DIREKTORAT JENDERAL PAJAK

KETENTUAN UMUM
PERPAJAKAN
Diambil Dari Tax Knowledge Based – Dit. P2Humas
Disusun Kembali Oleh: Sigit Indarupa, S.S.T, M.E, M.I.D.S

2017

JALAN JENDERAL GATOT SUBROTO KAV.40-42 JAKARTA

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Table of Contents

A. Saat Dimulainya Kewajiban Perpajakan ............................................................................................................ 7

B. Dokumen yg Wajib Disimpan oleh Wajib Pajak yg Melakukan Transaksi dgn Pihak Afiliasi ............................. 8
C. Umum .............................................................................................................................................................. 13
c.1. KLU ................................................................................................................................................................ 13
c.2. Layanan unggulan bidang perpajakan .......................................................................................................... 17
c.3. Surat Keterangan Fiskal (SKF) ....................................................................................................................... 18
c.4. Permintaan Penjelasan atas Data dan/atau Keterangan dan Kunjungan (Visit) kepada Wajib Pajak .......... 21
c.5. Tindak Lanjut Surat Himbauan...................................................................................................................... 25
c.6. Surat Kuasa Khusus ....................................................................................................................................... 26
c.7. Penentuan SPDN dan SPLN ........................................................................................................................... 31
c.8. Jenis Pelayanan Kepada WP yang Diberikan oleh KPP dan Kanwil DJP ........................................................ 36
c.9. Tata cara verifikasi ........................................................................................................................................ 37
c.10. DJP Online ................................................................................................................................................... 51
D. NPWP dan PKP ................................................................................................................................................. 54
d.1. e-NPWP......................................................................................................................................................... 54
d.2. Tata cara ekstensifikasi................................................................................................................................. 56
d.3. Ketentuan Umum terkait NPWP .................................................................................................................. 58
d.4. Ketentuan Sejak Atau setelah 30 Mei 2013 ................................................................................................. 62
d.4.1. NPWP bagi Wanita Kawin ...................................................................................................................... 62
d.4.2. Pendaftaran NPWP ................................................................................................................................ 65
d.4.3. Penghapusan NPWP .............................................................................................................................. 74
d.4.4. Pengukuhan PKP .................................................................................................................................... 79
d.4.5. Pencabutan Pengukuhan PKP................................................................................................................ 83
d.4.6. Perubahan Data WP Dan/Atau PKP ....................................................................................................... 87
d.4.7. Pemindahan WP .................................................................................................................................... 90
d.4.8. Penetapan WP Sebagai WP Non Efektif ................................................................................................ 97
d.4.9. Pencabutan Pengukuhan PKP secara Jabatan atas Pengusaha Kecil 2014 ......................................... 101
d.5. Tempat pendaftaran WP Tertentu ............................................................................................................. 103
d.5.1. Tempat Pendaftaran NPWP WP KPP WP Besar, KPP Madya, KPP PMA, KPP Badora (Sejak 1 Januari
2013) .............................................................................................................................................................. 103
d.5.2. Tempat Pendaftaran/Pelaporan PKP bagi WP yang Usahanya di Bidang Pengalihan Tanah/Bangunan
....................................................................................................................................................................... 115
d.6. Ketentuan Sejak 30 September 2015 ......................................................................................................... 116

Page 2 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.6.1. Pendaftaran NPWP dan Pengukuhan PKP ........................................................................................... 116

d.6.2. Penghapusan NPWP ............................................................................................................................ 123
d.6.3. Pencabutan PKP................................................................................................................................... 126
E. SPT ................................................................................................................................................................. 128
E.1. Ketentuan Umum Terkait SPT .................................................................................................................... 128
E.2. Penyampaian SPT Tahunan ........................................................................................................................ 133
E.3. Penyampaian SPT Elektronik (e-SPT) .......................................................................................................... 142
E.4. Batas Waktu Pembayaran, Penyetoran, Penyampaian SPT, dan Sanksi Keterlambatan ........................... 150
E.5. Pengangsuran dan Penundaan pembayaran SPT Tahunan PPh ................................................................. 155
E.6. Perpanjangan Penyampaian SPT Tahunan ................................................................................................. 158
E.7. Penyampaian e-SPT bagi WP KPP Madya, KPP WP Besar, KPP PMA, KPP Badora ..................................... 160
E.8. Pembetulan SPT .......................................................................................................................................... 163
E.9. Pengungkapan ketidakbenaran Pengisian SPT & Pengungkapan Ketidakbenaran Perbuatan WP ............ 167
E.10. Penyedia Layanan SPT Elektronik ............................................................................................................. 172
E.11. SPT Tahunan PPh OP................................................................................................................................. 175
E.11.1. SPT Tahunan PPh OP.......................................................................................................................... 175
E.11.2. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) ................................................................................................ 179
E.12. SPT Tahunan PPh Badan ........................................................................................................................... 183
E.12.1. SPT Tahunan PPh Badan .................................................................................................................... 183
E.12.2. SPT Tahunan PPh Migas..................................................................................................................... 186
E.13. SPT Masa PPN ........................................................................................................................................... 192
E.13.1. SPT Masa PPN sejak Masa Juli 2015 .................................................................................................. 192
E.13.2. Perbedaan SPT masa PPN 1107, 1108, 1111 ..................................................................................... 197
E.13.3. Kewajiban E-SPT bagi WP di KPP Madya dan KPP di Wilayah Kanwil Jakarta Khusus dan Kanwil WP
Besar .............................................................................................................................................................. 200
E.13.4. SPT 1111 Sejak Masa Juni 2013 ......................................................................................................... 202
E.13.5. SPT 1111 DM sejak Masa Juni 2013 .................................................................................................. 208
E.14. SPT Masa PPh Pasal 21 ............................................................................................................................. 213
E.14.1. SPT Masa PPh 21 (Ketentuan Sejak 1 Januari 2014).......................................................................... 213
F. Pembayaran atau Penyetoran pajak ............................................................................................................. 216
F.1. Pembayaran ................................................................................................................................................ 216
F.2. Permohonan Pemindahbukuan (Pbk)......................................................................................................... 241
F.2. Tabel Kode MAP dan KJS Lengkap 2015 ..................................................................................................... 245
F.3. Tata Cara Angsuran Dan Penundaan Pembayaran Pajak ........................................................................... 272
F.4. Jangka Waktu Pembayaran Pajak dan Jangka Waktu Pelunasan STP, SKPKB, SKPKBT, dll ........................ 278

Page 3 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.5. Penundaan pembayaran PPh pasal 29 tahun 2013 bagi WP industri tertentu .......................................... 285
F.6. Tabel Kode Ketetapan per Jenis Pajak (Kode SKP, STP) (Ketentuan Sejak 24 April 2013) .......................... 287
F.7. Kode MAP SSBP untuk biaya pelaksanaan SP, SPMP, Pengumuman Lelang dan Pembatalan lelang ........ 291
Biaya Penagihan Pajak....................................................................................................................................... 291
F.8. Sistem Pembayaran Pajak secara Elektronik (Billing System) .................................................................... 292
F.9. Sistem Pembayaran Pajak secara Elektronik (Billing System) (Ketentuan sejak 13 Oktober 2014) ........... 296
F.10. Sistem Pembayaran Pajak secara Elektronik (Billing System) (Ketentuan sejak 4 April 2017) ................. 304
G. Penagihan Pajak............................................................................................................................................. 313
G.1. Ketentuan terkait Penagihan pajak ............................................................................................................ 313
G.2. Jadwal Waktu Penagihan Pajak.................................................................................................................. 318
H. Keberatan ...................................................................................................................................................... 322
H.1. Pasal 25 UU KUP : Keberatan ..................................................................................................................... 322
I. Banding, Gugatan, dan Peninjauan Kembali ................................................................................................. 330
I.1. Pasal 16 KUP : Pembetulan STP, Surat Ketetapan/Keputusan Pajak........................................................... 330
I.2. KETENTUAN SEBELUM 1 MARET 2013 ........................................................................................................ 334
I.3. Gugatan ....................................................................................................................................................... 337
I.4. Pasal 27 UU KUP : Banding .......................................................................................................................... 341
I.5. Peninjauan Kembali ..................................................................................................................................... 344
I.6. Pasal 36 UU KUP .......................................................................................................................................... 346
I.6.1. Pengurangan Atau Penghapusan Sanksi Administrasi Atas SPT ........................................................... 346
I.6.2. Ketentuan terkait Pasal 36 UU KUP Sejak 1 Maret 2013...................................................................... 349
I.6.3. Pengurangan Atau Penghapusan Sanksi Administrasi Pada SKP dan STP ............................................ 352
I.6.5. Pengurangan Sanksi Administrasi dalam SKP, SKP PBB, dan atau STP yang diterbitkan pada tahun 2015
....................................................................................................................................................................... 359
I.6.6. Penghapusan Sanksi Administrasi Bunga Pasal 19 ayat (1) UU KUP .................................................... 363
I.6.7. Pengurangan atau Pembatalan SKP yang Tidak Benar ......................................................................... 368
I.6.8. Pengurangan atau Pembatalan STP yang Tidak Benar ......................................................................... 371
I.6.9. Permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi ........................................................ 374
J. Pembukuan .................................................................................................................................................... 376
J.1. Pembukuan ................................................................................................................................................. 376
J.2. Pencatatan .................................................................................................................................................. 379
J.3. Pembukuan dengan Mata Uang Asing ........................................................................................................ 382
J.4. Perubahan Metode Pembukuan dan atau Tahun Buku .............................................................................. 393
J.5. Ketentuan Terkait Konversi Ke Satuan Mata Uang Dollar Dan Ketentuan Lain Setelah WP Memperoleh Izin
Pembukuan Dollar ............................................................................................................................................. 396

Page 4 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K. Pemeriksaan .................................................................................................................................................. 399

K.1. Tata Cara Pemeriksaan (Sejak 1 Februari 2013) ......................................................................................... 399
K.2. Ruang Lingkup, Kriteria, dan Jenis Pemeriksaan ........................................................................................ 402
K.3. Standar Pemeriksaan .................................................................................................................................. 405
K.4. Kewajiban dan Kewenangan Pemeriksa Pajak ........................................................................................... 412
K.5. Hak dan Kewajiban Wajib Pajak ................................................................................................................. 415
K.6. Jangka Waktu Pemeriksaan ........................................................................................................................ 417
K.7. Penyelesaian Pemeriksaan ......................................................................................................................... 420
K.8. Tim Pemeriksa Pajak ................................................................................................................................... 424
K.9. Pemberitahuan, Panggilan Pemeriksaan, dan Pertemuan dengan WP ..................................................... 426
K.10. Peminjaman Dokumen ............................................................................................................................. 429
K.11. Penyegelan ............................................................................................................................................... 433
K.12. Penolakan Pemeriksaan ........................................................................................................................... 437
K.13. Penjelasan WP dan Permintaan Keterangan Kepada Pihak Ketiga .......................................................... 441
K.14. Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan ...................................... 443
K.15. Pelaporan Hasil Pemeriksaan dan Pengembalian Dokumen.................................................................... 454
K.16. Pembatalan Hasil Pemeriksaan ................................................................................................................ 456
K.17. Pengungkapan Ketidakbenaran Pengisian SPT Selama Pemeriksaan ...................................................... 458
K.18. Usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan dan Penangguhan Pemeriksaan .................................................. 460
K.19. Pemeriksaan Ulang ................................................................................................................................... 464
K.20. Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain (Sejak 1 Februari 2013) ......................................................................... 466
K.20.1. Ruang Lingkup, Kriteria, dan Jenis Pemeriksaan ............................................................................... 466
K.20.2. Standar Pemeriksaan ......................................................................................................................... 468
K.20.3. Kewajiban dan Kewenangan Pemeriksa Pajak .................................................................................. 471
K.20.4. Hak dan Kewajiban Wajib Pajak ........................................................................................................ 473
K.20.5. Jangka Waktu Pemeriksaan ............................................................................................................... 475
K.20.6. Surat Perintah Pemeriksaan (SP2) dan Surat Yang Berisi Perubahan Tim Pemeriksa Pajak ............. 477
K.20.7. Pemberitahuan dan Panggilan Pemeriksaan ..................................................................................... 478
K.20.8. Peminjaman Dokumen ...................................................................................................................... 480
K.20.9. Penolakan Pemeriksaan .................................................................................................................... 482
K.20.10. Penjelasan Wajib Pajak dan Pihak Ketiga ........................................................................................ 484
L. Sanksi, Penetapan dan Ketetapan Pajak ....................................................................................................... 486
L.1. Surat Ketetapan Pajak (SKP) ....................................................................................................................... 486
L.2. Surat Tagihan Pajak (STP)............................................................................................................................ 491
L.3. SKPKB .......................................................................................................................................................... 494
Page 5 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

L.4. SKPKBT ........................................................................................................................................................ 499

M. Restitusi ..................................................................................................................................................... 503
M.1. Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak untuk WP Dengan Kriteria Tertentu ................................. 503
M.2. Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak untuk WP dengan Persyaratan Tertentu (Ketentuan sejak 1
Januari 2014) ..................................................................................................................................................... 507
M.3. Tata Cara Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak yang Seharusnya Tidak Terutang ...................... 512
M.3.1. Tata Cara Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak yang Seharusnya Tidak Terutang sejak 30
September 2015 ............................................................................................................................................ 512
M.4. Pengembalian Kelebihan Pembayaran PPh,PPN,dan/atau PPnBM .......................................................... 519
M.4.1. Tata Cara Penghitungan Kelebihan Pembayaran PPh,PPN,dan/atau PPnBM ................................... 519
M.5. Tata Cara Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak PPh,PPN,dan/atau PPnBM ................................ 522
N. Imbalan Bunga ............................................................................................................................................... 525
N.1. Imbalan Bunga (Ketentuan Sejak 1 Januari 2014) ..................................................................................... 525
N.2. Penyebab Diberikan Imbalan Bunga Dan Penghitungan Imbalan Bunganya ............................................ 537
N.3. Tata Cara Pemberian Imbalan Bunga......................................................................................................... 545
O. Sunset Policy .................................................................................................................................................. 549

Page 6 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

A. Saat Dimulainya Kewajiban Perpajakan

I. DASAR HUKUM
o UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana
telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU Nomor 16 TAHUN 2009

II. SURAT EDARAN

o S-393/PJ.02/2016 tentang Penegasan Saat Dimulainya Kewajiban Perpajakan

II. SAAT DIMULAINYA KEWAJIBAN PERPAJAKAN (S-393/PJ.02/2016)

o Saat dimulainya kewajiban perpajakan adalah saat terpenuhinya persyaratan subjektif dan objektif
sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan sehubungan adanya perbuatan,
keadaan, atau peristiwa yang menimbulkan adanya pajak yang terutang dalam suatu Masa Pajak,
Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak.
o Ketentuan dalam Pasal 2 ayat (4) dan ayat (4a) Undang-Undang KUP seharusnya dibaca dan
ditafsirkan secara utuh dan satu kesatuan dengan Pasal 2 ayat (1) dan ayat (2) Undang-Undang
KUP. Kewajiban perpajakannya dimulai sejak saat Wajib Pajak memenuhi persyaratan subjektif
dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, paling lama 5
(lima) tahun sebelum diterbitkannya NPWP dan/atau dikukuhkannya sebagai PKP, berlaku bagi:
1. Wajib Pajak yang diterbitkan NPWP dan/atau yang dikukuhkan sebagai PKP secara
jabatan; atau
2. Wajib Pajak yang diterbitkan NPWP dan/atau yang dikukuhkan sebagai PKP berdasarkan
permohonan.
o Dalam hal diperoleh data dan informasi atas kewajiban perpajakan Wajib Pajak yang menimbulkan
adanya pajak yang terutang sebelum diterbitkannya NPWP dan/atau dikukuhkannya sebagai PKP,
Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menerbitkan surat ketetapan pajak sesuai peraturan
perundang-undangan perpajakan, apabila Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
atas kewajiban perpajakan tersebut belum melewati daluwarsa penetapan pajak.'
o Sesuai prinsip self assessment, Wajib Pajak dapat diberikan kesempatan untuk menghitung,
memperhitungkan, membayar atau menyetor, dan melaporkan dalam Surat Pemberitahuan atas
kewajiban perpajakan sebelum diterbitkannya NPWP dan/atau dikukuhkannya sebagai PKP,
sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan.

Page 7 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

B. Dokumen yg Wajib Disimpan oleh Wajib Pajak yg Melakukan

Transaksi dgn Pihak Afiliasi

I. DASAR HUKUM
o Pasal 28 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
o Pasal 10 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak
dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan
o PMK-213/PMK.03/2016 (berlaku sejak 30 Desember 2016) tentang Jenis Dokumen dan/atau
Informasi Tambahan yang Wajib Disimpan oleh Wajib Pajak yang Melakukan Transaksi dengan
Para Pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa, dan Tata Cara Pengelolaannya

II. DEFINISI TERKAIT

Istilah Definisi

Hubungan Istimewa o Hubungan istimewa menurut Pasal 18 ayat 4 UU Nomor 36 TAHUN 2008
dianggap ada apabila:
1. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung
paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada Wajib Pajak lain;
hubungan antara Wajib Pajak dengan penyertaan paling rendah 25%
(dua puluh lima persen) pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan
di antara dua Wajib Pajak atau lebih yang disebut terakhir;
2. Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib
Pajak berada di bawah penguasaan yang sama baik langsung maupun
tidak langsung; atau
3. terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis
keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat.
o Hubungan istimewa menurut Pasal 2 ayat 2 UU Nomor 8 TAHUN 1983 dianggap
ada apabila:
1. dua atau lebih Pengusaha, langsung atau tidak langsung berada dibawah
pemilikan atau penguasaan Pengusaha yang sama, atau
2. Pengusaha yang satu menyertakan modal 25% (dua puluh lima persen)
atau lebih dari jumlah modal pada pengusaha yang lain, atau hubungan
antara Pengusaha yang menyertakan modalnya sebesar 25% (dua puluh
lima persen) atau lebih pada dua pihak atau lebih, demikian pula
hubungan antara dua pihak atau lebih yang disebut terakhir.

Pihak Afiliasi Pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dengan Wajib Pajak. (Pasal 1 angka 2 PMK-
213/PMK.03/2016)

Transaksi Afiliasi Transaksi yang dilakukan Wajib Pajak dengan Pihak Afiliasi. (Pasal 1 angka 3 PMK-
213/PMK.03/2016)

Prinsip Kewajaran dan Prinsip yang mengatur bahwa dalam hal kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara
Kelaziman Usaha para pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa sama atau sebanding dengan kondisi
yang Tidak dalam transaksi yang dilakukan antara para pihak yang tidak mempunyai Hubungan
Dipengaruhi oleh Istimewa yang dijadikan sebagai pembanding, harga atau laba dalam transaksi yang
Hubungan Istimewa dilakukan antara para pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dimaksud harus sama
dengan atau berada dalam rentang harga atau rentang laba dalam transaksi yang

Page 8 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

dilakukan antara para pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa yang dijadikan
sebagai pembanding. (Pasal 1 angka 4 PMK-213/PMK.03/2016)

Penentuan Harga Penentuan harga dalam Transaksi Afiliasi. (Pasal 1 angka 5 PMK-213/PMK.03/2016)
Transfer atau Transfer
Pricing

Dokumen Penentuan Dokumen yang diselenggarakan oleh Wajib Pajak sebagai dasar penerapan Prinsip
Harga Transfer Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam Penentuan Harga Transfer yang dilakukan oleh
Wajib Pajak. (Pasal 1 angka 6 PMK-213/PMK.03/2016)

Grup Usaha Sekumpulan subjek pajak yang menjalankan kegiatan usaha yang terdiri dari pihak-pihak
yang mempunyai Hubungan Istimewa. (Pasal 1 angka 7 PMK-213/PMK.03/2016)

Entitas Induk Salah satu anggota dari Grup Usaha yang memenuhi kriteria: (Pasal 1 angka 8 PMK-
213/PMK.03/2016)

3. menguasai secara langsung atau tidak langsung satu atau lebih anggota
lain dalam Grup Usaha; dan
4. mempunyai kewajiban untuk menyelenggarakan laporan keuangan konsolidasi
berdasarkan standar akuntansi keuangan yang berlaku di Indonesia dan/ atau
berdasarkan ketentuan yang mengikat emiten bursa efek di Indonesia.

III. JENIS DOKUMEN (Pasal 2 ayat 1 PMK-213/PMK.03/2016)

A. Dokumen Induk (Pasal 8 PMK-213/PMK.03/2016)
o Dokumen induk harus memuat informasi mengenai Grup Usaha paling sedikit sebagai
berikut:
a. struktur dan bagan kepemilikan serta negara atau yurisdiksi masing-masing
anggota;
b. kegiatan usaha yang dilakukan;
c. harta tidak berwujud yang dimiliki;
d. aktivitas keuangan dan pembiayaan; dan
e. Laporan Keuangan Konsolidasi Entitas Induk dan informasi perpajakan terkait
Transaksi Afiliasi.
o Rincian dan/ atau penjelasan dari informasi dalam dokumen induk paling sedikit memuat
informasi sebagaimana tercantum dalam Lampiran huruf C PMK-213/PMK.03/2016
B. Dokumen Lokal (Pasal 9 PMK-213/PMK.03/2016)
o Dokumen lokal harus memuat informasi mengenai Wajib Pajak paling sedikit sebagai
berikut:
a. identitas dan kegiatan usaha yang dilakukan;
b. informasi Transaksi Afiliasi dan transaksi independen yang dilakukan;
c. penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha;
d. informasi keuangan; dan
e. peristiwa-peristiwa/ kejadian-kejadian/ fakta-fakta non-keuangan yang
memengaruhi pembentukan harga atau tingkat laba.
▪ Catatan: Dalam hal Wajib Pajak mempunyai lebih dari satu kegiatan usaha
dengan karakterisasi usaha yang berbeda, dokumen lokal harus disajikan secara
tersegmentasi sesuai dengan karakterisasi usaha yang dimiliki.
o Rincian dan/ atau penjelasan dari informasi dalam dokumen lokal paling sedikit memuat
informasi sebagaimana tercantum dalam Lampiran huruf D PMK-213/PMK.03/2016
C. Laporan Per Negara (Pasal 10 PMK-213/PMK.03/2016)
o Laporan per negara harus memuat informasi sebagai berikut:
. alokasi penghasilan, pajak yang dibayar, dan aktivitas usaha per negara atau
yurisdiksi dari seluruh anggota Grup Usaha baik di dalam negeri maupun luar
negeri, yang meliputi nama negara atau yurisdiksi, peredaran bruto, laba (rugi)
sebelum pajak, Pajak Penghasilan yang telah dipotong/ dipungut/ dibayar

Page 9 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

sendiri, Pajak Penghasilan terutang, modal, akumulasi laba ditahan, jumlah

pegawai tetap, dan harta berwujud selain kas dan setara kas; dan
a. daftar anggota Grup Usaha dan kegiatan usaha utama per negara atau
yurisdiksi.
▪ Catatan: Informasi dalam laporan per negara digunakan hanya dalam rangka
penilaian risiko penghindaran pajak.
o Format pembuatan laporan per negara:
0. Penyusunan laporan per negara dilakukan melalui pembentukan kertas kerja
laporan per negara (format kertas kerja sebagaimana tercantum dalam
Lampiran huruf E PMK-213/PMK.03/2016) dan dilampirkan pada laporan per
negara.
1. Laporan per negara yang memuat informasi sebagaimana pada huruf a disusun
sesuai dengan format sebagaimana tercantum dalam Lampiran huruf F PMK-
213/PMK.03/2016
2. Laporan per negara yang memuat informasi sebagaimana pada huruf b disusun
sesuai dengan format sebagaimana tercantum dalam Lampiran huruf G PMK-
213/PMK.03/2016

IV. KEWAJIBAN PENYELENGGARAAN DAN PENYIMPANAN (Pasal 2 ayat 2,3,4,5,6,7,8,9 PMK-

213/PMK.03/2016)
o Yang wajib menyelenggarakan dan menyimpan Dokumen Penentuan Harga Transfer adalah
2. Wajib Pajak yang melakukan Transaksi Afiliasi dengan:
a. nilai peredaran bruto Tahun Pajak sebelumnya dalam satu Tahun Pajak lebih dari
Rp50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah) ;
b. nilai Transaksi Afiliasi Tahun Pajak sebelumnya dalam satu Tahun Pajak:
1. lebih dari Rp20.000 000.000,00 (dua puluh miliar rupiah) untuk transaksi barang
berwujud; atau
2. lebih dari Rp5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah) untuk masing-masing
penyediaan jasa, pembayaran bunga, pemanfaatan barang tidak berwujud, atau
Transaksi Afiliasi lainnya;
c. Pihak Afiliasi yang berada di negara atau yurisdiksi dengan tarif Pajak Penghasilan lebih
rendah dari pada tarif Pajak Penghasilan Pasal 17 UU Nomor 36 TAHUN 2008
▪ Catatan:
1. Wajib menyelenggarakan dan menyimpan Dokumen Penentuan Harga Transfer
berupa Dokumen Induk dan Dokumen Lokal
2. Batasan nilai peredaran bruto dan nilai Transaksi Afiliasi dihitung dengan cara
disetahunkan dalam hal Tahun Pajak diperolehnya peredaran bruto dan/ atau
dilakukannya Transaksi Afiliasi meliputi jangka waktu kurang dari 12 (dua belas)
bulan.
3. Wajib Pajak yang merupakan Entitas Induk dari suatu Grup Usaha yang memiliki peredaran bruto
konsolidasi pada Tahun Pajak bersangkutan paling sedikit Rp11.000.000.000.000,00 (sebelas triliun
rupiah), wajib menyelenggarakan dan menyimpan Dokumen Penentuan Harga Transfer berupa
Dokumen Induk, Dokumen Lokal dan Laporan Per Negara.
4. Wajib Pajak dalam negeri berkedudukan sebagai anggota Grup Usaha dan entitas induk dari Grup
Usaha merupakan subjek pajak luar negeri, Wajib Pajak dalam negeri wajib menyampaikan
Dokumen Penentuan Harga Transfer berupa Laporan Per Negara sepanjang negara atau
yurisdiksi tempat Entitas Induk berdomisili:
. tidak mewajibkan penyampaian laporan per negara
a. tidak memiliki perjanjian dengan pemerintah Indonesia mengenai perpajakan; atau
b. memiliki perjanjian dengan pemerintah Indonesia mengenai pertukaran informasi
perpajakan, namun laporan per negara tidak dapat diperoleh pemerintah Indonesia dari
negara atau yurisdiksi tersebut.
o Ketentuan Tambahan:
0. Dalam hal Wajib Pajak memiliki Transaksi Afiliasi namun tidak diwajibkan untuk
menyelenggarakan dan menyimpan Dokumen Penentuan Harga Transfer, Wajib Pajak
tetap diwajibkan untuk menerapkan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam
Transaksi Afiliasi tersebut sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.

Page 10 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Dalam hal Wajib Pajak telah mendapat izin Menteri Keuangan untuk menyelenggarakan
pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain rupiah, batasan
nilai uang dalam mata uang rupiah setara dengan nilai mata uang selain rupiah
berdasarkan nilai kurs yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan untuk penghitungan pajak
pada akhir Tahun Pajak.
2. Peredaran bruto merupakan jumlah bruto dari penghasilan yang diterima atau diperoleh
sehubungan dengan pekerjaan, usaha atau kegiatan utama Wajib Pajak sebelum
dikurangi diskon, rabat, dan pengurang lainnya.

V. KETENTUAN DOKUMEN PENENTUAN HARGA TRANSFER

1. Dokumen Penentuan Harga Transfer berupa Dokumen Induk dan Dokumen Lokal:
1. dalam bahasa Indonesia kecuali dalam hal Wajib Pajak telah mendapat izin Menteri
Keuangan untuk menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa asing dan mata uang
selain rupiah, Dokumen Penentuan Harga Transfer dapat dibuat sesuai dengan bahasa
asing yang tercantum dalam izin penyelenggaraan pembukuan dimaksud dan disertai
dengan terjemahannya dalam bahasa Indonesia. (Pasal 11 PMK-213/PMK.03/2016)
2. wajib diselenggarakan berdasarkan data dan informasi yang tersedia pada saat dilakukan
Transaksi Afiliasi. (Pasal 3 ayat 1 PMK-213/PMK.03/2016)
3. harus tersedia paling lama 4 (empat) bulan setelah akhir Tahun Pajak. (Pasal 4 ayat 1
PMK-213/PMK.03/2016)
4. harus dilampiri dengan surat pernyataan mengenai saat tersedianya Dokumen Penentuan
Harga Transfer tersebut yang ditandatangani oleh pihak yang menyediakan Dokumen
Penentuan Harga Transfer. (Pasal 4 ayat 3 PMK-213/PMK.03/2016)
5. wajib dibuat ikhtisar (format sebagaimana tercantum Lampiran huruf B PMK-
213/PMK.03/2016) dan ikhtisar tersebut wajib disampaikan sebagai lampiran Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Badan Tahun Pajak yang bersangkutan.
(Pasal 7 ayat 1,2 dan 4 PMK-213/PMK.03/2016)
2. Dokumen Penentuan Harga Transfer berupa Laporan Per Negara:
1. dalam bahasa Indonesia kecuali dalam hal Wajib Pajak telah mendapat izin Menteri
Keuangan untuk menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa asing dan mata uang
selain rupiah, Dokumen Penentuan Harga Transfer dapat dibuat sesuai dengan bahasa
asing yang tercantum dalam izin penyelenggaraan pembukuan dimaksud dan disertai
dengan terjemahannya dalam bahasa Indonesia. (Pasal 11 PMK-213/PMK.03/2016)
2. wajib diselenggarakan berdasarkan data dan informasi yang tersedia sampai dengan
akhir Tahun Pajak. (Pasal 3 ayat 2 PMK-213/PMK.03/2016)
3. harus tersedia paling lama 12 (dua belas) bulan setelah akhir Tahun Pajak. (Pasal 4 ayat
2 PMK-213/PMK.03/2016)
4. untuk Tahun Pajak 2016 dan seterusnya wajib disampaikan sebagai lampiran Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Badan Tahun Pajak berikutnya. (Pasal 7
ayat 3 PMK-213/PMK.03/2016)

VI. WEWENANG DIREKTUR JENDERAL PAJAK

1. Dalam hal diperlukan untuk pengawasan kepatuhan Wajib Pajak, pemeriksaan, pemeriksaan bukti
permulaan, atau penyidikan, Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan permintaan Dokumen
Penentuan Harga Transfer berupa Dokumen Induk dan Dokumen Lokal. (Pasal 5 PMK-
213/PMK.03/2016)
o Wajib Pajak wajib menyampaikan Dokumen Penentuan Harga Transfer dalam jangka
waktu sebagaimana diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.
▪ Catatan:
1. Dalam hal Wajib Pajak menyampaikan Dokumen Penentuan Harga
Transfer melebihi jangka waktu, Dokumen Penentuan Harga Transfer
yang disampaikan tidak dipertimbangkan sebagai Dokumen Penentuan
Harga Transfer
2. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyampaikan Dokumen Penentuan Harga
Transfer, Wajib Pajak dianggap tidak memenuhi kewajiban
Page 11 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

menyelenggarakan dan menyimpan Dokumen Penentuan Harga

Transfer.
2. Dalam rangka melaksanakan keberatan, pengurangan atau proses penelitian penghapusan sanksi
administrasi, pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar, pengurangan
atau pembatalan surat tagihan pajak yang tidak benar, atau pembetulan, Direktur Jenderal Pajak
berwenang untuk melakukan permintaan Dokumen Penentuan Harga Transfer berupa Dokumen
Induk dan Dokumen Lokal. (Pasal 6 PMK-213/PMK.03/2016)
o Wajib Pajak wajib menyampaikan Dokumen Penentuan Harga Transfer dalam jangka
waktu sebagaimana diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.

Page 12 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

C. Umum

c.1. KLU

I. DASAR HUKUM
o KEP-321/PJ/2012 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2013) tentang Perubahan atas Keputusan
Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-233/PJ/2012 (berlaku sejak 1 Agustus 2012) tentang Klasifikasi
Lapangan Usaha Wajib Pajak (KEP-233/PJ/2012 mencabut KEP-34/PJ/2003 (mulai berlaku pada
tanggal 14 februari 2003 yang dipergunakan pertama kali untuk SPT masa PPN/PPnBM bulan Januari
2003 dan SPT Tahunan 2002)

II. PENYUSUNAN KLU

o Klasifikasi Lapangan Usaha Wajib Pajak, selanjutnya disebut KLU, disusun menurut Kategori,
Golongan Pokok, Golongan Sub Golongan dan Kelompok Kegiatan Ekonomi. (Diktum Kesatu KEP-
233/PJ/2012)
III. KEGUNAAN KODE KLASIFIKASI LAPANGAN USAHA (KLU)
o Kode KLU dipergunakan untuk : (Pasal I angka 1 KEP-321/PJ/2012)
I. Penatausahaan data Wajib Pajak, seperti data Kelompok Kegiatan Ekonomi Wajib Pajak dalam
Master File Wajib Pajak dan Kelompok Kegiatan Ekonomi pada Surat Pemberitahuan;
II. Dasar penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Netto;
III. Keperluan lainnya.

IV. KODE KLASIFIKASI LAPANGAN USAHA (Untuk melihat Kode KLU KLIK DISINI LAMPIRAN II KEP-
321/PJ/2012)

o KLU didasarkan kepada Klasifikasi Baku Lapangan Usaha Indonesia (KBLI) Badan Pusat Statistik Tahun
2009 Cetakan III. Namun untuk menyesuaikan dengan kebutuhan administrasi perpajakan dan evaluasi
pendapatan negara dari pajak maka dilakukan beberapa penyesuaian atas KBLI 2009 tersebut.

V. HAL-HAL YANG MENDASAR DALAM KLU (Lampiran I KEP-321/PJ/2012)

A. KLU menggunakan kode angka sebanyak 5 (lima) digit, dan satu digit berupa kode alfabet yang
disebut kategori. Kode alfabet bukan merupakan bagian dari kode KLU, tetapi kode alfabet ini
dicantumkan dengan maksud untuk memudahkan di dalam penyusunan tabulasi sektor atau
lapangan usaha utama.
o Kode Klasifikasi Lapangan Usaha Wajib Pajak terdiri dari 5 (lima) digit yang menunjukkan
Golongan Pokok, Golongan, Subgolongan dan Kelompok Kegiatan Ekonomi dengan struktur
sebagai berikut:

x - - - - = Kode Golongan Pokok, adalah dua digit pertama dari KLU

x x x - - = Kode Golongan, adalah tiga digit pertama dari KLU

x x x x - = Kode Subgolongan, adalah empat digit pertama dari KLU

Kode Kelompok , terdiri atas lima digit dan berfungsi sebagai

x x x x x =
kode KLU Wajib Pajak

Page 13 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

B. Struktur dan pemberian kode untuk KLU adalah seperti berikut:

o Kategori, menunjukkan garis pokok penggolongan kegiatan ekonomi. Penggolongan ini
diberi kode satu digit kode alfabet. Dalam KLU, seluruh kegiatan ekonomi di Indonesia
digolongkan menjadi 21 kategori. Kategori - kategori tersebut diberi kode huruf dari A
sampai dengan U.
o Golongan Pokok, merupakan uraian lebih lanjut dari kategori. Setiap kategori diuraikan
menjadi satu atau beberapa golongan pokok (sebanyak-banyaknya 5 golongan pokok,
kecuali industri pengolahan) menurut sifat masing-masing golongan pokok. Setiap
golongan pokok diberi kode dua digit angka.
o Golongan, merupakan uraian lebih lanjut dari golongan pokok. Kode golongan terdiri dari
tiga digit angka yaitu dua digit angka pertama menunjukkan golongan pokok yang
berkaitan dan satu digit angka terakhir menunjukkan kegiatan ekonomi dari setiap
golongan bersangkutan. Setiap golongan pokok dapat diuraikan menjadi sebanyak-
banyaknya sembilan golongan.
o Subgolongan, merupakan uraian lebih lanjut dari golongan. Kode subgolongan terdiri dari
empat digit, yaitu kode tiga digit angka pertama menunjukkan golongan yang berkaitan,
dan satu digit angka terakhir menunjukkan kegiatan ekonomi dari subgolongan
bersangkutan. Setiap golongan dapat diuraikan lebih lanjut menjadi sebanyak-banyaknya
sembilan subgolongan.
o Kelompok, dimaksudkan untuk memilah lebih lanjut kegiatan yang tercakup dalam suatu
subgolongan, menjadi beberapa kegiatan yang lebih homogen.

VI. PERBANDINGAN KLU WP 2003 DENGAN KLU 2012 (Lampiran I KEP-321/PJ/2012)

KLU 2012 KLU 2003

Golongan Golongan
Kategori Judul Kategori Kategori Judul Kategori
Pokok Pokok

Pertanian, Kehutanan
A 01 s.d 03 A Pertanian, Perburuan dan Kehutanan 01 dan 02
dan Perikanan

B Perikanan 5

Pertambangan dan
B 05 s.d 09 C Pertambangan dan Penggalian 10 s/d 14
Penggalian

C Industri Pengolahan 10 s.d. 33 D Industri Pengolahan 15 s/d 37

Pengadaan Listrik,
D Gas, Uap/Air Panas 35 E Listrik , Gas dan Air 40 dan 41
dan Udara Dingin

Pengadaan Air,
Pengelolaan Sampah
dan Daur Ulang,
E 36 s.d. 39
Pembuangan dan
Pembersihan Limbah
dan Sampah

F Konstruksi 41 s.d. 43 F Konstruksi 45

Page 14 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Perdagangan Besar Perdagangan Besar dan Eceran;

dan Eceran; Reparasi Reparasi Mobil, Sepeda Motor, serta
G 45 s.d. 47 G 50 s/d 54
dan Perawatan Mobil Barang-Barang Keperluan Pribadi dan
dan Sepeda Motor Rumah Tangga

Transportasi dan Transportasi, Pergudangan dan

H 49 s.d. 53 I 60 s/d 64
Pergudangan Komunikasi

Penyediaan
Akomodasi dan Penyediaan Akomodasi dan
I 55 dan 56 H 55
Penyediaan Makan Penyediaan Makan Minum
Minum

Informasi dan
J 58 s.d. 63
Komunikasi

Jasa Keuangan dan

K 64 s.d. 66 J Perantara Keuangan 64 s/d 67
Asuransi

Real Estat, Usaha Persewaan, dan

L Real Estat 68 K 70 s/d 74
Jasa Perusahaan

Jasa Profesional,
M 69 s.d. 75
Ilmiah dan Teknis

Jasa Persewaan,
Ketenagakerjaan, Agen
N Perjalanan dan 77 s.d. 82
Penunjang Usaha
Lainnya

Administrasi
Pemerintahan dan Administrasi Pemerintahan,
O 84 L 75
Jaminan Sosial Pertahanan, dan Jaminan Sosial Wajib
Wajib

P Jasa Pendidikan 85 M Jasa Pendidikan 80

Jasa Kesehatan dan

Q 86 s.d. 88 N Jasa Kesehatan dan Kegiatan Sosial 85
Kegiatan Sosial

Kebudayaan, Hiburan asa Kemasyarakatan, Sosial, dan

R O 90 s/d 93
dan Rekreasi Kegiatan Lainnya

S Kegiatan Jasa Lainnya

Jasa Perorangan yang

Melayani Rumah
Tangga; Kegiatan
T yang Menghasilkan P Jasa Perorangan 95
Barang dan Jasa Oleh
Rumah Tangga yang
Digunakan Sendiri

Page 15 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Untuk Memenuhi
Kebutuhan

Kegiatan Badan
Internasional dan
Badan Internasioanal, dan Badan
U Badan Ekstra 99 Q 99
Ekstra Internasional Lainnya
Internasional
Lainnya

Kegiatan yang Belum Jelas

X 0
Batasannya

Page 16 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c.2. Layanan unggulan bidang perpajakan

I. SURAT EDARAN TERKAIT

A. KMK-601/KMK.01/2015 (berlaku sejak 13 Mei 2015) tentang perubahan kedua atas KMK-
187/KMK.01/2010 (berlaku sejak 3 Mei 2010) tentang standar prosedur operasi (standard
operating procedure) layanan unggulan
▪ KMK ini mengubah lampiran II KMK-187/KMK.01/2010
B. SE-51/PJ/2015 (berlaku sejak 3 Juli 2015) tentang petunjuk pelaporan, monitoring, dan evaluasi
kinerja layanan unggulan direktorat jenderal pajak
▪ SE ini mencabut SE-97/PJ/2010 tentang Petunjuk Pengukuran, Pelaporan, dan Monitoring
Kinerja Layanan Unggulan Direktorat Jenderal Pajak
C. SE-54PJ/2015 (berlaku sejak 10 Juli 2015) tentang standar prosedur operasi (standard operating
procedures) layanan unggulan bidang perpajakan
▪ SE ini mencabut SE-79/PJ/2010 (berlaku sejak 15 Juli 2010) tentang Standard Operating
Prosedure (SOP) layanan unggulan di bidang perpajakan (Di dalam SE-79/PJ/2010,
terdapat 16 jenis layanan unggulan bidang perpajakan.)

II. JENIS DAN JANGKA WAKTU LAYANAN UNGGULAN (Lampiran SE-54PJ/2015)

No. Jenis Layanan yang diselesaikan Jangka Waktu Penyelesaian

1 Pelayanan Permohonan Legalisasi Salinan Paling lama 2 (dua) hari kerja berikutnya sejak
Dokumen Wajib Pajak Berupa SKD WPLN yang dokumen diterima secara lengkap dari Wajib Pajak
Menerima atau Memperoleh Penghasilan melalui
Kustodian (Form-DGT 2)
2 Pelayanan Permohonan Surat Keterangan Fiskal Paling lama 15 (lima betas) hari kerja sejak surat
(SKF) Wajib Pajak permohonan diterima secara lengkap
3 Pelayanan Permohonan Penerbitan Surat Paling lama 1 (satu) hari kerja berikutnya sejak
Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) Cetak Ulang dokumen diterima secara lengkap dari Wajib Pajak
Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) Sektor
Perkebunan, Sektor Perhutanan, Sektor
Pertambangan, dan Sektor Lainnya
4 Pelayanan Permohonan Pemindahbukuan (Pbk) Paling lama 30 (tiga puluh) hari setelah dokumen
karena adanya kelebihan pembayaran pajak atau diterima secara lengkap
karena salah atau kurang jelas mengisi Surat
Setoran Pajak (SSP)

II. DEFENISI SOP LAYANAN UNGGULAN

o Standar Prosedur Operasi (Standard Operating Procedure) Layanan Unggulan Bidang
Perpajakan yang selanjutnya disebut SOP Layanan Unggulan, adalah kegiatan atau rangkaian
kegiatan yang dibakukan dalam rangka pemenuhan kebutuhan pelayanan eksternal dan/atau
internal sesuai dengan peraturan perundang-undangan untuk kepentingan masyarakat atau para
pemangku kepentingan lainnya atas jasa dan/atau pelayanan administratif yang disediakan oleh
Direktorat Jenderal Pajak.
o SOP Layanan Unggulan disusun dan ditetapkan guna memberikan kepastian pelayanan,
antara lain terhadap proses, jangka waktu penyelesaian, biaya atas jasa pelayanan, dan
persyaratan administrasi dan digunakan sebagai acuan pelaksanaan pelayanan publik bagi unit
pelaksana teknis.

Page 17 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c.3. Surat Keterangan Fiskal (SKF)

I. DASAR HUKUM:
A. UU Nomor 16 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan keempat atas UU
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat atas UU
Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
C. UU Nomor 42 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 April 2010) tentang perubahan ketiga atas UU
Nomor 8 TAHUN 1983 tentang PPN barang dan jasa dan PPnBM
D. PER-32/PJ/2014 (berlaku sejak 24 November 2014) tentang tata cara pemberian surat keterangan
fiskal (SKF)

II. DEFINISI SKF

o Surat Keterangan Fiskal adalah surat yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak yang berisi
keterangan mengenai pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak untuk masa pajak dan tahun
pajak tertentu. (Pasal 1 angka 2 PER-32/PJ/2014)

III. CARA MENGAJUKAN PERMOHONAN SKF DAN SYARAT YANG HARUS DIPENUHI AGAR SKF
DAPAT DIBERIKAN KEPADA WP
A. Wajib Pajak yang ingin memperoleh Surat Keterangan Fiskal harus mengajukan permohonan
Surat Keterangan Fiskal. (Pasal 2 ayat (1) PER-32/PJ/2014)
B. Permohonan Surat Keterangan Fiskal diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kepala
KPP tempat WP terdaftar dengan menggunakan format sebagaimana tercantum dalam Lampiran
I PER-32/PJ/2014
o Dalam hal Wajib Pajak yang mengajukan permohonan Surat Keterangan Fiskal mempunyai
Cabang, maka permohonan diajukan oleh Wajib Pajak Pusat melalui pengurus atau pihak yang
diberikan kuasa dengan surat kuasa khusus kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kepala
KPP tempat SPT Tahunan PPh WP dimaksud diadministrasikan. (Pasal 2 ayat (3) PER-
32/PJ/2014)
o Wajib Pajak Berstatus Pusat yang selanjutnya disebut Wajib Pajak Pusat adalah Wajib
Pajak yang terdaftar di KPP dan memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak dengan kode 3 (tiga)
digit terakhirnya adalah 000.(Pasal 2 angka 5 PER-32/PJ/2014)
o Wajib Pajak Berstatus Cabang yang selanjutnya disebut Wajib Pajak Cabang adalah Wajib
Pajak yang terdaftar di KPP dan memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak dengan kode 3 (tiga)
digit terakhirnya selain 000.(Pasal 2 angka 6 PER-32/PJ/2014)
C. Permohonan harus dilampiri dokumen sebagai berikut: (Pasal 3 PER-32/PJ/2014)
1. fotokopi SPT Tahunan PPh untuk Tahun Pajak terakhir;
o Yang dimaksud dengan terakhir adalah Surat Pemberitahuan dan/atau pelunasan
pajak terakhir yang wajib disampaikan untuk Masa Pajak dan Tahun Pajak sebelum
surat permohonan Surat Keterangan Fiskal diajukan. (Pasal 5 PER-32/PJ/2014)
2. fotokopi tanda terima pelaporan SPT Tahunan PPh untuk Tahun Pajak terakhir;
3. fotokopi Surat Setoran Pajak PPh Pasal 29 untuk Tahun Pajak terakhir dalam hal terdapat
pembayaran dan/atau fotokopi surat persetujuan mengangsur atau menunda pembayaran
pajak yang terutang, dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan menunda atau
mengangsur pembayaran pajak yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat
(4) UU KUP;
4. fotokopi Surat Pemberitahuan Pajak Terutang Pajak Bumi dan Bangunan Tahun Pajak
terakhir, dalam hal kewenangan pemungutannya berada di Direktorat Jenderal Pajak;
Page 18 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

5. fotokopi Surat Tanda Terima Setoran Pajak Bumi dan Bangunan Tahun Pajak terakhir,
dalam hal kewenangan pemungutannya berada di Direktorat Jenderal Pajak;
6. fotokopi SPT Masa untuk 3 (tiga) Masa Pajak terakhir;
7. fotokopi bukti pelaporan SPT Masa untuk 3 (tiga) Masa Pajak terakhir;
8. fotokopi Surat Setoran Pajak Surat Pemberitahuan Masa untuk 3 (tiga) Masa Pajak
terakhir, dalam hal terdapat pembayaran dalam Surat Pemberitahuan Masa dimaksud;
9. Pernyataan bahwa tidak sedang dalam penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.

IV. SYARAT AGAR DAPAT DIBERIKANNYA SURAT KETERANGAN FISKAL KEPADA WP

o Surat Keterangan Fiskal dapat diberikan kepada Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan sebagai
berikut: (Pasal 4PER-32/PJ/2014)
1. tidak sedang dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan;
2. tidak mempunyai utang pajak baik di Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak Pusat
terdaftar maupun di Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak Cabang terdaftar, kecuali
dalam hal Wajib Pajak mendapatkan ijin untuk menunda atau mengangsur pembayaran pajak
sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (4) Undang-Undang KUP, mengajukan keberatan
sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat (3a) Undang-Undang KUP, atau mengajukan banding
sebagaimana diatur dalam Pasal 27 ayat (5a) Undang-Undang KUP;
3. telah menyampaikan SPT Tahunan PPh untuk Tahun Pajak terakhir dan SPT Masa untuk 3
(tiga) Masa Pajak terakhir.

V. YANG DILAKUKAN PETUGAS KPP SETELAH MENERIMA PERMOHONAN SKF DARI WP

A. Petugas di KPP tempat WP Pusat terdaftar meneliti pemenuhan seluruh persyaratan pemberian
Surat Keterangan Fiskal termasuk pemenuhan kewajiban perpajakannya di KPP tempat Wajib
Pajak Cabang terdaftar. (Pasal 6 ayat (1) PER-32/PJ/2014)
B. Apabila permohonan Surat Keterangan Fiskal Wajib Pajak tidak memenuhi persyaratan dokumen
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 PER-32/PJ/2014, maka: (Pasal 6 ayat (2) PER-
32/PJ/2014)
1. Kepala KPP tempat permohonan Surat Keterangan Fiskal diterima, menyampaikan
permintaan kepada Wajib Pajak untuk melengkapi dokumen paling lama 5 (lima) hari kerja
sejak permohonan diterima, dengan menggunakan formulir sebagaimana format
pada Lampiran II PER-32/PJ/2014
2. Kelengkapan dokumen ini harus diterima oleh Kepala KPP tempat Wajib Pajak
mengajukan permohonan paling lama 5 (lima) hari kerja sejak formulir permintaan
kelengkapan dikirim oleh Kepala KPP, yang penyampaiannya dapat dilakukan secara
langsung, melalui pos, dan/atau sarana komunikasi lainnya.
C. Untuk keperluan penelitian kewajiban perpajakan Wajib Pajak Cabang, Kepala KPP tempat WP
Pusat terdaftar melakukan konfirmasi pemenuhan kewajiban perpajakan kepada Kepala KPP
tempat WP Cabang terdaftar dengan mengirimkan surat konfirmasi paling lama 5 (lima) hari kerja
sejak permohonan diterima dengan menggunakan format sebagaimana tercantum pada Lampiran
III PER-32/PJ/2014
D. Kepala KPP tempat WP Cabang terdaftar, memberikan jawaban atas surat konfirmasi paling lama
5 (lima) hari kerja sejak surat konfirmasi dikirim oleh Kepala KPP tempat WP Pusat terdaftar, yang
penyampaiannya dapat dilakukan secara langsung, melalui pos, dan/atau sarana komunikasi
lainnya. (Pasal 6 ayat (4) PER-32/PJ/2014)
E. Kepala KPP atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keterangan Fiskal untuk
Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan, paling lama 15 (lima belas) hari kerja sejak
diterimanya permohonan Wajib Pajak secara lengkap, dengan menggunakan formulir
sebagaimana format pada Lampiran IV PER-32/PJ/2014 (Pasal 7 ayat (1) PER-32/PJ/2014)
Page 19 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F. Dalam hal Wajib Pajak:

1. tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 PER-32/PJ/2014;
atau
2. tidak menyampaikan kelengkapan dokumen sampai dengan batas waktu yang telah
ditetapkan dalam surat permintaan kelengkapan dokumen sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 6 ayat (2) huruf a,

Kepala KPP atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Penolakan pemberian Surat
Keterangan Fiskal dengan menggunakan formulir sebagaimana dimaksud dalam Lampiran V PER-
32/PJ/2014 (Pasal 7 ayat (2) PER-32/PJ/2014)

Page 20 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c.4. Permintaan Penjelasan atas Data dan/atau Keterangan dan Kunjungan (Visit) kepada
Wajib Pajak

I. DASAR HUKUM
o Peraturan Pemerintah Nomor 74 TAHUN 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan
Pemenuhan Kewajiban Perpajakan.

II. SURAT EDARAN/SURAT TERKAIT

o SE-39/PJ/2015 tentang pengawasan Wajib Pajak dalam bentuk permintaan penjelasan atas
Data dan/atau Keterangan kepada Wajib Pajak, dan Kunjungan (Visit) kepada Wajib Pajak

III. DEFINISI
1. Data dan/atau Keterangan adalah data dan/atau informasi yang diperoleh atau dimiliki Direktur
Jenderal Pajak dari sistem informasi Direktorat Jenderal Pajak, Surat Pemberitahuan (SPT) Wajib
Pajak, alat keterangan, hasil Kunjungan (Visit), Data dan/atau Keterangan dari pihak Instansi,
Lembaga, Asosiasi atau Pihak Lain (ILAP), hasil pengembangan dan analisis atas Informasi, Data,
Laporan dan Pengaduan (IDLP), internet, dan data dan/atau informasi lainnya.
2. Surat Permintaan Penjelasan atas Data dan/atau Keterangan, selanjutnya disingkat SP2DK
adalah surat yang diterbitkan oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak untuk meminta penjelasan atas
data dan/atau keterangan kepada Wajib Pajak terhadap dugaan belum dipenuhinya kewajiban
perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
3. Kunjungan (Visit) adalah kegiatan yang dilakukan oleh Account Representative, Petugas Seksi
Ekstensifikasi dan Penyuluhan, atau tim visit untuk mendatangi tempat tinggal, tempat kedudukan,
tempat kegiatan usaha dan/atau pekerjaan bebas Wajib Pajak, dan/atau tempat lain yang
dianggap perlu yang memiliki kaitan dengan Wajib Pajak.

IV. PERMINTAAN PENJELASAN ATAS DATA DAN/ATAU KETERANGAN (Bagian E angka 2 SE-
39/PJ/2015)
1. Persiapan dan Penyampaian Surat Permintaan Penjelasan atas Data dan/atau Keterangan
▪ Kepala Kantor Pelayanan Pajak berwenang meminta penjelasan atas Data dan/atau
Keterangan kepada Wajib Pajak berdasarkan:
1. hasil penelitian dan analisis atas Data dan/atau Keterangan yang dimiliki dan/atau
diperoleh
2. dalam rangka melakukan pembinaan, penelitian, dan pengawasan terhadap
pelaksanaan kewajiban perpajakan Wajib Pajak
▪ Proses permintaan penjelasan kepada Wajib Pajak dilakukan dengan menggunakan
SP2DK dengan cara mengirimkan SP2DK kepada Wajib Pajak; dan/atau menyampaikan
langsung kepada Wajib Pajak melalui Kunjungan (Visit). Penentuan cara penyampaian
SP2DK merupakan kewenangan Kepala Kantor Pelayanan Pajak dengan
mempertimbangkan jarak, waktu, biaya, dan pertimbangan lainnya.
▪ Kepala Kantor Pelayanan Pajak memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak untuk
menyampaikan tanggapan atas SP2DK paling lama 14 (empat belas) hari setelah:
1. tanggal kirim SP2DK melalui pos, jasa ekspedisi, atau jasa kurir, atau
2. tanggal disampaikan SP2DK secara langsung oleh Kantor Pelayanan Pajak.
2. Tanggapan Wajib Pajak
A. Wajib Pajak Menyampaikan Tanggapan Secara Langsung
▪ Account Representative/Pelaksana Seksi Ekstensifikasi dan Penyuluhan harus
menuangkan tanggapan Wajib Pajak dalam Berita Acara Pelaksanaan
Permintaan Penjelasan atas Data dan/atau Keterangan kepada Wajib Pajak
▪ Dalam hal Wajib Pajak menolak menandatangani BA Pelaksanaan
Permintaan Penjelasan maka Account Representative/Pelaksana Seksi

Page 21 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Ekstensifikasi dan Penyuluhan membuat Berita Acara Penolakan

Permintaan Penjelasan atas Data dan/atau Keterangan kepada Wajib
Pajak untuk kemudian memberikan rekomendasi tindak lanjut antara lain
usulan atau tindakan verifikasi, pemeriksaan, atau usulan pemeriksaan
bukti permulaan sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan, yang dituangkan dalam LHP2DK.
▪ Dalam hal Wajib Pajak bersedia menandatangani BA Pelaksanaan
Permintaan Penjelasan maka Account Representative/Pelaksana Seksi
Ekstensifikasi dan Penyuluhan melanjutkan kegiatan penelitian dan
analisis atas kebenaran data yang disampaikan oleh Wajib Pajak.
▪ Catatan: Dalam hal Wajib Pajak memberikan penjelasan melalui telepon atau alat
komunikasi lainnya, Account Representative/Petugas Seksi Ekstensifikasi dan
Penyuluhan meminta kepada Wajib Pajak untuk menyampaikan penjelasan
secara tertulis atau melalui tatap muka langsung.
B. Wajib Pajak Mengirimkan Tanggapan Secara Tertulis
▪ Tanggapan secara tertulis dapat dilakukan oleh Wajib Pajak dengan cara:
1. Wajib Pajak menyampaikan SPT atau SPT pembetulan untuk melaporkan
Data dan/atau Keterangan sesuai dengan permintaan penjelasan dalam
SP2DK, atau
2. Wajib Pajak menyampaikan penjelasan tertulis yang mengakui atau
menyanggah kebenaran Data dan/atau Keterangan disertai dengan bukti
dan/atau dokumen pendukung.
▪ Account Representative/Pelaksana Seksi Ekstensifikasi dan Penyuluhan
melakukan penelitian dan analisis atas kebenaran Data dan/atau Keterangan
yang disampaikan oleh Wajib Pajak dalam tanggapan secara tertulis tersebut.
C. Wajib Pajak Tidak Memberikan Tanggapan
▪ Kepala Kantor Pelayanan Pajak berwenang menentukan salah satu dari 3 (tiga)
keputusan atau tindakan apabila Wajib Pajak tidak memberikan tanggapan dalam
jangka waktu 14 (empat belas) hari setelah SP2DK dikirim atau disampaikan
langsung, yaitu:
0. memberikan perpanjangan jangka waktu permintaan penjelasan atas
Data dan/atau Keterangan kepada Wajib Pajak berdasarkan
pertimbangan tertentu;
• paling lama 14 (empat belas) hari setelah jangka waktu
permintaan penjelasan atas Data dan/atau Keterangan yang
pertama berakhir.
1. melakukan Kunjungan (Visit) kepada Wajib Pajak; atau
2. mengusulkan agar terhadap Wajib Pajak dilakukan verifikasi,
pemeriksaan atau pemeriksaan bukti permulaan sesuai ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
▪ Terhadap Wajib Pajak yang dilakukan Kunjungan (Visit) dan disampaikan SP2DK
oleh Account Representative/Pelaksana Seksi Ekstensifikasi dan Penyuluhan
maka terhadap Wajib Pajak tersebut diberikan kesempatan untuk memberikan
tanggapan paling lama 14 (empat belas) hari setelah surat disampaikan secara
langsung.
▪ Dalam hal Wajib Pajak tidak memberikan tanggapan setelah berakhirnya batas
waktu pemberian tanggapan maka Account Representative/Pelaksana Seksi
Ekstensifikasi dan Penyuluhan membuat Berita Acara Tidak Dipenuhinya
Permintaan Penjelasan atas Data dan/atau Keterangan
D. Kembali Pos (Kempos)
▪ Kepala Kantor Pelayanan Pajak berwenang menentukan salah satu dari 3 (tiga)
keputusan atau tindakan sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan yang berlaku, yaitu:
0. mengirimkan kembali surat ke alamat yang benar;
1. melakukan Kunjungan (Visit) kepada Wajib Pajak; atau
2. dapat mengusulkan dan/atau melakukan verifikasi, pemeriksaan, atau
mengusulkan pemeriksaan bukti permulaan

Page 22 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

V. PENELITIAN DAN ANALISIS KEBENARAN DATA (Bagian E angka 2 huruf c SE-39/PJ/2015)

o Penelitian dan analisis dilakukan dengan membandingkan unsur-unsur sebagai berikut:
1. Data dan/atau Keterangan yang dimiliki dan/atau diperoleh Direktorat Jenderal Pajak;
2. Data dan/atau Keterangan dalam tanggapan yang disampaikan Wajib Pajak beserta bukti
atau dokumen pendukungnya; dan
3. pemenuhan kewajiban perpajakan yang telah dilakukan Wajib Pajak.
o Berdasarkan penelitian dan analisis yang telah dilakukan, dapat dihasilkan simpulan dengan
kondisi-kondisi sebagai berikut:
1. Wajib Pajak tidak memberikan tanggapan.
2. Wajib Pajak menyampaikan tanggapan secara langsung, namun menolak
menandatangani BA Pelaksanaan Permintaan Penjelasan.
3. Wajib Pajak memberikan tanggapan secara langsung maupun tertulis berupa penjelasan
atas Data dan/atau Keterangan yang sesuai dengan simpulan hasil penelitian dan analisis,
namun belum menyampaikan SPT atau SPT pembetulan.
4. Wajib Pajak menyampaikan tanggapan secara langsung maupun tertulis, dengan
menyampaikan SPT atau SPT pembetulan dengan perhitungan pajak sesuai dengan
simpulan hasil penelitian.
5. Wajib Pajak memberikan tanggapan secara langsung maupun tertulis, dengan
menyampaikan SPT atau SPT pembetulan dengan perhitungan pajak yang terutang tidak
sesuai dengan simpulan hasil penelitian dan analisis.
6. Wajib Pajak memberikan tanggapan secara tertulis dan menyanggah kebenaran Data
dan/atau Keterangan yang disertai dengan bukti dan/atau dokumen pendukung, dan
sanggahan tersebut sesuai dengan simpulan hasil penelitian dan analisis.
o Account Representative/Pelaksana Seksi Ekstensifikasi dan Penyuluhan harus membuat LHP2DK
paling lama 7 (tujuh) hari setelah berakhirnya jangka waktu permintaan penjelasan Data dan/atau
Keterangan kepada Wajib Pajak

VI. REKOMENDASI DAN TINDAK LANJUT (Bagian E angka 2 huruf d SE-39/PJ/2015)

o Berdasarkan simpulan yang diperoleh dari kegiatan permintaan penjelasan Data dan/atau
Keterangan kepada Wajib Pajak, Kepala Kantor Pelayanan Pajak berwenang menentukan
keputusan atau tindakan, yang mencakup:
1. Terhadap Wajib Pajak yang setuju dengan hasil penelitian dan analisis Account
Representative/Pelaksana Seksi Ekstensifikasi dan Penyuluhan, dan bersedia
menyampaikan SPT atau SPT pembetulan maka terhadap Wajib Pajak tersebut dilakukan
pengawasan penyampaian SPT atau SPT pembetulan;
2. Terhadap Wajib Pajak yang memberikan tanggapan secara langsung maupun tertulis dan
menyanggah kebenaran Data dan/atau Keterangan yang disertai dengan bukti dan/atau
dokumen pendukung, dan apabila sanggahan tersebut sesuai dengan simpulan hasil
penelitian dan analisis, maka kasus dianggap selesai. Sedangkan bila Wajib Pajak masih
mempunyai kewajiban menyampaikan SPT atau SPT pembetulan maka dilakukan
pengawasan penyampaian SPT atau SPT pembetulan; atau
3. Terhadap Wajib Pajak dengan kondisi sebagai berikut :

(1) Wajib Pajak tidak memberikan tanggapan;

(2) Wajib Pajak menyampaikan tanggapan secara langsung, namun Wajib Pajak menolak
menandatangani BA Pelaksanaan Permintaan Penjelasan;

(3) Wajib Pajak memberikan tanggapan secara langsung maupun tertulis, berupa
penjelasan atas Data dan/atau Keterangan yang sesuai dengan simpulan hasil
penelitian dan analisis, namun Wajib Pajak tidak menyampaikan SPT atau SPT
pembetulan;

(4) Wajib Pajak memberikan tanggapan secara langsung maupun tertulis, dengan
menyampaikan SPT atau SPT pembetulan dengan perhitungan pajak yang terutang
tidak sesuai dengan simpulan hasil penelitian dan analisis;

Page 23 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

(5) Wajib Pajak memberikan tanggapan dengan penjelasan atas Data dan/atau
Keterangan tidak sesuai dengan simpulan hasil penelitian dan analisis, dan Wajib
Pajak tidak mengakui kebenaran Data dan/atau Keterangan hasil penelitian dan
analisis; atau

(6) Pertimbangan lain berdasarkan kewenangan Direktorat Jenderal Pajak,

dapat diusulkan dan/atau dilakukan tindakan verifikasi, pemeriksaan atau usulan

pemeriksaan bukti permulaan sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.

o Kepala Kantor Pelayanan Pajak memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak untuk
menyampaikan SPT atau SPT pembetulan paling lama 14 (empat belas) hari setelah jangka waktu
pemberian penjelasan atas Data dan/atau Keterangan berakhir.

VII. KUNJUNGAN (VISIT) (Bagian E angka 3 SE-39/PJ/2015)

o Kunjungan (Visit) untuk meminta penjelasan atas Data dan/atau Keterangan dalam rangka
penggalian potensi pajak dapat dilakukan dalam hal:
1. Penyampaian SP2DK akan dilakukan secara langsung kepada Wajib Pajak;
2. Wajib Pajak tidak menyampaikan tanggapan terkait permintaan penjelasan atas Data
dan/atau Keterangan; atau
3. Penyampaian SP2DK kepada Wajib Pajak kembali pos (kempos).
o Ketentuan Visit:
1. Tim Visit adalah pegawai yang ditunjuk oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak dengan
mempertimbangkan kompetensi dan beban kerja pegawai yang ditunjuk.
2. Pegawai Kantor Pelayanan Pajak yang melakukan Kunjungan (Visit) harus dilengkapi
dengan surat tugas yang diterbitkan oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak.
3. Setiap melakukan Kunjungan (Visit), Pegawai Kantor Pelayanan Pajak harus
menunjukkan surat tugas kepada Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, atau kuasa Wajib Pajak
di tempat tinggal, tempat kedudukan, tempat kegiatan usaha dan/atau pekerjaan bebas
Wajib Pajak dan/atau tempat lain yang dianggap perlu yang memiliki kaitan dengan Wajib
Pajak.
4. Pegawai Kantor Pelayanan Pajak menyampaikan maksud dan tujuan dilakukannya
Kunjungan (Visit) kepada Wajib Pajak serta melaksanakannya dengan penuh tanggung
jawab.
5. Pegawai Kantor Pelayanan Pajak harus membuat LPK paling lama 5 (lima) hari setelah
Kunjungan (Visit) dilakukan.
▪ Catatan: Dalam hal Wajib Pajak menolak untuk dilakukan Kunjungan (Visit), maka
Pegawai Kantor Pelayanan Pajak membuat Berita Acara Penolakan Dilakukan Kunjungan
(Visit) dan menuangkannya ke dalam LPK serta menjadi prioritas untuk dilakukan
pengawasan atas kepatuhan kewajiban perpajakannya.

Page 24 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c.5. Tindak Lanjut Surat Himbauan

I. DASAR HUKUM
o PER-170/PJ/2007 tentang tata cara pelaksanaan konseling terhadap WP sebagai tindak lanjut
Surat Himbauan
▪ Peraturan ini sudah dicabut dengan PER-22/PJ/2015, untuk Resume Terbaru silakan
KLIK DISINI

II. DEFENISI (pasal 1 PER-170/PJ/2007)

1. Surat Himbauan adalah surat yang diterbitkan oleh Kantor Pelayanan berdasarkan hasil
penelitian internal untuk meminta klarifikasi kepada Wajib Pajak terhadap adanya dugaan belum
dipenuhinya kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
2. Konseling adalah sarana yang disediakan bagi Wajib Pajak untuk melakukan klarifikasi terhadap
data yang tercantum dalam Surat Himbauan.
3. Petugas Konseling adalah Account Representative (AR) yang menangani Wajib Pajak yang
bersangkutan atau Koordinator Pelaksana yang ditugaskan oleh Kepala Kantor.

III. KEWAJIBAN KEPALA KPP DALAM HAL TELAH MEMBERIKAN SURAT HIMBAUAN KEPADA WP
(pasal 2 PER-170/PJ/2007)
o Kepala KPP wajib memberikan kesempatan Konseling kepada Wajib Pajak/Kuasanya untuk
memberikan klafirikasi terkait dengan Surat Himbauan.

IV. JANGKA WAKTU PELAKSANAAN KONSELING (pasal 2 PER-170/PJ/2007)

o Pelaksanaan Konseling dapat dilakukan dalam jangka waktu paling lama 14 hari sejak berakhirnya
jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam surat himbauan. Apabila jangka waktu 14 hari ini
berakhir dan WP/Kuasanya tidak memberikan klarifikasi sebagaimana mestinya, Petugas
Konseling harus segera menentukan tindak lanjutnya dengan membuat Berita Acara Pelaksanaan
Konseling.

V. DALAM HAL WP/KUASANYA MENGAKUI KEBENARAN DATA DAN BERSEDIA MELAKUKAN

PEMBETULAN SPT (pasal 7 PER-170/PJ/2007)
o Petugas Konseling wajib melakukan pengawasan terhadap pelaksanaan pembetulan tersebut.
o Dalam hal setelah jangka waktu 14 hari sejak tanggal pelaksaan konseling berakhir Wajib Pajak
belum membetulkan Surat Pemberitahuan, terhadap Wajib Pajak tersebut agar diusulkan untuk
dilakukan pemeriksaan.

Page 25 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c.6. Surat Kuasa Khusus

I. DASAR HUKUM
I. Pasal 4 ayat (3), Pasal 32 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang
perubahan ketiga atas UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
II. Pasal 49, 50, 51, 52 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan Peraturan Pemerintah Nomor 80 TAHUN 2007 tentang
Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor
6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran
Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik
Indonesia Nomor 4797) dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan
Peraturan Pemerintah ini".
III. PMK-229/PMK.03/2014 (berlaku sejak 18 Desember 2014) tentang Persyaratan serta
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Seorang Kuasa

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-16/PJ/2008 tentang Penegasan Sehubungan dengan Penunjukan Seorang Kuasa dengan Surat
Kuasa Khusus.

III. PIHAK YANG MENJALANKAN HAK DAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN (KETENTUAN TERKAIT
PENGERTIAN PENGURUS)
o Dalam menjalankan hak dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan, Wajib Pajak diwakili dalam hal:
1. badan oleh pengurus;
o Termasuk dalam pengertian pengurus adalah orang yang nyata-nyata mempunyai
wewenang dalam menentukan kebijakan dan/atau mengambil keputusan dalam rangka
menjalankan kegiatan perusahaan, misalnya berwenang menandatangani kontrak dengan
pihak ketiga, menandatangani cek, dan sebagainya walaupun orang tersebut tidak
tercantum namanya dalam susunan pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun
akte perubahan, termasuk dalam pengertian pengurus. Ketentuan ini berlaku pula bagi
komisaris dan pemegang saham mayoritas atau pengendali (Penjelasan Pasal 32 UU
Nomor. 28 TAHUN 2007)
o Tambahan Informasi: (sesuai UU Perseroan Terbatas, UU no. 40 tahun 2007)
Didalam UU PT, yang menjalankan pengurusan PT (Pengurus PT) adalah Direksi,
Komisaris juga dapat melakukan tindakan pengurusan PT dalam hal: (Pasal 118 UU no.
40 tahun 2007T)
a. anggota Direksi mempunyai benturan kepentingan dengan Perseroan; (Pasal 99
ayat (2) huruf b UU no. 40 tahun 2007 )
b. seluruh anggota Direksi berhalangan atau diberhentikan untuk sementara. (Pasal
107 huruf c UU no. 40 tahun 2007)
2. badan yang dinyatakan pailit oleh kurator;
3. badan dalam pembubaran oleh orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan;
4. badan dalam likuidasi oleh likuidator;
5. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya, pelaksana wasiatnya atau
yang mengurus harta peninggalannya; atau
Page 26 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

6. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan oleh wali atau
pengampunya.

IV. PENUNJUKKAN SEORANG KUASA DENGAN SURAT KUASA KHUSUS

o Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk
menjalankan hak dan memenuhi kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan. Pasal 32 ayat (3) UU Nomor 28 TAHUN 2007
o Wajib Pajak dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk melaksanakan hak
dan/atau memenuhi kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan, KECUALIkewajiban mendaftarkan diri bagi Wajib Pajak orang pribadi untuk memperoleh
NPWP dan melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP harus dilaksanakan sendiri oleh
Wajib Pajak. (Pasal 2 ayat (1) dan (2) PMK-229/PMK.03/2014)
o Dalam hal pelaksanaan kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP dilakukan melalui
sistem administrasi yang terintegrasi dengan sistem di Direktorat Jenderal Pajak atau tempat
tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak, Wajib Pajak dianggap telah melaksanakan
hak dan/atau memenuhi kewajiban perpajakan sendiri. (Pasal 2 ayat (3) PMK-229/PMK.03/2014)

V. JENIS SEORANG KUASA

o Seorang kuasa meliputi: (Pasal 2 ayat (4) PMK-229/PMK.03/2014)
1. konsultan pajak; dan
o Konsultan pajak dapat menerima kuasa dari Wajib Pajak orang pribadi dan/atau Wajib Pajak
badan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan. (Pasal 3 ayat (1) PMK-229/PMK.03/2014)
2. karyawan Wajib Pajak.
o Karyawan Wajib Pajak dapat menerima kuasa dari Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib
Pajak badansepanjang merupakan karyawan tetap dan masih aktif yang menerima
penghasilan dari Wajib Pajak yang dibuktikan dengan daftar karyawan tetap yang dilakukan
pemotongan PPh Pasal 21 dalam SPT Masa PPh Pasal 21 yang telah dilaporkan. (Pasal 3
ayat (2) PMK-229/PMK.03/2014)

VI. SYARAT SEORANG KUASA (Pasal 4 PMK-229/PMK.03/2014)

o Seorang kuasa harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
1. menguasai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan;
o Konsultan pajak sebagai seorang kuasa dianggap menguasai ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan, apabila memiliki izin praktik konsultan pajak
yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak atau pejabat yang ditunjuk, dan harus
menyerahkan Surat Pernyataan sebagai konsultan pajak. (Pasal 5 ayat (1) PMK-
229/PMK.03/2014)
o Surat pernyataan sebagai konsultan pajak dibuat dengan format sesuai contoh
sebagaimana tercantum dalam Lampiran PMK-229/PMK.03/2014
o Karyawan Wajib Pajak sebagai seorang kuasa dianggap menguasai ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan, apabila memiliki: (Pasal 5 ayat (2) PMK-
229/PMK.03/2014)

a. sertifikat brevet di bidang perpajakan yang diterbitkan oleh lembaga pendidikan

kursus brevet pajak;
b. ijazah pendidikan formal di bidang perpajakan, sekurang-kurangnya tingkat
Diploma III, yang diterbitkan oleh Perguruan Tinggi Negeri atau Swasta dengan
status terakreditasi A; atau

Page 27 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c. sertifikat konsultan pajak yang diterbitkan oleh Panitia Penyelenggara Sertifikasi

Konsultan Pajak.
2. memiliki surat kuasa khusus dari Wajib Pajak yang memberi kuasa;
o Surat kuasa khusus dibuat dengan format sesuai contoh sebagaimana tercantum
dalam Lampiran PMK-229/PMK.03/2014
o Surat kuasa khusus ini paling sedikit memuat: (Pasal 7 ayat (1) PMK-229/PMK.03/2014)

a. nama, alamat, dan tanda tangan di atas meterai serta NPWP dari Wajib Pajak
pemberi kuasa;
b. nama, alamat, dan tanda tangan serta NPWP penerima kuasa; dan
c. ak dan/atau kewajiban perpajakan tertentu yang dikuasakan yang mencakup
keperluan perpajakan, jenis pajak, dan Masa Pajak/Bagian Tahun Pajak/Tahun
Pajak.
o 1 (satu) surat kuasa khusus hanya untuk seorang kuasa dan untuk 1 (satu) pelaksanaan
hak dan/atau pemenuhan kewajiban perpajakan tertentu. (Pasal 7 ayat (2) PMK-
229/PMK.03/2014)
3. memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak;
4. telah menyampaikan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak terakhir, kecuali terhadap seorang kuasa
yang Tahun Pajak terakhir belum memiliki kewajiban untuk menyampaikan SPT Tahunan
PPh; dan
5. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.

VII. KEWAJIBAN SEORANG KUASA SAAT PELAKSANAAN HAK DAN/ATAU KEWAJIBAN

PERPAJAKAN WP
o Pada saat melaksanakan hak dan/atau memenuhi kewajiban perpajakan Wajib Pajak, seorang
kuasa harus menyerahkan surat kuasa khusus dari Wajib Pajak yang dilampiri dengan dokumen
kelengkapan kepada pegawai Direktorat Jenderal Pajak yang berwenang menangani pelaksanaan hak
dan/atau pemenuhan kewajiban perpajakan yang dikuasakan. (Pasal 6 ayat (1) PMK-
229/PMK.03/2014)
A. Dalam hal seorang kuasa merupakan konsultan pajak, dokumen kelengkapan adalah sebagai
berikut: (Pasal 6 ayat (2) PMK-229/PMK.03/2014)
1. fotokopi kartu izin praktik konsultan pajak;
2. surat pernyataan sebagai konsultan pajak;
3. fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak; dan
4. fotokopi tanda terima penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Tahun Pajak terakhir bagi kuasa yang telah memiliki kewajiban untuk menyampaikan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
B. Dalam hal seorang kuasa merupakan karyawan Wajib Pajak, dokumen kelengkapan adalah
sebagai berikut:(Pasal 6 ayat (3) PMK-229/PMK.03/2014)
1. fotokopi sertifikat brevet di bidang perpajakan, ijazah pendidikan formal di bidang
perpajakan, atau sertifikat konsultan pajak;
2. fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak;
3. fotokopi tanda terima penyampaian SPT Tahunan PPh Tahun Pajak terakhir bagi
kuasa yang telah memiliki kewajiban untuk menyampaikan SPT Tahunan PPh; dan
4. fotokopi daftar karyawan tetap yang dilakukan pemotongan PPh Pasal 21 dalam SPT
Masa PPh Pasal 21 yang telah dilaporkan Wajib Pajak.

Page 28 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

VIII. KETENTUAN BAGI SEORANG KUASA

1. Seseorang yang tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3, Pasal 4, Pasal
5, Pasal 6, dan Pasal 7 PMK-229/PMK.03/2014 dianggap bukan sebagai seorang kuasa dan tidak
dapat melaksanakan hak dan/atau memenuhi kewajiban perpajakan Wajib Pajak yang
memberikan kuasa. (Pasal 8 PMK-229/PMK.03/2014)
2. Seorang kuasa tidak dapat melimpahkan kuasa yang diterima dari Wajib Pajak kepada orang
lain. (Pasal 9 ayat (1) PMK-229/PMK.03/2014)
3. Dalam melaksanakan hak dan/atau memenuhi kewajiban perpajakan tertentu yang dikuasakan,
seorang kuasahanya dapat meminta orang lain atau karyawannya untuk menyampaikan dan/atau
menerima dokumen perpajakan tertentu yang diperlukan kepada dan/atau dari pegawai Direktorat
Jenderal Pajak dengan menggunakan surat penunjukan. (Pasal 9 ayat (2) PMK-
229/PMK.03/2014)
o Orang lain atau karyawan yang ditunjuk oleh seorang kuasa ini, harus menyerahkan surat
penunjukan kepada pegawai Direktorat Jenderal Pajak yang berwenang menangani
pelaksanaan hak dan/atau pemenuhan kewajiban perpajakan yang dikuasakan pada saat
melaksanakan tugasnya. (Pasal 9 ayat (3) PMK-229/PMK.03/2014)
o Surat penunjukan dibuat dengan format sesuai contoh sebagaimana tercantum
dalam Lampiran PMK-229/PMK.03/2014
4. Seorang kuasa hanya mempunyai hak dan/atau kewajiban perpajakan tertentu yang dikuasakan
Wajib Pajak sesuai dengan surat kuasa khusus.(Pasal 10 ayat (1) PMK-229/PMK.03/2014)
5. Seorang kuasa dalam melaksanakan hak dan/atau memenuhi kewajiban perpajakan tertentu wajib
mematuhi ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. (Pasal 10 ayat (2)
PMK-229/PMK.03/2014)
6. Seorang kuasa tidak dapat melaksanakan hak dan/atau memenuhi kewajiban Wajib Pajak yang
dikuasakan kepadanya apabila dalam melaksanakan hak dan/atau memenuhi kewajiban
perpajakannya: (Pasal 10 ayat (3) PMK-229/PMK.03/2014)

a. melanggar ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan;

b. menghalang-halangi pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan; atau
c. dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya.

IX. BERAKHIRNYA PEMBERIAN KUASA DARI WP KEPADA SEORANG KUASA

o Pemberian kuasa dari Wajib Pajak kepada seorang kuasa berakhir dalam hal: (Pasal 10 ayat (4) PMK-
229/PMK.03/2014)
1. seorang kuasa terbukti melakukan perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 ayat (3)
huruf a atau huruf b, atau dipidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 ayat (3) huruf c;
2. berakhirnya pelaksanaan hak dan/atau pemenuhan kewajiban perpajakan tertentu yang
tercantum dalam surat kuasa khusus; atau
3. adanya pencabutan pemberian kuasa oleh Wajib Pajak.
o Pencabutan pemberian kuasa oleh Wajib Pajak ini harus diberitahukan secara tertulis dan
disampaikan kepada pegawai Direktorat Jenderal Pajak yang berwenang menangani
pelaksanaan hak dan/atau pemenuhan kewajiban perpajakan yang dikuasakan. (Pasal 10
ayat (5) PMK-229/PMK.03/2014)
o Dalam hal tidak terdapat pemberitahuan pencabutan pemberian kuasa oleh Wajib Pajak,
surat kuasa khusus dianggap tetap berlaku sampai dengan berakhirnya pelaksanaan hak
dan/atau pemenuhan kewajiban perpajakan tertentu yang tercantum dalam surat kuasa
khusus. (Pasal 10 ayat (6) PMK-229/PMK.03/2014)

Page 29 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

X. KETENTUAN PERALIHAN
o Surat kuasa khusus yang telah dibuat Wajib Pajak berdasarkan PMK-22/PMK.03/2008 dan telah
disampaikan kepada Direktur Jenderal Pajak oleh Wajib Pajak sebelum PMK-229/PMK.03/2014 ini
mulai berlaku (berlaku sejak 18 Desember 2014), masih dapat dipergunakan untuk pelaksanaan hak
dan/atau pemenuhan kewajiban perpajakan sesuai dengan surat kuasa khusus dimaksud. (Pasal 13
PMK-229/PMK.03/2014)

Page 30 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c.7. Penentuan SPDN dan SPLN

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat
atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
B. PER-43/PJ/2011 (berlaku sejak 28 Desember 2011) tentang penentuan Subjek Pajak Dalam
Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri

II. YANG MENJADI SUBJEK PAJAK

o Yang menjadi subjek pajak adalah : Pasal 2 ayat (1) UU Nomor 36 TAHUN 2008
1. orang pribadi,
2. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak,
3. badan, dan
4. bentuk usaha tetap.
o Subjek Pajak dapat dibedakan atas subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri
sesuai dengan ketentuan dalam Pasal 2 ayat (2) UU Nomor 36 TAHUN 2008

III. YANG MENJADI SUBJEK PAJAK DALAM NEGERI (SPDN) DAN KRITERIA SPDN MENJADI WPDN
o Kriteria yang menjadi SPDN adalah : (Pasal 3 ayat (1) PER-43/PJ/2011)
1. orang pribadi yang :
o bertempat tinggal di Indonesia, atau
o berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12
(dua belas) bulan, atau
o dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal
di Indonesia
2. badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, dan
3. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak.
o Orang pribadi yang merupakan SPDN menjadi WPDN, apabila telah menerima atau memperoleh
penghasilan yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia dan besarnya penghasilan
melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak. (Pasal 3 ayat (3) PER-43/PJ/2011)
o Badan yang merupakan SPDN menjadi WPDN, sejak saat didirikan atau bertempat kedudukan di
Indonesia dan menerima penghasilan baik yang diterima atau diperoleh dari Indonesia maupun dari
luar Indonesia. (Pasal 3 ayat (4)PER-43/PJ/2011)

IV. KETENTUAN TERKAIT ORANG PRIBADI YANG MENJADI SPDN

o Orang Pribadi yang menjadi SPDN adalah Orang Pribadi yang : (Pasal 3 ayat (1) PER-43/PJ/2011)
1. bertempat tinggal di Indonesia, atau
o Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia adalah orang pribadi yang
: (Pasal 7 ayat (1)PER-43/PJ/2011)
a. mempunyai tempat tinggal (place of residence) di Indonesia yang digunakan
oleh orang pribadi sebagai tempat untuk :
i. berdiam (permanent dwelling place), yang tidak bersifat sementara dan
tidak sebagai tempat persinggahan,
o Orang pribadi dianggap mempunyai tempat berdiam (permanent
dwelling place) di Indonesia dalam hal orang pribadi mempunyai
tempat di Indonesia yang dipakai untuk kediaman, yang bersifat
tidak sementara dan bukan sebagai persinggahan.(Pasal 7 ayat
(3) PER-43/PJ/2011)

Page 31 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

ii. melakukan kegiatan sehari-hari atau menjalankan kebiasaanya

(ordinary course of life),
o Orang pribadi dianggap mempunyai tempat melakukan kegiatan
sehari-hari atau menjalankan kebiasaannya (ordinary course of life)
di Indonesia dalam hal orang pribadi mempunyai tempat di
Indonesia yang digunakan untuk melakukan kegiatan sehari-hari
terkait dengan urusan ekonomi, keuangan atau sosial pribadinya,
antara lain turut serta dalam kegiatan-kegiatan di masyarakat, turut
serta dalam kegiatan, keanggotaan, atau kepengurusan suatu
organisasi, kelompok atau perkumpulan di Indonesia. (Pasal 7 ayat
(4) PER-43/PJ/2011)
iii. tempat menjalankan kebiasaan (place of habitual abode), atau
o Orang pribadi dianggap mempunyai tempat menjalankan kebiasaan
(place of habitual abode) di Indonesia dalam hal orang pribadi
mempunyai tempat di Indonesia yang digunakan untuk melakukan
kebiasaan atau kegiatan, baik yang bersifat rutin, sering ataupun
tidak, antara lain melakukan aktivitas yang menjadi kegemaran atau
hobi. (Pasal 7 ayat (5) PER-43/PJ/2011)
b. mempunyai tempat domisili (place of domicile) di Indonesia, yaitu orang pribadi
yang dilahirkan di Indonesia yang masih berada di Indonesia.
o Penjelasan terkait pengertian tempat tinggal :

a. Tempat tinggal ini dapat ditempati sendiri oleh orang pribadi atau bersama-sama
dengan keluarganya, yang dapat dimiliki, disewa, atau tersedia untuk
digunakannya; dan berdasarkan pada keadaan yang sebenarnya (Pasal 7 ayat
(2) PER-43/PJ/2011)
b. Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia sebagaimana dimaksud pada
Pasal 7 ayat (1) yang kemudian pergi keluar negeri tetap dianggap bertempat
tinggal di Indonesia, apabila keberadaannya di luar negeri berpindah-pindah
dan berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam
jangka waktu 12 (dua belas)bulan. (Pasal 8 ayat (1)PER-43/PJ/2011)
c. Orang pribadi Warga Negara Indonesia yang berada di luar negeri dianggap
tidak bertempat tinggal di Indonesia apabila bertempat tinggal tetap di luar
negeri yang dibuktikan dengan salah satu dokumen tanda pengenal resmi yang
masih berlaku sebagai penduduk di luar negeri, yaitu: (Pasal 8 ayat (2) PER-
43/PJ/2011)

i. Green Card,
ii. identity card,
iii. student card,
iv. pengesahan alamat di luar negeri pada paspor oleh Kantor Perwakilan
Republik Indonesia diluar negeri,
v. surat keterangan dari Kedutaan Besar Republik Indonesia atau Kantor
Perwakilan Republik Indonesia di luar negeri, atau
vi. tertulis resmi di paspor oleh Kantor Imigrasi negara setempat.
2. berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu
12 (dua belas) bulan, atau
o Jangka waktu 183 hari ini ditentukan dengan menghitung lamanya Subjek Pajak orang
pribadi berada di Indonesia, yang keberadaannya di Indonesia dapat secara terus menerus
Page 32 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

atau terputus-putus, dan bagian dari hari dihitung penuh 1 (satu) hari. (Pasal 10 PER-
43/PJ/2011)
3. dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat
tinggal di Indonesia
o Subjek Pajak orang pribadi dianggap mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia
yaitu dalam hal: (Pasal 11 PER-43/PJ/2011)

a. Subjek Pajak orang pribadi menunjukkan niatnya secara tegas untuk bertempat
tinggal di Indonesia, (yang dapat dibuktikan dengan dokumen berupa Visa bekerja,
atau Kartu Izin Tinggal Terbatas (KITAS)) lebih dari 183 hari (seratus delapan puluh
tiga) hari atau kontrak/perjanjian untuk melakukan pekerjaan, usaha, atau kegiatan
yang dilakukan di Indonesia selama lebih 183 (seratus delapan puluh tiga) hari.
b. Subjek Pajak orang pribadi melakukan tindakan yang menunjukkan bahwa dirinya
akan bertempat tinggal di Indonesia atau bersiap untuk bertempat tinggal di
Indonesia, seperti menyewa atau mengontrak tempat, termasuk menyewa tempat
tinggal di Indonesia, memindahkan anggota keluarga atau memperoleh tempat
yang disediakan oleh pihak lain.
o Orang pribadi atau badan yang tidak memenuhi kriteria sebagai subjek pajak dalam negeri tersebut
merupakan subjek pajak luar negeri. (Pasal 3 ayat (2) PER-43/PJ/2011)

V. KETENTUAN TERKAIT ORANG PRIBADI (WNI) YANG MENJADI SPLN

o Orang pribadi yang merupakan Warga Negara Indonesia yang bekerja di luar negeri lebih dari
183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan merupakan subjek
pajak luar negeri. (Pasal 12 ayat (1) PER-43/PJ/2011)
o Orang pribadi ini tetap merupakan subjek pajak dalam negeri apabila tidak memiliki atau tidak dapat
menunjukkan salah satu dokumen tanda pengenal resmi yang masih berlaku sebagai penduduk di luar
negeri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (2) (Pasal 12 ayat (2) PER-43/PJ/2011) , dokumen
tersebut antara lain :
1. Green Card,
2. identity card,
3. student card,
4. pengesahan alamat di luar negeri pada paspor oleh Kantor Perwakilan Republik Indonesia diluar
negeri,
5. surat keterangan dari Kedutaan Besar Republik Indonesia atau Kantor Perwakilan
Republik Indonesia di luar negeri, atau
6. tertulis resmi di paspor oleh Kantor Imigrasi negara setempat.
o Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi ini sehubungan dengan pekerjaannya di
luar Indonesia dan penghasilannya bersumber dari luar Indonesia, tidak dikenai Pajak Penghasilan di
Indonesia. (Pasal 12 ayat (3)PER-43/PJ/2011)
o Tetapi Dalam hal orang pribadi ini menerima atau memperoleh penghasilan yang bersumber dari
Indonesia, penghasilan tersebut dikenai Pajak Penghasilan sesuai ketentuan perundang-undangan di
bidang perpajakan yang berlaku. (Pasal 12 ayat (4) PER-43/PJ/2011)
o orang pribadi Warga Negara Indonesia yang bekerja di luar negeri lebih dari 183 (seratus delapan
puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan menjadi subjek pajak luar negeri sejak
meninggalkan Indonesia. (Pasal 13 ayat (1) PER-43/PJ/2011)

VI. KETENTUAN TERKAIT SPDN ORANG PRIBADI YANG MENINGGALKAN INDONESIA UNTUK
SELAMA-LAMANYA(Pasal 13 PER-43/PJ/2011)

Page 33 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Subjek pajak orang pribadi dalam negeri yang meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya dan orang
pribadi Warga Negara Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 ayat (1) menjadi subjek pajak luar
negeri sejak meninggalkan Indonesia. (Pasal 13 ayat (1) PER-43/PJ/2011)
o Orang pribadi ini tetap diwajibkan menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan jumlah pajak yang sebenarnya terutang atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh dalam Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak terakhir dalam statusnya sebagai
subjek pajak dalam negeri sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang perpajakan yang
berlaku.
o Bagi subjek pajak orang pribadi dalam negeri yang meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya harus
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan paling lambat saat meninggalkan
Indonesia.

VII. KETENTUAN TERKAIT BADAN YANG MENJADI SPDN

o Badan yang menjadi SPDN Yaitu : badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia (Pasal
3 ayat (1) huruf b PER-43/PJ/2011)
o Subjek Pajak badan yang didirikan di Indonesia adalah badan sebagaimana dimaksud dalam Undang-
Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
diubah beberapa kali terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009, tidak termasuk bentuk
usaha tetap, yang pendirian atau pembentukannya: (Pasal 14 PER-43/PJ/2011)
1. berdasarkan ketentuan perundang-undangan di Indonesia,
2. didaftarkan di Indonesia berdasarkan ketentuan perundang-undangan di Indonesia, atau
3. di dalam wilayah hukum Indonesia.
o Badan yang bertempat kedudukan di Indonesia adalah Subjek Pajak badan yang: (Pasal 15 ayat
(1) PER-43/PJ/2011)
1. mempunyai tempat kedudukan berada di Indonesia sebagaimana tercantum dalam
akta pendirian badan,
2. mempunyai kantor pusat di Indonesia,
3. mempunyai tempat kedudukan pusat administrasi dan/atau pusat keuangan di Indonesia,
4. mempunyai tempat kantor pimpinan yang berada di Indonesia yang melakukan pengendalian,
5. pengurusnya melakukan pertemuan di Indonesia untuk membuat keputusan strategis, atau
6. pengurusnya bertempat tinggal atau berdomisili di Indonesia.
o Tempat kedudukan badan ditentukan berdasarkan keadaan atau kenyataan yang sebenarnya. (Pasal 15
ayat (2)PER-43/PJ/2011)

VIII. KETENTUAN TERKAIT SPLN YANG MENJADI BUT

o Subjek pajak luar negeri dapat menjalankan kegiatan atau usaha melalui suatu bentuk usaha tetap
di Indonesia dalam hal mempunyai tempat kedudukan manajemen yang berada di Indonesia. (Pasal 16 ayat
(1) PER-43/PJ/2011)
o Tempat kedudukan manajemen adalah tempat kedudukan manajemen yang menjalankan
kegiatan/operasi perusahaan sehari-hari atau secara rutin yang tidak melakukan pengendalian atas
seluruh perusahaan dan tidak membuat keputusan yang bersifat strategis. (Pasal 16 ayat (2) PER-
43/PJ/2011)
o Dalam hal tempat kedudukan manajemen ini melakukan pengendalian atas seluruh perusahaan atau
tempat membuat keputusan yang bersifat strategis, subjek pajak luar negeri tersebut diperlakukan
sebagai subjek pajak dalam negeri sebagaimana dimaksud Pasal 3 ayat (1) (Pasal 16 ayat (3) PER-
43/PJ/2011)

Page 34 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Tempat kedudukan manajemen efektif yang terdapat dalam Persetujuan Penghindaran Pajak
Berganda dapat diartikan sebagai tempat: (Pasal 16 ayat (4) PER-43/PJ/2011)
1. keputusan manajemen dan komersial yang signifikan dibuat, atau
2. pengurus membuat keputusan untuk kepentingan badan.

IX. SAAT BERAKHIR DAN SAAT DIMULAINYA KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIF BAGI SPDN DAN
SPLN

o Klik disini Pasal 2A UU Nomor 36 TAHUN 2008

o Saat berakhir dan saat dimulainya kewajiban pajak subjektif bagi SPDN dan SPLN sebagaimana diatur
dalam Pasal 2A UU PPh diterapkan kepada Subjek Pajak setelah status Subjek Pajak orang pribadi atau
badan ditentukan berdasarkan ketentuan dalam Pasal 3 dan Pasal 4 PER-43/PJ/2011 ini. (Pasal 17 PER-
43/PJ/2011)

Page 35 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c.8. Jenis Pelayanan Kepada WP yang Diberikan oleh KPP dan Kanwil DJP

1. Jenis pelayanan yang diberikan oleh KPP adalah:

a. Surat Keterangan Bebas Pajak Penghasilan (SKB PPh);
o KLIK DISINI
b. Surat Keterangan Fiskal;
o KLIK DISINI
c. Surat Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai (SKB PPN);
o Untuk BKP strategis yang dibebaskan PPN KLIK DISINI
o Untuk BKP dan atau JKP tertentu yang dibebaskan PPN KLIK DISINI
d. Keputusan Pengurangan Angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25;
e. Pelunasan Bea Materai dengan Cara Lain;
f. Penerbitan Surat Perintah Membayar Imbalan Bunga (SPMIB);
g. Penerbitan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak (SPMKP);
h. Perubahan Metode Pembukaan dan atau Tahun Buku yang Pertama
i. Permohonan Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak;
o KLIK DISINI
j. Permohonan perpajakan lainnya.
2. Jenis pelayanan yang diberikan oleh Kanwil adalah:

a. Perubahan Metode Pembukuan dan atau Tahun Buku Yang Kedua dan Seterusnya;
o KLIK DISINI
b. Permintaan Penebusan Stiker Lunas PPN;
o KLIK DISINI
c. Penetapan sebagai Daerah Terpencil;
d. Ijin untuk Penyelenggaraan Pembukuan dengan Menggunakan Bahasa Asing dan Mata Uang
Selain Rupiah;
o KLIK DISINI
e. Penetapan sebagai Wajib Pajak Kriteria Tertentu (Wajib Pajak Patuh).
f. Terkait Pemberitahuan pemusatan PPN
o KLIK DISINI

Page 36 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c.9. Tata cara verifikasi

I. DASAR HUKUM
o PMK-146/PMK.03/2012 (mulai berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10
September 2012)tentang tata cara verifikasi

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-48/PJ/2012 tentang kebijakan pelaksanaan verifikasi

III. TUJUAN VERIFIKASI

o Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan Verifikasi dalam rangka: (Pasal 2 PMK-
146/PMK.03/2012)
1. menerbitkan NPWP secara jabatan;
2. menghapuskan NPWP secara jabatan atau berdasarkan permohonan WP;
3. mengukuhkan PKP secara jabatan;
4. mengukuhkan PKP berdasarkan permohonan WP;
5. mencabut pengukuhan PKP secara jabatan atau berdasarkan permohonan PKP; dan/atau
6. menerbitkan surat ketetapan pajak.

IV. SAAT KETENTUAN VERIFIKASI DIGUNAKAN

o Verifikasi merupakan salah satu prosedur yang dapat dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak sejak 1
Januari 2012 dalam hal-hal tertentu. (Huruf E angka 1 SE-48/PJ/2012)
o Kegiatan Verifikasi tersebut dapat dilakukan baik untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun
Pajak sebelum Tahun Pajak 2008 maupun Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya. (Huruf E angka 1 SE-
48/PJ/2012)

V. VERIFIKASI DALAM RANGKA MENERBITKAN ATAU MENGHAPUSKAN NPWP SECARA JABATAN

A. DALAM RANGKA MENERBITKAN NPWP SECARA JABATAN
1. Saat dilakukannya Verifikasi
o Verifikasi dalam rangka menerbitkan NPWP secara jabatan dilakukan terhadap: (Pasal
3 ayat (1) PMK-146/PMK.03/2012)
1. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas;
2. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
dan/atau
3. Wajib Pajak sesuai hasil kegiatan ekstensifikasi yang dilakukan secara
massal, (Termasuk hasil kegiatan ekstensifikasi ini adalah hasil kegiatan
sensus pajak nasional)

yang berdasarkan data dan informasi menunjukkan telah memenuhi persayaratan

subjektif dan objektif sebagai Wajib Pajak.

o Verifikasi juga dilakukan dalam rangka mengaktifkan kembali NPWP yang telah dilakukan
penghapusan dalam hal Direktur Jenderal Pajak memperoleh data dan/atau informasi yang
menunjukkan adanya hak dan/atau kewajiban perpajakan Wajib Pajak. (Pasal 3 ayat (2) PMK-
146/PMK.03/2012)

Page 37 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. Tujuan Verifikasi
o Verifikasi dilakukan untuk menentukan kebenaran pemenuhan persyaratan subjektif dan objektif
Wajib Pajak. (Pasal 3 ayat (4) PMK-146/PMK.03/2012)
3. Terhadap WP selain WP yang diterbitkan NPWP-nya secara jabatan berdasarkan hasil
verifikasi
o Penerbitan NPWP secara jabatan terhadap WP selain WP yang diterbitkan NPWP-nya secara
jabatan berdasarkan hasil verifikasi, dilakukan berdasarkan hasil pemeriksaan. (Pasal 3 ayat (5)
PMK-146/PMK.03/2012)
4. Cakupan Kegiatan Verifikasi

a. Cakupan kegiatan verifikasi terhadap WP OP yang Tidak Menjalankan Usaha atau

Pekerjaan Bebas mencakup kegiatan : (Pasal 4 ayat (1) PMK-146/PMK.03/2012)
i. konfirmasi kepada pemberi kerja; dan
ii. pengujian terhadap penghasilan WP apakah penghasilan WP tersebut di atas PTKP.
b. Verifikasi terhadap WP OP yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas mencakup
kegiatan:(Pasal 4 ayat (2) PMK-146/PMK.03/2012)

i. konfirmasi lapangan terhadap tempat kedudukan atau kegiatan usaha;

ii. pengujian terhadap penghasilan WP apakah penghasilan WP tersebut di atas
PTKP; dan
iii. analisa dalam rangka menentukan jumlah angsuran PPh Pasal 25 UU Nomor 7
Tahun 1983 tentang PPh stdtd UU Nomor 36 Tahun 2008.
c. Verifikasi terhadap WP hasil kegiatan ekstensifikasi yang dilakukan secara massal mencakup
kegiatan: (Pasal 4 ayat (3) PMK-146/PMK.03/2012)

i. pengujian terhadap kebenaran formulir isian data hasil kegiatan ekstensifikasi yang
dilakukan secara massal; dan
ii. pencocokan terhadap data hasil kegiatan ekstensifikasi yang dilakukan secara
massal dan telah divalidasi dengan basis data perpajakan.
d. Verifikasi terhadap WP yang NPWP nya diaktifkan kembali setelah sebelumnya dilakukan
penghapusan oleh DJP mencakup kegiatan: (Pasal 4 ayat (4) PMK-146/PMK.03/2012)

i. pengujian terhadap kebenaran data dan/atau informasi yang diperoleh; dan

ii. pencocokan terhadap data dan/atau informasi yang diperoleh dengan basis data
perpajakan.
e. Verifikasi terhadap WP hasil kegiatan sensus pajak nasional mencakup kegiatan: (Pasal 4
ayat (5) PMK-146/PMK.03/2012)

i.
pengujian terhadap kebenaran formulir isian sensus pajak nasional; dan
ii.
pencocokan terhadap data hasil kegiatan sensus pajak nasional dengan basis data
perpajakan.
3. Pelaksanaan Kegiatan Verifikasi

a. Kegiatan dalam rangka Verifikasi dilaksanakan oleh petugas Verifikasi. (Pasal 7 ayat (1)
PMK-146/PMK.03/2012)
o Petugas Verifikasi merupakan Pegawai Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak yang diberi tugas, wewenang, dan tanggung jawab untuk melaksanakan
Verifikasi. (Pasal 7 ayat (3) PMK-146/PMK.03/2012)

Page 38 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Verifikasi harus dilakukan oleh Petugas Verifikasi yang ditugaskan oleh Kepala KPP
berdasarkan surat tugas dengan menggunakan contoh format Lampiran I SE-
48/PJ/2012 (Butir E angka 1 huruf b SE-48/PJ/2012)
o Petugas Verifikasi ini meliputi: (yang ditunjuk oleh Kepala KPP) (Butir E angka 1 huruf
c SE-48/PJ/2012)
1. Account Representative;
2. Pelaksana KPP;
3. Kepala Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP);
4. Pelaksana KP2KP,
Kegiatan dalam rangka Verifikasi ini dilakukan tanpa penyampaian Surat Pemberitahuan
Hasil Verifikasi dan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi. (Pasal 7 ayat (2) PMK-
146/PMK.03/2012)
Hasil dari kegiatan dalam rangka Verifikasi dituangkan dalam Laporan Hasil Verifikasi. (Pasal
7 ayat (4) PMK-146/PMK.03/2012)
o Laporan Hasil Verifikasi paling sedikit memuat keterangan mengenai: (Pasal 7 ayat (5)
PMK-146/PMK.03/2012)

i. penugasan Verifikasi;
ii. identitas Wajib Pajak;
iii. tujuan Verifikasi;
iv. uraian hasil Verifikasi;
v. simpulan dan usul petugas Verifikasi; dan
vi. pengungkapan informasi lain yang terkait.
3. Jangka waktu penyelesaian verifikasi
o Verifikasi dalam rangka Pemberian NPWP dan/atau pengukuhan PKP secara Jabatan
berdasarkan data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh DJP diselesaikan dalam
jangka waktu 3 (tiga) bulan yang dihitung sejak tanggal surat tugas diterbitkan sampai dengan
tanggal Laporan Hasil Verifikasi ditandatangani. (Butir E angka 1 huruf g SE-48/PJ/2012)

B. DALAM RANGKA PENGHAPUSAN NPWP SECARA JABATAN ATAU BERDASARKAN

PERMOHONAN WP
1. Saat dilakukannya Verifikasi
o Verifikasi dalam rangka menghapuskan NPWP secara jabatan atau berdasarkan permohonan
WP dilakukan terhadap: (Pasal 5 ayat (1) PMK-146/PMK.03/2012)
a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia dan tidak meninggalkan warisan;
b. Wajib Pajak bendahara pemerintah yang tidak lagi memenuhi syarat sebagai Wajib
Pajak karena yang bersangkutan sudah tidak lagi melakukan pembayaran;
c. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya;
d. Wajib Pajak yang memiliki lebih dari 1 (satu) Nomor Pokok Wajib Pajak untuk
menentukan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dapat digunakan sebagai sarana
administratif dalam pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan;
e. Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai pengurus, komisaris, pemegang
saham/pemilik dan pegawai yang telah diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak melalui
pemberi kerja/bendahara pemerintah dan penghasilan netonya tidak melebihi
Penghasilan Tidak Kena Pajak;
f. Wajib Pajak badan kantor perwakilan perusahaan asing yang tidak mempunyai
kewajiban Pajak Penghasilan badan dan telah menghentikan kegiatan usahanya;
Page 39 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

g. Warisan yang belum terbagi dalam kedudukan sebagai Subjek Pajak sudah selesai
dibagi;
h. Wanita yang sebelumnya telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak dan menikah tanpa
membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan serta tidak ingin melaksanakan
hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah dari suaminya;
i. Wanita kawin yang memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak berbeda dengan Nomor Pokok
Wajib Pajak suami dan pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakannya
digabungkan dengan pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan suami;
j. Anak belum dewasa yang telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak;
k. Wajib Pajak bentuk usaha tetap yang telah menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia; atau
l. Wajib Pajak badan tertentu selain perseroan terbatas dengan status tidak aktif (non
efektif) yang tidak mempunyai kewajiban Pajak Penghasilan dan secara nyata tidak
menunjukkan adanya kegiatan usaha.
2. Tujuan Verifikasi
o Verifikasi dilakukan untuk menentukan apakah WP sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif
dan objektif. (Pasal 5 ayat (2) PMK-146/PMK.03/2012)
3. Dalam hal berdasarkan hasil Verifikasi terhadap Wajib Pajak ini diperoleh data dan/atau informasi
yang menunjukkan adanya hak dan/atau kewajiban perpajakan, terhadap WP tersebut dapat
diterbitkan surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak. (Pasal 5 ayat (3) PMK-
146/PMK.03/2012)
4. Terhadap WP selain WP yang dihapuskan NPWP-nya berdasarkan hasil verifikasi
o Penghapusan NPWP berdasarkan permohonan WP atau secara jabatan terhadap WP
selain WP yang dihapuskan NPWP-nya berdasarkan hasil verifikasi dilakukan berdasarkan hasil
pemeriksaan (Pasal 5 ayat (4) PMK-146/PMK.03/2012)
5. Cakupan Kegiatan Verifikasi
o Pelaksanaan Verifikasi ini mencakup kegiatan: (Pasal 6 PMK-146/PMK.03/2012)

a. pencocokan terhadap data dan/atau informasi yang diperoleh atau dimiliki oleh
Direktorat Jenderal Pajak yang menyatakan bahwa Wajib Pajak sudah tidak memenuhi
persyaratan subjektif dan objektif; dan
b. konfirmasi terhadap data dan/atau informasi yang diperoleh atau dimiliki oleh Direktorat
Jenderal Pajak yang menyatakan bahwa Wajib Pajak sudah tidak memenuhi
persyaratan subjektif dan objektif.
6. Pelaksanaan Kegiatan Verifikasi

a. Kegiatan dalam rangka Verifikasi dilaksanakan oleh petugas Verifikasi. (Pasal 7 ayat (1)
PMK-146/PMK.03/2012)
o Petugas Verifikasi merupakan Pegawai Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak yang diberi tugas, wewenang, dan tanggung jawab untuk melaksanakan
Verifikasi. (Pasal 7 ayat (3) PMK-146/PMK.03/2012)
o Verifikasi harus dilakukan oleh Petugas Verifikasi yang ditugaskan oleh Kepala KPP
berdasarkan surat tugas dengan menggunakan contoh format Lampiran I SE-
48/PJ/2012 (Butir E angka 1 huruf b SE-48/PJ/2012)
o Petugas Verifikasi ini meliputi: (yang ditunjuk oleh Kepala KPP) (Butir E angka 1 huruf
c SE-48/PJ/2012)
1. Account Representative;
2. Pelaksana KPP;
3. Kepala Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP);
Page 40 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

4. Pelaksana KP2KP,
b. Kegiatan dalam rangka Verifikasi ini dilakukan tanpa penyampaian Surat Pemberitahuan
Hasil Verifikasi dan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi. (Pasal 7 ayat (2) PMK-
146/PMK.03/2012)
c. Hasil dari kegiatan dalam rangka Verifikasi dituangkan dalam Laporan Hasil
Verifikasi. (Pasal 7 ayat (4) PMK-146/PMK.03/2012)
o Laporan Hasil Verifikasi paling sedikit memuat keterangan mengenai: (Pasal 7 ayat (5)
PMK-146/PMK.03/2012)

i. penugasan Verifikasi;
ii. identitas Wajib Pajak;
iii. tujuan Verifikasi;
iv. uraian hasil Verifikasi;
v. simpulan dan usul petugas Verifikasi; dan
vi. pengungkapan informasi lain yang terkait.
2. Jangka waktu penyelesaian verifikasi
o Verifikasi dalam rangka penghapusan NPWP berdasarkan permohonan WP/PKP diselesaikan
dengan memperhatikan jangka waktu 6 (enam) bulan atau 12 (dua belas) bulan sebagaimana
diatur dalam Pasal 2 UU KUP. (Butir E angka 1 huruf g SE-48/PJ/2012)
o VVerifikasi dalam rangka penghapusan NPWP secara jabatan untuk WP/PKP tertentu
berdasarkan data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh DJP diselesaikan dalam
jangka waktu 3 (tiga) bulan yang dihitung sejak tanggal surat tugas diterbitkan sampai dengan
tanggal Laporan Hasil Verifikasi ditandatangani. (Butir E angka 1 huruf c SE-48/PJ/2012)

IV. VERIFIKASI DALAM RANGKA PENGUKUHAN PKP DAN MENCABUT PENGUKUHAN PKP
A. DALAM RANGKA MENGUKUHKAN PKP SECARA JABATAN ATAU BERDASARKAN
PERMOHONAN
1. Saat dilakukannya Verifikasi
a. Verifikasi dalam rangka mengukuhkan PKP secara jabatan dilakukan
terhadap: (Pasal 8 ayat (1) PMK-146/PMK.03/2012)
i. Wajib Pajak orang pribadi sebagai Pengusaha; dan/atau
ii. Wajib Pajak orang pribadi dan badan sebagai Pengusaha, sesuai hasil
kegiatan ekstensifikasi yang dilakukan secara massal (Termasuk hasil
kegiatan ekstensifikasi adalah hasil kegiatan sensus pajak nasional),

yang berdasarkan data dan informasi menunjukkan telah memenuhi persayaratan

subjektif dan objektif sebagai Wajib Pajak.

b. Verifikasi dalam rangka mengukuhkan PKP berdasarkan permohonan WP dilakukan

terhadap:(Pasal 8 ayat (3) PMK-146/PMK.03/2012)
i. Wajib Pajak orang pribadi sebagai Pengusaha (termasuk WP OP pengusaha tertentu);
dan/atau
ii. Wajib Pajak badan sebagai Pengusaha,

yang mengajukan permohonan untuk dikukuhkan sebagai PKP.

2. Tujuan Verifikasi

Page 41 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Verifikasi dilakukan untuk menentukan kebenaran pemenuhan persyaratan subjektif dan objektif
sebagai PKP. (Pasal 8 ayat (5) PMK-146/PMK.03/2012)
3. Terhadap WP selain WP yang dikukuhkan sebagai PKP secara jabatan berdasarkan hasil
verifikasi
o Pengukuhan PKP secara jabatan terhadap Wajib Pajak selain WP yang dikukuhkan sebagai PKP
secara jabatan berdasarkan hasil verifikasi, dilakukan berdasarkan hasil pemeriksaan. (Pasal 8
ayat (6) PMK-146/PMK.03/2012)
4. Cakupan Kegiatan Verifikasi
o Verifikasi terhadap WP dalam rangka mengukuhkan PKP, mencakup kegiatan: (Pasal 9 ayat (1)
PMK-146/PMK.03/2012)

a. Pengujian pemenuhan persyaratan subjektif yang meliputi:

i.pengujian atas kelengkapan dokumen terkait dengan identitas Pengusaha, antara lain
Kartu Tanda Penduduk (KTP) Pengusaha, Kartu Tanda Penduduk (KTP) Pengurus,
akta pendirian, dan surat keterangan domisili; dan
ii.pengujian atas kebenaran status Pengusaha, kebenaran alamat Pengusaha, dan
kebenaran keberadaan Pengusaha yang bersangkutan di alamat tersebut, antara lain
peta lokasi kegiatan usaha, dan foto tempat kegiatan usaha.
b. Pengujian pemenuhan persyaratan objektif yang meliputi:

i.pengujian atas kelengkapan dokumen izin kegiatan usaha sesuai dengan ketentuan yang
berlaku, misalnya surat izin usaha perdagangan dan surat izin usaha jasa konstruksi;
dan
ii.pengujian terhadap kesesuaian antara dokumen izin kegiatan usaha dengan kegiatan
usaha yang dilakukan untuk memperoleh informasi antara lain mengenai gambaran
kegiatan usaha, data peredaran usaha, dan daftar harta di tempat kegiatan usaha.
3. Pelaksanaan Kegiatan Verifikasi

a. Verifikasi dilaksanakan oleh petugas Verifikasi. (Pasal 12 ayat (1) PMK-146/PMK.03/2012)

o Petugas Verifikasi merupakan Pegawai Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak yang diberi tugas, wewenang, dan tanggung jawab untuk melaksanakan
Verifikasi. (Pasal 12 ayat (3) PMK-146/PMK.03/2012)
o Verifikasi harus dilakukan oleh Petugas Verifikasi yang ditugaskan oleh Kepala KPP
berdasarkan surat tugas dengan menggunakan contoh format Lampiran I SE-
48/PJ/2012 (Butir E angka 1 huruf b SE-48/PJ/2012)
o Petugas Verifikasi ini meliputi: (yang ditunjuk oleh Kepala KPP) (Butir E angka 1 huruf
c SE-48/PJ/2012)
1. Account Representative;
2. Pelaksana KPP;
3. Kepala Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP);
4. Pelaksana KP2KP,
o Dalam hal Verifikasi dilakukan dalam rangka pengukuhan PKP berdasarkan permohonan
WP yang disampaikan ke KP2KP, Verifikasi harus dilakukan oleh Kepala KP2KP dan/atau
Pelaksana KP2KP dengan surat tugas yang ditandatangani oleh Kepala KP2KP atas
nama Direktur Jenderal Pajak. (Butir E angka 1 huruf e SE-48/PJ/2012)
o Dalam hal Verifikasi dilakukan dalam rangka pengukuhan PKP berdasarkan permohonan
WP yang disampaikan ke KPP, dengan mempertimbangkan tempat kedudukan/kegiatan
usaha WP, Verifikasi dapat dilakukan oleh KP2KP. (Butir E angka 1 huruf f SE-
48/PJ/2012)

Page 42 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Kegiatan dalam rangka Verifikasi ini dilakukan tanpa penyampaian Surat Pemberitahuan
Hasil Verifikasi dan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi. (Pasal 12 ayat (2) PMK-
146/PMK.03/2012)
Hasil dari kegiatan dalam rangka Verifikasi dituangkan dalam Laporan Hasil
Verifikasi. (Pasal 12 ayat (4) PMK-146/PMK.03/2012)
o Laporan Hasil Verifikasi paling sedikit memuat keterangan mengenai: (Pasal 12 ayat (5)
PMK-146/PMK.03/2012)

i. penugasan Verifikasi;
ii. identitas Wajib Pajak;
iii. tujuan Verifikasi;
iv. uraian hasil Verifikasi;
v. simpulan dan usul petugas Verifikasi; dan
vi. pengungkapan informasi lain yang terkait.

6. Jangka waktu penyelesaian verifikasi

o Verifikasi dalam rangka pengukuhan PKP berdasarkan permohonan WP diselesaikan dengan
memperhatikan jangka waktu 5 (lima) hari kerja sebagaimana diatur dalam PMK-
73/PMK.03/2012 (Butir E angka 1 huruf g SE-48/PJ/2012)
o Verifikasi dalam rangka Pemberian NPWP dan/atau pengukuhan PKP secara Jabatan
berdasarkan data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh DJP diselesaikan dalam
jangka waktu 3 (tiga) bulan yang dihitung sejak tanggal surat tugas diterbitkan sampai dengan
tanggal Laporan Hasil Verifikasi ditandatangani. (Butir E angka 1 huruf g SE-48/PJ/2012)

B. DALAM RANGKA MENCABUT PENGUKUHAN PKP

1. Saat dilakukannya Verifikasi
o Verifikasi dalam rangka mencabut pengukuhan PKP secara jabatan atau berdasarkan
permohonan PKP dilakukan terhadap: (Pasal 10 ayat (1) PMK-146/PMK.03/2012)
a. PKP orang pribadi yang telah meninggal dunia;
b. PKP telah dipusatkan tempat terutangnya PPN di tempat lain;
c. PKP yang pindah alamat tempat tinggal, tempat kedudukan dan/atau tempat kegiatan
usaha ke wilayah kerja KPP lainnya;
d. PKP yang jumlah peredaran usaha dan/atau penerimaan brutonya untuk 1 (satu) tahun
buku tidak melebihi batas jumlah peredaran usaha dan/atau penerimaan bruto untuk
pengusaha kecil dan tidak memilih untuk menjadi PKP;
e. PKP selain perseroan terbatas dengan status tidak aktif (non efektif) dan secara nyata
tidak menunjukkan adanya kegiatan usaha;
f. PKP yang tidak menyampaikan SPT Masa PPN untuk Masa Pajak Januari sampai
dengan Desember;
g. PKP yang menyampaikan SPT Masa PPN yang pajak keluaran dan pajak masukannya
nihil untuk Masa Pajak Januari sampai dengan Desember; atau
h. PKP bentuk usaha tetap yang telah menghentikan kegiatan usahanya di Indonesia.
o Verifikasi ini dilakukan untuk tertib administrasi dan/atau menguji pemenuhan persyaratan
subjektif dan objektif sebagai Pengusaha Kena Pajak. (Pasal 10 ayat (3) PMK-
146/PMK.03/2012)
2. Saat lain pencabutan Pengukuhan PKP berdasarkan verifikasi
o Pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan juga dapat dilaksanakan setelah Direktur Jenderal
Pajak melakukan Verifikasi atas: (Pasal 10 ayat (2) PMK-146/PMK.03/2012)

Page 43 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. hasil sensus pajak nasional;

b. hasil konfirmasi lapangan setelah pengukuhan Pengusaha Kena Pajak; atau
c. hasil kegiatan lain yang dilaksanakan oleh Direktur Jenderal Pajak.
3. Terhadap WP selain WP yang pencabutan pengukuhan PKP-nya berdasarkan hasil verifikasi
o Pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan atau berdasarkan permohonan PKP terhadap WP
selainWP yang pencabutan pengukuhan PKP-nya berdasarkan hasil verifikasi, dilakukan
berdasarkan hasil pemeriksaan. (Pasal 10 ayat (4) PMK-146/PMK.03/2012)
4. Cakupan Kegiatan Verifikasi
o Pelaksanaan Verifikasi terhadap PKP ini mencakup kegiatan: (Pasal 11 PMK-
146/PMK.03/2012)

a. pencocokan terhadap data dan/atau informasi yang diperoleh atau dimiliki oleh
Direktorat Jenderal Pajak yang menyatakan bahwa Wajib Pajak sudah tidak memenuhi
persyaratan subjektif dan objektif;
b. konfirmasi lapangan terhadap tempat kedudukan atau kegiatan usaha; dan/atau
c. pengujian terhadap jumlah nilai peredaran bruto atas penyerahan Barang Kena Pajak
atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan oleh Wajib Pajak telah melampaui batasan yang
ditentukan sebagai pengusaha kecil.
5. Pelaksanaan Kegiatan Verifikasi

a. Verifikasi dilaksanakan oleh petugas Verifikasi. (Pasal 12 ayat (1) PMK-146/PMK.03/2012)

o Petugas Verifikasi merupakan Pegawai Negeri Sipil di lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak yang diberi tugas, wewenang, dan tanggung jawab untuk melaksanakan
Verifikasi. (Pasal 12 ayat (3) PMK-146/PMK.03/2012)
o Verifikasi harus dilakukan oleh Petugas Verifikasi yang ditugaskan oleh Kepala KPP
berdasarkan surat tugas dengan menggunakan contoh format Lampiran I SE-
48/PJ/2012 (Butir E angka 1 huruf b SE-48/PJ/2012)
o Petugas Verifikasi ini meliputi: (yang ditunjuk oleh Kepala KPP) (Butir E angka 1 huruf
c SE-48/PJ/2012)
1. Account Representative;
2. Pelaksana KPP;
3. Kepala Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP);
4. Pelaksana KP2KP,
b. Kegiatan dalam rangka Verifikasi ini dilakukan tanpa penyampaian Surat Pemberitahuan
Hasil Verifikasi dan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi. (Pasal 12 ayat (2) PMK-
146/PMK.03/2012)
c. Hasil dari kegiatan dalam rangka Verifikasi dituangkan dalam Laporan Hasil
Verifikasi. (Pasal 12 ayat (4) PMK-146/PMK.03/2012)
o Laporan Hasil Verifikasi paling sedikit memuat keterangan mengenai: (Pasal 12 ayat (5)
PMK-146/PMK.03/2012)

i. penugasan Verifikasi;
ii. identitas Wajib Pajak;
iii. tujuan Verifikasi;
iv. uraian hasil Verifikasi;
v. simpulan dan usul petugas Verifikasi; dan
vi. pengungkapan informasi lain yang terkait.
2. Jangka waktu penyelesaian verifikasi

Page 44 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Verifikasi dalam rangka pencabutan pengukuhan PKP berdasarkan permohonan

WP/PKP diselesaikan dengan memperhatikan jangka waktu 6 (enam) bulan atau 12 (dua belas)
bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 2 UU KUP. (Butir E angka 1 huruf c SE-48/PJ/2012)
o Verifikasi dalam rangka pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan untuk WP/PKP tertentu
berdasarkan data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh DJP diselesaikan dalam
jangka waktu 3 (tiga) bulan yang dihitung sejak tanggal surat tugas diterbitkan sampai dengan
tanggal Laporan Hasil Verifikasi ditandatangani. (Butir E angka 1 huruf c SE-48/PJ/2012)

V. VERIFIKASI DALAM RANGKA MENERBITKAN SKP

A. Ruang Lingkup dan Kriteria Verifikasi
o Verifikasi dalam rangka menerbitkan SKP dapat dilakukan untuk 1 (satu) atau beberapa jenis
pajak, baik untuk 1 (satu) atau beberapa Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak
dalam tahun-tahun lalu maupun tahun berjalan (Pasal 13 ayat (1) PMK-146/PMK.03/2012)
B. Saat dilakukannya Verifikasi
1. Verifikasi dalam rangka menerbitkan SKPKB dilakukan dalam hal terdapat: (Pasal 13
ayat (2) PMK-146/PMK.03/2012)
a. keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) Undang-Undang
KUP; atau
o Keterangan lain adalah data konkret yang diperoleh atau dimiliki oleh Direktur
Jenderal Pajak, berupa: (Pasal 14 PMK-146/PMK.03/2012)
i. hasil klarifikasi/konfirmasi Faktur Pajak;
ii. bukti pemotongan Pajak Penghasilan;
iii. data perpajakan terkait dengan Wajib Pajak yang tidak menyampaikan
Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 ayat (3) Undang-Undang KUP dan setelah ditegur
secara tertulis Wajib Pajak tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan
pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam surat teguran; atau
iv. bukti transaksi atau data perpajakan yang dapat digunakan untuk
menghitung kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
b. Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap terhadap
Wajib Pajak yang dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara yang di dalamnya memuat data konkret yang dapat
dipergunakan untuk menghitung besarnya pajak terutang yang tidak atau kurang
dibayar.
2. Verifikasi dalam rangka menerbitkan SKPKBT dilakukan dalam hal terdapat: (Pasal 13
ayat (3) PMK-146/PMK.03/2012)

keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (3)
Undang-Undang KUP;
data baru berupa hasil klarifikasi/konfirmasi Faktur Pajak yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang
terutang; atau
Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap terhadap Wajib Pajak yang dipidana karena
melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara.
o Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap ini meliputi
Putusan Pengadilan yang memuat data baru berupa Faktur Pajak yang dapat
dipergunakan untuk menghitung besarnya pajak yang terutang yang tidak atau
kurang dibayar. (Pasal 13 ayat (4) PMK-146/PMK.03/2012)
Page 45 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3. Verifikasi dalam rangka menerbitkan SKPLB dilakukan dalam hal terdapat permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) Undang-Undang KUP. (Pasal 13 ayat (5) PMK-
146/PMK.03/2012)
Ketentuan Pelaksanaan Verifikasi
o Verifikasi dalam rangka menerbitkan SKP dilakukan dengan ketentuan sebagai berikut: (Pasal
15 PMK-146/PMK.03/2012)

Verifikasi dilakukan oleh petugas Verifikasi;

petugas Verifikasi sebagaimana dimaksud pada huruf a merupakan Pegawai Negeri Sipil di
lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang diberi tugas, wewenang, dan tanggung jawab untuk
melaksanakan Verifikasi;
Verifikasi dilaksanakan dengan meneliti keterangan lain dan dikembangkan melalui
pencocokan data, permintaan keterangan, konfirmasi, dan pengujian lainnya berkenaan
dengan Verifikasi;
petugas Verifikasi harus memanggil Wajib Pajak dalam rangka Verifikasi atas keterangan lain,
melalui Kepala Kantor Pelayanan Pajak, dengan menggunakan contoh format surat panggilan
sebagaimana tercantum dalam Lampiran I yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari
Peraturan Menteri ini;
pemanggilan Wajib Pajak dalam rangka Verifikasi sebagaimana dimaksud pada huruf d
dilakukan sebelum menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi;
dalam hal Wajib Pajak hadir memenuhi panggilan dalam rangka Verifikasi sebagaimana
dimaksud pada huruf d, petugas Verifikasi melakukan klarifikasi atas keterangan lain yang
hasilnya dituangkan dalam berita acara mengenai klarifikasi Wajib Pajak, dengan
menggunakan contoh format Berita Acara Klarifikasi sebagaimana tercantum dalam Lampiran
II yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini;
berita acara mengenai klarifikasi Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf f, digunakan
sebagai dasar penyusunan Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi;
dalam hal Wajib Pajak tidak memenuhi panggilan dalam rangka Verifikasi sebagaimana
dimaksud pada huruf d, petugas Verifikasi membuat berita acara mengenai tidak dipenuhinya
panggilan dalam rangka Verifikasi oleh Wajib Pajak, dengan menggunakan contoh format Berita
Acara Tidak Dipenuhinya Panggilan Dalam Rangka Verifikasi sebagaimana tercantum dalam
Lampiran III yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Menteri ini;
berdasarkan berita acara mengenai tidak dipenuhinya panggilan dalam rangka Verifikasi oleh
Wajib Pajak dan keterangan lain yang dimiliki, petugas Verifikasi menyusun Surat
Pemberitahuan Hasil Verifikasi, dengan menggunakan contoh format Surat Pemberitahuan
Hasil Verifikasi sebagaimana tercantum dalam Lampiran IV yang merupakan bagian tidak
terpisahkan dari Peraturan Menteri ini;
Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan yang dilakukan Verifikasi sepanjang
Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi belum disampaikan;
berdasarkan Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi, petugas Verifikasi melakukan Pembahasan
Akhir Hasil Verifikasi dengan Wajib Pajak yang hasilnya dituangkan dalam berita acara
mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, dengan menggunakan contoh format berita acara
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana tercantum dalam Lampiran V PMK-
146/PMK.03/2012;
hasil Verifikasi dituangkan dalam Laporan Hasil Verifikasi;
o Laporan Hasil Verifikasi sebagaimana disusun dengan memperhatikan hal-hal
sebagai berikut:(Pasal 16 PMK-146/PMK.03/2012)

Page 46 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Laporan Hasil Verifikasi disusun secara ringkas dan jelas, memuat ruang
lingkup yang diverifikasi sesuai dengan tujuan Verifikasi, dan memuat
simpulan petugas Verifikasi yang didukung temuan yang kuat tentang ada
atau tidak adanya pajak yang tidak atau kurang dibayar.
2. Laporan Hasil Verifikasi paling sedikit memuat keterangan mengenai:
i. penugasan Verifikasi;
ii. identitas Wajib Pajak;
iii. pemenuhan kewajiban perpajakan;
iv. data/informasi yang tersedia;
v. materi yang diverifikasi;
vi. uraian hasil Verifikasi;
vii. pengujian yang telah dilakukan;
viii. penghitungan pajak terutang;
ix. simpulan dan usul petugas Verifikasi.
Laporan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada huruf l dilampiri dengan berita acara
mengenai klarifikasi Wajib Pajak, berita acara mengenai tidak dipenuhinya panggilan dalam
rangka Verifikasi oleh Wajib Pajak, Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi, dan berita acara
mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, kecuali Verifikasi yang dilaksanakan tanpa
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi maka Laporan Hasil Verifikasi tanpa dilampiri dengan Surat
Pemberitahuan Hasil Verifikasi dan berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.

Kewajiban dan Kewenangan Petugas Verifikasi (Pasal 17 PMK-146/PMK.03/2012)

1. Dalam melakukan Verifikasi untuk menerbitkan surat ketetapan pajak, petugas Verifikasi
wajib:

• memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak/Kuasanya untuk memberikan

klarifikasi terkait dengan keterangan lain yang dimiliki oleh Direktorat Jenderal
Pajak;
• menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi kepada Wajib Pajak; dan
• memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak untuk melakukan Pembahasan
Akhir Hasil Verifikasi dalam jangka waktu yang telah ditentukan.

2. Petugas Verifikasi melalui kepala Kantor Pelayanan Pajak berwenang memanggil Wajib
Pajak dengan surat panggilan untuk meminta klarifikasi secara lisan dan/atau tertulis dari
Wajib Pajak.

Kewajiban dan Hak Wajib Pajak (Pasal 18 PMK-146/PMK.03/2012)

3. Dalam pelaksanaan Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib
Pajak berkewajiban memenuhi panggilan dalam rangka Verifikasi untuk memberikan
klarifikasi secara lisan dan/atau tertulis.
4. Dalam pelaksanaan Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib
Pajak berhak untuk

memberikan klarifikasi secara lisan dan/atau tertulis terkait dengan keterangan lain;

• meminta kepada petugas Verifikasi untuk memberikan penjelasan tentang alasan

dan tujuan Verifikasi;

Page 47 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

• menerima Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi; dan

• menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dalam jangka waktu yang telah
ditentukan.
B. Ketentuan terkait Pemberitahuan Hasil Verifikasi dan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi
o Penerbitan surat ketetapan pajak berdasarkan hasil Verifikasi harus dilakukan melalui
penerbitan Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi dan Pembahasan Akhir Hasil
Verifikasi. (Pasal 19 ayat (1) PMK-146/PMK.03/2012)

o Ketentuan ini tidak berlaku untuk penerbitan: (Pasal 19 ayat (2) PMK-
146/PMK.03/2012)

a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan berdasarkan hasil Verifikasi

atas keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (3) huruf a; dan
b. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar berdasarkan hasil Verifikasi terhadap
kebenaran pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat
(5).
1. Hasil Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak, diberitahukan melalui
Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi kepada Wajib Pajak, dengan memberikan hak
kepada Wajib Pajak untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
2. Undangan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dibuat secara tertulis dengan
mencantumkan hari dan tanggal dilaksanakannya pembahasan akhir, yang
memperhatikan tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak, dan dibuat sesuai
dengan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran VI PMK-
146/PMK.03/2012
3. Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan undangan
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (2) disampaikan
secara bersamaan oleh petugas Verifikasi melalui kurir, faksimili, pos, atau jasa
pengiriman lainnya.
B. Ketentuan terkait Berita Acara Mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi. (Pasal 21 PMK-
146/PMK.03/2012)
0. Apabila Wajib Pajak hadir sesuai waktu yang ditentukan dalam undangan Pembahasan
Akhir Hasil Verfikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 ayat (2), petugas Verifikasi
melakukan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dengan Wajib Pajak yang dituangkan dalam
berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
1. Berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada
ayat (1), berisi koreksi, baik yang disetujui maupun yang tidak disetujui dan harus
ditandatangani oleh kedua belah pihak.
2. Dalam hal Wajib Pajak menolak menandatangani berita acara mengenai Pembahasan
Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1), petugas Verifikasi membuat
catatan tentang penolakan tersebut dalam berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil
Verifikasi dan berdasarkan berita acara tersebut Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi
dianggap telah dilaksanakan.
3. Dalam hal Wajib Pajak tidak hadir sesuai waktu yang ditentukan dalam undangan
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 ayat (2),
petugas Verifikasi membuat berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi
dengan mencantumkan keterangan mengenai ketidakhadiran Wajib Pajak dalam berita
acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.

Page 48 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

4. Berdasarkan berita acara mengenai Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana

dimaksud pada ayat (4), Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dianggap telah dilaksanakan
dan Wajib Pajak dianggap menyetujui hasil Verifikasi.
5. Jangka waktu Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat
ketetapan pajak paling lama 3 (tiga) hari kerja terhitung sejak hari dan tanggal pelaksanaan
pembahasan akhir sebagaimana tercantum dalam undangan Pembahasan Akhir Hasil
Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 ayat (2).
C. Ketentuan terkait nota Penghitungan (Pasal 22 PMK-146/PMK.03/2012)
0. Berdasarkan Laporan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 huruf l
dibuat nota penghitungan.
1. Nota penghitungan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) merupakan dasar penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2),
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13
ayat (3), atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13
ayat (5).
D. Ketentuan terkait SKPKB Pasal 13 ayat (2) huruf a (Pasal 24 PMK-146/PMK.03/2012)
0. Dalam hal berdasarkan keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) huruf a
tidak terdapat pajak yang kurang atau tidak dibayar, kegiatan Verifikasi dilanjutkan dengan membuat
Laporan Hasil Verifikasi tanpa usulan penerbitan surat ketetapan pajak.
1. Dalam hal keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) huruf a telah
ditindaklanjuti oleh Wajib Pajak dengan melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan sebelum
penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi, kegiatan Verifikasi dilanjutkan dengan:

a. membuat Laporan Hasil Verifikasi tanpa usulan penerbitan surat ketetapan pajak
apabila pembetulan Surat Pemberitahuan sesuai dengan keterangan lain
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) huruf a; atau
b. membuat Laporan Hasil Verifikasi dengan usulan untuk penerbitan surat
ketetapan pajak berdasarkan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi apabila
pembetulan Surat Pemberitahuan belum sesuai dengan keterangan lain
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) huruf a.
1. Dalam hal berdasarkan hasil Verifikasi terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran
pajak yang seharusnya tidak terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5), tidak
terdapat kelebihan pembayaran pajak, kegiatan Verifikasi dilanjutkan dengan membuat Laporan
Hasil Verifikasi tanpa usulan penerbitan surat ketetapan pajak.

