• Materialitas salah saji adalah tingkat salah saji yang
dapat mempengaruhi pertimbangan pengguna
laporan keuangan.
• Materialitas salah saji bersifat relatif, lain
perusahaan lain ukuran, serta ditentukan
berdasarkan pertimbangan profesional auditor.
Pertimbangan profesional adalah pertimbangan
objektif yang dilatarbelakangi oleh pendidikan,
pelatihan, dan pengalaman akuntan.
• Faktor-faktor yang mempengaruhi asesmen
materialitas
1. Materialitas adalah asesmen yang bersifat relatif,
bukan bersifat absolut atau mutlak.
2. Dalam melakukan asesmen materialitas
memerlukan angka pembanding.
3. Materialitas bisa dipengaruhi oleh faktor kualitatif,
dalam arti salah saji secara kuantitatif tidak
material tetapi secara kualitatif material, misalnya
salah saji yang disengaja dan terpola.
4. Dasar alokasi materialitas:
1. Potensi salah saji, semakin kecil potensi
salah salah, semakin besar alokasi
materialitas, artinya semakin besar
toleransi terhadap temuan salah saji,
begitu pula sebaliknya.
2. Potensi biaya audit, semakin besar
potensi biaya audit, semakin besar
materialitas. Meskipun demikian,
efektifitas audit tetap tidak bisa
dikorbankan dengan pertimbangan biaya
audit.
Hubungan SPI, materialitas, dan bukti audit:
1. SPI kuat  potensi salah saji kecil  materialitas
besar (toleransi terhadap salah saji besar)  bukti
audit relatif sedikit.
2. SPI lemah  potensi salah saji besar 
materialitas kecil (toleransi terhadap salah saji
kecil)  bukti audit relatif banyak.
Kekuatan dan kelemahan SPI didasarkan pada hasil
pemahaman dan pengujian pengendalian.
Estimasi salah saji:
• Temuan salah saji dalam suatu akun dapat
diklasifikasi menjadi dua, yaitu salah saji terdeteksi
(known misstatements), dan potensi salah saji
(likely misstatement).
• Salah saji terdeteksi adalah salah saji yang
ditemukan oleh auditor, sedangkan potensi salah
saji adalah:
1. Salah saji karena perbedaan estimasi klien dengan
estimasi auditor.
2. Estimasi salah saji berdasarkan hasil pengujian
sampel bukti audit.
Tujuan audit adalah untuk memastikan bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material. Ada kemungkinan
tujuan ini tidak tercapai karena adanya risiko salah saji tidak
ditemukan.
Dari sisi klien, terdapat dua macam risiko, yaitu:
1. Risiko bawaan (inherent risk), yaitu risiko salah saji
dalam laporan keuangan yang tidak disebabkan
oleh faktor SPI.
2. Risiko pengendalian (control risk), yaitu risiko SPI
tidak mampu mencegah dan mendeteksi salah saji
dengan segera.
Catatan khusus:
• Risiko bawaan akan berubah menjadi risiko
pengendalian pada saat risiko bawaan sudah
dicoba diatasi dengan sistem pengendalian tetapi
kesalahan tetap terjadi.
• SPI harus mampu mencegah dan mendeteksi salah
saji dengan segera, karena jika tidak segera bisa
jadi kesalahan sudah berdampak fatal terhadap
pengguna laporan keuangan.
Dari sisi auditor, risiko terdiri dari:
1. Risiko deteksi, yaitu risiko auditor gagal
mendeteksi salah saji material, pada saat audit
sudah direncanakan dan dilaksanakan dengan
cermat dan hati-hati, sesuai dengan standar audit
yang berlaku.
2. Risiko audit, yaitu risiko auditor salah dalam
memberikan opini atas laporan keuangan,
disebabkan karena salah saji material dalam
laporan keuangan tidak terdeteksi atau tidak
 diketahui oleh auditor, setelah audit dilaksanakan
sesuai dengan standar audit.
3. Istilah “risiko” hanya berlaku pada saat upaya
pencegahan risiko telah dilakukan dengan baik. Jika
upaya pencegahan belum dilakukan dengan baik,
maka istilah yang tepat bukan “risiko” tetapi
“kegagalan/failure”
4. Risiko, Materialitas, dan bukti audit.
5. SPI Kuat = Risiko pengendalian rendah  Risiko
bawaan rendah  Potensi salah saji kecil 
Materialitas besar  Risiko deteksi besar  Risiko
Audit besar  Bukti audit sedikit
6. SPI Lemah = Risiko pengendalian tinggi  Risiko
bawaan tinggi  Potensi salah saji besar 
Materialitas kecil  Risiko deteksi kecil  Risiko
Audit Kecil  Bukti audit banyak.
Risiko Deteksi dan Risiko Audit
Risiko deteksi dan risiko audit adalah dalam kontek
acceptable risk atau tingkat keberanian auditor untuk
mengambil risiko. Maka jika SPI kuat, potensi salah saji kecil,
maka risiko deteksi dan risiko audit menjadi besar.
• Tujuan SPI dapat diringkas menjadi sbb.:
1. Menjamin keandalan laporan, baik laporan
manajerial maupun laporan keuangan.
2. Menjamin efisiensi dan efektifitas kegiatan
operasional.
3. Menjamin kepatuhan terhadap kebijakan
manajemen.
4. Menjamin kepatuhan terhadap hukum dan
peraturan, serta komitmen terhadap pihak luar
organisasi.
