PENGARUH TAX PLANNING, BEBAN PAJAK KINI, BEBAN PAJAK

TANGGUHAN, DAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY (CSR)

TERHADAP MANAJEMEN LABA

(Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek

Indonesia Tahun 2015-2017)

SKRIPSI

Program Studi : Akuntansi

OLEH :

NAMA : TRI IRAWATI

NIM 041502503125049

FAKULTAS EKONOMI AKUNTANSI

UNIVERSITAS SATYA NEGARA

INDONESIA JAKARTA

2019

1
 PENGARUH TAX PLANNING, BEBAN PAJAK KINI, BEBAN

PAJAK TANGGUHAN, DAN CORPORATE SOCIAL

RESPONSIBILITY (CSR) TERHADAP MANAJEMEN LABA

(Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek

Indonesia Tahun 2015-2017)

SKRIPSI

Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Memperoleh

Gelar SARJANA AKUNTANSI

OLEH :

NAMA : TRI IRAWATI

NIM 041502503125049

FAKULTAS EKONOMI AKUNTANSI

UNIVERSITAS SATYA NEGARA

INDONESIA 2019

2
3
4
5
 KATA PENGANTAR

Alhamdulillah Puji Syukur peneliti panjatkan kehadirat Allah SWT atas

rahmat dan karunia yang telah diberikan kepada peneliti sehingga dapat

menyelesaikan skripsi yang berjudul “PENGARUH TAX PLANNING, BEBAN

PAJAK KINI, BEBAN PAJAK TANGGUHAN, DAN CORPORATE SOCIAL

RESPONSIBILITY (CSR) (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang

Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2017)”. Skripsi ini merupakan

syarat untuk memperoleh gelar sarjana pada Program Studi Akuntansi Fakultas

Ekonomi Universitas Satya Negara Indonesia.

Peneliti mengucapkan terima kasih sebesar-besarnya kepada semua pihak

yang tidak dapat penulis sebutkan satu persatu, yang telah memberikan bantuan

baik secara moril maupun materiil sehingga skripsi ini dapat selesai. Selain itu

peneliti mengucapkan terima kasih kepada :

1. Rektor Universitas Satya Negara Indonesia, Dra. Merry L. Panjaitan, MM.,

MBA

2. Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Satya Negara Indonesia, Adolpino

Nainggolan, SE., M.Ak

3. Ketua Jurusan Akuntansi, Tagor Darius Sidauruk, SE., M.Si

4. Dosen Pembimbing I, Indira Shinta Dewi, SE., MM, Ak yang telah

meluangkan waktu dan dengan sabar memberikan bimbingan, petunjuk serta

nasehat dalam penyusunan skripsi ini.

6
5. Dosen Pembimbing II, Heriston Sianturi, SE., MM yang telah membantu dan

memberikan arahan selama menyusun skripsi.

6. Semua Dosen Fakultas Ekonomi beserta staff TU

7. Untuk kedua orang tua,terima kasih atas semua pengorbanan dan kerja

kerasnya, doa serta nasehat-nasehat yang telah kalian berikan membuat

penulis semangat untuk menyelesaikan studi ini. Semoga penulis bisa

membanggakan dan menjadi apa yang bapak-ibu harapkan.

8. Teman Seperjuangan (Ahmad Irsan, Bella Cynthia, Esa Alfiandini, Istiyani,

Linda Ayu Lestari, Lisa Sasyati, dan Nessyana Shavira)

9. Seluruh rekan-rekan semasa kuliah

10. Semua pihak yang tidak dapat disebutkan satu persatu, yang telah memberikan

bantuan dan dukungan selama penyusunan skripsi ini.

Penulis berharap semoga skripsi ini dapat bermanfaat dan memberikan

khasanah ilmu pengetahuan bagi kita semua.

Jakarta, Juli 2019

Peneliti

7
 ABSTRACT

The aim of this research is to prove empirically the effect of tax planning,
current tax expense, deferred tax expense, and corporate social responsibility on
earnings management. This research used a purposive sampling method in which
out of 432 manufacturing companies listed on the Indonesian Stock Exchange the
population was obtained by 42 companies for 3 years, the total sample is up to
104 samples. By using logistic regression analysis, the result of this research
show that tax planning, current tax expense, deferred tax expense and corporate
social responsibility did not affect earnings management while the deferred tax
expense had a positive and significant effect on earnings management.
Keywords: Tax planning, current tax expense, deferred tax expense, corporate
social responsibility, and earnings management.

8
 ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk membuktikan secara empiris pengaruh tax

planning, beban pajak kini, beban pajak tangguhan, dan corporate social
responsibility terhadap manajemen laba. Penelitian ini menggunakan metode
purposive sampling dimana dari 432 perusahaan manufaktur yang terdaftar di
Bursa Efek Indonesia menjadi populasi, diperoleh 42 perusahaan selama 3 tahun,
sehingga total sampel sebanyak 104 sampel. Dengan menggunakan analisis
regresi logistik didapatkan hasil bahwa tax planning, beban pajak kini, dan
corporate social responsibility tidak berpengaruh terhadap manajemen laba
sedangkan beban pajak tangguhan berpengaruh postif dan signifikan terhadap
manajemen laba.
Kata kunci : Tax Planning, Beban Pajak Kini, Beban Pajak Tangguhan,
Corporate Social Responsibility, dan Manajemen Laba.

9
 DAFTAR ISI

LEMBAR PENGESAHAN SKRIPSI.....................................................................i

LEMBAR PENGESAHAN PENGUJI...................................................................ii

KATA PENGANTAR............................................................................................iii

ABSTRACT.............................................................................................................v

ABSTRAK..............................................................................................................vi

DAFTAR ISI..........................................................................................................vii

DAFTAR TABEL.................................................................................................xii

DAFTAR GAMBAR............................................................................................xiii

DAFTAR LAMPIRAN........................................................................................xiv

BAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Penelitian...............................................................1

B. Perumusan Masalah........................................................................5

C. Tujuan Penelitian...........................................................................5

D. Manfaat Penelitian..........................................................................5

BAB II LANDASAN TEORI

A. Manajemen Laba (Earnings Management).....................................7

1. Pengukuran Manajemen Laba......................................................8

B. Perpajakan........................................................................................9

C. Perencanaan Pajak.........................................................................10

10
 1. Pengertian Perencanaan Pajak..................................................10

2. Pengukuran Perencanaan Pajak................................................12

D. Beban Pajak.....................................................................................14

1. Pengertian Beban Pajak...............................................................14

2. Komponen Beban Pajak.............................................................14

3. Pengukuran Beban Pajak Kini dan Tangguhan..........................18

E. Pengungkapan Corporate Social Responsibility...............................20

1. Definisi Corporate Social Responsibility....................................20

2. Definisi Pengungkapan Corporate Social Responsibility............22

3. Indikator Pengungkapan CSR.......................................................23

F. Hasil Penelitian Terdahulu...................................................................24

1. Hubungan Antar Variabel...............................................................26

2. Hubungan Tax Planning terhadap Manajemen Laba......................26

3. Hubungan Beban Pajak Kini terhadap Manajemen Laba...............27

4. Hubungan Beban Pajak Tangguhan terhadap

Manajemen Laba.............................................................................28

5. Hubungan Corporate Social Responsibility terhadap

Manajemen Laba.............................................................................28

11
BAB III METODOLOGI PENELITIAN

A. Waktu Penelitian............................................................................30

B. Desain Penelitian............................................................................30

C. Perumusan Hipotesis......................................................................31

D. Pengaruh Tax Planning terhadap Manajemen Laba.....................31

1. Pengaruh Beban Pajak Kini terhadap Manajemen Laba............32

2. Pengaruh Beban Pajak Tangguhan terhadap

Manajemen Laba.......................................................................33

3. Pengaruh Corporate Social Responsibility................................34

E. Variabel dan Skala Pengukuran....................................................35

F. Metode Pengumpulan Data............................................................41

G. Jenis Data.......................................................................................41

H. Populasi dan Sampel......................................................................41

I. Metode Analisis Data.....................................................................42

1. Uji Statistik Deskriptif...............................................................42

2. Uji Goodness of Fit Test...........................................................43

3. Pengujian Hipotesis....................................................................45

BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

12
 A. Deskripsi Objek Penelitian............................................................48

1. Gambaran Umum......................................................................48

2. Populasi dan Sampel................................................................48

B. Hasil Uji Analisis Data................................................................49

1. Hasil Uji Statistik Deskriptif....................................................49

2. Hasil Uji Goodness Of Test.......................................................51

3. Hasil Pengujian Hipotesis........................................................56

C. Pembahasan Hasil Penelitian........................................................59

1. Tax Planning Tidak Berpengaruh terhadap

Manajemen Laba.......................................................................59

2. Beban Pajak Kini Tidak Berpengaruh terhadap

Manajemen Laba......................................................................59

3. Beban Pajak Tangguhan Berpengaruh terhadap

Manajemen Laba........................................................................60

4. Corporate Social responsibility Tidak Berpengaruh terhadap

Manajemen Laba........................................................................61

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan...................................................................................62

13
 B. Saran..............................................................................................62

DAFTAR PU STA KA...................................................................................64

DAFTAR RIWAYAT HIDUP

14
 DAFTAR TABEL

2.1. Item Indikator Pengungkapan Informasi CSR................................................23

2.2. Penelitian Terdahulu.................................................................................24

3.1. Operasional Variabel Penelitian...................................................................31

4.1. Proses Seleksi Sampel Berdasarkan Kriteria..................................................48

4.2. Tabel Deskriptif.............................................................................................50

4.3. Frekuensi Manajemen Laba...........................................................................51

4.4. Uji Nilai -2Log Awal (Block Number = 0)...................................................52

4.5. Uji Nilai -2Log Akhir (Block Number = 1)...................................................52

4.6. Uji Negelkerke’s R Square.............................................................................53

4.7. Uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness Of Fit Test.......................................54

4.8. Uji Matriks Klasifikasi..................................................................................55

4.9. Uji Omnibus Test of Model Coefficients.........................................................56

4.10.Uji Variables in the Equation........................................................................57

4.11.Uji Regresi Logistik.......................................................................................58

15
 DAFTAR GAMBAR

3.1 Model Kerangka Berpikir...............................................................................31

16
 DAFTAR LAMPIRAN

1. Daftar Perusahaan Sampel Tahun 2015-2017.................................................66

2. Hasil Perhitungan Tahun 2015.......................................................................68

3. Hasil Perhitungan Tahun 2016......................................................................69

4. Hasil Perhitungan Tahun 2017..........................................................................71

5. Item-Item Pengungkapan CSR...........................................................................72

6. Hasil Output SPSS............................................................................................79

17
 BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Penelitian

Di Indonesia perkembangan industri manufaktur cukup pesat, hal ini

dapat kita lihat dari jumlah perusahaan manufaktur yang terdaftar pada Bursa

Efek Indonesia dimana dari tahun ke tahun mengalami peningkatan.

Perusahaan manufaktur adalah perusahaan yang mempunyai persediaan dan

banyak menggunakan aktiva tetap yang merupakan sumber dari akrual,

sehingga kemungkinan terjadinya manajemen laba di perusahaan manufaktur

sangat besar dibandingkan dengan perusahaan jasa yang tidak memiliki

persediaan.

Dalam suatu perusahaan, Laporan keuangan suatu perusahaan memuat

informasi yang penting bagi perusahaan, misalnya jumlah laba. Laba

merupakan gambaran kegiatan atau usaha dalam meningkatkan kualitas

perusahaan. Tidak jarang laba menjadi target rekayasa yang dilakukan oleh

pihak manajemen untuk meminimalkan atau memaksimalkan laba. Usaha

inilah yang biasa disebut dengan manajemen laba (earning management).

Salah satu faktor penyebab adanya praktik manajemen laba di dalam

perusahaan adalah karena terdapat perbedaaan kepentingan antara pihak yang

terkait (pemilik perusahaan, manajemen, dan pemerintah). Manajemen laba

juga bisa dipengaruhi oleh Tax Planning (perencanaan pajak). Tax Planning

(perencanaan pajak) ini muncul karena adanya perbedaan kepentingan antara

18
perusahaan dengan pemerintah. Menurut Aditama (2014) mendefinisikan

perencanaan pajak (tax planning) sebagai proses mengorganisasi usaha wajib

PPh maupun beban pajak yang lainnya berada pada posisi yang seminimal

mungkin. Hubungan antara perencanaan pajak dengan tindakan manajemen

laba tersebut dilakukan untuk meminimalisasi laba sebagai penentu besarnya

pajak yang harus dibayar kepada pemerintah. Penelitian mengenai pengaruh

Tax Planning terhadap manajemen laba pernah dilakukan oleh Irsan Lubis dan

Suryani (2018) Tax Planning berpengaruh signifikan terhadap manajemen

laba, sedangkan Dewi dan Desifa (2018) menemukan bukti bahwa Tax

Planning tidak memiliki pengaruh terhadap manajemen laba.

Perusahaan di Indonesia dalam hal penyusunan laporan keuangan

berpedoman pada Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK),

sedangkan untuk kepentingan pajak berpedoman pada Peraturan Perpajakan.

Adanya perbedaan antara prinsip akuntansi dengan aturan perpajakan

mengharuskan manajer untuk membuat dua jenis laporan laba rugi, yaitu

laporan laba rugi komersil dan laporan laba rugi fiskal. Laporan laba rugi

komersil disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, sedangkan

laporan laba rugi fiskal disusun berdasarkan aturan perpajakan. Peraturan

Perpajakan mengharuskan perusahaan melakukan rekonsiliasi fiskal untuk

menyesuaikan perbedaan konsep pajak dengan konsep akuntansi komersial.

Perbedaan temporer antara laba akuntansi dan laba fiskal menimbulkan

beban pajak kini dan beban pajak tangguhan. Berdasarkan PSAK 46 (Revisi

2010), pajak kini adalah beban pajak penghasilan perusahaan yang dihitung

19
berdasarkan tarif pajak penghasilan dikalikan dengan laba fiskal, yaitu laba

akuntansi yang telah dikoreksi fiskal agar sesuai dengan ketentuan perpajakan

atau jumlah pajak yang harus dibayar oleh wajib pajak berdasarkan

penghasilan kena pajak. Beban pajak kini merupakan beban yang dapat

menurunkan tingkat laba di suatu perusahaan. Untuk mendapatkan laba yang

sesuai target perusahaan maka memungkinkan bagi pihak perusahaan

memanfaatkan beban pajak kini dalam merekayasa laba. Dengan memperkecil

atau memperbesar tingkat laba dengan cara menunda pengakuan pendapatan

dan mempercepat pengakuan beban sehingga menghasilkan beban pajak kini

yang rendah. Penelitian tentang beban pajak kini yang dilakukan oleh Felicia

dan Meiriska (2015) menunjukkan bahwa Beban Pajak Kini berpengaruh

signifikan terhadap manajemen laba. Berbeda dengan penelitian Rahmi (2013)

bahwa beban pajak kini tidak memiliki pengaruh yang signifikan dalam

mendeteksi manajemen laba.

Beban pajak tangguhan memiliki hubungan positif dengan probabilitas

perusahaan dalam melakukan tindakan manajemen laba guna menghindari

kerugian perusahaan. Manajemen laba merupakan suatu peluang yang

dilakukan suatu perusahaan untuk melakukan rekayasa laba terutama terhadap

beban pajak tangguhan. Dengan penundaan pajak (pajak tangguhan) maka

kecenderungan perusahaan adalah untuk mengurangi laba yang dilaporkan.

Hal ini dapat dilakukan dengan cara menunda pendapatan dan mempercepat

biaya untuk menghemat pajak sehingga beban pajak tangguhan dapat

mempengaruhi manajemen laba melalui motivasi penghematan pajak. Adapun

20
penelitian yang berhubungan tentang pengaruh beban pajak tangguhan

terhadap manajemen laba masih memberikan hasil yang tidak konsisten

diantaranya Irsan Lubis dan Suryani (2018) yang menemukan bukti bahwa

beban pajak tangguhan tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen

laba, namun hasil yang berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Hakim

dan Sugeng (2015) yang menemukan bukti bahwa beban pajak tangguhan

berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.

Selain variabel tax planning, beban pajak kini dan beban pajak tangguhan,

peneliti ingin menambahkan variabel lainnya untuk mendeteksi manajemen

laba yaitu corporate social responsibility. Kegiatan CSR ini merupakan

kewajiban perusahaan yang diatur dalam undang-undang No. 40 Tahun 2007

tentang perseroan terbatas dan peraturan pemerintah No. 47 Tahun 2012

tentang tanggung jawab sosial perusahaan. Perusahaan yang melakukan

kegiatan CSR dan mengungkapkannya dalam laporan keuangan memperoleh

manfaat berupa citra positif dari masyarakat maupun investor. Citra postif dari

kegiatan dan pelaporan CSR tersebut dapat menjadi peluang bagi manajemen

untuk melakukan tindakan manajemen laba karena secara tidak langsung

investor maupun pengguna laporan keuangan lainnya telah memberikan

penilaian yang baik pada perusahaan. Hasil penelitian yang dilakukan oleh

Dewi dan Desifa (2018) menyatakan bahwa CSR berpengaruh terhadap

manajemen laba. Hasil tersebut berbeda dengan penelitian yang dilakukan

oleh Prasetya (2015) yang menyatakan bahwa CSR tidak berpengaruh

signifikan terhadap manajemen laba.

