LULU HARDINA / W100170001

TUJUAN PEMBELAJARAN
Menjelaskan metode penyelidikan penyembunyian dan
bagaimana kaitannya dengan kecurangan.
Memahami nilai dokumen dan catatan elektronik dalam
penyelidikan kecurangan.
Mencantumkan metode yang berbeda untuk mendapatkan
bukti dokumenter.
Memahami bagaimana melakukan discovery sampling untuk
mendapatkan bukti dokumenter.
Menjelaskan bagaimana mendapatkan bukti dokumenter
yang sulit didapat.
 Beberapa tahun yang lalu, mitra umum di beberapa
kemitraan real estat terbatas melakukan kecurangan yang
signifikan dengan menggunakan jutaan dolar investasi untuk
keuntungan pribadi mereka. Kemitraan terbatas menggunakan
uang dari investor untuk membeli bangunan untuk digunakan
oleh rangkaian makanan cepat saji seperti Denny's, Kentucky
Fried Chicken, dan Sizzler Steak Houses.
Untuk mencuri uang dari kemitraan terbatas, mitra
umum mencari bank-bank di negara-negara yang jauh yang
bersedia meminjamkan uang untuk ekuitas di properti dan
menggunakan dana pinjaman untuk mendukung investasi
pribadi mereka. Auditor menemukan bahwa ada hak gadai pada
beberapa properti yang terletak di Arizona dan Texas yang telah
ditempatkan oleh bank - bank di Kansas dan Nebraska, dua
negara bagian di mana kemitraan tersebut tidak memiliki
properti apapun.
 Pada kasus escrow uang curian yang seharusnya ditahan di
dalam rekening escrow oleh sebuah perusahaan besar di Alaska
digunakan untuk membangun restoran Sizzler yang baru. Mitra
umum telah mengatakan kepada auditor bahwa $ 3.2 juta
dipegang oleh sebuah perusahaan besar dan memberi tahu
auditor alamat tempat mereka bisa mengirim konfirmasi.
Sebelum memberikan alamat kepada auditor, salah satu
mitra umum telah terbang ke Alaska dan menyewa sebuah kotak
surat dari Mail Boxes Etc. yang menggunakan nomor jalan dari
kotak pos sebagai alamatnya (ini tersedia secara legal pada saat
penipuan). Ketika konfirmasi dikirim, mitra umum kembali
terbang ke Alaska, menyelesaikan konfirmasi tanpa pengecualian
dengan menandatangani nama fiktif, dan kemudian
mengirimkannya kembali ke auditor. $ 3.2 juta Escrow dan
konfirmasi penipuan tidak akan pernah ditemukan jika pencarian
hak gadai dan penyelidikan lanjutan tidak dilakukan.
 Dalam kasus ini, pencarian hak gadai,
konfirmasi bank yang mengungkapkan
pinjamannya, dan konfirmasi fiktif dari
perusahaan escrow adalah semua bentuk bukti
dokumenter. Begitu konfirmasi fiktif dari
perusahaan escrow dan dokumen pinjaman bank
ada di tangan, sangat mudah untuk mendapatkan
pengakuan dari para pelaku.
 Setelah melakukan pencurian, pelaku biasanya
menyembunyikan kecurangan mereka dengan menutup
jejak mereka dan menyembunyikan bukti.
Penyembunyian biasanya dilakukan dengan
memanipulasi bukti dokumenter, seperti faktur
pembelian, faktur penjualan, memo kredit, slip deposit,
cek, laporan penerimaan, bill of lading, leases, titles,
tanda terima penjualan, wesel, cek kasir, atau polis
asuransi.
Dari prespektif elektronik, penyembunyian juga
dapat dilakukan dengan memodifikasi atau menghapus
catatan di database perusahaan.
