Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Jurnal Pengendalian Manajemen (2020) 31:379–402

https://doi.org/10.1007/s00187-020-00305-0

KERTAS ASLI

Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam

organisasi festival

Menurut Ståle Knardal1· Trond Bjørnenak2

Diterima: 14 September 2020 / Diterbitkan secara online: 1 Oktober

2020 © Penulis 2020

Abstrak
Festival adalah bagian penting dari budaya populer dan popularitasnya semakin meningkat
dalam beberapa dekade terakhir. Namun, alat tersebut masih relatif belum dieksplorasi dalam
literatur akuntansi, dan pemahaman tentang penggunaan alat pengendalian manajemen dalam
konteks ini masih rendah. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui penggunaan anggaran
dalam festival. Berdasarkan teori eselon atas, teori ini menyelidiki bagaimana karakteristik
individu dan karakteristik manajer festival yang dapat diamati dikaitkan dengan variasi dalam
penggunaan anggaran. Kajian tersebut berdasarkan survei terhadap 61 pengelola festival dari
40 festival. Temuan menunjukkan bahwa anggaran festival sangat penting dalam proses
perencanaan dan koordinasi namun jarang digunakan untuk evaluasi ex post. Temuan ini juga
menunjukkan hubungan positif antara latar belakang pendidikan bisnis dan penggunaan
anggaran untuk sebagian besar tujuan, kecuali evaluasi kinerja dan penghargaan. Makalah ini
memberikan kontribusi terhadap literatur akuntansi dalam budaya populer pada umumnya dan
festival pada khususnya. Melalui penerapan teori eselon atas, teori ini juga berkontribusi pada
literatur akuntansi dan pengendalian manajemen, yang menunjukkan bagaimana karakteristik
individu manajer mempengaruhi penggunaan anggaran.

Kata kunciFestival · Eselon atas · Karakteristik sistem pengendalian · Anggaran ·

Penganggaran

Klasifikasi JELM20 · M41

* Per Ståle Knardal

per.s.knardal@ntnu.no

1
Universitas Sains dan Teknologi Norwegia, Klæbuveien 72, 7032 Trondheim, Norwegia
2
Sekolah Ekonomi Norwegia, Helleveien 30, 5045 Bergen, Norwegia

Jil.:(01213456789)
380 PS Knardal, T. Bjørnenak

1. Perkenalan

Dalam beberapa dekade terakhir, terdapat peningkatan jumlah festival (Aagedal et al.
2009; Anderton2008), dan ini adalah bagian penting dari budaya populer (Jeacle2012,2017
). Festival dapat dipahami sebagai acara sosial dan terbuka yang berulang secara berkala
yang berlangsung selama beberapa hari dan berisi serangkaian acara terkoordinasi
dengan tema yang secara budaya signifikan bagi masyarakat lokal (Falassi1987; Getz dkk.
2010; Tjora2016). Pertumbuhan jumlah festival berarti bahwa sektor festival mengalami
peningkatan signifikansi ekonomi dan budaya (Aagedal et al.2009; Tjora2013; Toraldo dan
Islam2019). Dalam banyak kasus, khususnya di kota-kota pedesaan, festival mungkin
diperlukan untuk menjadikan suatu tempat layak secara ekonomi dan hidup secara
budaya (Tjora2016). Pertumbuhan festival juga berarti adanya persaingan yang lebih
besar untuk menarik penonton yang cukup besar guna memperoleh pendapatan yang
diperlukan. Hal ini hanyalah salah satu dari banyak ketidakpastian yang dapat
menimbulkan masalah ekonomi bagi festival, termasuk cuaca, lanskap budaya yang terus
berubah, tren yang berubah, dan ketidakpastian akses sumber daya baik dari pihak
pemerintah maupun swasta. Oleh karena itu, banyak faktor yang terlibat dalam
penjelasan kondisi ekonomi festival.
Studi penelitian dan media sering menggambarkan festival sebagai organisasi yang
memiliki masalah pengendalian ekonomi (Bergamin Barbato dan Mio2007; Carlsen dkk.
2010; Frey2000), dan kebangkrutan serta festival yang salah kelola menarik banyak
perhatian (Adressa2016; Anderton2008; pisau belati2016). Misalnya, Anderton (2008)
menemukan bahwa, dari 160 acara festival baru yang diadakan pada tahun 2003, hampir
seperempatnya ditutup pada tahun 2007. Alasan umum penutupan adalah penjualan tiket
yang buruk, kesulitan dalam memperoleh izin, penarikan dukungan sponsor,
meningkatnya persaingan dan kondisi cuaca yang tidak menguntungkan.
Penelitian festival bukanlah bidang yang mapan (Jeacle2012; Tjora2016), dan studi tentang
peran sistem pengendalian manajemen dalam mengelola festival masih langka (Getz2010).
Penelitian ini mengatasi kesenjangan pengetahuan ini dengan menyelidiki bagaimana festival di
Norwegia menggunakan anggaran sebagai elemen kunci dari sistem kontrol formal mereka
(Carlsson-Wall et al.2017; Knardal dan Pettersen2015). Selain itu, penelitian ini mengambil
pendirian bahwa penggunaan sistem pengendalian tidak dikenakan pada organisasi, namun
merupakan sesuatu yang dapat diubah dan digunakan oleh manajer puncak dengan cara yang
berbeda (Malmi dan Brown2008). Sejumlah penelitian menunjukkan bahwa pilihan-pilihan ini
dipengaruhi oleh karakteristik dan kontinjensi spesifik perusahaan, seperti ukuran organisasi,
ketidakpastian lingkungan, karakteristik industri, dan strategi perusahaan (lihat, misalnya,
Chenhall2003).
Namun, variabel spesifik perusahaan bukan satu-satunya faktor yang mempengaruhi
bagaimana sistem pengendalian digunakan, dan ada seruan untuk meningkatkan pengetahuan
tentang pengaruh faktor-faktor individual (Covaleski et al.2006). Aliran penelitian yang
didasarkan pada teori eselon atas dengan jelas menunjukkan bahwa karakteristik manajerial
individu dari kelompok manajemen memiliki kekuatan untuk menjelaskan variasi dalam
penggunaan sistem pengendalian oleh organisasi (Hiebl2014). Oleh karena itu, teori eselon atas
mengakui pengaruh latar belakang manajer terhadap pilihan pengendalian manajemen
(Naranjo-Gil dan Hartmann2007), dan makalah ini mempertanyakan sejauh mana

13
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival… 381

dimana variasi dalam penggunaan anggaran dalam festival dapat dikaitkan tidak hanya
dengan karakteristik spesifik festival namun juga dengan karakteristik individu pengelola
festival, seperti latar belakang pendidikan, pengalaman kerja dan usia. Memperkenalkan
perspektif karakteristik manajerial tampaknya sangat relevan dalam kaitannya dengan
organisasi seni, seperti yang kita ketahui bahwa organisasi festival memiliki manajer
dengan latar belakang pendidikan bisnis dan pendidikan lainnya, serta pengalaman kerja
di sektor swasta dan publik serta di dalam dan di luar industri seni. . Namun,
pengetahuan kita tentang dampak latar belakang pendidikan dan pengalaman kerja
manajer terhadap penggunaan sistem pengendalian masih terbatas. Oleh karena itu,
penelitian ini menyelidiki penggunaan anggaran di bidang festival dan apakah dan
bagaimana karakteristik latar belakang manajer yang dapat diamati dikaitkan dengan
beragam tujuan penggunaan anggaran.
Studi ini memberikan dua kontribusi utama. Pertama, dengan mempelajari festival, kami
menjawab kebutuhan akan penelitian mengenai budaya populer. Jeacle (2009) mencatat bahwa
subjek budaya populer masih kurang dieksplorasi oleh para peneliti akuntansi. Meskipun hal ini
telah menarik lebih banyak minat sejak saat itu (Carlsson-Wall et al.2016; Jeacle2014, 2017;
Jeacle dan Carter2012; Knardal dan Pettersen2015; Lapsley dan Rekers 2017), bukti empiris
tentang penggunaan alat akuntansi seperti anggaran dalam festival masih langka. Makalah ini
memperluas temuan Hansen dan Van der Stede (2004) tentang bagaimana anggaran
digunakan untuk tujuan yang berbeda dengan menyelidiki secara empiris penggunaan
anggaran dalam organisasi festival.
Kedua, makalah ini berkontribusi pada literatur penganggaran dengan menerapkan teori eselon
atas (Hambrick dan Mason1984; Hiebl2014; Naranjo-Gil dan Hartmann 2007). Teori ini lebih jarang
digunakan dibandingkan teori lain untuk menjawab pertanyaan tentang pengendalian anggaran.
Namun, perspektif eselon atas memberikan peluang untuk mengembangkan hipotesis mengenai
hubungan antara karakteristik manajerial individu dan penggunaan anggaran. Oleh karena itu,
penelitian ini mengacu pada teori eselon atas untuk menyelidiki dampak karakteristik manajerial (latar
belakang pendidikan, pengalaman kerja, dan usia), selain karakteristik spesifik festival, terhadap
penggunaan anggaran untuk berbagai tujuan. Hal ini menjawab kebutuhan akan studi tentang
bagaimana dan mengapa anggaran dipraktikkan (Covaleski et al.2006), dan hal ini akan menawarkan
pemahaman yang lebih holistik tentang bagaimana berbagai karakteristik manajer mempengaruhi
penggunaan anggaran.
Makalah ini disusun sebagai berikut. Pertama, kami mengembangkan teori dan
hipotesis di Sect.2, sebelum memaparkan metode penelitian kami di Sect.3. Bagian4
menyajikan hasil studi survei dan analisis data. Bagian5membahas implikasi temuan
dan membuat saran untuk penelitian lebih lanjut.

