Akuntansi manajemen sektor publik sedang muncul

ekonomi: Tinjauan literatur

Jan van Helden
Sebuah,
*, Shahzad Uddin
b
Sebuah
Universitas Groningen, Belanda
b
University of Essex, Inggris Raya
A R T I C L E I N F O
Sejarah artikel:
Diterima 19 Maret 2014
Diterima dalam bentuk revisi 31 Desember 2015
Diterima 5 Januari 2016
Tersedia online 1 Februari 2016
Kata kunci:
Manajemen akunting
Sektor publik
Negara berkembang
Tinjauan Literatur
ABSTRAK
Makalah ini mengulas penelitian akuntansi manajemen sektor publik (PSMA) yang
muncul
ekonomi (EE) dan menyarankan jalan ke depan. Pendekatan ekonomi politik untuk
manajemen
akuntansi dan pengembangan diadopsi untuk menganalisis temuan makalah yang
ditinjau. Kami
Ulasan mencakup dua dekade terakhir dan didasarkan pada 69 makalah yang diterbitkan
di internasional
jurnal akuntansi dan administrasi publik. Kami menemukan bahwa fase pengembangan
berbeda
menimbulkan jenis praktik akuntansi manajemen yang khas, yang sering kali tidak
sesuai
harapan karena politik lokal dan faktor sosial ekonomi lainnya. Meski jumlahnya
dari penelitian PSMA tentang EE sedang berkembang, ada kebutuhan untuk penelitian
di masa depan yang membahas caranya
praktik akuntansi manajemen di sektor publik dalam EE dipengaruhi oleh interaksi
tersebut
antara program manajemen publik lembaga donor internasional dan
konteks politik, ekonomi dan budaya EE. Untuk menangkap sosial yang kompleks ini
konteks politik dan sosial-budaya, fondasi teoritis yang solid direkomendasikan,
mengandalkan
terutama pada teori-teori kritis dan sosial, serta pada penelitian kualitatif
seperti studi kasus.
ã 2016 Elsevier Ltd. Semua hak dilindungi undang-undang.
1. Perkenalan
Jumlah penelitian tentang akuntansi di negara berkembang (EE) telah berkembang
selama dua dekade terakhir. Ini mungkin
berakar pada banyak faktor kompleks, termasuk meningkatnya tekanan globalisasi,
reformasi akuntansi yang agresif
dikembangkan oleh lembaga donor, perluasan program PhD di universitas Barat untuk
para sarjana dari EE, dan
pengembangan dan perluasan jurnal akuntansi simpatik untuk penelitian akuntansi di
EE. Namun demikian, penelitian dalam hal ini
domain, khususnya riset akuntansi manajemen (MA), masih dalam masa pertumbuhan.
Banyak penelitian telah dilakukan di Indonesia
bidang akuntansi keuangan, sering pada topik standar akuntansi dan badan akuntansi
profesional (Hopper,
Tsamenyi, Uddin, & Wickramasinghe, 2009). Penelitian MA di sektor publik dalam EE
sebagian besar telah diabaikan, atau telah dimulai
untuk mengembangkan baru-baru ini (Hopper & Bui, 2016; Hopper et al., 2009, 471-72
pp.).
Penelitian akuntansi manajemen sektor publik (PSMA) telah ditinjau secara luas
(Broadbent & Guthrie, 1992, 2008;
Goddard, 2010; van Helden, 2005). Namun, meskipun ulasan ini telah memberikan
pemahaman menyeluruh tentang perubahan tersebut
peran MA di sektor publik, mereka belum fokus terutama pada EE. Oleh karena itu,
penting untuk menyimpan pengetahuan
PSMA dalam EE dan memberikan pemahaman tentang perubahan sifat praktik MA di sektor
publik dalam EE. Ada dua
alasan khusus untuk ulasan kami.
* Penulis yang sesuai.
Alamat email: g.j.van.helden@rug.nl (J. van Helden), snuddin@essex.ac.uk (S.
Uddin).
http://dx.doi.org/10.1016/j.cpa.2016.01.001
1045-2354 / ã 2016 Elsevier Ltd. Semua hak dilindungi undang-undang.
Perspektif Kritis Akuntansi 41 (2016) 34-62
Daftar isi tersedia di ScienceDirect
Perspektif Kritis tentang Akuntansi
beranda jurnal: www.elsevier.com/locate/cpa
Pertama, adopsi management manajemen publik baru ’(NPM, lihat Hood, 1991, 1995)
dalam organisasi sektor publik di EE, seringkali
terinspirasi oleh 'wacana pembangunan' berbasis pasar yang disukai dan disponsori
oleh lembaga donor internasional, telah
menerima perhatian yang meningkat dari akademisi dan pembuat kebijakan selama dua
dekade terakhir (Allen, 2009; Annisette, 2004;
Manning, 2001; Polidano, 1999; Reichard, 2004; Schick, 1998). NPM telah sangat
dikritik. Peneliti mengklaim itu
belum berhasil dalam mempromosikan pertumbuhan ekonomi dan stabilitas, mengurangi
kemiskinan, dan menghasilkan lapangan kerja (Harvey,
2005; Hopper et al., 2009; Morales, Gendron, & Guenin-Paracini, 2014). Apalagi
penelitian mengakui bahwa jenis dan
Intensitas NPM bervariasi secara signifikan dari satu negara ke negara lain
(Guthrie et al., 1999; Pollitt, 2001; Pollitt & Boukaert, 2011).
Namun, penilaian kritis penelitian tentang praktik MA yang berhubungan dengan NPM
di EE masih kurang, dan tinjauan ini mencoba untuk mengisi ini
celah
Ambisi tinjauan kami melampaui reformasi NPM di EE, dalam arti bahwa kami ingin
berkontribusi pada
memahami bagaimana agenda pembangunan lembaga donor internasional, seperti Bank
Dunia, telah berdampak pada
repertoar MA di sektor publik EE selama dua puluh tahun terakhir.
Kedua, ulasan ini bertujuan untuk menyuarakan keprihatinan EE tentang pentingnya
akuntansi dalam agenda pengembangan mereka,
khususnya dengan merangsang debat tentang bagaimana akuntansi dapat merespon
kebutuhan spesifik konteks konteks EE (Hopper & Bui,
2016). Ini akan memberi tahu peneliti PSMA potensial tentang temuan dan debat
empiris tentang kebijakan, praktik, dan teori
relevan dengan EE. Tinjauan ini juga dapat menarik perhatian para pembuat kebijakan
akuntansi di lembaga-lembaga global dan lokal, dan
praktisi, seperti politisi, manajer dan konsultan, di sektor publik EE. Pentingnya
akuntansi sektor publik
dalam mencapai tujuan-tujuan pembangunan ekonomi dalam EE semakin mendukung dasar
pemikiran ini.
Makalah tinjauan tentang MA sektor publik atau swasta dalam EE langka (Ashraf &
Uddin, 2011; Hopper et al., 2009; Abdul-
Rahaman, Gallhofer, Haslam, & Lawrence, 1997). Makalah kami bertujuan untuk
membangun ulasan oleh Hopper et al. (2009) dan Abdul
Rahaman et al. (1997) dan berusaha untuk menanggapi klaim yang dibuat oleh mantan
bahwa praktik MA di sektor publik hampir tidak ada
telah diteliti (Hopper et al., 2009, 493-495 hal; lihat juga Alawattage, Hopper, &
Wickramasinghe, 2007). Hopper dkk.
(2009) melakukan tinjauan komprehensif penelitian MA dalam EE tetapi tidak fokus
terutama pada sektor publik. Mereka
Ulasan memberi kami motivasi teoritis untuk mengkategorikan dan menganalisis
makalah penelitian MA. Abdul-Rahaman et al
(1997) ulasan makalah tentang EE difokuskan pada kedua-sektor akuntansi publik dan
makalah penelitian manajemen keuangan diterbitkan
sebelum 1995, dan cukup dekat dengan tujuan ulasan kami. Namun, sejak 1995, terjadi
pergeseran wacana pembangunan donor
lembaga, termasuk reformasi NPM, telah mempengaruhi sektor publik dalam EE cukup
signifikan (Ashraf & Uddin, 2013; Duval,
Gendron, & Roux-Dufortc, 2015), dan ulasan kami mencakup periode ini.
Dalam meninjau dua puluh tahun terakhir penelitian yang dipublikasikan (dari 1995
hingga 2014), makalah kami berupaya membahas dua hal sederhana
pertanyaan: apa yang kita ketahui dan apa yang perlu kita ketahui tentang MA di
sektor publik dalam EE? Mengingat perubahan yang berbeda dalam
wacana pembangunan dan peran negara selama dua dekade terakhir (Broadbent &
Guthrie, 1992, 2008; Gendron,
Cooper, & Townley, 2001), makalah ini berfokus terutama pada mengeksplorasi
transformasi di sektor publik dan bagaimana mereka
terjalin dengan praktik MA dalam EE.
Makalah ini disusun sebagai berikut. Dalam Bagian 2, istilah accounting akuntansi
manajemen ’,‘ sektor publik ’dan‘ muncul
ekonomi didefinisikan, dan dalam Bagian 3 makalah didaftar oleh kelompok negara,
tema MA, metode dan teori.
Bagian 4 menguraikan kerangka kerja untuk wacana pembangunan dan repertoar MA
terkait di sektor publik dari waktu ke waktu, dari
pembangunan yang dipimpin oleh negara, melalui pengembangan yang dipimpin pasar ke
pembangunan yang terlokalisasi. Kerangka kerja ini digunakan untuk menganalisis
temuan penelitian empiris selama dua puluh tahun terakhir (Bagian 5) dan untuk
memberikan petunjuk untuk penelitian dan pembuatan kebijakan di
masa depan (Bagian 6).
2. Batas-batas pendekatan ulasan dan ulasan
2.1. Batas-batas ulasan
MA telah didefinisikan dalam berbagai bentuk dan bentuk. Kami mengambil definisi MA
dari Hopper et al. (2009, p. 470): ‘Itu
mencakup proses, struktur, dan informasi untuk keputusan organisasi, tata kelola,
kontrol, dan akuntabilitas. '
Studi sebelumnya dalam EE telah membentuk posisi kami pada pandangan MA yang lebih
luas ini, yang harus dipahami dalam konteks
faktor historis, sosial, politik dan ekonomi dan konsekuensi yang tidak
diantisipasi (Hopper et al., 2009). Untuk
mempersempit fokus, kami belum termasuk akuntansi keuangan, tetapi mengakui bahwa
demarkasi antara MA dan
akuntansi keuangan seringkali bermasalah. Namun demikian, definisi MA yang lebih
luas yang diadopsi dalam makalah ini telah memungkinkan kami untuk melakukannya
melakukan pencarian luas untuk makalah.
Istilah 'ekonomi berkembang' sedang terus-menerus didefinisikan ulang, tepat karena
pembangunan ekonomi dan kemiskinan
kompleks, variabel dan tidak terputus. Penghasilan nasional (per penduduk) mungkin
tidak dengan mudah menunjukkan tingkat kemiskinan atau
akses umum ke layanan dasar; juga tidak menunjukkan tingkat perkembangan
kelembagaan di negara tertentu.
Namun demikian, Perserikatan Bangsa-Bangsa (PBB)
Bank Dunia dan Dana Moneter Internasional (IMF) menyimpan daftar
negara dikategorikan ke dalam pita mulai dari berpenghasilan rendah hingga
berpenghasilan tinggi per penduduk. Meski diperdebatkan, manusia PBB
indeks pembangunan (IPM) dan indeks Bank Dunia sangat berpengaruh pada program
pembangunan. Ulasan ini
meneliti penelitian tentang negara-negara di pita pendapatan menengah ke bawah Bank
Dunia.
1
Rentang pendapatan yang luas ini
memungkinkan kami untuk mencakup beragam EE. Indeks Bank Dunia lebih sempit
daripada indeks HDI PBB, tetapi kategorisasi kami
1
Digunakan sebagai kriteria demarkasi untuk menetapkan domain EE (Sumber: http //
data.worldbank.org / tentang / klasifikasi negara).
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 35
termasuk semua negara kecuali yang memiliki HDI PBB yang sangat tinggi.
2
Konsisten dengan makalah tinjauan terbaru, kami mengecualikan mantan
negara-negara komunis dalam masa transisi, mengidentifikasi mereka sebagai negara
yang relatif berkembang dalam hal sosial-politik dan budaya
institusi. Namun demikian, negara-negara bekas komunis yang lebih miskin
dimasukkan. Kami juga termasuk China (tidak termasuk Hong Kong).
Mendefinisikan sektor publik juga kompleks (lihat Broadbent & Guthrie, 2008 tentang
perubahan batas publik).
sektor), karena diidentifikasi dengan berbagai cara dalam konteks ekonomi, budaya
dan politik yang berbeda. Makalah ini mendefinisikan publik
sektor dalam arti luas: mencakup perusahaan komersial dan non-komersial milik
negara, mandiri
badan pemerintah, organisasi inti di berbagai lapisan pemerintah (yaitu pusat,
menengah dan lokal), dan juga
organisasi yang secara resmi beroperasi di luar sektor pemerintah tetapi diatur dan
sebagian didanai oleh pemerintah, untuk
contoh dalam perawatan kesehatan dan pendidikan.
2.2. Pemilihan jurnal dan desain ulasan
Definisi MA, sektor publik, dan EE yang lebih luas yang dijelaskan dalam Bagian 2.1
adalah premis dasar pencarian kami
untuk kertas. Kami memeriksa daftar isi jurnal yang relevan selama 20 tahun
terakhir. Pilihan awal kami untuk
jurnal termasuk semua jurnal akuntansi internasional penting, seperti yang
didefinisikan oleh Lowe dan Locke (2005), serta satu publik
jurnal administrasi dengan fokus eksklusif pada EE (Administrasi Publik dan
Pengembangan). Nantinya, pemilihan jurnal
diperluas melalui semacam 'metode bola salju', seperti referensi dalam makalah dari
jurnal yang dipilih sebelumnya
menunjuk makalah dari jurnal yang belum kami pertimbangkan pada awal proses seleksi
kami. Ketika judul
makalah tidak cukup informatif, kami membaca abstrak untuk menilai kesesuaian
makalah untuk ulasan kami.
Kata-kata kunci tertentu (terutama MA, sektor publik, EE) hanya digunakan dalam
arti referensi ke kategori luas
sudut pandang yang berpotensi relevan, yang berarti bahwa, dalam MA, topik yang
berbeda mungkin tepat (mis. penganggaran, kinerja
manajemen, biaya, kontrol manajemen), dan EE dapat merujuk ke berbagai negara atau
kelompok negara, sedangkan
sektor publik mencakup berbagai sub-sektor seperti pemerintah inti, lembaga, dan
bidang kebijakan seperti kesehatan dan pendidikan.
Tabel 1 memberikan gambaran tentang jumlah makalah dalam ulasan kami dari masing-
masing jurnal. Perbedaan dibuat antara
jurnal akuntansi dan non-akuntansi (terutama administrasi publik). Jumlah makalah
dalam jurnal akuntansi
berjumlah 43; Akuntansi, Audit, dan Jurnal Akuntabilitas (AAAJ) dan Jurnal
Akuntansi & Perubahan Organisasi
(JAOC) menerbitkan jumlah makalah terbesar. Kami menekankan bahwa pencarian kami
untuk makalah yang relevan dalam akuntansi internasional
jurnal melampaui jurnal yang tercantum dalam Tabel 1. Namun, jurnal seperti Abacus
dan Journal of Management
Riset Akuntansi tidak menerbitkan makalah dalam domain target. Dalam kategori
jurnal non-akuntansi, 26 makalah adalah
termasuk dalam ulasan. Di sini, Administrasi Publik dan Pengembangan (PAD), jurnal
khusus untuk penelitian PSMA, sejauh ini adalah
Tabel 1
Jumlah makalah per jurnal akuntansi dan non-akuntansi dalam ulasan.
Jurnal akuntansi (dalam urutan abjad) Jumlah makalah
Jurnal Akuntansi, Audit, dan Akuntabilitas (AAAJ) 9
Akuntansi dan Penelitian Bisnis (ABR) 1
Forum Akuntansi (AF) 3
Sejarah Akuntansi (AH) 1
Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat (AOS) 4
Tinjauan Asia Akuntansi (ARA) 1
Australian Accounting Review (AAR) 1
Perspektif Kritis tentang Akuntansi (CPA) 3
Akuntabilitas & Manajemen Keuangan (FAM) 3
Akuntansi Internasional (IA) 1
Jurnal Akuntansi & Perubahan Organisasi (JAOC) 7
Penelitian Akuntansi Manajemen (MAR) 5
Review Akuntansi Pasifik (PAR) 1
Penelitian dalam Akuntansi Dunia Ketiga (RTWA); sekarang Riset Akuntansi di Negara
Berkembang (RAEE) 3
Total jumlah makalah dalam jurnal akuntansi 43
Jurnal non-akuntansi (dalam urutan abjad)
Tinjauan Kebijakan Pembangunan (DPR) 2
Jurnal Internasional Manajemen Sektor Publik (IJPSM) 2
Tinjauan Manajemen Publik Internasional (IPMR) 2
Tinjauan Internasional tentang Makalah Penelitian Bisnis (IRBRP) 1
Jurnal Bisnis Afrika (JAB) 2
Administrasi Publik dan Pengembangan (PAD) 17
Total jumlah makalah dalam jurnal non-akuntansi 26
Total jumlah makalah 69
2
Indeks HDI PBB memberikan indikasi kekayaan negara di seluruh dunia. Indeks HDI
mengukur pencapaian rata-rata suatu negara menurut
tiga dimensi perkembangan manusia: kehidupan yang panjang dan sehat, akses ke
pengetahuan dan standar hidup yang layak. PBB mengklasifikasikan negara menjadi
empat
kategori: sangat tinggi (mis. AS dan Jerman), tinggi (mis. Meksiko dan Malaysia),
sedang (mis. Indonesia dan Mesir) dan rendah (mis. Bangladesh dan Nigeria).
Negara dengan kategori sedang, rendah, dan bagian dari kategori tinggi skor HDI
juga dapat dianggap sebagai EE (Sumber: http://hdr.undp.org/en/statistics/).
36 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
outlet paling penting. Sementara pencarian kami untuk makalah mencakup serangkaian
luas akuntansi dan publik internasional
jurnal administrasi, kami mengakui bahwa tinjauan kami tidak termasuk makalah yang
diterbitkan dalam jurnal non-Inggris.
Pendekatan kami dalam meninjau makalah akademik tentang penelitian PSMA adalah
sebagai berikut (lihat juga Tranfeld, Denyer, & Smart, 2003).
Makalah yang dipilih untuk ditinjau dibaca dan dirangkum. Setiap ringkasan termasuk
kategorisasi menurut benua,
teori, metode pengumpulan data dan tema MA, bersama dengan temuan utama makalah
ini. Jenis kategorisasi serupa
telah digunakan dalam ulasan lain (seperti Broadbent & Guthrie, 2008; Goddard,
2010; van Helden, 2005; Scapens &
Bromwich, 2010), menunjukkan kemungkinan mengklasifikasikan pengetahuan akademik
menurut sudut pandang tertentu. Kita
menghasilkan database termasuk semua ringkasan dan kategorisasi makalah,
3
dan kemudian menggunakan database ini untuk dikompilasi
tabel dari berbagai kategorisasi, yang disajikan dalam Bagian 3. Referensi untuk
makalah yang ditinjau diberikan dalam
Daftar referensi dan kategorisasi mereka dalam Lampiran A. Langkah utama dalam
pendekatan peninjauan kami diuraikan dalam Bagian 5,
di mana kami memberikan interpretasi tema yang muncul dari database kami yang
terdiri dari 69 makalah yang berkaitan dengan perubahan dalam pengembangan
wacana yang dipicu oleh lembaga donor internasional.
3. Kategorisasi makalah yang ditinjau
Bagian ini menyajikan kategorisasi kami dari makalah yang ditinjau sesuai dengan
lokasi penelitian, metode
pengumpulan data, teori dan tema MA. Refleksi pada tema MA memberikan latar
belakang kerangka teori
disajikan dalam Bagian 4 dan lebih banyak analisis mendalam pada Bagian 5.
3.1. Benua
Tabel 2, yang mengkategorikan makalah sesuai dengan benua situs penelitian mereka,
menyoroti dua poin mencolok.
4
Pertama,
benua di mana sebagian besar penelitian PSMA telah diterbitkan adalah Asia (43%),
diikuti oleh Afrika (29%), dan akhirnya
Pasifik Australia dan Amerika Latin. Yang paling menonjol adalah jumlah makalah
yang rendah (hanya dua) dari Amerika Latin. Banyak orang Asia
studi berakar di Cina, dan khususnya di BUMN Cina. Kedua, proporsi yang cukup besar
dari makalah (13%) yang bersangkutan
dengan EE secara umum, bukan satu negara atau kelompok negara tertentu. Makalah ini
sering tinjauan literatur atau
ulasan dokumen kebijakan.
3.2. Metode
Tabel 3 menyajikan kategorisasi menurut metode pengumpulan data. Penelitian kasus /
lapangan sejauh ini adalah yang paling sering
metode pengumpulan data yang digunakan (62%),
5
sedangkan makalah berdasarkan survei (enam persen) dan dokumen (tiga persen)
relatif jarang. Temuan ini beresonansi dengan pengamatan Alawattage et al (2007, p.
184) bahwa kurangnya cukup dapat diandalkan
data dari survei dan dokumen resmi adalah alasan utama untuk melakukan penelitian
kasus / lapangan. Ini mungkin juga karena
dari tanggapan yang buruk terhadap survei kuesioner dari responden dalam EE karena
berbagai alasan budaya dan politik (Hofstede,
1984; Hoque & Hopper, 1994). Sangat sedikit studi kasus yang melibatkan penelitian
etnografi
meskipun potensinya untuk mengungkap kekayaan
akun praktik MA di sektor publik (Cunliffe, 2011; Uddin & Hopper, 2001). Metode
umum yang digunakan dalam penelitian kasus
termasuk wawancara, observasi dan dokumentasi. Sebagian besar (sekitar 70%) dari
makalah berbasis kasus menggunakan kasing tunggal
studi. Selain itu, seperti yang ditunjukkan sebelumnya (lihat Tabel 2), tinjauan
literatur (10%) membahas penelitian PMSA di EE secara umum, dengan
tidak ada fokus negara tertentu. Ini juga berlaku sebagian untuk studi kebijakan
berdasarkan dokumen resmi, sering dirilis oleh
organisasi internasional atau pemerintah individu (11%). Sebagian kecil kertas
(tujuh persen) bersifat reflektif
dalam karakter, tidak bergantung pada metode tertentu.
Meja 2
Kategorisasi makalah menurut benua.
Continent Jumlah makalah Sebagai persentase dari total
Afrika 20 29
Asia 30 43
Amerika Latin 2 3
Pasific Australian 5 7
Dua atau tiga benua 3 4
EE secara umum 9 13
Total 69 100
3
Basis data ini akan tersedia berdasarkan permintaan dari penulis.
4
Dalam arti benua tempat organisasi yang diteliti berada.
5
Penelitian kasus / lapangan, menurut Parker (2012, p. 56), adalah penelitian di
mana peneliti berada dalam kontak langsung dengan pengaturan organisasi, melakukan
in-
penelitian mendalam tentang aktor dan konteksnya dalam situasi alami mereka.
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 37
3.3. Teori dan paradigma
Tabel 4 menyajikan kategorisasi menurut teori dan paradigma yang digunakan untuk
menjelaskan fenomena MA, menggambar pada Chua
(1986) bekerja. Temuan yang paling mencolok adalah bahwa hampir 50% makalah tidak
menggunakan teori eksplisit apa pun, atau hanya menggunakan teori yang adil
bentuk pragmatis teorisasi, seperti dalam makalah yang mengandalkan ide NPM (lihat
Gruening, 2001 untuk dasar-dasar teoretis dari
NPM). Sebagaimana ditekankan oleh Hopper et al. (2009), pengembangan teori dan
penggunaan teori sosial dalam penelitian akuntansi di Indonesia
EE umumnya lemah. Hal ini mungkin disebabkan oleh fakta bahwa penulis dan audiensi
yang dituju dari beberapa teori ini
dan makalah deskriptif adalah non-akademisi dan konsultan. Namun demikian, temuan
kami selaras dengan ulasan Jacobs (2012) tentang
penggunaan teori dalam penelitian akuntansi sektor publik mengenai jumlah makalah
yang relatif besar dengan deskriptif
fokus, tidak menggunakan teori sama sekali. Namun, sekitar hanya 14% dari makalah
dalam ulasan kami didasarkan pada beberapa teori,
sementara sekitar 36% didasarkan pada teori tunggal, berbeda dengan temuan Jacobs
tentang apa yang ia sebut 'pergaulan teoretis'.
