Tugas Study Kasus

Penentuan harga transfer

Birch Paper Company
Disusun Oleh :
Achmad Labib Muzaqqi
121!1"#$111#!%
A&untansi'A

JURUSAN DIII AKUNTANSI
PROGRAM STUDI KEUANGAN DAN PERBANKAN
PENDIDIKAN VOKASI
UNIVERSITAS BRAWIJAYA MALANG
2014
INTISARI KASUS
Perusahaan Birch Paper adalah perusahaan kertas berskala menengah dimana
terdiri dari empat divisi produksi dan Divisi Timberland yang memenuhi kebutuhan bahan
baku kertas perusahaan. Hasil produksinya berupa kertas putih, kertas kerajinan dan papan
kertas. Sebagian dari hasil papan kertasnya dijadikan bahan dasar kotak oleh Divisi
Thompson yang kemudian dicetak dan diwarnai bagian luarnya.
Setiap divisi dinilai secara independen berdasarkan laba dan tingkat pengembalian
investasinya !"#$ dan memiliki kebijakan tanggung jawab dan kewenangan yang
terdesentralisasi untuk semua keputusan kecuali yang berkaitan dengan perusahaan secara
keseluruhan. Perusahaan percaya dalam beberapa tahun terakhir konsep desentralisasi telah
sukses dilaksanakan dan laba perusahaan posisinya dalam persaingan meningkat.
Divisi %orthern telah merancang kotak tampilan khusus bersama dengan Divisi
Thompson dimana dibiayai oleh Divisi %orthern sendiri. Sta& Divisi Thompson
menghabiskan beberapa bulan untuk menyempurnakannya. Bentuk dan warna kotak tidak
la'im serta jauh dari standar. (etika seluruh spesi&ikasi telah siap, maka Divisi %orthern
menanyakan penawaran atas kotak tersebut dari Divisi Thompson dan dua perusahaan dari
luar. Setiap manajer divisi bebas untuk membeli dari pemasok manapun, dan penjualan
internal diharapkan untuk tetap mengacu pada harga pasar yang berlaku.
)dapun tawaran untuk pembuatan kotak per ribuan unit antara lain * +,-. dari
Divisi Thompson, +,/. dari Perusahaan 0est Paper, dan +,/1 dari 2ire Papers, 3td. 2ire
membuat sendiri bagian dalam dan alat pembengkoknya sedangkan untuk papan bagian
luar dengan desain cetakan khusus akan dibeli dari Birch. 4etakan luar dipasok oleh Divisi
Southern dengan harga +5. per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi Thompson seharga
+/. per ribuan unit dimana +16 merupakan biaya pengeluaran.
2
7ika Divisi Thompson menerima pesanan tersebut, maka ia akan membeli papan
dan alat pembengkok dari Divisi Southern. Sekitar 8.9 dari pengeluaran Thompson +,..
adalah untuk biaya papan dan alat pembengkok. :eskipun Divisi Southern beroperasi di
bawah kapasitas dan memiliki persediaan lebih, ia tetap mengacu pada harga pasar dan
tidak terpengaruh pada kelebihan pasokan. Biaya untuk papan dan alat pembengkok adalah
;.9 dari harga jual.
:anajer Divisi %orthern membahas tawaran yang tidak biasa ini dengan wakil
presiden komersial Birch Paper. (enton, manajer Divisi %orthern, pasti akan menerima
tawaran terendah yaitu dari 0est Paper. %amun perusahaan melihat bahwa harga yang
lebih tinggi dari divisi internal juga bisa menjadi solusi terbaik. :eskipun demikian, sangat
mungkin bagi pihak manajemen untuk memerintah diterimanya tawaran yang lain, bila
situasi memerlukan tindakan tersebut.
PERMASALAHAN
)dapun hal<hal yang menjadi pokok permasalahan dalam studi kasus Perusahaan Birch
Paper adalah*
=. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi %orthern yang paling memenuhi
kepentingan Birch Paper 4ompany>
1. )pakah (enton, manajer Divisi %orthern harus menerima tawaran ini> 7elaskan?
