Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com
Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia -www.onlinedoctranslator.com

Bab 5

Teori dalam akuntansi

©2018 John Wiley & Sons Australia Ltd

Tujuan pembelajaran

Setelah mempelajari presentasi ini, Anda diharapkan

mampu:
5.1 Mengevaluasi bagaimana teori dapat meningkatkan
pemahaman kita tentang praktik akuntansi
5.2 Mengintegrasikan pengetahuan tentang teori akuntansi
positif dan teori keagenan dan menerapkannya pada
kontrak keagenan antara pemilik, manajer dan pemberi
pinjaman untuk menjelaskan dan pengungkapan
akuntansi
Tujuan pembelajaran

5.3 mengevaluasi teori kelembagaan dalam hal

penerapannya pada struktur organisasi dan
menerapkan teori tersebut pada praktik dan
pengungkapan akuntansi
5.4 mengevaluasi teori legitimasi dan gagasan kontrak
sosial dan penerapannya pada praktik dan
pengungkapan akuntansi
Tujuan pembelajaran

5.5 mengevaluasi teori pemangku kepentingan dan

menerapkannya pada pengungkapan akuntansi
5.6 mengevaluasi teori kontinjensi dalam kaitannya
dengan penerapan dan pengungkapan praktik
akuntansi.
Nilai apa yang ditawarkan teori?

• Akuntansi melibatkan lebih dari pencatatan

transaksi keuangan menurut aturan atau
standar.
• Teori akuntansi membantu kita memahami:
– Metode apa yang tepat harus digunakan.
– Bagaimana informasi akuntansi harus diukur dan
dilaporkan.
– Pembuat keputusan informasi keuangan.
– Bagaimana sistem dan kontrol organisasi
bergantung pada faktor eksternal dan internal
yang memengaruhi organisasi.
Jenis teori

• Dua jenis teori utama yang digunakan dalam

akuntansi:
1. Teori normatif:
• Tidak harus berdasarkan apa yang terjadi,
tetapi justru merekomendasikan apa yang
seharusnya terjadi.
• Meresepkan tindakan yang diperlukan untuk
mencapai tujuan tertentu.
• Misalnyamembuat kontekstual.
Jenis teori

• Dua jenis teori utama yang digunakan dalam

akuntansi:
2. Teori positif:
• Menggambarkan, menjelaskan, atau
memprediksi kegiatan berdasarkan
pengamatan dunia nyata.
• Bantu kami memahami mengapa keputusan
telah dibuat.
• Mengarah pada pengambilan keputusan yang
lebih terinformasi.
• Misalnyateori kontrakDanteori agensi.
teori akuntansi positif

• Teori kontrak:
– Menyarankan bahwa organisasi dicirikan sebagai
'hubungan kontrak' yang legal.
– Kepemilikan dan kontrol terpisah dan manajer
kontrak ditunjuk oleh pemilik.
– Kontrak manajer dengan pemberi pinjaman atas
nama pemilik untuk mendapatkan pembiayaan
pinjaman.
– Kontrak manajerial dan utang digunakan untuk
mengelola hubungan keagenan ini.
teori akuntansi positif

• Teori agensi:
– Digunakan untuk memahami hubungan di mana
prinsipal mengungkapkan jasa agen untuk
melakukan beberapa aktivitas atas nama mereka
dan mendelegasikan wewenang
pengambilan keputusan kepada agen.
– Bisa menimbulkan moral hazardjika
kepentinganagen dan prinsipal tidak selaras.
– Ada tiga biaya yang terkait denganmengandalkan
sebuah agen untuk membuat keputusan dan
menjalankan bisnis.
teori akuntansi positif

1. Biaya pemantauan:
– Terjadi dalam mengukur, mengamati dan
mengendalikan perilaku agen dan termasuk:
• audit atas laporan keuangan
• mengatur aturan operasi
• membangun rencana pembantaian manajemen.
– Biaya ini cenderung lebih rendah untuk agen
dengan reputasi baik.
teori akuntansi positif

