AKUNTANSI MANAJEMEN SEKTOR PUBLIK

Mata Kuliah Akuntansi Sektor Publik

Dosen Pengampu:
Dr. Ari Surya Dharmawan, S.E., M.Si.

NAMA : Ni Koamng Tri Purwaningsih

NIM : 2229141013

PRODI S2 AKUNTANSI
PASCASARJANA
UNIVERSITAS PENDIDIKAN GANESHA
SINGARAJA
2023
Judul Artkel : Akuntansi Manajemen Sektor Publik di Negara Berkembang: Tinjauan
Literatur

1. Fenomena :
Penelitian MA di sektor publik di negara berkembang sebagian besar telah
diabaikan, atau mulai berkembang baru-baru ini (Hopper & Bui, 2016; Hopper et al.,
2009, 471–72 hlm.). Penelitian akuntansi manajemen sektor publik (PSMA) telah
ditinjau secara ekstensif (Broadbent & Guthrie, 1992, 2008; Goddard, 2010; van
Helden, 2005). Namun, meskipun ulasan ini telah memberikan pemahaman
menyeluruh tentang perubahan peran Manajemen Akuntansi di sektor publik, mereka
tidak berfokus secara khusus pada negara berkembang. Oleh karena itu, penting untuk
meninjau pengetahuan tentang PSMA di negara berkembang dan memberikan
pemahaman tentang sifat perubahan praktik manajemem akuntansi di sektor publik di
negara berkembang.
Terdapat dua alasan khusus, yaitu pertama, adopsi 'manajemen publik baru'
(NPM, lihat Hood, 1991, 1995) organisasi sektor publik pada negara berkembang,
seringkali terinspirasi oleh 'wacana pembangunan' berbasis pasar yang lebih disukai
dan disponsori oleh lembaga donor internasional, telah mendapat perhatian yang
meningkat dari para akademisi dan pembuat kebijakan selama dua dekade terakhir
(Allen, 2009; Annisette, 2004; Manning, 2001; Polidano, 1999; Reichard, 2004;
Schick, 1998). NPM telah dikritik keras, dimana peneliti mengklaim bahwa itu belum
berhasil dalam mendorong pertumbuhan dan stabilitas ekonomi, mengurangi
kemiskinan, dan menciptakan lapangan kerja (Harvey, 2005; Hopper et al., 2009;
Morales, Gendron, & Guenin-Paracini, 2014). Selain itu, penelitian mengakui bahwa
jenis dan intensitas NPM bervariasi secara signifikan dari satu negara ke negara lain
(Guthrie et al., 1999; Pollitt, 2001; Pollitt & Boukaert, 2011). Namun, penilaian kritis
terhadap penelitian tentang praktik akuntansi manajemen terkait NPM pada negeri
berkembang masih kurang dan tinjauan ini berupaya mengisi celah tersebut. Penelitian
ini diharapkan melampaui reformasi NPM di negara berkembang, artinya bahwa
peneliti ingin berkontribusi pada pemahaman tentang bagaimana agenda pembangunan
lembaga donor internasional, seperti Bank Dunia, berdampak pada repertoar akuntansi
manajemen sector public ppada negara berkembang selama dua puluh tahun terakhir.
2. Kontribusi penelitian :

Penelitian ini bermaksud untuk menyuarakan keprihatinan negara berkembang tentang

pentingnya akuntansi dalam agenda pembangunan mereka, terutama dengan merangsang
perdebatan tentang bagaimana akuntansi dapat menanggapi kebutuhan khusus konteks negara
berkembang (Hopper & Bui, 2016). Ini akan menginformasikan calon peneliti akuntansi
manajemen sector publik tentang temuan dan perdebatan empiris tentang kebijakan, praktik,
dan teori yang relevan dengan negara berkembang. Tinjauan ini juga dapat menarik perhatian
pembuat kebijakan akuntansi di lembaga global dan lokal, dan praktisi, seperti politisi, manajer
dan konsultan, di sector publik negara berkembang. Pentingnya akuntansi sektor publik dalam
mencapai tujuan pembangunan ekonomi di negara berkembang lebih lanjut mendukung
pemikiran ini.

