Juknis Penyusunan LHP Kinerja PDF

LAMPIRAN :EPUTUSAN BPK-RI
NOMOR : 4/K/I-XIII.2/3/2016
TANGGAL :0 MARET 2016
KEPUTUSAN BADAN PEMERIKSA KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 4/K/I-XIII.2/3/2016
TENTANG
PETUNJUK TEKNIS PENYUSUNAN LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN KINERJA
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang : a. bahwa berdasarkan Pasal 3 ayat (3) huruf e Peraturan BPK Nomor 1
Tahun 2007 tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara,
mengenai Pernyataan Standar Pemeriksaan 05 tentang Standar
Pelaporan Pemeriksaan Kinerja dinyatakan bahwa Pemeriksa harus
membuat laporan hasil pemeriksaan untuk mengomunikasikan setiap
hasil pemeriksaan;
b. bahwa agar laporan hasil pemeriksaan kinerja memberikan manfaat
yang maksimal, laporan hasil pemeriksaan harus tepat waktu, lengkap,
akurat, objektif, meyakinkan, dan jelas, serta seringkas mungkin;
c. bahwa untuk melaksanakan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
huruf b, serta untuk memberikan pedoman bagi Pemeriksa dalam
melakukan penyusunan laporan hasil pemeriksaan kinerja, perlu
membentuk Keputusan BPK tentang Petunjuk Teknis Penyusunan
Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja;
Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan

Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara (Lembaran
Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 66, Tambahan
Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4400);
2. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa
Keuangan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2006 Nomor
85, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4654);
3. Surat Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 31/SK/I-
VIII.3/8/2006 tentang Tata Cara Pembentukan Peraturan, Keputusan,
dan Naskah Dinas pada Badan Pemeriksa Keuangan Republik
Indonesia;
1
4. Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 Tahun 2007 tentang
Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik
Indonesia Tahun 2007 Nomor 42, Tambahan Lembaran Negara
Republik Indonesia Nomor 4707);
5. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 09/K/I-XIII.2/12/2011
tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja;
tentang Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana Badan Pemeriksa
Keuangan sebagaimana telah diubah dengan Keputusan Badan
Pemeriksa Keuangan Nomor 1/K/I-XIII.2/2/2016 tentang Perubahan
Atas Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 3/K/I-XIII.2/7/2014
tentang Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana Badan Pemeriksa
Keuangan;
tentang Pedoman Manajemen Pemeriksaan;
MEMUTUSKAN:
Menetapkan : KEPUTUSAN BADAN PEMERIKSA KEUANGAN TENTANG PETUNJUK

TEKNIS PENYUSUNAN LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN KINERJA.
Pasal 1
Memberlakukan Petunjuk Teknis Penyusunan Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) Kinerja, yang
selanjutnya dalam Keputusan ini disebut Juknis Penyusunan LHP Kinerja.
Pasal 2
Juknis Penyusunan LHP Kinerja merupakan pedoman secara teknis bagi Pemeriksa dalam
melakukan penyusunan LHP Kinerja sehingga memenuhi persyaratan kualitatif sebagaimana
diatur dalam Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN).
Pasal 3
Juknis Penyusunan LHP Kinerja sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 disusun dengan
sistematika sebagai berikut:
BAB I : PENDAHULUAN
BAB II : GAMBARAN UMUM
BAB III : PENYAJIAN IKHTISAR EKSEKUTIF
BAB IV : PENYAJIAN PENDAHULUAN LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN
2
BAB V : PENYAJIAN GAMBARAN UMUM OBJEK PEMERIKSAAN
BAB VI : PENYAJIAN HASIL PEMERIKSAAN
BAB VII : PENYAJIAN TEMUAN PEMERIKSAAN
BAB VIII : PERUMUSAN DAN PENYAJIAN SIMPULAN DAN REKOMENDASI
PEMERIKSAAN
BAB IX : PENUTUP
Pasal 4
Juknis Penyusunan LHP Kinerja sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 adalah sebagaimana
tercantum dalam Lampiran, sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Keputusan ini.
Pasal 5
Keputusan ini mulai berlaku pada tanggal ditetapkan.
Ditetapkan di Jakarta
pada tanggal 30 Maret 2016
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN

REPUBLIK INDONESIA
WAKIL KETUA, KETUA,
ttd. ttd.
SAPTO AMAL DAMANDARI HARRY AZHAR AZIS
Salinan sesuai dengan aslinya

BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
Kepala Direktorat Utama Pembinaan dan Pengembangan Hukum
Pemeriksaan Keuangan Negara,
3
Daftar Isi
Daftar Isi
Hal
Daftar Isi i
Daftar Lampiran iii
Bab I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang ............................................................................................................................... 1
B. Tujuan............................................................................................................................................. 1
C. Lingkup .......................................................................................................................................... 1
D. Dasar Hukum Penyusunan Juknis ................................................................................................. 2
E. Sistematika Juknis..... .................................................................................................................... 2
BAB II GAMBARAN UMUM
A. Pengertian LHP Kinerja ................................................................................................................. 3
B. Bentuk LHP Kinerja ...................................................................................................................... 3
C. Karakteristik Kualitatif LHP Kinerja ............................................................................................ 4
D. Mekanisme Penyusunan LHP Kinerja ........................................................................................... 6
E. Penyajian Gambar, Tabel, Grafik, dan Catatan Pinggir ................................................................ 11
F. Tanggal Efektif dan Penyampaian LHP......................................................................................... 11
BAB III PENYAJIAN IKHTISAR EKSEKUTIF
A. Pengertian Ikhtisar Eksekutif ......................................................................................................... 12
B. Karakteristik Kualitatif Ikhtisar Eksekutif ................................................................................... 12
C. Unsur-Unsur Ikhtisar Eksekutif ..................................................................................................... 12
D. Tampilan Ikhtisar Eksekutif .......................................................................................................... 18
BAB IV PENYAJIAN PENDAHULUAN LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN
A. Sistematika Penulisan .................................................................................................................... 19
B. Penyusunan Pendahuluan LHP ...................................................................................................... 19
BAB V PENYAJIAN GAMBARAN UMUM OBJEK PEMERIKSAAN
A. Substansi Gambaran Umum Objek Pemeriksaan .......................................................................... 27
B. Penyusunan Gambaran Umum Objek Pemeriksaan ...................................................................... 27
BAB VI PENYAJIAN HASIL PEMERIKSAAN
A. Umum ............................................................................................................................................ 35
B. Sistematika Penyajian Bab “Hasil Pemeriksaan” .......................................................................... 36
C. Pengantar Bab “Hasil Pemeriksaan” ............................................................................................. 37
BAB VII PENYAJIAN TEMUAN PEMERIKSAAN
A. Metode Penyajian Temuan Pemeriksaan ....................................................................................... 38
B. Metode Penyajian Judul Temuan Pemeriksaan ............................................................................. 38
C. Metode Penyajian Kondisi dalam Temuan Pemeriksaan .............................................................. 38
D. Metode Penyajian Kriteria dalam Temuan Pemeriksaan .............................................................. 40
E. Metode Penyajian Akibat dan Sebab dalam Temuan Pemeriksaan .............................................. 41
F. Tanggapan atas Temuan Pemeriksaan ........................................................................................... 44
i
Daftar Isi
BAB VIII PERUMUSAN DAN PENYAJIAN SIMPULAN DAN REKOMENDASI

PEMERIKSAAN
A. Perumusan Simpulan ..................................................................................................................... 46
B. Penyajian Simpulan ....................................................................................................................... 49
C. Perumusan Rekomendasi ............................................................................................................... 50
D. Penyajian Rekomendasi ................................................................................................................. 53
E. Tanggapan atas Simpulan dan Rekomendasi ................................................................................ 53
BAB IX PENUTUP
A. Pemberlakuan Juknis Penyusunan LHP Kinerja ........................................................................... 55
B. Perubahan Juknis Penyusunan LHP Kinerja ................................................................................. 55
C. Pemantauan Juknis Penyusunan LHP Kinerja ............................................................................... 55
LAMPIRAN
REFERENSI
TIM PENYUSUN
ii
Daftar Lampiran
Daftar Lampiran
Lampiran II.1 Ilustrasi Penyajian Surat Keluar

Lampiran II.2 Ilustrasi Penyajian Tanda Tangan Penanggung Jawab dalam LHP
Lampiran III Ilustrasi Penyajian Ikhtisar Eksekutif
Lampiran VII Ilustrasi Penyajian Temuan Pemeriksaan Tanpa Menggunakan Metode Blocking
Lampiran VIII.1 Perumusan Simpulan dengan Pendekatan Kuantitatif
Lampiran VIII.2 Perumusan Simpulan dengan Pendekatan Kuantitatif (Pembobotan)
Lampiran VIII.3 Perumusan Simpulan dengan Pendekatan Kualitatif
iii
Bab I Pendahuluan
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
01 Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) Pernyataan Standar Pemeriksaan SPKN PSP 05
tentang Standar
(PSP) 05 mengenai Standar Pelaporan Pemeriksaan Kinerja menyatakan bahwa Pelaporan
Pemeriksa harus membuat laporan hasil pemeriksaan untuk mengomunikasikan Pemeriksaan Kinerja
setiap hasil pemeriksaan.
02 Petunjuk Pelaksanaan (Juklak) Pemeriksaan Kinerja menjelaskan bahwa Penyusunan LHP
penyusunan Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) Kinerja dilakukan pada tahap menurut Juklak
Pemeriksaan Kinerja
pelaporan setelah tahap pelaksanaan. Pemeriksa membuat kerangka LHP sejak dan penyusunan
tahap perencanaan saat menyusun Program Pemeriksaan (P2). Kerangka LHP kerangka LHP
Kinerja
kinerja memberikan gambaran informasi yang akan disajikan dalam LHP kinerja,
sehingga dapat memandu Pemeriksa dalam mengumpulkan data pada saat
pelaksanaan pemeriksaan. Selain itu, kerangka LHP kinerja berguna untuk menjaga
konsistensi alur penyajian informasi dalam LHP.
03 Laporan hasil pemeriksaan berfungsi untuk: Fungsi LHP Kinerja
a. mengomunikasikan hasil pemeriksaan kepada pihak yang berwenang

berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku;
b. membuat hasil pemeriksaan terhindar dari kesalahpahaman;
c. membuat hasil pemeriksaan sebagai bahan untuk melakukan tindakan perbaikan
oleh instansi terkait;
d. memudahkan pemantauan tindak lanjut untuk menentukan pengaruh tindakan
perbaikan yang semestinya telah dilakukan; dan
e. menjadi salah satu bentuk akuntabilitas BPK kepada para pemangku
kepentingan.
04 Agar LHP kinerja memberikan manfaat yang maksimal, LHP harus tepat waktu, Persyaratan
lengkap, akurat, objektif, meyakinkan, dan jelas, serta seringkas mungkin. kualitatif LHP
Kinerja
05 Penyusunan LHP Kinerja perlu diatur dalam suatu petunjuk teknis (juknis) sebagai Pentingnya Juknis
Penyusunan LHP
penjabaran dari SPKN dan Juklak Pemeriksaan Kinerja. Juknis ini menjadi dasar Kinerja
penyusunan LHP kinerja, sehingga mendorong keseragaman unsur-unsur utama
LHP Kinerja.
B. Tujuan
06 Tujuan Juknis Penyusunan LHP Kinerja adalah untuk memberikan pedoman secara Tujuan Juknis
teknis bagi pemeriksa dalam menyusun LHP kinerja. Dengan mengikuti juknis ini,
diharapkan dalam menyusun LHP Kinerja, pemeriksa dapat memenuhi persyaratan
kualitatif sebagaimana diatur dalam SPKN.
C. Lingkup
07 Juknis ini mengatur penyajian LHP kinerja dan metode perumusan simpulan dan Lingkup Juknis
rekomendasi dalam pemeriksaan kinerja. Juknis ini tidak mencakup:
a. penyusunan laporan pemeriksaan pendahuluan;
b. catatan yang berisi ringkasan hasil pelaksanaan pekerjaan pemeriksa dan alasan
dihentikannya pemeriksaan, dalam hal pemeriksaan dihentikan sebelum
berakhir; dan
c. penulisan Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester (IHPS) BPK.
1
Bab I Pendahuluan
08 Juknis ini merupakan penjabaran dari Juklak Pemeriksaan Kinerja, yaitu pada tahap Juknis Penyusunan
pelaporan pemeriksaan kinerja, sehingga kedudukan Juknis ini tidak dapat LHP Kinerja bagian
dari Juklak
dipisahkan dari Juklak Pemeriksaan Kinerja. Pemeriksaan Kinerja
D. Dasar Hukum Penyusunan Juknis

09 Dasar hukum penyusunan Juknis Penyusunan LHP Kinerja adalah sebagai berikut: Dasar hukum
penyusunan Juknis
a. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan
Tanggung Jawab Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia
Tahun 2004 Nomor 66, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 4400);
b. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan
(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2006 Nomor 85, Tambahan
Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4654);
c. Surat Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 31/SK/I-VIII.3/8/2006
tentang Tata Cara Pembentukan Peraturan, Keputusan, dan Naskah Dinas pada
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia;
d. Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 Tahun 2007 tentang Standar
Pemeriksaan Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun
2007 Nomor 42, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor
4707);
e. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 09/K/I-XIII.2/7/2008 tentang
Petunjuk Pelaksanaan Tata Cara Penyusunan atau Penyempurnaan Pedoman
Pemeriksaan dan Non Pemeriksaan;
f. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 09/K/I-XIII.2/12/2011 tentang
Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja;
g. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 3/K/I-XIII.2/7/2014 tentang
Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana Badan Pemeriksa Keuangan;
h. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 5/K/I-XIII.2/10/2015 tentang
Pedoman Manajemen Pemeriksaan; dan
i. Keputusan Sekretaris Jenderal Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 432/K/X-
XIII.2/11/2011 tentang Pedoman Penulisan Laporan Badan Pemeriksa
Keuangan (Gaya Selingkung).
E. Sistematika Juknis
10 Juknis Penyusunan LHP Kinerja ini disusun dengan sistematika sebagai berikut: Sistematika Juknis
BAB I : PENDAHULUAN
BAB II : GAMBARAN UMUM
BAB III : PENYAJIAN IKHTISAR EKSEKUTIF
BAB IV : PENYAJIAN PENDAHULUAN LAPORAN HASIL
PEMERIKSAAN
BAB V : PENYAJIAN GAMBARAN UMUM OBJEK PEMERIKSAAN
BAB VI : PENYAJIAN HASIL PEMERIKSAAN
BAB VII : PENYAJIAN TEMUAN PEMERIKSAAN
BAB VIII : PERUMUSAN DAN PENYAJIAN SIMPULAN DAN
REKOMENDASI PEMERIKSAAN
BAB IX : PENUTUP
2
Bab II Gambaran Umum
BAB II
GAMBARAN UMUM
A. Pengertian LHP Kinerja
01 Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Berdasarkan UU,
pemeriksa wajib
Tanggung Jawab Keuangan Negara menyatakan bahwa Pemeriksa menyusun LHP membuat LHP
setelah pemeriksaan selesai dilakukan. LHP tersebut kemudian diserahkan kepada setelah pemeriksaan
DPR/DPD/DPRD dan presiden/gubernur/bupati/walikota serta pemimpin entitas berakhir.
yang diperiksa sesuai dengan kewenangannya. LHP yang telah diserahkan kepada
lembaga perwakilan dinyatakan terbuka untuk umum, kecuali apabila LHP tersebut
memuat rahasia negara yang diatur dalam undang-undang.
02 Dalam Juklak Pemeriksaan Kinerja disebutkan bahwa hasil dari tahap perencanaan LHP Pendahuluan
pemeriksaan dapat dituangkan dalam suatu laporan pemeriksaan pendahuluan. Hasil Kinerja
pemeriksaan pendahuluan merupakan dasar bagi pengambilan keputusan apakah

suatu pemeriksaan pendahuluan akan dilanjutkan atau tidak dilanjutkan ke tahap
pemeriksaan terinci.
03 Jika berdasarkan hasil pemeriksaan pendahuluan diputuskan bahwa suatu
pemeriksaan tidak dilanjutkan menuju pemeriksaan terinci, maka LHP pendahuluan
merupakan laporan final untuk kegiatan pemeriksaan pendahuluan. Jika berdasarkan
hasil pemeriksaan pendahuluan diputuskan bahwa suatu pemeriksaan dilanjutkan ke
dalam pemeriksaan terinci, maka hasil pemeriksaan pendahuluan menjadi dasar
untuk menyusun P2 terinci.
04 Hasil pemeriksaan pendahuluan dan P2 terinci memberikan informasi yang berguna Keterkaitan antara
Hasil Pemeriksaan
dalam penyusunan LHP Kinerja. Informasi seperti gambaran umum objek Pendahuluan, P2
pemeriksaan dan tujuan, lingkup, dan metodologi pemeriksaan merupakan hal yang Terinci, dan LHP
harus diketahui dan ditentukan sebelum pelaksanaan pemeriksaan terinci sehingga Kinerja
informasi tersebut dapat disajikan dalam konsep LHP Kinerja bahkan sebelum
pemeriksaan terinci dilakukan. Meski demikian, Pemeriksa harus menyesuaikan
informasi yang diperoleh selama perencanaan pemeriksaan tersebut dengan data dan
kondisi yang ditemukan selama proses pemeriksaan terinci.
B. Bentuk LHP Kinerja

05 Pemeriksaan kinerja memiliki karakteristik yang unik, dan bersifat tailor made Sifat penugasan dan
keleluasaan
karena sifat dari penugasan pemeriksaan kinerja berupa direct-reporting dimana Pemeriksa dalam
Pemeriksa dapat menentukan subject matter dan kriteria pemeriksaan. Oleh karena menyusun LHP
itu, dalam menyusun LHP Kinerja, Pemeriksa dapat menyajikan hasil pemeriksaan Kinerja
sehingga menarik untuk dibaca oleh para pemangku kepentingan. Juknis ini memuat
kondisi-kondisi minimal yang harus ada dalam LHP Kinerja untuk memenuhi syarat
dari suatu LHP Kinerja yang berkualitas, disamping keseragaman dalam
penyusunan LHP Kinerja. Juknis ini akan menyajikan banyak contoh dalam
penyajian LHP kinerja yang diambil dari beberapa LHP Kinerja BPK. Juknis ini
tidak menampilkan template, karena penyajian template tersebut dapat mengurangi
kreatifitas pemeriksa saat menuangkan hasil pemeriksaannya dalam LHP.
06 Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Persyaratan mini mal
Tanggung Jawab Keuangan Negara menyatakan bahwa LHP Kinerja memuat LHP Kinerja
menurut UU
temuan, kesimpulan, dan rekomendasi serta tanggapan pejabat entitas yang
bertanggung jawab atas temuan, kesimpulan, dan rekomendasi hasil pemeriksaan.
3
Isi LHP Kinerja yang disebut dalam undang-undang dimaksud merupakan

persyaratan minimal sebuah LHP Kinerja.
07 Pemeriksa dapat mencantumkan informasi lain yang berguna bagi pengguna agar Informasi penting
LHP dapat memberikan dampak yang maksimal. Informasi tersebut antara lain: dalam LHP Kinerja.
a. dasar hukum pemeriksaan;

b. alasan pemeriksaan;
c. tujuan pemeriksaan;
d. sasaran pemeriksaan;
e. metodologi pemeriksaan;
f. jangka waktu pemeriksaan;
g. tahun anggaran pemeriksaan;
h. batasan pemeriksaan; dan
i. informasi penting mengenai objek pemeriksaan.
08 LHP Kinerja disajikan dengan sistematika sebagai berikut: Sistematika LHP
a. Ikhtisar Eksekutif; Kinerja
b. Pendahuluan;
c. Gambaran Umum Objek Pemeriksaan;
d. Hasil Pemeriksaan;
e. Simpulan (dan Rekomendasi); serta
f. Lampiran, Glosarium, dan Daftar Singkatan
C. Karakteristik Kualitatif LHP Kinerja

09 LHP Kinerja yang baik akan mendorong pelaksanaan tindak lanjut atas Pentingnya
membuat LHP
rekomendasi BPK, sehingga dapat memperbaiki atau meningkatkan kinerja entitas Kinerja yang ideal
yang diperiksa. Agar berdampak maksimal, LHP Kinerja harus memenuhi
karakteristik kualitatif LHP Kinerja yang ideal.
10 LHP Kinerja harus tepat waktu, lengkap, akurat, objektif, meyakinkan, jelas Karakteristik
dan seringkas mungkin. Selain memenuhi karakteristik kualitatif tersebut, LHP kualitatif LHP
Kinerja yang ideal
Kinerja sebaiknya juga persuasif, berimbang, dan memiliki alur logika yang runut
sehingga mudah dipahami.
a. Laporan yang disampaikan tepat waktu memberikan manfaat informasi secara
maksimal bagi pengguna laporan, dari sisi aktualitas pembahasan permasalahan
maupun relevansi rekomendasi yang diberikan.
b. Laporan yang lengkap memasukkan informasi mengenai latar belakang secara
memadai, memberikan perspektif yang wajar mengenai aspek kedalaman dan
signifikansi temuan pemeriksaan, serta mendukung suatu simpulan atau
rekomendasi yang berhubungan dengan simpulan tersebut.
c. Laporan yang akurat harus didukung oleh bukti yang kompeten, masuk akal,
mencerminkan kebenaran, menghindari kesalahan fakta, angka atau tanggal dan
didokumentasikan, sehingga menghasilkan simpulan dan rekomendasi yang
kredibilitasnya dapat diandalkan.
d. Laporan hasil pemeriksaan yang objektif berarti menyajikan bukti yang
berimbang. Bukti yang berimbang adalah bukti yang tidak memihak, tidak
melebih-lebihkan atau bahkan menyesatkan, dengan menyajikan pula penjelasan
dari pejabat yang bertanggungjawab, serta menekankan perbaikan yang
diperlukan agar bisa meyakinkan pengguna laporan. Oleh karena itu, selain
mengungkapkan permasalahan, Pemeriksa juga perlu mengungkapkan capaian
entitas.
4
e. Agar laporan meyakinkan, LHP Kinerja harus berdasarkan bukti-bukti yang

valid dan menjawab tujuan pemeriksaan dengan memberikan rekomendasi yang
tepat agar pejabat yang bertanggungjawab bisa memusatkan perhatiannya pada
upaya perbaikan sesuai rekomendasi yang diberikan.
f. Laporan yang jelas, menggunakan bahasa yang sederhana, memuat temuan-
temuan yang signifikan, akurat dan tepat dalam menyajikan fakta. Tujuan
laporan yang jelas adalah agar mudah dipahami oleh pemangku kepentingan
BPK yang berasal dari berbagai kalangan masyarakat dengan karakteristik serta
latar belakang pendidikan dan pengalaman yang berbeda-beda.
g. Laporan yang ringkas berarti tidak lebih panjang dari yang diperlukan untuk
menyampaikan pesan, menghindari penjelasan yang terlalu detail yang dapat
menyembunyikan pesan utama serta menghindari pengulangan yang tidak perlu.
11 Pemeriksa harus memastikan LHP Kinerja disusun secara logis. LHP Kinerja yang Karakteristik LHP
disusun secara logis akan memudahkan pembaca memahami isi laporan dan Kinerja yang logis
dan koheren
meyakinkan pejabat yang bertanggung jawab untuk melaksanakan rekomendasi
BPK. LHP Kinerja dapat dikatakan logis apabila dalam laporan tersebut terdapat
keterkaitan atau koherensi antara tujuan, temuan, simpulan, dan rekomendasi
pemeriksaan. Laporan yang logis perlu didukung dengan data pendukung yang
cukup, kompeten, dan relevan.
12 Untuk menjamin agar LHP Kinerja memiliki karakteristik yang baik, hasil Tugas pereviu
pemeriksaan yang disajikan dalam laporan harus melalui suatu analisis yang memastikan alur
LHP yang logis
memadai dan telah melalui proses reviu yang berjenjang. Pereviu bertanggung
jawab untuk memastikan bahwa seluruh informasi dalam LHP telah disajikan secara
runut dan logis untuk dapat mengarahkan pembaca memahami permasalahan dan
dasar pertimbangan pemeriksa dalam pengambilan simpulan.
13 Para pemangku kepentingan BPK berasal dari berbagai kalangan masyarakat Karakteristik LHP
dengan karakteristik serta latar belakang pendidikan dan pengalaman yang berbeda- Kinerja yang mudah
dipahami
beda. Oleh karena itu, LHP harus mudah dipahami termasuk oleh para pembaca
umum. Agar mudah dipahami, LHP Kinerja sebaiknya menghindari penggunaan
istilah-istilah teknis yang sulit dipahami oleh para pemangku kepentingan. Bila
menggunakan kata atau istilah teknis dalam laporannya atau bermaksud untuk
menjelaskan sesuatu hal, pemeriksa harus menjelaskannya dalam glosarium
dan/atau catatan kaki/akhir (footnotes/endnotes).
14 LHP Kinerja dapat menyajikan informasi dengan cara yang lebih menarik dan Penyajian informasi
efektif dengan menampilkan foto, grafik, dan tabel atau bentuk-bentuk lain yang dalam LHP Kinerja
yang lebih menarik
relevan dengan informasi yang disajikan dalam LHP. Penyajian foto, grafik, atau
tabel tersebut perlu didukung dengan penjelasan yang memadai.
15 Salah satu hasil dari pemeriksaan kinerja adalah rekomendasi untuk perbaikan Penggunaan bahasa
kinerja entitas yang diperiksa. Manajemen entitas akan terdorong menjalankan yang persuasif
rekomendasi BPK, apabila LHP disajikan dengan bahasa yang persuasif. Menurut
Kamus Besar Bahasa Indonesia (KBBI), persuasif berarti bersifat membujuk secara
halus dengan maksud membuat supaya menjadi yakin. Komunikasi persuasif
merupakan komunikasi yang bertujuan untuk mengubah atau memengaruhi
kepercayaan, sikap, dan perilaku seseorang sehingga bertindak sesuai dengan apa
yang diharapkan oleh komunikator. Oleh karena itu, LHP harus dapat meyakinkan
pembaca bahwa rekomendasi BPK merupakan solusi terbaik untuk perbaikan
5
dan/atau peningkatan kinerja entitas. Dalam menyusun LHP dengan gaya bahasa
persuasif, pemeriksa perlu mempertimbangkan beberapa aspek antara lain:
a. karakteristik lingkungan organisasi, karakteristik kekuatan-kekuatan di sekitar
organisasi yang secara potensial dapat memengaruhi bagaimana organisasi itu
beroperasi dan mengakses sumber dayanya;
b. psikologi perubahan, dapat menjelaskan bagaimana manajemen perubahan dapat
memengaruhi cara berpikir, perilaku, dan pola kerja seseorang atau organisasi;
dan
c. memahami kematangan entitas, dapat melakukan pendekatan yang tepat dalam
menyajikan LHP sesuai dengan tingkat kematangan entitas dalam hal kualitas
manajemen entitas, sumber daya manusia (SDM) entitas, dan tingkat
kemampuan entitas dalam menerapkan/mematuhi peraturan pemerintah.
Contoh penyajian penggunaan kalimat persuasif dalam LHP Kinerja:
a. Penggunaan kalimat persuasif dalam LHP Kinerja pada entitas yang telah
matang, memiliki Sistem Pengendalian Intern (SPI) yang kuat, didukung oleh
sumber daya (SDM, infrastruktur, dan anggaran) yang cukup dan kompeten,
serta lingkungan organisasi yang dinamis terhadap suatu perubahan, maka
kalimat persuasif yang dapat digunakan adalah:
RSUD Fatin telah melakukan upaya-upaya yang baik dalam memberikan

pelayanan kepada masyarakat, namun demikian untuk semakin
meningkatkan efektivitas pengelolaan pada instalasi rawat jalan, RSUD Fatin
perlu untuk melakukan beberapa hal sebagai berikut:” (dilanjutkan dengan
rekomendasi BPK)
Pada dasarnya, organisasi dengan karakteristik seperti ini, tidak memerlukan

bahasa yang keras dan tegas untuk mau menindaklanjuti rekomendasi BPK.
b. Penggunaan kalimat persuasif dalam LHP Kinerja pada entitas dengan SPI yang
masih memiliki banyak kelemahan, SDM yang kurang kompeten, anggaran dan
infrastruktur yang terbatas, dan lingkungan organisasi yang relatif resisten
terhadap suatu perubahan serta terdapat temuan BPK yang berulang, maka
kalimat persuasif yang dapat digunakan adalah:
“Tingginya harapan masyarakat untuk mendapatkan kualitas pelayanan rawat
inap yang baik dari RSUD Fatin, perlu didukung dengan suatu pengelolaan
yang efektif dan kerja sama yang baik antar unit kerja yang terkait. Untuk
memperbaiki kualitas pelayanan masyarakat pada RSUD Fatin, BPK
merekomendasikan beberapa hal sebagai berikut:” (dilanjutkan dengan
rekomendasi BPK)
D. Mekanisme Penyusunan LHP Kinerja

16 Peran pihak-pihak yang terkait dalam pelaporan hasil pemeriksaan kinerja adalah Pihak-pihak yang
terkait dalam
sebagai berikut: pelaporan
pemeriksaan
a. Pemberi Tugas Pemeriksaan (PTP) adalah Badan yang terdiri dari Ketua, Wakil
Ketua, dan Anggota atau pejabat yang diberikan penugasan secara tertulis oleh
Badan, yang berperan:
1) menandatangani LHP, kewenangan penandatangan LHP dapat
didelegasikan oleh PTP kepada Pengendali Mutu sebagai Penanggung
6
Jawab Pemeriksaan yang memiliki kompetensi untuk menandatangani

laporan tersebut;
2) menandatangani Surat Keluar; dan
3) menyampaikan LHP dan IHPS sesuai ketentuan.
b. Pejabat Struktural Pemeriksaan (PSP). Secara berjenjang pada Kantor BPK
Pusat yaitu Auditor Utama (Tortama), Kepala Auditorat, dan Kepala
Subauditorat (Kasubaud), sedangkan pada Kantor BPK Perwakilan secara
berjenjang yaitu Kepala Perwakilan (Kalan) dan Kasubaud, yang berperan:
1) melakukan pemerolehan keyakinan mutu atas hasil pemeriksaan sesuai
tanggung jawab dan kewenangannya masing-masing;
2) menyusun dan menandatangai surat pengantar penyampaian konsep LHP;
dan
3) menyampaikan konsep Surat Keluar pemeriksaan.
c. Pejabat Fungsional Pemeriksaan (PFP) berperan menyusun LHP sesuai
tanggung jawab dan kewenangannya masing-masing. Peran PFP atau peran
formal secara berjenjang terdiri dari:
1) Pengendali Mutu berperan:
(a) mereviu konsep LHP untuk menjamin kesesuaiannya dengan SPKN
dengan memperhatikan ketepatan waktu penyelesaian LHP;
(b) memastikan ketidaklayakan temuan pemeriksaan telah didukung oleh
bukti yang cukup; dan
(c) menyampaikan pelaporan informasi rahasia, indikasi kerugian
negara/daerah dan/atau unsur pidana kepada Anggota terkait melalui
Tortama/Kalan.
2) Pengendali Teknis berperan:
(a) mereviu konsep LHP dengan memperhatikan ketepatan waktu
penyelesaian LHP;
(b) mereviu usulan pelaporan informasi rahasia, indikasi kerugian
negara/daerah dan/atau unsur pidana;
(c) menjamin terpenuhinya unsur-unsur temuan sesuai SPKN;
(d) menjamin validitas substansi, kebenaran matematis, dan akurasi angka
untuk hal-hal yang material atas bahan penyusunan LHP; dan
(e) menjamin kesesuaian penggunaan bahasa dengan ketentuan yang
berlaku.
3) Ketua Tim berperan:
(a) menyusun konsep LHP dengan memperhatikan ketepatan waktu
penyelesaian LHP;
(b) mengusulkan pelaporan informasi rahasia, indikasi kerugian
negara/daerah dan/unsur pidana; dan
(c) menjamin kebenaran matematis, dan akurasi angka atas bahan
penyusunan LHP.
4) Anggota Tim berperan menyiapkan bahan penyusunan LHP.
d. Direktorat Utama Pembinaan dan Pengembangan Hukum (Ditama
Binbangkum)/Subbagian Hukum BPK Perwakilan berperan memberikan
pendapat hukum atas temuan pemeriksaan yang berindikasi unsur pidana dalam
LHP.
7
e. Biro Hubungan Masyarakat (Humas) dan Kerja Sama Internasional/Subbagian

