AKUNTANSI

KOMBINASI BISNIS
Dr. AKHMAD RIDUWAN, SE., MSA., Ak., CA., CIFRS
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya
DEFINISI KOMBINASI BISNIS

 Kombinasi Bisnis (Penggabungan Usaha) --- adalah suatu

transaksi di mana suatu perusahaan mengendalikan satu
atau lebih perusahaan lain.
 Kombinasi bisnis (penggabungan usaha) dapat terjadi
dalam bentuk:
(1) Penyatuan/peleburan perusahaan secara formal:
● Merjer
● Konsolidasi
(2) Pengendalian perusahaan tanpa melakukan peleburan
secara formal:
● Akuisisi >50% saham.
Kombinasi Bisnis 2
PENYATUAN/PELEBURAN PERUSAHAAN

(1) Merjer – satu perusahaan mengambil alih aset dan

liabilitas perusahaan lain

Bank Panin ● Bank Panin

mengambilalih aset dan
liabilitas Bank Pacific
Bank Pasific dan Bank Duta.
Bank Panin ● Aset dan liabilitas Bank
Pacific dan Bank Duta
Bank Duta disatukan dengan aset
dan liabilitas Bank
Panin.
Kombinasi Bisnis 3
(2) Konsolidasi -- satu “perusahaan baru” dibentuk untuk
mengambil-alih aset dan liabilitas perusahaan lain

PT Bank Dagang
Negara ● PT Bank Mandiri
PT Bank Bumi dibentuk (baru).
Daya ● PT Bank Mandiri
PT Bank Mandiri
mengambilalih aset dan
PT Bank Ekspor- liabilitas PT BDN, PT
Impor
BBD, PT Bank Exim, PT
PT Bank Bapindo
Pembangunan
Indonesia
Kombinasi Bisnis 4
PENGENDALIAN PERUSAHAAN
TANPA PELEBURAN

Akuisisi Saham -- satu perusahaan membeli (mengakuisisi)

>50% saham perusahaan lain
● PT Telkom mengakuisisi
PT Telkom PT Telkom >50% saham PT Telkomsel.
● PT Telkom mengendalikan
PT Telkomsel.
PT Telkomsel PT Telkomsel ● PT Telkom dan PT
Telkomsel tidak melebur,
dan tetap beroperasi
sebagai entitas terpisah.
Kombinasi Bisnis 5
METODE AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS

 Aset dan liabilitas yang diambil-alih dicatat sebesar

nilai wajar.
 Goodwill diakui jika biaya perolehan lebih besar
dari nilai wajar aset neto yang diambil-alih.
 Laba akuisisi diakui jika biaya perolehan lebih
rendah dari nilai wajar aset neto yang diambil-alih.

Kombinasi Bisnis 6
BIAYA TERKAIT KOMBINASI BISNIS

 Biaya yang dikeluarkan dalam rangka kombinasi bisnis:

 Biaya perantara (finder’s fees);
 Penasihat hukum, auditor, apraisal dan profesional
lainnya;
 Biaya administrasi umum; dan
 Biaya penerbitan obligasi dan saham, jika diperlukan.
 Biaya terkait kombinasi bisnis diakui sebagai beban pada
periode terjadinya.
 Biaya penerbitan obligasi dan saham diakui sebagai
pengurang nilai wajarnya (didebitkan ke akun”tambahan
modal disetor”)
Kombinasi Bisnis 7
Ilustrasi-1 : Kombinasi Bisnis (Merjer)

Laporan posisi keuangan PT A dan PT B per 30 Desember 2018

sebelum keduanya melakukan merjer adalah sbb.:
PT A PT B
Nilai Tercatat Nilai Tercatat Nilai Wajar
Kas .................................................... 475.000 125.000 125.000
Aset lainnya ....................................... 2.600.000 850.000 1.000.000
Jumlah aset ....................................... 3.075.000 975.000

