Penggabungan Badan

Usaha
Akuntansi keuangan lanjutan
Cepi Juniar Prayoga,SE.,M.Ak.,Ak.,
Pokok Bahasan

1. Pengertian, tujuan dan motivasi kombinasi bisnis

2. Dasar,strategi, metode dan bentuk kombinasi bisnis
3. Akuntansi Kombinasi bisnis
4. Ilustrasi Akuntansi Kombinasi bisnis
5. Ilustrasi komprehensi Akuintansi Kombinasi Bisnis
6. Penyajian dan pengungkapan
Pengertian, tujuan dan motivasi kombinasi
bisnis
Pengertian Kombinasi Bisnis
• Bisnis merupakan suatu rangkaian terintegrasi dari aktivitas dan aset yang mampu di
arahkan dan dikelola dengan tujuan menyediakan barang atau jasa kepada kepada
pelanggan, menghasilkan penghasilan investasi(seperti dividen atau bunga) atau
menghasilkan penghasilan lain dari aktivitas normal.
• Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi
memperoleh “pengendalian”atas satu atau lebih bisnis.(PSAK 22).Kombinasi bisnis
juga mencakup “Pengabungan sesungguhnya(true merger)” atau Penggabungan
setara(merger of equal)”.
Tujuan dan Motivasi Kombinasi Bisnis
Tujuan dan motivasi kombinasi bisnis:agar perusahaan tumbuh dan berkembang dalam
waktu singkat. Tujuan dan motivasi lain kombinasi bisnis:
• Menghemat biaya
• Mengurangi risiko
• Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan
• Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya
• Memperoleh aset tak berwujud
• Alasan-alasan lainnya
 Lanjutan
Ilutrasi sederhana
mengapa perusahaan melakukan kombinasi bisnis??
Pedagang sayur dan ikan di pasar memasok bahan masakan ke warteg.hubungan keduanya berlanjut dan
saling menguntungkan dimana warteg mendapat tambahan pelanggan yang tertarik makanan nya karena
masakan warteg enak dan kualitas bahan masakan bagus segar.
Hubungan antara warteg dan pedagang sayur berlanjut karena saling membutuhkan dan saling dukung
untuk kelanjutan operasionalnya.Untuk menjaga hubungan tersebut warteg berinisiatig untuk menjaga
stabilitas pasokan bahan baku dengan cara menguasai pedagang sayur.
Contoh Kombinasi Bisnis

• Industri obat: Pfizer dan allergan(2015) • Industri perbankan: Industrial bank of

