PERATURAN MENTERI KEUANGAN

NOMOR 48 TAHUN 2023

Tentang Pajak Penghasilan dan/atau Pajak Pertambahan Nilai atas Penjualan/Penyerahan
Emas Perhiasan, Emas Batangan, Perhiasan yang Bahan Seluruhnya Bukan dari Emas, Batu
Permata dan/atau Batu Lainnya yang Sejenis, serta Jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan,
Emas Batangan, Perhiasan yang Bahan Seluruhnya Bukan dari Emas, dan/atau Batu Permata
dan/atau Batu Lainnya yang Sejenis, yang Dilakukan oleh Pabrikan Emas Perhiasan,
Pedagang Emas Perhiasan, dan/atau Pengusaha Emas Batangan
www.pajak.go.id
Latar Belakang dan Tujuan 2

Latar Belakang
Untuk melaksanakan ketentuan:
❖ Pasal 44E ayat (2) huruf f UU KUP (penunjukan Pihak Lain);
❖ Pasal 21 ayat (8), Pasal 22 ayat (2), dan Pasal 23 ayat (2) UU PPh (pemungutan
PPh Pasal 22 dan pemotongan PPh Pasal 21 atau PPh Pasal 23); dan
❖ Pasal 16G huruf i UU PPN (besaran tertentu PPN).

Tujuan
❖ Memberikan kepastian hukum, keadilan, kemudahan, dan kesederhanaan dalam pengenaan Pajak
Penghasilan (PPh) dan/atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atas penjualan/penyerahan emas perhiasan,
emas batangan, perhiasan yang bahan seluruhnya bukan dari emas, batu permata dan/atau batu
lainnya yang sejenis, serta jasa yang terkait emas perhiasan, emas batangan, perhiasan yang bahan
seluruhnya bukan dari emas, dan/atau batu permata dan/atau batu lainnya yang sejenis.
❖ Mengubah Peraturan Menteri Keuangan (PMK) Nomor 34/PMK.010/2017 tentang Pemungutan PPh
Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau
Kegiatan Usaha di Bidang Lain sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan PMK Nomor
41/PMK.010/2022 yang berkaitan dengan penjualan emas batangan di dalam negeri.
❖ Mengganti PMK Nomor 30/PMK.03/2014 tentang PPN atas Penyerahan Emas Perhiasan, karena belum
dapat menampung perubahan ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 9A ayat (1) huruf b UU PPN.
www.pajak.go.id
 Definisi 3

Perhiasan dalam bentuk apa pun yang bahannya sebagian atau

Emas Perhiasan seluruhnya dari emas, termasuk yang dilengkapi dengan batu
permata dan/atau bahan lain yang melekat atau terkandung
dalam emas perhiasan dimaksud.

Pabrikan Pengusaha yang menghasilkan Emas Perhiasan dan melakukan

Emas Perhiasan * kegiatan jual beli Emas Perhiasan dan/atau penyerahan jasa
yang terkait dengan Emas Perhiasan.

Pedagang Pengusaha yang melakukan kegiatan jual beli Emas Perhiasan

Emas Perhiasan * dan/atau penyerahan jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan.
→ Distributor/grosir dan eceran.

Pembeli barang dan/atau penerima jasa yang mengonsumsi

Konsumen Akhir secara langsung barang dan/atau jasa yang dibeli atau diterima
dan tidak menggunakan atau memanfaatkan barang dan/atau
jasa yang dibeli atau diterima dimaksud untuk kegiatan usaha.

* Dalam slide-slide berikutnya, selanjutnya disebut ”Pabrikan” dan ”Pedagang.”

Pasal 1 www.pajak.go.id
 PPh dan PPN atas Penjualan/Penyerahan Emas Perhiasan 4

Wajib memungut PPh Pasal 22 sebesar 0,25% dari Harga

Pabrikan/ Jual, kecuali penjualan Emas Perhiasan kepada: ▪ Terutang dan dipungut
PPh Pedagang ▪ Konsumen Akhir 1); atau
pada saat penjualan.
▪ Bersifat tidak final →
Pihak Lain cfm. ▪ WP yang dikenai PPh final cfm. PP-55/2022 (eks PP-23/
Pasal 32A UU KUP pembayaran PPh dalam
2018) atau WP yang memiliki SKB pemungutan PPh tahun berjalan.
Pasal 22.

