Nama : Ranti Istia

NIM :

POSITIVE ACCOUNTING THEORY

A. Definisi Teori Akuntansi Positif

Teori akuntansi positif berupaya menjelaskan sebuah proses, yang menggunakan kemampuan,
pemahaman, dan pengetahuan akuntansi serta penggunaan kebijakan akuntansi yang paling sesuai untuk
menghadapi kondisi tertentu dimasa mendatang. Teori akuntansi positif pada prinsipnya beranggapan
bahwa tujuan dari teori akuntansi adalah untuk menjelasakan dan memprediksi praktik-praktik akuntansi.
Teori akuntansi positif merupakan studi lanjut dari teori akuntansi normatif karena kegagalan normatif
dalam menjelaskan fenomena praktik yang terjadi secara nyata. Teori akuntansi positif mempunyai
peranan dangat penting dalam perkembangan teori akuntansi. Teori akuntansi positif dapat memberikan
pedoman bagi para pembuat kebijakan akuntansi dalam menentukan konsekuensi dari kebijakan tersebut.
Teori akuntansi positif berkembang seiring kebutuhan untuk menjelaskan dan memprediksi realitas
praktik akuntansi yang ada dalam masyarakat sedangkan akuntansi normatif lebih menjelaskan praktik
akuntansi yang seharusnya berlaku.

Teori Akuntansi Positif adalah teori yang memprediksi tindakan-tindakan pemilihan kebijakan
akuntansi oleh manajer perusahaan dan bagaimana manajer merespon terhadap usulan standar akuntansi
yang baru.Perusahaan menjalankan berbagai kontrak dalam operasinya seperti kontrak dengan karyawan
(manajemen), kontrak dengan pemasok, serta kontrak dengan penyedia modal. Dalam hal ini akan muncul
biaya kontrak termasuk biaya negosiasi, biaya untuk mengantisipasi moral hazard, tekanan keuangan, dan
lainnya. Kontrak dengan biaya yang paling rendah disebut sebagai kontrak efisien.
Teori akuntansi berpendapat bahwa perusahaan akan memilih kebijakan akuntansi sebagai
masalah yang lebih luas dalam rangka menciptakan sebuah tata kelola perusahaan yang lebih efisien.
Manajer perusahaan yang akan diberikan kewenangan dalam rangka memilihi kebijakan akuntansi yang
akan diterapkan perusahaan akan menimbulkan sebuah perilaku yang oportunistik, yang dimana
kebijakan yang dipilih tersebut adalah yang dapat menguntungkan mereka sehingga akan mengurangi
kontrak yang efisien..
Prediksi yang dibuat dalam teori akuntansi positif sebagian besar meliputi tiga hipotesis,
sebagaimana diformulasikan oleh Watt dan Zimmerman (1986). Bentuk oportunistik dari ketiga hipotesis
ini berdasarkan dari Watt dan Zimmerman (1990) adalah bentuk yang paling banyak diinterpretasikan.

1
B. Perspsektif Efisiensi dan Perspektif Oportunistik

Dalam perspektif efisiensi, peneliti menjelaskan bagaimana mekanisme kontrak untuk

meminimalkan biaya agen perusahaan, yaitu biaya yang berkaitan dengan penetapan pengambilan
keputusan otoritas kepada agen. Perspektif efisiensi sering disebut sebagai perspektif ex ante. Ex-ante
berarti sebelum fakta - karena menganggap mekanisme apa yang diberlakukan di depan, dengan tujuan
meminimalkan masa depan dan biaya kontraktor. Sebagai contohnya, banyak organisasi di seluruh dunia
secara sukarela menyiapkan laporan keuangan sebelum ada peraturan persyaratan untuk melakukannya.
Peneliti jensen dan Meckling (1976) berpendapat bahwa cara memberikan laporan keuangan yang diaudit
untuk penghematan biaya riil yang memungkinkan perusahaan untuk menarik minat dengan biaya yang
lebih rendah. Namun, tidak mungkin atau efisien untuk menulis kontrak lengkap yang memberikan
panduan tentang semua metode akuntansi yang akan digunakan dalam segala situasi - maka akan selalu
ada beberapa ruang lingkup bagi para manajer untuk oportunistik. hipotesis pada teori akuntansi positif
dapat dibagi ke dalam dua bentuk:

