Nama:

I Wayan Budi Darmawan

NIM:

135020307111030

No. Urut:

21
RMK
CHAPTER 5
MENGENALI GEJALA-GEJALA TERJADINYA FRAUD

Gejala Kecurangan
Gaya hidup seseorang dapat berubah, dokumen perusahaan pun bisa hilang, buku besar
perusahaan bisa jadi tidak balance, perubahan akan analisis prosedur. Hal tersebut yang dapat
menjadi gejala-gejala dari terjadinya kecurangan dalam perusahan.
Symptom diterjemahkan menjadi gejala. Gejala tindakan fraud terdiri dari ketidaknormalan
catatan akuntansi, internal kontrol yang rendah, ketidaknormalan dalam menganalisis,
perubahan gaya hidup, perilaku yang tidak biasa dan tips serta keluhan. Gejala yang terjadi
dalam tindakan penyimpangan laporan keuangan terdiri dari ketidaknormalan laporan
keuangan, pertumbuhan yang cepat, laba yang tidak biasa, kelemahan dalam pengendalian
internal, sifat agresif dari eksekutif manajemen, obsesi atas harga jual saham dari eksekutif
manajemen dan micromanagement yang dilakukan oleh eksekutif manajemen. Gejala yang
terkait lingkungan bisnis dan industri disebabkan karena perubahan di lingkungan organisasi
yang tidak menguntungkan atau mengancam kelangsungan usaha. Dalam mengungkap
kecurangan yang terjadi, harus mengenal terlebih dahulu gejala gejala terjadinya kejahatan
kerah putih. Gejala gejala ini akan membantu kita untuk mengetahui adanya kecurangan
atau potensi terjadinya kejahatan tersebut. Gejala kecurangan tersebut dapat dipisahkan
menjadi 6 (enam) kelompok, sebagai berikut:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Anomali akuntansi
Kelemahan pengendalian intern
Anomali analisis
Gaya hidup mewah
Perilaku yang tidak biasa
Laporan dan keluhan

1. Anomali Akuntansi

Anomali akuntansi merupakan suatu kejadian dimana terdapat penyimpangan-penyimpangan

di dalam akuntansi, seperti terjadinya kejanggalan di dalam laporan keuangan perusahaan.
Khususnya pada data-data akuntansi, seperti:
a. Ketidak teraturan atau penyimpangan dalam sumber dokumen, meliputi:
- Dokumen yang hilang
- Item basi pada rekonsiliasi bank
- Void berlebihan atau kredit
- Nama-nama umum atau alamat penerima pembayaran atau pelanggan
- Peningkatan lalu-karena account
- Peningkatan item mendamaikan
- Perubahan pada dokumen
b. Jurnal yang salah
Kecurangan yang dilakukan pada bagian ini biasanya pelaku melakukan pencurian aset
seperti uang tunai dan inventaris pada perusahaan. Misalnya pelaku kejahatan melakukan
pencurian uang dengan mengambil kewajiban yang akan di bayarkan kepada vendor, dengan
cara menaikkan jumlah kewajiban yang akan dibayarkan kepada vendor. Manipulasi yang
dilakukan akan menyebabkan adanya jurnal yang salah atau tidak sesuai dengan hal
kenyataan yang telah terjadi di dalam aktivitas perusahaan. Manipulasi yang dilakukan ini,
jika dari catatan akuntansi akan diakui pada saat vendor tidak menerima pembayaran untuk
jumlah utang mereka. Ketika kewajiban menjadi tunggakan, mereka akan memberitahu
perusahaan. Penyelidikan yang dilakukan berikutnya biasanya akan mengungkapkan
penipuan yang terjadi. Agar tidak diketahui jika terjadi kecurangan maka perusahaan akan
membuat jurnal fiktif untuk menyembunyikan penipuan yang dilakukan. Pemeriksa penipuan
harus mampu mengenali sinyal bahwa jurnal mungkin telah dibuat untuk menyembunyikan
penipuan. Memanipulasi rekening pengeluaran juga memiliki keuntungan bahwa biaya
ditutup atau dibawa ke nol saldo pada akhir tahun, sehingga mengaburkan jejak audit. Berikut
ini adalah gejala umum penipuan pada jurnal:
-

