TOPIC 1: PENGENALAN Jenis-jenis audit

Definisi Pengauditan • Audit Pematuhan

• Audit Prestasi
Pengauditan adalah pengumpulan dan penilaian daripada bukti • Audit Penyata Kewangan
mengenai maklumat untuk menentukan dan melaporkan sejauh
mana korespondensi antarayang maklumat dan kriteria yang Audit Pematuhan (Compliance Audit)
ditetapkan.
• Dilakukan untuk menentukan sama ada audit mengikuti
• Maklumat dan kriteria yang ditetapkan prosedur, peraturan atau spesifik tertentuperaturan yang
• Pengumpulan dan penilaian bukti ditetapkan oleh pihak berkuasa yang lebih tinggi. Contoh:
• Orang yang kompeten, bebas (Juruaudit) Menentukan sama ada perakaunan mengikuti prosedur
• Laporan (Laporan Audit) yang ditetapkan oleh syarikat.
• Keputusan audit - Dapatan dilaporkan kepada pengurusan
Definisi Audit (Penyata Kewangan Audit) yang lebih tinggi daripada unit yang diaudit untuk
pembaikan yang diperlukan ®
• Untuk mendapatkan kepastian yang munasabah mengenai • Dilakukan oleh juruaudit dalaman, juruaudit luaran &
sama ada laporan kewangan secara keseluruhannya bebas juruaudit kerajaan.
dari bahan salah nyata, sama ada disebabkan oleh penipuan
atau kesilapan, dengan itu membolehkan juruaudit untuk Audit Prestasi (Performance Audit)
menyatakan pendapat sama ada laporan kewangan
adalahdisediakan, dalam semua aspek material, sesuai • Juga dikenali sebagai 'Value for Money Auditing',
dengan rangka kerja pelaporan kewangan yang berkenaan. 'Pemeriksaan Operasi', 'Pengawasan Kecekapan' atau
'Pemeriksaan Hasil Program' ®
• Pengauditan adalah proses yang sistematik untuk • Menilai kecekapan & keberkesanan mana-mana sebahagian
memperoleh dan menilai bukti secara objektif mengenai daripada prosedur operasi organisasi & kaedah Cth.: menilai
pernyataan tentang tindakan dan peristiwa ekonomi untuk kecekapan & ketepatan urus niaga pemprosesan proses
menentukan tahap korespondensi antara pernyataan dan yang baru terhadap sistem komputer yang dipasang.
kriteria yang ditetapkan; dan menyampaikan hasilnya • Keputusan audit - cadangan untuk meningkatkan operasi
kepada pengguna yang berminat. mencadangkan kepadapengurusan
• Dilakukan oleh juruaudit dalaman sesebuah syarikat atau
Pembangunan Pengauditan kerja perundingan pengurusan oleh juruaudit luaran.

Audit Penyata Kewangan

• Dilakukan untuk menentukan sama ada secara keseluruhan

FS (maklumat yang disahkan) dinyatakan dalam selaras
dengan kriteria tertentu iaitu piawaian perakaunan yang
diluluskan.
• Keputusan audit - membuat kesimpulan mengenai FS yang
boleh dipercayai oleh kumpulan yang pengguna berbeza
untuk tujuan yang berbeza
• Dilakukan oleh juruaudit luaran pada suku tahunan,
setengah tahun atau setiap tahun.

Jenis-jenis “Auditors”
Perbezaan Perakaunan vs. Pengauditan
• Juruaudit Luar (external auditor)
• Perakaunan adalah pengrekodan, pengelasan, dan • Juruaudit Dalaman (internal auditor)
meringkaskan peristiwa ekonomi secara logikcara untuk • Juruaudit Kerajaan (government auditor)
tujuan menyediakan kewanganmaklumat untuk membuat • Pegawai Penilaian Hasil Negeri (LHDN)
keputusan. Orang dalam-perubahan dikenali sebagai
ACCOUNTANT. Juruaudit Luar (external auditor)

• Fokus AUDITOR terhadap penentuan sama ada maklumat • Akta Syarikat (CA) 1965, memerlukan sebuah syarikat untuk
yang direkodkan mencerminkan dengan betul terhadap melantik "Syarikat Juruaudit Diluluskan" untuk mengaudit
peristiwa ekonomi yang berlaku semasa tempoh setiap syarikat yang diperbadankan di bawah Akta.
perakaunan. • Juruaudit luar bekerja di firma CPA yang menyediakan
perkhidmatan seperti perkhidmatan pengesahan,
perakaunan atau cukai dan khidmat nasihat pengurusan.
Juruaudit Dalaman (internal auditor) • Memberi jaminan kepada pengguna tentang kebenaran &
keadilan penyata kewangan
• Digunakan oleh syarikat-syarikat individu untuk mengaudit • Membantu pemilik mengakses seberapa baik pengurus
pengurusan. menunaikan tugas pengawasan mereka
• Terlibat dalam pengauditan operasi atau mempunyai
kepakaran dalam menilai sistem computer. Tanggungjawab Pengurusan untuk FS
• Tanggungjawab termasuk:
Juruaudit Kerajaan (government auditor) o Penyediaan penyata kewangan
o Mengekalkan rekod perakaunan yang mencukupi
• Bekerja untuk Jabatan Ketua Audit Negara, diketuai oleh dan kawalan dalaman
Ketua Audit Negara dan melaporkan & bertanggungjawab o Guna dasar perakaunan yang sesuai
sepenuhnya kepada Yang Dipertuan Agong o Melindungi aset syarikat
• Bertanggungjawab untuk menilai operasi kecekapan & • Tanggungjawab pengurusan terhadap keadilan perwakilan
keberkesanan untuk semua persekutuan & negeri serta (penegasan) dalam penyata kewangan membawa dengan
badan berkanun & awam pihak berkuasa. itu keistimewaan untuk menentukan yang mana
pendedahan yang difikirkan perlu.
Pegawai Penilaian Hasil Negeri (LHDN)
Tanggungjawab auditor untuk penyata kewangan
• Kakitangan Lembaga Hasil Dalam Negeri (LHDN), yang mana • ISA200 menyatakan ~ audit sesuai dengan ISA yang direka
bertanggungjawab untuk menguatkuasakan Akta Cukai untuk memberi jaminan munasabah bahawa FS diambil
Pendapatan sebagai ditakrifkan oleh Parlimen dan secara keseluruhannya bebas dari material salah nyata.
ditafsirkan oleh Mahkamah. • Tanggungjawab utama juruaudit adalah mengesan material
• Bertanggungjawab mengaudit pulangan pembayar cukai salah nyata dalam penyata kewangan
kepada tentukan sama ada mereka telah mematuhiundang- • Objektif pengauditan penyata kewangan adalah untuk
undang cukai. membolehkan juruaudit menyatakan pendapat sama ada
Penyata kewangan adalah bebas dari material salah nyata,
Prinsipal – Agent Relationship yang istilah yang sama digunakan pandangan "benar dan
saksama" (true and fair view opinion).

Materialiti (Materiality)
• Maklumat adalah penting jika peninggalan atau Salah nyata
boleh mempengaruhi ekonomikeputusan pengguna yang
diambil berdasarkan FS

Salah Nyata (Misstatement)

• Kesilapan dalam maklumat kewangan yang akan timbul
daripada kesilapan dan penipuan.

Paparan Benar dan Adil (True and Fair view)

• Konsep perundangan, tetapi tidak ada definisi undang-
undang yang dibuat oleh mahkamah
• Tepat ~ akaun mestilah sesuai dengan fakta & realiti
• Cukup ~ akaun harus tidak adil, hanya & saksama
• Akaun dianggap benar & adil, apabila maklumat yang
mereka masukkan adalah mencukupi dalam kuantiti &
kualiti untuk memenuhi jangkaan munasabahpembaca
TOPIC 2: SKOP PENYATA KEWANGAN AUDIT
kepada siapa mereka ditujukan.
Objektif audit
Jaminan yang munasabah
• ISA200: ... untuk membolehkan juruaudit menyatakan
• Jaminan ~ tahap kepastian bahawa juruaudit telah
pendapat sama ada FS disediakan, dalam semua aspek
memperolehi penyempurnaanaudit
material selaras dengan rangka kerja laporan yang
• Perlu, tetapi tidak mutlak jaminan ~ the juruaudit bukan
dikenalpasti.
penanggung insurans atau penjamin ketepatan FS
• Objektif utama - untuk membentuk pendapat dan bebas
berdasarkan kerja audit yang dilakukan oleh FS yang harus
Sebab mengapa juruaudit bertanggungjawab jaminan yang
diandaikan oleh pengguna adalah bebas dari salah nyata
munasabah tetapi bukan mutlak:
material.
i. Kebanyakan bukti audit hasil daripada ujian populasi
sampel.
Kepentingan untuk audit
• Keperluan statutori di bawah Akta CA
• Memeriksa keboleh percayaan penyata kewangan
 ii. Penyampaian perakaunan mengandungi kompleks Proses Audit
anggaran, yang melibatkan ketidakpastian & boleh
terjejas oleh peristiwa masa depan.
iii. Penyajian penyata kewangan yang palsu adalah sukar
bagi juruaudit untuk mengesan.

