Masing-masing
melaporkan keuntungan yang tidak biasa. Melihat angka pendapatan yang
disingkat untuk Perusahaan A, tampak tidak signifikan apakah jumlah keuntungan yang
tidak biasa tersebut disajikan secara terpisah atau
digabungkan dengan pendapatan operasional reguler. Keuntungannya hanya 2 persen dari

pendapatan operasional. Jika digabungkan, hal ini tidak akan terlalu mengganggu angka
pendapatan. Perusahaan B memperoleh keuntungan yang tidak biasa, yaitu hanya $5.000.
Namun, hal ini relatif jauh lebih signifikan dibandingkan keuntungan lebih besar yang
direalisasikan oleh Perusahaan A. Untuk Perusahaan B, suatu item sebesar $5.000
berjumlah 50 persen dari pendapatan operasinya. Tentu saja, dimasukkannya item tersebut
ke dalam pendapatan operasional akan mempengaruhi jumlah pendapatan tersebut secara
material. Jadi, kita melihat pentingnya ukuran relatif suatu barang dalam menentukan
materialitasnya.
Perusahaan dan auditornya umumnya menerapkan aturan umum bahwa jumlah di bawah
5 persen dari laba bersih dianggap tidak material.
Namun, banyak hal bergantung pada aturan tertentu. Misalnya, salah satu regulator
pasar mengindikasikan bahwa suatu perusahaan dapat menggunakan persentase ini untuk
penilaian awal materialitas, namun perusahaan juga harus mempertimbangkan faktor-
faktor lain. Misalnya, perusahaan tidak boleh lagi gagal mencatat item demi memenuhi
angka pendapatan konsensus analis, mempertahankan tren pendapatan positif,
mengubah kerugian menjadi keuntungan atau sebaliknya, meningkatkan
kompensasi manajemen, atau menyembunyikan transaksi ilegal seperti suap. Dengan
kata lain, perusahaan harus mempertimbangkan faktor kuantitatif dan kualitatif
dalam menentukan apakah suatu item material.
Oleh karena itu, secara umum tidak mungkin untuk menetapkan ambang batas
kuantitatif yang seragam di mana suatu barang menjadi material. Sebaliknya,
pertimbangan materialitas harus dibuat dalam konteks sifat dan jumlah suatu
barang. Materialitas juga menjadi faktor dalam banyak keputusan akuntansi internal.
Contoh penilaian yang harus dilakukan perusahaan mencakup jumlah klasifikasi
yang diperlukan dalam buku besar pengeluaran pembantu, tingkat keakuratan yang
diperlukan dalam mengalokasikan biaya antar departemen dalam suatu perusahaan,
dan sejauh mana penyesuaian harus dilakukan untuk item yang masih harus dibayar
dan ditangguhkan. Hanya dengan menggunakan pertimbangan yang baik dan keahlian
profesional maka jawaban yang masuk akal dan tepat dapat ditemukan, yaitu konsep
materialitas yang diterapkan secara bijaksana.
Kualitas Dasar—Representasi yang Setia

Representasi yang setia adalah kualitas fundamental kedua yang membuat

informasi akuntansi berguna untuk pengambilan keputusan.
Representasi yang tepat dan unsur-unsur terkait dari kualitas mendasar ini
ditunjukkan sebagai berikut.
Representasi yang setia artinya angka dan gambarannya sesuai dengan

apa yang sebenarnya ada atau terjadi. Representasi yang tepat merupakan
suatu keharusan karena sebagian besar pengguna tidak memiliki waktu
maupun keahlian untuk mengevaluasi isi faktual informasi. Misalnya, jika
laporan laba rugi Siemens AG (DEU) melaporkan penjualan sebesar
€92.403 juta padahal penjualannya sebesar €79.644 juta, maka laporan
tersebut gagal untuk mewakili jumlah penjualan yang tepat dengan
tepat. Untuk menjadi representasi yang setia, informasi harus lengkap,
netral, dan bebas dari kesalahan material.
Kelengkapan
Kelengkapan berarti bahwa semua informasi yang diperlukan untuk
penyajian yang tepat telah disediakan. Kelalaian dapat
menyebabkan informasi menjadi salah atau menyesatkan sehingga tidak
bermanfaat bagi pengguna laporan keuangan. Misalnya, ketika Société
Générale (FRA) gagal memberikan informasi yang diperlukan untuk menilai
nilai piutang pinjaman subprime (aset beracun), informasi tersebut
tidak lengkap dan oleh karena itu bukan merupakan representasi yang tepat
dari nilai piutang.
Kenetralan
Netralitas berarti bahwa perusahaan tidak dapat memilih informasi untuk menguntungkan
sekelompok pihak yang berkepentingan dibandingkan pihak lain. Memberikan
informasi yang netral atau tidak memihak harus menjadi pertimbangan utama.
Misalnya, dalam catatan atas laporan keuangan, perusahaan tembakau seperti British
American Tobacco (GBR) tidak boleh menyembunyikan informasi tentang
banyaknya tuntutan hukum yang telah diajukan karena masalah kesehatan terkait
tembakau—meskipun pengungkapan tersebut merugikan perusahaan.
Netralitas dalam pembuatan peraturan semakin mendapat serangan. Beberapa orang

berpendapat bahwa IASB tidak boleh mengeluarkan pernyataan yang menyebabkan
dampak ekonomi yang tidak diinginkan pada suatu industri atau perusahaan. Kami tidak setuju.
Aturan akuntansi (dan proses penetapan standar) harus bebas dari bias, atau kita tidak akan
lagi memiliki laporan keuangan yang kredibel. Tanpa laporan keuangan yang kredibel,
individu tidak akan lagi menggunakan informasi tersebut. Sebuah analogi
menunjukkan hal ini: Banyak orang bertaruh pada pertandingan tinju karena kontes tersebut
dianggap tidak tetap.
Tapi tidak ada yang bertaruh pada pertandingan gulat. Mengapa? Sebab masyarakat
beranggapan pertandingan gulat ada kecurangan. Jika informasi keuangan bias atau
dicurangi, masyarakat akan kehilangan kepercayaan dan tidak lagi menggunakannya.
IASB menunjukkan bahwa netralitas didukung oleh kehati-hatian.

Kehati-hatian adalah penerapan kehati-hatian ketika mengambil keputusan dalam kondisi
ketidakpastian. Artinya, penerapan kehati-hatian berarti bahwa aset dan pendapatan tidak
disajikan terlalu tinggi, dan kewajiban serta beban tidak disajikan terlalu rendah. Lebih jauh
lagi, menerapkan kehati-hatian tidak berarti pengambil keputusan harus mengutamakan
pernyataan yang terlalu rendah atas aset atau pendapatan, atau melebih-lebihkan
kewajiban atau beban. Salah saji seperti itu dapat mengakibatkan penyajian yang
lebih tinggi atau lebih rendah pada pendapatan atau beban di periode mendatang.
Demikian pula, penerapan kehati-hatian tidak boleh memihak pada pengakuan aset atau
pendapatan dibandingkan dengan pengakuan liabilitas atau beban. Bias seperti itu tidak
sejalan dengan netralitas—sifat yang mendukung keterwakilan yang jujur dan informasi
yang berguna. [5]
Bebas dari Kesalahan

Item informasi yang bebas dari kesalahan akan menjadi representasi item
keuangan yang lebih akurat (tepat). Misalnya, jika UBS (CHE) salah
menyajikan kerugian pinjamannya, maka laporan keuangannya
menyesatkan dan bukan representasi hasil keuangan yang tepat.
Namun, representasi yang setia tidak berarti bebas sepenuhnya dari
kesalahan. Hal ini karena sebagian besar ukuran pelaporan keuangan
melibatkan berbagai jenis estimasi yang menggabungkan pertimbangan manajemen.
Misalnya, manajemen harus memperkirakan jumlah piutang tak tertagih untuk
menentukan beban piutang tak tertagih. Dan penentuan beban
penyusutan memerlukan estimasi masa manfaat pabrik dan peralatan, serta
nilai sisa aset.
Apa Arti Angka?
Tidak Setia—Selama 20 Tahun
Pentingnya representasi yang setia diilustrasikan oleh penipuan di Olympus

Corporation (JPN). Inilah yang terjadi, seperti terungkap dalam laporan penipuan
yang dilakukan komite investigasi.
Dalam transaksi hampir 20 tahun yang lalu, Olympus menyembunyikan kerugian
terkait penjualan ekspor. Kerugian muncul ketika nilai tukar antara dolar dan yen
bergerak ke arah yang tidak menguntungkan bagi Olympus, yang berdampak
negatif pada investasi terkait penjualan ekspor. Namun kerugian tersebut tidak
dilaporkan; artinya, laporan keuangan bukanlah representasi yang tepat.
Bagaimana kerugian sebesar itu bisa disembunyikan? Pada saat itu, peraturan
akuntansi di Jepang, dan juga di negara lain, memperbolehkan investasi
dilakukan berdasarkan biaya. Secara teoritis, pada akhirnya seharusnya ada
penurunan nilai, namun tidak pernah terjadi. Sebaliknya, manajemen berharap
bahwa dengan tambahan investasi yang berisiko, kerugian tersebut dapat
dikompensasi. Namun kenyataannya tidak demikian, dan pada akhirnya
kerugiannya bertambah hingga lebih dari $1 miliar. Olympus tampaknya cukup
puas dengan kerugiannya hingga tahun 1997, ketika peraturan akuntansi
berubah dan beberapa investasi harus dimasukkan ke pasar.
Olympus kemudian menggali lubang lebih dalam; mereka mengembangkan rencana

untuk “menjual” investasi yang merugi, dengan biaya awal, kepada perusahaan
cangkang yang didirikan oleh Olympus untuk tujuan tersebut. Berdasarkan
peraturan akuntansi yang lunak, perusahaan cangkang tersebut tidak perlu
dikonsolidasikan dengan Olympus, sehingga kerugiannya bisa tetap
tersembunyi. Itu semua berakhir ketika penyelidikan mengungkap penyesuaian
palsu dan kerugian akhirnya terungkap.
Skandal dan kasus akuntansi yang tidak jelas untuk goodwill dan penurunan nilai
di Carillion (GBR) baru-baru ini menyoroti pentingnya aturan akuntansi yang
menghasilkan representasi yang tepat atas kinerja dan posisi keuangan
perusahaan. Hingga pembuat peraturan akuntansi akhirnya mulai mewajibkan
akuntansi nilai wajar untuk beberapa instrumen keuangan pada tahun 1997—
tujuh tahun setelah Olympus
penipuan dimulai—menutupi kerugian itu mudah. Selain itu, perubahan

peraturan berikutnya (setelah skandal Enron (AS)) memaksa perusahaan
untuk berhenti menyembunyikan kerugian di entitas di luar neraca. Memang
benar, skandal Olympus mungkin tidak akan pernah terjadi jika akuntansi
tetap fokus pada representasi yang setia.
Sumber: F. Norris, “Akar Penipuan di Olympus,” The New York Times (8

Desember 2011); dan J. Ford, “Masalah Carillion Terselubung Kabut Niat Baik,”
Financial Times (17 Juni 2018).
Peningkatan Kualitas
Peningkatan karakteristik kualitatif melengkapi karakteristik kualitatif mendasar.

Karakteristik ini membedakan informasi yang lebih berguna dengan informasi
yang kurang berguna.
Karakteristik yang ditingkatkan, ditunjukkan dalam diagram berikut, adalah
keterbandingan, keterverifikasian, ketepatan waktu, dan keterpahaman.
Keterbandingan
Informasi yang diukur dan dilaporkan dengan cara yang sama untuk perusahaan
yang berbeda dianggap dapat dibandingkan. Komparabilitas memungkinkan
pengguna untuk mengidentifikasi persamaan dan perbedaan nyata dalam
peristiwa ekonomi antar perusahaan. Misalnya, secara historis, akuntansi pensiun di
Jepang berbeda dengan akuntansi di Amerika Serikat. Di Jepang, perusahaan
pada umumnya mencatat sedikit atau bahkan tidak membebankan biaya apa pun
terhadap pendapatan untuk biaya-biaya ini. Perusahaan-perusahaan AS mencatat biaya pensiun sebagai
terjadi. Akibatnya, sulit membandingkan hasil keuangan Toyota (JPN) atau

Honda (JPN) dengan General Motors (USA) atau Ford (USA). Investor hanya
dapat melakukan evaluasi yang valid jika tersedia informasi pembanding.
Jenis perbandingan lainnya, konsistensi, muncul ketika perusahaan

menerapkan perlakuan akuntansi yang sama terhadap peristiwa serupa,
dari periode ke periode. Melalui penerapan tersebut, perusahaan menunjukkan
penggunaan standar akuntansi yang konsisten. Namun gagasan tentang
konsistensi tidak berarti bahwa perusahaan tidak dapat beralih dari
satu metode akuntansi ke metode akuntansi lainnya. Perusahaan dapat
mengubah metode, namun pertama-tama perusahaan harus menunjukkan
bahwa metode yang baru diterapkan lebih disukai daripada metode lama. Jika
dianggap perlu oleh auditor, perusahaan kemudian harus mengungkapkan sifat
dan dampak perubahan akuntansi, serta alasannya, dalam laporan keuangan
untuk periode terjadinya perubahan tersebut. 4 Ketika terjadi perubahan
prinsip akuntansi, auditor umumnya mengacu pada perubahan tersebut
dalam paragraf penjelasan laporan audit. Paragraf ini mengidentifikasi sifat
perubahan dan mengarahkan pembaca pada catatan dalam laporan keuangan
yang membahas perubahan tersebut secara rinci.
Verifiability
Verifiability berarti bahwa para pengamat yang berpengetahuan luas dan
independen dapat mencapai konsensus, meskipun belum tentu sepenuhnya
sepakat, bahwa suatu penggambaran tertentu merupakan representasi yang tepat. [6]
Verifikasi terjadi dalam situasi berikut.
1. Dua auditor independen menghitung inventaris Tata Motors (IND) dan

mendapatkan jumlah kuantitas fisik yang sama untuk inventaris.
Oleh karena itu, verifikasi jumlah suatu aset dapat dilakukan hanya
dengan menghitung inventaris (disebut verifikasi langsung).
2. Dua auditor independen menghitung nilai persediaan Tata Motors pada
akhir tahun dengan menggunakan metode penilaian persediaan
FIFO. Verifikasi dapat dilakukan dengan memeriksa masukan
(kuantitas dan biaya) dan menghitung ulang keluaran (berakhir
nilai persediaan) menggunakan konvensi atau metodologi akuntansi

yang sama (disebut verifikasi tidak langsung).
Ketepatan waktu
Ketepatan waktu berarti menyediakan informasi bagi pengambil keputusan

sebelum kehilangan kapasitasnya untuk mempengaruhi keputusan. Memiliki
informasi relevan yang tersedia lebih cepat dapat meningkatkan kapasitasnya
untuk mempengaruhi keputusan, dan kurangnya ketepatan waktu dapat
merampas kegunaan informasi. Misalnya, jika Lenovo Group (CHN) menunggu
untuk melaporkan hasil sementara hingga sembilan bulan setelah periode tersebut,
informasi tersebut akan menjadi kurang berguna untuk tujuan pengambilan keputusan.
Dapat dimengerti
Pengambil keputusan sangat bervariasi dalam jenis keputusan yang mereka buat,
cara mereka mengambil keputusan, informasi yang mereka miliki atau dapat
diperoleh dari sumber lain, dan kemampuan mereka memproses
informasi. Agar informasi bermanfaat, harus ada keterkaitan (linkage) antara
pengguna tersebut dengan keputusan yang diambilnya. Tautan ini, yang dapat
dipahami, adalah kualitas informasi yang memungkinkan pengguna yang memiliki
informasi yang masuk akal melihat signifikansinya. Pemahaman ditingkatkan
ketika informasi diklasifikasikan, dikarakterisasi, dan disajikan dengan jelas dan
ringkas.
Misalnya, asumsikan Tomkins plc (GBR) menerbitkan laporan tiga bulan

yang menunjukkan pendapatan interim telah menurun secara signifikan.
Laporan sementara ini memberikan informasi yang relevan dan disajikan
dengan tepat untuk tujuan pengambilan keputusan. Beberapa pengguna, setelah
membaca laporan tersebut, memutuskan untuk menjual saham mereka.
Namun, pengguna lain tidak memahami isi dan signifikansi laporan tersebut.
Mereka terkejut ketika Tomkins mengumumkan dividen akhir tahun yang
lebih kecil dan harga sahamnya turun. Jadi, meskipun Tomkins menyajikan
informasi yang sangat relevan dan merupakan representasi yang
tepat, namun tidak ada gunanya bagi mereka yang tidak memahaminya.
Pengguna laporan keuangan diasumsikan memiliki pengetahuan yang

wajar tentang aktivitas bisnis dan ekonomi. Dalam mengambil keputusan,
pengguna juga harus meninjau dan menganalisis informasi dengan ketekunan

yang wajar. Informasi yang relevan dan disajikan dengan tepat tidak
boleh dikecualikan dari laporan keuangan semata-mata karena informasi
tersebut terlalu rumit atau sulit dipahami oleh sebagian pengguna tanpa
bantuan. [7]
Apa Arti Angka?
Tunjukkan Pada Saya Penghasilannya!
Beberapa perusahaan teknologi muda, dalam upaya menarik investor yang akan membantu mereka
menjadi kaya, menggunakan istilah keuangan yang tidak lazim dalam laporan keuangan
mereka. Sebagai contoh, alih-alih pendapatan, perusahaan swasta ini menggunakan istilah seperti
“pemesanan”, pendapatan berulang tahunan, atau angka lain yang sering kali melebihi
pendapatan sebenarnya.
Hortonworks Inc. (sebuah perusahaan perangkat lunak AS) adalah ilustrasi klasik. Mereka
memperkirakan pada bulan Maret 2014 bahwa mereka akan memiliki tagihan sebesar $100 juta pada
akhir tahun. Ternyata perusahaan tersebut tidak berbicara tentang pendapatan melainkan angka non-US
GAAP (disebut sebagai ukuran kinerja alternatif, atau APM) yang digunakan untuk mengukur bisnis
di masa depan. Jumlah ini tampak jauh lebih kecil setelah Hortonworks go public dan melaporkan hasil
keuangan—hanya pendapatan sebesar $46 juta, seperti yang ditunjukkan pada grafik berikut.
Contoh lainnya adalah Uber Technologies (layanan perjalanan Amerika yang terkadang
kontroversial). Uber mencatat bahwa pihaknya menargetkan mencapai $10 miliar dalam pemesanan pada
tahun 2014. Uber mendefinisikan pemesanan sebagai total tarif yang dibayarkan oleh pelanggan. Tapi
Uber hanya menyimpan sedikit uang
dari pemesanan ini. Seperti yang ditunjukkan pada grafik berikut, Uber hanya
mendapat 25 sen untuk setiap $1 pemesanan.
Sekarang Uber adalah perusahaan publik, maka Uber akan melaporkan 25 sen
sebagai pendapatan, bukan satu dolar. Keterputusan pelaporan pendapatan serupa
juga terlihat di Lululemon (CAN), yang menunjukkan peningkatan dalam
pembukaan toko dan pendapatan tertinggi (penjualan) namun tidak
menunjukkan peningkatan margin keuntungan.
Dengan adanya contoh-contoh ini, dapat dimengerti bahwa pembuat standar

telah meningkatkan pengawasan mereka terhadap pelaporan APM. Pelajaran bagi
investor: Perhatikan ukuran kinerja keuangan yang dapat diverifikasi dan
sebanding dan pastikan untuk menghitung pengeluaran dan laba bersih sesuai
dengan IFRS. Menggunakan ukuran kotor seperti penagihan, pendapatan
berulang, atau beberapa ukuran non-finansial, dan APM untuk menentukan
keberhasilan mungkin berbahaya bagi kesehatan keuangan Anda.
Sumber: Telis Demos, Shira Ovide, dan Susan Pulliam, “Tech Startups Play Numbers
Game,” Wall Street Journal (10 Juni 2015), hal. A1 dan A12; L. Beilfuss, “Penjualan
Lululemon Naik, Margin Kotor Menurun,” Wall Street Journal (10 September 2015);
dan PwC, “Ukuran Kinerja Alternatif—Lebih Baik Digambarkan sebagai
'Keuntungan Sebelum Debit yang Malang'?” Berita IFRS (Maret 2016).
Elemen Dasar
Aspek penting dalam mengembangkan struktur teoretis apa pun adalah kumpulan
elemen dasar atau definisi yang disertakan di dalamnya.
Akuntansi menggunakan banyak istilah dengan makna yang khas dan spesifik.
Istilah-istilah ini merupakan bahasa bisnis atau jargon akuntansi.
Salah satu istilah tersebut adalah aset. Apakah itu hanya sekedar milik kita? Ataukah suatu
aset adalah sesuatu yang berhak kita gunakan, seperti halnya peralatan yang
disewakan? Atau apakah itu sesuatu yang bernilai yang digunakan oleh perusahaan untuk
menghasilkan pendapatan—dalam hal ini, haruskah kita juga mempertimbangkan manajer
perusahaan sebagai aset?
Seperti yang diilustrasikan oleh contoh ini dan contoh tiket lotre dalam cerita pembuka,
oleh karena itu, perlu dikembangkan definisi dasar untuk unsur-unsur laporan keuangan.
Kerangka Konseptual mendefinisikan lima elemen yang saling terkait yang paling
berhubungan langsung dengan pengukuran kinerja dan status keuangan suatu perusahaan
bisnis. Kami mencantumkannya di bawah untuk tujuan peninjauan dan informasi; Anda
tidak perlu menghafal definisi-definisi ini pada saat ini. Kami akan menjelaskan dan
mengkaji masing-masing elemen ini secara lebih rinci pada bab-bab selanjutnya.
Elemen Laporan Keuangan
Unsur-unsur yang berhubungan langsung dengan pengukuran posisi

keuangan adalah aset, liabilitas, dan ekuitas. Ini didefinisikan sebagai
berikut.
Aset. Sumber daya ekonomi saat ini yang dikuasai oleh entitas sebagai akibat
peristiwa masa lalu. (Sumber daya ekonomi adalah hak yang berpotensi
menghasilkan manfaat ekonomi).
Beban. Kewajiban kini entitas untuk mengalihkan sumber daya

ekonomi sebagai akibat peristiwa masa lalu.
Ekuitas. Hak sisa atas aset entitas setelah dikurangi seluruh liabilitasnya.
Unsur-unsur pendapatan dan beban didefinisikan sebagai berikut.