Jurnal tanpa dukungan dokumenter;

Tidak ada penjelasan mengenai bukti jurnal penyesuaian piutang, hutang, pendapatan,

atau beban;
Bukti dalam bentuk foto copy;
Terdapat tulisan tangan;
Jurnal yang tidak seimbang;
Jurnal yang dibuat oleh orang-orang yang bukan pada bagian atau tugas tersebut;
Jurnal yang dibuat menjelang akhir periode akuntansi.

c. Ketidak akuratan di dalam buku besar

Keakuratan saldo rekening di buku besar sering dibuktikan dengan memastikan bahwa total
semua akun aset sama dengan total dari semua rekening kewajiban dan ekuitas atau, jika
pendapatan dan beban belum menutup, bahwa total semua saldo debit sama dengan total
semua saldo kredit. Banyak penipuan melibatkan memanipulasi piutang nasabah atau
dibayarkan kepada vendor. Sebagian besar perusahaan memiliki induk (kontrol) piutang dan
hutang, total yang harus sama dengan jumlah semua nasabah individu dan saldo rekening
penjual. Dua gejala penipuan umum yang berkaitan dengan buku adalah sebagai berikut:
-

Buku besar yang tidak seimbang

Total semua saldo debit tidak sama dengan total semua saldo kredit;
Master (kontrol) saldo rekening tidak sama dengan jumlah pelanggan atau vendor
masing saldo.

2. Kelemahan Pengendalian Internal

Terjadinya penipuan terjadi ketika adanya tekanan dirasakan, peluang dirasakan, dan
rasionalisasi. Banyak individu dan organisasi memiliki tekanan. Orang merasionalisasi,
ketika kontrol internal tidak ada atau diganti, risiko penipuan akan lebih besar. Pengendalian
internal terdiri dari lingkungan pengendalian, sistem akuntansi dan prosedur pengendalian.
Gejala terjadinya penipuan dalam pengendalian internal adalah sebagai berikut:
-

Kurangnya pemisahan tugas antar bagian dalam perusahaan;

Kurangnya perlindungan fisik;
Kurangnya cek dan ulasan independen;
Kurangnya otorisasi;
Kontrol utama yang kurang sejak awal;
Sistem akuntansi kurang memadai.

Banyak studi telah menemukan bahwa unsur utama yang paling umum dalam penipuan
adalah pengendalian internal yang ada dalam suatu perusahaan. Contoh gejala yang dapat
memicu atau dapat dicurigai sebagai kecurangan yang akan terjadi adalah:
-

Situasi yang memungkinkan seorang manager melakukan kecurangan;

Karyawan yang tidak menerima rincian mengenai gaji yang diterima;
Tidak adanya komunikasi antara atasan dengan bawahan serta tidak dilakukan
pengecekan pada karyawan yang telah melakukan pekerjaannya.

3. Analitis Gejala Kecurangan

Gejala penipuan analitis prosedur atau hubungan yang tidak biasa atau terlalu realistis untuk
dipercaya. Mereka termasuk transaksi atau peristiwa yang terjadi pada waktu yang aneh atau
tempat, yang dilakukan oleh orang yang terlibat atau yang biasanya tidak berpartisipasi; atau

yang mencakup transaksi aneh dan jumlah yang terlalu besar atau terlalu kecil, yang
dilakukan atau terjadi terlalu sering atau terlalu jarang, yang terlalu tinggi atau terlalu rendah,
atau hasil terlalu banyak atau terlalu sedikit dari sesuatu. Contoh umum dari gejala analisis
meliputi berikut ini:
-

Kekurangan persediaan dijelaskan atau penyesuaian;

Penyimpangan dari spesifikasi;
Meningkatnya jumlah memo;
Pembelian barang yang kelebihan;
Terlalu banyak debit atau kredit memo;
Peningkatan yang signifikan atau penurunan saldo rekening, rasio, atau hubungan

kelainan fisik;
Kekurangan uang tunai atau overages;
Denda keterlambatan yang berlebihan;
Biaya yang tidak masuk akal atau biaya penggantian kepada karyawan;
Omset yang berlebihan.

