CHAPTER 7

Masalah Lingkungan Dalam Akuntansi dan Pelaporan Keuangan

Masalah lingkungan dalam akuntansi keuangan dan pelaporan diperiksa dalam bab ini. Tujuan
dari akuntansi keuangan adalah untuk menghasilkan informasi keuangan tentang perusahaan
untuk memberikan dasar untuk transparansi dan akuntabilitas hubungan dengan para
pemangku kepentingan seperti pemegang saham, kreditur dan organisasi non-pemerintah.
Pelaporan keuangan digunakan oleh manajer untuk mengkomunikasikan informasi keuangan
tertanggal untuk Pesta Diluar. Secara khusus, informasi yang dilaporkan mencerminkan posisi
keuangan dan perubahan posisi keuangan dari informasi arus kas tanggal perusahaan dan
informasi tambahan yang dianggap bermanfaat bagi para pemangku kepentingan untuk
menerima.
Topik lingkungan utama dalam akuntansi keuangan perusahaan adalah pengakuan, pengukuran
dan pengungkapan dampak ekonomi yang berkaitan dengan lingkungan pada bisnis (untuk
pengembangan isu dan praktik di AS, lihat Price Waterhouse 1991,1992, 1993, 1994; untuk
Eropa, lihat Adams et al. 1998; Gray dan Owen 1993; untuk survei umum masalah
pengungkapan, lihat Mathews 1997).
Bagian 7.1 membahas peran dan pengaruh standar-setter dan regulator praktik akuntansi
keuangan. Relevansi standar akuntansi keuangan dapat ditunjukkan dengan contoh Daimler
Ltd, pabrikan mobil Jerman. Pada tahun 1993 Daimler berusaha untuk terdaftar di New York
Bursa Efek. Menggunakan standar akuntansi Jerman, Daimler mengungkapkan keuntungan
sebesar US $ 372 juta, meskipun berdasarkan pada penggunaan standar AS, perusahaan harus
mengungkapkan kerugian sebesar US $ 1,1 miliar untuk tahun yang sama (Economist 1997a:
58, 59). Contoh lain diberikan oleh Broken Hill Proprietary Company Ltd (BHP), sebuah
perusahaan sumber daya Australia. Dokumen yang ditandatangani oleh Securities and
Exchange Commission AS pada tahun 1994 menunjukkan bahwa BHP diperkirakan akan
menghabiskan US $ 1,326 miliar untuk 'restorasi dan rehabilitasi' (Walker 1995: 11). Namun,
laporan tahunan yang didistribusikan ke perusahaan Australia menunjukkan ketentuan untuk
pemulihan dan rehabilitasi AS. $ 695million. Situasi serupa terjadi beberapa tahun sebelumnya
ketika BHP menerbitkan laporan arus kas di Amerika Serikat, tetapi tidak di Australia. Pesan
pentingnya adalah bahwa standar akuntansi keuangan lokal berbeda antara yurisdiksi dan
secara substansial dapat mempengaruhi hasil ekonomi perusahaan. Oleh karena itu, upaya telah
dilakukan untuk mencoba mengembangkan seperangkat standar pelaporan keuangan yang
dapat diterima secara internasional untuk membantu mempromosikan komparabilitas antara
perusahaan, untuk perusahaan yang sama dari waktu ke waktu dan untuk transaksi yang sama
yang tercatat di berbagai negara (lihat komentar White dan Zinkl tahun 1997 tentang kebutuhan
untuk pergerakan menuju metrik lingkungan standar).
Ketika memeriksa pembangunan berkelanjutan, efisiensi dan akuntabilitas lingkungan, sangat
penting untuk menyelidiki bagaimana masalah lingkungan ditangani oleh standar pelaporan
keuangan. Pertanyaan utama apakah dan kapan pengeluaran ekonomi yang dibiayai lingkungan
harus diklasifikasikan sebagai aset atau sebagai biaya akan diperiksa di Bagian 7.2. Dalam bab
ini kami juga mencakup pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan atas: biaya yang
disebabkan lingkungan (Bagian 7.3), dampak keuangan yang disebabkan lingkungan pada aset
(Bagian 7.4), tanggung jawab lingkungan, kewajiban kontinjensi dan cadangan terkait
lingkungan hidup, ketentuan dan biaya untuk pendapatan (Bagian 7.5), dan tunjangan emisi
yang dapat diperdagangkan (Bagian 7.6).
Bagian 7.7 membahas masalah-masalah lingkungan dalam diskusi dan analisis manajemen
(tinjauan chief executive atau tinjauan sutradara) (MD & Asection) dari laporan-laporan
keuangan.
Masalah lingkungan dalam akuntansi keuangan dan pelaporan berkaitan dengan pendapatan
dan pengeluaran (seperti yang ditunjukkan dalam laporan laba rugi, juga disebut akun profit
dan kerugian) dan dengan aset dan kewajiban (seperti yang ditunjukkan dalam neraca). Di
bawah biaya praktik akuntansi keuangan konvensional diklasifikasikan sebagai biaya jika
mereka telah menciptakan manfaat yang telah berakhir dalam periode pelaporan saat ini. Biaya
yang belum habis yang dapat menyebabkan manfaat di masa depan didefinisikan sebagai aset,
sedangkan hak milik berbagai kreditor diklasifikasikan sebagai kewajiban. Kewajiban yang
hanya dapat diperkirakan biasa disebut 'ketentuan'. Jika kejadiannya tidak pasti, kewajiban
diungkapkan sebagai 'liabilitas kontijensi' (juga disebut 'liabilitas potensial').
Biaya yang disebabkan oleh lingkungan hidup adalah, misalnya, untuk pembuangan limbah
ilegal atau biaya pembersihan untuk memulihkan lahan. Menurut standar akuntansi
internasional (IASs) dari Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC 1995, IASs 14 dan
16) scrubber dapat, misalnya, diakui sebagai aset yang diinduksi lingkungan jika itu akan
mengarah pada manfaat ekonomi masa depan (yaitu jika ia memfasilitasi kelanjutan produksi
masa depan). Tanggung jawab lingkungan adalah biaya masa depan seperti perbaikan masa
depan atas penguraian lahan atau tuntutan hukum.
7.1 Pengaruh Stakeholder terhadap akuntansi keuangan
Para pemangku kepentingan utama dalam akuntansi manajemen adalah anggota dari berbagai
posisi manajemen (misalnya manajer top, produk dan situs). Karena mereka membentuk sistem
informasi internal, akun manajemen tunduk pada hampir tidak ada peraturan eksternal.
Akuntansi dan pelaporan keuangan, di sisi lain, diatur dan distandarisasi secara ketat. Investor
(pemegang saham) dan banyak pemangku kepentingan eksternal lainnya memiliki kepentingan
ekonomi dalam menerima informasi 'benar dan adil' tentang kinerja ekonomi sebenarnya dari
sebuah perusahaan. Namun, keinginan untuk mendapatkan pandangan yang benar dan adil
tentang posisi keuangan perusahaan dan perubahan dalam posisi keuangan ditutupi oleh
ketidakpastian tentang nilai sebenarnya dari sebuah perusahaan dan bagiannya. Pengurangan
ketidakpastian ini menyebabkan biaya informasi yang harus dikeluarkan. Salah satu cara untuk
mengurangi biaya ini adalah untuk publik, perseroan terbatas untuk menerbitkan laporan
keuangan untuk membuat posisi keuangan mereka transparan kepada pemegang saham dan
pemangku kepentingan lainnya. Namun, hubungan antara pemangku kepentingan dan
manajemen dicirikan oleh asimetri informasi. Manajer memiliki kontrol dari pemegang saham
informasi yang diperlukan. Selanjutnya, manajer memiliki setiap insentif untuk menyajikan
hasil ekonomi dengan cara yang paling menguntungkan diri mereka sendiri.
Oleh karena itu, badan penetapan standar dan badan pengatur telah dibentuk untuk mencoba
memastikan bahwa informasi yang diperlukan diberikan kepada para pemangku kepentingan
dengan cara yang tidak bias. Sistem pelaporan keuangan menggunakan konvensi standar
tentang bagaimana memperlakukan (mengenali, mengukur dan mengungkapkan) item tertentu.
Hasil pengenalan standar dan konvensi adalah bahwa informasi yang dikompilasi dan
diungkapkan harus memberikan dukungan untuk akuntabilitas pemangku kepentingan dan
kebutuhan pengambilan keputusan. Profesi profesional auditor meninjau buku akuntansi
perusahaan dan laporan keuangan berdasarkan standar ini dan catatan dan interpretasi panduan
terkait, dengan demikian menjaga kredibilitas informasi yang dilaporkan dan proses pelaporan
publik.
Akuntansi keuangan dan standar pelaporan memiliki pengaruh besar pada jenis informasi apa
yang dikumpulkan, dianalisis dan dipertimbangkan untuk diungkapkan oleh manajemen (untuk
diskusi tentang peran standar dalam memfasilitasi komunikasi, lihat Blankart dan Knieps
1993). Inilah sebabnya sangat penting untuk masalah lingkungan yang diinduksi secara
finansial agar tercakup secara memadai dalam standar dan konvensi akuntansi keuangan (lihat
misalnya Achleitner 1995).
Gambar 7.1 pembelian kontras (‘pemasok’) dari kerangka kerja akuntansi dan pengguna
eksternal (‘pelanggan’) dari informasi pelaporan keuangan perusahaan. Di sisi kiri, contoh
penyedia terkemuka peraturan, standar, pedoman dan rekomendasi untuk akuntansi keuangan
ditampilkan. Beberapa kelompok utama yang menghasilkan permintaan untuk informasi
laporan keuangan digambarkan di sisi kanan Gambar 7.1. Mereka termasuk pemegang saham,
calon investor, analis keuangan, bank, regulator, pemasok, media dan kelompok penekan.
Pelaporan keuangan harus memberikan informasi yang berguna kepada pemangku kepentingan
eksternal, baik untuk tujuan pengambilan keputusan atau untuk membantu memenuhi
persyaratan akuntabilitas.Menurut IASC, 'Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan
informasi tentang posisi keuangan, kinerja, dan perubahan dalam keuangan posisi perusahaan
yang berguna untuk berbagai pengguna dalam membuat keputusan ekonomi '(1998a: IAS 1).
Tujuan ini dikatakan berubah dengan lingkungan ekonomi, hukum, politik dan sosial.Hal ini
juga telah diperdebatkan bahwa konten dan kualitas informasi yang berguna tergantung pada
konteks spesifik perusahaan (misalnya pada industri itu adalah bagian dari, seperti pertanian).
Meskipun IASC menempatkan penekanannya pada pengambilan keputusan, diakui secara luas
bahwa pelaporan keuangan merupakan mekanisme akuntabilitas penting yang memungkinkan
perusahaan untuk menunjukkan kepada pemangku kepentingan mereka bagaimana sumber
daya telah digunakan. Sebagai contoh, Australian Accounting Research Foundation (AARF),
dalam pernyataan kedua konsep akuntansi, mendefinisikan tujuan pelaporan keuangan tujuan
umum sebagai berikut:
Alokasi sumber daya langka yang efisien akan ditingkatkan jika mereka yang
membuat keputusan alokasi sumber daya, seperti kelompok-kelompok yang
diidentifikasi di atas, memiliki informasi keuangan yang tepat untuk
mendasarkan keputusan mereka. Laporan keuangan bertujuan umum bertujuan
untuk memberikan informasi ini. Pelaporan keuangan bertujuan umum juga
menyediakan mekanisme untuk memungkinkan manajemen dan badan pengatur
untuk mengeluarkan akuntabilitas mereka. Manajemen dan badan pengelola
bertanggung jawab kepada mereka yang menyediakan sumber daya bagi entitas
untuk merencanakan dan mengendalikan operasi entitas. Dalam arti yang lebih
luas, karena pengaruh entitas pelaporan terhadap anggota masyarakat baik di
tingkat mikroekonomi dan makroekonomi, mereka bertanggung jawab kepada
publik secara umum. Pelaporan keuangan bertujuan umum menyediakan sarana
 yang dengannya tanggung jawab ini dapat dilepaskan (AARF 1990: bagian 13–
14).

