Standar Audit 600 PDF
Standar Audit 600 PDF
SA 600
DAFTAR ISI
Paragraf
Pendahuluan
Ruang Lingkup.................................................................... 16
Tanggal Efektif ................................................................... 7
Tujuan ...................................................................................... 8
Definisi .................................................................................... 910
Ketentuan
Tanggung Jawab ............................................................... 11
Penerimaan dan Keberlanjutan . ........................................ 1214
Strategi Audit Keseluruhan dan Rencana Audit . .............. 1516
Pemahaman atas Grup, Komponen dan Lingkungannya.... 1718
Pemahaman Auditor Komponen . ...................................... 1920
Materialitas........................................................................... 2123
Respons terhadap Risiko yang Telah Dinilai....................... 2431
Proses Konsolidasi ............................................................. 3237
Peristiwa Setelah Periode Pelaporan. ................................ 3839
Komunikasi dengan Auditor Komponen............................. 4041
Pengevaluasian atas Kecukupan dan Ketepatan Bukti
Audit yang Diperoleh........................................................... 4245
Komunikasi dengan Manajemen Grup dan Pihak yang
Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Grup................... 4649
Dokumentasi ...................................................................... 50
Materi Penerapan dan Penjelasan Lain
Komponen yang Harus Diaudit Menurut Statuta,
Regulasi, atau Alasan Lain.................................................. A1
Definisi ................................................................................ A2A7
Tanggung Jawab ................................................................ A8A9
ii
Lampiran 1:
Contoh Opini Wajar dengan Pengecualian yang Disebabkan karena
Tim Perikatan Grup Tidak Dapat Memperoleh Bukti Audit yang Cukup
dan Tepat yang Dipakai Sebagai Basis Opini Audit
Lampiran 2:
Contoh Hal-hal yang Perlu Dipahami oleh Tim Perikatan Grup
Lampiran 3:
Contoh Kondisi atau Peristiwa yang Dapat Menunjukkan Risiko
Kesalahan Penyajian Material dalam Laporan Keuangan Grup
Lampiran 4:
Contoh Konfirmasi Auditor Komponen
Lampiran 5:
Hal-hal yang Diharuskan dan Tambahan yang Dimasukkan ke Dalam
Surat Instruksi Tim Perikatan Grup
iii
iv
1 Pendahuluan
2 Ruang Lingkup
3 1. Standar Audit (SA) berlaku untuk audit grup. SA ini berkaitan
4 dengan pertimbangan khusus yang berlaku untuk audit grup,
5 terutama audit yang melibatkan auditor komponen.
6
7 2. Auditor dapat menggunakan SA ini bilamana ia melibatkan
8 auditor lain dalam audit atas laporan keuangan yang bukan
9 merupakan laporan keuangan grup, dengan melakukan
10 penyesuaian yang diperlukan sesuai dengan kondisi.
11 Sebagai contoh, auditor dapat melibatkan auditor lain untuk
12 mengobservasi penghitungan sediaan fisik atau menginspeksi
13 aset tetap di lokasi yang jauh.
14
15 3. Auditor komponen diharuskan oleh statuta, regulasi, atau
16 alasan lain, untuk menyatakan opini audit atas laporan
17 keuangan suatu komponen. Tim perikatan grup dapat
18 memutuskan untuk menggunakan bukti audit yang menjadi
19 basis opini audit atas laporan keuangan komponen sebagai
20 bukti audit bagi audit grup, tetapi ketentuan dalam SA ini tetap
21 berlaku. (Ref: Para. A1)
22
23 4. Berdasarkan SA 220,1 partner perikatan grup harus yakin
24 bahwa pihak yang melaksanakan perikatan grup, termasuk
25 auditor komponen, secara kolektif memiliki kompetensi
26 dan kapabilitas yang tepat. Partner perikatan grup juga
27 bertanggung jawab atas pengarahan, pengawasan, dan
28 pelaksanaan perikatan audit grup.