Hal tersebut akan berhubungan dengan laporan keuangan pada perusahaan, seperti:
-

Peningkatan pendapatan dengan persediaan yang menurun;

Peningkatan pendapatan dengan penurunan akan piutang;
Peningkatan pendapatan dengan penurunan arus kas;
Meningkatkan pendapatan dengan menurunkan hutang;
Peningkatan volume dengan peningkatan biaya per unit;
Peningkatan volume dengan memo menurun;
Meningkatkan pendapatan dengan biaya pergudangan yang menurun.

Contoh penipuan terdeteksi dengan mempertimbangkan hubungan analitis adalah penipuan

mayberry untuk membuat perusahaan terlihat lebih baik dari pada yang sebenarnya. Beberapa
skema yang digunakan adalah sebagai berikut:
-

Mengemas, mengirim dan merekam sebagai penjualan;

Secara dramatis meningkatkan pengiriman ke gudang dan diakui sebagai penjualan;
Pengiriman detektif barang berulang-ulang dan pemesanan pengiriman penjualan;
Pengiriman barang berlebih yang tidak dikembalikan kepada vendor sampai setelah

laporan keuangan telah dirilis;

Memahami beban dan penyisihan piutang tak tertagih;
Mengubah tanggal pengiriman pada pengiriman ke pelanggan di luar negeri sehingga

pendapatan yang diakui sebelum penjualan dilakukan;

Serta mengubah kertas kerja auditor.

4. Gaya Hidup Mewah

Kebanyakan orang yang melakukan penipuan berada di bawah tekanan keuangan. Kadangkadang tekanan yang nyata, kadang-kadang mereka mewakili keserakahan. Setelah pelaku

memenuhi kebutuhan dengan keuangan mereka, mereka biasanya terus mencuri,

menggunakan dana tersebut untuk meningkatkan gaya hidup mereka. Mereka biasanya
membeli berbagai mainan mahal, berlibur, memperbaiki rumah mereka atau membeli rumah
yang baru dengan harga mahal, membeli jam tangan atau baju mahal, atau memulai dengan
menyimpan uang tersebut untuk makan sehari-hari dan kebutuhan mereka sehari-hari. Gaya
hidup seseorang yang dianggap melakukan kecurangan sangat mudah untuk ditebak dan
membantu proses mengidentifikasi kecurangan yang terjadi di dalam perusahaan. Jika
seorang manajer melakukan mengajak karyawan untuk makan siang mewah, tinggal di
sebuah rumah yang sangat mahal, mengendarai mobil mewah, mengenakan pakaian mahal
dan perhiasan adalah "independen kaya". Seseorang yang termasuk dalam golongan ini akan
melakukan kecurangan dengan alasan sebagai berikut:
-

Adanya tekanan keuangan;

Keserakahan dalam diri seseorang;
Menghabiskan semua yang mereka curi akan memberikan efek berkelanjutan;
Sebagai cara untuk meningkatan signifikansi dalam gaya hidup;
Ingin memamerkan harta kekayaan yang pada kenyataannya bukan milik pribadi.

5. Perilaku yang Tidak Biasa

Penelitian di bidang psikologi menunjukkan bahwa ketika seseorang melakukan kejahatan ia
menjadi terbawa oleh emosi, ketakutan dan rasa bersalah. Emosi ini mengekspresikan diri
sebagai stres. Individu sering menunjukkan pola perilaku yang tidak biasa dan dikenali untuk
mengatasi stres. Tidak ada sinyal tertentu perilaku penipuan, perubahan perilaku adalah
sinyal atau tanda-tanda orang tersebut melakukan kecurangan. Orang tersebut biasanya dapat
menjadi menakutkan dan emosional. Orang-orang yang biasanya berperang mungkin tiba-tiba
menjadi baik kembali. Daftar atau tanda-tanda beberapa perilaku yang tidak biasa adalah
sebagai berikut:
-