2 Tinjauan literatur dan pengembangan hipotesis

2.1 Penggunaan anggaran dalam organisasi festival

Anggaran secara tradisional dianggap remeh sebagai bagian utama dari sistem pengendalian
manajemen (Cools et al.2017; Hansen dan Van der Stede2004; Harapan dan Fraser2003; Libby
dan Lindsay2010). Meskipun banyak alat pengendalian telah disarankan untuk menggantikan
atau meminimalkan penekanan pada anggaran, di sebagian besar perusahaan anggaran

13
382 PS Knardal, T. Bjørnenak

tetap menjadi bagian integral dari sistem pengendalian manajemen (Cools et al.2017; Davila
dan Foster2007; Raja dkk.2010; Zor dkk.2019). Misalnya, Ekholm dan Wallin (2000) melaporkan
bahwa 94% responden menggunakan anggaran, dan Libby dan Lindsay (2010) menemukan
bahwa 79% responden menggunakan anggaran untuk pengendalian.1Penelitian juga
menunjukkan bahwa kegunaan anggaran dipersepsikan tinggi. Dalam karya Libby dan Lindsay (
2010) studi, 88% responden setuju bahwa anggaran berpotensi sangat berguna jika digunakan
dengan benar, dan 57% melaporkan bahwa anggaran memberikan nilai “baik” hingga “sangat
baik”. Temuan ini mendukung kesimpulan Ekholm dan Wallin (2000), yang mengklaim bahwa
sebagian besar organisasi menggunakan anggaran dan menganggapnya berguna; Meskipun
banyak alternatif pengganti anggaran telah diusulkan dalam beberapa dekade terakhir,
sebagian besar perusahaan berencana untuk tetap menggunakannya (Ekholm dan Wallin2000;
Libby dan Lindsay2010).
Meluasnya penggunaan anggaran ini mungkin disebabkan oleh berbagai alasan. Anggaran adalah
alat pengendalian manajemen yang sangat tua, dan Hansen dkk. (2003) mencatat bahwa hal tersebut
digunakan dan dipertahankan karena seiring berjalannya waktu hal tersebut telah tertanam kuat
dalam organisasi. Otley (1999, P. 370) berargumentasi bahwa “kelebihan proses pengendalian
anggaran adalah bahwa proses ini menyediakan kerangka kerja yang mencakup semua aspek aktivitas
organisasi yang dirangkum ke dalam satu set laporan keuangan yang dapat digunakan untuk
memantau hasil aktual.” Kovaleski dkk. (2006) menyatakan bahwa anggaran bersifat unik karena
mencakup sebagian besar aspek akuntansi manajemen, termasuk akuntansi biaya, akuntansi
tanggung jawab, pengukuran kinerja, dan kompensasi.
Anggaran sering kali memainkan peran ganda dalam suatu organisasi, dan terdapat
beberapa upaya untuk menghasilkan pemahaman tentang berbagai tujuan penganggaran.
Berdasarkan temuan di industri pakaian dan tekstil, Chapman (1998) membahas dua peran
utama anggaran. Peran pertama adalah sebagai alat untuk perencanaan awal dan memberikan
kesempatan kepada akuntan untuk memantau aktivitas berdasarkan tindakan yang telah
ditentukan sebelumnya. Peran kedua adalah mendukung diskusi para manajer mengenai
tindakan di masa depan dan merencanakan peristiwa yang terjadi (dengan kata lain, mengelola
bisnis ke depan). Mengingat bahwa peran terakhir ini sangat berbeda dari peran yang lebih
jauh dan retrospektif dalam memantau tindakan yang telah ditetapkan, Chapman menyarankan
perlunya budaya yang lebih terlibat. Berdasarkan pemahaman praktisi mengenai tujuan
anggaran yang berbeda, Hansen dan Van der Stede (2004), memperluas daftarnya hingga
mencakup perencanaan operasional, evaluasi kinerja, komunikasi tujuan dan pembentukan
strategi sebagai tujuan utama penganggaran, menambahkan alokasi sumber daya dan otorisasi
pengeluaran sebagai tujuan tambahan.
Anggaran, selama bertahun-tahun, mendapat banyak kritik, salah satunya adalah
karena terlalu memakan waktu. Ada klaim bahwa penganggaran memakan antara 20 dan
40% waktu manajer (Hope dan Fraser2003; Neely dkk.2003) dan, oleh karena itu,
kegunaan anggaran tidak boleh melebihi biaya yang terkait dengannya. Anggaran
tersebut juga dikritik karena kurang fleksibel dan tidak mampu bereaksi terhadap
perubahan dengan cukup cepat agar tetap relevan dalam lingkungan yang terus
berubah. Kritik ini sering dikaitkan dengan dampak buruk dari jarangnya pembaruan,

1Pengendalian anggaran didefinisikan sebagai “penggunaan anggaran untuk motivasi manajerial dan sebagai standar
untuk tujuan evaluasi kinerja” (Libby dan Lindsay2010, P. 59).

13
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival… 383

karena proses penganggaran tradisional didasarkan pada pembaruan tahunan (Ekholm

dan Wallin2000; Harapan dan Fraser2003; Wallander1999). Libby dan Lindsay (2010)
sebagian mendukung kritik ini, karena temuan mereka menunjukkan bahwa anggaran
hanya efektif dalam kondisi perubahan.
Studi akuntansi yang membahas isu-isu dalam bidang budaya populer masih langka (Jeacle
2017), dan hanya ada sedikit penelitian tentang penganggaran di festival. Namun, dalam
beberapa tahun terakhir terdapat minat terhadap penggunaan anggaran dalam budaya
populer dan lingkungan kreatif lainnya (Bergamin Barbato dan Mio2007; Keren dkk.2017; Jeacle
dan Carter2012; Knardal dan Pettersen2015; Maier2016). Bergamin Barbato dan Mio (2007)
memberikan wawasan berharga dengan menggambarkan perkembangan sistem kendali
Venice Biennale seiring dengan peralihan festival dari yang secara struktural dan fungsional
terikat pada Kotamadya Venesia menjadi sebuah badan yang memiliki pemerintahan sendiri.
Biennale menjadi lebih kompleks selama bertahun-tahun dalam hal jumlah acara, termasuk
lebih banyak acara multidisiplin dan acara yang diproduksi bersama dengan lembaga
kebudayaan lainnya. Selain itu, meskipun terjadi penurunan sumber daya, Biennale diharapkan
tetap menawarkan jumlah acara yang sama dan mencapai standar artistik yang sama.
Perkembangan ini memerlukan informasi baru mengenai akuntansi keuangan, namun juga
peningkatan fokus pada pengendalian manajemen. Oleh karena itu, Biennale memperkenalkan
pusat biaya, dengan tujuan menyusun anggaran untuk acara-acara, tidak hanya pada tingkat
overhead. Ini adalah proses yang kompleks, namun memberikan organisasi kesempatan untuk
menganalisis biaya pada tingkat kejadian dan menyerahkan tanggung jawab atas manajemen
dan biaya kejadian dan aktivitas tertentu kepada manajer individu.
Dalam studi kasus festival besar Norwegia, Knardal dan Pettersen (2015) menemukan bahwa
anggaran merupakan alat pengendalian yang terintegrasi dan banyak digunakan. Anggaran tersebut
dirancang dan digunakan sedemikian rupa sehingga sesuai dengan karakteristik khusus festival.
Misalnya, anggaran tersebut dibagi menjadi anggaran operasional dan anggaran festival, dengan
anggaran festival yang digunakan terutama sesuai dengan periode perencanaan yang panjang dan
sifat festival yang berlangsung (Carlsson-Wall et al.2017). Oleh karena itu, anggaran dianggap
menciptakan stabilitas dalam perubahan kondisi dan sebagai alat untuk memediasi antara kreativitas
dan kontrol dalam perencanaan festival. Oleh karena itu, meskipun anggaran dikritik karena memakan
waktu dan statis, penelitian terhadap budaya populer menunjukkan bahwa anggaran digunakan
dalam bidang tersebut sebagai alat kontrol. Oleh karena itu penelitian ini berharap untuk menemukan
bahwa festival menggunakan anggaran, meskipun lebih sebagai alat untuk perencanaan
dibandingkan penggunaan ex post seperti untuk evaluasi kinerja dan penetapan penghargaan
(Hansen dan Van der Stede2004).

2.2 Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran oleh organisasi festival

Menurut teori eselon atas, karakteristik manajerial dapat menjelaskan atau memprediksi
pilihan strategis. Pelopor teori ini, Hambrick dan Mason (1984), secara eksplisit
menyebutkan ketelitian sistem perencanaan formal, penganggaran dan bentuk pilihan
strategis lainnya. Hal ini telah ditindaklanjuti oleh penelitian di bidang akuntansi dan
pengendalian manajemen yang menyelidiki peran karakteristik manajerial dalam
penerapan dan penggunaan sistem pengendalian (Hiebl2014).

13
384 PS Knardal, T. Bjørnenak

Studi akuntansi manajemen berdasarkan teori eselon atas biasanya didasarkan pada dua
asumsi penting. Pertama, diasumsikan bahwa nilai-nilai dan dasar kognitif seorang manajer
dipengaruhi oleh karakteristik manajerial. Nilai-nilai dan dasar kognitif sulit untuk diamati, dan
dalam sebagian besar penelitian, nilai-nilai tersebut seperti kotak hitam. Dalam teori eselon
atas, mereka digantikan atau diwakili oleh karakteristik yang dapat diamati seperti usia,
pengalaman kerja, dan latar belakang pendidikan. Namun pengaruh latar belakang pendidikan
tidak bersifat langsung. Pendidikan administrasi bisnis dapat mengubah cara manajer memilih
isu (misalnya, “haruskah kita mengubah sistem anggaran kita?”), menganalisis alternatif dan
menerapkan perubahan.
Asumsi kedua adalah bahwa manajer mempengaruhi pilihan-pilihan strategis (misalnya, desain
sistem pengendalian). Sampai batas tertentu, manajer dapat mempengaruhi penerapan serangkaian
sistem pengendalian. Akan tetapi, apakah sistem pengendalian akan diubah atau tidak, bukanlah
persoalan sehari-hari, dan tidak semua manajer akan mengambil bagian dalam pengambilan
keputusan. Hambrick (2007) mengakui hal ini dan menerapkan kebijaksanaan manajerial sebagai efek
moderat; Artinya, jika diskresi manajerial tinggi, karakteristik manajerial mungkin menjadi prediktor
perubahan sistem pengendalian yang lebih penting dibandingkan jika diskresi manajerial rendah.

Daripada menekankan penerapan inovasi atau perubahan dalam sistem pengendalian, kita
mungkin melihat bagaimana karakteristik manajerial dikaitkan dengan bagaimana akuntansi
manajemen dan sistem pengendalian digunakan. Anggaran bisa dijadikan contoh. Daripada
mempelajarinyadesainsistem penganggaran (misalnya, rincian penganggaran), kami
memeriksa perbedaan cara manajermenggunakananggaran (yaitu, cara penggunaan informasi
yang diberikan; Otley1978). Seperti disebutkan di atas, Hansen dan Van der Stede (2004)
mencatat bahwa banyak penelitian berfokus pada penggunaan anggaran untuk evaluasi
kinerja, dan kurang fokus pada penggunaan anggaran lainnya. Terhadap latar belakang ini,
penelitian oleh Hansen dan Van der Stede (2004) dan lainnya (lihat, misalnya, Ekholm dan Wallin
2011) telah menyelidiki beberapa penggunaan anggaran lainnya, seperti perencanaan,
koordinasi, alokasi sumber daya, penetapan target, analisis varians, dan penetapan imbalan.

Perspektif eselon atas mengasumsikan bahwa dasar dan nilai kognitif seorang manajer
dipengaruhi oleh situasi darurat dan karakteristik manajerial. Kontinjensi situasional adalah
faktor-faktor seperti ukuran dan profitabilitas perusahaan; dengan membentuk dasar kognitif
dan nilai-nilai manajer, hal ini mungkin berdampak langsung pada bagaimana anggaran atau
bagian lain dari sistem pengendalian digunakan. Basis kognitif dan nilai-nilai juga dipengaruhi
oleh karakteristik manajerial seperti latar belakang pendidikan, masa jabatan dan usia. Makalah
ini mengacu pada teori eselon atas untuk menyelidiki apakah dan bagaimana karakteristik
individu mempengaruhi penggunaan anggaran untuk berbagai tujuan dalam festival.
Penggunaan anggaran juga dapat dilihat sebagai variabel perantara antara dasar/nilai kognitif
dan pilihan strategis, bukan sebagai pilihan strategis semata. Hal ini melibatkan pergeseran
fokus dari desain anggaran sebagai sistem pengendalian ke bagaimana anggaran digunakan.
Pilihan strategis dapat berupa pergantian manajemen puncak berdasarkan evaluasi kinerja,
investasi, atau keputusan outsourcing untuk memenuhi target anggaran biaya.