29
30 5. Partner perikatan grup menerapkan ketentuan SA 220 terlepas
31 apakah tim perikatan grup atau auditor komponen yang
32 melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen.
33 SA ini membantu partner perikatan untuk memenuhi ketentuan
34 SA 220 yang di dalamnya auditor komponen melaksanakan
35 pekerjaan atas informasi keuangan komponen.
36
37 6. Risiko audit merupakan suatu gabungan atas risiko kesalahan
38 penyajian material pelaporan keuangan dan risiko bahwa
39
40
41 1
SA 220, Pengendalian Mutu untuk Audit atas Laporan Keuangan, paragraf
42 14 dan 15.
SA 600.1
SA 600.2
1 Definisi
2 9. Untuk tujuan SA ini, istilah-istilah berikut ini bermakna sebagai
3 berikut:
4 (a) Komponen: suatu entitas atau aktivitas bisnis yang untuk
5 itu manajemen grup atau komponen menyusun informasi
6 keuangan yang harus disajikan bagian dalam laporan
7 keuangan grup. (Ref: Para. A2A4)
8 (b) Auditor komponen: Seorang auditor berdasarkan
9 permintaan tim perikatan grup, melaksanakan pekerjaan
10 atas informasi keuangan yang berkaitan dengan suatu
11 komponen untuk tujuan audit grup. (Ref: Para. A7)
12 (c) Manajemen komponen: Manajemen yang bertanggung
13 jawab atas penyusunan informasi keuangan suatu
14 komponen.
15 (d) Materialitas komponen: Materialitas bagi suatu komponen
16 yang ditentukan oleh tim perikatan grup.
17 (e) Grup: semua komponen yang informasi keuangannya
18 dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup. Suatu
19 grup selalu memiliki lebih dari satu komponen.
20 (f) Audit grup: Audit atas laporan keuangan grup.
21 (g) Opini audit grup: Opini audit atas laporan keuangan
22 grup.
23 (h) Rekan perikatan grup: Rekan atau personel lain dalam
24 firm yang bertanggung jawab atas perikatan audit grup
25 dan pelaksanaannya, serta laporan auditor atas laporan
26 keuangan grup yang diterbitkan atas nama firm tersebut.
27 Ketika dua atau lebih auditor dari firm yang berbeda
28 melaksanakan audit grup tersebut, maka rekan perikatan
29 dan tim perikatan dari firm-firm tersebut masing-masing
30 secara kolektif merupakan rekan perikatan grup dan tim
31 perikatan grup. Namun, SA ini tidak berkaitan dengan
32 hubungan antar auditor bersama atau pekerjaan yang
33 dilakukan satu auditor bersama dalam hubungannya
34 dengan pekerjaan auditor bersama yang lain.
35 (i) Tim perikatan grup: Para rekan, termasuk rekan
36 perikatan grup, dan staf yang menetapkan strategi audit
37 keseluruhan, berkomunikasi dengan auditor komponen,
38 melaksanakan pekerjaan proses konsolidasi, serta
39 mengevaluasi kesimpulan yang ditarik dari bukti audit
40 sebagai basis untuk membentuk suatu opini atas laporan
41 keuangan grup.
42
SA 600.3
SA 600.4
SA 600.5
39
SA 315, Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan penyajian Material
7
40 Melalui Pemahaman atas Entitas dan Lingkungannya.
41
42
SA 600.6
SA 600.7
SA 600.8
SA 600.9
SA 600.10
SA 600.11
SA 600.12
SA 600.13
SA 600.14
SA 600.15
SA 600.16
SA 600.17
1 Dokumentasi
2 50. Tim perikatan grup harus memasukkan hal-hal berikut ini ke
3 dalam dokumentasi auditnya:13
4 (a) Suatu analisis atas komponen, yang menunjukkan
5 bahwa komponen tersebut signifikan, dan tipe pekerjaan
6 yang telah dilaksanakan atas informasi keuangan
7 komponen.
