STANDARD COSTING

(SETTING STANDARD & ANALYZING VARIANCE)

pertemuan 1, 2, 3

Pengertian Standard Cost ;

Biaya Standar = By yg ditetapkan terlebih dahulu utk
memproduksi satu unit atau sejumlah produk tertentu
selama periode tertentu.

Standar merupakan suatu norma atau ukuran yg secara

umum dapat diterima sebagai standar.
Misalnya ; standar minimal 80 adalah score nilai untuk nilai
A.

Dalam industri, misalnya standar utk membuat sebuah

kemeja, perakitan komputer , pembuatan mobil dll.
Standar tersebut ditetapkan melalui penetapan secara hati-
hati mengenai pengukuran kualitas dan kuantitas.
Standar terdiri dari :

•Physical Standard : Standar kuantitas utk input per-unit atau output

•Price Standard : Standar biaya atau tarif per-unit output.

Standar dibedakan dalam 2 golongan :

•Basic Standard,
Adalah satu ukuran utk membandingkan pelaksanaan yg sebenarnya
dengan yg diharapkan.
Standar ini mirip dengan angka index utk mengukur semua hasil
akhir yg dicapai.

•Current Standard, terdiri dari ;

- The Expected Actual Standard
Yaitu standar yg ditetapkan utk tk. Operasi & efisiensi yg
diharapkan.
- The Normal Standard
Yaitu standar yg ditetapkan utk tk. Operasi & efisiensi yg normal.
- The Theoritical Standar
Yaitu standar yg ditetapkan utk. Tk. Operasi & efisiensi yg
ideal/maksimum.
Kegunaan Biaya Standar
 
By Standar digunakan utk perusahaan yg berproduksi atas dasar
pesanan maupun perusahaan yg berproduksi massa.
 
By standar ini dapat digunakan utk :
 
Penyusunan Anggaran.
Pengendalian biaya & memotivasi karyawan & meningkatkan
efisiensi.
Menyederhanakan prosedur penetapan biaya & pelaporan biaya.
Dasar penilaian persediaan bahan, WIP & FG.
Sebagai dasar penetapan harga pada saat kontrak dan harga
jual.
 LIHAT TABEL KARTU STANDAR

TGL : 01 JULI 2000 BIAYA STANDAR UNTUK PRODUK A

DIRECT MATERIAL DEPARTEMEN TOTAL

COST
ITEM CODE QUANTITY STANDAR/UNIT 1 2 3 4  
1 – 234 4 Rp 625 2.500        
3 – 671 24 (2 lusin) Rp 375/ls     750    
3 – 561 8 Rp 245     1.960    
4 – 489 2 Rp 750       1.500 6.710
DIRECT LABOR              
OPERATION NO. JAM STANDAR TARIF/JAM          
1 – 11 ¼ Rp 1.100 275        
3 – 10 ¾ Rp 1.000     750    
3 – 14 ½ Rp 1.000     500    
4 – 25 1/3 Rp 1.200       400 1.925
FOH              
OPERATION NO. DASAR JAM TARIF          
ALOKASI STD
1 – 11 JAM MESIN ½ Rp 2.150 1.075        
3 – 10 JAM TK ¾ Rp 2.480     1.860    
3 – 14 WAKTU 1½ Rp 1.850     2.775    
PROSES
4 – 25 JAM TK LGS 1/3 Rp 2.700       900 6.610
Penetapan Biaya Produksi Standar
 
Untuk menetapkan By Std. Perunit, utk masing-masing komponen
BP (bahan, TK & BOP) dihitung dengan mengalikan kuantitas
standar perunit dengan jumlah equivalen produk yg diproduksi
selama periode tertentu.
 
Dalam menghitung unit equivalen, perlu diperhatikan tingkat
penyelesaian dari WIP.
Misal :

Uraian Material Conversion

Unit yg ditransfer 4.200 4.200
-/- beginning inventory 864 864
Unit yg diselesaikan periode ybs 3.336 3.336
+/+ beginning Inv. Yg diselesaikan periode 432 (864x1/2) 576 (864x1/3) – 864.
ini Atau 2/3 x 864.
Ending Inventory 900 600 (2/3 x 900)
  4.668 4.512

Keterangan :
* Tk. Penyelesaian utk pers. Awal : Material ½, Conversion 1/3
 
** Tk. Penyelesaian utk pers. Akhir : Material 100 %, Conversion 2/3
Pada umumnya standar termasuk didalamnya kerugian karena
kerusakan normal. Dalam kasus ini, perhitungan UE utk By Std.
Didasarkan pada unit yg baik.
 
Pada prosedur ini, biaya akibat kerusakan tidak normal menjadi
bagian dari perhitungan selisih.
 