Dalam hal paradigma, 13% dari makalah dapat diklasifikasikan di bawah paradigma
positivis. Makalah ini menggunakan berbagai
teori, termasuk teori keagenan dan teori kontingensi. Sementara tradisi
positivistik memberikan informasi tentang
kombinasi kontrol MA dan variabel perusahaan / lingkungan yang dilaporkan secara
umum, pendekatan ini mungkin tidak membantu
memahami isu-isu sosial-ekonomi dan budaya yang kompleks dan berubah serta
implikasinya bagi MA. Non-positivistik
para peneliti berpendapat bahwa itu membatasi pemahaman yang lebih luas tentang
praktik-praktik aktual dari kontrol MA dan perubahan di dalamnya (Ryan,
Scapens, & Theobald, 1995). Selanjutnya, 20% dari makalah dapat diklasifikasikan di
bawah paradigma interpretif. Kelembagaan
teori, teori strukturasi, teori pemangku kepentingan, tindakan dan pendekatan
hermeneutika digunakan. Makalah berdasarkan kelembagaan
teori mengandalkan 'sosiologi kelembagaan baru' dan 'ekonomi kelembagaan lama'
(lihat Modell, 2009 dan Burns & Scapens, 2000;
masing-masing), kadang-kadang dikombinasikan dengan teori lain, seperti teori
strukturasi. Teori-teori ini berusaha untuk mengidentifikasi
makna subyektif yang timbul dari interaksi orang dengan sistem MA. Namun demikian,
mereka telah dikritik karena gagal
untuk memberikan pertimbangan untuk pengaruh kelembagaan eksternal dan internal,
kepercayaan adat dan struktur sosial (Hopper,
Ashraf, Uddin, & Wickramasinghe, 2014). Teori institusional khususnya dikritik
karena 'bias elit', dalam arti memberi
suara untuk aktor yang mendominasi bidang kelembagaan tertentu (lihat Modell, 2014,
hal. 93).
Kami menemukan bahwa 17% dari makalah dapat dikategorikan dalam paradigma kritis.
Teori yang digunakan dalam paradigma ini meliputi
teori proses kerja, perspektif Foucauldian tentang pemerintahan, dan kerangka kerja
Bourdieus tentang modal manusia dan
bidang, serta ekonomi politik budaya. Para peneliti dalam tradisi kritis berusaha
untuk mengatasi kedua subyektif dan
faktor struktural dalam memahami atau mempromosikan perubahan dalam organisasi dan
masyarakat (Baxter & Chua, 2003). Namun,
Teori yang digunakan dalam tradisi kritis telah dikritik karena mengabaikan
pertimbangan yang seimbang antara mikro dan
makro, dan untuk mengecilkan efek dari struktur ekonomi global (Hopper et al.,
2014). Dalam tradisi kritis, kecil
sekelompok peneliti telah mengambil pendekatan ekonomi politik budaya, membuat
kapitalisme global, pembangunan ekonomi
dan aktor yang menjadi pusat analisis mereka. Ini telah memberi para peneliti
peluang untuk menemukan praktik MA dalam konteks
sifat perubahan wacana pembangunan yang lebih luas dalam lembaga donor. Pendekatan
ini juga bisa kita lihat sendiri
ide tentang interaksi antara wacana pembangunan dan model MA sektor publik, dibahas
dalam Bagian 4.
Tabel 4
Kategorisasi makalah menurut teori dan paradigma.
Sebuah
Teori Jumlah makalah Sebagai persentase dari total Paradigma
Teori agensi / teori ekonomi / teori kontingensi / statistik 9 13 Akuntansi arus
utama / fungsionalis
Teori kelembagaan,
b
Teori Stakeholder / Aksi / Hermeneutika /
Teori strukturasi
14 20 Interpretive
Kerangka Pemerintah (Foucault) / Bourdieusian 5 7 Kritis
Proses Perburuhan / Ekonomi Politik 7 10 Kritis
Makalah deskriptif tanpa teori eksplisit 34 49 -
Total 69 100
Sebuah
Lihat catatan Tabel 3: prosedur perhitungan serupa berlaku.
b
Meskipun teori institusional dapat dihubungkan dengan positivis (fungsionalis) atau
paradigma interpretif, hampir semua makalah dalam ulasan kami didasarkan pada
teori institusional mengandalkan paradigma interpretatif.
Tabel 3
Kategorisasi makalah menurut metode pengumpulan data.
Sebuah
Metode pengumpulan data Jumlah makalah Sebagai persentase dari total
Ulasan literatur 7 10
Studi lapangan 42.9 62
Survei 4.3 6
Studi dokumenter 2.3 3
Studi kebijakan berdasarkan dokumen resmi 7.5 11
Refleksi (esai) 5 7
Total 69 100
Sebuah
Ketika makalah didasarkan pada dua atau tiga metode, masing-masing metode dihitung
masing-masing 0,5 atau 0,33, yang menjelaskan bahwa totalnya adalah
terkadang angka-angka non-integer. Jumlah total dalam kolom persentase dapat
sedikit berbeda dari 100, karena efek pembulatan.
38 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
3.4. Tema akuntansi manajemen
Ulasan lain dari penelitian akuntansi sektor publik memberikan kategorisasi topik
disiplin, seperti penganggaran, penetapan biaya
dan pengukuran kinerja (Broadbent & Guthrie, 2008; Goddard, 2010; van Helden,
2005). Dalam ulasan kami, kami mengambil lebih banyak
sudut pandang tematis untuk mengkategorikan penelitian, di mana tema-tema tersebut
merujuk pada para penyiar yang berkaitan dengan isu-isu yang berkaitan dengan
masyarakat
sektor. Secara khusus, tema dapat muncul dari temuan utama makalah yang berkaitan
dengan tujuan penelitian atau pertanyaan.
Tabel 5 menunjukkan kertas sesuai dengan tema MA. Pertama, mempelajari dampak
pengaruh Barat pada praktik MA adalah
tema terpopuler (35%). Tema ini adalah tentang memahami bagaimana ide-ide Barat,
terutama 'akuntansi rasional / legal', dan
Gagasan berbasis NPM, seperti penganggaran kinerja, penetapan biaya penuh untuk
penetapan harga, akuntansi akrual, dan audit kinerja, adalah
membentuk praktik MA sektor publik dalam EE. Karena negara menjadi kurang dominan
di sektor publik di banyak EE dan
kekuatan pasar telah menjadi inti dari tata kelola sektor publik, model akuntansi
legal / rasional semakin meningkat
digantikan oleh akuntansi berbasis NPM (Hopper et al., 2009). Kedua, meneliti
perubahan peran MA dalam BUMN sering dilakukan
tema yang dialamatkan (20%). Tema ini adalah tentang peran praktik MA dalam BUMN
secara umum, dan lebih khusus bagaimana ini
praktik-praktik berubah di bawah meningkatnya dampak kekuatan pasar. Minat peneliti
dalam tema dapat dipahami,
mengingat bahwa BUMN telah menjadi pusat produksi industri karena kurangnya modal
swasta di banyak negara pasca-kolonial
negara (Alawattage et al., 2007). Ketiga, pengaruh kontekstual pada praktik MA juga
sering dibahas (20%), terutama dalam
kombinasi dengan dua tema di atas. Pekerjaan di bidang ini beragam, tetapi tema
yang umum adalah berusaha memahami
sejauh mana kondisi struktural menghalangi adopsi praktik MA yang didorong NPM.
Keempat, fitur kontrol terpusat yang dipimpin negara dalam tujuh makalah (10%).
Penulis mereka telah fokus pada pengaruh
negara di sektor publik, termasuk bentuk kontrol terpusat dalam akuntabilitas dalam
sistem pemerintahan. Kelima, beberapa
makalah memiliki relevansi praktis yang kuat dan membahas keadaan di mana
pendekatan berurutan untuk keuangan
manajemen mungkin tepat (12%). Tema ini bertumpu pada gagasan bahwa beberapa elemen
dasar reformasi harus mendahului lebih banyak
elemen reformasi maju dalam EE, seperti kontrol input sebelum kontrol output,
sistem akuntansi yang dapat diandalkan sebelum
sistem manajemen keuangan terintegrasi, dan audit keuangan yang efektif sebelum
audit kinerja. Akhirnya, kecil
sejumlah makalah (empat persen) telah menunjukkan konflik kepentingan dan nilai di
sektor publik untuk menjelaskan bagaimana
program reformasi dan praktik-praktik MA terkait yang dicatat dalam literatur
bermanfaat bagi satu kelompok tetapi berbahaya bagi yang lain.
Tema ini mengakui bahwa reformasi sektor publik dalam EE seringkali sarat nilai,
misalnya menekankan ekonomi
aspek seperti profitabilitas, dan mengabaikan aspek sosial seperti berkurangnya
akses ke layanan oleh kelompok sasaran yang relevan dan
kondisi tenaga kerja yang memburuk.
Tiga tema pertama di atas (lihat Tabel 5) secara eksplisit membahas praktik MA yang
berkaitan dengan peran negara dalam EE ’
sektor publik, dan bagaimana peran ini telah berubah seiring perjalanan waktu. Tiga
tema ini mencakup 65% dari makalah kami
ulasan. Akibatnya, satu pertanyaan utama yang harus dijawab adalah bagaimana
perubahan visi peran negara di publik EE
sektor telah memengaruhi gagasan tentang praktik MA, dan apakah gagasan ini
memenuhi harapan. Bagian selanjutnya
mengembangkan kerangka kerja yang menghubungkan agenda pengembangan lembaga donor
internasional, di mana visi yang berbeda dari
peran negara adalah inti, untuk cita-cita praktik MA di sektor publik. Kerangka
kerja ini akan membantu memberikan pemahaman tentang
tekanan eksternal pada praktik MA sektor publik di EE.
4. Wacana pengembangan dan ekonomi politik dari perubahan akuntansi manajemen
Bagian ini menguraikan kerangka kerja untuk memahami wacana pembangunan dan
repertoar MA terkait di masyarakat
sektor dari waktu ke waktu, seperti dihasut oleh lembaga donor internasional.
Kerangka kerja menyoroti dua pergeseran yang signifikan, satu dari
pengembangan yang dipimpin oleh negara ke pengembangan yang dipimpin pasar, dan
yang lainnya dari pengembangan yang dipimpin pasar ke pengembangan yang dilokalkan
Selama akhir 1970-an dan awal 1980-an, munculnya ide-ide neoliberal (seringkali
diterjemahkan melalui gagasan NPM),
khususnya di negara-negara kaya, mulai membawa perubahan pada model organisasi
pemerintahan sektor publik (Pollitt,
1995). Studi sebelumnya tentang perubahan NPM dan MA telah menunjukkan perubahan
drastis dalam pandangan tentang peran negara dan MA
model (dalam arti model tata kelola yang lebih luas) cocok untuk sektor publik
untuk memberikan layanan kepada warga negara. Dua dari
model pemerintahan yang paling berpengaruh adalah administrasi publik tradisional
dan NPM (Broadbent & Guthrie, 1992; Gendron
et al., 2001). Kontrol manajemen yang dipimpin administrasi publik tradisional
berfokus pada kepatuhan, keteraturan, pemeliharaan
dan kontrol (juga digambarkan sebagai negara Weberian, lihat Pollitt & Boukaert,
2011). Karakteristik utama dari konsep ini adalah a
Tabel 5
Kategorisasi makalah sesuai dengan tema akuntansi manajemen.
Sebuah
Tema dalam kata-kata kunci Jumlah makalah Sebagai persentase dari total
Mengubah sifat akuntansi manajemen dalam BUMN 14 20
Pengaruh Barat pada akuntansi manajemen 24 35
Kontrol terpusat yang dipimpin oleh negara 7 10
Urutan manajemen keuangan 8 12
Dampak konteks spesifik EE pada akuntansi manajemen 13.5 20
Berkonflik kepentingan dan nilai-nilai dalam praktik akuntansi manajemen 2.5 4
Total 69 100
Sebuah
Lihat catatan Tabel 3: prosedur perhitungan serupa berlaku.
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 39
pembagian yang kuat antara tanggung jawab politik dan birokrasi dan kontrol
berbasis aturan, serta pengemudian dan
akuntabilitas untuk input. Sebaliknya, NPM bertumpu pada 'kontrol berbasis pasar'
untuk mencapai efisiensi, efektifitas dan biaya
menabung dan merampingkan sektor publik (Hood, 1991; Pollitt, 2001). Dari
perspektif ini, otonomi publik
unit dan eksposur mereka terhadap disiplin pasar dianggap sebagai kendaraan yang
lebih baik daripada pengaturan birokrasi terpusat
untuk memberikan layanan publik. Tema sentral NPM adalah membuat manajer
bertanggung jawab, dengan mengizinkan para manajer
kewenangan diskresi untuk mencapai target kinerja mereka, dan kemudian mengukur,
memantau dan melaporkan kinerja
indikator untuk menentukan apakah hasil yang diinginkan telah tercapai (Gendron et
al., 2001; Morales et al.,
2014). Namun demikian, penelitian terbaru menunjukkan bahwa NPM di bawah
neoliberalisme telah mengikis nilai-nilai yang khas bagi masyarakat tradisional
sektor dengan menawarkan ruang untuk praktik seperti bisnis, termasuk bentuk
manipulasi, dan dengan demikian merusak proses
kontrol demokratis; selain itu, ruang lingkupnya telah diperluas dari pengiriman
layanan publik ke administrasi negara (Morales
et al., 2014). Studi juga mencatat pengaruh yang berkembang dari neoliberalisme, di
mana kehadiran negara yang kuat (lebih tepatnya
daripada negara absen) biasanya melindungi bisnis besar dan mempromosikan pasar
(Harvey, 2005; Morales et al., 2014; Peck,
2004).
Doktrin NPM menyebar pada awalnya ke negara-negara kaya dan kemudian ke EE dalam
berbagai bentuk dan bentuk, sementara tetap mempertahankan inti
prinsip-prinsip seperti penghematan biaya, disiplin pasar dan otonomi entitas
publik (Gendron et al., 2001; Pollitt &
Bouckaert, 2000). Beberapa alasan dikutip dalam literatur untuk pergeseran NPM
dalam model kontrol manajemen publik. Ini
termasuk agenda perubahan partai-partai sayap kanan Thatcher dan Reagan, sebuah
respons terhadap tekanan fiskal dan
kebijakan ekonomi makro yang diadopsi oleh pemerintah selama periode itu, persepsi
publik tentang akuntabilitas, peran
sekolah bisnis, perusahaan konsultan akuntansi dan manajemen dalam mempopulerkan
ideologi manajerial, dan sebagainya (Broadbent &
Guthrie, 1992; Gendron et al., 2001; Hood, 1995).
EE memiliki kondisi politik dan budaya yang istimewa. Keadaan mereka yang unik,
seperti ketergantungan finansial
pada lembaga donor, pengaruh politik internasional dan ketidakstabilan relatif
politik mereka, sangat penting dalam pemeriksaan
Manajemen publik EE, dan bagaimana perubahan yang terakhir dari waktu ke waktu
(Annisette, 2004; Hopper et al., 2009). Mengingat keuangannya
ketergantungan EE, peran ideologi pembangunan Bank Dunia memiliki pengaruh kuat
pada sifat MA dan kontrol
praktik organisasi sektor publik di negara-negara ini. Peristiwa politik
internasional, seperti berakhirnya Perang Dingin dengan
apa yang tampak seperti kemenangan yang menentukan dari kapitalis Barat atas blok
sosialis, memberikan dorongan untuk privatisasi dan terkait NPM
reformasi dalam EE melalui keterlibatan lembaga keuangan dan donor internasional
dan multilateral.
Pengenaan ‘wacana pengembangan 'dalam EE dan cara wacana pembangunan dibangun,
diperebutkan dan dikomunikasikan oleh Bank Dunia kepada berbagai aktor / lembaga di
bidang pembangunan telah diperdebatkan di Indonesia
literatur pengembangan (Bebbington, Guggenheim, Olson, & Woolcock, 2004; Stiglitz,
2002). Penelitian telah menunjukkan
bagaimana hubungan hegemonik antara Bank Dunia, organisasi transnasional dan
komunitas intelektual miliki
berkontribusi pada transfer ideologi dan wacana Bank Dunia di pemerintah pusat dan
daerah dan
tingkat komunitas (mis. Bebbington et al., 2004; Stiglitz, 2002). Demikian pula,
beberapa studi akuntansi telah mempelajari peran
retorika akuntansi dan teknik dalam wacana yang disampaikan oleh Bank Dunia dan IMF
(Neu, Gomez, Ponce de Leon,
& Zepeda, 2002; Neu, Gomez, Graham, & Heincke, 2006; Neu & Ocampo, 2007).
Menggambar pada laporan pengembangan Bank Dunia selama empat dekade terakhir,
Jayasinghe & Uddin (2010) mengidentifikasi tiga
wacana pembangunan yang berbeda: pengembangan yang dipimpin oleh negara,
pengembangan yang dipimpin oleh pasar dan pengembangan yang dipimpin oleh
lokalisasi. Setiap
wacana menuntut 'model ideal' model MA baru (Bank Dunia, 1978, 1981, 1999).
Jayasinghe dan Uddin (2010) berpendapat itu
wacana pembangunan ini disusun berdasarkan teori dan ontologi pembangunan yang
berbeda, dan karenanya memuat a
sejumlah konsep dan asumsi yang tumpang tindih. Misalnya, meskipun 'diarahkan
pasar' dan 'globalisasi dan
periode lokalisasi terutama didasarkan pada dua sub-konsep yang berbeda (tetapi
terkait) - 'pasar bebas' dan 'ekuitas dan
Tabel 6
Wacana pengembangan dan Model akuntansi manajemen ‘ideal’.
Wacana pengembangan model akuntansi manajemen 'Ideal'
Pengembangan Administrasi Publik Tradisional yang dipimpin oleh Negara
Perencanaan ekonomi makro untuk mengoordinasi dan memaksimalkan pembangunan melalui
kepemilikan negara
Penganggaran terpusat dan rasional / berorientasi hukum dan sumber daya yang adil
alokasi untuk kementerian, departemen / perusahaan melalui publik
Perbendaharaan
Negara menjadi agen pembangunan yang mengandalkan pada audit modal negara dan
akuntabilitas sektor publik melalui pelaporan keuangan kepada
badan negara
Model NPM Pengembangan yang dipimpin pasar
Mengurangi peran negara dalam ekonomi dan melemahkan intervensi politik. Penekanan
pada penganggaran berorientasi hasil dan sumber daya berbasis pasar
alokasi, harga
Maksimalkan pembangunan melalui reformasi dan kepemilikan pribadi dan ditingkatkan
kinerja melalui perencanaan dan kontrol seperti bisnis
Pengukuran kinerja gaya sektor swasta, audit dan
akuntabilitas melalui pelaporan eksternal kepada pemegang saham
Model NPM pengembangan yang dipimpin oleh lokalisasi
Berkurangnya peran negara tetapi membangun modal sosial, dan menghilangkan sosial
hambatan yang mengecualikan perempuan, kelompok etnis dan ras dan sosial
dirugikan
Pendekatan yang berorientasi pada hasil, digerakkan oleh pasar tetapi didelegasikan
dan partisipatif
untuk penganggaran dan alokasi sumber daya
Ciptakan peluang ekonomi dan kekuasaan melalui pertumbuhan yang adil,
akses yang lebih baik ke pasar, dan perluasan aset.
Penekanan pada akuntabilitas yang lebih luas melalui pelaporan ke berbagai pemangku
kepentingan,
seperti donor, negara bagian dan masyarakat sipil
40 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
pemberdayaan / modal sosial masing-masing - mereka pada dasarnya dibingkai oleh
ideologi neoliberalis yang sama (Mawdsley &
Rigg, 2002, 2003; Mitlin, Hickey, & Bebbington, 2007; Stiglitz, 2002).
Sebagai hasil dari analisis mereka terhadap laporan pembangunan Bank Dunia,
Jayasinghe dan Uddin (2010) berpendapat itu
wacana pengembangan telah menggunakan bahasa akuntansi khusus dan retorika dalam
resep pengembangan mereka
negara peminjam. Pergeseran ideologis di lembaga donor (era pasca-Perang Dingin)
dengan retorika akuntansi baru terjadi
perubahan model tata kelola dan MA di sektor publik dan lembaga lain dalam EE.
Makalah mereka selanjutnya menunjukkan hal itu
artikulasi dan artikulasi ulang wacana pembangunan dikomunikasikan oleh retorika
akuntansi gagal untuk memahami yang sebenarnya
kompleksitas masalah lokal dan memberi jalan bagi wacana pembangunan baru dan model
akuntansi. Terinspirasi oleh Hopper et al.
(2009), makalah kami mengacu pada karya Jayasinghe dan Uddin (2010) tentang
perubahan wacana dan akuntansi pembangunan
retorika untuk mengkategorikan penelitian MA di sektor publik, dan memberikan
pemahaman tentang pergeseran MA sektor publik
model dalam EE, termasuk identifikasi masalah penelitian di masa depan. Tabel 6
merangkum berbagai bentuk pembangunan
wacana dan ‘tipe ideal MA yang digambarkan dalam laporan pembangunan dan studi
sebelumnya.
Penjelasan singkat tentang Tabel 6 akan mencukupi di sini, karena setiap wacana
akan dibahas lebih lanjut, diilustrasikan dan dianalisis dalam
ulasan di Bagian 5. Wacana pembangunan yang dipimpin negara sebelum 1980-an,
menekankan negara sebagai pemain utama di
mencapai kemajuan ekonomi, menuntut sistem penganggaran yang rasional dan berbasis
hukum. Pengembangan yang dipimpin pasar
wacana, yang dimulai pada 1980-an, mengkritik peran negara dan memandang pasar
bebas dan privatisasi sebagai hal mendasar
untuk pengembangan EE. Wacana ini menuntut penganggaran dan penetapan harga
berbasis pasar yang diinformasikan oleh penetapan biaya penuh, dan
teknologi manajerial seperti penganggaran berbasis kinerja, yang diharapkan membuat
sektor publik lebih
lugas. Akhirnya, wacana pelokalan (cabang pengembangan yang dipimpin pasar) dalam
ideologi neoliberal tampak
untuk menekankan pemberdayaan lokal dalam EE, yang membutuhkan alat akuntansi
seperti penganggaran partisipatif dan mekanisme untuk
akuntabilitas horisontal. Namun demikian, prognosis Jayasinghe dan Uddin (2010)
mengenai perubahan dalam pembangunan
wacana (dari yang dipimpin negara ke yang dipimpin pasar ke pengembangan yang
dilokalkan) tampak suram: penerapan model MA tipe ideal
digarisbawahi oleh wacana pembangunan yang relevan dibentuk oleh kontradiksi dan
konflik yang memicu perjuangan politik
secara nasional dan di dalam sektor publik. Asumsi dasar rezim kontrol ideal kurang
dalam EE, menyebabkan
konsekuensi tak terduga untuk sistem MA sektor publik. Ini sangat kontras dengan
klaim wacana pembangunan
diperbanyak oleh lembaga donor. Asumsinya adalah kontrol manajemen 'ideal', seperti
yang digambarkan dalam Tabel 6, mengikuti
agenda pengembangan masing-masing. Sementara para ekonom cenderung mengabaikan
studi organisasi yang memeriksa apakah kontrol
sebenarnya beroperasi pada reformasi seperti yang diperkirakan (Uddin & Hopper,
2003), dalam beberapa studi akuntansi penyesuaian struktural
program diselidiki sebagai tertanam dalam konteks organisasi mereka, seperti yang
akan ditunjukkan dalam ulasan. Menggambar
tinjauan literatur, makalah ini berusaha untuk memeriksa sejauh mana studi PSMA
mencerminkan wacana pembangunan yang berbeda.
Dari perspektif di atas, makalah ini berangkat untuk mencapai yang berikut, yang
dapat dilihat sebagai penjabaran dari
terutama pertanyaan penelitian deskriptif yang diperkenalkan di Bagian 1. Pertama,
wacana pengembangan yang berbeda dan terkait
Model MA 'ideal' akan memungkinkan kita untuk mengklasifikasikan penelitian MA dan
memahami transformasi praktik MA dalam EE.