Penghasilan. Peningkatan aset, atau penurunan liabilitas, yang mengakibatkan
peningkatan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari pemegang
klaim ekuitas.
Pengeluaran. Penurunan aset, atau peningkatan liabilitas, yang

mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan
distribusi kepada pemegang klaim ekuitas.
Seperti yang ditunjukkan, IASB mengklasifikasikan elemen menjadi dua kelompok berbeda.
[8] Kelompok pertama yang terdiri dari tiga elemen—aset, kewajiban, dan ekuitas
—menggambarkan jumlah sumber daya dan klaim atas sumber daya pada suatu
waktu. Kelompok kedua yang terdiri dari dua elemen menggambarkan transaksi,
peristiwa, dan keadaan yang mempengaruhi perusahaan selama periode waktu
tertentu. Kelompok pertama, yang dipengaruhi oleh unsur-unsur kelompok
kedua, setiap saat memberikan hasil kumulatif dari semua perubahan.
Interaksi ini disebut sebagai “artikulasi.” Artinya, angka-angka penting dalam satu
laporan keuangan berhubungan dengan saldo di laporan keuangan lainnya.
Asumsi
TUJUAN BELAJAR 3
Tinjau asumsi dasar akuntansi.
Kerangka Konseptual tingkat ketiga terdiri dari konsep-konsep yang

melaksanakan tujuan dasar tingkat satu. Konsep-konsep ini menjelaskan
bagaimana perusahaan harus mengenali, mengukur, dan melaporkan
elemen dan peristiwa keuangan. Di sini, kami mengidentifikasi
konsep sebagai asumsi dasar, prinsip, dan batasan biaya. Tidak semua orang
menggunakan sistem klasifikasi ini, jadi fokuskan perhatian
Anda lebih pada pemahaman konsep daripada cara kami mengklasifikasikan
dan mengaturnya. Konsep-konsep ini berfungsi sebagai pedoman
dalam menanggapi isu-isu pelaporan keuangan yang kontroversial.
Seperti disebutkan sebelumnya, Kerangka Konseptual secara spesifik hanya
mengidentifikasi satu asumsi saja, yaitu asumsi kelangsungan usaha. Namun,
kami yakin ada sejumlah asumsi lain yang muncul dalam lingkungan
pelaporan. Oleh karena itu, untuk kelengkapannya, kami membahas masing-
masing dari lima asumsi dasar ini secara bergantian: (1) entitas ekonomi,
(2) kelangsungan usaha, (3) unit moneter, (4) periodisitas, dan (5)
basis akrual.
Asumsi Entitas Ekonomi Asumsi
entitas ekonomi berarti bahwa kegiatan ekonomi dapat

diidentifikasi dengan unit akuntabilitas tertentu. Dengan
kata lain, suatu perusahaan menjaga aktivitasnya terpisah dan berbeda dari
pemiliknya dan unit bisnis lainnya. Pada tingkat paling dasar, asumsi entitas
ekonomi menyatakan bahwa Sappi Limited (ZAF) mencatat aktivitas
keuangan perusahaan secara terpisah dari aktivitas pemilik dan
pengelolanya. Sama pentingnya, pengguna laporan keuangan harus mampu
membedakan aktivitas dan elemen perusahaan yang berbeda, seperti
Volvo (SWE), Ford (USA), dan Volkswagen AG (DEU). Jika pengguna tidak
dapat membedakan aktivitas perusahaan yang berbeda, bagaimana
mereka mengetahui perusahaan mana yang kinerja keuangannya
lebih baik dari perusahaan lain?
Konsep entitas tidak hanya berlaku pada pemisahan aktivitas antar perusahaan pesaing,
seperti Toyota (JPN) dan Hyundai (KOR). Seorang individu, departemen, divisi,
atau keseluruhan industri dapat dianggap sebagai entitas terpisah jika kita memilih
untuk mendefinisikannya dengan cara ini. Dengan demikian, konsep badan tidak
serta merta mengacu pada badan hukum. Perusahaan induk dan anak perusahaannya
merupakan badan hukum yang terpisah , namun penggabungan aktivitasnya untuk
tujuan akuntansi dan pelaporan tidak melanggar asumsi entitas ekonomi . 5 [9]
Asumsi Kelangsungan Hidup

Sebagian besar metode akuntansi mengandalkan asumsi kelangsungan hidup
(going concern) —bahwa perusahaan akan berumur panjang. Meskipun
banyak kegagalan bisnis, sebagian besar perusahaan memiliki tingkat kelangsungan yang cukup tinggi.
Sebagai aturan, kami berharap perusahaan dapat bertahan cukup lama untuk
memenuhi tujuan dan komitmennya.
Asumsi ini mempunyai implikasi yang signifikan. Prinsip biaya historis akan
memiliki kegunaan yang terbatas jika kita mengasumsikan likuidasi pada
akhirnya. Dalam pendekatan likuidasi, misalnya, perusahaan akan lebih baik
menyatakan nilai aset pada nilai wajar dibandingkan pada biaya akuisisi.
Kebijakan penyusutan dan amortisasi dapat dibenarkan dan tepat hanya jika
kita mengasumsikan adanya kekekalan bagi perusahaan. Jika suatu
perusahaan mengadopsi pendekatan likuidasi, klasifikasi aset dan liabilitas
lancar/tidak lancar kehilangan signifikansinya. Memberi label pada aset apa pun
sebagai aset berumur panjang atau tidak lancar akan sulit untuk dibenarkan. Memang
benar, mencantumkan kewajiban berdasarkan prioritas likuidasi akan lebih masuk
akal.
Asumsi kelangsungan usaha berlaku di sebagian besar situasi bisnis.

Hanya ketika likuidasi sudah dekat, asumsi tersebut tidak dapat diterapkan.
Dalam kasus ini, revaluasi total aset dan liabilitas dapat memberikan informasi
yang mendekati nilai wajar perusahaan. Anda akan mempelajari lebih lanjut
tentang masalah akuntansi terkait dengan perusahaan yang dilikuidasi dalam kursus
akuntansi tingkat lanjut. [10]
Asumsi Unit Moneter

Asumsi unit moneter berarti bahwa uang adalah penyebut yang sama dalam aktivitas
ekonomi dan memberikan dasar yang tepat untuk pengukuran dan analisis akuntansi.
Artinya, unit moneter adalah cara yang paling efektif untuk menyatakan perubahan modal
dan pertukaran barang dan jasa kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Penerapan asumsi
ini bergantung pada asumsi yang lebih mendasar bahwa data kuantitatif berguna
dalam mengkomunikasikan informasi ekonomi dan dalam membuat keputusan
ekonomi yang rasional.
Selain itu, akuntansi umumnya mengabaikan perubahan tingkat harga (inflasi dan
deflasi) dan mengasumsikan bahwa unit pengukuran—euro, dolar, atau yen—tetap
stabil. Oleh karena itu kami menggunakan asumsi unit moneter untuk membenarkan
penambahan pound tahun 1985 ke pound sterling tahun 2015 tanpa penyesuaian apa pun.
Pound atau mata uang lainnya, yang tidak disesuaikan dengan inflasi atau deflasi,
diperkirakan akan terus digunakan untuk mengukur pos-pos yang diakui dalam laporan
keuangan. Hanya jika keadaan berubah secara dramatis (misalnya tingkat inflasi yang
tinggi seperti yang terjadi di beberapa negara Amerika Selatan) maka “akuntansi
inflasi” akan dipertimbangkan. 6
Asumsi Periodisitas
Untuk mengukur hasil aktivitas suatu perusahaan secara akurat, kita perlu menunggu
sampai perusahaan tersebut dilikuidasi. Namun, para pengambil keputusan tidak bisa
menunggu terlalu lama untuk mendapatkan informasi tersebut. Pengguna perlu
mengetahui kinerja perusahaan dan status ekonomi secara tepat waktu sehingga mereka
dapat mengevaluasi dan membandingkan perusahaan, serta mengambil tindakan yang tepat.
Oleh karena itu, perusahaan harus melaporkan informasi secara berkala. [13]
Asumsi periodisitas (atau periode waktu) menyiratkan bahwa perusahaan dapat

membagi aktivitas ekonominya ke dalam periode waktu buatan.
Periode waktu ini bervariasi, namun yang paling umum adalah bulanan,
triwulanan, dan tahunan.
Semakin pendek jangka waktunya, semakin sulit menentukan laba bersih yang tepat
untuk periode tersebut. Hasil dalam satu bulan biasanya terbukti kurang dapat diandalkan
dibandingkan dengan hasil dalam satu kuartal, dan hasil dalam satu kuartal cenderung
kurang dapat diandalkan dibandingkan dengan hasil dalam satu tahun. Investor
menginginkan dan menuntut agar suatu perusahaan cepat mengolah dan menyebarkan informasi. Namun
semakin cepat perusahaan mengeluarkan informasi, semakin besar kemungkinan

informasi tersebut mengandung kesalahan. Fenomena ini memberikan contoh
menarik tentang trade-off antara relevansi dan keterwakilan yang tepat dalam
menyiapkan data keuangan.
Masalah dalam menentukan jangka waktu menjadi lebih serius seiring dengan
semakin pendeknya siklus produk dan semakin cepatnya produk menjadi usang.
Banyak yang percaya bahwa, dengan kemajuan teknologi, perusahaan perlu
menyediakan lebih banyak informasi keuangan secara online dan real-time untuk
memastikan ketersediaan informasi yang relevan.
Dasar Akuntansi Akrual

Perusahaan menyusun laporan keuangan dengan menggunakan basis akuntansi
akrual. Akuntansi berbasis akrual berarti bahwa transaksi yang mengubah
laporan keuangan suatu perusahaan dicatat pada periode terjadinya peristiwa
tersebut. [14] Misalnya, menggunakan basis akrual berarti perusahaan mengakui
pendapatan ketika mereka memenuhi kewajiban kinerja (prinsip pengakuan
pendapatan). Hal ini berbeda dengan pengakuan berdasarkan penerimaan kas.
Demikian pula dengan basis akrual, perusahaan mengakui beban pada saat
terjadinya (prinsip pengakuan beban) dan bukan pada saat dibayarkan.
Alternatif pengganti basis akrual adalah basis kas. Dalam akuntansi berbasis kas,
perusahaan mencatat pendapatan hanya ketika uang tunai diterima.
Mereka mencatat pengeluaran hanya ketika uang tunai dibayarkan. Akuntansi
berbasis kas dilarang berdasarkan IFRS. Mengapa? Karena tidak mencatat pendapatan
sesuai prinsip pengakuan pendapatan (dibahas pada bagian selanjutnya). Demikian
pula, berdasarkan basis kas, perusahaan tidak mencatat biaya pada saat terjadinya,
sehingga melanggar prinsip pengakuan biaya (dibahas pada bagian
berikutnya).
Laporan keuangan yang disusun berdasarkan basis akrual menginformasikan

pengguna tidak hanya mengenai transaksi masa lalu yang melibatkan pembayaran
dan penerimaan kas namun juga kewajiban untuk membayar kas di masa depan dan
sumber daya yang mewakili kas yang akan diterima di masa depan. Oleh karena
itu, mereka memberikan jenis informasi tentang transaksi masa lalu dan peristiwa
lain yang paling berguna dalam pengambilan keputusan ekonomi.
Pengukuran, Pengakuan, dan Pengungkapan

Konsep
TUJUAN BELAJAR 4
Menjelaskan penerapan prinsip dasar akuntansi.
Prinsip Dasar Akuntansi

Kami umumnya menggunakan empat prinsip dasar akuntansi untuk mencatat dan
melaporkan transaksi: (1) pengukuran, (2) pengakuan pendapatan, (3) pengakuan
biaya, dan (4) pengungkapan penuh. Kami melihat masing-masing secara bergantian.
Prinsip Pengukuran
Saat ini kami memiliki sistem “atribut campuran” yang menggunakan salah satu
dari dua prinsip pengukuran. Pengukuran yang paling umum digunakan
didasarkan pada biaya historis dan biaya saat ini. Pemilihan prinsip mana yang harus
diikuti umumnya mencerminkan trade-off antara relevansi dan keterwakilan yang
tepat. Di sini, kita membahas setiap prinsip pengukuran.
Biaya historis
IFRS mengharuskan perusahaan mencatat dan melaporkan banyak aset dan liabilitas
berdasarkan harga perolehan. Hal ini sering disebut sebagai prinsip biaya historis.
Biaya memiliki keunggulan penting dibandingkan penilaian lainnya: Biaya umumnya
dianggap sebagai representasi tepat dari jumlah yang dibayarkan
untuk suatu barang tertentu.
Untuk mengilustrasikan keuntungan ini, pertimbangkan permasalahan jika perusahaan

memilih harga jual saat ini. Perusahaan mungkin mengalami kesulitan dalam
menetapkan nilai untuk barang yang tidak terjual. Setiap anggota departemen akuntansi
mungkin menilai aset secara berbeda. Selanjutnya, seberapa sering perlunya
menetapkan nilai penjualan? Semua perusahaan menutup akun mereka setidaknya
setiap tahun. Namun ada juga yang menghitung laba bersihnya setiap bulan.
Perusahaan-perusahaan itu harus memberi nilai jual
setiap aset setiap kali mereka ingin menentukan pendapatan. Kritikus mengajukan
keberatan serupa terhadap biaya saat ini (biaya penggantian, nilai kini arus kas
masa depan) dan dasar penilaian lainnya kecuali biaya historis.
Bagaimana dengan kewajiban? Apakah perusahaan memperhitungkannya

berdasarkan biaya? Ya mereka melakukanya. Perusahaan menerbitkan kewajiban,
seperti obligasi, surat utang, dan utang usaha, dengan imbalan aset (atau jasa),
dengan harga yang disepakati. Harga ini, yang ditetapkan melalui transaksi
pertukaran, adalah “biaya” kewajiban. Perusahaan menggunakan jumlah ini untuk
mencatat kewajiban dalam akun dan melaporkannya dalam laporan keuangan. Oleh
karena itu, banyak pengguna lebih memilih biaya historis karena memberikan
mereka tolok ukur yang dapat diverifikasi untuk mengukur tren historis.
[15]
Nilai sekarang
Pengukuran nilai kini memberikan informasi moneter tentang aset, liabilitas, serta
pendapatan dan beban terkait, dengan menggunakan informasi yang diperbarui
untuk mencerminkan kondisi pada tanggal pengukuran. Karena adanya pemutakhiran
ini, nilai aset dan liabilitas saat ini mencerminkan perubahan jumlah sejak tanggal
pengukuran sebelumnya. Basis nilai saat ini meliputi:
1. Nilai wajar.
2. Nilai pakai aset dan nilai pemenuhan liabilitas.
3. Biaya saat ini. [16]
Nilai wajar
Nilai wajar didefinisikan sebagai “harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset
atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi
teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.” Oleh karena itu, nilai wajar
merupakan ukuran berbasis pasar. [17] Baru-baru ini, IFRS semakin menyerukan
penggunaan pengukuran nilai wajar dalam laporan keuangan. Hal ini sering disebut
sebagai prinsip nilai wajar. Informasi nilai wajar
mungkin lebih berguna dibandingkan biaya historis untuk jenis aset dan liabilitas
tertentu dan dalam industri tertentu. Misalnya, perusahaan melaporkan
banyak instrumen keuangan, termasuk derivatif, pada nilai wajar.
Industri tertentu, seperti perusahaan pialang dan reksa dana, menyiapkan
laporan keuangan dasar berdasarkan nilai wajar. Pada awal perolehan, biaya
historis sama dengan nilai wajar. Pada periode berikutnya, seiring dengan
perubahan kondisi pasar dan perekonomian, biaya historis dan nilai wajar
sering kali berbeda. Oleh karena itu, ukuran atau estimasi nilai wajar sering
kali memberikan informasi yang lebih relevan mengenai ekspektasi arus
kas masa depan terkait aset atau liabilitas. Misalnya, ketika aset berumur
panjang mengalami penurunan nilai, ukuran nilai wajar menentukan
kerugian penurunan nilai.
IASB percaya bahwa informasi nilai wajar dalam beberapa kondisi lebih
relevan bagi pengguna dibandingkan biaya historis. Dalam kasus ini, pengukuran
nilai wajar memberikan wawasan yang lebih baik mengenai nilai aset dan
liabilitas perusahaan (posisi keuangannya) dan dasar yang lebih baik
untuk menilai prospek arus kas masa depan. IASB memberikan opsi untuk
menggunakan nilai wajar (disebut sebagai opsi nilai wajar) sebagai dasar
pengukuran aset keuangan dan liabilitas keuangan. [18] Tujuan utama opsi
ini adalah untuk meningkatkan relevansi informasi akuntansi dengan
menghilangkan kasus di mana ketidakcocokan akuntansi terjadi karena
penggunaan metode pengukuran yang berbeda. Akibatnya, perusahaan kini
mempunyai opsi untuk mencatat nilai wajar di akun mereka untuk sebagian
besar instrumen keuangan, termasuk item seperti piutang, investasi, dan
surat utang.
Penggunaan nilai wajar dalam pelaporan keuangan semakin meningkat.
Namun, pengukuran berdasarkan nilai wajar menimbulkan peningkatan
subjektivitas dalam laporan akuntansi ketika informasi nilai wajar tidak
tersedia. Untuk meningkatkan konsistensi dan komparabilitas dalam
pengukuran nilai wajar, IASB menetapkan hierarki nilai wajar yang
memberikan wawasan tentang prioritas teknik penilaian yang digunakan
untuk menentukan nilai wajar. Seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 2.4,
hierarki nilai wajar dibagi menjadi tiga tingkatan besar.
ILUSTRASI 2.4 Hirarki Nilai Wajar
Seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 2.4 , Level 1 adalah yang paling tidak
subjektif karena didasarkan pada harga kuotasi, seperti harga penutupan
saham di Financial Times. Level 2 lebih subyektif dan bergantung pada evaluasi
aset atau liabilitas serupa di pasar aktif. Pada tingkat yang paling subyektif,
Tingkat 3, diperlukan banyak pertimbangan, berdasarkan informasi terbaik
yang tersedia, untuk menghasilkan pengukuran nilai wajar yang relevan dan
tepat secara representasi. 7
Sangat mudah untuk mencapai nilai wajar ketika pasar likuid dengan banyak
pedagang, namun jawaban nilai wajar tidak tersedia dalam situasi lain.
Misalnya, bagaimana Anda menilai aset hipotek dari pemberi pinjaman
subprime seperti New Century (AS) mengingat pasar sekuritas ini pada
dasarnya telah menghilang? Dibutuhkan banyak keahlian dan penilaian
yang baik untuk mendapatkan jawaban yang tepat. IFRS juga memberikan
panduan dalam memperkirakan nilai wajar ketika data terkait pasar tidak
tersedia. Secara umum, permasalahan penilaian ini berkaitan dengan
pengukuran nilai wajar Level 3. Pengukuran ini dapat
dikembangkan dengan menggunakan teknik arus kas yang diharapkan
dan nilai sekarang, seperti yang dijelaskan dalam Bab 6.
Nilai Pakai / Nilai Pemenuhan
Nilai pakai adalah nilai sekarang dari arus kas, atau manfaat ekonomi
lainnya yang diharapkan perusahaan peroleh dari penggunaan suatu aset
dan dari pelepasan akhirnya. Nilai pemenuhan adalah nilai sekarang dari
uang tunai, atau sumber daya ekonomi lainnya yang diharapkan akan ditransfer
oleh perusahaan saat memenuhi kewajibannya. Nilai guna dan nilai
pemenuhan tidak dapat diamati secara langsung dan bersifat
ditentukan dengan menggunakan teknik pengukuran berbasis arus kas. Nilai pakai
dan nilai pemenuhan mencerminkan faktor yang sama seperti yang dijelaskan
pada nilai wajar, namun berdasarkan perspektif spesifik perusahaan dan
bukan berdasarkan perspektif pelaku pasar.
Biaya Saat Ini
Biaya perolehan suatu aset saat ini adalah biaya perolehan aset yang setara pada
tanggal pengukuran, terdiri dari imbalan yang akan dibayarkan pada tanggal
pengukuran ditambah biaya transaksi yang akan terjadi pada tanggal tersebut.
Biaya perolehan suatu liabilitas saat ini adalah imbalan yang akan
diterima untuk liabilitas yang setara pada tanggal pengukuran dikurangi biaya
transaksi yang akan terjadi pada tanggal tersebut. Mirip dengan biaya historis, biaya
saat ini adalah nilai masuk: Ini mencerminkan harga di pasar di mana perusahaan
akan memperoleh aset atau akan menanggung liabilitas. Oleh karena itu, biaya
kini dibedakan dari nilai wajar, nilai pakai, dan nilai pemenuhan, yang
merupakan nilai keluar.
Namun, tidak seperti biaya historis, biaya kini mencerminkan kondisi pada tanggal
pengukuran. Biaya saat ini seringkali tidak dapat ditentukan secara langsung
dengan mengamati harga di pasar aktif dan harus ditentukan secara
tidak langsung dengan cara lain. Misalnya, jika harga tersedia hanya untuk
aset baru, biaya kini dari aset bekas mungkin perlu diestimasi dengan
menyesuaikan harga kini dari aset baru untuk
mencerminkan umur dan kondisi aset yang dimiliki entitas saat ini. 8
Ringkasan
Seperti yang ditunjukkan di atas, saat ini kami memiliki sistem “atribut campuran”
yang memungkinkan penggunaan biaya historis dan nilai saat ini. Meskipun prinsip
biaya historis tetap menjadi dasar penting dalam penilaian, pencatatan
dan pelaporan informasi terkini (nilai wajar) semakin meningkat. Bagaimana kita
menentukan dasar pengukuran mana yang harus digunakan? Dalam banyak kasus,
IFRS menentukan dasar mana yang harus digunakan.
Misalnya, persediaan umumnya dicatat sebesar biaya perolehan kecuali persediaan
tersebut sudah usang atau nilainya mengalami penurunan nilai. Sebagai prinsip umum, pilihan
harus menghasilkan informasi yang paling berguna. Artinya, dasar

pengukuran yang dipilih harus memberikan informasi relevan yang secara tepat
mewakili peristiwa atau transaksi. Pedoman pengukuran dan
pengungkapan terkini harus meningkatkan konsistensi dan daya banding ketika
pengukuran nilai kini (wajar) digunakan dalam laporan keuangan dan catatan
terkait. 9
Pengakuan
Pengakuan adalah proses memasukkan suatu pos ke dalam laporan

posisi keuangan atau laporan kinerja keuangan yang memenuhi definisi
salah satu elemen laporan keuangan—aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, atau
pengeluaran. [20] Pengakuan melibatkan penggambaran item dalam salah
satu laporan tersebut—baik secara terpisah atau digabungkan dengan item
lain—dalam kata-kata dan dengan jumlah uang, dan memasukkan jumlah tersebut
dalam satu atau lebih total dalam laporan tersebut. Jumlah dimana aset, liabilitas,
atau ekuitas diakui dalam laporan posisi keuangan disebut sebagai “nilai
tercatat”. Dua prinsip pengakuan penting berkaitan dengan pengakuan pendapatan
dan beban.
10
Prinsip Pengakuan Pendapatan
Ketika sebuah perusahaan setuju untuk memberikan layanan atau menjual

produk kepada pelanggan, perusahaan tersebut memiliki kewajiban
pelaksanaan. Ketika perusahaan memenuhi kewajiban kinerja ini,
perusahaan mengakui pendapatan. Oleh karena itu, prinsip pengakuan
pendapatan mengharuskan perusahaan mengakui pendapatan pada periode
akuntansi saat kewajiban pelaksanaan dipenuhi.
Sebagai ilustrasi, asumsikan Klinke Cleaners membersihkan pakaian pada tanggal

30 Juni tetapi pelanggan tidak mengklaim dan membayar pakaian mereka
hingga minggu pertama bulan Juli. Klinke harus mencatat pendapatan pada bulan
Juni ketika Klinke melaksanakan jasanya (memenuhi kewajiban pelaksanaannya)
dan bukan pada bulan Juli ketika menerima uang tunai. Pada tanggal
30 Juni, Klinke akan melaporkan piutang pada laporan posisi keuangan dan
pendapatan dalam laporan laba rugi atas jasa yang dilakukan. Untuk mengilustrasikan
prinsip pengakuan pendapatan secara lebih rinci, asumsikan Airbus (DEU) menandatangani
kontrak untuk menjual pesawat ke British Airways (GBR) seharga €100

juta. Untuk menentukan kapan mengakui pendapatan, Airbus menggunakan lima
langkah yang ditunjukkan pada Ilustrasi112.5.
ILUSTRASI 2.5 Lima Langkah Pengakuan Pendapatan
Banyak transaksi pendapatan menimbulkan sedikit masalah karena

transaksi dimulai dan diselesaikan pada saat yang bersamaan. Namun,
kapan mengakui pendapatan dalam situasi tertentu seringkali lebih sulit.