Tetapi apabila pihak manajemen menginginkan utk terpisah, maka
unit ekuivalen harus dihitung, yaitu UE yg baik dan kerusakan yg
normal.
 
Penetapan Selisih By Std.
 
Dalam perusahaan yg menggunakan By Std, pada akhir periode
apabila terjadi penyimpangan dengan By Sgh., maka akan dianalisis
melalui analisis By. Std.
 
Jika By Std > By Sgh = selisihnya Favorable
 
Jika By std < By Sgh = selisihnya Unfaforable
Material Cost Std & Variances
 
By Std utk bahan ini terdiri dari 2 standar :
 
Std Harga bahan ( A material price standar)
Std kuantitas bahan (A material Quantity Std/A material Usage
Std).
 
Jika harga Std berbeda dengan harga Sgh, maka akan terjadi selisih
lebih atau kurang (Fav. / Unfav.)
 
Jika selisih harga bahan dicatat pada saat bahan dibeli ;
Material purchases price variance / selisih harga pembelian
bahan :
( H. Std – H. Sgh ) x Q. pembelian sgh.
 
Jika selisih harga bahan dicatat pada saat bahan dipakai
Material price usage variance / selisih harga pemakaian bahan :
( H. Std – H. Sgh ) x Q. pemakaian Sgh.
Ilustrasi perhitungan MPPV (material purchase price variance)
 
Diasumsikan utk item 4 – 489 dibeli 10.000 unit dengan harga/unit
Rp 744,00

Maka MPPV dihitung:

Keterangan Quantity Unit cost Amount

Actual quantity 10.000 Rp 744,00 (Act) Rp 7.440.000,00
purchased
Actual quantity 10.000 Rp 750,00 (Std) Rp 7.500.000,00
purchased
MPPV (Fav)     Rp 60.000,00

Atau : ( H. Sgh – H. Std ) x Q. Purchases Sgh.

( Rp 744,00 – Rp 750,00 ) x 10.000 = Rp 60.000,00 (Fav)

Ilustrasi Perhitungan MPUV (materials price usage variance)
 
Diasumsikan utk 4 –489 dipakai sebanyak 9.500 unit, maka :

Keterangan Quantity Unit cost Amount

Actual quantity 9.500 Rp 744,00 (Act) Rp 7.068.000,00
used
Actual quantity 9.500 Rp 750,00 (Std) Rp 7.125.000,00
used
MPUV (Fav)     Rp 57.000,00

Atau ( Rp 744,00 – Rp 750,00 ) x 9.500 = Rp 57.000,00 (Fav)

 
Selisih keseluruhan :
 
Rp 60.000,00 – Rp 57.000,00 = Rp 3.000,00 atau
 
Rp 6,00 x (10.000 – 9.500 ) = Rp 3.000,00
Ilustrasi Perhitungan MQV (materials quantity variance)
 
Asumsi : utk produk A telah diproduksi sebesar 4.668 UE selama
periode tsb dengan menggunakan bahan item 4 – 489

Keterangan Quantity Unit cost Amount

Actual quantity 9.500 Rp 750,00 (Std) Rp 7.125.000,00
used
Standard quantity 9.336 Rp 750,00 (Std) Rp 7.002.000,00
used
( 2 x 4.668)
MQV (Unfav)     Rp 123.000,00

Atau ( 9.500 – 9.336 ) x Rp 750,00 = Rp 123.000,00 (Unfav)

Labor Standard & Variance
 
2 Standar yg harus ditetapkan dalam Labor Cost
Tarif standar / A Rate (Wage or Cost) standard
An Efficiency (Time or Usage) satndard / standar
efisiensi /standar waktu.
Labor Std = Jam kerja x Tarif/jam Std
Selisih
Labor Sgh = Jam kerja x Tarif/jam Sgh

TARIF
Selisih Tarif = 
(Tarif Sgh – Tarif Std )xJam Sgh

TARIF
Selisih Jam Kerja / Efisiensi / Waktu = 
(Jam Sgh – Jam Std) x Tarif Std
Ilustrasi :
 
Perhitungan Selisih Tarif/ LRV (labor rate variance)
Misalnya utk No. 4 – 25 dalam kartu By Std.,
diasumsikan bahwa 1632 jam telah digunakan dengan tarif Sgh.
Rp 1.250,00/jam.
 
Utk memproduksi 4512 UE produk A, maka selisih Tarif :

Keterangan Hours Rate Amount

Actual hours 1.632 Rp 1.250,00 (Act) Rp 2.040.000,00
worked
Actual hours 1.632 Rp 1.200,00 (Std) Rp 1.958.400,00
worked
LRV (Unfav)     Rp 81.600,00

Atau : LRV = (Tarif Sgh – Tarif Std) x Jam Sgh

( Rp 1.250,00 – Rp 1.200,00) x 1.632 = Rp 81.600 (Unfav)
Perhitungan Selisih Efisiensi/LEV (labor efficiency variance)
Ilustrasi LEV utk operasi No. 4 – 25 UE = 4.512 UE.

