TUGAS RESUME

“Asset Valuation Schemes”

Diajukan Untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Fraud Laporan Keuangan
Dosen Pengampu Prof. Anis Chariri, Ph.D., Ak., CA., CfrA

Oleh:

Restika Noha Nika 12030118420040 (33%)

Alif Koharudin 12030118420041 (33%)
Amalia Rahma Lisnantyas 12030118420042 (33%)

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS DIPONEGORO
2020
A. ASET FIKTIF

Perusahaan harus memiliki dan memegang kontrol suatu aset bila akan melaporkan aset
tersebutdi neraca disertai dengan dokumen pendukung untuk memverifikasi kepemilikan suatu
aset. Jika aset tersebut dimiliki oleh entitas lain, pihak terkait misalnya, aset tersebut tidak boleh
dicatat dalam neraca. Salah satu kasus aset fiktif yang pernah terjadi melibatkan Parmalat
Finanziaria S.p.A., seorang penjual produk susu Italia. Parmalat didakwa melebih-lebihkan aset
yang dilaporkan tahun 2002 sebesar € 3,95 miliar dengan mengklaim menyimpan dalam bentuk
tunai dan surat berharga dalam rekening di Bank of America di New York City atas nama Bonlat
Financing Corporation, anak perusahaan yang didirikan di Kepulauan Cayman.

B. SKEMA PENILAIAN PERSEDIAAN

Peluang untuk penipuan pelaporan keuangan yang melibatkan inventaris biasanya

melibatkan overstating inventory. Risiko penipuan pelaporan keuangan paling umum yang
melibatkan inventaris meliputi:

1. Memanipulasi jumlah persediaan akhir tahun untuk meningkatkan jumlah yang dilaporkan
dalam persediaan, menggunakan salah satu dari berbagai metode:
 Mengubah lembar hitungan atau catatan
 Memasukkan lembar atau catatan hitungan tambahan palsu
 Menghitung item yang sama beberapa kali dengan memindahkannya dari satu lokasi ke
lokasi lain
 Termasuk barang-barang dalam inventaris yang tidak ada, seperti dengan menghitung
kotak kosong
 Memanfaatkan program komputer yang secara sistematis menetapkan jumlah yang
tidak patut atau membuat catatan palsu tentang inventaris yang ada di tangan
 Pemanfaatan vendor resmi yang diduga menyediakan inventaris bagi perusahaan (mis.,
Lembar penghitungan inventori tampaknya didukung oleh faktur dari penyedia item)
 Tidak benar termasuk dalam persediaan barang yang dimiliki oleh afiliasi
 Termasuk inventaris konsinyasi yang ada di tangan pengecer ketika itu dimiliki oleh
pemasok
 2. Teknik cut-off penjualan yang tidak tepat pada akhir tahun (mis., Manipulasi transaksi
tagihan dan tahan, dll. Lihat Bab 3 untuk detail tentang beberapa teknik manipulasi cut-off
penjualan)
3. Menilai terlalu tinggi item dalam inventaris dengan salah mengklasifikasikannya (mis.,
Mengkarakterisasi item inventaris berbiaya rendah sebagai item dengan biaya lebih tinggi),
melalui penggunaan teknik seperti kesalahan label, yang mengakibatkan biaya unit
meningkat
4. Aplikasi yang tidak tepat dari model arus persediaan yang diadopsi
5. Penggunaan penyesuaian sisi atas yang tidak tepat untuk inventaris (yaitu, penyesuaian
yang dilakukan hanya pada tingkat buku besar umum yang tidak tercermin dalam sistem
inventaris terperinci), seperti halnya dengan Grup OM (lihat Bab 6)
6. Penerapan biaya tenaga kerja dan biaya overhead yang tidak tepat untuk barang-barang
manufaktur, seperti dengan kasus Aerosonic (dibahas pada Bab 6)
7. Mengubah faktur vendor atau dokumen pendukung lainnya untuk menambah biaya per unit
8. Gagal mengenali kerugian penurunan nilai pada persediaan yang dihasilkan dari salah satu
dari yang berikut:
 Sengaja gagal mengidentifikasi item persediaan usang atau sangat lambat
 Menawarkan insentif penjualan kepada pelanggan (mis., Insentif tertentu yang
ditawarkan kepada pelanggan, kadang-kadang dilakukan hanya untuk menjual
inventaris yang bergerak lambat, dapat mengakibatkan harga unit penjualan yang
kurang dari biaya unit)