1. Hipotesis Rencana Bonus (Bonus Plan Hypothesis)

Manajer perusahaan dengan bonus tertentu cenderung lebih menyukai metode yang
meningkatkan laba periode berjalan. Pilihan tersebut diharapkan dapat meningkatkan nilai sekarang bonus
yang akan diterima seandainya komite kompensasi dari dewan direktur tidak menyesuaikan dengan
metode yang dipilih (Watts dan Zimmerman, 1990)

2. Hipotesis hutang atau ekuitas (Debt/Equity Hypothesis)

Makin tinggi rasio hutang atau ekuitas perusahaan mkin besar kemungkinan bagi manajer untuk
memilih metode akuntansi yang dapat menaikkan laba. Makin tinggi rasio hutang atau ekuitas makin
dekat perusahaan dengan batas perjanjian atau peraturan kredit (Kalay, 1982). Makin tinggi batasan krdit
makin besar kemungkinan penyimpangan perjanjian kredit dan pengeluaran biaya. Manajer akan
memiliki metode akuntansi yang dapat menaikkan laba sehingga dapat mengendurkan batasan kredit dan
mengurangi biaya kesalahan teknis (Watts dan Zimmerman, 1990).

3. Hipotesis Cost Politik (Political Cost Hypothesis)

Perusahaan besar cenderung menggunakan metode akuntansi yang dapat mengurangi laba
periodik disbanding perusahaan kecil. Ukuran perusahaan merupakan ukuran variable proksi (proxsy) dan
aspek politik. Yang mendasari hipotesi ini adalah asumsi bahwa sangat mahalnya nilai informasi bagi
individu untuk menentukan apakah laba akuntansi betul-betul menunjukkan monopoli laba. Di samping

2
itu, sangatlah mahal bagi individu untuk melaksanakan kontrak dengan pihak lain dalam proses politik
dalam rangka menegakkan aturan hokum dan regulasi, yang dapat meningkatkan kesejahteraan mereka.
Dengan demikian individu yang rasional cenderuang memiliki untuk tidak mengetahui informasi yang
lengkap. Proses politik tidak beda jauh dengan proses pasar. Atas dasar cost informasi dan cost
monitoring tersebut, manajer memiliki insentif untuk memiliki laba akuntansi tertentu dalam proses
politik tersebut (Watts dan Zimmerman, 1990).

1. Teori Akuntansi Positif versi Oportunistik ; Pada Teori Akuntansi Positif bentuk oportunistik,
diasumsikan bahwa manajer akan memilih kebijakan akuntansi untuk memaksimalkan tingkat utilitas
yang diharapkan sehubungan dengan upah yang diberikan, kontrak-kontrak hutang, dan biaya-biaya
politik.

2. Teori Akuntansi Positif versi Kontrak Efisien ; Pada Teori Akuntansi Positif bentuk kontrak efisien,
diasumsikan bahwa kontrak stem pengendalian internal, serta tata kelola yang baik dari perusahaan,
dapat membatasi munculnya sifat oportunistik dan sebaliknya dapat memotivasi manajer dalam
memilih kebijakan akuntansi untuk mengendalikan biaya-biaya kontrak, sehingga dapat
menyeimbangkan kepentingan perusahaan dengan para pemegang saham.