2. Biaya pengikatan:
– Terjadi mekanisme untuk memastikan bahwa
keputusan agen adalah demi kepentingan
prinsipal terbaik. Misalnya:
• Menghabiskan waktu dan upaya yang terlibat
dalam memproduksi dan menyediakan laporan
triwulanan kepada pemberi pinjaman.
• Manajer mungkin juga setuju untuk tidak
memberikan informasi kepada beberapa pihak
eksternal yang mungkin memperoleh keunggulan
kompetitif darinya.
teori akuntansi positif

3. Kerugian sisa:
– Estimasi biaya pemantauan dan ikatan yang
ditanggung oleh agen melalui pengurangan
remunerasi (dalam kontrak manajerial) atau suku
bunga yang lebih tinggi (dalam kontrak utang).
– Divergensi dari perkiraan inidisebut
sebagaisisa kerugian.
– Kerugian residual ditanggung oleh prinsipal dan
agen.
teori akuntansi positif

• Hubungan agen pemilik-manajer:

– Teori keagenan mengidentifikasi sejumlah masalah yang
dapat muncul antara manajer dan pemilik dalam
hubungan keagenan, termasukmasalah Rumbia,
penghindaran risikoDanmempertahankan dividen.
– Kontrak dan informasi akuntansi dapat digunakan
untuk 'mengikat' kepentingan pemilik dan manajer
untuk mengurangi masalah ini.
teori akuntansi positif

1. Masalah Rumbia:
– Manajer dan pemilik (pemegang saham)
cenderung memiliki kerentanan waktu yang
berbeda dalam hubungannya dengan entitas.
– Menghubungkan manajemen ketidakseimbangan
dengan kinerja jangka panjang entitas mengurangi
masalah ini.

– Memindahkan fokus manajer dari profitabilitas

jangka pendek ke aktivitas jangka panjang, yang
dirancang untuk meningkatkan kas masa depan,
mendorong manajer untuk fokus
teori akuntansi positif

2. Penghindaran risiko:
– Manajer lebih menghindari risiko daripada
pemegang saham.
– Meningkatkan kepemilikan saham manajerial
meningkatkan manajerpenghindaran risikokarena
semakin berkurangnya kemampuan manajer untuk
mendiversifikasi risiko.
– Membayar manajer dengan uang tunai dan
saham dan memperluas kepemilikan saham
karena kepemilikan manajer di
perusahaan meningkat, kemungkinan akan
mendorong manajer untuk berinvestasi dalam
teori akuntansi positif

3. Retensi dividen:
– Manajer lebih memilih untuk mempertahankan
tingkat dana yang lebih besar dalam entitas, dan
membayar lebih sedikit pendapatan entitas kepada
pemegang saham sebagai dividen.
– Menghubungkan bonus dengan rasio pembayaran
dividen kemungkinan akan mendorong manajer
untuk meningkatkan pembayaran dividen kepada
pemegang saham.
– Mengaitkan bonus dengan laba akan mendorong
manajer untuk mencari laba tambahan, yang
kemungkinan tersedia untuk
teori akuntansi positif

• Hubungan agen manajer-pemberi pinjaman:

– Ketika pemberi pinjaman setuju untuk menyediakan
dana kepada suatu entitas, terdapat risiko bahwa
pinjaman tidak dapat membayar kembali dana
tersebut.
– Di dalam misalnya kepentingan manajer benar-
benar selaras dengan pemilik.
– Masalah keagenan yang mungkin timbul antara lain
pembayaran dividen yang berlebihankepada
pemilik,kurang investasi,aset penggantiDan
mengeklaimpengenceran.
teori akuntansi positif