Standar dan peraturan yang disediakan bagi perusahaan untuk diterapkan harus berfungsi
sebagai alat untuk membantu pengambilan keputusan pemangku kepentingan dan untuk
melayani kepentingan publik dalam memberikan informasi yang diberikan secara adil yang
memfasilitasi fungsi yang efisien dari modal dan pasar lainnya.
Sampai saat ini, dampak finansial yang disebabkan lingkungan dianggap cukup tercakup dalam
standar dan peraturan akuntansi dan pelaporan yang ada. Namun, semakin banyak masalah
lingkungan telah menghasilkan konsekuensi keuangan yang besar bagi perusahaan. Oleh
karena itu, berbagai 'pelanggan' laporan keuangan telah mulai memengaruhi badan dan
regulator pengaturan standar untuk membuat mereka mengubah yang ada, dan untuk
menciptakan standar pelaporan baru, peraturan dan pedoman.
Juga, regulator yang paling penting, penentu standar, organisasi profesional dan kelompok
kunci lainnya dengan kepemilikan dalam pelaporan keuangan telah mulai mengakui bahwa
standar yang ada mungkin harus ditambah dan bahwa pedoman baru harus disediakan. Tiga
kelompok utama (‘penyedia’) secara langsung memengaruhi bagaimana badan pengelola
perusahaan menangani masalah lingkungan dalam laporan keuangan:
 Badan regulator (mis. Komisi Sekuritas dan Bursa AS [SEC]): SEC AS didirikan pada
tahun 1934 sebagai tanggapan terhadap jatuhnya Wall Street. Ini mengawasi pertukaran
sekuritas AS (Arthur Andersen 1994: 39). Misi AS SEC adalah untuk mengelola
undang-undang sekuritas federal dan untuk mengeluarkan aturan dan peraturan untuk
memberikan perlindungan bagi investor dan untuk memastikan bahwa pasar sekuritas
adil dan jujur. Hal ini tercapai terutama dengan mempromosikan pengungkapan
informasi yang memadai dan efektif kepada publik yang berinvestasi.
  Badan pengaturan standar seperti IASC atau Dewan Standar Akuntansi Keuangan AS
(FASB): IASC dibentuk pada 1973 untuk menyelaraskan dan meningkatkan pelaporan
keuangan (NZZ1995). Hal ini terutama dengan mengembangkan dan menerbitkan
standar akuntansi internasional (IASs). Standar-standar ini dikembangkan melalui
proses internasional yang melibatkan badan standardetting nasional, penyusun dan
pengguna laporan keuangan, dan akuntan di seluruh dunia (IASC 1995: 7). FASB
didirikan pada 1973 (FASB 1994). Sejak itu, FASB telah bertanggung jawab untuk
Prinsip Akuntansi yang diterima secara AS (GAAP). Ini adalah organisasi swasta tanpa
status hukum. Namun, pemerintah AS dapat memengaruhi GAAP melalui SEC (Arthur
Andersen 1994: 39).
 Pemangku kepentingan lain (misalnya organisasi akuntansi profesional, organisasi
internasional; lihat misalnya CICA 1992).
Regulator memiliki pengaruh langsung yang paling kuat terhadap manajemen perusahaan
karena mereka menciptakan persyaratan yang dapat ditegakkan secara hukum (Gambar 7.2).
Meskipun demikian, regulator di yurisdiksi yang berbeda sangat dipengaruhi oleh organisasi
yang membuat standar pelaporan keuangan (badan penetapan standar). Sebagai contoh, di AS,
SEC dipengaruhi oleh pernyataan yang dibuat oleh FASB, meskipun SEC tidak selalu
menerima pernyataan tersebut.
Selain itu, pemangku kepentingan lainnya, seperti badan akuntansi profesional dan analis
keuangan, atau kelompok ahli organisasi internasional (misalnya Perserikatan Bangsa-Bangsa
[PBB], Organisasi untuk Kerjasama dan Pengembangan Ekonomi [OECD], Dewan
Masyarakat Ekonomi Eropa [ CEEC]; lihat misalnya CEEC 1994), mempublikasikan pedoman
dan rekomendasi yang memengaruhi pengatur standar dan badan pengatur. Selain itu, agen
perlindungan lingkungan juga mempengaruhi pengatur standar. Dalam beberapa tahun
terakhir, beberapa organisasi ini telah mulai menangani masalah pengakuan, pengukuran, dan
pengungkapan terkait dampak keuangan yang terkait lingkungan pada perusahaan. Yang paling
penting bagi perusahaan adalah standar pelaporan nasional, supranasional dan internasional
yang komprehensif (Gbr.7.3) .
Standar akuntansi nasional berbeda dari satu negara ke negara lain. Oleh karena itu, semakin
banyak perusahaan multinasional yang mengadopsi standar akuntansi internasional. Namun,
karena signifikansi pasar modal AS, standar pelaporan keuangan AS memberikan pengaruh
yang kuat pada standar nasional dan internasional lainnya serta supranasional. Dalam kaitannya
dengan dampak lingkungan yang disebabkan secara finansial, peraturan dan standar AS lebih
maju daripada standar akuntansi internasional (IASs).
Dengan demikian mereka dapat memberikan patokan untuk arah yang mungkin diambil oleh
standar internasional.
Dapat diharapkan bahwa standar baru akan dikeluarkan yang fokus pada isu-isu lingkungan.
Namun, mengingat masalah bahwa kehadiran terlalu banyak standar meningkatkan biaya
pelaporan dan dapat menyebabkan informasi yang berlebihan, standar baru harus dikeluarkan
hanya jika mereka memberikan keuntungan bagi pemangku kepentingan. Informasi perusahaan
yang tersedia bagi pemangku kepentingan eksternal dapat ditingkatkan jika standar yang ada
telah disesuaikan dan jika prinsip-prinsip akuntansi yang ada diberlakukan secara lebih
konsisten oleh regulator.

