Kerangka Konseptual Project (CFP) merupakan upaya oleh FASB untuk

mengembangkan konsep yang berguna dalam membimbing Dewan dalam

membangun standar dan dalam memberikan kerangka acuan untuk menyelesaikan
masalah akuntansi. Merangkum perkembangan akuntansi dari tahap awal sampai
sekarang. Ulasan ini mengungkapkan bahwa praktik akuntansi pada awalnya
dikembangkan untuk menanggapi kondisi ekonomi yang berubah, dan tidak ada
upaya dilakukan untuk mendirikan sebuah "teori akuntansi" sebelum abad kedua
puluh. Selanjutnya, penulis individu dan badan otoritatif melakukan upaya untuk
menjelaskan tujuan akuntansi. Sebagian besar pendekatan awal yang lebih
deskriptif dari praktek yang ada daripada normatif di alam. Upaya kemudian telah
berusaha untuk mengembangkan dan membangun teori normatif akuntansi.

Awal Teoris
Scott kontribusi terhadap pengembangan teori akuntansi dengan mengakui
kebutuhan untuk teori normatif akuntansi. Pandangan ini, dijelaskan dalam
beberapa publikasi 1931-1941, berkembang menjadi gambaran kerangka
konseptual dalam Dasar Prinsip Akuntansi. Dalam karya penting pertamanya,
The Signifikansi Budaya Account, Scott berpendapat bahwa teori akuntansi
bukanlah perkembangan menuju yang ideal statis melainkan sebuah proses terus-
menerus beradaptasi dengan lingkungan yang berkembang.gagasan adaptasi
kemudian menjadi salah satu prinsip Scott dalam kerangka konseptual nya. Dia
mendekati akuntansi dari perspektif sosiologis. Premis dasar disajikan dalam
Signifikansi Budaya adalah bahwa dasar ekonomi budaya setiap dibentuk oleh
suprastruktur kelembagaan masyarakat yang bersangkutan. Pandangan ini
kemudian berkembang menjadi postulat orientasinya.
Pada tahun 1941 Scott meluncurkan kerangka konseptual dalam Dasar
Prinsip Akuntansi. Dia menyatakan bahwa hal itu bisa berfungsi sebagai wahana
untuk pengembangan prinsip akuntansi yang konsisten secara internal. Kerangka
Scott termasuk mengikuti hirarki postulat dan prinsip-prinsip yang akan
digunakan dalam pengembangan aturan akuntansi dan teknik.
Orientasi Postulat Akuntansi didasarkan pada pertimbangan yang luas dari
lingkungan sosial, politik, dan ekonomi saat ini.
 Prinsip Keadilan. Tingkat kedua di kerangka konseptual Scott adalah
keadilan, yang dipandang sebagai mengembangkan aturan akuntansi yang
menawarkan perlakuan yang sama kepada semua pengguna keuangan
Laporan.
Prinsip kebenaran dan fairness. Tingkat ketiga Scott terkandung prinsip-
prinsip kebenaran dan keadilan. Kebenaran dipandang sebagai gambaran
yang akurat dari informasi yang disajikan. Keadilan dipandang sebagai
mengandung atribut objektivitas, kebebasan dari bias, dan tidak memihak.
Prinsip-prinsip adaptasi dan konsistensi. Tingkat keempat hirarki terkandung
dua prinsip bawahan, kemampuan adaptasi dan konsistensi. Adaptasi
dipandang sebagai diperlukan karena masyarakat dan kondisi ekonomi
perubahan akibatnya, akuntansi juga harus berubah. Namun, Scott
menunjukkan kebutuhan untuk menyeimbangkan kemampuan beradaptasi
dengan konsistensi dengan menyatakan bahwa aturan akuntansi tidak harus
diubah untuk melayani tujuan sementara manajemen.

