Februari 2015 APLIKASI PENGAUDITAN

SOAL KASUS PIUTANG DAGANG DAN PENJUALAN

A. PENGAWASAN INTERN
Kuesioner pengawasan intern di bawah ini telah diselesaikan oleh Drs. Joko Priyanto,
pelajari dengan seksama kuisioner tersebut dan pelajari pula uraian tertulis mengenai
Sistem penjualan kredit yang terdapat pada arsip permanen. Pada saat mempelajari uraian
tertulis dan kuesioner tersebut, berikan perhatian terhadap enam karakteristik pokok
pengawasan intern, yaitu : (1) pemisahan fungsi, (2) karyawan yang cakap, (3) pelaksanaan
transaksi, (4) otorisasi, (5) pencatatan, dan (6) pembandingan. Selanjutnya tentukan
kemungkinan kesalahan dan penyimpangan yang dapat terjadi antara lain :
1. Penjualan dicatat dengan jumlah yang salah
2. Barang-barang sudah dikirimkan kepada pelanggan, tetapi faktur penjualan belum
dibuat.
3. Faktur penjualan yang sudah di buat belum dikirimkan kepada pelanggan.
4. Transaksi penjualan dicatat pada periode akuntansi sebelumnya atau berikutnya.
5. Penjualan barang dagangan dilakukan terhadap pelanggan yang diragukan
bonafiditasnya.
6. Transaksi penjualan dilakukan tanpa otorisasi yang telah ditetapkan.
7. Kesalahan posting transaksi penjualan.
8. Penghapusan piutang dilakukan tanpa otorisasi dari pejabat yang berwenang.

Kuesioner Pengawasan Intern Sistem Penjualan Kredit

No. Pertanyaan Ya Tidak Keterangan

Apakah pemegang kartu piutang tidak merangkap
1
sebagai kasir ?
Apakah kasir tidak mempunyai wewenang untuk Kartu piutang disimpan
2 menangani kartu piutang ? dalam lemari yang tidak
dikunci
Apakah sebelum barang dikirimkan, penjualan
3 kredit harus mendapat persetujuan dari pejabat
yang berwenang ?
Apakah transaksi penjualan kredit disetujui oleh
4
manajer kredit sebelum barang dikirimkan ?
Apakah penghapusan piutang harus mendapat
Disetujui oleh Johny
5 persetujuan dari pejabat yang tidak berhubungan
Pribadi (Bagian Kredit)
fungsi penjualan dan fungsi persetujuan kredit ?
Apakah memo kredit harus mendapat persetujuan
6
dari pejabat yang berwenang ?
Apakah faktur penjualan bernomor urut tercetak
7
dan penggunaannya diawasi ?
Apakah terdapat pengecakan terhadap harga yang
8 Kadang-kadang
tercantum pada faktur penjualan ?
Apakah memo kredit bernomor urut tercetak dan
9
penggunaannya diawasi ?
Apakah dokumen pengiriman dibuat untuk setiap
10
pengiriman barang ?

Program Studi Akuntansi | Fakultas Ekonomi dan Bisnis | UNLAM 1

 Februari 2015 APLIKASI PENGAUDITAN

Apakah daftar umur piutang dibuat secara

11 Setiap bulan
periodik ?
Apakah secara periodik diadakan rekonsiliasi
12 antara kartu piutang dengan rekening kontrol
piutang dagang ?
Saudara memperoleh informasi bahwa Budhi Darmawan, pencatat piutang, baru saja
pensiun, Direktur Akuntansi, Purnama Sutopo, mengatakan bahwa Budhi Darmawan kadang-
kadang melakukan kesalahan, tetapi kesalahan tersebut selalu dapat diperbaikinya. Saudara
telah melakukan berbagai pengujian dan tidak ada kesalahan berarti yang saudara temukan.

