Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 2023, 14(1), 33-49

BAGAIMANA PANDANGAN FILSAFAT ETIKA TENTANG KECURANGAN

LAPORAN KEUANGAN?
Henry Yusron Maulida*, Tri Jatmiko Wahyu Prabowo

Universitas Diponegoro, Jl. Prof. Sudarto No.13, Semarang 50275

*Korespondensi: henryyusron13@gmail.com

Volume 14 Abstrak – Bagaimana Pandangan Filfasat Etika tentang Kecurangan

Nomor 1
Halaman 33-49
Laporan Keuangan?
Malang, April 2023 Tujuan Utama – Penelitian ini bertujuan untuk menggali akar dan etika
ISSN 2086-7603 manusia dalam melakukan kecurangan laporan keuangan.
e-ISSN 2089-5879 Metode – Penelitian ini menggunakan metode penyelidikan narasi. Fil­
safat etika digunakan sebagai pisau analisis untuk mengungkap akar
Tanggal Masuk: kecurangan laporan keuangan.
02 Februari 2023 Temuan Utama – Penelitian ini menghasilkan usulan konsep etiologi
Tanggal Revisi: akar kecurangan laporan keuangan. Pelaku kecurangan laporan keuang­
29 April 2023 an tidak memiliki keutamaan jiwa. Konsep filsafat etika Ibnu Miskawaih
Tanggal Diterima: memberikan pandangan tentang proses terbentuknya tabiat seseorang
15 Mei 2023 untuk melakukan kecurangan laporan keuangan. Model penyebab ke­
curangan laporan keuangan ini dapat melengkapi kekurangan dari teori
asosiasi diferensial dan teori fraud triangle.
Kata kunci: Implikasi teori dan Kebijakan – Inovasi dari beragam paradigma akan
memberikan kontribusi terhadap penelitian kecurangan laporan keuang­
association differential an di masa depan. Penelitian ini memberikan pandangan baru untuk
theory, pencegahan kecurangan laporan keuangan.
etiologi, Kebaruan Penelitian – Penelitian ini mengeksplorasi akar penyebab dan
fraud triangle, menawarkan model baru yang lebih luas dari teori fraud triangle.
kecurangan laporan
keuangan Abstract – What is the Philosophical Ethical View of Fraudulent
Financial Statements?
Main Purpose – This study explores human roots and ethics in committing
Mengutip ini sebagai: fraudulent financial statements.
Maulida, H. Y., & Prabowo, Method – This study uses a narrative inquiry method. Ethical philosophy
T. J. W. (2023). Bagaima­ is used to reveal the roots of fraudulent financial statements.
na Pandangan Filfasat Main Findings – This study resulted in a proposed concept of the root
Etika tentang Kecurang­ etiology of financial statements fraud. The perpetrators of financial state­
an Laporan Keuangan? ment fraud do not have the importance of the soul. The concept of Ibnu
Jurnal Akuntansi Multi­ Miskawaih’s ethical philosophy provides a view of forming a person’s cha­
paradigma, 14(1), 33­49. racter to commit fraudulent financial statements. This model of the causes
https://doi.org/10.21776 of fraudulent financial statements can complement the differential associ­
/ub.jamal.2023.14.1.03 ation and fraud triangle theory.
Theory and Practical Implications – Innovations from multiple para­
digms will contribute to fraudulent financial statements research in the
future. This research provides a new perspective on the prevention of fi­
© 2023 Henry Yusron nancial statement fraud.
Maulida, Tri Jatmiko Novelty – This study explores the root causes and offers a new broader
Wah­yu Prabowo model of the teori fraud triangle theory.

33
34 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 14, Nomor 1, April 2023, Hlm 33-49
Teori fraud triangle merupakan model pa­
ling populer dalam menjelaskan penyebab me­
ngapa seseorang melalukan kecurangan, seka­
ligus menjadi model yang sering digunakan untuk
pencegahan dan pendeteksian kecurangan. Te­
ori fraud triangle sebagai teori dasar memaha­
mi kecurang­ an dapat diperluas menjadi model
lain, contoh­nya teori fraud diamond dan fraud
square yang diciptakan untuk memahami ante­
seden kecurang­an yang memiliki sifat multifaset
dan multidimensi. Salah satunya adalah tekanan
emosional yang disebabkan situasi darurat telah
menyebabkan pemisahan dari nilai sosial “keju­
juran” yang biasanya mereka “orang jujur” ikuti
(Tickner & Button, 2020). Perilaku kejahatan ker­
ah putih dilahirkan oleh lingkungan sosial dan
telah membentuk karakter seseorang menjadi in­
dividu yang tidak jujur. Sinergi faktor lingkungan
sosial dan psikologi individu jelas telihat, pelaku
mengamini dan mempelajari nilai-nilai buruk
tersebut dari lingkungannya. Ketika semua orang
tidak jujur, mustahil bagi majikan untuk mem­
berikan kepercayaan kepada orang lain untuk
memegang kendali atas dana yang dititipkannya.
Artikel ini ditulis bukan untuk memban­
dingkan mana teori yang lebih baik atau meng­
gugat teori di atas. Akan tetapi, kontradiksi atas
pertanyaan klasik di atas akan sangat membi­
ngungkan untuk ditemukan jawaban pastinya.
Dalam hal ini, teori fraud triangle tetap kokoh
berdiri di atas kebingungan tersebut. Teori asosi­
asi diferensial terbatas dalam menjelaskan faktor
murni individu dan hanya menjelaskan pengaruh
lingkungan sosial yang membentuk perilaku bu­
ruk individu. Memang, studi sebelumnya telah
menyebutkan bahwa faktor psikologis yang men­
jadi pendorong seseorang melalukan kecurangan
adalah adanya stimulus dari faktor situasional
(Glebovskiy, 2019). Secara praktis, pelaku akan
terangsang oleh stimulus dari lingkungan sosial­
nya dan stimulus tersebut memengaruhi psikolo­
gi pelaku ketika mengambil keputusan untuk
melakukan tindakan jahatnya (Budiatmaja & Ra­
madhan, 2022; Rudkin et al., 2019). Akan tetapi
pada saat yang sama, mereka, dari sudut pan­
dang moral dalam hal etika, berpendapat bah­
wa perilaku tidak etis adalah konsekuensi dari
keinginan atau niat yang beralasan buruk (Maul­
idi, 2020). Beberapa peneliti menyatakan bahwa
skandal akuntansi sangat berhubungan erat den­
gan buruknya nilai etika (Sharpe, 2021; Siregar
& Tenoyo, 2015; Suh et al., 2018). Faktor kega­
galan dalam akuntansi disebabkan oleh gagalnya
individu melakukan tugas fidusia me­reka untuk
bertanggung jawab dan berperilaku etis (Awang
& Ismail, 2018). Dengan demikian, untuk men­
jembatani faktor stimulus dan faktor bawaan,
etika individu akan diisi dengan filsafat etika
Ibnu Miskawaih guna memperluas pemaham­an
bagaimana keduanya berinteraksi dan saling ter­
integrasi.
Penyelarasan filsafat etika Ibnu Miskawaih
dengan pencegahan kecurangan laporan keuang­
an perlu dilakukan secara berkelanjutan agar
setiap individu dapat membentengi diri dengan
mengidentifikasi modal jiwa yang dimilikinya.
Akhlak buruk seperti al-jahl (bodoh), as-syarh (ra­
kus), al-jubn (pengecut), dan al-jaur (lalim) dapat
terbentuk ketika individu gagal dalam menye­
imbangkan tiga fakultas jiwa yaitu al-quwwah
al-natiqoh (berpikir), al-quwwah al-ghodhobiyah
(amarah), dan al-nafs al-bahimiyah (nafsu) (Al-
Miskawaih & Hidayat, 1994). Selanjutnya, filsafat
etika Ibnu Miskawaih penting untuk meningkat­
kan kesadaran dan mengindentifikasi penyakit
kecurangan yakni seperti manusia membangun
pengendalian internal bagi dirinya sendiri. Or­
ganisasi akan memperlemah risiko kecurangan
dengan membangun budaya etis di dalamnya.
Walaupun demikian, jika sikap etis tidak dimulai
dari tabiat individu terlebih dahulu, maka budaya
etis organisasi mustahil akan tercipta (Ghannam
et al., 2019; Jeppesen, 2019).
Kemampuan membangun akhlak untuk
pengendalian diri dengan mengetahui modal jiwa
yang ada pada diri setiap manusia menjadi nilai
paling dominan dalam memerangi perilaku ke­
curangan. Keselarasan pengendalian internal or­
ganisasi dengan pengendalian internal diri akan
saling melengkapi satu sama lain dengan tujuan
memperkuat imun organisasi dari serangan ke­
curangan. Jika tidak ada keselarasan dari kedua
pengendalian ini, pelaku menganggap bahwa
aturan perusahaan tidak berlaku baginya dan
tidak jarang pengendalian internal selalu dapat
ditembus oleh para penjahat kerah putih. Pem­
bentukan pengendalian diri ini dapat diawali de­
ngan mengetahui sifat dan kecenderungan setiap
fakultas jiwa yang dimiliki, memahami bagaima­
na memberi stimulus pada sifat dasar ketiga
fakultas jiwa, mengidentifikasi gejolak dari keti­
ga fakultas jiwa, hingga menyeimbangkan ketiga
fakultas jiwa yang dimiliki agar individu dapat
memahami penyebab dan dapat memitigasi risiko
terlibat kecurangan lebih dini.
Kajian akuntansi mengenai kecurangan
laporan keuangan telah menyinggung persoalan
etika seperti etika profesi, kegagalan etika, dan
perlunya membangun etika organisasi (Awang &
Ismail, 2018; Hardinto et al., 2020; Johnson et al.,
2021; Lehman et al., 2018; Ratmono & Frendy,
2022). Peran penting budaya etika organisasi da­
lam membuat regulasi pencegahan kecurangan
laporan keuangan akan bergantung pada tabiat
dari masing-masing individu yang berada di da­
lam lingkungan pengendaliannya. Walau stan­
dar pengendalian sudah ditetapkan dan harus
dipatuhi, pelaku kecurangan laporan keuangan
akan tetap mengabaikan kode etik (Free, 2015;
Suh et al., 2020). Fenomena tersebut disebabkan
oleh beberapa faktor seperti lingkungan pekerjaan
yang mengabaikan pengendalian dan kondisi ba­
tin individu yang memiliki tabiat buruk. Mereka
akan cenderung mengabaikan regulasi yang telah
ditetapkan. Akhlak manusia adalah hal menarik
untuk ditelusuri. Apa motif dan bagaimana cara
 Maulida, Prabowo, Bagaimana Pandangan Filsafat Etika tentang Kecurangan Laporan Keuangan? 35

Tabel 1. Sumber Data dan Kegunaannya dalam Analisis

Pengelompokan Literatur Kriteria Kegunaan dalam Analisis

Literatur kecurangan Konten kecurangan: Memahami anteseden kecurang­
• Evolusi teori kecurangan an secara umum dan kecurang­
• Kecurangan laporan ke­ an laporan keuangan
uang­an
Literatur filsafat etika Ibnu Artikel dan buku yang ber­ Memahami faktor-faktor yang
Miskawaih hubungan dengan: membentuk tabiat individu.
• Pemikiran Ibnu Miskawaih
• Konsep Pendidikan Etika
Ibnu Miskawaih
• Keutamaan dari kebajikan
jiwa Ibnu Miskawaih

jiwa manusia bekerja dalam mengambil keputus­
an saat melakukan kecurangan laporan keuang­
an perlu dikaji. Oleh karena itu, penggunaan fil­
safat etika dari Ibnu Miskawaih akan membantu
memperluas pandangan tentang bagimana pro­
ses kecenderungan perilaku seseorang muncul
berdasarkan kondisi jiwanya. Selain itu, filsafat
etika Ibnu Miskawaih juga memberikan penjelas­
an tentang bagaimana ketiga fakultas jiwa ma­
nusia bekerja saat pengambilan keputusan un­
tuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
Filsafat etika akan berguna untuk menjelaskan
faktor-faktor terbentuknya tabiat manusia. Ibnu
Miskawaih adalah seorang bendaharawan ne­
gara di zaman Bani Buwaih yang menggeluti be­
berapa disiplin ilmu (kedokteran, bahasa, sas­
tra, seja­rah, politik, dan filsafat). Dalam riwayat
hidupnya, Ibnu Miskawaih lebih dikenal sebagai
seorang filsuf etika dan pandangan beliau cu­kup
sesuai untuk mengupas akar masalah tentang
baik dan buruknya akhlak manusia. Terdapat
empat keutamaan jiwa yang diperoleh dari filsafat
etika Ibnu Miskawaih yang dapat dija­dikan pon­
dasi untuk melihat penyebab seseorang memiliki
akhlak yang baik atau buruk. Sejauh ini, belum
tersedia riset terdahulu yang mengkaji bagaima­
na cara kerja jiwa manusia membentuk tabiat bu­
ruk yang dapat mendorong individu melakukan
kecurangan laporan keuangan.