Menurut GAAP AS, pada ASC 330–10–35, inventaris harus dinilai dengan biaya atau
pasar yang lebih rendah. Pasar didefinisikan sebagai nilai realisasi bersih. Begitu pun menurut
IFRS yang secara langsung menyatakan bahwa persediaan harus dinilai pada biaya yang lebih
rendah atau nilai realisasi bersih. Nilai realisasi bersih adalah taksiran harga jual dalam kegiatan
usaha normal, dikurangi dengan biaya penyelesaian dan penjualan yang diantisipasi. Cadangan
kerugian penurunan nilai, atau dasar penurunan langsung, biasanya dicatat sehubungan dengan
item persediaan yang rusak, lambat, atau usang.

IFRS menyatakan bila inventaris yang telah dicatatat untuk kerugian penurunan nilai
kemudian ternyata telah pulih pada nilai sebelum dijual, maka pemulihan dapat diakui (tetapi
tidak melebihi biaya asli). Sedangkan, berdasarkan US GAAP, kerugian penurunan nilai
mengakibatkan penurunan permanen dalam persediaan. Pengakuan pemulihan berikutnya
terbatas pada setiap keuntungan yang dibuat ketika persediaan dijual. Serta berdasarkan IFRS
tidak ada opsi untuk meningkatkan nilai buku inventaris dari biaya ke nilai wajar ketika nilai
wajar melebihi biaya. Dalam hal ini, peraturan dalam IFRS sama dengan peraturan dalam GAAP
A.S.

C. INFLATING THE BASIS OF PROPERTY AND EQUIPMENT

Dalam Bab 6, kapitalisasi biaya yang tidak semestinya yang dicatat sebagai pengeluaran
dijelaskan. Namun, dalam beberapa kasus, ada aset yang sah untuk dicatat, tetapi penipuan
melibatkan peningkatan jumlah tercatat aset. Contoh pada kasus Buca, Inc., terlibat dalam satu
skema lain yang melibatkan inflasi berdasarkan aset modal yang sah dengan mengkapitalisasi $
12 juta pengeluaran dari tahun 2000 hingga 2004. Skema ini melibatkan kerja sama vendor Buca
tertentu yang biasanya memberikan aset modal kepada Buca. Skema ini juga melibatkan
konferensi tahunan, "Konferensi Mitra Paisano," yang diadakan oleh Buca untuk para manajer
tokonya. Vendor Buca diminta untuk membuat "kontribusi" untuk mendanai biaya konferensi,
tetapi dengan pemahaman yang jelas bahwa mereka dapat menagih kontribusi ini kembali ke
Buca. Akibatnya, apa yang biasanya dilaporkan sebagai biaya operasi Buca untuk konferensi
dicatat sebagai bagian dari biaya (walaupun biaya tambahan) dari berbagai aset modal yang
disediakan oleh vendor ini. Jumlah total yang dikapitalisasi secara tidak layak dalam skema ini
adalah $ 713.000. Vendor konstruksi yang berpartisipasi dalam skema pengembalian ini
biasanya menagih Buca atas kontribusinya dalam perintah perubahan, faktur, atau tawaran
proyek yang meningkat.

