SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN

TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

Kasus :

Jika Anda Tidak Akan Mempercayainya, Jangan

Menggunakannya

SAMPEL YANG REPRESENTATIF

Merupakan salah satu karakteristik dalam pemilihan sampel audit
yang memiliki kesamaan dengan populasi
Resiko NonSampel resiko dimana tes audit tidak menemukan
adanya sampel yang diabaikan
Resiko Sampling resiko dimana auditor menarik kesimpulan yang
salah karena sampel tidak representatif
Dua cara untuk pengendalian resiko sampel :
Dengan menyesuaikan ukuran sampel
Dengan menggunakan metode pemilihan sesuai dengan materi populasi

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

SAMPEL STATISTIK VERSUS NONSTATISTIK dan PENARIKAN SAMPEL

PROBABILISTIK VERSUS NONPROBABILISTIK

Persamaan Sampel Statistik dan Nonstatistik :

1. Perencanaan sampel tes audit telah dilakukan dengan cara
yang benar dengan resiko sampel yang diinginkan dan
memperkecil kesalahan nonsampel
2. Pemilihan sampel dan pelaksanaan tes pemilihan materi
sampel dari populasi dan melakukan pengujian dokumen serta
membuat prosedur audit
3. Evaluasi hasil pemilihan kesimpulan berdasarkan tes audit

Perbedaan Sampel Statistik dan Nonstatistik :

Aplikasikan aturan matematis dalam pengukuran sampel dan
resiko untuk perencanaan sampel dan evaluasi hasil

Sampel Nonstatistik auditor tidak mengukur resiko

sampel

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

SAMPEL STATISTIK VERSUS NONSTATISTIK dan PENARIKAN SAMPEL

PROBABILISTIK VERSUS NONPROBABILISTIK

Pemilihan Sampel Probabilistik metode pemilihan sampel

dimana jumlah populasi setiap item diketahui probabilitas
yangdisertakan dalam sampelnya dan sampel dipilih secara acak
Empat jenis metode pemilihan sampel probabilistik (sampel audit
statistik) :
1.

Pemilihan sampel acak sederhana pemilihan sampel dimana setiap

kombinasi unsur populasi mempunyai kesempatan yang sama untuk dijasikan
sampel
1.
2.

2.
3.
4.

Tabel Nomor Random

Komputer Pengacak Angka

Pemilihan sampel sistematis Auditor mengkalkulasi interval dan kemudian

dengan metode tertentu melakukan pemilihan materi untuk sampel
berdasarkan pada ukuran interval
Pemilihan sampel probabilistik proporsional Untuk yang jumlah catatannya
sangat banyak, pemilihan sampel untuk setiap anggota populasi proporsional
atau PPS (Probabilistik Proporsional Sampel)
Pemilihan sampel stratifikasi menekankan besarnya materi populasi dengan
membagi populasi kedalam subpopulasi melalui ukuran dan mengambil sampel
yang lebih besar dari subpopulasi yang lebih besar

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

SAMPEL STATISTIK VERSUS NONSTATISTIK dan PENARIKAN

SAMPEL PROBABILISTIK VERSUS NONPROBABILISTIK
Pemilihan Sampel Nonprobabilistik metode pemilihan sampel
dimana auditor lebih menggunakan pertimbangan profesional
Tiga jenis metode pemilihan sampel Nonprobabilistik (sampel audit
nonstatistik) :
1.

2.
3.

Pemilihan sampel langsung berdasarkan pada pertimbangan ukuran yang

dibuat oleh auditor
1. Materi yang paling mungkin berisi kesalahan
2. Materi yang berisi karakteristik populasi terpilih
3. Materi yang berkaitan dengan jumlah uang yang besar
Pemilihan sampel blok pemilihan beberapa materi secara berurutan
Pemilhan sampel sembarang Auditor memilih materi populasi tanpa melihat
ukuran, sumber atau karakteristik

Sampel Nonstatistik auditor tidak mengukur resiko sampel

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

PENGAMBILAN SAMPEL TINGKAT

PENGECUALIAN
Tingkat Kejadian atau Tingkat Pengecualian
Proporsi materi dalam populasi yang berisi
karakteristik atau atribut dari kepentingan
Berupa rasio dari materi berisi atribut spesifik terhadap
total jumlah materi populasi

Jenis pengecualian :
1. Penyimpangan dari pengawasan yangdibentuk klien
2. Kesalahan keuangan dalam populasi data transaksi
3. Kesalahan keuangan dalam populasi rincian rekening saldo

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

APLIKASI PENGAMBILAN SAMPEL AUDIT

NONSTATISTIK
14 langkah pengambilan sampel audit yang diaplikasikan
untuk menguji pengendalian dan substantif transaksi :

Merencanakan Sampel
1.
2.