Risiko kesalahan dan salah saji sangatlah besar. Bab 18 membahas
permasalahan pengakuan pendapatan secara lebih rinci.
Prinsip Pengakuan Beban Beban
didefinisikan sebagai arus keluar atau “penggunaan” aset atau timbulnya

kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama suatu periode sebagai akibat dari
penyerahan atau produksi barang dan/atau pemberian jasa. Oleh karena itu,
pengakuan beban berkaitan dengan perubahan bersih aset dan pendapatan
yang diperoleh. Dalam praktiknya, pendekatan untuk mengakui beban adalah,
“Biarkan beban mengikuti pendapatan.” Pendekatan ini adalah prinsip
pengakuan biaya.
Sebagai gambaran, perusahaan mengakui beban bukan pada saat mereka
membayar upah atau membuat suatu produk, namun pada saat
pekerjaan (jasa) atau produk tersebut benar-benar memberikan
kontribusi terhadap pendapatan. Dengan demikian, perusahaan
mengaitkan pengakuan biaya dengan pengakuan pendapatan. Artinya,
dengan mencocokkan upaya (beban) dengan pencapaian (pendapatan),
prinsip pengakuan beban diterapkan sesuai dengan definisi beban
(arus keluar atau penggunaan aset atau timbulnya liabilitas). 12
Namun, beberapa biaya sulit dikaitkan dengan pendapatan. Oleh karena
itu, pendekatan lain harus dikembangkan. Seringkali, perusahaan menggunakan
kebijakan alokasi yang “rasional dan sistematis” untuk menerapkan prinsip
pengakuan biaya. Jenis pengakuan beban ini melibatkan asumsi tentang
manfaat yang diterima perusahaan serta biaya yang terkait dengan manfaat
tersebut. Misalnya, perusahaan seperti Nokia (FIN) mengalokasikan biaya
peralatan pada seluruh periode akuntansi selama aset tersebut
digunakan karena aset tersebut berkontribusi terhadap perolehan pendapatan
sepanjang masa manfaatnya.
Perusahaan membebankan sejumlah biaya pada periode berjalan sebagai
beban (atau kerugian) hanya karena mereka tidak dapat menentukan
hubungannya dengan pendapatan. Contoh biaya jenis ini adalah gaji petugas
dan biaya administrasi lainnya.
Biaya umumnya diklasifikasikan menjadi dua kelompok: biaya produk dan biaya
periode. Biaya produk, seperti bahan baku, tenaga kerja, dan overhead, melekat
pada produk. Perusahaan mencatat biaya-biaya ini ke periode mendatang jika
mereka mengakui pendapatan dari produk pada periode berikutnya.
Biaya periode, seperti gaji petugas dan biaya administrasi lainnya, melekat
pada periode tersebut. Perusahaan membebankan biaya-biaya tersebut dalam waktu
dekat, meskipun manfaat yang terkait dengan biaya-biaya tersebut mungkin terjadi
di masa depan. Mengapa? Karena perusahaan tidak dapat menentukan hubungan
langsung antara biaya periode dan pendapatan. Ilustrasi 2.6 merangkum prosedur
pengakuan beban ini.
Jenis Biaya Hubungan Pengakuan

Biaya produk: Hubungan langsung Mengakui pada periode
antara biaya dan pendapatan (matching).
Bahan pendapatan.
Tenaga kerja
Atas
Biaya periode: Tidak ada hubungan Biaya pada saat terjadinya.

langsung antara biaya dan
Gaji pendapatan.
Administratif
biaya
ILUSTRASI 2.6 Tata Cara Pengakuan Biaya Produk dan Biaya Periode
Prinsip Pengungkapan Penuh
Dalam memutuskan informasi apa yang akan dilaporkan, perusahaan mengikuti

praktik umum dalam menyediakan informasi yang cukup penting untuk
mempengaruhi penilaian dan keputusan pengguna informasi. Sering disebut
sebagai prinsip pengungkapan penuh, praktik ini mengakui bahwa sifat dan jumlah
informasi yang dimasukkan dalam laporan keuangan mencerminkan
serangkaian trade-off yang bersifat menghakimi. Pertukaran ini mengupayakan
(1) rincian yang memadai untuk mengungkapkan hal-hal yang membuat a
perbedaan bagi pengguna, namun (2) kondensasi yang cukup untuk membuat
informasi dapat dimengerti, dengan mempertimbangkan biaya penyiapan dan
penggunaannya.
Pengguna dapat menemukan informasi mengenai posisi keuangan, pendapatan, arus

kas, dan investasi di salah satu dari tiga tempat: (1) dalam bagian utama laporan
keuangan, (2) dalam catatan atas laporan tersebut, atau (3) sebagai informasi
tambahan.
Sebagaimana dibahas dalam Bab 1, laporan keuangan adalah laporan posisi

keuangan, laporan laba rugi (atau laporan laba rugi komprehensif), laporan arus kas,
dan laporan perubahan ekuitas. Mereka adalah sarana terstruktur untuk
mengkomunikasikan informasi keuangan. Seperti yang telah dibahas sebelumnya,
suatu pos yang memenuhi definisi suatu unsur harus diakui dalam laporan keuangan.
Dalam situasi di mana suatu unsur tidak diakui dalam laporan keuangan
(misalnya, karena keberadaan atau ketidakpastian pengukuran), perusahaan dapat
menyediakan informasi yang relevan dengan unsur tersebut melalui pengungkapan
dalam catatan. [22]
Pengungkapan bukanlah pengganti akuntansi yang tepat. Seperti yang

ditunjukkan oleh seorang akuntan terkemuka, “Pengungkapan yang baik tidak
menyembuhkan akuntansi yang buruk seperti halnya kata sifat atau kata keterangan
dapat digunakan tanpa, atau sebagai pengganti, kata benda atau kata kerja.” Jadi,
misalnya, akuntansi berbasis kas untuk harga pokok penjualan menyesatkan, bahkan
jika perusahaan mengungkapkan jumlah berbasis akrual dalam catatan atas laporan keuangan.
Catatan atas laporan keuangan umumnya memperkuat atau menjelaskan pos-pos yang
disajikan dalam bagian utama laporan. Jika bagian utama laporan keuangan memberikan
gambaran yang tidak lengkap mengenai kinerja dan posisi perusahaan, catatan
harus memberikan informasi tambahan yang diperlukan. Informasi dalam catatan tidak
harus dapat diukur, juga tidak perlu memenuhi syarat sebagai sebuah elemen.
Catatan dapat bersifat naratif sebagian atau seluruhnya. Contoh catatan mencakup
uraian kebijakan dan metode akuntansi yang digunakan dalam mengukur
unsur-unsur yang dilaporkan dalam laporan, penjelasan tentang ketidakpastian dan
kontinjensi, serta statistik dan rincian yang terlalu banyak untuk disajikan dalam
laporan keuangan. Catatan
penting untuk memahami kinerja dan posisi perusahaan.
Informasi tambahan dapat mencakup rincian atau jumlah yang menyajikan

perspektif berbeda dari yang digunakan dalam laporan keuangan. Ini
mungkin merupakan informasi terukur yang relevansinya tinggi
tetapi keandalannya rendah. Misalnya, perusahaan minyak dan gas
biasanya memberikan informasi mengenai cadangan terbukti serta arus kas
yang didiskontokan terkait.
Informasi tambahan juga dapat mencakup penjelasan manajemen

atas informasi keuangan dan pembahasannya mengenai pentingnya
informasi tersebut. Misalnya, banyak kombinasi bisnis yang
menghasilkan pengaturan pembiayaan yang memerlukan praktik dan
prinsip akuntansi dan pelaporan baru. Dalam setiap situasi ini, masalah
yang sama harus dihadapi: memastikan perusahaan menyajikan informasi
yang cukup untuk memastikan bahwa investor yang cukup berhati-hati tidak
akan disesatkan. 13 Kami membahas isi,
pengaturan, dan tampilan laporan keuangan, serta aspek
pengungkapan penuh lainnya, dalam Bab 4, 5, dan 24.
Kendala Biaya
Dalam menyajikan informasi dengan karakteristik kualitatif yang

menjadikannya berguna, perusahaan harus mempertimbangkan faktor
utama yang membatasi (constraint) pelaporan tersebut. Hal ini disebut
sebagai kendala biaya. Artinya, perusahaan harus mempertimbangkan biaya
penyediaan informasi dengan manfaat yang dapat diperoleh dari penggunaannya.
Badan pembuat peraturan dan lembaga pemerintah menggunakan
analisis biaya-manfaat sebelum menyelesaikan kebutuhan informasi
mereka. Untuk membenarkan perlunya pengukuran atau pengungkapan
tertentu, manfaat yang dirasakan harus melebihi biaya yang
dirasakan terkait dengannya. [23]
Seorang eksekutif perusahaan membuat pernyataan berikut kepada pembuat standar
tentang usulan peraturan: “Selama bertahun-tahun saya berkecimpung di bidang
keuangan, saya belum pernah melihat usulan yang benar-benar konyol…. Untuk bermartabat ini
estimasi 'aktuaria' dengan mencatatnya sebagai aset dan liabilitas hampir tidak
terpikirkan kecuali fakta bahwa FASB telah melakukan hal yang sama
bodohnya di masa lalu…. Demi Tuhan, gunakan akal sehat sekali ini saja.” 14
Meskipun ekstrim, pernyataan ini menunjukkan rasa frustrasi yang
diungkapkan oleh anggota komunitas bisnis mengenai penetapan standar
akuntansi, dan apakah manfaat dari pernyataan tersebut melebihi biayanya.
Kesulitan dalam analisis biaya-manfaat adalah bahwa biaya dan khususnya

manfaat tidak selalu terlihat atau dapat diukur. Biayanya ada beberapa jenis:
biaya pengumpulan dan pemrosesan, biaya sosialisasi, audit, potensi litigasi,
pengungkapan kepada pesaing, serta analisis dan interpretasi. Manfaat bagi
para penyusun mungkin mencakup kendali manajemen yang lebih besar dan
akses terhadap modal dengan biaya yang lebih rendah. Pengguna dapat
menerima informasi yang lebih baik untuk alokasi sumber daya, penilaian pajak,
dan peraturan tarif. Seperti disebutkan sebelumnya, manfaat pada umumnya
lebih sulit diukur dibandingkan biayanya.
Penerapan ketentuan Sarbanes-Oxley Act di Amerika Serikat menggambarkan
tantangan dalam menilai biaya dan manfaat standar. Sebuah studi
memperkirakan peningkatan biaya untuk mematuhi standar pengendalian
internal baru yang terkait dengan proses pelaporan keuangan rata-rata
sebesar $7,8 juta per perusahaan. Namun, studi tersebut menyimpulkan
bahwa “… mengukur manfaat dari pelaporan keuangan yang lebih andal
dan lebih baik tidak sepenuhnya mungkin dilakukan.” 15 Meskipun terdapat
kesulitan
dalam menilai biaya dan manfaat dari peraturannya, IASB berupaya untuk
menentukan bahwa setiap pernyataan yang diusulkan akan memenuhi
kebutuhan yang signifikan dan bahwa biaya yang dikenakan untuk memenuhi
standar dapat dibenarkan dalam kaitannya dengan manfaat keseluruhan dari
informasi yang dihasilkan. Selain itu, mereka juga meminta masukan mengenai
biaya dan manfaat sebagai bagian dari proses hukum mereka.
Apa Arti Angka?
Mari Bersikap Bijaksana
Secara historis, merupakan praktik yang dapat diterima untuk menerapkan

batasan tambahan berupa kehati-hatian atau konservatisme sebagai pembenaran atas
perlakuan akuntansi dalam kondisi ketidakpastian.
Kehati-hatian atau konservatisme berarti kehati-hatian dalam mengambil keputusan
dalam kondisi ketidakpastian. Namun, Kerangka Konseptual, ketika diperbarui pada
tahun 2010, menunjukkan bahwa kehati-hatian atau konservatisme secara umum
bertentangan dengan kualitas netralitas. Hal ini karena bersikap hati-hati atau konservatif
dapat menimbulkan bias dalam laporan posisi keuangan dan kinerja keuangan.
Faktanya, melakukan penyajian yang terlalu rendah (understatement) terhadap
aset (atau melebih-lebihkan kewajiban) secara bias pada suatu periode sering kali
menyebabkan kinerja keuangan yang terlalu tinggi pada periode-periode berikutnya—
suatu akibat yang tidak dapat dikatakan sebagai tindakan yang bijaksana. Hal ini tidak
sejalan dengan netralitas, yang mencakup kebebasan dari bias. Oleh karena
itu, Kerangka Konseptual yang dikeluarkan pada tahun 2010 tidak memasukkan kehati-
hatian atau konservatisme sebagai kualitas informasi pelaporan keuangan
yang diinginkan.
IASB mendengar banyak seruan untuk mengembalikan kehati-hatian ke dalam

Kerangka Konseptual, dengan alasan bahwa kehati-hatian adalah salah satu prinsip
akuntansi yang paling penting. IASB diyakinkan oleh argumen bahwa kehati-
hatian sebenarnya dapat membantu mencapai netralitas ketika memilih dan
menerapkan kebijakan akuntansi. Akibatnya, IASB memperkenalkan kembali istilah
“kehati-hatian,” yang menggambarkannya dalam Kerangka Konseptual 2018 sebagai
“kehati-hatian yang hati-hati,” yang dikatakan sebagai “praktik kehati-hatian ketika
membuat penilaian dalam kondisi ketidakpastian.” Dewan berharap hal ini dapat
memuaskan para pemangku kepentingan.
“Kerangka konseptual sebelumnya membuat banyak orang percaya bahwa Dewan tidak
menganggap kehati-hatian sebagai hal yang penting,” kata Hans Hoogervorst, Ketua
IASB. “Dan menurut saya, dalam kerangka konseptual baru, kebingungan itu akan
hilang.”
Sumber: Peter Hogarth, “Dear Prudence,” blog PricewaterhouseCoopers,

pwc.blogs.com/ifrs/2015/06/dear-prudence.html (3 Juni 2015); dan H. Hoogervorst,
“IASB Menyelesaikan Revisi Kerangka Konseptualnya,” (IASB, 29 Maret 2018).
Ringkasan Struktur Ilustrasi

2.7 menyajikan Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan yang
dibahas dalam bab ini. Mirip dengan Ilustrasi 2.1, hanya saja
ilustrasi ini memberikan informasi tambahan untuk setiap level.
Kita tidak bisa terlalu menekankan manfaat kerangka konseptual ini
dalam membantu memahami banyak bidang masalah yang akan kita
bahas di bab-bab selanjutnya.
ILUSTRASI 2.7 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan
Tinjau dan Praktek
Tinjauan Ketentuan Utama
asumsi akuntansi
berbasis akrual
elemen dasar
keterbandingan
kelengkapan
kerangka konseptual nilai
konfirmatori
konservatisme
konsistensi
kendala biaya
biaya saat ini
nilai sekarang
berguna dalam pengambilan keputusan
prinsip pengakuan beban asumsi
entitas ekonomi
nilai wajar
opsi nilai wajar
prinsip nilai wajar
representasi yang setia

bebas dari kesalahan
prinsip keterbukaan penuh

nilai pemenuhan
asumsi kelangsungan hidup
prinsip biaya historis
penatalayanan manajemen
materialitas
asumsi unit moneter netralitas

catatan atas laporan keuangan
tujuan periode pelaporan keuangan
biaya
periodisitas (atau periode waktu) asumsi nilai
prediktif prinsip
akuntansi biaya produk
kehati-hatian
karakteristik
kualitatif pengakuan
relevan
informasi tambahan prinsip
pengakuan pendapatan
ketepatan waktu
pemahaman
nilai yang digunakan
kemampuan verifikasi
Tinjauan Tujuan Pembelajaran
1 Jelaskan kegunaan kerangka konseptual dan tujuan pelaporan keuangan.
Profesi akuntansi membutuhkan kerangka konseptual untuk: (1) membangun dan

berhubungan dengan kumpulan konsep dan tujuan yang telah ditetapkan, (2)
menyediakan kerangka kerja untuk memecahkan masalah-masalah praktis yang baru
dan muncul, (3) meningkatkan pemahaman pengguna laporan keuangan
tentang dan kepercayaan terhadap pelaporan keuangan, dan (4) meningkatkan
daya banding antar laporan keuangan perusahaan. konseptual IASB
kerangka, Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan, dijelaskan dalam

satu dokumen.
Tujuan pelaporan keuangan bertujuan umum adalah untuk menyediakan

informasi keuangan tentang entitas pelapor yang berguna bagi investor
ekuitas saat ini dan calon investor ekuitas, pemberi pinjaman, dan kreditor
lainnya dalam mengambil keputusan mengenai penyediaan sumber daya
kepada entitas. Keputusan tersebut melibatkan pembelian, penjualan, atau
kepemilikan instrumen ekuitas dan utang, serta pemberian atau penyelesaian
pinjaman dan bentuk kredit lainnya. Informasi yang berguna dalam pengambilan
keputusan bagi penyedia modal juga dapat bermanfaat bagi pengguna pelaporan
keuangan lain yang bukan penyedia modal.
2 Identifikasi karakteristik kualitatif informasi akuntansi dan

elemen dasar keuangan
pernyataan.
Kriteria utama yang digunakan untuk menilai pilihan akuntansi adalah kegunaan
keputusan—yaitu, menyediakan informasi yang paling berguna untuk
pengambilan keputusan. Relevansi dan representasi yang tepat adalah dua
kualitas mendasar yang membuat informasi berguna dalam pengambilan keputusan.
Informasi yang relevan membuat perbedaan dalam suatu keputusan
karena memiliki nilai prediktif atau konfirmatori dan bersifat material.
Representasi yang setia ditandai dengan kelengkapan, netralitas, dan bebas
dari kesalahan. Peningkatan kualitas informasi yang berguna adalah: (1)
keterbandingan, (2) keterverifikasian, (3) ketepatan waktu,
dan (4) pemahaman.
Elemen dasar laporan keuangan adalah: (1) aset, (2) liabilitas, (3)
ekuitas, (4) pendapatan, dan (5) beban. Kami mendefinisikan elemen-elemen
ini dalam kotak “Elemen Laporan Keuangan” pada bab ini.
3 Tinjau asumsi dasar akuntansi.
Lima asumsi dasar yang mendasari akuntansi keuangan adalah sebagai berikut.
(1) Badan ekonomi: Kegiatan suatu perusahaan dapat dipisahkan
dan berbeda dari pemiliknya dan unit bisnis lainnya. (2) Kelangsungan
hidup: Tanpa informasi yang sebaliknya, perusahaan akan berumur panjang.
(3) Unit moneter: Uang adalah penyebut umum yang digunakan dalam kegiatan
ekonomi, dan unit moneter memberikan dasar yang tepat untuk pengukuran
dan analisis. (4) Periodisitas: Kegiatan ekonomi suatu perusahaan dapat
dibagi menjadi periode waktu buatan. (5) Basis akrual: Transaksi yang
mengubah laporan keuangan perusahaan dicatat pada periode terjadinya
peristiwa tersebut, bukan pada saat uang tunai dibayarkan atau diterima.
4 Menjelaskan penerapan prinsip dasar akuntansi.
(1) Prinsip pengukuran: IFRS mensyaratkan penggunaan biaya historis atau

nilai wajar tergantung pada situasinya. Meskipun prinsip biaya historis
(pengukuran berdasarkan harga perolehan) tetap menjadi dasar penting
dalam penilaian, pencatatan dan pelaporan informasi nilai wajar semakin
meningkat. (2) Prinsip pengakuan pendapatan: Perusahaan pada
umumnya mengakui pendapatan ketika memenuhi kewajiban pelaksanaannya.
(3) Prinsip pengakuan beban: Sebagai aturan umum, perusahaan
mengakui beban ketika jasa atau produk benar-benar memberikan
kontribusinya terhadap pendapatan (biasa disebut pencocokan). (4) Prinsip
pengungkapan penuh: Perusahaan pada umumnya memberikan informasi
yang cukup penting untuk mempengaruhi penilaian dan keputusan pengguna
informasi.
Biaya penyediaan informasi harus dibandingkan dengan manfaat yang

dapat diperoleh dari penggunaan informasi tersebut.
Tinjauan dan Latihan yang Ditingkatkan
Buka internet untuk pertanyaan pilihan ganda beserta solusinya, tinjau

latihan dengan solusinya, dan glosarium lengkap semua istilah kunci.
Latihan Soal
BAB 3
Sistem Informasi Akuntansi
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda seharusnya mampu:
1. Mendeskripsikan dasar sistem informasi akuntansi.

2. Mencatat dan meringkas transaksi dasar.
3. Identifikasi dan siapkan jurnal penyesuaian.
4. Menyusun laporan keuangan dari neraca saldo yang disesuaikan dan membuat jurnal penutup.
5. Menyusun laporan keuangan perusahaan dagang.
Bab ini juga mencakup berbagai diskusi konseptual yang merupakan bagian integral dari topik yang
disajikan di sini.
PRATINJAU BAB 3
Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, teknologi blockchain menjanjikan sebagai bagian dari
sistem informasi akuntansi yang andal bagi banyak perusahaan. Tujuan bab ini adalah untuk menjelaskan dan
mengilustrasikan fitur-fitur sistem informasi akuntansi. Isi dan organisasi bab ini adalah sebagai berikut.
Bekerja di Chain Gang Teknologi
informasi dan akuntansi yang canggih selalu bergerak seiring. Misalnya, pertimbangkan teknologi baru yang
disebut blockchain, yang mempunyai potensi untuk diterapkan dalam sistem akuntansi. Apa itu blockchain? Ini
adalah buku besar transaksi ekonomi digital yang sepenuhnya bersifat publik, terus diperbarui oleh banyak pengguna
di cloud, dan dianggap oleh banyak orang tidak mungkin dikorupsi. Basis data blockchain berisi dua jenis
catatan: transaksi dan blok. Blok menampung sejumlah transaksi. Blok-blok tersebut diberi cap waktu dan
ditautkan ke blok sebelumnya.
Sistem informasi akuntansi telah dibangun dengan teknologi database sejak lama. Alasan ketertarikan baru-
baru ini terhadap teknologi blockchain untuk sistem akuntansi berkaitan dengan beberapa fitur unik:
1. Teknologi Blockchain dapat digunakan untuk membuat database informasi yang tidak dapat diubah.
Menjadi tidak dapat diubah berarti bahwa setelah informasi disimpan dalam blockchain, catatan asli tidak
dapat diubah tanpa terdeteksi. Hal ini memiliki potensi yang berguna untuk sistem akuntansi, karena catatan
akuntansi harus lengkap dan tidak diubah.
2. Catatan Blockchain disimpan dalam sistem terdistribusi . Dalam sistem terdistribusi, selalu ada
beberapa salinan database, dan semua salinannya sama kapan saja.
3. Sistem Blockchain dapat dibangun menggunakan database publik atau bersama. Meskipun fitur ini
penting untuk sistem pembayaran mata uang kripto seperti bitcoin, namun kurang jelas apakah hal ini akan
terjadi pada sistem akuntansi, yang biasanya berisi informasi pribadi. Namun, dapat dibayangkan bahwa
dengan menggunakan buku besar bersama yang umum, sebuah perusahaan mungkin memiliki catatan
akuntansi yang memungkinkan proses audit menjadi jauh lebih efisien.
Banyak firma akuntansi telah membentuk tim dan kelompok khusus yang berfokus pada teknologi blockchain dan
penerapannya pada akuntansi. Misalnya, satu perusahaan telah membentuk grup yang dapat memberikan
validasi blockchain. Pada dasarnya, ini akan menjadi audit terhadap teknologi dan data dalam blockchain sehingga
orang lain dapat mengandalkannya. Kantor akuntan besar lainnya telah mulai menawarkan blockchainnya
sendiri untuk digunakan oleh perusahaan jasa keuangan besar, untuk mencatat kepemilikan saham dan produk
keuangan lainnya. Meskipun penggunaan teknologi blockchain di masa depan belum jelas, semua pihak yakin
bahwa sistem blockchain akan menjadi bagian umum dari sistem informasi akuntansi masa depan bagi banyak
organisasi.
Tinjau dan Praktek
Buka bagian Tinjauan dan Praktik di akhir bab untuk tinjauan ringkasan yang ditargetkan dan praktikkan
masalah beserta solusinya. Soal pilihan ganda dengan solusi beranotasi, serta latihan tambahan
dan latihan soal dengan solusi, juga tersedia online.
Sistem Informasi Akuntansi

TUJUAN BELAJAR 1
Menjelaskan sistem informasi akuntansi dasar.
Sistem informasi akuntansi mengumpulkan dan memproses data transaksi dan kemudian menyebarkan
informasi keuangan tersebut kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Sistem informasi akuntansi sangat bervariasi
dari satu bisnis ke bisnis lainnya. Berbagai faktor membentuk sistem ini: sifat bisnis dan transaksi yang
dilakukan, ukuran perusahaan, volume data yang harus ditangani, dan tuntutan informasi dari manajemen, dan
lain-lain.
Seperti yang telah kita diskusikan di cerita pembuka, perusahaan menempatkan fokus baru pada sistem akuntansi
mereka sehubungan dengan inovasi blockchain untuk memastikan informasi yang relevan dan akurat secara
representasi dilaporkan dalam laporan keuangan. Sistem informasi akuntansi yang baik membantu
manajemen menjawab pertanyaan-pertanyaan seperti:
Berapa banyak dan jenis utang apa yang belum dibayar?

