Disusun oleh:
1. Muchammad Thoriqul Ulum (20013010102)
2. Qanita Marsha P.H (20013010122)
3. Brian Bayu R. (20013010123)
4. Kartika Vania Putri (20013010128)
5. Ahmad Fiki (20013010188)
6. Aurelio Dicky S. (20013010295)
Puji syukur kami panjatkan atas kehadirat Allah SWT karena atas karunia- Nya kami dapat
menyelesaikan Makalah Mingguan Rangkuman Mata Kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I dengan
benar sesuai yang diharapkan. Makalah yang kami ajukan ini berisikan tentang Teknik dan prosedur
konsolidasi.
Kami menyampaikan terima kasih kepada Dr. Diah Hari Suryaningrum, M.Si., Ak, CA,
CMA, CERA, CAPM, CAPF selaku Dosen Pengampu Mata Kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I
atas waktu dan kesempatan yang telah diberikan kepada kami untuk mampu mengerjakan makalah
mingguan ini. Tidak lupa kami juga memohon maaf apabila terdapat kekurangan dalam penulisan
makalah ini. Semoga seluruh keluarga besar Dr. Diah Hari Suryaningrum, M.Si., Ak, CA, CMA,
CERA, CAPM, CAPF selalu diberikan kelancaran dalam setiap kewajiban dan pekerjaan yang ada
agar memperoleh hasil yang sesuai. Semoga Allah SWT juga memberikan Ridho-Nya kepada kami
pribadi agar memberi kesuksesan bagi kegiatan yang akan kami laksanakan tersebut guna memenuhi
tugas Mata Kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I.
Demikian yang dapat kami sampaikan, semoga makalah yang kami ajukan ini dapat menjadi
bahan pertimbangan bagi Dr. Diah Hari Suryaningrum, M.Si., Ak, CA, CMA, CERA, CAPM, CAPF
untuk memberikan kesempatan dan bimbingan kepada kami untuk dapat mengerjakan tugas
Akuntansi Keuangan Lanjutan I.
Hormat kami,
Penulis
6
DAFTAR ISI
Contents
KATA PENGANTAR.................................................................................................................................2
DAFTAR ISI.............................................................................................................................................3
BAB I : PENDAHULUAN..........................................................................................................................4
1.1 Latar Belakang...........................................................................................................................4
1.2 Rumusan Masalah......................................................................................................................4
1.3 Tujuan Penulisan.............................................................................................................................4
BAB II : PEMBAHASAN...........................................................................................................................5
1 TEKNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI..........................................................................................5
2. TEORI YANG MENDASARI PRAKTEK AKUNTANSI KONSOLIDASI...................................................10
3. Selisih antara Harga Akuisisi dan Nilai Buku Dasar......................................................................10
4. Amortisasi atau Penghapusan Diferensial....................................................................................10
5. Perlakuan Diferensial Positif........................................................................................................11
6. 100 Persen Kepemilikan yang Diperoleh Kurang dari Nilai Wajar Aktiva Bersih..........................12
7. Akuntansi Push-Down..................................................................................................................12
BAB III : KESIMPULAN..........................................................................................................................14
BAB IV : PENUTUP................................................................................................................................15
6
BAB I : PENDAHULUAN
Prosedur konsolidasi diatur dalam PSAK No. 4 antara lain dinyatakan bahwa dalam
menyusun laporan keuangan konsolidasi laporan keuangan induk perusahaan (Parent Company)
dan anak perusahaan (Subsidiary Company) digabungkan satu persatu dengan menggabungkan
unsur-unsur yang sejenis dari aktiva, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan beban.
Adapun prosedur penyusunan laporan keuangan konsolidasi dijelaskan lebih terperinci lagi,
yaitu: mempersiapkan kertas kerja penyusunan laporan keuangan konsolidasi, memasukkan
laporan keuangan meliputi laporan laba rugi, laporan laba ditahan, dan neraca masing-masing
perusahaan induk dan anak pada kolomnya masing-masing.
Ketika metode ekuitas digunakan, setiap bagian dari diferensial harus diperlakukan dengan
cara yang sama seperti investee memperlakukan aset atau liabilitas yang terkait dengan
diferensial tersebut. Amortisasi diferensial yang terkait dengan aset yang dapat disusutkan atau
diamortisasi dari investee diperlukan dalam pembukuan investor untuk mencerminkan penurunan
manfaat masa depan yang diharapkan investor dari bagian biaya investasi yang terkait dengan
aset tersebut. Investee mengakui pengurangan potensi jasa dari aset dengan umur terbatas
sebagai beban penyusutan atau amortisasi berdasarkan jumlah yang telah diinvestasikan dalam
aset tersebut. Pengurangan ini, pada gilirannya, diakui oleh investor melalui bagiannya atas laba
bersih investee.