Humas dan Tata Usaha (TU) Kalan/Subbag Humas BPK Perwakilan berperan
memfasilitasi penyerahan LHP dan memuatnya dalam database Pusat Informasi
dan Komunikasi (PIK).
f. Biro Umum/Subbagian Umum BPK Perwakilan berperan menggandakan dan
menjilid LHP, dan Surat Keluar yang akan diserahkan kepada lembaga
perwakilan dan entitas yang diperiksa.
g. Sekretariat Unit Kerja Pemeriksaan berperan menyiapkan administrasi
kelengkapan penyerahan LHP.
17 Pelaporan hasil pemeriksan meliputi tahapan sebagai berikut. Mekanisme
pelaporan hasil
a. penyusunan konsep LHP; pemeriksaan
b. reviu konsep LHP;
c. penyampaian konsep LHP dan perolehan tanggapan dari entitas yang diperiksa;
d. finalisasi konsep LHP;
e. persetujuan konsep LHP dan Surat Keluar; dan
f. penerbitan dan penyerahan LHP.
18 a. Penyusunan konsep LHP Penyusunan Konsep
LHP
Ketua Tim menyusun konsep LHP berdasarkan Temuan Pemeriksaan dan
informasi yang relevan yang telah disiapkan oleh Anggota Tim dengan
memperhatikan ketepatan waktu penyelesaian LHP, dan Ketua Tim harus
menjamin validitas substansi, kebenaran matematis, dan akurasi angkanya.
Kemudian konsep LHP disampaikan kepada Pengendali Teknis, termasuk
usulan informasi rahasia, indikasi kerugian negara/daerah dan/atau unsur
pidana.
19 b. Reviu konsep LHP
Reviu konsep LHP
1) Pengendali Teknis mereviu konsep LHP yang disampaikan oleh Ketua Tim oleh Pengendali
dengan memperhatikan ketepatan waktu penyelesaian LHP, untuk: Teknis
(a) menjamin terpenuhinya unsur-unsur temuan pemeriksaan, yaitu kondisi,

kriteria, akibat, sebab, dan rekomendasi sesuai dengan SPKN; dan
(b) menjamin kesesuaian penggunaan bahasa dalam LHP dengan ketentuan
yang berlaku.
Pengendali Teknis juga mereviu usulan informasi rahasia, temuan terkait
kerugian negara/daerah dan/atau unsur pidana dari Ketua Tim. Pada saat
melakukan reviu, Pengendali Teknis mengisi checklist kendali mut u
pelaporan pemeriksaan.
2) Pembahasan konsep LHP oleh Pengendali Teknis dilakukan terkait Pembahasan konsep
kelengkapan, keakuratan, objektivitas, keyakinan, dan kejelasan atas temuan LHP dengan
Pengendali Teknis
dan rekomendasi. Dalam proses pembahasan tersebut, Pengendali Teknis
dapat menyatakan ketidaklayakan Temuan Pemeriksaan. Dalam hal Temuan
Pemeriksaan dinyatakan tidak layak oleh Pengendali Teknis, alasan
ketidaklayakan tersebut telah mempertimbangkan keandalan, relevansi, dan
kecukupan bukti yang diperoleh dalam pemeriksaan dan didokumentasikan
dalam Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP). Ketidaklayakan Temuan
Pemeriksaan tersebut kemudian dilaporkan Pengendali Teknis kepada
Pengendali Mutu. Hasil pembahasan konsep LHP dimuat dalam risalah
pembahasan konsep LHP yang ditandatangani oleh Ketua Tim dan
Pengendali Teknis.
8
3) Ketua Tim melakukan perbaikan konsep LHP berdasarkan hasil pembahasan Perbaikan konsep
untuk kemudian menyampaikannya kepada Pengendali Teknis. LHP hasil
pembahasan
4) Pengendali Mutu mereviu konsep LHP yang disampaikan oleh Pengendali Reviu konsep LHP
Teknis untuk menjamin kesesuaiannya dengan SPKN dan mereviu usulan oleh Pengendali
Mutu
pelaporan informasi rahasia, indikasi kerugian negara/daerah dan unsur
pidana. Penanggung Jawab harus memastikan bahwa jika terdapat informasi
yang menurut peraturan perundang-undangan dilarang diungkapkan kepada
umum, maka informasi rahasia tersebut tidak diungkapkan dalam LHP
Kinerja. Alasan tidak diungkapkannya suatu informasi, sifat informasi dan
peraturan yang mendasari kerahasiaan tersebut diungkapkan dalam LHP.
Apabila dari LHP Kinerja terdapat temuan yang berindikasi unsur pidana
yang masih perlu diperdalam/dikembangkan, Tim Pemeriksa mengusulkan
agar pendalaman/pengembangan kasus dilakukan melalui pemeriksaan
investigatif sesuai dengan mekanisme yang terdapat dalam Juknis
Pemeriksaan Investigatif atas Indikasi Tindak Pidana yang Mengakibatkan
Kerugian Negara/Daerah. Dalam melakukan reviu, Pengendali Mutu
memperhatikan ketepatan waktu penyelesaian LHP sesuai yang ditetapkan
dalam P2. Pada saat melakukan reviu, Pengendali Mutu mengisi checklist
kendali mutu pelaporan pemeriksaan.
5) Dalam proses reviu konsep LHP, Pengendali Mutu dapat menyatakan Pembahasan konsep
LHP oleh
ketidaklayakan Temuan Pemeriksaan. Dalam hal Temuan Pemeriksaan Pengendali Mutu
dinyatakan tidak layak oleh Pengendali Mutu, alasan ketidaklayakan tersebut
telah mempertimbangkan keandalan, relevansi, dan kecukupan bukti yang
diperoleh dalam pemeriksaan dan didokumentasikan dalam KKP.
6) Apabila terdapat temuan terkait kerugian negara/daerah dan unsur pidana Pelaporan dan
dalam konsep LHP, Pengendali Mutu melaporkannya kepada Tortama/Kalan. Permintaan
pendapat hukum
Selanjutnya Tortama/Kalan dapat meminta pendapat hukum kepada Kepala atas indikasi
Direktorat Utama Pembinaan dan Pengembangan Hukum Pemeriksaan kerugian
negara/daerah dan
Keuangan Negara (Kaditama Binbangkum)/Kepala Subbagian (Kasubbag) unsur pidana
Hukum BPK Perwakilan. Pendapat hukum didokumentasikan dalam KKP.
7) Pengendali Mutu menyampaikan konsep LHP yang telah direviu kepada PSP Penyampaian
untuk memperoleh tanggapan entitas. Konsep LHP oleh
Pengendali Mutu
20 c. Penyampaian konsep LHP dan perolehan tanggapan dari entitas yang
diperiksa
1) PSP menyusun dan menandatangani surat pengantar konsep LHP untuk Penyiapan dan
disampaikan kepada pimpinan entitas yang diperiksa. Penandatanganan
Surat Pengantar
Konsep LHP
2) PSP menyampaikan secara tertulis konsep LHP kepada pimpinan entitas Penyampaian
yang diperiksa untuk memperoleh tanggapan. Tanggapan entitas dimuat Konsep LHP
kepada Entitas yang
dalam formulir Rencana Aksi sebagai bentuk rencana tindak lanjut entitas. Diperiksa
PSP menetapkan batas waktu penyampaian tanggapan tertulis oleh entitas
dengan mempertimbangkan waktu penerbitan LHP.
3) Pada saat penyampaian konsep LHP kepada pimpinan entitas, disampaikan Kuesioner Penilaian
juga kuesioner untuk menilai pelaksanaan pemeriksaan sebagai umpan balik Pelaksanaaan
Pemeriksaan
atas independensi, integritas, dan profesionalisme PFP. Kuesioner yang telah
diisi oleh entitas disampaikan kepada Sekretariat Unit Kerja Pemeriksaan.
4) Setelah menerima tanggapan dari entitas, PSP menyampaikannya kepada Penelaahan
PFP untuk ditelaah lebih lanjut. Tangga pan oleh
PFP
9
5) Dalam hal tanggapan yang diperoleh dari entitas yang diperiksa dianggap Pembahasan
belum memadai atau memerlukan penjelasan lebih lanjut, PFP dapat Perolehan
Tangga pan
mengusulkan pembahasan dengan entitas yang diperiksa kepada PTP melalui
PSP. PFP menyusun risalah pembahasan tersebut.
21 d. Finalisasi konsep LHP
1) Tanggapan atas konsep LHP dan rencana aksi dari entitas yang diperiksa Ketidaksetujuan
ditelaah oleh Ketua Tim. Ketua Tim memuat tanggapan dan rencana aksi Tangga pan
tersebut dalam konsep LHP. Apabila Ketua Tim tidak sependapat dengan
tanggapan entitas yang diperiksa, Ketua Tim menyusun konsep
ketidaksetujuan atas tanggapan tersebut dan mengungkapkannya dalam LHP
untuk direviu secara berjenjang oleh Pengendali Teknis dan Pengendali
Mutu.
2) Apabila tidak ada tanggapan, LHP harus menyatakan “BPK telah Tidak Ada
menyampaikan konsep laporan hasil pemeriksaan kepada [diisi nama jabatan Tangga pan
pimpinan entitas yang diperiksa] pada tanggal [dd/mm/yyyy] yang diisi

sesuai dengan tanggal dalam Surat Penyampaian Konsep LHP] namun BPK
tidak memperoleh tanggapan dari [nama jabatan pimpinan entitas yang
diperiksa] sampai dengan waktu yang ditentukan”.
3) Ketua Tim menyampaikan konsep LHP yang disertai dengan tanggapan Penyampaian
entitas yang diperiksa secara berjenjang kepada Pengendali Teknis dan konsep LHP oleh
Ketua Tim
Pengendali Mutu. Pengendali Mutu menyampaikan konsep LHP tersebut
kepada PSP untuk dilakukan proses pemerolehan keyakinan mutu.
4) PSP melakukan pemerolehan keyakinan mutu untuk memastikan Pemerolehan
pengendalian mutu telah dilakukan secara berjenjang oleh PFP sesuai dengan Keyakinan Mutu
oleh PSP
Sistem Pemerolehan Keyakinan Mutu (SPKM) dan tahapan dalam Pedoman
Manajemen Pemeriksaan (PMP) dengan menggunaan checklist pemerolehan
keyakinan mutu.
5) Setelah melakukan proses pemerolehan keyakinan mutu atas konsep LHP, Penyiapan surat
PSP menyusun konsep Surat Keluar yang diparaf oleh PSP dan PFP sebagai keluar
pernyataan bahwa konsep LHP telah mendapatkan pengendalian mutu dan
pemerolehan keyakinan mutu yang memadai. Contoh Surat Keluar LHP
dapat dilihat pada Lampiran II.1 sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari
Keputusan ini.
22 e. Persetujuan konsep LHP dan surat keluar
1) PSP menyampaikan konsep LHP kepada PTP dilampiri dengan konsep Surat Penyampaian
konsep LHP dan
Keluar. Apabila diperlukan, PTP dapat melakukan pembahasan atas konsep Surat Keluar kepada
LHP dengan PFP dan PSP. Hasil pembahasan dituangkan dalam risalah PTP
pembahasan konsep LHP yang disetujui oleh PTP.
2) Konsep LHP kemudian ditandatangani oleh PTP atau PFP yang ditugaskan Penandatanganan
oleh PTP sebagai Penanggung Jawab Pemeriksaan menjadi LHP. Ilustrasi konsep LHP dan
Surat Keluar
penyajian tanda tangan Penanggung Jawab dalam LHP dapat dilihat pada
Lampiran II.2 sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Keputusan ini.
Berdasarkan LHP tersebut, PTP menandatangani Surat Keluar.
23 f. Penerbitan dan penyerahan LHP
1) LHP dan Surat Keluar yang telah ditandatangani digunakan sebagai dasar Penyerahan LHP
untuk melakukan penggandaan dan penjilidan. Penyerahan LHP dilakukan
oleh PTP kepada pemangku kepentingan untuk ditindaklanjuti sesuai dengan
kewenangannya. Penyerahan LHP dituangkan dalam Berita Acara Serah
Terima Laporan Hasil Pemeriksaan. PTP dapat menugaskan PSP untuk
10
10
menyerahkan LHP.
2) Penyerahan LHP kepada lembaga perwakilan dilaksanakan sesuai Penyerahan LHP
kepada Lemba ga
kesepakatan bersama antara BPK dan masing-masing lembaga perwakilan. Perwakilan dan
Sedangkan hasil pemeriksaan yang memuat unsur pidana disampaikan Aparat Penegak
kepada Aparat Penegak Hukum dan pihak berwenang lainnya. Tata cara Hukum
penyampaian hasil pemeriksaan yang memuat unsur pidana mengacu pada
kesepakatan bersama BPK dan Aparat Penegak Hukum terkait.
E. Penyajian Gambar, Tabel, Grafik, dan Catatan Pinggir

24 Sesuai Pedoman Penulisan Laporan Gaya Selingkung, grafik, diagram, peta, dan Penyajian
tabel/gambar dalam
ilustrasi disebut dengan istilah gambar. Penulisan tabel/gambar dalam LHP Kinerja LHP kinerja
adalah sebagai berikut:
a. Tabel dapat ditampilkan pada batang tubuh laporan apabila tabel terdiri dari
maksimal lima kolom dan/atau sepuluh baris. Apabila ukuran tabel lebih dari
lima kolom dan/atau sepuluh baris, tabel dapat dicantumkan sebagai lampiran
laporan.
b. Tabel/gambar tidak boleh disisipkan di dalam paragraf dan tidak boleh
dipenggal-penggal atas beberapa halaman.
25 Penggunaan kalimat penghubung antara uraian dan tabel/gambar adalah sebagai Penggunaan kalimat
berikut: penghubung antara
uraian dan
a. Jika tabel/gambar mendahului uraian, maka gunakan kalimat ”Tabel/gambar di tabel/gambar
atas menunjukkan.... ”
b. Jika tabel/gambar sebagai penjelasan singkat suatu uraian, maka gunakan
kalimat ”Untuk lebih jelasnya, uraian di atas dapat digambarkan dalam
tabel/gambar di bawah ini.”
Penulisan judul dan nomor urut tabel/gambar dapat dilihat pada Pedoman Penulisan
Laporan BPK (Gaya Selingkung)
26 Untuk memudahkan pembaca menemukan fokus permasalahan yang diungkap Penggunaan catatan
pinggir dalam
dalam LHP Kinerja, dalam batang tubuh laporan perlu dicantumkan catatan pinggir batang tubuh LHP
disisi kanan paragraf yang dianggap penting dan menjadi perhatian pembaca. Kinerja
F. Tanggal Efektif dan Penyampaian LHP

27 Tanggal LHP Kinerja adalah tanggal pada saat LHP ditandatangani oleh pejabat Tanggal efektif LHP
yang berwenang sesuai ketentuan yang berlaku.
28 Penyampaian LHP Kinerja kepada lembaga perwakilan dan entitas yang diperiksa Penyampaian LHP
segera dilakukan setelah Surat Keluar ditandatangani pejabat yang berwenang
sesuai ketentuan yang berlaku, tanpa menunggu penyerahan IHPS. Mekanisme ini
merujuk pada ketentuan penyampaian LHP yang berlaku.
11
11
Bab III Penyajian Ikhtisar Eksekutif
BAB III
PENYAJIAN IKHTISAR EKSEKUTIF
A. Pengertian Ikhtisar Eksekutif

01 Ikhtisar Eksekutif adalah ringkasan atas LHP dan memuat seluruh informasi Pengertian Ikhtisar
Eksekutif
penting LHP yang diperlukan oleh pembaca. Ikhtisar eksekutif yang baik dapat
membantu pembaca untuk memahami isi LHP secara keseluruhan, dalam hal-hal
yang signifikan.
02 Ikhtisar Eksekutif memuat hal yang signifikan dalam LHP, dan diperuntukkan Ikhtisar Eksekutif
terutama bagi pembaca laporan yang memiliki waktu terbatas, agar pembaca ditujukan bagi
pembaca yang
tersebut dapat memahami substansi LHP secara cepat dan tepat. Para pengguna memiliki waktu
laporan tersebut antara lain adalah presiden, menteri, jajaran pimpinan di lembaga terbatas untuk dapat
membaca seluruh
dan institusi pemerintah, DPR/DPD, kepala daerah dan pemangku kepentingan LHP
BPK lainnya.
03 Ikhtisar Eksekutif bisa disajikan terpisah dari laporan induk tanpa mengurangi
informasi penting yang diperlukan pembaca.
04 Ikhtisar Eksekutif disusun setelah pekerjaan laporan induk selesai, karena Ikhtisar
Eksekutif merupakan ringkasan LHP itu sendiri.
B. Karakteristik Kualitatif Ikhtisar Eksekutif

05 Ikhtisar Eksekutif menggunakan bahasa yang sederhana dan mudah dipahami serta Karakteristik
Ikhtisar Eksekutif
tidak menimbulkan multitafsir, sehingga pembaca laporan dapat dengan mudah
memahami informasi dalam Ikhtisar Eksekutif dan terhindar dari pemahaman yang
salah.
06 Ikhtisar Eksekutif menggunakan bahasa yang persuasif dan tepat dengan Pemakaian bahasa
menghindari pemakaian kata-kata yang ofensif, baik dari sudut pandang budaya, yang persuasif
teknis, politis, yang dapat memicu penolakan dari entitas yang diperiksa. Pemilihan
kalimat yang kurang baik atau kurang tepat dapat menimbulkan reaksi atau dampak
yang tidak diharapkan, seperti respon yang tidak sesuai dengan arah rekomendasi
yang diberikan.
07 Ikhtisar Eksekutif disajikan dengan kalimat yang berimbang dan objektif serta tidak Pemakaian kalimat
memihak antara entitas yang diperiksa dan pemangku kepentingan (stakeholders) yang beri mbang,
objektif dan tidak
lainnya. memi hak
08 Kalimat dalam Ikhtisar Eksekutif harus ringkas dan padat, namun dapat
menyampaikan informasi secara jelas bagi pembaca.
C. Unsur-Unsur Ikhtisar Eksekutif

09 Ikhtisar Eksekutif terdiri dari beberapa unsur yang harus ada, sebagai berikut: Unsur-unsur Ikhtisar
Eksekutif
b. alasan pemeriksaan;
c. tujuan pemeriksaan;
12
12
d. lingkup pemeriksaan;
e. standar pemeriksaan;
f. metodologi pemeriksaan;
g. kriteria pemeriksaan;
h. simpulan pemeriksaan;
i. temuan signifikan2, baik temuan positif (capaian) maupun temuan negatif;
j. rekomendasi BPK; dan
k. tanggapan entitas.
Unsur-unsur Ikhtisar Eksekutif tidak harus disajikan dalam satu urutan, namun
Pemeriksa perlu mempertimbangkan aspek logisnya.
10 a. Dasar hukum pemeriksaan Dasar hukum
pemeriksaan
Merupakan aturan hukum bagi BPK untuk melaksanakan pemeriksaan kinerja.
Dasar hukum pemeriksaan kinerja antara lain sebagai berikut:
1) Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan
dan Tanggung Jawab Keuangan Negara
2) Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan
Contoh penulisan dasar hukum adalah sebagai berikut:
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan
Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara, BPK melakukan
pemeriksaan kinerja...(nama objek) pada…(nama entitas) untuk tahun
anggaran …(tahun yang diperiksa)
11 b. Alasan pemeriksaan Alasan pemeriksaan
Alasan BPK melakukan pemeriksaan kinerja atas entitas atau program tertentu
harus jelas untuk meyakinkan pengguna laporan mengenai pentingnya suatu
objek untuk diperiksa. Alasan pemeriksaan dalam ikhtisar eksekutif
mencerminkan pemahaman dan kesadaran serta peran aktif BPK atas
permasalahan-permasalahan yang dihadapi oleh pemerintah dan masyarakat.
Alasan pemeriksaan juga memuat informasi-informasi utama tentang profil
kunci objek pemeriksaan atau permasalahan utama, sehingga dapat membentuk
suatu latar belakang yang argumentatif dan persuasif. Hal tersebut menunjukkan
bahwa BPK telah mempertimbangkan aspek risiko manajemen, dampak
kegiatan entitas, dan signifikansi dalam menentukan objek pemeriksaan.
Contoh penyajian alasan pemeriksaan yang memuat profil kunci pada Ikhtisar
Eksekutif adalah sebagai berikut:
Pemeriksaan kinerja ini dilakukan karena penempatan dan perlindungan
TKI merupakan program pemerintah yang besar, baik dari jumlah
sumber daya manusia, manajemen pengelolaan kegiatan maupun dari
aspek potensi penerimaan negara. Selanjutnya, hasil analisis BPK atas
kajian profil TKI yang bersumber dari data Kemenakertrans, BNP2TKI,
Dinas Tenaga Kerja di tiga provinsi pengirim dan enam Perwakilan RI di
luar negeri menunjukkan bahwa arah dan perkembangan penempatan
dan perlindungan TKI di luar negeri masih jauh dibawah harapan
dengan masih tingginya komposisi TKI sektor informal (penata laksana
rumah tangga).
2
Temuan signifikan adalah suatu temuan yang memberikan dampak terbesar dari tercapai atau tidak tercapainya tujuan
suatu program/kegiatan.
13
13
12 c. Tujuan pemeriksaan Tujuan pemeriksaan
Tujuan pemeriksaan mengungkapkan aspek ekonomi, efisiensi dan/atau

efektivitas (3E) yang menjadi fokus pemeriksaan atas pengelolaan keuangan
negara.
Contoh penyajian tujuan pemeriksaan adalah sebagai berikut:
Tujuan pemeriksaan kinerja ini untuk menilai efektivitas pengelolaan,
penempatan dan perlindungan TKI di luar negeri dalam aspek perencanaan,
pengorganisasian sumber daya, pelaksanaan, dan pengendalian.
13 d. Lingkup pemeriksaan Lingkup

pemeriksaan
Lingkup pemeriksaan menjelaskan objek pemeriksaan, tahun anggaran kegiatan
yang diperiksa, lokasi pemeriksaan, dan keterangan lain yang diperlukan untuk
memberi batasan pemeriksaan. Batasan pemeriksaan bersumber dari internal
BPK, misalnya risiko pemeriksaan atau keterbatasan sumber daya pemeriksaan.
Pengungkapan batasan pemeriksaan ini dilakukan agar pembaca tidak salah
menginterpretasikan hasil pemeriksaan BPK.
Contoh penyajian tujuan dan lingkup pemeriksaan:
Pemeriksaan bertujuan untuk menilai apakah penempatan dan
perlindungan TKI di luar negeri telah efektif dalam aspek perencanaan,
pengorganisasian, sumber daya, pelaksanaan dan pengendalian. Lingkup
pemeriksaan mencakup kegiatan prapenempatan, masa penempatan, dan
purna penempatan. Pada tahap prapenempatan pemeriksaan meliputi
rekrutmen, pengujian kesehatan, pelatihan, pengujian kompetensi,
Pembekalan Akhir Penempatan (PAP), dan pengurusan dokumen TKI. Pada
tahap masa penempatan pemeriksaan meliputi pendataan kedatangan TKI di
luar negeri, monitoring/pembinaan TKI, dan penanganan TKI bermasalah.
Sedangkan pada tahap purna penempatan pemeriksaan mencakup pelayanan
kepulangan TKI dan penanganan TKI bermasalah.
Contoh penyajian batasan pemeriksaan dalam lingkup pemeriksaan:

Pemeriksaan kinerja untuk menilai efektivitas fungsi utama Rumah Sakit
Umum Pusat ABC dalam rangka meningkatkan pelayanan Rawat Inap dan
Instalasi Farmasi pada Rumah Sakit ABC tidak diarahkan pada penilaian
keberhasilan atau kegagalan program-program BLU Rumah Sakit
Umum Pusat ABC secara parsial atau keseluruhan. Simpulan
pemeriksaan kinerja lebih dititikberatkan pada aspek pengelolaan
(managerial practices) yang harus ditingkatkan oleh BLU Rumah Sakit
Umum Pusat ABC dalam melaksanakan fungsi pelayanan kesehatan sebagai
bagian dari fungsi Bina Upaya Kesehatan di lingkungan Kementerian
Kesehatan.
14 e. Standar pemeriksaan Standar pemeriksaan
Standar pemeriksaan yang digunakan adalah SPKN yang telah ditetapkan oleh
BPK yang terkait dengan pemeriksaan kinerja.
14
14
Contoh penulisan pernyataan bahwa pemeriksaan dilakukan berdasarkan SPKN

adalah sebagai berikut.
Standar pemeriksaan:
BPK melaksanakan pemeriksaan kinerja ini berdasarkan Standar
Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN). Standar tersebut mengharuskan
BPK merencanakan dan melaksanakan pemeriksaan agar memperoleh
keyakinan memadai mengenai kinerja entitas. BPK yakin bahwa
pemeriksaan tersebut memberikan dasar memadai untuk mengungkapkan
temuan pemeriksaan, dan memberikan simpulan dan rekomendasi
15 f. Metodologi pemeriksaan Metodologi

pemeriksaan
Metodologi pemeriksaan menjelaskan bagaimana BPK melakukan
pemeriksaannya, yang dapat meliputi kriteria pemeriksaan, teknik
pengumpulan dan analisis bukti, teknik sampling, dan teknik perumusan
simpulan.
Contoh penyajian teknik pengumpulan dan analisis bukti:
Dalam memeriksa mekanisme Penempatan TKI oleh PPTKIS, BPK

melakukan reviu dokumen dan wawancara baik terhadap pejabat PPTKIS,
maupun terhadap calon TKI sebagai langkah klarifikasi dengan hasil reviu
dokumen penempatan dan perlindungan TKI. Untuk memeroleh informasi
yang lengkap dan kuat, BPK mendistribusikan kuesioner kepada responden
dalam jumlah yang signifikan. Selanjutnya Tim Pemeriksa melakukan
observasi dan analisis penempatan TKI pada UPT P3TKI Disnakertransduk
Provinsi Jawa Timur, KJRI Hongkongong dan KBRI Singapura sebagai
langkah verifikasi atas kesesuaian antara besarnya pembebanan biaya proses
penempatan oleh PPTKIS dengan ketetapan besaran biaya yang berlaku.
16 g. Kriteria pemeriksaan Kriteria

pemeriksaan
Penuangan kriteria dalam Ikhtisar Eksekutif bertujuan untuk memberitahu para
pembaca laporan mengenai acuan yang digunakan BPK dalam menilai kinerja
objek yang diperiksa.
Contoh penyajian kriteria pemeriksaan:
Untuk menilai kinerja atas Penempatan dan Perlindungan TKI di Luar

Negeri, pemeriksa mengembangkan kriteria dengan menggunakan better
management practice yang telah dikomunikasikan dan disetujui oleh entitas.
Kriteria utama pemeriksaan antara lain: 1) Rekrutmen yang prosedural
dalam memenuhi Job Order untuk menghasilkan CTKI yang telah
dipersiapkan dan didukung fasilitas yang layak dan memadai, 2) Kedatangan
dan kepulangan TKI di/dari tempat tujuan dimonitor dan telah didukung
sistem informasi yang andal, 3) Pendataan kepulangan TKI yang menjamin
keandalan informasi dan didukung prasarana yang memadai........ dst.
17 h. Simpulan pemeriksaan Si mpulan

pemeriksaan
Simpulan pemeriksaan dalam Ikhtisar Eksekutif mengungkapkan hasil
penilaian menyeluruh terhadap objek pemeriksaan berdasarkan hasil
pemeriksaan, untuk memenuhi tujuan dan lingkup pemeriksaan.
Simpulan yang baik harus menggambarkan hasil pemeriksaan secara objektif
dan berimbang serta dilengkapi dengan fakta-fakta yang memadai dan logis,
untuk mendukung simpulan. Dengan demikian penyajian simpulan harus
15
15
disertai dengan uraian mengenai temuan pemeriksaan yang signifikan baik

temuan positif (capaian) maupun temuan negatif. Penyajian kedua hal tersebut
berguna untuk memberikan gambaran mengenai dasar penarikan simpulan BPK
dan untuk memberikan perspektif berimbang terhadap LHP BPK. Dalam
Ikhtisar Eksekutif, ‘simpulan’ dapat disajikan sebelum ataupun setelah ‘temuan
signifikan’.
Contoh penyajian simpulan pemeriksaan:
Hasil pemeriksaan menunjukkan Departemen Agama belum efektif dalam
merencanakan, melaksanakan, dan melakukan monitoring dan evaluasi
penyelenggaraan ibadah haji Tahun 1428H/2007M. Hal ini terbukti dengan
adanya kondisi yang mencakup (a) belum ditetapkannya SPM yang memadai
dan seragam pada setiap Embarkasi; (b) pemondokan jamaah haji Indonesia
di Arab Saudi tidak didukung dengan suatu rencana strategis; (c) kontrak
pemondokan tidak implementatif (d) kontrak transportasi udara dan darat
tidak didukung spesifikasi teknis dan multi tafsir (e) pelayanan transportasi
belum memadai; dan (f) evaluasi dan pelaporan penyelenggaraan haji belum
menyajikan parameter/indikator kinerja yang jelas, konsisten, dan dapat
diperbandingkan.
18 i. Temuan signifikan Temuan signifikan
Suatu pemeriksaan kinerja dapat mencakup satu area kunci atau lebih.
Penuangan capaian dan temuan negatif dalam Ikhtisar Eksekutif diringkas per
area kunci dengan penjelasan sebagai berikut:
1) Bila objek pemeriksaan kinerja terdiri lebih dari satu area kunci, maka
capaian dan temuan pemeriksaan dalam Ikhtisar Eksekutif disampaikan
masing-masing satu paragraf singkat untuk tiap-tiap area kunci.
2) Temuan signifikan yang dimuat dalam ikhtisar eksekutif dapat berupa
gabungan beberapa temuan pemeriksaan dalam LHP.
3) Capaian dan temuan negatif per area kunci dalam ikhtisar eksekutif sedapat
mungkin memuat unsur-unsur:
(a) kondisi;
(b) kriteria;
(c) akibat; dan
(d) sebab.
Meskipun demikian, penyajian unsur-unsur tersebut di setiap area kunci
dalam Ikhtisar Eksekutif harus ringkas dengan cara mengutamakan temuan
pemeriksaan yang paling signifikan/krusial sehingga Ikhtisar Eksekutif
tetap dapat disajikan secara ringkas namun komprehensif.
4) Unsur-unsur capaian dan temuan negatif disajikan secara mengalir dan
tidak harus disampaikan secara urut dan kaku.
16
16
Contoh penyajian temuan negatif:
Penanganan dan penyelesaian TKI bermasalah di luar negeri bersifat

parsial
Berbagai usaha untuk menyelesaikan kasus TKI bermasalah telah dilakukan
Perwakilan RI di luar negeri. Namun penanganan kasus TKI oleh
Perwakilan RI selama ini hanya terfokus pada masalah yang dihadapi TKI
secara parsial, bukan pada penyelesaian kasus secara komprehensif pada
akar permasalahan. Evaluasi atas kondisi sebab akibat kasus TKI belum
dilakukan Perwakilan RI untuk menemukan akar permasalahan secara jelas.
Permasalahan gaji tidak dibayar, PHK sepihak, TKI overstayers dan
masalah ketenagakerjaan lainnya akan selalu timbul jika penanganan
kasus dilakukan secara parsial. Perwakilan RI di Malaysia, Hongkong,
Saudi Arabia, dan Kuwait selalu menghadapi kasus serupa berulang-ulang
tanpa penyelesaian kasus secara komprehensif karena tidak melibatkan
pihak-pihak terkait mulai PPTKIS, agensi, majikan, pemerintah Indonesia
dan pemerintah negara penempatan dalam penyelesaian masalah. Hal
tersebut bertentangan dengan UU Nomor XX Tahun XXXX tentang
Penempatan dan Perlindungan TKI di Luar Negeri pasal XX yang berisi
mengenai keharusan Pemerintah untuk memberikan bantuan hukum kepada
TKI bermasalah.
Perencanaan kegiatan pelatihan tidak didasarkan pada analisis kebutuhan

sehingga mengakibatkan hasil pelatihan upgrading instruktur tidak dapat
diimplementasikan dan program pelatihan pencari kerja yang disusun tidak
maksimal yang pada akhirnya pencari kerja kesulitan dalam memenuhi
kebutuhan pasar kerja. Hal ini disebabkan BBPLKLN belum sepenuhnya
memahami konsep Analisis Kebutuhan Pelatihan dan mengaplikasikannya
dalam pelaksanaan kegiatan pelatihan bagi pencari kerja. Hal tersebut diatas
bertentangan dengan Undang-Undang Nomor 13 Tahun 2003 tentang
Ketenagakerjaan, Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 31
Tahun 2006 tentang Sistem Pelatihan Kerja Nasional, dan Keputusan
Direktur Jenderal Pembinaan Pelatihan dan Produktivitas Nomor:
KEP.134/LATTAS/VI/2006 tentang Pedoman Pelaksanaan Analisis
Kebutuhan Pelatihan.
19 j. Rekomendasi BPK Rekomendasi BPK
Pemeriksaan kinerja dimaksudkan untuk memberikan nilai tambah kepada

entitas yang diperiksa, yaitu dalam bentuk rekomendasi perbaikan kinerja dan
solusi atas penyebab permasalahan dalam temuan pemeriksaan. Rekomendasi
yang dimunculkan dalam Ikhtisar Eksekutif adalah rekomendasi yang
mendesak, signifikan, dan relevan dengan temuan signifikan yang disajikan.
Bentuk kalimat pengantar rekomendasi adalah sebagai berikut:
“BPK merekomendasikan kepada (pimpinan objek pemeriksaan) untuk segera
menindaklanjuti saran-saran perbaikan sebagai berikut .........”
17
17
Contoh penyajian rekomendasi BPK:
BPK merekomendasikan kepada Menteri Tenaga Kerja dan Transmigrasi

dan Kepala BNP2TKI, baik bersama-sama maupun sendiri-sendiri sesuai
dengan kewenangan masing-masing untuk segera menindaklanjuti saran-
saran perbaikan, sebagai berikut:
1. Melakukan evaluasi menyeluruh peraturan perundang-undangan,
kebijakan, sistem dan mekanisme penempatan dan perlindungan TKI di
luar negeri.
2. Melaksanakan moratorium (penghentian pengiriman sementara) TKI
informal ke negara yang belum memiliki peraturan yang melindungi
TKI dan/atau perjanjian tertulis (MoU) dengan Pemerintah RI.
3. Menetapkan program pembinaan/monitoring pada Atase Tenaga Kerja
yang terarah serta penyediaan prasarana, SDM dan dana yang cukup dan
cepat dalam upaya perlindungan dan pembinaan TKI.
4. .....dst.
20 k. Tanggapan entitas Tanggapan entitas
Untuk menampilkan informasi hasil pemeriksaan yang adil dan objektif, baik
dari sudut pandang BPK maupun sudut pandang entitas, Ikhtisar Eksekutif
memuat tanggapan entitas atas temuan, simpulan dan rekomendasi. Penuangan
tanggapan atas temuan, simpulan dan rekomendasi pemeriksaan disajikan
dalam paragraf tersendiri.
Tanggapan entitas dalam Ikhtisar Eksekutif menginformasikan kepada pembaca Tanggapan entitas
laporan mengenai respon manajemen entitas terhadap simpulan dan atas simpulan dan
rekomendasi
rekomendasi yang diberikan oleh BPK, baik respon menyetujui seluruhnya,
sebagian atau tidak menyetujui simpulan dan rekomendasi. Jika manajemen
entitas tidak setuju dengan simpulan dan rekomendasi BPK, maka alasan
ketidaksetujuan tersebut disajikan pada bagian ini.
Contoh penyajian tanggapan entitas atas simpulan dan rekomendasi BPK:
“Atas temuan, simpulan dan rekomendasi yang diberikan oleh BPK,
Kemenakertrans menyampaikan menerima keseluruhan temuan dan
simpulan BPK, serta akan menindaklanjuti rekomendasi-rekomendasi
yang diberikan”.
D. Tampilan Ikhtisar Eksekutif

