PENGAUDITAN

GAMBARAN UMUM – SECARA RINGKAS

Disampaikankan oleh :
Natalistyo TAH, SE., M.Si
Fakultas Ekonomi dan Bisnis – Univ. Dian Nuswantoro
 Transaksi - Komunikasi
Kini….
Dulu…. Tak Harus Kontak Fisik
Harus Kontak Fisik

Mobile banking
SMS Banking
Internet Banking
 Auditing Defined

Pentingnya auditing :
• Auditing memainkan peran penting dalam dunia bisnis, pemerintahan, dan ekonomi karena itu Investor dan analis
keuangan sangat memperhatikan hasil kerja para auditor yang melakukan audit financial perusahaan setiap
periode akuntansi / tahunnya dengan menyampaikan hasil kerjanya secara independen kepada masyarakat luas.

Auditing is a systematic process of objectively obtaining and

evaluating evidence regarding assertions about economic actions
and events to ascertain the degree of correspondence between those
assertions and established criteria and communicating the
results to interested users.
Auditing adalah suatu proses yang sistematis untuk memperoleh bukti secara obyektif mengenai asersi-asersi kegiatan
dan peristiwa ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut dengan
kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.

Key words.
Proses yang sistematik, jadi auditing merupakan suatu ilmu yang dilakasanakan melalui suatu proses yang sistematik
yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis, terstruktur dan terorganisir serta
bertujuan.
DEFINISI AUDITING

Kanaka, Mulyadi
Suatu proses sistimatik untuk memperoleh dan
mengevaluasi bukti secara obyektif mengenai
pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan
kejadian ekonomi dengan tujuan untuk
menetapkan kesesuaian antara pernyataan
dengan kriteria yang telah ditetapkan serta
penyampaian hasilnya kepada pemakai yang
berkepentingan
PERBEDAAN AKUNTANSI & AUDIT

Buku
Bukti Jurnal
Transaksi Besar
Laporan
Keuangan
Laporan
DICOCOKKAN Keuangan

Buku
Pem-
bantu

Arah Proses Akuntansi

Arah Proses Audit

 Comparative Summary of Types of Audits
Figure 1-1

Nature of Established Nature of

Type of Audit Assertions Criteria Auditor’s Report
Jenis Audit Sifat Asersi Kriteria yang ditetapkan Sifat Laporan Auditor

Financial Financial statement Generally accepted Opinion on fairness of

Statement Data accounting principles financial statements
Audit Lap.Keu. Data laporan keuangan Prinsip2 akuntansi yang Pendapat atas kewajaran
berlaku secara umum laporan keuangan

Compliance Claims or data laws, Management’s policies, Summary of findings

Kepatuhan pertaining to
adherence to policies,
regulations, etc.
Klain atau data berkenaan dengan
kepatuhan pada kebijakan,
perundangan, peraturan dan sbgnya.
laws, regulations, or other
third-party requirements.
Kebijakan manajemen, hukum
Peraturan atau persyaratan lain
ketiga pihak
or assurance regarding
degree of compliance
Ringkasan temuan atau keyakin
an tentang tingkat kepatuhan

Operational Operational or Objectives set, for example, by Efficiency and effectiveness

Operasional performance data management or enabling observed; recommendations
Data operasional / kinerja legislation. for improvement
Menetapkan tujuan, misalnya Efisiensi dan efektifitas yang diamati,
yang dilakukan oleh manajemen rekomendasi u/peningkatan
 Types of Auditors

1. Independent Auditors
Auditor Independen – praktisi perseorangan / bersama membentuk
suatu usaha jasa pengauditan yang bersikap independen

2. Internal Auditors
Auditor Internal – seorang profesional yang bekerja pada perusaha-
an dalam membantu manajemen untuk pertanggung jawaban yg efektif

3. Government Auditors
Auditor Pemerintah – bekerja untuk kepentingan
dana/keuangan pemerintah.
 Tujuan Audit

 Tujuan audit umum:

memberikan suatu pernyataan pendapat mengenai apakah LK
telah disajikan secara wajar, dalam segala hal yg material,
sesuai dengan PABU.
SESUAI DENGAN STANDAR AKUNTANSI YANG BERLAKU UMUM ( SAK )
DITERAPKAN SECARA KONSISTEN
DAPAT DIPERBANDINGKAN