• 2 jenis salah nyata ialah kesilapan & penipuan

o Ralat (error)
▪ Kesalahan tidak sengaja terhadap FS
➢ Contohnya - kesilapan dalam catat
kuantiti harga harga pada invois
jualan.
➢ Terlepas pandang bahan mentah
yang lama meyebabkan penentuan
kos atau pasaran yang lebih rendah Etika profesional
untuk inventori.
• Penipuan Definisi Etika
o Kesalahan salahlaku yang disengajakan terhadap FS • Satu set prinsip moral yang membezakan kebenaran
▪ 2 jenis: daripada kebatilan.
i. Peyalagunaan aset, sering dipanggil • Bidang normatif - apa yang perlu kita lakukan atau tidak
sebagai penggelapan atau penipuan patut dilakukan.
pekerja • Pengurusan etika perniagaan organisasi merujuk kepada
▪ Contohnya seorang kerani yang perkara organisasi.
mengambil wang tunai pada masa jualan
dibuat. Rasionalisasi untuk menjadi tidak beretika
ii. Pelaporan kewangan palsu, sering • Elakkan fikiran logik berikut:
dipanggil sebagai penipuan pengurusan
• Semua orang melakukannya!
▪ Contoh jualan yang disengajakan
• Kerana undang-undang - jadi ia beretika
berhampiran tarikh kunci kira-kira untuk
• Kebarangkalian kecuaian dikesan, dan kesan atau akibatnya.
meningkatkan pendapatan dalam laporan.
Etika adalah Profesional Pengauditan
Kitaran Penyata Kewangan
• Kewujudan pergantungan awam terhadap profesion
• Audit dilaksanakan dengan membahagikan kewangan
pengauditan: pelanggan, pemiutang, kerajaan, pelabur,
penyataan menjadi segmen atau komponen yang lebih kecil
majikan, pekerja & lain-lain
o Cara biasa ~ Pendekatan kitaran > Untuk
• Ketergantungan awam memerlukan nilai etika oleh
menyimpan jenis (atau kelas) transaksi yang
penyedia perkhidmatan (integriti, objektif dan kebebasan)
berkaitan & baki akaun dalam segmen yang sama >
o Buat akauntabiliti awam untuk profesion
▪ Contoh jualan, pulangan jualan, resit tunai
▪ Panduan etika: Badan profesional (MIA)
& caj- kira akaun tidak dapat ditukar adalah
o Peraturan diri: memastikan moral adalah tinggi,
4 kelas urusniaga yang menyebabkan akaun
menjaga kepercayaan & harapan orang ramai, dan
belum terima meningkat menurun. Oleh itu
mengekalkan hubungan yang baik dengan ahli
semua transaksi termasuk dalam Kitaran
o Mengikut Undang-undang mengenai Kelakuan
Jualan & Pengumpulan.
Profesional dan Etika.
Process Kitaran
Undang-Undang Kod Pengeluaran & Etika (BLCCE)
• Seksyen 10 (a) Akta Akauntan 1967
o Untuk menghalang amalan yang tidak sah dan tidak
baik
o MIA yang diberi kuasa untuk menubuhkan Undang-
Undang Kecil