21 Tampilan Ikhtisar Eksekutif adalah sebagai berikut: Tampilan Ikhtisar
Eksekutif
a. Ikhtisar Eksekutif disajikan secara ringkas, jelas, dan efektif. Jumlah halaman
dalam suatu Ikhtisar Eksekutif tergantung pada luas lingkup dan kompleksitas
objek pemeriksaan. Pemeriksa harus bisa meyakini bahwa informasi yang tersaji
dalam Ikhtisar Eksekutif telah menggambarkan substansi LHP secara
keseluruhan.
b. Ikhtisar Eksekutif dapat mencantumkan catatan pinggir disisi kanan setiap
paragraf di lembar halaman untuk mempermudah pembaca menemukan fokus
permasalahan.
c. Contoh format Ikhtisar Eksekutif dapat dilihat pada Lampiran III sebagai bagian
yang tidak terpisahkan dari Keputusan ini.
18
18
Bab IV Penyajian Pendahuluan LHP
BAB IV PENYAJIAN
PENDAHULUAN LAPORAN
HASIL PEMERIKSAAN
A. Sistematika Penulisan
01 Bagian pendahuluan merupakan pengantar yang memberikan informasi umum Sistematika
penulisan Bagian
mengenai pemeriksaan. Pendahuluan
Sistematika penulisan atas Bagian Pendahuluan pada LHP adalah sebagai berikut:
b. standar pemeriksaan;
c. alasan pemeriksaan;
d. tujuan pemeriksaan;
e. sasaran pemeriksaan;
f. metodologi pemeriksaan;
g. jangka waktu pemeriksaan;
h. objek pemeriksaan;
i. tahun anggaran yang diperiksa;
j. pembatasan pemeriksaan (jika ada); dan
k. pembatasan penyajian (jika ada).
B. Penyusunan Pendahuluan LHP

02 a. Dasar hukum pemeriksaan Da sar hukum
pemeriksaan
Dasar hukum pemeriksaan merupakan aturan hukum bagi BPK untuk
melaksanakan pemeriksaan kinerja.
Dasar hukum pemeriksaan kinerja antara lain sebagai berikut.
1) Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan
dan Tanggung Jawab Keuangan Negara
(a) Pasal 2 ayat (2): “BPK melaksanakan pemeriksaan atas pengelolaan dan
tanggung jawab keuangan negara.”
(b) Pasal 4 ayat (1): “Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
terdiri atas pemeriksaan keuangan, pemeriksaan
kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu.”
2) Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa
Keuangan
(a) Pasal 2 : “BPK merupakan satu lembaga negara yang bebas dan
mandiri dalam memeriksa pengelolaan dan tanggung
jawab keuangan negara.”
(b) Pasal 6 ayat (3): “Pemeriksaan BPK mencakup pemeriksaan keuangan,
pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan
tertentu.”
19
19
Contoh penulisan dasar hukum adalah sebagai berikut:
Dasar hukum pemeriksaan

1. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan
Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara (Lembaran Negara
Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 66, Tambahan Lembaran
Negara Republik Indonesia Nomor 4400);
2. Undang-Undang No. 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan
(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2006 Nomor 85,
Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4654).
03 b. Standar pemeriksaan Standar pemeriksaan

Standar pemeriksaan merupakan patokan bagi para pemeriksa dalam melakukan
tugas pemeriksaannya. Standar pemeriksaan yang digunakan dalam memeriksa
pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara adalah SPKN yang telah
diterbitkan.
Contoh penulisan standar pemeriksaan adalah sebagai berikut.
Standar pemeriksaan
Pemeriksaan kinerja ini dilakukan berdasarkan Standar Pemeriksaan Keuangan
Negara (SPKN). Standar tersebut mengharuskan BPK merencanakan dan
melaksanakan pemeriksaan agar memperoleh keyakinan memadai mengenai
kinerja entitas. BPK yakin bahwa pemeriksaan tersebut memberikan dasar
memadai untuk mengungkapkan temuan pemeriksaan dan memberikan
simpulan dan rekomendasi.
04 Alasan pemeriksaan
c. Alasan pemeriksaan
Alasan pemeriksaan memuat kondisi atau permasalahan yang melatarbelakangi
pemeriksaan atau argumen mengapa BPK mengalokasikan waktu dan sumber
dayanya untuk berperan aktif mengatasi suatu masalah melalui fungsi
pemeriksaannya.
Alasan pemeriksaan tersebut sekaligus berfungsi mengarahkan pembentukan
hipotesis atau indikasi awal saat merumuskan tujuan dan kriteria pemeriksaan.
Pemeriksa harus menggali informasi penting dan valid yang terkait dengan
harapan penugasan, sehingga tujuan pemeriksaan dapat dirumuskan sejalan
dengan permasalahan yang relevan. Rekomendasi BPK memiliki keterkaitan
substansial dengan alasan pemeriksaan, sehingga pada dasarnya saat tahap
perencanaan, pemeriksa dapat memprediksi dampak dari pemeriksaannya untuk
mengatasi suatu permasalahan atau memperbaiki kelemahan kinerja entitas.
Beberapa faktor yang dipertimbangkan pemeriksa dalam membuat alasan
pemeriksaan adalah sebagai berikut:
1) risiko manajemen (risiko yang dapat menghambat entitas mencapai
tujuannya);
2) dampak (kemungkinan perbaikan dengan dilakukannya pemeriksaan atas
entitas yang bersangkutan);
3) signifikansi (nilai uang yang cukup material, visibilitas, batas kritis
keberhasilan);
4) ketertarikan publik terhadap masalah atau isu tersebut;
5) tuntutan stakeholder (pemangku kepentingan);
20
20
6) hasil pemeriksaan sebelumnya, baik hasil pemeriksaan keuangan,

pemeriksaan dengan tujuan tertentu, atau pemeriksaan kinerja; dan
7) kesadaran (awareness) BPK terhadap suatu isu yang strategis dan
nasional/internasional, serta keinginan BPK untuk berpartisipasi aktif
mengatasi masalah/isu terkait melalui peran pemeriksaan dan/atau
pemberian bahan pendapat.
Contoh penulisan alasan pemeriksaan adalah sebagai berikut:
Contoh 1
Pemilihan program konversi minyak tanah ke LPG sebagai topik
pemeriksaan didasari alasan-alasan sebagai berikut:
1. Program Konversi Minyak Tanah ke LPG merupakan program prioritas
pemerintah yang berhubungan langsung dengan masyarakat luas.
2. Dana yang dialokasikan untuk pelaksanaan program konversi minyak
tanah ke LPG jumlahnya cukup besar yaitu Rp13,273 triliun.
3. Beberapa kejadian ledakan LPG yang menimbulkan korban jiwa dan
material dalam dua tahun terakhir.
Contoh 2
1. Program Stimulus Belanja Infrastruktur tahun 2009 merupakan salah satu
bentuk instrumen kebijakan stimulus fiskal tahun 2009 untuk mengatasi
dampak krisis global yang terjadi pada akhir tahun 2008 yang
mengakibatkan perlambatan pertumbuhan ekonomi nasional.
2. Kebijakan tersebut dilakukan oleh Pemerintah dan DPR dengan tujuan
untuk (1) meningkatkan daya serap tenaga kerja dan mengatasi PHK, (2)
meningkatkan daya beli masyarakat, dan (3) mempertahankan daya saing
dan daya tahan usaha.
3. Jumlah anggaran yang dialokasikan untuk melaksanakan program
stimulus fiskal tersebut seluruhnya sebesar Rp73,30 triliun, terdiri dari
stimulus perpajakan dan kepabeanan sebesar Rp56,3 triliun (76,81%),
subsidi langsung sebesar Rp4,8 triliun (6,55%) dan stimulus belanja
infrastruktur sebesar Rp12,20 triliun (16,64%).
05 d. Tujuan pemeriksaan Tujuan

pemeriksaan
Tujuan pemeriksaan kinerja mengacu pada penilaian atas aspek 3E, yaitu aspek
ekonomi, aspek efisiensi, dan/atau aspek efektivitas. Tujuan pemeriksaan dapat
berupa penilaian atas satu aspek, dua aspek, atau ketiga aspek 3E.
Apabila pendekatan yang digunakan adalah pendekatan proses maka tujuan
pemeriksaan memuat bagaimana entitas menjalankan program/kegiatan/
operasinya untuk mencapai tujuannya. Sebagai contoh adalah tujuan
pemeriksaan untuk menilai apakah proses perencanaan, pelaksanaan,
pemantauan, dan evaluasi suatu kegiatan/program telah memadai dalam rangka
mencapai tujuan entitas.
Jika pendekatan yang digunakan adalah pendekatan hasil maka tujuan
pemeriksaan dapat terkait langsung dengan penilaian atas aspek ekonomi, aspek
efisiensi maupun aspek efektivitas suatu program/kegiatan. Sebagai contoh
adalah tujuan pemeriksaan untuk menilai efektivitas pembangunan infrastruktur
perkotaan dalam mengendalikan banjir.
Apabila suatu pemeriksaan kinerja lebih memfokuskan pada pemecahan suatu
masalah melalui perumusan penyebab utamanya dan rekomendasi untuk
menghilangkan penyebab utama tersebut, maka tujuan pemeriksaan dapat secara
spesifik mengungkapkan bagaimana peran aktif BPK melalui rekomendasinya
dalam memecahkan masalah tersebut. Sebagai contoh adalah tujuan
21
21
pemeriksaan untuk menilai upaya mengatasi masalah banjir melalui penerapan

pola pembangunan berwawasan lingkungan hidup.
Contoh penulisan tujuan pemeriksaan adalah sebagai berikut.

Tujuan pemeriksaan
Pemeriksaan kinerja pengelolaan pelayanan Kantor Pertanahan bertujuan
untuk menilai efektivitas pengelolaan pelayanan Kantor Pertanahan
Kabupaten ABC.
Jika tujuan pemeriksaan lebih dari satu, maka sebaiknya penyajian tujuan
pemeriksaan dirinci satu per satu agar lebih jelas, contohnya adalah sebagai
berikut.
Tujuan pemeriksaan
Pemeriksaan kinerja pengelolaan pelayanan Kantor Pertanahan Kabupaten
ABC bertujuan untuk:
1. menilai efisiensi pelayanan kantor pertanahan Kabupaten ABC; dan
2. menilai efektivitas pengelolaan pelayanan Kantor Pertanahan Kabupaten
ABC.
06 e. Sasaran pemeriksaan Sasaran

pemeriksaan
Sasaran pemeriksaan merupakan rincian dari tujuan pemeriksaan yang meliputi
kegiatan/proses/program yang akan diperiksa, dimana penilaian atas tiap sasaran
tersebut akan menjawab tujuan pemeriksaan. Dalam pemeriksaan yang
menggunakan pendekatan proses, sasaran pemeriksaan dapat berupa kriteria
utama pemeriksaan.
Sebagai contoh pada pemeriksaan atas Tenaga Kerja Indonesia (TKI), tujuan
pemeriksaannya adalah apakah penempatan dan perlindungan TKI di luar negeri
telah efektif dalam aspek perencanaan, pengorganisasian sumber daya,
pelaksanaan dan pengendalian. Adapun area pemeriksaannya adalah
penempatan TKI. Dalam hal ini, sasaran pemeriksaan adalah aspek perencanaan,
pengorganisasian sumber daya, pelaksanaan, dan pengendalian.
Contoh lain adalah pada pemeriksaan atas Dana Alokasi Khusus (DAK) dan
Dana Penyesuaian (DP) yang bertujuan menilai apakah penganggaran DAK dan
DP hasil optimalisasi telah efektif.
Contoh penulisan sasaran pemeriksaan adalah sebagai berikut:
Sasaran pemeriksaan
1. kegiatan perencanaan DAK dan DP;
2. kegiatan penganggaran DAK dan DP mulai dari penyusunan
RAPBN/RAPBN-P dan penetapan APBN/APBN-P;
3. kegiatan alokasi DAK dan DP kepada pemerintah daerah;
4. kegiatan pengaturan pelaksanaan DAK dan DP; dan
5. kegiatan pemantauan dan evaluasi DAK dan DP.
07 f. Metodologi pemeriksaan Metodologi
pemeriksaan
Penjelasan mengenai metodologi pemeriksaan memberikan pemahaman
kepada pembaca bagaimana BPK melakukan pemeriksaannya. Untuk itu
penyajian metodologi perlu dibuat secara logis atau mengalir sesuai dengan
tahapan pemeriksaan kinerja yang diatur dalam Juklak Pemeriksaan Kinerja.
Dalam melaporkan metodologi pemeriksaan, pemeriksa harus menjelaskan
informasi-informasi sebagai berikut:
22
22
1) Kriteria pemeriksaan
Penjelasan mengenai kriteria pemeriksaan akan membantu pembaca untuk
memahami dasar yang digunakan untuk menilai kinerja entitas.
Apabila pemeriksa menggunakan peraturan perundang-undangan, KPI
(Key Performance Indicator), Standar Pelayanan Minimal (SPM), atau
sumber kriteria lainnya, maka pemeriksa perlu menampilkan ukuran,
standar, yang digunakan BPK untuk menilai kinerja objek pemeriksaan.
Untuk menjelaskan kriteria pemeriksaan ini, pemeriksa dapat menjelaskan
model kriteria yang digunakan, alasan dan argumen logis serta sumber
yang digunakan dalam mengembangkan kriteria tersebut.
Apabila Pemeriksa menggunakan alat analisis seperti Better Management
Practice (BMP) sebagai model kriteria, maka penjelasan cukup mencakup
mengenai kriteria utama dan subkriteria. Sedangkan penjelasan secara
rinci mengenai sub sub kriteria dan sumber kriteria yang digunakan
dijelaskan dalam lampiran. Untuk memudahkan pembaca dalam
memahami kriteria pemeriksaan, maka penjelasan rinci kriteria dalam
lampiran dapat menggunakan tabel atau gambar.
Pemeriksa juga perlu menjelaskan bahwa kriteria tersebut telah
dikomunikasikan dengan manajemen entitas yang diperiksa. Jika
berdasarkan hasil komunikasi tersebut, terdapat kriteria yang tidak
disepakati antara pemeriksa dan manajemen entitas, maka pemeriksa perlu
menyebutkan kriteria yang tidak disepakati tersebut, beserta alasan
ketidaksepakatan manajemen entitas.
Contoh penyajian metodologi penentuan kriteria pemeriksaan adalah
sebagai berikut:
Kriteria pemeriksaan
Untuk menilai apakah pelayanan rawat inap kelas III pada RSUD “A”
telah memadai, pemeriksa mengembangkan kerangka kriteria, yang
meliputi tiga kriteria utama dengan masing-masing sub kriteria sebagai
berikut:
1. Kegiatan pelayanan rawat inap kelas III telah didukung dengan
perencanaan yang memadai, yang diukur dengan sub kriteria sebagai
berikut:
a. Pelayanan rawat inap kelas III telah didukung oleh SDM yang
memadai.
b. Pelayanan rawat inap kelas III telah didukung dengan sarana dan
prasarana yang memadai.
c. dst.
2. Kegiatan pelayanan rawat inap kelas III telah dilaksanakan secara
memadai.
a. Pelayanan administrasi rawat inap kelas III telah dilaksanakan
secara cepat dan akurat.
b. Pelayanan medis rawat inap kelas III telah dilaksanakan dengan
tepat dan sesuai ketentuan.
c. dst.
3. Kegiatan pelayanan rawat inap kelas III telah dimonitor dan
dievaluasi secara memadai.
Kriteria tersebut disusun dan dikembangkan berdasarkan hasil
identifikasi BPK pada saat melakukan pemantauan langsung atas
kegiatan pelayanan rawat inap kelas III dan seluruh kriteria tersebut
telah dikomunikasikan dengan entitas yang diperiksa.
23
23
2) Teknik pengumpulan dan analisis bukti

Pemeriksa perlu menjelaskan teknik pengumpulan dan analisis bukti yang
dilakukan selama pemeriksaan. Teknik pengumpulan bukti yang dapat
digunakan dalam pemeriksaan kinerja antara lain adalah wawancara,
observasi, kuesioner, reviu dokumen, focus group discussion (FGD), dan
juga permintaan pendapat ahli.
Contoh penyajian metodologi teknik pengumpulan dan analisis bukti
Teknik pengumpulan bukti

Untuk mengumpulkan bukti yang dapat mendukung simpulan
pemeriksaan, teknik pengumpulan data yang digunakan pada
pemeriksaan atas pelayanan penyediaan air bersih oleh PDAM “A”
1. Wawancara
Metode wawancara dilakukan dengan tujuan memperoleh informasi
dan keterangan mengenai hal-hal yang diperiksa. Dalam
pemeriksaan ini pelaksanaan wawancara tidak hanya dilakukan
dengan pihak-pihak yang terkait dalam pemeriksaan, tetapi juga
kepada narasumber yang berkompeten dan sesuai dengan topik
pemeriksaan.
2. Observasi lapangan
Metode observasi lapangan dilakukan untuk memperoleh keyakinan
yang lebih memadai mengenai keberadaan dan juga kondisi dari hal-
hal yang menjadi objek pemeriksaan. Dalam pelaksanaan metode ini,
tim akan berkoordinasi dengan pihak-pihak terkait yang bertanggung
jawab atas objek pemeriksaan.
3. Reviu dokumen
Metode reviu dokumen dilakukan dengan terlebih dahulu melakukan
permintaan dokumen kepada entitas terkait untuk kemudian
dilakukan penelaahan dan akhirnya akan diambil kesimpulan. Tahap
pengambilan kesimpulan ini merupakan hasil gabungan dari
pelaksanaan metode pemeriksaan yang lain.
4. Permintaan pendapat ahli
Untuk meningkatkan kualitas pemeriksaan kinerja dan menjaga
independensi dan objektivitas pemeriksaan, pada tahapan
pemeriksaan lapangan, Pemeriksa juga meminta pendapat
ahli/lembaga independen profesional yang ahli di bidang penyediaan
air bersih. Pendapat tersebut dapat digunakan untuk mendukung
pengambilan kesimpulan, meskipun hal tersebut bukanlah satu-
satunya alat untuk pengambilan kesimpulan pemeriksaan.
3) Teknik sampling
Pemeriksa perlu menjelaskan bahwa pemeriksaan dilakukan dengan
menggunakan sampling. Hal ini diperlukan untuk memberikan penjelasan
kepada pembaca bahwa masih terdapat risiko kesalahan pengambilan
kesimpulan dikarenakan pemeriksaan tidak memeriksa seluruh populasi.
24
24
Contoh penyajian teknik sampling adalah sebagai berikut:
Dengan memerhatikan sumber daya manusia, anggaran yang tersedia,

dan waktu pemeriksaan yang terbatas, maka pemeriksaan dilakukan
secara uji petik terhadap kegiatan-kegiatan produksi, distribusi, dan
pelayanan pelanggan yang signifikan dan berisiko tinggi.
4) Teknik perumusan kesimpulan

Penjelasan mengenai teknik perumusan simpulan diperlukan untuk
memberikan gambaran kepada pembaca mengenai dasar yang digunakan
pemeriksa dalam menarik kesimpulan. Metode penarikan kesimpulan
mencakup metode kuantitatif dan kualitatif. Pemeriksa dapat memilih
salah satu atau gabungan dari kedua metode tersebut. Penjelasan rinci
mengenai metode penarikan kesimpulan tersebut akan dijelaskan pada
Bab VIII.
08 g. Jangka waktu pemeriksaan Jangka waktu

pemeriksaan
Jangka waktu pemeriksaan menginformasikan jumlah hari pemeriksaan serta
tanggal, bulan, dan tahun waktu dimulai dan waktu berakhirnya pemeriksaan.
Waktu pemeriksaan dimaksud mencakup waktu perencanaan yang biasanya
dilakukan melalui pemeriksaan pendahuluan, pemeriksaan terinci, serta
pelaporan pemeriksaan. Jika pemeriksaan pendahuluan dan terinci, tidak
dilakukan dalam satu waktu, maka jangka waktu pemeriksaan perlu dirinci
waktu pemeriksaan pendahuluan dan waktu pemeriksaan terinci.
Contoh penyajian jangka waktu pemeriksaan adalah sebagai berikut:
Jangka waktu pemeriksaan

Pemeriksaan dilakukan selama 60 hari, mulai tanggal 1 Oktober sampai
dengan 29 November 2013.
atau
Pemeriksaan dilakukan dalam dua tahap pemeriksaan, yakni pemeriksaan
pendahuluan dan pemeriksaan terinci dengan jangka waktu sebagai berikut.
Pemeriksaan Bulan Jangka
Waktu
Pemeriksaan 15 Agustus – 30 45 hari
Pendahuluan September 2013
Pemeriksaan 1 November – 30 60 hari
Terinci Desember 2013
09 h. Objek pemeriksaan Objek

pemeriksaan
Bergantung pada pendekatan pemeriksaan, objek pemeriksaan
menginformasikan kepada pembaca antara lain mengenai program, kegiatan,
atau area kunci serta entitas yang diperiksa.
25
25
Contoh objek pemeriksaan:

a. Instalasi Farmasi pada RSUD “ABC”
b. Program Stimulus Fiskal Infrastruktur yang melibatkan Kementerian
Koordinator Bidang Perekonomian, Kementerian Keuangan,
Kementerian Pekerjaan Umum, Bappenas, dan Pemerintah Daerah
terkait.
Pada bagian ini, Pemeriksa juga perlu menjelaskan informasi mengenai hal-hal
yang tidak menjadi cakupan objek pemeriksaan. Informasi ini dapat mencegah
salah interpretasi dari pembaca laporan.
Contoh penyajian batasan cakupan pemeriksaan:
Pemeriksaan atas pengelolaan Busway BLU ABC tidak mencakup

pemeriksaan atas kegiatan yang dilakukan oleh pihak-pihak terkait yang
berada di luar BLU ABC yang meliputi kegiatan security service,
pemeliharaan, dan perawatan infrastruktur serta jasa lainnya.
10 i. Tahun anggaran yang diperiksa Tahun

anggaran yang
LHP Kinerja perlu menginformasikan secara rinci tahun anggaran yang diperiksa
diperiksa.
Contoh penyajian tahun anggaran adalah sebagai berikut:
Cakupan tahun anggaran yang diperiksa adalah tahun anggaran 2012 dan
tahun anggaran 2013.
Untuk keperluan pengumpulan data dan informasi signifikan dalam

pemeriksaan, sepanjang relevan dengan tujuan pemeriksaan dan sesuai dengan
mekanisme yang berlaku di BPK, maka pemeriksa dapat memperluas tahun
anggaran yang diperiksa.
11 j. Pembatasan pemeriksaan (jika ada) Pembatasan

pemeriksaan
Jika dalam pemeriksaan terdapat pembatasan atas lingkup pemeriksaan yang
bersumber dari eksternal BPK, misalnya pembatasan yang disebabkan oleh
peraturan perundang-undangan, sehingga pemeriksa tidak dapat melakukan
prosedur pemeriksaan atas area tersebut, maka hal ini perlu diungkapkan
sebagai pembatasan pemeriksaan.
12 k. Pembatasan penyajian (jika ada) Pembatasan
penyajian
Jika dalam pemeriksaan terdapat informasi yang menurut peraturan perundang-
undangan dilarang diungkapkan kepada umum, maka informasi rahasia tersebut
tidak diungkapkan dalam LHP Kinerja. Alasan tidak diungkapkannya suatu
informasi adalah sifat informasi dan peraturan yang mendasari kerahasiaan
tersebut diungkapkan dalam LHP.
Jika dalam pemeriksaan terdapat informasi yang menurut peraturan perundang-
undangan dilarang diungkapkan kepada umum, maka informasi rahasia tersebut
tidak diungkapkan dalam LHP Kinerja. Alasan tidak diungkapkannya suatu
informasi adalah sifat informasi dan peraturan yang mendasari kerahasiaan
tersebut diungkapkan dalam LHP.
26
26
Bab V Penyajian Gambaran Umum Objek Pemeriksaan
BAB V
PENYAJIAN GAMBARAN UMUM
OBJEK PEMERIKSAAN
A. Substansi Gambaran Umum Objek Pemeriksaan

01 Pemeriksa perlu menyampaikan gambaran umum objek pemeriksaan sebagai bentuk Substansi gambaran
umum
pemahaman terhadap entitas/program. Substansi gambaran umum objek
pemeriksaan mencakup, antara lain:
a. latar belakang objek pemeriksaan;
b. landasan hukum objek pemeriksaan;
c. visi, misi, dan/atau tujuan kegiatan objek pemeriksaan;
d. tugas dan fungsi objek pemeriksaan;
e. stakeholders atau pihak-pihak penting yang terkait dengan lingkungan
organisasi entitas;
f. key successful factors, atau key leverage factors atau critical factors, atau faktor-
faktor yang memengaruhi capaian kinerja atau tujuan organisasi;
g. sumber daya objek pemeriksaan;
h. struktur organisasi objek pemeriksaan;
i. mekanisme dan prosedur objek pemeriksaan;
j. anggaran objek pemeriksaan;
k. capaian kinerja; dan
l. informasi lain mengenai objek pemeriksaan.
Unsur-unsur tersebut dapat ditambah dengan dengan unsur lainnya sepanjang
relevan dengan tujuan dan lingkup pemeriksaan.
B. Penyusunan Gambaran Umum Objek Pemeriksaan