21
 Berdasarkan hasil penelitian yang ada dan perbedaan dengan penelitian

sebelumnya, maka penulis tertarik untuk meneliti tentang “Pengaruh Tax

Planning, Beban Pajak Kini, Beban Pajak Tangguhan, dan Corporate Social

Responsibility (CSR) terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris Pada

Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-

2017)”

B. Perumusan Masalah

Rumusan masalah penelitian ini adalah sebagai berikut :

1. Apakah terdapat pengaruh tax planning terhadap manajemen laba?

2. Apakah terdapat pengaruh beban pajak kini terhadap manajemen laba?

3. Apakah terdapat pengaruh beban pajak tangguhan terhadap manajemen

laba?

4. Apakah terdapat pengaruh corporate social responsibility terhadap

manajemen laba?

C. Tujuan Penelitian

1. Untuk mengetahui apakah Tax Planning berpengaruh terhadap

Manajemen Laba.

2. Untuk mengetahui apakah Beban Pajak Kini berpengaruh terhadap

Manajemen Laba.

3. Untuk mengetahui apakah Beban Pajak Tangguhan terhadap

Manajemen Laba.

4. Untuk mengetahui apakah Corporate Social Responsibility

berpengaruh terhadap Manajemen Laba.

22
D. Manfaat Penelitian

Berdasarkan tujuan penelitian diatas, maka penelitian ini diharapkan dapat

memberi manfaat bagi :

1. Mahasiswa Jurusan Akuntansi

Penelitian ini diharapkan mampu memberikan wacana bagi segenap civitas

ekonomi, khususnya jurusan Akuntansi agar memiliki pemahaman tentang

pengaruh tax planning, beban pajak kini, beban pajak tangguhan, dan

corporate social responsibility terhadap manajemen laba pada perusahaan-

perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

2. Peneliti

Penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai salah satu sumber

referensi untuk penelitian yang akan datang.

23
 BAB II

LANDASAN TEORI

A. Manajemen Laba (Earnings Management)

Belkoui dalam Achmad Daengs (2014:201) menyatakan bahwa earnings

management adalah suatu kemampuan untuk memanipulasi pilihan-pilihan

yang tersedia dan mengambil pilihan yang tepat untuk dapat mencapai tingkat

laba yang diharapkan. Hal ini adalah salah satu contoh yang mencolok dari

akuntansi yang dirancang.

Pihak manajemen memiliki wewenang untuk memilih opsi dan aturan-

aturan yang diterapkan dalam perlakuan akuntansi. Melalui wewenang

tersebut memberikan keleluasaan bagi manajemen dalam mengelola laba

perusahaan yang tercantum dalam laporan keuangan sesuai dengan

kepentingannya, yaitu memperoleh insentif dari hasil kinerjanya yang diukur

dari besarnya laba yang dicapai.

Praktik manajemen laba memiliki kaitan yang erat dengan motivasi-

motivasi pihak manajemen dalam memenuhi sasaran yang ingin dicapai

maupun penggunaan judgement dalam penyusunan laporan keuangan. Tingkat

praktik manajemen laba dalam perusahaan mencerminkan seberapa baik

kualitas laba yang dilaporkan oleh perusahaan. Semakin tinggi tingkat

manajemen laba akan meningkatkan asimetri informasi yang terjadi antara

principal dan agen.

24
1. Pengukuran Manajemen Laba

Manajemen laba dalam penelitian ini diproksikan dengan menggunakan

pendekatan distribusi laba. Pendekatan distribusi laba mengidentifikasikan

batas pelaporan laba (earnings thresholds) dan menekmukan bahwa

perusahaan yang berada dibawah earnings thresholds akan berusaha untuk

melewati batas tersebut dengan melakukan manajemen laba.

Yulianti (2004) menyatakan bahwa para manajer melakukan manajemen

laba dengan pendekatan distribusi laba dikarenakan manajemen sadar bahwa

pihak eksternal, khususnya para investor, bank dan supplier menggunakan

batas pelaporan laba dalam menilai kinerja manajer. Pendekatan distribusi

laba diperoleh dengan cara membagi jumlah perubahan laba perusahaan

dengan nilai pasar saham perusahaan i pada tahun t-1. diukur dengan

menggunakan variabel dummy dan dibagi ke dalam dua kategori diberi kode 1

jika perusahaan berada dalam range small profit firms pada range 0 s/d 0,06,

dan diberi kode 0 jika perusahaan berada dalam range small loss firm pada

range -0,09 s/d 0.

Berdasarkan penelitian Widiastuti (2011) untuk menentukan perusahaan

berada dalam range small profit atau small loss firms dengan menggunakan

rumus yang diukur dengan pendekatan distribusi laba adalah sebagai berikut :

Scaled Earning Changes it =

Market Value Equity diukur dengan formula yakni:

MVE i (t-1) = Saham yang Beredar x Harga Saham

25
 Market Value Equity yaitu nilai pasar ekuitas perusahaan menurut

penilaian para pelaku pasar. Nilai pasar ekuitas adalah jumlah ekuitas (saham

beredar) dikali dengan harga per lembar ekuitas. Market Value Equity

menggambarkan seberapa confident atau yakinnya market (pasar) terhadap

perusahaan. Disisi lain juga menggambarkan seberapa besar nilai pasar

perusahaan akan turun untuk menutupi kewajibannya. Seandainya perusahaan

melepas seluruh ekuitasnya untuk memenuhi kewajiban keuangan.

B. Perpajakan

Sesuai dengan ketetapan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 8

tahun 2007 Pasal 1 yang menjelaskan tentang pengertian pajak yang berarti 22

kontribusi wajib terhadap negara yang terhutang oleh orang pribadi atau badan

yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak

mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara

bagi kemakmuran rakyat. Dari peraturan perundang-undangan yang telah

diatur tersebut maka dapat disimpulkan bahwa pemerintah berharap,

kontribusi pajak untuk negara dapat digunakan secara maksimal untuk

pembangunan negara.

Pajak sendiri memiliki beberapa karakteristik yang dapat menggambarkan

pengertiannya secara singkat. Beberapa karakteristik dari pajak adalah:

1. Adanya alih dana (sumber daya) dari sektor swasta (wajib pajak) ke sektor

negara.

2. Bersifat memaksa.

3. Pajak dipungut berdasarkan Undang-Undang oleh pemerintah daerah

26
 maupun pemerintah pusat.

4. Tidak adanya kontraprestasi atau imbalan secara langsung.

5. Pajak digunakan untuk membiayai keperluan pembiayaan umum

pemerintah baik rutin maupun pembangunan.

Fungsi dari perpajakan dapat dibagi menjadi dua yaitu fungsi budgeter dan

fungsi regular. Fungsi budgeter artinya pajak merupakan salah satu bentuk

penerimaan pemerintah untuk membiayai pengeluaran baik yang digunakan

secara rutin maupun pembangun yang dilakukan secara bertahap. Sedangkan

fungsi regular artinya pajak sebagai alat yang digunakan untuk mengatur atau

melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi, dan

mencapai tujuan-tujuan tertentu di luar bidang keuangan.

C. Perencanaan Pajak (Tax Planning)

1. Pengertian Perencanaan Pajak

Perencanaan pajak (tax planning) merupakan langkah awal dalam

melakukan manajemen pajak. Pada tahap ini dilakukan pengumpulan dan

penelitian terhadap peraturan perpajakan agar dapat diseleksi jenis tindakan

penghematan yang akan dilakukan. Pada umumnya penekanan perencanaan

pajak adalah untuk meminimumkan kewajiban pajak.

Sumomba (2010:483) mendefinisikan manajemen pajak sebagai sarana

untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar, akan tetapi jumlah

pajak dapat ditekan serendah mungkin untuk memperoleh laba dan likuiditas

yang akan diharapkan oleh pihak manajemen. Sumomba (2010:489)

27
menjelaskan bahwa ada beberapa cara yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak

untuk meminimalkan beban pajak, diantaranya yaitu:

1. Pergeseran pajak (tax shifting) adalah pemindahan atau mentransfer

beban pajak dari subjek pajak kepada pihak lainnya. Dengan demikian,

orang atau badan yang dikenakan pajak dimungkinkan sekali tidak

menanggung beban pajaknya.

2. Kapitalisasi adalah pengurangan harga objek pajak sama dengan

jumlah pajak yang akan dibayarkan kemudian oleh pihak pembeli.

3. Transformasi adalah cara pengelakan pajak yang dilakukan oleh

perusahaan dengan cara menanggung beban pajak yang dikenakan

terhadapnya.

4. Penggelapan pajak (tax evasion) adalah penghindaran pajak yang

dilakukan secara sengaja oleh wajib pajak dengan melanggar ketentuan

perpajakan yang berlaku. Penggelapan pajak (tax evasion) dilakukan

dengan cara memanipulasi secara ilegal beban pajak dengan tidak

melaporkan sebagian dari penghasilan, sehingga dapat memperkecil

jumlah pajak terutang yang sebenarnya.

5. Penghindaran pajak (tax avoidance) adalah usaha wajib pajak untuk

meminimalkan beban pajak dengan cara menggunakan alternatif-

alternatif yang riil yang dapat diterima oleh fiskus. Suandy (2008)

menyebutkan Penghindaran pajak (tax avoidance) adalah rekayasa “tax

affairs” yang masih tetap dalam bingkai peraturan perpajakan yang

ada.

28
 Perencanaan pajak sama dengan halnya tax avoidance karena secara

hakikat ekonomis keduanya berusaha untuk memaksimalkan penghasilan

setelah pajak (after tax return) karena pajak merupakan unsur pengurangan

laba yang tersedia baik untuk dibagikan kepada pemegang saham maupun

untuk diinvestasikan kembali. Perencanaan perpajakan umumnya selalu

dimulai dengan meyakinkan apakah suatu transaksi atau fenomena terkena

pajak. Kalau transaksi tersebut terkena pajak, apakah dapat diupayakan untuk

dikecualikan atau dikurangi jumlah pajaknya, selanjutnya apakah pembayaran

pajak dimaksud dapat ditunda pembayarannya.

2. Pengukuran Perencanaan Pajak (Tax Planning)

Pajak penghasilan pada dasarnya mencerminkan distribusi laba antara

perusahaan dan pemerintah. Beban pajak umumnya merupakan beban dengan

porsi yang besar terhadap laba sebelum pajak. Karenanya, beban pajak harus

mendapatkan perhatian khusus. Bagi perusahaan, pajak merupakan beban

pengeluaran yang dapat menurunkan laba bersih, sehingga manajer berusaha

untuk meminimalkan kewajibannya (Dharmapala, 2006:145).

Suandy (2013) menjelaskan bahwa jika tujuan perencanaan pajak adalah

merekayasa beban pajak (tax burden) agar dapat ditekan serendah mungkin

dengan memanfaatkan peraturan yang ada tetapi berbeda dengan tujuan

pembuatan Undang-Undang, maka perencanaan pajak di sini sama dengan tax

avoidance karena secara hakikat ekonomis keduanya berusaha untuk

memaksimalkan penghasilan setelah pajak (after tax return) karena pajak

merupakan unsur pengurang laba yang tersedia, baik untuk dibagikan kepada

29
pemegang saham maupun untuk diinvestasikan kembali. Ukuran efektifitas

manajemen pajak yang dimaksud sama dengan ukuran efektifitas perencanaan

pajak. Dalam pelaksanaan perencanaan pajak, menurut Aditama, dan Anna,

(2014) pihak manajemen perusahaan memerlukan alat yang dinilai akurat

untuk melakukan penyelidikan terhadap tingkat efektivitas manajemen pajak

yang dilakukan pada tahun berjalan. Salah satu alat ukur yang dapat

digunakan untuk penyelidikan adalah tingkat retensi pajak (tax retention rate).

Rumus tingkat retensi pajak dapat dihitung sebagai berikut:

TRR =

Keterangan :

TRR = Tax Retention Rate perusahaan i pada tahun

t Net Income it = Laba bersih perusahaan i pada tahun t

Pretax Income (EBIT) it = Laba sebelum pajak perusahaan i pada tahun t

Dengan melakukan analisis TRR, perusahaan dapat melakukan analisis

melalui metode manajemen pajak yang akan membantu perusahaan untuk

mengelola pembebanan pajak perusahaan dengan lebih akurat dan dilakukan

secara legal sesuai dengan peraturan perpajakan. Dalam manajemen

perpajakan, perusahaan biasa melakukan sebuah perencanaan,

pengorganisasian, pelaksanaan, dan pengawasan perpajakan untuk

meminimalkan beban pajak perusahaan. Sama halnya dengan langkah-langkah

yang dilakukan dalam proses manajemen pajak, tingkat retensi pajak (tax

30
retention rate) perlu diperhatikan sebagai salah satu gambaran tingkat

keberhasilan manajemen pajak yang dilakukan oleh perusahaan.

D. Beban Pajak

1. Pengertian Beban Pajak

Tujuan utama dari sebuah perusahaan adalah menghasilkan laba. Laba

yang besar diperoleh dengan cara melakukan kegiatan operasinya melalui

proses produksi dan perencanaan keuangan yang baik. Namun banyak hal

yang dapat mengurangi besar dari laba itu sendiri selain dari adanya biaya

operasi yaitu salah satunya dari adanya beban pajak. Menurut PSAK No.46

dalam Waluyo (2012:272), Beban pajak (tax expense) adalah jumlah agregat

pajak kini (current tax) dan pajak tangguhan (deferred tax) yang

diperhitungkan dalam perhitungan laba rugi akuntansi pada suatu atau dalam

periode berjalan sebagai beban atau penghasilan. Pajak kini (current tax)

adalah jumlah pajak penghasilan terutanng atas penghasilan kena pajak dalam

periode atau tahun pajak berjalan, sedangkan pajak tangguhan adalah jumlah

pajak penghasilan terhutang untuk periode mendatang sebagai akibat adanya

perbedaan temporer kena pajak.

2. Komponen Beban Pajak

a. Beban Pajak Kini

Menurut Suandy (2013) Beban pajak kini adalah jumlah pajak

penghasilan yang terutang atas penghasilan kena pajak pada satu periode.

Besarnya dihitung dari penghasilan kena pajak yang sebelumnya telah

31
memperhitungkan adanya beda tetap sekaligus beda waktu, dikalikan

dengan tarif pajak yang berlaku.

Oleh karena perbedaan antara laba akuntansi dan penghasilan kena

pajak merefleksikan tingkat kebijakan manajer dalam memanipulasi laba

menjadi lebih tinggi (Mills dalam Ettredge et al., 2008), Beban pajak kini

merupakan beban yang dapat menurunkan tingkat laba di suatu perusahaan.

Untuk mendapatkan laba yang sesuai target perusahaan maka

memungkinkan bagi pihak perusahaan memanfaatkan beban pajak kini

dalam merekayasa laba. Dengan memperkecil atau memperbesar tingkat

laba dengan cara menunda pengakuan pendapatan dan mempercepat

pengakuan beban sehingga menghasilkan beban pajak kini yang rendah.

b. Beban Pajak Tangguhan

Menurut Waluyo (2012:273) Pajak Tangguhan adalah jumlah pajak

penghasilan yang terpulihkan pada periode mendatang sebagai akibat

perbedaan temporer yang boleh dikurangkan dari sisa kerugian yang dapat

di kompensasikan. Dengan penundaan pajak (pajak tangguhan) maka

kecenderungan perusahaan adalah untuk mengurangi laba yang dilaporkan.

Hal ini dapat dilakukan dengan cara menunda pendapatan dan

mempercepat biaya untuk menghemat pajak sehingga beban pajak

tangguhan dapat mempengaruhi manajemen laba melalui motivasi

penghematan pajak. Beban pajak tangguhan ini sesungguhnya

mencerminkan besarnya beda waktu yang telah dikalikan dengan suatu tarif

pajak marginal. Beda waktu timbul karena adanya kebijakan akrual

32
(discretionary accruals) tertentu yang diterapkan sehingga terdapat suatu

perbedaan waktu pengakuan penghasilan atau biaya antara akuntansi

dengan pajak. Oleh karena perbedaan ini maka terlebih dahulu harus

disesuaikan antara laba akuntansi yang berasal dari laporan keuangan fiskal

sebelum menghitung besarnya PKP. Proses penyesuaian laporan keuangan

ini disebut dengan koreksi fiskal atau dapat juga disebut dengan rekonsiliasi

laporan keuangan akuntansi dengan koreksi fiskal atau rekonsiliasi fiskal.