PKP Pabrikan Wajib memungut PPN dengan besaran tertentu sebesar:

▪ 1,1% 2) x Harga Jual, untuk penyerahan Emas Perhiasan hasil produksi sendiri kepada
Pabrikan lainnya dan Pedagang.
PPN ▪ 1,65% 3) x Harga Jual, untuk penyerahan Emas Perhiasan hasil produksi sendiri kepada
Konsumen Akhir.

PKP Pedagang Wajib memungut PPN dengan besaran tertentu sebesar:

▪ 1,1% 2) x Harga Jual, untuk penyerahan Emas Perhiasan kepada Pedagang lainnya dan
Konsumen Akhir, dalam hal PKP memiliki Faktur Pajak lengkap 4) atas perolehan Emas
Perhiasan dan/atau dokumen tertentu 5) atas impor Emas Perhiasan dimaksud.
▪ 1,65% 3) x Harga Jual, untuk penyerahan Emas Perhiasan kepada Pedagang lainnya dan
Konsumen Akhir, dalam hal PKP tidak memiliki Faktur Pajak lengkap 4) atas perolehan
Emas Perhiasan dan/atau dokumen tertentu 5) atas impor Emas Perhiasan dimaksud.
▪ 0% x Harga Jual, untuk penyerahan kepada Pabrikan.
1) Tanpa SKB.
2) Jika tarif Pasal 7 ayat (1) huruf b UU PPN diberlakukan maka menjadi 1,2%. 4) Faktur Pajak cfm. Pasal 13 ayat (5) UU PPN.
3) Jika tarif Pasal 7 ayat (1) huruf b UU PPN diberlakukan maka menjadi 1,8%. 5) Dokumen tertentu cfm. Pasal 13 ayat (6) UU PPN.
Pasal 2, 3 (1), 4, 5, 12, 14 www.pajak.go.id
 Contoh Faktur Pajak atas Perolehan Emas Perhiasan yang Menjadi Dasar 5
Penentuan Pengenaan Besaran Tertentu PPN bagi PKP Pedagang

Faktur Pajak Faktur Pajak

G E pusat (1)
PT G 1) PT E pusat 1), 2)
Konsumen
(Pabrikan Emas Perhiasan) Emas (Pedagang Emas Perhiasan) Emas
Perhiasan G Perhiasan G

Emas Faktur Pajak

Perhiasan G E pusat (2)

Faktur Pajak
PT E cabang 1), 2) E cabang 3)
Konsumen
(Pedagang Emas Perhiasan) Emas
Perhiasan G

1) Pengusaha Kena Pajak (PKP).

2) PT E tidak melakukan pemusatan tempat PPN atau PPN dan PPnBM terutang.
3) Besaran tertentu PPN yang dipungut atas penyerahan Emas Perhiasan G oleh PT E cabang kepada konsumen

ditentukan berdasarkan pada kepemilikan Faktur Pajak G, bukan Faktur Pajak E pusat (2).

Pasal 14 (8) & (9), Lampiran A angka 2 www.pajak.go.id

 PPh dan PPN atas Penjualan/Penyerahan Emas Batangan 6

Pabrikan/ Wajib memungut PPh Pasal 22 1) sebesar 0,25% dari Harga ▪ Terutang dan
Jual, kecuali penjualan emas batangan: dipungut pada saat
Pedagang, ▪ kepada Konsumen Akhir 2), WP yang dikenai PPh final cfm. penjualan.
Pengusaha
PPh emas batangan
PP-55/2022 (eks PP-23/2018), WP yang memiliki SKB
pemungutan PPh Pasal 22, atau Bank Indonesia 2); atau
▪ Bersifat tidak final
→ pembayaran PPh
Pihak Lain cfm. ▪ melalui pasar fisik emas digital sesuai dengan ketentuan dalam tahun
Pasal 32A UU KUP mengenai perdagangan berjangka komoditi 2). berjalan.