02 a. Latar belakang objek pemeriksaan Latar belakang
objek pemeriksaan
Latar belakang objek pemeriksaan menjelaskan sejarah dan pentingnya
pelaksanaan kegiatan/program yang diperiksa. Aspek penting suatu objek
pemeriksaan dapat terkait antara lain dengan magnitude dampak, potensi
kerugian yang harus ditanggung masyarakat, biaya yang harus ditanggung
Pemerintah, dan lain-lain.
Berikut ini adalah contoh latar belakang objek pemeriksaan atas BLU Busway,
dimana Pemeriksa menggambarkan informasi mengenai kondisi kemacetan
Jakarta yang diilustrasikan dengan perbandingan data jumlah kendaraan
bermotor dengan total panjang jalan.
Contoh penyajian
Dalam rangka menghadapi permasalahan transportasi yang terjadi di wilayah latar belakang objek
DKI Jakarta, yang disebabkan oleh pertumbuhan penduduk dan penambahan pemeriksaan
jumlah kendaraan pribadi yang tidak terkendali namun tidak mampu
diimbangi dengan penambahan luas jalan, Pemerintah Provinsi DKI Jakarta
melalui BLU Transjakarta Busway telah melaksanakan reformasi angkutan
umum. Program ini ditujukan untuk meningkatkan mobilitas penduduk
dengan mengurangi penggunaan kendaraan pribadi dengan membangun
jaringan kendaraan umum yang layak.
Berdasarkan data tahun 2007 yang dimiliki oleh Dinas Perhubungan Provinsi
DKI Jakarta, diketahui bahwa:
27
27
a. Panjang jalan adalah + 7.650 km, dengan luas + 40,1 km2 (6,2% dari luas
wilayah DKI Jakarta), dengan pertumbuhan panjang jalan hanya ± 0,01%
per tahun.
b. Jumlah kendaraan bermotor DKI Jakarta sebanyak ± 5,7 juta unit (sumber
Polda Metro Jaya th. 2007), yang terdiri dari kendaraan pribadi sebanyak
± 5,6jt (98% ) dan angkutan umum sebanyak ± 87.976 (2%) pertumbuhan
rata-rata untuk lima tahun terakhir sebesar ± 9% per tahun.
c. Kendaraan pribadi sebanyak 5,6 juta unit tersebut hanya melayani 44%
perjalanan, sedangkan angkutan umum yang hanya 2% harus melayani
56% perjalanan.
Berikut ini adalah contoh latar belakang objek pemeriksaan yang diilustrasikan Contoh penyajian
pada pemeriksaan kinerja atas program penempatan dan perlindungan TKI: latar belakang objek
pemeriksaan
Kebijakan Umum Program TKI
Makna dan arti pentingnya pekerjaan bagi setiap orang tercermin dalam Pasal
27 ayat (2) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945
yang menyatakan bahwa setiap Warga Negara Indonesia berhak atas
pekerjaan dan penghidupan yang layak bagi kemanusiaan. Namun pada
kenyataannya, keterbatasan akan lowongan kerja di dalam negeri
menyebabkan banyak warga negara Indonesia/TKI mencari pekerjaan ke luar
negeri. Dari tahun ke tahun jumlah mereka yang bekerja di luar negeri
semakin meningkat. Besarnya animo tenaga kerja yang akan bekerja ke luar
negeri dan besarnya jumlah TKI yang sedang bekerja di luar negeri di satu
sisi mempunyai dampak positif, yaitu mengatasi sebagian masalah
penggangguran di dalam negeri, namun terdapat pula sisi negatif, yaitu risiko
kemungkinan terjadinya perlakuan yang tidak manusiawi terhadap TKI.
Penempatan TKI di luar negeri, sebagaimana dimaksud Undang-Undang
Nomor 39 Tahun 2004 tentang Penempatan dan Perlindungan Tenaga Kerja
Indonesia di Luar Negeri, merupakan suatu upaya untuk mewujudkan hak
dan kesempatan yang sama bagi tenaga kerja untuk memperoleh pekerjaan
dan penghasilan yang layak, yang pelaksanaannya dilakukan dengan tetap
memperhatikan harkat, martabat, hak asasi manusia, dan perlindungan hukum
serta pemerataan kesempatan kerja dan penyediaan tenaga kerja yang sesuai
dengan kebutuhan nasional.
Berikut ini adalah contoh latar belakang objek pemeriksaan yang diilustrasikan Contoh penyajian
pada pemeriksaan kinerja atas efektivitas pengelolaan pelayanan farmasi pada latar belakang objek
pemeriksaan
Rumah Sakit Umum (RSU):
Gambaran Umum Pelayanan Instalasi Farmasi
Instalasi Farmasi merupakan instalasi dalam Bidang Pelayanan Penunjang di
RSUD Kabupaten Bekasi yang memberikan pelayanan kefarmasian.
Pelayanan farmasi rumah sakit adalah bagian yang tidak terpisahkan dari
sistem pelayanan kesehatan rumah sakit yang berorientasi kepada pelayanan
pasien, penyediaan obat yang bermutu, termasuk pelayanan farmasi klinik,
yang terjangkau bagi semua lapisan masyarakat. Farmasi rumah sakit
bertanggung jawab terhadap semua barang farmasi yang beredar di rumah
sakit tersebut.
Praktek pelayanan kefarmasian merupakan kegiatan yang terpadu dengan
tujuan untuk mengidentifikasi, mencegah, dan menyelesaikan masalah obat
serta masalah yang berhubungan dengan kesehatan. Sedangkan perbekalan
farmasi adalah sediaan farmasi yang terdiri dari obat, bahan obat, alat
kesehatan, reagensia, radio farmasi, dan gas medis.
28
28
03 b. Landasan hukum objek pemeriksaan Informasi dalam

landasan hukum
Landasan hukum memberikan informasi mengenai peraturan-peraturan yang
terkait dengan keberadaan dan operasional objek pemeriksaan. Landasan hukum
yang perlu diungkapkan antara lain:
1) dasar pendirian atau keberadaan objek pemeriksaan;
2) peraturan perundang-undangan yang menjadi dasar operasi objek
pemeriksaan;
3) peraturan lain yang berkaitan dengan operasional objek pemeriksaan; dan
4) peraturan yang berpengaruh pada kinerja objek/entitas.
04 Informasi mengenai landasan hukum juga dapat menjelaskan kepada pembaca
mengenai peraturan perundang-undangan yang menjadi sumber pengembangan
kriteria pemeriksaan. Hal ini dikarenakan setiap kegiatan yang dilakukan oleh
sektor publik selalu dilandasi oleh peraturan perundang-undangan.
05 Kaidah penulisan peraturan perundang-undangan mengacu pada Tata Urutan Kaidah penulisan
Peraturan Perundang-undangan Republik Indonesia, yaitu sebagai berikut: tata urutan peraturan
perundang-
a. Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945; undangan
b. Ketetapan Majelis Permusyawaratan Rakyat;

c. Undang-Undang/Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang;
d. Peraturan Pemerintah;
e. Peraturan Presiden;
f. Peraturan Daerah Provinsi; dan
g. Peraturan Daerah Kabupaten/Kota.
Contoh penulisan
Berikut ini adalah contoh penulisan landasan hukum entitas: landasan hukum
Penyelenggaraan ibadah haji di Indonesia, dilaksanakan dengan landasan

hukum sebagai berikut:
1. Undang-Undang Nomor 13 Tahun 2008 tentang Penyelenggaraan
Ibadah Haji (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2008 Nomor
60, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4845)
sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 34 Tahun
2009 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-
Undang Nomor 2 Tahun 2009 tentang Perubahan atas Undang-Undang
Nomor 13 Tahun 2008 tentang Penyelenggaraan Ibadah Haji mejadi
Undang-Undang (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2009
Nomor 142, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor
5061);
2. Peraturan Presiden Nomor 53 Tahun 2008 tentang Biaya
Penyelenggaraan Ibadah Haji Tahun 1429 H/2008 M;
3. Peraturan Presiden Nomor 31 Tahun 2009 tentang Biaya
Penyelenggaraan Ibadah Haji Tahun 1430 H/2009 M;
4. Peraturan Menteri Agama Nomor 15 Tahun 2006 tentang Pendaftaran
Haji;
5. Peraturan Menteri Agama Nomor 1 Tahun 2008 tentang Petunjuk
Pelaksanaan Pendaftaran Haji;
6. Keputusan Menteri Agama Nomor 1 Tahun 2001 tentang Kedudukan,
Tugas, Fungsi, Kewenangan, Susunan Organisasi dan Tata Kerja
Kementerian Agama.
29
29
06 c. Visi, misi, dan/atau tujuan objek pemeriksaan Visi, misi, dan/atau

tujuan kegiatan
Visi, misi, dan/atau tujuan objek pemeriksaan perlu diungkapkan dalam LHP entitas
Kinerja. Visi memberikan gambaran tentang pandangan jauh ke depan,
sedangkan misi menjelaskan apa yang harus dikerjakan oleh objek pemeriksaan
untuk mewujudkan visi. Tujuan kegiatan objek pemeriksaan merupakan
penjabaran dari misi dan menjelaskan apa yang akan dicapai dalam kurun waktu
tertentu.
07 Informasi mengenai visi, misi, dan/atau tujuan kegiatan dapat diperoleh dari Pengungkapan
rencana strategis, rencana kerja, dan anggaran yang dibuat oleh entitas. Dalam informasi pada
tujuan kegiatan
menyajikan tujuan kegiatan ini, Pemeriksa harus fokus terhadap tujuan atas
program/kegiatan yang diperiksa dan/atau yang terkait dengan kinerja entitas.
Sebagai contoh, pada pemeriksaan kinerja atas pengelolaan ibadah haji,
walaupun pemeriksaan ini dilakukan pada Kementerian Agama, Pemeriksa tidak
perlu mencantumkan visi, misi, dan/atau tujuan dari Kementerian Agama.
Dalam LHP, Pemeriksa cukup mencantumkan tujuan atas kegiatan pengelolaan
ibadah haji.
Berikut adalah contoh penyajian visi dan misi objek pemeriksaan: Contoh penyajian
visi dan misi objek
Visi BNP2TKI adalah terwujudnya Tenaga Kerja Indonesia (TKI) yang pemeriksaan
berkualitas dan bermartabat. Adapun misi yang diemban BNP2TKI adalah
menciptakan kesempatan kerja di luar negeri seluas-luasnya, meningkatkan
kualitas dan pelayanan penempatan TKI, meningkatkan pengamanan,
perlindungan dan pemberdayaan TKI, dan meningkatkan kapasitas lembaga
Penempatan dan Perlindungan TKI.
Berikut adalah contoh penyajian tujuan objek pemeriksaan: Contoh penyajian

tujuan objek
Penyelenggaraan ibadah haji adalah rangkaian kegiatan pengelolaan pemeriksaan
pelaksanaan ibadah haji yang bertujuan untuk memberikan pembinaan,
pelayanan, dan perlindungan yang sebaik-baiknya bagi jemaah haji, sehingga
jemaah haji dapat menunaikan ibadahnya sesuai ajaran agama Islam.
08 d. Tugas dan fungsi objek pemeriksaan Penyajian tugas dan

fungsi objek
Penjelasan terhadap tugas dan fungsi objek pemeriksaan difokuskan pada area pemeriksaan
yang menjadi objek pemeriksaan saja. Misalnya, pada pemeriksaan atas kinerja
pelayanan farmasi RSUD, penjelasan tugas dan fungsi hanya difokuskan pada
bagian farmasi saja, dan tidak perlu penjelasan mengenai tugas dan fungsi
RSUD secara keseluruhan.
Berikut adalah contoh tugas dan fungsi objek pemeriksaan: Contoh penyajian
tugas dan fungsi
objek pemeriksaan
Tugas dan fungsi objek pemeriksaan
Direktorat Jenderal Pembinaan Penempatan Tenaga Kerja (Ditjen PPTK)
Ditjen PPTK mempunyai tugas merumuskan serta melaksanakan kebijakan
dan standarisasi teknis di bidang pembinaan penempatan tenaga kerja. Dalam
melaksanakan tugasnya, Ditjen PPTK menyelenggarakan fungsi:
1. penyiapan perumusan kebijakan di bidang pengembangan pasar kerja,
penempatan tenaga kerja dalam dan luar negeri, pengembangan
kesempatan kerja, dan pengendalian penggunaan tenaga kerja asing; dan
2. penyiapan pelaksanaan kebijakan di bidang pengembangan pasar kerja,
penempatan tenaga kerja dalam dan luar negeri, pengembangan
kesempatan kerja, dan pengendalian penggunaan tenaga kerja asing.
30
30
Contoh berikut menggambarkan tugas dan fungsi berbagai tingkatan instansi

pemerintahan dalam mengelola anggaran stimulus fiskal yang dikaitkan dengan
tujuan program secara makro ekonomi.
Level Kebijakan Tujuan 1 Tujuan 3 Tujuan 2
Daya saing usaha

Perekonomian Makro Konsumsi Naker Daya tahan usaha
Keuangan Negara (APBN) Perpajakan

Infrastruktur Subsidi
Program Stimulus Fiskal Kepabeanan
Keuangan Negara (APBN)

Program Stimulus Fiskal Infrastruktur Energi
Bidang Infrastruktur
Inkitring
Desa Mandiri Energi
Perekonomian Mikro
(Organisasi)
LPE
PLN
09 e. Stakeholders atau pihak-pihak penting yang terkait dengan lingkungan Informasi mengenai
stakeholders atau
organisasi entitas pihak penting yang
terkait
Stakeholders atau pihak-pihak penting yang terkait adalah pihak-pihak tertentu,
dapat berupa seseorang, kelompok atau organisasi, yang memiliki keterkaitan
kepentingan atas kinerja entitas atau tujuan organisasi. Pemangku kepentingan
dapat memengaruhi atau dipengaruhi oleh tindakan, tujuan, dan kebijakan
organisasi.
Pengungkapan stakeholders atau pihak-pihak penting yang terkait
entitas/organisasi bermanfaat untuk memberitahukan pembaca bahwa fokus
pemeriksaan atau tujuan pemeriksaan BPK seperti tercermin pada area kunci
atau sasaran pemeriksaan telah mempertimbangkan keterkaitan dan interaksi
entitas dengan penerima manfaat atau pihak-pihak lain yang memiliki
kepentingan atas kinerja atau capaian tujuan entitas. Dengan demikian
rekomendasi BPK diharapkan telah mempertimbangkan profil risiko entitas
secara komprehensif dan intergratif.
Tools untuk menyajikan interaksi antara organisasi dengan stakeholders atau
pihak-pihak penting yang terkait antara lain Influence-interest grid (Imperial
College London), Power-impact grid (Office of Government Commerce UK
2003), Mendelow's Power-interest grid (Aubrey L. Mendelow, Kent State
University, Ohio 1991), Three-dimensional grouping of power, interest and
attitude (Murray-Webster and Simon 2005) dan The Stakeholder Circle (Bourne
2007).
Contoh sederhana penyajian stakeholders atas pembangunan fasilitas
Pembangkit Listrik Tenaga Mikro Hidro pada Program Stimulus Fiskal Bidang
Energi Tahun 2009, sebagai berikut.
Pemerintah Pusat dan DPR merupakan
pihak perencana kegiatan, anggaran, dan Peme rintah Pusat
DPR
(Ke menterian ESDM,
lokasi penerima program, sementara Keme nko Perekonomian)
Pembangunan Fasilitas
Masyarakat merupakan pihak penerima PLT Mikro Hidro
manfaat program. Pemerintah Daerah (Program Stimulus

Fiskal)
merupakan pihak pengelola hasil

Masyarakat Pe merintah Dae rah
program setelah Kementerian ESDM
menyerahkan hasil program kepada
masyarakat.
31
31
10 f. Key successful atau key leverage atau critical factors Faktor kunci
keberhasilan
Key successful atau key leverage atau critical factors adalah sejumlah
karakteristik, kondisi, atau variabel yang memiliki dampak langsung dan serius
terhadap efektivitas, efisiensi, dan kelangsungan hidup organisasi, program, atau
proyek. Unsur-unsur tersebut merupakan hal yang sangat penting, sehingga
perlu mendapatkan perhatian yang besar dari organisasi agar tujuan organisasi,
program atau proyek dapat tercapai dengan baik.
Secara sederhana pengertian ketiga istilah tersebut memiliki kesamaan yaitu
pada dimensi faktor atau area yang memiliki signifikansi atau pengaruh terhadap
capaian kinerja entitas. Pemahaman atas faktor-faktor tersebut membantu
Pemeriksa dalam mengidentifikasi Kriteria atau Key Performance Indicators
(KPI) yang sejalan dengan tujuan pemeriksaan.
Pengungkapan faktor-faktor tersebut memberikan gambaran pada Pembaca
bahwa secara komprehensif pemeriksaan BPK telah mempertimbangkan risiko
dan/atau peluang dalam mencapai kinerja atau tujuan organisasi serta
keterbatasan sumber daya organisasi.
Contoh penyajian critical factors:
Agar RS ABC dapat menyelenggarakan pelayanan kesehatan bertaraf
internasional dalam dua tahun mendatang, faktor kunci yang harus
diperhatikan adalah ketersediaan:
1. sumber daya manusia yang berkualitas; dan
2. peralatan medis yang lengkap dan mutakhir.
11 g. Sumber daya objek pemeriksaan

Sumber daya organisasi yang relevan dengan pencapaian kinerja merupakan
gambaran umum atas input yang diperlukan entitas untuk mengelola kinerja atau
mencapai tujuannya. Sumber daya tersebut umumnya dapat digambarkan secara
luas dalam berbagai aspek manajemen dan operasional entitas, namun dapat
pula tergambar secara sempit dalam area-area spesifik sebagaimana tertuang
dalam laporan kegiatan atau kinerja entitas.
Pengungkapan sumber daya organisasi berguna bagi pembaca agar mereka
memahami secara utuh bahwa pemeriksaan BPK telah mempertimbangkan
capaian kerja entitas, input yang dibutuhkan untuk menghasilkan
output/outcome tertentu, serta sekaligus mempertimbangkan keterbatasan atau
kemampuan organisasi. Untuk dapat mengungkapkan sumber daya
entitas/organisasi secara tepat, maka Pemeriksa perlu menjaga agar desain
pemeriksaan sejalan dengan tujuan pemeriksaan. Selain itu, pemeriksa dapat
mengaitkan atau menghubungkan setiap elemen sumber daya dengan capaian
kinerja entitas, sehingga pemeriksaan kinerja dapat menyentuh aspek penyebab
yang lebih nyata.
Terdapat berbagai ragam tools untuk mengungkapkan atau menganalisis sumber
daya organisasi, seperti fish bone diagram (Ishikawa, 1968), Markov Analysis
(yang bisa digunakan untuk menggambarkan dan memprediksi pergerakan
sumber daya manusia baik masuk di dalam atau keluar dari organisasi), dan Gap
Analysis.
Contoh berikut memberi gambaran singkat pengungkapan sumber daya
organisasi yang terkait dengan pencapaian kinerja entitas dengan menggunakan
Ishikawa fish bone diagram (Ishikawa, 1968) yang menguraikan sumber daya
organisasi secara integratif kedalam 6 (enam) faktor utama (6M) yaitu Machine
(technology), Method (process), Material, Man Power, Measurement
(Inspection), dan Milieu/Mother Nature (Environment).
32
32
Tujuan
Entitas/Obrik
12 h. Struktur organisasi objek pemeriksaan Penyajian struktur

organisasi
Dalam menyajikan struktur organisasi, pemeriksa dapat menggunakan narasi
singkat yang menjelaskan satuan kerja yang dimiliki objek pemeriksaan serta
skema struktur organisasi yang dapat memudahkan pembaca untuk memahami
struktur organisasi.
Struktur organisasi dapat pula berupa pola hubungan atau interelasi antar unit
kerja/instansi/lembaga pemerintah dan/atau pihak-pihak terkait lain dalam
mengelola suatu isu dalam suatu kerangka kerja yang lebih makro atau
komprehensif.
Selain itu, pemeriksa juga dapat menambahkan penjelasan mengenai SDM yang
dimiliki objek pemeriksaan. Misalnya penjelasan jumlah SDM di setiap satuan
kerja yang terlibat dalam pengelolaan kegiatan yang diperiksa dan status
kepegawaian dari SDM tersebut (SDM yang berstatus Pegawai Negeri Sipil
(PNS) atau tenaga honorer).
13 i. Mekanisme dan prosedur objek pemeriksaan Penyajian
mekanisme dan
Mekanisme dan prosedur kerja yang disajikan harus relevan dengan tujuan prosedur objek
pemeriksaan serta menggambarkan secara lengkap bagaimana objek pemeriksaan
pemeriksaan bekerja dan beroperasi. Dalam menyajikan mekanisme dan

prosedur objek pemeriksaan, selain penjelasan secara naratif, pemeriksa dapat
menggunakan tabel, diagram, dan gambar untuk memperkuat penjelasan
tersebut.
14 j. Anggaran objek pemeriksaan Penyajian anggaran
objek pemeriksaan
Penjelasan mengenai anggaran objek pemeriksaan akan mencerminkan
akuntabilitas pengelolaan keuangan atas suatu kegiatan yang diperiksa kepada
pembaca laporan. Jumlah anggaran yang disajikan dalam laporan adalah jumlah
anggaran organisasi/program/kegiatan yang diperiksa dan total anggaran entitas
secara keseluruhan. Tujuan penyajian anggaran adalah untuk memberikan
informasi kepada pembaca mengenai materialitas organisasi/program/kegiatan
yang diperiksa terhadap total anggaran entitas.
15 Meskipun pemeriksa hanya memeriksa satu tahun anggaran, pemeriksa juga
dapat menginformasikan tren anggaran untuk beberapa tahun dikaitkan dengan
informasi lain yang relevan dengan tujuan pemeriksaan misalnya tren kenaikan
anggaran dengan tren jumlah pasien dalam suatu RSUD. Dalam menyajikan tren
anggaran ini, pemeriksa dapat menggunakan tabel atau grafik dan pemeriksa
juga perlu melengkapi tabel atau grafik tersebut dengan narasi.
16 Dalam menyajikan anggaran, LHP dapat mengungkapkan perbandingan dengan
keseluruhan anggaran untuk menunjukkan signifikansi anggaran yang diperiksa.
Selain itu anggaran juga dapat dibandingkan dengan realisasinya.
33
33
17 k. Capaian kinerja
Bagian ini menjelaskan secara singkat uraian Indikator Kinerja Utama (IKU)
atau sasaran strategis/manajerial/operasional yang menjadi dasar akuntabilitas
kinerja entitas/objek yang diperiksa.
Pemeriksa dapat memanfaatkan informasi dalam Laporan Akuntabilitas Instansi
Pemerintah (LAKIP) yang menjadi dokumen pertanggungjawaban kinerja
instansi tersebut. Pengungkapan capaian kinerja bersifat netral dan objektif,
dengan pengertian Pemeriksa belum mempertimbangkan analisis atau temuan.
18 l. Informasi lain mengenai objek pemeriksaan Faktor-faktor di luar
kendali yang
Pemeriksa dapat menambahkan informasi lain yang dianggap perlu untuk memengaruhi
menambah pemahaman pembaca terhadap objek pemeriksaan BPK, misalnya kinerja objek
pemeriksaan
faktor-faktor di luar kendali objek pemeriksaan yang memengaruhi kinerja.
Faktor-faktor di luar kendali objek pemeriksaan menjelaskan mengenai hal-hal
apa saja yang berpengaruh baik secara langsung maupun tidak langsung pada
pemeriksaan namun hal tersebut bukan termasuk objek pemeriksaan. Pemeriksa
perlu menginformasikan kepada pembaca LHP sebagai pengetahuan bahwa
kendala pemeriksaan ada di luar kendali objek pemeriksaan. Berikut contoh
faktor-faktor di luar kendali yang memengaruhi kinerja objek pemeriksaan
misalnya:
1) keterbatasan anggaran;
2) keterbatasan SDM; dan
3) keterlambatan pencairan anggaran.
34
34
Bab VI Penyajian Hasil Pemeriksaan
BAB VI
PENYAJIAN HASIL PEMERIKSAAN
A. Umum
01 SPKN pada Bab Pendahuluan paragraf 25 menyatakan bahwa dalam melaporkan Kewajiban
hasil pemeriksaannya, pemeriksa bertanggung jawab untuk mengungkapkan semua Pemeriksa untuk
mengungkap seluruh
hal yang material atau signifikan yang diketahuinya, yang apabila tidak temuan pemeriksaan
diungkapkan dapat mengakibatkan kesalahpahaman para pengguna LHP, kesalahan dalam LHP
dalam penyajian hasilnya, atau menutupi praktik-praktik yang tidak patut atau tidak
sesuai dengan peraturan perundang-undangan. Oleh karena itu, pada pemeriksaan
kinerja Pemeriksa perlu mengungkapkan baik capaian maupun temuan negatif
dalam LHP Kinerja.
02 Temuan pemeriksaan terdiri dari temuan negatif dan capaian. Temuan negatif Definisi temuan
merupakan keadaan ketika kondisi tidak memenuhi kriteria yang ditetapkan, pemeriksaan
berdasarkan PMP
sedangkan capaian merupakan keadaan ketika kondisi sama atau lebih baik daripada
kriteria yang ditetapkan.
03 SPKN menjelaskan bahwa pemeriksa harus melaporkan semua kejadian mengenai
ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan dan ketidakpatutan yang
ditemukan selama atau dalam hubungannya dengan pemeriksaan. Dalam keadaan
tertentu, pemeriksa harus melaporkan adanya unsur penyimpangan dari ketentuan
peraturan perundang-undangan tersebut kepada pihak yang berwenang sesuai
dengan prosedur yang berlaku di BPK.
Dalam melaporkan kecurangan atau penyimpangan dari ketentuan peraturan
perundang-undangan atau ketidakpatutan, pemeriksa harus menempatkan temuan
tersebut secara lugas dan jelas dalam perspektif yang wajar. Untuk memberikan
dasar bagi pengguna LHP untuk menilai pengaruh dan konsekuensi temuan
pemeriksaan, maka temuan pemeriksaan tersebut harus dikaitkan dengan populasi
atau jumlah kasus yang diperiksa dan jika mungkin dinyatakan dalam nilai satuan
mata uang.
04 Penyajian temuan kepatuhan dalam LHP Kinerja harus dikaitkan dengan tujuan
pemeriksaan, sehingga temuan tersebut dapat digunakan sebagai dasar penarikan
simpulan dan pemberian rekomendasi pemeriksaan.
05 Apabila Pemeriksa menemukan kelemahan pengendalian internal yang tidak
signifikan, pemeriksa harus menyampaikan kelemahan tersebut melalui surat yang
ditujukan kepada manajemen entitas yang diperiksa. Selanjutnya pemeriksa harus
menyatakan hal tersebut di dalam LHP Kinerja di pengantar bab “Hasil
Pemeriksaan” dengan menyebutkan permasalahan-permasalahan yang disampaikan
dalam surat tersebut.
06 Capaian adalah segala kondisi yang memenuhi atau melebihi kriteria pemeriksaan
yang ditetapkan. Pemeriksa perlu mempertimbangkan relevansi capaian yang
diperoleh entitas dengan tujuan pemeriksaan, dan mengungkapkan hal tersebut
dalam LHP Kinerja di bab “Hasil Pemeriksaan.”
07 Pemeriksa harus menyajikan bukti-bukti pemeriksaan yang cukup, kompeten, dan Bukti-bukti
relevan untuk mendukung temuan pemeriksaan dan capaian objek pemeriksaan. pemeriksaan yang
cukup, kompeten,
Temuan pemeriksaan dan capaian yang dikembangkan dan disajikan secara jelas dan relevan untuk
akan memberikan pemahaman kepada manajemen objek pemeriksaan atas mendukung temuan
permasalahan-permasalahan dan capaian yang relevan dengan tujuan dan lingkup pemeriksaan dan
capaian
pemeriksaan.
35
35
B. Sistematika Penyajian Bab “Hasil Pemeriksaan”

08 Bab “Hasil Pemeriksaan” menyajikan informasi mengenai capaian objek Sistematika
penyajian bab “Hasil
pemeriksaan, temuan, dan rekomendasi pemeriksaan. Pemeriksaan”
Pemeriksa dapat menetapkan lebih dari satu area kunci dalam suatu pemeriksaan
kinerja. Apabila pemeriksa menetapkan lebih dari satu area kunci, maka hasil
pemeriksaan disajikan dalam bab yang terpisah untuk masing-masing area kunci.
Berikut adalah beberapa contoh sistematika penulisan atas Bab “Hasil Pemeriksaan”
untuk suatu pemeriksaan yang terdiri dari satu area kunci dengan satu tujuan
pemeriksaan dalam LHP Kinerja:
Alternatif 1:
Bab Hasil Pemeriksaan
Paragraf Pengantar
a. Capaian, tanggapan entitas atas capaian dan rekomendasi
b. Temuan negatif, tanggapan entitas atas temuan negatif dan
rekomendasi
c. Simpulan
d. Tanggapan entitas atas simpulan dan rekomendasi
Atau:
Alternatif 2:
Paragraf Pengantar
a. Temuan negatif, tanggapan entitas atas temuan negatif dan
rekomendasi
b. Capaian, tanggapan entitas atas capaian dan rekomendasi
c. Simpulan
d. Tanggapan entitas atas simpulan dan rekomendasi
Atau:
Alternatif 3:
Paragraf Pengantar
A. Capaian dan Temuan Negatif
1. Kriteria Utama 1
a) Capaian, tanggapan entitas atas capaian dan rekomendasi
b) Temuan negatif, tanggapan entitas atas temuan negatif dan
rekomendasi
2. Kriteria Utama 2
a) Capaian, tanggapan entitas atas capaian dan rekomendasi
b) Temuan negatif, tanggapan entitas atas temuan negatif dan
rekomendasi
3. dan seterusnya
B. Simpulan dan tanggapan entitas atas simpulan dan rekomendasi
Bila pemeriksaan memiliki lebih dari satu area kunci, maka sistematika penulisan
hasil pemeriksaan harus konsisten antara area kunci satu dengan area kunci lainnya.
36
36
C. Pengantar Bab “Hasil Pemeriksaan”

09 Sebelum masuk dalam pembahasan temuan pemeriksaan secara terinci, pemeriksa Pengantar Bab
“Hasil Pemeriksaan”
dapat menyajikan paragraf pengantar yang berisi uraian singkat mengenai hal-hal
yang akan dibahas pada bab tersebut. Paragraf pengantar tersebut dapat pula berupa
simpulan pemeriksaan, kondisi ideal yang seharusnya terjadi, atau beberapa
permasalahan signifikan pada bab tersebut. Dalam bagian ini, pemeriksa juga
melaporkan status temuan pemeriksaan yang signifikan dan rekomendasi dari hasil
pemeriksaan sebelumnya yang belum ditindaklanjuti yang memengaruhi tujuan
pemeriksaan yang sedang dilakukan.
Paragraf pengantar memberikan gambaran singkat seluruh temuan dalam suatu bab
sehingga pembaca dapat lebih mudah memahami penjelasan rinci pada temuan
pemeriksaan.
Berikut adalah contoh paragraf pengantar bab hasil pemeriksaan:
Bab 1
Penyiapan, Pengelolaan, dan Evaluasi Rekrutmen TKI Judul Bab
Salah satu peranan pemerintah dalam penempatan dan Paragraf

perlindungan Tenaga Kerja Indonesia (TKI) adalah Pengantar
memastikan keamanan TKI di negara yang akan dituju. Bab ini
membahas upaya-upaya yang telah dilakukan oleh pemerintah
terkait dengan penyiapan, pengelolaan, dan evaluasi rekrutmen
calon tenaga kerja.
Dalam proses penempatan dan perlindungan TKI,
Kemenakertrans berperan untuk memastikan keamanan TKI di
negara penempatan dan menyatakan/menetapkan negara-negara
tertentu bersifat tertutup/tidak aman bagi penempatan TKI.
Kepastian bahwa negara penempatan TKI telah mempunyai
peraturan perundang-undangan yang melindungi tenaga kerja
asing seharusnya menjadi persyaratan penting sebelum
penempatan TKI.
Hasil pemeriksaan BPK menunjukkan bahwa terdapat
penyiapan perekrutan dan penempatan TKI yang dilakukan
dengan negara penempatan yang tidak memiliki MoU dan
peraturan perundang-undangan untuk menjamin perlindungan
bagi TKI. Pemerintah belum memetakan dan menetapkan
secara jelas negara penempatan yang aman bagi TKI.
Pemerintah juga tidak memastikan bahwa mekanisme
perekrutan secara prosedural berjalan sesuai koridor peraturan
yang seharusnya. Sementara itu mekanisme penegakan
peraturan oleh instansi yang berwenang atas kegiatan
perekrutan tidak efektif. Pemerintah belum secara optimal
melakukan monitoring dan evaluasi sebagai upaya perbaikan
atas kondisi-kondisi yang tidak ideal tersebut.
Secara lebih rinci masalah-masalah yang memerlukan Kalimat
perbaikan lebih lanjut tersebut sebagai berikut: pengantar
terkait
penjelasan
(dilanjutkan dengan sub bab temuan pemeriksaan) temuan
pemeriksaan
secara rinci
37
37
Bab VII Penyajian Temuan Pemeriksaan
BAB VII
PENYAJIAN TEMUAN PEMERIKSAAN
A. Metode Penyajian Temuan Pemeriksaan

01 Capaian dan temuan negatif terdiri dari unsur-unsur kondisi, kriteria, akibat dan Penyajian temuan
pemeriksaan tidak
sebab. Unsur-unsur temuan pemeriksaan kinerja harus diungkapkan secara logis, diharuskan
akurat, lengkap, dan jelas. Pengungkapan unsur-unsur temuan tersebut tidak harus berurutan namun
disajikan secara berurutan, namun yang terpenting alur penyajiannya mengalir, unsur-unsur temuan
terpenuhi dan
koheren dan sinkron, sehingga pembaca dapat menangkap dan memahami inti mengalir
permasalahan dengan mudah. Penetapan urutan unsur-unsur tersebut didasarkan
pada substansi unsur yang ingin ditonjolkan oleh pemeriksa dengan tetap
memerhatikan kesesuaian logis antar unsur-unsur tersebut. Contoh pengungkapan
temuan dengan unsur-unsur yang disajikan tidak secara berurutan dapat dilihat pada
Lampiran VII sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Keputusan ini.
02 Pemeriksa dapat menetapkan lebih dari satu area kunci dalam suatu pemeriksaan Temuan
pemeriksaan
kinerja. Apabila pemeriksa menetapkan lebih dari satu area kunci, maka temuan disajikan terpisah
pemeriksaan disajikan dalam bab yang terpisah untuk masing-masing area kunci. untuk tiap area
kunci
B. Metode Penyajian Judul Temuan Pemeriksaan

03 Penyajian judul akan memberikan gambaran awal kepada pembaca mengenai pokok Judul capaian dan
temuan negatif
bahasan yang akan diungkap dalam setiap capaian dan temuan negatif dengan
menggunakan bahasa yang singkat dan jelas.
Berikut adalah contoh penyajian judul capaian: Judul capaian
1. “Pengelolaan Pengaduan pada Kantor Pertanahan Kabupaten “ABC” Telah