Pembahasan di atas mendukung pendapat bahwa terdapat perbedaan antara masing-

masing manajer dalam cara mereka menghadapi situasi administratif, termasuk penggunaan
anggaran, dan bahwa perbedaan ini merupakan fungsi dari tanggung jawab mereka.

13
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival… 385

pengalaman, nilai-nilai dan kepribadian manajer (Hambrick2007; Hambrick dan Mason

1984; Naranjo-Gil dan Hartmann2007). Karena faktor-faktor pribadi seperti pengalaman,
nilai-nilai dan kepribadian sulit untuk diamati, untuk mengembangkan prediksi
penggunaan anggaran dalam pengaturan festival makalah ini mengikuti teori eselon atas
dalam menempatkan penekanan pada karakteristik manajerial yang dapat diamati
(Hambrick2007). Karakteristik yang dapat diamati yang diterapkan dalam makalah ini
adalah latar belakang pendidikan, pengalaman kerja dan usia (Hambrick2007; Hiebl2014),
dan empat hipotesis dikembangkan untuk menguji hubungan antara karakteristik ini dan
penggunaan anggaran.
Salah satu karakteristik yang dapat diamati dan menjadi pusat dalam perspektif eselon atas
adalah latar belakang pendidikan (Burkert dan Lueg2013; Hambrick dan Mason 1984; Hiebl2014
; Naranjo-Gil dan Hartmann2007; Naranjo-Gil dkk.2009). Latar belakang pendidikan seseorang
menunjukkan suatu dasar pengetahuan dan keterampilan tertentu, dan karenanya dasar
kognitif dipengaruhi oleh keterampilan yang diperoleh orang tersebut (Hambrick dan Mason
1984). Namun, selain faktor instrumental berupa pengetahuan dan keterampilan, pendidikan
juga dapat berperan sebagai indikator nilai dan preferensi kognitif seseorang, karena pilihan
jalur pendidikan dilakukan pada usia dini dan dengan informasi yang tidak lengkap tentang apa
yang tersirat dalam pilihan pendidikan tersebut. (Hambrick dan Mason1984).
Burkert dan Lueg (2013) menyatakan bahwa teori yang menegaskan hubungan
antara pendidikan dan praktik manajemen dibangun di atas dua pilar model mental
dan preferensi kognitif. Model mental berubah sepanjang hidup seseorang dan
diadaptasi serta dibentuk melalui pembelajaran. Pendidikan bisnis membentuk
model mental agar sesuai dengan landasan teoritis dan bahasa bisnis. Oleh karena
itu, cara manajer menafsirkan dan mengekspresikan lingkungannya dibentuk oleh
model mental mereka, yang terkait langsung dengan kognisi dan struktur
pengamatan dan informasi individu. Pilar preferensi kognitif mengacu pada kualitas
yang melekat dan lebih konstitutif dari individu (Burkert dan Lueg2013). Hambrick
dan Mason (1984) menyatakan bahwa individu dengan ciri-ciri kepribadian yang
menghasilkan preferensi untuk pengorganisasian dan rasionalisasi akan memilih
sendiri studi di bidang bisnis. Naranjo-Gil dan Hartmann (2007) menemukan bahwa
CEO dengan latar belakang administratif (yang terkait dengan bisnis) berhubungan
positif dengan penggunaan informasi keuangan yang lebih tinggi, sedangkan CEO
dengan latar belakang non-bisnis dikaitkan dengan penggunaan informasi non-
keuangan yang lebih tinggi. Dalam konteks ini, diharapkan bahwa manajer festival
dengan latar belakang pendidikan administrasi bisnis akan lebih positif terkait
dengan penggunaan anggaran dibandingkan manajer festival tanpa pendidikan
administrasi bisnis. Oleh karena itu hipotesis pertama adalah sebagai berikut:

H1Terdapat hubungan positif antara latar belakang pendidikan bisnis dan penggunaan
anggaran untuk berbagai tujuan.

Terdapat bukti bahwa pengambilan keputusan tidak hanya didasarkan pada pelatihan dan pendidikan
sebelumnya tetapi juga pada pola pengetahuan yang diperoleh dalam pengalaman kerja (Carpenter et al.2004
). Hambrick dan Mason (1984) menekankan kepemilikan lahan sebagai karakteristik yang dapat diamati.
Pengalaman kerja terkait dengan masa kerja, namun sebagai masa kerja yang dinilai

13
386 PS Knardal, T. Bjørnenak

Dengan menerapkan istilah kuantitatif, pengalaman kerja juga mencakup aspek kualitatif. Gambaran
yang lebih kompleks dapat diperoleh dengan mengakui bahwa pengalaman masa lalu dan masa kini
terus-menerus mengembangkan dan membentuk pengetahuan, keterampilan, sikap, ambisi,
keyakinan, dan perilaku (Tesluk dan Jacobs1998). Mendefinisikan pengalaman kerja dalam kaitannya
dengan parameter latar belakang yang dapat diamati, Naranjo-Gil dan Hartmann (2007) menemukan
perbedaan penggunaan sistem informasi manajemen antara pengelola rumah sakit yang berlatar
belakang klinis dengan yang berlatar belakang administrasi. Lebih khusus lagi, mereka menemukan
bahwa manajer dengan latar belakang klinis berhubungan positif dengan penggunaan informasi non-
keuangan dan berhubungan negatif dengan penggunaan informasi keuangan. Sebaliknya, manajer
dengan latar belakang administratif berhubungan positif dengan penggunaan informasi keuangan
dan tidak memiliki hubungan dengan penggunaan informasi non-keuangan. Penjelasan atas temuan
ini adalah bahwa dokter dengan latar belakang medis yang dominan lebih dekat dengan aktivitas inti
rumah sakit, dan dengan demikian lebih peduli dalam mengambil keputusan yang memenuhi
kebutuhan masing-masing pasien dan meningkatkan kualitas layanan (Schultz et al.2004).

Dua hipotesis mengenai pengalaman kerja manajer festival diuji dalam penelitian ini, yang pertama
mengenai pengalaman kerja di sektor swasta versus publik dan yang kedua mengenai latar belakang
artistik versus latar belakang non-artistik. Hipotesis pertama dikembangkan dengan harapan bahwa
manajer festival yang memiliki pengalaman kerja di sektor swasta lebih banyak dikaitkan dengan
penggunaan anggaran dibandingkan manajer festival yang memiliki pengalaman kerja di sektor
publik. Lebih dari manajer sektor swasta, manajer sektor publik menghadapi kompleksitas besar
dalam bentuk konflik tuntutan dari berbagai pemangku kepentingan (Metcalfe1993), dan dalam
beberapa kasus mereka harus menurunkan prioritas anggaran untuk memenuhi tuntutan lainnya.
Boyne (2002) juga menunjukkan bahwa para manajer sektor publik kurang materialistis dibandingkan
rekan-rekan mereka di sektor swasta dan oleh karena itu lebih mementingkan kontribusi kepada
masyarakat dibandingkan pencapaian keuangan. Pertimbangan ini mengarah pada hipotesis pertama
tentang pengalaman kerja:

H2aTerdapat hubungan positif antara pengalaman kerja di sektor swasta dan

penggunaan anggaran untuk berbagai tujuan.

Hipotesis kedua tentang pengalaman kerja mencerminkan alasan Naranjo-Gil dan

Hartmann (2007) bahwa manajer rumah sakit dengan latar belakang klinis lebih
selaras dengan aktivitas inti organisasi. Sejalan dengan temuan mereka, kami
mengharapkan para manajer yang memiliki pengalaman kerja di industri seni untuk
lebih peduli dalam mengambil keputusan yang bermanfaat dan memprioritaskan
ekspresi artistik festival dibandingkan tujuan anggarannya. Pertimbangan ini
memunculkan hipotesis kedua tentang pengalaman kerja:

H2bTerdapat hubungan negatif antara pengalaman kerja di industri seni dan

penggunaan anggaran untuk berbagai tujuan.

Hipotesis terakhir dikembangkan dengan mengacu pada karakteristik usia yang dapat
diamati. Usia sebagai suatu karakteristik telah mendapat perhatian berkelanjutan dalam studi
berdasarkan teori eselon atas (Hambrick dan Mason1984; Hiebl2014; Naranjo-Gil dkk.2009).

13
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival… 387

Latar belakang pendidikan bisnis

H1 (+)

Pengalaman kerja di swasta H2a (+)

sektor
Penggunaan anggaran untuk berbeda-beda

H2b (-)
tujuan
Pengalaman kerja di bidang seni

industri H3 (+)

Usia

Gambar 1Model penelitian

Naranjo-Gil dkk. (2009) menemukan hubungan positif antara usia dan penggunaan sistem
akuntansi manajemen yang inovatif; CFO yang lebih muda memanfaatkan sistem tersebut
secara lebih luas. Hal ini dijelaskan oleh pengamatan umum bahwa usia dan inovasi seringkali
berhubungan secara negatif, karena fleksibilitas menurun seiring bertambahnya usia dan
kekakuan serta penolakan terhadap perubahan meningkat. Naranjo-Gil dkk. (2009) juga
menunjukkan bahwa manajer yang lebih tua telah mengikuti pendidikan akuntansi yang lebih
tradisional dan telah terlibat dalam penerapan alat akuntansi manajemen yang lebih
tradisional. Karena anggaran adalah salah satu alat akuntansi manajemen yang paling
tradisional, sehingga dianggap remeh di sebagian besar organisasi (Hansen dan Van der Stede
2004; Libby dan Lindsay 2010), dapat dikatakan bahwa manajer festival yang lebih tua
diharapkan dapat menggunakan alat akuntansi manajemen tradisional seperti anggaran secara
lebih komprehensif. Oleh karena itu hipotesis terakhir yang harus diuji adalah sebagai berikut:

H3Terdapat hubungan positif antara usia dan penggunaan anggaran untuk berbagai
tujuan.

Angka1merangkum model penelitian:

3 Metode penelitian

3.1 Sampel

Festival-festival dalam kumpulan data diidentifikasi dari beberapa sumber online,

khususnya, daftar keanggotaan dari dua organisasi kepentingan terbesar untuk festival
(Norway Festivals dan Norwegia Live Music Association). Pencarian awal mengidentifikasi
53 festival dengan lebih dari MNOK 5 (sekitar EUR 461.000)2secara keseluruhan

2Menggunakan kurs Bank Sentral Eropa untuk tanggal 28 Mei 2020:https://www.ecb.europa.eu/stats/

policy_and_exchange_rates/euro_reference_exchange_rates/html/eurofxref-graph-nok.en.html.