 Tujuan audit khusus:

berasal dari asersi-asersi yg dibuat manajemen dlm LK

8
 The Accountant’s Value Chain
Figure 1-3

Mengubah visi menjadi kenyataan Transforming Vision

into Reality

Anticipating and Creating Decisions

Opportunities
Mengantisipasi & menciptakan

Transforming Complex Knowledge

peluang

Information into
Knowledge
Mengubah informasi yang kompleks menjadi

Information pengetahuan

Communicating the
Total Picture Mengkomunikasikan gambaran keseluruhan

Data

Business Events Peristiwa (operasional usaha) bisnis

 Asersi Manajemen

Contoh: KAS Rp 10.000.000,00

 Asersi eksplisit:
1. Kas benar-benar ada,
2. Jumlah kas yg benar adalah Rp 10.000.000,00
 Asersi implisit:
1. Semua kas yg harus dilaporkan sudah dimasukkan
2. Semua kas yg dilaporkan adalah hak milik satuan usaha
3. Tidak terdapat pembatasan dlm penggunaan kas

10
 Universe of CPA Services
Figure 1-4
Assurance Service adalah jasa profesional independen yang mampu meningkatkan mutu informasi, atau konteksnya, untuk kepentingan para pengambil keputusan.
Dengan aspek kunci independensi (tidak memihak dan obyektif)

Melakukan kompilasi atas seberkan atribut laporan keuangan

Memberikan nasehat dan bantuan teknis untuk meningkatkan (analisis transaksi, penjurnalan, penyiapan lap.keu
kemampuan sumberdaya dalam mencapai tujuan

Consulting
Compilation
Melakukan perencanaan pajak lintas batas, merger /
kerja sama multinasional

Assurance
International Technology
Melakukan analisis sistem, manajemen informasi, pengendalian
dan pengamanan sistem Audit/Attestation

Financial Planning Memberikan komunikasi tertulis yang menyatakan kesimpulan

tentang keandalan asersi yang menjadi tanggung jawab pihak lain
Melakukan perencanaan laporan keuangan yang meliputi Contoh : Jasa Audit, Pemeriksaan, Review dll.
perencanaan, analisis keaungan untuk menyusun portofolio
Investasi serta transaksi keuangan yg kompleks utk bisnis

Keandalan meliputi penyajian yang jujur, netralitas, dan konsistensi antar periode
Relevansi meliputi dapat dipahami, diperbandingkan dengan entitas lain, dapat digunakan, dan lengkap.
 Asersi Laporan Keuangan

5 Golongan asersi-asersi LK:

1. Keberadaan atau keterjadian (existence or
occurance)
2. Kelengkapan (completeness)
3. Hak & kewajiban (right & obligation)
4. Penilaian (valuation) atau pengalokasian
(allocation)
5. Penyajian & pengungkapan (presentation &
disclosure)

12
 Keberadaan atau Keterjadian
(existence or occurance)

Asersi keberadaan atau keterjadian

berkaitan dengan apakah aktiva atau utang
satuan usaha ada pada saat tanggal tertentu
dan apakah transaksi yang dicatat telah
terjadi selama periode tertentu

13
 Generally Accepted Auditing Standards
Di Indonesia SPAP- Standar Profesional Akuntan Publik
Figure 2-2

General Standards – Standar Umum

1. The audit is to be performed by a person or persons having
adequate technical training and proficiency as an auditor.
1. Keahlian dan Pelatihan Teknis yang Memadai – Dalam setiap profesi, terdapat sesuatu yang sangat berharga
pada kompetensi teknis dan kompetensi tiga faktor, yaitu : (1) pendidikan universitas formal untuk memasuki profesi, (2)
pelatihan praktik dan pengalaman dalam auditing, dan (3) mengikuti pendidikan profesi berkelanjutan selama karir
profesional auditor.

2. In all matters relating to the assignment, an independence in

mental attitude is to be maintained by the auditor or auditors.
2. Independensi dalam sikap mental – Auditor juga harus bebas dari pengaruh klien dalam melaksanakan audit
serta dalam melaporkan temuan-temuannya.