Koreksi fiskal ini lebih dimaksudkan untuk meniadakan perbedaan antara

laporan keuangan komersial yang disusun berdasarkan SAK dengan

peraturan perpajakan, sehingga akan menghasilkan laba fiskal atau PKP.

Menurut Zain (2007:199) penyebab perbedaan yang terjadi antara

Penghasilan Sebelum Pajak dengan Penghasilan Kena Pajak dan secara

potensial juga menyebabkan perbedaan antara Beban Pajak Penghasilan

(PPh) dengan Pajak Penghasilan (PPh) Terutang, dapat dikategorikan

dalam lima kelompok berikut:

1. Perbedaan Permanen/Tetap.

2. Perbedaan Waktu/Sementara.

3. Kompensasi Kerugian.

4. Kredit Pajak Investasi.

5. Alokasi Pajak Interperiode.

Adapun penjelasannya sebagai berikut :

1. Perbedaan Permanen/Tetap

33
 Perbedaan ini terjadi karena berdasarkan kententuan perundang-undangan

perpajakan, ada beberapa penghasilan yang tidak objek pajak, sedang

secara komersial penghasilan tersebut diakui sebagai penghasilan. Begitu

juga sebaliknya, ada beberapa biaya sesuai ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan, termasuk biaya fiskal yang tidak boleh dikurangkan,

sedang komersial biaya tersebut diperhitungkan sebagai biaya. Perbedaan

permanen tidak memerlukan Alokasi Pajak Penghasilan Interperiod

(Interperiod Income Tax Allocation), karena perbedaan tersebut

merupakan perbedaan yang mutlak yang tidak ada titik temunya atau saldo

tandingannya (counterbalance).

2. Perbedaan Waktu/Sementara

Perbedaan ini terjadi karena berdasarkan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan merupakan penghasilan atau biaya yang boleh

dikurangkan pada periode akuntansi terdahulu atau periode akuntansi

berikutnya dari periode akuntansi sekarang, sedang komersial

mengakuinya sebagai penghasilan atau biaya pada periode yang

bersangkutan. Perbedaan waktu berupa:

a. Perbedaan temporer kena pajak (taxable temporary differences) adalah

perbedaan temporer yang menimbulkan jumlah pajak (taxable amounts)

untuk penghitungan laba fiskal periode mendatang pada saat nilai tercatat

aktiva dipulihkan (recovered) atau nilai tercatat kewajiban tersebut

dilunasi (settled). Apabila taxable temporary differences dikalikan dengan

34
 Tarif PPh (pasal 17), maka akan terdapat future tax liability yang sama

dengan deffered tax liability.

b. Perbedaan temporer yang boleh dikurangkan (deductible temporart

differences) adalah perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah

yang boleh dikurangkan (deductible amounts) untuk perhitungan laba

fiskal periode mendatang pada saat ini tercatat 50 aktiva dipulihkan

(recovered) atau nilai tercatat kewajiban tersebuut dilunasi (settled).

Apabila duductible temporart differences dikalikan dengan Tarif PPh

(Pasal 17) maka akan terdapat future tax refundable. Jumlah future tax

refundable dengan hasil dari kompensasi kerugian yang dikalikan dengan

tarif PPh (Pasal 17), mrupakan jumlah deferred tax assets.

3. Kompensasi Kerugian

Secara komersial tidak ada pengakuan kompensasi kerugian, tetapi

berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, apabila

terdapat kerugian, maka kerugian tersebut dapat dikompensasikan selama lima

tahun berturut-turut pada tahun berikutnya setelah tahun kerugian terjadi.

4. Kredit Pajak Investasi

Apabila suatu perusahaan membeli atau mengkontruksi suatu aset tertentu,

maka sejumlah presentase tertentu dari biaya perolehan aset tersebut dapat

dikreditkan (dikurangkan) dari PPh Terutang pada tahun perolehan aset

tersebut. Kredit Pajak Investasi tersebut tidak menyebabkan perbedaan antara

Penghasilan sebelum pajak dengan Penghasilan Kena Pajak, tetapi akan

35
terdapat perbedaan antara Beban Pajak dan PPh terutang. Catatan: Indonesia

tidak ada kentenuan ini.

5. Alokasi Pajak Interperiode

Untuk keperluan laporan keuangan komersial, sejumlah pajak penghasilan

dibagikan ke:

a. Penghasilan operasional berkelanjutan.

b. Sebagai akibat operasional yang tidak berlanjut.

c. Hal-hal luar biasa.

d. Efek kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi pada laporan keuangan.

e. Penyesuaian dengan periode terdahulu.

3. Pengukuran Beban Pajak Kini dan Tangguhan

Beban pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang atas

penghasilan kena pajak pada satu periode. Besarnya dihitung dari penghasilan

kena pajak yang sebelumnya telah memperhitungkan adanya beda tetap

sekaligus beda waktu, dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku. (Suandy,

2013).

Beban pajak dalam penelitian ini diukur menggunakan skala rasio, dan

diperoleh dari beban pajak kini pada periode laporan keuangan tertentu dibagi

dengan total aset periode sebelumnya. Pengukuran variabel ini mengacu pada

penelitian Rahmi (2013).

Beban Pajak Kini =

36
 Pajak Tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang terpulihkan pada

periode mendatang sebagai akibat perbedaan temporer yang boleh

dikurangkan dari sisa kerugian yang dapat di kompensasikan. Pengakuan

pajak tangguhan berdampak terhadap berkurangnya laba atau rugi bersih

sebagai akibat adanya kemungkinan pengakuan beban pajak tangguhan dan

manfaat pajak tangguhan (Harnanto, 2011:115).

Beban pajak dalam penelitian ini diukur menggunakan skala rasio.

Pengukuran variabel ini mengacu pada penelitian Rahmi (2013).

Penghitungan tentang beban pajak tangguhan dihitung dengan menggunakan

indikator membobot beban pajak tangguhan dengan total aktiva atau total aset.

Beban Pajak Tangguhan =

E. Pengungkapan Corporate Social Responsibility

1. Definisi Corporate Social Responsibility

The World Business Council for Sustainable Development (WBCSD)

(dalam Gultom, 2013) mendefinisikan CSR sebagai berikut :

Corporate Social Responsibility (CSR) sebagai komitmen bisnis untuk

memberikan kontribusi bagi pembangunan ekonomi berkelanjutan,
melalui kerja sama dengan para karyawan serta perwakilan mereka,
keluarga mereka, komunitas setempat maupun masyarakat umum untuk
meningkatkan kualitas kehidupan dengan cara yang bermanfaat baik bagi
bisnis sendiri maupun untuk pembangunan.

Definisi mengenai CSR di Indonesia disebut juga sebagai Tanggung

Jawab Sosial dan Lingkungan (TJSL). Pelaksanaan CSR sudah mulai

dijalankan di Indonesia setelah disahkannya Undang-Undang No. 40 Tahun

2007 Pasal 74 tentang Perseroan Terbatas bahwa CSR yang dikenal dalam

37
Undang-Undang ini sebagaimana yang termuat dalam Pasal 1 Ayat (3) yang

berbunyi :

Tanggung Jawab Sosial dan Lingkungan adalah komitmen Perseroan

untuk berperan serta dalam pembangunan ekonomi berkelanjutan guna
meningkatkan kualitas hidup dan lingkungan yang bermanfaat, baik bagi
Perseroan sendiri, komunitas setempat, maupun pada masyarakat pada
umumnya.

Apabila perusahaan telah melakukan bentuk tanggung jawab sosialnya

terhadap lingkungan maka perusahaan tersebut telah berkontribusi terhadap

pembangunan ekonomi dan peningkatan kualitas hidup dan lingkungan. Bila

perusahaan tidak melakukan tanggung jawab sosialnya terhadap lingkungan

maka kemungkinan besar perusahaan tersebut akan menghadapi berbagai

tuntutan dari masyarakat luas.

Konsep CSR pada umumnya menyatakan bahwa tanggung jawab

perusahaan tidak hanya terhadap pemiliknya atau pemegang saham saja tetapi

juga terhadap para stakeholder yang terkait dan/ atau terkena dampak dari

keberadaan perusahaan. Perusahaan yang menjalankan aktivitas CSR akan

memperhatikan dampak operasional perusahaan terhadap kondisi sosial dan

lingkungan dan berupaya agar dampaknya positif (Fahrizqi, 2010).

Hendrik Budi Untung dalam bukunya yang berjudul Corporate Social

Responsibility (2008) mengungkapkan bahwa dilaksanakannya praktik CSR

bagi perusahaan dapat memberikan manfaat, yaitu sebagai berikut :

1. Mempertahankan dan mendongkrak reputasi serta citra merek perusahaan.

2. Mendapatkan lisensi untuk beroperasi secara sosial.

3. Mereduksi risiko bisnis perusahaan.

38
4. Melebarkan akses sumber daya bagi operasional usaha.

5. Membuka peluang pasar yang lebih luas.

6. Mereduksi biaya, misalnya terkait dampak pembuangan limbah.

7. Memperbaiki hubungan dengan stakeholder.

8. Memperbaiki hubungan dengan regulator.

9. Meningkatkan semangat dan produktivitas karyawan.

10. Peluang mendapatkan penghargaan.

Dari pelaksanaan maupun pengungkapan CSR, perusahaan memang tidak

akan mendapatkan profit atau keuntungan, yang diharapkan dari kegiatan ini

adalah benefit berupa citra perusahaan. (Untung, 2008: 32-33).

2. Definisi Pengungkapan Corporate Social Responsibility

Menurut Hackston dan Milne (dalam Sembiring, 2005) mendefinisikan

pengungkapan tanggung jawab sosial seperti sebagai berikut :

Pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan yang sering juga

disebut sebagai social disclosure, corporate social reporting atau
corporate social responsibility merupakan proses pengkomunikasian
dampak sosial dan lingkungan dari kegiatan ekonomi organisasi
terhadap kelompok khusus yang berkepentingan dan terhadap
masyarakat secara keseluruhan.

Pengungkapan terhadap CSR di Indonesia pun telah diatur dalam PSAK

No. 1 Revisi 2009 paragraf 12 yang menyebutkan bahwa :

Entitas dapat pula menyajikan, terpisah dari laporan keuangan, laporan

mengenai lingkungan hidup dan laporan nilai tambah (value added
statement), khususnya bagi industry dimana faktor lingkungan hidup
memegang peranan penting dan bagi industri dimana faktor lingkungan
hidup memegang peranan penting dan bagi industry yang menganggap
karyawan sebagai kelompok pengguna laporan yang memegang
peranan penting.

39
 Berbagai alasan yang mendasari perusahaan melakukan pengungkapan

sosial (social diclosure) antara lain (Harahap dalam Untung, 2008:157) :

1. Keterlibatan sosial perusahaan terhadap masyarakat yang merupakan

respon tanggung jawab sosial perusahaan.

2. Keterlibatan dalam menjaga kelestarian lingkungan dan mengurangi

polusi.

3. Meningkatkan nama baik perusahaan, simpati masyarakat, karyawan dan

investor.

4. Menghindari campur tangan pemerintah dalam melindungi masyarakat.

5. Meningkatkan respon positif norma dan nilai masyarakat.

6. Sesuai dengan kehendak investor

7. Membantu program pemerintah seperti konservasi, pelestarian budaya,

peningkatan pendidikan, lapangan kerja dan lain sebagainya.

3. Indikator Pengungkapan CSR

Untuk menilai pengungkapan CSR di Indonesia dapat menggunakan

standar yang dikembangkan dari Global Reporting Initiative (GRI). Standar

GRI dipilih karena telah diterima oleh umum dalam melaporkan kinerja

ekonomi, lingkungan dan sosial dari suatu organisasi. Selain itu, standar GRI

juga telah disetujui oleh berbagai pemangku kepentingan

(www.globalreporting.org).

Standar GRI yang akan digunakan terdiri dari tiga fokus pengungkapan,

yaitu indikator kinerja ekonomi (economic performance indicator), indikator

kinerja lingkungan (environment performance indicator), dan indikator kinerja

40
 sosial (social performance indicator) yang dibagi menjadi tiga di antaranya

adalah tenaga kerja, hak asasi manusia, masyarakat dan sosial, serta tanggung

jawab produk (www.globalreporting.org).

Tabel 2.1.
Item Indikator Pengungkapan Informasi CSR

No. Indikator Jumlah

1. Indikator Kinerja Ekonomi (EC) 9 Item
2. Indikator Kinerja Lingkungan (EN) 34 Item
3. Indikator Kinerja Sosial (LA) 16 Item
4. Indikator Hak Asasi Manusia (HR) 12 Item
5. Indikator Masyarakat (SO) 11 Item
6. Indikator Tanggung Jawab Atas Produk 9 Item
(PR)
Jumlah 91 tem
(Sumber : www.globalreporting.org)

F. Hasil Penelitian Terdahulu

Adapun penelitian yang telah digunakan oleh peneliti-peneliti terdahulu

yang menjadi faktor-faktor nilai perusahaan yaitu :

Tabel 2.2
Penelitian Terdahulu

No Nama Peneliti Judul Penelitian Variabel Hasil

Penelitian
Kemampuan Beban 1. Manajemen Laba Beban Pajak
1. Rahmi Pajak Tangguhan dan (Y) Tangguhan dan
(2013) Beban Pajak Kini 2. Beban Pajak Beban Pajak
dalam mendeteksi Tangguhan (X1) Kini, baik
Manajeman Laba pada 3. Beban Pajak secara
saat Seasoned Equity Kini (X2) bersama-sama
Offerings maupun
terpisah,
mampu
mendeteksi
Manajemen
Laba pada saat
seasoned
equity
offerings.

41
 Pengaruh Perencanaan 1. Manajemen Laba Tax Planning
Ferry Aditama dan Anna Pajak terhadap (Y) tidak
2. (2014) Manajemen Laba 2. Perencanaan Pajak berpengaruh
Pada Perusahaan Non (X1) positif terhadap
Manufaktur yang Manajemen
Terdaftar di Bursa Laba
Efek Indonesia
Felicia dan Meiriska Analisis Pengaruh 1. Manajemen Laba 1. Beban Pajak
(2015) Beban Pajak Kini, (Y) Kini
3. Beban Pajak 2. Beban Pajak berpengaruh
Tangguhan, dan Basis Kini (X1) signifikan
Akrual terhadap 3. Beban Pajak terhadap
Manajemen Laba Tangguhan (X3) Manajemen
4. Basis Akrual (X4) Laba
2. Beban Pajak
Tangguhan
tidak
berpengaruh
signifikan
terhadap
Manajemen
Laba
3. Beban Pajak
Kini, Beban
Pajak
Tangguhan,
dan Basis
Akrual
berpengaruh
simultan
terhadap
Manajemen
Laba
4. Hakim & Sugeng Pengaruh Aktiva Pajak 1. Manajemen
(2015) Tangguhan dan Beban Laba (Y)
Pajak Tangguhan 2. Aktiva Pajak
Terhadap Manajemen Tangguhan (X1)
Laba 3. Beban Pajak
Tangguhan (X2)
Pengaruh Ukuran 1. Ukuran CSR
5. Prasetya (2015) Perusahaan terhadap Perusahaan (Y) berpengaruh
Manajemen Laba 2. Manajemen negatif
dengan Pengungkapan Laba (X1) terhadap
Corporate Social 3. Corporate Social Manajemen
Responsibility sebagai Responsibility Laba

42
 variabel intervening
Pengaruh Tax 1. Manajemen Laba Tax Planning
6. Dewi dan Desifa Planning, Ukuran (Y) dan Corporate
(2018) Perusahaan, Corporate 2. Tax Planning (X1) Social
Social Responsibility 3. Ukuran Responsibility
(CSR) terhadap Perusahaan (X2) berpengaruh
Manajemen Laba 4. Corporate Social simultan
Responsibility (X3) terhadap
Manajemen
Laba
Pengaruh Tax 1. Manajemen Laba Tax Planning
7. Irsan dan Suryani Planning, Ukuran (Y) berpengaruh
(2018) Perusahaan, dan 2. Tax Planning (X1) positif dan
Beban Pajak 3. Ukuran siginifikan
Tangguhan terhadap Perusahaan (X2) terhadap
Manajemen Laba 4. Beban Pajak manajemen
Tangguhan (X3) Laba,
sedangkan
Beban Pajak
Tangguhan
tidak
berperngaruh
terhadap
Manajemen
Laba

1. Hubungan Antar Variabel

a. Hubungan Tax Planning terhadap Manajemen Laba

Tax planning (perencanaan pajak) muncul karena adanya perbedaan

kepentingan antara perusahaan dan pemerintah. Perbedaan kepentingan itu

terletak pada perusahaan yang berusaha membayar pajak seminimal mungkin

agar tidak mengurangi laba yang telah diperolehnya, sementara pemerintah

mengandalkan pembayaran pajak dari perusahaan untuk mendanai pengeluaran

negara.

Semakin tinggi perencanaan pajak maka semakin besar peluang

perusahaan melakukan manajemen laba. Perusahaan yang ingin melakukan tax

43
planning (perencanaan pajak) guna memperkecil beban pajak secara otomatis

meninjau labanya karena laba tersebut merupakan dasar dari pengenaan pajak.