Penelitian ini berupaya menjawab dua pertanyaan sederhana yang kita ketahui dan apa
yang perlu kita ketahui tentang akuntansi manajemen di sector public pada negara berkembang,
mengingat pergeseran yang berbeda dalam wacana pembangunan dan peran negara selama dua
decade terakhir (Broadbent & Guthrie, 1992, 2008; Gendron, Cooper, & Townley, 2001).
Makalah ini berfokus terutama pada mengeksplorasi transformasi di sector public dan
bagaimana hal tersebut terjalin dengan praktik akuntansi manajemen pada negara berkembang.

3. Grand Theory :

Beberapa teori yang digunakan adalah teori keagenan dan teori kontingensi. Sementara
tradisi positivistik memberikan informasi tentang kombinasi kontrol MA dan variabel
perusahaan/lingkungan yang dilaporkan secara umum, pendekatan ini mungkin tidak
membantu untuk memahami masalah sosioekonomi dan budaya yang kompleks dan berubah
serta implikasinya terhadap MA. Peneliti non-positivistik berpendapat bahwa itu membatasi
pemahaman yang lebih luas tentang praktik aktual kontrol MA dan perubahan di dalamnya
(Ryan, Scapens, & Theobald, 1995). Selanjutnya, 20% dari makalah dapat diklasifikasikan di
bawah paradigma interpretatif. Teori institusional, teori strukturasi, teori pemangku
kepentingan, tindakan dan pendekatan hermeneutika digunakan. Makalah berdasarkan teori
kelembagaan bergantung pada 'sosiologi kelembagaan baru' dan 'ekonomi kelembagaan lama'
(lihat Modell, 2009 dan Burns & Scapens, 2000; masing-masing), terkadang dikombinasikan
dengan teori lain, seperti teori strukturasi. Teori-teori ini berusaha untuk mengidentifikasi
makna subyektif yang dihasilkan dari interaksi orang dengan sistem MA. Namun demikian,
mereka telah dikritik karena gagal mempertimbangkan pengaruh kelembagaan eksternal dan
internal, kepercayaan adat dan struktur sosial (Hopper, Ashraf, Uddin, & Wickramasinghe,
2014). Teori kelembagaan secara khusus dikritik karena 'bias elit'-nya, dalam arti memberikan
suara kepada aktor-aktor yang mendominasi bidang kelembagaan tertentu (lihat Modell, 2014,
hlm. 93

4. Research GAP :

Jurnal pilihan awal kami mencakup semua jurnal akuntansi internasional yang penting,
sebagaimana didefinisikan oleh Lowe dan Locke (2005), serta satu jurnal administrasi publik
dengan fokus eksklusif pada EE (Administrasi Publik dan Pembangunan). Belakangan,
pemilihan jurnal diperluas melalui semacam 'metode bola salju', karena referensi makalah dari
jurnal terpilih ini terkadang menunjuk ke makalah dari jurnal yang tidak kami pertimbangkan
di awal proses seleksi kami. Ketika judul makalah tidak cukup informatif, kami membaca
abstrak untuk menilai kelayakan makalah untuk ulasan kami.