3. Due professional care is to be exercised in the performance of the

audit and the preparation of the report.
3. Penggunaan kemahiran profesional – Seperti hanya seorang dokter yang harus berhati-hati dan menyuluruh
dalam melakukan diagnosa pasien, maka aduitorpun juga harus memiliki kesungguhan dan kecermatan dalam
melaksanakan audit serta menerbitkan laporan atas temuan-temuannya. Auditor harus menggunakan pengalamannya
secara kritis dalam melakukan review, jujur dan tidak ceroboh dalam melakukan audit.
 Kelengkapan (completeness)

Asersi kelengkapan berhubungan dengan

apakah semua transaksi atau semua
rekening yang seharusnya disajikan dalam
LK telah dicantumkan di dalamnya

16
 Hak (right) & Kewajiban (obligation)

Asersi hak & kewajiban berhubungan

dengan apakah aktiva merupakan hak
perusahaan atau utang merupakan
kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu

17
 Penilaian (valuation) atau Pengalokasian
(allocation)

Asersi penilaian atau pengalokasian

berhubungan dengan apakah komponen-
komponen aktiva, kewajiban, pendapatan,
dan biaya sudah dicantumkan dlm LK pada
jumlah yg semestinya

18
 Penyajian (presentation) & pengungkapan
(disclosure)

Asersi tentang penyajian dan pengungkapan

berhubungan dengan apakah komponen-
komponen tertentu LK diklasifikasikan,
dijelaskan, dan diungkapkan semestinya.

19
 Tujuan Khusus Audit

 Keberadaan &  Dana kas kecil, penerimaan

kas yg belum disetor ke
Keterjadian bank, rekening giro, dll yg
dilaporkan sebagai kas,
pada tanggal neraca

 Kelengkapan  Kas yg dilaporkan meliputi

semua kas kecil, kas yg
belum disetor ke bank dan
kas lainyg ada di tangan
(cash on hand)

20
 Tujuan Khusus Audit

 Semua hal yg dilaporkan dalam

 Hak & Kewajiban kas adalah milik satuan usaha
pd tanggal neraca

 Penilaian &  Semua komponen kas telah

dijumlah dengan benar
Pengalokasian
Jurnal penerimaan &
pengeluaran kas, benar jumlah-
jumlah rupiahnya dan telah
diposting dgn benar ke buku
besar
Kas yg ada di tangan telah
dihitung dgn benar
Saldo rekening giro telah
direkonsiliasikan dengan benar
21
 Tujuan Khusus Audit

 Penyajian dan  Semua yg dimasukkan

pengungkapan dalam kas tidak
dibatasi (unrestricted)
dan kas tersedia
digunakan untuk
operasi
pengungkapan yg
diperlukan telah
memadai

22
 CHAPTER 5
OVERVIEW OF THE AUDIT PROCESS

 Overview of the Audit Process

 Gambaran umum proses audit

 Knowledge of the Business and Industry

 Pemahaman tentang Bisnis dan Industri

 Management’s Assertions
 Asersi Manajemn

 Materiality
 Materilitas

 Audit Risk
 Evidence
 Consideration of Value-Added Services
 Communication of Findings
 Bukti Audit

Bukti audit terdiri dari:

Data akuntansi & semua informasi penguat (dalam
bentuk soft copy maupun hard copy)
Data Akuntansi:
 Buku Jurnal
 Buku Besar & Buku Pembantu
 Buku Pedoman Akuntansi
 Memorandum & catatan tidak resmi, dll
Informasi Penguat:
 Dokumen: cek, faktur, notulen rapat, surat kontrak
 Konfirmasi & pernyataan tertulis dari pihak yang mengetahui
 Informasi dari hasil wawancara
 Informasi lain

25
 Bukti Audit yang
Kompeten & Memadai

Cukup/tidaknya bukti audit dipengaruhi oleh

faktor berikut:
1. Materialitas & Risiko
 Rekening yg material lebih banyak
 Rekening yg diduga ada salah saji banyakperlu bukti
lebih banyak
2. Faktor-faktor Ekonomis
 Batasan biaya
3. Ukuran & Karakteristik Populasi
 Semakin besar populasisemakin banyak (sampling)

