TUGAS

AKUNTANSI PEMERINTAHAN

MAKALAH
AKUNTANSI DANA BERDASARKAN GOVERNMENTAL ACCOUNTING
STANDARDS BOARD (GASB) 34 DAN 35 PERUBAHAN

Dosen:
Prof. Hj. Nunuy Nur Afiah MS., Ak.,CA

Diajukan untuk memenuhi salah satu tugas

mata kuliah Akuntansi Pemerintahan

Oleh:

Wildan Rahmansyah 120620190008

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS PADJADJARAN

BANDUNG

2020
 DAFTAR ISI

DAFTAR ISI .................................................................................................................................... i

BAB I PENDAHULUAN .............................................................................................................. 1

1.1 Tinjauan Akuntansi Dana ............................................................................................... 1

1.2. Akuntansi Keuangan ....................................................................................................... 3

1.3. Dasar Akrual Penuh ........................................................................................................ 4

1.4. Dasar Akrual Yang Dimodifikasi ................................................................................... 4

BAB II PEMBAHASAN ............................................................................................................... 6

2.1. governmental Accounting Standards Board (GASB) 34 dan 35 Perubahan .................. 6

2.2. Akuntansi Anggaran ....................................................................................................... 8

2.3. Akuntansi biaya .............................................................................................................. 9

2.4. Akuntansi Proyek .......................................................................................................... 10

2.5. Komponen dan Fitur Akuntansi Dana SAP .................................................................. 11

2.5.1. Buku Besar Akuntansi Keuangan ................................................................................. 11

2.5.2. Buku Besar Akuntansi Anggaran.................................................................................. 13

2.5.3. Buku Besar Biaya dan Akuntansi Proyek ..................................................................... 14

2.6. Konfigurasi dan Pengaturan .......................................................................................... 15

2.7. Bagaimana Akuntansi Dana Jika Diterapkan di Pemerintah Indonesia........................ 16

DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................................... 20

i
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Tinjauan Akuntansi Dana

Akuntansi dana adalah dasar untuk akuntansi dan pelaporan keuangan untuk sebagian besar entitas
sektor publik AS . Bentuk akuntansi ini membutuhkan kemampuan untuk melacak semua kegiatan
keuangan dan menghasilkan laporan keuangan dengan dana individu dan kelompok
dana, termasuk neraca, laporan pendapatan dan laporan arus kas.

Selain itu, penghitungan dana juga memerlukan pencatatan transaksi spesifik (termasuk
pendapatan, pengeluaran, dan aset) berdasarkan kelompok fungsi dan fungsi, yang memungkinkan
transaksi ini dilacak oleh tujuan pemerintah atau bisnis yang mereka dukung.

Akuntansi dana biasanya didukung menggunakan buku besar akuntansi keuangan dan berbagai
subledger, yang memfasilitasi pelaporan kegiatan keuangan untuk berbagai keperluan. Buku besar
mendukung akuntansi tunai dan berbasis akrual sesuai dengan Generally Accepted Accounting
Principle (GAAP) yang, untuk sebagian besar entitas sektor publik AS, adalah persyaratan
akuntansi dan pelaporan yang ditentukan oleh Governmental Accounting Standards Board
(GASB), serta standar umum praktik yang telah diadopsi dan diformalkan melalui organisasi lain
seperti Government Finance Officers Association (GFOA) dan Institut Akuntan Publik Publik
Amerika. Beberapa organisasi juga diharuskan untuk mengikuti persyaratan akuntansi dan
pelaporan yang ditentukan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB).

Dana mewakili objek fiskal / akuntansi yang terpisah dan berbeda yang berisi set akun mandiri
lengkap yang digunakan untuk memisahkan uang tunai dan sumber daya keuangan lainnya,
bersama dengan liabilitas terkait, ekuitas residual, dan perubahan terkait. Jumlah dipisahkan oleh
dana untuk melakukan kegiatan tertentu atau mencapai tujuan tertentu sesuai dengan peraturan
khusus, batasan atau batasan. Organisasi dapat membentuk dana yang berada di tingkat yang lebih
rendah dari yang diperlukan untuk pelaporan eksternal, yang memerlukan penggunaan kelompok
dana. Dana juga diklasifikasikan ke dalam jenis dana, yang memiliki persyaratan akuntansi dan
pelaporan yang berbeda.

Jenis dana mewakili kategori dana yang menentukan persyaratan akuntansi dan pelaporan
eksternal yang berlaku. Jenis dana tertentu, dalam tiga kategori besar, diakui oleh GASB:

Dana pemerintah digunakan untuk menjelaskan kegiatan jenis pemerintah. Dana ini menyediakan
penerimaan, penggunaan, dan posisi sumber daya keuangan pemerintah umum yang dapat
dikeluarkan dan kewajiban lancar terkait.
➢ Dana Umum digunakan untuk akun untuk semua sumber daya tradisional dikaitkan dengan
pemerintah yang tidak diperlukan oleh hukum atau oleh manajemen keuangan yang baik
harus dipertanggungjawabkan dalam dana lain.

1
 ➢Dana Pendapatan Khusus digunakan untuk menghitung pendapatan spesifik (kecuali untuk
trust yang dapat dihabiskan atau proyek-proyek modal besar) yang secara hukum dibatasi
untuk pengeluaran untuk tujuan tertentu.
➢Dana Layanan Utang digunakan untuk menghitung akumulasi sumber daya untuk, dan
pembayaran, pokok utang jangka panjang dan bunga.
➢Dana Proyek Modal digunakan untuk menghitung sumber daya keuangan yang akan
digunakan untuk akuisisi atau pembangunan fasilitas modal utama (selain yang dibiayai
oleh dana kepemilikan dan dana perwalian).

Dana Fidusia digunakan untuk menghitung uang yang diterima dan disimpan oleh pemerintah
dalam kapasitas wali amanat, kustodian atau agen untuk perorangan, lembaga pemerintah lainnya,
dan organisasi swasta.