Kontrak pemilik/manajer. Dengan asumsi kepentingan pribadi, pemilik mengharapkan manajer (agen)
untuk melakukan kegiatan tidak selalu untuk kepentingan pemilik (principal). Dengan asumsi bahwa
kepentingan diri sendiri mendorong tindakan dari manajer, mungkin perlu untuk dimasukkan ke dalam
skema remunerasi sebagai cara yang bisa menghargai para manajer yang setidaknya terkait dengan
kinerja perusahaan. Ini dapat mencegah manajer yang berpotensi akan menerima perilaku oportunistik.
Jika kinerja perusahaan membaik, imbalan yang dibayarkan kepada manajer sejalan meningkat.

Skema Bonus. Praktek umum bagi para manajer untuk dihargai sesuai dengan keuntungan perusahaan,
penjualan perusahaan, atau tingkat pengembalian aset. Juga umum bagi para manajer untuk dihargai
sesuai dengan harga pasar saham perusahaan. Ini mungkin melalui pemegang ekuitas di perusahaan, atau
mungkin dengan menerima bonus tunai secara eksplisit terkait dengan pergerakan harga pasar efek
perusahaan.

Akuntansi berbasis perencanaan bonus. Ada kemungkinan bahwa bonus dapat didasarkan pada
aturan akuntansi lama pada saat kontrak remunerasi ini dinegosiasikan (mungkin melalui klausul dalam
kontrak kompensasi manajemen) sehingga perubahan principels akuntansi yang berlaku umum tidak akan
berdampak pada bonus, tapi ini tidak akan selalu terjadi.

3
Insentive untuk memanipulasi nilai akuntansi. Dalam mempertimbangkan biaya pelaksanaan insentif
berdasarkan output akuntansi, Ada kemungkinan bahwa penghargaan manajer berdasarkan laba akuntansi
dapat menyebabkan mereka memanipulasi angka-angka akuntansi terkait untuk meningkatkan kinerja
mereka yang berhubungan dengan pemberian penghargaan yaitu laba akuntansi tidak selalu memberikan
ukuran yang objektif tentang kinerja atau nilai perusahaan.

Bonus Berbasis Pasar. Perusahaan yang memiliki laba akuntansi yang sangat berfluktuasi, menurut
PAT lebih tepat untuk memberikan penghargaan kepada manajer dalam hal nilai pasar surat berharga
perusahaan, yang dipengaruhi oleh harapan tentang NPV dari arus kas yang diharapkan di masa depan.
Ini dapat dilakukan baik dengan mendasarkan bonus tunai pada setiap peningkatan harga saham, atau
dengan menyediakan manajer dengan saham atau opsi untuk berbagi dalam perusahaan.

Kontrak Utang. Ketika meminjamkan dana ke organisasi yang lainnya penerima dana mungkin
melakukan tindakan untuk menurunkan atau menghilangkan kemungkinan dana kan di kembalikan. Biaya
yang berhubungan dengan perilaku yang berbeda dari peminjam di kenala biaya agensi hutang,
Debtholder akan mengantisipasinya. Berdasarkan di atas dapat dikatakan bahwa manajer, saham ekuitas
di bussines menurun dan sebagai proporsi utang terhadap peningkatan total aset, akan sesuai peningkatan
permintaan untuk audit.

Political Cost. Perusahaan (terutama yang besar) kadang-kadang di bawah pengawasan kelompok,
misalnya dengan pemerintah, kelompok karyawan, kelompok konsumen, kelompok lobi lingkungan dan
sebagainya.

Tindakan politik Individu. Dari perspektif ekonomi ada pandangan bahwa dalam pasar politik yang
terbatas diharapkan pay-off yang dapat hasil dari aksi individu mencari tahu untuk alasan mengapa
pemerintah memilih mengadopsi tindakan tertentu dari antara banyak kemungkinan tindakan, kemudian
mengumpulkan informasi seperti itu akan mahal.

Tindakan dari Politisi.Politisi tahu bahwa perusahaan-perusahaan yang sangat menguntungkan bisa
menjadi tidak populer dengan sejumlah besar konsistensi mereka, para politisi bisa memenangkan suara
dengan mengambil tindakan terhadap perusahaan tersebut.