Tugas Tambahan :

1. Jelaskan secara singkat kekuatan dari pengawasan intern atas sistem pengujian kredit.
Untuk setiap kekuatan tersebut, buatlah catatan mengenai bagaimana saudara akan
melakukan pengujian kesesuaian. Perhatikan enam karakteristik utama dan
pengawasan intern yang meliputi : (1) pemisahan fungsi, (2) karyawan yang cakap, (3)
penggunaan aktiva sesuai dengan otorisasi yang telah ditetapkan, (4) otorisasi untuk
melaksanakan transaksi-transakti utama, (5) catatan akuntansi yang memadai, dan (6)
perbandingan antara aktiva dengan catatannya. Golongkan kekuatan-kekuatan
pengawasan intern berdasar karakteristik-karakteristik tersebut. Gunakan kertas kerja
CSF-1.
2. Untuk setiap kelemahan pengawasan yang saudara temukan, buatlah daftar yang
meliputi kelemahan sistem pengawasan intern, kemungkinan kesalahan dan
penyimpangan yang dapat terjadi, dan kemungkinan pengujian substantif yang dapat
ditempuh untuk mendeteksi kesalahan dan penyimpangan tersebut. Dalam hal ini,
diasumsikan bahwa catatan akuntansi dan dokumen yang berhubungan telah saudara
peroleh. Golongkan kelemahan-kelemahan pengawasan intern berdasarkan enam
kararteristik utamaa pengawasan intern.

B. PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS PIUTANG DAGANG

Tujuan pengujian substantif terhadap saldo piutang adalah untuk membuktikan
kewajaran saldo piutang, saldo cadangan kerugian piutang, dan jumlah beban kerugian
piutang. Untuk mencapai tujuan tersebut, akuntan pemeriksa (auditor) harus melaksanakan
serangkaian prosedur pemeriksaan dengan berpedoman pada program pemeriksaan yang
telah diterapkan.
Untuk menyederhanakan materi praktikum, dalam praktikum pemeriksaan akuntan ini,
catatan akuntansi, (misalnya kartu piutang) dan dokumen-dokumen pendukung (misalnya
faktur penjualan) sengaja tidak direproduksi. Selain itu, sebagian prosedur pemeriksaan
dianggap telah dilakukan oleh akuntan pemeriksa.
Berikut ini adalah program pemeriksaan, informasi pendukung, dan tugas yang harus
dilakukan oleh mahasiswa dalam praktikum pemeriksaan akuntan ini.