Banyak faktor yang mempengaruhi nilai wajar sebuah perusahaan dan harga sahamnya,
termasuk nilai asetnya, kekuatan pendapatannya, dan kondisi pasar secara umum. Ketika satu
perusahaan mengakuisisi perusahaan lain, nilai wajar pihak yang diakuisisi biasanya berbeda dari
nilai bukunya (diferensial), dan demikian pula pertimbangan yang diberikan oleh pihak
pengakuisisi. Proses penyusunan neraca konsolidasi segera setelah kombinasi bisnis hanya
sedikit rumit ketika 100 persen saham perusahaan diperoleh dengan harga yang berbeda dari
nilai buku pihak yang diakuisisi.
6
BAB II : PEMBAHASAN
2016 2017
Net Income 50.000 Net Income 60.000
Dividends 30.000 Dividends 30.000
a. Jurnal untuk Mengeliminasi Income dan Dividend dari S dan Mengembailkan Saldo
Investasi ke Saldo Awal. Perlu adanya penghapusan incomde dan deviden karena
pada dasarnya income dan dividend tidak trjadi.
6
(+) Income 36.800
(-) Dividen (24.000)
Investment 31, Dec 188.800
Investment in Son (12.800)
176.000
c. Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal antara ekuitas dan investasi yang sama.
Total nilai yang berada di akun debet dan kredit sama yaitu berjumlah 220.000 sesuai
dengan implified awal periode.
Expenses 4000
Patent 4000
6
Neraca Laporan Keuangan Konsolidasi 31 Desember 2016
6
Pop tidak mengalami kepemilikan sehingga tetap 80% kepemilikan nya selama tahun
2017. Satu-satunya transaksi yaitu adanya pinjaman tanpa bunga sebesar 20.000.
Income From S
(Laba S 60.000 – Paten 4000) x 80% = 44.800
Investasi di S
Investment cost 176.000 (1 Januari 2016)
(+) Income from S, 2016 36.000
(-) Dividends from S, 2016 (24.000)
Investment in Son Dec 31, 2016 188.800 ( 1 Januari 2017)
(+) Income from S, 2017 44.800
(-) Dividends from S, 2017 (24.000)
Investment in Son Dec 31, 2017 209.600
Mengeliminasi income and dividends from S and return the investment account to
beginning period balance
a. Income from Son 44.800 (income statement)
Dividends 24.000
Investment in Son 20.800 (balance sheet)
6
NCI = (20.800: 80%) x 20% = 5.200
c. Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal antara ekuitas dan investasi yang sama.
Expenses 4000
Patent 4000
6
2. TEORI YANG MENDASARI PRAKTEK AKUNTANSI KONSOLIDASI
2. CONTEMPORARY/ENTITY THEORY
Memandang sebuah konsolidasi investee dari sudut pandang keseluruhan secara 100%.
3. TRADITIONAL THEORY
Memandang sudut pandang induk pemegang mayoritas dan kreditor. Statement
consolidation memandang keseluruhan entitas sebesar 100%.
Tingkat pengaruh
< 20 % dan asumsi tidak memiliki pengaruh signifikan, menggunakan fair value/cost method.
20% - 50% dan asumsi memiliki pengaruh signifikan, parent company theory.
50% asumsi harus membuat konsolidasi dengan metode ekuitas maka menggunakan entity
theory.
3. Selisih antara Harga Akuisisi dan Nilai Buku Dasar
Ketika investor membeli saham biasa perusahaan lain, harga beli biasanya didasarkan
pada nilai pasar saham yang diperoleh daripada nilai buku aset dan kewajiban investee.
Perbedaan dalam kasus investasi metode ekuitas tersirat dalam akun investasi pada buku
induk dan tidak dicatat secara terpisah.