1. Pembayaran dividen yang berlebihan:

– Saat meminjamkan dana, pemberi pinjaman
memberi harga utang untuk memperhitungkan
tingkat pembayaran dividen yang diasumsikan.
– Jika manajer mengeluarkan tingkat dividen yang
lebih tinggi, ataupembayaran dividen yang
berlebihan,maka hal ini dapat menyebabkan
pengurangan aset dasar yang menjamin utang, atau
menyisakan dana yang tidak mencukupi dalam
entitas untuk melunasi utang.
teori akuntansi positif

2. Kurangnya investasi:
– Masalah muncul ketika manajer, atas nama pemilik,
memiliki insentif untuk tidak melakukan proyek nilai
sekarang bersih (NPV) positif jika proyek akan
menyebabkan peningkatan dana yang tersedia untuk
pemberi pinjaman.
– Perjanjian yang menentukan peluang investasi di mana
organisasi dapat menggunakan dana tersebut
kemungkinan besar akan mengatasi masalah ini.
teori akuntansi positif

3. Pergantian aset:
– Investasi dalam alternatif, aset berisiko tinggi
dapat menghasilkan pengembalian yang lebih
tinggi kepada pemegang saham.
– Pemberi pinjaman menanggung risiko dari strategi ini.

– Kontrak utang seringkali membatasi peluang

investasi entitas.
– Pemberi pinjaman juga dapat mengamankan
utang terhadap aset tertentu.
teori akuntansi positif

4. Pengenceran klaim:
– Ketika entitas mengambil hutang dengan
prioritas yang lebih tinggi daripada yang
dipermasalahkan, hal itu disebut sebagai
klaim klaim.
– Metode yang paling umum untuk menghindari
dilusi klaim adalah membatasi pinjaman
dengan prioritas lebih tinggi, atau utang
dengan tanggal jatuh tempo lebih awal.
 teori akuntansi positif

• Peran informasi akuntansi dalam mengurangi

masalah keagenan:
– Informasi akuntansi membentuk salah satu
komponen utama dari remunerasi manajer dan
kontrak pinjaman.
– Untuk informasi akuntansi manajer memainkan
dua peran dalam proses kontrak:
1. Menulis ketentuan kontrak manajerial.
2. Menentukan kinerja terhadap persyaratan
kontrak.
teori akuntansi positif

• Asimetri informasi:
– Hasil ketika manajer memiliki keuntungan atas
investor dan pihak lain yang tertarik karena mereka
memiliki informasi lebih lanjut tentang prospek
entitas saat ini dan masa depan.
– Manajer dapat memilih kapan dan bagaimana
menyebarkan informasi ini.
teori akuntansi positif

• Asimetri informasi:
– Jika entitas tidak memberikan informasi ketika entitas
lain melakukannya di pasar, akan diasumsikan bahwa
mereka memiliki berita buruk untuk diberitakan dan
konsekuensinya harga saham mereka akan menderita.

– Ini disebut sebagaiseleksi yang merugikan.

teori kelembagaan

• Teori kelembagaan:
– Ini telah digunakan secara luas diliteratur
manajemen dan semakin banyak digunakan dalam
penelitian akuntansi untuk memahami pengaruh
pada struktur organisasi.
– Ini mempertimbangkan bagaimana aturan, norma,
dan rutinitas ditetapkan sebagai pedoman otoritatif,
dan mempertimbangkan bagaimana elemen-elemen
ini dibuat, diadopsi, dan
diadaptasi dari waktu ke waktu.
teori kelembagaan

• Teori kelembagaan:
– Ini menyarankan tiga bidang pengaruh utama, yang
mengarah pada kesamaan lintas yurisdiksi, bidang
organisasi dan organisasi, disebut sebagai
isomorfisme.
teori kelembagaan

• Teori kelembagaan:
– Isomorfisme:
1. Paksaanisomorfismemengacu pada tekanan
untuk memenuhi harapan dan tuntutan publik.
2. Mimetik isomorfismemengacu pada kecenderungan
untuk meniru organisasi lain yang dianggap berhasil.