Artikel ini dimaksudkan untuk mengisi ke­
kosongan teori dan menelusuri bagaimana per­
anan jiwa individu sebelum terlibat kecurangan
laporan keuangan. Secara menyeluruh, kajian ini
mengawalinya dengan pemahaman bahwa pelaku
kecurangan laporan keuangan tidak memili­
ki keutamaan jiwa. Artikel ini mengeksplorasi
tahap­ an terbentuknya sifat buruk yang berpo­
tensi menyebabkan seseorang melakukan kecu­
rangan laporan keuangan. Artikel ini mengupas
anteseden kecurangan laporan keuangan secara
lebih mendalam, melampaui teori kecurangan
yang telah ada sebelumnya (Cressey, 1950; Saluja
et al., 2022; Vousinas, 2019; Wolfe & Hermanson,
2004). Artikel ini diharapkan dapat mendorong
dialog multidisipliner dalam mengeksplorasi akar
utama penyebab kecurangan laporan keuangan.
Secara teoretis, kajian ini memberikan kontribu­
si kerangka model baru penyebab kecurangan
laporan keuangan melalui penjelasan filsafat eti­
ka Ibnu Miskawaih. Selain itu, pandangan etika
Ibnu Miskawaih akan memberikan kebaharuan
dalam meninjau tabiat individu sehingga dapat
menjadi bahan referensi bagi akademisi maupun
praktisi selanjutnya untuk menyusun regulasi
tentang pencegahan kecurangan laporan keuang­
an melalui pembentukan akhlak individu.
METODE
Model yang digunakan dalam artikel ini
adalah penyelidikan narasi. Kajian refleksi dari
nilai tokoh telah dilakukan sebelumnya oleh
Hardianto et al. (2021) yang menggunakan nilai
budaya dalam formulasi akuntabilitas. Adapun
penyidikan narasi dalam artikel ini merujuk pada
kerangka metode yang digunakan oleh Natalia
(2022), yang menggunakan pemikiran Yudisti­
ra untuk memberikan solusi atas keterbatasan
masalah tanggung jawab sosial. Metode ini di­
gunakan untuk memahami cara pandang dunia
dari sudut pandang seseorang melalui narasi.
Dalam teks narasi terkandung nilai-nilai makna
dan tidak semata-mata cerita.
Ibnu Miskawaih menyatakan bahwa setiap
manusia memiliki modal akhlak yang berbeda
ketika lahir. Ada individu yang memiliki modal
akhlak yang baik. Di sisi lain, individu berbeda
memiliki akhlak yang buruk dan ada pula indi­
vidu yang dilahirkan dengan modal akhlak yang
berdiri di antara kedua akhlak tadi (Al-Miskawaih
& Hidayat, 1994; Hidayah, 2022). Kondisi akhlak
seseorang dapat berubah melalui kebiasaan-ke­
biasaan yang dilakukannya. Akhlak dapat ber­
ubah melalui kebiasaan dan juga dapat dilatih
dengan membersihkan terlebih dahulu jiwa dari
sifat-sifat tercela, lalu mengisinya dengan sifat-si­
fat terpuji, begitu pun sebaliknya. Dalam filsafat­
nya, Ibnu Miskawaih mengupas bagaimana jiwa
manusia bekerja dan membentuk akhlak. Ter­
dapat tiga jenis jiwa yang menjadi pondasi uta­
ma pembentukan akhlak manusia yaitu fakultas
berpikir, amarah dan nafsu. Ketiga jiwa tersebut
adalah modal awal terbentuknya akhlak manusia.
36 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 14, Nomor 1, April 2023, Hlm 33-49
Ketika ketiga jiwa tesebut dapat dipahami oleh
manusia, maka manusia akan mengetahui kare­
na apa ia berperilaku dan bagian jiwa mana yang
mendominasi ketika individu tersebut melakukan
perbuatan baik atau buruk. Dalam kajian ini, fil­
safat etika Ibnu Miskawaih akan membantu indi­
vidu mengidentifikasi dirinya ketika hendak atau
telah melakukan kecurangan. Filsafat ini bergu­
na sebagai sumber evaluasi bagi munusia untuk
memperbaiki akhlak dengan menyeimbangkan
ketiga jiwa di atas dan untuk meraih keutamaan
jiwa guna menghindari perilaku buruk, bahkan
perilaku kecurangan sekalipun.
Kajian ini diawali dengan membahas ke­
curangan laporan keuangan, selanjutnya me­
meriksa teori kecurangan dengan tabiat buruk
yang dimiliki manusia. Tahap akhir dalam artikel
ini memberikan kesimpulan tentang pandang­
an baru mengenai akar penyebab kecurangan
laporan keuangan. Objek kajian dalam literatur
ini adalah artikel yang membahas kecurangan
laporan keuangan dan artikel filsafat etika Ibnu
Miskawaih yang sudah terpublikasi dan Kitab
Tahdzib Al-Aqkhlak. Literatur dikelompokan se­
suai dengan kriteria dan penggunaannya dalam
analisis. Berdasarkan Tabel 1, dapat dilihat bah­
wa sumber konten yang mengandung informasi
Ibnu Miskawaih beserta pandangannya digu­
nakan untuk memahami tabiat individu. Lang­
kah selanjutnya adalah mengkaji konsep jiwa
untuk dijadikan referensi dalam menggambarkan
keadaan pribadi individu. Setelah didapatkan
gambaran, kajian dilanjutkan dengan memba­
has nilai keutamaan jiwa yang dapat memben­
tuk tabiat baik seperti al-hikmah (kebijaksanaan),
as-saja’ah (berani), sikap al-iffah (kesucian diri
atau sederhana), dan al-adlaalah (adil) serta ke­
balikan dari nilai-nilai tersebut untuk melihat sisi
sebaliknya dari keutamaan jiwa yang menyebab­
kan seseorang memiliki tabiat buruk.
Teori Pengumpulan
Kecurangan data dengan
studi pustaka
Kecurangan Model
laporan kecurangan
keuangan laporan
keuangan
dalam
konteks etika
Gambar 1. Alur Poses Analisis dan Pembahasan
Tahapan berikutnya pada Gambar 1 disa­
jikan informasi mengenai sistematika analisis
dan alur pembahasan artikel. Literatur teori ke­
curangan dianalisis dalam menjelaskan tabiat
buruk dari pelaku kecurangan laporan keuangan.
Kemudian, menginterpretasikan ruang lingkup
filsafat etika Ibnu Miskawaih dalam menakwilkan
teori fraud triangle dalam mengeksplorasi ante­
seden kecurangan laporan keuangan.
Hasil eksplorasi diperoleh setelah meng­
identifikasi pandangan nilai akhlak individu dari
sudut pandang filsafat etika Ibnu Miskawaih
yang diambil dari Kitab Tahdzib Al-Aqkhlak
yang me­ rupakan buku daras pertama tentang
filsafat etika. Kitab tersebut tidak hanya me­
ngandung penjelasan jiwa manusia yang memi­
liki tabiat baik atau buruk, tetapi tersirat juga
gambaran asal-muasal terbentuknya sifat-sifat
manusia yang dapat digunakan untuk mengek­
splorasi penyebab seseorang melakukan kecu­
rangan lapor­an keuangan dengan memasukkan
faktor-faktor tabiat buruk yang dimiliki oleh ma­
nusia.
Untuk tahap awal pembahasan, artikel ini
diawali dengan mengulas kecurangan laporan
keuangan dan keterbatasan teori fraud triangle
dalam menjelaskan anteseden kecurangan lapor­
an keuangan. Setelah itu, tahap pembahasan ar­
tikel ini adalah mengimplementasikan nilai-nilai
tabiat buruk untuk menggambarkan terkontam­
inasinya jiwa seseorang ketika terdorong untuk
melakukan kecurangan laporan keuangan. Pada
tahap akhir, artikel ini mengintegrasikan teori
fraud triangle dengan nilai etika. Hasil analisis
tersebut mengacu pada kondisi jiwa yang dimuat
dalam filsafat etika Ibnu Miskawaih.
HASIL DAN PEMBAHASAN
Kecurangan laporan keuangan dan ke-
terbatasan teori fraud triangle. Kecurangan
Penerapan
Filsafat Etika
Ibnu Miskawaih
Alur
terjadinya
kecurangan
laporan
keuangan
 Maulida, Prabowo, Bagaimana Pandangan Filsafat Etika tentang Kecurangan Laporan Keuangan? 37
laporan keuangan merupakan penyajian laporan
keuangan yang mengandung salah saji material
secara disengaja dan dapat memberikan informa­
si akuntansi yang sesat pada pengguna laporan
keuangan. Kualitas laporan yang mengandung
salah saji sangat diragukan keandalannya dan
dapat mengarahkan pengguna laporan untuk
mengambil keputusan yang tidak tepat (Aksa et
al., 2020). Dalam pelaporan akuntansi yang cu­
rang biasanya pelaku membutuhkan tiga keadaan
simultan, yaitu peluang, motif untuk melakukan­
nya, dan kemauan dari pelaku itu sendiri (Ikbal
et al., 2020). Kecurangan laporan keuangan ber­
beda dengan kejahatan jalanan, kejahatan kerah
putih seperti ini lebih terkait dengan pelanggaran
kepercayaan dan penipuan daripada tindak pe­
langgaran hukum yang melibatkan kekerasan.
Kejahatan semacam ini tidak begitu jelas terlihat
dan tidak mudah diidentifikasi karena biasanya
dilakukan secara sembunyi-sembunyi dan oleh
individu yang memiliki status sosial dan jabatan
dalam pekerjaannya.
Teori fraud triangle telah memberikan pen­
jelasan tentang mengapa kecurangan laporan
keuangan terjadi. Teori fraud triangle menja­
di kerangka teoretis mendasar dalam literatur
kecurangan laporan keuangan. Teori ini telah
membe­ rikan kontribusi terhadap standar audit
di seluruh dunia. Meskipun istilah teori fraud tri­
angle tidak disebutkan secara eksplisit, penyebab
seseorang menggelapkan uang majikannya kare­
na adanya tekanan, kesempatan, dan rasionalisa­
si. Teori fraud triangle sebenarnya diperkenalkan
kali pertama oleh presiden pertama ACFE yaitu
Steve Albrecht dan Joseph Wells.
Teori fraud triangle bukanlah teori final da­
lam menjelaskan kecurangan laporan keuangan.
Teori fraud triangle medapat kritik dari penulis
sebelumnya (Glebovskiy, 2019; Morales et al.,
2014). Kritik tersebut muncul baik karena ke­
terbatasan perspektif ataupun keterbatasan te­
ori fraud triangle itu sendiri (Cheliatsidou et al.,
2021). Selain itu, kritik pedas yang menyatakan
bahwa interpretasi teori fraud triangle hanya un­
tuk menguntungkan kegiatan ACFE dan dise­
barkan oleh mereka tanpa dasar ilmiah (Sikka,
2017). Keduanya hanya memberikan kuliah
tentang motivasi penipuan yang memanfaatkan
langsung tiga faktor umum “tekanan, kesempat­
an, dan rasionalisasi”.
Relevansi teori fraud triangle dalam pence­
gahan dan deteksi kecurangan laporan keuang­
an terutama untuk pencegahan kecurangan di
internal organisasi dapat dilakukan. Organisasi
dapat mengantisipasinya dengan meminimali­
sasi kesempatan untuk melakukan kecurangan
dan mengurangi tekanan dari kebutuhan finan­
sial yang mendesak. Misalnya, dengan mencari
informasi mengenai gaya hidup karyawan, utang
karyawan, dan memberikan konsultasi pada
karyawan. Ketika dilihat dari sudut pandang or­
ganisasi, satu-satunya hal yang dapat diketahui
secara umum dari teori fraud triangle adalah ke­
sempatan. Dalam mengantisipasi faktor kesem­
patan, organisasi akan membuat suatu sistem
untuk mendeteksi risiko, termasuk menutup
peluang bagi individu atau kelompok yang hen­
dak melakukan kecurangan pada organisasinya.
Sebagian besar organisasi memiliki sistem pe­
ngendalian internal untuk mengurangi risiko ke­
curangan dan beragam regulasi untuk audit serta
tindakan pencegahan seperti pelatihan integritas
dan pengaturan laporan keuangan (Sikka, 2017;
Tickner & Button, 2020). Oleh sebab itu, orga­
nisasi perlu menanamkan akhlak terpuji untuk
membangun integritas demi pencegahan kecu­
rangan laporan keuangan yang lebih efektif.