➢ Dana Perwalian yang Dapat Digunakan digunakan untuk menghitung uang dari donor atau
entitas luar, yang disisihkan dalam perwalian, yang dapat digunakan oleh pemerintah tetapi
yang dibatasi untuk tujuan yang ditentukan oleh donor atau entitas luar.
➢ Dana Perwalian yang Tidak Dapat Dipertahankan digunakan untuk menghitung uang dari
donor atau entitas luar, yang disisihkan dalam perwalian, pendapatan yang darinya dapat
digunakan oleh pemerintah. Jumlah pokok asli harus dipertahankan dan tidak dikurangi.
➢ Dana Perwalian Pensiun digunakan untuk menghitung akumulasi, investasi, dan distribusi
kontribusi pensiun pegawai pemerintah.
➢ Badan Dana tersebut digunakan untuk akun untuk aset yang diterima oleh pemerintah dalam
kapasitasnya sebagai agen untuk individu, bisnis, atau pemerintah lainnya.

Dana Hak Milik digunakan untuk menjelaskan semua organisasi, kegiatan, dan sumber daya
keuangan terkait yang berkelanjutan.

➢ Dana Perusahaan digunakan untuk menjelaskan operasi jenis bisnis berikut:

➢ Dibiayai dan dioperasikan dengan cara yang mirip dengan bisnis swasta di mana tujuannya
adalah untuk memulihkan semua biaya penyediaan barang atau jasa yang dibiayai atau
dipulihkan terutama melalui biaya pengguna
➢ Dianggap sesuai oleh badan pengatur di mana penentuan pendapatan berkala yang
diperoleh, pengeluaran yang terjadi dan / atau laba bersih berguna untuk pemeliharaan
modal, kebijakan publik, kontrol manajemen, akuntabilitas, atau tujuan lain.
➢ Dana Layanan Internal digunakan untuk menjelaskan pembiayaan barang atau jasa yang
diberikan oleh satu departemen atau lembaga ke departemen atau lembaga pemerintah lain,
atau kepada entitas pemerintah lainnya, berdasarkan biaya penggantian biaya.

Grup akun mewakili pelaporan untuk saldo keuangan aset jangka panjang pemerintah umum dan
liabilitas jangka panjang untuk suatu entitas. Entri jenis Memorandum diperlukan untuk
mengimbangi saldo ini, karena transaksi keuangan ini telah / akan dilaporkan secara terpisah dan
berbeda dalam dana yang berlaku.

2
 •Grup Akun Aset Tetap Umum digunakan untuk menghitung semua aset tetap pemerintah
umum, dengan entri yang disesuaikan untuk akun “Investasi dalam Aset Tetap Umum”.

• Grup Akun Utang Jangka Panjang Umum digunakan untuk menjelaskan semua kewajiban
jangka panjang pemerintah umum, dengan entri yang saling mengimbangi dibuat untuk akun
“Jumlah Yang Tersedia” dan “Jumlah yang Akan Disediakan”.

Fungsinya adalah klasifikasi transaksi keuangan yang memberikan informasi tentang tujuan
keseluruhan atau tujuan masing-masing. Kegiatan serupa dikelompokkan berdasarkan fungsi
berdasarkan pada tujuan tingkat tinggi untuk menyediakan layanan utama atau menyelesaikan
tanggung jawab pengaturan. Organisasi dapat menetapkan fungsi yang berada di tingkat yang lebih
rendah dari yang diperlukan untuk pelaporan eksternal, yang memerlukan penggunaan kelompok
fungsi. Fungsi juga dapat disebut sebagai program atau kegiatan.

Ancaman adalah komitmen yang dibuat untuk membeli barang atau jasa menggunakan dana yang
dianggarkan. Komitmen ini biasanya diwujudkan dalam tahun anggaran atau segera
sesudahnya; namun, beberapa pemerintah memiliki sitaan yang menjangkau beberapa tahun fiskal
(misalnya, kontrak konstruksi multi-tahun).

Subledger digunakan untuk mendukung persyaratan akuntansi dan kontrol tambahan yang
diperlukan oleh entitas sektor publik AS. Akuntansi anggaran harus disediakan dalam subledger
terpisah karena proses ini biasanya dilakukan atas dasar yang berbeda dari akuntansi yang
disyaratkan oleh GAAP (akuntansi anggaran biasanya berfokus pada penerimaan, komitmen, dan
penggunaan sumber daya keuangan jangka pendek, mirip dengan basis akrual yang dimodifikasi.
akuntansi).

Akuntansi biaya dan proyek dapat dilakukan untuk tujuan anggaran dan GAAP, tetapi dapat
dilakukan pada tingkat yang lebih rinci menggunakan struktur organisasi yang berbeda, yang lagi-
lagi, membutuhkan subledger yang terpisah.

Transaksi yang dilakukan dalam subledger mungkin atau mungkin tidak mempengaruhi subledger
lain atau buku besar akuntansi keuangan utama.

1.2. Akuntansi Keuangan

Buku besar akuntansi keuangan digunakan terutama untuk mendukung persyaratan pelaporan
eksternal. Laporan keuangan dan banyak informasi pengungkapan yang diperlukan untuk
pelaporan kepada pihak ketiga disiapkan menggunakan informasi dari buku besar ini.

Posting ke buku besar akuntansi keuangan dibuat menggunakan pembukuan entri ganda,
membutuhkan posting seimbang (debet = kredit) oleh organisasi, lembaga dan / atau dana. Karena
buku besar ini adalah sumber informasi keuangan eksternal yang mirip dengan akuntansi
perusahaan, semua transaksi keuangan "nyata" harus dicatat dalam buku besar ini. Sebagian besar
entitas pemerintah diwajibkan untuk mencatat transaksi ini menggunakan salah satu dari dua
perlakuan akuntansi yang berbeda:

3
 ➢ Akuntansi akrual penuh, yang sebanding dengan akuntansi akrual yang dilakukan oleh
entitas perusahaan.
➢ Akuntansi akrual yang dimodifikasi, di mana transaksi keuangan jangka panjang tidak
dicatat pada neraca dana tetapi, sebaliknya, dapat langsung berdampak pada posisi
keuangan dana (sebaliknya, transaksi jangka panjang dicatat sebagai entri memo dalam
saldo lembaran grup akun jangka panjang).

Penentuan dasar akuntansi mana yang tepat dilakukan berdasarkan jenis dana terkait. Dana
pemerintah, kepercayaan yang dapat dihabiskan, dan dana agen menggunakan basis akuntansi
akrual yang dimodifikasi . Dana perwalian eksklusif dan pensiun menggunakan basis akrual
penuh.