Apakah penjualan kami lebih tinggi pada periode ini dibandingkan periode sebelumnya?
Aset apa yang kita miliki?
Berapa arus kas masuk dan keluar kami?
Apakah kita mendapat untung pada periode lalu?
Apakah ada lini produk atau divisi kita yang mengalami kerugian?
Bisakah kita dengan aman meningkatkan dividen kepada pemegang saham?
Apakah tingkat pengembalian aset bersih kita meningkat?
Manajemen dapat menjawab banyak pertanyaan lain dengan data yang disediakan oleh sistem akuntansi yang efisien. Sistem informasi
akuntansi yang dirancang dengan baik bermanfaat bagi setiap jenis perusahaan.
Terminologi Dasar
Akuntansi keuangan bertumpu pada serangkaian konsep (dibahas dalam Bab 1 dan 2) untuk mengidentifikasi, mencatat,
mengklasifikasikan, dan menafsirkan transaksi dan peristiwa lain yang berkaitan dengan perusahaan. Oleh karena itu Anda perlu
memahami terminologi dasar yang digunakan dalam mengumpulkan data akuntansi.
Terminologi Dasar
Peristiwa. Suatu kejadian yang mempunyai konsekuensi. Suatu peristiwa pada umumnya merupakan sumber atau penyebab
perubahan aktiva, kewajiban, dan ekuitas. Peristiwa mungkin bersifat eksternal atau internal.
Transaksi. Peristiwa eksternal yang melibatkan transfer atau pertukaran antara dua entitas atau
lebih.
Akun. Suatu pengaturan sistematis yang menunjukkan pengaruh transaksi dan peristiwa lain terhadap
suatu elemen tertentu (aset, liabilitas, dan sebagainya). Perusahaan membuat akun terpisah untuk
setiap aset, kewajiban, pendapatan, dan beban, dan untuk modal (ekuitas pemilik). Karena format
akun sering kali menyerupai huruf T, maka terkadang disebut sebagai akun T (lihat Ilustrasi 3.3).
Akun Riil dan Nominal. Akun riil (permanen) adalah akun aset, liabilitas, dan ekuitas; mereka
muncul di laporan posisi keuangan. Akun nominal (sementara) adalah akun pendapatan,
beban, dan dividen; kecuali dividen, mereka muncul di laporan laba rugi. Perusahaan secara berkala
menutup rekening nominal; mereka tidak menutup akun nyata.
Buku besar. Buku (atau cetakan komputer) yang berisi akun-akun tersebut. Buku besar adalah
kumpulan semua akun aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan beban. Buku besar pembantu
berisi rincian yang berkaitan dengan akun buku besar tertentu.
Jurnal. “Buku entri asli” tempat perusahaan pertama kali mencatat transaksi dan peristiwa-peristiwa
lain yang dipilih. Berbagai jumlah ditransfer dari buku entri asli, jurnal, ke buku besar. Memasukkan
data transaksi ke dalam jurnal dikenal dengan istilah penjurnalan.
Posting. Proses pemindahan fakta-fakta dan angka-angka penting dari buku catatan asli ke rekening
buku besar.
Neraca saldo. Daftar semua akun terbuka di buku besar dan saldonya. Neraca saldo yang diambil
segera setelah semua penyesuaian diposting disebut neraca saldo yang disesuaikan.
Neraca saldo yang diambil segera setelah ayat jurnal penutup diposting disebut neraca saldo pasca-
penutupan (atau setelah penutupan) . Perusahaan dapat menyiapkan neraca saldo kapan saja.
Jurnal Penyesuaian. Entri yang dibuat pada akhir periode akuntansi untuk memperbarui semua akun
berdasarkan basis akrual, sehingga perusahaan dapat menyiapkan laporan keuangan yang benar.
Laporan keuangan. Pernyataan yang mencerminkan pengumpulan, tabulasi, dan ringkasan
akhir data akuntansi. Terdapat empat pernyataan yang terlibat: (1) Laporan posisi keuangan
menunjukkan kondisi keuangan perusahaan pada akhir suatu periode. (2)
Laporan laba rugi (atau laporan laba rugi komprehensif) mengukur hasil operasi selama suatu
periode. (3) Laporan arus kas melaporkan kas yang disediakan dan digunakan untuk aktivitas
operasi, investasi, dan pendanaan selama periode tersebut. (4) Laporan laba ditahan
(atau laporan laba ditahan) merekonsiliasi saldo akun Laba Ditahan dari awal hingga akhir periode.
Entri Penutup. Proses formal dimana perusahaan mengurangi semua akun nominal menjadi nol dan
menentukan serta mentransfer laba bersih atau kerugian bersih ke akun ekuitas. Juga dikenal sebagai
“menutup buku besar”, “menutup pembukuan”, atau sekadar “menutup”.
Debit dan Kredit

Istilah debit (Dr.) dan kredit (Cr.) masing-masing berarti kiri dan kanan. Istilah-istilah tersebut bukan berarti menambah
atau mengurangi, melainkan menggambarkan di mana suatu perusahaan melakukan pencatatan dalam proses pencatatannya.
Artinya, ketika perusahaan memasukkan suatu jumlah di sisi kiri rekening, maka perusahaan akan mendebit rekening tersebut.
Ketika ia membuat entri di sisi kanan, ia mengkredit akun tersebut. Saat membandingkan total kedua sisi, sebuah akun
menunjukkan saldo debit jika total jumlah debit melebihi jumlah kredit.
Suatu akun menunjukkan saldo kredit jika jumlah kredit melebihi jumlah debit.
Penempatan debit di sebelah kiri dan kredit di sebelah kanan hanyalah sebuah kebiasaan akuntansi. Kita bisa berfungsi
dengan baik jika kita membalikkan sisinya. Namun, negara-negara mengadopsi kebiasaan, yang sekarang menjadi
aturan, dengan menempatkan debit di sisi kiri rekening dan kredit di sisi kanan, serupa dengan kebiasaan mengemudi di
satu sisi jalan atau sisi lainnya. Aturan ini berlaku untuk semua akun.
Kesetaraan debit dan kredit memberikan dasar bagi sistem pencatatan transaksi berpasangan (kadang-kadang
disebut sebagai pembukuan berpasangan). Berdasarkan sistem akuntansi double-entry yang digunakan secara
universal , perusahaan mencatat efek ganda (dua sisi) dari setiap transaksi dalam akun yang sesuai. Sistem ini
menyediakan metode logis untuk mencatat transaksi. Ini juga menawarkan cara untuk membuktikan keakuratan
jumlah yang tercatat. Jika suatu perusahaan mencatat setiap transaksi dengan debit dan kredit yang sama, maka jumlah
seluruh debit pada rekening harus sama dengan jumlah seluruh kredit.
Ilustrasi 3.1 menyajikan pedoman dasar suatu sistem akuntansi. Peningkatan pada semua akun aset dan beban terjadi di
sisi kiri (atau sisi debit) dan penurunan terjadi di sisi kanan (atau sisi kredit).
Sebaliknya, kenaikan semua akun kewajiban dan pendapatan terjadi di sisi kanan (atau sisi kredit) dan penurunan di
sisi kiri (atau sisi debit). Sebuah perusahaan meningkatkan akun ekuitas, seperti Modal Saham dan Laba Ditahan, di
sisi kredit, namun meningkatkan Dividen di sisi debit.
ILUSTRASI 3.1 Sistem Akuntansi Double Entry (Debit dan Kredit).
Persamaan Akuntansi
Dalam sistem pencatatan ganda, setiap debit pasti ada kredit, begitu pula sebaliknya. Hal ini membawa kita pada
persamaan dasar dalam akuntansi (Ilustrasi 3.2).
ILUSTRASI 3.2 Persamaan Dasar Akuntansi
Ilustrasi 3.3 memperluas persamaan ini untuk menunjukkan akun-akun yang membentuk ekuitas. Gambar tersebut juga
menunjukkan aturan debit/kredit dan pengaruhnya pada setiap jenis rekening. Pelajari diagram ini dengan cermat. Ini akan
membantu Anda memahami dasar-dasar sistem entri ganda. Seperti halnya persamaan dasar, persamaan yang diperluas juga harus
seimbang (total debet sama dengan total kredit).
ILUSTRASI 3.3 Aturan dan Pengaruh Persamaan dan Debit/Kredit yang Diperluas
Setiap kali terjadi transaksi, unsur-unsur persamaan akuntansi berubah. Namun, kesetaraan mendasar tetap ada. Sebagai
ilustrasi, pertimbangkan delapan transaksi berbeda berikut untuk Perez Inc.
1. Pemilik menginvestasikan $40.000 untuk ditukar dengan saham biasa.
2. Mengeluarkan uang tunai sebesar $600 untuk gaji administrasi.
3. Membeli peralatan kantor dengan harga $5.200, dan memberikan surat promes sebesar 6 persen sebagai imbalannya.
4. Menerima uang tunai $4,000 untuk layanan yang dilakukan.

5. Melunasi kewajiban jangka pendek sebesar $7.000.
6. Umumkan dividen tunai sebesar $5.000.
7. Konversikan liabilitas jangka panjang sebesar $80.000 menjadi saham biasa.
8. Bayar tunai sebesar $16.000 untuk van pengiriman.
Laporan Keuangan dan Struktur Kepemilikan

Bagian ekuitas dalam laporan posisi keuangan melaporkan modal saham dan laba ditahan. Laporan laba rugi melaporkan
pendapatan dan beban. Laporan laba ditahan melaporkan dividen. Karena perusahaan mentransfer dividen, pendapatan, dan
beban ke laba ditahan pada akhir periode, perubahan salah satu dari ketiga item ini akan mempengaruhi ekuitas.
Ilustrasi 3.4 menunjukkan hubungan laporan laba rugi dan ekuitas.

ILUSTRASI 3.4 Laporan Laba Rugi dan Hubungan Ekuitas

Struktur kepemilikan perusahaan menentukan jenis akun yang merupakan bagian atau
mempengaruhi bagian ekuitas. Sebuah perusahaan biasanya menggunakan akun Modal
Saham, Premi Saham, Dividen, dan Laba Ditahan. Kepemilikan atau kemitraan menggunakan
akun Modal Pemilik dan akun Penarikan Pemilik. Akun Modal Pemilik menunjukkan
investasi pemilik atau pemilik di perusahaan. Akun Gambar Pemilik melacak penarikan oleh pemilik.
Ilustrasi 3.5 merangkum dan menghubungkan transaksi yang mempengaruhi ekuitas
dengan klasifikasi nominal (sementara) dan riil (permanen) serta jenis kepemilikan usaha.
ILUSTRASI 3.5 Pengaruh Transaksi pada Akun Ekuitas
Ilustrasi Siklus Akuntansi

3.6 menunjukkan langkah-langkah dalam siklus akuntansi. Perusahaan biasanya menggunakan
prosedur akuntansi ini untuk mencatat transaksi dan menyiapkan laporan keuangan.
ILUSTRASI 3.6 Siklus Akuntansi
Mengidentifikasi dan Mencatat Transaksi dan Peristiwa Lainnya
Langkah pertama dalam siklus akuntansi adalah analisis transaksi dan peristiwa lain yang dipilih. Masalah pertama
adalah menentukan apa yang akan dicatat. Meskipun IFRS memberikan pedoman, tidak ada aturan sederhana
yang menyatakan peristiwa mana yang harus dicatat oleh perusahaan. Meskipun perubahan dalam kebijakan
personalia atau manajerial perusahaan mungkin penting, perusahaan tidak boleh mencatat hal-hal ini dalam akun.
Di sisi lain, perusahaan harus mencatat semua penjualan atau pembelian tunai—tidak peduli seberapa kecilnya.
Konsep yang kami sajikan di Bab 2 menentukan apa yang harus dikenali dalam akun. Suatu pos harus diakui
dalam laporan keuangan sepanjang pos tersebut memenuhi definisi salah satu elemen laporan keuangan dan jika
pengakuan tersebut memberikan pengguna laporan keuangan (a) informasi relevan mengenai aset atau
liabilitas dan pendapatan, biaya, atau perubahan ekuitas; dan (b) representasi yang tepat atas aset atau liabilitas
dan pendapatan, beban, atau perubahan ekuitas. Misalnya, haruskah kita menilai karyawan untuk tujuan laporan
posisi keuangan dan laporan laba rugi (lihat Konsep Dasar)?
Tentu saja karyawan yang terampil merupakan aset yang penting (sangat relevan), namun permasalahan dalam
menentukan nilai mereka dan mengukurnya secara andal belum terselesaikan. Akibatnya, sumber daya manusia tidak tercatat.
Mungkin ketika teknik pengukuran menjadi lebih canggih dan diterima, informasi tersebut akan disajikan, meskipun hanya dalam
bentuk tambahan.
Konsep yang Mendasari

Aset adalah sumber daya ekonomi saat ini yang dikendalikan oleh entitas sebagai akibat peristiwa masa lalu. Sumber
daya ekonomi adalah hak yang mempunyai potensi menghasilkan manfaat ekonomi.
Transaksi yang dicatat dapat berupa pertukaran antara dua entitas yang masing-masing menerima dan mengorbankan
nilai, seperti pembelian dan penjualan barang atau jasa. Atau, transaksinya bisa berupa transfer satu arah saja. Misalnya, suatu
entitas mungkin menimbulkan liabilitas tanpa secara langsung menerima nilai sebagai imbalannya, seperti kontribusi amal (lihat
Konsep Dasar). Contoh lainnya termasuk investasi oleh pemilik, distribusi kepada pemilik, pembayaran pajak, hadiah, kerugian
akibat kecelakaan, dan pencurian.

Liabilitas adalah kewajiban kini entitas untuk mengalihkan sumber daya ekonomi sebagai akibat peristiwa masa lalu.
Singkatnya, suatu perusahaan mencatat sebanyak mungkin transaksi yang mempengaruhi posisi keuangannya. Seperti
yang telah dibahas sebelumnya dalam kasus sumber daya manusia, hal ini menghilangkan beberapa peristiwa karena tradisi
dan yang lainnya karena masalah pengukuran yang rumit. Namun belakangan ini, profesi akuntansi telah menunjukkan
penerimaan yang lebih besar dalam menerima tantangan pengukuran dan pelaporan peristiwa yang sebelumnya dipandang terlalu
rumit dan tidak terukur.
Catat dan Ringkas Transaksi Dasar
TUJUAN BELAJAR 2
Catat dan rangkum transaksi dasar.
Penjurnalan
Sebuah perusahaan mencatat dalam akun-akun transaksi dan peristiwa yang mempengaruhi aset, kewajiban, dan ekuitasnya.
Buku besar umum berisi semua akun aset, kewajiban, dan ekuitas. Suatu akun (lihat Ilustrasi 3.3) menunjukkan pengaruh transaksi
terhadap akun aset, kewajiban, ekuitas, dan pendapatan, serta beban tertentu.
Dalam praktiknya, perusahaan tidak mencatat transaksi dan peristiwa lain yang dipilih pada awalnya di buku besar.
Suatu transaksi mempengaruhi dua akun atau lebih, yang masing-masing berada pada halaman berbeda dalam buku besar.
Oleh karena itu, untuk mencatat secara lengkap setiap transaksi atau peristiwa lain di satu tempat, suatu perusahaan
menggunakan jurnal ( disebut juga “buku catatan asli”). Dalam bentuknya yang paling sederhana, jurnal umum secara kronologis
mencantumkan transaksi dan peristiwa lainnya, yang dinyatakan dalam debit dan kredit akun.
Sebagai contoh, Ilustrasi 3.7 menggambarkan teknik penjurnalan dengan menggunakan dua transaksi untuk Softbyte A.ÿ.
Transaksi-transaksi tersebut adalah:
1 September Pemegang Saham menginvestasikan 15.000 uang tunai di perusahaan dengan imbalan saham biasa.
Membeli peralatan komputer seharga 7.000 tunai.

Jurnal umum J1
Tanggal Judul Rekening dan Penjelasan Ref. Debit Kredit

2022
September 1 15.000
Modal Saham Tunai—Biasa 15.000
(Menerbitkan saham biasa secara tunai)
1 Peralatan Uang 7.000
Tunai 7.000
(Membeli peralatan secara tunai)
ILUSTRASI 3.7 Teknik Penjurnalan
J1 menunjukkan kedua entri ini berada di halaman pertama jurnal umum.
Setiap entri jurnal umum terdiri dari empat bagian: (1) tanggal, (2) akun dan jumlah yang akan didebit (Dr.), (3) akun
dan jumlah yang akan dikredit (Cr.), dan (4) sebuah penjelasan. Perusahaan memasukkan debit terlebih dahulu, diikuti
kredit (sedikit menjorok ke dalam). Penjelasannya dimulai di bawah nama rekening terakhir yang dikreditkan dan
dapat mengambil satu baris atau lebih. Sebuah perusahaan menyelesaikan “Ref.” kolom pada saat diposting ke
akun.
Dalam beberapa kasus, suatu perusahaan menggunakan jurnal khusus selain jurnal umum. Jurnal khusus
merangkum transaksi yang memiliki karakteristik umum (misalnya penerimaan kas, penjualan, pembelian,
pembayaran tunai). Akibatnya, penggunaannya mengurangi waktu pembukuan.
Posting
Prosedur pemindahan entri jurnal ke rekening buku besar disebut posting. Posting melibatkan langkah-langkah
berikut.
1. Dalam buku besar, masukkan pada kolom yang sesuai pada rekening yang didebit, tanggal, halaman
jurnal, dan jumlah debit yang tertera dalam jurnal.
2. Pada kolom referensi jurnal , tulis nomor rekening yang didebit

telah diposting.
3. Dalam buku besar, masukkan tanggal, jurnal pada kolom yang sesuai pada rekening yang dikreditkan
halaman, dan jumlah kredit yang ditunjukkan dalam jurnal.
4. Pada kolom referensi jurnal, tulis nomor rekening yang dikreditkan

telah diposting.
Ilustrasi 3.8 membuat diagram keempat langkah ini, menggunakan entri jurnal pertama Softbyte. Ilustrasi
menunjukkan akun-akun buku besar dalam bentuk akun standar. Beberapa perusahaan menyebut formulir ini
sebagai bentuk rekening tiga kolom karena memiliki tiga kolom uang—debit, kredit, dan saldo. Saldo di akun
ditentukan setelah setiap transaksi. Ruang penjelasan dan kolom referensi memberikan informasi khusus
mengenai transaksi. Nomor dalam kotak menunjukkan urutan langkah-langkahnya.
ILUSTRASI 3.8 Memposting Entri Jurnal
Angka-angka di “Ref.” kolom jurnal umum mengacu pada akun buku besar tempat perusahaan memposting
item masing-masing. Misalnya, “101” yang ditempatkan pada kolom di sebelah kanan “Kas” menunjukkan
bahwa perusahaan memposting item 15.000 ini ke Rekening No. 101 di buku besar.
Pengeposan jurnal umum selesai ketika perusahaan mencatat semua nomor referensi pengeposan
yang berlawanan dengan judul akun dalam jurnal. Dengan demikian, nomor pada kolom referensi posting
memiliki dua tujuan: (1) Menunjukkan nomor rekening buku besar dari rekening yang bersangkutan; dan, (2)
Menunjukkan selesainya pengeposan untuk kiriman tertentu. Setiap perusahaan memilih sistem
penomorannya sendiri untuk akun buku besarnya. Banyak yang memulai penomoran dengan akun aset
dan kemudian diikuti dengan akun kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan beban, dalam urutan itu.
Akun-akun buku besar pada Ilustrasi 3.8 menunjukkan akun-akun setelah selesainya proses posting.
Referensi J1 (Jurnal Umum, halaman 1) menunjukkan sumber data yang ditransfer ke buku besar
akun.
Bagan Akun
Jumlah dan jenis akun berbeda-beda untuk setiap perusahaan. Banyaknya rekening tergantung pada besarnya
detail keinginan pengelolaan. Misalnya, manajemen suatu perusahaan mungkin menginginkan satu akun untuk
semua jenis pengeluaran utilitas. Pihak lain mungkin membuat akun pengeluaran terpisah untuk setiap
jenis utilitas, seperti gas, listrik, dan air. Demikian pula, perusahaan kecil seperti Softbyte akan melakukannya
memiliki lebih sedikit akun dibandingkan raksasa bisnis seperti Anheuser-Busch InBev (BEL). Softbyte mungkin
mampu mengelola dan melaporkan aktivitasnya dalam 20 hingga 30 akun, sedangkan Anheuser-Busch InBev dapat
membutuhkan ribuan akun untuk melacak aktivitasnya di seluruh dunia.
Sebagian besar perusahaan memiliki bagan akun. Bagan ini mencantumkan akun dan nomor akun
yang mengidentifikasi lokasi mereka di buku besar. Sistem penomoran yang mengidentifikasi akun biasanya
dimulai dengan laporan posisi keuangan dan dilanjutkan dengan laporan laba rugi
akun.
Pada bab ini, kami akan menjelaskan akuntansi Yazici Advertising A.ÿ. (sebuah layanan
perusahaan). Kisaran nomor rekeningnya adalah sebagai berikut.
Akun 101–199 menunjukkan akun aset
200–299 menunjukkan kewajiban
300–399 menunjukkan akun ekuitas

400–499, pendapatan
500–799, biaya
800–899, pendapatan lainnya
900–999, biaya lainnya
Ilustrasi 3.9 menunjukkan bagan akun Yazici Advertising A.ÿ. Anda akan melihatnya di sana
adalah kesenjangan dalam sistem penomoran bagan akun untuk Yazici Advertising A.ÿ. Kesenjangan masih tersisa
untuk mengizinkan penyisipan akun baru sesuai kebutuhan selama kehidupan bisnis.
Yazici Advertising A.ÿ.

Bagan Akun
Aktiva Ekuitas
101 Uang tunai 311 Modal Saham—Biasa
112 Piutang Usaha 320 Laba Ditahan
113 Penyisihan Piutang Tak Tertagih 332 Dividen
126 Persediaan 350 Ringkasan Pendapatan
130 Asuransi Dibayar di Muka
157 Peralatan Pendapatan
158 Akumulasi Penyusutan—Peralatan 400 Pendapatan Jasa

Pengeluaran
Kewajiban 631 Beban Persediaan
200 Hutang Wesel 711 Beban Penyusutan
201 Hutang Usaha 722 Beban Asuransi
209 Pendapatan Jasa Diterima di Muka 726 Beban Gaji dan Upah
212 Hutang Gaji dan Upah 729 Beban Sewa
230 Hutang Bunga 732 Beban Utilitas
905 Beban Bunga
910 Beban Hutang Macet
ILUSTRASI 3.9 Bagan Akun Yazici Advertising A.ÿ.

Proses Perekaman Diilustrasikan

Ilustrasi 3.10 hingga 3.19 menunjukkan langkah-langkah dasar dalam proses pencatatan, menggunakan
transaksi bulan Oktober Yazici Advertising A.ÿ. Periode akuntansi Yazici adalah satu bulan. Analisis
dasar dan analisis debit-kredit mendahului penjurnalan dan posting setiap transaksi. Untuk
mempermudah, kami menggunakan formulir akun T dalam ilustrasi, bukan formulir akun standar.
ILUSTRASI 3.10 Investasi Uang Tunai oleh Pemegang Saham

Pelajari analisis transaksi ini dengan cermat. Tujuan analisis transaksi adalah pertama-tama untuk
mengidentifikasi jenis rekening yang terlibat, dan kemudian menentukan apakah akan melakukan
debit atau kredit ke rekening tersebut. Anda harus selalu melakukan analisis jenis ini sebelum
menyiapkan entri jurnal. Melakukan hal ini akan membantu Anda memahami entri jurnal yang dibahas
dalam bab ini serta entri jurnal yang lebih kompleks di bab-bab selanjutnya.
ILUSTRASI 3.11 Pembelian Peralatan Kantor

ILUSTRASI 3.12 Penerimaan Uang Tunai untuk Pelayanan Masa Depan

ILUSTRASI 3.13 Pembayaran Sewa Bulanan

ILUSTRASI 3.14 Pembayaran Asuransi

ILUSTRASI 3.15 Pembelian Perlengkapan Secara Kredit
ILUSTRASI 3.16 Penandatanganan Kontrak

ILUSTRASI 3.17 Pengumuman dan Pembayaran Dividen

ILUSTRASI 3.18 Pembayaran Gaji

ILUSTRASI 3.19 Penerimaan Kas atas Pelayanan yang Diberikan
Neraca saldo
Neraca saldo adalah daftar akun dan saldonya pada waktu tertentu. Suatu perusahaan biasanya
menyiapkan neraca saldo pada akhir suatu periode akuntansi. Neraca saldo mencantumkan akun-akun
sesuai urutan kemunculannya di buku besar, dengan saldo debet di kolom kiri dan saldo kredit di
kolom kanan. Jumlah kedua kolom harus sesuai.
Neraca saldo membuktikan persamaan matematis antara debit dan kredit setelah diposting. Dalam
sistem pencatatan ganda, persamaan ini terjadi bila jumlah saldo rekening debit sama dengan
jumlah saldo rekening kredit. Neraca saldo juga mengungkap kesalahan dalam penjurnalan dan posting.
Selain itu, berguna dalam penyusunan laporan keuangan. Tata cara penyusunan neraca saldo terdiri
dari:
1. Mencantumkan judul rekening dan saldonya.