B. Ketentuan terkait SKPKB Pasal 13 ayat (2) dan SKPKBT Pasal 13 ayat (3) huruf b dan huruf
c (Pasal 23 PMK-146/PMK.03/2012)
o Pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (2) dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (3) huruf b dan huruf c, harus sesuai dengan Pembahasan Akhir
Hasil Verifikasi.
Jangka waktu penyelesaian verifikasi
o Verifikasi dalam rangka Penerbitan surat ketetapan pajak diselesaikan dalam jangka waktu 3
(tiga) bulan yang dihitung sejak tanggal surat tugas diterbitkan sampai dengan tanggal Laporan
Hasil Verifikasi ditandatangan(Butir E angka 1 huruf g SE-48/PJ/2012)

VI. PEMBATALAN SKP HASIL VERIFIKASI (Pasal 25 PMK-146/PMK.03/2012)

Page 49 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Surat ketetapan pajak hasil Verifikasi yang dilaksanakan tanpa:

1. penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20;
atau
2. Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21,

dapat dilakukan pembatalan oleh Direktur Jenderal Pajak sesuai ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 35 ayat (1) huruf d Peraturan Pemerintah Nomor 74 TAHUN 2011 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan.

o Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah penerbitan surat ketetapan pajak
dari hasil Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 ayat (2).
o Dalam hal dilakukan pembatalan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), proses Verifikasi harus dilanjutkan
dengan melaksanakan prosedur penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi dan/atau Pembahasan
Akhir Hasil Verifikasi.
o Dalam hal pembatalan dilakukan karena Verifikasi dilaksanakan tanpa penyampaian Surat Pemberitahuan
Hasil Verifikasi, berdasarkan surat keputusan pembatalan hasil Verifikasi, petugas Verifikasi melanjutkan
Verifikasi dengan memberitahukan hasil Verifikasi melalui Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi kepada
Wajib Pajak dan melakukan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi sesuai dengan prosedur sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 20 dan Pasal 21.

Page 50 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c.10. DJP Online

II. DASAR HUKUM

A. Pasal 3, 4, 5, 6, 7, 8 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan
ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 5, 6, 7, 8 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PER-41/PJ/2015 (berlaku sejak 8 Desember 2015) tentang pengamanan transaksi elektronik
layanan pajak online

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-80/PJ/2015 tentang petunjuk pelaksanaan PER-41/PJ/2015

III. LAYANAN PAJAK ONLINE (Pasal 2 dan 3 PER-41/PJ/2015)

o Wajib Pajak dapat melakukan Transaksi Elektronik dengan Direktorat Jenderal Pajak melalui
Layanan Pajak Online untuk melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya.
o Untuk melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan melalui Layanan Pajak Online, Wajib Pajak
harus memiliki EFIN.
▪ EFIN diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak kepada setiap Wajib Pajak.
o Wajib Pajak harus mendaftarkan diri pada Layanan Pajak Online untuk dapat melakukan Transaksi
Elektronik dengan Direktorat Jenderal Pajak.
o Untuk menjamin keamanan Transaksi Elektronik dalam Layanan Pajak Online, Wajib Pajak yang
telah mendaftarkan diri diberikan username dan password yang berfungsi sebagai salah satu alat
autentikasi.
o Alat autentikasi pengguna selain username dan password yang dapat digunakan dalam Layanan
Pajak Online antara lain:
1. EFIN;
2. Sertifikat Elektronik;
3. Token; atau
4. PIN.
o Dalam rangka menjaga keamanan dan kerahasiaan, Wajib Pajak harus menjaga alat autentikasi
dari penggunaan secara tidak sah dan mengubah password atau PIN secara berkala melalui
aplikasi yang tersedia pada Layanan Pajak Online.

IV. PENGAJUAN PERMOHONAN AKTIFASI EFIN (Pasal 4 PER-41/PJ/2015)

o Untuk dapat melakukan pendaftaran pada DJP Online atau Sistem Elektronik yang disediakan
oleh Penyedia Layanan SPT Elektronik, Wajib Pajak harus mengajukan permohonan aktivasi
EFIN.
o Permohonan ini dilakukan Wajib Pajak dengan menggunakan Formulir Permohonan Aktivasi EFIN
sebagaimana dimaksud dalam Lampiran I PER- 41/PJ/2015
o SYARAT DAN KETENTUAN PENGAJUAN PERMOHONAN

WP OP WP BADAN WP BADAN YANG

a. permohonan aktivasi e.
EFIN dilakukan oleh WP
sendiri tidak
diperkenankan untuk
MERUPAKAN KANTOR
CABANG
permohonan aktivasi EFIN i. pimpinan kantor cabang
dilakukan oleh pengurus yang sebagai pengurus yang
ditunjuk untuk mewakili badan ditunjuk untuk mewakili
dalam rangka melaksanakan hak badan dalam rangka
dan kewajiban perpajakannya; melaksanakan hak dan
Page 51 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

dikuasakan kepada f. pengurus mengisi, kewajiban

pihak lain; menandatangani dan perpajakannya mengisi,
b. WP mengisi, menyampaikan Formulir menandatangani dan
menandatangani dan Permohonan Aktivasi EFIN dengan menyampaikan Formulir
menyampaikan Formulir mendatangi secara langsung KPP Permohonan Aktivasi
Permohonan Aktivasi tempat WP terdaftar; EFIN ke KPP tempat WP
EFIN dengan g. pengurus menunjukkan asli dan kantor cabang terdaftar;
mendatangi secara menyerahkan fotokopi dokumen j. pimpinan kantor cabang
langsung KPP terdekat, berupa: menunjukkan asli dan
Kantor Pelayanan 1. surat penunjukan menyerahkan fotokopi
Penyuluhan dan pengurus yang dokumen berupa:
Konsultasi Perpajakan bersangkutan untuk 1. surat
(KP2KP) terdekat dan mewakili badan dalam pengangkatan
lokasi lain yang rangka melaksanakan hak pimpinan kantor
ditentukan oleh KPP dan kewajiban cabang;
atau KP2KP; perpajakannya. 2. surat penunjukan
c. WP menunjukan asli dan 2. identitas diri berupa : pimpinan kantor
menyerahkan fotokopi a. KTP dalam hal cabang sebagai
dokumen berupa: pengurus merupa pengurus yang
1. identitas diri kan WNI; atau mewakili badan
berupa: b. Paspor dan KITAS dalam rangka
a. KTP atau KITAP dalam melaksanakan
dalam hal pengurus hak dan
hal WP merupakan WNA; kewajiban
merupak 3. kartu NPWP atau SKT atas perpajakannya;
an WNI; nama yang 3. identitas diri
atau bersangkutan;dan berupa:
b. Paspor 4. kartu NPWP atau SKT atas a. KTP
dan nama WP badan. dalam
Kartu h. menyampaikan alamat e-mail aktif hal
Izin yang digunakan sebagai sarana penguru
Tinggal komunikasi dalam rangka s
Terbatas pelaksanaan hak dan kewajiban merupak
(KITAS) perpajakan. an WNI;
atau atau
Kartu b. Paspor
Izin dan
Tinggal KITAS
Tetap atau
(KITAP) KITAP
dalam dalam
hal WP hal
merupak penguru
an WNA; s
dan merupak
2. kartu NPWP an WNA;
atau Surat
Keterangan 4. kartu NPWP
Terdaftar (SKT); atau SKT atas
d. menyampaikan alamat e- nama yang
mail aktif yang bersangkutan;
digunakan sebagai dan
sarana komunikasi 5. kartu NPWP
dalam rangka atau SKT atas
pelaksanaan hak dan nama kantor
kewajiban perpajakan. cabang.
k. menyampaikan alamat e-
mail aktif yang
digunakan sebagai
sarana komunikasi
dalam rangka
Page 52 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

pelaksanaan hak dan

kewajiban perpajakan.

Dalam hal permohonan aktivasi EFIN dinyatakan tidak lengkap, WP dapat mengajukan permohonan ulang
dengan melengkapi dokumen yang disyaratkan. (Pasal 4 ayat (7) PER- 41/PJ/2015)

V. KPP ATAU KP2KP MELAKUKAN AKTIVASI EFIN (Pasal 5 PER-41/PJ/2015)

o KPP atau KP2KP melakukan aktivasi EFIN dalam hal:
a. permohonan dinyatakan lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (6);
b. NPWP dinyatakan valid dengan kriteria sebagai berikut:
1. bagi WP OP, nama dan NPWP atas WP OP sesuai dengan nama dan NPWP WP
dalam basis data DJP.
2. bagi Wajib Pajak badan:
1. nama dan NPWP atas Wajib Pajak badan sesuai dengan nama dan
NPWP Wajib Pajak dalam basis data DJP; dan
2. nama dan NPWP atas wakil WP badan sesuai dengan nama dan NPWP
Wakil WP dalam basis data DJP;
c. kebenaran fisik pemohon dapat dibuktikan sesuai dengan data dan identitas yang
disampaikan oleh pemohon.
o Proses aktivasi EFIN diselesaikan oleh KPP atau KP2KP dalam jangka Waktu satu hari kerja.

VI. PENGAJUAN EFIN BERKELOMPOK (Pasal 6 PER-41/PJ/2015)

o Wajib Pajak orang pribadi karyawan dapat mengajukan permohonan aktivasi EFIN secara
berkelompok melalui pemberi kerja ke KPP atau KP2KP terdekat.
o Permohonan dapat dilakukan dalam hal:
1. jumlah pegawai yang mengajukan permohonan EFIN lebih dari 20 orang;
2. nama pegawai sebagaimana dimaksud pada huruf a tercantum dalam SPT Pajak
Penghasilan (PPh) Pasal 21;
3. pemberi kerja menyediakan tempat dan sarana pendukung yang dibutuhkan KPP atau
KP2KP untuk melakukan aktivasi EFIN; dan
4. pegawai sebagaimana dimaksud pada huruf a hadir pada saat aktivasi EFIN.
o Pengajuan permohonan kepada KPP atau KP2KP untuk melakukan proses aktivasi EFIN
dilakukan oleh Pemberi Kerja dengan menggunakan surat permohonan aktivasi EFIN secara
berkelompok melalui Pemberi Kerja sebagaimana dimaksud dalam Lampiran II PER- 41/PJ/2015

VII. BAGI WP YANG TELAH MEMILIKI SERTIFIKAT ELEKTRONIK (Pasal 7 PER-41/PJ/2015)

o Wajib Pajak yang telah memiliki Sertifikat Elektronik dari DJP terkait dengan layanan pembuatan
Faktur Pajak berbentuk elektronik tidak perlu mengajukan permohonan aktivasi EFIN
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 PER- 41/PJ/2015.
o Wajib Pajak yang telah memiliki Sertifikat Elektronik dari DJP yang ingin menggunakan layanan
elektronik pada DJP Online atau Penyedia Layanan SPT Elektronik harus melakukan pendaftaran
pada Layanan Pajak Online.
▪ untuk ketentuan terkait transaksi yang menggunakan sertifikat elektronik KLIK DISINI

Page 53 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

D. NPWP dan PKP

d.1. e-NPWP

SEJAK 1 JANUARI 2014, RESUME INI SUDAH TIDAK DAPAT DIGUNAKAN LAGI, KARENA PER-
16/PJ./2007 SUDAH DICABUT DENGAN PER-35/PJ/2013

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 ayat (1) UU Nomor 6 TAHUN 1983 (berlaku sejak 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
Tahun 2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PER-16/PJ./2007 (berlaku sejak 25 Januari 2007 s/d 31 Desember 2013) tentang pemberian
NPWP OP yang berstatus sebagai pengurus, komisaris, pemegang saham/pemilik dan pegawai
melalui pemberi kerja/bendaharawan pemerintah

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-24/PJ/2007 (ditetapkan tanggal 18 Juni 2007) tentang penjelasan pelaksanaan ekstensifikasi
WP OP

III. SURAT DIREKTUR TERKAIT

o S-57/PJ.10/2012 tentang kebijakan penggunaan aplikasi PWPM

IV. CARA PENDAFTARAN NPWP SECARA MASSAL

o Pemberi Kerja/Bendaharawan Pemerintah membuat Daftar Nominatif dan atau mengisi e-NPWP,
dan menyampaikannya ke KPP Lokasi. (Pasal 4 ayat (1) PER-16/PJ./2007)
▪ KLIK DISINI untuk aplikasi e-npwp atau ke website www.pajak.go.id
▪ Penyampaian Daftar Nominatif dan atau e-NPWP yang telah diisi berfungsi sebagai
permohonan pendaftaran Wajib Pajak oleh masing-masing calon WP OP secara massal.
(Pasal 4 ayat (2) PER-16/PJ./2007)
▪ Terhadap orang pribadi yang memenuhi syarat sebagai Wajib Pajak, berdasarkan Daftar
Nominatif dan atau e-NPWP diberikan kartu NPWP oleh KPP Lokasi sesuai domisili Wajib
Pajak. (Pasal 4 ayat (3) PER-16/PJ./2007)
▪ Dalam hal Wajib Pajak telah memiliki NPWP, KPP Domisili melakukan
penghapusan NPWP yang diberikan oleh KPP Lokasi dengan menerbitkan Surat
Penghapusan NPWP. (Pasal 5 PER-16/PJ./2007)
o Langkah-langkah yang dilakukan oleh Pemberi Kerja/Bendaharawan Pemerintah untuk
pendaftaran NPWP Massal : (Lampiran II PER-16/PJ/2007)
1. Membuat Daftar Nominatif yang dirinci sebagai berikut : (formatnya ada di Lampiran II-B
PER-16/PJ./2007)
a. Memiliki penghasilan di atas PTKP, tetapi belum memiliki NPWP (Kelompok I);
b. Memilki penghasilan di atas PTKP dan telah memiliki NPWP (Kelompok II);
c. Memiliki penghasilan di bawah PTKP (kelompok III);
2. Mengumpulkan fotokopi KTP/Identitas Diri sesuai Daftar Nominatif Kelompok I termasuk
karyawati kawin tidak pisah harta dalam hal suami belum memiliki NPWP, sebagai
kelengkapan data untuk pemberian NPWP.
3. Mengumpulkan fotokopi NPWP sesuai Daftar Nominatif Kelompok II termasuk fotokopi
NPWP suami untuk karyawati kawin tidak pisah harta dalam hal suaminya telah memiliki
NPWP.
4. Mengisi e-NPWP sesuai Daftar Nominatif Kelompok I dan data KTP/Identitas Diri.
▪ KLIK DISINI untuk aplikasi e-npwp atau ke website www.pajak.go.id

Page 54 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

5. Menyampaikan Daftar Nominatif dan data isian e-NPWP dalam bentuk media (disket, atau
CD) beserta fotokopi KTP/Identitas Diri dan fotokopi NPWP kepada KPP Lokasi, dengan
surat pengantar sebagaimana pada Lampiran II-H.
6. Meneruskan kartu NPWP yang diterima dari KPP Lokasi kepada masing-masing Wajib
Pajak Orang Pribadi dengan dilengkapi rekapitulasi dan tanda terima NPWP.
7. Mengembalikan tanda terima NPWP yang telah ditandatangani oleh Wajib Pajak Orang
Pribadi ke KPP Lokasi.
8. Memberikan keterangan, data, dan dokumen lainnya yang diperlukan kepada Petugas
Pendataan Wajib Pajak dalam hal Pemberi Kerja/Bendaharawan Pemerintah tidak
merespon surat permintaan data dalam jangka waktu yang telah ditetapkan.

V. PROSES PENERBITAN NPWP (ATURAN DI DALAM SE-24/PJ/2007)

o Apabila semua tahapan pekerjaan telah dilaksanakan sesuai prosedur operasional standar
sebagaimana diatur dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ./2007, namun
copy KTP atau Nomor KTP belum diperoleh, maka proses penerbitan NPWP tetap dilakukan tanpa
menunggu tersedianya copy KTP atau Nomor KTP dimaksud. (SE-24/PJ/2007)
o Dalam hal Pemberi Kerja/Bendaharawan Pemerintah tidak berkenan mengisi aplikasi e-npwp, agar
diupayakan mendapatkan data dalam bentuk softcopy dengan format MS Excel. Apabila Pemberi
Kerja /Bendaharawan Pemerintah hanya memberikan data dalam bentuk hardcopy, maka menjadi
kewajiban kantor Pelayanan Pajak untuk melakukan perekaman sehingga penerbitan NPWP dapat
dilakukan segera. (SE-24/PJ/2007)

Page 55 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.2. Tata cara ekstensifikasi

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. Pasal 10 PMK-73/PMK.03/2012 (berlaku sejak 15 Mei 2012) tentang Jangka Waktu Pendaftaran
Dan Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan NPWP,
Serta Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
D. PER-35/PJ/2013 (berlaku sejak 1 Januari 2014) tentang tata cara ekstensifikasi

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-51/PJ/2013 tentang pelaksanaan PER-35/PJ/2013

III. JENIS WP YANG TERHADAPNYA DILAKUKAN EKSTENSIFKASI

o Ekstensifikasi dilakukan terhadap WP yang berdasarkan data yang dimiliki dan/atau diperoleh KPP
menunjukkan:(Pasal 2 ayat (1) PER-35/PJ/2013)
1. telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan perundang-
undangan perpajakan dan belum mendaftarkan diri untuk diberikan NPWP; dan/atau
2. sebagai Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan UU PPN dan belum melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai PKP.
o Terhadap Wajib Pajak ini, KPP membuat Daftar Sasaran Ekstensifikasi. (Pasal 2 ayat (2) PER-
35/PJ/2013)

IV. TATA CARA KPP MELAKUKAN EKSTENSIFIKASI

A. KPP melakukan ekstensifikasi dengan cara: (Pasal 3 PER-35/PJ/2013)
a. Mendatangi Wajib Pajak di lokasi Wajib Pajak;
o Dalam hal ekstensifikasi dilakukan dengan cara Mendatangi Wajib Pajak di lokasi WP,
WP: (Pasal 4 ayat (1) PER-35/PJ/2013)
1. Mengisi dan menandatangani Formulir Pendaftaran dan/atau Formulir
Pengukuhan dengan jelas, benar, dan lengkap; dan
2. Melengkapi dokumen yang disyaratkan sebagai kelengkapan permohonan
pendaftaran Wajib Pajak dan/atau pengukuhan PKP.
o Dalam hal WP tidak melakukan hal ini atau tidak dapat ditemui, kepada WP diberikan
Surat Imbauan.(Pasal 4 ayat (2) PER-35/PJ/2013)
b. Melalui Pemberi Kerja/Bendaharawan Pemerintah; dan
o Dalam hal ekstensifikasi dilakukan dengan cara melalui Pemberi Kerja/Bendaharawan
Pemerintah, Pemberi Kerja/Bendaharawan Pemerintah wajib membuat Daftar
Nominatif dan menyerahkannya ke KPP tempat Pemberi Kerja/Bendaharawan
Pemerintah terdaftar. (Pasal 5 ayat (1) PER-35/PJ/2013)
o Format Daftar Nominatif adalah sebagaimana lampiran PER-35/PJ/2013.
o Daftar Nominatif ini dirinci sebagai berikut: (Pasal 5 ayat (2) PER-35/PJ/2013)
1. Memiliki penghasilan di atas PTKP dan belum ber-NPWP (Kelompok I);
o Daftar Nominatif Kelompok I wajib dilengkapi dengan dokumen yang
disyaratkan sebagai kelengkapan permohonan pendaftaran Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak yang
mengatur tata cara pendaftaran Wajib Pajak. (Pasal 5 ayat (3) PER-
35/PJ/2013)
Page 56 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Setiap Pengurus, Komisaris, Pemegang Saham/Pemilik dan Pegawai yang

tercantum dalam Daftar Nominatif Kelompok I wajib mengisi dan
menandatangani Formulir Pendaftaran. (Pasal 5 ayat (4) PER-35/PJ/2013)
2. Memiliki penghasilan di atas PTKP dan telah ber-NPWP (Kelompok II);
3. Memiliki penghasilan di bawah PTKP (Kelompok III).
c. Mengirimkan Surat Imbauan kepada Wajib Pajak.
o Dalam hal ekstensifikasi dilakukan dengan caraMengirimkan Surat Imbauan kepada
WP, WP harus memberikan tanggapan paling lama 14 (empat belas) hari sejak Surat
Imbauan diterima. (Pasal 6 ayat (1) PER-35/PJ/2013)
o Tanggapan adalah WP telah mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP dan/atau
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP pada KPP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan, dan/atau tempat kegiatan
usaha WP. (Pasal 6 ayat (2) PER-35/PJ/2013)
o WP yang tidak memberikan tanggapan, terhadap WP tersebut diterbitkan NPWP
dan/atau dikukuhkan PKP secara jabatan. (Pasal 6 ayat (3) PER-35/PJ/2013)

Page 57 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.3. Ketentuan Umum terkait NPWP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-73/PMK.03/2012 (berlaku sejak 15 Mei 2012) tentang Jangka Waktu Pendaftaran Dan
Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan NPWP, Serta
Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
D. PMK-146/PMK.03/2012 (mulai berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10
September 2012)tentang tata cara verifikasi
E. PER-38/PJ/2013 (berlaku sejak 8 November 2013) tentang perubahan PER-20/PJ/2013 (berlaku
sejak 30 Mei 2013) tentang tata cara pendaftaran dan pemberian NPWP, Pelaporan usaha dan
pengukuhan PKP, penghapusan NPWP dan Pencabutan PKP, serta perubahan data dan
pemindahan WP
o PER ini merubah ketentuan Pasal 6 PER-20/PJ/2013
F. PER-08/PJ/2012 (berlaku 30 Maret 2012 tentang tempat pendaftaran dan pelaporan usaha bagi
WP pada KPP di lingkungan Kantor Wilayah DJP WP Besar, KPP di lingkungan Kantor Wilayah
DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-60/PJ/2013 tentang petunjuk pelaksanaan PER-20/PJ/2013 stdd PER-38/PJ/2013

III. HISTORI PERATURAN

A. KEP-161/PJ./2001
B. PER-160/PJ/2007,
o Mencabut Lampiran I, II, dan III Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-161/PJ./2001
C. PER-44/PJ/2008
o Pada saat berlakunya Peraturan DJP ini, Keputusan DJP Nomor KEP-
161/PJ./2001 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan DJP Nomor PER-
160/PJ/2007 dinyatakan tetap berlaku, kecuali Pasal 1 sampai dengan Pasal 9 dan Pasal
14. (Pasal 12 PER-44/PJ/2008), (pasal yang masih berlaku adalah pasal 10 s/d 13, 15, 16
(tentang penghapusan NPWP dan/atau pencabutan PKP))
D. PER-41/PJ/2009,
o Mengubah Lampiran I Romawi IV (Tata Cara Pemindahan WP/PKP, Tata Cara Perubahan data
WP/PKP di KPP), dan V Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-44/PJ/2008 (Tata
Cara Perubahan data WP/PKP melalui KP2KP)
E. PER-62/PJ/2010,
o Mengubah Ketentuan Bab V Pasal 8 Peraturan DJP Nomor PER-44/PJ/2008 (Tentang Tata
Cara Konfirmasi Lapangan),
o Mengubah Lampiran I Romawi II (Tata cara Pendaftaran NPWP dan pengukuhan PKP) dan
Romawi IV.B (Tata Cara Perubahan Data Wajib Pajak dan/atau PKP di KPP).
o Mengubah Lampiran II-7 (form permohonan pengukuhan PKP), Lampiran II-17 (Form Surat
Tugas Konfirmasi Lapangan), dan Lampiran II-18 (Berita Acara Hasil Konfirmasi Lapangan)
Peraturan DJP Nomor PER-44/PJ/2008
F. PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012)
o Pasal 4 PP 74 TAHUN 2011 ini mengatur tentang cara penghapusan NPWP dan/atau
pencabutan pengukuhan PKP yang Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara
Page 58 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

penghapusan NPWP dan/atau pencabutan pengukuhan PKP diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan. (PMK nya sudah terbit yaitu PMK-73/PMK.03/2012)
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan Peraturan Pemerintah Nomor 80 TAHUN 2007 tentang
Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana
telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN
2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran
Negara Republik Indonesia Nomor 4797) dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak
bertentangan dengan Peraturan Pemerintah ini.

IV. DEFENISI NPWP

o Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak sebagai sarana
dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib
Pajak dalam melaksanakan hak dan kewajibannya. (Pasal 1 angka 6 UU Nomor 28 TAHUN 2007)

V. KETENTUAN KEPEMILIKAN NPWP (SE-60/PJ/2013)

o Setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu NPWP.

VI. PENGELOMPOKAN WP (SE-60/PJ/2013)

o Dalam rangka pelaksanaan administrasi perpajakan, WP dikelompokkan menjadi WP orang pribadi dan
WP badan.
o NPWP WP OP diadministrasikan sebagai berikut:
1. Wajib Pajak orang pribadi dikelompokkan ke dalam lima kategori:
a. Orang Pribadi (lnduk), yaitu terdiri dari Wajib Pajak belum menikah, dan suami sebagai
kepala keluarga;
b. Hidup Berpisah (HB), yaitu wanita kawin yang dikenai pajak secara terpisah karena
hidup berpisah berdasarkan putusan hakim;
c. Pisah Harta (PH), yaitu suami-istri yang dikenai pajak secara terpisah karena
menghendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan
secara tertulis;
o Wajib Pajak ini diberikan NPWP Pusat yang berbeda dengan NPWP suami.
d. Memilih Terpisah (MT), yaitu wanita kawin, selain kategori Hidup Berpisah dan Pisah
Harta, yang dikenai pajak secara terpisah karena memilih melaksanakan hak dan
memenuhi kewajiban perpajakan terpisah dari suaminya; dan
o Wajib Pajak ini diberikan NPWP Pusat yang berbeda dengan NPWP suami.
e. Warisan Belum Terbagi (WBT) sebagai satu kesatuan merupakan subjek pajak
pengganti, menggantikan mereka yang berhak, yaitu ahli waris.
2. NPWP tidak diberikan kepada:

a. Wanita kawin yang tidak hidup berpisah berdasarkan putusan hakim, tidak melakukan
perjanjian pemisahan harta dan penghasilan secara tertulis, dan/atau tidak
menghendaki untuk melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan terpisah
dari suaminya, yang hak dan kewajiban perpajakannya digabungkan dengan
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan suaminya; dan
b. Anak yang belum dewasa yang memiliki penghasilan sebagaimana dimaksud Pasal 8
ayat 4 Undang-Undang Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36
TAHUN 2008.

Page 59 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3. Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (OPPT) dan orang pribadi lainnya yang
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas juga wajib mendaftarkan diri di KPP yang
wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha tersebut, untuk memperoleh NPWP Cabang
bagi setiap tempat usaha.
o Contoh:
Tn. A bertempat tinggal di Jalan Bandang Makassar dan terdaftar di KPP Pratama Makassar
Utara dengan NPWP 07.456.899.1-801.000. Tn. A membuka usaha di sebuah Mall yang
berada di wilayah kerja KPP Pratama Makassar Selatan. Dalam hal ini, Tn. A juga harus
mendaftarkan diri di KPP Pratama Makassar Selatan, dan diberikan NPWP Cabang
07.456.899.1-805.001. Tn. A juga membuka usaha di sebuah ruko yang berada di wilayah
kerja KPP Pratama Maros. Tn. A harus mendaftarkan diri di KPP Pratama Maros, dan
diberikan NPWP Cabang 07456.899.1-809.001. Tn. A kembali membuka usaha di sebuah
ruko di Tabo-Tabo, Bungoro, Pangkajene Kepulauan yang juga berada di wilayah kerja KPP
Pratama Maros. Oleh karena itu, Tn. A kembali harus mendaftarkan diri di KPP Pratama
Maros, dan diberikan NPWP Cabang 07.456.899.1-809.002.

NPWP Wajib Pajak badan diadministrasikan sebagai berikut:

Wajib Pajak badan dikelompokkan menjadi 5 (lima) kategori:

a. Badan, yaitu sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang
melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan
terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau
badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi,
koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa,
organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya
termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap;
b. Joint Operation, yaitu bentuk kerja sama operasi yang melakukan penyerahan Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak atas nama bentuk kerja sama operasi;
c. Kantor Perwakilan Perusahaan Asing, yaitu Wajib Pajak perwakilan dagang asing atau
kantor perwakilan perusahaan asing (representative office/liaison office) di Indonesia
yang bukan Bentuk Usaha Tetap (BUT);
d. Bendahara, yaitu bendahara pemerintah yang membayar gaji, upah, honorarium,
tunjangan, dan pembayaran lain sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan,
dan diwajibkan melakukan pemotongan atau pemungutan pajak sehubungan dengan
pembayaran atas penyerahan barang dan jasa, serta pembayaran lainnya sesuai
dengan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan; dan
e. Penyelenggara Kegiatan, yaitu pihak selain Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada
huruf a), b), c) dan d) yang melakukan pembayaran imbalan dengan nama dan dalam
bentuk apapun sehubungan dengan pelaksanaan kegiatan, dan diwajibkan melakukan
pemotongan atau pemungutan pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan
di bidang perpajakan.
2. Wajib Pajak badan yang memiliki tempat usaha berbeda dengan tempat kedudukan juga wajib
mendaftarkan diri di KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat usaha tersebut, untuk
memperoleh NPWP Cabang bagi setiap tempat usaha.

VII. STATUS WP PADA MASTEFILE (SE-60/PJ/2013)

o Dalam rangka pengelolaan basis data dan pengawasan, setiap Wajib Pajak diberikan
Status Master File sebagai berikut:

Page 60 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Wajib Pajak Aktif, yaitu status Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan subjektif dan objektif
dan menjalankan hak dan kewajiban perpajakan secara efektif sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
2. Wajib Pajak Non Efektif, yaitu status yang diberikan kepada Wajib Pajak tertentu, dan untuk
sementara dikecualikan dari pengawasan administrasi rutin, termasuk status Wajib Pajak
penghasilan tertentu yang dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT.
3. Wajib Pajak Hapus, yaitu status Wajib Pajak yang tidak lagi memenuhi persyaratan subjektif
dan objektif sebagai Wajib Pajak dan NPWP-nya telah dihapus.
4. Wajib Pajak Aktivasi Sementara, yaitu Wajib Pajak Hapus yang statusnya diaktifkan sementara
paling lama 1 (satu) bulan dalam rangka memenuhi hak dan kewajiban perpajakan.

VIII. PENDAFTARAN, PEMINDAHAN, PENGHAPUSAN NPWP DAN/ATAU PKP

A. Tentang Pendaftaran NPWP KLIK DISINI
B. Tentang Pengukuhan PKP KLIK DISINI
C. Tentang Pemindahan WP KLIK DISINI
D. Tentang Perubahan Data WP dan/atau PKP KLIK DISINI
E. Tentang Penghapusan NPWP KLIK DISINI
F. Tentang Pencabutan Pengukuhan PKP KLIK DISINI
G. Tentang pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan atas pengusaha kecil PPN tahun
2014 KLIK DISINI
H. Tentang Penetapan WP sebagai WP Non Efektif KLIK DISINI
I. Tentang NPWP bagi Wanita Kawin KLIK DISINI
J. Tentang Tempat Pendaftaran NPWP WP Tertentu KLIK DISINI

Page 61 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.4. Ketentuan Sejak Atau setelah 30 Mei 2013

d.4.1. NPWP bagi Wanita Kawin

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas
UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 8 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat
atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
C. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
D. PMK-73/PMK.03/2012 (berlaku sejak 15 Mei 2012) tentang Jangka Waktu Pendaftaran Dan
Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan Nomor Pokok
Wajib Pajak, Serta Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PMK ini
mencabut PMK-20/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang Tata Cara Pendaftaran
dan Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran dan Penghapusan NPWP, serta
Pengukuhan dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak)
E. PER-38/PJ/2013 (berlaku sejak 8 November 2013) tentang perubahan PER-20/PJ/2013 (berlaku
sejak 30 Mei 2013) tentang tata cara pendaftaran dan pemberian NPWP, Pelaporan usaha dan
pengukuhan PKP, penghapusan NPWP dan Pencabutan PKP, serta perubahan data dan
pemindahan WP
▪ PER ini merubah ketentuan Pasal 6 PER-20/PJ/2013

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-60/PJ/2013 tentang petunjuk pelaksanaan PER-20/PJ/2013 stdd PER-38/PJ/2013
o SE-29/PJ./2010 tentang pengisian SPT tahunan PPh WP OP bagi wanita kawin yang melakukan
perjanjian pemisahan harta dan penghasilan atau yang memilih untuk menjalankan hak dan
kewajiban perpajakannya sendiri

III. SURAT DIREKTUR TERKAIT

o S-1018/PJ.03/2014 tentang Hak dan Kewajiban Perpajakan Wanita Kawin

IV. WANITA KAWIN YANG WAJIB MENDAFTARKAN DIRI

o Wanita kawin yang wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP sendiri adalah wanita yang
telah memenuhi persyaratan subjektif (sesuai ketentuan pasal 2 ayat 3 UU nomor 36 TAHUN
2008) dan objektif (menerima atau memperoleh penghasilan sesuai Pasal 4 ayat 1 UU nomor 36
TAHUN 2008) yang : (Pasal 2 ayat (2) dan (4) PP 74 TAHUN 2011)
1. dikenai pajak secara terpisah karena hidup terpisah dengan suami berdasarkan keputusan
hakim, atau
▪ Tidak termasuk dalam pengertian hidup terpisah adalah suami istri yang hidup
terpisah antara lain karena tugas, pekerjaan, atau usaha (Penjelasan Pasal 2 ayat
(3) PP 74 TAHUN 2011)
2. dikehendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta, atau
3. ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan terpisah dari hak dan
kewajiban perpajakan suami
o Dokumen yang disyaratkan sebagai kelengkapan permohonan pendaftaran NPWP bagi wanita
kawin ini adalah : (Pasal 6 ayat (2) PER-38/PJ/2013)
1. fotokopi Kartu NPWP suami;
2. fotokopi Kartu Keluarga; dan
3. fotokopi surat perjanjian pemisahan penghasilan dan harta, atau surat pernyataan
menghendaki melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan terpisah dari hak
dan kewajiban perpajakan suami
▪ Selengkapnya tentang tata cara pendaftaran NPWP KLIK DISINI

Page 62 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

V. WANITA KAWIN YANG TIDAK WAJIB MENDAFTARKAN DIRI

o Wanita kawin yang tidak wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP sendiri karena hak dan
kewajiban perpajakannya digabungkan dengan pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban
perpajakan suaminya adalah : (Pasal 2 ayat (3) dan (4) PP 74 TAHUN 2011)
1. tidak hidup terpisah; atau
▪ Tidak termasuk dalam pengertian hidup terpisah adalah suami istri yang hidup
terpisah antara lain karena tugas, pekerjaan, atau usaha (Penjelasan Pasal 2 ayat
(3) PP 74 TAHUN 2011)
2. tidak melakukan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta secara tertulis, atau
3. wanita yang tidak ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan terpisah
dari hak dan kewajiban perpajakan suami
o Dalam hal wanita kawin ini telah memiliki NPWP sebelum kawin, wanita kawin tersebut harus
mengajukan permohonan penghapusan NPWP dengan alasan bahwa pelaksanaan hak dan
pemenuhan kewajiban perpajakannya digabungkan dengan pelaksanaan hak dan pemenuhan
kewajiban perpajakan suaminya. (Penjelasan Pasal 2 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
▪ Penghapusan NPWP bagi Wajib Pajak wanita ini dapat dilakukan dalam hal suami dari
wanita tersebut telah terdaftar sebagai Wajib Pajak. (Pasal 7 ayat (5) PMK-
73/PMK.03/2012)

VI. KETENTUAN PERPAJAKAN WANITA KAWIN YANG PUNYA NPWP SENDIRI TETAPI TIDAK
BERKEHENDAK MENJALANKAN HAK DAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN SECARA TERPISAH
DENGAN SUAMINYA
1. Diwajibkan untuk mengajukan permohonan penghapusan NPWP; (Penjelasan Pasal 2 ayat (3) PP
74 TAHUN 2011)
▪ Dokumen yang disyaratkan sebagai kelengkapan formulir penghapusan NPWP meliputi:
(Pasal 11 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
1. fotokopi buku nikah atau dokumen sejenis dan
2. surat pernyataan tidak membuat, perjanjian pemisahan harta dan penghasilan
atau surat pernyataan tidak ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
perpajakannya terpisah dari suami
▪ Selengkapnya tentang tata cara penghapusan NPWP KLIK DISINI
2. Dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya wanita kawin tersebut menggunakan
NPWP suami atau kepala keluarga; (Penjelasan Pasal 2 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
3. kosekuensi perpajakan yang timbul adalah :
a. seluruh penghasilan atau kerugian bagi wanita yang telah kawin pada awal tahun pajak
atau pada awal bagian tahun pajak, begitu pula kerugiannya yang berasal dari tahun-tahun
sebelumnya yang belum dikompensasikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (2)
dianggap sebagai penghasilan atau kerugian suaminya, kecuali penghasilan tersebut
semata-mata diterima atau diperoleh dari 1 (satu) pemberi kerja yang telah dipotong pajak
berdasarkan ketentuan Pasal 21 dan pekerjaan tersebut tidak ada hubungannya dengan
usaha atau pekerjaan bebas suami atau anggota keluarga lainnya. (Pasal 8 ayat (1) UU
Nomor 36 TAHUN 2008)
b. Untuk kepentingan pemotongan atau pemungutan PPh, wajib menunjukkan NPWP suami;
c. kewajban penyampaian SPT tahunan PPh termasuk hak dan kewajiban perpajakan
lainnya ada pada pihak suami;

VII. KETENTUAN PERPAJAKAN WANITA KAWIN YANG PUNYA NPWP SENDIRI DAN BERKEHENDAK
MENJALANKAN HAK DAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN SECARA TERPISAH DENGAN SUAMINYA
1. Diwajibkan menandatangani surat pernyataan yang menyatakan menghendaki untuk menjalankan
hak dan kewajiban perpajakan terpisah dari suami, dengan menggunakan contoh format Lampiran
II SE-60/PJ/2013

Page 63 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. Dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya wanita kawin tersebut menggunakan
NPWP sendiri
3. Konsekuen perpajakan yang timbul adalah : (SE-29/PJ./2010)
a. Untuk kepentingan pemotongan atau pemungutan PPh, wajib menunjukkan NPWP-nya
sendiri;
b. wajib menyampaikan SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi atas namanya sendiri
terpisah dengan SPT Tahunan PPh suaminya.
c. Penghasilan yang dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh wanita kawin ini adalah seluruh
penghasilan yang diterima atau diperoleh wanita kawin tersebut dalam suatu tahun pajak,
tidak termasuk penghasilan anak yang belum dewasa.
d. Penghitungan PPh terutang dalam SPT Tahunan PPh wanita kawin ini didasarkan pada
penggabungan penghasilan neto suami isteri dan besarnya PPh terutang bagi isteri
tersebut dihitung sesuai dengan perbandingan penghasilan neto antara suami dan isteri.
(ini berlaku juga bagi wanita kawin sebagai pegawai yang mempunyai penghasilan
semata-mata diterima atau diperoleh dari 1 (satu) pemberi kerja yang telah dipotong Pajak
Penghasilan Pasal 21)
e. Harta dan kewajiban/utang yang dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh wanita kawin ini
adalah harta dan kewajiban yang dimiliki dan/atau dikuasai wanita kawin tersebut pada
akhir tahun pajak.

Page 64 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.4.2. Pendaftaran NPWP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas
UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-73/PMK.03/2012 (berlaku sejak 15 Mei 2012) tentang Jangka Waktu Pendaftaran Dan
Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan NPWP, Serta
Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
D. PMK-146/PMK.03/2012 (mulai berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10
September 2012) tentang tata cara verifikasi
E. PER-38/PJ/2013 (berlaku sejak 8 November 2013) tentang perubahan PER-20/PJ/2013 (berlaku
sejak 30 Mei 2013) tentang tata cara pendaftaran dan pemberian NPWP, Pelaporan usaha dan
pengukuhan PKP, penghapusan NPWP dan Pencabutan PKP, serta perubahan data dan
pemindahan WP
▪ PER ini merubah ketentuan Pasal 6 PER-20/PJ/2013
F. PER-08/PJ/2012 (berlaku 30 Maret 2012) tentang tempat pendaftaran dan pelaporan usaha bagi
WP pada KPP di lingkungan Kantor Wilayah DJP WP Besar, KPP di lingkungan Kantor Wilayah
DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya
G. PER-12/PJ/2015 (berlaku sejak 10 Maret 2015) tentang penetapan tempat tinggal orang pribadi
dan tempat kedudukan badan

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-60/PJ/2013 tentang petunjuk pelaksanaan PER-20/PJ/2013 stdd PER- 38/PJ/2013
o SE-44/PJ/2015 tentang struktur penomoran NPWP dan penerapan NPWP tetap

III. SURAT DIRJEN TERKAIT

o S-194/PJ/2013 tentang Penyelenggaraan Pojok Pajak Dalam Rangka Pelaksanaan PP Nomor 46
TAHUN 2013

IV. STRUKTUR PENOMORAN NPWP (SE-44/PJ/2015)

A. NPWP adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi
perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam
melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya.
B. NPWP diberikan kepada Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaralan subjektif dan objektif
sebagaimana telah diatur dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
C. NPWP diberikan oleh:
1. Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal, tempat
kedudukan atau tempat kegiatan usaha Wajib Pajak; atau
2. KPP sebagaimana ditetapkan dalam Keputusan Direktur Jenderal Pajak.
D. NPWP terdiri atas 15 (lima belas) digit dan merupakan satu kesatuan utuh, dengan penjelasan
sebagai berikut:
a. 9 (sembilan) digit pertama adalah identitas unik Wajib Pajak;
b. 3 (tiga) digit berikutnya adalah kode KPP, dengan ketentuan sebagai berikut:
▪ untuk pendaftaran/pemberian NPWP baru, kode KPP adalah kode KPP tempat
Wajib Pajak pertama kali terdaftar;
▪ untuk Wajib Pajak yang sudah terdaftar, kode KPP adalah kode KPP tempat Wajib
Pajak terdaftar pada saat Surat Edaran ini mulai berlaku;
c. 3 (tiga) digit terakhir adalah kode status pusat dan cabang.
E. NPWP diadministrasikan dalam sistem informasi secara terpusat oleh Kantor Pusat Direktorat
Jenderal Pajak.
Page 65 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

V. PENERAPAN NPWP TETAP (SE-44/PJ/2015)

1. NPWP tidak berubah meskipun Wajib Pajak pindah tempat tinggal/tempat kedudukan atau
mengalami pemindahan tempat terdaftar.
2. Pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dilakukan di KPP tempat
Wajib Pajak terdaftar.
3. Fungsi pelayanan, pengawasan, dan penegakan hukum dilaksanakan sesuai dengan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
▪ Dalam hal pelaksanaan fungsi sebagaimana ini memerlukan identifikasi KPP tempat Wajib
Pajak terdaftar, identifikasi dilakukan melalui sistem informasi Direktorat Jenderal Pajak.

IV. TEMPAT PENDAFTARAN DIRI

o Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif (sesuai ketentuan pasal 2 ayat
3 UU nomor 36 tahun 2008) dan objektif (menerima atau memperoleh penghasilan sesuai Pasal
4 ayat 1 UU nomor 36 tahun 2008) wajib mendaftarkan diri pada kantor DJP yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan WP dan kepadanya diberikan NPWP. (Pasal 2 ayat
(1) UU KUP No. 28 TAHUN 2007 dan (Pasal 2 ayat (1) PER-20/PJ/2013))
o Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu, selain wajib mendaftarkan diri pada KPP yang
wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Wajib Pajak, juga wajib mendaftarkan diri pada KPP yang
wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha Wajib Pajak. (Pasal 2 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
▪ Tempat tinggal atau tempat kedudukan merupakan tempat tinggal atau tempat kedudukan
menurut keadaan yang sebenarnya. (Pasal 2 ayat (2) PER-20/PJ/2013)

No. Tempat tinggal atau tempat kedudukan menurut keadaan yang sebenarnya yaitu :

Bagi Orang Pribadi (Pasal 2 PER-12/PJ/2015) Bagi Badan (Pasal 3 PER-12/PJ/2015)

a. rumah tetap orang pribadi beserta keluarganya tempat kantor pimpinan, pusat administrasi dan
bertempat tinggal; keuangan, dan tempat menjalankan kegiatan usaha
berada sebagaimana tercantum dalam akta pendirian
atau dokumen pendirian dan perubahan, atau surat
keterangan penunjukan dari kantor pusat bagi Bentuk
Usaha Tetap, atau dokumen izin usaha dan/atau
kegiatan, atau surat keterangan tempat kegiatan usaha,
atau perjanjian kerjasama bagi bentuk kerjasama
operasi (joint operation);

b. rumah tetap orang pribadi tempat pusat tempat kantor pimpinan berada, dalam hal tempat
kepentingan pribadi dan ekonomi dilakukan, kantor pimpinan terpisah dari tempat pusat administrasi
dalam hal orang pribadi mempunyai rumah tetap dan keuangan dan tempat menjalankan kegiatan usaha;
sebagaimana dimaksud dalam huruf a di 2 (dua)
tempat atau lebih wilayah kerja Kantor Pelayanan
Pajak;

c. tempat orang pribadi lebih lama tinggal, dalam hal tempat menjalankan kegiatan usaha, bagi Wajib Pajak
rumah tetap tempat pusat kepentingan pribadi dan badan yang bergerak di sektor usaha tertentu yang
ekonomi dilakukan sebagaimana dimaksud dalam ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak;
huruf b tidak dapat ditentukan;

d. tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak,
Pajak, dalam hal keadaan sebagaimana dimaksud dalam hal:
dalam huruf c tidak dapat ditentukan.

Page 66 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Penetapan tempat sebagaimana dimaksud pada 3. tempat kantor pimpinan, pusat administrasi dan
ayat (1) huruf d dilaksanakan oleh: keuangan, dan tempat menjalankan kegiatan
usaha yang kenyataannya berbeda dengan yang
1. Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal tercantum dalam akta pendirian atau dokumen
Pajak atas nama Direktur Jenderal Pajak, pendirian dan perubahan, atau surat keterangan
dalam hal tempat tinggal orang pribadi penunjukan dari kantor pusat bagi Bentuk Usaha
berada dalam 2 (dua) atau lebih wilayah Tetap, atau dokumen izin usaha dan/atau
kerja Kantor Pelayanan Pajak dalam satu kegiatan, atau surat keterangan tempat kegiatan
wilayah kerja Kantor Wilayah Direktorat usaha, atau perjanjian kerjasama bagi bentuk
Jenderal Pajak; kerjasama operasi (joint operation); atau
2. Direktur Jenderal Pajak, dalam hal tempat 4. keadaan sebagaimana dimaksud dalam huruf b
tinggal orang pribadi berada dalam 2 (dua) dan huruf c berada di beberapa tempat.
atau lebih wilayah kerja Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak. Penetapan tempat sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
huruf d dilaksanakan oleh:

5. Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak

atas nama Direktur Jenderal Pajak, dalam hal
tempat kedudukan badan berada dalam 2 (dua)
atau lebih wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak
dalam satu wilayah kerja Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak;
6. Direktur Jenderal Pajak, dalam hal tempat
kedudukan badan berada dalam 2 (dua) atau
lebih wilayah kerja Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak.

V. YANG WAJIB MEMILIKI NPWP

o WP yang wajib mendaftarkan diri meliputi: (Pasal 2 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
1. WP OP yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dan memperoleh
penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak, (Pasal 2 ayat (3) huruf a PER-
20/PJ/2013)
▪ WP OP ini termasuk juga wanita kawin yang dikenai pajak secara terpisah karena:
1. hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim;
2. menghendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan
penghasilan dan harta; atau
3. memilih melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya
terpisah dari suaminya meskipun tidak terdapat keputusan hakim atau
tidak terdapat perjanjian pemisahan penghasilan dan harta,
▪ WP ini wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lama pada akhir
bulan berikutnya setelah penghasilan WP tersebut pada suatu bulan yang
disetahunkan telah melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak. (Pasal 2 ayat (5)
PMK-73/PMK.03/2012) dan (Pasal 3 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
▪ Wanita kawin yang tidak menghendaki untuk melaksanakan hak dan memenuhi
kewajiban perpajakan terpisah dari suaminya dan anak yang belum dewasa,
harus melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya menggunakan
Nomor Pokok Wajib Pajak suami atau kepala keluarga. (Pasal 2 ayat (5) PER-
20/PJ/2013)
2. WP OP yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas (Pasal 2 ayat (3) huruf b PER-
20/PJ/2013)
▪ WP OP ini termasuk juga wanita kawin yang dikenai pajak secara terpisah karena:
1. hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim;
2. menghendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan
penghasilan dan harta; atau
3. memilih melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya
terpisah dari suaminya meskipun tidak terdapat keputusan hakim atau
tidak terdapat perjanjian pemisahan penghasilan dan harta,

Page 67 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ WP ini wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lambat 1 (satu)
bulan setelah saat usaha, atau pekerjaan bebas nyata-nyata mulai dilakukan.
(Pasal 2 ayat (3) PMK-73/PMK.03/2012) dan (Pasal 3 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
▪ Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu, selain wajib mendaftarkan diri
pada KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Wajib Pajak, juga wajib
mendaftarkan diri pada KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan
usaha Wajib Pajak. (Pasal 2 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
▪ Wanita kawin yang tidak menghendaki untuk melaksanakan hak dan memenuhi
kewajiban perpajakan terpisah dari suaminya dan anak yang belum dewasa,
harus melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya menggunakan
Nomor Pokok Wajib Pajak suami atau kepala keluarga. (Pasal 2 ayat (5) PER-
20/PJ/2013)
3. Wajib Pajak badan yang memiliki kewajiban perpajakan sebagai pembayar pajak,
pemotong dan/atau pemungut pajak sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan, termasuk bentuk usaha tetap dan kontraktor dan/atau operator di bidang
usaha hulu minyak dan gas bumi; (Pasal 2 ayat (3) huruf c PER-20/PJ/2013)
▪ WP ini wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lambat 1 (satu)
bulan setelah saat pendirian. (Pasal 3 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
4. Wajib Pajak badan yang hanya memiliki kewajiban perpajakan sebagai pemotong
dan/atau pemungut pajak sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan,
termasuk bentuk kerja sama operasi (Joint Operation) (Pasal 2 ayat (3) huruf d PER-
20/PJ/2013); dan
▪ WP ini wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lambat 1 (satu)
bulan setelah saat pendirian. (Pasal 3 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
5. Bendahara yang ditunjuk sebagai pemotong dan/atau pemungut pajak sesuai ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. (Pasal 2 ayat (3) huruf e PER-20/PJ/2013)
▪ wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak paling
lambat sebelum melakukan pemotongan dan/atau pemungutan pajak. (Pasal 3
ayat (4) PER-20/PJ/2013)

VI. YANG BOLEH MEMILIKI NPWP

o Wajib Pajak orang pribadi selain Wajib Pajak yang wajib memiliki NPWP dapat memilih untuk
mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak. (Pasal 2 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)

VII. NPWP SECARA JABATAN

o Direktur Jenderal Pajak menerbitkan NPWP secara jabatan apabila WP tidak melaksanakan
kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP (Pasal 2 ayat (4) UU KUP No. 28 TAHUN
2007)
▪ Kewajiban perpajakan bagi WP yang diterbitkan NPWP dan/atau yang dikukuhkan
sebagai PKP secara jabatan dimulai sejak saat WP memenuhi persyaratan subjektif dan
objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, paling lama
5 (lima) tahun sebelum diterbitkannya NPWP dan/atau dikukuhkannya sebagai PKP.
(Pasal 2 ayat (4a) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
▪ Penerbitan NPWP dan/atau pengukuhan PKP oleh Direktur Jenderal Pajak secara jabatan
dilakukan berdasarkan hasil pemeriksaan atau hasil verifikasi (Pasal 2 ayat (10) PMK-
73/PMK.03/2012)
▪ Pemeriksaan atau Verifikasi dalam rangka penerbitan NPWP secara jabatan dilakukan
berdasarkan data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh Direktorat
Jenderal Pajak. (Pasal 8 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
▪ untuk ketentuan terkait Verifikasi KLIK DISINI
▪ Tanggal terdaftar yang tercantum dalam Kartu NPWP dan Surat Keterangan Terdaftar
yang diterbitkan secara jabatan sesuai dengan tanggal penerbitan Kartu NPWP dan Surat
Keterangan Terdaftar. (Pasal 8 ayat (4) PER-20/PJ/2013)

Page 68 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

VI. TATA CARA PENDAFTARAN NPWP

A. WP wajib mengajukan permohonan pendaftaran Nomor Pokok Wajib Pajak dengan
menggunakan Formulir Pendaftaran Wajib Pajak.
1. Permohonan pendaftaran dilakukan secara elektronik dengan mengisi Formulir
Pendaftaran Wajib Pajak pada Aplikasi e- Registration yang tersedia pada laman
Direktorat Jenderal Pajak di www.pajak.go.id. (Pasal 4 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
a. Untuk melihat Slide tentang tata cara pendaftaran melalui e-registration
▪ KLIK DISINI
b. Permohonan pendaftaran yang telah disampaikan oleh Wajib Pajak melalui
Aplikasi e-Registration dianggap telah ditandatangani secara elektronik atau
digital dan mempunyai kekuatan hukum. (Pasal 4 ayat (3) PER- 20/PJ/2013)
c. WP yang telah menyampaikan Formulir Pendaftaran Wajib Pajak melalui Aplikasi
e-Registration harus mengirimkan dokumen yang disyaratkan ke KPP yang
wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan atau tempat
kegiatan usaha Wajib Pajak. (Pasal 4 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
d. Pengiriman dokumen yang disyaratkan dapat dilakukan dengan cara
mengunggah (upload) salinan digital (softcopy) dokumen melalui Aplikasi e-
Registration atau mengirimkan dengan menggunakan Surat Pengiriman Dokumen
yang telah ditandatangani.(Pasal 4 ayat (5) PER-20/PJ/2013)
e. Apabila dokumen yang disyaratkan belum diterima KPP dalam jangka waktu 14
(empat belas) hari kerja setelah penyampaian permohonan pendaftaran secara
elektronik sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (3) PER-20/PJ/2013,
permohonan tersebut dianggap tidak diajukan. (Pasal 4 ayat (6) PER-20/PJ/2013)
f. Apabila dokumen yang disyaratkan ini telah diterima secara lengkap, KPP
menerbitkan Bukti Penerimaan Surat secara elektronik. (Pasal 4 ayat (7) PER-
20/PJ/2013)
g. Terhadap permohonan pendaftaran NPWP yang telah diberikan Bukti Penerimaan
Surat, KPP atau KP2KP menerbitkan Kartu NPWP dan Surat Keterangan
Terdaftar paling lambat 1 (satu) hari kerja setelah Bukti Penerimaan Surat
diterbitkan. (Pasal 7 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
▪ Contoh 1:
Wajib Pajak mengajukan pendaftaran diri sebagai Wajib Pajak secara
tertulis langsung ke KPP pada hari Senin, 3 Juni 2013. Pada pukul 09.01
WIB, setelah melakukan penelitian, Petugas Pendaftaran menyatakan
permohonan lengkap dan menerbitkan BPS. Dalam kasus ini, SKT dan
kartu NPWP diterbitkan paling lambat satu hari kerja setelah penerbitan
BPS, yaitu hari Selasa, 4 Juni 2013 pukul 17.00 WIB. (SE-60/PJ/2013)
▪ Kartu Nomor Pokok Wajib Pajak dan Surat Keterangan Terdaftar
disampaikan kepada Wajib Pajak melalui pos tercatat. (Pasal 7 ayat (2)
PER-20/PJ/2013)
2. Dalam hal Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan pendaftaran secara
elektronik, permohonan pendaftaran dilakukan dengan menyampaikan permohonan
secara tertulis. (Pasal 5 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
a. Permohonan secara tertulis ini dilakukan dengan mengisi dan menandatangani
Formulir Pendaftaran Wajib Pajak. (Pasal 5 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
▪ KLIK DISINI untuk Formulir Pendaftaran WP OP (Lampiran I PER-
20/PJ/2013)
▪ KLIK DISINI untuk Formulir Pendaftaran WP Badan (Lampiran I PER-
20/PJ/2013)
b. Wajib Pajak yang telah mengisi dan menandatangani Formulir Pendaftaran Wajib
Pajak harus melengkapi formulir pendaftaran tersebut dengan dokumen yang
disyaratkan. (Pasal 5 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
c. Permohonan secara tertulis ini disampaikan ke KPP atau KP2KP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan atau tempat kegiatan
usaha Wajib Pajak. (Pasal 5 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
d. Penyampaian permohonan secara tertulis ini dilakukan: (Pasal 5 ayat (5) PER-
20/PJ/2013)
1. secara langsung;
2. melalui pos; atau
3. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir.

Page 69 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

e. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis, KPP atau KP2KP

memberikan Bukti Penerimaan Surat apabila permohonan dinyatakan telah
diterima secara lengkap. (Pasal 5 ayat (6) PER-20/PJ/2013)
f. Terhadap permohonan pendaftaran NPWP yang telah diberikan Bukti Penerimaan
Surat, KPP atau KP2KP menerbitkan Kartu NPWP dan Surat Keterangan
Terdaftar paling lambat 1 (satu) hari kerja setelah Bukti Penerimaan Surat
diterbitkan. (Pasal 7 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
▪ Kartu NPWP dan Surat Keterangan Terdaftar disampaikan kepada Wajib
Pajak melalui pos tercatat. (Pasal 7 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
g. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis yang diterima secara tidak
lengkap berlaku ketentuan: (Pasal 5 ayat (7) PER- 20/PJ/2013)
0. dalam hal permohonan disampaikan secara langsung, permohonan
dikembalikan kepada Wajib Pajak; atau
1. dalam hal permohonan disampaikan melalui pos atau melalui perusahaan
jasa ekspedisi atau jasa kurir, KPP menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis mengenai ketidaklengkapan tersebut.
B. Dokumen yang disyaratkan sebagai kelengkapan permohonan pendaftaran NPWP meliputi:
(Pasal 6 PER-38/PJ/2013)

No. Jenis WP Dokumen yang disyaratkan

1. WP OP yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan 1. fotokopi KTP bagi WNI; atau
bebas 2. fotokopi paspor, fotokopi Kartu Izin Tinggal
Terbatas (KITAS) atau Kartu Izin Tinggal
Tetap (KITAP), bagi WNA

2. WP OP yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas
3. fotokopi KTP bagi WNI, atau fotokopi
paspor, fotokopi Kartu Izin Tinggal Terbatas
(KITAS) atau Kartu Izin Tinggal Tetap
(KITAP), bagi WNA, dan fotokopi dokumen
izin kegiatan usaha yang diterbitkan oleh
instansi yang berwenang atau surat
keterangan tempat kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas dari Pejabat Pemerintah
Daerah sekurang-kurangnya Lurah atau
Kepala Desa atau lembar tagihan listrik dari
Perusahaan Listrik/ bukti pembayaran
listrik; atau
4. fotokopi e-KTP bagi Warga Negara
Indonesia dan surat pernyataan di atas
meterai dari Wajib Pajak orang pribadi yang
menyatakan bahwa yang bersangkutan
benar-benar menjalankan usaha atau
pekerjaan bebas.

3. Wajib Pajak badan yang berorientasi pada profit 5. fotokopi akta pendirian atau dokumen
yang memiliki (profit oriented ) pendirian dan perubahan bagi WP badan
kewajiban dalam negeri, atau surat keterangan
penunjukan dari kantor pusat bagi bentuk
perpajakan sebagai
usaha tetap;
pembayar pajak, ▪ Dokumen pendirian adalah segala
pemotong dan/atau bentuk dokumen yang menjadi
pemungut pajak dasar pendirian atau pembentukan
sesuai ketentuan suatu badan. (SE-60/PJ/2013)
peraturan 6. fotokopi Kartu NPWP salah satu pengurus,
perundang- atau fotokopi paspor dan surat keterangan
tempat tinggal dari Pejabat Pemerintah
undangan
Daerah sekurang-kurangnya Lurah atau

Page 70 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

perpajakan, Kepala Desa dalam hal penanggung jawab

termasuk bentuk adalah WNA; dan
usaha tetap dan 7. dokumen izin usaha dan/atau kegiatan yang
diterbitkan oleh instansi yang berwenang
kontraktor dan/atau
atau surat keterangan tempat kegiatan
operator di bidang usaha dari Pejabat Pemerintah Daerah
usaha hulu minyak sekurang-kurangnya Lurah atau Kepala
dan gas bumi Desa atau lembar tagihan listrik dari
Perusahaan Listrik/bukti pembayaran listrik.
▪ Dokumen izin usaha dan/atau
kegiatan adalah segala bentuk
dokumen atau bukti tertulis yang
diberikan oleh instansi pemerintah
atau organisasi non-pemerintah
yang menerangkan bahwa orang
pribadi atau badan diperbolehkan
atau tidak dilarang untuk
melakukan usaha dan/atau
kegiatan tertentu, baik yang bersifat
sementara maupun tetap. (SE-
60/PJ/2013) Contoh:
Surat lzin Usaha Perdagangan
(SIUP), Surat lzin Tempat Usaha
(SITU), Surat lzin Apotek (SIA),
Surat lzin Praktik, Surat lzin Usaha
Kepariwisataan, Surat lzin Usaha
Jasa Konstruksi (SIUJK), lzin
Usaha Industri (lUI), lzin Kursus
Pendidikan Luar Sekolah, dan lzin
Usaha Peternakan.

yang tidak berorientasi pada 8. fotokopi e-KTP salah satu pengurus badan
profit (non profit oriented) atau organisasi; dan
9. surat keterangan domisili dari pengurus
Rukun Tetangga (RT)/Rukun Warga (RW).

4. Wajib Pajak badan yang hanya memiliki kewajiban 10.
perpajakan sebagai pemotong dan/atau pemungut
pajak sesuai ketentuan peraturan perundang-
11.
undangan perpajakan, termasuk bentuk kerja sama
operasi (Joint Operation)
12.
13.
fotokopi Perjanjian Kerjasama/Akte
Pendirian sebagai bentuk kerja sama
operasi (Joint Operation);
fotokopi Kartu NPWP masing-masing
anggota bentuk kerja sama operasi (Joint
Operation) yang diwajibkan untuk memiliki
NPWP;
fotokopi Kartu NPWP OP salah satu
pengurus perusahaan anggota bentuk kerja
sama operasi (Joint Operation), atau
fotokopi paspor dan surat keterangan
tempat tinggal dari Pejabat Pemerintah
Daerah sekurang-kurangnya Lurah atau
Kepala Desa dalam hal penanggung jawab
adalah WNA; dan
fotokopi dokumen izin usaha dan/atau
kegiatan yang diterbitkan oleh instansi yang
berwenang atau surat keterangan tempat
kegiatan usaha dari instansi yang
berwenang sekurang-kurangnya Lurah atau
Kepala Desa.
▪ Dokumen izin usaha dan/atau
kegiatan adalah segala bentuk

Page 71 of 549

5. Bendahara yang ditunjuk sebagai pemotong dan/atau 14.
pemungut pajak sesuai ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan 15.
6. Wajib Pajak dengan status cabang dan Wajib Pajak 16.
Orang Pribadi Pengusaha Tertentu 17.
7. wanita kawin yang dikenai pajak secara terpisah karena
menghendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian
pemisahan penghasilan dan harta, dan wanita kawin
yang memilih melaksanakan hak dan kewajiban
perpajakannya secara terpisah
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
dokumen atau bukti tertulis yang
diberikan oleh instansi pemerintah
atau organisasi non-pemerintah
yang menerangkan bahwa orang
pribadi atau badan diperbolehkan
atau tidak dilarang untuk
melakukan usaha dan/atau
kegiatan tertentu, baik yang bersifat
sementara maupun tetap. (SE-
60/PJ/2013) Contoh:
Surat lzin Usaha Perdagangan
(SIUP), Surat lzin Tempat Usaha
(SITU), Surat lzin Apotek (SIA),
Surat lzin Praktik, Surat lzin Usaha
Kepariwisataan, Surat lzin Usaha
Jasa Konstruksi (SIUJK), lzin
Usaha Industri (lUI), lzin Kursus
Pendidikan Luar Sekolah, dan lzin
Usaha Peternakan.
fotokopi surat penunjukan sebagai
Bendahara; dan
fotokopi Kartu Tanda Penduduk.
fotokopi Kartu NPWP pusat atau induk;
surat keterangan sebagai cabang untuk
Wajib Pajak Badan; dan
18. fotokopi dokumen izin kegiatan usaha yang
diterbitkan oleh instansi yang berwenang
atau surat keterangan tempat kegiatan
usaha atau pekerjaan bebas dari Pejabat
Pemerintah Daerah sekurang-kurangnya
Lurah atau Kepala Desa bagi Wajib Pajak
badan; atau
19. fotokopi dokumen izin kegiatan usaha yang
diterbitkan oleh instansi yang berwenang
atau surat keterangan tempat kegiatan
usaha atau pekerjaan bebas dari Pejabat
Pemerintah Daerah sekurang-kurangnya
Lurah atau Kepala Desa atau lembar
tagihan listrik dari Perusahaan Listrik/ bukti
pembayaran listrik atau surat pernyataan di
atas meterai dari Wajib Pajak orang pribadi
yang menyatakan bahwa yang
bersangkutan benar-benar menjalankan
usaha atau pekerjaan bebas bagi Wajib
Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu.
Permohonan juga harus dilampiri dengan : (Pasal 6
ayat (2) PER-38/PJ/2013)
20. fotokopi Kartu NPWP suami;
21. fotokopi Kartu Keluarga; dan
22. fotokopi surat perjanjian pemisahan
penghasilan dan harta, atau surat
pernyataan menghendaki melaksanakan
hak dan memenuhi kewajiban perpajakan
terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan
Page 72 of 549
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

suami (contoh format sesuai Lampiran II

SE-60/PJ/2013)

Page 73 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.4.3. Penghapusan NPWP

I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI

II. WP YANG NPWP-NYA DIHAPUS

o Penghapusan NPWP dilakukan terhadap WP yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif
dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
(Pasal 9 ayat (1) PER-20/PJ/2013)

III. CARA PENGHAPUSAN NPWP DAN JENIS WP YANG NPWP NYA DICABUT
o Penghapusan NPWP dapat dilakukan: (Pasal 9 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
1. atas permohonan Wajib Pajak; atau
2. secara jabatan.
o Penghapusan NPWP atas permohonan WP atau secara jabatan dilakukan berdasarkan hasil
Pemeriksaan atau hasil Verifikasi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan yang mengatur mengenai tata cara Pemeriksaan atau tata cara Verifikasi.
(Pasal 9 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
1. PENGHAPUSAN NPWP BERDASARKAN HASIL VERIFIKASI
▪ Penghapusan NPWP atas permohonan Wajib Pajak atau secara jabatan
dilakukan berdasarkan hasil Verifikasi, apabila penghapusan tersebut dilakukan
terhadap: (Pasal 9 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia dan tidak
meninggalkan warisan;
b. Wajib Pajak bendahara pemerintah yang tidak lagi memenuhi syarat
sebagai Wajib Pajak karena yang bersangkutan sudah tidak lagi
melakukan pembayaran;
c. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggalkan Indonesia untuk
selama-lamanya;
d. Wajib Pajak yang memiliki lebih dari 1 (satu) Nomor Pokok Wajib Pajak
untuk menentukan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dapat digunakan
sebagai sarana administratif dalam pelaksanaan hak dan pemenuhan
kewajiban perpajakan;
e. Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai pengurus, komisaris,
pemegang saham/pemilik dan pegawai yang telah diberikan Nomor
Pokok Wajib Pajak melalui pemberi kerja/bendahara pemerintah dan
penghasilan netonya tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak;
f. Wajib Pajak badan kantor perwakilan perusahaan asing yang tidak
mempunyai kewajiban Pajak Penghasilan badan dan telah menghentikan
kegiatan usahanya;
g. Warisan yang belum terbagi dalam kedudukan sebagai Subjek Pajak
sudah selesai dibagi;
h. Wanita yang sebelumnya telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak dan
menikah tanpa membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan
serta tidak ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
perpajakannya terpisah dari suaminya;
i. Wanita kawin yang memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak berbeda dengan
Nomor Pokok Wajib Pajak suami dan pelaksanaan hak dan pemenuhan
kewajiban perpajakannya digabungkan dengan pelaksanaan hak dan
pemenuhan kewajiban perpajakan suami;
j. Anak belum dewasa yang telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak;
k. Wajib Pajak bentuk usaha tetap yang telah menghentikan kegiatan
usahanya di Indonesia; atau

Page 74 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

l. Wajib Pajak badan tertentu selain perseroan terbatas dengan status tidak
aktif (non efektif) yang tidak mempunyai kewajiban Pajak Penghasilan dan
secara nyata tidak menunjukkan adanya kegiatan usaha.
▪ Ketentuan terkait Verifikasi KLIK DISINI
2. PENGHAPUSAN NPWP BERDASARKAN HASIL PEMERIKSAAN
▪ Penghapusan NPWP terhadap WP selain yang berdsarkan hasil verifikasi
tersebut dilakukan berdasarkan hasil Pemeriksaan. (Pasal 9 ayat (5) PER-
20/PJ/2013)

IV. TATA CARA PENGHAPUSAN NPWP MELALUI PERMOHONAN WP

A. Permohonan penghapusan NPWP oleh Wajib Pajak, dilakukan dengan menggunakan Formulir
Penghapusan NPWP. (Pasal 10 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
B. Dalam hal penghapusan NPWP terkait dengan WP OP yang meninggal dunia, permohonan
penghapusan NPWP dapat diajukan oleh salah seorang ahli waris, pelaksana wasiat, atau pihak
yang mengurus harta peninggalan. (Pasal 10 ayat (8) PER-20/PJ/2013)
1. Permohonan penghapusan NPWP dilakukan secara elektronik dengan mengisi Formulir
Penghapusan NPWP pada Aplikasi e-Registration yang tersedia pada laman Direktorat
Jenderal Pajak di www.pajak.go.id. (Pasal 10 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
a. Permohonan penghapusan NPWP yang telah disampaikan oleh WP melalui
Aplikasi e-Registration dianggap telah ditandatangani secara elektronik atau
digital dan mempunyai kekuatan hukum. (Pasal 10 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
b. Wajib Pajak yang telah menyampaikan Formulir Penghapusan NPWP dengan
lengkap melalui Aplikasi e-Registration harus mengirimkan dokumen yang
disyaratkan ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat
kedudukan atau tempat kegiatan usaha Wajib Pajak. (Pasal 10 ayat (4) PER-
20/PJ/2013)
c. Pengiriman dokumen yang disyaratkan dapat dilakukan dengan cara
mengunggah (upload) salinan digital (softcopy) dokumen melalui Aplikasi e-
Registration atau mengirimkannya dengan menggunakan Surat Pengiriman
Dokumen yang telah ditandatangani. (Pasal 10 ayat (5) PER-20/PJ/2013)
d. Apabila dokumen yang disyaratkanbelum diterima KPP dalam jangka waktu 14
(empat belas) hari kerja setelah penyampaian permohonan penghapusan secara
elektronik sebagaimana dimaksud pada Pasal 10 ayat (3) PER-20/PJ/2013,
permohonan tersebut dianggap tidak diajukan. (Pasal 10 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)
e. Apabila dokumen yang disyaratkan ini telah diterima secara lengkap, KPP
menerbitkan Bukti Penerimaan Surat secara elektronik. (Pasal 10 ayat (7) PER-
20/PJ/2013)
2. Dalam hal WP tidak dapat mengajukan permohonan penghapusan NPWP secara
elektronik, permohonan penghapusan dapat dilakukan dengan menyampaikan
permohonan secara tertulis. (Pasal 11 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
a. Permohonan secara tertulis ini dilakukan dengan mengisi dan menandatangani
Formulir Penghapusan NPWP. (Pasal 11 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
▪ KLIK DISINI untuk Formulir Penghapusan NPWP (Lampiran IV PER-
20/PJ/2013)
b. Wajib Pajak yang telah mengisi dan menandatangani Formulir Penghapusan
NPWP harus melengkapi formulir penghapusan tersebut dengan dokumen yang
disyaratkan.
c. Permohonan secara tertulis disampaikan ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi
tempat tinggal atau tempat kedudukan atau tempat kegiatan usaha Wajib Pajak
dengan cara: (Pasal 11 ayat (5) PER-20/PJ/2013)
i. langsung ke KPP atau melalui KP2KP;
ii. melalui pos; atau
iii. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir.
d. Dalam hal permohonan secara tertulis disampaikan melalui KP2KP, KP2KP
meneruskan permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak ke KPP.
(Pasal 11 ayat (6) PER-20/PJ/2013)

Page 75 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

e.
Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis, KPP memberikan Bukti
Penerimaan Surat apabila permohonan dinyatakan telah diterima secara lengkap.
(Pasal 11 ayat (7) PER-20/PJ/2013)
f. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis yang diterima secara tidak
lengkap, berlaku ketentuan: (Pasal 11 ayat (8) PER-20/PJ/2013)
. dalam hal permohonan disampaikan secara langsung, permohonan
dikembalikan kepada Wajib Pajak; atau
i. dalam hal permohonan disampaikan melalui pos atau melalui perusahaan
jasa ekspedisi atau jasa kurir, KPP menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis mengenai ketidaklengkapan tersebut.
C. Dokumen yang disyaratkan sebagai kelengkapan formulir penghapusan NPWP meliputi:

No. Jenis WP Yang Mengajukan Dokumen yang disyaratkan (Pasal 11 ayat (4) PER-
Permohonan Penghapusan NPWP 20/PJ/2013)

1. OP yang meninggal dunia (permohonan
penghapusan NPWP dapat diajukan oleh
salah seorang ahli waris, pelaksana
wasiat, atau pihak yang mengurus harta
peninggalan. (Pasal 10 ayat (8) PER-
20/PJ/2013))
1. surat keterangan kematian atau dokumen sejenis dari
instansi yang berwenang dan
2. surat pernyataan bahwa tidak mempunyai warisan
atau surat pernyataan bahwa warisan sudah terbagi
dengan menyebutkan ahli waris

2. OP yang meninggalkan Indonesia selama- dokumen yang menyatakan bahwa Wajib Pajak telah
lamanya meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya

3. bendahara pemerintah dokumen yang menyatakan bahwa Wajib Pajak sudah tidak
ada lagi kewajiban sebagai bendahara

4. WP yang memiliki lebih dari satu NPWP surat pernyataan mengenai kepemilikan NPWP ganda dan
fotokopi semua kartu NPWP yang dimiliki

5. Wanita kawin yang sebelumnya telah 3. fotokopi buku nikah atau dokumen sejenis dan
memiliki NPWP 4. surat pernyataan tidak membuat, perjanjian
pemisahan harta dan penghasilan atau surat
pernyataan tidak ingin melaksanakan hak dan
memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah dari
suami

6. Wajib Pajak badan dokumen yang menunjukkan bahwa Wajib Pajak badan
termasuk bentuk usaha tetap telah dibubarkan sehingga tidak
memenuhi persyaratan subjektif dan objektif, seperti akta
pembubaran badan yang telah disahkan oleh instansi
berwenang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan

V. PENGHAPUSAN NPWP SECARA JABATAN

o Penghapusan NPWP secara jabatan dilakukan berdasarkan hasil Pemeriksaan atau hasil
Verifikasi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan yang
mengatur mengenai tata cara Pemeriksaan atau tata cara Verifikasi. (Pasal 12 ayat (1) PER-
20/PJ/2013)
o Pemeriksaan atau Verifikasi dalam rangka penghapusan NPWP secara jabatan, dilakukan apabila:
(Pasal 12 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
1. terdapat data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh Direktorat Jenderal
Pajak yang menunjukkan bahwa WP tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau
objektif; dan
Page 76 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan penghapusan NPWP.

o Ketentuan terkait Verifikasi KLIK DISINI

VI. KEPUTUSAN ATAS PERMOHONAN PENGHAPUSAN NPWP

o Berdasarkan hasil Pemeriksaan atau hasil Verifikasi dalam rangka penghapusan NPWP, KPP
memberikan keputusan atas permohonan penghapusan NPWP yang disampaikan oleh WP (Pasal
13 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
o Dalam memberikan keputusan, KPP juga mempertimbangkan: (Pasal 13 ayat (2) PER-
20/PJ/2013)
1. utang pajak; dan
2. proses hukum atau proses administrasi berupa:
i. pembetulan sebagaimana diatur dalam Pasal 16 Undang-Undang KUP;
ii. gugatan sebagaimana diatur dalam Pasal 23 Undang-Undang KUP;
iii. keberatan sebagaimana diatur dalam Pasal 25 Undang-Undang KUP;
iv. banding sebagaimana diatur dalam Pasal 27 Undang-Undang KUP;
v. pengurangan sanksi administrasi, pengurangan atau pembatalan surat ketetapan
pajak, pengurangan atau pembatalan Surat Tagihan Pajak sebagaimana diatur
dalam Pasal 36 Undang-Undang KUP; dan
vi. peninjauan kembali sebagaimana diatur dalam Pasal 40 Undang-Undang
Pengadilan Pajak.
3. Status seluruh NPWP cabang WP, dalam hal penghapusan NPWP dilakukan terhadap
NPWP pusat.
o Dalam hal penghapusan NPWP dilakukan terkait penggabungan usaha, ketentuan sebagaimana
dimaksud pada Pasal 13 ayat (2) PER-20/PJ/2013 tersebut tidak dipertimbangkan. Pasal 13 ayat
(6) PER-20/PJ/2013
o Keputusan dapat berupa penerbitan Surat Keputusan Penghapusan NPWP atau penerbitan Surat
Penolakan Penghapusan NPWP. (Pasal 13 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
▪ Penerbitan keputusan dilakukan dalam jangka waktu paling lama: (Pasal 13 ayat (7) PER-
20/PJ/2013)
1. 6 (enam) bulan sejak tanggal Bukti Penerimaan Surat sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 10 ayat (7) atau Pasal 11 ayat (7), dalam hal permohonan diajukan
oleh Wajib Pajak orang pribadi; atau
2. 12 (dua belas) bulan sejak tanggal Bukti Penerimaan Surat sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 10 ayat (7) atau Pasal 11 ayat (7), dalam hal permohonan
diajukan oleh Wajib Pajak badan.
▪ Apabila jangka waktutersebut telah terlampaui dan KPP tidak menerbitkan keputusan,
permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan KPP menerbitkan Surat Keputusan
Penghapusan NPWP dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu
sebagaimana dimaksud pada Pasal 13 ayat (7) PER-20/PJ/2013 berakhir. Pasal 13 ayat
(8) PER-20/PJ/2013
o Surat Keputusan Penghapusan NPWP diterbitkan dalam hal: (Pasal 13 ayat (4) PER-
20/PJ/2013)
0. berdasarkan hasil Pemeriksaan atau hasil Verifikasi terdapat rekomendasi penghapusan
NPWP;
1. tidak terdapat utang pajak, atau terdapat utang pajak tetapi:
. penagihannya sudah daluwarsa;
i. Wajib Pajak orang pribadi meninggal dunia dengan tidak meninggalkan warisan
dan tidak mempunyai ahli waris atau ahli waris tidak dapat ditemukan; atau
ii. Wajib Pajak tidak mempunyai harta kekayaan;
2. tidak terdapat proses hukum atau proses administrasi sebagaimana dimaksud pada Pasal
13 ayat (2) huruf b PER-20/PJ/2013; dan
3. seluruh NPWP cabang WP telah dihapus, dalam hal penghapusan NPWP dilakukan
terhadap NPWP pusat.
o Surat Penolakan Penghapusan NPWP diterbitkan dalam hal: (Pasal 13 ayat (5) PER-
20/PJ/2013)
0. berdasarkan hasil Pemeriksaan atau hasil Verifikasi terdapat rekomendasi untuk tidak
melakukan penghapusan NPWP; atau
1. berdasarkan hasil Pemeriksaan atau hasil Verifikasi terdapat rekomendasi penghapusan
NPWP, namun:
Page 77 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

. terdapat utang pajak;

i. terdapat proses hukum atau proses administrasi sebagaimana dimaksud pada
ayat (2) huruf b; dan/atau
ii. terdapat NPWP cabang yang belum dihapus, dalam hal penghapusan NPWP
dilakukan terhadap NPWP pusat.
o Apabila setelah diterbitkan Surat Penolakan Penghapusan NPWP, diketahui:
0. Wajib Pajak melunasi utang pajak;
1. proses hukum atau proses administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2)
PER-20/PJ/2013 telah selesai ditindaklanjuti sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan; dan
2. seluruh NPWP cabang Wajib Pajak telah dihapus, dalam hal permohonan penghapusan
NPWP diajukan terhadap NPWP pusat,

WP dapat mengajukan kembali permohonan penghapusan NPWP dan permohonan tersebut

dianggap sebagai permohonan baru. (Pasal 14 PER-20/PJ/2013)

VII. KETENTUAN LAIN-LAIN

o Penghapusan NPWP dimaksudkan untuk kepentingan administrasi perpajakan dan tidak
menghilangkan hak dan/atau kewajiban perpajakan yang harus dilakukan WP yang bersangkutan.
(Pasal 45 PER-20/PJ/2013)

Page 78 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.4.4. Pengukuhan PKP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas
UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-73/PMK.03/2012 (berlaku sejak 15 Mei 2012) tentang Jangka Waktu Pendaftaran Dan
Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan NPWP, Serta
Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PMK ini mencabut PMK-
20/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang Tata Cara Pendaftaran dan Pelaporan
Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran dan Penghapusan NPWP, serta Pengukuhan dan
Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak)
▪ PER-12/PJ/2014 (berlaku sejak tanggal 2 April 2014) tentang tata cara pencabutan
pengukuhan PKP secara jabatan atas pengusaha kecil PPN tahun 2014
D. PMK-146/PMK.03/2012 (mulai berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10
September 2012) tentang tata cara verifikasi
E. PER-20/PJ/2013 (berlaku sejak 30 Mei 2013) tentang tata cara pendaftaran dan pemberian
NPWP, Pelaporan usaha dan pengukuhan PKP, penghapusan NPWP dan Pencabutan PKP, serta
perubahan data dan pemindahan WP
F. PER-08/PJ/2012 (berlaku 30 Maret 2012 tentang tempat pendaftaran dan pelaporan usaha bagi
WP pada KPP di lingkungan Kantor Wilayah DJP WP Besar, KPP di lingkungan Kantor Wilayah
DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya mencabut PER-49/PJ/2011 (berlaku sejak 30 Desember
2011 s/d 29 Maret 2012)
▪ PER-49/PJ/2011 (sejak 30 Desember 2011) mencabut PER-9/PJ/2008 Jo PER-
35/PJ/2009 Jo PER-20/PJ/2011 (berlaku sejak 5 Agustus 2011 s/d 29 Desember
2011) tentang Tempat Pendaftaran Wajib Pajak Tertentu dan Tempat Pelaporan Usaha
bagi PKP Tertentu.

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-60/PJ/2013 tentang petunjuk pelaksanaan PER-20/PJ/2013 stdd PER-38/PJ/2013

II. YANG WAJIB MENJADI PKP DAN TEMPAT PELAPORAN USAHA UNTUK DIKUKUHKAN MENJADI
PKP
o Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang melakukan penyerahan yang dikenai PPN
berdasarkan UU PPN 1984, kecuali pengusaha kecil yang batasannya ditetapkan oleh Menteri
Keuangan, wajib melaporkan usahanya pada KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal
atau tempat kedudukan, dan/atau tempat kegiatan usaha untuk dikukuhkan menjadi PKP. (Pasal
15 PER-20/PJ/2013)

III. TATA CARA PELAPORAN USAHA UNTUK DIKUKUHKAN MENJADI PKP

A. WP sebagai Pengusaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 wajib melaporkan usahanya dan
mengajukan permohonan untuk dikukuhkan sebagai PKP dengan menggunakan Formulir
Pengukuhan PKP. (Pasal 16 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
1. Permohonan pengukuhan dilakukan secara elektronik dengan mengisi Formulir
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak pada Aplikasi e-Registration yang tersedia pada
laman Direktorat Jenderal Pajak di www. pajak.go.id.. (Pasal 16 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
a. Permohonan pengukuhan yang telah disampaikan oleh Wajib Pajak melalui
Aplikasi e-Registration dianggap telah ditandatangani secara elektronik atau
digital dan mempunyai kekuatan hukum. (Pasal 16 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
Page 79 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

b. WP yang telah menyampaikan Formulir Pengukuhan PKP melalui Aplikasi e-

Registration harus mengirimkan dokumen yang disyaratkan ke KPP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan atau tempat kegiatan
usaha Wajib Pajak. (Pasal 16 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
c. Pengiriman dokumen yang disyaratkan ini dapat dilakukan dengan cara
mengunggah (upload) salinan digital (softcopy) dokumen melalui Aplikasi e-
Registration atau mengirimkannya dengan menggunakan Surat Pengiriman
Dokumen yang telah ditandatangani. (Pasal 16 ayat (5) PER-20/PJ/2013)
d. Apabila dokumen yang disyaratkan belum diterima KPP dalam jangka waktu 14
(empat belas) hari kerja setelah penyampaian permohonan pengukuhan secara
elektronik sebagaimana dimaksud pada Pasal 16 ayat (3) PER-20/PJ/2013,
permohonan tersebut dianggap tidak diajukan. (Pasal 16 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)
e. Apabila dokumen yang disyaratkan telah diterima secara lengkap, KPP
menerbitkan Bukti Penerimaan Surat secara elektronik. (Pasal 16 ayat (7) PER-
20/PJ/2013)
f. Terhadap permohonan pengukuhan PKP yang telah diberikan Bukti Penerimaan
Surat, KPP atau KP2KP harus memberikan keputusan dalam jangka waktu 5
(lima) hari kerja setelah Bukti Penerimaan Surat diterbitkan. (Pasal 19 ayat (1)
PER-20/PJ/2013)
2. Dalam hal WP tidak dapat mengajukan permohonan pengukuhan secara elektronik,
permohonan pengukuhan dapat dilakukan dengan menyampaikan permohonan secara
tertulis. (Pasal 17 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
a. Permohonan secara tertulis ini dilakukan dengan mengisi dan menandatangani
Formulir Pengukuhan PKP. (Pasal 17 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
▪ KLIK DISINI untuk Formulir Pengukuhan PKP (Lampiran I PER-
20/PJ/2013)
b. Wajib Pajak yang telah mengisi dan menandatangani Formulir Pengukuhan PKP
harus melengkapi formulir pengukuhan tersebut dengan dokumen yang
disyaratkan. (Pasal 17 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
c. Permohonan secara tertulis disampaikan ke KPP atau KP2KP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal, tempat kedudukan atau tempat kegiatan usaha
Wajib Pajak. (Pasal 17 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
d. Penyampaian permohonan secara tertulis ini dilakukan: (Pasal 17 ayat (5) PER-
20/PJ/2013)
i. secara langsung;
ii. melalui pos; atau
iii. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir.
e. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis, KPP atau KP2KP
memberikan Bukti Penerimaan Surat apabila permohonan dinyatakan telah
diterima secara lengkap. (Pasal 17ayat (6) PER-20/PJ/2013)
f. Terhadap permohonan pengukuhan PKP yang telah diberikan Bukti Penerimaan
Surat, KPP atau KP2KP harus memberikan keputusan dalam jangka waktu 5
(lima) hari kerja setelah Bukti Penerimaan Surat diterbitkan. (Pasal 19 ayat (1)
PER-20/PJ/2013)
g. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis yang diterima secara tidak
lengkap berlaku ketentuan: (Pasal 17 ayat (7) PER-20/PJ/2013)
. dalam hal permohonan disampaikan secara langsung, permohonan
dikembalikan kepada Wajib Pajak; atau
i. dalam hal permohonan disampaikan melalui pos atau melalui perusahaan
jasa ekspedisi atau jasa kurir, KPP menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis mengenai ketidaklengkapan tersebut.
B. Dokumen yang disyaratkan sebagai kelengkapan permohonan pengukuhan PKP meliputi : (pasal
18 PER-20/PJ/2013)

No. Jenis WP Dokumen yang disyaratkan

1. WP OP 1. fotokopi KTP bagi WNI, atau fotokopi paspor, fotokopi
Kartu Izin Tinggal Terbatas (KITAS) atau Kartu Izin
Tinggal Tetap (KITAP) bagi WNA, yang dilegalisasi
oleh pejabat yang berwenang;

Page 80 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. dokumen izin kegiatan usaha yang diterbitkan oleh

instansi yang berwenang; dan
3. surat keterangan tempat kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas dari Pejabat Pemerintah Daerah
sekurang-kurangnya Lurah atau Kepala Desa.

2. Wajib Pajak badan 4. fotokopi akta pendirian atau dokumen pendirian dan
perubahan bagi Wajib Pajak badan dalam negeri, atau
surat keterangan penunjukan dari kantor pusat bagi
bentuk usaha tetap, yang dilegalisasi oleh pejabat
yang berwenang;
5. fotokopi Kartu NPWP salah satu pengurus, atau
fotokopi paspor dan surat keterangan tempat tinggal
dari Pejabat Pemerintah Daerah sekurang-kurangnya
Lurah atau Kepala Desa dalam hal penanggung jawab
adalah WNA;
6. dokumen izin usaha dan/atau kegiatan yang
diterbitkan oleh instansi yang berwenang; dan
7. surat keterangan tempat kegiatan usaha dari Pejabat
Pemerintah Daerah sekurang-kurangnya Lurah atau
Kepala Desa.

3. Wajib Pajak badan bentuk kerja sama 8. fotokopi Perjanjian Kerjasama/Akta Pendirian sebagai
operasi (Joint Operation) bentuk kerja sama operasi (Joint Operation), yang
dilegalisasi oleh pejabat yang berwenang;
9. fotokopi Kartu NPWP masing-masing anggota bentuk
kerja sama operasi (Joint Operation) yang diwajibkan
untuk memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak;
10. fotokopi Kartu NPWP OP salah satu pengurus
perusahaan anggota bentuk kerja sama operasi (Joint
Operation), atau fotokopi paspor dalam hal
penanggung jawab adalah orang Warga Negara
Asing;
11. dokumen izin kegiatan usaha yang diterbitkan oleh
instansi yang berwenang; dan
12. surat keterangan tempat kegiatan usaha dari Pejabat
Pemerintah Daerah sekurang-kurangnya Lurah atau
Kepala Desa bagi Wajib Pajak badan dalam negeri
maupun Wajib Pajak badan asing.

IV. PROSES PENERBITAN KEPUTUSAN ATAS PERMOHONAN WP UNTUK DIKUKUHKAN MENJADI

PKP
1. Terhadap permohonan pengukuhan PKP yang telah diberikan Bukti Penerimaan Surat, KPP atau
KP2KP harus memberikan keputusan dalam jangka waktu 5 (lima) hari kerja setelah Bukti
Penerimaan Surat diterbitkan. (Pasal 19 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
▪ Apabila jangka waktu 5 hari kerja tersebut telah terlampaui dan KPP atau KP2KP tidak
memberi suatu keputusan, permohonan pengukuhan PKP dianggap dikabulkan. (Pasal 19
ayat (5) PER-20/PJ/2013)
▪ Dalam hal permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan, KPP atau KP2KP harus
menerbitkan Surat Pengukuhan PKP dengan tanggal pengukuhan adalah hari kerja ke-5
(lima) setelah tanggal Bukti Penerimaan Surat diterbitkan. (Pasal 19 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)
2. Keputusan ini diberikan setelah KPP atau KP2KP melakukan Verifikasi dalam rangka pengukuhan
PKP. (Pasal 19 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
▪ Ketentuan terkait Verifikasi KLIK DISINI
3. Dalam hal keputusan ini mengabulkan permohonan Wajib Pajak, KPP atau KP2KP menerbitkan
Surat Pengukuhan PKP. (Pasal 19 ayat (3) PER-20/PJ/2013)

Page 81 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

4. Dalam hal keputusan ini tidak mengabulkan permohonan WP, KPP atau KP2KP menerbitkan Surat
Penolakan Pengukuhan PKP. (Pasal 19 ayat (4) PER-20/PJ/2013)

V. PENGUKUHAN PKP SECARA JABATAN

o Dalam hal Pengusaha yang diwajibkan untuk melaporkan usahanya tidak melaksanakan
kewajiban melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP, KPP dapat mengukuhkan PKP
secara jabatan. (Pasal 20 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
o Pengukuhan PKP secara jabatan ini dilakukan berdasarkan hasil Pemeriksaan atau hasil Verifikasi
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan yang mengatur
mengenai tata cara Pemeriksaan atau tata cara Verifikasi. (Pasal 20 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
o Pemeriksaan atau Verifikasi dalam rangka Pengukuhan PKP secara jabatan dilakukan
berdasarkan data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh Direktorat Jenderal Pajak.
(Pasal 20 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
o Tanggal penerbitan yang tercantum dalam Surat Pengukuhan PKP yang diterbitkan secara jabatan
adalah sesuai dengan tanggal penerbitan Surat Pengukuhan PKP. (Pasal 20 ayat (4) PER-
20/PJ/2013)
▪ Ketentuan terkait Verifikasi KLIK DISINI

Page 82 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.4.5. Pencabutan Pengukuhan PKP

I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI

II. PKP YANG PENGUKUHAN PKP-NYA DICABUT

o Pencabutan pengukuhan PKP dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak terhadap: (Pasal 21 ayat
(1) PER-20/PJ/2013)
1. PKP dengan status Wajib Pajak Non Efektif;
2. PKP yang tidak diketahui keberadaan dan/atau kegiatan usahanya;
3. PKP menyalahgunakan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
4. PKP pindah alamat ke wilayah kerja KPP lain;
5. PKP yang sudah tidak memenuhi persyaratan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
6. PKP telah dipusatkan tempat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai di tempat lain; atau
7. PKP yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

III. CARA PENCABUTAN PENGUKUHAN PKP

o Pencabutan Pengukuhan PKP dapat dilakukan : (Pasal 21 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
1. atas permohonan PKP; atau
2. secara jabatan.
o Pencabutan pengukuhan PKP atas permohonan PKP atau secara jabatan dilakukan berdasarkan hasil
Verifikasi atau hasil Pemeriksaan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan yang mengatur mengenai tata cara Pemeriksaan atau tata cara Verifikasi. (Pasal 21 ayat
(3) PER-20/PJ/2013)

A. PENCABUTAN PENGUKUHAN PKP BERDASARKAN HASIL VERIFIKASI

1. Pencabutan pengukuhan PKP atas permohonan PKP atau secara jabatan, dilakukan
berdasarkan hasil Verifikasi apabila pencabutan pengukuhan tersebut dilakukan
terhadap: (Pasal 21 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
a. PKP orang pribadi yang telah meninggal dunia;
b. PKP telah dipusatkan tempat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai di tempat
lain;
c. PKP yang pindah alamat tempat tinggal, tempat kedudukan dan/atau tempat
kegiatan usaha ke wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak lainnya;
d. PKP yang jumlah peredaran usaha dan/atau penerimaan brutonya untuk 1
(satu) tahun buku tidak melebihi batas jumlah peredaran usaha dan/atau
penerimaan bruto untuk pengusaha kecil dan tidak memilih untuk menjadi
Pengusaha Kena Pajak;
e. PKP selain perseroan terbatas dengan status tidak aktif (non efektif) dan
secara nyata tidak menunjukkan adanya kegiatan usaha; atau
f. PKP bentuk usaha tetap yang telah menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia.
2. Pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan juga dapat dilakukan berdasarkan hasil
Verifikasi dalam hal pencabutan tersebut terkait dengan: (Pasal 21 ayat (5) PER-
20/PJ/2013)

a. hasil sensus pajak nasional;

Page 83 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

b. hasil konfirmasi lapangan atau pengawasan setelah pengukuhan Pengusaha

Kena Pajak; atau
c. hasil kegiatan lain yang dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak.
3. Ketentuan terkait Verifikasi KLIK DISINI
B. PENCABUTAN PENGUKUHAN PKP BERDASARKAN HASIL PEMERIKSAAN
o Pencabutan pengukuhan PKP terhadap PKP selain sebagaimana dimaksud pada Pasal 21
ayat (4) dan (5) PER-20/PJ/2013 dilakukan berdasarkan hasil Pemeriksaan (Pasal 20ayat
(6) PER-20/PJ/2013)

IV. TATA CARA PENCABUTAN PENGUKUHAN PKP MELALUI PERMOHONAN PKP

A. Permohonan pencabutan pengukuhan PKP, dilakukan dengan menggunakan Formulir
Pencabutan Pengukuhan PKP. (Pasal 22 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
B. Dalam hal pencabutan pengukuhan PKP terkait dengan PKP orang pribadi yang meninggal dunia,
permohonan pencabutan pengukuhan PKP dapat diajukan oleh salah seorang ahli waris,
pelaksana wasiat, atau pihak yang mengurus harta peninggalan. (Pasal 22 ayat (8) PER-
20/PJ/2013)
1. Permohonan pencabutan pengukuhan PKP dilakukan secara elektronik dengan mengisi
Formulir Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak pada Aplikasi e-
Registration yang tersedia pada laman Direktorat Jenderal Pajak di
www.pajak.go.id. (Pasal 22 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
a. Permohonan pencabutan yang telah disampaikan oleh Wajib Pajak melalui
Aplikasi e-Registrationdianggap telah ditandatangani secara elektronik atau digital
dan mempunyai kekuatan hukum.(Pasal 22 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
b. PKP yang telah menyampaikan Formulir Pencabutan Pengukuhan PKP dengan
lengkap pada Aplikasi e-Registration harus mengirimkan dokumen yang
disyaratkan ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat
kedudukan atau tempat kegiatan usaha PKP. (Pasal 22 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
c. Pengiriman dokumen yang disyaratkan dapat dilakukan dengan cara
mengunggah (upload) salinan digital (softcopy) dokumen melalui Aplikasi e-
Registration atau mengirimkannya dengan menggunakan Surat Pengiriman
Dokumen yang telah ditandatangani. (Pasal 22 ayat (5) PER-20/PJ/2013)
d. Apabila dokumen yang disyaratkan belum diterima KPP dalam jangka waktu 14
(empat belas) hari kerja setelah penyampaian permohonan pencabutan
pengukuhan PKP secara elektronik, permohonan tersebut dianggap tidak
diajukan. (Pasal 22 ayat (6) PER-20/PJ/2013)
e. Apabila dokumen yang disyaratkan telah diterima secara lengkap, KPP
menerbitkan Bukti Penerimaan Surat secara elektronik. (Pasal 22 ayat (7) PER-
20/PJ/2013)
2. Dalam hal PKP tidak dapat mengajukan permohonan pencabutan pengukuhan PKP
secara elektronik, permohonan pencabutan pengukuhan PKP dapat dilakukan dengan
menyampaikan permohonan secara tertulis. (Pasal 23 ayat (1) PER-20/PJ/2013)

a. Permohonan secara tertulis dilakukan dengan mengisi dan

menandatangani Formulir Pencabutan Pengukuhan PKP. (Pasal 23 ayat (2) PER-
20/PJ/2013)
o KLIK DISINI untuk Formulir Pencabutan Pengukuhan PKP (Lampiran IV PER-
20/PJ/2013)

Page 84 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

b. PKP yang telah mengisi dan menandatangani Formulir Pencabutan Pengukuhan

PKP harus melengkapi formulir penghapusan tersebut dengan dokumen yang
disyaratkan. (Pasal 23 ayat (3)PER-20/PJ/2013)
c. Permohonan secara tertulis disampaikan ke KPP tempat Pengusaha Kena Pajak
dikukuhkan dengan cara: (Pasal 23 ayat (5) PER-20/PJ/2013)

i. langsung ke KPP atau melalui KP2KP;

ii. melalui pos; atau
iii. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir.
b. Dalam hal permohonan secara tertulis disampaikan melalui KP2KP, KP2KP
meneruskan permohonan pencabutan pengukuhan PKP ke KPP. (Pasal 23 ayat
(6) PER-20/PJ/2013)
c. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis, KPP memberikan Bukti
Penerimaan Surat apabila permohonan dinyatakan telah diterima secara
lengkap. (Pasal 23 ayat (7) PER-20/PJ/2013)
d. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis yang diterima secara tidak
lengkap, berlaku ketentuan: (Pasal 23 ayat (8) PER-20/PJ/2013)

i. dalam hal permohonan disampaikan secara langsung, permohonan

dikembalikan kepada PKP; atau
ii. dalam hal permohonan disampaikan melalui pos atau melalui perusahaan
jasa ekspedisi atau jasa kurir, KPP menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis mengenai ketidaklengkapan tersebut.
B. Dokumen yang disyaratkan meliputi dokumen yang menunjukkan bahwa PKP sudah tidak lagi
memenuhi persyaratan sebagai PKP. (Pasal 23 ayat (4) PER-20/PJ/2013)

V. PENCABUTAN PENGUKUHAN PKP SECARA JABATAN

o Pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan dilakukan berdasarkan hasil Pemeriksaan atau hasil
Verifikasi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan yang
mengatur mengenai tata cara Pemeriksaan atau tata cara Verifikasi. (Pasal 24 ayat (1) PER-
20/PJ/2013)
o Pemeriksaan atau Verifikasi dalam rangka pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan, dilakukan
apabila: (Pasal 24 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
1. terdapat data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh Direktur Jenderal Pajak
yang menunjukkan bahwa PKP tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif; dan
2. PKP tidak mengajukan permohonan pencabutan pengukuhan PKP.
o Ketentuan terkait Verifikasi KLIK DISINI

VI. KEPUTUSAN ATAS PERMOHONAN PENCABUTAN PENGUKUHAN PKP

o Berdasarkan hasil Verifikasi atau hasil Pemeriksaan dalam rangka pencabutan pengukuhan PKP, KPP
memberikan keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak yang
disampaikan oleh Pengusaha Kena Pajak. (Pasal 25 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
o Ketentuan terkait Verifikasi KLIK DISINI
o Keputusan ini dapat berupa: (Pasal 25 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
1. Penerbitan Surat Pencabutan Pengukuhan PKP dalam hal berdasarkan hasil Verifikasi atau
hasil Pemeriksaan terdapat rekomendasi pencabutan pengukuhan PKP; atau
2. Penerbitari Surat Penolakan Pencabutan Pengukuhan PKP dalam hal berdasarkan hasil
Verifikasi atau hasil Pemeriksaan terdapat rekomendasi untuk tidak melakukan pencabutan
pengukuhan PKP.

Page 85 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Penerbitan keputusan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal Bukti
Penerimaan Surat. (Pasal 25 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
o Apabila jangka waktu tersebut terlampaui dan KPP tidak menerbitkan keputusan, permohonan PKP
dianggap dikabulkan dan KPP menerbitkan surat pencabutan pengukuhan PKP dalam jangka waktu
paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir. (Pasal 25 ayat (4) PER-
20/PJ/2013)
Dalam hal dilakukan pencabutan pengukuhan PKP, DJP dapat mengumumkan pencabutan
pengukuhan PKP tersebut melalui laman www.pajak.go.id. (Pasal 25 ayat (5) PER-20/PJ/2013)

VII. KETENTUAN LAIN-LAIN

o Pencabutan Pengukuhan PKP dimaksudkan untuk kepentingan administrasi perpajakan dan tidak
menghilangkan hak dan/atau kewajiban perpajakan yang harus dilakukan PKP yang
bersangkutan. (Pasal 45 PER-20/PJ/2013)

Page 86 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.4.6. Perubahan Data WP Dan/Atau PKP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas
UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-73/PMK.03/2012 (berlaku sejak 15 Mei 2012) tentang Jangka Waktu Pendaftaran Dan
Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan NPWP, Serta
Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PMK ini mencabut PMK-
20/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang Tata Cara Pendaftaran dan Pelaporan
Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran dan Penghapusan NPWP, serta Pengukuhan dan
Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak)
D. PMK-146/PMK.03/2012 (mulai berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10
September 2012) tentang tata cara verifikasi
E. PER-20/PJ/2013 (berlaku sejak 30 Mei 2013) tentang tata cara pendaftaran dan pemberian
NPWP, Pelaporan usaha dan pengukuhan PKP, penghapusan NPWP dan Pencabutan PKP, serta
perubahan data dan pemindahan WP
F. PER-08/PJ/2012 (berlaku 30 Maret 2012 tentang tempat pendaftaran dan pelaporan usaha bagi
WP pada KPP di lingkungan Kantor Wilayah DJP WP Besar, KPP di lingkungan Kantor Wilayah
DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya mencabut PER-49/PJ/2011 (berlaku sejak 30 Desember
2011 s/d 29 Maret 2012)

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-60/PJ/2013 tentang petunjuk pelaksanaan PER-20/PJ/2013 stdd PER-38/PJ/2013

III. PENYEBAB PERUBAHAN DATA DAN YANG TERMASUK PERUBAHAN DATA

o Perubahan data WP dan/atau PKP dapat dilakukan dalam hal data yang terdapat dalam
administrasi perpajakan berbeda dengan data WP dan/atau PKP menurut keadaan yang
sebenarnya yang tidak memerlukan pemberian NPWP baru dan/atau pengukuhan PKP baru.
(Pasal 28 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
o Termasuk dalam perubahan data berupa: (Pasal 28 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
1. perubahan identitas Wajib Pajak orang pribadi;
2. perubahan alamat tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi atau tempat kedudukan Wajib
Pajak badan masih dalam wilayah kerja KPP yang sama;
3. perubahan kategori Wajib Pajak orang pribadi;
4. perubahan sumber penghasilan utama Wajib Pajak orang pribadi;
5. perubahan identitas Wajib Pajak badan tanpa perubahan bentuk badan seperti CV
MAKMUR TANJUNG berubah namanya menjadi CV TANJUNG MULIA atau PT ABADI
JAYA berubah nama menjadi PT ABADI JAYA MAKMUR; dan/atau
6. perubahan permodalan atau kepemilikan Wajib Pajak badan tanpa perubahan bentuk
badan seperti PT ALAM JAYA semula status permodalannya sebagai Penanaman Modal
Dalam Negeri berubah menjadi PT ALAM JAYA dengan permodalan sebagai Penanaman
Modal Asing.

IV. CARA PERUBAHAN DATA WP DAN/ATAU PKP

o Perubahan data WP dan/atau PKP dapat dilakukan: (Pasal 28 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
1. atas permohonan Wajib Pajak; atau
2. secara jabatan.

Page 87 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

V. TATA CARA PERUBAHAN DATA WP DAN/ATAU PKP MELALUI PERMOHONAN WP

A. Permohonan perubahan data WP dan/atau PKP diajukan melalui permohonan dengan
menggunakan Formulir Perubahan Data Wajib Pajak. (Pasal 29 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
1. Permohonan perubahan data dilakukan secara elektronik dengan mengisi Formulir
Perubahan Data WP pada Aplikasi e-Registration yang tersedia pada laman DJP di
www.pajak.go.id. (Pasal 29 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
a. Permohonan perubahan data yang telah disampaikan oleh Wajib Pajak melalui
Aplikasi e-Registration dianggap telah ditandatangani secara elektronik atau
digital dan mempunyai kekuatan hukum. (Pasal 29 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
b. Wajib Pajak yang telah menyampaikan Formulir Perubahan Data Wajib Pajak
dengan lengkap pada Aplikasi e-Registration harus mengirimkan dokumen yang
disyaratkan ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat
kedudukan atau tempat kegiatan usaha Wajib Pajak. (Pasal 29 ayat (4) PER-
20/PJ/2013)
c. Pengiriman dokumen yang disyaratkan dapat dilakukan dengan cara
mengunggah (upload) salinan digital (softcopy) dokumen melalui Aplikasi e-
Registration atau mengirimkannya dengan menggunakan Surat Pengiriman
Dokumen yang telah ditandatangani. (Pasal 29 ayat (5) PER-20/PJ/2013)
d. Apabila dokumen yang disyaratkan belum diterima KPP dalam jangka waktu 14
(empat belas) hari kerja setelah permohonan perubahan data secara elektronik,
permohonan tersebut dianggap tidak diajukan. (Pasal 29 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)
e. Apabila dokumen yang disyaratkan telah diterima secara lengkap, KPP
menerbitkan Bukti Penerimaan Surat secara elektronik. (Pasal 29 ayat (7) PER-
20/PJ/2013)
2. Dalam hal WP tidak dapat menyampaikan permohonan perubahan data secara elektronik,
permohonan perubahan data dapat dilakukan dengan menyampaikan permohonan secara
tertulis. (Pasal 30 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
a. Permohonan secara tertulis dilakukan dengan mengisi dan menandatangani
Formulir Perubahan Data Wajib Pajak. (Pasal 30 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
▪ KLIK DISINI untuk Formulir Perubahan Data WP (Lampiran II PER-
20/PJ/2013)
b. WP yang telah mengisi dan menandatangani Formulir Pendaftaran WP harus
melengkapi formulir perubahan data tersebut dengan dokumen yang
disyaratkan. (Pasal 30 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
c. Permohonan secara tertulis disampaikan ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi
tempat tinggal atau tempat kedudukan atau tempat kegiatan usaha WP dengan
cara: (Pasal 30 ayat (5) PER-20/PJ/2013)
i. langsung ke KPP atau melalui KP2KP;
ii. melalui pos; atau
iii. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir.
d. Dalam hal permohonan secara tertulis disampaikan melalui KP2KP, KP2KP
meneruskan permohonan perubahan data WP ke KPP. (Pasal 30 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)
e. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis, KPP memberikan Bukti
Penerimaan Surat apabila permohonan dinyatakan telah diterima secara lengkap.
(Pasal 30 ayat (7) PER-20/PJ/2013)
f. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis yang diterima secara tidak
lengkap, berlaku ketentuan: (Pasal 30 ayat (8) PER-20/PJ/2013)
. ddalam hal permohonan disampaikan secara langsung, permohonan
dikembalikan kepada Wajib Pajak; atau
i. dalam hal permohonan disampaikan melalui pos atau melalui perusahaan
jasa ekspedisi atau jasa kurir, KPP menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis mengenai ketidaklengkapan tersebut.
B. Dokumen yang disyaratkan adalah dokumen yang menunjukkan bahwa data Wajib Pajak dan/atau
PKP mengalami perubahan. (Pasal 30 ayat (4) PER-20/PJ/2013)

Page 88 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

VI. PERUBAHAN DATA SECARA JABATAN

o Perubahan data WP dan/atau PKP dapat dilakukan secara jabatan apabila: (Pasal 31 PER-
20/PJ/2013)
1. terdapat data dan/ atau informasi yang menunjukkan adanya perubahan data WP dan/atau
PKP; dan
2. WP dan/atau PKP tidak mengajukan permohonan perubahan data.

VII. YANG HARUS DILAKUKAN KPP TERKAIT PERUBAHAN DATA WP DAN/ATAU PKP
o Dalam hal KPP melakukan perubahan data WP dan/atau PKP baik atas permohonan WP atau
secara jabatan, KPP menyampaikan pemberitahuan mengenai perubahan data tersebut kepada
Wajib Pajak dan/atau Pengusaha Kena Pajak. (Pasal 32 PER-20/PJ/2013)

VIII. JANGKA WAKTU PENYELESAIAN TERKAIT PERMOHONAN PERUBAHAN DATA WP DAN/ATAU

PKP
o Jangka waktu penyelesaian permohonan Perubahan Data Wajib Pajak dan/atau Pengusaha Kena
Pajak adalah paling lambat 1 (satu) hari kerja setelah BPS diterbitkan. (Butie E angka 3 huruf e
SE-60/PJ/2013)

Page 89 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.4.7. Pemindahan WP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-73/PMK.03/2012 (berlaku sejak 15 Mei 2012) tentang Jangka Waktu Pendaftaran Dan
Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan NPWP, Serta
Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PMK ini mencabut PMK-
20/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2008)tentang Tata Cara Pendaftaran dan Pelaporan
Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran dan Penghapusan NPWP, serta Pengukuhan dan
Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak)
D. PMK-146/PMK.03/2012 (mulai berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10
September 2012)tentang tata cara verifikasi
E. PER-20/PJ/2013 (berlaku sejak 30 Mei 2013) tentang tata cara pendaftaran dan pemberian
NPWP, Pelaporan usaha dan pengukuhan PKP, penghapusan NPWP dan Pencabutan PKP, serta
perubahan data dan pemindahan WP
F. PER-08/PJ/2012 (berlaku 30 Maret 2012 tentang tempat pendaftaran dan pelaporan usaha bagi
WP pada KPP di lingkungan Kantor Wilayah DJP WP Besar, KPP di lingkungan Kantor Wilayah
DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya mencabut PER-49/PJ/2011 (berlaku sejak 30 Desember
2011 s/d 29 Maret 2012)
o PER-49/PJ/2011 (sejak 30 Desember 2011) mencabut PER-9/PJ/2008 Jo PER-
35/PJ/2009 Jo PER-20/PJ/2011 (berlaku sejak 5 Agustus 2011 s/d 29 Desember
2011) tentang Tempat Pendaftaran Wajib Pajak Tertentu dan Tempat Pelaporan Usaha bagi
PKP Tertentu.

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-60/PJ/2013 tentang petunjuk pelaksanaan PER-20/PJ/2013 stdd PER-38/PJ/2013

III. WP YANG DAPAT MENGAJUKAN PEMINDAHAN

o Wajib Pajak dengan NPWP 3 (tiga) digit terakhir 000 (status domisili) yang tempat tinggal atau tempat
kedudukan menurut keadaan yang sebenarnya pindah ke wilayah kerja KPP lain dapat mengajukan
permohonan pemindahan dengan menggunakan Formulir Pemindahan Wajib Pajak. (Pasal 33 ayat
(1) PER-20/PJ/2013)
o Pemindahan Wajib Pajak dilakukan apabila Wajib Pajak orang pribadi pindah tempat tinggal atau
Wajib Pajak badan pindah tempat kedudukan ke tempat yang berdasarkan keadaan sebenamya
merupakan wilayah kerja KPP lain. (angka 3 huruf f SE-60/PJ/2013)
o Pemindahan Wajib Pajak tidak dapat dilakukan terhadap Wajib Pajak yang sedang dilakukan verifikasi
dalam rangka penerbitan surat ketetapan pajak, pemeriksaan, pemeriksaan bukti permulaan, atau
penyidikan. (angka 3 huruf f SE-60/PJ/2013)
o Dalam hal Wajib Pajak yang mengajukan pindah sedang dilakukan verifikasi dalam rangka
penerbitan surat ketetapan pajak atau pemeriksaan, KPP Lama segera menyelesaikan proses yang
sedang berjalan sesuai dengan tata cara verifikasi atau tata cara pemeriksaan, sehingga
Pemindahan Wajib Pajak dapat diproses.
o KPP Lama memindahkan Wajib Pajak yang telah selesai dilakukan verifikasi dalam rangka
penerbitan surat ketetapan pajak atau pemeriksaan ini setelah KPP Lama menerbitkan surat
ketetapan pajak.

Page 90 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Dalam hal surat ketetapan pajak tersebut berupa Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB), KPP
Lama memindahkan Wajib Pajak setelah KPP Lama menerbitkan Surat Perintah Membayar
Kelebihan Pajak (SPMKP).

IV. YANG TIDAK TERMASUK RUANG LINGKUP PEMINDAHAN WP

1. Wajib Pajak badan atau Wajib Pajak orang pribadi dengan NPWP 3 (tiga) digit terakhir selain 000
(berstatus sebagai cabang) yang tempat kegiatan usahanya pindah ke wilayah kerja KPP
lain tidak termasuk ruang lingkup prosedur kerja Pemindahan Wajib Pajak. (angka 3 huruf f SE-
60/PJ/2013)
o Atas pemindahan tempat kegiatan usaha (NPWP selain 000 (berstatus sebagai cabang) ini,
maka diproses oleh:
1. KPP Baru untuk diberikan NPWP baru melalui prosedur kerja Pendaftaran dan
Pemberian NPWP; dan
2. KPP Lama dalam rangka penghapusan NPWP melalui prosedur kerja Penghapusan
NPWP.
o Apabila Wajib Pajak yang memindahkan atau berganti tempat kegiatan usaha (NPWP
selain 000 (berstatus sebagai cabang) ke wilayah kerja KPP lain berstatus PKP, maka diproses
oleh:
1. KPP Baru untuk dikukuhkan sebagai PKP baru melalui prosedur kerja Pengukuhan
PKP; dan
2. KPP Lama dalam rangka pencabutan pengukuhan PKP melalui prosedur kerja
Pencabutan Pengukuhan PKP.

V. TATA CARA PERMOHONAN PEMINDAHAN WP

A. Permohonan pemindahan dilakukan secara elektronik dengan mengisi Formulir Pemindahan WP
pada Aplikasi e-Registration yang tersedia pada laman DJP di www.pajak.go.id. (Pasal 33 ayat
(1) PER-20/PJ/2013)
1. Permohonan perubahan data dilakukan secara elektronik dengan mengisi Formulir
Perubahan Data WP pada Aplikasi e-Registration yang tersedia pada laman DJP di
www.pajak.go.id. (Pasal 33 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
a. Permohonan pemindahan yang telah disampaikan oleh WP melalui Aplikasi e-
Registrationdianggap telah ditandatangani secara elektronik atau digital dan
mempunyai kekuatan hukum..(Pasal 33 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
b. WP yang telah mengisi Formulir Pemindahan Wajib Pajak dengan lengkap pada
Aplikasi e-Registration harus mengirimkan dokumen yang disyaratkan ke KPP
Lama. (Pasal 33 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
c. Pengiriman dokumen yang disyaratkan ini dapat dilakukan dengan cara
mengunggah (upload) salinan digital (softcopy) dokumen melalui Aplikasi e-
Registration atau mengirimkannya dengan menggunakan Surat Pengiriman
Dokumen yang telah ditandatangani. (Pasal 33 ayat (5) PER-20/PJ/2013)
d. Apabila dokumen yang disyaratkan belum diterima KPP dalam jangka waktu 14
(empat belas) hari kerja setelah permohonan pemindahan secara elektronik,
permohonan tersebut dianggap tidak diajukan. (Pasal 33 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)
e. Apabila dokumen yang disyaratkan telah diterima secara lengkap, KPP
menerbitkan Bukti Penerimaan Surat secara elektronik. (Pasal 33 ayat (7) PER-
20/PJ/2013)

Page 91 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. Dalam hal WP tidak dapat mengajukan permohonan pemindahan secara elektronik,

permohonan pemindahan dilakukan dengan menyampaikan permohonan secara
tertulis. (Pasal 34 ayat (1) PER-20/PJ/2013)

a. Permohonan secara tertulis ini dilakukan dengan mengisi dan

menandatangani Formulir Pemindahan Wajib Pajak. (Pasal 34 ayat (2) PER-
20/PJ/2013)
o KLIK DISINI untuk Formulir Pemindahan WP (Lampiran III PER-20/PJ/2013)
b. Wajib Pajak yang telah mengisi dan menandatangani Formulir Pemindahan Wajib
Pajak harus melengkapi formulir pemindahan tersebut dengan dokumen yang
disyaratkan dan menyampaikan ke KPP Lama. (Pasal 34 ayat (3) PER-
20/PJ/2013)
c. Penyampaian permohonan secara tertulis dilakukan:(Pasal 34 ayat (5) PER-
20/PJ/2013)

i. secara langsung ke KPP Lama atau melalui KP2KP ;

ii. melalui pos; atau
iii. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir.
b. Wajib Pajak orang pribadi dapat mengajukan permohonan pindah melalui KPP
Baru dan KPP Baru menerbitkan BPS setelah permohonan dinyatakan lengkap,
serta meneruskan berkas permohonan ke KPP Lama paling lambat 1 (satu ) hari
kerja setelah penerbitan BPS. (angka 3 huruf f SE-60/PJ/2013)
c. Dalam hal formulir dan dokumen disampaikan melalui KP2KP, KP2KP
meneruskan permohonan pindah ke KPP Lama. (Pasal 34 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)
o Dalam hal pengajuan permohonan Pemindahan Wajib Pajak disampaikan
Wajib Pajak melalui KP2KP, KP2KP menerbitkan Tanda Terima dan
meneruskan berkas permohonan ke KPP paling lambat 1 (satu) hari kerja
setelah permohonan diterima. (angka 3 huruf f SE-60/PJ/2013)
Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis, KPP Lama memberikan Bukti Penerimaan Surat apabila
permohonan dinyatakan telah diterima secara lengkap. (Pasal 34 ayat (7) PER-20/PJ/2013)
Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis yang diterima secara tidak lengkap berlaku ketentuan: (Pasal
34 ayat (8) PER-20/PJ/2013)

i. dalam hal permohonan disampaikan secara langsung, permohonan

dikembalikan kepada Wajib Pajak; atau
ii. dalam hal permohonan disampaikan melalui pos atau melalui perusahaan
jasa ekspedisi atau jasa kurir, KPP menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis mengenai ketidaklengkapan tersebut.
B. Dokumen yang disyaratkan meliputi dokumen yang menunjukkan bahwa tempat tinggal atau
tempat kedudukan WP menurut keadaan yang sebenarnya pindah ke wilayah kerja KPP
lain. (Pasal 34 ayat (4) PER-20/PJ/2013)

VI. PROSES YANG DILAKUKAN KPP SETELAH MENERIMA PERMOHONAN DARI WP

A. YANG DILAKUKAN KPP LAMA SETELAH MENERIMA PERMOHONAN DARI WP
o Berdasarkan permohonan pindah yang sudah diberikan Bukti Penerimaan Surat, KPP Lama
memberikan keputusan dalam jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja setelah Bukti
Penerimaan Surat diterbitkan.(Pasal 35 ayat (1) PER-20/PJ/2013)

Page 92 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Bagi WP OP yang mengajukan permohonan pindah melalui KPP baru, KPP Lama
memberikan keputusan dalam jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja setelah
diterimanya penerusan berkas permohonan pindah Wajib Pajak orang pribadi yang
disampaikan melalui KPP Baru (angka 3 huruf f SE-60/PJ/2013)
o Keputusan diberikan setelah KPP Lama melakukan Verifikasi dalam rangka pemindahan Wajib
Pajak. (Pasal 35 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
o Keputusan dapat berupa: (Pasal 35 ayat (3) PER-20/PJ/2013)

1. menerima permohonan WP dengan menerbitkan Surat Pindah, Surat Pencabutan

SKT, dan/atau Surat Pencabutan Pengukuhan PKP dan menyampaikan kepada WP;
atau
o Surat Pindah, Surat Pencabutan Surat Keterangan Terdaftar, dan/atau Surat
Pencabutan Pengukuhan PKP diterbitkan oleh KPP Lama dan ditembuskan ke KPP
Baru dalam hal hasil Verifikasi menunjukkan bahwa: (Pasal 35 ayat (4) PER-
20/PJ/2013)
a. tempat tinggal atau tempat kedudukan menurut keadaan yang sebenarnya
dari WP tidak berada di wilayah kerja KPP Lama; dan
b. terhadap Wajib Pajak tidak sedang dilakukan Verifikasi dalam rangka
penerbitan surat ketetapan pajak, pemeriksaan, pemeriksaan bukti
permulaan, atau penyidikan.
2. menolak permohonan WP dengan menerbitkan Surat Pemberitahuan Tidak Dapat
Dipindah dan menyampaikan kepada WP.
o Surat Pemberitahuan Tidak Dapat Dipindah ini diterbitkan oleh KPP Lama dan
ditembuskan ke KPP Baru dalam hal ketentuan sebagaimana dimaksud pada Pasal
35 ayat (4) huruf a dan huruf bPER-20/PJ/2013 tidak terpenuhi. (Pasal 35 ayat
(5) PER-20/PJ/2013)
o Terhadap WP yang diterbitkan Surat Pemberitahuan Tidak Dapat Dipindah karena
sedang dilakukan Verifikasi dalam rangka penerbitan SKP, pemeriksaan,
pemeriksaan bukti permulaan, atau penyidikan sebagaimana dimaksud pada Pasal
35 ayat (4) huruf b PER-20/PJ/2013, pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban
perpajakan WP tetap dilakukan di KPP Lama sampai dengan WP dipindah ke KPP
Baru. (Pasal 35 ayat (6) PER-20/PJ/2013)
B. YANG DILAKUKAN KPP BARU SETELAH MENERIMA SURAT PINDAH, SURAT PENCABTAN
SKT, DAN/ATAU SURAT PENCABUTAN PENGUKUHAN PKP DARI KPP LAMA
o Berdasarkan tembusan Surat Pindah, Surat Pencabutan Surat Keterangan Terdaftar, dan/atau
Surat Pencabutan Pengukuhan PKP dari KPP Lama, KPP Baru menerbitkan Kartu
NPWP dan Surat Keterangan Terdaftar dan/atau Surat Pengukuhan PKP paling lambat 1 (satu)
hari kerja setelah tembusan Surat Pindah, Surat Pencabutan Surat Keterangan Terdaftar,
dan/atau Surat Pencabutan Pengukuhan PKP diterima. (Pasal 36 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
o KPP Baru mengirimkan tembusan Surat Keterangan Terdaftar dan/atau Surat Pengukuhan
PKP paling lambat 1 (satu) hari kerja setelah penerbitan ke KPP Lama. (Pasal 36 ayat (2) PER-
20/PJ/2013)
o Tanggal pengukuhan PKP di KPP Baru adalah sesuai dengan tanggal pengukuhan PKP di KPP
Lama. (Pasal 36 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
o Tanggal terdaftar Wajib Pajak di KPP Baru adalah hari kerja berikutnya sejak tanggal Surat
Pindah. (angka 3 huruf f SE-60/PJ/2013)
o Contoh:

Wajib Pajak berstatus PKP (dikukuhkan tanggal 11 Desember 2013) mengajukan

Page 93 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

permohonan pindah secara tertulis langsung ke KPP Lama pada hari Senin, 14 April 2014.
KPP Lama menyatakan permohonan lengkap dan menerbitkan BPS.
KPP Lama melakukan verifikasi dalam rangka pemindahan Wajib Pajak dan memberi
keputusan paling lambat 5 (lima) hari kerja setelah penerbitan BPS.
Pada hari Senin, 21 April 201 4, permohonan pindah dikabulkan dan KPP Lama
menerbitkan Surat Pindah, Surat Pencabutan SKT, dan Surat Pencabutan Pengukuhan
PKP, dan mengirimkannya ke KPP Baru dengan tembusan kepada Wajib Pajak paling
lambat 1 (satu) hari kerja berikutnya.
KPP Baru menerima Surat Pindah, Surat Pencabutan SKT, dan Surat Pencabutan
Pengukuhan PKP pada tanggal 25 April 2014. Dalam hal ini KPP Baru menerbitkan Kartu
NPWP dan SKT dan SPPKP paling lambat 1 (satu) hari kerja berikutnya, Senin, 28 April
2014.
Dalam kasus di atas, tanggal terdaftar di KPP Baru adalah hari kerja berikutnya setelah
tanggal Surat Pindah, yaitu tanggal 22 April 2014. Sedangkan tanggal pengukuhan PKP
adalah tetap sama dengan tanggal pengukuhan Pengusaha Kena Pajak di KPP Lama, yaitu
tanggal 11 Desember 2013.

YANG DILAKUKAN KPP LAMA SETELAH MENERIMA TEMBUSAN SKT DAN/ATAU SPPKP DARI KPP BARU

o Dalam hal KPP Lama telah menerima tembusan Surat Keterangan Terdaftar dan/atau Surat Pengukuhan
PKP, KPP Lama mengirim berkas Wajib Pajak yang bersangkutan, dilampiri dengan uraian singkat
mengenai hal-hal yang dianggap perlu kepada KPP Baru, antara lain: (Pasal 37 PER-20/PJ/2013)
o jumlah tunggakan pajak yang masih harus ditagih;
o tindakan penagihan yang telah dilakukan atas tunggakan pajak; atau
o permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak atau keberatan Wajib Pajak yang belum
diselesaikan,

paling lambat 3 (tiga) hari kerja setelah diterimanya tembusan Surat Keterangan Terdaftar dan/atau Surat
Pengukuhan PKP dari KPP Baru.

VII. KETENTUAN LAIN-LAIN

A. DJP DAPAT MEMINDAHKAN TEMPAT PENDAFTARAN WP
o Direktur Jenderal Pajak dapat memindahkan tempat pendaftaran WP ke KPP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan WP menurut keadaan yang
sebenarnya dalam hal terdapat data dan/atau informasi yang menunjukkan bahwa KPP tempat
WP terdaftar tidak sesuai dengan tempat tinggal atau tempat kedudukan menurut keadaan
yang sebenarnya. (Pasal 38 PER-20/PJ/2013)
o
B. BAGI WP BADAN ATAU OP DENGAN NPWP 3 DIGIT TERAKHIR SELAIN 000
o Wajib Pajak badan atau orang pribadi dengan Nomor Pokok Wajib Pajak 3 (tiga) digit terakhir
selain 000 (status cabang) yang tempat kegiatan usahanya pindah ke wilayah kerja KPP lain,
harus mendaftarkan diri dan melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak di KPP Baru serta mengajukan permohonan penghapusan NPWP dan/atau permohonan
pencabutan Pengusaha Kena Pajak ke KPP Lama.(Pasal 39 PER-20/PJ/2013)
C. PEMINDAHAN WP SECARA JABATAN (angka 3 huruf f mulai angka 17 SE-60/PJ/2013)
o KPP Lama memindahkan secara jabatan tempat terdaftar Wajib Pajak dalam hal terdapat data
dan/atau informasi yang menunjukkan bahwa tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib
Pajak tidak berada di wilayah kerja KPP Lama.
Page 94 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Berdasarkan data dan/atau informasi tersebut, KPP Lama melakukan verifikasi dalam rangka
pemindahan Wajib Pajak yang dilakukan secara jabatan.
o KPP Lama menerbitkan Surat Pindah, Surat Pencabutan SKT da/atau Surat Pencabutan
Pengukuhan PKP secara jabatan dalam hal:
1. berdasarkan LHV diketahui bahwa tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak
tidak lagi berada di wilayah kerja KPP Lama dan terhadap Wajib Pajak tidak sedang
dilakukan verifikasi dalam rangka penerbitan surat ketetapan pajak, pemeriksaan,
pemeriksaan bukti permulaan, atau penyidikan;
2. KPP Lama memperoleh data dan/atau informasi bahwa tempat tinggal atau tempat
kedudukan berada di wilayah kerja KPP Baru;
3. Wajib Pajak masih terdaftar di KPP Lama; dan
4. Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan pindah.
o Pemindahan WP secara jabatan dapat dilakukan berdasarkan usulan KPP Baru dalam hal KPP
Baru memperoleh data dan/atau informasi yang menunjukkan hal-hal sebagai berikut:
1. tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak berada di wilayah kerja KPP Baru;
2. Wajib Pajak masih terdaftar di KPP Lama; dan
3. Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan pindah.
o KPP Baru mengusulkan Pemindahan Wajib Pajak secara jabatan kepada KPP Lama dengan
menggunakan contoh format Surat Usulan Pemindahan Wajib Pajak sebagaimana tercantum
dalam Lampiran XVI SE-60/PJ/2013
o Atas usulan KPP Baru, KPP Lama harus menindaklanjuti dengan melakukan verifikasi dalam
rangka pemindahan Wajib Pajak yang dilakukan secara jabatan dan memberikan keputusan
paling lambat 5 (lima) hari kerja sejak Surat Usulan Pemindahan Wajib Pajak diterima.
o KPP Lama menerbitkan Surat Pindah, Surat Pencabutan SKT dan/atau Surat Pencabutan
Pengukuhan PKP dan mengirimkan ke KPP Baru dengan tembusan kepada Wajib Pajak
apabila berdasarkan hasil verifikasi sebagaimana dimaksud pada angka 22), diketahui bahwa
tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak tidak lagi berada di wilayah kerja KPP Lama
dan Wajib Pajak tidak sedang dilakukan verifikasi dalam rangka penerbitan surat ketetapan
pajak, pemeriksaan, pemeriksaan bukti permulaan, atau penyidikan;
o KPP Lama menerbitkan Surat Pemberitahuan Tidak Dapat Dipindah Secara Jabatan dan
mengirimkan ke KPP Baru dalam hal:
1. berdasarkan hasil verifikasi sebagaimana dimaksud pada angka 22), diketahui bahwa
tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak masih berada di wilayah kerja KPP
Lama atau terhadap Wajib Pajak sedang dilakukan verifikasi dalam rangka penerbitan
surat ketetapan pajak, pemeriksaan, pemeriksaan bukti permulaan, atau penyidikan;
2. Wajib Pajak tidak lagi terdaftar pada KPP Lama; atau
3. Wajib Pajak telah mengajukan permohonan pindah.
o Surat Pemberitahuan Tidak Dapat Dipindah Secara Jabatan sebagaimana dimaksud pada
angka 24) adalah sebagaimana tercantum dalam Lampiran XVII SE-60/PJ/2013
o KPP Baru menerbitkan Kartu NPWP dan SKT dan/atau SPPKP paling lambat 1 (satu) hari kerja
setelah menerima tembusan Surat Pindah, Surat Pencabutan SKT, dan/atau Surat Pencabutan
Pengukuhan PKP dari KPP Lama.
o Tanggal pengukuhan Pengusaha Kena Pajak di KPP Baru adalah sesuai dengan tanggal
pengukuhan Pengusaha Kena Pajak di KPP Lama.
o Tanggal terdaftar Wajib Pajak di KPP Baru adalah hari kerja berikutnya sejak tanggal Surat
Pindah.
o Contoh:

Wajib Pajak berstatus PKP (dikukuhkan tanggal 11 Desember 2013) mengajukan

Page 95 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

permohonan pindah secara tertulis langsung ke KPP Lama pada hari Senin, 14 April 2014.
KPP Lama menyatakan permohonan lengkap dan menerbitkan BPS.
KPP Lama melakukan verifikasi dalam rangka pemindahan Wajib Pajak dan memberi
keputusan paling lambat 5 (lima) hari kerja setelah penerbitan BPS.
Pada hari Senin, 21 April 201 4, permohonan pindah dikabulkan dan KPP Lama
menerbitkan Surat Pindah, Surat Pencabutan SKT, dan Surat Pencabutan Pengukuhan
PKP, dan mengirimkannya ke KPP Baru dengan tembusan kepada Wajib Pajak paling
lambat 1 (satu) hari kerja berikutnya.
KPP Baru menerima Surat Pindah, Surat Pencabutan SKT, dan Surat Pencabutan
Pengukuhan PKP pada tanggal 25 April 2014. Dalam hal ini KPP Baru menerbitkan Kartu
NPWP dan SKT dan SPPKP paling lambat 1 (satu) hari kerja berikutnya, Senin, 28 April
2014.
Dalam kasus di atas, tanggal terdaftar di KPP Baru adalah hari kerja berikutnya setelah
tanggal Surat Pindah, yaitu tanggal 22 April 2014. Sedangkan tanggal pengukuhan PKP
adalah tetap sama dengan tanggal pengukuhan Pengusaha Kena Pajak di KPP Lama, yaitu
tanggal 11 Desember 2013.