Macam-macam liabilitas .................... 500.000 300.000 350.000

Modal saham, Rp1.000 ...................... 1.500.000 500.000
Tambahan modal disetor ................... 200.000 40.000
Saldo laba ......................................... 875.000 135.000
Jumlah liabilitas dan ekuitas ............. 3.075.000 975.000
Kombinasi Bisnis 8
● Merjer dilakukan tanggal 31 Desember 2018, di mana PT A
mengambilalih aset dan liabilitas PT B.
● PT A membayar tunai Rp135.000 dan menerbitkan 500
lembar saham biasa, nominal Rp1.000/lembar, nilai wajar
Rp1.500/lembar, untuk diserahkan kepada pemegang
saham PT B.
● Biaya terkait kombinasi bisnis yang dibayar oleh PT A
adalah: biaya pencatatan saham di Bursa Efek Rp20.000;
serta biaya konsultan dan profesional Rp40.000.

Kombinasi Bisnis 9
Pencatatan oleh PT A

(a) Mencatat pembayaran dalam rangka kombinasi bisnis (berupa uang tunai
dan 500 lembar saham).
Investasi pada PT B ...................................................... 885.000
Kas ……………………………………..................... 135.000
Modal saham ........................................................ 500.000
Tambahan modal disetor ....................................... 250.000
(b) Mencatat biaya-biaya kombinasi bisnis.

Biaya kombinasi bisnis ……………………………........… 40.000

Tambahan modal disetor ............................................... 20.000
Kas ......................................................................... 60.000

Kombinasi Bisnis 10
(c) Mencatat pengambil-alihan aset dan liabilitas PT B.

Kas ...................................................................... 125.000

Aset lainnya ........................................................ 1.000.000
Goodwill .............................................................. 110.000
Macam-macam liabilitas ……………….....….. 350.000
Investasi pada PT B …………….................... 885.000

Kombinasi Bisnis 11
Laporan Posisi Keuangan Setelah Kombinasi Bisnis

PT A
LAPORAN POSISI KEUANGAN
Per 31 Desember 2018
Kas ……………………………………………………….................... Rp 405.000
Aset lainnya ……………………………………………...................... 3.600.000
Goodwill ………………………………………………........................ 110.000
Jumlah aset ................................................................................... Rp 4.115.000

Macam-macam liabilitas ………………………………..................... Rp 850.000

Modal saham …………………………………………….................... 2.000.000
Tambahan modal disetor ……………………………........................ 430.000
Saldo laba ………………………………………………..................... 835.000
Jumlah liabilitas dan ekuitas ……………………………................... Rp 4.115.000
Kombinasi Bisnis 12
Ilustrasi-2 : Kombinasi Bisnis (Merjer)

Laporan posisi keuangan PT A dan PT B per 30 Desember 2018

sebelum keduanya melakukan merjer adalah sbb.:
PT A PT B
Nilai Tercatat Nilai Tercatat Nilai Wajar
Kas .................................................... 475.000 125.000 125.000
Aset lainnya ....................................... 2.600.000 850.000 1.000.000
Jumlah aset ....................................... 3.075.000 975.000

Macam-macam liabilitas .................... 500.000 300.000 350.000

Modal saham, Rp1.000 ...................... 1.500.000 500.000
Tambahan modal disetor ................... 200.000 40.000
Saldo laba ......................................... 875.000 135.000
Jumlah liabilitas dan ekuitas ............. 3.075.000 975.000
Kombinasi Bisnis 13
● Merjer dilakukan tanggal 31 Desember 2018, di mana PT A
mengambilalih aset dan liabilitas PT B.
● PT A membayar tunai Rp100.000 dan menerbitkan 500
lembar saham biasa, nilai nominal Rp1.000/lembar, nilai
wajar Rp1.200/lembar, untuk diserahkan kepada pemegang
saham PT B.
● Biaya terkait kombinasi bisnis yang dibayar oleh PT A
adalah: biaya pencatatan saham di Bursa Efek Rp20.000;
serta biaya konsultan dan profesional Rp40.000.