Jika didapatkan laba yang tinggi, perusahaan cenderung melakukan manajemen

laba dengan meminimalkan laba (income minimazition) yang diperoleh agar

beban pajaknya rendah. Penelitian yang dilakukan Irsan Lubis dan Suryani

(2018) Tax Planning berpengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen

laba, sedangkan Dewi dan Desifa (2018) menemukan bukti bahwa Tax

Planning tidak memiliki pengaruh terhadap manajemen laba.

b. Hubungan Beban Pajak Kini terhadap Manajemen Laba

Menurut Suandy (2013) Beban pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan

yang terutang atas penghasilan kena pajak pada satu periode. Besarnya dihitung

dari penghasilan kena pajak yang sebelumnya telah memperhitungkan adanya

beda tetap sekaligus beda waktu, dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku.

Oleh karena perbedaan antara laba akuntansi dan penghasilan kena pajak

merefleksikan tingkat kebijakan manajer dalam memanipulasi laba menjadi

lebih tinggi (Mills dalam Ettredge et al., 2008), Beban pajak kini merupakan

beban yang dapat menurunkan tingkat laba di suatu perusahaan. Untuk

mendapatkan laba yang sesuai target perusahaan maka memungkinkan bagi

pihak perusahaan memanfaatkan beban pajak kini dalam merekayasa laba.

Dengan memperkecil atau memperbesar tingkat laba dengan cara menunda

pengakuan pendapatan dan mempercepat pengakuan beban sehingga

menghasilkan beban pajak kini yang rendah. Penelitian tentang beban pajak

kini yang dilakukan oleh Felicia dan Meiriska (2015) menunjukkan bahwa

44
Beban Pajak Kini berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba. Berbeda

dengan penelitian Rahmi (2013) yang menunjukkan bahwa beban pajak kini

tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap manajemen laba.

c. Hubungan Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba

Dengan penundaan pajak (pajak tangguhan) maka kecenderungan

perusahaan adalah untuk mengurangi laba yang dilaporkan. Hal ini dapat

dilakukan dengan cara menunda pendapatan dan mempercepat biaya untuk

menghemat pajak sehingga beban pajak tangguhan dapat mempengaruhi

manajemen laba melalui motivasi penghematan pajak. Adapun penelitian yang

berhubungan tentang pengaruh beban pajak tangguhan terhadap manajemen

laba masih memberikan hasil yang tidak konsisten diantaranya Irsan Lubis dan

Suryani (2018) yang menemukan bukti bahwa beban pajak tangguhan tidak

berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba, namun hasil yang berbeda

dengan penelitian yang dilakukan oleh Hakim dan Sugeng (2015) yang

menemukan bukti bahwa beban pajak tangguhan berpengaruh signifikan

terhadap manajemen laba.

d. Hubungan Corporate Social Responsibility (CSR) terhadap

Manajemen Laba

Perusahaan yang melakukan kegiatan CSR dan mengungkapkannya dalam

laporan keuangan secara tidak langsung mendapatkan manfaat berupa image

positif di mata masyarakat maupun investor. Image positif tersebut secara tidak

langsung menguntungkan manajemen atau perusahaan dalam mengelola laba.

Manajemen atau perusahaan lebih leluasa melakukan manajemen laba, karena

45
image tersebut disalahgunakan untuk menutupi tindakan manajemen laba yang

dilakukan. Kondisi tersebut dimanfaatkan oleh manajemen karena publik telah

memberikan penilaian yang baik terhadap perusahaan. Publik berpendapat

bahwa perusahaan dengan kegiatan CSR yang tinggi tidak mungkin melakukan

tindakan kurang etis seperti manajemen laba. Kondisi tersebut menunjukkan

bahwa semakin tinggi CSR sebuah perusahaan maka tindakan manajemen laba

yang dilakukan juga semakin tinggi.

Hasil penelitian yang dilakukan oleh Dewi dan Desifa (2018) menyatakan

bahwa CSR berpengaru terhadap manajemen laba. Hasil tersebut berbeda

dengan penelitian yang dilakukan oleh Prasetya (2015) yang menyatakan

bahwa CSR tidak berpengaruh terhadap manajemen laba.

46
 BAB III

METODOLOGI PENELITIAN

A. Waktu dan Tempat Penelitian

Waktu yang digunakan dalam penelitian ini dari pengajuan judul

penelitian sampai terlaksananya laporan penelitian yakni bulan April 2019

sampai Agustus 2019. Penelitian ini adalah penelitian kuantitatif. Data yang

digunakan dalam penelitian ini berupa data sekunder. Yaitu data kuantitatif

yang diperoleh dari Indonesian Capital Market Directory (ICMD). Data

tersebut berupa laporan tahunan yang dikeluarkan oleh perusahaan manufaktur

yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2015-2017. Laporan keuangan

tersebut diperoleh dari ICMD dan melalui situs resmi www.idx.co.id.

B. Desain Penelitian

Desain penelitian yang digunakan adalah jenis penelitian kausal, yaitu

penelitian untuk mempengaruhi antara satu atau lebih variabel bebas

(independent variable) terhadap variabel terikat (dependent variable).

Penelitian ini dengan menggunakan uji hipotesa untuk menjelaskan

pemecahan masalah berdasarkan data sesuai dengan masalah yang diteliti pada

pengungkapan suatu nilai perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

Kerangka berpikir ini merupakan suatu argumentasi kita dalam merumuskan

hipotesis.

47
 TAX PLANNING (X1)

BEBAN PAJAK KINI (X2)

MANAJEMEN LABA BEBAN PAJAK TANGGUHAN (X3

CORPORATE
SOCIAL

Gambar 3.1
Model Kerangka Berpikir

C. Perumusan Hipotesis

Perumusan Hipotesis adalah kesimpulan yang ditarik sebagai jawaban

sementara terhadap masalah penelitian. Adapun dalam penelitian ini etrdapat

beberapa perumusan hipotesis sebagai berikut :

1. Pengaruh Tax Planning terhadap Manajemen Laba

Tax planning (perencanaan pajak) muncul karena adanya perbedaan

kepentingan antara perusahaan dan pemerintah. Perbedaan kepentingan itu

terletak pada perusahaan yang berusaha membayar pajak seminimal mungkin

agar tidak mengurangi laba yang telah diperolehnya, sementara pemerintah

mengandalkan pembayaran pajak dari perusahaan untuk mendanai

pengeluaran negara.

Semakin tinggi perencanaan pajak maka semakin besar peluang

perusahaan melakukan manajemen laba. Perusahaan yang ingin melakukan tax

planning (perencanaan pajak) guna memperkecil beban pajak secara otomatis

48
meninjau labanya karena laba tersebut merupakan dasar dari pengenaan pajak.

Jika didapatkan laba yang tinggi, perusahaan cenderung melakukan

manajemen laba dengan meminimalkan laba (income minimazition) yang

diperoleh agar beban pajaknya rendah. Penelitian yang dilakukan Irsan Lubis

dan Suryani (2018) Tax Planning berpengaruh positif dan signifikan terhadap

manajemen laba, sedangkan Dewi dan Desifa (2018) menemukan bukti bahwa

Tax Planning tidak memiliki pengaruh terhadap manajemen laba, maka

hipotesis yang dibuat sebagai berikut:

H1 : Tax Planning berpengaruh terhadap Manajemen Laba perusahaan.

2. Pengaruh Beban Pajak Kini terhadap Manajemen Laba

Menurut Suandy (2013) Beban pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan

yang terutang atas penghasilan kena pajak pada satu periode. Besarnya

dihitung dari penghasilan kena pajak yang sebelumnya telah

memperhitungkan adanya beda tetap sekaligus beda waktu, dikalikan dengan

tarif pajak yang berlaku.

Oleh karena perbedaan antara laba akuntansi dan penghasilan kena pajak

merefleksikan tingkat kebijakan manajer dalam memanipulasi laba menjadi

lebih tinggi (Mills dalam Ettredge et al., 2008), Beban pajak kini merupakan

beban yang dapat menurunkan tingkat laba di suatu perusahaan. Untuk

mendapatkan laba yang sesuai target perusahaan maka memungkinkan bagi

pihak perusahaan memanfaatkan beban pajak kini dalam merekayasa laba.

Dengan memperkecil atau memperbesar tingkat laba dengan cara menunda

pengakuan pendapatan dan mempercepat pengakuan beban sehingga

49
menghasilkan beban pajak kini yang rendah. Penelitian tentang beban pajak

kini yang dilakukan oleh Felicia dan Meiriska (2015) menunjukkan bahwa

Beban Pajak Kini berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba. Berbeda

dengan penelitian Rahmi (2013) yang menunjukkan bahwa beban pajak kini

tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap manajemen laba, hipotesis yang

dibuat sebagai berikut:

H2 : Beban Pajak Kini berpengaruh terhadap Manajemen Laba perusahaan.

3. Pengaruh Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba

Dengan penundaan pajak (pajak tangguhan) maka kecenderungan

perusahaan adalah untuk mengurangi laba yang dilaporkan. Hal ini dapat

dilakukan dengan cara menunda pendapatan dan mempercepat biaya untuk

menghemat pajak sehingga beban pajak tangguhan dapat mempengaruhi

manajemen laba melalui motivasi penghematan pajak. Adapun penelitian yang

berhubungan tentang pengaruh beban pajak tangguhan terhadap manajemen

laba masih memberikan hasil yang tidak konsisten diantaranya Irsan Lubis dan

Suryani (2018) yang menemukan bukti bahwa beban pajak tangguhan tidak

berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba, namun hasil yang berbeda

dengan penelitian yang dilakukan oleh Hakim dan Sugeng (2015) yang

menemukan bukti bahwa beban pajak tangguhan berpengaruh signifikan

terhadap manajemen laba, maka hipotesis yang dibuat sebagai berikut:

H3 : Beban Pajak Tangguhan berpengaruh terhadap Manajemen Laba

perusahaan.

50
4. Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR) terhadap

Manajemen Laba

Perusahaan yang melakukan kegiatan CSR dan mengungkapkannya dalam

laporan keuangan secara tidak langsung mendapatkan manfaat berupa image

positif di mata masyarakat maupun investor. Image positif tersebut secara

tidak langsung menguntungkan manajemen atau perusahaan dalam mengelola

laba. Manajemen atau perusahaan lebih leluasa melakukan manajemen laba,

karena image tersebut disalahgunakan untuk menutupi tindakan manajemen

laba yang dilakukan. Kondisi tersebut dimanfaatkan oleh manajemen karena

publik telah memberikan penilaian yang baik terhadap perusahaan. Publik

berpendapat bahwa perusahaan dengan kegiatan CSR yang tinggi tidak

mungkin melakukan tindakan kurang etis seperti manajemen laba. Kondisi

tersebut menunjukkan bahwa semakin tinggi CSR sebuah perusahaan maka

tindakan manajemen laba yang dilakukan juga semakin tinggi. Perusahaan

yang melakukan kegiatan CSR dan mengungkapkannya dalam laporan

keuangan secara tidak langsung mendapatkan manfaat berupa image positif di

mata masyarakat maupun investor. Image positif tersebut secara tidak

langsung menguntungkan manajemen atau perusahaan dalam mengelola laba.

Manajemen atau perusahaan lebih leluasa melakukan manajemen laba, karena

image tersebut disalahgunakan untuk menutupi tindakan manajemen laba yang

dilakukan. Kondisi tersebut dimanfaatkan oleh manajemen karena publik telah

memberikan penilaian yang baik terhadap perusahaan. Publik berpendapat

bahwa perusahaan dengan kegiatan CSR yang tinggi tidak mungkin

51
melakukan tindakan kurang etis seperti manajemen laba. Kondisi tersebut

menunjukkan bahwa semakin tinggi CSR sebuah perusahaan maka tindakan

manajemen laba yang dilakukan juga semakin tinggi.

Hasil penelitian yang dilakukan oleh Dewi dan Desifa (2018) menyatakan

bahwa CSR berpengaruh positif terhadap manajemen laba. Hasil tersebut

berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Prasetya et al (2015) yang

menyatakan bahwa CSR berpengaruh negatif terhadap manajemen laba, maka

hipotesis yang dibuat sebagai berikut:

H4 : Corporate Social Responsibility berpengaruh terhadap Manajemen Laba

perusahaan.

D. Variabel Skala Pengukuran

Penelitian dilakukan untuk menganalisis pengaruh tax planning, beban

pajak kini, beban pajak tangguhan, dan corporate social responsibility sebagai

variabel independen (X), terhadap manajemen laba sebagai variabel dependen

(Y).

1. Variabel Bebas atau Independent Variable (X) merupakan variabel yang

dapat mempengaruhi atau menjadi sebab perubahan atau timbulnya dependent

variable atau variabel terikat (Y). Variabel bebas pada penelitian ini adalah

Tax Planning, Beban Pajak Kini, Beban Pajak Tangguhan, dan Corporate

Social Responsibility (CSR).

a. Tax Planning

Suandy (2013) menjelaskan bahwa jika tujuan perencanaan pajak

adalah merekayasa beban pajak (tax burden) agar dapat ditekan serendah

52
mungkin dengan memanfaatkan peraturan yang ada tetapi berbeda dengan

tujuan pembuatan Undang-Undang, maka perencanaan pajak di sini sama

dengan tax avoidance karena secara hakikat ekonomis keduanya berusaha

untuk memaksimalkan penghasilan setelah pajak (after tax return) karena

pajak merupakan unsur pengurang laba yang tersedia, baik untuk

dibagikan kepada pemegang saham maupun untuk diinvestasikan kembali.

Ukuran efektifitas manajemen pajak yang dimaksud sama dengan ukuran

efektifitas perencanaan pajak. Dalam pelaksanaan perencanaan pajak,

pihak manajemen perusahaan memerlukan alat yang dinilai akurat untuk

melakukan penyelidikan terhadap tingkat efektivitas manajemen pajak

yang dilakukan pada tahun berjalan. Salah satu alat ukur yang dapat

digunakan untuk penyelidikan adalah tingkat retensi pajak (tax retention

rate). Rumus tingkat retensi pajak dapat dihitung sebagai berikut:

TRR =

Keterangan :

TRR = Tax Retention Rate perusahaan i pada tahun

t Net Income it = Laba bersih perusahaan i pada tahun t

Pretax Income (EBIT) it = Laba sebelum pajak perusahaan i pada

tahun t

b. Beban pajak kini

Menurut Suandy (2013) Beban pajak kini adalah jumlah pajak

penghasilan yang terutang atas penghasilan kena pajak pada satu periode.

53
Besarnya dihitung dari penghasilan kena pajak yang sebelumnya telah

memperhitungkan adanya beda tetap sekaligus beda waktu, dikalikan

dengan tarif pajak yang berlaku.

Beban pajak kini yang dimaksud dalam penelitian ini diperoleh dari

beban pajak kini pada periode laporan keuangan tertentu dibagi dengan

total aktiva periode sebelumnya.

Beban pajak kini diukur menggunakan skala rasio, dan diperoleh dari

beban pajak kini pada periode laporan keuangan tertentu dibagi dengan

total asset periode sebelumnya (Rahmi, 2013).

Beban Pajak Kini =

c. Beban Pajak Tangguhan

Pajak Tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang terpulihkan

pada periode mendatang sebagai akibat perbedaan temporer yang boleh

dikurangkan dari sisa kerugian yang dapat di kompensasikan. Pengakuan

pajak tangguhan berdampak terhadap berkurangnya laba atau rugi bersih

sebagai akibat adanya kemungkinan pengakuan beban pajak tangguhan

dan manfaat pajak tangguhan (Harnanto, 2011:115).

Beban pajak tangguhan diukur dengan menggunakan skala rasio.

Penghitungan tentang beban pajak tangguhan dihitung dengan

menggunakan indikator membobot beban pajak tangguhan dengan total

aktiva atau total asset (Rahmi, 2013).

Beban Pajak Tangguhan =

54
d. Corporate Social Responsibility (CSR)

CSR dalam penelitian ini diukur dengan menggunakan Corporate

Social Responsibility Index (CSRI) yang mengacu pada pedoman

instrumen Global Instrument Initiative (GRI) versi GRI G4 yang

mengelompokkan informasi pengungkapan CSR kedalam 3 (tiga) kategori

pengungkapan yaitu: (1) Ekonomi, yang terdiri dari 4 aspek (kinerja

ekonomi, keberadaan dipasar, dampak ekonomi tidak langsung, dan

praktik pengadaan), (2) Lingkungan, yang terdiri dari 11 aspek (bahan,

energi, keanekaragaman hayati, emisi, efluen & limbah, produk & jasa,

kepatuhan, transportasi, lain-lain, assesmen pemasok atas lingkungan, dan

mekanisme pengaduan masalah lingkungan), dan (3) Sosial dengan 3 sub-

kategori (praktek ketenagakerjaan & kenyamanan bekerja, HAM, dan

masyarakat). Masing-masing kategori tersebut memiliki item-item yang

keseluruhannya berjumlah 91 item.