2. Menjumlahkan kolom debit dan kredit.
3. Membuktikan persamaan kedua kolom.
Ilustrasi 3.20 menyajikan neraca saldo yang dibuat dari buku besar Yazici Advertising A.ÿ.
Perhatikan bahwa total debit (287.000) sama dengan total kredit (287.000). Neraca saldo juga sering
menunjukkan nomor rekening di sebelah kiri judul rekening.

Neraca saldo
31 Oktober 2022
Debet Kredit
Uang tunai 80.000
Piutang usaha 72.000

Persediaan 25.000
Asuransi prabayar 6.000
Peralatan 50.000
Hutang Wesel 50.000
Akun hutang 25.000

Pendapatan Layanan yang Belum Merupakan Pendapatan 12.000
Modal Saham—Biasa 100.000
Dividen 5.000
Pendapatan Layanan 100.000
Beban Gaji dan Upah 40.000
Biaya Sewa 9.000
287.000 287.000
ILUSTRASI 3.20 Neraca Saldo (Tidak Disesuaikan)
Neraca saldo tidak membuktikan bahwa perusahaan mencatat semua transaksi atau bahwa
buku besar sudah benar. Banyak kesalahan yang mungkin terjadi meskipun kolom neraca saldo sama. Untuk
Misalnya, neraca saldo mungkin seimbang meskipun perusahaan (1) gagal membuat jurnal suatu transaksi,
(2) menghilangkan posting entri jurnal yang benar, (3) memposting entri jurnal dua kali, (4) menggunakan akun yang salah
dalam penjurnalan atau posting, atau (5) melakukan kesalahan saling hapus dalam pencatatan jumlah suatu transaksi.
Dengan kata lain, selama suatu perusahaan membukukan debit dan kredit yang sama, meskipun pada rekening yang salah atau
dalam jumlah yang salah, total debit akan sama dengan total kredit.
Apa Arti Angka?
Manajemen Perubahan
Bagi perusahaan yang mempertimbangkan penerapan IFRS, perencanaan ekstensif diperlukan untuk memastikan hal tersebut
masalah sistem informasi akuntansi diatasi. Mengidentifikasi implikasi yang diperlukan
atau perubahan akuntansi yang dipilih, seperti penerapan standar akuntansi baru, membutuhkan waktu.
Dan dampaknya bisa luas dan signifikansinya berbeda-beda. Keterkaitan akuntansi
perubahan dengan sistem teknologi informasi (TI), proses bisnis, pajak, dan umum
operasi memperpanjang waktu yang dibutuhkan untuk mengatasi semua masalah yang teridentifikasi. Secara umum, proses ini
mungkin memerlukan waktu tunggu tiga atau empat tahun untuk mempersiapkan berbagai akuntansi dan pelaporan
sistem untuk adopsi pertama kali IFRS.
Sumber: PricewaterhouseCoopers, IFRS dan US GAAP: Persamaan dan Perbedaan, Edisi 2018.
Identifikasi dan Siapkan Jurnal Penyesuaian
TUJUAN BELAJAR 3
Mengidentifikasi dan menyiapkan jurnal penyesuaian.
Agar pendapatan dicatat pada periode terjadinya jasa dan beban diakui pada periode terjadinya jasa, perusahaan
membuat jurnal penyesuaian. Singkatnya, penyesuaian memastikan bahwa perusahaan, seperti SAP (DEU), Cathay
Pacific Airways (HKG), dan Nokia (FIN), mengikuti prinsip pengakuan pendapatan dan pengakuan biaya.
Penggunaan jurnal penyesuaian memungkinkan pelaporan aset, kewajiban, dan ekuitas yang sesuai pada laporan
posisi keuangan pada tanggal laporan. Jurnal penyesuaian juga memungkinkan pelaporan pendapatan dan
pengeluaran yang tepat pada laporan laba rugi untuk periode tersebut.
Namun, neraca saldo—data transaksi yang pertama kali dikumpulkan—mungkin tidak berisi data terkini dan lengkap.
Hal ini terjadi karena alasan berikut.
1. Beberapa peristiwa tidak dijurnal setiap hari karena tidak berguna. Contohnya adalah konsumsi
perlengkapan dan perolehan gaji dan upah oleh karyawan.
2. Beberapa biaya tidak dijurnal selama periode akuntansi karena biaya tersebut kadaluarsa seiring dengan
berjalannya waktu dan bukan sebagai akibat dari transaksi harian yang berulang. Contoh biaya tersebut adalah
penyusutan bangunan dan peralatan serta sewa dan asuransi.
3. Beberapa item mungkin tidak dicatat. Contohnya adalah tagihan layanan utilitas yang tidak diterima
sampai periode akuntansi berikutnya.
Jurnal penyesuaian diperlukan setiap kali perusahaan, seperti Sony (JPN), menyiapkan laporan keuangan (lihat
Konsep yang Mendasari). Pada saat itu, Sony harus menganalisis setiap akun dalam neraca saldo untuk menentukan
apakah akun tersebut lengkap dan terkini untuk tujuan laporan keuangan. Analisis ini memerlukan pemahaman
menyeluruh tentang operasi Sony dan keterkaitan akun-akunnya. Karena proses yang terlibat ini, biasanya
akuntan yang ahli menyiapkan jurnal penyesuaian. Dalam mengumpulkan data penyesuaian, Sony mungkin perlu
menghitung inventaris persediaan dan suku cadang perbaikan. Selanjutnya, perusahaan dapat menyiapkan jadwal
pendukung polis asuransi, perjanjian sewa, dan komitmen kontrak lainnya. Perusahaan sering kali menyiapkan
penyesuaian setelah tanggal laporan posisi keuangan. Namun, mereka memberi tanggal pada entri pada tanggal
laporan posisi keuangan.
Penyusunan laporan keuangan untuk subperiode seperti triwulan atau bulan meningkatkan ketepatan waktu
informasi namun menimbulkan masalah verifikasi karena estimasi dalam menyiapkan jurnal penyesuaian.
Jenis Entri Penyesuaian

Entri penyesuaian diklasifikasikan sebagai penangguhan atau akrual. Masing-masing kelas ini memiliki dua
subkategori, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.21 .
Penangguhan:
1. Biaya dibayar di muka: Biaya yang dibayarkan secara tunai sebelum digunakan atau dikonsumsi.
2. Pendapatan diterima di muka: Uang tunai yang diterima sebelum jasa dilakukan.
Akrual:
1. Pendapatan yang masih harus dibayar: Pendapatan atas jasa yang telah dilakukan tetapi belum diterima secara tunai atau dicatat.
2. Biaya yang masih harus dibayar: Biaya-biaya yang sudah terjadi tetapi belum dibayar secara tunai atau dicatat.
ILUSTRASI 3.21 Kategori Jurnal Penyesuaian
Kami meninjau contoh spesifik dan penjelasan setiap jenis penyesuaian di bagian berikutnya.
Kami mendasarkan setiap contoh pada neraca saldo Yazici Advertising A.ÿ pada tanggal 31 Oktober. (Ilustrasi 3.20).
Kami berasumsi bahwa Yazici menggunakan periode akuntansi satu bulan. Oleh karena itu, Yazici akan membuat jurnal
penyesuaian bulanan tertanggal 31 Oktober.
Jurnal Penyesuaian untuk Penundaan
Menunda berarti menunda atau menunda. Penangguhan adalah beban atau pendapatan yang diakui pada tanggal setelah
uang tunai pertama kali ditukarkan. Dua jenis penangguhan adalah biaya dibayar di muka dan pendapatan diterima
di muka.
Jika perusahaan tidak melakukan penyesuaian atas penangguhan ini, aset dan liabilitas akan disajikan terlalu
tinggi, dan biaya serta pendapatan terkait akan disajikan terlalu rendah. Misalnya, dalam neraca saldo Yazici
Advertising (Ilustrasi 3.20), saldo dalam aset Persediaan hanya menunjukkan persediaan yang dibeli. Saldo ini terlalu
dilebih-lebihkan; akun beban terkait, Beban Perlengkapan, disajikan terlalu rendah karena biaya perlengkapan yang
digunakan belum diakui. Dengan demikian, jurnal penyesuaian untuk penangguhan akan menurunkan akun laporan posisi
keuangan dan menambah akun laporan laba rugi. Ilustrasi 3.22 menunjukkan pengaruh jurnal penyesuaian untuk
penangguhan.
ILUSTRASI 3.22 Jurnal Penyesuaian untuk Penangguhan
Biaya dibayar dimuka
Aset yang dibayar dan dicatat sebelum perusahaan menggunakannya disebut biaya dibayar di muka. Ketika biaya
dibayar di muka, perusahaan mendebit akun aset untuk menunjukkan layanan atau manfaat yang akan
diterimanya di masa depan. Contoh pembayaran di muka yang umum adalah asuransi, perlengkapan, periklanan, dan
sewa. Selain itu, perusahaan melakukan pembayaran di muka ketika mereka membeli bangunan dan peralatan.
Biaya dibayar dimuka adalah biaya yang kadaluarsa seiring berjalannya waktu (misalnya sewa dan asuransi) atau
karena penggunaan dan konsumsi (misalnya persediaan). Berakhirnya biaya-biaya ini tidak memerlukan entri harian,
suatu tugas yang tidak perlu dan tidak praktis. Oleh karena itu, perusahaan seperti Louis Vuitton (LVMH Group) (FRA)
biasanya menunda pengakuan berakhirnya biaya tersebut sampai perusahaan tersebut menyiapkan laporan
keuangan. Pada setiap tanggal laporan, Louis Vuitton membuat jurnal penyesuaian untuk mencatat pengeluaran yang
berlaku pada periode akuntansi saat ini dan untuk menunjukkan jumlah sisanya dalam akun aset.
Seperti ditunjukkan di atas, sebelum penyesuaian, aset disajikan terlalu tinggi dan beban disajikan terlalu rendah.
Dengan demikian, jurnal penyesuaian untuk biaya dibayar dimuka menghasilkan debit ke akun beban dan
kredit ke akun aset.
Persediaan
Sebuah bisnis mungkin menggunakan beberapa jenis perlengkapan yang berbeda. Misalnya, kantor akuntan publik
akan menggunakan perlengkapan kantor seperti alat tulis, amplop, dan kertas akuntansi. Perusahaan periklanan
akan menyediakan perlengkapan periklanan seperti spidol papan tulis dan kartrid printer. Persediaan
umumnya didebit ke akun aset pada saat diperoleh. Pengakuan persediaan yang digunakan umumnya ditunda
sampai proses penyesuaian. Pada saat itu, persediaan fisik (penghitungan) sebesar
perbekalan diambil. Selisih antara saldo akun Persediaan (aset) dan biaya persediaan yang ada merupakan
persediaan yang digunakan (beban) pada periode tersebut.
Misalnya, Yazici Advertising membeli perlengkapan iklan seharga 25.000 pada tanggal 5 Oktober.
Oleh karena itu Yazici mendebit aset Perlengkapan. Akun ini menunjukkan saldo sebesar 25.000 pada neraca
saldo 31 Oktober (lihat Ilustrasi 3.20). Penghitungan persediaan pada penutupan bisnis pada tanggal 31
Oktober menunjukkan bahwa 10.000 persediaan masih tersedia. Jadi biaya perlengkapan yang
digunakan adalah 15.000 ( 25.000 – 10.000). Analisis dan penyesuaian Persediaan dirangkum dalam Ilustrasi 3.23.
ILUSTRASI 3.23 Penyesuaian Persediaan
Setelah penyesuaian, akun aset Persediaan sekarang menunjukkan saldo 10.000, yang sama dengan
biaya persediaan pada tanggal laporan. Selain itu, Beban Perlengkapan menunjukkan saldo sebesar
15.000, yang sama dengan biaya perlengkapan yang digunakan pada bulan Oktober. Tanpa jurnal
penyesuaian, pengeluaran bulan Oktober disajikan terlalu rendah dan laba bersih dilebih-lebihkan
sebesar 15.000. Selain itu, aset dan ekuitas dilebih-lebihkan sebesar 15.000 pada laporan
posisi keuangan tanggal 31 Oktober.
Pertanggungan
Sebagian besar perusahaan mempunyai asuransi kebakaran dan pencurian atas barang dagangan dan peralatan, asuransi tanggung
jawab pribadi atas kecelakaan yang diderita pelanggan, dan asuransi mobil untuk mobil dan truk perusahaan. Besarnya perlindungan terhadap
kerugian menentukan biaya asuransi (besarnya premi yang harus dibayar). Polis asuransi menentukan jangka waktu dan pertanggungan.
Jangka waktu minimum biasanya mencakup satu tahun, namun jangka waktu tiga sampai lima tahun juga tersedia dan mungkin menawarkan
premi tahunan yang lebih rendah. Perusahaan biasanya mendebit premi asuransi ke akun aset Asuransi Dibayar di Muka ketika dibayar. Pada
tanggal laporan keuangan, Perusahaan mendebit Beban Asuransi dan mengkredit Asuransi Dibayar di Muka atas biaya yang telah kadaluarsa
pada periode tersebut.
Misalnya, pada tanggal 4 Oktober, Yazici Advertising membayar 6.000 untuk polis asuransi kebakaran satu tahun, mulai tanggal 1
Oktober. Yazici mendebet biaya premi ke Asuransi Dibayar di Muka pada saat itu. Akun ini masih menunjukkan saldo 6.000 pada neraca saldo
31 Oktober. Analisis terhadap polis menunjukkan bahwa 500 (6.000 12) asuransi berakhir setiap bulannya. Analisis dan penyesuaian
asuransi dirangkum dalam Ilustrasi 3.24.
ILUSTRASI 3.24 Penyesuaian Asuransi
Aset Asuransi Dibayar di Muka menunjukkan saldo 5.500, yang merupakan biaya yang belum
kedaluwarsa untuk sisa pertanggungan 11 bulan. Pada saat yang sama, saldo Beban Asuransi sama
dengan biaya asuransi yang berakhir pada bulan Oktober. Tanpa jurnal penyesuaian, pengeluaran
bulan Oktober disajikan terlalu rendah sebesar 500 dan laba bersih dilebih-lebihkan sebesar
500. Selain itu, aset dan ekuitas juga disajikan terlalu tinggi sebesar 500 pada laporan posisi
keuangan tanggal 31 Oktober.
Depresiasi
Perusahaan, seperti Caterpillar (AS) atau Siemens (DEU), biasanya memiliki berbagai fasilitas produktif,
seperti gedung, peralatan, dan kendaraan bermotor. Aset ini memberikan layanan selama beberapa
tahun. Jangka waktu layanan biasanya disebut sebagai masa manfaat aset. Karena Siemens, misalnya,
mengharapkan aset seperti bangunan dapat memberikan layanan selama bertahun-tahun, Siemens
mencatat bangunan tersebut sebagai aset, bukan beban, pada tahun perolehan bangunan tersebut.
Siemens mencatat aset tersebut sebesar biaya perolehan, sesuai dengan prinsip biaya historis.
Untuk mengikuti prinsip pengakuan biaya, Siemens harus melaporkan sebagian biaya aset berumur panjang
sebagai beban selama setiap periode masa manfaat aset. Penyusutan adalah proses mengalokasikan biaya suatu
aset ke beban selama masa manfaatnya dengan cara yang rasional dan sistematis.
Perlunya Penyesuaian Penyusutan
Berdasarkan IFRS, perolehan fasilitas produktif dipandang sebagai pembayaran di muka jangka panjang
untuk jasa. Oleh karena itu, kebutuhan untuk membuat jurnal penyesuaian berkala untuk penyusutan sama dengan
yang kami jelaskan untuk biaya dibayar di muka lainnya. Artinya, perusahaan mengakui biaya (beban) yang telah
habis masa berlakunya selama periode berjalan dan melaporkan biaya (aset) yang belum habis masa
berlakunya pada akhir periode. Penyebab utama penyusutan fasilitas produktif adalah penggunaan sebenarnya,
kerusakan akibat unsur-unsurnya, dan keusangan. Misalnya, pada saat Siemens mengakuisisi suatu aset,
pengaruh faktor-faktor tersebut tidak dapat diketahui secara pasti. Oleh karena itu, Siemens harus memperkirakannya.
Dengan demikian, penyusutan merupakan perkiraan dan bukan pengukuran faktual atas biaya kadaluarsa.
Untuk memperkirakan biaya penyusutan, Siemens sering membagi biaya perolehan suatu aset dengan masa
manfaatnya. Misalnya, jika Siemens membeli peralatan seharga 10.000 dan memperkirakan masa manfaatnya
10 tahun, Siemens mencatat penyusutan tahunan sebesar 1.000.
Dalam kasus Yazici Advertising, perusahaan memperkirakan penyusutan peralatan kantornya sebesar 4.800 per
tahun (biaya 50.000 dikurangi nilai sisa 2.000 dibagi masa manfaat 10 tahun), atau 400 per bulan. Analisis
dan penyesuaian penyusutan dirangkum dalam Ilustrasi 3.25. Saldo akun Akumulasi Penyusutan—Peralatan
akan bertambah 400 setiap bulannya.
Oleh karena itu, setelah dijurnal dan diposting jurnal penyesuaian penggunaan bulan kedua pada tanggal 30
November, saldonya menjadi 800.
ILUSTRASI 3.25 Penyesuaian Penyusutan
Presentasi Pernyataan
Akumulasi Penyusutan—Peralatan adalah akun kontra aset. Akun kontra aset mengimbangi akun aset pada
laporan posisi keuangan. Artinya, akun Akumulasi Penyusutan—Peralatan saling hapus dengan
akun Peralatan pada laporan posisi keuangan. Saldo normalnya adalah kredit. Yazici Advertising
menggunakan akun ini sebagai ganti mengkredit Peralatan untuk mengungkapkan biaya asli peralatan
dan total biaya yang sudah habis masa berlakunya hingga saat ini. Dalam laporan posisi keuangan, Yazici
mengurangi Akumulasi Penyusutan—Peralatan dari akun aset terkait seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi
3.26.
Peralatan 50.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan—peralatan 400 49.600
ILUSTRASI 3.26 Laporan Posisi Keuangan Penyajian Akumulasi Penyusutan
Nilai buku (atau nilai tercatat) suatu aset yang dapat disusutkan adalah selisih antara biaya perolehannya
dan akumulasi penyusutan yang terkait. Pada Ilustrasi 3.26, nilai buku peralatan pada tanggal laporan
posisi keuangan adalah 49.600. Perhatikan bahwa nilai buku aset umumnya berbeda dari nilai wajarnya.
Alasannya: Depresiasi merupakan konsep alokasi, bukan konsep penilaian. Artinya,
penyusutan mengalokasikan biaya suatu aset ke periode penggunaan aset tersebut. Penyusutan tidak
berusaha melaporkan perubahan aktual dalam nilai aset.
Beban penyusutan mengidentifikasi bagian biaya aset yang telah habis masa berlakunya selama periode
tersebut (dalam hal ini, Oktober). Tanpa jurnal penyesuaian ini, total aset, total ekuitas, dan laba
bersih akan disajikan terlalu tinggi, dan biaya penyusutan akan disajikan terlalu rendah.
Sebuah perusahaan mencatat biaya penyusutan untuk setiap peralatan, seperti truk atau mesin, dan untuk
semua bangunan. Perusahaan juga membuat akun akumulasi penyusutan terkait untuk
di atas, seperti Akumulasi Penyusutan—Truk, Akumulasi Penyusutan—Mesin, dan Akumulasi Penyusutan—Bangunan.
Pendapatan Diterima di Muka
Ketika perusahaan menerima uang tunai sebelum jasa dilakukan, mereka mencatat liabilitas dengan meningkatkan (mengkredit) akun liabilitas
yang disebut pendapatan diterima di muka. Dengan kata lain, suatu perusahaan kini mempunyai kewajiban kinerja (liability) untuk
memberikan pelayanan kepada salah satu pelanggannya. Barang-barang seperti sewa, langganan majalah, dan simpanan pelanggan
untuk layanan di masa depan dapat menghasilkan pendapatan diterima di muka.
Maskapai penerbangan, seperti Ryanair (IRL), China Southern Airlines (CHN), dan Southwest (AS), memperlakukan penerimaan dari
penjualan tiket sebagai pendapatan diterima di muka sampai mereka memenuhi kewajiban kinerja (menyediakan layanan penerbangan). Uang
sekolah yang diterima sebelum dimulainya semester adalah contoh lain dari pendapatan diterima di muka.
Pendapatan diterima di muka adalah kebalikan dari biaya dibayar dimuka. Memang benar, pendapatan diterima di muka dalam pembukuan
suatu perusahaan kemungkinan besar merupakan pembayaran di muka dalam pembukuan perusahaan yang melakukan pembayaran di
muka. Misalnya, jika kita mengasumsikan periode akuntansi yang sama, pemilik rumah akan memperoleh pendapatan sewa yang belum
merupakan pendapatan ketika penyewa telah membayar uang sewa di muka.
Ketika sebuah perusahaan, seperti Ryanair, menerima pembayaran atas jasa yang akan dilakukan pada periode akuntansi masa depan,
perusahaan tersebut mengkredit akun pendapatan diterima di muka (liabilitas) untuk mengakui liabilitas yang ada. Ryanair kemudian mengakui
pendapatan pada saat melakukan layanan tersebut. Namun, membuat entri berulang setiap hari untuk mencatat pendapatan ini tidaklah
praktis. Oleh karena itu, Ryanair menunda pengakuan pendapatan hingga proses penyesuaian. Kemudian, Ryanair membuat jurnal penyesuaian
untuk mencatat pendapatan atas jasa yang dilakukan selama periode tersebut dan untuk menunjukkan kewajiban yang tersisa pada akhir
periode akuntansi. Dalam kasus yang umum, kewajiban disajikan terlalu tinggi dan pendapatan disajikan terlalu rendah sebelum penyesuaian.
Dengan demikian, jurnal penyesuaian untuk pendapatan diterima dimuka menghasilkan debit (penurunan) pada akun kewajiban dan
kredit (peningkatan) pada akun pendapatan.
Misalnya, Yazici Advertising menerima 12.000 pada tanggal 2 Oktober dari R. Knox untuk layanan periklanan yang diharapkan selesai
pada tanggal 31 Desember. Yazici mengkreditkan pembayaran tersebut ke Pendapatan Layanan Diterima Dimuka. Akun kewajiban ini
menunjukkan saldo 12.000 pada neraca saldo 31 Oktober.
Berdasarkan evaluasi layanan yang dilakukan Yazici untuk Knox selama bulan Oktober, perusahaan
menentukan bahwa mereka harus mengakui pendapatan sebesar 4.000 pada bulan Oktober. Oleh karena itu,
liabilitas (Pendapatan Jasa Diterima di Muka) berkurang dan ekuitas (Pendapatan Jasa) meningkat,
seperti ditunjukkan pada Ilustrasi 3.27.
ILUSTRASI 3.27 Penyesuaian Pendapatan Jasa Diterima Dimuka
Kewajiban Pendapatan Layanan Diterima di Muka sekarang menunjukkan saldo 8.000. Jumlah ini mewakili sisa
layanan periklanan yang diharapkan dapat dilakukan di masa depan. Pada saat yang sama, Pendapatan
Layanan menunjukkan total pendapatan yang diakui pada bulan Oktober sebesar 104.000. Tanpa
penyesuaian ini, pendapatan dan laba bersih akan disajikan lebih rendah sebesar 4.000 dalam
laporan laba rugi. Selain itu, kewajiban disajikan terlalu tinggi dan ekuitas terlalu rendah sebesar 4.000
pada laporan posisi keuangan tanggal 31 Oktober.
Jurnal Penyesuaian untuk Akrual Kategori
kedua dari jurnal penyesuaian adalah akrual. Perusahaan membuat jurnal penyesuaian akrual untuk mencatat
pendapatan atas jasa yang dilakukan dan biaya yang terjadi pada periode akuntansi berjalan.
Tanpa penyesuaian akrual, akun pendapatan (dan akun aset terkait) atau akun beban (dan akun liabilitas terkait)
disajikan terlalu rendah. Dengan demikian, jurnal penyesuaian akrual akan meningkatkan akun laporan posisi
keuangan dan laporan laba rugi.
Ilustrasi 3.28 menunjukkan jurnal penyesuaian untuk akrual.
ILUSTRASI 3.28 Jurnal Penyesuaian untuk Akrual
Pendapatan yang Masih Harus Dibayar
Pendapatan atas jasa yang telah dilaksanakan tetapi belum dicatat pada tanggal laporan adalah
pendapatan yang masih harus dibayar. Pendapatan yang masih harus dibayar dapat terakumulasi
(bertambah) seiring berjalannya waktu, seperti halnya pendapatan bunga. Hal ini tidak dicatat karena
perolehan bunga tidak melibatkan transaksi harian. Perusahaan tidak mencatat pendapatan bunga
setiap hari karena seringkali tidak praktis untuk dilakukan. Pendapatan yang masih harus dibayar juga dapat
dihasilkan dari jasa yang telah dilaksanakan namun belum ditagih atau dikumpulkan, seperti dalam
kasus komisi dan biaya. Hal ini mungkin tidak dicatat karena hanya sebagian dari total layanan yang telah
dilakukan dan klien tidak akan ditagih hingga layanan selesai.
Jurnal penyesuaian mencatat piutang yang ada pada tanggal laporan posisi keuangan dan pendapatan atas
jasa yang dilakukan selama periode tersebut. Sebelum penyesuaian, baik aset dan
pendapatan diremehkan. Oleh karena itu, jurnal penyesuaian untuk pendapatan yang masih harus dibayar menghasilkan debit
(peningkatan) pada akun aset dan kredit (peningkatan) pada akun pendapatan.
Pada bulan Oktober, Yazici Advertising melakukan layanan senilai 2.000 yang tidak ditagihkan kepada klien pada atau sebelum tanggal
31 Oktober. Karena layanan ini tidak ditagih, maka tidak dicatat. Akrual pendapatan jasa yang tidak tercatat meningkatkan
akun aset, Piutang Usaha. Hal ini juga meningkatkan ekuitas dengan meningkatkan akun pendapatan, Pendapatan Jasa,
seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.29.
ILUSTRASI 3.29 Penyesuaian Akrual pada Akun Piutang dan Pendapatan
Aset Piutang Usaha menunjukkan bahwa klien berhutang 74.000 pada tanggal laporan posisi keuangan. Saldo Pendapatan
Layanan sebesar 106.000 mewakili total pendapatan atas layanan yang dilakukan selama bulan tersebut (100.000 + 4.000 + 2.000).
Tanpa jurnal penyesuaian, aset dan ekuitas pada laporan posisi keuangan, serta pendapatan dan laba bersih pada
laporan laba rugi, akan disajikan terlalu rendah.
Biaya masih harus dibayar
Biaya-biaya yang terjadi tetapi belum dibayar atau dicatat pada tanggal laporan disebut biaya yang masih harus
dibayar, seperti bunga, sewa, pajak, dan gaji. Biaya yang masih harus dibayar disebabkan oleh penyebab yang sama dengan
pendapatan yang masih harus dibayar. Faktanya, beban yang masih harus dibayar dalam pembukuan suatu perusahaan
merupakan pendapatan yang masih harus dibayar bagi perusahaan lain. Misalnya, akrual pendapatan layanan sebesar
2.000 oleh Yazici Advertising merupakan biaya yang masih harus dibayar untuk klien yang menerima layanan tersebut.
Penyesuaian biaya yang masih harus dibayar mencatat kewajiban yang ada pada tanggal laporan posisi keuangan dan mengakui
biaya yang berlaku pada periode akuntansi berjalan. Sebelum penyesuaian, baik kewajiban maupun beban disajikan terlalu
rendah. Oleh karena itu, jurnal penyesuaian untuk beban yang masih harus dibayar menghasilkan debit (kenaikan) pada
akun beban dan kredit (kenaikan) pada akun kewajiban.
Bunga yang Masih Harus Dibayar
Yazici Advertising menandatangani wesel bayar tiga bulan sejumlah 50.000 pada tanggal 1 Oktober. Wesel tersebut memerlukan
bunga pada tingkat tahunan sebesar 12 persen. Tiga faktor yang menentukan jumlah akumulasi bunga: (1) nilai nominal wesel; (2)
tingkat bunga, yang selalu dinyatakan sebagai tingkat tahunan; dan (3) jangka waktu wesel tersebut beredar. Bagi Yazici,
totalnya
bunga yang harus dibayar atas wesel 50.000 pada tanggal jatuh tempo tiga bulan ke depan adalah 1.500 (50.000
× 0,12 × 3/12), atau 500 untuk satu bulan. Ilustrasi 3.30 menunjukkan rumus perhitungan bunga dan penerapannya
pada Yazici. Perhatikan bahwa rumus tersebut menyatakan periode waktu sebagai pecahan satu tahun.
ILUSTRASI 3.30 Rumus Menghitung Bunga Satu Bulan
Seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.31 , akrual bunga pada tanggal 31 Oktober meningkatkan akun
liabilitas, Hutang Bunga. Hal ini juga menurunkan ekuitas dengan meningkatkan akun beban, Beban Bunga.
ILUSTRASI 3.31 Penyesuaian Bunga
Beban Bunga menunjukkan beban bunga untuk bulan Oktober. Hutang Bunga menunjukkan jumlah bunga yang
terutang pada tanggal laporan. Yazici tidak akan membayar jumlah ini sampai wesel tersebut jatuh tempo pada
akhir tiga bulan. Mengapa Yazici menggunakan rekening Hutang Bunga daripada mengkredit Hutang
Hutang? Dengan mencatat utang bunga secara terpisah, Yazici mengungkapkan dua jenis kewajiban (bunga dan
pokok) dalam akun dan laporan. Tanpa jurnal penyesuaian ini, baik liabilitas maupun beban bunga akan
disajikan terlalu rendah, dan laba bersih serta ekuitas akan disajikan terlalu tinggi.
Gaji dan Upah yang Masih Harus
Dibayar Perusahaan membayar beberapa jenis pengeluaran, seperti gaji dan upah karyawan, setelah jasa
diberikan. Misalnya, Yazici Advertising terakhir membayar gaji dan upah pada tanggal 26 Oktober. Perusahaan
tersebut tidak akan membayar gaji dan upah lagi hingga tanggal 23 November. Namun, seperti ditunjukkan pada
Ilustrasi 3.32, terdapat tiga hari kerja tersisa di bulan Oktober (29–31 Oktober).
ILUSTRASI 3.32 Gaji dan Upah yang Masih Harus Dibayar