D. INFLATING THE BASIS OF ASSETS ACQUIRED IN NONCASH TRANSACTIONS

Ada banyak metode menaikkan basis aset salah satunya adalah melibatkan aset yang
diperoleh dalam transaksi non tunai. Secara umum, akuntansi untuk transaksi nonmoneter
didasarkan pada nilai wajar dari aset (atau layanan) yang terlibat, mirip dengan transaksi
moneter. Dengan demikian, dasar awal dari aset nonmoneter yang diperoleh dengan imbalan aset
nonmoneter lainnya adalah nilai wajar aset yang diserahkan untuk mendapatkannya. Keuntungan
atau kerugian dapat diakui sehubungan dengan pertukaran. Nilai wajar aset yang diterima harus
digunakan untuk mengukur biaya hanya jika lebih jelas daripada nilai wajar aset yang
diserahkan.

Dalam beberapa kasus, seperti yang melibatkan JBI, Inc. yang dijelaskan selanjutnya,
aset yang diterima adalah dalam bentuk kredit barter. Kredit barter ini dapat digunakan untuk
membeli barang atau jasa, seperti iklan, baik dari entitas barter atau anggota jaringan pertukaran
barternya. Dalam melaporkan pertukaran aset nonmoneter dengan kredit barter, dianggap bahwa
nilai wajar aset nonmoneter yang dipertukarkan lebih jelas daripada nilai wajar kredit barter yang
diterima dan bahwa kredit barter harus dilaporkan pada nilai wajar dari aset nonmoneter
dipertukarkan.

Anggapan ini hanya dapat diatasi jika suatu entitas dapat mengubah kredit barter menjadi
uang tunai dalam waktu dekat. Atau, jika harga pasar kuotasi independen tersedia untuk barang
yang akan diterima pada pertukaran kredit barter, ini juga dapat mengatasi anggapan bahwa
kredit harus dinilai berdasarkan nilai aset yang diserahkan. Juga harus dianggap bahwa nilai
wajar aset nonmoneter tidak melebihi jumlah tercatatnya kecuali ada bukti persuasif yang
mendukung nilai yang lebih tinggi. Kerugian penurunan nilai pada kredit barter harus diakui jika
kemudian menjadi jelas bahwa salah satu dari kondisi berikut ada:

1. Nilai wajar dari kredit barter yang tersisa kurang dari jumlah tercatat.
2. Besar kemungkinan bahwa entitas tidak akan menggunakan semua kredit barter yang
tersisa.

Menurut IFRS dalam IAS 18, dikatakan bahwa pendapatan harus diukur pada nilai wajar
dari pertimbangan yang diterima atau piutang. Namun, ketika barang atau jasa dipertukarkan
atau ditukar dengan barang atau jasa lain yang memiliki sifat dan nilai yang sama, pertukaran
tersebut tidak dianggap sebagai transaksi yang menghasilkan pendapatan. Ketika barang-barang
dijual atau jasa diberikan dengan imbalan barang atau jasa yang berbeda, pertukaran dianggap
sebagai transaksi yang menghasilkan pendapatan. Pendapatan diukur pada nilai wajar dari barang
atau jasa yang diterima, disesuaikan dengan jumlah uang tunai atau setara kas yang ditransfer.
Ketika nilai wajar barang atau jasa yang diterima tidak dapat diukur dengan andal, pendapatan
diukur pada nilai wajar barang atau jasa yang diserahkan, disesuaikan dengan jumlah uang tunai
atau setara kas yang ditransfer.
 Dalam beberapa kasus, suatu entitas dapat melakukan transaksi barter untuk
menyediakan layanan iklan dengan imbalan menerima layanan iklan dari pelanggan. Dalam IAS
18 dan SIC-31 mengatakan pengakuan pendapatan akan serupa untuk mengukur nilai aset yang
diberikan (seperti manfaat iklan yang belum diterima) ke entitas dalam transaksi barter.
Sementara SIC ‐ 31 menyatakan bahwa pendapatan dari transaksi barter yang melibatkan iklan
tidak dapat diukur dengan andal pada nilai wajar dari layanan iklan yang diterima. Namun,
penjual dapat dengan andal mengukur pendapatan pada nilai wajar dari layanan iklan yang
disediakannya dalam transaksi barter, dengan hanya merujuk pada transaksi non-barter yang:

1. Libatkan iklan yang serupa dengan iklan dalam transaksi barter

2. Sering terjadi
3. Mewakili jumlah transaksi dan jumlah yang dominan bila dibandingkan dengan semua
transaksi untuk menyediakan iklan yang mirip dengan iklan dalam transaksi barter
4. Libatkan uang tunai dan / atau bentuk pertimbangan lain yang memiliki nilai wajar yang
dapat diukur secara andal (seperti surat berharga)
5. Jangan melibatkan rekanan yang sama seperti dalam transaksi barter
E. ASSETS ACQUIRED FROM RELATED PARTIES

Beberapa kasus aset yang dinilai terlalu tinggi baik yang dibeli atau diperoleh dalam
transaksi barter melibatkan akuisisi dari pihak terkait. perolehan aset dari pihak-pihak terkait,
baik secara tunai atau dengan cara nonmoneter, harus diperiksa dengan cermat untuk melihat
tanda-tanda penilaian yang berlebihan.

Salah satu kasus terkait melibatkan Great American Financial, Inc., yang memperoleh
dua aset dari kantor perusahaan. Salah satu aset itu, dilaporkan $ 225.000 yang merupakan paten
fiktif. Menurut SEC, kecurangan lainnya melibatkan kuda pacuan yang dinilai sebesar $ 1,1 juta,
memiliki "pendapatan balap seumur hidup $ 1.000, memperoleh biaya pendidikan kurang dari $
1.000, dan baru-baru ini dibeli oleh orang-orang yang dikontrak untuk menjualnya ke Great
American hanya dengan $ 5.000." Untuk seekor kuda, $ 1 juta merupakan jumlah yang sangat
besar pada tahun 1984.

Kasus kedua melibatkan Tyco International yang didakwa pada tahun 2002 dan 2003
dengan akuntansi dan pelaporan yang tidak benar dari berbagai macam transaksi pembelian aset
dan penjualan aset dengan pihak-pihak terkait. Salah satu transaksi ini melibatkan pembelian real
estat Tyco dari chief financial officer perusahaan dengan jumlah "jauh lebih banyak dari nilai
pasar wajarnya."

Selanjutnya kasus Enron, yang mana aset dijual kepada entitas tujuan khusus yang tidak
terkonsolidasi, yang kemudian dibeli kembali. Dalam setiap kasus, jumlah yang dicatat
dimanipulasi untuk mencapai tujuan tertentu, terkadang untuk melaporkan keuntungan atau
menghindari keharusan melaporkan kerugian, dalam kasus lain untuk menyimpan aset dari
neraca Enron untuk digunakan nanti (melalui pembelian kembali). Beberapa perkiraan memiliki
inflasi dalam laba yang dilaporkan Enron dari 1997 hingga 2001 sebagai akibat transaksi pihak
terkait setinggi $ 1,5 miliar.

F. UNDERSTATING DEPRECIATION AND AMORTIZATION EXPENSE

Aset berwujud jangka panjang dan aset tidak berwujud dapat dikenakan persyaratan
penyusutan atau amortisasi selama estimasi masa manfaat. Beberapa teknik dapat digunakan
untuk melebih-lebihkan nilai buku bersih dari aset-aset ini melalui manipulasi entri penyusutan
atau amortisasi:

1. Menetapkan masa manfaat melebihi umur realistis dari aset, yang mengakibatkan
penundaan pencatatan biaya
2. Menunda dimulainya penyusutan atau amortisasi dengan menggunakan tanggal servis yang
tidak tepat
3. Menetapkan nilai pengamanan yang tinggi tinggi dan tidak tepat untuk suatu aset (ini
adalah nilai buku yang tersisa di mana tidak ada lagi penyusutan yang akan dicatat)