4. Amortisasi atau Penghapusan Diferensial
Ketika metode ekuitas digunakan, setiap bagian dari diferensial harus diperlakukan
dengan cara yang sama seperti investee memperlakukan aset atau liabilitas yang terkait
dengan diferensial tersebut. Amortisasi diferensial yang terkait dengan aset yang dapat
disusutkan atau diamortisasi dari investee diperlukan dalam pembukuan investor untuk
mencerminkan penurunan manfaat masa depan yang diharapkan investor dari bagian biaya
investasi yang terkait dengan aset tersebut. Investee mengakui pengurangan potensi jasa dari
aset dengan umur terbatas sebagai beban penyusutan atau amortisasi berdasarkan jumlah
yang telah diinvestasikan dalam aset tersebut. Pengurangan ini, pada gilirannya, diakui oleh
investor melalui bagiannya atas laba bersih investee.
Pendekatan untuk mengamortisasi diferensial yang paling konsisten dengan gagasan
untuk mencerminkan semua aspek investasi hanya dalam satu baris pada neraca lembar dan
satu baris pada laporan laba rugi adalah untuk mengurangi pendapatan yang diakui investor
dari investee dan saldo akun investasi:
6
Selisih menunjukkan jumlah yang dibayarkan oleh perusahaan investor melebihi nilai
buku aset bersih perusahaan investee dan termasuk dalam harga perolehan awal. Oleh karena
itu, amortisasi atau pengurangan diferensial melibatkan pengurangan akun investasi. Pada
saat yang sama, laba bersih investor harus dikurangi dengan jumlah yang sama untuk
mengakui bahwa sebagian dari jumlah yang dibayarkan untuk investasi telah kedaluwarsa
Tata Cara Konsolidasi Anak Perusahaan Yang Sepenuhnya Dimiliki Pada Lebih Dari
Nilai Buku
Banyak faktor yang mempengaruhi nilai wajar sebuah perusahaan dan harga
sahamnya, termasuk nilai asetnya, kekuatan pendapatannya, dan kondisi pasar secara umum.
Ketika satu perusahaan mengakuisisi perusahaan lain, nilai wajar pihak yang diakuisisi
biasanya berbeda dari nilai bukunya (diferensial), dan demikian pula pertimbangan yang
diberikan oleh pihak pengakuisisi. Proses penyusunan neraca konsolidasi segera setelah
kombinasi bisnis hanya sedikit rumit ketika 100 persen saham perusahaan diperoleh dengan
harga yang berbeda dari nilai buku pihak yang diakuisisi.
Nilai wajar, dan karenanya harga perolehan, anak perusahaan dapat melebihi nilai buku karena
beberapa alasan, seperti berikut ini:
1. Kesalahan atau kelalaian pada pembukuan anak perusahaan.
Pemeriksaan pembukuan perusahaan yang diakuisisi dapat mengungkapkan kesalahan
material. Dalam beberapa kasus, perusahaan yang diakuisisi mungkin telah membebankan
daripada mengkapitalisasi aset atau, karena alasan lain, menghilangkannya dari pembukuan.
Perusahaan yang diakuisisi yang sebelumnya dipegang erat mungkin tidak mengikuti prinsip
akuntansi yang berlaku umum dalam memelihara catatan akuntansinya. Dalam beberapa
kasus, pencatatan mungkin tidak memadai.
2. Kelebihan nilai wajar atas nilai buku aset bersih anak perusahaan yang dapat diidentifikasi.
Nilai wajar aktiva perusahaan merupakan faktor penting dalam penentuan nilai wajar
perusahaan secara keseluruhan. Dalam banyak kasus, nilai wajar aset bersih perusahaan yang
diakuisisi melebihi nilai buku. Akibatnya, imbalan yang diberikan oleh pihak pengakuisisi
dapat melebihi nilai buku pihak yang diakuisisi. Prosedur yang digunakan dalam penyusunan
neraca konsolidasi harus mengarah pada pelaporan semua aset dan kewajiban perusahaan
yang diakuisisi berdasarkan nilai wajarnya pada tanggal penggabungan. Penilaian ini dapat
dilakukan dengan salah satu dari dua cara: (1) aset dan kewajiban anak perusahaan dapat
dinilai kembali secara langsung pada pembukuan anak perusahaan atau (2) dasar akuntansi
anak perusahaan dapat dipertahankan dan revaluasi dilakukan setiap periode dalam laporan
keuangan. lembar kerja konsolidasi.
3. Adanya Goodwill
Jika nilai wajar tanggal akuisisi dari imbalan yang dipertukarkan untuk entitas anak
yang diakuisisi lebih tinggi dari total nilai wajar aset bersih entitas anak yang dapat
diidentifikasi, selisihnya dianggap terkait dengan manfaat ekonomi masa depan yang terkait
6
dengan aset lain entitas anak yang tidak diidentifikasi dan diakui secara terpisah dan disebut
sebagai goodwill.
