TINJAUAN PENERAPAN AKUNTANSI

FORENSIK DALAM AUDIT INVESTIGATIF

BPK
SKRIPSI
Program Studi Akuntansi

Nama : HENDRATNA MUTAQIN

NIM

: 43208110062

FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS MERCU BUANA
JAKARTA
2010

TINJAUAN PENERAPAN AKUNTANSI

FORENSIK DALAM AUDIT INVESTIGATIF
BPK
SKRIPSI
Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Memperoleh Gelar
SARJANA EKONOMI
Program Studi Akuntansi Strata 1
Nama : HENDRATNA MUTAQIN
NIM : 43208110062

FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS MERCU BUANA
JAKARTA
2010

SURAT PERNYATAAN KARYA SENDIRI

Yang bertanda tangan di bawah ini:

Nama

: Hendratna Mutaqin

NIM

: 43208110062

Program Studi

: Akuntansi

Menyatakan bahwa skripsi ini adalah murni hasil karya sendiri. Apabila saya
mengutip dari karya orang lain, maka saya mencantumkan sumbernya sesuai
dengan ketentuan yang berlaku. Saya bersedia dikenai pembatalan skripsi ini
apabila terbukti melakukan tindakan plagiat (penjiplakan).

Demikian pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya.

Jakarta, 14 Mei 2010

Hendratna Mutaqin
NIM: 43208110062

LEMBAR PENGESAHAN SKRIPSI

Nama

: Hendratna Mutaqin

NIM

: 43208110062

Peogram Studi

: S1 Akuntansi

Judul Skripsi

: Tinjauan Penerapan Akuntansi Forensik dalam Audit

Investigatif BPK

Tanggal Ujian Skripsi

: 7 Mei 2010

Disahkan oleh,
Pembimbing

Ratna Mappanyukki, S.E., Ak., M.Si.

Tanggal: 18 Juni 2010

Dekan,

Ketua Program Studi Akuntansi,

Dra. Yuli Harwani R., M.M.

Tanggal 18 Juni 2010

Nurul Hidayah, S.E., Ak., M.Si.

Tanggal 18 Juni 2010

ii

LEMBAR PENGESAHAN DEWAN PENGUJI

Skripsi Berjudul

TINJAUAN PENERAPAN AKUNTANSI FORENSIK

DALAM AUDIT INVESTIGATIF BPK

Dipersiapkan dan Disusun oleh :

Hendratna Mutaqin
NIM : 43208110062

Telah dipertahankan di depan Dewan Penguji pada tanggal 7 Mei 2010

dan dinyatakan telah memenuhi syarat untuk diterima

Susunan Dewan Penguji

Ketua Penguji/Pembimbing Skripsi

Ratna Mappanyukki, S.E., Ak., M.Si.

Anggota Dewan Penguji

Yudhi Herliansyah, S.E., Ak., M.Si.

Anggota Dewan penguji

Dra. Muti'ah, M.Si.

iii

KATA PENGANTAR

Alhamdulillah, segala puji dan syukur penulis panjatkan kepada ALLAH

Taala. Shalawat dan salam semoga senantiasa tercurah ke atas Nabi Muhammad
Shalallahu Alaihi wa sallam, kepada keluarga, sahabat dan umatnya hingga akhir
zaman.
Penulis menyadari, bahwa skripsi ini masih jauh dari sempurna dan masih
banyak

mengandung

kelemahan

karena

keterbatasan

pengetahuan

dan

pengalaman penulis. Namun demikian, penulis telah berusaha sebaik mungkin

agar skripsi ini dapat memenuhi ketentuan-ketentuan yang telah ditetapkan.
Selesainya skripsi ini tidak terlepas dari bantuan semua pihak yang telah
memberi saran, motivasi, bimbingan serta kritik. Oleh karena itu melalui
kesempatan ini, penulis mengucapkan terima kasih dan penghargaan yang setulustulusnya kepada :
1. Kedua orangtua penulis yang telah melahirkan, membesarkan, dan
membimbing penulis dengan penuh kasih sayang.
2. Bapak Dra. Yuli Harwani, M.M. selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas
Mercubuana.
3. Ibu Nurul Hidayah, S.E., Ak., M.Si. selaku Ketua Program Studi Strata 1
Akuntansi Universitas Mercubuana.
4. Ibu Ratna Mappanyukki, S.E., AK, M.Si., selaku dosen pembimbing materi
skripsi, yang telah dengan tekun, sabar memberi petunjuk, arahan, dan

iv

bimbingan mengenai materi skripsi, serta dorongan moral dalam proses

penulisan skripsi ini.
5. Seluruh dosen dan staf Universitas Mercubuana, yang telah membimbing
penulis selama penulis menuntut ilmu di Mercuauana.
6. Keluarga besar penulis yang telah ikut memberikan dukungan, doa dan
motivasi kepada penulis sehingga bisa menyelesaikan skripsi ini.
7. Seluruh teman-teman kelas PKK Mercubuana baik kelas malam atau kelas
siang yang telah sama-sama berjuang, berbagi pengetahuan dan bersosialisasi
bersama penulis dalam menuntut ilmu di Mercubuana.
8. Bapak Gatot Supiartono, selaku penanggungjawab pemeriksaan investigatif
BPK yang telah memberikan kesempatan dan dorongan untuk memperdalam
kemampuan penulis akan ilmu akuntansi forensik dan audit investigatif.
9. Seluruh teman-teman seperjuangan di Unit Pemeriksaan Investigatif BPK
yang telah memberikan kesempatan kepada saya berjuang bersama
memberantas KKN di Indonesia.
10. Pihak-pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu-persatu yang turut
membantu dalam penyelesaian skripsi ini
Semoga Allah Yang Maha Bijak dan Maha Kaya membalas kebaikan
mereka dengan kebaikan yang berlipat ganda di akhirat nanti. Aamiin.
Penulis menyadari masih banyak terdapat kekurangan dalam penyusunan
skripsi ini. Oleh karena itu saran dan kritik yang membangun terus penulis
harapkan guna kesempurnaan pembahasan dengan tema yang sama di lain

kesempatan. Semoga tulisan yang sederhana ini dapat bermanfaat dalam khasanah
keilmuan di Universitas Mercubuana.