IASC adalah satu-satunya badan penetapan standar pelaporan keuangan global. Ia memiliki
anggota dari 143 organisasi akuntansi profesional di 104 negara, mewakili lebih dari 2.000.000
akuntan di seluruh dunia. Karena itu, berguna untuk melihat asumsi dan konvensi di balik IAS
(Gbr.7.4). ). Untuk memenuhi tujuan laporan keuangan, laporan diasumsikan disiapkan atas
dasar dua asumsi (IASC 1995: IAS 21 dan standar berikut):
 Akrual
 Menjadi perhatian
Berdasarkan basis akrual akuntansi, efek keuangan dari transaksi atau peristiwa lain diakui
dalam periode pelaporan di mana terjadinya, sejauh dampak keuangan tersebut dapat diakui,
terlepas apakah kas telah diterima atau dibayar. Akuntansi akrual menyediakan informasi
tentang aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan dan pengeluaran, dan perubahan di dalamnya,
yang tidak dapat diperoleh dengan hanya memperhitungkan penerimaan dan pembayaran kas.
Asumsi kelangsungan usaha menyiratkan bahwa perusahaan akan terus beroperasi untuk masa
yang akan datang masa depan, khususnya, untuk periode akuntansi 12 bulan berikutnya.

Informasi yang diberikan dalam laporan keuangan harus, terlebih lagi, memenuhi karakteristik
kualitatif yang ditentukan (IASC 1995: IAS F25 dan standar-standar berikut) seperti:
 Understandability
 Relevansi
 Keandalan
 Komparatif
Informasi yang diungkapkan harus dapat dimengerti jika dipelajari dengan uji tuntas dan harus
relevan dengan pengguna laporan keuangan. Informasi yang relevan ditentukan oleh
materialitasnya (dampak prospektif) untuk memahami posisi keuangan perusahaan. Kegunaan
informasi keuangan juga tergantung pada keandalannya. Menurut IASC, informasi yang dapat
dipercaya ditandai dengan:
 Setia terwakili
 Koreksi dalam substansi berbeda dengan hanya secara formal benar
 Netral (bebas dari bias)
 Disiapkan dengan kehati-hatian (yaitu dengan menerapkan tingkat kewaspadaan
tertentu saat membuat penilaian)
 Lengkap (tanpa kelalaian)
Untuk mendukung keputusan investasi, informasi yang diberikan harus sebanding dengan
laporan keuangan perusahaan lain dan dengan serangkaian laporan keuangan yang
diungkapkan dari waktu ke waktu.
Karakteristik kualitatif ini adalah atribut utama yang dianggap membuat informasi berguna
bagi pembaca laporan keuangan. Namun, relevansi dan keandalan informasi pelaporan
keuangan dipengaruhi oleh ketepatan waktu, biaya pengumpulan dan kemungkinan trade-off,
yang sering diperlukan. antara karakteristik kualitatif yang berbeda.
Laporan keuangan harus memberikan pandangan yang benar dan adil tentang posisi keuangan
suatu perusahaan. Informasi yang disediakan, serta representasi yang adil dari posisi keuangan
dan perubahan dalam posisi keuangan, harus dapat diverifikasi secara eksternal untuk berguna
bagi para penerima.
Namun, kegunaan informasi yang diberikan bervariasi dengan perubahan dalam lingkungan
ekonomi, hukum, politik dan sosial. Maka, standar akuntansi harus diperbarui secara berkala
untuk memastikan bahwa informasi yang diberikan masih berguna dan mencerminkan
permintaan dan prioritas yang berubah dari investor .
Saat ini, masalah lingkungan harus dipertimbangkan dalam penghitungan dan pelaporan
keuangan serta dalam analisis keuangan modern karena mereka secara substansial
mempengaruhi risiko dan peluang yang mungkin dihadapi perusahaan. Contoh dampak
keuangan yang disebabkan lingkungan terhadap perusahaan adalah biaya lingkungan, biaya,
pendapatan, biaya pengabaian lokasi, pengurangan nilai peralatan produksi yang sangat
tercemar dan kewajiban lingkungan.
Perusahaan yang beroperasi dalam bisnis yang peka terhadap lingkungan hidup harus, karena
itu, mengakui, mengukur, dan mengungkapkan dampak keuangan terkait lingkungan secara
terpisah dari semua item lainnya (Kotak 7.1).
❝ [Pengakuan] melibatkan penggambaran item dalam kata-kata dan dengan jumlah uang dan penyertaan
jumlah uang tersebut dalam lembar neraca atau pernyataan-pernyataan pendapatan. Hal-hal yang memenuhi
kriteria pengakuan harus diakui dalam neraca atau laporan laba rugi. Kegagalan untuk mengenali barang-
barang tersebut tidak diotorisasi oleh pengungkapan kebijakan akuntansi yang digunakan atau dengan
catatan atau materi penjelasan❞ (IASC 1995: 63, IAS F82).

❝Mengukur adalah proses penentuan jumlah uang di mana unsur-unsur laporan keuangan harus diakui dan
dibawa dalam neraca dan laporan laba rugi. Ini melibatkan pemilihan dasar pengukuran tertentu❞ (IASC
1995: 63, IAS F99).

❝ [Pengungkapan] tepat ketika pengetahuan tentang item dianggap relevan dengan evaluasi posisi keuangan,
kinerja dan perubahan posisi keuangan perusahaan oleh pengguna laporan keuangan❞ (IASC 1995: 64, IAS
F88).

❝Ringkasan keuangan menggambarkan dampak keuangan dari transaksi dan kejadian lain dengan
mengelompokkan mereka ke dalam kelas yang luas sesuai dengan karakteristik ekonomi mereka. Kelas-kelas
yang luas ini disebut 'elemen-elemen' laporan keuangan❞ (IASC 1995: 54, IAS F47).