Program Studi Akuntansi | Fakultas Ekonomi dan Bisnis | UNLAM 2

 Februari 2015 APLIKASI PENGAUDITAN
PROGRAM
NO
PEMERIKSAAN
Eksistensi atau Terjadi;
Kelengkapan
1. Minta atau buatlah daftar
umur piutang pada akhir
tahun berjalan.
2. Periksa kebenaran
penjumlahan dan telusur ke
working trial balance.
3. Telusur saldo piutang
individual ke kartu piutang.
4. Lakukan pengujian terhadap
umur piutang individual.
5. Kirimkan konfirmasi positif
untuk semua piutang yang
bersaldo diatas Rp
10.000.000,00 dan kirimkan
konfirmasi negarif yang
bersaldo Rp 10.000.000,00
ke bawah.
6. Periksalah surat konfirmasi
yang dikembalikan oleh
kantor pos.
7. Periksalah semua
perkecualian yang
dilaporkan dalam jawaban
konfirmasi.
8. Jika terdapat konfirmasi
positif yang tidak dijawab,
tempuhlah prosedur
alternastif.
9. Periksalah transaksi
penjualan dan pengiriman
barang untuk beberapa hari
sebelum dan setelah tanggal
Program Studi Akuntansi | Fakultas Ekonomi dan Bisnis | UNLAM
KETERANGAN TUGAS MAHASISWA
(Sebelum mengerjakan setiap
tugas, pelajarilah terlebih
dahulu kertas kerja tahun
2004)
Sudah Saudara peroleh dari
Deni Miharja dan sudah di
arsipkan pada kertas kerja
B-1
Cantumkan tick mark dan
index silang yang diperlukan
pada kertas kerja B-1
Sudah saudara lakukan dan Cantumkan tick mark yang
tidak ditemukan kesalahan diperlukan pada kertas kerja
B-1
Sudah saudara lakukan dan Cantumkan tick mark yang
tidak ditemukan kesalahan diperlukan pada kertas kerja
B-1
Konfirmasi positif sudah Lihat kertas kerja B-2 s.d B-8
saudara kirimkan untuk
pelanggan lainnya. Lihat
informasi tambahan (butir
1). Jawaban konfirmasi
positif telah diarsipkan
pada kertas kerja B-2 s.d
B-8
Tidak ada
Lihat informasi tambahan Berilah catatan yang
(butir 2, 3, 4, dan 5) diperlukan dalam kertas kerja
indeks sampai dengan B-8
Sudah Saudara lakukan dan
tidak terdapat kesalahan cut
off.
3
 Februari 2015 APLIKASI PENGAUDITAN
neraca untuk menentukan
ketepatan cut off penjualan.
Hak dan Kewajiban
10. Tentukan apakah terdapat
penjaminan dan penjualan
piutang untuk memenuhi
kebutuhan kas.
Penilaian atau Alokasi
11. Minta atau buatlah suatu
analisis tentang beban
kerugian piutang dan
cadangan kerugian piutang
untuk tahun berjalan.
12. Tentukan apakah
penghapusan piutang telah
dilakukan dengan tepat:
a. Periksalah persetujuan
penghapusan piutang.
b. Periksalah jumlah
penghapusan piutang.
13. Tentukan kelayakan
saldo Cdangan Kerugian
Piutang pada akhir tahun
berjalan.
Penyajian dan
Pengungkapan
14. Periksalah apakah terdapat
piutang kepada direksi,
karyawan, pemegang saham,
atau pihak lain. Jika ada,
harus diungkapkan dalam
laporan keuangan
15. Periksalah apakah terdapat
piutang bersaldo kredit
untuk mempertimbangkan
perlu tidaknya reklasifikasi.
Program Studi Akuntansi | Fakultas Ekonomi dan Bisnis | UNLAM
Tidak piutang yang
dijaminkan atau dijual.
Klien tidak menyediakan Buatlah analisis cadangan
analisis tentang beban kerugian piutang dan arsipkan
kerugian piutang dan pada kertas kerja dengan indeks
cadangan kerugian piutang. B-9
Sudah Saudara lakukan dan
tidak ditemukan
penyimpangan
Lihat informasi tambahan
(butir 6)
Persentase piutang yang Hitunglah cadangan kerugian
tidak tertagih, yang piutag per Desember 2005 dan
ditetapkan pada tahun bahan kerugian piutang untuk
sebelumnya, dipandang tahun 2005
masih cukup memadai
Sudah Saudara lakukan dan
dari hasil pemeriksaan
Saudara, klien tidak
mempunyai piutang kepada
direksi, karyawan,
pemegang saham, atau
pihak lain.
Sudah Saudara lakukan dan
dari hasil pemeriksaan
Suadara, tidak ditemukan
adanta piutang bersaldo
kredit
Lihat informasi tambahan Selesaikan kertas kerja B-1
(butir 7) sampai dengan B-9, termasuk
usulan penyesuaian dan
4
 Februari 2015 APLIKASI PENGAUDITAN

reklasifikasi yang Saudara

anggap perlu. Perhatikan
dengan seksama kelengkapan
kertas kerja, termasuk
pencatuman tick mark dan
index silanh. Apabila Saudara
akan mengusulkan penyesuaian
atau reklasifikasi, pertama-
tama Saudara buat ayat jurnal
penyesuaian beserta
penjelasannya dalam kertas
kerja yang bersangkutan, dan
kemudian salinlah kedalam
kertas kerja khusus yang berisi
ringkasan jurnal reklasifikasi
(index JP dan JR).

INFORMASI TAMBAHAN
1. Konfirmasi positif telah Saudara kirimkan kepada tujuh pelanggan, yaitu:
a. Firma Fajar Futura
b. Toko Delima
c. CV. Wangi Farma
d. Young & Beautiful Shop
e. PT. Dania
f. PT. Indah Jaya
g. Toko Cahaya Omega

Sedangkan konfirmasi negatif telah Saudara kirimkan kepada seluruh pelanggan lainnya.
Saudara telah menerima jawaban dari seluruh konfirmasi positif yang Saudara kirimkan
dan untuk konfirmasi negatif, tidak ada satupun yang memberikan alasan.