/. Haruskah wakil presiden Birch Paper 4ompany melakukan suatu tindakan>
,. )pakah dan bagaimana sistem harga trans&er dapat menjadi dis&ungsional> )pakah
perlu perubahan dalam kebijakan penentuan harga trans&er perusahaan secara
keseluruhan> 7ika ya, perubahan spesi&ik apakah yang )nda sarankan>
3
ANALISIS DAN PEMBAHASAN
1. ANALISA HARGA PENAWARAN
Dari tiga penawaran pembuatan kotak yang diterima oleh Divisi %orthern, akan
dianalisa secara mendalam untuk menentukan tawaran mana yang lebih menguntungkan
Perusahaan Birch Paper secara keseluruhan. Tawaran yang menguntungkan bagi
perusahaan adalah tawaran yang biaya produksi atau cost paling rendah dari sudut pandang
perusahaan secara keseluruhan.
Tawaran Divisi Thompson
Divisi Thompson membuat markup atas laba sebesar 1.9 dari total
pengeluarannya sehingga harga jual menjadi =1.9 @ +,.. A +,-.. Tidak semua +,..
pengeluaran divisi merupakan pengeluaran bagi perusahaan secara keseluruhan karena ada
mengandung laba yang dikenakan oleh Southern pada Thompson.
Divisi Thompson (per ribuan unit)
Pengeluaran Thompson $400
Laba untuk Divisi Southern
Harga jual ($400 !0"# $2$0
%ia&a pro'uksi ($2$0 ( )0"# $*)$ + $**2 +
Total Biaya $288
7ames Bruner, :anajer Divisi Thompson menetapkan harga +,-. untuk menutupi
biaya overhead nya plus laba. Bruner tidak dapat mengoperasikan Divisi Thompson pada
kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir sehingga biaya tetap yang harus ditutupi
adalah besar. Bruner membebankan secara penuh 1.9 biaya overhead dan laba ke harga
tans&er untuk Divisi %orthern. 0akil presiden juga merasa keanehan dalam tindakan
Bruner tersebut. (etika ditanya, 7ames hanya menjawab jika ia menjual dibawah +,-.
maka ia tidak bisa mencetak laba.
4
Tawaran Pr!sahaan Ws" Papr
Biaya yang dikeluarkan Birch Paper untuk tawaran ini adalah +,/. per ribuan unit.
Perusahaan harus mengeluarkan uang sebesar +,/. jika ingin membeli dari 0est Paper.
Tawaran Eir Paprs# LT$
2ire Paper menawarkan harga sebesar +,/1 untuk pembuatan kotak kepada Divisi
%orthern. 2ire membuat sendiri bagian dalam dan alat pembengkoknya sedangkan untuk
papan bagian luar dengan desain cetakan khusus akan dibeli dari Birch. 4etakan luar
dipasok oleh Divisi Southern dengan harga +5. per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi
Thompson seharga +/. per ribuan unit dimana +16 merupakan biaya pengeluaran. 7adi dari
tawaran ini, ada uang masuk bagi perusahaan dimana akan mengurangi biaya.
Eire Papers,Ltd. (per ribuan unit)
Harga Ta,aran $432
Dikurangi Laba
Divisi Southern ($-0 40"# $3)
Divisi Thompson ($30 . $2/# $/ 0 $4*
Total Biaya $!"
Eire Paper, LTd (per ribuan unit)
Harga ta,aran1 pengeluaran $432
Pemasukan bagi perusahaan
D
i
v
i
s
i
S
o
u
t
h
e
r
n

Divisi Thompson
Pengeluaran
'ivisi
Divisi Southern
()0" -0#
Divisi Thompson
Total Biaya
$-0
$30 0
$/4
$2/ 0
($*20#
$!-
$

!
"

/
Tawaran yang terbaik untuk perusahaan secara keseluruhan adalah tawaran yang
biayanya paling rendah yaitu dari tawaran Divisi Thompson sebesar +1--. :eskipun
menurut 0illiam (enton yang terbaik untuk divisinya adalah tawaran dengan harga
terendah yaitu +,/. dari Perusahaan 0est Paper. 7ika Perusahaan Birch Paper membeli
dari 0est sebesar +,/., maka perusahaan akan rugi karena kalau perusahaan memproduksi
sendiri biayanya hanya sebesar +1--.