3. Isomorfisme normatiftekanan nilai-nilai

kolektif dan keyakinan yang mengarah pada
kewalahan tindakan dalam lingkungan
kelembagaan.
 Teori legitimasi

• Teori legitimasi:
– Digunakan untuk memahami tindakan dan aktivitas
perusahaan, khususnya yang berkaitan dengan masalah
sosial dan lingkungan.
– Berdasarkankontrak sosial.
 Teori legitimasi

• kontrak sosial:
– Harapan eksplisit dan implisit masyarakat mengenai cara
bisnis harus bertindak untuk memastikan kelangsungan
hidup mereka.
– Organisasi perlu menunjukkan bahwa mereka
beroperasi sesuai dengan harapan dalam kontrak
sosial.
Teori legitimasi

• Organisasi legitimasi:
– Penjelasan proses dimana kontrak sosial antara
bisnis dan masyarakat dipertahankan.
– Berargumen bahwaorganisasi hanya dapat terus ada
jika masyarakat di mana mereka beroperasi
mengakui bahwa mereka beroperasi dalam sistem
nilai yang konsisten dengan milik masyarakat.
– Organisasi harus muncul untuk mempertimbangkan hak-
hak masyarakat luas, bukan hanya pemegang sahamnya.
Teori legitimasi

• Pengungkapan dan legitimasi akuntansi:

– Ada empat cara organisasi dapat memperoleh
atau mempertahankan legitimasi:
1. Mendidik dan 9 masyarakat tentang
perubahan aktual dalam kinerja dan
kegiatan organisasi.
2. Mengubah persepsi masyarakat, tetapi tidak
benar-benar mengubah perilaku.
Teori legitimasi

• Pengungkapan dan legitimasi akuntansi:

3. Memanipulasi persepsi dengan mengalihkan
perhatian dari isu yang menjadi perhatian ke
isu terkait lainnya.
Teori legitimasi

• Pengungkapan dan legitimasi akuntansi:

4. Ubah ekspektasi kinerjanya.
– Legitimasi dapat terjadi melalui kinerja, atau
melalui pengungkapan.
– Strategi yang diambil oleh entitas akan
berbeda tergantung pada apakah mereka
mencoba untuk mendapatkan,
mempertahankan yang ada, atau
memperbaiki yang hilang atau legitimasi
terancam.
Teori legitimasi

• Pengungkapan dan legitimasi akuntansi:

4. Ubah ekspektasi kinerjanya.
– Pengungkapan informasi tentang efek
organisasi pada, atau hubungan dengan,
masyarakat dapat digunakan dalam setiap
strategi.
• Entitas mungkin memberikan informasi
untuk mengimbangi berita negatif yang
mungkin tersedia untuk umum.
Teori legitimasi

• Pengungkapan dan legitimasi akuntansi:

4. Ubah ekspektasi kinerjanya.
– Pengungkapan informasi tentang efek
organisasi pada, atau hubungan dengan,
masyarakat dapat digunakan dalam setiap
strategi.
• Organisasi dapat menarik perhatian pada
kekuatan, sambil mengecilkan informasi
tentang kegiatan negatif.
Teori legitimasi

• Pengungkapan dan legitimasi akuntansi:

4. Ubah ekspektasi kinerjanya.
– Pelaporan publik melalui laporan tahunan atau
situs entitas dapat menjadi alat yang ampuh
untuk menunjukkan bahwa suatu organisasi
memenuhi harapan masyarakat.
– Salah satu fungsi utama pelaporan
perusahaan adalah untuk melegitimasi
operasi perusahaan.
Teori legitimasi

• Pengungkapan dan legitimasi akuntansi:

4. Ubah ekspektasi kinerjanya.
– Teori legitimasi telah umum digunakan untuk
menjelaskan pengungkapan atau sosialisasi
perusahaandan informasi
lingkungan.
Teori pemangku kepentingan