5. Metode Penelitian :

Penelitian kasus/lapangan sejauh ini merupakan metode pengumpulan data yang paling
sering digunakan (62%),5 sedangkan makalah berdasarkan survei (enam persen) dan dokumen
(tiga persen) relatif jarang. Temuan ini selaras dengan pengamatan Alawattage et al. (2007,
hlm. 184) bahwa kurangnya data yang cukup andal dari survei dan dokumen resmi merupakan
alasan utama untuk melakukan penelitian kasus/lapangan. Ini mungkin juga karena tanggapan
yang buruk terhadap survei kuesioner dari responden di EE karena berbagai alasan budaya dan
politik (Hofstede, 1984; Hoque & Hopper, 1994). Sangat sedikit studi kasus yang melibatkan
penelitian etnografi, terlepas dari potensinya untuk mengungkap banyak praktik MA di sektor
publik (Cunliffe, 2011; Uddin & Hopper, 2001). Metode umum yang digunakan dalam
penelitian kasus meliputi wawancara, observasi dan dokumentasi. Sebagian besar (sekitar
70%) makalah berbasis kasus menggunakan studi kasus tunggal. Selain itu, seperti yang
ditunjukkan sebelumnya (lihat Tabel 2), tinjauan pustaka (10%) membahas penelitian PMSA
di EE secara umum, tanpa fokus negara tertentu. Hal ini juga berlaku sebagian untuk studi
kebijakan berdasarkan dokumen resmi, yang sering dirilis oleh organisasi internasional atau
masing-masing pemerintah (11%). Sebagian kecil makalah (tujuh persen) bersifat reflektif,
tidak mengandalkan metode tertentu.
6. Hasil penelitian :

Peneliti telah menemukan indikasi serius bahwa, dalam ketiga mode pengembangan di
EE, ketidaksesuaian antara realitas struktural dan pengetahuan MA yang diimpor telah
menghasilkan kontrol yang seringkali bersifat simbolis. Misalnya, NPM, yang dianggap
sebagai sebuah paket yang terdiri dari berbagai elemen reformasi, seringkali terlihat tidak
cocok untuk EE, dan pengadopsiannya terkadang hanya bersifat seremonial untuk memenuhi
persyaratan pinjaman dari organisasi donor internasional (lihat Allen, 2009 , hlm. 11–16). Oleh
karena itu peneliti berpendapat bahwa, dalam mempelajari reformasi manajemen keuangan
seperti NPM di EE, penting untuk mempertimbangkan konteks lokal yang kompleks dari
negara-negara ini (Polidano, 1999). Masalah ini akan diuraikan di bagian selanjutnya, tetapi
pertama-tama kami memberikan garis besar tentang kontribusi khusus dari ulasan kami.

Hasil utama dari tinjauan kami adalah bahwa konteks lokal itu penting. Sementara ini
tidak berlaku secara eksklusif untuk EE (Lapsley, 2008), ini sangat penting. Alasan utamanya
adalah EE dihadapkan pada reformasi sektor publik yang disponsori oleh lembaga donor.
Reformasi ini sering mencakup kondisi struktural yang ada di negara maju yang tidak dapat
diterima begitu saja di EE, seperti profesi akuntansi yang berkembang dengan baik, pasar
modal dan tenaga kerja yang berkembang dengan baik, dan sistem peradilan dan badan
pengatur yang memiliki sumber daya yang baik.

Tinjauan kami dengan jelas menunjukkan bahwa reformasi sektor publik di EE sering
gagal karena kurang memperhatikan keadaan lokal dan masalah implementasi di negara-negara
ini (misalnya, Andrews, 2012; Mserembo & Hopper, 2004; Mimba et al., 2013; Roberts, 2004).
Secara khusus, keadaan budaya-politik (misalnya loyalitas warga negara terhadap komunitas,
keluarga, struktur suku atau agama tertentu, dan konsekuensi dari perlindungan politik)
mungkin bertentangan dengan tekanan reformasi. Kami menganjurkan jenis penelitian, juga
ditunjukkan oleh makalah dalam ulasan kami (misalnya, de Renzio, 2006; Olowo-Okere &
Tomkins, 1998), yang tidak hanya berfokus pada kesenjangan antara praktik MA ideal dan
aktual, tetapi juga mempertimbangkan pengaruhnya. pengaturan kelembagaan dan kondisi
struktural seperti konteks ekonomi, politik dan budaya.
7. Kesimpulan :