Page 96 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.4.8. Penetapan WP Sebagai WP Non Efektif

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-73/PMK.03/2012 (berlaku sejak 15 Mei 2012) tentang Jangka Waktu Pendaftaran Dan
Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan NPWP, Serta
Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak (PMK ini mencabut PMK-
20/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2008)tentang Tata Cara Pendaftaran dan Pelaporan
Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran dan Penghapusan NPWP, serta Pengukuhan dan
Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak)
D. PMK-146/PMK.03/2012 (mulai berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10
September 2012)tentang tata cara verifikasi
E. PER-20/PJ/2013 (berlaku sejak 30 Mei 2013) tentang tata cara pendaftaran dan pemberian
NPWP, Pelaporan usaha dan pengukuhan PKP, penghapusan NPWP dan Pencabutan PKP, serta
perubahan data dan pemindahan WP
F. PER-08/PJ/2012 (berlaku 30 Maret 2012 tentang tempat pendaftaran dan pelaporan usaha bagi
WP pada KPP di lingkungan Kantor Wilayah DJP WP Besar, KPP di lingkungan Kantor Wilayah
DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya mencabut PER-49/PJ/2011 (berlaku sejak 30 Desember
2011 s/d 29 Maret 2012)
o PER-49/PJ/2011 (sejak 30 Desember 2011) mencabut PER-9/PJ/2008 Jo PER-
35/PJ/2009 Jo PER-20/PJ/2011 (berlaku sejak 5 Agustus 2011 s/d 29 Desember
2011) tentang Tempat Pendaftaran Wajib Pajak Tertentu dan Tempat Pelaporan Usaha bagi
PKP Tertentu.

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o Angka 3 Huruf g SE-60/PJ/2013 tentang petunjuk pelaksanaan PER-20/PJ/2013 stdd PER-
38/PJ/2013

III. WP YANG DAPAT DITETAPKAN SEBAGAI WP NON EFEKTIF

o WP dapat ditetapkan sebagai WP non efektif sehingga dikecualikan dari pengawasan rutin oleh KPP
apabila memenuhi kriteria sebagai berikut: (Pasal 40 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
1. WP OP yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas tetapi secara nyata tidak lagi
menjalankan kegiatan usaha atau tidak lagi melakuka pekerjaan bebas;
2. WP OP yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dan penghasilannya di bawah
Penghasilan Tidak Kena Pajak;
3. WP OP yang bertempat tinggal atau berada di luar negeri lebih dari 183 (seratus delapan puluh
tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan dan tidak bermaksud meninggalkan
Indonesia untuk selama-lamanya;
4. WP yang mengajukan permohonan penghapusan dan belum diterbitka keputusan; atau
5. WP yang tidak lagi memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif tetapi belum dilakukan
penghapusan NPWP.
o Termasuk dalam kriteria Wajib Pajak Non Efektif ini antara lain : (Angka 3 Huruf g SE-
60/PJ/2013)
Page 97 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. Wajib Pajak Orang Pribadi wanita kawin yang telah memiliki NPWP yang berbeda
dengan suami dan tidak berniat melakukan pemenuhan kewajiban perpajakan
secara terpisah;
b. Orang Pribadi yang memiliki NPWP sebagai anggota keluarga atau tanggungan,
yaitu NPWP dengan kode cabang "001", "999", "998" dan seterusnya;
c. Wajib Pajak bendahara pemerintah yang tidak lagi memenuhi syarat sebagai Wajib
Pajak karena yang bersangkutan sudah tidak lagi melakukan pembayaran dan
belum dilakukan penghapusan NPWP; atau
d. Wajib Pajak yang tidak diketahui atau ditemukan lagi alamatnya.

IV. CARA PENETAPAN WP NON EFEKTIF

o Penetapan WP sebagai WP non efektif dapat dilakukan: (Pasal 40 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
1. atas permohonan Wajib Pajak; atau
2. secara jabatan.
o Penetapan Wajib Pajak sebagai Wajib Pajak non efektif dilakukan setelah Direktorat Jenderal Pajak
melakukan penelitian administrasi perpajakan dalam rangka penetapan Wajib Pajak non efektif. (Pasal
40 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
o Dalam hal terdapat data dan/atau informasi yang menunjukkan bahwa WP yang telah ditetapkan
sebagai WP non efektif menjadi aktif kembali, penetapan sebagai WP non efektif menjadi tidak berlaku
dan KPP memberitahukan hal tersebut kepada WP. (Pasal 40 ayat (5) PER-20/PJ/2013)

V. WP NON EFEKTIF TIDAK WAJIB MENYAMPAIKAN SPT TAHUNAN

o WP yang telah ditetapkan sebagai WP non efektif, tidak wajib menyampaikan SPT dan tidak dikenai
sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 UU Nomor 6 TAHUN
1983 tentang KUP sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU Nomor 16 TAHUN 2009. (Pasal 40
ayat (4) PER-20/PJ/2013)

VI. PENETAPAN WP NON EFEKTIF MELALUI PERMOHONAN WP

A. Permohonan penetapan sebagai WP non efektif, dilakukan dengan menggunakan Formulir
Permohonan Penetapan Wajib Pajak Non Efektif. (Pasal 41 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
1. Permohonan penetapan sebagai Wajib Pajak non efektif dilakukan secara elektronik
dengan mengisi Formulir Permohonan Penetapan WP Non Efektif pada Aplikasi e-
Registration yang tersedia pada laman DJP di www.pajak.go.id . (Pasal 41 ayat (2) PER-
20/PJ/2013)
o Permohonan penetapan sebagai WP non efektif yang telah disampaikan oleh WP
melalui Aplikasi e-Registration dianggap telah ditandatangani secara elektronik atau
digital dan mempunyai kekuatan hukum. (Pasal 41 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
o Wajib Pajak yang telah menyampaikan Formulir Permohonan Penetapan WP Non
Efektif dengan lengkap pada Aplikasi e-Registration harus mengirimkan dokumen
yang disyaratkan ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat
kedudukan atau tempat kegiatan usaha WP.(Pasal 41 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
o Dokumen yang disyaratkan adalah dokumen yang menunjukkan bahwa Wajib
Pajak memenuhi kriteria untuk dapat ditetapkan sebagai WP non efektif (Pasal 42
ayat (4) PER-20/PJ/2013)
o Pengiriman dokumen yang disyaratkan dapat dilakukan dengan cara mengunggah
(upload) salinan digital (softcopy) dokumen melalui Aplikasi e-Registration atau
mengirimkannya dengan menggunakan Surat Pengiriman Dokumen yang telah
ditandatangani. (Pasal 41 ayat (5) PER-20/PJ/2013)

Page 98 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Apabila dokumen yang disyaratkan belum diterima KPP dalam jangka waktu 14 (empat
belas) hari kerja setelah permohonan penetapan sebagai WP non efektif secara
elektronik, permohonan tersebut dianggap tidak diajukan. (Pasal 41 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)
o Apabila dokumen yang disyaratkan telah diterima secara lengkap, KPP menerbitkan
Bukti Penerimaan Surat secara elektronik. (Pasal 41 ayat (7) PER-20/PJ/2013)
2. Dalam hal WP tidak dapat menyampaikan permohonan penetapan sebagai WP non efektif
secara elektronik, permohonan penetapan sebagai WP non efektif dapat dilakukan dengan
menyampaikanpermohonan secara tertulis. (Pasal 42 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
o Permohonan secara tertulis dilakukan dengan mengisi dan menandatangani Formulir
Permohonan Penetapan Wajib Pajak Non Efektif. (Pasal 42 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
o KLIK DISINI untuk Formulir Permohonan Penetapan Wajib Pajak Non
Efektif (Lampiran II PER-20/PJ/2013)
o WP yang telah mengisi dan menandatangani Formulir Permohonan Penetapan WP
Non Efektif harus melengkapi formulir penetapan Wajib Pajak non efektif tersebut
dengan dokumen yang disyaratkan.(Pasal 42 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
o Dokumen yang disyaratkan adalah dokumen yang menunjukkan bahwa Wajib
Pajak memenuhi kriteria untuk dapat ditetapkan sebagai WP non efektif (Pasal 42
ayat (4) PER-20/PJ/2013)
o Permohonan Penetapan Wajib Pajak Non Efektif harus dilampiri dengan surat
pernyataan memenuhi kriteria Wajib Pajak Non Efektif dengan menggunakan contoh
format Lampiran XIX SE-60/PJ/2013(Angka 3 Huruf g SE-60/PJ/2013)
o Permohonan secara tertulis disampaikan ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi
tempat tinggal atau tempat kedudukan atau tempat kegiatan usaha WP dengan cara:

a. langsung ke KPP atau melalui KP2KP; (Pasal 42 ayat (5) PER-20/PJ/2013)

b. melalui pos; atau
c. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa.
o Dalam hal permohonan secara tertulis disampaikan melalui KP2KP, KP2KP
meneruskan permohonan penetapan sebagai Wajib Pajak non efektif ke KPP. (Pasal
42 ayat (6) PER-20/PJ/2013)
o Dalam hal pengajuan permohonan Penetapan Wajib Pajak Non Efektif disampaikan
melalui KP2KP, KP2KP menerbitkan Tanda Terima dan meneruskan berkas
permohonan ke KPP paling lambat 1 (satu) hari kerja setelah permohonan
diterima. (Angka 3 Huruf g SE-60/PJ/2013)
Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis, KPP memberikan Bukti
Penerimaan Surat apabila permohonan dinyatakan telah diterima secara
lengkap. (Pasal 42 ayat (7) PER-20/PJ/2013)
Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis yang diterima secara tidak
lengkap, berlaku ketentuan: (Pasal 42 ayat (8) PER-20/PJ/2013)

a. dalam hal permohonan disampaikan secara langsung, permohonan

dikembalikan kepada Wajib Pajak; atau
b. dalam hal permohonan disampaikan melalui pos atau melalui perusahaan jasa
ekspedisi atau jasa kurir, KPP menyampaikan pemberitahuan secara tertulis
mengenai ketidaklengkapan tersebut.
B. Jangka waktu penyelesaian permohonan Penetapan Wajib Pajak Non Efektif adalah paling lambat
5 (lima) hari kerja setelah BPS diterbitkan. (Angka 3 Huruf g butir 7 SE-60/PJ/2013)

Page 99 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

VII. PENETAPAN WP NON EFEKTIF SECARA JABATAN

o Penetapan Wajib Pajak sebagai Wajib Pajak non efektif dapat dilakukan secara jabatan apabila: (Pasal
43 PER-20/PJ/2013)
1. terdapat data dan/atau informasi yang menunjukkan bahwa Wajib Pajak memenuhi kriteria
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 40 ayat (1); dan
2. Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan untuk ditetapkan sebagai Wajib Pajak non efektif
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 41 atau Pasal 42.
o Wajib Pajak dapat diusulkan untuk dilakukan penelitian administrasi perpajakan dalam rangka
Penetapan Wajib Pajak Non Efektif secara jabatan dalam hal: (Angka 3 Huruf g SE-60/PJ/2013)
1. Wajib Pajak tidak menyampaikan SPT dan/atau tidak ada transaksi pembayaran selama 2
(dua) tahun berturut-turut;
2. Pengiriman kartu NPWP, SKT dan Starter Kit tidak sampai kepada Wajib Pajak (kembali pos);
dan
3. Penerbitan NPWP Cabang secara Jabatan dalam rangka penerbitan SKPKB PPN Kegiatan
Membangun Sendiri (KMS);
o Tata Cara Penetapan Wajib Pajak Non Efektif adalah sebagaimana tercantum dalam Lampiran
XXII SE-60/PJ/2013(Angka 3 Huruf g SE-60/PJ/2013)

VIII. PENGAKTIFAN KEMBALI WP NON EFEKTIF (Angka 3 Huruf g SE-60/PJ/2013)

o Pengaktifan Kembali Wajib Pajak Non Efektif dapat dilakukan berdasarkan permohonan Wajib Pajak
dan secara jabatan dan hanya dapat dilakukan oleh KPP.
o Pengaktifan kembali Wajib Pajak Non Efektif dilakukan dalam hal terdapat data dan/atau informasi yang
menunjukkan bahwa Wajib Pajak yang telah ditetapkan sebagai Wajib Pajak Non Efektif tidak lagi
memenuhi kriteria sebagai Wajib Pajak Non Efektif.
o KPP melakukan penelitian administrasi perpajakan dalam rangka pengaktifan kembali Wajib Pajak Non
Efektif untuk mengetahui kebenaran data dan/atau informasi.
o Data dan/atau informasi tersebut antara lain :
1. Wajib Pajak menyampaikan SPT Masa atau SPT Tahunan;
2. Wajib Pajak melakukan pembayaran pajak;
3. Wajib Pajak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas;
4. Wajib Pajak mengajukan permohonan untuk diaktifkan kembali; atau
5. Wajib Pajak diketahui/ditemukan alamatnya.
o Tata Cara Pengaktifan Kembali Wajib Pajak Non Efektif adalah sebagaimana tercantum
dalam Lampiran XXIII SE-60/PJ/2013 (Angka 3 Huruf g SE-60/PJ/2013)

IX. KEWAJIBAN KPP TERKAIT WP NON EFEKTIF

o Dalam hal KPP melakukan penetapan Wajib Pajak sebagai Wajib Pajak non efektif baik atas
permohonan Wajib Pajak atau secara jabatan, KPP menyampaikan pemberitahuan mengenai
penetapan sebagai Wajib Pajak non efektif tersebut kepada Wajib Pajak. (Pasal 44 PER-20/PJ/2013)
o Dalam hal KPP melakukan: (Angka 3 Huruf g SE-60/PJ/2013)
1. Penetapan Wajib Pajak Non Efektif;
2. Penolakan Penetapan Wajib Pajak Non Efektif; atau
3. Pengaktifan Kembali Wajib Pajak Non Efektif, baik atas permohonan Wajib Pajak maupun
secara jabatan,

KPP menyampaikan pemberitahuan secara tertulis kepada Wajib Pajak dengan menggunakan
contoh format Surat Pemberitahuan sebagaimana tercantum dalam Lampiran XXI SE-
60/PJ/2013 (Angka 3 Huruf gSE-60/PJ/2013)

Page 100 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.4.9. Pencabutan Pengukuhan PKP secara Jabatan atas Pengusaha Kecil 2014

I. DASAR HUKUM
o PER-12/PJ/2014 (berlaku sejak 2 April 2014) tentang tata cara pencabutan pengukuhan PKP secara
jabatan atas pengusaha kecil PPN tahun 2014

II. SURAT DIREKTUR TERKAIT

o S-315/PJ.02/2014 terkait Penjelasan atas PER-12/PJ/2014

III. PENCABUTAN SECARA JABATAN PENGUSAHA KECIL

o Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan atas
pengusaha kecil PPN.(Pasal 1 angka 1 PER-12/PJ/2014)
o Pengusaha kecil PPN adalah PKP yang selama Masa Pajak Januari tahun 2013 sampai dengan Masa
Pajak Desember tahun 2013 melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP dengan jumlah peredaran
bruto dan/atau penerimaan bruto tidak melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta
rupiah). (Pasal 1 angka 2 PER-12/PJ/2014)
o Direktur Jenderal Pajak tidak melakukan pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan dalam hal
pengusaha kecil PPN memilih tetap sebagai PKP. (Pasal 1 angka 3 PER-12/PJ/2014)

IV. TUJUAN PENCABUTAN

o Pencabutan status pengukuhan PKP pengusaha kecil ini bertujuan untuk menyederhanakan
administrasi PPN. Dengan dicabutnya status pengukuhan PKP pengusaha kecil PPN diharapkan
jumlah PKP terdaftar dalam sistem administrasi PPN dapat berkurang secara signifikan. Dengan
berkurangnya jumlah PKP secara signifikan, diharapkan jumlah PKP yang terdaftar dapat
diadministrasikan, di-manage, dan diawasi secara lebih baik dan pelayanan yang diberikan juga dapat
lebih ditingkatkan. S-315/PJ.02/2014

V. CARA PENCABUTAN PENGUKUHAN PKP SECARA JABATAN

o Pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan dilakukan berdasarkan laporan hasil verifikasi. (Pasal
2 ayat (1) PER-12/PJ/2014)
o Verifikasi dilakukan untuk memastikan bahwa jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto
PKP atas penyerahan BKP dan/atau JKP Masa Pajak Januari tahun 2013 sampai dengan Masa
Pajak Desember tahun 2013 tidak melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta
rupiah). (Pasal 2 ayat (2) PER-12/PJ/2014)
o Ketentuan terkait pelaksanaan verifikasi diatur di Lampiran PER-12/PJ/2014
o Hasil verifikasi dituangkan dalam laporan hasil verifikasi. (Pasal 2 ayat (4) PER-12/PJ/2014)
o Verifikasi diselesaikan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan yang dihitung sejak tanggal surat
tugas diterbitkan sampai dengan tanggal laporan hasil verifikasi ditandatangani. (Pasal 2 ayat (5) PER-
12/PJ/2014)
o Seluruh kegiatan verifikasi sebagaimana diatur dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini sudah
harus selesai paling lambat akhir bulan Agustus 2014. (Pasal 2 ayat (6) PER-12/PJ/2014)
o Laporan hasil verifikasi, kertas kerja, dan dokumen pendukung verifikasi disatukan dalam satu map dan
disimpan dalam berkas induk Wajib Pajak. (Pasal 2 ayat (7) PER-12/PJ/2014)

VI. TINDAK LANJUT HASIL VERIFIKASI

o Apabila berdasarkan laporan hasil verifikasi disimpulkan bahwa:
1. penyerahan BKP dan/atau JKP yang dilakukan oleh PKP tidak lebih dari Rp4.800.000.000,00
(empat miliar delapan ratus juta rupiah); dan
2. PKP tidak memilih untuk tetap sebagai PKP,
Page 101 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

kepada PKP tersebut diterbitkan surat pencabutan pengukuhan PKP. (Pasal 3 PER-12/PJ/2014)

VII. PEMBATALAN SURAT PENCABUTAN PENGUKUHAN PKP

o Dalam hal kemudian diperoleh data dan/atau informasi bahwa WP yang telah dicabut pengukuhan
PKP-nya ternyata memiliki jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto melebihi
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah), surat pencabutan pengukuhan PKP
dibatalkan. (Pasal 4 ayat (1) PER-12/PJ/2014)
o Untuk membatalkan surat pencabutan pengukuhan PKP ini harus dilakukan verifikasi kembali. (Pasal
4 ayat (2) PER-12/PJ/2014)
o Hasil verifikasi ini dituangkan dalam laporan hasil verifikasi. (Pasal 4 ayat (3) PER-12/PJ/2014)
o Berdasarkan laporan hasil verifikasi dilakukan pembatalan surat pencabutan pengukuhan PKP oleh
Kepala KPP.(Pasal 4 ayat (4) PER-12/PJ/2014)
o Hasil pembatalan surat pencabutan pengukuhan PKP disampaikan kepada WP dengan surat Kepala
KPP dengan format sebagaimana diatur dalam Lampiran VI PER-12/PJ/2014
o Pembatalan atas pencabutan pengukuhan PKP yang dilakukan berdasarkan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak ini:(Pasal 6 PER-12/PJ/2014)
1. mengikuti tata cara sebagaimana diatur dalam PER-20/PJ/2013 dan perubahannya; dan
2. dilakukan oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak paling lambat tanggal 31 Desember 2014.

VIII. YANG DILAKUKAN OLEH KANWIL

o Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak: (Pasal 5 PER-12/PJ/2014)
1. memantau pelaksanaan kegiatan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara
jabatan atas pengusaha kecil Pajak Pertambahan Nilai;
2. membuat laporan rekapitulasi pelaksanaan kegiatan pencabutan pengukuhan PKP secara
jabatan atas pengusaha kecil PPN setiap bulan; dan
o Laporan rekapitulasi ini dibuat dengan format sebagaimana diatur dalam Lampiran VII PER-
12/PJ/2014
3. menyampaikan laporan rekapitulasi kepada Direktur Peraturan Perpajakan I paling lambat
tanggal 20 bulan berikutnya.

Page 102 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.5. Tempat pendaftaran WP Tertentu

d.5.1. Tempat Pendaftaran NPWP WP KPP WP Besar, KPP Madya, KPP PMA, KPP Badora (Sejak 1
Januari 2013)

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 ayat (3) huruf a UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang
perubahan ketiga atasUU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
B. PER-13/PJ/2014 (berlaku sejak 11 April 2014) tentang perubahan PER-28/PJ/2012 (berlaku sejak
1 Januari 2013)tentang tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP pada KPP
di lingkungan Kanwil DJP WP Besar, KPP di lingkungan Kanwil DJP Jakarta Khusus, dan KPP
Madya
o Evaluasi setelah berlakunya PER-13/PJ/2014 (berlaku sejak 11 April 2014) dilakukan paling
lama tahun 2016 dan mulai berlaku paling lama pada tanggal 1 Januari tahun berikutnya.

II. DASAR HUKUM TERKAIT

A. PMK-29/PMK.01/2012 (berlaku sejak 13 Februari 2012) tentang perubahan atas PMK-
62/PMK.01/2009 tentang organisasi dan tata kerja instansi vertikal
B. KEP-91/PJ/2012 (berlaku sejak 22 Maret 2012) tentang penerapan organisasi, tata kerja, dan saat
mulai beroperasinya KPP di lingkungan Kanwil DJP WP Besar, KPP Badora, dan KPP minyak dan
gas bumi

III. DASAR HUKUM TERKAIT PEMINDAHAN WP TERTENTU

A. KEP-412/PJ/2013 (berlaku sejak 15 November 2013) tentang pemindahan WP dari KPP PMB
dan KPP Madya
B. KEP-26/PJ/2012 (berlaku sejak 1 April 2012) stdtd KEP-21/PJ.08/2012 (berlaku sejak 11 Juni
2012) tentang pemindahan WP dari KPP di lingkungan Kanwil DJP WP Besar, KPP di
lingkungan Kanwil DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya
C. KEP-27/PJ/2012 (berlaku sejak 1 April 2012) stdd KEP-87/PJ/2012 (berlaku sejak 1 April
2012) tentang tempat pendaftaran dan pelaporan usaha bagi WP pada KPP di lingkungan Kanwil
DJP WP Besar, KPP di lingkungan Kanwil DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya
D. KEP-22/PJ.08/2012 (berlaku sejak 11 Juni 2012) tentang perubahan atas KEP-
102/PJ/2012 (berlaku sejak 1 April 2012) tentang tempat pendaftaran dan pelaporan usaha bagi
WP pada KPP WP Besar Tiga, KPP WP Besar Empat, dan KPP Minyak dan Gas Bumi (KEP ini
mencabut Lampiran I dan V KEP-27/PJ/2012)

IV. SURAT EDARAN TERKAIT

A. SE-16/PJ/2012 (ditetapkan 29 Maret 2012) tentang persiapan pelaksanaan reorganisasi DJP
berdasarkan PMK-29/PMK.01/2012
B. SE-26/PJ/2014 tentang prosedur evaluasi dan penetapan wajib pajak terdaftar dalam rangka
pelaksanaan PER-28/PJ/2012 stdd PER-13/PJ/2014

V. SURAT DIRJEN PAJAK TERKAIT

o S-162/PJ.13/2012 tentang penjelasan PER-28/PJ/2012

VI. ISI PASAL 2 AYAT (3) HURUF A UU KUP

o Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha
selain yang ditetapkan pada Pasal 3 ayat (1) dan ayat (2) UU KUP

Page 103 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

KETENTUAN SEJAK PER-28/PJ/2012 (berlaku sejak 1 Januari 2013)

VII. DEFENISI TERKAIT

A. Wajib Pajak Berstatus Pusat adalah Wajib Pajak yang terdaftar di KPP dan memiliki Nomor Pokok
Wajib Pajak dengan kode 3 (tiga) digit terakhirnya adalah 000.
B. Wajib Pajak Berstatus Cabang adalah Wajib Pajak yang terdaftar di KPP dan memiliki Nomor
Pokok Wajib Pajak dengan kode 3 (tiga) digit terakhirnya selain 000.
C. Saat Mulai Terdaftar yang selanjutnya disebut SMT adalah tanggal saat Wajib Pajak terdaftar dan
dikukuhkan sebagai PKP di KPP yang ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak.

VIII. TEMPAT PENDAFTARAN DAN/ATAU PELAPORAN USAHA SERTA KEWAJIBAN

PERPAJAKANNYA (Pasal 2 s/d Pasal 5 PER-28/PJ/2012)

A. KPP WP Besar Satu

1. Jenis WP yang terdaftar
o yaitu WP badan besar tertentu yang melakukan kegiatan usaha di sektor pertambangan dan
jasa penunjang pertambangan (Pasal 2 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
2. Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP ini ditetapkan dengan KEP
DJP.(Pasal 2 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
3. Dalam hal Wajib Pajak Berstatus Pusat terdaftar pada KPP WP Besar Satu dan membuka kantor
cabang baru yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta, tempat pendaftaran dan/atau tempat
pelaporan usaha ataskantor cabang baru tersebut di KPP WP Besar Satu. (Pasal 3 ayat (2) PER-
28/PJ/2012)
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah kerjanya di
luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat pendaftaran dan/atau
tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP WP Besar Satu, maka kewajiban Pemotongan dan
Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya atau KPP Pratama tersebut dengan
menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
4. Jenis kewajiban perpajakannya meliputi : (Pasal 5 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

a. PPh Badan
b. PPN atau PPN dan PPnBM atas seluruh tempat kegiatan usaha/cabang (Pasal 5 ayat (2)
huruf aPER-28/PJ/2012)
c. Pemotongan dan Pemungutan PPh akibat dari transaksi yang dilakukan kantor pusat
dan/atau cabang WP yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanya di luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP WP Besar Satu,
maka kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP
Madya atau KPP Pratama tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7
ayat (1) PER-28/PJ/2012)
d. Pajak Tidak Langsung Lainnya.

B. KPP WP Besar Dua

1. Jenis WP yang terdaftar
o yaitu WP badan besar tertentu yang melakukan kegiatan usaha di sektor industri, perdagangan,
dan jasa (Pasal 2 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

Page 104 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP ini ditetapkan dengan KEP
DJP.(Pasal 2 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
3. Dalam hal Wajib Pajak Berstatus Pusat terdaftar pada KPP WP Besar Dua dan membuka kantor
cabang baru yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta, tempat pendaftaran dan/atau tempat
pelaporan usaha atas kantor cabang baru tersebut di KPP WP Besar Dua. (Pasal 3 ayat (2) PER-
28/PJ/2012)
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah kerjanya di
luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat pendaftaran dan/atau
tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP WP Besar Dua, maka kewajiban Pemotongan dan
Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya atau KPP Pratama tersebut dengan
menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
4. Jenis kewajiban perpajakannya meliputi : (Pasal 5 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

a. PPh Badan
b. PPN atau PPN dan PPnBM atas seluruh tempat kegiatan usaha/cabang (Pasal 5 ayat (2)
huruf aPER-28/PJ/2012)
c. Pemotongan dan Pemungutan PPh akibat dari transaksi yang dilakukan kantor pusat
dan/atau cabang WP yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanya di luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP WP Besar Dua, maka
kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya
atau KPP Pratama tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat
(1) PER-28/PJ/2012)
d. Pajak Tidak Langsung Lainnya.

C. KPP WP Besar Tiga

1. Jenis WP yang terdaftar
o yaitu WP BUMN yang melakukan kegiatan usaha di sektor industri dan perdagangan; (Pasal 2
ayat (1)PER-28/PJ/2012)
o WP BUMN adalah Perusahaan Negara/BUMN dan anak perusahaan yang penyertaan modal
baik langsung maupun tidak langsung dari BUMN lebih dari 50%. (Pasal 1 angka 2 PER-
28/PJ/2012)
2. Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha
o Untuk WP Baru (belum punya NPWP), WP langsung melakukan pendaftaran dan/atau
pelaporan usaha ke KPP WP Besar Tiga. (Pasal 3 ayat (1) huruf b PER-28/PJ/2012)
o Untuk WP yang sebelumnya sudah terdaftar di KPP lain, Penetapan tempat pendaftaran
dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP BUMN ini di KPP WP Besar Tiga, untuk pertama kali
ditetapkan dengan KEP DJP. (Pasal 2 ayat (4) PER-28/PJ/2012)
o Dalam hal Wajib Pajak Berstatus Pusat terdaftar pada KPP WP Besar Tiga dan membuka kantor
cabang baru yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta, tempat pendaftaran dan/atau tempat
pelaporan usaha atas kantor cabang baru tersebut di KPP WP Besar Tiga. (Pasal 3 ayat
(2) PER-28/PJ/2012)
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanya di luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP WP Besar Tiga, maka
kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya atau
KPP Pratama tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat (1) PER-
28/PJ/2012)
Page 105 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3. Jenis kewajiban perpajakannya meliputi : (Pasal 5 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

a. PPh Badan
b. PPN atau PPN dan PPnBM atas seluruh tempat kegiatan usaha/cabang (Pasal 5 ayat (2)
huruf aPER-28/PJ/2012)
c. Pemotongan dan Pemungutan PPh akibat dari transaksi yang dilakukan kantor pusat
dan/atau cabang WP yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanya di luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP WP Besar Tiga, maka
kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya
atau KPP Pratama tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat
(1) PER-28/PJ/2012)
d. Pajak Tidak Langsung Lainnya.

D. KPP WP Besar Empat

1. Jenis WP yang terdaftar
o yaitu WP BUMN yang melakukan kegiatan usaha di sektor jasa dan WP Orang Pribadi
tertentu; (Pasal 2 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
o WP BUMN adalah Perusahaan Negara/BUMN dan anak perusahaan yang penyertaan modal
baik langsung maupun tidak langsung dari BUMN lebih dari 50%. (Pasal 1 angka 2 PER-
28/PJ/2012)
2. Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP Orang Pribadi tertentu ditetapkan
dengan KEP DJP.(Pasal 2 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
3. Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP BUMN yang melakukan kegiatan
usaha di sektor jasa :
o Untuk WP Baru (belum punya NPWP), WP langsung melakukan pendaftaran dan/atau
pelaporan usaha ke KPP WP Besar Empat. (Pasal 3 ayat (1) huruf b PER-28/PJ/2012)
o Untuk WP yang sebelumnya sudah terdaftar di KPP lain, Penetapan tempat pendaftaran
dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP BUMN ini di KPP WP Besar Empat, untuk pertama
kali ditetapkan dengan KEP DJP. (Pasal 2 ayat (4) PER-28/PJ/2012)
4. Dalam hal Wajib Pajak Berstatus Pusat terdaftar pada KPP WP Besar Empat dan membuka kantor
cabangbaru yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta, tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan
usaha atas kantor cabang baru tersebut di KPP WP Besar Empat. (Pasal 3 ayat (2) PER-
28/PJ/2012)
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah kerjanya di
luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat pendaftaran dan/atau
tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP WP Besar Empat, maka kewajiban Pemotongan
dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya atau KPP Pratama tersebut dengan
menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
5. Jenis kewajiban perpajakannya meliputi : (Pasal 5 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

a. PPh Badan
b. PPN atau PPN dan PPnBM atas seluruh tempat kegiatan usaha/cabang (Pasal 5 ayat (2)
huruf aPER-28/PJ/2012)
c. Pemotongan dan Pemungutan PPh akibat dari transaksi yang dilakukan kantor pusat
dan/atau cabang WP yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanya di luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
Page 106 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP WP Besar Empat,
maka kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP
Madya atau KPP Pratama tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7
ayat (1) PER-28/PJ/2012)
d. Pajak Tidak Langsung Lainnya.

E. KPP Perusahaan Masuk Bursa (PMB)

1. Jenis WP yang terdaftar, yaitu : (Pasal 2 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
a. Wajib Pajak yang pernyataan pendaftaran emisi sahamnya telah dinyatakan efektif oleh
Badan Pengawasan Pasar Modal dan Lembaga Keuangan,
b. badan- badan khusus (Self Regulatory Organization) yang didirikan dan beroperasi di bursa
berdasarkan Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1995 tentang Pasar Modal, dan
c. Perusahaan efek non bank;
2. Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP ini ditetapkan dengan KEP
DJP.(Pasal 2 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
3. Dalam hal Wajib Pajak Berstatus Pusat terdaftar pada KPP PMB dan membuka kantor cabang baru
yangberdomisili di wilayah DKI Jakarta, tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha atas
kantor cabang baru tersebut di KPP PMB. (Pasal 3 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah kerjanya di
luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat pendaftaran dan/atau
tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP PMB, maka kewajiban Pemotongan dan
Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya atau KPP Pratama tersebut dengan
menerbitkan NPWP cabang baru.(Pasal 7 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
Jenis kewajiban perpajakannya meliputi : (Pasal 5 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

a. PPh Badan
b. PPN atau PPN dan PPnBM atas seluruh tempat kegiatan usaha/cabang (Pasal 5 ayat (2)
huruf aPER-28/PJ/2012)
c. Pemotongan dan Pemungutan PPh akibat dari transaksi yang dilakukan kantor pusat
dan/atau cabang WP yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanya di luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP PMB, maka
kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya
atau KPP Pratama tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat
(1) PER-28/PJ/2012)
d. Pajak Tidak Langsung Lainnya.

F. KPP Penanaman Modal Asing (PMA)

1. Jenis WP yang terdaftar, yaitu : (Pasal 2 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
a. KPP Penanaman Modal Asing Satu, untuk Wajib Pajak penanaman modal asing tertentu
yang tidak masuk bursa dan melakukan kegiatan usaha di sektor industri kimia dan barang
galian non-logam;
b. KPP Penanaman Modal Asing Dua, untuk Wajib Pajak penanaman modal asing tertentu
yang tidak masuk bursa dan melakukan kegiatan usaha di sektor industri logam dan mesin;
c. KPP Penanaman Modal Asing Tiga, untuk Wajib Pajak penanaman modal asing tertentu
yang tidak masuk bursa dan melakukan kegiatan usaha di sektor pertambangan dan
perdagangan;

Page 107 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d. KPP Penanaman Modal Asing Empat, untuk Wajib Pajak penanaman modal asing tertentu
yang tidak masuk bursa dan melakukan kegiatan usaha di sektor industri tekstil, makanan,
dan kayu;
e. KPP Penanaman Modal Asing Lima, untuk Wajib Pajak penanaman modal asing tertentu
yang tidak masuk bursa dan melakukan kegiatan usaha di sektor agribisnis dan jasa;
f. KPP Penanaman Modal Asing Enam, untuk Wajib Pajak penanaman modal asing tertentu
yang tidak masuk bursa dan melakukan kegiatan usaha di sektor jasa dan perdagangan;
2. Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP ini ditetapkan dengan KEP
DJP.(Pasal 2 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
3. Bagi WP baru, Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usahanya adalah di KPP Pratama
yang wilayah kerjanya meliputi tempat kedudukan Wajib Pajak (Pasal 3 ayat (1) huruf a PER-
28/PJ/2012)
4. Dalam hal Wajib Pajak Berstatus Pusat terdaftar pada KPP PMA dan membuka kantor cabang baru
yangberdomisili di wilayah DKI Jakarta, tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha
atas kantor cabang baru tersebut di KPP PMA. (Pasal 3 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah kerjanya di
luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat pendaftaran dan/atau
tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP PMA, maka kewajiban Pemotongan dan
Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya atau KPP Pratama tersebut dengan
menerbitkan NPWP cabang baru.(Pasal 7 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
Jenis kewajiban perpajakannya meliputi : (Pasal 5 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

a. PPh Badan
b. PPN atau PPN dan PPnBM atas seluruh tempat kegiatan usaha/cabang (Pasal 5 ayat (2)
huruf aPER-28/PJ/2012)
c. Pemotongan dan Pemungutan PPh akibat dari transaksi yang dilakukan kantor pusat
dan/atau cabang WP yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanyadi luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP
tentang Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP
PMA, maka kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di
KPP Madya atau KPP Pratama tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang
baru. (Pasal 7 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
d. Pajak Tidak Langsung Lainnya.

G. KPP Badan dan Orang Asing

1. Jenis WP yang terdaftar
o yaitu Wajib Pajak bentuk usaha tetap yang berkedudukan di Daerah Khusus Ibukota
Jakarta dan orang asing yang bertempat tinggal di Daerah Khusus Ibukota Jakarta; (Pasal 2 ayat
(1) PER-28/PJ/2012)
2. Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha
o Untuk WP Baru (belum punya NPWP), WP langsung melakukan pendaftaran dan/atau
pelaporan usaha ke KPP Badora. (Pasal 2 ayat (3) PER-28/PJ/2012)
o Dalam hal Wajib Pajak Berstatus Pusat terdaftar pada KPP Badora dan membuka kantor
cabang baru yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta, tempat pendaftaran dan/atau tempat
pelaporan usaha ataskantor cabang baru tersebut di KPP Badora. (Pasal 3 ayat (2) PER-
28/PJ/2012)
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanya di luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
Page 108 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP Badora, maka kewajiban
Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya atau KPP Pratama
tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
3. Jenis kewajiban perpajakannya meliputi : (Pasal 5 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

a. PPh Badan dan/atau PPh OP

b. PPN atau PPN dan PPnBM atas seluruh tempat kegiatan usaha/cabang (Pasal 5 ayat (2)
huruf aPER-28/PJ/2012)
c. Pemotongan dan Pemungutan PPh akibat dari transaksi yang dilakukan kantor pusat
dan/atau cabang WP yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanya di luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP Badora, maka
kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya
atau KPP Pratama tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat
(1) PER-28/PJ/2012)
d. Pajak Tidak Langsung Lainnya.

H. KPP Minyak dan Gas Bumi

1. Jenis WP yang terdaftar
o yaitu Wajib Pajak Migas; (Pasal 2 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

2. Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha

o Untuk WP Baru (belum punya NPWP), WP langsung melakukan pendaftaran dan/atau
pelaporan usaha ke KPP Migas. (Pasal 3 ayat (1) huruf c PER-28/PJ/2012)
o Untuk WP yang sebelumnya sudah terdaftar di KPP lain, Penetapan tempat pendaftaran
dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP Migas ini di KPP WP Migas, untuk pertama kali
ditetapkan dengan KEP DJP. (Pasal 2 ayat (4) PER-28/PJ/2012)
o Dalam hal Wajib Pajak Berstatus Pusat terdaftar pada KPP Migas dan membuka kantor cabang
baru yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta, tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan
usaha ataskantor cabang baru tersebut di KPP Migas. (Pasal 3 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanya di luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP Migas, maka kewajiban
Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya atau KPP Pratama
tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
3. Jenis kewajiban perpajakannya meliputi : (Pasal 5 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

a. PPh Badan
b. PPN atau PPN dan PPnBM atas seluruh tempat kegiatan usaha/cabang (Pasal 5 ayat (2)
huruf aPER-28/PJ/2012)
c. Pemotongan dan Pemungutan PPh akibat dari transaksi yang dilakukan kantor pusat
dan/atau cabang WP yang berdomisili di wilayah DKI Jakarta
o Bagi WP yang sebelumnya terdaftar di KPP Madya atau KPP Pratama yang wilayah
kerjanya di luar Propinsi DKI Jakarta, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP Migas, maka
kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh tetap diadministrasikan di KPP Madya
atau KPP Pratama tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang baru. (Pasal 7 ayat
(1) PER-28/PJ/2012)

Page 109 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d. Pajak Tidak Langsung Lainnya.

I. KPP Madya
1. Jenis WP yang terdaftar
o yaitu untuk Wajib Pajak badan besar tertentu dalam suatu Kantor Wilayah Direktorat Jenderal
Pajak.(Pasal 2 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

2. Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP ini ditetapkan dengan KEP
DJP. (Pasal 2 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
3. Dalam hal WP Berstatus Cabang terdaftar di KPP Madya, sedangkan WP Berstatus Pusat
terdaftar di KPP Pratama di Kanwil DJP yang berbeda, dan WP Berstatus Pusat tersebut pindah ke
KPP di lingkungan Kanwil DJP yang membawahi KPP Madya tempat WP Berstatus Cabang
tersebut terdaftar, maka tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha bagi WP Berstatus
Pusat tersebut adalah di KPP Madya.(Pasal 3 ayat (3) PER-28/PJ/2012)
o Bagi Wajib Pajak yang sebelumnya terdaftar di KPP Pratama di luar wilayah sebagaimana
ditetapkan pada Lampiran II PER-28/PJ/2012, dan sejak berlakunya KEP DJP tentang Tempat
pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha terdaftar pada KPP Madya, maka kewajiban
Pemotongan dan Pemungutan PPh diadministrasikan di KPP Pratama tersebut dengan
menerbitkan NPWP cabang baru.(Pasal 7 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
4. Jenis kewajiban perpajakannya meliputi : (Pasal 5 ayat (1) PER-28/PJ/2012)

a. PPh Badan
b. PPN atau PPN dan PPnBM, dengan ketentuan : (Pasal 5 ayat (2) huruf b PER-28/PJ/2012)
i. Dalam hal WP Berstatus Pusat, kewajiban pelaporan PPN atau PPN dan PPnBM
atas seluruh tempat kegiatan usaha, termasuk tempat kegiatan usaha/cabang yang
terdaftar di KPP Madya lain, dilaksanakan di KPP Madya;
ii. dalam hal WP Berstatus Cabang sudah dikukuhkan sebagai PKP dan WP
Berstatus Pusatnya tidak terdaftar pada KPP di Lingkungan Kanwil DJP WP Besar,
Khusus, atau Madya, kewajiban pelaporan PPN dan PPnBM dilaksanakan di KPP
Madya hanya atas cabang tersebut.
c. Pemotongan dan Pemungutan PPh akibat dari transaksi yang dilakukan kantor pusat
dan/atau cabang WP yang berdomisili di wilayah sesuai dengan wilayah kerja KPP Madya
tersebut masing-masing (KLIK DISINI (Lampiran II PER-28/PJ/2012) untuk Cakupan
wilayah pengadministrasian kewajiban pemotongan dan pemungutan PPh)
o Bagi Wajib Pajak yang sebelumnya terdaftar di KPP Pratama di luar
wilayah sebagaimana ditetapkan pada Lampiran II PER-28/PJ/2012, dan sejak
berlakunya KEP DJP tentang Tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha
terdaftar pada KPP Madya, maka kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh
diadministrasikan di KPP Pratama tersebut dengan menerbitkan NPWP cabang
baru. (Pasal 7 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
Pajak Tidak Langsung Lainnya.

IX. KETENTUAN TERKAIT TEMPAT PEMUSATAN PPN TERUTANG

A. Dalam hal WP terdaftar pada KPP di lingkungan Kanwil DJP WP Besar, Kanwil DJP Jakarta
Khusus, dan KPP Madya (Pasal 5 ayat (3) PER-28/PJ/2012)
o Kepala KPP menerbitkan surat keputusan pemusatan tempat PPN terutang paling lama 1
(satu) bulan sejak tanggal SMT untuk WP yang sebelumnya terdaftar pada KPP lain yang
telah melaksanakan pemusatan tempat PPN terutang, meliputi:

Page 110 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. seluruh tempat kegiatan usaha/cabang WP untuk Wajib Pajak yang sebelumnya

terdaftar pada KPP di lingkungan Kanwil DJP WP Besar, Kanwil DJP Jakarta Khusus,
dan KPP Madya, yang berlaku sejak tanggal SMT dengan menggunakan
contoh formulir Lampiran III PER-28/PJ/2012; atau
2. seluruh tempat kegiatan usaha/cabang WP sesuai dengan surat keputusan pemusatan
sebelumnya untuk Wajib Pajak yang sebelumnya terdaftar di KPP Pratama, yang
berlaku sejak tanggal SMT sampai dengan tanggal 31 Desember tahun SMT dengan
menggunakan contoh formulir Lampiran IV PER-28/PJ/2012 (Pasal 5 ayat (3) huruf
b PER-28/PJ/2012)
B. Dalam hal WP ditetapkan terdaftar di KPP Pratama berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), Kepala KPP Pratama menerbitkan surat
keputusan pemusatan tempat PPN terutang paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal SMT untuk
WP yang sebelumnya telah melaksanakan pemusatan tempat PPN terutang, yang berlaku
sejak tanggal SMT sampai dengan tanggal 31 Desember tahun SMT dengan menggunakan
contoh formulir Lampiran IV PER-28/PJ/2012 (Pasal 5 ayat (4) PER-28/PJ/2012)
o Dalam hal WP yang ditetapkan terdaftar di KPP Pratama ini menghendaki untuk
memperpanjang jangka waktu pemusatan tempat PPN terutang, WP wajib menyampaikan
pemberitahuan secara tertulis kepada Kepala Kanwil DJP yang wilayah kerjanya meliputi KPP
Pratama tempat WP terdaftar sesuai dengan ketentuan perundang-undangan
perpajakan. (Pasal 5 ayat (6) PER-28/PJ/2012)
C. Kepala KPP di lingkungan Kanwil DJP WP Besar, Kanwil DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya
menerbitkan surat keputusan pemusatan tempat PPN terutang paling lama 2 (dua) bulan sebelum
berakhirnya tahun SMT untuk:(Pasal 5 ayat (5) PER-28/PJ/2012)
1. WP yang mempunyai lebih dari satu tempat kegiatan usaha/cabang tetapi belum
melaksanakan pemusatan tempat PPN terutang; atau
2. WP yang sudah diterbitkan surat keputusan pemusatan tempat PPN terutang
sebagaimana dimaksud padaPasal 5 ayat (3) huruf b PER-28/PJ/2012;
o Surat keputusan pemusatan tempat PPN terutang ini berlaku sejak tanggal 1 Januari
tahun berikutnya setelah tahun SMT dengan menggunakan contoh formulir Lampiran
III PER-28/PJ/2012, kecuali jika Wajib Pajak menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (7) huruf a.
Kepala KPP di lingkungan Kanwil DJP WP Besar, Kanwil DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya dapat menerbitkan
surat keputusan pemusatan tempat PPN terutang berdasarkan:
0. surat pemberitahuan secara tertulis dari WP sebelum jangka waktu sebagaimana
dimaksud pada Pasal 5 ayat (5) PER-28/PJ/2012
1. surat pemberitahuan secara tertulis dari WP yang telah mendapatkan persetujuan
pemusatan tempat PPN terutang dalam hal terdapat penambahan tempat PPN terutang
yang akan dipusatkan atau pengurangan tempat PPN terutang yang telah dipusatkan;
o Surat keputusan pemusatan tempat PPN terutang ini berlaku sejak masa pajak
berikutnya setelah tanggal surat keputusan pemusatan tempat PPN terutang dengan
menggunakan contoh formulir Lampiran III PER-28/PJ/2012
Bagi WP yang tetap terdaftar di KPP yang sama dan pernah diterbitkan surat keputusan pemusatan tempat PPN
terutang oleh Kepala KPP, maka surat keputusan pemusatan tersebut dinyatakan tetap berlaku dan tidak perlu
diterbitkan lagi surat keputusan pemusatan tempat PPN terutang. (Pasal 5 ayat (8) PER-28/PJ/2012)

X. PELAKSANAAN HAK DAN KEWAJIBAN BAGI WP YANG DIPINDAHKAN KE KPP BARU SELAIN
YANG DIATUR DIPER-18/PJ/2012 (Pasal 6 PER-28/PJ/2012)
A. KPP Baru adalah KPP yang menerima perpindahan Wajib Pajak dari KPP Lama

Page 111 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

B. Pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan bagi WP yang dipindahkan ke KPP
Baru
o Hak dan kewajiban perpajakan untuk masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun pajak
sebelum tanggal SMTatau sebelum tanggal WP dipindahkan ke KPP Baru, dilaksanakan dan
dipenuhi di:
1. KPP Baru, yang meliputi:
a. Kewajiban PPh Badan, PPN dan/atau PPnBM, dan Pemotongan dan
Pemungutan PPh, dalam hal WP yang dipindahkan adalah WP
Berstatus Pusat
b. Kewajiban PPN dan Pemotongan dan Pemungutan PPh, dalam hal WP yang
dipindahkan adalah WP Berstatus Cabang yang berdomisili di wilayah
sebagaimana ditetapkan padaLampiran II PER-28/PJ/2012; dan
c. Kewajiban PPN, dalam hal WP yang dipindahkan adalah WP
Berstatus Cabang yang berdomisili di luar wilayah sebagaimana ditetapkan
pada Lampiran II PER-28/PJ/2012
2. KPP Lama meliputi Kewajiban Pemotongan dan Pemungutan PPh, dalam hal WP yang
dipindahkan adalah WP Berstatus Cabang yang berdomisili di luar wilayah
sebagaimana ditetapkan pada Lampiran II PER-28/PJ/2012
C. Untuk Pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan yang diatur di PER-18/PJ/2012
o KLIK DISINI

XI. KRITERIA WP YANG TERDAFTAR DI KPP DI LINGKUNGAN KANWIL DJP WP BESAR, KANWIL DJP
JAKARTA KHUSUS, DAN KPP MADYA BERDASARKAN KEPUTISAN DJP
A. WP yang terdaftar di KPP ini, merupakan WPk terbesar yang penentuannya dilakukan
berdasarkan kriteria: (Pasal 8 ayat (1) PER-28/PJ/2012)
1. rata-rata realisasi pembayaran pajak,baik yang tercantum di dalam sistem Modul
Penerimaan Negara (MPN) maupun yang tidak tercantum dalam sistem MPN dan rata-
rata peredaran usaha WP yang tercantum di dalam SPT Tahunan PPh Badan selama 3
(tiga) tahun terakhir, khusus untuk WP Badan; dan/atau
o Kriteria ini ditetapkan dengan pembobotan 80% untuk realisasi pembayaran pajak dan
20% untuk peredaran usaha. (Pasal 8 ayat (2) PER-28/PJ/2012)
2. pertimbangan Direktur Jenderal Pajak.
B. Dalam hal WP memenuhi kriteria terdaftar pada dua KPP atau lebih, Direktur Jenderal Pajak
menetapkan tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha Wajib Pajak. (Pasal 8 ayat
(3) PER-28/PJ/2012)

XII. EVALUASI YANG DILAKUKAN DJP TERHADAP WP YANG TERDAFTAR DI KPP DI LINGKUNGAN
KANWIL DJP WP BESAR, KANWIL DJP JAKARTA KHUSUS, KPP MADYA DAN TINDAK LANJUT
HASIL KEPUTUSAN DJP ATAS HASIL EVALUASI TERSEBUT

A. Ketentuan Terkait Evaluasi Yang Dilakukan DJP :

1. Direktur Jenderal Pajak melakukan evaluasi terhadap Wajib Pajak yang terdaftar pada KPP di
lingkungan kanwil DJP WP Besar, Kanwil DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya, kecuali
untuk Wajib Pajak yang terdaftar di : (Pasal 9 ayat (1) PER-13/PJ/2014)
a. KPP Wajib Pajak Besar Tiga,
b. KPP Wajib Pajak Besar Empat untuk Wajib Pajak BUMN,
c. KPP Minyak dan Gas Bumi, dan
d. KPP Badan dan Orang Asing.
2. Ketentuan evaluasi yaitu : (Pasal 9 ayat (2) PER-13/PJ/2014)

Page 112 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. evaluasi dilakukan paling lama 5 (lima) tahun sejak evaluasi sebelumnya dilakukan;
b. untuk Wajib Pajak yang terdaftar di KPP Perusahaan Masuk Bursa, selain jangka waktu
evaluasi yang paling lama 5 (lima) tahun sejak evaluasi sebelumnya dilakukan, dalam hal
terdapat Wajib Pajak yang pernyataan pendaftaran emisi sahamnya telah dinyatakan efektif
oleh Otoritas Jasa Keuangan (listing) dan/atau Wajib Pajak yang melakukan penghapusan
pencatatan dari daftar saham di Bursa Efek Indonesia (delisting), evaluasi dapat dilakukan
setiap 1 (satu) tahun,
o Prosedur evaluasi Wajib Pajak terdaftar di KPP Perusahaan Masuk Bursa dalam hal
pada tahun tersebut terdapat Wajib Pajak listing dan/atau delisting mengacu
pada Lampiran III SE-26/PJ/2014 (Butir E angka 11 SE-26/PJ/2014)
c. untuk Wajib Pajak yang terdaftar di KPP Madya, selain jangka waktu evaluasi yang paling
lama 5 (lima) tahun sejak evaluasi sebelumnya dilakukan, dalam hal Kepala Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak yang membawahi KPP Madya memandang perlu untuk
melakukan evaluasi Wajib Pajak yang terdaftar di KPP Madya pada tahun tersebut, evaluasi
dapat dilakukan paling cepat 3 (tiga) tahun sejak evaluasi sebelumnya dilakukan.
o Prosedur evaluasi Wajib Pajak terdaftar di KPP Madya dalam hal pada tahun tersebut
Kepala Kanwil DJP yang membawahi KPP Madya merasa perlu untuk melakukan
evaluasi Wajib Pajak terdaftar di KPP Madya, mengacu pada Lampiran II SE-
26/PJ/2014 (Butir E angka 10 SE-26/PJ/2014)
o Evaluasi Wajib Pajak yang terdaftar pada KPP Madya ini dapat dilakukan paling cepat
tahun 2014 dan mulai berlaku paling lama tanggal 1 Januari tahun berikutnya. Kecuali
evaluasi Wajib Pajak yang terdaftar pada KPP Madya Jakarta Utara dan KPP Madya
Balikpapan, setelah diterbitkannya Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-
411/PJ/2013 dan KEP-412/PJ/2013 evaluasi selanjutnya paling cepat dapat dilakukan
pada tahun 2015 dan mulai berlaku paling lama tanggal 1 Januari tahun
berikutnya. (Butir E angka 4 SE-26/PJ/2014)
d. Evaluasi Wajib Pajak Besar Orang Pribadi yang terdaftar di KPP Wajib Pajak Besar Empat
dilakukan paling lama 5 tahun sejak evaluasi sebelumnya dilakukan dan dilaksanakan oleh
tim khusus yang dibentuk oleh Direktur Teknologi Informasi Perpajakan dan Direktur
Potensi, Kepatuhan dan Penerimaan dengan tata cara yang diatur secara terpisah dari SE-
26/PJ/2014
3. Berdasarkan hasil evaluasi yang dilakukan sesuai dengan ketentuan evaluasi tersebut, Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak tentang : (Pasal 9 ayat (3) PER-
13/PJ/2014)

a. Tempat Pendaftaran dan/atau Tempat Pelaporan Usaha Bagi WP pada KPP di Lingkungan
Kanwil DJP WP Besar, KPP di Lingkungan Kanwil DJP Jakarta Khusus, dan KPP
Madya dengan menggunakan formulir Lampiran V PER-13/PJ/2014
b. Pemindahan WP dari KPP di Lingkungan Kanwil DJP WP Besar, KPP di Lingkungan Kanwil
DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya dengan menggunakan formulir Lampiran VI PER-
13/PJ/2014
c. Tempat Pendaftaran dan Pelaporan Usaha bagi WP di KPP PMB dan/atau KPP Madya
denganformulir Lampiran VII PER-28/PJ/2012
d. Pemindahan WP dari KPP PMB dan/atau KPP Madya dengan menggunakan formulir
Lampiran VIIIPER-13/PJ/2014
4. Keputusan Direktur Jenderal Pajak berdasarkan hasil evaluasi tersebut diterbitkan paling lama
pada akhir bulan September tahun evaluasi dilakukan dan mulai berlaku paling lama pada tanggal
1 Januari tahun berikutnya.(Pasal 9 ayat (4) PER-13/PJ/2014)

Page 113 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

5. Direktur Jenderal Pajak berdasarkan pertimbangan tertentu dapat menetapkan tempat pendaftaran
dan/atau tempat pelaporan usaha bagi Wajib Pajak yang terdaftar pada KPP di lingkungan kanwil
DJP WP Besar, Kanwil DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya dengan menerbitkan Keputusan
Direktur Jenderal Pajak.(Pasal 9 ayat (5) PER-13/PJ/2014)

B. Ketentuan Terkait Tindak Lanjut Hasil Keputusan DJP Atas Evaluasi Yang Telah Dilakukan (Pasal
10 PER-28/PJ/2012)
1. Dalam hal WP yang dipindahkan ke KPP Pratama sejak Keputusan Direktur Jenderal Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) mengajukan permohonan pindah sehubungan
dengan perubahan tempat tinggal atau tempat kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha ke
wilayah kerja KPP Pratama lainnya, maka tata cara pemindahan terhadap Wajib Pajak tersebut
mengacu pada ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
2. Dalam hal tempat terdaftar Wajib Pajak yang dicantumkan pada kolom KPP asal di dalam
Keputusan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) tidak sesuai
dengan tempat terdaftar yang sebenarnya, maka Wajib Pajak tersebut tetap dipindahkan ke KPP
tujuan sesuai dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak tersebut.
3. WP yang terdaftar di KPP di lingkungan Kanwil DJP WP Besar, Kanwil DJP Jakarta Khusus, dan
KPP Madya tetap diadministrasikan di KPP tersebut sampai dengan ditetapkan terdaftar di KPP lain
dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) tersebut.

Page 114 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.5.2. Tempat Pendaftaran/Pelaporan PKP bagi WP yang Usahanya di Bidang Pengalihan

Tanah/Bangunan

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 ayat (3) huruf a UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang
perubahan ketiga atasUU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
B. PER-25/PJ/2013 (berlaku sejak 3 Juli 2013) tentang tempat pendaftaran dan/atau tempat
pelaporan usaha bagi WP sebagai pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan UU PPN 1984 dan
perubahannya yang melakukan usaha di bidang pengalihan tanah dan/ atau bangunan

II. SURAT DIREKTUR TERKAIT

o S-824/PJ.02/2013 (tanggal 27 Agustus 2013) tentang Penjelasan atas PER-25/PJ/2013

III. TEMPAT PENDAFTARAN DAN/ATAU PELAPORAN USAHANYA

o Tempat pendaftaran dan/atau pelaporan usaha untuk melaksanakan hak dan pemenuhan kewajiban
perpajakan sebagai Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan UU PPN 1984 dan perubahannya bagi
WP yang melakukan usaha di bidang pengalihan tanah dan/atau bangunan, ditetapkan di KPP yang
wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha tersebut berada.

IV. KHUSUS BAGI WP YANG TERDAFTAR DI KPP MADYA DI JAKARTA, KPP DI LINGKUNGAN KANWIL
DJP WP BESAR, ATAU KPP DI LINGKUNGAN KANWIL DJP JAKARTA KHUSUS
o Bagi WP yang melakukan usaha di bidang pengalihantanah dan/atau bangunan yang terdaftar pada
KPP Madya di Jakarta dan KPP di lingkungan Kanwil DJP WP Besar dan Kanwil DJP Jakarta
Khusus, kewajiban pendaftaran dan/atau pelaporan PPN atau PPN dan PPnBM ditetapkan
pada: (Pasal 2 ayat (1) PER-25/PJ/2013)
1. KPP Madya di Jakarta dan KPP di lingkungan Kanwil DJP WP Besar dan Kanwil DJP Jakarta
Khusus bagi WP yang mempunyai tempat kegiatan usaha di wilayah DKI Jakarta.
2. KPP tempat kegiatan usaha tersebut berada bagi WP yang mempunyai tempat kegiatan usaha
di luar wilayah DKI Jakarta.
o Bagi WP yang tempat kegiatan usahanya berada di luar wilayah DKI Jakarta ini dikukuhkan
sebagai PKPsecara jabatan oleh KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan
usaha tersebut berada. (Pasal 2 ayat (3) PER-25/PJ/2013)
o Surat Keputusan Pemusatan Tempat PPN terutang yang diterbitkan berdasarkan PER-
28/PJ/2012, tidak berlaku bagi Wajib Pajak ini. (Pasal 3 PER-25/PJ/2013)

Page 115 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.6. Ketentuan Sejak 30 September 2015

d.6.1. Pendaftaran NPWP dan Pengukuhan PKP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas
UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-182/PMK.03/2015 (berlaku sejak 30 September 2015) tentang Jangka Waktu Pendaftaran
Dan Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan NPWP,
Serta Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
▪ PMK ini mencabut PMK 73/PMK.03/2012
▪ Isi ketentuan peralihan :
1. Pada saat PMK-182/PMK.03/2015 berlaku (berlaku sejak 30 September
2015), terhadap permohonan pendaftaran NPWP, pengukuhan PKP,
penghapusan NPWP, dan pencabutan pengukuhan PKP yang diajukan
sebelum PMK-182/PMK.03/2015 ini berlaku dan belum diselesaikan,
proses penyelesaian permohonan tersebut dilakukan berdasarkan
ketentuan sebagaimana diatur dalam PMK-182/PMK.03/2015 ini.
2. peraturan pelaksanaan dari PMK-73/PMK.03/2012, dinyatakan masih
tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan ketentuan dalam
PMK-182/PMK.03/2015 dan/atau belum diatur dengan peraturan
pelaksanaan yang baru berdasarkan PMK-182/PMK.03/2015; dan
D. PER-12/PJ/2015">PER-12/PJ/2015 (berlaku sejak 10 Maret 2015) tentang penetapan tempat
tinggal orang pribadi dan tempat kedudukan badan

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-60/PJ/2013 tentang petunjuk pelaksanaan PER-20/PJ/2013 stdd PER-38/PJ/2013

III. YANG WAJIB MEMILIKI NPWP

o Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan wajib mendaftarkan diri pada KPP
yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan kepada
Wajib Pajak diberikan NPWP. (Pasal 2 ayat (1) PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Wajib Pajak yang tidak melaksanakan kewajiban pendaftaran ini, diterbitkan NPWP secara
jabatan. (Pasal 6 ayat (1) PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Kepala KPP menerbitkan NPWP dan/atau mengukuhkan PKP secara jabatan
berdasarkan hasil Pemeriksaan. (Pasal 6 ayat (3) PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Penerbitan NPWP dan/atau Pengukuhan PKP secara jabatan berdasarkan hasil
Pemeriksaan ini dapat dilakukan berdasarkan data dan/atau informasi yang
diperoleh dalam kegiatan ekstensifikasi. (Pasal 6 ayat (4) PMK-182/PMK.03/2015)
o WP yang wajib mendaftarkan diri meliputi: (Pasal 2 ayat (2) PMK-182/PMK.03/2015)
1. WP OP yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dan memperoleh
penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak;
▪ WP OP ini termasuk juga wanita kawin yang dikenai pajak secara terpisah karena:
(Pasal 2 ayat (3) PMK-182/PMK.03/2015)
1. hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim;
2. menghendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan
penghasilan dan harta; atau
3. memilih melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya
terpisah dari suaminya meskipun tidak terdapat keputusan hakim atau
tidak terdapat perjanjian pemisahan penghasilan dan harta,
▪ WP ini wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lama pada akhir
bulan berikutnya setelah penghasilan WP tersebut pada suatu bulan yang

Page 116 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

disetahunkan telah melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak. (Pasal 2 ayat (4)
PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Wanita kawin yang tidak menghendaki untuk melaksanakan hak dan memenuhi
kewajiban perpajakan terpisah dari suaminya dan anak yang belum dewasa,
harus melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya menggunakan
Nomor Pokok Wajib Pajak suami atau kepala keluarga. (Pasal 2 ayat (5) PER-
20/PJ/2013)
2. WP OP yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas.
▪ WP OP ini termasuk juga wanita kawin yang dikenai pajak secara terpisah karena:
1. hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim;
2. menghendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan
penghasilan dan harta; atau
3. memilih melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya
terpisah dari suaminya meskipun tidak terdapat keputusan hakim atau
tidak terdapat perjanjian pemisahan penghasilan dan harta,
▪ WP ini wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lambat 1 (satu)
bulan setelah saat usaha atau pekerjaan bebas, nyata-nyata mulai dilakukan.
(Pasal 2 ayat (5) PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu, selain wajib mendaftarkan diri
pada KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Wajib Pajak, juga wajib
mendaftarkan diri pada KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan
usaha Wajib Pajak. (Pasal 2 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
▪ Wanita kawin yang tidak menghendaki untuk melaksanakan hak dan memenuhi
kewajiban perpajakan terpisah dari suaminya dan anak yang belum dewasa,
harus melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya menggunakan
Nomor Pokok Wajib Pajak suami atau kepala keluarga. (Pasal 2 ayat (5) PER-
20/PJ/2013)
3. Wajib Pajak badan yang memiliki kewajiban perpajakan sebagai pembayar pajak,
pemotong dan/atau pemungut pajak sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan;
▪ WP ini wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lambat 1 (satu)
bulan setelah saat pendirian. (Pasal 2 ayat (6) PMK-182/PMK.03/2015)
4. Wajib Pajak badan yang hanya memiliki kewajiban perpajakan sebagai pemotong
dan/atau pemungut pajak sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan; dan
▪ WP ini wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lambat 1 (satu)
bulan setelah saat pendirian. (Pasal 2 ayat (6) PMK-182/PMK.03/2015)
5. Bendahara yang ditunjuk sebagai pemotong dan/atau pemungut pajak sesuai ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
▪ wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak paling
lambat sebelum melakukan pemotongan dan/atau pemungutan pajak.(Pasal 2
ayat (7) PMK-182/PMK.03/2015)

IV. YANG BOLEH MEMILIKI NPWP

o Wajib Pajak orang pribadi selain Wajib Pajak yang wajib memiliki NPWP dapat memilih untuk
mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak. (Pasal 2 ayat (8) PMK-
182/PMK.03/2015)

V. YANG WAJIB MENJADI PKP

o Wajib Pajak yang memenuhi ketentuan sebagai PKP wajib melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan. (Pasal 2 ayat (9) PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Wajib Pajak yang tidak melaksanakan kewajiban ini, dikukuhkan sebagai PKP secara
jabatan. (Pasal 6 ayat (2) PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Kepala KPP menerbitkan NPWP dan/atau mengukuhkan PKP secara jabatan
berdasarkan hasil Pemeriksaan. (Pasal 6 ayat (3) PMK-182/PMK.03/2015)
Page 117 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ Penerbitan NPWP dan/atau Pengukuhan PKP secara jabatan berdasarkan hasil

Pemeriksaan ini dapat dilakukan berdasarkan data dan/atau informasi yang
diperoleh dalam kegiatan ekstensifikasi. (Pasal 6 ayat (4) PMK-182/PMK.03/2015)
o Wajib Pajak ini wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP pada: (Pasal 3 ayat
(3) PMK-182/PMK.03/2015)
1. Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan Konsultasi Perpajakan
yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan, dan/atau tempat
kegiatan usaha Wajib Pajak; atau
2. Kantor Pelayanan Pajak tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.

VI. TEMPAT PENDAFTARAN DIRI

o Untuk memperoleh NPWP, Wajib Pajak wajib mendaftarkan diri pada: (Pasal 3 ayat (1) PMK-
182/PMK.03/2015)
1. KPP atau KP2KP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Wajib Pajak; atau
2. KPP tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
o Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu, selain mendaftarkan diri pada KPP atau
KP2KP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Wajib Pajak, juga mendaftarkan diri pada
KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat-tempat kegiatan usaha Wajib Pajak. (Pasal 3 ayat (2)
PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Tempat tinggal atau tempat kedudukan merupakan tempat tinggal atau tempat kedudukan
menurut keadaan yang sebenarnya. (Pasal 2 ayat (2) PER-20/PJ/2013)

No. Tempat tinggal atau tempat kedudukan menurut keadaan yang sebenarnya yaitu :

Bagi Orang Pribadi (Pasal 2 PER-12/PJ/2015) Bagi Badan (Pasal 3 PER-12/PJ/2015)

a. rumah tetap orang pribadi beserta keluarganya tempat kantor pimpinan, pusat administrasi dan
bertempat tinggal; keuangan, dan tempat menjalankan kegiatan usaha
berada sebagaimana tercantum dalam akta pendirian
atau dokumen pendirian dan perubahan, atau surat
keterangan penunjukan dari kantor pusat bagi Bentuk
Usaha Tetap, atau dokumen izin usaha dan/atau
kegiatan, atau surat keterangan tempat kegiatan usaha,
atau perjanjian kerjasama bagi bentuk kerjasama
operasi (joint operation);

b. rumah tetap orang pribadi tempat pusat tempat kantor pimpinan berada, dalam hal tempat
kepentingan pribadi dan ekonomi dilakukan, kantor pimpinan terpisah dari tempat pusat administrasi
dalam hal orang pribadi mempunyai rumah tetap dan keuangan dan tempat menjalankan kegiatan usaha;
sebagaimana dimaksud dalam huruf a di 2 (dua)
tempat atau lebih wilayah kerja Kantor Pelayanan
Pajak;

c. tempat orang pribadi lebih lama tinggal, dalam hal tempat menjalankan kegiatan usaha, bagi Wajib Pajak
rumah tetap tempat pusat kepentingan pribadi dan badan yang bergerak di sektor usaha tertentu yang
ekonomi dilakukan sebagaimana dimaksud dalam ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak;
huruf b tidak dapat ditentukan;

d. tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak,
Pajak, dalam hal keadaan sebagaimana dimaksud dalam hal:
dalam huruf c tidak dapat ditentukan.

Page 118 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Penetapan tempat sebagaimana dimaksud pada 3. tempat kantor pimpinan, pusat administrasi dan
ayat (1) huruf d dilaksanakan oleh: keuangan, dan tempat menjalankan kegiatan
usaha yang kenyataannya berbeda dengan yang
1. Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal tercantum dalam akta pendirian atau dokumen
Pajak atas nama Direktur Jenderal Pajak, pendirian dan perubahan, atau surat keterangan
dalam hal tempat tinggal orang pribadi penunjukan dari kantor pusat bagi Bentuk Usaha
berada dalam 2 (dua) atau lebih wilayah Tetap, atau dokumen izin usaha dan/atau
kerja Kantor Pelayanan Pajak dalam satu kegiatan, atau surat keterangan tempat kegiatan
wilayah kerja Kantor Wilayah Direktorat usaha, atau perjanjian kerjasama bagi bentuk
Jenderal Pajak; kerjasama operasi (joint operation); atau
2. Direktur Jenderal Pajak, dalam hal tempat 4. keadaan sebagaimana dimaksud dalam huruf b
tinggal orang pribadi berada dalam 2 (dua) dan huruf c berada di beberapa tempat.
atau lebih wilayah kerja Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak. Penetapan tempat sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
huruf d dilaksanakan oleh:

5. Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak

atas nama Direktur Jenderal Pajak, dalam hal
tempat kedudukan badan berada dalam 2 (dua)
atau lebih wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak
dalam satu wilayah kerja Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak;
6. Direktur Jenderal Pajak, dalam hal tempat
kedudukan badan berada dalam 2 (dua) atau
lebih wilayah kerja Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak.

• Untuk tempat pendaftaran dan pelaporan usaha bagi WP pada KPP di lingkungan Kantor Wilayah
DJP WP Besar, KPP di lingkungan Kantor Wilayah DJP Jakarta Khusus, dan KPP Madya KLIK DISINI

VII. NPWP DAN/ATAU PKP SECARA JABATAN DAN SAAT DIMULAI KEWAJIBAN PERPJAKANNYA
o Direktur Jenderal Pajak menerbitkan NPWP secara jabatan apabila WP tidak melaksanakan
kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP (Pasal 2 ayat (4) UU KUP No. 28 TAHUN
2007)
▪ Kepala KPP menerbitkan NPWP dan/atau mengukuhkan PKP secara jabatan berdasarkan
hasil Pemeriksaan. (Pasal 6 ayat (3) PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Penerbitan NPWP dan/atau Pengukuhan PKP secara jabatan berdasarkan hasil
Pemeriksaan ini dapat dilakukan berdasarkan data dan/atau informasi yang diperoleh
dalam kegiatan ekstensifikasi. (Pasal 6 ayat (4) PMK-182/PMK.03/2015)
o Kewajiban perpajakan bagi WP yang diterbitkan NPWP dan/atau yang dikukuhkan sebagai PKP
secara jabatan dimulai sejak saat WP memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, paling lama 5 (lima) tahun sebelum
diterbitkannya NPWP dan/atau dikukuhkannya sebagai PKP. (Pasal 2 ayat (4a) UU KUP No. 28
TAHUN 2007)
o Tanggal terdaftar yang tercantum dalam Kartu NPWP dan Surat Keterangan Terdaftar yang
diterbitkan secara jabatan sesuai dengan tanggal penerbitan Kartu NPWP dan Surat Keterangan
Terdaftar. (Pasal 8 ayat (4) PER-20/PJ/2013)

VIII. TATA CARA PENDAFTARAN NPWP DAN/ATAU PELAPORAN PKP DAN DOKUMEN
KELENGKAPAN PERMOHONAN
A. Wajib Pajak yang mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP dan/atau melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai PKP harus mengajukan permohonan secara elektronik atau tertulis
dilampiri dengan dokumen yang disyaratkan. (Pasal 4 ayat (1) PMK-182/PMK.03/2015)

Page 119 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Permohonan pendaftaran dilakukan secara elektronik dengan mengisi Formulir

Pendaftaran Wajib Pajak pada Aplikasi e- Registration yang tersedia pada laman
Direktorat Jenderal Pajak di www.pajak.go.id. (Pasal 4 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
a. Untuk melihat Slide tentang tata cara pendaftaran melalui e-registration
▪ KLIK DISINI
b. Permohonan pendaftaran yang telah disampaikan oleh Wajib Pajak melalui
Aplikasi e-Registration dianggap telah ditandatangani secara elektronik atau
digital dan mempunyai kekuatan hukum. (Pasal 4 ayat (3) PER- 20/PJ/2013)
c. WP yang telah menyampaikan Formulir Pendaftaran Wajib Pajak melalui Aplikasi
e-Registration harus mengirimkan dokumen yang disyaratkan ke KPP yang
wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan atau tempat
kegiatan usaha Wajib Pajak. (Pasal 4 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
d. Pengiriman dokumen yang disyaratkan dapat dilakukan dengan cara
mengunggah (upload) salinan digital (softcopy) dokumen melalui Aplikasi e-
Registration atau mengirimkan dengan menggunakan Surat Pengiriman Dokumen
yang telah ditandatangani.(Pasal 4 ayat (5) PER-20/PJ/2013)
e. Apabila dokumen yang disyaratkan belum diterima KPP dalam jangka waktu 14
(empat belas) hari kerja setelah penyampaian permohonan pendaftaran secara
elektronik sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (3) PER-20/PJ/2013,
permohonan tersebut dianggap tidak diajukan. (Pasal 4 ayat (6) PER-20/PJ/2013)
f. Apabila dokumen yang disyaratkan ini telah diterima secara lengkap, KPP
menerbitkan Bukti Penerimaan Surat secara elektronik. (Pasal 4 ayat (7) PER-
20/PJ/2013)
g. Terhadap permohonan pendaftaran NPWP yang telah diberikan Bukti Penerimaan
Surat, KPP atau KP2KP menerbitkan Kartu NPWP dan Surat Keterangan
Terdaftar paling lambat 1 (satu) hari kerja setelah Bukti Penerimaan Surat
diterbitkan. (Pasal 7 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
▪ Contoh 1:
Wajib Pajak mengajukan pendaftaran diri sebagai Wajib Pajak secara
tertulis langsung ke KPP pada hari Senin, 3 Juni 2013. Pada pukul 09.01
WIB, setelah melakukan penelitian, Petugas Pendaftaran menyatakan
permohonan lengkap dan menerbitkan BPS. Dalam kasus ini, SKT dan
kartu NPWP diterbitkan paling lambat satu hari kerja setelah penerbitan
BPS, yaitu hari Selasa, 4 Juni 2013 pukul 17.00 WIB. (SE-60/PJ/2013)
▪ Kartu Nomor Pokok Wajib Pajak dan Surat Keterangan Terdaftar
disampaikan kepada Wajib Pajak melalui pos tercatat. (Pasal 7 ayat (2)
PER-20/PJ/2013)
2. Dalam hal Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan pendaftaran secara
elektronik, permohonan pendaftaran dilakukan dengan menyampaikan permohonan
secara tertulis. (Pasal 5 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
a. Permohonan secara tertulis ini dilakukan dengan mengisi dan menandatangani
Formulir Pendaftaran Wajib Pajak. (Pasal 5 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
▪ KLIK DISINI untuk Formulir Pendaftaran WP OP (Lampiran I PER-
20/PJ/2013)
▪ KLIK DISINI untuk Formulir Pendaftaran WP Badan (Lampiran I PER-
20/PJ/2013)
b. Wajib Pajak yang telah mengisi dan menandatangani Formulir Pendaftaran Wajib
Pajak harus melengkapi formulir pendaftaran tersebut dengan dokumen yang
disyaratkan. (Pasal 5 ayat (3) PER-20/PJ/2013)
c. Permohonan secara tertulis ini disampaikan ke KPP atau KP2KP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan atau tempat kegiatan
usaha Wajib Pajak. (Pasal 5 ayat (4) PER-20/PJ/2013)
d. Penyampaian permohonan secara tertulis ini dilakukan: (Pasal 4 ayat (2) PMK-
182/PMK.03/2015)
1. secara langsung;
2. melalui pos; atau
3. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir.
e. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis, KPP atau KP2KP
memberikan Bukti Penerimaan Surat apabila permohonan dinyatakan telah
diterima secara lengkap. (Pasal 5 ayat (6) PER-20/PJ/2013)

Page 120 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

f.Terhadap permohonan pendaftaran NPWP yang telah diberikan Bukti Penerimaan

Surat, KPP atau KP2KP menerbitkan Kartu NPWP dan Surat Keterangan
Terdaftar paling lambat 1 (satu) hari kerja setelah Bukti Penerimaan Surat
diterbitkan. (Pasal 7 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
▪ Kartu NPWP dan Surat Keterangan Terdaftar disampaikan kepada Wajib
Pajak melalui pos tercatat. (Pasal 7 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
g. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis yang diterima secara tidak
lengkap berlaku ketentuan: (Pasal 5 ayat (7) PER- 20/PJ/2013)
0. dalam hal permohonan disampaikan secara langsung, permohonan
dikembalikan kepada Wajib Pajak; atau
1. dalam hal permohonan disampaikan melalui pos atau melalui perusahaan
jasa ekspedisi atau jasa kurir, KPP menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis mengenai ketidaklengkapan tersebut.
B. Dokumen yang disyaratkan sebagai kelengkapan permohonan pendaftaran NPWP dan
pengukuhan PKP yaitu:

Dokumen yang disyaratkan

Dokumen yang disyaratkan untuk
Jenis WP Pendaftaran NPWP (Pasal 4 ayat
No.
(3) PMK-182/PMK.03/2015)
sebagai kelengkapan
permohonan pengukuhan PKP
(Pasal 4 ayat (4) PMK-
182/PMK.03/2015)

1. WP OP yang tidak menjalankan 1. dokumen yang

usaha atau tidak melakukan menunjukkan identitas diri
pekerjaan bebas Wajib Pajak untuk Warga
Negara Indonesia maupun
Warga Negara Asing; dan -
2. dokumen yang
menunjukkan tempat tinggal
Wajib Pajak

2. WP OP yang menjalankan usaha 3. dokumen yang 6. dokumen yang

atau pekerjaan bebas menunjukkan identitas diri menunjukkan identitas diri
Wajib Pajak untuk Warga Wajib Pajak untuk Warga
Negara Indonesia maupun Negara Indonesia maupun
Warga Negara Asing; Warga Negara Asing;
4. dokumen yang 7. dokumen yang
menunjukkan tempat tinggal menunjukkan tempat
Wajib Pajak; dan kegiatan usaha atau
5. dokumen yang pekerjaan bebas; dan
menunjukkan adanya 8. dokumen yang
pemberian izin usaha atau menunjukkan adanya
pekerjaan bebas dari pemberian izin usaha atau
pejabat atau instansi pekerjaan bebas dari
berwenang. pejabat atau instansi
berwenang.

3. Wajib Pajak badan yang memiliki 9. dokumen yang 12. dokumen yang
kewajiban perpajakan sebagai menunjukkan pendirian atau menunjukkan pendirian
pembayar pajak, pemotong pembentukan badan dan atau pembentukan badan
perubahannya; dan perubahannya;
dan/atau pemungut pajak sesuai
10. dokumen yang 13. dokumen yang
ketentuan peraturan perundang- menunjukkan identitas diri menunjukkan identitas diri
undangan di bidang perpajakan; pengurus badan;dan pengurus badan;
11. dokumen yang 14. dokumen yang
menunjukkan adanya menunjukkan tempat
pemberian izin usaha atau kegiatan usaha; dan

Page 121 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

kegiatan dari pejabat atau 15. dokumen yang

instansi yang berwenang. menunjukkan adanya
pemberian izin usaha dari
pejabat atau instansi
berwenang.

4. Wajib Pajak badan yang hanya 16. dokumen yang 19. dokumen yang
memiliki kewajiban perpajakan menunjukkan pendirian atau menunjukkan pendirian
sebagai pemotong dan/atau pembentukan badan dan atau pembentukan badan
perubahannya; dan perubahannya;
pemungut pajak sesuai ketentuan
17. dokumen yang 20. dokumen yang
peraturan perundang-undangan menunjukkan identitas diri menunjukkan identitas diri
di bidang perpajakan pengurus badan;dan pengurus badan;
18. dokumen yang 21. dokumen yang
menunjukkan adanya menunjukkan tempat
pemberian izin usaha atau kegiatan usaha; dan
kegiatan dari pejabat atau 22. dokumen yang
instansi yang berwenang. menunjukkan adanya
pemberian izin usaha dari
pejabat atau instansi
berwenang.

5. Bendahara yang ditunjuk sebagai 23. dokumen yang

pemotong dan/atau pemungut menunjukkan bahwa Wajib
pajak sesuai ketentuan peraturan Pajak ditunjuk sebagai
Bendahara Pemerintah; dan
perundang-undangan di bidang
24. dokumen identitas diri orang
perpajakan. pribadi yang ditunjuk
sebagai Bendahara
Pemerintah.

IX. JANGKA WAKTU PENYELESAIAN PERMOHONAN NPWP DAN PKP

o Berdasarkan permohonan Wajib Pajak, Kepala KPP atau Kepala KP2KP melakukan: (Pasal 5 ayat
(1) PMK-182/PMK.03/2015)
1. penerbitan NPWP paling lama 1 (satu) hari kerja terhitung setelah permohonan diterima
secara lengkap; dan
2. pengukuhan PKP paling lama 10 (sepuluh) hari kerja terhitung setelah permohonan
diterima secara lengkap.
▪ Pengukuhan PKP ini dilakukan setelah Kepala KPP atau KP2KP meneliti dan
memastikan keberadaan tempat dan kegiatan usaha Wajib Pajak. (Pasal 5 ayat
(2) PMK-182/PMK.03/2015)

Page 122 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.6.2. Penghapusan NPWP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas
UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-182/PMK.03/2015 (berlaku sejak 30 September 2015) tentang Jangka Waktu Pendaftaran
Dan Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan NPWP,
Serta Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
▪ PMK ini mencabut PMK 73/PMK.03/2012
▪ Isi ketentuan peralihan :
1. Pada saat PMK-182/PMK.03/2015 berlaku (berlaku sejak 30 September
2015), terhadap permohonan pendaftaran NPWP, pengukuhan PKP,
penghapusan NPWP, dan pencabutan pengukuhan PKP yang diajukan
sebelum PMK-182/PMK.03/2015 ini berlaku dan belum diselesaikan,
proses penyelesaian permohonan tersebut dilakukan berdasarkan
ketentuan sebagaimana diatur dalam PMK-182/PMK.03/2015 ini.
2. peraturan pelaksanaan dari PMK-73/PMK.03/2012, dinyatakan masih
tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan ketentuan dalam
PMK-182/PMK.03/2015 dan/atau belum diatur dengan peraturan
pelaksanaan yang baru berdasarkan PMK-182/PMK.03/2015; dan
D. PER-38/PJ/2013 (berlaku sejak 8 November 2013) tentang perubahan PER-20/PJ/2013 (berlaku
sejak 30 Mei 2013) tentang tata cara pendaftaran dan pemberian NPWP, Pelaporan usaha dan
pengukuhan PKP, penghapusan NPWP dan Pencabutan PKP, serta perubahan data dan
pemindahan WP
▪ PER ini merubah ketentuan Pasal 6 PER-20/PJ/2013

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-60/PJ/2013 tentang petunjuk pelaksanaan PER-20/PJ/2013 stdd PER-38/PJ/2013

III. WP YANG NPWP-NYA DIHAPUS

o Penghapusan NPWP dilakukan terhadap WP yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif
dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
(Pasal 7 ayat (1) PMK-182/PMK.03/2015)

IV. CARA PENGHAPUSAN NPWP DAN JENIS WP YANG NPWP NYA DICABUT
o Penghapusan NPWP dapat dilakukan: (Pasal 7 ayat (3) PMK-182/PMK.03/2015)
1. atas permohonan Wajib Pajak; atau
2. secara jabatan.

V. TATA CARA PENGHAPUSAN NPWP MELALUI PERMOHONAN WP

A. Pengajuan permohonan Wajib Pajak dalam rangka penghapusan NPWP atas permohonan Wajib
Pajak dilakukan secara elektronik atau tertulis, dan dilampiri dengan dokumen yang disyaratkan.
(Pasal 8 ayat (1) PMK-182/PMK.03/2015)
B. Permohonan secara tertulis dilakukan dengan mengisi dan menandatangani Formulir
Penghapusan NPWP. (Pasal 11 ayat (2) PER-20/PJ/2013)
▪ KLIK DISINI untuk Formulir Penghapusan NPWP (Lampiran IV PER-20/PJ/2013)
C. Wajib Pajak yang telah mengisi dan menandatangani Formulir Penghapusan NPWP harus
melengkapi formulir penghapusan tersebut dengan dokumen yang disyaratkan.

Page 123 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

D. Permohonan secara tertulis disampaikan ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal
atau tempat kedudukan atau tempat kegiatan usaha Wajib Pajak dengan cara: (Pasal 11 ayat (5)
PER-20/PJ/2013)
i. langsung ke KPP atau melalui KP2KP;
ii. melalui pos; atau
iii. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir.
E. Dalam hal permohonan secara tertulis disampaikan melalui KP2KP, KP2KP meneruskan
permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak ke KPP. (Pasal 11 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)
F. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis, KPP memberikan Bukti Penerimaan Surat
apabila permohonan dinyatakan telah diterima secara lengkap. (Pasal 11 ayat (7) PER-
20/PJ/2013)
G. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis yang diterima secara tidak lengkap, berlaku
ketentuan: (Pasal 11 ayat (8) PER-20/PJ/2013)
. dalam hal permohonan disampaikan secara langsung, permohonan dikembalikan kepada
Wajib Pajak; atau
i. dalam hal permohonan disampaikan melalui pos atau melalui perusahaan jasa ekspedisi
atau jasa kurir, KPP menyampaikan pemberitahuan secara tertulis mengenai
ketidaklengkapan tersebut.
H. Dokumen yang disyaratkan dalam permohonan penghapusan NPWP antara lain berupa:

No. Jenis WP Yang Mengajukan Dokumen yang disyaratkan (Pasal 8 ayat (3) PMK-
Permohonan Penghapusan NPWP 182/PMK.03/2015)

1. OP yang meninggal dunia (permohonan
penghapusan NPWP dapat diajukan oleh
salah seorang ahli waris, pelaksana
wasiat, atau pihak yang mengurus harta
peninggalan. (Pasal 10 ayat (8) PER-
20/PJ/2013))
dokumen yang menunjukkan Wajib Pajak sudah meninggal
dunia beserta surat pernyataan bahwa tidak mempunyai
warisan atau surat pernyataan bahwa warisan sudah terbagi
dengan menyebutkan ahli waris, untuk orang pribadi yang
meninggal dunia;

2. OP yang meninggalkan Indonesia selama- dokumen yang menyatakan bahwa Wajib Pajak telah
lamanya meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya

3. bendahara pemerintah dokumen yang menyatakan bahwa Wajib Pajak sudah tidak
ada lagi kewajiban sebagai bendahara

4. WP yang memiliki lebih dari satu NPWP surat pernyataan mengenai kepemilikan NPWP ganda dan
fotokopi semua kartu NPWP yang dimiliki

5. Wanita kawin yang sebelumnya telah fotokopi buku nikah atau dokumen sejenis beserta surat
memiliki NPWP pernyataan tidak membuat perjanjian pemisahan harta dan
penghasilan atau surat pernyataan tidak ingin melaksanakan
hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah dari
suami

6. Wajib Pajak badan dokumen yang menunjukkan bahwa Wajib Pajak badan
termasuk bentuk usaha tetap telah dibubarkan sehingga tidak
memenuhi persyaratan subjektif dan objektif.

VI. KEPUTUSAN ATAS PERMOHONAN PENGHAPUSAN NPWP

o Penghapusan NPWP atas permohonan Wajib Pajak atau secara jabatan dilakukan berdasarkan
hasil Pemeriksaan. (Pasal 10 ayat (1) PMK-182/PMK.03/2015)

Page 124 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Berdasarkan hasil Pemeriksaan, Kepala KPP melakukan penghapusan NPWP dalam hal Wajib
Pajak tidak sedang mengajukan upaya hukum dan memenuhi ketentuan: (Pasal 10 ayat (2) PMK-
182/PMK.03/2015)
1. tidak mempunyai utang pajak;
2. mempunyai utang pajak namun penagihannya sudah daluwarsa;
3. mempunyai utang pajak namun Wajib Pajak orang pribadi meninggal dunia dengan tidak
meninggalkan warisan dan tidak mempunyai ahli waris, pelaksana wasiat, pengurus harta
peninggalan, atau ahli waris tidak dapat ditemukan; atau
4. mempunyai utang pajak namun Wajib Pajak tidak mempunyai harta kekayaan.
o JANGKA WAKTU KEPUTUSAN
▪ Dalam hal penghapusan NPWP dilakukan berdasarkan permohonan Wajib Pajak, Kepala
KPP harus menerbitkan keputusan atas permohonan penghapusan NPWP dalam jangka
waktu paling lama 6 (enam) bulan untuk Wajib Pajak orang pribadi atau 12 (dua belas)
bulan untuk Wajib Pajak badan, sejak tanggal permohonan Wajib Pajak dliterima secara
lengkap. (Pasal 8 ayat (4) PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Apabila jangka waktu tersebut telah terlampaui dan Kepala KPP tidak menerbitkan
keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan Kepala KPP
menerbitkan Surat Keputusan Penghapusan NPWP dalam jangka waktu paling
lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir. (Pasal 8 ayat (5) PMK-
182/PMK.03/2015)

VII. DAMPAK PENGHAPUSAN NPWP

o Penghapusan NPWP dimaksudkan untuk kepentingan administrasi perpajakan dan tidak
menghilangkan hak dan/atau kewajiban perpajakan yang harus dilakukan WP yang bersangkutan.
(Pasal 45 PER-20/PJ/2013)

Page 125 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

d.6.3. Pencabutan PKP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 2 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas
UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 2, 3, dan 4 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-182/PMK.03/2015 (berlaku sejak 30 September 2015) tentang Jangka Waktu Pendaftaran
Dan Pelaporan Kegiatan Usaha, Tata Cara Pendaftaran, Pemberian, Dan Penghapusan NPWP,
Serta Pengukuhan Dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
▪ PMK ini mencabut PMK 73/PMK.03/2012
▪ Isi ketentuan peralihan :
1. Pada saat PMK-182/PMK.03/2015 berlaku (berlaku sejak 30 September
2015), terhadap permohonan pendaftaran NPWP, pengukuhan PKP,
penghapusan NPWP, dan pencabutan pengukuhan PKP yang diajukan
sebelum PMK-182/PMK.03/2015 ini berlaku dan belum diselesaikan,
proses penyelesaian permohonan tersebut dilakukan berdasarkan
ketentuan sebagaimana diatur dalam PMK-182/PMK.03/2015 ini.
2. peraturan pelaksanaan dari PMK-73/PMK.03/2012, dinyatakan masih
tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan ketentuan dalam
PMK-182/PMK.03/2015 dan/atau belum diatur dengan peraturan
pelaksanaan yang baru berdasarkan PMK-182/PMK.03/2015; dan
D. PER-38/PJ/2013 (berlaku sejak 8 November 2013) tentang perubahan PER-20/PJ/2013 (berlaku
sejak 30 Mei 2013) tentang tata cara pendaftaran dan pemberian NPWP, Pelaporan usaha dan
pengukuhan PKP, penghapusan NPWP dan Pencabutan PKP, serta perubahan data dan
pemindahan WP
▪ PER ini merubah ketentuan Pasal 6 PER-20/PJ/2013

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-60/PJ/2013 tentang petunjuk pelaksanaan PER-20/PJ/2013 stdd PER-38/PJ/2013

III. PKP YANG PENGUKUHAN PKP-NYA DICABUT

o Pencabutan pengukuhan PKP dilakukan terhadap PKP yang sudah tidak memenuhi persyaratan
subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan. (Pasal 11 ayat (1) PMK-182/PMK.03/2015)
o Pencabutan pengukuhan PKP ini dilakukan dalam hal: (Pasal 11 ayat (2) PMK-182/PMK.03/2015)
1. PKP dengan status Wajib Pajak non efektif;
2. PKP yang tidak diketahui keberadaan dan/atau kegiatan usahanya;
3. PKP menyalahgunakan pengukuhan PKP;
4. PKP pindah alamat ke wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak lain;
5. PKP yang sudah tidak memenuhi persyaratan sebagai PKP; atau
6. PKP telah dipusatkan tempat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai di tempat lain.

IV. CARA PENCABUTAN PENGKUHAN PKP

o Pencabutan Pengukuhan PKP dapat dilakukan: (Pasal 11 ayat (3) PMK-182/PMK.03/2015)
1. atas permohonan Wajib Pajak; atau
2. secara jabatan.

V. TATA CARA PENCABUTAN PKP MELALUI PERMOHONAN WP

Page 126 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

A. Permohonan pencabutan pengukuhan PKP atas permohonan Wajib Pajak dilakukan secara
elektronik atau tertulis, dan dilampiri dengan dokumen yang disyaratkan. (Pasal 12 ayat (1) PMK-
182/PMK.03/2015)
▪ Dokumen yang disyaratkan sebagai kelengkapan permohonan pencabutan pengukuhan
PKP ini meliputi dokumen yang menunjukkan bahwa Wajib Pajak secara subjektif dan/atau
objektif sudah tidak lagi memenuhi persyaratan sebagai PKP. (Pasal 12 ayat (3) PMK-
182/PMK.03/2015)
B. Permohonan secara tertulis dilakukan dengan mengisi dan menandatangani Formulir Pencabutan
PKP. (Pasal 22 ayat (1) PER-20/PJ/2013)
▪ KLIK DISINI untuk Formulir Pencabutan PKP (Lampiran IV PER-20/PJ/2013)
C. Permohonan secara tertulis disampaikan ke tempat PKP dikukuhkan dengan cara: (Pasal 23 ayat
(5) PER-20/PJ/2013)
i. langsung ke KPP atau melalui KP2KP;
ii. melalui pos; atau
iii. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir.
D. Dalam hal permohonan secara tertulis disampaikan melalui KP2KP, KP2KP meneruskan
permohonan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ke KPP. (Pasal 23 ayat (6) PER-
20/PJ/2013)
E. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis, KPP memberikan Bukti Penerimaan Surat
apabila permohonan dinyatakan telah diterima secara lengkap. (Pasal 23 ayat (7) PER-
20/PJ/2013)
F. Terhadap penyampaian permohonan secara tertulis yang diterima secara tidak lengkap, berlaku
ketentuan: (Pasal 23 ayat (8) PER-20/PJ/2013)
. dalam hal permohonan disampaikan secara langsung, permohonan dikembalikan kepada
PKP; atau
i. dalam hal permohonan disampaikan melalui pos atau melalui perusahaan jasa ekspedisi
atau jasa kurir, KPP menyampaikan pemberitahuan secara tertulis mengenai
ketidaklengkapan tersebut.

VI. KEPUTUSAN ATAS PERMOHONAN PENGHAPUSAN NPWP

o Pencabutan pengukuhan PKP atas permohonan Wajib Pajak atau secara jabatan dilakukan
berdasarkan hasil Pemeriksaan. (Pasal 14 PMK-182/PMK.03/2015)
o JANGKA WAKTU KEPUTUSAN
▪ Dalam hal pencabutan pengukuhan PKP dilakukan berdasarkan pernohonan Wajib Pajak,
Kepala KPP menerbitkan keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan PKP
dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan Wajib Pajak diterima
secara lengkap. (Pasal 12 ayat (4) PMK-182/PMK.03/2015)
▪ Apabila jangka waktu tersebut telah terlampaui dan Kepala KPP tidak menerbitkan
keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan Kepala KPP
menerbitkan Surat Keputusan Pencabutan Pengukuhan PKP dalam jangka waktu
paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir. (Pasal 12 ayat
(5) PMK-182/PMK.03/2015)

Page 127 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E. SPT

E.1. Ketentuan Umum Terkait SPT

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 3, 4, 5, 6, 7, 8 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan
ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 5, 6, 7, 8 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang SPT
1. PER-36/PJ/2015 (diberlakukan untuk pengisian SPT Tahunan PPh Tahun Pajak 2015
dan seterusnya) tentang perubahan ketiga PER-34/PJ/2010
2. PER-07/PJ/2015 (berlaku sejak 18 Februari 2015) tentang bentuk dan tata cara
penggunaan template dalam bahasa inggris untuk SPT Tahunan Tahun PPh Tahun Pajak
2014 dan setelahnya
3. PER-03/PJ/2015 (berlaku sejak 13 Februari 2015) tentang penyampaian SPT elektronik
4. PER-21/PJ/2009 (berlaku sejak 2 Maret 2009) tentang tata cara penyampaian
pemberitahuan perpanjangan SPT tahunan
5. PER-9/PJ./2009 (berlaku sejak 4 Februari 2009) tentang tempat dan cara lain
pengambilan SPT
D. PMK-182/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang tata cara penyampaian SPT Masa
bagi WP dengan kriteria tertentu yang dapat melaporkan beberapa masa pajak dalam satu SPT
Masa
E. PER-01/PJ/2016 (berlaku sejak 18 Januari 2016) tentang tata cara penerimaan dan pengolahan
SPT Tahunan

II. SURAT EDARAN TERKAIT

A. SE-01/PJ/2016 tentang petunjuk teknis tata cara penerimaan dan pengolahan SPT Tahunan
B. SE-29/PJ./2010 (tanggal 1 Maret 2010) tentang pengisian SPT Tahunan PPh WP OP bagi wanita
kawin yang melakukan perjanjian pisah harta dan penghasilan atau yang memilih menjalankan
kewajiban perpajakannya sendiri (NPWP istri bukan NPWP cabang suami)

III. SURAT DIREKTUR TERKAIT

A. S-1/PJ.13/2016 tentang Penanganan Penerimaan SPT Tahunan 2016
B. S-154/PJ.02/2016 tentang Penegasan Penyampaian SPT Tahunan 1770 SS dan 1770 S Lebih
Bayar
C. S-22/PJ.10/2016 tentang Penyampaian SPT Elektronik

IV. KETENTUAN PENGISIAN SPT

o Ketentuan pengisian SPT yaitu :
1. Setiap Wajib Pajak wajib mengisi SPT dengan benar, lengkap, dan jelas. (Pasal 3 ayat (1)
UU Nomor 28 TAHUN 2007
2. Setiap Wajib Pajak wajib mengisi SPT dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan
huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah (Pasal 3 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN
2007
• Wajib Pajak yang telah mendapat izin Menteri Keuangan untuk menyelenggarakan
pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah,
wajib menyampaikan SPT dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan satuan
mata uang selain Rupiah yang diizinkan (Pasal 3 ayat (1a) UU Nomor 28 TAHUN
2007)

Page 128 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ KLIK DISINI terkait ketentuan tentang tata cara penyelenggaraan

pembukuan dengan bahasa asing dan satuan mata uang selain rupiah
serta kewajiban penyampaian SPT Tahunan PPh WP Badan
3. Setiap Wajib Pajak wajib menandatangani SPT (Pasal 3 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN
2007
• Penandatanganan dapat dilakukan secara biasa, dengan tanda tangan stempel,
atau tanda tangan elektronik atau digital, yang semuanya mempunyai kekuatan
hukum yang sama, yang tata cara pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan. (Pasal 3 ayat (1b) UU Nomor 28 TAHUN 2007) (Pasal
7 PMK-243/PMK.03/2014)
▪ Dalam hal Wajib Pajak menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa
khusus untuk mengisi dan menandatangani SPT, surat kuasa khusus
tersebut harus dilampirkan pada SPT. (Pasal 4 ayat (3) UU Nomor 28
TAHUN 2007)
4. Setiap Wajib Pajak wajib wajib menyampaikan SPT ke kantor Direktorat Jenderal Pajak
tempat WP terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur
Jenderal Pajak. (Pasal 3 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN 2007) (Pasal 8 PMK-
243/PMK.03/2014)
• KLIK DISINI terkait tata cara penyampaian SPT Tahunan
5. Wajib Pajak mengambil sendiri SPT di tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Pajak atau mengambil dengan cara lain yang tata cara pelaksanaannya diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (Pasal 3 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN
2007) (Pasal 6 PMK-243/PMK.03/2014)
• Di Pasal 3 PER-9/PJ./2009 disebutkan bahwa :
b. SPT yang berbentuk formulir kertas (hardcopy) dapat diambil langsung di
tempat-tempat sebagai berikut :
i. Kantor Pelayanan Pajak (KPP);
ii. Kantor Pelayanan, Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan
(KP2KP);
iii. Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak;
iv. Kantor Pusat Direktorat Jenderal Pajak;
v. Pojok Pajak;
vi. Mobil Pajak.
vii. Atau mengunduh/mendownload dari situs internet Direktorat
Jenderal Pajak dengan alamat http://www.pajak.go.id.
c. Aplikasi e-SPT yang dapat digunakan untuk membuat e-SPT dapat diambil
langsung di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) atau mengunduh/mendownload
dari situs internet Direktorat Jenderal Pajak dengan
alamat http://www.pajak.go.id.
6. Batas waktu penyampaian SPT adalah: (Pasal 9 PMK-243/PMK.03/2014)
▪ SELENGKAPNYA KLIK DISINI
▪ Apabila SPT tidak disampaikan sesuai batas waktu atau batas waktu perpanjangan
penyampaian SPT Tahunan, dapat diterbitkan Surat Teguran. (Pasal 3 ayat (5a)
UU Nomor 28 TAHUN 2007)
7. Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dapat melaporkan beberapa Masa Pajak dalam 1
(satu) Surat Pemberitahuan Masa. (Pasal 3 ayat (3a) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
• Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dan tata cara pelaporan diatur dengan PMK-
182/PMK.03/2007
8. Batas waktu dan tata cara pelaporan atas pemotongan dan pemungutan pajak yang
dilakukan oleh bendahara pemerintah dan badan tertentu diatur dengan atau berdasarkan
PMK. (Pasal 3 ayat (3c) UU Nomor 28 TAHUN 2007) (Pasal 10 PMK-243/PMK.03/2014)
• KLIK DISINI terkait batas waktu dan tata cara pembayaran pajak
9. Wajib Pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan PPh untuk
paling lama 2 (dua) bulan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atau
dengan cara lain kepada Direktur Jenderal Pajak yang ketentuannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (Pasal 3 ayat (4) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
(Pasal 13, 14, 15, 16 PMK-243/PMK.03/2014)

Page 129 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

• Pemberitahuan ini harus disertai dengan penghitungan sementara pajak yang

terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan Surat Setoran Pajak sebagai bukti
pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang terutang, yang ketentuannya diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (Pasal 3 ayat (5) UU
Nomor 28 TAHUN 2007)
• KLIK DISINI terkait ketentuan tata cara pemberitahuan perpanjangan penyampaian
SPT Tahunan
10. Bentuk dan isi SPT serta keterangan dan/atau dokumen yang harus dilampirkan, dan cara
yang digunakan untuk menyampaikan SPT diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. (Pasal 3 ayat (6), Pasal 6 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
• SPT meliputi : (Pasal 3 PMK-243/PMK.03/2014)
. SPT Tahunan Pajak Penghasilan
i. KLIK DISINI untuk ketentuan terkait SPT Tahunan PPh WP OP
beserta petunjuk pengisiannya
ii. KLIK DISINI untuk ketentuan terkait SPT Tahunan PPh WP Badan
beserta petunjuk pengisiannya
a. SPT Masa yang terdiri dari :
i. SPT Masa PPh
ii. SPT Masa PPN
iii. SPT Masa PPN bagi Pemungut PPN.
• SPT berbentuk :
. fourmulir kertas (hardcopy); atau
a. dokumen elektronik.
• Untuk tata cara penyampaian SPT Tahunan KLIK DISINI

V. SANKSI ADMINISTRASI ATAS TIDAK ATAU TERLAMBAT MENYAMPAIKAN SPT

o Apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktu penyampaian atau batas waktu perpanjangan
penyampaian SPT, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sesuai dengan
ketentuan dalam Pasal 7 ayat (1) UndangUndang KUP.
▪ SELENGKAPNYA KLIK DISINI

VI. KRITERIA SEBAGAI SPT DIANGGAP TIDAK DISAMPAIKAN

o SPT dianggap tidak disampaikan apabila: (Pasal 3 ayat (7) UU Nomor 28 TAHUN 2007) (Pasal 19
ayat (1) PMK-243/PMK.03/2014)
1. SPT tidak ditandatangani sebagaimana dimaksud pada ayat (1);
2. SPT tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau dokumen sebagaimana dimaksud
pada ayat (6);
3. SPT yang menyatakan lebih bayar disampaikan setelah 3 (tiga) tahun sesudah
berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dan Wajib Pajak telah
ditegur secara tertulis; atau
4. SPT disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan, melakukan
pemeriksaan bukti permulaan secara terbuka, atau menerbitkan surat ketetapan pajak.
▪ Pemeriksaan dimaksud dimulai pada: (Pasal 19 ayat 3 huruf a PMK-
243/PMK.03/2014)
a. tanggal Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak disampaikan kepada
Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah
dewasa dari Wajib Pajak untuk pemeriksaan lapangan; atau
b. tanggal Wajib Pajak, wakil, kuasa dari Wajib Pajak, pegawai, atau anggota
keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak seharusnya datang
memenuhi panggilan sesuai dengan tanggal yang ditentukan dalam Surat
Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor.
▪ Pemeriksaan bukti permulaan secara terbuka dimulai pada tanggal surat
pemberitahuan Pemeriksaan Bukti Permulaan disampaikan kepada Wajib Pajak,
wakil, kuasa, atau pihak yang dapat mewakili Wajib Pajak sesuai dengan
peraturan perundang-undangan mengenai pemeriksaan bukti permulaan. (Pasal
19 ayat 3 huruf b PMK-243/PMK.03/2014)
Page 130 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Apabila SPT dianggap tidak disampaikan, Direktur Jenderal Pajak wajib memberitahukan secara
tertulis kepada Wajib Pajak. (Pasal 3 ayat (7a) UU Nomor 28 TAHUN 2007) (Pasal 19 ayat (2)
PMK-243/PMK.03/2014)

VII. WP YANG DIKECUALIKAN DARI KEWAJBAN PENYAMPAIAN SPT PPh

o Dikecualikan dari kewajiban penyampaian SPT adalah Wajib Pajak Pajak Penghasilan tertentu
yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (Pasal 3 ayat (8) UU Nomor
28 TAHUN 2007)
o Wajib Pajak Pajak Penghasilan tertentu dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT. (Pasal
18 PMK-243/PMK.03/2014)
▪ Wajib Pajak Pajak Penghasilan tertentu merupakan Wajib Pajak yang memenuhi kriteria
sebagai berikut:
1. Wajib Pajak orang pribadi yang dalam satu Tahun Pajak menerima atau
memperoleh penghasilan neto tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak
sebagaimana dimaksud dalam ketentuan Pasal 7 Undang-Undang PPh; atau
▪ Wajib Pajak ini dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT Masa
PPh Pasal 25 dan SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi. (Pasal
18 ayat (3) PMK-243/PMK.03/2014)
2. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan kegiatan usaha atau tidak
melakukan pekerjaan bebas.
▪ Wajib Pajak ini dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT Masa
PPh Pasal 25. (Pasal 18 ayat (4) PMK-243/PMK.03/2014)

VIII. PEMBETULAN SPT

o KLIK DISINI

IX. PENGOLAHAN SPT (Pasal 21 PMK-243/PMK.03/2014)

o Terhadap SPT yang disampaikan oleh Wajib Pajak atau kuasanya dilakukan pengolahan yang
meliputi:
1. Penelitian SPT; dan
▪ Berdasarkan hasil Penelitian SPT berlaku ketentuan dalam hal: (Pasal 22 PMK-
243/PMK.03/2014)
a. SPT yang disampaikan Wajib Pajak atau kuasanya dinyatakan lengkap
kepada Wajib Pajak diberikan bukti penerimaan; atau
b. SPT yang disampaikan Wajib Pajak atau kuasanya dinyatakan tidak
lengkap, kepada Wajib Pajak diberikan kesempatan untuk memenuhi
kelengkapan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan
2. perekaman SPT.

X. BENTUK SPT TAHUNAN

A. Berdasarkan PER-34/PJ/2010 :
1. Lampiran I : SPT Tahunan PPh OP 1770
2. Lampiran II : Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh OP 1770
3. Lampiran III : SPT Tahunan PPh OP 1770 S
4. Lampiran IV : Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh OP 1770S
5. Lampiran V : SPT Tahunan PPh OP 1770SS
6. Lampiran VI : SPT Tahunan PPh Badan 1771
7. Lampiran VII : SPT Tahunan PPh OP 1771 Dollar
8. Lampiran VIII : Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh Badan 1771
B. Berdasarkan PER-26/PJ/2013 :

Page 131 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ Mengubah Lampiran V : SPT Tahunan PPh OP 1770SS

C. Berdasarkan PER-19/PJ/2014 :
0. Mengubah Lampiran I : SPT Tahunan PPh OP 1770
1. Mengubah Lampiran II : Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh OP 1770
2. Mengubah Lampiran III : SPT Tahunan PPh OP 1770 S
3. Mengubah Lampiran IV : Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh OP 1770S
4. Mengubah Lampiran V : SPT Tahunan PPh OP 1770SS
5. Mengubah Lampiran VI : SPT Tahunan PPh Badan 1771
6. Mengubah Lampiran VII : SPT Tahunan PPh OP 1771 Dollar
7. Mengubah Lampiran VIII : Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh Badan 1771
D. Berdasarkan PER-36/PJ/2015 :
0. Mengubah Lampiran II : Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh OP 1770
1. Mengubah Lampiran IV : Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh OP 1770S
2. Mengubah Lampiran V : SPT Tahunan PPh OP 1770SS

Page 132 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.2. Penyampaian SPT Tahunan

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 3 ayat (6), Pasal 4 ayat (5), Pasal 6 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1
Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan
B. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang SPT

E. PER-01/PJ/2016 (berlaku sejak 18 Januari 2016) tentang tata cara penerimaan dan pengolahan
SPT Tahunan

II. SURAT EDARAN TERKAIT

E. SE-01/PJ/2016 tentang petunjuk teknis tata cara penerimaan dan pengolahan SPT Tahunan
F. SE-29/PJ./2010 (tanggal 1 Maret 2010) tentang pengisian SPT Tahunan PPh WP OP bagi wanita
kawin yang melakukan perjanjian pisah harta dan penghasilan atau yang memilih menjalankan
kewajiban perpajakannya sendiri (NPWP istri bukan NPWP cabang suami)

III. SURAT DIREKTUR TERKAIT

A. S-1/PJ.13/2016 tentang Penanganan Penerimaan SPT Tahunan 2016
B. S-154/PJ.02/2016 tentang Penegasan Penyampaian SPT Tahunan 1770 SS dan 1770 S Lebih
Bayar

IV. CARA PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN

o Wajib Pajak dapat menyampaikan SPT Tahunan dengan cara: (Pasal 2 PER-01/PJ/2016)
A. langsung;
1. Penyampaian SPT Tahunan secara langsung dapat dilakukan di:
1. TPT, meliputi TPT KPP tempat WP terdaftar dan TPT Kantor Pelayanan
selain tempat WP terdaftar; atau
2. pojok pajak, mobil pajak, atau tempat khusus penerimaan SPT Tahunan,

yang disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak untuk menerima SPT Tahunan.

2. Dalam hal SPT Tahunan tersebut merupakan :

a. SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan;
b. SPT 1770;
c. SPT Tahunan Pembetulan;
d. SPT 1770 S dan SPT 1770 SS yang:
1. menyatakan lebih bayar;
2. disampaikan setelah batas waktu penyampaian SPT; dan
3. disampaikan dalam bentuk e-SPT Tahunan.

maka SPT Tahunan tersebut harus disampaikan ke TPT KPP tempat Wajib Pajak
terdaftar. (Pasal 2 ayat (3) PER-01/PJ/2016 dan SE-01/PJ/2016)

B. dikirim melalui pos dengan bukti pengiriman surat ke KPP tempat WP terdaftar;
C. dikirim melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat ke
KPP tempat WP terdaftar; atau

• Dalam hal penyampaian SPT Tahunan dilakukan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi, atau
jasa kurir, Wajib Pajak menyampaikan SPT Tahunan dalam amplop tertutup yang telah
dilekatkan lembar informasi amplop SPT Tahunan. (Pasal 2 ayat (5) PER-01/PJ/2016)

Page 133 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

• Dalam hal SPT Tahunan disampaikan melalui pos atau perusahaan jasa ekspedisi atau jasa
kurir ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar, tanda bukti dan tanggal pengiriman surat dianggap
sebagai tanda bukti dan tanggal penerimaan SPT sepanjang SPT Tahunan tersebut telah
lengkap. (SE-01/PJ/2016)

D. saluran tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak sesuai dengan perkembangan
teknologi informasi.
o Saluran tertentu meliputi:
1. laman Direktorat Jenderal Pajak;
2. laman penyalur SPT elektronik;
3. saluran suara digital yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak untuk Wajib Pajak
tertentu;
4. jaringan komunikasi data yang terhubung khusus antara Direktorat Jenderal Pajak
dengan Wajib Pajak; dan
5. saluran lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.

• Penyampaian SPT Tahunan Pembetulan tidak dapat dilakukan di TPT Kantor Pelayanan Penyuluhan dan
Konsultasi Perpajakan (KP2KP).
• Dalam penerimaan SPT di KP2KP (baik melalui TPT, Pojok Pajak, Mobil Pajak atau Tempat Khusus
Penerimaan SPT Tahunan yang dibuka oleh KP2KP), penyerahan SPT Tahunan kepada petugas pelayanan
KPP atasan KP2KP dilakukan dalam jangka waktu 7 (tujuh) hari sejak SPT diterima. (SE-01/PJ/2016)
o KLIK DISINI SE-13/PJ/2015 terkait ketentuan validasi NPWP

V. JENIS DAN CARA PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN (S-154/PJ.02/2016)

Cara Penyampaian
Apakah dapat Apakah dapat Apakah dapat Apakah dapat
disampaikan disampaikan melalui disampaikan disampaikan
melalui TPT Tempat Tertentu (TPT melalui Pos, melalui Saluran
No. Jenis-Jenis SPT Tahunan KPP Tempat KPP Selain Tempat WP Perusahaan Tertentu
WP Terdaftar? Terdaftar, Pojok Pajak, Jasa Ekspedisi (termasuk e-
Mobil Pajak, atau Tempat atau Jasa filling)?
Khusus Penerimaan SPT Kurir?
Tahunan)?
1. SPT Tahunan PPh Wajib Ya Tidak Ya Ya
Pajak Badan (seluruh
kriteria)
2. SPT Tahunan 1770 Ya Tidak Ya Ya
(seluruh kriteria)
3. SPT Tahunan 1770 S dan
1770 SS:
a. Lebih Bayar
- Status Normal Ya Tidak Ya Tidak
- Status Pembetulan Ya Tidak Ya Tidak
- lewat batas waktu Ya Tidak Ya Tidak
penyampaian
- dalam bentuk e-SPT Ya Tidak Ya Tidak
Tahunan
b. Kurang Bayar/Nihil
- Status Normal Ya Ya Ya Ya
- Status Pembetulan Ya Tidak Ya Ya
- lewat batas waktu Ya Tidak Ya Ya
penyampaian

Page 134 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

- dalam bentuk e-SPT Ya Tidak Ya Ya

Tahunan

• Menimbang bahwa SPT Tahunan 1770 SS dan 1770 S Lebih Bayar yang disampaikan melalui e-Filing
menimbulkan banyak permasalahan di KPP, maka perlu diambil kebijakan sebagai berikut: (S-
154/PJ.02/2016)
1. Atas SPT Tahunan 1770 SS dan 1770 S Lebih Bayar tidak dapat disampaikan melalui saluran
tertentu (e-Filing), namun harus disampaikan secara langsung ke TPT KPP tempat Wajib Pajak
terdaftar atau dikirim melalui pos/perusahaan jasa ekspedisi/jasa kurir ke KPP tempat Wajib Pajak
terdaftar.
2. Dalam hal pada tahun sebelumnya Wajib Pajak telah menyampaikan SPT Tahunan 1770 SS atau
1770 S melalui e-Filing, untuk selanjutnya dalam hal Wajib Pajak akan menyampaikan SPT
Tahunan 1770 SS atau 1770 S Lebih Bayar, maka dapat disampaikan dalam bentuk e-SPT
Tahunan 1770 SS atau 1770 S dan disampaikan secara langsung ke TPT KPP tempat Wajib Pajak
terdaftar.
▪ KLIK DISINI untuk penyampaian e-SPT

VI. PENGECEKAN TEMPAT TERDAFTAR WP DAN PENGECEKAN VALIDITAS NPWP

A. Terhadap SPT Tahunan yang disampaikan oleh Wajib Pajak dengan cara:
1. langsung;
▪ Penyampaian SPT Tahunan secara langsung dapat dilakukan di:
a. TPT, meliputi TPT KPP tempat WP terdaftar dan TPT Kantor Pelayanan
selain tempat WP terdaftar; atau
b. pojok pajak, mobil pajak, atau tempat khusus penerimaan SPT Tahunan,
▪ Yang dapat disampaikan melalui Tempat Tertentu (TPT KPP Selain Tempat WP
Terdaftar, Pojok Pajak, Mobil Pajak, atau Tempat Khusus Penerimaan SPT
Tahunan ini hanyalah SPT 1770 S dan 1770SS Kurang Bayar atau Nihil
2. dikirim melalui pos dengan bukti pengiriman surat ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar;
atau
3. dikirim melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat
ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar,

dilakukan pengecekan tempat terdaftar WP untuk memastikan bahwa SPT dapat disampaikan di
KPP penerima dan Pengecekan Validitas NPWP. (Pasal 3 ayat (1) PER-01/PJ/2016 dan SE-
01/PJ/2016 Butir E Romawi II angka 2 huruf a)

B. Apabila berdasarkan pengecekan tempat terdaftar Wajib Pajak (Untuk SPT yang wajib disampaikan ke KPP
tempat WP terdaftar): (SE-01/PJ/2016 Butir E Romawi II angka 2 huruf b)
1. SPT Tahunan disampaikan oleh Wajib Pajak yang terdaftar di KPP Penerima, maka SPT Tahunan
dapat diterima;
2. SPT Tahunan disampaikan oleh Wajib Pajak yang tidak terdaftar di KPP penerima, maka Wajib
Pajak diarahkan untuk menyampaikan SPT tersebut di KPP tempat Wajib Pajak terdaftar.
C. Selanjutnya, apabila berdasarkan Pengecekan Validitas NPWP: (SE-01/PJ/2016 Butir E Romawi II angka 2
huruf c)
1. NPWP berstatus valid, kemudian dilakukan proses Penelitian Penyampaian SPT Tahunan dan
penelitian syarat penyampaian SPT Tahunan Pembetulan;
2. NPWP berstatus tidak valid.
a. Wajib Pajak Orang Pribadi:
i. NPWP berstatus Non Efektif (NE) atau NPWP berstatus tidak valid tetapi datanya
terdapat dalam basis data Direktorat Jenderal Pajak, KPP dapat meminta data NIK,
nomor telepon/telepon seluler, dan alamat email untuk keperluan Proses Validasi
NPWP sesuai ketentuan yang berlaku.

Selanjutnya, dilakukan proses Penelitian Penyampaian SPT Tahunan dan

penelitian syarat penyampaian SPT Tahunan Pembetulan.

Page 135 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

ii. NPWP berstatus Delete (DE) atau tidak valid dan datanya tidak terdapat dalam
basis data Direktorat Jenderal Pajak, setelah terlebih dahulu dilakukan penelusuran
NPWP berdasarkan nama, tanggal lahir, atau keterangan lainnya yang dapat
membantu pencarian NPWP, maka dalam rangka Proses Validasi NPWP, Wajib
Pajak diarahkan untuk melakukan pendaftaran NPWP sesuai dengan KPP yang
wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan dan tempat
kegiatan usaha Wajib Pajak.
b. Wajib Pajak Badan
▪ Wajib Pajak diarahkan ke petugas registrasi untuk melakukan Proses Validasi
NPWP terlebih dahulu.
▪ Hasil Pengecekan Validitas NPWP menyatakan NPWP tidak valid dalam hal: (Pasal 3 ayat
(3) PER-01/PJ/2016
0. belum dilakukan aktivasi pada aplikasi pendaftaran Wajib Pajak;
▪ Atas NPWP tidak valid ini, KPP penerima SPT Tahunan melakukan Proses
Validasi NPWP. (Pasal 3 ayat (4) PER-01/PJ/2016
1. telah diterbitkan Surat Pemberitahuan Penetapan Wajib Pajak Non Efektif;
▪ Atas NPWP tidak valid ini, KPP penerima SPT Tahunan melakukan Proses
Validasi NPWP. (Pasal 3 ayat (4) PER-01/PJ/2016
2. telah diterbitan Surat Penghapusan NPWP; atau
▪ Atas NPWP tidak valid ini, KPP Penerima SPT Tahunan tidak dapat
melakukan Proses Validasi NPWP dan SPT Tahunan dikembalikan kepada
Wajib Pajak. (Pasal 3 ayat (5) PER-01/PJ/2016
3. penyebab lainnya yang menyebabkan NPWP tidak sesuai dengan data pada sistem
informasi milik Direktorat Jenderal Pajak.
▪ Atas NPWP tidak valid ini, KPP Penerima SPT Tahunan tidak dapat
melakukan Proses Validasi NPWP dan SPT Tahunan dikembalikan kepada
Wajib Pajak. (Pasal 3 ayat (5) PER-01/PJ/2016
▪ WP ini melakukan Proses Validasi NPWP di KPP yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal, tempat usaha, dan/atau tempat kedudukan Wajib
Pajak. (Pasal 3 ayat (6) PER-01/PJ/2016
▪ Setelah Proses Validasi NPWP dilakukan, WP dapat menyampaikan SPT
Tahunan. (Pasal 3 ayat (7) PER-01/PJ/2016

VI. PENELITIAN SPT TAHUNAN, KRITERIA SPT TIDAK LENGKAP (Pasal 4 PER-01/PJ/2016)
o Terhadap SPT Tahunan yang disampaikan, petugas penerima SPT Tahunan melakukan
Penelitian Penyampaian SPT Tahunan dengan mengisikan lembar penelitian.
▪ Seluruh SPT Tahunan yang diterima dilakukan Penelitian Penyampaian SPT dan
diberikan lembar penelitian sebagaimana yang tercantum dalam Lampiran II butir II SE-
01/PJ/2016
o

Berdasarkan penelitian SPT Tahunan : (SE-01/PJ/2016 Butir E Romawi II angka 3 huruf c)

No. Kondisi Tindak Lanjut
1. SPT Tahunan Lengkap dan Mencetak Bukti Penerimaan SPT Tahunan
ditandatangani
2. SPT Tahunan pembetulan lengkap, Mencetak Bukti Penerimaan SPT Tahunan
ditandatangani dan memenuhi syarat
penyampaian SPT Tahunan Pembetulan
3. SPT Tahunan tidak lengkap dan/atau Mengembalikan SPT beserta lembar penelitian
tidak ditandatangani
4. SPT Tahunan pembetulan tidak lengkap, Mengembalikan SPT beserta lembar penelitian
tidak ditandatangani dan/atau tidak
memenuhi syarat penyampaian SPT
Tahunan Pembetulan
Bukti Penerimaan SPT Tahunan diberikan kepada Wajib Pajak dan dicetak bersamaan dengan Lembar
Pengawasan Arus Dokumen yang selanjutnya disebut dengan LPAD.

Page 136 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

VI.
o Berdasarkan Penelitian Penyampaian SPT Tahunan, SPT Tahunan dinyatakan tidak lengkap
dalam hal:
1. SPT Induk ditandatangani oleh kuasa Wajib Pajak tetapi tidak dilampiri dengan Surat
Kuasa Khusus atau SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi
ditandatangani oleh ahli waris tetapi tidak dilampiri dengan Surat Keterangan Kematian
dari Instansi yang berwenang;
2. terdapat elemen SPT Induk yang diisi tidak lengkap;
3. SPT Tahunan Kurang Bayar tetapi tidak dilampiri dengan Surat Setoran Pajak (SSP) atau
sarana administrasi lain yang disamakan dengan SSP;
4. SPT Tahunan tidak atau kurang disertai dengan Lampiran pada Formulir atau Lampiran
Keterangan dan/atau Dokumen yang Disyaratkan;
5. Lampiran "Daftar Pemotongan/Pemungutan yang Dipotong Pihak Lain atau Ditanggung
Negara, Daftar Harta dan Kewajiban Pada Akhir Tahun dan Daftar Susunan Anggota
Keluarga" dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi dilampirkan tetapi diisi tidak lengkap;
6. Lampiran "Daftar Pemegang Saham/Pemilik Modal dan Daftar Susunan Pengurus dan
Komisaris" dalam SPT Tahunan Pajak Penghasilan Badan dilampirkan tetapi diisi tidak
lengkap;
7. Terdapat Lampiran Khusus sebagaimana ditetapkan pada Lampiran IV butir I.A s.d. butir
IV.A atau butir I.B s.d. butir IV.B atau butir I.C s.d. butir IV.C pada Peraturan Direktur
Jenderal ini yang diisi tidak lengkap;
8. SPT Induk hasil cetakan dari aplikasi e-SPT Tahunan yang disampaikan oleh Wajib Pajak
tidak dilampiri dengan Media Penyimpanan Elektronik yang berisi data digital SPT
Tahunan;
9. e-SPT Tahunan yang data digitalnya disampaikan dengan menggunakan Media
Penyimpanan Elektronik, tetapi isi datanya tidak sesuai dengan SPT Induk hasil cetakan
yang disampaikan oleh Wajib Pajak; dan/atau
10. e-SPT Tahunan yang data digitalnya disampaikan dengan menggunakan Media
Penyimpanan Elektronik tetapi tidak dapat diproses dalam aplikasi sistem informasi pada
Direktorat Jenderal Pajak.

VII. BUKTI PENERIMAAN SPT TAHUNAN (Pasal 5 PER-01/PJ/2016)

o Berdasarkan hasil Penelitian Penyampaian SPT Tahunan, petugas penerima SPT Tahunan:
1. memberikan Bukti Penerimaan SPT Tahunan dalam hal SPT Tahunan lengkap dan
ditandatangani oleh Wajib Pajak/Kuasa Wajib Pajak; atau
2. pengembalikan SPT Tahunan beserta lembar penelitian SPT Tahunan dalam
hal SPT Tahunan tidak lengkap dan/atau tidak ditandatangani oleh Wajib Pajak/Kuasa
Wajib Pajak.
o Dalam hal Wajib Pajak menyampaikan SPT Tahunan lebih dari satu kali dan bukan merupakan
SPT Tahunan Pembetulan, maka petugas penerima SPT Tahunan mengembalikan SPT Tahunan
yang disampaikan terakhir kepada Wajib Pajak.
o Dalam hal SPT Tahunan disampaikan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi, atau jasa kurir,
tanda bukti dan tanggal pengiriman surat dianggap sebagai Bukti Penerimaan SPT Tahunan
sepanjang SPT Tahunan tersebut telah lengkap.
o Dalam hal SPT Tahunan disampaikan melalui saluran tertentu, kepada Wajib Pajak diberikan Bukti
Penerimaan Elektronik.

VIII. DALAM HAL YANG DITERIMA ADALAH SPT TAHUNAN PEMBETULAN (Pasal 6 PER-01/PJ/2016)
o Dalam hal SPT Tahunan yang disampaikan sebagaimana dimaksud pada huruf a merupakan SPT
Tahunan Pembetulan, terhadap SPT Tahunan Pembetulan tersebut dilakukan: (SE-01/PJ/2016
Butir E Romawi II angka 3 huruf b)
1. Penelitian Penyampaian SPT Tahunan; dan
2. penelitian syarat penyampaian SPT Tahunan Pembetulan sesuai dengan ketentuan Pasal
8 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6) Undang-Undang KUP serta ketentuan Pasal 5 ayat (1)
Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan
Kewajiban Perpajakan,
Page 137 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ oleh Account Representative.

o

Berdasarkan penelitian SPT Tahunan : (SE-01/PJ/2016 Butir E Romawi II angka 3 huruf c)

No. Kondisi Tindak Lanjut
1. SPT Tahunan Lengkap dan Mencetak Bukti Penerimaan SPT Tahunan
ditandatangani
2. SPT Tahunan pembetulan lengkap, Mencetak Bukti Penerimaan SPT Tahunan
ditandatangani dan memenuhi syarat
penyampaian SPT Tahunan Pembetulan
3. SPT Tahunan tidak lengkap dan/atau Mengembalikan SPT beserta lembar penelitian
tidak ditandatangani
4. SPT Tahunan pembetulan tidak lengkap, Mengembalikan SPT beserta lembar penelitian
tidak ditandatangani dan/atau tidak
memenuhi syarat penyampaian SPT
Tahunan Pembetulan

Bukti Penerimaan SPT Tahunan diberikan kepada Wajib Pajak dan dicetak bersamaan dengan Lembar
Pengawasan Arus Dokumen yang selanjutnya disebut dengan LPAD

VIII.
o Syarat penyampaian SPT Tahunan Pembetulan meliputi: (Pasal 6 ayat (2) PER-01/PJ/2016)
1. surat pemberitahuan pemeriksaan belum disampaikan kepada Wajib Pajak, wakil, kuasa,
pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak;
2. surat pemberitahuan pemeriksaan bukti permulaan belum disampaikan kepada Wajib
Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak;
3. dalam hal pembetulan menyatakan rugi atau lebih bayar, pembetulan harus disampaikan
paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan; dan
4. dalam hal Wajib Pajak membetulkan SPT Tahunan yang telah disampaikan karena
menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak
sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang
berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan
Tahunan yang akan dibetulkan tersebut, pembetulan disampaikan dalam jangka waktu 3
(tiga) bulan setelah menerima Surat Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat
Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
o Berdasarkan Penelitian Penyampaian SPT Tahunan dan penelitian syarat penyampaian SPT
Tahunan Pembetulan stersebut, pegawai KPP:
1. memberikan Bukti Penerimaan SPT Tahunan dalam hal SPT Tahunan Pembetulan
lengkap, ditandatangani oleh Wajib Pajak/Kuasa Wajib Pajak dan memenuhi syarat
penyampaian SFT Tahunan Pembetulan; atau
2. mengembalikan SPT Tahunan Pembetulan beserta lembar penelitian SPT Tahunan dalam
hal SPT tidak ditandatangani oleh Wajib Pajak/Kuasa Wajib Pajak dan/atau tidak
memenuhi syarat penyampaian SPT Tahunan Pembetulan.
o Dalam hal SPT Tahunan Pembetulan yang disampaikan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi,
atau jasa kurir dinyatakan tidak memenuhi syarat penyampaian sebagaimana dimaksud dalam
pasal 6 ayat (2) PER-01/PJ/2016, KPP mengirimkan kembali dokumen tersebut kepada Wajib
Pajak dan disertai pemberitahuan bahwa tanda bukti pengiriman surat dimaksud tidak berlaku
sebagai bukti penerimaan SPT Tahunan.

IX. DALAM HAL SPT TAHUNAN DISAMPAIKAN MELALUI POS ATAU PERUSAHAAN JASA EKSPEDISI,
JASA KURIR (Pasal 7 PER-01/PJ/2016)
A. Dalam hal SPT Tahunan yang disampaikan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi, atau jasa kurir
dinyatakan tidak lengkap , KPP mengirimkan surat permintaan kelengkapan SPT Tahunan kepada
Wajib Pajak.

Page 138 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

B. Dalam hal SPT Tahunan Pembetulan yang disampaikan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi,
atau jasa kurir dinyatakan tidak memenuhi syarat penyampaian sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 6 ayat (2), Kantor pelayanan Pajak mengirimkan kembali dokumen tersebut kepada Wajib
Pajak dan disertai pemberitahuan bahwa tanda bukti pengiriman surat dimaksud tidak berlaku
sebagai bukti penerimaan SPT Tahunan.
C. Dalam hal isi amplop SPT Tahunan yang disampaikan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi,
atau jasa kurir bukan merupakan SPT Tahunan, amplop SPT Tahunan beserta isinya tersebut
dikembalikan kepada Wajib Pajak disertai pemberitahuan bahwa tanda bukti pengiriman surat
dimaksud tidak berlaku sebagai bukti penerimaan SPT Tahunan.
D. Atas permintaan kelengkapan SPT Tahunan ini, Wajib Pajak harus menyampaikan
kelengkapan SPT Tahunan ke KaPP tempat WP terdaftar paling lambat 30 (tiga puluh) hari sejak
tanggal diterbitkannya surat permintaan kelengkapan SPT Tahunan.
▪ Dalam hal Wajib Pajak tidak menyampaikan kelengkapan SPT Tahunan jangka waktu
tersebut, KPP menyampaikan surat pemberitahuan kepada WP yang menyatakan
bahwa SPT Tahunan dianggap tidak disampaikan.
E. Dalam hal surat permintaan kelengkapan SPT Tahunan telah dikirimkan sesuai dengan alamat
Wajib Pajak namun surat tersebut tidak sampai kepada Wajib Pajak dan diterima kembali oleh
KPP, KPP menerbitkan dan mengumumkan pemberitahuan yang menyatakan bahwa SPT
Tahunan dianggap tidak disampaikan.
F. Apabila berdasarkan perekaman atas penerimaan SPT yang disampaikan melalui pos,
perusahaan jasa ekspedisi, atau jasa kurir, diketahui bahwa Wajib Pajak menyampaikan SPT
Tahunan lebih dari satu kali dan bukan merupakan SPT Tahunan Pembetulan, maka SPT yang
diterima terakhir dianggap bukan SPT Tahunan dan KPP mengirimkan pemberitahuan kepada
Wajib Pajak.
G. Penegasan yang ada di SE-01/PJ/2016 Butir E Romawi II angka 3 :
1. Dalam hal SPT Tahunan disampaikan melalui pos/perusahaan jasa ekspedisi/jasa kurir:
a. Penelitian Penyampaian SPT Tahunan; dan
b. penelitian syarat penyampaian SPT Tahunan Pembetulan, dilakukan oleh KPP
tempat Wajib Pajak terdaftar.
2. Penelitian ini harus diselesaikan dalam jangka waktu 1 (satu) bulan setelah SPT Tahunan
diterima.
3. Khusus SPT Tahunan Lebih Bayar, penelitian harus memperhatikan ketentuan jangka
waktu penyelesaian SPT Tahunan Lebih Bayar yang berlaku.
4.