PKP Pabrikan/ Perlakuan PPN atas penyerahan emas batangan selain untuk kepentingan cadangan devisa
PPN PKP Pedagang
negara dilaksanakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.

Catatan terkait perlakuan PPN:

▪ Emas batangan untuk kepentingan cadangan devisa negara → non-BKP [Pasal 4A ayat
(2) huruf d UU PPN].
▪ Emas batangan selain untuk kepentingan cadangan devisa negara → diberikan fasilitas
PPN tidak dipungut [Pasal 25 ayat (1) huruf h dan ayat (2) huruf g PP-49/2022].
1)
➢ Kriteria emas batangan selain untuk kepentingan cadangan devisa negara yang diberikan fasilitas
Termasuk emas batangan PPN tidak dipungut [Penjelasan Pasal 25 ayat (1) huruf h dan ayat (2) huruf g PP-49/2022] yaitu:
yang catatan kepemilikannya 1. emas berbentuk batangan;
dilakukan secara digital 2. kadar emas paling rendah sebesar 99,99%; dan 1)
(elektronis). 3. kadar tersebut dibuktikan dengan sertifikat.
2) Tanpa SKB.
Pasal 2, 3 (1) & (4), 4, 5, 20 www.pajak.go.id
 PPh dan PPN atas Penjualan/Penyerahan Perhiasan yang Bahan Seluruhnya Bukan
7
dari Emas, dan/atau Batu Permata dan/atau Batu Lainnya yang Sejenis

Pabrikan/ Dalam hal Pabrikan/Pedagang juga melakukan penyerahan:

▪ perhiasan yang bahan seluruhnya bukan dari emas;
PPh Pedagang
dan/atau ▪ Terutang dan
Pihak Lain cfm.
Pasal 32A UU KUP ▪ batu permata dan/atau batu lainnya yang sejenis, dipungut pada saat
penjualan.
Pabrikan/Pedagang wajib memungut PPh Pasal 22 sebesar ▪ Bersifat tidak final
0,25% dari Harga Jual, kecuali penjualan kepada: → pembayaran PPh
▪ Konsumen Akhir 1); atau dalam tahun
▪ WP yang dikenai PPh final cfm. PP-55/2022 (eks PP-23/ berjalan.
2018) atau WP yang memiliki SKB pemungutan PPh Pasal
22.

PKP Pabrikan/ Dalam hal PKP Pabrikan/PKP Pedagang juga melakukan penyerahan:
PPN PKP Pedagang ▪ perhiasan yang bahan seluruhnya bukan dari emas; dan/atau
▪ batu permata dan/atau batu lainnya yang sejenis,
PKP Pabrikan/PKP Pedagang wajib memungut PPN dengan besaran tertentu atas
penyerahan perhiasan yang bahan seluruhnya bukan dari emas, dan/atau batu permata
dan/atau batu lainnya yang sejenis dimaksud, sebesar 1,1% 2) x Harga Jual.

1) Tanpa SKB.
2) Jika tarif Pasal 7 ayat (1) huruf b UU PPN diberlakukan maka menjadi 1,2%.

Pasal 3 (2) & (3), 4, 5, 15 www.pajak.go.id

 PPh dan PPN atas Penyerahan Jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan, Emas Batangan, Perhiasan yang
8
Bahan Seluruhnya Bukan dari Emas, dan/atau Batu Permata dan/atau Batu Lainnya yang Sejenis

Jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan, ▪ jasa modifikasi, jasa perbaikan, jasa pelapisan, jasa penyepuhan,
emas batangan, perhiasan yang bahan jasa pembersihan; dan
Pemotong
seluruhnya bukan PPhdan/atau batu
dari emas, ▪ jasa lainnya yang merupakan nama lain dari jasa sebagaimana
permata dan/atau batu lainnya yang sejenis dimaksud di atas.