Penghitungan CSR untuk memperoleh skor pada setiap perusahaan

dilakukan dengan menggunakan pendekatan dikotomi, yaitu setiap

kategori informasi pengungkapan CSR diberi skor 1 jika kategori

informasi yang diungkapkan di dalam laporan tahunan, dan nilai 0 jika

kategori informasi tidak dapat diungkapkan di dalam laporan tahunan

(Arief, 2014).

CSRi =

55
 Variabel Terikat atau Dependent Variable (Y) merupakan variabel

yang dipengaruhi atau menjadi akibat karena adanya independent variable

atau variabel bebas (X). Variabel terikat dalam penelitian ini adalah

Manajemen Laba.

Menurut Belkoui dalam Achmad Daengs (2014) menyatakan

bahwa earnings management adalah suatu kemampuan untuk

memanipulasi pilihan-pilihan yang tersedia dan mengambil pilihan yang

tepat untuk dapat mencapai tingkat laba yang diharapkan.

Manajemen laba dalam penelitian ini diproksikan dengan

menggunakan pendekatan distribusi laba. Pendekatan distribusi laba

mengidentifikasikan batas pelaporan laba (earnings thresholds) dan

menemukan bahwa perusahaan yang berada dibawah earnings thresholds

akan berusaha untuk melewati batas tersebut dengan melakukan

manajemen laba.

Yulianti (2004) menyatakan bahwa para manajer melakukan

manajemen laba dengan pendekatan distribusi laba dikarenakan

manajemen sadar bahwa pihak eksternal, khususnya para investor, bank

dan supplier menggunakan batas pelaporan laba dalam menilai kinerja

manajer. Pendekatan distribusi laba diperoleh dengan cara membagi

jumlah perubahan laba perusahaan dengan nilai pasar saham perusahaan i

pada tahun t-1. diukur dengan menggunakan variabel dummy dan dibagi ke

dalam dua kategori diberi kode 1 jika perusahaan berada dalam range

56
 small profit firms pada range 0 s/d 0,06, dan diberi kode 0 jika perusahaan

berada dalam range small loss firm pada range -0,09 s/d 0.

Berdasarkan penelitian Widiastuti (2011) untuk menentukan

perusahaan berada dalam range small profit atau small loss firms dengan

menggunakan rumus yang diukur dengan pendekatan distribusi laba

adalah sebagai berikut :

Scaled Earning Changes it =

Market Value Equity diukur dengan formula yakni:

MVE i (t-1) = Saham yang Beredar x Harga Saham

Pengukuran Variabel Penelitian dapat dijelaskan pada tabel 3.1

sebagai berikut :

Tabel 3.1
Operasional Variabel Penelitian
Variabel Indikator Skala
Tax Planning
(X1) TRR = Rasio
(Aditama dan Anna, 2014)
Beban Pajak
Kini (X2) Rasio
(Rahmi, 2013) Beban Pajak Kini =

Beban Pajak Tangguhan

(X3) Rasio
(Rahmi, 2013) Beban Pajak Tangguhan =

Corporate Social
Responsibility Rasio
(X4) CSRi =
(Arief, 2014)

57
 Manajemen Laba Scaled Earning Changes it = Nominal
(Y)
(Widiastuti, 2011)

E. Metode Pengumpulan Data

Metode pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah :

1. Metode Penelitian Lapangan (Field Research) yang merupakan metode

pengumpulan data dengan cara mengunjungi objek penelitian untuk

memperoleh data-data yang diperlukan untuk penyusunan penelitian

tersebut

2. Metode Penelitian Kepustakaan (Library Research) yang merupakan

metode pengumpulan data dengan cara membaca, mempelajari dan

memahami buku-buku dan sumber data lainnya yang berkaitan dengan

pembahasan masalah yang dibutuhkan.

F. Jenis Data

Pada penelitian ini, jenis data yang digunakan adalah data sekunder. Data

sekunder diperoleh dari sumber yang diterbitkan oleh pemerintah maupun dari

pihak perusahaan yang bersangkutan. Data sekunder yang digunakan berupa

laporan keuangan tahunan perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia

tahun 2015-2017.

1. Populasi dan Sampel

Adapun populasi dan sampel yang digunakan adalah sebagai berikut :

58
 a. Populasi adalah perusahaan manufaktur yang menerbitkan laporan

keuangan tahunan (annually report) dan dipublikasikan di Bursa

Efek Indonesia (BEI)

b. Sampel adalah kelompok perusahaan manufaktur yang kemudian

pemilihannya akan dilakukan dengan menggunakan metode

purposive sampling dengan kriteria sebagai berikut :

1. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI selama tahun

2015-2017.

2. Perusahaan yang melaporkan beban pajak kini dan beban pajak

tangguhan selama tahun 2015-2017.

3. Perusahaan manufaktur yang menerbitkan laporan

keuangantahunan (annual report) untuk tahun 2015-2017.

4. Perusahaan manufaktur yang menggunakan mata uang Rupiah

dalam laporan keuangannya.

G. Metode Analisis Data

Untuk menganalisis masalah dan menjawab hipotesis yang telah

dikemukakan dalam penelitian ini, digunakan teknis analisis sebagai berikut:

1. Uji Statistik Deskriptif

Penelitian statistik deskriptif memberikan gambaran atau deskriptif suatu

data yang dapat dilihat dari nilai rata rata (mean), standar deviasi, dan

maksimum minimu. Mean digunakan untuk menentukan besarnya rata-rata

populasi yang diperkirakan dari sampel. Standar deviasi digunakan untuk

menilai penyebaran rata-rata dari sampel. Maksimum-minimum digunakan

59
untuk melihat nilai minimum dan maksimum dari populasi, hal ini perlu

dilakukan untuk melihat gambaran keseluruhan dari sampel yang berhasil

dikumpulkan dan memenuhi syarat untuk dijadikan sampel penelitian.

2. Uji Goodness of Fit Test

Uji goodness of test ini bertujuan untuk melihat kesesuaian antara variabel.

Pengukuran ini menjelaskan goodness of test dari model dimana jika semakin

mendekati 1 maka model semakin goodness of fit, sementara semakin

mendekati 0 maka model semakin tidak goodness of fit.

Ho : Model yang dihipotesiskan fit dengan data

Ha : Model yang dihipotesiskan tidak fit dengan data

a. Nilai -2log likelihood

Statistik yang digunakan berdasarkan pada fungsi likelihood. Likelihood

(L) dari model adalah probabilitas bahwa model yang dihipotesiskan

menggambarkan data input. L ditransformasikan menjadi -2LogL (Ghozali,

2017:328). SPSS memberikan dua nilai yaitu satu untuk model yang hanya

memasukan konstanta, yang kedua adalah model yang memasukan

konstanta dan variabel bebas. Pengujian dilakukan dengan membandingkan

nilai antara -2LogL pada awal (block number = 0) dengan -2LogL pada

akhir (block number = 1).

Bila nilai -2LogL akhir (block number = 1) lebih kecil dibandingkan nilai -

2LogL awal (block number = 0), dapat disimpulkan bahwa penambahan

variabel independen memperbaiki fit.

60
b. Negelkerker’s R square

Negelkerker’s R square merupakan modifikasi dari koefisien Cox dan

Snell untuk memastikan bahwa nilai bervariasi dari 0 (nol) sampai 1 (satu).

Negelkerker’s R square bertujuan untuk mengetahui kontribusi variabel

independen terhadap naik turunnya variabel dependen karena penelitiaan ini

menggunakan uji logistik, maka digunakan Negelkerker’s R square sebagai

koefisien determinasi. Dengan kata lain Negelkerker’s R square

mengindikasikan berapa besar variabel dependen dapat dijelaskan oleh

variabel independen (Ghozali, 2017:329).

c. Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test

Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test bertujuan untuk menguji

bahwa data empiris cocok atau sesuai dengan model (tidak ada perbedaan

antara model dengan data sehingga model dapat dikatakan fit).

Rumusan Hipotesis :

Ho : model regresi menunjukkan kecukupan data

Ha : model regresi tidak menunjukkan kecukupan data

Ketentuan nilai signifikan 5% atau 0,005. Jika nilai Hosmer and

Lemeshow’s Goodness of Fit Test statistik sama dengan atau kurang dari 0,05

maka Ha ditolak yang berarti ada perbedaan signifikan antara model dengan

nilai observasi sehingga Goodness fit model tidak baik karena model tidak

dapat memprediksi nilai observasinya. Jika nilai statistik Hosmer and

Lemeshow’s Goodness of Fit Test lebih besar dari 0,05, maka Ho diterima dan

berarti model mampu memprediksi nilai observasinya atau dapat dikatakan

61
model dapat diterima karena cocok dengan data observasinya (Ghozali,

2017:329).

d. Uji Matriks Klasifikasi

Uji matriks klasifikasi dalam penelitian ini dapat dilihat ditabel

Classification Tabel yang menghitung nilai estimasi yang benar dan salah satu

variabel dependen. Dengan kata lain seberapa besar model dengan

memprediksi data sesuai data observasi.

3. Pengujian Hipotesis

a. Uji Omnibus Test of Model Coefficients

Uji Omnibus Test of Model Coefficients digunakan untuk menguji apakah

semua variabel independen yang dimaksudkan dalam model mempunyai

pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel independen.

Tingkat signifikan :

a. Jika probabilitas > 0,05 maka Ho diterima dan Ha tidak diterima artinya

semua variabel independen secara bersama-sama tidak berpengaruh

terhadap variabel independen.

b. Jika probabilitas < 0,05 maka Ho tidak diterima dan Ha diterima artinya

semua variabel independen secara bersama-sama berpengaruh terhadap

variabel dependen.

b. Uji Variables in the Equation

Uji Variables in the Equation pada dasarnya menunjukan seberapa jauh

pengaruh suatu variabel independen secara individual dalam menerangkan

variasi variabel dependen. Jika hasil nilai signifikan variabel uji lebih besar

62
dari 0,05 (5%) artinya suatu variabel independen bukan merupakan penjelas

yang signifikan terhadap variabel dependen (Ghozali, 2017:327)

Pengambilan keputusan dari uji variables in the equation adalah sebagai

berikut :

1. Jika nilai signifikan > 0,05 maka Ho diterima dan Ha tidak diterima,

yang artinya variabel independen tersebut tidak berpengaruh terhadap

variabel dependen.

2. Jika nilai signifikan < 0,05 maka Ho tidak diterima dan Ha diterima

yang artinya variabel independen berpengaruh terhadap variabel

dependen.

c. Uji Regresi Logistik

Analisis regresi logistik adalah metode yang menggambarkan

hubungan antara variabel independen dengan sebuah variabel biner.

Variabel respon (Y) pada metode regresi logistik dikatakan biner karena

terdiri atas kategori yaitu 0 dan 1. Kategori 0, jika perusahaan termasuk ke

dalam kelompok small loss firms (diindikasikan tidak melakukan

manajemen laba untuk menghindari kerugian) dan kategori 1, jika

perusahaan termasuk ke dalam kelompok small profit firms (diindikasikan

melakukan manajemen laba untuk menghindari kerugian) dan variabel

bebas diukur menggunakan skala rasio.

Menurut Ghozali, (2017:321) uji regresi logistik tidak dapat memenuhi

asumsi multivariate normal distribution karena variabel merupakan

campuran antara variabel kontinyu (metrik) dan kategorial (non-metrik).

63
Jadi uji regresi logistik tidak perlu asumsi normalitas data pada variabel

bebasnya. Model yang digunakan yaitu dalam regresi logistik sebagai

berikut :

Ln = + 1TP + 2 BPK + 3 BPT + 4 CSR + e

Dimana :

Ln = Logaritma natural probabilitas manajemen laba

TP = Tax Planning

BPK = Beban Pajak Kini

BPT = Beban Pajak Tangguhan

CSR = Corporate Social Responsibility

e = Error

Penelitian ini menggunakan Hosmer and Lemeshow’s Goodness of

Fit Test. Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test menguji fit atau

tidak suatu metode penelitian, yaitu menguji apakah data empiris cocok

atau sesuai dengan model (tidak ada perbedaan sehingga model dapat

dikatakan fit)

64
 BAB IV

ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

A. Deskripsi Objek Penelitian

1. Gambaran Umum

Dalam penelitian ini perusahaan-perusahaan yang diambil adalah

perusahaan yang berkedudukan di Indonesia dan sudah terdaftar di Bursa

Efek Indonesia. Untuk melihat apakah terdapat pengaruh tax planning,

beban pajak kini, beban pajak tangguhan, dan corporate social

responsibility terhadap manajemen laba. Perusahaan-perusahaan yang

masuk dalam penelitiaan ini adalah perusahaan manufaktur tahun 2015-

2017.

2. Populasi dan Sampel

Perusahaan-perusahaan manufaktur yang akan dijadikan sampel harus

melalui proses seleksi berdasarkan kriteria yang telah ditentukan terlebih

dahulu yang dalam penelitiaan ini menggunakan metode purposive

sampling. Adapun proses purposive sampling penelitiaan pada tabel 4.1

sebagai berikut :

Tabel 4.1
Proses Seleksi Sampel Berdasarkan Kriteria

No Kriteria 2015 2016 2017

1. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di 137 141 154

Bursa Efek Indonesia selama tahun 2015-
2017

65
 2. Perusahaan yang tidak melaporkan beban (67) (72) (83)
pajak kini dan beban pajak tangguhan

3 Perusahaan yang tidak lengkap (10) (5) (7)

menerbitkan annual report dan laporan
keuangan
4 Perusahaan yang menggunakan dollar
(27) (28) (29)
Jumlah perusahaan yang diteliti
33 36 35
Jumlah sampel penelitian
104
Sumber : Data diolah peneliti (2019)

Berdasarkan kriteria tersebut, perusahaan yang menjadi sampel

penelitian terdiri dari 42 perusahaan yaitu dengan periode penelitian

selama 3 tahun, sehingga total unit analisis sebanyak 104 perusahaan.

B. Hasil Uji Analisis Data

1. Hasil Uji Statistik Deskriptif

Statistik deskriptif dilakukan untuk menunjukan jumlah data (N)

yang digunakan dalam penelitian ini serta untuk menunjukan nilai

maksimum, nilai minimum, nilai rata-rata (mean), dan standar deviasi dari

masing-masing variabel yang dimiliki oleh perusahaan manufaktur yang

menjadi objek penelitian. Dalam penelitian ini menguji pengaruh variabel

independen yang diproksikan ke dalam Tax Planning, Beban Pajak Kini,

Beban Pajak Tangguhan dan Corporate Social Responsibility terhadap

Manajemen Laba.sebagai variabel dependen. Adapun hasil perhitungan

statistik deskriptif adalah pada tabel 4.2 sebagai berikut:

66
 Tabel 4.2
Tabel Deskriptif

Descriptive Statistics
Std.
Deviati
N Range Minimum Maximum Mean on
TAX
104 4,16 ,08 4,24 ,7716 ,43238
PLANNING
BPK 104 9,70 ,01 9,71 ,6909 1,67589
BPT 104 4,97 ,01 4,98 1,4081 1,44833
CSR 104 ,72 ,03 ,75 ,3506 ,16926
Valid N
104
(listwise)
Sumber : Out put spss versi 23 (2019)

Pada tabel 4.2 menunjukan jumlah respon (N) ada 104, Variabel

Tax Planning selama tahun pengamatan (2015-2017) memiliki nilai rata-

rata (mean) sebesar 0,7716 dengan nilai standar deviasi sebesar 0,43238.

Nilai minimum Tax Planning sebesar 0,08 dan nilai maksimum sebesar

4,24.

Variabel Beban Pajak Kini selama periode pengamatan (2015-

2017) memiliki nilai rata-rata (mean) sebesar 0,6909 dengan nilai standar

deviasi sebesar 1,67589. Nilai minimum Beban Pajak Kini sebesar 0,01

dan nilai maksimum sebesar 9,71.

Variabel Beban Pajak Tangguhan selama tahun pengamatan (2015-

2017) memiliki nilai rata-rata (mean) sebesar 1,4081 dengan nilai standar

deviasi sebesar 1,44833. Nilai minimum Beban Pajak Tangguhan sebesar

0,01 dan nilai maksimum sebesar 4,98.

Variabel Corporate Social Responsibility selama tahun

pengamatan (2015-2017) memiliki nilai rata-rata (mean) sebesar 0,3506

67
 dengan nilai standar deviasi sebesar 0,16926. Nilai minimum Corporate

Social Responsibility sebesar 0,03 dan nilai maksimum sebesar 0,75.