Kombinasi Bisnis 14
Pencatatan oleh PT A

(a) Mencatat pembayaran dalam rangka kombinasi bisnis (berupa uang tunai
dan 500 lembar saham).
Investasi pada PT B ...................................................... 700.000
Kas ……………………………………..................... 100.000
Modal saham ........................................................ 500.000
Tambahan modal disetor ....................................... 100.000
(b) Mencatat biaya-biaya kombinasi bisnis.

Biaya kombinasi bisnis ……………………………........… 40.000

Tambahan modal disetor ............................................... 20.000
Kas ......................................................................... 60.000

Kombinasi Bisnis 15
(c) Mencatat pengambil-alihan aset dan liabilitas PT B.

Kas ...................................................................... 125.000

Aset lainnya ........................................................ 1.000.000
Macam-macam liabilitas ……………….....….. 350.000
Investasi pada PT B …………….................... 700.000
Laba akuisisi ................................................. 75.000

Kombinasi Bisnis 16
Laporan Posisi Keuangan Setelah Kombinasi Bisnis

PT A
LAPORAN POSISI KEUANGAN
Per 31 Desember 2018
Kas ………………………………………………………........................ Rp 440.000
Aset lainnya …………………………………………….......................... 3.600.000
Jumlah aset ....................................................................................... Rp 4.040.000

Macam-macam liabilitas …………………………….........................… Rp 850.000

Modal saham ……………………………………………........................ 2.000.000
Tambahan modal disetor ……………………………............................ 280.000
Saldo laba ………………………………………………......................... 910.000
Jumlah liabilitas dan ekuitas ……………………………...................... Rp 4.040.000

Kombinasi Bisnis 17
Kombinasi Bisnis: Konsolidasi

Prosedur akuntansi kombinasi bisnis dengan bentuk “merjer”

berlaku sama untuk kombinasi bisnis dengan bentuk
“konsolidasi”.

Kombinasi Bisnis 18
Kuis-1
Laporan posisi keuangan PT A dan PT B per 31 Desember 2018 sebelum keduanya
melakukan merjer adalah sbb.:
PT A PT B
Nilai Tercatat Nilai Tercatat Nilai Wajar
Kas ................................................... 475.000 125.000 125.000
Aset lainnya ...................................... 2.600.000 850.000 975.000
Jumlah aset ...................................... 3.075.000 975.000

Macam-macam liabilitas ................... 500.000 300.000 350.000

Modal saham, Rp1.000 ..................... 1.500.000 500.000
Tambahan modal disetor .................. 200.000 40.000
Saldo laba ......................................... 875.000 135.000
Jumlah liabilitas dan ekuitas ............. 3.075.000 975.000
Kombinasi Bisnis 19
Merjer antara PT A dan PT B dilaksanakan pada tanggal 31 Desember 2018.
Sebagai pembayaran, PT A menerbitkan 450 lembar saham biasa, nominal
Rp1.000/lembar, total nilai wajar Rp850.000, untuk diserahkan kepada
pemegang saham PT B. Biaya terkait merjer yang dibayar oleh PT A terdiri
atas biaya pencatatan saham di Bursa Efek Rp25.000 serta biaya konsultan
dan profesional Rp35.000.

Diminta:
(1) Siapkan ayat jurnal yang harus dibuat oleh PT A untuk:
a. Mencatat pembayaran (450 lembar saham) dalam rangka merjer.
b. Mencatat pembayaran biaya-biaya terkait merjer.
c. Mencatat pengambil-alihan aset dan liabilitas dari PT B.
(2) Siapkan laporan posisi keuangan PT A setelah merjer.