 Ketika dihadapkan pada pilihan antara saksi mata
dan dokumen yang bagus sebagai bukti, kebanyakan ahli
penipuan akan memilih dokumen tersebut. Tidak seperti
saksi mata, jangan lupa dokumen tidak dapat diperiksa
silang atau bingung oleh pengacara, mereka tidak dapat
melakukan sumpah palsu, dan mereka tidak pernah
menceritakan kisah yang tidak konsisten mengenai dua
kesempatan yang berbeda.
Dokumen berisi informasi yang sangat berharga
untuk melakukan pemeriksaan kecurangan. Misalnya, selain
sidik jari yang mungkin, informasi di bagian depan dan
belakang cek yang dibatalkan (yang merupakan dokumen)
ditunjukkan dan tercantum pada Gambar 8.1
Secara khusus, peneliti harus memahami aspek
berikut dari bukti dokumenter:
Rangkaian penyimpanan dokumen
Menandai bukti
Penyusunan bukti dokumenter
Koordinasi bukti
Aturan tentang dokumen asli versus salinan
 Pada dasarnya, rangkaian penyimpanan tersebut
berarti catatan harus disimpan saat dokumen diterima dan
apa yang telah terjadi sejak penerimaannya. Dokumen yang
penting harus dipelihara, kapan saja dokumen tersebut
meninggalkan penjagaan, pengawasan, atau kontrol
pemeriksa.
Sebuah memorandum harus ditulis yang
menjelaskan kapan dokumen tersebut masuk ke tangan
pemeriksa, dan memorandum berikutnya harus ditulis
setiap kali terjadi perubahan status dokumen.
Untuk bukti berbasis komputer, program
profesional seperti EnCase dan The Forensic Toolkit
menghitung jumlah cek yang mendukung rangkaian bukti.
Tetapi bahkan dengan bukti elektronik, rangkaian bukti
tradisional harus dipelihara bersama komputer, telepon
seluler, dan perangkat lain yang disita.
 Ketika bukti dokumenter diterima, maka harus
ditandai secara unik sehingga dapat diidentifikasi
kemudian. Amplop transparan harus digunakan untuk
menyimpannya, dengan tanggal yang diterima dan inisial
pemeriksa tertulis di bagian luar.
Salinan dokumen harus dibuat, dan dokumen asli
harus disimpan dalam amplop di tempat yang aman.
Salinan dokumen harus digunakan selama penyelidikan
dan uji coba dan harus disimpan dalam file yang sama
dimana dokumen aslinya disimpan. Selama persidangan,
yang asli bisa dihapus dari penyimpanan dan digunakan.
 Kasus penipuan dapat menghasilkan bukti
dokumenter dengan jumlah yang cukup besar. Dalam kasus
Lincoln Savings and Loan Association, hakim membuat
penyimpanan dokumen yang berisi jutaan dokumen, dari
situ pengacara, agen FBI, dan pihak lain dapat mengakses
bukti saat bersiap dalam pengadilan.
Hal ini tidak biasa di masa sekarang, terutama dalam
kasus besar, untuk memiliki file elektronik dari semua
pernyataan dan kesaksian lainnya dari semua barang bukti
yang dikoordinasikan secara elektronik dengan kesaksian
tersebut. Jenis database ini dapat dicari dengan kata kunci,
oleh saksi, berdasarkan topik, dan dengan cara lain.
Sementara hard copy dari dokumen dan catatan masih
digunakan, namun jarang digunakan tanpa mempunyai
salinan elektroniknya.
 FBI memiliki salah satu laboratorium pemeriksaan
dokumen tercanggih dan termaju di dunia. Berikut ini adalah
contoh jenis pekerjaan yang bisa mereka lakukan:
Menghemat jumlah waktu dan ruang yang luar biasa.
Meningkatkan kemampuan pencarian secara
eksponensial.
Memungkinkan berbagi informasi secara jauh dan
luas.