3.
4.
5.

Menentukan tujuan audit dikaitkan dengan siklus transaksi yang sedang

diuji (lihat Gambar 13-7)
Menentukan sampel audit apakah yang dapat diaplikasikan ditujukan
untuk membuat kesimpulan populasi yang didasarkan pada sampel dengan
menguji program audit dan memutuskan prosedur audit (lihat Tabel14-2)
Menentukan atribut dan kondisi pengecualian lihat tabel 14-3
Menentukan populasi auditor boleh menggeneralisasi populasi yang
dipilih menjasi sampel
Menentukan unit sampel harus konsisten dengan sasaran tes audit
(menentukan populasi dan merencanakan prosedur audit umumnya kan
menetukan unit sampel yang sesuai) lihat Tabel 14-2

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

APLIKASI PENGAMBILAN SAMPEL AUDIT

NONSTATISTIK
14 langkah pengambilan sampel audit yang diaplikasikan
untuk menguji pengendalian dan substantif transaksi :

Merencanakan Sampel
6.

7.

8.
9.

Menentukan toleransi tingkat pengecualian Tolerable Exceortion Rate

(TER), merupakan pertimbangan auditor untuk populasi dan akan
digunakan sebagai penilaian resiko pengawasan dan/atau jumlah kesalahan
transaksi keuangan yang terjadi selama perencanaan dibuat
Menentukan resiko yang dapat diterima dalam menilai resiko pengawasan
terlalu rendah Acceptable Risk of Assesing Control Risk too Low
(ARACR), resiko auditor dalam menerima pengawasan yang efektif ketika
tingkat pengecualian populasi lebih besar dibanding TER (ukuran resiko
sample auditor)
Menentukan tingkat pengecualian populasi Estimated Population
Exception Rate (EPER), merupakan ukuran sampel yang kecil dengan
tingkat pengecualian yang dapat ditolerir
Menentukan ukuran sampel awal 4 faktor yang digunakan : ukuran
populasi, TER, ARACR dan EPER

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

APLIKASI PENGAMBILAN SAMPEL AUDIT

NONSTATISTIK
14 langkah pengambilan sampel audit yang diaplikasikan
untuk menguji pengendalian dan substantif transaksi :

Pemilihan Sampel dan Melakukan Prosedur Audit

10. Pemilihan sampel nonprobabilistik atau probabilistik
11. Melaksanakan prosedur audit lihat Gambar14-3

Mengevaluasi Hasil
12. Menggeneralisasikan sampel pada populasi Tingkat Pengecualian
Sampel (Sanmple Exception Rate) lihat Gambar 14-3
13. Menganalisis pengecualian sebagai tambahan dalam menentukan SER
untuk masing-masing atribut dan mengevaluasi bagaimana kebenarannya
(lihat Gambar 14-5)
14. Memutuskan diterimanya populasi auditor mengurangi SER dengan TER
ketika menggunakan sampel nonstatistik dan evaluasi perbedaannya

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

APLIKASI PENGAMBILAN SAMPEL AUDIT

NONSTATISTIK
Empat tindakan ketika auditor menyimpulkan TER
dan SER terlalu kecil untuk populasi bisa diterima :
1.
2.
3.
4.