Faktor lain seperti rasionalisasi akan ha­dir
ketika tindakan kecurangan laporan keuang­ an
dibenarkan oleh setiap individu dengan alas­an-
alasan yang dapat diterima oleh ideologinya (Bo­
tes & Saadeh, 2018). Ketika individu dihadapkan
dengan berbagai tekanan atau menemukan pe­
luang untuk melakukan kecurangan (Cressey,
1950), mengapa sebagian individu memilih seba­
liknya dan mereka tidak melakukan kecurangan
(Evans & Kamla, 2018) walau mereka erat dengan
syarat teori fraud triangle. Tabiat buruk individu
dapat memengaruhi seseorang untuk melakukan
kecurangan laporan keuangan melalui faktor-fak­
tor yang terdapat pada teori kecurangan sebe­
lumnya. Sementara itu, penjelasan terbentuknya
tabiat buruk pelaku dari aspek internal dirinya
adalah wilayah yang luput dari pembahasan se­
belumnya. Penjelasan terbentuknya tabiat buruk
yang bersumber dari internal diri seseorang per­
lu dieksplorasi melalui pemahaman konsep etika
seperti dalam filsafat etika Ibnu Miskawaih karena
dalam teori asosiasi diferensial hanya membahas
terbentuknya tabiat buruk yang disebabkan oleh
lingkungan dan tidak menjelaskan bagaimana ta­
biat dari internal diri individu tersebut bekerja.
Filsafat etika Ibnu Miskawaih. Tahdzib
al-Akhlak merupakan kitab daras pertama filsa­
fat etika yang mudah dipahami dan dapat diter­
apkan dalam kehidupan sehari-hari. Dalam fil­
safat etika Ibnu Miskawaih, mengenal ilmu jiwa
merupakan hal utama untuk meraih keutamaan
jiwa sebelum memahami ilmu lain. Tidak semua
manusia memiliki tabiat baik dan tidak semua
manusia memiliki tabiat buruk. Tabiat terse­
but merupakan sifat bawaan manusia sejak la­
hir. Fokus kajian etika beliau adalah tentang
bagaimana manusia memiliki keutamaan jiwa
dan menjadi bijaksana di lingkungan sosialnya,
dalam konteks artikel ini adalah lingkungan or­
ganisasi, instansi pemerintah, atau dalam ruang
lingkup karyawan di perusahaan.
Dari sekian banyak karya yang ditulis oleh
Ibnu Miskawaih, artikel ini akan fokus pada
salah satu uraian tentang aliran etika yang ma­
teri awalnya dikumpulkan oleh Ibnu Miskawaih
berdasarkan konsep etika dari filsuf Yunani Plato
dan Aristoteles. Kemudian, artikel akan diramu
dengan pandangan hukum Islam serta diperkaya
dengan pengalaman hidup pribadi yang dimi­
38 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 14, Nomor 1, April 2023, Hlm 33-49
likinya (Al-Miskawaih & Hidayat, 1994). Dalam
Tahdzib al-Akhlaq Ibnu Miskawaih menolak se­
bagian pemikiran Yunani yang menyatakan bah­
wa akhlak tidak dapat diubah karena akhlak
bersumber dari watak dan bersifat bawaan. Bagi
beliau akhlak dapat selalu berubah melalui ke­
biasaan dan dilatih dengan syarat membersihkan
terlebih dahulu jiwa dari sifat-sifat tercela, lalu
mengisinya dengan sifat-sifat terpuji, begitu pun
sebaliknya. Ibnu Miskawaih menegaskan bahwa
akhlak merupakan keadaan jiwa yang menyebab­
kan jiwa bertindak tanpa pertimbangan sehingga
mendorong manusia melakukan sesuatu dengan
baik atau buruk tergantung kondisi jiwa yang
dimilikinya (Hidayah, 2022). Manifestasi akhlak
adalah perilaku baik/buruk yang muncul dan
dapat dilihat secara spontan melalui perbuatan
yang diputuskan oleh jiwa secara otomatis tanpa
pertimbangan.
Ibnu Miskawaih membagi asal muasal
keadaan jiwa ini pada dua jenis, yaitu secara
alami­ah yang bertolak dari watak dan yang kedua
adalah tercipta dari kebiasaan atau latihan (Al-
Miskawaih & Hidayat, 1994). Dalam teori asosiasi
diferensial, Sutherland berbicara tentang pen­
jahat kerah putih. Mereka adalah seorang indi­
vidu yang pada kemungkinannya mempelajari
pe­rilaku menyimpang, serta tidak hanya mempe­
lajari keterampilan, tetapi juga penerimaan motif,
kebiasaan, dan rasionalisasi perilaku menyim­
pangnya (Eisenberg, 2017). Contohnya adalah
para bankir muda yang mulai memasuki pro­
fesinya dapat dipengaruhi rekan yang memiliki
tabiat buruk, terutama rekan yang lebih senior
darinya.
Penjelasan tersebut menggambarkan bah­
wa adanya transformasi perilaku individu menu­
ju perilaku organisasi. Walaupun pada awalnya
karyawan merupakan individu dengan pribadi
jujur, mereka akan memiliki kemungkinan untuk
mengikuti budaya yang tidak sehat di dalam pe­
rusahaan (Maulidi, 2020; Rustiarini et al., 2019).
Pentingnya membentengi diri dengan ilmu akhlak
adalah untuk mencegah hal-hal di atas. Setiap
manusia memiliki kualitas akhlak yang bebe­
da-beda. Individu akan saling memengaruhi se­
iring pergaulannya dengan individu lain (Naheem,
2020). Dalam Tahdzib al-Akhlaq, Ibnu Miskawaih
mengatakan bahwa jiwa manusia memiliki
keutamaan dibandingkan dengan semua ilmu.
Oleh sebab itu, manusia akan meraih suatu
ilmu dengan bijaksana bilamana ia telah menge­
tahui ilmu jiwa sebelumnya dan setelahnya ia
akan memiliki ilmu jiwa untuk mendampingi dan
membantunya untuk memperoleh ilmu lain (Al-
Miskawaih & Hidayat, 1994). Selain itu, mengeta­
hui keadaan jiwa (ahwal an-Nafs) dapat dija­dikan
pondasi yang kokoh bagi ilmu akhlak. Sebab
dengan memahami jiwa, manusia akan memili­
ki daya untuk menangkap fenomena yang benar
dan yang batil sampai dapat melihat perbedaan
antara kebaikan dan keburukan (Safii, 2016).
Selain untuk mengetahui perbedaan an­
tara kebaikan dan keburukan, dalam etika Ibnu
Miskawaih terdapat nilai-nilai keutamaan jiwa
yang mendalam dan dapat digunakan oleh in­
dividu dalam mengelola perilaku dan sifatnya.
Untuk mendalami dan memahami watak, Ibnu
Miskawaih menyebut bagian-bagian jiwa manu­
sia dengan sebutan “fakultas” dan membagin­
ya ke dalam tiga bagian: fakultas berpikir, am­
arah, dan nafsu syahwiyah. Yang menarik dari
pemikiran Ibnu Miskawaih adalah tentang pe­
maparan bagaimana watak jiwa manusia bekerja
dengan khasnya dan berkolaborasi hingga meng­
hasilkan suatu tabiat.
Fakultas berpikir menjadi sorotan utama.
Hal ini disebabkan derajatnya lebih tinggi diban­
dingkan dua fakultas lainnya. Fakultas amarah
dan nafsu syahwiyah merupakan daya jiwa yang
memiliki kecenderunngan seperti sifat hewan.
Contohnya adalah sifat rakus yang menjadi ta­
biat dari fakultas nafsu syahwat. Jiwa ini memi­
liki kecenderungan untuk menginginkan kenik­
matan duniawi seperti hasrat pada makanan
dan dorong­ an seksualitas. Pada jiwa amarah
tertanam sifat dasar yang cenderung emosional
dan arogan. Ibnu Miskawaih mengungkapkan
bahwa ketika fakultas berpikir ini telah mum­
puni dan tidak keluar dari fitrahnya, maka jiwa
akan memperoleh kebijaksanaan pengetahuan
dan diiringi kebijakan kearifan. Sifat dari daya
fakultas berpikir ini hanya dimiliki oleh manusia
dan tidak terdapat pada hewan. Manusia memi­
liki fakultas berpikir (al-quwwah al-natiqoh) yang
dapat menyeimbangkan dan memadukan serta
mengontrol fakultas lainnya untuk mendapatkan
keutamaan jiwa. Nilai keutamaan jiwa dari Ibnu
Miskawaih memiliki empat unsur yang terdiri
dari dari kebijaksanaan, berani, kesucian diri, se­
derhana, dan adil.
Keutamaan jiwa dapat diperoleh dalam be­
berapa hal. Pertama, bila jiwa natiqah normal dan
jiwa tersebut tidak menyimpang dari hakikatnya
aslinya, serta cenderung kepada ilmu pengetahuan
yang benar, maka akan melahirkan keutamaan
ilmu dan puncak dari sifat keutamaan kebijak­
sanaan. Ini merupakan keutamaan dari jiwa ber­
pikir manusia untuk mengetahui sesuatu hal
yang memiliki nilai benar dan salah. Selanjutnya,
pengetahuan ini menghasilkan pemahaman ten­
tang bagaimana mengetahui, serta memilah dan
memilih hal-hal yang boleh dilakukan dan yang
tidak boleh dilakukan. Ketika mengemban suatu
amanah, karyawan mutlak memiliki keutamaan
nilai kebijaksanaan karena sifat ini akan mem­
berikan nilai positif bagi lingkungannya, baik di
lingkungan organisasi, perusahaan, ataupun
negara. Bagi perusahaan atau negara, ketika
karyawan tidak memiliki keutamaan kebijaksa­
naan akan menimbulkan kerugian bagi lingkung­
annya karena dikhawatirkan setiap keputusan
dan tindakan­nya cenderung kepada perilaku ti­
dak etis karena ketidaktahuannya tentang nilai
 Maulida, Prabowo, Bagaimana Pandangan Filsafat Etika tentang Kecurangan Laporan Keuangan? 39
benar dan salah. Seperti dalam kasus hubungan
norma timbal balik, karyawan cenderung mengi­
kuti perintah atasannya walaupun itu melanggar
aturan, de­ngan alasan ia “karyawan” merasa be­
nar untuk membayar hutang budi yang pernah
ia terima.
Kedua, bila jiwa ghodobiyah patuh pada
jiwa natiqah untuk mencapai keseimbangan dan
tidak bergejolak sesuai sifat aslinya akan mela­
hirkan sikap sabar yang diiringi sifat berani (Al-
Miskawaih & Hidayat, 1994). Keberanian ini ada­
lah keutamaan dari jiwa amarah karena jiwa ini
telah tunduk pada jiwa natiqah yang memiliki pe­
nilaian baik dan buruk dalam menghadapi situ­
asi dan dapat berguna untuk melawan pengaruh
buruk lingkungan. Seseorang tidak boleh merasa
takut menghadapi hal-hal yang dapat dianggap
mengkhawatirkan demi membela nilai kebenaran.
Menghadapi situasi semacam itu harus dengan
penilaian yang baik. Ketika terdesak pun dianjur­
kan untuk bersabar. Ketika karyawan mengalami
tekanan seperti yang ada pada teori fraud triang­
le (Cressey, 1950), dengan sifat berani karyawan
harus menjaga independensi dan integritasnya
untuk menjunjung tinggi kode etik organisasi­
nya. Dalam lingkungan yang korup, seharusnya
karyawan baru memiliki keutamaan jiwa berani
untuk tidak merasa takut ketika mendapat inter­
vensi atau pengasingan dari lingkungannya. Ti­
dak jarang intimidasi terlihat di kalangan pelaku.
Mereka cenderung membuat tuntutan yang ti­
dak biasa dan krusial serta menumbuhkan rasa
takut di lingkungan kerja dengan memberikan
ancaman (Demetriades & Owusu-Agyei, 2022;
Sandhu, 2020).
Ketiga, bila jiwa bahimiyah terkendali untuk
tidak cenderung mengikuti keinginannya sendi­
ri dan tidak menentang apa yang diputuskan
oleh jiwa natiqah sehingga akan mendapatkan
keutamaan sikap sederhana. Sederhana adalah
tentang bagaimana manusia mengarahkan hawa
nafsunya menurut penilaian baik dan buruknya,
tentu saja dengan dengan pengetahuan yang ak­
urat sehingga tidak terseret oleh keinginan hawa
nafsunya yang memiliki kecenderungan pada ke­
nikmatan dunia. Seharusnya karyawan memili­
ki sifat sederhana perlu dijunjung tinggi. Tidak
jarang kasus kecurangan laporan keuangan ter­
jadi karena adanya faktor keserakahan (Cheliat­
sidou et al., 2021). Manusia yang memiliki sikap
dan gaya hidup sederhana dapat meminimalisasi
tekanan finansial. Tekanan finansial merupakan
faktor yang paling umum dirasakan oleh penjahat
kerah putih (Cressey, 1950).