13
388 PS Knardal, T. Bjørnenak

pendapatan. Ini semua adalah festival yang berlangsung dalam periode yang telah ditentukan
dan memiliki kesamaan besar dalam cara penyelenggaraannya. E-mail dikirim dengan
penjelasan singkat tentang penelitian ini dan pertanyaan yang meminta mereka untuk
mengonfirmasi apakah mereka tertarik untuk berpartisipasi. Festival yang tidak menanggapi
email atau email pengingat dihubungi melalui telepon. Sebagian besar festival dalam penelitian
ini adalah festival musik. Namun, jenis festival lainnya, seperti festival film dan makanan, juga
dimasukkan dalam kumpulan data. Kami memeriksa perbedaan antara festival musik dan jenis
festival lainnya, namun tidak menemukan perbedaan.
Responden sasaran penelitian ini adalah manajer festival senior. Peringkat setiap manajer
festival dalam organisasi diidentifikasi melalui halaman web festival. Manajer dengan peringkat
tertinggi dipilih, karena di sebagian besar festival, mereka cenderung memiliki pengetahuan
paling banyak dan dapat mempengaruhi desain dan penggunaan sistem pengendalian
manajemen. Karena jumlah festival yang relevan terbatas, kami mencoba meningkatkan jumlah
responden, dan juga kekuatan statistik penelitian ini, dengan mengidentifikasi dua responden
di setiap festival. Namun, dalam beberapa kasus hal ini tidak mungkin dilakukan, karena
penyelenggara festival berukuran kecil dan tidak memiliki beberapa karyawan yang memiliki
pengetahuan relevan tentang penggunaan anggaran. Identifikasi karyawan dengan
pengetahuan yang relevan dan pengecualian karyawan lain dilakukan dengan menggunakan
jabatan karyawan di setiap festival. Pegawai yang bergelar Artistic Director atau Produser dinilai
memiliki pengetahuan yang terbatas mengenai penggunaan anggaran sehingga tidak
dimasukkan sebagai responden.
Empat festival yang menarik diri dari penelitian dan satu festival yang bangkrut dikeluarkan
dari kumpulan data. Jadi total populasi sasaran adalah 74 responden dari 48 festival. Di semua
festival dengan dua responden, terdapat variasi dalam karakteristik manajerial dalam festival
tersebut. Hal ini menimbulkan tantangan metodologis, karena penggunaan dua responden dari
satu festival dapat meningkatkan variasi dalam karakteristik manajerial namun mungkin tidak
meningkatkan variasi dalam penggunaan anggaran. Hal ini dapat menyebabkan kesalahan tipe
II, dimana pengaruh perbedaan karakteristik manajerial diremehkan. Untuk mengatasi masalah
ini, diterapkan kumpulan data yang hanya berisi satu responden (yang pertama menjawab) dari
setiap festival. Meskipun diperoleh hasil yang serupa (variabel signifikan yang sama), kami tetap
tidak dapat mengesampingkan kemungkinan kesalahan tipe II dalam analisis kami. Metode
pemilihan sampel menghasilkan sampel non-probabilitas (atau sampel kemudahan) (Van der
Stede et al.2005). Sampel non-probabilitas kurang diinginkan dibandingkan sampel probabilitas,
dan kesimpulan dari sampel hanya dapat dipandang sebagai indikatif. Namun, dalam kasus
saat ini, sampel non-probabilitas adalah satu-satunya pilihan; populasinya sangat kecil dan,
selain memperoleh tingkat respons yang tinggi, fokus kami adalah meningkatkan kekuatan
temuan dengan menargetkan responden yang paling tepat.

Data dikumpulkan melalui kuesioner online (lihat Lampiran1) selama musim semi dan
musim gugur 2015, dan untuk meningkatkan validitas konstruk, survei ini diuji terlebih dahulu
pada seseorang dari salah satu festival besar dan pada rekan akademis (Van der Stede et al.
2005). Sebanyak 61 responden dari 40 festival menyelesaikan survei, dengan tingkat respons
sebesar 82% (di tingkat individu). Berlian (2000, P. 239) menyatakan bahwa tingkat respons
antara 75 dan 90% biasanya memberikan hasil yang dapat diandalkan, dan penelitian ini berada
dalam batas tersebut. Hanya 18% dari populasi sasaran yang tidak menjawab, sehingga
mengurangi masalah bias non-respons. Apalagi tes sederhana

13
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival… 389

Perbedaan antara 10 responden pertama dan 10 responden terakhir tidak menunjukkan adanya bias
nonrespons. Pertanyaan ke-4 dalam survei ini adalah pertanyaan ya/tidak mengenai apakah festival
menggunakan anggaran, dan kuesioner tersebut diprogram untuk menghentikan responden yang
menjawab 'tidak' pada pertanyaan ini untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan lainnya. Namun,
seluruh responden menjawab 'ya' untuk pertanyaan ini.
Data keuangan dikumpulkan dari Brønnøysund Register Centre, sebuah badan pemerintah yang
bertanggung jawab mendaftarkan laporan keuangan secara publik dari semua perusahaan Norwegia,
dan menyusun laporan dari tahun 2012 hingga 2014.

3.2 Pengukuran variabel

3.2.1 Penggunaan anggaran

Penggunaan anggaran untuk berbagai tujuan diukur dengan menggunakan tujuh item pada
skala Likert, mulai dari 1 (tidak sama sekali) hingga 5 (hingga tingkat yang sangat besar).
Ketujuh item tersebut didasarkan pada dimensi penggunaan anggaran sebagai berikut (Ekholm
dan Wallin2000; Hansen dan Van der Stede2004): perencanaan, koordinasi, alokasi sumber
daya, penetapan target, analisis varians, evaluasi kinerja dan penghargaan.
Analisis faktor dilakukan untuk menyelidiki apakah variabel-variabel yang diamati
berhubungan dan untuk membuat variabel gabungan untuk digunakan dalam analisis statistik.
Hasilnya ditunjukkan pada Tabel1.
Analisis faktor menghasilkan terciptanya dua faktor komposit. Faktor pertama
mencakup itemperencanaan,koordinasi, Danalokasi sumber dayadan diberi label PCRA.
Hal-hal yang termasuk dalam faktor ini mencerminkan penggunaan anggaran ex ante.
Faktor kedua meliputi itemevaluasi kinerjaDanhadiahdan mewakili penggunaan anggaran
ex post. Faktor ini diberi labelPER.Penetapan sasaran (TS)Dan analisis varians (VA)tidak
memuat kedua faktor tersebut dan diterapkan sebagai tindakan individual. Penetapan
target mewakili penggunaan anggaran untuk menetapkan target bagi individu dan unit,
dan analisis varians berkaitan dengan pengendalian dan pemantauan kinerja aktual vs.
yang dianggarkan, baik selama perencanaan festival maupun setelah festival berakhir.
Nilai Cronbach's Alpha sebesar 0,808 untuk PCRA dan 0,801 untuk PER, menunjukkan
bahwa konsistensi internal dari pengukuran gabungan tersebut baik. Ukuran kecukupan
pengambilan sampel Kaiser–Meyer–Olkin (KMO) memberikan nilai 0,740, yang
menunjukkan bahwa analisis faktor telah tepat. Statistik deskriptif untuk variabel-variabel
ini disajikan pada Tabel2.

Tabel 1Hasil analisis

Tujuan anggaran Faktor 1 Faktor 2
komponen utama (rotasi
varimax) Perencanaan 0,800 − 0,007
Koordinasi 0,846 0,117
Alokasi sumber daya 0,832 0,295
Penetapan sasaran 0,524 0,511
Analisis varians 0,387 0,366
Evaluasi kinerja 0,204 0,848
Hadiah − 0,014 0,909

Nilai yang dicetak tebal menunjukkan pemuatan faktor

13
390 PS Knardal, T. Bjørnenak

Meja 2 Statistik deskriptif dari

Variabel Minimal Maks Berarti median SD
penggunaan anggaran untuk tujuan yang berbeda

PCRA 2.33 5.00 4.19 4.33 0,703

PER 1,00 5.00 2.04 2.00 0,954
TS 1,00 5.00 3.23 3.00 1.039
VA 1,00 5.00 4.34 4.00 0,728

3.2.2 Karakteristik manajerial

Variabel independen dalam penelitian ini adalah latar belakang pendidikan bisnis, pengalaman
kerja di sektor swasta, pengalaman kerja di industri seni dan usia. Latar belakang pendidikan
bisnis diukur dengan menggunakan pertanyaan terbuka dalam survei yang meminta
responden untuk menggambarkan latar belakang pendidikan mereka. Kedua penulis kemudian
mensistematisasikan tanggapan ini ke dalam variabel dummy, dimana 0 menunjukkan tidak
ada latar belakang pendidikan bisnis dan 1 menunjukkan latar belakang pendidikan bisnis.

Pengalaman kerja diukur dengan menggunakan pertanyaan terbuka yang sama

pada kuesioner. Responden menggambarkan latar belakang profesional mereka,
dan ini kemudian dikategorikan oleh kedua penulis ke dalam dua variabel dummy.
Pengalaman kerja di industri seni dapat berupa pengalaman sebagai artis
pertunjukan dan/atau pengalaman dalam manajemen. Ada kesepakatan antara
penulis tentang kodifikasi. Usia diukur sebagai variabel kontinu dengan pertanyaan
terbuka dalam kuesioner. Statistik deskriptif karakteristik manajerial disajikan pada
Tabel3.

Tabel 3Statistik deskriptif responden dan karakteristik festival

Minimal Maks Berarti median SD

Karakteristik responden (n=61)

Usia (tahun) 25 62 45 43 9.5
Latar belakang pendidikan bisnis (n, %) Ya TIDAK

22 (36,1%) 39 (63,9%)
Pengalaman kerja: swasta/negeri (n, %) Pribadi Publik
37 (60,7%) 24 (39,3%)
Pengalaman kerja: artistik/tidak artistik (n, %) Artistik Tidak artistik

7 (11,5%) 54 (88,5%)
Karakteristik festival (n=40) Ukuran
(total pendapatan MNOK) Margin 5.4 59 14.1 10.2 11.9
laba bersih (NPM) Dukungan publik − 13,6% 18,2% 1,7% 1,2% 5,4%
(dari total anggaran) 0% 91,7% 31,5% 20,5% 29,6%

13
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival… 391

3.2.3 Variabel kontrol

Variabel kontrol dalam penelitian ini adalah size, margin keuntungan, dan rasio dukungan publik.
Variabel kontrol didasarkan pada data akuntansi keuangan dari tahun 2012 hingga 2014. Ukuran
dipilih sebagai variabel kontrol, karena festival besar memiliki lebih banyak peluang untuk
mempekerjakan orang-orang yang memiliki spesialisasi baik dalam fungsi administratif maupun
artistik. Ukuran diukur sebagai rata-rata total pendapatan dari tahun 2012 hingga 2014. Margin
keuntungan dimasukkan sebagai variabel kontrol. Margin keuntungan dapat mempengaruhi
penggunaan mekanisme pengendalian seperti anggaran, karena kebutuhan akan pengendalian
anggaran yang ketat diperkirakan akan berkurang seiring dengan peningkatan margin keuntungan.
Margin keuntungan diukur sebagai laba operasional/pendapatan total. Variabel kontrol terakhir, rasio
dukungan publik, dimasukkan dengan alasan yang sama seperti margin keuntungan. Dukungan
publik mengacu pada pendanaan yang diterima oleh pemerintah, dan dukungan publik yang tinggi
dapat membuat festival memiliki lingkungan keuangan yang baik sehingga mengurangi fokusnya
pada penggunaan anggaran. Rasio dukungan publik dihitung sebagai dukungan publik/pendapatan
total. Margin keuntungan dan rasio dukungan publik didasarkan pada rata-rata tahun 2012–2014.
Statistik deskriptif karakteristik manajerial dan variabel kontrol ditunjukkan pada Tabel3.