Prinsip asas
i. Integriti & Objektiviti (Integriti & Objektiviti)
ii. Kebebasan (Kemerdekaan)
iii. Kompeten (Kompetensi)
iv. Kerahasiaan (Kerahsiaan)
v. Patuh kepada Piawai Tekikal (Pematuhan dengan
Standard Teknikal)
vi. Kelakuan Profesional (Kelakuan Profesional)
Integriti & Objektif
• Kewajipan kepada semua ahli
• Menjadi adil, jujur dan bebas daripada konflik kepentingan
dalam kerja profesional mereka
• BLCCE A-2.2 - akauntan dinasihatkan untuk memberikan
pertimbangan yang mencukupi kepada tekanan yang
dikenakan oleh majikan & lain-lain, hubungan, hadiah @
hiburan yang mungkin menjejaskan penilaian & membuat
prejudis & ketidakadilan - [MENGHINDARI]
• BLCCE A-2.3 - tiada ahli boleh membuat, menyediakan,
membuktikan atau mengesahkan mana-mana statemet
yang dia tahu:
o palsu, salah atau mengelirukan; atau
o Dibuka untuk kesilapan disebabkan oleh sebarang
kesilapan, peninggalan atau penindasan fakta
material
Independensi Profesional
• Asas kpd Integriti & Objektiviti dlm kerja profesional
o 'Harus' & 'Dilihat' BEBAS
• Independence in Fact/of Mind
o Keadaan fikiran yang membenarkan pernyataan
pendapat tanpa dipengaruhi oleh pengaruh yang
berkompromi dengan pertimbangan profesional,
membolehkan seseorang bertindak dengan
integritas & objektif & keraguan profesional.
• Independence in Appearance
o Menghindari fakta dan keadaan yang begitu
penting sehingga pihak ketiga yang munasabah &
dimaklumi secara munasabah dapat menyimpulkan
bahawa integriti, objektivitas @ keraguan Perlindungan dibuat oleh profesion, undang-undang atau
profesional telah dikompromi.
Keperluan Bebas (Independence Requirements)
• Bergantung kepada jenis penglibatan / klien jaminan &
pengedaran laporan jaminan.
• Pelanggan Audit
o Ahli-ahli pasukan jaminan / audit
o Firma
o Firma rangkaian
• Pelanggan Bukan Audit di mana laporan ini tidak terhad
untuk digunakan
o Ahli-ahli pasukan jaminan / audit
o Firma
• Pelanggan Bukan Audit di mana laporan itu terhad untuk
digunakan oleh pengguna yang dikenal pasti
o Ahli-ahli pasukan jaminan / audit
Principles Framework for Independence
• Langkah 1: Kenalpasti Ancaman Kebebasan (Mengenalpasti
Ancaman Kemerdekaan)
• Langkah 2: Nilai Signifikan Ancaman (Menilai Kepentingan
Ancaman)
• Langkah 3: Kenal pasti & Laksanakan 'Safeguards' yang
sesuai untuk hapus @ kurangkan Ancaman.
(Mengenalpasti & Memohon 'perlindungan' yang sesuai
untuk menghapuskan & mengurangkan Ancaman tersebut).
Threats to Independence
• Kepentingan diri sendiri (Self-interest)
o Terbit daripada pemilikan kepentingan kewangan
dalam klien
• Semakan sendiri (Self-review)
o Terbit dari hubungan sebelumnya (keterlibatan /
bekas pegawai)
• Advokasi (Advocacy)
o Bangkit apabila firma, anggota pasukan audit
bertindak sebagai peguam bela / penganjur bagi
pihak pelanggan
• Kepelbagaian (Familiarity)
o Bangkit apabila firma, ahli pasukan audit menjadi
terlalu simpatik terhadap kepentingan klien (kerana
hubungan rapat dengan pelanggan / pegawainya)
• Intimidasi (Intimidation)
o Bangkit apabila ahli pasukan audit terhalang
daripada bertindak secara objektif kerana ancaman
daripada klien
Perlindungan Ancaman (Safeguards of the Threats)
Berbeza bergantung kepada keadaan - pertimbangan kepada
faktor:
• Kepentingan ancaman
• Sifat penglibatan
• Kepentingan Pengguna Digunakan & Awam
o Perlindungan dibuat oleh profesion, undang-undang
atau peraturan
o Perlindungan dalam klien jaminan; dan
o Perlindungan dalam sistem & prosedur firma sendiri
peraturan
• Perundangan
o Piawaian Profesional
o Syarat kemasukan
o Pendidikan profesional yang berterusan
o Keperluan bebas (Independence requirements)
• Seksyen 9 (1) Akta Syarikat 1965
o Dilarang bertindak @ menerima pelantikan sebagai
juruaudit jika:
▪ Berhutang kepada syarikat / syarikat
berkaitan (melebihi RM2,500)
▪ Pegawai syarikat
▪ Seorang rakan kongsi, majikan / pekerja
pegawai syarikat
▪ Rakan kongsi, pekerja pekerja pegawai
syarikat
▪ Seorang pemegang saham perbadanan
yang pekerjanya adalah pegawai syarikat
▪ Seorang yang bertanggungjawab / rakan
kongsi, majikan / pekerja seseorang yang
bertanggungjawab menjaga daftar ahli
syarikat
Perlindungan yang dibuat oleh profesion, undang-undang atau
peraturan (Sambungan)
• Profesion
o Kod Etika & Etika Undang-undang MIA (BLCCE)
▪ BLCCE 3-2: Pelarang syarikat termasuk (i)
rakan kongsi, majikan, pekerja pegawai (ii)
bekas pegawai (kurang dari bulan)
▪ BLCCE 3-3: Melarang kepentingan
kewangan Langsung atau tidak langsung
(Pengecualian: BLCCE 3-3 (a) kurang
daripada 5 orang (comp swasta) & BLCCE 3-
3 (c) tidak penting.
▪ BLCCE 9: Pinjaman kepada @ dari
Pelanggan; (i) pinjaman kepada pelanggan
(ii) pinjaman pelanggan penjamin (iii)
menerima pinjaman daripada pelanggan
(iv) mempunyai pinjaman yang dijamin oleh
pelanggan (v) yang terhutang budi kepada
pelanggan melebihi RM2,500.
Lain-lain Ancaman
• Kepentingan kewangan
• Pinjaman & Jaminan
• Berkhidmat sebagai Pegawai Pelanggan
• Perhubungan Keluarga & Personel
• Persatuan Kakitangan Senior dengan Pelanggan
• Peruntukan Perkhidmatan Bukan Jaminan kepada
Pelanggan
o Menyediakan Rekod Perakaunan & Penyata
Kewangan
o Penyediaan Perkhidmatan Audit Dalaman kepada
Pelanggan Audit
o Penyediaan Perkhidmatan Sistem IT kepada
Pelanggan Audit
o Penyediaan Perkhidmatan Percukaian kepada
Pelanggan Audit
• Yuran & Harga
• Sebenar @ Litigasi terancam
BLCCE 4 - KOMPETENSI & KESELAMATAN
• Melarang CPA daripada menerima penglibatan - tidak
kompeten untuk menyelesaikan kerja
o KECUALI boleh nasihat @ bantuan dpd kepakaran
yang betul
• DIPERLUKAN
o Pendidikan formal
o Latihan & Pengalaman Praktikal yang berkaitan
o Pendidikan Profesional Berterusan (CPE)
Kecekapan & Penjagaan Terhad
• 4 Peraturan di Undang-Undang Kecil MIA
o Berusaha terus meningkatkan perkhidmatan
teknikalnya dan teruskan pengetahuannya terkini;
mestilah menjalankan penjagaan dan ketekunan • Akta Akauntan 1967 @ rakan di Malaysia yang layak
yang wajar
o Tidak harus mengerjakan kerja profesional jika tidak
kompeten & mendapat bantuan ragu-ragu
o Mesti Mematuhi Keperluan CPE
o Sekiranya Mengekalkan pengetahuan profesional
untuk memberikan perkhidmatan profesional yang
cekap; mematuhi piawaian, etika & garis panduan
profesional
Pendidikan Profesional Berterusan
Perubahan pantas dalam undang-undang, piawaian
perakaunan, perkembangan dalam teknologi, meningkatkan
jangkaan orang ramai dan sebagainya
Untuk mengekalkan pengetahuan teknikal & kecekapan
• Pembelajaran Berstruktur
o Kehadiran kursus pendek, persidangan, seminar
oleh MIA @ yang lain
o Kehadiran program pengajian yang direka khusus
untuk ahli
o Belajar sebagai persediaan untuk kursus pasca-
kelayakan @ ijazah pascasiswazah
o Menulis artikel teknikal, kertas kerja @ buku
o Perkhidmatan sebagai ahli jawatankuasa MIA @
mana-mana badan perakaunan yang diiktiraf
• Pembelajaran Tidak Berstruktur
o Bacaan & kajian peribadi
o Penyelidikan teknikal untuk kerja praktikal
BLCCE 12 - SULIT
• Ahli tidak dibenarkan mendedahkan sebarang maklumat
sulit yang dikumpulkan semasa kerja profesional.
• Ahli tidak dibenarkan untuk menggunakan apa-apa
maklumat sulit yang diperoleh semasa kerja-kerja audit
untuk keuntungan peribadi atau pihak ketiga.
• Hanya membenarkan jika (BLCCE):
o Memperoleh kebenaran daripada pelanggan,