Keempat, ketika ketiga kebajikan terse­
but serasi dan saling terhubung dengan tepat
antara satu dengan lainnya akan ada satu ke­
bijakan lain yang merupakan kelengkapan dan
kesempurnaan tiga kebajikan tersebut, yaitu
kebajikan sifat adil. Nilai keutaman akhlak dari
Ibnu Miskawaih dapat diterapkan oleh karyawan
untuk menggambarkan bagaimana seharusnya
karyawan yang baik berperilaku. Akan tetapi, ke­
tika karyawan gagal dalam mendapatkan keuta­
man jiwa, ia akan gagal dalam membangun ta­
biat baik dirinya. Lebih jauh dari itu, karyawan
tersebut akan memiliki sifat-sifat tercela. Dari
sini dapat ditafsirkan antara faktor penyebab ma­
nusia berpe­rilaku dengan konteks artikel ini yang
membahas akar penyebab kecurangan laporan
keuangan yang disebabkan oleh karyawan yang
memiliki tabiat buruk.
Seorang akuntan seharusnya memiliki nilai
keutamaan jiwa untuk menunjang sikap akun­
tabilitas, independensi, dan transparansi dari
profesinya. Profesi akuntan diharapkan mem­
berikan penilaian yang bebas dan tidak memi­
hak pada informasi yang disajikan dalam lapor­
an keuangan oleh manajemen perusahaan saja.
Dengan mengoptimalkan daya jiwa natiqah se­
orang akuntan akan cenderung memihak pada
nilai-nilai kebenaran yang terkandung dalam
kode etik profesinya. Tidak jarang beberapa ka­
sus kecurangan laporan keuangan melibatkan
profesi akuntan. Beberapa kasus bisnis menjadi
sorotan karena adanya praktik profesi akuntan
yang mengabaikan standar akuntansi dan etika
profesi demi kepentingan pribadinya.
Sifat-sifat dari akhlak buruk dapat
menyebabkan kecurangan laporan keuangan.
Setiap organisasi memiliki regulasi tersendiri
ketika di­ hadapkan dengan langkah pencegah­
an kecurang­an laporan keuangan. Hal tersebut
disebabkan oleh adanya perbedaan dari persen­
tase risiko dan lini operasi yang berbeda. Akan
tetapi, organisasi tidak dapat menunggu ada­
nya teori untuk membuat regulasi yang dapat
melindungi semua perbedaan di atas, terutama
untuk kemutakhiran regulasi dalam mengatur
tabiat karyawannya. Menjunjung tinggi akhlak
adalah nilai utama bagi seluruh manusia, ter­
masuk karyawan yang mengemban kepercayaan
majikannya. Merupakan kewajiban mutlak un­
tuk membangun integritas bagi setiap individu,
sebab seharusnya integritas dibangun oleh diri
sendiri bukan dibangun oleh regulasi. Integri­
tas yang tinggi didapatkan dari kebiasaan indi­
vidu tersebut bersikap jujur dan mengedepank­
an keutamaan nilai kebajikan jiwa yang dimiliki­
nya. Manusia yang menjalani hidupnya dengan
menjunjung tinggi akhlak dan memiliki kondi­
si jiwa yang cenderung pada nilai-nilai luhur,
secara otomatis akan termanifestasikan dalam
perilakunya yang memiliki nilai-nilai luhur pula
(Al-Miskawaih & Hidayat, 1994). Selain itu, per­
ilaku etis manusia juga dapat dipengaruhi oleh
lingkungan organisasinya (Hardinto et al., 2020).
Bila setiap individu yang berada di dalam ogan­
isasi memiliki nilai etis yang tinggi, maka akan
memengaruhi individu lain atau untuk mengikuti
nilai-nilai etika yang terkandung dalam organi­
sasi. Semua itu dilakukan demi menjaga budaya
etis yang sudah dibangun di dalam organisasi.
Kecurangan merupakan fenomena yang
unik untuk dipelajari. Faktor kegagalan tersebut
bukan hanya disebabkan oleh tata kelola yang
40 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 14, Nomor 1, April 2023, Hlm 33-49
buruk. Akan tetapi, lebih luas dari itu. Ketika
di­singgung soal etika dan integritas pribadi bi­
asanya akan ada jawaban-jawaban klasik yang
muncul dari pelaku tindakan kecurangan lapor­
an keuangan. Mereka memiliki alasan tersendiri
untuk melakukan tindakannya. Tindakan kecu­
rangan laporan keuangan dapat terjadi tidak ha­
nya pada karyawan dalam bisnis kecil (Othman
& Ameer, 2022), tetapi juga bisnis besar yang ter­
daftar dalam bursa efek (Lau & Ooi, 2016), dan
bahkan di perusahaan yang menggunakan kon­
sep syariah (Triyanto, 2022). Semua kasus itu
dilakukan oleh orang dalam (karyawan) untuk
menipu tanpa mempertimbangkan ukuran dan
jenis perusahaan tempat mereka bekerja. Sing­
katnya, kecurangan laporan keuangan dapat di­
gambarkan sebagai perilaku buruk yang dilaku­
kan untuk menipu demi keuntungan pribadi atau
kelompok tertentu dan menimbulkan kerugian
bagi pihak lain. Kecurangan laporan keuangan
ini dilakukan dengan berbagai cara, termasuk
memanipulasi laporan akuntansi.
Permasalahan yang muncul ketika memba­
has faktor individu dalam kejahatan kecurangan
laporan keuangan adalah tentang tanda-tanda
kepribadian seorang penjahat kerah putih. Ma­
salah tersebut acapkali mendasari perilaku se­
seorang untuk melakukan kecurangan laporan
keuangan. Akan tetapi, tidak ada suatu kepas­
tian bahwa cara tersebut dapat menggambarkan
akar penyebab sesungguhnya. Ketika melakukan
pendekatan dengan teori fraud triangle, pelaku
kecurangan rata-rata secara gamblang mengakui
masalah keuangan yang mereka hadapi dan ti­
dak dapat dibagikan secara luas. Konsep ini te­
lah lama menjadi gerbang awal bagi para peneliti
untuk mendapatkan inspirasinya dalam meneliti
gejala awal kecurangan laporan keuangan. Oleh
karena itu, orang yang tumbuh dalam lingkungan
yang cenderung menganggap tindakan kriminal
sebagai sesuatu yang wajar atau bahkan meng­
hargainya, kemungkinan besar akan terpengaruh
dan memilih untuk melakukan tindakan kriminal
pula.
Pada sisi lainnya, pergaulan dengan kelom­
pok tersebut tidak menjamin perilaku buruk
akan menular pada anggota lain karena ada ang­
gota kelompok yang tidak bergaul dan mereka
menjadi nakal, sementara yang lain tidak. Faktor
psikologis individu merupakan salah satu faktor
yang terlibat dalam setiap kejahatan kecurangan
(Glebovskiy, 2019; Nuswantara & Maulidi, 2021;
Smith et al., 2021). Ada saatnya individu memu­
tuskan untuk berkomitmen terlibat dalam suatu
kebiasaan kelompok (Maulidi, 2020; Rustiarini et
al., 2019). Tindakan tersebut timbul karena ada­
nya kecenderungan psikologis individu yang ber­
interaksi dengan pengaturan sosial di lingkung­
annya. Sejauh ini teori asosiasi diferensial dan
teori fraud triangle telah mempertimbangkan
hubung­an psikologi dan sosiologi pelaku. Mo­
tif finansial (misalnya uang), tekanan (misal­
nya tekanan untuk mempertahankan pekerjaan
mereka), atau sosial (misalnya keinginan untuk
mempertahankan atau mendapatkan rasa hor­
mat atau meningkatkan harga diri dan status)
yang ada dalam konsep segitiga penipuan yang
dikategorikan sebagai insentif/tekanan bukan­
lah kondisi yang diperlukan untuk memengaruhi
orang untuk melakukan penipuan (Maulidi & An­
sell, 2020). Akan tetapi, ada pengaruh psikologi
lain yang bebeda dan dapat memengaruhi pe­
rilaku curang, seperti kurangnya kesadaran dari
pelaku.
Penentu kunci dari akar penyebab penipuan
yang sering diteliti dalam teori fraud triangle ada­
lah rasionalisasi yang dapat berfungsi sebagai
hambatan dan dorongan bagi kecenderungan
individu untuk membuat keputusan yang tidak
etis (Schuchter & Levi, 2015). Atau dalam skop
makro, penyebab penipuan yang menjadi objek
penelitiannya adalah lingkungan organisasi yang
membudayakan ketidakjujuran yang melibatkan
integritas pribadi (Saluja et al, 2022). Keduanya
tidak salah untuk diteliti dan dijelaskan kepada
publik. Akan tetapi, perlu dilakukan eksplora­
si penyebab organisasi korup yang muncul dari
individu dalam organisasi tersebut yang memiliki
kesadaran diri yang buruk. Penyebab seseorang
melalukan kecurangan adalah kesadaran diri
yang buruk sehingga mendorongnya memiliki ta­
biat yang buruk. Ibnu Miskawaih mengungkap­
kan tentang kebalikan dari empat keutamaan
jiwa “tabiat buruk”. Tabiat buruk akan muncul
ketika ketiga jiwa tidak dapat dikontrol dan ke­
tiganya tidak mencapai keseimbangan. Tabiat
buruk yang dimiliki manusia antara lain sifat
bodoh, rakus, pengecut, dan lalim (Al-Miskawaih
& Hidayat, 1994).
Kebodohan adalah tabiat buruk yang me­
rupakan kebalikan dari keutamaan jiwa berfikir
kebijaksanaan, yakni tidak dapat mengetahui hal
yang bersifat ketuhanan dan hal yang bersifat
jasad. Manusia yang memiliki sifat bodoh tidak
dapat membedakan mana sikap baik yang ha­
rus dipegang teguh dan mana sikap tercela yang
seharusnya ditinggalkan. Fenomena ini dapat
ditemukan dalam teori fraud triangle (Cressey,
1950), teori fraud diamond (Wolfe & Hermanson,
2004), teori fraud square (Saluja et al,. 2022). Me­
reka menghadirkan elemen rasionalisasi. Elemen
ini membuat pelaku membenarkan tindakannya
walaupun sebenarnya itu adalah tindakan yang
melanggar. Pelaku mengatakan bahwa ia melaku­
kan tindakan kecurangan karena merasa pantas
untuk mendapatkan uang lebih. Alasan lainnya,
mereka merasa kurang mendapatkan upah yang
cukup sehingga mengganggap pantas menggelap­
kan uang untuk membayar apa yang telah me­
reka kerjakan. Teori fraud diamond menambah­
kan elemen capability karena ada pelaku andal
yang memiliki kemampuan untuk melakukan
penipuan. Individu yang memiliki kemampuan
tinggi akan memahami sistem pengendalian yang
diterapkan dan individu tersebut dapat dengan
mudah menemukan celah yang menjadi kelemah­
 Maulida, Prabowo, Bagaimana Pandangan Filsafat Etika tentang Kecurangan Laporan Keuangan? 41
an organisasi sehingga mereka menggunakan ke­
mampuannya untuk merencanakan kecurang­an
(Fitri et al, 2019; Nguyen et al., 2021). Kejadian
tersebut menggambarkan bahwa pelaku tidak
memiliki puncak kebijaksanaan, pelaku malah
menyalahgunakan kemampuannya.
Sifat bodoh sangat berbahaya karena sifat
ini bersumber dari fakultas berpikir (al- quwwah
al-natiqoh) manusia. Fakultas ini adalah fakultas
tertinggi di antara fakultas jiwa lainnya. Fakultas
ini memiliki daya jiwa untuk berpikir dan melihat
fakta untuk memilih kebenaran dan kebatilan.
Teori fraud triangle tidak menjelaskan bagaima­
na jiwa berpikir manusia beroperasi ketika me­
nerima stimulus untuk melakukan kecurang­ an
laporan keuangan. Selain itu, teori tersebut ha­
nya membahas rasionalisasi di mana para pelaku
membenarkan tindakan buruknya. Dalam filsafat
etika Ibnu Miskawaih, jiwa ini sangat berperan
penting dalam memilah dan memilih suatu nilai
sebelum melakukan suatu tindakan.
Sifat bodoh juga memengaruhi tindakan
pelaku kecurangan laporan keuangan. Kare­
na kebodohannya, pelaku tidak dapat menilai
bahwa perilaku tersebut melawan hukum dan
berdampak buruk bagi orang lain, tepatnya se­
belum dan sesudah melakukan kecurangan
laporan keuangan. Ketika pelaku mengetahui
bahwa tindakan kecurangan laporan keuangan
adalah buruk, alih-alih menghindarinya, pelaku
malah terus melakukan tindakan tersebut. Lebih
bodohnya, pelaku akan merancang strategi jitu
untuk memuluskan langkahnya dalam melaku­
kan tindakan melawan hukum. Rasionalisasi ti­
dak akan muncul jika pelaku tidak memiliki sifat
bodoh. Teori fraud triangle telah luput membahas
genealogi rasionalisasi. Oleh sebab itu, rasional­­­i­
sasi pelaku untuk melakukan kecurangan lapor­
an keuangan sangat sulit dihilangkan. Pelaku
akan terus membuat beragam alasan sebagai
mekanisme pertahanan diri atas kesalahan yang
mereka buat.
