yang akan Spring anggarkan untuk jumlah aktual dari kotak yang terjual.

Varians anggaran
fleksibel adalah selisih antara kolom 1 dan 2 dalam Tampilan 14-9. Satu-satunya selisih
antara kolom 1 dan 2 adalah bahwa unit aktual yang tetjual dikalikan dengan marjin
kontribusi aktual per unit dalam kolom 1 dan marjin kontribusi yang dianggarkan per unit
dalam kolom 2. Varians total anggaran fleksibel yang unfavoriabel sebanyak $7.200 muncul
karena marjin kontribusi aktual pada penjualan eceran dan $0,93 per kotak lebih rendah dari
jumlah yang dianggarkan yaitu $0,98 per kotak.

Varians volume penjualan adalah selisih antara jumlah anggaran fleksibel dan jumlah
anggaran statis yang berkaitan. Dalam Tampilan 14-9, varians volume penjualan
menunjukkan dampak selisih antara kuantitas aktual dan yang dianggarkan dari unit yang
terjual pada marjin kontribusi yang dianggarkan. Varians volume penjualan adalah selisih
antara kolom 2 dan 3 dalam Tampilan 14-9. Varians volume penjualan $11,760 U dltambah
varians anggaran fleksibel $7.200 sama dengan varians anggaran statis $18.960 U. Para
manajer dapat memperoleh pemahaman tambahan pada perubahan volume penjualan dengan
memisahkan varians volume penjualan ke dalam varians penjualan campuran dan varians
kuantitas penjualan.

VARIANS PENJUALAN CAMPURAN DAN KUANTITAS PENJUALAN

Tampilan 14-10 menggunakan pendekatan kolomna: untuk menghitung varians penwalan
campuran dan varians kuantitas penjualan. Gunakan tampllan inj sebagai acuan ketlka
membahas diskusi berikutnya tentang dua varians mi.

Varians Penjualan Campuran

Varians penjualan campuran adalah perbedaan antara (1) marjin kontribusi yang dianggarkan
untuk penjualan campuran aktual dan (2) marjin kontribusi yang dianggarkan untuk
penjualan campuran yang dianggarkan. Rumus dan perhitungan adalah:

Varians penjualan campuran yang favorable muncul bagi pedagang besar sebab 84%
persentase penjualan campuran aktual melebihi 80% persentase penjualan campuran yang
dianggarkan. Sebaliknya, jalur eceran mempunyai varians yang unfavorabe 16% persentase
penjualan campuran aktual kurang dari 20% persentase penjualan campuran yang
dianggarkan. Varians penjualan campuran adalah kurang baik sebab penjualan campuran
aktual beralih ke jalur perdagangan besar yang relatif unfavorable bagi penjualan campuran
yang dianggarkan.

Konsep yang mendasari varians penjualan campuran paling baik diterangkan dalam kaitan
marjin kontribusi yang dianggarkan per unit penjualan campuran. Suatu unit komposit adalah
sebuah unit hipotetis dengan bobot didasarkan pada campuran unit individu. Untuk campuran
aktual, unit komposit terdiri dari 0,84 penjualan ke jalur perdagangan besar dan 0,16 unit
penjualan ke jalur eceran. Untuk campuran yang dianggarkan, unit komposit terdiri dari 0,80
unit penjualan ke jalur perdagangan besar dan 0,20 unit penjualan ke jalur eceran. Dalam
tampilan berikut marjin kontribusi yang dianggarkan per unit komposit dihitung dalam kolom
3 untuk campuran aktual dan kolom 5 untuk campuran yang dianggarkan:
Penjualan campuran aktual memiliki marjin kontribusi yang dianggarkan per unit komposit
$0,5684. Penjualan campuran yang dianggarkan mempunyai marjin kontribusi yang
dianggarkan per unit komposit $0,5880 (yang dapat dihitung dengan cara lain dengan
membagi total unit marjin kontribusi yang dianggarkan dengan $523,320 dengan total unit
yang dianggarkan dari 890.000 [ha1, 497]: $523.320 : 890.000 unit = $0,5880 per unit). Efek
peralihan penjualan campuran Spring adalah untuk menurunkan marjin kontribusi yang
dianggarkan per unit komposit sebesar $0,1 ($0,5880 - $0,5684). Untuk 900.000 unit aktual
yang benar-benar terjual, pengurangan ini diterjemahkan menjadi varians penjualan
campuran unfavorable sebesar $17.640 ($ 0,0196 per unit x 900.000 unit).
Para manajer perlu memeriksa mengapa varians penjualan campuran yang unfavorable
sebesar $17.640 terjadi pada bulan Juni 2004. Apakah peralihan pada penjualan campuran
disebabkan karena, seperti analisa yang ditunjukkan pada bagian sebelumnya, pelanggan
eceran yang menguntungkan terbukti lebih sukar ditemukan? Apakah itu disebabkan karena
ada pesaing di pasar eceran yang