1.3. Dasar Akrual Penuh

Dasar akuntansi ini mensyaratkan bahwa semua transaksi keuangan dengan nilai ekonomi
dilaporkan dengan cara yang sama seperti perusahaan. Contoh transaksi akrual penuh yang
berbeda dengan transaksi akrual yang dimodifikasi ditunjukkan di bawah ini:

➢ Aset jangka panjang disusutkan selama masa manfaatnya, dengan aset dan akumulasi
penyusutan dilaporkan di neraca.
➢ kewajiban jangka panjang yang disertakan pada neraca, dengan premi atau diskon pada
utang jangka panjang ditangguhkan dan diamortisasi selama umur penerbitan utang.
➢ Pembayaran kewajiban jangka panjang mengurangi saldo yang dilaporkan di neraca.
➢ Investasi disesuaikan untuk mencerminkan nilai pasar.
➢ Pendapatan dan beban tidak lancar dimasukkan dalam perhitungan laba bersih dan
dimasukkan ke dalam laba ditahan.
➢ Laba ditahan tidak dicadangkan untuk sitaan dan inventaris.

1.4. Dasar Akrual Yang Dimodifikasi

Dasar akuntansi ini mensyaratkan hanya transaksi keuangan jangka pendek yang
dilaporkan. Contoh transaksi akrual yang dimodifikasi yang berbeda dari transaksi akrual penuh
ditunjukkan di bawah ini:

• Aset jangka panjang ditampilkan sebagai biaya modal saat terjadi.

• Aset jangka panjang dilaporkan dalam Grup Akun yang terpisah, tanpa depresiasi yang
dilaporkan.

4
 • Hutang jangka panjang yang diterbitkan ditampilkan sebagai sumber keuangan lain,
dengan premi atau diskon dilaporkan sebagai sumber keuangan saat ini.
• Pelunasan pokok utang jangka panjang ditunjukkan sebagai pengeluaran layanan utang
saat dibayarkan.
• Liabilitas jangka panjang dilaporkan dalam Grup Akun yang terpisah, tanpa ada premi atau
diskon yang dilaporkan.
• Pendapatan dan biaya tidak lancar tidak termasuk dalam perhitungan laba bersih dan tidak
dimasukkan ke dalam saldo dana.
• Saldo dana dicadangkan untuk sitaan dan inventaris.

Salah satu contoh perbedaan antara akuntansi akrual penuh dan akrual penuh adalah akuntansi dan
pelaporan untuk aset. Ketika aset dibeli, aset itu dicatat dalam dana pemerintah sebagai beban:

Capital Outlay Expense Fund 1 Function 1 $5,000

Accounts Payable – Vendor 12345 Fund 1 No Function Posted $5,000

Aset tersebut juga dicatat dalam grup pelaporan "Akun Aset Tetap Umum":

Asset Fund 1 Function 1 $5,000

Investment in General Fixed Asset Fund 1 No Function Posted $5,000

Penyusutan selama masa manfaat aset tidak dicatat sebagai beban dalam catatan keuangan dalam
akuntansi akrual yang dimodifikasi.

5
 BAB II

PEMBAHASAN

2.1. governmental Accounting Standards Board (GASB) 34 dan 35 Perubahan

Pada tahun 1999, Governmental Accounting Standards Board mengeluarkan Pernyataan Nomor
34, yang mendefinisikan kembali persyaratan akuntansi dan pelaporan bagi banyak
pemerintah. Pernyataan ini mengharuskan organisasi untuk membuat perubahan berikut:

➢Akuntansi akrual penuh untuk semua dana

• Laporan Aset Bersih
• Pernyataan Kegiatan
➢Kelanjutan akuntansi akrual yang dimodifikasi untuk dana pemerintah
➢Rekonsiliasi pernyataan akrual penuh vs modifikasi akrual
➢Akuntansi dan pelaporan diperluas dengan fungsi
• Pendapatan
• Pengeluaran (termasuk depresiasi aset dan dana kepemilikan)
• Alokasi Biaya Tidak Langsung
• Kegiatan dana Layanan Internal termasuk dalam kegiatan pemerintah, bukan
kegiatan jenis bisnis
➢Akuntansi dan pelaporan infrastruktur pemerintah umum

Pernyataan GASB Nomor 34 berlaku untuk entitas sektor publik AS berikut:

➢ emerintah Negara (dan unit komponen)
➢Pemerintah daerah (dan unit komponen)
• Desa
• Kota
• Distrik Sekolah
• Utilitas Publik
• Kabupaten Khusus

Pernyataan GASB Nomor 35 mensyaratkan entitas sektor publik AS berikut untuk juga
mengadopsi Pernyataan Nomor 34:
➢Perguruan tinggi negeri (dan unit komponen)
➢universitas Umum (dan unit komponen)

6
Entitas ini harus mematuhi persyaratan akuntansi dan pelaporan baru berdasarkan jadwal berikut:

➢Pendapatan> $ 100 Juta - Tahun Anggaran Dimulai Setelah 6/15/2001

➢Pendapatan> $ 10 Juta dan <$ 100 Juta - Tahun Anggaran Dimulai Setelah 6/15/2002
➢Pendapatan <$ 10 Juta - Tahun Anggaran Dimulai Setelah 6/15/2003

Infrastruktur pemerintah umum sekarang juga harus dikapitalisasi, disusutkan, dan dilaporkan
dalam GASB 34 dan 35. Sementara penerapan standar-standar ini didorong ketika entitas
mengimplementasikan persyaratan GASB 34 dan 35 pertama, kepatuhan diperlukan berdasarkan
jadwal berikut:

Kapitalisasi kapitalisasi
➢Pendapatan> $ 100 Juta - Tahun Anggaran Dimulai Setelah 6/15/2001
➢Pendapatan> $ 10 Juta dan <$ 100 Juta - Tahun Anggaran Dimulai
Setelah 6/15/2002
➢Pendapatan <$ 10 Juta - Tahun Anggaran Dimulai Setelah 6/15/2003

Kapitalisasi retroaktif
➢Pendapatan> $ 100 Juta - Tahun Anggaran Dimulai Setelah 6/15/2005
➢Pendapatan> $ 10 Juta dan <$ 100 Juta - Tahun Anggaran Dimulai
Setelah 6/15/2006
➢Pendapatan <$ 10 Juta - Tahun Anggaran Dimulai Setelah 6/15/2007

Unit unit pemerintah primer yang diharuskan mengikuti GASB 34 atau 35 harus menerapkan
standar pada saat yang sama dengan pemerintah primer, terlepas dari total pendapatan.