Kedua, sejumlah besar studi telah menemukan bahwa organisasi sektor publik yang
beroperasi di EE memiliki sejarah yang unik,
keadaan budaya dan politik, dan ini memiliki pengaruh pada model MA dan
penggunaannya (Alawattage et al., 2007). Kami
kerangka kerja untuk meninjau penelitian PSMA dalam EE memberikan penjelasan luas
tentang perubahan MA yang timbul dari sosial, ekonomi dan
faktor politik dan pengaruh lembaga donor. Ini juga akan membantu kita menjelaskan
mengapa perubahan seperti itu sering kali tidak berlangsung lama
dengan harapan. Kami tidak mengklaim bahwa kerangka kerja ini konklusif dan hanya
berlaku untuk EE; melainkan, ia menyediakan
perspektif wacana pembangunan untuk memahami transformasi MA di sektor publik.
Ketiga, menyediakan bagi kita a
lensa untuk mengevaluasi secara kritis cara di mana penelitian telah membahas
praktik-praktik MA sektor publik ini, dan untuk mengidentifikasi kemungkinan
kesenjangan dalam tubuh pengetahuan akademik yang ada. Bagian selanjutnya
menjelaskan lebih lanjut tentang wacana pembangunan dan
menganggapnya berdasarkan temuan-temuan tinjauan kami.
5. Ulasan dan analisis
5.1. Pembangunan yang dipimpin negara, administrasi publik tradisional dan
akuntansi manajemen
Wacana pembangunan yang dipimpin oleh negara melihat mekanisme negara sebagai obat
mujarab untuk kemajuan ekonomi. Ideologi pengembangan ini
memiliki fondasi teoretis yang kuat di bidang ekonomieynesian. TheWorldBankadvokasi
untukmengembangkan ekonomi melalui
industrialisasi / modernisasi, khususnya dengan mendirikan industri pengganti impor
dan mengembangkan masyarakat yang dipimpin oleh negara
struktur kesejahteraan (Bank Dunia, 1978, 1979). Lebih penting lagi, negara
dipandang sebagai pusat aksi, yang sangat terlibat
membiayai dan mengelola perusahaan komersial dan industri besar dan badan
pemerintah. Dibiayai dan didukung oleh
Negara-negara Barat, lembaga donor seperti Bank Dunia secara aktif mempromosikan
pembangunan yang dipimpin negara dalam EE.
Administrasi publik tradisional dianggap oleh lembaga donor dan negara-negara Barat
sebagai cara yang efektif untuk menjalankan a
sektor publik besar. Kerangka kerja akuntansi yang rasional / legalistik dan
tersentralisasi adalah bagian tak terpisahkan dari masyarakat tradisional
model administrasi (Adam & Bevan, 2005). Kontrol MA yang rasional / legalistik
dipandang sebagai cara untuk mengendalikan sumber daya dan
mengarahkan rencana ekonomi nasional (Adam & Bevan, 2005; Jayasinghe & Uddin,
2010), dan tidak unik untuk EE (Hopper et al.,
2009). Kerangka kerja MA 'ideal' ini diharapkan untuk menangani tata kelola sektor
publik melalui rasional / berorientasi hukum
penganggaran, alokasi sumber daya yang adil, dan audit sektor publik dan
akuntabilitas melalui pelaporan keuangan kepada negara
badan, seperti yang ditunjukkan pada Tabel 6 (Bank Dunia, 1998). Dengan demikian,
pertanyaan kuncinya adalah apakah kerangka akuntansi rasional / hukum
terwujud dalam bentuk 'ideal' di sektor publik dalam EE. Ini dieksplorasi di bawah.
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 41
Pertama, studi tentang peran positif yang MA kontrol rasional dan legalistik
mungkin mainkan di sektor publik dan ekonomi
pengembangan EE dibahas. Studi-studi ini sebagian besar mendukung peran legalistik
dan sentralisasi MA dalam meningkatkan
peran negara dalam pembangunan ekonomi. Ini diikuti oleh diskusi tentang studi yang
telah menimbulkan kekhawatiran tentang bagaimana
kerangka kerja kontrol rasional / legalistik dipengaruhi oleh faktor struktural dan
agensi yang kompleks, termasuk politik dan
aktor yang kuat, orientasi budaya dan regulasi berlebihan. Studi-studi ini
menunjukkan ketidakcocokan antara kondisi
diperlukan untuk MA rasional / legalistik dan aktualitas EE. Akhirnya, penggunaan
kontrol simbolis yang dihasilkan dari ketidakseimbangan
antara harapan dan realitas kerangka MA dibahas.
5.1.1. Kerangka akuntansi rasional / legalistik: catatan positif
Kepercayaan pada model akuntansi yang kuat dan tersentralisasi yang didukung oleh
administrasi publik tradisional tidak hanya dianjurkan
oleh lembaga pengembangan tetapi juga sangat didukung oleh studi akuntansi awal
(Enthoven, 1982; Ndzinge & Briston,
1999; Seidler, 1967). Anggaran terpusat dianggap sebagai landasan dasar perencanaan
dan pengendalian, dan juga sebagai
alat yang adil dan efektif untuk alokasi sumber daya. Studi-studi ini juga mendesak
para pembuat kebijakan pembangunan untuk memperhatikan
kontribusi potensial akuntansi untuk pengembangan ekonomi. Studi awal ini adalah
normatif dan tidak kuat
dasar empiris dan teoritis. Studi selanjutnya, yang merupakan bagian dari tinjauan
kami, jauh lebih didasarkan secara empiris
dan menganjurkan sejumlah cara untuk mengembangkan kerangka kontrol rasional dalam
konteks politik dengan yang terbelakang
infrastruktur akuntansi seperti dalam EE (Ghartey, 1985). Maschmeyer dan Yang
(1990), misalnya, berpendapat
upaya berkelanjutan untuk mempertahankan kesesuaian yang wajar antara sistem
akuntansi pertanggungjawaban dan strategi yang ada dan
struktur perusahaan, dan Scapens dan Yan (1993) menganjurkan sistem akuntansi yang
dimodifikasi, menggabungkan perencanaan negara
dan nilai kolektivis yang sesuai untuk BUMN Cina. Kedua studi tersebut membayangkan
peran yang kuat bagi negara, bersama dengan a
transfer pengetahuan akuntansi Barat. Namun demikian, mereka tampaknya agak kurang
menghargai pengaruh
politik negara dan konteks budaya lokal, sebagaimana dikemukakan oleh beberapa
studi yang dijelaskan di bawah ini (Uddin & Hopper, 2001).
5.1.2. Kerangka kerja dan konteks akuntansi yang rasional: realitas yang tidak
cocok
Tanpa menyangkal manfaat yang dapat diberikan oleh model kontrol yang rasional dan
terpusat ke sektor publik yang besar,
peneliti akuntansi telah meneliti dan mengangkat kekhawatiran tentang penggunaan
aktual kerangka kerja kontrol rasional / legalistik.
Beberapa studi telah merefleksikan konteks EE pada umumnya untuk memeriksa
bagaimana mereka membentuk / memengaruhi sifat kontrol. Lain
studi, menggambar pada teori sosial, telah berfokus terutama pada budaya dan
politik untuk menunjukkan ketidakcocokan antara
model rasional yang diharapkan dan praktik aktual. Ini dibahas di bawah.
Sentralisasi kontrol manajemen adalah fitur umum dari sektor publik selama fase
pembangunan yang dipimpin oleh negara
(Tsamenyi, Mills, & Tauringana, 2002; Tsamenyi, Bennett, & Black, 2004). Namun,
banyak penelitian telah menimbulkan kekhawatiran
terlalu sentralisasi dan ketidakefektifan. Misalnya, Tsamenyiet al. (2004)
mengidentifikasi serangkaian faktor kontinjensi / institusional
yang mempertanyakan efektivitas perencanaan rasional dan sistem kontrol yang
tampaknya sempurna. Ini termasuk ekonomi
ketidakpastian, kurangnya kapasitas institusional dan laporan akuntansi yang tidak
tepat waktu, dan seringkali tidak relevan. Selain itu, dua penelitian di
Bangladesh (Alam, Lawrence, & Nandan, 2004; Hoque & Hopper, 1997) meneliti hubungan
sebab akibat antara lingkungan
faktor (politik, hubungan industri dan persaingan pasar) dan perilaku terkait
anggaran di BUMN. Meski secara empiris
didasarkan, studi ini mengantisipasi hubungan langsung antara anggaran dan faktor
lingkungan. Namun demikian
dibahas di bawah, masalah kompleks seperti budaya, politik dan etnis tidak mungkin
diprediksi, juga tidak mudah
hubungan yang terukur dengan sistem MA sektor publik (Wickramasinghe & Hopper,
2005).
Wickramasinghe dan Hopper (2005) telah menyerukan MA, budaya dan politik untuk
dipelajari bukan dalam isolasi tetapi dalam
konteks masalah kompleks lainnya, seperti agama, etnis dan faktor historis. Namun
demikian, budaya relatif
kurang dipelajari dalam penelitian PSMA. Studi MA sebelumnya telah menunjukkan
pengaruh penting dari budaya dan etnis
(Hofstede, 1984; Wickramasinghe & Hopper, 2005). Menggambar pada ekonomi politik
budaya, Wickramasinghe dan Hopper
(2005) menemukan pengaruh yang kuat dari budaya lokal dalam membentuk praktik-
praktik MA terpusat di sebuah BUMN yang terletak di lingkungan desa,
dengan alasan bahwa budaya desa dan kewajiban agama membanjiri kontrol birokrasi
tetapi menyatu dengan politik lokal.
Peran politik negara telah tampil dalam banyak penelitian dan telah sering
dipelajari dalam hubungannya dengan sosial-ekonomi lainnya
faktor (Hoque & Hopper, 1994; Hoque, Siddiquee, & Hopper, 1994). Misalnya, Hopper
et al. (2001) dan Wickramasinghe dan
Hopper (2005) menemukan bahwa kontrol manajemen di Sri Lanka dan Bangladesh
ditangkap oleh partai politik di Indonesia
kekuasaan dan serikat pekerja yang disponsori mereka, dan bahwa mereka, bukan
manajer sumber daya manusia, menentukan upah pekerja,
cuti dan promosi. Pola serupa
seperti pertimbangan politik dalam ukuran rasional pengukuran kinerja,
penganggaran dan pengambilan keputusan operasional, juga terbukti di sektor publik
Cina (Li & Tang, 2009).
5.1.3. Kerangka kerja akuntansi rasional: penggunaan simbolik
Asal sudah ditunjukkan oleh Hopperetal. (2009), pekerjaan akrasional dari akuntansi
atas konteks konteks politik
dan ketergantungan pada sumber daya eksternal sering mengakibatkan aplikasi
simbolis dari anggaran dan kontrol lainnya. Tiga studi,
Menggambar pada studi kasus yang mendalam dan teori sosial, telah menyoroti sifat
seremonial, terikat aturan dan sebagian besar tidak efektif
kontrol (Alam, 1997; Alam & Lawrence, 1994; Jones & Se fi ane, 1992). Jones dan Se fi
ane (1992) menemukan akuntansi itu
informasi dalam BUMN di Aljazair disiapkan untuk lembaga eksternal dan agregasi
pengeluaran tahunan, dan tidak digunakan untuk itu
membantu perencanaan atau pengambilan keputusan operasional dan kontrol. Demikian
pula penelitian oleh Alam dan Lawrence (1994) dan Alam (1997),
menggambar pada teori kelembagaan dan kontingensi, mengklaim bahwa perusahaan
sektor publik di Bangladesh melihat penganggaran
proses sebagai cara mematuhi persyaratan otoritas eksternal, daripada memfasilitasi
kontrol manajemen internal.
42 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
Singkatnya, wacana pembangunan yang dipimpin negara melihat negara sebagai pusat
pembangunan; karenanya, negara adalah
terlibat dalam semua perusahaan, termasuk yang memproduksi barang pribadi dan /
atau publik. Namun demikian, itu membawa masalah besar
masalah kontrol. Sejumlah penelitian menemukan bahwa kontrol birokrasi menghasilkan
praktik yang terikat aturan dan seremonial.
Politisi menggunakan mekanisme formal untuk mengamankan legitimasi dari badan
eksternal. Manajer menginginkan partisipasi anggaran yang lebih besar
tetapi akhirnya berkolusi dengan para pemimpin serikat pekerja untuk mempertahankan
produksi. Dengan demikian, pembangunan yang dipimpin oleh negara jarang terjadi
hasil yang diharapkan. Kami berpendapat bahwa ini bukan hanya karena kerangka kerja
akuntansi yang tidak sesuai, tetapi merupakan hasil dari
Faktor-faktor sosial-ekonomi, budaya dan politik yang kompleks berperan di sini.
5.2. Pengembangan yang dipimpin pasar, NPM, dan akuntansi manajemen
1980-an dan 1990-an melihat perubahan khas dalam wacana pembangunan Bank Dunia
(Bank Dunia, 1981, 1982). 'Gratis
pasar and dan ownership kepemilikan pribadi ’menggantikan‘ kesejahteraan ’dan‘
kepemilikan publik ’dalam agenda pembangunan. Negara dipandang sebagai
halangan untuk, bukannya mesin, pertumbuhan ekonomi. Ini mungkin karena kurangnya
kemajuan yang diantisipasi di
pembangunan ekonomi, kinerja sektor publik yang dirasakan buruk dan subsidi yang
diperlukan untuk menjalankannya sangat penting
layanan publik (Alawattage & Wickramasinghe, 2008). Namun demikian, donor
mengadopsi mantra baru penyesuaian struktural
program-program yang mendorong pengurangan subsidi dan reformasi luas untuk sektor
publik. Suntikan pribadi
kontrol manajemen ke sektor publik, salah satu dari banyak reformasi, diharapkan
menghasilkan barang publik yang lebih baik dan
jasa. Jelas, donor mengandalkan pasar untuk menyingkirkan intervensi politik dan
perlindungan, dengan harapan hal itu akan terjadi
menghasilkan perkembangan ekonomi yang lebih baik dalam EE.
Wacana pembangunan yang dipimpin pasar mempromosikan alat-alat MA spesifik yang
serupa dengan yang digunakan di sektor swasta (Jayasinghe
& Uddin, 2010; Neu, Silva, & Ocampo Gomez, 2008). MA menjadi pusat reformasi
seperti NPM, khususnya dalam bentuk
manajemen kinerja dan penganggaran (sebagai bagian dari kontrol yang berorientasi
pada hasil), serta penetapan harga layanan berbasis pasar
(Allen, 2009; Bank Dunia, 2003a, 2003b). Dibiayai oleh lembaga donor, reformasi ini
sering dilakukan oleh
konsultasi manajemen dan perusahaan akuntansi dan badan profesional (ACCA
(Association of Chartered Certi fi ed
Akuntan), 2010; Ashraf & Uddin, 2013). Perubahan dalam wacana pembangunan dan
kedatangan NPM tercermin dalam
Penelitian PSMA dalam EE. Beberapa studi akuntansi menyambut reformasi gaya NPM,
sementara yang lain mengangkat keprihatinan serius. Sebagai
ditunjukkan pada Tabel 6, kontrol MA 'ideal' yang didukung oleh doktrin NPM
mencakup pengukuran kinerja yang digerakkan oleh pasar,
penganggaran dan penetapan harga di sektor publik. Harapan reformasi ini, tentu
saja, menghasilkan peningkatan
barang dan jasa publik, menghasilkan pengembangan ekonomi yang lebih baik dalam EE.
Jadi, pertanyaan kuncinya adalah apakah MA yang diharapkan
sistem terwujud di sektor publik dalam EE. Ini dieksplorasi di bawah.
Pertama, studi deskriptif tentang dampak reformasi NPM diperiksa
Studi-studi ini sebagian besar mendukung cita-cita NPM dan cita-cita mereka
berdampak pada MA. Selanjutnya, penelitian yang menimbulkan keprihatinan tentang
penerapan NPM dibahas. Studi-studi ini mempertanyakan
asumsi yang dibuat oleh wacana pembangunan yang dipimpin pasar dan NPM dalam
membawa perubahan MA di sektor publik.
Berbagai masalah dibahas, termasuk perbedaan kontekstual, politik, budaya, dan
pengaruh akuntansi pemberi pinjaman
kriteria. Akhirnya, penelitian merekomendasikan pendekatan 'dasar-dasar' untuk
mengenali perbedaan kontekstual dalam EE diteliti.
5.2.1. NPM dan gaya manajemen sektor swasta: perubahan sambutan?
Beberapa penelitian telah menyajikan laporan tentang perubahan yang telah terjadi
di sektor publik dalam EE sejak didorong oleh donor
agenda pasar dan adopsi model MA Barat-sentris. Banyak dari studi ini telah
menganjurkan tidak mempertanyakan
adopsi gaya manajemen sektor swasta di sektor publik (Irlandia, McGregor, &
Saltmarshe, 2003; Saltmarshe,
Irlandia, & McGregor, 2003; Serra, 2005). Misalnya, studi Hong (1991) di Singapura
menyajikan akun deskriptif
bagaimana sistem baru itu menghasilkan informasi yang 'relevan' untuk pengambilan
keputusan. Demikian pula tiga studi Malaysia juga
menunjukkan adopsi grosir gaya sektor swasta dari sistem pengukuran kinerja di
sektor publik (Chiu,
1997; Sha fi e, 1996; Tooley, Hooks, & Basnan, 2010). Semua studi ini bersifat
mekanistik dan, yang lebih penting, menawarkan
tidak ada refleksi kritis tentang apakah perubahan MA berkontribusi pada pemberian
layanan yang lebih baik kepada publik, sebagaimana dimaksud.
Kontrol sektor swasta yang berpusat pada Barat tidak selalu diadopsi secara grosir
di sektor publik, seperti yang dilaporkan oleh beberapa orang
Studi Cina (Chu & Rask, 2002). Studi kasus Lin dan Yu (2002) menunjukkan ide-ide
besar produsen baja Cina untuk bahan makanan
oleh kekuatan pasar dari meningkatnya persaingan, BUMN ini mengadopsi praktik
akuntansi Barat, termasuk akuntansi pertanggungjawaban
dan sistem manajemen kinerja, tetapi, alih-alih menyalin praktik-praktik ini secara
mekanis, sistem ini mengadaptasinya ke lokal
konteks dengan memberi perhatian pada tujuan lain yang relevan, seperti mencapai
target produksi dan kondisi tenaga kerja yang sesuai. Ini
mungkin dapat dimengerti mengingat sifat khusus dari negara Cina. Namun, penelitian
lain (Firth, 1996) telah menunjukkan
bahwa usaha patungan asing dengan BUMN Cina cenderung mengadopsi alat-alat MA Barat
secara lebih langsung.
Studi-studi di atas sebagian besar telah menyelidiki adopsi repertoar NPM di sektor
publik, tetapi penerapannya dan
hasil seringkali tetap tidak diteliti. Adopsi seperti itu telah dilihat sebagai hal
yang tak terhindarkan dan pantas, tanpa meninggalkan ruang untuk
questioning.Andrews ’(2012) mengkaji cukup banyak pertanyaan tentang pertanyaan
tentang kesesuaian kinerja, dan menyimpulkan bahwa dengan standar yang sama
konteks ke negara-negara Barat cocok untuk mengadopsi reformasi NPM (lihat juga
Roberts, 2004; Whiteman, 2012). Namun dasar
kondisi struktural yang memungkinkan gaya manajemen sektor swasta untuk bekerja di
sektor publik, seperti pasar maju,
badan pengawas yang demokratis dan sistem peradilan yang tepat, masih belum
diteliti. Selain itu, studi di atas
mengabaikan proses mikro kontrol, politik dan budaya yang membentuk kontrol MA. Ini
dibahas lebih lanjut di bawah ini.
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 43
5.2.2. NPM dan gaya manajemen sektor swasta: tidak realistis?
Sejumlah besar studi telah skeptis tentang reformasi. Skeptisisme ini telah
tercermin dalam makalah ulasan
dan studi kasus yang dilakukan di berbagai negara. Beberapa studi telah
merefleksikan konteks umum EE dan miliki
mempertanyakan kesesuaian repertoar manajemen sektor swasta yang berpusat pada
Barat (sebagai rekomendasi utama
NPM). Beberapa studi, yang mengacu pada teori sosial, telah memfokuskan secara
spesifik pada budaya dan politik untuk mendemonstrasikannya
asumsi tidak realistis dari alat MA yang digerakkan NPM di sektor publik.
Makalah tinjauan / kebijakan dari beberapa negara mempertanyakan kurangnya struktur
pendukung yang diperlukan untuk NPM. Kurangnya
komitmen politik, terlalu mengandalkan pendekatan 'big bang' (bukan kebalikan dari
'dasar-dasar'), ketidakmampuan untuk menangani reformasi,
informalitas dan klientelisme telah dianggap sebagai hambatan struktural utama
dalam pengenalan reformasi NPM
seperti manajemen berbasis hasil (de Renzio, 2006; Mimba, Helden, van & Tillema,
2007; Roberts, 2004). Kurangnya
infrastruktur akuntansi juga telah diidentifikasi sebagai elemen penting dalam
reformasi (Dollery & Graves, 2009; Iyoha & Oyerinde,
2010). Demikian pula dengan makalah tinjauan di atas, beberapa studi empiris telah
muncul dengan temuan mendalam tentang bagaimana lokal
kondisi struktural menghalangi implementasi alat MA swasta di sektor publik. Ini
termasuk tradisional
budaya administratif, bencana ekonomi dan alam seperti ketidakpastian ekonomi dan
kekeringan, dan pemerintahan
struktur didominasi oleh pemerintah pusat (Mserembo & Hopper, 2004; Sulle, 2010;
Xavier, 1996). Misalnya, Mserembo
dan Hopper (2004) berpendapat bahwa kondisi struktural di Malawi, seperti AIDS,
keberadaan banyak pengungsi, kekeringan dan
banjir, dan kurangnya staf yang terlatih dan diberi imbalan yang memadai, sangat
menghambat pelaksanaan perencanaan,
pemrograman dan sistem penganggaran (PPBS).
Mengandalkan fondasi teoretis yang kuat, seperti varian teori institusional yang
menggabungkan tekanan institusional dan
agensi, Hassan (2005, 2008) dan Kholeif, Abdel-Kader, & Sherer (2007), telah
menunjukkan bentrokan antara
prinsip-prinsip pemerintah dan perubahan yang didorong oleh NPM yang dimaksudkan.
Hassan (2005, 2008) mengeksplorasi hubungan antara MA (dan khususnya
biaya) sistem dan perubahan tata kelola perusahaan di sektor rumah sakit Mesir,
menunjukkan bahwa keberadaan bersama NPM
reformasi dan prinsip-prinsip pemerintahan tradisional dapat menimbulkan
kebingungan dan perlawanan; yaitu komponen biaya tertentu dalam a
sistem biaya penuh diabaikan, tidak hanya untuk menjaga tarif berbasis biaya rendah
dan untuk menjaga identitas publik rumah sakit, tetapi
jugafotodibahas keuangan
yangdaridokumenyangdapatdisebabkantakdibandingkandengankebalikan, yang lebih
tinggidibandingkan dengan siapa pun
menurunkan. Dalam konteks yang berbeda, karya Mimba, Helden, van & Tillema (2013)
menunjukkan masalah yang sama. Mereka menemukan konflik
tekanan pemangku kepentingan dalam adopsi dan penggunaan informasi kinerja oleh
pemerintah daerah Indonesia. Konflik ini
memunculkan semacam perilaku juggling, dalam arti bahwa para manajer lembaga di
dalam pemerintah daerah ini mencoba sebagian
melayani konflik kepentingan pemangku kepentingan (lihat juga Tillema, Mimba, & van
Helden, 2010).
Penelitian di atas telah menunjukkan bahwa kondisi struktural yang diperlukan untuk
adopsi reformasi NPM yang 'tepat'
sering absen dalam EE. Beberapa studi telah memberikan penjelasan teoretis yang
kuat untuk menangkap ketidaksesuaian yang tampak di antara keduanya
dasar ideologis pengetahuan akuntansi Barat-sentris dan konteks material EE (Ashraf
& Uddin, 2013). Ini
penelitian juga menunjukkan implikasi yang berbeda dari ketidaksesuaian, mulai dari
tidak digunakan atau penggunaan simbolis yang baru
Repertoar MA (Taylor, 2007; Zan & Xue, 2011), untuk perasaan kebingungan tentang
pengaruh yang tampaknya saling bertentangan (Hassan, 2005,
2008). Secara umum, studi berbasis kasus yang diulas adalah indikasi dari jenis
penelitian yang ingin kami dorong. Namun,
satu keprihatinan terkait dengan hampir semua studi yang ditinjau: bahwa hubungan
antara keadaan spesifik konteks dan praktik MA
membutuhkan penyelidikan yang lebih mendalam dan orientasi teoretis untuk mencapai
pemahaman yang lebih baik.