• Industri telekomunikasi:Vodafone korea & PT Bank Agris tbk(akusisi)
&mannesman(2000) Pt bank Agris Tbk & PT Bank Mitra
• Industri Kimia: dow chamical &du pont Niaga Tbk(merger 2019)
(2015) • Industri ban: Michellin dan PT
• Industri pertambangan: Shell &BG Multistrada arah Sarana Tbk(akusisi
group((2015) 2019)
• Industri e commerce: Gojek dan
tokopedia(2021) dengan nama GOTO
 Dasar,strategi, metode dan bentuk kombinasi
bisnis
Dasar Penggabungan Bisnis
• Peraturan Pemerintah(PP) No 27 tahun 1998 tentang penggabungan, peleburan dan
pengambilalihan perseoran terbatas.
• Undang-undang No 40 tahun 2007 tentang perseroan Terbatas
• Keputusan Ketua Bapepam No. Kep-52/PM/1997 tetang penggabungan Usaha atau
Peleburan Usaha Perusahaan Public dan Emiten
Strategi Kombinasi Bisnis
• Integrasi Horizontal: Penggabungan perusahaan-perusahaan yang berada pada lini bisnis
sama.Contoh:Penggabungan bebera bank
• Integrasi Vertikal:Penggabungan perusahaan-perusahan yang berada pada urutan
proses(produksi) contoh perusahaan garmen mennggabungkan operasinya dengan para
pemasok bahan bakunya(perusahaan tekstil, perusahaan mesin jahit dan perusahaan
aksesoris baju).
• Konglomerasi: penggabungan perusahaan-perusahaan yang tidak berada pada lini bisnis
yang sama, tetapi membentuk kesatuan ekonomi yang saling terkait. Contoh perusahaan
minyak mengakuisis perusahaan asuransi, otomotid dan bank.
lanjutan
Metode Kombinasi Bisnis
• Satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan(subdiary).contoh A+B= A+B => A menjadi
parent/pengendali, B menjadi subsidiary.
• Satu atau lebih perusahaan mentrasnfer aset neto ke perusahaan laiinya A +B= A B menstranfer
aset neto ke A
• Masing –masing perusahaan mentransfer aset neto ke perusahaan yang baru dibentuk A+B=C B
bergabung dengan A untuk membentuk perusahaan baru, C dengan cara A dan B menyetorkan aset
nettonya ke perushaaan yang baru dibentuk
Bentuk kombinasi Bisnis
• Merger(penggabungan) :perbuatan hukum yang dilakukan oleh satu perseroan, atau lebih untuk
menggabungkan diri dengan perseroaan lain yang telah ada dan selnjutnya perseroaan yang
menggabungkan diri menjadi bubar(PP27/1998). A+B= A atau A+B =B
• Konsolidasi(peleburan): perbuatan hokum yang dilakukan oleh dua perseroaan atau lebih untuk
meleburkan diri dengan cara membentuk satu perseroan baru dan masing-masing perseroan yang
meleberukan diri menjadi bubar A+B=C
• Akuisisi(pengambilalihan) perbuatab hokum yang dilakukan oleh badan hokum atau orang
perseorangan untuk mengambil alih baik seluruh ataupun sebagian besar saham perseroaan yang
dapat mengakibatkan beralihnya pengendalian terhadap perseroan tersebut contoh A+B= A+B => A
menjadi parent/pengendali, B menjadi subsidiary

Pertemuan pertama focus pada akuntansi merger

 • PSAK 22 Kombinasi Bisnis
• PSAK 15 Investasi Pada entitas asosiai
dan ventura bersama
Akuntansi kombinasi Bisnis • PSAK 65: Laporan Keuangan konsolidasi

Metode Pencatatan Kombinasi bisnis

1. Pooling of Interest Method(Metode Penyatuan kepentingan)
• Masing-masing pihak akan menyatukan kepentingan bisnisnya sehingga tidak diperlukan penilaian ulang atas aset dan
lianilitas.
• Metode ini menggunakan nilai buku aset dan liabilitas perusahaan yang bergabung sebagai dasar pencatatan.
• Metode ini telah dihapuskan sejak 30 juni 2001 karena tidak relevan dengan informasi yang dibutuhkan oleh user
2. Purchase Method(Metode pembelian/akuisisi)
• Metode purchase menggunakan nilai wajar sebagai dasar pencatatanya.
• Nilai wajar yang digunakan adalah nilai wajar pada tanggal akuisisi.
• Pencatatan aset dan liabilitas dalam nilai wajar dapat menimbulkan goodwill
• Metode purchase merupakan metode yang saaat ini berlaku untuk kombinasi bisnis sebagaimana diatur dalam PSAK
22.
Tahapan Penerapan metode Pembelian /Akuisisi
a. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi Pihak Pengakusisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa: 1)kas atau
aset non kas, 2) surat berharga (efek) hutang, dan 3) efek ekuitas
b. Penentuan tanggal akusiisi tanggal penandatangan kontrak di notaris
c. Pengakuan dan pengukuran aset, liabilitas yang di ambil alih dan kepentingan nonpengendali pihak yang
diakusisi menggunakan nilai wajar
d. Pengakuan dan pengukuran goodwiil atau keuntungan dari pembelian dengan diskon Goodwil=nilai imbalan yang
diberikan- aset neto yang diambil alih.
Lanjutan
Pengukuran Imbalan Harga Perolehan
• Harga perolehan diukur oleh perusahaan pembeli sebesar: kas yang dikeluarkan
/dibayarkan,nilai wajar aset non kas yang didistribusikan, dan atau nilai wajar
sekuritas utang maupun sekuritas ekuitas yang diterbitkan.
Perlakuan Biaya Akuisisi
• Biaya langsung berupa harga /imbalan yang dibayarkan kepada pihak yang
diakusisi diakusi sebagai harga perolehan investasi equity investment
• Biaya penerbitan dan registrasi sekuritas dicatat sebagai pengurang “additional pic
atau share premium”
• Biaya penerbitan dan registrasi sekuritas hutang dicatat sebagai pengurang hutang
• Biaya biaya lain yang terkait dengan proses pembelian, seperti akuntan, konsultan
hokum dll dicatat sebagai Beban Investasi/ beban operasi
Ilustrasi akuntansi Kombinasi bisnis
(merger)
Ilustrasi 1 Pembelian Cash
Arhan Corp membayar Rp 100 M tunai atas
pembelian semua kepemilikan Ratih corp dalam
rangka kombinasi bisnis.pembayaran terebut
dibayarkan kepada pemilik ratih corp .Selain
biaya tersebut Arhan corp membayar biaya
konsultasi penggabungan usaha Rp 100 juta dan
jasa notaris Rp 200juta
Ilustrasi 2 pembelian dengan saham
Poppy corp menerbitkan 100.000 lembar C/S
@$10 atas pembelian semua aset neto milik sunny
corp dalam rangka kombinasi bisnis. Harga pasar
wajar c/s Poppy sebesar @ $16;Biaya registrasi
saham sebesar $5.000, fee akuntan dalam
penerbitan saham $10.000; biaya pencetakan c/s
$25.000 dan biaya penggabungan usaha $80.000