Kotak 7.1 Definisi pengakuan, pengukuran, pengungkapan, dan elemen

Pengakuan adalah rekaman formal dari masa lalu atau kemungkinan masa depan item
(pengeluaran yang disebabkan lingkungan) di badan utama dari laporan keuangan (Johnson
1993: 118), sedangkan pengukuran berkaitan dengan penentuan jumlah moneter yang diakui
outlays (Chambers 1966). Item yang relevan dengan evaluasi kinerja ekonomi perusahaan
harus diungkapkan atau dimasukkan ke dalam neraca atau laporan laba rugi.
US SEC adalah regulator pertama dan sejauh ini yang mensyaratkan pengungkapan semua efek
material kepatuhan terhadap peraturan lingkungan tentang modal yang diperlukan,
pengeluaran, pendapatan dan posisi kompetitif perusahaan. Kepedulian di AS adalah tentang
dampak dari biaya kepatuhan lingkungan terhadap daya saing industri. Jika biaya tersebut
rendah, maka dampaknya akan kecil. Di sisi lain, pengenaan biaya kepatuhan lingkungan
(misalnya biaya bersih) akan mendorong perusahaan untuk bersikap proaktif sehingga
menghindari biaya lingkungan di masa mendatang dengan berinvestasi dalam proses dan
produk yang lebih bersih. Apa pun kelebihan argumen ini, di AS, pengungkapan dampak
material kepatuhan diperlukan dalam pernyataan keuangan di bawah 'Deskripsi bisnis' serta di
bawah 'Proses hukum' (SEC 101 dan SEC S-K 103 [SEC 1993]).
Topik-topik yang dibahas dalam laporan keuangan dikelompokkan menjadi 'elemen' (lihat
kutipan akhir di Kotak 7.1) untuk meningkatkan pemahaman dan komparabilitas. Unsur-unsur
yang terkait dengan pengukuran posisi keuangan di neraca mencakup aset, kewajiban dan
ekuitas, elemen keuangan dalam laporan laba rugi terdiri dari pendapatan dan beban.
Masalah lingkungan tidak mempengaruhi semua elemen dan prosedur (pengakuan, pengukuran
dan pengungkapan) dari akuntansi keuangan pada tingkat yang sama. Akibatnya, bagian-
bagian lain dari bab ini fokus pada beberapa masalah dan prosedur yang paling penting dan
paling sering dibahas.

Tabel 7.1 Masalah dalam akuntansi dan pelaporan keuangan yang berbeda-beda
Tanda silang pada Tabel 7.1 menunjukkan penekanan utama dalam konteks lingkungan:
 Klasifikasi pengeluaran yang disebabkan lingkungan sebagai aset atau sebagai biaya
(Bagian 7.2)
 Biaya yang disebabkan lingkungan (mis. Biaya remediasi dan pencegahan polusi, biaya
dan tugas) (Bagian 7.3)
 Dampak keuangan terkait lingkungan pada aset (mis. Inventaris dan perangkat produksi
yang terganggu) (Bagian 7.4)
  Tanggung jawab lingkungan, kewajiban kontijensi, cadangan, dan ketentuan (Bagian
7.5)
 Izin atau tunjangan polusi yang dapat diperdagangkan (Bagian 7.6)
 'Diskusi manajemen dan analisis dalam pelaporan keuangan (Bagian 7.7)
Salah satu bidang utama yang menjadi perhatian adalah klasi fi kasi yang sesuai dari
pengeluaran yang diinduksi lingkungan sebagai aset atau sebagai biaya. Perbedaannya sangat
penting dalam akuntansi, dan standar akuntansi keuangan berurusan dengan topik ini secara
rinci.
Bagian selanjutnya meneliti masalah pengakuan biaya yang disebabkan lingkungan sebagai
aset atau sebagai biaya.
7.2 Biaya yang disebabkan lingkungan: aset atau pengeluaran?
Masalah apakah biaya lingkungan harus dikapitalisasi atau dibebankan adalah salah satu
subyek yang paling kontroversial untuk akuntan serta untuk analis keuangan (Müller et al.
1994: 17; Fröschle 1993). Pada prinsipnya, di bawah akuntansi keuangan konvensional,
perbedaan antara pengeluaran dan aset jelas (Kotak 7.2). Biaya adalah biaya yang telah
menyebabkan manfaat dan kini telah berakhir, sedangkan biaya yang telah dikeluarkan dan
dapat menyebabkan manfaat di masa depan. (biaya yang disebut 'belum habis') diklasifikasikan
sebagai aset (Polimeni et al. 1986: 10). Namun, dalam praktiknya, tidaklah mudah untuk
menentukan apa keuntungan yang meningkat atau menurun (ekonomi) dari pencegahan polusi
dan langkah-langkah pengurangan emisi mungkin (lihat juga Bragdon dan Marlin 1972).
Investasi lingkungan telah ditentukan oleh Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA
1993) sebagaimana yang dilakukan untuk:
 Mencegah atau mengurangi kerusakan lingkungan, atau menghemat sumber daya
 Bersihkan kerusakan lingkungan masa lalu
CICA mengidentifikasi dua pendekatan untuk pertanyaan kapan harus memanfaatkan biaya
lingkungan (lihat CICA 1993; Holmark et al.1995):
 Pendekatan peningkatan masa depan (IFB): pencairan harus menghasilkan peningkatan
manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan dari aset.
 Biaya tambahan dari manfaat masa depan (ACOFB) pendekatan: biaya lingkungan
dapat dikapitalisasi jika mereka dianggap sebagai biaya dari manfaat masa depan yang
diharapkan dari aset, terlepas dari apakah ada peningkatan manfaat ekonomi.
Laporan keuangan disiapkan untuk melaporkan kinerja keuangan suatu perusahaan dan tidak
boleh terdistorsi dengan masalah yang tidak material dalam hal keuangan. Dari perspektif
ekonomi yang ketat, kapitalisasi biaya harus dibolehkan hanya jika biaya ini berkontribusi pada
manfaat ekonomi masa depan tambahan di luar yang semula dinilai (manfaat tambahan di masa
depan, seperti dalam pendekatan IFB).
Namun, dalam kasus-kasus khusus, biaya pembersihan atau pencegahan polusi dapat
memenuhi syarat sebagai aset jika mereka benar-benar diperlukan bagi perusahaan untuk tetap
dalam bisnis, meskipun mereka tidak mempengaruhi arus kas masa depan yang diharapkan.
Dalam hal ini pengeluaran mengamankan nilai aset masa depan, nilai yang akan jatuh, mungkin
ke nilai 'penjualan paksa', jika pengeluaran tidak dilakukan. Yang kurang jelas adalah
perlakuan yang harus diberikan kepada biaya lain yang dapat meningkatkan reputasi tetapi
tidak secara langsung dikaitkan dengan manfaat atau investasi ekonomi tertentu.

Kotak 7.2 Aset dan pengeluaran

Sebuah Aset sumber daya yang dikendalikan oleh perusahaan sebagai hasil dari peristiwa masa
lalu dan dari manfaat ekonomi masa depan diharapkan mengalir ke perusahaan❞ (IASC 1995: 54,
IAS F49).

❝Pengeksporan adalah penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus
keluar atau menipisnya aset atau kejadian kewajiban yang terjadi dalam penurunan ekuitas, selain
yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas❞ (IASC 1995: 60, IAS F70).