Pada tanggal 31 Oktober, gaji dan upah untuk hari-hari tersebut merupakan biaya yang masih harus dibayar dan
kewajiban terkait kepada Yazici. Para karyawan menerima total gaji dan upah sebesar 10.000 untuk lima hari kerja
dalam seminggu, atau 2.000 per hari. Jadi, gaji dan upah yang masih harus dibayar pada tanggal 31 Oktober adalah 6.000 (2.000 × 3).
Proses analisis dan penyesuaian dirangkum dalam Ilustrasi 3.33.
ILUSTRASI 3.33 Penyesuaian Beban Gaji dan Upah

Setelah penyesuaian ini, saldo Beban Gaji dan Upah sebesar 46.000 (23 hari × 2.000) merupakan beban
gaji dan upah aktual bulan Oktober. Saldo Hutang Gaji dan Upah sebesar 6.000 adalah jumlah kewajiban
gaji dan upah yang terutang pada tanggal 31 Oktober. Tanpa penyesuaian gaji dan upah sebesar
6.000, baik pengeluaran maupun kewajiban Yazici dikecilkan sebesar 6.000.
Yazici membayar gaji dan upah setiap empat minggu. Akibatnya, hari gajian berikutnya adalah tanggal 23
November, yang akan kembali membayar gaji dan upah total sebesar 40.000. Pembayaran tersebut
terdiri dari 6.000 gaji dan upah yang terutang pada tanggal 31 Oktober ditambah 34.000 biaya gaji dan upah
bulan November (17 hari kerja sesuai kalender November × 2.000). Oleh karena itu, Yazici membuat
entri berikut pada tanggal 23 November.
23 November
Hutang Gaji dan Upah 6.000

Uang tunai 40.000
(Untuk mencatat penggajian 23 November)
Ayat jurnal ini menghilangkan kewajiban atas Hutang Gaji dan Upah yang dicatat Yazici pada ayat jurnal penyesuaian
tanggal 31 Oktober. Entri ini juga mencatat jumlah Beban Gaji dan Upah yang tepat untuk periode antara 1 November
dan 23 November.
Hutang Macet
Pengakuan yang tepat atas pendapatan dan beban menentukan pencatatan piutang tak tertagih sebagai beban pada
periode di mana perusahaan mencatat pendapatan atas jasa yang dilakukan, bukan pada periode di mana perusahaan
menghapus akun atau catatan. Penilaian yang tepat atas saldo piutang juga memerlukan pengakuan piutang tak tertagih.
Pengakuan dan penilaian yang tepat memerlukan jurnal penyesuaian.
Pada setiap akhir periode, perusahaan, seperti Marks and Spencer plc (M&S) (GBR), memperkirakan jumlah piutang yang
nantinya terbukti tidak tertagih. M&S mendasarkan estimasinya pada berbagai faktor: jumlah piutang tak tertagih yang
dialaminya dalam beberapa tahun terakhir, kondisi ekonomi secara umum, berapa lama piutang tersebut telah lewat jatuh tempo,
dan faktor-faktor lain yang menunjukkan tingkat tidak tertagihnya piutang tersebut.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa, berdasarkan pengalaman masa lalu, Yazici Advertising secara wajar memperkirakan beban
piutang tak tertagih untuk bulan tersebut sebesar 1.600. Proses analisis dan penyesuaian piutang tak tertagih
dirangkum pada Ilustrasi 3.34.
ILUSTRASI 3.34 Penyesuaian Kredit Macet

Tanpa penyesuaian ini, aset akan dilebih-lebihkan dan biaya akan diremehkan.
Penyisihan Piutang Tak Tertagih adalah akun kontra aset dan ditampilkan pada laporan posisi keuangan,
serupa dengan Akumulasi Penyusutan—Peralatan.
Suatu perusahaan sering menghitung piutang tak tertagih dengan menyesuaikan Penyisihan Piutang Tak
Tertagih ke persentase tertentu dari piutang dagang dan piutang wesel dagang pada akhir periode.
Neraca Saldo Disesuaikan

Setelah menjurnal dan memposting semua entri penyesuaian, Yazici Advertising menyiapkan
neraca saldo lain dari akun buku besarnya (ditunjukkan pada Ilustrasi 3.35). Neraca saldo ini disebut
neraca saldo yang disesuaikan. Tujuan dari neraca saldo yang disesuaikan adalah untuk membuktikan
persamaan jumlah saldo debet dan jumlah saldo kredit dalam buku besar setelah dilakukan
penyesuaian. Karena akun-akun memuat semua data yang diperlukan untuk laporan keuangan, maka
neraca saldo yang disesuaikan merupakan dasar utama penyusunan laporan keuangan.

Neraca Percobaan yang Disesuaikan
31 Oktober 2022
Debet Kredit
Uang tunai 80.000

Penyisihan Piutang Tak Tertagih 1.600
Persediaan 10.000
Peralatan 50.000
Akumulasi Penyusutan—Peralatan 400
Hutang Wesel 50.000
Akun hutang 25.000
Hutang bunga 500
Dividen 5.000
Pendapatan Layanan 106.000
Biaya Persediaan 15.000
Biaya Sewa 9.000
Biaya Asuransi 500
Beban bunga 500
Beban penyusutan 400
Beban Hutang Macet 1.600
297.500 297.500
ILUSTRASI 3.35 Neraca Saldo Disesuaikan
Menyiapkan Laporan Keuangan
TUJUAN BELAJAR 4
Siapkan laporan keuangan dari neraca saldo yang disesuaikan dan buatlah jurnal penutup.
Seperti yang ditunjukkan di atas Yazici Advertising dapat menyiapkan laporan keuangan langsung dari
neraca saldo yang telah disesuaikan. Ilustrasi 3.36 dan 3.37 menunjukkan keterkaitan data dalam
neraca saldo yang disesuaikan dan laporan keuangan.
Seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.36 , Yazici menyiapkan laporan laba rugi dari pendapatan dan beban
akun. Selanjutnya, laporan laba ditahan diperoleh dari laba ditahan dan dividen
akun dan laba bersih (atau rugi bersih) yang ditunjukkan dalam laporan laba rugi.
ILUSTRASI 3.36 Penyusunan Laporan Laba Rugi dan Laporan Laba Ditahan dari Neraca
Saldo Disesuaikan
Seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.37 , Yazici kemudian menyusun laporan posisi
keuangan dari akun aset dan liabilitas, akun Modal Saham—Biasa, dan saldo laba ditahan akhir
seperti yang dilaporkan dalam laporan laba ditahan.
ILUSTRASI 3.37 Penyusunan Laporan Posisi Keuangan dari Neraca Saldo Disesuaikan
Penutupan
Proses penutupan mengurangi saldo rekening nominal (sementara) menjadi nol untuk mempersiapkan
rekening untuk transaksi periode berikutnya. Dalam proses penutupan Yazici Advertising mentransfer seluruh
saldo akun pendapatan dan beban (item laporan laba rugi) ke rekening kliring atau suspense yang disebut
Ringkasan Pendapatan. Akun Ikhtisar Laba Rugi mencocokkan pendapatan dan beban.
Yazici menggunakan rekening giro ini hanya pada akhir setiap periode akuntansi. Akun tersebut mewakili laba
bersih atau kerugian bersih untuk periode tersebut. Perusahaan kemudian mentransfer jumlah ini (laba bersih
atau rugi bersih) ke akun ekuitas. (Untuk perusahaan, akun ekuitas adalah laba ditahan; untuk
perusahaan perseorangan dan kemitraan, ini adalah akun modal.) Perusahaan memposting semua jurnal
penutup tersebut ke akun buku besar yang sesuai.
Jurnal Penutup
Dalam praktiknya, perusahaan umumnya menyiapkan jurnal penutup hanya pada akhir periode akuntansi
tahunan perusahaan. Namun, untuk mengilustrasikan penjurnalan dan posting ayat jurnal penutup, kami
berasumsi bahwa Yazici Advertising menutup bukunya setiap bulan. Ilustrasi 3.38 menunjukkan ayat jurnal
penutup pada tanggal 31 Oktober.
JURNAL UMUM J3
Tanggal Judul Akun dan Penjelasannya Ref. Debit Kredit
Entri Penutup
(1)
31 Oktober Pendapatan Layanan 106.000
Ringkasan pendapatan 106.000
(Untuk menutup akun pendapatan)
(2)
31 Ikhtisar Pendapatan 73.000
Beban penyusutan 400
Biaya Asuransi 500
Biaya Sewa 9.000
Beban bunga 500
(Untuk menutup akun pengeluaran)
(3)
31 Ikhtisar Pendapatan 33.000
Pendapatan yang disimpan 33.000
(Untuk menutup laba bersih ke laba ditahan)
(4)
31 Laba Ditahan 5.000
Dividen 5.000
(Untuk menutup dividen ke laba ditahan)
ILUSTRASI 3.38 Jurnal Penutup
Beberapa peringatan dalam mempersiapkan ayat jurnal penutup: (1) Hindari menggandakan secara tidak sengaja
saldo pendapatan dan beban daripada menghilangkannya. (2) Tidak menutup Dividen melalui
Akun Ikhtisar Pendapatan. Dividen bukanlah pengeluaran, dan bukan merupakan faktor penyebabnya
menentukan laba bersih.
Memposting Entri Penutup
Ilustrasi 3.39 menunjukkan posting ayat jurnal penutup dan garis bawah (ruling) akun.
Semua akun sementara mempunyai saldo nol setelah memposting ayat jurnal penutup. Selain itu, perhatikan itu
saldo Laba Ditahan merupakan akumulasi laba Yazici yang belum didistribusikan
Iklan pada akhir periode akuntansi. Yazici melaporkan jumlah ini dalam pernyataan
posisi keuangan dan sebagai jumlah akhir dalam laporan laba ditahan. Seperti disebutkan di atas,
Yazici menggunakan akun Ikhtisar Laba Rugi hanya sebagai penutup. Itu tidak membuat jurnal dan memposting
entri ke akun ini sepanjang tahun.
ILUSTRASI 3.39 Posting Catatan Penutup

Sebagai bagian dari proses penutupan, Yazici menjumlahkan, menyeimbangkan, dan menggarisbawahi
ganda akun sementara —pendapatan, beban, dan dividen—seperti yang ditunjukkan dalam bentuk akun T
pada Ilustrasi 3.39. Itu tidak menutup akun permanen —aset, kewajiban, dan ekuitas (Modal Saham—Laba
Biasa dan Laba Ditahan). Sebaliknya, Yazici menggambar satu garis bawah di bawah entri periode saat ini
untuk akun permanen. Saldo akun kemudian dimasukkan di bawah garis bawah tunggal dan dibawa ke
periode berikutnya (lihat, misalnya, Laba Ditahan).
Setelah proses penutupan, masing-masing akun laporan laba rugi dan akun dividen mempunyai saldo
nol dan siap digunakan pada periode akuntansi berikutnya.
Neraca Saldo Pasca Penutupan

Ingatlah bahwa neraca saldo disiapkan setelah posting transaksi reguler pada periode tersebut, dan saldo
saldo kedua (neraca saldo yang disesuaikan) muncul setelah posting jurnal penyesuaian. Perusahaan
dapat mengambil neraca saldo ketiga setelah memposting ayat jurnal penutup. Neraca saldo setelahnya
penutupan disebut neraca saldo pasca penutupan. Tujuan dari neraca saldo pasca penutupan adalah
untuk membuktikan kesetaraan saldo akun permanen yang dimiliki perusahaan
maju ke periode akuntansi berikutnya. Karena semua akun sementara akan memiliki nol
saldo, neraca saldo setelah penutupan hanya akan berisi laporan permanen (nyata).
posisi keuangan—akun.
Ilustrasi 3.40 menunjukkan neraca saldo setelah penutupan Yazici Advertising A.ÿ.

Neraca Saldo Pasca Penutupan
31 Oktober 2022
Akun Debet Kredit
Uang tunai 80.000

Persediaan 10.000
Peralatan 50.000
Akumulasi Penyusutan—Peralatan 400
Hutang Wesel 50.000
Akun hutang 25.000
Hutang bunga 500
219.500 219.500
ILUSTRASI 3.40 Neraca Saldo Pasca Penutupan
Neraca saldo pasca penutupan memberikan bukti bahwa perusahaan telah membuat jurnal dan
memposting entri penutup. Hal ini juga menunjukkan bahwa persamaan akuntansi berada dalam keadaan seimbang pada akhir tahun
periode akuntansi. Namun seperti neraca saldo lainnya, tidak membuktikan bahwa Yazici telah mencatat
semua transaksi atau buku besar sudah benar. Misalnya neraca saldo pasca penutupan akan seimbang
jika suatu transaksi tidak dijurnal dan diposting, atau jika suatu transaksi dijurnal dan diposting dua kali.
Membalikkan Entri—Langkah Opsional

Beberapa akuntan lebih suka membuat jurnal pembalik pada awal akuntansi berikutnya
periode. Ayat jurnal pembalik adalah kebalikan dari ayat jurnal penyesuaian yang dibuat pada periode sebelumnya.
Penggunaan jurnal pembalik merupakan prosedur pembukuan opsional; itu bukan langkah yang diperlukan
dalam siklus akuntansi. Oleh karena itu, kami memilih untuk membahas topik ini dalam Lampiran 3B di
akhir bab.
Apa Arti Angka?
Hei, Ini Rumit
Gejolak ekonomi yang terjadi akhir-akhir ini membuat perusahaan-perusahaan mendambakan informasi keuangan
yang lebih tepat waktu dan seragam untuk membantu mereka bereaksi dengan cepat terhadap kondisi yang berubah
dengan cepat. Seperti yang dikemukakan oleh seorang pakar, perusahaan sangat fokus dalam upaya mengurangi biaya
serta merencanakan masa depan dengan lebih baik, namun banyak dari mereka menyadari bahwa mereka tidak memiliki
informasi yang mereka perlukan dan tidak memiliki kemampuan untuk memperoleh informasi tersebut. informasi. Lingkungan
resesi yang tidak stabil juga menimbulkan risiko bagi perusahaan untuk menghentikan operasi mereka guna mempercepat sistem baru.
Jadi apa yang harus dilakukan? Mencoba melakukan peningkatan sedikit demi sedikit setiap tahun atau memulai
perombakan besar-besaran pada sistem internal mereka? Sebuah perusahaan, misalnya, telah melakukan standarisasi
sebanyak mungkin sistemnya dan terus meningkatkan sistemnya selama dekade terakhir. Akuisisi juga dapat
mendatangkan malapetaka pada sistem pelaporan. Perusahaan ini pilih-pilih mengenai kapan harus melakukan
standarisasi bagi perusahaan yang diakuisisinya, namun terkadang harus menerapkan sistem baru setelah kesepakatan internasional.
Dalam situasi lain, diperlukan perombakan besar-besaran. Misalnya, perusahaan dengan aliran akuisisi yang stabil
biasanya memiliki 50 hingga 70 sistem buku besar. Dalam kasus tersebut, perusahaan tidak dapat bereaksi
dengan baik kecuali sistemnya dibuat kompatibel. Seperti yang dibahas dalam cerita pembuka, teknologi
blockchain, yang diusulkan untuk mendukung informasi keuangan real-time yang diaudit, dapat menjadi bagian dari
solusi. Jadi apakah ini pendekatan big bang (perombakan besar-besaran) atau sedikit demi sedikit? Tampaknya
tergantung. Satu hal yang pasti—sistem akuntansi yang baik adalah suatu kebutuhan. Tanpanya, risiko
kegagalannya tinggi.
Sumber: Emily Chasan, “The Financial-Data Dilemma,” Wall Street Journal (24 Juli 2012), hal. B4; dan Bryce
Welker, “Apa Arti Blockchain bagi Masa Depan Praktik Akuntansi,” Forbes.com (12 Juli 2018).
Siklus Akuntansi Diringkas

Ringkasan langkah-langkah dalam siklus akuntansi menunjukkan urutan logis dari prosedur akuntansi yang
digunakan selama periode fiskal:
1. Masukkan transaksi periode tersebut ke dalam jurnal yang sesuai.
2. Posting dari jurnal ke buku besar (atau buku besar).
3. Menyusun neraca saldo yang belum disesuaikan (trial balance).
4. Buatlah ayat jurnal penyesuaian dan posting ke buku besar.
5. Siapkan neraca saldo setelah penyesuaian (adjusted trial balance).
6. Menyusun laporan keuangan dari neraca saldo yang disesuaikan.
7. Buatlah ayat jurnal penutup dan posting ke buku besar.
8. Menyusun neraca saldo setelah penutupan (post-closing trial balance).
9. Siapkan jurnal pembalik (opsional) dan posting ke buku besar.
Perusahaan biasanya menyelesaikan semua langkah ini di setiap periode fiskal.
Laporan Keuangan untuk Perusahaan Dagang

TUJUAN BELAJAR 5
Menyiapkan laporan keuangan untuk perusahaan dagang.
Yazici Advertising A.ÿ. adalah perusahaan jasa. Di bagian ini, kami menampilkan kumpulan laporan
keuangan terperinci untuk perusahaan dagang, Ciner Cabinets. Laporan keuangan disusun dari
neraca saldo yang disesuaikan (tidak ditampilkan).
Laporan laba rugi
Laporan laba rugi Ciner, yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.41, sudah cukup jelas. Laporan laba
rugi mengklasifikasikan jumlah ke dalam kategori seperti laba kotor atas penjualan, pendapatan dari
operasi, pendapatan sebelum pajak penghasilan, dan laba bersih. Meskipun informasi laba per saham
harus ditampilkan pada laporan laba rugi perusahaan, kami menghilangkan item ini di sini; itu akan
dibahas lebih lengkap nanti di buku teks. (Untuk keperluan pekerjaan rumah, jangan sajikan
informasi laba per saham kecuali diperlukan.)
Lemari Ciner
Laporan laba rugi
Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2022
Penjualan bersih 400.000
Harga pokok penjualan 316.000

