Bab empat

Akuntansi Sebagai Profesi:

Karakteristik Profesi

Pada pertengahan abad ke-20 di Amerika Serikat, ketika disiplin akun-ing

sedang mencari status profesi, Komisi tentang Standar Pendidikan dan
Pengalaman untuk Akuntan Publik mengeluarkan laporan yang tercantum
tujuh karakteristik berikut dari profesi :

(1) tubuh khusus pengetahuan

(2) proses pendidikan formal diakui untuk memperoleh pengetahuan spe-
cialized diperlukan
(3) standar kualifikasi profesional yang mengatur masuk ke pro-fession
(4) standar perilaku yang mengatur hubungan antara praktisi dengan klien,
kolega, dan masyarakat
(5) pengakuan status
(6) penerimaan tanggung jawab sosial yang melekat dalam pendudukan
en-dowed dengan kepentingan umum
(7) sebuah organisasi yang ditujukan untuk kemajuan kewajiban sosial
kelompok1

Hal ini jelas bahwa akuntansi memenuhi dua karakteristik pertama. Akuntansi
adalah disiplin yang rumit yang memerlukan studi formal untuk menjadi ahli.
Untuk menjadi seorang akuntan publik bersertifikat biasanya membutuhkan
gelar sarjana di bidang akuntansi, serta melewati ketat Akuntan Publik (CPA)

1Dari “Latar Belakang Kertas pada Inisiatif CFP Board Diumumkan 14 Juni 1999,” http: // natasha. cfp-
board.org/internet/WP_text.html.

Etika akuntansi, Edisi kedua. Ronald Duska, Brenda Shay Duska, dan Julie Ragatz
© 2011John Wiley & Sons, Ltd Diterbitkan 2011 oleh John Wiley & Sons, Ltd.ISBN: 978-1-405-19613-0
70 Akuntansi sebagai Profesi

ujian. Mempertahankan statusnya CPA membutuhkan tetap mengikuti

perkembangan terbaru dengan pendidikan berkelanjutan.
Dalam memenuhi standar ketiga, profesi akuntansi adalah seperti banyak
kelompok lain yang telah bersatu untuk melayani masyarakat umum dari posisi
keahlian. Dokter, pengacara, guru, insinyur, dan lain-lain membentuk
kelompok-kelompok pro-fessional didedikasikan untuk melayani klien mereka.
Kelompok-kelompok ini umumnya menentukan kualifikasi yang diperlukan
untuk memperoleh keanggotaan. keanggotaan terus membutuhkan mematuhi
standar kelompok perilaku, termasuk persyaratan untuk bertindak dalam
kepentingan terbaik klien. Hanya individu yang memenuhi kualifikasi akan
mengakui ke profesi, dan individu dapat dikeluarkan dari profesi jika mereka
tidak memenuhi standar nya.
Negara-negara Karakteristik keempat yang profesi membutuhkan
“standar perilaku yang mengatur hubungan antara praktisi dengan klien,
kolega, dan masyarakat.” Tapi apa yang harus dimasukkan dalam standar
perilaku? Standard enam menentukan kebutuhan untuk “penerimaan
tanggung jawab sosial dalam-herent dalam pendudukan diberkahi dengan
kepentingan publik.” Tapi apa tanggung jawab sosial yang profesi akuntansi
berutang kepada publik?
Kita dapat menemukan jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini dalam
analisis standar etika profesionalisme yang dikembangkan oleh Dokter
Solomon Huebner, pendiri The American College. Huebner didirikan
perguruan tinggi untuk memberikan pendidikan lanjutan untuk penjual
asuransi. Tujuannya adalah untuk meningkatkan asuransi penjualan-orang ke
agen profesional. Beberapa tahun sebelum ia mendirikan perguruan tinggi,
Huebner menyampaikan pidato di pertemuan tahunan Baltimore Hidup dan
New York Life Underwriters, di mana ia meletakkan visinya tentang apa
artinya menjadi seorang profesional, sebagai denda pernyataan tentang apa
yang dibutuhkan untuk menjadi profesional sebagai ada.
Huebner dikutip empat karakteristik profesional:

(1) profesional yang terlibat dalam panggilan berguna dan cukup untuk
menginspirasi cinta dan antusiasme pada bagian dari praktisi yang
mulia.
(2) panggilan profesional dalam prakteknya membutuhkan penge-tepi
seorang ahli.
(3) Dalam menerapkan pengetahuan bahwa praktisi harus meninggalkan
pandangan komersial ketat egois dan pernah diingat keuntungan dari
cli-ent.
(4) Praktisi harus memiliki semangat kesetiaan kepada rekan-rekan praktisi,
dari menolong untuk penyebab umum mereka semua mengaku, dan tidak
al-rendah setiap tindakan tidak profesional untuk membawa malu pada
seluruh profesi.
Mari kita menerapkan karakteristik pertama Huebner untuk akuntansi. Jelas,
akun-ing adalah panggilan berguna; organisasi modern tidak bisa berfungsi
dengan-
 Akuntansi sebagai Profesi 71

keterampilan akuntansi keluar. Bagaimana bangsawan? Menurut American

Institute of Certified Public Accountants (AICPA) kode etik, “Masyarakat
ac-menghitung profesi terdiri dari klien, pemberi kredit, pemerintah,
pengusaha, investor, bisnis dan keuangan masyarakat, dan lain-lain yang
mengandalkan objektivitas dan integritas akuntan publik bersertifikat untuk
mempertahankan fungsi tertib perdagangan.”2 Berkontribusi untuk fungsi
atau-derly perdagangan tentu membuat profesi akuntansi yang mulia.
Tapi yang paling menarik dari karakteristik Huebner ini profesional
adalah ketiga, untuk itu mengatur standar perilaku yang harus mengatur
sebuah ac-countant dan tanggung jawab sosial yang melekat dalam
pendudukan akun-ing. Hal ini membutuhkan profesional “untuk
meninggalkan pandangan komersial ketat egois dan pernah diingat
keuntungan dari klien.” Seperti disebutkan sebelumnya, Komisi tentang
Standar Pendidikan dan Pengalaman untuk CPA menyatakan bahwa
keanggotaan dalam profesi menuntut standar perilaku yang mengatur
hubungan anggota dengan klien, kolega, dan masyarakat dan ac-ceptance
tanggung jawab sosial yang sentral dalam suatu pekerjaan berkomitmen
untuk kepentingan umum. Memajukan konsep profesionalisme membawa
perilaku etis untuk dunia bisnis. Pendeknya,
Apa pandangan komersial ketat egois? Ini adalah pandangan orang-orang
untuk siapa saja badan usaha adalah membuat uang atau meningkatkan
keuntungan. Ini adalah pandangan bahwa pendukung ekstrim dari sistem
suara pasar bebas di bergema ekonom Milton Friedman dan lain-lain yang
bersikeras bahwa “responsi-bility primer dan hanya bisnis adalah untuk
meningkatkan keuntungan.”3
pandangan seperti itu mendistorsi posisi Adam Smith, abad ke-18 ekon-
omist-filsuf dan ayah dari ekonomi pasar bebas kapitalistik. Sebagaimana
kita bahas pada Bab 3, Smith berpendapat dalam The Wealth of Nations
yang banyak atau diperoleh baik dari sistem yang memungkinkan orang
untuk mengejar kepentingan mereka sendiri. doktrin-Nya menjadi landasan
teoritis dan justifikasi dari sistem ekonomi pasar bebas kapitalis. Smith,
bagaimanapun, tidak mengadopsi titik ketat komersial pandang, karena ia
menegaskan bahwa mengejar kepentingan diri sendiri dibatasi oleh
pertimbangan etis keadilan dan keadilan. “Setiap orang yang tersisa
sempurna bebas untuk mengejar kepentingan sendiri, cara sendiri,” kata
Smith, “dan untuk membawa kedua industri dan modal ke dalam kompetisi

2
AICPA Kode Etik, 53.2.01.
3Tanggung Jawab Sosial Bisnis adalah untuk meningkatkan keuntungan, oleh Milton Friedman. Waktu
New York. September 13, 1970.
72 Akuntansi sebagai Profesi

dengan orang-orang laki-laki lain, atau perintah dari laki-laki, selama dia
tidak melanggar hukum keadilan.” 4 Dengan demikian, ada kalanya keadilan
dan etika menuntut bahwa profesional mengorbankan kepentingan nya
sendiri demi orang lain.