Isu lebih lanjut berkaitan dengan gerakan dari akhir-dari-perbaikan pipa untuk investasi
pencegahan dalam perbaikan lingkungan. Jika suatu perusahaan menggunakan teknologi end-
of-pipe gaya lama, kemungkinan akan jauh lebih mudah bagi perusahaan untuk mengisolasi
biaya kepatuhan lingkungan. Hal ini karena biaya biasanya dapat lebih mudah diidentifikasi
dan secara jelas dikaitkan dengan lingkungan. tujuan kepatuhan. Oleh karena itu,
mengidentifikasi nilai aset relatif mudah. Namun, semakin banyak perusahaan menggunakan
pendekatan produksi yang lebih bersih, semakin sulit untuk mengidentifikasi biaya kepatuhan
lingkungannya. Jika keputusan manajemen lingkungan dimasukkan ke dalam keseluruhan
proses produksi, dan menghasilkan perbaikan lingkungan dan penghematan biaya, tidak mudah
memisahkan biaya pengelolaan lingkungan dari pengeluaran yang dirancang untuk
mengembalikan keuntungan komersial (A'Hearn 1996).
Dari sudut pandang lingkungan, kapitalisasi dalam rekening (dan karena itu pendekatan
ACOFB) harus disukai jika pencegahan polusi menciptakan manfaat lingkungan di masa
depan. Selanjutnya, kapitalisasi memfasilitasi amortisasi selama beberapa tahun dan oleh
karena itu meningkatkan pemikiran jangka panjang (Williams dan Phillips). 1994).
Namun demikian, dapat juga dikatakan bahwa sebagian besar kegiatan perlindungan
lingkungan adalah pengeluaran karena mereka mencerminkan pembayaran utang kepada
masyarakat dan alam. Dari perspektif ini, biaya yang terkait dengan pembersihan lingkungan
harus dianggap sebagai pengeluaran biasa karena mereka diharuskan oleh kebijakan
lingkungan pemerintah. Tujuan dari biaya adalah untuk menggunakan lahan dengan benar dan
melindungi masyarakat daripada menciptakan komersial yang lebih bernilai aset.
Dalam hal ini, polusi dilihat sebagai peningkatan kewajiban perusahaan (kewajiban terhadap
alam). Biaya untuk mengurangi kewajiban harus dibebankan dan tidak diakui sebagai investasi.
Juga, pembayaran kewajiban yang tidak diakui ketika terjadi tidak seharusnya dianggap
sebagai investasi.
Pendekatan ACOFB mungkin disukai jika munculnya isu-isu lingkungan baru yang cepat
dianggap tidak terduga dan mungkin menyebabkan kewajiban masa depan yang tak terduga.
Dalam hal ini, manajemen ekonomi yang bijaksana akan membutuhkan biaya perlindungan
lingkungan yang menghambat kemungkinan masalah ekonomi masa depan untuk dianggap
sebagai aset.
IASC telah memilih pendekatan IFB (IASC 1995: IAS 16), sedangkan Féderation des Expertes
Comptables Européens (FEE) dan Emerging Issues Task Force (EITF) dari FASB telah
mengadopsi pendekatan ACOFB. Dalam jangka pendek, posisi-posisi kontradiktif semacam
itu tidak banyak membantu meningkatkan pengembangan 'arsitektur keuangan global' dan
munculnya penentu-standar global yang benar-benar dalam pasar global. Dalam jangka
panjang, FEE telah memutuskan untuk meletakkan bobotnya di belakang penerimaan standar
IASC:
Dalam jangka panjang IAS adalah satu-satunya pilihan, jika seseorang
tidak ingin memiliki standar Eropa yang terpisah, dan akan membantu
untuk mencapai harmonisasi akuntansi di Eropa untuk perusahaan yang
terdaftar dan mungkin juga membawa konvergensi dalam standar nasional
(FEE 1999a).
Ini meninggalkan US GAAP sebagai alternatif internasional jangka panjang lainnya untuk
pengaturan standar. Pertimbangan sedang diberikan untuk menilai penerimaan standar IASC
untuk daftar surat berharga oleh perusahaan luar negeri di Amerika Serikat, dan perbandingan
rinci baru-baru ini telah selesai (FASB 1999).
IAS16, bagian 14, memungkinkan kapitalisasi biaya terkait lingkungan untuk properti, pabrik
dan peralatan jika peningkatan manfaat ekonomi masa depan dari aset lainnya diharapkan dan
jika biaya dapat dipulihkan (Kotak 7.3). Kapitalisasi adalah mungkin jika biaya yang
diperlukan untuk memenuhi persyaratan lingkungan. Namun, tidak sepenuhnya jelas apakah
untuk 'mematuhi persyaratan lingkungan' terbatas pada persyaratan hukum atau apakah
kegiatan sukarela untuk memenuhi persyaratan sosial juga dapat memenuhi syarat untuk
kapitalisasi (yang istilah 'kewajiban hukum'bisa menjadi lebih jelas).
IASC telah mengubah perspektif yang dinyatakan dalam draf pemaparan sebelumnya.
Perubahan yang paling penting adalah penghilangan paragraf 24 dari Exposure Draft E43, yang
akan membuat jelas secara eksplisit bahwa biaya pembersihan lingkungan dan finis harus
dibebankan jika tidak menghasilkan peningkatan standar keamanan atau efisiensi aset yang
semula dinilai.
FEE merekomendasikan bahwa biaya yang dikeluarkan untuk mencegah dampak lingkungan
di masa depan harus dikapitalisasi (diperlakukan sebagai aset, memberikan manfaat ekonomi
masa depan yang diharapkan) sedangkan biaya pembersihan untuk kerusakan lingkungan di
masa lalu harus ditagihkan.
Juga EITF dari FASB memiliki pandangan konsensus bahwa biaya pengobatan pencemaran
lingkungan harus, secara umum, dibiayakan (lihat juga GEFIU 1993). Namun demikian,
kapitalisasi dimungkinkan jika salah satu dari tiga kriteria berikut terpenuhi (EITF 1990, edisi
908; untuk diskusi yang lebih rinci, lihat Williams dan Phillips 1994: 329):
• Biaya memperpanjang umur, meningkatkan kapasitas atau meningkatkan keamanan atau
efisiensi properti yang dimiliki oleh perusahaan.
• Biaya memitigasi atau mencegah kontaminasi lingkungan yang belum terjadi dan jika
tidak dapat dihasilkan dari operasi kegiatan di masa depan. Selain itu, biaya
meningkatkan properti dibandingkan dengan kondisinya ketika dibangun atau diperoleh,
jika nanti.
 • Biaya yang dikeluarkan dalam mempersiapkan penjualan properti yang saat ini dimiliki
untuk dijual.
Singkatnya, IASC, FASBEITFand the FEEall merekomendasikan pengeluaran, biaya dan
biaya dari dampak lingkungan di masa lalu. Kapitalisasi diperbolehkan jika manfaat ekonomi
di masa depan diharapkan dihasilkan dari pengeluaran saat ini. Biaya kegiatan sukarela untuk
memenuhi permintaan pemangku kepentingan yang penting dalam perusahaan mungkin tidak
memenuhi syarat untuk kapitalisasi di bawah IAS16. EITFand FEEallow kapitalisasi biaya
yang menghasilkan peningkatan keselamatan atau efisiensi properti perusahaan, bahkan jika
tidak ada masa depan manfaat ekonomi diharapkan dan tidak ada persyaratan hukum. Namun,
EITF dan FEE tidak mengharuskan kapitalisasi biaya-biaya tersebut sehingga keputusan
apakah akan mengkapitalisasi atau membebani diserahkan kepada manajemen. Arthur
Andersen & Co. telah mengkritik FASBEITFatate ini karena memungkinkan pilihan bebas
pada apakah akan menggunakan atau biaya (FASB EITF 1990: 21, masalah diskusi 90-8). Hal
ini menyebabkan kurangnya konsistensi dalam pelaporan keuangan konvensional.
Tergantung pada industri atau posisi keuangannya, beberapa perusahaan dapat memutuskan
untuk membiayai sedangkan yang lain dapat memanfaatkan pengeluaran lingkungan pada
pencegahan polusi sukarela. Manajemen perusahaan lain mungkin berusaha untuk mengubah
perlakuan atas kebijakan mereka sendiri. Meskipun metode yang dipilih memiliki implikasi
substansial, konsistensi dalam perawatan pengeluaran lingkungan adalah sangat penting bagi
pemangku kepentingan eksternal. Konsistensi mengurangi ketidakpastian tentang isi laporan
keuangan dan menambah kualitas pada informasi yang diungkapkan.
❝Properti, pabrik, dan peralatan dapat diperoleh untuk alasan keamanan atau lingkungan. Akuisisi atas properti,
pabrik, dan peralatan tersebut, sementara tidak secara langsung meningkatkan manfaat ekonomi masa depan dari
setiap item properti, pabrik dan peralatan tertentu yang ada, mungkin diperlukan agar perusahaan untuk memperoleh
manfaat ekonomi masa depan dari aset lainnya. Ketika hal ini terjadi, seperti akuisisi properti, peralatan pabrik dan
berkualifikasi untuk pengakuan sebagai aset, dalam hal ini memungkinkan manfaat ekonomi masa depan dari aset
terkait yang akan diperoleh oleh perusahaan yang melebihi apa yang dapat diperoleh jika mereka belum diakuisisi.
Namun, aset tersebut adalah hanya diakui sejauh bahwa nilai tercatat aset dan aset terkait yang dihasilkan tidak
melebihi jumlah terpulihkan aset tersebut dan aset terkaitnya. Sebagai contoh, produsen bahan kimia mungkin harus
memasang proses penanganan kimia baru tertentu untuk memenuhi persyaratan lingkungan pada produksi dan
penyimpanan bahan kimia berbahaya, tanaman terkait yang diakui sebagai assetto sejauh mereka dapat diperoleh
kembali karena, tanpa mereka, perusahaan tidak dapat untuk memproduksi dan menjual bahan kimia❞ (IASC 1995:
261, IAS 16, bagian 14).