5.2.3. Budaya dan politik
Pengaruh budaya dan politik pada MA berbasis NPM telah muncul dalam banyak
penelitian (lihat Ashraf & Uddin, 2013; Sharma,
Lawrence, & Fowler, 2012). Sejumlah penelitian yang dilakukan di benua Afrika telah
membahas dampak politik
intervensi pada praktik MA, meskipun ada reformasi (lihat juga Marwata & Alam,
2006; Sulle, 2010). Uddin dan Tsamenyi (2005)
pekerjaan telah menghubungkan politisasi dengan kepentingan publik, mengklaim bahwa
penganggaran tetap dipolitisasi, tertunda, tanpa arah
dan sebagian besar tidak efektif, menghambat kepentingan publik setelah reformasi.
Penelitian Tambulasi (2007) mengklaim bahwa
politisasi kontrol memburuk ketika politisi secara agresif menggunakan langkah-
langkah untuk mendapatkan kembali kendali yang hilang bagi manajer sebagai
hasil reformasi NPM. Ini bukan hanya masalah Afrika. Kendala politik terus
memengaruhi produksi dan investasi
keputusan (Skousen & Yang, 1998) dan bahkan, dalam beberapa kasus, ikut campur
dalam perekrutan, promosi dan pemberhentian
karyawan di BUMN Tiongkok, meskipun terkena kekuatan pasar (O'Connor, Deng, & Luo,
2006). Kesimpulan serupa juga
ditarik dalam studi lain (Xu & Uddin, 2008) yang menemukan bahwa reformasi berbasis
pasar di BUMN Cina menghasilkan kuat dan
manajer negara kaya daripada kontrol manajemen yang didelegasikan pada Barat yang
diinginkan.
Pemahaman politik dalam konteks budaya tradisional dan dampaknya terhadap MA jarang
terjadi. Ini membutuhkan studi mendalam
dengan landasan teori yang kuat untuk memberikan penjelasan yang lebih baik tentang
perubahan MA dalam konteks reformasi NPM (Sharma
et al., 2012).
6
Dalam sebuah studi etnografi, Uddin dan Hopper (2001) berusaha untuk mempelajari
proses-mikro kontrol (pada
shopflour) sehubungan dengan politik fraksi yang lebih luas yang pada akhirnya
menjadikan kontrol rasional pasca reformasi tidak bergigi. Sharma
et al. (2012) studi mengungkapkan bahwa konflik budaya dan politik menyebabkan
proses NPM ditentang dan dimodifikasi untuk mengurangi
ketegangan antara hubungan ekonomi dan sosial di sebuah perusahaan telekomunikasi
di Fiji. Wickramasinghe dan Hopper
6
Lihat juga makalah baru-baru ini, di luar cakupan periode ulasan kami, oleh Sharma
dan Lawrence, 2015.
44 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
(2005) memberikan laporan yang kaya tentang bagaimana dominasi mode produksi non-
kapitalistik dalam perekonomian dan ekonomi Sri Lanka
orientasi budaya tradisional mengarah pada reformasi berbasis pasar yang tidak bisa
dijalankan dan tidak efektif.
7
Penelitian yang diulas di atas menunjukkan bahwa perubahan MA Barat yang diharapkan
sulit diwujudkan dalam bidang politik dan budaya
kondisi yang asing dengan cita-cita NPM. Banyak dari studi ini berpendapat bahwa
intervensi politik dari lembaga negara adalah
seringkali pada akar kegagalan reformasi NPM di sektor publik. Ekonomi politik
budaya tampaknya memberikan petunjuk yang berwawasan luas
menuju pemahaman dampak intervensi politik pada praktik akuntansi (seperti dalam
Wickramasinghe & Hopper, 2005).
Beberapa makalah ini telah didasarkan pada studi kasus longitudinal, yang
memberikan peluang untuk memahami akuntansi
perubahan dalam jangka waktu yang lama dan dampaknya yang bervariasi pada berbagai
momen waktu. Penelitian ini juga akan diuntungkan
jenis lain dari lensa teoritis. Misalnya, menggambar pada gagasan Habermasian
tentang 'dunia kehidupan' dan 'mekanisme kemudi',
Pekerjaan Broadbent dan Laughlin (2005) telah memberikan akun terperinci tentang
reformasi 'tidak berhasil', termasuk berteori tentang
berbagai tingkat resistensi terhadap perubahan MA di Inggris. Ini mungkin berguna
dalam memberikan penjelasan untuk kegagalan NPM
berfokus pada kondisi budaya aktor (dunia kehidupan) dan konteks material
(mekanisme kemudi) EE.
5.2.4. Kriteria akuntansi pemberi pinjaman
Aspek tertentu dari tema penelitian tentang kesesuaian reformasi NPM dalam EE
adalah cara internasional
organisasi donor, seperti Bank Dunia, menerapkan kriteria akuntansi tertentu
sebagai syarat untuk mengeluarkan dana (lihat Adhikari,
Kuruppu, & Matilal, 2013 tentang Nepal dan Sri Lanka, dan Neu et al., 2008 tentang
Guatemala dan Meksiko). Di satu sisi, mereka punya
ditunjukkan, seperti akan diilustrasikan di bawah ini, bahwa reformasi seperti NPM
di sektor publik telah mengubah kosakata akuntansi, yang
sekarang menekankan nilai-nilai pemilik dengan mengorbankan kepentingan pekerja,
dan terutama klien, layanan sektor publik.
Di sisi lain, penelitian ini telah menunjukkan bahwa beberapa reformasi ini
menuntut penggunaan kriteria akuntansi tertentu, seperti
penganggaran modal dan ROI, untuk memenuhi persyaratan pinjaman dari organisasi
donor internasional, daripada memberikan cukup
berkaitan dengan keadaan lokal (lihat Neu et al., 2008; Rahaman, Everett, & Neu,
2007).
Menggambar pada perspektif tatanan yang dinegosiasikan, Rahaman dan Lawrence
(2001a, 2001b) berpendapat bahwa sektor swasta
sistem akuntansi yang dianjurkan oleh organisasi donor internasional, seperti Bank
Dunia, 'sukses' di Volta
Otoritas sungai di Ghana, tetapi analisis konteks sosial-historis mengungkapkan
bahwa kepentingan para donor ini dilindungi
dengan mengorbankan penduduk setempat, yang menderita dari harga layanan yang
tinggi. Dalam nada yang sama, Sharma dan Lawrence (2005,
2008, 2009) telah menemukan bahwa kriteria akuntansi baru yang disukai oleh lembaga
donor berdampak negatif terhadap perumahan dan
sektor telepon, dalam hal kenaikan harga yang substansial, pengurangan pasokan
perumahan dan penurunan kualitas telepon
layanan di daerah pedesaan. Studi-studi ini mencakup ceruk penting, sebagian besar
diabaikan dalam PSMA di EE. Contohnya,
'Akuntinisasi' adalah tema yang cukup umum dalam penelitian sektor publik di
negara-negara kaya (Broadbent & Guthrie, 2008). Ini
gagasan khusus harus diberikan kepentingan lebih besar dalam EE, mengingat
pengenaan kriteria akuntansi pemberi pinjaman dalam menilai
proyek sektor publik. Jelas
sangat sedikit penelitian yang membahas masalah ini.
5.2.5. Dasar-dasar pendekatan pertama: jalan ke depan?
Banyak penelitian telah mencurigai adopsi menyeluruh dari reformasi NPM dan kontrol
manajemen gaya Barat di
sektor publik, tetapi sedikit yang merekomendasikan mengambil pendekatan 'dasar-
dasar' untuk mengenali kendala struktural dalam EE.
8
SEBUAH
Dasar-dasar pendekatan pertama - atau, lebih umum, pendekatan sekuensial untuk
manajemen keuangan - mengasumsikan bahwa beberapa reformasi dasar
elemen, seperti sistem akuntansi yang andal dan kontrol input, harus mendahului
elemen reformasi yang lebih maju di EE, seperti
sebagai sistem manajemen keuangan terintegrasi dan kontrol output (lihat, misalnya,
Dean, 1988).
9
Beberapa penelitian telah
menunjuk pada pentingnya dasar-dasar gagasan pertama.
Dua studi telah menyambut gagasan dasar pertama daripada perubahan penuh yang
sering kali ditimbulkan oleh lembaga donor
reformasi. Bietenhader dan Bergmann (2010) berpendapat bahwa pendekatan sekuensial
telah dianggap bermanfaat, meskipun terlalu berlebihan
fokus teknis dan urutan yang berlaku secara universal harus dihindari. Mereka juga
berpendapat bahwa kondisi struktural tertentu
diperlukan, termasuk komitmen politik, visi jangka panjang, kepemilikan negara atas
reformasi, dan pembangunan
kapasitas kelembagaan. Roberts (2004) menyerukan perbaikan dari ide sekuensing,
dengan alasan yang tidak begitu mendasar,
tetapi perkembangan yang buruk dari alat penganggaran dan akuntansi berkontribusi
pada bentuk sektor publik yang lebih maju
manajemen keuangan. Namun, Roberts (2004) juga melihat ketidakstabilan politik dan
informalitas yang berlebihan sebagai halangan
manajemen pengeluaran yang berorientasi pada hasil. Kedua studi tampaknya mengakui
bahwa penerapan dasar-dasar pertama
pendekatan tergantung pada kondisi struktural yang sesuai, tetapi mereka tidak
memberikan penjelasan tentang bagaimana ini diperlukan struktural
kondisi akan terwujud.
Beberapa penelitian telah menimbulkan keprihatinan serius tentang pendekatan dasar-
dasar pertama. Dalam studi banding melibatkan lima berbeda
negara, Andrews (2006) tidak menemukan hubungan yang kuat antara beberapa elemen
dasar penganggaran pertama (kontrol item baris,
kontrol uang tunai, laporan keuangan, audit kepatuhan) dan reformasi penganggaran
berbasis kinerja. Meskipun bertaraf internasional
7
Studi Yang dan Modell (2015), yang berada di luar periode tinjauan kami,
menunjukkan ide-ide kontrol manajemen gaya Barat, termasuk keuangan
akuntabilitas dan kinerja unit-unit dalam BUMN, dicampur dengan atau sebagian
frustrasi oleh ide-ide tradisional tentang kontrol yang menekankan kolektivisme
nilai-nilai.
8
Perbedaan kontekstual dalam pendekatan ini terutama berkaitan dengan sumber daya
yang tersedia atau kemampuan untuk mengadopsi alat akuntansi tertentu, meskipun
historis
faktor (mis. latar belakang kolonial tertentu) mungkin berpengaruh.
9
Gagasan ini, mundur lebih dari 25 tahun (Dean, 1988), mengakui perlunya reformasi
selangkah demi selangkah. Cara berpikir ini memuncak dalam apa yang disebut
Pendekatan 'dasar-dasar' pertama.
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 45
studi banding seperti Andrews menjadi sasaran kritik, kesimpulan mereka mirip
dengan beberapa negara tunggal
studi. Gagasan Drawingon Dean (1988) tentang evolusi dalam sistem pemerintahan,
studi Olowo-Okereand Tomkins (1998) sangat penting
dari pendekatan sekuensing dalam konteks pemerintah pusat Nigeria, mengakui bahwa
sekuensing mungkin memiliki beberapa
relevansi untuk jangka panjang, sementara faktor kontekstual, seperti
ketidakstabilan dan komitmen politik, dan tekanan eksternal
(dari donor) menjelaskan variasi jangka pendek. Peterson (2011) menantang
pendekatan dasar pertama bahkan lebih mendasar.
Menggambar pada pengalaman Ethiopia, ia menyerukan 'pemikiran dataran tinggi',
membangun konteks yang ada dan sumber daya domestik
tersedia daripada mendaki puncak untuk mengikuti 'highlight' praktik terbaik
internasional yang berisiko dan tidak relevan.
Jelas dari studi-studi ini bahwa pendekatan dasar pertama-tama dapat dilihat
sebagai bagian dari cita-cita NPM tetapi membutuhkan sedikit
pendekatan reformasi yang lebih lunak. Masalah mendasar tetap, yaitu bahwa kondisi
kontekstual diperlukan bahkan untuk a
Dasar-dasar pendekatan pertama kebanyakan hilang dalam EE. Studi longitudinal dan
mendalam dengan orientasi teoritis yang solid, seperti
bahwa Olowo-Okere dan Tomkins (1998), diperlukan untuk mempelajari konsep-konsep
seperti pendekatan dasar pertama untuk pemeriksaan lebih lanjut.
Singkatnya, wacana pembangunan yang dipimpin pasar melihat pasar sebagai pusat
pengembangan, maka dari itu usaha untuk
bawa pribadi
gaya manajemen sektor (baik itu NPM atau pendekatan dasar-dasar pertama) ke sektor
publik. Berbagai pasar-
teknologi berorientasi telah disarankan untuk menggantikan administrasi publik
tradisional, mulai dari penetapan biaya penuh dan pasar
penetapan harga untuk pemberian layanan ke bentuk kontrol terdesentralisasi yang
diakomodasi oleh penganggaran berbasis kinerja dan difasilitasi
oleh sistem akuntansi akrual. Banyak penelitian telah mempertanyakan kesesuaian MA
yang berorientasi pasar ini
teknologi dalam EE. Meskipun beberapa studi telah memberikan laporan positif
tentang reformasi NPM, banyak penelitian yang serius
kekhawatiran tentang adopsi praktik MA seperti NPM di EE. Pertama, kondisi
struktural yang diperlukan untuk sektor swasta
gaya manajemen sering kurang, mengakibatkan kebingungan, resistensi dan penggunaan
kontrol simbolis. Kedua, budaya
orientasi dan politik tetap merupakan elemen kontrol penting di sektor publik, yang
mengarah ke kontrol berbasis pasar tidak
memenuhi harapan mereka dan, dalam beberapa kasus, bahkan memperburuk pemberian
layanan publik. Ketiga, pendekatan dasar yang pertama
telah dilihat oleh beberapa peneliti dan konsultan sebagai tidak dapat dicapai
dalam kondisi struktural tertentu seperti politik
ketidakstabilan dan komitmen, kurangnya kapasitas teknis / profesional dan
institusi yang kurang berkembang. Menggambar di Hopper
et al. (2009) dan Jayasinghe dan Uddin (2010), kami berpendapat bahwa intervensi
oleh lembaga donor tetap terpisah dari lokal
budaya dan politik. Pengetahuan akuntansi dan kosakata rasional, yang dipinjam dari
pengaturan Barat, tidak mungkin demikian
menghasilkan dampak yang diinginkan dalam konteks faktor sosial-ekonomi, budaya dan
politik lokal yang kompleks dalam EE. Banyak penelitian
telah berusaha untuk memahami interaksi ini, tetapi studi yang lebih mendalam
menggambar teori sosial diperlukan.
5.3. Pengembangan yang dipimpin lokalisasi, NPM dan akuntansi manajemen
Selama dekade terakhir, logika ekonomi pembangunan didasarkan pada politik
transformasional struktural (seperti
privatisasi dan reformasi anggaran negara) telah menciptakan kembali dirinya
sebagai logika pembangunan sosial atau sipil. Agenda baru ini
telah diberi label strategi pengembangan 'globalisasi dan lokalisasi' untuk EE
(Bank Dunia, 1999, 2003a, 2003b). Sebagai
cabang pengembangan yang dipimpin pasar dalam ideologi neoliberal, wacana ini terus
menekankan 'pasar bebas' dan
Ownership kepemilikan pribadi ’. Namun, itu juga menempatkan fokus tambahan pada
lokalisasi layanan publik
10
dan pemberdayaan / sosial
modal dengan mengembangkan usaha mikro dan proyek pengentasan kemiskinan (Bank
Dunia, 2000).
Wacana kebijakan berdasarkan gagasan 'pemberdayaan / modal sosial' dan 'lokalisasi'
sebagai pendorong pembangunan
menjadi populer di antara lembaga pendanaan pembangunan internasional seperti Bank
Dunia, IMF, OECD dan Asia
Bank Pembangunan (lihat Dasgupta & Serageldin, 2001; Putnam, Leonardi, & Nanetti,
1994). Implikasi kelembagaan dari
reorientasi kebijakan ini sangat penting. Pertama, lokalisasi layanan publik
dianggap sebagai elemen penting dalam sosial
pembangunan, seperti peningkatan demokrasi akar rumput, memberantas diskriminasi
ras, etnis dan gender,
menghilangkan korupsi, dan mempromosikan kewirausahaan sosial (Dasgupta &
Serageldin 2001). Kedua, di bawah
ikut mengembangkan pemberdayaan masyarakat sipil, LSM telah menjadi beberapa
institusi yang paling penting dan
kendaraan akuntabilitas untuk membuat hubungan yang layak antara ekonomi,
pemerintahan dan masyarakat sipil. Ketiga, keuangan mikro terlihat
sebagai mode pembiayaan penting untuk pencapaian tujuan pembangunan yang lebih
luas. Bank Dunia, Pembangunan Asia
Bank dan banyak lembaga pembangunan internasional lainnya, serta pemerintah
nasional, telah mengakui keuangan mikro sebagai
pilar utama dalam strategi pembangunan pedesaan mereka.
Secara bersama-sama, reorientasi kebijakan ini telah merekonstruksi berbagai ruang
sosial, misalnya 'komunitas lokal', sebagai
'Ruang pengembangan' untuk diatur dan dikelola melalui berbagai teknologi tata
kelola dan akuntabilitas (lihat
Alawattage, Wickramasinghe, & Tennakoon, 2014). Lintasan pengembangan ini menarik
bagi para sarjana MA karena itu
telah menuntut bentuk-bentuk baru kontrol akuntansi di sektor publik. As
Alawattage, Graham, dan Wickramasinghe (2015)
berpendapat, akuntabilitas bukan lagi sebuah fenomena yang harus dipahami
sebagaimana diberlakukan melalui saluran formal
hubungan organisasi; alih-alih, 'akuntabilitas mikro'
yang membuat individu bertanggung jawab satu sama lain
dalam pengaturan lokal mereka, harus diakui sebagai alat utama untuk pemerintahan
sosial di bawah neoliberalisme, dan sebagai sarana yang kuat
mengintegrasikan masyarakat EE ke dalam ekonomi neoliberal global. Kontrol lokal
atas layanan publik dan memberdayakan penduduk setempat di
pengambilan keputusan, serta desentralisasi lengkap kegiatan negara, membentuk
pilar tema pembangunan baru ini.
Pasar tetap menjadi pusat pengembangan, tetapi desentralisasi dan partisipasi lebih
lanjut secara eksplisit diusulkan.
10
Gagasan lokalisasi ini juga memengaruhi negara-negara kaya. Gagasan 'lokalisme'
dalam layanan publik telah menjadi wacana penting di depan umum
layanan, ditetapkan sebagai undang-undang oleh parlemen Inggris pada tahun 2011.
46 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
Niat normatif dari inisiatif tersebut sering diidentifikasi sebagai pembangunan
yang lebih demokratis,
bentuk pertanggungjawaban sosial dan partisipatif untuk memfasilitasi model
pembangunan yang inklusif dan partisipatif.
Studi pembangunan telah meneliti dampak dari mode partisipatif pembangunan terhadap
ekonomi dan masyarakat dalam EE.
Prahalad (2006) berkomentar bahwa, meskipun ada beberapa kontribusi positif yang
jelas untuk keuangan mikro dan LSM sebagai berbasis masyarakat sipil
strategi pengembangan di EE, mereka belum lebih dari mode neoliberal ack fracking
bagian bawah
piramida'. Relatif sedikit studi akuntansi telah menilai dampak lokalisasi pada
sektor publik. Ini adalah
didiskusikan di bawah.
Seperti yang ditunjukkan pada Tabel 6, strategi lokalisasi mempromosikan
seperangkat praktik MA tertentu, seperti penganggaran partisipatif, a
dampak ekonomi yang lebih luas di lembaga-lembaga tingkat lokal dan akuntabilitas
yang lebih luas, yang secara khusus ditujukan untuk mendorong
akuntabilitas ke bawah. Dengan demikian, pertanyaan kuncinya adalah apakah
mekanisme 'ideal' ini memang terwujud. Gagasan tentang
Partisipasi warga dalam pengambilan keputusan bukanlah hal baru di sektor publik.
Itu dirancang, dipraktekkan dan didorong oleh lokal
populasi kota Brasil - Porto Alegre - 20 tahun lalu (Santos, 1998).
11
Baru-baru ini relatif, pengembangan eksternal
lembaga seperti Bank Dunia telah mengadopsi gagasan ini dalam wacana pembangunan
mereka dan mengglobal apa yang disebut
"Perspektif post-Porto Alegre" (Uddin, Gumb, & Kasumba, 2011). Dua studi awal
(Dodoo, 1997; Khan, Thornton, & Frazer,
1999) diterbitkan dalam jurnal administrasi publik memberikan bukti inisiatif ini.
Kedua studi, mengandalkan sekunder
dokumen dan wawancara, berdebat untuk pendekatan langkah-demi-langkah,
menggambarkan serangkaian 'kisah sukses' di mana itu
Partisipasi semua pemangku kepentingan yang relevan dianggap sangat penting.
Sangat sedikit studi akuntansi sejauh ini berurusan dengan dampak lokalisasi pada
MA di sektor publik. Ini mungkin
sebagian karena wacana lokalisasi relatif baru, dan agenda pembangunan lembaga
donor mengalami keterlambatan
berdampak pada reformasi di EE. Secara total, kami telah menemukan hanya lima studi
yang meneliti pendekatan penganggaran partisipatif, tiga di antaranya
mereka dari Uganda. Misalnya, Awio dan Northcott (2001) dan Awio, Lawrence, dan
Northcott (2007) memberikan hal yang menarik
akun dari pendekatan penganggaran partisipatif yang diadopsi oleh inisiatif HIV /
AIDS yang dipimpin masyarakat di Uganda, di mana
manajer sektor kesehatan tingkat rendah termotivasi untuk berpartisipasi dalam
proses penganggaran, yang pada gilirannya dilaporkan meningkat
produktivitas mereka dalam peran manajerial mereka. Ini mungkin bisa dimengerti,
mengingat aspek sukarela dan mulia dari ini
proyek. Pekerjaan Uddin et al. (2011) kurang antusias tentang prospek penganggaran
partisipatif. Telah memeriksa a
proses penganggaran partisipatif yang baru diimplementasikan di pemerintah daerah
di Kampala, Uganda, mereka berpendapat bahwa partisipatif
praktik penganggaran di pemerintah daerah Uganda bersifat dangkal dan seremonial.
Pekerjaan Johardji dan Willoughby (2014) adalah
juga skeptis terhadap pendekatan anggaran partisipatif. Mereka mengamati bahwa
pendekatan penganggaran bottom-up digunakan di Saudi
Pemerintah pusat Arab telah menyebabkan pernyataan persyaratan belanja kementerian
yang dilebih-lebihkan. Cuenca Botey dan
Célérier (2015) menyelidiki penganggaran partisipatif di Porto Alegre, Brasil, dan
mengamati bahwa hal itu memungkinkan peningkatan sosial
perubahan untuk pemain kunci di lapangan, terutama anggota dewan, tetapi pada saat
yang sama memperluas kesenjangan sosial antara mereka dan lainnya
peserta, seperti warga negara biasa.
12
Pengembangan yang dilokalkan dan peran partisipasi dan akuntabilitas yang lebih
luas dalam kontrol MA telah di bawah
diteliti dengan cermat.