6. 100 Persen Kepemilikan yang Diperoleh Kurang dari Nilai Wajar Aktiva Bersih
7. Akuntansi Push-Down
Istilah akuntansi push-down mengacu pada praktik penilaian kembali aset dan
kewajiban anak perusahaan yang diakuisisi ke nilai wajarnya secara langsung pada
pembukuan anak perusahaan tersebut pada tanggal akuisisi. Jika praktik ini diikuti, revaluasi
dicatat satu kali dalam pembukuan entitas anak pada tanggal akuisisi dan, oleh karena itu,
tidak dibuat dalam lembar kerja konsolidasi setiap kali laporan konsolidasi dibuat.
Pada tanggal 18 November 2014, FASB mengeluarkan standar baru yang
memberikan semua perusahaan opsi untuk menerapkan akuntansi push-down ketika mereka
diakuisisi oleh pihak lain (peristiwa perubahan dalam pengendalian). Secara bersamaan, staf
SEC menghilangkan panduannya yang sebelumnya mengharuskan atau menghalangi
akuntansi push-down untuk pendaftar yang umumnya berdasarkan persentase kepemilikan.
Perkembangan ini membuat akuntansi push-down opsional (tetapi tidak diperlukan) untuk
semua anak perusahaan yang mengajukan laporan keuangan kepada SEC terpisah dari
laporan keuangan konsolidasi perusahaan induknya. Pelaporan terpisah oleh anak perusahaan
ini hanya diperlukan dalam beberapa kasus, biasanya karena anak perusahaan telah
menerbitkan utang publik.
Ketika akuntansi push-down digunakan, revaluasi aset dan kewajiban pada buku anak
perusahaan melibatkan membuat entri untuk mendebit atau mengkredit setiap akun aset dan
kewajiban yang akan dinilai kembali, dengan entri penyeimbang ke akun modal revaluasi
(jumlah ini biasanya a kredit). Akun modal revaluasi adalah bagian dari ekuitas pemegang
saham anak perusahaan. Setelah revaluasi dilakukan pada pembukuan anak perusahaan, nilai
buku baru aset anak perusahaan, termasuk goodwill, sama dengan biaya perolehan anak
perusahaan. Dengan demikian, tidak ada perbedaan yang muncul dalam proses konsolidasi.
Ayat jurnal konsolidasi investasi dalam lembar kerja konsolidasi yang disiapkan segera
setelah akuisisi anak perusahaan dan revaluasi asetnya pada pembukuannya mungkin muncul
sebagai berikut:
6
6
BAB III : KESIMPULAN
Dari penjelasan diatas kami dapat menyimpulkan bahwa penjelasan mengenai konsolidasi
yaitu penggabungan antara dua perusahaan menjadi satu kesatuan akuntansi.
Adapun prosedur penyusunan laporan keuangan konsolidasi dijelaskan lebih terperinci lagi,
yaitu:
1. mempersiapkan kertas kerja penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
2. memasukkan laporan keuangan meliputi laporan laba rugi, laporan laba ditahan, dan
neraca masing-masing perusahaan induk dan anak pada kolomnya masing-masing.
3. Jika ada kesalahan-kesalahan pada laporan keuangan induk atau anak (seperti koreksi
terhadap pencatatan investasi dengan metode biaya konversi ke metode ekuitas) perlu
dibuatkan jurnal penyesuaian (diposting ke buku besar perusahaan induk atau anak).
4. Memasukkan jurnal eliminasi dalam kertas kerja.
5. Menjumlah akun-akun pada kedua laporan keuangan untuk akun-akun tidak
resiprokal pada kolom laporan konsolidasi.
6. Menjumlahkan akun-akun pada kedua laporan keuangan ditambah dan dikurangi
akun -akun dalam kolom jurnal eliminasi.
Perlakuan diferensial positif Nilai wajar, dan karenanya harga perolehan, anak perusahaan
dapat melebihi nilai buku karena beberapa alasan, seperti berikut ini:
1. Kesalahan atau kelalaian pada pembukuan anak perusahaan
2. Kelebihan nilai wajar atas nilai buku aset bersih anak perusahaan yang dapat
diidentifikasi
3. Adanya goodwill
6
BAB IV : PENUTUP