GASB 34 dan 35 tidak secara signifikan mengubah pelaporan sebelumnya untuk dana pemerintah
kecuali untuk mengubah pengelompokan dana untuk tujuan pelaporan. Dana besar vs. dana lain
sekarang menggantikan jenis dana.

GASB 34 dan 35 sekarang mensyaratkan bahwa semua dana (bukan hanya dana hak milik)
melaporkan secara akrual penuh. Sementara standar pelaporan baru hanya memerlukan akuntansi
berbasis akrual pada tingkat entitas keseluruhan vs pada tingkat dana individu, pendekatan terbaik
adalah dengan melakukan akuntansi akrual pada tingkat dana terperinci dan agregat untuk tujuan
pelaporan. Juga, karena dana pemerintah juga harus dilaporkan berdasarkan basis akrual yang
dimodifikasi, rekonsiliasi antara basis akrual yang dimodifikasi dan basis akrual penuh juga
diperlukan.

Pelaporan fungsional, yang sebelumnya tidak diperlukan untuk dana yang tunduk pada akuntansi
akrual penuh, sekarang menjadi persyaratan untuk semua dana berdasarkan GASB 34 dan 35 dan
telah diperluas untuk memasukkan klasifikasi fungsional pendapatan.

7
2.2. Akuntansi Anggaran

Akuntansi anggaran digunakan untuk mencatat, melacak, mengontrol dan melaporkan kegiatan
yang berdampak pada sumber daya keuangan suatu entitas pemerintah. Karena banyak organisasi
berfokus pada kontrol jangka pendek sumber daya keuangan, akuntansi anggaran biasanya
dilakukan dengan cara yang mirip dengan basis akuntansi akrual yang dimodifikasi; namun,
organisasi dapat menganggarkan pada basis akuntansi yang berbeda. Berikut ini adalah
pendekatan khas yang digunakan untuk akuntansi dan kontrol anggaran:

• Anggaran tahunan dan / atau multi-tahun untuk pengeluaran dan komitmen dana jangka
pendek dikembangkan untuk organisasi yang bertanggung jawab, berdasarkan jenis
pengeluaran, termasuk dana, fungsi, dan / atau dimensi proyek.
• Perubahan yang dilakukan terhadap anggaran asli dicatat dan dilaporkan.
• Pengeluaran dan sitaan divalidasi, dicatat, dan dilaporkan berdasarkan anggaran tahunan
dan / atau multi-tahun.
• Estimasi pendapatan tahunan dan / atau multi-tahun dikembangkan berdasarkan jenis
pendapatan, termasuk dana, fungsi, dan / atau dimensi proyek.
• Pendapatan yang masih harus dibayar atau diterima dicatat dan dilaporkan berdasarkan
estimasi tahunan dan / atau multi-tahun.
• Sumber daya keuangan yang tersedia untuk digunakan di masa depan (saldo dana)
diperkirakan oleh dana.
• Saldo dana aktual dicatat dan dilaporkan terhadap estimasi saldo dana.

Buku besar ini adalah sumber informasi keuangan internal untuk memantau dan mengendalikan
terhadap anggaran yang sah. Posting ke buku besar akuntansi anggaran idealnya tidak dibuat
menggunakan pembukuan entri ganda karena fokusnya adalah penerimaan, komitmen dan
pengeluaran dana yang dianggarkan secara hukum.

Beban biasanya diperlakukan dengan cara yang mirip dengan pengeluaran untuk keperluan
akuntansi anggaran; namun, sitaan biasanya dicatat terhadap anggaran pada saat komitmen hukum
dana dibuat (tanggal kontrak), bukan ketika barang atau jasa diharapkan diterima (tanggal jatuh
tempo). Dalam beberapa kasus, sitaan mengurangi saldo dana anggaran dan perbedaan pada tahun
berikutnya ditunjukkan sebagai pemulihan dana yang tidak digunakan.

Tidak semua transaksi keuangan dianggarkan (misalnya, banyak akun neraca tidak) dan jumlah
pembebanan tidak diposting sebagai pengeluaran untuk keperluan akuntansi keuangan kecuali
barang / jasa yang sesuai diterima.

8
2.3. Akuntansi biaya

Akuntansi biaya digunakan untuk mensimulasikan, mencatat, melacak, mengontrol, dan

melaporkan kegiatan yang berdampak pada pemulihan biaya entitas pemerintah. Karena banyak
organisasi, termasuk Pemerintah Federal, berfokus pada pemulihan biaya aktual, akuntansi biaya
biasanya dilakukan dengan cara yang mirip dengan dasar akuntansi akrual penuh. Berikut ini
adalah pendekatan khas yang digunakan untuk akuntansi dan pengendalian biaya:

• Rencana tahunan dan / atau multi-tahun untuk pengeluaran dan satuan ukuran
dikembangkan untuk organisasi yang bertanggung jawab, berdasarkan jenis pengeluaran,
termasuk dimensi dana dan fungsi.
• Biaya dan unit pengukuran dicatat, dialokasikan, dan dilaporkan terhadap rencana tahunan
dan / atau multi-tahun.
• Rencana pendapatan tahunan dan / atau multi-tahun dikembangkan berdasarkan jenis
pendapatan, termasuk dimensi dana dan fungsi.
• Pendapatan yang masih harus dibayar atau diterima dicatat, dialokasikan, dan dilaporkan
berdasarkan rencana tahunan dan / atau multi-tahun.
• Biaya pengguna atau basis pengguna internal dan / atau eksternal dikembangkan dari
rencana pengeluaran dan / atau pendapatan.
• Biaya pengguna internal atau basis biaya dicatat dan digunakan untuk alokasi dan distribusi
biaya internal.
• Pergerakan biaya internal yang lintas dana dan / atau fungsi dicatat dalam buku besar
akuntansi keuangan.
• Pergerakan biaya internal yang dianggarkan yang melintasi organisasi, dana, dan / atau
fungsi dicatat dalam buku besar akuntansi anggaran.