• Teori pemangku kepentingan mempertimbangkan

hubungan yang ada antara organisasi dan berbagai
pemangku kepentingannya, bukan masyarakat secara
keseluruhan.
• Ini berkaitan dengan perlakuan etis atau moral dari
pemangku kepentingan organisasi.
• Pemangku kepentingan adalah individu atau
kelompok yang dipengaruhi oleh, atau dapat
mempengaruhi, slogan tujuan organisasi.
Teori pemangku kepentingan

• Pemangku kepentingan organisasi:

Teori pemangku kepentingan

• Teori pemangku kepentingan tidak terbatas pada entitas

penghasil laba, teori ini dapat diterapkan pada bisnis
nirlaba, termasuk badan amal.
• Karakteristik entitas yang dapat diterapkan oleh teori
pemangku kepentingan:
– Asosiasi Bersedia:
• dibentuk untuk mewujudkan maksud dan tujuan
tertentu.
• yang memungkinkan anggota untuk keluar secara
bebas (dan dengan bebas mengeluarkan anggota lain
dari) asosiasi.
Teori pemangku kepentingan

• Karakteristik entitas yang dapat diterapkan oleh teori

pemangku kepentingan:
– Asosiasi Bersedia:
• yang menarik dan mempertahankan (serta
merekrut dan menguji) anggota berdasarkan
minat mereka dalam memajukan tujuan asosiasi.
– Entitas nirlaba perlu menghasilkan laba bagi pemegang
saham dan pemodal lainnya, sedangkan entitas nirlaba
tidak.
Teori pemangku kepentingan

• Karakteristik entitas yang dapat diterapkan oleh

teori pemangku kepentingan:
– Pemegang saham mungkin menjual saham
mereka di entitas yang menghasilkan laba,
sementara donor dapat memutuskan apakah akan
menjual atau tidak ke entitas nirlaba.
– Kedua entitas pembobolan karyawan untuk
keluar dengan bebas.
Teori pemangku kepentingan

• Pemahaman kita tentang teori pemangku

kepentingan telah berubah selama lima sampai
sepuluh tahun terakhir.
• Literatur sebelumnya menyatakan bahwa ada tiga
cabang teori:
– teori normatif, atau 'cabang etis'
– cabang instrumental
– cabang deskriptif atau positif, sering disebut
sebagai cabang manajerial.
Teori pemangku kepentingan

• Diusulkan bahwa organisasi harus memperlakukan semua

pemangku kepentingan kepentingan mereka secara adil dan
sebuah organisasi harus mengelola kepentingan semua
pemangku kepentingannya.
• Diusulkan sebagai mekanisme untuk menjelaskan
bagaimana pemangku kepentingan dapat
melakukan tindakan organisasi.
• Kadang-kadang kemungkinan akan ada konflik
kepentingan, sehingga manajemen harus
mengorbankan sebagian pemegang saham
untuk memenuhi kepentingan pemangku
kepentingan lainnya..
Teori pemangku kepentingan

• Peran informasi akuntansi dalam teori pemangku

kepentingan:
– Salah satu cara penting untuk memenuhi kebutuhan
dan harapan pemangku kepentingan adalah
memberikan informasi tentang aktivitas dan kinerja
organisasi.
– Seperti teori legitimasi, teori pemangku
kepentingan telah digunakan untuk
mengungkapkan pengungkapan informasi rahasia
kepada pemangku kepentingan, paling sering
terkait dengan kinerja sosial dan lingkungan.
konteoritingensi

• Teori kontingensi mengusulkan bahwa semua

organisasi dipengaruhi oleh berbagai faktor yang
berbeda di seluruh organisasi.
• Organisasi perlu menyesuaikan struktur mereka untuk
memperhitungkan berbagai faktor seperti:
– lingkungan luar
– ukuran organisasi
– strategi bisnis.
konteoritingensi

• menambahkan kontinjensi telah digunakan untuk

mengevaluasi informasi manajemen akuntansi dan
pengendalian sistem internal.
• Mereka menyimpulkan bahwa:
– Tidak ada sistem akuntansi yang sesuai secara
universal yang dapat diterapkan untuk semua
organisasi.
– Fitur sistem akuntansi yang tepat bergantung pada
keadaan khusus yang dihadapi organisasi.
konteoritingensi