Awal Resmi Dan Semi-otoritatif Upaya Organisasi Mengembangkan

Kerangka Konseptual Akuntansi
Pada tahun 1936 American Accounting Association (AAA) merilis
pernyataan berjudul Pernyataan Prinsip Akuntansi Yang Mempengaruhi Laporan
Tahunan gol pernyataan ini adalah untuk memberikan bimbingan kepada SEC.
Tahun 1938, American Institute Akuntan (AIA) juga diterbitkan monografi,
Pernyataan Prinsip Akuntansi, ditulis oleh Thomas H. Sanders, Henry Rand
Hatfield, dan Underhill Moore yang seolah-olah menggambarkan teori akuntansi.
Tujuan dari publikasi ini adalah untuk memberikan bimbingan kepada SEC pada
praktik akuntansi yang terbaik. Namun, studi ini tidak mencapai tujuannya karena
dipandang sebagai pertahanan dari praktik diterima daripada upaya untuk
mengembangkan teori akuntansi.
Tahun 1940, AAA menerbitkan sebuah studi patokan oleh Paton dan AC
Littleton, Sebuah Pengantar Perusahaan Standar akuntansi. Meskipun studi ini
terus merangkul penggunaan biaya historis, kontribusi utama adalah artikulasi
lebih lanjut dari teori entitas. Hal ini juga dijelaskan konsep matching, dimana
prestasi manajemen (pendapatan) dan upaya (beban) dapat dievaluasi oleh
investor. Monografi ini kemudian disebut sebagai mengembangkan teori yang
telah digunakan di banyak pernyataan otoritatif berikutnya.
Pada 1958, masalah CAP disebabkan presiden AICPA, Alvin R. Jennings,
menyuarakan keyakinan bahwa penelitian tambahan diperlukan untuk memeriksa
asumsi akuntansi dan mengembangkan pernyataan otoritatif. Jennings membentuk
panitia khusus program penelitian untuk meninjau dan membuat rekomendasi
pada peran AICPA dalam membangun prinsip akuntansi. Laporan komite
mengusulkan pembentukan prinsip akuntansi (APB) untuk menggantikan CAP.
Hal ini juga mengusulkan pembentukan divisi penelitian untuk membantu APB.
Laporan komite mengidentifikasi empat tingkatan yang luas bahwa
pengembangan akuntansi keuangan harus sesuai dengan postulat, prinsip, aturan
untuk penerapan prinsip-prinsip untuk situasi tertentu, dan penelitian. AICPA
menerima rekomendasi komite dan pada tahun 1959, APB diganti CAP. Seorang
profesor akuntansi, Maurice Moonitz, terpilih sebagai direktur APB ini penelitian.
Dia mengambil tanggung jawab mengembangkan postulat akuntansi dan diangkat
guru akuntansi lain, Robert T. Sprouse, untuk berkolaborasi dengan dia pada studi
prinsip-prinsip penelitian. Hasilnya adalah bencana. Postulat belajar, berjudul
Dasar Postulat Akuntansi, "Studi Penelitian Akuntansi No 1", diterbitkan pada
tahun 1961. Ini terdiri dari hirarki postulat meliputi lingkungan, akuntansi, dan
imperatif .
Studi prinsip, Studi Penelitian Akuntansi No 3, prinsip akuntansi untuk
usaha bisnis (diterbitkan pada 1962), berpendapat untuk penggunaan nilai saat ini
dalam pengukuran akuntansi. para penulis menganjurkan metode yang berbeda
untuk menentukan nilai saat ini untuk berbagai item neraca seperti biaya
penggantian untuk persediaan dan pabrik dan peralatan dan penggunaan nilai
sekarang diskon piutang dan hutang. Meskipun penggunaan nilai sekarang diskon
untuk pengukuran akuntansi yang diterima secara luas hari ini dan pedoman untuk
penggunaannya diuraikan dalam Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No. 7,
konsep ini adalah asing bagi sebagian besar akuntan di awal 1960-an. Pandangan
ini juga bertentangan dengan advokasi jangka panjang SEC akuntansi biaya
historis. Hasilnya adalah bahwa APB diberhentikan dua studi yang terlalu radikal
berbeda dari GAAP untuk penerimaan pada waktu itu.
Pertengahan 1960-an, APB terlibat dalam upaya lain untuk mengembangkan
teori akuntansi. Sebuah komite dibentuk dan diberi biaya untuk menghitung dan
menggambarkan konsep dasar yang prinsip akuntansi harus berorientasi dan untuk
menyatakan prinsip-prinsip akuntansi yang praktik dan prosedur harus sesuai.
Maksud asli dari proyek ini adalah untuk mengembangkan teori komprehensif
akuntansi. Pernyataan itu diterbitkan, Konsep Dasar dan Prinsip Akuntansi
Mendasari Laporan Keuangan Usaha Bisnis, dimulai dengan baik oleh
menganjurkan pendekatan pengguna disarankan oleh AAA "Pernyataan Dasar
Teori Akuntansi" didefinisikan akuntansi sebagai layanan kegiatan yang fungsinya
untuk memberikan informasi kuantitatif, terutama keuangan di alam, tentang
entitas ekonomi yang dimaksudkan untuk berguna dalam pengambilan keputusan
ekonomi.
APB Statement No. 4 juga dibahas masalah baru, kecanggihan pengguna. Ini
menyimpulkan bahwa pengguna laporan keuangan harus memiliki pengetahuan
dan memahami karakteristik dan keterbatasan laporan keuangan. Sayangnya,
definisi disediakan untuk unsur-unsur dari laporan keuangan itu lagi berdasarkan
praktik yang diterima saat ini dalam aset dan kewajiban didefinisikan sebagai
yang diakui dan diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum,
tetapi GAAP didefinisikan sebagai konsensus pada waktu tertentu. Para anggota
CAP dan APB terutama akuntansi praktisi yang tampaknya memiliki sedikit minat
mengembangkan teori normatif akuntansi.
Dalam upaya untuk mengisi kekosongan ini, AAA diterbitkan Pernyataan Teori
Akuntansi Dasar (ASOBAT) pada tahun 1966. monografi ini didefinisikan
akuntansi sebagai proses identifikasi, pengukuran dan mengkomunikasikan
informasi ekonomi untuk memungkinkan penilaian informasi dan keputusan oleh
pengguna dari informasi.
Ide baru muncul dari ASOBAT adalah definisi akuntansi. Para anggota komite
terutama akademisi, sehingga mereka memandang akuntansi sebagai sistem
informasi. Oleh karena itu mereka melihat komunikasi sebagai bagian integral
dari proses akuntansi. Selain itu, masuknya jangka pendapatan ekonomi
memperluas ruang lingkup jenis informasi yang akan diberikan untuk membantu
dalam alokasi sumber daya yang langka. Akibatnya, panitia mengadopsi
pendekatan pengambilan manfaat dan mengidentifikasi empat standar yang harus
digunakan dalam mengevaluasi informasi akuntansi : relevansi, verifiability,
kebebasan dari bias, dan quantifiability. ASOBAT mempertahankan bahwa jika
empat standar ini tidak dapat dicapai, informasi tidak relevan dan tidak harus
dikomunikasikan.
Kritik dari APB mengakibatkan upaya lain untuk mengembangkan kerangka
konseptual akuntansi. Dalam cara yang mirip dengan ASOBAT, laporan Komite
Trueblood pada tujuan dari laporan keuangan memeluk kriteria keputusan-
kegunaan sebagai dasar utama untuk penyusunan dan penyajian informasi
keuangan. Komite ini didakwa oleh AICPA dengan mengusulkan tujuan mendasar
dari laporan keuangan untuk memandu perbaikan pelaporan keuangan. Itu adalah
untuk menemukan jawaban atas empat pertanyaan sebagai berikut :
1. Siapa yang butuh laporan keuangan ?
2. Informasi apa yang mereka butuhkan ?
3. Berapa banyak informasi yang dibutuhkan dapat disediakan oleh akuntan ?
4. Apa kerangka yang dibutuhkan untuk memberikan informasi yang
dibutuhkan ?
Komite Trueblood mengadopsi pendekatan normatif serta orientasi pengguna
dalam mempertahankan bahwa laporan keuangan harus melayani terutama para
pengguna yang memiliki keterbatasan kewenangan, kemampuan atau sumber daya
untuk mendapatkan informasi dan yang mengandalkan laporan keuangan sebagai
sumber utama mereka informasi tentang kegiatan ekonomi suatu perusahaan.
Laporan komite dispesifikasikan berikut empat kebutuhan informasi dari
pengguna sebagai berikut :
1. Membuat keputusan tentang penggunaan sumber daya yang terbatas.
2. Efektif memimpin dan mengendalikan organisasi.
3. Menjaga dan melaporkan perwalian sumber daya.
4. Memfasilitasi fungsi sosial dan menguasai.
Seperti pendahulunya, Komite Trueblood mengalami kesulitan menyepakati
jawaban atas pertanyaan yang diajukan oleh AICPA. Akibatnya, hal itu
menunjukkan bahwa laporan akhir dianggap sebagai langkah pertama dalam
proses. Laporan ini merangkum tujuan berikut untuk pelaporan keuangan adalah
sebagai berikut :
1. Tujuan dasar dari laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang
berguna untuk membuat keputusan ekonomi.
2. Untuk melayani terutama para pengguna yang memiliki keterbatasan
kewenangan, kemampuan, atau sumber daya untuk memperoleh informasi
dan yang mengandalkan laporan keuangan sebagai sumber utama mereka
informasi tentang kegiatan ekonomi suatu perusahaan.
3. Untuk memberikan informasi yang berguna bagi investor dan kreditur untuk
memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi arus kas potensial dalam
hal jumlah, waktu, dan terkait ketidakpastian.
4. Untuk menyediakan pengguna dengan informasi untuk memprediksi,
membandingkan, dan mengevaluasi perusahaan daya penghasilan.
5. Untuk menyediakan informasi yang berguna dalam menilai kemampuan
manajemen untuk menggunakan sumber daya perusahaan secara efektif
dalam mencapai tujuan perusahaan utamanya.
6. Untuk memberikan informasi faktual dan interpretatif tentang transaksi dan
peristiwa lain yang berguna untuk memprediksi, membandingkan, dan
mengevaluasi perusahaan daya penghasilan. Asumsi yang mendasari dasar
sehubungan dengan hal-hal yang tunduk pada interpretasi, evaluasi, prediksi,
atau estimasi harus diungkapkan.
7. Untuk memberikan laporan posisi keuangan berguna untuk memprediksi,
membandingkan, dan mengevaluasi perusahaan daya penghasilan.
8. Untuk memberikan pernyataan laba periodik berguna untuk memprediksi,
membandingkan, dan mengevaluasi perusahaan daya penghasilan.
9. Untuk memberikan laporan aktivitas keuangan berguna untuk memprediksi,
membandingkan, dan mengevaluasi perusahaan daya penghasilan. Pernyataan
ini harus melaporkan terutama pada aspek faktual transaksi perusahaan yang
memiliki atau mengharapkan untuk memiliki konsekuensi kas yang
signifikan. Pernyataan ini harus melaporkan data yang membutuhkan
penilaian minimal dan interpretasi oleh auditor.
10. Untuk memberikan informasi yang berguna untuk proses prediksi. Prakiraan
keuangan harus diberikan ketika mereka akan meningkatkan keandalan
prediksi para pengguna.
11. Untuk pemerintah dan tidak-untuk organisasi nirlaba adalah untuk
memberikan informasi yang berguna untuk mengevaluasi efektivitas
pengelolaan sumber daya dalam mencapai tujuan organisasi . Ukuran kinerja
harus diukur dari segi tujuan diidentifikasi.
12. Untuk melaporkan kegiatan perusahaan itu mempengaruhi masyarakat yang
dapat ditentukan dan dijelaskan atau diukur dan yang penting bagi peran
perusahaan dalam lingkungan sosialnya. Tujuan ini merupakan upaya untuk
menarik perhatian pada kegiatan-kegiatan perusahaan yang membutuhkan
pengorbanan dari anggota masyarakat yang tidak mendapatkan manfaat dari
kegiatan tersebut.
Disimpulkan bahwa basis penilaian yang berbeda harus digunakan untuk aset
yang berbeda. Tujuan disebutkan oleh Komite Trueblood menjadi dasar untuk rilis
pertama dalam proyek kerangka konseptual FASB ini, Pernyataan Konsep
Akuntansi Keuangan No. 1.