Buku besar ini adalah sumber informasi keuangan internal untuk pemantauan dan pengendalian
kegiatan operasional. Posting ke buku besar akuntansi biaya idealnya tidak dibuat menggunakan
pembukuan entri ganda karena fokusnya adalah biaya aktual dan pemulihan biaya.

Komitmen diperlakukan secara statistik, untuk memberikan informasi kepada manajer tentang
kapan biaya diharapkan terjadi. Akibatnya, komitmen biasanya dicatat ketika barang atau jasa
diharapkan akan diterima (jatuh tempo), bukan pada saat komitmen hukum dana dibuat (tanggal
kontrak).

Tidak semua transaksi keuangan dimasukkan untuk tujuan penghitungan biaya (misalnya, banyak
akun neraca tidak dicatat), atau dicatat dengan cara lain (aset tetap disusutkan selama masa
manfaat, bukan saat dibeli).

9
2.4. Akuntansi Proyek

Akuntansi proyek digunakan untuk mensimulasikan, mencatat, melacak, mengendalikan, dan

melaporkan kegiatan yang berdampak pada proyek tertentu dari entitas pemerintah. Karena
integrasi dengan aset dan potensi penagihan kepada pihak ketiga, akuntansi proyek biasanya
dilakukan dengan cara yang mirip dengan dasar akuntansi akrual penuh. Berikut ini adalah
pendekatan khas yang digunakan untuk akuntansi dan kontrol proyek:

• Rencana tahunan dan / atau multi-tahun untuk pengeluaran dan tonggak sejarah
dikembangkan untuk masing-masing proyek, termasuk dimensi organisasi, dana, dan
fungsi yang berpartisipasi.
• Biaya dan hasil dicatat, dialokasikan, dan dilaporkan terhadap rencana tahunan dan / atau
multi-tahun.
• Rencana pendapatan tahunan dan / atau multi-tahun dikembangkan, termasuk dimensi
organisasi, dana, dan fungsi yang berpartisipasi.
• Pendapatan yang masih harus dibayar atau diterima dicatat, dialokasikan, dan dilaporkan
berdasarkan rencana tahunan dan / atau multi-tahun.
• Proyek yang terkait dengan aset modal dicatat secara berkala sebagai aset dalam
penyelesaian untuk memperbarui buku besar akuntansi keuangan.

Buku besar ini adalah sumber informasi keuangan internal untuk memantau dan mengendalikan
kegiatan proyek. Posting ke buku besar akuntansi proyek idealnya tidak dibuat menggunakan
pembukuan entri ganda karena fokusnya adalah biaya aktual, pemulihan biaya, dan disposisi akhir
dari biaya-biaya ini (misalnya, pencatatan aset yang dibangun).

Komitmen diperlakukan secara statistik, untuk memberikan informasi kepada manajer tentang
kapan biaya diharapkan terjadi. Akibatnya, komitmen biasanya dicatat ketika barang atau jasa
diharapkan akan diterima (jatuh tempo), bukan pada saat komitmen hukum dana dibuat (tanggal
kontrak).

Tidak semua transaksi keuangan dimasukkan untuk tujuan akuntansi proyek (misalnya, banyak
akun neraca tidak dicatat).

10
2.5. Komponen dan Fitur Akuntansi Dana SAP
2.5.1. Buku Besar Akuntansi Keuangan

Buku besar akuntansi keuangan utama dalam istilah R / 3 adalah "split ledger" (berdasarkan
fungsionalitas Buku Besar FI), yang diisi menggunakan fungsionalitas "prosesor
terpisah". Pemisah prosesor memungkinkan semua pos keuangan diseimbangkan dengan baik oleh
dana, sesuai dengan persyaratan GAAP sektor publik AS dasar , serta mencatat uang tunai dan
transaksi berbasis akrual.

PM /
MM /
SD

R./3 Special
Accounting Split Ledger
FI Documents Processo Document
r

HR GAAP Financial Ledger = Split

Ledger
(FI – SL)

Fungsi prosesor terpisah, yang membuat dokumen buku besar terpisah dari dokumen akuntansi R
/ 3 standar, harus dikonfigurasi dan diaktifkan untuk membuat entri akuntansi dana. Fungsionalitas
pemisah prosesor memungkinkan untuk posting self-balancing sepenuhnya oleh dana dan
menyediakan untuk neraca lengkap oleh kelompok dana atau dana yang akan dibuat. Sebagai
contoh, jika faktur vendor dimasukkan dengan garis pengeluaran diposting ke dua dana, dokumen
akuntansi R / 3 standar akan memposting berikut:

R./3
Accounting
Document #
2000000000

Expense Code 476000 Fund: GENERAL $500

Expense Code 476100 Fund: EN-WS-0001 $500
Accounts Payable – Vendor ABCDE No Fund Posted $1,000

11
Untuk memposting dokumen ini dengan benar berdasarkan prinsip Akuntansi Dana, dokumen
dibuat dalam buku besar keuangan GAAP, tertaut / direferensikan ke dokumen akuntansi asli:

R./3 Accounting R./3 Special

Document # Ledger

2000000000 Document #

1000079276
Expense Code 476000 Fund: GENERAL $500
Expense Code 476100 Fund: EN-WS-0001 $500
Accounts Payable Code 160000 - Vendor ABCDE Fund: GENERAL $500
Accounts Payable Code 160000 - Vendor ABCDE Fund: EN-WS-0001 $500

Selain itu, penghitungan dana juga membutuhkan pencatatan transaksi spesifik (seperti
pendapatan, pengeluaran dan aset) berdasarkan fungsi (atau program), yang memungkinkan
transaksi ini dilacak oleh tujuan pemerintah yang mereka dukung. Meskipun tidak perlu
menghasilkan laporan keuangan lengkap untuk setiap fungsi (fungsi yang membutuhkan set
lengkap laporan keuangan biasanya ditangani melalui dana), ada kebutuhan untuk memposting
item baris tertentu ke suatu fungsi.