4 Hasil empiris

Bagian ini menyajikan dan membahas temuan empiris. Pertama, statistik deskriptif
untuk semua variabel diberikan, dan kemudian kami menyajikan hasil analisis
pengaruh karakteristik manajer terhadap penggunaan anggaran untuk tujuan yang
berbeda.

4.1 Statistik deskriptif

Meja2menunjukkan statistik deskriptif penggunaan anggaran. Penggunaannya berkisar antara 1 hingga 5, dengan angka 1 menunjukkan

bahwa anggaran tidak digunakan sama sekali dan angka 5 menunjukkan bahwa anggaran tersebut digunakan dalam jumlah yang sangat

besar.

Meja2menunjukkan bahwa anggaran paling banyak digunakan sebelum festival, untuk

perencanaan, koordinasi dan alokasi sumber daya (PCRA), dengan rata-rata 4,19, dan penetapan
target (TS), dengan rata-rata 3,23. Anggaran juga digunakan ex post untuk menganalisis perbedaan
antara anggaran dan aktual (VA) (rata-rata=4,34), namun lebih jarang digunakan untuk evaluasi kinerja
dan imbalan (PER) (rata-rata=2,04). Temuan-temuan ini menunjukkan perbedaan penggunaan
anggaran dengan jenis organisasi lainnya. Hansen dan Van der Stede (2004) mengklaim bahwa
sebagian besar penelitian berfokus pada penggunaan anggaran untuk evaluasi kinerja dan sedikit
banyak mengabaikan penggunaan lain, seperti perencanaan operasional. Dalam sebuah studi
terhadap perusahaan Denmark, Sandalgaard (2013) menemukan bahwa anggaran sering digunakan
untuk evaluasi kinerja, dan Olsen (2012) juga menemukan bahwa anggaran digunakan untuk evaluasi
kinerja baik di institusi pendidikan tinggi, organisasi kesehatan, dan bank. Penelitian-penelitian ini
menemukan tingkat penggunaan evaluasi kinerja yang jauh lebih tinggi dibandingkan penelitian ini.

13
392 PS Knardal, T. Bjørnenak

Rentang usianya adalah 25 hingga 62 tahun, dengan usia rata-rata 45 tahun. Sebagian besar
pengelola festival tidak memiliki latar belakang pendidikan bisnis (63,9%). Dari seluruh
responden, 60,7% memiliki pengalaman kerja di sektor swasta dan 39,3% di sektor publik.
Relatif sedikit yang memiliki pengalaman kerja di industri seni: 11,5% dibandingkan dengan
88,5% yang tidak memiliki pengalaman kerja di industri seni. Untuk variabel kontrol, ukuran
(diukur sebagai total pendapatan) berkisar antara MNOK 5,4 (sekitar EUR 497.000)3ke MNOK 59
(MEUR 5.4).4Margin laba bersih berkisar antara −13,6 hingga 18,2%, dengan rata-rata 1,7%, dan
dukungan publik berkisar antara 0 hingga 91,7%, dengan rata-rata 31,5%.
Meja4menunjukkan korelasi Pearson antar variabel. Semua variabel dependen (penggunaan
anggaran yang berbeda) berkorelasi positif, menunjukkan bahwa manajer yang menggunakan
anggaran untuk satu tujuan lebih cenderung menggunakannya untuk tujuan lain juga. Untuk
variabel independen, manajer dengan latar belakang pendidikan bisnis dikaitkan dengan lebih
banyak pengalaman kerja dari sektor swasta. Hal ini tidak mengherankan, karena mahasiswa
administrasi bisnis sebagian besar mulai bekerja di sektor swasta. Tingkat dukungan publik
berhubungan positif dengan manajer yang mempunyai pengalaman kerja di industri seni, dan
berhubungan negatif dengan pengalaman kerja di sektor swasta dan margin keuntungan. Hal
ini mungkin menunjukkan bahwa dukungan publik meningkat seiring dengan tekanan finansial
(margin keuntungan negatif), dan bahwa karakteristik manajerial mempengaruhi dukungan
publik; Namun, arah sebab dan akibat tidak jelas.

4.2 Pengujian hipotesis

Tabel5,6,7Dan8menunjukkan hasil analisis regresi pengaruh variabel

karakteristik terhadap penggunaan anggaran untuk tujuan yang berbeda.
R2nilai menunjukkan bahwa model regresi lebih baik dalam menjelaskan variasi penggunaan
anggaran untuk perencanaan, koordinasi, alokasi sumber daya (PCRA) dan analisis varians (VA). Tujuan
ini merupakan aktivitas perencanaan dan pengendalian keuangan yang umum. Kegiatan-kegiatan ini
juga mempunyai tingkat penggunaan tertinggi, dengan tingkat rata-rata di atas 4, meskipun terdapat
perbedaan yang signifikan (lihat Tabel2). Untuk evaluasi kinerja dan penghargaan (PER), dan untuk
penetapan target (TS), tingkat penggunaannya lebih rendah sehingga mungkin dianggap kurang
penting. R2nilai-nilai tersebut menunjukkan bahwa model tersebut menjelaskan sebagian kecil variasi
penggunaan anggaran untuk tujuan tersebut. Dengan demikian, hasil penelitian menunjukkan bahwa
karakteristik individu memberikan perbedaan pada kegiatan yang berkaitan dengan anggaran, namun
tidak pada semua jenis penggunaan. Pengaruh karakteristik individu yang berbeda diuji dengan
menggunakan uji dua sisi dalam analisis regresi. Temuan ditampilkan dalam Tabel5,6, 7, Dan8.

Hipotesis H1 menyelidiki hubungan antara latar belakang pendidikan bisnis dan

penggunaan anggaran untuk tujuan yang berbeda. H1 didukung untuk semua tujuan,
meskipun tidak secara signifikan pada pengujian dua sisi untuk evaluasi kinerja dan

3Menggunakan kurs Bank Sentral Eropa untuk tanggal 28 Mei 2020:https://www.ecb.europa.eu/stats/

policy_and_exchange_rates/euro_reference_exchange_rates/html/eurofxref-graph-nok.en.html.
4Menggunakan kurs Bank Sentral Eropa untuk tanggal 28 Mei 2020:https://www.ecb.europa.eu/stats/
policy_and_exchange_rates/euro_reference_exchange_rates/html/eurofxref-graph-nok.en.html.

13
 Tabel 4Tabel korelasi (korelasi Pearson)
PCRA PER TS VA Usia Bisnis Pengalaman kerja- Pengalaman kerja: Ukuran Margin keuntungan Dukungan publik
mendidik ence: pribadi/ artistik/tidak artistik
latar belakang publik

PCRA 1 0,307* 0,511** 0,340** 0,200 0,240 1 0,006 0,150 0,257* − 0,419** 0,198
PER 0,427** 0,267* 0,000 0,148 − 0,036 0,039 − 0,062 − 0,022 − 0,064
TS 1 0,313* 0,033 0,230 − 0,016 0,070 0,051 − 0,083 0,050
VA 1 0,187 0,304* − 0,081 0,185 − 0,097 − 0,083 0,165
Usia 1 0,144 0,154 − 0,032 0,033 − 0,153 0,300
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival…

Pendidikan bisnis kembali- 1 0,255* 0,163 0,211 0,166 0,207

tanah
Pengalaman kerja: swasta/ 1 − 0,131 0,208 − 0,073 − 0,307*
publik
Pengalaman kerja: artistik/ 1 − 0,133 0,191 0,264*
tidak artistik

Ukuran 1 0,079 0,004

Margin keuntungan 1 − 0,331**
Dukungan publik 1
*
Korelasi signifikan pada tingkat 0,05 (dua sisi)
**
Korelasi signifikan pada tingkat 0,01 (dua sisi)

13
393
394 PS Knardal, T. Bjørnenak

Tabel 5 Hasil regresi penggunaan anggaran untuk perencanaan, koordinasi dan alokasi sumber daya
(PCRA)
PCRA B SE Tanda StandarisasiB

(Konstan) 3.622 0,418 0,000

Latar belakang pendidikan bisnis (+) 0,459 0,175 0,012 0,316**
Pengalaman kerja: swasta (+) − 0,187 0,178 0,299 − 0,131
Pengalaman kerja: industri seni ( −) 0,289 0,256 0,265 0,289
Usia (+) 0,008 0,009 0,352 0,108
Ukuran (MNOK) (+) 1.180E−8 0,000 0,094 0,199*
Margin keuntungan ( −) − 0,052 0,160 0,002 − 0,410***
Dukungan masyarakat ( −) 0,001 0,003 0,707 0,049
Jumlah observasi 61
R2 0,349
Adj. R2 0,263

*
Signifikan pada level 0,1 (dua sisi)
**
Signifikan pada level 0,05 (dua sisi)
***
Signifikan pada level 0,01 (dua sisi)

Tabel 6 Hasil regresi penggunaan anggaran untuk evaluasi kinerja dan penghargaan (PER)

PER B SE Tanda StandarisasiB

(Konstan) 2.305 0,686 0,001

Latar belakang pendidikan bisnis (+) 0,389 0,288 0,183 0,197
Pengalaman kerja: swasta (+) − 0,185 0,292 0,529 − 0,096
Pengalaman kerja: industri seni ( −) 0,168 0,421 0,691 0,057
Usia (+) 0,002 0,014 0,882 − 0,021
Ukuran (MNOK) (+) − 6.669E−9 0,000 0,560 − 0,083
Margin keuntungan ( −) − 0,16 0,026 0,532 − 0,094
Dukungan masyarakat ( −) − 0,003 0,005 0,532 − 0,098
Jumlah observasi 61
R2 0,048
Adj. R2 − 0,077

*
Signifikan pada level 0,1 (dua sisi)
**
Signifikan pada level 0,05 (dua sisi)
***
Signifikan pada level 0,01 (dua sisi)

hadiah (P=0,18). Dukungan yang kuat terhadap latar belakang pendidikan bisnis konsisten dengan
penelitian yang menunjukkan bahwa manajer dengan latar belakang tersebut lebih percaya diri dalam
menggunakan ukuran keuangan dibandingkan manajer dari bidang yang tidak terkait dengan bisnis
(Finkelstein dan Hambrick1996; Naranjo-Gil dan Hartmann2007; Naranjo-Gil dan Hartmann 2006).
Namun, berbeda dengan penelitian sebelumnya, temuan ini menunjukkan bahwa manajer dengan
latar belakang pendidikan bisnis cenderung tidak menggunakan anggaran untuk evaluasi kinerja dan
penghargaan (Hansen dan Van der Stede2004).