Pihak yang Wajib memotong:

membayarkan ▪ PPh Pasal 21 dalam hal penerima imbalannya WP orang pribadi dalam negeri; atau
▪ PPh Pasal 23 dalam hal penerima imbalannya WP badan dalam negeri dan bentuk
PPh imbalan jasa
usaha tetap,
Pemotong PPh
cfm. Pasal 21/23 dengan tarif dan dasar pengenaan pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku,
UU PPh kecuali dalam hal WP yang menerima/memperoleh imbalan jasa:
▪ merupakan WP yang dikenai PPh final cfm. PP-55/2022 (eks PP-23/2018) dan telah
memiliki serta menyerahkan fotokopi surat keterangan yang telah terkonfirmasi
kebenarannya dalam sistem informasi DJP; dan/atau
▪ memiliki SKB pemotongan PPh Pasal 21 atau PPh Pasal 23.

PKP Pabrikan/ Wajib memungut PPN dengan besaran tertentu sebesar:

PPN PKP Pedagang ▪ 1,1% * x Penggantian.

* Jika tarif Pasal 7 ayat (1) huruf b UU PPN diberlakukan maka menjadi 1,2%.
Pasal 8, 9, 12, 14 (5) www.pajak.go.id
 Imbalan Jasa dalam Bentuk Natura dan/atau Kenikmatan 9

❖ Dalam hal imbalan jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan, emas batangan, perhiasan yang
bahan seluruhnya bukan dari emas, dan/atau batu permata dan/atau batu lainnya yang
sejenis, diberikan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan maka pemotongan PPh Pasal
21 atau PPh Pasal 23 dilakukan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan.

❖ Dalam hal natura dimaksud diberikan dalam bentuk barang berupa:

▪ Emas Perhiasan;
▪ emas batangan;
▪ perhiasan yang bahan seluruhnya bukan dari emas; dan/atau
▪ batu permata dan/atau batu lainnya yang sejenis,
maka atas penyerahan Emas Perhiasan, emas batangan, perhiasan yang bahan seluruhnya
bukan dari emas, dan/atau batu permata dan/atau batu lainnya yang sejenis dimaksud, tidak
dilakukan pemungutan PPh Pasal 22.