❝ [Di] umum, biaya perawatan kontaminasi lingkungan harus dibebankan pada biaya. Biaya-biaya tersebut dapat
dikapitalisasi jika dapat dipulihkan secara diam-diam jika salah satu kriteria berikut terpenuhi:
1. Biaya memperpanjang umur, meningkatkan kapasitas, atau meningkatkan keamanan atau efisiensi properti yang
dimiliki oleh perusahaan. Untuk keperluan kriteria ini, kondisi properti setelah biaya dikeluarkan harus ditingkatkan
jika dibandingkan dengan kondisi properti saat dibangun atau diperoleh, jika nanti.
2. Biaya mengurangi atau mencegah kontaminasi lingkungan yang telah terjadi yetto dan yang sebaliknya dapat
mengakibatkan dari operasi atau kegiatan di masa depan. Selain itu, biaya meningkatkan properti dibandingkan
dengan kondisinya ketika dibangun atau diperoleh, jika nanti.
3. Biaya-biaya tersebut timbul dalam mempersiapkan penjualan yang saat ini dimiliki oleh properti untuk dijual❞ (1990,
edisi 90-8).

❝ Pengeluaran untuk perbaikan atau pemeliharaan properti, peralatan pabrik dibuat untuk mengembalikan atau
mempertahankan manfaat ekonomi masa depan yang dapat diharapkan oleh perusahaan dari standar kinerja aset yang
semula dinilai. Dengan demikian, biasanya diakui sebagai beban ketika terjadi. Misalnya, costof servicing atau
overhauling plantand equipmentis biasanya merupakan biaya karena itu memulihkan, bukannya meningkatkan,
standar kinerja yang semula dinilai. Demikian pula, biaya pembersihan lingkungan dan pembayaran denda untuk
pelanggaran peraturan lingkungan yang dihasilkan dari operasi yang ditangguhkan sebagai barang milik, plantand
equipment.Hal ini karena mereka tidak meningkatkan manfaat ekonomi masa depan yang timbul dari aset
terkait.Penghapusan kontaminasi juga merupakan beban kecuali sejauh bahwa proses penghapusan menghasilkan
peningkatan standar penilaian keselamatan yang semula atau efisiensi lingkungan dari aset❞ (IASC 1992: 11, IAS E43,
bagian 24, dihilangkan i n IAS 16).
Kotak 7.3 Modal atau biaya?
Meskipun konsistensi disediakan dengan menggunakan standar akuntansi internasional,
pandangan yang berbeda dari badan-badan standar akuntansi yang berbeda berfungsi untuk
membingungkan para pemangku kepentingan yang mencari informasi yang dapat dilaporkan
secara bersamaan dari waktu ke waktu dan di antara perusahaan. Satu cara yang mungkin
dilakukan adalah dengan mengabaikan basis biaya historis dari pelaporan keuangan
konvensional. mungkin tampak sebagai langkah radikal untuk diambil tetapi, jika aset
dilaporkan pada nilai pasar dan bukan pada akumulasi biaya, telah disarankan bahwa panduan
yang lebih jelas akan disediakan untuk pemangku kepentingan (Chambers 1966). Eksploitasi
atas pencemaran polusi akan diperlakukan sebagai pengeluaran dan, jika pengeluaran tersebut
menyebabkan peningkatan nilai pasar suatu aset, kenaikan keuntungan dalam nilai pasar akan
dilaporkan sebagai keuntungan. Jika hal itu menghasilkan penurunan nilai pasar suatu aset
(misalnya properti) a Kerugian akan ditampilkan. Singkatnya, semua pengeluaran lingkungan
akan diperlakukan sebagai biaya periode, sedangkan nilai aset akan didasarkan pada
perhitungan independen dari nilai pasar.
Bagian selanjutnya akan mengkaji perlakuan pengeluaran yang terkait dengan lingkungan
yang diakui sebagai biaya, dan Bagian 7.4 membahas dampak finansial yang disebabkan
lingkungan pada aset (misalnya, depresiasi atau penurunan nilai).
7.3 Perlakuan biaya yang disebabkan lingkungan
Biaya lingkungan adalah biaya terkait lingkungan yang telah memberikan manfaat yang kini
telah kadaluwarsa. Pengeluaran dicocokkan dengan pendapatan di akun pro-dan-rugi (akun
pendapatan). Meskipun besarnya biaya lingkungan di banyak industri (lihat misalnya Fichter
dkk. 1997), tidak ada standar akuntansi keuangan yang membutuhkan pengakuan terpisah,
meskipun hukum perusahaan tidak menetapkan beberapa aturan pengungkapan (misalnya di
Australia).
Masalah lingkungan jelas merupakan bagian dari struktur risiko perusahaan dan, jika penting,
mereka harus diungkapkan secara terpisah jika risiko finansial yang diinduksi lingkungan
harus dibuat transparan. Jika tidak, investor tidak akan dapat menilai tingkat risiko investasi
mereka. Klasifikasi yang terpisah dari pengeluaran yang digerakkan oleh lingkungan dari
pengeluaran lain akan memungkinkan investor dan pemangku kepentingan yang tertarik secara
finansial lainnya gambaran yang lebih lengkap tentang kinerja ekonomi serta peluang dan
masalah masa depan dari setiap perusahaan tertentu. Sebagai contoh, di Australia, kategori
risiko ini telah diakui secara resmi melalui pengantar s.299 (1) (f) dari Undang-Undang
Peninjauan Undang-undang Perusahaan 1998 yang menetapkan bahwa direktur untuk tahun
keuangan harus 'jika entitas tersebut operasi tunduk pada peraturan lingkungan tertentu dan
signifikan di bawah hukum Persemakmuran atau Negara Bagian atau Teritori - [memberikan]
rincian kinerja entitas dalam kaitannya dengan peraturan lingkungan'.Penyediaan ini saat ini
sedang ditinjau oleh pemerintah.
Aturan pajak juga dapat memengaruhi perlakuan pengeluaran lingkungan. Untuk
meningkatkan 'perilaku hijau', beberapa biaya yang disebabkan lingkungan dikenakan pajak
kredit, pemotongan pajak, atau pembebasan pajak. Kredit pajak mengurangi kewajiban pajak
dari dolar perusahaan untuk dolar. pemotongan mengurangi kewajiban pajak perusahaan
dengan menyaring pendapatan dari perpajakan (Polimeni et al.1986: 674). Pengecualian pajak
mengecualikan aset atau penghasilan dari pajak. Kredit pajak untuk jumlah tertentu, oleh
karena itu, lebih berharga bagi perusahaan daripada pengurangan pajak atau pengecualian
untuk jumlah yang sama.
Kredit pajak, potongan, dan pengecualian berlaku efektif dalam banyak kasus. Namun
terkadang mereka dapat bertindak sebagai disinsentif. Misalnya, lembaga pajak mungkin
mengizinkan pengeluaran yang disebabkan lingkungan tertentu untuk dikurangkan atau
dianggap sebagai kredit pajak.Jika biaya ini terkait dengan peningkatan nilai aset mereka dapat
