Teori akuntansi

Bab 7
Kewajiban

Nama : Isnaini Kurnia Trans

R.
i
NIM : 17013008
1
 Tujuan Pembelajaran
Mencapai kemampuan dan kompetensi peserta untuk:

 Menyebutkan dan menjelaskan karakteristik kewajiban.

 Mengukur dan menentukan jumlah rupiah pada saat penanggungan,
penelusuran, dan pelunasan.
 Menyebutkan dan menjelaskan berbagai dasar atau atribut penilaian
kewajiban.
 Menjelaskan kriteria pengakuan kewajiban.
 Menjelaskan masalah teoretis dalam pelunasan sebelum jatuh tempo.
 Menyebutkan prinsip penilaian kewajiban menurut FASB.
 Menjelaskan teori yang berkaitan dengan pembebasan substantif.
 Menjelaskan penyajian pos-pos kewajiban dalam neraca.
Sumber Definisi Kewajiban

 FASB
 IASC/IAI
 AASB
 APB No. 4
 Karakteristik Utama Kewajiban

 Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang yang

cukup pasti
 Keharusan sekarang (present obligation)
 Timbul akibat transaksi masa lalu

10/19/2020
Pengorbanan manfaat ekonomik

• Tugas atau tanggungjawab kepada pihak lain

untuk mentransfer sumber ekonomik.

• Cukup pasti bermakna bahwa jumlahnya

atau wujudnya dapat ditentukan secara layak.

• Bersifat memaksa bukan sukarela.

• Melibatkan kesatuan usaha lain.

Keharusan sekarang

Sekarang bermakna pada tanggal pelaporan.

Dapat dipaksakan sekarang (pada tanggal
neraca) bila perlu walaupun belum waktunya
dilunasi.
Jenis: • Kontraktual (contractual/legally enforceable)
• Konstruktif (constructive)
• Demi keadilan (equitable)
• Bergantung (contingent)
Transaksi masa lalu

Syarat pertama untuk mengakui kewajiban

(first-test of recognition)
Konsep hak-kewajiban tak bersyarat:
Tidak ada hak tanpa kewajiban dan tidak ada
kewajiban tanpa hak

Tidak semua kejadian atau transaksi (kontrak)

menimbulkan keharusan sekarang. Kontrak
dapat bersifat eksekutori
Bayangan Cermin Aset

ASET
Penguasaan/pengendalian sekarang
menimbulkan Pemerolehan/klaim

Manfaat ekonomik
• •
Kejadian,
transaksi
masa lalu masa datang

• • Manfaat ekonomik

menimbulkan pengorbanan

KEWAJIBAN Keharusan sekarang

Karakteristik Pendukung
Tidak membatalkan objek sebagai kewajiban

 Melibatkan pembayaran kas

 Identitas terbayar jelas
 Berkekuatan hukum atau dapat dipaksakan secara
hukum (legally enforceable)

APB memasukan pos bukan keharusan atau nonkeharusan

sebagai bagian dari kewajiban.
 Pengukuran Kewajiban

Pada saat penanggungan, diakui sebesar

penghargaan sepakatan (kas yang diterima) bukan
nilai nominal. Sejalan dengan pengukuran aset.

Harga sepakatan merupakan dasar yang paling

terandalkan dan objektif karena pihak berkontrak
sama-sama bebas dan berkehendak serta
berkemampuan (arm’s length bargaining).
 Masalah Pengukuran Saat
Penanggungan

Seperti aset, berapa jumlah rupiah harus dilekatkan

pada pos kewajiban pada saat terjadinya?

 Pembelian kredit
 Diskun/premium utang obligasi
 Kewajiban moneter dan nonmoneter
 Kewajiban Nonmoneter

Keharusan untuk menyediakan barang atau jasa dengan

jumlah dan saat yang cukup pasti.
Timbul akibat kontrak dengan pembayaran penuh nilai
kontrak di muka.