%. KEPUTUSAN MANA&ER DI'ISI N(RTHERN
Bang menjadi pertimbangan atau dilema bagi 0illiam (enton, :anajer Divisi
%orthern adalah memilih antara tawaran Thompson yang memiliki biaya yang paling
rendah atau 0est Paper yang menawarkan harga yang paling rendah. Sedangkan tawaran
dari 2ire Paper, 3td tidak dijadikan pilihan karena memiliki biaya dan harga pada tingkat
menengah saja.
Dibawah ini akan dilustrasikan masing<masing kelemahan dan kelebihan jika
Divisi %orthern menerima tawaran Divisi Thompson atau Perusahaan 0est Paper.
C Tawaran Thompson
K)*ihan *
<. :emiliki biaya produksi per ribuan unit yang paling rendah yaitu +1-- sehingga
menguntungkan perusahaan secara keseluruhan.
<. Divisi Thompson sebelumnya bekerja sama dengan %orthern untuk mendesain dan
mengembangkan kotak tampilan khusus tersebut. "leh karena itu, Thompson sudah
memahami desain kotak dan keinginan dari Divisi %orthern yang akan mempermudahkan
hubungan kerja sama antara divisi tersebut.
<. Dengan menerima tawaran dari Thompson juga akan mendorong terjadinya pembelian
atau penjualan internal di Perusahaan Birch Paper.
<. Persediaan yang berlebihan dari Divisi Southern dapat dikurangi karena Thompson akan
menggunakan hasil produksi dari Southern untuk memproduksi kotak Divisi %orthern.
Divisi Thompson juga bisa mengurangi kerugian atau e&ek dari kegagalan beroperasi pada
kapasitas dengan menerima tawaran produksi dari %orthern.
)
K)mahan *
<. :emiliki harga yang tertinggi yaitu +,-. dimana sekitar =.9 lebih tinggi dari harga
pasar yang ada.
<. Pasar luar dari Divisi %orthern sangatlah kompetiti&. Dengan biaya produksi yang tinggi
dari harga pasar akan membuat produk kalah saing dan mengurangi laba dan !"#
divisinya.
<. Dengan menerima tawaran Thompson pada harga +,-. akan menyebabkan distorsi
dalam kinerja antara divisi. (etidakmampuan Divisi Thopmson beroperasi pada kapasitas
sehingga manajer membebankan biaya yang besar ditambah dengan laba ke harga trans&er
ke Divisi %orthern. )kibatnya malah Divisi %orthern yang berkurang laba dan !"# nya
dan Divisi Thompson yang menghasilkan laba.
C Tawaran Ws" Papr
K)*ihan *
<. :emiliki harga yang paling rendah yaitu +,/. dibandingkan Thompson sebesar +,-.
sehingga produk Divisi %orthern dapat bersaing di pasar yang kompetiti&.
<. Dengan menerima tawaran dari 0est Paper akan memaksimalkan laba dan !"# untuk
Divisi %orthern.
<. Daktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah
terkadang persepsi dari divisi pembeli yaitu menganggap sumber luar akan memberikan
pelayanan yang lebih baik.
K)mahan *
<.:erugikan perusahaan secara keseluruhan karena jika perusahaan produksi secara
internal maka biaya hanya +1-- dibandingkan beli dari luar +,/.. Perusahaan akan
mengalami kerugian yaitu sebesar +,/. < +1-- A + =,1 per ribuan unit$.
<.Tidak menggalakan terjadinya penjualan dan pembelian internal. Dengan menerima
tawaran dari 0est sumber luar$, maka Divisi Southern tidak bisa mengurangi
persediaannya yang berlebihan dengan menerima pesanan untuk mengisi kapasitas dan
!
Divisi Thompson tidak akan dapat mengurangi kerugian akibat kegagalannya yaitu tidak
bisa beroperasi di kapasitasnya.
<.Daktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah
wujudnya persaingan internal yang tidak sehat antara divisi yang berusaha memaksimalkan
!"# masing<masing. Divisi %orthern mungkin saja menerima tawaran 0est Paper karena
tidak ingin Divisi Thompson mencetak laba. Hal ini merugikan perusahaan.
