RMK AKUNTANSI PERBANKAN DAN LPD AKUNTANSI PENYISIHAN PENGHAPUSAN AKTIVA PRODUKTIF

OLEH: KELOMPOK 3 JOVI ARYADI JOENED I GUSTI NGURAH PUTRA HANGGA PRAWIRA I GUSTI NGURAH ARI SAMITHA I GUSTI NGURAH AGUNG DANANJAYA PUTRA 1006305138 1106305119 1106305160 110630518

PROGRAM REGULER FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS UDAYANA 01!

A" K#$%#&'& A()*+, P-#./()*0 Menurut Syahyunan (2002:2) Sebagai lembaga pemberi jasa-jasa keuangan dalam lalu lintas pembayaran, maka bank memberikan berbagai fasilitas kepada nasabah, Loanable funds dari bank terbesar diberikan dalam bentuk fasilitas kredit. Akan tetapi, sebagian dana itu disisihkan dalam bentuk penanaman lain, yaitu surat-surat berharga, penempatan dana pada bank lain dan penyertaan m dal bank pada lembaga keuangan yang bukan bentuk bank atau perusahaan lain. Akti!a yang pr duktif atau productive assets sering juga disebut dengan earning assets atau akti!a yang menghasilkan, karena penempatan dana bank tersebut diatas adalah untuk men"apai tingkat penghasilan yang diharapkan. Akti!a pr duktif adalah penaman bank dalam bentuk kredit, surat berharga, penyertaan dan penanaman lainnya yang dimaksudkan untuk memper leh penghasilan. #engel laan akti!a pr duktip adalah bagian dari assets management yang juga mengatur tentang cash reserve (liquidity assets) dan fixed assets (akti!a tetap dan in!entaris). Menurut #utu dalam Siamat, ($%%&:2'0) Akti!a pr duktif atau earning assets adalah semua penanaman dana dalam rupiah dan !aluta asing yang dimaksudkan untuk memper leh penghasilan sesuai dengan fungsinya. ( mp nen akti!a pr duktif bank terdiri atas kredit yang diberikan, penempatan pada bank lain, surat-surat berharga, dan penyertaan. Menurut surat (eputusan )ireksi *ank +nd nesia akti!a pr duktif adalah penanaman dana bank baik dalam rupiah maupun !aluta asing dalam bentuk kredit, surat berharga, penempatan dana antar bank penyertaan, termasuk k mitmen dan k ntinjensi pada transaksi rekening administratif. $. (redit yang diberikan (redit adalah penyediaan uang atau tagihan yang dapat dipersamakan dengan itu, berdasarkan persetujuan atau kesepakatan pinjam,meminjam antara bank dengan pihak lain yang me-ajibkan pihak peminjam untuk melunasi utangnya setelah jangka -aktu tertentu dengan pemberian bunga, termasuk . a. #embelian surat berharga nasabah yang dilengkapi dengan Note Purchase Agreement (/#A)

b. #engambilalihan tagihan dalam rangka kegiatan anjak piutang. 2. Surat *erharga Surat berharga adalah surat pengakuan utang, -esel, bligasi, sekuritas kredit atau setiap deri!atifnya, atau kepentingan lain, atau suatu ke-ajiban dari penerbit, dalam bentuk yang la0im diperdagangkan dalam pasar m dal dan pasar uang, antara lain. Sertifikat *ank +nd nesia ( S*+ ) Surat *erharga #asar 1ang ( S#*1 ) Surat *erharga ( mersial (Commercial Papers) Sertifikat 2eksadana Medium Term Note

'. #enempatan #enempatan adalah penanaman dana *ank pada *ank lainnya berupa gir , call money, dep sit lainnya. 3. #enyertaan #enyertaan adalah penanaman dana *ank dalam bentuk saham pada perusahaan yang bergerak dibidang keuangan yang tidak melalui pasar m dal, serta bentuk penyertaan m dal sementara pada perusahaan debitur untuk mengatasi akibat kegagalan kredit. &. 4ransaksi 2ekening Administrasi (( mitmen dan ( ntinjensi) 4ransaksi rekening administrasi adalah k mitmen dan k ntinjensi (Of !alance "heet) yang terdiri dari -arkat penerbitan jaminan, akseptasi5end semen, irrevocable Letter of Credit (657) yang masih berjalan, akseptasi -esel imp r atas dasar 657 berjangka, penjualan Surat *erharga dengan syarat repurchase agreement (rep ), standby L#C dan garansi lainnya, serta transaksi deri!atif yang mempunyai resik kredit. B" M')#.' P'&1,(/,& P'&2*3*4,& P'&14,%/3,& A()*+, P-#./()*0 berjangka, sertifikat dep sit , kredit yang diberikan serta penempatan