Rakus adalah kebalikan dari sederhana.
Ketika manusia memiliki sifat rakus, maka itu
merupakan ciri bahwa manusia tidak memili­
ki pertimbangan yang sehat ketika dihadapkan
de­ngan hawa nafsu. Dengan kata lain, manusia
telah tunduk dan terbelenggu oleh perbudakan
hawa nafsu. Hal ini akan timbul setelah responsi
indra terhadap stimulus tertentu. Terlihat jelas
dalam teori GONE yang dicetuskan oleh Jack Bo­
logne di mana ia mengungkap salah satu akar
penyebab kecurangan laporan keuangan adalah
sifat serakah. Selain teori Jack Bologne, tidak
bisa dikesampingkan elemen tekanan dari teori
fraud triangle. Teori tersebut menyebutkan bahwa
pelaku melakukan tindakannya karena tekanan
finansial (Cressey, 1950). Akan tetapi, dalam te­
ori fraud diamond, mereka menyebutkan bahwa
kecurangan laporan keuangan juga dapat dilaku­
kan oleh manajemen puncak yang identik memi­
liki kemampuan finansial yang memadai (Wolfe &
Hermanson, 2004). Berarti dapat dikatakan bah­
wa memang pelaku kecurangan laporan keuang­
an tidak hanya karena tekanan finansial, tetapi
dapat ditimbulkan pula oleh faktor keserakahan
terhadap uang atau harta.
Teori fraud triangle & GONE telah luput
membahas me­ ngapa manusia memiliki sifat
rakus. Teori tersebut hanya membahas objek
(harta) dari sifat rakus, bukan akar dari sifat ra­
kus. Pembahasan teori tersebut kurang menda­
lam dan perlu ditelusuri lebih mendalam untuk
mencari akar utama perilaku rakus. Filsafat eti­
ka Ibnu Miskawaih dapat menjelaskan tentang
asal-muasal sifat rakus. Sifat tersebut berasal
dari fakultas nafsu syahwat. Fakultas ini memili­
ki kemiripan dengan jiwa binatang karena memi­
liki dorongan alamiah untuk cenderung memili­
ki keinginan atas kenikmatan-kenikmatan yang
bersifat indrawi, layaknya sifat serakah babi yang
tidak merasa puas dengan makanannya. Manu­
sia memiliki potensi rakus, sebab fakultas ini ti­
dak dapat me­ngenal rasa cukup. Fakultas jiwa ini
hanya akan mengerti dan tunduk pada fakutas
berpikir untuk mengendalikan dorongan hewani­
nya. Karena bodohnya jiwa berpikir, manusia
tidak akan mengerti cara mengendalikan nafsu
binatang yang dimilikinya. Ini adalah akar penye­
bab me­ ngapa manusia tidak merasa puas dan
cenderung melakukan apa pun demi memuaskan
nafsu binatang yang ada pada dirinya.
Pengecut adalah kebalikan dari berani. Si­
fat ini akan tampak ketika fakultas jiwa al-ghodo­
biyah (binatang buas) tidak dikendalikan oleh
keutamaan jiwa berpikir bijaksana sehingga tidak
dipergunakan sesuai dengan kebijaksanaan akal
ketika menghadapi situasi yang berisiko. Con­
tohnya, pelaku menyatakan bahwa adanya in­
tervensi eksternal, birokrat kelas bawah digiring
untuk melakukan penipuan karena mereka tidak
memiliki kemampuan untuk melawan tatanan
otoritas tinggi dalam organisasi.
Nampak sekali ketika jiwa al-ghodobiyah
tidak dikendalikan oleh keutamaan jiwa ber­
pikir, maka akan menimbulkan sifat pengecut.
Pengecut dalam konteks ini adalah tidak memi­
liki keberanian untuk melawan intervensi dari
organisasi yang korup sehingga akan mengalami
tekanan. Tekanan ini timbul karena bentuk pe­
maksaan yang dirasakan oleh penipu yang tidak
disengaja, yang artinya seseorang dilibatkan ke
dalam skema penipuan dengan bentuk paksaan.
Mereka yang tidak dapat membedakan kebaikan
dan kebatilan disebabkan oleh tidak optimalnya
jiwa berpikir dalam mengontrol jiwa al-ghodo­
biyah. Ketika itu terjadi, siap-siap saja mereka
akan tenggelam dalam pengecut.
Sifat pengecut lebih masuk akal untuk
menjelaskan dimensi tekanan yang dirasakan
oleh pelaku. Sifat ini dapat menjelaskan menga­
pa pelaku kecurangan laporan keuangan, khu­
susnya bagi mereka yang memiliki jabatan rela
melakukan tindakan buruk tersebut karena ke­
takutan kehilangan jabatan. Umumnya, tekanan
yang dirasakan oleh pelaku ketika memiliki ma­
42 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 14, Nomor 1, April 2023, Hlm 33-49
salah finansial adalah rasa takut akan kemis­
kinan. Ketakutan dalam konteks teori fraud tri­
angle adalah masalah keuangan yang tak dapat
dibagikan. Rasa takut pada kematian secara bio­
logis “karena kelaparan” atau mati secara eksis­
tensialisme merupakan tekanan bagi manusia.
Oleh karena itu, mudah bagi mereka yang memi­
liki sifat pengecut untuk tunduk pada ancaman
yang dirasa akan mengganggu kehidupan mereka
sehingga tidak berani melawan kebatilan.
Lalim adalah kebalikan dari adil. Sifat lalim
akan timbul karena kegagalan fakultas berpikir
gagal dalam mendapatkan keutamaan kebijak­
sanaan. Jika ini terjadi, dapat dikatakan bahwa
fakultas berpikir, amarah, dan nafsu tidak se­
laras dan manusia akan gagal dalam mendapat­
kan keutamaan jiwanya.
Setiap fakultas jiwa berjalan sendiri-sendi­
ri untuk mengikuti tabiat dan daya jiwa yang di­
milikinya. Lebih parah lagi, manusia yang lalim
karena sifat bodoh tidak akan dapat membeda­
kan mana yang merupakan kebajikan dan ke­
batilan. Celakanya, sifat tersebut dapat menja­
dikan individu gagal dalam menentukan orientasi
jiwanya dengan baik. Ketika orientasi individu
memiliki kecenderungan terhadap unsur jasad,
maka tidak menutup kemungkinan manusia
akan gagal dalam mendapatkan keutamaan dari
kebajikan jiwa karena manusia akan cenderung
mengikuti tabiat buruknya. Dari uraian tersebut,
dapat dilihat bahwa pelaku kecurangan laporan
keuang­ an tidak memiliki keutamaan dari jiwa
manusia. Mereka cenderung memiliki tabiat yang
buruk. Sifat buruk yang bersumber dari jiwa
manusia ini cocok untuk menginterpretasikan
mengapa seseorang merespons stimulus dan ter­
dorong melakukan tindakan kecurangan laporan
keuang­an.
Pada tahap ini, filsafat etika Ibnu Miskawaih
dapat menjelaskan mengapa individu melaku­
kan dan mengapa individu tidak melakukan
kecurang­an laporan keuangan. Teori asosiasi di­
ferensial dan teori fraud triangle tidak dapat men­
jelaskan bagaimana awal dan bagaimana proses
Stimulus
Al-quwwah
al-ghodobiyah
(Amarah)
Indera/jasad
Al-nafs al-
bahimiyah
(Nafsu)
Gambar 2. Alur Etiologi Kecurangan Laporan Keuangan
terbentuknya rasionalisasi, kesempatan, dan
tekanan dari dalam diri manusia. Teori tersebut
berfokus hanya pada stimulus eksternal saja dan
luput menjelaskan proses terintegrasinya stim­
ulus dengan diri manusia. Teori tersebut tidak
dapat menjangkau faktor-faktor individu yang
memilih untuk tidak melakukan kecurangan
laporan keuangan. Filsafat etika Ibnu Miskawaih
dapat menjawab keduanya, baik mengapa sese­
orang melakukan kecurangan laporan keuangan
ataupun menjelaskan mengapa seseorang memi­
lih untuk tidak melakukannya. Filsafat etika
Ibnu Miskawaih mengeksplorasi dan menjang­
kau akar permasalahan dari kontradiksi tersebut
melalui penjelasan konsep nilai-nilai jiwa yang
dimiliki manusia dan terbentuknya alur etiologi
kecurang­an laporan keuangan.
Alur etiologi kecurangan laporan keuang­
an. Tujuan dari artikel ini untuk memberikan
sudut pandang alternatif mengenai akar penye­
bab kecurangan laporan keuangan yang bersum­
ber dari tabiat buruk individu dan faktor-faktor
yang dapat membentuk tabiat buruk individu.
Dalam pembahasan ini, tabiat manusia dieksplor­
asi melalui pemahaman karakter jiwa yang dimi­
likinya. Selain itu, juga memperdalam temuan
sebelumnya tentang penyebab accounting fraud
karena bisikan hati dari para pelaku (Schuch­
ter & Levi, 2015). Penelitian mereka menyatakan
bahwa selain dapat mendorong melalukan ke­
curangan, bisikan hati dapat menghambat sese­
orang untuk terlibat accounting fraud. Temuan
tersebut mengubah susunan formasi teori fraud
triangle. Unsur rasionalisasi diubah dengan un­
sur bisikan hati yang dirasa lebih tepat (Harrison
et al., 2018). Pendapat mereka sangat masuk akal
karena manusia adalah objek yang sedikit rumit
untuk diamati. Bahkan, yang terlihat hanya tin­
dakannya tanpa dapat melihat latar belakang
manusia tersebut melakukan suatu tindakan.
Penelitian ini menjelaskan tidak hanya
sekadar stimulus yang menjadi anteseden, tetapi
juga keutuhan cerita dari suatu etiologi. Gambar
2 menyajikan visualisasi alur dari etiologi kecu­
Al-quwwah
al-natiqoh
(Berpikir)
Kecurangan
Al-jahl Al-jaur
Laporan
(Bodoh) (Lalim)
Keuangan
 Maulida, Prabowo, Bagaimana Pandangan Filsafat Etika tentang Kecurangan Laporan Keuangan? 43
rangan dan gambaran bagaimana individu yang
memiliki tabiat buruk terstimulus untuk melaku­
kan tindakan kecurangan laporan keuangan.
Gambar 2 menyimulasikan bagaimana aspek
stimulus dan jiwa manusia memiliki koherensi
dan saling berinteraksi satu sama lain. Terlepas
dari itu, setiap individu memiliki kehendak untuk
memberi respons atas stimulus tersebut. Indivi­
du akan mencerna setiap fenomena dari stimulus
yang diterimanya tepat sebelum individu terse­
but memutuskan untuk bertindak. Fokus utama
Gambar 2 adalah untuk membagi tabiat buruk
manusia sebagai pelaku utama dalam kecurang­
an laporan keuangan yang disesuaikan dengan
stimulus. Ketiga kondisi jiwa memiliki peran pen­
ting dalam membentuk perilaku sese­orang atau
dalam hal ini membentuk tabiat buruk penyebab
kecurangan laporan keuangan.
Pada awalnya, stimulus yang bersumber
dari faktor eksternal diri manusia hadir dan
fenomena tersebut ditangkap oleh indera manu­
sia. Selanjutnya, fenomena tersebut akan mem­
berikan rangsangan pada individu untuk melaku­
kan suatu tindakan. Stimulus yang dimaksud
berupa tekanan dan kesempatan (Cressey, 1950),
faktor stabilitas nasional (Cheliatsidou et al.,
2021), hingga permasalahan norma timbal balik
di dalam lingkungan sosial (Naseer et al., 2020).
Stimulus sering menjadi faktor anteseden utama
penyebab seseorang terlibat dalam tindakan ke­
curangan, bahkan ketika ada stimulus berupa
tekanan pada seseorang yang takut kehilang­
an jabatannya. Dalam beberapa kasus, para
Ke se mpatan
As-syarh
(Rakus)
Ke curangan
Laporan
Ke uangan
Te kanan
Al -Jubn
(Pe nge cut)
Gambar 3. Model Teori Fraud Triangle dalam Konteks Etika Ibnu Maskawih
pelaku kecurangan tidak mau kehilangan posisi
kekuasaan atau reputasi mereka di hadapan ma­
syarakat (Vousinas, 2019).