• Perbandingan teori:
Menggunakan teori untuk memahami
keputusan akuntansi

• Akuntan menggunakan penilaian untuk membuat

kisarankeputusan akuntansisehari-hari, antara lain:
– Apakah untuk biaya atau mengkapitalisasi biaya.
– Estimasi akuntansi apa yang akan digunakan.
– Apakah mengakui suatu pos dalam badan laporan
keuangan, atau mengungkapkannya dalam catatan
saja.
– Apakah akan mengungkapkan informasi tambahan,
jika tidak diatur oleh undang-undang.
• Teori akuntansi menawarkan beberapa bantuan dalam
menjelaskan keputusan manajer dan akuntan.
 Menggunakan teori untuk memahami
keputusan akuntansi

• Membebankan dan mengkapitalisasi biaya:

– Teori agensi:
• Manajer dengan bonus yang terkait dengan
ukuran entitas entitas saat ini, seperti
keuntungan, akan bertujuan untuk
memaksimalkan keuntungan.
• Jika entitas memiliki perjanjian pinjaman dengan
perjanjian leverage, manajer ingin memastikan
bahwa nilai aset dimaksimalkan, yang akan
menghasilkan kapitalisasi biaya jika
memungkinkan.
 Menggunakan teori untuk memahami
keputusan akuntansi

• Membebankan dan mengkapitalisasi biaya:

– Teori kelembagaan:
• menjelaskan pengaruh norma dan
harapan eksternal terhadap kebijakan
manajerial.
• Entitas diharapkan untuk mengikuti praktik industri
yang dianggap 'normal', dalam menetapkan
pembayaran dan menggunakan campuran uang
tunai dan pembayaran insentif.
Menggunakan teori untuk memahami
keputusan akuntansi

• Estimasi akuntansi:
– Akuntan dan manajer terus-menerus
merancang ekonomi yang besar untuk
diperhitungkan.
– Estimasi dapat menyebabkan variasi substansial
dalam laba yang dilaporkan dan saldo aset.
– Kontrak keagenan dapat menjelaskan keputusan
manajerial karena manajer dan akuntan
cenderung memastikan bonus mereka
dimaksimalkan dan entitas tidak berisiko
menjembatani kontrak utang.
 Menggunakan teori untuk memahami
keputusan akuntansi

• Kebijakan pengungkapan:
– Di luar persyaratan standar dan hukum tertentu,
manajer dan akuntan memutuskan luas dan
pengungkapan rahasia dalam laporan tahunan.
– Dalam teori pemangku kepentingan, pengungkapan ini
membantu menjaga hubungan dengan pemangku
kepentingan yang kuat.
– Dalam teori legitimasi, mereka adalah cara
mempertahankan atau mendapatkan kembali
legitimasi.
Ringkas

• Bagaimana teori dapat meningkatkan pemahaman

kita tentang praktik akuntansi.
• Teori akuntansi positif dan teori keagenan dan ada
aplikasi untuk kontrak keagenan antara pemilik,
manajer dan pemberi pinjaman (untuk menjelaskan
praktik dan pengungkapan akuntansi).
• Teori kelembagaan dalam hal penerapannya pada
struktur organisasi dan penerapannya pada praktik dan
pengungkapan akuntansi.
Ringkas

• Teori legitimasi dan pengertian kontrak sosial serta

penerapannya pada praktik akuntansidan
pengungkapan.
• Stakeholder theory dan penerapannya pada
pengungkapan akuntansi.
• Teori kontingensi dan penerapannya pada praktik dan
pengungkapan akuntansi.
• Berbagai keputusan yang dibuat oleh praktisi
akuntansi, dan bagaimana teori dapat digunakan
untuk menjelaskan berbagai keputusan.