13
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival… 395

Tabel 7 Hasil regresi penggunaan anggaran untuk penetapan target (TS)

TS B SE Tanda StandarisasiB

(Konstan) 3.134 0,732 0,000

Latar belakang pendidikan bisnis (+) 0,619 0,308 0,049 0,288**
Pengalaman kerja: swasta (+) − 0,167 0,312 0,594 − 0,079
Pengalaman kerja: industri seni ( −) 0,260 0,449 0,565 0,080
Usia (+) 0,001 0,015 0,926 − 0,013
Ukuran (MNOK) (+) 7.087E−10 0,000 0,954 0,008
Margin keuntungan ( −) − 0,022 0,028 0,435 − 0,115
Dukungan masyarakat ( −) 0,001 0,005 0,863 0,026
Jumlah observasi 61
R2 0,084
Adj. R2 − 0,037

*
Signifikan pada level 0,1 (dua sisi)
**
Signifikan pada level 0,05 (dua sisi)
***
Signifikan pada level 0,01 (dua sisi)

Tabel 8 Hasil regresi penggunaan anggaran untuk analisis varians (VA)

VA B SE Tanda StandarisasiB

(Konstan) 3.727 0,684 0,000

Latar belakang pendidikan bisnis (+) 0,624 0,197 0,003 0,415***
Pengalaman kerja: swasta (+) − 0,173 0,199 0,390 − 0,117
Pengalaman kerja: industri seni ( −) 0,389 0,287 0,181 0,172
Usia (+) − 0,011 0,010 0,264 0,140
Ukuran (MNOK) (+) 9.137E−9 0,000 0,244 − 0,149
Margin keuntungan ( −) − 0,010 0,018 0,575 − 0,075
Dukungan masyarakat ( −) 0,003 0,003 0,315 0,141
Jumlah observasi 61
R2 0,238
Adj. R2 0,137

*
Signifikan pada level 0,1 (dua sisi)
**
Signifikan pada level 0,05 (dua sisi)
***
Signifikan pada level 0,01 (dua sisi)

Pasangan hipotesis berikutnya (H2a dan H2b) menguji hubungan antara pengalaman kerja
dan penggunaan anggaran untuk tujuan yang berbeda. H2a memperkirakan adanya hubungan
positif antara pengalaman kerja di sektor swasta dan penggunaan anggaran untuk berbagai
tujuan. Temuan ini menunjukkan hubungan negatif, namun tidak pada tingkat yang signifikan.
Untuk pengalaman kerja di industri seni, H2b memperkirakan hal sebaliknya, yaitu adanya
hubungan negatif antara latar belakang yang lebih kreatif secara artistik dan penggunaan
anggaran. Sekali lagi, hasilnya tidak signifikan secara statistik.

13
396 PS Knardal, T. Bjørnenak

Temuan ini kontras dengan penelitian Naranjo-Gil dan Hartmann (2007) dan
landasan teori yang dikemukakan oleh Schultz dkk. (2004).
H3 mengharapkan adanya hubungan positif antara usia pengelola festival dan penggunaan
anggaran untuk tujuan yang berbeda. Temuan ini tidak menunjukkan indikasi adanya
hubungan, dan H3 tidak didukung. Dengan demikian, temuan ini kontras dengan implikasi
penelitian sebelumnya (lihat, misalnya, Naranjo-Gil et al.2009).
Analisis pengaruh variabel kontrol menunjukkan bahwa ukuran berhubungan positif secara
signifikan dengan penggunaan anggaran untuk tujuan perencanaan. Temuan ini juga
menunjukkan bahwa margin keuntungan berkorelasi negatif secara signifikan dengan
penggunaan anggaran untuk tujuan perencanaan.

5 Pembahasan dan kesimpulan

Makalah ini menyelidiki penggunaan anggaran dalam festival Norwegia. Titik tolaknya adalah
bahwa pengelola festival dapat memengaruhi cara penggunaan anggaran, dan penggunaan
anggaran merupakan hasil dari dasar dan nilai kognitif pengelola festival. Oleh karena itu, teori
eselon atas diterapkan untuk menyelidiki pengaruh penggunaan anggaran terhadap
karakteristik latar belakang yang dapat diamati yaitu latar belakang pendidikan, pengalaman
kerja, dan usia (Hiebl2014).
Statistik deskriptif menunjukkan bahwa anggaran digunakan sebelum festival untuk tujuan
perencanaan, koordinasi, alokasi sumber daya, dan penetapan target. Anggaran juga
digunakan untuk analisis varians dan, pada tingkat lebih rendah, untuk evaluasi kinerja dan
penghargaan. Hasil-hasil ini menjelaskan salah satu karakteristik penting dari festival, yang
dimiliki oleh organisasi-organisasi lain yang juga berkembang: pentingnya perencanaan dalam
hal fase pelaksanaan yang singkat dan intens (Carlsson-Wall et al.2017). Oleh karena itu,
temuan ini menunjukkan bahwa anggaran adalah alat untuk menyediakan stabilitas apriori
yang diperlukan (Knardal dan Pettersen2015), dan penggunaan anggaran ex post (untuk
evaluasi kinerja dan penghargaan) kurang umum dilakukan pada festival. Hansen dan Van der
Stede (2004) mengklaim bahwa hal ini secara tradisional merupakan tujuan penting anggaran,
dan pandangan mereka didukung oleh, misalnya, Olsen (2012). Temuan sebaliknya dalam
penelitian ini mungkin terkait dengan karakteristik spesifik festival. Produksi festival
memerlukan upaya tim kolaboratif; untuk tujuan evaluasi dan penghargaan, kinerja festival
atau kinerja tim mungkin lebih relevan daripada kinerja karyawan. Penjelasan lain mungkin
adalah bahwa organisasi festival menggunakan alat selain anggaran untuk evaluasi kinerja dan
penghargaan. Namun, masih sedikit yang diketahui mengenai aspek-aspek ini dan diperlukan
penelitian lebih lanjut.
Berdasarkan empat hipotesis makalah ini, temuan menunjukkan bahwa latar belakang
pendidikan bisnis berhubungan positif dengan penggunaan anggaran untuk sebagian
besar tujuan, kecuali evaluasi kinerja dan penghargaan. H1 dengan demikian
terkonfirmasi sebagian. Karena teori eselon atas berasumsi bahwa dasar dan nilai kognitif
manajer dipengaruhi oleh latar belakang pendidikan, maka diharapkan bahwa manajer
akan berdampak pada penggunaan sistem pengendalian (Hambrick dan Mason1984).
Dalam konteks ini, tidak mengherankan jika latar belakang pendidikan bisnis
meningkatkan penggunaan anggaran dalam festival untuk sebagian besar tujuan.

13
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival… 397

Namun, mengejutkan bahwa latar belakang pendidikan bisnis tidak meningkatkan

penggunaan anggaran ex post untuk evaluasi kinerja dan penghargaan.
Penelitian ini juga menyelidiki hubungan antara pengalaman kerja dan penggunaan
anggaran. Mengikuti Hambrick dan Mason (1984) saran bahwa masa kerja berpengaruh pada
basis kognitif, kami menambahkan pengalaman kerja sebagai faktor yang mengembangkan
dan membentuk pengetahuan, keterampilan, sikap, ambisi, keyakinan dan perilaku (Naranjo-Gil
dan Hartmann2007; Tesluk dan Jacobs1998). Namun penelitian tersebut tidak menemukan bukti
signifikan mengenai pengaruh pengalaman kerja terhadap penggunaan anggaran, sehingga
H2a dan H2b tidak terkonfirmasi. Namun, pada kedua kasus tersebut, tanda-tandanya justru
bertolak belakang dengan apa yang kami harapkan (walaupun hasilnya tidak signifikan). Oleh
karena itu temuan ini tidak konsisten dengan penelitian sebelumnya mengenai hubungan
antara pengalaman kerja dan penggunaan akuntansi manajemen (Metcalfe1993; Boyne2002;
Naranjo-Gil dan Hartmann2007). Rendahnya jumlah responden yang memiliki pengalaman di
industri seni (7/11,5%) mungkin menjelaskan kecilnya hasil yang diperoleh; namun, tandanya
berlawanan arah untuk semua bagian analisis. Hal ini mungkin mendorong pemikiran ulang
tentang dugaan adanya hubungan antara latar belakang artistik dan “kurangnya kendali.”
Dalam kaitannya dengan latar belakang sektor swasta, hasilnya mungkin menunjukkan bahwa
anggaran berbeda dari alat manajemen yang diteliti dalam penelitian sebelumnya (misalnya,
Naranjo-Gil dkk. 2009). Mungkin ada dampak pengalaman dari sistem tertentu di sektor swasta,
meskipun anggaran merupakan alat sektor publik dan juga merupakan alat sektor swasta.
Penjelasan lain mungkin adalah bahwa perbedaan antara manajer sektor swasta dan publik
tidak relevan dengan latar belakang pengaruh manajer dalam festival; dengan kata lain,
manajer sektor swasta pada umumnya mungkin tidak mengambil pekerjaan sebagai manajer
festival, atau mungkin bertindak berbeda jika dia mengambil pekerjaan tersebut.