Pandangan komersial ketat egois, di sisi lain, mendorong mengejar

kepentingan diri sendiri tanpa batas - mengejar yang mau tidak mau
mengarah ke diri sifat mementingkan. Seperti yang kita lihat dalam
pembahasan egoisme dalam bab sebelumnya, ada perbedaan antara perilaku
yang benar-benar dapat diterima (perilaku mementingkan diri sendiri) dan
perilaku yang etis tidak pantas (perilaku egois). Perjanjian Baru
mengajarkan bahwa kita harus mengasihi sesama kita seperti diri kita
sendiri, dengan demikian mengingatkan kita bahwa jika kita tidak memiliki
cinta-diri yang sehat dan kepentingan, kami melakukan keduanya tetangga
kita dan diri kita sendiri merugikan. Namun demikian, jika kita mengejar
kami kepentingan diri dengan mengorbankan yang lain, kita bertindak tidak
etis. Dalam dunia etika, kesempatan muncul di mana kita harus
mengorbankan kepentingan kita sendiri untuk orang lain atau untuk
kebaikan bersama.
Kita bisa berpendapat bahwa itu adalah justru karena pengetahuan khusus
profesional yang pandangan ini harus ditinggalkan. Setiap kali pengetahuan
khusus diperlukan untuk memberikan layanan kepada orang lain, itu
menciptakan asimetri pengetahuan dan dengan demikian asimetri kekuasaan.
Hal ini menyebabkan hubungan ketergantungan, dimana satu orang perlu
bergantung pada kata dan saran dari yang lain. ada potensi untuk
menyalahgunakan posisi kekuasaan dan mengambil advan-tage seseorang
tergantung. Sebagai contoh, seorang dokter mencari tambahan kompensasi-
tion bisa merekomendasikan prosedur bahwa pasien tidak perlu. Pasien akan
tergantung pada rekomendasi dokter karena pasien tidak memiliki
pengetahuan medis khusus dokter. Etika mandat masyarakat kita bahwa
mereka dengan pengetahuan superior memiliki kewajiban untuk tidak
menyalahgunakan pengetahuan itu atau menggunakannya pada
ketidaktahuan untuk mendapatkan keuntungan yang tidak adil. Oleh karena
itu, profesional harus mematuhi ajaran etis. Tapi apa kewajiban tertentu
harus mengikuti profesional?
Sebagai profesional, akuntan memiliki tiga kewajiban sebagai berikut:

(1) kompeten dan tahu tentang seni dan ilmu akuntansi

(2) untuk menempatkan kepentingan klien sebelum akuntan sendiri,
menghindari godaan untuk mengambil keuntungan dari klien
(3) untuk melayani kepentingan publik
AICPA kode etik jelas mengartikulasikan tanggung jawab ini. Ini
menjelaskan kewajiban pertama sebagai berikut:

4
Adam Smith, The Wealth of Nations, IV, IX 5 s.
 Akuntansi sebagai Profesi 73

Kompetensi berasal dari sintesis pendidikan dan pengalaman. Ini dimulai dengan
penguasaan tubuh umum dari pengetahuan yang diperlukan untuk penunjukan
sebagai akuntan publik bersertifikat. Pemeliharaan kompetensi membutuhkan
komitmen untuk belajar dan perbaikan profesional yang harus terus sepanjang
kehidupan profesional anggota ini. Hal ini individu responsibili-ty anggota ini.
Dalam semua keterlibatan dan dalam semua tanggung jawab, setiap anggota harus
melakukan untuk mencapai tingkat kompetensi yang akan meyakinkan bahwa
kualitas jasa anggota ini memenuhi tingkat profesionalisme yang tinggi yang
dibutuhkan oleh Prinsip-prinsip ini.5

Kewajiban kedua timbul untuk semua profesional - kewajiban untuk melihat

keluar untuk kepentingan terbaik klien. Ketika seorang akuntan disewa
untuk melakukan layanan untuk klien, ada, setidaknya, pemahaman tersirat
bahwa akuntan akan melihat keluar untuk kepentingan klien. “Tanda yang
membedakan dari profesi,” menurut kode, “adalah penerimaan tanggung
jawab kepada publik ... yang terdiri dari klien.”6
Bagian kode yang sama juga mengakui kewajiban akuntan publik:

Sebuah tanda yang membedakan profesi adalah penerimaan tanggung jawab

kepada publik. publik akuntansi profesi terdiri dari klien, pemberi kredit,
pemerintah, pengusaha, investor, bisnis dan komunitas keuangan, dan lain-lain
yang mengandalkan objektivitas dan integritas akuntan publik bersertifikat
untuk mempertahankan fungsi tertib perdagangan. ketergantungan ini
membebankan tanggung jawab kepentingan publik di akuntan publik
bersertifikat. Kepentingan umum didefinisikan sebagai kolektif kesejahteraan
masyarakat dari orang-orang dan lembaga profesi berfungsi.7

Dengan demikian, akuntan harus menerima tanggung jawab sosial yang melekat
dalam pro-fession mereka untuk melayani kepentingan publik. Perhatikan
bahwa tanggung jawab ini muncul, seperti disebutkan di atas, diketahui juga
bahwa kepentingan umum “untuk mempertahankan fungsi tertib perdagangan.”
- “kolektif kesejahteraan masyarakat dari orang-orang dan lembaga profesi
melayani” - adalah sangat mirip dengan konsep “pemangku kepentingan,” lazim
dalam literatur etika bisnis. Mengingat keterlibatan Arthur Andersen dalam
bencana Enron, adalah penting untuk mengenali, tidak peduli apa fakta-fakta,
bahwa Arthur Andersen memiliki kewajiban untuk melihat keluar untuk
kepentingan publik, untuk melindungi integritas dari sistem pasar bebas. Kita
bisa ap-lapis tanggung jawab ini sama untuk kepentingan publik ke akuntan
pajak di KPMG skandal penggelapan pajak. Pasti,

5
AICPA Kode Etik, 56.V.02.
6, 7
AICPA Kode Etik, 53.2.01.
74 Akuntansi sebagai Profesi

bunga, tetapi tidak jika itu tidak adil atau membawa kerugian bagi
masyarakat. Hal ini penting untuk mengingat kritik pedas dalam dakwaan
KPMG:

Sulit untuk membayangkan apa pun yang dapat berfungsi untuk melemahkan
sistem sukarela kami perpajakan lebih dari kejahatan yang dituduhkan saat ini,
di mana begitu banyak profesional bersatu dengan orang-orang kaya untuk
melakukan penipuan besar-besaran ini pada sistem pajak.8

Hukum yang mengharuskan perusahaan publik untuk diaudit

menanamkan tanggung jawab spe-cial untuk profesi akuntansi. Akuntan
adalah gatekeeper publik yang ditunjuk; karena mereka memegang posisi
istimewa, karena itu, mereka bertanggung jawab kepada masyarakat umum.
Ini membawa kita ke karakteristik terakhir Huebner ini seorang profesional:
“The prac-titioner harus memiliki semangat kesetiaan kepada rekan-rekan
praktisi, dari menolong untuk penyebab umum mereka semua mengakui, dan
tidak harus memungkinkan tindakan setiap unprofes-sional untuk membawa
malu pada Seluruh profesi “ini sesuai dengan karakteristik ketujuh AICPA
profesi:‘. sebuah organisasi yang ditujukan untuk kemajuan kewajiban sosial
kelompok’dengan demikian, AICPA dan anggotanya memiliki tanggung jawab
penting untuk masyarakat. Jika melakukan kedua audit dan jasa konsultasi untuk
perusahaan yang sama mengganggu objektivitas akuntan, misalnya, AICPA
harus mengembangkan cara-cara yang akan memungkinkan akuntan untuk
memenuhi kewajibannya untuk masyarakat umum.
Karena tanggung jawab bersama mereka untuk berbagai kelompok - klien,
kolega, dan masyarakat - tidak dapat dihindari bahwa akuntan kadang-kadang
akan menghadapi tekanan konflik-ing. Bagaimana akuntan dapat menangani
tekanan ini? AICPA kode etik mengatakan, “Dalam menyelesaikan konflik
tersebut, anggota harus bertindak dengan integritas, dipandu oleh ajaran bahwa
ketika anggota memenuhi tanggung jawab mereka kepada publik, klien dan
pengusaha kepentingan yang terbaik disajikan.”9
Bagian ini menyajikan motivasi menarik untuk berperilaku etis. Jadilah
penyebab melakukan apa yang tepat untuk publik terbaik melayani klien dan
majikan, bagian ini menunjukkan, ada bisa tidak ada konflik besar antara
masyarakat, klien, dan pengusaha kepentingan. Dengan demikian, jika tekanan
majikan akuntan mengelola-ment untuk memasak buku-buku, akuntan harus
menolak - tidak hanya mengubah informasi keuangan tidak dalam kepentingan
terbaik publik, tetapi juga tidak dalam kepentingan terbaik majikan. Kode
AICPA mengasumsikan bahwa kejujuran selalu kebijakan terbaik, dan bahwa
bisnis yang etis selalu bisnis yang baik. Di
8
KPMG menggantikan Dakwaan. US Department of Justice. Jaksa AS - Southern District of NY. 17
Oktober 2005.
9
AICPA Kode Etik, 53.2.02.
 Akuntansi sebagai Profesi 75

Akibatnya, ini berarti bahwa tindakan yang tampaknya berada dalam

kepentingan klien atau majikan tidak dapat jika tindakan tidak dalam
kepentingan publik. Penampilan dapat palsu dan menyesatkan.
Pertimbangkan ini: Apakah Enron menjadi lebih baik jika akuntan yang
telah terkena beberapa transaksi lebih buram?
Karena akuntan dibebankan dengan menjaga fungsi tertib perdagangan
tanpa mengalah titik ketat komersial pandang, masyarakat memiliki hak
untuk mengharapkan akuntan untuk bertindak dengan kejujuran etika,
sebagai manusia-tanggal oleh kode AICPA:

Mereka yang mengandalkan akuntan publik bersertifikat mengharapkan

mereka untuk melaksanakan tanggung jawab mereka dengan integritas,
objektivitas, perawatan profesional karena, dan minat yang tulus dalam
melayani masyarakat. Mereka diharapkan untuk memberikan layanan
berkualitas, masuk ke dalam pengaturan biaya, dan menawarkan berbagai
layanan - semua dengan cara yang menunjukkan tingkat profesionalisme yang
konsisten dengan Prinsip-prinsip ini dari Kode Etik Profesional.10

Bergabung dengan kelompok profesional seperti AICPA sama saja dengan

menjanjikan untuk mematuhi standar etika kelompok. Dengan demikian, janji
yang harus disimpan. Melanggar janji tidak dapat diterima (ingat pembahasan
teori etika Immanuel Kant dalam Bab 3), karena biasanya dalam mengejar
kecenderungan individu sendiri tanpa memikirkan orang lain. kode khusus
menunjukkan bahwa bergabung dengan AICPA menempatkan beban etika
anggota:

Semua yang menerima keanggotaan dalam American Institute of Certified

Public Ac-countants berkomitmen untuk menghormati kepercayaan publik.
Sebagai imbalan untuk iman bahwa masyarakat reposes di dalamnya, anggota
harus mencari terus-menerus untuk setan-Strate dedikasi mereka untuk
keunggulan profesional.11

Sebuah pertanyaan yang menarik tetap: Jika menjadi profesional

membutuhkan anggota-kapal dalam sebuah organisasi, tetapi semua akuntan
tidak CPA dan karena itu tidak termasuk dalam AICPA, semua akuntan
profesional? Jika bukan anggota AICPA, adalah akuntan terikat oleh
kewajiban etis yang sama?
Tampaknya jelas bahwa semua akuntan publik bersertifikat memenuhi
kriteria menjadi profesional. Mereka mengakui ke persaudaraan CPA
dengan memenuhi standar kualifikasi profesional dan lulus ujian CPA yang
ketat untuk menunjukkan bahwa mereka memiliki keahlian yang diperlukan.
Tapi bagaimana akuntan yang belum memperoleh penunjukan BPA? Mereka
mungkin memiliki pengetahuan ahli yang diperlukan tanpa melewati ujian CPA
10
AICPA Kode Etik, 53.2.03.
11
AICPA Kode Etik, 53.2.04.
76 Akuntansi sebagai Profesi

atau menjadi anggota AICPA. Mereka berurusan dengan klien dan dengan
demikian memiliki kewajiban yang sama untuk klien-klien sebagai CPA
lakukan. Dengan demikian, mereka harus tunduk beberapa standar
profesional lainnya, seperti mematuhi ketentuan dalam kode etik, apakah itu
adalah kode AICPA atau kode profesional lain. Standar perilaku tidak
beristirahat pada kode itu sendiri. Sebaliknya, kode menentukan standar
yang berlaku universal dari perilaku yang akuntan harus mengikuti. Bab
berikutnya meneliti kode ini etik dan membahas prinsip-prinsip yang mereka
didasarkan.
Bab Lima
Kode Etik
Akuntansi 1

Akuntan memiliki tanggung jawab untuk menyajikan gambar keuangan

yang paling benar dan akurat dari sebuah organisasi. Sebagai auditor,
mereka memiliki tanggung jawab untuk mengevaluasi gambar akuntan lain
dan membuktikan kebenaran mereka dan ac-wilayah gereja. Dalam
melakukannya, akuntan mencapai tujuan profesi mereka - untuk memenuhi
kebutuhan klien atau perusahaan tempat mereka bekerja, atau untuk
melayani kepentingan terbaik pemegang saham / stakeholder yang berhak
representasi jujur status keuangan organisasi.
Individu memiliki kewajiban etis untuk melakukan pekerjaan mereka.
(Seperti yang kita dis-mengumpat dalam Bab 2, tindakan menerima pekerjaan
memerlukan janji untuk melakukan pekerjaan itu, dan janji-janji harus
disimpan.) Tanggung jawab pekerjaan biasanya dijabarkan dalam deskripsi
pekerjaan, buku pedoman karyawan, buku panduan manajerial, perusahaan kode
etik, dan / atau, akhirnya, kode profesi perilaku atau etika.
Profesi akuntansi telah mengembangkan beberapa kode etik yang
menetapkan standar untuk perilaku akuntan, standar yang memerlukan lebih dari
sim-ply berpegang pada surat hukum. Kami menyarankan bahwa kode-kode
canggih setara dengan hukum moral organisasi mengikat. Akibatnya, kode
menentukan apa yang etis diperlukan dari seorang akuntan. Etika bisnis2
menyebutkan enam cara yang kode etik dapat berharga:

(1) Kode dapat memotivasi melalui menggunakan tekanan teman sebaya,

dengan memegang sebuah Wegener-sekutu diakui set ekspektasi
perilaku yang harus diperhatikan dalam pengambilan keputusan.

1
Kode AICPA lengkap dapat di download di http://www.aicpa.org/about/code/index.html.
2
Norman Bowie dan Ronald Duska, Etika Bisnis, Prentice-Hall, 1985.

Etika akuntansi, Edisi kedua. Ronald Duska, Brenda Shay Duska, dan Julie Ragatz
© 2011John Wiley & Sons, Ltd Diterbitkan 2011 oleh John Wiley & Sons, Ltd.ISBN: 978-1-405-19613-0
78 Kode Etik Akuntansi

(2) Kode dapat memberikan panduan permanen lebih stabil untuk benar
atau salah daripada kepribadian manusia atau keputusan yang terus-
menerus ad hoc.
(3) Kode dapat memberikan bimbingan, terutama dalam situasi ambigu.
(4) Kode tidak hanya dapat memandu perilaku karyawan, mereka juga
con-trol kekuatan otokratis pengusaha.
(5) Kode dapat membantu menentukan tanggung jawab sosial dari bisnis
itu sendiri.
(6) Kode jelas dalam kepentingan bisnis itu sendiri, karena jika bisnis
tidak polisi sendiri etis, orang lain akan melakukannya untuk mereka.

Di Amerika Serikat, ada dua kode utama untuk profesi akuntansi - AICPA
(American Institute of Certified Public Accountants) Kode Etik Pro-
fessional, diadopsi dalam bentuk yang sekarang pada tahun 1973, secara
signifikan direvisi pada tahun 1988, dan diperbarui untuk semua resmi rilis
sampai Oktober 2009,3 dan Institut Akuntan Manajemen (IMA) Standar
Perilaku Etis untuk Prac-titioners Manajemen Akuntansi dan Manajemen
Keuangan, diadopsi pada bulan April 1997.4
Ada juga kode untuk akuntan di negara lain, paling nota-ble satunya
adalah Federasi Internasional Akuntan (IFAC) Kode Etik Profesional
Akuntan, diperbarui pada tahun 2009 oleh Dewan Etik Standar Internasional
untuk Akuntan (IESBA), yang mengembangkan standar etika dan pedoman
bagi akuntan profesional. The IESBA badan anggota encour-usia untuk
mengadopsi standar etika yang tinggi bagi anggotanya dan mempromosikan
praktek etika yang baik secara global. The Public Interest Oversight Board
(PIOB) mengawasi kerja dari IESBA, yang juga mendorong debat interna-
tional pada masalah etika yang dihadapi akuntan. Empat prinsip-prinsip
kode IESBA - integritas, kompetensi, kerahasiaan, dan objektivitas - identik
dengan yang di kode AICPA. (Kode IMA juga membahas prinsip-prinsip
integritas, kompetensi,5
Bab ini mengkaji apa yang merupakan perilaku yang sesuai untuk
accoun-tants. Karena kita tidak memiliki waktu atau ruang untuk memeriksa
semua kode akuntansi perilaku, kami akan berkonsentrasi pada kode
AICPA.

3http://www.aicpa.org/about/code/index.html.