The American Italian Pasta Company (AIPC), perusahaan yang menggunakan teknik
kedua untuk mengurangi biaya operasinya dan meningkatkan laba bersih secara tidak patut.
Kebijakan AIPC adalah mulai mendepresiasi properti dan peralatan mulai pada hari pertama
kuartal setelah hari aset ditempatkan dalam layanan. Namun, selama tahun 2002 dan 2003, biaya
penyusutan dikurangi secara curang dengan menunda beberapa kuartal tanggal mulai aset
manufaktur tertentu dan aset teknologi informasi. Ada berbagai faktor yang harus
dipertimbangkan ketika awalnya menetapkan, serta kemudian mengevaluasi, masa manfaat aset
tetap:

1. Berapa lama aset akan memiliki manfaat ekonomi bagi entitas

 2. Pengalaman historis dengan aset serupa
3. Perkiraan yang diberikan oleh produsen aset
4. Penilaian pihak ketiga
5. Tanda-tanda penurunan fisik suatu aset
6. Keusangan teknis
7. Rencana entitas, seperti rencana untuk pindah
8. Faktor lingkungan (mis., Sejauh mana cuaca berdampak pada kehidupan aset)
9. Pembatasan hukum atas penggunaan aset (lama penggunaan, sifat penggunaan, dll.)
10. Hubungan aset dengan aset lain (mis., Peningkatan pada bangunan yang bangunannya
mungkin tidak akan bertahan selama ada peningkatan yang seharusnya)
11. Kebijakan dan praktik entitas terkait dengan pemeliharaan asetnya.
12. Tingkat penggunaan aset yang diantisipasi (mis., Ketat dan terus menerus versus sporadis
atau jarang)

Metode penyusutan umumnya terbagi dalam dua kategori yaitu Straight-line dan
Accelerated. Dalam penyusutan garis lurus, jumlah biaya penyusutan yang sama dicatat pada
setiap periode. Dengan metode yang accelerated (mis., Saldo yang menurun, jumlah digit tahun,
dll.), Biaya yang lebih besar dicatat pada periode pertama, diikuti dengan penurunan jumlah
biaya secara bertahap pada periode berikutnya. Jika bukti tersedia ketika aset diperoleh
menunjukkan bahwa penurunan nilai aset lebih besar di tahun-tahun awal kehidupannya, atau
biaya pemeliharaannya meningkat secara signifikan di tahun-tahun kemudian, metode
accelerated mungkin lebih dianjurkan. Jika unit produksi yang terkait dengan suatu aset dapat
diperkirakan, ini dapat digunakan sebagai metode penghitungan biaya penyusutan. Dengan
demikian, jika ada periode tidak digunakan, tidak ada biaya penyusutan yang akan dicatat untuk
periode tersebut.

Untuk keperluan perhitungan nilai sekarang, suku bunga efektif pinjaman adalah suku
bunga yang tersirat dalam pinjaman, yang berarti suku bunga kontraktualnya disesuaikan untuk
setiap biaya pinjaman yang ditangguhkan atau diskon yang ada pada awal pinjaman (atau
akuisisi).

IFRS juga menyatakan bahwa pinjaman atau piutang lain dianggap mengalami penurunan
nilai jika nilai tercatatnya lebih besar dari estimasi jumlah yang dapat dikembalikan. Jumlah
kerugian adalah selisih antara nilai tercatat dan nilai wajar dari arus kas masa depan yang
diharapkan didiskontokan pada tingkat bunga efektif awal. Estimasi arus kas masa depan harus
dikurangi berdasarkan estimasi kolektibilitas saat ini. Kerugian penurunan nilai harus diakui
sebagai pengurangan terhadap jumlah tercatat aset, baik secara langsung atau melalui
penggunaan akun penyisihan.

Selain itu, banyak pinjaman termasuk ketentuan untuk biaya tambahan yang dibebankan
jika terjadi kecurangan. Karena kecurangan secara inheren merupakan tanda penurunan nilai dan
tidak tertagihnya, biaya kecurangan hanya akan timbul jika dianggap tertagih.