13
Singkatnya, lintasan empiris muncul campuran. Namun demikian, jelas bahwa lembaga
donor telah melihat
keberhasilan pengembangan berbasis pasar yang berkualifikasi terutama sebagai
masalah teknis, dan telah merekomendasikan lebih lanjut
desentralisasi, yang mengarah ke partisipasi dalam wacana pembangunan yang dipimpin
lokalisasi. Peneliti akuntansi punya banyak
ruang lingkup untuk berkontribusi pada bidang ini dengan mempertanyakan gagasan
'partisipasi' dalam konteks tradisional seperti EE. Sebagai
Jayasinghe dan Uddin (2010) berpendapat, daripada memperbaiki bentuk sosio-ekonomi,
hukum dan kelembagaan
akuntabilitas yang dibayangkan oleh paradigma pembangunan neoliberal Bank Dunia,
pendekatan lokal dan partisipatif
dalam praktiknya, cenderung mereproduksi politik patronase dan ketidaksetaraan
sosial. Tanpa menyangkal perlunya lebih mendalam
studi, kami berpendapat bahwa niat dari pergeseran ini dalam pemikiran pembangunan
dan repertoar MA terkait dipertanyakan,
karena institusi masih kurang berkembang dan mode produksi non-kapitalistik tetap,
sementara orientasi budaya masih
berbenturan dengan cita-cita kontrol Barat. Secara keseluruhan, fokus rabun pada
doktrin manajemen didorong oleh ideologi donor
agensi tetap diperebutkan.
6. Ucapan penutup dan langkah ke depan
Mari kita kembali ke dua pertanyaan sederhana yang diajukan di Bagian 1. Apa yang
kita ketahui dan apa yang perlu kita ketahui tentang MA
sektor publik dalam EE? Untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan ini, kami merumuskan
tiga tujuan untuk penelitian kami di Bagian 4. Menggambar di
Hopper dkk. (2009) dan Jayasinghe dan Uddin (2010), kami telah berusaha untuk
mengkategorikan makalah penelitian untuk mendapatkan yang lebih luas
memahami transformasi praktik MA di sektor publik dalam konteks perubahan wacana
pembangunan.
Selain itu, kami telah berusaha memahami mengapa perubahan ini sering kali tidak
sesuai harapan. Ini juga
memberi kami perspektif untuk mengevaluasi penelitian saat ini dan menetapkan
agenda penelitian di masa depan di daerah tersebut.
11
Salah satu fitur administrasi publik di Porto Alegre adalah adopsi sistem
partisipasi rakyat dalam menentukan anggaran. Yang pertama sepenuhnya partisipatif
proses penganggaran dikembangkan di kota ini dari tahun 1989. Proses ini tidak
diprakarsai atau dinasihati oleh lembaga eksternal mana pun, tetapi didorong oleh
tuntutan lokal.
12
Makalah ini diterbitkan pada tahun 2015, jadi secara formal melampaui periode
review kami.
13
Dalam publikasi terbaru, Harun, Van-Peursem, dan Eggleton (2015) menunjukkan bahwa
sejarah sentralisasi dan budaya apatis dan kepatuhan
di Indonesia menghambat reformasi sektor publik yang bertujuan untuk memperkuat
akuntabilitas dan partisipasi di tingkat pemerintah daerah.
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 47
6.1. Apa yang kita tahu
PSMA telah menerima perhatian yang semakin meningkat dari para peneliti, konsultan
dan pembuat kebijakan. Ini sebagian disebabkan oleh
peran penting yang dimainkan oleh sektor publik dalam pengembangan ekonomi EE dan
transformasi yang telah dilakukan sektor ini
melalui lebih dari dua dekade terakhir. Modeshave pengembangan EE bergeser dari
state-led ke market-led. Baru-baru ini, sebuah
mode pengembangan yang dipimpin telah muncul. Masing-masing mode pengembangan ini
telah memunculkan jenis praktik MA yang berbeda.
Selama periode yang dipimpin oleh negara, sektor publik terkait erat dengan rencana
nasional dan didasarkan pada akuntansi yang rasional
wacana, seperti alokasi sumber daya melalui sistem penganggaran terpusat. Namun,
rasional dan terpusat
kerangka kerja akuntansi menyebabkan masalah tata kelola dan implementasi yang
serius. Perhatian utamanya adalah menjaga kepatuhan
dengan batasan anggaran dan peraturan keuangan, menjadikan anggaran tidak efektif
mengingat kenyataan yang berubah.
Mode pengembangan ini kemudian digantikan oleh mode pengembangan berorientasi
pasar, yang mengilhami reformasi NPM di masyarakat
sektor dalam EE. Lembaga donor membujuk EE untuk mengadopsi reformasi sektor publik
sebagai syarat untuk menerima pinjaman. Akuntansi
doktrin seperti efisiensi, desentralisasi, dan transparansi adalah tema yang
mendasari alat manajemen baru
dan gaya sektor publik dalam EE. Seperti banyak studi telah melaporkan, perubahan
didominasi oleh sektor swasta ini
teknologi akuntansi sering gagal mencapai hasil yang diinginkan. Telah diklaim
bahwa doktrin berbasis pasar membayar
sedikit perhatian pada perbedaan kontekstual yang mendasari antara negara maju dan
EE. Studi menunjukkan bahwa EE
kekurangan mekanisme kelembagaan dan kondisi struktural yang diperlukan untuk gaya
manajemen swasta untuk beroperasi secara efektif.
Lembaga donor, sampai taraf tertentu, mengakui keberhasilan yang terbatas dari
doktrin manajemen swasta. Pengembangan
discourseshave baru-baru ini mengambil giliran baru, menyuntikkan gagasan
'pemberdayaan / modal sosial' dan 'lokalisasi' ke dalam neoliberal
ideologi. Mode pengembangan ini menekankan lebih banyak partisipasi dan
pemberdayaan lokal dalam proses pengambilan keputusan dan
alokasi sumber daya. Studi telah menunjukkan bahwa ide lokalisasi diinformasikan
oleh retorika, seperti pendekatan bottom-up,
tampaknya memainkan peran penting dalam sektor publik yang baru direformasi. Namun
demikian, sedikit penelitian yang dilakukan pada topik ini
menunjukkan bahwa pendekatan anggaran partisipatif berisiko ditangkap oleh para
pemangku kepentingan yang kuat.
Ringkasan di atas mengungkapkan bahwa konteks EE berbeda, meskipun beberapa
elemennya juga berlaku untuk negara-negara kaya.
Studi-studi yang diulas mengidentifikasi berbagai elemen kontekstual spesifik EE,
seperti ketidakstabilan politik, mode-mode berbeda dari
produksi, ketergantungan pada lembaga donor, kurangnya kapasitas kelembagaan dan
pasar yang kurang berkembang. Ini
keadaan dipahami telah menyebabkan masalah implementasi untuk reformasi yang
berpusat pada Barat di sektor publik
dalam EE. Seperti yang telah kami amati, EE telah melalui berbagai mode
pengembangan, menghasilkan sosio-ekonomi yang kompleks dan
skenario sosial-politik di sektor publik mereka. Sifat wacana pembangunan yang
terus berubah cukup terbuka dan terbuka
memiliki pengaruh langsung pada sifat praktik MA di negara-negara ini.
Dalam ulasan kami, kami telah menemukan indikasi serius bahwa, dalam ketiga mode
pengembangan dalam EE, ketidakcocokan antara
realitas struktural dan pengetahuan MA yang diimpor telah menghasilkan kontrol yang
seringkali simbolis. Misalnya, NPM,
dianggap sebagai paket yang terdiri dari berbagai elemen reformasi, telah sering
tampak tidak cocok untuk EE, dan itu
adopsi terkadang hanya seremonial untuk memenuhi persyaratan pinjaman dari donor
internasional
organisasi (lihat Allen, 2009, hlm. 11–16). Oleh karena itu kami berpendapat bahwa,
dalam mempelajari reformasi manajemen keuangan seperti NPM di
EE, sangat penting untuk mempertimbangkan konteks lokal yang kompleks dari negara-
negara ini menjadi pertimbangan (Polidano, 1999). Masalah ini akan terjadi
dijabarkan di bagian selanjutnya, tetapi pertama-tama kami memberikan garis besar
kontribusi khas dari tinjauan kami.
Evaluasi literatur kami dibangun berdasarkan ulasan sebelumnya oleh Abdul-Rahaman
et al. (1997) dan Hopper et al. (2009). Dalam analisis mereka
akuntansi sektor publik di negara-negara berkembang selama periode 1970-1995,
Abdul-Rahaman et al. (1997) mempertanyakan
asumsi implisit yang dibuat oleh banyak studi empiris bahwa akuntansi sektor publik
harus mengikuti rute yang sama
negara seperti di negara maju, asumsi yang mereka sebut 'Eurocentrism' dari
penelitian akuntansi sektor publik (Abdul
Rahaman et al., 1997, hal. 58). Mereka lebih jauh berpendapat bahwa penelitian
empiris dalam bidang ini menderita karena kurangnya teori
di luar garis pemikiran generik tentang pembangunan ekonomi tahap-bijaksana.
Permohonan mereka adalah untuk penelitian yang menangkap
konteks sosial-politik menggunakan teori alternatif. Tinjauan kami memperluas
pengamatan ini dalam beberapa hal. Pertama, memiliki
Ulasan penelitian empiris dari dua dekade terakhir, kita melihat pola di mana ide-
ide lembaga donor internasional
tentang pengembangan dan kontrol sektor publik EE telah memicu banyak agenda
penelitian yang berbeda. Secara berbeda,
Eurosentrisme atau sentralisme Barat telah menunjukkan berbagai wajah dari waktu ke
waktu. Kedua, untungnya kami dihadapkan dengan lebih banyak
pluralisme teoretis dari pada Abdul-Rahaman et al. (1997) ditemui dalam ulasan
mereka, dalam bahwa kami mengamati beberapa adopsi
teori institusional, sosial dan kritis. Namun, masih ada kebutuhan untuk penelitian
informasi lebih lanjut secara teoritis itu
berupaya untuk mengeksplorasi dan memahami praktik MA di sektor publik EE, dengan
cara yang memperhitungkan dengan lebih baik spesifikasi kota
pengaturan ini.
Tinjauan literatur kami juga mengacu pada penilaian Hopper et al (2009) dari
penelitian MA di negara-negara yang kurang berkembang oleh
mengadaptasi kerangka kerja mereka untuk menganalisis penelitian ke sektor publik,
termasuk pengaruh donor internasional
institusi
Berdasarkan rezim pabrik Uddin dan Hopper (2001) dan budaya Wickramasinghe dan
Hopper (2005)
ekonomi politik, Hopper dkk. (2009) mengidentifikasi lima rezim kontrol: despotisme
kolonial, kapitalisme negara, negara yang dipolitisasi
kapitalisme, kapitalisme pasar, dan kapitalisme pasar yang dipolitisasi. Semua
rezim ini melibatkan sejumlah mikro dan makro.
proses kontrol. Terinspirasi oleh model ini, sementara berfokus terutama pada
Jayasinghe dan Uddin (2010) bekerja pada perubahan
wacana pembangunan, kami membuat perbedaan antara wacana pembangunan yang dipimpin
oleh negara, dipimpin oleh pasar dan dipimpin oleh lokal
dan implikasinya bagi praktik MA yang ideal. Karena itu, ulasan kami selaras dengan
seruan Hopper et al. Untuk wawasan yang lebih luas
ke dalam cara-cara di mana lembaga-lembaga internasional yang kuat memengaruhi
praktik akuntansi dan kontrol yang kurang berkembang
negara (Hopper et al., 2009, p. 498). Kami juga setuju dengan permohonan mereka
untuk meninjau penelitian akuntansi sektor publik itu
48 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
memilih makalah tidak hanya dari jurnal akuntansi tetapi juga dari jurnal
administrasi publik (Hopper et al., 2009,
471-472 hlm.). Beberapa temuan dari tinjauan Hopper dkk mirip dengan yang kami
miliki, terutama mengenai pentingnya tradisional
budaya, politik, kapasitas kelembagaan yang rendah dan ketergantungan pada keuangan
eksternal dalam membentuk praktik MA. Ini spesifik
konteks, yang berbeda dari negara - negara kaya, perlu menjadi inti untuk
penelitian MA di sektor swasta dan publik di Indonesia
EE. Sementara Hopper dkk. panggilan untuk penelitian lebih lanjut menggunakan
berbagai metode penelitian, termasuk penelitian berbasis kuantitatif
pada survei (Hopper et al., 2009, p. 497), kami secara eksplisit menganjurkan
penelitian kualitatif. Data survei seringkali kurang tepat untuk
mengungkap interaksi antara praktik MA dan konteks spesifik sektor publik EE,
termasuk kompleks
fenomena seperti budaya tradisional, etnis, informalitas, perlindungan dan korupsi
(Everett, Neu, & Rahaman, 2007).
6.2. Apa yang perlu kita ketahui? Refleksi dan arahan untuk penelitian masa depan
Hasil utama dari tinjauan kami adalah bahwa konteks lokal penting. Meskipun ini
tidak berlaku secara eksklusif untuk EE (Lapsley, 2008),
ini sangat penting. Alasan utama adalah bahwa EE dihadapkan dengan reformasi sektor
publik yang disponsori oleh donor
agensi. Reformasi ini sering mencakup kondisi struktural yang masih ada di negara
maju yang tidak dapat diterima begitu saja
dalam EE, seperti profesi akuntansi yang berkembang baik, pasar modal dan tenaga
kerja yang berkembang dengan baik, dan sumber daya yang baik
sistem peradilan dan badan pengatur. Tinjauan kami dengan jelas menunjukkan bahwa
reformasi sektor publik dalam EE sering gagal
kurangnya pertimbangan untuk keadaan lokal dan masalah implementasi di negara-
negara ini (misalnya, Andrews, 2012;
Mserembo & Hopper, 2004; Mimba et al., 2013; Roberts, 2004). Secara khusus, keadaan
budaya-politik (mis. Warga negara
kesetiaan kepada komunitas tertentu, keluarga, struktur kesukuan atau agama, dan
perlindungan politik akibatnya) mungkin bertentangan
dengan tekanan reformasi. Kami menganjurkan jenis penelitian, juga ditunjukkan oleh
makalah dalam ulasan kami (misalnya, de Renzio, 2006;
Olowo-Okere & Tomkins, 1998), yang tidak hanya fokus pada kesenjangan antara
praktik MA yang diidealkan dan aktual, tetapi juga mempertimbangkan
pengaruh pengaturan kelembagaan dan kondisi struktural seperti konteks ekonomi,
politik dan budaya.
Kondisi sosial ekonomi seperti kemiskinan dan korupsi telah diidentifikasi sebagai
masalah penting untuk dipertimbangkan
membawa perubahan yang diinginkan dalam MA di sektor publik (Everett et al., 2007;
Mserembo & Hopper, 2004; Mimba et al.,
2007; Roberts, 2004; Tambulasi, 2007). Demikian pula, intervensi politik (terutama
melalui politik negara) terus berlanjut
mendominasi kontrol sektor publik, mencerminkan Hopper et al. (2009) mengklaim
bahwa banyak masalah akuntansi dalam EE adalah sosial-
ekonomi dan politik, bukan teknis. Transfer sederhana dari apa yang disebut model
akuntansi praktik terbaik ke EE akan tetap
bermasalah (Wickramasinghe & Hopper, 2005). Oleh karena itu, diperlukan lebih
banyak penelitian tentang bagaimana proses politik saling terkait
kontrol manajemen dan akuntansi di sektor publik. Orientasi budaya tradisional
sejauh ini telah diidentifikasi oleh
hanya beberapa penelitian (Cuenca Botey & Célérier, 2015; Sharma et al., 2012;
Wickramasinghe & Hopper, 2005) sebagai masalah utama dalam
menerapkan manajemen gaya sektor swasta di sektor publik
Kami akan meminta pemahaman yang lebih dalam tentang budaya,
menggabungkan warisan sejarah, orientasi keagamaan, etnis, mode produksi, dan
sebagainya. Ini mungkin akan memberikan
pemahaman yang lebih baik tentang MA dan masalah kontrol di sektor publik dalam EE.
Sementara pengaruh donor tidak dapat diabaikan, mereka harus dipahami dalam
kombinasi dengan tekanan lain (mis. Untuk mencapai
keterlibatan warga negara yang lebih besar atau penyalahgunaan kekuasaan yang
berlebihan). Diperlukan lebih banyak penelitian untuk memahami hambatan struktural
ke repertoar MA 'ideal' dan bagaimana alat akuntansi manajemen diimplementasikan
dan digunakan dalam praktik.
14
Dalam hal ini,
kami mendukung jenis penelitian yang melihat alat akuntansi baru bukan sebagai
teknis netral tetapi sebagai perangkat untuk berubah
keseimbangan kekuatan antara pemangku kepentingan, misalnya reformasi seperti NPM
yang membuat manajer lebih kuat dengan mengorbankan
kepentingan klien dan pekerja (Ashraf & Uddin, 2015; dalam ulasan ini, lihat
penelitian oleh Rahaman & Lawrence, 2001a,
2001b; Sharma & Lawrence, 2005, 2008, 2009).
Kekhawatiran utama adalah bahwa hampir setengah dari penelitian yang ditinjau tidak
bergantung pada penggunaan teori. Kurangnya teori ini
lebih dapat diamati di jurnal administrasi publik (sekitar 80%) daripada di jurnal
akuntansi (sekitar 30%).
Penggunaan teori yang tepat memungkinkan pemahaman yang lebih dalam tentang masalah
atau pertanyaan penelitian (Jacobs, 2012). Bahkan,
Teorisasi memberikan peluang untuk mengembangkan dan meningkatkan pengetahuan
akademis. Karena itu, kami mengadvokasi
teori-informasi penelitian tentang MA sektor publik dalam EE. Gagasan 'alur cerita
berteori', dikembangkan di Golden-Biddle dan
Buku Locke (2007) tentang penelitian kualitatif, mungkin sangat berguna dalam hal
ini. Beberapa petunjuk spesifik tentang
keinginan penggunaan teori dapat diturunkan dari ulasan kami.
Cabang-cabang berbeda dari teori institusional berpotensi berkontribusi untuk
memahami perubahan MA dari waktu ke waktu yang dihasilkan dari
interaksi antara tekanan eksternal (mis. reformasi, atau perubahan dalam struktur
pemerintahan) dan diterima secara umum
bentuk perilaku, seperti yang dipengaruhi oleh tradisi budaya dan politik. Seperti
yang ditunjukkan Burns and Scapens, praktik MA
dapat diproduksi dan direproduksi oleh lembaga-lembaga seperti pemerintah, tetapi
pada saat yang sama praktik-praktik tersebut juga membentuknya
organisasi (lihat Burns & Scapens, 2000; khususnya, tentang NIS dan riset akuntansi
sektor publik, lihat Modell, 2009).
Beberapa makalah yang ditinjau menunjukkan bagaimana teorisasi kelembagaan yang
bermanfaat dapat terjadi (Andrews, 2012; Hassan, 2005, 2008;
Mimba et al., 2013; Sharma & Lawrence, 2008). Kami ingin mendorong penelitian yang
menyelidiki dialektika antara
perubahan kelembagaan di tingkat lapangan dan perubahan MA di tingkat mikro
tertanam dalam keadaan kontekstual lokal. Untuk
tujuan ini, pandangan teoritis yang diusulkan oleh Dillard, Rigsby, dan Goodman
(2004) dapat dipertimbangkan.
14
Ini sesuai dengan gagasan Scapens (1994) bahwa mempelajari kesenjangan antara
praktik MA yang aktual dan yang diidealkan abstrak tidak akan cukup membantu kita
untuk
memahami praktik-praktik aktual itu, dan bagaimana mereka berubah seiring waktu.
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 49
Selain itu, beberapa cabang teori sosial dan kritis dapat diadopsi untuk
mendapatkan pemahaman mendalam tentang bagaimana baru
kosakata akuntansi membentuk hubungan kekuasaan antara para pemangku kepentingan
yang berbeda, seperti pemilik swasta dan
manajer versus klien layanan. Contoh dalam ulasan kami meliputi teori pesanan yang
dinegosiasikan yang disajikan dalam Rahaman
dan Lawrence (2001a, 2001b) studi, serta pengertian Bourdieu tentang bidang,
habitus dan bentuk modal dalam penelitian oleh
Rahaman et al. (2007) dan Cuenca Botey and Célérier (2015). Cabang lain dari
penelitian penelitian akuntansi kritis untuk
mengungkap bagaimana struktur, budaya dan agensi saling terkait, menggambarkan
ekonomi politik kultural dan realisme kritis
(Ashraf & Uddin, 2013; Wickramasinghe & Hopper, 2005). Mengenai cara di mana
menyimpang budaya kelompok agen
tertanam dalam hubungan kekuasaan, gagasan Habermas dielaborasi oleh Broadbent dan
Laughlin (2005) (lihat juga Ashraf &
Uddin, 2011) juga dapat dianggap sebagai perspektif teoretis yang berguna untuk
mempelajari respon dari kelompok-kelompok ini (seperti
manajer dan karyawan) untuk repertoar MA tertentu. Kami akan menyambut kelanjutan
dan penguatan lebih lanjut dari ini
jenis penelitian dalam menyelidiki sektor publik dalam EE (Sharma & Lawrence,
2015).
Seperti yang diperdebatkan sebelumnya
masih terlalu sedikit penelitian tentang pengenalan penganggaran partisipatif di
sektor publik sebagai a
menanggapi dialog baru, terutama pada isu-isu seperti lokalisasi / pemberdayaan
sosial. Pemeriksaan kritis yang dikenakan MA
teknologi melalui lensa teoretis seperti teori tontonan Debord (1967) dan analisis
Habermasian mungkin hilang
lebih jelas tentang bagaimana pemain dominan di lapangan menangkap mekanisme
akuntansi baru untuk tujuan mereka sendiri. (Sedikit kritis
studi tentang penganggaran partisipatif merupakan bagian dari tinjauan kami,
misalnya Johardji & Willoughby, 2014; Uddin et al., 2011).
Tinjauan kami tentang PSMA dalam EE menunjukkan bahwa penelitian kualitatif,
terutama dalam bentuk studi kasus, telah dominan.
Kami telah menyatakan skeptisisme kami tentang kesesuaian survei dalam domain ini.
Studi kasus di review
Penelitian didasarkan hampir secara eksklusif pada wawancara dan dokumen.
Permohonan kami adalah bahwa peneliti studi kasus harus mengandalkan
tingkat yang lebih besar pada metode observasi. Mengingat pengaruh budaya
tradisional dan politik di sektor publik,
mengamati sejauh mana politisi dan manajer menggunakan informasi akuntansi baik
formal maupun informal
pengaturan mungkin merupakan opsi yang bermanfaat (meskipun daya tarik metode
observasi juga dapat berlaku secara lebih umum
masuk akal ke negara-negara Barat; untuk topik ini, lihat mis. ter Bogt, van
Helden, & van der Kolk, 2015). Tentu saja kami mengakui
kemungkinan komplikasi dalam memperoleh akses ke podia pengambilan keputusan yang
relevan. Meski begitu, mengingat budaya
Keanehan dalam EE, metode etnografi pengumpulan dan analisis data mungkin merupakan
instrumen yang menjanjikan dalam hal ini
konteks.
Kami juga menyimpulkan bahwa relevansi praktik bukan merupakan masalah utama dalam
penelitian yang ditinjau, meskipun para sarjana PSMA memiliki
berulang kali menekankan perlunya dan pentingnya konsep ini (Baldvinsdottir,
Mitchell, & Nörreklit, 2010; Broadbent &
Guthrie, 2008; van Helden & Northcott, 2010). Beberapa makalah dalam ulasan kami
sebagian besar bersifat deskriptif, tetapi mungkin dari
relevansi langsung dengan praktisi (mis. Bietenhader & Bergmann, 2010; Dollery &
Graves, 2010; Roberts, 2004; Serra, 2005).
Makalah-makalah lain diajukan dalam hal teorisasi, tetapi sulit untuk memahami
implikasi praktis yang dapat dipahami
oleh pembaca awam dan pembuat kebijakan (misalnya, Hassan, 2008; Rahaman et al.,
2007; Uddin & Tsamenyi, 2005). Kita
mengakui bahwa relevansi praktik penelitian bukanlah konsep univocal karena
khalayak yang dituju oleh penelitian adalah
berganda dan tidak dibatasi oleh monopoli praktisi (Gendron, 2013). Penelitian
kritis adalah penting, karena berfokus
tentang perubahan yang muncul dari reformasi sektor publik hingga keseimbangan
kekuatan antara politisi, manajer, dan konsultan di Indonesia
di satu sisi, dan pekerja dan klien / warga di sisi lain. Karenanya, kami
menganjurkan bentuk yang lebih luas dari 'praktik-relevan'
penelitian, termasuk studi tentang emansipasi kelompok yang tidak berdaya,
seringkali pekerja dan masyarakat umum, dan cara masuk
dimana mereka dipengaruhi oleh reformasi sektor publik. Namun, kita perlu
mewaspadai potensi resistensi dari yang kuat
pemain untuk jenis penelitian ini (Gendron, 2000). Pada saat yang sama, arahan ini
juga menyiratkan penelitian yang menyelidiki caranya
praktik akuntansi dapat menanggapi kebutuhan lokal EE (lihat Hopper & Bui, 2016,
hal. 6).