Arhan: Poppy:
Equity Investment 1 00 Milyar Equity Investment 1.600.000
cash 100 Milyar share capital ordinary 1.000.000
Investmen expense 300 juta Share Premium-ordinary 600.000
Cash 300 juta Investment expense 80.000
Share Premium-ordinary(5000+10.000+25.000) 40.000
Cash 120.000
Ilustrasi akuntansi Kombinasi bisnis
(merger)
Ilustrasi 3 Pembelian dengan aset non kas
Poppy corp menyerahakan sebidang tanahb yang
nilai wajarnya $1,700.000 kepada pemilik sunny
atas pembelian semua aset netto milik sunny
corp dalam rangka kombinasi bisnis.Harga
perolehan tanah di awal $1.000.000. Biaya
Konsultasi penggabungan usaha $80.000
Ilustrasi 4 pembelian aset noncash
Poppy corp menyerahkan bangunan yang nilai
wajarnya $1.700.000 kepada pemilik sunny atas
pembelian semua aset neto milik sunny corp
dalam rangka kombinasi bisnis.harga perolehan
bangunan di awal $1.800.000 telah disusutkan
$400.000. biaya Konsultansi penggabungan usaha
$80.000

Poppy: Poppy:
Equity Investment 1.700.000 Equity Investment 1.700.000
land 1000.000 Acc. Depreciation Building 400.000
gain on land disposal 700.000 Building 1.800.000
Investment expense 80.000 Gain on building disposal 300.000
Cash 80.000 Investment Expense 80.000
cash 80.000
Ilustrasi akuntansi Kombinasi bisnis
(merger)
Ilustrasi 5 Pembelian dengan Piutang
Poppy corp menyerahkan Piutang yang nilai
wajarnya $1.700.000 kepada pemilik sunny atas
pembelian semua aset netto milik sunny corp
dalam rangka kombinasi bisnis. Nilai nominal
piutang di awal $ 1.800.000. telah di cadangkan
(AFDA) $110.000. biaya konsultasi penggabungan
usaha $80.000
Ilustrasi 6 pembelian dengan Obligasi Discount
Poppy corp menerbitkan obligasi(Face Value
$2.000.000) yang nilai wajarnya (PV=1.925.000)
kepada pemilik sunny atas pembelian semua aset
netto milik sunny corp dalam rangka kombinasi
bisnis.Biaya penerbitan obliigasi $50.000.Biaya
konsultasi penggabungan usaha $80.000.