Berdasarkan penelitian tersebut :

No. Kondisi
1. Amplop SPT berisi bukan SPT Tahunan
2. SPT tidak ditandatangani dan/atau tidak
memenuhi ketentuan Pasal 3 ayat (7) huruf
c dan/atau huruf d UU KUP
3. Bentuk SPT tidak memenuhi ketentuan Pasal
3 ayat (6) UU KUP (formulir SPT tidak sesuai
dengan ketentuan yang berlaku, SPT tidak
seharusnya disampaikan dalam bentuk
kertas)
4. SPT disampaikan lebih dari satu kali
5. SPT Pos Pembetulan tidak memenuhi syarat KPP mengembalikan SPT kepada Wajib Pajak
penyampaian SPT Tahunan pembetulan disertai Surat Pemberitahuan Status
6. SPT Pos Tidak Lengkap
Tindak Lanjut
KPP mengembalikan amplop beserta isinya
kepada Wajib Pajak disertai Surat Pemberitahuan
Status Penyampaian SPT Tahunan sebagaimana
dimaksud dalam Lampiran III butir V huruf C
KPP mengembalikan SPT kepada Wajib Pajak
disertai Surat Pemberitahuan SPT Dianggap
Tidak Disampaikan sebagaimana dimaksud
dalam Lampiran III butir V huruf G
KPP mengembalikan SPT kepada Wajib
Pajak disertai Surat Pemberitahuan
Status Penyampaian SPT Tahunan
sebagaimana dimaksud dalam Lampiran III butir
V huruf C
KPP mengembalikan SPT kepada Wajib Pajak
disertai Surat Pemberitahuan Status
Penyampaian SPT Tahunan sebagaimana
dimaksud dalam Lampiran III butir V huruf C
KPP mengirimkan Surat Permintaan Kelengkapa
n SPT Tahunan kepada Wajib Pajak

Page 139 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

sebagaimana dalam Lampiran III butir V huruf D.1

sampai dengan D.5
Atas permintaan kelengkapan SPT ini, Wajib
Pajak menyampaikan kelengkapan SPT Tahunan
paling lama 30 (tiga puluh) hari sejak tanggal
diterbitkannya Surat Permintaan Kelengkapan
SPT Tahunan ke KPP tempat Wajib Pajak
terdaftar. Surat Permintaan Kelengkapan SPT
Tahunan dikirimkan selambat-lambatnya 1 (satu)
hari sejak tanggal penerbitan surat.
Apabila sampai batas waktu 30 (tiga puluh) hari
sejak tanggal diterbitkannya Surat Permintaan
Kelengkapan SPT Tahunan oleh KPP Wajib
Pajak belum menyampaikan kelengkapan SPT,
maka SPT dianggap tidak disampaikan dan
kepada Wajib Pajak dikirimkan Surat
Pemberitahuan SPT Dianggap Tidak
Disampaikan sebagaimana tercantum dalam
Lampiran III butir V huruf G yang merupakan
bagian tidak terpisahkan dari Surat Edaran
Direktur Jenderal ini, paling lama 5 (lima) hari
setelah jangka waktu 30 (tiga puluh) hari
terlampaui.
Apabila Surat Permintaan Kelengkapan SPT
Tahunan diterima kembali dari pos atau
perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir ke KPP
(kempos), diterbitkan Surat Pemberitahuan SPT
Dianggap Tidak Disampaikan dan atas daftar
surat tersebut diumumkan pada papan
pengumuman di TPT KPP tempat Wajib Pajak
terdaftar selama 30 (tiga puluh) hari.

X. KETENTUAN PENERIMAAN SPT TAHUNAN DALAM KEADAAN DARURAT ATAU GANGGUAN

TEKNIS
A. Dalam hal terjadi keadaan darurat atau gangguan teknis, KPP atau KP2KP dapat menempuh pro
sedur yang berbeda dari prosedur sebagaimana dimaksud pada angka 2 sampai dengan angka 4
diatas.
B. Keadaan darurat atau gangguan teknis sebagaimana dimaksud pada angka 1) adalah suatu
kejadian yang terjadi di luar kemampuan manusia dan diketahui secara luas, seperti perang,
kerusuhan sipil, pemberontakan, epidemi, gempa bumi, banjir, kebakaran, dan bencana alam, atau
keadaan dimana KPP atau KP2KP tidak memungkinkan untuk menjalankan prosedur kerja dan
memenuhi jangka waktu penyelesaian yang disebabkan oleh sesuatu dan lain hal yang berada di
luar kuasa KPP atau KP2KP, seperti gangguan sistem informasi Direktorat Jenderal Pajak,
terputusnya jaringan internet, dan listrik padam.
C. Dalam hal keadaan darurat atau gangguan teknis penerimaan SPT Tahunan dilakukan secara
manual menggunakan Bukti Penerimaan SPT Tahunan yang penomorannya dilakukan secara
manual dengan mengikuti ketentuan yang berlaku.
D. Tata Cara Penerimaan SPT Tahunan dalam keadaan darurat atau gangguan teknis selanjutnya
akan diuraikan dalam lampiran V SE-01/PJ/2016

XI. KETENTUAN PENERIMAAN SPT TAHUNAN SECARA KOLEKTIF DAN HMBAUAN KEPADA
PEMBERI KERJA (SE-01/PJ/2016 Butir E Romawi II angka 5)
o Dalam rangka persiapan dalam penerimaan SPT Tahunan dan memberikan kemudahan bagi
Wajib Pajak untuk menyampaikan SPT Tahunan, KPP dapat memberikan himbauan dan
menerima SPT secara kolektif melalui pemberi kerja. KPP melakukan langkah-langkah
penerimaan SPT Tahunan yang disampaikan oleh Wajib Pajak secara kolektif dengan
memperhatikan hal-hal sebagai berikut:

Page 140 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. KPP melakukan himbauan kepada pemberi kerja yang kriterianya telah ditentukan oleh
Kepala KPP dengan template surat himbauan sebagaimana tercantum dalam Lampiran
Lampiran III butir V huruf I SE-01/PJ/2016
2. Pembuatan template surat himbauan kepada pemberi kerja tersebut dilakukan oleh
Account Representative atas pemberi kerja sebagaimana dimaksud pada butir 1.
3. Batasan jumlah penyampaian SPT Tahunan secara kolektif ditentukan oleh masing-
masing Kepala KPP dengan memperhatikan beban kerja dan kapasitas sumber daya yang
tersedia.
4. KPP melakukan penerimaan SPT Tahunan secara kolektif melalui pemberi kerja sampai
dengan tanggal 10 Maret.
5. Dalam hal SPT Tahunan disampaikan secara kolektif setelah tanggal 10 Maret, SPT
Tahunan kolektif tersebut tidak dapat diterima KPP dan Wajib Pajak diarahkan untuk
menyampaikan SPT Tahunan baik secara langsung, pos atau perusahaan jasa ekspedisi
atau jasa kurir, maupun saluran tertentu (e-Filing).
6. Dalam hal KPP menerima SPT Tahunan yang disampaikan secara kolektif sampai dengan
batas waktu sebagaimana dimaksud pada butir 2, maka KPP harus menerbitkan Bukti
Penerimaan SPT Tahunan paling lambat 31 Maret.

XII. PEREKAMAN ISI SPT TAHUNAN (Pasal 8 PER-01/PJ/2016)

1. Terhadap SPT Tahunan yang telah diberikan Bukti Penerimaan SPT Tahunan, dilakukan
perekaman isi SPT Tahunan.
2. Terhadap SPT 1770 SS mulai Tahun Pajak 2014 dan setelahnya serta SPT 1770 S mulai Tahun
Pajak 2015 dan setelahnya, perekaman isi SPT Tahunan dilakukan oleh UPDDP yang menjadi
mitra Kantor Pelayanan Pajak penerima SPT Tahunan.
3. Terhadap SPT 1770 SS sebelum Tahun Pajak 2014, SPT 1770 S sebelum Tahun Pajak 2015,
seluruh SPT 1770 dan SPT Tahunan Wajib Pajak Badan, perekaman isi SPT Tahunan dilakukan
oleh Kantor Pelayanan Pajak atau UPDDP yang menjadi mitra Kantor Pelayanan Pajak.

XIII. SPT TAHUNAN DIANGGAP TIDAK DISAMPAIKAN (Pasal 9 PER-01/PJ/2016)

o Apabila terhadap SPT Tahunan diketahui bahwa:
1. SPT Tahunan tidak ditandatangani oleh Wajib Pajak/Kuasa Wajib Pajak;
2. SPT Tahunan tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau dokumen yang
dipersyaratkan;
3. SPT Tahunan yang menyatakan lebih bayar disampaikan setelah 3 (tiga) tahun sesudah
berakhirnya bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dan Wajib Pajak telah ditegur secara
tertulis; atau
4. SPT Tahunan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan atau
menerbitkan surat ketetapan pajak,

KPP menyampaikan surat pemberitahuan kepada Wajib Pajak yang menyatakan bahwa SPT
Tahunan dianggap tidak disampaikan.

Page 141 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.3. Penyampaian SPT Elektronik (e-SPT)

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 3, 4, 5, 6, 7, 8 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang
perubahan ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
B. Pasal 5, 6, 7, 8 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang SPT
D. PER-01/PJ/2017 (berlaku sejak 23 Januari 2017) tentang penyampaian SPT elektronik

II. SURAT DIREKTUR TERKAIT

o S-115/PJ.10/2016 tentang Penyampaian SPT Elektronik

III. SALURAN PENYAMPAIAN e-SPT (S-115/PJ.10/2016)

o Penyampaian SPT Elektronik dapat dilakukan melalui saluran sebagai berikut:
A. Melalui halaman DJP Online,
1. dengan alternatif penggunaan:
a. Internet, https://djponline.pajak.go.id dan https://djponline2.pajak.go
.id;
b. Intranet, https://djponline. Apabila dibutuhkan, DJP Online Intranet
dapat diakses melalui VPN Direktorat Jenderal Pajak, Yaitu dengan
terlebih dahulu mengakses URL https://vpn.pajak.go.id pada browser
Internet Explorer, kemudian memasukan username dan password SIKKA.
Setelah terhubung melalui VPN, DJP Online dapat diakses melalui
browser dengan mengakses
URL https://djponline atau https://djponline.intranet.pajak.go.id.
Penggunaan VPN seyogyanya hanya untuk keperluan sosialisasi kepada
Wajib Pajak.
2. Penyampaian SPT Elektronik melalui DJP Online, memiliki dua mekanisme, yaitu:
a. Pengisian Langsung, yaitu untuk SPT Tahunan PPh Orang Pribadi 1770
S dan 1770 SS.
b. Upload CSV hasil aplikasi e-SPT, yaitu untuk SPT:
1. SPT Tahunan PPh Orang Pribadi 1770 Formulir Tahun 2014
2. SPT Tahunan PPh Badan
3. SPT Masa PPh Pasal21/26 Formulir Tahun 2014
4. SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2) Formulir Tahun 2009
3. Browser yang disarankan untuk mengakses DJP Online adalah Mozilla Firefox
dan Google Chrome.
B. Melalui Perusahaan Penyedia Layanan SPT Elektronik.
▪ Sampai saat ini telah ditunjuk empat Perusahaan Penyedia Layanan SPT
Elektronik yang dapat menyalurkan semua jenis file CSV dari Aplikasi e-SPT,
yaitu:

No Nama Perusahaan NPWP Kep. Dirjen Alamat Aplikasi

PT. Sarana Prima
1 021097829-023.000 KEP-219/PJ/2015 www.spt.co.id
Telematika
2 PT. Mitra Pajakku 023986557-031.000 KEP-217/PJ/2015 www.pajakku.com
PT. Bank Rakyat
3 010016087-093.000 KEP-218/PJ/2015 https://eform.bri.co.id/efiling
Indonesia Tbk
PT. Achilles
4 709388391-011.000 KEP-193/PJ/2015 www.online-pajak.com
Advanced Systems

Page 142 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

III.
C. Melalui aplikasi Android OP-ku yang diperuntukkan bagi pelaporan SPT Tahunan PPh Orang
Pribadi 1770 S dan 1770 SS. Aplikasi tersebut disediakan oleh salah satu Perusahaan Penyedia
Layanan SPT Elektronik, yaitu PT. Mitra Pajakku.
D. Melalui aplikasi loader e-SPT di TPT KPP untuk semua jenis SPT.

• Pelaksanaan Penyampaian SPT Elektronik mengikuti tata cara sesuai PER-41/PJ/2015 tentang
Pengamanan Transaksi Elektronik Layanan Pajak Online, antara lain:
1. Setiap Wajib Pajak yang menggunakan Layanan Pajak Online harus memiliki EFIN. EFIN tersebut
diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak, baik KPP atau Direktorat TIP.
2. Wajib Pajak harus melakukan aktivasi EFIN di KPP sebelum dapat mendaftarkan diri di Layanan
Pajak Online.

IV. KEWAJIBAN WP TERKAIT SPT ELEKTRONIK (Pasal 2 dan 3 PER-01/PJ/2017)

A. Setiap Wajib Pajak wajib mengisi SPT dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia
dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani
serta menyampaikannya ke KPP atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak
dan SPT tersebut dapat disampaikan dalam bentuk SPT Elektronik.
B. Wajib Pajak dapat menyampaikan SPT Elektronik ke KPP dengan cara:
1. langsung;
2. dikirim melalui pos dengan bukti pengiriman surat;
3. dikirim melalui perusahaan jasa ekspedisi/kurir dengan bukti pengiriman surat; atau atau
4. melalui saluran tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak sesuai dengan
perkembangan teknologi informasi.
▪ Saluran tertentu ini meliputi:
a. laman Direktorat Jenderal Pajak;
b. laman Penyalur SPT Elektronik;
▪ KLIK DISINI untuk ketentuan terkait Penyalur SPT Elektronik
c. saluran suara digital yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak untuk
Wajib Pajak tertentu;
d. jaringan komunikasi data yang terhubung khusus antara Direktorat
Jenderal Pajak dengan Wajib Pajak; atau
e. saluran lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
C. Wajib Pajak harus melampirkan keterangan dan/atau dokumen yang disyaratkan dalam SPT
Elektronik sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan, dengan
cara:
a. menyampaikan dalam format Portable Document Format (PDF) dalam satu file, dalam hal
SPT Elektronik disampaikan secara langsung, melalui pos, atau melalui perusahaan jasa
ekspedisi/kurir; atau
b. mengunggah, dalam hal SPT Elektronik disampaikan melalui saluran tertentu.
D. Wajib Pajak Orang Pribadi yang menyampaikan SPT Tahunan Pajak Penghasilan 1770 S atau
1770 SS dengan status nihil atau kurang bayar melalui saluran tertentu tidak diharuskan untuk
menyampaikan atau mengunggah keterangan dan/atau dokumen yang disyaratkan sebagai
berikut:
0. fotokopi Formulir 1721 A1/A2 atau bukti potong Pajak Penghasilan;
1. bukti pembayaran;
2. Surat Kuasa Khusus;
3. surat keterangan kematian;
4. penghitungan angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 tahun berikutnya;
5. perhitungan Pajak Penghasilan terutang bagi Wajib Pajak Kawin Pisah Harta dan/atau
mempunyai NPWP sendiri; dan/atau
6. fotokopi bukti pembayaran zakat atau sumbangan keagamaan yang bersifat wajib.

V. BATAS WAKTU PENYAMPAIAN SPT ELEKTRONIK (Pasal 4 PER-01/PJ/2017)

o Batas waktu penyampaian SPT Elektronik mengikuti ketentuan batas waktu penyampaian SPT
secara umum.
Page 143 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ SELENGKAPNYA KLIK DISINI

o Wajib Pajak dapat menyampaikan SPT Elektronik melalui saluran tertentu dalam jangka waktu 24
(dua puluh empat) jam sehari dan 7 (tujuh) hari seminggu dengan standar Waktu Indonesia Bagian
Barat.

VI. KRITERIA WP YANG HARUS MENYAMPAIKAN SPT TAHUNAN PPH ELEKTRONIK (Pasal 2 ayat 3
dan 4 PER-01/PJ/2017)
o SPT Tahunan Elektronik wajib disampaikan oleh Wajib Pajak yang:
1. diwajibkan menyampaikan SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 21 dalam bentuk dokumen
elektronik sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan
dan memiliki kewajiban untuk melaporkan SPT Tahunan Pajak Penghasilan;
2. diwajibkan menyampaikan SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai dalam bentuk dokumen
elektronik sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan
dan memiliki kewajiban untuk melaporkan SPT Tahunan Pajak Penghasilan;
3. sudah pernah menyampaikan SPT Tahunan Elektronik;
4. terdaftar di KPP Madya, KPP di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak
Jakarta Khusus, dan KPP di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Wajib
Pajak Besar;
5. menggunakan jasa konsultan pajak dalam pemenuhan kewajiban pengisian SPT Tahunan
Pajak Penghasilan; dan/atau
6. laporan keuangannya diaudit oleh akuntan publik.
o SPT Masa Elektronik wajib disampaikan oleh Wajib Pajak yang:
1. terdaftar di KPP Madya, KPP di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak
Jakarta Khusus, dan KPP di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Wajib
Pajak Besar; dan/atau
2. sudah pernah menyampaikan SPT Masa Elektronik.

VII. PEMBETULAN DAN SPT LB ELEKTRONIK

o Dalam hal Wajib Pajak melakukan pembetulan atas SPT Elektronik yang telah disampaikan,
pembetulan SPT tersebut harus disampaikan dalam bentuk elektronik. (Pasal 9 PER-01/PJ/2017)
o Dalam hal SPT Elektronik yang disampaikan oleh Wajib Pajak merupakan SPT dengan status
Lebih Bayar dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak, jangka waktu
penyelesaian permohonan pengembalian dihitung sejak tanggal SPT Elektronik diterima
lengkap.(Pasal 10 PER-01/PJ/2017)

VIII. TATA CARA DAN PROSEDUR PENYAMPAIAN SPT ELEKTRONIK (Lampiran IV PER-01/PJ/2017)
A. Tata cara dan prosedur penyampaian SPT Elektronik secara langsung atau melalui
pos/perusahaan jasa ekspedisi/kurir : (Lampiran IV PER-01/PJ/2017)
▪ SPT Elektronik beserta lampiran-lampirannya dilaporkan dengan menggunakan media
penyimpanan elektronik (cakram padat, flash disk, atau media penyimpanan elektronik
lainnya) ke KPP dengan prosedur sebagai berikut:
1. Wajib Pajak menggunakan Aplikasi SPT Elektronik untuk merekam data
perpajakan yang akan dilaporkan, antara lain:
1. data identitas Wajib Pajak;
2. data bukti pemotongan/pemungutan Pajak Penghasilan atau Faktur
Pajak;
3. data perpajakan lainnya yang terkandung dalam SPT yang ditetapkan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
dan
4. data Surat Setoran Pajak dan/atau sarana administrasi lain yang
disamakan dengan Surat Setoran Pajak.
2. Wajib Pajak yang telah memiliki sistem administrasi keuangan/perpajakan sendiri
dapat melakukan proses impor data dari sistem yang dimiliki Wajib Pajak ke dalam

Page 144 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Aplikasi SPT Elektronik dengan mengacu kepada format data yang sesuai dengan
Aplikasi SPT Elektronik.
3. Wajib Pajak mencetak formulir Induk SPT Masa PPh dan/atau SPT Masa PPN
dan/atau SPT Tahunan PPh menggunakan Aplikasi SPT Elektronik.
4. Wajib Pajak menandatangani formulir Induk SPT Masa PPh dan/atau SPT Masa
PPN dan/atau SPT Tahunan PPh hasil cetakan Aplikasi SPT Elektronik.
5. Wajib Pajak membentuk file data SPT dengan menggunakan aplikasi Aplikasi SPT
Elektronik dan menyimpannya dalam media penyimpanan elektronik.
6. Dalam hal keterangan dan/atau dokumen lain yang harus dilampirkan tidak dapat
direkam pada Aplikasi SPT Elektronik, Wajib Pajak harus memindai keterangan
dan/atau dokumen lain yang harus dilampirkan dalam SPT sesuai peraturan
perundang-undangan perpajakan dalam media penyimpanan elektronik dengan
format Portable Document Format (PDF) dalam satu file.
7. Wajib Pajak menyampaikan SPT Elektronik ke Kantor Pelayanan Pajak:
1. secara langsung;
2. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
3. perusahaan jasa ekspedisi/kurir dengan bukti pengiriman surat.
8. Dalam penyampaian SPT elektronik, Wajib Pajak membawa atau mengirimkan:
1. formulir Induk SPT Masa PPh, SPT Masa PPN, dan/atau SPT Tahunan
PPh hasil cetakan SPT Elektronik yang telah ditandatangani;
2. media penyimpanan elektronik yang berisi file data SPT; dan
3. dokumen lain yang wajib dilampirkan.
9. Atas penyampaian SPT Elektronik secara langsung diberikan bukti penerimaan
sepanjang SPT tersebut lengkap.
10. Bukti pengiriman surat penyampaian SPT Elektronik melalui pos atau jasa
ekspedisi/kurir dianggap sebagai bukti penerimaan SPT sepanjang SPT tersebut
lengkap.
B. Tata Cara dan Prosedur Pelaporan SPT Elektronik Melalui Laman Direktorat Jenderal Pajak
(Lampiran IV PER-01/PJ/2017)
1. Wajib Pajak yang telah mendaftarkan diri untuk melakukan transaksi elektronik dengan
Direktorat Jenderal Pajak dapat menyampaikan SPT Elektronik melalui laman Direktorat
Jenderal Pajak dengan cara:
a. mengisi aplikasi SPT Elektronik pada laman tersebut dengan benar, lengkap, dan
jelas; dan
b. mengunggah SPT Elektronik yang dihasilkan oleh aplikasi e-SPT atau Aplikasi
SPT Elektronik lain.
2. Tata Cara dan Prosedur Pelaporan SPT Elektronik dengan mengisi Aplikasi SPT
Elektronik melalui laman Direktorat Jenderal Pajak adalah sebagai berikut:
. Wajib Pajak mengakses laman DJP Online (djponline.pajak.go.id) atau laman
yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
a. Wajib Pajak melakukan pengisian SPT sesuai petunjuk yang tertera dalam
aplikasi dan sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
b. Dalam hal pengisian Aplikasi SPT Elektronik menunjukkan status kurang bayar,
Wajib Pajak harus mencantumkan NTPN atas pembayaran pajak yang kurang
bayar tersebut sebagai bukti
pembayaran.
c. Dalam hal Wajib Pajak telah meyakini kebenaran data yang diisikan, Wajib Pajak
melanjutkan pada proses penyimpanan SPT Elektronik.
d. Wajib Pajak yang telah mengisi Aplikasi SPT Elektronik meminta kode verifikasi
pada laman Direktorat Jenderal Pajak atau menggunakan kode verifikasi dari
perangkat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
e. Penyampaian SPT Elektronik dibubuhi tanda tangan elektronik dengan memasu
kkan kode verifikasi sebagaimana dimaksud pada huruf e.
f. Wajib Pajak melanjutkan dengan proses pengiriman SPT Elektronik pada laman
Direktorat Jenderal Pajak.
3. Tata Cara dan Prosedur Pelaporan SPT Elektronik dengan mengunggah SPT Elektronik
melalui laman Direktorat Jenderal Pajak adalah sebagai berikut:
. Wajib Pajak mengunduh Aplikasi SPT Elektronik.
a. Wajib Pajak menginstal Aplikasi SPT Elektronik terlebih dahulu.
b. Wajib Pajak melakukan pengisian SPT pada Aplikasi SPT Elektronik.

Page 145 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c. Dalam hal pengisian Aplikasi SPT Elektronik menunjukkan status kurang bayar,
Wajib Pajak harus mencantumkan NTPN atas pembayaran pajak yang kurang
bayar tersebut sebagai bukti
pembayaran.
d. Dalam hal data yang diisikan pada aplikasi tersebut telah benar, Wajib Pajak
menyimpan dokumen SPT Elektronik tersebut dalam bentuk file csv.
e. Dalam hal keterangan dan/ atau dokumen lain yang harus dilampirkan tidak dapat
direkam pada Aplikasi SPT Elektronik, Wajib Pajak harus memindai keterangan
dan/ atau dokumen lain yang harus dilampirkan dalam SPT sesuai peraturan
perundang-undangan perpajakan dalam media penyimpanan elektronik dengan
format Portable Document Format (PDF) dalam satu file.
f. Wajib Pajak mengakses laman DJP Online (djponline.pajak.qo.id) atau laman
yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
g. Wajib Pajak mengunggah file csv dan lampiran yang dipersyaratkan dalam bentuk
file PDF sebagaimana dimaksud pada huruf f .
h. Wajib Pajak meminta kode verifikasi pada laman Direktorat Jenderal Pajak atau
menggunakan kode verifikasi dari perangkat yang ditentukan oleh Direktorat
Jenderal Pajak.
i. Penyampaian SPT Elektronik dibubuhi tanda tangan elektronik dengan
memasukkan kode verifikasi sebagaimana dimaksud pada huruf i.
j. Wajib Pajak melanjutkan dengan proses pengiriman SPT Elektronik pada laman
Direktorat Jenderal Pajak.
4. Atas penyampaian SPT Elektronik yang telah sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, kepada Wajib Pajak diberikan Bukti Penerimaan
Elektronik.
5. Bukti Penerimaan Elektronik disampaikan kepada Wajib Pajak melalui alamat surat
elektronik (e-mail address) yang dicantumkan pada saat pendaftaran transaksi elektronik
dengan Direktorat Jenderal Pajak.
C. Tata Cara dan Prosedur Pelaporan SPT Elektronik Melalui Laman Penyalur SPT Elektronik
(Lampiran IV PER-01/PJ/2017)
0. Wajib Pajak yang sudah mendapatkan e-FIN harus mendaftarkan diri melalui laman
Penyalur SPT Elektronik dengan mencantumkan:
. alamat surat elektronik (e-mail address); dan
a. nomor telepon seluler

untuk pengiriman kode verifikasi, notifikasi, dan Bukti Penerimaan Elektronik

KLIK DISINI untuk Cara mendapatkan e-FIN

2. Untuk menyampaikan SPT melalui Penyalur SPT Elektronik, Wajib Pajak dapat memilih untuk
menggunakan Sertifikat Elektronik (Digital Certificate) yang diperoleh dari Direktorat Jenderal Pajak
atau dengan menggunakan kode verifikasi yang diperoleh dari perangkat yang
ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
3. Penyalur SPT Elektronik harus mengirimkan:
a. tata cara penyampaian SPT Elektronik melalui laman Penyalur SPT Elektronik tersebut;
b. aplikasi untuk menyampaikan SPT Elektronik beserta petunjuk penggunaannya; dan
c. informasi lain yang diperlukan untuk melaporkan SPT Elektronik melalui Penyalur SPT
Elektronik,

kepada Wajib Pajak yang telah mendaftarkan diri.

4. Wajib Pajak yang telah mendaftarkan diri pada laman penyalur SPT Elektronik dapat
menyampaikan SPT Elektronik pada laman tersebut dengan cara:
1. mengisi Aplikasi SPT Elektronik secara online pada laman tersebut dengan benar,
lengkap, dan jelas; atau
2. mengunggah SPT Elektronik yang dihasilkan oleh Aplikasi SPT Elektronik.
5. Tata Cara dan Prosedur Pelaporan SPT Elektronik dengan mengisi Aplikasi SPT Elektronik
pada laman penyalur SPT Elektronik adalah sebagai berikut:
a. Wajib Pajak mengakses laman penyalur SPT Elektronik.

Page 146 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

b. Wajib Pajak melakukan pengisian SPT sesuai petunjuk yang tertera dalam aplikasi
dan sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
c. Dalam hal pengisian aplikasi SPT Elektronik menunjukkan status kurang bayar,
Wajib Pajak harus mencantumkan NTPN atas pembayaran pajak yang kurang bayar
tersebut sebagai bukti pembayaran.
d. Dalam hal Wajib Pajak telah meyakini kebenaran data yang diisikan pada laman
penyalur SPT Elektronik, Wajib Pajak melanjutkan pada proses penyimpanan SPT
Elektronik.
e. Dalam hal Wajib Pajak memilih untuk menggunakan kode verifikasi, Wajib Pajak
memasukan kode verifikasi dari perangkat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal
Pajak sebelum SPT Elektronik disampaikan.
f. Wajib Pajak melanjutkan dengan proses pengiriman SPT Elektronik pada laman
Penyalur SPT Elektronik.
6. Tata Cara dan Prosedur Pelaporan SPT Elektronik dengan mengunggah SPT Elektronik
melalui laman Penyalur SPT Elektronik adalah sebagai berikut:
. Wajib Pajak mengunduh Aplikasi SPT Elektronik.
a. Wajib Pajak menginstal Aplikasi SPT Elektronik terlebih dahulu.
b. Wajib Pajak melakukan pengisian SPT pada Aplikasi SPT Elektronik.
c. Dalam hal pengisian Aplikasi SPT Elektronik menunjukkan status kurang bayar,
Wajib Pajak harus mencantumkan NTPN atas pembayaran pajak yang kurang bayar
tersebut sebagai bukti
pembayaran.
d. Dalam hal data yang diisikan pada aplikasi tersebut telah benar, Wajib Pajak
menyimpan dokumen SPT Elektronik tersebut dalam bentuk file csv.
e. Dalam hal keterangan dan/ atau dokumen lain yang harus dilampirkan tidak dapat
direkam pada Aplikasi SPT Elektronik, Wajib Pajak harus memindai keterangan dan/
atau dokumen lain yang harus dilampirkan dalam SPT sesuai peraturan perundang-
undangan perpajakan dalam media penyimpanan elektronik dengan format Portable
Document Format (PDF) dalam satu file.
f. Wajib Pajak mengakses laman DJP Online (djponline.pajak.qo.id) atau laman yang
ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
g. Wajib Pajak mengunggah file csv dan lampiran yang dipersyaratkan dalam bentuk
file PDF.
h. Dalam hal Wajib Pajak memilih untuk menggunakan kode verifikasi, Wajib Pajak
memasukan kode verifikasi dari perangkat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal
Pajak sebelum SPT Elektronik disampaikan.
i. Wajib Pajak melanjutkan dengan proses pengiriman SPT Elektronik pada laman
Penyalur SPT Elektronik.
7. Atas penyampaian SPT Elektronik yang telah sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, kepada Wajib Pajak diberikan Bukti Penerimaan
Elektronik.
8. Bukti Penerimaan Elektronik disampaikan kepada Wajib Pajak melalui aplikasi yang
dikirimkan oleh Penyalur SPT Elektronik.

D. Tata Cara dan Prosedur Pelaporan SPT Elektronik Melalui Jaringan Komunikasi Data yang
Terhubung Khusus Antara Direktorat Jenderal Pajak dengan Wajib Pajak (Lampiran IV PER-
01/PJ/2017)
1. Wajib Pajak yang telah mendaftarkan diri untuk melakukan transaksi
elektronik dengan Direktorat Jenderal Pajak da pa t menyampaikan SPT Elektronik melalui jaringan
komunikasi data yang didedikasikan khusus antara DJP dengan Wajib Pajak.
2. Wajib Pajak mengisi SPT Elektronik denga n menggunakan aplikasi
elektronik yang ditetapkan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
3. Dalam hal pengisian SPT Elektronik menunjukkan status kurang bayar, Wajib Pajak harus
memasukkan NTPN atas pembayaran pajak yang kurang bayar tersebut sebagai bukti pembayaran.
4. Wajib Pajak rnengirimkan SPT Elektronik yang telah diisi melalui jaringan komunikasi data yang
terhubung khusus antara DJP dengan Wajib Pajak.
5. Atas penyampaian SPT Elektronik yang telah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan, kepada Wajib Pajak diberikan Bukti Pen erimaan Elektronik.
E. Tata Cara dan Prosedur Pelaporan SPT Elektronik Melalui Saluran Lain Yang Ditetapkan Oleh
Direktorat Jenderal Pajak Berupa Formulir SPT Digital (Lampiran IV PER-01/PJ/2017)

Page 147 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Wajib Pajak mengunduh Aplikasi Viewer Formulir SPT Digital pada larnan yang ditentukan oleh
Direktorat J enderal Pajak.
2. Wajib Pajak menginstal Aplikasi Viewer Forrnulir SPT Digital.
3. Wajib Pajak mengunduh Formulir SPT Digital pada laman DJP Online (djponline.pajak.go.id) atau
laman yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
4. Wajib Pajak yang telah mengunduh Formulir SPT Digital mendapat kode verifikasi pelaporan SPT
dari Direktorat Jenderal Pajak melalui alamat surat elektronik (e-mail address) yang dicanturnkan
pada saat pendaftaran transaksi elektronik dengan Direktorat Jenderal Pajak.
5. Wajib Pajak melakukan pengisian pada Formulir SPT Digital.
6. Dalam hal pengisian Formulir SPT Digital menunjukkan status kurang bayar, Wajib Pajak harus
mengisi elemen data pembayaran atas pajak yang kurang bayar tersebut sebagai bukti
pembayaran.
7. Dalam hal keterangan dan/atau dokumen lain yang harus dilampirkan tidak dapat direkam pada
Formulir SPT Digital, Wajib Pajak harus memindai keterangan dan/atau dokumen lain yang harus
dilampirkan dalam SPT sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan dalam media
penyimpanan elektronik dengan format Portable Document Format (PDF) dalam satu file.
8. Penyampaian SPT Elektronik dibubuhi tanda tangan elektronik dengan memasukkan kode verifikasi
yang diperoleh dari Direktorat Jenderal Pajak.
9. Wajib Pajak melanjutkan dengan proses pengiriman data SPT dan lampiran sebagaimana dimaksud
pada angka 7 melalui Formulir SPT Digital secara online.
10. Atas penyampaian SPT Elektronik yang telah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan, kepada Wajib Pajak diberikan Bukti Penerimaan Elektronik.

IX. PENELITIAN SPT ELEKTRONIK

A. Ketentuan Umum Penelitian (Pasal 5 PER-01/PJ/2017)
▪ Atas penyampaian SPT Elektronik, KPP melakukan penelitian kelengkapan penyampaian
SPT Elektronik dengan mengisi lembar penelitian menggunakan contoh format
sebagaimana tercantum dalam Lampiran I PER-01/PJ/2017.
▪ SPT Elektronik Wajib Pajak telah lengkap apabila hal-hal berikut telah sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.:
1. data elemen SPT Elektronik; dan
2. keterangan dan/atau dokumen yang harus dilampirkan dalam SPT Elektronik.
B. Ketentuan Penelitian berdasarkan cara penyampaian
1. SPT Elektronik yang disampaikan dengan cara langsung, berlaku ketentuan: (Pasal 6 PER-01/PJ/2017)
a. kepada Wajib Pajak diberikan bukti penerimaan dalam hal SPT Elektronik
dinyatakan lengkap; atau
b. KPP mengembalikan SPT Elektronik beserta lembar penelitian dalam hal SPT
Elektronik dinyatakan tidak lengkap.
2. SPT Elektronik yang disampaikan melalui pos atau perusahaan Jasa ekspedisi/kurir,
berlaku ketentuan: (Pasal 7 PER-01/PJ/2017)
. bukti dan tanggal pengiriman surat dianggap sebagai tanda bukti dan tanggal
penerimaan dalam hal SPT Elektronik dinyatakan lengkap; atau
a. KPP menerbitkan surat permintaan kelengkapan SPT Elektronik dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran II yang
merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Direktur Jenderal ini dalam
hal SPT Elektronik dinyatakan tidak lengkap.
▪ Catatan:
1. Dalam jangka waktu 30 hari terhitung sejak surat permintaan kelengkapan
SPT Elektronik diterbitkan, Wajib Pajak harus menyampaikan kelengkapan
SPT Elektronik ke KPP.
2. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyampaikan kelengkapan SPT Elektronik
dalam jangka waktu, KPP menyampaikan surat pemberitahuan kepada
Wajib Pajak yang menyatakan bahwa SPT dianggap tidak disampaikan
dengan menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam
Lampiran III PER-01/PJ/2017.
3. Dalam hal Wajib Pajak menyampaikan kelengkapan SPT Elektronik dalam
jangka waktu 30 hari, tanggal penyampaian SPT Elektronik adalah tanggal
pengiriman surat.
3. SPT Elektronik disampaikan melalui saluran tertentu, berlaku ketentuan: (Pasal 8 PER-
01/PJ/2017)
Page 148 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

0. Bukti Penerimaan Elektronik merupakan bukti penerimaan dalam hal SPT

Elektronik dinyatakan lengkap; atau
1. KPP menerbitkan surat permintaan kelengkapan SPT Elektronik dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran II yang
merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Direktur Jenderal ini dalam
hal SPT Elektronik dinyatakan tidak lengkap.
▪ Catatan:
1. Dalam jangka waktu 30 hari terhitung sejak surat permintaan
kelengkapan SPT Elektronik diterbitkan, Wajib Pajak harus
menyampaikan kelengkapan SPT Elektronik ke KPP.
2. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyampaikan kelengkapan SPT
Elektronik dalam jangka waktu, KPP menyampaikan surat
pemberitahuan kepada Wajib Pajak yang menyatakan bahwa
SPT dianggap tidak disampaikan dengan menggunakan contoh
format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PER-
01/PJ/2017.
3. Dalam hal Wajib Pajak menyampaikan kelengkapan SPT
Elektronik dalam jangka waktu 30 hari, tanggal penyampaian SPT
Elektronik adalah tanggal Bukti Penerimaan Elektronik..

Page 149 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.4. Batas Waktu Pembayaran, Penyetoran, Penyampaian SPT, dan Sanksi Keterlambatan

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 3 ayat (3) dan pasal 7 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang
perubahan ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
B. PMK-242/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata cara pembayaran dan
penyetoran pajak
C. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata SPT

II. JANGKA WAKTU PEMBAYARAN, PENYETORAN, DAN PENYAMPAIAN SPT

1. Untuk SPT Tahunan PPh WP OP
a. Batas waktu penyampaian SPT nya adalah paling lama 3 bulan setelah akhir Tahun
Pajak (pasal 3 ayat (3) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
o Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib Pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. (pasal 1 angka 8
UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
b. Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh harus
dibayar lunas sebelum SPT PPh disampaikan tetapi tidak melebihi batas waktu
penyampaian SPT Tahunan PPh. (pasal 9 ayat (2) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
2. Untuk SPT Tahunan PPh WP badan

a. Batas waktu penyampaian SPT nya adalah paling lama 4 bulan setelah akhir Tahun
Pajak (pasal 3 ayat (3) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
o Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib Pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. (pasal 1 angka 8
UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
b. Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh harus
dibayar lunas sebelum SPT PPh disampaikan. (pasal 9 ayat (2) UU KUP No. 28 TAHUN
2007)
3. Untuk SPT Masa

a. Batas waktu penyampaian SPT Masa adalah paling lama 20 hari setelah akhir Masa
Pajak (Pasal 3 ayat (3) dan pasal 7 UU No 28 TAHUN 2007). (ketentuan lebih lanjut diatur
dalam PMK-242/PMK.03/2014)
b. Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran pajak
yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi masing-masing jenis pajak, paling
lama 15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak. (Pasal 9 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN 2007). (ketentuan lebih lanjut diatur
dalam PMK- 242/PMK.03/2014)
c. Ketentuan terkait tanggal jatuh tempo pembayaran, penyetoran pajak, dan pelaporan
pajak untuk SPT Masa diatur dalam PMK-242/PMK.03/2014, yaitu :

i. Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan
dengan hari libur, pembayaran atau penyetoran pajak dapat dilakukan paling
lambat pada hari kerja berikutnya. (Pasal 9 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)
ii. Dalam hal batas akhir pelaporan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 dan
Pasal 11 bertepatan dengan hari libur, pelaporan dapat dilakukan paling lambat
pada hari kerja berikutnya. (Pasal 12 ayat (1) PMK-243/PMK.03/2014)
Page 150 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

iii. Hari libur yaitu hari Sabtu, hari Minggu, hari libur nasional, hari yang diliburkan
untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum, atau cuti bersama secara
nasional. (Pasal 12 ayat (2) PMK-243/PMK.03/2014)
iv. Batas waktu pembayaran, penyetoran, atau pelaporan pajak untuk SPT masa
adalah :

No JENIS PAJAK BATAS WAKTU PENYETORAN(Pasal BATAS WAKTU

2 PMK-242/PMK.03/2014) PELAPORAN (Pasal 10
dan 11 PMK-
243/PMK.03/2014)

1. PPh pasal 4(2) setor sendiri Tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

2. PPh pasal 4(2) pemotongan tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

3. PPh Pasal 4 ayat (2) atas
penghasilan dari pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan
yang dipotong/dipungut atau yang
harus dibayar sendiri oleh Wajib
Pajak
sebelum akta, keputusan, perjanjian, paling lama 20 (dua puluh)
kesepakatan atau risalah lelang atas hari setelah Masa Pajak
pengalihan hak atas tanah dan/atau berakhir
bangunan ditandatangani oleh pejabat
yang berwenang.

4. PPh pasal 15 setor sendiri Tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

5. PPh pasal 15 pemotongan tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

6. PPh Pasal 21/26 tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir
Ketentuan mengenai
kewajiban untuk
melaporkan PPh Pasal
21/26 yang dipotong tetap
berlaku dalam hal jumlah
PPh Pasal 21/26 yang
dipotong pada bulan yang
bersangkutan nihil.(Pasal
10 ayat (2) PMK-
243/PMK.03/2014)

7. PPh pasal 23/26 tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

Page 151 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

8. PPh pasal 25 Tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir
Ketentuan lebih lanjutKLIK
DISINI

9. PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan harus dilunasi bersamaan dengan saat
PPnBM atas impor pembayaran Bea Masuk dan dalam hal
Bea Masuk ditunda atau dibebaskan,
PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan
PPnBM atas impor harus dilunasi pada
saat penyelesaian dokumen
pemberitahuan pabean impor.

10. PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan 1 (satu) hari kerja setelah dilakukan hari kerja terakhir minggu
PPnBM atas impor yang dipungut pemungutan pajak. berikutnya
oleh Direktorat Jenderal Bea dan
Cukai

11. PPh Pasal 22 yang disetor pada hari yang sama dengan
pemungutannya dilakukan oleh pelaksanaan pembayaran kepada PKP
kuasa pengguna anggaran atau rekanan pemerintah melalui Kantor
pejabat penanda tangan Surat Pelayanan Perbendaharaan Negara.
Perintah Membayar sebagai
Pemungut PPh Pasal 22

12. PPh Pasal 22 yang dipungut oleh paling lama 7 (tujuh) hari setelah tanggal paling lama 14 (empat
Bendahara Pengeluaran pelaksanaan pembayaran atas belas) hari setelah Masa
penyerahan barang yang dibiayai dari Pajak berakhir.
belanja Negara atau belanja Daerah,
dengan menggunakan Surat Setoran
Pajak atas nama rekanan dan
ditandatangani oleh bendahara.

13. PPh Pasal 22 yang Tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
pemungutannya dilakukan oleh setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
Wajib Pajak badan tertentu berakhir

14. PPN & PPnBM akhir bulan berikutnya setelah masa paling lama akhir bulan
pajak berakhir & sebelum SPT masa berikutnya setelah Masa
PPN disampaikan Pajak berakhir.

15. PPN atas kegiatan membangun tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya akhir bulan berikutnya
sendiri setelah Masa Pajak berakhir. setelah Masa Pajak
berakhir.

16. PPN atas pemanfaatan BKP tidak tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya paling lama akhir bulan
berwujud dan/atau JKP dari Luar setelah saat terutangnya pajak. berikutnya setelah saat
Daerah Pabean terutangnya pajak.

Page 152 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

17. PPN & PPnBM yang dipungut paling lama 7 (tujuh) hari setelah tanggal paling lama akhir bulan
oleh Bendahara Pengeluaran pelaksanaan pembayaran kepada PKP berikutnya setelah Masa
sebagai Pemungut PPN Rekanan Pemerintah melalui KPPN. Pajak berakhir.

18. PPN dan/ atau PPnBM harus disetor pada hari yang sama -
pemungutan oleh Pejabat dengan pelaksanaan pembayaran
Penandatanganan Surat Perintah kepada PKP Rekanan Pemerintah
Membayar sebagai Pemungut melalui KPPN
PPN

19. PPN atau PPN dan PPnBM yang tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya paling lama akhir bulan
pemungutannya dilakukan oleh setelah Masa Pajak berakhir. berikutnya setelah Masa
Pemungut PPN yang ditunjuk Pajak berakhir.
selain Bendahara Pemerintah

20. Ph 25 bagi WP dengan kriteria harus dibayar paling lama pada akhir 20 hari setelah berakhirnya
tertentu yang dapat melaporkan Masa Pajak terakhir. Masa Pajak terakhir.
beberapa Masa Pajak dalam satu
SPT Masa. (Pasal 3 ayat (3B) UU
KUP)

20 Pembayaran masa selain PPh 25 harus dibayar paling lama sesuai 20 hari setelah berakhirnya
WP kriteria tertentu yang dapat dengan batas waktu untuk masing- Masa Pajak terakhir.
melaporkan beberapa Masa Pajak masing jenis pajak.
dalam satu SPT Masa.(Pasal 3
ayat (3B) UU KUP)

SANKSI KETERLAMBATAN PEMBAYARAN DAN PELAPORAN SPT

A. Ketentuan terkait keterlambatan penyampaian SPT (pasal 7 ayat (1) UU KUP No 28 TAHUN 2007)
1. Sanksi administrasi yang dikenakan adalah :

Denda
No Jenis SPT
UU 28 /2007 UU 16/2000 UU 9 /1994 UU 6 /1983

1 SPT Masa PPN 500.000

50.000 25.000
2 SPT Masa Lainnya 100.000 10.000

3 SPT PPh WP Badan 1.000.000 100.000 50.000

Denda
No Jenis SPT
UU 28 /2007 UU 16/2000 UU 9 /1994 UU 6 /1983

1 SPT Masa PPN 500.000

50.000 25.000
2 SPT Masa Lainnya 100.000 10.000

3 SPT PPh WP Badan 1.000.000 100.000 50.000

Page 153 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

4 SPT PPh WP OP 100.000

A. Pengenaan sanksi administrasi berupa denda keterlambatan pelaporan SPT tidak dilakukan
terhadap:(pasal 7 ayat (2) UU KUP No 28 TAHUN 2007)
a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia:
b. Wajib Pajak orang pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas;
c. Wajib Pajak orang pribadi yang bersttus sebagai warga negara asing yang tidak tinggal
lagi di Indonesia;
d. Bentuk Usaha Tetap yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia;
e. Wajib Pajak badan yang tidak melakukan kegiatan usaha lagi tetapi belum dibubarkan
sesuai dengan ketentuan yang berlaku;
f. Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi;
g. Wajib Pajak yang terkena bencana, yang ketentuannya diatur dengan Peraturan menteri
Keuangan; atau
h. Wajib Pajak lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
o Wajib Pajak lain (ditetapkan dengan keputusan Dirjen Pajak) adalah wajib pajak yang
tidak dapat menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu yang telah
ditentukan karena keadaan antara lain: (Pasal 17 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
1. kerusuhan massal;
2. kebakaran;
3. ledakan bom atau aksi terorisme;
4. perang antar suku; atau
5. kegagalan sistem komputer administrasi penerimaan negara atau perpajakan;
atau
6. keadaan lain berdasarkan pertimbangan Direktur Jenderal Pajak.
B. Ketentuan terkait sanksi keterlambatan pembayaran atau penyetoran pajak adalah :

a. Untuk SPT Masa

o Pembayaran atau penyetoran pajak, yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran
atau penyetoran pajak, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per
bulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran,
dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. (Pasal 9 ayat (2a) UU Nomor 28 TAHUN
2007).
b. Untuk SPT Tahunan PPh
o Atas pembayaran atau penyetoran pajak yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo
penyampaian SPT Tahunan, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan yang dihitung mulai dari berakhirnya batas waktu penyampaian SPT
Tahunan sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
bulan. (Pasal 9 ayat (2b) UU Nomor 28 TAHUN 2007)

Page 154 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.5. Pengangsuran dan Penundaan pembayaran SPT Tahunan PPh

I. DASAR HUKUM :
A. Pasal 9 UU KUP No. 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan hak dan
pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-242/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata cara pembayaran dan
penyetoran pajak

II. KETENTUAN PASAL 9 AYAT (4) UU NOMOR 28 TAHUN 2007

o Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan persetujuan untuk
mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk kekurangan pembayaran yang terutang
berdasarkan SPT Tahunan PPh paling lama 12 (dua belas) bulan, yang pelaksanaannya diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (ketentuan ini diatur lebih lanjut dengan
PMK-242/PMK.03/2014)

III. YANG BISA DIAJUKAN PERMOHONAN ANGSURAN DAN PENUNDAAN PEMBAYARAN PAJAK
o Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak untuk mengangsur
atau menunda kekurangan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3, pajak yang
terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5, atau pajak yang masih harus dibayar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1), yang selanjutnya disebut utang pajak, dalam
hal Wajib Pajak mengalami kesulitan likuiditas atau mengalami keadaan di luar kekuasaannya
sehingga Wajib Pajak tidak mampu memenuhi kewajiban pajak pada waktunya. (Pasal 20 PMK-
242/PMK.03/2014)
▪ Pasal 3 PMK-242/PMK.03/2014 : Kekurangan pembayaran pajak yang terutang
berdasarkan SPT Tahunan PPh.

IV. CARA PENGAJUAN PERMOHONAN

1. Permohonan Wajib Pajak harus diajukan secara tertulis menggunakan surat permohonan
pengangsuran pembayaran pajak atau surat permohonan penundaan pembayaran pajak paling
lama 9 (sembilan) hari kerja sebelum jatuh tempo pembayaran, disertai dengan alasan dan bukti
yang mendukung permohonan, dan memenuhi persyaratan sebagai berikut: (Pasal 21 PMK-
242/PMK.03/2014)
a. surat permohonan ditandatangani oleh WP, dan dalam hal ditandatangani oleh bukan WP
harus dilampiri surat kuasa sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan;
b. Dokumen berupa surat permohonan pengangsuran pembayaran pajak dibuat dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-
242/PMK.03/2014">242/PMK.03/2014 (Pasal 32 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
c. Dokumen berupa surat permohonan penundaan pembayaran pajak dibuat dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-
242/PMK.03/2014">242/PMK.03/2014 (Pasal 32 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
d. surat permohonan mencantumkan:
1. jumlah utang pajak yang pembayarannya dimohonkan untuk diangsur, masa
angsuran, dan besarnya angsuran; atau
2. jumlah utang pajak yang pembayarannya dimohonkan untuk ditunda dan jangka
waktu penundaan.
2. Wajib Pajak yang mengajukan permohonan pengangsuran atau penundaan pembayaran pajak
harus memberikan jaminan yang dapat berupa garansi bank, surat/dokumen bukti kepemilikan
barang bergerak, penanggungan utang oleh pihak ketiga, sertifikat tanah, atau sertifikat deposito.
(Pasal 22 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)

Page 155 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3. Wajib Pajak yang mengajukan permohonan pengangsuran pembayaran pajak setelah melampaui
batas waktu 9 (sembilan) hari kerja sebelum jatuh tempo pembayaran harus memberikan jaminan
berupa garansi bank sebesar utang pajak yang dapat dicairkan sesuai dengan jangka waktu
pengangsuran. (Pasal 22 ayat (2) PMK-242/PMK.03/2014)

V. YANG DILAKUKAN KPP SETELAH MENERIMA PERMOHONAN WP (Pasal 23 PMK-242/PMK.03/2014)

o Setelah mempertimbangkan alasan dan bukti pendukung yang diajukan oleh Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan dalam
jangka waktu 7 (tujuh) hari kerja setelah tanggal diterima permohonan.
o Keputusan dapat berupa:
1. menyetujui jumlah angsuran pajak dan/atau masa angsuran atau lamanya penundaan
sesuai dengan permohonan Wajib Pajak;
2. menyetujui sebagian jumlah angsuran pajak dan/atau masa angsuran atau lamanya
penundaan yang dimohonkan Wajib Pajak; atau
3. menolak permohonan Wajib Pajak.
o Dalam hal permohonan Wajib Pajak disetujui, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan
persetujuan pengangsuran pembayaran pajak atau keputusan persetujuan penundaan
pembayaran pajak.
o Dalam hal permohonan Wajib Pajak ditolak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan
penolakan angsuran/penundaan pembayaran pajak.
o Apabila jangka waktu 7 (tujuh) hari kerja tersebut telah terlampaui dan Direktur Jenderal Pajak
tidak menerbitkan suatu keputusan, permohonan disetujui sesuai dengan permohonan Wajib
Pajak, dan keputusan persetujuan pengangsuran pembayaran pajak atau keputusan persetujuan
penundaan pembayaran pajak harus diterbitkan paling lama 5 (lima) hari kerja setelah jangka
waktu 7 (tujuh) hari kerja tersebut berakhir.
o Dokumen berupa keputusan persetujuan pengangsuran pembayaran pajak dibuat dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-242/PMK.03/2014
(Pasal 32 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
o Dokumen berupa keputusan persetujuan penundaan pembayaran pajak dibuat dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-242/PMK.03/2014
(Pasal 32 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
o Dokumen berupa surat penolakan angsuran/penundaan pembayaran pajak dibuat dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-242/PMK.03/2014
(Pasal 32 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)

VI. LAMA WAKTU ANGSURAN ATAU PENUNDAAN WAKTU YANG DIBERIKAN DJP
1. Lama Waktu Angsuran (Pasal 25 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)

Jenis Permohonan angsuran Lama Waktu Angsuran

permohonan pengangsuran atas kekurangan pembayaran pajak paling lama sampai dengan bulan terakhir
berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak berikutnya, dengan angsuran
paling banyak 1 (satu) kali dalam 1 (satu) bulan

• Besarnya pembayaran angsuran atas utang pajak ditetapkan dalam jumlah yang sama besar untuk
setiap angsuran. (Pasal 26 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)

2. Lama Waktu Penundaan (Pasal 25 ayat (2) PMK-242/PMK.03/2014)

Jenis Permohonan Penundaan Lama Waktu Penundaan

permohonan penundaan atas kekurangan pembayaran pajak paling lama sampai dengan bulan terakhir
berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak berikutnya

Page 156 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

• Besarnya pelunasan atas penundaan utang pajak ditetapkan sejumlah utang pajak yang ditunda
pelunasannya. (Pasal 26 ayat (2) PMK-242/PMK.03/2014)

VII. SANKSI ADMINISTRASI YANG DIKENAKAN TERHADAP WP DALAM HAL PERMOHONANNYA

DISETUJUI
o Ketentuan pengenaan sanksinya adalah :
1. Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak juga
dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah
pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(Pasal 19 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
▪ Dalam hal Wajib Pajak disetujui untuk mengangsur atau menunda pembayaran
dan persetujuan yang diberikan tersebut tidak berkaitan dengan Surat Tagihan
Pajak, SPPT, dan STP PBB, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa
bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
19 ayat (2) UU KUP, yang dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai dengan
pembayaran angsuran/pelunasan, dengan ketentuan bagian dari bulan dihitung
penuh 1 (satu) bulan. (Pasal 30 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)
2. anksi administrasi berupa bunga yang timbul akibat angsuran atau penundaan dihitung
berdasarkan saldo utang pajak. (Pasal 26 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
3. Sanksi administrasi berupa bunga ditagih dengan menerbitkan Surat Tagihan Pajak pada
setiap tanggal jatuh tempo angsuran, jatuh tempo penundaan, atau pada tanggal
pembayaran. (Pasal 26 ayat (4) PMK-242/PMK.03/2014)
4. Bunga tidak dikenakan terhadap angsuran atau penundaan atas pembayaran Surat
Tagihan Pajak. (Pasal 26 ayat (5) PMK-242/PMK.03/2014)

KLIK DISINI UNTUK KETENTUAN SELENGKAPNYA TENTANG TATA CARA ANGSURAN DAN PENUNDAAN
PEMBAYARAN PAJAK

Page 157 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.6. Perpanjangan Penyampaian SPT Tahunan

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 3 ayat (4), (5), (5a), UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang
perubahan ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
B. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang SPT
C. PER-21/PJ/2009 (berlaku sejak 2 Maret 2009) tentang tata cara penyampaian pemberitahuan
perpanjangan SPT tahunan

II. BATAS WAKTU PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN

o Batas waktu penyampaian SPT Tahunan adalah: (Pasal 3 ayat (3) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
1. untuk SPT Tahunan PPh Wajib Pajak orang pribadi, paling lama 3 (tiga) bulan setelah akhir
Tahun Pajak; atau
2. untuk SPT Tahunan PPh Wajib Pajak badan, paling lama 4 (empat) bulan setelah akhir Tahun
Pajak.

III. BATAS PERPANJANGAN SPT TAHUNAN

o Wajib Pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan untuk paling lama 2
(dua) bulan sejak batas waktu penyampaian SPT Tahunan dengan cara menyampaikan
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan.(Pasal 13 ayat (1) PMK-243/PMK.03/2014)

IV. CARA PENYAMPAIAN PEMBERITAHUAN PERPANJANGAN SPT TAHUNAN

A. Pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan disampaikan dalam bentuk formulir
kertas (hardcopy) atau dalam bentuk dokumen elektronik. (Pasal 13 ayat (2) PMK-
243/PMK.03/2014)
o Membuat Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan secara tertulis (disampaikan dalam
bentuk formulir kertas (hardcopy) 1770-Y/1771-Y/1771-$Y, atau dalam bentuk data elektronik
(e-SPTy) dan disampaikan ke KPP sebelum batas waktu penyampaian SPT Tahunan
berakhir. (Pasal 4 ayat (1) dan (2) PER-21/PJ/2009)
B. Pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak sebelum
batas waktu penyampaian SPT Tahunan berakhir, dengan dilampiri: (Pasal 14 ayat (1) PMK-
243/PMK.03/2014)
1. penghitungan sementara pajak terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak yang batas waktu
penyampaiannya diperpanjang;
2. laporan keuangan sementara; dan
3. Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain yang kedudukannya disamakan dengan
Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
terutang, dalam hal terdapat kekurangan pembayaran pajak.
Pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan wajib ditandatangani oleh Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak. (Pasal
14 ayat (2) PMK-243/PMK.03/2014)
o Dalam hal pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan ditandatangani oleh kuasa Wajib Pajak,
pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan harus dilampiri dengan surat kuasa khusus sesuai
dengan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. (Pasal 14 ayat (3) PMK-
243/PMK.03/2014)
o KLIK DISINI UNTUK KETENTUAN TERKAIT SURAT KUASA
Pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan disampaikan: (Pasal 15 PMK-243/PMK.03/2014)
0. secara langsung;
1. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
Page 158 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. dengan cara lain.

o Cara lain dilakukan melalui:
1. perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat; atau
2. saluran tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak sesuai dengan
perkembangan teknologi informasi.

V. WP BOLEH MENYAMPAIKAN PEMBERITAHUAN PERPANJANGAN LEBIH DARI 1 KALI

o Dalam hal Wajib Pajak belum siap untuk menyampaikan SPT Tahunan dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud pada Pemberitahuan Perpanjangan Penyampaian SPT Tahunan yang
diajukan sebelumnya, maka Wajib Pajak masih dapat menyampaikan Pemberitahuan Perpanjangan
SPT Tahunan lagi sepanjang tidak melampaui batas waktu 2 (dua) bulan sejak batas waktu
penyampaian SPT Tahunan pasal 3 UU KUP (Pasal 7 PER-21/PJ/2009)

VI. KEWAJIBAN KPP SETELAH MENERIMA PEMBERITAHUAN PERPANJANGAN SPT DARI WP

1. Kepala KPP wajib memberitahukan kepada Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari kerja sejak
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan diterima lengkap di KPP menggunakan surat
sebagaimana dimaksud pada Lampiran III PER-21/PJ/2009)
2. Apabila Kepala KPP tidak memberikan pemberitahuan kepada Wajib Pajak dalam jangka waktu
tersebut, maka Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan dianggap diterima:
a. sesuai dengan pemberitahuan Wajib Pajak dalam hal Pemberitahuan Perpanjangan SPT
Tahunan tidak melebihi batas waktu; atau
b. untuk jangka waktu paling lama 2 (dua) bulan dalam hal Pemberitahuan Perpanjangan
SPT Tahunan melebihi batas waktu,

VII. DALAM HAL WP MELAKUKAN PEMBERITAHUAN DENGAN TIDAK SESUAI KETENTUAN

o Pemberitahuan tersebut akan dianggap bukan merupakan Pemberitahuan Perpanjangan SPT
Tahunan, tetapi WP masih dapat menyampaikan kembali Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan
sepanjang tidak melampaui batas waktu penyampaian SPT Tahunan sesuai Pasal 3 UU KUP (Pasal 6
ayat (3) PER-21/PJ/2009)

Page 159 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.7. Penyampaian e-SPT bagi WP KPP Madya, KPP WP Besar, KPP PMA, KPP Badora

I. DASAR HUKUM:
A. Pasal 3, 4, 5, 6, 7, 8 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan
ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PMK-181/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) stdtd PMK-152/PMK.03/2009 (berlaku
sejak 29 September 2009) tentang bentuk dan isi SPT, serta tata cara pengambilan pengisian,
penandatanganan, dan penyampaian SPT
C. PER-6/PJ/2009 (berlaku sejak 20 Januari 2009) tentang Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Tentang Tata Cara Penyampaian Surat Pemberitahuan Dalam Bentuk Elektronik.
D. PER-13/PJ/2011 (berlaku untuk SPT Tahunan Tahun Pajak 2010) tentang penyampaian SPT
Tahunan PPh dalam bentuk elektronik untuk tahun pajak 2010)

II. WP YANG WAJIB MENGGUNAKAN E-SPT:

o Wajib Pajak yang wajib menyampaikan SPT masa PPh, SPT Tahunan PPh dan SPT Masa PPN
dalam bentuk E-SPT adalah: (Pasal 1 dan Pasal 2 ayat (1) PER-6/PJ/2009)
1. WP yang terdaftar di KPP Madya
2. WP yang terdaftar di KPP dilingkungan Kanwil Jakarta Khusus (yaitu: KPP PMA, KPP
Badora & KPP PMB)
3. WP yang terdaftar di KPP dilingkungan Kanwil Wajib Pajak Besar (yaitu: KPP Wajib Pajak
Besar & KPP BUMN)

III. SAAT DIMULAINYA PENYAMPAIAN E-SPT

o Saat dimulainya penyampaian e-SPT diatur dengan ketentuan sebagai berikut:
1. Bagi WP yang telah ditetapkan terdaftar di KPP berdasarkan KEP Dirjen Pajak yang
berlaku sebelum PER-6/PJ/2009 ditetapkan, maka penyampaian e-SPT terhitung sejak
tanggal 1 Juli 2009 (Pasal 2 ayat (2) PER-6/PJ/2009)
2. Bagi WP yang ditetapkan terdaftar di KPP berdasarkan KEP Dirjen Pajak yang berlaku
setelah berlakunya PER-6/PJ/2009, maka penyampaian e-SPT terhitung sejak awal bulan
keenam setelah bulan WP ditetapkan. (Pasal 2 ayat (2) PER-6/PJ/2009)
3. Namun WP dapat menyampaikan e-SPT sebelum tanggal yang ditentukan, apabila
dikehendaki oleh WP. (Pasal 2 ayat (4) PER-6/PJ/2009)
4. Bagi WP yang telah menyampaikan SPT dalam bentuk elektronik (E-SPT) sebelum
berlakunya PER-6/PJ/2009 , tetap menyampaikan SPT dalam bentuk elektronik. (Pasal 5
PER-6/PJ/2009)

IV. CARA PENYAMPAIAN E-SPT

o Penyampaian e-SPT oleh Wajib Pajak ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar dapat dilakukan:
(Pasal 3 PER-6/PJ/2009)
1. disampaikan langsung ke KPP atau melalui pos/jasa ekspedisi/kurir dengan bukti
pengiriman surat dengan membawa formulir Induk SPT hasil cetakan e-SPT yang telah
ditandatangani dan file data SPT yang tersimpan dalam bentuk elektronik (disimpan dalam
media CD, disket, flash disk, dsb) serta dokumen lain yang wajib dilampirkan; atau
2. melalui e-filing sesuai ketentuan yang berlaku.
▪ Selengkapnya tentang e-filing KLIK DISINI.

V. PEMBETULAN SPT (Pasal 4 PER-6/PJ/2009)

Page 160 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

No. Jika SPT Normal berbentuk: maka bentuk SPT Pembetulan adalah:
1. E-SPT E-SPT
bisa disampaikan dalam bentuk:

2. Hardcopy (bukan E-SPT) 1. E-SPT, atau

2. Hardcopy

VI. PROSEDUR PENYAMPAIAN e-SPT (Lampiran PER-6/PJ/2009)

A. SPT dalam bentuk Elektronik (e-SPT) beserta lampiran-lampirannya dilaporkan dengan
menggunakan media elektronik (CD, disket, flash disk dan lain-lain) ke KPP dimana Wajib Pajak
terdaftar.
B. Aplikasi e-SPT merupakan aplikasi SPT yang diberikan secara cuma-cuma oleh Direktorat
Jenderal Pajak kepada Wajib Pajak.
C. Dengan menggunakan aplikasi e-SPT Wajib Pajak dapat merekam, memelihara, dan men-
generate data Elektronik SPT serta mencetak SPT beserta lampirannya.
D. Prosedur Penyampaian e-SPT adalah sebagai berikut :
1. Wajib Pajak melakukan instalasi aplikasi e-SPT pada sistem komputer yang digunakan
untuk keperluan administrasi perpajakannya;
2. Wajib Pajak menggunakan aplikasi e-SPT untuk merekam data-data perpajakan yang
akan dilaporkan, yaitu antara lain:
a. Data Identitas Wajib Pajak Pemotong/Pemungut dan Identitas Wajib Pajak yang
dipotong/dipungut seperti NPWP, Nama, Alamat, Kode Pos, Nama KPP, Pejabat
Penandatangan, Kota, Format Nomor Bukti Potong/Pungut, Nomor awal bukti
Potong/Pungut, Kode Kurs Mata Uang yang Digunakan;
b. Bukti Pemotongan/Pemungutan PPh;
c. Faktur Pajak;
d. Data perpajakan yang terkandung dalam SPT;
e. Data Surat Setoran Pajak (SSP), Seperti: Masa Pajak, Tahun Pajak, tanggal setor,
NTPN, kode Akun/KJS, dan jumlah pembayaran pajak;
3. Wajib Pajak yang telah memiliki sistem administrasi keuangan/perpajakan sendiri dapat
melakukan proses impor data dari sistem yang dimiliki Wajib Pajak ke dalam aplikasi e-
SPT dengan mengacu kepada format data yang sesuai dengan aplikasi e-SPT;
4. Wajib Pajak mencetak Bukti Pemotongan/Pemungutan dengan menggunakan aplikasi e-
SPT dan menyampaikannya kepada pihak yang dipotong/dipungut;
5. Wajib Pajak mencetak formulir Induk SPT Masa PPh dan/atau SPT Masa PPN dan/atau
SPT Tahunan PPh menggunakan aplikasi e-SPT;
6. Wajib Pajak menandatangani formulir Induk SPT Masa PPh dan/atau SPT Masa PPN
dan/atau SPT Tahunan PPh hasil cetakan aplikasi e-SPT;
7. Wajib Pajak membentuk file data SPT dengan menggunakan aplikasi e-SPT dan disimpan
dalam media elektronik;
8. Wajib Pajak Menyampaikan e-SPT ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar dengan cara:
a. secara langsung atau melalui pos/perusahaan jasa ekspedisi/kurir dengan bukti
pengiriman surat, dengan membawa atau mengirimkan formulir Induk SPT Masa
PPh dan/atau SPT Masa PPN dan/atau SPT Tahunan PPh hasil cetakan e-SPT
yang telah ditandatangani dan file data SPT yang tersimpan dalam bentuk
elektronik serta dokumen lain yang wajib dilampirkan; atau
b. melalui e-Filing sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
9. Atas penyampaian e-SPT secara langsung diberikan tanda penerimaan surat dari TPT
sedangkan penyampaian e-SPT melalui pos atau jasa ekspedisi/kurir bukti pengiriman
surat dianggap sebagai tanda terima SPT. Atas penyampaian melalui e-Filing diberikan
bukti penerimaan elektronik.

VII. KETERANGAN TAMBAHAN UNTUK PENYAMPAIAN Keterangan Tambahan untuk penyampaian

SPT Tahunan tahun pajak 2010:

Page 161 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Berdasarkan Pasal 2 PER-13/PJ/2011, maka untuk penyampaian SPT Tahunan Tahun Pajak
2010 berlaku ketentuan sebagai berikut:
1. WP dapat menyampaikan SPT Tahunan Tahun Pajak 2010 dalam bentuk formulir kertas
(hard copy) atau E-SPT Tahunan.
2. Dalam hal Wajib Pajak menyampaikan SPT Tahunan Tahun Pajak 2010 dalam bentuk
formulir E-SPT Tahunan maka:
1. WP Badan dapat menggunakan aplikasi E-SPT Tahunan Tahun 2009
2. WP OP menggunakan aplikasi E-SPT Tahunan tahun 2010.
3. WP OP yang telah menyampaikan SPT Tahunan tahun 2009 dianggap telah
menyampaikan SPT Tahunan dalam hal penyampaiannya dilakukan sebelum
ditetapkannya PER 13/PJ/2011 (PER-13/PJ/2011 ditetapkan sejak 15 April 2011)

Page 162 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.8. Pembetulan SPT

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 8 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas
UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 5, 6, 36 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan Peraturan Pemerintah Nomor 80 TAHUN 2007 tentang
Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor
6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran
Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik
Indonesia Nomor 4797) dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan
Peraturan Pemerintah ini".
o Pasal 64 huruf i PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat Peraturan Pemerintah
ini mulai berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan yang
belum diselesaikan yang berkaitan dengan persyaratan dan prosedur pembetulan SPT
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6) Undang-Undang untuk
pembetulan SPT yang disampaikan setelah tanggal 31 Desember 2011 berlaku ketentuan
berdasarkan Peraturan Pemerintah ini.;
o Penjelasan Pasal 64 huruf i PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Terhadap
pembetulan SPT sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6) UU
serta Pasal 5 dan Pasal 6 Peraturan Pemerintah ini yang dilakukan setelah tanggal 31
Desember 2011 untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak mana pun
dilakukan berdasarkan syarat dan prosedur yang diatur dalam Undang-Undang dan
Peraturan Pemerintah ini. Namun demikian, sanksi yang terkait dengan pembetulan
tersebut tetap berlaku sesuai dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
yang SPT-nya dibetulkan.
C. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang SPT

KETENTUAN PERPAJAKAN TERKAIT PEMBETULAN SPT YANG DIMAKSUD PASAL 8 AYAT (1) DAN AYAT
(1a) UU KUP

SYARAT PEMBETULAN SPT

Setelah UU Nomor 28
TAHUN 2007 berlaku Setelah PP 74 TAHUN
No Jenis Pembetulan SPT tetapi PP 74 TAHUN 2011 berlaku
2011belum berlaku (1 (sejak 1 Januari 2012)
Januari 2008 s/d 31
Desember 2011

WP dengan kemauan sendiri dapat DJP belum melakukan tindakan:

membetulkan SPT yang telah
disampaikan dengan menyampaikan DJP belum melakukan o Verifikasi dalam rangka
pernyataan tertulis. (Bukan dalam hal tindakan pemeriksaan menerbitkan SKP;
1 Pembetulan SPT menyatakan rugi atau o Pemeriksaan; atau
lebih bayar) o Pemeriksaan Bukti
Pernyataan tertulis dalam Permulaan.
pembetulan SPT dilakukan dengan

Page 163 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

cara memberi tanda pada tempat

yang telah disediakan dalam SPT
yang menyatakan bahwa WP yang
bersangkutan membetulkan SPT.

1. DJP belum melakukan

tindakan:

1. DJP belum melakukan o Verifikasi dalam rangka

tindakan pemeriksaan menerbitkan SKP;
o Pemeriksaan; atau
Dalam hal Pembetulan SPT 2.pembetulan SPT harus o Pemeriksaan Bukti
2
menyatakan rugi atau lebih bayar, disampaikan paling lama 2 Permulaan.
(dua) tahun sebelum
daluwarsa penetapan
2. pembetulan SPT harus
disampaikan paling lama 2 (dua)
tahun sebelum daluwarsa
penetapan

SANKSI ADMINISTRASI
SPT Tahunan (Pasal 8 ayat (2) UU Nomor 28
SPT Masa (Pasal 8 ayat (2a) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
TAHUN 2007)
Dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Tahunan
yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih
besar, kepadanya dikenai sanksi administrasi
berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
atas jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung
sejak saat penyampaian SPT berakhir sampai
dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan
dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Ketentuan setelah PP 74 TAHUN
2011berlaku : "Dalam hal
permohonan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi diajukan terhadap sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% per
bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 8 ayat
(2) dan ayat (2a) Undang-Undang, yang
dikenakan melebihi jangka waktu 24 (dua puluh
empat) bulan, atas permohonan tersebut dapat
diberikan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi sehingga besarnya sanksi
administrasi sebesar 2% per bulan dikenakan
untuk jangka waktu paling lama 24 (dua puluh
empat) bulan." (Pasal 36 ayat (2) PP 74 TAHUN
2011)
Dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Masa yang
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar,
kepadanya dikenai sanksi administrasi berupa bunga
sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah pajak yang
kurang dibayar, dihitung sejak jatuh tempo pembayaran
sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan
dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Ketentuan setelah PP 74 TAHUN
2011 berlaku : "Dalam hal permohonan pengurangan
atau penghapusan sanksi administrasi diajukan
terhadap sanksi administrasi berupa bunga sebesar
2% per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 8 ayat
(2) dan ayat (2a) Undang-Undang, yang dikenakan
melebihi jangka waktu 24 (dua puluh empat)
bulan, atas permohonan tersebut dapat diberikan
pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi sehingga besarnya sanksi administrasi
sebesar 2% per bulan dikenakan untuk jangka waktu
paling lama 24 (dua puluh empat) bulan." (Pasal 36 ayat
(2) PP 74 TAHUN 2011)

KETENTUAN PERPAJAKAN TERKAIT PEMBETULAN SPT YANG DIMAKSUD PASAL 8 AYAT (6) UU KUP

o Ketentuan Setelah UU Nomor 28 TAHUN 2007 berlaku tetapi PP 74 TAHUN 2011 belum berlaku (1
Januari 2008 s/d 31 Desember 2011)
o WP dapat membetulkan SPT Tahunan yang telah disampaikan, dalam hal WP menerima SKP, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal

Page 164 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

yang berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam SPT Tahunan yang akan
dibetulkan tersebut, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan setelah menerima SKP, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, dengan
syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan. (Pasal 8 ayat (6) UU Nomor 28
TAHUN 2007)
o Ketentuan Setelah PP 74 TAHUN 2011 berlaku (sejak 1 Januari 2012)
o WP dapat membetulkan SPT Tahunan yang telah disampaikan, dalam hal WP menerima SKP, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, atas
Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang
berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam SPT Tahunan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 8 ayat (6) Undang-Undang, dengan menyampaikan pernyataan tertulis. (Pasal 6 ayat (1) PP 74
TAHUN 2011)
o Cara pengajuan pembetulan SPT berdasarkan Pasal 8 ayat (6) UU KUP ini adalah :
1. Pembetulan SPT Tahunan dilakukan dengan menyampaikan pernyataan tertulis.
o Pernyataan tertulis dalam pembetulan SPT Tahunan yang menyatakan rugi fiskal berbeda
dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam SPT Tahunan ini dilakukan dengan
cara memberi tanda pada tempat yang telah disediakan dalam SPT Tahunan yang
menyatakan bahwa WP yang bersangkutan membetulkan SPT ahunan. (Pasal 6 ayat
(2) PP 74 TAHUN 2011)
2. Pembetulan harus dilakukan paling lama 3 (tiga) bulan setelah menerima SKP, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali. (Pasal 6 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
o Jangka waktu 3 (tiga) bulan untuk melakukan pembetulan SPT Tahunan dihitung sejak
tanggal stempel pos pengiriman, atau dalam hal diterima secara langsung, jangka waktu 3
(tiga) bulan dihitung sejak tanggal diterimanya SKP, Surat Keputusan Keberatan, Surat
Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak,
Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali oleh
wajib pajak. (Pasal 6 ayat (4) PP 74 TAHUN 2011)
o Dalam hal WP tidak membetulkan SPT Tahunan, Direktur Jenderal Pajak memperhitungkan rugi fiskal
menurut SKP, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali dalam penerbitan surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, dan Surat
Keputusan Pembetulan. (Pasal 6 ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)
o Apabila WP tidak membetulkan SPT Tahunan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan, Direktur Jenderal
Pajak menghitung kembali kompensasi kerugian dalam SPT Tahunan secara jabatan berdasarkan rugi fiskal
sesuai dengan surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. (Pasal 6 ayat (6) PP 74 TAHUN 2011)

KETENTUAN PERALIHAN

o Pasal 64 huruf i PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku,
terhadap pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan yang berkaitan
dengan persyaratan dan prosedur pembetulan SPT sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1), ayat (1a),
dan ayat (6) Undang-Undang untuk pembetulan SPT yang disampaikan setelah tanggal 31 Desember 2011
berlaku ketentuan berdasarkan Peraturan Pemerintah ini.
Page 165 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Penjelasan Pasal 64 huruf i PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Terhadap pembetulan SPT
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6) UU serta Pasal 5 dan Pasal 6
Peraturan Pemerintah ini yang dilakukan setelah tanggal 31 Desember 2011 untuk Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak, atau Tahun Pajak mana pun dilakukan berdasarkan syarat dan prosedur yang diatur dalam
Undang-Undang dan Peraturan Pemerintah ini. Namun demikian, sanksi yang terkait dengan pembetulan
tersebut tetap berlaku sesuai dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang SPT-nya
dibetulkan.

Page 166 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.9. Pengungkapan ketidakbenaran Pengisian SPT & Pengungkapan Ketidakbenaran

Perbuatan WP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 8 ayat (3) dan (4) UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang
perubahan ketiga atas UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
B. Pasal 7, 8, 29, 64 huruf j dan k PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata
cara pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan Peraturan Pemerintah Nomor 80 TAHUN 2007 tentang
Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor
6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran
Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik
Indonesia Nomor 4797) dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan
Peraturan Pemerintah ini".

II. WALAUPUN DJP TELAH MELAKUKAN PEMERIKSAAN, WP DAPAT

MELAKUKAN PENGUNGKAPAN KETIDAKBENARAN PENGISIAN SPT (Pasal 8 ayat (4) UU KUP)
A. Ketentuan Setelah UU Nomor 28 TAHUN 2007 berlaku tetapi PP 74 TAHUN 2011 belum
berlaku (1 Januari 2008 s/d 31 Desember 2011)
o Walaupun DJP telah melakukan pemeriksaan, dengan syarat DJP belum menerbitkan SKP,
WP dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang
ketidakbenaran pengisian SPT yang telah disampaikan sesuai keadaan yang sebenarnya,
yang dapat mengakibatkan :
o pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih kecil;
o rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih besar;
o jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil; atau
o jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil

dan proses pemeriksaan tetap dilanjutkan. (Pasal 8 ayat (4) UU Nomor 28 TAHUN 2007)

o Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan ketidakbenaran pengisian
SPT beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen) dari pajak yang
kurang dibayar, harus dilunasi oleh Wajib Pajak sebelum laporan tersendiri dimaksud
disampaikan. (Pasal 8 ayat (5) UU Nomor 28 TAHUN 2007)

B. Ketentuan Setelah PP 74 TAHUN 2011 berlaku (sejak 1 Januari 2012)

o WP dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri secara tertulis mengenai ketidakbenaran pengisian
SPT yang telah disampaikan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 8 ayat (4) Undang-Undang, sepanjang pemeriksa pajak belum menyampaikan surat
pemberitahuan hasil Pemeriksaan. (penjelasan lebih lengkap lihat di penjelasan Pasal 8 ayat (1) PP 74
TAHUN 2011)
o Cara WP melakukan pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT adalah :
o Yaitu dengan Mengungkapkan dalam laporan sendiri secara tertulis dan harus ditandatangani
oleh Wajib Pajak (Pasal 8 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011); dan
o Laporan sendiri ini dilampiri dengan : (Pasal 8 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)

Page 167 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. penghitungan pajak yang kurang dibayar sesuai dengan keadaan yang sebenarnya
dalam format Surat Pemberitahuan;
2. Surat Setoran Pajak atas pelunasan pajak yang kurang dibayar; dan
o SSP atas pelunasan pajak yang kurang dibayar dan SSP atas pembayaran sanksi
administrasi harus dilampirkan apabila pengungkapan ketidakbenaran pengisian
SPT mengakibatkan pajak yang kurang dibayar menjadi lebih besar. Apabila
pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT tidak mengakibatkan kekurangan
pembayaran pajak maka pengungkapan tersebut tidak perlu dilampiri dengan SSP.
(penjelasan Pasal 8 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)
3. Surat Setoran Pajak atas pembayaran sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50%
(lima puluh persen).
o Surat Setoran Pajak ini merupakan bukti pembayaran sanksi administrasi berupa
kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen) terkait dengan
pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT. (Pasal 8 ayat (6) PP 74 TAHUN
2011)
o SSP atas pelunasan pajak yang kurang dibayar dan SSP atas pembayaran sanksi
administrasi harus dilampirkan apabila pengungkapan ketidakbenaran pengisian
SPT mengakibatkan pajak yang kurang dibayar menjadi lebih besar. Apabila
pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT tidak mengakibatkan kekurangan
pembayaran pajak maka pengungkapan tersebut tidak perlu dilampiri dengan
SSP.(penjelasan Pasal 8 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)
o Untuk membuktikan kebenaran pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT yang dilakukan
WP,Pemeriksaan tetap dilanjutkan dan atas hasil Pemeriksaan tersebut diterbitkan surat ketetapan
pajak dengan mempertimbangkan laporan tersendiri tersebut serta memperhitungkan pokok pajak yang
telah dibayar. (Pasal 8 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
o Dalam hal hasil Pemeriksaan ini membuktikan bahwa pengungkapan ketidakbenaran pengisian
SPT yang dilakukan oleh Wajib Pajak ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya,
SKP diterbitkan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya tersebut. (Pasal 8 ayat (4) PP 74 TAHUN
2011)
o Surat Setoran Pajak atas pelunasan pajak yang kurang dibayar yang telah dilampiri WP pada
saat melakukan pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT dengan laporan
sendiri diperhitungkan sebagai kredit pajak dalam SKP yang diterbitkan berdasarkan hasil
Pemeriksaan tersebut. (Pasal 8 ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)
o Dalam hal pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat PPT dilakukan untuk SPT Masa PPN
o Pajak Masukan atas perolehan BKP atau JKP yang tidak dilaporkan dalam SPT Masa PPN tidak
dapat diperhitungkan sebagai kredit pajak sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (8) huruf i
UU PPN 1984 dan perubahannya (Pasal 8 ayat (7) PP 74 TAHUN 2011)
o Isi 9 ayat (8) huruf i UU PPN 1984 dan perubahannya adalah "Pengkreditan Pajak Masukan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dapat diberlakukan bagi pengeluaran
untuk perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam SPT Masa
PPN, yang ditemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan
o Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara mengungkapkan dalam laporan tersendiri
tentang ketidakbenaran pengisian SPT diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. (PMK nya masih belum terbit) (Pasal 8 ayat (8) PP 74 TAHUN 2011)

C. Ketentuan Peralihan Terkait Pasal 8 ayat (4) UU KUP

o Pasal 64 huruf k PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai
berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan
yang berkaitan dengan persyaratan dan prosedur pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat
Page 168 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (4) Undang-Undang untuk pengungkapan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang disampaikan setelah tanggal 31 Desember 2011,
berlaku ketentuan berdasarkan Peraturan Pemerintah ini.
o Penjelasan Pasal 64 huruf j PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Terhadap pengungkapan
ketidakbenaran pengisian sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (4) Undang-Undang dan Pasal
8 Peraturan Pemerintah ini yang dilakukan setelah tanggal 31 Desember 2011 untuk Masa Pajak,
Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak mana pun dilakukan berdasarkan syarat dan prosedur yang
diatur dalam Undang-Undang dan Peraturan Pemerintah ini. Namun demikian, sanksi yang terkait
dengan pengungkapan pengisian tersebut tetap berlaku sesuai dengan Masa Pajak, Bagian Tahun
Pajak, atau Tahun Pajak yang bersangkutan'.

III. PENGUNGKAPAN SENDIRI KETIDAKBENARAN PERBUATAN WP YANG TIDAK MENYAMPAIKAN

SPT ATAU MENYAMPAIKAN SPT YANG ISINYA TIDAK BENAR, TIDAK LENGKAP, ATAU
MELAMPIRKAN KETERANGAN YANG ISINYA TIDAK BENAR (Pasal 8 ayat (3) UU KUP)

A. Ketentuan Setelah UU Nomor 28 TAHUN 2007 berlaku tetapi PP 74 TAHUN 2011 belum berlaku (1
Januari 2008 s/d 31 Desember 2011)
o Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi belum dilakukan tindakan penyidikan mengenai
adanya ketidakbenaran yang dilakukan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap
ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila Wajib Pajak
dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya tersebut dengan disertai
pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi
berupa denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar. (Pasal
8 ayat (3) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Isi Pasal 38 UU Nomor 28 TAHUN 2007 adalah : "Setiap orang yang karena kealpaannya tidak
menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau
melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama
kali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A, didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak
terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang
tidak atau kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1
(satu) tahun".
o Isi Pasal 13A UU Nomor 28 TAHUN 2007 adalah : "Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak
menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau
melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan
oleh Wajib Pajak dan Wajib Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak
yang terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari
jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan SKPKB".

B. Ketentuan Setelah PP 74 TAHUN 2011 berlaku (sejak 1 Januari 2012)

o Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat mengungkapkan dengan pernyataan tertulis
mengenai ketidakbenaran perbuatannya, yaitu:
1. tidak menyampaikan SPT; atau
2. menyampaikan SPT yang isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan
yang isinya tidak benar,

Page 169 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

sepanjang mulainya Penyidikan belum diberitahukan kepada Penuntut Umum melalui

penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia. (Pasal 7 ayat (1) PP 74 TAHUN
2011) (penjelasan lebih lengkap lihat di penjelasan Pasal 7 ayat (1) PP 74 TAHUN 2011)
Isi penjelasan Pasal 7 ayat (1) PP 74 TAHUN 2011 adalah :
Prinsip dari sistem self assessment dalam pemungutan pajak adalah memberikan kesempatan
kepada Wajib Pajak untuk secara sukarela menghitung, membayar dan melaporkan pajak
terutang berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan sesuai dengan keadaan
yang sebenarnya. Dengan demikian, meskipun terhadap Wajib Pajak sedang dilakukan
tindakan penegakan hukum, Wajib Pajak tetap memiliki kesempatan untuk secara sukarela
memenuhi kewajiban perpajakannya dengan mengungkapkan sendiri ketidakbenaran
perbuatannya.

Dalam hal Wajib Pajak melakukan perbuatan, yaitu :

a tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau

b. menyampaikan Surat Pemberitahuan yang isinya tidak benar atau

tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak
benar,

yang dilakukan karena kealpaan atau dengan sengaja, Direktur Jenderal Pajak akan melakukan Pemeriksaan
Bukti Permulaan sebelum melakukan Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
Dalam rangka penerapan sistem self assessment secara konsisten, meskipun Wajib Pajak telah melakukan
perbuatan sebagaimana tersebut di atas dan terhadap Wajib Pajak sedang dilakukan Pemeriksaan Bukti
Permulaan, Wajib Pajak tetap memiliki kesempatan untuk mengungkapkan sendiri kesalahannya dan terhadap
Wajib Pajak tidak akan dilakukan Penyidikan.

Untuk memberikan kepastian hukum, yang dimaksud dengan mulai dilakukan Penyidikan sebagaimana diatur pada
ayat ini adalah saat surat pemberitahuan dimulainya Penyidikan diberitahukan kepada Penuntut Umum melalui
penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia. Dengan demikian, dalam hal pemberitahuan dimulainya
Penyidikan telah dilakukan, kesempatan untuk mengungkapkan ketidakbenaran perbuatan sudah tertutup bagi
Wajib Pajak.

o Cara WP melakukan pengungkapan ketidakbenaran perbuatannya adalah : (Pasal 7 ayat

(2) PP 74 TAHUN 2011)
o WP membuat Pernyataan tertulis dan harus ditandatangani oleh Wajib Pajak
tersebut; dan
o Pernyataan tertulis ini dilampiri dengan:
1. penghitungan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang
sebenarnya terutang dalam format Surat Pemberitahuan;
2. Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan
pembayaran pajak; dan
3. Surat Setoran Pajak sebagai bukti pembayaran sanksi administrasi
berupa denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen).
o Dalam hal pengungkapan ketidakbenaran perbuatan yang dilakukan Wajib Pajak ini telah
sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, terhadap Wajib Pajak tidak dilakukan Penyidikan
Tindak Pidana di Bidang Perpajakan. (Pasal 7 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
o Yang dimaksud dengan "sesuai dengan keadaan yang sebenarnya" adalah pajak
terutang yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya
dikembalikan menurut pengungkapan Wajib Pajak jumlahnya sama atau lebih

Page 170 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

besar daripada temuan Pemeriksaan Bukti Permulaan. (Penjelasan Pasal 7 ayat

(3) PP 74 TAHUN 2011)
o Apabila pengungkapan ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak telah sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya, Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak ditindaklanjuti
dengan Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan dan kepada Wajib Pajak
disampaikan pemberitahuan secara tertulis mengenai tidak ditindaklanjutinya
Pemeriksaan Bukti Permulaan dengan Penyidikan tindak pidana di bidang
perpajakan. (Penjelasan Pasal 7 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
o Apabila setelah Wajib Pajak melakukan pengungkapan ketidakbenaran perbuatan masih
ditemukan data yang menyatakan lain dari pengungkapan ketidakbenaran perbuatan tersebut,
terhadap Wajib Pajak tetap dapat dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan. (Pasal 7 ayat
(4) PP 74 TAHUN 2011)
o Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pengungkapan ketidakbenaran perbuatan oleh
Wajib Pajak diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.(Pasal 7 ayat
(5) PP 74 TAHUN 2011)

C. KETENTUAN PERALIHAN TERKAIT PASAL 8 AYAT (3) UU KUP

o Pasal 64 huruf j PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai
berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan
yang berkaitan dengan persyaratan dan prosedur pengungkapan ketidakbenaran perbuatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 untuk pengungkapan ketidakbenaran perbuatan
yang disampaikan setelah tanggal 31 Desember 2011berlaku ketentuan berdasarkan Peraturan
Pemerintah ini.;
o Penjelasan Pasal 64 huruf j PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Terhadap pengungkapan
ketidakbenaran perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) Undang-Undang dan Pasal
7 Peraturan Pemerintah ini yang dilakukan setelah tanggal 31 Desember 2011 untuk Masa Pajak,
Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak mana pun dilakukan berdasarkan syarat dan prosedur yang
diatur dalam Undang-Undang dan Peraturan Pemerintah ini. Namun demikian, sanksi yang
terkait dengan pengungkapan ketidakbenaran perbuatan tersebut tetap berlaku sesuai dengan Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang bersangkutan'.

Page 171 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.10. Penyedia Layanan SPT Elektronik

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 3, 4, 5, 6, 7, 8 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan
ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 5, 6, 7, 8 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang SPT
D. PER-05/PJ/2015 (berlaku sejak 13 Februari 2015) tentang Penyedia Layanan SPT Elektronik

II. DEFENISI PENYEDIA LAYANAN SPT ELEKTRONIK

o Penyedia Layanan SPT Elektronik adalah pihak yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk
menyelenggarakan layanan yang berkaitan dengan proses penyampaian SPT Elektronik ke
Direktorat Jenderal Pajak meliputi Penyedia Aplikasi SPT Elektronik dan Penyalur SPT Elektronik.
(Pasal 1 angka 4 PER-05/PJ/2015)
o Penyedia Layanan SPT Elektronik ini dapat menyelenggarakan layanan: (Pasal 2 ayat (2) PER-
05/PJ/2015)
1. penyediaan aplikasi SPT Elektronik; dan/atau
▪ Penyedia Aplikasi SPT Elektronik menyediakan aplikasi yang dapat digunakan
oleh Wajib Pajak untuk menghasilkan SPT Elektronik. (Pasal 5 ayat (1) PER-
05/PJ/2015)
▪ SPT Elektronik yang dihasilkan oleh aplikasi tersebut harus memenuhi
ketentuan yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 5 ayat (2)
PER-05/PJ/2015)
▪ Penyedia Aplikasi SPT Elektronik mempunyai kewajiban sebagai berikut: (Pasal
5 ayat (3) PER-05/PJ/2015)
a. mematuhi standar SPT Elektronik yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Pajak;
b. menjamin akurasi SPT Elektronik yang dihasilkan oleh aplikasi sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku;
c. menerapkan standar keamanan yang melindungi data dan identitas
pengguna aplikasi;
d. melakukan perbaikan atas aplikasi yang bermasalah dan
mendistribusikan hasil perbaikan kepada pengguna aplikasi; dan
e. menjamin tersedianya buku petunjuk penggunaan aplikasi yang mudah
dimengerti oleh pengguna.
2. penyaluran SPT Elektronik ke Direktorat Jenderal Pajak.
▪ Penyalur SPT Elektronik menyediakan layanan untuk menyalurkan SPT Elektronik
ke Direktorat Jenderal Pajak. (Pasal 6 ayat (1) PER-05/PJ/2015)
▪ Penyalur SPT Elektronik harus menyediakan perangkat keras, perangkat lunak,
dan jaringan komunikasi data yang dibutuhkan untuk mendukung operasional
layanan. (Pasal 6 ayat (2) PER-05/PJ/2015)
▪ Penyalur SPT Elektronik dapat menyediakan layanan setelah berhasil melalui uji
kompatibilitas dengan sistem informasi Direktorat Jenderal Pajak yang dituangkan
dalam suatu berita acara. (Pasal 6 ayat (3) PER-05/PJ/2015)
▪ Penyalur SPT Elektronik mempunyai kewajiban sebagai berikut: (Pasal 6 ayat (4)
PER-05/PJ/2015)
0. menjamin kerahasiaan data SPT Elektronik Wajib Pajak;
1. menjamin ketersediaan layanan;
2. menjamin bahwa seluruh data SPT Elektronik terkirim;
3. mencantumkan identitas Penyalur SPT Elektronik pada setiap SPT
Elektronik yang dikirimkan;
4. menjamin bahwa sistem yang dimiliki menerapkan standar yang meliputi
Authentication, Confidentiality, Integrity, dan Non-Repudiation;
5. memberitahukan kepada pengguna dalam hal terdapat kendala atau
gangguan yang menyebabkan kegagalan penyaluran SPT Elektronik;

Page 172 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

6. memberitahukan kepada pejabat Direktorat Jenderal Pajak yang

berwenang dalam hal terdapat kegagalan atau kendala dalam penyaluran
SPT Elektronik; dan
7. melakukan perbaikan atas masalah teknis atau gangguan yang
menyebabkan kegagalan dalam penyaluran SPT Elektronik.

III. KETENTUAN AGAR DAPAT DITUNJUK SEBAGAI PENYEDIA LAYANAN SPT ELEKTRONIK (Pasal 3
PER-05/PJ/2015)
A. Untuk dapat ditunjuk sebagai Penyedia Layanan SPT Elektronik, pihak lain harus mengajukan
permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak.
B. Permohonan tersebut diajukan oleh pengurus.
C. Penyedia Layanan SPT Elektronik harus memenuhi persyaratan sebagai berikut: (Pasal 3 ayat (3)
PER-05/PJ/2015)
1. badan hukum;
2. berkedudukan di Indonesia;
3. memiliki NPWP;
4. menyampaikan SPT Tahunan Pajak Penghasilan 3 (tiga) tahun terakhir dan tidak
mempunyai tunggakan untuk semua jenis pajak, kecuali terdapat izin
mengangsur/menunda;
5. pengurus tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
atau tindak pidana di bidang teknologi informasi;
6. salah satu pengurus merupakan Warga Negara Indonesia; dan
7. memenuhi ketentuan administrasi dan teknis sesuai dengan jenis layanan yang diajukan
permohonannya.

IV. YANG DILAKUKAN DJP SETELAH MEMPEROLEH PERMOHONAN DAN PERMOHONAN

o Berdasarkan permohonan pihak lain untuk dapat ditunjuk sebagai penyedia layanan SPT
Elektronik, Direktur Jenderal Pajak melakukan pengujian atas pemenuhan persyaratan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) PER-05/PJ/2015 (Pasal 4 ayat (1) PER-
05/PJ/2015)
o Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan pemohon untuk menjadi Penyedia Layanan SPT
Elektronik setelah dinyatakan lulus pengujian. (Pasal 4 ayat (2) PER-05/PJ/2015)
▪ Penetapan Direktur Jenderal Pajak ini berlaku selama 5 (lima) tahun. (Pasal 7 ayat (1)
PER-05/PJ/2015)
▪ Penyedia Layanan SPT Elektronik dapat mengajukan permohonan kembali paling lama 6
(enam) bulan sebelum jangka waktu 5 tahun tersebut berakhir. (Pasal 7 ayat (2) PER-
05/PJ/2015)
▪ Atas permohonan ini, Direktur Jenderal Pajak melakukan pengujian atas
pemenuhan persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) PER-
05/PJ/2015 (Pasal 7 ayat (3) PER-05/PJ/2015)
▪ Dalam hal Penyedia Layanan SPT Elektronik tidak mengajukan permohonan kembali,
penetapan Direktur Jenderal dinyatakan tidak berlaku. (Pasal 7 ayat (4) PER-05/PJ/2015)
▪ Dalam hal Penyedia Layanan SPT Elektronik tidak melaksanakan kewajiban sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 5 ayat (3) dan Pasal 6 ayat (4) atau tidak lagi memenuhi
persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3), penetapan Direktur Jenderal
dinyatakan tidak berlaku. (Pasal 7 ayat (5) PER-05/PJ/2015)
o Setiap Penyedia Layanan SPT Elektronik diberikan nomor identitas yang berfungsi sebagai
sarana administrasi. (Pasal 4 ayat (3) PER-05/PJ/2015)

V. KETENTUAN PERALIHAN BAGI PERUSAHAAN PENYEDIA JASA APLIKASI

o Keputusan Direktur Jenderal Pajak mengenai penunjukan Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi
yang diterbitkan sebelum berlakunya PER-05/PJ/2015 (berlaku sejak 13 Februari 2015) tetap
berlaku sepanjang Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi:
Page 173 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. mengajukan permohonan paling lama 6 (enam) bulan setelah berlakunya PER-

05/PJ/2015 (berlaku sejak 13 Februari 2015) ;
2. masih memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) PER-
05/PJ/2015; dan
3. masih memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (3) dan Pasal 6
ayat (4) PER-05/PJ/2015;

Page 174 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.11. SPT Tahunan PPh OP

E.11.1. SPT Tahunan PPh OP

I. DASAR HUKUM DAN SURAT EDARAN TERKAIT

o KLIK DISINI

II. JENIS SPT TAHUNAN PPH WP ORANG PRIBADI DAN KETENTUAN PENGGUNAANNYA
o SPT Tahunan PPh OP ada 3 jenis, yaitu :
1. SPT Tahunan 1770
• Formulir SPT Formulir 1770 digunakan bagi Wajib Pajak yang mempunyai
penghasilan: (Pasal 1 ayat (1) PER-19/PJ/2014)
a. dari usaha/pekerjaan bebas yang menyelenggarakan pembukuan atau Norma
Penghitungan Penghasilan Neto;
b. dari satu atau lebih pemberi kerja;
c. yang dikenakan Pajak Penghasilan Final dan atau bersifat Final; dan/atau
d. penghasilan lain.
• Pada dasarnya semua Orang Pribadi apapun jenis pekerjaannya boleh menggunakan
SPT Tahunan PPh OP 1770. Adapun Orang Pribadi yang wajib menggunakan SPT
Tahunan PPh OP 1770 (tidak boleh menggunakan SPT Tahunan PPh OP 1770S dan
1770SS) adalah :

a. Suami/istri yang melakukan kegiatan usaha/pekerjaan bebas. Misalnya istri bekerja

sebagai seorang notaris, maka harus menggunakan formulir 1770.
b. WP OP yang mempunyai penghasilan dari satu atau lebih pemberi kerja tetapi tidak
memiliki bukti potong 1721-A1 atau 1721-A2 atau bukti potong lain.
▪ Dalam hal ini, apabila ada WP OP yang bekerja sebagai pegawai tetap di satu
atau lebih pemberi kerja tetapi tidak mendapatkan 1721 A1 atau 1721-A2 atau
bukti potong lain dari pemberi kerjanya, maka WP tersebut harus menggunakan
formulir 1770.
c. WP OP yang tidak mempunyai penghasilan dari sumber manapun tetapi
mempunyai NPWP.
• Bentuk Formulir SPT Formulir 1770 beserta petunjuk pengisian dan lampirannya ada
di Lampiran I dan IIPER-19/PJ/2014
2. SPT Tahunan 1770S
o Formulir SPT Formulir 1770 S digunakan bagi Wajib Pajak yang mempunyai
penghasilan: (Pasal 2 ayat (1) PER-19/PJ/2014)

dari satu atau lebih pemberi kerja;

dari dalam negeri lainnya; dan/atau
yang dikenakan Pajak Penghasilan final dan/atau bersifat final,
o Dengan kata lain, yang bisa menggunakan SPT Tahunan PPh OP 1770S adalah :

WP OP yang mempunyai penghasilan dari satu atau lebih pemberi kerja dan
memiliki bukti potong 1721-A1 atau 1721-A2 atau bukti potong lain.
Suami/istri yang melakukan perjanjian pemisahan harta secara tertulis atau istri
yang menghendaki untuk melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan secara
terpisah (istri memiliki NPWP sendiri). Untuk keadaan yang seperti ini, maka WP
tersebut tidak bisa menggunakan formulir 1770SS tetapi bisa saja menggunakan
formulir 1770S, yaitu dalam hal penghasilan suami/istri berasal dari :
Page 175 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

i. satu atau lebih pemberi kerja dan memiliki bukti potong 1721-A1 atau 1721-
A2 atau bukti potong lain;
ii. Dalam negeri lainnya; dan/atau
iii. Yang dikenakan PPh Final dan/atau bersifat final
o Bentuk Formulir SPT Formulir 1770 S beserta petunjuk pengisian dan lampirannya ada
di Lampiran III dan IV PER-19/PJ/2014
2. SPT Tahunan 1770SS
o sejak SPT Tahunan Tahun Pajak 2013, Formulir SPT Formulir 1770 SS digunakan bagi
Wajib Pajak yang mempunyai penghasilan selain dari usaha dan/atau pekerjaan bebas
dengan jumlah penghasilan bruto tidak lebih dari Rp60.000.000,00 (enam puluh juta rupiah)
setahun (Pasal 3 PER-19/PJ/2014);
o Bentuk Formulir SPT Formulir 1770 SS beserta petunjuk pengisian dan lampirannya ada
di Lampiran VPER-19/PJ/2014

III. TATA CARA PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN OP (TERMASUK LEWAT DROPBOX)

o KLIK DISINI

IV. PETUNJUK PENGISIAN SPT TAHUNAN OP

1. KLIK DISINI Untuk 1770
2. KLIK DISINI untuk 1770S

V. KELENGKAPAN SPT TAHUNAN OP

A. 1770
o Untuk 1770 yang disampaikan dalam bentuk kertas: Klik disini Lampiran III.1.a PER-1/PJ./2010
o Untuk E-SPT 1770 yang disampaikan menggunakan media elektronik : Klik disini Lampiran
III.1.b PER-1/PJ./2010
o Untuk E-SPT 1770 yang disampaikan melalui e-filing : Klik disini Lampiran III.1.c PER-
1/PJ./2010
B. 1770S
o Untuk 1770 S yang disampaikan dalam bentuk kertas: Klik disini Lampiran III.2.a PER-
1/PJ./2010
o Untuk E-SPT 1770S yang disampaikan menggunakan media elektronik : Klik disini Lampiran
III.2.b PER-1/PJ./2010
o Untuk E-SPT 1770S yang disampaikan melalui e-filing : Klik disini Lampiran III.2.c PER-
1/PJ./2010
C. 1770SS
o Untuk 1770 SS yang disampaikan dalam bentuk kertas: Klik disini Lampiran III.3.a PER-
1/PJ./2010
o Untuk E-SPT 1770SS yang disampaikan menggunakan media elektronik : Klik disini Lampiran
III.3.b PER-1/PJ./2010
o Untuk E-SPT 1770SS yang disampaikan melalui e-filing : Klik disini Lampiran III.3.c PER-
1/PJ./2010

VI. KRITERIA SPT TAHUNAN/E-SPT TAHUNAN DINYATAKAN TIDAK LENGKAP

o SPT Tahunan/e-SPT Tahunan dinyatakan tidak lengkap apabila: (Pasal 2 PER-1/PJ./2010 (Pasal ini
tidak diubah olehPER-48/PJ/2011)
1. NPWP atau nama atau alamat Wajib Pajak tidak dicantumkan dalam SPT Induk dengan
lengkap dan jelas;
2. SPT Induk tidak ditandatangani oleh Wajib Pajak atau Kuasanya;

Page 176 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3. SPT Induk ditandatangani oleh kuasa Wajib Pajak tetapi tidak dilampiri dengan Surat Kuasa
Khusus atau SPT Orang Pribadi ditandatangani oleh Ahli Waris tetapi tidak dilampiri dengan
Surat Keterangan Kematian dari Instansi yang berwenang;
4. Terdapat elemen SPT Induk yang diisi tidak lengkap;
5. SPT Kurang Bayar tetapi tidak dilampiri dengan bukti pelunasan berupa SSP yang sesuai;
6. SPT tidak atau kurang disertai dengan lampiran pada Formulir sebagaimana ditetapkan pada
Lampiran III.1.a. atau III.2.a. atau III.3.a. atau III.4.a pada PER-1/PJ/2010 ini;
7. SPT/e-SPT tidak atau kurang disertai dengan Lampiran Keterangan dan/atau Dokumen yang
Disyaratkan sebagaimana ditetapkan pada Lampiran III.1.a s.d. III.4.a atau III.1.b s.d. III.4.b
atau III.1.c s.d. III.4.c pada PER-1/PJ/2010 ini;
8. Lampiran "Daftar Harta dan Kewajiban Pada Akhir Tahun dan Daftar Susunan Anggota
Keluarga" dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi dilampirkan tetapi diisi tidak lengkap;
9. Terdapat Lampiran Khusus sebagaimana ditetapkan pada Lampiran-Lampiran III.1.a s.d. III.4.a
atau III.1.b s.d. III.4.b atau III.1.c s.d. III.4.c pada PER-1/PJ/2010 ini yang diisi tidak lengkap;
10. e-SPT yang data digitalnya disampaikan dengan menggunakan media elektronik, tetapi hanya
menyampaikan SPT Induk hasil cetakan tanpa disertai media elektronik;
11. e-SPT yang data digitalnya disampaikan dengan menggunakan media elektronik, tetapi SPT
Induk berdasarkan data digitalnya tidak sesuai dengan SPT Induk hasil cetakan yang
disampaikan oleh Wajib Pajak;
12. Loading atas e-SPT yang data digitalnya disampaikan dengan menggunakan media elektronik
tidak dapat di-load pada aplikasi Sistem Informasi Perpajakan di Direktorat Jenderal Pajak;
13. e-SPT yang data digitalnya disampaikan dengan menggunakan media elektronik tetapi elemen-
elemen data digitalnya tidak diisi atau diisi tetapi tidak lengkap;
14. e-SPT yang data digitalnya disampaikan melalui e-filing tetapi elemen-elemen data digitalnya
tidak diisi atau diisi tetapi tidak lengkap.

VII. TATA CARA PENERIMAAN DAN PENGOLAHAN SPT TAHUNAN

o KLIK DISINI

VIII. PERBEDAAN BENTUK SPT TAHUNAN PPH WP ORANG PRIBADI TAHUN PAJAK 2009 DAN 2010
A. SPT 1770
1. 1770 lama (SPT Tahun Pajak 2009)
a. Dipojok kanan atas tertulis : “Departemen Keuangan”
b. 1770-III bagian A no 2: awalnya tertulis: "bunga/diskonto obligasi yang dilaporkan
perdagangannya di bursa efek“
c. 1770-III bagian B No.5: awalnya tertulis: "beasiswa dalam negeri1770 Baru (SPT
Tahun Pajak 2010)
2. 1770 baru (SPT Tahun Pajak 2010)

a. Dipojok kanan atas tertulis : “Kementrian Keuangan”

b. 1770-III bagian A no 2: menjadi: "bunga/diskonto obligasi“
c. 1770-III bagian B No.5: menjadi: "beasiswa"
B. SPT 1770S

1. 1770S lama (SPT Tahun Pajak 2009)

a. Dipojok kanan atas tertulis : “Departemen Keuangan”

b. 1770S-I bagian B no 5: awalnya tertulis: "beasiswa dalam negeri“

Page 177 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c. 1770S-II bagian A No.2: awalnya tertulis: "bunga/diskonto obligasi yang dilaporkan

perdagangannya di bursa efek“
2. 1770S Baru (SPT Tahun Pajak 2010)

a. Dipojok kanan atas tertulis : “Kementrian Keuangan”

b. 1770S-I bagian B no 5 : menjadi: "beasiswa"
c. 1770S-II bagian A No.2 : menjadi: "bunga/diskonto obligasi“
C. SPT 1770SS

1. 1770SS lama (SPT Tahun Pajak 2009)

o Dipojok kanan atas tertulis : “Departemen Keuangan”
1770SS Baru (SPT Tahun Pajak 2010)
o Dipojok kanan atas tertulis : “Kementrian Keuangan”

IX. KETENTUAN TERKAIT

A. PENGHASILAN YANG DITERIMA/DIPEROLEH OP DARI BADAN YANG TIDAK WAJIB
MEMOTONG PPH PASAL 21 (PP 94 Tahun 2010 Pasal 14)
o Orang pribadi dalam negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan di atas Penghasilan
Tidak Kena Pajak (PTKP) sehubungan dengan pekerjaan dari badan-badan yang tidak wajib
melakukan pemotongan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 ayat (2) Undang-
Undang Pajak Penghasilan, wajib:
1. memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak;
2. melaksanakan sendiri penghitungan dan pembayaran Pajak Penghasilan yang
terutang dalam tahun berjalan; dan
3. melaporkan penghitungan dan pembayaran Pajak Penghasilan yang terutang dalam
tahun berjalan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan.
B. PPH 21, 22, 23 YANG DIPOTONG SEBELUM MEMILIKI NPWP (PP 94 Tahun 2010 Pasal 20
dan penjelasannya)
o PPh yang dipotong atau dipungut berdasarkan tarif pemotongan atau pemungutan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 ayat (5a), Pasal 22 ayat (3), dan Pasal 23 ayat (1a)
UU PPh, dapat dikreditkan terhadap PPh yang terutang untuk tahun pajak yang bersangkutan
setelah Wajib Pajak tersebut memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak.

Page 178 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.11.2. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 7 UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat
atas UU Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
B. PMK-101/PMK.010/2016 (berlaku sejak 27 Juni 2016) tentang penyesuaian besarnya PTKP
C. PMK-252/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang petunjuk pelaksanaan
pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan Orang
Pribadi
D. Pasal 11, 12, 13 PER-16/PJ/2016 (berlaku sejak 29 September 2016) tentang pedoman teknis tata
cara pemotongan, penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan pasal 21 dan/atau pajak
penghasilan pasal 26 sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi

II. PENETUAN BESAR PTKP

o Besarnya PTKP ditentukan berdasarkan keadaan pada awal tahun pajak atau awal bagian tahun
pajak. (Pasal 7 ayat 2 UU No.36 TAHUN 2008)
▪ Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib Pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. (Pasal 1 angka 8 UU
KUP No. 28 TAHUN 2007)
o Besarnya PTKP ditentukan berdasarkan keadaan pada awal tahun kalender. (Pasal 11 ayat (5)
PER-16/PJ/2016)
▪ Dikecualikan dari ketentuan ini, besarnya PTKP untuk pegawai yang baru datang dan
menetap di Indonesia dalam bagian tahun kalender ditentukan berdasarkan keadaan pada
awal bulan dari bagian tahun kalender yang bersangkutan. (Pasal 11 ayat (6) PER-
16/PJ/2016)

III. TABEL PERBANDINGAN PTKP BERDASARKAN MASA BERLAKUNYA

N DASAR UU UU UU PMK PMK UU PMK PMK PMK

o. HUKUM Nom Nomor Nomor Nomor
or 7 10 17 564/KMK.0 137/PMK.0 36 162/PMK.01 122/PMK.01 101/PMK.01
TAH TAHU TAHU 3/2004 3/2005 TAHU 1/2012 0/2015 0/2016
UN N N N 2008
1983 1994 2000

BERLAK 1 1 1 1 Januari 1 Januari 1 1 Januari 1 Januari 1 Januari

U SEJAK Janu Janua Janua 2005 2006 Januar 2013 2015 2016
ari ri ri i 2009
1984 1995 2001

1. Untuk Diri 960. 1.728. 2.880. 12.000.000 13.200.000 15.840. 24.300.000 36.000.000 54.000.000
WP OP 000 000 000 000

2. Tambaha 480. 864.0 1.440. 1.200.000 1.200.000 1.320.0 2.025.000 3.000.000 4.500.000
n untuk 000 00 000 00
WP kawin

3. Tambaha 960. 1.728. 2.880. 12.000.000 13.200.000 15.840. 24.300.000 36.000.000 54.000.000
n untuk 00 000 000 000
seorang

Page 179 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

istri yang
penghasil
annya
digabung
dengan
penghasil
an suami

4. Tambaha 480. 864.0 1.440. 1.200.000 1.200.000 1.320.0 2.025.000 3.000.000 4.500.000
n 000 00 000 00
untuk seti
ap
anggota
keluarga
sedarah
dan
keluarga
semenda
dalam
garis
keturunan
lurus serta
anak
angkat,
yang
menjadi
tanggunga
n
sepenuhn
ya, paling
banyak 3
(tiga)
orang
untuk
setiap
keluarga.

TABEL PERBANDINGAN TOTAL PTKP BERDASARKAN STATUS DAN JUMLAH TANGGUNGAN

DAS UU No. UU No. UU No. PMK PMK UU No. PMK PMK PMK
AR 7 10 17 564/KMK.03/ 137/PMK.03/ 36
HUK TAHU TAHU TAHUN 2004 (berlaku 2005 TAHUN 162/PMK.011/ 122/PMK.010/ 101/PMK.010/
UM N 1983 N 1994 2000 sejak 1 (berlaku 2008 2012 (berlaku 2015 (berlaku 2016 (berlaku
(berlak (berlak (berlaku Januari 2005) sejak 1 (berlaku sejak 1 sejak Tahun sejak Tahun
u sejak u sejak sejak 1 Januari sejak 1 Januari 2013) Pajak 2015) Pajak 2016)
1 1 Januari 2006) Januari
Januari Januari 2001) 2009)
1984) 1995)
Statu PTKP PTKP PTKP PTKP PTKP PTKP PTKP PTKP PTKP
s WP setahu setahu setahu setahun (Rp) setahun setahu setahun (Rp) setahun (Rp) setahun (Rp)
n (Rp) n (Rp) n (Rp) (Rp) n (Rp)

Page 180 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

TK/0 960.00 1.728.0 2.880.0 12.000.000 13.200.000 15.840. 24.300.000 36.000.000 54.000.000
0 00 00 000
TK/1 1.440.0 2.592.0 4.320.0 13.200.000 14.400.000 17.160. 26.325.000 39.000.000 58.500.000
00 00 00 000
TK/2 1.920.0 3.456.0 5.760.0 14.400.000 15.600.000 18.480. 28.350.000 42.000.000 63.000.000
00 00 00 000
TK/3 2.400.0 4.320.0 7.200.0 15.600.000 16.800.000 19.800. 30.375.000 45.000.000 67.500.000
00 00 00 000
K/0 1.440.0 2.592.0 4.320.0 13.200.000 14.400.000 17.160. 26.325.000 39.000.000 58.500.000
00 00 00 000
K/1 1.920.0 3.456.0 5.760.0 14.400.000 15.600.000 18.480. 28.350.000 42.000.000 63.000.000
00 00 00 000
K/2 2.400.0 4.320.0 7.200.0 15.600.000 16.800.000 19.800. 30.375.000 45.000.000 67.500.000
00 00 00 000
K/3 2.880.0 5.184.0 8.640.0 16.800.000 18.000.000 21.120. 32.400.000 48.000.000 72.000.000
00 00 00 000
K/I/0 2.400.0 4.320.0 7.200.0 25.200.000 27.600.000 33.000. 50.625.000 75.000.000 112.500.000
00 00 00 000
K/I/1 2.880.0 5.184.0 8.640.0 26.400.000 28.800.000 34.320. 52.650.000 78.000.000 117.000.000
00 00 00 000
K/I/2 3.360.0 6.048.0 10.080. 27.600.000 30.000.000 35.640. 54.675.000 81.000.000 121.500.000
00 00 000 000
K/I/3 3.840.0 6.912.0 11.520. 28.800.000 31.200.000 36.960. 56.700.000 84.000.000 126.000.000
00 00 000 000

V. STATUS WP
o Status Wajib Pajak terdiri dari : (halaman 32 Lampiran II PER-36/PJ/2015 tentang petunjuk
pengisian SPT)

TK/... Tidak Kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan anggota keluarga;

K/... Kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan anggota keluarga;
K/I/... Kawin, tambahan untuk isteri (hanya seorang) yang penghasilannya digabung dengan penghasilan
suami, ditambah dengan banyaknya tanggungan anggota keluarga;

• Bagi WP yang kawin dengan status perpajakan suami-isteri pisah harta dan penghasilan (PH) atau isteri
yang menghendaki untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya sendiri (MT), angka 10 formulir
induk SPT Tahunan PPh OP (kolom PTKP) diisi dengan tanda strip (-) dan membuat lembar penghitungan
penghasilan serta PPh terutang tersendiri. halaman 32 Lampiran II PER-36/PJ/2015 tentang petunjuk
pengisian SPT)
• PTKP bagi masing-masing suami isteri yang telah hidup berpisah (HB) untuk diri masing-masing Wajib Pajak
diperlakukan seperti Wajib Pajak Tidak Kawin sedangkan tanggungan sesuai dengan kenyataan
sebenarnya yang diperkenankan (sesuai dengan Pasal 7 UU PPh) halaman 32 Lampiran II PER-
36/PJ/2015 tentang petunjuk pengisian SPT)
• Warisan yang belum terbagi sebagai Wajib Pajak menggantikan yang berhak tidak memperoleh
pengurangan PTKP (halaman 31 Lampiran II PER-36/PJ/2015 tentang petunjuk pengisian SPT)

VI. PTKP KARYAWATI

o PTKP bagi Karyawati adalah: (Pasal 10 ayat (5) dan (6) PMK 252/PMK.03/2008)
1. Karyawati kawin: sebesar PTKP untuk dirinya sendiri;
2. Karyawati tidak kawin: sebesar PTKP untuk dirinya sendiri + PTKP untuk keluarga yang
menjadi tanggungan sepenuhnya.
3. Karyawati kawin yang mempunyai surat keterangan tertulis dari Pemerintah Daerah
setempat serendah-rendahnya kecamatan yang menyatakan suaminya tidak menerima/
memperoleh penghasilan: besanya PTKP adalah PTKP untuk dirinya sendiri + PTKP

Page 181 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

status kawin + PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya. (Pasal 10
ayat (6) PMK 252/PMK.03/2008)

VII. YANG DIMAKSUD DENGAN KELUARGA SEDARAH DAN SEMENDA

o tambahan nilai PTKP sebesar Rp1.320.000,00 untuk setiap anggota keluarga sedarah dan
keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan
sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga (Pasal 7 ayat 1 huruf d UU No.36
TAHUN 2008) (sejak 1 Januari 2013 tambahan nilai PTKP ini adalah sebesar Rp2.025.000,00)
▪ Yang dimaksud dengan "anggota keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya"
adalah anggota keluarga yang tidak mempunyai penghasilan dan seluruh biaya hidupnya
ditanggung oleh Wajib Pajak. (Penjelasan Pasal 7 ayat 1 UU No.36 TAHUN 2008)
o Contoh Hubungan keluarga sedarah dan semenda :
1. Sedarah lurus : Ayah, ibu, anak kandung
2. Sedarah ke samping : Saudara kandung
3. Semenda lurus : Mertua, anak tiri
4. Semenda ke samping : Saudara Ipar
o Dengan demikian saudara kandung dan saudara ipar yang menjadi tanggungan wajib pajak
tidak memperoleh tambahan pengurangan PTKP.
o Saudara dari bapak/ibu tidak termasuk dalam pengertian keluarga sedarah dan keluarga
semenda dalam garis keturunan lurus

VIII. BEBERAPA ISTILAH DALAM PTKP

1. PTKP Per tahun
▪ Besarnya PTKP per tahun adalah seperti pada tabel Romawi IV dan V resume ini.
▪ Penggunaan PTKP per tahun ini adalah untuk pemotongan PPh pasal 21 selain yang
menggunakan PTKP sehari dan PTKP per bulan.
2. PTKP Per bulan
▪ PTKP per bulan adalah PTKP per tahun dibagi 12 (dua belas)
▪ Penggunaan PTKP per bulan digunakan oleh bukan pegawai yang memenuhi 3 syarat,
yaitu : (Pasal 10 ayat (2), pasal 13 ayat (1) PER-16/PJ/2016)
a. Penerima penghasilan merupakan bukan pegawai yang menerima penghasilan
yang bersifat berkesinambungan
b. mempunyai NPWP dan
c. hanya memperoleh penghasilan dari satu pemberi kerja.
▪ Untuk dapat memperoleh pengurangan berupa PTKP ini, penerima penghasilan Bukan
Pegawai harus menyerahkan fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak, dan bagi wanita
kawin harus menyerahkan fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak suami serta fotokopi
surat nikah dan kartu keluarga (Pasal 13 ayat (2) PER-16/PJ/2016)
3. PTKP sehari
▪ PTKP sehari sebagai dasar untuk menetapkan PTKP yang sebenarnya adalah sebesar
PTKP per tahun dibagi 360 (tiga ratus enam puluh) hari. (Pasal 12 ayat (5) PER-
16/PJ/2016)

Page 182 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.12. SPT Tahunan PPh Badan

E.12.1. SPT Tahunan PPh Badan

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 3, 4, 5, 6, 7, 8 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan
ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan hak dan
kewajiban perpajakan.
C. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang SPT
D. PER-36/PJ/2015 (diberlakukan untuk pengisian SPT Tahunan PPh Tahun Pajak 2015
dan seterusnya) tentang perubahan ketiga PER-34/PJ/2010

E. PER-01/PJ/2016 (berlaku sejak 18 Januari 2016) tentang tata cara penerimaan dan pengolahan
SPT Tahunan
F. PER-21/PJ/2009 (berlaku sejak 2 Maret 2009) tentang tata cara penyampaian pemberitahuan
perpanjangan SPT tahunan

II. SURAT EDARAN TERKAIT

A. SE-02/PJ/2015 tentang penegasan atas Pasal 31E UU PPh
B. SE-01/PJ/2016 tentang petunjuk teknis tata cara penerimaan dan pengolahan SPT Tahunan

III. YANG WAJIB MENYAMPAIKAN SPT TAHUNAN PPH WP BADAN

o Yaitu WP Badan yang meliputi : (UU KUP Nomor 28 TAHUN 2007 Pasal 1 angka 3)
1. perseroan terbatas (Yang wajib menyampaikan SPT Tahunan PPh WP Badan hanyalah
kantor pusatnya saja (kantor cabangnya tidak perlu) (sebagai bahan referensi lihat di S-
979/PJ.313/2004 (surat ini tidak bisa dijadikan dasar hukum))
2. perseroan komanditer,
3. perseroan lainnya,
4. badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk
apa pun,
5. firma,
6. kongsi,
7. koperasi,
8. dana pensiun,
9. persekutuan,
10. perkumpulan,
11. yayasan,
12. organisasi massa,
13. organisasi sosial politik, atau
14. organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif
dan
15. bentuk usaha tetap.

IV. YANG TIDAK WAJIB MENYAMPAIKAN SPT TAHUNAN PPH WP BADAN

1. WP yang tidak termasuk ke dalam pengertian WP Badan
2. Kantor cabang dari suatu perseroan (karena yang wajib menyampaikan SPT Tahunan PPh WP
Badan hanyalah kantor pusatnya saja (sebagai bahan referensi lihat di Surat Direktur Jenderal
Pajak S-979/PJ.313/2004 (surat ini tidak bisa dijadikan dasar hukum))
3. Joint Operation, (sebagai bahan referensi lihat di Surat Direktur Jenderal Pajak Nomor S-
60/PJ.422/1994 perihal Perlakuan Perpajakan atas Joint Operation (surat ini tidak bisa dijadikan
dasar hukum));

Page 183 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

4. Representative Office (Kantor Perwakilan Dagang Asing) yang dalam ketentuan UU PPh atau Tax
Treaty tidak termasuk ke dalam pengertian BUT ((sebagai bahan referensi lihat di SE-
18/PJ.431/1992 (surat ini tidak bisa dijadikan dasar hukum))
▪ Isi SE-18/PJ.431/1992 angka 4 : Perwakilan dagang asing di Indonesia pada dasarnya
ada 2 (dua) macam, yaitu perwakilan dagang asing yang melakukan usaha dan/atau
pekerjaan bebas dan perwakilan dagang asing yang tidak melakukan usaha dan/atau
pekerjaan bebas. Kantor Perwakilan dagang asing yang melakukan usaha dan/atau
pekerjaan bebas di Indonesia adalah BUT yang dikenakan Pajak Penghasilan sesuai
Undang- undang Pajak Penghasilan 1984. Kantor perwakilan dagang asing yang bukan
BUT adalah kantor perwakilan dari perusahaan yang berkedudukan di negara yang
mempunyai Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (Tax Treaty) dengan Indonesia,
yang berdasarkan Treaty tersebut tidak dianggap sebagai BUT.

V. JENIS SPT TAHUNAN PPH BADAN

1. SPT Tahunan PPh 1771 untuk WP Badan yang menggunakan pembukuan dengan Bahasa
Indonesia dan mata uang Rupiah
▪ Bentuk formulir ada di Lampiran VI PER-19/PJ/2014
2. SPT Tahunan PPh 1771$ untuk WP Badan yang menggunakan pembukuan dengan Bahasa
asing dan mata uang selain Rupiah
▪ Bentuk formulir ada di Lampiran VII PER-19/PJ/2014
▪ KLIK DISINI untuk ketentuan terkait Pembukuan dengan Bahasa asing dan mata uang
selain Rupiah
3. SPT Tahunan PPh Migas KLIK DISINI

VI. TATA CARA PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN

o KLIK DISINI

VII. KETENTUAN TERKAIT PASAL 31E UU PPH (SE-02/PJ/2015)

1. Berdasarkan Pasal 31E ayat (1) UU PPh, diatur bahwa Wajib Pajak badan dalam negeri dengan
peredaran bruto sampai dengan Rp50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah) mendapat fasilitas
berupa pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh persen) dari tarif sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian
peredaran bruto sampai dengan Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).
2. asilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1) UU PPh dilaksanakan
dengan cara self assessment pada saat penyampaian SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Badan,
sehingga Wajib Pajak badan dalam negeri tidak perlu menyampaikan permohonan untuk dapat
memperoleh fasilitas tersebut.
3. Bentuk usaha tetap merupakan subjek pajak luar negeri, sehingga tidak mendapat fasilitas berupa
pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1) UU PPh
4. Batasan peredaran bruto sampai dengan Rp50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah) adalah
sebagai batasan maksimal peredaran bruto yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak badan dalam
negeri untuk dapat memperoleh fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal
31E ayat (1) UU PPh
5. Peredaran bruto sebagaimana yang dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1) UU PPh merupakan
semua penghasilan yang dilerima dan/atau diperoleh dari kegiatan usaha dan dari luar
kegiatan usaha, setelah dikurangi dengan retur dan pengurangan penjualan serta potongan tunai
dalam Tahun Pajak yang bersangkutan, sebelum dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih,
dan memelihara penghasilan, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia,
meliputi:
1. penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan bersifat final;
2. penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan tidak bersifat final; dan
3. penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak.
6. Fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1) UU PPh tersebut
bukan merupakan pilihan, sehingga bagi Wajib Pajak badan dalam negeri yang memiliki akumulasi
peredaran bruto sebagaimana dimaksud pada huruf d di atas sampai dengan
Page 184 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Rp50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah), tarif Pajak Penghasilan yang diterapkan atas
Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak badan dalam negeri tersebut wajib mengikuti ketentuan
pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1) UU PPh.
7. Fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31 E ayat (1) UU PPh ini berlaku
untuk penghitungan PPh Terutang atas Penghasilan Kena Pajak yang berasal dari penghasilan
yang dikenai Pajak Penghasilan tidak bersifat final.
8. Untuk menghitung besamya angsuran PPh Pasal 25 tahun berjalan, Wajib Pajak badan dalam
negeri yang telah memenuhi persyaratan fasilitas pengurangan tarif Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan wajib
menggunakan tarif Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1) UU PPh.
9. Contoh penghitungan fasilitas pengurangan tarif Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak badan
dalam negeri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1) UU PPh adalah sebagaimana
dimaksud dalam Lampiran I SE-02/PJ/2015
10. Pada saat penyampaian SPT Tahunan PPh, Wajib Pajak badan dalam negeri dengan peredaran
bruto sampai dengan Rp50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah) dapat melampirkan Lembar
Penghitungan fasilitas pengurangan tarif Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak badan dalam negeri
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1) UU PPh, sebagaimana dimaksud dalam
Lampiran II SE-02/PJ/2015

VIII. PPH 21, 22, 23 YANG DIPOTONG SEBELUM MEMILIKI NPWP (PP 94 Tahun 2010 Pasal 20 dan
penjelasannya)
o PPh yang dipotong atau dipungut berdasarkan tarif pemotongan atau pemungutan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 21 ayat (5a), Pasal 22 ayat (3), dan Pasal 23 ayat (1a) UU PPh, dapat
dikreditkan terhadap PPh yang terutang untuk tahun pajak yang bersangkutan setelah Wajib Pajak
tersebut memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak.

IX. RESUME TERKAIT PELAKSANAAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN WP BADAN

1. KLIK DISINI untuk ketentuan terkait Fasilitas PPh untuk Penanaman Modal di Bidang Usaha
Tertentu dan/atau Daerah tertentu
2. KLIK DISINI untuk ketentuan terkait Fasilitas Pembebasan Atau Pengurangan Pajak Penghasilan
Badan

Page 185 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.12.2. SPT Tahunan PPh Migas

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 4 ayat (1) UU Nomor 6 TAHUN 1983 stdtd 16 TAHUN 2009
o Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap,
jelas dan menandatanganinya

B. PP 79 TAHUN 2010 tentang Biaya Operasi Yang Dapat Dikembalikan Dan Perlakuan Pajak
Penghasilan Di Bidang Usaha Hulu Minyak Dan Gas Bumi
o Ps. 31 ayat. (1) huruf c Setiap Kontraktor pada suatu wilayah kerja wajib menyampaikan SPT
Tahunan PPh
o Ps. 31 ayat (4) Bentuk dan isi SPT Tahunan PPh diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal
Pajak.

C. PER-05/PJ/2014 tentang Bentuk Dan Isi Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Bagi
Wajib Pajak Yang Melakukan Kegiatan Di Bidang Usaha Hulu Minyak dan/atau Gas Bumi

II. DEFINISI
A. Operator adalah Kontraktor atau salah satu pemegang participating interest yang ditunjuk sebagai
wakil pemegang participating interest lain sesuai dengan kontrak kerjasama
B. Lifting adalah Sejumlah minyak mentah dan/atau gas bumi yang dijual atau dibagi di titik
penyerahan
C. Participating Interest adalah Hak dan kewajiban sebagai kontraktor KKS baik secara langsung
maupun tidak langsung pada suatu wilayah kerja.
D. First Tranche Petroleum (FTP) adalah Sejumlah tertentu atas migas yang diproduksi dari suatu
wilayah kerja, yang dapat diambil dan diterima pemerintah dan/atau kontraktor dalam tiap tahun
kalender, sebelum dikurangi cost recovery.
E. Investment Credit adalah Tambahan pengembalian biaya modal dalam jumlah tertentu, yang
berkaitan langsung dengan fasilitas produksi, yang diberikan sebagai insentif untuk
pengembangan lapangan migas tertentu.
F. Equity to be Split adalah Hasil produksi yang tersedia untuk dibagi (lifting) setelah dikurangi FTP,
investment credit, dan cost recovery.
G. Domestic Market Obligation (DMO) adalah Kewajiban penyerahan bagian kontraktor berupa migas
untuk memenuhi kebutuhan dalam negeri
H. DMO fee adalah Imbalan yang dibayar pemerintah kepada kontraktor atas penyerahan migas
untuk memenuhi kebutuhan dalam negeri (DMO)
I. Uplift adalah Imbalan yang diterima kontraktor sehubungan dengan penyediaan dana talangan
untuk pembiayaan operasi kontrak bagi hasil yang seharusnya merupakan kewajiban partisipasi
kontraktor lain, yang ada dalam satu kontrak kerja sama, dalam pembiayaan.
J. Lifting Price Variance adalah Selisih actual lifting migas yang telah dilakukan oleh KKKS dengan
nilai bagianentitlement yang seharusnya diterima KKKS

III. SPT Tahunan PPh Migas

o Bentuk Formulir SPT Tahunan PPh bagi Kontraktor adalah sebagaimana ditetapkan dalam PER-
05/PJ/2014, dan wajib dilampiri dengan keterangan dan/atau dokumen sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk:
1. FQR untuk Tahun Pajak yang bersangkutan; dan
2. Bukti penyetoran Pajak Penghasilan;

Page 186 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Kontraktor wajib mengisi Lampiran Khusus Penghitungan Pajak Penghasilan yang meliputi: (Pasal
4 PER-05/PJ/2014)
1. Lampiran Khusus Penghitungan Pajak Penghasilan Badan bagi Kontraktor Kontrak Kerja Sama
Migas;
o Lampiran Khusus Penghitungan PPh Badan bagi Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas
digunakan untuk menghitung PP Badan dalam rangka Kontrak Kerja Sama, meliputi: (Pasal
5 ayat (1) PER-05/PJ/2014)
a. Peredaran Usaha;
o Peredaran usaha ini meliputi: (Pasal 5 ayat (2) PER-05/PJ/2014)
i. FTP Share;
o Penghasilan atas FTP share, PPh-nya dihitung pada saat Kontraktor
mencapaiequity to be split. (Pasal 6 ayat (1) PER-05/PJ/2014)
o Dalam hal FTP share diterima sebelum Kontraktor mencapai equity
to be split, maka kewajiban PPh atas FTP share yang diterima
tersebut penghitungannya ditangguhkan sampai dengan Kontraktor
mencapai equity to be split. (Pasal 6 ayat (2) PER-05/PJ/2014)
o Dalam hal terjadi pengalihan participating interest oleh Kontraktor
yang belum mencapai equity to be split, maka kewajiban PPh atas
FTP share yang penghitungannya ditangguhkan tersebut, menjadi
kewajiban Kontraktor pemegang participating interest pada saat
mencapai equity to be split. (Pasal 6 ayat (3) PER-05/PJ/2014)
o Dalam hal Kontraktor pemegang participating interest pada saat
mencapai equity to be split belum memenuhi kewajiban PPh atas
FTP share yang penghitungannya ditangguhkan namun telah
mengalihkan participating interestkepada Kontraktor lain, kewajiban
PPh atas FTP share yang penghitungannya ditangguhkan tersebut
menjadi kewajiban Kontraktor pemegang participating
interest terakhir. (Pasal 6 ayat (4) PER-05/PJ/2014)
ii. Equity Share;
iii. Insentif Investasi;
iv. Cost Recovery;
v. DMO;
vi. DMO Fee; dan
vii. Lifting Variance;
b. Biaya Usaha;
o Biaya usaha ini meliputi: (Pasal 8 ayat (1) PER-05/PJ/2014)
1. Biaya bukan modal tahun berjalan;
2. Penyusutan biaya modal tahun berjalan;
o Penyusutan biaya modal dirinci penghitungannya per harta dengan
menggunakan Lampiran Khusus Daftar Penyusutan dalam Rangka
Kontrak Kerja Sama Migas. (Pasal 10 ayat (1) PER-05/PJ/2014)
o Penghitungan penyusutan dilakukan sesuai metode penyusutan,
kelompok, tarif, dan masa manfaat sebagaimana diatur dalam Pasal
16 PP 79 TAHUN 2010tentang Biaya Operasi yang dapat
Dikembalikan dan Perlakuan Pajak Penghasilan di Bidang Usaha
Hulu Minyak dan Gas Bumi. (Pasal 10 ayat (2) PER-05/PJ/2014)
o Untuk Kontrak Kerja Sama yang ditandatangani sebelum PP 79
TAHUN 2010diberlakukan, apabila ketentuan penghitungan
penyusutan sudah diatur secara jelas di dalam kontrak, maka
Page 187 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

mengikuti ketentuan dalam kontrak kerja sama

bersangkutan. (Pasal 10 ayat (3) PER-05/PJ/2014)
o Bentuk Lampiran Khusus Daftar Penyusutan dalam Rangka Kontrak
Kerja Sama Migas serta petunjuk pengisiannya adalah
sebagaimana ditetapkan dalamLampiran V PER-05/PJ/2014 (Pasal
10 ayat (4) PER-05/PJ/2014)
o Lampiran Khusus sebagaimana dimaksud pada Pasal 10 ayat
(4) PER-05/PJ/2014 menggantikan kewajiban melampirkan
Lampiran Khusus Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal
(Lampiran Khusus 1A), sebagaimana diatur dalam PER-
34/PJ/2010 Beserta Petunjuk Pengisiannya, dan
perubahannya.(Pasal 10 ayat (5) PER-05/PJ/2014)
3. Biaya operasi yang belum dapat dikembalikan tahun sebelumnya;

Dalam hal terdapat penghasilan tambahan yang diperoleh dalam rangka pelaksanaan operasi perminyakan dalam
bentuk hasil penjualan produk sampingan atau bentuk lainnya diperlakukan sebagai pengurang biaya
operasi. (Pasal 8 ayat (2) PER-05/PJ/2014)

Biaya usaha dirinci dalam laporan yang terpisah untuk tahapan eksplorasi dan untuk tahapan eksploitasi. (Pasal 9
ayat (1) PER-05/PJ/2014)

Untuk Kontraktor yang masih dalam tahapan eksplorasi, rincian biaya disampaikan dalam Lampiran Khusus
Rincian Biaya pada tahapan Eksplorasi dalam rangka Kontrak Kerja Sama Migas yang bentuk serta petunjuk
pengisiannya adalah sebagaimana ditetapkan dalamLampiran III PER-05/PJ/2014 (Pasal 9 ayat (2) PER-
05/PJ/2014)

Untuk Kontraktor yang sudah dalam tahapan eksploitasi, maka rincian biaya disampaikan dalam Lampiran Khusus
Rincian Biaya pada Tahapan Eksploitasi dalam rangka Kontrak Kerja Sama Migas yang bentuk serta petunjuk
pengisiannya adalah sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran IV PER-05/PJ/2014 (Pasal 9 ayat (3) PER-
05/PJ/2014)

Dalam hal di Tahun Pajak yang bersangkutan Kontraktor beralih dari tahapan eksplorasi ke tahapan eksploitasi,
biaya usaha dirinci untuk masing-masing tahapan dalam bentuk sebagaimana dimaksud pada Pasal 9 ayat (2)
dan(3) PER-05/PJ/2014.