Sebagai implikasi praktis dari tinjauan kami, saran kami kepada lembaga donor
adalah bahwa mereka harus melihat lebih dekat pada lokal
konteks sebelum berinvestasi dalam kerangka kebijakan tertentu. Kami juga
menyarankan mereka untuk memainkan peran yang lebih mendukung
merangsang pembangunan dengan memberi ruang bagi keragaman berdasarkan perbedaan
dalam konteks sejarah dan politik. Dilokalkan
dan teknologi akuntansi asli mungkin harus didorong daripada dibuang (lihat
Jayasinghe dan Thomas,
2009; Jayasinghe & Wickramasinghe, 2011). Mereka mungkin, pada kenyataannya, lebih
disukai daripada bombardir akuntansi Barat-sentris
alat (lihat juga Abdul-Rahaman et al., 1997; Allen, 2009, 16-24 pp.; de Renzio,
2006).
Tinjauan literatur kami telah mengisyaratkan bahwa, sementara penelitian MA sektor
publik dalam EE sedang muncul, masih dalam masa pertumbuhan. Kami
Ulasan dan arahan untuk penelitian di masa depan menunjukkan bahwa sektor publik
dalam EE memberikan pengaturan yang menantang bagi MA
peneliti. Namun, saran kami untuk para peneliti, dan terutama para peneliti Barat,
adalah bahwa mereka harus terbuka
mempertimbangkan konteks EE tertentu, dan menahan diri dari gagasan bahwa Barat
praktik MA sentris mungkin mudah disalin dalam EE
(lihat juga Allen, 2009, 16-24 hal.; de Renzio, 2006). Penelitian PSMA dalam EE
harus mengakui bahwa mengimpor Western-centric
ide menyiratkan interpretasi, adaptasi, transformasi dan perlawanan.
Ucapan Terima Kasih
Para penulis mengakui komentar dan saran dari dua pengulas dan editor CPA Yves
Gendron, juga
ulasan draft awal makalah ini oleh Henk ter Bogt, Trevor Hopper, Christoph
Reichard, Umesh Sharma, dan Sandra Tillema.
50 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
Lampiran A.
Tabel A1
Kategorisasi makalah dalam ulasan ini sesuai dengan negara asal, tema akuntansi
manajemen, teori, metode pengumpulan data dan utama
temuan.
Jurnal Penulis
(tahun)
Negara mengelola-
ment
akuntansi
tema
Teori Metode Temuan utama
Adhikari et al.
(2013)
AF,
2013
Nepal dan Sri
Lanka (Asia)
Tema
2 dan
tema 3
Neo-Institusional
Sosiologi
Studi kasus berganda
(dua negara)
Organisasi donor internasional
telah memberi tekanan pada akuntansi
inovasi, seperti PPB dan akrual
akuntansi, di pemerintah pusat dari
Nepal dan Sri Lanka, tetapi beberapa di antaranya
inovasi hanya simbolis
karena mereka tidak selaras
untuk kemampuan akuntansi
profesi (menunjukkan dasar-dasar pertama
ide). Latar belakang kolonial Sri
Lanka membuat orang berpendidikan
profesional akuntansi lebih aktif
pemain melayani kepentingan mereka sendiri
daripada di Nepal dengan non-kolonialnya
Latar Belakang
Alam dan
Lawrence
(1994)
ARA,
1994
Bangladesh
(Asia)
Tema
1 dan
tema 3
Teori Kelembagaan dan
Teori Kontingensi
Berbagai studi kasus mengkonfirmasikan sektor publik yang ada
literatur akuntansi pada institusi
kesesuaian perusahaan publik, yaitu
proses penganggaran adalah cara
mendapatkan konfirmasi dari luar
otoritas daripada memfasilitasi
manajemen internal di sektor publik
organisasi
Alam (1997) MAR,
1997
Bangladesh
(Asia)
Tema
1 dan
tema 3
Teori Kelembagaan dan
Teori Kontingensi
Banyak studi kasus Perusahaan publik dapat mengejar
berbagai strategi secara terpusat dan
lingkungan yang tidak pasti. Sementara rami
pabrik merumuskan anggaran mereka untuk mendapatkan
legitimasi dari otoritas eksternal
dan tidak bisa mengatasi tinggi
ketidakpastian, pabrik gula memisahkan
anggaran untuk tujuan kesesuaian dan
untuk menghadapi ketidakpastian
Alam et al. (2004) CPA,
2004
Fiji (Australia
pasi fi c)
Tema
1 dan
tema 5
Teori sosial, yaitu
Giddens aktif
kontradiksi
Studi kasus tunggal Konteks sosial kolonial
negara adalah unik dan, dalam hal
Fiji, pemisahan etnis kolonial
sejarah telah memiliki dampak yang signifikan
bahkan sejak Fiji merdeka
Andrews (2006) PAD,
2006
5 Tema EE 4 Tidak Ada Teori Tinjauan literatur Pendekatan dasar-dasar pertama
adalah keduanya
dikonfirmasi atau ditolak dalam sebuah studi tentang
lima EE, karena reformasi harus
menjelaskan tentang faktor-faktor lain seperti
sebagai komitmen dan budaya politik
Andrews (2012) PAD,
2012
Multi negara,
31 orang Afrika
negara
Tema
2 dan
tema 5
Neo-Institusional
Sosiologi
Analisis dokumenter
reformasi
Sebuah penelitian terhadap 31 negara Afrika menunjukkan
bahwa reformasi praktik terbaik adalah
paling relevan dalam EE Afrika tersebut
dengan konteks yang mirip dengan
negara maju
Ashraf dan Uddin
(2013)
FAM,
2013
Pakistan (Asia) Tema 1 Teori realis kritis Studi kasus tunggal Politisasi dan
kelompok kuat
kohesi berkontribusi pada
posisi independen klien
organisasi menuju konsultan '
saran dalam konsultasi Pakistan
proyek di sektor publik, tetapi
organisasi klien juga menggunakan
kebijaksanaan untuk menolak kualitas yang buruk
‘Saran dari perusahaan konsultasi
Awio dan
Northcott
(2001)
IJPSM,
2001
Uganda (Afrika) Tema 2 Tidak ada teori Studi kasus tunggal Desentralisasi anggaran
memiliki
potensi untuk membuat konteks untuk
peningkatan praktik penganggaran di Indonesia
negara berkembang
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 51
Tabel A1 (Lanjutan)
Jurnal Penulis
(tahun)
Negara mengelola-
ment
akuntansi
tema
Teori Metode Temuan utama
Awio et al. (2007) JAOC,
2007
Tema Uganda (Afrika)
2 dan
tema 5
Tidak ada teori, secara implisit
modal sosial dan NPM
Metode interpretatif,
secara khusus
hermeneutika
Sebuah studi tentang HIV / yang dipimpin masyarakat
Inisiatif AIDS di Uganda menunjukkan
bahwa elemen NPM dapat berguna dalam
Konteks EE ketika dilengkapi oleh
perangkat lain, seperti yang dipimpin masyarakat
inisiatif yang sesuai dengan spesifikasi
kebutuhan lokal
Bietenhader dan
Bergmann
(2010)
IPMR,
2010
Multi-negara,
EE secara umum
Tema
4 dan
tema 5
Tidak ada teori Ulasan literatur dan
wawancara dengan
ahli
Ulasan literatur dan umpan balik dari
para ahli menunjukkan bahwa urutan
pendekatan keuangan sektor publik
reformasi bermanfaat tetapi secara universal
pengurutan yang berlaku tidak boleh
diterapkan, dan faktor-faktor lain, seperti
elemen politik dan jangka panjang
visi, juga penting
Chiu (1997) PAD,
1997
Malaysia (Asia) Theme 2 No theory Studi kebijakan berdasarkan
dokumen resmi
Adopsi indikator kinerja
dan target terkait untuk layanan juga
sebagai piagam warga di Malaysia
sektor publik
Chu dan Rask
(2002)
IA,
2002
Tema China (Asia)
1 dan
tema 3
Tidak ada teori Reformasi Reformasi dalam perawatan kesehatan Cina
sektor selama tiga dekade terakhir adalah
hibrida, menunjuk ke tapi berkurang
masih jelas peran negara dalam
mengendalikan organisasi perawatan kesehatan
dan menumbuhkan otonomi dalam meningkatkan
pendapatan pasar untuk ini
organisasi; sistem akuntansi
semakin menyerupai dana Barat
sistem akuntansi
O'Connor et al.
(2006)
AOS,
2006
Tema China (Asia)
1 dan
tema 5
Survei teori agensi Dampak dari kekuatan pasar yang lebih kuat
(seperti persaingan pasar dan
penjualan ekspor) pada desain organisasi
variabel (seperti tujuan
ukuran kinerja dan
insentif) dimitigasi oleh politik
kendala tentang rekrutmen,
promosi dan pemberhentian
karyawan di BUMN Cina
Dodoo (1997) PAD,
1997
Ghana (Afrika) Tema 2 Tidak ada teori Berdasarkan studi kebijakan
dokumen resmi
Partisipasi lembaga dalam desain
dan implementasi kinerja
kontrak dengan kementerian di Indonesia
pemerintah pusat Ghana adalah a
fasilitator sukses utama
Dollery dan
Graves (2009)
BANTALAN,
2009
Afrika Selatan
(Afrika)
Tema 2 Tidak ada teori Studi kasus, menggunakan
dokumen
Prosedur kepatuhan yang tepat
penganggaran di Afrika Selatan
kota menunjukkan penganggaran itu
tidak membaik, tidak seperti pedoman
dan bantuan para ahli
Firth (1996) AOS,
1996
Cina
(Asia)
Tema 1 Teori Kelembagaan dan
difusi inovasi
teori
Survei BUMN Cina yang berpartisipasi dalam
perusahaan patungan asing bermitra dibuat
lebih banyak perubahan pada manajemen mereka
sistem akuntansi dibandingkan dengan
perusahaan Cina serupa yang punya
tidak ada operasi ventura kolaboratif
dengan perusahaan asing. Perubahan ini
melibatkan langkah menuju
teknik akuntansi yang digunakan oleh
usaha patungan
Hassan (2005) JAOC,
2005
Mesir (Afrika) Tema 2 Teori kelembagaan dan
Giddens secara bertahap
versus mengganggu
perubahan
Studi kasus tunggal Sebuah sistem penetapan biaya baru di Mesir
rumah sakit secara resmi ingin meningkat
kesadaran biaya dan kualitas layanan
tetapi secara implisit dioperasikan sebagai semacam
agenda tersembunyi, bertujuan untuk mengendalikan
pekerjaan dokter di rumah sakit
Hassan (2008) RAEE,
2008
Egypt (Africa) Theme 2 Berbagai helai
teori kelembagaan
Studi kasus tunggal. Bentuk tata kelola seperti bisnis
diperkenalkan dalam perawatan kesehatan Mesir
sektor (termasuk harga biaya penuh)
menunjukkan ketegangan dengan tradisional dan
52 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
Tabel A1 (Lanjutan)
Jurnal Penulis
(tahun)
Negara mengelola-
ment
akuntansi
tema
Teori Metode Temuan utama
masih bentuk pemerintahan aktif
kemudi hierarkis dalam
rantai kesehatan dan profesional
otonomi serta publik
rasionalitas dalam rumah sakit (seperti
ditunjukkan dengan biaya rendah untuk pasien miskin),
menyebabkan kebingungan untuk
anggota organisasi di rumah sakit,
dan mempengaruhi cara mereka menggunakan dan
akuntansi manajemen penyalahgunaan,
khususnya informasi biaya
Hong (1991) IJPSM,
1991
Singapura
(Asia)
Tema 2 Tidak ada teori Studi kasus tunggal Akuntansi di sektor publik miliki
berkembang dari perwalian murni
berfungsi untuk fungsi menghasilkan
informasi yang relevan tepat waktu untuk
berbagai keperluan
Hoque dan
Hopper (1994)
MERUSAK,
1994
Bangladesh
(Asia)
Tema
2 dan
tema 3
Teori Beralas Studi kasus tunggal Volatilitas politik dan ekonomi akut
masalah membuat rasional-legal
kontrol otoritas tidak efektif, sementara di
mempraktikkan berbagai sosial / informal
mekanisme kontrol digunakan untuk mengatasinya
dengan kompleksitas dan ketidakpastian
Hoque et al.
(1994)
BANTALAN,
1994
Bangladesh
(Asia)
Tema
2 dan
tema 3
Tidak ada teori Studi kasus tunggal Penerapan manajemen
sistem kontrol sangat dipolitisasi
karena melibatkan berbagai tingkatan
hierarki di dalam dan di atas
organisasi di tingkat makro. Di
Di sisi lain, peran agen di PT
tingkat mikro, yang mengandalkan sosial dan
kontrol pribadi daripada
struktur resmi (formal), mungkin juga
berpengaruh selama implementasi
Hoque dan
Hopper (1997)
ABR
1997
Bangladesh
(Asia)
Tema
1 dan
tema 5
Teori beralas dan
teori kelembagaan
Studi kasus tunggal Ada hubungan yang signifikan
antara faktor lingkungan dan
perilaku terkait anggaran. Politik
faktor, hubungan industri dan
persaingan pasar sangat besar
pengaruh bagaimana sistem penganggaran
dirasakan
Irlandia dkk.
(2003)
BANTALAN,
2003
Tidak ada yang spesifik
negara;
memeriksa EE
secara umum
Tema 2 Tidak Ada Teori Studi Dokumenter
menggunakan dokumen
organisasi donor
dan EE
Pemeriksaan dokumen PT
organisasi donor dan EE menunjukkan
yang harus dikurangi oleh organisasi donor
kompleksitas dalam pembangunan
program melalui penyederhanaan
strategi mereka, saling lebih baik
koordinasi dan berbasis bukti
praktik
Iyoha dan
Oyerinde
(2010)
BPA,
2010
Nigeria (Afrika) Tema 4 Tidak ada teori spesifik,
gagasan pragmatis
tentang akuntabilitas
Mengandalkan terutama pada
literatur dan kebijakan
dokumen
Tidak seperti inisiatif di Nigeria
sektor publik untuk penguatan
akuntabilitas pengeluaran publik
- seperti lembaga audit dan
komite anti-korupsi -
akuntabilitas tetap bermasalah
selama akuntansi
fungsi infrastruktur buruk
Johardji dan
Wiloughby
(2014)
BANTALAN,
2014
Arab Saudi
(Asia)
Tema 4 Teori lainnya,
terutama publik
teori administrasi
Studi kasus tunggal Penganggaran bottom-up tradisional
hasil pengeluaran berlebihan
persyaratan menteri lini, yang
bisa diatasi dengan pendahuluan
plafon pengeluaran untuk
kementerian, berdasarkan pada makro-
kerangka kerja ekonomi dan menghasilkan
pengeluaran jangka menengah
kerangka
Jones dan Se fi ane
(1992)
AAAJ,
1992
Tema Aljazair (Afrika)
1 dan
tema 3
Tidak ada teori. Studi kasus. Informasi akuntansi BUMN
disiapkan untuk lembaga eksternal dan
agregasi pengeluaran tahunan, dan
tidak digunakan untuk membantu perencanaan atau
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 53
Tabel A1 (Lanjutan)
Jurnal Penulis
(tahun)
Negara mengelola-
ment
akuntansi
tema
Teori Metode Temuan utama
pengambilan keputusan operasional dan
kontrol
Khan et al. (1999) PAD,
1999
Bangladesh
(Asia)
Tema 4 Tidak Ada Teori Studi Kasus Tunggal Pendekatan selangkah demi selangkah
menunjukkan
kisah sukses yang berurutan dan
Partisipasi semua yang relevan
para pemangku kepentingan dipandang penting untuk
keberhasilan manajemen keuangan
reformasi dalam pemerintahan
Bangladesh
Kholeif et al.
(2007)
JAOC,
2007
Tema Mesir (Afrika)
1 dan
tema 3
Neo-institusional
sosiologi (NIS)
Studi kasus tunggal Perencanaan sumber daya perusahaan (ERP)
kegagalan sistem adalah hasil dari ketidakmampuan
untuk memenuhi akuntansi inti
persyaratan kontrol
otoritas (lembaga pusat untuk
transformasi akuntabilitas)
Li dan Tang
(2009)
MERUSAK,
2009
Tema China (Asia)
1 dan
tema 5
Teori pemangku kepentingan dan
perubahan akuntansi
teori
Studi kasus tunggal dan
penelitian tindakan
Analisis pemangku kepentingan memungkinkan
identifikasi kinerja yang relevan
domain dalam desain PMS dari a
BUMN Tiongkok; partisipasi pengguna dan
tertanam dalam praktik yang ada
berkontribusi pada desain PMS, sementara
kendala dan data politik
tidak tersedianya hambatan (budaya
nilai bisa menjadi penghalang dan juga
rangsangan)
Lin dan Yu (2002) MAR,
2002
Tema China (Asia)
1 dan
tema 5
Neo-Institusional
Sosiologi (NIS)
Studi kasus tunggal Menyalin Barat yang sukses
praktik akuntansi, seperti biaya
pengendalian dan akuntansi pertanggungjawaban,
karena tekanan pasar, melainkan
daripada disalin secara mekanis, disesuaikan dengan
konteks lokal. Memadai
sistem insentif, terkualifikasi
staf manajerial dan akuntansi dan a
keseimbangan yang baik antara terpusat dan
operasi de-terpusat dipandang sebagai
faktor pendorong utama
Marwata dan
Alam (2006)
JAOC,
2006
Indonesia
(Asia)
Tema
3 dan
tema 5
Perpanjangan Lüder
Model Pemerintahan
Inovasi Akuntansi
Studi kasus tunggal Mendukung literatur yang ada
dominasi politik selama
perumusan reformasi akuntansi.
Juga menyediakan empiris negara-
persaingan dan aliansi profesi, yaitu
sementara negara memegang kekuasaan birokrasi,
logika profesional bersaing dengannya;
kerja sama antarlembaga dapat dilihat
sebagai tahap pertama dari pemecahan masalah ini
Maschmeyer dan
Yang (1990)
RTWA,
1990
Tema China (Asia)
1 dan
tema 3
Tidak Ada Teori Tidak Dibenarkan Meskipun, tanggung jawab yang ideal
sistem akuntansi sulit untuk
mempertahankan selama reformasi ekonomi
periode, peran manajemen
sistem akuntansi di Cina harus
berkembang dan berubah dengan meningkatnya
tanggung jawab perusahaan
pengelolaan
Mimba et al.
(2007)
JAOC,
2007
Tidak ada yang spesifik
negara, EE di
umum
Tema
2 dan
tema 5
Tidak ada teori, pragmatis
ide tentang permintaan /
pasokan kinerja
pengukuran
Tinjauan literatur Tinjauan literatur menunjuk pada reformasi
mengarah ke keinginan untuk lebih
informasi kinerja, tetapi EE-
faktor spesifik seperti kelembagaan rendah
kapasitas dan korupsi adalah hambatan
untuk memenuhi keinginan ini
Mimba et al.
(2013)
BANTALAN,
2013
Indonesia
(Asia)
Tema
2 dan
tema 5
Neo-Institusional
Sosiologi
Berbagai studi kasus
di empat lembaga dalam
dua pemerintah daerah
Studi kasus dalam bahasa Indonesia lokal
pemerintah menunjukkan bahwa manajer
sebagian menggunakan informasi kinerja
secara fungsional, terutama input
indikator kinerja, sementara lainnya
indikator kinerja pada output
dan hasilnya digunakan secara simbolis
Mserembo dan
Hopper (2004)
RAEE,
2004
Tema Malawi (Afrika)
2 dan
tema 5
Tidak ada teori Ulasan literatur dan
studi dokumenter
Implementasi PPBS yang gagal
di Malawi adalah fungsi eksternal
faktor (mis. AIDS, pengungsi, kekeringan
54 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
Tabel A1 (Lanjutan)
Jurnal Penulis
(tahun)
Negara mengelola-
ment
akuntansi
tema
Teori Metode Temuan utama
dan banjir) dan faktor internal (kurangnya
terlatih dan diberi imbalan yang memadai
staf)
Neu et al. (2008) AAAJ,
2008
Guatemala dan
Meksiko (Utara
dan Mid-
Amerika)
Tema
2 dan
tema 5
Teori sosial tentang
habitus, modal dan
pemain
Kombinasi dari
analisis dokumenter
(level makro) dan
beberapa studi kasus
(level mikro)
Investigasi di Guatemala dan
Meksiko menunjukkan difusi itu
praktik penganggaran dan akuntansi
masalah pengaruh eksternal seperti
dampak langsung atau tidak langsung dari Dunia
Persyaratan pinjaman bank, tetapi juga
masalah keagenan, dalam arti bahwa di
keputusan diskresioner tingkat lokal
Pembuatannya bisa diamati
Olowo-Okere dan
Tomkins (1998)
AAAJ,
1998
Tema Nigeria (Afrika)
2 dan
tema 5
Tidak ada teori, pragmatis
ide tentang dasar-dasar pertama
pendekatan
Studi kebijakan berdasarkan
dokumen resmi
Urutan manajemen keuangan
hanya diamati dalam jangka waktu yang sangat lama,
sedangkan dalam konteks kontekstual lebih pendek
keadaan, seperti politik
ketidakstabilan, tekanan eksternal (dari
donor), dan kurangnya komitmen
pemimpin politik, jelaskan keuangan
reformasi manajemen
Peterson (2011) PAD,
2011
Etiopia
(Afrika)
Tema 4 Tidak ada teori, pragmatis
ide tentang dasar-dasar pertama
pendekatan
Refleksi, kebijakan
studi berdasarkan resmi
dokumen
Menjadi rendah hati tentang tujuan keuangan
reformasi manajemen, tetapi menjadi berisiko -
bebas dalam mencapai tujuan-tujuan ini, adalah
Apa masalahnya. Pemikiran dataran tinggi ini
dibangun di atas konteks yang ada dan
sumber daya domestik, bukan pada apa
donor internasional melihat yang diinginkan,
tapi itu ternyata berisiko dan
'puncak' internasional yang tidak relevan
praktek terbaik
Rahaman dan
Lawrence
(2001a)
AF,
2001
Tema Ghana (Afrika)
2 dan
tema 6
Teori sosial, esp.
teori negosiasi
pesanan
Studi kasus tunggal Analisis sistem akuntansi
Volta River Authority (VRA) di Ghana
melampaui masalah teknis untuk
memahami konteks sosial-historisnya
yang melindungi kepentingan
pihak luar dengan mengorbankan
populasi lokal
Rahaman dan
Lawrence
(2001b)
AAAJ,
2001
Ghana (Afrika) Tema 5 Teori sosial, esp.
teori negosiasi
pesanan
Studi kasus tunggal Urutan dinegosiasikan memiliki potensi untuk
menjelajahi sistem akuntansi,
khususnya di sektor publik
pengaturan, yaitu sistem akuntansi
konstruksi, pemeliharaan, dan
perubahan VRA tertanam di dalamnya
proses negosiasi
Rahaman et al.
(2007)
AAAJ,
2007
Tema Ghana (Afrika)
1 dan
tema 6
Teori sosial, Bourdieu
(modal manusia dan
lapangan) dan Foucault (go-
vernmentality)
Studi kasus tunggal. Studi kasus tentang layanan air bersih di Jakarta
Ghana menunjukkan perdebatan tentang itu
privatisasi layanan air di EE
dipengaruhi oleh eksternal yang kuat
donor, seperti Bank Dunia,
termasuk sekutu mereka (konsultan,
pejabat pemerintah), dan
kosakata akuntansi penting
untuk memperkuat perdebatan ini
De Renzio (2006) DPR,
2006
EE pada Tema umum
2 dan
tema 4
Tidak ada teori Tinjauan literatur Tinjauan literatur menyimpulkan hal itu
donor internasional perlu
merangsang kepemilikan EE terhadap publik
reformasi keuangan sektor, dan dukungan
akuntabilitas domestik
program pemerintah dalam hal ini
negara, dengan memperkuat peran
parlemen, lembaga audit dan
masyarakat sipil
Roberts (2004) DPR,
2004
Multi-negara,
tujuh negara
dalam tiga
benua
Tema
2 dan
tema 4
Tidak ada teori eksplisit,
tertanam dalam empiris
kinerja
literatur manajemen
Multi-negara
perbandingan berdasarkan
dokumen resmi
Studi multi negara tentang EE mengindikasikan
bahwa informalitas dan ketidakstabilan adalah
hambatan untuk publik berbasis hasil
manajemen pengeluaran, tetapi dengan
komitmen politik yang memadai mereka
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 55
Tabel A1 (Lanjutan)
Jurnal Penulis
(tahun)
Negara mengelola-
ment
akuntansi
tema
Teori Metode Temuan utama
mungkin berharga dalam program untuk
mengurangi kemiskinan
Saltmarshe et al.