Tabel 4.3
Frekuensi Manajemen Laba

MANAJEMEN LABA
Frequenc Valid Cumulative
y Percent Percent Percent
Valid Diindikasikan tidak
42 40.4 40.4 40.4
melakukan ML
Diindikasikan
62 59.6 59.6 100.0
melakukan ML
Total 104 100.0 100.0
Sumber : Out put spss versi 23 (2019)

Dari Tabel 4.3, diperoleh informasi bahwa observasi yang

diindikasikan melakukan manajemen laba sebanyak 62 dari 104 observasi

yang ada, dengan persentase 59,6%. Sisanya sebanyak 42 observasi atau

sebesar 40,4% diindikasikan tidak melakukan manajemen laba. Angka ini

menunjukkan bahwa sebagian besar perusahaan diindikasikan melakukan

manajemen laba.

2. Hasil Uji Goodness Of Test

Uji goodness of test ini bertujuan untuk melihat kesesuaian antara

variabel. Pengukuran ini menjelaskan goodness of fit dari model dimana

jika semakin mendekati 1 maka model semakin goodness of fit, sementara

semakin mendekati 0 maka model semakin tidak goodness of fit.

a. Hasil Uji Nilai -2Log Likelihood

Statistik yang digunakan berdasarkan fungsi likelihood. Likelihood

(L) dari model adalah probabilitas bahwa model yang dihipotesiskan

68
 menggambarkan data input. L ditransformasikan menjadi -2LogL.

SPSS memberikan dua nilai yaitu satu untuk model yang hanya

memasukan konstanta dan yang kedua adalah model yang memasukan

konstansta dan variabel bebas.

Tabel 4.4
Uji Nilai -2Log Awal (Block Number = 0)
Iteration Historya,b,c
-2 Log Coefficients
Iteration likelihood Constant
Step 0 1 140.305 .385
2 140.304 .389
3 140.304 .389
a. Constant is included in the model.
b. Initial -2 Log Likelihood: 140.304
c. Estimation terminated at iteration number 3 because parameter
estimates changed by less than .001.
Sumber : Out put spss versi 23 (2019)

Tabel 4.5
Uji Nilai -2Log Akhir (Block Number = 1)

Iteration Historya,b,c,d
-2 Log Coefficients
Iteration likelihood Constant X1 X2 X3 X4
Step 1 1 131,660 ,700 -,440 -,168 ,317 -,872
2 131,490 ,800 -,541 -,184 ,366 -,995
3 131,490 ,808 -,551 -,185 ,368 -1,001
4 131,490 ,808 -,551 -,185 ,368 -1,001
a. Method: Enter
b. Constant is included in the model.
c. Initial -2 Log Likelihood: 140,304
d. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates
changed by less than ,001.
Sumber : Out put spss versi 23 (2019)

Berdasarkan hasil pengujian yang terdapat pada Tabel 4.4, didapati

nilai -2LogL pada awal (block number = 0) sebesar 140,304, dimana

model hanya memasukkan konstansta. Kemudian pada Tabel 4.5 didapati

69
 nilai -2logL pada akhir (block number = 1) sebesar 131,490, dimana model

sudah memasukkan keempat variabel independen, yaitu tax planning,

beban pajak kini, beban pajak tangguhan, dan corporate social

responsibility. Adanya pengurangan nilai antara --2LogL awal sebesar

140,340 dan -2LogL akhir sebesar 131,490 menunjukkan bahwa model

yang dihipotesiskan fit dengan data.

b. Hasil Uji Negelkerke’s R Square

Negelkerke’s R Square bertujuan untuk mengetahui kontribusi variabel

independen terhadap naik turunnya variabel dependen karena penelitian ini

menggunakan uji logistik, maka digunakan Negelkerke’s R Square sebagai

koefisien determinasi. Dengan kata lain Negelkerke’s R Square

mengindikasi berapa besar variabel dependen dapat dijelaskan oleh

variabel independen.

Tabel 4.6
Uji Negelkerke’s R Square

Model Summary
-2 Log Cox & Snell R
Step likelihood Square Nagelkerke R Square
a
1 131,490 ,081 ,110
a. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates
changed by less than ,001.
Sumber : Out put spss versi 23 (2019)

Pengujian Negelkerke’s R Square dilakukan untuk menilai seberapa

besar variasi dari variabel dependen dapat dijelaskan oleh variabel

independen. Hasil pengujian Negelkerke’s R Square dapat dilihat pada

Tabel 4.6 yang menunjukkan nilai Negelkerke’s R Square sebesar 11%.

70
 Sisanya sebesar 89% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diujikan

dalam penelitian ini.

c. Hasil Uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness Of Fit Test

Uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness Of Fit Test bertujuan untuk

menguji bahwa data empiris cocok atau sesuai dengan model (tidak ada

perbedaan antar model dengan data sehingga model dapat dikatakan fit).

Jika nilai Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test statistik sama

dengan atau kurang dari 0,05 maka Ha ditolak yang berarti ada perbedaan

signifikan antara model dengan nilai observasi sehingga Goodness fit

model tidak baik karena model tidak dapat memprediksi nilai

observasinya. Jika nilai statistik Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit

Test lebih besar dari 0,05, maka Ho diterima dan berarti model mampu

memprediksi nilai observasinya atau dapat dikatakan model dapat

diterima karena cocok dengan data observasinya.

Tabel 4.7
Uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness Of Fit Test

Hosmer and Lemeshow Test

Step Chi-square Df Sig.
1 6,959 8 ,541
Sumber : Out put spss versi 23 (2019)

Tabel 4.7 menunjukkan nilai statistik dari Hosmer and Lemeshow’s

Goodness Of Fit Test sebesar 6,959 dengan probabilitas signifikansi 0,541.

Karena nilai statistik dari Hosmer and Lemeshow’s Goodness Of Fit Test

lebih besar dari 0,05, maka model dapat diterima karena cocok dengan

71
 data observasinya atau dapat dikatakan bahwa model mampu memprediksi

nilai observasinya.

d. Hasil Uji Matriks Klasifikasi

Uji matriks klasifikasi menunjukkan kekuatan prediksi dari model

regresi untuk memprediksi kemungkinan manajemen laba. Dengan kata

lain seberapa besar model dengan memprediksi data sesuai data observasi.

Tabel 4.8
Uji Matriks Klasifikasi
Classification Tablea
Predicted
MANAJEMEN LABA
Diindikasika
Diindikasikan n melakukan
tidak melakukan manajemen Percentage
Observed manajemen laba laba Correct
Step MANAJEMEN Diindikasikan tidak
1 LABA melakukan 16 26 38,1
manajemen laba
Diindikasikan
melakukan 11 51 82,3
manajemen laba
Overall Percentage 64,4
a. The cut value is ,500
Sumber : Out put spss versi 23 (2019)

Tabel 4.8 menunjukkan kekuatan model regresi untuk memprediksi

kemungkinan perusahaan melakukan manajemen laba adalah sebesar

82,3%. Dengan menggunakan model regresi terdapat 51 observasi yang

diindikasikan melakukan manajemen laba dari total 62 observasi yang

diprediksi melakukan manajemen laba. Sementara itu, kekuatan model

regresi untuk memprediksi kemungkinan perusahaan diindikasikan tidak

melakukan manajemen laba adalah sebesar 38,1%. Hal ini menunjukkan

72
 bahwa dengan menggunakan model regresi terdapat 16 observasi yang

diindikasikan tidak melakukan manajemen laba dari total 42 observasi

yang diprediksi tidak melakukan manajemen laba. Total presentase

keseluruhan kekuatan model regresi adalah 64,4%.

3. Hasil Pengujian Hipotesis

a. Hasil Uji Omnibus Test of Model Coefficients

Uji Omnibus Test of Model Coefficients digunakan untuk menguji

apakah semua variabel independen yang dimaksudkan dalam model

mempunyai pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel

independen.

Tingkat signifikan :

1. Jika probabilitas > 0,05 maka Ho diterima dan Ha tidak diterima

artinya semua variabel independen secara bersama-sama tidak

berpengaruh terhadap variabel independen.

2. Jika probabilitas < 0,05 maka Ho tidak diterima dan Ha diterima

artinya semua variabel independen secara bersama-sama berpengaruh

terhadap variabel dependen.

Tabel 4.9
Uji Omnibus Test of Model Coefficients

Omnibus Tests of Model Coefficients

Chi-square Df Sig.
Step 1 Step 8,814 4 ,066
Block 8,814 4 ,066
Model 8,814 4 ,066
Sumber : Out put spss versi 23 (2019)

73
 Dikarenakan nilai signifikansi pada Tabel 4.9 yaitu 0,066 lebih kecil

dari 0,05, maka dapat disimpulkan bahwa Ha diterima, yaitu tax planning,

beban pajak kini, beban pajak tangguhan, dan corporate social

responsibility secara simultan berpengaruh terhadap manajemen laba.

b. Hasil Uji Variables in the Equation

Uji Variables in the Equation pada dasarnya menunjukan seberapa

jauh pengaruh suatu variabel independen secara individual dalam

menerangkan variasi variabel dependen. Jika hasil nilai signifikan variabel

uji lebih besar dari 0,05 (5%) artinya suatu variabel independen bukan

merupakan penjelas yang signifikan terhadap variabel dependen.

Pengambilan keputusan dari uji variables in the equation adalah

sebagai berikut:

1. Jika nilai signifikan > 0,05 maka Ho diterima dan Ha tidak diterima,
yang artinya variabel independen tersebut tidak berpengaruh terhadap
variabel dependen.
2. Jika nilai signifikan < 0,05 maka Ho tidak diterima dan Ha diterima
yang artinya variabel independen berpengaruh terhadap variabel
dependen.
Tabel 4.10
Uji Variables in the Equation
Variables in the Equation
B S.E. Wald Df Sig. Exp(B)
a
Step 1 TAX
-,551 ,599 ,845 1 ,358 ,577
PLANNING
BPK -,185 ,128 2,084 1 ,149 ,831
BPT ,368 ,160 5,309 1 ,021 1,445
CSR -1,001 1,282 ,610 1 ,435 ,367
Constant ,808 ,743 1,182 1 ,277 2,244
a. Variable(s) entered on step 1: TAX PLANNING, BPK, BPT, CSR.
Sumber : Out put spss versi 23 (2019)

74
 Berdasarkan tabel 4.10 memyatakan bahwa:

a. Tax planning menunjukkan koefisien regresi negatif sebesar -0,551

dengan nilai probabilitas (Sig) 0,358 yang lebih besar dari 0,05, maka

Tax Planning tidak berpengaruh terhadap Manajemen Laba.

b. Beban Pajak Kini menunjukkan nilai koefisien regresi negatif sebesar -

0,185 dengan nilai probabilitas (Sig) 0,149 yang lebih besar dari 0,05,

maka Beban Pajak Kini tidak berpengaruh terhadap Manajemen Laba.

c. Beban Pajak Tangguhan menunjukkan nilai koefisien regresi positif

sebesar 0,368 dengan nilai probabilitas (Sig) 0,021 yang lebih kecil

dari 0,05, maka Beban Pajak Tangguhan berpengaruh signifikan

terhadap Manajemen Laba

d. Corporate Social Responsibility menunjukkan nilai koefisien regresi

negatif sebesar -1,001 dengan nilai probabilitas (Sig) 0,435 yang lebih

besar dari 0,05, maka Corporate Social Responsibility tidak

berpengaruh terhadap Manajemen Laba.

c. Hasil Uji Regresi Logistik

Model regresi logistik yang terbentuk disajikan pada tabel 4.11 sebagai

berikut:

75
 Tabel 4.11
Uji Regresi Logistik

Variables in the
B S.E. Wald df Sig. Exp(B)
a Equation
Step 1 TAX
-,551 ,599 ,845 1 ,358 ,577
PLANNING
BPK -,185 ,128 2,084 1 ,149 ,831
BPT ,368 ,160 5,309 1 ,021 1,445
CSR -1,001 1,282 ,610 1 ,435 ,367
Constant ,808 ,743 1,182 1 ,277 2,244

a. Variable(s) entered on step 1: TAX PLANNING, BPK, BPT, CSR.

Sumber : Out put spss versi 23 (2019)

Berdasarkan hasil pengujian, dapat dibentuk suatu persamaan regresi

yang digunakan dalam penelitian ini sebagai berikut.

Ln = 0,808 - 0,551 TP – 0,185 BPK + 0,368 BPT – 1,001 CSR + e

Dengan penjelasan sebagai berikut :

1. Konstanta sebesar 0,808 artinya apabila variabel independen yaitu tax

planning, beban pajak kini, beban pajak tangguhan, dan corporate social

responsibility dianggap konstan (bernilai 0), maka variabel dependen yaitu

variabel manajemen laba akan mengalami kenaikan sebesar 0,808.

2. Variabel tax planning menunjukkan nilai koefisien regresi sebesar -0,551,

maka variabel dependen yaitu manajemen laba mengalami penurunan

sebesar -0,551. Sehingga total nilai koefisien korelasinya menjadi sebesar

0,257 (- 0,808 – 0,551).

3. Variabel beban pajak kini menunjukkan nilai koefisien regresi sebesar -

0,185, maka variabel dependen yaitu manajemen laba mengalami

76
 penurunan sebesar -0,185. Sehingga total nilai koefisien korelasinya

menjadi sebesar 0,623 (0,808 – 0,185).

4. Variabel beban pajak tangguhan menunjukkan nilai koefisien regresi

sebesar 0,368 , maka variabel dependen yaitu manajemen laba mengalami

kenaikan sebesar 0,368. Sehingga total nilai koefisien korelasinya menjadi

sebesar 1,176 (0,808 + 0,368).

5. Variabel corporate social responsibility menunjukkan nilai koefisien

regresi sebesar -1,001, maka variabel dependen yaitu manajemen laba

mengalami penurunan sebesar -1,001. Sehingga total nilai koefisien

korelasinya menjadi sebesar -0,193 (0,808 – 1,001).

C. Pembahasan Hasil Penelitian

1. Tax Planning Tidak berpengaruh terhadap Manajemen Laba

Pada variabel Tax Planning dapat dilihat bahwa nilai signifikan untuk

pengaruh X1 terhadap Y adalah sebesar 0,358 atau lebih besar dari 0,05 dan

nilai koefisien regresi negatif -0,551 sehingga Ha1 ditolak, yang berarti bahwa

tax planning tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.

Hal tersebut terjadi karena Tax planning (perencanaan pajak) muncul

karena adanya perbedaan kepentingan antara perusahaan dan pemerintah.

Perbedaan kepentingan itu terletak pada perusahaan yang berusaha membayar

pajak seminimal mungkin agar tidak mengurangi laba yang telah diperolehnya,

sementara pemerintah mengandalkan pembayaran pajak dari perusahaan untuk

mendanai pengeluaran negara. Semakin rendah perencanaan pajak maka

77
semakin kecil peluang perusahaan melakukan manajemen laba. Perusahaan

yang ingin melakukan tax planning (perencanaan pajak) guna memperkecil

beban pajak secara otomatis meninjau labanya karena laba tersebut merupakan

dasar dari pengenaan pajak. Jika didapatkan laba yang rendah, perusahaan

cenderung tidak melakukan manajemen laba.

Hal ini sejalan dengan penelitian Dewi dan Desifa (2018) dengan menarik

kesimpulan bahwa Tax Planning tidak memiliki pengaruh terhadap manajemen

laba.

2. Beban Pajak Kini Tidak Berpengaruh terhadap Manajemen Laba

Pada variabel Beban Pajak Kini dapat dilihat bahwa nilai signifikan untuk

pengaruh X2 terhadap Y adalah sebesar 0,149 atau lebih besar dari 0,05 dan

nilai koefisien regresi negatif -0,185 sehingga Ha2 ditolak, yang berarti bahwa

beban pajak kini tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.

Hal ini disebabkan karena beban pajak kini tidak dapat menurunkan tingkat

laba di suatu perusahaan. Dan tidak mendapatkan laba yang sesuai target

perusahaan maka memungkinkan bagi pihak perusahaan tidak dapat

memanfaatkan beban pajak kini dalam merekayasa laba. Sehingga

menghasilkan beban pajak kini yang tinggi.

Hal ini sejalan dengan penelitian Rahmi (2013) dengan menarik

kesimpulan bahwa beban pajak kini tidak memiliki pengaruh yang signifikan

dalam mendeteksi manajemen laba.

78
3. Beban Pajak Tangguhan Berpengaruh terhadap Manajemen Laba

Pada variabel Beban Pajak Tangguhan dapat dilihat bahwa nilai signifikan

untuk pengaruh X3 terhadap Y adalah sebesar 0,021 atau lebih kecil dari 0,05

dan nilai koefisien regresi positif 0,368 sehingga Ha 3 diterima, yang berarti

bahwa beban tangguhan berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.

Hal ini membuktikan bahwa dengan penundaan pajak (pajak tangguhan)

maka kecenderungan perusahaan adalah untuk mengurangi laba yang

dilaporkan. Dengan cara menunda pendapatan dan mempercepat biaya untuk

menghemat pajak sehingga beban pajak tangguhan dapat mempengaruhi

manajemen laba melalui motivasi penghematan pajak.

Hal ini sejalan dengan penelitian Hakim dan Sugeng (2015) dengan

menarik kesimpulan bahwa beban pajak tangguhan berpengaruh signifikan

terhadap manajemen laba.