Setelah stimulus hadir, indera akan mengi­
rimkan rangsangan kepada fakultas jiwa yang
secara lahir dimiliki oleh setiap individu. Sifat
bawaan dari fakultas jiwa, seperti amarah dan
nafsu, merespons refleksi setiap stimu­lus. Pada
tahap ini, fakultas amarah yang memiliki si­
fat ambisi pada kekuasaan, keduduk­an, dan
kehormatan akan memberikan respons sesuai
dengan sifat yang dimilikinya. Jika refleksi dari
stimulus tersebut diterima oleh jiwa nafsu yang
memiliki daya dorongan nafsu makan, keinginan
mendapatkan kelezatan makanan, minuman,
seksualitas, dan segala bentuk kenikmatan yang
bersifat indrawi akan memberikan respons sesuai
dengan sifat alaminya.
Ketika fakultas berpikir belum memiliki atau
gagal mencapai kebijaksanaan, ia akan memiliki
sifat bodoh dalam mengendalikan fakultas lain.
Kegagalan itu menyebabkan manusia tidak dapat
membedakan antara kebajikan dan kebatilan.
Fakultas amarah dan nafsu jika dikendalikan
oleh sifat bodoh akan memperoleh kegagalan da­
lam meraih keutamaannya. Kegagalan dari nafsu
akan membentuk tabiat rakus dan al-ghodhobi­
yah memiliki kecenderungan sifat pengecut ke­
tika dihadapkan dengan lingkungan oganisasi
yang korup. Pada akhirnya, individu gagal meraih
keutamaan jiwa dan gagal pula mendapatkan
puncak keutaman jiwa adil. Sebaliknya, individu
akan menjadi manusia yang memiliki sifat lalim.
Al -jahl
(Bodoh)
Rasionalisasi
44 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 14, Nomor 1, April 2023, Hlm 33-49
Kegagalan inilah yang dapat mendorong manusia
untuk berbuat lalim atau dalam pembahasan ini
individu yang bertabiat buruk akan melakukan
tindakan kecurangan laporan keuangan.
Model penyebab kecurangan laporan
keuangan dalam konteks etika. Teori fraud tri­
angle memiliki sudut pandang mikro pada pelaku
tentang penyebab seseorang menggelapkan uang
milik majikannya. Dari ketiga dimensi teori fraud
triangle, ada satu dimensi yang tidak mudah
ditelusuri. Menentukan dimensi rasionali­sasi
dari pelaku untuk melakukan kecurangan lapor­
an keuangan merupakan hal yang cukup sulit
ditelusuri genealoginya. Oleh sebab itu, kurang­
nya pengetahuan tentang satu atau lebih elemen
teori fraud triangle dapat menyebabkan kesulitan
dalam merancang strategi pencegahan kecurang­
an (Mui & Mailley, 2015).
Filsafat etika Ibnu Miskawaih memberi
sudut pandang di mana posisi tabiat buruk be­
rada sebelum sese­ orang melakukan tindakan
kecurangan laporan keuang­an. Kondisi fakultas
jiwa manusia yang bertabiat buruk memungk­
inkan individu melakukan kecurangan laporan
keuangan. Filsafat etika Ibnu Miskawaih dapat
melengkapi teori fraud triangle untuk memberi
pandangan baru tentang akar penyebab muncul­
nya ketiga dimensi teori fraud triangle. Gambar
3 memberikan pandangan baru selain model tr­
adisional yang telah dibahas sebelumnya. Model
ini diperluas untuk memasukkan faktor tabiat
buruk dari jiwa manusia yang menyebabkan ses­
eorang melakukan kecurangan laporan keuan­
gan.
Kata jâhl berasal dari ja-ha-la yang me­
ngandung arti lawan kata ‘ilm; kasar tabiatnya;
bersikap tidak ramah; berpaling dari/menjauh
(jafâ); dungu; tolol; bodoh; naik darah (hamuqa)
(Bakri, 2018). Individu yang memiliki sifat bodoh
akan cenderung merasionalisasi tindakan kecu­
rangan laporan keuangan dengan alasan demi
keberlangsungan perusahaan. Dalam sudut
pandang agama Islam, khususnya teks yang ter­
kandung dalam al-Quran dan al-Hadist, perilaku
curang/korupsi dan terorisme secara umum
dikatakan sebagai kebodohan (Setiawan, 2016).
Sifat bodoh sangatlah berbahaya karena individu
yang jahl tidak dapat membedakan apa yang cu­
rang dan yang tidak dan tidak menjunjung ting­
gi nilai praktik akuntansi yang jujur serta lebih
mengedepankan dorongan nafsunya.
Dalam Alquran surat al-Imran ayat 54,
al-Ahzab ayat 33, al-Maidah ayat 50, dan al-Fath
ayat 26, sifat jahl digambarkan dengan suatu
kondisi masyarakat Arab yang telah mengab­
aikan nilai-nilai agama karena dorongan nafsu­
nya sendiri. Selain itu, individu bodoh yang me­
lihat kesempatan dari kelemahan pengendalian
internal akan cenderung memanfaatkan celah
tersebut untuk melakukan kecurangan laporan
keuangan. Sehubungan dengan sifat bodoh yang
dimilikinya, alih-alih memperbaiki kelemahan
tersebut ia malah mengeksploitasi untuk keun­
tungan pribadinya dan ia akan berkelit dengan
rasionalisasi untuk membenarkan segala tindak­
annya serta mengabaikan nilai-nilai kebaikan
yang berlaku.
Manusia yang memiliki sifat rakus akan
selalu mencari untuk memuaskan nafsunya.
Bahkan, tidak menutup kemungkinan ia akan
menyusun rencana dalam mempersiapkan ce­
lah melalukan kecurangan di masa yang akan
datang. Sifat rakus dapat memberikan tekanan
pada individu yang selalu merasa kurang atas
harta yang sudah dimilikinya. Persis binatang,
manusia berpotensi memiliki sifat serakah kare­
na gagalnya jiwa natiqah dalam mengontrol ke­
cenderungan dari jiwa bahimiyah yang memiliki
kecenderungan nafsu menginginkan kenikmatan
(Al-Miskawaih & Hidayat, 1994). Celakanya, keti­
ka setiap individu yang berada dalam organisasi
atau perusahaan tidak dapat mengontrol jiwa ba­
himiyah, mereka akan bertransformasi menjadi
kelompok yang serakah. Seperti kasus Australian
Wheat Board (AWB), perusahaan itu memiliki bu­
daya keserakahan untuk memuluskan kepen­
tingan bisnis perdagangan dengan melakukan
suap kepada pemerintah Irak demi mendapatkan
dan mengunci kesepakatan dagangnya. Dalam
skandal tersebut, AWB rela mengeluarkan biaya
kesepakatan berapa pun untuk memaksimalkan
penjualan dan melanjutkan peluang kerja sama
perdagangan gandum dengan pemerintah Irak
(Fallon & Cooper, 2015).
Sifat pengecut dapat memunculkan tekanan
ketika individu dihadapkan dengan keadaan
yang dianggapnya mengancam. Contohnya, ke­
tika perusahaan mengalami kerugian, individu
yang memiliki tanggung jawab akan mengala­
mi tekanan dari kondisi tersebut. Akan tetapi,
mengingat individu memiliki sifat pengecut, ia
akan takut menghadapi kenyataan pahit tersebut
sehingga akan merasionalisasi tindakan kecu­
rangan laporan keuangan untuk memanipulasi
kerugian dengan merekayasa laporan akuntansi
untuk menyelamatkan perusahaan. Kasus suap
yang dialami oleh AWB memiliki unsur ketakut­
an, pihak manajemen khawatir akan kehilangan
kepentingan mereka dalam penjualan gandum
pada pemerintah Irak AWB sangat ingin memper­
tahankan proyek perdagangan yang bernilai mi­
liaran dolar dan karenanya mereka tunduk pada
tuntutan Irak (Fallon & Cooper, 2015; Glebovs­
kiy, 2019). Pihak AWB menyangkal tindakannya
tersebut dan berdalih bahwa mereka hanyalah
korban dan mereka menganggap bahwa mereka
telah disesatkan oleh Irak.
Penjelasan pada Gambar 3 memberikan
pandangan bahwa kegagalan mendapatkan
keutamaan jiwa merupakan akar masalah indivi­
du terlibat kecurangan laporan keuangan. Faktor
sifat buruk dari jiwa individu dieksplorasi lebih
dalam penelitian ini. Kegagalan mendapatkan
keutamaan jiwa akan memengaruhi keputusan
individu berperilaku, terutama perilaku indivi­
du yang terlibat kecurangan laporan keuangan
 Maulida, Prabowo, Bagaimana Pandangan Filsafat Etika tentang Kecurangan Laporan Keuangan? 45
Pe­rilaku ini termasuk menyasar individu yang
menghasut individu lain untuk mengikuti kemau­
annya sehingga mereka berkolusi atau individu
yang melakukan kecurangan laporan keuangan
secara mandiri. Beberapa implikasi teoretis dan
praktis dari hasil penelusuran, semuanya akan
dibahas secara terpisah di bawah ini.
Hasil dari Gambar 3 memperluas litera­
tur kecurangan laporan keuangan dan melihat
bagaimana tabiat individu dapat memunculkan
ketiga elemen teori fraud triangle. Penelitian ini
menyajikan visualisasi tentang anteseden utama
yang menjadi akar penyebab seseorang dengan
tabiat buruknya melakukan tindakan kecurang­
an laporan keuangan. Diskusi di atas menyirat­
kan bahwa faktor penentu kecurangan laporan
keuangan (Cressey, 1950; Vousinas, 2019; Wolfe
& Hermanson, 2004) ditentukan oleh integritas
pribadi (Saluja et al., 2022) dan integritas pribadi
ditentukan oleh tabiat yang dimilikinya.
Keadaan tabiat seseorang dipengaruhi oleh
kondisi jiwa yang dimilikinya. Faktor keadaan
jiwa jauh lebih memengaruhi seseorang memi­
lih tindakannya. Hal ini mememberikan jawaban
tentang bagaimana organisasi harus memperha­
tikan faktor tabiat individu sebelum membang­
un budaya etis organisasi. Kecenderungan ten­
tang kegagalan dalam mendapatkan keutaman
jiwa inilah yang telah menyebabkan individu
melakukan kecurangan laporan keuangan dan
merugikan organisasinya. Faktor individu sep­
erti bodoh, serakah, pengecut, dan lalim menjadi
prediktor utama seseorang memiliki tabiat buruk.
Kegagalan dalam menyelaraskan kondisi jiwa un­
tuk membentuk tabiat yang baik disebabkan oleh
adanya disposisi antarjiwa yang dimiliki. Proses
internal manusia inilah yang luput dari pandang­
an peneliti terdahulu (Cressey, 1950; Saluja et
al., 2022; Vousinas, 2019; Wolfe & Hermanson,
2004).
Keunggulan model. Kajian ini mungkin akan
berbeda dengan penyebab kecurangan laporan
keuangan yang disebabkan bisikan hati ataupun
integritas. Kajian ini melihat pelaku melalui objek
paradigmatik filsafat etika yang memang harus
hadir untuk alasan mengapa seseorang melaku­
kan kecurangan laporan keuangan (Cressey,
1950; Saluja et al., 2022; Schuchter & Levi, 2015;
Vousinas, 2019; Wolfe & Hermanson, 2004). Mer­
eka tidak menawarkan kajian penjelasan dalam
konteks kondisi jiwa seseorang, terutama dari
perspektif tabiat buruk seseorang yang memben­
tuk perilaku kecurangan. Individu yang memiliki
tabiat buruk dapat terdorong untuk melakukan
kecurangan laporan keuangan tanpa harus ada
faktor peluang ataupun tekanan.
Dalam model filsafat etika, ditemukan
koneksi antarjiwa dalam diri manusia yang sa­
ling memengaruhi dalam menentukan sese­orang
berperilaku, termasuk bertabiat buruk untuk
melakukan kecurangan laporan keuangan. Tabiat
buruk dari individu dapat memengaruhi individu
lain untuk terlibat karena individu lain pun tetap
memiliki jiwa. Dapat diasumsikan, pe­nyakit kecu­
rangan laporan keuangan adalah pe­nyakit sosial
yang dapat menular. Data di dunia menyebut­
kan bahwa perilaku tersebut dilakukan dengan
kolektif “lebih dari satu pelaku” dan meng­alami
peningkatan. Di masa depan para pelaku kecu­
rangan laporan keuangan dapat berkoalisi untuk
melancarkan aksi kriminalnya ketika setiap indi­
vidu tidak memiliki keutamaan jiwa sebagai obat
penawarnya.