(2003)
BANTALAN,
2003
EE secara umum,
dari
perspektif
bantuan luar negeri oleh
Pelayanan Inggris
Tema 2 Tidak ada teori. Studi kasus
bukti terutama bergantung
pada lainnya yang lebih umum
sumber
Pemahaman yang baik tentang
keterkaitan antara berbagai
domain kinerja, seperti sasaran,
sistem kinerja dan
penilaian, berkontribusi pada pembelajaran
organisasi
Scapens & Yan MAR,
1993
Tema China (Asia)
1 dan
tema 5
Teori keagenan dan
teori perilaku
Penelitian yang reflektif Ada kebutuhan akan spesifikasi khusus Cina
kerangka kerja akuntansi yang menggabungkan
pengetahuan akuntansi Barat
teknik dan spesifik Cina
konteks perencanaan negara dan
nilai kolektivis
Serra (2005) PAD,
2005
Chili (Latin
Amerika)
Tema 2 Tidak ada teori, hanya sebuah
indikasi perpajakan
teori
Studi kasus menggunakan
dokumen dan DEA
analisis
Untuk menghindari perilaku negatif
efek, ukuran kinerja harus
terkait erat dengan tujuan yang relevan dalam
pengaturan kantor pajak
Sha fi e (1996) PAD,
1996
Malaysia (Asia) Tema 2 Tidak ada teori Lainnya, refleksi Adopsi berbasis kinerja
sistem penilaian dan terkait
sistem penghargaan berbasis kinerja
untuk karyawan di publik Malaysia
sektor
Sharma dan
Lawrence
(2005)
JAOC,
2005
Fiji (Australia
Pasif)
Tema
2 dan
tema 6
Teori kelembagaan dan
teori ekonomi
Studi kasus tunggal Tren global dalam manajemen publik
diinformasikan oleh rasional teknis
motif dan ditegakkan secara kelembagaan
tekanan (Bank Dunia) menyebabkan
tarif yang tidak terjangkau untuk dan
kekurangan pasokan rumah untuk
miskin dan karenanya tidak dapat bertemu dengan orang lokal
kebutuhan
Sharma dan
Lawrence
(2008)
AAR,
2008
Fiji (Australia
Pasif)
Tema
2 dan
tema 5
Teori kelembagaan Studi kasus tunggal Perubahan lembaga dalam pos
dan sektor telekomunikasi di Fiji bisa
dipahami dengan memeriksa peran
pengusaha dan institusi
memperhitungkan politik spesifik EE
dan faktor budaya, seperti
komitmen untuk suku dan wilayah
Sharma dan
Lawrence
(2009)
PAR,
2009
Fiji (Australia
Pasif)
Tema
2 dan
tema 6
Teori kelembagaan Studi kasus berganda
(dua kasus)
Karena tekanan dari internasional
organisasi donor, masyarakat Fiji
perusahaan sektor di perumahan dan
sektor telekomunikasi harus menjadi
lebih seperti bisnis, menimbulkan
perubahan mendasar dalam
sistem akuntansi, resistensi dari
pekerja dan manajer dan negatif
efek untuk klien ini
organisasi
Sharma et al.
(2012)
AH,
2012
Fiji (Australia
Pasif)
Tema
2 dan
tema 5
Tidak ada teori Studi kasus tunggal Konflik budaya dan politik
pengaruh memunculkan masyarakat baru
proses manajemen ditolak
dan dimodifikasi untuk mengurangi ketegangan
antara ekonomi dan sosial
hubungan di perusahaan telekomunikasi Fiji
Skousen dan
Yang (1998)
AOS,
1998
Tema China (Asia)
1 dan
tema 3
Tidak ada teori Reformasi Reformasi di Cina setelah 1978 mengarah ke
lebih banyak otonomi untuk BUMN, dengan sebuah
semakin pentingnya Barat
akuntansi manajemen, tetapi
negara tetap dominan di Indonesia
keputusan produksi dan investasi,
merugikan ekonomi lebih lanjut
perbaikan
Sulle (2010) PAD,
2010
Tanzania
(Afrika)
Tema
2 dan
tema 5
Tidak ada teori, beberapa
NPM pragmatis-
berteori
Multi metode,
termasuk
analisis dokumenter,
sebuah survei dan
wawancara
Gagasan agensi berbasis NPM hanya
sebagian direalisasikan di Tanzania, dan
terutama kontrol berbasis hasil
sebagian besar tidak ada, yang dijelaskan oleh
historis dan spesifik konteks
keadaan, seperti tradisi
56 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
Tabel A1 (Lanjutan)
Jurnal Penulis
(tahun)
Negara mengelola-
ment
akuntansi
tema
Teori Metode Temuan utama
kontrol terpusat dan donor-
pendanaan tergantung
Tambulasi (2007) JAOC,
2007
Malawi
(Afrika)
Tema
2 dan
tema 5
Tidak ada teori, beberapa
ide teoritis tentang
NPM
Studi kasus / lapangan,
terutama wawancara
dengan politisi dan
manajer
Berdasarkan studi lapangan di publik
sektor di Malawi, dikatakan bahwa
Manajemen keuangan berbasis NPM
reformasi menyebabkan hilangnya kontrol politik
dan untuk mengendalikan kembali reaksi
seperti sabotase dan korupsi
Taylor (2007) PAD,
2007
Multi-negara,
Taiwan, Hong
Kong,
Singapura
(Asia)
Tema 2 Teori agensi, teori
pada rasionalitas terbatas
dan Neo-Institutio-nal
teori yang digunakan dalam
reflektif
Survei di antara para pejabat
badan publik untuk
agen mana yang dilaporkan
pada kinerja mereka
Studi multi-negara tentang sektor publik
di Taiwan, Hong Kong dan Taiwan
Singapura menunjukkan hal itu secara umum
penggunaan kecil disediakan
informasi kinerja, menunjuk ke
terutama simbolis daripada
penggunaan instrumental, yaitu untuk memperkuat
citra rasional
Tillema et al.
(2010)
BANTALAN,
2010
Tidak ada yang spesifik
negara, EE di
umum
Tema
2 dan
tema 5
Neo-Institusional
teori
Tinjauan Literatur,
termasuk
perkembangan dari
kerangka kerja teoritis
Kerangka teoritis untuk penggunaan
informasi kinerja dalam
sektor publik menunjukkan bahwa tradisional
Indikator kinerja keuangan adalah
inti dalam EE tetapi, sebagai konsekuensi dari
reformasi (terutama desentralisasi,
marketisasi dan anti korupsi
program), jenis baru
indikator kinerja pada kuantitas
dan kualitas layanan
semakin penting
Tooley et al.
(2010)
FAM,
2010
Teori Pemangku Kepentingan Tema 2 Malaysia (Asia),
terutama sebagai yang mendasarinya
cara berpikir
Survei Sebuah survei pemangku kepentingan lokal
Pihak berwenang di Malaysia menunjuk ke
konsensus di antara para pemangku kepentingan tentang
relevansi serangkaian luas
item kinerja (operasional,
finansial, non finansial dan masa depan),
tetapi publik kurang tertarik
pemangku kepentingan internal
Tsamenyi et al.
(2002)
TUSUKAN,
2002
Ghana (Afrika) Tema 1 Teori Kontingensi Studi kasus berganda Formulasi anggaran
sangat tinggi
terkonsentrasi pada manajemen puncak dan
tidak melibatkan level yang lebih rendah
manajer, meskipun ini adalah
aktor utama dalam penganggaran
proses. Apalagi anggarannya
dianggap sebagai alat sumber daya
alokasi.
Tsamenyi et al.
(2004)
TUSUKAN,
2002
Ghana (Afrika) Tema 1 Tidak Ada Teori Studi kasus berganda Studi ini mengungkapkan
hal yang paling banyak
tujuan penting dari anggaran adalah
dianggap perencanaan dan kontrol
Uddin dan
Hopper (2001)
AOS,
2001
Bangladesh
(Asia)
Tema 1 Teori Proses Perburuhan Studi kasus tunggal Rezim kontrol mengikuti
privatisasi menghasilkan pemaksaan
kontrol dan bentuk despotisme baru
di negara-negara miskin pasca-kolonial.
Harapan para reformis akuntansi
gagal terwujud. Munculnya
sistem akuntansi yang memfasilitasi
kontrol koersif harus dilihat dalam
konteks transformasi
sistem berbasis pasar ideal oleh
produksi dan politik negara
Uddin dan
Hopper (2005)
AAAJ,
2005
Ghana
(Afrika)
Tema
1 dan
tema 6
Teori strukturasi
(berdasarkan Giddens)
Studi kasus tunggal Studi kasus milik negara
perusahaan di Ghana mengkritik publik
reformasi sektor meminta kompetisi,
privatisasi dan pemerintahan terbatas
intervensi karena terlalu
fokus secara ekonomi (dengan biaya
manfaat sosial) dan tidak mengambil
akun lingkungan yang dipolitisasi
dalam banyak EE
Uddin et al.
(2011)
AAAJ,
2011
Uganda (Afrika) Teori Tontonan Tunggal Studi kasus Praktek penganggaran
partisipatif di Indonesia
Pemerintah daerah Uganda adalah
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 57
Tabel A1 (Lanjutan)
Jurnal Penulis
(tahun)
Negara mengelola-
ment
akuntansi
tema
Teori Metode Temuan utama
Tema
2 dan
tema 5
superfisial dan simbolis. Lokal
proses penganggaran pemerintah adalah,
sebenarnya, didominasi oleh politisi dan
birokrat senior. Menyediakan
memahami mengapa lembaga donor
ide ekspor, termasuk akuntansi
praktik dan teknologi
Upping dan
Oliver (2011)
IRBRP,
2011
Tidak ada yang spesifik
negara, EE di
umum
Tema 4 Teori pragmatis
kerangka kerja pada
perubahan akuntansi
Ulasan literatur dan
kerangka kerja teoritis
untuk perubahan akuntansi
Membangun akuntansi yang ada
mengubah model, model untuk publik
perubahan akuntansi sektor dalam EE adalah
dikembangkan yang membedakan antara
tekanan eksternal, tekanan internal,
hambatan dan fasilitator
Whiteman (2012) IPMR,
2012
Multi-negara,
termasuk 69
EE
Tema 2 Tidak ada teori, secara implisit
alasan ekonomi
berkaitan dengan efisiensi
Analisis dokumenter
skor pada keuangan
kinerja sistem
Analisis data envelopment (DEA) dari
skor pada sistem keuangan
kinerja dalam 69 EE menunjukkan bahwa 13
dari 69 EE mencapai maksimum
skor efisiensi 100% pada
kinerja keuangan publik mereka
sistem manajemen, sedangkan
negara yang tersisa relatif
tidak efisien, memiliki skor mulai
dari 44% hingga 97%
Wickramasinghe
et al. (2004)
AAAJ,
2004
Tema Sri Lanka (Asia)
1 dan
tema 5
Teori beralas dan
Cara Produksi
teori
Studi kasus tunggal Rezim akuntansi dan kontrol baru
menggantikan manajemen birokrasi
kontrol dengan iklan positif
efek. Namun, perubahan itu
dibalik karena politik
intervensi, sebagian sebagai tanggapan terhadap
oposisi serikat buruh, melalui
sistem pengaturan
Wickramasinghe
dan Hopper
(2005)
BPA,
2005
Tema Sri Lanka (Asia)
1 dan
tema 3
Politik Budaya
Ekonomi PT
Pengelolaan
Kontrol Akuntansi
Studi kasus tunggal Upaya berturut-turut gagal diterapkan
manajemen konvensional
akuntansi di pabrik tekstil di a
desa tradisional Sinhala di Sri
Lanka. Manajemen rasional yang ideal
mekanisme kontrol akuntansi adalah
dihadapkan dengan tradisional, pedesaan
budaya berdasarkan kewajiban kekerabatan
Xavier (1996) FAM
1996
Tema Malaysia (Asia)
3 dan
tema 5
Teori-teori lain, publik
teori administrasi
Studi kasus tunggal Reformasi anggaran di Malaysia
pemerintah pusat pada 1990-an
menderita ketegangan antara
prinsip-prinsip rasionalitas reformasi,
termasuk pelimpahan dan
penganggaran berbasis kinerja, dan
praktik jangka panjang garis anggaran
pemeriksaan barang
Xu dan Uddin
(2008)
AF,
2008
Tema China (Asia) 1
dan tema
3
Pabrik Burawoy
rezim dan politik
ekonomi dari
pengembangan
Studi kasus tunggal Transformasi kepemilikan adalah
bukan kondisi yang memadai atau esensial
untuk kontrol manajemen yang unggul,
kinerja yang lebih baik atau lebih luas
tujuan pengembangan
Zan dan Xue
(2011)
AAAJ,
2011
China (Asia) Theme 5 No theory. Analisis kebijakan dan
studi lapangan
Reformasi akuntansi sektor publik di Indonesia
China pada dasarnya adalah reformasi di atas kertas
karena mereka menderita detasemen
dari konteks tertentu; tambahan,
praktik akuntansi sering tidak dalam
sejalan dengan pedoman reformasi formal
Jurnal singkat dalam lampiran ini: AAAJ = Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas;
ABR = Akuntansi dan Riset Bisnis; AF = Akuntansi
Forum; AH = Sejarah Akuntansi; AOS = Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat; AAR =
Tinjauan Akuntansi Australia; AABFJ = Akuntansi Australasia
Jurnal Bisnis & Keuangan; CPA = Perspektif Kritis tentang Akuntansi; DPR = Tinjauan
Kebijakan Pembangunan; FAM = Akuntabilitas & Manajemen Keuangan;
IPMR = Tinjauan Manajemen Publik Internasional; IJ = Akuntansi Internasional; IJPSM
= Jurnal Internasional Manajemen Sektor Publik; IRBRP =
Tinjauan Internasional tentang Makalah Penelitian Bisnis; JAOC = Jurnal Akuntansi
dan Perubahan Organisasi; JAB = Jurnal Bisnis Afrika; PAD = Publik
Administrasi dan Pengembangan; PAR = Tinjauan Akuntansi Pasifik; RAEE = Penelitian
Akuntansi di Negara Berkembang; RTWA = Penelitian di Ketiga
Akuntansi Dunia. Tema akuntansi manajemen dalam lampiran ini: tema 1 = Mengubah
sifat akuntansi manajemen di BUMN; tema 2 = Barat
pengaruh pada akuntansi manajemen; tema 3 = Kontrol terpusat yang dipimpin oleh
negara; tema 4 = Urutan manajemen keuangan; tema 5 = Dampak dari
konteks spesifik EE pada akuntansi manajemen; tema 6 = Konflik kepentingan dan
nilai-nilai dalam praktik akuntansi manajemen.
58 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
Referensi
Abdul-Rahaman, A. S., Gallhofer, S., Haslam, J., & Lawrence, S. (1997). Akuntansi
sektor publik dan manajemen keuangan di negara-negara berkembang: sangat penting
penilaian literatur. Ulasan Asia Akuntansi, 5 (2), 38-65.
ACCA (Asosiasi Akuntan Bersertifikat Chartered) (2010). Memperbaiki manajemen
keuangan sektor publik di negara-negara berkembang dan ekonomi berkembang.
ACCA (Asosiasi Akuntan Bersertifikat Chartered).
www.accaglobal.com/accountants_busniness.
Adam, C. S., & Bevan, D. (2005). Defisit dan pertumbuhan fiskal di negara-negara
berkembang. Jurnal Ekonomi Publik, 89, 571-597.
Alawattage, C., Hopper, T., & Wickramasinghe, D. (2007). Pengantar akuntansi
manajemen di negara-negara kurang berkembang. Jurnal Akuntansi &
Perubahan Organisasi, 3 (3), 183–191.
Alawattage, C., & Wickramasinghe, D. (2008). Penampilan akuntansi dalam hegemoni
politik. Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 19 (3), 293–339.
Alawattage, C., Wickramasinghe, D., & Tennakoon, A. (2014). Melakukan masyarakat
sipil. Dalam Z. Hoque, & L. Parker (Eds.), Manajemen kinerja dalam nirlaba
organisasi: perspektif global (hlm. 394-418) .London: Routledge.
Alawattage, C., Graham, C., & Wickramasinghe, D. (2015). Akuntabilitas mikro dan
biopolitik: keuangan mikro di desa Sri Lanka. Interdisipliner
perspektif tentang konferensi akuntansi (hlm. 1–48) ..
Allen, R. (2009). Tantangan mereformasi lembaga anggaran di negara-negara
berkembang
Kertas kerja IMF WP / 09/96. Dana Moneter Internasional.
Annisette, M. (2004). Sifat sebenarnya dari Bank Dunia. Perspektif Kritis tentang
Akuntansi, 15 (2), 303–323.
Ashraf, J., & Uddin, S. (2011). Tinjauan perubahan kontrol akuntansi manajemen
dengan referensi khusus ke sektor publik dan negara-negara kurang berkembang;
Sebuah
evaluasi kritis. Dalam M. G. Abdel Kader (Ed.), Tinjauan penelitian akuntansi
manajemenLondon: Palgrave / McMillan Bab 16.
Ashraf, J., & Uddin, S. (2015). Militer: ‘manajer’ dan hegemoni kendali akuntansi
manajemen: interpretasi realis kritis. Pengelolaan
Penelitian Akuntansi, 29, 13-26.
Baldvinsdottir, G., Mitchell, F., & Nörreklit, H. (2010). Masalah dalam hubungan
antara teori dan praktik dalam akuntansi manajemen. Pengelolaan
Penelitian Akuntansi, 20 (2), 79-82.
Baxter, J. J., & Chua, W. F. (2003). Riset akuntansi manajemen alternatif — dari
mana dan ke mana. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 28 (2–3), 97–126.
Bebbington, A., Guggenheim, S., Olson, E., & Woolcock, M. (2004). Menjelajahi
perdebatan modal sosial di Bank Dunia. Jurnal Studi Pembangunan, 40
(5), 33–64.
Broadbent, J., & Guthrie, J. (1992). Perubahan di sektor publik; review dari
penelitian akuntansi alternatif terbaru. Akuntansi, Audit dan Akuntabilitas
Jurnal, 5 (2), 3–31.
Broadbent, J., & Guthrie, J. (2008). Sektor publik ke layanan publik: 20 tahun
penelitian akuntansi kontekstual. Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas,
21 (2), 129–169.
Broadbent, J., & Laughlin, R. (2005). Perubahan organisasi dan akuntansi: refleksi
teoretis dan empiris dan pemikiran tentang agenda penelitian masa depan.
Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi, 1 (1), 7–26.
Burns, J., & Scapens, R. W. (2000). Konseptualisasi perubahan akuntansi manajemen:
kerangka kerja institusional. Penelitian Akuntansi Manajemen, 10 (1),
1–19.
Chua, W. F. (1986). Perkembangan radikal dalam pemikiran akuntansi. Tinjauan
Akuntansi, 61 (4), 601-632.
Cuenca Botey, L. E., & Célérier, L. (2015). Penganggaran partisipatif di tingkat
masyarakat di Porto Alegre: interpretasi Bourdieus. Akuntansi, Audit &
Jurnal Akuntabilitas, 28 (5), 739–772.
Cunliffe, A. N. (2011). Penelitian kualitatif kerajinan: Morgan dan Smircich 30
tahun. Metode Penelitian Organisasi, 14, 647-673.
Dasgupta, P., & Serageldin, I. (2001). Modal sosial: perspektif beragam. Bank
Dunia.
Dean, P. N. (1988). Sistem manajemen keuangan pemerintah di negara berkembang.
Dalam J. L. Chan, & R. W. Jones (Eds.), Akuntansi pemerintahan dan
audit; perbandingan internasional (hlm. 149–174) .New York: Routledge.
Debord, G. (1967). The Society of the Spectacle, terjemahan oleh Fredy Perlman dan
Jon Supak (Black & Red, 1970).
Dillard, J. T., Rigsby, J. F., & Goodman, C. (2004). Pembuatan dan perbaikan
konteks organisasi; dualitas dan proses pelembagaan Akuntansi.
Jurnal Audit & Akuntabilitas, 17 (4), 506–542.
Duval, A., Gendron, Y., & Roux-Dufortc, C. (2015). Memperlihatkan organisasi non-
pemerintah: menetapkan kembali wacana kinerja melalui kekuatan pembingkaian.
Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 29, 31-53.
Enthoven, A. J. H. (1982). Akuntansi manajemen internasional: ruang lingkup dan
standarnya. The International Journal of Accounting, 17 (2), 59-74.
Everett, J., Neu, D., & Rahaman, A. S. (2007). Akuntansi dan perang global melawan
korupsi. Organisasi dan Masyarakat Akuntansi, 32, 513-542.
Gendron, Y. (2000). Keterbukaan terhadap penelitian berbasis konteks: jurang
pemisah antara klaim dan tindakan Big Six perusahaan di AS. Akuntansi, Audit &
Jurnal Akuntabilitas, 13 (2), 175–196.
Gendron, Y., Cooper, D., & Townley, B. (2001). Atas nama akuntabilitas, audit
negara, independensi, dan manajemen publik baru. Akuntansi, Audit
& Jurnal Akuntabilitas, 14 (3), 278–310.
Gendron, Y. (2013). Memikirkan kembali konsep kontribusi penelitian. Comptabilite ´
– Contro ˆle – Audit, 19 (3), 1–20.
Ghartey, J. B. (1985). Akuntabilitas, ambang ketidakstabilan politik dan
kesengsaraan terbelakang: kasus Afrika. Jurnal Internasional
Penelitian Akuntansi dan Pendidikan, 21, 143–158.
Goddard, A. (2010). Penelitian akuntansi sektor publik kontemporer; seorang
pembanding internasional dari makalah jurnal. The British Accounting Review, 42
(2),
75–87.
Golden-Biddle, K., & Locke, K. (2007). Menyusun penelitian kualitatif, edisi ke-2.
Thousand Oaks, CA: Sage Publications.
Gruening, G. (2001). Asal dan dasar teoritis manajemen publik baru
International Public Management Journal, 4 (1), 1–25.
Harun, H., Van-Peursem, K., & IRC (2015). Reformasi akuntansi sektor publik
Indonesia: aspirasi dialogis langkah terlalu jauh? Akuntansi, Audit &
Jurnal Akuntabilitas, 28 (5), 706-738.
Harvey, D. (2005). Sejarah singkat neoliberalisme. Oxford: Oxford University Press.
Hofstede, G. (1984). Konsekuensi budaya: perbedaan internasional dalam nilai-nilai
yang terkait dengan pekerjaan. London: Sage.
Hood, C. (1991). Manajemen publik untuk semua musim? Administrasi Publik, 69, 3–19.
Hood, C. (1995). Management manajemen publik baru ’pada tahun 1980: variasi pada
suatu tema. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 20 (2/3), 93-109.
Hopper, T., & Bui, B. (2016). Apakah penelitian akuntansi manajemen sangat penting?
Penelitian Akuntansi Manajemen di bidang pers.
Hopper, T., Tsamenyi, M., Uddin, S., & Wickramasinghe, D. (2009). Akuntansi
manajemen di negara-negara kurang berkembang: apa yang diketahui dan perlu
diketahui.
Jurnal Akuntansi, Audit dan Akuntabilitas, 22 (3), 469–514.
Hopper, T., Ashraf, J., Uddin, S., & Wickramasinghe, D. (2014). Teori sosial
akuntansi: Tantangan untuk penelitian positif. Dalam S. Jones (Ed.), Routledge:
Rekan Pendamping dalam Bisnis, Manajemen dan Akuntansi.
Jacobs, K. (2012). Memahami praktik sosial: pluralisme teoretis dalam penelitian
akuntansi sektor publik. Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, 28 (1),
1–25.