majikan @ sumber hak lain
o Undang-undang memberikan hak @ tugas untuk
didedahkan.
o Pendedahan ini diperlukan oleh undang-undang /
undang-undang / mahkamah
• Nota Perluasan BLCCE: dibenarkan untuk mendedahkan
tanpa kebenaran @ majikan pelanggan:
o Untuk membolehkan ahli menuntut bayarannya
o Tujuan mempertahankan tindakan undang-undang
untuk kecuaian
o Untuk membersihkan ahli syak wasangka jenayah
o Menentang penalti di bawah peruntukan mana-
mana undang-undang bertulis
BLCCE 5 - KAEDAH AMALAN
• CA tidak dibenarkan menggunakan nama dagangan fiktif @
untuk amalan profesional.
o BL 5-1 (2) CA hendaklah mengamalkan sebagai
juruaudit atau akauntan berlesen:
▪ dalam nama sendiri; atau
▪ atas nama rakannya; atau
▪ atas nama firma yang ada pada masa
yang mula berkuat kuasa
didaftarkan sebagai CA.
o BL 5-1 (3) -pohon kepada MIA untuk
mengesahkan nama ahli untuk berlatih
o BL 5-2 (1) -CA adalah dilarang untuk membuat
perkongsian dengan bukan ahli @
membenarkan bukan ahli mengurus /
mengawal amalan mereka.
 o BL 5-2 (4) -CA adalah dilarang memberi
pendapat kepada mana-mana penyata
kewangan yang disahkan oleh ahli bukan firma.
• BL 6-Penerangan & Surat Reka Bentuk:
o Akauntan Awam [PA (M)], Akauntan Berlesen
[LA (M)] @ Akauntan Berdaftar [RA (M)]
o Boleh dibenarkan menggunakan reka bentuk
PA (M), CA (Australia), CA (Afrika)
BLCCE 7 - PENGIKLANAN, PUBLICITI & PENYELESAIAN
• Pengiklanan - menyampaikan maklumat yang
menggalakkan kepada orang ramai mengenai perkhidmatan
firma perakaunan dengan niat untuk mendapatkan
perniagaan / kontrak profesional dengan menggunakan
pelbagai media.
• Publisiti - menyampaikan maklumat yang menggembirakan
kepada orang ramai tentang kepakaran atau pengalaman
ahli @ firma yang tidak dirancang untuk promosi ahli @
firma yang sengaja.
• Solicitation - terdiri daripada pelbagai cara - pendekatan
yang digunakan oleh firma untuk melibatkan klien baru,
daripada menerima pelanggan baru (maklumat yang
diberikan kepada 'klien berpotensi' dengan sengaja
menawarkan perkhidmatan perakaunan.
o BLCCE 7-1 (2) Larangan iklan
o Akta Akauntan 1967 - melarang ahli untuk
mengiklankan, dengan apa-apa tujuan semasa
mengamalkan sebagai CA.
o BLCCE 7-2 (1) - tidak termasuk mengedarkan
'pekeliling' untuk pelanggan sedia ada.
o BLCCE 7-2 (2) - dibenarkan untuk mencetak nama &
alamat firma untuk kekosongan jawatan
pengiklanan, mengumumkan perubahan alamat &
nombor telefon, menjual perniagaan @ harta
kepunyaan pelanggan - mestilah direka dengan
wajar & tidak kerap.
• BLCCE 7-5 Pastikan:
o Mana-mana peralatan firma / nama jenama / kad
perniagaan tidak boleh mengandungi apa-apa
tuntutan bahawa ahli-ahli adalah kepakaran dalam
bidang tertentu.
o Ahli-ahli dilarang memberi maklum balas kepada
mana-mana iklan tender untuk kerja profesional
kecuali kerja-kerja bukan pengulangan / kerja
pakar.
• BLCCE yang disemak semula yang dikeluarkan pada bulan
Januari 2002
o Berikan ahli untuk mendapatkan publisiti untuk
perkhidmatan dan pencapaian dengan syarat BLCCE
A-9.1:
▪ Selaras dengan reputasi profesion
perakaunan yang baik dan tidak
menjejaskan imej ahli, institut atau
profesion.
▪ Hanya terdiri daripada fakta, tanpa
sebarang mengelirukan @ menipu
▪ Rasa yang baik & terhormat secara
profesional
▪ Tidak mengandungi tuntutan yang dibesar-
besarkan mengenai perkhidmatan yang
ditawarkan, kelayakan dan ekspirasi.
▪ Elakkan sebarang tuntutan bahawa CA lebih
unggul daripada ahli / kerja yang lain.
▪ Tidak terdiri daripada sebarang tuntutan
bahawa mereka adalah ahli / pakar dalam
mana-mana bidang.
▪ Mematuhi undang-undang.
BLCCE 11 & 13 -FEFE & COMMISSION
• Caj audit kepada pelanggan boleh mewakili kerja audit yang
dilakukan.
• Yuran tidak akan dikenakan pada peratusan @ atas dasar
kontingensi.
• Ahli-ahli dilarang untuk berkongsi bayaran profesional
dengan orang lain.
• Dilarang untuk mengenakan yuran audit yang rendah dan
tidak realistik.
• Yuran audit mesti ditentukan berdasarkan 'disyorkan asas'
oleh BLCCE
• Melarang borang anggota membayar komisen untuk
mendapatkan pelanggan atau menerima komisyen untuk
rujukan kepada produk atau perkhidmatan pelanggan.
• BLCCE 11 & 13 - yuran profesional haruslah menjadi
gambaran yang saksama mengenai nilai kerja yang
dilakukan dengan mengambil kira:
o Kemahiran dan pengetahuan yang diperlukan untuk
jenis pekerjaan yang terlibat;
o Tahap latihan dan pengalaman orang-orang yang
semestinya terlibat dalam kerja;
o Masa yang semestinya dihuni oleh setiap orang
yang terlibat dalam kerja; dan
o Tahap tanggungjawab dan keperluan mendesak
yang diperlukan.
BLCCE 14 - PERUBAHAN DALAM PERMOHONAN PROFESIONAL
• BLCCE 14-8 / 14-9: menyediakan tindakan yang perlu
diambil oleh kedua-dua juruaudit serta juruaudit yang
dicadangkan dalam perubahan yang dicadangkan dalam
pelantikan profesional
• Disemak semula: BLCCE 8.3 (1): pada mulanya harus
meminta kebenaran calon pelanggan untuk berkomunikasi
dengan juruaudit yang sedia ada - untuk menanyakan sama
ada ada sebab-sebab profesional untuk perubahan yang
dicadangkan - apa-apa perselisihan mengenai prinsip-
prinsip teknikal @
• Semakan: BLCCE 8.3 (3): (i) juruaudit yang sedia ada harus
menjawab, sebaik-baiknya menulis alasan profesional untuk
perubahan yang dicadangkan (ii) jika melibatkan maklumat
rahsia klien - mendapatkan kebenaran pelanggan (iii) jika
kebenaran tidak diberikan hakikat kepada juruaudit yang
dicadangkan.
• Disemak semula: BLCCE 8.3 (4): (I) jika cadangan CA tidak
mendapat borang tindak balas yang sedia ada CA -
menghantar peringatan. (ii) jika masih tiada respons -
hantar surat dengan mengandaikan bahawa tiada alasan
profesional untuk tidak menerima pelantikan (maksudnya
adalah untuk menerima pelantikan).
BLCCE 18-ACTS DISCREDITABLE TO PROFESSION (RELCISED
BLCCE A-8.2)
• Tindakan tidak Profesional - boleh menjejaskan reputasi
profesion
• Pengekalan rekod pelanggan selepas permintaan telah
dibuat untuk mereka
• Membuat entri palsu dalam penyata kewangan
• Membantu pelanggan mengelak cukai
• Mengeluarkan apa-apa cek dengan niat untuk menipu
• Menjalankan kerja-kerja profesional secara tidak sengaja
atau tidak lengkap
TOPIC 3: TANGGUNGJAWAB AUDIT & OBJEKTIF AUDIT
Objektif Audit
• ISA 200 - Objektif & Prinsip Am Mengendalikan Audit
Penyata Kewangan
o "Objektif pengauditan penyata kewangan adalah
untuk membolehkan juruaudit menyatakan
pendapat sama ada penyata kewangan disediakan,
dalam semua aspek material, selaras dengan rangka
kerja pelaporan kewangan yang dikenal pasti."
• Akta Pelaporan Kewangan 1997
o Piawaian Perakaunan yang Diluluskan - MASB
• Akta Syarikat 1965
o Tugas & Tanggungjawab Audit
Tanggungjawab Pengurusan
• ISA 700: Walaupun juruaudit bertanggungjawab untuk •
membentuk dan menyatakan pendapat mengenai penyata
kewangan, tanggungjawab untuk menyediakan &
membentangkan penyata kewangan adalah dari entiti
entiti. Pengauditan FS tidak melegakan tanggungjawabnya
o Mengguna pakai dasar perakaunan & mengekalkan
kawalan dalaman yang mencukupi
o Membuat representasi yang benar & saksama
dalam FS
Tanggungjawab Juruaudit
• Merancang dan melaksanakan audit dengan sikap
skeptisisme profesional, menyedari kewujudan Tanggungjawab Untuk Pencegahan & Pengurusan Deteksi
kemungkinan keadaan yang mengakibatkan penyata • Pengurusan