Fokus utama dari ruang lingkup model te­
ori fraud triangle berbasis etika ini adalah wilayah
internal diri manusia. Dapat dicatat bahwa pen­
jelasan artikel ini jauh lebih sesuai dibandingkan
pernyataan Maulidi. Perilaku curang diakibatkan
oleh iklim organisasi yang korup di mana atasan
menekan karyawan untuk terlibat memban­
tu melakukan rencana kecurangan yang telah
direncanakannya. Walaupun hal seperti ini dapat
terjadi, seorang atasan tetaplah manusia yang
memiliki jiwa. Seorang atasan yang diceritakan
adalah individu yang tidak memiliki keutamaan
jiwa bijaksana. Atasan bersebut memaksa orang
lain untuk melakukan tindakan yang salah. Di
sisi lain, ketika karyawan mendapat tekanan dari
atasannya, orang ini (bawahan), akan menerima
konsekuensi negatif jika dia menolak perintah
yang diberikan oleh atasannya. Hal itu membawa
dilema moral bagi bawahan tersebut. Di sini ter­
sirat bahwa karyawan tidak memiliki keutamaan
jiwa berani sehingga ia memiliki jiwa pengecut
ketika dihadapkan dengan situasi sulit seperti
ini. Manusia seperti ini sangat rentan melaku­
kan tindakan kecurangan laporan keuangan dan
memilih pilihan yang mudah, bukan pilihan yang
benar, serta memilih untuk turut berkolusi keti­
ka mendapat tekanan atau provokasi dari kole­
ganya. Celakanya, keputusan individu seperti ini
sangat rentan dan berbahaya untuk organisasi
dan organisasi akan dihadapkan dengan kegagal­
an dalam membangun budaya etisnya.
Untuk mengenal motif pelaku kecurangan
laporan keuangan, model teori fraud triangle ber­
basis etika telah memperluas dan memperdalam
apa yang ditemukan oleh para peneliti sebe­
lumnya seperti “tekanan finansial, kesempatan
melakukan penipuan dan rasionalisasi” (Cressey,
1950), “bisikan hati” (Schuchter & Levi, 2015),
“integritas” (Saluja et al., 2022), “psikologi indi­
vidu” (Nuswantara & Maulidi, 2021), “rasa sim­
pati” (Maulidi, 2020) dan “permasalahan faktor
psikologi dan sosiologi” (Amos et al., 2019). Per­
bedaan dalam penelitian ini adalah temuan bah­
wa setiap orang memiliki modal menjadi seorang
pelaku kecurangan sejak lahir. Hal ini karena po­
tensi jiwa yang dimilikinya serta rentan gagal da­
lam mendapatkan keutamaan jiwa, termasuk di
dalamnya individu yang memiliki sifat buruk atau
individu yang mendapatkan tekanan dari kole­
ganya. Motif seperti ini teletak pada sifat gelap
dari psikologis seseorang yang dapat mendorong
46 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 14, Nomor 1, April 2023, Hlm 33-49
perilaku. The dark triad psychology (narsisme,
machiavellianisme, dan psikopati) misalnya,
dapat memberikan pengaruh unik pada elemen
teori fraud diamond untuk seseorang melakukan
tindakan curang (Smith et al., 2021). Sehubung­
an dengan konteks ini, dalam pembahasan sebe­
lumnya ditemukan bahwa adanya daya jiwa yang
masing-masing memiliki tabiatnya sendiri untuk
memiliki kecenderungan mengikuti sifat alami­
ahnya. Contohnya adalah sifat dari jiwa al-ba­
himiyah ketika tidak dikontrol menimbulkan sifat
psikopati yang cenderung pada sifat rakus. Itu
adalah ciri ketika tidak memiliki pertimbangan
akal sehat saat dihadapkan dengan hawa nafsu.
Dengan kata lain, manusia telah tunduk pada
hawa nafsunya. Perilaku seperti ini memang ada
dalam fenomena korupsi.
Berdasarkan teori GONE, salah satu akar
penyebab kecurangan laporan keuangan adalah
sifat serakah. Individu yang memiliki sifat ini
dapat terjerumus dalam tindakan kecurang­ an
laporan keuangan. Pelaku kejahatan kerah putih
yang memiliki posisi jabatan dapat terlibat kecu­
rangan tanpa harus ada tekanan finansial (Har­
rison et al., 2018; Schuchter & Levi, 2015). Akan
tetapi, individu dapat dipengaruhi oleh tekanan
teman sebaya untuk terlibat dalam krimi­nal de­
ngan mengamati tindakan orang lain dan mem­
bandingkan kerugian dan keuntungan dari
tindak­annya terlebih dahulu (Lokanan & Aujla,
2020).
Anindya & Adhariani, (2019) menggambar­
kan bahwa tidak ada satu pun dari faktor teori
fraud triangle yang memiliki pengaruh signifikan
pada seorang karyawan untuk melakukan kecu­
rangan laporan keuangan. Akan tetapi, ketika
membandingkan ketiga faktor tersebut, faktor
tekanan dianggap memiliki dampak tertinggi pada
risiko terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Meski mereka tidak menyebutkan secara spesi­
fik faktor tekanan apa yang dapat memberikan
dampak paling tinggi, bisa saja ini berasal bukan
dari kebutuhan finansial yang mendesak, tetap­i
tekanan yang diterima adalah yang bersum­
ber dari karyawan lain “atasan”. Dalam suatu
lingkungan organisasi, kekuatan pribadi tidak
dapat dipisahkan dari penyebaran penipuan de­
ngan maksud membujuk orang lain (Anand et
al., 2015). Kondisi tersebut menggambarkan bah­
wa individu dapat dengan mudah diprovokasi
oleh mereka yang memiliki otoritas lebih tinggi.
Karyawan dalam organisasi yang korup dapat
memiliki tekanan besar untuk melakukan pe­
nipuan. Dalam mencari pemahaman yang lebih
baik tentang penipuan harus lebih banyak pene­
litian yang menggali kondisi provokasi dari orang
terdekat semacam ini (Raval, 2018). Ketika dipro­
vokasi, pelaku dalam mengambil keputusannya
masih menggunakan pandangan berdasarkan
konsekuensi untung rugi yang akan dia dapat­
kan dan menyelamatkan dirinya sendiri (Maulidi,
2020). Dalam menganalisis faktor anteseden yang
menjadi dorongan untuk keputusan tidak etis ini,
ditemukan bahwa jiwa berpikir belum memiliki
keutamaan. Keutamaan jiwa berpikir membuat
individu tidak dapat mengambil keputusan ber­
dasarkan kalkulasi untung rugi.
Kecurangan laporan keuangan merupa­
kan fenomena multifaset dan setiap skemanya
mengandung konsekuensi yang berbeda sehing­
ga te­lah menjadi mimpi buruk bagi organisasi.
Kerangka kerja untuk mengantisipasi kejahatan
kerah putih dengan penyelidikan akuntansi fo­
rensik atau bantuan teknologi data (Bertucci et
al., 2021; Oyerogba, 2021; Rezaee & Wang, 2019)
dapat membantu meminimalisasi risiko kecurang­
an laporan keuangan. Namun, itu semua tidak
menjamin organisasi akan bebas dari kecurangan
laporan keuangan karena suatu sistem kerangka
pengendalian hanya mengandalkan administrasi
dan teknologi. Akan tetapi, perlu diingat bahwa
administrasi dan teknologi sangat dipengaruhi
oleh manusia.
SIMPULAN
Konsep jiwa Ibnu Miskawaih dapat menjadi
paradigma baru dalam peneliian akuntansi un­
tuk memahami serta mengidentifikasi penyakit
kecurangan pada setiap individu. Langkah yang
lebih jauhnya diharapkan dapat merumuskan
strategi untuk langkah pencegahan kecurangan
atas laporan keuangan. Sejatinya setiap organisa­
si memiliki pengendalian ekosistem kelompoknya
sendiri untuk meminimalisir risiko kecurangan
sehingga setiap individu yang berada di dalam
organisasi harus memiliki pengendalian atas diri­
nya sendiri. Setiap individu memiliki tiga fakultas
jiwa yang dapat mempengaruhi akhlaknya. Selain
itu, individu yang memiliki sifat lalim akan cen­
derung melakukan tindakan manipulasi laporan
keuangan ketika dihadapkan dengan kondisi jiwa
yang telah mendapat rangsangan stimulus dari
dimensi eksternal.
Penelitian ini diharapkan dapat memberi­
kan pemahaman untuk karyawan, profesi akun­
tan, ataupun auditor dalam membentuk tabiat
pribadinya. Penelitian ini memberikan saran ke­
pada mereka untuk membangun integritas de­
ngan cara mengoptimalkan fakultas berpikir da­
lam mengontrol nafsu yang dimiliki oleh setiap
individunya agar terbentuk kesempurnaan akh­
lak/etika. Seorang karyawan, akuntan, dan au­
ditor diharapkan memiliki keutamaan jiwa untuk
terhindar dari sifat serakah, bodoh, dan pengecut
saat dihadapkan dengan stimulus kecurangan
laporan keuangan. Penelitian ini menyediakan
informasi dan konstruksi yang lebih luas terkait
akar penyebab kecurangan laporan keuangan
dan bagaimana tabiat buruk memengaruhi ketiga
dimensi yang terkandung di dalam teori fraud tri­
angle. Selain itu, penelitian ini diharapkan dapat
memberikan kontribusi kepada CEO dan CFO
untuk mempertimbangkan permasalahan tabiat
individu dan mensosialiasikan nilai-nilai etika
Ibnu Miskawaih kepada setiap bawahannya yang
berada dalam lingkungan organisasi. Sinergi an­
 Maulida, Prabowo, Bagaimana Pandangan Filsafat Etika tentang Kecurangan Laporan Keuangan? 47
tarindividu diperlukan untuk menciptakan etika
organisasi yang terbebas dari kecurangan.
UCAPAN TERIMA KASIH
Penulis mengucapkan terima kasih kepada insti­
tusi, editor, dan mitra bestari yang telah mem­
bantu proses publikasi artikel.
DAFTAR RUJUKAN
Aksa, A. F., Irianto, B. S., & Bawono, I. R. (2020).
The Urgency of Rationalization for Un­
ethical Behavior and Accounting Fraud.
Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 11(3),
653-664. https://doi.org/10.21776/ub.ja­
mal.2020.11.3.37
Al-Miskawaih, I,, & Hidayat, H. (1994). Menuju
Kesempurnaan Akhlak. Mizan.
Amos, C., Zhang, L. & Read, D. (2019). Hardwork­
ing as a Heuristic for Moral Character: Why
We Attribute Moral Values to Those Who
Work Hard and Its Implications. Journal of
Business Ethics, 158, 1047–1062. https://
doi.org/10.1007/s10551-017-3725-x
Anand, V., Tina Dacin, M., & Murphy, P. R.
(2015). The Continued Need for Diversity in
Fraud Research. Journal of Business Ethics,
131(4), 751–755. https://doi.org/10.1007/
s10551-014-2494-z
Anindya, J. R., & Adhariani, D. (2019). Fraud
Risk Factors and Tendency to Commit
Fraud: Analysis of Employees’ Perceptions.
International Journal of Ethics and Systems,
35(4), 545–557. https://doi.org/10.1108/
IJOES-03-2019-0057
Awang, Y., & Ismail, S. (2018). Determinants of
Financial Reporting Fraud Intention among
Accounting Practitioners in the Banking
Sector: Malaysian Evidence. Internatio­
nal Journal of Ethics and Systems, 34(1),
32-54. https://doi.org/10.1108/IJO­
ES-05-2017-0080
Bakri, S. (2018). Pemikiran Filsafat Manusia Ibnu
Miskawaih: Telaah Kritis atas Kitab Tahdzib
Alakhlaq. Al-A’raf: Jurnal Pemikiran Islam
dan Filsafat, 15(1), 147–166. https://doi.
org/10.22515/ajpif.v15i1.1102
Bertucci, A., Skufca, T., & Boyer-Davis, S. (2021).
Section 806 of the Sarbanes-Oxley Act: Can
the Fraud Triangle Prevent Fraud in the Fi­
nance Sector? Journal of Corporate Account­
ing and Finance, 32(4), 158-167. https://
doi.org/10.1002/jcaf.22520
Botes, V., & Saadeh, A. (2018). Exploring Evi­
dence to Develop a Nomenclature for Foren­
sic Accounting. Pacific Accounting Review,
30(2), 135-154. https://doi.org/10.1108/
PAR-12-2016-0117
Budiatmaja, R., & Ramadhan, Y. (2022). Three
Corporate Control Strategies and Fraud Ac­
counting Prevention. Jurnal Akuntansi Mul­
tiparadigma, 13(1), 194-204. https://doi.
org/10.21776/ub.jamal.2021.13.1.15
Cheliatsidou, A., Sariannidis, N., Garefalakis, A.,
Azibi, J., & Kagias, P. (2021). The Interna­
tional Fraud Triangle. Journal of Money
Laundering Control, 26(1), 106-132. https://
doi.org/10.1108/JMLC-09-2021-0103
Cressey, D. R. (1950). The Criminal Violation
of Financial Trust. American Sociologi­
cal Review, 15(6), 738–743. https://doi.
org/10.2307/2086606
Demetriades, P., & Owusu-Agyei, S. (2022). Fraud­
ulent Financial Reporting: An Application
of Fraud Diamond to Toshiba’s Accounting
Scandal. Journal of Financial Crime, 29(2),
729–763. https://doi.org/10.1108/JFC-
05-2021-0108
Eisenberg, P. (2017). Financial Crime-is There
Any Way Out of the Theoretical Deadlock?