Pernyataan Akuntansi Teori Dan Teori Penerimaan

Pada tahun 1973, AAA pada konsep dan standar laporan keuangan eksternal
didakwa dengan memperbarui ASOBAT dari banyak perubahan akuntansi yang
terjadi sejak pertama kali diterbitkan. Panitia membahas selama empat tahun.
Sejak janji kepada panitia yang selama dua tahun, keanggotaan komite berubah
selama periode dua tahun kedua. Namun, enam anggota asli tetap di komite.
Laporannya, Pernyataan Akuntansi Teori dan Teori Penerimaan (Satta), ternyata
tidak menjadi update dari ASOBAT melainkan penelaahan teori akuntansi dan
penerimaannya berikut : pemikiran komite untuk pendekatan ini dinyatakan
sebagai perubahan mendasar telah terjadi sejak penerbitan ASOBAT. Disiplin
dasar tradisional dimanfaatkan oleh teori akuntansi telah diubah jauh, dan peneliti
akuntansi telah antusias bekerja alat-alat baru mereka, perspektif dan teknik
analisis untuk mengeksplorasi berbagai isu akuntansi dari arah baru.
 Kesimpulan komite adalah bahwa diterima secara universal teori akuntansi
dasar tunggal tidak ada. Dasar komite untuk kesimpulan ini diperiksa dalam
paragraf berikut :
Satta pertama memulai review teori akuntansi dan menemukan bahwa
sejumlah teori menjelaskan daerah sempit akuntansi. Panitia mencatat bahwa
meskipun ada kesepakatan umum bahwa tujuan akuntansi keuangan adalah untuk
menyediakan data ekonomi tentang entitas akuntansi, teori-teori yang berbeda
telah muncul karena cara teori yang berbeda yang ditentukan pengguna data
akuntansi dan lingkungan. Sebagai contoh, pengguna dapat didefinisikan baik
sebagai pemilik entitas akuntansi atau, lebih luas, untuk menyertakan kreditur,
karyawan, lembaga regulator, dan masyarakat umum. Demikian pula, lingkungan
mungkin ditetapkan sebagai satu sumber informasi atau sebagai salah satu dari
beberapa sumber informasi keuangan. Berbagai pendekatan teori akuntansi yang
diringkas menjadi ekonomi klasik, kegunaan keputusan, dan informasi.

Klasik Pendekatan
Periode 1922-1962, dengan pengecualian satu monografi dari 1975. Satta
menyatakan bahwa semua karya-karya ini adalah deduktif di alam dan mengkritik
mereka seperti umumnya terputus dalam bahwa mereka tidak mengutip atau
membangun pada pekerjaan sebelumnya. Tercatat bahwa banyak dari para penulis
karya-karya ini dilatih di bidang ekonomi. Akibatnya, banyak penulis termasuk
dalam kategori ini dipengaruhi oleh "teori perusahaan," ekonomi neoklasik yang
mengabaikan biaya historis dan umumnya pendukung penggunaan nilai saat ini.
Satta disubklasifikasikan studi dalam kelompok ini ke deduktif (pendapatan yang
benar) sekolah dan sekolah induktif. Para ahli teori sekolah deduktif menyatakan
bahwa pendapatan mengukur dasar valuasi tunggal akan memenuhi kebutuhan
semua pengguna. Studi termasuk dalam kategori ini adalah mereka oleh Paton,
Moonitz dan Sprouse, dan Moonitz. Studi sekolah induktif yang dilihat oleh Satta
sebagai mencoba untuk merasionalisasi atau membenarkan praktik akuntansi yang
ada. Studi dalam kategori ini termasuk orang-orang dengan Hatfield dan Littleton.
Keputusan-Kegunaan Pendekatan
Studi pengambilan kegunaan, yang meliputi AAA "Pernyataan Tentatif,"
Sanders, Hatfield, dan Moore monografi, ASOBAT,dan Laporan Trueblood, fokus
pada pengakuan bahwa kegunaan adalah tujuan dasar akuntansi. Pendekatan ini
menekankan penggunaan model keputusan. Setelah model keputusan tertentu
yang dipilih, informasi yang relevan dengan model ditentukan dan alternatif
akuntansi dibandingkan dengan data yang diperlukan untuk menerapkan model.
Misalnya, Laporan Trueblood menyatakan bahwa tujuan dasar akuntansi
keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk pengambilan
keputusan ekonomi. Fokus kedua studi termasuk dalam kategori ini berkisar studi
yang meneliti reaksi oleh para pembuat keputusan untuk melaporkan alternatif.
Contohnya termasuk studi akuntansi perilaku dan sebuah studi klasik oleh Ball
dan Brown menyelidiki kandungan informasi dari angka akuntansi.

Informasi Ekonomi
Studi mengambil pendekatan ini menggunakan teori ekonomi untuk
menentukan informasi yang diperlukan untuk membuat keputusan ekonomi.
Mereka memperlakukan informasi sebagai komoditas yang memiliki biaya dan
harga dan memeriksa apakah regulasi pelaporan keuangan eksternal diinginkan
akuntansi. Satta ternyata termasuk kategori ini sebagai metode yang muncul dari
pengembangan teori Namun, ekonomi informasi belum memperoleh menonjol
Satta diantisipasi.

Kritik dari Pendekatan Teori

Satta berikutnya memulai diskusi tentang mengapa tidak ada pendekatan teori
telah memperoleh penerimaan umum. Satta mengangkat enam isu.
1. Masalah dengan berhubungan teori kepraktek. Dunia nyata jauh lebih
kompleks daripada dunia yang ditentukan dalam teori akuntansi yang paling.
Sebagai contoh, sebagian deskripsi teori mulai dengan asumsi yang tidak
realistis, seperti mengadakan beberapa variabel konstan.
2. Masalah Alokasi. Alokasi adalah proses yang sewenang-wenang. Misalnya,
definisi penyusutan sebagai rasional dan sistematis metode alokasi telah
menyebabkan berbagai interpretasi dari istilah-istilah ini.
3. Kesulitan dengan standar normatif. Standar normatif adalah negara yang
diinginkan. Namun, pengguna yang berbeda dari informasi akuntansi
memiliki negara yang diinginkan berbeda. Akibatnya, tidak ada seperangkat
standar dapat memuaskan semua pengguna.
4. Kesulitan dalam menafsirkan penelitian perilaku harga keamanan. Studi pasar
upaya untuk menentukan bagaimana pengguna menggunakan angka
akuntansi. Studi-studi ini telah berusaha untuk mengendalikan semua variabel
kecuali satu yang menarik, tetapi sudah ada perselisihan tentang apakah
desain penelitian mereka telah benar-benar mencapai tujuan ini.
5. Masalah mencakup biaya-Manfaat Teori akuntansi pertimbangan. asumsi
dasar akuntansi adalah bahwa manfaat yang diperoleh dari mengadopsi
alternatif akuntansi tertentu melebihi biaya. Namun, kebanyakan teori yang
ada tidak menunjukkan bagaimana mengukur manfaat dan biaya.
6. Keterbatasan ekspansi data. Pada saat Satta diterbitkan, pandangan itu muncul
bahwa informasi lebih disukai untuk kurang. Penelitian selanjutnya telah
menunjukkan bahwa pengguna memiliki kemampuan terbatas untuk
memproses informasi akuntansi.