4
Kode IMA tersedia di http://www.accountingformanagement.com/code_of_conduct_
for_management_a / htm.
5
Informasi tentang Federasi Internasional kode Akuntan dapat ditemukan di
http://www.ifac.org/Ethics/ Kode dapat di download di http://www.ifac.org/Members/ Pub-
Downloading.tmpl? PubID = 1247239638617226 & file = etika / code-of-etika-untuk-professi-2.pdf
& Kategori = etika.
 Kode Etik Akuntansi 79

Saya AICPA Professional Kode Etik

AICPA Kode Etik terdiri dari dua bagian; bagian pertama dikhususkan
untuk prinsip-prinsip, yang kedua untuk aturan. Prinsip-prinsip norma umum
perilaku, dan mereka menyediakan kerangka kerja bagi aturan yang lebih
spesifik. Dewan AICPA menunjuk badan untuk menafsirkan aturan dan
memberikan standar teknis untuk mereka. interpretasi ini mengakibatkan
Kasus Ethical, yang mengatur kegiatan tertentu tetapi juga dapat diterapkan
untuk sama be-havior lainnya.
Kode AICPA dimulai dengan menjelaskan tujuan dan ruang lingkup. Itu
diadopsi “untuk memberikan bimbingan dan aturan untuk semua anggota -
yang dalam praktek umum, dalam industri, di pemerintahan, dan pendidikan
-. Dalam melaksanakan tanggung jawab pro-fessional mereka”6Tujuannya,
kemudian, adalah untuk membimbing, dan ruang lingkup ENCOM-melewati
semua akuntan publik bersertifikat yang menjadi milik AICPA. Hal ini
mengikat mereka dan hanya mereka. Sebab, bagaimanapun, kode
mengumumkan sebagai “prinsip dasar perilaku etis dan profesional untuk
akuntan,”7 dapat berfungsi sebagai buku pegangan tentang etika bagi semua
akuntan.
kode menentukan tiga konstituen kepada siapa akuntan memiliki
tanggung jawab etis: publik, klien, dan kolega. Dalam akuntansi
profesionalisasi-sion, terutama untuk “publik” akuntan, tanggung jawab
kepada publik adalah yang terpenting. Tanggung jawab utama ini berbeda
dalam akuntansi dari berbagai profesi lain, seperti hukum dan kedokteran, di
mana tanggung jawab utama adalah untuk klien atau pasien. Tanggung
jawab akuntan publik sangat penting bahwa hal itu menimpa kewajiban nya
untuk compa-nies atau klien. Dalam kasus audit eksternal, misalnya,
meskipun perusahaan yang diaudit karyawan dan membayar akuntan,
akuntan pertama re-sponsibility adalah untuk orang-orang di konstituensi
publik berhak untuk melihat laporan keuangan com-haan ini.
Karena akuntan memiliki tanggung jawab kepada publik, klien, dan col-
liga, kita perlu memeriksa semua hubungan dan incumbent KEWAJIBAN-
tions. Mempelajari ketentuan kode AICPA membantu untuk memperjelas
berbagai hubungan.
Mari sekarang untuk pemeriksaan prinsip-prinsip dalam kode AIPCA.
Bab 6 akan fokus pada aturan.

6
AICPA Professional Kode Etik, Pendahuluan.
7
AICPA Professional Kode Etik, Pembukaan, Bagian 51,02.
80 Kode Etik Akuntansi

II Kode Prinsip

“Prinsip-prinsip Kode ... mengungkapkan pengakuan profesi ulang

sponsibilities kepada publik, kepada klien, dan kolega. Mereka membimbing
anggota dalam melaksanakan tanggung jawab profesional mereka dan
mengekspresikan prinsip dasar perilaku etis dan profesional. Prinsip
panggilan untuk komitmen unswerv-ing perilaku terhormat, bahkan dengan
mengorbankan pribadi ad-pandang.”8 Ada enam prinsip, sebagai berikut:

• Prinsip I - Dalam melaksanakan tanggung jawab mereka sebagai

profesional, mem-
bers harus latihan penilaian profesional dan moral yang sensitif dalam
semua kegiatan mereka.9
• Prinsip II - Anggota harus menerima kewajiban untuk bertindak dengan
cara yang
akan melayani kepentingan publik, menghormati kepercayaan publik, dan
menunjukkan com-mitment profesionalisme.10
• Prinsip III - Untuk menjaga dan memperluas kepercayaan publik, anggota
harus melakukan semua tanggung jawab profesional dengan rasa
integritas tertinggi. 11
• Prinsip IV - Seorang anggota harus menjaga obyektivitas dan bebas dari
con-flicts kepentingan dalam melaksanakan tanggung jawab profesional.
Seorang anggota di
praktek publik harus independen sebenarnya dan penampilan ketika pro-
masi audit dan jasa atestasi lainnya.12
• Prinsip V - Seorang anggota harus mengamati standar teknis dan etika
profesi, berusaha terus untuk meningkatkan kompetensi dan qual- yang
ity layanan, dan melaksanakan tanggung jawab profesional untuk yang
terbaik dari kemampuan anggota ini.13
• Prinsip VI - Seorang anggota dalam praktek publik harus mengamati
Prinsip
Kode Perilaku Profesional dalam menentukan lingkup dan sifat jasa yang
akan diberikan. 14

Kode AICPA menjelaskan masing-masing prinsip-prinsip secara rinci.

Mereka mirip dengan yang di sebagian besar kode profesional - pelayanan
kepada orang lain, kompetensi, integritas,

8
AICPA Professional Kode Etik, Pembukaan, Bagian 51,02.
9
AICPA Professional Kode Etik, Pasal 52, Pasal I.
10
AICPA Professional Kode Etik, Pasal 53, Pasal II.
11
AICPA Professional Kode Etik, Pasal 54, Pasal III.
12
AICPA Professional Kode Etik, Bagian 55, Pasal IV.
13
AICPA Professional Kode Etik, Bagian 56, Pasal V.
14
AICPA Professional Kode Etik, Bagian 57, Pasal VI.
 Kode Etik Akuntansi 81

objektivitas dan independensi, profesionalisme (termasuk melanjutkan

pendidik-tion), dan akuntabilitas kepada profesi. Mari kita tinjau masing-
masing kode prin-prinsip-lebih lengkap.

Prinsip I - Tanggung Jawab

Dalam melaksanakan tanggung jawab mereka sebagai profesional, anggota
harus latihan penilaian profesional dan moral yang sensitif dalam semua
kegiatan mereka.

Prinsip ini sederhana dan jelas menyatakan bahwa tanggung jawab

profesional ulang quire penilaian moral, dengan demikian menyamakan
perilaku profesional dengan perilaku moral. Interpretasi dari prinsip
berbunyi sebagai berikut:

Sebagai profesional, akuntan publik bersertifikat melakukan peran penting

dalam SOCI-ety. Konsisten dengan peran itu, anggota dari American Institute
Akuntan Publik memiliki tanggung jawab untuk semua orang yang
menggunakan jasa profesional mereka. Anggota juga memiliki tanggung
jawab terus saling bekerja sama untuk meningkatkan seni akuntansi,
memelihara kepercayaan masyarakat, dan melaksanakan tanggung jawab
khusus profesi untuk pemerintahan sendiri. Upaya kolektif-tive dari semua
anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. 15

Ayat ini, yang mencatat peran penting bahwa CPA bermain di masyarakat,
memiliki impor besar. Akuntan memiliki tanggung jawab untuk “semua
orang yang menggunakan jasa profesional mereka.” Di sini, sekali lagi,
adalah anomali kita catat sebelumnya. tanggung jawab utama yang paling
pro-fessionals' adalah untuk klien mereka. Akuntan, namun, yang
memainkan peran penting dalam sistem pasar bebas (lihat Bab 2) dengan
memberikan gambaran keuangan organisasi, memiliki banyak konstituen.
Karena ruang lingkup tanggung jawab mereka meluas ke semua orang yang
menggunakan informasi - data yang penting untuk melakukan bisnis -
akuntan memiliki prima facie re-sponsibilities luar yang untuk klien mereka
atau siapa pun membayar mereka. Meskipun Enron dibayar Arthur
Andersen, misalnya, sebagai auditor eksternal, Andersen tidak bekerja untuk
Enron.
Prinsip pertama juga menunjukkan tanggung jawab untuk bekerja sama
dengan sesama profesional untuk menjaga integritas profesi akuntansi. Seperti
yang kita lihat di Bab 4, salah satu kewajiban profesional adalah untuk profesi
itu sendiri. Secara khusus, prinsip menyebutkan tiga kewajiban: “untuk
meningkatkan seni
15
AICPA Professional Kode Etik, Pasal 52, Pasal I.01.
82 Kode Etik Akuntansi

akuntansi, memelihara kepercayaan masyarakat, dan melaksanakan

tanggung jawab profesional untuk pemerintahan sendiri.”
Meskipun kode memberikan sedikit petunjuk tentang kewajiban untuk
meningkatkan seni akuntansi, membayar perhatian khusus kewajiban untuk
menjaga kepercayaan publik dalam profesi dan kewajiban untuk
pemerintahan sendiri. Bab 6, yang membahas aturan kode, akan
mengeksplorasi kewajiban ini secara lebih lengkap. Untuk saat ini, cukup
untuk mengatakan bahwa kritik dari profesi akuntansi - yang kebanyakan
adalah akuntan sendiri - telah dipertahankan selama bertahun-tahun bahwa
standar akuntansi yang memadai untuk transaksi keuangan yang kompleks
saat ini. skandal akuntansi baru-baru ini telah membuat kekurangan mereka
hanya terlalu jelas. Peristiwa ini juga telah mengikis kepercayaan publik
dalam profesi. Dengan demikian, itu adalah imperatif etis bahwa profesi
melaksanakan tanggung jawab untuk pemerintahan sendiri.
Untuk memenuhi kewajiban moral, sesuai dengan prinsip pertama,
akuntan harus “melaksanakan penilaian profesional dan moral yang
sensitif.” Untuk melakukannya, mereka harus menentukan apakah suatu
kegiatan merugikan orang lain, adalah menghormati orang lain dan hak-hak
mereka, adil, dan di selaras dengan komitmen akuntan telah dibuat. moral
sensitif tidak sesuai dengan perilaku egois. Dengan demikian, akuntan
terikat oleh Golden Rule: Apakah kepada orang lain seperti Anda ingin
mereka lakukan kepada Anda.