2. Pada saat memeriksa daktur nomor 1428, Saudara menemukan kesalhan yang dilakukan
oleh klien. Dalam hal ini Saudara telah menentukan bahwa informasi yang terdapat pada
jawaban konfirmasi dari Firma Fajar Futura dan CV. Wangi Farma adalah benar.
3. Pada saat memeriksa faktur nomor 1503, Saudara mengetahui bahwa harga yang benar
adalah Rp 56.600,00 per unit.
4. Saudara menemukan bahwa retur penjualan kredit sebesar Rp 3.496.000,00 dari Young &
Beautiful Shop belum dicatat dan belum diposting ke kartu piutang yang bersangkutan.

Program Studi Akuntansi | Fakultas Ekonomi dan Bisnis | UNLAM 5

 Februari 2015 APLIKASI PENGAUDITAN

5. Selama tahun 2005, perusahaan telah menghapus piutang kepada Toko Bimbi Beauty
sebesar Rp 29.520.000,00
6. Dari hasil diskusi dengan bagian kredit, diperoleh informasi mengenai sejarah kredit para
pelanggan sebagai berikut:
Pelanggan Kebiasaan Membayar
PT. Ayu Aroma Tepat waktu
Toko Bimbi Beauty Sangat diragukan
Bamboo Bahana Shop Sering terlambat, tetapi selalu membayar
Cinderella Store Sering terlambat, tetapi selalu membayar
PT. Indah Jaya Jarang terlambat
Rama & Shinta Store Tepat waktu
Young & Beauty Shop Tepat waktu
PT. Dania Tepat waktu
7. Berikut ini adalah cuplikan dari jurnal penerimaan kas untuk periode beberapa hari setelah
tanggal neraca:
Pelanggan Jumlah Pembayaran Tanggal Pembayaran
Bamboo Bahana Shop Rp 5.700.000,00 09-01-06
Toko Cahaya Omega 8.600.000,00 14-01-06
Cinderella Shop 4.000.000,00 07-01-06
PT. Dania 52.000.000,00 03-01-06
PT. Indah Jaya 15.960.000,00 07-01-06
CV. Star Supply 5.000.000,00 03-01-06
Departement Store Jatayu 9.030.000,00 13-01-06
PT. National 2.400.000,00 07-01-06
Toko Ramai 4.700.000,00 07-01-06
Toko Delima 118.000.000,00 02-01-06
Young & Beautiful 34.000.000,00 13-01-06

Program Studi Akuntansi | Fakultas Ekonomi dan Bisnis | UNLAM 6

 Februari 2015 APLIKASI PENGAUDITAN

PEMBAHASAN KASUS PIUTANG DAGANG DAN PENJUALAN

CSF-1

PT BINA CITRA PESONA

SISTEM PENJUALAN KREDIT

Kekuatan-kekuatan Pengawasan Intern

Kekuatan-kekuatan Pengujian Kesesuaian Yang Dapat

Ditempuh
Pemisahan Fungsi : 1. Observasi ;
Pemegang kartu piutang tidak merangkap 2. Wawancara ;
sebagai kasir.Pemisahan tugas ini dapat
meminimalisir kemungkinan terjadinya
kecurangan dan manipulasi.
Otorisasi dan Pelaksanaan Transaksi: 1. Observasi ;
Sebelum barang dikirimkan, penjualan 2. Pengecekan langsung;
kredit harus mendapat persetujuan pejabat 3. Wawancara.
yang berwenang. Tujuannya adalah agar
barang yang dikirimkan kepada pelanggan
adalah barang yang benar-benar di pesan
dan telah sesuai dengan faktur dan pesanan
pelanggan.