Masalah:

Bila kos penyediaan barang atau jasa dapat ditentukan,

apakah komponen laba harus dipisahkan?
 Tahap Perlakuan

• Pengukuran/penanggungan/klasifikasi
(measurement/assumption/classification)
• Penelusuran (tracing)
• Pelunasan (satisfaction of liabilities)
Kriteria Pengakuan/Penanggungan
(Recognition Criteria)
• Ketersediaan dasar hukum
• Keterterapan konsep dasar konservatisma
• Ketertentuan substansi ekonomik transaksi
• Keterukuran nilai kewajiban
 Kaidah Pengakuan/Penanggungan
(Recognition Rules)

• Saat penandatanganan kontrak efektif

• Bersamaan saat pengakuan biaya
• Bersamaan saat pengakuan aset
• Akhir perioda pada saat penyesuaian
Kriteria Pengakuan Kewajiban Bergantung

1. Aset cukup pasti turun nilainya

2. Kewajiban cukup pasti timbul
3. Kejadian yang menjadikan kewajiban
bergantung cukup pasti terjadi
4. Jumlah keharusan dapat diestimasi dengan
cukup layak
Penilaian Kewajiban
Berapa dan atas dasar apa jumlah rupiah harus
dilekatkan pada pos kewajiban di neraca?

Tujuan
• Menyediakan informasi yang dapat membantu
investor dan kreditor dalam menilai jumlah, saat,
dan ketidakpastian aliran kas bersih ke badan
usaha.
• Menyediakan informasi semantik berupa: posisi
keuangan, profitabilitas, likuiditas, dan solvensi.
 Atribut Penilaian Menurut FASB

• Nilai pasar sekarang (current market value)

• Nilai pelunasan neto (net settlement value)
• Nilai diskunan aliran kas masa datang (discounted
value of future cash flows)
 Penilaian dalam tahap Penelusuran
Penilaian kewajiban setiap saat dalam perioda dari
saat pengakuan sampai pelunasan.

Penentuan jumlah rupiah pengorbanan ekonomik

(keharusan sekarang) setiap saat seandainya pada
saat tersebut kewajiban harus dilunasi.

Penentuan nilai pelunasan sekarang (NPS).

Pelunasan Kewajiban: Beberapa Istilah
• Pelunasan (satisfaction)
• Peniadaan/pelenyapan (extinguishment)
• Pemberhentian (termination)
• Pembatalan/pembebasan (defeasance)
• Penyelesaian (settlement)
• Penebusan (redemption)
• Penghapusan (elimination)
• Pengawaakuan (derecognition)
• Pendebitan (debiting)

Secara umum: pelunasan

 Kriteria Pelenyapan Kewajiban

1. Transfer aset (finansial atau nonfinansial) sebagai

pemenuhan tugas (duty) atau keharusan
2. Dibebaskan secara yuridis
3. Pengambilalihan oleh pihak lain (obligor lain)
4. Pembentukan dana pelunasan sampai titik
pembebasan substantif
 Masalah Teoretis

• Pelunasan sebelum jatuh tempo (early

extinguishment)
• Utang terkonversi (convertible debts)
• Pembebasan substantif (in-substance defeasance)
 Pelunasan Sebelum Jatuh Tempo
Pada umumnya terjadi selisih antara harga penarikan dan
nilai bawaan/buku.

Nilai penarikan

Rugi Komponen laba-rugi?

Nilai bawaan Penyesuai ekuitas?

Untung
Amortisasi?
Nilai penarikan
 Utang Obligasi Terkonversi
Dapat dikonversi statusnya menjadi ekuitas atas inisiatif
pemegang obligasi selama perioda konversi.

1. Bunga nominal < bunga pasar obligasi setara

2. Harga konversi > harga pasar saham (selisih dapat
dipandang sebagai hak opsi saham atau waran)
3. Harga konversi umumnya tetap atau menaik

Masalah: Perlukan nilai hak opsi dipisah dari nilai utang

obligasi?

Harga konversi = harga pada saat obligasi diterbitkan.

 Pembebasan Substantif
Pembentukan dana pelunasan:

Kas

Dana pelunasan obligasi

Pendapatan dana Kas/aset

Perusahaan Perwalian dana pelunasan

Penyetoran: Penyetoran:

Dana Pelunasan Obligasi……. xxx K a s………………………………..... xxx

K a s…………………......…. xxx Dana Pelunasan Tersedia…..… xxx

Pengakuan pendapatan: Pengakuan pendapatan:

Dana Pelunasan Obligasi….. xxx K a s…………………………..…….... xxx
Untung atas Dana……..… xxx Dana Pelunasan Tersedia……. xxx