#engakuan penyisihan akti!a pr duktf dapat didasarkan pada met de langsung atau met de "adangan. #enggunaan met de ini didasarkan praktik yang la0im di bank bah-a terjadinya kerugian akti!a pr duktif sering terjadi pada peri de berikutnya setelah penempatan akti!a pr duktif, padahal suatu lap ran rugi5laba bank harus men"erminkan perbandingan antara pendapatan dengan biaya yang harus diakui. 1ntuk itu bank menggunakan met de "adangan dalam men"atat penyisihan akti!a pr duktif. )alam met de "adangan, pengakuan kerugin akti!a pr duktif tidak perlu menunggu sampai terjadinya kerugian tersebut mun"ul, namun bank harus mengakui pada peri de yang sama dengan terjadinya penempatan akti!a pr duktif dengan "ara membentuk 7adangan #enyisihan Akti!a #r duktif. 7adangan ini dibentuk5bertambah dengan adanya penyisihan akti!a pr duktif yang diakui dan dipakai (berkurang) bila benar-benar terjadi kerugian akti!a pr duktif. *ank yang melakukan penghapusan terhadap akti!a tentu menggunakan "adangan yang telah dibentuk sebelumnya. #engakuan adanya penyisihan5kerugian akti!a pr duktif dilakukan pada setiap akhir peri de melalui jurnal penyesuaian yang diaplikasikan pada setiap jenis akti!a pr duktif. 5" P'&'&)/,& P'&2*3*4,& A()*+, P-#./()*0 2,&1 D*(6,3*0*(,3*(,& #engakuan penyisihan akti!a pr duktif dengan menggunakan met de "adangan akan memba-a k nsekuensi pada penentuan besarnya penyisihan dan "adangan yang akan disajikan dalam nera"a maupun lap ran laba5rugi. 1ntuk menentukan besarnya "adangan dikenal ada dua pendekatan yaitu: $. #endekatan laba rugi adalah besarnya penghapusan5penyisihan akti!a pr duktif yang akan disajikan dalam lap ran laba5rugi, sedangkan besarnya "adangan penyisihan ditentukan kemudian. #enentuan besarnya "adangan penghapusan dapat dilakukan se"ara intuisi atau presentase tertentu dari baki debet akti!a pr duktif. 2. #endekatan nera"a adalah besarnya "adangan penghapusan akti!a pr duktif yang disajikan di nera"a. Sedangkan besarnya "adangan penghapusan yang disajikan di lap ran laba5rugi ditentukan kemudian. #ers alan selanjutnya adalah menentukan tingkat ##A# yang harus dibentuk. )alam hal ini bank -ajib membentuk ##A# berupa "adangan umum dan "adangan khusus guna menutup risik kemungkinan kerugian. 7adangan yang dibentuk dari akti!a pr duktif ini terdiri dari:

$. 7adangan umum ##A# ditetapkan sekurang-kurangnya sebesar $8 dari akti!a pr duktif yang dig l ngkan lan"er, tidak termasuk S*+ dan surat utang pemerintah. 2. 7adangan khusus ##A# yang ditetapkan sekurang-kurang sebesar: a. &8 dari akti!a pr duktif yang dig l ngkan dalam perhatian khusus b. $&8 dari akti!a pr duktif yang dig l ngkan kurang lan"er setelah dikurangi dengan nilai agunan ". &08 dari akti!a pr duktif yang dig l ngkan diragukan setelah dikurangi nilai agunan d. $008 dari akti!a pr duktif yang dig l ngkan ma"et setelah dikurangi nilai agunan #erlu diketahui bah-a agunan yang digunakan sebagai pengurang dalam pembentukan ##A# adalah: $. 9ir , dep sit , tabungan, dan set ran jaminan dalam mata uang rupiah, dan !aluta asing yang dibl kir disertai dengan surat kuasa pen"airan. 1ntuk agunan ini setinggitingginya sebesar $008 yang dapat digunakan sebagai pengurang 2. Sertifikat *ank +nd nesia dan Surat 1tang #emerintah. 1ntuk agunan ini setinggitingginya $008 yang dapat digunakan sebagai pengurang '. Surat berharga yang aktif diperdagangkan di pasar m dal. 1ntuk agunan surat berharga yang dapat digunakan setinggi-tingginya &08. Surat berharga dinilai dengan menggunakan nilai pasar yang ter"atat di *ursa :fek 3. 4anah, gedung, rumah tinggal, pesa-at udara, dan kapal laut. 1ntuk agunan ini untuk penilaian dilakukan belum melampaui ; bulan sebesar <08, antara ; bulan sampai dengan $= bulan sebesar &08, untuk $= bulan sampai 20 bulan sebesar '08. 1ntuk penilaian yang dilakukan setelah '0 buulan sebesar 08. 4anah dinilai berdasarkan nilai pasar, kalkulasi biaya. Sedangkan gedung, pesa-at udara, dan kapal laut dinilai berdasarkan nilai pasar, kalkulasi biaya dan kapitalisasi pendapatan. *ank A*7 pada '$ )esember 20$2 memiliki sald -sald seperti tampak pada nera"a di ba-ah ini.