Evaluasi Satta
FASB menanggapi dengan Kerangka Konseptual nya (dibahas pada bagian
berikutnya). Satta's fokus pada filsafat perspektif ilmu bukan tanpa pencela.
Peasnell (1978) menyimpulkan bahwa Sattapendekatan teori's tidak merupakan
paradigma, karena paradigma jauh lebih dari satu set hipotesis. Dia juga
meragukan kesesuaian dengan menerapkan teori Kuhn untuk akuntansi: akuntansi
bukanlah ilmu, itu adalah kegiatan pelayanan. Akuntansi, oleh karena itu, harus
disamakan tidak dengan ilmu, tetapi dengan bidang-bidang seperti kedokteran,
teknologi dan hukum, yang pokok raison d'etre adalah kebutuhan sosial eksternal.
Peasnell juga mengkritik Satta perbedaan's antara klasik dan keputusan kegunaan
pendekatan sebagai "buatan." Akhirnya, ia menyarankan bahwa ketidakmampuan
Satta untuk mencapai konsensus dipengaruhi oleh komite yang menulis Satta,
karena terdiri dari beberapa anggota yang memiliki posisi advokasi yang kuat
pada berbagai pendekatan untuk pengembangan teori.

FASB ini Kerangka konseptual Project

The CFP awalnya berusaha untuk mengembangkan prinsip-prinsip atau
standar kualitatif luas untuk mengizinkan pembuatan pilihan rasional yang
sistematis antara metode alternatif pelaporan keuangan. Selanjutnya, proyek
difokuskan pada bagaimana tujuan secara keseluruhan dapat dicapai. Akibatnya,
CFP adalah tubuh tujuan yang saling berkaitan dan fundamental. Tujuan
mengidentifikasi tujuan dan tujuan akuntansi keuangan, sedangkan fundamental
adalah konsep yang mendasari yang membantu mencapai tujuan mereka. Konsep-
konsep ini dirancang untuk memberikan bimbingan dalam tiga bidang :
1. Memilih transaksi, peristiwa, dan keadaan untuk dipertanggungjawabkan
2. Menentukan bagaimana transaksi yang dipilih, peristiwa, dan transaksi harus
diukur
3. Menentukan bagaimana meringkas dan melaporkan hasil kegiatan, transaksi,
dan keadaan
FASB bermaksud CFP untuk dilihat bukan sebagai paket solusi untuk
masalah, melainkan sebagai dasar umum untuk mengidentifikasi dan
mendiskusikan isu-isu, untuk mengajukan pertanyaan yang relevan, dan untuk
menyarankan jalan untuk penelitian. Awalnya, CFP dikembangkan oleh FASB,
berkembang CFP berjudul sendiri Kerangka untuk Penyusunan
LaporanKeuangan. Pada bulan Oktober 2004, FASB dan IASB mengumumkan
sebuah proyek bersama yang bertujuan untuk mengembangkan kerangka kerja
konseptual umum baik yang dibangun di atas kerangka kerja yang ada. Rencana
kerja proyek terdiri dari serangkaian tahapan atau fase Proyek
1. Fokus pada perubahan lingkungan sejak kerangka asli yang dikeluarkan, serta
kelalaian dalam kerangka asli agar efisien dan efektif meningkatkan lengkap
dan bertemu dengan kerangka kerja yang ada.
2. Memberikan prioritas untuk menangani dan berunding isu-isu tersebut dalam
setiap fase yang mungkin menghasilkan manfaat kepada Dewan dalam isu-isu
 jangka yaitu, cross-cutting pendek yang mempengaruhi sejumlah proyek
mereka untuk standar baru atau direvisi. Akibatnya, bekerja pada beberapa
tahapan proyek akan dilakukan secara bersamaan, dan Dewan berharap untuk
mendapatkan keuntungan dari pekerjaan yang dilakukan pada proyek-proyek
lainnya.
3. Awalnya menganggap konsep yang berlaku untuk badan usaha swasta.
Kemudian, Dewan bersama-sama akan mempertimbangkan penerapan
konsep-konsep tersebut ke sektor swasta tidak-untuk organisasi nirlaba
Rencana kerja proyek memiliki total delapan tahapan. Masing-masing dari
tujuh fase pertama diperkirakan melibatkan perencanaan, penelitian, dan
musyawarah dewan awal pada aspek utama dari Dewan 'kerangka kerja dan
menghasilkan dokumen awal yang akan mencari komentar dari Dewan' keputusan
tentatif untuk fase itu. delapan tahapan CFP adalah sebagai :
1. Tujuan dan karakteristik kualitatif
2. Definisi elemen, pengakuan, danpenghentian pengakuan
3. Pengukuran
4. Pelaporan entitas
5. Bataskonseppelaporan keuangan, dan penyajian dan pengungkapan
6. Tujuan dan status darikerangka
7. Aplikasi kerangka untuk tidak-untuk-profit entitas
8. Sisa masalah, jika ada
Kerangka konseptual tunggal ini akan menjadi dasar untuk pengembangan
akuntansi keuangan dan pelaporan. The CFPs awal dan sendi telah mengakibatkan
penerbitan delapan Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan (SFAC) :
a. No 1 : "Tujuan Pelaporan Keuangan oleh Business Enterprises" (digantikan);
b. No. 2 : "Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi" (digantikan);
c. No. 3 : "Unsur-unsur Laporan Keuangan Badan Usaha" (digantikan);
d. No. 4 : "Tujuan Pelaporan Keuangan oleh non-bisnis Organizations" (karena
fokus teks ini adalah akuntansi keuangan, SFAC No 4 tidak akan dibahas di
sini);
e. No. 5 : "Pengakuan dan Pengukuran dalam Laporan Keuangan Badan
Usaha;"
f. No. 6 : "Unsur Laporan Keuangan"(SFACNo 6 menggantikan SFAC No3);
No. 7 : "Menggunakan Arus Kas Informasi dan Present Value di Pengukuran
Akuntansi";
g. No.8 : Kerangka Konseptual untuk Pelaporan Keuangan (Bab1 dan 3),yang
menggantikan SFACs No. 1 dan No. 2 dan menandai selesainya tahap
pertama dari CFP patungan baru. Bab tambahan akan ditambahkan ke SFAC
No. 8 tahapan sebagai tambahan dari CFP selesai.
FASB sendiri adalah penerima manfaat paling langsung dari CFP. SFACs
menyediakan Dewan dengan dasar untuk menetapkan standar dan alat untuk
digunakan dalam menyelesaikan akuntansi dan pelaporan pertanyaan. Mereka
juga menyediakan kerangka kerja yang dapat digunakan untuk
mempertimbangkan manfaat dari alternatif dan mempromosikan efisiensi yang
lebih besar dalam komunikasi internal dan eksternal.