Susah tidur;
Meningkatkan minum;
Penyalahgunaan narkoba;
Prilaku yang mencurigakan;
Tidak mendapatkan ketenangan;
Kurangnya kesenangan;
Kekurangan yang ada pada dirinya menjadi perhatian yang mencurigakan;
Kerja standing up;
Berkeringat;
Peningkatan kebiasaan merokok;
Takut akan tertangkap;

Sistem wistleblower tidak boleh dianggap pengganti untuk menjaga lingkungan terbuka di
mana karyawan merasa nyaman melaporkan kegiatan penipuan yang diketahui atau diduga.
Karyawan terlebih dahulu memeriksa laporan aktivitas kepada seseorang yaitu internal
auditor, untuk keamanan perusahaan. Setelah itu perusahaan melakukan pendeteksian.
Setelah perusahaan memiliki data mengenai kejahatan yang ada, maka barulah di laporkan
dalam sistem wistle blower. Perusahaan pada saat ini banyak menggunakan sistem wistle
blower untuk mendeteksi dan mencegah terjadinya kejahatan yang ada pada perusahaan
tersebut. Perusahaan biasanya memberikan penghargaan bagi karyawan atau wistle blower
yang dapat mengungkap kejahatan atau kecurangan yang terjadi.
6. Tips dan Keluhan
Auditor selalu dikritik untuk tidak mendeteksi lebih banyak tentang kecurangan. Namun,
karena hal itu adalah tindak kejahatan, auditor selalu berada dalam posisi terburuk jika terjadi
hal tersebut. Sebelumnya, faktor utama dalam kecurangan adalah segitiga kecurangan. Faktor
tersebut adalah adanya tekanan, adanya peluang, dan rasionalisasi atau adanya pembenaran.
Karyawan dapat berbicara dan menginformasikan jika menemukan gejala-gejala terjadinya
kecurangan dalam perusahaan, mereka dapat memilih lima pilihan diantaranya adalah:
-

Mereka dapat berbicara kepada manager;

Mereka dapat menelfon nomor kemananan perusahaan;
Mereka dapt menelfon nomor audit internal;
Mereka dapat menelfon pihak yang berwenang yang menangani dan menerima

keluhan dan tips;

Mereka dapat menelfon nomor yang dapat menghubungkan pada lembaga independen
yang berwenang.

CHAPTER 6
PENDEKATAN PROAKTIF UNTUK MENDETEKSI FRAUD
Pendeteksian Proaktif Kecurangan
Adalah untuk menentukan jalan yang proaktif dalam membantu kita mendeteksi kecurangan
dengan sedini mungkin. Kemudian kita memeriksa dengan 2 metode, yaitu dua metode
inductive fraud detection berdasarkan teknologi dan satu metode deductive fraud detection.
Di bagian kedua kita akan mendemonstrasikan bagaimana pernyataan keuangan dapat di
analisis untuk mendeteksi kecurangan. Akhirnya, kita akan membahas bagaimana
menggunakan teknologi untuk mendeteksi atau mengindentifikasi pelaku kecurangan. Inovasi
teknologi ini digunakan pada perusahaan yang baru dalam mengelola perkembangan
pendeteksian kecurangan.

METODE INDUCTIVE:
NO. 1: COMMERCIAL DATA-MINING SOFTWARE
Satu dari sekian banyak pendekatan pendeteksian yang sering digunakan adalah commercial
data-mining software, yang terdiri atas command languange (ACL) atau CaseWare IDEA,
untuk melihat keganjilan didalam database.
Keuntungan utama dalam menggunakan commercial data-mining software adalah
penggunaannya yang mudah. Pada database yang sederhana, mempunyai kemampuan yang

unggul dalam mengindentifikasi trends, keganjilan, dan aktivitas lain yang luar biasa.
Keuntungan lainnya adalah kemampuan untuk menulis di setiap paket data-mining.
Walaupun commercial data-mining software bisa menjadi sangat berguna dalam pendeteksian
kecurangan, commercial data-mining software tetap mempunyai kelemahan. Salah satunya
adalah bahwa perusahaan besar yang menggunakannya, baik dari segi definisinya atau
besarnya. Kebanyakan auditor dan pemeriksa kecurangan menjalankan analisis mereka
dengan menggunakan laptop mereka sendiri. Dibandingkan dengan server perusahaan yang
memiliki terabyte data, personal komputer atau laptop tidak mempunyai kekuatan atau
kapasitas untuk menganalisis kumpulan data. Hasilnya, kebanyakan pemeriksa bekerja
dengan versi yang telah diringkas dari seluruh kumpulan data membuat keterbatasan dalam
investigasi mereka.