Sistem SAP R / 3 berisi bidang "area fungsional", yang memungkinkan pengiriman item baris
tertentu ke suatu fungsi. Dalam contoh yang diberikan di atas, area fungsional akan diposting ke
item baris pengeluaran (baik dalam dokumen akuntansi dan dokumen buku besar khusus) sebagai
berikut:
Expense Code 476000 Fund: GENERAL Function: GAF1 $500
Expense Code 476100 Fund: EN-WS-0001 Function: GAF5 $500
Accounts Payable Code 160000 - Vendor ABCDE Fund: GENERAL No Function $500
Accounts Payable Code 160000 - Vendor ABCDE Fund: EN-WS-0001 No Function $500

12
2.5.2. Buku Besar Akuntansi Anggaran

Akuntansi dan kontrol anggaran sektor publik AS disediakan dalam sub-ledger Manajemen
Dana. Sub-buku besar ini dapat dikonfigurasi untuk memenuhi kebutuhan anggaran unik suatu
organisasi sementara, pada saat yang sama, memfasilitasi rekonsiliasi buku besar anggaran vs
GAAP.

Cost
Accounting
R./3 Budgetary Documents
Accounting Documents (Plan/Actuals/
FI Documents
Encumbrances) CO /
PS

FM
Documents
(Budget/Actuals/ Funds = Budget-Basis Ledger
Encumbrances) Management
(FI - FM)

Logistics Budgetary HR
Documents
PM / (Actuals/ Documents Documents
(Actuals/ HR
MM / Encumbrances) Encumbrances)

SD

Dokumen yang dibuat oleh modul lain (termasuk dokumen komitmen non-keuangan seperti
pesanan pembelian, komitmen dana, dll.) Dapat, jika relevan, membuat dokumen tambahan dalam
Manajemen Dana. Posting FM ini tercermin / divalidasi terhadap anggaran yang sesuai dan dapat
diteruskan ke tahun fiskal berikutnya.

Posting di FM tidak sepenuhnya seimbang - yaitu, hanya item-item yang dianggarkan atau
dimasukkan ke dalam (atau direkonsiliasi dengan) saldo dana anggaran harus dicatat dalam
Manajemen Dana. Dalam contoh yang diberikan di atas, hanya item baris pengeluaran yang akan
memperbarui Manajemen Dana seperti yang ditunjukkan di bawah ini (karena hutang adalah akun
neraca dan tidak dianggarkan):

13
 Expenditure Code (Commitment Item) 476000 Fund: GENERAL $500
Expenditure Code (Commitment Item) 476100 Fund: EN-WS-0001 $500
Sebelum menerapkan fungsionalitas tambahan untuk penganggaran dan pelaporan fungsional, area
fungsional tidak direkam dalam FM. Dengan perubahan yang dibuat untuk memfasilitasi
persyaratan akuntansi dan kontrol fungsional, FM sekarang juga mencakup bidang fungsi.

Expenditure Code (Commitment Item) 476000 Fund: GENERAL Function: GAF1 $500
Expenditure Code (Commitment Item) 476100 Fund: EN-WS-0001 Function: GAF5 $500

2.5.3. Buku Besar Biaya dan Akuntansi Proyek

Akuntansi biaya dan proyek dapat dilakukan untuk tujuan anggaran dan GAAP, tetapi dapat
dilakukan pada tingkat yang lebih rinci dan menggunakan struktur organisasi yang berbeda, yang
lagi-lagi memerlukan sub-buku besar yang terpisah (Sistem Pengendalian & Proyek). Transaksi
yang dilakukan untuk tujuan biaya dan akuntansi proyek juga dapat mempengaruhi anggaran dan
buku besar GAAP.

R./3 Cost FM
Accounting Documents Documents
FI Documents (Commitments) FM

CO / PS
Documents
(Plan/Budget/ Controlling / = Cost-Basis Ledger
Actuals/ Project System
Commitments)
(CO / PS)

Logistics Cost HR
Documents
PM / (Actuals/ Documents Documents
(Actuals/ HR
MM / Commitments) Commitments)

SD

Dokumen yang dibuat oleh modul lain (termasuk dokumen komitmen non-keuangan seperti
pesanan pembelian, komitmen dana, dll.) Dapat, jika berguna untuk keperluan akuntansi biaya,
membuat dokumen tambahan dalam Sistem Pengendalian atau Proyek. Posting CO / PS ini
direfleksikan / divalidasi terhadap rencana / anggaran akuntansi biaya terpisah untuk membantu
biaya atau perencanaan atau pengendalian proyek.

14
Posting dalam CO / PS tidak sepenuhnya seimbang - yaitu, hanya barang-barang yang
direncanakan / dianggarkan atau akan dimasukkan untuk keperluan akuntansi biaya yang harus
dicatat. Dalam contoh yang diberikan di atas, hanya item baris pengeluaran yang akan
memperbarui CO / PS seperti yang ditunjukkan di bawah ini (karena hutang adalah akun neraca
dan tidak berguna untuk keperluan akuntansi biaya):

R./3
Accounting Cost
Document # Document # 1
2000000000

Expense Code (Cost Element) 476000 Cost Center: ELECTED $500

Expense Code (Cost Element) 476100 Cost Center: WATER1 $500

Sebelum menerapkan fungsionalitas tambahan untuk GASB 34/35, dana dan area fungsional tidak
dicatat secara langsung dalam CO / PS. Dengan perubahan yang dibuat untuk memfasilitasi
persyaratan akuntansi dan pelaporan yang baru, CO / PS sekarang juga menyertakan bidang dana
dan fungsi untuk sebagian besar posting.

Expense Code (Cost Element) 476000 Fund: GENERAL Function: GAF1 $500
Expense Code (Cost Element) 476100 Fund: EN-WS-0001 Function: GAF5 $500

2.6. Konfigurasi dan Pengaturan

Pengaturan sistem yang diperlukan untuk menerapkan Akuntansi Dana sesuai dengan Prinsip
Akuntansi yang Diterima Secara Umum (GAAP) (termasuk persyaratan Pernyataan GASB 34 dan
35) dijelaskan di bawah ini. Ini termasuk langkah-langkah yang diperlukan untuk mengaktifkan
dan mengintegrasikan akuntansi dan pelaporan berdasarkan dana dan area fungsional untuk
komponen-komponen berikut:

• Manajemen Dana
• Mengaktifkan dan Menentukan Area Fungsional
• Membuat dan Menggunakan Dana dan Grup Area Fungsional
• Membuat dan Menggunakan Derivasi
• Integrasi Anggaran
• Posting Cadangan untuk Beban ke FI
• Rekonsiliasi FM ke FI dan CO

• Akuntansi Keuangan
• Integrasi Posting
• Konfigurasi Prosesor Berpisah
• Menggunakan Multiple Basa Akuntansi
15
 • Integrasi Akuntansi Aset

• Sistem Pengendalian dan Proyek

• Integrasi Perencanaan Manual
• Integrasi Posting Manual
• Integrasi Alokasi (Perencanaan dan Aktual)
• Integrasi Penyelesaian (Perencanaan dan Aktual)
• Rekonsiliasi CO ke FI oleh Dana dan Area Fungsional

Dasar-dasar yang Anda perlukan untuk mengonfigurasi ini dan fitur terkait disediakan dalam
kursus pelatihan SAP yang sesuai dan dokumentasi sistem.