kewangan terdiri daripada salah nyata material.
• Jaminan munasabah - FS adalah bebas daripada sebarang
salah nyata yang penting. "
o "Material vs. Misstatements Immaterial"
o "Jaminan Berasaskan vs Jaminan @ Mutlak"
o "Keraguan Profesional"
Assurans Yang Diperlukan
• Sample vs Populasi
• Penghakiman Auditor
• Anggaran Dasar Perakaunan
• Salah tafsiran Bukti Audit
• Biasanya Sulit untuk Mengesan Penipuan - Konspirasi
• Batasan Inherent Kawalan Dalaman
• Bukti Persuasif vs Kepastian
Skeptisism Profesional
• ISA 200: Memerlukan Juruaudit Menjalankan Audit Dengan
Satu Sikap Kecurigaan Profesional Menyedari Bahawa
Keadaan-keadaan tersebut Mungkin Ada Penyebab Penyata
Kewangan Secara Materi Misstated Sebab Sama Untuk
Penipuan Atau Ralat
• Menilai Evaluasi Audit Secara objektif (mengekalkan minda
yang kritis & mempersoalkan dalam menilai kesahihan bukti
audit)
• Kenal pasti keadaan meningkatkan risiko salah nyata yang
ketara - juruaudit akan lebih sensitif untuk memilih jenis
keterangan
Fraud & Error
• ISA 240 - Penipuan & Ralat
o Penipuan:
▪ Tindakan yang disengajakan oleh individu
atau lebih yang melibatkan pengurusan,
pekerja @ pihak ketiga yang
mempengaruhi pembentangan penyata
kewangan yang benar dan saksama.
o Ralat (error):
▪ Kesalahan yang tidak disengajakan dalam
penyata Kewangan
• 2 Kategori:
o Laporan Kewangan Penipuan
o Penyalahgunaan Aset
Penipuan & Ralat
o Manipulasi, pemalsuan @ rekod rekod @ dokumen
o Pelonggaran Aset
o Penindasan @ Penghapusan - kesan transaksi
daripada rekod @ dokumen
o Catat transaksi tanpa bukti
o Kegagalan pemakaian dasar perakaunan
o kesilapan matematik / rekod perkeranian @ data
perakaunan.
o Pengawasan @ salah tafsir / misclassification fakta
o Kegagalan pemakaian dasar perakaunan
o Sistem perakaunan pelaksana & penyelesaian; &
o Mekanisme kawalan dalaman yang berkesan
▪ TETAPI sesetengah sistem hanya dapat
mengurangkan tetapi tidak mengalihnya
sama sekali
• Juruaudit
o Tidak boleh & tidak boleh diwajibkan /
bertanggungjawab
• ISA 240: apabila merancang dan melaksanakan prosedur
audit dan dalam menilai dan melaporkan hasilnya, juruaudit
harus mempertimbangkan risiko salah nyata yang material
dalam penyata kewangan yang disebabkan oleh penipuan
atau kesilapan.
Tanggungjawab Juruaudit Untuk Menyelesaikan Risiko Fraud
& Ralat
• Dalam merancang audit, JA harus menilai risiko penipuan
dan kesalahan material
o Tekanan @ insentif untuk melakukan penipuan
 o Kenal pasti Peristiwa yang Meningkatkan Risiko
Penipuan & Ralat:
▪ Soalan yang berkaitan dengan integriti atau
kecekapan pengurusan
▪ Tekanan luar biasa dalam atau pada entiti
▪ Urus niaga luar biasa
▪ Masalah dalam mendapatkan bukti audit
yang mencukupi
▪ Beberapa faktor yang unik kepada
persekitaran sistem maklumat komputer
yang berkaitan dengan keadaan & peristiwa
yang diterangkan di atas
▪ Melihat peluang untuk melakukan
penipuan
• Jika Juruaudit bertemu penipuan indikator contohnya:
• Baucer & dokumen hilang
• Penjelasan @ expanations yang tidak memuaskan tidak
dapat disahkan oleh bukti dokumentari
• Angka, trend @ keputusan yang tidak sesuai dengan
jangkaan
• Keutamaan induk yang diberikan kepada kontraktor @
tender terendah tidak diterima
• Penyertaan perakaunan yang tidak biasa @ percanggahan
dalam rekod perakaunan
• Petunjuk gaya hidup yang terlalu mewah oleh pekerja
o Membuat pertanyaan kepada pihak pengurusan
o menilai risiko penipuan & meneruskan prosedur audit
sedia ada (andaian boleh ditukar selepas membuat
pertanyaan)
o Ubah suai @ menambah prosedur audit yang lebih
sesuai untuk mengesahkan penipuan yang dijangkakan
(perancangan audit harus fleksibel untuk kerja susulan).
Tindakan Harus Diambil!!!
• Suspek wujud:
o Memandangkan kesan terhadap akaun FS, dan
kawasan yang terjejas secara material.
o JA harus melakukan ujian tambahan untuk
mengesahkan kejadian & sebab yang mungkin.
o segera mempertimbangkan sama ada akaun
memerlukan pengubahsuaian, perlukah kelayakan
sijil audit.
o beritahu pihak pengurusan dan cadangan yang
sesuai untuk meningkatkan prosedur kawalan
• Suspek @ jumpa wujud:
o hubungi pengurus audit & dapatkan nasihat cara
untuk meneruskan (terlebih dahulu kemudian
dilampirkan oleh laporan bertulis)
o bagi setiap penipuan, buat nota penipuan tersebut
(bukti rasmi untuk prosiding undang-
undang). Harus mencatatkan: terperinci masa &
tempat, berapa lama dokumen di dalam jagaannya,
sama ada orang lain mempunyai akses kepada
mereka, sama ada mana-mana saksi semasa
pemeriksaannya.
▪ Laporkan / berkomunikasi penipuan &
kesilapan
▪ Semua penipuan (material @ immaterial)
▪ Hanya Ralat Material
“Non-compliance” with law (acts) & regulations
• Di bawah ISA 250 - tindakan penolakan @ komisen oleh
entiti yang diaudit - disengajakan @ tidak disengajakan yang
bertentangan dengan undang-undang & peraturan yang
ada
o Kesan Langsung pada baki akaun tertentu di FS
o Kesan tidak langsung pada FS
o ISA 250 - melaksanakan prosedur audit untuk
mengenalpasti ketidakpatuhan
o ISA 250 - juruaudit tidak bertanggungjawab untuk
mencegah ketidakpatuhan
o Juruaudit hendaklah mendapatkan bukti audit yang
mencukupi untuk ketidakpatuhan itu adalah
penting
o Tidak praktikal untuk menemui ketidakpatuhan -
kekurangan kepakaran undang-undang &
hubungan tidak langsung yang kerap
Tanggungjawab Juruaudit Bagi Non-Compliance (NC)
• 3 Tahap
• Terdapat NC
o Tidak perlu mengetahui - melainkan jika ada
o Misalnya: baca minit mesyuarat & tanya peguam
tentang sebarang tindakan undang-undang
• Terdapat NC yang mencurigakan
o Boleh mencari penunjuk
o Misalnya: minit mesyuarat mungkin menunjukkan
bahawa siasatan oleh agensi kerajaan sedang
berjalan.
▪ Dapatkan persefahaman mengenai alam
semula jadi
▪ Menilai kesan pada FS
▪ Bincang dengan pihak pengurusan
▪ Berkomunikasi dengan peguam / peguam
klien
• Tiada NC yang mencurigakan
o Berkomunikasi dengan pelanggan - dengan serta-
merta
o Jika NC adalah bahan & FS mungkin tidak
menunjukkan pandangan Benar & Adil
o Kualifikasi @ Adverse
o Pihak pengurusan gagal membuat tindakan
pemulihan yang sesuai
o Menarik penglibatan walaupun jumlahnya tidak
material
Cycle Penyata Kewangan
Pendekatan Cycle Untuk Segmen Dalam Audit
• "Jualan & Koleksi"
• "Pengambilalihan & Pembayaran"
• "Payroll & Personnel"
• "Inventori & Pergudangan"
• "Pengambilalihan & Pembayaran Balik Modal"
o Persatuan antara Kitaran Transaksi dan Aliran Tunai
Transaksi Kitaran Objektif Audit Yang Berkaitan Transaksi Umum (GTRAO)
• TRAO - untuk sahkan perakuan pihak pengurusan terhadap
transaksi. Satu rangka kerja untuk:
o Bantu JA kumpul bukti yg cukup (ikut piawai);
o Tentukan bukti yang betul & sesuai dikumpul untuk
urusniaga kelas
• Kewujudan (existence)
o Urus direkodkan wujud
• Kesempurnaan (Completeness)
o Transaksi sedia ada direkodkan
• Ketepatan (Accuracy)
o Urusniaga yang direkodkan dinyatakan pada jumlah
yang betul
• Pengkelasan (Classification)
o Transaksi yang dimasukkan dalam jurnal pelanggan
dikelaskan dengan betul
Baki & Urusniaga Yang Berhubung Dengan Balasi Akaun • Masa (Timing)
Pelanggan o Transaksi dicatat pada tarikh yang betul
• Posting & Penjumlahan (Posting & Summarization)
o Urus direkodkan dimasukkan dengan betul dalam
Fail Master & diringkaskan dengan betul
• TRAFIK spesifik
o Digunapakai untuk setiap kitaran cthnya Kitaran
Jualan