8 (b) Sifat, saat, dan luas keterlibatan tim perikatan grup dalam
9 pekerjaan yang dilaksanakan oleh auditor komponen atas
10 komponen signifikan, termasuk, jika relevan, penelaahan
11 tim perikatan grup tentang bagian relevan dokumentasi
12 auditor komponen dan kesimpulannya.
13 (c) Komunikasi tertulis antara tim perikatan grup dengan
14 auditor komponen tentang ketentuan tim perikatan grup.
15
16 ***
17
18 Materi Penerapan dan Penjelasan Lain
19 Komponen yang Harus Diaudit Menurut Statuta, Regulasi, atau
20 Alasan Lain (Ref: Para. 3)
21 A1. Faktor-faktor yang dapat memengaruhi keputusan tim
22 perikatan grup untuk menggunakan audit yang diharuskan
23 oleh statuta, regulasi, atau alasan lain untuk memberikan bukti
24 audit bagi audit grup mencakup berikut ini:
25 Perbedaan dalam kerangka pelaporan keuangan yang
26 diterapkan dalam penyusunan laporan keuangan
27 komponen yang diterapkan dalam penyusunan laporan
28 keuangan grup.
29 Perbedaan dalam standar audit dan standar lainnya yang
30 diterapkan oleh auditor komponen dan yang diterapkan
31 dalam audit atas laporan keuangan grup.
32 Apakah audit atas laporan keuangan komponen akan
33 diselesaikan tepat waktu untuk memenuhi jadwal
34 pelaporan grup.
35
36 Definisi
37 Komponen (Ref: Para. 9(a))
38 A2. Struktur suatu grup memengaruhi bagaimana komponen
39 diidentifikasi. Sebagai contoh, sistem pelaporan keuangan
40
41
42 SA230, Dokumentasi Audit, Paragraf 811, dan A6.
13
SA 600.18
SA 600.19
SA 600.20
SA 600.21
SA 600.22
SA 600.23
42
SA 600.24
SA 600.25
SA 600.26
SA 600.27
SA 600.28
SA 600.29
SA 600.30
SA 600.31
SA 600.32
SA 600.33
SA 600.34
SA 600.35
Apakah komponen
secara individual YA
signifikan secara Audit atas informasi
keuangan bagi grup? keuangan komponen
(Para. 26) (Para. 26)
TIDAK
Audit atas informasi
keuangan komponen* atau
Apakah komponen Audit atas satu atu lebih saldo
kemungkinan terdapat risiko akun, golongan transaksi,
kesalahan penyajian material YA atau pengungkapan
yang signifikan bagi laporan yang berkaitan dengan
keuangan grup karena sifat kemungkinan risiko
dan kondisi spesifiknya? signifikan, atau Prosedur
(Para. 27) audit tertentu yang berkaitan
dengan kemungkinan risiko
TIDAK signifikan tersebut (Para. 27)
TIDAK
36
SA 600.37
41 SPR 2410, Reviu atas Informasi Keuangan Interim yang Dilaksanakan oleh
23
SA 600.38
SA 600.39
SA 600.40
SA 600.41
SA 600.42
SA 600.43
1 Lampiran 1
2 (Ref: Para. A19)
3
4
5 Contoh Opini wajar dengan pengecualian yang Disebabkan Karena
6 Tim Perikatan Grup Tidak Dapat Memperoleh Bukti Audit yang
7 Cukup dan Tepat yang Dipakai sebagai Basis Opini Audit Grup
8
9 Dalam contoh ini, tim perikatan audit tidak dapat memperoleh bukti
10 audit yang cukup dan tepat berkaitan dengan komponen signifikan
11 yang dicatat dengan metode ekuitas (diakui sebesar Rp15 miliar
12 dalam laporan posisi keuangan, dengan total aset sebesar Rp60
13 miliar) karena tim perikatan grup tidak memiliki akses ke catatan
14 akuntansi, manajemen, atau auditor komponen.