• Manajemen bertanggungjawab penuh terhadap
perancangan dan implementasi SPI, terutama
untuk tujuan menjamin kemampuan manajemen
untuk menyusun laporan keuangan sesuai dengan
framework pelaporan keuangan, seperti SAK atau
IFRS.
• Konsep perancangan dan implementasi SPI:
1. Keyakinan memadai (reasonable assurance)
2. Keterbatasan bawaan (inherent limitation)
• Keyakinan memadai (reasonable assurance)
SPI dirancang hanya untuk mendapatkan keyakinan
memadai, bukan keyakinan mutlak, terhadap kewajaran
laporan keuangan.
• Keterbatasan bawaan (inherent limitation)
SPI tidak akan pernah bisa 100% efektif, sedetil
apapun rancangan dan implementasinya.
1. Kesalahan pengoperasian SPI (mistake in
judgment).
2. Kerusakan sistem atau teknologi pendukung SPI
(systems break-down).
3. Kolusi untuk mengelabuhi SPI, yang dilakukan
justru oleh unsur manajemen dalam organisasi.
4. Pelanggaran SPI dengan sengaja oleh manajemen
(management override).
• COSO telah mengembangkan framework SPI yang
komponennya terdiri dari:
1. Lingkungan pengendalian (control environment)
2. Asesmen risiko (risk assessment)
3. Aktifitas pengendalian (control activities)
4. Informasi dan komunikasi (information and
communication)
5. Monitoring
• COSO telah mengembangkan framework SPI yang
komponennya terdiri dari:
1. Lingkungan pengendalian (control environment)
2. Asesmen risiko (risk assessment)
3. Aktifitas pengendalian (control activities)
4. Informasi dan komunikasi (information and
communication)
5. Monitoring
Asesmen risiko (risk assessment), adalah
kesadaran dan kepedulian manajemen terhadap
risiko kesalahan, kecurangan, dan inefisiensi dalam
 setiap proses bisnis yang dijalaninya. Asesmen
risiko diwujudkan oleh manajemen dalam bentuk
SPI (Sistem Pengendalian Interen).
Aktifitas pengendalian (control activities), yaitu
tindakan kongkrit untuk mengendalikan risiko
kesalahan, kecurangan, dan inefisiensi.
Menghubungkan sistem pengendalian yang ada
dengan objek audit dan tujuan audit.
Mengidentifikasi dan mengevaluasi celah
pengendalian (control deficiency), celah signifikan
(significan deficiency), dan kelemahan material
(material weakness).
• Asesmen risiko pengendalian dibuat setelah
auditor memperoleh pemahaman SPI.
• Risiko pengendalian adalah risiko SPI tidak mampu
mencegah salah saji dengan segera, baik karena
kesalahan (error) maupun karena kecurangan
(fraud).
• Kesalahan atau kecurangan perlu dicegah atau
dideteksi dengan segera, karena jika terlambat bisa
berdampak pada kerugian yang signifikan bagi
entitas.
• Asesmen risiko pengendalian merupakan bagian
daris asesmen risiko salah saji dalam laporan
keuangan secara keseluruhan.
• Langkah-langkah dalam asesmen risiko
pengendalian:
1. Mengidentifikasi objek audit dan tujuan audit
2. Mengidentikasi sistem pengendalian yang ada.
3. Menghubungkan sistem pengendalian yang ada
dengan objek audit dan tujuan audit.
4. Mengidentifikasi dan mengevaluasi celah
pengendalian (control deficiency), celah signifikan
(significan deficiency), dan kelemahan material
(material weakness).
5. Menghubungkan celah pengendalian dengan objek
audit dan tujuan audit.
6. Mengukur (melakukan asesmen) risiko
pengendalian untuk setiap objek audit dan tujuan
audit.
Deskripsi terminologi:
7. Celah pengendalian (control deficiency), adalah
ketidakmampuan sistem pengendalian untuk
mencegah atau mendeteksi salah saji dengan
segera. Celah pengendalian terjadi pada saat
pengendalian yang diperlukan tidak ada atau tidak
dirancang dengan tepat.
Celah operasional (operational deficiency) terjadi
pada saat sistem pengendalian yang dirancang
dengan baik gagal dioperasikan atau pada saat
operator sistem kurang kompeten atau tidak diberi
otorisasi dengan tepat.
• Celah significan (significant deficiency), terjadi
pada saat terdapat satu atau lebih celah
pengendalian, tetapi sifatnya belum pervasive atau
akut.
Kelemahan material (material weakness), terjadi
pada saat terdapat beberapa celah pengendalian
yang signifikan atau akut, yang bisa membuat salah
saji material dalam laporan keuangan tidak dapat
dicegah dan dideteksi dengan segera.
• Prosedur pengujian SPI:
1. Wawancara dengan staf terkait.
2. Evaluasi dokumen, pembukuan, dan laporan.
3. Observasi prosedur pengendalian, terutama untuk
kegiatan yang tidak didokumentasikan.
4. Pengerjaan ulang prosedur SPI.
• Terdapat dua alternatif pendekatan audit:
1. Pendekatan pengujian sistem (the lower
assessed level of control risk approach),
digunakan pada saat:
A.SPI diprediksi memadai dan efektif
B.Volume transaksi relatif besar
1. Pendekatan pengujian substantif
(primarily substantive approach),
digunakan pada saat:
2. SPI diprediksi kurang memadai dan tidak
efektif, ATAU