Beberapa risiko penipuan pelaporan keuangan yang paling umum terkait dengan
pinjaman meliputi :

1. Amortisasi pokok pinjaman yang tidak tepat

2. Pinjaman palsu
3. Pinjaman yang tidak diwakili
4. Kegagalan untuk mengakui penurunan nilai atau piutang tak tertagih yang hilang dari
pinjaman
5. Dokumen pendukung yang salah diartikan atau dipalsukan / diubah
6. Penilaian yang tidak benar atas nilai wajar pinjaman
7. Kesalahan penyajian tentang jaminan yang mendukung pinjaman
G. INVESTASI METODE EKUITAS

Metode akuntansi ekuitas harus diterapkan ketika perusahaan dapat melakukan pengaruh
signifikan terhadap entitas lain, tanpa memegang kepentingan pengendali (yang akan
membutuhkan konsolidasi). Secara umum, ketika suatu perusahaan memiliki antara 20 dan 50
persen hak di entitas lain, metode ekuitas adalah metode akuntansi yang mungkin digunakan.

Minimal 20 persen secara umum dianggap sebagai anggapan pengaruh signifikan yang
dapat dibantah. Faktor-faktor lain yang dapat dipertimbangkan termasuk yang berikut :

1. Representasi di dewan direksi

2. Partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan
3. Signifikansi transaksi antar perusahaan
4. Ketergantungan teknologi
 5. Ketergantungan investasi pada investor
6. Pertukaran personel manajerial
7. Tingkat kepemilikan oleh investor sehubungan dengan konsentrasi pemegang saham
lainnya

H. PROPORTIONATE CONSOLIDATION

Ekuitas adalah satu metode tambahan akuntansi — konsolidasi proporsional. Penerapan

metode ini terbatas pada situasi yang melibatkan entitas yang dikendalikan bersama seperti yang
dijelaskan dalam IAS 31. Tidak ada standar khusus yang membahas penggunaan konsolidasi
proporsional berdasarkan GAAP A.S. Namun, jika seorang investor memiliki kepentingan yang
tidak terbagi dalam setiap aset dan secara proporsional bertanggung jawab atas bagiannya atas
setiap kewajiban entitas lain, metode akuntansi ekuitas mungkin tidak tepat, dan kadang-kadang
konsolidasi proporsional diterapkan. Akan tetapi, penyajian konsolidasi proporsional tidak sesuai
untuk investasi dalam badan hukum tidak berbadan hukum yang dicatat dengan metode ekuitas
kecuali jika investee berada dalam industri konstruksi atau industri ekstraktif.

Risiko penipuan pelaporan keuangan dengan konsolidasi proporsional, mencakup risiko

yang sama dengan metode ekuitas (pelaporan aset dasar, kewajiban, pendapatan, atau
pengeluaran ventura yang tidak sesuai), serta risiko penerapan pedoman yang tidak tepat.
mengenai apakah metode konsolidasi proporsional harus digunakan atau tidak. Misalnya,
perusahaan yang ingin terlihat lebih besar atau melaporkan pendapatan kotor yang lebih tinggi
dapat menerapkan metode konsolidasi proporsional dalam situasi yang tidak memerlukan
perlakuan semacam itu.

I. IMPROPER CLASSIFICATION OR AMORTIZATION OF INTANGIBLE ASSETS

Aset tidak berwujud yang diakui sebagai aset pada umumnya termasuk dalam salah satu
dari tiga kategori, yang masing-masing berdampak pada perlakuan akuntansi selanjutnya:

1. Aset dengan masa manfaat yang pasti dan tepat waktu

2. Aset dengan masa manfaat yang terbatas, tetapi tidak tepat dan bermanfaat
3. Aset dengan masa manfaat tidak terbatas
 Masing-masing dari dua kategori aset tidak berwujud pertama harus diamortisasi selama
masa manfaatnya. Metode amortisasi harus mencerminkan pola di mana manfaat ekonomi dari
aset tidak berwujud dikonsumsi atau digunakan habis. Jika pola seperti itu tidak dapat ditentukan
dengan mudah, maka amortisasi garis lurus harus digunakan.