15
16 Tim perikatan grup telah membaca laporan keuangan auditan
17 komponen pada tanggal 31 Desember 20X1, termasuk laporan
18 auditor atas laporan keuangan tersebut dan telah mempertimbangkan
19 informasi keuangan yang berkaitan yang dimiliki oleh manajemen
20 grup dalam hubungannya dengan komponen.
21
22 Dalam pertimbangan rekan perikatan grup, dampak ketidakmampuan
23 untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat ini terhadap
24 laporan keuangan grup adalah material namun tidak pervasif.
25
26 LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
27
28 [Pihak yang dituju]
29
30 Laporan atas Laporan Keuangan Konsolidasian25
31 Kami telah mengaudit laporan keuangan konsolidasian PT ABC
32 dan entitas anaknya terlampir, yang terdiri dari laporan posisi
33 keuangan konsolidasian tanggal 31 Desember 2013, laporan
34 laba-rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas, dan laporan
35 arus kas konsolidasian untuk tahun yang berakhir pada tanggal
36 tersebut, dan suatu ikhtisar kebijakan akuntansi signifikan dan
37 informasi penjelasan lainnya.
38
39
40
Subjudul, Laporan atas Laporan Keuangan Konsolidasian tidak perlu dalam
25
41 kondisi ketika subjudul kedua, Laporan atas Ketentuan Legal dan Regulasi
42 Lain tidak berlaku.
SA 600.44
SA 600.45
SA 600.46
SA 600.47
1 Lampiran 2
2 (Ref: Para. A23)
3
4
5 Contoh Hal-hal yang Perlu Dipahami oleh Tim Perikatan Grup
6 Contoh yang disediakan mencakup kisaran luas hal-hal; namun,
7 tidak semua hal adalah relevan bagi setiap perikatan audit grup dan
8 daftar contoh ini tidak berarti lengkap.
9 Pengendalian Grup Secara Keseluruhan
10 1. Pengendalian grup secara keseluruhan dapat mencakup
11 kombinasi berikut ini:
12 Rapat regular antara manajemen grup dengan manajemen
13 komponen untuk mendiskusikan pengembangan bisnis
14 dan mereviu kinerja.
15 Pemantauan operasi komponen dan hasil keuangan
16 mereka, termasuk pelaporan regular rutin, yang
17 memungkinkan manajemen grup untuk memantau
18 kinerja komponen dibandingkan dengan anggaran, dan
19 untuk mengambil tindakan yang tepat.
20 Proses penilaian risiko manajemen grup, yaitu, proses
21 untuk mengidentifikasi, menganalisis, dan mengelola
22 risiko bisnis, termasuk risiko kecurangan, yang dapat
23 berakibat pada kesalahan penyajian material dalam
24 laporan keuangan grup.
25 Pemantauan, pengendalian, perekonsiliasian, dan
26 pengeliminasian transaksi antar-grup dan laba yang
27 belum direalisasikan, serta saldo akun antar-grup pada
28 tingkat grup.
29 Proses untuk memantau ketepatan dan penilaian akurasi
30 serta kelengkapan informasi keuangan yang diterima dari
31 komponen.
32 Sistem teknologi informasi pusat yang dikendalikan oleh
33 pengendalian teknologi informasi umum yang sama bagi
34 semua atau beberapa bagian dari grup.
35 Aktivitas pengendalian dalam sistem teknologi informasi
36 yang sama untuk semua atau beberapa komponen.
37 Pemantauan terhadap pengendalian, termasuk aktivitas
38 audit internal dan program penilaian sendiri.
39 Prosedur dan kebijakan yang konsisten, termasuk manual
40 prosedur pelaporan keuangan grup.
41 Program grup secara keseluruhan, seperti program kode
42 etik dan pencegahan kecurangan.