Pelaporan konseptual kerangka berisi tiga tingkat. Puncak, tingkat pertama,

mengidentifikasi tujuan pelaporan keuangan yaitu, tujuan pelaporan keuangan.
Tingkat kedua menguraikan dasar-dasar, yang merupakan karakteristik kualitatif
yang membuat informasi akuntansi berguna, dan unsur-unsurdari laporan
keuangan (aktiva, kewajiban, dan sebagainya). Tingkat ketiga mengidentifikasi
pedoman pelaksanaan pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan yang
digunakan dalam membangun dan menerapkan standar akuntansi, dan konsep-
konsep tertentu untuk mempraktekkan tujuan. Pedoman ini mencakup asumsi,
prinsip, dan kendala yang menggambarkan lingkungan pelaporan.

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 8

SFAC No. 8 menyatakan bahwa tujuan pelaporan keuangan untuk tujuan
umum adalah untuk memberikan informasi keuangan tentang entitas pelaporan
yang berguna untuk investor saat ini dan potensi ekuitas, kreditur, dan kreditor
lainnya dalam membuat keputusan tentang penyediaan sumber daya untuk entitas.
Keputusan-keputusan melibatkan pembelian, penjualan, atau memegang ekuitas
dan utang instrumen dan menyediakan atau menetap pinjaman dan bentuk lain
dari kredit. Informasi yang keputusan berguna untuk penyedia modal juga dapat
berguna untuk pengguna lain dari pelaporan keuangan yang tidak penyedia modal.
SFAC No. 8 mengidentifikasi karakteristik kualitatif dari informasi akuntansi
yang membedakan baik (lebih berguna) informasi dari rendah (kurang berguna)
informasi untuk tujuan pengambilan keputusan. Primer pengguna utama informasi
keuangan yang ada atau calon investor, kreditur, dan kreditor lainnya, yaitu,
penyedia modal. Biaya dijelaskan dalam SFAC No. 8 sebagai kendala meresap
pada informasi yang dapat disediakan oleh pelaporan keuangan. Pengukuran,
summarization, dan pelaporan informasi keuangan membebankan biaya, dan
penting bahwa biaya-biaya yang dibenarkan oleh manfaat dari pelaporan
informasi.
Karakteristik kualitatif adalah karakteristik baik fundamental atau
meningkatkan, tergantung pada bagaimana mereka mempengaruhi informasi yang
bermanfaat. Dua kualitas mendasar yang membuat informasi akuntansi berguna
untuk pengambilan keputusan yang relevan dan representasi. Informasi keuangan
yang relevan mampu membuat perbedaan dalam keputusan yang dibuat oleh
pengguna. Informasi keuangan yang mampu membuat perbedaan dalam
keputusan jika memiliki nilai prediksi dan nilai konfirmasi dan material.
Informasi keuangan memiliki nilai prediktif jika dapat digunakan sebagai
masukan untuk proses yang digunakan oleh pengguna untuk memprediksi hasil di
masa depan. Informasi keuangan memiliki nilai konfirmasi jika memberikan
umpan balik (menegaskan atau perubahan) tentang evaluasi sebelumnya.
Informasi adalah bahan jika menghilangkan atau misstating itu bisa
mempengaruhi keputusan yang pengguna membuat atas dasar informasi keuangan
dari suatu entitas pelaporan tertentu. Dengan kata lain, materialitas merupakan
aspek entitas-spesifik relevansi berdasarkan sifat atau besarnya atau kedua item
yang informasi tersebut berhubungan dalam konteks laporan keuangan entitas
individu. Akibatnya, FASB tidak dapat menentukan ambang batas kuantitatif
seragam untuk materialitas atau mentakdirkan apa yang bisa menjadi bahan dalam
situasi tertentu.
Laporan keuangan merupakan fenomena ekonomi di kata dan angka. Untuk
menjadi berguna, informasi keuangan tidak hanya harus mewakili fenomena yang
relevan tetapi juga setia harus mewakili fenomena yang dimaksudkan untuk
mewakili. Sebuah representasi sempurna yang setia memiliki tiga karakteristik:
kelengkapan, netralitas, dan kebebasan darikesalahan. Sebuah gambaran yang
lengkap harus mencakup semua informasi yang diperlukan bagi pengguna untuk
memahami fenomena yang digambarkan. Untuk beberapa item, gambaran lengkap
juga mungkin memerlukan penjelasan dari fakta-fakta penting tentang kualitas
dan sifat dari item, faktor, dan keadaan yang mungkin mempengaruhi kualitas dan
sifat dan proses yang digunakan untuk menentukan penggambaran numerik.
Sebuah gambaran yang netral tanpa bias dalam pemilihan atau penyajian
informasi keuangan. Sebuah gambaran netral tidak miring, berbobot,
menekankan, perlombaan, atau dimanipulasi untuk meningkatkan kemungkinan
bahwa informasi keuangan akan diterima baik atau tidak baik oleh pengguna.
Informasi netral tidak berarti informasi tanpa tujuan atau tidak ada pengaruh pada
perilaku. Sebaliknya, informasi keuangan yang relevan, menurut definisi, mampu
membuat perbedaan dalam keputusan pengguna. Bebas dari kesalahan berarti
tidak ada kesalahan atau kelalaian dalam deskripsi fenomena, dan proses yang
digunakan untuk menghasilkan informasi yang dilaporkan telah dipilih dan
diterapkan dengan tidak ada kesalahan dalam proses. Informasi yang bebas dari
kesalahan akan menghasilkan representasi yang lebih setia dari hasil keuangan.
Komparatif, verifiability, ketepatan waktu, dan dimengerti adalah
karakteristik kualitatif yang meningkatkan kegunaan dari informasi yang relevan
dan setia diwakili. Perbandingan adalah karakteristik kualitatif yang
memungkinkan pengguna untuk mengidentifikasi dan memahami kesamaan, dan
perbedaan antara, item. Konsistensi mengacu pada penggunaan metode yang sama
untuk item yang sama, baik dari periode ke periode dalam entitas pelapor atau
dalam satu periode di badan. Komparatif adalah tujuan; konsistensi membantu
untuk mencapai tujuan tersebut.Verifiability membantu meyakinkan pengguna
bahwa informasi setia mewakili fenomena ekonomi itu dimaksudkan untuk
mewakili. Pemastian berarti bahwa pengamat berpengetahuan dan independen
yang berbeda bisa mencapai konsensus, meskipun tidak selalu menyelesaikan
kesepakatan, bahwa penggambaran tertentu merupakan representasi setia.
Informasi kuantitatif tidak perlu menjadi estimasi titik tunggal untuk diverifikasi.
Berbagai kemungkinan jumlah dan probabilitas terkait juga dapat diverifikasi.
Ketepatan waktu berarti memiliki informasi yang tersedia untuk pengambil
keputusan dalam waktu yang akan mampu mempengaruhi keputusan mereka.
Umumnya, lebih tua informasi tersebut, kurang berguna itu. Namun, beberapa
informasi dapat terus menjadi tepat waktu lama setelah akhir periode pelaporan
karena, misalnya, beberapa pengguna mungkin perlu untuk mengidentifikasi dan
menilai tren. Dimengerti melibatkan mengklasifikasikan, karakteristik, dan
penyajian informasi secara jelas dan ringkas.

Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No. 5 "Pengakuan dan

Pengukuran dalam Laporan Keuangan Badan Usaha Bisnis"
SFAC No.5, FASB berusaha untuk memperluas lingkup pengukuran hasil
operasi perusahaan bisnis dengan memperkenalkan definisi labarugi komprehensif
sebagai berikut: pendapatan komprehensif adalah perubahan ekuitas (aktiva
bersih) dari suatu entitas selama periode dari transaksi dan kejadian dan keadaan
dari sumber non-pemilik. Ini mencakup semua perubahan ekuitas selama periode
kecuali yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik.
Pendekatan ini merupakan upaya FASB untuk mengikat bersama pendekatan
pemeliharaan modal dan tradisional pendekatan transaksi akuntansi untuk
pengukuran pendapatan. Melalui pendekatan pemeliharaan modal, laba bersih
didefinisikan sebagai jumlah maksimum sumber daya perusahaan yang dapat
didistribusikan kepada pemilik selama periode tertentu (eksklusif investasi
pemilik baru) dan masih meninggalkan perusahaan bisnis serta off pada akhir
periode. Namun, FASB berusaha untuk meredakan kekhawatiran bahwa konsep
laba rugi komprehensif adalah perubahan radikal terhadap menggunakan
pengukuran nilai saat ini dengan menyatakan bahwa pengukuran yang paling
aktiva dan kewajiban tidak akan berbeda dengan konsep laba rugi komprehensif.
SFAC Nomor 5 berusaha untuk menetapkan kriteria pengakuan dan panduan
tentang informasi apa yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan dan
kapan informasi ini harus dilaporkan. Menurut SFAC No5,set lengkap laporan
keuangan untuk periode harus menunjukkan
1. posisi keuangan pada akhir periode
2. Laba untuk periode
3. Komprehensif pendapatan untuk periode
4. arus kas selama periode
5. Investasi oleh dan distribusi kepada pemilik selama periode tersebut laporan
posisi keuangan harus memberikan informasi tentang aset entitas, kewajiban,
dan ekuitas dan hubungan mereka satu sama lain pada saat dalam waktu.
Laporan posisi keuangan tidak dimaksudkan untuk menunjukkan nilai bisnis,
tetapi harus memberikan informasi kepada pengguna yang ingin membuat
estimasi mereka sendiri dari nilai perusahaan. Laba merupakan ukuran kinerja
entitas selama suatu periode. Nilai ini mengukur sejauh mana arus masuk aset
(pendapatan dan keuntungan) melebihi arus keluar aset. Konsep laba yang tersedia
di SFAC No. 5 mirip dengan laba bersih untuk periode yang ditentukan dengan
pendekatan transaksi. Diharapkan bahwa konsep laba akan terus menjadi tunduk
pada proses perubahan bertahap yang telah ditandai pembangunan.komprehensif
SFAC No. 5 pendapatan didefinisikan sebagai ukuran luas efek transaksi dan
peristiwa lainnya pada suatu entitas. Ini terdiri dari semua perubahan yang diakui
dalam ekuitas entitas selama periode dari transaksi kecuali yang dihasilkan dari
investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik. Di bawah SFAC No. 5
definisi, hubungan antara pendapatan dan laba komprehensif digambarkan sebagai
berikut : Laporan arus kas harus langsung atau tidak langsung mencerminkan
penerimaan kas entitas, diklasifikasikan berdasarkan sumber utama, dan
pembayaran kas, diklasifikasikan oleh kegunaan utama selama periode.
Pernyataan tersebut harus mencakup informasi arus kas tentang operasi,
pembiayaan, dan aktivitas investasi.
Selain isu laba rugi komprehensif, SFAC No. 5 alamat masalah pengukuran
tertentu yang erat kaitannya dengan pengakuan. Dengan demikian, item dan
informasi tentang hal itu harus memenuhi empat kriteria pengakuan dan harus
diakui pada saat kriteria tersebut terpenuhi (tunduk pada kendala biaya-manfaat
dan materialitas).
1. Definisi.Item memenuhi definisi suatu unsur yang terkandung dalam SFAC
No.6.
2. Terukurnya.Ini memiliki atribut yang relevan, terukur dengan keandalan yang
cukup.
3. Relevansi.Informasi tentang item yang mampu membuat perbedaan dalam
keputusan pengguna.
4. Representasi. Laporan keuangan merupakan fenomena ekonomi di kata dan
angka.
Kriteria pengakuan ini konsisten dengan dan pada kenyataannya diambil dari
SFAC No. 6 dan 8. SFAC No. 5 memberikan panduan dalam menerapkan kriteria
pengakuan dalam kasus bila penghasilan perusahaan dipengaruhi oleh keputusan
pengakuan. Salah satu celah besar dalam SFAC No. 5 adalah kegagalan untuk
menentukan labajangka. Selain itu, tidak menyelesaikan perdebatan nilai saat ini
dibandingkan biaya historis. Kegagalan ini rupanya karena posisi Dewan
menerima kegunaan keputusan sebagai tujuan utama dari pelaporan keuangan.

Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No . 6: "unsur-unsur Laporan

keuangan badan Usaha"
SFAC No 6 mendefinisikan sepuluh elemen laporan keuangan yang
digunakan untuk mengukur kinerja dan posisi keuangan entitas ekonomi.
Kesepuluh elemen-aset, kewajiban, ekuitas, investasi oleh pemilik, distribusi
kepada pemilik, laba komprehensif, pendapatan, beban, keuntungan, dan
kerugian-mewakili blok bangunan yang digunakan untuk membangun laporan
keuangan. Definisi dari elemen dapat digunakan untuk menentukan isi dari
laporan keuangan.

Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No. 7 "Menggunakan Arus Kas

Informasi dan Present Value di Pengukuran Akuntansi"
SFAC No. 7 menyediakan kerangka kerja untuk menggunakan arus kas masa
depan sebagai dasar pengukuran akuntansi pada saat pengakuan awal aset atau
pengukuran segar-start, dan untuk metode kepentingan amortisasi. Selain itu, ia
menyediakan prinsip-prinsip umum yang mengatur penggunaan nilai sekarang,
terutama ketika jumlah arus kas masa depan, waktu mereka, atau keduanya tidak
pasti dan ada pemahaman umum dari tujuan nilai sekarang dalam pengukuran
akuntansi. SFAC No. 7 tidak berurusan dengan masalah pengakuan atau
menentukan kapan pengukuran segar-start sesuai. Peristiwa dan keadaan yang
meminta pengukuran segar-start dipandang sebagai bervariasi dari satu situasi ke
yang berikutnya.
Akuntansi pengukuran adalah topik yang sangat luas. Akibatnya, FASB
difokuskan pada serangkaian pertanyaan yang relevan dengan pengukuran dan
amortisasi konvensi yang menggunakan teknik ini-nilai. FASB mengindikasikan
bahwa tujuan pengukuran ini-nilai adalah untuk menangkap perbedaan ekonomi
antara aset masa depan Arus kas. Aset ini dibedakan dari satu sama lain dengan
waktu dan ketidakpastian dari kas masa depan mereka mengalir. Pengukuran
berdasarkan arus kas terdiskonto akan memiliki hasil rekaman masing-masing
pada jumlah yang sama. Karena mereka secara ekonomi yang berbeda, diharapkan
nilai-nilai mereka saat ini berbeda. Sebuah pengukuran hadir-nilai yang
sepenuhnya menangkap perbedaan ekonomi antara lima aset harus mencakup
unsur-unsur berikut :
a. Perkiraan arus kas masa depan
b. Harapan tentang variasi dalam waktu kas yang mengalir
c. Nilai waktu dari uang diwakili oleh tingkat bebas risiko dari bunga
d. harga untuk bantalan ketidakpastian
e. lain - lain, kadang-kadang dikenali, faktor termasuk likuiditas dan pasar
ketidak sempurnaan
Dua pendekatan untuk menyajikan nilai yang dibahas dalam SFAC No. 7:
Tradisional.Sebuah arus kas tunggal dan tingkat bunga tunggal seperti dalam
ikatan 12 persen karena dalam 10 tahun. Kasus (a) dan (b) di atas adalah
contoh penggunaan pendekatan tradisional.
Arus kas yangdiharapkan.Berbagai kemungkinan arus kas dengan berbagai
likelihood. Kasus (c), (d), dan (e) di atas adalah contoh dari pendekatan arus
kas yang diharapkan.
FASB mencatat bahwa tujuan dari semua alokasi akuntansi adalah untuk
melaporkan perubahan nilai, utilitas, atau substansi dari aset dan kewajiban dari
waktu ke waktu. Alokasi akuntansi mencoba untuk menghubungkan perubahan
nilai tercatat aset atau kewajiban untuk beberapa fenomena dunia nyata diamati.
Misalnya, depresiasi garis lurus menceritakan bahwa perubahan ke umur manfaat
aset. Metode suku bunga alokasi mengaitkan perubahan jumlah direkam dengan
perubahan nilai sekarang dari serangkaian arus kas masa depan atau keluar.
Berdasarkan GAAP saat ini, metode bunga alokasi dianggap lebih relevan
daripada metode lain ketika diterapkan pada aset yang mengandung satu atau
lebih dari karakteristik berikut:
a. Transaksi menimbulkan aset atau kewajiban melibatkan pinjaman atau
pinjaman
b. Aset tertentu dari perkiraan arus kas masa depan terkait erat dengan aset atau
kewajiban.
c. Pengukuran pada pengakuan awal didasarkan pada nilai sekarang.
Perubahan dari perkiraan awal arus kas, baik waktu atau jumlah, dapat
ditampung dalam skema amortisasi bunga atau termasuk dalam segar-start
pengukuran aset atau kewajiban. Jika jumlah atau waktu perkiraan arus kas
perubahan dan item tidak diukur kembali, skema amortisasi bunga harus diubah
untuk menggabungkan perkiraan baru dari arus kas. FASB mencatat bahwa
metode berikut telah digunakan untuk mengatasi perubahan arus kas diperkirakan:
a. Calon. Menghitung tingkat bunga efektif baru berdasarkan arus kas masa
depan.
b. Catch-up. Menyesuaikan tercatat dengan nilai sekarang dari arus kas yang
direvisi.
c. Retrospektif. Menghitung tingkat bunga baru berdasarkan arus kas to-date
dan diharapkan arus kas masa depan.
FASB menyatakan preferensi untuk metode catch-up saat merekam
perubahan arus kas masa depan diperkirakan karena konsisten dengan pendekatan
nilai sekarang. Jika kondisi berubah, perubahan estimasi dicatat dan informasi
baru dimasukkan.