Prinsip II - Melayani kepentingan umum

Anggota harus menerima kewajiban untuk bertindak dengan cara yang akan
melayani masyarakat di-terest, menghormati kepercayaan publik, dan
menunjukkan komitmen profesionalisme.

Dalam interpretasi prinsip ini, kode menegaskan bahwa “penerimaan

tanggung jawab kepada publik” adalah “tanda yang membedakan sebuah
profesi.” 16Itu adalah pandangan yang agak istimewa. Seperti disebutkan di
atas, profesi seperti hukum dan kedokteran - bahkan, ke mana, pengajaran -
jelas berorientasi klien. Dokter dan pengacara kemungkinan akan
menunjukkan bahwa pertama mereka - mungkin saja - kewajiban adalah
untuk pasien atau klien mereka (hanya tunduk pada kendala beberapa tinggi
prinsip moral, tidak dapat diganggu gugat - misalnya, pengacara tidak bisa
menyogok sumpah palsu). Sebuah tanda pembeda, jika tidak tanda pembeda,
dari akuntan publik, di sisi lain, adalah bahwa kewajiban utama akuntan
adalah untuk publik, dan dalam arti yang lebih luas untuk kebenaran -
akurasi dan kebenaran laporan keuangan dengan yang mereka menangani.
16
AICPA Professional Kode Etik, Pasal 53, Pasal II.01.
 Kode Etik Akuntansi 83

kode merinci siapa yang termasuk dalam masyarakat, penamaan “klien,

pemberi kredit, pemerintah, pengusaha, investor, bisnis dan keuangan com-
munity dan lain-lain yang mengandalkan objektivitas dan integritas akuntan
publik bersertifikat untuk mempertahankan fungsi tertib perdagangan." 17Ini
prin-ciple menjelaskan bahwa sifat publik akuntansi didasarkan pada tujuan
sosial fungsi tertib perdagangan. Perilaku etis diperlukan untuk kepentingan
umum, yang didefinisikan sebagai “kolektif kesejahteraan com-munity
orang dan lembaga profesi berfungsi.”18
Konflik kepentingan antara klien dan masyarakat, atau antara pengusaha dan
masyarakat, yang pasti terjadi. Untuk menyelesaikan konflik ini, masalah kode
mandat ini: “Dalam menjalankan tanggung jawab profesional mereka, anggota
mungkin menghadapi tekanan yang bertentangan dari kalangan masing-masing
kelompok. Dalam menyelesaikan konflik tersebut, anggota harus bertindak
dengan integritas, dipandu oleh ajaran bahwa ketika anggota memenuhi
tanggung jawab mereka kepada publik, klien dan pengusaha kepentingan yang
terbaik disajikan.”19kode menyatakan dengan tegas bahwa akuntan harus
bertindak dengan integritas (kita akan membahas Prinsip III, integritas, tak
lama). Tapi apa yang luar biasa adalah pernyataan bahwa pemenuhan
responsibil-ity kepada publik terbaik melayani klien akuntan atau majikan.
Apakah memang benar bahwa kepentingan klien selalu terbaik disajikan
ketika accoun-tants memenuhi tanggung jawab mereka kepada publik? Misalkan
bisnis klien akan bangkrut jika perusahaan tidak dapat memperoleh pinjaman
dari bank, dan tidak akan ada pinjaman kecuali akuntan salah mengartikan status
keuangan perusahaan. Menurut kode, etika yang baik adalah bisnis yang baik;
ketika accoun-tant mengatakan kebenaran, semua orang akan lebih baik, bahkan
jika itu tidak terlihat seperti itu pada pandangan pertama. Tapi apakah itu
realistis? Apakah itu atau tidak, ajaran ini masih prinsip normatif yang kuat di
jantung kode, satu layak melihat, dengan alasan untuk, dan
berkembang.20Mereka yang mengandalkan akuntan publik bersertifikat
mengharapkan mereka untuk melaksanakan tanggung jawab mereka dengan
integritas, objektivitas, perawatan profesional karena, dan minat yang tulus
dalam melayani masyarakat. Ini adalah karakteristik kode mengidentifikasi dan
publik mengharapkan.
Untuk menjadi anggota AICPA adalah untuk berjanji atau kontrak untuk
bertindak atas nama kepentingan publik. Semua akuntan yang secara
sukarela menerima keanggotaan dalam AICPA berkomitmen untuk
menghormati kepercayaan publik ini. Tapi apakah ini berkomitmen-ment
berlaku untuk akuntan yang bukan anggota AICPA? Kita perlu melihat
alasan lain untuk menetapkan tanggung jawab nonanggota kepada publik.

17, 18
AICPA Professional Kode Etik, Pasal 53, Pasal II.01.
19
AICPA Professional Kode Etik, Pasal 53, Pasal II.02.
20
cf. Ronald Duska, “Etika Bisnis, sebuah Oxymoron atau bisnis yang baik?” Etika Bisnis Quarterly, Vol. 10, No
1.
84 Kode Etik Akuntansi

Prinsip III - Integritas

Untuk mempertahankan dan memperluas kepercayaan publik, anggota harus
melakukan semua tanggung jawab pro-fessional dengan rasa integritas
tertinggi.

Dalam penafsiran Prinsip II, kode panggilan untuk anggota untuk mengatasi
tekanan yang bertentangan dengan integritas. Prinsip III menetapkan
persyaratan integritas itu.
kode mendefinisikan integritas sebagai berikut: “Integritas adalah suatu
elemen karakter mendasar untuk pengakuan profesional. Ini adalah kualitas dari
mana kepercayaan pub-lic berasal dan patokan terhadap yang anggota akhirnya
harus menguji semua keputusan ... [itu] membutuhkan anggota untuk menjadi,
antara lain, jujur dan apa adanya dalam batasan kerahasiaan klien. Layanan dan
kepercayaan publik tidak boleh subordinasi keuntungan pribadi dan keuntungan
... [Ini] diukur dalam hal apa yang benar dan adil.” 21
Penafsiran ini cukup umum. Mengidentifikasi integritas sebagai “suatu
elemen karakter yang mendasar untuk pengakuan profesional,” dan itu main-
tains bahwa “kepercayaan publik berasal” dari pengakuan kualitas ini. Lebih
lanjut mengidentifikasi integritas sebagai “patokan terhadap yang anggota
akhirnya harus menguji semua keputusan.” Tak satu pun dari ini, bagaimanapun,
memberitahu kita apa integritas adalah.
Jelas, keputusan untuk menggambarkan gambaran keuangan perusahaan
atau untuk mengabaikan beberapa bendera merah dalam laporan keuangan
perusahaan melanggar integritas ac-countant ini. Tapi apa yang integritas
dilanggar?
Jawaban yang jelas adalah bahwa keliru melibatkan ketidakjujuran. Di-
perbuatan, integritas kadang-kadang disamakan dengan kejujuran. Tapi
untuk berhenti di makna itu tidak cukup. Juga tidak cukup untuk mengakui
integritas yang memerlukan mensubordinasi keuntungan pribadi dan
keuntungan untuk kepercayaan publik atau melakukan apa yang benar dan
adil. Persis apa artinya semua ini? Macam apa karakter tidak orang yang
berintegritas miliki?
Kita perlu analisis lebih lanjut. Untuk memahami integritas sebagai elemen
karakter kita harus mempertimbangkan apa yang disebut kebajikan atau karakter
etika. (Lihat Bab 3 untuk pembahasan etika moralitas.) Pada dasarnya, integritas
terkait dengan kata “integer,” yang mengacu pada bilangan bulat. Dengan
demikian, salah satu definisi dari integritas adalah “keadaan yang utuh, seluruh,
atau berkurang.”22Integritas, oleh karena itu, berarti keutuhan, jenis keutuhan
disebut sebagai “memiliki itu semua bersama-sama.” Tapi apa yang dibutuhkan
untuk memiliki semua bersama-sama? Definisi utama dari integritas adalah
relevan: “kepatuhan terhadap prinsip-prinsip moral dan etika; kesehatan
21
AICPA Kode Etik, Pasal 54, Pasal III.01, III.02, dan III.03.
22http://dictionary.reference.com/browse/integrity.
 Kode Etik Akuntansi 85