Keterangan Hours Rate Amount

Actual hours 1.632 Rp 1.200,00 (Std) Rp 1.958.400,00
worked
Standard hours 1.504 Rp 1.200,00 (Std) Rp 1.804.800,00
worked
(1/3 x 4.512)
LEV (Unfav)     Rp 153.600,00

Atau : LEV = (1.632 – 1/3 (4.512) x Rp 1.200,00 = Rp 153.600 (Unfav)

FOH Standard & Variance
 
Prosedur penetapan dan penggunaan tarif BOP Std, hampir sama
dengan penetapan tarif BOP yg ditetapkan dimuka (Predetermined
Overhead Rate).
 
Prosedur Penetapan:
1. Penyusunan anggaran BOP utk masing-masing Dept.
2. Alokasi BOP dari dept Jasa ke Dept. Produksi.
3. Jika seluruh BOP telah dialokasikan ke Dept. Produksi, maka
dihitung tarif BOP Std dengan membagi total BOP dengan Std yg
ditetapkan.

Total .BOP. Anggaran

Tarif BOP Std =
Dasar. yg .Digunakan
Misalnya dasar yg digunakan adalah jam kerja langsung
(berdasarkan By Std).

TARIF
TETAP =

TOTAL BOP T
JAM KERJA LANGSUNG

TARIF
VARIABEL =

TOTAL BOP V
JAM KERJA LANGSUNG
 DEPARTEMEN A
MONTHLY FLEXIBLE BUDGET
 
Capacity 80 % 90 % 100 %
Standard Production 3.840 4.320 4.800
Direct Labor Hours (DLH) 1.280 1.440 1.600
Variable F O H :      
Indirect Labor 128.000 144.000 160.000
Supplies 320.000 360.000 400.000
Payroll Taxes 160.000 180.000 200.000
Repairs & Maintenance 192.000 216.000 240.000
Utilities 96.000 108.000 120.000
Total Variable F O H 896.000 1.008.000 1.120.000
Fixed F O H :      
Supervision 320.000 320.000 320.000
Indirect labor 540.000 540.000 540.000
Payroll Taxes 240.000 240.000 240.000
Vacation expense 600.000 600.000 600.000
Machinery Dept. 500.000 500.000 500.000
Building 120.000 120.000 120.000
Property Taxes & Insurance 60.000 60.000 60.000
Utilities 98.000 98.000 98.000
Repairs & Maintenance 320.000 320.000 320.000
General Factory 410.000 410.000 410.000
Total Fixed F O H 3.200.000 3.200.000 3.200.000
TOTAL F O H 4.096.000 4.208.000 4.320.000
Diasumsikan kapasitas normal = 100 %

Rp.4.320.000,000
Tarif FOH = = Rp 2.700,00/DLH
1.600

Rp.1,120.000,00
Tarif FOH V = = Rp 700,00/DLH
1.600

Rp.3.200.000,00 = Rp 2.000,00/DLH
Tarif FOH T =
1.600
Menghitung By Std Overhead yg dibebankan :
 
BOP Std yg dibebankan kepada masing-masing job/proses sbb :
 
JUMLAH UNIT STD. YG BERDASARKAN ALOKASI X TARIF FOH STD

Jumlah unit Std :

UE PRODUK X JUMLAH STD PER UNIT PRODUK
Jadi :

 UE = 4.512

By Std Overhead yg dibebankan ; 1/3 (4.512) x Rp 2.700,00 =

1.504 x Rp 2.700 = Rp 4.060.800,00

Pada akhir periode, BOP Sgh : BOP Dibebankan

Apabila pada akhir periode By Sgh Rp 4.368.500,00
 
Maka :

BOP yg dibebankan 1.504 x Rp 2.700,00 = Rp 4.060.800,00

BOP Sgh. = Rp 4.368.500,00
Overall (net) Variance FOH (Unfav) = Rp 307.700,00
 VARIANCE ANALYSIS FOH :

a. Metode 2 Selisih:
• Selisih Terkendali (Controllable Variance), Selisih Volume
(Volume Variance)

b. Metode 3 Selisih
• Spending Variance, Efficiency Variance, Idle Capacity
Variance

b1. Metode 3 Selisih

• Spending Variance, Volume Variance, Variable Efficiency
variance

• Metode 4 Selisih
• Spending Variance, Variable Efficiency Variance, Fixed
Efficiency Variance, Idle Capacity Variance
2 SELISIH;
 