Laba kotor atas penjualan 84.000
Biaya-biaya untuk penjualan
Beban gaji dan upah (penjualan) 20.000
Biaya periklanan 10.200

Total biaya penjualan 30.200
Biaya administrasi
Beban gaji dan upah (umum) 19.000
Beban penyusutan 6.700

Beban pajak properti 5.300
Biaya sewa 4.300
Biaya utang macet 1.000
Biaya telepon dan internet 600
Biaya asuransi 360

Total biaya administrasi 37.260
Total biaya penjualan dan administrasi 67.460
Pendapatan dari operasi 16.540
Pendapatan dan keuntungan lainnya
Pendapatan bunga 800
17.340
Biaya dan kerugian lainnya
Beban bunga 1.700
Pendapatan sebelum pajak penghasilan 15.640
Pajak penghasilan 3.440
Pendapatan bersih 12.200
ILUSTRASI 3.41 Laporan Laba Rugi Perusahaan Dagang
Laporan Laba Ditahan

Suatu perusahaan dapat menahan laba bersih yang diperoleh dari bisnis tersebut, atau dapat mendistribusikannya kepada perusahaan lain
pemegang saham dengan pembayaran dividen. Pada Ilustrasi 3.42, Ciner menambahkan laba bersih yang diperoleh
selama tahun berjalan ke saldo laba ditahan pada tanggal 1 Januari, sehingga meningkatkan saldo
pendapatan yang disimpan. Mengurangi dividen sebesar 2.000 menghasilkan saldo laba ditahan akhir sebesar
26.400 pada tanggal 31 Desember.
Lemari Ciner
Laporan Laba Ditahan
Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2022
Laba ditahan, 1 Januari 16.200

Tambahkan: Pendapatan bersih 12.200
28.400
Dikurangi: Dividen 2.000
Laba ditahan, 31 Desember 26.400
ILUSTRASI 3.42 Laporan Laba Ditahan Perusahaan Dagang
Laporan Posisi Keuangan
Laporan posisi keuangan Ciner, yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.43, merupakan laporan rahasia
posisi keuangan. Di bagian properti, pabrik, dan peralatan, Ciner mengurangi Akumulasi
Penyusutan—Peralatan dari biaya peralatan. Perbedaannya mewakili buku atau
nilai tercatat peralatan tersebut.
Lemari Ciner
Laporan Posisi Keuangan
Per 31 Desember 2022
Aktiva
Aset tidak lancar
Perumahan, tanaman dan peralatan
Peralatan 67.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan—peralatan 18.700
Total properti, pabrik, dan peralatan

48.300
Aset lancar
Inventaris 40.000
Asuransi prabayar 540
Sewa dibayar di muka 500
Piutang wesel 16.000

Bunga tagihan 800
Dikurangi: Penyisihan piutang ragu-ragu 3.000 54.800
Uang tunai 1.200
Total aset saat ini 97.040
Total aset
145.340
Ekuitas dan kewajiban
Ekuitas
Modal saham—biasa, nilai pari 5,00, ditempatkan dan beredar,

10.000 saham 50.000
Jumlah ekuitas
76.400
Kewajiban tidak lancar
Hutang obligasi, jatuh tempo 30 Juni 2027 30.000

Kewajiban lancar
Hutang wesel
20.000
Akun hutang 13.500
Hutang pajak properti 2.000
Hutang pajak penghasilan 3.440
Jumlah kewajiban lancar 38.940
Jumlah kewajiban 68.940
Total ekuitas dan liabilitas
145.340
ILUSTRASI 3.43 Laporan Posisi Keuangan Perusahaan Dagang
Piutang bunga, persediaan, asuransi dibayar di muka, dan sewa dibayar di muka dimasukkan sebagai aset lancar.
Ciner menganggap aset tersebut lancar karena akan diubah menjadi uang tunai atau digunakan oleh perusahaan
bisnis dalam waktu yang relatif singkat. Ciner memotong jumlah Tunjangan untuk
Piutang Diragukan dari jumlah piutang, wesel, dan bunga piutang karena perkiraannya
bahwa hanya 54.800 dari 57.800 yang akan dikumpulkan.
Perhatikan bahwa bagian ekuitas untuk Ciner agak berbeda dengan bagian modal untuk a
milik. Total ekuitas terdiri dari modal saham—biasa, yang merupakan investasi awal
pemegang saham, dan laba yang ditahan dalam bisnis. Untuk keperluan pekerjaan rumah, kecuali
diinstruksikan sebaliknya, buatlah laporan posisi keuangan yang tidak diklasifikasikan.
Hutang obligasi yang jatuh tempo pada tahun 2027 merupakan kewajiban jangka panjang. Akibatnya, laporan keuangan
posisi menunjukkan akun di bagian terpisah. (Perusahaan membayar bunga obligasi pada
31 Desember.)
Laporan posisi keuangan menunjukkan utang pajak properti sebagai kewajiban lancar karena memang demikian
suatu kewajiban yang harus dibayar dalam waktu satu tahun. Laporan posisi keuangan juga menunjukkan hal lain
kewajiban jangka pendek seperti hutang dagang.
Entri Penutup
Ciner membuat ayat jurnal penutup pada jurnal umumnya sebagai berikut.
31 Desember 2022
Pendapatan Bunga 800
Pendapatan penjualan 400.000
(Untuk menutup pendapatan ke Ikhtisar Laba Rugi)
Harga pokok penjualan 316.000
Beban Gaji dan Upah (penjualan) 20.000
Biaya Periklanan 10.200
Beban Gaji dan Upah (umum) 19.000
Biaya Sewa 4.300
Beban Pajak Properti 5.300
Biaya Telepon dan Internet 600
Biaya Asuransi 360

Beban bunga 1.700
Beban Pajak Penghasilan 3.440
(Untuk menutup pengeluaran ke Ikhtisar Laba Rugi)
(Untuk menutup Ikhtisar Laba Rugi menjadi Laba Ditahan)

Dividen 2.000
(Untuk menutup Dividen ke Laba Ditahan)
LAMPIRAN 3A Akuntansi Berbasis Kas versus Basis Akrual

Akuntansi
TUJUAN BELAJAR *6
Bedakan akuntansi berbasis kas dengan akuntansi berbasis akrual.
Sebagian besar perusahaan menggunakan akuntansi berbasis akrual: Mereka mengakui pendapatan ketika
kewajiban pelaksanaan dipenuhi dan biaya pada periode tersebut terjadi, tanpa memperhatikan waktu penerimaan
atau pembayaran kas.
Namun, beberapa perusahaan kecil dan rata-rata wajib pajak perorangan menggunakan pendekatan berbasis kas
yang ketat atau dimodifikasi. Berdasarkan sistem kas yang ketat, perusahaan mencatat pendapatan hanya ketika
mereka menerima uang tunai, dan mencatat pengeluaran hanya ketika mereka mengeluarkan uang tunai.
Penentuan pendapatan berdasarkan kas bertumpu pada pengumpulan pendapatan dan pembayaran biaya. Basis kas
mengabaikan dua prinsip: prinsip pengakuan pendapatan dan prinsip pengakuan biaya. Akibatnya, laporan
keuangan berbasis kas tidak sesuai dengan IFRS.
Sebuah ilustrasi akan membantu memperjelas perbedaan antara akuntansi berbasis akrual dan berbasis kas.
Asumsikan Kontraktor Eser menandatangani perjanjian untuk membangun garasi seharga 22.000. Pada bulan
Januari, Eser memulai konstruksi, mengeluarkan biaya kredit sebesar 18.000, dan pada akhir Januari
mengirimkan garasi yang sudah jadi kepada pembeli. Pada bulan Februari, Eser mengumpulkan uang tunai 22.000
dari pelanggan. Pada bulan Maret, Eser membayar 18.000 hutangnya kepada kreditur. Ilustrasi 3A.1 dan 3A.2
menunjukkan laba bersih setiap bulan berdasarkan akuntansi berbasis kas dan akuntansi berbasis akrual.
Kontraktor Eser
Laporan Laba Rugi— Dasar Kas
Untuk Bulan
Januari Februari Maret Total
Penerimaan tunai –0– 22.000 –0– 22.000
Pembayaran tunai –0– –0– 18.000 18.000
Laba (rugi) bersih –0– 22.000 (18.000) 4.000
ILUSTRASI 3A.1 Laporan Laba Rugi—Dasar Kas

Kontraktor Eser
Laporan Laba Rugi— Dasar Akrual
Untuk Bulan
Januari Februari Maret Total

Pendapatan 22.000 –0– –0– 22.000
Pengeluaran 18.000 –0– –0– 18.000
Laba (rugi) bersih 4.000 –0– –0– 4.000
ILUSTRASI 3A.2 Laporan Laba Rugi—Dasar Akrual
Untuk gabungan tiga bulan, total laba bersih adalah sama berdasarkan akuntansi berbasis kas
dan akuntansi berbasis akrual. Perbedaannya terletak pada waktu pemasukan dan pengeluaran. Dasarnya
akuntansi juga mempengaruhi laporan posisi keuangan. Ilustrasi 3A.3 dan 3A.4 ditampilkan
Laporan posisi keuangan Eser setiap akhir bulan berdasarkan basis kas dan akrual
dasar.
Kontraktor Eser
Laporan Posisi Keuangan— Dasar Kas
Pada
Januari 31 Februari 28 Maret 31

Aktiva
Uang tunai –0– 22.000 4.000
Total aset –0– 22.000 4.000
Ekuitas –0– 22.000 4.000
Total ekuitas dan liabilitas –0– 22.000 4.000
ILUSTRASI 3A.3 Laporan Posisi Keuangan—Basis Kas
Kontraktor Eser
Laporan Posisi Keuangan— Dasar Akrual
Pada
Januari 31 Februari 28 Maret 31

Aktiva
Piutang usaha 22.000 –0– –0–
Uang tunai –0– 22.000 4.000

Total aset 22.000 22.000 4.000
Ekuitas 4.000 4.000 4.000
Akun hutang 18.000 18.000 –0–
Total ekuitas dan liabilitas 22.000 22.000 4.000
ILUSTRASI 3A.4 Laporan Posisi Keuangan—Dasar Akurasi

Analisis terhadap laporan laba rugi dan laporan posisi keuangan Eser menunjukkan bahwa akuntansi berbasis kas tidak
konsisten dengan teori akuntansi dasar:
1. Basis kas meremehkan pendapatan dan aset dari pembangunan dan penyerahan garasi pada bulan Januari.
Ini mengabaikan 22.000 piutang, yang mewakili arus kas masuk jangka pendek di masa depan.
2. Basis kas menyatakan lebih rendah biaya yang timbul sehubungan dengan pembangunan garasi dan kewajiban
yang belum dibayar pada akhir bulan Januari. Ini mengabaikan 18.000 hutang usaha, yang mewakili arus
kas keluar jangka pendek di masa depan.
3. Basis kas (cash basis) menyajikan lebih rendah ekuitas pada bulan Januari dengan tidak mengakui pendapatan dan aset
sampai bulan Februari. Perusahaan juga melebih-lebihkan ekuitas pada bulan Februari dengan tidak mengakui beban dan
liabilitas hingga bulan Maret.
Singkatnya, akuntansi berbasis kas melanggar konsep akrual yang mendasari pelaporan keuangan.
Basis kas yang dimodifikasi merupakan campuran dari basis kas dan basis akrual. Hal ini didasarkan pada basis kas
yang ketat namun dengan modifikasi yang memiliki dukungan substansial, seperti kapitalisasi dan penyusutan aset
tetap atau pencatatan persediaan. Metode ini sering diikuti oleh perusahaan jasa profesional (dokter, pengacara,
akuntan, konsultan) dan perusahaan ritel, real estat, dan pertanian.
1
Konversi dari Cash Basis ke Accrual Basis

Tidak jarang, perusahaan ingin mengubah laporan keuangan basis kas atau basis kas yang dimodifikasi menjadi basis
akrual untuk penyajian kepada investor dan kreditor. Untuk mengilustrasikan konversi ini, asumsikan bahwa Dr. L.
Liwan, seperti kebanyakan pemilik usaha kecil, menyimpan catatan akuntansinya berdasarkan uang tunai. Pada
tahun 2022, Dr. Liwan, seorang dokter gigi, menerima 300,000 dari pasiennya dan membayar 170,000 untuk biaya
operasional, sehingga mengakibatkan kelebihan penerimaan kas dibandingkan pengeluaran sebesar
130,000 (300,000 – 170,000). Pada tanggal 1 Januari dan 31 Desember 2022, ia memiliki piutang, pendapatan jasa yang
belum merupakan pendapatan, liabilitas yang masih harus dibayar, dan biaya dibayar di muka seperti yang ditunjukkan
pada Ilustrasi 3A.5.
1 Januari 2022 31 Desember 2022

Piutang usaha 12.000 9.000
Pendapatan layanan yang belum merupakan pendapatan –0– 4.000

Kewajiban yang masih harus dibayar 2.000 5.500
Biaya dibayar dimuka 1.800 2.700
ILUSTRASI 3A.5 Informasi Keuangan Terkait Dr. L. Liwan
Perhitungan Pendapatan Pelayanan Untuk
mengkonversi jumlah uang tunai yang diterima dari pasien menjadi pendapatan pelayanan secara akrual, kita harus
mempertimbangkan perubahan dalam piutang usaha dan pendapatan pelayanan diterima dimuka selama tahun berjalan.
Piutang usaha pada awal tahun merupakan pendapatan yang dikumpulkan pada tahun ini.
Piutang yang berakhir menunjukkan pendapatan yang belum tertagih. Oleh karena itu, untuk menghitung pendapatan
berdasarkan basis akrual, kita mengurangi piutang usaha awal dan menambahkan piutang usaha akhir, seperti yang
ditunjukkan rumus pada Ilustrasi 3A.6 .
Pendapatan
Penerimaan Tunai
pada
dari Pelanggan { ÿ Piutang+Awal
Mengakhiri Piutang } =
Dasar Akrual
ILUSTRASI 3A.6 Konversi Penerimaan Kas menjadi Pendapatan—Piutang Usaha
Demikian pula, pendapatan jasa yang belum merupakan pendapatan awal merupakan kas yang diterima tahun lalu untuk jasa yang akan
dilaksanakan tahun ini. Mengakhiri pendapatan jasa yang belum merupakan pendapatan dari penagihan tahun ini untuk jasa yang
akan dilaksanakan tahun depan. Oleh karena itu, untuk menghitung pendapatan berdasarkan basis akrual, kami menambahkan
pendapatan jasa yang belum merupakan pendapatan awal dan mengurangi pendapatan jasa yang belum merupakan pendapatan akhir,
seperti yang ditunjukkan oleh rumus pada Ilustrasi 3A.7 .
+ Awal yang belum merupakan pendapatan ÿÿ

ÿÿ Pendapatan
Penerimaan Pendapatan Layanan
= pada
Tunai dari Pelanggan ÿ ÿ Berakhir Tanpa Pendapatan ÿ
Dasar Akrual
ÿÿ
Pendapatan Layanan ÿÿ
ILUSTRASI 3A.7 Konversi Penerimaan Kas menjadi Pendapatan—Pendapatan Jasa Diterima di Muka
Oleh karena itu, untuk praktik kedokteran gigi Dr. Liwan, untuk mengkonversi kas yang dikumpulkan dari pelanggan
menjadi pendapatan layanan berdasarkan akrual, kami akan membuat perhitungan seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3A.8.
Penerimaan uang tunai dari pelanggan 300.000
ÿ Piutang awal (12.000)
+ Mengakhiri piutang 9.000

+ Pendapatan layanan yang belum merupakan pendapatan awal –0–
ÿ Mengakhiri pendapatan jasa yang belum merupakan pendapatan (4.000) (7.000)
Pendapatan layanan (akrual) 293.000
ILUSTRASI 3A.8 Konversi Penerimaan Kas menjadi Pendapatan Jasa
Perhitungan Biaya Operasional

Untuk mengkonversi kas yang dibayarkan untuk biaya operasional selama tahun berjalan menjadi biaya operasional
berdasarkan akrual, kita harus mempertimbangkan perubahan biaya dibayar dimuka dan liabilitas yang masih
harus dibayar. Pertama, kita perlu mengakui jumlah biaya awal yang dibayar dimuka sebagai biaya tahun ini. (Pembayaran
tunai untuk biaya ini terjadi tahun lalu.) Oleh karena itu, untuk menghitung biaya operasional berdasarkan akrual, kami
menambahkan saldo awal biaya dibayar di muka ke kas yang dibayarkan untuk biaya operasional.
Sebaliknya, biaya dibayar dimuka akhir dihasilkan dari pembayaran tunai yang dilakukan tahun ini untuk biaya yang
akan dilaporkan tahun depan. (Dalam basis akrual, Dr. Liwan akan menunda pengakuan pembayaran ini
sebagai beban hingga periode mendatang.) Untuk mengubah pembayaran tunai ini menjadi beban operasional dengan
basis akrual, kami mengurangkan biaya dibayar di muka di akhir dari kas yang dibayarkan untuk biaya, sesuai dengan
rumus pada Ilustrasi 3A.9 menunjukkan.
Pengeluaran
Dibayar Tunai
pada
Biaya Operasional { + BiayaÿAwal DibayarBiaya
Mengakhiri di Muka
Dibayar di Muka } = Dasar Akrual
ILUSTRASI 3A.9 Konversi Pembayaran Tunai menjadi Beban—Beban Dibayar di Muka
Demikian pula, kewajiban yang masih harus dibayar awal berasal dari pengeluaran yang memerlukan pembayaran tunai tahun ini.
Kewajiban yang masih harus dibayar yang berakhir berkaitan dengan biaya-biaya yang belum dibayar. Untuk menghitung beban berdasarkan
basis akrual, kami mengurangi liabilitas yang masih harus dibayar awal dan menambahkan liabilitas yang masih harus dibayar di akhir ke kas
yang dibayarkan untuk biaya, seperti yang ditunjukkan oleh rumus pada Ilustrasi 3A.10 .
Pengeluaran
Dibayar Tunai
pada
Beban Operasional { ÿ Kewajiban AwalKewajiban
+ Mengakhiri yang Masih
yangHarus Dibayar
Masih Harus Dibayar } =
Dasar Akrual
ILUSTRASI 3A.10 Konversi Pembayaran Tunai menjadi Beban—Kewajiban yang Masih Harus Dibayar
Oleh karena itu, untuk praktik kedokteran gigi Dr. Liwan, untuk mengkonversi kas yang dibayarkan untuk biaya operasional menjadi
biaya operasional dengan basis akrual, kami akan membuat perhitungan yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3A.11.
Pembayaran tunai untuk biaya operasional 170.000
+ Biaya awal dibayar dimuka 1.800
ÿ Mengakhiri biaya dibayar di muka (2.700)
ÿ Kewajiban awal yang masih harus dibayar (2.000)
+ Mengakhiri kewajiban yang masih harus dibayar 5.500 2.600
Biaya operasional (akrual) 172.600
ILUSTRASI 3A.11 Konversi Kas yang Dibayar menjadi Beban Operasional
Keseluruhan konversi ini dapat diselesaikan dalam bentuk lembar kerja, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3A.12.
ILUSTRASI 3A.12 Konversi Laporan Penerimaan dan Pengeluaran Kas menjadi Laporan Laba Rugi
Dengan menggunakan pendekatan ini, kami menyesuaikan pengumpulan dan pengeluaran berdasarkan kas terhadap
pendapatan dan pengeluaran berdasarkan basis akrual, untuk mendapatkan laba bersih akrual. Dalam setiap konversi dari
basis tunai ke basis akrual, penyusutan atau amortisasi merupakan biaya tambahan untuk menghasilkan laba bersih berdasarkan
basis akrual.
Kelemahan Teoritis Basis Kas

Basis kas melaporkan dengan tepat kapan kas diterima dan kapan kas dikeluarkan. Bagi banyak orang, informasi mewakili
sesuatu yang konkret. Bukankah yang dimaksud dengan uang tunai? Apakah masuk akal untuk menciptakan, mendesain,
memproduksi, memasarkan, dan menjual sesuatu, jika pada akhirnya Anda tidak mendapatkan uang tunai? Banyak orang yang
sering berkata, “Uang tunai adalah sumber keuntungan yang sebenarnya,” dan juga, “Uang tunai adalah minyak yang
melumasi perekonomian.” Jika ya, lalu apa manfaat akuntansi akrual?
Perekonomian saat ini lebih banyak dilumasi dengan kredit dibandingkan dengan uang tunai. Basis akrual, bukan basis kas,
mengakui seluruh aspek fenomena kredit. Investor, kreditor, dan pengambil keputusan lainnya mencari informasi
tepat waktu tentang arus kas masa depan perusahaan . Akuntansi berbasis akrual memberikan informasi ini dengan
melaporkan arus kas masuk dan arus keluar yang terkait dengan aktivitas pendapatan segera setelah perusahaan-perusahaan
ini dapat memperkirakan arus kas tersebut dengan tingkat kepastian yang dapat diterima. Piutang dan hutang merupakan
peramal arus kas masuk dan keluar di masa depan.
Dengan kata lain, akuntansi berbasis akrual membantu dalam memprediksi arus kas masa depan melalui pelaporan
transaksi dan peristiwa lain yang mempunyai akibat tunai pada saat transaksi dan peristiwa itu terjadi, bukan
pada saat uang tunai diterima dan dibayarkan.
LAMPIRAN 3B Menggunakan Entri Pembalik

TUJUAN BELAJAR *7
Identifikasi jurnal penyesuaian yang mungkin dibalik.
Penggunaan jurnal pembalik mempermudah pencatatan transaksi pada periode akuntansi berikutnya. Namun
penggunaan jurnal pembalik tidak mengubah jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan periode
sebelumnya.
Ilustrasi Pembalikan Entri—Akrual

Perusahaan paling sering menggunakan jurnal pembalik untuk membalikkan dua jenis jurnal penyesuaian: pendapatan yang
masih harus dibayar dan biaya yang masih harus dibayar. Untuk mengilustrasikan penggunaan opsional entri pembalik untuk
biaya yang masih harus dibayar, kami menggunakan data transaksi dan penyesuaian berikut.
1. 24 Oktober (entri gaji dan upah awal): Dibayar 4.000 dari gaji dan upah yang dikeluarkan
antara 10 Oktober dan 24 Oktober.
2. 31 Oktober (entri penyesuaian): Gaji dan upah yang timbul antara tanggal 25 Oktober dan 31 Oktober
sebesar 1.200, yang harus dibayar dalam daftar gaji tanggal 8 November.
3. 8 November (entri gaji dan upah berikutnya): Gaji dan upah yang dibayarkan sebesar 2.500. Dari jumlah ini,
1.200 diterapkan pada gaji dan upah yang masih harus dibayar pada tanggal 31 Oktober dan 1.300 untuk
gaji dan upah yang dibayarkan pada tanggal 1 November hingga 8 November.
Ilustrasi 3B.1 menunjukkan entri perbandingan.