Poppy: Poppy:
Equity Investment 1.700.000 Equity Investment 1.925.000
Allowance for bad debt exspense 110.000 Bond payable 1.925.000
Account Receivable 1.800.000 Investment Expanse 80.000
Gain on AR Disposal 10.000 Bond payable 50.000
Investment expense 80.000 cash 130.000
Cash 80.000
Ilustrasi akuntansi Kombinasi bisnis
(merger)
Ilustrasi 7 Pembelian dengan obligasi premium
Poppy corp menerbitkan obligasi (face value
$2.000.000) yang nilai wajar nya (PV
=$2.025.00) kepada pemilik sunny atas
pembelian semua aset netto milik sunny corp
dalam rangka kombinasi bisnis.Biaya penerbitan
obligasi $50.000. Biaya konsultansi
penggabungan usaha $80.000.
Ilustrasi 8 pembelian dengan saham (FV< Par)
Poppy corp menerbitkan 100.000 lembar C/S $10
atas pembelian semua aset nneto milik sunny
corp dalam rangka kombinasi bisnis.Harga pasar
wajar C/S poppy sebesar @$9. Biaya registrasi
saham Poppy sebesar $5.000, fee akuntan
$10.000,biaya pencetakan c/s $25.000 dan biaya
konsultansi penggabungan usaha $80.000(asumsi
salldo share premium poppy =0)

Poppy: Poppy:
Equity Investment 2.025.000 Equity Investment 900.000
Bond payable 2.025.000 Share Premium ordinary /RE 100.000
Investment Expanse 80.000 Share Capital ordinary 1.000.0000
Bond payable 50.000 Investment Expense 80.000
cash 130.000 Share premium-ordinary /RE 40.000
Cash 120.000
Ilustrasi Komprehensif
Akuntansi Kombinasi Bisnis (merger)
ILUSTRASI 1:Tidak ada goodwill/Bargain purchase
Poppy Corp menerbitkan 100,000 lembar c/s @$10 atas pembelian semua aset
neto milik Sunny Corp dalam rangka kombinasi bisnis. Harga pasar wajar c/s
Poppy sebesar $16. Biaya registrasi saham Poppy sebesar $5,000; fee akuntan
$10,000; biaya pencetakan c/s $25,000 dan biaya konsultansi penggabungan usaha
$80,000.Setelah proses pembelian diselesaikan,poppy memutuskan untuk
membubarkan sunny corp, menghentikan operasi nya dan menggabungkan kegiatan
operasional sunny ke dalam operasi poppy.
Berikut Neraca sunny sebelum merger (asumsi BV=FV)
Aset jumlah Liabilitas+OE Jumlah
cash 200,000 Liabilities 700,000
A/R 200,000
Inventory 200,000
Land 500,000 Owne's Equity 1,600,000
Building 400,000
Plant &Equipment-net 800,000
Total 2,300,000 Total L +E 2,300,000
 Lanjutan ilustrasi 1
Tahap 2 Jurnal pembubaran
Sunny D K

Owner's Equity 1,600,000

Perhitungan Nilai Ivestasi Poppy Pada Sunny
Liabilities 700,000

Cash 200,000
Nilai Investasi Poppy 1,600,000
Nilai aset netto sunny(@fair value)
A/R 200,000 Jurnal pembubaran
2.300.000-700.000 (1,600,000) sunny dibuat oleh sunny
Inventory 200,000
dengan cara menutup
Selisih Goodwill - akun akun laporan posisi
Land 500,000
keuangan (pada niali
Building 400,000 bukunya
Plant & Equipment 800,000
Tahap 1 Jurnal Pembelian Aset Neto D  K
Tahap 3 Jurnal pengembalian Aset
Equity Iinvestment In sunny 1,600,000   netto sunny  D  K

Share Capital-ordinary   1,000,000 Cash 200,000  

Jurnal pengambilalihan
share premium -ordinary   600,000 A/R 200,000   aset neto suny dibuat
      oleh poppy dengan cara
Inventory 200,000   mencatat akun akun
Investment Expense 80,000   laporan posisi keuangan
Land 500,000  
sunny(pada nilai
Share Premium Ordinary 40,000  
Building 400,000   wajarnya)
Cash   120,000
Plant & Equipment 800,000  