Otorisasi dan Pelaksanaan Transaksi: 1. Observasi ;

Transaksi penjualan kredit harus di setujui 2. Pengecekan langsung;
oleh manajer kredit agar pelanggan yang 3. Wawancara;
menerima fasilitas kredit memang benar-
benar pelanggan yang credit worthy.
Otorisasi : 1. Pengecekan langsung;
Penghapusan piutang harus mendapat 2. Observasi;
persetujuan dari pejabat yang berwenang 3. Wawancara.
yaitu kepala bagian kredit, sehingga piutang
yang akan di hapuskan telah sesuai dengan
kriteria-kriteria yang telah ditentukan.
Otorisasi : 1. Pengecekan langsung;
Penggunaan memo kredit harus 2. Observasi;
mendapatkan persetujuan dari pejabat yang 3. Wawancara.
berwenang bertujuan agar memo kredit
tidak di salah gunakan oleh oknum terkait.
Pencatatan yang memadai : 1. Pengecekan Dokumen.
Faktur penjualan bernomor urut tercetak di
awasi penggunaannya bertujuan agar setiap
faktur yang dibuat dapat di pertanggung
jawabkan pemakaiannya sehingga apa bila
ada faktur yang hilang atau terselip dapat
diketahui dengan mudah.

Program Studi Akuntansi | Fakultas Ekonomi dan Bisnis | UNLAM 7

 Februari 2015 APLIKASI PENGAUDITAN

Pencatatan yang memadai : 1. Pengecekan Langsung

Dokumen pengiriman di buat setiap ada
pengiriman berfungsi sebagai bukti bahwa
barang yang di pesan pelanggan benar-benar
dikirimkan kepada pelanggan, ketika
pengiriman barang kepada pelanggan
terlambat yang bukan di sebabkan kesalahan
perusahaan maka dokumen pengiriman
dapat di jadikan sebagai bukti.

Pencatatan yang memadai : 1. Pengecekan Langsung;

Daftar umur piutang di buat oleh perusahaan 2. Observasi.
setiap bulan, daftar umur piutang berguna
untuk mengetahui tanggal jatuh tempo
piutang seta menghitung taksiran piutang
tak tertagih.
Pembandingan: 1. Pengecekan Langsung.
Perusahaan melakukan cross check atau
rekonsiliasi antara kartu piutang dengan
rekening kontrol piutang dagang berguna
untuk mendeteksi kesalahan pencatatan
piutang apabila terdapat selisih antara
rekening piutang di buku besar dengan buku
besar pembatu piutang.

Program Studi Akuntansi | Fakultas Ekonomi dan Bisnis | UNLAM 8

 Februari 2015 APLIKASI PENGAUDITAN

CWF-1

PT BINA CITRA PESONA

SISTEM PENJUALAN KREDIT

Kelemahan-kelemahan Pengawasan Intern
Kesalahan Yang Dapat Pengujian Substantif Yang
Kelemahan-kelemahan
Terjadi Dapat Ditempuh
Pengendalian Akses : 1. Kartu piutang bisa 1. Observasi Fisik;
Kartu piutang di simpan di hilang;
dalam lemari yang tidak di 2. Kartu piutang dapat
kunci di akses pihak-
pihak yang tidak
memiliki
kewenangan.
Pencatatan yang memadai : 1. Piutang di catat 1. Penelusuran;
Harga yang tercantum di dengan jumlah yang 2. Vouching;
dalam faktur penjualan tidak / salah; 3. Rekalkulasi.
jarang di periksa oleh 2. Penjualan di catat
karyawan yang berwenang. dalam jumlah yang
salah.
Pencatatan yang memadai 1. Memo kredit sulit 1. Penelusuran;
dan karyawan yang cakap: di pertanggung 2. Konfirmasi
Memo kredit tidak bernomor jawabkan
urut tercetak dan penggunaannya
penggunaannya tidak di karena tidak
awasi. bernomor urut
tercetak.
2. Apabila memo
kredit hilang atau
tercecer sulit
ditelusuri memo
kredit mana yang
hilang atau tercecer.
3. Manipulasi memo
kredit.

Saran :
1. Bagian piutang seharusnya berada di bawah departemen akuntansi dan bertanggung
jawab kepada Direktur Akuntansi bukan bertanggung jawab kepada bagian kredit dan
Direktur Penjualan, bagian piutang seharusnya hanya berkoordinasi dengan bagian
penjualan dan bagian kredit.

Program Studi Akuntansi | Fakultas Ekonomi dan Bisnis | UNLAM 9