Pasal 8 (7) & (8) www.pajak.go.id

 Penyesuaian Besarnya PPN yang Seharusnya Dipungut
Kondisi 1
Atas perolehan/impor Atas penyerahan Emas Perhiasan
Emas Perhiasan, tidak tersebut, dipungut PPN tidak
memiliki Faktur Pajak menggunakan besaran tertentu
lengkap atau dokumen sebesar 1,65% x Harga Jual yang
tertentu. mengakibatkan jumlah PPN-nya
menjadi lebih kecil dari jumlah PPN
yang seharusnya dihitung dengan
menggunakan besaran tertentu
sebesar 1,65% x Harga Jual.
Kondisi 2
Atas perolehan/impor Atas penyerahan Emas Perhiasan
Emas Perhiasan, tersebut, dipungut PPN tidak
memiliki Faktur Pajak menggunakan besaran tertentu
lengkap atau dokumen sebesar 1,1% x Harga Jual yang
tertentu. mengakibatkan jumlah PPN-nya
menjadi lebih besar dari jumlah
PPN yang seharusnya dihitung
dengan menggunakan besaran
tertentu sebesar 1,1% x Harga Jual.
Pasal 17, 18
10
Bagi PKP Pedagang yang melakukan penyerahan Emas Perhiasan kepada
Pedagang lainnya dan/atau Konsumen Akhir dengan KONDISI 1, wajib
melakukan penyesuaian besarnya PPN yang seharusnya dipungut dengan cara
sebagai berikut:
▪ untuk penyerahan yang telah dibuatkan Faktur Pajak lengkap → wajib
dilakukan dengan cara pembetulan/penggantian Faktur Pajak lengkap
sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku; dan/atau
▪ untuk penyerahan yang telah dibuatkan Faktur Pajak eceran → wajib
dilakukan dengan cara digunggung dan melaporkannya dalam SPT Masa
PPN pada Masa Pajak dilaporkannya Faktur Pajak eceran yang bersangkutan
(contoh penyesuaian dengan cara digunggung ada di slide berikutnya).
▪ Bagi PKP Pedagang yang melakukan penyerahan Emas Perhiasan kepada
Pedagang lainnya dan/atau Konsumen Akhir dengan KONDISI 2, berlaku
ketentuan sebagai berikut:
• untuk penyerahan yang telah dibuatkan Faktur Pajak lengkap → dapat
melakukan penyesuaian besarnya PPN yang seharusnya dipungut
dengan cara pembetulan/penggantian Faktur Pajak lengkap sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku; dan/atau
• untuk penyerahan yang telah dibuatkan Faktur Pajak eceran → tidak
diperkenankan melakukan penyesuaian besarnya PPN yang seharusnya
dipungut dengan cara pembetulan/penggantian Faktur Pajak eceran.
▪ Bagi pihak yang dipungut PPN → dapat mengajukan permohonan
pengembalian kelebihan pemungutan PPN yang seharusnya tidak terutang
sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.
www.pajak.go.id
 Contoh Penyesuaian Besarnya PPN yang Seharusnya Dipungut dengan Cara
11
Digunggung
CV S merupakan PKP Pedagang Emas Perhiasan. Data penyerahan dan perolehan Emas Perhiasan serta pelaporan SPT Masa PPN untuk Masa
Pajak Oktober 2023, yaitu sebagai berikut:
▪ Penyerahan Emas Perhiasan kepada Konsumen Akhir dengan total:
• Harga Jual sebesar Rp1.000.000.000,00 dipungut PPN dengan besaran tertentu sebesar 1,1% x Rp1.000.000.000,00 = Rp11.000.000,00,
dan pada saat perolehan Emas Perhiasan dimaksud, CV S memiliki Faktur Pajak lengkap; dan
• Harga Jual sebesar Rp500.000.000,00 dipungut PPN dengan besaran tertentu 1,1% x Rp500.000.000,00 = Rp5.500.000,00, tetapi pada
saat perolehan Emas Perhiasan dimaksud, CV S tidak memiliki Faktur Pajak lengkap.
▪ Atas penyerahan Emas Perhiasan tersebut di atas, CV S telah membuat Faktur Pajak eceran cfm. Pasal 13 ayat (5a) UU PPN.
▪ CV S telah melaporkan penyerahan Emas Perhiasan tersebut di atas dengan cara digunggung dalam SPT Masa PPN Masa Pajak Oktober 2023
dengan mencantumkan DPP sebesar Rp1.500.000.000,00 dan PPN sebesar Rp16.500.000,00.
Mengingat atas penyerahan Emas Perhiasan kepada Konsumen Akhir dengan total Harga Jual sebesar Rp500.000.000,00, CV S memungut PPN
dengan besaran tertentu sebesar 1,1% x Harga Jual, padahal pada saat perolehan Emas Perhiasan dimaksud, CV S tidak memiliki Faktur Pajak
lengkap sehingga seharusnya memungut PPN dengan besaran tertentu sebesar 1,65% x Harga Jual, maka CV S wajib melakukan penyesuaian
besarnya PPN yang seharusnya dipungut dengan cara digunggung dengan penghitungan sebagai berikut:
DPP PPN
Penyerahan yang dipungut PPN dengan besaran tertentu 1,1% x Harga Jual : Rp 1.000.000.000 Rp 11.000.000
Penyerahan yang seharusnya dipungut PPN dengan besaran tertentu 1,65% x Harga Jual : Rp 500.000.000 Rp 8.250.000
Jumlah : Rp 1.500.000.000 Rp 19.250.000
PPN yang telah dipungut : Rp 16.500.000
PPN yang kurang dipungut : Rp 2.750.000

Dilaporkan pada kolom yang digunakan untuk melaporkan penyerahan dalam negeri dengan Faktur Pajak
dengan cara digunggung dalam Formulir 1111 AB SPT Masa PPN pembetulan pada Masa Pajak Oktober
2023, yaitu dengan mencantumkan DPP sebesar Rp1.500.000.000,00 dan PPN sebesar Rp19.250.000,00.
Pasal 17 (2) huruf b, Lampiran B www.pajak.go.id
 PPN atas Penyerahan BKP Lainnya dan/atau JKP Lainnya 12