Liabilities   700,000

Owner's Equity   1,600,000

Lanjutan ilustrasi 1
Tahap 4 Poppy memasukan aset neto sunny ke laporan posisi keuangan poppy

Aset jumlah Liabilitas+OE Jumlah

cash ($xxx-120.000)200.000 Liabilities $xxx+700.000
A/R $xxx+200.000
Inventory $xxx+200.000
Land $xxx+500.000 Owne's Equity
Building $xxx+400.000 Share Capital-ordinary $xxx+1.000.000
share premium
Plant &Equipment-net $xxx+800.000 -ordinary $xxx+560.000
Retarined $xxx-80.000
Total $xxx+2.180.000 Total L +E $xxx+2.180.000
Ilustrasi Komprehensif
Akuntansi Kombinasi Bisnis (merger)
ILUSTRASI 2:ada goodwill/Bagain purchase
Poppy Corp menerbitkan 100,000 lembar c/s @$10 atas pembelian semua aset
neto milik Sunny Corp dalam rangka kombinasi bisnis.Harga pasar wajar c/s Poppy
sebesar $18. Biaya registrasi saham Poppy sebesar $5,000; fee akuntan $10,000;
biaya pencetakan c/s $25,000 dan biaya konsultansi penggabungan usaha
$80,000.Setelah proses pembelian diselesaikan,poppy memutuskan untuk
membubarkan sunny corp, menghentikan operasi nya dan menggabungkan kegiatan
operasional sunny ke dalam operasi poppy.
Berikut Neraca sunny sebelum merger (asumsi BV=FV)

Aset jumlah Liabilitas+OE Jumlah

cash 200,000 Liabilities 700,000
A/R 200,000
Inventory 200,000
Land 500,000 Owne's Equity 1,600,000
Building 400,000
Plant &Equipment-net 800,000
Total 2,300,000 Total L +E 2,300,000
 Tahap 2 Jurnal pembubaran Sunny D K
Lanjutan ilustrasi 2 Owner's Equity 1,600,000

Perhitungan Nilai Ivestasi Poppy Pada Sunny Liabilities 700,000

Cash 200,000
Nilai Investasi Poppy 1,800,000
Nilai aset netto sunny(@fair value) A/R 200,000

2.300.000-700.000 (1,600,000) Jurnal pembubaran

Inventory 200,000
sunny dibuat oleh sunny
Selisih Goodwill 200,000 Land 500,000 dengan cara menutup
akun akun laporan posisi
Building 400,000 keuangan (pada niali
Tahap 1 Jurnal Pembelian Aset Neto D  K bukunya
Plant & Equipment 800,000
Equity Iinvestment In sunny 1,800,000  
Tahap 3 Jurnal pengembalian Aset
netto sunny  D  K
Share Capital-ordinary   1,000,000
Cash 200,000  
share premium -ordinary   800,000
     
A/R 200,000   Jurnal pengambilalihan
Investment Expense 80,000   aset neto suny dibuat
Inventory 200,000  
oleh poppy dengan cara
Share Premium Ordinary 40,000   mencatat akun akun
Land 500,000  
laporan posisi keuangan
Cash   120,000
Building 400,000   sunny(pada nilai
wajarnya)
Plant & Equipment 800,000

Goodwill  200,000

Liabilities   700,000

Owner's Equity   1,800,000

Lanjutan ilustrasi 2
Tahap 4 Poppy memasukan aset neto sunny ke laporan posisi keuangan poppy

Aset jumlah Liabilitas+OE Jumlah

cash ($xxx-120.000)200.000 Liabilities $xxx+700.000
A/R $xxx+200.000
Inventory $xxx+200.000
Land $xxx+500.000 Owne's Equity
Building $xxx+400.000 Share Capital-ordinary $xxx+1.000.000