Penghasilan Kena Pajak;

PPh Badan Terutang;Kredit Pajak PPh Badan;

PPh Badan yang Kurang (Lebih) dibayar.

Bentuk Lampiran Khusus Penghitungan PPh Badan bagi Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas serta etunjuk umum
dan petujuk pengisiannya adalah sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran I PER-05/PJ/2014. (Pasal 5 ayat
(3) PER-05/PJ/2014)

Lampiran Khusus Penghitungan Branch Profit Tax/Pajak atas Dividen bagi Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas;

Page 188 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Lampiran Khusus Penghitungan Branch Profit Tax/Pajak atas Dividen bagi Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas
digunakan untuk menghitung pajak atas Penghasilan Kena Pajak setelah dikurangi PPh Badan Terutang yang
terutang oleh Kontraktor. (Pasal 7 ayat (1) PER-05/PJ/2014)

Bentuk Lampiran Khusus Penghitungan Branch Profit Tax/Pajak atas Dividen bagi Kontraktor Kontrak Kerja Sama
Migas serta petunjuk pengisiannya adalah sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran II PER-05/PJ/2014

Lampiran Khusus Rincian Biaya pada Tahapan Eksplorasi dalam rangka Kontrak Kerja Sama Migas atau Lampiran
Khusus Rincian Biaya pada Tahapan Eksploitasi dalam rangka Kontrak Kerja Sama Migas;

Lampiran Khusus Daftar Penyusutan dalam Rangka Kontrak Kerja Sama Migas;

Lampiran Khusus Rincian FTP Share Bagian Kontraktor; dan

Kontraktor yang sudah mencapai tahapan eksploitasi namun belum mencapai equity to be split wajib
menyampaikan Lampiran Khusus Rincian FTP Share Bagian Kontraktor yang bentuk dan petunjuk pengisiannya
adalah sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran VI PER-05/PJ/2014 (Pasal 11 ayat (1)PER-05/PJ/2014)

FTP share ini meliputi : (Pasal 11 ayat (2) PER-05/PJ/2014)

FTP share tahun berjalan;

FTP share tahun-tahun sebelumnya yang penghitungan kewajiban Pajak Penghasilannya ditangguhkan sampai
dengan equity to be split;

Dalam hal Kontraktor menerima pengalihan participating interest dari Kontraktor lain, FTP sharetahun-tahun
sebelumnya yang penghitungan kewajiban Pajak Penghasilannya ditangguhkan sampai dengan equity to be
split sebagaimana dimaksud pada huruf b juga meliputi FTP sharekontraktor lain yang penghitungan Pajak
Penghasilannya ditangguhkan.

Lampiran Khusus Laporan Perubahan Participating Interest;

Kontraktor wajib menyampaikan Lampiran Khusus Laporan Perubahan Participating Interest ini yang bentuk dan
petunjuk pengisiannya adalah sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran VII PER-05/PJ/2014(Pasal 12 PER-
05/PJ/2014)

Page 189 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

IV. FINANCIAL QUARTERLY REPORT (FQR) DAN LAMPIRAN KHUSUS

A. FQR terdiri dari:
B. Report 1 : Financial Status Report (dari Report 3 dan 17, Report 14 dan Report 16)
C. Report 2A : Inventories & Reserve Analysis
D. Report 2 : Key Item Analysis
E. Report 3 : Expenditure Summary (dari Report 4, 8, dan 11)
F. Report 4 : Exploration & Development Expenditures Summary
G. Report 8 : Production Expense Analysis
H. Report 11 : Administration Expense Analysis
I. Report 14 : Depreciation Expense
J. Report 15 : Project Status Report
K. Report 16 : Lifting Share Analysis
L. Report 17 : Total Expenditure Summary (dari Report 4, 8, dan 11)

B. Lampiran Khusus I

Lampiran Khusus ini untuk menghitung PPh dalam rangka Kontrak Kerja Sama (KKS), yang merupakan konversi
dari Financial Quarterly Report (FQR). Dalam hal Kontraktor memperoleh penghasilan lain di luar KKS, baik yang
dikenakan PPh berdasarkan ketentuan umum, final, dan/atau bukan objek pajak maka penghasilan tersebut
dilaporkan dengan menggunakan formulir yang telah ditetapkan (misalnya, memperoleh penghasilan uplift atau
pengalihan participating interest maka dilaporkan dalam Formulir 1771-IV Bagian A: PPh Final Nomor 14).
bbv Apabila:

a. Kontraktor merupakan Operator maka wajib mengisi bagian Total Blok yang merupakan
total bagian seluruh Kontraktor dalam wilayah pertambangan, bagian yang menjadi haknya
(Operator), dan bagian yang menjadi hak masing-masing pemegang participating
interest/partner.

Page 190 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Apabila pemegang participating interest lebih dan 3 (tiga), Wajib Pajak bisa membuat lampiran
tersendiri yang berisi rincian Nama, NPWP, dan persentase interest dari masing-masing
pemegang participating interest, serta membuat rincian laporan Penghitungan PPh terutang
dari masing-masing pemegangparticipating Interest dengan rincian penghitungan yang sama
dengan lampiran ini.

b. Kontraktor merupakan pemegang participating interest/partner maka wajib mengisi

bagian Total Blok yang berupakan total bagian seluruh Kontraktor dalam wilayah
pertambangan, dan bagian yang menjadi haknya (pemegang participating interest/partner).

C. Lampiran Khusus II (bersumber dari FQR Summary (Report 3 dan 17) dan laporan keuangan
komersial)

1. Lampiran Khusus Rincian Biaya Usaha Dalam Rangka Kontrak Kerjasama diisi dengan rincian dari:
a. biaya bukan modal tahun berjalan;
b. penyusutan biaya modal tahun berjalan;
o Penyusutan atas aktiva yang diperoleh tahun berjalan; dan
o Penyusutan atas aktiva yang diperoleh tahun sebelumnya
c. biaya operasi yang belurn dapat dikembalikan tahun sebelumnya (merupakan seluruh biaya
yang belum dikembalikan oleh Pemerintah karena belum berproduksi atau berproduksi tapi
belum terganti semua); dan
d. penghasilan tambahan sebagai pengurang biaya operasi, sesuai dengan FQR Summary dan
laporan keuangan komersial Kontraktor.
2. Dalam hal terdapat biaya dalam FQR Summary dan laporan keuangan komersial yang tidak dapat
diklasifikasikan dalam Angka 1 s.d. Angka 14 maka biaya tersebut dicantumkan dalam Angka 15:
Biaya Lainnya.
3. Biaya penyusutan pada angka 3 Lampiran Khusus Rincian Biaya Usaha Dalam Rangka KKS Migas
ini, dirinci penghitungannya per harta dengan menggunakan Lampiran Khusus Daftar Penyusutan
dalam Rangka Kontrak KKS (Lampiran III).

D. Lampiran Khusus III (Sumber Report 14)

1. Biaya penyusutan pada angka 3 Lampiran Khusus Rincian Biaya Usaha Dalam Rangka KKS (Lampiran II)
dirinci penghitungannya per harta dengan menggunakan Lampiran Khusus Daftar Penyusutan dalam
Rangka Kontrak KKS Migas ini,
2. Penghitungan penyusutan dilakukan sesuai metode penyusutan, kelompok, tarif, dan masa manfaat
sebagaimana diatur dalam Pasal 16 PP Nomor 79 TAHUN 2010 tentang Biaya Operasi yang Dapat
Dikembalikan dan Perlakuan Pajak Penghasilan di Bidang Usaha Hulu Minyak dan Gas Bumi. Untuk KKS
yang ditandatangani sebelum PP ini diberlakukan, apabila ketentuan penghitungan penyusutan sudah diatur
secara jelas di dalam kontrak, maka mengikuti ketentuan dalam KKS bersangkutan.
3. Bagi WP Kontraktor KKS, Lampiran Khusus Daftar Penyusutan dalam Rangka KKS Migas ini menggantikan
kewajiban melampirkan Lampiran Khusus Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal (Lampiran Khusus 1A),
sebagaimana diatur datam PER-34/PJ./2010.

Page 191 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.13. SPT Masa PPN

E.13.1. SPT Masa PPN sejak Masa Juli 2015

I. DASAR HUKUM
A. PER-29/PJ/2015 (berlaku sejak Masa Pajak Juli 2015) tentang bentuk, isi, dan tata cara
pengisian serta penyampaian SPT Masa PPN

II. SURAT EDARAN/SURAT TERKAIT

o SE-13/PJ/2013 tentang Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-11/PJ/2013 tentang
Perubahan atas Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-44/PJ/2010 tentang Bentuk, Isi,
dan Tata Cara Pengisian serta Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai (SPT Masa PPN)

III. KERANGKA SPT MASA PPN 1111 (Pasal 2 PER-29/PJ/2015)

o SPT Masa PPN sebagimana ditetapkan dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini, yang
selanjutnya disebut dengan SPT Masa PPN 1111, terdiri dari:
1. Induk SPT Masa PPN 1111 - Formulir 1111 (F.1.2.32.04); dan
2. Lampiran SPT Masa PPN 1111:
a. Formulir 1111 AB - Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan (D.1.2.32.07);
b. Formulir 1111 A1 - Daftar Ekspor BKP Berwujud, BKP Tidak Berwujud dan/atau
JKP (D.1.2.32.08);
c. Formulir 1111 A2 - Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Dalam Negeri dengan
Faktur Pajak (D.1.2.32.09);
▪ PKP wajib melaporkan Daftar Pajak Keluaran atas penyerah an dalam
negeri dengan Faktur Pajak dalam SPT Masa PPN 1111 pada Formulir
1111 A2 untuk Masa Pajak yang sama dengan tanggal Faktur Pajak
dibuat. (Pasal 7 ayat (3) PER-29/PJ/2015)
d. Formulir 1111 B1 - Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan atas Impor BKP
dan Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/ JKP dari Luar Daerah Pabean
(D.1.2.32.10);
e. Formulir 1111 B2 - Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan atas Perolehan
BKP/ JKP Dalam Negeri (D.1.2.32.11); dan
f. Formulir 1111 B3 - Daftar Pajak Masukan yang Tidak Dikreditkan atau yang
Mendapat Fasilitas (D.1.2.32.12),
▪ PKP wajib melaporkan dalam Formulir 1111 B3 atas Pajak Masukan yang
menurut ketentuan peraturan perundang undangan di bidang perpajakan
dapat dikreditkan namun tidak dilakukan pengkreditan oleh PKP. (Pasal 7
ayat (4) PER-29/PJ/2015)

sebagaimana ditetapkan dalam lampiran I PER-29/PJ/2015

IV. BENTUK SPT MASA PPN (Pasal 3 PER-29/PJ/2015)

A. SPT Masa PPN 1111 dapat berbentuk:
1. formulir kertas (hard copy); atau
2. dokumen elektronik.
B. CARA MEMPEROLEH
▪ Formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir kertas (hard copy) dan aplikasi untuk
membuat SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk dokumen elektronik dapat diperoleh dengan
cara:
1. diunduh di laman (website) Direktorat Jenderal Pajak, dengan alamat
www.pajak.go.id;
Page 192 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. diambil di KPP atau KP2KP; atau

3. digandakan atau diperbanyak sendiri oleh PKP.
▪ Dalam hal Formulir SPT Masa PPN 1111 berbentuk formulir kertas (hard copy) dilakukan
penggandaan, format dan ukurannya harus sesuai dengan lampiran I PER-29/PJ/2015
▪ Aplikasi yang dipergunakan PKP untuk membuat SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk
dokumen elektronik yaitu:
1. Aplikasi e-SPT; atau
2. Aplikasi e-Faktur.
▪ Aplikasi e-Faktur juga dapat diunduh di:
a. http://svc.efaktur.pajak.go.id/installer/EFaktur_Windows_32bit.zi
p (untuk Windows 32 bit);
b. http://svc.efaktur.pajak.go.id/installer/EFaktur_Windows_64bit.zi
p (untuk Windows 64 bit);
c. http://svc.efaktur.pajak.go.id/installer/EFaktur_Lin32.zip (untuk
Linux 32 bit);
d. http://svc.efaktur.pajak.go.id/installer/EFaktur_Lin64.zip (untuk
Linux 64 bit);
e. http://svc.efaktur.pajak.go.id/installer/EFaktur_Mac64.zip (untuk
Machintos 64 bit)

V. YANG WAJIB MENGGUNAKAN SPT MASA PPN 1111 (Pasal 4 ayat (1) PER-29/PJ/2015)
o SPT Masa PPN 1111 wajib diisi oleh setiap PKP selain PKP yang menggunakan pedoman
penghitungan pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (7) dan
ayat (7a) UU PPN dan PPnBM

VI. YANG WAJIB DAN YANG TIDAK WAJIB MENGGUNAKAN SPT BENTUK DOKUMEN ELEKTRONIK
(Pasal 4 ayat (2) PER-29/PJ/2015)
o Setiap PKP wajib menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk dokumen elektronik,
KECUALI bagi PKP orang pribadi yang belum diwajibkan membuat e-Faktur sebagimana
ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak dan yang memenuhi ketentuan:
1. melaporkan tidak lebih dari 25 (dua puluh lima) dokumen (Faktur Pajak/dokumen tertentu
yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak dan/atau Nota Retur/Nota
Pembatalan) pada setiap lampiran SPT dalam 1 (satu) Masa Pajak; dan/atau
2. jumlah seluruh penyerahan barang dan jasanya dalam 1 (satu) Masa Pajak kurang dari
Rp400.000.000,00 (empat ratus juta rupiah),

dapat menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau dalam
bentuk dokumen elektronik.

VII. KEWAJIBAN PKP DALAM HAL MENGGUNAKAN SPT BENTUK DOKUMEN ELEKTRONIK
A. Dalam hal SPT Masa PPN 1111 disampaikan dalam bentuk dokumen elektronik dengan media
elektronik, PKP wajib : (Pasal 4 ayat (5) PER-29/PJ/2015)
1. menggunakan Aplikasi e-SPT atau aplikasi e-Faktur yang ditentukan dan/ atau disediakan
oleh Direktorat Jenderal Pajak; dan
2. menyampaikan Induk SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir kertas (hard copy) dan
menandatanganinya
B. PKP yang diwajibkan membuat e-Faktur wajib membuat SPT Masa PPN 1111 dengan
menggunakan aplikasi e-Faktur yang telah ditentukan dan/ atau disediakan oleh Direktorat
Jenderal Pajak. (Pasal 5 PER-29/PJ/2015)
▪ Tata cara pengisian serta keterangan yang wajib diisi pada SPT Masa PPN 1111 mengikuti
petunjuk penggunaan (manual user) aplikasi e Faktur sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 1 PER-16/PJ/ 2014.

Page 193 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

C. PKP yang telah menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk dokumen elektronik,
untuk Masa Pajak berikutnya: (Pasal 6 PER-29/PJ/2015)
0. PKP diwajibkan menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk dokumen elektronik;
dan
1. PKP tidak diperkenankan lagi untuk menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk
formulir kertas ( hard copy).

VIII. PKP YANG DIPERKENANKAN MELAPORKAN FP DENGAN CARA DIGUNGGUNG (Pasal 7 PER-
29/PJ/2015)
o PKP yang diperkenankan melaporkan Faktur Pajak dalam SPT Masa PPN 1111 dengan cara
digunggung adalah:
1. PKP Pedagang Eceran sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 PP 1 TAHUN 2012
tentang Pelaksanaan UU PPN dan PPnBM; atau
2. PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/ atau JKP yang diatur secara khusus pada
Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini.
o PKP yang tidak memenuhi ketentuan ini namun melaporkan Faktur Pajak dalam SPT Masa PPN
1111 dengan cara digunggung merupakan PKP yang menyampai kan SPT Masa PPN dengan
tidak benar.

IX. SPT MASA PPN YANG DILAPORKAN PKP

A. DALAM HAL BERBENTUK FORMULIR KERTAS (HARD COPY) (Pasal 8 ayat (1) PER-
29/PJ/2015)
1. SPT Masa PPN 1111 yang berbentuk formulir kertas (hard copy) tidak perlu dilampiri
dengan Lampiran SPT Masa PPN 1111 dalam hal tidak ada data yang dilaporkan dalam
Lampiran SPT Masa PPN 1111 tersebut.
2. SPT Masa PPN 1111 yang berbentuk formulir kertas (hardcopy) tidak perlu dilampiri
dengan:
a. Formulir 1111 A1 dalam hal tidak ada Pemberitahuan Ekspor Barang,
Pemberitahuan Ekspor JKP/BKP Tidak Berwujud yang wajib dilaporkan dalam
Formulir 1111 A1;
b. Formulir 1111 A2 dalam hal PKP tidak menerbitkan Faktur Pajak selain Faktur
Pajak yang menurut ketentuan diperkenankan untuk tidak mencantumkan
identitas pembeli serta nama dan tanda tangan penjual dan/atau tidak menerima
Nota Retur/Nota Pembatalan yang wajib dilaporkan dalam Formulir 1111 A2;
c. Formulir 1111 B1 dalam hal tidak ada Pemberitahuan Impor Barang atas impor
BKP dan/atau SSP atas Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/JKP dari luar Daerah
Pabean yang wajib dilaporkan dalam Formulir 1111 B1;
d. Formulir 1111 B2 dalam hal PKP tidak menerima Faktur Pajak dan/atau tidak
menerbitkan Nota Retur/Nota Pembatalan yang wajib dilaporkan dalam Formulir
1111 B2; atau
e. Formulir 1111 B3 dalam hal PKP tidak menerima Faktur Pajak yang Pajak
Masukannya tidak dikreditkan atau mendapat fasilitas, dan/atau tidak menerbitkan
Nota Retur/Nota Pembatalan atas pengembalian BKP/ pembatalan JKP yang
Pajak Masukannya tidak dikreditkan atau mendapat fasilitas yang wajib dilaporkan
dalam Formulir 1111 B3,

dalam suatu Masa Pajak.

B. DALAM HAL BERBENTUK DOKUMEN ELEKTRONIK (Pasal 8 ayat (2) PER-29/PJ/2015)

o SPT Masa PPN 1111 yang disampaikan dalam bentuk dokumen elektronik wajib dilampiri dengan
seluruh Lampiran SPT dalam bentuk dokumen elektronik yang dibuat dengan tata cara yang telah
diatur dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini.
C. DALAM HAL SPT MASA PPN 1111 LEBIH BAYAR

Page 194 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Dalam hal SPT Masa PPN 1111 Lebih Bayar dan dimintakan pengembalian (restitusi) dengan
pengembalian pendahuluan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C UU KUP, SPT Masa PPN
1111 harus dilampiri dengan seluruh dokumen dalam bentuk hard copy berupa: (Pasal 9 ayat (1)
PER-29/PJ/2015)
a. Formulir 1111 A1;
b. Forrnulir 1111 A2;
c. Formulir 1111 B1 ;
d. Formulir 1111 B2;
e. Formulir 1111 B3.
2. Dikecualikan dari ketentuan melampirkan dokumen dalam bentuk hard copy berupa Forrnulir 1111
A2, Formulir 1111 B2, dan Formulir 1111 B3, dalam hal dokumen tersebut berupa e-Faktur. (Pasal
9 ayat (2) PER-29/PJ/2015)
3. SPT Masa PPN 1111 Lebih Bayar Restitusi yang tidak memenuhi ketentuan ayat (1) dan (2)
dianggap SPT tidak lengkap.

• Catatan: untuk SSP Lembar ke-3 yang diterima dari Pemungut PPN atas penyerahan BKP
dan/atau JKP kepada Pemungut PPN berlaku ketentuan: ( Bagian E angka IV SE-13/PJ/2013)
1. PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Pemungut PPN wajib
melampirkan SSP Lembar ke-3 yang diterima dari Pemungut PPN dalam hal SSP
telah diterima oleh PKP.
2. SSP Lembar ke-3 tersebut bukan merupakan syarat kelengkapan SPT Masa PPN
yang disampaikan oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP
kepada Pemungut PPN.

X. CARA PENYAMPAIAN SPT MASA PPN (Pasal 10 PER-29/PJ/2015)

1. Penyampaian SPT Masa PPN 1111 oleh PKP ke KPP atau tempat lain yang ditetapkan oleh
Direktur Jenderal Pajak, dapat dilakukan dengan cara :
a. langsung;
b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat;
c. melalui perusahaan jasa ekspedisi/kurir dengan bukti pengiriman surat; atau
d. melalui saluran tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
▪ SPT Masa PPN 1111 yang disampaikan oleh PKP dengan cara melalui saluran
tertentu ini hanya untuk SPT Masa PPN berbentuk dokumen elektronik selain yang
menggunakan Aplikasi e-SPT atau aplikasi e-Faktur. (Pasal 10 ayat (3) PER-
29/PJ/2015)
▪ Saluran tertentu ini dapat berupa layanan yang dilakukan oleh Penyalur SPT
Elektronik atau saluran tertentu lainnya yang ditentukan dan/atau disediakan
oleh DJP sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak yang mengatur
mengenai Penyampaian SPT Elektronik. (Pasal 10 ayat (4) PER-29/PJ/2015)
▪ Penyalur SPT Elektronik merupakan pihak yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal
Pajak untuk menyalurkan SPT Elektronik ke DJP melalui laman Penyalur SPT
Elektronik. (Pasal 10 ayat (5) PER-29/PJ/2015)
2. SPT Masa PPN 1111 yang disampaikan oleh PKP dengan cara sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) huruf a, huruf b, dan huruf c meliputi :
a. SPT Masa PPN 1111 yang berbentuk formulir kertas ( hard copy); dan
b. SPT Masa PPN 1111 yang berbentuk dokumen elektronik yang disampaikan dalam media
elektronik sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (5).

XI. PENELITIAN SPT MASA PPN (Pasal 11 PER-29/PJ/2015)

o Penelitian terhadap SPT Masa PPN 1111 yang disampaikan
dengan cara langsung dan dalam bentuk formulir kertas ( hard copy) dilakukan oleh KPP
atau KP2KP setiap kali pada saat SPT Masa PPN 1111 diterima.
o Penelitian dan pengujian data terhadap SPT Masa PPN 1111 yang disampaikan dengan cara
langsung dan dalam bentuk dokumen elektronik yang disampaikan dalam media elektronik
dilakukan oleh KPP setiap kali pada saat SPT Masa PPN 1111 diterima.

Page 195 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

XII. PEMBETULAN SPT MASA PPN

A. Untuk pembetulan SPT Masa PPN 1111 untuk Masa Pajak Januari 2011 dan/atau Masa Pajak
setelah Januari 2011 (Pasal 12 PER-29/PJ/2015)
▪ Dalam hal PKP melakukan pembetulan SPT Masa PPN 1111 untuk Masa Pajak Januari
2011 dan/ atau Masa Pajak setelah Januari 2011, untuk:
1. SPT Masa PPN 1111 yang disampaikan dalam bentuk dokumen elektronik, SPT
Masa PPN Pembetulan dilampiri dengan seluruh Lampiran SPT dalam bentuk
dokumen elektronik;
2. SPT Masa PPN 1111 yang disampaikan dalam bentuk formulir kertas ( hard copy
), SPT Masa PPN Pembetulan cukup dilampiri dengan Lampiran SPT yang
dibetulkan.
B. pembetulan SPT Masa PPN untuk Masa Pajak sebelum Masa Pajak Januari 2011 (Pasal 13 PER-
29/PJ/2015)
1. Dalam hal PKP melakukan pembetulan SPT Masa PPN untuk Masa Pajak sebelum Masa
Pajak Januari 2011, pembetulan dilakukan dengan menggunakan formulir SPT Masa PPN
yang sama dengan formulir SPT Masa PPN yang dibetulkan.
2. Pembetulan SPT Masa PPN untuk Masa Pajak sebelum Masa Pajak Januari 2011 ini
dapat dilakukan PKP sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
C. Tata cara pembetulan SPT Masa PPN akibat adanya penggantian Faktur Pajak yang dilakukan
setelah Masa Pajak April 2013 atas Faktur Pajak yang diterbitkan sebelum Masa Pajak April 2013
mengikuti ketentuan sebagaimana diatur dalam PER-24/PJ/2012. (Pasal 14 PER-29/PJ/2015)
D. Dalam hal PKP adalah PKP yang diwajibkan membuat e-Faktur (Pasal 15 PER-29/PJ/2015)
▪ Dalam hal PKP adalah PKP yang diwajibkan membuat e-Faktur melakukan pembetulan
SPT Masa PPN untuk Masa Pajak sebelum Masa Pajak dimulainya kewajiban membuat
e-Faktur, pembetulan dilakukan dengan menggunakan formulir SPT Masa PPN yang
sama dengan formulir SPT Masa PPN yang dibetulkan.

XIII. PKP DIANGGAP TIDAK MENYAMPAIKAN SPT MASA PPN (Pasal 16 PER-29/PJ/2015)
o PKP dianggap tidak menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam hal SPT Masa PPN 1111
disampaikan tidak sesuai dengan ketentuan sebagaimana diatur dalam PER-29/PJ/2015 ini.
o PKP ini dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Page 196 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.13.2. Perbedaan SPT masa PPN 1107, 1108, 1111

I. DASAR HUKUM :
A. TERKAIT SPT 1111
▪ PER-25/PJ/2014 (berlaku sejak 23 September 2014) tentang perubahan kedua PER-
44/PJ/2010 (berlaku sejak SPT Masa PPN januari 2011) tentang bentuk isi, dan tata cara
pengisian serta penyampaian SPT Masa PPN 1111
▪ PER-45/PJ/2010 (berlaku sejak SPT Masa PPN januari 2011) tentang bentuk isi, dan tata
cara pengisian serta penyampaian SPT Masa PPN 1111 DM bagi PKP yang
menggunakan pedoman pengkreditan PM
B. TERKAIT SPT 1107
▪ PER-146/PJ./2006 jo PER-142/PJ./2007 tentang bentuk isi, dan tata cara pengisian serta
penyampaian SPT Masa PPN 1107
▪ PER-14/PJ./2010 tentang bentuk isi, dan tata cara pengisian serta penyampaian SPT
Masa PPN 1107 terkait dengan penerbitan UU PPN No.42 Tahun 2009
C. TERKAIT SPT 1108
▪ PER-29/PJ/2008 tentang tentang bentuk isi, dan tata cara pengisian serta penyampaian
SPT Masa PPN 1107

II. SURAT EDARAN TERKAIT

A. SE-98/PJ/2010 tentang penyampaian PER-44/PJ/2010
B. SE-99/PJ/2010 tentang penyampaian PER-45/PJ/2010

III. JENIS SPT MASA PPN MULAI MASA PAJAK JANUARI 2011
A. SPT Masa PPN 1111 (PKP yang menggunakan mekanisme PM-PK Normal)
B. SPT Masa PPN 1111 DM (PKP yang menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak
Masukan)
C. SPT Masa PPN 1107 PUT (Pemungut PPN)

IV. POKOK-POKOK PERUBAHAN SPT MASA PPN

PERUBAHAN 1107 1108 1111

Jumlah Lembar 3 Lembar 12 Lembar SPT Masa PPN 1111

(7 Lembar)

SPT Masa PPN 1111 DM (3

Lembar)
Daftar Ekspor BKP, BKP 1107 A 1108 A 1111 A1
Tidak Berwujud, JKP
Daftar Pajak keluaran atas 1107 A 1108 A 1111 A2
Penyerahan Dalam Negeri
dengan Faktur Pajak
Rekapitulasi Penyerahan 1107 A + 1107 B 1108 A + 1108 B 1111 AB
dan Perolehan
Daftar Pajak Masukan yang 1107 B 1108 B 1111 B1
dapat dikreditkan atas impor
dan Pemanfaatan BKP
Tidak berwujud dari Luar
Daerah Pabean

Page 197 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Daftar Pajak Masukan yang 1107 B 1108 B 1111 B2

dapat dikreditkan atas
perolehan BKP/JKP dalam
negeri
Daftar Pajak Masukan yang 1107 B 1108 B 1111 B3
tidak dapat dikreditkan atau
yang mendapat fasilitas
Kolom Tambahan dalam Tidak Ada Tidak ada Dalam Form A1 ditambah
Lampiran A1 dan B1 kolom keterangan untuk diisi
“BKP”, “BKP TB”, atau “JKP
Kolom Pengembalian Kolom pengembalian Kolom pengembalian Kolom pengembalian
Pendahuluan pendahuluan hanya tertulis pendahuluan hanya tertulis pendahuluan untuk WP
untuk WP Patuh (Pasal 17C untuk WP Patuh (Pasal 17 Patuh (Pasal 17C KUP),
KUP) C KUP) PKP Pasal 17D KUP, dan
PKP Berisiko Rendah
(Pasal 9 (4c) PPN)
Format Scanning Format non scanning Format scanning Format sudah disesuaikan
dengan format scanning
oleh PPDDP
Lampiran Pengembalian Pengembalian Pengembalian
Pendahuluan pendahuluan: pendahuluan:

Wajib melampirkan SK Dapat melampirkan SK PKP

PKP Berisiko Rendah atau Berisiko Rendah, SK WP
Surat Pernyataan Patuh, atau Surat
memenuhi Pasal 17 D UU Pernyataan memenuhi Ps
KUP. 17D KUP.

Kolom untuk Faktur Pajak Kolom FP sederhana: Kolom FP sederhana : Kolom FP yang digunggung:
yang tidak Lengkap
1.FP tanpa identitas 1.FP tanpa identitas FP tanpa identitas pembeli,
pembeli; pembeli; nama dan tanda tangan
penjual (oleh PKP
2. FP kepada turis asing 2.FP kepada Turis Asing pedagang eceran).

Faktur Pajak Khusus untuk Faktur Pajak Khusus atas Faktur Pajak Khusus atas Faktur Pajak Khusus atas
penyerahan kepada Turis penyerahan kpd turis asing penyerahan kpd turis asing penyerahan kpd turis asing
Asing dilaporkan dalam kolom FP dilaporkan dalam kolom FP dirinci dalam Formulir 1111
sederhana dan harus sederhana dan harus A2 dan tidak perlu dibuat
dilampirkan rinciannya dilampirkan rinciannya rincian

Pengisian Kolom Impor Dalam form B (Impor), diisi Dalam form B1 (Impor), diisi
dengan nomor PIB, tanggal dengan nomor PIB dan
PIB, dan tanggal SSP. tanggal SSP.

Pengisian untuk - - FP yang PPN-nya hanya

menampung aturan PMK dikreditkan sebagian (PMK
78/PMK.03/2010 78/PMK.03/2010),
dilaporkan di Formulir B2
dan B3.

Page 198 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pengisian untuk FP yang Nomor FP yang diretur tidak Nomor FP yang diretur diisi
diretur diisi di kolom terakhir

PKP Gagal Berproduksi Tidak Ada Tidak Ada Menampung pelaporan SSP
atas pembayaran kembali
PM oleh PKP Gagal
Berproduksi

Page 199 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.13.3. Kewajiban E-SPT bagi WP di KPP Madya dan KPP di Wilayah Kanwil Jakarta Khusus dan
Kanwil WP Besar

I. DASAR HUKUM
o PER-6/PJ/2009 (berlaku sejak 20 Januari 2009) tentang Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Tentang Tata Cara Penyampaian Surat Pemberitahuan Dalam Bentuk Elektronik.

II. WP YANG WAJIB MENGGUNAKAN E-SPT:

o Wajib Pajak yang wajib menyampaikan SPT masa PPh, SPT Tahunan PPh dan SPT Masa PPN
dalam bentuk E-SPT adalah: (Pasal 1 dan Pasal 2 ayat (1) PER-6/PJ/2009)
1. WP yang terdaftar di KPP Madya
2. WP yang terdaftar di KPP dilingkungan Kanwil Jakarta Khusus (yaitu: KPP PMA, KPP
Badora & KPP PMB)
3. WP yang terdaftar di KPP dilingkungan Kanwil Wajib Pajak Besar (yaitu: KPP Wajib Pajak
Besar & KPP BUMN)

III. SAAT DIMULAINYA PENYAMPAIAN E-SPT: (Pasal 2 ayat (2) PER-6/PJ/2009)

1. Bagi WP yang telah ditetapkan terdaftar di KPP berdasarkan KEP Dirjen Pajak yang berlaku
sebelum PER-6/PJ/2009 ditetapkan, maka penyampaian e-SPT terhitung sejak tanggal 1 Juli 2009
2. Bagi WP yang ditetapkan terdaftar di KPP berdasarkan KEP Dirjen Pajak yang berlaku setelah
berlakunya PER-6/PJ/2009, maka penyampaian e-SPT terhitung sejak awal bulan keenam setelah
bulan WP ditetapkan.

• Namun WP dapat menyampaikan e-SPT sebelum tanggal yang ditentukan, apabila dikehendaki oleh WP.
(Pasal 2 ayat (4) PER-6/PJ/2009)
• Bagi WP yang telah menyampaikan SPT dalam bentuk elektronik (E-SPT) sebelum berlakunya PER-
6/PJ/2009 , tetap menyampaikan SPT dalam bentuk elektronik. (Pasal 5 PER-6/PJ/2009)

IV. CARA PENYAMPAIAN E-SPT (Pasal 3 PER-6/PJ/2009)

1. disampaikan langsung ke KPP atau melalui pos/jasa ekspedisi/kurir dengan bukti pengiriman surat
dengan membawa formulir Induk SPT hasil cetakan e-SPT yang telah ditandatangani dan file data
SPT yang tersimpan dalam bentuk elektronik (disimpan dalam media CD, disket, flash disk, dsb)
serta dokumen lain yang wajib dilampirkan; atau
2. melalui e-filing sesuai ketentuan yang berlaku. Selengkapnya tentang e-filing KLIK DISINI.

V. PEMBETULAN SPT: (Pasal 4 PER-6/PJ/2009)

No. Jika SPT Normal berbentuk: maka bentuk SPT Pembetulan adalah:
1. E-SPT E-SPT
bisa disampaikan dalam bentuk:

2. Hardcopy (bukan E-SPT) 1. E-SPT, atau

2. Hardcopy

VI. Keterangan Tambahan untuk penyampaian SPT Tahunan tahun pajak 2010:

Page 200 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Berdasarkan Pasal 2 PER 13/PJ/2011, maka untuk penyampaian SPT Tahunan Tahun Pajak 2010
berlaku ketentuan sebagai berikut:
2. WP dapat menyampaikan SPT Tahunan Tahun Pajak 2010 dalam bentuk formulir kertas (hard
copy) atau E-SPT Tahunan.
3. Dalam hal Wajib Pajak menyampaikan SPT Tahunan Tahun Pajak 2010 dalam bentuk formulir E-
SPT Tahunan maka:
▪ WP Badan dapat menggunakan aplikasi E-SPT Tahunan Tahun 2009
▪ WP OP menggunakan aplikasi E-SPT Tahunan tahun 2010.
▪ WP OP yang telah menyampaikan SPT Tahunan tahun 2009 dianggap telah
menyampaikan SPT Tahunan dalam hal penyampaiannya dilakukan sebelum
ditetapkannya PER 13/PJ/2011 (PER 13/PJ/2011 ditetapkan sejak 15 April 2011)

Page 201 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.13.4. SPT 1111 Sejak Masa Juni 2013

I. DASAR HUKUM :
A. PER-25/PJ/2014 (berlaku sejak 23 September 2014) tentang perubahan kedua PER-
44/PJ/2010 (berlaku sejak SPT Masa PPN januari 2011) tentang bentuk isi, dan tata cara
pengisian serta penyampaian SPT Masa PPN 1111
o PER ini menambah 1 pasal yaitu pasal 8A
B. PER-11/PJ/2013 (berlaku sejak pengisian dan pelaporan SPT Masa PPN mulai masa pajak Juni
2013) tentang perubahan atas PER-44/PJ/2010 (berlaku sejak SPT Masa PPN januari
2011) tentang bentuk, isi, dan tata cara penyampaian SPT Masa PPN 1111
1. PER-11/PJ/2013 mengubah ketentuan Pasal 2 ayat (1), Pasal 3 ayat (2) dan ayat (3), Pasal 5 ayat (1),
Pasal 8 ayat (2), menambah Pasal 2 ayat (1a), dan Pasal 11A dari PER-44/PJ/2010
2. PER-11/PJ/2013 mengubah Formulir 1111 AB dan Formulir 1111 B3 di lampiran I PER-44/PJ/2010 dan
mengubah Lampiran II PER-44/PJ/2010 tentang petunjuk pengisian SPT Masa PPN
PER-08/PJ/2013 (berlaku sejak 1 April 2013) tentang perubahan atas PER-24/PJ/2012 (berlaku sejak 1 April
2013)tentang bentuk, ukuran, prosedur pemberitahuan dalam rangka pembuatan, tata cara pengisian
keterangan, pembetulan atau penggantian, dan pembatalan FP

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-98/PJ/2010 tentang penyampaian PER-44/PJ/2010
o SE-17/PJ/2013 tentang penyampaian PER-11/PJ/2013

III. SPT MASA PPN MULAI MASA PAJAK JANUARI 2011 TERDIRI DARI 3 JENIS, yaitu : (angka 5 SE-
98/PJ/2010)
o SPT Masa PPN 1111 berlaku mulai Masa Pajak Januari 2011, sehingga dengan demikian mulai Masa
Pajak Januari 2011 akan dikenai 3 (tiga) jenis SPT Masa PPN yaitu :
1. SPT Masa PPN 1111, yang digunakan oleh PKP yang menggunakan mekanisme Pajak
Masukan dan Pajak Keluaran (Normal).
2. SPT Masa PPN 1111 DM, yang digunakan oleh PKP yang menggunakan Pedoman
Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan; dan
3. SPT Masa PPN 1107 PUT, yang digunakan oleh Pemungut PPN.

IV. KERANGKA DAN LAMPIRAN KELENGKAPAN SPT MASA PPN 1111

A. SPT Masa PPN 1111, terdiri dari : (Pasal 2 PER-44/PJ/2010)
1. Induk SPT Masa PPN 1111 - Formulir 1111
2. Lampiran SPT Masa PPN 1111
o Lampiran SPT Masa PPN 1111 yaitu :
a. Formulir 1111 AB - Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan
o Formulir 1111 AB SPT Masa PPN 1111 menggunakan Lampiran I PER-
11/PJ/2013
b. Formulir 1111 A1 - Daftar Ekspor BKP, BKP Tidak Berwujud, JKP
c. Formulir 1111 A2 - Daftar Pajak keluaran atas Penyerahan Dalam Negeri
dengan Faktur Pajak
d. Formulir 1111 B1 - Daftar Pajak Masukan yang dapat dikreditkan atas impor
dan Pemanfaatan BKP Tidak berwujud dari Luar Daerah Pabean
e. Formulir 1111 B2 - Daftar Pajak Masukan yang dapat dikreditkan atas
perolehan BKP/JKP dalam negeri
f. Formulir 1111 B3 - Daftar Pajak Masukan yang tidak dikreditkan atau yang
mendapat fasilitas
Page 202 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Pajak Masukan yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan

di bidang perpajakan dapat dikreditkan namun tidak dilakukan pengkreditan
oleh PKP, harus dilaporkan dalam Formulir 1111 B3. (Pasal 2 ayat
(1a) PER-11/PJ/2013)
o Formulir 1111 B3 SPT Masa PPN 1111 menggunakan Lampiran I PER-
11/PJ/2013
o Dengan demikian Formulir 1111 B3 berisi daftar: (Huruf E Butir IV SE-
17/PJ/2013)
a. Pajak Masukan yang menurut ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan tidak dapat dikreditkan;
b. Pajak Masukan yang menurut ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan dapat dikreditkan namun tidak
dikreditkan oleh PKP; dan/atau
c. Pajak Masukan yang mendapat fasilitas PPN sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
o SPT Masa PPN 1111 ini tidak perlu dilampiri dengan Lampiran SPT Masa PPN
1111 dalam hal tidak ada data yang dilaporkan dalam Lampiran SPT Masa PPN 1111
tersebut. (Pasal 8 ayat (1), (2), dan (3)PER-11/PJ/2013)
o Tetapi Dalam hal SPT Masa PPN 1111 Lebih Bayar dan dimintakan pengembalian
(restitusi) dengan pengembalian pendahuluan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17C UU KUP, SPT Masa PPN 1111harus dilampiri dengan seluruh dokumen dalam
bentuk hardcopy berupa: (Pasal 8A PER-25/PJ/2014)

a.Pemberitahuan Ekspor Barang, Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena

Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, sebagaimana dilaporkan dalam
Formulir 1111 A1;
b. Faktur Pajak Keluaran dan Nota Retur/Nota Pembatalan, sebagaimana
dilaporkan dalam Forrnulir 1111 A2;
o kecuali dalam hal dokumen tersebut berupa Faktur Pajak yang berbentuk
elektronik (e-faktur).
c. Pemberitahuan Impor Barang atas Impor Barang Kena Pajak dan/atau Surat
Setoran Pajak atas pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud/Jasa
Kena Pajak dari luar daerah pabean, sebagaimana dilaporkan dalam Formulir
1111 B1;
d. Faktur Pajak Masukan dan Nota Retur/Nota Pembatalan, sebagaimana
dilaporkan dalam Formulir 1111 B2;
o kecuali dalam hal dokumen tersebut berupa Faktur Pajak yang berbentuk
elektronik (e-faktur).
e. Faktur Pajak Masukan dan/atau Nota Retur/Nota Pembatalan, sebagaimana
dilaporkan dalam Formulir 1111 B3.
o kecuali dalam hal dokumen tersebut berupa Faktur Pajak yang berbentuk
elektronik (e-faktur).
B. Kelengkapan SPT Masa PPN 1111 (Selain Lampiran SPT Masa PPN 1111) :

a. SSP PPN
o jika ada SSP atas pembayaran PPN
o Dalam Hal PKP menerima SSP Lembar ke-3 dari Pemungut PPN atas penyerahan
BKP dan/atau JKP kepada Pemungut PPN : (Huruf E Butir III SE-17/PJ/2013)

Page 203 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Pemungut PPN
wajib melampirkan SSP Lembar ke-3 yang diterima dari Pemungut PPN dalam
hal SSP telah diterima oleh PKP.
2. SSP Lembar ke-3 tersebut bukan merupakan syarat kelengkapan SPT Masa
PPN yang disampaikan oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau
JKP kepada Pemungut PPN.
b. SSP PPnBM
o jika ada SSP atas pembayaran PPnBM
c. Surat Kuasa Khusus
o jika SPT Masa PPN ditandatangani oleh Kuasa PKP
o Ketentuan Lebih Lanjut tentang Surat Kuasa Khusus KLIK DISINI

V. BENTUK SPT DAN KEGUNAANNYA

A. BENTUK SPT MASA PPN 1111
o SPT Masa PPN 1111 dapat berbentuk :
1. formulir kertas (hard copy); atau
2. data elektronik, yang disampaikan:
a. dalam media elektronik; atau
b. melalui e-Filing.
B. YANG WAJIB MENGGUNAKAN SPT DALAM BENTUK ELEKTRONIK
o Setiap PKP wajib menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk data elektronik, kecuali
PKP orang pribadi yang: (Pasal 3 ayat (2) dan (3) PER-11/PJ/2013
1. melaporkan tidak lebih dari 25 (dua puluh lima) dokumen (Faktur Pajak/dokumen
tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak dan/atau Nota
Retur/Nota Pembatalan) pada setiap Lampiran SPT dalam 1 (satu) Masa Pajak; dan
2. jumlah seluruh penyerahan barang dan jasanya dalam 1 (satu) Masa Pajak kurang dari
Rp400.000.000,00 (empat ratus juta rupiah),
o PKP orang pribadi yang dikecualikan dari kewajiban penyampaian SPT Masa PPN 1111 dalam
bentuk data elektronik ini dapat menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir
kertas (hard copy) atau dalam bentuk data elektronik.
C. KETENTUAN BAGI PKP YANG WAJIB MENGGUNAKAN SPT DALAM BENTUK ELEKTRONIK
1. Dalam hal SPT Masa PPN 1111 disampaikan dalam bentuk data elektronik dengan media
elektronik, PKP harus menggunakan aplikasi e-SPT yang telah disediakan oleh Direktorat Jenderal
Pajak dan Induk SPT Masa PPN 1111 tetap disampaikan dalam bentuk formulir kertas (hard
copy). (Pasal 3 ayat (5) PER-11/PJ/2013)
2. PKP yang telah menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk data elektronik, tidak diperbolehkan
lagi untuk menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir kertas (hard copy). (Pasal 4 PER-
44/PJ/2010 stdd PER-11/PJ/2013)

KETENTUAN BAGI PKP ORANG PRIBADI YANG DAPAT MENGGUNAKAN SPT DALAM BENTUK FORMULIR
KERTAS (HARD COPY)

o Dalam hal SPT Masa PPN 1111 disampaikan dalam bentuk formulir kertas (hard copy), bentuk,
isi, dan ukuran SPT Masa PPN 1111 sebagaimana yang ditetapkan dalam Lampiran I PER-
44/PJ/2010 tidak boleh diubah.
o Ketentuan Penggunaan formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk PDF, yaitu : (angka 6
huruf a SE-98/PJ/2010)

Page 204 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

PKP dapat mencetak/print formulir SPT Masa PPN 1111 langsung dari file PDF yang
telah disediakan, dengan memperhatikan beberapa ketentuan sebagai berikut :
o Dicetak dengan menggunakan kertas folio/F4 dengan berat minimal 70 gram.
o Pengaturan ukuran kertas pada printer menggunakan ukuran kertas (paper size)
8,5 x 13 inci (215 x 330 mm).
o Tidak menggunakan printer dotmatrix.Disamping pedoman tersebut, terdapat
petunjuk pencetakan yang harus diikuti, yang tersimpan dalam bentuk file PDF
dengan nama readme.pdf.

Formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk file PDF terlebih dahulu dicetak, selanjutnya PKP dapat mengisi
formulir SPT Masa PPN 1111 tersebut, menandatanganinya kemudian menyampaikannya ke KPP atau KP2KP.

VI. CARA PENYAMPAIAN SPT

o SPT Masa PPN 1111 dapat disampaikan oleh PKP dengan cara: (Pasal 6 ayat (1) dan (2) PER-
44/PJ/2010 stdd PER-11/PJ/2013)
1. manual,
o yaitu dengan cara :
a. disampaikan langsung ke KPP atau KP2KP; atau
b. disampaikan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir, dengan bukti
pengiriman surat, ke KPP atau KP2KP, atau
o SPT Masa PPN 1111 yang disampaikan oleh PKP dengan cara manual ini meliputi SPT
Masa PPN 1111 yang berbentuk formulir kertas (hard copy) dan SPT Masa PPN 1111 yang
berbentuk data elektronik yang disampaikan dalam media elektronik.
2. elektronik, yaitu melalui e-Filing yang tata cara penyampaiannya diatur sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

VII. KRITERIA SPT DIANGGAP TIDAK DISAMPAIKAN

o Kriteria SPT dianggap tidak disampaikan adalah :
1. SPT disampaikan dalam bentuk formulir kertas, sedangkan sebelumnya PKP telah
menyampaikan SPT dalam bentuk data elektronik (Pasal 5 ayat (2) PER-44/PJ/2010)
2. SPT Masa PPN 1111 disampaikan tidak sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 ayat (2), ayat (3), dan ayat (5) PER-11/PJ/2013 (Pasal 5 ayat (1) PER-
11/PJ/2013)
3. SPT tidak ditandatangani
4. SPT tidak lengkap

VIII. PEMBETULAN SPT MASA PPN

1. Tata cara pembetulan SPT Masa PPN akibat adanya penggantian Faktur Pajak yang
dilakukan setelah Masa Pajak April 2013 atas Faktur Pajak yang diterbitkan sebelum Masa
Pajak April 2013 mengikuti ketentuan sebagaimana diatur dalam Peraturan Direktur Jenderal
Pajak Nomor PER-24/PJ/2012 tentang Bentuk, Ukuran, Tata Cara Pengisian Keterangan,
Prosedur Pemberitahuan dalam rangka Pembuatan, Tata Cara Pembetulan atau Penggantian, dan
Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak. (Pasal 11 A PER-11/PJ/2013)
o Ketentuan terkait FP Pengganti KLIK DISINI
2. Pembetulan SPT Masa PPN Sebelum Masa Pajak Januari 2011
o Harus menggunakan formulir lama sesuai SPT yang dibetulkan (Pasal 11 ayat (1) PER-
44/PJ/2010 stdd PER-11/PJ/2013)
o Contoh : (angka 6 huruf d SE-98/PJ/2010)
o PKP yang melakukan pembetulan SPT Masa PPN Masa Pajak April 2009 yang :

Page 205 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. SPT Masa Normalnya menggunakan 1107 maka pembetulan menggunakan

formulir 1107
2. SPT Masa Normalnya menggunakan 1108 maka pembetulan menggunakan
formulir 1108 Sesuai ketentuan
3. Pembetulan SPT Masa PPN Mulai Masa Pajak Januari 2011
o Yang dilaporkan adalah : (Pasal 9 PER-44/PJ/2010 stdd PER-11/PJ/2013)
1. Untuk yang menggunakan e-spt (dalam bentuk Data elektronik), yang dilaporkan
adalah : Induk + semua Lampiran SPT 1111 (Dalam bentuk data elektronik CSV)
2. Untuk yang menggunakan Form kertas, yang dilaporkan adalah : Induk +
Lampiran SPT 1111 yang dibetulkan saja
Contoh Pembetulan SPT Masa PPN yang mengakibatkan pembetulan dalam bentuk data elektronik (e-spt)

PKP yang telah menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk data elektronik, tidak diperbolehkan lagi untuk
menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir kertas (hard copy). Sebagai contoh, PKP dalam SPT
Masa PPN Masa Pajak Januari sampai dengan Mei 2011 melaporkan Faktur Pajak yang diterbitkan dan nota retur
yang diterima dalam Formulir 1111 A2 pada setiap masa tidak melebihi 25 dokumen. Pada bulan Mei, PKP
melakukan pembetulan SPT Masa PPN Masa Pajak Februari 2011 yang mengakibatkan dokumen yang dilaporkan
dalam Formulir 1111 A2 lebih dari 25. Dalam hal demikian, PKP wajib menyampaikan pembetulan SPT Masa PPN
Masa Pajak Februari 2011 dalam bentuk data elektronik. Untuk masa pajak berikutnya yaitu Masa Pajak Juni 2011,
PKP wajib menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk data elektronik. (angka 6 huruf c SE-98/PJ/2010)

IX. BEBERAPA HAL BARU YANG ADA DI SPT MASA PPN 1111
1. Faktur Pajak yang tidak digunggung dan Faktur Pajak yang digunggung (Lampiran 1111
AB) (angka 6 huruf b SE-98/PJ/2010) dan petunjuk pengisian SPT masa PPN)
o Faktur Pajak yang Digunggung adalah Faktur Pajak yang tidak diisi dengan identitas pembeli
serta nama dan tandatangan penjual sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (1) huruf e
angka 2) UU KUP yang hanya bisa dibuat oleh PKP Pedagang Eceran. Faktur Pajak ini
dilaporkan dalam Formulir 1111 AB (Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan pada butir I huruf
B angka 2).
o Faktur Pajak yang tidak digunggung adalah Faktur Pajak yang merupakan pindahan dari
baris jumlah pada Formulir 1111 A2 (Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Dalam Negeri
dengan Faktur Pajak).
o Faktur Pajak yang diisikan dalam Formulir 1111 A2 adalah Faktur Pajak selain yang
digunggung yang dilaporkan dalam formulir 1111 AB, yaitu :
a. FP yang diterbitkan oleh PKP selain PKP Pedagang Eceran yang wajib mengisi
FP dengan lengkap sesuai dengan Pasal 13 ayat (5) UU PPN
b. FP yang diterbitkan oleh PKP Pedagang Eceran, namun PKP tersebut juga
melakukan penyerahan yang Faktur Pajaknya :
i. diisi lengkap sesuai dengan Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang PPN;
dan/atau
ii. tidak diisi dengan identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal
13 ayat (5) huruf b UU PPN; dan menggunakan Kode dan Nomor Seri
Faktur Pajak yang strukturnya mengikuti ketentuan dalam peraturan
mengenai Faktur Pajak.
2. Dalam Induk SPT Masa PPN 1111, di romawi II huruf H, terdapat kolom "PPN lebih bayar pada",
penjelasannya adalah sebagai berikut :

a. PKP Pasal 9 ayat (4b) UU PPN yaitu PKP yang bisa mengajukan permohonan
pengembalian (restitusi) setiap masa pajak yaitu:
Page 206 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
2. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan
Nilai;
3. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang Pajak Pertambahan Nilainya tidak
dipungut;
4. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud;
5. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Jasa Kena Pajak; dan/atau
6. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi sebagaimana dimaksud
pada ayat (2a).
b. PKP Pasal 9 ayat (4c) PPN yaitu PKP Beresiko Rendah yang Diberikan Pengembalian
Pendahuluan Pajak.
o KLIK DISINI untuk kriteria PKP beresiko rendah
PKP Pasal 17C KUP yaitu Wajib Pajak dengan Kriteria Tertentu dalam Rangka Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pembayaran Pajak.
o KLIK DISINI untuk WP dengan kriteria tertentu
PKP Pasal 17D KUP yaitu Wajib Pajak dengan Persyaratan Tertentu dalam Rangka
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak.
o KLIK DISINI untuk WP dengan persyaratan tertentu

Page 207 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.13.5. SPT 1111 DM sejak Masa Juni 2013

I. DASAR HUKUM:
o PER-10/PJ/2013 (berlaku sejak pengisian SPT Masa PPN Juni 2013) tentang perubahan PER-
45/PJ/2010 tentangbentuk, isi, dan tata cara pengisian SPT Masa PPN bagi PKP yang menggunakan
pedoman penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan
o PER ini merubah ketentuan Pasal 3 ayat (2) dan (3), dan Pasal 5 ayat (1) dari PER-45/PJ/2010

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-18/PJ/2013 tentang penyampaian PER-10/PJ/2013
o SE-99/PJ/2010 tentang penyampaian PER-45/PJ/2010

III. YANG MENGGUNAKAN SPT MASA PPN 1111 DM

o SPT Masa PPN 1111 DM wajib diisi oleh : (Pasal 2 ayat (2) PER-45/PJ/2010 stdd PER-10/PJ/2013)
1. setiap PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan
berdasarkan peredaran usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (7) UU PPN Tahun
1984 dan perubahannya; atau
o Yaitu PKP yang mempunyai peredaran usaha tidak melebihi Rp 1,8 M yang memilih untuk
menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM sesuai PMK-74/PMK.03/2010
o KLIK DISINI untuk ketentuan selengkapnya tentang Pedoman Pedoman Pengkreditan PM
Bagi PKP yang peredaran Usahanya Tidak Melebihi Jumlah Tertentu
2. setiap PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan
berdasarkan kegiatan usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (7a) UU PPN Tahun
1984 dan perubahannya.
o Yaitu PKP yang yang melakukan kegiatan usaha tertentu yang WAJIB menggunakan
Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM sesuai PMK-79/PMK.03/2010, yaitu PKP
dengan kegiatan usaha yangsemata-mata melakukan :
a. Penyerahan Kendaraan Bermotor Bekas secara eceran ;atau
b. Penyerahan emas perhiasaan secara eceran yang
o KLIK DISINI untuk ketentuan selengkapnya tentang Pedoman Pengkreditan PM bagi PKP
Usaha Tertentu

IV. BENTUK SPT MASA PPN 1111 DM

o SPT Masa PPN 1111 DM dapat berbentuk: (Pasal 3 ayat (1) PER-10/PJ/2013)
1. formulir kertas (hard copy); atau
2. data elektronik, yang disampaikan:
a. dalam media elektronik; atau
b. melalui e-Filing.
o Setiap PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak
Masukan wajib menyampaikan SPT Masa PPN 1111 DM dalam bentuk data elektronik, kecuali PKP
orang pribadi yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan yang: (Pasal
3 ayat (2) dan (3) PER-10/PJ/2013)
1. melaporkan tidak lebih dari 25 (dua puluh lima) dokumen (Faktur Pajak/dokumen tertentu yang
kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak dan/ atau Nota Retur/Nota Pembatalan)
pada setiap Lampiran SPT dalam 1 (satu) Masa Pajak; dan
2. jumlah seluruh penyerahan barang dan jasanya dalam 1 (satu) Masa Pajak kurang dari
Rp400.000.000,00 (empat ratus juta rupiah),

Page 208 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o PKP orang pribadi yang dikecualikan dari kewajiban penyampaian SPT Masa PPN 1111 DM dalam
bentuk data elektronik ini dapat menyampaikan SPT Masa PPN 1111DM dalam bentuk formulir
kertas (hard copy) atau dalam bentuk data elektronik. (Pasal 3 ayat (3) PER-10/PJ/2013)
o KETENTUAN BAGI PKP YANG MENGGUNAKAN SPT DALAM BENTUK DATA ELEKTRONIK
DENGAN MEDIA ELEKTRONIK
1. Dalam hal SPT Masa PPN 1111 DM disampaikan dalam bentuk data elektronik dengan media
elektronik, PKP harus menggunakan aplikasi e-SPT yang telah disediakan oleh Direktorat
Jenderal Pajak dan Induk SPT Masa PPN 1111 DM tetap disampaikan dalam bentuk formulir
kertas (hard copy). (Pasal 3 ayat (5) PER-10/PJ/2013)
2. PKP yang telah menyampaikan SPT Masa PPN 1111 DM dalam bentuk data elektronik, tidak
diperbolehkan lagi untuk menyampaikan SPT Masa PPN 1111 DM dalam bentuk formulir kertas
(hard copy) (Pasal 4 PER-10/PJ/2013)

IV. KERANGKA SPT MASA PPN 1111 DM

o SPT Masa PPN 1111 DM, terdiri dari:
1. Induk SPT Masa PPN 1111 DM - Formulir 1111 DM (F.1.2.32.05); dan
2. Lampiran SPT Masa PPN 1111 DM, terdiri dari :
a. Formulir 1111 A DM (D.1.2.32.13) - Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Dalam
Negeri Dengan Faktur Pajak; dan
o Lampiran ini untuk melaporkan :
i. Faktur Pajak selain Faktur Pajak yang menurut ketentuan diperkenankan
untuk tidak mencantumkan identitas pembeli serta nama dan tanda tangan
penjual,yang diterbitkan;dan/atau
ii. Nota Retur/Nota Pembatalan yang diterima
o SPT Masa PPN 1111 DM tidak perlu dilampiri dengan lampiran ini dalam hal PKP
tidak menerbitkan Faktur Pajak selain Faktur Pajak yang menurut ketentuan
diperkenankan untuk tidak mencantumkan identitas pembeli, serta nama dan tanda
tangan penjual dan/atau tidak menerima Nota Retur/Nota Pembatalan yang wajib
dilaporkan dalam Formulir 1111 A DM (Pasal 8 ayat (1)PER-45/PJ/2010 stdd PER-
10/PJ/2013)
b. Formulir 1111 R DM (D.1.2.32.14) - Daftar Pengembalian BKP dan Pembatalan JKP
oleh PKP yang Menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan.
o Lampiran ini untuk melaporkan daftar Nota Retur dan Nota Pembatalan yang
diterbitkan
o SPT Masa PPN 1111 DM tidak perlu dilampiri dengan lampiran ini dalam hal PKP
tidak menerbitkan Nota Retur/Nota Pembatalan yang wajib dilaporkan dalam
Formulir 1111 R DM(Pasal 8 ayat (1) PER-45/PJ/2010 stdd PER-10/PJ/2013)

V. PETUNJUK UMUM PENCETAKAN, PENGISIAN, DAN PENYAMPAIAN SPT MASA PPN 1111 DM
A. Cara Pencetakan
o PKP dapat mencetak langsung dari file PDF yang telah disediakan, selama memperhatikan
beberapa ketentuan sebagai berikut :
1. Menggunakan kertas FOLIO / F4 dengan berat MINIMAL 70 gram
2. Pengaturan kertas pada printer (paper size) 8.5 x 13 inci (215 x 330 mm)
3. TIDAK menggunakan PRINTER DOTMATRIX
o Terdapat langkah–langkah petunjuk pencetakan KLIK DISINI
B. Cara Pengisian

Page 209 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Hal- hal yang harus diperhatikan yaitu :

o PKP yang menggunakan formulir kertas (hard copy) dapat mengisi SPT Masa PPN 1111
DM dan lampiran dengan cara :
1. Ditulis tangan dengan menggunakan HURUF BALOK (bukan huruf
sambung);atau
2. DIKETIK dengan menggunakan mesin ketik
Pengisian data pada induk dan Lampiran SPT Masa PPN tidak boleh melebihi baris atau kolom
yang telah disediakan dan harus dituliskan dalam satu baris
o Contoh :
o penulisan PT. Pelita Bumi Indonesia Damai Setia Abadi dapat ditulis menjadi PT. Pelita
Bumi IDSA atau
o PT. Sahabat Raya Abadi Nusa Perdana Sentosa dapat ditulis menjadi PT. Sahabat
Raya Abadi Nusa Perda
Pengisian NPWP, Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak, nomor dokumen tertentu , dan nomor
Nota Retur/Nota Pembatalan harus dituliskan secara lengkap dan tidak boleh disingkat
o Bagi PKP yang melakukan pengisian dengan tulisan tangan atau mesin ketik
diperbolehkan untuk mengisi data NPWP pada baris atau kolom tanpa menggunakan tanda
baca, kecuali untuk identitas NPWP yang sudah disediakan formatnya
o Contoh : NPWP dapat ditulis 01.021.354.6-427.000 atau 010213546427000
SPT Masa PPN dibuat 2 Rangkap :
0. Lembar ke-1 : untuk KPP ;dan
1. Lembar ke-2 : untuk PKP
Jumlah Rupiah PPN atau PPN dan PPnBM dihitung dalam satuan rupiah penuh (dibulatkan
kebawah)Jumlah Rupiah NIHIL, karena :
0. Tidak ada nilainya ;atau
1. Penjumlahan dan/atau pengurangan Rupiah menghasilkan NIHIL
o Maka dalam lajur kolom jumlah rupiah yang bersangkutan ditulis angka 0 (NOL)

Cara Penyampaian

SPT MASA PPN 1111 DM dapat disampaikan oleh PKP dengan cara : (Pasal 6 PER-45/PJ/2010 stdd PER-
10/PJ/2013)

a. Manual
o penyampaian SPT dilakukan dengan cara :
1. disampaikan secara langsung ke KPP, KP2KP , atau tempat lain yang
ditetapkan dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Bukti Pelaporan :
Tanda Bukti Penerimaan; atau
2. melalui POS, perusahaan jasa ekspedisi atau perusahaan jasa kurir
dengan bukti pengiriman surat Bukti Pelaporan : Bukti Pengiriman Surat
(sepanjang SPT tersebut Lengkap)
o Cara MANUAL digunakan untuk pelaporan dalam bentuk formulir kertas (hard
copy) atau dalam bentuk media elektronik (e-spt)
o Jika dalam bentuk media elektronik (e-spt) : INDUK SPT Masa PPN 1111 DM tetap
disampaikandalam bentuk formulir kertas (hard copy), ditandatangani dan
disampaikan secara manual
b. Elektronik (e-filing) yaitu melalui sistem online yang real time melalui satu atau
beberapa perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang ditunjuk Direktur Jenderal
Pajak
Page 210 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

VI. PEMBETULAN SPT MASA PPN DM

1. Pembetulan SPT Masa PPN Sebelum Masa Pajak Januari 2011 (Pasal 11 PER-
45/PJ/2010 stdd PER-10/PJ/2013)
o Dalam hal PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan
melakukan pembetulan SPT Masa PPN untuk Masa Pajak sebelum Masa Pajak Januari 2011,
pembetulan dilakukan dengan menggunakan formulir SPT Masa PPN yang sama dengan
formulir SPT Masa PPN yang dibetulkan.
2. Pembetulan SPT Masa PPN Sebelum Masa Pajak Januari 2011 (Pasal 9 PER-
45/PJ/2010 stdd PER-10/PJ/2013)
o Dalam hal PKP melakukan pembetulan SPT Masa PPN 1111 DM untuk Masa Pajak Januari
2011 dan sesudahnya, untuk:
o SPT Masa PPN 1111 DM yang disampaikan dalam bentuk data elektronik, SPT Masa PPN
Pembetulan dilampiri dengan Lampiran SPT;
o SPT Masa PPN 1111 DM yang disampaikan dalam bentuk formulir kertas (hard copy), SPT
Masa PPN Pembetulan cukup dilampiri dengan Lampiran SPT yang dibetulkan.

VII. BERBERAPA HAL PENTING YANG BERKAITAN DENGAN SPT MASA PPN 1111 DM
A. Mekanisme Penghitungan
1. Pajak Masukan dihitung sebesar persentase tertentu dari Pajak Keluaran
o PKP yang menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM berdasarkan
Peredaran Usaha Tertentu maka:
i. Atas Penyerahan JKP maka PM= 60% x PK
ii. Atas Penyerahan BKP maka PM= 70% x PK
o PKP yang menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM berdasarkan
Kegiatan Usaha Tertentu maka :

i. Atas Penyerahan Kendaraan Bermotor Bekas Secara Eceran PM = 90% x PK

ii. Atas penyerahan Emas Perhiasaan Secara Eceran PM = 80% x PK
2. Pajak Keluaran dihitung sebesar tarif (10%) dikalikan dengan Peredaran Usaha
3. Peredaran Usaha meliputi peredaran yang terutang PPN dan yang tidak terutang PPN
yaitu :

a. Penyerahan barang berupa Barang Berwujud maupun Tidak berwujud meliputi :

i. ekspor;
ii. penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri;
iii. penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh pemungut PPN;
iv. penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut;
v. penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN;dan
vi. penyerahan yang tidak terutang PPN,
o dikurangi dengan RETUR barang yang diterima.
Penyerahan Jasa meliputi :
dikurangi dengan PEMBATALAN JASA.

i. ekspor;
ii. penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri;
iii. penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh pemungut PPN;
iv. penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut;
v. penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN;dan
vi. penyerahan yang tidak terutang PPN,

Page 211 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

B. PRINSIP PKP yang menggunakan Deemed PM akan selalu KURANG BAYAR

o Tetapi Kemungkinan LEBIH BAYAR bisa terjadi apabila:
1. PKP melakukan pembetulan SPT yang menyebabkan peredaran usaha menjadi
lebih kecil;atau
2. terdapat nota retur atau nota pembatalan yang jumlahnya lebih besar daripada
jumlah penyerahan dalam masa pajak yang bersangkutan;atau
3. terdapat PM hasil kompensasi dari Masa Pajak Sebelumnya,namun hanya untuk
LB SESUDAH PKP tersebut menggunakan Deemed PM.
o Dengan demikian , apabila LB tersebut berasal dari Masa Pajak pada saat PKP tersebut
menggunakan mekanisme NORMAL , kelebihan tersebut TIDAK dapat dikompensasikan. (SE-
99/PJ/2010 angka 7 huruf a)
Mekanisme Deemed PM bahwa PKP tidak diperkenankan untuk mengkreditkan PM atasperolehan barang
(termasuk barang modal) atau jasa yang diterima,sehingga PKP tersebut :
0. tidak akan pernah melakukan penghitungan kembali PM yang telah dikreditkan ;
1. tidak akan pernah mengalami skema gagal berproduksi

Page 212 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

E.14. SPT Masa PPh Pasal 21

E.14.1. SPT Masa PPh 21 (Ketentuan Sejak 1 Januari 2014)

I. DASAR HUKUM
A. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang SPT
B. PER-14/PJ/2013 (berlaku sejak 1 Januari 2014) tentang bentuk formulir SPT Masa PPh 21 dan
bukti poput PPh Pasal 21
C. PER-31/PJ/2012 (berlaku sejak 1 Januari 2013) tentang pedoman teknis tata cara pemotongan,
penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal 21dan/atau PPh Pasal 26 sehubungan dengan pekerjaan,
jasa, dan kegiatan Orang Pribadi

II. SUSUNAN SPT MASA PPH PASAL 21/26

o SPT Masa PPh Pasal 21/26 terdiri dari: (Pasal 2 ayat (1) PER-14/PJ/2013)
1. Formulir 1721 : Induk SPT Masa PPh Pasal 21/26
2. Formulir 1721-I : Daftar Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 bagi Pegawai Tetap dan
Penerima Pensiun atau Tunjangan Hari Tua/Jaminan Hari Tua Berkala serta bagi PNS,
Anggota TNI, Anggota Polisi RI, Pejabat Negara dan Pensiunannya
o Formulir 1721-I ini tidak perlu dilampirkan dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21
bagi Pegawai Tetap, Penerima Pensiun, Tunjangan Hari Tua/Jaminan Hari Tua Berkala
serta bagi PNS, Anggota TNI, Anggota Polisi RI, Pejabat Negara dan Pensiunannya (Pasal
7 ayat (1) PER-14/PJ/2013)
3. Formulir 1721-II : Daftar Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21/26
o Formulir 1721-II ini tidak perlu dilampirkan dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal
21/26 dengan menggunakan Formulir 1721-VI (Pasal 7 ayat (1) PER-14/PJ/2013)
4. Formulir 1721-III : Daftar Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 (Final)
o Formulir 1721-III ini tidak perlu dilampirkan dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21
(Final) dengan menggunakan Formulir 1721-VII (Pasal 7 ayat (1) PER-14/PJ/2013)
5. Formulir 1721-IV : Daftar Surat Setoran Pajak (SSP) dan/atau Bukti Pemindahbukuan (Pbk)
untuk Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21/26
o Formulir 1721-IV ini tidak perlu dilampirkan dalam hal tidak ada penyetoran dan
pemindahbukuan PPh Pasal 21/26 dengan menggunakan SSP dan Bukti Pbk (Pasal 7 ayat
(1) PER-14/PJ/2013)
6. Formulir 1721-V : Daftar Biaya
o Formulir 1721-V ini tidak perlu dilampirkan dalam hal Pemotong wajib menyampaikan SPT
Tahunan(Pasal 7 ayat (1) PER-14/PJ/2013)
o Bukti Pemotongan PPh Pasal 21/26 terdiri dari: (Pasal 2 ayat (2) PER-14/PJ/2013)
1. Formulir 1721-VI : Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) atau Pasal 26 (ini tidak perlu
dilampirkan dalam penyampaian SPT masa PPh Pasal 21 (Pasal 7 ayat (1) PER-14/PJ/2013)
2. Formulir 1721-VII : ukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Final) (ini tidak perlu dilampirkan dalam
penyampaian SPT masa PPh Pasal 21 (Pasal 7 ayat (1) PER-14/PJ/2013)
3. Formulir 1721-A1 : Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap atau Penerima
Pensiun atau Tunjangan Hari Tua/Jaminan Hari Tua Berkala (ini tidak perlu dilampirkan dalam
penyampaian SPT masa PPh Pasal 21 (Pasal 7 ayat (1) PER-14/PJ/2013)
4. Formulir 1721-A2 : Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 Bagi PNS atau Anggota TNI atau Anggota
Polisi RI atau Pejabat Negara atau Pensiunannya (ini tidak perlu dilampirkan dalam
penyampaian SPT masa PPh Pasal 21(Pasal 7 ayat (1) PER-14/PJ/2013)

III. BENTUK SPT MASA PPH PASAL 21/26

o SPT Masa PPh Pasal 21/ 26 dapat berbentuk: (Pasal 3 ayat (1) PER-14/PJ/2013)
Page 213 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. formulir kertas (hard copy); atau

2. e-SPT.
o YANG BISA MENGGUNAKAN SPT BENTUK HARD COPY MAUPUN E-SPT : (Pasal 3 ayat (2) PER-
14/PJ/2013)
o SPT Masa PPh Pasal 21/26 baik dalam bentuk formulir kertas (hard copy) maupun e-SPT dapat
digunakan oleh Pemotong yang: (Pasal 3 ayat (2) PER-14/PJ/2013)
1. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 terhadap pegawai tetap dan penerima pensiun atau
tunjangan hari tua/jaminan hari tua berkala dan/atau terhadap PNS, anggota TNI/Polisi RI,
pejabat negara dan pensiunannya yang jumlahnya tidak lebih dari 20 (dua puluh)
orang dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau
2. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 26 selain pemotongan
PPh sebagaimana dimaksud pada huruf a dengan bukti pemotongan yang jumlahnya tidak
lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau
3. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Final) dengan bukti pemotongan yang
jumlahnya tidak lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau
4. melakukan penyetoran pajak dengan SSP dan/atau bukti Pbk yang jumlahnya tidak lebih
dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak.
YANG WAJIB MENGGUNAKAN E-SPT : (Pasal 3 ayat (3) PER-14/PJ/2013)
o SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk e-SPT wajib digunakan oleh Pemotong
yang:
1. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 terhadap pegawai tetap dan penerima pensiun atau
tunjangan hari tua/jaminan hari tua berkala dan/atau terhadap PNS, anggota TNI/Polisi RI,
pejabat negara dan pensiunannya yang jumlahnya lebih dari 20 (dua puluh) orang dalam 1
(satu) masa pajak; dan/atau
2. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 26 selain pemotongan
PPh sebagaimana dimaksud pada huruf a dengan bukti pemotongan yang jumlahnya lebih
dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau
3. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Final) dengan bukti pemotongan yang
jumlahnya lebih dari 20 (dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak; dan/atau
4. melakukan penyetoran pajak dengan SSP dan/atau bukti Pbk yang jumlahnya lebih dari 20
(dua puluh) dokumen dalam 1 (satu) masa pajak.
o Pemotong yang telah menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21/26 dalam bentuk e-SPT tidak
diperbolehkan lagi menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21/26 dalam bentuk formulir kertas (hard
copy) untuk masa-masa pajak berikutnya. (Pasal 4 PER-14/PJ/2013)
o SPT Masa PPh Pasal 21/26 dalam bentuk e-SPT harus disampaikan dengan disertai Induk SPT
Masa PPh Pasal 21/26 dalam bentuk formulir kertas (hard copy). (Pasal 7 ayat (2) PER-14/PJ/2013)

IV. CARA PENYAMPAIAN SPT MASA PPH PASAL 21

o SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 dapat disampaikan oleh Pemotong dengan cara: (Pasal 6
ayat (1) PER-14/PJ/2013)
1. langsung ke KPP atau KP2KP;
2. melalui pos dengan bukti pengiriman surat ke KPP;
3. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat ke KPP; atau
4. e-filing yang tata cara penyampaiannya diatur dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.

V. KETENTUAN TERKAIT PEMBETULAN SPT MASA PPH 21

1. penyampaian SPT Masa PPh Pasal 21/26 dan/atau Pembetulan SPT Masa PPh Pasal 21/26
untuk masa pajak sampai dengan Masa Pajak November 2013
Page 214 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Dalam hal Pemotong melakukan penyampaian SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26
dan/atau pembetulan SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 untuk masa pajak sampai
dengan Masa Pajak November 2013 yang dilakukan sejak berlakunya PER-
14/PJ/2013 ini (berlaku sejak 1 Januari 2014), penyampaian dan/atau pembetulan tersebut
dilakukan dengan menggunakan formulir SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26
sebagaimana ditetapkan dalam PER-14/PJ/2013. (Pasal 8 ayat (1) PER-14/PJ/2013)
2. penyampaian SPT Masa PPh Pasal 21/26 dan/atau pembetulan SPT Masa PPh Pasal 21/26
untuk masa pajak Desember 2013
o Dalam hal Pemotong melakukan penyampaian SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26
dan/atau pembetulan SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 untuk masa pajak Desember
2013 yang dilakukan:(Pasal 8 ayat (2) PER-14/PJ/2013)
a. sampai dengan tanggal 20 Januari 2014, penyampaian dan/atau pembetulan tersebut
dilakukan dengan menggunakan formulir SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26
sebagaimana ditetapkan dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ
/2009 tentang Bentuk Formulir Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal
21 danjatau Pasal 26 dan Bukti Pemotongan/Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 21
dan/atau Pasal 26;
b. setelah tanggal 20 Januari 2014, penyampaian dan/atau pembetulan tersebut
dilakukan dengan menggunakan formulir SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26
sebagaimana ditetapkan dalamPER-14/PJ/2013.

Page 215 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F. Pembayaran atau Penyetoran pajak

F.1. Pembayaran

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 9 dan 10 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan
ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PMK-213/PMK.04/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang tata cara pembayaran dan
penyetoran penerimaan negara dalam rangka impor, penerimaan negara dalam rangka ekspor,
penerimaan negara atas Barang Kena Cukai, dan penerimaan negara yang berasal dari
pengenaan denda administrasi atas pengangkutan barang tertentu
C. PMK-99/PMK.06/2006 stdtd PMK-37/PMK.05/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2007) tentang Sistem
Penerimaan Negara
o PER-148/PJ./2007 (berlaku sejak 8 Oktober 2007) tentang pelaksanaan modul penerimaan
negara
D. PMK-242/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata cara pembayaran dan
penyetoran pajak
E. PER-22/PJ/2008 (berlaku sejak 31 Mei 2008) tentang tata cara pembayaran dan pelaporan PPh
Pasal 25
F. PER-38/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Juli 2009) stdd PER-24/PJ/2013 (berlaku sejak 22 April
2010) tentang bentuk formulir SPP

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-39/PJ/2008 (tanggal 20 Agustus 2008) tentang penegasan berkaitan dengan penatausahaan
penerimaan Bukti Penerimaan Negara (BPN) yang dipersamakan sebagai SSP

III. CARA PEMBAYARAN PAJAK (Pasal 10 PMK-242/PMK.03/2014)

A. Pembayaran dan penyetoran pajak dilakukan ke Kas Negara melalui:
1. layanan pada loket/teller (over the counter); dan/atau
2. layanan dengan menggunakan Sistem Elektronik lainnya,

pada Bank Persepsi/Pos Persepsi/Bank Devisa Persepsi/Bank Persepsi Mata Uang Asing.

B. Pembayaran dan penyetoran pajak dilakukan dengan menggunakan SSP atau sarana administrasi lain yang
disamakan dengan SSP. (Pasal 11 PMK-242/PMK.03/2014)
o Sarana administrasi lain ini dapat berupa: (Pasal 11 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
1. BPN atas pembayaran dan penyetoran pajak melalui sistem pembayaran pajak secara elektronik
atau dengan datang langsung ke Bank Persepsi
2. SSPCP atas pembayaran dan penyetoran PPh Pasal 22 impor, PPN impor, dan PPnBM impor
serta PPN Hasil Tembakau Buatan Dalam Negeri;
3. Bukti Pbk atas pembayaran dan penyetoran pajak melalui Pemindahbukuan; atau
o KLIK DISINI untuk Ketentuan lebih lanjut tentang Pemindahbukuan (Pbk)
4. bukti penerimaan pajak lainnya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
o SSP atau sarana administrasi lain tersebut dinyatakan sah, dalam hal telah divalidasi dengan
NTPN. (Pasal 11 ayat (4) PMK-242/PMK.03/2014)
o Dikecualikan dari ketentuan ini, Bukti Pbk dinyatakan sah dalam hal telah ditandatangani oleh Pejabat
yang berwenang untuk menerbitkan Bukti Pbk. (Pasal 11 ayat (5) PMK-242/PMK.03/2014)

Page 216 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pembayaran yang dilakukan oleh Wajib Pajak diakui sebagai pelunasan kewajiban sesuai dengan
tanggal bayar yang tertera pada BPN atau tanggal bayar berdasarkan validasi MPN pada SSP atau
sarana administrasi lain yang disamakan dengan SSP. (Pasal 11 ayat (6) PMK-242/PMK.03/2014)
Satu formulir SSP hanya dapat digunakan untuk pembayaran: (kecuali untuk Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu sebagaimana dimaksud dalam Penjelasan Pasal 3 ayat (3a) Undang-Undang KUP yang dapat
membayar PPh Pasal 25 untuk beberapa Masa Pajak dalam satu SSP) (Pasal 12 PMK-242/PMK.03/2014)
0. 1 (satu) jenis pajak,
1. 1 (satu) Masa Pajak atau Tahun Pajak atau bagian Tahun Pajak, dan
2. 1 (satu) surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak PBB atau Surat Tagihan
Pajak PBB,

IV. BENTUK DAN CARA PENGISIAN SSP (KODE MAP DAN KJS)
o Bentuk formulir SSP yang paling baru adalah yang berdasarkan PER-38/PJ/2009, KLIK DISINI untuk
form SSP tersebut
o Formulir SSP dibuat dalam 4 rangkap : (Pasal 2 ayat (2) PER-38/PJ/2009)
1. Lembar ke-1 : untuk arsip Wajib Pajak
2. Lembar ke-2 : untuk KPPN
3. Lembar ke-3 : untuk dilaporkan oleh WP ke KPP
4. Lembar ke-4 : untuk bank persepsi atau kantor pos & giro
o Dalam hal diperlukan, SSP dapat dibuat dalam rangkap 5 (lima) dengan peruntukan lembar ke-5 untuk
arsip Wajib Pungut atau pihak lain sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. (Pasal 2 ayat
(3) PER-38/PJ/2009)
o Cara pengisian SSP adalah harus sesuai dengan petunjuk pengisian Form SSP tersebut
1. Untuk Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran KLIK DISINI
2. Untuk NOP dan alamat NOP pada SSP, sesuai petunjuk pengisiannya, hanya diisi apabila
terdapat transaksi yang terkait dengan tanah dan/atau bangunan yaitu transaksi pengalihan
hak atas tanah dan/atau bangunan dan PPN atas kegiatan membangun sendiri.

V. MATA UANG YANG DIGUNAKAN UNTUK MENYETOR PAJAK (Pasal 14 PMK-242/PMK.03/2014)

o Pembayaran dan penyetoran pajak dilakukan dalam mata uang Rupiah.
o Dikecualikan dari tersebut, bagi WP yang telah mendapatkan izin menyelenggarakan pembukuan
dalam Bahasa Inggris dan mata uang Dollar Amerika Serikat melakukan pembayaran PPh Pasal
25, PPh Pasal 29, dan PPh Final yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak serta surat ketapan pajak
dan Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan dalam mata uang Dollar Amerika Serikat, dengan
menggunakan mata uang Dollar Amerika Serikat.
o Wajib Pajak ini dapat melakukan pembayaran PPh Pasal 25, PPh Pasal 29 dan PPh Final yang
dibayar sendiri oleh Wajib Pajak dalam mata uang Rupiah.
o Dalam hal pembayaran pajak dilakukan dalam satuan mata uang Rupiah, Wajib Pajak harus
mengkonversikan pembayaran dalam satuan mata uang Rupiah tersebut ke satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang ditetapkan dalam Keputusan Menteri
Keuangan yang berlaku pada tanggal pembayaran.
o termasuk dalam pengertian Wajib Pajak yang telah mendapat izin menyelenggarakan pembukuan
dalam Bahasa Inggris dan mata uang Dollar Amerika Serikat yaitu Wajib Pajak yang menyampaikan
pemberitahuan secara tertulis penyelenggaraan pembukuan dalam Bahasa Inggris dan mata uang
Dollar Amerika Serikat sesuai yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan.
o Pembayaran pajak dalam mata uang Dollar Amerika Serikat dilakukan ke kas negara melalui
Bank Persepsi Mata Uang Asing.

Page 217 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

VI. TATA CARA PEMBAYARAN PAJAK SECARA ELEKTRONIK

o KLIK DISINI

VII. JANGKA WAKTU PEMBAYARAN, PENYETORAN, DAN PELAPORAN PAJAK SERTA SANKSI
KETERLAMBATANNYA
o KLIK DISINI

VIII. JANGKA WAKTU PELUNASAN STP, SKPKB, SKPKBT, DAN SURAT KETETAPAN ATAU
KEPUTUSAN LAINNYA
o KLIK DISINI

Tabel Kode MAP dan KJS Lengkap

I. DASAR HUKUM
o PER-38/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Juli 2009) stdd PER-24/PJ/2013 (berlaku sejak 22 April
2010) tentang bentuk formulir SPP

Untuk Kode Akun Pajak (MAP) dan Kode Jenis Setoran untuk Pembayaran Pajak dan pengisian SSP bisa dilihat
diLampiran resume ini.

TABEL KODE AKUN PAJAK DAN KODE JENIS

SETORAN
Berdasarkan :

1. PER-38/PJ/2009
2. PER-23/PJ/2010 dan SE-54/PJ/2010
3. PER-24/PJ/2013

Keterangan :

1. Yang berwarna ……….. adalah perubahan yang terdapat dalam PER-23/PJ/2010 dan SE-
54/PJ/2010
2. Yang berwarna ……….. adalah penambahan Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran yang
terdapat dalam PER-24/PJ/2013

1. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak

PPh Pasal 21
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN
JENIS

SETO
RAN
100 Masa PPh Pasal 21 untuk pembayaran pajak yang masih harus disetor yang
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 21 termasuk SPT
pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.

Page 218 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

199 Pembayaran Pendahuluan skp PPh Pasal untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
21 ketetapan pajak PPh Pasal 21.
200 Tahunan PPh Pasal 21 untuk pembayaran pajak yang masih harus disetor yang
tercantum dalam SPT Tahunan PPh Pasal 21.
300 STP PPh Pasal 21 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam Surat Tagihan Pajak (STP) PPh
Pasal 21.
310 SKPKB PPh Pasal 21 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 21.
311 SKPKB PPh Final Pasal 21 Pembayaran untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Sekaligus Atas Jaminan Hari Tua, Uang yang tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 21
Tebusan Pensiun, dan Uang Pesangon pembayaran sekaligus atas Jaminan Hari Tua, Uang
Tebusan Pensiun, dan Uang Pesangon.
320 SKPKBT PPh Pasal 21 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 21.
321 SKPKBT PPh Final Pasal 21 Pembayaran untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Sekaligus Atas Jaminan Hari Tua, Uang yang tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 21
Tebusan Pensiun, dan Uang Pesangon pembayaran sekaligus atas Jaminan Hari Tua, Uang
Tebusan Pensiun dan Uang Pesangon.
390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
401 PPh Final Pasal 21 Pembayaran Sekaligus untuk pembayaran PPh Final Pasal 21 pembayaran
Atas Jaminan Hari Tua, Uang Tebusan sekaligus atas Jaminan Hari Tua, Uang Tebusan
Pensiun, dan Uang Pesangon Pensiun, dan Uang Pesangon.
402 PPh Final Pasal 21 atas honorarium atau untuk pembayaran PPh Final Pasal 21 atas honorarium
imbalan lain yang diterima Pejabat Negara, atau imbalan lain yang diterima Pejabat Negara, PNS,
PNS, anggota TNI/POLRI dan para anggota TNI/POLRI dan para pensiunnya.
pensiunnya
500 PPh Pasal 21 atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 21 atas
pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
501 PPh Pasal 21 atas penghentian penyidikan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 21 atas
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang
KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT PPh Pasal pengisian SPT PPh Pasal 21 sebagaimana dimaksud
21 dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
atas penghentian penyidikan tindak pidana atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
di bidang perpajakan perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.

2. Kode Akun Pajak 411122 Untuk Jenis Pajak

PPh Pasal 22
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

Page 219 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

SETO
RAN
100 Masa PPh Pasal 22 untuk pembayaran pajak yang harus disetor yang
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22 termasuk SPT
pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.
199 Pembayaran Pendahuluan skp PPh Pasal untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
22 ketetapan pajak PPh Pasal 22.
300 STP PPh Pasal 22 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPh Pasal 22.
310 SKPKB PPh Pasal 22 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 22.
311 SKPKB PPh Final Pasal 22 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 22.
320 SKPKBT PPh Pasal 22 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 22.

321 SKPKBT PPh Final Pasal 22 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 22.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
401 PPh Final Pasal 22 atas Penebusan Migas untuk pembayaran PPh Final Pasal 22 atas Penebusan
Migas.
403 PPh Final Pasal 22 atas Penjualan Barang untuk pembayaran PPh Final Pasal 22 atas Penjualan
yang Tergolong Sangat Mewah Barang yang Tergolong Sangat Mewah
500 PPh Pasal 22 atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22
atas pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
501 PPh Pasal 22 atas penghentian penyidikan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22
atas penghentian penyidikan tindak pidana
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2)
Undang-Undang KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT Masa PPh pengisian SPT Masa PPh Pasal 22 sebagaimana
Pasal 22 dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
atas penghentian penyidikan tindak pidana atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
di bidang perpajakan perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.
900 Pemungut PPh Pasal 22 untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh
Pemungut.

3. Kode Akun Pajak 411123 Untuk Jenis Pajak

PPh Pasal 22 Impor
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

Page 220 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

SETO
RAN
100 Masa PPh Pasal 22 Impor untuk pembayaran pajak yang harus disetor yang
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22 atas transaksi
impor termasuk SPT pembetulan sebelum dilakukan
pemeriksaan.
199 Pembayaran Pendahuluan skp PPh Pasal untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
22 Impor ketetapan pajak PPh Pasal 22 Impor.
300 STP PPh Pasal 22 Impor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPh Pasal 22 atas transaksi
impor.
310 SKPKB PPh Pasal 22 Impor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 22 atas
transaksi impor.
320 SKPKBT PPh Pasal 22 Impor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 22 atas
transaksi impor.
390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 PPh Pasal 22 Impor atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22
atas pengungkapan ketidakbenaran atas transaksi
Impor sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3),
atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
501 PPh Pasal 22 Impor atas penghentian untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
penyidikan tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22
atas penghentian penyidikan tindak pidana atas
transaksi Impor sebagaimana dimaksud dalam Pasal
44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT Masa PPh pengisian SPT Masa PPh atas pengungkapan
Pasal 22 Impor ketidakbenaran pengisian SPT Masa PPh Pasal 22
Impor sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3)
atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
atas penghentian penyidikan tindak pidana atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
di bidang perpajakan perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.

4. Kode Akun Pajak 411124 Untuk Jenis Pajak

PPh Pasal 23
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Masa PPh Pasal 23 untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor
(selain PPh Pasal 23 atas dividen, bunga, royalti, dan
jasa) yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23
termasuk SPT pembetulan sebelum dilakukan
pemeriksaan.

Page 221 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

101 PPh Pasal 23 atas Dividen untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor atas
dividen yang dibayarkan kepada Wajib Pajak Badan
dalam negeri yang tercantum dalam SPT Masa PPh
Pasal 23.
102 PPh Pasal 23 atas Bunga untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor atas
bunga (termasuk premium, diskonto dan imbalan karena
jaminan pengembalian utang) yang dibayarkan kepada
Wajib Pajak dalam negeri yang tercantum dalam SPT
Masa PPh Pasal 23.
103 PPh Pasal 23 atas Royalti untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor atas
royalti yang dibayarkan kepada Wajib Pajak dalam
negeri yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23.
104 PPh Pasal 23 atas Jasa untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor atas
jasa yang dibayarkan kepada Wajib Pajak dalam negeri
yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23.
199 Pembayaran Pendahuluan skp PPh Pasal untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
23 ketetapan pajak PPh Pasal 23.
300 STP PPh Pasal 23 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPh Pasal 23 (selain STP
PPh Pasal 23 atas dividen, bunga, royalti, dan jasa).
301 STP PPh Pasal 23 atas Dividen, Bunga, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Royalti, dan Jasa yang tercantum dalam STP PPh Pasal 23 atas dividen,
bunga, royalti, dan jasa.
310 SKPKB PPh Pasal 23 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 23 (selain
SKPKB PPh pasal 23 atas dividen, bunga, royalti dan
jasa).
311 SKPKB PPh Pasal 23 atas Dividen, Bunga, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Royalti, dan Jasa yang tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 23 atas
dividen, bunga, royalti, dan jasa.
312 SKPKB PPh Final Pasal 23 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 23.
320 SKPKBT PPh Pasal 23 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 23 (selain
SKPKBT PPh Pasal 23 atas dividen, bunga, royalti, dan
jasa).
321 SKPKBT PPh Pasal 23 atas Dividen, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Bunga, Royalti, dan Jasa yang tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 23 atas
dividen, bunga, royalti, dan jasa.
322 SKPKBT PPh Final Pasal 23 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 23.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
401 PPh Final Pasal 23 atas Bunga Simpanan untuk pembayaran PPh Final Pasal 23 atas bunga
Anggota Koperasi simpanan anggota koperasi.
500 PPh Pasal 23 atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23
atas pengungkapan ketidakbenaran (termasuk PPh
Pasal 23 atas dividen, bunga, royalti, dan jasa)
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3), atau
Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
501 PPh Pasal 23 atas penghentian penyidikan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 23 atas
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang
KUP.

Page 222 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT Masa PPh pengisian SPT Masa PPh Pasal 23 sebagaimana
Pasal 23 dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) dan Pasal 8 ayat
(5)Undang-Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
atas penghentian penyidikan tindak pidana atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
di bidang perpajakan perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.

5. Kode Akun Pajak 411125 Untuk Jenis Pajak

PPh Pasal 25/29 Orang Pribadi
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Masa PPh Pasal 25 Orang Pribadi untuk pembayaran Masa PPh Pasal 25 Orang Pribadi
yang terutang.
101 Masa PPh Pasal 25 Orang Pribadi untuk pembayaran Masa PPh Pasal 25 Orang Pribadi
Pengusaha Tertentu Pengusaha Tertentu yang terutang.
199 Pembayaran Pendahuluan skp PPh Orang untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
Pribadi ketetapan pajak PPh Orang Pribadi.
200 Tahunan PPh Orang Pribadi untuk pembayaran pajak yang masih harus dibayar yang
tercantum dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi
termasuk SPT pembetulan sebelum dilakukan
pemeriksaan.
300 STP PPh Orang Pribadi untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPh Orang Pribadi.

310 SKPKB PPh Orang Pribadi untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Orang Pribadi.

320 SKPKBT PPh Orang Pribadi untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Orang Pribadi.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 PPh Orang Pribadi atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT PPh Orang Pribadi
atas pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
501 PPh Orang Pribadi atas penghentian untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
penyidikan tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT PPh Orang Pribadi
atas penghentian penyidikan tindak pidana
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2)
Undang-Undang KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT PPh Orang pengisian SPT PPh Orang Pribadi sebagaimana
Pribadi dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) dan Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
511

Page 223 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,

Sanksi denda administrasi berupa denda
atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
atas penghentian penyidikan tindak pidana
perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
di bidang perpajakan
ayat (2) Undang-Undang KUP.

6. Kode Akun Pajak 411126 Untuk Jenis Pajak

PPh Pasal 25/29 Badan
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Masa PPh Pasal 25 Badan untuk pembayaran Masa PPh Pasal 25 Badan yang
terutang.
199 Pembayaran Pendahuluan skp PPh Badan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
ketetapan pajak PPh Badan.

200 Tahunan PPh Badan untuk pembayaran pajak yang masih harus dibayar yang
tercantum dalam SPT Tahunan PPh Badan termasuk
SPT pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.
300 STP PPh Badan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPh Badan.
310 SKPKB PPh Badan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Badan.
320 SKPKBT PPh Badan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Badan.
390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 PPh Badan atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT PPh Badan atas
pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
501 PPh Badan atas penghentian penyidikan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT PPh Badan atas
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang
KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT PPh Badan pengisian SPT PPh Badan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) dan Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
atas penghentian penyidikan tindak pidana atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
di bidang perpajakan perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.

7. Kode Akun Pajak 411127 Untuk Jenis Pajak

PPh Pasal 26

Page 224 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Masa PPh Pasal 26 untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus disetor
(selain PPh Pasal 26 atas dividen, bunga, royalti, jasa
dan laba setelah pajak BUT) yang tercantum dalam SPT
Masa PPh Pasal 26
101 PPh Pasal 26 atas Dividen untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus disetor atas
dividen yang dibayarkan kepada Wajib Pajak luar negeri
yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 26.
102 PPh Pasal 26 atas Bunga untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus disetor atas
bunga (termasuk premium, diskonto, premi swap dan
imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian
utang) yang dibayarkan kepada Wajib Pajak luar negeri
yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 26.
103 PPh Pasal 26 atas Royalti untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus disetor atas
royalti yang dibayarkan kepada Wajib Pajak luar negeri
yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 26.
104 PPh Pasal 26 atas Jasa untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus disetor atas
jasa yang dibayarkan kepada Wajib Pajak luar negeri
yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 26.
105 PPh Pasal 26 atas Laba setelah Pajak BUT untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus dibayar
atas laba setelah pajak BUT yang tercantum dalam SPT
Tahunan PPh BUT.
199 Pembayaran Pendahuluan skp PPh Pasal untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
26 ketetapan pajak PPh Pasal 26.
300 STP PPh Pasal 26 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPh Pasal 26 (selain STP
PPh Pasal 26 atas dividen, bunga, royalti, jasa dan laba
setelah pajak BUT).
301 STP PPh Pasal 26 atas Dividen, Bunga, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Royalti, Jasa, dan Laba Setelah Pajak BUT yang tercantum dalam STP PPh Pasal 26 atas dividen,
bunga, royalti, jasa, dan laba setelah pajak BUT.
310 SKPKB PPh Pasal 26 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 26 (selain
SKPKB PPh Pasal 26 atas dividen, bunga, royalti, jasa
dan laba setelah pajak BUT).
311 SKPKB PPh Pasal 26 atas Dividen, Bunga, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Royalti, Jasa, dan Laba Setelah Pajak BUT yang tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 26 atas
dividen, bunga, royalti, jasa, dan laba setelah pajak BUT.
320 SKPKBT PPh Pasal 26 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 26 (selain
SKPKBT PPh Pasal 26 atas dividen, bunga, royalti, jasa
dan laba setelah pajak BUT).
321 SKPKBT PPh Pasal 26 atas Dividen, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Bunga, Royalti, Jasa, dan Laba Setelah yang tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 26 atas
Pajak BUT dividen, bunga, royalti, jasa, dan laba setelah pajak BUT.
390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 PPh Pasal 26 atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 26 atas
pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.

Page 225 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

501 PPh Pasal 26 atas penghentian penyidikan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 26 atas
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang
KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT PPh Pasal pengisian SPT PPh Pasal 26 sebagaimana dimaksud
26 dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
atas penghentian penyidikan tindak pidana atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
di bidang perpajakan perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.

8. Kode Akun Pajak 411128 Untuk Jenis Pajak

PPh Final
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
199 Pembayaran Pendahuluan skp PPh Final untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
ketetapan pajak PPh Final.
300 STP PPh Final untuk pembayaran jumlah yang masih harus
dibayar/disetor yang tercantum dalam STP PPh Final.

310 SKPKB PPh Final Pasal 4 ayat (2) untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 4 ayat
(2).
311 SKPKB PPh Final Pasal 15 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 15.

312 SKPKB PPh Final Pasal 19 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 19.

320 SKPKBT PPh Final Pasal 4 ayat (2) untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 4 ayat
(2).
321 SKPKBT PPh Final Pasal 15 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 15.

322 SKPKBT PPh Final Pasal 19 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 19.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali
401 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
Diskonto/Bunga Obligasi dan Surat Utang
Negara
402 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Pengalihan
Hak atas Tanah dan/atau Bangunan
403 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Persewaan
Tanah dan/atau Bangunan
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali.
untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
diskonto/bunga obligasi dan Surat Utang Negara
untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan
untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
Persewaan Tanah dan/atau Bangunan.

Page 226 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

404 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Bunga untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
Deposito / Tabungan, Jasa Giro dan bunga deposito/tabungan, jasa giro dan diskonto SBI.
Diskonto SBI
405 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Hadiah untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
Undian hadiah undian.
406 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Transaksi untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
Saham, Obligasi dan sekuritas lainnya di transaksi saham, obligasi dan sekuritas lainnya, dan di
Bursa. Bursa.
407 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Penjualan untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
Saham Pendiri penjualan Saham Pendiri.
408 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Penjualan untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
Saham Milik Perusahaan Modal Ventura penjualan saham milik Perusahaan Modal Ventura.
409 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Jasa untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas jasa
Konstruksi konstruksi.
410 PPh Final Pasal 15 atas Jasa Pelayaran untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas jasa
Dalam Negeri pelayaran dalam negeri.
411 PPh Final Pasal 15 atas Jasa Pelayaran untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas jasa
dan/atau Penerbangan Luar Negeri pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri.
413 PPh Final Pasal 15 atas Penghasilan untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas penghasilan
Perwakilan Dagang Luar Negeri perwakilan dagang luar negeri.
414 PPh Final Pasal 15 atas Pola Bagi Hasil untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas pola bagi
hasil.
415 PPh Final Pasal 15 atas Kerjasama Bentuk untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas kerjasama
BOT bentuk BOT.
416 PPh Final Pasal 19 atas Revaluasi Aktiva untuk pembayaran PPh Final Pasal 19 atas revaluasi
Tetap aktiva tetap.
417 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Bunga untuk Pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
Simpanan Anggota Koperasi yang Bunga Simpanan Anggota Koperasi yang Dibayarkan
Dibayarkan kepada Orang Pribadi kepada Orang Pribadi
418 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas penghasilan untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
dari transaksi derivatif yang penghasilan yang diterima dan/atau yang diterima
diperdagangkan di bursa dan/atau diperoleh orang pribadi atau badan dari
transaksi derivatif yang diperdagangkan di bursa
419 PPh Final Pasal 17 ayat (2c) atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 17 ayat (2c) atas
penghasilan berupa dividen dividen yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Orang
Pribadi dalam negeri
420 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
penghasilan dari Usaha yang Diterima penghasilan
atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh WajibPajak ya
Peredaran Bruto Tertentu ng Memiliki Peredaran Bruto Tertentu
421 PPh Final atas Uplift dan untuk pembayaran PPh Final atas penghasilan
Pengalihan Participating Interest di Bidang kontraktor di bidang usaha hulu minyak dan gas bumi
usaha hulu minyak dan gas bumi berupa Upliftatau imbalan lain yang sejenis, dan
penghasilan kontraktor dari Pengalihan Participating
Interest
499 PPh Final Lainnya untuk pembayaran PPh Final lainnya
500 PPh Final atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT PPh Final atas
pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
501 PPh Final atas penghentian penyidikan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT PPh Final atas
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang
KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT PPh Final pengisian SPT PPh Final sebagaimana dimaksud dalam
Page 227 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang

511 Sanksi denda administrasi berupa denda
atas penghentian penyidikan tindak pidana
di bidang perpajakan.
KUP.
atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa
denda, atas penghentian penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
44B ayat (2) Undang-Undang KUP.

9. Kode Akun Pajak 411129 Untuk Jenis Pajak

PPh Non Migas Lainnya
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 PPh Non Migas Lainnya untuk pembayaran masa PPh Non Migas lainnya selain
PPh Pasal 15 atas jasa penerbangan dalam negeri.
101 PPh Pasal 15 atas Jasa Penerbangan untuk pembayaran masa PPh Pasal 15 atas jasa
Dalam Negeri penerbangan dalam negeri yang memperoleh
penghasilan berdasarkan perjanjian charter (bersifat
non-final).
300 STP PPh Non Migas Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPh Non Migas
lainnya selain PPh Pasal 15 atas jasa penerbangan
dalam negeri.
301 STP PPh Pasal 15 atas Jasa Penerbangan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Dalam Negeri yang tercantum dalam STP PPh Pasal 15 atas jasa
penerbangan dalam negeri yang memperoleh
penghasilan berdasarkan perjanjian charter (bersifat
non-final).
310 SKPKB PPh Non Migas Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Non Migas
lainnya selain PPh Pasal 15 atas jasa penerbangan
dalam negeri.
311 SKPKB PPh Pasal 15 atas Jasa untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Penerbangan Dalam Negeri yang tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 15 atas jasa
penerbangan dalam negeri yang memperoleh
penghasilan berdasarkan perjanjian charter (bersifat
non-final).
320 SKPKBT PPh Non Migas Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Non Migas
lainnya selain PPh Pasal 15 atas jasa penerbangan
dalam negeri.
321 SKPKBT PPh Pasal 15 atas Jasa untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Penerbangan Dalam Negeri yang tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 15 atas jasa
penerbangan dalam negeri yang memperoleh
penghasilan berdasarkan perjanjian charter (bersifat
non-final).
390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 PPh Non Migas Lainnya atas untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
pengungkapan ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam surat pemberitahuan PPh
Non Migas Lainnya atas pengungkapan ketidakbenaran

Page 228 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau

Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
501 PPh Non Migas Lainnya atas penghentian untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
penyidikan tindak pidana disetor yang tercantum dalam surat pemberitahuan PPh
Non Migas Lainnya atas penghentian penyidikan tindak
pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat
(2) Undang-Undang KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian surat pengisian surat pemberitahuan PPh Non Migas Lainnya
pemberitahuan PPh Non Migas Lainnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau
Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
atas penghentian penyidikan tindak pidana atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
di bidang perpajakan perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.

10. Kode Akun Pajak 411131 Untuk Jenis

Pajak Fiskal Luar Negeri
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Fiskal Luar Negeri untuk pembayaran Fiskal Luar Negeri.
300 STP Fiskal Luar Negeri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP Fiskal Luar Negeri.

11. Kode Akun Pajak 411111 Untuk Jenis

Pajak PPh Minyak Bumi
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 PPh Minyak Bumi untuk pembayaran masa PPh Minyak Bumi.
300 STP PPh Minyak Bumi untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPh Minyak Bumi.

310 SKPKB PPh Minyak Bumi untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Minyak Bumi.

320 SKPKBT PPh Minyak Bumi
390 Pembayaran atas Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Minyak Bumi.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali.

Page 229 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

12. Kode Akun Pajak 411112 Untuk Jenis

Pajak PPh Gas Alam
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 PPh Gas Alam untuk pembayaran masa PPh Gas Alam.
300 STP PPh Gas Alam untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPh Gas Alam.
310 SKPKB PPh Gas Alam untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Gas Alam.

320 SKPKBT PPh Gas Alam untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Gas Alam.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.

13. Kode Akun Pajak 411119 Untuk Jenis

Pajak PPh Migas Lainnya
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 PPh Migas Lainnya untuk pembayaran masa PPh Migas Lainnya.
300 STP PPh Migas Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPh Migas Lainnya.

310 SKPKB PPh Migas Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPh Migas Lainnya.

320 SKPKBT PPh Migas Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPh Migas Lainnya.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.

14. Kode Akun Pajak 411211 Untuk Jenis

Pajak PPN Dalam Negeri
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
Page 230 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

100 Setoran Masa PPN Dalam Negeri untuk pembayaran pajak yang masih harus dibayar yang
tercantum dalam SPT Masa PPN Dalam Negeri.

101 Setoran PPN BKP tidak berwujud dari luar untuk pembayaran PPN terutang atas pemanfaatan BKP
Daerah Pabean tidak berwujud dari luar Daerah Pabean.

102 Setoran PPN JKP dari luar Daerah Pabean untuk pembayaran PPN terutang atas Pemanfaatan JKP
dari luar Daerah Pabean.

103 Setoran Kegiatan Mem-bangun Sendiri untuk pembayaran PPN terutang atas Kegiatan
Membangun Sendiri.

104 Setoran Penyerahan Aktiva yang menurut
tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan
Setoran Atas Pengalihan Aktiva Dalam
Rangka Restrukturisasi Perusahaan
105 Penebusan Stiker Lunas PPN atas
Penyerahan Produk Rekaman Suara atau
Gambar
199 Pembayaran Pendahuluan skp PPN Dalam
Negeri
untuk pembayaran PPN terutang atas penyerahan
aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan.
untuk pembayaran PPN yang terutang atas pengalihan
aktiva dalam rangka restrukturisasi perusahaan.
untuk pembayaran pajak untuk Penebusan Stiker
Lunas PPN atas Penyerahan Produk Rekaman Suara
atau Gambar
untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
ketetapan pajak PPN Dalam Negeri.

300 STP PPN Dalam Negeri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPN Dalam Negeri.

310 SKPKB PPN Dalam Negeri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPN Dalam Negeri.

311 SKPKB PPN Pemanfaatan BKP tidak untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
berwujud dari luar Daerah Pabean yang tercantum dalam SKPKB PPN atas pemanfaatan
BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean.
312 SKPKB PPN Pemanfaatan JKP dari luar untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Daerah Pabean yang tercantum dalam SKPKB PPN atas pemanfaatan
JKP dari luar Daerah Pabean.

313 SKPKB PPN Kegiatan Membangun Sendiri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPN atas Kegiatan
Membangun Sendiri.
314 SKPKB Pemungut PPN Dalam Negeri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPN yang menjadi
kewajiban pemungut.
320 SKPKBT PPN Dalam Negeri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPN Dalam Negeri.

321 SKPKBT PPN Pemanfaatan BKP tidak untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
berwujud dari luar Daerah Pabean yang tercantum dalam SKPKBT PPN atas pemanfaatan
BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean.
322 SKPKBT PPN Peman-faatan JKP dari luar untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Daerah Pabean yang tercantum dalam SKPKBT PPN atas pemanfaatan
JKP dari luar Daerah Pabean.
323 SKPKBT PPN atas Kegiatan Membangun untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Sendiri yang tercantum dalam SKPKBT PPN atas Kegiatan
Membangun Sendiri.
324 SKPKBT Pemungut PPN Dalam Negeri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPN Dalam Negeri yang
menjadi kewajiban pemungut.
390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.

Page 231 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

500 PPN Dalam Negeri atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN Dalam
Negeri atas pengungkapan ketidakbenaran
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau
Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
501 PPN Dalam Negeri atas penghentian untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
penyidikan tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 21 atas
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang
KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT Masa PPN pengisian SPT Masa PPN Dalam Negeri sebagaimana
Dalam Negeri dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa
atas penghentian penyidikan tindak pidana denda, atas penghentian penyidikan tindak pidana di
di bidang perpajakan bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
900 Pemungut PPN Dalam Negeri untuk penyetoran PPN dalam negeri yang dipungut oleh
Pemungut.

15. Kode Akun Pajak : 411212 untuk jenis

pajak PPN Impor
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Setoran Masa PPN Impor untuk pembayaran PPN terutang pada saat impor BKP.
199 Pembayaran Pendahuluan skp PPN Impor untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
ketetapan pajak PPN Impor.

300 STP PPN Impor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPN Impor.
310 SKPKB PPN Impor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPN Impor.

320 SKPKBT PPN Impor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPN Impor.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 PPN Impor atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN atas
pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
501 PPN Impor atas penghentian penyidikan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN atas
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang
KUP.

Page 232 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT PPN pengisian SPT Masa PPN sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP
511 Sanksi denda administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa
atas penghentian penyidikan tindak pidana denda, atas penghentian penyidikan tindak pidana di
di bidang perpajakan bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
900 Pemungut PPN Impor untuk penyetoran PPN impor yang dipungut oleh
pemungut.

16. Kode Akun Pajak 411219 Untuk Jenis

Pajak PPN Lainnya
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Setoran Masa PPN Lainnya untuk pembayaran PPN Lainnya yang terutang.
300 STP PPN Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPN Lainnya.
310 SKPKB PPN Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPN Lainnya.

320 SKPKBT PPN Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPN Lainnya.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 PPN Lainnya atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN atas
pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
501 PPN Lainnya atas penghentian penyidikan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN atas
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang
KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT PPN pengisian SPT Masa PPN sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa
atas penghentian penyidikan tindak pidana denda, atas penghentian penyidikan tindak pidana di
di bidang perpajakan bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
44B ayat (2) Undang-Undang KUP.

17. Kode Akun Pajak 411221 Untuk Jenis

Pajak PPnBM Dalam Negeri
Page 233 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Setoran Masa PPnBM Dalam Negeri untuk pembayaran pajak yang masih harus dibayar yang
tercantum dalam SPT Masa PPN Dalam Negeri.

199 Pembayaran Pendahuluan skp PPnBM untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
Dalam Negeri ketetapan pajak PPnBM Dalam Negeri.

300 STP PPnBM Dalam Negeri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPnBM Dalam Negeri.

310 SKPKB Masa PPnBM Dalam Negeri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPnBM Dalam Negeri.

311 SKPKB Pemungut untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
PPnBM Dalam Negeri yang tercantum dalam SKPKB PPnBM Dalam Negeri
yang menjadi kewajiban pemungut.
320 SKPKBT Masa PPnBM Dalam Negeri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPnBM Dalam Negeri.

321 SKPKBT Pemungut PPnBM Dalam Negeri untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPnBM Dalam Negeri
yang menjadi kewajiban pemungut.
390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 PPnBM Dalam Negeri atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
ketidakbenaran disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN Dalam
Negeri atas pengungkapan ketidakbenaran
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau
Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
501 PPnBM Dalam Negeri atas penghentian untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
penyidikan tindak pidana disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN Dalam
Negeri atas penghentian penyidikan tindak pidana
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2)
Undang-Undang KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pengisian SPT Masa PPN pengisian SPT Masa PPN Dalam Negeri sebagaimana
Dalam Negeri dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa
atas penghentian penyidikan tindak pidana denda, atas penghentian penyidikan tindak pidana di
di bidang perpajakan bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
900 Pemungut PPnBM Dalam Negeri untuk penyetoran PPnBM Dalam Negeri yang dipungut
oleh pemungut.

18. Kode Akun Pajak 411222 Untuk Jenis

Pajak PPnBM Impor

Page 234 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Setoran Masa PPnBM Impor untuk pembayaran PPnBM terutang pada saat impor
BKP.
199 Pembayaran Pendahuluan skp PPnBM untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
Impor ketetapan pajak PPnBM Impor.

300 STP PPnBM Impor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPnBM Impor.

310 SKPKB PPnBM Impor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPnBM Impor.

320 SKPKBT PPnBM Impor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPnBM Impor.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 PPnBM Impor atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran PPnBM pada saat impor
ketidakbenaran BKP atas pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
501 PPnBM Impor atas penghentian penyidikan untuk kekurangan pembayaran PPnBM pada saat impor
tindak pidana BKP atas penghentian penyidikan
tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pembayaran PPnBM pada pembayaran PPnBM pada saat impor BKP
saat impor BKP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau
Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa
atas penghentian penyidikan tindak pidana denda, atas penghentian penyidikan tindak pidana di
di bidang perpajakan bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
900 Pemungut PPnBM Impor untuk penyetoran PPnBM Impor yang dipungut oleh
pemungut.

19. Kode Akun Pajak 411229 Untuk Jenis

Pajak PPnBM Lainnya
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

Page 235 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

SETO
RAN
100 Setoran Masa PPnBM Lainnya untuk pembayaran PPnBM Lainnya yang terutang.
300 STP PPnBM Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP PPnBM Lainnya.

310 SKPKB PPnBM Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB PPnBM Lainnya.

320 SKPKBT PPnBM Lainnya untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT PPnBM Lainnya.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 PPnBM Lainya atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran PPnBM Lainnya atas
ketidakbenaran pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
501 PPnBM Lainnya atas penghentian untuk kekurangan pembayaran PPnBM lainnya atas
penyidikan tindak pidana penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang
KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pembayaran PPnBM pembayaran PPnBM Lainnya sebagaimana dimaksud
Lainnya dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa
atas penghentian penyidikan tindak pidana denda, atas penghentian penyidikan tindak pidana di
di bidang perpajakan bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
44B ayat (2) Undang-Undang KUP.

20. Kode Akun Pajak 411611 Untuk Bea

Meterai
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Bea Meterai untuk pembayaran penggunaan Bea Meterai.
199 Pembayaran Pendahuluan skp Bea Meterai untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
ketetapan pajak Bea Meterai.

2XX Pembayaran deposit atas penggunaan untuk pembayaran deposit bagi Wajib Pajak yang
Mesin Teraan Meterai Digital untuk menggunakan Mesin Teraan Meterai Digital untuk
membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas.

a. Digital pertama dalah angka "2" yaitu kode pelunasan

Bea Meterai dengan membubuhkan tanda Bea Meterai
lunas dengan Mesin Teraan Digital, dan
b. Digit kedua dan ketiga (XX) adalah :

Page 236 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1) angka "01", dalam hal Wajib Pajak hanya memiliki 1

(satu) Unit Mesin Teraan Meterai Digital, atau
2) sesuai dengan nomor urut dilakukannya pendaftaran
Mesin Teraan Meterai Digital dalam hal Wajib Pajak
memiliki lebih dari 1 (satu) unit Mesin Teraan Meterai
Digital.

300 STP Bea Meterai untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP Bea Meterai.
310 SKPKB Bea Meterai untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB Bea Meterai.

320 SKPKBT Bea Meterai untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT Bea Meterai.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 Bea Meterai atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran penggunaan Bea
ketidakbenaran Meterai atas pengungkapan ketidakbenaran
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau
Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
501 Bea Meterai atas penghentian penyidikan untuk kekurangan pembayaran penggunaan Bea
tindak pidana Meterai atas penghentian penyidikan tindak pidana
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2)
Undang-Undang KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pembayaran Bea Meterai pembayaran penggunaan Bea Meterai sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
atas penghentian penyidikan tindak pidana atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
di bidang perpajakan perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.
512 Denda atas Pemeteraian Kemudian untuk pembayaran denda atas Pemeteraian Kemudian
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 dan Pasal 9
Undang-Undang Bea Meterai.

21. Kode Akun Pajak 411612 untuk Penjualan

Benda Meterai
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Penjualan Benda Meterai untuk pembayaran penjualan Benda Meterai.
199 Pembayaran Pendahuluan skp Benda untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
Meterai ketetapan pajak Benda Meterai.

300 STP Benda Meterai untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP Benda Meterai.

Page 237 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

310 SKPKB Benda Meterai untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB Benda Meterai.

320 SKPKBT Benda Meterai untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT Benda Meterai.

390 Pembayaran atas Surat Keputusan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Kembali Putusan Peninjauan Kembali.
500 Benda Meterai atas pengungkapan untuk kekurangan pembayaran penjualan Benda
ketidakbenaran Meterai atas pengungkapan ketidakbenaran
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau
Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
501 Benda Meterai atas penghentian untuk kekurangan pembayaran penjualan Benda
penyidikan tindak pidana Meterai atas penghentian penyidikan tindak pidana
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2)
Undang-Undang KUP.
510 Sanksi administrasi berupa denda atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda
kenaikan atas pengungkapan atau kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran pembayaran Benda pembayaran penjualan Benda Meterai sebagaimana
Meterai dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
Undang-Undang KUP.
511 Sanksi denda administrasi berupa denda untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
atas penghentian penyidikan tindak pidana atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
di bidang perpajakan perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B
ayat (2) Undang-Undang KUP.

22. Kode Akun Pajak 411613 untuk Pajak

Penjualan Batubara
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Pajak Penjualan Batubara untuk pembayaran Pajak Penjualan Batubara.
300 STP Pajak Penjualan Batubara untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP Pajak Penjualan Batubara.

310 SKPKB Pajak Penjualan Batubara
320 SKPKBT Pajak Penjualan Batubara
390 Pembayaran atas Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB Pajak Penjualan
Batubara.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT Pajak Penjualan
Batubara.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali.

23. Kode Akun Pajak 411619 Untuk Pajak

Tidak Langsung Lainnya

Page 238 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
100 Setoran Masa Pajak Tidak Langsung untuk pembayaran Pajak Tidak Langsung Lainnya yang
Lainnya terutang.

300 STP Pajak Tidak Langsung Lainnya
310 SKPKB Pajak Tidak Langsung Lainnya
320 SKPKBT Pajak Tidak Langsung Lainnya
390 Pembayaran atas Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali
900 Pemungut Pajak Tidak Langsung Lainnya
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam STP Pajak Tidak Langsung
Lainnya.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKB Pajak Tidak Langsung
Lainnya.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam SKPKBT Pajak Tidak Langsung
Lainnya.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali.
untuk penyetoran Pajak Tidak Langsung Lainnya yang
dipungut oleh pemungut.

24. Kode Akun Pajak 411621 Untuk

Bunga/Denda Penagihan PPh
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
300 STP atas Bunga Penagihan untuk pembayaran STP Bunga Penagihan PPh.
301 STP atas Denda Penagihan untuk pembayaran STP Denda Penagihan PPh Pasal 25
ayat (9) dan Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang KUP.

25. Kode Akun Pajak 411622 Untuk

Bunga/Denda Penagihan PPN
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
300 STP atas Bunga Penagihan PPN untuk pembayaran STP Bunga Penagihan PPN.
301 STP atas Denda Penagihan untuk pembayaran STP Denda Penagihan PPN Pasal
25 ayat (9) dan Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang KUP.

Page 239 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

26. Kode Akun Pajak 411623 Untuk

Bunga/Denda Penagihan PPnBM
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
300 STP atas Bunga Penagihan PPnBM untuk pembayaran STP Bunga Penagihan PPnBM.
301 STP atas Denda Penagihan untuk pembayaran STP Denda Penagihan PPnBM
Pasal 25 ayat (9) dan Pasal 27 ayat (5d) Undang-
Undang KUP.

27. Kode Akun Pajak 411624 Untuk

Bunga/Denda Penagihan PTLL
KODE JENIS SETORAN KETERANGAN

JENIS

SETO
RAN
300 STP atas Bunga Penagihan PTLL untuk pembayaran STP Bunga Penagihan PTLL.
301 STP atas Denda Penagihan untuk pembayaran STP Denda Penagihan PPnBM
Pasal 25 ayat (9) dan Pasal 27 ayat (5d) Undang-
Undang KUP.

Page 240 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.2. Permohonan Pemindahbukuan (Pbk)

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 16 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan keempat atas UU
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. UU Nomor 36 TAHUN 2008 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang perubahan keempat atas UU
Nomor 7 TAHUN 1983 tentang Pajak Penghasilan
C. UU Nomor 42 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 April 2010) tentang perubahan ketiga atas UU Nomor
8 TAHUN 1983 tentang PPN barang dan jasa dan PPnBM
D. PMK-242/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata cara pembayaran dan
penyetoran pajak
E. KEP-965/PJ.9/1991 berlaku mulai 17 Oktober 1991 tentang tata cara pelaksanaan teknis
pembayaran pajak melalui pemindahbukuan
F. KEP-522/PJ./2002 (berlaku mulai 16 Desember 2002) tentang pelaksanaan teknis tata cara
pemindahbukuan atas kekeliruan pembayaran PPh dalam mata uang dollar Amerika Serikat
G. KEP-378/PJ/2013 (berlaku sejak 29 Agustus 2013) tentang penetapan standar pelayanan pada
kantor pelayanan pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-26/PJ.9/1991 tentang petunjuk teknis Pemindahbukuan (Pbk)

III. DEFINISI
A. Dalam hal terjadi kesalahan pembayaran atau penyetoran pajak, Wajib Pajak dapat mengajukan
permohonan Pemindahbukuan kepada Direktur Jenderal Pajak.
B. Pemindahbukuan adalah suatu proses memindahbukukan penerimaan pajak untuk dibukukan
pada penerimaan pajak yang sesuai. (Pasal 1 angka 28 PMK-242/PMK.03/2014)
C. Pemindahbukuan meliputi pemindahbukuan karena : (Pasal 16 PMK-242/PMK.03/2014)
1. Adanya kesalahan dalam pengisian formulir SSP, SSPCP, baik menyangkut Wajib Pajak
sendiri maupun Wajib Pajak lain;
▪ Kesalahan dalam pengisian formulir SSP ini dapat berupa kesalahan dalam
pengisian NPWP dan/atau nama Wajib Pajak, NOP dan/atau letak objek pajak,
kode akun pajak dan/atau kode jenis setoran, Masa Pajak dan/atau Tahun Pajak,
nomor ketetapan, dan/atau jumlah pembayaran. (Pasal 16 ayat (3) PMK-
242/PMK.03/2014)
▪ Kesalahan dalam pengisian formulir SSPCP dapat berupa kesalahan dalam
pengisian NPWP pemilik barang di dalam Daerah Pabean, Masa Pajak dan/atau
Tahun Pajak, atau jumlah pembayaran pajak. (Pasal 16 ayat (4) PMK-
242/PMK.03/2014)
2. adanya kesalahan dalam pengisian data pembayaran pajak yang dilakukan melalui sistem
pembayaran pajak secara elektronik sebagaimana tertera dalam BPN;
▪ Kesalahan dalam pengisian data pembayaran pajak yang tertera dalam BPN ini
dapat berupa kesalahan dalam pengisian NPWP dan/atau nama Wajib Pajak,
NOP dan/atau letak objek pajak, kode akun pajak dan/atau kode jenis setoran,
Masa Pajak dan/atau Tahun Pajak, nomor ketetapan, dan/atau jumlah
pembayaran. (Pasal 16 ayat (5) PMK-242/PMK.03/2014)
3. adanya kesalahan perekaman atas SSP, SSPCP, yang dilakukan Bank Persepsi/Pos
Persepsi/Bank Devisa Persepsi/Bank Persepsi Mata Uang Asing;
▪ Kesalahan perekaman oleh petugas Bank Persepsi/Pos Persepsi/Bank Devisa
Persepsi/Bank Persepsi Mata Uang Asing terjadi apabila data yang tertera pada
lembar asli SSP, SSPCP, berbeda dengan data pembayaran yang telah divalidasi
oleh Bank Persepsi/Pos Persepsi/Bank Devisa Persepsi/Bank Persepsi Mata
Uang Asing. (Pasal 16 ayat (6) PMK-242/PMK.03/2014)
4. kesalahan perekaman atau pengisian Bukti Pbk oleh pegawai Direktorat Jenderal Pajak;
▪ Kesalahan perekaman atau pengisian Bukti Pbk oleh petugas Direktorat Jenderal
Pajak terjadi dalam hal data yang tertera dalam Bukti Pbk berbeda dengan

Page 241 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

permohonan Pemindahbukuan Wajib Pajak. (Pasal 16 ayat (7) PMK-

242/PMK.03/2014)
5. dalam rangka pemecahan setoran pajak dalam SSP, SSPCP, BPN, atau Bukti Pbk
menjadi beberapa jenis pajak atau setoran beberapa Wajib Pajak, dan/atau objek pajak
PBB;
6. jumlah pembayaran pada SSP, BPN, atau Bukti Pbk lebih besar daripada pajak yang
terutang dalam Surat Pemberitahuan, surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat
Pemberitahuan Pajak Terhutang, Surat Ketetapan Pajak PBB atau Surat Tagihan Pajak
PBB;
7. jumlah pembayaran pada SSPCP atau Bukti Pbk lebih besar daripada pajak yang terutang
dalam pemberitahuan pabean impor, dokumen cukai, atau surat tagihan/surat penetapan;
dan
8. Pemindahbukuan karena sebab lain yang diatur oleh Direktur Jenderal Pajak.

IV. YANG DAPAT DILAKUKAN PEMINDAHBUKUAN

o Pemindahbukuan atas pembayaran pajak dengan SSP, SSPCP, BPN, dan Bukti Pbk dapat
dilakukan ke pembayaran PPh, PPN, PPnBM, PBB, dan Bea Meterai. (Pasal 16 ayat (8) PMK-
242/PMK.03/2014)

V. YANG TIDAK DAPAT DILAKUKAN PEMINDAHBUKUAN

o Pemindahbukuan atas pembayaran pajak dengan SSP, SSPCP, BPN, dan Bukti Pbk tidak dapat
dilakukan dalam hal: (Pasal 16 ayat (9) PMK-242/PMK.03/2014)
1. Pemindahbukuan atas SSP yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak,
yang tidak dapat dikreditkan berdasarkan ketentuan Pasal 9 ayat (8) Undang-Undang
PPN;
2. Pemindahbukuan ke pembayaran PPN atas objek pajak yang harus dibayar sendiri oleh
Wajib Pajak dengan menggunakan SSP yang kedudukannya dipersamakan dengan
Faktur Pajak; atau
3. Pemindahbukuan ke pelunasan Bea Meterai yang dilakukan dengan membubuhkan tanda
Bea Meterai Lunas dengan mesin teraan meterai digital.

VI. PEMINDAHBUKUAN DALAM MATA UANG DOLLAR AMERIKA SERIKAT

o Pemindahbukuan bagi Wajib Pajak yang melakukan pembayaran dalam mata uang Dollar
Amerika Serikat hanya dapat dilakukan antar pembayaran pajak yang dilakukan dalam mata
uang Dollar Amerika Serikat. (Pasal 16 ayat (10) PMK-242/PMK.03/2014)

VII. TATA CARA PEMINDAHBUKUAN (Pbk) (Pasal 17 PMK-242/PMK.03/2014)

A. Permohonan Pemindahbukuan diajukan ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat pembayaran
diadministrasikan menggunakan surat permohonan Pemindahbukuan.
B. Permohonan Pemindahbukuan disampaikan:
1. secara langsung ke Kantor Pelayanan Pajak tempat pembayaran diadministrasikan; atau
2. melalui pos atau jasa pengiriman dengan bukti pengiriman surat ke Kantor Pelayanan
Pajak tempat pembayaran diadministrasikan.
C. Yang mengajukan permohonan pemindahbukuan adalah :

No. Penyebab dilakukannya Pemindahbukuan Pihak yang Mengajukan Permohonan

1. Permohonan Pemindahbukuan karena kesalahan
pembayaran atau penyetoran
2. Pemindahbukuan karena kesalahan perekaman
atau pengisian Bukti Pbk
Wajib Pajak penyetor.
dapat dilakukan secara jabatan oleh Pejabat yang
melaksanakan Pemindahbukuan atau dilakukan
Page 242 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

berdasarkan permohonan Wajib Pajak yang semula

mengajukan permohonan Pemindahbukuan.
3. Permohonan Pemindahbukuan yang diajukan atas Wajib Pajak pusat.
SSP, SSPCP, BPN, dan Bukti Pbk yang
mencantumkan NPWP dari Wajib Pajak cabang
yang telah dihapus
4. Permohonan Pemindahbukuan yang diajukan atas surviving company, entitas baru hasil merger, atau
SSP, SSPCP, BPN, dan Bukti Pbk yang pihak yang menerima penggabungan.
mencantumkan NPWP dari Wajib Pajak yang
melakukan penggabungan usaha (merger)

A. Pembayaran pajak yang tercantum dalam SSP, SSPCP, BPN atau Bukti Pbk dapat diajukan
permohonan Pemindahbukuan dalam hal pembayaran tersebut belum diperhitungkan dengan
pajak yang terutang dalam SPT, Surat Tagihan Pajak dan/atau surat ketetapan pajak, Surat
Pemberitahuan Pajak Terhutang, Surat Tagihan Pajak PBB dan/atau Surat Ketetapan Pajak PBB,
Pemberitahuan Impor Barang (PIB), dokumen cukai, atau surat tagihan/surat penetapan. (Pasal
17 ayat (7) PMK-242/PMK.03/2014)
B. Surat permohonan Pemindahbukuan harus dilampiri dengan : (Pasal 17 ayat (8) PMK-
242/PMK.03/2014)

No. Penyebab dilakukannya Pemindahbukuan Surat permohonan Pemindahbukuan harus

dilampiri dengan :
1. Asli SSP (lembar ke-1), asli SSPCP (lembar ke-1), asli Bukti Pbk (lembar ke-1), dokumen BPN, atau asli
bukti pembayaran Pajak Penghasilan Dalam Mata Uang Dollar Amerika Serikat yang dimohonkan untuk
dipindahbukukan;
2. dalam hal permohonan Pemindahbukuan diajukan asli surat pernyataan kesalahan perekaman dari
karena kesalahan perekaman oleh petugas Bank pimpinan Bank Persepsi/Pos Persepsi/Bank Devisa
Persepsi/Pos Persepsi/Bank Devisa Persepsi/Bank Persepsi Mata Uang Asing tempat
Persepsi/Bank Persepsi Mata Uang Asing; pembayaran
3. dalam hal permohonan Pemindahbukuan diajukan asli pemberitahuan pabean impor, asli dokumen cukai,
atas SSPCP; atau asli surat tagihan/surat penetapan
4. dalam hal permohonan Pemindahbukuan yang fotokopi Kartu Tanda Penduduk penyetor atau pihak
diajukan atas SSP, SSPCP, BPN, atau Bukti Pbk penerima Pemindahbukuan
yang tidak mencantumkan NPWP atau
mencantumkan angka 0 (nol) pada 9 (sembilan)
digit pertama NPWP;
5. badan dalam hal penyetor melakukan kesalahan fotokopi dokumen identitas penyetor atau dokumen
pengisian NPWP; dan identitas wakil badan
6. dalam hal nama dan NPWP pemegang asli SSP surat pernyataan dari Wajib Pajak yang nama dan
(yang mengajukan permohonan Pemindahbukuan) NPWP-nya tercantum dalam SSP, yang menyatakan
tidak sama dengan nama dan NPWP yang bahwa SSP tersebut sebenarnya bukan pembayaran
tercantum dalam SSP. pajak untuk kepentingannya sendiri dan tidak
keberatan dipindahbukukan

VIII. KETENTUAN TERKAIT BUKTI PBK (Pasal 18 PMK-242/PMK.03/2014)

1. Dalam hal permohonan Pemindahbukuan memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 16 dan Pasal 17, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Bukti Pbk.
▪ Bukti Pemindahbukuan (Bukti Pbk) yang terdapat di Lampiran I KEP-965/PJ.9/1991.
2. Dalam hal permohonan Pemindahbukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (1) tidak
memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 dan Pasal 17, Direktur Jenderal
Pajak tidak menerbitkan Bukti Pbk dan memberitahukan secara tertulis kepada Wajib Pajak. (Pasal
19 PMK-242/PMK.03/2014)
3. Bukti Pbk merupakan dasar penyesuaian atas pembayaran dan penyetoran pajak yang dilakukan
Wajib Pajak.
4. Tanggal pembayaran pajak yang berlaku dalam Bukti Pbk mengacu pada tanggal bayar yang
tertera pada BPN atau tanggal bayar berdasarkan validasi MPN pada Surat Setoran Pajak

Page 243 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (6) yang tertera pada SSP, SPPCP, atau BPN yang
diajukan Pemindahbukuan.
5. Asli SSP, SSPCP, atau Bukti Pbk yang telah dipindahbukukan harus dibubuhi cap dan
ditandatangani oleh kepala kantor Direktorat Jenderal Pajak yang melakukan Pemindahbukuan.