Prinsip Berbasis VS Aturan Berbasis Standar Akuntansi

Selama awal 2000-an, FASB mencatat bahwa kekhawatiran sedang
diungkapkan tentang kualitas dan transparansi informasi akuntansi.
The Sarbanes-Oxley Act 2002 berusaha untuk mengatasi masalah ini dengan
meminta SEC untuk memeriksa kelayakan sistem akuntansi berbasis prinsip. Pada
tahun 2003 SEC menerbitkan studi pada penerapan sistem berbasis prinsip.
Penelitian mencatat bahwa ketidaksempurnaan dapat eksis ketika standar yang
ditetapkan di kedua aturan berbasis atau prinsip-satunya dasar. Artinya, prinsip-
satunya standar dapat menyajikan kesulitan penegakan karena mereka
memberikan sedikit petunjuk atau struktur untuk penyusun dan auditor untuk
melakukan penilaian profesional. Standar aturan berbasis sering menyediakan
kendaraan untuk menghindari niat standar.

Tujuan berorientasi Standar

FASB mengamati bahwa tujuan berorientasi pendekatan yang diuraikan
dalam studi SEC mirip dengan yang dijelaskan dalam undangan Dewan untuk
komentar. Setelah meninjau komentar yang diterima pada proposal, Dewan
menyimpulkan bahwa kerangka konseptual yang perlu ditingkatkan. Dewan juga
sepakat dengan SEC bahwa tujuan dari standar yang perlu didefinisikan lebih
jelas, petunjuk pelaksanaan perlu ditingkatkan, ruang lingkup pengecualian perlu
dikurangi, dan pendekatan aset-kewajiban untuk pengaturan standar harus
dipertahankan.
Konseptual
Kerangka FASB mencatat bahwa itu beberapa proyek pada agenda yang
membahas bagaimana pengorbanan antara relevansi, keandalan, dan daya banding
harus dilakukan. Hal ini juga menangani inkonsistensi antara proses laba
ditemukan di SFAC No. 5dan definisi dari elemen-elemen laporan keuangan yang
ditemukan di SFAC No.6. Dewan juga menunjukkan bahwa itu memulai sebuah
proyek bersama dengan IASB untuk mengembangkan kerangka kerja konseptual
yang konsisten internal.

Satu US Standard Setter

FASB telah bertindak untuk menjadi satu-satunya yang ditunjuk setter standar
di Amerika negara dengan mencapai kesepakatan dengan AICPA untuk
memungkinkan untuk memiliki kontrol langsung atas proses penetapan standar.
Hal ini juga bertindak untuk mewajibkan semua keputusan EITF untuk disahkan
oleh FASB sebelum mereka. menjadi efektif.

GAAP Hierarki
Penelitian SEC mengkritik penempatan hirarki GAAP untuk praktik industri
di atas kerangka konseptual. Pada saat itu, FASB bekerja pada sebuah proyek
yang diusulkan untuk mengurangi jumlah tingkat dalam hirarki GAAP dan
memindahkannya ke dalam literatur FASB. Proses ini sekarang telah selesai.

International Convergence
Pada pertemuan bersama di Norwalk, Connecticut, pada 18 September, 2002,
FASB dan IASB keduanya mengakui komitmen mereka terhadap pengembangan
kualitas tinggi, kompatibel standar akuntansi yang dapat digunakan untuk kedua
pelaporan keuangan domestik dan lintas batas (Perjanjian Norwalk). Dua papan
berjanji untuk menggunakan upaya terbaik mereka untuk (1) membuat ada standar
pelaporan keuangan mereka sepenuhnya kompatibel segera mungkin dapat
dilaksanakan dan (2) mengkoordinasikan program kerja masa depan mereka untuk
memastikan bahwa setelah tercapai, kompatibilitas dipertahankan. Proyek
konvergensi internasional memiliki tiga aspek utama: (1) Laporan Keuangan
Presentasi Project, (2) Proyek Kerangka Konseptual, dan (3) Proyek Standar
keuangan.