NO. 2: DIGITAL ANALYSIS DATABASE PERUSAHAAN

Perangkat data-mining software adalah salah satu tipe dari analisis inductive. Tipe pencarian
database perusahaan lainnya mirip dengan cara pemeriksaan prosedur analisis yang telah
dikenal oleh kebanyakan akuntan. Ide dibalik analisis ini adalah untuk menggunakan
database perusahaan itu sendiri dalam pencarian akuntansi yang ganjil atau tidak biasa atau
hubungan angka yang tidak terduga.

METODE DEDUCTIVE FRAUD DETECTION:

Metode ini menentukan tipe kecurangan seperti apa yang akan muncul dalam situasi yang
khusus dan kemudian menggunakan teknologi dan metode lainnya untuk menentukan kenapa
kecurangan tersebut ada. Metode ini menggunakan 5 langkah dalam prosesnya:
1. Mempelajari dan memahami bisnis dan operasional
2. Memahami tipe kecurangan seperti apa yang akan terjadi (pembongkaran kecurangan)
didalam operasional
3. Menentukan gejala yang bisa menyebabkan kemungkinan kecurangan tersebut
muncul
4. Menggunakan databse dan sistem informasi untuk mencari gejala tersebut
5. Menelusuri gejala tersebut untuk menentukan kecurangan yang sebenarnya atau
faktor lain yang bisa menyebabkannya.

PENDEKATAN TRANSAKSI DASAR MANA YANG TERBAIK?

Dari setiap pendekatan transaksi dasar terdapat keuntungan dan kelemahan. Menggunakan
commercial data-mining software biasanya adalah pendekatan yang paling murah. Tetapi
kegunaannya akan sangat terbatas bila database yang akan diperiksa sangat besar. Dalam
penjumlahan, pencarian(search) umum atas kinerja software tersebut tergolong mudah untuk
menemukan gejala kecurangan dalam daftar yang besar/banyak.
Kelemahan utama dalam pendekatan deduktif adalah biaya yang sangat mahal. Tetapi, data
dan output bisa terus-menerus dimodifikasi dan disaring sampai penjelasan alternatif
tereliminasi.
Dalam menentukan pendekatan mana yang akan digunakan, dipertimbangkan dahulu ukuran
dari databasenya dan apakah metode pencariannya(search) menggunakan one-time atau
aplikasi multiple. Jika penyaringan dari analisis pendekatan deduktif dapat digunakan
berulang kali atau aktifitas pendeteksian kecurangan secara otomatis sebagai waktu
sesungguhnya (real-time), kedua analisis ini adalah yang terbaik dan dapat menekan biaya
(cost effective). Dalam keadaan lainnya, jika suatu database adalah kecil dan
pencarian(search) termasuk aplikasi one-time only, commercial data-mining software adalah
yang terbaik untuk digunakan.
Semua metode tersebut adalah pendekatan proaktif yang dapat mendeteksi kecurangan(fraud)
secara dini dan dapat meningkatkan pembayaran deviden. Pendeteksian kecurangan secara
dini tidak hanya menghasilkan penekanan biaya yang signifikan, tetapi ide dari aktivitas
pendekteksian kecurangan yang digunakan sesuai tempatnya dan rutin, akan bisa menjadi
pencegah kecurangan yang kuat.

Daftar Referensi
Albrecht, W. S., C. O. Albrecht and C. C. Zimbelman: 2011, Fraud Examination, 4 th Edition
(Cengage Learning: Mason, Ohio).