Jakarta, 14 Mei 2010

Hendratna Mutaqin
NIM 43208110062

vi

THE OBSERVATION OF FORENSIC ACCOUNTING APPLICATION ON

INVESTIGATIVE AUDIT BY THE AUDIT BOARD OF REPUBLIC OF
INDONESIA
BY:
HENDRATNA MUTAQIN
43208110062

ABSTRACT
In Indonesia, to fight against corruption needs a lot of effort. One of them
is to increase the ability of auditor who conduct investigative audit. Solving
complex corruption cases cant be done by layering control without enhancing
audit technique especially in detecting person who conduct corruption.
The purpose of this research is to be able to know apply forensic
accounting in investigative audit in The Audit Board of Republic of Indonesia.
Variables in this research are forensic accounting theory and investigative audit
of The Audit Board of Republic of Indonesia. In addition, this research discover
the correlation of forensic accounting in investigative audit and law emphasizing
especially in corruption.
The result of this research will show that guidance technique of
investigatif audit of The Audit Board of Republic of Indonesia need improvement
which based on both forensic accounting theory and manual Association of
Certified Fraud Examiner (ACFE) to prevent white color crime which grow
according to complexity financial transaction business later without the law in
Indonesia being left behind.

Key words: forensic accounting, investigative audit, guidance technique of

investigative audit.

vii

DAFTAR ISI
Halaman
SURAT PERNYATAAN KARYA SENDIRI ..........................................................

LEMBAR PENGESAHAN SKRIPSI .......................................................................

ii

LEMBAR PENGESAHAN DEWAN PENGUJI ......................................................

iii

KATA PENGANTAR ...............................................................................................

iv

ABSTRAK .................................................................................................................

vii

DAFTAR ISI ..............................................................................................................

viii

DAFTAR TABEL ......................................................................................................

xi

BAB I

BAB II

PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Penelitian ..................................................................

B. Rumusan Masalah ..............................................................................

C. Batasan Masalah .................................................................................

D. Tujuan dan Kegunaan Penelitian .......................................................

LANDASAN TEORI
A. Pengertian dan Pengguna Akuntansi Forensik ..................................

1. Akuntansi .....................................................................................

2. Akuntansi forensik .......................................................................

3. Pengguna akuntansi forensik .......................................................

B. Bagaimana Menjadi Seorang Akuntan Forensik ...............................

C. Teori Kecurangan (Fraud) .................................................................

12

1. Fraud triangle ..............................................................................

12

2. Tipe dari kecurangan....................................................................

13

3. Modus pelaku kecurangan ...........................................................

14

4. Elemen dasar kecurangan ............................................................

21

viii

BAB III

BAB IV

5. Fraud detterent cycle ...................................................................

21

D. Alur dari Investigator dalam Akuntansi Forensik ..............................

22

E. Teknik Wawancara ............................................................................

25

F. Pemberian Keterangan Ahli dalam Akuntansi Forensik ....................

25

G. Kasus Ponzi Scheme Madoff .............................................................

27

METODOLOGI PENELITIAN
A. Gambaran Umum ...............................................................................

29

B. Metode Penelitian ..............................................................................

31

C. Definisi Operasional Variabel............................................................

32

D. Metode Pengumpulan Data ................................................................

32

E. Metode Analisis Data .........................................................................

33

ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

A. Penerapan Konsep Akuntansi Forensik dalam Audit Investigatif
BPK ....................................................................................................

35

1. Tujuan audit investigatif ..............................................................

35

2. Strategi awal audit investigatif.....................................................

37

3. Teknik dan strategi audit investigatif terhadap kasus tindak

pidana korupsi ..............................................................................

45

B. Study Kasus Pemeriksaan Investigatif atas Dugaan Tindak Pidana

Korupsi dalam Pengelolaan Keuangan Daerah Pemerintah
Kabupaten Aceh Tenggara .................................................................

49

1. Alasan pemeriksaan .....................................................................

50

2. Lingkup pemeriksaan ...................................................................

50

3. Metodologi pemeriksaan ..............................................................

50

4. Jenis penyimpangan yang ditemukan ..........................................

52

ix

C. Study Kasus Pemeriksaan Penghitungan Kerugian Negara atas

Dugaan Tindak Pidana Korupsi Penyalahgunaan Dana Bantuan
Sosial Tahun Anggaran 2004 s.d. 2006 pada Pemerintah

BAB V

Kabupaten Aceh Tenggara .................................................................

55

1. Dasar penugasan pemeriksaan .....................................................

55

2. Batasan tanggung jawab pemeriksaan .........................................

56

3. Metode penghitungan kerugian negara ........................................

56

4. Uraian hasil pemeriksaan .............................................................

57

KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan ........................................................................................

66

B. Saran ..................................................................................................

67

DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................

69

DAFTAR RIWAYAT HIDUP ..................................................................................

70

DAFTAR TABEL
Tabel
2.1
4.1
4.2
4.3

Halaman
Perbedaan GAAS Audit dan Forensic Accounting
Investigation...............
Pertanggungjawaban Bantuan Keuangan
Fiktif
Rekapitulasi Proposal Bantuan Sosial
Fiktif
Rekapitulasi Kas Bon untuk Bantuan Perorangan..

xi

22
54
60
61