V. JANGKA WAKTU PENYELESAIAN PBK

o sesuai standar pelayanan berdasarkan KEP-378/PJ/2013, jangka waktu penyelesaiannya adalah
paling lama 30 hari

Page 244 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.2. Tabel Kode MAP dan KJS Lengkap 2015

I. DASAR HUKUM
A. PER-38/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Juli 2009) tentang bentuk formulir SSP
B. PER-23/PJ/2010 (berlaku sejak 22 April 2010) tentang perubahan PER-38/PJ/2009 tentang
bentuk formulir SSP
▪ Mengubah angka 9, angka 20, dan angka 21 dalam Tabel Kode Akun Pajak dan Kode Jenis
Setoran pada Lampiran II PER-38/PJ/2009
C. PER-24/PJ/2013 (berlaku sejak 2 Juli 2013) tentang perubahan kedua PER-38/PJ/2009 tentang
bentuk formulir SSP
▪ Menambah Kode Jenis Setoran pada Angka 8 Kode Akun Pajak 411128 Untuk Jenis Pajak
PPh Final dan menambah Kode Jenis Setoran pada Angka 14 Kode Akun Pajak 411211
Untuk Jenis Pajak PPN Dalam Negeri
D. PER-30/PJ/2015 (berlaku sejak 5 Agustus 2015) tentang perubahan ketiga PER-38/PJ/2009
tentang bentuk formulir SSP
▪ PER ini mengubah lampiran I PER-38/PJ/2009 yang berisi tentang petunjuk pengisian SSP
▪ Mengubah Jenis Setoran 403 pada Kode Akun Pajak 411122
▪ Menambahkan Jenis Setoran 404 pada Kode Akun Pajak 411122
▪ Menambahkan Akun Pajak dan Jenis Setoran Pajak Bumi dan Bangunan

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-54/PJ/2010 (tanggal 22 April 2010) tentang pengantar PER-23/PJ/2010 (berlaku sejak 22 April
2010) tentang perubahan PER-38/PJ/2009 tentang bentuk formulir SSP

Untuk Petunjuk Pengisian SSP KLIK DISINI lampiran I PER-30/PJ/2015

TABEL KODE AKUN PAJAK DAN KODE JENIS SETORAN

Keterangan :

1. Yang berwarna …...adalah perubahan yang terdapat dalam PER-23/PJ/2010 dan SE-54/PJ/2010
2. Yang berwarna........adalah penambahan Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran yang terdapat pada
PER-24/PJ/2013
3. Yang berwarna …...adalah penambahan Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran yang terdapat pada
PER-30/PJ/2015

1. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21

KODE JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
100 Masa PPh Pasal 21 untuk pembayaran pajak yang masih harus disetor yang
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 21 termasuk SPT
pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.
199 Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat ketetapan
skp PPh Pasal 21 pajak PPh Pasal 21.

Page 245 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

200 Tahunan PPh Pasal 21 untuk pembayaran pajak yang masih harus disetor yang
tercantum dalam SPT Tahunan PPh Pasal 21.

300 STP PPh Pasal 21 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
tercantum dalam Surat Tagihan Pajak (STP) PPh Pasal 21.

310 SKPKB PPh Pasal 21 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 21.

311 SKPKB PPh Final Pasal 21 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Pembayaran Sekaligus Atas tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 21 pembayaran
Jaminan Hari Tua, Uang sekaligus atas Jaminan Hari Tua, Uang Tebusan Pensiun,
Tebusan Pensiun, dan Uang dan Uang Pesangon.
Pesangon
320 SKPKBT PPh Pasal 21 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 21.

321 SKPKBT PPh Final Pasal 21 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Pembayaran Sekaligus Atas tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 21 pembayaran
Jaminan Hari Tua, Uang sekaligus atas Jaminan Hari Tua, Uang Tebusan Pensiun dan
Tebusan Pensiun, dan Uang Uang Pesangon.
Pesangon
390 Pembayaran atas Surat untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Keputusan Pembetulan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Surat Keputusan Keberatan, Keputusan Keberatan, Putusan Banding atau Putusan
Putusan Banding, atau Peninjauan Kembali.
Putusan Peninjauan
Kembali
401 PPh Final Pasal 21 untuk pembayaran PPh Final Pasal 21 pembayaran sekaligus
Pembayaran Sekaligus Atas atas Jaminan Hari Tua, Uang Tebusan Pensiun, dan Uang
Jaminan Hari Tua, Uang Pesangon.
Tebusan Pensiun, dan Uang
Pesangon
402 PPh Final Pasal 21 atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 21 atas honorarium atau
honorarium atau imbalan imbalan lain yang diterima Pejabat Negara, PNS, anggota
lain yang diterima Pejabat TNI/POLRI dan para pensiunnya.
Negara, PNS, anggota
TNI/POLRI dan para
pensiunnya
500 PPh Pasal 21 atas untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
pengungkapan disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 21 atas
ketidakbenaran pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
501 PPh Pasal 21 atas untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
penghentian penyidikan disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 21 atas
tindak pidana penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
510 Sanksi administrasi berupa untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
pengungkapan SPT PPh Pasal 21 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8
ketidakbenaran pengisian ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
SPT PPh Pasal 21
511 Sanksi denda administrasi untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda, atas
berupa denda atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
penghentian penyidikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
tindak pidana di bidang Undang KUP.
perpajakan
Page 246 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. Kode Akun Pajak 411122 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 22

KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
untuk pembayaran pajak yang harus disetor yang tercantum
100 Masa PPh Pasal 22 dalam SPT Masa PPh Pasal 22 termasuk SPT pembetulan
sebelum dilakukan pemeriksaan.
Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
199
skp PPh Pasal 22 ketetapan pajak PPh Pasal 22.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300 STP PPh Pasal 22
tercantum dalam STP PPh Pasal 22.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
310 SKPKB PPh Pasal 22
tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 22.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
311 SKPKB PPh Final Pasal 22
tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 22.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

320 SKPKBT PPh Pasal 22
tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 22.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

321 SKPKBT PPh Final Pasal 22
tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 22.

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
PPh Final Pasal 22 atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 22 atas Penebusan
401
Penebusan Migas Migas.
PPh Final Pasal 22 atas
untuk pembayaran PPh Pasal 22 atas Penjualan Barang yang
403 Penjualan Barang yang
Tergolong Sangat Mewah
Tergolong Sangat Mewah
PPh Pasal 22 atas Ekspor
Ekspor untuk pembayaran PPh Pasal 22 atas Ekspor
Komoditas Tambang
404 Komoditas Tambang Batubara, Mineral Logam, dan Mineral
Batubara, Mineral Logam,
Bukan Logam
dan Mineral Bukan Logam
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Pasal 22 atas disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22 atas
500 pengungkapan pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Pasal 22 atas
disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22 atas
501 penghentian penyidikan
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
510 pengungkapan
SPT Masa PPh Pasal 22 sebagaimana dimaksud dalam
ketidakbenaran pengisian
Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
SPT Masa PPh Pasal 22
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda, atas
Sanksi denda administrasi
penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
511 berupa denda atas
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
penghentian penyidikan
Undang KUP.

Page 247 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

tindak pidana di bidang

perpajakan

untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang dipungut oleh

900 Pemungut PPh Pasal 22
Pemungut.
3. Kode Akun Pajak 411123 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 22 Impor
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
untuk pembayaran pajak yang harus disetor yang tercantum
100 Masa PPh Pasal 22 Impor dalam SPT Masa PPh Pasal 22 atas transaksi impor
termasuk SPT pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.
Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
199
skp PPh Pasal 22 Impor ketetapan pajak PPh Pasal 22 Impor.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300 STP PPh Pasal 22 Impor
tercantum dalam STP PPh Pasal 22 atas transaksi impor.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
310 SKPKB PPh Pasal 22 Impor
tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 22 atas transaksi impor.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
SKPKBT PPh Pasal 22
320 tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 22 atas transaksi
Impor
impor.
Pembayaran atas Surat
Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Pasal 22 Impor atas disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22 atas
500 pengungkapan pengungkapan ketidakbenaran atas transaksi Impor
ketidakbenaran sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3), atau Pasal 8
ayat (5) Undang-Undang KUP.
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Pasal 22 Impor atas disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 22 atas
501 penghentian penyidikan penghentian penyidikan tindak pidana atas transaksi Impor
tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
pengungkapan SPT Masa PPh atas pengungkapan ketidakbenaran
510
ketidakbenaran pengisian pengisian SPT Masa PPh Pasal 22 Impor sebagaimana
SPT Masa PPh Pasal 22 dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
Impor Undang-Undang KUP.
Sanksi denda administrasi
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda, atas
berupa denda atas
penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
511 penghentian penyidikan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
tindak pidana di bidang
Undang KUP.
perpajakan
4. Kode Akun Pajak 411124 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 23
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN

Page 248 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor (selain

PPh Pasal 23 atas dividen, bunga, royalti, dan jasa) yang
100 Masa PPh Pasal 23
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23 termasuk SPT
pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.
untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor atas
101 PPh Pasal 23 atas Dividen dividen yang dibayarkan kepada Wajib Pajak Badan dalam
negeri yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23.
untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor atas
bunga (termasuk premium, diskonto dan imbalan karena
102 PPh Pasal 23 atas Bunga jaminan pengembalian utang) yang dibayarkan kepada
Wajib Pajak dalam negeri yang tercantum dalam SPT Masa
PPh Pasal 23.
untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor atas
103 PPh Pasal 23 atas Royalti royalti yang dibayarkan kepada Wajib Pajak dalam negeri
yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23.
untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang harus disetor atas
104 PPh Pasal 23 atas Jasa jasa yang dibayarkan kepada Wajib Pajak dalam negeri
yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23.
Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
199
skp PPh Pasal 23 ketetapan pajak PPh Pasal 23.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300 STP PPh Pasal 23 tercantum dalam STP PPh Pasal 23 (selain STP PPh Pasal
23 atas dividen, bunga, royalti, dan jasa).
STP PPh Pasal 23 atas untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
301 Dividen, Bunga, Royalti, dan tercantum dalam STP PPh Pasal 23 atas dividen, bunga,
Jasa royalti, dan jasa.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
310 SKPKB PPh Pasal 23 tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 23 (selain SKPKB PPh
pasal 23 atas dividen, bunga, royalti dan jasa).
SKPKB PPh Pasal 23 atas untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
311 Dividen, Bunga, Royalti, dan tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 23 atas dividen, bunga,
Jasa royalti, dan jasa.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
312 SKPKB PPh Final Pasal 23
tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 23.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
320 SKPKBT PPh Pasal 23 tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 23 (selain SKPKBT
PPh Pasal 23 atas dividen, bunga, royalti, dan jasa).
SKPKBT PPh Pasal 23 atas untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
321 Dividen, Bunga, Royalti, dan tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 23 atas dividen,
Jasa bunga, royalti, dan jasa.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

322 SKPKBT PPh Final Pasal 23
tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 23.

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
PPh Final Pasal 23 atas
untuk pembayaran PPh Final Pasal 23 atas bunga simpanan
401 Bunga Simpanan Anggota
anggota koperasi.
Koperasi
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23 atas
PPh Pasal 23 atas
pengungkapan ketidakbenaran (termasuk PPh Pasal 23 atas
500 pengungkapan
dividen, bunga, royalti, dan jasa) sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran
dalam Pasal 8 ayat (3), atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
Page 249 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus

PPh Pasal 23 atas
disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 23 atas
501 penghentian penyidikan
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
510 pengungkapan
SPT Masa PPh Pasal 23 sebagaimana dimaksud dalam
ketidakbenaran pengisian
Pasal 8 ayat (3) dan Pasal 8 ayat (5)Undang-Undang KUP.
SPT Masa PPh Pasal 23
Sanksi denda administrasi
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda, atas
berupa denda atas
penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
511 penghentian penyidikan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
tindak pidana di bidang
Undang KUP.
perpajakan
5. Kode Akun Pajak 411125 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 25/29 Orang Pribadi
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
Masa PPh Pasal 25 Orang untuk pembayaran Masa PPh Pasal 25 Orang Pribadi yang
100
Pribadi terutang.
Masa PPh Pasal 25 Orang untuk pembayaran Masa PPh Pasal 25 Orang Pribadi
101
Pribadi Pengusaha Tertentu Pengusaha Tertentu yang terutang.
Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
199
skp PPh Orang Pribadi ketetapan pajak PPh Orang Pribadi.
untuk pembayaran pajak yang masih harus dibayar yang
200 Tahunan PPh Orang Pribadi tercantum dalam SPT Tahunan PPh Orang Pribadi termasuk
SPT pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

300 STP PPh Orang Pribadi
tercantum dalam STP PPh Orang Pribadi.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

310 SKPKB PPh Orang Pribadi
tercantum dalam SKPKB PPh Orang Pribadi.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

320 SKPKBT PPh Orang Pribadi
tercantum dalam SKPKBT PPh Orang Pribadi.

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Orang Pribadi atas disetor yang tercantum dalam SPT PPh Orang Pribadi atas
500 pengungkapan pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Orang Pribadi atas
disetor yang tercantum dalam SPT PPh Orang Pribadi atas
501 penghentian penyidikan
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
510
denda atau kenaikan atas kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
Page 250 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

pengungkapan SPT PPh Orang Pribadi sebagaimana dimaksud dalam

ketidakbenaran pengisian Pasal 8 ayat (3) dan Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
SPT PPh Orang Pribadi
Sanksi denda administrasi
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda, atas
berupa denda atas
penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
511 penghentian penyidikan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
tindak pidana di bidang
Undang KUP.
perpajakan
6. Kode Akun Pajak 411126 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 25/29 Badan
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
untuk pembayaran Masa PPh Pasal 25 Badan yang
100 Masa PPh Pasal 25 Badan
terutang.

Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat

199
skp PPh Badan ketetapan pajak PPh Badan.

untuk pembayaran pajak yang masih harus dibayar yang

200 Tahunan PPh Badan tercantum dalam SPT Tahunan PPh Badan termasuk SPT
pembetulan sebelum dilakukan pemeriksaan.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300 STP PPh Badan
tercantum dalam STP PPh Badan.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
310 SKPKB PPh Badan
tercantum dalam SKPKB PPh Badan.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
320 SKPKBT PPh Badan
tercantum dalam SKPKBT PPh Badan.
Pembayaran atas Surat
Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Badan atas disetor yang tercantum dalam SPT PPh Badan atas
500 pengungkapan pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Badan atas
disetor yang tercantum dalam SPT PPh Badan atas
501 penghentian penyidikan
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
510 pengungkapan
SPT PPh Badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat
ketidakbenaran pengisian
(3) dan Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
SPT PPh Badan
Sanksi denda administrasi
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda, atas
berupa denda atas
penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
511 penghentian penyidikan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
tindak pidana di bidang
Undang KUP.
perpajakan
7. Kode Akun Pajak 411127 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 26

Page 251 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus disetor (selain
PPh Pasal 26 atas dividen, bunga, royalti, jasa dan laba
100 Masa PPh Pasal 26
setelah pajak BUT) yang tercantum dalam SPT Masa PPh
Pasal 26
untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus disetor atas
101 PPh Pasal 26 atas Dividen dividen yang dibayarkan kepada Wajib Pajak luar negeri
yang tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 26.
untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus disetor atas
bunga (termasuk premium, diskonto, premi swap dan
102 PPh Pasal 26 atas Bunga imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang)
yang dibayarkan kepada Wajib Pajak luar negeri yang
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 26.
untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus disetor atas
103 PPh Pasal 26 atas Royalti royalti yang dibayarkan kepada Wajib Pajak luar negeri yang
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 26.

untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus disetor atas

104 PPh Pasal 26 atas Jasa jasa yang dibayarkan kepada Wajib Pajak luar negeri yang
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 26.
untuk pembayaran PPh Pasal 26 yang harus dibayar atas
PPh Pasal 26 atas Laba
105 laba setelah pajak BUT yang tercantum dalam SPT Tahunan
setelah Pajak BUT
PPh BUT.
Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
199
skp PPh Pasal 26 ketetapan pajak PPh Pasal 26.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
tercantum dalam STP PPh Pasal 26 (selain STP PPh Pasal
300 STP PPh Pasal 26
26 atas dividen, bunga, royalti, jasa dan laba setelah pajak
BUT).
STP PPh Pasal 26 atas
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Dividen, Bunga, Royalti,
301 tercantum dalam STP PPh Pasal 26 atas dividen, bunga,
Jasa, dan Laba Setelah
royalti, jasa, dan laba setelah pajak BUT.
Pajak BUT
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 26 (selain SKPKB PPh
310 SKPKB PPh Pasal 26
Pasal 26 atas dividen, bunga, royalti, jasa dan laba setelah
pajak BUT).
SKPKB PPh Pasal 26 atas
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Dividen, Bunga, Royalti,
311 tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 26 atas dividen, bunga,
Jasa, dan Laba Setelah
royalti, jasa, dan laba setelah pajak BUT.
Pajak BUT
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 26 (selain SKPKBT
320 SKPKBT PPh Pasal 26
PPh Pasal 26 atas dividen, bunga, royalti, jasa dan laba
setelah pajak BUT).
SKPKBT PPh Pasal 26 atas
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Dividen, Bunga, Royalti,
321 tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 26 atas dividen,
Jasa, dan Laba Setelah
bunga, royalti, jasa, dan laba setelah pajak BUT.
Pajak BUT
Pembayaran atas Surat untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Keputusan Pembetulan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Surat Keputusan Keberatan, Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Banding, atau Peninjauan Kembali.

Page 252 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Putusan Peninjauan
Kembali

untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus

PPh Pasal 26 atas disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 26 atas
500 pengungkapan pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Pasal 26 atas
disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 26 atas
501 penghentian penyidikan
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
510 pengungkapan
SPT PPh Pasal 26 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8
ketidakbenaran pengisian
ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
SPT PPh Pasal 26
Sanksi denda administrasi
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda, atas
berupa denda atas
penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
511 penghentian penyidikan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
tindak pidana di bidang
Undang KUP.
perpajakan
8. Kode Akun Pajak 411128 Untuk Jenis Pajak PPh Final
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat
199
skp PPh Final ketetapan pajak PPh Final.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar/disetor

300 STP PPh Final
yang tercantum dalam STP PPh Final.

SKPKB PPh Final Pasal 4 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
310
ayat (2) tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 4 ayat (2).

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

311 SKPKB PPh Final Pasal 15
tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 15.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

312 SKPKB PPh Final Pasal 19
tercantum dalam SKPKB PPh Final Pasal 19.

SKPKBT PPh Final Pasal 4 untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
320
ayat (2) tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 4 ayat (2).

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

321 SKPKBT PPh Final Pasal 15
tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 15.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

322 SKPKBT PPh Final Pasal 19
tercantum dalam SKPKBT PPh Final Pasal 19.

Pembayaran atas Surat

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
390 Keputusan Pembetulan,
tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Surat Keputusan Keberatan,
Page 253 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan

Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
PPh Final Pasal 4 ayat (2)
atas Diskonto/Bunga untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
401
Obligasi dan Surat Utang diskonto/bunga obligasi dan Surat Utang Negara
Negara
PPh Final Pasal 4 ayat (2)
untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
402 atas Pengalihan Hak atas
Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan
Tanah dan/atau Bangunan
PPh Final Pasal 4 ayat (2)
untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
403 atas Persewaan Tanah
Persewaan Tanah dan/atau Bangunan.
dan/atau Bangunan
PPh Final Pasal 4 ayat (2)
atas Bunga Deposito / untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas bunga
404
Tabungan, Jasa Giro dan deposito/tabungan, jasa giro dan diskonto SBI.
Diskonto SBI
PPh Final Pasal 4 ayat (2) untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas hadiah
405
atas Hadiah Undian undian.
PPh Final Pasal 4 ayat (2)
atas Transaksi Saham, untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas transaksi
406
Obligasi dan sekuritas saham, obligasi dan sekuritas lainnya, dan di Bursa.
lainnya di Bursa.
PPh Final Pasal 4 ayat (2)
untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas penjualan
407 atas Penjualan Saham
Saham Pendiri.
Pendiri
PPh Final Pasal 4 ayat (2)
untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas penjualan
408 atas Penjualan Saham Milik
saham milik Perusahaan Modal Ventura.
Perusahaan Modal Ventura
PPh Final Pasal 4 ayat (2) untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas jasa
409
atas Jasa Konstruksi konstruksi.
PPh Final Pasal 15 atas
untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas jasa pelayaran
410 Jasa Pelayaran Dalam
dalam negeri.
Negeri
PPh Final Pasal 15 atas
untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas jasa pelayaran
411 Jasa Pelayaran dan/atau
dan/atau penerbangan luar negeri.
Penerbangan Luar Negeri
PPh Final Pasal 15 atas
untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas penghasilan
413 Penghasilan Perwakilan
perwakilan dagang luar negeri.
Dagang Luar Negeri
PPh Final Pasal 15 atas
414 untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas pola bagi hasil.
Pola Bagi Hasil
PPh Final Pasal 15 atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 15 atas kerjasama
415
Kerjasama Bentuk BOT bentuk BOT.
PPh Final Pasal 19 atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 19 atas revaluasi aktiva
416
Revaluasi Aktiva Tetap tetap.
PPh Final Pasal 4 ayat (2)
atas Bunga Simpanan untuk Pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Bunga
417 Anggota Koperasi yang Simpanan Anggota Koperasi yang Dibayarkan kepada
Dibayarkan kepada Orang Orang Pribadi
Pribadi
PPh Final Pasal 4 ayat (2) untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
atas penghasilan dari penghasilan yang diterima dan/atau yang diterima dan/atau
418
transaksi derivatif yang diperoleh orang pribadi atau badan dari transaksi derivatif
diperdagangkan di bursa yang diperdagangkan di bursa
PPh Final Pasal 17 ayat (2c) untuk pembayaran PPh Final Pasal 17 ayat (2c) atas dividen
419 atas penghasilan berupa yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi
dividen dalam negeri

Page 254 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

PPh Final Pasal 4 ayat (2)

atas penghasilan dari Usaha
untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
yang Diterima atau
420 penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib
Diperoleh Wajib Pajak yang
Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu
Memiliki Peredaran Bruto
Tertentu
PPh Final atas Uplift dan untuk pembayaran PPh Final atas penghasilan kontraktor di
Pengalihan Participating bidang usaha hulu minyak dan gas bumi berupa Uplift atau
421
Interest di Bidang usaha imbalan lain yang sejenis, dan penghasilan kontraktor dari
hulu minyak dan gas bumi Pengalihan Participating Interest
499 PPh Final Lainnya untuk pembayaran PPh Final lainnya
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Final atas disetor yang tercantum dalam SPT PPh Final atas
500 pengungkapan pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Final atas penghentian disetor yang tercantum dalam SPT PPh Final atas
501
penyidikan tindak pidana penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
510 pengungkapan
SPT PPh Final sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat
ketidakbenaran pengisian
(3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
SPT PPh Final
Sanksi denda administrasi
atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
berupa denda atas
atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
511 penghentian penyidikan
perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat
tindak pidana di bidang
(2) Undang-Undang KUP.
perpajakan.
9. Kode Akun Pajak 411129 Untuk Jenis Pajak PPh Non Migas Lainnya
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
untuk pembayaran masa PPh Non Migas lainnya selain PPh
100 PPh Non Migas Lainnya
Pasal 15 atas jasa penerbangan dalam negeri.
untuk pembayaran masa PPh Pasal 15 atas jasa
PPh Pasal 15 atas Jasa
101 penerbangan dalam negeri yang memperoleh penghasilan
Penerbangan Dalam Negeri
berdasarkan perjanjian charter (bersifat non-final).
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
STP PPh Non Migas
300 tercantum dalam STP PPh Non Migas lainnya selain PPh
Lainnya
Pasal 15 atas jasa penerbangan dalam negeri.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
STP PPh Pasal 15 atas Jasa tercantum dalam STP PPh Pasal 15 atas jasa penerbangan
301
Penerbangan Dalam Negeri dalam negeri yang memperoleh penghasilan berdasarkan
perjanjian charter (bersifat non-final).
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
SKPKB PPh Non Migas
310 tercantum dalam SKPKB PPh Non Migas lainnya selain PPh
Lainnya
Pasal 15 atas jasa penerbangan dalam negeri.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
SKPKB PPh Pasal 15 atas
tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 15 atas jasa
311 Jasa Penerbangan Dalam
penerbangan dalam negeri yang memperoleh penghasilan
Negeri
berdasarkan perjanjian charter (bersifat non-final).

Page 255 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

SKPKBT PPh Non Migas
320 tercantum dalam SKPKBT PPh Non Migas lainnya selain
Lainnya
PPh Pasal 15 atas jasa penerbangan dalam negeri.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
SKPKBT PPh Pasal 15 atas
tercantum dalam SKPKBT PPh Pasal 15 atas jasa
321 Jasa Penerbangan Dalam
penerbangan dalam negeri yang memperoleh penghasilan
Negeri
berdasarkan perjanjian charter (bersifat non-final).
Pembayaran atas Surat
Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Non Migas Lainnya disetor yang tercantum dalam surat pemberitahuan PPh Non
500 atas pengungkapan Migas Lainnya atas pengungkapan ketidakbenaran
ketidakbenaran sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8
ayat (5) Undang-Undang KUP.
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPh Non Migas Lainnya disetor yang tercantum dalam surat pemberitahuan PPh Non
501 atas penghentian penyidikan Migas Lainnya atas penghentian penyidikan tindak pidana
tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
pengungkapan
510 surat pemberitahuan PPh Non Migas Lainnya sebagaimana
ketidakbenaran pengisian
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
surat pemberitahuan PPh
Undang-Undang KUP.
Non Migas Lainnya
Sanksi denda administrasi
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda, atas
berupa denda atas
penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
511 penghentian penyidikan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
tindak pidana di bidang
Undang KUP.
perpajakan
10. Kode Akun Pajak 411131 Untuk Jenis Pajak Fiskal Luar Negeri
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
100 Fiskal Luar Negeri untuk pembayaran Fiskal Luar Negeri.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300 STP Fiskal Luar Negeri
tercantum dalam STP Fiskal Luar Negeri.
11. Kode Akun Pajak 411111 Untuk Jenis Pajak PPh Minyak Bumi
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
100 PPh Minyak Bumi untuk pembayaran masa PPh Minyak Bumi.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

300 STP PPh Minyak Bumi
tercantum dalam STP PPh Minyak Bumi.

310 SKPKB PPh Minyak Bumi

Page 256 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

tercantum dalam SKPKB PPh Minyak Bumi.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
320 SKPKBT PPh Minyak Bumi
tercantum dalam SKPKBT PPh Minyak Bumi.
Pembayaran atas Surat
Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
12. Kode Akun Pajak 411112 Untuk Jenis Pajak PPh Gas Alam
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
100 PPh Gas Alam untuk pembayaran masa PPh Gas Alam.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300 STP PPh Gas Alam
tercantum dalam STP PPh Gas Alam.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

310 SKPKB PPh Gas Alam
tercantum dalam SKPKB PPh Gas Alam.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

320 SKPKBT PPh Gas Alam
tercantum dalam SKPKBT PPh Gas Alam.

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
13. Kode Akun Pajak 411119 Untuk Jenis Pajak PPh Migas Lainnya
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
100 PPh Migas Lainnya untuk pembayaran masa PPh Migas Lainnya.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

300 STP PPh Migas Lainnya
tercantum dalam STP PPh Migas Lainnya.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

310 SKPKB PPh Migas Lainnya
tercantum dalam SKPKB PPh Migas Lainnya.

SKPKBT PPh Migas untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
320
Lainnya tercantum dalam SKPKBT PPh Migas Lainnya.

Pembayaran atas Surat untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Keputusan Pembetulan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Surat Keputusan Keberatan, Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Banding, atau Peninjauan Kembali.

Page 257 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Putusan Peninjauan
Kembali

14. Kode Akun Pajak 411211 Untuk Jenis Pajak PPN Dalam Negeri
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN

Setoran Masa PPN Dalam untuk pembayaran pajak yang masih harus dibayar yang
100
Negeri tercantum dalam SPT Masa PPN Dalam Negeri.

Setoran PPN BKP tidak

untuk pembayaran PPN terutang atas pemanfaatan BKP
101 berwujud dari luar Daerah
tidak berwujud dari luar Daerah Pabean.
Pabean

Setoran PPN JKP dari luar untuk pembayaran PPN terutang atas Pemanfaatan JKP dari
102
Daerah Pabean luar Daerah Pabean.

Setoran Kegiatan Mem- untuk pembayaran PPN terutang atas Kegiatan Membangun
103
bangun Sendiri Sendiri.

Setoran Penyerahan Aktiva

untuk pembayaran PPN terutang atas penyerahan aktiva
yang menurut tujuan semula
yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan.
tidak untuk diperjualbelikan
104
Setoran Atas Pengalihan
untuk pembayaran PPN yang terutang atas pengalihan
Aktiva Dalam Rangka
aktiva dalam rangka restrukturisasi perusahaan.
Restrukturisasi Perusahaan
Penebusan Stiker Lunas
PPN atas Penyerahan untuk pembayaran pajak untuk Penebusan Stiker Lunas PPN
105
Produk Rekaman Suara atas Penyerahan Produk Rekaman Suara atau Gambar
atau Gambar

Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat

199
skp PPN Dalam Negeri ketetapan pajak PPN Dalam Negeri.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

300 STP PPN Dalam Negeri
tercantum dalam STP PPN Dalam Negeri.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

310 SKPKB PPN Dalam Negeri
tercantum dalam SKPKB PPN Dalam Negeri.

SKPKB PPN Pemanfaatan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
311 BKP tidak berwujud dari luar tercantum dalam SKPKB PPN atas pemanfaatan BKP tidak
Daerah Pabean berwujud dari luar Daerah Pabean.

SKPKB PPN Pemanfaatan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
312 JKP dari luar Daerah tercantum dalam SKPKB PPN atas pemanfaatan JKP dari
Pabean luar Daerah Pabean.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

SKPKB PPN Kegiatan
313 tercantum dalam SKPKB PPN atas Kegiatan Membangun
Membangun Sendiri
Sendiri.

Page 258 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

SKPKB Pemungut PPN
314 tercantum dalam SKPKB PPN yang menjadi kewajiban
Dalam Negeri
pemungut.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

320 SKPKBT PPN Dalam Negeri
tercantum dalam SKPKBT PPN Dalam Negeri.

SKPKBT PPN Pemanfaatan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
321 BKP tidak berwujud dari luar tercantum dalam SKPKBT PPN atas pemanfaatan BKP tidak
Daerah Pabean berwujud dari luar Daerah Pabean.

SKPKBT PPN Peman- untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
322 faatan JKP dari luar Daerah tercantum dalam SKPKBT PPN atas pemanfaatan JKP dari
Pabean luar Daerah Pabean.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

SKPKBT PPN atas Kegiatan
323 tercantum dalam SKPKBT PPN atas Kegiatan Membangun
Membangun Sendiri
Sendiri.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

SKPKBT Pemungut PPN
324 tercantum dalam SKPKBT PPN Dalam Negeri yang menjadi
Dalam Negeri
kewajiban pemungut.
Pembayaran atas Surat
Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPN Dalam Negeri atas disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN Dalam Negeri
500 pengungkapan atas pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.

untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus

PPN Dalam Negeri atas
disetor yang tercantum dalam SPT PPh Pasal 21 atas
501 penghentian penyidikan
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.

Sanksi administrasi berupa

untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
pengungkapan
510 SPT Masa PPN Dalam Negeri sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran pengisian
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
SPT Masa PPN Dalam
Undang KUP.
Negeri
Sanksi denda administrasi
atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
berupa denda atas
atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
511 penghentian penyidikan
perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat
tindak pidana di bidang
(2) Undang-Undang KUP.
perpajakan
Pemungut PPN Dalam untuk penyetoran PPN dalam negeri yang dipungut oleh
900
Negeri Pemungut.
15. Kode Akun Pajak : 411212 untuk jenis pajak PPN Impor
KODE
JENIS SETORAN KETERANGAN
JENIS

Page 259 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

SETORAN

100 Setoran Masa PPN Impor untuk pembayaran PPN terutang pada saat impor BKP.

Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat

199
skp PPN Impor ketetapan pajak PPN Impor.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

300 STP PPN Impor
tercantum dalam STP PPN Impor.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

310 SKPKB PPN Impor
tercantum dalam SKPKB PPN Impor.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

320 SKPKBT PPN Impor
tercantum dalam SKPKBT PPN Impor.

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPN Impor atas disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN atas
500 pengungkapan pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.

untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus

PPN Impor atas
disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN atas
501 penghentian penyidikan
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.

Sanksi administrasi berupa

untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
510 pengungkapan
SPT Masa PPN sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat
ketidakbenaran pengisian
(3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP
SPT PPN
Sanksi denda administrasi
atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
berupa denda atas
atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
511 penghentian penyidikan
perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat
tindak pidana di bidang
(2) Undang-Undang KUP.
perpajakan
900 Pemungut PPN Impor untuk penyetoran PPN impor yang dipungut oleh pemungut.
16. Kode Akun Pajak 411219 Untuk Jenis Pajak PPN Lainnya
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
100 Setoran Masa PPN Lainnya untuk pembayaran PPN Lainnya yang terutang.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300 STP PPN Lainnya
tercantum dalam STP PPN Lainnya.
310 SKPKB PPN Lainnya
Page 260 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

tercantum dalam SKPKB PPN Lainnya.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

320 SKPKBT PPN Lainnya
tercantum dalam SKPKBT PPN Lainnya.

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPN Lainnya atas disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN atas
500 pengungkapan pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.

untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus

PPN Lainnya atas
disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN atas
501 penghentian penyidikan
penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.

Sanksi administrasi berupa

untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
510 pengungkapan
SPT Masa PPN sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat
ketidakbenaran pengisian
(3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
SPT PPN
Sanksi denda administrasi
atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
berupa denda atas
atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
511 penghentian penyidikan
perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat
tindak pidana di bidang
(2) Undang-Undang KUP.
perpajakan
17. Kode Akun Pajak 411221 Untuk Jenis Pajak PPnBM Dalam Negeri
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN

Setoran Masa PPnBM untuk pembayaran pajak yang masih harus dibayar yang
100
Dalam Negeri tercantum dalam SPT Masa PPN Dalam Negeri.

Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat

199
skp PPnBM Dalam Negeri ketetapan pajak PPnBM Dalam Negeri.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

300 STP PPnBM Dalam Negeri
tercantum dalam STP PPnBM Dalam Negeri.

SKPKB Masa PPnBM untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
310
Dalam Negeri tercantum dalam SKPKB PPnBM Dalam Negeri.

SKPKB Pemungut untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
311 tercantum dalam SKPKB PPnBM Dalam Negeri yang
PPnBM Dalam Negeri menjadi kewajiban pemungut.
320
Page 261 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

SKPKBT Masa PPnBM untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Dalam Negeri tercantum dalam SKPKBT PPnBM Dalam Negeri.
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
SKPKBT Pemungut PPnBM
321 tercantum dalam SKPKBT PPnBM Dalam Negeri yang
Dalam Negeri
menjadi kewajiban pemungut.
Pembayaran atas Surat
Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPnBM Dalam Negeri atas disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN Dalam Negeri
500 pengungkapan atas pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
Undang KUP.
untuk kekurangan pembayaran pajak yang masih harus
PPnBM Dalam Negeri atas
disetor yang tercantum dalam SPT Masa PPN Dalam Negeri
501 penghentian penyidikan
atas penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana
dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian
pengungkapan
510 SPT Masa PPN Dalam Negeri sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran pengisian
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
SPT Masa PPN Dalam
Undang KUP.
Negeri
Sanksi denda administrasi
atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
berupa denda atas
atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
511 penghentian penyidikan
perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat
tindak pidana di bidang
(2) Undang-Undang KUP.
perpajakan

Pemungut PPnBM Dalam untuk penyetoran PPnBM Dalam Negeri yang dipungut oleh
900
Negeri pemungut.

18. Kode Akun Pajak 411222 Untuk Jenis Pajak PPnBM Impor
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
100 Setoran Masa PPnBM Impor untuk pembayaran PPnBM terutang pada saat impor BKP.

Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat

199
skp PPnBM Impor ketetapan pajak PPnBM Impor.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

300 STP PPnBM Impor
tercantum dalam STP PPnBM Impor.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

310 SKPKB PPnBM Impor
tercantum dalam SKPKB PPnBM Impor.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

320 SKPKBT PPnBM Impor
tercantum dalam SKPKBT PPnBM Impor.

Page 262 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
untuk kekurangan pembayaran PPnBM pada saat impor
PPnBM Impor atas
BKP atas pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana
500 pengungkapan
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5)
ketidakbenaran
Undang-Undang KUP.
untuk kekurangan pembayaran PPnBM pada saat impor
PPnBM Impor atas BKP atas penghentian penyidikan
501 penghentian penyidikan
tindak pidana tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat
(2) Undang-Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa
denda atau kenaikan atas untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
pengungkapan kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pembayaran
510
ketidakbenaran pembayaran PPnBM pada saat impor BKP sebagaimana dimaksud dalam
PPnBM pada saat impor Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
BKP
Sanksi denda administrasi
atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
berupa denda atas
atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
511 penghentian penyidikan
perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat
tindak pidana di bidang
(2) Undang-Undang KUP.
perpajakan
untuk penyetoran PPnBM Impor yang dipungut oleh
900 Pemungut PPnBM Impor
pemungut.
19. Kode Akun Pajak 411229 Untuk Jenis Pajak PPnBM Lainnya
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
Setoran Masa PPnBM
100 untuk pembayaran PPnBM Lainnya yang terutang.
Lainnya

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

300 STP PPnBM Lainnya
tercantum dalam STP PPnBM Lainnya.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

310 SKPKB PPnBM Lainnya
tercantum dalam SKPKB PPnBM Lainnya.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

320 SKPKBT PPnBM Lainnya
tercantum dalam SKPKBT PPnBM Lainnya.

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
PPnBM Lainya atas
untuk kekurangan pembayaran PPnBM Lainnya atas
500 pengungkapan
pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
ketidakbenaran

Page 263 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-

Undang KUP.

PPnBM Lainnya atas untuk kekurangan pembayaran PPnBM lainnya atas

501 penghentian penyidikan penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pembayaran
510 pengungkapan
PPnBM Lainnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat
ketidakbenaran pembayaran
(3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
PPnBM Lainnya
Sanksi denda administrasi
atau untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda,
berupa denda atas
atas penghentian penyidikan tindak pidana di bidang
511 penghentian penyidikan
perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat
tindak pidana di bidang
(2) Undang-Undang KUP.
perpajakan
20. Kode Akun Pajak 411611 Untuk Bea Meterai
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
100 Bea Meterai untuk pembayaran penggunaan Bea Meterai.

Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat

199
skp Bea Meterai ketetapan pajak Bea Meterai.

untuk pembayaran deposit bagi Wajib Pajak yang

menggunakan Mesin Teraan Meterai Digital untuk
membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas.

a. Digital pertama dalah angka "2" yaitu kode pelunasan Bea

Pembayaran deposit atas Meterai dengan membubuhkan tanda Bea Meterai lunas
penggunaan Mesin Teraan dengan Mesin Teraan Digital, dan
2XX Meterai Digital untuk
b. Digit kedua dan ketiga (XX) adalah :
membubuhkan tanda Bea
Meterai Lunas 1) angka "01", dalam hal Wajib Pajak hanya memiliki 1 (satu)
Unit Mesin Teraan Meterai Digital, atau
2) sesuai dengan nomor urut dilakukannya pendaftaran
Mesin Teraan Meterai Digital dalam hal Wajib Pajak memiliki
lebih dari 1 (satu) unit Mesin Teraan Meterai Digital.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

300 STP Bea Meterai
tercantum dalam STP Bea Meterai.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

310 SKPKB Bea Meterai
tercantum dalam SKPKB Bea Meterai.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

320 SKPKBT Bea Meterai
tercantum dalam SKPKBT Bea Meterai.

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali

Page 264 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

untuk kekurangan pembayaran penggunaan Bea Meterai

Bea Meterai atas
atas pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
500 pengungkapan
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
ketidakbenaran
Undang KUP.
Bea Meterai atas untuk kekurangan pembayaran penggunaan Bea Meterai
501 penghentian penyidikan atas penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
Sanksi administrasi berupa
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pembayaran
510 pengungkapan
penggunaan Bea Meterai sebagaimana dimaksud dalam
ketidakbenaran pembayaran
Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
Bea Meterai
Sanksi denda administrasi
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda, atas
berupa denda atas
penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
511 penghentian penyidikan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
tindak pidana di bidang
Undang KUP.
perpajakan
untuk pembayaran denda atas Pemeteraian Kemudian
Denda atas Pemeteraian
512 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 dan Pasal 9 Undang-
Kemudian
Undang Bea Meterai.
21. Kode Akun Pajak 411612 untuk Penjualan Benda Meterai
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
100 Penjualan Benda Meterai untuk pembayaran penjualan Benda Meterai.

Pembayaran Pendahuluan untuk pembayaran pajak sebelum diterbitkan surat

199
skp Benda Meterai ketetapan pajak Benda Meterai.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

300 STP Benda Meterai
tercantum dalam STP Benda Meterai.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

310 SKPKB Benda Meterai
tercantum dalam SKPKB Benda Meterai.

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang

320 SKPKBT Benda Meterai
tercantum dalam SKPKBT Benda Meterai.

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
untuk kekurangan pembayaran penjualan Benda Meterai
Benda Meterai atas
atas pengungkapan ketidakbenaran sebagaimana dimaksud
500 pengungkapan
dalam Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-
ketidakbenaran
Undang KUP.
Benda Meterai atas untuk kekurangan pembayaran penjualan Benda Meterai
501 penghentian penyidikan atas penghentian penyidikan tindak pidana sebagaimana
tindak pidana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-Undang KUP.
510

Page 265 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Sanksi administrasi berupa

untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda atau
denda atau kenaikan atas
kenaikan, atas pengungkapan ketidakbenaran pembayaran
pengungkapan
penjualan Benda Meterai sebagaimana dimaksud dalam
ketidakbenaran pembayaran
Pasal 8 ayat (3) atau Pasal 8 ayat (5) Undang-Undang KUP.
Benda Meterai
Sanksi denda administrasi
untuk pembayaran sanksi administrasi berupa denda, atas
berupa denda atas
penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan
511 penghentian penyidikan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B ayat (2) Undang-
tindak pidana di bidang
Undang KUP.
perpajakan
22. Kode Akun Pajak 411613 untuk Pajak Penjualan Batubara
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
100 Pajak Penjualan Batubara untuk pembayaran Pajak Penjualan Batubara.

STP Pajak Penjualan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300
Batubara tercantum dalam STP Pajak Penjualan Batubara.

SKPKB Pajak Penjualan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
310
Batubara tercantum dalam SKPKB Pajak Penjualan Batubara.

SKPKBT Pajak Penjualan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
320
Batubara tercantum dalam SKPKBT Pajak Penjualan Batubara.

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
390
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali
23. Kode Akun Pajak 411619 Untuk Pajak Tidak Langsung Lainnya
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN

Setoran Masa Pajak Tidak untuk pembayaran Pajak Tidak Langsung Lainnya yang
100
Langsung Lainnya terutang.

STP Pajak Tidak Langsung untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300
Lainnya tercantum dalam STP Pajak Tidak Langsung Lainnya.

SKPKB Pajak Tidak untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
310
Langsung Lainnya tercantum dalam SKPKB Pajak Tidak Langsung Lainnya.

SKPKBT Pajak Tidak untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
320
Langsung Lainnya tercantum dalam SKPKBT Pajak Tidak Langsung Lainnya.

390

Page 266 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pembayaran atas Surat

Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Surat Keputusan Keberatan, tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Putusan Banding, atau Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali.
Kembali

Pemungut Pajak Tidak untuk penyetoran Pajak Tidak Langsung Lainnya yang
900
Langsung Lainnya dipungut oleh pemungut.

24. Kode Akun Pajak 411621 Untuk Bunga/Denda Penagihan PPh

KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
300 STP atas Bunga Penagihan untuk pembayaran STP Bunga Penagihan PPh.

untuk pembayaran STP Denda Penagihan PPh Pasal 25

301 STP atas Denda Penagihan
ayat (9) dan Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang KUP.

25. Kode Akun Pajak 411622 Untuk Bunga/Denda Penagihan PPN

KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
STP atas Bunga Penagihan
300 untuk pembayaran STP Bunga Penagihan PPN.
PPN

untuk pembayaran STP Denda Penagihan PPN Pasal 25

301 STP atas Denda Penagihan
ayat (9) dan Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang KUP.

26. Kode Akun Pajak 411623 Untuk Bunga/Denda Penagihan PPnBM

KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
STP atas Bunga Penagihan
300 untuk pembayaran STP Bunga Penagihan PPnBM.
PPnBM

untuk pembayaran STP Denda Penagihan PPnBM Pasal 25

301 STP atas Denda Penagihan
ayat (9) dan Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang KUP.

27. Kode Akun Pajak 411624 Untuk Bunga/Denda Penagihan PTLL

KODEJENIS
JENIS SETORAN KETERANGAN
SETORAN
STP atas Bunga Penagihan
300 untuk pembayaran STP Bunga Penagihan PTLL.
PTLL

untuk pembayaran STP Denda Penagihan PPnBM Pasal 25

301 STP atas Denda Penagihan
ayat (9) dan Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang KUP.

Page 267 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

28. Kode Akun Pajak 411313 untuk Pajak Bumi dan Bangunan Sektor Perkebunan
KODE JENIS
JENIS SETORAN KETERANGAN
SETORAN

SPPT PBB Sektor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
100
Perkebunan yang tercantum dalam SPPT PBB Sektor Perkebunan

STP PBB Sektor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
300
Perkebunan yang tercantum dalam STP PBB Sektor Perkebunan

SKP PBB Sektor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
310
Perkebunan yang tercantum dalam SKP PBB Sektor Perkebunan
Pembayaran atas Surat
Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Surat Keputusan yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
390
Keberatan, Putusan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Banding, atau Putusan Putusan Peninjauan Kembali
Peninjauan Kembali
29. Kode Akun Pajak 411314 untuk Pajak Bumi dan Bangunan Sektor Perhutanan
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
SPPT PBB Sektor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
100
Perhutanan yang tercantum dalam SPPT PBB Sektor Perhutanan

STP PBB Sektor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
300
Perhutanan yang tercantum dalam STP PBB Sektor Perhutanan

SKP PBB Sektor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
310
Perhutanan yang tercantum dalam SKP PBB Sektor Perhutanan
Pembayaran atas Surat
Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Surat Keputusan yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
390
Keberatan, Putusan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Banding, atau Putusan Putusan Peninjauan Kembali
Peninjauan Kembali
30. Kode Akun Pajak 411315 untuk Pajak Bumi dan Bangunan Sektor Pertambangan untuk
Pertambangan Mineral dan Batubara
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
Page 268 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

SPPT PBB Sektor

untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pertambangan untuk
100 yang tercantum dalam SPPT PBB Sektor Pertambangan
Pertambangan Mineral dan
untuk Pertambangan Mineral dan Batubara
Batubara
STP PBB Sektor
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pertambangan untuk
300 yang tercantum dalam STP PBB Sektor Pertambangan
Pertambangan Mineral dan
untuk Pertambangan Mineral dan Batubara
Batubara
SKP PBB Sektor
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Pertambangan untuk
310 yang tercantum dalam SKP PBB Sektor Pertambangan
Pertambangan Mineral dan
untuk Pertambangan Mineral dan Batubara
Batubara
Pembayaran atas Surat
Keputusan Pembetulan, untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar
Surat Keputusan yang tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan,
390
Keberatan, Putusan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Banding, atau Putusan Putusan Peninjauan Kembali
Peninjauan Kembali
31. Kode Akun Pajak 411316 untuk Pajak Bumi dan Bangunan Sektor Pertambangan
untuk Pertambangan Minyak Bumi dan Gas Bumi
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
SPPT PBB Sektor
Pertambangan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
100 untuk Pertambangan tercantum dalam SPPT PBB Sektor Pertambangan untuk
Minyak Bumi dan Pertambangan Minyak Bumi dan Gas Bumi
Gas Bumi
STP PBB Sektor
Pertambangan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300 untuk Pertambangan tercantum dalam STP PBB Sektor Pertambangan untuk
Minyak Bumi dan Pertambangan Minyak Bumi dan Gas Bumi
Gas Bumi
SKP PBB Sektor
Pertambangan untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
310 untuk Pertambangan tercantum dalam SKP PBB Sektor Pertambangan untuk
Minyak Bumi dan Pertambangan Minyak Bumi dan Gas Bumi
Gas Bumi
Pembayaran atas
Surat Keputusan
Pembetulan, Surat
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Keputusan
390 tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Keberatan, Putusan
Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali
Banding, atau
Putusan Peninjauan
Kembali

Page 269 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

32. Kode Akun Pajak 411317 untuk Pajak Bumi dan Bangunan Sektor Pertambangan
untuk Pertambangan Panas Bumi
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
SPPT PBB Sektor
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Pertambangan untuk
100 tercantum dalam SPPT PBB Sektor Pertambangan untuk
Pertambangan Panas
Pertambangan Panas Bumi
Bumi
STP PBB Sektor
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Pertambangan untuk
300 tercantum dalam STP PBB Sektor Pertambangan untuk
Pertambangan Panas
Pertambangan Panas Bumi
Bumi
SKP PBB Sektor
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Pertambangan untuk
310 tercantum dalam SKP PBB Sektor Pertambangan untuk
Pertambangan Panas
Pertambangan Panas Bumi
Bumi
Pembayaran atas
Surat Keputusan
Pembetulan, Surat
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Keputusan
390 tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Keberatan, Putusan
Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali
Banding, atau
Putusan Peninjauan
Kembali
33. Kode Akun Pajak 411319 untuk Pajak Bumi dan Bangunan Sektor Lainnya
KODE

JENIS JENIS SETORAN KETERANGAN

SETORAN
SPPT PBB Sektor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
100
Lainnya tercantum dalam SPPT PBB Sektor Lainnya

STP PBB Sektor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
300
Lainnya tercantum dalam STP PBB Sektor Lainnya

SKP PBB Sektor untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
310
Lainnya tercantum dalam SKP PBB Sektor Lainnya
Pembayaran atas
Surat Keputusan
untuk pembayaran jumlah yang masih harus dibayar yang
Pembetulan, Surat
390 tercantum dalam Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Keputusan
Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali
Keberatan, Putusan
Banding, atau

Page 270 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Putusan Peninjauan
Kembali

Page 271 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.3. Tata Cara Angsuran Dan Penundaan Pembayaran Pajak

I. DASAR HUKUM :
A. Pasal 9 ayat (4), Pasal 19 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008)
tentang perubahan ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
B. PMK-242/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata cara pembayaran dan
penyetoran pajak

II. KETENTUAN PASAL 9 AYAT (4) UU NOMOR 28 TAHUN 2007

o Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan persetujuan untuk
mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk kekurangan pembayaran yang terutang
berdasarkan SPT Tahunan PPh paling lama 12 (dua belas) bulan, yang pelaksanaannya diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (ketentuan ini diatur lebih lanjut dengan
PMK-242/PMK.03/2014)

III. YANG BISA DIAJUKAN PERMOHONAN ANGSURAN DAN PENUNDAAN PEMBAYARAN PAJAK
o Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak untuk mengangsur
atau menunda kekurangan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3, pajak yang
terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5, atau pajak yang masih harus dibayar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1), yang selanjutnya disebut utang pajak, dalam
hal Wajib Pajak mengalami kesulitan likuiditas atau mengalami keadaan di luar kekuasaannya
sehingga Wajib Pajak tidak mampu memenuhi kewajiban pajak pada waktunya. (Pasal 20 PMK-
242/PMK.03/2014)
▪ Pasal 3 PMK-242/PMK.03/2014 : Kekurangan pembayaran pajak yang terutang
berdasarkan SPT Tahunan PPh.
▪ Pasal 5 PMK-242/PMK.03/2014 : Pajak yang terutang berdasarkan Surat Pemberitahuan
Pajak Terhutang, Surat Ketetapan Pajak PBB, Surat Tagihan Pajak PBB.
▪ Pasal 6 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014 : Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan
Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah

IV. CARA PENGAJUAN PERMOHONAN

1. Permohonan Wajib Pajak harus diajukan secara tertulis menggunakan surat permohonan
pengangsuran pembayaran pajak atau surat permohonan penundaan pembayaran pajak paling
lama 9 (sembilan) hari kerja sebelum jatuh tempo pembayaran, disertai dengan alasan dan bukti
yang mendukung permohonan, dan memenuhi persyaratan sebagai berikut: (Pasal 21 PMK-
242/PMK.03/2014)
a. surat permohonan ditandatangani oleh WP, dan dalam hal ditandatangani oleh bukan WP
harus dilampiri surat kuasa sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan;
b. Dokumen berupa surat permohonan pengangsuran pembayaran pajak dibuat dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-
242/PMK.03/2014 (Pasal 32 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
c. Dokumen berupa surat permohonan penundaan pembayaran pajak dibuat dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-
242/PMK.03/2014 (Pasal 32 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
d. surat permohonan mencantumkan:
1. jumlah utang pajak yang pembayarannya dimohonkan untuk diangsur, masa
angsuran, dan besarnya angsuran; atau
2. jumlah utang pajak yang pembayarannya dimohonkan untuk ditunda dan jangka
waktu penundaan.
Page 272 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

e. dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan pengangsuran atau penundaan

pembayaran PBB yang masih harus dibayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5, selain
memenuhi persyaratan huruf a dan b, Wajib Pajak harus tidak memiliki tunggakan PBB
tahun-tahun sebelumnya dan permohonan dimaksud juga harus dilampiri fotokopi Surat
Pemberitahuan Pajak Terhutang, Surat Ketetapan Pajak PBB, atau Surat Tagihan Pajak
PBB yang dimohonkan pengangsuran atau penundaan.
2. Wajib Pajak yang mengajukan permohonan pengangsuran atau penundaan pembayaran pajak
harus memberikan jaminan yang dapat berupa garansi bank, surat/dokumen bukti kepemilikan
barang bergerak, penanggungan utang oleh pihak ketiga, sertifikat tanah, atau sertifikat deposito.
(Pasal 22 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)
3. Wajib Pajak yang mengajukan permohonan pengangsuran pembayaran pajak setelah melampaui
batas waktu 9 (sembilan) hari kerja sebelum jatuh tempo pembayaran harus memberikan jaminan
berupa garansi bank sebesar utang pajak yang dapat dicairkan sesuai dengan jangka waktu
pengangsuran. (Pasal 22 ayat (2) PMK-242/PMK.03/2014)

V. YANG DILAKUKAN KPP SETELAH MENERIMA PERMOHONAN WP (Pasal 23 PMK-242/PMK.03/2014)

o Setelah mempertimbangkan alasan dan bukti pendukung yang diajukan oleh Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan dalam
jangka waktu 7 (tujuh) hari kerja setelah tanggal diterima permohonan.
o Keputusan dapat berupa:
1. menyetujui jumlah angsuran pajak dan/atau masa angsuran atau lamanya penundaan
sesuai dengan permohonan Wajib Pajak;
2. menyetujui sebagian jumlah angsuran pajak dan/atau masa angsuran atau lamanya
penundaan yang dimohonkan Wajib Pajak; atau
3. menolak permohonan Wajib Pajak.
o Dalam hal permohonan Wajib Pajak disetujui, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan
persetujuan pengangsuran pembayaran pajak atau keputusan persetujuan penundaan
pembayaran pajak.
o Dalam hal permohonan Wajib Pajak ditolak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan
penolakan angsuran/penundaan pembayaran pajak.
o Apabila jangka waktu 7 (tujuh) hari kerja tersebut telah terlampaui dan Direktur Jenderal Pajak
tidak menerbitkan suatu keputusan, permohonan disetujui sesuai dengan permohonan Wajib
Pajak, dan keputusan persetujuan pengangsuran pembayaran pajak atau keputusan persetujuan
penundaan pembayaran pajak harus diterbitkan paling lama 5 (lima) hari kerja setelah jangka
waktu 7 (tujuh) hari kerja tersebut berakhir.
o Dokumen berupa keputusan persetujuan pengangsuran pembayaran pajak dibuat dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-242/PMK.03/2014
(Pasal 32 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
o Dokumen berupa keputusan persetujuan penundaan pembayaran pajak dibuat dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-242/PMK.03/2014
(Pasal 32 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
o Dokumen berupa surat penolakan angsuran/penundaan pembayaran pajak dibuat dengan
menggunakan contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK-242/PMK.03/2014
(Pasal 32 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)

VI. LAMA WAKTU ANGSURAN ATAU PENUNDAAN WAKTU YANG DIBERIKAN DJP
1. Lama Waktu Angsuran (Pasal 25 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)

No. Jenis Permohonan angsuran Lama Waktu Angsuran

1. permohonan angsuran atas utang pajak berupa pajak yang paling lama 12 (dua belas) bulan sejak
masih harus dibayar pada Surat Tagihan Pajak, Surat diterbitkannya keputusan persetujuan
Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak pengangsuran pembayaran pajak dengan
Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan, angsuran paling banyak 1 (satu) kali dalam
Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta 1 (satu) bulan.
Putusan Peninjauan Kembali

Page 273 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. permohonan angsuran atas utang pajak berupa pajak yang paling lama 12 (dua belas) bulan sejak
terutang berdasarkan Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang, diterbitkannya keputusan persetujuan
Surat Ketetapan Pajak PBB, Surat Tagihan Pajak PBB pengangsuran pembayaran pajak dengan
angsuran paling banyak 1 (satu) kali dalam
1 (satu) bulan
3. permohonan pengangsuran atas kekurangan pembayaran paling lama sampai dengan bulan terakhir
pajak berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Tahun Pajak berikutnya, dengan angsuran
Penghasilan paling banyak 1 (satu) kali dalam 1 (satu)
bulan

• Besarnya pembayaran angsuran atas utang pajak ditetapkan dalam jumlah yang sama besar untuk
setiap angsuran. (Pasal 26 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)

2. Lama Waktu Penundaan (Pasal 25 ayat (2) PMK-242/PMK.03/2014)

No. Jenis Permohonan Penundaan Lama Waktu Penundaan

1. permohonan penundaan atas utang pajak berupa pajak yang paling lama 12 (dua belas) bulan sejak
masih harus dibayar pada Surat Tagihan Pajak, Surat diterbitkannya keputusan persetujuan
Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak penundaan pembayaran pajak
Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan,
Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta
Putusan Peninjauan Kembali
2. permohonan penundaan atas utang pajak berupa pajak yang paling lama 12 (dua belas) bulan sejak
terutang berdasarkan Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang, diterbitkannya keputusan persetujuan
Surat Ketetapan Pajak PBB, Surat Tagihan Pajak PBB penundaan pembayaran pajak
3. permohonan penundaan atas kekurangan pembayaran pajak paling lama sampai dengan bulan terakhir
berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Tahun Pajak berikutnya
Penghasilan

• Besarnya pelunasan atas penundaan utang pajak ditetapkan sejumlah utang pajak yang ditunda
pelunasannya. (Pasal 26 ayat (2) PMK-242/PMK.03/2014)

VII. SANKSI ADMINISTRASI YANG DIKENAKAN TERHADAP WP DALAM HAL PERMOHONANNYA

DISETUJUI
o Ketentuan pengenaan sanksinya adalah :
1. Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak juga
dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah
pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(Pasal 19 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
▪ Dalam hal Wajib Pajak disetujui untuk mengangsur atau menunda pembayaran
dan persetujuan yang diberikan tersebut tidak berkaitan dengan Surat Tagihan
Pajak, SPPT, dan STP PBB, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa
bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
19 ayat (2) UU KUP, yang dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai dengan
pembayaran angsuran/pelunasan, dengan ketentuan bagian dari bulan dihitung
penuh 1 (satu) bulan. (Pasal 30 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)
▪ Dalam hal Wajib Pajak disetujui untuk mengangsur atau menunda pembayaran
dan persetujuan yang diberikan tersebut berkaitan dengan SPPT dan STP PBB,
Wajib Pajak dikenai denda administrasi sebesar 2% (dua persen) sebulan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (3) UU PBB yang dihitung dari saat
jatuh tempo sampai dengan hari pembayaran untuk jangka waktu paling lama 24
(dua puluh empat) bulan. (Pasal 30 ayat (2) PMK-242/PMK.03/2014)

Page 274 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. anksi administrasi berupa bunga yang timbul akibat angsuran atau penundaan dihitung
berdasarkan saldo utang pajak. (Pasal 26 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
3. Sanksi administrasi berupa bunga ditagih dengan menerbitkan Surat Tagihan Pajak pada
setiap tanggal jatuh tempo angsuran, jatuh tempo penundaan, atau pada tanggal
pembayaran. (Pasal 26 ayat (4) PMK-242/PMK.03/2014)
4. Bunga tidak dikenakan terhadap angsuran atau penundaan atas pembayaran Surat
Tagihan Pajak. (Pasal 26 ayat (5) PMK-242/PMK.03/2014)

VIII. DALAM HAL TERHADAP WP TERDAPAT IMBALAN BUNGA

A. Dalam hal permohonan Wajib Pajak untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak belum
diterbitkan suatu keputusan, dan kepada Wajib Pajak dimaksud diterbitkan surat
ketetapan/keputusan/putusan yang mengakibatkan kelebihan pembayaran pajak dan/atau
pemberian imbalan bunga, kelebihan pembayaran pajak dan/atau pemberian imbalan bunga
tersebut terlebih dahulu harus diperhitungkan dengan kekurangan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3, pajak yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal
5, atau pajak yang masih harus dibayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) PMK-
242/PMK.03/2014, sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan. (Pasal 24 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)
▪ Dalam hal besarnya kelebihan pembayaran pajak dan/atau pemberian imbalan bunga
tidak mencukupi untuk melunasi utang pajak yang diajukan permohonan pengangsuran
atau penundaan, jumlah utang pajak yang dipertimbangkan untuk diberikan keputusan
pengangsuran atau keputusan penundaan adalah jumlah utang pajak setelah dikurangi
dengan kelebihan pembayaran pajak dan/atau pemberian imbalan bunga. (Pasal 24 ayat
(2) PMK-242/PMK.03/2014)
B. Dalam hal permohonan Wajib Pajak untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak sudah
diterbitkan suatu keputusan, dan kepada Wajib Pajak dimaksud diterbitkan surat
ketetapan/keputusan/putusan yang mengakibatkan kelebihan pembayaran pajak dan/atau
pemberian imbalan bunga, kelebihan pembayaran pajak dan/atau pemberian imbalan bunga
tersebut terlebih dahulu harus diperhitungkan dengan sisa utang pajak yang belum diangsur atau
yang ditunda pembayarannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan. (Pasal 27 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)
▪ Dalam hal besarnya kelebihan pembayaran pajak dan/atau pemberian imbalan bunga
tersebut lebih kecil daripada utang pajak yang belum diangsur, besarnya angsuran dari
sisa utang pajak ditetapkan kembali dengan ketentuan: (Pasal 27 ayat (2) PMK-
242/PMK.03/2014)
1. jumlah pokok dan bunga setiap angsuran tidak lebih dari jumlah setiap angsuran
yang telah disetujui; dan
2. masa angsuran paling lama sama dengan sisa masa angsuran yang telah
disepakati.
▪ Penetapan kembali besarnya angsuran dan/atau masa angsuran tersebut dilakukan
dengan prosedur: (Pasal 27 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
1. Kepala KPP memberitahukan secara tertulis kepada WP tentang perubahan saldo
utang pajak serta permintaan usulan perubahan angsuran;
2. Wajib Pajak harus menyampaikan secara tertulis usulan perubahan angsuran
paling lama 5 (lima) hari kerja sejak tanggal diterima surat pemberitahuan;
▪ Dalam hal sampai dengan batas waktu ini Kepala KPP tidak menerima
usulan perubahan angsuran dari Wajib Pajak, Kepala KPP menerbitkan
keputusan persetujuan angsuran pembayaran pajak dengan: (Pasal 27
ayat (4) PMK-242/PMK.03/2014)
a. nilai angsuran adalah sebesar sisa utang pajak dibagi dengan
sisa masa angsuran; dan
b. masa angsuran adalah sisa masa angsuran yang telah disetujui
sebelumnya.
▪ Keputusan persetujuan angsuran pembayaran pajak tersebut berfungsi
sebagai pembatalan atas keputusan persetujuan angsuran pembayaran
pajak sebelumnya. (Pasal 27 ayat (5) PMK-242/PMK.03/2014)
3. Kepala KPP menerbitkan keputusan persetujuan angsuran pembayaran pajak
yang juga berfungsi sebagai pembatalan keputusan persetujuan angsuran

Page 275 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

pembayaran pajak sebelumnya berdasarkan surat usulan yang disampaikan oleh

Wajib Pajak paling lama 5 (lima) hari kerja sejak tanggal surat usulan diterima.
▪ Dalam hal besarnya kelebihan pembayaran pajak dan/atau pemberian imbalan bunga
tidak mencukupi untuk melunasi utang pajak yang ditunda, wajib Pajak tetap berhak
melunasi sisa utang pajak tersebut paling lama sesuai dengan jangka waktu penundaan.
(Pasal 27 ayat (6) PMK-242/PMK.03/2014)

IX. DALAM HAL WP MENGAJUKAN KEBERATAN (Pasal 28 PMK-242/PMK.03/2014)

A. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas suatu surat ketetapan pajak untuk Masa Pajak,
Bagian Tahun pajak, atau Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya yang pelunasannya telah
memperoleh persetujuan untuk diangsur atau ditunda, Wajib Pajak wajib melunasi seluruh pajak
yang masih harus dibayar yang telah disetujui dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan,
sebelum keberatan diajukan.
▪ Pengajuan keberatan tersebut mengakibatkan keputusan persetujuan angsuran
pembayaran pajak atau keputusan persetujuan penundaan pembayaran pajak menjadi
tidak berlaku.
B. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas suatu surat ketetapan pajak untuk Masa Pajak,
Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya, yang pelunasannya telah
memperoleh persetujuan untuk mengangsur atau menunda, persetujuan untuk mengangsur atau
menunda pembayaran utang pajak tersebut tetap berlaku dan Wajib Pajak wajib melunasi sesuai
dengan jadwal waktu yang telah ditetapkan.
C. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, pengurangan, pembetulan, banding, atau
peninjauan kembali atas ketetapan atau keputusan terkait utang pajak PBB yang pelunasannya
telah memperoleh persetujuan untuk mengangsur atau menunda, persetujuan untuk mengangsur
atau menunda pembayaran utang pajak tersebut tetap berlaku dan Wajib Pajak wajib melunasi
sesuai dengan jadwal waktu yang telah ditetapkan.

X. DALAM HAL TERDAPAT SURAT KEPUTUSAN PEMBETULAN, KEPUTUSAN KEBERATAN,

PUTUSAN BANDING, PK
A. Terkait Permohonan Angsuran
1. Dalam hal terhadap utang pajak yang tercantum dalam surat ketetapan pajak untuk Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya yang telah
mendapat persetujuan untuk diangsur pembayarannya diterbitkan Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali yang menerima sebagian, besarnya angsuran dari sisa utang
pajak ditetapkan kembali dengan ketentuan: (Pasal 29 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)
1. jumlah pokok dan bunga setiap angsuran tidak lebih dari jumlah setiap angsuran
yang telah disetujui; dan
2. masa angsuran paling lama sama dengan sisa masa angsuran yang telah
disetujui.
2. Dalam hal terhadap utang pajak yang tercantum dalam surat ketetapan pajak untuk Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya yang telah
mendapat persetujuan untuk diangsur pembayarannya diterbitkan Surat Keputusan
Pembetulan atau Putusan Peninjauan Kembali yang menerima sebagian, besarnya
angsuran dari sisa utang pajak ditetapkan kembali dengan ketentuan: (Pasal 29 ayat (2)
PMK-242/PMK.03/2014)
1. jumlah pokok dan bunga setiap angsuran tidak lebih dari jumlah setiap angsuran
yang telah disetujui; dan
2. masa angsuran paling lama sama dengan sisa masa angsuran yang telah
disetujui.
3. Dalam hal terhadap utang pajak PBB yang telah mendapat persetujuan untuk diangsur
pembayarannya diterbitkan suatu keputusan atau putusan yang menyebabkan utang
pajak PBB menjadi lebih besar atau lebih kecil, besarnya angsuran dari sisa utang pajak
ditetapkan kembali dengan ketentuan: (Pasal 29 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
1. jumlah pokok dan denda administrasi setiap angsuran disesuaikan; dan

Page 276 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. masa angsuran paling lama sama dengan sisa masa angsuran yang telah
disetujui.
B. Terkait Permohonan Penundaan
1. Dalam hal terhadap utang pajak yang tercantum dalam surat ketetapan pajak untuk Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya yang telah
mendapat persetujuan untuk ditunda pembayarannya diterbitkan Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali yang menerima sebagian, Wajib Pajak tetap wajib melunasi utang
pajak tersebut sesuai dengan jangka waktu penundaan. (Pasal 29 ayat (4) PMK-
242/PMK.03/2014)
2. Dalam hal terhadap utang pajak yang tercantum dalam surat ketetapan pajak untuk Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya yang telah
mendapat persetujuan untuk ditunda pembayarannya diterbitkan Surat Keputusan
Pembetulan atau Putusan Peninjauan Kembali yang menerima sebagian, Wajib pajak
tetap wajib melunasi utang pajak tersebut sesuai dengan jangka waktu penundaan. (Pasal
29 ayat (5) PMK-242/PMK.03/2014)
3. Dalam hal terhadap utang pajak PBB yang telah mendapat persetujuan untuk ditunda
pembayarannya diterbitkan suatu keputusan atau putusan yang menyebabkan utang
pajak PBB menjadi lebih besar atau lebih kecil, Wajib Pajak tetap wajib melunasi utang
pajak PBB tersebut sesuai dengan jangka waktu penundaan. (Pasal 29 ayat (6) PMK-
242/PMK.03/2014)

Page 277 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.4. Jangka Waktu Pembayaran Pajak dan Jangka Waktu Pelunasan STP, SKPKB, SKPKBT,
dll

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 9 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 48 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan hak
dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-242/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata cara pembayaran dan
penyetoran pajak
D. PMK-243/PMK.03/2014 (berlaku sejak 24 Desember 2014) tentang tata SPT

II. JANGKA WAKTU PEMBAYARAN DAN PENYETORAN PPH, PPN

1. Untuk SPT Tahunan PPh WP OP
a. Batas waktu penyampaian SPT nya adalah paling lama 3 bulan setelah akhir Tahun
Pajak (pasal 3 ayat (3) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
o Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib Pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. (pasal 1 angka 8
UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
b. Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh harus
dibayar lunas sebelum SPT PPh disampaikan tetapi tidak melebihi batas waktu
penyampaian SPT Tahunan PPh. (pasal 9 ayat (2) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
2. Untuk SPT Tahunan PPh WP badan

a. Batas waktu penyampaian SPT nya adalah paling lama 4 bulan setelah akhir Tahun
Pajak (pasal 3 ayat (3) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
o Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib Pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. (pasal 1 angka 8
UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
b. Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh harus
dibayar lunas sebelum SPT PPh disampaikan. (pasal 9 ayat (2) UU KUP No. 28 TAHUN
2007)
3. Untuk SPT Masa

a. Batas waktu penyampaian SPT nya adalah paling lama 20 hari setelah akhir Tahun
Pajak (Pasal 3 ayat (3) dan pasal 7 UU No 28 TAHUN 2007). (ketentuan lebih lanjut diatur
dalam PMK-242/PMK.03/2014)
b. Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran pajak
yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi masing-masing jenis pajak, paling
lama 15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak. (Pasal 9 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN 2007). (ketentuan lebih lanjut diatur
dalam PMK-242/PMK.03/2014)
c. Ketentuan terkait tanggal jatuh tempo pembayaran, penyetoran pajak, dan pelaporan
pajak untuk SPT Masa diatur dalam PMK-242/PMK.03/2014, yaitu :

i. Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan
dengan hari libur, pembayaran atau penyetoran pajak dapat dilakukan paling
lambat pada hari kerja berikutnya. (Pasal 9 ayat (1) PMK-242/PMK.03/2014)

Page 278 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

ii. Dalam hal batas akhir pelaporan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 dan
Pasal 11 bertepatan dengan hari libur, pelaporan dapat dilakukan paling lambat
pada hari kerja berikutnya. (Pasal 12 ayat (1) PMK-243/PMK.03/2014)
iii. Hari libur yaitu hari Sabtu, hari Minggu, hari libur nasional, hari yang diliburkan
untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum, atau cuti bersama secara
nasional. (Pasal 12 ayat (2) PMK-243/PMK.03/2014)
iv. Batas waktu pembayaran, penyetoran, atau pelaporan pajak untuk SPT masa
adalah :

No JENIS PAJAK BATAS WAKTU PENYETORAN(Pasal BATAS WAKTU

2 PMK-242/PMK.03/2014) PELAPORAN (Pasal 10
dan 11 PMK-
243/PMK.03/2014)

1. PPh pasal 4(2) setor sendiri Tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

2. PPh pasal 4(2) pemotongan tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

3. PPh Pasal 4 ayat (2) atas
penghasilan dari pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan
yang dipotong/dipungut atau yang
harus dibayar sendiri oleh Wajib
Pajak
sebelum akta, keputusan, perjanjian, paling lama 20 (dua puluh)
kesepakatan atau risalah lelang atas hari setelah Masa Pajak
pengalihan hak atas tanah dan/atau berakhir
bangunan ditandatangani oleh pejabat
yang berwenang.

4. PPh pasal 15 setor sendiri Tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

5. PPh pasal 15 pemotongan tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

6. PPh Pasal 21/26 tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir
Ketentuan mengenai
kewajiban untuk
melaporkan PPh Pasal
21/26 yang dipotong tetap
berlaku dalam hal jumlah
PPh Pasal 21/26 yang
dipotong pada bulan yang

Page 279 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

bersangkutan nihil.(Pasal
10 ayat (2) PMK-
243/PMK.03/2014)

7. PPh pasal 23/26 tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

8. PPh pasal 25 Tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
berakhir

Ketentuan lebih lanjutKLIK

DISINI

9. PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan harus dilunasi bersamaan dengan saat
PPnBM atas impor pembayaran Bea Masuk dan dalam hal
Bea Masuk ditunda atau dibebaskan,
PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan
PPnBM atas impor harus dilunasi pada
saat penyelesaian dokumen
pemberitahuan pabean impor.

10. PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan 1 (satu) hari kerja setelah dilakukan hari kerja terakhir minggu
PPnBM atas impor yang dipungut pemungutan pajak. berikutnya
oleh Direktorat Jenderal Bea dan
Cukai

11. PPh Pasal 22 yang disetor pada hari yang sama dengan
pemungutannya dilakukan oleh pelaksanaan pembayaran kepada PKP
kuasa pengguna anggaran atau rekanan pemerintah melalui Kantor
pejabat penanda tangan Surat Pelayanan Perbendaharaan Negara.
Perintah Membayar sebagai
Pemungut PPh Pasal 22

12. PPh Pasal 22 yang dipungut oleh paling lama 7 (tujuh) hari setelah tanggal paling lama 14 (empat
Bendahara Pengeluaran pelaksanaan pembayaran atas belas) hari setelah Masa
penyerahan barang yang dibiayai dari Pajak berakhir.
belanja Negara atau belanja Daerah,
dengan menggunakan Surat Setoran
Pajak atas nama rekanan dan
ditandatangani oleh bendahara.

13. PPh Pasal 22 yang Tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya paling lama 20 (dua puluh)
pemungutannya dilakukan oleh setelah Masa Pajak berakhir hari setelah Masa Pajak
Wajib Pajak badan tertentu berakhir

Page 280 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

14. PPN & PPnBM akhir bulan berikutnya setelah masa paling lama akhir bulan
pajak berakhir & sebelum SPT masa berikutnya setelah Masa
PPN disampaikan Pajak berakhir.

15. PPN atas kegiatan membangun tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya akhir bulan berikutnya
sendiri setelah Masa Pajak berakhir. setelah Masa Pajak
berakhir.

16. PPN atas pemanfaatan BKP tidak tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya paling lama akhir bulan
berwujud dan/atau JKP dari Luar setelah saat terutangnya pajak. berikutnya setelah saat
Daerah Pabean terutangnya pajak.

17. PPN & PPnBM yang dipungut paling lama 7 (tujuh) hari setelah tanggal paling lama akhir bulan
oleh Bendahara Pengeluaran pelaksanaan pembayaran kepada PKP berikutnya setelah Masa
sebagai Pemungut PPN Rekanan Pemerintah melalui KPPN. Pajak berakhir.

18. PPN dan/ atau PPnBM harus disetor pada hari yang sama -
pemungutan oleh Pejabat dengan pelaksanaan pembayaran
Penandatanganan Surat Perintah kepada PKP Rekanan Pemerintah
Membayar sebagai Pemungut melalui KPPN
PPN

19. PPN atau PPN dan PPnBM yang tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya paling lama akhir bulan
pemungutannya dilakukan oleh setelah Masa Pajak berakhir. berikutnya setelah Masa
Pemungut PPN yang ditunjuk Pajak berakhir.
selain Bendahara Pemerintah

20. Ph 25 bagi WP dengan kriteria harus dibayar paling lama pada akhir 20 hari setelah berakhirnya
tertentu yang dapat melaporkan Masa Pajak terakhir. Masa Pajak terakhir.
beberapa Masa Pajak dalam satu
SPT Masa. (Pasal 3 ayat (3B) UU
KUP)

20 Pembayaran masa selain PPh 25 harus dibayar paling lama sesuai 20 hari setelah berakhirnya
WP kriteria tertentu yang dapat dengan batas waktu untuk masing- Masa Pajak terakhir.
melaporkan beberapa Masa Pajak masing jenis pajak.
dalam satu SPT Masa.(Pasal 3
ayat (3B) UU KUP)

III. SANKSI KETERLAMBATAN PEMBAYARAN ATAU PENYETORAN PAJAK

A. Ketentuan terkait keterlambatan penyampaian SPT (pasal 7 ayat (1) UU KUP No 28 TAHUN
2007)
o Selengkapnya KLIK DISINI
B. Ketentuan terkait sanksi keterlambatan pembayaran atau penyetoran pajak adalah :

Page 281 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. Untuk SPT Masa

o Pembayaran atau penyetoran pajak, yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo
pembayaran atau penyetoran pajak, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai
dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
bulan. (Pasal 9 ayat (2a) UU Nomor 28 TAHUN 2007).
b. Untuk SPT Tahunan PPh
o Atas pembayaran atau penyetoran pajak yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo
penyampaian SPT Tahunan, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2%
(dua persen) per bulan yang dihitung mulai dari berakhirnya batas waktu penyampaian
SPT Tahunan sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung
penuh 1 (satu) bulan. (Pasal 9 ayat (2b) UU Nomor 28 TAHUN 2007)

IV. JANGKA WAKTU PEMBAYARAN DAN PENYETORAN BEA MATERAI

o Bea Meterai harus dilunasi pada saat terutang Bea Meterai. (Pasal 4 PMK-242/PMK.03/2014)

V. JANGKA WAKTU PEMBAYARAN DAN PENYETORAN PBB (Pasal 5 PMK-242/PMK.03/2014)

o Pajak yang terutang berdasarkan Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang harus dilunasi paling lama 6
(enam) bulan sejak tanggal diterimanya Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang oleh Wajib Pajak.
o Pajak yang terutang berdasarkan Surat Ketetapan Pajak PBB harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan
sejak tanggal diterimanya Surat Ketetapan Pajak PBB oleh Wajib Pajak.
o Pajak yang terutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak PBB harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan
sejak tanggal diterimanya Surat Tagihan Pajak PBB oleh Wajib Pajak.

VI. JANGKA WAKTU PELUNASAN STP, SKPKB, SKPKBT, DAN SURAT KEPUTUSAN ATAU
KETETAPAN LAINNYA
A. STP, SKPKB, SKPKBT, dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar
bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. (Pasal 9
ayat (3) UU Nomor 28 TAHUN 2007).
1. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan dan tidak mengajukan permohonan
banding, pelunasan atas jumlah pajak yang belum dibayar dilakukan paling lama 1 (satu)
bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. (Pasal 48 ayat (1) PP 74
TAHUN 2011)
o Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas SKPKB atau SKPKBT untuk Tahun
Pajak 2008 dan sesudahnya, jangka waktu pelunasan untuk jumlah pajak yang belum
dibayar pada saat pengajuan keberatan sebesar pajak yang tidak disetujui
dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan
sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. (Pasal 6 ayat (2)PMK-
242/PMK.03/2014)
o Dikecualikan dari ketentuan ini, untuk jumlah pajak yang tidak disetujui dalam hasil
pembahasan akhir hasil pemeriksaan baik sebagian atau seluruhnya, namun tidak
diajukan keberatan, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal
diterbitkan SKPKB atau SKPKBT untuk Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya. (Pasal
6 ayat (3) PMK-242/PMK.03/2014)
o Dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam
jangka waktu ini, pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih
dahulu menerbitkan Surat Teguran.(Pasal 48 ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)
o Ketentuan lebih lanjut terkait jadwal waktu penagihan pajak KLIK DISINI
Page 282 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, pelunasan atas jumlah pajak
yang belum dibayar dilakukan paling lama 1 (atu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan
Banding. (Pasal 48 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)
o Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding atas Surat Keputusan Keberatan
sehubungan denganSKPKB atau SKPKBT untuk Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya,
jangka waktu pelunasan tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal
penerbitan Putusan Banding. (Pasal 6 ayat (4) PMK-242/PMK.03/2014)
o Dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam
jangka waktu ini, pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih
dahulu menerbitkan Surat Teguran.(Pasal 48 ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)
o Ketentuan lebih lanjut terkait jadwal waktu penagihan pajak KLIK DISINI
3. Dalam hal Wajib Pajak menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, pelunasan
atas jumlah pajak yang masih harus dibayar dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak
tanggal penerbitan surat ketetapan pajak. (Pasal 48 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
o Dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam
jangka waktu ini, pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih
dahulu menerbitkan Surat Teguran.(Pasal 48 ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)
o Ketentuan lebih lanjut terkait jadwal waktu penagihan pajak KLIK DISINI
B. Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka waktu
pelunasan dapat diperpanjang paling lama menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (Pasal 9 ayat (3a) UU Nomor 28 TAHUN
2007). (diatur lebih lanjut pada PMK-242/PMK.03/2014)
1. Dalam hal Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu menyetujui seluruh
jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, pelunasan atas jumlah pajak yang masih harus
dibayar dilakukan paling lama 2 (dua) bulan sejak tanggal penerbitan surat ketetapan
pajak. (Pasal 48 ayat (4) PP 74 TAHUN 2011)
o Dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam
jangka waktu ini, pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih
dahulu menerbitkan Surat Teguran.(Pasal 48 ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)
o Ketentuan lebih lanjut terkait jadwal waktu penagihan pajak KLIK DISINI
2. Wajib Pajak usaha kecil ini terdiri dari Wajib Pajak orang pribadi dan Wajib Pajak badan.

a. Wajib Pajak orang pribadi usaha kecil harus memenuhi kriteria sebagai
berikut: (Pasal 7 ayat (3)PMK-242/PMK.03/2014)
i. Wajib Pajak orang pribadi; dan
ii. menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari jasa
sehubungan dengan pekerjaan bebas, dengan peredaran bruto tidak
melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)
dalam 1 (satu) Tahun Pajak.
b. Wajib Pajak badan usaha kecil harus memenuhi kriteria sebagai berikut: (Pasal 7
ayat (4) PMK-242/PMK.03/2014)

i. Wajib Pajak badan tidak termasuk BUT; dan

ii. menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari jasa
sehubungan dengan pekerjaan bebas, dengan peredaran bruto tidak
melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)
dalam 1 (satu) Tahun Pajak.
Page 283 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c. Wajib Pajak di daerah tertentu adalah Wajib Pajak yang tempat tinggal, tempat
kedudukan, atau tempat kegiatan usahanya berlokasi di daerah tertentu yang
ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
2. Untuk mendapatkan perpanjangan jangka waktu pelunasan, Wajib Pajak usaha kecil atau
Wajib Pajak di daerah tertentu harus mengajukan permohonan perpanjangan jangka
waktu pelunasan kepada Direktur Jenderal Pajak, paling lama 9 (sembilan) hari kerja
sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran dengan menggunakan surat permohonan
perpanjangan jangka waktu pelunasan. (Pasal 7 ayat (5) PMK-242/PMK.03/2014)
o Atas permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan dalam
jangka waktu 7 (tujuh) hari kerja setelah tanggal diterimanya permohonan. (Pasal 7
ayat (6) PMK-242/PMK.03/2014)
o Apabila jangka waktu 7 (tujuh) hari kerja tersebut telah terlampaui dan Direktur
Jenderal Pajak tidak menerbitkan suatu keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap
diterima. (Pasal 7 ayat (10) PMK-242/PMK.03/2014)
o Keputusan tersebut dapat berupa: (Pasal 7 ayat (7) PMK-242/PMK.03/2014)

a. menyetujui; atau
o Dalam hal permohonan Wajib Pajak disetujui, Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan keputusan persetujuan perpanjangan jangka waktu pelunasan
pajak.
b. menolak permohonan Wajib Pajak.
o Dalam hal permohonan Wajib Pajak ditolak, Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan keputusan penolakan perpanjangan jangka waktu pelunasan
pajak.

Page 284 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.5. Penundaan pembayaran PPh pasal 29 tahun 2013 bagi WP industri tertentu

I. DASAR HUKUM
A. PMK-124/PMK.011/2013 (berlaku sejak 29 Agustus 201) tentang pengurangan besarnya PPh
pasal 25 dan penundaan pembayaran PPh pasal 29 tahun 2013 bagi wajib pajak industri tertentu
B. PER-30/PJ/2013 (berlaku sejak 11 September 2013) tentang tata cara pelaksanaan pengurangan
besarnya pajak penghasilan pasal 25 dan penundaan pembayaran pajak penghasilan pasal 29
tahun 2013 bagi wajib pajak industri tertentu

II. FASILITAS YANG DIBERIKAN DI PMK INI (Pasal 1 ayat (1) PMK-124/PMK.011/2013)
o Terhadap Wajib Pajak badan industri tertentu dapat diberikan:
1. pengurangan Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk Masa Pajak September 2013 sampai dengan
Masa Pajak Desember 2013; dan/atau
o Selengkapnya KLIK DISINI
2. penundaan pembayaran Pajak Penghasilan Pasal 29 untuk Tahun Pajak 2013
o Pengurangan PPh Pasal 25 dan penundaan pembayaran PPh Pasal 29 dapat diberikan kepada WP
industri tertentu berdasarkan rekomendasi dari Menteri yang menyelenggarakan
urusan urusan pemerintahan di bidang perindustrian.(Pasal 1 ayat (3) PMK-124/PMK.011/2013)

III. JENIS WP INDUSTRI TERTENTU YANG DIBERIKAN FASILITAS (Pasal 1 ayat (2) PMK-
124/PMK.011/2013">124/PMK.011/2013)
o Wajib Pajak badan industri tertentu adalah Wajib Pajak badan yang melakukan kegiatan usaha pada
bidang:
1. industri tekstil;
2. industri pakaian jadi;
3. industri alas kaki;
4. industri furnitur; dan/ atau
5. industri mainan anak-anak,

IV. PENUNDAAN PEMBAYARAN PPH PASAL 29

o Penundaan pembayaran PPh Pasal 29 diberikan paling lama 3 (tiga) bulan dari saat
terutangnya PPh Pasal 29.(Pasal 3 ayat (1) PMK-124/PMK.011/2013 dan Pasal 4 ayat (1) PER-
30/PJ/2013))
o Penundaan pembayaran PPh Pasal 29, dilakukan dengan menyampaikan permohonan secara tertulis
kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar. (Pasal 3 ayat (2) PMK-124/PMK.011/2013)
o Direktur Jenderal Pajak karena jabatan menghapuskan atau mengurangkan seluruhnya sanksi
administrasi atas penundaan pembayaran PPh Pasal 29 ini. (Pasal 4 PMK-
124/PMK.011/2013 dan Pasal 6 PER-30/PJ/2013))

V. CARA MENGAJUKAN PERMOHONAN

1. WP harus menyampaikan permohonan tertulis secara langsung kepada Kepala KPP tempat WP
terdaftar dengan status domisili/pusat (kode status NPWP 000). (Pasal 4 ayat (2) PER-
30/PJ/2013)
2. Permohonan ini disampaikan paling lambat 20 (dua puluh) hari kerja sebelum saat terutangnya
PPh Pasal 29 dengan menggunakan formulir Lampiran III PER-30/PJ/2013, dengan
dilampiri: (Pasal 4 ayat (3) PER-30/PJ/2013)
a. fotokopi surat rekomendasi dari Menteri yang menyelenggarakan urusan pemerintahan di
bidang perindustrian;
b. fotokopi kartu NPWP.
Page 285 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

VI. PROSES PENERBITAN KEPUTUSAN KPP ATAS PERMOHONAN WP

1. Kepala KPP meneliti kelengkapan dokumen permohonan Wajib Pajak. (Pasal 4 ayat (4) PER-
30/PJ/2013)
2. Dalam hal permohonan WP belum lengkap, Kepala KPP mengirimkan surat permintaan
kelengkapan dengan menggunakan formulir Lampiran V PER-30/PJ/2013. (Pasal 4 ayat (5) PER-
30/PJ/2013)
o Surat permintaan kelengkapan ini harus disampaikan dalam jangka waktu paling lama 5 (lima)
hari kerja sejak tanggal diterimanya permohonan. (Pasal 4 ayat (6) PER-30/PJ/2013)
o Wajib Pajak harus memenuhi kelengkapan yang diminta tersebut dalam jangka waktu paling
lama 5 (lima) hari kerja sejak tanggal dikirimnya surat permintaan kelengkapan. (Pasal 4 ayat
(7) PER-30/PJ/2013)
3. Permohonan Wajib Pajak tidak dapat dipertimbangkan dalam hal tidak memenuhi jangka waktu
penyampaian:(Pasal 4 ayat (8) PER-30/PJ/2013)
a. permohonan sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (3) PER-30/PJ/2013; atau
b. kelengkapan dokumen sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (7) PER-30/PJ/2013.
2. Dalam hal permohonan Wajib Pajak tidak dapat dipertimbangkan, Kepala KPP harus
memberitahukan kepada WP dalam jangka waktu 3 hari kerja sejak terlampauinya batas waktu
sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (3) atau ayat (7) PER-30/PJ/2013 dengan
menggunakan formulir Lampiran VI PER-30/PJ/2013. (Pasal 4 ayat (9) PER-30/PJ/2013)
3. Kepala KPP harus memberikan keputusan pemberian penundaan pembayaran PPh Pasal 29 atas
permohonan Wajib Pajak paling lama 5 (lima) hari kerja sejak permohonan diterima secara lengkap
dengan menggunakan formulir Lampiran VII PER-30/PJ/2013.
o Keputusan ini diberikan sesuai dengan permohonan WP namun tidak melebihi jangka waktu
penundaan pembayaran PPh Pasal 29 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) PER-
30/PJ/2013).

VII. KETENTUAN TERKAIT PEMBERIAN PENUNDAAN PPH PASAL 29 TAHUN PAJAK 2013
BERDASARKAN PER-38/PJ/2008
1. WP yang telah mendapatkan keputusan pemberian penundaan pembayaran PPh Pasal 29 Tahun
Pajak 2013 sebagaimana dimaksud dalam PER-38/PJ/2008 tentang Tata Cara Pemberian
Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak, tetap dapat mengajukan permohonan penundaan
pembayaran PPh Pasal 29 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf b PER-
30/PJ/2013. (Pasal 8 ayat (1) PER-30/PJ/2013)
2. WP yang telah mendapatkan keputusan pemberian penundaan pembayaran PPh Pasal 29 Tahun
Pajak 2013 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf b PER-30/PJ/2013 tetap dapat
mengajukan permohonan penundaan pembayaran PPh Pasal 29 sebagaimana dimaksud
dalam PER-38/PJ/2008. (Pasal 8 ayat (2) PER-30/PJ/2013)
3. Dalam hal jangka waktu penundaan PPh Pasal 29 berdasarkan keputusan sebagaimana dimaksud
dalam PER-38/PJ/2008 ini berbeda, maka jangka waktu penundaan PPh Pasal 29 yang digunakan
adalah jangka waktu penundaan yang paling lama. (Pasal 8 ayat (3) PER-30/PJ/2013)
o KLIK DISINI untuk Ketentuan terkait penundaan pembayaran PPh Pasal 29 berdasarkan PER-
38/PJ/2008

VIII. PENGURANGAN PPH PASAL 25 BAGI WP TERTENTU

o SELENGKAPNYA KLIK DISINI

Page 286 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.6. Tabel Kode Ketetapan per Jenis Pajak (Kode SKP, STP) (Ketentuan Sejak 24 April
2013)

I. DASAR HUKUM
A. PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan
Pemenuhan Kewajiban Perpajakan
B. PMK-145/PMK.03/2012 (berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10 September
2012) tentang tata cara penerbitan SKP dan STP

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-61/PJ/2013 (berlaku sejak 24 Desember 2013) tentang kode nota penghitungan dan kode
ketetapan per jenis pajak

III. Nomor Ketetapan didalam STP atau SKP biasanya terdiri dari:

XXXXX / XXX/ XX/ XXX / XX

Keterangan :

o Digit ke- 1 s.d 5 menunjukkan nomor surat

o Digit ke- 6 s.d 8 = ini digit yang paling penting untuk menentukan KodeAkun Pajak dan Kode Jenis
Setoran apa yang harus kita isi di SSP karena digit ini menunjukkan kode ketetapan (lihat tabel dibawah)
o Digit ke- 9 s.d 10 menunjukkan kode tahun pajak yang diperiksa/ yang atasnya diterbitkan SKP atau STP
(tahun pajak inilah yang dimasukkan saat pengisian SSP di kolom Tahun Pajaknya)
o Digit ke- 11 s.d 13 menunjukkan kode KPP
o Digit ke- 14 s.d 15 menunjukkan kode tahun terbitnya SKP atau STP.

15 Digit nomor ketetapan inilah yang akan diminta untuk dicantumkan di dalam SSP untuk
membayar SKP atau STP.

IV. UNTUK MELIHAT KODE AKUN PAJAK DAN KODE JENIS SETORANNYA KLIK DISINI PER
38/PJ/2009 stdd PER-23/PJ/2010

V. TABEL KODE KETETAPAN PER JENIS PAJAK

A. KODE KETETAPAN PAJAK PADA UMUMNYA

JENIS SURAT KETETAPAN

JENIS PAJAK
STP SKPKB SKPKBT SKPLB SKPN

A. PPh Umum

1 PPh Pasal 21 101 201 301 401 501

2 PPh Pasal 22 102 202 302 402 502

3 PPh Pasal 22 Impor atas Impor/ Perolehan 122 222 322 422 522

4 PPh Pasal 23 103 203 303 403 503

5 PPh Pasal 26 104 204 304 404 504

6 PPh Pasal 25/29 Orang Pribadi 105 205 305 405 505
Page 287 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

7 PPh Pasal 25/29 Badan 106 206 306 406 506

8 PPh 25/29 Badan Minyak dan Gas Bumi 116 216 316 416 516

B. PPN

1 PPN 107 207 307 407 507

PPN yang tidak seharusnya dibebaskan/ tidak

2 217 317
dipungut.

3 PPN atas :

3.1 Impor 127 227 327 427 527

3.2 Penyerahan Aktiva Pasal 16 D (Berlaku untuk

137 237 337 437 537
masa dan/atau tahun pajak 2006 dan sebelumnya)

3.3 Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud Dari Luar

167 267 367 467 567
Daerah Pabean

3.4 Pemanfaatan JKP Dari Luar Daerah Pabean 177 277 377 477 577

3.5 Pemungutan Pajak Oleh Pemungut Pajak 187 287 387 487 587

3.6 Pembayaran kembali Pajak Masukan bagi PKP

147
yang gagal berproduksi

3.7 Tanggung Jawab Secara Renteng 297

C. PPnBM

1 PPnBM 108 208 308 408 508

PPnBM yang tidak seharusnya dibebaskan/ tidak

2 218 318
dipungut.

3 PPnBM atas :

3.1 Impor 128 228 328 428 528

3.2 Pemungutan Pajak Oleh Pemungut Pajak 148 248 348 448 548

3.3 Tanggung Jawab Secara Renteng 298

D. Bunga/Denda Penagihan

1 Bunga Penagihan 109

2 Denda Penagihan 110

E. PPh Final

1 PPh Final Pasal 4 ayat (2) 140 240 340 440 540

2 PPh Final Pasal 15 141 241 341 441 541

3 PPh Final Pasal 19 142 242 342 442 542

4 PPh Final Pasal 21 143 243 343 443 543

5 PPh Final Pasal 22 144 244 344 444 544

Page 288 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

6 PPh Final Pasal 23/26 145 245 345 445 545

7 PPh Final Pasal 26(4) Minyak Bumi 146 246 346 446 546

8 PPh Final Pasal 26(4) Gas Bumi 149 249 349 449 549

F. PPN Membangun Sendiri 157 257 357 457 557

G. Pajak Penjualan Batubara 158 258 358 458 558

H. Pajak yang seharusnya tidak terutang

1 PPh Pasal 21 411

2 PPh Pasal 22 412

3 PPh Pasal 23 413

4 PPh Pasal 26 414

5 PPh Pasal 25/29 Orang Pribadi 425

6 PPh Pasal 25/29 Badan 426

7 PPh Pasal 25/29 Badan Minyak dan Gas Bumi 456

8 PPh Final Pasal 4 ayat (2) 490

9 PPh Final Pasal 15 491

10 PPh Final Pasal 19 492

11 PPh Final Pasal 21 493

12 PPh Final Pasal 22 494

13 PPh Final Pasal 23/26 495

14 PPh Final Pasal 26(4) Minyak dan Gas Bumi 486

15 PPN 447

16 PPnBM 438

17 PPN Membangun Sendiri 497

I. Pengembalian PPN kepada orang pribadi pemegang

807
paspor luar negeri

J. Bea Meterai 159 259 359 459 559

KODE KETETAPAN UNTUK PBB

JENIS PAJAK STP PBB SKP PBB

PBB

1 PBB Sektor Pedesaan 170 270

2 PBB Sektor Perkotaan 171 271

Page 289 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3 PBB Sektor Perkebunan 172 272

4 PBB Sektor Perhutanan 173 273

5 PBB Sektor Pertambangan 174 274

6 PBB Sektor Pabum- Migas 175 275

Page 290 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.7. Kode MAP SSBP untuk biaya pelaksanaan SP, SPMP, Pengumuman Lelang dan
Pembatalan lelang

DASAR HUKUM

o SE - 01/PJ.045/2007 Romawi I angka 4 tentang kebijakan penagihan pajak

Isi aturannya :
KPP/KPPBB mengupayakan agar semua biaya penagihan pajak termasuk biaya pelaksanaan SP, SPMP,
Pengumuman Lelang, Pembatalan Lelang, tambahan biaya penagihan sebesar 1% dari pokok lelang atau dari
hasil penjualan sebagaimana diatur dalam Pasal 28 ayat (1a) dan Pasal 25 ayat (4) UU 19 Tahun 1997 stdtd UU
19 Tahun 2000, dan biaya-biaya lainnya sehubungan dengan penagihan pajak dibebankan kepada Wajib Pajak
dan disetorkan ke Kas Negara menggunakan formulir Surat Setoran Bukan Pajak dengan kode MAP 423155.

Biaya Penagihan Pajak

I. DASAR HUKUM
o PP 135 TAHUN 2000 (berlaku sejak1 Januari 2001) tentang Tata Cara Penyitaan Dalam Rangka
Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa.

II. BESARNYA BIAYA PENAGIHAN PAJAK (Pasal 16 ayat (1) PP Nomor 135 TAHUN 2000)
1. Rp 50.000,00 (lima puluh ribu rupiah) untuk setiap pemberitahuan Surat Paksa, dan
2. Rp 100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk setiap pelaksanaan Surat Perintah Melaksanakan
Penyitaan

III. BESARNYA TAMBAHAN BIAYA PENAGIHAN PAJAK DALAM HAL BARANG YANG TELAH DISITA
DIJUAL (Pasal 16 ayat (2) PP 135 TAHUN 2000)
o secara lelang, 1% (satu persen) dari pokok lelang.
o tidak secara lelang, 1% (satu persen) dari hasil penjualan.

Biaya penagihan pajak dan tambahan biaya penagihan pajak merupakan Penerimaan Negara Bukan Pajak.

Page 291 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.8. Sistem Pembayaran Pajak secara Elektronik (Billing System)

RESUME INI HANYA DAPAT DIGUNAKAN SAMPAI 12 OKTOBER 2014 KARENA PER-47/PJ/2011 stdd PER-
19/PJ/2012TELAH DICABUT OLEH PER-26/PJ/2014

o KLIK DISINI Untuk Resume tentang Sistem Pembayaran Pajak secara Elektronik (Billing System) sejak 13
Oktober 2014

I. DASAR HUKUM
A. PMK-204/PMK.05/2011 (mulai berlaku sejak 12 Desember 2011) tentang Perubahan Atas PMK-
60/PMK.05/2011(berlaku sejak 23 Maret 2011) Tentang Pelaksanaan Uji Coba Penerapan Sistem
Pembayaran Pajak Secara Elektronik (Billing System) Dalam Sistem Modul Penerimaan Negara
o PMK-204/PMK.05/2011 mengubah ketentuan pasal 10 dari PMK-
60/PMK.05/2011, menambah satu pasal yaitu Pasal 10A, dan mengubah lampirannya
B. PER-19/PJ/2012 (berlaku sejak 28 Agustus 2012) tentang perubahan PER-47/PJ/2011 (berlaku
sejak 29 Desember 2011) tentang Tata Cara Pelaksanaan Uji Coba Penerapan Sistem
Pembayaran Pajak Secara Elektronik (Billing System) Dalam Sistem Modul Penerimaan Negara
o PER-19/PJ/2012 ini mengubah ketentuan Pasal 1 angka 7, Pasal 3, Pasal 8, Pasal 11
dari PER-47/PJ/2011
C. KEP-359/PJ/2013 (berlaku sejak 12 Juli 2013) tentang tentang Penunjukan Kantor Pelayanan
Pajak Dan Wajib Pajak Dalam Rangka Uji Coba Penerapan Sistem Pembayaran Pajak Secara
Elektronik (Billing System) Dalam Sistem Modul Penerimaan Negara (KEP ini mencabut KEP-
09/PJ/2013 (berlaku sejak 23 Januari 2013) )

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-102/PJ/2011 tentang Petunjuk Pelaksanaan Uji Coba Penerapan Sistem Pembayaran Pajak Secara
Elektronik (Billing System) Dalam Sistem Modul Penerimaan Negara

III. SURAT DIREKTUR TERKAIT

o S-128/PJ.13/2013 tentang Penyampaian Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-
359/PJ/2013 tentang Penunjukan Kantor Pelayanan Pajak dan Wajib Pajak Dalam Rangka Uji Coba
Penerapan Sistem Pembayaran Pajak Secara Elektronik (Billing System) dalam Sistem Modul
Penerimaan Negara

IV. HISTORI DASAR HUKUM

A. KEP-09/PJ/2013 (berlaku sejak 23 Januari 2013) tentang Penunjukan Kantor Pelayanan Pajak
Dan Wajib Pajak Dalam Rangka Uji Coba Penerapan Sistem Pembayaran Pajak Secara Elektronik
(Billing System) Dalam Sistem Modul Penerimaan Negara (KEP ini mencabut KEP-108/PJ/2012)
B. KEP-108/PJ/2012 (berlaku sejak 3 April 2012) tentang Penunjukan Kantor Pelayanan Pajak Dan
Wajib Pajak Dalam Rangka Uji Coba penerapan sistem pembayaran pajak secara elektronik Billing
System dalam sistem MPN.(KEP ini mencabut KEP-339/PJ/2011 dan KEP-35/PJ/2012)
C. KEP-339/PJ/2011 tentang Penunjukan Kantor Pelayanan Pajak Dan Wajib Pajak Dalam Rangka
Uji Coba Penerapan Sistem Pembayaran Pajak Secara Elektronik (Billing System) Dalam Sistem
Modul Penerimaan Negara(KEP ini sudah dicabut oleh KEP-108/PJ/2012)
D. KEP-35/PJ/2012 tentang Penunjukan Kantor Pelayanan Pajak Dan Wajib Pajak Dalam Rangka
Uji Coba Billing System MPN pada PT. BANK MANDIRI (PERSERO) TBK. (KEP ini sudah dicabut
oleh KEP-108/PJ/2012)

V. RUANG LINGKUP UJI COBA PENERAPAN BILLING SYSTEM

A. KPP dan WP yang menjadi peserta uji coba Penerapan Billing System :
Page 292 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Sejak 12 Juli 2013

o KPP di seluruh wilayah Indonesia ditunjuk untuk melaksanakan uji coba penerapan
sistem pembayaran pajak secara elektronik (billing system) dalam sistem Modul
Penerimaan Negara. (Diktum Kesatu KEP-359/PJ/2013)
2. Sejak 23 Januari 2013
o KPP di lingkungan Kanwil DJP di bawah ini untuk melaksanakan uji coba penerapan
sistem pembayaran pajak secara elektronik (billing system) dalam sistem Modul
Penerimaan Negara:(mulai berlaku sejak 23 Januari 2013) (Diktum Kesatu KEP-
09/PJ/2013)
a. Kanwil DJP Banten;
b. Kanwil DJP Daerah Istimewa Yogyakarta;
c. Kanwil DJP .Jakarta Barat;
d. Kanwil DJP Jakarta Khusus;
e. Kanwil DJP Jakarta Pusat;
f. Kanwil DJP Jakarta Selatan;
g. Kanwil DJP Jakarta Timur;
h. Kanwil DJP Jakarta Utara;
i. Kanwil DJP Jawa Barat I;
j. Kanwil DJP Jawa Barat II;
k. Kanwil DJP Jawa Tengah I;
l. Kanwil DJP Jawa Tengah II;
m. Kanwil DJP Jawa Timur I;
n. Kanwil DJP Jawa Timur II;
o. Kanwil DJP Jawa Timur III; dan
p. Kanwil DJP Wajib Pajak Besar.
3. Sejak 3 April sampai dengan 22 Januari 2013
o KPP yang ditunjuk melaksanakan uji coba penerapan sistem pembayaran pajak secara
elektronik (billing system) dalam sistem Modul Penerimaan Negara: (Sejak 3 April
sampai dengan 22 Januari 2013) Diktum Kesatu KEP-108/PJ/2012)
1. seluruh KPP di lingkungan Kanwil DJP Wajib Pajak Besar;
2. seluruh KPP di lingkungan Kanwil DJP Jakarta Khusus;
3. seluruh KPP di lingkungan Kanwil DJP Jakarta Utara;
4. seluruh KPP di lingkungan Kanwil DJP Jakarta Selatan;
5. seluruh KPP di lingkungan Kanwil DJP Jakarta Timur;
6. seluruh KPP di lingkungan Kanwil DJP Jakarta Barat;
7. seluruh KPP di lingkungan Kanwil DJP Jakarta Pusat; dan
8. KPP di lingkungan Kanwil DJP Jawa Barat I sebagai berikut:
a. KPP Madya Bandung,
b. KPP Pratama Bandung Bojonagara,
c. KPP Pratama Bandung Cibeunying,
d. KPP Pratama Bandung Cicadas,
e. KPP Pratama Bandung Karees,
f. KPP Pratama Bandung Tegallega,
g. KPP Pratama Majalaya,
h. KPP Pratama Sumedang,
i. KPP Pratama Cimahi, dan
j. KPP Pratama Soreang;
KPP ini Menunjuk seluruh Wajib Pajak orang pribadi dan Wajib Pajak badan selain
bendahara pemerintah yang terdaftar pada Kantor Pelayanan Pajak sebagaimana
Page 293 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

disebutkan pada Diktum KesatuKEP-108/PJ/2012) sebagai peserta uji coba

penerapan sistem pembayaran pajak secara elektronik (billing system) dalam sistem
Modul Penerimaan Negara; (Diktum Kedua KEP-108/PJ/2012)
Sejak 29 Desember 2011 sampai dengan 2 April 2012
Penerapan layanan Billing System ini masih terbatas untuk Wajib Pajak yang terdaftar
pada KPP di wilayah Bandung dan sekitarnya tidak termasuk Bendahara Pemerintah,
yaitu pada wilayah: (Sejak 29 Desember 2011 sampai dengan 2 April 2012) (Diktum
Kesatu KEP-339/PJ/2011)

a. KPP Pratama Bandung Bojonagara;

b. KPP Pratama Bandung Cibeunying;
c. KPP Pratama Bandung Cicadas;
d. KPP Pratama Bandung Karees; dan
e. KPP Pratama Bandung Tegallega,
o dan pembayaran dapat dilakukan pada Kantor Pos yang ditunjuk, dan secara bertahap
akan diimplementasikan secara nasional.
2. Sejak 21 Februari 2012 sampai dengan 2 April 2012
o Penerapan layanan billing system dalam sistem MPN untuk Wajib Pajak selain
bendahara pemerintah yang terdaftar di KPP: (Sejak 21 Februari 2012 sampai dengan
2 April 2012) (Diktum Kesatu KEP-35/PJ/2012)

a. Kantor Pelayanan Pajak Wajib Pajak Besar Satu;

b. Kantor Pelayanan Pajak Wajib Pajak Besar Dua;
c. Kantor Pelayanan Pajak Badan Usaha Milik Negara; dan
d. Kantor Pelayanan Pajak Wajib Pajak Besar Orang Pribadi.
o Pelaksanaan uji coba dilaksanakan untuk sistem PT. Bank Mandiri (Persero) Tbk.

B. Terkait jenis kewajiban perpajakan yang bisa dibayar melalui billing system
o Uji coba penerapan sistem pembayaran pajak secara elektronik (billing system) dilaksanakan terbatas
untuk pemenuhan kewajiban perpajakan PPh dan/atau PPN atas nama Wajib Pajak, tidak termasuk
pajak-pajak yang dibayar bukan atas nama dan NPWP Wajib Pajak sendiri, dan pajak-pajak dalam
rangka impor (Pasal 3 ayat (1) huruf b PER-19/PJ/2012; dan
C. Terkait tempat pembayaran dan cara pembayaran
o Uji coba penerapan sistem pembayaran pajak secara elektronik (billing system) dilaksanakan terbatas
untuk pembayaran pada Bank/Pos Persepsi tertentu yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal
Perbendaharaan dalam rangka uji coba penerapan sistem pembayaran pajak secara elektronik (billing
system). (Pasal 3 ayat (1) huruf c PER-19/PJ/2012
o Pelaksanaan uji coba penerapan sistem pembayaran pajak secara elektronik (billing system) dalam
sistem Modul Penerimaan Negara dilaksanakan untuk sistem PT. Pos Indonesia dan PT. Bank
Mandiri (Persero) Tbk di seluruh wilayah Indonesia. (Diktum Ketiga KEP-359/PJ/2013)
o Pembayaran pajak dalam rangka uji coba penerapan sistem pembayaran pajak secara
elektronik(billing system) dapat dilakukan melalui teller (over the counter), ATM dan Internet
Banking pada Bank/Pos Persepsi. (Pasal 3 ayat (2) PER-19/PJ/2012)

VI. CARA WP UNTUK DAPAT MELAKUKAN PEMBAYARAN DENGAN BILLING SYSTEM (TAHAPAN
BILLING SYSTEM)
o Untuk melihat slide proses pendaftaran, proses pembuatan kode billing, dan proses pemayaran
o KLIK DISINI
o Secara garis besar, langkah-langkah yang dilakukan WP adalah sebagai berikut :

Page 294 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

A. WP mendaftar kepesertaan sistem pembayaran pajak secara elektronik dengan mengajukan

permohonan melalui http://ssereg.pajak.go.id untuk mendapatkan NIPB, nomor identitas
pengguna (user id) dan Personal Identification Number (PIN)/Password. (Pasal 5 PER-
47/PJ/2011)
o Elemen informasi yang disampaikan oleh Wajib Pajak dalam proses pendaftaran
peserta billing meliputi:
1. Nomor Pokok Wajib Pajak;
2. Alamat surat elektronik (e-mail account) Wajib Pajak;
3. User ID yang dipilih Wajib Pajak.
B. WP melakukan pembuatan Kode Billing dengan menginput setoran pajak sesuai dengan
pembayaran yang dituju pada laman http://sse.pajak.go.id menggunakan nomor identitas
pengguna (user id) dan Personal Identification Number (PIN).
o Kode Billing berlaku dalam waktu 48 (empat puluh delapan) jam sejak diterbitkan dan
setelah melewati jangka waktu dimaksud secara otomatis terhapus dari sistem dan tidak
dapat dipergunakan lagi, tetapi,Wajib Pajak masih dapat membuat kembali
Kode Billing. (Pasal 7 ayat (4) dan (5) PER-47/PJ/2011)
C. WP melakukan pembayaran dengan menyampaikan Kode Billing yang telah diperoleh
kepada Teller Bank/Pos atau memasukan Kode Billing melalui mesin ATM/internet
banking yang disediakan Bank Persepsi yang ditunjuk.
D. Wajib Pajak menerima BPN atas pembayaran pajak melalui pelaksanaan uji coba penerapan
sistem pembayaran pajak secara elektronik (billing system). (Pasal 8 ayat (1) PER-
19/PJ/2012)
o BPN yang diterima untuk transaksi melalui: (Pasal 8 ayat (2) PER-19/PJ/2012)
1. teller (over the counter), diterbitkan dalam bentuk Dokumen BPN
2. ATM, diterbitkan dalam bentuk struk ATM;
3. internet banking, diterbitkan dalam bentuk dokumen elektronik yang dapat dicetak
oleh Wajib Pajak.
o BPN tersebut termasuk cetakan, salinan dan fotokopinya kedudukannya disamakan dengan
Surat Setoran Pajak (SSP) dalam rangka pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan. (Pasal 8 ayat (4) PER-19/PJ/2012)
o Apabila terdapat perbedaan antara data pembayaran yang tertera dalam BPN dengan data
pembayaran menurut MPN, maka yang dianggap sah adalah data pembayaran menurut
MPN. (Pasal 8 ayat (5) PER-19/PJ/2012)

Page 295 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.9. Sistem Pembayaran Pajak secara Elektronik (Billing System) (Ketentuan sejak 13
Oktober 2014)
RESUME INI DAPAT DIGUNAKAN SEJAK PER-26/PJ/2014 BERLAKU YAITU SEJAK13
OKTOBER 2014

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 15, Pasal 16 ayat (3), Pasal 33 ayat (2) dan Pasal 37 ayat (5) PMK-32/PMK.05/2014 (berlaku
sejak 10 Februari 2014) tentang sistem penerimaan negara secara elektronik
B. PER-26/PJ/2014 (berlaku sejak 13 Oktober 2014) tentang sistem pembayaran pajak secara
elektronik
C. KEP-17/PJ/2016 (berlaku sejak 26 Februari 2016) tentang implementasi Transaksi Pembayaran
Pajak Secara Elektronik Melalui Mini Automated Teller Machine
D. KEP-21/PJ/2016 (berlaku sejak 26 Februari 2016) tentang Penunjukan Pt Telekomunikasi Selular
Sebagai Penyedia Layanan Pembuatan Kode Billing Dalam Sistem Pembayaran Pajak Secara
Elektronik

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-11/PJ/2016 tentang panduan teknis penerapan sistem pembayaran pajak secara elektronik

III. KETENTUAN TERKAIT

o S-993/PJ.10/2015 tentang Pemberitahuan Perpanjangan Masa Berlaku Kode Billing dalam Sistem
Pembayaran Pajak Elektronik

IV. JENIS PAJAK DAN MATA UANG YANG DIGUNAKAN DALAM PEMBAYARAN/PENYETORANNYA
DAPAT DILAKUKAN SECARA ELEKTRONIK

Wajib Pajak dapat melakukan pembayaran/penyetoran pajak dengan sistem pembayaran pajak
secara elektronik.

• Pembayaran/penyetoran pajak secara elektronik meliputi seluruh jenis pajak, kecuali: (Pasal 2
ayat (2) PER-26/PJ/2014)
1. pajak dalam rangka impor yang diadministrasikan pembayarannya oleh Biller Direktorat
Jenderal Bea dan Cukai; dan
2. pajak yang tata cara pembayarannya diatur secara khusus.
• Pembayaran/penyetoran pajak secara elektronik meliputi pembayaran dalam mata uang Rupiah
dan Dollar Amerika Serikat. (Pasal 2 ayat (3) PER-26/PJ/2014)
• Khusus untuk Pembayaran dalam mata uang Dollar Amerika Serikat, hanya dapat
dilakukan untuk : (Pasal 2 ayat (4) PER-26/PJ/2014)
1. Pajak Penghasilan Pasal 25,
2. Pajak Penghasilan Pasal 29 dan
3. Pajak Penghasilan yang bersifat Final

yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak yang memperoleh izin untuk menyelenggarakan
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan mata uang Dollar Amerika Serikat.

V. CARA MELAKUKAN PEMBAYARAN/PENYETORAN PAJAK SECARA ELEKTRONIK

A. Transaksi pembayaran/penyetoran pajak secara elektronik dilakukan melalui Bank/Pos Persepsi
dengan menggunakan Kode Billing. (Pasal 2 ayat (5) PER-26/PJ/2014)
▪ Transaksi ini dapat dilakukan melalui : (Pasal 3 ayat (1) PER-26/PJ/2014)
Page 296 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Teller Bank/Pos Persepsi,

2. Anjungan Tunai Mandiri (ATM),
3. Internet Banking dan
4. EDC.
▪ Yang dimaksud dengan Mini ATM adalah Electronic Data Capture (EDC)
sebagaimana dimaksud Pasal 1 ayat (8) PER-26/PJ/2014
▪ KPP yang ditunjuk untuk melaksanakan implementasi transaksi
pembayaran pajak secara elektronik melalui Mini ATM adalah
sebagaimana ditetapkan pada Lampiran I KEP-17/PJ/2016
▪ Bank yang ditunjuk sebagai Bank Persepsi penyedia Mini ATM dalam
rangka implementasi transaksi pembayaran pajak secara elektronik
melalui Mini ATM adalah:
a. PT Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk,
b. PT Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk, dan
c. PT Bank Mandiri (Persero) Tbk (KEP-17/PJ/2016)
▪ Pedoman pelaksanaan implementasi transaksi pembayaran secara
elektronik melalui Mini ATM terdapat di Lampiran II KEP-17/PJ/2016
B. Wajib Pajak dapat memperoleh Kode Billing dengan cara: (Pasal 4 PER-26/PJ/2014)
1. membuat sendiri pada Aplikasi Billing DJP yang dapat diakses melalui laman Direktorat
Jenderal Pajak dan laman Kementerian Keuangan;
▪ yaitu dengan cara : (Pasal 5 PER-26/PJ/2014)
a. Wajib Pajak mendaftarkan diri untuk memperoleh User ID dan PIN secara
online melalui menu daftar baru Aplikasi Billing DJP dan mengaktifkan
akun pengguna melalui konfirmasi e-mail.
b. Wajib Pajak melakukan log-in dengan memasukkan User ID dan PIN
akun pengguna Aplikasi Billing DJP yang telah aktif sebelum melakukan
input data
c. Input data dilakukan atas nama dan NPWP sendiri, atau atas nama dan
NPWP Wajib Pajak lain sehubungan dengan kewajiban sebagai Wajib
Pungut.
d. Wajib Pajak membuat sendiri Kode Billing ini dengan melakukan
input data setoran pajak yang akan dibayarkan
▪ Apabila terjadi kesalahan input data setoran pajak, maka
diselesaikan melalui prosedur Pemindahbukuan dalam
administrasi perpajakan. (Pasal 8 PER-26/PJ/2014)
▪ Dalam hal terdapat indikasi penyalahgunaan, Direktur Jenderal Pajak dapat
melakukan penutupan secara jabatan atas akun pengguna Aplikasi Billing DJP.
(Pasal 5 ayat (5) PER-26/PJ/2014)
▪ Dalam hal terjadi pemindahan tempat terdaftar Wajib Pajak yang mengakibatkan
perubahan NPWP, Aplikasi Billing DJP akan menyesuaikan akun pengguna
dengan NPWP baru. (Pasal 5 ayat (6) PER-26/PJ/2014)
▪ Kode Billing yang dibuat sendiri oleh Wajib Pajak ini berlaku selama 48
(empat puluh delapan) jam sejak diterbitkan dan tidak dapat dipergunakan setelah
melewati jangka waktu dimaksud. (Pasal 9 ayat (1) PER-26/PJ/2014)
▪ Ketentuan S-993/PJ.10/2015 :
0. Terdapat WP yang memiliki proses bisnis tertentu sehingga
proses pembayaran pajak secara elektronik (MPN-G2)
membutuhkan waktu lebih dari 48 jam.
1. Dalam rangka mendukung pengamanan target penerimaan pajak
tahun 2015 pada sisi pembayaran pajak, dengan ini diberitahukan
bahwa masa berlaku Kode Billing untuk semua jenis pajak
diperpanjang menjadi 168 jam untuk mengakomodasi
pembayaran pajak bagi Wajib Pajak tersebut.
▪ Dalam hal Kode Billing tidak dapat dipergunakan, Wajib Pajak atau
Bank/Pos Persepsi dapat membuat kembali Kode Billing. (Pasal 9 ayat (3)
PER-26/PJ/2014)
2. melalui Bank/Pos Persepsi atau pihak lain yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak; atau
▪ Wajib Pajak dapat memperoleh Kode Billing melalui Bank/Pos Persepsi atau pihak
lain yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak ini dengan cara: (Pasal 6) PER-
26/PJ/2014)

Page 297 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

. mendatangi Teller Bank/Pos Persepsi dengan menyerahkan SSP/SSP

PBB; atau
▪ Mekanisme pembayaran/penyetoran pajak melalui
Teller Bank/Pos Persepsi dengan menggunakan SSP/SSP PBB
ini adalah sebagai berikut: (Pasal 7 PER-26/PJ/2014)
i. Wajib Pajak menyerahkan SSP/SSP PBB dalam rangkap
4 (empat) yang telah diisi lengkap dan

ditandatangani kepada Teller Bank/Pos

Persepsi, dengan menyertakan uang sejumlah nominal
yang disebutkan dalam SSP/SSP PBB.

ii. Teller Bank/Pos Persepsi merekam

data pembayaran/setoran pajak untuk menerbitkan
Kode Billing.
▪ Apabila terjadi kesalahan input Kesalahan input
data setoran pajak, maka diselesaikan
melalui prosedur Pemindahbukuan dalam
administrasi perpajakan. (Pasal 8 PER-
26/PJ/2014)
iii. Teller Bank/Pos Persepsi mencetak bukti
penerbitan Kode Billing dan menyerahkannya kepada
Wajib Pajak.
iv. Wajib Pajak memeriksa kesesuaian elemen data
pada bukti penerbitan Kode Billing dengan isian
SSP/SSP PBB.
v. Dalam hal elemen data yang tertera pada
bukti penerbitan Kode Billing telah sesuai dengan
isian SSP/SSP PBB, Wajib Pajak menandatangani
bukti penerbitan Kode Billing dan menyerahkannya
kembali kepada Teller Bank/Pos Persepsi.
vi. Teller Bank/Pos Persepsi memproses
transaksi pembayaran pajak atas Kode Billing dimaksud.
vii. Wajib Pajak menerima kembali formulir bukti
setoran lembar ke-1 dan lembar ke-3 yang telah ditera
dengan elemen-elemen data BPN sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4) PER-26/PJ/2014 serta
dibubuhi tanda tangan/paraf, nama pejabat Bank/Pos
Persepsi dan cap Bank/Pos Persepsi sebagai bukti
bayar/setor.
▪ Kebenaran elemen data yang tertera pada BPN
merupakan tanggung jawab Wajib Pajak yang
telah menandatangani bukti penerbitan Kode
Billing. (Pasal 7 (2) PER-26/PJ/2014)
a. menggunakan layanan/produk/aplikasi/sistem yang telah terhubung
dengan Sistem Billing Direktorat Jenderal Pajak.
▪ Kode Billing yang diperoleh melalui Bank/Pos Persepsi atau pihak lain
yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak ini berlaku selama 48 (empat puluh
delapan) jam sejak diterbitkan dan tidak dapat dipergunakan setelah melewati
jangka waktu dimaksud. (Pasal 9 ayat (1) PER-26/PJ/2014)
▪ Dalam hal Kode Billing tidak dapat dipergunakan, Wajib Pajak atau
Bank/Pos Persepsi dapat membuat kembali Kode Billing. (Pasal 9 ayat (3)
PER-26/PJ/2014)
3. diterbitkan secara jabatan oleh Direktorat Jenderal Pajak dalam hal terbit ketetapan pajak,
Surat Tagihan Pajak, SPPT PBB atau SKP PBB yang mengakibatkan kurang bayar.
▪ Kode Billing yang diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak ini berlaku sampai
dengan jatuh tempo pembayaran pajak, dan tidak dapat dipergunakan setelah
melewati jangka waktu dimaksud. (Pasal 9 ayat (2) PER-26/PJ/2014)

Page 298 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ Dalam hal Kode Billing tidak dapat dipergunakan, Wajib Pajak atau
Bank/Pos Persepsi dapat membuat kembali Kode Billing. (Pasal 9 ayat (3)
PER-26/PJ/2014)
C. Atas pembayaran/penyetoran pajak secara elektronik dilakukan melalui Bank/Pos Persepsi
dengan menggunakan Kode Billing ini, Wajib Pajak menerima BPN sebagai bukti setoran.
(Pasal 3 ayat (2) PER-26/PJ/2014)
▪ BPN diterbitkan dalam bentuk: (Pasal 3 ayat (3) PER-26/PJ/2014)
0. dokumen bukti pembayaran yang diterbitkan Bank/Pos Persepsi, untuk
pembayaran/penyetoran melalui Teller dengan Kode Billing;
1. struk bukti transaksi, untuk pembayaran melalui ATM dan EDC;
2. dokumen elektronik, untuk pembayaran/penyetoran melalui internet banking; dan
3. teraan BPN pada SSP/SSP PBB, untuk pembayaran melalui Teller Bank/Pos
Persepsi dengan menggunakan SSP/SSP PBB.
▪ BPN sekurang-kurangnya mencantumkan elemen-elemen sebagai berikut: (Pasal 3 ayat
(4) PER-26/PJ/2014)
0. NTPN;
1. NTB/NTP;
2. Kode Billing;
3. Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP);
4. Nama Wajib Pajak;
5. Alamat Wajib Pajak, kecuali untuk BPN yang diterbitkan melalui ATM dan EDC;
6. Nomor Objek Pajak (NOP), dalam hal pembayaran pajak atas transaksi
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, kegiatan membangun sendiri dan
Pajak Bumi dan Bangunan sektor Perkebunan, Perhutanan dan Pertambangan,
kecuali untuk BPN yang diterbitkan melalui ATM dan EDC;
7. Kode Akun Pajak;
8. Kode Jenis Setoran;
9. Masa Pajak;
10. Tahun Pajak;
11. Nomor ketetapan pajak, bila ada;
12. Tanggal bayar; dan
13. Jumlah nominal pembayaran.
▪ BPN termasuk cetakan, salinan dan fotokopinya, kedudukannya disamakan dengan SSP
dan SSP PBB dalam rangka pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan. (Pasal 3 ayat (5) PER-26/PJ/2014)
▪ Dalam hal terdapat perbedaan antara data pembayaran yang tertera dalam BPN dengan
data pembayaran menurut sistem Penerimaan Negara secara elektronik, maka yang
dianggap sah adalah data sistem Penerimaan Negara secara elektronik. (Pasal 3 ayat
(6) PER-26/PJ/2014)

VI. PANDUAN TEKNIS PEMBUATAN KODE BILLING OLEH WP (Lampiran I SE-11/PJ/2016)

A. Kanal Pembuatan Kode Billing
▪ Wajib Pajak dapat membuat Kode Billing atas kewajiban pajak tertentu sesuai dengan
jenis kepesertaan Wajib Pajak (Badan, Bendaharawan, atau Orang Pribadi) melalui
kanal-kanal sebagai berikut:
2. Aplikasi Billing DJP:
a. https://sse.pajak.go.id
b. https://sse2.pajak.go.id
c. https://billing-djp.intranet.pajak.go.id
3. Bank/pas persepsi atau pihak yang ditunjuk DJP:
▪ Customer Service/Teller bank/pas persepsi
▪ SMS ID Billing
▪ Internet Banking
B. Pembuatan Kode Billing melalui Aplikasi Billing DJP
0. Melalui https://sse.pajak.go.id
. Registrasi user account, nanti akan didapat user ID dan PIN yang digunakan
untuk login
a. Pembuatan Kode Billing

Page 299 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ Kode Billing inilah yang digunakan untuk melakukan pembayaran di kanal

pembayaran (Bank/Pas Persepsi), baik dengan cara mencetak Kode
Billing dan menyerahkannya kepada Teller (over the counter), atau
dengan memasukkan (input) Kode Billing ke menu internet banking, SMS
Banking, Branchless Banking (Mesin EDC agen bank). ATM, dan Mini
ATM (Mesin EDC untuk pembayaran pajak).
1. Melalui https://sse2.pajak.go.id
. Registrasi User Account
▪ Oleh karena merupakan bagian dari single sign-on (satu username dan
password untuk beberapa layanan perpajakan) DJP Online, maka
registrasi https.//sse2.pajak.go.id tidak diperlukan bagi:
1. Wajib Pajak yang telah memiliki akun DJP Online (EFILING,
EREG, atau ENOFA}, karena username dan password pada
layanan DJP Online tersebut dapat digunakan untuk login pada
https://sse2.pajak.go.id; dan
2. Wajib Pajak yang telah terdaftar pada https://sse.pajak.go.id
tetapi belum memiliki akun DJP Online, karena PIN pada
https://sse2.pajak.go.id dapat digunakan untuk login pada
https.//sse2.pajak.go.id.
▪ Bila termasuk dalam dua kriteria tersebut, tetapi mengalami
masalah dalam login, maka dapat dilakukan reset password atau
ubah e-mail pada link yang terdapat pada tampilan awal halaman
login.
▪ Apabila telah berhasil login, lewati proses registrasi, dan langsung
lakukan proses pembuatan Kode Billing.
▪ Apabila belum memiliki akun DJP Online, dan belum pernah terdaftar di
https://sse2.pajak.go.id, maka WP harus mengajukan permohonan
aktivasi EFIN ke KPP terlebih dahulu sesuai PER-
41/PJ/2015. Selanjutnya WP melakukan Registrasi User Account di
https.//sse2.pajak.go.id agar bisa login pada halaman depan menu
https://sse2.pajak.go.id.
a. Pembuatan Kode Billing
▪ Setelah login berhasil, pilih menu SSE
2. Melalui https://billing-djp.intranet.pajak.ga.id
▪ ini merupakan pembuatan Kode Billing melalui Aplikasi Billing DJP yang hanya
dapat diakses melalui intranet
3. Pembuatan Kode Billing melalui SMS ID Billing
. Registrasi User Account
▪ Registrasi bertujuan untuk mendaftarkan NPWP pada sistem agar setiap
proses pembuatan Kode Billing tidak perlu input nomor NPWP. Langkah-
langkahnya adalah:
0. Ketik *141*500# (sementara hanya melalui Telkomsel), lalu tekan
Panggil/Cal/.
1. Masukkan NPWP, lalu tekan Kirim/Send.
2. Muncul konfirmasi data NPWP. Tekan 1, lalu Kirim/Send apabila
data sudah benar.
3. Akan terkirim SMS bahwa registrasi telah berhasil.
a. Pembuatan Kode Billing
1. Untuk yang telah melakukan register user billing:
. Ketik *141*500# (sementara dapat diakses melalui operator
Telkomsel), lalu
tekan Panggil/Ca//.
a. Ketik "2" untuk memilih "Buat ID Billing", lalu tekan Kirim/Send.
b. Ketik "1" untuk memilih "NPWP Sudah Register", lalu tekan
Kirim/Send.
c. Masukkan Kode Akun Pajak, lalu tekan Kirim/Send.
d. Masukkan Kode Jenis Setoran, lalu tekan Kirim/Send.
e. Masukkan masa awal dan akhir pajak dengan format yang sesuai
(MM/YY), lalu tekan Kirim/Send.
f. Masukkan tahun pajak, lalu tekan Kirim/Send.
g. Masukkan nominal pembayaran pajak, lalu tekan Kirim/Send.
Page 300 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

h. Muncul halaman konfirmasi, apabila isian telah benar, ketik 1

untuk memilih
opsi "Ya, Benar", lalu tekan Kirim/Send.
i. Akan terkirim SMS yang berisikan detil setoran pajak yang
memuat Kode Billing (ID Bill.) dan masa berlakunya. Kode Billing
tersebut dapat dipakai untuk melakukan pembayaran pajak
melalui counter/teller Bank/Pas Persepsi, maupun melalui sarana
lain (ATM, Internet Banking, dan Mini ATM).
2. Untuk yang belum melakukan register user billing
. Ketik *141*500# (sementara dapat diakses melalui operator
Telkomsel), lalu
tekan Panggil/Ca//.
a. Ketik "2" untuk memilih "Buat ID Billing", lalu tekan Kirim/Send.
b. Ketik "2" untuk memilih "NPWP Belum Register", lalu tekan
Kirim/Send.
c. Masukkan NPWP, lalui tekan kirim/Send.
d. Masukkan Kode Akun Pajak, lalu tekan Kirim/Send.
e. Masukkan Kode Jenis Setoran, lalu tekan Kirim/Send.
f. Masukkan masa awal dan akhir pajak dengan format yang sesuai
(MM/YY),
lalu tekan Kirim/Send.
g. Masukkan tahun pajak, lalu tekan Kirim/Send.
h. Masukkan nominal pembayaran pajak, lalu tekan Kirim/Send.
i. Muncul halaman konfirmasi, apabila isian telah benar, ketik 1
untuk memilih
opsi "Ya, Benar", lalu tekan Kirim/Send.
j. Akan terkirim SMS yang berisikan detil setoran pajak yang
memuat Kode Billing (ID Bill.) dan masa berlakunya. Kode Billing
tersebut dapat dipakai untuk melakukan pembayaran pajak
melalui counter/teller Bank/Pos Persepsi, maupun melalui sarana
lain (ATM, Internet Banking, dan Mini ATM).
3. lnformasi Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran
▪ Wajib Pajak dapat mengetahui Kode Akun Pajak (KAP) dan Kode
Jenis Setoran
(KJS) melalui akses SMS ID Billing. Langkah-langkahnya adalah
sebagai berikut:
a. Ketik *141*500# (sementara dapat diakses melalui
operator Telkomsel), lalu
tekan Panggil/Ca//.
b. Tekan 3, lalu Kirim/Send.
c. Pilih Jenis Pajak yang akan dicari tahu kodenya, lalu
tekan Kirim/Send.
d. Muncul konfirmasi data NPWP. Tekan 1, lalu Kirim/Send
apabila data sudah
benar.
e. Akan terkirim SMS yang berisikan detil Kode Akun Pajak
(KAP) dan Kode
Jenis Setoran (KJS).
4. Pembuatan Kode Billing melalui Teller Bank/Pos Persepsi
. Wajib Pajak menyerahkan SSP dalam rangkap 4 (empat) yang telah diisi lengkap
dan ditandatangani kepada Teller Bank/Pos Persepsi.
a. Teller Bank/Pos Persepsi merekam data pembayaran/setoran pajak untuk
menerbitkan Kode Billing .
b. Teller Bank/Pos Persepsi mencetak bukti penerbitan Kode Billing dan
menyerahkannya kepada Wajib Pajak. Wajib Pajak memeriksa kesesuaian
elemen data pada bukti penerbitan Kode Billing dengan isian SSP. Dalam hal
elemen data yang tertera pada bukti penerbitan Kode Billing telah sesuai dengan
isian SSP, Wajib Pajak menandatangani bukti penerbitan Kode Billing dan
menyerahkannya kembali kepada Teller Bank/Pos Persepsi. Setelah Kode Billing
diterbitkan, maka proses selanjutnya adalah pembayaran pajak melalui Teller
Bank/Pos Persepsi.
Page 301 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c.
Dalam hal Wajib Pajak melakukan penerbitan Kode Billing melalui Teller Bank/Pas
Persepsi menggunakan SSP, maka Teller Bank/Pos Persepsi memberikan teraan
elemen-elemen data BPN pada SSP lembar ke-1 dan ke-3, membubuhi tanda
tangan/paraf, nama pejabat Bank/Pas Persepsi dan cap Bank/Pos Persepsi.
5. Pembuatan Kode Billing melalui Internet Banking
▪ Jika menggunakan internet banking BRI, pilih tab "pembayaran" dan pilih "MPN",
Klik tombol "Buat Billing Pajak"

VII. PANDUAN TEKNIS PEMBAYARAN PAJAK MENGGUNAKAN KODE BILLING

A. Kanai Pembayaran Kode Billing
▪ Proses pembayaran menggunakan Kode Billing adalah bagian akhir dari pembayaran
pajak secara elektronik setelah Kode Billing telah diperoleh.
▪ Wajib Pajak dapat melakukan pembayaran menggunakan Kode Billing melalui kanal-kanal
sebagai berikut:
1. Internet Banking
▪ Jika menggunakan internet banking Mandiri, Klik "Bayar", Pilih
"Penerimaan Negara", pilih nomor rekening, lalu pilih Jenis Pajak
"Pajak/PNBP/Cukai", lalu masukkan Kode Billing. Klik "Lanjutkan". Nanti
di akhir langkah, Muncul konfirmasi transaksi telah berhasil dengan nomor
transaksi penerimaan negara (NTPN). Pencetakan transaksi internet
banking ini dapat dilakukan sebagai dokumen Bukti Penerimaan Negara
(BPN).
2. Teller Bank/Pos Persepsi
▪ Di akhir tahap pembayaran, Teller Bank/Pos Persepsi mencetak Bukti
Penerimaan Negara (BPN)
3. ATM
▪ Jika menggunakan ATM Bank BRI, Pilih "TRANSAKSI LAIN", Pilih Menu
"PEMBAYARAN", Pilih Menu "LAINNYA", Pilih lagi Menu "LAIN NYA",
Pilih Menu "MPN", Masukkan 15 digit Kode Billing. Lalu tekan "BENAR",
Periksa detil pembayaran. Apabila telah sesuai, maka tekan "YA", Muncul
Konfirmasi transaksi berhasil dilaksanakan. Bersamaan dengan itu, keluar
Struk ATM yang merupakan Bukti Penerimaan Negara (BPN) yang sah
dan merupakan bukti telah dilakukannya pembayaran/penyetoran pajak.
4. Mini ATM
▪ Jika menggunakan Mini ATM Bank BNI, Pilih Menu Pembayaran Pajak
(F1) pada Mini ATM, Gesek (swipe) kartu debit ke Mini ATM, Muncul
konfirmasi nomor kartu debit. Pilih "YES", Pilih rekening 'Tabungan",
Masukkan 15 digit Kode Billing, Masukkan PIN kartu debit, Muncul
konfirmasi pembayaran. Periksa kembali detil pembayaran pajak.
Apabila telah sesuai, klik "NEXT", lalu "OK", Struk Bukti Penerimaan
Negara (BPN) akan tercetak dari Mini ATM
5. Mobile Banking
▪ Jika menggunakan Mobile Banking Bank BPD Bali, Setelah mengunduh
dan memasang aplikasi BPD Bali Mobile pada gadget, lakukan login
dengan memasukkan user id dan password, Apabila telah berhasil
melakukan login, pilih menu "Pembayaran", Pilih menu "Pembayaran
Penerimaan Negara", Masukkan 16 digit Kade Billing di kolom "Kode
Billing", Muncul konfirmasi detil pembayaran pajak. Apabila detil telah
sesuai,
masukkan Mobile PIN, Apabila pembayaran sukses, muncul halaman
Bukti Pembayaran dengan status sukses yang terdapat NTPN di
dalamnya. Bukti Pembayaran Negara (BPN) akan terkirim ke alamat surat
elektronik (e-mail), pada bagian lampiran (attachment).
6. Agen Branchless Banking
a. Wajib Pajak menyampaikan Kode Billing kepada Agen Branch/ess
Banking beserta uang kas atau kartu debit/ATM dengan saldo yang
mencukupi untuk melakukan setoran pajak yang akan dibayarkan. Kode
Billing yang disampaikan Wajib Pajak dapat berupa Cetakan Kode Billing
dari Aplikasi Billing DJP (https://sse.pa1ak.go.id atau
Page 302 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

https://sse2.oa1ak.go.1d), Cetakan Kode Billing dari Internet Banking,

pesan singkat (SMS) operator penyedia layanan penerbitan Kade Billing,
atau dalam bentuk lainnya.
b. Agen Branchless Banking memasukkan Kode Billing, mengkonfirmasi
kepada Wajib Pajak mengenai detil pembayaran pajak yang akan
dilakukan, dan mencocokkan jumlah setoran pajak di dalamnya. Apabila
informasi pembayaran pajak telah dikonfirmasi oleh Wajib Pajak, dan
jumlah setoran pajak sesuai, maka Agen Branch/ess Banking memproses
pembayaran pajak atas Kode Billing tersebut melatui mesin EDC .
c. Agen Branchless Banking mencetak Bukti Penerimaan Negara (BPN)
dalam bentuk struk mesin EDC.