PSMA semakin mendapat perhatian dari para peneliti, konsultan, dan pembuat
kebijakan. Hal ini sebagian karena peran penting yang dimainkan oleh sektor publik dalam
pembangunan ekonomi EE dan transformasi yang telah dilalui sektor ini selama dua dekade
terakhir. Mode pengembangan EE telah bergeser dari yang dipimpin negara menjadi dipimpin
pasar. Baru-baru ini, mode pengembangan yang dipimpin secara lokal telah muncul. Masing-
masing mode pengembangan ini memunculkan jenis praktik MA yang berbeda. Selama periode
yang dipimpin negara, sektor publik terkait erat dengan rencana nasional dan didasarkan pada
wacana akuntansi yang rasional, seperti alokasi sumber daya melalui sistem penganggaran
terpusat. Namun, kerangka akuntansi yang rasional dan terpusat menyebabkan masalah tata
kelola dan implementasi yang serius. Perhatian utamanya adalah untuk menjaga kepatuhan
terhadap batasan anggaran dan peraturan keuangan, membuat anggaran menjadi tidak efektif
mengingat realitas yang berubah.

Mode pengembangan ini kemudian digantikan oleh mode pengembangan berorientasi

pasar, yang menginspirasi reformasi NPM di sektor publik di EE. Lembaga donor membujuk
EE untuk mengadopsi reformasi sektor publik sebagai syarat untuk menerima pinjaman.
Doktrin akuntansi seperti efisiensi, desentralisasi dan transparansi adalah tema yang mendasari
alat manajemen baru dan gaya sektor publik di EE. Seperti yang telah dilaporkan oleh banyak
penelitian, perubahan yang didominasi oleh teknologi akuntansi sektor swasta ini seringkali
gagal mencapai hasil yang diinginkan. Telah diklaim bahwa doktrin berbasis pasar kurang
memperhatikan perbedaan kontekstual mendasar antara negara maju dan EE. Studi telah
menunjukkan bahwa EE tidak memiliki mekanisme kelembagaan dan kondisi struktural yang
diperlukan untuk gaya manajemen swasta untuk beroperasi secara efektif.

Konteks EE bersifat khas, meskipun beberapa elemennya juga berlaku untuk negara-
negara kaya. PSMA semakin mendapat perhatian dari para peneliti, konsultan, dan pembuat
kebijakan. Hal ini sebagian karena peran penting yang dimainkan oleh sektor publik dalam
pembangunan ekonomi EE dan transformasi yang telah dilalui sektor ini selama dua dekade
terakhir. Mode pengembangan EE telah bergeser dari yang dipimpin negara menjadi dipimpin
pasar. Baru-baru ini, mode pengembangan yang dipimpin secara lokal telah muncul. Masing-
masing mode pengembangan ini memunculkan jenis praktik MA yang berbeda. Namun, tetap
ada kebutuhan untuk penelitian lebih lanjut secara teoritis yang berupaya untuk mengeksplorasi
dan memahami praktik MA di sektor publik EE, dengan cara yang lebih mempertimbangkan
kekhususan pengaturan ini. Studi yang ditinjau mengidentifikasi berbagai elemen kontekstual
khusus EE, seperti ketidakstabilan politik, cara produksi yang khas, ketergantungan pada
lembaga donor, kurangnya kapasitas kelembagaan, dan pasar yang kurang berkembang.
Keadaan ini dipahami telah menyebabkan masalah implementasi reformasi Baratsentris di
sektor publik di EE. Seperti yang telah kami amati, EE telah melewati berbagai mode
pembangunan, menghasilkan skenario sosial-ekonomi dan sosialpolitik yang kompleks di
sektor publik mereka. Sifat wacana pembangunan yang berubah cukup terbuka dan berdampak
langsung pada sifat praktik MA di negara-negara tersebut.

Penelitian juga menyimpulkan bahwa relevansi praktik bukanlah masalah utama dalam
penelitian yang ditinjau, meskipun sarjana PSMA telah berulang kali menekankan perlunya
dan pentingnya konsep ini (Baldvinsdottir, Mitchell, & Nörreklit, 2010; Broadbent & Guthrie,
2008; van Helden & Northcott , 2010). Beberapa makalah dalam ulasan kami sebagian besar
bersifat deskriptif, namun tetap memiliki relevansi langsung dengan praktisi (misalnya
Bietenhader & Bergmann, 2010; Dollery & Graves, 2010; Roberts, 2004; Serra, 2005).