/ $ 2 ' 3 & ; 7 8 % $0 $$ $2

2ekening (as 9ir *+ *ank-*ank 6ain ##A#-**6 Sekuritas >k. #endek ##A#-S># K-'.*) 2,&1 .*8'-*(,& PPA9K-'.*) D*8'-*(,& #enyertaan ##A#-#enyertaan Akti!a 4etap Akumulasi #enyusutan >umlah

)ebet 300.000.000 ;00.000.000 3&0.000.000 -'0.000.000 $.&00.000.000 -$00.000.000 11" ! "000"00 0 95!5"000"000 3.000.000.000 -33<.000.000 $.000.000.000 -23'.000.000

/ $ 2 ' 3 & ;

2ekening 9ir S* )iterbitkan 4abungan )ep sit #injaman )iterima (e-ajiban lainnya

(redit <00.000.000 3&0.000.000 2.000.000.000 =.000.000.000 3.000.000.000 &00.000.000

<

M dal

2.$<;.&00.000

$<.=2<.000.00 0

>umlah

$<.=2<.000.000

Sald penyisihan penghapusan kredit yang diberikan yang telah dibentuk tahun lalu sebesar 2p.&3&.000.000. sedangkan pada akhir tahun 20$2, ##A# yang -ajib dibentuk sebesar 2p.$.20%.<00.000 (pada tabel #erin"ian #erhitungan ##A#). )engan demikian yang perlu ditambahkan sebsar 2p. ;;3.<00.000 (2p.$.20%.<00.000 , 2p.&&3.000.000). maka jurnalnya adalah: 4anggal '$ 5$2520$2 2ekening *iaya ##A# #enyisihan #enghapusan (redit )ebet ;;3.<00.000 ;;3.<00.000 (redit

(redit ma"et atas nama #4. A*7 sebesar 2p. '00.000.000 dan tunggakan bunganya 2p. '0.000.000 dihapusbukukan , maka jurnalnya: 4anggal 2ekening )ebet (redit

#enyisihan penghapusan kredit (redit yang diberikan #endapatan bunga yg akan diterima

''0.000.000 '00.000.000 '0.000.000

>ika kredit ma"et yang dihapusbukukan tersebut dilunasi leh nasabahnya , maka bank harus membukukan kembali kredit tersebut ke dalam rekening efektif yaitu: 4anggal 2ekening (redit yang diberikan #endapatan bunga yg akan diterima #enyisihan penghapusan kredit #en"atatan pelunasan leh bank sebagai berikut: 4anggal 2ekening (as59ir (redit yang diberikan #endapataan bunga yang akan diterima )ebet ''0.000.000 '00.000.000 '0.000.000 (redit )ebet '00.000.000 '0.000.000 ''0.000.000 (redit

DAFTAR REFERENSI

4as-an. 20$'. A$untansi Perban$an Transa$si dalam %aluta &upiah' :disi ke +++. ? gyakarta:1## S4+M ?(#/ *udia-ati, @inda. 20$2. #engaruh #ertimbangan Akti!a #r duktif dan )ana #ihak (etiga terhadap (inerja Aperasi nal pada #4. *ank Mandiri (#erser ) 4bk. "$ripsi Sarjana >urusan Manajemen Bakultas :k n mi 1ni!ersitas Casanudin, Makasar