Page 303 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F.10. Sistem Pembayaran Pajak secara Elektronik (Billing System) (Ketentuan sejak 4 April
2017)

UNTUK RESUME PERATURAN SEBELUM 4 APRIL 2017 DAPAT MERUJUK KE KLIK

DISINI

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 15, Pasal 16 ayat (3), Pasal 33 ayat (2) dan Pasal 37 ayat (5) PMK-32/PMK.05/2014 (berlaku sejak
10 Februari 2014) tentang sistem penerimaan negara secara elektronik
B. PER-05/PJ/2017 (berlaku sejak 4 April 2017) tentang sistem pembayaran pajak secara elektronik
C. KEP-17/PJ/2016 (berlaku sejak 26 Februari 2016) tentang implementasi Transaksi Pembayaran
Pajak Secara Elektronik Melalui Mini Automated Teller Machine
D. KEP-21/PJ/2016 (berlaku sejak 26 Februari 2016) tentang Penunjukan PT Telekomunikasi Selular
Sebagai Penyedia Layanan Pembuatan Kode Billing Dalam Sistem Pembayaran Pajak Secara
Elektronik

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-11/PJ/2016 tentang panduan teknis penerapan sistem pembayaran pajak secara elektronik

III. KETENTUAN TERKAIT

o S-993/PJ.10/2015 tentang Pemberitahuan Perpanjangan Masa Berlaku Kode Billing dalam Sistem
Pembayaran Pajak Elektronik

IV. JENIS PAJAK DAN MATA UANG YANG DIGUNAKAN DALAM PEMBAYARAN/PENYETORANNYA DAPAT
DILAKUKAN SECARA ELEKTRONIK

Wajib Pajak dapat melakukan pembayaran/penyetoran pajak dengan sistem pembayaran

pajak secara elektronik.

• Pembayaran/penyetoran pajak secara elektronik meliputi seluruh jenis pajak, kecuali: (Pasal 2
ayat (1) PER-05/PJ/2017)
1. pajak dalam rangka impor yang diadministrasikan pembayarannya oleh Direktorat Jenderal
Bea dan Cukai; dan/atau
2. pajak yang tata cara pembayarannya diatur secara khusus.
• Pembayaran/penyetoran pajak secara elektronik meliputi pembayaran dalam mata uang Rupiah
dan Dollar Amerika Serikat. (Pasal 2 ayat (2) PER-05/PJ/2017)
• Khusus untuk Pembayaran dalam mata uang Dollar Amerika Serikat, hanya dapat
dilakukan untuk : (Pasal 2 ayat (3) PER-05/PJ/2017)

a. Pajak Penghasilan Pasal 25, Pajak Penghasilan Pasal 29, Pajak Penghasilan yang bersifat Final
yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak, Pajak Penghasilan Minyak Bumi, dan Pajak
Penghasilan Gas Bumi, dari Wajib Pajak yang memperoleh izin atau telah menyampaikan
Page 304 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

pemberitahuan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris

dan mata uang Dollar Amerika Serikat; dan
b. surat ketetapan pajak dan Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan dalam mata uang Dollar
Amerika Serikat.

V. CARA MELAKUKAN PEMBAYARAN/PENYETORAN PAJAK SECARA ELEKTRONIK

A. Transaksi pembayaran/penyetoran pajak secara elektronik dilakukan melalui Bank/Pos Persepsi
dengan menggunakan Kode Billing. (Pasal 2 ayat (4) PER-05/PJ/2017)
▪ Transaksi ini dapat dilakukan melalui : (Pasal 3 ayat (1) PER-05/PJ/2017)
a. Teller Bank/Pos Persepsi;
b. Anjungan Tunai Mandiri (ATM);
c. Internet Banking;
d. mobile banking;
e. EDC;
▪ Yang dimaksud dengan Mini ATM adalah Electronic Data Capture (EDC)
sebagaimana dimaksud Pasal 1 ayat (7) PER-05/PJ/2017
▪ KPP yang ditunjuk untuk melaksanakan implementasi transaksi
pembayaran pajak secara elektronik melalui Mini ATM adalah
sebagaimana ditetapkan pada Lampiran I KEP-17/PJ/2016
▪ Bank yang ditunjuk sebagai Bank Persepsi penyedia Mini ATM dalam
rangka implementasi transaksi pembayaran pajak secara elektronik
melalui Mini ATM adalah:
a. PT Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk,
b. PT Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk, dan
c. PT Bank Mandiri (Persero) Tbk (KEP-17/PJ/2016)
▪ Pedoman pelaksanaan implementasi transaksi pembayaran secara
elektronik melalui Mini ATM terdapat di Lampiran II KEP-17/PJ/2016
f. sarana lainnya
B. Wajib Pajak dapat memperoleh Kode Billing dengan cara: (Pasal 4 ayat (1) PER-05/PJ/2017)
1. layanan mandiri (self-service)
▪ yaitu dengan mengakses : (Pasal 4 ayat (2) PER-05/PJ/2017)

a. Aplikasi Billing DJP; atau

b. layanan, produk, aplikasi, atau sistem penerbitan Kode Billing yang
terhubung dengan Sistem Billing Direktorat Jenderal Pajak yang
disediakan oleh Bank/Pos Persepsi dan pihak lain yang ditunjuk oleh
Direktur Jenderal Pajak, meliputi perusahaan Application Service Provider
dan Perusahaan Telekomunikasi.
▪ Pembuatan Kode Billing melalui Layanan mandiri dapat diberikan melalui
asistensi oleh: (Pasal 4 ayat (3) PER-05/PJ/2017)

a. pegawai Direktorat Jenderal Pajak sesuai dengan penugasannya,

b. petugas Bank/Pos Persepsi,
▪ Mekanismenya sebagai berikut:
a. Wajib Pajak menyerahkan SSP yang telah diisi lengkap
dan ditandatangani kepada petugas Bank/ Pos Persepsi,
dengan menyertakan uang sejumlah nominal dalam SSP.
b. Petugas Bank/Pos Persepsi memeriksa kesesuaian uang
yang disertakan oleh Wajib Pajak dengan nominal yang
disebutkan dalam SSP.
Page 305 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c. Dalam hal jumlah uang dan nominal yang disebutkan

dalam SSP telah sesuai, Petugas Bank/Pos Persepsi
melakukan input data pembayaran atau setoran pajak
untuk menerbitkan Kode Billing.
d. Petugas Bank/Pos Persepsi mencetak bukti penerbitan
Kode Billing dan menyerahkannya kepada Wajib Pajak.
e. Wajib Pajak memeriksa kesesuaian elemen data pada
bukti penerbitan Kade Billing dengan isian SSP.
f. Dalam hal elemen data yang tertera pada bukti
penerbitan Kade Billing telah sesuai dengan isian SSP,
Wajib Pajak menandatangani bukti penerbitan Kode
Billing dan menyerahkannya kembali kepada teller
Bank/Pos Persepsi.
g. Teller Bank/Pos Persepsi memproses transaksi
pembayaran pajak atas Kode Billing dimaksud, dan
memeriksa kesesuaian elemen data pada bukti
penerbitan Kode Billing sebelum melakukan penerbitan
BPN.
h. Wajib Pajak menerima kembali SSP yang telah ditera
dengan elemen-elemen data BPN sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4) serta dibubuhi tanda
tangan atau paraf, nama pejabat Bank/ Pos Persepsi, dan
cap Bank/Pos Persepsi sebagai bukti pembayaran atau
penyetoran pajak.
▪ Catatan: Kebenaran elemen data yang tertera pada BPN
merupakan tanggung jawab Wajib Pajak yang telah
menandatangani bukti penerbitan Kode Billing.
c. pengguna (user) tertentu yang mendapatkan persetujuan dari Direktur
Jenderal Pajak.
▪ Wajib Pajak dapat memperoleh Kode Billing melalui layanan mandiri dengan
melakukan input data setoran pajak yang akan dibayarkan dan dapat dilakukan:

a. atas nama dan NPWP milik Wajib Pajak sendiri, atau

b. atas nama dan NPWP milik Wajib Pajak lain atau atas nama Subjek
Pajak yang belum atau tidak memiliki NPWP, dalam hal pemenuhan
kewajiban perpajakan sebagai Wajib Pungut.
▪ Catatan: Dalam hal input data dilakukan atas nama Subjek Pajak yang
belum atau tidak memiliki NPWP, kolom isian NPWP diisi dengan
00.000.000.0-XXX.000, dengan XXX Kode KPP tempat transaksi atau
objek pajak diadministrasikan.
1. penerbitan secara jabatan (official-service) oleh Direktorat Jenderal Pajak dalam hal terbit
surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, SPPT PBB, STP PBB, atau SKP PBB yang
mengakibatkan kurang bayar
B. Lama berlaku Kode Billing (Pasal 8 PER-05/PJ/2017)
0. Kode Billing yang diperoleh melalui layanan mandiri (self-service) berlaku selama 720
(tujuh ratus dua puluh) jam atau 30 x 24 (tiga puluh kali dua puluh empat) jam sejak Kode
Billing diterbitkan.
1. Kode Billing yang diperoleh melalui penerbitan secara jabatan (official-service) oleh
Direktorat Jenderal Pajak berlaku sampai dengan:

a. 2 (dua) bulan sejak tanggal diterbitkan surat ketetapan pajak;

b. 2 (dua) bulan sejak tanggal diterbitkan Surat Tagihan Pajak;
Page 306 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

c. 7 (tujuh) bulan sejak tanggal diterbitkan SPPT PBB;

d. 2 (dua) bulan sejak tanggal diterbitkan STP PBB; dan
e. 2 (dua) bulan sejak tanggal diterbitkan SKP PBB.
▪ Catatan: Dalam hal Kode Billing yang tidak dipergunakan untuk pembayaran pajak sampai
dengan jangka waktu sebagaimana disebutkan diatas akan menjadi kadaluarsa dan Wajib
Pajak dapat memperoleh kembali Kode Billing yang lain melalui layanan mandiri (self-
service).
B. Atas pembayaran atau penyetoran pajak Wajib Pajak menerima BPN sebagai bukti setoran
(Pasal 3 ayat (2) PER-05/PJ/2017)
▪ BPN diterbitkan dalam bentuk:

dokumen bukti pembayaran yang diterbitkan Bank/Pos Persepsi, untuk pembayaran atau penyetoran melalui
teller dengan Kode Billing;
struk bukti transaksi, untuk pembayaran melalui ATM atau EDC;
dokumen elektronik, untuk pembayaran penyetoran melalui internet banking atau mobile banking; atau
teraan elemen data BPN pada SSP untuk pembayaran melalui teller Bank/Pos Persepsi dengan menggunakan SSP.
▪ BPN sekurang-kurangnya mencantumkan elemen-elemen sebagai berikut:

NTPN;
NTB atau NTP;
Kode Billing;
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP);
nama Wajib Pajak;
alamat Wajib Pajak, kecuali untuk BPN yang diterbitkan melalui ATM dan EDC;
Nomor Objek Pajak (NOP), bila ada;
Kode Akun Pajak;
Kode Jenis Setoran;
Masa Pajak;
Tahun Pajak;
nomor ketetapan pajak, bila ada;
uraian pembayaran, bila ada;
NPWP penyetor, bila ada;
nama penyetor, bila ada;
tanggal bayar; dan
jumlah nominal pembayaran.
▪ BPN termasuk cetakan, salinan, dan fotokopinya, kedudukannya disamakan dengan SSP
dalam rangka pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. (Pasal
3 ayat (5) PER-05/PJ/2017)
▪ Catatan: Dalam hal terdapat perbedaan antara data pembayaran yang tertera dalam BPN
dengan data pembayaran menurut sistem Penerimaan Negara secara elektronik, maka
yang dianggap sah adalah data sistem penerimaan Negara secara elektronik. (Pasal 3 ayat
(6) PER-05/PJ/2017)

VI. KETENTUAN TAMBAHAN

1. Penyesuaian atas kesalahan input data setoran pajak yang mengakibatkan kesalahan pembayaran
atau penyetoran pajak, diselesaikan melalui prosedur Pemindahbukuan dalam administrasi
perpajakan atau melalui prosedur lain sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
di bidang perpajakan. (Pasal 7 PER-05/PJ/2017)
2. Dalam hal terjadi Keadaan Kahar yang menyebabkan gangguan pada Sistem Billing Direktorat
Jenderal Pajak, Direktorat Jenderal Pajak berwenang memutuskan kebijakan khusus yang
Page 307 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

diperlukan untuk mendukung pemenuhan hak dan kewajiban perpajakan. (Pasal 9 PER-
05/PJ/2017)
▪ Keadaan Kahar adalah suatu kejadian yang terjadi diluar kemampuan dan kendali
manusia dan tidak dapat dihindarkan, dan tidak terbatas pada bencana alam, kebakaran,
banjir, pemogokan umum, perang (dinyatakan atau tidak dinyatakan), pemberontakan,
revolusi, makar, huru-hara, terorisme, wabah atau epidemik, gangguan sistem, gangguan
listrik atau gangguan jaringan, sehingga suatu kegiatan tidak dapat dilaksanakan atau
tidak dapat dilaksanakan sebagaimana mestinya. (Pasal 1 ayat (16) PER-05/PJ/2017)

VI. PANDUAN TEKNIS PEMBUATAN KODE BILLING OLEH WP (Lampiran I SE-11/PJ/2016)

A. Kanal Pembuatan Kode Billing
▪ Wajib Pajak dapat membuat Kode Billing atas kewajiban pajak tertentu sesuai dengan
jenis kepesertaan Wajib Pajak (Badan, Bendaharawan, atau Orang Pribadi) melalui
kanal-kanal sebagai berikut:
2. Aplikasi Billing DJP:
a. https://sse.pajak.go.id
b. https://sse2.pajak.go.id
c. https://billing-djp.intranet.pajak.go.id
3. Bank/pas persepsi atau pihak yang ditunjuk DJP:
▪ Customer Service/Teller bank/pas persepsi
▪ SMS ID Billing
▪ Internet Banking
B. Pembuatan Kode Billing melalui Aplikasi Billing DJP
0. Melalui https://sse.pajak.go.id

a. Registrasi user account, nanti akan didapat user ID dan PIN yang digunakan
untuk login
b. Pembuatan Kode Billing
▪ Kode Billing inilah yang digunakan untuk melakukan pembayaran di kanal
pembayaran (Bank/Pas Persepsi), baik dengan cara mencetak Kode
Billing dan menyerahkannya kepada Teller (over the counter), atau
dengan memasukkan (input) Kode Billing ke menu internet banking, SMS
Banking, Branchless Banking (Mesin EDC agen bank). ATM, dan Mini ATM
(Mesin EDC untuk pembayaran pajak).
1. Melalui https://sse2.pajak.go.id

a. Registrasi User Account

▪ Oleh karena merupakan bagian dari single sign-on (satu username dan
password untuk beberapa layanan perpajakan) DJP Online, maka
registrasi https.//sse2.pajak.go.id tidak diperlukan bagi:
1. Wajib Pajak yang telah memiliki akun DJP Online (EFILING, EREG,
atau ENOFA}, karena username dan password pada layanan DJP
Online tersebut dapat digunakan untuk login pada
https://sse2.pajak.go.id; dan
2. Wajib Pajak yang telah terdaftar pada https://sse.pajak.go.id
tetapi belum memiliki akun DJP Online, karena PIN pada
https://sse2.pajak.go.id dapat digunakan untuk login pada
https.//sse2.pajak.go.id.
▪ Bila termasuk dalam dua kriteria tersebut, tetapi mengalami
masalah dalam login, maka dapat dilakukan reset password atau
Page 308 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

ubah e-mail pada link yang terdapat pada tampilan awal halaman
login.
▪ Apabila telah berhasil login, lewati proses registrasi, dan
langsung lakukan proses pembuatan Kode Billing.
▪ Apabila belum memiliki akun DJP Online, dan belum pernah terdaftar di
https://sse2.pajak.go.id, maka WP harus mengajukan permohonan
aktivasi EFIN ke KPP terlebih dahulu sesuai PER-41/PJ/2015. Selanjutnya
WP melakukan Registrasi User Account di https.//sse2.pajak.go.id agar
bisa login pada halaman depan menu https://sse2.pajak.go.id.
Pembuatan Kode Billing
▪ Setelah login berhasil, pilih menu SSE
2. Melalui https://billing-djp.intranet.pajak.ga.id
▪ ini merupakan pembuatan Kode Billing melalui Aplikasi Billing DJP yang hanya
dapat diakses melalui intranet
3. Pembuatan Kode Billing melalui SMS ID Billing

a. Registrasi User Account

▪ Registrasi bertujuan untuk mendaftarkan NPWP pada sistem agar setiap
proses pembuatan Kode Billing tidak perlu input nomor NPWP. Langkah-
langkahnya adalah:
0. Ketik *141*500# (sementara hanya melalui Telkomsel), lalu
tekan Panggil/Cal/.
1. Masukkan NPWP, lalu tekan Kirim/Send.
2. Muncul konfirmasi data NPWP. Tekan 1, lalu Kirim/Send apabila
data sudah benar.
3. Akan terkirim SMS bahwa registrasi telah berhasil.
b. Pembuatan Kode Billing
1. Untuk yang telah melakukan register user billing:

a. Ketik *141*500# (sementara dapat diakses melalui operator

Telkomsel), lalu
tekan Panggil/Ca//.
b. Ketik "2" untuk memilih "Buat ID Billing", lalu tekan Kirim/Send.
c. Ketik "1" untuk memilih "NPWP Sudah Register", lalu tekan
Kirim/Send.
d. Masukkan Kode Akun Pajak, lalu tekan Kirim/Send.
e. Masukkan Kode Jenis Setoran, lalu tekan Kirim/Send.
f. Masukkan masa awal dan akhir pajak dengan format yang sesuai
(MM/YY), lalu tekan Kirim/Send.
g. Masukkan tahun pajak, lalu tekan Kirim/Send.
h. Masukkan nominal pembayaran pajak, lalu tekan Kirim/Send.
i. Muncul halaman konfirmasi, apabila isian telah benar, ketik 1
untuk memilih
opsi "Ya, Benar", lalu tekan Kirim/Send.
j. Akan terkirim SMS yang berisikan detil setoran pajak yang
memuat Kode Billing (ID Bill.) dan masa berlakunya. Kode Billing
tersebut dapat dipakai untuk melakukan pembayaran pajak
melalui counter/teller Bank/Pas Persepsi, maupun melalui
sarana lain (ATM, Internet Banking, dan Mini ATM).
1. Untuk yang belum melakukan register user billing

Page 309 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. Ketik *141*500# (sementara dapat diakses melalui operator

Telkomsel), lalu
tekan Panggil/Ca//.
b. Ketik "2" untuk memilih "Buat ID Billing", lalu tekan Kirim/Send.
c. Ketik "2" untuk memilih "NPWP Belum Register", lalu tekan
Kirim/Send.
d. Masukkan NPWP, lalui tekan kirim/Send.
e. Masukkan Kode Akun Pajak, lalu tekan Kirim/Send.
f. Masukkan Kode Jenis Setoran, lalu tekan Kirim/Send.
g. Masukkan masa awal dan akhir pajak dengan format yang sesuai
(MM/YY),
lalu tekan Kirim/Send.
h. Masukkan tahun pajak, lalu tekan Kirim/Send.
i. Masukkan nominal pembayaran pajak, lalu tekan Kirim/Send.
j. Muncul halaman konfirmasi, apabila isian telah benar, ketik 1
untuk memilih
opsi "Ya, Benar", lalu tekan Kirim/Send.
k. Akan terkirim SMS yang berisikan detil setoran pajak yang
memuat Kode Billing (ID Bill.) dan masa berlakunya. Kode Billing
tersebut dapat dipakai untuk melakukan pembayaran pajak
melalui counter/teller Bank/Pos Persepsi, maupun melalui
sarana lain (ATM, Internet Banking, dan Mini ATM).
2. lnformasi Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran
▪ Wajib Pajak dapat mengetahui Kode Akun Pajak (KAP) dan Kode
Jenis Setoran
(KJS) melalui akses SMS ID Billing. Langkah-langkahnya adalah
sebagai berikut:
a. Ketik *141*500# (sementara dapat diakses melalui
operator Telkomsel), lalu
tekan Panggil/Ca//.
b. Tekan 3, lalu Kirim/Send.
c. Pilih Jenis Pajak yang akan dicari tahu kodenya, lalu tekan
Kirim/Send.
d. Muncul konfirmasi data NPWP. Tekan 1, lalu Kirim/Send
apabila data sudah
benar.
e. Akan terkirim SMS yang berisikan detil Kode Akun Pajak
(KAP) dan Kode
Jenis Setoran (KJS).
1. Pembuatan Kode Billing melalui Teller Bank/Pos Persepsi

Wajib Pajak menyerahkan SSP dalam rangkap 4 (empat) yang telah diisi lengkap dan ditandatangani kepada Teller
Bank/Pos Persepsi.
Teller Bank/Pos Persepsi merekam data pembayaran/setoran pajak untuk
menerbitkan Kode Billing .
Teller Bank/Pos Persepsi mencetak bukti penerbitan Kode Billing dan menyerahkannya kepada Wajib Pajak. Wajib
Pajak memeriksa kesesuaian elemen data pada bukti penerbitan Kode Billing dengan isian SSP. Dalam hal elemen
data yang tertera pada bukti penerbitan Kode Billing telah sesuai dengan isian SSP, Wajib Pajak menandatangani
bukti penerbitan Kode Billing dan menyerahkannya kembali kepada Teller Bank/Pos Persepsi. Setelah Kode Billing
diterbitkan, maka proses selanjutnya adalah pembayaran pajak melalui Teller Bank/Pos Persepsi.

Page 310 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Dalam hal Wajib Pajak melakukan penerbitan Kode Billing melalui Teller Bank/Pas Persepsi menggunakan SSP,
maka Teller Bank/Pos Persepsi memberikan teraan elemen-elemen data BPN pada SSP lembar ke-1 dan ke-3,
membubuhi tanda tangan/paraf, nama pejabat Bank/Pas Persepsi dan cap Bank/Pos Persepsi.
2. Pembuatan Kode Billing melalui Internet Banking
▪ Jika menggunakan internet banking BRI, pilih tab "pembayaran" dan pilih "MPN",
Klik tombol "Buat Billing Pajak"

VII. PANDUAN TEKNIS PEMBAYARAN PAJAK MENGGUNAKAN KODE BILLING

A. Kanai Pembayaran Kode Billing
▪ Proses pembayaran menggunakan Kode Billing adalah bagian akhir dari pembayaran
pajak secara elektronik setelah Kode Billing telah diperoleh.
▪ Wajib Pajak dapat melakukan pembayaran menggunakan Kode Billing melalui kanal-kanal
sebagai berikut:
1. Internet Banking
▪ Jika menggunakan internet banking Mandiri, Klik "Bayar", Pilih
"Penerimaan Negara", pilih nomor rekening, lalu pilih Jenis Pajak
"Pajak/PNBP/Cukai", lalu masukkan Kode Billing. Klik "Lanjutkan". Nanti
di akhir langkah, Muncul konfirmasi transaksi telah berhasil dengan
nomor transaksi penerimaan negara (NTPN). Pencetakan transaksi
internet banking ini dapat dilakukan sebagai dokumen Bukti Penerimaan
Negara (BPN).
2. Teller Bank/Pos Persepsi
▪ Di akhir tahap pembayaran, Teller Bank/Pos Persepsi mencetak Bukti
Penerimaan Negara (BPN)
3. ATM
▪ Jika menggunakan ATM Bank BRI, Pilih "TRANSAKSI LAIN", Pilih Menu
"PEMBAYARAN", Pilih Menu "LAINNYA", Pilih lagi Menu "LAIN NYA", Pilih
Menu "MPN", Masukkan 15 digit Kode Billing. Lalu tekan "BENAR",
Periksa detil pembayaran. Apabila telah sesuai, maka tekan "YA", Muncul
Konfirmasi transaksi berhasil dilaksanakan. Bersamaan dengan itu, keluar
Struk ATM yang merupakan Bukti Penerimaan Negara (BPN) yang sah dan
merupakan bukti telah dilakukannya pembayaran/penyetoran pajak.
4. Mini ATM
▪ Jika menggunakan Mini ATM Bank BNI, Pilih Menu Pembayaran Pajak (F1)
pada Mini ATM, Gesek (swipe) kartu debit ke Mini ATM, Muncul
konfirmasi nomor kartu debit. Pilih "YES", Pilih rekening 'Tabungan",
Masukkan 15 digit Kode Billing, Masukkan PIN kartu debit, Muncul
konfirmasi pembayaran. Periksa kembali detil pembayaran pajak.
Apabila telah sesuai, klik "NEXT", lalu "OK", Struk Bukti Penerimaan
Negara (BPN) akan tercetak dari Mini ATM
5. Mobile Banking
▪ Jika menggunakan Mobile Banking Bank BPD Bali, Setelah mengunduh
dan memasang aplikasi BPD Bali Mobile pada gadget, lakukan login
dengan memasukkan user id dan password, Apabila telah berhasil
melakukan login, pilih menu "Pembayaran", Pilih menu "Pembayaran
Penerimaan Negara", Masukkan 16 digit Kade Billing di kolom "Kode
Billing", Muncul konfirmasi detil pembayaran pajak. Apabila detil telah
sesuai,
masukkan Mobile PIN, Apabila pembayaran sukses, muncul halaman
Bukti Pembayaran dengan status sukses yang terdapat NTPN di
Page 311 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

dalamnya. Bukti Pembayaran Negara (BPN) akan terkirim ke alamat surat

elektronik (e-mail), pada bagian lampiran (attachment).
6. Agen Branchless Banking

a. Wajib Pajak menyampaikan Kode Billing kepada Agen Branch/ess

Banking beserta uang kas atau kartu debit/ATM dengan saldo yang
mencukupi untuk melakukan setoran pajak yang akan dibayarkan. Kode
Billing yang disampaikan Wajib Pajak dapat berupa Cetakan Kode Billing
dari Aplikasi Billing DJP (https://sse.pa1ak.go.id atau
https://sse2.oa1ak.go.1d), Cetakan Kode Billing dari Internet Banking,
pesan singkat (SMS) operator penyedia layanan penerbitan Kade Billing,
atau dalam bentuk lainnya.
b. Agen Branchless Banking memasukkan Kode Billing, mengkonfirmasi
kepada Wajib Pajak mengenai detil pembayaran pajak yang akan
dilakukan, dan mencocokkan jumlah setoran pajak di dalamnya. Apabila
informasi pembayaran pajak telah dikonfirmasi oleh Wajib Pajak, dan
jumlah setoran pajak sesuai, maka Agen Branch/ess Banking memproses
pembayaran pajak atas Kode Billing tersebut melatui mesin EDC .
c. Agen Branchless Banking mencetak Bukti Penerimaan Negara (BPN)
dalam bentuk struk mesin EDC.

Page 312 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

G. Penagihan Pajak

G.1. Ketentuan terkait Penagihan pajak

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 18, 19, 20, 21, 22 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang
perubahan ketiga atasUU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
B. UU Nomor 19 TAHUN 1997 stdd UU Nomor 19 TAHUN 2000 (berlaku sejak 1 Januari
2001) tentang Penagihan Pajak dengan surat paksa
C. PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan hak dan
pemenuhan kewajiban perpajakan

II. DASAR PENAGIHAN PAJAK

Yang merupakan dasar penagihan pajak adalah : Pasal 18 UU Nomor 28 TAHUN 2007

1. Surat Tagihan Pajak,

2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta
3. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan
4. Surat Keputusan Pembetulan,
5. Surat Keputusan Keberatan,
6. Putusan Banding, serta
7. Putusan Peninjauan Kembali,

yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah

III. BUNGA PENAGIHAN

1. Apabila SKPKB atau SKPKBT, serta Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih
harus dibayar bertambah, pada saat jatuh tempo pelunasan tidak atau kurang dibayar, atas
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar itu dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan untuk seluruh masa, yang dihitung dari tanggal jatuh tempo sampai
dengan tanggal pelunasan atau tanggal diterbitkannya Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan
dihitung penuh 1 (satu) bulan. (Pasal 19 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Ketentuan terkait Saat jatuh tempo pelunasan jumlah pajak yang masih harus dibayar WP KLIK
DISINI DI BAGIAN ROMAWI IV
o Contoh pengenaan sanksi administrasi berupa bunga berdasarkan jumlah pajak yang masih
harus dibayar yang tidak atau kurang dibayar pada saat jatuh tempo pelunasan atau terlambat
dibayar yaitu : (Penjelasan Pasal 19 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
a. Jumlah pajak yang masih harus dibayar berdasarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar sebesar Rp 10.000.000,00 yang diterbitkan tanggal 7 Oktober 2008, dengan
batas akhir pelunasan tanggal 6 November 2008. Jumlah pembayaran sampai dengan
tanggal 6 November 2008 Rp 6.000.000,00. Pada tanggal 1 Desember 2008 diterbitkan
Surat Tagihan Pajak dengan perhitungan sebagai berikut:

Pajak yang masih harus dibayar = Rp 10.000.000,00

Page 313 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Dibayar sampai dengan jatuh tempo pelunasan = Rp 6.000.000.00 (-)

Kurang dibayar = Rp 4.000.000,00

Bunga 1 (satu) bulan

(1 x 2% x Rp4.000.000,00) = Rp 80.000,0

b. Dalam hal terhadap Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana tersebut pada
huruf a, Wajib Pajak membayar Rp10.000.000,00 pada tanggal 3 Desember 2008 dan
pada tanggal 5 Desember 2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak, sanksi administrasi
berupa bunga dihitung sebagai berikut:
o

Pajak yang masih harus dibayar = Rp 10.000.000.00

Dibayar setelah jatuh tempo pelunasan = Rp 10.000.000.00

Kurang dibayar = Rp 0,00

Bunga 1 (satu) bulan

(1 x 2% x Rp10.000.000,00) = Rp 200.000,00

2. Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak juga
dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak
yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. . (Pasal 19 ayat
(2) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Contoh pengenaan sanksi administrasi berupa bunga dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan
mengangsur atau menunda pembayaran pajak yaitu : (Penjelasan Pasal 19 ayat (2) UU
Nomor 28 TAHUN 2007)

a. Wajib Pajak menerima SKPKB sebesar Rp 1.120.000.00 yang diterbitkan pada tanggal
2 Januari 2009 dengan batas akhir pelunasan tanggal 1 Februari 2009. Wajib Pajak
tersebut diperbolehkan untuk mengangsur pembayaran pajak dalam jangka waktu 5
(lima) bulan dengan jumlah yang tetap sebesar Rp 224.000,00. Sanksi administrasi
berupa bunga untuk setiap angsuran dihitung sebagai berikut:

angsuran ke-1 : 2% x Rp1.120.000.00 = Rp 22.400,00.

angsuran ke-2 : 2% x Rp 896.000.00 = Rp 17.920,00.

angsuran ke-3 : 2% x Rp 672.000,00 = Rp 13.440,00.

angsuran ke-4 : 2% x Rp 448.000.00 = Rp 8.960.00.

Page 314 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

angsuran ke-5 : 2% x Rp 224.000,00 = Rp 4.480,00.

b. Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam huruf a diperbolehkan untuk menunda

pembayaran pajak sampai dengan tanggal 30 Juni 2009.Sanksi administrasi berupa
bunga atas penundaan pembayaran SKPKB tersebut sebesar 5 x 2% x
Rp1.120.000,00= Rp112.000.00.
3. Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan menunda penyampaian SPT Tahunan dan ternyata
penghitungan sementara pajak yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5)
kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya terutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut,
dikenai bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari saat berakhirnya batas waktu
penyampaian SPT Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b dan huruf c
sampai dengan tanggal dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut dan bagian dari bulan
dihitung penuh 1 (satu) bulan. (Pasal 19 ayat (3) UU Nomor 28 TAHUN 2007)

IV. PENYEBAB DILAKSANAKANNYA PENAGIHAN PAJAK DENGAN SURAT PAKSA

o Atas jumlah pajak yang masih harus dibayar, yang berdasarkan STP, SKPKB, serta SKPKBT, dan
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan
Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, yang tidak
dibayar oleh Penanggung Pajak sesuai dengan jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9
ayat (3) atau ayat (3a) dilaksanakan penagihan pajak dengan Surat Paksa sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. (Pasal 20 ayat (1)UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Dikecualikan dari penagihan pajak dengan surat paksa, penagihan seketika dan sekaligus dilakukan
apabila: (Pasal 20 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
1. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya atau berniat untuk
itu;
2. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau yang dikuasai dalam
rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan atau pekerjaan yang
dilakukannya di Indonesia;
3. terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan badan usaha atau
menggabungkan atau memekarkan usaha, atau memindahtangankan perusahaan yang
dimiliki atau yang dikuasainya, atau melakukan perubahan bentuk lainnya;
4. badan usaha akan dibubarkan oleh negara; atau
5. terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau terdapat tanda-
tanda kepailitan.
o Yang dimaksud dengan "penagihan seketika dan sekaligus" adalah tindakan penagihan pajak yang
dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa menunggu tanggal jatuh tempo
pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun
Pajak. (Penjelasan Pasal 20 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007)

V. HAK MENDAHULUI
o Ketentuan terkait hak mendahului yaitu :
1. Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang milik Penanggung
Pajak. (Pasal 21 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Ketentuan tentang hak mendahulu meliputi pokok pajak, sanksi administrasi berupa bunga,
denda, kenaikan, dan biaya penagihan pajak. (Pasal 21 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN
2007)
2. Hak mendahulu untuk utang pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, kecuali terhadap:
(Pasal 21 ayat (3) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
Page 315 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatu penghukuman untuk melelang suatu
barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak;
b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud; dan/atau
c. biaya perkara, yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan penyelesaian suatu
warisan.
2. Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar, atau dilikuidasi maka kurator, likuidator, atau
orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan dilarang membagikan harta
Wajib Pajak dalam pailit, pembubaran atau likuidasi kepada pemegang saham atau kreditur
lainnya sebelum menggunakan harta tersebut untuk membayar utang pajak Wajib Pajak
tersebut. (Pasal 21 ayat (3a) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
3. Hak mendahulu hilang setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun sejak tanggal diterbitkan
STP, SKPKB, serta SKPKBT, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang
harus dibayar bertambah. (Pasal 21 ayat (4) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Perhitungan jangka waktu hak mendahulu ditetapkan sebagai berikut: (Pasal 21 ayat (5)
UU Nomor 28 TAHUN 2007)
a. dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi maka jangka
waktu 5 (lima) tahun dihitung sejak pemberitahuan Surat Paksa; atau
b. dalam hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran
pembayaran maka jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dihitung sejak batas akhir
penundaan diberikan.
o Dalan hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran
pembayaran, jangka waktu hak mendahulu selama 5 (lima) tahun sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 21 ayat (5) huruf b Undang-Undang, dihitung sejak batas
akhir penundaan diberikan atau sejak tanggal jatuh tempo angsuran
terakhir. (Pasal 47 PP 74 TAHUN 2011)

VI. DALUWARSA PENAGIHAN

o Ketentuan terkait daluwarsa penagihan yaitu :
1. Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya
penagihan pajak,daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penerbitan
STP, SKPKB, serta SKPKBT, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali. (Pasal 22 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN
2007)
2. Daluwarsa penagihan pajak ini tertangguh apabila: (Pasal 22 ayat (2) dan penjelasan Pasal 22
ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan dan memberitahukan Surat Paksa kepada
Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran hutang pajak sampai dengan
tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak
dihitung sejak tanggal pemberitahuan Surat Paksa tersebut.
b. Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara mengajukan
permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak sebelum tanggal
jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak dihitung
sejak tanggal surat permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak
diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
c. Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena Wajib Pajak
melakukan tindak pidana di bidang perpajakan dan tindak pidana lain yang dapat
merugikan pendapatan Negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah
Page 316 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

mempunyai kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak
dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak tersebut.
d. erhadap Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Perintah
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.

VII. JADWAL WAKTU PENAGIHAN PAJAK

o Selengkapnya KLIK DISINI

Page 317 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

G.2. Jadwal Waktu Penagihan Pajak

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas UU
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. UU Nomor 19 TAHUN 1997 stdd UU Nomor 19 Tahun 2000 (berlaku sejak 1 Januari
2001) tentang Penagihan Pajak dengan surat paksa
C. Pasal 48 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan hak
dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP Nomor 80 Tahun 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan UU Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007
Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797) dinyatakan tetap
berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan Pemerintah ini".
D. Pasal 27 PP 80 Tahun 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang pelaksanaan hak dan
kewajiban perpajakan berdasarkan UU Nomor 28 TAHUN 2007 (PP ini sudah dicabut oleh PP 74
TAHUN 2011)
E. PMK-24/PMK.03/2008 stdd PMK 85/PMK.03/2010 (berlaku sejak 13 April 2010) tentang tata cara
pelaksanaan penagihan dengan surat paksa dan pelaksanaan penagihan seketika dan sekaligus

II. JANGKA WAKTU PELUNASAN STP, SKPKB, SKPKBT, DAN SURAT KEPUTUSAN ATAU
KETETAPAN LAINNYA
A. STP, SKPKB, SKPKBT, dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar
bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. (Pasal 9
ayat (3) UU Nomor 28 TAHUN 2007).
1. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan dan tidak mengajukan permohonan
banding, pelunasan atas jumlah pajak yang belum dibayar dilakukan paling lama 1 (satu)
bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. (Pasal 48 ayat (1) PP 74
TAHUN 2011)
o Dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam
jangka waktu ini, pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih
dahulu menerbitkan Surat Teguran.(Pasal 48 ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)
2. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, pelunasan atas jumlah pajak
yang belum dibayar dilakukan paling lama 1 (atu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan
Banding. (Pasal 48 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)
o Dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam
jangka waktu ini, pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih
dahulu menerbitkan Surat Teguran.(Pasal 48 ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)
3. Dalam hal Wajib Pajak menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, pelunasan
atas jumlah pajak yang masih harus dibayar dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak
tanggal penerbitan surat ketetapan pajak. (Pasal 48 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
o Dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam
jangka waktu ini, pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih
dahulu menerbitkan Surat Teguran.(Pasal 48 ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)

Page 318 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

B. Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka waktu pelunasan dapat
diperpanjang paling lama menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. (Pasal 9 ayat (3a) UU Nomor 28 TAHUN 2007). (ditur
lebih lanjut pada PMK-187/PMK.03/2007)
1. Dalam hal Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu menyetujui seluruh
jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, pelunasan atas jumlah pajak yang masih harus
dibayar dilakukan paling lama 2 (dua) bulan sejak tanggal penerbitan surat ketetapan
pajak. (Pasal 48 ayat (4) PP 74 TAHUN 2011)
o Dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam
jangka waktu ini, pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih
dahulu menerbitkan Surat Teguran.(Pasal 48 ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)
2. Wajib Pajak usaha kecil ini terdiri dari Wajib Pajak orang pribadi dan Wajib Pajak badan.

a. Wajib Pajak orang pribadi usaha kecil harus memenuhi kriteria sebagai berikut:
i. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri; dan
ii. menerima atau memperoleh peredaran usaha dari kegiatan usaha atau
menerima penerimaan bruto dari pekerjaan bebas dalam Tahun Pajak
sebelumnya tidak lebih dari Rp600.000.000,00 (enam ratus juta rupiah).
b. Wajib Pajak badan usaha kecil harus memenuhi kriteria sebagai berikut:

i. modal Wajib Pajak badan 100% (seratus persen) dimiliki oleh Warga
Negara Indonesia;
ii. menerima atau memperoleh peredaran usaha dalam Tahun Pajak
sebelumnya tidak lebih dari Rp900.000.000,00 (sembilan ratus juta
rupiah).
c. Wajib Pajak di daerah tertentu adalah Wajib Pajak yang tempat tinggal, tempat
kedudukan, atau tempat kegiatan usahanya berlokasi di daerah tertentu yang
ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.(Direktur Jenderal Pajak belum
menerbitkan ketentuan terkait daerah tertentu ini)

III. JADWAL WAKTU PENAGIHAN PAJAK

A. PENERBITAN SURAT TEGURAN
1. Penagihan Pajak dilakukan dengan terlebih dahulu menerbitkan Surat Teguran oleh
Kepala KPP
2. Surat Teguran tidak diterbitkan terhadap Penanggung Pajak yang telah disetujui untuk
mengangsur atau menunda pembayaran pajak.
3. Jangka waktu penerbitan Surat Teguran :
a. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang
masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dan Wajib Pajak tidak mengajukan keberatan,
Surat Teguran disampaikan setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo
pengajuan keberatan. (Pasal 48 ayat (7) PP 74 TAHUN 2011)
o Jatuh tempo pengajuan keberatan adalah 3 bulan sejak tanggal dikirimnya
SKP kepada WP, berarti Surat Teguran ini disampaikan setelah 7 hari setelah
3 bulan sejak tanggal dikirimnya SKP kepada WP.
b. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang
masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dan Wajib Pajak tidak mengajukan
Page 319 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

permohonan banding atas keputusan keberatan, Surat Teguran disampaikan

setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pengajuan permohonan
banding. (Pasal 48 ayat (8) PP 74 TAHUN 2011)
o Jatuh tempo pengajuan banding adalah 3 bulan sejak Surat Keputusan
Keberatan diterima, berarti Surat Teguran ini disampaikan setelah 7 hari
setelah 3 bulan sejak Surat Keputusan Keberatan diterima WP.
c. Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak yang
masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, dan Wajib
Pajak mengajukan permohonan banding atas keputusan keberatan sehubungan
dengan SKPKB, atau SKPKBT, kepada Wajib Pajak disampaikan Surat Teguran
setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pelunasan pajak yang masih harus
dibayar berdasarkan Putusan Banding. (Pasal 48 ayat (9) PP 74 TAHUN 2011)
o Jatuh tempo pelunasan pajak berdasarkan putusan banding adalah 1 bulan
sejak tanggal putusan banding diterbitkan, berarti Surat Teguran ini
disampaikan setelah 7 hari setelah 1 bulan sejak tanggal putusan banding
diterbitkan)
d. Dalam hal Wajib Pajak menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar
dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, kepada Wajib Pajak disampaikan
Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pelunasan pajak atas
STP, SKPKB, SKPKBT, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali. (Pasal 9 ayat
(4) PMK-24/PMK.03/2008 stdd PMK 85/PMK.03/2010)
o Jatuh temponya adalah 1 bulan sejak terbit, berarti Surat Teguran ini akan
disampaikan setelah 7 hari setelah 1 bulan sejak surat ketetapan/keputusan
tersebut diterbitkan
e. Dalam hal Wajib Pajak mencabut pengajuan keberatan atas SKPKB atau
SKPKBT setelah tanggal jatuh tempo pelunasan tetapi sebelum tanggal diterima
Surat Pemberitahuan Untuk Hadir oleh Wajib Pajak, kepada Wajib Pajak
disampaikan Surat Teguran setelah 7 (tujuh) hari sejak tanggal pencabutan
pengajuan keberatan tersebut. (Pasal 9 ayat (5) PMK-24/PMK.03/2008 stdd
PMK85/PMK.03/2010)
f. Apabila sanksi administrasi dalam Surat Tagihan Pajak dikenakan sebagai akibat
diterbitkan surat ketetapan pajak, yang pajak terutangnya tidak disetujui oleh
Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan
Akhir Hasil Verifikasi dan atas surat ketetapan pajak diajukan keberatan dan/atau
banding, tindakan penagihan atas Surat Tagihan Pajak tersebut
ditangguhkan sampai dengan surat ketetapan pajak tersebut mempunyai
kekuatan hukum tetap.(Pasal 48 ayat (10) PP 74 TAHUN 2011)
4. Penyampaian Surat Teguran dapat disampaikan secara langsung, melalui pos, atau
melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat. (Pasal
11 PMK-24/PMK.03/2008 stdd PMK85/PMK.03/2010)
B. PENERBITAN SURAT PAKSA
o Apabila jumlah utang pajak tidak dilunasi oleh Penanggung Pajak setelah lewat waktu 21 (dua
puluh satu) hari sejak tanggal disampaikan Surat Teguran, Surat Paksa diterbitkan oleh Pejabat
dan diberitahukan secara langsung oleh jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak. (Pasal 12
PMK-24/PMK.03/2008 stdd PMK85/PMK.03/2010)
PENERBITAN SURAT PERINTAH MELAKSANAKAN PENYITAAN
o Apabila setelah lewat waktu 2 x 24 (dua kali dua puluh empat) jam sejak Surat Paksa
diberitahukan kepada Penanggung Pajak dan utang pajak tidak dilunasi oleh Penanggung
Page 320 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pajak, Pejabat menerbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan. (Pasal 24 PMK-

24/PMK.03/2008 stdd PMK 85/PMK.03/2010)
PENGUMUMAN LELANG
o Apabila setelah lewat waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal pelaksanaan penyitaan,
Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak dan biaya Penagihan Pajak, Pejabat melakukan
pengumuman lelang. (Pasal 26 PMK-24/PMK.03/2008 stdd PMK 85/PMK.03/2010)
PELAKSANAAN LELANG
o Apabila setelah lewat waktu 14 (empat belas) hari sejak Pengumuman Lelang, Penanggung
Pajak tidak melunasi utang pajak dan biaya Penagihan Pajak, Pejabat melakukan penjualan
barang sitaan Penanggung Pajak melalui kantor lelang negara. (Pasal 28 PMK-
24/PMK.03/2008 stdd PMK 85/PMK.03/2010)

Page 321 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

H. Keberatan

H.1. Pasal 25 UU KUP : Keberatan

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 25 UU Nomor 16 Tahun 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan keempat
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 28, 29, 30, 31, 33 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
1. Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak
1 Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP Nomor 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 TAHUN
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
kali diubah terakhir dengan UU Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik
Indonesia Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 4797) dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan
Pemerintah ini".
2. Pasal 64 huruf f PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat Peraturan
Pemerintah ini mulai berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban
perpajakan yang belum diselesaikan yang berkaitan dengan proses penyelesaian
keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 Undang-Undang dan Pasal
26A Undang-Undang untuk pengajuan keberatan yang diterima setelah tanggal 31
Desember 2007 berlaku ketentuan berdasarkan Peraturan Pemerintah ini.
o Penjelasan Pasal 64 huruf f PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pengajuan
keberatan yang diterima setelah tanggal 31 Desember 2007 dan belum diselesaikan,
proses penyelesaian keberatannya dilakukan berdasarkan ketentuan Pasal 26 dan
Pasal 26A Undang-Undang serta Pasal 33 Peraturan Pemerintah ini tanpa
memperhatikan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang diajukan
keberatan. Sedangkan persyaratan pengajuan keberatan khususnya berupa
kewajiban melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang
disetujui pada saat Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 25 ayat (3a) Undang-Undang, hanya berlaku untuk pengajuan keberatan
atas Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak 2008 dan setelahnya.
C. PP-80 TAHUN 2007 pasal 19, 20, 21, 36 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang pelaksanaan hak
dan kewajiban perpajakan berdasarkan UU KUP No. 28 TAHUN 2007 (PP ini sudah dicabut oleh
PP 74 TAHUN 2011)
D. PMK-9/PMK.03/2013 (berlaku sejak 1 Maret 2013) tentang tata cara pengajuan dan penyelesaian
keberatan (PMK ini mencabut PMK 194/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008 s/d 28
Februari 2013) tentang tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan
E. KEP-297/PJ./2002 stdtd KEP-183/PJ./2010 tentang pelimpahan wewenang Direktur Jenderal
Pajak kepada para pejabat di lingkungan DJP

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-11/PJ/2014 tentang petunjuk pelaksanaan penyelesaian keberatan PPh, PPN dan/atau PPnBM

III. RUANG LINGKUP KEBERATAN (Pasal 25 UU Nomor 28 TAHUN 2007, Pasal 30 ayat (1) PP 74 TAHUN
2011, (Pasal 2 ayat (1) PMK-9/PMK.03/2013
A. Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada DJP atas suatu :

Page 322 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), kecuali SKPKB berdasarkan Pasal 13A
UU KUP
o (Isi pasal 13A UU KUP ini adalah : Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak
menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila
kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh WPdan WP tersebut wajib melunasi
kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 200% dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan
melalui penerbitan SKPKB). (dijelaskan kembali dalam Pasal 29 PP 74 TAHUN 2011)
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT);
3. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB);
4. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN);
5. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
B. Wajib Pajak hanya dapat mengajukan keberatan terhadap materi atau isi dari surat ketetapan
pajak, yang meliputi jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan, jumlah besarnya pajak, atau terhadap materi atau isi dari pemotongan atau
pemungutan pajak. (Pasal 2 ayat (3) PMK-9/PMK.03/2013)
C. Dalam hal terdapat alasan keberatan selain mengenai materi atau isi dari surat ketetapan pajak
atau pemotongan atau pemungutan pajak, alasan tersebut tidak dipertimbangkan dalam
penyelesaian keberatan. (Pasal 2 ayat (4)PMK-9/PMK.03/2013)

IV. PENGAJUAN KEBERATAN

A. Persyaratan Pengajuan Keberatan

Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya
(Pasal 3 ayat (1) PMK Nomor 9/PMK.03/2013) (Pasal 4 ayat (1) PMK Nomor 9/PMK.03/2013)

1. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia; 1. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;

mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau
jumlah pajak yang dipotong atau dipungut atau jumlah pajak yang dipotong atau dipungut atau
2. jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak 2. jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak
dengan disertai alasan-alasan yang menjadi dasar dengan disertai alasan-alasan yang menjadi dasar
penghitungan; penghitungan;

1 (satu) keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) 1 (satu) keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu)
3 surat ketetapan pajak, untuk 1 (satu) pemotongan 3 surat ketetapan pajak, untuk 1 (satu) pemotongan
pajak, atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak; pajak, atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak;

Wajib Pajak telah melunasi pajak yang masih

harus dibayar paling sedikit sejumlah yang telah
4 disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir
hasil pemeriksaan atau pembahasan akhir hasil
verifikasi, sebelum Surat Keberatan disampaikan;

Page 323 of 549


diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak
4 5
tanggal:
a. surat ketetapan pajak diterbitkan; atau
pemotongan atau pemungutan pajak oleh
b.
pihak ketiga,
kecuali Wajib Pajak dapat menunjukan bahwa
jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena
keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak;
Surat Keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak,
dan dalam hal Surat Keberatan ditandatangani
oleh bukan Wajib Pajak, Surat Keberatan tersebut
5 6
harus dilampiri dengan surat kuasa khusus
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (3)
Undang-Undang KUP; dan
Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan
6 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 Undang-
Undang KUP.
B. Ketentuan Pengajuan Keberatan
Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya Tahun
(Pasal 3 PMK Nomor 9/PMK.03/2013) (Pasal 4 PMK Nomor 9/PMK.03/2013)
Dalam hal Surat Keberatan yang disampaikan
oleh Wajib Pajak tidak memenuhi persyaratan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a,
huruf b, huruf c, atau huruf e PMK
Nomor9/PMK.03/2013, Wajib Pajak dapat
1. 1.
melakukan perbaikan atas Surat Keberatan
tersebut dan menyampaikan kembali sebelum
jangka waktu 3 (tiga) bulan sebagaimana
dimaksud pada ayatPasal 3 ayat (1) huruf d PMK
Nomor9/PMK.03/2013 terlampaui.
Tanggal penyampaian Surat Keberatan yang telah
2. diperbaiki sebagaimana dimaksud pada ayat (2) 2.
merupakan tanggal Surat Keberatan diterima.
3 Pengajuan keberatan sebagaimana dimaksud 3
pada ayat (1):
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak
tanggal:
a. surat ketetapan pajak dikirim; atau
pemotongan atau pemungutan pajak oleh
b.
pihak ketiga,
kecuali Wajib Pajak dapat menunjukan bahwa
jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena
keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak;
Surat Keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak,
dan dalam hal Surat Keberatan ditandatangani
oleh bukan Wajib Pajak, Surat Keberatan tersebut
harus dilampiri dengan surat kuasa khusus
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (3)
Undang-Undang KUP; dan
Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan
7 sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 Undang-
Undang KUP.
Pajak 2008 dan sesudahnya
Dalam hal Surat Keberatan yang disampaikan oleh
Wajib Pajak tidak memenuhi persyaratan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a,
huruf b, huruf c, huruf d, atau huruf f PMK
Nomor9/PMK.03/2013, Wajib Pajak dapat
melakukan perbaikan atas Surat Keberatan
tersebut dan menyampaikan kembali sebelum
jangka waktu 3 (tiga) bulan sebagaimana
dimaksud pada Pasal 4 ayat (1) huruf e PMK
Nomor 9/PMK.03/2013terlampaui.
Tanggal penyampaian Surat Keberatan yang telah
diperbaiki sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
merupakan tanggal Surat Keberatan diterima.
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), jangka
Page 324 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

waktu pelunasan pajak yang masih harus dibayar

a. tidak menunda kewajiban membayar
pajak sebagaimana tercantum dalam
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 2 ayat (1) huruf a dan huruf b PMK
Nomor 9/PMK.03/2013; dan
b. tidak menunda pelaksanaan penagihan
pajak.
yang tidak disetujui dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan atau pembahasan akhir hasil
verifikasi sebagaimana tercantum dalam Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1)
huruf a dan huruf b PMK Nomor 9/PMK.03/2013,
dan belum dibayar pada saat pengajuan
keberatan, tertangguh sampai dengan 1 (satu)
bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan
Keberatan.

C. Keadaan Di Luar Kekuasaan Wajib Pajak

1. bencana alam;
2. kebakaran;
3. huru-hara/kerusuhan massal;
4. diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan secara jabatan yang mengakibatkan jumlah
pajak yang masih harus dibayar yang tertera dalam surat ketetapan pajak berubah, kecuali Surat
Keputusan Pembetulan yang diterbitkan akibat hasil Persetujuan Bersama; atau
catatan: Dalam hal terdapat penerbitan Surat Keputusan Pembetulan secara jabatan
sebagaimana dan Wajib Pajak belum mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak, Wajib
Pajak dapat mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak tersebut dalam jangka waktu paling
lama 3 (tiga) bulan sejak tanggal Surat Keputusan Pembetulan dikirim.
5. keadaan lain berdasarkan pertimbangan Direktur Jenderal Pajak.
Cara Penyampaian dan tanggal diterima Surat Keberatan

No Cara Penyampaian Tanda Bukti Penerimaan Tanggal diterima

Bukti Pengiriman Surat Tanggal yang tercantum

1. Pos pada Bukti Pengiriman
Surat

Bukti Penerimaan Surat Tanggal yang tercantum

2. Secara langsung pada Bukti Penerimaan
Surat

a. melalui perusahaan jasa Bukti Pengiriman Surat

Tanggal yang tercantum
ekspedisi atau jasa kurir
pada Bukti Pengiriman
dengan bukti pengiriman surat;
Surat
atau
3. Cara Lain

b. e-Filing. Bukti Penerimaan Tanggal yang tercantum

Elektronik pada Bukti Penerimaan
Elektronik

Page 325 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Permintaan Keterangan Oleh WP

0. Sebelum mengajukan keberatan, Wajib Pajak dapat meminta keterangan secara tertulis hal-hal
yang menjadi dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, pemotongan atau pemungutan pajak
kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar
dan/atau tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan.
1. Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan yang diminta oleh Wajib Pajak
2. Pemberian keterangan oleh Direktur Jenderal Pajak atas permintaan Wajib Pajak tidak menambah
jangka waktu pengajuan keberatan yang harus dipatuhi oleh Wajib Pajak

V. KETENTUAN TERKAIT PENCABUTAN PENGAJUAN KEBERATAN OLEH WP

A. Wajib Pajak dapat mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan kepada Direktur
Jenderal Pajak sebelum tanggal diterima surat pemberitahuan untuk hadir (SPUH) oleh Wajib
Pajak. (Pasal 30 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011), (Pasal 11 ayat (1) PMK Nomor 9/PMK.03/2013)
B. Pencabutan pengajuan keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan melalui
penyampaian permohonan dengan memenuhi persyaratan sebagai berikut:
1. permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dan dapat
mencantumkan alasan pencabutan dengan menggunakan format sesuai contoh
sebagaimana tercantum dalam Lampiran III PMK Nomor 9/PMK.03/2013;
2. surat permohonan ditandatangani oleh Wajib Pajak dan dalam hal surat permohonan
tersebut ditandatangani bukan oleh Wajib Pajak, surat permohonan tersebut harus
dilampiri dengan surat kuasa khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (3)
Undang-Undang KUP; dan
3. surat permohonan harus disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak
terdaftar dengan tembusan kepada Direktur Jenderal Pajak dan Kepala Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak yang merupakan atasan Kepala Kantor Pelayanan Pajak.
C. Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan jawaban atas permohonan pencabutan pengajuan
keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berupa surat persetujuan atau surat penolakan
dengan menggunakan format sesuai contoh sebagaimana tercantum dalam Lampiran IV PMK
Nomor 9/PMK.03/2013.
D. Wajib Pajak yang mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan kepada Direktur
Jenderal Pajak ini tidak dapat mengajukan permohonan pengurangan atau pembatalan surat
ketetapan pajak yang tidak benar. (Pasal 30 ayat (4) PP 74 TAHUN 2011)
E. Dalam hal Wajib Pajak mencabut pengajuan keberatan, Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan
keberatan. (Pasal 31 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
F. Dalam hal Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan keberatan, pajak yang masih harus dibayar
dalam SKPKB atau SKPKBT yang tidak disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi menjadi utang pajak sejak tanggal
penerbitan SKP. (Pasal 31 ayat (4) PP 74 TAHUN 2011) (Pasal 12 ayat (2) PMK
Nomor 9/PMK.03/2013)

VI. JENIS PERMOHONAN YANG TIDAK DAPAT DIAJUKAN WP DALAM HAL WP MENGAJUKAN
KEBERATAN
o WP yang mengajukan keberatan tidak dapat mengajukan permohonan : (Pasal 30 ayat (2) PP 74
TAHUN 2011)
1. pengurangan, penghapusan, dan pembatalan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan
kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
(Pasal 36 ayat (1) huruf a UU KUP);
Page 326 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar (Pasal 36 ayat (1) huruf
b UU KUP);atau
3. pembatalan surat ketetapan pajak dari hasil pemeriksaan atau verifikasi yang dilaksanakan
tanpa (Pasal 36 ayat (1) huruf d UU KUP) :
a. penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan atau surat pemberitahuan
hasil Verifikasi;atau
b. pembahasan akhir hasil pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi
dengan Wajib Pajak.

VII. PENYELESAIAN KEBERATAN

A. Dalam proses penyelesaian keberatan, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk: (Pasal 13 ayat
(1) PMK Nomor9/PMK.03/2013)
1. meminjam buku, catatan, data, dan informasi dalam
bentuk hardcopy dan/atau softcopy kepada Wajib Pajak terkait dengan materi yang
disengketakan melalui penyampaian surat permintaan peminjaman buku, catatan, data,
dan informasi;
2. meminta Wajib Pajak untuk memberikan keterangan terkait dengan materi yang
disengketakan melalui penyampaian surat permintaan keterangan;
3. meminta keterangan atau bukti terkait dengan materi yang disengketakan kepada pihak
ketiga yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 54 PP 74 TAHUN 2011tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan
Kewajiban Perpajakan melalui penyampaian surat permintaan data dan keterangan
kepada pihak ketiga;
4. meninjau tempat Wajib Pajak, termasuk tempat lain yang diperlukan;
5. melakukan pembahasan dan klarifikasi atas hal-hal yang diperlukan dengan memanggil
Wajib Pajak melalui penyampaian surat panggilan dengan menggunakan format sesuai
contoh sebagaimana tercantum dalam Lampiran V PMK Nomor 9/PMK.03/2013; dan
a. Surat panggilan dikirimkan paling lama 10 (sepuluh) hari kerja sebelum tanggal
pembahasan dan klarifikasi atas sengketa perpajakan.
b. Pembahasan dan klarifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf e
dituangkan dalam berita acara pembahasan dan klarifikasi sengketa perpajakan
dengan menggunakan format sesuai contoh sebagaimana tercantum dalam
Lampiran VIII PMK Nomor 9/PMK.03/2013.
6. melakukan pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka keberatan untuk mendapatkan
data dan/atau informasi yang objektif yang dapat dijadikan dasar dalam
mempertimbangkan keputusan keberatan.
B. Wajib Pajak harus memenuhi peminjaman sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan/atau
permintaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b paling lama 15 (lima belas) hari kerja
setelah tanggal surat permintaan peminjaman dan/atau surat permintaan keterangan dikirim.
C. Apabila sampai dengan jangka waktu 15 (lima belas) hari kerja setelah tanggal surat permintaan
peminjaman dan/atau surat permintaan keterangan dikirim berakhir, Wajib Pajak tidak
meminjamkan sebagian atau seluruh buku, catatan, data dan informasi dan/atau tidak memberikan
keterangan yang diminta, Direktur Jenderal Pajak menyampaikan:
1. surat permintaan peminjaman yang kedua; dan/atau
2. surat permintaan keterangan yang kedua.
D. Wajib Pajak harus memenuhi peminjaman dan/atau permintaan yang kedua paling lama 10
(sepuluh) hari kerja setelah tanggal surat peminjaman dan/atau permintaan yang kedua dikirim.
E. Perlakuan atas dokumen dalam Proses Penyelesaian keberatan

Page 327 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Dokumen Perlakuan Keterangan

Tidak yang diminta pada saat pemeriksaan tetapi

Dipertimbangkan tidak diberikan oleh Wajib Pajak

yang diminta pada saat pemeriksaan tetapi

tidak diberikan oleh WP karena berada di
pihak ketiga dan belum diperoleh Wajib Pajak
pada saat pemeriksaan

skp yang Ph Kena Pajaknya dihitung secara

jabatan terbatas pada:
Dipertimbangkan

buku, catatan, data, informasi, atau 1. dokumen yang terkait dengan

keterangan lain yang diterima/diperoleh penghitungan peredaran usaha atau
penghasilan bruto dalam rangka
pada proses penyelesaian keberatan
penghitungan penghasilan neto
secara jabatan; dan
2. dokumen kredit pajak sebagai
pengurang PPh.

yang tidak diminta pada saat pemeriksaan

dan keberatan tetapi diberikan oleh Wajib
Pajak
Dapat
Dipertimbangkan
yang tidak diminta pada saat pemeriksaan
tetapi diperlukan dan diminta oleh Dirjen
Pajak serta diberikan oleh WP

VIII. SANKSI ADMINISTRASI TERKAIT PENGAJUAN KEBERATAN

A. Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah
pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum
mengajukan keberatan yaitu dalam hal :
1. keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian (Pasal 25 ayat (9) UU Nomor 28
TAHUN 2007)
2. keputusan keberatan atas pengajuan keberatan Wajib Pajak menambah jumlah pajak
yang masih harus dibayar. (Pasal 31 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)
B. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi administrasi berupa denda
sebesar 50% (lima puluh persen) ini tidak dikenakan. (Pasal 25 ayat (10) UU Nomor 28 TAHUN
2007)

IX. KETENTUAN TERKAIT IMBALAN BUNGA

A. Imbalan Bunga Diberikan Kepada WP dalam hal terdapat : kelebihan pembayaran pajak
karena pengajuan keberatan, permohonan banding, atau peninjauan kembali dikabulkan sebagian
atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1) UU KUP

Page 328 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Dalam Pelaksanaan Pemberian Imbalan Bunga ini berlaku ketentuan: (Pasal 43 ayat
(6) PP 74 TAHUN 2011)
1. dalam hal WP mengajukan keberatan, imbalan bunga diberikan apabila terhadap Surat
Keputusan Keberatan tidak diajukan permohonan banding ke Pengadilan Pajak;
2. dalam hal WP mengajukan permohonan banding, imbalan bunga diberikan
apabila terhadap Putusan Banding tidak diajukan permohonan Peninjauan Kembali ke
Mahkamah Agung; atau
3. dalam hal atas Putusan Banding diajukan permohonan Peninjauan Kembali, imbalan
bunga diberikan apabila Putusan Peninjauan Kembali telah diterima oleh Direktur
Jenderal Pajak dari Mahkamah Agung.
B. Untuk selengkapnya Klik disini

X. KETENTUAN PERALIHAN SEBELUM PP 74 TAHUN 2011 BERLAKU (1 JANUARI 2012)

1. SEBELUM PP 74 TAHUN 2011 BERLAKU (1 JANUARI 2012)
Terhadap proses penyelesaian keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 dan Pasal 26A
UU KUP untuk pengajuan keberatan yang diterima setelah tanggal 31 Desember 2007 berlaku
ketentuan berdasarkan UU Nomor 28 TAHUN 2007 ( Pasal 36 ayat (2) huruf f PP 80 TAHUN
2007)
2. SETELAH PP 74 TAHUN 2011 BERLAKU (1 JANUARI 2012)
Pasal 64 huruf f PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat Peraturan Pemerintah ini
mulai berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan yang belum
diselesaikan yang berkaitan dengan proses penyelesaian keberatan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 26 Undang-Undang dan Pasal 26A Undang-Undang untuk pengajuan keberatan yang
diterima setelah tanggal 31 Desember 2007 berlaku ketentuan berdasarkan Peraturan Pemerintah
ini.
Penjelasan Pasal 64 huruf f PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pengajuan keberatan yang
diterima setelah tanggal 31 Desember 2007 dan belum diselesaikan, proses penyelesaian
keberatannya dilakukan berdasarkan ketentuan Pasal 26 dan Pasal 26A Undang-Undang serta
Pasal 33 Peraturan Pemerintah ini tanpa memperhatikan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau
Tahun Pajak yang diajukan keberatan. Sedangkan persyaratan pengajuan keberatan khususnya
berupa kewajiban melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang disetujui
pada saat Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat
(3a) Undang-Undang, hanya berlaku untuk pengajuan keberatan atas Masa Pajak, Bagian Tahun
Pajak atau Tahun Pajak 2008 dan setelahnya.

Page 329 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I. Banding, Gugatan, dan Peninjauan Kembali

I.1. Pasal 16 KUP : Pembetulan STP, Surat Ketetapan/Keputusan Pajak

KETENTUAN SETELAH 1 MARET 2013

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 16 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 34, 57, 64 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
1. Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak
1 Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 TAHUN
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
kali diubah terakhir dengan UU Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik
Indonesia Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 4797) dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan
Pemerintah ini".
2. Pasal 64 huruf C PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat Peraturan
Pemerintah ini mulai berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban
perpajakan yang belum diselesaikan yang berkaitan dengan pembetulan terhadap Surat
Keputusan Pemberian Imbalan Bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (1)
Undang-Undang untuk penerbitan Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga
setelah tanggal 31 Desember 2007"
C. PP 80 TAHUN 2007 pasal 19, 20, 21, 36 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang pelaksanaan hak
dan kewajiban perpajakan berdasarkan UU KUP No. 28 TAHUN 2007 (PP ini sudah dicabut oleh
PP 74 TAHUN 2011)
D. PMK-11/PMK.03/2013 (berlaku sejak 1 Maret 2013) tentang tata cara pembetulan (PMK
ini mencabut PMK-19/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang tata cara pembetulan
kesalahan tulis, hitung, penerapan peraturan per-UU-an perpajakan
E. KEP-297/PJ./2002 stdtd KEP-183/PJ./2010 tentang pelimpahan wewenang Direktur Jenderal
Pajak kepada para pejabat di lingkungan DJP

II. YANG DAPAT DIAJUKAN PEMBETULAN (Pasal 2 ayat (1) PMK Nomor 11/PMK.03/2013)
o Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak atau karena jabatannya dapat membetulkan :
1. Surat ketetapan pajak yang meliputi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar;
2. Surat Tagihan Pajak;
3. Surat Keputusan Pembetulan;
4. Surat Keputusan Keberatan;
5. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi;
6. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi;
7. Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak; (dapat berupa Surat Keputusan Pengurangan
Ketetapan Pajak atas surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan
Pajak atas Surat Tagihan Pajak.) (Pasal 2 ayat (2) PMK Nomor 11/PMK.03/2013)
8. Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak;
9. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak; (dapat berupa Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak atas surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan
Page 330 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pembatalan Ketetapan Pajak atas Surat Tagihan Pajak.) (Pasal 2 ayat (3) PMK
Nomor 11/PMK.03/2013)
10. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga;
11. Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang;
12. Surat Ketetapan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan;
13. Surat Tagihan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan;
14. Surat Keputusan Pemberian Pengurangan Pajak Bumi dan Bangunan; atau
15. Surat Keputusan Pengurangan Denda Pajak Bumi dan Bangunan,

yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan
tertentu dalam peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.

III. RUANG LINGKUP PEMBETULAN (Pasal 3 PMK Nomor 11/PMK.03/2013)

o Ruang lingkup pembetulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 meliputi:
1. kesalahan tulis, berupa kesalahan penulisan nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak, nomor
surat ketetapan pajak, jenis pajak, Masa Pajak atau Tahun Pajak, tanggal jatuh tempo, atau
kesalahan tulis lainnya yang tidak mempengaruhi jumlah pajak terutang.
2. kesalahan hitung, meliputi :
a. kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan/atau pengurangan dan/atau perkalian
dan/atau pembagian suatu bilangan; atau
b. kesalahan hitung yang diakibatkan oleh adanya penerbitan surat ketetapan pajak,
Surat Tagihan Pajak, surat keputusan yang terkait dengan bidang perpajakan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
3. kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan
perpajakan, berupa kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan persentase
Norma Penghitungan Penghasilan Neto, kekeliruan penerapan sanksi administrasi, kekeliruan
Penghasilan Tidak Kena Pajak, kekeliruan penghitungan Pajak Penghasilan dalam tahun
berjalan, dan kekeliruan dalam pengkreditan pajak.
o Dalam hal terdapat kekeliruan pengkreditan Pajak Masukan PPN pada surat keputusan
atau surat ketetapan yang dapat diajukan pembetulan Pasal 16 UU KUP, pembetulan atas
kekeliruan tersebut hanya dapat dilakukan apabila : (Pasal 34 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
dan (Pasal 3 ayat (5) PMK Nomor11/PMK.03/2013)
a. terdapat perbedaan besarnya Pajak Masukan yang menjadi kredit pajak dan
b. Pajak Masukan tersebut tidak mengandung persengketaan antara fiskus dan
Wajib Pajak.

IV. PERSYARATAN PERMOHONAN PEMBETULAN (Pasal 4 PMK Nomor 11/PMK.03/2013)

A. 1 (satu) permohonan diajukan untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, atau
surat keputusan lain yang terkait dengan bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
2 ayat (1);
B. permohonan harus disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau
tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan;
C. permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan disertai alasan
permohonan dan menggunakan format surat permohonan sesuai contoh sebagaimana tercantum
dalam Lampiran I PMK Nomor11/PMK.03/2013; dan
1. secara langsung
2. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
3. dengan cara lain.

Page 331 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat;
atau e-Filing.
D. surat permohonan sebagaimana dimaksud pada huruf c ditandatangani oleh Wajib Pajak, dan
dalam hal surat permohonan ditandatangani bukan oleh Wajib Pajak, surat permohonan tersebut
harus dilampiri dengan surat kuasa khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (3)
Undang-Undang KUP.

V. HAK DAN KEWAJIBAN WP

A. Dalam hal permohonan pembetulan tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 4, Direktur Jenderal Pajak mengembalikan permohonan pembetulan dengan menyampaikan
pemberitahuan tertulis kepada Wajib Pajak sebelum jangka waktu 6 (enam) bulan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 16 ayat (2) Undang-Undang KUP berakhir. (Pasal 6 ayat (2) PMK
Nomor 11/PMK.03/2013)
B. Dalam hal permohonan pembetulan dikembalikan sebagaimana dimaksud pada huruf A, Wajib
Pajak masih dapat mengajukan permohonan dengan ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 4 PMK Nomor 11/PMK.03/2013.

VI. PENERBITAN KEPUTUSAN PEMBETULAN

A. Dalam hal permohonan pembetulan memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4
PMK Nomor11/PMK.03/2013, Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti permohonan tersebut
dengan meneliti permohonan Wajib Pajak. (Pasal 7 ayat (1) PMK Nomor 11/PMK.03/2013)
B. Dalam rangka meneliti permohonan pembetulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Direktur
Jenderal Pajak dapat meminta data, informasi, dan/atau keterangan yang diperlukan.
C. Direktur Jenderal Pajak harus menerbitkan Surat Keputusan Pembetulan dalam jangka waktu
paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan pembetulan diterima sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 5 ayat (8) PMK Nomor 11/PMK.03/2013
D. Surat Keputusan Pembetulan sebagaimana dimaksud pada huruf C berisi keputusan berupa:
1. mengabulkan permohonan Wajib Pajak dengan membetulkan kesalahan atau kekeliruan
yang dapat berupa menambahkan, mengurangkan, atau menghapuskan jumlah pajak
yang terutang; atau
2. menolak permohonan Wajib Pajak.
E. Apabila jangka waktu 6 (enam) bulan sebagaimana dimaksud pada huruf C telah terlampaui tetapi
Direktur Jenderal Pajak tidak menerbitkan Surat Keputusan Pembetulan sebagaimana dimaksud
pada huruf D atau tidak mengembalikan permohonan pembetulan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 6 ayat (2) PMK Nomor11/PMK.03/2013, permohonan pembetulan tersebut dianggap
dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak harus menerbitkan Surat Keputusan Pembetulan sesuai
dengan permohonan Wajib Pajak.

VII. KETENTUAN PERALIHAN

A. Batas waktu bagi Direktur Jenderal Pajak untuk menerbitkan Surat Keputusan Pembetulan atas pengajuan
permohonan yang diterima setelah tanggal 31 Desember 2007 berlaku ketentuan berdasarkan Undang-
Undang No.28 TAHUN 2007 (UU KUP yang baru) (pasal 36 ayat (2) huruf d PP 80 TAHUN 2007)
B. Dengan berlakunya PMK Nomor 11/PMK.03/2013, terhadap permohonan pembetulan yang diajukan
sebelum berlakunya Peraturan Menteri ini dan belum diselesaikan sampai dengan penerbitan surat

Page 332 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

keputusan, proses penyelesaian selanjutnya sampai dengan penerbitan surat keputusan dilakukan
berdasarkan ketentuan sebagaimana diatur dalam PMK Nomor 11/PMK.03/2013.

Page 333 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.2. KETENTUAN SEBELUM 1 MARET 2013

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 16 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 34, 57, 64 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
1. Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak
1 Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 TAHUN
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
kali diubah terakhir dengan UU Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik
Indonesia Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 4797) dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan
Pemerintah ini".
2. Pasal 64 huruf C PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat Peraturan
Pemerintah ini mulai berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban
perpajakan yang belum diselesaikan yang berkaitan dengan pembetulan terhadap Surat
Keputusan Pemberian Imbalan Bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (1)
Undang-Undang untuk penerbitan Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga
setelah tanggal 31 Desember 2007"
C. PP 80 TAHUN 2007 pasal 19, 20, 21, 36 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang pelaksanaan hak
dan kewajiban perpajakan berdasarkan UU KUP No. 28 TAHUN 2007 (PP ini sudah dicabut oleh
PP 74 TAHUN 2011)
D. PMK-11/PMK.03/2013 (berlaku sejak 1 Maret 2013) tentang tata cara pembetulan (PMK
ini mencabut PMK-19/PMK.03/2008 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang tata cara pembetulan
kesalahan tulis, hitung, penerapan peraturan per-UU-an perpajakan
E. PER-48/PJ/2009 (berlaku sejak 7 September 2009) tentang tata cara pembetulan ketetapan pajak
F. KEP-297/PJ./2002 stdtd KEP-183/PJ./2010 tentang pelimpahan wewenang Direktur Jenderal
Pajak kepada para pejabat di lingkungan DJP

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-84/PJ/2009 tentang pengantar PER-48/PJ/2009

III. YANG BISA DIAJUKAN PEMBETULAN (Pasal 16 ayat (1) dan penjelasan Pasal 16 ayat (1) UU Nomor 28
TAHUN 2007)
o Atas permohonan Wajib Pajak, atau karena jabatannya, Direktur Jenderal Pajak dapat membetulkan :
1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB);
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT);
3. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN);
4. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB);
5. Surat Tagihan Pajak (STP);
6. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak.
7. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga;
8. Surat Keputusan Pembetulan;
9. Surat Keputusan Keberatan;
10. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi;
Page 334 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

11. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi;

12. Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak (dapat berupa Surat Keputusan Pengurangan
Ketetapan Pajak atas Surat Ketetapan Pajak (SKP) atau Surat Keputusan Pengurangan
Ketetapan Pajak atas Surat Tagihan Pajak (STP)).;
13. Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak (dapat berupa Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak atas Surat Ketetapan Pajak (SKP) atau Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan Pajak (STP)).

yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan
tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.

IV. RUANG LINGKUP PEMBETULAN (Pasal 16 ayat (1) dan penjelasan Pasal 16 ayat (1) UU Nomor 28
TAHUN 2007)
o Ruang Lingkup pembetulan terbatas pada kesalahan atau kekeliruan sebagai akibat dari:
1. kesalahan tulis, antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat, NPWP, nomor surat
ketetapan pajak, jenis pajak, Masa Pajak atau Tahun Pajak, dan tanggal jatuh tempo;
2. kesalahan hitung, meliputi :
a. kesalahan yang berasal dari penjumlahan, pengurangan, perkalian, dan/atau
pembagian suatu bilangan; atau
b. kesalahan hitung yang diakibatkan oleh adanya penerbitan surat ketetapan pajak,
Surat Tagihan Pajak, surat keputusan atau putusan yang terkait dengan bidang
perpajakan. (Pasal 34 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)
3. kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan
perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan persentase Norma
Penghitungan Penghasilan Neto, kekeliruan penerapan sanksi administrasi, kekeliruan
Penghasilan Tidak Kena Pajak, kekeliruan penghitungan Pajak Penghasilan dalam tahun
berjalan, dan kekeliruan dalam pengkreditan pajak.
o Dalam hal terdapat kekeliruan pengkreditan Pajak Masukan PPN pada surat keputusan
atau surat ketetapan yang dapat diajukan pembetulan Pasal 16 UU KUP, pembetulan atas
kekeliruan tersebut hanya dapat dilakukan apabila : (Pasal 34 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
a. terdapat perbedaan besarnya Pajak Masukan yang menjadi kredit pajak dan
b. Pajak Masukan tersebut tidak mengandung persengketaan antara fiskus dan
Wajib Pajak.

V. PENGAJUAN PERMOHONAN PEMBETULAN

A. Permohonan pembetulan dapat diajukan dengan menggunakan formulir Lampiran I PER-
48/PJ/2009
B. Syarat pengajuan permohonan : (pasal 3 PER-48/PJ/2009)
1. 1 (satu) permohonan diajukan untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak,
atau surat keputusan lain yang terkait dengan bidang perpajakan yang bisa diajukan
permohonan pembetulan
2. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia disertai dengan alasan yang mendukung
permohonannya; dan
3. ditandatangani oleh Wajib Pajak, dan dalam hal permohonan ditandatangani oleh bukan
Wajib Pajak, permohonan tersebut harus dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 UU KUP.
o Ketentuan tentang penunjukan kuasa WP lihat di PMK 22/PMK.03/2008

Page 335 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

C. Permohonan diajukan ke pejabat yang menerbitkan STP, SKP, atau surat keputusan lain yang
terkait dengan bidang perpajakan yang bisa diajukan permohonan pembetulan dan disampaikan
ke KPP tempat WP terdaftar, dan/atau tempat PKP dikukuhkan atau KP2KP dalam wilayah KPP
yang bersangkutan : (pasal 5 PER-48/PJ/2009)
1. secara langsung; atau
2. melalui pos dengan bukti pengiriman surat.
D. Dalam hal KPP tempat WP terdaftar atau KPP tempat PKP dikukuhkan berubah, permohonan
pembetulan ditujukan kepada KPP yang baru.

VI. HAK DAN KEWAJIBAN WP

A. Dalam hal permohonan WP tidak dapat dipertimbangkan, Direktur Jenderal Pajak harus
memberitahukan secara tertulis kepada WP. (Pasal 4 ayat (5) PMK 19/PMK.03/2008)
B. WP dapat meminta secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak mengenai alasan yang menjadi
dasar Direktur Jenderal Pajak menambah, mengurangkan, menghapuskan, atau
menolak permohonan pembetulan yang diajukan oleh WP. Dan Direktur Jenderal Pajak harus
memberikan keterangan secara tertulis atas permintaan Wajib Pajak tersebut (Pasal
5 PMK 19/PMK.03/2008).

VII. PENERBITAN KEPUTUSAN PEMBETULAN

A. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Pembetulan secara jabatan setelah
melakukan penelitian.
B. Direktur Jenderal Pajak harus memberikan keputusan pembetulan paling lama dalam jangka
waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal bukti penerimaan permohonan pembetulan.
1. Apabila jangka waktu 6 bulan tersebut telah lewat, tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak
memberi suatu keputusan, permohonan pembetulan yang diajukan oleh WP
dianggap dikabulkan.
2. Dalam hal permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan Direktur Jenderal Pajak Wajib
menerbitkan surat keputusan pembetulan sesuai dengan permohonan WP paling lama 1
bulan sejak berakhirnya jangka waktu 6 bulan tersebut. (pasal 8 PER-48/PJ/2009)
C. Hasil keputusan dapat berupa : (pasal 10 PER-48/PJ/2009)
1. menambahkan jumlah pajak yang terutang,
2. mengurangkan jumlah pajak yang terutang, atau
3. menghapuskan jumlah pajak yang terutang dan/atau
4. memperbaiki kesalahan dan kekeliruan lainnya, atau
5. menolak permohonan Wajib Pajak.

VIII. KETENTUAN PERALIHAN pasal 36 ayat (2) huruf d PP 80 TAHUN 2007

o batas waktu bagi Direktur Jenderal Pajak untuk menerbitkan Surat Keputusan Pembetulan atas
pengajuan permohonan yang diterima setelah tanggal 31 Desember 2007 berlaku ketentuan
berdasarkan Undang-Undang No.28 TAHUN 2007 (UU KUP yang baru)

Page 336 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.3. Gugatan

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 23 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 37, 38, 39, 40, 41, 42 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
▪ Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak
1 Januari 2012), peraturan pelaksanaan Peraturan Pemerintah Nomor 80 TAHUN
2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007
Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797) dinyatakan
tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan Pemerintah ini".
▪ Pasal 64 huruf h PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat Peraturan
Pemerintah ini mulai berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban
perpajakan yang belum diselesaikan yang berkaitan dengan pengajuan gugatan terhadap
penerbitan surat ketetapan pajak berdasarkan Pemeriksaan yang dimulai setelah tanggal
31 Desember 2007 yang dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau
tata cara yang telah diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan berlaku ketentuan berdasarkan Peraturan Pemerintah ini.
C. Pasal 40,41,42,43 UU Nomor 14 TAHUN 2002 (berlaku sejak 12 April 2002) tentang Pengadilan
Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-74/PJ/2015 tentang Pelaksanaan Putusan Mahkamah Agung Republik Indonesia Nomor
73P/Hum/2013 Tentang Uji Materiil Terhadap Pasal-Pasal Dalam PP Nomor 74 TAHUN 2011

III. DEFENISI
A. Gugatan adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak atau penanggung Pajak
terhadap pelaksanaan penagihan Pajak atau terhadap keputusan yang dapat diajukan Gugatan
berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Pasal 1 angka 7 UU
Nomor 14 TAHUN 2002
B. Putusan Gugatan adalah putusan badan peradilan pajak atas gugatan terhadap hal-hal yang
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dapat diajukan
gugatan. Pasal 1 angka 36 UU Nomor 28 TAHUN 2007

IV. YANG DAPAT DIAJUKAN GUGATAN Pasal 23 UU KUP No.28 TAHUN 2007
o Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak hanya dapat diajukan kepada badan
peradilan pajak.
o Yang dapat diajukan gugatan adalah : Pasal 23 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007
1. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau Pengumuman
Lelang;
2. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak;
3. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain yang
ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau

4. penerbitan SKP atau Surat Keputusan Keberatan yang dalam penerbitannya tidak
sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
Page 337 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ SKP yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara
penerbitan yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan dapat diajukan gugatan kepada badan peradilan pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 23 ayat (2) huruf d Undang-Undang. (Pasal 38 ayat (1) PP
74 TAHUN 2011)
▪ SKP yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara
penerbitan ini meliputi SKP yang penerbitannya tidak berdasarkan
pada: (Pasal 38 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)
a. hasil Verifikasi;
b. hasil Pemeriksaan;
c. hasil Pemeriksaan ulang; atau
d. hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan terkait dengan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 13A Undang-Undang.
▪ Termasuk dalam pengertian SKP yang penerbitannya tidak sesuai
dengan prosedur atau tata cara penerbitan ini meliputi SKP
yang menetapkan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak
tidak sesuai dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak
yang dilakukan Verifikasi, Pemeriksaan, Pemeriksaan ulang, atau
Pemeriksaan Bukti Permulaan (Pasal 38 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
▪ Surat Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur
atau tata cara penerbitan yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan dapat diajukan gugatan kepada badan peradilan
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (2) huruf d Undang-Undang.
▪ Surat Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak sesuai dengan
prosedur atau tata cara penerbitan ini meliputi Surat Keputusan
Keberatan yang penerbitannya tidak didahului dengan penyampaian
surat pemberitahuan untuk hadir kepada Wajib Pajak.

V. TINDAK LANJUT YANG DILAKUKAN DJP ATAS PUTUSAN GUGATAN

o Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Gugatan setelah menerima
Putusan Gugatan. (Pasal 42 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
1. Untuk Putusan Gugatan atas SKP yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau
tata cara penerbitan yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan
▪ Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti Putusan Gugatan dengan menerbitkan
kembali SKP sesuai dengan prosedur atau tata cara sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 38 ayat (2) atau ayat (3). (Pasal 40 ayat (1) PP 74 TAHUN 2011)
2. Untuk putusan gugatan yang menyebabkan DJP menerbitkan kembali SKP yang terkait
dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang, penerbitan kembali SKP tersebut dilakukan
dengan ketentuan: (Pasal 40 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)
▪ apabila jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17B ayat (1) Undang-Undang belum terlewati, surat ketetapan pajak diterbitkan
sesuai dengan prosedur atau tata cara sebagaimana diatur dalam Pasal 38 ayat
(2) dan ayat (3); dan
▪ apabila jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17B ayat (1) Undang-Undang terlewati, Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
diterbitkan sesuai dengan Surat Pemberitahuan.
3. Untuk putusan gugatan atas Surat Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak sesuai
dengan prosedur atau tata cara penerbitan.
▪ Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti Putusan Gugatan tersebut dengan
menerbitkan kembali Surat Keputusan Keberatan sesuai dengan prosedur atau
tata cara sebagaimana dimaksud dalam Pasal 39 ayat (2). (Pasal 41 ayat (1) PP
74 TAHUN 2011)
4. Untuk putusan gugatan dari badan peradilan pajak yang mengabulkan gugatan Wajib
Pajak atas surat dari Direktur Jenderal Pajak yang menyatakan bahwa keberatan Wajib
Pajak tidak dapat dipertimbangkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (4)
Undang-Undang.
Page 338 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ Dalam hal Wajib Pajak mengajukan gugatan ke Pengadilan Pajak atas surat dari
Direktur Jenderal Pajak yang menyatakan bahwa keberatan Wajib Pajak tidak
dipertimbangkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (4) Undang-
Undang KUP, jangka waktu 12 (dua belas) bulan penyelesaian keberatan
tertangguh, terhitung sejak tanggal dikirim surat dari Direktur Jenderal Pajak yang
diajukan gugatan tersebut sampai dengan Putusan Gugatan Pengadilan Pajak
diterima oleh Direktur Jenderal Pajak. (Butir E angka 7 huruf c SE-74/PJ/2015)

VI. SYARAT PENGAJUAN GUGATAN (Pasal 40 UU Pengadilan Pajak No. 14 TAHUN 2002)
1. Gugatan diajukan secara tertulis dalam Bahasa Indonesia kepada Pengadilan Pajak.
2. Jangka waktu untuk mengajukan Gugatan terhadap pelaksanaan penagihan Pajak adalah 14
(empat belas) hari sejak tanggal pelaksanaan penagihan. Jangka waktu ini tidak mengikat apabila
jangka waktu dimaksud tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan penggugat.
Perpanjangan jangka waktunya adalah 14 (empat belas) hari terhitung sejak berakhirnya keadaan
diluar kekuasaan penggugat.
3. Jangka waktu untuk mengajukan Gugatan terhadap Keputusan selain Gugatan sebagaimana
dimaksud dalam ayat (2) adalah 30 (tiga puluh) hari sejak tanggal diterima keputusan yang digugat.
Jangka waktu ini tidak mengikat apabila jangka waktu dimaksud tidak dapat dipenuhi karena
keadaan di luar kekuasaan penggugat. Perpanjangan jangka waktunya adalah 14 (empat belas)
hari terhitung sejak berakhirnya keadaan diluar kekuasaan penggugat.
4. Terhadap 1 (satu) pelaksanaan penagihan atau 1 (satu) Keputusan diajukan 1 (satu) Surat
Gugatan.
5. Gugatan disertai dengan alasan-alasan yang jelas, mencantumkan tanggal diterima, pelaksanaan
penagihan, atau Keputusan yang digugat dan dilampiri salinan dokumen yang digugat.

VII. YANG DAPAT MENGAJUKAN GUGATAN (Pasal 41 UU Pengadilan Pajak No. 14 TAHUN 2002)
1. Gugatan dapat diajukan oleh penggugat, ahli warisnya, seorang pengurus, atau kuasa hukumnya
dengan disertai alasan-alasan yang jelas, mencantumkan tanggal diterima, pelaksanaan
penagihan, atau Keputusan yang digugat dan dilampiri salinan dokumen yang digugat.
2. Apabila selama proses Gugatan penggugat meninggal dunia. Gugatan dapat dilanjutkan oleh ahli
warisnya, kuasa hukum dari ahli warisnya, atau pengampunya dalam hal penggugat pailit.
3. Apabila selama proses Gugatan, penggugat melakukan penggabungan, peleburan,
pemecahan/pemekaran usaha, atau likuidasi, permohonan dimaksud dapat dilanjutkan oleh pihak
yang menerima pertanggungjawaban karena penggabungan, peleburan, pemecahan/pemekaran
usaha, atau likuidasi dimaksud.

VIII. PENCABUTAN GUGATAN (Pasal 42 UU Pengadilan Pajak No. 14 TAHUN 2002)

1. Terhadap Gugatan dapat diajukan surat pernyataan pencabutan kepada Pengadilan Pajak.
2. Gugatan yang dicabut dihapus dari daftar sengketa dengan :
▪ penetapan Ketua dalam hal surat pernyataan pencabutan diajukan sebelum sidang
▪ putusan Majelis/Hakim Tunggal melalui pemeriksaan dalam hal surat pernyataan
pencabutan diajukan setelah sidang atas persetujuan tergugat.
3. Gugatan yang telah dicabut melalui penetapan ketua atau putusan Majelis/Hakim Tunggal tidak
dapat diajukan kembali.

IX. GUGATAN TIDAK MENUNDA ATAU MENGHALANGI PELAKSANAAN PENAGIHAN (Pasal 43 UU

Pengadilan Pajak No. 14 TAHUN 2002)
1. Gugatan tidak menunda atau menghalangi dilaksanakannya penagihan Pajak atau
kewajiban perpajakan.
2. Penggugat dapat mengajukan permohonan agar tindak lanjut pelaksanaan penagihan
pajak ditunda selama pemeriksaan Sengketa Pajak sedang berjalan, sampai ada putusan

Page 339 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pengadilan Pajak. Permohonan ini dapat diajukan sekaligus dalam Gugatan dan dapat diputus
terlebih dahulu dari pokok sengketanya. Permohonan penundaan pelaksanaan penagihan pajak
dapat dikabulkan hanya apabila terdapat keadaan yang sangat mendesak yang mengakibatkan
kepentingan penggugat sangat dirugikan jika pelaksanaan penagihan Pajak yang digugat itu
dilaksanakan.

X. KETENTUAN PERALIHAN
o Pasal 64 huruf h PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat Peraturan Pemerintah ini
mulai berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan yang belum
diselesaikan yang berkaitan dengan pengajuan gugatan terhadap penerbitan surat ketetapan
pajak berdasarkan Pemeriksaan yang dimulai setelah tanggal 31 Desember 2007 yang dalam
penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan berlaku ketentuan berdasarkan Peraturan
Pemerintah ini.

Page 340 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.4. Pasal 27 UU KUP : Banding

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 27 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 32 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan hak
dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP Nomor 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan UU Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007
Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797) dinyatakan tetap
berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan Pemerintah ini".
C. PP 80 TAHUN 2007 pasal 19, 20, 21, 36 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang pelaksanaan hak
dan kewajiban perpajakan berdasarkan UU KUP No. 28 TAHUN 2007 (PP ini sudah dicabut oleh
PP 74 TAHUN 2011)
D. Pasal 35,36,37,38,39 UU Nomor 14 TAHUN 2002 (berlaku sejak 12 April 2002) tentang
Pengadilan Pajak
E. PMK-06/PMK.01/2007 tentang persyaratan untuk menjadi kuasa hukum pada pengadilan pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-65/PJ/2012 tentang tata cara penanganan sidang banding dan gugatan di pengadilan pajak

III. DEFENISI
o Banding adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak atau penanggung Pajak
terhadap suatu keputusan yang dapat diajukan Banding, berdasarkan peraturan perundang-undangan
perpajakan yang berlaku.(Pasal 1 angka 6 UU Nomor 14 TAHUN 2002)
o Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding terhadap Surat Keputusan
Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak. (Pasal 1 angka 35 UU Nomor 28 TAHUN 2007).

IV. SYARAT PENGAJUAN BANDING

o Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan pajak atas Surat
Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) UU KUP (Pasal 27 ayat (1) UU
Nomor 28 TAHUN 2007)
o Permohonan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas paling lama
3 (tiga) bulan sejak Surat Keputusan Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan Surat Keputusan
Keberatan tersebut. (Pasal 27 ayat (3) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Terhadap 1 (satu) Keputusan diajukan 1 (satu) Surat Banding

V. KETENTUAN BANDING YANG BERHUBUNGAN DENGAN PENAGIHAN PAJAK (UU Nomor 28

TAHUN 2007 Pasal 27)
1. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu pelunasan pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ayat (3a), atau Pasal 25 ayat (7), atas jumlah pajak yang belum
dibayar pada saat pengajuan keberatan,tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal
penerbitan Putusan Banding. (Pasal 27 ayat (5a) UU Nomor 28 TAHUN 2007).
o Isi Pasal 9 ayat (3) UU KUP adalah : STP, SKPKB, serta SKPKBT, dan Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan
Page 341 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam
jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan.
o Isi Pasal 9 ayat (3a) UU KUP adalah : Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah
tertentu, jangka waktu pelunasan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dapat diperpanjang
paling lama menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
o Isi Pasal 25 ayat (7) UU KUP adalah : Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka
waktu pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) atas
jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan
1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan.
2. Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan tidak
termasuk sebagai utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat
(1a). (Pasal 27 ayat (5b) UU Nomor 28 TAHUN 2007).
o jadi apabila terdapat kelebihan pembayaran pajak, maka kelebihan pembayaran pajak ini tidak
dapat digunakan untuk melunasi Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan
permohonan keberatan karena tidak termasuk sebagai utang pajak)
3. Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding belum
merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding diterbitkan. (Pasal 27 ayat
(5c) UU Nomor 28 TAHUN 2007).
4. Dalam hal Putusan Banding berupa tidak dapat diterima, pajak yang masih harus dibayar
berdasarkan Surat Keputusan Keberatan menjadi utang pajak sejak tanggal penerbitan Surat
Keputusan Keberatan. (Pasal 32 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)

VI. YANG MENGAJUKAN BANDING (Pasal 37 UU Pengadilan Pajak No. 14 TAHUN 2002)
1. Banding dapat diajukan oleh Wajib Pajak, ahli, warisnya, seorang pengurus, atau kuasa
hukumnya.
2. Apabila selama proses Banding, pemohon Banding meninggal dunia, Banding dapat dilanjutkan
oleh ahli warisnya, kuasa hukum dari ahli warisnya, atau pengampunya dalam hal pemohon
Banding pailit.
3. Apabila selama proses Banding pemohon Banding melakukan penggabungan, peleburan,
pemecahan/pemekaran usaha, atau likuidasi, permohonan dimaksud dapat dilanjutkan oleh pihak
yang menerima pertanggungjawaban karena penggabungan, peleburan, pemecahan/pemekaran
usaha, atau likuidasi dimaksud.

VII. SANKSI BANDING

o Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak dikenai sanksi
administrasi berupadenda sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan
Banding dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan (Pasal 27
ayat (5d) UU Nomor 28 TAHUN 2007).
o Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah pajak
berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar
sebelum mengajukan keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27 ayat (5d) Undang-
Undang dalam hal Putusan Banding : (Pasal 32 ayat (1) PP 74 TAHUN 2011)
1. menolak;
2. mengabulkan sebagian;
3. menambahkan pajak yang harus dibayar; atau
4. membetulkan kesalahan tulis dan/atau kesalahan hitung yang menambah pajak yang masih
harus dibayar.
Page 342 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Untuk contoh penghitungan sanksi lihat di (Penjelasan Pasal 32 ayat (1) PP 74 TAHUN 2011)

VIII. PENCABUTAN BANDING (Pasal 39 UU Pengadilan Pajak No. 14 TAHUN 2002)

1. Terhadap Banding dapat diajukan surat pernyataan pencabutan kepada Pengadilan Pajak.
2. Banding yang dicabut sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dihapus dari daftar sengketa dengan
:
o penetapan Ketua dalam hal surat pernyataan pencabutan diajukan sebelum sidang
dilaksanakan;
o putusan Majelis/Hakim Tunggal melalui pemeriksaan dalam hal surat pernyataan pencabutan
diajukan dalam sidang atas persetujuan terbanding.
3. Banding yang telah dicabut melalui penetapan atau putusan sebagaimana dimaksud dalam ayat
(2), tidak dapat diajukan kembali.

IX. KETENTUAN TERKAIT IMBALAN BUNGA

o Imbalan Bunga Diberikan Kepada WP dalam hal terdapat : kelebihan pembayaran pajak karena
pengajuan keberatan,permohonan banding, atau peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1) UU KUP
o Dalam Pelaksanaan Pemberian Imbalan Bunga ini berlaku ketentuan: (Pasal 43 ayat (6) PP 74 TAHUN
2011)
1. dalam hal WP mengajukan keberatan, imbalan bunga diberikan apabila terhadap Surat
Keputusan Keberatan tidak diajukan permohonan banding ke Pengadilan Pajak;
2. dalam hal WP mengajukan permohonan banding, imbalan bunga diberikan apabila terhadap
Putusan Banding tidak diajukan permohonan Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung; atau
3. dalam hal atas Putusan Banding diajukan permohonan Peninjauan Kembali, imbalan
bunga diberikan apabila Putusan Peninjauan Kembali telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak
dari Mahkamah Agung.
o Untuk selengkapnya Klik disini

X. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Banding setelah menerima
Putusan Banding.: (Pasal 42 ayat (1) PP 74 TAHUN 2011)

o Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding terhadap Surat Keputusan Keberatan
yang diajukan oleh Wajib Pajak. (Pasal 1 angka 35 UU Nomor 28 TAHUN 2007).

Page 343 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.5. Peninjauan Kembali

I. DASAR HUKUM:
A. UU No 14 Tahun 2002 (berlaku sejak 12 April 2002) tentang Pengadilan Pajak
B. UU No 14 Tahun 1985 stdtd UU No 3 Tahun 2009 tentang Mahkamah Agung

II. KETENTUAN UMUM:

1. Permohonan Peninjauan Kembali hanya dapat diajukan 1 (satu) kali kepada Mahkamah Agung
melalui Pengadilan Pajak; (Pasal 89 ayat 1 UU 14 Tahun 2002)
2. Permohonan Peninjauan Kembali tidak menangguhkan atau menghentikan pelaksanaan putusan
Pengadilan Pajak; (Pasal 89 ayat 2 UU 14 Tahun 2002)
3. Permohonan Peninjauan Kembali dapat dicabut sebelum diputus, dan jika sudah dicabut, maka
permohonan peninjauan kembali tersebut tidak dapat diajukan lagi. (Pasal 89 ayat 3 UU 14 Tahun
2002)
4. Hukum Acara yang berlaku pada pemeriksaan peninjauan kembali adalah hukum acara
pemeriksaan peninjauan kembali sebagaimana dimaksud dalam UU No. 14 Tahun 1985 tentang
Mahkamah Agung, kecuali yang diatur secara khusus dalam UU Pengadilan Pajak. (Pasal 90 UU
14 Tahun 2002)
5. Pasal-Pasal yang berkaitan tentang Peninjauan Kembali di UU No 14 Tahun 1985 tentang
Mahkamah Agung:
1. Pasal 28
2. Pasal 34
3. Pasal 66 sampai Pasal 76

Keterangan: UU No.14 Tahun 1985 sudah diubah dengan UU No. 5 Tahun 2004 dan terakhir diubah dengan
UU No.3 Tahun 2009. Namun untuk pasal-pasal yang berkaitan dengan Peninjauan Kembali tidak ada
perubahan, jadi masih tetap mengacu kepada UU No. 14 Tahun 1985.

III. JANGKA WAKTU PEMERIKSAAN & KEPUTUSAN PERMOHONAN PENINJAUAN KEMBALI:

o Mahkamah Agung memeriksa dan memutus permohonan peninjauan kembali dengan ketentuan:
1. dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak permohonan peninjauan kembali diterima oleh
Mahkamah Agung telah mengambil putusan, dalam hal Pengadilan Pajak mengambil putusan
melalui pemeriksaan acara biasa;(Pasal 93 ayat (1) huruf a UU 14 Tahun 2002)
2. dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak permohonan peninjauan kembali diterima oleh
Mahkamah Agung telah mengambil putusan, dalam hal Pengadilan Pajak mengambil putusan
melalui pemeriksaan acara cepat.(Pasal 93 ayat (1) huruf b UU 14 Tahun 2002)
3. Putusan atas permohonan peninjauan kembali harus diucapkan dalam sidang terbuka untuk
umum. (Pasal 93 ayat (2) UU 14 Tahun 2002)

IV. ALASAN DAN JANGKA WAKTU PENINJAUAN KEMBALI:

No Peninjauan Kembali hanya dapat diajukan Jangka Waktu untuk pengajuan Peninjauan
berdasarkan alasan: Kembali:

1 Bila putusan pengadilan pajak didasarkan pada diajukan paling lambat 3 (tiga) bulan terhitung
kebohongan atau tipu muslihat pihak lawan yang sejak diketahuinya kebohongan atau tipu muslihat
diketahui setelah perkaranya diputus atau didasarkan atau sejak Putusan Hakim pengadilan pidana
pada bukti-bukti yang kemudian oleh hakim pidana

Page 344 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

dinyatakan berlaku.(Pasal 91 huruf a UU 14 Tahun memperoleh kekuatan hukum tetap. (Pasal 92 ayat
2002) 1UU 14 Tahun 2002)

2 Apabila terdapat bukti tertulis baru yang penting dan diajukan paling lambat 3 (tiga) bulan terhitung
bersifat menentukan, yang apabila diketahui pada sejak ditemukan surat-surat bukti yang hari dan
tahap persidangan di pengadilan pajak akan tanggal ditemukannya harus dinyatakan dibawah
menghasilkan putusan yang berbeda; sumpah dan disahkan oleh pejabat yang
(Pasal 91 huruf b UU 14 Tahun 2002) berwenang. (Pasal 92 ayat 2 UU 14 Tahun 2002)

3 Apabila telah dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut diajukan paling lambat 3 (tiga) bulan sejak
atau lebih dari pada yang dituntut, kecuali yang diputus putusan dikirim. (Pasal 92 ayat 3 UU 14 Tahun
berdasarkan Pasal 80 ayat (1) huruf b dan c; (Pasal 91 2002)
huruf c UU 14 Tahun 2002)
Isi dari Pasal 80 ayat (1) huruf b dan c:

o Putusan Pengadilan Pajak dapat berupa:

1. mengabulkan sebagian atau seluruhnya;
2. menambah Pajak yang harus dibayar;

4 Apabila mengenai suatu bagian dari tuntutan belum diajukan paling lambat 3 (tiga) bulan sejak
diputus tanpa mempertimbangkan sebab-sebabnya; putusan dikirim. (Pasal 92 ayat 3 UU 14 Tahun
atau 2002)
(Pasal 91 huruf d UU 14 Tahun 2002)

5 Apabila terdapat suatu putusan yang nyata-nyata tidak diajukan paling lambat 3 (tiga) bulan sejak
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- putusan dikirim. (Pasal 92 ayat 3 UU 14 Tahun
undangan yang berlaku. 2002)
(Pasal 91 huruf e UU 14 Tahun 2002)

Page 345 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.6. Pasal 36 UU KUP

I.6.1. Pengurangan Atau Penghapusan Sanksi Administrasi Atas SPT

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 36 ayat (1) huruf a UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang
perubahan ketiga atasUU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
B. PMK-91/PMK.03/2015 (berlaku sejak 4 Mei 2015) tentang pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi atas keterlambatan penyampaian SPT, pembetulan SPT, dan keterlambatan
pembayaran atau penyetoran pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-40/PJ/2015 (berlaku sejak 3 Juni 2015) tentang petunjuk pelaksanaan PMK-91/PMK.03/2015

II. SANKSI ADMINISTRASI YANG DAPAT DIAJUKAN PENGURANGAN ATAU PENGHAPUSAN

o Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat mengurangkan atau menghapuskan
Sanksi Administrasi dalam hal Sanksi Administrasi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak
atau bukan karena kesalahannya.(Pasal 2 PMK-91/PMK.03/2015)
o Sanksi Administrasi yang dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena
kesalahannya terbatas atas: (Pasal 3 PMK-91/PMK.03/2015)
1. keterlambatan penyampaian SPT Tahunan PPh untuk Tahun Pajak 2014 dan sebelumnya
dan/atau SPT Masa untuk Masa Pajak Desember 2014 dan sebelumnya;
2. keterlambatan pembayaran atau penyetoran atas kekurangan pembayaran pajak yang
terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh untuk Tahun Pajak 2014 dan sebelumnya;
3. keterlambatan pembayaran atau penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau
Masa Pajak sebagaimana tercantum dalam SPT Masa untuk Masa Pajak Desember 2014
dan sebelumnya; dan/atau
4. pembetulan yang dilakukan oleh Wajib Pajak dengan kemauan sendiri atas SPT Tahunan
PPh untukTahun Pajak 2014 dan sebelumnya dan/atau SPT Masa untuk Masa
Pajak Desember 2014 dan sebelumnya yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih
besar,

yang dilakukan pada tahun 2015.

o tindakan penagihan pajak atas Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan kepada Wajib Pajak
sehubungan dengan adanya pengenaan sanksi administrasi tersebut ditangguhkan apabila Wajib
Pajak menyampaikan permohonan pengurangan atau penghapusan Sanksi Administrasi baik
yang pertama maupun yang kedua(Pasal 6 PMK- 91/PMK.03/2015)

III. TATA CARA MENDAPATKAN PENGURANGAN ATAU PENGHAPUSAN

o Dalam rangka mendapatkan pengurangan atau penghapusan Sanksi Administrasi ini, Wajib Pajak
menyampaikan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 4 ayat (1) PMK- 91/PMK.03/2015)
o Permohonan harus memenuhi persyaratan sebagai berikut: (Pasal 4 ayat (2) PMK-91/PMK.03/2015)
1. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) Surat Tagihan Pajak;
2. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
3. ditandatangani oleh Wajib Pajak dalam hal Wajib Pajak orang pribadi atau wakil Wajib Pajak
dalam hal Wajib Pajak badan, dan tidak dapat dikuasakan; dan
4. disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar.
o Permohonan harus dilampiri dokumen berupa: (Pasal 4 ayat (3) PMK- 91/PMK.03/2015)
Page 346 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. surat pernyataan yang menyatakan bahwa keterlambatan penyampaian SPT, keterlambatan

pembayaran pajak, dan/atau pembetulan SPT dilakukan karena kekhilafan atau bukan karena
kesalahan dan ditandatangani di atas meterai oleh Wajib Pajak dalam hal Wajib Pajak orang
pribadi atau wakil Wajib Pajak dalam hal Wajib Pajak badan;
2. fotokopi SPT atau SPT pembetulan yang disampaikan atau print- out SPT atau SPT
pembetulan berbentuk dokumen elektronik yang disampaikan;
3. fotokopi bukti penerimaan atau bukti pengiriman surat yang dianggap sebagai bukti penerimaan
penyampaian SPT atau SPT pembetulan;
4. fotokopi Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan Surat
Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan pajak terutang yang tercantum dalam SPT Masa atau
bukti pelunasan kekurangan pajak yang tercantum dalam SPT Tahunan Pajak Penghasilan
atau bukti pelunasan pajak yang kurang dibayar yang tercantum dalam SPT pembetulan; dan
5. fotokopi Surat Tagihan Pajak.
o Selain harus memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (2) dan (3) PMK-
91/PMK.03/2015, terhadap permohonan pengurangan atau penghapusan Sanksi Administrasi berlaku
ketentuan sebagai berikut:(Pasal 4 ayat (4) PMK- 91/PMK.03/2015)
1. Sanksi Administrasi dalam Surat Tagihan Pajak belum dibayar oleh Wajib Pajak; atau
o Dalam hal Sanksi Administrasi dalam Surat Tagihan Pajak telah diperhitungkan dengan
kelebihan pembayaran pajak, yang dilakukan melalui potongan SPM dan/atau transfer
pembayaran, Sanksi Administrasi dalam Surat Tagihan Pajak dianggap belum dibayar oleh
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (4) PMK- 91/PMK.03/2015. (Pasal
4 ayat (5) PMK-91/PMK.03/2015)
2. Sanksi Administrasi dalam Surat Tagihan Pajak sudah dibayar sebagian oleh Wajib Pajak.
o Permohonan pengurangan atau penghapusan Sanksi Administrasi dapat diajukan oleh Wajib Pajak
paling banyak 2 (dua) kali. (Pasal 4 ayat (6) PMK-91/PMK.03/2015)
o Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan pengurangan atau penghapusan Sanksi
Administrasi yang kedua, permohonan tersebut harus diajukan setelah surat keputusan Direktur
Jenderal Pajak atas permohonan yang pertama dikirim. (Pasal 4 ayat (7) PMK-91/PMK.03/2015)
o Permohonan pengurangan atau penghapusan Sanksi Administrasi yang kedua ini tetap diajukan
terhadap Surat Tagihan Pajak yang telah diterbitkan surat keputusan Direktur Jenderal
Pajak. (Pasal 4 ayat (8) PMK-91/PMK.03/2015)
o Ketentuan sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (2) sampai dengan ayat (5) berlaku juga untuk
permohonan pengurangan atau penghapusan Sanksi Administrasi yang kedua. (Pasal 4 ayat (9)
PMK-91/PMK.03/2015)

IV. YANG DILAKUKAN DJP SETELAH MENERIMA PERMOHONAN WP

A. Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti permohonan Wajib Pajak dengan meneliti:
1. pemenuhan persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) dan Pasal 4 ayat
(3);
2. pemenuhan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (4); dan
3. pemenuhan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3.
B. DALAM HAL MEMENUHI PERSYARATAN
o Dalam hal hasil penelitian menyimpulkan bahwa permohonan Wajib Pajak memenuhi
persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) dan Pasal 4 ayat (3), ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (4), dan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 3, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan:(Pasal 5 ayat (2) PMK- 91/PMK.03/2015)
1. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi; atau

Page 347 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi ini diterbitkan oleh Direktur

Jenderal Pajak dengan ketentuan sebagai berikut: (Pasal 5 ayat (3) PMK-
91/PMK.03/2015)
1. Sanksi Administrasi yang tercantum dalam Surat Tagihan Pajak belum
dibayar oleh Wajib Pajak; dan
2. jumlah Sanksi Administrasi yang dihapuskan adalah sebesar jumlah Sanksi
Administrasi dalam Surat Tagihan Pajak.
2. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi.
o Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi diterbitkan oleh Direktur
Jenderal Pajak dengan ketentuan sebagai berikut: (Pasal 5 ayat (4) PMK-
91/PMK.03/2015)

1. Sanksi Administrasi yang tercantum dalam Surat Tagihan Pajak sudah dibayar
sebagian oleh Wajib Pajak; dan
2. jumlah Sanksi Administrasi yang dikurangkan adalah sebesar sisa Sanksi
Administrasi yang belum dibayar oleh Wajib Pajak.

B. DALAM HAL TIDAK MEMENUHI PERSYARATAN

o Dalam hal hasil penelitian menyimpulkan bahwa permohonan Wajib Pajak tidak memenuhi
persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) dan Pasal 4 ayat (3), ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (4), dan/atau ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3, permohonan Wajib Pajak dikembalikan. (Pasal 5 ayat (6)
PMK- 91/PMK.03/2015)
o Terhadap permohonan Wajib Pajak yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 4 ayat (2) dan/atau Pasal 4 ayat (3), Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan
kembali. (Pasal 5 ayat (7) PMK-91/PMK.03/2015)
o Terhadap permohonan Wajib Pajak yang tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 dan/atau Pasal 4 ayat (4), Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan
kembali. (Pasal 5 ayat (8) PMK-91/PMK.03/2015)
C. JANGKA WAKTU KEPUTUSAN
o Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan Pengurangan
Sanksi Administrasi diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak paling lama 6 (enam) bulan sejak
tanggal diterimanya permohonan Wajib Pajak. (Pasal 5 ayat (5) PMK- 91/PMK.03/2015)
o Apabila jangka waktu 6 (enam) bulan telah lewat tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak
menerbitkan surat keputusan atau tidak mengembalikan permohonan Wajib Pajak,
permohonan tersebut dianggap dikabulkandan Direktur Jenderal Pajak harus menerbitkan
surat keputusan sesuai dengan permohonan yang diajukan oleh Wajib Pajak. (Pasal 5 ayat (9)
PMK- 91/PMK.03/2015)

Page 348 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.6.2. Ketentuan terkait Pasal 36 UU KUP Sejak 1 Maret 2013

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 36 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 13, 35, 36 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP Nomor 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan UU Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007
Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797) dinyatakan tetap
berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan Pemerintah ini".
C. PP-80 TAHUN 2007 pasal 23 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang pelaksanaan hak dan
kewajiban perpajakan berdasarkan UU KUP No. 28 TAHUN 2007 (PP ini sudah dicabut oleh
PP 74 TAHUN 2011)
D. PMK-8/PMK.03/2013 (berlaku sejak 1 Maret 2013) tentang tata cara pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi dan pengurangan atau pembatalan SKP atau STP (PMK
ini mencabut KMK 542/KMK.04/2000 danPMK-21/PMK.03/2008)
o KMK 542/KMK.04/2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001 s/d 31 Desember 2007) tentangTata
Cara Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi dan Pengurangan atau Pembatalan
Ketetapan Pajak
o PMK-21/PMK.03/2008 (berlaku sejak 6 Februari 2008 s/d 28 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi, Pengurangan atau Pembatalan Surat
Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan Pajak yang Tidak Benar, dan Pembatalan Hasil
Pemeriksaan
E. PMK-29/PMK.03/2015 (berlaku sejak 13 Februari 2015) tentang penghapusan sanksi administrasi
bunga yang terbit berdasarkan pasal 19 ayat (1) UU KUP
F. PMK-91/PMK.03/2015 (berlaku sejak 4 Mei 2015) tentang pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi atas keterlambatan penyampaian SPT, pembetulan SPT, dan keterlambatan
pembayaran atau penyetoran pajak

II. ISI PASAL 36 AYAT (1) UU KUP NOMOR 28 TAHUN 2007 DAN PASAL 35 PP 74 TAHUN 2011
o Isi Pasal 36 ayat (1) UU KUP Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) :
o Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat:
a. mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan
kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan
karena kesalahannya (Pasal 36 ayat (1) huruf a);
b. mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar (Pasal 36 ayat
(1) huruf b);
c. mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 14 yang tidak benar (Pasal 36 ayat (1) huruf c); atau
d. membatalkan hasil pemeriksaan pajak atau surat ketetapan pajak dari hasil pemeriksaan
yang dilaksanakan tanpa:
1. penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan; atau
2. pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak. (Pasal 36 ayat (1) huruf
d)
Page 349 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Isi Pasal 35 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) :

o Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat:

a. mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan

kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak, atau bukan
karena kesalahannya;
b. mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar;
c. mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 14 Undang-Undang,yang tidak benar; atau
d. membatalkan surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan atau Verifikasi, yang
dilaksanakan tanpa:

1. penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat pemberitahuan

hasil Verifikasi; atau
2. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil
Verifikasi dengan Wajib Pajak.

III. CARA PENYAMPAIAN PERMOHONAN WP

o Permohonan WP dilakukan dengan menyampaikan surat permohonan ke KPP tempat WP terdaftar
dan/atau tempat PKP dikukuhkan yang dapat dilakukan: (Pasal 3 ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)
1. secara langsung;
o Terhadap Penyampaian surat permohonan secara langsung ini diberikan bukti penerimaan
surat yang diberikan oleh petugas yang ditunjuk di KPP tempat WP terdaftar dan/atau
tempat PKP dikukuhkan. (Pasal 3 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)
o Tanggal yang tercantum pada tanda bukti penerimaan surat permohonan yang diberikan
oleh petugas yang ditunjuk di KPP tempat WP terdaftar dan/atau tempat PKP
dikukuhkan merupakan tanggal surat permohonan diterima. (Pasal 3 ayat (8) PMK-
8/PMK.03/2013)
2. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
o Penyampaian surat permohonan melalui pos adalah penyampaian surat permohonan
melalui pos yang mempunyai bukti pengiriman surat secara tercatat. (Pasal 3 ayat (2) PMK-
8/PMK.03/2013)
o Tanggal yang tercantum pada tanda bukti pengiriman surat secara tercatat merupakan
tanggal surat permohonan diterima. (Pasal 3 ayat (8) PMK-8/PMK.03/2013)
3. dengan cara lain.
o Penyampaian surat permohonan dengan cara lain meliputi: (Pasal 3 ayat (3) PMK-
8/PMK.03/2013)
a. melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman
surat; atau
o Perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir adalah perusahaan yang berbentuk
badan hukum yang memberikan jasa pengiriman surat jenis tertentu termasuk
pengiriman surat permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi dan surat permohonan pengurangan atau pembatalan SKP atau
STP ke DJP. (Pasal 3 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)
b. e-Filing.
o Terhadap Penyampaian surat permohonan melalui e-Filling diberikan Bukti
Penerimaan Elektronik. (Pasal 3 ayat (6) PMK-8/PMK.03/2013)

Page 350 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Tanggal yang tercantum pada tanda bukti Penerimaan Elektronik merupakan

tanggal surat permohonan diterima. (Pasal 3 ayat (8) PMK-8/PMK.03/2013)

IV. PENGURANGAN ATAU PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI Pasal 36 ayat 1 huruf a

o KLIK DISINI

V. PENGURANGAN ATAU PEMBATALAN SKP, STP, DAN HASIL PEMERIKSAAN Pasal 36 ayat 1 huruf
b, c, dan d
o KLIK DISINI

VI. KEPUTUSAN ATAS PERMOHONAN PASAL 36 AYAT 1 HURUF a, b, c, dan d UU KUP

o Direktur Jenderal Pajak harus memberi keputusan atas permohonan WP dalam jangka waktu paling
lama 6 (enam) bulan sejak tanggal diterimanya permohonan Wajib Pajak. (Pasal 36 ayat (1c) UU KUP
Nomor 28 TAHUN 2007)
o Apabila dalam jangka waktu 6 (enam) bulan tersebut telah lewat dan Direktur Jenderal Pajak tidak
memberi suaru keputusan, permohonan yang diajukan oleh Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan
Direktur Jenderal Pajak harus menerbitkan keputusan sesuai dengan permohonan yang
diajukan. (Pasal 36 ayat (1d) UU KUP Nomor 28 TAHUN 2007)

VII. PENGURANGAN ATAU PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI PADA STP SECARA JABATAN
1. Direktur Jenderal Pajak secara jabatan dapat mengurangkan atau menghapuskan sanksi
administrasi dalam STP yang diterbitkan sebagai akibat dari : (Pasal 9 ayat (1) PMK-
21/PMK.03/2008)
1. diterbitkannya surat ketetapan pajak karena Pengusaha Kena Pajak tidak membuat faktur
pajak; dan
2. penerapan ketentuan Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007.
2. Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi dalam STP dilakukan
apabila diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan/Pembatalan
Ketetapan Pajak yang tidak benar, atau Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali, yang mengakibatkan pajak yang masih harus dibayar
berkurang atau dibatalkan. (Pasal 9 ayat (2) PMK-21/PMK.03/2008)

Page 351 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.6.3. Pengurangan Atau Penghapusan Sanksi Administrasi Pada SKP dan STP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 36 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 13, 35, 36 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP Nomor 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan UU Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007
Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797) dinyatakan tetap
berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan Pemerintah ini".
C. PP-80 TAHUN 2007 pasal 23 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang pelaksanaan hak dan
kewajiban perpajakan berdasarkan UU KUP No. 28 TAHUN 2007 (PP ini sudah dicabut oleh
PP 74 TAHUN 2011)
D. PMK-8/PMK.03/2013 (berlaku sejak 1 Maret 2013) tentang tata cara pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi dan pengurangan atau pembatalan SKP atau STP (PMK
ini mencabut KMK 542/KMK.04/2000 danPMK-21/PMK.03/2008)
o KMK 542/KMK.04/2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001 s/d 31 Desember 2007) tentangTata
Cara Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi dan Pengurangan atau Pembatalan
Ketetapan Pajak
o PMK-21/PMK.03/2008 (berlaku sejak 6 Februari 2008 s/d 28 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi, Pengurangan atau Pembatalan Surat
Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan Pajak yang Tidak Benar, dan Pembatalan Hasil
Pemeriksaan

II. PENGURANGAN ATAU PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI (Pasal 36 ayat 1 huruf a UU KUP)
BERDASARKAN PERMOHONAN WP

A. SANKSI ADMINISTRASI YANG DAPAT DIKURANGKAN ATAU DIHAPUSKAN

o Sanksi administrasi yang dapat dikurangkan atau dihapuskan berdasarkan permohonan Wajib
Pajakmeliputi : (Pasal 4 PMK-8/PMK.03/2013)
1. sanksi administrasi yang tercantum dalam SKP, kecuali sanksi administrasi yang tercantum
dalam SKPKB yang diterbitkan berdasarkan ketentuan Pasal 13A UU KUP;
o Permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang tercantum dalam
SKP inihanya dapat diajukan dalam hal atas SKP tersebut: (Pasal 5 ayat (2) PMK-
8/PMK.03/2013)
a. tidak diajukan keberatan;
b. diajukan keberatan, tetapi dicabut oleh WP dan DJP telah menyetujui permohonan
pencabutan WP tersebut;
c. diajukan keberatan, tetapi tidak dipertimbangkan;
d. tidak diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf b PMK-8/PMK.03/2013;
e. diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf b PMK-8/PMK.03/2013, tetapi dicabut
oleh WP;

Page 352 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

f. tidak sedang diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau

verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013;
g. diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013, tetapi dicabut
oleh Wajib Pajak; atau
h. diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013, tetapi
permohonan tersebut ditolak.
o Terhadap permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang
dikembalikan karena tidak memenuhi ketentuan ini, WP tidak dapat mengajukan
permohonan kembali (Pasal 6 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)
2. sanksi administrasi yang tercantum dalam STP yang terkait dengan penerbitan
SKP, kecuali sanksi administrasi yang tercantum dalam STP yang diterbitkan berdasarkan Pasal
25 ayat (9) dan Pasal 27 ayat (5d) UU KUP; atau
o Permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang tercantum dalam
STPhanya dapat diajukan dalam hal SKP yang terkait dengan STP tersebut: (Pasal 5 ayat
(3) PMK-8/PMK.03/2013)

a. tidak diajukan keberatan;

b. diajukan keberatan, tetapi dicabut oleh WP dan DJP telah menyetujui permohonan
pencabutan WP tersebut;
c. diajukan keberatan, tetapi tidak dipertimbangkan;
d. tidak diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf b PMK-8/PMK.03/2013;
e. diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf b PMK-8/PMK.03/2013, tetapi dicabut
oleh WP;
f. tidak sedang diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau
verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013;
g. diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013, tetapi dicabut
oleh Wajib Pajak; atau
h. diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013, tetapi
permohonan tersebut ditolak.
o Selain memenuhi ketentuan tersebut, permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi yang tercantum dalam STP juga harus memenuhi ketentuan sebagai
berikut: (Pasal 5 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)

a. STP tersebut tidak diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang
tidak benar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf c PMK-8/PMK.03/2013;
atau
b. STP tersebut diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak
benar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf c PMK-8/PMK.03/2013, tetapi
dicabut oleh Wajib Pajak.
o Terhadap permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang
dikembalikan karena tidak memenuhi ketentuan ini, WP tidak dapat mengajukan
permohonan kembali (Pasal 6 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)

Page 353 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3. sanksi administrasi yang tercantum dalam STP selain Surat Tagihan Pajak sebagaimana
dimaksud pada huruf b.
o Permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang tercantum dalam
STP inihanya dapat diajukan dalam hal: (Pasal 5 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)

a. STP tersebut tidak diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang
tidak benar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf c PMK-8/PMK.03/2013;
atau
b. STP tersebut diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak
benar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf c PMK-8/PMK.03/2013, tetapi
dicabut oleh Wajib Pajak.
o Terhadap permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang
dikembalikan karena tidak memenuhi ketentuan ini, WP tidak dapat mengajukan
permohonan kembali (Pasal 6 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)

B. SYARAT MENGAJUKAN PERMOHONAN DAN KETENTUAN APABILA WP TIDAK MEMENUHI

PERSYARATAN
o Syarat mengajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang
tercantum dalam SKP atau STP adalah : (Pasal 5 ayat (6) PMK-8/PMK.03/2013)
1. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) SKP atau STP, kecuali permohonan tersebut diajukan untuk
STP berdasarkan Pasal 19 ayat (1) UU KUP, sepanjang terkait dengan SKP yang sama maka 1
(satu) permohonan dapat diajukan untuk lebih dari satu STP;
2. permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
3. mengemukakan jumlah sanksi administrasi menurut Wajib Pajak dengan disertai alasan;
4. permohonan harus disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar; dan
5. surat permohonan ditandatangani oleh WP dan dalam hal surat permohonan ditandatangani
bukan oleh WP, surat permohonan tersebut harus dilampiri dengan surat kuasa khusus
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (3) UU KUP.
o Dalam hal permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi dikembalikan
karena tidak memenuhi persyaratan ini, berlaku ketentuan sebagai berikut: (Pasal 6 ayat (4) PMK-
8/PMK.03/2013)
1. untuk permohonan yang pertama, WP dianggap belum mengajukan permohonan sehingga WP
masih dapat mengajukan permohonan paling banyak 2 (dua) kali; atau
2. untuk permohonan yang kedua, WP masih dapat mengajukan permohonan sepanjang jangka
waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal surat keputusan Direktur Jenderal Pajak atas permohonan
yang pertama dikirim, belum terlampaui.