Kombinasi Bisnis 20
Kuis-2

Laporan posisi keuangan PT A dan PT B per 31 Desember 2018 sebelum keduanya

melakukan kombinasi bisnis adalah sbb.:
PT A PT B
Nilai Tercatat Nilai Tercatat Nilai Wajar
Kas .................................................... 475.000 125.000 125.000
Aset lainnya ...................................... 2.600.000 850.000 775.000
Jumlah aset ...................................... 3.075.000 975.000

Macam-macam liabilitas ................... 500.000 300.000 200.000

Modal saham, Rp1.000 ..................... 1.500.000 500.000
Tambahan modal disetor ................... 200.000 40.000
Saldo laba ......................................... 875.000 135.000
Jumlah liabilitas dan ekuitas ............. 3.075.000 975.000
Kombinasi Bisnis 21
Merjer antara PT A dan PT B dilaksanakan pada tanggal 31 Desember 2018.
PT A membayar tunai Rp100.000 dan menerbitkan 400 lembar saham biasa
nilai nominal Rp1.000/lembar, total nilai wajar Rp500.000, untuk diserahkan
kepada pemegang saham PT B. Biaya terkait merjer yang dibayar oleh PT A
terdiri atas biaya pencatatan saham di Bursa Efek Rp20.000 serta biaya
konsultan dan profesional Rp25.000.

Diminta:
(1) Siapkan ayat jurnal yang harus dibuat oleh PT A untuk:
a. Mencatat pembayaran (uang tunai dan saham) dalam rangka merjer.
b. Mencatat pembayaran biaya-biaya terkait merjer.
c. Mencatat pengambil-alihan aset dan liabilitas dari PT B.
(2) Siapkan laporan posisi keuangan PT A setelah merjer.

Kombinasi Bisnis 22
Kuis-3

Laporan posisi keuangan PT A dan PT B per 31 Desember 2018 sebelum melakukan

konsolidasi sbb.:
PT A PT B
Nilai Tercatat Nilai Wajar Nilai Tercatat Nilai Wajar
Kas ................................... 475.000 475.000 125.000 125.000
Macam-macam aset ........ 2.600.000 3.000.000 850.000 1.100.000
Jumlah aset ..................... 3.075.000 975.000

Macam-macam liabilitas ... 500.000 600.000 300.000 400.000

Modal saham ................... 1.500.000 500.000
Tambahan modal disetor .. 200.000 40.000
Saldo laba ........................ 875.000 135.000
Jumlah liabilitas & ekuitas 3.075.000 975.000
Kombinasi Bisnis 23
 PT A dan PT B sepakat untuk melakukan konsolidasi per 1 Januari
2019 dengan membentuk sebuah perusahaan baru PT C.
 PT C membayar tunai dan menerbitkan saham biasa nominal
Rp1.000/lembar dan nilai wajar Rp1.500/lembar untuk mengambil-alih
aset dan liabilitas PT A dan PT B dengan distribusi sebagai berikut:
PT A PT B
Pembayaran tunai ........................ Rp200.000 Rp100.000
Penerbitan saham ........................ 2.000 lembar 400 lembar

 PT C membayar biaya-biaya terkait konsolidasi yang terdiri atas biaya

pencatatan saham di Bursa Efek Rp25.000 serta biaya konsultan dan
profesional Rp30.000.
Kombinasi Bisnis 24
Diminta:
(1) Siapkan ayat jurnal yang harus dibuat oleh PT C untuk mengambil-alih
aset dan liabilitas PT A:
a. Mencatat penyerahan imbalan kepada pemegang saham PT A.
b. Mencatat pengambil-alihan aset dan liabilitas PT A.
(2) Siapkan ayat jurnal yang harus dibuat oleh PT C untuk mengambil-alih
aset dan liabilitas PT B:
a. Mencatat penyerahan imbalan kepada pemegang saham PT B.
b. Mencatat pengambil-alihan aset dan liabilitas PT B.
(3) Siapkan ayat jurnal yang harus dibuat oleh PT C untuk mencatat biaya-
biaya terkait kombinasi bisnis.
(4) Siapkan laporan posisi keuangan PT C setelah kombinasi bisnis.
■■■
Kombinasi Bisnis 25