SA 600.48
SA 600.49
SA 600.50
SA 600.51
1 Lampiran 3
2 (Ref: Para. A30)
3
4
5 Contoh Kondisi atau Peristiwa yang Dapat Menunjukkan Risiko
6 Kesalahan Penyajian Material dalam Laporan Keuangan Grup
7
8 Contoh ini mencakup kisaran luas kondisi atau peristiwa; namun,
9 tidak semua kondisi atau peristiwa adalah relevan dengan setiap
10 perikatan audit grup dan daftar berikut ini tidak berarti lengkap.
11 Suatu struktur grup yang kompleks, terutama ketika terdapat
12 akuisisi, penjualan, atau reorganisasi yang seringkali terjadi.
13 Struktur tata kelola korporasi yang buruk, termasuk proses
14 pengambilan keputusan yang tidak transparan.
15 Tidak adanya atau tidak efektifnya pengendalian grup secara
16 keseluruhan, termasuk tidak memadai informasi manajemen
17 grup atas pemantauan operasi komponen dan hasilnya.
18 Komponen yang beroperasi di yurisdiksi asing yang mungkin
19 menghadapi faktor-faktor seperti intervensi pemerintah yang
20 tidak biasa dalam bidang seperti kebijakan perdagangan dan
21 fiskal, pembatasan atas pergerakan mata uang dan dividen;
22 serta fluktuasi dalam kurs mata uang.
23 Aktivitas bisnis komponen yang melibatkan risiko tinggi,
24 seperti kontrak atau perdagangan jangka panjang dalam
25 instrumen keuangan yang inovatif atau kompleks.
26 Ketidakpastian tentang informasi keuangan komponen yang perlu
27 dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup sesuai dengan
28 kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, sebagai contoh,
29 apakah terdapat entitas bertujuan khusus atau entitas nondagang
30 dan harus dimasukkan dalam laporan keuangan grup.
31 Hubungan dan transaksi yang tidak biasa antara pihak
32 berelasi.
33 Ketidakcocokan dan tidak direkonsiliasi saldo akun
34 antarkomponen dalam grup yang telah terjadi sebelumnya
35 pada waktu konsolidasi.
36 Adanya transaksi yang kompleks yang dicatat lebih dari satu
37 komponen.
38 Penerapan kebijakan akuntansi komponen yang berbeda dari
39 yang diterapkan dalam laporan keuangan grup.
40 Komponen dengan akhir-tahun keuangan yang berbeda,
41 yang dapat dimanfaatkan untuk memanipulasi saat terjadinya
42 transaksi.
SA 600.52
SA 600.53
1 Lampiran 4
2 (Ref: Para. A35)
3
4 Contoh Konfirmasi Auditor Komponen
5
6 Contoh surat berikut ini tidak dimaksudkan sebagai surat baku.
7 Konfirmasi dapat bervariasi dari satu auditor komponen ke yang
8 lain serta dari suatu periode ke periode berikutnya.
9 Konfirmasi seringkali diperoleh sebelum pekerjaan atas informasi
10 keuangan komponen dimulai.
11
12 [Kop Surat Auditor Komponen]
13
14 [Kepada Rekan Perikatan Grup] [Tanggal]
15
16 Surat ini dibuat dalam hubungannya dengan audit Saudara atas
17 laporan keuangan grup (nama entitas induk] untuk tahun yang
18 berakhir pada [tanggal] untuk tujuan menyatakan suatu opini apakah
19 laporan keuangan grup menyajikan secara wajar, dalam semua hal
20 yang material, posisi keuangan grup tanggal [tanggal] dan kinerja
21 keuangan dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal
22 tersebut sesuai dengan [kerangka pelaporan keuangan yang berlaku
23 umum].
24
25 Kami menyatakan telah menerima instruksi Saudara tanggal [tanggal],
26 yang meminta kami untuk melaksanakan pekerjaan spesifik atas
27 informasi keuangan [nama komponen] untuk tahun yang berakhir
28 pada tanggal [tanggal].
29
30 Kami mengonfirmasi bahwa:
31 1. Kami dapat memenuhi instruksi Saudara. Kami memberitahu
32 Saudara bahwa kami tidak akan dapat memenuhi instruksi
33 berikut ini [sebutkan instruksi] dengan alasan [sebut
34 alasannya].