karakter moral; kejujuran."23 Tapi definisi ini, sementara instruktif, masih

agak kabur.
Membatasi konsep integritas hanya untuk bersikap jujur adalah analog
dengan menggambarkan cerita Walt Disney “Pinocchio”24hanya sebagai kisah
seorang anak yang hidungnya tumbuh ketika ia berbohong. Tentu saja, cerita
memberitahu kita untuk tidak berbohong, seperti integritas memberitahu kita
untuk jujur. Tapi kejujuran bukanlah sinonim untuk integritas. Berbohong dan
ketidakjujuran hanyalah gejala dari kurangnya integritas, dan mengidentifikasi
kurangnya integritas hanya dengan berbohong tidak merangkul inti makna, lebih
dari hidung Pinokio tumbuh adalah seluruh kisah “Pinocchio.”
Apa cerita memberitahu kita? Pikir kembali. Geppetto menciptakan
boneka khusus, Pinocchio, yang berjalan dan berbicara sendiri. Tapi dia
adalah boneka kayu, bukan anak yang sebenarnya. Menjadi anak yang nyata,
Pinocchio harus menjadi moral lengkap. Apa yang dibutuhkan untuk
Pinocchio untuk menjadi “utuh, seluruh, dan berkurang” - yaitu, untuk
mencapai integritas - dan menjadi anak laki-laki yang nyata?
Pertama, ia harus mengembangkan hati nurani. Karena boneka tidak
dilengkapi dengan hati nurani, ia diberikan Jiminy Cricket. Tapi Jiminy
eksternal untuk Pinoc-chio. Dengan Jiminy, Pinocchio mendengar dari luar apa
yang benar dan salah. Kode etik, yang mewakili Jiminy, belum bagian dari
Pinocchio. Dia perlu internalisasi kode tersebut. Demikian pula, hanya belajar
aturan profesi tidak cukup. Seorang akuntan harus menginternalisasi dan hidup
dengan aturan-aturan.
Dalam keadaan tidak lengkap nya, Pinocchio pergi ke sekolah. Dalam
perjalanan, ia bertemu Gideon dan Jujur John (yang adalah sesuatu tapi jujur),
yang menarik Pinocchio untuk bergabung dengan pertunjukan wayang. Mereka
berjanji dia ketenaran, meyakinkan dia bahwa boneka yang bisa berjalan tanpa
senar dan berbicara sendiri akan menjadi celeb-ritas instan. Pinocchio segera
belajar, meskipun, bahwa selebriti dan ketenaran tidak membuatnya lengkap.
Sebagai soal fakta, selebriti dan ketenaran menjebak Pinocchio ketika boneka-
master menempatkan Pinocchio dalam kandang karena dia terlalu berharga
untuk dibebaskan.
Jiminy Cricket membantu Pinocchio melarikan diri, hanya untuk melihat dia
terpikat ke Pleasure Island, di mana ia dapat terlibat dalam mengejar egois
kesenangan dengan-out menahan diri. Terkendali kesenangan, bagaimanapun,
tidak menyebabkan lengkap-ness nya baik. Sebaliknya, ternyata dia menjadi
jackass, termasuk telinga dan ekor. Dengan bantuan Jiminy ini, Pinocchio
melarikan diri pulau dan kembali ke bengkel Geppetto ini.
Sementara itu, Geppetto, yang telah pergi ke laut untuk menyelamatkan
Pinocchio dari Pulau Plea-yakin, telah ditelan oleh ikan paus raksasa,
Monstro. Pinocchio, dengan kebijaksanaan dan pengendalian diri, membuat
rencana untuk menyelamatkan Geppetto. Setelah tindakan berani dan tidak
mementingkan diri sendiri dari memasuki perut Monstro ini, Pinocchio
akhirnya menjadi seorang anak yang nyata. Dia selesai. Dia memiliki
integritas.

23
http://dictionary.reference.com/browse/integrity.
24
Versi asli ditulis dalam bahasa Italia oleh Carlo Collodi pada tahun 1881 dan 1882 dalam bentuk serial, dan itu
agak berbeda dengan versi Disney. Tapi pelajaran masih terus.
86 Kode Etik Akuntansi

Kisah Pinokio menggambarkan bahwa berbohong adalah hanya gejala

dari kurangnya integritas. Orang berbohong karena mereka mementingkan
diri sendiri. Mereka berbohong untuk mencegah ketidaknyamanan, terlihat
lebih baik, menghindari bahaya, atau memperoleh keuntungan. Orang
dengan integritas tidak perlu berbohong, karena nilai-nilai mereka suara.
Selain itu, mereka memiliki kebijaksanaan untuk mengenali bahwa tidak ada
yang mereka harus berkompromi nilai-nilai tersebut. Individu dengan
integritas memiliki keberanian untuk hidup dengan konsekuensi dari
kebenaran dan keyakinan diri untuk memberikan orang lain karena mereka
(keadilan) tanpa terlalu takut untuk diri mereka sendiri.
Dimulai dengan Plato dan Aristoteles, teori etika tradisional telah
menempatkan penekanan yang tinggi pada integritas, atau keutuhan.
Seseorang itu tidak utuh kecuali ia memiliki apa yang disebut empat
kebajikan utama - kebijaksanaan, keadilan, kesederhanaan, dan keberanian.
individu memiliki integritas hanya jika ia memiliki semua empat kebajikan;
setiap kebajikan yang dibutuhkan yang lain.
Kita bisa dengan mudah menerapkan pelajaran dari Pinocchio dan etika
tradisional untuk akuntansi. Akuntan yang tergoda untuk menggambarkan
negara-ment keuangan atau untuk membenarkan praktik akuntansi yang
meragukan harus menjalani mengubah cara-mation mirip dengan Pinokio.
Untuk menjadi seorang profesional, akuntan harus memperoleh kebajikan
kebijaksanaan, keadilan, pengendalian diri, dan keberanian. The accoun-tant
harus bertindak dengan integritas, yang diukur dalam istilah berikut:

Integritas diukur dalam hal apa yang benar dan adil. Dengan tidak adanya aturan
khusus, standar, atau bimbingan, atau dalam menghadapi pendapat yang saling
bertentangan, anggota harus menguji keputusan dan perbuatan dengan bertanya:
“Apakah aku melakukan apa yang orang dari integ-ritas akan lakukan? Apakah
saya tetap integritas saya “Integritas mengharuskan anggota untuk mengamati baik
bentuk dan semangat standar teknis dan etika; circum-campur dari standar tersebut
merupakan subordinasi dari penghakiman.25

Bagian ini tunduk pada interpretasi individu. Ia mengatakan, misalnya,

bahwa jika tidak ada yang spesifik aturan, standar, atau bimbingan, atau jika
ada yang bertentangan pendapat, anggota harus bertanya, “Apakah saya
melakukan apa yang orang yang berintegritas akan lakukan?” Jawabannya
harus mengarah untuk melakukan apa yang benar dan adil. Menentukan apa
yang benar dan adil, namun, bisa sulit. Tampaknya, karena itu, bahwa kita
terperangkap dalam lingkaran setan.
Mungkin ada jalan keluar. Salah satu cara adalah dengan menggunakan
Golden Rule untuk menguji keadilan dan kebenaran dari suatu tindakan.
Mengusulkan tindakan dan menanyakan apakah Anda akan menyetujui tindakan
yang sudah dilakukan untuk Anda. Umumnya, tetapi tidak selalu, yaitu tes yang
wajar. Setidaknya itu menjamin bahwa Anda tidak mengikuti kepentingan Anda
secara eksklusif dan bahwa Anda menunjukkan kepedulian terhadap kebutuhan
orang lain dan menggali-nity. Tes lain adalah untuk bertanya apakah atau tidak
Anda dapat hidup dengan diri sendiri setelah Anda membuat keputusan tertentu.
Jika Anda tidak bisa, aksi akan merusak integritas Anda.

25
AICPA Professional Kode Etik, Pasal 54, Pasal III.03.
 Kode Etik Akuntansi 87

Ini adalah aspek penting dari prinsip ketiga: eksplisit re-quirement bahwa
anggota Menghindari standar tersebut, kode kata, berarti Dalam akuntansi pajak
“mengamati baik bentuk dan semangat standar teknis dan etika.” “Subordinasi
penghakiman.” , misalnya, melewati maksud dari undang-undang pajak tidak
etis. Penemuan akuntansi “kotak hitam” - laporan keuangan berdasarkan
metodologi akuntansi begitu kompleks sehingga angka, meskipun mereka akurat
dan hukum, bingung daripada memperjelas - jelas melanggar semangat standar
akuntansi, yang didirikan justru untuk jaminan masyarakat dan pengguna lain
gambar keuangan yang akurat. Penyajian kembali pendapatan, persediaan, dan
pendapatan, dan penggunaan derivatif dan kemitraan off-the-buku semua
menghindari tanggung jawab akuntan untuk menyajikan status keuangan
perusahaan secara akurat. Sulit untuk membayangkan, dalam kasus dodges
pajak KPMG, misalnya, bagaimana seorang akuntan bisa membela perilaku
tersebut atas dasar bahwa tidak ada undang-undang yang benar-benar rusak, saat
perilaku jelas melanggar semangat hukum.
Akhirnya, Prinsip III mengatakan, integritas membutuhkan anggota untuk
mengamati prin-prinsip-dari “objektivitas dan independensi dan perawatan
karena.” 26Objektivitas dan independensi adalah mungkin yang paling
penting dari prinsip-prinsip dalam kode AICPA. Kita beralih ke prinsip yang
sekarang.