diklasifikasikan sebagai pengeluaran dalam laporan pajak dan sebagai aset dalam laporan
keuangan. Sebagai contoh lain, perusahaan akan meningkatkan kegiatan pencegahan polusi
sukarela mereka jika biaya masing-masing dapat dikurangkan dari pajak. Namun, pengurangan
pajak dan jumlah kredit pajak untuk eksternalisasi biaya karena, pada akhirnya, adalah
masyarakat yang membayar dengan menerima pendapatan pajak yang lebih kecil.
Biaya lain, seperti biaya pembersihan, umumnya diperlakukan sebagai pengeluaran biasa dan
oleh karena itu dikurangi dari penghasilan saat menghitung laba kena pajak.
Pengeluaran tertentu hampir tidak pernah dikurangkan dari pajak. Ini termasuk, misalnya,
biaya yang dikenakan secara hukum seperti untuk melanggar undang-undang lingkungan
hidup dan beberapa biaya pembersihan.
Besarnya biaya dan pungutan adalah tanda bahwa sebuah perusahaan adalah seorang yang
tertinggal dalam menerapkan kebijakan lingkungan. Premi asuransi yang tinggi dapat
menunjukkan bahwa manajemen telah menyadari potensi masalah yang ada tetapi belum siap
untuk mengatasi masalah di sumbernya. Premi yang tinggi juga dapat diartikan bahwa tindakan
implementasi untuk pengurangan risiko kurang ekonomis daripada mengambil asuransi.
Pengeluaran operasional yang dipicu lingkungan yang tinggi dapat menunjukkan bahwa biaya
ekonomi perlindungan lingkungan perusahaan dapat dikurangi dengan investasi dalam
teknologi pencegahan pencemaran yang lebih efisien.
Namun, beberapa langkah pertama yang membutuhkan pengungkapan terpisah sudah terlihat
(lihat juga Müller et al. 1994: 17). US SEC telah membahas masalah semakin pentingnya
dampak keuangan masalah lingkungan bagi perusahaan. Ini meminta pengungkapan informasi
lingkungan yang secara ekonomis material untuk masalah ini. Ini termasuk efek pada
pengeluaran modal dan pendapatan yang sesuai dengan undang-undang lingkungan federal,
negara bagian dan lokal dapat memaksakan.
Komisi sekuritas Ontario dan Quebec (di Kanada) mensyaratkan pengungkapan dalam laporan
tahunan 'efek finansial atau operasional persyaratan perlindungan lingkungan pada belanja
modal, pendapatan dan posisi kompetitif. . . untuk tahun fiskal saat ini dan setiap dampak yang
diharapkan pada tahun-tahun mendatang '(Moore 1991: 55; lihat juga CICA 1993; Holmark et
al. 1995: 75). Hal ini memberikan investor informasi tentang strategi lingkungan masa depan
perusahaan (CICA 1993).
Forum penasihat akuntansi Uni Eropa merekomendasikan pengungkapan jumlah pengeluaran
lingkungan yang dibebankan ke akun laba-rugi. Eksppatan harus dianalisis dengan cara yang
sesuai dengan sifat dan ukuran bisnis dan / atau jenis masalah lingkungan relevan dengan
perusahaan (AAFEU 1994).
Meskipun demikian, pembedaan semata-mata pengeluaran lingkungan dari pengeluaran lain
tidak memberikan semua informasi yang diperlukan bagi investor. Setidaknya satu perbedaan
lebih lanjut akan berguna — antara pengeluaran yang dikeluarkan untuk memperbaiki catatan
lingkungan dari sebuah perusahaan dan pengeluaran yang timbul karena pelanggaran hukum
lingkungan (misalnya fi nes). Selanjutnya, pengeluaran untuk memperbaiki catatan lingkungan
perusahaan harus dibagi menjadi pengeluaran yang dikeluarkan untuk perbaikan, pengurangan
dan pencegahan kerusakan lingkungan. Bagi investor, ada perbedaan substansial jika,
misalnya, satu perusahaan menghabiskan $ 1 miliar untuk pekerjaan pembersihan sementara
yang lain menghabiskan $ 1 miliar untuk pencegahan polusi.
Biaya lingkungan sering diakui untuk pertama kalinya ketika mereka menghasilkan arus kas
keluar dan tidak dalam periode waktu ketika biaya diperkirakan akan terjadi. Selama satu
dekade terakhir, praktik ini telah berubah karena beberapa perusahaan mulai mengakui
kewajiban kontinjen untuk tujuan potensial dan biaya remediasi yang diharapkan untuk
pengerjaan lahan. Akan tetapi, pengakuan awal atas biaya (potensial) tersebut membutuhkan
kerja sama dengan lembaga perlindungan lingkungan yang terkait. Pengakuan dan
pengungkapan potensi biaya tidak akan didorong selama beberapa lembaga lingkungan
menggunakan pengungkapan tentang potensi biaya lingkungan sebagai bukti tidak adanya
kegiatan pencegahan.
Standar untuk pelaporan keuangan telah terbukti mempengaruhi akuntansi manajemen,
kadang-kadang dengan cara yang tidak diinginkan (Kaplan 1984). Untuk membantu mengatasi
masalah ini, penyediaan rincian pengeluaran lingkungan dalam laporan keuangan akan, oleh
karena itu, membantu memberikan insentif bagi manajer untuk pisahkan biaya-biaya ini dan,
jika memungkinkan, hubungkan mereka dengan kegiatan-kegiatan perusahaan tertentu. Selain
itu, perlakuan konsisten terhadap pengeluaran lingkungan merupakan pertimbangan yang
paling penting bagi investor.
7.4 Perlakuan dampak keuangan yang disebabkan lingkungan pada aset
7.4.1 Aset sebagai biaya yang belum pernah ada
Masalah lingkungan juga dapat memiliki dampak keuangan besar pada neraca (yaitu pada aset
dan kewajiban). Namun, itu bukan masalah sederhana dalam mengidentifikasi 'benar' angka
untuk dampak lingkungan pada aset dan kewajiban (Kotak 7.4).
Sejauh ini, seperti halnya pengeluaran, tidak ada standar spesifik akuntansi keuangan untuk
memperjelas ketika aset-aset finansial yang diinduksi lingkungan harus diakui, diukur dan
diungkapkan. Meskipun demikian, ada standar akuntansi umum yang membahas apakah dan
kapan aset harus diakui (misalnya IASC 1995: 64, IAS F89).
Di bawah standar pelaporan keuangan konvensional, biaya yang belum habis, yang diharapkan
memberikan manfaat di masa depan, diklasifikasikan sebagai aset. Idealnya, harus mungkin
untuk mendapatkan ukuran yang dapat diandalkan dari manfaat ini. Jika tunjangan tidak dapat
diukur secara andal, aset harus diungkapkan dalam catatan, materi penjelasan atau jadwal
tambahan (IASC 1995: 64, IAS F86).
Pengaruh masalah lingkungan pada aset paling mudah diukur dengan:
 Teknologi akhir-pipa dan terintegrasi
 Persediaan usang
 Kotak 7.4. Pengakuan aset