2.7. Bagaimana Akuntansi Dana Jika Diterapkan di Pemerintah Indonesia

Akuntansi Dana disini adalah sebuah konsep akuntansi di mana aktiva dipisah-pisahkan berdasar
masing-masing sumber dan peruntukkan dana. Karena dalam penyajian laporan
keuangan,organisasi nirlaba harus mengidentifikasi kategori batasan penggunaan dana yang
diberikan oleh donor (Misalnya hibah), oleh karenanya organisasi mengadopsi akuntansi dana.
Disisi pemerintahan, karena donor itu adalah uang rakyat yang didapat dari pajak , maka
peruntukannya harus sesuai batasan. Pendapatan Hibah dipergunakan untuk operasional hibah dan
hal itu terlihat di laporan operasional.
APBN menonjolkan peruntukan belanja modal dilakukan oleh BUMN-BUMN dalam bidangnya.
Tiap BUMN tersebut mendapat amanah untuk pelaksanaan program tersebut. Tentu saja
pelaksanaan tiap proyek dan tiap termin yang ditagihkan kepada pemerintah, sebetulnya
menambah pendapatan dalam BUMN tersebut, dan menjadi kekayaan negara. Tiap perjalanan
dana tersebut memerlukan akuntansi dana .
Akuntansi Pemerintahan sebenarnya bukan barang yang baru maupun hal yang asing di Indonesia.
Hanya saja pelaksanaan akuntansi yang lebih tepat dalam lingkup pemerintahan Indonesia
sepertinya masih baru saja dimulai. Sebuah standar yang diperlukan dalam penerapan akuntansi
pemerintah Indonesia telah dimiliki (Peraturan Pemerintah Republik Indonesia nomor 24 tahun
2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan). Terasa terlambat mungkin, tetapi tentunya lebih
baik daripada tidak ada sama sekali. Kemudian muncullah PP 71 Tahun 2010 sehingga muncullah
sistem akrual yang diakomodir dalam pelaporan keuangan kita.
Akuntansi Pemerintahan di Indonesia, yang merupakan bagian dari keuangan negara atau daerah
di Indonesia, tidak hanya diatur dengan Peraturan Pemerintah tersebut. Pertauran yang mengatur
tentang keuangan negara antara lain adalah Undang-undang Keuangan Negara yang meliputi paket
tiga buah undang-undang tentang keuangan negara. Undang-undang tersebut adalah UU no 17
tahun 2003, UU no 1 tahun 2004 dan UU no 15 tahun 2004. Dapat dilihat bahwa peraturan yang
mengatur mengenai keuangan negara, termasuk juga mengenai akuntansi pemerintahan dan
peraturan yang baru saja dibuat. Dalam peraturan tersebut dijelaskan aturan main yang berkisar

16
pada penggunaan dana-dana yang sangat luas, sehingga memerlukan struktur baru untuk
memisahkan kekayaan dan konsekuensinya terjadi sistem yang disebut multiple fund di suatu
negara.

Multiple Fund merupakan salah satu sistem akuntansi yang banyak digunakan oleh pemerintah
serta kebanyakan organisasi Nirlaba. Sebagai contoh pemerintah yang memakai sistem multiple
fund ini adalah pemerintah local (state) di Amerika Serikat.Secara garis besar multiple Fund
Accounting berarti dalam satu entitas akuntansi terdapat beberapa entitas lagi. Jadi dalam satu
entitas akuntansi yang melakukan pencatatan akuntansi terdapat lagi beberapa entitas akuntansi,
yang masing-masing mempunyai karakteristik yang berbeda, dan masing-masing entitas dengan
karakteritik yang berbda tersebut juga melakukan pencatatan atas aktivitas akuntansinya.
Karakteristik yang berbeda diantara entitas-entitas tersebut mengakibatkan masing-masing entitas
memiliki persamaan akuntansi yang berbeda juga. Selain itu masing-masing entitas juga memiliki
basis pencatatan akuntansi yang juga berbeda. Karena tiap-tiap entitas memiliki basis akuntasi dan
persamaan akuntansi yang berbeda, tentunya masing-masing entitas tersebut tidak bisa dilaporkan
dalam satu kesatuian (dikonsolidasikan). Jadi masing-masing entitas akan membuat laporan
akuntansi yang berbeda-beda antara satu entitas dengan entitas lainnya sesuai dengan aktivitas
dalam entitas danatersebut.

Mungkinkah sistem akuntansi dana (dengan dana yang ganda (multiple fund) digunakan di
Indonesia? Hal inilah yang dijawab dengan dikeluarkannya PP 71 tahun 2010 tersebut.
Seperti halnya perubahan yang dilakukan terhadap keuangan negara di Indonesia, yaitu perubahan
pencatatan dari single entry menjadi double entry maupun perubahan dari double budget (DIP dan
DIK) menjadi single budget (DIPA). Selama terdapat kemauan dan niat untuk melakukan
perubahan terhadap keuangan negara tentunya pemerintah dapat melakukan perubahan tersebut.
Dulu, kita belum siap jika melihat kondisi yang ada, baik itu sumber daya manusia maupun sarana
dan prasarana. Hanya saja ini tidak ada hubungannya dengan masalah siap atau tidak siap,
melainkan berhubungan dengan kebijakan dari pemerintah Indonesia. Munculnya SAP pada tahun
2005 bukan berarti Indonesia membutuhkan waktu 60 tahun untuk bersiap membuat SAP. Hal itu
(mungkin) lebih dikarenakan adanya kebijakan dan niat baru untuk memperbaiki sistem keuangan
negara di Indonesia. Keraguan ini sempat muncul walaupun ternyata telah keluar PP 71 tahun
2010 yang meletakkan basis akrual dalam SAP kita.
Alasan yang sama juga terjadi atas munculnya UU tentang Keuangan negara (UU ini
menggantikan UU bersejarah peninggalan Belanda yang hampir berusia seabad). Jadi intinya
masalah ini berkaitan dengan kebijakan yang diambil oleh pemerintah indonesia, jika pemerintah
ingin mengambil kebijakan untuk pelaksanaan sistem ini, penyiapan terhadap sumber daya
manusia serta sarana dan prasarana otomatis akan mengikuti.