26
 Bukti Audit yang
Kompeten & Memadai

4. Kompetensi Bukti
 Keandalan data akuntansi berhubungan langsung dengan efektifitas
pengendalian intern.
 Faktor yg mempengaruhi kompetensi
a. Relevansi:
 Bukti harus berkaitan dengan tujuan audit
b. Sumber:
 Semakin independen narasumber, semakin baik
 Semakin baik sistem pengendalian intern, semakin baik
 Hasil dari inspeksi fisik, pengamatan, perhitungan dll yang dilakukan oleh
auditor sendirisemakin kompeten
c. Ketepatan qaktu
 Semakin dekat atau pada tanggal neraca, semakin tepat
d. Obyektivitas
 Narasumber dari luar perusahaansemakin obyektif
e. Dasar yang Memadai

27
 Kompetensi Bukti Audit
Bukti Kurang Faktor-faktor Bukti Lebih
Kompeten Kompetensi Kompeten

Relevan secara tidak Relevansi Relevan secara langsung

langsung

Dokumen intern Sumber dari luar

perusahaan perusahaan dan
Sumber independent

Pengendalian intern tidak Pengendalian intern

memuaskan memuaskan

Pengetahuan tidak Pengetahuan langsung

langsung

Bukti bisa diterapkan pada Ketepatan Waktu Bukti bisa diterapkan pada
data lain selain pada data tangal neraca
per tanggal neraca

Subyektif Obyektivitas Obyektif

Sumber: Jusup, Is. Haryono (2001)

28
 Jenis-jenis Informasi Penguat

 Bukti Analitis:
meliputi perbandingan antara dua periode berjalan
pada perusahaan klien; perbandingan ini digunakan
untuk inferensi mengenai kewajaran asersi-asersi LK
 Bukti Dokumen:
meliputi berbagai dokumen sumber baik yang dibuat
oleh pihak luar maupun intern perusahaan
 Konfirmasi:
merupakan jawaban langsung tertulis dari pihak
ketiga yang dinilai mengetahui atas permintaan
untuk memberikan informasi yang sesungguhnya

29
 Contoh Konfirmasi
Hal yang Dikonfirmasi
Kas di bank
Piutang dagang
Persediaan yang disimpan di
gudang luar
Persediaan dalam rangka
konsinyasi
Utang dagang dan utang wesel
Utang obligasi
Termin sewa guna (lease terms)
Jumlah lembar modal saham
Jumlah pertanggungan asuransi
Sumber: Jusup, Is. Haryono (2001)
30
Responden
Bank
Masing-masing debitur
Pemilik atau manager gudang
sewaan
Pihak yang dititipi dalam
rangka konsinyasi
Kreditur/pemberi pinjaman
Wali amanat obligasi
Pihak yang menyewakan
(lessor)
Registrar saham
Perusahaan asuransi
Keandalan Bukti Dokumen
Paling Dapat Diandalkan

Contoh

Dokumen dibuat oleh pihak di luar klien cuttof laporan bank

dikirimkan langsung kepada auditor konfirmasi

Dokumen dibuat oleh pihak di luar klien faktur dari penjual

Disimpan dalam arsip klien laporan bank bulanan

Dokumen dibuat oleh klien dikirimkan surat pengantar pengiriman brg

ke luar perusahaan

Dokumen dibuat oleh klien dokumen duplikat faktur penjualan

tidak dikirim ke luar perusahaan klien permintaan pembelian

Kurang Dapat Diandalkan

31
 Jenis-jenis Informasi Penguat
 Pernyataan Tertulis
pernyataan yang ditandatangani oleh orang yg
bertanggungjawab mengenai satu atau beberapa asersi
manajemen
Perbedaan dengan konfirmasi:
– Pernyataan tertulis dapat dibuat oleh pihak intern maupun
ekstern perusahaan
– Pernyataan tertukis berisi informasi subyektif yang
kadangkala tidak berisi informasi faktual
 Bukti Perhitungan
berasal dari perhitungan kembali yang dilakukan oleh auditor
untuk dibandingkan dengan hasil perhitungan klien.
Contoh: verifikasi jurnal, buku besar, daftar pendukung, dll

32
 Jenis-jenis Informasi Penguat

 Bukti Lisan
berbagai jawaban lisan atas semua pertanyaan yang diajukan
kepada pejabat/karyawan perusahaan/pihak lainnya.
 Bukti Fisik
diperoleh dari hasil pemeriksaan fisik atau inspeksi atas aktiva
berwujud.
 Bukti Elektronik
menyangkut semua informasi yang dihasilkan atau diperoleh
dengan peralatan elektronik yang digunakan auditor utk
merumuskan satu pendapat mengenai suatu asersi