Mendukung Pencapaian Tujuan Organisasi”
2. “Penyusunan Perencanaan pada Direktorat “DEF” Telah Sesuai dengan
Ketentuan dan Dilaksanakan Secara Berjenjang”
Berikut adalah contoh penyajian judul temuan negatif: Judul temuan negatif
1. Sebagian Besar Dasar Penempatan TKI Luar Negeri Tidak Didukung

MoU dan Moratorium Yang Tegas
2. Evaluasi Pelatihan Berbasis Kompetensi yang Dilaksanakan BPN
Belum Sesuai Dengan Pedoman
C. Metode Penyajian Kondisi dalam Temuan Pemeriksaan

04 SPKN menyatakan bahwa kondisi adalah gambaran tentang situasi yang ada. Definisi kondisi
dalam capaian dan
Kondisi berisi informasi atas suatu keadaan yang disajikan secara objektif dan temuan negatif
relevan berdasarkan fakta yang ditemukan pemeriksa di lapangan.
05 Paragraf kondisi dalam capaian menguraikan prestasi entitas yang disajikan secara
proporsional.
38
38
Berikut adalah contoh penyajian kondisi dalam capaian:

Judul capaian “Pengelolaan Pengaduan Kantor Pertanahan Kabupaten “ABC”
telah dilaksanakan dengan baik”
Pengungkapan kondisi:
Sarana kotak saran dan pengaduan serta Kotak Pos 5000 telah disediakan Kantor
Pertanahan Kabupaten “ABC” yang diletakkan di Lantai 2 dan bersebelahan
dengan papan informasi, sehingga dapat jelas terlihat oleh pemohon yang datang.
Mekanisme penanganan pengaduan yang berlangsung di Kantor Pertanahan
Kabupaten “ABC” sebagaimana diatur dalam SOP Penanganan Pengaduan dapat
dijelaskan sebagai berikut:
1. Pengaduan dari masyarakat umumnya berupa surat masuk yang kemudian
diagendakan oleh Sub bag Tata Usaha untuk kemudian diteruskan ke Kepala
Kantor. Kepala Kantor kemudian mendisposisi pengaduan tersebut ke Seksi
Sengketa, Konflik dan Perkara atau seksi lain yang terkait. Seksi Sengketa,
Konflik dan Perkara kemudian mencatat dalam buku register masalah
pertanahan.
2. Setelah dicatat pengaduan tersebut dianalisis, ditelaah, dan dilakukan
penelitian ke lapangan.
3. Apabila masalah tersebut belum pernah ditangani, maka Kantor Pertanahan
Kabupaten “ABC” mengadakan penelitian lapangan yang hasilnya akan
digunakan sebagai dasar untuk pengambilan keputusan.
4. Hasil Penelitian baik secara yuridis maupun lapangan kemudian diekspose
dihadapan para Seksi dan Kasubsie yang terkait guna memperoleh masukan-
masukan dan saran dalam sebuah mekanisme Gelar Perkara.
Hasil observasi selama pemeriksaan menunjukkan bahwa penanganan pengaduan
yang dilakukan telah sesuai dengan SOP. Sebelum mengambil keputusan dan
melaporkan ke Badan Pertanahan Pusat (BPN) Pusat, Kantor Pertanahan
Kabupaten “ABC” mengundang pihak yang bersangkutan untuk melakukan
pemaparan permasalahan terlebih dahulu, agar dapat diselesaikan secara
musyawarah. Apabila musyawarah tidak mencapai suatu kesepakatan, para pihak
yang bersengketa disarankan untuk menyelesaikannya melalui Lembaga
Peradilan. Bahkan Kantor Pertanahan Kabupaten “ABC” telah mengembangkan
suatu sistem yang memungkinkan bagi pelapor untuk memantau perkembangan
penanganan permasalahan yang dilaporkannya.
06 Paragraf kondisi dalam temuan negatif menguraikan kelemahan suatu proses,

ketidaksesuaian dengan kriteria yang berlaku atau disepakati, atau faktor-faktor
diluar kendali entitas yang menyebabkan munculnya suatu permasalahan.
Kelemahan atau ketidaksesuaian tersebut merupakan bukti dari hipotesis pemeriksa
bahwa terdapat ruang untuk perbaikan yang menjadi fokus pemeriksaan kinerja.
Kelemahan atau ketidaksesuaian tersebut harus sesuai dengan tujuan pemeriksaan.
Pengungkapan kondisi tergantung pada permasalahan yang menjadi fokus
pembahasan dan diuraikan secara sistematis, jelas, lengkap, dan logis.
39
39
Berikut adalah contoh penyajian kondisi dalam temuan negatif:

Proses rekrutmen TKI/CTKI diawali dengan penerbitan Surat Paragraf ini
Ijin Pengerahan (SIP) dari Kemenakertrans. SIP merupakan menguraikan
kondisi yang
dokumen awal yang menjadi dasar atau acuan dalam ditemukan saat
penerbitan ketiga dokumen lainnya, yaitu Surat Ijin Rekrut pemeriksaan
(SIR), verifikasi paspor, dan rekomendasi Bebas Fiskal Luar
negeri (BFLN). Ada hubungan yang terputus dalam proses
penerbitan SIP sampai dengan SIR karena ada dua instansi
yang berbeda yang terlibat, yaitu Kemenakertrans dan
Disnakertrans provinsi. Kemenakertrans tidak menyampaikan
secara langsung tembusan SIP kepada Disnakertrans provinsi
melainkan menitipkan melalui PPTKIS sehingga
Kemenakertrans tidak dapat memantau apakah SIP benar-
benar diterima. Disnakertrans provinsi juga tidak
menyampaikan tembusan SIR kepada Kemenakertrans
sehingga tidak dapat diketahui apakah SIR sesuai dengan SIP.
Untuk mengatasi masalah tersebut, Kemenakertrans saat ini Paragraf ini

sedang mengembangkan sistem aplikasi yang dapat menjelaskan kondisi
atas upaya yang
memantau pemenuhan dan masa berlaku SIP. Apabila dilakukan entitas
PPTKIS mengajukan permohonan surat rekomendasi paspor
dengan jumlah TKI melebihi dari SIP atau SIP-nya telah
kedaluwarsa, maka permohonan tersebut tidak dapat diproses.
Sistem aplikasi ini baru berjalan pada pertengahan Juli 2010,
sehingga penerbitan dokumen pemberangkatan periode
sebelumnya masih manual dan sangat memungkinkan terjadi
penyimpangan dari SIP.
Pengujian jumlah TKI yang tercantum dalam SIP Penggunaan tabel

dibandingkan dengan jumlah TKI yang diajukan dalam surat memperjelas
temuan negatif
rekomendasi paspor pada beberapa PPTKIS sebagai berikut.
Jumlah TKI
No. PPTKIS Selisih
SIP Rekom Paspor
1 PT A 706 1.823 1.117
2 PT B 1.034 1.564 530
3 PT C 3.054 3.675 621
Total 4.794 7.072 2.268
Tabel di atas menunjukan bahwa jumlah TKI yang diajukan
PPTKIS untuk mendapat paspor melebihi jumlah TKI yang
dicantumkan dalam SIP. Jumlah kelebihan tersebut
signifikan.
D. Metode Penyajian Kriteria dalam Temuan Pemeriksaan

07 Kriteria pemeriksaan adalah standar atau ukuran yang masuk akal dan dapat dicapai Definisi kriteria
untuk menilai aspek ekonomi, efisiensi, dan efektivitas objek yang diperiksa.
Kriteria dapat berupa ketentuan yang berlaku atau gambaran atas praktik-praktik
yang baik atau lebih baik yaitu harapan mengenai apa yang seharusnya dilakukan
atau dihasilkan oleh objek yang diperiksa. Kriteria dapat pula berwujud faktor-
faktor penunjang kesuksesan kinerja entitas atau ruang perbaikan yang menjadi
hipotesis dalam pemeriksaan kinerja.
40
40
08 Penjelasan lebih rinci mengenai metode penetapan kriteria pemeriksaan dijelaskan

dalam Juknis Penetapan Kriteria, sedangkan dalam juknis ini akan menjelaskan
mengenai metode penyajian kriteria dalam LHP Kinerja.
09 Standar, ukuran, kriteria utama, dan sub kriteria dapat disajikan sebelum penyajian
kondisi sebagai pembuka bahasan temuan pemeriksaan. Hal ini dimaksudkan untuk
memberikan gambaran ideal kepada pembaca atas kinerja yang seharusnya dicapai
oleh entitas. Namun demikian, penyajian kriteria juga dapat disajikan setelah
penjelasan mengenai kondisi. Pilihan pemeriksa untuk menempatkan kriteria dalam
temuan mempertimbangkan pesan apa yang akan ditekankan oleh BPK.
10 Bila beberapa unsur kriteria tidak disepakati oleh manajemen objek pemeriksaan, Penyajian kriteria
maka kriteria yang disajikan dalam LHP Kinerja adalah kriteria yang ditetapkan yang tidak
disepakati
oleh BPK. Pemeriksa tidak perlu menampilkan alasan ketidaksepakatan manajemen
objek pemeriksaan, karena hal ini sudah dijelaskan dalam Bab Pendahuluan LHP
Kinerja pada bagian metodologi pemeriksaan. Namun jika pada tanggapan atas
temuan tersebut manajemen objek pemeriksaan mengungkapkan alasan
ketidaksepakatan atas kriteria yang digunakan BPK, maka BPK tetap perlu
menyajikan alasan tersebut pada bagian tanggapan atas temuan pemeriksaan.
Meskipun demikian, bila suatu penugasan pemeriksaan kinerja menggunakan
kriteria yang secara keseluruhan mendapat kesepakatan dari pihak manajemen
entitas dan BPK, maka kondisi tersebut dapat meningkatkan kualitas kinerja
pemeriksaan kinerja BPK. Oleh karena itu, pemeriksa harus dapat menjalin
komunikasi yang efektif dengan entitas sehingga dapat membangun kriteria
pemeriksaan yang disepakati kedua belah pihak.
11 Dalam menuangkan kriteria pada tiap temuan pemeriksaan, pemeriksa perlu Penyajian sumber
menyajikan secara jelas sumber kriteria. kriteria dalam
temuan
pemeriksaan
Berikut adalah contoh penyajian kriteria dalam capaian: Contoh penyajian
kriteria dalam
Proses penyusunan anggaran pada Direktorat “DEF” telah sesuai dengan capaian
Peraturan Pemerintah No. xx Tahun xx tentang Penyusunan Rencana Kerja dan
Anggaran, yang menyatakan bahwa proses penganggaran dilakukan secara
berjenjang.
Berikut adalah contoh penyajian praktik terbaik sebagai kriteria dalam temuan Contoh penyajian
praktik terbaik
negatif: sebagai kriteria
Ketiadaan whistle blower policy, menghambat proses pendeteksian kecurangan dalam temuan
negatif capaian
pada entitas XXX. Merujuk pada praktik terbaik Fraud Control System yang
dikembangkan oleh Australian Nation Audit Office (ANAO), Whistleblower
Policy merupakan komponen penting dalam pendeteksian kecurangan.
Whistleblower policy merupakan kebijakan manajemen dalam memberikan
jaminan keamanan bagi pelapor kejadian korupsi dan mempunyai hubungan yang
erat dalam efektivitas fraud reporting system. Dengan adanya jaminan tersebut,
maka pegawai tidak akan merasa takut untuk melaporkan suatu kasus korupsi
dalam organisasi. Kebijakan ini harus dibuat secara formal dan harus diketahui
oleh semua pihak yang berperan dalam proses bisnis organisasi.
E. Metode Penyajian Akibat dan Sebab dalam Temuan Pemeriksaan

12 ”Akibat” mengungkapkan hubungan yang jelas dan logis dari dampak perbedaan Definisi unsur akibat
antara apa yang ditemukan oleh pemeriksa di lapangan (kondisi) dengan keadaan
yang diharapkan (kriteria). “Akibat” juga mengungkapkan dampak ketika kondisi
41
41
sama dengan kriteria yang ditetapkan. pemeriksa harus memiliki bukti yang cukup,
kompeten dan relevan untuk mengidentifikasi “akibat”.
13 ”Akibat” akan lebih mudah dipahami bila dinyatakan secara jelas dan terinci, dan
apabila memungkinkan, dinyatakan dalam angka, misalnya biaya-biaya atas proses,
input, atau fasilitas-fasilitas tidak produktif lainnya.
14 “Akibat” mempunyai dua arti yang tergantung pada tujuan pemeriksaan, yaitu:
a. Apabila tujuan pemeriksaan adalah untuk mengidentifikasi konsekuensi yang
telah atau akan terjadi karena adanya kondisi yang berbeda dari kriteria yang
telah ditetapkan, “akibat” merupakan ukuran dari konsekuensi tersebut. Akibat
dalam pengertian ini digunakan untuk menekankan perlunya perbaikan.
b. Apabila tujuan pemeriksaan adalah untuk memperkirakan seberapa luas suatu
program telah menimbulkan perubahan fisik, sosial, atau ekonomi, maka
“akibat” merupakan ukuran mengenai dampak yang telah dicapai oleh program
tersebut. Dalam hal ini, “akibat” adalah seberapa jauh perubahan fisik, sosial,
atau ekonomi dapat diidentifikasi dan dikaitkan dengan program tersebut.
15 Dalam temuan negatif, “sebab” adalah faktor yang menjadi penyebab utama tidak
tercapainya kriteria. Sedangkan dalam capaian, sebab merupakan faktor yang
menyebabkan entitas mencapai atau melebihi kriteria yang telah ditetapkan.
Pemeriksa harus dapat menggunakan kemahiran profesionalnya secara cermat dan
seksama dalam mengidentifikasi sebab utama suatu permasalahan (akar
permasalahan) berdasarkan bukti yang dikumpulkan. Pemeriksa harus
mempertimbangkan apakah bukti yang ada dapat memberikan argumen yang
meyakinkan dan masuk akal bahwa “sebab” yang diungkapkan merupakan faktor
utama terjadinya perbedaan antara kondisi dan kriteria.
16 Unsur “sebab” merupakan dasar penyusunan rekomendasi. Identifikasi “sebab”

secara tepat akan membantu pemeriksa dalam menyusun rekomendasi yang bersifat
membangun. Dengan demikian pada saat merumuskan unsur “sebab”, pemeriksa
perlu mempertimbangkan kemungkinan rekomendasi yang akan diberikan.
17 Langkah-langkah dalam perumusan unsur “sebab” adalah sebagai berikut:

a. Cermati dengan baik kondisi atau fakta yang terjadi untuk meyakinkan bahwa
informasi tentang kondisi tersebut akurat dan didukung oleh bukti yang kuat.
b. Bandingkan kondisi dengan kriteria yang telah ditetapkan, identifikasi jika
terdapat perbedaan.
c. Dalam temuan negatif, lakukan analisis penyebab tidak tercapainya kriteria
dengan cara menelusuri pokok permasalahan, sehingga apabila diperbaiki akan
menghindarkan terjadinya kondisi (permasalahan) semula.
d. Dalam capaian, lakukan analisis penyebab tercapainya atau terlampauinya
kriteria, sehingga apabila dipertahankan ataupun ditingkatkan akan menjaga
konsistensi kondisi saat ini atau bahkan menjadi lebih baik.
e. Pastikan bahwa unsur “sebab” dalam temuan pemeriksaan merupakan hal yang
berada dalam kendali (controllable) bagi entitas terperiksa dan merupakan sebab
utama (root cause), karena hal tersebut akan berpengaruh dalam pemberian
rekomendasi bagi entitas. Jika terdapat sebab signifikan yang berada di luar
kewenangan entitas, hal tersebut harus dijelaskan dalam bagian kondisi di
temuan pemeriksaan.
f. Untuk mencari sebab utama, pemeriksa dapat menggunakan beberapa metode,
seperti; fish bone diagram, metode 5 Whys, dan sebagainya.
42
42
18 “Sebab” mempunyai dua arti, yang tergantung pada tujuan pemeriksaan, yaitu:
a. Apabila tujuan pemeriksaan adalah untuk menjelaskan mengapa terjadi kinerja
yang buruk atau baik, maka alasan kinerja yang buruk atau baik disebut dengan
“sebab”.
b. Apabila tujuan pemeriksaan adalah untuk memperkirakan pengaruh program
terhadap perubahan fisik, sosial, atau ekonomi, maka pemeriksa harus mencapai
bukti seberapa jauh program itu menjadi “penyebab” perubahan tersebut.
19 Akibat dan sebab dapat disajikan mengalir dan melebur dalam satu paragraf narasi
temuan, sehingga tidak diharuskan dipisah dan menggunakan kalimat baku seperti
“hal/kondisi ini mengakibatkan….” atau “hal/kondisi ini disebabkan oleh….”
Penggabungan tersebut tetap memperhatikan pencapaian maksud suatu kalimat,
serta memperhatikan penggunaan kalimat efektif.
Berikut adalah contoh penyajian unsur “akibat” dan “sebab” dalam temuan
pemeriksaan.
Contoh 1 (penyajian unsur “akibat” dan “sebab” yang terpisah)
Pelaksanaan fungsi oleh Sub Direktorat Penempatan TKI Penyajian “akibat”
yang tidak sesuai dengan tugas dan fungsi yang sebenarnya dalam temuan
mengakibatkan terjadinya tumpang tindih kewenangan
dengan instansi lain. Selain itu, penerbitan surat verifikasi
paspor yang tidak terintegrasi dengan Surat Ijin Pengerahan
(SIP) berpotensi mengakibatkan penempatan TKI ke luar
negeri melebihi ketentuan dalam SIP, sehingga menimbulkan
ketidakadilan dalam proses rekrutmen TKI.
Kondisi tersebut terjadi karena belum ada peraturan Penyajian “sebab”
pelaksanaan dari UU Nomor 39 Tahun 2004 dan SOP yang dalam temuan
mengatur secara detail tata cara penerbitan dokumen
keberangkatan TKI dan sistem database yang sedang
dikembangkan masih belum memenuhi kebutuhan di
lapangan.
Contoh 2 (penyajian unsur “akibat” dan “sebab” yang terpisah)

Kondisi tersebut mengakibatkan perangkapan tugas yang Penyajian “akibat”
pada akhirnya mengurangi efisiensi dan efektivitas pelayanan dalam temuan
rawat inap.
Kondisi tersebut disebabkan Direktur Rumah Sakit belum Penyajian “sebab”
menetapkan struktur organisasi pada Unit Rawat Inap yang dalam temuan
mempertimbangkan adanya bagian-bagian khusus yang
bertanggung jawab atas pelayanan informasi rawat inap,
pelayanan administrasi, pelayanan pengaduan, dan
pengendalian mutu pelayanan (Satuan Pengawas Intern).
Contoh 3 (penyajian akibat yang melebur dalam satu paragraf)

Penyajian “akibat”
Kebijakan tertulis mengenai kecurangan sebaiknya berisi yang mengalir dan
sikap instansi terhadap kecurangan, komitmen untuk melebur dalam
melakukan investigasi dan melakukan penuntutan terhadap narasi temuan
pelaku kecurangan, dan jaminan bahwa setiap tuduhan
kecurangan akan ditindaklanjuti secara rahasia.
Pada pemeriksaan kinerja BPK atas kecurangan tahun 2009,
masing-masing instansi pemerintah ditanya tentang apakah
mereka telah mengeluarkan panduan tertulis tentang
43
43
pengendalian entitas terhadap kecurangan. Dari 153 instansi

yang menjawab pemeriksaan ini, 138 instansi (90%)
melaporkan bahwa mereka memiliki kebijakan tertulis
tentang pengendalian kecurangan. Sedangkan 15 instansi
pemerintah lainnya tidak memiliki kebijakan tertulis tentang
kecurangan, dan salah satu unsur kesamaan yang menonjol
adalah entitas tersebut merupakan entitas kecil. Ketentuan
tertulis tentang kebijakan pengendalian kecurangan yang
ditandatangani kepala satuan kerja dan didistribusikan ke
seluruh unit kerja akan membantu membentuk budaya dan
perilaku anti korupsi di suatu entitas. Perilaku yang beretika
dan fokus pada tindakan untuk meminimalkan kecurangan
sangat dipengaruhi oleh teladan dari para pemimpin.
Pandangan ini menekankan pentingnya kebijakan anti
kecurangan yang tertulis dan teladan perilaku yang beretika
dari para pemimpin entitas. Berapapun besar atau ukuran
suatu instansi pemerintah, pencegahan kecurangan
memerlukan kerjasama yang melibatkan para pemimpin dan
staf untuk mendukung kejujuran, profesionalisme, dan
kewajaran dalam setiap tindakan entitas baik secara internal
maupun eksternal. Lingkungan kerja yang kurang mendukung
kebijakan anti korupsi yang tertulis akan membuat entitas
tidak mengendalikan kecurangan dengan efektif. Salah satu
unsur yang mendukung tersebut terlihat pada entitas
pemerintah yang tidak memiliki kebijakan tertulis, yang
merupakan entitas kecil dengan jumlah pegawai kurang dari
249 pegawai.
F. Tanggapan atas Temuan Pemeriksaan

20 Tanggapan dari pejabat yang bertanggung jawab atas temuan pemeriksaan harus Tanggapan pejabat
objek pemeriksaan
disajikan dalam bentuk tertulis pada setiap temuan pemeriksaan untuk menjelaskan
perspektif entitas terhadap temuan tersebut. Tanggapan tersebut harus dievaluasi
dan dipahami serta disajikan secara berimbang dan objektif.
21 Penyajian tanggapan atas temuan pemeriksaan disajikan secara ringkas dalam

temuan pemeriksaan tanpa mengubah substansi dari tanggapan tersebut. Selain
menyajikan tanggapan objek pemeriksaan dalam tiap temuan pemeriksaan,
pemeriksa dapat menyajikan tanggapan lengkap objek pemeriksaan sebagai
lampiran LHP.
22 Apabila tanggapan dari entitas yang diperiksa bertentangan dengan temuan Tanggapan yang
menolak atau
pemeriksaan dalam LHP, dan menurut pemeriksa, tanggapan tersebut tidak tepat, menerima temuan
maka pemeriksa harus menyampaikan ketidaksetujuan atas tanggapan tersebut pemeriksaan
beserta alasannya. Ketidaksetujuan tersebut harus disampaikan secara seimbang dan
objektif. Sebaliknya, pemeriksa harus memperbaiki laporannya apabila pemeriksa
berpendapat bahwa tanggapan tersebut benar.
44
44
Berikut adalah contoh penyajian tanggapan entitas:

Contoh 1
Menanggapi permasalahan tersebut, Kepala UPT P3TKI menyatakan sedang
merintis penyediaan dan pengoperasian IPK (Informasi Pasar kerja) yang ada di
setiap kabupaten/kota. Namun demikian, biaya operasional untuk menjaga
kontinuitas belum didukung oleh Pemerintah Kabupaten/Kota.
Contoh 2
Menanggapi permasalahan tersebut, Menteri ABC menyatakan sependapat
dengan BPK. Hal tersebut terjadi karena anggaran untuk membangun sistem
pelayanan melalui komputer yang terintegrasi belum disetujui oleh Kementerian
Keuangan c.q Ditjen Anggaran, mengingat terjadi duplikasi anggaran dengan
BNP2TKI. Pelayanan dan penerbitan dokumen baik SIP, SIR maupun dokumen
lainnya memang belum dilakukan secara tertib dan terkoordinasi, baik pusat
maupun daerah. Hal ini akan menjadi perhatian dalam rangka penataan
pelayanan secara tertib dan sistematis dan akan dapat diwujudkan bila sistem
pelayanan yang berbasis komputerisasi telah terbangun. Permasalahan ini akan
terus dikoordinasikan dan dicari solusi terbaik demi pelayanan dan perlindungan
terhadap TKI.
Contoh 3
Atas permasalahan tersebut, Direktur Utama PDAM DEF menyatakan:
a. Membenarkan bahwa PDAM DEF belum memiliki master plan dan akan
mengoordinasikan dengan Badan Pengawas Perencanaan.....
45
45
Bab VIII Perumusan dan Penyajian Simpulan dan Rekomendasi Pemeriksaan
BAB VIII
PERUMUSAN DAN PENYAJIAN SIMPULAN DAN
REKOMENDASI PEMERIKSAAN
A. Perumusan Simpulan
01 SPKN mensyaratkan bahwa LHP Kinerja harus memuat simpulan pemeriksaan. Definisi simpulan
Simpulan adalah penafsiran logis terhadap penilaian aspek kinerja objek pemeriksaan
pemeriksaan secara keseluruhan guna menjawab tujuan pemeriksaan berdasarkan

temuan pemeriksaan sesuai dengan lingkup pemeriksaan. Simpulan pemeriksaan
merupakan intisari hasil pemeriksaan, bukan sekedar kumpulan ataupun ringkasan
temuan.
02 Simpulan harus dinyatakan secara jelas dan meyakinkan. Kekuatan simpulan Persyaratan
ditentukan oleh meyakinkannya bukti yang mendukung simpulan dan metodologi kualitatif simpulan
yang digunakan untuk menarik simpulan tersebut.

03 Pemeriksa perlu merancang metode perumusan simpulan dalam P2 dengan Metode perumusan
mempertimbangkan tujuan pemeriksaan dan hipotesis atau indikasi masalah yang simpulan
direncanakan
diperoleh selama Pemeriksaan Pendahuluan. dengan baik
04 Pola penalaran berperan penting dalam proses pemeriksaan kinerja, termasuk dalam Pola penalaran
perumusan simpulan. Metode dan alat bantu (tools) pemeriksaan, pada dasarnya dalam perumusa n
simpulan
dikembangkan untuk mendukung pola penalaran dan kemampuan berpikir logis.
Oleh karena itu, jika ingin meningkatkan kualitas pemeriksaan kinerjanya,
pemeriksa perlu memperhatikan pola penalaran dalam pemeriksaan.
05 Terdapat dua pola penalaran dasar yang memengaruhi proses pemeriksaan kinerja, Penalaran deduktif
yaitu penalaran deduktif dan penalaran induktif. Penalaran deduktif merupakan dalam perumusa n
simpulan
proses berpikir dari hal yang umum ke hal-hal yang khusus. Dalam pemeriksaan,
penalaran deduktif lazim digunakan sewaktu merumuskan pertanyaan-pertanyaan
pemeriksaan (berdasarkan tujuan pemeriksaan), menentukan langkah-langkah
pemeriksaan, dan mengumpulkan bukti serta merumuskan temuan.
06 Sementara itu, saat merumuskan simpulan, Pemeriksa menggunakan penalaran Penalaran induktif
induktif. Penalaran induktif adalah proses berpikir dari hal-hal khusus ke hal yang dalam perumusa n
simpulan
umum. Penalaran induktif menarik simpulan umum dari informasi atau fakta-fakta
tertentu atau hasil pemeriksaan. Penalaran ini merupakan sebuah pola pikir
kesisteman yang berupaya untuk melihat sebuah gambar besar dan tidak berfokus
pada komponen individual. Validitas simpulan ditentukan oleh keandalan dan
kelengkapan bukti, serta ketepatan rantai penalaran yang diterapkan untuk
merumuskan simpulan tersebut.
07 Penalaran induktif diterapkan tidak hanya ketika merumuskan simpulan akhir,
melainkan dimulai sejak menganalisis bukti pemeriksaan. Sebagai contoh, ketika
pemeriksa mengumpulkan informasi melalui wawancara terhadap beberapa
responden. Dari beragam jawaban responden, ada kalanya pemeriksa perlu
menyimpulkan suatu pendapat umum. Proses generalisasi ini dapat dilakukan
dengan penalaran induktif. Contoh lain, ketika pemeriksa hendak menarik simpulan
berdasarkan berbagai jenis bukti (misalnya dokumen, observasi, dan wawancara),
pemeriksa juga dapat menggunakan penalaran induktif. Dengan demikian,
penalaran induktif dapat diterapkan dalam proses penyimpulan, pada berbagai fase
pemeriksaan kinerja.
46
46
08 Pemeriksa sebaiknya menyadari bahwa kedua pola penalaran tersebut berlangsung