Hipotesis terakhir yang diuji berkaitan dengan hubungan antara usia dan penggunaan
anggaran, dengan harapan bahwa manajer festival yang lebih tua akan menggunakan
anggaran secara lebih luas (Naranjo-Gil et al.2009). Analisis menunjukkan tidak ada hubungan
yang signifikan antara usia dan penggunaan anggaran untuk tujuan anggaran apa pun, dan
oleh karena itu H3 tidak dikonfirmasi.
Analisis pengaruh variabel kontrol (ukuran, margin keuntungan dan rasio dukungan publik) menunjukkan
hubungan positif yang signifikan antara ukuran dan penggunaan anggaran untuk tujuan perencanaan. Hal ini
mungkin disebabkan oleh fakta bahwa festival yang lebih besar memerlukan tingkat perencanaan yang relatif
tinggi secara umum, termasuk perencanaan keuangan. Temuan ini juga menunjukkan bahwa margin
keuntungan berkorelasi negatif dengan penggunaan anggaran untuk perencanaan. Hal ini dapat dijelaskan
oleh manajer festival yang menganggap kebutuhan anggaran dan pengendalian anggaran yang ketat akan
lebih rendah ketika margin keuntungan meningkat. Sebaliknya, kebutuhan akan anggaran dapat meningkat
ketika margin keuntungan rendah.
Studi saat ini memberikan dua kontribusi utama. Pertama, meningkatkan pemahaman
tentang penggunaan alat pengendalian manajemen dalam ranah budaya populer (Jeacle 2009,
2012,2017) dan, lebih khusus lagi, untuk festival, bidang yang relatif terabaikan dalam literatur
pengendalian manajemen. Temuan ini menunjukkan bahwa sebagian besar anggaran
digunakan dalam festival, khususnya untuk perencanaan dan analisis varians sebelum festival.
Hal ini berbeda dengan penelitian di sektor lain yang menemukan tingginya penggunaan
anggaran untuk evaluasi kinerja (Hansen dan Van der Stede2004;

13
398 PS Knardal, T. Bjørnenak

Olsen2012; Sandalgaard2013), temuan ini membantu mengembangkan pemahaman tentang

penggunaan anggaran di sektor khusus ini.
Kedua, makalah ini berkontribusi pada literatur pengendalian manajemen dan
penganggaran dengan menerapkan teori eselon atas (Hambrick dan Mason1984; Hiebl2014;
Naranjo-Gil dan Hartmann2007). Teori eselon atas jarang digunakan untuk menjawab
pertanyaan tentang pengendalian anggaran, namun perspektif teoretis ini memberikan
peluang untuk mengembangkan pemahaman yang lebih baik tentang hubungan antara
berbagai karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran. Temuan ini mengidentifikasi
hubungan positif antara latar belakang pendidikan bisnis dan penggunaan anggaran untuk
sebagian besar tujuan. Hal ini sesuai prediksi, karena pengelola festival dengan latar belakang
pendidikan bisnis diharapkan lebih percaya diri dan terbiasa menggunakan alat akuntansi,
termasuk anggaran. Namun yang lebih mengejutkan adalah temuan mengenai penggunaan
anggaran untuk evaluasi kinerja dan penghargaan tidak signifikan, berbeda dengan penelitian
sebelumnya. Hal ini juga mengejutkan bahwa pengalaman kerja tidak dikaitkan dengan
penggunaan anggaran untuk tujuan yang berbeda. Kami berharap bahwa usia yang lebih tinggi
akan meningkatkan penggunaan alat akuntansi tradisional seperti anggaran, namun dalam
bidang ini tidak ada hubungan yang ditemukan. Meskipun hasil H2a, H2b dan H3 tidak
signifikan, makalah ini membahas perlunya studi mengenai karakteristik individu (Covaleski et
al. 2006) dengan memberikan pemahaman yang lebih mendalam dan holistik mengenai
manajemen festival dan karakteristik manajer festival serta bagaimana hal ini dapat
mempengaruhi penggunaan anggaran.
Keterbatasan penelitian ini harus diingat ketika menafsirkan hasilnya. Beberapa
keterbatasan melekat pada metode survei (Van der Stede et al.2005), seperti kemungkinan
jawaban responden menjadi bias. Podsakoff dkk. (2003) memperingatkan bahwa responden
mungkin, misalnya, memiliki motif yang konsisten, bahwa mereka mungkin merespons sesuai
dengan apa yang mereka anggap dapat diterima secara sosial atau bahwa mereka mungkin
dipengaruhi oleh keadaan suasana hati mereka. Sumber potensi bias lainnya adalah bahwa
penelitian ini hanya menangkap persepsi penggunaan anggaran dibandingkan penggunaan
anggaran sebenarnya; namun pengukuran persepsi tidak dapat dihindari dalam hal ini, karena
pengguna (manajer festival)lah yang menggunakan anggaran tersebut. Keterbatasan khusus
dalam penelitian ini adalah jumlah responden yang relatif kecil, karena kumpulan data yang
lebih besar akan meningkatkan kekuatan statistiknya. Sayangnya, dalam kasus ini tidak
mungkin mengumpulkan lebih banyak data; meskipun demikian, tingkat responsnya tinggi, dan
dengan latar belakang ini sampel penelitian dapat dianggap mewakili populasi. Keterbatasan
lebih lanjut adalah kumpulan data tersebut mencakup dua responden dari beberapa festival
yang dijadikan sampel. Oleh karena itu terdapat risiko kesalahan tipe II, dimana pengaruh
perbedaan karakteristik manajerial diremehkan. Terakhir, survei dilakukan di Norwegia dengan
sampel yang relatif kecil, dan hal ini mungkin membatasi kemampuan generalisasi temuan.

Terlepas dari keterbatasan ini, penelitian ini memberikan wawasan yang berharga, namun diperlukan lebih
banyak penelitian. Temuan dalam makalah ini menunjukkan bahwa penggunaan anggaran dalam festival
berbeda dengan sektor lainnya. Penelitian di masa depan harus mengeksplorasi penggunaan anggaran dan
alat akuntansi lainnya dalam konteks festival, namun juga dalam bidang budaya populer secara umum (Jeacle
2012). Teori eselon atas memberikan peluang untuk mempelajari bagaimana karakteristik manajerial individu
dapat menjelaskan pilihan akuntansi strategis, dan penelitian ini menunjukkan bahwa bukan hanya variabel
spesifik sektoral yang dapat menjelaskan pilihan akuntansi strategis.

13
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival… 399

mempengaruhi penggunaan anggaran tetapi juga karakteristik manajer festival. Oleh karena itu,
penelitian di masa depan harus menyelidiki lebih lanjut peran karakteristik manajerial dalam
penerapan dan penggunaan sistem pengendalian manajemen.
Studi ini menunjukkan potensi manfaat memiliki manajer dengan latar belakang pendidikan bisnis,
karena mereka menggunakan anggaran lebih banyak dan dengan cara yang berbeda. Marginson dan
Ogden (2005, P. 435) berpendapat bahwa penganggaran menawarkan “sumber struktur dan
kepastian” untuk praktik, dan lebih banyak struktur mungkin berguna untuk festival, seperti yang
ditunjukkan oleh Knardal dan Pettersen (2015). Alternatifnya adalah meningkatkan pengetahuan
tentang penggunaan anggaran secara konstruktif dengan melatih manajer festival.
Namun, kami tidak mengetahui perpaduan kualifikasi terbaik dalam tim manajemen. Penelitian di
masa depan harus mengembangkan pemahaman yang lebih baik tidak hanya tentang karakteristik
manajer individu tetapi juga tentang campuran karakteristik individu dalam tim manajemen puncak
(Hambrick2007; Hiebl2014; Naranjo-Gil dan Hartmann2006). Studi ini menunjukkan bahwa latar
belakang penting, namun kita tidak tahu banyak tentang dinamika perbedaan, dan pandangan yang
lebih berorientasi pada proses mungkin tidak sesuai dengan desain survei. Pertanyaannya adalah
bagaimana manajer dengan latar belakang berbeda berinteraksi dalam proses pengambilan
keputusan, dan studi kasus yang lebih mendalam diperlukan untuk memberikan wawasan yang lebih
luas mengenai masalah ini.

PendanaanPendanaan Akses Terbuka disediakan oleh NTNU Universitas Sains dan Teknologi Norwegia (termasuk
Rumah Sakit St. Olavs - Rumah Sakit Universitas Trondheim)

Akses terbukaArtikel ini dilisensikan di bawah Lisensi Internasional Creative Commons Atribusi 4.0, yang mengizinkan
penggunaan, berbagi, adaptasi, distribusi, dan reproduksi dalam media atau format apa pun, selama Anda memberikan
kredit yang sesuai kepada penulis asli dan sumbernya, berikan a tautan ke lisensi Creative Commons, dan tunjukkan
jika ada perubahan. Gambar atau materi pihak ketiga lainnya dalam artikel ini termasuk dalam lisensi Creative
Commons artikel tersebut, kecuali dinyatakan lain dalam batas kredit materi tersebut. Jika materi tidak termasuk dalam
lisensi Creative Commons artikel dan tujuan penggunaan Anda tidak diizinkan oleh peraturan perundang-undangan
atau melebihi penggunaan yang diizinkan, Anda harus mendapatkan izin langsung dari pemegang hak cipta. Untuk
melihat salinan lisensi ini, kunjungihttp://creativecommons.org/licen ses/by/4.0/.

Lampiran 1

Daftar pertanyaan.

1) Latar belakang pendidikan

2) Usia
3) Pengalaman kerja lainnya
4) Apakah Anda menggunakan anggaran?

Ya.

TIDAK.

5) Masukkan sejauh mana anggaran digunakan untuk kegiatan berikut:

Tidak sama sekali—pada tingkat yang sangat terbatas—pada tingkat yang kecil—pada tingkat yang luas—

hingga tingkat yang sangat luas (1–5).

Perencanaan (membuat rencana komprehensif untuk festival).

13
400 PS Knardal, T. Bjørnenak

Koordinasi (koordinasi berbagai proses dalam festival, penugasan

tanggung jawab).
Alokasi sumber daya (prioritas pos program dan prioritas lainnya). Komunikasi
tujuan (menetapkan tujuan untuk individu dan unit/departemen dalam
festival).
Analisis varians (selama periode anggaran dan/atau setelah periode anggaran (setelah
berakhirnya festival)).
Evaluasi kinerja (kinerja karyawan diukur dari seberapa baik mereka
memenuhi target anggaran tertentu).
Penghargaan (pegawai diberi imbalan berdasarkan target anggaran).

Referensi

Aagedal, O., Egeland, H., & Villa, M. (2009).Pertunjukan budaya lokal. Oslo: Norskkulturråd;
Fagbokforlaget.
Alamat. (2016). Sangat baik jika Anda meminta yang lain. Trondheim Metal Fest diadakan. Diakses pada bulan Oktober
5, 2016, darihttps://www.adressa.no/kultur/2016/06/30/Veldig-trist-n%C3%A5r-alt-klaffer-eller
s-12972697.ece.
Anderton, C. (2008). Mengkomersialkan karnaval: Festival V dan manajemen citra/risiko.
Manajemen Acara, 12(1), 39–51.
BergaminBarbato, M., & Mio, C. (2007). Akuntansi dan pengembangan pengendalian manajemen di
bidang budaya: Kasus Venice Biennale.Akuntansi, Sejarah Bisnis dan Keuangan, 17(1), 187–
208.
Boyne, GA (2002). Manajemen publik dan swasta: Apa bedanya?Jurnal Manajemen
Studi, 39(1), 97–122.
Burkert, M., & Lueg, R. (2013). Perbedaan kecanggihan manajemen berbasis nilai : The
peran eksekutif puncak.Penelitian Akuntansi Manajemen, 24(1), 3–22.https://doi.org/10.1016/j.
mar.2012.10.001.
Carlsen, J., Andersson, TD, Ali-Knight, J., Jaeger, K., & Taylor, R. (2010). Inovasi manajemen festival-
kepuasan dan kegagalan.Jurnal Internasional Manajemen Acara dan Festival, 1(2), 120–131. Carlsson-Wall, M.,
Kraus, K., & Karlsson, L. (2017). Pengendalian manajemen dalam organisasi yang berkembang: A
beberapa studi kasus tentang peristiwa budaya populer.Penelitian Akuntansi Manajemen, 35, 20–34.
Carlsson-Wall, M., Kraus, K., & Messner, M. (2016). Sistem pengukuran kinerja dan pemberlakuannya
logika institusional yang berbeda: Wawasan dari organisasi sepak bola.Penelitian Akuntansi Manajemen,
32, 45–61.https://doi.org/10.1016/j.mar.2016.01.006.
Tukang Kayu, MA, Geletkanycz, MA, & Sanders, WG (2004). Penelitian eselon atas ditinjau kembali: Ante-
karakteristik, elemen, dan konsekuensi komposisi tim manajemen puncak.Jurnal
Manajemen, 30(6), 749–778.
Chapman, CS (1998). Akuntan dalam jaringan organisasi.Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat,
23(8), 737–766.
Chenhall, R. (2003). Desain sistem pengendalian manajemen dalam konteks organisasinya: Temuan
dari penelitian berbasis kontingensi dan arahan untuk masa depan.Akuntansi, Organisasi dan
Masyarakat, 28(2–3), 127–168.
Cools, M., Stouthuysen, K., & Van den Abbeele, A. (2017). Pengendalian manajemen untuk merangsang berbeda
jenis kreativitas: Peran anggaran.Jurnal Penelitian Akuntansi Manajemen, 29(3), 1–21.
Covaleski, M., Evans, JH, III, Luft, J., & Shields, MD (2006). Penelitian penganggaran: Tiga teori
perspektif dan kriteria integrasi selektif.Buku Panduan Penelitian Akuntansi Manajemen, 2, 587–
624.
pisau belati. (2016). Konkurs Kuartfestivalen. Diakses pada 5 Oktober 2016, darihttps://www.dagbladet.no/
kultur/quartfestivalen-konkurs/60326089.