:enurut pendapat saya, 0illiam (enton sebaiknya tidak menerima tawaran dari
Perusahaan 0est Paper karena tidak menguntungkan perusahaan secara keseluruhan. 7ika
Birch Paper memproduksi secara internal, maka besar biayanya hanya +1-- per ribuan unit
kotak. Sedangkan kalau membeli dari 0est Paper dengan harga +,/. maka perusahaan
Birch Paper akan mengalami kerugian sebesar +=,1. Selain itu, dengan membeli dari
Divisi Thompson maka akan mendorong pembelian dari internal perusahaan.
)kan tetapi saya juga tidak menyarankan (enton menerima tawaran Thompson begitu
saja pada harga +,-.. (enton harus merundingkan kembali harga trans&er tersebut karena
harga yang adil untuk trans&er yaitu pada harga pasar sedangkan tawaran Thompson itu di
atas harga pasar.
+. REK(MENDASI TINDAKAN UNTUK WAKIL PRESIDEN
0akil presiden Birch Paper harus mengambil tindakan untuk menetapkan dan
memperbaiki prosedur dan kebijakan harga trans&er dengan setiap divisi atau memperbaiki
kebijakan harga trans&er walaupun volume transaksi tidak jelas lebih kecil dari 69 dari
volume setiap divisi yang terlibat. Bila diperlukan, maka pihak manajemen puncak dapat
melakukan intervensi atas divisi dan menerima tawaran lainnya. Hal ini bertujuan untuk
menjaga pro&itabilitas perusahaan secara keseluruhan dan menjaga kesamaan tujuan di
antara divisi<divisinya serta memastikan divisi<divisi tidak akan mendahulukan
kepentingannya diatas kepentingan perusahaan sehingga mengakibatkan tidak
maksimalnya pendapatan dan laba dari Perusahaan Birch Paper.
$
,. E'ALUASI SISTEM HARGA TRANS-ER BIR.H PAPER
Sistem harga trans&er dari Perusahaan Birch Paper adalah dis&ungsional dikarenakan
terlalu &okus pada divisi secara individual untuk menghasilkan laba dan !"# yang tinggi
meskipun akan mengorbankan pro&itabilitas perusahaan secara keseluruhan. Hal<hal yang
harus dipertimbangkan lebih mendalam antara lain *
C Harga trans&er yang adil adalah pada harga pasar. Harga pasar tersebut akan
dikurangi biaya yang tidak akan terjadi untuk penjualan internal seperti biaya
angkut. Hal ini berbeda jauh dengan tawaran Divisi Thompson dimana
menawarkan =.9 diatas harga pasar. 0ajar saja Divisi %orthern menjadi ragu
untuk menerima tawaran tersebut. Dapat dilihat sistem harga trans&er telah gagal
dan tidak ber&ungsi sebagaimana mestinya.
C :anajer Divisi Thompson membebankan 1.9 biaya overhead yang bersi&at tetap
dan sekaligus laba ke harga trans&er untuk Divisi %orthern padahal untuk beberapa
bulan terakhir, divisi ini gagal beroperasi secara maksimal. Seharusnya Divisi
Thompson ini harus bersyukur dan menerima tawaran dibawah harga +,-. karena
dengan adanya tawaran dapat mengisi kapasitas dan menutupi biaya overhead nya.
Tapi divisi ini malah mematok harga yang tinggi untuk tawaran tersebut. Hal ini
disebabkan manajer Divisi Thompson yang ingin mengejar laba untuk divisinya.
%amun harga trans&er dari Divisi Southern yang tetap mengacu pada harga pasar
meskipun ia beroperasi di bawah kapasitas dan memiliki persediaan lebih sudahlah benar.
Persediaan ini diasumsikan bukan persediaan hasil produksi tapi bahan bakunya karena
divisi ini beroperasi di bawah kapasitas sehingga banyak pasokan yang berlebihan. Hal ini
tidak seperti divisi Thompson yang membebankan 1.9 biaya overhead dan laba ke harga
trans&er sehingga lebih mahal dari harga pasar.