Pentingnya digitalisasi menjadi sangat penting setelah

9/11 Prioritas investigasi di dunia pasca- 9/11 tentang bukti
kompleks, produktif, dan internasional memerlukan fokus
dan efisiensi absolut. DocLab sekarang telah mendedikasikan
pelatihan yang profesional, bekerja sepanjang waktu, yang
dapat merespon dengan cepat kebutuhan mendesak dan
kasus besar di seluruh dunia.
 Beberapa program yang lebih populer yang digunakan
untuk mengindeks dan menyimpan bukti adalah CaseMap,
CaseCentral, ZANTAZ, Ringtail, dan DatiCon.
Terlepas dari teknologi atau sistem yang digunakan,
skema organisasi yang konsisten harus digunakan untuk
mengelola sejumlah besar dokumen dalam kasus biasa. Pakar
penipuan menggunakan berbagai skema organisasi untuk
pengelolaan dokumen mereka. Beberapa mengatur dokumen
berdasarkan saksi, kronologis, dan berdasarkan transaksi.
Apapun metode yang digunakan, database harus dijaga
yang mencakup hal berikut:
Tanggal dokumen
Sumber dokumen
Tanggal dimana dokumen diperoleh
Uraian singkat tentang isi dokumen
Subjek dokumen
Mengidentifikasi atau nomor Bates
Ingat ini
Terlepas dari metode organisasi yang digunakan, database
bukti harus berisi informasi dasar tentang dokumen
seperti tanggal, sumber, deskripsi, subjek, dan identifikasi
nomor.
 Beberapa penyelidikan sederhana dan hanya
melibatkan beberapa orang. Koordinasi bukti dalam keadaan
seperti ini sangat mudah. Penyidik dapat memutuskan untuk
membagikan bukti dan merencanakan kegiatan melalui
serangkaian pertemuan, dan mereka mungkin menggunakan
jaringan drive bersama untuk koordinasi.
Dalam kasus besar, investigasi analisis perangkat lunak
bisa bermanfaat dalam keadaan seperti ini. Dua produk
populer di tempat ini adalah Notebook Analyst dari i2, Inc.,
dan Xanalys Link Explorer. Produk ini memungkinkan
penyidik untuk cepat memahami skenario dan volume
informasi yang kompleks secara visual dan intuitif dengan
menggunakan link analysis untuk menemukan hubungan
antara orang, tempat, dan acara. Grafik yang dihasilkan secara
otomatis akan menunjukkan hubungan antara orang, tempat,
dan dokumen memudahkan penyidik untuk mengetahui
objek apa yang paling sentral dalam sebuah kasus.
 Dokumen asli selalu lebih baik daripada fotokopi
sebagai bukti. Sebenarnya, tergantung pada yurisdiksi, hanya
empat situasi yang biasanya mengizinkan pengenalan
fotokopi, yang merupakan bukti sekunder, di pengadilan.
1. Dokumen asli telah hilang atau hancur tanpa maksud
atau kesalahan pihak yang ingin memperkenalkan bukti
sekunder.
2. Dokumen asli dimiliki oleh seorang pihak lawan yang
gagal memberikannya setelah pemberitahuan tertulis
untuk melakukannya, atau saat pihak lawan berada di
luar kuasa yurisdiksi panggilan pengadilan.
3. Dokumen atau catatan berada dalam pengawasan kantor
publik.
4. Dokumen asli terlalu tebal untuk diperiksa secara hati-
hati, dan ringkasan isinya dapat diterima.
Ingat ini
Dokumen dan catatan elektronik merupakan tulang
punggung penyelidikan penyembunyian karena sebagian
besar metode penyembunyian melibatkan perubahan atau
manipulasi dokumen fisik atau catatan komputer.
 Cara terbaik untuk mendapatkan bukti dokumenter
adalah melalui query berbasis komputer dan database lainnya.
metode ini memungkinkan analisis populasi penuh dan
mampu menunjukkan catatan-catatan rahasia dalam populasi
jutaan catatan total yang sangat besar.