Dalam hal PKP Pabrikan dan PKP Pedagang yang melakukan kegiatan usaha tertentu berupa penyerahan Emas
Perhiasan, perhiasan yang bahan seluruhnya bukan dari emas, batu permata dan/atau batu lainnya yang sejenis,
serta jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan, emas batangan, perhiasan yang bahan seluruhnya bukan dari
emas, dan/atau batu permata dan/atau batu lainnya yang sejenis, juga melakukan penyerahan BKP lainnya
dan/atau JKP lainnya, pemungutan PPN yang terutang atas penyerahan BKP lainnya dan/atau JKP lainnya
tersebut dilaksanakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.

Contoh 1:
PT T (PKP) melakukan penyerahan Emas Perhiasan
dan/atau jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan,
dan BKP lainnya berupa arloji (jam tangan) dan
ponsel (telepon seluler).
Dengan demikian:
a. atas penyerahan Emas Perhiasan dan/atau
jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan, PT
T wajib memungut dan menyetorkan PPN yang
terutang dengan besaran tertentu
sebagaimana diatur dalam PMK-48/2023; dan
b. atas penyerahan arloji (jam tangan) dan
ponsel (telepon seluler), PT T wajib
memungut PPN sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.
Contoh 2:
Tuan U (PKP) melakukan penyerahan Emas
Perhiasan dan/atau jasa yang terkait dengan Emas
Perhiasan, dan JKP lainnya berupa jasa persewaan
kendaraan bermotor.
Dengan demikian:
a. atas penyerahan Emas Perhiasan dan/atau
jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan,
Tuan U wajib memungut dan menyetorkan
PPN yang terutang dengan besaran tertentu
sebagaimana diatur dalam PMK-48/2023; dan
b. atas penyerahan jasa persewaan kendaraan
bermotor, Tuan U wajib memungut PPN
sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.

Pasal 19, Lampiran C www.pajak.go.id

 Kewajiban PPh bagi Pemungut/Pemotong PPh 13

1 Bagi Pemungut PPh Pasal 22:

Wajib:
▪ membuat bukti pemungutan PPh Pasal 22 dan menyerahkannya
kepada pihak yang dipungut;
▪ menyetorkan PPh Pasal 22 yang telah dipungut ke kas negara; dan
▪ melaporkannya dalam SPT Masa PPh Unifikasi.
Sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan
2 Bagi Pemotong PPh Pasal 21 atau PPh Pasal 23: di bidang perpajakan.
Wajib:
▪ membuat bukti pemotongan PPh Pasal 21 atau PPh Pasal 23 dan
menyerahkannya kepada pihak yang dipotong;
▪ menyetorkan PPh Pasal 21 atau PPh Pasal 23 yang telah dipotong
ke kas negara; dan
▪ melaporkannya dalam:
• SPT Masa PPh Pasal 21/26, untuk pemotongan PPh Pasal 21;
atau
• SPT Masa PPh Unifikasi, untuk pemotongan PPh Pasal 23.
Pasal 6, 10 www.pajak.go.id
 Kewajiban PPN bagi Pabrikan/Pedagang 14

1 Wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan Semua Pabrikan dan

sebagai PKP, meskipun peredaran usahanya tidak Pedagang wajib PKP
melebihi batasan pengusaha kecil.

2 Wajib membuat Faktur Pajak

lengkap (e-Faktur) cfm. Pasal 13
ayat (5) UU PPN (sejak dikukuhkan
sebagai PKP), kecuali penyerahan
kepada Konsumen Akhir.

3 Wajib menyetorkan PPN yang

telah dipungut ke kas negara.

4 Wajib melaporkannya dalam

SPT Masa PPN.