Hubungan Management Assertion VS GTRAO

• Dapatkan beberapa kombinasi jaminan bagi setiap kelas

transaksi & untuk mengakhiri baki dalam akaun berkaitan

Management Assertion (Representation)

• ISA 500 Bukti Audit Mengelaskan Pernyataan - 7 Catergori
Luas:
• Kewujudan (Existence)
o Aset & tanggungan wujud pada tarikh tertentu
• Hak & Kewajipan (Rights & Obligations)
o Aset adalah hak entiti dan liabiliti adalah General Balance-Related Audit Objectives (GBRAO)
tanggungjawabnya
• Kejadian (Occurrence)
o Satu transaksi @ peristiwa telah berlaku
• Kesempurnaan (Completeness)
o Akaun & transaksi yang perlu dimasukkan
termasuk; FS selesai
• Penilaian (Valuation)
o Aset & tanggungan dicatatkan pada nilai dibawa
yang sesuai
• Pengukuran (Measurement)
o Transaksi direkodkan pada jumlah yang betul &
pendapatan @ perbelanjaan diperuntukkan kepada
tempoh perakaunan yang sewajarnya
• Pembentangan & Pendedahan (Presentation & Disclosure)
o Jumlah yang ditunjukkan dalam FS disampaikan
dengan jelas dan didedahkan
Hubungan Management Assertion VS GBRAO
Bagaimana Objektif Dicapai
• Berkaitan dengan Hubungan antara objektif audit &
pengumpulan bukti audit.
TOPIC 4: KETERANGAN & BUKTI AUDIT
Bukti Audit
Prosedur Audit
• Arahan terperinci untuk mengumpul bukti audit. Contoh:
Kira inventori; bandingkan baucer pembayaran dan
bayaran tunai, kemasukan jurnal, dokumen penghantaran,
dan lain-lain lagi.
• Satu set prosedur audit = PROGRAM AUDIT
Faith of Proof (Evidence)
EMPAT (4) faktor mempengaruhi kepercayaan bukti:
• Relevan
• Keboleh percayaan atau Kompetensi
o kebebasan penyedia,
o keberkesanan kawalan dalaman pelanggan,
o pengetahuan langsung juruaudit,
o kelayakan individu menyediakan maklumat,
o tahap objektif
• Kecukupan - kuantiti keterangan
• Masa yang tepat
Jenis Keterangan Audit
• Pemeriksaan Fizikal (HR Pemeriksaan Fizikal)
• Pengesahan (Pengesahan) MR
• Dokumentasi (Dokumentasi) MR
• Pemerhatian (Pemerhatian) LR
• Pertanyaan Pelanggan (Pertanyaan Atas Klien) LR
• Reperformance & Recomputation (Ulangan) HR
• Prosedur Analisis (Prosedur Analitikal) MR
o HR - Sangat Kebolehpercayaan
o MR - Medium of Reliability
o LR - Rendah Kebolehpercayaan
Pemeriksaan fizikal
• Semak rekod, dokumen @ aset ketara. Pelbagai tahap
kebolehpercayaan - bergantung kepada sifat, sumber dan
keberkesanan Kawalan Dalaman.
o Memastikan aset yang didedahkan wujud.
▪ Biasanya gunakan untuk:
▪ Inventori
▪ Tunai
▪ Sahkan sekuriti
▪ Aset nyata
• Kebolehpercayaan yang tinggi - pengetahuan langsung
juruaudit
Pengesahan (Confirmation)
Dokumentasi (Documentation)
Pemerhatian (Observation)
Siasatan (Inquiry)
Pengiraan @ Pelaksanaan Semula (Recalculation @
Reperformance)
Prosedur / Tatacara Analitikal (Prosedur Analisis)
• ISA 520 - analisis rasio dan trend penting termasuk
penyiasatan turun naik dan hubungan yang tidak konsisten
dengan maklumat lain yang berkaitan atau yang
menyimpang dari jumlah yang diramalkan.
• Menggunakan - perbandingan & persatuan untuk
menentukan baki akaun & data berkaitan lain adalah
munasabah
o Jika akaun tidak penting - hanya AP
o Untuk akaun lain, AP boleh digunakan untuk
mengurangkan bukti ujian yang lain.
o Untuk akaun yang lain, AP menunjukkan ujian
diperlukan & siasatan lanjut.
Prosedur Analisis
• 5 JENIS Analytikal Procedure
o Bandingkan data pelanggan dan industri
o Bandingkan data pelanggan dan lebih awal tempoh
yang sama.
o Bandingkan data pelanggan dan anggaran
pelanggan / unjuran
o Bandingkan data pelanggan dan unjuran juruaudit.
o Bandingkan data pelanggan dengan unjuran - data
bukan kewangan
• Bergantung pada Keputusan Prosedur Analisis Bergantung
pada:
o Objektif boleh dicapai dengan menggunakan AP
o Materialiti Perkara Terlibat
o Prosedur Audit Lain Diarahkan ke Objektif Audit
yang sama
o Ketepatan dengan Keputusan Yang Diharapkan AP
boleh Diprediksi
• Penilaian IR & CR CONTOH HUBUNGAN OBJEKTIF, TATACARA & BUKTI AUDIT
(Ujian Baki Akaun ABT)
Hubungan Antara Standard Pengauditan, Bukti Audit &
Empat Keputusan Bukti Audit Keputusan

TOPIC 5: PERANCANGAN AUDIT

Penting Perancangan Audit

• untuk mengurus kos audit
Hubungan Tatacara Audit & Objektif • mengelakkan salah faham dengan pelanggan
• untuk mengumpul bukti audit yang cekap & mencukupi
untuk membolehkan memberi pendapat audit.

Menilai Risiko Risiko & Risiko Inherent

• Risiko Audit (AR) - potensi bahawa salah nyataan material
dalam penyata kewangan tidak akan dikesan oleh prosedur
audit, mengakibatkan juruaudit mengeluarkan pendapat
yang tidak layak.
o Risiko audit yang boleh diterima (AAR) adalah
kebarangkalian juruaudit bersedia mengambil
risiko audit itu berlaku
• Risiko Inherent (IR) - adalah kemungkinan, tanpa
mengambil kira struktur kawalan dalaman yang salah
Contoh Hubungan Objektif, Tatacara & Bukti Audit (Ujian nyataan material akan memasuki rekod perakaunan yang
Kawalan & Transaksi Jualan) menjejaskan penyata kewangan

Langkah Perancangan Audit

• Penerimaan Pelanggan & Melaksanakan Perancangan Awal
• Memahami perniagaan & Industri klien
• Menilai risiko perniagaan klien
• Melaksanakan Prosedur Analisis Awal
• Tentukan tahap risiko & risiko audit yang boleh diterima
(AAR) & Risiko Inherent (IR)
• Memahami Struktur kawalan dalaman & Menilai Risiko
Kawalan (CR).
• Sediakan keseluruhan Program Pelan & Audit Audit.

Langkah 1: Penerimaan Pelanggan & Lakukan perancangan

audit awal
• Tentukan sama ada penerusan kerja audit untuk pelanggan
sedia ada atau penerimaan klien baru.
• Kenal pasti maksud pelantikan pelanggan.
• Dapatkan surat pertunangan
• Tentukan kakitangan audit.
• Menilai keperluan untuk kepakaran luaran.
Langkah 2: Memahami Perniagaan & Industri Pelanggan Langkah 3: Menilai Risiko Perniagaan Pelanggan (CBR)
• Risiko pelanggan gagal mencapai matlamat yang
dinyatakan:
• boleh dipengaruhi oleh faktor pelanggan, persekitaran
industri & pelanggan / persekitaran
o Contoh: Teknologi baru dalam industri, perubahan
dasar kerajaan, kedudukan klien di pasaran
(persaingan), yang lain.
o (Memahami perniagaan & industri pelanggan
sebagai membincangkan dalam langkah 2 adalah
benar-benar asas untuk menilai CBR.

Langkah 4: Melaksanakan Prosedur Analitikal Awal

• Objektif prosedur analisis awal:
o membantu juruaudit untuk memahami perniagaan
pelanggan.
o menilai keupayaan pelanggan untuk meneruskan
operasi perniagaan sebagai "berterusan."
o mengenal pasti sebarang potensi salah nyata
material.
o mengurangkan ujian terperinci untuk baki akaun.

Kerja Kerja Audit

• Tujuan
o Bukti kerja audit yang dilakukan mengikut ISA.
o Asas perancangan audit seterusnya.
o Catat pengumpulan bukti dan semua keputusan
ujian.
o Data untuk menentukan jenis laporan audit.
o Asas untuk menilai karya oleh penyelia dan rakan
kongsi.

• Fail Tetap (Permanent File)

o Maklumat bersejarah. & data, tahun ke tahun:
o Salinan kontrak jangka panjang, obligasi, M & A,
undang-undang, terma debentur & terbitan bon.
o Analisis akaun dengan kepentingan yang
berterusan (carta akaun & manual perakaunan).
o Carta organisasi
o Maklumat. menyokong pemahaman tentang
struktur kawalan dalaman misalnya. carta aliran.
o Keputusan prosedur analisis daripada audit
terdahulu.

• Fail Semasa (Current File)

o Salinan penyata kewangan & laporan juruaudit
o Program Audit & Audit Audit
o Maklumat Am & salinan minit mesyuarat
jawatankuasa penting
o Jadual utama
o Baki percubaan kerja
o Melaraskan & reklasifikasi penyertaan
o Jadual sokongan