13
Karakteristik manajerial dan penggunaan anggaran dalam festival… 401

Davila, A., & Foster, G. (2007). Sistem pengendalian manajemen pada perusahaan startup tahap awal.Itu
Tinjauan Akuntansi, 82(4), 907–937.
Intan, SS (2000). Panduan referensi penelitian survei.Di Pusat Peradilan Federal AS (Ed.),Referensi
manual tentang bukti ilmiah, edisi kedua(hlm. 221–269). Washington, DC: Pusat Peradilan Federal.

Ekholm, B.-G., & Wallin, J. (2000). Apakah anggaran tahunan benar-benar mati?Tinjauan Akuntansi Eropa, 9(4),
519–539.
Ekholm, BG, & Wallin, J. (2011). Dampak ketidakpastian dan strategi terhadap manfaat yang dirasakan
anggaran tetap dan fleksibel.Jurnal Keuangan dan Akuntansi Bisnis, 38(1–2), 145–164. Falassi, AE
(1987).Waktu habis: Esai tentang festival. Albuquerque: Universitas New Mexico
Tekan.
Finkelstein, S., & Hambrick, D. (1996).Kepemimpinan strategis: Eksekutif puncak dan pengaruhnya terhadap organisasi
organisasi. St Paul: Pendidikan Barat.
Frey, BS (2000).Naik turunnya festival. Salzburg: Makalah dipresentasikan pada Refleksi Salzburg
Institut Festival.
Getz, D. (2010). Sifat dan ruang lingkup studi festival.Jurnal Internasional Manajemen Acara
Penelitian, 5(1), 1–47.
Getz, D., Andersson, T., & Carlsen, J. (2010). Studi manajemen festival: Mengembangkan kerangka kerja dan
prioritas untuk penelitian komparatif dan lintas budaya.Jurnal Internasional Manajemen Acara
dan Festival, 1(1), 29–59.
Hambrick, D. (2007). Teori eselon atas: Ditinjau kembali.Tinjauan Akademi Manajemen, 32(2), 334–343.
Hambrick, D., & Mason, PA (1984). Eselon atas: Organisasi sebagai cerminan dari manajemen puncaknya.
ers.Tinjauan Akademi Manajemen, 9(2), 193–206.
Hansen, SC, Otley, D., & Van der Stede, WA (2003). Perkembangan praktik dalam penganggaran: Sebuah over-
pandangan dan perspektif penelitian.Jurnal Penelitian Akuntansi Manajemen, 15(1), 95–116. Hansen, SC,
& Van der Stede, WA (2004). Berbagai aspek penganggaran: Sebuah analisis eksplorasi.
Penelitian Akuntansi Manajemen, 15(4), 415–439.
Hiebl, PAK (2014). Teori eselon atas dalam akuntansi manajemen dan penelitian pengendalian.Jurnal dari
Pengendalian Manajemen, 24(3), 223–240.
Harapan, J., & Fraser, R. (2003). Siapa yang butuh anggaran?Tinjauan Bisnis Harvard, 81(2), 108–115. Jeacle, I. (2009).
Akuntansi dan kehidupan sehari-hari: Menuju konteks budaya untuk penelitian akuntansi.Kualitas-
Penelitian Itatif di bidang Akuntansi dan Manajemen, 6(3), 120–136.
Jeacle, I. (2012). Akuntansi dan budaya populer: Menyusun agenda penelitian.Akuntansi, Audit dan
Jurnal Akuntabilitas, 25(4), 580–601.
Jeacle, I. (2014). “Dan BAFTA pergi ke […]”: Peran jaminan auditor dalam penghargaan film
upacara.Jurnal Akuntansi, Audit dan Akuntabilitas, 27(5), 778–808. Jeacle, I. (2017). Mengelola
budaya populer.Penelitian Akuntansi Manajemen, 100(35), 1–4. Jeacle, I., & Carter, C. (2012).
Membentuk massa populer: Akuntansi sebagai mediator antara kreativitas
dan kontrol.Jurnal Akuntansi, Audit dan Akuntabilitas, 25(4), 719–751.
Raja, R., Clarkson, PM, & Wallace, S. (2010). Praktik penganggaran dan kinerja di sektor kesehatan kecil
bisnis perawatan.Penelitian Akuntansi Manajemen, 21(1), 40–55.
Knardal, PS, & Pettersen, IJ (2015). Kreativitas dan pengendalian manajemen: Keberagaman festival
anggaran.Jurnal Internasional Mengelola Proyek dalam Bisnis, 8(4), 679–695.
Lapsley, I., & Rekers, JV (2017). Relevansi akuntansi manajemen strategis dengan budaya populer:
Dunia musikal West End.Penelitian Akuntansi Manajemen, 35, 47–55.
Libby, T., & Lindsay, RM (2010). Di luar penganggaran atau penganggaran dipertimbangkan kembali? Sebuah survei di Utara
praktik penganggaran Amerika.Penelitian Akuntansi Manajemen, 21(1), 56–75.
Maier, UGD (2016). Anggaran dalam estetika: Peran praktik kalkulatif dalam produksi
budaya populer.Penelitian Akuntansi Manajemen, 35, 83–98.
Malmi, T., & Brown, DA (2008). Sistem pengendalian manajemen sebagai satu paket: Peluang, tantangan
dan arah penelitian.Penelitian Akuntansi Manajemen, 19(4), 287–300.
Marginson, DEW, & Ogden, SG (2005). Mengatasi ambiguitas melalui anggaran: Positifnya
dampak positif target anggaran terhadap perilaku penganggaran manajer.Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat,
30(5), 435–456.
Metcalfe, L. (1993). Manajemen publik: Dari imitasi hingga inovasi. Dalam J.Kooiman (Ed.),Modern
tata kelola: Interaksi pemerintah-masyarakat yang baru(hal.173–190). London: Bijaksana. Naranjo-Gil, D., &
Hartmann, F. (2006). Bagaimana tim manajemen puncak menggunakan sistem akuntansi manajemen
item untuk menerapkan strategi.Jurnal Penelitian Akuntansi Manajemen, 18(1), 21–53.

13
402 PS Knardal, T. Bjørnenak

Naranjo-Gil, D., & Hartmann, F. (2007). Bagaimana CEO menggunakan sistem informasi manajemen untuk strategi
implementasi di rumah sakit.Kebijakan Kesehatan, 81(1), 29–41.
Naranjo-Gil, D., Maas, VS, & Hartmann, FG (2009). Bagaimana CFO menentukan akun manajemen-
inovasi: Pemeriksaan efek langsung dan tidak langsung.Tinjauan Akuntansi Eropa, 18(4), 667–695.

Neely, A., Bourne, M., & Adams, C. (2003). Penganggaran yang lebih baik atau melampaui penganggaran?Mengukur Bisnis
Keunggulan.
Olsen, T.-E. (2012).Difusi dan adopsi inovasi akuntansi manajemen di sektor publik.
Ph.D. tesis, Sekolah Ekonomi Norwegia, Bergen.
Otley, D. (1999). Manajemen kinerja: Kerangka kerja untuk penelitian sistem pengendalian manajemen.
Penelitian Akuntansi Manajemen, 10(4), 363–382.
Otley, DT (1978). Penggunaan anggaran dan kinerja manajerial.Jurnal Penelitian Akuntansi, 16(1),
122–149.
Podsakoff, PM, MacKenzie, SB, Lee, J.-Y., & Podsakoff, NP (2003). Bias metode umum di
penelitian perilaku: Tinjauan kritis terhadap literatur dan solusi yang direkomendasikan.Jurnal
Psikologi Terapan, 88(5), 879–903.
Schultz, FC, Pal, S., & Swan, DA (2004). Siapa yang harus memimpin organisasi layanan kesehatan: MD atau MBA?
Jurnal Manajemen Kesehatan, 49(2), 103–117.
Sandalgaard, N. (2013). Ketidakpastian lingkungan dan penggunaan anggaran.Mengelola dalam Bisnis Dinamis
Lingkungan ness: Antara Kontrol dan Otonomi, 2(3), 34–50.
Tesluk, PE, & Jacobs, RR (1998). Menuju model pengalaman kerja yang terintegrasi.Personil Psy-
kologi, 51(2), 321–355.
Tjora, A. (2013).Festival! Ini adalah hal yang baik, budaya dan pengalaman. Cappelen Damm
Akademisk. Tjora, A. (2016). Irama sosial festival musik rock.Musik Populer, 35(1), 64–83. Toraldo, M.-L.,
& Islam, G. (2019). Studi festival dan organisasi.Studi Organisasi, 40(3),
309–322.
Van der Stede, WA, Muda, SM, & Chen, CX (2005). Menilai kualitas bukti secara empiris
penelitian akuntansi manajemen cal: Kasus studi survei.Akuntansi, Organisasi dan
Masyarakat, 30(7), 655–684.
Wallander, J. (1999). Penganggaran: Sebuah kejahatan yang tidak perlu.Jurnal Manajemen Skandinavia, 15(4),
405–421.
Zor, U., Linder, S., & Endenich, C. (2019). Karakteristik CEO dan praktik penganggaran di negara berkembang
ke UKM.Jurnal Manajemen Usaha Kecil, 57(2), 658–678.

Catatan PenerbitSpringer Nature tetap netral sehubungan dengan klaim yurisdiksi dalam peta yang
dipublikasikan dan afiliasi kelembagaan.

13