33
 Prosedur-prosedur Audit
Adalah tindakan-tindakan yang dilakukan atau metoda/teknik yang digunakan
utk mendapatkan atau mengevaluasi bukti audit

 Prosedur analitis (Analytical  Menelusur (Tracing)

procedures)  Mencocokkan (Vouching)
 Menginspeksi (Inspecting)  Mengamati (Observing)
 Mengkonfirmasi  Melakukan ulang
(Confirming) (Reperforming)
 Mengajukan pertanyaan  Teknik adit berbantuan
(Inquiring) komputer (Computer-
 Menghitung (Counting) assisted audit techniques)

34
 Prosedur Audit
 Prosedur analitis (Analytical procedures)
terdiri dari kegiatan mempelajari dan membandingkan data yg
memiliki hubungan. Prosedur ini mencakup: perhitungan dan
penggunaan rasio-rasio sederhana, analisis vertikal, atau lap.
Perbandingan.
 Menginspeksi (Inspecting)
meliputi kegiatan pemeriksaan secara teliti atau pemeriksaan
secara mendalam atas dokumen, catatan, dan pemeriksaan
fisik atas sumber-sumber berwujud.
 Mengkonfirmasi (Confirming)
suatu bentuk pengajuan pertanyaan yg memungkinkan auditor
utk mendapatkan informasi langsung dari sumber independen
di luar organisasi klien

35
 Prosedur Audit

 Mengajukan Pertanyaan (Inquiring)

dapat dilakukan secara lisan maupun tertulis
 Menghitung (Counting)
contoh: perhitungan fisik atas barang berwujud seperti kas,
sediaan, dokumen dengan nomor urut tercetak
 Menelusur (Tracing)
– memilih dokumen yang dibuat pada saat transaksi terjadi
– Menentukan bahwa informasi dlm dokumen tsb telah
dicatat
– Arah pengujian dari dokumen ke pencatatan akuntansi

36
 Prosedur-prosedur Audit

 Mencocokkan (Vouching)
– Memilih ayat-ayat jurnal tertentu dalam catatan akuntansi
– Mendapatkan & menginspeksi dokumen yg menjadi dasar
pembuatan ayat jurnal tsb utk menentukan validitas &
ketelitian transaksi yg dicatat
 Mengamati (Observing)
meliputi tindakan melihat atau menyaksikan
pelaksanaan sejumlah kegiatan atau proses
 Melakukan Ulang (Reperforming)
mengerjakan ulang perhitungan & rekonsiliasi yg
dilakukan klien

37
 Prosedur-prosedur Audit

 Teknik Audit Berbantuan Komputer (Computer-assisted

audit techniques-CAATTs)
menggunakan perangkat lunak komputer untuk melakukan
berbagai prosedur audit, seperti: perhitungan dan
membandingkan dlm prosedur analitis, melakukan sampel
pemilihan piutang dagang untuk konfirmasi, membandingkan
elemen-elemen data dalam file yang berbeda untuk memeriksa
kecocokan, dll

38
 CAATs

 CAATs yang paling populer adalah Audit

Command Language (ACL) www.acl.com
dan IDEA
 ACL termasuk dalam kategori Generalized
Audit Software (GAS). GAS hanya dapat
digunakan untuk mengumpulkan dan
mengevaluasi bukti yang telah dihasilkan
dari pemrosesan transaksi perusahaan (post
transactions)
 ACL bisa menghasilkan analisa dan reports
untuk data yang sangat banyak dalam waktu
 Keunggulan ACL

• Kemudahan dalam pemakaian (Ease of

Use)
• Analisis data lebih cepat dan efisien
• Mampu membaca data/file dari berbagai
tipe program aplikasi database
• Kemampuan untuk mengakses file dengan
kapasitas besar
Auditor Masa Lalu

Sistem Informasi Akuntansi Berkembang Pesat

• Perubahan pandangan bisnis
• Perubahan sistem manajemen
• Perkembangan teknologi
• Sistem Informasi Akuntansi menyesuaikan kebutuhan pengguna
atau ditinggalkan
Key Elements of an Audit Program
Figure 6-8
 Penggolongan Prosedur Audit