C. Kritik terhadap Positive Accounting Theory.

Salah satu kritik luas dari PAT adalah yang tidak memberikan resep dan ada tidak menyediakan
sarana meningkatkan praktik akuntansi. Hal ini berpendapat bahwa hanya menjelaskan dan
memprediksi praktik akuntansi yang di rasa tidak cukup.

4
 Tidak menghargai bebas karena menegaskan bahwa semua kegiatan di kendalikan oleh self
interest. jika kita melihat berbagai reserach yang telah mengadopsi PAT, kita akan melihat secara
umum tidak adanya resep (yaitu, tidak ada petunjuk mengenai apa yang orang harus lakukan).
Ini pembuktian yang normal oleh teori akuntansi positif dengan mengatakan bahwa mereka tidak
ingin memaksakan pandangan mereka tentang yang lain, melainkan akan lebih memilih untuk
memberikan informasi tentang implikasi diharapkan dari tindakan tertentu dan membiarkan orang
memutuskan sendiri apa yang harus mereka lakukan. Namun jumlah akademisi akuntansi telah
menunjukkan memilih untuk mengadopsi teori untuk penelitian didasarkan pada nilai kebenaran.
Apa yang harus diteliti didasarkan pertimbangan nilai, beleiving bahwa semua tindakan individu
didorong oleh kepentingan diri sendiri adalah pertimbangan nilai.

Dasar asumsi bahwa tindakan semua didorong oleh keinginan untuk memaksimalkan
kemakmuran. Untuk banyak peneliti seperti asumsi represnt perspektif terlalu negatif dan
sederhana manusia. Dalam hal ini, Gray, Owen dan Adams menyatakan bahwa PAT mendukung
pandangan secara moral situasi kebangkrutan dunia. Mengingat semua orang dianggap untuk
bertindak dalam kepentingan diri mereka sendiri. Para prespektif self interest juga telah
diterapkan untuk upaya penelitian akademisi.

kritik lain terhadap PAT adalah bahwa awal umum pada 1970-an isu yang ditangani belum
menunjukkan perkembangan besar, Sejak awal Watts dan Zimmerman ada tiga hipotesis kunci:
hipotesis utang, hipotesis bonus, dan hipotesis biaya politik. Sebuah riview literatur PAT terbaru
mengindikasikan bahwa hipotesis ini terus diuji dalam lingkungan yang berbeda dan dalam
kaitannya dengan masalah kebijakan akuntansi yang berbeda.

Sebuah kritik selanjutnya adalah bahwa PAT secara ilmiah cacat. Telah berpendapat bahwa
hipotesis yang dihasilkan sesuai dengan PAT (misalnya hipotesis utang, hipotesis bonus, dan
hipotesis biaya politik) yang sering tidak didukung (mereka dipalsukan) maka secara ilmiah PAT
harus ditolak.

Penelitian positif percaya bahwa mereka dapat menghasilkan hukum dan princiles diharapkan
untuk beroperasi situasi Berbeda sebuah ada satu kebenaran mendasar yang dapat ditentukan oleh
peneliti independen dan netral yang tidak berdampak oleh persepsi individu, keanehan. Itu
adalah perspektif yang jelas adalah kenyataan yang ada secara objektif dan satu dirujuk sebagai
filsafat realis. Sejumlah penelitian telah diuji filosofi ini. Mereka berpendapat dalam melakukan
penelitian empiris skala besar, reserach positif mengabaikan hubungan organisasi tertentu dan
banyak informasi yang dikumpulkan relevan. Orang yang berbeda mungkin akan

5
mempertimbangkan bahwa informasi lain lebih relevan. Penelitian Banyak kritis terhadap
perspektif realis ,berpendapat bahwa wawasan yang lebih mungkin diperoleh dengan melakukan
penelitian dalam studi kasus .Teori Positive akan memberikan counter argumen, namun yang
penelitian studi kasus yang sangat spesifik waktu dan tempat tertentu oleh karena itu tidak dapat
digeneralisir menjadi populasi yang lebih luas.