35 2. Instruksi Saudara jelas dan kami memahaminya./ Kami
36 menghargai Saudara jika Saudara dapat menjelaskan instruksi
37 berikut ini [sebut instruksinya].
38
39
40
41
42
SA 600.54
SA 600.55
SA 600.56
1 Lampiran 5
2 (Ref: Para. A58)
3
4 Hal-hal yang Diharuskan dan Tambahan yang Dimasukkan Ke
5 Dalam Surat Instruksi Tim Perikatan Grup
6
7 Hal-hal yang diharuskan oleh SA ini untuk dikomunikasikan
8 kepada auditor komponen dinyatakan dalam teks dengan huruf
9 miring
10
11 Hal-hal yang relevan dengan perencanaan pekerjaan auditor
12 komponen:
13 Suatu permintaan kepada auditor komponen, dalam konteks yang
14 di dalamnya tim perikatan grup akan menggunakan pekerjaan
15 auditor komponen, untuk mengonfirmasi bahwa auditor
16 komponen akan bekerja sama dengan tim perikatan grup.
17 Jadwal waktu untuk menyelesaikan audit.
18 Tanggal kunjungan yang direncanakan oleh manajemen grup
19 dan tim perikatan grup, dan tanggal rapat yang direncanakan
20 oleh manajemen komponen dengan auditor komponen.
21 Suatu daftar kontak utama.
22 Pekerjaan yang harus dilaksanakan oleh auditor komponen,
23 penggunaan pekerjaan tersebut, dan pengaturan untuk
24 mengkordinasi usaha pada tahap awal dan selama audit,
25 termasuk keterlibatan tim perikatan grup yang direncanakan
26 dalam pekerjaan auditor komponen.
27 Ketentuan etika yang relevan dengan audit grup dan, khususnya,
28 ketentuan independensi.
29 Dalam hal audit atau reviu atas informasi keuangan komponen,
30 materialitas komponen (dan, jika relevan, tingkat materialitas
31 atau beberapa tingkat untuk golongan transaksi, saldo akun,
32 atau pengungkapan tertentu), dan batas yang di atas itu
33 kesalahan penyajian tidak dapat dipandang secara jelas tidak
34 signifikan bagi laporan keuangan grup.
35 Suatu daftar pihak berelasi yang disajikan oleh manajemen
36 grup, dan pihak berelasi lainnya yang diketahui tim perikatan
37 grup, dan suatu permintaan kepada komponen auditor untuk
38 mengomunikasikan secara tepat waktu pada tim perikatan
39 grup atas pihak berelasi yang tidak diidentifikasi sebelumnya
40 oleh manajemen grup atau tim perikatan grup.
41
42
SA 600.57
SA 600.58
1 Informasi Lain
2 Suatu permintaan bahwa berikut ini dilaporkan kepada tim
3 perikatan grup secara tepat waktu:
4 o Hal-hal auditing, pelaporan keuangan, dan akuntansi
5 yang signifikan, termasuk estimasi akuntansi dan
6 pertimbangan yang berkaitan.
7 o Hal-hal yang berkaitan dengan status kelangsungan
8 hidup komponen.
9 o Hal-hal yang berkaitan dengan litigasi dan klaim.
10 o Defisiensi signifikan dalam pengendalian internal yang
11 telah diidentifikasi oleh auditor komponen selama
12 pelaksanaan pekerjaan atas informasi keuangan
13 komponen, dan informasi yang menunjukkan adanya
14 kecurangan.
15 Suatu permintaan bahwa tim perikatan grup diberitahu sedini
16 mungkin adanya peristiwa signifikan atau yang tidak biasa.
17 Suatu permintaan bahwa hal-hal yang tercantum dalam
18 paragraf 41 dikomunikasikan kepada tim perikatan grup ketika
19 pekerjaan atas informasi keuangan komponen telah selesai.
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
SA 600.59
60