Journal of Financial Crime, 24(4), 529–540.
https://doi.org/10.1108/JFC-06-2016-
0043
Evans, L., & Kamla, R. (2018). Language and
Translation in Accounting: A Scandal of
Silence and Displacement? Accounting, Au­
diting and Accountability Journal, 31(7),
1834-1843. https://doi.org/10.1108/
AAAJ-09-2018-020
Fallon, F., & Cooper, B. J. (2015). Corporate Cul­
ture and Greed - The Case of the Australian
Wheat Board. Australian Accounting Review,
25(1), 71–83. https://doi.org/10.1111/
auar.12031
Fitri, F. A., Syukur, M., & Justisa, G. (2019). Do
the Fraud Triangle Components Motivate
Fraud in Indonesia? Australasian Account­
ing, Business and Finance Journal, 13(4),
63-72. https://doi.org/10.14453/aabfj.
v13i4.5
Free, C. (2015). Looking through the Fraud Tri­
angle: A Review and Call for New Direc­
tions. Meditari Accountancy Research, 23(2),
175-196. https://doi.org/10.1108/ME­
DAR-02-2015-0009
Ghannam, S., Bugeja, M., Matolcsy, Z. P., &
Spiropoulos, H. (2019). Are Qualified and
Experienced Outside Directors Willing to
Join Fraudulent Firms and if So, Why? The
Accounting Review, 94(2), 205-227. https://
doi.org/10.2308/accr-52195
Glebovskiy, A. (2019). Criminogenic Isomorphism
and Groupthink in the Business Context.
International Journal of Organization Theo­
ry and Behavior, 22(1), 22-42. https://doi.
org/10.1108/IJOTB-03-2018-0024
Hardianto, A. M., Basuki, & Soeherman, B. (2021).
Fondasi Akuntabilitas Kemitraan Corporate
Social Responsibility: Perspektif Kosmologi
Ghazali. Jurnal Akuntansi Multiparadigma,
13(1), 95-110. https://doi.org/10.21776/
ub.jamal.2021.13.1.08
Hardinto, W., Urumsah, D., Wicaksono, A. P., &
Cahaya, F. R. (2020). Sisi Gelap Pemimp­
in dalam Memotivasi Tindakan Korupsi.
48 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 14, Nomor 1, April 2023, Hlm 33-49
Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 11(2),
334-354. https://doi.org/10.21776/ub.ja­
mal.2020.11.2.20
Harrison, A., Summers, J., & Mennecke, B.
(2018). The Effects of the Dark Triad on Un­
ethical Behavior. Journal of Business Ethics,
153(1), 53-77. https://doi.org/10.1007/
s10551-016-3368-3
Hidayah, S. N. M. (2022). Ibnu Miskawaih’s Islam­
ic Economic Thinking (Reviewing The Con­
cept of Exchange and The Role of Money Ac­
cording to Ibnu Miskawaih). AJIS: Academic
Journal of Islamic Studies, 7(1), 157-176.
https://doi.org/10.29240/ajis.v7i1.4170
Jeppesen, K. K. (2019). The Role of Auditing in
the Fight Against Corruption. British Ac­
counting Review, 51(5), 100798. https://
doi.org/10.1016/j.bar.2018.06.001
Johnson, E. N., Lowe, D. J., & Reckers, P. M. J.
(2021). The Influence of Auditor Narcissism
and Moral Disengagement on Risk Assess­
ments of a Narcissistic Client CFO. Jour­
nal of Accounting and Public Policy, 40(4),
106826. https://doi.org/10.1016/j.jac­
cpubpol.2021.106826
Lau, C. K., & Ooi, K. W. (2016). A Case Study on
Fraudulent Financial Reporting: Evidence
from Malaysia. Accounting Research Jour­
nal, 29(1), 4–19. https://doi.org/10.1108/
ARJ-11-2013-0084
Lehman, C. R., Hammond, T., & Agyemang, G.
(2018). Accounting for Crime in the US: Race,
Class and the Spectacle of Fear. Critical Per­
spectives on Accounting, 56, 63-75. https://
doi.org/10.1016/j.cpa.2018.01.002
Lokanan, M. E., & Aujla, I. (2020). Mapping the
Individual and Structural Theories of Fi­
nancial Crimes. Journal of Financial Crime,
28(2), 420–432. https://doi.org/10.1108/
JFC-12-2019-0165
Maulidi, A. (2020). When and Why (Honest) People
Commit Fraudulent Behaviours? Extending
the Fraud Triangle as a Predictor of Fraudu­
lent Behaviours. Journal of Financial Crime,
27(2), 541–559. https://doi.org/10.1108/
JFC-05-2019-0058
Maulidi, A., & Ansell, J. (2020). The Conception
of Organisational Fraud: The Need for Re­
juvenation of Fraud Theory. Journal of Fi­
nancial Crime, 28(3), 784–796. https://doi.
org/10.1108/JFC-09-2020-0180
Morales, J., Gendron, Y., & Guénin-Paracini, H.
(2014). The Construction of the Risky In­
dividual and Vigilant Organization: A Ge­
nealogy of the Fraud Triangle. Accounting,
Organizations and Society, 39(3), 170–194.
https://doi.org/10.1016/j.aos.2014.01.006
Mui, G., & Mailley, J. (2015). A Tale of Two Tri­
angles: Comparing the Fraud Triangle with
Criminology’s Crime Triangle. Accounting
Research Journal, 28(1), 45–58. https://doi.
org/10.1108/ARJ-10-2014-0092
Naheem, M. A. (2020). The Agency Dilemma in
Anti-Money Laundering Regulation. Journal
of Money Laundering Control, 23(1), 26-37.
https://doi.org/10.1108/JMLC-01-2016-
0007
Naseer, S., Bouckenooghe, D., Syed, F., Khan, A.
K., & Qazi, S. (2020). The Malevolent Side
of Organizational Identification: Unravel­
ing the Impact of Psychological Entitlement
and Manipulative Personality on Unethical
Work Behaviors. Journal of Business and
Psychology, 35(3), 333-346. https://doi.
org/10.1007/s10869-019-09623-0
Natalia, I. (2022). Refleksi Yudhistira dalam Tang­
gung Jawab Sosial dan Akuntansi Lingkung­
an. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 13(1),
42–59. https://doi.org/10.21776/ub.ja­
mal.2021.13.1.04
Nguyen, L. A., O’Connell, B., Kend, M., Pham,
V. A. T., & Vesty, G. (2021). The Likelihood
of Widespread Accounting Manipulation
within an Emerging Economy. Journal of
Accounting in Emerging Economies, 11(2),
312-339. https://doi.org/10.1108/JAEE-
02-2020-0041
Nuswantara, D. A., & Maulidi, A. (2021). Psy­
chological Factors: Self- and Circumstanc­
es-Caused Fraud Triggers. Journal of Fi­
nancial Crime, 28(1), 228–243. https://doi.
org/10.1108/JFC-05-2020-0086
Othman, R., & Ameer, R. (2022). In Employees
We Trust: Employee Fraud in Small Busi­
nesses. Journal of Management Control,
33(2), 189–213. https://doi.org/10.1007/
s00187-022-00335-w
Oyerogba, E. O. (2021). Forensic Auditing Mecha­
nism and Fraud Detection: The Case of Ni­
gerian Public Sector. Journal of Accounting
in Emerging Economies, 11(5), 752–775.
https://doi.org/10.1108/JAEE-04-2020-
0072
Ratmono, D., & Frendy. (2022). Examining the
Fraud Diamond Theory through Ethical Cul­
ture Variables: A Study of Regional Develop­
ment Banks in Indonesia. Cogent Business
and Management, 9(1), 2117161. https://
doi.org/10.1080/23311975.2022.2117161
Raval, V. (2018). A Disposition-Based Fraud Mo­
del: Theoretical Integration and Research
Agenda. Journal of Business Ethics, 150(3),
741-763. https://doi.org/10.1007/s10551-
016-3199-2
Rezaee, Z., & Wang, J. (2019). Relevance of Big
Data to Forensic Accounting Practice and
Education. Managerial Auditing Journal,
34(3), 268–288. https://doi.org/10.1108/
MAJ-08-2017-1633
Rudkin, B., Kimani, D., Ullah, S., Ahmed, R.,
& Farooq, S. U. (2019). Hide-and-Seek in
Corporate Disclosure: Evidence from Neg­
ative Corporate Incidents. Corporate Gover­
nance (Bingley), 19(1), 158-175. https://doi.
 Maulida, Prabowo, Bagaimana Pandangan Filsafat Etika tentang Kecurangan Laporan Keuangan? 49
org/10.1108/CG-05-2018-0164
Rustiarini, N. W., T, S., Nurkholis, & Andayani,
W. (2019). Why People Commit Public Pro­
curement Fraud? The Fraud Diamond View.
Journal of Public Procurement, 19(4), 345–
362. https://doi.org/10.1108/JOPP-02-
2019-0012
Safii. (2016). Ibn Miskawaih Filsafat Al-Nafs
dan Al-Akhlāq. Jurnal Theologia, 25(1),
209–222. https://doi.org/10.21580/
teo.2014.25.1.344
Saluja, S., Aggarwal, A., & Mittal, A. (2022). Un­
derstanding the Fraud Theories and Ad­
vancing with Integrity Model. Journal of
Financial Crime, 29(4), 1318-1328 https://
doi.org/10.1108/JFC-07-2021-0163
Sandhu, N. (2020). Behavioural Red Flags of
Fraud: An Ex Post Assessment of Types
and Frequencies. Global Business Re­
view, 21(2), 507-525. https://doi.
org/10.1177/0972150919850410
Schuchter, A., & Levi, M. (2015). Beyond the
Fraud Triangle: Swiss and Austrian Elite
Fraudsters. Accounting Forum, 39(3),
176–187. https://doi.org/10.1016/j.ac­
cfor.2014.12.001
Setiawan, A. R. (2016). Al-Halalu Bayn Wal Ha­
roomu Bayn: Tafsir Agama(Wan) atas Mul­
titafsir “Sisi Gelap” Pengelolaan Keuangan
Daerah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma,
7(1), 17-35. https://doi.org/10.18202/ja­
mal.2016.04.7002
Sharpe, S. (2021). Accounting-Based Brand Scan­
dals and the Implications for Firm-Level
Advertising Spending. Studies in Business
and Economics, 16(2), 230-239. https://doi.
org/10.2478/sbe-2021-0036
Sikka, P. (2017). Using Freedom of Information
Laws to Frustrate Accountability: Two Case
Studies of UK Banking Frauds. Account­
ing Forum, 41(4), 300-317. https://doi.
org/10.1016/j.accfor.2017.08.001
Siregar, S. V., & Tenoyo, B. (2015). Fraud Aware­
ness Survey of Private Sector in Indonesia.
Journal of Financial Crime, 22(3), 329–346.
https://doi.org/10.1108/JFC-03-2014-
0016
Smith, K. J., Emerson, D. J., & Mauldin, S. (2021).
Online Cheating at the Intersection of the
Dark Triad and Fraud Diamond. Journal of
Accounting Education, 57, 100753. https://
doi.org/10.1016/j.jaccedu.2021.100753
Suh, J. B., Shim, H. S., & Button, M. (2018).
Exploring the Impact of Organizational In­
vestment on Occupational Fraud: Mediat­
ing Effects of Ethical Culture and Monitor­
ing Control. International Journal of Law,
Crime and Justice, 53, 46–55. https://doi.
org/10.1016/j.ijlcj.2018.02.003
Suh, I., Sweeney, J. T., Linke, K., & Wall, J. M.
(2020). Boiling the Frog Slowly: The Immer­
sion of C-Suite Financial Executives into
Fraud. Journal of Business Ethics, 162(3),
645-673. https://doi.org/10.1007/s10551-
018-3982-3
Tickner, P., & Button, M. (2020). Deconstruct­
ing the Origins of Cressey’s Fraud Triangle.
Journal of Financial Crime, 28(3), 722-731.
https://doi.org/10.1108/JFC-10-2020-
0204
Triyanto, D. (2022). Sharia Compliance, Islamic
Corporate Governance, and Fraud: A Study
of Sharia Banks in Indonesia. Journal of In­
telligence Studies in Business, 12(1), 34-43.
https://doi.org/10.37380/JISIB.V12I1.925
Vousinas, G. L. (2019). Advancing Theory of
Fraud: The S.C.O.R.E. Model. Journal of Fi­
nancial Crime, 26(1), 372–381. https://doi.
org/10.1108/JFC-12-2017-0128
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The
Fraud Diamond: Considering the Four Ele­
ments of Fraud. The CPA Journal, 72, 38–42.