Merevisi TER atau ARACR

Memperbesar ukuran sampel
Revisi penilaian resiko pengawasan
Berkomunikasi dengan Komite Audit atau Manajemen

Dikumentasi yang memadai lihat Gambar 14-2

sampai 14-6

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

PENGAMBILAN SAMPEL AUDIT BERDASAR STATISTIK

Metode sampel statistik yangpaling umum digunakan
untuk tes pengawasan dan tes transaksi yang substantif
adalah : Atribut Sampel (Statistik)
Dikumentasi yang memadai lihat Gambar 14-2 sampai
14-6
PEMBAGIAN SAMPEL
Distribusi sampel frekuensi distribusi dari semua
kemungkinan sampel dengan ukuran tertentu yang
diperoleh dari populasi yang memiliki beberapa parameter
spesifik
PENERAPAN PENGAMBILAN ATRIBUT
14 langkah untuk sampel nonstatistik dapat digunakan
untuk atribut sampel dalam tes atribut sampel

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

PENERAPAN PENGAMBILAN ATRIBUT

14 langkah untuk sampel nonstatistik dapat digunakan
untuk atribut sampel dalam tes atribut sampel

Merencanakan Sampel
1. Menentukan tujuan audit
2. Menentukan sampel audit apakah yang dapat diaplikasikan
3. Menentukan atribut dan kondisi pengecualian
4. Menentukan populasi
5. Menentukan unit sampel
6. Menentukan toleransi tingkat pengecualian
(langkah 1 s.d. 6 sama untuk setiap atribut sampel dan sampel nonstatistik)
7. Menentukan resiko yang dapat diterima dalam menilai resiko pengawasan
terlalu rendah (sama untuk sampel statistik dan nonstatisitk, hanya
metode penghitungannya yang berbeda)
8. Menentukan tingkat pengecualian populasi (sama untuk atribut sampel
dan sampel nonstatistik)
9. Menentukan ukuran sampel awal (sama, 4 faktor yang digunakan :
ukuran populasi, TER, ARACR dan EPER)

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

PENERAPAN PENGAMBILAN ATRIBUT

14 langkah untuk sampel nonstatistik dapat digunakan
untuk atribut sampel dalam tes atribut sampel
Penggunaan Tabel untuk menentukan ukuran sampel
awal, ada 4 langkah :
1.
2.
3.
4.

Memilih tabel yang sesuai dengan ARACR

Menempatkan TER pada bagian atas tabel
Menempatkan EPER pada kolom paling kiri
Perhatikan kolom TER yang sesuai sampai bersilangan dengan
baris EPER yang sesuai. Angka pertemuan antar TER dan
EPER adalah ukuran sampel awal
Pemilihan Sampel dan Melakukan Prosedur Audit
10. Pemilihan sampel menggunakan metode probabilistik untuk sampel
statistik. Baik sampel acak sederhana maupun sistematis digunakan untuk
atribut sampel
11. Melaksanakan prosedur audit sama untuk atribut sampel dan sampel
nonstatistik

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

PENERAPAN PENGAMBILAN ATRIBUT

14 langkah untuk sampel nonstatistik dapat digunakan untuk atribut sampel dalam tes atribut
sampel

Mengevaluasi Hasil
12. Menggeneralisasikan sampel pada populasi Untuk atribut sampel, auditor
mengkalkulasi batas tertinggi (CUER) poada ARACR tertentu, kemudian
menggunakan program komputer atau tabel khusus yang dibuat dari rumus
statistik (lihat Tabel 14-9, tabel ini konsisten dengan yang digunakan untuk
menentukan ukuran sampel awal, tetapi dengan format yanglebih mudah
untuk mengevaluasi sampel)

Penggunaan Tabel untuk menghitung CUER meliputi 4 langkah :

1.
2.
3.
4.

Pilihlah tabel yang sesuai dengan ARACR, ARACR ini harus sama dengan
ARACR yang digunakan untuk menentukan ukuran sampel awal
Carilah angka pengecualian yang ada pada tes audit dibagian atas tabel
Carilah ukuran sampel dalam kolom paling kiri
Baca bagian angka yang sesuai dengan kolom pengecualian sampai bertemu
dengan persilangan ukuran sampel pada baris yang sesuai. Angka pada
persilangan itu adalah CUER-nya

SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI

PENERAPAN PENGAMBILAN ATRIBUT

14 langkah untuk sampel nonstatistik dapat
digunakan untuk atribut sampel dalam tes atribut
sampel
13. Menganalisis pengecualian sama untuk atribut sampel dan
sampel nonstatistik
14. Memutuskan diterimanya populasi auditor mebandingkan
CUER dengan TER untuk masing-masing atribut. Sebelum
populasi bisa diterima, CUER ditentukan berdasarkan hasil
sampel yang kurang dari atau sama dengan TER
berdasarkan ARACR. Ketika CUER lebih besar dari TER,
perlu 4 langkah tindakan