1. Prosedur-prosedur untuk mendapatkan

pemahaman SPI
2. Pengujian pengendalian
3. Pengumpulan bukti
4. Pengujian substantive
5. Melakukan komunikasi hasil
6. Menyatakan pendapat

43
Perbedaan Vouching
dengan Tracing
Arah Pengujian Asersi

Mencocokkan ke Dokumen (Vouching) Keberadaan atau

(utk menguji penyajian terlalu tinggi-overstatement) Keterjadian

Dokumen Jurnal Buku

Sumber Besar

Penelusuran (Tracing) Kelengkapan

(utk menguji penyajian terlalu rendah-understatement)

Sumber: Jusup, Al Haryono (2001)

44
Hubungan antara Prosedur Audit, Jenis Bukti, & Asersi
Prosedur Audit Contoh Penerapan Bukti Audit
Asersi

Analitis (1a,b) Analitis

Penelusuran
(2a,b)

Pencocokan ke (3a,b)
Dokumen Dokumen

(4a,b)
Inspeksi

(5a,b)
Perhitungan (6a,b)
Fisik

Pengamatan
(Observasi) (7a,b) Peryataan
Tertulis
Pengajuan (8a,b)
Pertanyaan
(9a,b) Lisan

Konfirmasi (10a,b) Konfirmasi

Pengerjaan Matematis
Ulang (11a,b)

Teknik Audit (12a,b)

Berbantuan Elektronik
Komputer

Sumber: Jusup, Al. Haryono (2001)

45
Hubungan antara Prosedur Audit, Jenis Bukti, & Asersi
Keterangan gambar:

Prosedur Asersi-asersi
(1a) Membandingkan penjualan (1b) Keberadaan, kelengkapan,
sesungguhnya dgn budget & penilaian penjualan
penjualan
(2a) Menelusur faktur penjualan ke buku (2b) Kelengkapan & penilaian
pembantu piutang dagang piutang dagang
(3a) Mencocokkan data dlm bk pembantu (3b) Keberadaan & penilaian
piutang dgn faktur penjualan piutang dagang
(4a) Menginspeksi laporan bank (4b) Keberadaan, hal, &
penilaian kas
(5a) Menginspeksi gudang baru (5b) Keberadan gudang
(6a) Menghitung kas yg ada dlm (6b) Penilaian kas
penyimpanan kas
(7a) Mengamati perhitungan sediaan yg (7b) Keberadaan, kelengkapan,
dilakukan klien & penilaian persediaan
(8a) Mengajukan pertanyaan kpd (8b) Semua asersi yg
penasihat hukum klien ttg perkara bersangkutan dgn utg
pengadilan yg menyangkut klien bersyarat
(9a) Mengajukan pertanyaan kpd (9b) Penilaian sediaan
manajemen ttg sediaan yg usang/
rusak
(10a) Mengkonfirmasi saldo rekening kas (10b) Keberadaan, hak, &
di bank ke bank yg bersangkutan penilaian kas
(11a) Melakukan perhitungan ulang bunga (11b) Penilaian utang bunga
terutang
(12a) Membandingkan harga dlm arsip (12b) Penilaian penjualan
faktur dgn daftar harga

46
Evaluasi Bukti Audit
Mendapatkan
Bukti melalui
Prosedur Audit

Prosedur utk Pengujian Substantif:

mendapatkan Pengujian - Prosedur analitis
pemahaman Pengendalian - Detil transaksi
ttg SPI - Detil saldo-saldo

Evaluasi
Kecukupan &
Kompetensi

Menolak / wajar Memberi pandapat

dgn pengecualian Tdk Diperoleh dasar Ya wajar, atau dg penge-
sesuai dg keadaan yg layak utk mem- cualian, atau panda-
sebenarnya beri pendapat? pat tdk wjr sesuai
dgn keadaannya

47
KERTAS KERJA

Menurut PSA No. 15, Kertas Kerja adalah

catatan-catatan yang diselenggarakan
auditor mengenai audit yang ditempuhnya,
pengujian yang dilakukannya, informasi
yang diperolehnya, dan kesimpulan yang
dibuatnya sehubungan dengan auditnya.