Prinsip IV - Objektivitas dan kemerdekaan

Seorang anggota harus menjaga obyektivitas dan bebas dari konflik
kepentingan dalam melaksanakan tanggung jawab profesional. Seorang
anggota dalam praktik publik harus independen sebenarnya dan penampilan
ketika menyediakan audit dan jasa lainnya di-testation.

“Objektivitas,” menurut kode, “adalah keadaan pikiran, kualitas yang

meminjamkan nilai untuk layanan anggota ini.”27Oleh karena itu,
objektivitas adalah suatu kebajikan; itu adalah kebiasaan untuk
dikembangkan. Prinsip ini mengharuskan bahwa orang obyektif tidak
memihak, intelektual jujur, dan bebas dari konflik kepentingan. Kode juga
membuat pernyataan yang kuat ini: “Kemerdekaan menghalangi hubungan
yang mungkin muncul untuk merusak objektivitas anggota dalam
memberikan jasa atestasi.”28 Sulit untuk membayangkan bahwa ada orang
yang bisa berpikir bahwa Arthur Andersen bisa “tampil” menjadi tujuan
sehubungan dengan Enron, ketika Andersen “tergantung pada Enron sebesar
$ 52 juta dalam biaya, lebih dari setengah dari yang, $ 27 juta, berasal bukan
dari audit buku, tetapi dari menyediakan layanan lain.”29

26
AICPA Professional Kode Etik, Pasal 54, Pasal III.04.
27, 28
AICPA Professional Kode Etik, Bagian 55, Pasal IV.01.
29
“The Twister Hits,” The Economist (Ikhtisar Industri), 19 Januari, 2002, hal. 59.
88 Kode Etik Akuntansi

Mencapai objektivitas tidak mudah. Pertimbangkan dua pernyataan ini:

“Dia percaya karena itu fakta,” dan “Karena ia percaya, itu adalah fakta”
Orang-orang, pada umumnya, sering melihat hal-hal karena mereka berpikir
mereka atau karena mereka ingin mereka menjadi, daripada melihat mereka
sebagai mereka sebenarnya. Ini juga berlaku untuk akuntan. Jika Anda yakin
bahwa semua orang di perusahaan Anda audit adalah hon-est, Anda
memberi mereka keuntungan dari keraguan dan tidak melihat hal-hal bahwa
auditor lebih skeptis akan melihat. Sangat menarik bahwa penafsiran kode
sehingga memperingatkan auditor untuk mengadopsi sikap skeptis.
Secara khusus, “prinsip objektivitas menetapkan kewajiban untuk im-parsial,
intelektual jujur, dan bebas dari konflik kepentingan.” 30 Kami akan melihat clos-er
di kewajiban untuk tidak memihak dan bebas dari konflik kepentingan.
Tidak memihak, anggota AICPA harus mencoba untuk menghapus
mereka pribadi merasa-ings dan kepentingan dari setiap keputusan atau
rekomendasi yang dibuat atau tindakan yang diambil. Anggota harus
melepaskan diri dari situasi dan melihat itu sebagai pihak ketiga tertarik.
Selain itu, kode melarang konflik kepentingan - tidak hanya konflik
kepentingan yang nyata, tetapi juga penampilan dari konflik. Jika akuntan
yang mengaudit perusahaan di mana dia memiliki saham dan audit yang
tidak menguntungkan akan menurun bernilai saham, misalnya, ada konflik
kepentingan. Demikian pula, jika akuntan adalah konsultasi dengan satu
klien dan saran yang akan merugikan klien lain, ada konflik. Anggota harus
baik menghindari konflik tersebut atau membebaskan diri dari mereka.
Juga, anggota yang menghadap perbedaan dalam audit dalam rangka untuk
mengamankan pekerjaan konsultan dari perusahaan yang diaudit menghadapi
konflik besar bunga. Sarbanes-Oxley Act ditujukan konflik yang dengan
melarang ac-countants dari audit klien yang mereka terlibat dalam kegiatan lain
seperti konsultasi.31 Karena konsultasi sering menghasilkan keuntungan
finansial yang lebih besar

30
AICPA Kode Perilaku Profesional, Pasal 55, Pasal IV.01.
31
AICPA Ringkasan Sarbanes-Oxley, Bagian 201: Layanan luar Lingkup Praktek Auditor;
Dilarang Kegiatan. “Ini akan menjadi 'haram' untuk kantor akuntan publik yang terdaftar untuk
memberikan layanan non-audit kepada emiten serentak dengan audit, termasuk:
(1) pembukuan atau jasa lain yang berhubungan dengan catatan akuntansi atau laporan
keuangan dari klien audit; (2) sistem informasi keuangan desain dan implementasi; (3)
appraisal atau penilaian layanan, pendapat kewajaran, atau laporan kontribusi-in-kind; (4) jasa
aktuaria; (5) jasa audit internal Outsourcing; (6) fungsi manajemen atau sumber daya manusia;
(7) bro-ker atau dealer, penasihat investasi, atau perbankan investasi jasa; (8) jasa hukum dan
layanan ahli yang tidak terkait dengan audit; (9) layanan lain bahwa Dewan menentukan, oleh
peraturan, tidak diperbolehkan. Dewan dapat, atas dasar kasus per kasus, dibebaskan dari
larangan ini setiap orang, penerbit, kantor akuntan publik, atau transaksi, ditinjau oleh
Komisi.”(Lihat Lampiran A.)
 Kode Etik Akuntansi 89

untuk sebuah perusahaan akuntansi dari audit, ini menciptakan godaan besar
untuk “pergi lunak” pada audit, dan membuat skeptisisme yang diperlukan
sulit untuk dicapai.
kode menekankan penampilan kemerdekaan bagi anggota AICPA dalam
pelayanan publik (ini tidak berlaku untuk layanan pribadi):

Untuk anggota dalam praktik publik, pemeliharaan objektivitas dan inde-pendence

membutuhkan penilaian berkelanjutan hubungan klien dan tanggung jawab publik.
anggota seperti yang menyediakan audit dan jasa atestasi lainnya harus independen
sebenarnya dan penampilan. Dalam menyediakan semua layanan lain, anggota
harus menjaga obyektivitas dan menghindari konflik kepentingan. 32

Meskipun jelas-potong bahwa dalam melakukan layanan atestasi, akuntan harus

objektif dan independen, yang mungkin tidak mungkin, beberapa mungkin
berpendapat, untuk auditor internal atau akuntan manajemen. Namun kode tidak
membuat perbedaan itu. Bahkan, ia mengakui kepentingan-kepentingan yang
berbeda. “Anggota sering melayani berbagai kepentingan dalam berbagai
kapasitas yang berbeda,” kode negara, tetapi “harus menunjukkan obyektivitas
mereka dalam keadaan yang berbeda-beda.”33Bahkan menggambarkan berbagai
fungsi anggota AICPA melakukan: “Anggota dalam praktek publik memberikan
jasa atestasi, perpajakan, dan konsultasi manajemen. anggota lain menyiapkan
laporan keuangan dalam pekerjaan orang lain, melakukan jasa audit internal dan
melayani dalam kapasitas keuangan dan manajemen dalam indus-coba,
pendidikan, dan pemerintah. Mereka juga mendidik dan melatih orang-orang
yang bercita-cita untuk masuk ke dalam profesi.”34 Terlepas dari peran yang
berbeda akuntan bermain untuk konstituen yang berbeda, kode menuntut
objektivitas: “Terlepas dari layanan atau kapasitas, anggota harus melindungi
integritas dari pekerjaan mereka, menjaga obyektivitas, dan menghindari
subordinasi dari penilaian mereka.” 35
Sama seperti peneliti yang ideal termotivasi untuk mencari pengetahuan
yang benar, akuntan yang ideal adalah termotivasi untuk menyajikan sebagai
benar gambaran keuangan mungkin. Akuntan tidak dapat melakukannya jika
mereka bawahan penilaian mereka kepada orang lain, atau jika takut
(perhatikan kebutuhan untuk keberanian) atau keserakahan (perhatikan
kebutuhan untuk kesederhanaan), mereka memberitahu bos apa yang ingin
mendengar bos. Untuk menjaga integritas mereka, akuntan harus, pertama
dan terutama, benar untuk diri mereka sendiri dan profesi mereka. Dengan
demikian, penafsiran Prinsip IV diakhiri dengan kata-kata yang kuat pada
tanggung jawab anggota tidak dalam praktek publik, yang oleh sifat
pekerjaan mereka tidak independen:
 Meskipun anggota tidak dalam praktek publik tidak dapat mempertahankan
penampilan kemerdekaan, mereka tetap memiliki tanggung jawab untuk
menjaga

32
AICPA Kode Perilaku Profesional, Pasal 55, Pasal IV.03.
33 -35
AICPA Kode Perilaku Profesional, Pasal 55, Pasal IV.02.
90 Kode Etik Akuntansi

objektivitas dalam memberikan jasa profesional. Anggota dipekerjakan oleh

orang lain untuk menyiapkan laporan keuangan atau untuk melakukan audit,
pajak, atau jasa konsultasi dibebankan dengan tanggung jawab yang sama
untuk objektivitas sebagai anggota dalam praktek umum dan harus teliti dalam
aplikasi mereka dari prinsip-prinsip ac-menghitung yang berlaku umum dan
jujur dalam semua mereka transaksi dengan anggota dalam praktek umum. 36

Dengan demikian, kita dapat menyimpulkan bahwa semua akuntan - publik

dan swasta - memiliki satu tanggung jawab utama: untuk membuat
pekerjaan mereka sebagai jujur dan benar mungkin. Apa pendek dari itu,
untuk alasan apapun, kerusakan integritas dan dedikasi mereka untuk tujuan
profesi akuntansi. Setiap kegiatan yang tidak etis - bahkan kegiatan hukum
yang melanggar semangat kode - dilarang.