ENTRI MUNDUR TIDAK DIGUNAKAN ENTRI MUNDUR YANG DIGUNAKAN
Entri Gaji Awal

Oktober Beban Gaji dan Upah 4.000 Oktober Beban Gaji dan Upah 4.000
24 24
Uang tunai 4.000 Uang tunai 4.000
Menyesuaikan Entri
Beban Gaji dan Upah 1.200 Okt. Oktober Beban Gaji dan Upah 1.200
31 31
Gaji dan upah 1.200 Gaji dan upah 1.200

Hutang Hutang
Penutupan Entri
Oktober Ikhtisar Pendapatan 31 5.200 Oktober Ringkasan pendapatan 5.200
31
Gaji dan upah 5.200 Gaji dan upah 5.200

Pengeluaran Pengeluaran
Membalikkan Entri
1 November Tidak ada entri yang dibuat. 1 November Hutang Gaji dan Upah 1.200
Gaji dan upah 1.200
Pengeluaran
Entri Gaji berikutnya

8 November Hutang Gaji dan Upah 1.200 Beban Gaji 8 November Beban Gaji dan Upah 2.500
dan Upah 1.300 Uang tunai 2.500
Uang tunai 2.500
ILUSTRASI 3B.1 Perbandingan Entri Akrual, dengan dan tanpa

Membalikkan Entri
Entri perbandingan menunjukkan bahwa tiga entri pertama adalah sama, baik perusahaannya maupun tidak
menggunakan entri pembalik. Dua entri terakhir berbeda. Entri pembalik tanggal 1 November menghilangkan
Saldo Hutang Gaji dan Upah sebesar 1.200, dibuat oleh jurnal penyesuaian tanggal 31 Oktober. Itu
entri pembalik juga menciptakan saldo kredit 1.200 di akun Beban Gaji dan Upah. Sebagai
Tahukah Anda, tidak biasa akun pengeluaran mempunyai saldo kredit. Namun, keseimbangannya adalah
benar dalam hal ini. Mengapa? Karena perusahaan akan mendebet seluruh jumlah terlebih dahulu
pembayaran gaji dan upah pada periode akuntansi baru ke Beban Gaji dan Upah. Ini
debit menghilangkan saldo kredit. Saldo debit yang dihasilkan pada akun pengeluaran akan sama
biaya gaji dan upah yang timbul pada periode akuntansi baru (1.300 dalam contoh ini).
Ketika sebuah perusahaan membuat jurnal pembalik, ia mendebit semua pembayaran tunai atas biaya ke
akun biaya terkait. Artinya pada tanggal 8 November (dan setiap hari gajian) perusahaan
mendebet Beban Gaji dan Upah sebesar jumlah yang dibayarkan tanpa memperdulikan adanya apapun
gaji yang masih harus dibayar dan upah yang harus dibayar. Mengulangi entri yang sama menyederhanakan proses perekaman
sebuah sistem akuntansi.
Ilustrasi Pembalikan Entri—Penundaan

Hingga saat ini, kami mengasumsikan pencatatan seluruh penangguhan sebagai biaya dibayar di muka atau pendapatan diterima di muka.
Namun dalam beberapa kasus, perusahaan mencatat penangguhan secara langsung dalam akun pengeluaran atau pendapatan. Kapan
ini terjadi, perusahaan juga dapat membatalkan penangguhan.
Untuk mengilustrasikan penggunaan jurnal pembalik untuk biaya dibayar di muka, kami menggunakan transaksi berikut dan
data penyesuaian.
1. 10 Desember (entri awal): Membeli 20.000 perlengkapan dengan uang tunai.
2. 31 Desember (jurnal penyesuaian): Menentukan bahwa 5.000 persediaan tersedia.
Ilustrasi 3B.2 menunjukkan entri perbandingan.
ENTRI MUNDUR TIDAK DIGUNAKAN ENTRI MUNDUR YANG DIGUNAKAN
Entri Pembelian Awal Persediaan
10 Desember Persediaan 20.000 10 Desember Beban Persediaan 20.000

Uang Tunai 20.000 Uang tunai 20.000
Menyesuaikan Entri
31 Desember Beban Persediaan 15.000 31 Desember Persediaan 5.000
Jurnal 15.000 Biaya Persediaan 5.000
Penutupan Persediaan
31 Desember Ikhtisar Laba Rugi 15.000 31 Desember Ikhtisar Laba Rugi 15.000
Beban Perlengkapan 15.000 Biaya Persediaan 15.000
Entri Pembalikan
1 Januari Tidak ada entri 1 Januari Beban Persediaan 5.000
Persediaan 5.000
ILUSTRASI 3B.2 Perbandingan Entri untuk Penundaan, dengan dan tanpa

Membalikkan Entri
Setelah jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember (terlepas dari apakah menggunakan jurnal pembalik), aset
akun Perlengkapan menunjukkan saldo 5.000, dan Beban Perlengkapan menunjukkan saldo 15.000. Jika
Perusahaan mula-mula mendebit Biaya Persediaan pada saat membeli persediaan, kemudian membuat a
jurnal pembalik untuk mengembalikan ke akun pengeluaran biaya persediaan yang tidak terpakai. Perusahaan
kemudian terus mendebit Biaya Perlengkapan untuk tambahan pembelian perlengkapan kantor selama
periode berikutnya.
Penangguhan umumnya dimasukkan ke dalam akun riil (aset dan liabilitas), sehingga terjadi pembalikan
entri yang tidak diperlukan. Pendekatan ini digunakan karena menguntungkan bagi item-item yang dimiliki suatu perusahaan
perlu dibagi selama beberapa periode (misalnya, persediaan persediaan dan suku cadang). Namun, untuk lainnya
item yang tidak mengikuti pola reguler ini dan mungkin melibatkan dua periode atau lebih,
sebuah perusahaan biasanya memasukkannya pada awalnya dalam akun pendapatan atau beban. Pendapatan dan
akun pengeluaran mungkin tidak memerlukan penyesuaian, dan perusahaan secara sistematis menutupnya
Ringkasan pendapatan.
Penggunaan akun nominal menambah konsistensi pada sistem akuntansi. Itu juga membuat rekaman
lebih efisien, terutama ketika sejumlah besar transaksi tersebut terjadi sepanjang tahun. Untuk
Misalnya, pemegang buku mengetahui pengeluaran item faktur (kecuali untuk perolehan aset modal). Dia
atau dia tidak perlu khawatir apakah suatu barang akan menimbulkan biaya dibayar dimuka pada akhir periode,
karena perusahaan akan melakukan penyesuaian pada akhir periode.
Ringkasan Pembalikan Entri

Kami merangkum pedoman untuk membalikkan entri sebagai berikut.
1. Semua akrual harus dibalik.
2. Semua penangguhan dimana perusahaan mendebit atau mengkreditkan transaksi tunai awal ke a
akun pengeluaran atau pendapatan harus dibalik.
3. Jurnal penyesuaian penyusutan dan piutang tak tertagih tidak dibalik.
Sadarilah bahwa jurnal pembalik tidak harus digunakan. Oleh karena itu, beberapa akuntan menghindarinya sama sekali.
LAMPIRAN 3C Menggunakan Lembar Kerja: Siklus Akuntansi

Ditinjau kembali
TUJUAN BELAJAR *8
Siapkan lembar kerja 10 kolom.
Dalam lampiran ini, kami memberikan ilustrasi tambahan tentang langkah-langkah akhir periode dalam siklus akuntansi dan
mengilustrasikan penggunaan lembar kerja (biasanya spreadsheet elektronik) dalam proses ini.
Penggunaan lembar kerja sering kali memfasilitasi proses akuntansi dan pelaporan akhir periode (bulanan,
triwulanan, atau tahunan). Penggunaan lembar kerja membantu perusahaan menyiapkan laporan keuangan lebih
tepat waktu. Bagaimana? Dengan lembar kerja, perusahaan tidak perlu menunggu hingga membuat jurnal dan
memposting jurnal penyesuaian dan penutupan.
Sebuah perusahaan dapat menyiapkan lembar kerja baik pada kertas berbentuk kolom atau dalam spreadsheet komputer.
Dalam bentuk apa pun, perusahaan menggunakan lembar kerja untuk menyesuaikan saldo akun dan menyiapkan laporan
keuangan.
Lembar kerja tidak menggantikan laporan keuangan. Sebaliknya, ini adalah perangkat informal untuk mengumpulkan
dan memilah informasi yang diperlukan untuk laporan keuangan. Menyelesaikan lembar kerja memberikan jaminan
besar bahwa perusahaan menangani semua rincian yang berkaitan dengan akuntansi akhir periode dan persiapan
laporan dengan benar. Lembar kerja 10 kolom pada Ilustrasi 3C.1 menyediakan kolom untuk neraca saldo pertama,
penyesuaian, neraca saldo disesuaikan, laporan laba rugi, dan laporan posisi keuangan.
ILUSTRASI 3C.1 Penggunaan Lembar Kerja
Kolom Lembar Kerja
Kolom Neraca Percobaan

Ciner Cabinets, ditunjukkan pada Ilustrasi 3C.1, memperoleh data neraca saldo dari saldo buku
besar pada tanggal 31 Desember. Jumlah Persediaan, 40.000, adalah jumlah persediaan akhir tahun,
yang dihasilkan dari penerapan sistem persediaan perpetual.
Kolom Penyesuaian
Setelah Ciner memasukkan semua data penyesuaian pada lembar kerja, ia menetapkan
kesetaraan kolom penyesuaian. Kemudian saldo di semua akun diperluas ke kolom neraca saldo
yang disesuaikan.
Penyesuaian yang Dimasukkan pada Lembar Kerja
Butir (a) sampai (g) di bawah ini menjadi dasar untuk membuat jurnal penyesuaian pada lembar kerja
Ciner ditunjukkan pada Ilustrasi 3C.1.
A. Penyusutan peralatan sebesar 10% per tahun berdasarkan biaya awal sebesar 67.000.
B. Estimasi beban piutang tak tertagih sebesar $1.000 untuk menjadikan Penyisihan Piutang Tak Tertagih menjadi a
saldo $3.000.
C. Asuransi habis masa berlakunya pada tahun 360.
D. Bunga yang masih harus dibayar atas wesel tagih pada tanggal 31 Desember 800.
e. Akun Beban Sewa berisi 500 uang sewa yang dibayar di muka, yang berlaku untuk selanjutnya
tahun.
F. Pajak properti masih harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2.000.
G. Hutang pajak penghasilan diperkirakan 3.440.
Ayat jurnal penyesuaian yang ditampilkan pada lembar kerja 31 Desember 2022 adalah sebagai berikut.
(A)
Akumulasi Penyusutan—Peralatan 6.700
(B)
(C)
Biaya Asuransi 360
Asuransi prabayar 360
(D)
Bunga tagihan 800
Pendapatan Bunga 800
(e)
Sewa dibayar di muka 500
Biaya Sewa 500
(F)
Beban Pajak Properti 2.000
Hutang Pajak Properti 2.000
(G)
Beban Pajak Penghasilan 3.440
Hutang Pajak Penghasilan 3.440
Ciner Cabinets sering memindahkan entri penyesuaian ke kolom Penyesuaian di lembar kerja
menunjuk masing-masing melalui surat. Neraca saldo mencantumkan akun-akun baru yang dihasilkan dari penyesuaian tersebut
entri, seperti yang diilustrasikan pada lembar kerja. (Misalnya, lihat akun yang terdaftar di baris 32 sampai
40 dalam Ilustrasi 3C.1.) Ciner kemudian menjumlahkan dan menyeimbangkan kolom Penyesuaian.
Neraca Percobaan yang Disesuaikan

Neraca saldo yang disesuaikan menunjukkan saldo semua akun setelah penyesuaian pada akhir periode
akuntansi. Misalnya, Ciner menambahkan 2.000 yang ditunjukkan di seberang Penyisihan Piutang Tak Tertagih di
Saldo Percobaan Cr. kolom ke 1.000 di Penyesuaian Cr. kolom. Perusahaan kemudian menambah total 3.000
ke Neraca Saldo Disesuaikan Cr. kolom. Demikian pula, Ciner mengurangi 900 debit yang berlawanan dengan
Asuransi Dibayar di Muka sebesar 360 kredit di kolom Penyesuaian.
Hasilnya, 540, ditampilkan pada kolom Neraca Saldo Disesuaikan Dr.
Kolom Laporan Laba Rugi dan Laporan Posisi Keuangan
Ciner memperluas semua item debit pada kolom Neraca Saldo Disesuaikan ke dalam kolom Laporan Laba Rugi atau
Laporan Posisi Keuangan di sebelah kanan. Hal serupa juga memperluas semua item kredit.
Langkah selanjutnya adalah menjumlahkan kolom Laporan Laba Rugi. Ciner membutuhkan jumlah laba atau rugi
bersih periode tersebut untuk menyeimbangkan kolom debit dan kredit. Pendapatan bersih sebesar 12.200 ditampilkan
pada kolom Laporan Laba Rugi Dr. karena pendapatan melebihi biaya sebesar jumlah tersebut.
Ciner kemudian menyeimbangkan kolom Laporan Laba Rugi. Perusahaan juga memasukkan laba bersih sebesar
12.200 pada Laporan Posisi Keuangan Cr. kolom sebagai peningkatan laba ditahan.
Menyiapkan Laporan Keuangan dari Lembar Kerja

Lembar kerja memberikan informasi yang diperlukan untuk penyusunan laporan keuangan tanpa mengacu
pada buku besar atau catatan lainnya. Selain itu, lembar kerja mengurutkan data tersebut ke dalam kolom yang
sesuai, sehingga memudahkan penyusunan laporan. Laporan keuangan Kabinet Ciner disajikan pada Bab 3 (Ilustrasi
3.41, 3.42, dan 3.43).
Tinjau dan Praktek
Tinjauan Ketentuan Utama

akun
sistem informasi
akuntansi siklus akuntansi * akuntansi
berbasis akrual biaya yang
masih harus dibayar

pendapatan yang masih harus dibayar
neraca saldo disesuaikan
entri penyesuaian
nilai buku (nilai tercatat)

bagan akun
proses penutupan
entri penutup
akun kontra aset
kredit
debet
depresiasi
akuntansi entri ganda

peristiwa
laporan keuangan
buku besar jurnal
umum
laporan laba rugi
penjurnalan jurnal
buku
besar * basis kas yang dimodifikasi
akun nominal
neraca saldo pasca penutupan
memposting biaya dibayar dimuka

akun riil dan nominal
membalik jurnal
khusus
laporan arus kas
laporan posisi keuangan, laporan laba
ditahan
*basis uang tunai yang ketat
buku besar pembantu

T-akun
transaksi
neraca saldo
pendapatan diterima di muka
*lembar kerja
Tinjauan Tujuan Pembelajaran
1 Menjelaskan dasar sistem informasi akuntansi.
Memahami sebelas istilah berikut membantu dalam memahami konsep utama akuntansi: (1) peristiwa, (2) transaksi, (3)
akun, (4) akun riil dan nominal, (5) buku besar, (6) jurnal, (7) posting, (8) neraca saldo, (9) entri penyesuaian, (10)
laporan keuangan, dan (11) entri penutup.
Dengan menggunakan aturan pencatatan ganda, sisi kiri akun mana pun adalah sisi debit; sisi kanan adalah sisi kredit.
Semua akun aset dan beban bertambah di sisi kiri atau debit dan berkurang di sisi kanan atau kredit. Sebaliknya,
semua akun kewajiban dan pendapatan bertambah di sisi kanan atau sisi kredit dan menurun di sisi kiri atau sisi
debit. Rekening ekuitas, Modal Saham—Laba Biasa dan Laba Ditahan, ditingkatkan di sisi kredit. Dividen meningkat
di sisi debit.
Langkah - langkah dasar dalam siklus akuntansi adalah (1) mengidentifikasi dan mengukur transaksi dan
peristiwa lainnya; (2) penjurnalan; (3) posting; (4) menyusun neraca saldo yang belum disesuaikan; (5) membuat
jurnal penyesuaian; (6) menyusun neraca saldo yang disesuaikan; (7) menyiapkan laporan keuangan; dan (8)
penutupan.
2 Catat dan rangkum transaksi dasar.
Bentuk jurnal paling sederhana secara kronologis mencantumkan transaksi dan peristiwa yang dinyatakan dalam
debit dan kredit ke akun tertentu. Pos-pos yang dimasukkan dalam jurnal umum harus dipindahkan
(diposting) ke buku besar. Perusahaan harus menyiapkan neraca saldo yang belum disesuaikan pada akhir periode
tertentu setelah mereka mencatat entri dalam jurnal dan mempostingnya ke buku besar.
3 Identifikasi dan siapkan jurnal penyesuaian.
Penyesuaian mencapai pengakuan yang tepat atas pendapatan dan beban, sehingga dapat menentukan laba bersih
periode berjalan dan mencapai laporan saldo akhir periode yang akurat dalam akun aset, liabilitas, dan ekuitas. Jenis
utama jurnal penyesuaian adalah penangguhan (biaya dibayar di muka dan pendapatan diterima di muka) dan akrual
(pendapatan masih harus dibayar dan biaya masih harus dibayar).
4 Menyiapkan laporan keuangan dari neraca saldo yang disesuaikan dan membuat jurnal penutup.
Perusahaan dapat menyusun laporan keuangan langsung dari neraca saldo yang disesuaikan. Laporan laba rugi
dibuat dari akun pendapatan dan beban. Laporan laba ditahan dibuat dari akun laba ditahan, dividen, dan laba bersih
(atau rugi bersih). Laporan posisi keuangan disusun dari akun aset, liabilitas, dan ekuitas.
Dalam proses penutupan, perusahaan memindahkan seluruh saldo akun pendapatan dan beban (item laporan
laba rugi) ke rekening giro yang disebut Ikhtisar Laba Rugi, yang hanya digunakan pada akhir tahun fiskal. Pendapatan
dan beban dicocokkan dalam akun Ikhtisar Laba Rugi. Hasil bersih dari pencocokan ini merupakan laba atau rugi
bersih untuk periode tersebut. Jumlah tersebut kemudian ditransfer ke akun ekuitas (Laba Ditahan untuk perusahaan
dan akun modal untuk kepemilikan dan kemitraan).
5 Menyiapkan laporan keuangan untuk perusahaan dagang.
Laporan keuangan perusahaan dagang berbeda dengan perusahaan jasa, karena perusahaan dagang harus
memperhitungkan laba kotor atas penjualan. Namun siklus akuntansi dilakukan dengan cara yang sama.
*6 Bedakan akuntansi berbasis kas dengan akuntansi berbasis akrual.
Akuntansi berbasis kas mencatat pendapatan pada saat kas diterima dan beban pada saat kas dibayarkan.
Akuntansi berbasis kas tidak sesuai dengan IFRS. Basis akrual mengakui pendapatan ketika kewajiban pelaksanaan
dipenuhi dan beban pada periode terjadinya, tanpa memperhatikan waktu penerimaan atau pembayaran kas. Akuntansi
berbasis akrual secara teoritis lebih disukai karena memberikan informasi tentang arus kas masuk dan arus keluar
masa depan yang terkait dengan aktivitas pendapatan segera setelah perusahaan dapat memperkirakan arus kas
tersebut dengan tingkat kepastian yang dapat diterima.
*7 Identifikasi jurnal penyesuaian yang mungkin dibalik.
Entri pembalik paling sering digunakan untuk membalikkan dua jenis entri penyesuaian: pendapatan yang masih harus dibayar
dan biaya yang masih harus dibayar. Penangguhan juga dapat dibatalkan jika entri awal untuk mencatat transaksi tersebut
dimasukkan ke akun beban atau pendapatan.
*8 Siapkan lembar kerja 10 kolom.
Lembar kerja 10 kolom menyediakan kolom untuk neraca saldo pertama, penyesuaian, uji coba yang disesuaikan
neraca, laporan laba rugi, dan laporan posisi keuangan. Lembar kerja tidak menggantikan
laporan keuangan. Sebaliknya, ini adalah perangkat informal untuk mengumpulkan dan menyortir informasi
diperlukan untuk laporan keuangan.
Tinjauan dan Latihan yang Ditingkatkan
Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda beserta solusinya, tinjau latihan dengan solusinya, dan a
glosarium lengkap semua istilah kunci.
Latihan Soal
Nalezny Advertising didirikan oleh Casey Hayward pada Januari 2012. Keduanya disajikan di bawah ini
neraca saldo yang disesuaikan dan tidak disesuaikan pada tanggal 31 Desember 2022.
Periklanan Nalezny
Neraca saldo
31 Desember 2022
Tidak disesuaikan Disesuaikan
Dr. Kr. Dr. Kr.
Uang tunai €11.000 €11.000
Piutang usaha 20.000 21.500
Persediaan 8.400 5.000
Peralatan 60.000 60.000
Akumulasi Penyusutan—Peralatan €28.000 €35.000
Akun hutang 5.000 5.000
Pendapatan Iklan Diterima Dimuka 7.000 5.600
Hutang Gaji dan Upah –0– 1.300
Modal Saham—Biasa 10.000 10.000
Pendapatan yang disimpan 4.800 4.800
Pendapatan periklanan 58.600 61.500
Beban Gaji dan Upah 10.000 11.300
Biaya Sewa 4.000 4.000
€113,400 €113,400 €123,200 €123,200

AK Bab 2 Dan 3 in Bahasa

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

AK Bab 2 Dan 3 in Bahasa

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Tinjau dan Praktek

Buka bagian Tinjauan dan Praktik di akhir bab untuk tinjauan

Kerangka konseptual menetapkan konsep-konsep yang mendasari

Perlunya Kerangka Konseptual

“Seiring berkembangnya karier profesional kami, masing-masing dari

Apa Arti Angka?

Apa Prinsip Anda?

Kebutuhan akan kerangka konseptual disorot oleh skandal akuntansi seperti

Misalnya, banyak pengaturan off-balance-sheet Enron menghindari

Pengembangan Kerangka Konseptual

membahas beberapa perubahan yang diperkenalkan pada tahun 2010.

Bab 1, Tujuan Laporan Keuangan Tujuan Umum.

Bab 2, Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan yang Berguna.

Bab 3, Laporan Keuangan dan Entitas Pelapor.

IASB bekerja dengan tekun untuk menyelesaikan Kerangka Konseptual,

Ikhtisar Kerangka Konseptual Ilustrasi 2.1

ILUSTRASI 2.1 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan

Tingkat pertama mengidentifikasi tujuan pelaporan keuangan—

Penatagunaan manajemen adalah seberapa baik manajemen menggunakan sumber

perusahaan menyiapkan laporan keuangan untuk tujuan umum. Pelaporan

Identifikasi karakteristik kualitatif informasi akuntansi dan elemen dasar

Tujuan (tingkat pertama) berfokus pada tujuan pelaporan keuangan.

Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi Haruskah perusahaan

seperti Marks and Spencer plc (GBR) menyediakan informasi dalam

Komunikasi Seluler, Solusi Perangkat, dan Harman sebagai segmen

ILUSTRASI 2.2 Hirarki Kualitas Akuntansi Seperti yang

mempengaruhi kegunaan keputusan dari informasi. Terlepas dari

Informasi yang relevan juga membantu pengguna mengonfirmasi atau

Biaya dan pengeluaran 9.000.000 90.000

Pendapatan dari operasi $1.000.000 $10.000

Keuntungan luar biasa $20,000 $5,000

ILUSTRASI 2.3 Perbandingan Materialitas

digabungkan dengan pendapatan operasional reguler. Keuntungannya hanya 2 persen dari

Kualitas Dasar—Representasi yang Setia

Representasi yang setia adalah kualitas fundamental kedua yang membuat

Representasi yang setia artinya angka dan gambarannya sesuai dengan

Netralitas dalam pembuatan peraturan semakin mendapat serangan. Beberapa orang

IASB menunjukkan bahwa netralitas didukung oleh kehati-hatian.

Bebas dari Kesalahan

Apa Arti Angka?

Tidak Setia—Selama 20 Tahun

Pentingnya representasi yang setia diilustrasikan oleh penipuan di Olympus

Olympus kemudian menggali lubang lebih dalam; mereka mengembangkan rencana

penipuan dimulai—menutupi kerugian itu mudah. Selain itu, perubahan

Sumber: F. Norris, “Akar Penipuan di Olympus,” The New York Times (8

Peningkatan karakteristik kualitatif melengkapi karakteristik kualitatif mendasar.

terjadi. Akibatnya, sulit membandingkan hasil keuangan Toyota (JPN) atau

Jenis perbandingan lainnya, konsistensi, muncul ketika perusahaan

1. Dua auditor independen menghitung inventaris Tata Motors (IND) dan

nilai persediaan) menggunakan konvensi atau metodologi akuntansi

Ketepatan waktu berarti menyediakan informasi bagi pengambil keputusan

Misalnya, asumsikan Tomkins plc (GBR) menerbitkan laporan tiga bulan

Pengguna laporan keuangan diasumsikan memiliki pengetahuan yang

pengguna juga harus meninjau dan menganalisis informasi dengan ketekunan

Apa Arti Angka?

Tunjukkan Pada Saya Penghasilannya!

Dengan adanya contoh-contoh ini, dapat dimengerti bahwa pembuat standar

Elemen Laporan Keuangan

Unsur-unsur yang berhubungan langsung dengan pengukuran posisi

Beban. Kewajiban kini entitas untuk mengalihkan sumber daya

Unsur-unsur pendapatan dan beban didefinisikan sebagai berikut.

Pengeluaran. Penurunan aset, atau peningkatan liabilitas, yang

Tinjau asumsi dasar akuntansi.