48
 Pengertian Kertas Kerja
Definisi SPAP SA 339 par 03
“Kertas kerja adalah catatan-catatan yang
diselenggarakan oleh auditor tentang prosedur audit
yang ditempuhnya, pengujian yang dilakukannya,
informasi yang diperolehnya, dan simpulan yang
dibuatnya sehubungan dengan auditnya. Contoh
kertas kerja adalah program audit, analisis,
memorandum, surat konfirmasi, representasi, ikhtisar
dari dokumen-dokumen perusahaan, dan daftar atau
komentar yang dibuat atau diperoleh auditor. Kertas
kerja dapat pula berupa data yang disimpan dalam
pita magnetik, film, atau media yang lain”.
Fungsi Kertas Kerja
 Menyediakan penunjang utama bagi
laporan audit
 Membantu auditor dalam melaksanakan
dan mensupervisi audit
 Menjadi bukti bahwa audit telah
dilaksanakan sesuai dengan standar
auditing

50
JENIS-JENIS KERTAS KERJA
 Daftar saldo pemeriksaan (Working trial
balance)
 Daftar dan analisis (Schedules and
analysis)
 Memorandum dan informasi pendukung
 Jurnal Penyesuaian dan reklasifikasi

51
Daftar saldo pemeriksaan (Working trial
balance)
 Merupakan penghubung antara rekening-
rekening buku besar klien dengan pos-pos
yang dilaporkan dalam laporan keuangan
 Merupakan pengontrol atas kertas-kertas
kerja yang lain
 Memberi petunjuk pada kertas kerja mana
dimuat bukti audit untuk setiap pos
laporan keuangan

52
Daftar dan Analisis (Schedules and
analysis)

Istilah kertas kerja Daftar dan kertas kerja

Analisis bisa saling menggantikan untuk
menunjukkan kertas kerja individual yang
berisi bukti-bukti yang mendukung pos-
pos yang terdaftar dalam daftar saldo
pemeriksaan.

53
Daftar dan analisis (Schedules and
analysis)

Apabila beberapa rekening buku besar

digabungkan untuk tujuan pelaporan, maka
perlu dibuat suatu daftar kelompok/daftar
utama.
Daftar Utama/Daftar Kelompok menunjukkan
kertas kerja daftar atau analisis individual yang
berisi bukti audit yang diperoleh untuk masing-
masing rekening yang termasuk dalam
kelompok yang bersangkutan.

54
Memorandum

 Memo Audit adalah data tertulis yang

dibuat auditor dalam bentuk uraian.
 Memo bisa berupa komentar atas
pelaksanaan prosedur audit dan
kesimpulan yang dicapai.

56
Informasi Pendukung

Dokumentasi informasi penguat, terdiri dari:

1) Ringkasan atau intisari notulen rapat
Dewan Komisaris
2) Jawaban Komfirmasi
3) representasi tertulis dari manajemen dan ahli
dari luar
4) Salinan kontrak-kontrak penting

57
Jurnal Penyesuaian dan
reklasifikasi

 Jurnal Penyesuian audit adalah koreksi

atas kekeliruan, penghilangan, atau
kesalahan penerapan prinsip akuntansi
yang dilakukan oleh klien.
 Jurnal Reklasifikasi berkaitan dengan
penyajian saldo-saldo yang benar dalam
laporan keuangan secara baik.

58
PENGARSIPAN KERTAS
KERJA
 Arsip Permanen: berisi data yang diperkirakan
akan berguna bagi auditor pada banyak
penugasan di masa yang akan datang untuk
klien yang bersangkutan.
 Arsip tahun berjalan: berisi informasi penguat
yang berhubungan dengan pelaksanaan
program audit pada tahun berjalan

59
Arsip Permanen
 Salinan anggaran dasar dan anggaran rumah tangga perusahaan
 Kode rekening dan buku pedoman prosedur
 Bagan organisasi
 Tata letak pabrik, proses produksi, dan produk-produk utama
 Ketentuan penerbitan saham dan obligasi
 Salinan kontrak jangka panjang
 Daftar rencana depresiasi aktiva tetap dan amortisasi utang jangka
panjang
 Ringkasan prinsip-prinsip akuntansi yang digunakan klien

60