Selain itu, kategori kedua dari aset tidak berwujud, perkiraan masa manfaat aset harus
ditetapkan oleh organisasi. Beberapa pertimbangan dalam menentukan masa manfaat untuk aset
tidak berwujud meliputi :

1. Siklus hidup produk dari aset yang serupa

2. Laju perubahan teknologi
3. Pengalaman historis dalam memperkirakan masa manfaat dari aset tidak berwujud lainnya
4. Penggunaan aset yang diharapkan oleh entitas
5. Apakah penggunaan yang diharapkan tergantung pada aset lain atau entitas lain
6. Tingkat dan biaya pemeliharaan yang diperlukan untuk memperpanjang atau
mempertahankan masa manfaat
7. Tindakan yang diharapkan atau diketahui dari pesaing industri
8. Rencana manajemen untuk aset
9. Tingkat keusangan yang terbukti

Kategori ketiga dari aset tidak berwujud, yaitu mereka yang memiliki umur tidak
terbatas, tidak dikenakan amortisasi.

J. IMPAIRMENT LOSSES—NONFINANCIAL ASSETS

Kerugian penurunan nilai terjadi ketika nilai wajar aset menurun di bawah nilai tercatat
aset pada buku perusahaan. Bergantung pada jenis aset apa yang terlibat (mis., Investasi, aset
berwujud, atau aset tidak berwujud), aturan yang berbeda mungkin berlaku untuk penilaian dan
pengukuran kerugian penurunan nilai.

Kerugian penurunan nilai dari aset yang berumur panjang dicakup dalam dua area,
tergantung pada sifat dari asset :

1. ASC 360-10, yang mencakup penurunan nilai aset tetap dan aset tak berwujud dengan
masa manfaat yang terbatas
 2. ASC 350-30-30, yang mensyaratkan pengujian penurunan nilai tahunan atas goodwill dan
aset tidak berwujud lainnya dengan umur tidak terbatas

K. INVESTMENTS IN INSURANCE CONTRACTS

Laporan keuangan perusahaan tertentu meliputi investasi dalam kontrak asuransi.

Pedoman akuntansi untuk investasi ini tercantum dalam ASC 325-30, Investasi dalam Kontrak
Asuransi. ASC 325-30 menyatakan bahwa pembeli dapat memilih untuk
mempertanggungjawabkan investasinya dalam kontrak penyelesaian seumur hidup
menggunakan metode investasi atau metode nilai wajar. Pilihan dibuat berdasarkan instrument
oleh instrumen dan tidak dapat dibatalkan. Di bawah metode investasi, pembeli mengakui
investasi awal pada harga pembelian ditambah semua biaya langsung awal. Biaya berkelanjutan
(mis., Premi kebijakan dan biaya eksternal langsung, jika ada) untuk menjaga kebijakan tetap
dikapitalisasi. Di bawah metode nilai wajar, pembeli mengakui investasi awal pada harga
pembelian. Dalam periode berikutnya, pembeli mengukur kembali investasi pada nilai wajar
secara keseluruhan pada setiap periode pelaporan dan mengakui perubahan dalam pendapatan
nilai wajar (atau indikator kinerja lainnya untuk entitas yang tidak melaporkan pendapatan) pada
periode terjadinya perubahan.

Sementara penyesuaian naik atau turun ke nilai wajar tersirat dalam metode nilai wajar,
bahkan di bawah metode investasi, pengakuan kerugian penurunan nilai harus dipertimbangkan
ketika kondisi menunjukkan bahwa perusahaan mungkin tidak dapat memulihkan nilai buku dari
investasinya. Dalam kasus di mana hasil yang diharapkan tanpa didiskontokan dari jatuh tempo
masa depan kurang dari nilai tercatat, ditambah premi masa depan yang tidak didiskontokan,
perusahaan harus mengakui kerugian penurunan nilai yang sama dengan jumlah di mana nilai
tercatat (termasuk biaya yang diharapkan di masa depan untuk mempertahankan kebijakan)
melebihi yang diharapkan hasil.