secara simultan dan berkelanjutan dalam proses pemeriksaan, sehingga patut
mempertimbangkannya secara profesional, proporsional, dan tepat dalam tahapan
perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan pemeriksaan kinerja.
09 Jika suatu pemeriksaan kinerja mempunyai satu tujuan pemeriksaan, maka Pola hubungan
tujuan pemeriksaan
pemeriksa merumuskan satu simpulan untuk menjawab tujuan tersebut. Ketika dan perumusan
pemeriksaan kinerja yang mempunyai satu tujuan pemeriksaan memiliki beberapa simpulan
sasaran atau kriteria utama pemeriksaan, untuk mempermudah logika perumusan
dan pemahaman atas simpulan keseluruhan, LHP dapat menyajikan simpulan untuk
setiap sasaran atau kriteria utama pemeriksaan.
10 Dalam hal suatu pemeriksaan kinerja mempunyai beberapa tujuan pemeriksaan,
maka pemeriksa merumuskan simpulan sebanyak tujuan pemeriksaan untuk
memastikan bahwa seluruh tujuan pemeriksaan telah terjawab oleh pemeriksaan
BPK.
11 Berikut ini adalah contoh tujuan pemeriksaan dan simpulan pemeriksaan. Contoh tujuan
pemeriksaan dan
Objek pemeriksaan (area kunci): instalasi farmasi RSUD “ABC” simpulan
pemeriksaan
Sasaran pemeriksaan (kriteria utama): perencanaan, pelaksanaan, monitoring, dan
evaluasi.
Pendekatan pemeriksaan: proses
Tujuan Simpulan Keterangan
Menilai apakah 1. Pengelolaan pelayanan Untuk membantu
pengelolaan pelayanan instalasi farmasi RSUD penarikan simpulan
instalasi farmasi di “ABC” telah memadai. secara menyeluruh,
RSUD “ABC” telah 2. Pengelolaan pelayanan Pemeriksa dapat
memadai. instalasi farmasi RSUD menyusun simpulan
“ABC” tidak memadai. pada tiap
3. Pengelolaan pelayanan sasaran/kriteria
instalasi farmasi RSUD utama pemeriksaan.
“ABC” telah memadai
namun… (temuan negatif
yang signifikan disebutkan)
4. Pengelolaan pelayanan
instalasi farmasi RSUD
“ABC” tidak memadai
namun… (temuan positif
yang signifikan disebutkan)
12 Jika simpulan yang diambil adalah “telah memadai” atau “tidak memadai” (kondisi Penjelasan simpulan
“telah memadai”
simpulan 1 (satu) dan 2 (dua)), maka pemeriksa harus benar-benar menyajikan atau “tidak
simpulan yang dapat menjawab tujuan pemeriksaan, yang memenuhi atau tidak memadai”
memenuhi kriteria-kriteria yang telah ditetapkan. Kondisi yang diambil akan benar-
benar merefleksikan kondisi positif atau negatif sesuai bukti pemeriksaan yang
diperoleh selama penugasan pemeriksaan.
13 Jika simpulan yang diambil secara umum telah memadai namun masih terdapat Penjelasan simpulan
“telah memadai,
sasaran pemeriksaan (kriteria utama) yang tidak memadai sebagaimana kondisi namun” atau “tidak
simpulan 3 (tiga), maka harus dipastikan simpulan yang diambil benar-benar memadai, namun”
menggambarkan kondisi “telah memadai dan tidak memadai untuk sasaran
pemeriksaan (kriteria utama) yang dikecualikan” selama observasi di lapangan.
47
47
14 Begitu pula pada kondisi simpulan secara umum tidak memadai namun terdapat
sasaran pemeriksaan (kriteria utama) yang memadai sebagaimana kondisi simpulan
4 (empat), maka harus dipastikan simpulan secara umum tersebut benar-benar
menggambarkan kondisi “tidak memadai dan memadai untuk sasaran pemeriksaan
(kriteria utama) yang dikecualikan” selama observasi di lapangan.
15 Kedua simpulan di atas digunakan apabila penyimpangan yang luas dan signifikan
atas kinerja yang memuaskan (atau tidak memuaskan) ditemukan. Simpulan-
simpulan tersebut harus terdiri dari elemen-elemen esensial sebagai berikut: (1)
simpulan yang disampaikan secara jelas; (2) penempatan yang jelas atas pernyataan
“telah memadai, namun”; atau “tidak memadai, namun” dan (3) alasan yang jelas
mengapa menyatakan “telah memadai, namun”; atau “tidak memadai, namun”.
16 Contoh:
Pengelolaan pelayanan instalasi farmasi RSUD “ABC” telah memadai, namun
diperlukan perbaikan dalam proses monitoring dan evaluasi. Dalam SOP RSUD
“ABC” terkait pengelolaan keluhan pelanggan, belum ada kegiatan monitoring atas
tindak lanjut pengaduan pengguna jasa.
Jika pada suatu kondisi dimana pemeriksa telah melakukan prosedur pemeriksaan
secara memadai termasuk melakukan upaya prosedur alternatif namun Pemeriksa
tidak dapat memperoleh bukti pemeriksaan yang memadai untuk pengambilan
kesimpulan, pemeriksa dapat melaporkan bukti pemeriksaan yang telah diperoleh
dan keterbatasan tim dalam pemeriksaan. Apabila Badan memutuskan untuk
melaporkan permasalahan tersebut dalam LHP, hal tersebut diungkap sebagai
pembatasan pemeriksaan pada kesimpulan bahwa pemeriksa tidak dapat melakukan
evaluasi atas bagian atau seluruh topik pemeriksaan karena bukti yang diperoleh
kurang memadai. Apabila kekurangan bukti tersebut signifikan, laporan
pemeriksaan dapat menyatakan kesimpulan tersebut sebagai tidak dapat
disimpulkan.
17 Dalam setiap simpulan yang ditarik, pemeriksa tetap menggunakan pertimbangan
profesionalnya, sehingga pemeriksa dapat secara jelas mengomunikasikan jenis-
jenis simpulan yang digunakan.
18 Terdapat dua pendekatan perumusan simpulan pemeriksaan, yaitu kuantitatif dan Pendekatan
kualitatif. Dalam merumuskan simpulan, pemeriksa dapat menggunakan salah satu perumusan simpulan
pemeriksaan
dari kedua pendekatan tersebut atau mengombinasikan keduanya. Apapun
pendekatan yang digunakan, perumusan simpulan melibatkan pertimbangan
profesional (professional judgement) pemeriksa dengan memperhatikan dasar
hukum dan/atau hasil kajian dan/atau hasil penelitian yang valid.
19 Sebagai contoh, mengingat karakteristik dan ketersediaan data, suatu kriteria yang
lebih mudah dinilai dengan secara kuantitatif akan mengarahkan pemeriksa pada
pendekatan kuantitatif dalam perumusan simpulannya. Demikian pula, apabila suatu
kriteria karena karakteristik dan ketersediaan datanya memiliki sifat penilaian
kualitatif, akan mengarahkan pemeriksa pada metode perumusan secara kualitatif.
20 Perumusan simpulan memperhatikan pendekatan yang diambil dalam pemeriksaan
dan tujuan pemeriksaan. Pemeriksa dapat mengombinasikan berbagai alat bantu
analisis dalam merumuskan kesimpulan. Pendekatan perumusan simpulan
pemeriksaan dan alat bantunya harus dirancang serta ditentukan pada tahap
perencanaan dan menjadi dasar penentuan teknik perumusan simpulan.
21 Dalam pendekatan kuantitatif, perumusan simpulan dapat menggunakan alat-alat Pendekatan
bantu berikut, namun tidak terbatas pada, misalnya statistika deskriptif, atau kuantitatif dalam
perumusan simpulan
statistika inferensial, atau kategorisasi melalui pembobotan/ranking, atau penetapan
prioritas atau heirarkis. Contoh penggunaan alat bantu dalam pendekatan kuantitatif
48
48
untuk perumusan simpulan dapat dilihat pada Lampiran VIII.1 sebagai bagian yang
tidak terpisahkan dari Keputusan ini. Untuk perumusan simpulan dengan
pendekatan kuantitatif (pembobotan) dapat dilihat pada Lampiran VIII.2 sebagai
bagian yang tidak terpisahkan dari Keputusan ini
22 Perumusan simpulan dengan pendekatan kualitatif secara umum Pendekatan
menginterpretasikan fakta yang ada secara komprehensif, menganalisis hubungan kualitatif dalam
perumusan simpulan
antara fakta dengan tujuan entitas yang relevan dengan lingkup dan tujuan
pemeriksaan, serta banyak memanfaatkan pengalaman. Seperti halnya pada
pendekatan kuantitatif, perumusan simpulan secara kualitatif melibatkan banyak
diskusi, argumentasi serta pertimbangan profesional pemeriksa yang mendasarkan
pada dasar hukum atau hasil kajian atau hasil penelitian yang valid.
23 Praktik yang umum diterapkan dalam perumusan simpulan dengan pendekatan Praktik umum
kualitatif adalah sebagai berikut: pendekatan
kualitatif dalam
a. mengklasifikasikan capaian dan temuan pemeriksaan tersebut sesuai dengan sub perumusan simpulan
kriteria dan kriteria utama yang telah ditetapkan pemeriksa; dan
b. menilai signifikansi capaian dan temuan pemeriksaan terhadap pencapaian
tujuan pemeriksaan. Penentuan signifikansi dapat merujuk pada potensi dampak
dari suatu perbaikan pada tata kelola entitas/objek yang diperiksa, peluang
perbaikan kinerja, signifikansi keuangan, dan lain-lain.
24 Beberapa teknik analisis yang dapat digunakan dalam metode perumusan simpulan Teknik analisis
secara kualitatif antara lain adalah hubungan kausalitas (cause and effect dalam pendekatan
kualitatif
relationship) dan diagram Ishikawa (fish bone diagram). Contoh aplikasi kedua
teknik tersebut dapat dilihat pada Lampiran VIII.3 sebagai bagian yang tidak
terpisahkan dari Keputusan ini.
25 Detail teknik perancangan dan perumusan simpulan pemeriksaan tidak perlu Dokumentasi proses
diungkapkan dalam LHP, namun didokumentasikan dalam KKP. perumusan simpulan
B. Penyajian Simpulan
26 LHP harus memuat simpulan. Simpulan disajikan setelah pembahasan capaian dan Simpulan
menyeluruh dalam
temuan dalam Bab “Hasil Pemeriksaan” dan dalam Ikhtisar Eksekutif. Ketika suatu LHP
LHP memiliki lebih dari satu simpulan, pemeriksa dapat pula menyusun suatu bab
tersendiri untuk menyajikan simpulan-simpulan tersebut.
27 Sebelum menyajikan simpulan, untuk menggambarkan hasil pemeriksaan secara Simpulan bersifat
persuasif
objektif dan berimbang, pemeriksa perlu mengungkapkan dan mempertimbangkan
capaian maupun temuan pemeriksaan yang menjadi dasar penarikan simpulan.
Simpulan untuk pemeriksaan berorientasi proses diilustrasikan sebagai berikut:
Simpulan
pemeriksaan
Pemerintah Kota (Pemkot) “ABC” telah melakukan upaya pencegahan dan berorientasi proses
pemberantasan korupsi yang memadai di lingkungan organisasinya. Beberapa
upaya tersebut adalah pembentukan Kantor Pelayanan Perizinan Terpadu
(KPPT), penandatanganan pakta integritas, serta penyediaan sarana pengaduan
bagi masyarakat. Pembentukan KPPT telah menciptakan proses pelayanan
perizinan yang lebih sederhana. Di sisi lain, penandatanganan pakta integritas
oleh pejabat struktural merupakan suatu bentuk penegasan tanggung jawab
mereka agar berperan aktif dalam upaya pencegahan dan pemberantasan korupsi
di lingkungan organisasi. Dalam rangka meningkatkan sistem pelaporan korupsi,
Pemkot “ABC” juga telah membangun sarana penampungan pengaduan
masyarakat secara elektronik berupa Pesan Singkat Penduduk.
49
49
Selain upaya di atas, terdapat beberapa area dalam sistem pencegahan dan
pemberantasan korupsi Pemkot “ABC” yang membutuhkan perbaikan, yaitu:
1. Pemkot”ABC” belum melakukan penilaian risiko korupsi dalam organisasi.
2. Pemkot “ABC” belum merancang standar kode etik dan standar disiplin
pegawai untuk pengendalian korupsi.
3. Implementasi Pesan Singkat Penduduk sebagai sebuah sistem pelaporan
korupsi belum efektif.
4. Pemkot “ABC” belum merancang kebijakan perlindungan terhadap pelapor
tindak pidana korupsi (whistle blowing policy)
5. Pemkot “ABC” belum mempunyai mekanisme tindak lanjut yang memadai
atas kelemahan-kelemahan yang ditemukan dalam aktivitas pencegahan,
pendeteksian, dan respon terhadap korupsi.
Simpulan
Simpulan untuk pemeriksaan berorientasi hasil diilustrasikan sebagai berikut: pemeriksaan
berorientasi hasil
Hasil pemeriksaan BPK-RI mengungkapkan temuan-temuan pemeriksaan yang
signifikan mengenai kelemahan kebijakan dan efektivitas pengalokasian
anggaran, pemilihan program/kegiatan stimulus belanja infrastruktur yang dapat
menghambat pencapaian tujuan program stimulus fiskal tahun 2009, sebagai
berikut:
1. Temuan terkait Kelemahan Kebijakan.
Peraturan perundang-undangan yang mengatur penanganan atau
penanggulangan jika terjadi krisis ekonomi belum dapat menjamin kepastian
hukum.
2. Temuan pemeriksaan terkait efektivitas pengalokasian anggaran, pemilihan
program/kegiatan dan pencapaian tujuan program stimulus belanja
infrastruktur.
a. Pemilihan program kegiatan stimulus fiskal infrastruktur kurang
mendukung tercapainya tujuan penyerapan tenaga kerja.
b. Alokasi dana stimulus fiskal infrastruktur kurang mendukung tercapainya
tujuan penyerapan tenaga kerja.
c. Waktu penganggaran stimulus fiskal infrastruktur kurang mendukung
tercapainya tujuan stimulus fiskal.
d. Pelaksanaan monitoring dan evaluasi stimulus fiskal infrastruktur belum
mendukung tercapainya tujuan penyerapan tenaga kerja.
e. Penetapan sanksi bagi kementerian yang tidak sepenuhnya melaksanakan
belanja stimulus fiskal infrastruktur tidak menggunakan dasar tujuan
penyerapan tenaga kerja.
Berdasarkan hal tersebut, BPK-RI menyimpulkan bahwa walaupun secara umum
perekonomian Indonesia pada tahun 2009 tetap tumbuh sebesar 4,5% di tengah
krisis keuangan dunia, pengalokasian anggaran dan pemilihan program/kegiatan
stimulus fiskal infrastruktur tahun 2009, yang merupakan satu bagian dari
kebijakan stimulus fiskal pemerintah, belum sepenuhnya efektif untuk
meningkatkan daya serap tenaga kerja dan mengatasi PHK.
C. Perumusan Rekomendasi
28 Rekomendasi merupakan saran, arahan, atau masukan kepada entitas yang diperiksa Definisi
rekomendasi
untuk memperbaiki kelemahan atau permasalahan terkait lingkup pemeriksaan
seperti sistem, proses, perilaku organisasi, maupun kepemimpinan dari entitas, guna
meningkatkan kinerja entitas.
50
50
Dengan karakteristik tersebut, pemeriksa dapat memberikan rekomendasi atas

capaian entitas (prestasi yang telah dicapai oleh entitas/temuan positif) untuk
meningkatkan kinerja entitas pada periode mendatang.
29 Rekomendasi yang baik adalah bersifat konstruktif sehingga dapat meningkatkan Persyaratan kualitas
kinerja program entitas atau entitas yang diperiksa. Suatu rekomendasi akan bersifat rekomendasi
memperbaiki apabila:
a. memberikan nilai tambah;
b. mampu menjawab tujuan pemeriksaan;
c. diarahkan untuk menghilangkan sebab utama dari masalah yang ditemukan,
sehingga apabila rekomendasi ditindaklanjuti maka permasalahan yang sama
tidak terjadi lagi;
d. berorientasi pada tindakan nyata dan spesifik;
e. ditujukan kepada pihak yang mempunyai wewenang untuk bertindak;
f. dapat dilaksanakan; dan
g. apabila dilaksanakan, biayanya memadai atau memperhatikan faktor cost and
benefit.
30 Rekomendasi dirancang pada tahap perencanaan dalam P2 Terinci dan dirumuskan Rancangan
pada tahap pelaporan dalam LHP. Rancangan pemeriksaan perlu rekomendasi pada
tahap perencanaan
mempertimbangkan pada pihak mana saja Rekomendasi BPK akan disampaikan dan
pihak-pihak mana saja yang perlu melakukan tindakan perbaikan. Rancangan
rekomendasi termasuk mempertimbangkan kendala yang dihadapi organisasi,
strategi perbaikan kinerja entitas di masa depan, kemungkinan penerapannya secara
strategis, manajerial dan/atau operasional, serta pola bahasa dan strategi komunikasi
yang paling efektif.
31 Sebagai contoh adalah perancangan rekomendasi yang memperhatikan empat
rintangan untuk perubahan dalam suatu organisasi. Keempat rintangan tersebut
adalah rintangan kognitif, rintangan sumber daya, rintangan motivasional, dan
rintangan politik. Dengan demikian, pemeriksa merancang rekomendasinya
berdasarkan urutan/prioritas untuk mengatasi keempat rintangan tersebut sesuai
dengan tujuan pemeriksaan dan mempertimbangkan sumber daya yang dimiliki
entitas.
32 Yang dimaksud dengan rintangan kognitif adalah cara pandang entitas yang bersifat Pertimbangan
linier yang seakan berlaku umum terhadap masalah yang mereka hadapi. rintangan dalam
penyusunan
Sedangkan rintangan sumber daya merupakan keterbatasan sumber daya yang rekomendasi
dimiliki entitas. Kedua rintangan ini akan berpengaruh terhadap rintangan
motivasional, dimana rintangan ini disebabkan oleh tidak adanya motivasi yang
memadai dari entitas untuk melakukan perubahan. Terakhir rintangan politik yaitu
rintangan yang timbul karena pihak-pihak yang terkait dengan entitas merasa
terancam karena perubahan yang akan dilakukan oleh entitas.
33 Perancangan rekomendasi pada tahap perencanaan pemeriksaan dapat dilakukan Perancangan
dengan menjabarkan unsur-unsur: rekomendasi pada
tahap perencanaan
a. pertanyaan pemeriksaan;
b. kriteria dan informasi yang dibutuhkan;
c. desain strategi sumber informasi;
d. metode pengumpulan bukti;
e. metode analisis data;
f. batasan pemeriksaan dan analisis;
g. perkiraan temuan;
h. perkiraan penyebab
51
51
i. perkiraan rekomendasi; dan

j. perkiraan simpulan.
Unsur-unsur tersebut berguna untuk memberikan gambaran awal hasil pemeriksaan
bagi pemeriksa pada tahap perencanaan. Namun karena sifatnya masih perkiraan,
hal tersebut dapat berubah sesuai dengan hasil pemeriksaan lapangan.
34 Masing-masing unsur temuan harus dapat dikembangkan dengan baik oleh Pemberian
pemeriksa, agar pemberian rekomendasi lebih mudah guna tindakan perbaikan, rekomendasi
meningkatkan kinerja entitas dan tidak terulangnya kesalahan/temuan yang sama.

35 Rekomendasi disajikan secara logis, rasional, berdasarkan bukti-bukti pemeriksaan Syarat rekomendasi
yang kompeten dan relevan. Rekomendasi biasanya menghilangkan penyebab dalam
temuan pemeriksaan. Oleh karena itu, perumusan sebab utama (root cause) menjadi
sangat penting dalam perumusan rekomendasi.
36 Pemberian rekomendasi kepada entitas yang diperiksa perlu dikomunikasikan Mengomunikasikan
dengan pejabat entitas, agar: rekomendasi
a. memberikan kesempatan kepada pihak yang diperiksa untuk memahami

rekomendasi yang diberikan; dan
b. memperoleh informasi apakah rekomendasi tersebut dapat dilaksanakan, dan jika
dapat dilaksanakan apakah biayanya memadai.
37 Hal-hal yang perlu diperhatikan dalam penuangan rekomendasi yang mudah Penuangan
dipahami pemeriksa adalah sebagai berikut. rekomendasi agar
mudah dipahami
a. Rekomendasi disajikan dalam kalimat aktif, dengan maksud BPK menghimbau
entitas untuk melakukan perbaikan atau peningkatan kinerja.
b. Rekomendasi harus mempertimbangkan aspek hukum/regulasi.
c. Rekomendasi hanya diberikan kepada pejabat dalam objek yang diperiksa sesuai
lingkup pemeriksaan.
Berikut adalah contoh pemberian rekomendasi dalam pemeriksaan kinerja atas
RSUD.
Rekomendasi yang kurang tepat Rekomendasi yang tepat
BPK-RI merekomendasikan Bupati BPK-RI merekomendasikan
Kabupaten “ABC” supaya Direktur Direktur RSUD “DEF” untuk
RSUD “DEF” memerintahkan Kepala menyusun dan menetapkan Renstra
Instalasi Farmasi untuk menyusun Instalasi Farmasi sebagai pedoman
Renstra Instalasi Farmasi sebagai untuk menentukan prioritas
pedoman menentukan prioritas kegiatan kegiatan pada Instalasi Farmasi.
pada Instalasi Farmasi, dan segera
menetapkan Renstra tersebut.
d. Bila program, kegiatan atau entitas yang diperiksa melibatkan pemangku

kepentingan lain atau lintas sektoral, maka elemen-elemen yang berada di luar
lingkup pemeriksaan bukan merupakan target rekomendasi. Pemeriksa perlu
mempertimbangkan apabila pemberian rekomendasi ditujukan kepada pihak di
luar lingkup pemeriksaan karena hal tersebut dapat menyulitkan pelaksanaan
tindak lanjut atas rekomendasi yang diberikan.
Sebagai contoh, jika dilakukan pemeriksaan atas RSUD, maka rekomendasi
diberikan kepada Kepala RSUD untuk hal-hal yang bisa dilakukan sesuai dengan
kewenangannya. Jika permasalahan terletak pada kurangnya jumlah pegawai,
maka rekomendasi berupa penambahan jumlah pegawai kurang tepat diberikan
kepada kepala RSUD karena kebijakan penambahan jumlah pegawai berada di
Pemerintah Daerah, bukan di kepala RSUD.
52
52
e. Konsistensi dan koherensi dengan rekomendasi lainnya maupun rekomendasi

pemeriksaan sebelumnya.
f. Dampak yang timbul dari rekomendasi terhadap pemeriksaan yang akan
dilaksanakan pada periode berikutnya.
D. Penyajian Rekomendasi
38 Rekomendasi yang signifikan dan mendesak untuk ditindaklanjuti selain disajikan Rekomendasi
signifikan dan
dalam LHP, disajikan pula pada Ikhtisar Eksekutif. Rekomendasi dapat pula mendesak
disajikan kembali pada suatu bab tersendiri. Penyajian kembali tersebut dapat
menggunakan pengelompokan yang berbeda, misalnya berdasarkan pihak yang
bertanggung jawab untuk melaksanakan rekomendasi tersebut. Penyajian
rekomendasi dalam bab tersendiri dapat memberikan penekanan bahwa rekomendasi
adalah hal penting yang harus diperhatikan oleh pembaca laporan.
Berikut adalah contoh penyajian rekomendasi: Contoh penyajian
rekomendasi
BPK merekomendasikan kepada Direktur RSUD “ABC” untuk:
1. Menetapkan Struktur Organisasi yang mengatur Unit Pelayanan Rawat Inap
dengan mempertimbangkan adanya bagian-bagian khusus yang bertanggung
jawab atas pelayanan informasi rawat inap, pelayanan administrasi, pelayanan
pengaduan, dan pengendalian mutu pelayanan.
2. Menetapkan Penanggung Jawab Unit Pelayanan Rawat Inap yang bertugas
mengendalikan keseluruhan kegiatan pelayanan rawat inap.
E. Tanggapan atas Simpulan dan Rekomendasi

39 Tanggapan dari pejabat yang bertanggung jawab atas temuan, simpulan, dan Tanggapan pejabat
entitas yang
rekomendasi harus disajikan dalam bentuk tertulis. Tanggapan tersebut harus diperiksa
dievaluasi dan dipahami secara seimbang dan objektif, serta disajikan secara
memadai dalam LHP. Tanggapan atas temuan disajikan dalam tiap temuan
pemeriksaan untuk menjelaskan perspektif entitas terhadap temuan BPK.
Tanggapan atas rekomendasi dan simpulan BPK disajikan di akhir bab pembahasan
hasil pemeriksaan atau di bab tersendiri jika LHP memuat satu bab tersendiri yang
menyajikan simpulan dan rekomendasi. Tanggapan atas temuan, simpulan, dan
rekomendasi juga disajikan secara singkat dalam Ikhtisar Eksekutif.
40 Selain menyajikan tanggapan pejabat objek pemeriksaan terhadap simpulan dan
rekomendasi BPK, pemeriksa dapat melampirkan tanggapan atas simpulan dan
rekomendasi BPK, beserta rencana aksi objek pemeriksaan untuk menindaklanjuti
rekomendasi BPK, dalam lampiran LHP.
41 Apabila tanggapan dari entitas yang diperiksa bertentangan dengan temuan, Tanggapan yang
simpulan, atau rekomendasi dalam LHP dan menurut pemeriksa tanggapan tersebut menolak simpulan
dan rekomendasi
tidak benar atau apabila rencana tindakan perbaikannya tidak sesuai dengan
rekomendasi, maka pemeriksa harus menyampaikan ketidaksetujuannya atas
tanggapan dan rencana tindakan perbaikan tersebut beserta alasannya.
Ketidaksetujuan tersebut harus disampaikan secara seimbang dan objektif.
Sebaliknya, pemeriksa harus memperbaiki laporannya apabila pemeriksa
berpendapat bahwa tanggapan tersebut benar.
53
53
Sebagai contoh penyajian tanggapan entitas adalah sebagai berikut: Contoh penyajian
tanggapan entitas
Contoh 1
Menanggapi permasalahan tersebut, Kepala UPT P3TKI menyatakan sedang
merintis penyediaan dan pengoperasian IPK (Informasi Pasar kerja) yang ada di
setiap kabupaten/kota. Namun demikian, biaya operasional untuk menjaga
kontinuitas belum didukung oleh pemerintah kabupaten/kota.
Contoh 2
Menanggapi permasalahan tersebut, Kemenakertrans menyatakan sependapat
dengan BPK. Hal tersebut terjadi karena anggaran untuk membangun sistem
pelayanan melalui komputer yang terintegrasi belum disetujui oleh Kementerian
Keuangan c.q Ditjen Anggaran mengingat terjadi duplikasi anggaran dengan
BNP2TKI. Pelayanan dan penerbitan dokumen baik SIP, SIR, maupun dokumen
lainnya memang belum dilakukan secara tertib dan terkoordinasi baik pusat
maupun daerah. Hal ini akan menjadi perhatian untuk penataan pelayanan secara
tertib dan sistematis. Ini dapat terwujud bila sistem pelayanan yang berbasis
komputerisasi telah terbangun. Permasalahan ini akan terus dikoordinasikan dan
dicari solusi terbaik demi pelayanan dan perlindungan terhadap TKI.
Contoh 3
Atas permasalahan tersebut, Direktur Utama PDAM ”ABC” menyatakan:
1. Membenarkan bahwa PDAM ”ABC” belum memiliki master plan dan akan
mengoordinasikan dengan Badan Pengawas mengenai perencanaan
pembuatannya.
54
54
Bab IX Penutup
BAB IX
PENUTUP
A. Pemberlakuan Juknis Penyusunan LHP Kinerja

01 Juknis Penyusunan LHP Kinerja ini mulai berlaku pada saat ditetapkan melalui Tanggal efektif
Keputusan BPK. berlakunya Juknis
B. Perubahan Juknis Penyusunan LHP Kinerja

02 Perubahan Juknis dapat berupa perubahan Juknis dimaksud atau penjelasan atas Perubahan Juknis
substansi Juknis tersebut. dapat berupa
perubahan Juknis
atau penjelasan
substansi
03 Perubahan Juknis ini akan dilakukan melalui Keputusan BPK.
C. Pemantauan Juknis Penyusunan LHP Kinerja

04 Juknis ini merupakan dokumen yang dapat berubah sesuai dengan perubahan Pelaksana
peraturan perundang-undangan, standar pemeriksaan, dan/atau kondisi lain. Oleh pemantauan
karena itu, pemantauan atas Juknis ini akan dilakukan oleh Tim Pemantauan Juknis
terkait. Selain itu, masukan atau pertanyaan terkait Juknis ini dapat disampaikan
kepada:
Subdirektorat Penelitian dan Pengembangan (Litbang) Pemeriksaan Kinerja

Direktorat Litbang
Direktorat Utama
Perencanaan, Evaluasi, dan Pengembangan
Pemeriksaan Keuangan Negara (Ditama
Revbang)
Lantai IV Gedung Arsip, BPK-RI
Jl. Gatot Subroto 31 Jakarta 10210
Telp. (021)-25549000 pesawat 3324
Email: litbang.pemeriksaan@bpk.go.id
KETUA
WAKIL KETUA, REPUBLIK INDONESIA,
ttd. ttd.

55
55
Lampiran
LAMPIRAN II.1 : KEPUTUSAN BPK-RI

NOM OR : 4/K/I-XIII.2/3/2016
TANGGAL : 30 MARET 2016
ILUSTRASI PENYAJIAN SURAT KELUAR

REPUBLIK INDONESIA
Jl. Gatot Subroto No.31 Telp (021) 25549000 Fax (021) 5700502 Jakarta Pusat 10210
Jakarta, ....., ................... 20....
Nomor : ......./S/V-XVI/02/201.... Kepada Yth.

Lampiran : 1 (satu) berkas ..................................................................
Perihal : Hasil Pemeriksaan Kinerja atas di
.....................................
Jakarta
Berdasarkan Undang-Undang (UU) Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan
Tanggung Jawab Keuangan Negara dan UU Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa
Keuangan, BPK telah melakukan pemeriksaan kinerja atas (objek pemeriksaan). Pemeriksaan dilakukan
dengan berpedoman pada Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) tahun 2007. (Informasi lain
yang relevan yang mendasari pelaksanaan pemeriksaan, seperti surat permintaan dari DPR dapat
ditambahkan dalam paragraf ini).
Sehubungan dengan hal tersebut, bersama ini kami sampaikan laporan hasil pemeriksaan (LHP) kinerja
BPK atas objek pemeriksaan dimaksud.
Sesuai Pasal 20 ayat (3) UU Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung
Jawab Keuangan Negara, BPK telah menyampaikan LHP tersebut kepada (entitas yang
diperiksa) untuk memperoleh jawaban atau penjelasan kepada BPK tentang tindak lanjut atas
rekomendasi BPK yang disampaikan selambat-lambatnya 60 (enam puluh) hari setelah laporan hasil
pemeriksaan ini diterima.
Lampiran
Atas perhatian Saudara, kami ucapkan terima kasih.

REPUBLIK INDONESIA
....................................
(Pemberi Tugas)
Tembusan:
1. ..................
2. ..................
3. ..................
4. ..................
Dst.
KETUA
WAKIL KETUA, BADAN PEMERIKSA KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA,
ttd.
ttd.
SAPTO AMAL DAMANDARI
HARRY AZHAR AZIS
Lampiran
LAMPIRAN II.2 : KEPUTUSAN BPK-RI

NOM OR : 4/K/I-XIII.2/3/2016
ILUSTRASI PENYAJIAN TANDA TANGAN PENANGGUNG JAWAB DALAM LHP

(Untuk hasil pemeriksaan yang hanya terdiri dari satu bab)
Bab III Hasil Pemeriksaan
....................................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................................
(Nama Kota), (Tanggal/Bulan/Tahun)

Badan Pemeriksa Keuangan
Republik Indonesia
Penanggung Jawab Pemeriksaan
Nama
NIP
KETUA
ttd. ttd.

Lampiran
LAMPIRAN III : KEPUTUSAN BPK-RI

NOM OR : 4/K/I-XIII.2/3/2016
ILUSTRASI PENYAJIAN IKHTISAR EKSEKUTIF

REPUBLIK INDONESIA
IKHTISAR EKSEKUTIF
LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN KINERJA PENEMPATAN
DAN PERLINDUNGAN TKI DI LUAR NEGERI 3
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Dasar dan

Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara, BPK melakukan pemeriksaan Alasan
kinerja atas penempatan dan pelindungan TKI di luar negeri pada Kemenakertrans, Pemeriksaan
BNP2TKI, dinas tenaga kerja di tiga provinsi pengirim dan enam Perwakilan RI di
luar negeri untuk tahun anggaran ….. Pemeriksaan kinerja ini dilakukan karena
penempatan dan perlindungan TKI merupakan program pemerintah yang besar, baik
dari jumlah sumber daya manusia, manajemen pengelolaan kegiatan maupun dari
aspek potensi penerimaan negara. Selanjutnya, hasil analisis BPK atas kajian profil
TKI yang bersumber dari data Kemenakertrans, BNP2TKI, dinas tenaga kerja di tiga
provinsi pengirim dan enam Perwakilan RI di luar negeri menunjukkan bahwa arah
dan perkembangan penempatan dan perlindungan TKI di luar negeri masih jauh
dibawah harapan dengan masih tingginya komposisi TKI sektor informal (penata
laksana rumah tangga).
Tujuan pemeriksaan kinerja ini untuk menilai efektivitas pengelolaan, penempatan,
dan perlindungan TKI di luar negeri dalam aspek perencanaan, pengorganisasian Tujuan dan
sumber daya, pelaksanaan, dan pengendalian. Untuk mencapai tujuan tersebut, Lingkup
pemeriksaan mencakup kegiatan prapenempatan, masa penempatan, dan Pemeriksaan
purnapenempatan. Kegiatan prapenempatan meliputi rekrutmen, pengujian kesehatan,
pelatihan, pengujian kompetensi, Pembekalan Akhir Penempatan (PAP), dan
pengurusan dokumen TKI. Kegiatan masa penempatan meliputi pendataan
kedatangan TKI di luar negeri, monitoring/pembinaan TKI, dan penanganan TKI
bermasalah. Kegiatan purnapenempatan meliputi pelayanan kepulangan TKI dan TKI
bermasalah.
Pemeriksaan kinerja ini dilakukan berdasarkan Standar Pemeriksaan Keuangan Standar dan
Negara (SPKN). Standar tersebut mengharuskan BPK merencanakan dan Metodologi
melaksanakan pemeriksaan agar memperoleh keyakinan memadai mengenai kinerja Pemeriksaan
entitas. Untuk itu BPK telah melakukan reviu dokumen dan wawancara kepada
3
Contoh Ikhtisar Eksekutif telah diubah dari sumber aslinya untuk menyesuaikan dengan metode penulisan Ikhtisar
Eksekutif dalam Juknis Penulisan LHP Kinerja dan metode penulisan dalam Juknis Selingkung.
Lampiran
pejabat di Kemenakertrans, BNP2TKI, BP3TKI, Ditjen Imigrasi KemenkumHAM,

dinas tenaga kerja beberapa pemerintah daerah dan Perwakilan RI di luar negeri, TKI
dan calon TKI. Selain itu BPK juga melakukan observasi atas kegiatan
prapenempatan, masa penempatan, dan purnapenempatan. Untuk memperoleh
informasi yang lebih lengkap, BPK menggunakan kuesioner yang diberikan kepada
76 (tujuh puluh enam) TKI informal. BPK yakin bahwa pemeriksaan tersebut
memberikan dasar memadai untuk mengungkapkan temuan pemeriksaan, dan
memberikan simpulan dan rekomendasi.
Pemeriksaan kinerja atas Penempatan dan Perlindungan TKI di Luar Negeri Kriteria
dilakukan dengan menggunakan kriteria sebagai berikut: 1) Rekrutmen yang Pemeriksaan
prosedural dalam memenuhi Job Order untuk menghasilkan CTKI yang telah
dipersiapkan dan didukung fasilitas yang layak dan memadai, 2) Kedatangan dan
kepulangan TKI di/dari tempat tujuan dimonitor dan telah didukung sistem informasi
yang andal, 3) Pendataan kepulangan TKI yang menjamin keandalan informasi dan
didukung prasarana yang memadai.
BPK mencatat 4 (empat) upaya dan capaian pemerintah dalam usaha mewujudkan Temuan
sistem penempatan dan perlindungan TKI di luar negeri yang semakin baik. signifikan -
temuan positif
Pertama, Pemerintah telah menunjukkan usaha perbaikan sistem pengelolaan
(capaian
penempatan TKI dari tahap prapenempatan, penempatan, dan
entitas)
purnapenempatan.
Kebijakan dan sistem Penempatan TKI di luar negeri baik dari tahap prapenempatan,
masa penempatan dan purnapenempatan telah berjalan dengan baik. Pemerintah telah
dan terus mengupayakan terciptanya sistem penempatan TKI di luar negeri yang
dapat menjamin perlindungan hak dan kesempatan TKI pada prapenempatan, masa
penempatan, dan purnapenempatan. Selain itu, BNP2TKI sebagai pelaksana
operasional juga telah mengembangkan berbagai sistem dan mekanisme pelayanan
kepada TKI. Kementerian Tenaga Kerja dan Transmigrasi sebagai perumus kebijakan
telah mengatur kewenangan dan mekanisme operasional penempatan dan
perlindungan TKI melalui berbagai peraturan menteri. Perbaikan kebijakan tersebut
berdampak secara signifikan terhadap kualitas pengelolaan penempatan TKI sehingga
terjadi penurunan presentasi penundaan keberangkatan TKI, penurunan risiko
kesalahan penempatan TKI serta peningkatan kualitas penjadwalan kepulangan TKI
sehingga semakin tepat waktu. Hal tersebut terwujud karena komitmen pemerintah
yang semakin tinggi untuk meningkatkan kinerja pengelolaan penempatan TKI dari
tahap prapenempatan, penempatan, dan purna penempatan sebagai wujud kepatuhan
terhadap Peraturan Menteri Tenaga Kerja dan Transmigrasi.
Kedua, dst ....................................................................................................................