Bila metode ini digunakan selama penyelidikan
penyembunyian, skema potensial telah diidentifikasi.
Penyidik dapat fokus secara khusus pada Langkah 4 (database
query) dan 5 (menganalisis hasil) dari pendekatan berbasis
data untuk menyoroti catatan yang berubah atau tidak benar.
Metode lain yang berguna untuk mendapatkan bukti
dokumenter adalah melalui audit tradisional, termasuk
discovery sampling. Metode ini sangat sesuai dengan bukti
nonelektronik seperti cek atau surat konfirmasi yang
dibatalkan
 Secara umum, auditor melakukan tujuh jenis tes,
yang masing-masing menghasilkan suatu bentuk bukti.
(1) pengujian akurasi mekanis (perhitungan ulang),
(2) uji analitis (tes kewajaran),
(3) dokumentasi,
(4) konfirmasi,
(5) pengamatan,
(6) pemeriksaan fisik,
(7) pertanyaan.
 Contoh lain bagaimana bukti dokumenter
dapat membantu, pertimbangkan lagi kecurangan di
Pesawat Elgin. Auditor menyadari bahwa karena
tidak ada bukti kecurangan, kecurigaannya tidak
membenarkan secara pribadi untuk memeriksa total
populasi dari semua 6.000 cek, yang diberi nomor
2000 sampai 8000.
Dihadapkan dengan keinginan untuk
memeriksa cek namun dengan waktu yang terbatas,
auditor menyadari Dia punya tiga alternatif. Dia bisa
mengaudit cek dengan memilih beberapa, dia bisa
menggambar sampel acak dan menggunakan teknik
sampling statistik untuk memeriksa cek, atau dia
bisa menggunakan komputer dan memeriksa atribut
tertentu dari semua cek.
 Pendekatan yang lebih baik untuk mengaudit bukti
dokumenter dalam beberapa situasi adalah dengan
menggunakan bentuk sampling statistik yang disebut discovery
sampling. Discovery sampling memungkinkan seorang auditor
untuk menggeneralisasi dan membuat kesimpulan dari sampel
ke populasi, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 8.2.
 Discovery sampling adalah variasi sampling
termudah untuk dipahami. Pada dasarnya, jika auditor
dapat membaca tabel, dia dapat melakukan sampling
penemuan. Selain itu, aplikasi audit seperti ACL dan IDEA
membuat discovery sampling mudah. Discovery sampling
berhubungan dengan probabilitas untuk menemukan
setidaknya satu kesalahan dalam ukuran sampel yang
diberikan jika tingkat kesalahan populasi adalah persentase
tertentu
 Penggunaan discovery sampling melibatkan dua tahap:
(1) menarik sampel secara acak dan (2) menggunakan tabel
untuk menarik kesimpulan tentang populasi dari sampel.
Dalam menggunakan tabel nomor acak untuk memilih
pemeriksaan yang akan diperiksa, auditor harus membuat
empat keputusan berikut:
1. Dimulai darimana saat memilih nomor cek dalam tabel
2. Kemana arah untuk bergerak sepanjang tabel
3. Apa yang harus dilakukan dengan angka yang berada di luar
jangkauan, dalam hal ini, yang tidak termasuk antara 2000
dan 8000
4. Yang empat digit dari lima digit yang digunakan, karena
ceknya adalah angka empat digit.
 Asumsikan, misalnya, bahwa auditor memutuskan
untuk memulai dengan nomor kiri atas (37039), untuk
bergerak melalui tabel dari kiri ke kanan dan dari atas ke
bawah, untuk melewati angka yang berada di luar jangkauan
yang relevan, dan untuk menggunakan pertama empat digit
dari setiap nomor. Pemeriksaan yang dipilih untuk diperiksa
3703, 6467, 3154, 6685, 2514, 2300, dan seterusnya. Secara acak
memilih pemeriksaan yang akan diperiksa memungkinkan
auditor untuk membuat kesimpulan tentang populasi, tidak
hanya tentang sampel.