❝ Sebuah assetis yang diakui dalam neraca ketika itu mungkin bahwa manfaat ekonomi masa
depan akan mengalir ke perusahaan dan assethas sebagai nilai costor yang dapat diukur dengan
andal❞ (IASC 1995: 64, IAS F89).

Teknologi akhir-pipa yang secara khusus diperkenalkan untuk menangani dampak lingkungan
dapat dengan mudah diklasifikasikan dan diakui sebagai aset lingkungan. Ini lebih sulit dalam
kasus teknologi pencegahan polusi yang, ketika diperkenalkan, diintegrasikan ke dalam
teknologi produksi. Selain itu, masalah dan peraturan lingkungan dapat mempengaruhi selera
konsumen dan kondisi pasar secara substansial dan ini dapat mengakibatkan persediaan yang
rusak atau bahkan usang. Kedua masalah ini dibahas dalam bagian berikut.
7.4.2 Teknologi ujung-pipa dan terintegrasi
Sebagai aturan, menurut IASC, biaya yang tidak mengarah pada manfaat ekonomi masa depan
harus dibebankan pada periode di mana mereka dikeluarkan (IASC 1995: 261). FASB EITF,
bagaimanapun, memungkinkan kapitalisasi jika biaya mengurangi atau mencegah kontaminasi
yang belum terjadi dan yang mungkin dihasilkan dari operasi atau kegiatan di masa depan.
Selain itu, biaya harus meningkatkan properti dibandingkan dengan kondisinya ketika
dibangun atau diperoleh awalnya. Meskipun demikian, tidak ada manfaat ekonomi masa depan
tambahan yang harus diharapkan untuk aset yang akan diakui (EITF 1990: 2, edisi 90-8).
Akhir-of-pipa teknologi pasti memenuhi syarat sebagai aset jika mereka diperlukan investasi
diperkenalkan untuk membantu memperoleh manfaat ekonomi masa depan dari aset
perusahaan lainnya. Ini adalah situasi setiap kali pengenalan teknologi akhir-pipa diperlukan
untuk kepatuhan hukum. Diferensiasi dan juga pengukuran biasanya tidak ada masalah dengan
teknologi ujung-pipa karena mereka dapat dengan mudah diidentifikasi.
Sejauh ini, tidak ada standar yang membutuhkan pengakuan terpisah, pengukuran atau
pengungkapan teknologi akhir-pipa ada. Selain memberikan informasi yang berguna kepada
pemegang saham tentang pengeluaran untuk perlindungan lingkungan, standar tersebut akan
menciptakan insentif bagi manajemen untuk melacak, melacak dan menghubungkan
pengeluaran untuk teknologi akhir-pipa dengan kegiatan tertentu (lihat Bagian 6.3).
Teknologi pencegahan pencemaran terintegrasi adalah bagian dari aset produksi biasa. Mereka
dibeli terutama untuk alasan ekonomi. Oleh karena itu, aset-aset yang terkait dengan
lingkungan ini tidak secara terpisah diidentifikasi sebagai biaya overhead yang disebabkan
lingkungan, bahkan tidak di perusahaan yang tertinggal dalam praktik akuntansi mereka.
Klasifikasi yang benar sebagai aset keuangan tidak lancar kemungkinan besar.
Bagian yang terkait dengan lingkungan dari teknologi terintegrasi sering tidak mungkin untuk
menentukan, meninggalkan manajemen diskresioner ketika mempertimbangkan pengakuan.
Instalasi proses produksi baru, misalnya, dapat meningkatkan produktivitas, sehingga
mengurangi biaya per potong, dan secara bersamaan dapat mengurangi konsumsi energi dan
air, sehingga mengurangi dampak lingkungan. Faktanya, sebagian besar sistem produksi baru
dalam industri manufaktur dan industri material intensif untuk meningkatkan produktivitas dan
mengurangi penggunaan material dan energi. Perbaikan lingkungan sering kali merupakan
efek samping dari perbaikan teknis dan ekonomi.
Tergantung pada insentif yang diberikan dan motivasi manajemen, investasi dalam sistem
produksi baru semacam itu dapat dianggap sebagai investasi lingkungan atau sebagian besar
sebagai investasi ekonomi.
Di masa lalu, beberapa perusahaan merasa ditekan, karena alasan gambar, untuk melebih-
lebihkan bagian yang terkait dengan lingkungan dari aset mereka. Hari ini, dengan
meningkatnya biaya yang disebabkan lingkungan, perusahaan sedang dihadapkan dengan
perhatian pemegang saham umum bahwa manajer mencari perbaikan dalam e fi siensi ekonomi
perusahaan. perlindungan lingkungan. Di bawah tekanan seperti itu, aset yang terkait dengan
lingkungan hidup cenderung diremehkan. Teknologi terintegrasi harus diakui sebagai investasi
modal normal (aset) karena:
 Investasi tersebut terutama dibuat untuk alasan ekonomi.
 Penentuan yang tepat dari bagian yang diinduksi lingkungan dari teknologi terintegrasi
sulit atau tidak mungkin.
Pengakuan seperti itu secara implisit memungkinkan kapitalisasi bagian lingkungan dari
investasi. Ini memberikan insentif bagi para manajer untuk mendukung teknologi pencegahan
pencemaran terintegrasi daripada teknologi akhir-dari-pipa, karena yang terakhir sering harus
dibebani, sehingga mengurangi pendapatan jangka pendek.
Investasi dalam teknologi terintegrasi harus disebutkan dalam bagian analisis dan analisis
manajemen (MD & A) dalam laporan keuangan. Ini memungkinkan pelaporan spesifik,
perubahan dalam aset lingkungan, oleh manajemen. Setiap perbaikan lingkungan yang
mengalir dari pengenalan aset lingkungan dilaporkan dalam akuntansi ekologi eksternal (lihat
bab di Bagian 3 buku ini).
7.4.3 Persediaan yang terganggu dan barang usang serta aset lainnya
Baru, peraturan lingkungan yang lebih ketat, atau perubahan selera konsumen, dapat
mengurangi nilai finansial persediaan produk. Dalam beberapa kasus yang jarang terjadi,
persediaan produk setengah jadi atau akhir juga dapat meningkatkan nilainya atau menjadi
usang. Menurut IASC, penerapan kehati-hatian membutuhkan penilaian yang hati-hati
terhadap aset seperti persediaan, meskipun gagasan ini cenderung berbenturan dengan gagasan
pelaporan netral, atau tidak bias, informasi.
Pelaporan keuangan konvensional mensyaratkan bahwa penurunan nilai persediaan harus
diukur pada nilai bersih yang dapat diwujudkan jika tidak dapat dijual dengan biaya atau lebih
tinggi:
Biaya persediaan tidak dapat diperoleh kembali jika persediaan tersebut rusak,
jika telah menjadi sebagian atau seluruhnya usang, atau jika harga jualnya
menurun. . . Praktik penulisan persediaan di bawah biaya untuk nilai realisasi
bersih konsisten dengan pandangan bahwa aset tidak boleh dilakukan melebihi
jumlah yang diperkirakan akan direalisasikan dari penjualan atau penggunaannya
(IASC1995: IAS 2, bagian 89).
Selanjutnya, kehilangan nilai harus diakui sebagai kerugian yang terkait dengan lingkungan.
Hal ini memungkinkan (potensial) investor untuk menilai konsekuensi ekonomi dari strategi
lingkungan yang dihilangkan. Juga, persediaan produk yang tidak sesuai dengan peraturan baru
yang diperketat dapat jatuh nilainya. Persediaan tersebut harus diakui sebagai kerugian atau
diamortisasi lebih cepat dari yang direncanakan untuk mencerminkan nilai pasar sebenarnya
dari aset kepada pemegang saham.
Dalam kasus ekstrim, persediaan atau aset lain (misalnya tanah) dapat berubah menjadi
kewajiban. Sebagai contoh, di Amerika Serikat beberapa kreditor (bank) yang memegang
tanah sebagai jaminan terhadap pinjaman telah menjadi bertanggung jawab atas biaya
pembersihan yang melebihi nilai jual kembali dari tanah. Akibatnya, di negara-negara seperti
Amerika Serikat, sebuah perusahaan harus mendepresiasi properti (yaitu tanah) yang terus
terkontaminasi (lihat Rubenstein 1991). Jika kontaminasi terjadi melalui satu kecelakaan,
tanah harus dinilai kembali. Sebaliknya, IASC telah mendefinisikan bahwa 'tanah biasanya
memiliki kehidupan tanpa batas dan oleh karena itu tidak terdepresiasi' (IASC1992: 629).
IASC, dengan kata lain, secara implisit menganggap bahwa 'tanah' sama dengan 'ruang'.
Dengan demikian, standarnya hanya mempertimbangkan kehidupan ekonomi ruang dan
mengabaikan 'kehidupan ekologis' dari tanah. Namun, karena biaya remediasi yang sangat
tinggi di AS menunjukkan, tanah jauh lebih dari ruang. Kontaminasi tanah dapat sangat
merusak kehidupan ekonomi properti. Biaya internal ini harus tercermin dalam laporan
keuangan baik sebagai kerusakan lingkungan aset atau sebagai kewajiban lingkungan.
Sudah ada pengecualian yang memungkinkan penyusutan tanah dari mana sumber daya alam
sedang diekstraksi. Ketika sumber daya alam terlibat, tanah diamortisasi dengan menggunakan
biaya deplesi. Pengurangan untuk GAAP biasanya dihitung dengan menggunakan metode unit
produksi, yaitu tertentu tingkat per ton, per barel, kaki kubik, atau apa pun. Untuk tujuan pajak,
penipisan dihitung dengan sangat berbeda, biasanya dengan beberapa persentase pendapatan
daripada biaya.
Bagian berikutnya berkaitan dengan tanggung jawab lingkungan, yang mungkin menjadi
masalah utama bagi banyak perusahaan ketika berhadapan dengan akuntansi dan pelaporan
lingkungan.