17
Mungkin pertanyaan yang lebih relevan adalah apakah multiple fund (dengan multiple entity) ini
lebih bagus dari pada sistem akuntansi yang dianut oleh pemerintah Indonesia saat ini. Sebelum
menjawab pertanyaan tersebut, sebenarnya tidak tepat kalau disebut Indonesia belum menerapkan
multiple Fund. Indonesia telah menggunakan multiple Fund dalam akuntansi pemerintahannya
walaupun tidak sama persis dengan yang diterapkan di Amerika Serikat. Hal ini terutama dapat
dilihat untuk penerapan Proprietary Fund dan Trust Fund. Di Indonesia terdapat juga penerapan
Proprietary Fund dan Trust Fund. Pencatatan masing-masing dana tersebut terpisah dengan
pencatatan dana pemerintah (govermental fund) dalam hal ini APBN.

Proprietary Fund dan Trust Fund di Indonesia dapat terlihat dalam bentuk BUMN (Badan Usaha
Milik Negara) dan pengelolaan dana pensiun (taspen) dalam hal ini trust fund di Indonesia
(pensiun) juga berbentuk BUMN (PT Taspen). Multiple Fund tidak dilakukan terhadap dana
pemerintahan (Governmental Fund), melainkan dicatat dalam satu kesatuan yaitu APBN. Laporan
APBN dan laporan keuangan yang dihasilkan oleh BUMN akan sama-sama dilaporkan ke DPR
dalam bentuk masing-masing (tidak dikonsolidasikan).

Penerapan multiple fund mungkin akan memberikan tambahan pencatatan dalam akuntansi
pemerintah. Ada manfaat lain yang bisa diperoleh dari mekanisme pencatatan seperti itu. Yaitu
akan lebih meningkatkan mekanisme check and balance dalam akuntansi pemerintahan. Transfer
yang dilakukan antar dana dapat dijadikan sarana untuk melakukan pemeriksaan dan pengendalian
terhadap penggunaan keuangan pemerintah.
Pencatatan dengan multiple fund di Indonesia mungkin saja dilaksanakan. Walaupun nantinya
mungkin akan merepotkan karena menambah pencatatan, tetapi ada keuntungan lain yaitu dapat
meningkatkan pengendalian terhadap penggunaan keuangan negara. Mengenai sumber daya serta
sarana dan prasarana yang mungkin belum memadai menurut penulis hal itu bukan menjadi
halangan utama. Selama pemerintah memang memiliki kebijakan untuk menerapka sistem ini
tentunya sarana dan prasarana juga akan disediakan juga.
Basis yang sampai saat ini masih digunakan di Indonesia adalah basis cash toward accrual (kas
menuju akrual), dan di literatur lain ada yang menyebut sebagai basis kas modifikasian. yang pada
intinya adalah pada pencatatan sehari-hari menggunakan basis kas, yaitu pendapatan diakui saat
kas masuk ke kas negara/daerah dan belanja diakui saat kas keluar dari kas negara/daerah,
kemudian jika ada efek akrual maka akan dicatat sebagai penyesuaian, kecuali transaksi-transaksi
tertentu yang berpengaruh kepada sisi LRA (laporan realisasi anggaran) dan neraca secara
bersamaan (misal perolehan aset tetap, penerimaan pinjaman jangka panjang, dll)
Dalam PP 71 Tahun 2010 kita mengenal Laporan Realisasi Anggaran, laporan Perubahan Saldo
Anggaran Lebih, Neraca, Laporan Operasional, Laporan Perubahan Ekuitas, Laporan Arus Kas,
dan Catatan atas laporan Keuangan. Laporan operasional ini sudah menggunakan basis akrual
dalam pencatatan akuntansinya. Konsolidasi adalah proses penggabungan antara akun-akun yang
diselenggarakan oleh suatu entitas pelaporan dengan entitas pelaporan lainnya, entitas akuntansi

18
dengan entitas akuntansi lainnya, dengan mengeliminasi akun-akun timbal balik agar dapat
disajikan sebagai satu entitas pelaporan konsolidasian. Laporan keuangan konsolidasian adalah
suatu laporan keuangan yang merupakan gabungan keseluruhan laporan keuangan entitas
pelaporan atau entitas akuntansi sehingga tersaji sebagai satu entitas tunggal. Artinya dana-dana
tersebut dikonsolidasikan. Dalam laporan realisasi Anggaran, terlihat apakah dana dana itu
menggunakan sumber yang spesifik dan pengeluaran sesuai dengan realisasi lapangan. Walaupun
agar tidak menyesatkan, perlunya melihat laporan operasional untuk tidak saja tahu pergerakan
dana-dana secara kas basis, tapi juga secara akrual basis. Hal ini perlu agar optimalisasi dana dalam
kegiatan manajemen sektor publik danpemerintahan berjalan dengan baik.

19
 DAFTAR PUSTAKA

Abdul Halim, Akuntansi Sektor Publik-Akuntansi Keuangan Daerah Edisi 3, 2017, penerbit
Salemba Empat)

Governmental Accounting Standards Boards (GASB). 1999. Concepts Statement No. 34: Basic
Financial Statement and Management Discussion and Analysis for State and Local
Government. Norwalk.

Governmental Accounting Standards Boards (GASB). 1999. Concepts Statement No. 35: Basic
Financial Statements and Management’s Discussion and Analysis for Public Colleges and
Universities an amendment of GASB Statement No. 34

Robert D. Lee Jr and Ronald W. Johnson, Public Budgeting System, 6th ed. (Maryland: Aspen
Publisher, 1998)

Halaman Website

http://poprixa.blogspot.com/2015/03/akuntansi-dana.html

20