Setelah cek telah dipilih, langkah selanjutnya adalah
menggunakan tabel discovery sampling, seperti yang ada di
Tabel 8.2, untuk menarik kesimpulan tentang pemeriksaan.
Jika auditor mengelompokkan 300 cek dan tidak menemukan
dokter fiktif, dia yakin 95 persen bahwa tingkat kecacatan
populasi sebenarnya tidak melebihi 1 persen, Dengan kata
lain, discovery sampling memungkinkan auditor mengukur
risiko.
Ingat ini
Discovery sampling adalah metode berbasis statistik yang
sederhana untuk menganalisis bagian transaksi dari kelompok
yang lebih besar. Hal ini memungkinkan penyidik untuk
memutuskan tingkat risiko sampling yang dapat diterima. Seperti
full sampling, discovery sampling hanya boleh digunakan bila
analisis full populasi menggunakan komputer tidak mungkin
dilakukan.
 Penyidik harus mendokumentasikan metode yang
digunakan untuk menentukan ukuran sampel (yaitu,
mendokumentasikan tingkat kesalahan populasi dan tingkat
kepercayaan populasi yang ditentukan) dan metode yang
digunakan untuk memilih sampel. Misalnya, sumber tabel
nomor acak harus didokumentasikan dengan mencatat nama
buku atau program komputer dari mana tabel diambil dan
aturan yang digunakan untuk menentukan titik awal dan
bergerak melalui tabel. Dokumentasi semacam itu mungkin
penting jika penyidik memperluas sampel nanti, jika orang lain
kemudian meninjau kembali rencana pengambilan sampel,
atau jika prosedur tersebut kemudian menjadi bukti di
pengadilan.
 Jika penyidik menemukan kesalahan dengan
menggunakan discovery sampling, dia harus
menentukan apakah kesalahan itu tidak disengaja atau
menunjukkan kecurangan. Misalnya, pada paragraf
sebelumnya, menemukan ciri gaji untuk vendor fiktif
telah ditentukan untuk menjadi indikasi kecurangan.
Namun, kesalahan dalam jumlah pemeriksaan
mungkin karena kesalahan matematika atau kesalahan
yang tidak disengaja atau bisa jadi merupakan
pembayaran lebih yang disengaja dalam skema
kickback penipuan. Evaluasi semacam itu bisa
membantu jika definisi dari apa yang akan merupakan
kesalahan indikasi kecurangan dilakukan terlebih
dahulu
 Penyidik harus mengetahui risiko sampling dan
nonsampling yang terkait dengan discovery sampling. Risiko
pengambilan sampel adalah risiko bahwa sampel tersebut
tidak mewakili populasi. Untuk mengurangi risiko sampling,
peneliti dapat meningkatkan ukuran sampel atau
menggunakan tabel bilangan acak atau generator untuk
memilih item yang akan diperiksa.
Risiko pengambilan sampel dapat menjadi signifikan saat
mencari kecurangan karena kecurangan umumnya tidak
menandakan di populasi umum dari dokumen.
 Penyidik juga harus mempertimbangkan risiko
nonsampling, yang merupakan risiko bahwa suatu temuan
akan diinterpretasikan. Misalnya, penyidik mungkin tidak
menyadari bahwa item yang diperiksa mengandung
kesalahan, salah menilai kesalahan sebagai hal yang
disengaja dan bukan disengaja, atau gagal mengenali bahwa
dokumen telah dipalsukan.
Risiko nonsampling tidak dapat diukur namun dapat
dikurangi dengan perencanaan, kinerja, dan evaluasi
prosedur sampling yang hati-hati.