Pasal 13, 16 www.pajak.go.id

 Perlakuan Pajak Masukan 15

Pajak Masukan

Yang berhubungan dengan penyerahan

BKP/JKP yang PPN terutangnya dipungut Tidak dapat
dengan menggunakan besaran tertentu dikreditkan

Catatan:
Apabila dalam suatu Masa Pajak, PKP melakukan:
▪ penyerahan yang terutang PPN dan Pajak Masukan yang berkenaan dengan penyerahan
tersebut dapat dikreditkan; dan
▪ penyerahan yang terutang PPN dan Pajak Masukan yang berkenaan dengan penyerahan
tersebut tidak dapat dikreditkan dan/atau penyerahan yang tidak terutang PPN,
penentuan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dilaksanakan berdasarkan ketentuan
Pasal 9 ayat (5) dan ayat (6) UU PPN.

Pasal 21 www.pajak.go.id
 Perlakuan PPN Sebelum Pengusaha Dikukuhkan sebagai PKP 16

Contoh:

Mulai melakukan Wajib melaporkan Dikukuhkan

penyerahan Emas Perhiasan usahanya untuk sebagai PKP
dan/atau jasa yang terkait dikukuhkan
dengan Emas Perhiasan sebagai PKP

22/05/2023 17/10/2023

▪ Tidak diperkenankan memungut PPN dengan ▪ Wajib memungut PPN dengan besaran
besaran tertentu. tertentu.
▪ Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut ▪ Pajak Masukan tidak dapat dikreditkan.
dihitung dengan menggunakan tarif PPN Pasal 7
ayat (1) UU PPN.
▪ Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dihitung
dengan menggunakan pedoman pengkreditan
Pajak Masukan cfm. Pasal 9 ayat (9a) UU PPN.
→ Deemed Pajak Masukan 80% dari Pajak
Keluaran yang seharusnya dipungut.
Pasal 22 www.pajak.go.id
 Ketentuan Peralihan
1 2
Penyerahan jasa yang terkait
dengan Emas Perhiasan oleh
WP dalam negeri dan BUT
yang dilakukan berdasarkan
kontrak yang ditandatangani
s.d. tanggal 30 April 2023 dan
pembayaran atas jasa
dimaksud dilakukan sejak
tanggal 1 Mei 2023
Dipotong PPh Pasal 23
sesuai dengan ketentuan
sebagaimana diatur
dalam PMK-48/2023
Pasal 24, 25, 26
17
3
Bagi PKP yang melakukan penyerahan BKP/JKP Ketentuan mengenai kriteria
cfm. PMK-30/PMK.03/2014 untuk periode emas batangan selain untuk
tanggal 1 April 2022 s.d. 30 April 2023, berlaku kepentingan cadangan devisa
ketentuan sebagai berikut: negara yang atas impor
dan/atau penyerahannya
tidak dipungut PPN yang
tercantum dalam penjelasan
Pasal 25 ayat (1) huruf h dan
ayat (2) huruf g PP-49/2022,
mulai berlaku pada tanggal
12 Desember 2022
Perlakuan PPN Tarif PPN dihitung
dengan cara mengalikan
dilaksanakan
berdasarkan PMK- tarif Pasal 7 ayat (1)
Tarif efektif = 2,2% (11% x 20%) dari
30/PMK.03/2014, huruf a UU PPN (11%)
Harga Jual/Penggantian
kecuali ketentuan yang dengan DPP berupa nilai
mengatur mengenai lain (20% dari Harga
tarif PPN Jual/Penggantian)
www.pajak.go.id
 Ketentuan yang Dicabut dan Dinyatakan Tidak Berlaku 18

❖ Peraturan Menteri Keuangan Nomor 30/PMK.03/2014 tentang Pajak

Pertambahan Nilai atas Penyerahan Emas Perhiasan.
❖ Pasal 1 ayat (1) huruf k, Pasal 2 ayat (1) huruf h, dan Pasal 3 ayat (1) huruf i
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 34/PMK.010/2017 tentang Pemungutan
Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan
Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain
s.t.d.t.d. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 41/PMK.010/2022.

Saat PMK Mulai Berlaku

Mei 2023
1

Pasal 27, 28 www.pajak.go.id

www.pajak.go.id