Controllable Variance (CV) :
 
Actual FOH Rp 4.368.500,00
Budget allowance base on Std hours allowed :
Variable FOH (1/3 x 4.512)
= 1.504 x Rp 700,00 Rp 1.052.800,00
Budgeted FOH Rp 3.200.000,00
Rp 4.252.800,00
CV (Unfav) Rp 115.700,00

Volume Variance (VV) :

 
Budgeted allowance
based on Std hours allowed Rp 4.252.800,00
FOH Changeable to WIP at Std
(1.504 x Rp 2.700,00) Rp 4.060.800,00
VV (Unfav) Rp 192.000,00
Cara lain :
Menghitung CV :
Actual FOH Rp 4.368.500,00
Fixed FOH Budgeted Rp 3.200.000,00
Actual Variable FOH Rp 1.168.500,00
Variabel FOH Std (1.504 x Rp 700,00) Rp 1.052.800,00
CV (Unfav) Rp 115.700,00

Menghitung VV :
1. Fixed FOH budgeted Rp 3.200.000,00
Fixed FOH Changeble to production
(1.504 x Rp 2.000,00) Rp 3.008.000,00
VV (Unfav) Rp 192.000,00
 
2. Kapasitas normal (DLH) 1.600
Std hours actual production (1/3 x 4.512) 1.504
96
96 x Rp 2.000,00 =Rp 192.000,00
3 SELISIH ;
 
Metode A.
 
1. Spending Variance (SV)
Actual FOH incurred Rp 4.368.500,00
Budget allowance
based on actual hours :
Variable FOH (1.632 x Rp 700,00) Rp 1.142.400,00
Budgeted Fixed FOH Rp 3.200.000,00
Rp 4.342.400,00
SV (Unfav) Rp 26.100,00

2. Idle Capacity Variance (ICV)

Budget allowance based on actual hours Rp 4.342.400,00
Actual hours (1.632) x FOH rate (Rp 2.700,00)Rp 4.406.400,00
ICV (Fav) Rp 64.000,00
3. Efficiency Variance (EV)
Actual Hours Worked 1.632
Standard hours allowed for actual units produced 1.504
Excess of actual hours over standard hours allowed 128
Standard FOH rate Rp 2.700,00 x
EV (Unfav) Rp 345.600,00

Dengan menggunakan cara lain :

 
1. SV ;
Actual FOH Rp 4.368.500,00
FOH budgeted (Rp 3.200.000,00)
Variable FOH actual Rp 1.168.500,00
Variable FOH changeable to prod.
(1.632 x Rp 700,00) (Rp 1.142.400,00)
SV (Unfav) Rp 26.100,00
2. ICV ;
Fixed FOH budgeted Rp 3.200.000,00
Actual hours x Fixed FOH rate
(1.632 x Rp 2.000,00) Rp 3.264.000,00
ICV (Fav) Rp 64.000,00
 
3. EV :
Actual hours x FOH rate
(1.632 x Rp 2.700,00) Rp 4.406.400,00
FOH changeable to prod.
( 1.504 x Rp 2.700,00) Rp 4.060.800,00
EV (Unfav) Rp 345.600,00
 
3 SELISIH
 
Metode B.
 
Untuk SV & VV sda.
 
VEV ;
Actual hours worked 1.632
Std hours allowed for actual unit produced 1.504
Excess of actual hours over Std hours allowed 128x
Variable FOH rate Rp 700,00
VEV (Unfav) Rp 89.600,00
 
Atau :
FOH budgeted at actual hours Rp 4.342.400,00
FOH budgeted at Std hours :
- fixed Rp 3.200.000,00
- variable Rp 1.052.800,00
Rp 4.252.800,00 Rp 89.600,00
 
4 SELISIH
 
SV, 2. VEV, 3. FEV, 4, ICV.
 
Ad. 3. FEV ;

Actual hours 1.632

Std hours 1.504
128
Fixed EV/FEV = 128 x Fixed FOH rate
= 128 x Rp 2.000,00 = Rp 256.000,00 (Unfav)
 
atau :
 
Actual hours x Fixed FOH rate
( 1.632 x Rp 2.000,00 ) Rp 3.264.000,00
Std hours x Fixed FOH rate
( 1.504 x Rp 2.000,00 ) Rp 3.008.000,00
FEV (Unfav) Rp 256.000,00
 HUBUNGAN ANTAR KEEMPAT METODE

METODE 3 METODE 4 METODE 3 METODE 2

SELISIH A SELISIH SELISIH B SELISIH

   
SV SV SV CV

        
  EV VEV FEV VV  
       
   
  ICV  
 
ICV     VEV VV