• Jadual sokongan (Supporting schedules)

o Analisis - menunjukkan aktiviti dalam Akaun
o Baki percubaan - memberikan butiran yang terdiri
daripada akaun kawalan
o Perdamaian jumlah
o Ujian kewajaran
o Ringkasan prosedur
 o Pemeriksaan dokumen sokongan
o Data maklumat
o Di luar bukti
• Pengenalan yang betul (Pengenalan Maklumat)
• Pengindeksan & merujuk silang (Rujukan & Indeks)
• Petunjuk kerja yang dilakukan (Kerja-kerja dilakukan)
• Maklumat yang mencukupi (Maklumat mencukupi)
• Kesimpulan dicapai (Keputusan diambil)
TOPIC 6: AUDIT MATERIALITI & RISIKO MATERIALITI
Materiality
• Item material boleh mempengaruhi pertimbangan
pengguna FS. CA mesti tahu siapa pengguna yang
berpotensi.
• Risiko wujud dalam kerja audit - oleh itu, CA perlu
mendapatkan bukti audit yang cekap dan memerlukan
sistem kawalan dalaman yang berkesan.
• "Mendapatkan jaminan yang munasabah" vs "jaminan"
• "Bebas daripada kesalahpahaman yang ketara" vs "jaminan
atas ketidak amatan"
• Aspek kemandirian dan risiko adalah penting dalam
perancangan audit.
Konsep MATERIALITI dalam AUDIT
• Maklumat adalah penting jika peninggalan atau salah nyata
boleh mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang
diambil berdasarkan penyata kewangan. Ia bergantung
pada saiz item atau kesilapan yang diadili dalam keadaan
tertentu peninggalan atau salah penyataannya. Ia
menyediakan titik ambang atau titik pemotongan yang
mesti ada maklumat jika ia berguna.
5 Langkah dalam MATERIALITI APLIKASI
1. Tetapkan penghakiman awal materialiti.
2. Mengagihkan jumlah bahan yang boleh diterima untuk
segmen audit.
3. Anggarkan jumlah "salah nyata" bagi setiap segmen.
4. Anggarkan keseluruhan "salah nyata".
5. Perbandingan keseluruhan "salah nyata" kepada
jumlah pendahuluan / semakan awal yang boleh
diterima.
Penghakiman Awal jumlah materialiti
• Kesan kepada jumlah bukti audit yang akan dikumpulkan.
• Lebih besar jumlah materialiti, kurang bukti audit
diperlukan.
• Konsep nilai relatif vs mutlak.
• Rujukan asas untuk menilai Materiality - P / L, B / S.
• Kesan faktor kualitatif - "penyelewengan", kesan kontrak,
wujud "kesilapan trend".
• 0% error 5% 10%
• Bukan Bahan Pertimbangan Bahan
• Profesional
• Jika jumlah aset yang digunakan: Menganggap 3% - 6%
o Contoh: Penghakiman Awal Bahan
Allocate tolerable amount of materiality to audit segments
• Berikan amaun yang boleh diterima.
• Peruntukan pada setiap segmen berdasarkan item B / S.
• Tiga masalah dalam peruntukan:
1. Sesetengah akaun mempunyai kebarangkalian lebih
banyak kemungkinan.
2. Pertimbangan di atas dan di bawah dinyatakan.
3. Faktor kos prosedur audit.
• "Kesalahan tidak sah / kecil yang boleh diterima - kos rendah
untuk audit a / c, tiada perubahan dalam nilai, tidak ada
salah nyata yang dijangkakan."
• "Jumlah besar - sampel besar besar / c, prosedur analisis kos
rendah, menjangkakan kesilapan besar.
 o Contoh: Peruntukan Bahan Awal Permulaan

Gunakan Materialiti untuk Menilai bukti AUDIT

• Anggarkan "Kesalahan" dan bandingkan.

• "Kesilapan gabungan" kurang daripada anggaran.
• Contoh: Anggaran Kesilapan yang Mungkin
• Jika lebih daripada yang dinyatakan:
a. Tambah prosedur audit.
b. Pelanggan melakukan pelarasan.
c. Pendapat audit yang berkelayakan atau buruk.

Risiko Dalam Audit

• Terdapat ketidakpastian untuk mengumpul bukti audit yang

cekap, keberkesanan struktur kawalan dalaman klien,
pandangan sebenar dan saksama FS selepas audit.
Hubungan Komponen Risiko
• Risiko perancangan bukti audit
• Model Risiko Audit:
o AAR = IR X CR X PDR
▪ AAR = Risiko Audit yang Boleh Diterima
▪ IR = Risiko Inherent
▪ CR = Risiko Kawalan
▪ PDR = Risiko Pengesanan yang dirancang

Risiko Pengesanan Yang Dirancangkan (PDR)

PDR = AAR / IR X CR
Contoh: IR = 100%; CR = 100%; AAR = 5%
PDR = (0.05) / (1.0 X 1.0) = 0.05 @ 5%
Jika CR = 50% maka PDR = 0.10 @ 10%
• "Hubungan langsung - AAR & PDR"
• "Hubungan buruk - rancangan AAR & Keterangan"
o Sekiranya AAR mengurangkan, PDR juga
berkurangan tetapi jumlah bukti audit meningkat.
Hubungan antara Materialiti dan Risiko
• Risiko adalah ungkapan ketidakpastian.
• Bahan adalah ukuran ukuran (ambang magnitud).
• Bukti yang dirancang adalah ditentukan oleh PDR dan salah
nyata yang boleh diterima.
Penilaian Hasil (Evaluation of Results)

AcAR = IR X CR X AcDR
• Sekiranya bukti audit menunjukkan bahawa penilaian awal
CR atau IR adalah di bawah / dinyatakan; atau AAR lebih
daripada yang dinyatakan, harus:
a. Semak semula risiko penilaian awal.
b. Pertimbangkan kesan kajian semula tanpa menggunakan
model risiko audit.

TOPIC 7: PERSAMPELAN (STATISTIK & KONSIDERASI)

PERSAMPELAN AUDIT
• ISA 530 - Aplikasi prosedur audit kepada kurang dari 100%
keatas item-item baki akaun atau kumpulan urusniaga bagi
membolehkan juruaudit memperolehi dan menilai bukti
berhubung dengan sesuatu ciri item-item terpilih sebagai
asas atau membantu membentuk suatu pandangan atau
keputusan terhadap populasi.

APLIKASI PROSEDUR AUDIT

• Merancang sampel
• Pilih sampel dan lakukan peperiksaan
• Menilai keputusan
• Persampelan audit dalam:
o Ujian ke atas kawalan
 o Ujian substantif urusniaga
o Ujian atas nilai baki.
Hubungan Persampelan Dengan Jenis Ujian Audit
• Ini bermaksud "anggaran interval kadar pengecualian
penduduk antara 2% dan 4% (3% +/- 1) dengan risiko 10%
menjadi salah (iaitu 90% peluang menjadi betul).
• Penting ialah kadar 4% iaitu ‘estimated or computed upper
exception rate (CUER)’ ie error tidak akan lebih 4% dengan
kadar risiko 10% kadar error akan melebihi 4%

‘Non-Sampling Risk’ (Non-Sampling Error)

• Ujian audit tidak dapat menemui error.
• 2 penyebab – (1) kegagalan juruaudit untuk menemui error
(2) prosedur audit yang tidak berkesan/tidak besesuaian.
• Penyebab 1 - "keletihan, kebosanan, kurang memahami apa
yang perlu dicari."
• Penyebab 2 – cara tak berkesan - ambil sampel dokumen
penghantaran dan semak samada ia dikepil bersama kepada
SAMPLE PERWAKILAN invois jualan. Cara ini ‘songsang.’ Maka penting ‘design of
• Bagi setiap persampelan, objektif adalah untuk audit procedures, proper instruction, supervision, review ‘
mendapatkan sampel yang “mewakili” populasi. untuk kurangkan ‘non-sampling risk.’
• Contoh: Prosedur - setiap salinan invois jualan perlu
dikepilkan bersama dokumen penghantaran; tetapi Risiko Pensampelan
prosedur ini tidak dilaksanakan. Berapa kali – katakan 3%. • Risiko yang sedia ada dalam persampelan
Maka dari setiap sampel 100 salinan invois, kita seharusnya • Dalam kes 'sifar kesilapan bukan sampelan' walaupun masih
mendapati 3 tidak akan mempunyai dokumen ada kemungkinan bahawa sampel tidak cukup mewakili. '
penghantaran. Maka sampel ini adalah “highly • 2 cara mengawal risiko persampelan:
representative.” • Laraskan saiz sampel
• Kalau jumpa 2 atau 4 sampel yang tidak mempunyai • Gunakan kaedah yang sesuai untuk memilih item sampel
dokumen perjalanan – “reasonably representative.” dalam populasi - © meningkatkan saiz sampel untuk
• Jika tidak ada - "sampel tidak mewakili langsung". mengurangkan risiko pensampelan. Kaedah yang berbeza -
• Realitinya – kita tak tahu secara tepat. untuk memastikan wakil tetapi tidak menghapus atau
• Penting - 'Reka bentuk, pemilihan, penilaian' mengurangkan risiko pensampelan. Risiko langkah saiz
• 2 perkara boleh menyebabkan suatu sampel itu ‘non- sampel yang diberikan.
representative’ – non-sampling error (ada non-sampling
risk) dan sampling error (ada sampling risk). Persampelan Berstatistik Vs Bukan Statistik
• Berstatistik – guna peraturan statistik. ‘calculate a statistical
Persampelan Ciri-Ciri (Attributes) result at a 95% confidence level, ie 5% sampling risk.’ Buat
• Persampelan audit untuk ujian kawalan dan ujian substantif sampling secara kebarangkalian ‘probabilistic’
urusniaga dugunakan untuk menganggar (estimate) • Tidak Berstatistik - juruaudit tidak ‘quantify’ risiko
“proportion” item-item dalam populasi yang mempunyai persampelan. Juruaudit tidak guna kaedah ‘sampling’ tetapi
ciri-ciri tertentu. ‘Proportion” ini dipanggil “occurrence rate buat pilihan (chosen) sendiri akan sampel yang dikehendaki.
atau exception rate.” Jenis exception: Ini ‘non-probabilistic’ dan dikenali ‘judgmental sampling.’
• 'Penyimpangan daripada klien mewujudkan kawalan'
• 'Kesalahan kewangan dalam populasi data urus niaga' Hubungan Kaedah Memilih Sampel untuk Menilai Hasil
• 'Kesalahan kewangan dalam populasi terperinci baki akaun.'