4. Corporate Social Responsibility Tidak Berpengaruh terhadap

Manajemen Laba

Pada variabel Corporate Social Responsibility dapat dilihat bahwa nilai

signifikan untuk pengaruh X4 terhadap Y adalah sebesar 0,435 atau lebih besar

dari 0,05 dan nilai koefisien regresi negatif -1,001 sehingga Ha4 ditolak, yang

berarti bahwa corporate social responsibility tidak berpengaruh signifikan

terhadap manajemen laba.

Hal ini dikarenakan dengan terlaksananya kegiatan CSR pada sebuah

perusahaan, maka akan meningkatkan citranya di mata stakeholders. Dengan

meningkatnya citra perusahaan ini akan memudahkan pihak manajemen untuk

79
mendapatkan kepercayaan dan dukungan dari pihak stakeholder tanpa perlu

melakukan tindakan opportunis seperti praktik manajemen laba.

Hal ini sejalan dengan penelitian Prasetya (2015) dengan menarik

kesimpulan bahwa CSR tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen

laba.

80
 BAB V

KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan

Penelitian ini mempunyai tujuan untuk menguji tentang Pengaruh Tax

Planning, Beban Pajak Kini, Beban Pajak Tangguhan, dan Corporate Social

Responsibility terhadap Manajemen Laba Tahun 2015-2017, penelitian ini

menggunakan data sekunder yang bersumber situs resmi BEI, yaitu

http://www.idx.co.id. Perangkat statistik yang digunakan dengan alat bantu

software SPSS versi 23. Hasil penelitian ini adalah sebagai berikut :

1. Tax Planning tidak berpengaruh secara signifikan terhadap Manajemen

Laba.

2. Beban Pajak Kini tidak berpengaruh secara signifikan terhadap

Manajemen Laba.

3. Beban Pajak Tangguhan berpengaruh secara signifikan terhadap

Manajemen Laba.

4. Corporate Social Responsibility tidak berpengaruh secara signifikan

terhadap Manajemen Laba.

B. Saran

Berdasarkan pembahasan dan kesimpulan di atas, maka peneliti

menyarankan sebagai berikut:

1. Penelitian ini dapat diperluas dengan menambah variabel independen yang

diduga berpengaruh dalam mendeteksi manajemen laba.

81
2. Diharapkan untuk peneliti selanjutnya memperpanjang interval tahun

penelitiannya, misalnya jangka waktu lima tahun.

3. Peneliti selanjutnya diharapkan memperluas atau menambah sampel dari

seluruh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, sehingga tidak

hanya meneliti pada perusahaan manufaktur saja.

82
 DAFTAR PUSTAKA

Buku :

Ghozali, Imam. (2017). Aplikasi Analisis Multivariete dengan Program IBM

SPSS 23, Universitas Diponegoro, Semarang.

Harnanto. (2011). Akuntansi Perpajakan. Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta.

Suandy, Erly. (2013). “Perencanaan pajak (ed. 5)”. Jakarta.

Sulistyanto. (2008). Manajemen Laba: Teori dan Model Empiris. Jakarta:

Grasindo.

Waluyo. (2012). Akuntansi Pajak. Jakarta : Salemba Empat.

Zain, Mohammad. (2007). Manajemen Perpajakan. Jakarta : Salemba Empat,

Edisi Ketiga.

Jurnal :

Aditama, Ferry., & Anna Purwaningsih. (2014). Pengaruh Perencanaan Pajak

terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Non Manufaktur yang Terdaftar
di Bursa Efek Indonesia. MODUS Vol.26 (I), 33-50.

Amanda, Felicia., & Meiriska Febrianti. (2015). Analisis Pengaruh Beban Pajak
Kini, Beban Pajak Tangguhan, dan Basis Akrual terhadap Manajemen
Laba. Ultima Accounting Vol 7 (I), 70-86.

Hakim, Arif Rahmat dan Praptoyo, Sugeng. (2015). Pengaruh Aktiva Pajak
Tangguhan dan Beban Tangguhan Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Ilmu
& Riset Akuntansi. Vol. 4, No.7.

Lubis, Irsan., & Suryani (2018). Pengaruh Tax Planning, Ukuran Perusahaan, dan
Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan
Industri Barang Konsumsi di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan
Keuangan FEB Universitas Budi Luhur, Vol.7 No.1, 51-58.

83
Prasetya, Pria Juni et al. (2015). Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap
Manajemen Laba dengan Pengungkapan Corporate Social Responsibility
Sebagai Variabel Intervening. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana,
Vol. 14, No. 1, 511-538.

Rahmi, Aulia. (2013). Kemampuan Beban Pajak Tangguhan dan Beban Pajak
Kini dalam Mendeteksi Manajemen Laba pada Saat Seasoned Equity
Offerings. Jurnal Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang.

Wardani, Dewi Kusuma., Desifa Kurnia Santi. (2018). Pengaruh Tax Planning,
Ukuran Perusahaan, Corporate Social Responsibility (CSR) terhadap
Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi Universitas Sarjanawiyata
Tamansiswa, Vol.6 No.1, 11-24.

Web :
www.idx.co.id, laporan keuangan tahunan yang dikeluarkan oleh perusahaan
manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (diakses pada 25 Maret 2019).
www.sahamok.com, nama-nama perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia pada tahun tertentu (diakses pada 25 Maret 2019).
www.globalreporting.org, indikator pengungkapan informasi CSR (diakses pada
14 Mei 2019).

84
Lampiran 1

Daftar Perusahaan Sampel Tahun 2015-2017

NO. KODE NAMA PERUSAHAAN

1 ALKA Alakasa Industrindo Tbk
2 AMFG Asahimas Flat Glass Tbk
3 ARNA Arwana Citramulia Tbk
4 BIMA Primarindo Asia Infrastructure Tbk
5 BUDI Budi Starch & Sweetener Tbk
6 CEKA Wilmar Cahaya Indonesia Tbk
7 CINT Chitose Internasional Tbk
8 DPNS Duta Pertiwi Nusantara Tbk
9 EKAD Ekadharma Internati onal Tbk
10 IGAR Champion Pacific Indonesia Tbk
11 INAF Indofarma (Persero) Tbk
12 INAI Indal Aluminium Industry Tbk
13 INCI Intanwijaya Internasional Tbk
14 ISSP Steel Pipe Industry of Indonesia Tbk
15 JECC Jembo Cable Company Tbk
16 JPFA JAPFA Comfeed Indonesia Tbk
17 KBLI KMI Wire and Cable Tbk
18 KBLM Kabelindo Murni Tbk
19 KDSI Kedawung Setia Industrial Tbk
20 KICI Kedaung Indah Can Tbk
21 LMPI Langgeng Makmur Industri Tbk
22 MAIN Malindo Feedmill Tbk
23 MBTO Martina Berto Tbk
24 MERK Merck Tbk
25 MRAT Mustika Ratu Tbk
26 MYOR Mayora Indah Tbk
27 PICO Pelangi Indah Canindo Tbk
28 PRAS Prima Alloy Steel Universal Tbk
29 RICY Ricky Putra Globalindo Tbk
30 SCCO Supreme Cable Manufacturing Corporation Tbk
31 SIPD Sierad Produce Tbk
32 SKBM Sekar Bumi Tbk
33 SKLT Sekar Laut Tbk

85
33 SMCB Holcim Indonesia Tbk
34 SPMA Suparma Tbk
35 SRSN Indo Aciditama Tbk
36 TCID Mandom Indonesia Tbk
37 TRIS Trisula International Tbk
38 TRST Trias Sentosa Tbk
39 ULTJ Ultra Jaya Milk Industry Tbk
40 UNIT Nusantara Inti Corpora Tbk
41 VOKS Voksel Electric Tbk
42 WIIM Wismilak Inti Makmur Tbk

86
Lampiran 2

Hasil Perhitungan Tahun 2015

MANAJEMEN
NO KODE TAX PLANNING BPK BPT CSR LABA
1 AMFG 0.74 0.03 2.69 0.52 0
2 ARNA 0.75 0.02 0.52 0.59 0
3 CEKA 0.75 0.03 0.56 0.45 1
4 CINT 0.72 0.03 2.12 0.15 1
5 DPNS 0.83 0.01 1.93 0.12 0
6 EKAD 0.71 0.04 2.66 0.29 1
7 IGAR 0.81 0.05 0.02 0.45 0
8 INAF 0.46 2.87 3.23 0.32 1
9 INAI 0.50 0.03 3.77 0.13 1
10 INCI 0.88 0.01 0.01 0.13 1
11 ISSP 0.82 9.71 3.11 0.19 0
12 JECC 0.29 5.82 0.14 0.51 1
13 JPFA 0.75 0.02 0.17 0.36 1
14 KBLI 0.08 0.01 0.78 0.46 1
15 KBLM 0.59 0.06 1.73 0.20 0
16 KDSI 0.77 0.01 0.43 0.38 0
17 KICI 0.48 0.04 0.15 0.49 0
18 MERK 0.73 0.08 0.01 0.33 0
19 MRAT 0.46 0.01 0.01 0.03 0
20 MYOR 0.08 0.38 0.37 0.47 0
21 PICO 1.77 4.39 0.44 0.32 0
22 RICY 0.55 0.01 0.10 0.31 0
23 SCCO 0.77 0.03 0.85 0.25 1
24 SKLT 0.73 2.60 3.95 0.58 1
25 SMCB 0.50 2.03 0.37 0.21 0
26 SRSN 0.75 0.01 2.51 0.38 1
27 TCID 0.93 0.02 0.14 0.75 1
28 TRIS 0.75 0.03 0.01 0.55 1
29 TRST 0.50 0.01 2.65 0.54 0
30 ULTJ 0.75 0.07 0.01 0.44 1
31 UNIT 0.23 3.14 0.25 0.46 0
32 VOKS 0.12 4.80 1.51 0.46 1
33 WIIM 0.74 0.03 1.50 0.38 1

87
Lampiran 3

Hasil Perhitungan Tahun 2016

NO KODE TAX PLANNING BPK BPT CSR MANAJEMEN LABA

1 ALKA 1.87 0.12 2.86 0.11 1
2 AMFG 0.75 0.02 1.95 0.53 0
3 ARNA 0.74 0.02 1.82 0.63 1
4 BIMA 0.59 0.06 0.07 0.21 1
5 BUDI 0.73 1.00 3.35 0.11 1
6 CEKA 0.87 0.05 0.03 0.46 1
7 CINT 0.73 0.02 4.34 0.16 0
8 DPNS 0.81 0.01 2.90 0.12 1
9 EKAD 0.77 0.07 1.21 0.29 1
10 IGAR 0.72 0.07 1.41 0.45 1
11 INAI 0.61 0.02 1.97 0.13 1
12 INCI 0.75 0.02 2.65 0.16 0
13 ISSP 0.74 7.72 1.12 0.19 0
14 JECC 0.75 0.03 2.16 0.51 1
15 JPFA 0.78 3.61 0.14 0.36 0
16 KBLI 0.87 0.05 0.02 0.46 1
17 KBLM 0.62 0.02 0.28 0.20 1
18 KDSI 0.74 0.01 0.11 0.38 1
19 KICI 0.63 5.96 4.36 0.05 1
20 LMPI 0.62 0.65 4.71 0.03 1
21 MAIN 0.96 0.02 0.02 0.12 0
22 MBTO 0.75 0.36 0.93 0.31 0
23 MERK 0.72 0.11 0.01 0.47 1
24 MYOR 0.64 0.05 1.61 0.34 1
25 PICO 0.80 0.01 0.28 0.33 0
26 RICY 0.57 0.01 0.69 0.31 1
27 SCCO 0.77 0.06 0.76 0.25 1
28 SKBM 0.73 0.02 0.01 0.65 0
29 SKLT 0.82 0.02 4.98 0.49 1
30 SMCB 1.65 2.00 4.47 0.25 1
31 TCID 0.73 0.03 2.35 0.75 0
32 TRIS 0.53 0.03 0.01 0.55 0

88
33 TRST 0.15 0.01 0.01 0.54 0
34 UNIT 0.45 2.40 0.11 0.46 1
35 VOKS 0.71 0.02 0.02 0.65 0
36 WIIM 0.78 0.02 0.89 0.37 0

89
Lampiran 4

Hasil Perhitungan Tahun 2017

NO KODE TAX PLANNING BPK BPT CSR MANAJEMEN LABA

1 AMFG 0.61 0.02 2.71 0.31 1
2 ARNA 0.74 0.03 0.34 0.27 1
3 BIMA 1.15 0.04 0.09 0.21 0
4 BUDI 0.75 1.37 3.86 0.11 1
5 CEKA 0.75 0.02 1.42 0.44 0
6 CINT 0.77 0.02 0.49 0.16 1
7 DPNS 0.79 0.01 1.61 0.11 0
8 EKAD 0.74 0.04 2.86 0.27 1
9 IGAR 0.76 0.06 3.90 0.40 1
10 INAI 0.74 0.01 1.97 0.15 0
11 INCI 0.75 0.02 0.65 0.16 1
12 ISSP 4.24 3.12 1.17 0.30 0
13 JECC 0.75 0.02 1.40 0.46 0
14 KBLI 0.84 0.04 0.14 0.41 0
15 KBLM 0.99 0.02 0.02 0.21 1
16 KDSI 0.74 0.02 0.86 0.34 1
17 KICI 0.75 0.01 0.01 0.05 1
18 LMPI 0.90 0.28 4.27 0.52 1
19 MBTO 0.78 0.25 0.01 0.32 1
20 MERK 0.70 0.09 0.01 0.47 1
21 MYOR 0.88 0.04 1.53 0.34 0
22 PICO 0.87 0.01 3.12 0.33 1
23 PRAS 0.81 0.24 4.29 0.32 1
24 RICY 0.56 0.01 1.17 0.31 1
25 SCCO 0.78 0.07 0.01 0.25 1
26 SIPD 1.49 2.12 2.12 0.38 0
27 SKBM 0.81 0.01 0.01 0.46 1
28 SKLT 0.84 0.01 0.69 0.48 1
29 SPMA 0.76 1.16 0.01 0.15 1
30 SRSN 0.93 0.01 3.70 0.52 1
31 TCID 0.74 0.03 4.44 0.69 1
32 TRIS 0.65 0.02 0.01 0.52 0
33 UNIT 0.69 1.45 0.34 0.42 0
34 VOKS 0.72 0.04 2.02 0.67 1
35 WIIM 0.74 0.01 1.88 0.37 0

90
Lampiran 5

Item-Item Pengungkapan CSR

1. EC 1 Perolehan dan distribusi nilai ekonomi langsung, meliputi pendapatan,

biaya operasi, imbal jasa karyawan, donasi, dan investasi komunitas
lainnya, laba ditahan, dan pembayaran kepada penyandang dana serta
pemerintah.
Implikasi finansial dan risiko lainnya akibat perubahan iklim serta
2. EC 2 peluangnya bagi aktivitas organisasi.
3. EC 3 Jaminan kewajiban organisasi terhadap program imbalan pasti.
4. EC 4 Bantuan finansial yang signifikan dari pemerintah.
Aspek: Keberadaan Pasar
Rentang rasio standar upah terendah dibandingkan dengan upah
5. EC 5
minimum setempat pada lokasi operasi yang signifikan.
Kebijakan, praktek, dan proporsi pengeluaran untuk pemasok lokal
6. EC 6
pada lokasi operasi yang signifikan.
Prosedur penerimaan pegawai lokal dan proporsi manajemen senior
7. EC 7
lokal yang dipekerjakan pada lokasi operasi yang signifikan.
Aspek: Dampak Ekonomi Tidak Langsung
Pembangunan dan dampak dari investasi infrastruktur serta jasa yang
8. EC 8
diberikan untuk kepentingan publik secara komersial, natura.
Pemahaman dan penjelasan dampak ekonomi tidak langsung yang
9. EC 9
signifikan, termasuk seberapa luas dampaknya.
KATEGORI : LINGKUNGAN
Aspek: Material
10. EN 1 Penggunaan Bahan; diperinci berdasarkan berat atau volume
11. EN 2 Persentase Penggunaan Bahan Daur Ulang
Aspek : Energi
12. EN 3 Penggunaan Energi Langsung dari sumber daya energi primer
13. EN 4 Pemakaian energi tidak langsung berdasarkan sumber primer
14. EN 5 Penghematan energi melalui konservasi dan peningkatan efisiensi
Inisiatif untuk mendapatkan produk dan jasa berbasis energi efisien
15. EN 6 atau energi yang dapat diperbarui, serta pengurangan persyaratan
kebutuhan energi sebagai akibat dari inisiatif tersebut.
Inisiatif untuk mengurangi konsumsi energi tidak langsung dan
16. EN 7
pengurangan yang dicapai
Aspek: Air
17 EN 8 Total pengambilan air per sumber
18 EN 9 Sumber air yang terpengaruh secara signifikan akibat pengambilan air
Persentase dan total volume air yang digunakan kembali dan didaur
19. EN 10 ulang