-
Perubahan yang bisa kita lakukan dalam sistem harga trans&er Perusahaan Birch Paper
adalah*
C 0akil presiden sebaiknya tidak memaksa Divisi %orthern menerima tawaran pada
harga +,-. karena akan merugikan divisi itu sendiri dan membuat produknya tidak
bisa bersaing di pasar yang disebabkan biaya produksi yang tinggi. Tapi
memerintahkan Divisi Thompson untuk merevisi harga trans&ernya.
C Harga trans&er yang adil adalah pada harga pasar. Divisi %orthern memiliki
in&ormasi harga dari produk yang sama dari sumber luar.
C Harga trans&er harus ditetapkan dengan persetujuan semua divisi dan perusahaan.
C )lternati& lain penetapan harga trans&er seperti melalui mekanisme &ormal dimana
perwakilan dari divisi<divisi bertemu secara periodik untuk memutuskan harga
trans&er negotiated transfer price$, atau secara cost based transfer price, two step
pricing dan profit sharing system.
C )lternati& lain untuk penetapan harga trans&er selain harga pasar harus
menggunakan komponen biaya standar dalam perhitungan harga trans&er bukan
biaya sebenarnya. Dengan menggunakan biaya sebenarnya, maka dapat menyebab
ketidake&isien suatu divisi dipindahkan ke divisi lainnya. Hal ini akan
menyebabkan distorsi dalam penilaian kinerja. Seperti dalam kasus, ketidake&isien
Divisi Thompson juga ikut diperhitungkan dalam harga trans&er untuk divisi
%orthern.
C Sistem penilaian kinerja divisi tidak hanya terpusat pada laba dan !"#, tapi juga
menggunakan ukuran kinerja lainnya agar bisa mendukung berjalannya kebijakan
harga trans&er.
C 7ika terdapat kelebihan kapasitas, maka harga trans&er yang ditetapkan sebaiknya
hanya untuk menutupi biaya variabel produksi dan laba yang diinginkan. Hal ini
disebabkan biaya tetap produksi sudah tertutupi. Dengan harga trans&er yang lebih
murah untuk penjualan internal akan bisa membuat perusahaan bersaing di pasar
karena biaya produksinya yang rendah.
*
0
KESIMPULAN
Divisi %orthern dari Perusahaan Birch Paper sebaiknya menerima tawaran dari
Divisi Thompson karena merupakan tawaran dengan biaya yang lebih murah dan
mendorong pembelian internal. Sedangkan dari sisi harga trans&er, Divisi Thompson harus
merevisinya. Harga trans&er yang terlalu tinggi menyebabkan produk Divisi %orthern tidak
akan bisa bersaing di pasar. Sistem harga trans&er di perusahaan ini tidak ber&ungsi
sebagaimana mestinya. Harga trans&er yang adil yaitu pada harga pasar.
SARAN
)dapun rekomendasi yang dapat saya usulkan pada perusahaan Birch Paper
dalam sistem pengendalian manajemennya adalah *
C Perlu melakukan perbaikan atas sistem dan prosedur harga trans&ernya sehingga
menwujudkan kesamaan tujuan dimana divisi bisa meningkatkan labanya dan
sekaligus meningkatkan laba perusahaan secara keseluruhan.
C Entuk penilaian kinerja, Birch Paper seharusnya juga mengadopsi ukuran kinerja
lainnya seperti,residual income, 2F) dan sebagainya. Hal ini dikarenakan ukuran
!"# dapat mengabaikan pro&itabilitas perusahaan secara keseluruhan dan jangka
panjang daripada laba jangka pendek. :anajer cenderung hanya memperhatikan
investasi yang akan menghasilkan pro&it di masa ini juga.
C Pihak manajemen puncak berhak melakukan intervensi atas keputusan divisi jika
diperlukan.
C Entuk masalah divisi tidak bisa beroperasi di kapasitas, harus ditinjau lebih lanjut
sebabnya. :anajer perlu membuat rencana produksi. 7ika disebabkan oleh
menurunnya permintaan, divisi harus bisa melakukan e&isiensi biaya.
C Perusahaan dapat menggunakan ukuran &inansial dan non&inansial untuk penilaian
kinerja seperti balance score card yang mengevaluasi perusahaan dari empat
perspekti& yaitu &inansial, konsumen, proses serta pembelajaran dan perkembangan.
*
*