 Tiga contoh paling umum dari bukti sulit adalah akun
e-mail berbasis Web, catatan bank swasta, pengembalian
pajak, dan catatan broker. Meskipun undang-undang pasca-
9/11 mempermudah akses catatan-catatan ini, terkadang
hanya ada tiga cara untuk mendapatkan bukti dokumenter
tersebut:
(1) melalui surat panggilan pengadilan, Gambar 8.3 berisi
contoh panggilan pengadilan
(2) melalui surat perintah penggeledahan, Seorang hakim
mengeluarkan surat perintah penggeledahan bila ada
kemungkinan penyebab bahwa dokumen telah
digunakan untuk melakukan kejahatan atau
(3) dengan persetujuan sukarela , yang bisa berupa lisan atau
tulisan. Seringkali, wawancara awal dengan tersangka
penipuan adalah untuk mendapatkan izin untuk
mengakses catatan bank atau broker, daripada untuk
mendapatkan pengakuan. Gambar 8.4. Contoh dari
sebuah persetujuan
 Sebuah bentuk penyelidikan khusus yang menggunakan
forensik kimia, mikroskop, cahaya, dan fotografi dalam
membuat keputusan tentang dokumen dikenal sebagai
pemeriksaan dokumen.
Pakar dokumen dapat menentukan apakah sebuah
dokumen ditulis oleh orang yang memiliki tanda tangan; apakah
sebuah dokumen telah dipalsukan; apakah dokumen telah
diubah seperti ditambah, dihapus, dimusnahkan, dihilangkan,
atau fotokopi; apakah tulisan tangan itu asli; apakah seluruh
dokumen itu dicetak pada mesin yang sama; apakah sebuah
dokumen dicetak pada tanggal yang dikenakan atau sebelum
atau setelah; apakah dua atau lebih dokumen berbeda secara
signifikan atau sama; dan apakah halaman telah diganti dalam
dokumen.
Tabel 8.3 mencantumkan pertanyaan yang paling sering
ditemui terkait dengan dokumen atau dokumen yang tidak
diketahui sumbernya.
 Dua elemen penting yang berkaitan dengan pemeriksaan
dokumen: (1) kapan harus memiliki dokumen yang diperiksa
oleh ahli dan (2) apa tanggung jawab penyidik sehubungan
dengan dokumen yang dipertanyakan.
Jika satu atau beberapa tanda peringatan berikut ada,
sebuah dokumen harus diserahkan untuk diperiksa:
1. Goresan atau pena kimia atau penghapus pensil
2. Perubahan atau penggantian
3. Tulisan yang disamarkan atau tidak wajar
4. Mengunakan dua atau lebih warna tinta yang berbeda
5. Halaman hangus, terpotong, atau robek
6. Pensil atau tanda karbon sepanjang penulisan garis
7. Adanya garis yang dibuat saat fotokopi
8. Tanda ketidakkonsistenan atau gangguan dalam kontinuitas
konten
9. Setiap penampilan mencurigakan atau bentuk yang tidak
biasa
 Dalam menangani dokumen yang dipertanyakan,
penyidik penipuan bertanggung jawab untuk melakukan langkah-
langkah berikut:
1. Mengumpulkan, melindungi, mengidentifikasi, dan menjaga
dokumen yang dipertanyakan dengan sebaik mungkin.
2. Mengumpulkan dan membuktikan kepada pemeriksa
dokumen asli contoh perbandingan yang memadai.
3. Mengirimkan kedua dokumen yang dipertanyakan dan
diperbandingkan ke pemeriksa.
Dua organisasi ahli dokumen yang terkenal dapat
menawarkan bantuan dalam penyelidikan penipuan. (1)Bagian
Pemeriksaan Dokumen dari Bagian Analisis Forensik FBI.
Kelompok ini memberikan dukungan forensik kepada FBI dan
lembaga penegak hukum di semua tingkat dengan melakukan
pemeriksaan dokumen forensik. (2) kelompok pribadi, Badan
Penguji Dokumen Forensik Amerika, Inc. (ABFDE).