Keterangan ...................................................................................................................
Lampiran
BPK menemukan 7 (tujuh) masalah pokok yang dapat mengganggu keberhasilan Temuan
penempatan dan perlindungan TKI di luar negeri. signifikan -
temuan negatif
Pertama, Rekrutmen TKI belum didukung proses yang valid dan transparan
sehingga tidak ada jaminan kepastian, keadilan, dan perlindungan bagi TKI.
Rekrutmen TKI yang seharusnya dimulai sejak pemetaan kondisi dan dasar hukum
ketenagakerjaan negara tujuan penempatan TKI, belum dilaksanakan sepenuhnya
untuk menjamin aspek perlindungan dan rasa aman bagi TKI. Kondisi tersebut
terbukti dari penyiapan perekrutan dan penempatan TKI yang ternyata sebagian
dilakukan untuk negara tujuan penempatan yang tidak memiliki MoU dan perundang-
undangan yang menjamin perlindungan tenaga kerja.
Selain itu, sistem perekrutan calon TKI tidak menjamin bahwa biaya pengurusan
dokumen dan syarat-syarat penempatan serta potongan gaji kepada TKI telah
dilaksanakan oleh pihak-pihak terkait sesuai dengan peraturan yang telah ditetapkan.
Masih sering terjadi besarnya potongan gaji TKI lebih tinggi daripada komponen
biaya penempatan maksimal (cost structure) TKI yang ditetapkan pemerintah. Biaya
pengurusan dokumentasi seperti biaya rekom paspor dari Disnaker Kabupaten/Kota,
biaya paspor di Kantor Imigrasi, biaya SKCK di Kantor Kepolisian, biaya PAP/Iuran
APJATI di APJATI, biaya/premi asuransi dan biaya fee PL dan agensi rata-rata
menjadi beban yang wajib dikeluarkan oleh PPTKIS yang nantinya akan
membebankan kepada TKI melalui potongan gaji. Kondisi tersebut mengakibatkan
TKI harus menanggung biaya penempatan yang lebih tinggi dari seharusnya,
mengalami pemotongan gaji lebih lama dan memperoleh gaji lebih sedikit. Sistem
rekrutmen calon TKI juga tidak menjamin bahwa mekanisme perekrutan berjalan
sesuai peraturan yang telah ditetapkan. Sebagian besar perekrutan TKI tidak melalui
bursa tenaga kerja yang ada pada dinas tenaga kerja kabupaten/kota, tetapi melalui
sponsor/petugas lapangan (calo). Selain itu, masih ditemukan juga perekrutan TKI
tanpa job order atau menggunakan job order yang telah kedaluwarsa. Beberapa
PPTKIS mengirim TKI ke luar negeri melebihi jumlah TKI yang disetujui untuk
direkrut dan merekrut CTKI yang tidak memenuhi syarat. Kondisi-kondisi tersebut
menimbulkan potensi TKI bermasalah di kemudian hari. Banyaknya kondisi-kondisi
yang tidak ideal tersebut belum secara optimal dijadikan bagian dari monitoring dan
evaluasi pemerintah untuk perbaikan. Sejauh ini monitoring dan evaluasi yang
dilakukan pemerintah tidak bisa menjamin kebijakan penyiapan dan pengelolaan
perekrutan CTKI menjadi lebih baik dan efektif. Hal-hal tersebut diatas menjadikan
proses rekrutmen yang selama ini berjalan belum valid dan transparan sehingga tidak
ada jaminan kepastian, keadilan dan perlindungan bagi TKI.
Kedua, Penyiapan tenaga kerja yang sehat dan mampu kurang didukung
kebijakan yang tegas, sistem pelatihan, dan pemeriksaan kesehatan yang
terintegrasi, serta pengawasan yang periodik dan konsisten.
Dan seterusnya .............................................................................................................
Tanpa mengurangi penghargaan BPK terhadap upaya dan keberhasilan Pemerintah Simpulan
dalam penempatan dan perlindungan TKI di luar negeri, pemeriksaan kinerja BPK-RI Pemeriksaan
menyimpulkan bahwa pengelolaan penempatan dan perlindungan TKI di luar negeri
di tahap prapenempatan, masa penempatan, dan purnapenempatan belum efektif
dalam aspek perencanaan, pengorganisasian sumber daya, pelaksanaan, dan
pengendalian.
Lampiran
BPK merekomendasikan kepada Menteri Tenaga Kerja dan Transmigrasi dan Kepala Rekomendasi
BNP2TKI baik bersama-sama maupun sendiri-sendiri sesuai dengan kewenangan BPK
masing-masing untuk segera:
1. Melaksanakan moratorium (penghentian pengiriman sementara) TKI informal ke
negara yang belum memiliki peraturan yang melindungi TKI dan/atau perjanjian
tertulis (MoU) dengan Pemerintah RI.
2. Menetapkan dan melaksanakan standar baku penyiapan, pengelolaan, dan
monitoring/evaluasi perekrutan TKI.
3. Menetapkan standardisasi perizinan lembaga pengujian kesehatan calon TKI
untuk menjamin validitas sertifikasi kesehatan calon TKI.
4. Menyelenggarakan sistem informasi TKI terpadu yang andal dan dapat diakses
Perwakilan RI di luar negeri.
5. Menetapkan program pembinaan/monitoring pada Atase Tenaga Kerja yang
terarah serta penyediaan prasarana, SDM, dan dana yang cukup dan cepat dalam
upaya perlindungan dan pembinaan TKI.
6. Memperbaiki regulasi penempatan TKI yang lebih menekankan pendekatan
perlindungan TKI khususnya regulasi prapenempatan dan menetapkan
mekanisme penanganan kasus TKI pada Perwakilan RI di luar negeri yang
terstruktur secara efektif.
7. Mengevaluasi secara menyeluruh mekanisme pendataan, mekanisme
pemulangan, mekanisme penanganan kasus, dan pengajuan klaim asuransi TKI
pada bandara-bandara internasional tempat kedatangan TKI.
8. Mengenakan sanksi secara tegas dan konsisten kepada PPTKIS, BLKLN,
lembaga pengujian kesehatan calon TKI, LSP, dan perusahaan/konsorsium
asuransi TKI serta pihak lain yang terkait, yang melanggar ketentuan dan/atau
standar yang telah ditetapkan dalam pelayanan kepada TKI.
9. .....
Dan seterusnya
“Atas temuan simpulan dan rekomendasi yang diberikan oleh BPK, Kemenakertrans Tanggapan
menyampaikan menerima keseluruhan temuan dan simpulan BPK, dan akan Entitas
menindaklanjuti rekomendasi-rekomendasi yang diberikan”.
Catatan:
Respon manajemen entitas atas simpulan dan rekomendasi BPK dapat berupa
persetujuan seluruhnya, sebagian, atau tidak menyetujui semuanya.
KETUA
ttd. ttd.

Lampiran
LAMPIRAN VII : KEPUTUSAN BPK-RI

NOM OR : 4/K/I-XIII.2/3/2016
ILUSTRASI PENYAJIAN TEMUAN PEMERIKSAAN

TANPA MENGGUNAKAN METODE BLOCKING
(unsur-unsurnya disajikan secara tidak berurutan)
Peranan Perwakilan RI dalam Mengawasi Mitra PPTKIS di Negara Penempatan Belum Optimal
Penempatan TKI di Saudi Arabia khususnya di wilayah Akreditasi KBRI Kondisi

Riyadh yang terdiri dari 6 provinsi dan 68 kota dalam tahun 2009 dan
2010 s.d. Juni mencapai 193.707 TKI (2009:125.737 TKI dan 2010:
67.970 TKI). Penempatan tersebut melibatkan 179 PPTKIS dan 239
Maktab untuk tahun 2009 dan 167 PPTKIS dan 245 Maktab untuk tahun
2010. Peningkatan jumlah Maktab yang melakukan usaha kegiatan
penempatan TKI di Arab Saudi tersebut belum termasuk maktab-maktab
yang masih berlisensi tetapi tidak melakukan penempatan.
Jumlah Maktab yang melakukan penempatan maupun tidak, akan Akibat
terkendali/termonitor jika Perwakilan RI Riyadh memberikan akreditasi
terkait dengan lisensi/izin usaha penempatan TKI.
Akreditasi merupakan hal yang penting di samping untuk memenuhi Kriteria
amanah peraturan perundang-undangan juga bermanfaat dalam rangka
pengendalian pemberian perizinan dan perlindungan dini TKI. Maktab-
maktab perlu diberikan akreditasi atas kinerja/produktivitas penempatan,
penyelesaian permasalahan TKI, dan pelaporan ke Perwakilan RI terkait
kedatangan dan kepulangan TKI sebagai representatif PPTKIS yang wajib
melaporkan kedatangan atau kepulangan TKI ke Perwakilan RI.
Sampai saat ini Perwakilan RI di Riyadh tidak mensyaratkan akreditasi Sebab (membahas
lisensi Maktab yang dikeluarkan KBRI Riyadh dalam pemberian legalisasi kriteria/ regulasi yang
Master Agreement maupun Perjanjian Kerja. Prosedur yang ditetapkan tersedia di entitas)
KBRI Riyadh dalam pengesahan Perjanjian Kerja antara TKI dan
Pengguna Jasa/Majikan yang dimintakan oleh Maktab adalah sebagai
berikut:
a. Maktab Istiqdam menyerahkan Surat Permintaan Tenaga Kerja yang
dilampiri dengan dokumen Perjanjian Kerja (PK) antara Pengguna Jasa
dengan TKI, kopi blok visa, kopi kartu keluarga, surat keterangan
kerja/surat keterangan domisili bagi majikan yang kartu ID-nya
diterbitkan di luar wilayah kerja KBRI Riyadh.
b. Untuk pengajuan PK formal dilengkapi dengan dokumen a.l. : Demand
Letter, kopi Surat Izin Perusahaan, kopi blok visa, kopi Surat Kuasa ke
PPTKIS dari Perusahaan/Maktab dan PK sejumlah TKI.
c. Petugas KBRI melakukan pengecekan pada Daftar Tunda Layan
Maktab dan atau PPTKIS yang terkait dengan TKI yang datang
mengadu langsung atau mengadu via surat, telepon, dan sms ke KBRI
Riyadh.
Lampiran
d. Apabila Maktab/PPTKIS terdaftar pada Daftar Tunda Layan, petugas

KBRI meminta petugas Maktab/PPTKIS untuk melakukan koordinasi
dengan staf KBRI yang menangani kasus TKI untuk mendapat nota
persetujuan pengajuan permohonan pengesahan PK.
e. Setelah petugas Maktab/PPTKIS mendapat nota persetujuan pengajuan
permohonan pengesahan PK, petugas KBRI melakukan pemeriksaan
dokumen Perjanjian Kerja (PK) yaitu pemeriksaan terhadap:
1) Nama, ID, dan alamat lengkap pengguna jasa TKI (kota, P.O. Box
dan No. telepon rumah),
2) Hak dan kewajiban TKI serta hak dan kewajiban pengguna jasa,
3) Kondisi dan syarat-syarat kerja, yang meliputi:
a) besaran upah dan tata cara pembayaran;
b) jam kerja;
c) waktu istirahat dan hak cuti;
d) fasilitas akomodasi dan konsumsi;
e) jaminan sosial;
f) jangka waktu perjanjian kerja; dan
g) tata cara penyelesaian perselisihan.
4) Petugas KBRI meneliti dan mengecek adanya agreement
(perjanjian kerjasama penempatan) antara Maktab dengan
PPTKIS.
5) Petugas meng-input nomor visa dan data calon majikan untuk
mengetahui apakah calon majikan terdaftar dalam Daftar Black
List atau tidak.
Prosedur legalisasi PK tersebut baru mempertimbangkan ada tidaknya Paragraf tambahan
Daftar Tunda Layan dan Daftar Black List Majikan. Terkait dengan tidak (membahas mengenai
diselenggarakannya akreditasi Maktab, perlu dipertimbangkan hal-hal pentingnya entitas
sebagai berikut: untuk
a. Seluruh Perjanjian Kerja yang dilegalisasi oleh KBRI Riyadh hanya mempertimbangkan
memuat informasi Majikan tanpa disertai informasi TKI. Informasi perbaikan sistem/
tentang TKI baru akan dimasukkan dalam PK setelah PK dikirim ke kebijakan mengenai
Indonesia sebelum TKI berangkat. Legalisasi PK yang hanya memuat pengawasan terhadap
informasi majikan ini merupakan data satu-satunya yang dimiliki Mitra PPTKIS)
KBRI Riyadh. Informasi ini akan tidak efektif dan bermanfaat bagi
database pendataan TKI dan untuk monitoring TKI serta penyelesaian
masalah TKI di KBRI Riyadh jika PPTKIS atau Maktab tidak
mengirimkan Perjanjian Kerja yang telah ditandatangani oleh TKI
tersebut. Dengan diberlakukan kewajiban melaporkan kedatangan TKI
disertai PK yang sudah ditandatangani TKI dan melaporkan
kepulangan TKI sebagai syarat akreditasi lisensi Maktab, kelangkaan
database TKI pada KBRI Riyadh akan teratasi.
b. Sebagian maktab selama tahun 2009 dan 2010 tidak memiliki
produktivitas yang baik. Dari jumlah agregat 286 maktab, sebanyak
116 maktab atau 41% dari total maktab memiliki produktivitas
penempatan TKI rata-rata per bulan antara 0 s.d. 9 TKI. Pertimbangan
perlindungan TKI yang ditempatkan oleh maktab yang
produktivitasnya jelek perlu dilakukan oleh KBRI Riyadh. Efektifitas
penyelesaian masalah TKI oleh maktab yang tidak baik
produktivitasnya relatif berkorelasi positif.
Lampiran
Menanggapi masalah tersebut, KBRI Riyadh menyatakan bahwa: Tanggapan awal

a. KBRI Riyadh selama ini ........ entitas
b. ...... dst.
BPK merekomendasikan pemerintah d.h.i. Menteri Tenaga Kerja dan Rekomendasi BPK
Transmigrasi melakukan......dst
KETUA
ttd. ttd.

Lampiran
LAMPIRAN VIII.1 : KEPUTUSAN BPK-RI

NOM OR : 4/K/I-XIII.2/3/2016
PERUMUSAN SIMPULAN DENGAN PENDEKATAN KUANTITATIF
Beberapa alat bantu dalam pendekatan kuantitatif adalah sebagai berikut:

A. Statistika Deskriptif
Statistika deskriptif atau statistik deduktif adalah bagian dari statistik yang mempelajari cara
pengumpulan dan penyajian data sehingga mudah dipahami. Statistik deskriptif hanya
berhubungan dengan hal menguraikan atau memberikan keterangan-keterangan mengenai suatu
data keadaan atau fenomena. Statistik deskriptif hanya berfungsi untuk menjelaskan keadaan,
gejala, atau permasalahan yang ada. Penarikan kesimpulan dengan menggunakan metode statistika
deskriptif hanya ditujukan pada kumpulan data yang ada. Dengan demikian, pemilihan metode ini
untuk menarik simpulan didasarkan pada rancangan simpulan untuk menjelaskan keadaan, gejala,
atau permasalahan yang ada.
Contoh pernyataan yang termasuk dalam cakupan statistik deskriptif adalah sebagai beriku:.
Contoh 1:
Keterbatasan sumber daya operasi mengakibatkan PDAM Kabupaten Singasari hanya mampu
memenuhi 72% dari total permintaan konsumen yang diterima untuk menyediakan air bersih.
Contoh 2:
Data yang diperoleh BPK menunjukkan bahwa rata-rata jam penggunaan internet di sekolah
menengah di Kab. XYZ dalam periode Januari-Juni 20xx adalah sebesar 45%.
Didasarkan atas lingkup bahasannya, statistika deskriptif mencakup hal berikut:

1. Distribusi frekuensi beserta bagian-bagiannya, seperti:
a. Grafik distribusi (histogram, poligon frekuensi, dan ogif)
b. Ukuran nilai pusat (rata-rata, median, modus, dll)
c. Ukuran dispersi (jangkauan, simpangan rata-rata, variasi, simpangan baku, dll)
d. Kemencengan dan keruncingan kurva
2. Angka indeks
3. Time series/deret waktu atau data berkala.
4. Korelasi dan regresi sederhana
B. Statistika Inferensial
Statistika inferensial atau statistik induktif adalah bagian dari statistik yang mempelajari mengenai
penafsiran dan penarikan kesimpulan yang berlaku secara umum dari data yang telah tersedia.
Statistik inferensi berhubungan dengan pendugaan populasi dan pengujian hipotesis dari suatu data
atau keadaan atau fenomena. Statistik inferensi berfungsi untuk meramalkan dan mengontrol
keadaan atau kejadian.
Lampiran
Contoh penggunaan statistik inferensi adalah sebagai berikut:
1. Menilai dampak tingkat partisipasi petani di Kecamatan Luhur dalam program pelatihan
yang diselenggarakan oleh Dinas Pertanian terhadap tingkat produktivitas hasil pertanian di
kecamatan tersebut.
2. Menilai keberhasilan program swasembada daging untuk menurunkan harga daging dan
angka impor daging
Penarikan kesimpulan pada statistik inferensi merupakan generalisasi dari suatu populasi
berdasarkan data (sampel) yang ada.
Didasarkan atas ruang lingkup bahasannya, maka statistik inferensi mencakup:
a. probabilitas atau teori kemungkinan;
b. distribusi teoretis;
c. sampling dan distribusi sampling;
d. pendugaan populasi atau teori populasi;
e. uji hipotesis;
f. analisis korelasi dan uji signifikansi, dan
g. analisis regresi untuk peramalan.
Dengan demikian, statistik inferensi sebenarnya merupakan kelanjutan dari statistik deskriptif.
C. Kategorisasi melalui pembobotan/ranking

Metode pembobotan merupakan pendekatan pengambilan kesimpulan dengan cara mengonversi
data-data kualitatif yang telah ditentukan dalam BMP/KPI dalam bentuk angka (kuantitatif).
Pembobotan BMP/KPI (kriteria pemeriksaan) perlu dilakukan agar fungsi-fungsi proses bisnis
organisasi dapat diukur. Pembobotan atas kriteria dilakukan dengan mempertimbangkan tingkat
signifikansi suatu kegiatan/unsur KPI/subkriteria/kriteria dalam proses bisnis kritis area kunci yang
diperiksa. Unsur kriteria yang memiliki tingkat kepentingan tinggi pada proses bisnis area kunci
yang diperiksa akan mendapatkan prioritas atau bobot yang lebih tinggi.
Metode pembobotan ini dapat dilakukan dengan dua pendekatan, yaitu pembobotan secara
langsung (direct weighting) dan Analytic Hierarchy Process (AHP).
1. Pembobotan direct weighting dilakukan dengan memberikan bobot (dalam persentase) pada
setiap kriteria secara langsung. Bobot dan skor pada setiap kriteria akan berpengaruh pada skor
kinerja secara keseluruhan. Pembobotan secara langsung memiliki kesulitan dalam menentukan
tingkat signifikansi setiap kriteria pada kinerja area kunci yang diperiksa. Oleh karena itu,
penentuan bobot dengan metode langsung harus dilakukan oleh pihak yang berkompeten,
misalnya pihak manajemen entitas, ahli atau pakar yang relevan di bidang yang diperiksa,
Pemeriksa senior yang memahami proses bisnis entitas, dll. Untuk menentukan tingkat
signifikansi suatu kriteria, Pemeriksa juga dapat melibatkan pihak-pihak yang berkepentingan
pada entitas tersebut seperti masyarakat pengguna jasa layanan.
Bobot terbesar hendaknya diberikan pada aspek yang signifikan bagi keberhasilan pencapaian
tujuan objek pemeriksaan. Selanjutnya, temuan dikatakan signifikan jika berpengaruh besar
bagi pencapaian tujuan, bersifat pervasive, dan berdampak besar. Dalam menentukan bobot
atau rank, Pemeriksa dapat menggunakan pendapat ahli atau mempertimbangkan hasil kajian
atau penelitian yang valid.
Secara umum, langkah-langkah dalam merumuskan simpulan pemeriksaan dengan pendekatan
kuantitatif pada suatu pemeriksaan kinerja yang memiliki satu tujuan pemeriksaan dengan
beberapa kriteria utama adalah sebagai berikut:
Lampiran
a. Penentuan bobot/scoring atas pemenuhan kriteria pemeriksaan secara keseluruhan, misalnya

sebagai berikut.
0 s.d 25,00 Tidak Efektif
25,01 s.d 50,00 Kurang Efektif
50,01 s.d 75,00 Cukup Efektif
75,01 s.d 100 Efektif
Penentuan bobot/scoring dapat menggunakan range dan kategori yang berbeda dengan
contoh di atas didasarkan pada professional judgement Pemeriksa dengan
mempertimbangkan dasar hukum atau kajian atau hasil penelitian yang valid. Pemeriksa
berdasarkan pertimbangan profesionalnya dapat pula menerapkan klasifikasi kinerja dengan
range berbeda, misalnya dengan tiga kategori yaitu tidak efektif, cukup efektif, dan efektif.
b. Tim memberikan bobot untuk masing-masing kriteria utama, dan secara proporsional
membagi bobot tersebut ke seluruh sub kriteria. Dalam memberikan bobot untuk masing-
masing kriteria utama, tim mempertimbangkan kontribusi atas pemenuhan kriteria utama
tersebut dalam pencapaian tujuan utama pemeriksaan dan dampaknya terhadap perbaikan
tata kelola, dengan tetap mempertimbangkan persyaratan kualitatif merumuskan simpulan di
atas. Misalnya ketika Pemeriksa mempertimbangkan bahwa perencanaan sangat penting
dalam pencapaian tujuan pemeriksaan, maka kriteria utama perencanaan akan diberikan
bobot yang lebih tinggi dibandingkan kriteria utama yang lain. Metode yang sama juga
diterapkan pada saat Pemeriksa mengalokasikan bobot pada kriteria utama ke masing-
masing sub kriteria. Pembobotan demikian tidak perlu diungkapkan dalam LHP.
c. Tim memberikan nilai untuk hasil pemeriksaan pada setiap subkriteria sesuai dengan teknik
perumusan simpulan yang ditetapkan tim Pemeriksa, sehingga Pemeriksa dapat mengetahui
jumlah pemenuhan masing-masing kriteria utama.
d. Tim menjumlahkan nilai pemenuhan seluruh kriteria utama, sehingga Pemeriksa dapat
menentukan simpulan pemeriksaan berdasarkan ketentuan pembobotan yang ada pada
poin a.
2. Sedangkan pembobotan menggunakan Analytic Hierarchy Process (AHP) dilakukan dengan

membandingkan antar kriteria dengan menggunakan metode perbandingan berpasangan
(pairwise comparisson). Metode AHP juga dapat digunakan dalam pengambilan kesimpulan.
AHP merupakan suatu model yang fleksibel yang memberikan kesempatan bagi perorangan
atau kelompok untuk membangun gagasan-gagasan dan mendefinisikan persoalan dengan cara
membuat asumsi mereka masing-masing dan memperoleh solusi yang dibutuhkan. AHP sangat
bermanfaat untuk menganalisis berbagai persoalan politik dan sosio-ekonomi yang kompleks.
Pembobotan atau AHP dilakukan dengan memasukkan nilai-nilai atau pertimbangan
profesional Pemeriksa secara logis. Proses ini bergantung pada pengalaman dan pengetahuan
untuk menyusun hirarki suatu masalah dan pada logika, intuisi Pemeriksa dalam memberikan
pertimbangan-pertimbangan. Dalam melakukan perbandingan, Pemeriksa dapat melibatkan
entitas yang diperiksa dan ahli yang memahami proses bisnis entitas dengan baik.
Cara pembobotan dengan menggunakan teknik AHP

a. Tentukan nilai prioritas masing-masing kriteria dan kriteria penilaiannya. Nilai yang
ditentukan tersebut menjelaskan tentang tingkat prioritas (pentingnya) suatu kriteria
dibandingkan dengan kriteria yang lain.
Lampiran
Contoh penentuan nilai prioritas dan kriterianya dapat digambarkan dalam tabel berikut ini:
Nilai Kriteria Penilaian
1 Kriteria audit X sama penting dibanding dengan kriteria audit Y
3 Kriteria audit X sedikit lebih penting dibanding dengan kriteria audit Y
5 Kriteria audit X lebih penting dibanding dengan kriteria audit Y
7 Kriteria audit X sangat penting dibanding dengan kriteria audit Y
9 Kriteria audit X jauh sangat penting dibanding dengan kriteria audit Y
2,4,6,8 *) nilai tengah-tengah
X= Kriteria audit A, B, C, D
Y= Kriteria audit A, B, C, D
*) Pengertian nilai tengah-tengah adalah Jika kriteria audit A sedikit lebih penting dari
kriteria audit B maka kita seharusnya memberikan nilai 3, namun jika nilai 3 tersebut
dianggap masih terlalu besar dan nilai 1 masih terlalu kecil maka nilai 2 yang harus kita
berikan untuk prioritas antara kriteria audit A dengan kriteria audit B.
b. Buat tabel perbandingan prioritas untuk masing-masing kriteria audit.

Contoh: Jika kita mempunyai 4 kriteria audit, maka kita membuat matrik perbandingan ke-4
kriteria audit tersebut. Misalkan dari proses membandingkan antar kriteria audit diperoleh
nilai prioritas kriteria audit sebagai berikut:
Kriteria Audit
A B C D
A 1 1/2 1/5 1/3
Kriteria
B 2 1 1/3 1
Audit
C 5 3 1 ½
D 3 1 2 1
Cara mengisinya adalah dengan menganalisis prioritas antara kriteria audit baris (horisontal)
dibandingkan dengan kriteria audit kolom (vertikal). Dalam prakteknya kita hanya perlu
menganalisis prioritas kriteria audit yang terdapat dibawah pada garis diagonal (kotak
dengan warna dasar putih) yang ditunjukan dengan warna merah atau diatas garis diagonal
yang ditunjukan dengan kotak warna biru.
Hal ini sesuai dengan persamaan matematika yang menyebutkan jika A(baris) :B (kolom)=
X, maka B : A = 1/X. Contoh: jika kriteria audit B (baris) : kriteria audit A (kolom) = 2,
maka prioritas kriteria audit A (baris) : kriteria audit B (kolom) = ½ (lihat rumus persamaan
perbandingan matematika diatas).
Sehingga prioritas antar setiap kriteria audit adalah sebagai berikut.
1) kriteria audit A : kriteria audit A = 1,
2) kriteria audit C : kriteria audit A = 5, artinya kriteria audit C lebih penting daripada
kriteria audit A;
3) kriteria audit C : kriteria audit B = 3, artinya kriteria audit C sedikit lebih penting
dibanding kriteria audit B;
4) kriteria audit D : kriteria audit A = 3, artinya kriteria audit D sedikit lebih penting
dibanding kriteria audit A;
5) kriteria audit D : kriteria audit B = 1, artinya kriteria audit D dan kriteria audit B sama
penting;
6) kriteria audit D : kriteria audit C = 2, artinya kriteria audit D sedikit lebih penting
daripada kriteria audit C.
Lampiran
c. Tentukan bobot pada tiap kriteria audit. Nilai bobot ini berkisar antara 0 – 1. dan total
bobot untuk setiap kolom adalah 1. Cara menghitung bobot adalah dengan membagi angka
pada setiap kotak dengan penjumlahan semua angka dalam kolom yang sama. Contoh bobot
dari (kriteria audit A, kriteria audit A) = 1/ (1+2+5+3) = 0.090, (kriteria audit B,
kriteria audit A) = 2 / (1+2+5+3) = 0.181. Dengan perhitungan yang sama bobot prioritas
tabel kriteria audit di atas menjadi:
Kriteria Audit
Nilai Bobot
A B C D
A 0,091 0,091 0,057 0,118 0,089 8,9%
Kriteria
Audit
B 0,182 0,182 0,094 0,353 0,203 20,3%

C 0,455 0,545 0,283 0,176 0,365 36,4%
D 0,273 0,182 0,566 0,353 0,343 34,3%
Jumlah 1 1 1 1 1 1
Selanjutnya adalah mencari nilai bobot untuk masing-masing kriteria audit. Caranya adalah
dengan melakukan penjumlahan setiap nilai bobot prioritas pada setiap baris tabel dibagi
dengan jumlah kriteria audit. Sehingga diperoleh bobot masing-masing kriteria audit adalah:
1) kriteria audit A = (0.091 + 0.092 + 0.057 + 0.118) / 4 = 0.089 (8.9%)
2) kriteria audit B = (0.182 + 0.182 + 0.094 +0.353) / 4 = 0.203 (20.3%), dengan
perhitungan yang sama kriteria audit C, kriteria audit D
3) kriteria audit C = 0.365 (36.5%)
4) kriteria audit D = 0.343 (34.3%)
Perhitungan secara manual akan lebih mudah jika jumlah kriteria audit yang dimiliki hanya
sedikit. Namun jika jumlah kriteria audit sudah lebih dari 10. maka perhitungan bobot
menggunakan software akan jauh lebih mudah. Terdapat beberapa software yang dapat
dimanfaatkan, antara lain Expert Choice, Decision Lens, TESS, Web-HIPPRE.
Proses yang paling menentukan dalam menentukan bobot kriteria audit dengan menggunakan
AHP adalah menentukan besarnya prioritas antar kriteria audit. Oleh karena itu tim Pemeriksa
dapat menggunakan bantuan antara lain dengan memperoleh pendapat dari pihak manajemen
entitas, para ahli atau pakar pada bidang yang relevan.
KETUA
ttd. ttd.