Prinsip V - Karena perawatan

Seorang anggota harus mengamati standar teknis dan etika profesi, berusaha
terus untuk meningkatkan kompetensi dan kualitas layanan, dan melaksanakan
tanggung jawab profesional untuk yang terbaik dari kemampuan anggota ini.

Prinsip perawatan karena set bar yang sangat tinggi untuk akuntan. Antar-
pretation prinsip mengidentifikasi “pencarian untuk keunggulan” sebagai
“esensi perawatan karena.”37keunggulan yang membutuhkan baik
kompetensi dan ketekunan. akuntan harus melakukan yang terbaik dari
kemampuannya dengan “kepedulian terhadap kepentingan terbaik mereka
untuk siapa layanan dilakukan dan konsisten dengan tanggung jawab profesi
kepada publik.”38
Akuntan mencapai kompetensi melalui pendidikan dan pengalaman. Pertama,
mereka harus belajar tubuh umum dari pengetahuan akuntansi. Untuk
mempertahankan tingkat tinggi fasilitas dan ketajaman, mereka harus
melengkapi pengetahuan ini dengan komitmen terus-menerus untuk perbaikan
profesional. perawatan karena lebih re-quires bahwa ketika akuntan mengakui
keterbatasan kompetensi mereka, mereka berkonsultasi dengan orang lain atau
merujuk klien lain yang memiliki kompetensi yang diperlukan. “Setiap anggota
bertanggung jawab,” menurut kode, “untuk menilai-ing kompetensi diri sendiri
atau -. Mengevaluasi apakah pendidikan, pengalaman, dan penilaian yang
memadai untuk tanggung jawab untuk diasumsikan”39
Ketekunan, yang “membebankan tanggung jawab untuk memberikan
layanan cepat dan hati-hati, harus teliti, dan untuk mengamati berlaku teknis
dan etis

36
AICPA Kode Perilaku Profesional, Pasal 55, Pasal IV.04.
37, 38
AICPA Kode Perilaku Profesional, Bagian 56, Pasal V.01.
39
AICPA Kode Perilaku Profesional, Bagian 56, Pasal V.03.
 Kode Etik Akuntansi 91

standar,”40adalah aspek lain dari perawatan karena. Untuk menjadi cepat,

hati-hati, dan thor-ough mensyaratkan bahwa seorang akuntan “rencana dan
mengawasi memadai kegiatan profesionalisasi-sional yang ia bertanggung
jawab.”41 Oleh karena itu, perencanaan ceroboh yang mengarah ke kurang
dari layanan yang kompeten kepada klien dapat dicirikan sebagai perilaku
tidak etis - meskipun beberapa akuntan mungkin tidak setuju bahwa sloppi-
ness dapat dianggap sebagai dimensi etika.

Prinsip VI - Cakupan dan sifat layanan

Seorang anggota dalam praktik publik harus mengamati Prinsip Kode Etik
Profesional dalam menentukan lingkup dan sifat jasa yang akan diberikan.

ikatan prinsip ini semua prinsip bersama-sama. Ini dimulai dengan

profesionalisme: “Aspek kepentingan umum dari layanan akuntan publik
bersertifikat mensyaratkan bahwa layanan tersebut konsisten dengan
perilaku profesional yang dapat diterima untuk akuntan publik bersertifikat.
Integritas mengharuskan bahwa layanan dan kepercayaan publik tidak
subordinasi keuntungan pribadi dan keuntungan.”42Prinsip ini juga
menyatakan, “Objektivitas dan kemandirian mengharuskan anggota bebas
dari con-flicts kepentingan dalam melaksanakan tanggung jawab
profesional. perawatan karena mensyaratkan bahwa layanan diberikan
dengan kompetensi dan ketekunan.”43
Seorang anggota harus memutuskan dalam keadaan apa untuk
menyediakan layanan tertentu dengan mempertimbangkan masing-masing
dari enam prinsip. Catatan kode, “Dalam beberapa kasus, mereka dapat
mewakili kendala keseluruhan pada layanan nonaudit yang mungkin
ditawarkan kepada klien tertentu. Tidak ada keras-dan-cepat aturan dapat
dikembangkan untuk membantu anggota mencapai penilaian ini, tetapi
mereka harus yakin bahwa mereka memenuhi semangat Prinsip dalam hal
ini.”44Dengan kata lain, praktisi bijaksana harus menerapkan prinsip ruang
lingkup dan sifat layanan dalam semangat keadilan. Untuk mencapai hal ini,
panggilan kode untuk anggota AICPA untuk melakukan hal berikut:

• Praktek di perusahaan-perusahaan yang ada di tempat prosedur kualitas

kontrol internal untuk memastikan bahwa layanan yang kompeten
disampaikan dan diawasi.
• Menentukan, dalam penilaian masing-masing, apakah ruang lingkup dan
sifat layanan lain yang disediakan kepada klien audit akan menciptakan
konflik kepentingan dalam kinerja fungsi audit untuk klien itu.

40
AICPA Kode Perilaku Profesional, Bagian 56, Pasal V.04.
41
AICPA Kode Perilaku Profesional, Bagian 56, Pasal V.05.
42, 43
AICPA Kode Perilaku Profesional, Pasal 57, Pasal VI.01.
44
AICPA Kode Perilaku Profesional, Pasal 57, Pasal VI.02.
92 Kode Etik Akuntansi

• Menilai, dalam penilaian masing-masing, apakah suatu kegiatan

konsisten dengan peran mereka sebagai profesional.45

Implikasi praktis dari ini adalah monumental. Ini berarti bahwa anggota
tidak harus berlatih di perusahaan yang tidak memiliki cukup diawasi
prosedur pengendalian mutu antar-nal untuk layanan yang kompeten.
Anggota juga harus menyadari dan menentukan apa layanan lainnya untuk
klien akan membuat con-flict bunga. Akhirnya, anggota harus menilai
kepatutan kegiatan mereka terhadap apa yang profesional sejati akan
melakukan.

Kritik III dari Kode Etik

Prinsip-prinsip kode, secara keseluruhan, menetapkan kerangka kerja untuk

pendekatan etis ac-countant untuk profesi akuntansi. Kritikus mengatakan,
bagaimanapun, bahwa prinsip-prinsip memiliki minimal dua insufficiencies:
(1) mereka terlalu luas dan amorf; dan (2) mereka tidak sanksi.
Prinsip pertama, misalnya, mengatakan, “Dalam menjalankan
responsibili-hubungan mereka sebagai profesional, anggota [dari AICPA]
harus latihan penilaian pro-fessional dan moral yang sensitif dalam semua
kegiatan mereka.” Pernyataan itu terlalu luas, kritikus, karena tidak ada
bertindak sebagai CPA dalam semua kegiatan, dan terlalu amorf karena
tidak secara khusus mendefinisikan “sensitif” penilaian profesional. Sebuah
jawaban, bagaimanapun, adalah bahasa yang selalu umum dan
membutuhkan interpretasi dan bahwa aturan-aturan dan interpretasi dari
prinsip-prinsip kode mengatasi kekurangan-of-kekhususan masalah. Selain
itu, prinsip-prinsip yang dimaksudkan untuk menjadi inspirasi; aturan
dimaksudkan untuk menjadi beton.
Kelemahan kedua untuk kode, secara keseluruhan, adalah bahwa mereka
jarang ditegakkan. Dan kode tanpa penegakan mungkin lebih buruk daripada
tidak ada kode sama sekali. Untuk mengurangi kekurangan ini dalam kode
akuntansi, Undang-Undang Sarbanes-Oxley, selain mendirikan Perusahaan
Publik Akuntansi Dewan Pengawas, memberi SEC kekuatan yang lebih
besar untuk menegakkan standar. (Kami akan memeriksa masalah ini lebih
lengkap dalam bab berikutnya.)
Namun demikian, meskipun kelemahan ini, kode etik yang sangat penting
dalam membangun standar profesional. aturan khusus dapat menjernihkan
kekaburan dalam prinsip kode. Bab 6 membahas aturan AICPA yang
memperjelas prinsip-prinsip dalam kode etik profesional.
45
AICPA Kode Perilaku Profesional, Pasal 57, Pasal VI.03.