Risiko & Error Samping

Pemilihan Sampel “Non-Probabilistic” (Judgmental)

• 3 KAEDAH
• PEMULIHAN SAMPLE DIREKTUR
o Item yang paling mungkin mengandungi salah
nyata
o Item yang mengandungi ciri-ciri populasi terpilih
o Liputan nilai yang besar
• Katakan: Juruaudit menganggarkan exception or error rate • PEMULANGAN SAMPEL BLOK
ialah 3% dengan sampling error 1% dan sampling risk 10%. • PEMULIHAN SAMPLE HAPHAZARD.
Pemilihan Sampel “Probabilistic” (Statistical) Ujian Substantif
• Simple random sample selection - jadual nombor
rawak; sampel komputer dijana rawak; pengganti vs bukan
pengganti
• Pemilihan sample systematic
• Probabililitas produksi untuk menyediakan pengenalan
sample
• Pemulangan sample yang diperbuka

Sampling Distribution
• Auditor memilih sampel sebanyak 50 invois jualan untuk
menguji dokumen penghantaran yang dilampirkan dan
mendapati satu pengecualian.
• Juruaudit boleh mengkaji jadual kebarangkalian dalam
Jadual 12-8 dan mengetahui terdapat kebarangkalian
Prosedur Analitikal
20.25% sampel yang diperoleh daripada populasi dengan
• Prosedur-prosedur analitikal boleh digunakan bagi
kadar pengecualian 5%, dan kebarangkalian 79.75% (1-
menentukan setakat mana prosedur audit yang lain harus
20.25) bahawa sampel diambil dari populasi yang
digunakan
mempunyai kadar pengecualian yang lain.
• Sekiranya prosedur analitikal menunjukkan bahawa tiada
perkara luar jangkaan, maka ujian lain boleh dikurangkan.
TOPIC 8: UJIAN AUDIT
Ujian Perincian Terhadap Nilai Baki
Prosedur Bagi Memahami Struktur Kawalan Dalaman (SKD)

Prosedur Memahami Struktur Kawalan Dalaman

Ujian Terhadap Kawalan

 Rekabentuk Ujian Nilai Baki
1. Tetapkan salah nyata yang boleh diterima dan AAR dan IR
untuk baki akaun yang dipersoalkan
2. Menilai risiko mengawal (CR)
3. Ujian reka bentuk kawalan, ujian substantif urus niaga, dan
prosedur analisis dan meramalkan keputusan mengguna pakai
ujian tersebut
4. Memberi pertimbangan yang sewajarnya kepada keputusan
yang dijangkakan dalam (3) ujian reka bentuk butiran baki untuk
setiap akaun untuk memenuhi objs audit yang berkaitan dengan
imbangan yang sesuai, iaitu menentukan sifat, masa, dan sejauh
mana ujian yang akan dilaksanakan

Aktiviti Perancangan Audit Dilakukan dari Tahap Agregat ke

Kos Pembuktian Tahap Mengecilkan
• Susunan Ujian dari kos rendah ke tinggi 1. Keseluruhan audit (contohnya mendapatkan maklumat latar
1. Prosedur analitikal belakang)
2. Prosedur Pemahaman SKD dan Ujian Kawalan 2. Kitaran (misalnya memahami sistem perakaunan)
3. Ujian Substantif terhadap Urusniaga 3. Akaun (mis., Nyatakan salah penyataan yang boleh diterima)
4. Ujian Perincian terhadap Nilai Baki 4. Objektif kawalan dalaman (misalnya kawalan risiko
penentuan)
Pencampuran Bukti(Evidence Mix ) 5. Objektif audit (contohnya merancang ujian butiran baki)
Contoh:
Syarikat besar dengan SKD yang canggih: TOPIC 9: MELENGKAPKAN KITARAN AUDIT
• banyak prosedur fasa pemahaman
• banyak ujian terhadap kawalan Proses Penilaian Bukti Akhir
• ujian substantif urusniaga yang sedikit • Kajian Analisis Akhir
• banyak prosedur analitikal • Tinjauan Liabiliti Luar Jangka
• ujian nilai baki yang sedikit • Komitmen
• Semak Peristiwa Berikutan
Metodologi Rekabentuk Program Audit • Pendedahan Pihak Berkaitan
• Audit program: ada tiga segmen • Memikirkan Pertimbangan
1. Ujian Kawalan & Ujian Substantif Urusniaga • Memperoleh Surat Perwakilan
2. Prosedur-prosedur Analitikal • Menilai Keputusan Audit & Ketidakdiasaan yang Dikesan
3. Ujian Perincian Nilai Baki • Menilai Penyampaian & Pendedahan Penyata Kewangan
• Kajian Kertas Kerja
Rekabentuk Ujian Kawalan & Ujian Substantif Urusniaga • Tinjauan Rakan Kongsi Bebas
• Perlu 4 Langkah
1. Laksanakan prosedur memahami SKD Tinjauan Analisis Ahir
• Penerangan prosedur yang dilakukan untuk
memahami SKD
• Menerangkan SKD dalam kertas kerja
2. Menilai risiko kawalan
3. Menilai kos/manfaat menguji kawalan
4. Rekabentuk ujian kawalan dan ujian substantif urusniaga
bagi memenuhi objektif audit mengenai urusniaga

Memenuhi Objektif Audit Berhubung Urusniaga (TR)

• 4 langkah
1. Terangkan secara terperinci TR audit obj. dari segi urus
niaga kitaran yang diperiksa
2. Kenal pasti kawalan utama yang perlu mengurangkan
risiko kawalan bagi setiap audit TR yang terperinci
3. Membangunkan prosedur untuk menguji keberkesanan
kawalan utama yang mana pengurangan risiko kawalan
dikaitkan
4. Di mana salah nyata boleh berlaku disebabkan oleh
kelemahan dalam kawalan untuk pemeriksaan TR, pilih
ujian substantif transaksi yang akan mengesan kenyataan
yang dijangka
Tinjauan Liabiliti Luar Jangkaian Tinjauan Selepas

Kajian Peristiwa-Peristiwa Berikutnya (Samb.)

Prosedur Audit
• Bacalah sebarang interim PK yang tersedia untuk tempoh
selepas akhir tahun - bandingkan dengan masa PK
sebelumnya - sebarang perubahan luar biasa yang perlu
disiasat.
• Semak buku catatan asal (jurnal jualan, jurnal belian, dll)
untuk tempoh berikutnya & menaikkan turun naik yang luar
biasa
• Baca minit mesyuarat pemegang saham, pengarah @ lain-
lain jawatankuasa yang tersedia untuk tempoh berikutnya
peristiwa
• Tanya peguam undang-undang ttg litigasi @ tuntutan
Komitmen
terhadap syrkt
• Dapatkan 'surat perwakilan' dari nama mgmt
• Tanya pengurusan perkara-perkara berikut:
o Smd terdpt sebarang liabiliti kontingen yang besar
& komitmen wujud pd tarikh KKK @ pd tarikh
pertanyaan dibuat.
o Terdapat perubahan yang signifikan dalam modal
saham, hutang jangka panjang @ modal kerja.
o Status masa item dalam PK yang diakaunkan
berdasarkan data awal @ tidak dapat dipastikan; &
o Smd terdapat sebarang pelarasan yang tidak biasa
telah dibuat semasa tempoh kejadian berikutnya
Pendedahan Pihak Berkaitan
TOPIC 10: LAPORAN AUDIT