Lampiran

NOM OR : 4/K/I-XIII.2/3/2016
PERUMUSAN SIMPULAN DENGAN PENDEKATAN KUANTITATIF (PEMBOBOTAN)
A. Pemeriksaan Kinerja Efektivitas Penganggaran Dana Alokasi Khusus (DAK) dan Dana
Penyesuaian (DP) TA 2010 dan 2011
Pemeriksaan ini bertujuan untuk menilai apakah penganggaran DAK dan DP hasil optimalisasi
telah efektif. Sub tujuan pemeriksaan atas efektivitas penganggaran DAK adalah untuk menilai:
1. Apakah perencanaan kegiatan DAK dalam RKP telah sesuai dengan RPJM dan memiliki tujuan
dan sasaran yang jelas dan terukur;
2. Apakah anggaran DAK telah dibahas bersama antara Pemerintah dan DPR secara akuntabel,
ditetapkan sesuai dengan kesepakatan, dan didukung dasar hukum yang jelas;
3. Apakah DAK dialokasikan kepada daerah yang tepat, dalam jumlah yang tepat, dan ditetapkan
secara tepat waktu;
4. Apakah alokasi DAK telah didukung dengan Petunjuk Teknis yang ditetapkan secara tepat
waktu; dan
5. Apakah ketepatan alokasi dan pelaksanaan kegiatan DAK telah dilakukan pemantauan dan
evaluasi dengan baik dan hasilnya dimanfaatkan untuk alokasi tahun berikutnya.
Sub tujuan pemeriksaan atas efektivitas penganggaran DP adalah untuk menilai:
1. Apakah kegiatan DP telah ditetapkan dalam RKP hasil pembahasan dengan DPR serta memiliki
tujuan dan sasaran yang jelas dan terukur;
2. Apakah anggaran DP telah dibahas bersama antara Pemerintah dan DPR secara akuntabel,
ditetapkan sesuai dengan kesepakatan, dan didukung dasar hukum yang jelas;
3. Apakah DP dialokasikan kepada daerah yang tepat, dalam jumlah yang tepat, dan ditetapkan
secara tepat waktu;
4. Apakah Alokasi DP telah didukung dengan aturan pelaksanaan yang memadai; dan
5. Apakah ketepatan alokasi dan pelaksanaan kegiatan DP telah dilakukan pemantauan dan
evaluasi dengan baik dan hasilnya dimanfaatkan untuk alokasi tahun berikutnya.
Lingkup pemeriksaan meliputi:
1. Kegiatan perencanaan DAK dan DP
2. Kegiatan penganggaran DAK dan DP mulai dari penyusunan RAPBN/RAPBN-P, pembahasan
RAPBN/RAPBN-P, dan penetapan APBN/APBN-P
3. Kegiatan alokasi DAK dan DP kepada pemerintah daerah
4. Kegiatan pengaturan pelaksanaan DAK dan DP
5. Kegiatan pemantauan dan evaluasi DAK dan DP
Metode Penarikan Simpulan adalah dengan cara kuantitatif (scoring/pembobotan) sebagai berikut:
 1,00 s/d 1,50 Kinerja Belum Berjalan
 1,51 s/d 2,00 Kinerja Belum Efektif
 2,01 s/d 2,50 Kinerja Kurang Efektif
 2,51 s/d 3,00 Efektif
Lampiran
Metode pembobotan adalah dengan memberi nilai untuk masing-masing kriteria utama, dan
membagi bobot tersebut ke seluruh sub kriteria dan sub-sub kriteria. Selanjutnya skor ditentukan
dengan menghitung rata-rata (total nilai dibagi dengan jumlah kriteria yang digunakan):
 Bila kriteria belum terpenuhi, maka akan memperoleh skor 1
 Bila sebagian kondisi sudah terpenuhi, maka akan memperoleh skor 2
 Bila kondisi sudah sesuai dengan kriteria, maka akan memperoleh skor 3
Simpulan pemeriksaan adalah bahwa kinerja kurang efektif untuk DAK dan belum efektif untuk
DP hasil optimalisasi.
B. Pemeriksaan Kinerja Pelayanan Farmasi RSUD Dr. Iskak Kabupaten Tulungagung Tahun
Anggaran 2012
Tujuan pemeriksaan adalah menilai efektifitas pelayanan Instalasi Farmasi RSUD Dr Iskak
Kab.Tulungangung.
Sasaran pemeriksaan adalah Pelayanan Instalasi Farmasi RSUD Dr Iskak Tulungagung.
Metode Penarikan Simpulan adalah dengan cara kuantitatif (scoring/pembobotan) sebagai berikut:
 0 s/d 25,00 Tidak Efektif
 25,01 s/d 50,00 Kurang Efektif
 50,01 s/d 75,00 Cukup Efektif
 75,01 s/d 100 Efektif
Metode pembobotan adalah dengan memberi nilai untuk masing-masing kriteria utama, dan
membagi bobot tersebut ke seluruh subkriteria dan sub-sub kriteria. Bila kriteria sama-sekali tidak
terpenuhi, maka akan mendapat bobot 0. Bila kondisi belum sesuai kriteria namun unsur-unsur
telah ada (beberapa syarat yang mendekati kriteria), maka akan mendapat skor 0,5. Bila kondisi
sesuai kriteria, maka akan mendapat skor penuh/ maksimal.
Simpulan pemeriksaan adalah bahwa pelayanan Instalasi Farmasi RSUD Dr Iskak Kab.
Tulungagung Kurang Efektif dengan total nilai sebesar 42,62%.
C. Pemeriksaan Kinerja Pelayanan Informasi statistik atas Kegiatan Survei Harga Konsumen
Tahun Anggaran 2011 dan 2012
Tujuan pemeriksaan adalah menilai efektivitas kegiatan survei harga konsumen pada Deputi
Bidang Statistik Distribusi dan Jasa BPS.
Sasaran pemeriksaan mencakup:
a. Perencanaan kegiatan survei harga konsumen
b. Pelaksanaan kegiatan survei harga konsumen
c. Pelaporan kegiatan survei harga konsumen dan pendistrusiannya
d. Evaluasi kegiatan survei harga konsumen oleh aparat pengawas intern
Tim menggunakan metode kuantitatif dalam perumusan simpulan. Langkah perumusan simpulan
tersebut dapat dirangkum sebagai berikut:
a. Tim menyusun pembobotan/scoring atas pemenuhan kriteria pemeriksaan secara keseluruhan.
Pembobotan tersebut adalah sebagai berikut:
 0 – 49 tidak efektif
 50 – 64 kurang efektif
 65 – 79 cukup efektif
 80 – 94 efektif
 95 – 100 Sangat efektif
Lampiran
b. Tim memberikan bobot untuk masing-masing kriteria utama, dan membagi bobot tersebut ke
seluruh sub kriteria.
Pemeriksaan ini terdiri dari empat kriteria utama, masing-masing kriteria utama tersebut
memiliki sub kriteria. Pembobotan untuk masing-masing kriteria utama dan sub kriteria dapat
dilihat pada tabel berikut:
Kriteria/ Sub kriteria Bobot
BPS telah merencanakan kegiatan harga konsumen dengan memadai 30
 Kebijakan berupa peraturan dan prosedur/pedoman telah ditetapkan, tidak 6
bertentangan antara satu dengan yang lain, mempertimbangkan prinsip
pengendalian internal yang baik dan dapat diterapkan
 Anggaran kegiatan telah ditetapkan secara memadai dan rasional. 5
 Sistem informasi telah disiapkan dan mempertimbangkan pengendalian internal. 4
 Pengelolaan Sumber Daya manusia (SDM) telah dilakukan secara memadai 5
 Sarana dan prasarana yang diperlukan telah disiapkan dan didistribusikan secara 5
memadai.
 Terdapat analisa kebutuhan anggaran, SDM, sarana dan prasarana, yang memadai 5
BPS telah melaksanakan kegiatan survei harga konsumen sesuai perencanaan 30
 Anggaran kegiatan telah direalisasikan, dipertanggungjawabkan, dan 9,5
ditatausahakan sesuai ketentuan yang berlaku.
 Pengumpulan, pengolahan, dan penyampaian data telah dilakukan sesuai 11
pedoman yang berlaku.
 Sistem informasi mendukung pelaksanaan kegiatan secara optimal 9,5
Kegiatan survei harga konsumen telah dilaporkan dan didistribusikan dengan 20
memadai
 Laporan survei sudah sesuai dengan prosedur/pedoman yang ditetapkan. 6,5
 Pelaporan survei HK tidak melewati batas waktu yang telah ditetapkan dalam 6,5
ketentuan yang berlaku.
 Pengguna telah mendapatkan pelaporan survei secara periodik dan 7
memanfaatkannya
Kegiatan survei harga konsumen telah dievaluasi secara memadai 20
 Mekanisme evaluasi dan pengukuran kinerja kegiatan HK telah ditetapkan secara 6,5
memadai.
 Kegiatan survei HK telah di evaluasi secara memadai oleh unit pengawasan 6,5
intern.
 Hasil evaluasi dan penilaian kinerja telah ditindaklanjuti subject matter terkait 7
guna perbaikan kinerja kegiatan
c. Tim memberikan nilai untuk hasil pemeriksaan pada setiap sub kriteria dengan ketentuan
sebagai berikut.
 100, jika hasil pemeriksaan telah memadai dalam memenuhi sub kriteria
 80, jika hasil pemeriksaan cukup memadai dalam memenuhi sub kriteria
 50, jika hasil pemeriksaan kurang memadai dalam memenuhi subkriteria dan berpotensi
menggangu pencapaian tujuan kegiatan
 20, jika hasil pemeriksaan tidak memadai dan mengganggu pencapaian tujuan kegiatan
 0, jika hasil pemeriksaan menunjukkan sub kriteria tidak terpenuhi sama sekali
d. Tim menentukan nilai hasil pemeriksaan atas masing-masing sub kriteria dengan mengalikan
bobot sub kriteria dengan nilai hasil pemeriksaan.
Lampiran
e. Tim mengompilasi seluruh nilai untuk masing-masing sub kriteria dengan menjumlahkan
seluruh nilai sub-sub kriteria.
f. Tim menentukan nilai hasil pemeriksaan dengan menjumlahkan seluruh nilai sub kriteria.
g. Tim menentukan simpulan.
h. Simpulan pemeriksaan adalah bahwa kinerja kegiatan pelayanan informasi statistik atas
kegiatan survei harga konsumen Cukup Efektif.
D. Pemeriksaan Kinerja Kegiatan Peningkatan Ekspor Pada Tim Nasional Peningkatan Ekspor
Dan Peningkatan Investasi, Kementerian Perdagangan, Kementerian Perindustrian Dan
Kementerian Koperasi Dan Usaha Kecil Dan Menengah TA 2011 Dan 2012
Tujuan pemeriksaan adalah menilai efektifitas kegiatan Peningkatan Ekspor pada Tim Nasional
Peningkatan Ekspor dan Peningkatan Investasi, Kementerian Perdagangan, Kementerian
Perindustrian dan Kementerian Koperasi dan Usaha Kecil dan Menengah TA 2011 dan 2012.
Sasaran pemeriksaan meliputi:
a. Kinerja Timnas PEPI dalam rangka peningkatan ekspor dan kinerja Pokja Peningkatan Ekspor
Timnas PEPI.
b. Tugas dan fungsi Timnas PEPI pada Kementerian Perdagangan, Kementerian Perindustrian
dan Kementerian Koperasi dan UKM dalam rangka peningkatan ekspor.
Metode Penarikan Simpulan dengan cara kuantitatif (scoring/pembobotan) adalah sebagai berikut:
Kinerja belum efektif 0-60

Kinerja cukup efektif 61-80
Kinerja efektif 81-100
Metode pembobotannya adalah pertama dengan memberi bobot untuk masing-masing kriteria utama
yaitu :
No Kriteria Timnas PEPI Pokja Kementerian Kementerian
Kemenko Peningkatan Perindustrian Koperasi dan
Perekonomian Ekspor UKM
Kementerian
Perdagangan
1 Apakah sumber daya 35 35 15 15
telah memadai untuk
mendukung kegiatan
peningkatan ekspor ?
2 Apakah kegiatan 15 35 25 25
peningkatan ekspor
telah direncanakan
dengan baik?
3 Apakah kegiatan 15 35 25 25
peningkatan ekspor
telah dilaksanakan
dengan baik?
4 Kegiatan peningkatan 15 35 25 25
ekspor telah dievaluasi
dengan memadai.
Lampiran
Kemudian memberikan penilaian awal untuk masing-masing subkriteria menggunakan pembobotan

sebagai berikut:
No Kriteria Keterangan Nilai
1 Sumber Daya Belum ada 0-60
Ada, belum memadai 61-80
Ada, sudah memadai 81-100
2 Perencanaan Belum ada perencanaan 0-60
Ada perencanaan, namun belum memadai 61-80
Ada perencanaan, sudah memadai 81-100
3 Pelaksanaan Pelaksanaan tidak sesuai rencana 0-60
Pelaksanaan sudah sesuai rencana, namun belum efektif 61-80
Pelaksanaan sudah sesuai rencana, sudah efektif 81-100
4 Pelaporan dan Belum ada pelaporan dan evaluasi 0-60
Evaluasi
Ada pelaporan dan evaluasi, namun belum memadai 61-80
Ada pelaporan dan evaluasi, sudah memadai 81-100
Untuk mendapatkan penilaian akhir maka rumus yang digunakan adalah nilai yang didapatkan per
masing sub kriteria dikalikan dengan pembobotan untuk masing-masing kriteria utama seperti terlihat
di penjelasan.
Simpulan yang dirumuskan adalah bahwa kinerja Kegiatan Peningkatan Ekspor Pada Timnas Pepi,
Kementerian Perdagangan, Kementerian Perindustrian dan Kementerian Koperasi dan UKM adalah
Cukup Efektif (Dengan Nilai 75,08).
KETUA
ttd. ttd.

Lampiran

NOM OR : 4/K/I-XIII.2/3/2016
PERUMUSAN SIMPULAN DENGAN PENDEKATAN KUALITATIF
A. Pemeriksaan Kinerja Penyelenggaraan Ibadah Haji Tahun 1432H/2011M

Pemeriksaan ini bertujuan untuk menilai efektivitas pengelolaan pelayanan perumahan dan
katering dalam penyelenggaraan ibadah haji tahun 1432H/2011M yang dikelola oleh
Penyelenggara Ibadah Haji.
1. proses pemilihan dan penentuan penempatan jamaah pada perumahan di Makkah dan Madinah;
2. proses pemilihan perusahaan katering dan penentuan cara penyajian serta jenis menu katering
di Arafah dan Mina.
Metode penarikan simpulan yang digunakan bersifat kualitatif. Temuan-temuan yang diperoleh
dalam pemeriksaan diklasifikasikan dan ditempatkan sesuai dengan kriteria atau subkriteria dalam
kerangka Model of Good Management. Banyaknya kelemahan dalam proses pengelolaan
pelayanan perumahan dan katering mengarahkan tim untuk memberikan simpulan bahwa proses
tersebut ‘belum efektif’.
Simpulan pemeriksaan berbunyi:
“Walaupun pelayanan perumahan dan katering serta monitoring dan evaluasi atas kedua kegiatan
tersebut mengalami kemajuan dibandingkan dengan penyelenggaraan ibadah haji tahun
1431H/2010 M, namun dari hasil pemeriksaan masih ditemukan beberapa permasalahan, dengan
uraian sebagai berikut:
1. Pelayanan Perumahan (penjelasan tentang beberapa permasalahan)
2. Pelayanan katering (penjelasan tentang beberapa permasalahan)
3. Kegiatan Monitoring dan Evaluasi (penjelasan tentang beberapa permasalahan)
Berdasarkan temuan tersebut di atas, BPK menyimpulkan bahwa:
1. Pelaksanaan Pelayanan Perumahan Jamaah Haji Tahun 1432H/2011M belum efektif dan
belum sepenuhnya mematuhi Ta’limatul Hajj;
2. Pelayanan katering serta kegiatan monitoring dan evaluasi belum efektif.
B. Pemeriksaan Kinerja Penempatan dan Perlindungan TKI di Luar Negeri

Pemeriksaan ini bertujuan untuk menilai apakah penempatan dan perlindungan TKI di luar negeri
telah efektif dalam aspek perencanaan, pengorganisasian sumber daya, pelaksanaan, dan
pengendalian.
Entitas yang diperiksa adalah:
1. Direktorat Penempatan Tenaga Kerja Luar Negeri, Direktorat Jenderal Pembinaan Penempatan
Tenaga Kerja (Ditjen PPTK), Kementerian Tenaga Kerja dan Transmigrasi
2. Dinas atau Kantor Tenaga Kerja Provinsi/Kab/Kota
3. Badan Nasional Penempatan dan Perlindungan TKI (BNP2TKI)
4. Balai Pelayanan, Penempatan dan Perlindungan TKI (BP3TKI)
5. Direktorat Jenderal Imigrasi (Ditjen Imigrasi), Kementerian Hukum dan HAM
6. Atase Tenaga Kerja Perwakilan RI di LN, KemenLN
Lampiran

1. Kegiatan prapenempatan, meliputi perijinan DO/JO/Visa Wakalah, SIP, SIR dan seleksi
CTKI), pengujian kesehatan, pelatihan, pengujian kompetensi, pembekalan akhir penempatan
dan pengurusan dokumen (seperti paspor,KTKLN, BFLN, dan visa kerja).
2. Masa penempatan, meliputi pendataan kedatangan TKI di luar negeri, monitoring/pembinaan
TKI, penanganan TKI bermasalah.
3. Kegiatan purnapenempatan, mencakup identifikasi kedatangan, pelayanan kepulangan TKI,
dan penanganan TKI bermasalah.
Penarikan kesimpulan menggunakan pendekatan kualitatif, dengan menggunakan cause and effect
relationship dalam penyajiannya yaitu dijabarkan terlebih dahulu sebab-sebab terjadinya
permasalahan sebagai dasar kesimpulan (menurut Pemeriksa penyajian dapat dibalik kesimpulan
dahulu baru sebab-sebabnya).
Pemeriksa menggunakan metode dengan mapping temuan pemeriksaan, menggunakan model
seperti terlihat di bawah ini:
Perencanaan Pengorganisasian Sumber Pelaksanaan Pengendalian
Pengelolaan daya
Masalah
Kebijakan
Sistem
Kepatuhan
Dalam mapping tersebut digunakan pendekatan dengan 3 dimensi/masalah (sisi vertikal) yaitu
kebijakan, sistem, dan kepatuhan, sedangkan sisi horizontal dilihat dari aspek pengelolaan yang
baik atau good management model yaitu perencanaan, pengorganisasian sumber daya,
pelaksanaan, dan pengendalian. Tiga dimensi tersebut yang menjadi dasar “penyebab”
permasalahan untuk dirumuskan kesimpulan.
Simpulan pemeriksaan yang dihasilkan dari pendekatan di atas berbunyi:
“Hasil pemeriksaan BPK atas kinerja penempatan dan perlindungan TKI di luar negeri
menyimpulkan bahwa penempatan TKI di luar negeri tidak didukung secara penuh dengan
kebijakan yang utuh, komprehensif dan transparan untuk melindungi hak-hak dasar TKI dan
kesempatan yang sama bagi setiap pemilik kepentingan. Hal ini juga tidak didukung dengan sistem
yang terintegrasi dan alokasi sumber daya yang memadai guna meningkatkan kualitas penempatan
dan perlindungan TKI di luar negeri. Ketidakjelasan kebijakan dan lemahnya sistem penempatan
dan perlindungan TKI memberikan peluang terjadinya penyimpangan sejak proses rekrutmen,
pelatihan dan pengujian kesehatan, pengurusan dokumen, proses penempatan di negara tujuan
sampai dengan pemulangan TKI ke tanah air. Kompleksitas masalah tersebut mengakibatkan
efektivitas penempatan dan pelindungan TKI di luar negeri tidak tercapai secara optimal.”
C. Pemeriksaan Kinerja Badan Pengawas “ABC” Tahun Anggaran 2008 – 2009

Pemeriksaan ini bertujuan untuk menilai apakah kegiatan pengawasan dan penegakan hukum yang
dilakukan Badan Pengawas “ABC” telah efektif untuk meningkatkan kepatuhan penyedia jasa
dana pensiun, perasuransian, pembiayaan, dan penjaminan terhadap ketentuan yang berlaku pada
industri tersebut. Sasaran pemeriksaan ditujukan pada fungsi pengawasan Badan Pengawas “ABC”
atas lembaga keuangan yang meliputi entitas dan penyedia jasa Dana Pensiun, Asuransi, dan
Pembiayaan serta Penjaminan yang merupakan sebagian dari tugas Badan Pengawas “ABC”
(selain pengawasan pasar modal).
Lampiran
Metodologi perumusan simpulan yang digunakan adalah metodologi kualitatif dengan

menggunakan fish bone diagram. Metode tersebut menarik kesimpulan atas kelemahan kondisi
yang ditemukan selama pemeriksaan, menganalisis penyebab permasalahan, menilai dampaknya,
dan melihat ada/tidaknya perbaikan atas kelemahan tersebut. Berikut langkah-langkah dalam
penerapan fish bone diagram:
1. Penentuan masalah (audit question)
Langkah pertama dalam menggunakan metode ini adalah penentuan permasalahan (audit
question), yakni yang berada diujung kepala atau dari diagram ini disebut juga effect atau akibat
yang muncul dari cause atau sebab-sebab permasalahan yang muncul disisi backbone. Pada
saat penentuan akibat ini, tim mempertimbangkan tujuan awal pemeriksaan sebagai audit
question. Dalam LHP kinerja Badan Pengawas “ABC” permasalahan utama yang menjadi dasar
adalah “apakah kegiatan pengawasan dan penegakan hukum yang dilakukan di Badan
Pengawas ‘ABC’ telah efektif untuk meningkatkan kepatuhan Jasa Dana Pensiun,
Perasuransian, Pembiayaan, dan Peminjaman”.
Backbone Head
“apakah kegiatan pengawasan dan penegakan hukum
yang dilakukan di Badan Pengawas ‘ABC’ telah efektif
untuk meningkatkan kepatuhan Jasa Dana Pensiun,
Perasuransian, Pembiayaan, dan Peminjaman”.
Selanjutnya ruas-ruas dari backbone merupakan ruas-ruas proses pengawasan utama dari Badan
Pengawas “ABC”. Ruas-ruas pengawasan ini merupakan suatu rangkaian proses bisnis yang
dilakukan oleh Badan Pengawas “ABC” dalam fungsinya sebagai lembaga yang digambarkan
sebagai berikut:
a. Proses Analisis Data dan Penggunaan Hasil Analisis (Data Analysis and Usage)
Data dan informasi yang masuk diteruskan ke Bagian Analisis Keuangan untuk dilakukan
analisis Laporan Keuangan, laporan portofolio investasi, laporan aktuaris, laporan teknis
dan laporan berkala lain, analisis laporan perubahan arahan investasi, analisis informasi
yang diperoleh dari media massa atau sumber - sumber lain.
b. Proses Penerimaan dan Pengumpulan Informasi (Report and Information Gathering)

Ruas proses pengawasan pertama adalah proses pengumpulan laporan dan informasi.
Input dari proses ini adalah laporan keuangan perusahaan/penyedia jasa lembaga keuangan.
Dalam gerbang ini menilai apakah penyedia jasa telah patuh dalam hal ketepatan waktu
pelaporan, update data penyedia jasa, dan korespondensi atas input yang diterima oleh
Bagian Kelembagaan.
Lampiran
c. Proses Pemeriksaan dan Kepatuhan serta Pengawasan Tata Kelola (governance / audit
and compliance)
Ruas selanjutnya adalah Proses Pemeriksaan dan Kepatuhan serta Pengawasan Tata Kelola.
Peraturan perundangan dan keputusan Ketua Badan Pengawas “ABC” menjadi keharusan
untuk dipatuhi dan diikuti, segala hal yang tidak sesuai dengan aturan akan menjadi
kelemahan pengawasan.
d. Proses Pemberian Sanksi dan Penegakan Hukum (sanction and enforcement)
Melalui ruas proses ini, Badan Pengawas “ABC” melakukan kegiatan-kegiatan evaluasi dan
monitoring hasil pemeriksaan langsung. Proses kegiatan ini akan menentukan langkah-
langkah yang diambil oleh Badan Pengawas “ABC”.
2. Diskusi dan Brainstorming

Langkah selanjutnya adalah membangun fish bone diagram dengan menganalisis atau
merekonstruksi proses dan temuan pemeriksaan sebagai faktor-faktor yang menyebabkan
kelemahan pada proses pengawasan dan penegakan hukum di Badan Pengawas “ABC”.
3. Identifikasi Penyebab
Langkah berikutnya adalah memfokuskan pada penyebab utama untuk mencari penyebab-
penyebab tambahan yang ada pada setiap kategori faktor penyebab. Pada kategori penyebab
utama seperti metode, personil, manajemen, pengukuran, material, dan mesin ataupun kategori
lainnya, harus diyakini bahwa prosedur dan pemahaman yang dilakukannya telah memberikan
informasi yang cukup untuk mengidentifikasikan akar penyebab dari suatu permasalahan. Hasil
dari pengidentifikasian penyebab tersebut adalah sebuah diagram fish bone sebagai berikut:
Pada penarikan simpulan dengan menggunakan fish bone diagram, Pemeriksa memodifikasi garis
horizontal fish bone diagram yang menuju arah effect dengan ruas-ruas yang menunjukkan proses
bisnis dalam fungsi Pengawasan Badan Pengawas “ABC”. Ruas-ruas tersebut disusun dari sisi
kiri bagan ke sisi kanan bagan, dimana semakin ke arah sisi kanan maka semakin dekat pula
Lampiran
dengan fungsi pengawasan yang sesuai dengan tujuan pemeriksaan. Diagram tersebut juga
membagi dua daerah, yaitu daerah risiko tinggi dan risiko rendah. Risiko Tinggi merupakan
wilayah yang dekat dengan fungsi utama pengawasan, sedangkan risiko rendah merupakan
wilayah yang tidak terlalu signifikan dalam menentukan fungsi pengawasan di Badan Pengawas
“ABC” tersebut.
Diagram fish bone ini merupakan tool yang digunakan dalam penarikan simpulan atau penarikan
masalah secara kualitatif. Namun demikian bila kita mengikuti alur berpikir dari LHP Kinerja
Badan Pengawas “ABC” ini kita harus mendefinisikan ruas-ruas proses bisnis dari tujuan
pemeriksaan tersebut dan kemudian harus menempatkan temuan-temuan pemeriksaan yang
disebut sebagai sebab atau cause ke dalam kategori yang tepat, sehingga didapatkan kesimpulan
yang sesuai. Selanjutnya membagi area risiko yang nanti digunakan sebagai dasar penarikan
simpulan, apakah termasuk efektif, kurang efektif, belum efektif, atau tidak efektif.
Simpulan pemeriksaan yang dihasilkan berbunyi: “Hasil pemeriksaan menyimpulkan bahwa
Badan Pengawas ‘ABC’ belum efektif dalam melaksanakan fungsi pengawasannya.”
KETUA
ttd. ttd.

Referensi
Referensi
Asian Organization of Supreme Audit Institutions, 2000, Performance Auditing Guidelines, ASOSAI.
Badan Pemeriksa Keuangan, 2007, Standar Pemeriksaan Keuangan Negara, Jakarta.
Badan Pemeriksa Keuangan, 2011, Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja.

Badan Pemeriksa Keuangan, 2011, Petunjuk Teknis Penentuan Area Kunci Pemeriksaan Kinerja.
Badan Pemeriksa Keuangan, 2011, Petunjuk Teknis Penetapan Kriteria Pemeriksaan Kinerja.
Badan Pemeriksa Keuangan, 2015, Pedoman Manajemen Pemeriksaan.
International Organization of Supreme Audit Institutions, 2004, Implementation Guidelines for

Performance Auditing, INTOSAI.
International Organizations of Supreme Audit Institutions, 2004. Standards and guidelines for
performance auditing based on INTOSAI’s Auditing Standards and practical experience,
INTOSAI.
Rai, Agung, 2008, Audit Kinerja: Teori dan Aplikasi pada Sektor Publik, Jakarta.
Sampurna, Agung Firman, 2008, Menangani Krisis Dengan Kepemimpinan Samudra Biru, Dialogue,”
Jurnal Ilmu Administras Dan Kebijakan Publik, Vol. 5, No.1, Januari 2008: 20-34
Tim Penyusun
Tim Penyusun
Petunjuk Teknis Penyusunan LHP Kinerja
1. Bambang Pamungkas
2. Bahtiar Arif
3. Hery Subowo
4. B. Dwita Pradana
5. Gunarwanto
6. Dwi Sabardiana
7. Andi Wibowo
8. Hery Wahyu Wibowo
9. Denny Wahyu Sendjaja
10. G. Yorrie Rismanto Adi
11. Sandra Willia Gusman
12. Dwi Afriyanti
13. Harpanto Guno Sabanu
14. Nico Andrianto
15. Elina
16. Budiman Sihaloho
17. Ariesta Tohir Wijaya
18. Yosie

Juknis Penyusunan LHP Kinerja PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Juknis Penyusunan LHP Kinerja PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

LAMPIRAN :EPUTUSAN BPK-RI

PETUNJUK TEKNIS PENYUSUNAN LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN KINERJA

BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,

Mengingat : 1. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan

Menetapkan : KEPUTUSAN BADAN PEMERIKSA KEUANGAN TENTANG PETUNJUK

Keputusan ini mulai berlaku pada tanggal ditetapkan.

BADAN PEMERIKSA KEUANGAN

SAPTO AMAL DAMANDARI HARRY AZHAR AZIS

Salinan sesuai dengan aslinya

Daftar Lampiran iii

BAB VIII PERUMUSAN DAN PENYAJIAN SIMPULAN DAN REKOMENDASI

Lampiran II.1 Ilustrasi Penyajian Surat Keluar

a. mengomunikasikan hasil pemeriksaan kepada pihak yang berwenang

D. Dasar Hukum Penyusunan Juknis

pemeriksaan pendahuluan merupakan dasar bagi pengambilan keputusan apakah

B. Bentuk LHP Kinerja

Isi LHP Kinerja yang disebut dalam undang-undang dimaksud merupakan

a. dasar hukum pemeriksaan;

C. Karakteristik Kualitatif LHP Kinerja

e. Agar laporan meyakinkan, LHP Kinerja harus berdasarkan bukti-bukti yang

RSUD Fatin telah melakukan upaya-upaya yang baik dalam memberikan

Pada dasarnya, organisasi dengan karakteristik seperti ini, tidak memerlukan

D. Mekanisme Penyusunan LHP Kinerja

Jawab Pemeriksaan yang memiliki kompetensi untuk menandatangani

e. Biro Hubungan Masyarakat (Humas) dan Kerja Sama Internasional/Subbagian

(a) menjamin terpenuhinya unsur-unsur temuan pemeriksaan, yaitu kondisi,

pimpinan entitas yang diperiksa] pada tanggal [dd/mm/yyyy] yang diisi

E. Penyajian Gambar, Tabel, Grafik, dan Catatan Pinggir

F. Tanggal Efektif dan Penyampaian LHP

A. Pengertian Ikhtisar Eksekutif

B. Karakteristik Kualitatif Ikhtisar Eksekutif

C. Unsur-Unsur Ikhtisar Eksekutif

11 b. Alasan pemeriksaan Alasan pemeriksaan

12 c. Tujuan pemeriksaan Tujuan pemeriksaan

Tujuan pemeriksaan mengungkapkan aspek ekonomi, efisiensi dan/atau

13 d. Lingkup pemeriksaan Lingkup

Contoh penyajian batasan pemeriksaan dalam lingkup pemeriksaan:

14 e. Standar pemeriksaan Standar pemeriksaan

Contoh penulisan pernyataan bahwa pemeriksaan dilakukan berdasarkan SPKN

15 f. Metodologi pemeriksaan Metodologi

Dalam memeriksa mekanisme Penempatan TKI oleh PPTKIS, BPK

16 g. Kriteria pemeriksaan Kriteria

Untuk menilai kinerja atas Penempatan dan Perlindungan TKI di Luar

17 h. Simpulan pemeriksaan Si mpulan

disertai dengan uraian mengenai temuan pemeriksaan yang signifikan baik

18 i. Temuan signifikan Temuan signifikan

Contoh penyajian temuan negatif:

Penanganan dan penyelesaian TKI bermasalah di luar negeri bersifat

Perencanaan kegiatan pelatihan tidak didasarkan pada analisis kebutuhan

19 j. Rekomendasi BPK Rekomendasi BPK

Pemeriksaan kinerja dimaksudkan untuk memberikan nilai tambah kepada

Contoh penyajian rekomendasi BPK:

BPK merekomendasikan kepada Menteri Tenaga Kerja dan Transmigrasi

20 k. Tanggapan entitas Tanggapan entitas

D. Tampilan Ikhtisar Eksekutif

B. Penyusunan Pendahuluan LHP

Contoh penulisan dasar hukum adalah sebagai berikut:

Dasar hukum pemeriksaan

03 b. Standar pemeriksaan Standar pemeriksaan

6) hasil pemeriksaan sebelumnya, baik hasil pemeriksaan keuangan,

05 d. Tujuan pemeriksaan Tujuan

pemeriksaan untuk menilai upaya mengatasi masalah banjir melalui penerapan