Plant & Equipment-net $xxx+800.000 share premium -ordinary $xxx+760.000

goodwil 200.000 Retarined $xxx-80.000
Total $xxx+2.380.000 Total L +E $xxx+2.180.000
Ilustrasi Komprehensif
Akuntansi Kombinasi Bisnis (merger)
Ilustrasi 3 :Bargain purchase
Poppy Corp menerbitkan 100,000 lembar c/s @$10 atas pembelian semua aset
neto milik Sunny Corp dalam rangka kombinasi bisnis.Harga pasar wajar c/s Poppy
sebesar $15. Biaya registrasi saham Poppy sebesar $5,000; fee akuntan $10,000;
biaya pencetakan c/s $25,000 dan biaya konsultansi penggabungan usaha
$80,000.Setelah proses pembelian diselesaikan,poppy memutuskan untuk
membubarkan sunny corp, menghentikan operasi nya dan menggabungkan kegiatan
operasional sunny ke dalam operasi poppy.
Berikut Neraca sunny sebelum merger (asumsi BV=FV)

Aset jumlah Liabilitas+OE Jumlah

cash 200,000 Liabilities 700,000
A/R 200,000
Inventory 200,000
Land 500,000 Owne's Equity 1,600,000
Building 400,000
Plant &Equipment-net 800,000
Total 2,300,000 Total L +E 2,300,000
 Tahap 2 Jurnal pembubaran Sunny D K
Lanjutan ilustrasi 3 Owner's Equity 1,600,000

Perhitungan Nilai Ivestasi Poppy Pada Sunny Liabilities 700,000

Cash 200,000
Nilai Investasi Poppy 1,500,000
Nilai aset netto sunny(@fair value) A/R 200,000
Jurnal pembubaran
Inventory 200,000
2.300.000-700.000 (1,600,000) sunny dibuat oleh sunny
Land 500,000 dengan cara menutup
Selisih Goodwill(bargain Purchase) (100,000)
akun akun laporan posisi
Building 400,000 keuangan (pada niali
Tahap 1 Jurnal Pembelian Aset Neto D  K bukunya
Plant & Equipment 800,000
Equity Iinvestment In sunny 1,500,000   Tahap 3 Jurnal pengembalian Aset
netto sunny  D  K
Share Capital-ordinary   1,000,000
Cash 200,000  
share premium -ordinary   500,000
      A/R 200,000  
Jurnal pengambilalihan
Investment Expense 80,000   Inventory 200,000   aset neto suny dibuat
oleh poppy dengan cara
Share Premium Ordinary 40,000   Land 500,000   mencatat akun akun
laporan posisi keuangan
Cash   120,000 Building 400,000  
sunny(pada nilai
Plant & Equipment 800,000 wajarnya)

Liabilities   700,000

Owner's Equity   1,500,000

Gain On bargain Purchase   100,000

Lanjutan ilustrasi 3
Tahap 4 Poppy memasukan aset neto sunny ke laporan posisi keuangan poppy

Aset jumlah Liabilitas+OE Jumlah

cash ($xxx-120.000)200.000 Liabilities $xxx+700.000
A/R $xxx+200.000
Inventory $xxx+200.000
Land $xxx+500.000 Owne's Equity
Building $xxx+400.000 Share Capital-ordinary $xxx+1.000.000

Plant & Equipment-net $xxx+800.000 share premium -ordinary $xxx+460.000

Retarined $xxx-80.000+100.000
Total $xxx+2.180.000 Total L +E $xxx+2.180.000
Ilustrasi komprehensif Akntansi Kombinasi
Bisnis
ILUSTRASI 4(soal workbook Akl)
Pada 1 januari 2021 PT Poni membeli seluruh aset bersih PT soni dengan
membayar uang tunai Rp 25.000.000, menerbitkan 10% bond senilai Rp
30.000.000(par rp 1.000.000/lembar) dengan yield 10% dan menerbitkan
30.000 lembar saham (par Rp 1.000) dengan harga pasar 1.500. Biaya
penerbitan saham Rp. 12.000.000. PT poni juga membayar biaya
pengambilalihan sebesar Rp 5.000.000.Setelah pengambil alihan, PT Poni
membubarkan PT Soni. Berikut laporan posisi keuangan PT Poni dan PT Soni
per 1 januari 2021.
 Lanjutan Ilustrasi 4

Laporan posisi Keuangan

Lanjutan perhitungan ilustrasi 4
1

2
Lanjutan Ilustrasi 4

4
Lanjutan ilsutrasi 4