91
Aspek: Keanekaragaman Hayati
Lokasi dan Ukuran Tanah yang dimiliki, disewa, dikelola oleh
organisasi pelapor yang berlokasi di dalam, atau yang berdekatan
20. EN 11 dengan daerah yang diproteksi (dilindungi) atau daerah-daerah yang
memiliki nilai keanekaragaman hayati yang tinggi di luar daerah
yang diproteksi
Uraian atas berbagai dampak signifikan yang diakibatkan oleh
aktivitas, produk, dan jasa organisasi pelapor terhadap
21. EN 12 keanekaragaman hayati di daerah yang diproteksi (dilindungi) dan di
daerah yang memiliki keanekaragaman hayati bernilai tinggi di luar
daerah yang diproteksi (dilindungi)
22. EN 13 Perlindungan dan Pemulihan Habitat
Jumlah spesies berdasarkan tingkat risiko kepunahan yang masuk
dalam Daftar Merah IUCN (IUCN Red List Species) dan yang
23. EN 14
masuk dalam daftar konservasi nasional dengan habitat di daerah-
daerah yang terkena dampak operasi
Aspek: Emisi, Efluen, dan Limbah
Jumlah emisi gas rumah kaca yang sifatnya langsung dirinci
24. EN 15
berdasarkan berat
Jumlah emisi gas rumah kaca yang sifatnya tidak langsung dirinci
25 EN 16
berdasarkan berat
Emisi gas rumah kaca tidak langsung lainnya diperinci berdasarkan
26. EN 17
berat
27. EN 18 Intensitas emisi gas rumah kaca (GRK)
28. EN 19 Inisiatif untuk mengurangi emisi gas rumah kaca dan pencapaiannya
Emisi bahan kimia yang merusak lapisan ozon (ozone-depleting
29. EN 20
substances/ODS) diperinci berdasarkan berat
NOx, SOx dan emisi udara signifikan lainnya yang diperinci
30. EN 21
berdasarkan jenis dan berat
31. EN 22 Jumlah buangan air menurut kualitas dan tujuan
32. EN 23 Jumlah berat limbah menurut jenis dan metode Pembuangan
33. EN 24 Jumlah dan volume tumpahan yang signifikan
Berat limbah yang diangkut,diimpor, diekspor, atau diolah yang
34. EN 25 dianggap berbahaya menurut Lampiran Konvensi Basel I, II, III dan
VIII, dan persentase limbah yang diangkut secara internasional
Identitas, ukuran, status proteksi dan nilai keanekaragaman hayati
35. EN 26 badan air serta habitat terkait yang secara signifikan dipengaruhi
oleh pembuangan dan limpasan air organisasi pelapor
Aspek: Produk dan Jasa
Inisiatif untuk mengurangi dampak lingkungan produk dan jasa dan
36. EN 27
sejauh mana dampak pengurangan tersebut
Persentase produk terjual dan bahan kemasannya yang ditarik
37. EN 28 menurut kategori

92
Aspek: Kepatuhan
Nilai Moneter denda yang signifikan dan jumlah sanksi nonmoneter
38 EN 29
atas pelanggaran terhadap hukum dan regulasi lingkungan
Aspek: Pengangkutan/Transportasi
Dampak lingkungan yang signifikan akibat pemindahan produk dan
39. EN 30 barang-barang lain serta material yang digunakan untuk operasi
perusahaan, dan tenaga kerja yang memindahkan
Aspek: Menyeluruh
Jumlah pengeluaran untuk proteksi dan investasi lingkungan
40. EN 31
menurut jenis
Aspek: Asesmen Pemasok atas Lingkungan
Persentase penapisan pemasok baru menggunakan kriteria
41. EN 32
lingkungan
Dampak lingkungan negatif signifikan aktual dan potensial dalam
42. EN 33
rantai pasokan dan tindakan yang diambil
Aspek: Mekanisme Pengaduan Masalah Lingkungan
Jumlah pengaduan tentang dampak lingkungan yang diajukan,
43. EN 34
ditangani, dan diselesaikan melalui mekanisme pengaduan resmi
KATEGORI: SOSIAL
Aspek: Pekerjaan
Jumlah angkatan kerja menurut jenis pekerjaan, kontrak pekerjaan
44 LA 1
dan wilayah
Jumlah dan tingkat perputaran karyawan menurut kelompok usia,
45. LA 2
jenis kelamin, dan wilayah
Manfaat yang disediakan bagi karyawan tetap (purna waktu) yang
46. LA 3 tidak disediakan bagi karyawan tidak tetap (paruh waktu) menurut
kegiatan pokoknya
Aspek: Hubungan Industrial
Jangka waktu minimum pemberitahuan mengenai perubahan
47. LA 4 operasional, termasuk apakah hal tersebut tercantum dalam
perjanjian bersama
Aspek: Kesehatan dan Keselamatan Kerja
Persentase jumlah angkatan kerja yang resmi diwakili dalam panitia
Kesehatan dan Keselamatan antara manajemen dan pekerja yang
48. LA 5
membantu memantau dan memberi nasihat untuk program
keselamatan dan kesehatan jabatan
49. LA 6 Pekerjaan dengan risiko yang keselamatan yang tinggi
Program pendidikan, pelatihan, penyuluhan/bimbingan,
pencegahan,pengendalian risiko setempat untuk membantu para
50. LA 7
karyawan, anggota keluarga dan anggota masyarakat, mengenai
penyakit berat/berbahaya
Masalah kesehatan dan keselamatan yang tercakup dalam perjanjian
51 LA 8
resmi dengan serikat karyawan

93
Aspek: Pelatihan dan Pendidikan
Rata-rata jam pelatihan tiap tahun tiap karyawan menurut
52. LA 9
kategori/kelompok karyawan
Program untuk pengaturan keterampilan dan pembelajaran
53. LA 10 sepanjang hayat yang menujang kelangsungan pekerjaan karyawan
dan membantu mereka dalam mengatur karier
Persentase karyawan yang menerima peninjauan kinerja dan
54. LA 11
pengembangan karier secara teratur
Aspek: Keberagaman dan Kesempatan Setara
Komposisi badan pengelola/penguasa dan perincian karyawan tiap
kategori/kelompok menurut jenis kelamin, kelompok usia,
55. LA 12
keanggotaan kelompok minoritas, dan keanekaragaman indikator
lain
Aspek : kesetaraan remunerasi untuk perempuan dan laki-laki
Rasio gaji pokok dan remunerasi bagi perempuan tehadap laki - laki
56. LA 13 menurut kategori karyawan, berdasarkan lokasi operasional yang
signifikan
Aspek: Asesmen Pemasok atas Praktik Ketenagakerjaan
Persentase penapisan pemasok baru menggunakan kriteria praktik
57. LA 14
ketenagakerjaan
Dampak negatif aktual dan potensial yang signifikan terhadap praktik
58. LA 15
ketenagakerjaan dalam rantai pemasok dan tindakan yang diambil
Aspek : Mekanisme Pengaduan Masalah Ketenagakerjaan
Jumlah pengaduan tentang praktik ketenagakerjaan yang diajukan, di
59. LA 16
tangani, dan diselesaikan melalui pengaduan resmi
KATEGORI: HAK ASASI MANUSIA
Aspek: Investasi
Persentase dan jumlah perjanjian investasi signifikan yang memuat
60. HR 1 klausul HAM atau telah menjalani proses skrining/ filtrasi terkait
dengan aspek hak asasi manusia
Jumlah waktu pelatihan bagi karyawan dalam hal mengenai
kebijakan dan serta prosedur terkait dengan aspek HAM yang relevan
61. HR 2
dengan kegiatan organisasi, termasuk persentase karyawan yang telah
menjalani pelatihan
Aspek: Nondiskriminasi
Jumlah kasus diskriminasi yang terjadi dan tindakan yang
62. HR 3
diambil/dilakukan
Aspek: Kebebasan Berserikat dan Berunding Bersama Berkumpul

Segala kegiatan berserikat dan berkumpul yang diteridentifikasi

63. HR 4
dapat menimbulkan risiko yang signifikan serta tindakan yang
diambil untuk mendukung hak-hak tersebut

94
Aspek: Pekerja Anak
Kegiatan yang identifikasi mengandung risiko yang signifikan dapat
64. HR 5 menimbulkan terjadinya kasus pekerja anak, dan langkah-langkah
yang diambil untuk mendukung upaya penghapusan pekerja anak
Aspek: Pekerja Paksa dan kerja wajib
Kegiatan yang teridentifikasi mengandung risiko yang signifikan
dapat menimbulkan kasus kerja paksa atau kerja wajib, dan langkah-
65. HR 6
langkah yang telah diambil untuk mendukung upaya penghapusan
kerja paksa atau kerja wajib
Aspek: Praktek/ Tindakan Pengamanan
Persentase personel penjaga keamanan yang terlatih dalam hal
66. HR 7 kebijakan dan prosedur organisasi terkait dengan aspek HAM yang
relevan dengan kegiatan organisasi
Aspek: HAM Penduduk Asli
Jumlah kasus pelanggaran yang terkait dengan hak penduduk asli
67. HR 8
dan langkah-langkah yang diambil
Aspek: Penilaian
Persentase dan jumlah total pelaksanaan penilaian atau peninjauan
67. HR 9
yang berhubungan dengan hak asasi manusia
Aspek: Asesmen Pemasok Hak Asasi Manusia
Persentase penapisan pemasok baru menggunakan kriteria hak asasi
69. HR 10
manusia.
Dampak negatif aktual dan potensial yang signifikan terhadap hak
70. HR 11
asasi manusia dalam rantai pemasok dan tindakan yang diambil
Aspek: Remediasi
Jumlah keluhan mengenai hak asasi manusia yang telah diselesaikan
71. HR 12
oleh mekanisme keluhan
KATEGORI: MASYARAKAT
Aspek: Masyarakat Lokal
Persentase operasi dengan perlibatan masyarakat lokal, asesmen
72. SO 1
dampak, dan program pengembangan yang diterapkan.
operasi yang berpotensi atau memberikan dampak negatif kepada
73. SO 2
Komunitas local
Aspek: Korupsi
Persentase dan jumlah unit usaha yang memiliki risiko terhadap
74. SO 3
korupsi
Persentase pegawai yang dilatih dalam kebijakan dan prosedur
75. SO 4
antikorupsi
76. SO 5 Tindakan yang diambil dalam menanggapi kejadian korupsi
Aspek: Kebijakan Publik
Nilai kontribusi finansial dan natura kepada partai politik,
77. SO 6 politisi,dan institusi terkait berdasarkan negara di mana perusahaan
beroperasi

95
Aspek: Kelakuan Tidak Bersaing
Jumlah tindakan hukum terhadap pelanggaran ketentuan
78. SO 7
antipersaingan, antitrust, dan praktek monopoli serta sanksinya
Aspek: Kepatuhan
Nilai uang dari denda signifikan dan jumlah sanksi nonmoneter
79. SO 8
untuk pelanggaran hukum dan peraturan yang dilakukan
Aspek: Asesmen Pemasok Atas Dampak pada Masyarakat
Persentase penapisan pemasok baru menggunakan kriteria untuk
80. SO 9
dampak terhadap masyarakat
Dampak negatif aktual dan potensial yang signifikan terhadap
81. SO 10
masyarakat dalam rantai pasokan dan tindakan yang diambil.
Aspek: Mekanisme Pengaduan Dampak Terhadap Masyarakat
Jumlah pengaduan tentang dampak terhadap masyarakat yang
82. SO 11 diajukan, ditangani, dan diselesaikan melalui mekanisme pengaduan
resmi.
KATEGORI: TANGGUNG JAWAB ATAS PRODUK
Aspek: Kesehatan dan Keamanan Pelanggan
Tahapan daur hidup di mana dampak produk dan jasa yang
menyangkut kesehatan dan keamanan dinilai untuk
83. PR 1
penyempurnaan,dan persentase dari kategori produk dan jasa yang
penting yang harus mengikuti prosedur tersebut
Jumlah pelanggaran terhadap peraturan dan etika mengenai dampak
84. PR 2 kesehatan dan keselamatan suatu produk dan jasa selama daur hidup,
per produk
Aspek: Pemasangan Label bagi Produk dan Jasa
Jenis informasi produk dan jasa yang dipersyaratkan oleh prosedur
85. PR 3 dan persentase produk dan jasa yang signifikan yang terkait dengan
informasi yang dipersyaratkan tersebut
Jumlah pelanggaran peraturan dan voluntary codes mengenai
86. PR 4 penyediaan informasi produk dan jasa serta pemberian label, per
produk
Praktek yang berkaitan dengan kepuasan pelanggan termasuk hasil
87. PR 5
survei yang mengukur kepuasaan pelanggan
Aspek: Komunikasi Pemasaran
Program-program untuk ketaatan pada hukum, standar dan voluntary
88. PR 6 codes yang terkait dengan komunikasi pemasaran, termasuk
periklanan, promosi, dan sponsorship
Jumlah pelanggaran peraturan dan voluntary codes sukarela mengenai
89. PR 7 komunikasi pemasaran termasuk periklanan, promosi, dan
sponsorship, menurut produknya
Aspek: Keleluasaan Pribadi (privacy) Pelanggan
Jumlah keseluruhan dari pengaduan yang berdasar mengenai
90. PR 8 pelanggaran keleluasaan pribadi (privacy) pelanggan dan hilangnya
data pelanggan

96
Aspek: Kepatuhan
Nilai moneter dari denda pelanggaran hukum dan peraturan mengenai
91. PR 9
pengadaan dan penggunaan produk dan jasa

97
Lampiran 6
Hasil Output SPSS

1. Hasil Uji Statistik Deskriptif

Descriptive Statistics
N Range Minimum Maximum Mean Std. Deviation
TAX PLANNING 104 4,16 ,08 4,24 ,7716 ,43238
BPK 104 9,70 ,01 9,71 ,6909 1,67589
BPT 104 4,97 ,01 4,98 1,4081 1,44833
CSR 104 ,72 ,03 ,75 ,3506 ,16926
Valid N (listwise) 104

2. Hasil Frekuensi Manajemen Laba

MANAJEMEN LABA
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid Diindikasikan tidak
42 40.4 40.4 40.4
melakukan ML
Diindikasikan melakukan ML 62 59.6 59.6 100.0
Total 104 100.0 100.0

3. Hasil Uji Nilai -2Log Awal (Block Number = 0)

Iteration Historya,b,c
Coefficients
Iteration -2 Log likelihood Constant
Step 0 1 140.305 .385
2 140.304 .389
3 140.304 .389
a. Constant is included in the model.
b. Initial -2 Log Likelihood: 140.304
c. Estimation terminated at iteration number 3 because parameter estimates changed by less than
.001.

98
4. Hasil Uji Nilai -2Log Akhir (Block Number = 1)

Iteration Historya,b,c,d
Coefficients

Iteration -2 Log likelihood Constant X1 X2 X3 X4

Step 1 1 131,660 ,700 -,440 -,168 ,317 -,872

2 131,490 ,800 -,541 -,184 ,366 -,995

3 131,490 ,808 -,551 -,185 ,368 -1,001

4 131,490 ,808 -,551 -,185 ,368 -1,001

a. Method: Enter
b. Constant is included in the model.
c. Initial -2 Log Likelihood: 140,304
d. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates changed by less than ,001.

5. Hasil Uji Negelkerke’s R Square

Model Summary
Cox & Snell R Nagelkerke R
Step -2 Log likelihood Square Square

1 131,490a ,081 ,110

a. Estimation terminated at iteration number 4 because

parameter estimates changed by less than ,001.

6. Hasil Uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness Of Fit Test

Hosmer and Lemeshow Test

Step Chi-square df Sig.
1 6,959 8 ,541

99
 7. Hasil Uji Matriks Klasifikasi

Classification Tablea
Predicted
MANAJEMEN LABA

Diindikasikan Diindikasikan
tidak melakukan melakukan Percentag e
Observed manajemen laba manajemen laba Correct

Step 1 MANAJEMEN LABA Diindikasikan tidak melakukan

16 26 38,1
manajemen laba Diindikasikan
melakukan
11 51 82,3
manajemen laba
Overall Percentage 64,4

a. The cut value is ,500

8. Hasil Uji Omnibus Test of Model Coefficients

Omnibus Tests of Model Coefficients

Chi-square df Sig.
Step 1 Step 8,814 4 ,066
Block 8,814 4 ,066
Model 8,814 4 ,066

9. Hasil Uji Variables in the Equation

Variables in the Equation

B S.E. Wald df Sig. Exp(B)
a
Step 1 TAX
-,551 ,599 ,845 1 ,358 ,577
PLANNING
BPK -,185 ,128 2,084 1 ,149 ,831

BPT ,368 ,160 5,309 1 ,021 1,445

CSR -1,001 1,282 ,610 1 ,435 ,367

Constant ,808 ,743 1,182 1 ,277 2,244

a. Variable(s) entered on step 1: TAX PLANNING, BPK, BPT, CSR.

100