Update FASB-IASB Penyajian Laporan Keuangan Proyek

Tujuan dari penyajian laporan proyek adalah untuk menetapkan standar yang
akan memandu organisasi dan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan
untuk meningkatkan kegunaan dari informasi yang diberikan dalam laporan
keuangan suatu entitas untuk membantu pengguna membuat keputusan dalam
kapasitas mereka sebagai penyedia modal. FASB dan IASB berkomitmen untuk
(1) melakukan proyek jangka pendek yang bertujuan untuk menghilangkan
berbagai perbedaan individual antara US GAAP dan Standar Pelaporan Keuangan
Internasional; (2) menghapus perbedaan lain antara SAK dan US GAAP yang
tetap pada tanggal 1 Januari 2005, melalui koordinasi program kerja masa depan
mereka; yaitu, melalui usaha bersama dari diskrit, proyek besar yang kedua akan
membahas secara bersamaan; (3) melanjutkan kemajuan pada proyek-proyek
bersama bahwa mereka sedang melakukan; dan (4) mendorong badan interpretatif
masing-masing untuk mengkoordinasikan kegiatan mereka.
Pada bulan April 2004, FASB dan IASB memutuskan untuk menggabungkan
proyek masing-masing pada pelaporan dan klasifikasi barang dari pendapatan,
beban, keuntungan, dan kerugian. Proyek ini dilakukan untuk membangun umum,
standar kualitas tinggi untuk penyajian informasi dalam laporan keuangan,
termasuk klasifikasi dan menampilkan item baris dan agregasi item baris ke
subtotal dan total. Tujuannya adalah untuk menyajikan informasi dalam laporan
keuangan masing-masing dengan cara yang meningkatkan kemampuan investor,
kreditor, dan pengguna laporan keuangan lainnya untuk :
1. Memahami sekarang dan masa lalu posisi keuangan suatu entitas
2. Memahami masa lalu operasi, pembiayaan, dan lainnya kegiatan yang
menyebabkan posisi keuangan entitas berubah dan komponen perubahan
tersebut
3. Gunakan bahwa informasi laporan keuangan, bersama dengan informasi dari
sumber lain, untuk menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian dari kas masa
datang yang mengalir.
 Proyek ini dilakukan di tiga fase. Tahap A membahas apa yang merupakan
satu set lengkap laporan keuangan dan persyaratan untuk menyajikan informasi
komparatif.
Tahap B membahas isu-isu yang lebih mendasar bagi penyajian informasi di
muka laporan keuangan, termasuk :
1. Mengembangkan prinsip-prinsip untuk menggabungkan informasi di setiap
laporan keuangan.
2. Mendefinisikan total dan subtotal untuk dilaporkan dalam setiap laporan
keuangan (yang mungkin termasuk kategori seperti bisnis dan pembiayaan).
3. Memutuskan apakah komponen pendapatan / pendapatan komprehensif lain
yang diakui dan beban harus didaur ulang untuk mendapatkan keuntungan
atau kerugian dan karakteristik transaksi.
4. PSAK No.95,"Laporan Arus Kas," dan IAS No.7,"Laporan Arus Kas,"
termasuk apakah akan memerlukan penggunaan metode langsung atau tidak
langsung.
Tahap C membahas presentasi dan tampilan informasi keuangan interim di
US GAAP, termasuk :
1. Laporan keuangan yang harus disajikan dalam laporan keuangan interim.
2. Apakah laporan keuangan diperlukan dalam laporan keuangan interim harus
diizinkan untuk disajikan dalam format dan harus diberikan terkait dengan
bagaimana informasi dapat dikondensasikan.
3. Apa periode perbandingan harus diminta untuk diperbolehkan dalam laporan
keuangan interim dan ketika, laporan keuangan harus diperlukan atau
diizinkan untuk disajikan dalam laporan keuangan interim.
4. Apakah pedoman bagi perusahaan non publik harus berbeda dari pedoman
bagi perusahaan publik.
Laporan keuangan harus menyajikan informasi dengan cara yang
1. Menggambarkan gambaran keuangan kohesif entitas
2. Memisahkan aktivitas pendanaan entitas dari bisnis dan kegiatan lainnya
3. Membantu akses pengguna likuiditas aset dan kewajiban suatu entitas
Proyek Kerangka Konseptual
Pada bulan Oktober 2004, FASB dan IASB memutuskan untuk menambah
agenda mereka proyek bersama untuk mengembangkan ditingkatkan dan umum
kerangka kerja konseptual yang didasarkan pada dan dibangun di atas kerangka-
yang ada mereka adalah, IASB kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian
Laporan Keuangan dan Proyek kerangka konseptual FASB ini (CFP). Tujuan dari
proyek ini adalah untuk menciptakan landasan yang kuat untuk standar akuntansi
di masa mendatang yang berdasarkan prinsip-prinsip, konsisten secara internal,
dan berkumpul secara internasional. Papan juga berniat untuk meningkatkan
beberapa bagian dari kerangka kerja yang ada, seperti pengakuan dan pengukuran,
serta untuk mengisi beberapa kesenjangan dalam kerangka. Misalnya, kerangka
tidak termasuk konsep yang kuat dari entitas pelapor. Proyek :
1. Fokus pada perubahan lingkungan sejak kerangka asli yang dikeluarkan, serta
kelalaian dalam kerangka asli, untuk secara efisien dan efektif.
2. Memberikan prioritas untuk menangani dan berunding isu-isu tersebut dalam
setiap fase yang mungkin untuk menghasilkan manfaat kepada Dewan dalam
jangka pendek; yaitu, crosscutting masalah yang mempengaruhi sejumlah
proyek mereka untuk standar baru atau direvisi.
3. Awalnya menganggap konsep yang berlaku untuk badan usaha swasta.
Kemudian, Dewan bersama-sama akan mempertimbangkan penerapan
konsep-konsep untuk sektor swasta untuk organisasi nirlaba.

Tujuan dan Karakteristik kualitatif

Tujuan dan karakteristik kualitatif fase pelaporan keuangan adalah untuk
mempertimbangkan isu-isu berikut:
Tujuan pelaporan keuangan.
Karakteristik kualitatif informasi pelaporan.
Keuangan timbal balik antara karakteristik kualitatif dan bagaimana mereka
berhubungan dengan konsep hubungan materialitas dan biaya-manfaat.
Definisi Elements, Pengakuan dan Penghentian pengakuan tahap
Tujuan dari Elemen dan fase Pengakuan adalah dengan menyempurnakan dan
bertemu kerangka kerja Dewan Komisaris dan Direksi dengan cara berikut:
1. Merevisi dan memperjelas definisi aset dan kewajiban. FASB dan IASB
definisi elemen ini memiliki beberapa kekurangan dan telah sementara
menyepakati definisi kerja berikut :
1. Aset dari suatu entitas adalah sumber daya ekonomi saat ini yang mana
entitas memiliki hak atau akses lain yang lain tidak memiliki.
2. Kewajiban dari suatu entitas adalah kewajiban ekonomi saat ini yang
entitas adalah obligor tersebut.
2. Menyelesaikan perbedaan mengenai unsur-unsur lain. FASB Konsep Laporan
saat ini mengidentifikasi elemen-elemen yang lebih daripada Kerangka IASB,
dan dua kerangka mendefinisikan secara berbeda unsur-unsur yang umum.
3. Merevisi konsep kriteria pengakuan untuk menghilangkan perbedaan dan
memberikan dasar untuk menyelesaikan masalah-masalah seperti penghentian
pengakuan.

Batas Pelaporan Keuangan, Penyajian dan Pengungkapan

Sebuah Tujuan dari Penyajian dan Pengungkapan, termasuk Keuangan batas
pelaporan adalah untuk menentukan konsep yang mendasari dan pengungkapan
informasi keuangan untuk mengidentifikasi batas-batas informasi tersebut yang
akan mencapai tujuan pelaporan keuangan untuk tujuan umum.

Penerapan Kerangka untuk Entitas Laba

Tujuan dari Kerangka Konseptual adalah untuk mempertimbangkan
penerapan dari konsep yang dikembangkan dalam fase profit pada sektor swasta.
Fase ini saat ini tidak aktif. Untuk membuat keputusan mengenai penerapan
konsep tertentu tidak untuk entitas nirlaba.

Standar Perbarui
Proyek FASB dan IASB juga bekerja pada sejumlah isu standar individu,
seperti operasi yang dihentikan, instrumen keuangan, pengukuran nilai wajar,
komprehensif pendapatan, konsolidasi, sewa, pengakuan pendapatan, laba per
saham, pajak penghasilan, dan manfaat pasca kerja. Tujuan keseluruhan dari
proyek standar update untuk membuat FASB dan IASB standar lebih sebanding.

DAFTAR PUSTAKA
Schroede, R.G. and M. Clark (2011), Financial Accounting Theory and Analysis,
10th Edition, John Wiley and Sons