Jayasinghe, K., & Uddin, S. (2010). Kontinuitas dan perubahan wacana pengembangan
Bank Dunia dan peran retorika akuntansi. Interdisipliner Asia dan Pasifik
penelitian dalam proses konferensi akuntansi.
Jayasinghe, K., & Wickramasinghe, D. (2011). Kekuasaan atas pemberdayaan: menemukan
akuntansi pembangunan di desa nelayan Sri Lanka. Kritis
Perspektif Akuntansi, 22 (4), 396-414.
Jayasinghe, K., & Thomas, D. (2009). Pelestarian sistem akuntansi asli dalam
komunitas subaltern. Akuntansi, Audit dan Akuntabilitas
Jurnal, 22 (3), 351–378.
Lapsley, I. (2008). Agenda NPM: kembali ke masa depan. Akuntabilitas dan Manajemen
Keuangan, 24 (1), 77–96.
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 59
Lowe, A. D., & Locke, J. (2005). Persepsi kualitas jurnal dan paradigma penelitian:
hasil survei berbasis web akademisi akuntansi Inggris.
Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 30 (1), 81-98.
Manning, N. (2001). Warisan manajemen publik baru di negara-negara berkembang.
Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi, 67 (2), 297–312.
Mawdsley, E., & Rigg, J. (2002). Sebuah survei dari laporan pembangunan dunia I:
strategi diskursif. Kemajuan dalam Studi Pembangunan, 2 (2), 93-111.
Mawdsley, E., & Rigg, J. (2003). Laporan pembangunan dunia II: kesinambungan dan
perubahan dalam ortodoksi pembangunan. Kemajuan dalam Studi Pembangunan, 3 (4),
271–286.
Mitlin, D., Hickey, S., & Bebbington, A. (2007). Pengembangan kembali? LSM dan
tantangan alternatif. Perkembangan Dunia, 35 (10), 699–1720.
Modell, S. (2009). Penelitian kelembagaan tentang pengukuran kinerja dan manajemen
dalam literatur akuntansi sektor publik; ulasan dan
penilaian. Akuntansi & Manajemen Keuangan, 25 (3), 277–303.
Modell, S. (2014). Relevansi sosial akuntansi manajemen: pengantar masalah khusus.
Akuntansi dan Penelitian Bisnis, 44 (2), 83-103.
Morales, J., Gendron, Y., & Guenin-Paracini, H. (2014). Privatisasi negara dan
perluasan neoliberalisme yang tak henti-hentinya: kasus keuangan Yunani
krisis. Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 25, 423-445.
Ndzinge, S., & Briston, R. J. (1999). Akuntansi dan pengembangan ekonomi.
Penelitian Akuntansi di Negara Berkembang, 1, 29–42.
Neu, D., Gomez, E. O., Ponce de Leon, O. G., & Zepeda, M. F. (2002). Memfasilitasi
proses globalisasi: teknologi keuangan dan Bank Dunia. Akuntansi
Forum, 26 (3), 271–290.
Neu, D., Gomez, E. O., Graham, C., & Heincke, M. (2006). Menginformasikan teknologi
dan Bank Dunia. Organisasi dan Masyarakat Akuntansi, 31 (7), 635–662.
Neu, D., & Ocampo, E. (2007). Melakukan pekerjaan misionaris: bank dunia dan difusi
praktik keuangan. Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 18 (3),
363–389.
Parker, L. D. (2012). Penelitian akuntansi manajemen kualitatif: menilai hasil dan
relevansi. Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 23 (1), 54-70.
Peck, J. (2004). Geografi dan kebijakan publik: konstruksi neoliberalisme. Kemajuan
dalam Geografi Manusia, 28, 392-405.
Polidano, C. (1999)
Manajemen publik baru di negara berkembang. Kertas kerja no. 13. Manchester:
Institut Pengembangan dan Kebijakan
Pengelolaan.
Pollitt, C. (1995). Pembenaran oleh pekerjaan atau dengan iman: mengevaluasi
manajemen publik yang baru. Evaluasi, 1 (2), 133–154.
Pollitt, C. (2001). Konvergensi: mitos yang bermanfaat? Administrasi Publik, 79
(4), 933–947 10.1111 / 1467-9299.00287.
Pollitt, C., & Boukaert, G. (2011). Reformasi manajemen publik: analisis
komparatif, edisi ke-3. Oxford, Inggris: Oxford University Press.
Prahalad, C. K. (2006). Nasib di bagian bawah piramida. Pub Sekolah Wharton ..
Putnam, R. D., Leonardi, R., & Nanetti, R. Y. (1994). Membuat demokrasi berfungsi:
tradisi sipil di Italia modern. Princeton University Press.
Reichard, C. (2004). Manajemen publik baru mereformasidoktrin für
entwicklungsverwaltungen. Institusi bildung di regierung verwaltung. Berlin:
Festschrift für Klaus König, Benz u.a.613-629.
Ryan, B., Scapens, R. W., & Theobald, M. (1995). Metode penelitian dan metodologi
dalam keuangan dan akuntansi. London: Academic Press.
Santos, B. S. (1998). Penganggaran partisipatif di Porto Alegre: menuju demokrasi
redistributif. Politik & Masyarakat, 26 (4), 461–510.
Scapens, R. W. (1994). Jangankan kesenjangan: menuju perspektif kelembagaan tentang
praktik akuntansi manajemen. Penelitian Akuntansi Manajemen,
5 (3–4), 301–321.
Scapens, R. W., & Bromwich, M. (2010). Penelitian akuntansi manajemen: 20 tahun.
Penelitian Akuntansi Manajemen, 21 (4), 278–284.
Schick, A. (1998). Mengapa sebagian besar negara berkembang tidak boleh mencoba
reformasi Selandia Baru. Pengamat Penelitian Bank Dunia, 13 (1), 123–131.
Seidler, L. J. (1967). Akuntansi internasional: program teori pamungkas. Tinjauan
Akuntansi, 42 (4), 775–781.
Sharma, U., & Lawrence, S. (2015). Kekuasaan, politik, dan privatisasi: kisah
perusahaan telekomunikasi. Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 28, 13-29.
Stiglitz, J. E. (2002). Globalisasi dan diskursusnya. New York: W.W. Norton.
Tranfeld, D., Denyer, D., & Smart, P. (2003). Menuju metodologi untuk mengembangkan
pengetahuan manajemen bukti-informasi dengan cara sistematis
ulasan. British Journal of Management, 14 (2), 207-233.
ter Bogt, H. J., van Helden, G. J., & van der Kolk, B. (2015). Menantang gagasan
NPM tentang manajemen kinerja — selektivitas dan diferensiasi dalam
penganggaran kinerja yang berorientasi pada hasil. Akuntabilitas & Manajemen
Keuangan, 31 (3), 287–315.
van Helden, G. J. (2005). Meneliti transformasi sektor publik: peran akuntansi
manajemen. Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, 21 (1),
99–133.
van Helden, G. J., & Northcott, D. (2010). Meneliti relevansi praktis dari
penelitian akuntansi manajemen sektor publik. Akuntabilitas Keuangan &
Manajemen, 26 (2), 213–240.
Bank Dunia (1978). Prioritas pembangunan, saling ketergantungan dan kemiskinan,
berdasarkan wilayah. Laporan perkembangan dunia. Washington, D.C: Bank Dunia.
Bank Dunia (1979). Pekerjaan, industrialisasi dan urbanisasi. Laporan perkembangan
dunia. Washington, D.C: Bank Dunia.
Bank Dunia (1981). Penyesuaian nasional dan internasional. Laporan perkembangan
dunia. Washington, D.C: Bank Dunia.
Bank Dunia (1982). Pertanian dan pembangunan ekonomi. Laporan perkembangan dunia.
Washington, D.C: Bank Dunia.
Bank Dunia (1998). Pengetahuan untuk pengembangan. Laporan perkembangan dunia.
Washington, D.C: Bank Dunia.
Bank Dunia (1999). Memasuki abad ke-21. Laporan perkembangan dunia. Washington,
D.C: Bank Dunia.
Bank Dunia (2000). Menyerang kemiskinan. Laporan perkembangan dunia. Washington,
D.C: Bank Dunia.
Bank Dunia (2003a). Pembangunan berkelanjutan di dunia yang dinamis:
mentransformasikan lembaga, pertumbuhan dan kualitas hidup. Laporan perkembangan
dunia.
Washington, D.C: Bank Dunia.
Bank Dunia (2003b). Pembangunan berbasis masyarakat. Buku sumber makalah strategi
pengurangan kemiskinan. Washington, D.C: Bank Dunia.
Yang, C. L., & Modell, S. (2015). Orientasi pemegang saham dan pembingkaian praktik
kontrol manajemen: studi lapangan di perusahaan milik negara Cina.
Organisasi dan Masyarakat Akuntansi, 45 (1), 1–23.
Referensi ke makalah yang ditinjau
Adhikari, P., Kuruppu, C., & Matilal, S. (2013). Penyebaran dan pelembagaan
reformasi akuntansi sektor publik di negara-negara kurang berkembang: a
studi banding pemerintah Nepal dan Sri Lanka. Forum Akuntansi, 37 (3) 313–230.
Alam, M., & Lawrence, S. (1994). Aspek institusional dari proses anggaran: studi
kasus di negara berkembang. Ulasan Asia Akuntansi, 2 (1), 45-62.
Alam, M. (1997)
Proses anggaran dalam konteks yang tidak pasti: studi tentang perusahaan milik
negara di Bangladesh. Penelitian Akuntansi Manajemen, 8 (2),
147–167.
Alam, M., Lawrence, S., & Nandan, R. (2004). Akuntansi untuk pembangunan ekonomi
dalam konteks pasca-kolonialisme: pengalaman Fiji. Kritis
Perspektif Akuntansi, 15 (1), 135–157.
Andrews, M. (2006). Di luar 'praktik terbaik' dan 'dasar-dasar pertama' dalam
reformasi penganggaran kinerja. Administrasi Publik dan Pengembangan, 26 (3), 147–
161.
Andrews, M. (2012). Batas logis dari solusi administrasi praktik terbaik di negara
berkembang. Administrasi Publik dan Pengembangan, 32 (2),
137–153.
Ashraf, J., & Uddin, S. (2013). Raksasa konsultan; klien yang tidak puas: upaya
yang gagal untuk mengubah kontrol manajemen di organisasi sektor publik.
Akuntabilitas & Manajemen Keuangan, 29 (2), 186–205.
Awio, G., & Northcott, D. (2001). Desentralisasi dan penganggaran: pengalaman
sektor kesehatan Uganda. Jurnal Internasional Manajemen Sektor Publik, 14
(1), 75-88.
Awio, G., Lawrence, S., & Northcott, D. (2007). Inisiatif yang dipimpin masyarakat:
reformasi untuk akuntabilitas yang lebih baik. Jurnal Akuntansi dan Perubahan
Organisasi,
3 (3), 209–226.
60 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62
Bietenhader, D., & Bergmann, A. (2010). Prinsip untuk mengurutkan reformasi
keuangan publik di negara-negara berkembang. Tinjauan Manajemen Publik
Internasional. 11
(1) http://www.ipmr.net.
Chiu, N. K. (1997). Target layanan dan metode pemulihan: dampak akuntabilitas di
Malaysia. Administrasi Publik dan Pengembangan, 17 (1), 175-180.
Chu, D. K. W., & Rask, K. J. (2002). Transformasi sistem perawatan kesehatan
Tiongkok dan metode akuntansi: reformasi dan perkembangan saat ini.
Akuntansi Internasional, 15, 13–43.
de Renzio, P. (2006). Bantuan, anggaran, dan akuntabilitas: artikel survei.
Tinjauan Kebijakan Pengembangan, 24 (6), 627–645.
Dollery, B., & Graves, N. (2009). Analisis pengukuran kepatuhan anggaran dalam
manajemen keuangan praktik terbaik pemerintah daerah Afrika Selatan
program bantuan teknis, 2001-2003. Administrasi Publik dan Pengembangan, 29 (2),
101-116.
Dodoo, R. (1997). Standar kinerja dan pengukuran kinerja di Ghana. Administrasi
Publik dan Pengembangan, 17 (2), 115-121.
Firth, M. (1996). Difusi prosedur akuntansi manajerial di Republik Rakyat Tiongkok
dan pengaruh usaha patungan mitra asing.
Akuntansi, Organisasi & Masyarakat, 21 (7-8), 629-654.
Hassan, M. K. (2005). Akuntansi manajemen dan perubahan organisasi: perspektif
kelembagaan. Jurnal Akuntansi & Perubahan Organisasi, 1 (2),
125–140.
Hassan, M. K. (2008). Inersia tata kelola perusahaan: peran akuntansi manajemen dan
sistem penetapan biaya dalam organisasi kesehatan masyarakat transisi.
Penelitian Akuntansi di Negara Berkembang, 8, 409–454.
Hong, H. K. (1991). Akuntansi manajemen di sektor publik. Jurnal Internasional
Manajemen Sektor Publik, 4 (3), 5-17.
Hoque, Z., & Hopper, T. (1994). Rasionalitas, akuntansi dan politik: studi kasus
kontrol manajemen di pabrik rami Bangladesh. Manajemen akunting
Penelitian, 5 (1), 5-30.
Hoque, Z., Siddiquee, N. A., & Hopper, T. (1994). Mengelola organisasi di dunia
ketiga: studi kasus kontrol manajemen di pabrik rami Bangladesh.
Administrasi Publik dan Pengembangan, 14 (5), 421-437.
Hoque, Z., & Hopper, T. (1997). Turbulensi hubungan politik dan industri,
persaingan dan penganggaran di pabrik rami nasional Bangladesh.
Akuntansi dan Riset Bisnis, 27 (2), 125–143.
Irlandia, M. J., McGregor, A., & Saltmarshe, D. (2003). Tantangan untuk penilaian
kinerja lembaga di tingkat negara donor: tinjauan. Administrasi Publik dan
Pengembangan, 23 (5), 419-431.
Iyoha, F. O., & Oyerinde, D. (2010). Infrastruktur akuntansi dan akuntabilitas
dalam pengelolaan pengeluaran publik di negara berkembang: fokus
di Nigeria. Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 21 (4), 361-373.
Johardji, G., & Willoughby, J. (2014). Sistem penganggaran Arab Saudi: penilaian
kelembagaan. Administrasi Publik dan Pengembangan, 34 (1), 63–80.
Jones, C. S., & Se fi ane, S. (1992). Penggunaan data akuntansi dalam pengambilan
keputusan operasional di Aljazair. Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, 5 (4),
71–83.
Khan, Z. M., Thornton, N., & Frazer, M. (1999). Pengalaman proyek reformasi
keuangan di Bangladesh. Administrasi Publik dan Pengembangan, 20 (1), 33–42.
Kholeif, A. O., Abdel
Kader, M., & Sherer, C. (2007). Kegagalan kustomisasi ERP: praktik akuntansi yang
dilembagakan, hubungan kekuasaan dan kekuatan pasar.
Jurnal Akuntansi & Perubahan Organisasi, 3 (3), 250-269.
Li, P., & Tang, G. (2009). Desain pengukuran kinerja dalam konteks organisasinya —
bukti dari Tiongkok. Penelitian Akuntansi Manajemen, 20 (2),
193–207.
Lin, A. L., & Yu, Z. (2002). Sistem kontrol biaya tanggung jawab di Cina: kasus
aplikasi akuntansi manajemen. Penelitian Akuntansi Manajemen, 13 (4),
447–467.
Marwata, & Alam, M. (2006). Interaksi antara pendorong reformasi dalam perubahan
akuntansi pemerintahan: kasus pemerintah daerah Indonesia. Jurnal
Akuntansi & Perubahan Organisasi, 2 (2), 144–163.
Maschmeyer, R., & Yang, J. (1990). Akuntansi pertanggungjawaban selama transformasi
ekonomi di Republik Rakyat Tiongkok. Penelitian di Dunia Ketiga
Akuntansi, 1, 141–156.
Mimba, S. H. N. P., van Helden, G. J., & Tillema, S. (2007). Pengukuran kinerja
sektor publik di negara-negara berkembang: tinjauan literatur dan penelitian
Jadwal acara. Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi, 3 (3), 192-208.
Mimba, S. H. N. P., van Helden, G. J., & Tillema, S. (2013). Desain dan penggunaan
informasi kinerja di pemerintah daerah di Indonesia berbeda
tekanan pemangku kepentingan. Administrasi Publik dan Pengembangan, 30 (2), 115-
124.
Mserembo, P. K., & Hopper, T. (2004). Reformasi keuangan sektor publik di Malawi:
PPBS di negara miskin. Penelitian Akuntansi di Negara Berkembang,
Suplemen 2, 359-383.
Neu, D., Silva, L., & Ocampo Gomez, E. (2008). Menyebarkan praktik keuangan dalam
pendidikan tinggi Amerika Latin; memahami persimpangan antara
pengaruh global dan konteks lokal. Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, 21 (1),
49–77.
O'Connor, N. G., Deng, J., & Luo, Y. (2006). Kendala politik, desain organisasi,
dan pengukuran kinerja di perusahaan milik negara China.
Organisasi dan Masyarakat Akuntansi, 31 (2), 157–177.
Olowo-Okere, E., & Tomkins, C. (1998). Memahami evolusi sistem kontrol keuangan
pemerintah. Akuntansi, Jurnal Akuntabilitas Audit, 11
(3), 309–333.
Peterson, S. P. (2011). Plateaus not summit: mereformasi manajemen keuangan publik
di Afrika. Administrasi Publik dan Pengembangan, 31 (3), 205-213.
Rahaman, A. S., & Lawrence, S. (2001a). Akuntansi sektor publik dan manajemen
keuangan dalam konteks organisasi negara berkembang; tiga
tampilan dimensi. Forum Akuntansi, 25 (2), 189–210.
Rahaman, A. S., & Lawrence, S. (2001b). Perspektif urutan negosiasi pada akuntansi
sektor publik dan kontrol keuangan. Akuntansi, Audit &
Jurnal Akuntabilitas, 14 (2), 147–165.
Rahaman, A. S., Everett, J., & Neu, D. (2007). Akuntansi dan langkah untuk
memprivatisasi layanan air di Afrika. Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, 20
(5),
637–670.
Roberts, J. (2004). Mengelola pengembangan untuk hasil; peran untuk manajemen
pengeluaran yang berorientasi pada hasil. Tinjauan Kebijakan Pengembangan, 22 (6),
62-651.
Saltmarshe, D., Irlandia, M., & McGregor, J. A. (2003). Kerangka kinerja:
pendekatan sistem untuk memahami manajemen kinerja. Publik
Administrasi dan Pengembangan, 23 (5), 445–456.
Scapens, R. W., & Yan, M. (1993). Penelitian akuntansi manajemen di Cina.
Penelitian Akuntansi Manajemen, 4 (3), 321–341.
Serra, P. (2005). Ukuran kinerja dalam administrasi pajak: Chili sebagai studi
kasus. Administrasi Publik dan Pengembangan, 25 (2), 115-124.
Sha fi e, H. B. (1996). Pengalaman Malaysia dalam menerapkan sistem penilaian
kinerja baru. Administrasi Publik dan Pengembangan, 16 (4), 341–352.
Sharma, U., & Lawrence, S. (2005). Reformasi sektor publik, tren global, vs.
kebutuhan lokal: kasus organisasi penyewaan negara di Fiji. Jurnal Akuntansi dan
Perubahan Organisasi (2), 141–164.
Sharma, U., & Lawrence, S. (2008). Stabilitas dan perubahan di FPTL: perspektif
kelembagaan. Australian Accounting Review, 18 (4), 25–34.
Sharma, U., & Lawrence, S. (2009). Solusi global untuk kebutuhan lokal: tata kelola
perusahaan dan reformasi sektor publik di Fiji. Review Akuntansi Pasifik, 21 (3),
260–285.
Sharma, U., Lawrence, S., & Fowler, C. (2012). Manajemen dan akuntansi publik baru
di perusahaan telekomunikasi Fiji. Sejarah Akuntansi, 17 (3–4),
331–349.
Skousen, C. R., & Yang, J.-L. (1998). Akuntansi manajemen Barat dan reformasi
ekonomi di Cina. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 13 (2), 201-206.
Sulle, A. (2010)
Penerapan doktrin manajemen publik baru di negara berkembang; studi eksplorasi
tentang otonomi dan kontrol terhadap
lembaga eksekutif di Tanzania. Administrasi Publik dan Pengembangan, 30 (5), 345–
354.
Tambulasi, R. I. C. (2007). Siapa yang membodohi siapa ?; Akuntansi manajemen dan
kontrol politik baru yang berorientasi Manajemen Publik di lokal Malawi
pemerintahan. Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi, 3 (3), 302–328.
Taylor, J. (2007). Kegunaan indikator kinerja utama bagi otoritas akuntabilitas
publik di Asia Timur. Administrasi Publik dan Pengembangan, 27 (4),
341–352.
J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62 61
Tillema, S., Mimba, S. H. N. P., & van Helden, G. J. (2010). Peran perubahan
pengukuran kinerja sektor publik di negara-negara kurang berkembang. Publik
Administrasi dan Pengembangan, 3 (3), 210-214.
Tooley, S., Hooks, J., & Basnan, N. (2010). Pelaporan kinerja oleh otoritas lokal
Malaysia; mengidentifikasi kebutuhan pemangku kepentingan. Akuntabilitas Keuangan &
Manajemen, 26 (2), 103–133.
Tsamenyi, M., Mills, J., & Tauringana, V. (2002). Studi lapangan tentang proses
penganggaran dan manfaat yang dirasakan dari anggaran dalam organisasi di a
negara berkembang — kasus Ghana. Jurnal Bisnis Afrika, 3 (2), 85-103.
Tsamenyi, M., Bennett, M., & Black, J. (2004). Persepsi tujuan anggaran dalam
organisasi di negara berkembang. Jurnal Bisnis Afrika, 5 (1), 73–92.
Uddin, S., & Hopper, T. (2001). Sebuah opera sabun Bangladesh: privatisasi,
akuntansi, dan rezim kontrol di negara yang kurang berkembang. Akuntansi,
Organisasi dan Masyarakat, 26 (7-8), 643–672.
Uddin, S., & Tsamenyi, M. (2005). Reformasi sektor publik dan kepentingan publik;
studi kasus perubahan kontrol akuntansi dan pemantauan kinerja di a
Perusahaan milik negara Ghana. Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, 8 (5), 648-
674.
Uddin, S., Gumb, B., & Kasumba, S. (2011). Mencoba menjadikan tipologi tontonan
operasional: tinjauan literatur dan studi kasus. Akuntansi,
Jurnal Audit dan Akuntabilitas, 24 (3), 288–314.
Upping, P., & Oliver, J. (2011). Model perubahan akuntansi untuk sektor publik:
mengadaptasi model Lüder untuk negara-negara berkembang. Ulasan Internasional
Business Research Papers, 7 (1), 364–380.
Whiteman, J. L. (2012). Efisiensi sistem manajemen keuangan publik negara
berkembang. Tinjauan Manajemen Publik Internasional, 13 (2), 66-84.
Wickramasinghe, D., Hopper, T., & Rathnasiri, C. (2004). Manajemen biaya Jepang
bertemu dengan politik Sri Lanka: penghilangan dan kemunculan kembali
kontrol manajemen birokrasi dalam utilitas yang diprivatisasi. Jurnal Akuntansi,
Audit & Akuntabilitas, 17 (1), 85–120.
Wickramasinghe, D., & Hopper, T. (2005). Ekonomi politik budaya dari kontrol
akuntansi manajemen: studi kasus pabrik tekstil secara tradisional
Desa sinhala. Perspektif Kritis tentang Akuntansi, 16 (4), 473-503.
Xavier, J. A. (1996). Kontrol dan manajemen anggaran pada proses anggaran pusat
Malaysia — prinsip dan praktik. Akuntabilitas Keuangan &
Manajemen, 12 (4), 303–325.
Xu, W., & Uddin, S. (2008). Reformasi sektor publik, privatisasi dan rezim kontrol
di perusahaan Cina. Forum Akuntansi, 32 (2), 162–177.
Zan, L., & Xue, Q. (2011). Penganggaran Tiongkok; kebijakan makro dan praktik mikro
dalam perubahan sektor publik. Jurnal Akuntansi, Audit & Akuntabilitas, 24 (1),
38–62.
62 J. van Helden, S. Uddin / Perspektif Kritis tentang Akuntansi 41 (2016) 34-62