C. CARA PENYAMPAIAN SURAT PERMOHONAN

o KLIK DISINI

D. JUMLAH PERMOHONAN YANG DIAJUKAN DAN KETENTUANNYA

1. permohonan untuk memperoleh pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
berupa bunga, denda, dan kenaikan hanya dapat diajukan oleh WP paling banyak 2 (dua)
kali. (Pasal 36 ayat (1a) UU KUP Nomor 28 TAHUN 2007)
o Permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi dapat diajukan oleh Wajib
Pajak paling banyak 2 (dua) kali. (Pasal 5 ayat (7) PMK-8/PMK.03/2013)
2. Dalam hal WP mengajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi yang kedua, permohonan tersebut harus diajukan dalam jangka waktu paling lama 3
(tiga) bulan sejak tanggal surat keputusan Direktur Jenderal Pajak atas permohonan yang pertama

Page 354 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

dikirim, kecuali WP dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena
keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak. (Pasal 5 ayat (8) PMK-8/PMK.03/2013)
o Permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang kedua ini tetap diajukan
terhadap SKP atau STP yang telah diterbitkan surat keputusan Direktur Jenderal Pajak. (Pasal
5 ayat (9) PMK-8/PMK.03/2013)
o Ketentuan terkait permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang
pertamaberlaku juga untuk permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
yang kedua.(Pasal 5 ayat (10) PMK-8/PMK.03/2013)

E. PROSES PENERBITAN KEPUTUSAN DJP ATAS PERMOHONAN WP

1. Terhadap permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang memenuhi
ketentuan,Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti permohonan tersebut dengan meneliti
permohonan WP. (Pasal 7 ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)
2. Dalam rangka meneliti permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi, Direktur
Jenderal Pajak dapat meminta dokumen, data, dan/atau informasi yang diperlukan melalui
penyampaian surat permintaan dokumen, data, dan/atau informasi. (Pasal 7 ayat (2) PMK-
8/PMK.03/2013)
o Wajib Pajak harus memenuhi permintaan ini paling lama 15 (lima belas) hari kerja sejak tanggal
surat permintaan dikirim. (Pasal 7 ayat (3) PMK-8/PMK.03/2013)
3. Dalam rangka meneliti lebih lanjut permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
tersebut, Direktur Jenderal Pajak dapat meminta keterangan tambahan kepada WP dengan
menyampaikan surat permintaan keterangan tambahan dan WP harus memberikan keterangan
yang diminta dalam jangka waktu paling lama sebagaimana disebut dalam surat permintaan
keterangan tambahan. (Pasal 7 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)
4. Dalam hal Wajib Pajak tidak memenuhi sebagian atau seluruh permintaan tersebut, permohonan
pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi tetap diproses sesuai dengan dokumen, data,
informasi, dan/atau keterangan yang ada atau yang diterima. (Pasal 7 ayat (5) PMK-
8/PMK.03/2013)
5. Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat
permohonan diterima, harus menerbitkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau
Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi. (Pasal 7 ayat (6) PMK-8/PMK.03/2013)
o Tanggal yang tercantum pada tanda bukti penerimaan surat permohonan merupakan tanggal
surat permohonan diterima. (Pasal 3 ayat (8) PMK-8/PMK.03/2013)
o Surat keputusan ini berisi keputusan berupa : (Pasal 7 ayat (7) PMK-8/PMK.03/2013)
a. mengabulkan seluruhnya atau sebagian, atau
b. menolak permohonan Wajib Pajak.
o Apabila jangka waktu 6 (enam) bulan tersebut telah lewat tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak
menerbitkan surat keputusan atau tidak mengembalikan permohonan pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi, permohonan tersebut dianggap dikabulkan dan Direktur
Jenderal Pajak harus menerbitkan surat keputusan sesuai dengan permohonan yang diajukan
oleh Wajib Pajak. (Pasal 7 ayat (8) PMK-8/PMK.03/2013)

F. PERMOHONAN TERKAIT SANKSI ADMINISTRASI YANG TERCANTUM PADA STP AKIBAT WP

MELAKUKAN PEMBETULAN SPT
o Dalam hal permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi terkait dengan sanksi
administrasi yang tercantum dalam STP berdasarkan Pasal 8 ayat (2) atau Pasal 8 ayat (2a) UU KUP
dan sanksi administrasi tersebut melebihi jangka waktu 24 bulan, berlaku ketentuan sebagai
berikut: (Pasal 8 ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)

Page 355 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi hanya dapat diberikan apabila sanksi
administrasi tersebut belum dibayar atau belum dilunasi oleh WP; dan
2. pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi hanya dapat diberikan apabila jumlah pajak
yang kurang dibayar dalam pembetulan SPT yang menjadi dasar penerbitan STP berdasarkan
Pasal 8 ayat (2) atau Pasal 8 ayat (2a) UU KUP telah dilunasi oleh Wajib Pajak.
o Terhadap permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang memenuhi ketentuan
ini diberikan pengurangan sanksi administrasi sehingga besarnya sanksi administrasi sebesar 2% (dua
persen) per bulan menjadi 24 bulan. (Pasal 8 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
o Dalam hal permohonan diajukan terhadap sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan
sebagaimana diatur dalam Pasal 8 ayat (2) dan ayat (2a) UU KUP, yang dikenakan melebihi jangka
waktu 24 bulan, atas permohonan tersebut dapat diberikan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi sehingga besarnya sanksi administrasi sebesar 2% per bulan dikenakan
untuk jangka waktu paling lama 24 bulan. (Pasal 36 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)

G. PERMOHONAN TERKAIT SANKSI ADMINISTRASI YANG TERCANTUM PADA STP AKIBAT WP

MELAKUKAN KETERLAMBATAN PEMBAYARAN ATAU PENYETORAN PAJAK YANG TERCANTUM
PADA SPT
o Dalam hal permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi terkait dengan sanksi
administrasi yang tercantum dalam STP berdasarkan Pasal 9 ayat (2a) atau Pasal 9 ayat (2b) UU KUP
dan sanksi administrasi tersebut melebihi jangka waktu 24 bulan, berlaku ketentuan sebagai
berikut: (Pasal 9 ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)
1. pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi hanya dapat diberikan apabila sanksi
administrasi tersebut belum dibayar atau belum dilunasi oleh WP; dan
2. pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi hanya dapat diberikan apabila jumlah pajak
yang terutang atau kekurangan pembayaran pajak yang terutang yang menjadi dasar penerbitan
STP berdasarkan Pasal 9 ayat (2a) atau Pasal 9 ayat (2b) UU KUP telah dilunasi oleh Wajib
Pajak.
o Terhadap permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang memenuhi ketentuan
ini diberikan pengurangan sanksi administrasi sehingga besarnya sanksi administrasi sebesar 2% (dua
persen) per bulan menjadi 24 bulan. (Pasal 9 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
o Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi atas STP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9
ayat (2a) UU KUP, Pasal 9 ayat (2b) UU KUP, dan Pasal 19 ayat (1) UU KUP sehingga sanksi
administrasi menjadi paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, diberikan untuk permohonan yang
diajukan setelah tanggal 31 Desember 2011 sampai dengan tanggal 31 Desember 2013. (Pasal 11 PMK-
8/PMK.03/2013)
o Dalam hal permohonan diajukan terhadap sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (2a) dan ayat (2b) UU atau Pasal 19 ayat
(1) UU, atas permohonan tersebut dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi sehingga besarnya sanksi administrasi sebesar 2% (dua persen) per bulan dikenakan
untuk jangka waktu paling lama 24 (dua puluh empat) bulan (ketentuan ini berlaku untuk permohonan
yang diajukan oleh Wajib Pajak setelah tanggal 31 Desember 2011 sampai dengan tanggal 31
Desember 2013) (Pasal 36 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)

H. PERMOHONAN TERKAIT SANKSI ADMINISTRASI YANG TERCANTUM PADA STP AKIBAT WP

MELAKUKAN KETERLAMBATAN PEMBAYARAN ATAU PENYETORAN PAJAK YANG TERCANTUM
PADA SKP, SK PEMBETULAN, SK KEBERATAN, PUTUSAN BANDING, PUTUSAN PENINJAUAN
KEMBALI
o Dalam hal permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi terkait dengan sanksi
administrasi yang tercantum dalam STP berdasarkan Pasal 19 ayat (1) UU KUP dan sanksi administrasi
Page 356 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

tersebut melebihi jangka waktu 24 bulan, perhitungan waktu sanksi administrasi dalam STP tersebut
dapat berasal dari perhitungan waktu yang tercantum dalam 1 (satu) atau beberapa STP untuk dasar
penagihan pajak yang sama. (Pasal 10 ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)
o Terhadap permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi ini, berlaku ketentuan
sebagai berikut: (Pasal 10 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
1. pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi hanya dapat diberikan apabila sanksi
administrasi tersebut belum dibayar atau belum dilunasi oleh Wajib Pajak; dan
2. pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi hanya dapat diberikan apabila jumlah pajak
yang masih harus dibayar dalam SKP yang menjadi dasar penerbitan STP berdasarkan Pasal
19 ayat (1) UU KUP telah dilunasi oleh Wajib Pajak.
o Terhadap permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang memenuhi ketentuan
ini diberikan pengurangan sanksi administrasi sehingga besarnya sanksi administrasi sebesar 2% (dua
persen) per bulan menjadi 24 bulan. (Pasal 10 ayat (3) PMK-8/PMK.03/2013)
o Keputusan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi diberikan atas masing-masing STP yang
diajukan permohonan. (Pasal 10 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)
o Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi atas STP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9
ayat (2a) UU KUP, Pasal 9 ayat (2b) UU KUP, dan Pasal 19 ayat (1) UU KUP sehingga sanksi
administrasi menjadi paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, diberikan untuk permohonan yang
diajukan setelah tanggal 31 Desember 2011 sampai dengan tanggal 31 Desember 2013. (Pasal 11 PMK-
8/PMK.03/2013)
o Dalam hal permohonan diajukan terhadap sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (2a) dan ayat (2b) UU atau Pasal 19 ayat
(1) UU, atas permohonan tersebut dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi sehingga besarnya sanksi administrasi sebesar 2% (dua persen) per bulan dikenakan
untuk jangka waktu paling lama 24 (dua puluh empat) bulan (ketentuan ini berlaku untuk permohonan
yang diajukan oleh Wajib Pajak setelah tanggal 31 Desember 2011 sampai dengan tanggal 31
Desember 2013) (Pasal 36 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)

I. DAPAT DIBERIKANNYA PENGURANGAN ATAU PENGHAPUSAN SANKSI MENJADI KURANG DARI

24 BULAN
o Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi menjadi kurang dari 24 (dua puluh empat) bulan
dapat dilakukan apabila: (Pasal 12 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
1. sanksi administrasi tersebut belum dibayar atau belum dilunasi oleh Wajib Pajak;
2. jumlah kekurangan pembayaran pajak yang menjadi dasar pengenaan sanksi administrasi yang
tercantum dalam surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak telah dilunasi oleh Wajib Pajak;
dan
3. memenuhi kriteria yang dapat berupa:
a. Wajib Pajak yang dikenai sanksi administrasi karena kesalahan Direktorat Jenderal
Pajak selain yang tercakup dalam kesalahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16
Undang-Undang KUP;
b. Wajib Pajak yang dikenai sanksi administrasi karena keadaan yang disebabkan oleh
pihak ketiga dan bukan karena kesalahan Wajib Pajak;
c. Wajib Pajak yang dikenai sanksi administrasi terkena bencana alam, kebakaran, huru-
hara/kerusuhan massal, atau kejadian luar biasa lainnya; atau
d. Wajib Pajak mengalami kesulitan likuiditas sehingga mempengaruhi kelangsungan
usahanya

J. PENCABUTAN PERMOHONAN WP

Page 357 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Wajib Pajak dapat melakukan pencabutan terhadap surat permohonan Pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi yang telah disampaikan kepada Direktur Jenderal Pajak sebelum diterbitkan surat
keputusan terkait permohonan Wajib Pajak. (Pasal 26 ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)
o Pencabutan terhadap surat permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus memenuhi
persyaratan sebagai berikut: (Pasal 26 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
1. pencabutan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dan dapat mencantumkan
alasan pencabutan;
2. pencabutan harus disampaikan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar; dan
3. surat pencabutan ditandatangani oleh Wajib Pajak dan dalam hal surat pencabutan
ditandatangani bukan oleh Wajib Pajak, surat pencabutan tersebut harus dilampiri dengan surat
kuasa khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (3) Undang-Undang KUP.
o Dalam hal Wajib Pajak melakukan pencabutan terhadap surat permohonannya , Wajib Pajak tidak
berhak untuk mengajukan kembali permohonan yang sama dengan jenis permohonan yang
dicabut. (Pasal 26 ayat (3) PMK-8/PMK.03/2013)

Page 358 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.6.5. Pengurangan Sanksi Administrasi dalam SKP, SKP PBB, dan atau STP yang diterbitkan pada
tahun 2015

I. DASAR HUKUM
o Pasal 36 ayat (1) huruf a UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang
perubahan ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
o PMK-197/PMK.03/2015 (berlaku sejak 2 November 2015) tentang Pengurangan Sanksi
Administrasi Atas SKP, SKPPBB, Dan/Atau STP Yang Diterbitkan Berdasarkan Hasil
Pemeriksaan, Verifikasi, Atau Penelitian Pajak Bumi Dan Bangunan

II. PENGURANGAN SANKSI ATAS SKP, SKP PBB, DAN/ATAU STP YANG DITERBITKAN PADA
TAHUN 2015
o Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat mengurangkan Sanksi
Administrasi dalam hal Sanksi Administrasi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak
atau bukan karena kesalahannya. (Pasal 2 ayat (1) PMK-197/PMK.03/2015)
▪ Sanksi Administrasi ini terbatas pada Sanksi Administrasi dalam SKP, SKP PBB, dan/ atau
STP yang diterbitkan pada tahun 2015 berdasarkan hasil pemeriksaan, verifikasi, atau
Penelitian PBB. (Pasal 2 ayat (2) PMK-197/PMK.03/2015)

III. CARA PENGAJUAN PERMOHONAN (Pasal 3 PMK-197/PMK.03/2015)

A. Dalam rangka mendapatkan pengurangan Sanksi Administrasi, Wajib Pajak menyampaikan
permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 3 ayat (1) PMK-197/PMK.03/2015)
▪ Permohonan dibuat dengan menggunakan format Lampiran PMK-197/PMK.03/2015
B. Permohonan ini hanya dapat diajukan dalam hal Wajib Pajak memenuhi ketentuan sebagai berikut:
1. melunasi seluruh jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak dalam SKP pada tahun
2015, dalam hal:
a. SKP yang diajukan permohonan; atau
b. SKP yang berkaitan dengan STP,
2. melunasi seluruh pokok PBB atau selisih pokok PBB dalam SKP PBB pada tahun 2015;
3. tidak mengajukan upaya hukum perpajakan atas:

SKP, SKP PBB, atau STP yang diajukan permohonan pengurangan Sanksi Administrasi;
SKP Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa, dalam hal STP Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa yang
memuat Sanksi Administrasi Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang KUP yang penerbitannya berkaitan dengan SKP
tersebut diajukan permohonan pengurangan Sanksi Administrasi; dan/atau
STP Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa yang memuat Sanksi Administrasi Pasal 14 ayat (4) Undang-
Undang KUP, dalam hal SKP Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa yang penerbitannya berkaitan dengan
STP tersebut diajukan permohonan pengurangan Sanksi Administrasi;
▪ Upaya hukum perpajakan merupakan tindakan Wajib Pajak yang mengajukan:
(Pasal 3 ayat (2) PMK-197/PMK.03/2015)
1. keberatan;
2. pengurangan atau pembatalan SKP/SKP PBB;
3. pengurangan atau pembatalan STP;
4. pembatalan hasil pemeriksaan, verifikasi, atau Penelitian PBB; dan/atau
5. gugatan,

sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang KUP dan Undang-Undang PBB.

4. tidak sedang mengajukan permohonan pengurangan atau penghapusan Sanksi Administrasi selain
yang diatur berdasarkan PMK-197/PMK.03/2015 ini.

Page 359 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

C. Permohonan harus memenuhi persyaratan sebagai berikut: (Pasal 3 ayat (4) PMK-
197/PMK.03/2015)
1. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) SKP, SKP PBB, atau STP;
2. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
3. ditandatangani oleh Wajib Pajak dalam hal Wajib Pajak orang pribadi atau wakil
Wajib Pajak dalam hal Wajib Pajak badan, dan tidak dapat dikuasakan; dan
4. disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau
ternpat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan atau tempat objek PBB
diadministrasikan.
D. Permohonan harus dilampiri dokumen berupa: (Pasal 3 ayat (5) PMK-197/PMK.03/2015)
1. fotokopi SKP, SKP PBB, atau STP;
2. fotokopi SSP atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan SSP sebagai
bukti pembayaran jumlah kekurangan pembayaran:
a. pokok pajak dalam SKP dalam hal:
1. SKP yang diajukan permohonan; atau
2. SKP yang berkaitan dengan STP,

adalah SKPKB atau SKPKBT; atau

b. pokok PBB atau selisih pokok PBB dalam SKP PBB;

3. fotokopi Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi sebelumnya, khusus terhadap

SKP, SKP PBB, atau STP yang telah diajukan permohonan pengurangan Sanksi Administrasi;
4. surat pernyataan bermeterai yang berisi bahwa koreksi yang dihasilkan pada proses
pemeriksaan atau verifikasi atau data temuan hasil pemeriksaan atau Penelitian PBB dan
menyebabkan dikenakannya Sanksi Administrasi yang terdapat dalam SKP, SKP PBB, atau
STP dikarenakan kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena kesalahannya; dan
o surat pernyataan dibuat dengan menggunakan format Lampiran PMK-
197/PMK.03/2015
5. surat pernyataan bermeterai yang berisi bahwa Wajib Pajak tidak melakukan upaya hukum
perpajakan terhadap:

a. SKP, SKP PBB, atau STP yang diajukan permohonan pengurangan Sanksi
Administrasi;
b. SKP PPN Barang dan Jasa, dalam hal STP PPN Barang dan Jasa yang
memuat Sanksi Administrasi Pasal 14 ayat (4) UU KUP yang penerbitannya
berkaitan dengan SKP tersebut diajukan permohonan pengurangan Sanksi
Administrasi; dan/atau
c. STP PPN Barang dan Jasa yang memuat Sanksi Administrasi Pasal 14 ayat
(4) UU KUP, dalam hal SKP PPN Barang dan Jasa yang penerbitannya
berkaitan dengan STP tersebut diajukan permohonan pengurangan Sanksi
Administrasi.

• surat pernyataan dibuat dengan menggunakan format Lampiran PMK-

197/PMK.03/2015

IV. KEPUTUSAN DJP

o Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti permohonan Wajib Pajak dengan meneliti:
1. pemenuhan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 dan Pasal 3 ayat (2); dan
2. pemenuhan persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4) dan Pasal 3 ayat
(5).
o Dalam hal hasil penelitian menyimpulkan bahwa permohonan Wajib Pajak memenuhi ketentuan
dan persyaratan, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi
Administrasi. (Pasal 4 ayat (2) PMK-197/PMK.03/2015)

Page 360 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi diterbitkan oleh Direktur Jenderal

Pajak dengan ketentuan bahwa jumlah Sanksi Administrasi yang dikurangkan adalah
sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah Sanksi Administrasi dalam SKP, SKP PBB,
atau STP. (Pasal 4 ayat (3) PMK-197/PMK.03/2015)
2. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi diterbitkan oleh Direktur Jenderal
Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal diterimanya
permohonan Wajib Pajak. (Pasal 4 ayat (4) PMK-197/PMK.03/2015)
▪ Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi dibuat dengan menggunakan format
Lampiran PMK-197/PMK.03/2015
o Dalam hal hasil penelitian menyimpulkan bahwa permohonan Wajib Pajak tidak memenuhi
ketentuan dan persyaratan, permohonan Wajib Pajak dikembalikan. (Pasal 4 ayat (5) PMK-
197/PMK.03/2015)
0. Terhadap permohonan Wajib Pajak yang tidak memenuhi ketentuan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 dan/atau Pasal 3 ayat (2), Wajib Pajak tidak dapat mengajukan
permohonan kembali.
1. Terhadap permohonan Wajib Pajak yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4) dan/atau Pasal 3 ayat (5), Wajib Pajak dapat mengajukan
permohonan kembali.
▪ Surat pengembalian permohonan pengurangan Sanksi Administrasi dibuat dengan
menggunakan format Lampiran PMK-197/PMK.03/2015
o Apabila jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal diterimanya permohonan Wajib Pajak telah
lewat tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak menerbitkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi
Administrasi atau tidak mengembalikan permohonan Wajib Pajak, permohonan tersebut dianggap
dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak harus menerbitkan surat keputusan sesuai dengan
permohonan yang diajukan oleh Wajib Pajak. (Pasal 4 ayat (8) PMK-197/PMK.03/2015)

V. TERKAIT PENAGIHAN (Pasal 5 ayat (1) PMK-197/PMK.03/2015)

o Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan pengurangan Sanksi Administrasi dan pada
tahun 2015 telah melunasi:
1. jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak dalam SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi;
atau
2. jumlah pokok PBB atau selisih pokok PBB dalam SKP PBB hasil pemeriksaan atau
Penelitian PBB,

tindakan penagihan pajak terhadap Sanksi Administrasi dalam SKP, SKP PBB, dan/atau STP
ditangguhkan.

VI. DALAM HAL KELEBIHAN PEMBAYARAN

o Dalam hal Sanksi Administrasi dalam SKP, SKP PBB, atau STP telah dibayar lebih dari 50% (lima
puluh persen) oleh Wajib Pajak, sisa kelebihan bayar Sanksi Administrasi setelah dilakukan
pengurangan Sanksi Administrasi merupakan kelebihan pembayaran pajak. (Pasal 5 ayat (2)
PMK-197/PMK.03/2015)

VII. DALAM HAL WP MENGAJUKAN UPAYA HUKUM

o Dalam hal setelah diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Wajib Pajak
mengajukan upaya hukum perpajakan terhadap:
1. SKP, SKP PBB, atau STP yang sebelumnya telah diajukan permohonan pengurangan
Sanksi Administrasi berdasarkan Peraturan Menteri ini;
2. SKP Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa, dalam hal STP Pajak Pertambahan Nilai
Barang dan Jasa yang memuat Sanksi Administrasi Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang
KUP yang penerbitannya berkaitan dengan SKP tersebut diajukan permohonan
pengurangan Sanksi Administrasi; atau

Page 361 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3. STP Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa yang memuat Sanksi Administrasi Pasal
14 ayat (4) Undang-Undang KUP, dalam hal SKP Pajak Pertambahan Nilai Barang dan
Jasa yang penerbitannya berkaitan dengan STP tersebut diajukan permohonan
pengurangan Sanksi Administrasi,

Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi tersebut dibetulkan secara jabatan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan sehingga besarnya Sanksi
Administrasi menjadi sama dengan sebelum dilakukan pengurangan Sanksi Administrasi. (Pasal 6
PMK-197/PMK.03/2015)

VIII. KETENTUAN PERALIHAN (Pasal 8 PMK-197/PMK.03/2015)

o terhadap permohonan pengurangan Sanksi Administrasi yang diajukan sebelum berlakunya PMK-
197/PMK.03/2015 ini atas SKP, SKP PBB, atau STP yang diterbitkan pada tahun 2015 dan telah
diterbitkan surat keputusan Direktur Jenderal Pajak untuk kedua kalinya, Wajib Pajak tidak dapat
mengajukan kernbali permohonan pengurangan Sanksi Administrasi berdasarkan PMK-
197/PMK.03/2015 ini;
o terhadap permohonan pengurangan Sanksi Administrasi yang diajukan sebelum berlakunya PMK-
197/PMK.03/2015 ini atas SKP, SKP PBB, atau STP yang diterbitkan pada tahun 2015 dan telah
diterbitkan surat keputusan Direktur Jenderal Pajak yang menolak permohonan Wajib Pajak, Wajib
Pajak dapat mengajukan kembali permohonan pengurangan Sanksi Administrasi berdasarkan
Peraturan Menteri ini;
o terhadap permohonan pengurangan Sanksi Administrasi yang diajukan sebelum berlakunya PMK-
197/PMK.03/2015 ini atas SKP, SKP PBB, atau STP yang diterbitkan pada tahun 2015 dan telah
diterbitkan surat keputusan Direktur Jenderal Pajak yang memberikan pengurangan kurang dari
50% (lima puluh persen), Wajib Pajak dapat mengajukan kembali permohonan pengurangan
Sanksi Administrasi berdasarkan PMK-197/PMK.03/2015 ini; dan
o terhadap permohonan pengurangan Sanksi Administrasi yang diajukan sebelum berlakunya PMK-
197/PMK.03/2015 ini atas SKP, SKP PBB, atau STP yang diterbitkan pada tahun 2015 dan telah
diterbitkan surat keputusan Direktur Jenderal Pajak yang memberikan pengurangan sama dengan
atau lebih dari 50% (lima puluh persen), Wajib Pajak tidak dapat mengajukan kembali permohonan
pengurangan Sanksi Administrasi, dan dalam hal Wajib Pajak mengajukan kembali permohonan
pengurangan Sanksi Administrasi berdasarkan PMK-197/PMK.03/2015 ini, permohonan tersebut
ditolak.

Page 362 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.6.6. Penghapusan Sanksi Administrasi Bunga Pasal 19 ayat (1) UU KUP

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 36 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PMK-29/PMK.03/2015 (berlaku sejak 13 Februari 2015) tentang penghapusan sanksi administrasi
bunga yang terbit berdasarkan Pasal 19 ayat (1) UU KUP

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-52/PJ/2015 terkait petunjuk pelaksanaan PMK-29/PMK.03/2015

III. ISI PASAL 19 AYAT (1) UU KUP

o Apabila Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan,
serta Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding atau Putusan
Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, pada saat
jatuh tempo pelunasan tidak atau kurang dibayar, atas jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar itu
dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk seluruh masa, yang
dihitung dari tanggal jatuh tempo sampai dengan tanggal pelunasan atau tanggal diterbitkannya Surat
Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.

IV. SANKSI YANG DAPAT DIHAPUSKAN (Pasal 2 PMK-29/PMK.03/2015)

o Wajib Pajak yang melunasi Utang Pajak sebelum tanggal 1 Januari 2016 diberikan Penghapusan
Sanksi Administrasi.
o Utang Pajak yaitu Utang Pajak yang timbul sebelum tanggal 1 Januari 2015.
o Utang Pajak adalah jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar pada saat jatuh tempo
pelunasan sebagaimana tercantum dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, serta Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Keberatan, Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah
pajak yang masih harus dibayar bertambah. (Pasal 1 angka 2 PMK-29/PMK.03/2015)
o Sanksi Administrasi adalah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
yang terbit karena Utang Pajak tidak atau kurang dibayar sebagaimana diatur dalam Pasal 19 ayat
(1) Undang-Undang KUP. (Pasal 1 angka 3 PMK-29/PMK.03/2015)
o Penghapusan Sanksi Administrasi adalah penghapusan atas sisa Sanksi Administrasi dalam Surat
Tagihan Pajak yang belum dibayar oleh Wajib Pajak. (Pasal 1 angka 4 PMK-29/PMK.03/2015)

V. CARA UNTUK MEMPEROLEH PENGHAPUSAN

A. Untuk dapat memperoleh Penghapusan Sanksi Administrasi, Wajib Pajak menyampaikan surat
permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 3 ayat (1) PMK-29/PMK.03/2015)
o Surat Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi dibuat dengan menggunakan format
sesuai contoh sebagaimana tercantum dalam Lampiran PMK-29/PMK.03/2015 (Pasal 7 angka
1 PMK-29/PMK.03/2015)
B. Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi, harus memenuhi ketentuan sebagai
berikut: (Pasal 3 ayat (2) PMK-29/PMK.03/2015)
1. Utang Pajak telah dilunasi oleh Wajib Pajak; dan
2. terdapat sisa Sanksi Administrasi dalam Surat Tagihan Pajak yang belum dibayar oleh
Wajib Pajak.

Page 363 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi, harus memenuhi persyaratan sebagai berikut: (Pasal 3 ayat (3)
PMK-29/PMK.03/2015)
0. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) Surat Tagihan Pajak, kecuali dalam hal atas SKPKB
atau SKPKBT, SK Pembetulan, SK Keberatan, Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
Kembali diterbitkan lebih dari 1 (satu) Surat Tagihan Pajak, maka 1 (satu) permohonan
dapat diajukan untuk lebih dari 1 (satu) Surat Tagihan Pajak;
1. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
2. melampirkan bukti pelunasan Utang Pajak berupa Surat Setoran Pajak atau sarana
administrasi lain yang dipersamakan dengan Surat Setoran Pajak;
3. disampaikan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar; dan
4. ditandatangani oleh Wajib Pajak dan dalam hal surat permohonan ditandatangani bukan oleh Wajib Pajak,
surat permohonan tersebut harus dilampiri dengan surat kuasa khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32
ayat (3) UU KUP.

VI. BANYAKNYA JUMLAH PERMOHONAN DAPAT DIAJUKAN

o Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi dapat diajukan paling banyak 2 (dua) kali. (Pasal 3
ayat (4) PMK-29/PMK.03/2015)
o Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi yang kedua,
permohonan tersebut harus diajukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan sejak tanggal surat
keputusan Direktur Jenderal Pajak atas permohonan yang pertama dikirim, kecuali Wajib Pajak dapat
menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan
Wajib Pajak. (Pasal 3 ayat (5) PMK-29/PMK.03/2015)
o Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi yang kedua tetap diajukan terhadap Surat Tagihan
Pajak yang telah diterbitkan surat keputusan Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 3 ayat (6) PMK-
29/PMK.03/2015)
o Ketentuan yang harus dipenuhi untuk mengajukan permohonan dan persyaratan yang harus dipenuhi
untuk mengajukan permohonan berlaku juga untuk permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi
yang kedua. (Pasal 3 ayat (7) PMK-29/PMK.03/2015)

VII. YANG DILAKUKAN DJP SETELAH MENERIMA PERMOHONAN WP

o Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi dengan
meneliti persyaratan dan ketentuan tersebut. (Pasal 4 ayat (1) PMK-29/PMK.03/2015)
o Dalam hal permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi: (Pasal 4 ayat (2) PMK-29/PMK.03/2015)
1. tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3); dan/atau
2. tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2), ayat (4), ayat (5),
dan/atau ayat (6),

Direktur Jenderal Pajak mengembalikan permohonan tersebut dengan menyampaikan surat yang
berisi mengenai pengembalian permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi.

o Surat Pengembalian Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi dibuat dengan menggunakan

format sesuai contoh sebagaimana tercantum dalam Lampiran PMK-29/PMK.03/2015 (Pasal 7
angka 2 PMK-29/PMK.03/2015)
o Dalam hal permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi dikembalikan karena tidak memenuhi
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2) dan ayat (6) atau persyaratan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3), berlaku ketentuan sebagai berikut: (Pasal 4 ayat (3) PMK-
29/PMK.03/2015)

Page 364 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. untuk permohonan yang pertama, Wajib Pajak dianggap belum mengajukan permohonan
sehingga Wajib Pajak masih dapat mengajukan permohonan paling banyak 2 (dua) kali
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4); atau
2. untuk permohonan yang kedua, Wajib Pajak masih dapat mengajukan permohonan
sepanjang jangka waktu 3 (tiga) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) belum
terlampaui.
o Dalam hal permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi dikembalikan karena tidak memenuhi
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4) dan/atau ayat (5), Wajib Pajak tidak dapat
mengajukan permohonan kembali. (Pasal 4 ayat (4) PMK-29/PMK.03/2015)

o Dalam hal permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi telah memenuhi ketentuan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2), ayat (4), ayat (5), dan ayat (6), serta persyaratan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3), Direktur Jenderal Pajak memberikan Penghapusan Sanksi
Administrasi dengan menerbitkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat
Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi. (Pasal 4 ayat (5) PMK-29/PMK.03/2015)
o Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan Penghapusan
Sanksi Administrasi diterbitkan atas masing-masing Surat Tagihan Pajak yang diajukan
permohonan, paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan diterima. (Pasal 4
ayat (6) PMK-29/PMK.03/2015)
o Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan Penghapusan
Sanksi Administrasi dibuat dengan menggunakan format sesuai contoh sebagaimana
tercantum dalam LampiranPMK-29/PMK.03/2015 (Pasal 7 angka 3 PMK-29/PMK.03/2015)

VIII. PENANGGUHAN PENAGIHAN ATAS STP YANG DIAJUKAN PERMOHONAN PENGHAPUSAN

SANKSI
o Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi, tindakan
penagihan pajak atas Surat Tagihan Pajak tersebut ditangguhkan sampai dengan tanggal
diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi atau tanggal
surat pengembalian permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi. (Pasal 5 PMK-29/PMK.03/2015)

IX. PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI SECARA JABATAN (Pasal 6 PMK-29/PMK.03/2015)

o Penghapusan Sanksi Administrasi dilakukan secara jabatan dalam hal:
1. Wajib Pajak telah mengajukan 2 (dua) kali permohonan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi;atau
2. Wajib Pajak telah mengajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi, tetapi jangka waktu 3 (tiga) bulan untuk pengajuan kedua kali telah terlampaui.
o Penghapusan Sanksi Administrasi secara jabatan dilakukan apabila Wajib Pajak telah memenuhi
ketentuan sebagai berikut:
1. Utang Pajak telah dilunasi oleh Wajib Pajak; dan
2. terdapat sisa Sanksi Administrasi dalam Surat Tagihan Pajak yang belum dibayar oleh Wajib
Pajak.
o Direktur Jenderal Pajak memberikan Penghapusan Sanksi Administrasi secara jabatan dengan
menerbitkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Adrninistrasi atau Surat Keputusan Penghapusan
Sanksi Administrasi.
o Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi
Administrasi diterbitkan atas masing-masing Surat Tagihan Pajak.
o Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi
Administrasidibuat dengan menggunakan format sesuai contoh sebagaimana tercantum
dalam Lampiran PMK-29/PMK.03/2015 (Pasal 7 angka 3 PMK-29/PMK.03/2015)

Page 365 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

X. KETENTUAN LAIN-LAIN (SE-52/PJ/2015)

A. DALAM HAL SANKSI TELAH DIBAYAR SELURUHNYA
o Dalam hal sanksi administrasi berupa bunga berdasarkan Pasal 19 ayat (1) UU KUP yang
tercantum dalam Surat Tagihan Pajak (STP) telah dilakukan pembayaran seluruhnya oleh
Wajib Pajak, atas sanksi administrasi tersebut tidak dapat diajukan permohonan penghapusan
sanksi administrasi atau dilakukan penghapusan sanksi administrasi secara jabatan
berdasarkan PMK-29/PMK.03/2015.
B. DALAM HAL SANKSI SUDAH PERNAH DIAJUKAN PERMOHONAN PENGURANGAN ATAU
PENGHAPUSAN SANKSI BERDASARKAN PMK-8/PMK.03/2013 SEBANYAK 2 KALI
o Dalam hal sanksi administrasi berupa bunga berdasarkan Pasal 19 ayat (1) UU KUP yang
tercantum dalam STP sudah pernah diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi sebanyak 2 (dua) kali berdasarkan PMK-8/PMK.03/2013 dan Surat
Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi
Administrasi yang diterbitkan belum mengurangkan atau menghapuskan sisa sanksi
administrasi yang belum dibayar, atas sisa sanksi administrasi tersebut dilakukan penghapusan
sanksi administrasi secara jabatan berdasarkan PMK-29/PMK.03/2015, yang didahului dengan
adanya permohonan penghapusan sanksi administrasi oleh Wajib Pajak atas sisa sanksi
administrasi tersebut dan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak menerbitkan Surat
Pengembalian Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi atas permohonan tersebut.
C. DALAM HAL SANKSI SUDAH PERNAH DIAJUKAN PERMOHONAN PENGURANGAN ATAU
PENGHAPUSAN SANKSI BERDASARKAN PMK-8/PMK.03/2013 YANG KEDUA
o Dalam hal sanksi administrasi berupa bunga berdasarkan Pasal 19 ayat (1) UU KUP yang
tercantum dalam STP sudah pernah diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi berdasarkanPMK-8/PMK.03/2013 yang kedua, namun permohonan kedua
tersebut sudah melampaui jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal surat keputusan Direktur
Jenderal Pajak atas permohonan yang pertama dikirim, atas sisa sanksi administrasi yang
belum dikurangkan atau dihapuskan dalam Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi
atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebelumnya, dilakukan Penghapusan
Sanksi Adminislrasi secara jabatan berdasarkan PMK-29/PMK.03/2015, yang didahului
dengan adanya permohonan penghapusan sanksi administrasi oleh Wajib Pajak atas sisa
sanksi administrasi tersebut dan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak menerbitkan Surat
Pengembalian Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi atas permohonan tersebut.
D. DALAM HAL SANKSI TELAH DIAJUKAN PERMOHONAN PENGURANGAN ATAU
PENGHAPUSAN SANKSI BERDASARKAN PMK-8/PMK.03/2013
o Dalam hal sanksi administrasi berupa bunga berdasarkan Pasal 19 ayat (1) UU KUP yang
tercantum dalam STP telah diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi berdasarkan PMK-8/PMK.03/2013 dan belum diterbitkan Surat Keputusan
Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi
sampai dengan berlakunya PMK-29/PMK.03/2015, atas permohonan tersebut tetap diproses
sesuai dengan ketentuan dalam PMK-8/PMK.03/2013, kecuali Wajib Pajak mencabut
permohonannya dan mengajukan permohonan berdasarkan PMK-
29/PMK.03/2015berdasarkan inisiatif sendiri atau berdasarkan himbauan dari Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak.
E. DALAM HAL SANKSI TELAH DITERBITKAN SK PENGURANGAN ATAU PENGHAPUSAN
SANKSI BERDASARKAN PMK-8/PMK.03/2013
o Dalarn hal sanksi administrasi berupa bunga berdasarkan Pasal 19 ayat (1) UU KUP yang
tercantum dalam STP telah diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau
Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi terkait dengan permohonan pertama
berdasarkan PMK-8/PMK.03/2013 dan keputusan yang diterbitkan belum mengurangkan atau
Page 366 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

menghapuskan seluruh sanksi administrasi, terhadap sanksi administrasi tersebut dapat

diajukan permohonan penghapusan sanksi administrasi yang kedua berdasarkanPMK-
29/PMK.03/2015.

Page 367 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.6.7. Pengurangan atau Pembatalan SKP yang Tidak Benar

I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI

II. PENGURANGAN ATAU PEMBATALAN SKP YANG TIDAK BENAR BERDASARKAN PERMOHONAN
WP
A. SKP YANG DAPAT DIKURANGKAN ATAU DIBATALKAN
o SKP yang dapat dikurangkan atau dibatalkan berdasarkan permohonan WP adalah SKP yang
tidak benar,kecuali SKPKB yang diterbitkan berdasarkan ketentuan Pasal 13A UU KUP. (Pasal
13 ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)
o SKP yang tidak benar yang dapat dikurangkan berdasarkan permohonan WP meliputi SKP
yang jumlah pajak terutangnya tidak benar. (Pasal 13 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
o SKP yang tidak benar yang dapat dibatalkan berdasarkan permohonan WP meliputi SKP
yang seharusnya tidak diterbitkan. (Pasal 13 ayat (3) PMK-8/PMK.03/2013)
o Dalam hal SKP dibatalkan, terhadap Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak,
dan jenis pajak yang terkait dengan SKP yang dibatalkan tersebut:
1. dianggap tidak pernah diterbitkan SKP; dan
2. DJP tetap dapat menerbitkan SKP atas Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau
Tahun Pajak dan jenis pajak tersebut.
o Permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar hanya dapat diajukan
dalam hal atas SKP tersebut: (Pasal 14 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
1. tidak diajukan keberatan;
2. diajukan keberatan, tetapi tidak dipertimbangkan;
3. tidak diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf a PMK-8/PMK.03/2013;
4. diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf a PMK-8/PMK.03/2013, tetapi dicabut
oleh WP;
5. tidak sedang diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013;
6. diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi sebagaimana
dimaksud Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013, tetapi dicabut oleh WP; atau
7. diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi sebagaimana
dimaksud Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013, tetapi permohonan tersebut ditolak.
Permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar tidak dapat diajukan dalam
hal SKP tersebut diajukan keberatan, tetapi dicabut oleh Wajib Pajak. (Pasal 14 ayat (3) PMK-
8/PMK.03/2013)
Terhadap permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar (permohonan
pertama WP) yang dikembalikan karena tidak memenuhi ketentuan Pasal 14 ayat (2) dan ayat
(3) PMK-8/PMK.03/2013, Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan kembali. (Pasal
15 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)

B. SYARAT MENGAJUKAN PERMOHONAN DAN KETENTUAN APABILA WP TIDAK MEMENUHI

PERSYARATAN
o Permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar harus memenuhi persyaratan
sebagai berikut: (Pasal 14 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)
Page 368 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak;

2. permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
3. mengemukakan jumlah pajak yang terutang menurut perhitungan WP dengan disertai alasan;
4. permohonan harus disampaikan ke KPP tempat WP terdaftar; dan
5. surat permohonan ditandatangani oleh WP dan dalam hal surat permohonan ditandatangani oleh
bukan WP, surat permohonan tersebut harus dilampiri dengan surat kuasa khusus sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 32 ayat (3) UP KUP.
o Dalam hal permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar dikembalikan karena tidak
memenuhi persyaratan ini, berlaku ketentuan sebagai berikut: (Pasal 15 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)
1. untuk permohonan yang pertama, WP dianggap belum mengajukan permohonan sehingga WP
masih dapat mengajukan permohonan paling banyak 2 (dua) kali; atau
2. untuk permohonan yang kedua, WP masih dapat mengajukan permohonan sepanjang jangka
waktu 3 (tiga) bulan belum terlampaui.

C. CARA PENYAMPAIAN SURAT PERMOHONAN

o KLIK DISINI

D. JUMLAH PERMOHONAN YANG DIAJUKAN DAN KETENTUANNYA

o Permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar dapat diajukan oleh Wajib Pajak
paling banyak 2 (dua) kali. (Pasal 14 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013).
o Dalam hal WP mengajukan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar yang
kedua, permohonan tersebut harus diajukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan sejak tanggal
surat keputusan Direktur Jenderal Pajak atas permohonan yang pertama dikirim, kecuali WP dapat
menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan
Wajib Pajak. (Pasal 14 ayat (6) PMK-8/PMK.03/2013).
o Terhadap permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar (permohonan kedua
WP)yang dikembalikan karena tidak memenuhi ketentuan Pasal 14 ayat (2), ayat (3), an ayat
(6) PMK-8/PMK.03/2013, Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan kembali. (Pasal 15 ayat
(5) PMK-8/PMK.03/2013)
o Permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar yang kedua ini tetap diajukan
terhadap SKP yang telah diterbitkan surat keputusan Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 14 ayat (7) PMK-
8/PMK.03/2013).
o Ketentuan terkait permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar yang
pertama berlaku juga untuk permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar yang
kedua. (Pasal 14 ayat (8) PMK-8/PMK.03/2013)

E. PROSES PENERBITAN KEPUTUSAN DJP ATAS PERMOHONAN WP

o Terhadap permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar yang memenuhi ketentuan,
Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti permohonan tersebut dengan meneliti permohonan WP. (Pasal
16 ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)
o Dalam rangka meneliti permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar ini, Direktur
Jenderal Pajak dapat meminta pembukuan atau pencatatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan
atau pencatatan, data, dan/atau informasi yang diperlukan melalui penyampaian surat permintaan
pembukuan atau pencatatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, data, dan/atau
informasi. (Pasal 16 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
o WP harus memenuhi permintaan ini paling lama 15 (lima belas) hari kerja setelah tanggal surat
permintaan dikirim. (Pasal 16 ayat (3) PMK-8/PMK.03/2013)
o Dalam rangka meneliti lebih lanjut permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar,
Direktur Jenderal Pajak dapat meminta keterangan tambahan kepada WPdengan menyampaikan surat
Page 369 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

permintaan keterangan tambahan dan WP harus memberikan keterangan yang diminta dalam jangka
waktu paling lama sebagaimana disebut dalam surat permintaan keterangan tambahan. (Pasal 16 ayat
(4) PMK-8/PMK.03/2013)
o Direktur Jenderal Pajak dapat mempertimbangkan pembukuan atau pencatatan, dokumen yang menjadi
dasar pembukuan atau pencatatan, data, dan/atau informasi serta keterangan tambahan yang diberikan
dalam proses penyelesaian permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar. (Pasal
16 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)
o Dikecualikan dari ketentuan ini, dalam hal penghasilan kena pajak dalam SKP dihitung secara jabatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (3) dan ayat (4) PP Nomor 74 TAHUN 2011 tentang
Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan, dokumen yang dapat
dipertimbangkan dalam proses penyelesaian permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang
tidak benar terbatas pada: (Pasal 16 ayat (6) PMK-8/PMK.03/2013)
1. dokumen yang terkait dengan penghitungan peredaran usaha atau penghasilan bruto dalam
rangka penghitungan penghasilan neto secara jabatan; dan
2. dokumen kredit pajak sebagai pengurang Pajak Penghasilan.
o Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan
diterima harus menerbitkan Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak. (Pasal 16 ayat (8) PMK-8/PMK.03/2013)
o Surat keputusan ini berisi keputusan berupa mengabulkan seluruhnya atau sebagian, atau menolak
permohonan Wajib Pajak. (Pasal 16 ayat (9) PMK-8/PMK.03/2013)
o Apabila jangka waktu 6 (enam) bulan tersebut telah lewat tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak
menerbitkan surat keputusan atau tidak mengembalikan permohonan pengurangan atau pembatalan
SKP, permohonan tersebut dianggap dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak harus menerbitkan surat
keputusan sesuai dengan permohonan yang diajukan oleh Wajib Pajak. (Pasal 16 ayat (10) PMK-
8/PMK.03/2013)

Page 370 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.6.8. Pengurangan atau Pembatalan STP yang Tidak Benar

I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI

II. PENGURANGAN ATAU PEMBATALAN STP YANG TIDAK BENAR BERDASARKAN PERMOHONAN
WP
A. STP YANG DAPAT DIKURANGKAN ATAU DIBATALKAN
o STP yang dapat dikurangkan atau dibatalkan berdasarkan permohonan WP meliputi: (Pasal
17 ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)
a. STP yang tidak benar yang terkait dengan penerbitan SKP; dan
o Permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang terkait dengan SKP hanya
dapat diajukan dalam hal atas SKP tersebut: (Pasal 18 ayat (2) PMK-
8/PMK.03/2013)
1. tidak diajukan keberatan;
2. diajukan keberatan, tetapi dicabut oleh WP dan Direktur Jenderal Pajak
telah menyetujui permohonan pencabutan WP tersebut;
3. diajukan keberatan, tetapi tidak dipertimbangkan;
4. tidak diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak
benar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf b PMK-8/PMK.03/2013;
5. diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf b PMK-8/PMK.03/2013, tetapi
dicabut oleh WP;
6. tidak sedang diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan
atau verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-
8/PMK.03/2013;
7. diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013, tetapi
dicabut oleh WP; atau
8. diajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-8/PMK.03/2013, tetapi
permohonan tersebut ditolak.
o Selain memenuhi ketentuan Pasal 18 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013, permohonan
pengurangan atau pembatalan STP yang terkait dengan SKP juga harus memenuhi
ketentuan sebagai berikut:(Pasal 18 ayat (3) PMK-8/PMK.03/2013)
1. STP tersebut tidak diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf a PMK-
8/PMK.03/2013; atau
2. STP tersebut diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf a PMK-
8/PMK.03/2013, tetapi dicabut oleh Wajib Pajak.
o Terhadap permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar yang
dikembalikan karena tidak memenuhi ketentuan ini, WP tidak dapat mengajukan
permohonan kembali (Pasal 19 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)
b. STP yang tidak benar selain STP sebagaimana dimaksud pada huruf a.
o Permohonan pengurangan atau pembatalan STP ini hanya dapat diajukan dalam
hal: (Pasal 18 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)

Page 371 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. STP tersebut tidak diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan

sanksi administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf a PMK-
8/PMK.03/2013; atau
2. STP tersebut diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf a PMK-
8/PMK.03/2013, tetapi dicabut Wajib Pajak.
o Terhadap permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar yang
dikembalikan karena tidak memenuhi ketentuan ini, WP tidak dapat mengajukan
permohonan kembali (Pasal 19 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)
o STP yang tidak benar yang dapat dikurangkan berdasarkan permohonan WP meliputi STP
dengan jumlah sanksi administrasi yang tidak benar. (Pasal 17 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
o STP yang tidak benar yang dapat dibatalkan berdasarkan permohonan Wajib Pajak meliputi
STP yang seharusnya tidak diterbitkan. (Pasal 17 ayat (3) PMK-8/PMK.03/2013)

B. SYARAT MENGAJUKAN PERMOHONAN DAN KETENTUAN APABILA WP TIDAK MEMENUHI

PERSYARATAN
o Permohonan pengurangan atau pembatalan Surat Tagihan Pajak, harus memenuhi persyaratan sebagai
berikut: (Pasal 18 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)
1. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) STP;
2. permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
3. mengemukakan jumlah tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi dalam STP menurut WP
dengan disertai alasan;
4. permohonan harus disampaikan ke KPP tempat WP terdaftar; dan
5. surat permohonan ditandatangani oleh WP dan dalam hal surat permohonan ditandatangani oleh
bukan WP, surat permohonan tersebut harus dilampiri dengan surat kuasa khusus sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 32 ayat (3) UU KUP.
o Dalam hal permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar dikembalikan karena tidak
memenuhi persyaratan ini berlaku ketentuan sebagai berikut: (Pasal 19 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)
1. untuk permohonan yang pertama, WP dianggap belum mengajukan permohonan sehingga WP
masih dapat mengajukan permohonan paling banyak 2 (dua) kali; atau
2. untuk permohonan yang kedua, Wajib Pajak masih dapat mengajukan permohonan sepanjang
jangka waktu 3 (tiga) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (7) PMK-
8/PMK.03/2013 belum terlampaui.

C. CARA PENYAMPAIAN SURAT PERMOHONAN

o KLIK DISINI

D. JUMLAH PERMOHONAN YANG DIAJUKAN DAN KETENTUANNYA

1. Permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar dapat diajukan oleh Wajib Pajak
paling banyak 2 (dua) kali. (Pasal 18 ayat (6) PMK-8/PMK.03/2013)
2. Dalam hal WP mengajukan permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar yang
kedua, permohonan tersebut harus diajukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan sejak
tanggal surat keputusan Direktur Jenderal Pajak atas permohonan yang pertama dikirim, kecuali
WP dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar
kekuasaan Wajib Pajak. (Pasal 18 ayat (7) PMK-8/PMK.03/2013)
o Terhadap permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar yang dikembalikan
karena tidak memenuhi ketentuan ini, WP tidak dapat mengajukan permohonan kembali (Pasal
19 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)

Page 372 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3. Permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar yang kedua tetap diajukan
terhadap STP yang telah diterbitkan surat keputusan Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 18 ayat (8)
PMK-8/PMK.03/2013)
4. Ketentuan terkait permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar yang
pertama berlaku juga untuk permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang
kedua. (Pasal 18 ayat (9) PMK-8/PMK.03/2013)

E. PROSES PENERBITAN KEPUTUSAN DJP ATAS PERMOHONAN WP

o Terhadap permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar yang memenuhi ketentuan,
Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti permohonan tersebut dengan meneliti permohonan Wajib
Pajak.(Pasal 20 ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)
o Dalam rangka meneliti permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar, Direktur
Jenderal Pajak dapat meminta dokumen, data, dan/atau informasi yang diperlukan melalui penyampaian
surat permintaan. (Pasal 20 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
o Wajib Pajak harus memenuhi permintaan ini paling lama 15 (lima belas) hari kerja setelah tanggal
surat permintaan dikirim. (Pasal 20 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)
o Dalam rangka meneliti lebih lanjut permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar
ini, Direktur Jenderal Pajak dapat meminta keterangan tambahan kepada WP dengan menyampaikan
surat permintaan keterangan tambahan dan WP harus memberikan keterangan yang diminta dalam
jangka waktu paling lama sebagaimana disebut dalam surat permintaan keterangan
tambahan. (Pasal 20 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)
o Dalam hal WP tidak memenuhi sebagian atau seluruh permintaan, permohonan pengurangan atau
pembatalan STP yang tidak benar tetap diproses sesuai dengan dokumen, data, informasi, dan/atau
keterangan yang ada atau yang diterima. (Pasal 20 ayat (6) PMK-8/PMK.03/2013)
o Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan
diterima, harus menerbitkan Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak. (Pasal 20 ayat (7) PMK-8/PMK.03/2013)
o Surat keputusan ini berisi keputusan berupa mengabulkan seluruhnya atau sebagian, atau menolak
permohonan Wajib Pajak. (Pasal 20 ayat (8) PMK-8/PMK.03/2013)
o Apabila jangka waktu 6 (enam) bulan telah lewat tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak menerbitkan
surat keputusan atau tidak mengembalikan permohonan pengurangan atau pembatalan STP,
permohonan tersebut dianggap dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak harus menerbitkan surat
keputusan sesuai dengan permohonan yang diajukan oleh Wajib Pajak. (Pasal 20 ayat (8) PMK-
8/PMK.03/2013)

Page 373 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

I.6.9. Permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi

I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI

II. PEMBATALAN SKP DARI HASIL PEMERIKSAAN ATAU VERIFIKASI

o SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi yang dapat dibatalkan berdasarkan permohonan WP adalah SKP
yang diterbitkan tanpa: (Pasal 21 PMK-8/PMK.03/2013)
1. penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan atau surat pemberitahuan hasil
verifikasi; atau
2. pembahasan akhir hasil pemeriksaan atau pembahasan akhir hasil verifikasi dengan Wajib
Pajak,

kecuali SKPKP yang diterbitkan berdasarkan ketentuan Pasal 13A UU KUP, SKPKBTyang
diterbitkan berdasarkan ketentuan Pasal 15 ayat (3) UU KUP dan SKPLB yang diterbitkan
berdasarkan ketentuan Pasal 17 ayat (2) UU KUP.

III.SYARAT MENGAJUKAN PERMOHONAN

A. SKP YANG DAPAT DIBATALKAN
o WP dapat mengajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi dengan
menyampaikan surat permohonan pembatalan SKP kepada Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 22
ayat (1) PMK-8/PMK.03/2013)
o Permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi ini dapat diajukan oleh
Wajib Pajak paling banyak 1 (satu) kali. (Pasal 22 ayat (5) PMK-8/PMK.03/2013)
o Permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi hanya dapat diajukan dalam
hal atas SKP tersebut: (Pasal 22 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)
1. tidak diajukan keberatan;
2. tidak diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
3. diajukan permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi, tetapi
dicabut oleh WP;
4. tidak diajukan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP yang tidak benar; atau
5. diajukan permohonan pembatalan permohonan pengurangan atau pembatalan SKP
yang tidak benar, tetapi dicabut oleh WP.
Permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi tidak dapat diajukan dalam
hal SKP tersebut:(Pasal 22 ayat (3) PMK-8/PMK.03/2013)
0. diajukan keberatan, tetapi tidak dipertimbangkan; atau
1. diajukan keberatan, tetapi dicabut oleh Wajib Pajak.
Dalam hal permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi dikembalikan
karena tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 ayat (2) dan ayat
(3), Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan kembali (Pasal 23 ayat (5) PMK-
8/PMK.03/2013)
SYARAT MENGAJUKAN PERMOHONAN
Permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi harus memenuhi persyaratan
sebagai berikut:(Pasal 22 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)
0. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) SKP;
1. permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
menguraikan tentang tidak disampaikannya surat pemberitahuan hasil pemeriksaan
atau surat pemberitahuan hasil verifikasi dan/atau tidak dilaksanakannya pembahasan
akhir hasil pemeriksaan atau pembahasan akhir hasil verifikasi;
Page 374 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. permohonan harus disampaikan ke KPP tempat WP terdaftar; dan

3. surat permohonan ditandatangani oleh WP dan dalam hal surat permohonan
ditandatangani oleh bukan WP, surat permohonan tersebut harus dilampiri dengan
surat kuasa khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (3) UU KUP.
Dalam hal permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi dikembalikan
karena tidak memenuhi persyaratan ini, WP dianggap belum mengajukan permohonan
sehingga WP masih dapat mengajukan permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau
verifikasi (Pasal 23 ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013)

IV. DALAM HAL PERMOHONAN TIDAK MEMENUHI PERSYARATAN YANG DITENTUKAN

o Dalam hal permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi tidak memenuhi
ketentuan Pasal 22 ayat (2) sampai ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013, Direktur Jenderal Pajak
mengembalikan permohonan tersebut dengan menyampaikan surat yang berisi mengenai
pengembalian permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi. (Pasal 23 ayat (3) PMK-
8/PMK.03/2013)

V. PROSES PENERBITAN KEPUTUSAN DJP ATAS PERMOHONAN WP

o Terhadap permohonan pembatalan SKP hasil pemeriksaan atau verifikasi yang memenuhi
ketentuan Pasal 22 ayat (2) sampai ayat (4) PMK-8/PMK.03/2013, Direktur Jenderal Pajak
menindaklanjuti permohonan tersebut dengan meneliti permohonan WP. (Pasal 24 ayat (1) PMK-
8/PMK.03/2013)
o Dalam rangka meneliti permohonan pembatalan surat ketetapan pajak hasil pemeriksaan atau verifikasi
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Direktur Jenderal Pajak dapat meminta dokumen, data, dan/atau
informasi yang diperlukan untuk membuktikan tidak disampaikannya surat pemberitahuan hasil
pemeriksaan atau surat pemberitahuan hasil verifikasi dan/atau tidak dilaksanakannya pembahasan
akhir hasil pemeriksaan atau pembahasan akhir hasil verifikasi melalui penyampaian surat
permintaan. (Pasal 24 ayat (2) PMK-8/PMK.03/2013)

Page 375 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

J. Pembukuan

J.1. Pembukuan

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 28 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 10 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan hak
dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. KMK-543/KMK.04/2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang penggunaan bahasa asing dalam
pembukuan atau pencatatan Wajib Pajak
D. PMK-24/PMK.011/2012 (berlaku sejak 2 Februari 2012) tentang perubahan atas PMK-
196/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang tata cara penyelenggaraan pembukuan
dengan menggunakan bahasa asing dan satuan mata uang selain rupiahserta kewajiban
penyampaian SPT Tahunan PPh Badan
E. PER-11/PJ/2010 (berlaku sejak 9 Maret 2010) sebagaimana telah diubah dengan PER-
10/PJ/2012 (berlaku sejak 18 April 2012) tentang tata cara permohonan, pemberitahuan,
pemberian, dan pembatalan izin menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa
inggris dan satuan mata uang dollar Amerika Serikat

II. YANG WAJIB DAN TIDAK WAJIB MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN

o Yang wajib menyelenggarakan pembukuan adalah : Pasal 28 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN 2007
1. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan
2. Wajib Pajak badan di Indonesia.
o Yang tidak wajib menyelenggarakan pembukuan tetapi wajib melakukan pencatatan adalah : Pasal 28
ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007
1. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan diperbolehkan menghitung
penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto; dan
o Berdasarkan Pasal 14 ayat (2) UU nomor 36 TAHUN 2008, WP OP yang melakukan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam 1 tahun kurang dari
Rp. 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) boleh menghitung
penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto, dengan
syarat memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan
pertama dari tahun pajak yang bersangkutan. (Ketentuan lebih lanjut terkait Norma
Penghitungan Penghasilan Neto KLIK DISINI)
2. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

III. KETENTUAN PENYELENGGARAAN PEMBUKUAN

o Ketentuan terkait penyelenggaraan pembukuan adalah :
1. Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad
baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya. Pasal 28 ayat (3) UU
Nomor 28 TAHUN 2007
2. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf
Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam
bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan. Pasal 28 ayat (4) UU Nomor 28 TAHUN
2007

Page 376 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Bahasa asing yang dapat digunakan dalam pembukuan atau pencatatan Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (4) UU KUP adalah bahasa Inggris. (Pasal
1 KMK-543/KMK.04/2000)
o Berdasarkan Pasal 2 KMK-543/KMK.04/2000 disebutkan bahwa : "Wajib Pajak yang
akan menggunakan bahasa Inggris dalam pembukuan atau pencatatannya harus
menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar,
paling lama 3 (tiga) bulan setelah dimulainya tahun buku yang diselenggarakan dalam
bahasa Inggris tersebut.
3. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual atau stelsel
kas. (Pasal 28 ayat (5) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Berdasarkan penjelasan Pasal 28 ayat (5) UU Nomor 28 TAHUN 2007 :

a. Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan
dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran laba atau rugi.
o Prinsip taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam penerapan:
i. stelsel pengakuan penghasilan;
ii. tahun buku;
iii. metode penilaian persediaan; atau
iv. metode penyusutan dan amortisasi.
b. Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti
penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang.
Jadi, tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar
secara tunai.
o Termasuk dalam pengertian stetsel akrual adalah pengakuan penghasilan
berdasarkan metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang
umumnya dipakai daiam bidang konstruksi dan metode lain yang dipakai dalam
bidang usaha tertentu seperti build operate and transfer (BOT) dan real estat.
c. Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas
penghasilan yang diterima dan biaya yang dibayar secara tunai.
o Menurut stelsei kas, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan apabila
benar-benar telah diterima secara tunai dalam suatu periode tertentu serta biaya
baru dianggap sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar secara tunai
dalam suatu periode tertentu.
o Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau
perusahaan jasa, misalnya transportasi, hiburan, dan restoran yang tenggang
waktu antara penyerahan jasa dan penerimaan pembayarannya tidak
berlangsung lama. Dalam stetsel kas murni, penghasilan dari penyerahan
barang atau jasa ditetapkan pada saat pembayaran dari pelanggan diterima dan
biaya-biaya ditetapkan pada saat barang, jasa, dan biaya operasi lain dibayar.
o Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan
yang mengaburkan terhadap penghasilan, yaitu besarnya penghasilan dari
tahun ke tahun dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan
pengeluaran kas. Oleh karena itu, untuk penghitungan PPh dalam memakai
stelsel kas harus memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut:

i. Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi

seluruh penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan. Dalam
menghitung harga pokok penjualan harus diperhitungkan seluruh
pembeiian dan persediaan.
Page 377 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

ii. Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak- hak yang
dapat diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan
hanya dapat dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.
iii. Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten).

Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan

perpajakan dapat juga dinamakan stelsel campuran.

4. Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus mendapat persetujuan dari
Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 28 ayat (6) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o KLIK DISINI terkait Ketentuan tentang perubahan metode pembukuan dan/atau tahun buku
5. Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta, kewajiban, modal, penghasilan
dan biaya, serta penjualan dan pembelian sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang
terutang. (Pasal 28 ayat (7) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
6. Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah dapat
diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin Menteri Keuangan.
o KLIK DISINI terkait ketentuan tentang Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata
uang selain Rupiah
7. Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain
termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program
aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau
tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak badan. (Pasal 28
ayat (11) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Dalam hal Wajib Pajak melakukan transaksi dengan para pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak, kewajiban menyimpan dokumen lain ini meliputi dokumen dan/atau
informasi tambahan untuk mendukung bahwa transaksi yang dilakukan dengan pihak yang
mempunyai hubungan istimewa telah sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman
usaha. Pasal 10 ayat (2) PP74 TAHUN 2011)
o Ketentuan lebih lanjut mengenai jenis dokumen dan/atau informasi tambahan dan tata cara
pengelolaannya diatur dengan atau berdasarkan PMK. Pasal 10 ayat (3) PP 74 TAHUN
2011)(pada tanggal 1 Agustus 2012 PMK nya masih belum terbit)

Page 378 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

J.2. Pencatatan

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 28 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 10 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan hak
dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. PMK-197/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang bentuk dan tata cara pencatatan
bagi WP OP
D. PER-4/PJ/2009 (berlaku sejak 1 Januari 2009) tentang petunjuk pelaksanaan pencatatan bagi WP
OP
E. KMK-543/KMK.04/2000 (berlaku sejak 1 Januari 2001) tentang penggunaan bahasa asing dalam
pembukuan atau pencatatan Wajib Pajak

II. YANG WAJIB MELAKUKAN PENCATATAN

o Yang wajib menyelenggarakan pembukuan adalah : Pasal 28 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN 2007
1. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan
2. Wajib Pajak badan di Indonesia.
o Yang tidak wajib menyelenggarakan pembukuan tetapi wajib melakukan pencatatan adalah : Pasal
28 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007
1. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan diperbolehkan menghitung
penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto; dan
o Berdasarkan Pasal 14 ayat (2) UU nomor 36 tahun 2008, WP OP yang melakukan kegiatan
usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam 1 tahun kurang dari Rp.
4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) boleh menghitung penghasilan
neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto, dengan syarat
memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan pertama
dari tahun pajak yang bersangkutan. (Ketentuan lebih lanjut terkait Norma Penghitungan
Penghasilan Neto KLIK DISINI)
2. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

III. KETENTUAN PELAKSANAAN PENCATATAN

o Ketentuan terkait pelaksanaan pencatatan adalah :

1. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad baik dan
mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya. Pasal 28 ayat (3) UU Nomor 28
TAHUN 2007
o Pencatatan harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad baik dan mencerminkan
keadaan yang sebenarnya serta didukung dengan dokumen yang menjadi dasar
pencatatan. (Pasal 4 ayat (5) PER-4/PJ/2009)
2. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf
Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam
bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan. (Pasal 28 ayat (4) UU Nomor 28 TAHUN
2007)
o Bahasa asing yang dapat digunakan dalam pembukuan atau pencatatan Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (4) UU KUP adalah bahasa Inggris. (Pasal 1 KMK-
543/KMK.04/2000)

Page 379 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Berdasarkan Pasal 2 KMK-543/KMK.04/2000 disebutkan bahwa : "Wajib Pajak yang akan

menggunakan bahasa Inggris dalam pembukuan atau pencatatannya harus menyampaikan
pemberitahuan secara tertulis ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar, paling lama 3 (tiga) bulan
setelah dimulainya tahun buku yang diselenggarakan dalam bahasa Inggris tersebut".
3. Pencatatan terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan
bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang,
termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat
final. (Pasal 28 ayat (9) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o pencatatan harus dapat menggambarkan antara lain: (Pasal 2 ayat (1) PMK-24/PMK.11/2012)

a. Peredaran atau penerimaan bruto dan/atau jumlah penghasilan bruto yang diterima
dan/atau diperoleh;
b. Penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau penghasilan yang pengenaan pajaknya
bersifat final.
o Bagi Wajib Pajak yang mempunyai lebih dari satu jenis usaha dan/atau tempat usaha,
pencatatan harus dapat menggambarkan secara jelas untuk masing-masing jenis usaha
dan/atau tempat usaha yang bersangkutan. (Pasal 2 ayat (2) PMK-24/PMK.11/2012)
o Wajib Pajak Orang pribadi juga harus menyelenggarakan pencatatan atas harta dan
kewajiban. (Pasal 2 ayat (3) PMK-24/PMK.11/2012)
2. Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain
termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara
program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat
kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak
badan. (Pasal 28 ayat (11) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Catatan dan dokumen yang menjadi dasar pencatatan harus disimpan di tempat tinggal Wajib
Pajak dan/atau tempat kegiatan usaha dan/atau pekerjaan bebas dilakukan selama 10 (sepuluh)
tahun terhitung sejak berakhirnya Tahun Pajak.
o Dalam hal WP melakukan transaksi dengan para pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan WP, kewajiban menyimpan dokumen lain ini meliputi dokumen dan/atau
informasi tambahan untuk mendukung bahwa transaksi yang dilakukan dengan pihak yang
mempunyai hubungan istimewa telah sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman
usaha. Pasal 10 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011)
o Ketentuan lebih lanjut mengenai jenis dokumen dan/atau informasi tambahan dan tata cara
pengelolaannya diatur dengan atau berdasarkan PMK. Pasal 10 ayat (3) PP 74 TAHUN
2011) (pada tanggal 1 Agustus 2012 PMK nya masih belum terbit)
Pencatatan harus dibuat dalam suatu Tahun Pajak, yaitu jangka waktu 1 (satu) tahun kalender mulai
tanggal 1 Januari sampai dengan 31 Desember. (Pasal 4 ayat (2) PER-4/PJ/2009)
Pencatatan harus dibuat secara kronologis dan sistematis berdasarkan urutan tanggal diterimanya
peredaran dan/atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto. (Pasal 4 ayat (3) PER-
4/PJ/2009)
Pencatatan diselenggarakan dengan bentuk sesuai lampiran PER-4/PJ/2009

a. Bagi WP OP yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan diperbolehkan menghitung
penghasilan neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto (WP OP
yang peredaran brutonya dalam 1 tahun kurang dari Rp. 4.800.000.000,00 (empat miliar
delapan ratus juta rupiah)

Page 380 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

i. Pencatatan penghasilan yang diterima dari kegiatan usaha dan/atau pekerjaan bebas
yang merupakan objek pajak yang tidak dikenai pajak bersifat final diselenggarakan
dengan bentuk sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran I PER-4/PJ/2009.
ii. Pencatatan penghasilan bruto yang diterima dari luar kegiatan usaha dan/atau
pekerjaan bebas yang penghasilannya merupakan objek pajak yang tidak dikenai
pajak bersifat final diselenggarakan dengan bentuk sebagaimana ditetapkan
dalamLampiran II PER-4/PJ/2009.
iii. Pencatatan penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau penghasilan yang
pengenaan pajaknya bersifat final diselenggarakan dengan bentuk sebagaimana
ditetapkan dalam Lampiran IV PER-4/PJ/2009.
b. Bagi WP OP yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

i. Pencatatan penghasilan bruto diselenggarakan dengan bentuk sebagaimana

ditetapkan dalam Lampiran III PER-4/PJ/2009
ii. Pencatatan penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau penghasilan yang
pengenaan pajaknya bersifat final diselenggarakan dengan bentuk sebagaimana
ditetapkan dalam Lampiran IV PER-4/PJ/2009.

Page 381 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

J.3. Pembukuan dengan Mata Uang Asing

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 28 ayat (8) UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan
ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PMK-1/PMK.03/2015 (berlaku sejak 7 Januari 2015) tentang perubahan kedua atas PMK-
196/PMK.03/2007(berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang tata cara penyelenggaraan pembukuan
dengan menggunakan bahasa asing dan satuan mata uang selain rupiahserta kewajiban
penyampaian SPT Tahunan PPh Badan
o PMK ini hanya menyispkan 2 ayat yaitu Pasal 15A dan Pasal 15B
C. PER-11/PJ/2010 (berlaku sejak 9 Maret 2010) tentang tata cara permohonan, pemberitahuan,
pemberian, dan pembatalan izin menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa
inggris dan satuan mata uang dollar Amerika Serikat sebagaimana telah diubah dengan PER-
10/PJ/2012 (berlaku sejak 18 April 2012)

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-31/PJ/2010 tentang penyampaian PER-11/PJ/2010

III. JENIS BAHASA ASING DAN SATUAN MATA UANG SELAIN RUPIAH YANG
DIPERBOLEHKAN (Pasal 2 PMK-196/PMK.03/2007 stdd PMK-24/PMK.011/2012)
A. Bahasa : Bahasa Inggris
B. Satuan mata uang asing selain rupiah : Dollar amerika serikat

IV. WAJIB PAJAK YANG DAPAT MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN DENGAN BAHASA INGGRIS
DAN MATA UANG DOLLAR AMERIKA SERIKAT (Pasal 3 PMK-24/PMK.011/2012 dan Pasal 1 PER-
10/PJ/2012)
A. WP dalam rangka PMA yang beroperasi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
PMA;
o WP ini Harus terlebih dahulu mendapatkan izin tertulis dari Menteri Keuangan,
dengan mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah sesuai dengan
format Lampiran I PER-10/PJ/2012 (Pasal 2 ayat (1) PER-10/PJ/2012)
B. WP dalam rangka Kontrak Karya yang beroperasi berdasarkan kontrak dengan Pemerintah
Republik Indonesia sebagaimana dimaksud dalam ketentuan peraturan perundang-undangan
pertambangan selain pertambangan minyak dan gas bumi;
o WP ini wajib menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke KPP tempat WP terdaftar
dengan format sesuaiLampiran I PER-10/PJ/2012
C. WP Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang beroperasi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-
undangan pertambangan minyak dan gas bumi;
o WP ini wajib menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke KPP tempat WP terdaftar
dengan format sesuaiLampiran I PER-10/PJ/2012
D. BUT sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (5) UU PPh atau sebagaimana diatur dalam
Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) terkait;
o WP ini Harus terlebih dahulu mendapatkan izin tertulis dari Menteri Keuangan,
dengan mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah sesuai dengan
format Lampiran I PER-10/PJ/2012 (Pasal 2 ayat (1) PER-10/PJ/2012)
E. WP yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian maupun seluruhnya di bursa efek luar
negeri;

Page 382 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o WP ini Harus terlebih dahulu mendapatkan izin tertulis dari Menteri Keuangan,
dengan mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah sesuai dengan
format Lampiran I PER-10/PJ/2012 (Pasal 2 ayat (1) PER-10/PJ/2012)
F. Kontrak Investasi Kolektif (KIK) yang menerbitkan reksadana dalam denominasi satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dan telah memperoleh Surat Pemberitahuan Efektif Pernyataan
Pendaftaran dari Badan Pengawas Pasar Modal-Lembaga Keuangan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan pasar modal;
o WP ini Harus terlebih dahulu mendapatkan izin tertulis dari Menteri Keuangan,
dengan mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah sesuai dengan
format Lampiran I PER-10/PJ/2012 (Pasal 2 ayat (1) PER-10/PJ/2012)
G. WP yang berafiliasi langsung dengan perusahaan induk di luar negeri, yaitu perusahaan anak
(subsidiary company) yang dimiliki dan/atau dikuasai oleh perusahaan induk (parent company) di
luar negeri yang mempunyai hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4)
huruf a dan huruf b UU PPh; atau
o WP ini Harus terlebih dahulu mendapatkan izin tertulis dari Menteri Keuangan,
dengan mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah sesuai dengan
format Lampiran I PER-10/PJ/2012 (Pasal 2 ayat (1) PER-10/PJ/2012)
H. Wajib Pajak yang menyajikan laporan keuangan dalam mata uang fungsionalnya menggunakan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sesuai Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di
Indonesia. (WP ini dapat menyelenggarakan pembukuan dengan bahasa inggris dan mata uang
dollar Amerika Serikat sejak PMK-24/PMK.011/2012 berlaku yaitu sejak 2 Februari 2012) (Pasal 3
huruf h PMK-24/PMK.011/2012)
o Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf h PMK-24/PMK.11/2012 ini yang
tahun bukunya dimulai dalam bulan Januari, Februari, Maret atau April, pada tahun 2012, harus
mengajukan permohonan paling lambat 30 (tiga puluh) hari setelah PMK-
24/PMK.011/2012 diundangkan (diundangkan tanggal 2 Februari 2012). Pasal II PMK-
24/PMK.011/2012
o WP ini Harus terlebih dahulu mendapatkan izin tertulis dari Menteri Keuangan,
dengan mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah sesuai dengan
format Lampiran I PER-10/PJ/2012

V. PERMOHONAN IZIN
A. CARA MENDAPATKAN IZIN TERTULIS DARI MENTERI KEUANGAN
1. Dengan mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah dengan format
sesuai denganLampiran I PER-10/PJ/2012 paling lambat 3 (tiga) bulan :
a. sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan bahasa Inggris
dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut dimulai; atau
b. sejak tanggal pendirian bagi Wajib Pajak baru untuk Bagian Tahun Pajak atau
Tahun Pajak pertama.
2. Pengajuan surat permohonan harus dilampiri dengan :

a. WP BUT : (Pasal 3 PER-10/PJ/2012)

i. fotokopi akta pendirian perusahaan dan perubahannya atau dokumen lain
yang serupa,
ii. fotokopi surat keterangan/penunjukan kantor perwakilan Indonesia dari
kantor pusat

Page 383 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

iii. Surat Pernyataan (bermeterai Rp6000,00) bahwa transaksi penjualan dan

biaya yang dilakukan perusahaan didominasi oleh satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dan pembukuan menggunakan bahasa Inggris
serta seluruh aktiva, pasiva, modal,pendapatan, dan biaya seluruhnya
dicatat dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan
menggunakan format sesuai dengan Lampiran II PER-10/PJ/2012
iv. fotokopi Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak
yang terakhir
b. WP dalam rangka PMA : (Pasal 3 PER-10/PJ/2012)

i. fotokopi Surat Persetujuan Penanaman Modal Asing dari Badan

Koordinasi Penanaman Modal (BKPM)
ii. Surat Pernyataan (bermeterai Rp6000,00) bahwa transaksi penjualan dan
biaya yang dilakukan perusahaan didominasi oleh satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dan pembukuan menggunakan bahasa Inggris
serta seluruh aktiva, pasiva, modal,pendapatan, dan biaya seluruhnya
dicatat dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan
menggunakan format sesuai dengan Lampiran II PER-10/PJ/2012
iii. fotokopi Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak
yang terakhir
c. Wajib Pajak yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian maupun
seluruhnya di bursa efek luar negeri : (Pasal 3 PER-10/PJ/2012)

i. surat keterangan dari bursa efek luar negeri yang menyatakan bahwa
emisi saham Wajib Pajak pemohon didaftarkan di bursa efek tersebut
ii. Surat Pernyataan (bermeterai Rp6000,00) bahwa transaksi penjualan dan
biaya yang dilakukan perusahaan didominasi oleh satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dan pembukuan menggunakan bahasa Inggris
serta seluruh aktiva, pasiva, modal,pendapatan, dan biaya seluruhnya
dicatat dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan
menggunakan format sesuai dengan Lampiran II PER-10/PJ/2012
iii. fotokopi Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak
yang terakhir
d. Wajib Pajak Kontrak Investasi Kolektif : (Pasal 3 PER-10/PJ/2012)

i. fotokopi Surat Pemberitahuan Efektifnya Pernyataan Pendaftaran dari

Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan atas penerbitan
reksadana oleh Kontrak Investasi Kolektif yang bersangkutan,
ii. fotokopi prospektus penawaran atas reksadana yang diterbitkan dalam
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
iii. Surat Pernyataan (bermeterai Rp6000,00) bahwa transaksi penjualan dan
biaya yang dilakukan perusahaan didominasi oleh satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dan pembukuan menggunakan bahasa Inggris
serta seluruh aktiva, pasiva, modal,pendapatan, dan biaya seluruhnya
dicatat dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan
menggunakan format sesuai dengan Lampiran II PER-10/PJ/2012
iv. fotokopi Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak
yang terakhir

Page 384 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

e. Wajib Pajak yang berafiliasi langsung dengan perusahaan induk di luar

negeri : (Pasal 3 PER-10/PJ/2012)

i. surat keterangan/pernyataan dari perusahaan induk (parent company) di

luar negeri dan laporan keuangan konsolidasi (consolidated financial
statement) perusahaan induk(parent company) di luar negeri
ii. Surat Pernyataan (bermeterai Rp6000,00) bahwa transaksi penjualan dan
biaya yang dilakukan perusahaan didominasi oleh satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dan pembukuan menggunakan bahasa Inggris
serta seluruh aktiva, pasiva, modal,pendapatan, dan biaya seluruhnya
dicatat dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan
menggunakan format sesuai dengan Lampiran II PER-10/PJ/2012
iii. fotokopi Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak
yang terakhir
f. Wajib Pajak baru terdaftar yang belum wajib menyampaikan SPT Tahunan
: (Pasal 3 PER-10/PJ/2012)

i. fotokopi Bukti Penyetoran Modal Awal dalam Dollar Amerika Serikat

ii. Surat Pernyataan (bermeterai Rp6000,00) bahwa transaksi penjualan dan
biaya yang dilakukan perusahaan didominasi oleh satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dan pembukuan menggunakan bahasa Inggris
serta seluruh aktiva, pasiva, modal,pendapatan, dan biaya seluruhnya
dicatat dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan
menggunakan format sesuai dengan Lampiran II PER-10/PJ/2012
B. KEPUTUSAN DJP
o Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri Keuangan harus memberikan keputusan dalam
jangka waktupaling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan dari Wajib Pajak diterima secara
lengkap. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan Kepala Kantor Wilayah belum
memberikan keputusan maka permohonan dianggap diterima dan Kepala Kantor Wilayah atas
nama Menteri Keuangan harus menerbitkan keputusan paling lama 2 (dua) hari kerja terhitung
sejak berakhirnya jangka waktu tersebut dengan menggunakan Lampiran IV PER-
10/PJ/2012 (Pasal 9 PER-11/PJ/2010)
KETENTUAN BAGI WP YANG TELAH MEMPEROLEH IZIN (Pasal 6 PER-10/PJ/2012)
0. WP harus menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut dalam jangka waktu paling sedikit 5
(lima) tahun pajak sejak diterbitkan izin atau penyampaian pemberitahuan
1. Dalam hal Wajib Pajak tersebut tetap menyelenggarakan pembukuan dengan
menggunakan bahasa Indonesia dan satuan mata uang Rupiah, akan dicabut izinnya
secara jabatan oleh Kepala Kantor Wilayah dengan menerbitkan Keputusan dengan
format sesuai dengan Lampiran III PER-10/PJ/2012, dan tidak dapat diberikan izin untuk
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata
uang Dollar Amerika Serikat.
WP YANG TELAH MEMPEROLEH IZIN TETAPI MERENCANAKAN UNTUK TIDAK MEMANFAATKAN IZIN
YANG DIMILIKINYA
o Dalam hal ini, maka WP wajib : (Pasal 7 ayat (1) PER-11/PJ/2010)

menyampaikan pemberitahuan tertulis dalam hal Tahun Pajak sebagaimana

tercantum dalam surat izin belum dimulai dan pemberitahuan tersebut harus sudah
diterima oleh KPP tempat WP terdaftar sebelum Tahun Pajak tersebut dimulai (dengan

Page 385 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

format sesuai dengan Lampiran I PER-10/PJ/2012serta melampirkan fotokopi surat

izin) (Pasal 7 ayat (1) huruf a PER-11/PJ/2010); atau
o Dalam hal pemberitahuan yang disampaikan ke KPP tidak dilengkapi dengan
dokumen yang dipersyaratkan dan/atau melampaui ketentuan batas waktu
penyampaian pemberitahuan, maka pemberitahuan tersebut dianggap tidak
disampaikan. (Pasal 10 PER-11/PJ/2010)
mengajukan permohonan pembatalan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat
WP terdaftar paling lama 3 (tiga) bulan setelah tahun buku yang diselenggarakan
dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
tersebut dimulai (dengan format sesuai dengan Lampiran I PER-10/PJ/2012 serta
melampirkan fotokopi surat izin), (Pasal 7 ayat (1) huruf b PER-11/PJ/2010)
o Dalam hal permohonan Wajib Pajak dikabulkan, maka WP tersebut tidak
diperbolehkan menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa
Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dalam jangka waktu 5 (lima)
tahun sejak izin tersebut dicabut. Dalam hal Wajib Pajak ini kemudian bermaksud
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan
mata uang Dollar Amerika Serikat lagi, Wajib Pajak harus mengajukan surat
permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah setelah jangka waktu 5 (lima) tahun
terlampaui.(Pasal 11 PER-11/PJ/2010)
PERMOHONAN PENCABUTAN IZIN
o Syarat pengajuan permohonan pencabutan izin : (Pasal 8 PER-11/PJ/2010)

disampaikan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kepala Kantor
Wilayah paling lama 3 (tiga) bulan sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat berakhir;
mengemukakan alasan pencabutan sesuai dengan kondisi yang sebenarnya; dan
permohonan diajukan setelah lewat jangka waktu 5 (lima) tahun pajak sejak diterbitkan
izin atau penyampaian pemberitahuan dengan format sesuai dengan Lampiran I PER-
10/PJ/2012
o Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri Keuangan harus memberikan keputusan dalam
jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan dari WP diterima secara lengkap.
Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan Kepala Kantor Wilayah belum memberikan
keputusan maka permohonan dianggap diterima dan Kepala Kantor Wilayah atas nama
Menteri Keuangan harus menerbitkan keputusan paling lama 2 (dua) hari kerja terhitung sejak
berakhirnya jangka waktu tersebut dengan menggunakan Lampiran IV PER-10/PJ/2012(Pasal
9 ayat (2) PER-11/PJ/2010)
o Dalam hal permohonan WP dikabulkan, maka WP tersebut wajib menyelenggarakan
pembukuan dengan menggunakan bahasa Indonesia dan satuan mata uang Rupiah pada awal
tahun buku berikutnya, dan tidak dapat mengajukan permohonan untuk menyelenggarakan
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sejak izin tersebut dicabut. Dalam hal Wajib Pajak
ini kemudian bermaksud menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa
Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat lagi, Wajib Pajak harus mengajukan surat
permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah setelah jangka waktu 5 (lima) tahun
terlampaui. (Pasal 11 PER-11/PJ/2010)
o Bagi Wajib Pajak yang izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dicabut, konversi dilakukan
dengan bertitik tolak dari Neraca akhir tahun buku diselenggarakannya pembukuan dengan
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan
Page 386 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

menggunakan kurs yang berlaku dengan mengacu pada peralihan pembukuan dari satuan
mata uang Rupiah ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebagaimana dimaksud
dalamPasal 6 angka 1 PMK-196/PMK.03/2007. (Pasal 15 PMK-196/PMK.03/2007)

VI. PEMBERITAHUAN MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN

A. CARA YANG DILAKUKAN WP DALAM RANGKA KONTRAK KARYA DAN WP
KONTRAKTOR KONTRAK KERJA SAMA AGAR DAPAT MENYELENGGARAKAN
PEMBUKUAN DENGAN BAHASA INGGRIS DAN MATA UANG DOLLAR AMERIKA SERIKAT
1. Yaitu dengan menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke KPP tempat WP
terdaftar paling lambat 3 (tiga) bulan: (Pasal 4 ayat (1) PER-11/PJ/2010)
a. Sejak tanggal pendirian apabila sejak pendiriannya menyelenggarakan
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat; atau
b. Sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan bahasa Inggris
dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut dimulai bagi yang akan
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan
mata uang Dollar Amerika Serikat,
2. Pengajuan pemberitahuan (format sesuai dengan Lampiran I PER-10/PJ/2012 harus
dilampiri dengan :(Pasal 4 ayat (2) PER-11/PJ/2010)

a. Bagi Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya : fotokopi kontrak karya
b. Bagi Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama : fotokopi Kontrak Kerja Sama
3. Dalam hal pemberitahuan yang disampaikan ke KPP tidak dilengkapi dengan dokumen
yang dipersyaratkan dan/atau melampaui ketentuan batas waktu penyampaian
pemberitahuan, maka pemberitahuan tersebut dianggap tidak disampaikan. (Pasal
10 PER-11/PJ/2010)
B. CARA YANG DILAKUKAN KERJA SAMA OPERASI (KSO) AGAR DAPAT
MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN DENGAN BAHASA INGGRIS DAN MATA UANG
DOLLAR AMERIKA SERIKAT
0. Bagi KSO yang semua anggota KSO telah mendapatkan izin Menteri Keuangan untuk
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata
uang Dollar Amerika Serikat dan sepanjang dipersyaratkan dalam perjanjian
kerjasama/akta pendirian KSO untuk menyelenggarakan pembukuan dengan bahasa
inggris dan mata uang Dollar Amerika Serikat

a. Yaitu dengan menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke KPP tempat WP

terdaftar paling lambat 3 (tiga) bulan: (Pasal 4 ayat (1) PER-11/PJ/2010)
i. Sejak tanggal pendirian apabila sejak pendiriannya menyelenggarakan
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat; atau
ii. Sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut
dimulai bagi yang akan menyelenggarakan pembukuan dengan
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat,
b. Pengajuan pemberitahuan (format sesuai dengan Lampiran I PER-
10/PJ/2012 harus dilampiri dengan : (Pasal 5 ayat (1) PER-11/PJ/2010)
1. fotokopi perjanjian kerjasama/akta pendirian KSO; dan

Page 387 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. fotokopi Surat Keputusan Menteri Keuangan tentang Pemberian Izin

Menyelenggarakan Pembukuan dengan Menggunakan Bahasa Inggris
dan Satuan Mata Uang Dollar Amerika Serikat atas nama anggota-
anggota KSO yang telah mendapatkannya.
Dalam hal pemberitahuan yang disampaikan ke KPP tidak dilengkapi dengan dokumen yang dipersyaratkan
dan/atau melampaui ketentuan batas waktu penyampaian pemberitahuan, maka pemberitahuan tersebut dianggap
tidak disampaikan. (Pasal 10 PER-11/PJ/2010)
Bagi KSO yangl tidak semua anggota KSO-nya mendapatkan izin Menteri Keuangan untuk
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat, tetapi dipersyaratkan dalam perjanjian kerjasama/akta pendirian KSO untuk
menyelenggarakan pembukuan dengan bahasa inggris dan mata uang Dollar Amerika Serikat

Yaitu dengan mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah dengan format sesuai dengan Lampiran
I PER-10/PJ/2012 paling lambat 3 (tiga) bulan : (Pasal 5 ayat (2) PER-11/PJ/2010)

i. sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan

bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut
dimulai; atau
ii. sejak tanggal pendirian bagi Wajib Pajak baru untuk Bagian Tahun
Pajak atau Tahun Pajak pertama.
b. Pengajuan surat permohonan (format sesuai dengan Lampiran I PER-
10/PJ/2012 harus dilampiri dengan : (Pasal 5 ayat (2) PER-11/PJ/2010)

i. fotokopi perjanjian kerjasama/akta pendirian KSO; dan

ii. fotokopi Surat Keputusan Menteri Keuangan tentang Pemberian Izin
Menyelenggarakan Pembukuan dengan Menggunakan Bahasa Inggris
dan Satuan Mata Uang Dollar Amerika Serikat atas nama anggota-
anggota KSO yang telah mendapatkannya.
B. KETENTUAN BAGI WP YANG TELAH MELAKUKAN PENYAMPAIAN PEMBERITAHUAN
SECARA TERTULIS(Pasal 6 PER-10/PJ/2012)
0. WP harus menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut dalam jangka waktu paling sedikit 5
(lima) tahun pajak sejak diterbitkan izin atau penyampaian pemberitahuan
1. Dalam hal Wajib Pajak tersebut tetap menyelenggarakan pembukuan dengan
menggunakan bahasa Indonesia dan satuan mata uang Rupiah, akan dicabut izinnya
secara jabatan oleh Kepala Kantor Wilayah dengan menerbitkan Keputusan dengan
format sesuai dengan Lampiran III PER-10/PJ/2012, dan tidak dapat diberikan izin untuk
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata
uang Dollar Amerika Serikat.
C. WP KONTRAK KARYA, KONTRAKTOR KONTRAK KERJA SAMA, ATAU KSO YANG
TELAH MELAKUKAN PENYAMPAIAN PEMBERITAHUAN SECARA TERTULIS TETAPI WP
TERSEBUT AKAN MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN DENGAN BAHASA INDONESIA
DAN MATA UANG RUPIAH (Pasal 7 ayat (2) PER-11/PJ/2010)
0. Dalam hal ini, maka wajib mengajukan permohonan untuk menyelenggarakan pembukuan
dengan menggunakan bahasa Indonesia dan satuan mata uang Rupiah kepada Kepala
Kantor Wilayah paling lama 3 (tiga) bulan sebelum tahun buku yang diselenggarakan
dengan menggunakan bahasa Indonesia dan satuan mata uang Rupiah tersebut dimulai,
dengan format sesuai dengan Lampiran I PER-10/PJ/2012 serta melampirkan fotokopi
surat pemberitahuan
Page 388 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri Keuangan harus memberikan keputusan dalam
jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan dari Wajib Pajak diterima
secara lengkap. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan Kepala Kantor Wilayah
belum memberikan keputusan maka permohonan dianggap diterima dan Kepala Kantor
Wilayah atas nama Menteri Keuangan harus menerbitkan keputusan paling lama 2 (dua)
hari kerja terhitung sejak berakhirnya jangka waktu tersebut dengan
menggunakanLampiran IV PER-10/PJ/2012
2. Dalam hal permohonan Wajib Pajak dikabulkan, maka WP tersebut tidak diperbolehkan
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata
uang Dollar Amerika Serikat dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sejak izin tersebut dicabut.
Dalam hal Wajib Pajak ini kemudian bermaksud menyelenggarakan pembukuan dengan
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat lagi, Wajib
Pajak harus mengajukan surat permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah setelah jangka
waktu 5 (lima) tahun terlampaui. (Pasal 11 PER-11/PJ/2010)

VII. KETENTUAN KONVERSI KE SATUAN MATA UANG DOLLAR BAGI WP YANG TELAH
MEMPEROLEH IZIN
o Bagi Wajib Pajak yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa
Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, berlaku ketentuan konversi ke satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat sebagai berikut: (Pasal 6 PMK-196/PMK.03/2007)
1. Pada awal tahun buku
o Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat untuk pertama kali dilakukan dengan bertitik tolak dari Neraca akhir tahun buku
sebelumnya (dalam satuan mata uang Rupiah) yang dikonversikan ke satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs:
a. untuk harga perolehan harta berwujud dan/atau harta tidak berwujud yang
mempunyai masa manfaat lebih dari 1(satu) tahun menggunakan kurs yang
sebenarnya berlaku pada saat perolehan harta tersebut;
b. untuk akumulasi penyusutan dan/atau amortisasi harta sebagaimana dimaksud
pada huruf a) menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada saat perolehan
harta tersebut;
c. untuk harta lainnya dan kewajiban menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku
pada akhir tahun buku sebelumnya, berdasarkan sistem pembukuan yang dianut
yang dilakukan secara taat asas;
d. apabila terjadi revaluasi aktiva tetap, di samping menggunakan nilai historis, atas
nilai selisih lebih dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
dengan menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada saat dilakukannya
revaluasi;
e. untuk laba ditahan atau sisa kerugian dalam satuan mata uang Rupiah dari tahun-
tahun sebelumnya, dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
dengan menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada akhir tahun buku
sebelumnya, yakni kurs tengah Bank Indonesia, berdasarkan sistem pembukuan
yang dianut yang dilakukan secara taat asas;
f. untuk modal saham dan ekuitas lainnya menggunakan kurs yang sebenarnya
berlaku pada saat terjadinya transaksi;
g. dalam hal terdapat selisih laba atau rugi sebagai akibat konversi dari satuan mata
uang Rupiah ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebagaimana dimaksud
pada huruf a), huruf b), huruf c), huruf d), dan huruf e) maka selisih laba atau rugi
tersebut dibebankan pada rekening laba ditahan.
Page 389 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. Dalam tahun berjalan:

a. Untuk transaksi yang dilakukan dengan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat,
pembukuannya dicatat sesuai dengan dokumen transaksi yang bersangkutan;
b. Untuk transaksi, baik dalam negeri maupun luar negeri, yang menggunakan satuan
mata uang selain Dollar Amerika Serikat, dikonversikan ke satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada saat
terjadinya transaksi, yaitu sebagai berikut:
i. apabila dari dokumen transaksi diketahui kurs yang berlaku, maka kurs yang
dipakai adalah kurs yang diketahui dari transaksi tersebut;
ii. apabila dari dokumen transaksi tidak diketahui kurs yang berlaku, maka kurs
yang dipakai adalah kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku, berdasarkan
sistem pembukuan yang dianut yang dilakukan secara taat asas.

VIII. PENGHITUNGAN BESAR ANGSURAN PPH 25 SETELAH WP MEMPEROLEH IZIN (Pasal 7 PMK-
196/PMK.03/2007)
A. Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk tahun Pajak pertama penyelenggaraan pembukuan
dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat adalah
sebesar PPh Pasal 25 dalam satuan mata uang Rupiah yang dikonversikan dengan menggunakan
kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku:
1. pada akhir tahun buku sebelum dimulainya pembukuan dengan menggunakan bahasa
Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat untuk konversi Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud Pasal 25 ayat (2) Undang-Undang PPh;
2. pada saat penyampaian atau batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan Tahun Pajak sebelum dimulainya pembukuan dengan menggunakan
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat untuk konversi Pajak
Penghasilan sebagaimana dimaksud Pasal 25 ayat (1) Undang-Undang PPh; atau
3. pada saat surat ketetapan pajak diterbitkan untuk Tahun Pajak sebelum dimulainya
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat untuk konversi Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat
(4) Undang-Undang PPh dan pada saat penetapan penghitungan besarnya angsuran
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (6) Undang-Undang PPh.
B. Pembayaran PPh Pasal 25 dan Pasal 29 serta PPh Final yang dibayar sendiri oleh WP yang
memperoleh izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, dapat dilakukan dalam satuan mata uang Rupiah. (Pasal
7 ayat (2) PMK-196/PMK.03/2007)
o Dalam hal pembayaran PPh tersebut dilakukan dalam satuan mata uang Rupiah, WP harus
mengkonversikan pembayaran dalam satuan mata uang Rupiah tersebut ke satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang ditetapkan dalam Keputusan Menteri
Keuangan yang berlaku pada tanggal pembayaran. (Pasal 7 ayat (3) PMK-196/PMK.03/2007)

VIII. KETENTUAN TERKAIT SPT TAHUNAN

A. WP yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris
dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, wajib menyampaikan SPT Tahunan PPh WP Badan
beserta lampirannya dalam bahasa Indonesia kecuali lampiran berupa laporan keuangan, dan
menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat. (Pasal 8 ayat (1) PMK-
196/PMK.03/2007)
B. Dalam hal terdapat bukti pembayaran atau pemotongan/ pemungutan PPh Pasal 22 dan Pasal 23
dengan menggunakan satuan mata uang Rupiah yang akan dikreditkan dalam SPT Tahunan PPh
Page 390 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Wajib Pajak Badan, harus dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan
menggunakan kurs yang ditetapkan dalam Keputusan Menteri Keuangan yang berlaku pada
tanggal pembayaran atau pemotongan/pemungutan pajak tersebut. (Pasal 8 ayat (2) PMK-
196/PMK.03/2007)

IX. KETENTUAN TERKAIT SISA KERUGIAN FISKAL

o Sisa kerugian fiskal dalam satuan mata uang Rupiah dari tahun-tahun sebelumnya yang dapat
dikompensasikan ke Tahun Pajak dimulainya pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, dikonversikan ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku pada akhir tahun buku pada
saat kerugian fiskal tersebut terjadi. (Pasal 11 PMK-196/PMK.03/2007)

X. KETENTUAN PERALIHAN (Pasal 17 PMK-196/PMK.03/2007)

o Bagi WP yang telah memperoleh izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebelum berlakunya PMK-
196/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) ini, berlaku ketentuan sebagai berikut :
1. tidak perlu mengajukan permohonan baru dan izin tersebut tetap berlaku; dan
2. ketentuan yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan ini diberlakukan untuk Tahun Pajak
yang dimulai setelah tanggal 31 Desember 2007.
o Bagi WP yang telah menyampaikan pemberitahuan atau mengajukan permohonan izin untuk
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat sebelum berlakunyaPMK-196/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) ini, hak
dan kewajiban Wajib Pajak sehubungan dengan penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat berlaku PMK-196/PMK.03/2007 (berlaku
sejak 1 Januari 2008) ini.

XI. DALAM HAL KEPUTUSAN IZIN RUSAK, TIDAK TERBACA, HILANG, ATAU TIDAK DAPAT
DITEMUKAN LAGI (Pasal 15A PMK-1/PMK.03/2015)
o Dalam hal Wajib Pajak telah memperoleh keputusan izin menyelenggarakan pembukuan dengan
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat yang telah diterbitkan oleh
Direktur Jenderal Pajak atau Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak, namun keputusan
dimaksud diketahui rusak, tidak terbaca, hilang atau tidak dapat ditemukan lagi, dan Wajib Pajak
tersebut bermaksud tetap menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, Wajib Pajak mengajukan permohonan penerbitan
kembali atas keputusan dimaksud kepada Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak tempat
Wajib Pajak terdaftar.
o Atas permohonan Wajib Pajak tersebut, Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak atas nama
Menteri Keuangan setelah melakukan penelitian, dapat menerbitkan kembali keputusan sebagai
pengganti keputusan yang rusak, tidak terbaca, hilang atau tidak dapat ditemukan lagi tersebut.
o Keputusan yang diterbitkan kembali mempunyai kedudukan hukum yang sama dengan keputusan yang
telah diterbitkan sebelumnya.

XII. DALAM HAL WP TERIKAT PERJANJIAN DENGAN PEMERINTAH

o Dalam hal terdapat Wajib Pajak yang terikat perjanjian dengan Pemerintah, yang dalam perjanjian
tersebut mewajibkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, dan perjanjian tersebut telah berakhir, dapat melanjutkan
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat,
sepanjang Wajib Pajak dimaksud termasuk cakupan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal
3. (Pasal 15B ayat (1) PMK-1/PMK.03/2015)

Page 391 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Untuk dapat melanjutkan penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, Wajib Pajak wajib mengajukan permohonan izin dimaksud
kepada Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar dalam jangka
waktu paling lama 1 (satu) tahun sejak diundangkannya PMK-1/PMK.03/2015 (diundangkan tanggal 7
Januari 2015) atau 1 (satu) tahun sejak berakhirnya perjanjian dimaksud. (Pasal 15B ayat (2) PMK-
1/PMK.03/2015)
o Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan ini sebelumnya telah memperoleh keputusan
mengenai izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan
mata uang Dollar Amerika Serikat, atas keputusan mengenai izin yang diterbitkan berdasarkan
permohonan sebagaimana dimaksud pada Pasal 15B ayat (2) PMK-1/PMK.03/2015 menggantikan
keputusan mengenai izin yang telah diterbitkan sebelumnya. (Pasal 15B ayat (3) PMK-
1/PMK.03/2015)

Page 392 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

J.4. Perubahan Metode Pembukuan dan atau Tahun Buku

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 28 ayat (6) UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan
ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 28 PP 94 TAHUN 2010 (berlaku sejak 30 Desember 2010) tentang Penghitungan
Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun Berjalan
C. Pasal 12 PP 138 TAHUN 2000 tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan
Pajak Penghasilan dalam Tahun Berjalan (berlaku sejak 1 Januari 2001 s/d 29 Desember 2010)
D. Lampiran I, II dan VI KEP-297/PJ./2002 (mulai berlaku tanggal 5 Juni 2002) tentang Pelimpahan
Wewenang Direktur Jenderal Pajak Kepada Para Pejabat di Lingkungan Direktorat Jenderal Pajak
stdtd KEP-183/PJ./2010(mulai berlaku tanggal 26 Maret 2010)

II. SURAT EDARAN TERKAIT

A. SE-40/PJ.42/1998 (tanggal 24 Desember 1998) tentang Petunjuk Pelaksanaan Keputusan
Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-208/PJ./1998 tanggal 6 Oktober 1998
B. SE-14/PJ.313/1991 (tanggal 2 November 1991) tentang petunjuk penerbitan keputusan
persetujuan/penolakan permohonan perubahan tahun buku/tahun pajak dari WP

III. SURAT DIRJEN PAJAK TERKAIT

o S-255/PJ.312/2004 (tanggal 10 Maret 2004) tentang peraturan tentang tata cara permohonan
perubahan metode

IV. WEWENANG PERSETUJUAN PERUBAHAN METODE PEMBUKUAN

o Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus mendapat persetujuan dari Dirjen
Pajak (Pasal 28 (6) UU KUP)
A. Untuk permohonan persetujuan perubahan pertama, wewenang penerbitan keputusan
persetujuan di Kepala KPP. (Lampiran I nomor 45 dan 55, lampiran II no 36 dan 44 KEP-
297/PJ./2002)
B. Sedangkan yang kedua dan seterusnya, wewenang penerbitan dilakukan oleh Kanwil
DJP. (lampiran VI nomor 20 KEP-297/PJ./2002)

V. TATA CARA DAN PERSYARATAN

A. WP menyampaikan surat permohonan perubahan metode pembukuan dan/atau tahun buku
kepada Kepala KPP dimana WP terdaftar, dengan menyebutkan : (angka 1 SE-40/PJ.42/1998)
1. Identitas Wajib Pajak;
2. Perubahan metode pembukuan dan/atau tahun buku untuk yang ke berapa;
3. Alasan permohonan dan maksud/tujuan usul perubahan.
B. Permohonan harus memenuhi syarat sebagai berikut : (angka 1 SE-14/PJ.313/1991)

1. SPT Tahunan PPh tahun terakhir telah dimasukkan.

2. Apabila ada utang pajak, maka utang pajak yang telah jatuh tempo pembayarannya harus
sudah dilunasi oleh Wajib Pajak. Keterlambatan pelunasan utang pajak akan
mengakibatkan tertundanya penerbitan SK Persetujuan.
3. Alasan perubahan periode tahun buku/tahun pajak.
a. Alasan yang dapat dipertimbangkan untuk disetujuinya permohonan dimaksud
harus memenuhi syarat sebagai berikut :

Page 393 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

i. Perubahan tahun buku/tahun pajak dikehendaki oleh pemegang saham,

pemberi kredit, partner usaha, pemerintah atau pihak-pihak lainnya,
dimana apabila tahun buku/tahun pajak tidak diubah akan mengakibatkan
kesulitan dan atau kerugian bagi perusahaan;
ii. Permohonan perubahan tahun buku/tahun pajak tersebut baru pertama
kali diajukan dan tidak ada niat untuk melakukan perubahan lagi pada
tahun-tahun yang akan datang.
o Apabila pengajuan permohonan perubahan tahun buku/tahun pajak
tersebut adalah merupakan permohonan kedua dan seterusnya, maka
Kepala KPP meneruskan permohonan tersebut kepada Kanwil
selambat-lambatnya 7 hari sejak diterimanya permohonan WP untuk
menerbitkan SK Persetujuan atau SK Penolakan;
iii. Tidak ada maksud bahwa perusahaan dengan sengaja berusaha untuk
melakukan penggeseran laba/rugi guna meringankan beban pajak;
b. Alasan tersebut harus dituangkan dalam bentuk surat pernyataan dari Wajib Pajak
yang bersangkutan.

VI. JANGKA WAKTU PENYELESAIAN

A. untuk perubahan tahun buku : paling lambat 2 bulan setelah permohonan diterima lengkap (angka
2 SE-14/PJ.313/1991)
B. SURAT KEPUTUSAN PERSETUJUAN ATAU PENOLAKAN ADA DI LAMPIRAN SE-
14/PJ.313/1991

VII. ALUR PERMOHONAN : (SE-40/PJ.42/1998)

A. Wajib Pajak
o Menyampaikan surat permohonan perubahan metode pembukuan dan/atau tahun buku
kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak dimana Wajib Pajak terdaftar, dengan menyebutkan :
1. Identitas Wajib Pajak;
2. Perubahan metode pembukuan dan/atau tahun buku untuk yang ke berapa;
3. Alasan permohonan dan maksud/tujuan usul perubahan.
B. Kantor Pelayanan Pajak

1. memberikan tanda terima;

2. Meneliti surat permohonan;
3. Meneruskan ke Kepala Kantor Wilayah DJP dalam hal permohonan tersebut untuk
perubahan metode pembukuan dan/atau tahun buku yang kedua dan seterusnya
selambat-lambatnya 7 (tujuh) hari sejak diterimanya permohonan.
B. Kantor Wilayah DJP

1. Meneliti surat permohonan;

2. Selambat-lambatnya 14 (empat belas) hari sejak diterimanya surat permohonan dari
kantor Pelayanan Pajak, Kepala Kantor Wilayah DJP menerbitkan surat keputusan yang
berupa menyetujui atau menolak.
3. Surat keputusan dibuat sekurang-kurangnya dalam 3 (tiga) rangkap, yaitu :
a. lembar 1 : untuk Wajib Pajak;
b. lembar 2 : untuk Kantor Pelayanan Pajak;
c. lembar 3 : untuk arsip

VIII. KETENTUAN PERALIHAN

Page 394 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

A. Dalam hal WP melakukan perubahan tahun buku dan telah mendapat persetujuan DJP,
penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam bagian tahun buku yang tidak termasuk dalam
tahun buku yang baru harus dilaporkan dengan Surat Pemberitahuan tersendiri dengan
melampirkan neraca dan laporan laba-rugi (PP 138 TAHUN 2000Pasal 12) (berlaku sejak 1
Januari 2001 s/d 29 Desember 2010)
B. PP 94 TAHUN 2010 Pasal 28 (berlaku sejak 30 Desember 2010)
1. Wajib Pajak yang melakukan perubahan tahun buku dan telah mendapat persetujuan dari
Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (6) Undang-Undang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, harus melaporkan penghasilan yang
diterima atau diperoleh dalam bagian tahun buku yang tidak termasuk dalam tahun buku
yang baru dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tersendiri untuk
Bagian Tahun Pajak yang bersangkutan.
2. Sisa rugi fiskal yang masih dapat dikompensasikan yang berasal dari tahun-tahun pajak
sebelum perubahan tahun buku dapat dikompensasikan dengan penghasilan untuk
Bagian Tahun Pajak dan Tahun Pajak berikutnya.

Page 395 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

J.5. Ketentuan Terkait Konversi Ke Satuan Mata Uang Dollar Dan Ketentuan Lain Setelah
WP Memperoleh Izin Pembukuan Dollar

I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI

II. KETENTUAN KONVERSI KE SATUAN MATA UANG DOLLAR BAGI WP YANG TELAH
MEMPEROLEH IZIN
o Bagi Wajib Pajak yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa
Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, berlaku ketentuan konversi ke satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat sebagai berikut: (Pasal 6 PMK-196/PMK.03/2007)
1. Pada awal tahun buku
o Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat untuk pertama kali dilakukan dengan bertitik tolak dari Neraca akhir tahun buku
sebelumnya (dalam satuan mata uang Rupiah) yang dikonversikan ke satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs:
a. untuk harga perolehan harta berwujud dan/atau harta tidak berwujud yang
mempunyai masa manfaat lebih dari 1(satu) tahun menggunakan kurs yang
sebenarnya berlaku pada saat perolehan harta tersebut;
b. untuk akumulasi penyusutan dan/atau amortisasi harta sebagaimana dimaksud
pada huruf a) menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada saat perolehan
harta tersebut;
c. untuk harta lainnya dan kewajiban menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku
pada akhir tahun buku sebelumnya, berdasarkan sistem pembukuan yang dianut
yang dilakukan secara taat asas;
d. apabila terjadi revaluasi aktiva tetap, di samping menggunakan nilai historis, atas
nilai selisih lebih dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
dengan menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada saat dilakukannya
revaluasi;
e. untuk laba ditahan atau sisa kerugian dalam satuan mata uang Rupiah dari tahun-
tahun sebelumnya, dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
dengan menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada akhir tahun buku
sebelumnya, yakni kurs tengah Bank Indonesia, berdasarkan sistem pembukuan
yang dianut yang dilakukan secara taat asas;
f. untuk modal saham dan ekuitas lainnya menggunakan kurs yang sebenarnya
berlaku pada saat terjadinya transaksi;
g. dalam hal terdapat selisih laba atau rugi sebagai akibat konversi dari satuan mata
uang Rupiah ke satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebagaimana dimaksud
pada huruf a), huruf b), huruf c), huruf d), dan huruf e) maka selisih laba atau rugi
tersebut dibebankan pada rekening laba ditahan.
2. Dalam tahun berjalan:

a. Untuk transaksi yang dilakukan dengan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat,
pembukuannya dicatat sesuai dengan dokumen transaksi yang bersangkutan;
b. Untuk transaksi, baik dalam negeri maupun luar negeri, yang menggunakan satuan
mata uang selain Dollar Amerika Serikat, dikonversikan ke satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang sebenarnya berlaku pada saat
terjadinya transaksi, yaitu sebagai berikut:

Page 396 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

i. apabila dari dokumen transaksi diketahui kurs yang berlaku, maka kurs yang
dipakai adalah kurs yang diketahui dari transaksi tersebut;
ii. apabila dari dokumen transaksi tidak diketahui kurs yang berlaku, maka kurs
yang dipakai adalah kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku, berdasarkan
sistem pembukuan yang dianut yang dilakukan secara taat asas.

III. PENGHITUNGAN BESAR ANGSURAN PPH 25 SETELAH WP MEMPEROLEH IZIN (Pasal 7 PMK-
196/PMK.03/2007)
A. Besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk tahun Pajak pertama penyelenggaraan pembukuan
dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat adalah
sebesar PPh Pasal 25 dalam satuan mata uang Rupiah yang dikonversikan dengan menggunakan
kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku:
1. pada akhir tahun buku sebelum dimulainya pembukuan dengan menggunakan bahasa
Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat untuk konversi Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud Pasal 25 ayat (2) Undang-Undang PPh;
2. pada saat penyampaian atau batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan Tahun Pajak sebelum dimulainya pembukuan dengan menggunakan
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat untuk konversi Pajak
Penghasilan sebagaimana dimaksud Pasal 25 ayat (1) Undang-Undang PPh; atau
3. pada saat surat ketetapan pajak diterbitkan untuk Tahun Pajak sebelum dimulainya
pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat untuk konversi Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat
(4) Undang-Undang PPh dan pada saat penetapan penghitungan besarnya angsuran
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (6) Undang-Undang PPh.
B. Pembayaran PPh Pasal 25 dan Pasal 29 serta PPh Final yang dibayar sendiri oleh WP yang
memperoleh izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, dapat dilakukan dalam satuan mata uang Rupiah. (Pasal
7 ayat (2) PMK-196/PMK.03/2007)
o Dalam hal pembayaran PPh tersebut dilakukan dalam satuan mata uang Rupiah, WP harus
mengkonversikan pembayaran dalam satuan mata uang Rupiah tersebut ke satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dengan menggunakan kurs yang ditetapkan dalam Keputusan Menteri
Keuangan yang berlaku pada tanggal pembayaran. (Pasal 7 ayat (3) PMK-196/PMK.03/2007)

IV. KETENTUAN TERKAIT SPT TAHUNAN

A. WP yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris
dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, wajib menyampaikan SPT Tahunan PPh WP Badan
beserta lampirannya dalam bahasa Indonesia kecuali lampiran berupa laporan keuangan, dan
menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat. (Pasal 8 ayat (1) PMK-
196/PMK.03/2007)
B. Dalam hal terdapat bukti pembayaran atau pemotongan/ pemungutan PPh Pasal 22 dan Pasal 23
dengan menggunakan satuan mata uang Rupiah yang akan dikreditkan dalam SPT Tahunan PPh
Wajib Pajak Badan, harus dikonversi ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dengan
menggunakan kurs yang ditetapkan dalam Keputusan Menteri Keuangan yang berlaku pada
tanggal pembayaran atau pemotongan/pemungutan pajak tersebut. (Pasal 8 ayat (2) PMK-
196/PMK.03/2007)

V. KETENTUAN TERKAIT SISA KERUGIAN FISKAL

o Sisa kerugian fiskal dalam satuan mata uang Rupiah dari tahun-tahun sebelumnya yang dapat
dikompensasikan ke Tahun Pajak dimulainya pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
Page 397 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, dikonversikan ke dalam satuan mata uang Dollar Amerika
Serikat dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku pada akhir tahun buku pada
saat kerugian fiskal tersebut terjadi. (Pasal 11 PMK-196/PMK.03/2007)

VI. KETENTUAN PERALIHAN (Pasal 17 PMK-196/PMK.03/2007)

o Bagi WP yang telah memperoleh izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat sebelum berlakunya PMK-
196/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) ini, berlaku ketentuan sebagai berikut :
1. tidak perlu mengajukan permohonan baru dan izin tersebut tetap berlaku; dan
2. ketentuan yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan ini diberlakukan untuk Tahun Pajak
yang dimulai setelah tanggal 31 Desember 2007.
o Bagi WP yang telah menyampaikan pemberitahuan atau mengajukan permohonan izin untuk
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar
Amerika Serikat sebelum berlakunyaPMK-196/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) ini, hak
dan kewajiban Wajib Pajak sehubungan dengan penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat berlaku PMK-196/PMK.03/2007 (berlaku
sejak 1 Januari 2008) ini.

Page 398 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K. Pemeriksaan

K.1. Tata Cara Pemeriksaan (Sejak 1 Februari 2013)

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak
C. PER-23/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2011) tentang Standar Pemeriksaan

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. TUJUAN PEMERIKSAAN

• Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan Pemeriksaan dengan tujuan:

A. untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau
B. untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.

(Pasal 2 PMK-17/PMK.03/2013)

IV. PEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN

A. Ruang Lingkup, Kriteria, dan Jenis Pemeriksaan KLIK DISINI

B. Standar Pemeriksaan KLIK DISINI

C. Kewajiban dan Kewenangan Pemeriksa Pajak KLIK DISINI

D. Hak dan Kewajiban Wajib Pajak KLIK DISINI

E. Jangka Waktu Pemeriksaan KLIK DISINI

Page 399 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F. Penyelesaian Pemeriksaan KLIK DISINI

G. Tim Pemeriksa Pajak KLIK DISINI

H. Pemberitahuan, Panggilan, dan Pertemuan dengan Wajib Pajak KLIK DISINI

I. Peminjaman Dokumen KLIK DISINI

J. Penyegelan KLIK DISINI

K. Penolakan Pemeriksaan KLIK DISINI

L. Penjelasan Wajib Pajak dan Permintaan Keterangan Kepada Pihak Ketiga KLIK DISINI

M. Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan (PAHP) KLIK DISINI

N. Pelaporan Hasil Pemeriksaan dan Pengembalian Dokumen Pemeriksaan KLIK DISINI

O. Pembatalan Hasil Pemeriksaan KLIK DISINI

P. Pengungkapan Ketidakbenaran Pengisian SPT Selama Pemeriksaan KLIK DISINI

Q. Usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan dan Penangguhan Pemeriksaan KLIK DISINI

R. Pemeriksaan Ulang KLIK DISINI

V. PEMERIKSAAN UNTUK TUJUAN LAIN

A. Ruang Lingkup, Kriteria, dan Jenis Pemeriksaan KLIK DISINI

B. Standar Pemeriksaan KLIK DISINI

C. Kewajiban dan Kewenangan Pemeriksa Pajak KLIK DISINI

D. Hak dan Kewajiban Wajib Pajak KLIK DISINI

E. Jangka Waktu Pemeriksaan KLIK DISINI

F. Surat Perintah Pemeriksaan (SP2) dan Surat Yang Berisi Perubahan Tim Pemeriksa Pajak KLIK DISINI

G. Pemberitahuan dan Panggilan Pemeriksaan KLIK DISINI

H. Peminjaman Dokumen KLIK DISINI

I. Penolakan Pemeriksaan KLIK DISINI

J. Penjelasan Wajib Pajak dan Pihak Ketiga KLIK DISINI

VI. KUESIONER PEMERIKSAAN

Page 400 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

A. Tujuan Penyampaian Kuesioner Pemeriksaan (Pasal 90 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Pemeriksa Pajak wajib menyampaikan Kuesioner Pemeriksaan kepada WP yang diperiksa

untuk meningkatkan kualitas dan akuntabilitas Pemeriksaan.

o Kuesioner Pemeriksaan dibuat sesuai format di Lampiran IX PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93

ayat (9) PMK-17/PMK.03/2013)

B. Waktu Penyampaian Kuesioner Pemeriksaan Kepada WP (Pasal 90 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Pemeriksaan Untuk Menguji

Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain
Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan

Penyampaian Kuesioner Pemeriksaan dilakukan pada Penyampaian Kuesioner Pemeriksaan disampaikan

saat pertemuan dengan WP sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 27 PMK-17/PMK.03/2013.
(Pasal 90 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
pada saat:
1. penyampaian Surat Pemberitahuan
Pemeriksaan Lapangan, atau
2. pada saat WP datang memenuhi Surat
Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan
Kantor.

(Pasal 90 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

C. Penyampaian Kuesioner Pemeriksaan Oleh WP (Pasal 90 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

WP dapat menyampaikan Kuesioner Pemeriksaan yang telah diisi kepada:

1. Direktur Pemeriksaan dan Penagihan, jika Unit Pelaksana Pemeriksaan adalah Direkorat
Pemeriksaan dan Penagihan; atau
2. Kakanwil DJP, jika Unit Pelaksana Pemeriksaan adalah Kantor Wilayah DJP atau KPP.

VII. KETENTUAN LAIN-LAIN

A. SP2 yang Diterbitkan Sebelum Berlakunya PMK-17/PMK.03/2013 dan Pemeriksaan Belum Selesai

Terhadap SP2 yang diterbitkan sebelum berlakunya PMK-17/PMK.03/2013 dan Pemeriksaan belum
selesai, proses penyelesaian selanjutnya dilakukan berdasarkan ketentuan PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 94 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

B. Pemeriksaan yang Ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan dan Telah Dibuat LHP
Sumir

Terhadap Pemeriksaan yang ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan dan telah dibuat
LHP Sumir, dapat dilakukan Pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKP sepanjang hasil
Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak terdapat indikasi tindak pidana di bidang perpajakan. (Pasal 94
ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 401 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.2. Ruang Lingkup, Kriteria, dan Jenis Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
1. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
2. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
a. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
b. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
c. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
d. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. RUANG LINGKUP PEMERIKSAAN

• Ruang lingkup Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dapat
meliputi:(Pasal 3 PMK-17/PMK.03/2013)

a. satu, beberapa, atau seluruh jenis pajak,

b. baik untuk satu atau beberapa Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak,
c. dalam tahun-tahun lalu maupun tahun berjalan.

IV. KRITERIA DAN JENIS PEMERIKSAAN

A. Yang Harus Dilakukan Pemeriksaan

Kriteria Jenis Pemeriksaan

Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan harus dilakukan terhadap Wajib kewajiban perpajakan dilakukan dengan jenis
Pajak yang mengajukan permohonan pengembalian Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan
kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud Kantor. (Pasal 5 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)
dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP. (Pasal 4 ayat
(1) PMK-17/PMK.03/2013) o Dilakukan dengan Pemeriksaan Kantor, dalam hal
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran
tersebut diajukan oleh WP yang memenuhi
persyaratan:

Page 402 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

i. laporan keuangan WP untuk Tahun Pajak

yang diperiksa diaudit oleh akuntan publik atau
laporan keuangan salah satu Tahun Pajak dari
2 (dua) Tahun Pajak sebelum Tahun Pajak
yang diperiksa telah diaudit oleh akuntan
publik, dengan pendapat wajar tanpa
pengecualian; dan
ii. WP tidak sedang dilakukan Pemeriksaan Bukti
Permulaan, penyidikan, atau penuntutan tindak
pidana perpajakan, dan/atau Wajib Pajak
dalam 5 (lima) tahun terakhir tidak pernah
dipidana karena melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan.

(Pasal 5 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

B. Yang Dapat Dilakukan Pemeriksaan

Kriteria Jenis Pemeriksaan

Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan

kewajiban perpajakan dapat dilakukan dalam hal Wajib pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan
Pajak: dengan jenis Pemeriksaan Lapangan atau
Pemeriksaan Kantor. (Pasal 5 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)

menyampaikan Surat Pemberitahuan yang

a. menyatakan lebih bayar, selain yang mengajukan
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran
pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1);

b. telah diberikan pengembalian pendahuluan

kelebihan pembayaran pajak;
Penentuan jenis pemeriksaannya diatur oleh
c. menyampaikan Surat Pemberitahuan yang Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 5 ayat
menyatakan rugi; (3) PMK-17/PMK.03/2013)

melakukan penggabungan, peleburan, pemekaran,

d. likuidasi, pembubaran, atau akan meninggalkan
Indonesia untuk selama-lamanya;

melakukan perubahan tahun buku atau metode

e. pembukuan atau karena dilakukannya penilaian
kembali aktiva tetap;

tidak menyampaikan atau menyampaikan Surat

Pemberitahuan tetapi melampaui jangka waktu Dilakukan dengan jenis Pemeriksaan
f. yang telah ditetapkan dalam surat teguran yang Lapangan. (Pasal 5 ayat (4) PMK-
terpilih untuk dilakukan Pemeriksaan berdasarkan 17/PMK.03/2013)
analisis risiko; atau

Page 403 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

menyampaikan Surat Pemberitahuan yang terpilih

g. untuk dilakukan Pemeriksaan berdasarkan analisis
risiko.

• Dalam hal Pemeriksaan Kantor ditemukan indikasi transaksi yang terkait dengan transfer pricing dan/atau
transaksi khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa transaksi keuangan, pelaksanaan Pemeriksaan
Kantor diubah menjadi Pemeriksaan Lapangan. (Pasal 5 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 404 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.3. Standar Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak
C. PER-23/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Standar Pemeriksaan

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. STANDAR PEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN KEWAJIBAN

PERPAJAKAN

• Pemeriksa Pajak tidak dikenai sanksi dalam hal Pemeriksaan yang dilakukan:

a. telah sesuai dengan Standar Pemeriksaan,

b. dilaksanakan berdasarkan iktikad baik, dan
c. sesuai dengan ketentuan peraturan perundang undangan perpajakan.

(Pasal 11 ayat (2) PER-23/PJ/2013)

• Standar Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan meliputi:

a. standar umum Pemeriksaan,

b. standar pelaksanaan Pemeriksaan, dan
c. standar pelaporan hasil Pemeriksaan.

(Pasal 6 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

A. Standar Umum Pemeriksaan (Pasal 7 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 405 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pemeriksaan dilaksanakan oleh Pemeriksa Pajak yang memenuhi syarat:

1. telah mendapat pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup serta memiliki keterampilan
sebagai Pemeriksa Pajak;

Syarat kompetensi Pemeriksa Pajak, baik sebagai individu, maupun sebagai tim Pemeriksa
Pajak:

a. pengetahuan dan keahlian yang memadai di bidang perpajakan, akuntansi, dan

Pemeriksaan;
b. pengetahuan umum tentang lingkungan dan proses bisnis WP;
c. keterampilan berkomunikasi secara jelas dan efektif, baik secara lisan maupun
tulisan.

Kompetensi tersebut harus dipelihara dan ditingkatkan melalui pendidikan berkelanjutan

berupa diklat-diklat, kursus singkat, maupun seminar yang diselenggarakan oleh:

o DJP;
o BPPK; maupun
o instansi lain;

di dalam maupun di luar negeri.

(Pasal 3 ayat (3) huruf a PER-23/PJ/2013)

2. menggunakan keterampilannya secara cermat dan seksama;

o Pemeriksa Pajak dianggap telah menggunakan keterampilannya secara cermat dan

seksama apabila dalam melaksanakan Pemeriksaan didasarkan pada iktikad baik dan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. (Pasal 3 ayat (3)
huruf b angka 2 PER-23/PJ/2013)

3. jujur dan bersih dari tindakan-tindakan tercela serta senantiasa mengutamakan kepentingan
negara; dan

Hal tersebut dilakukan dengan cara:

a. tunduk pada kode etik DJP;

b. bersikap independen, yaitu tidak mudah dipengaruhi oleh keadaan, kondisi, perbuatan
dan/atau WP yang diperiksanya.

o Gangguan independensi meliputi:

i. memiliki hubungan pertalian darah ke atas, ke bawah, atau semenda s.d. derajat
kedua dengan WP;
ii. memiliki kepentingan keuangan, baik secara langsung maupun tidak langsung
dengan WP;
iii. pernah bekerja atau memberikan jasa di bidang yang berhubungan dengan
masalah perpajakan, akuntansi, ataupun keuangan kepada WP dalam kurun
waktu 2 (dua) tahun terakhir;
Page 406 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

iv. memiliki teman dekat/keluarga yang dapat berposisi sebagai wakil WP yang
diperiksa; atau
v. keadaan, kondisi, dan perbuatan tertentu lainnya yang menurut pertimbangan
Pemeriksa Pajak dapat mengganggu independensi.

o Yang dilakukan Pemeriksa Pajak jika mengalami gangguan independensi:

Harus memberitahukan kepada Kepala UP2 tentang adanya gangguan

independensi tersebut. Selanjutnya, Kepala UP2 harus segera mengambil
tindakan yang dianggap perlu untuk mengatasinya.
(Pasal 3 ayat (3) huruf c PER-23/PJ/2013)

4. taat terhadap berbagai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.

• Dalam hal diperlukan, pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban

perpajakan dapat dilaksanakan oleh tenaga ahli dari luar Direktorat Jenderal Pajak yang ditunjuk oleh
Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 7 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

B. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan (Pasal 8 PMK-17/PMK.03/2013)

1. pelaksanaan Pemeriksaan harus didahului dengan persiapan yang baik sesuai dengan tujuan
Pemeriksaan, yang paling sedikit meliputi:

a. kegiatan mengumpulkan dan mempelajari data WP, meliputi:

i. Mempelajari profil WP,

ii. Menganalisis data keuangan WP,
iii. Mempelajari data lain yang relevan, baik dari DJP maupun dari pihak lain.

(Pasal 4 huruf a angka 1 PER-23/PJ/2013)

b. menyusun rencana Pemeriksaan (audit plan), dan menyusun program Pemeriksaan (audit
program), serta mendapat pengawasan yang seksama;

Rencana Pemeriksaan (Audit Plan) Program Pemeriksaan (Audit Program)

Definisi
Rencana Pemeriksaan (Audit Plan) adalah rencana
kerja Pemeriksaan yang disusun oleh Supervisor dan
harus ditelaah serta mendapat persetujuan dari Kepala
UP2 yang berisi identitas WP, identitas tim Pemeriksa
Pajak, dan uraian rencana. (Pasal 1 angka 7 PER-
23/PJ/2013)
Definisi
Program Pemeriksaan (Audit Program) adalah
pernyataan pilihan Metode Pemeriksaan, Teknik
Pemeriksaan, dan Prosedur Pemeriksaan yang
akan dilaksanakan oleh Pemeriksa Pajak dalam
melakukan Pemeriksaan sesuai dengan Rencana
Pemeriksaan. (Pasal 1 angka 8 PER-23/PJ/2013)

Rincian Kegiatan Rincian Kegiatan

i. Rencana Pemeriksaan disusun oleh i. Program Pemeriksaan disusun oleh

Supervisor, Supervisor dan dibantu oleh Ketua Tim
ii. Rencana Pemeriksaan disusun berdasarkan berdasarkan Rencana Pemeriksaan,
identifikasi masalah yang dilakukan Supervisor

Page 407 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

atas data WP yang telah dikumpulkan dan
dipelajari,
iii. Rencana Pemeriksaan harus ditelaah dan
mendapat persetujuan dari Kepala UP2
sebelum SP2 diterbitkan,
iv. Rencana Pemeriksaan antara lain berisi:
o Identitas WP yang memberikan gambaran umum
mengenai WP;
o Identitas tim Pemeriksa Pajak yang berisi
susunan tim dan jumlah SP2 yang sedang
dikerjakan tim Pemeriksa Pajak yang
bersangkutan; dan
o Uraian Rencana Pemeriksaan yang berisi
informasi mengenai idehtifikasi masalah,
perkiraan tanggal selesai Pemeriksaan, serta
pos-pos yang akan diperiksa.
v. Rencana Pemeriksaan dapat
dilakukanperubahan jika Pemeriksa Pajak
menemukan kondisi yang berbeda saat
melakukan Pemeriksaan terhadap WP dengan
kondisi awal yang dijadikan pertimbangan saat
membuat Rencana Pemeriksaan,
vi. Perubahan Rencana Pemeriksaan dapat
disetujui atau ditolak berdasarkan
pertimbangan Kepala UP2,
vii. Perubahan Rencana Pemeriksaan harus
memperhatikan jangka waktu Pemeriksaan,
ii. Program Pemeriksaan sekurang-kurangnya
menyatakan Metode Pemeriksaan, Teknik
Pemeriksaan, dan Prosedur Pemeriksaan
yang dilakukan oleh Pemeriksa Pajak, dan
buku, catatan, dan dokumen yang diperlukan,
iii. Dalam hal terdapat perubahan Rencana
Pemeriksaan berupa penambahan pos-pos
yang akan diperiksa maka harus dibuat
Perubahan Program Pemeriksaan,
iv. Kepala UP2 menandatangani Program
Pemeriksaan untuk mengetahui apakah
Program Pemeriksaan yang dibuat sesuai
dengan pos-pos yang akan diperiksa
sebagaimana tercantum dalam Rencana
Pemeriksaan dan perubahannya,
v. Program Pemeriksaan harus memuat
Rencana Program Pemeriksaan dan
Realisasi Program Pemeriksaan.
(Pasal 4 huruf a angka 3 PER-23/PJ/2013)

(Pasal 4 huruf a angka 2 PER-23/PJ/2013)

c. Menyiapkan sarana Pemeriksaan (Pasal 4 huruf a angka 4 PER-23/PJ/2013)

2. Pemeriksaan dilaksanakan dengan melakukan pengujian berdasarkan metode dan teknik

Pemeriksaan sesuai dengan program Pemeriksaan (audit program) yang telah disusun;
3. temuan hasil Pemeriksaan harus didasarkan pada bukti kompeten yang cukup dan berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;

o Bukti kompeten adalah bukti yang valid dan relevan dengan tetap mempertimbangkan
prinsip kewajaran dan kelaziman usaha atas transaksi WP yang memiliki hubungan
istimewa.

a. Valid berarti bukti dapat diandalkan untuk menyimpulkan suatu fakta. Tingkat validitas
bukti dipengaruhi oleh 3 (tiga) hal sebagai berikut:

i. Independensi dan kualifikasi sumber diperolehnya bukti

Bukti yang diperoleh dari pihak yang independen tingkat validitasnya lebih
tinggi dibandingkan bukti yang diperoleh dari pihak yang tidak
independen. Selain independensi, perlu juga memperhatikan hubungan
pihak yang memberikan bukti dengan bukti yang diberikan.

ii. Kondisi bukti diperoleh

Page 408 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Tingkat kesulitan mendapatkan bukti yang dipengaruhi situasi dan/atau

kondisi dapat menjadi bahan pertimbangan dalam menentukan tingkat
validitas bukti.

iii. Cara bukti diperoleh

Bukti yang diperoleh secara langsung oleh Pemeriksa Pajak (misalnya

observasi) tingkat validitasnya lebih tinggi dibandingkan bukti yang
diperoleh secara tidak langsung (misalnya bukti yang disediakan oleh
Wajib Pajak). Cara memperoleh bukti juga harus
memperhatikan legalitas cara perolehan bukti.

b. Relevan berarti bukti harus berkaitan dengan pos-pos yang akan diperiksa
sebagaimana tercantum dalam Program Pemeriksaan.

o Bukti yang cukup adalah bukti yang memadai untuk mendukung temuan hasil
Pemeriksaan. Kecukupan terkait dengan pertimbangan profesional (professional
judgement) Pemeriksa Pajak.

(Pasal 4 huruf c PER-23/PJ/2013)

4. Pemeriksaan dilakukan oleh suatu tim Pemeriksa Pajak yang terdiri dari seorang supervisor, seorang
ketua tim, dan seorang atau lebih anggota tim, dan dalam keadaan tertentu ketua tim dapat
merangkap sebagai anggota tim;

o Keadaan tertentu Ketua Tim dapat merangkap sebagai Anggota Tim adalah:

a. terbatasnya jumlah Pemeriksa Pajak pada UP2; dan/atau

b. berdasarkan pertimbangan Kepala UP2.

(Pasal 4 huruf d PER-23/PJ/2013)

5. tim Pemeriksa Pajak dapat dibantu oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian tertentu, baik yang
berasal dari DJP, maupun dari instansi di luar DJP yang telah ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak,
sebagai tenaga ahli seperti penerjemah bahasa, ahli di bidang teknologi informasi, dan pengacara;
6. apabila diperlukan, Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dapat
dilakukan secara bersama-sama dengan tim pemeriksa dari instansi lain;
7. Pemeriksaan dapat dilaksanakan di kantor Direktorat Jenderal Pajak, tempat tinggal atau tempat
kedudukan WP, tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas WP, dan/atau atau tempat lain yang
dianggap perlu oleh Pemeriksa Pajak;
8. Pemeriksaan dilaksanakan pada jam kerja dan apabila diperlukan dapat dilanjutkan di luar jam kerja;
dan
9. pelaksanaan Pemeriksaan didokumentasikan dalam bentuk Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP).

Fungsi KKP

KKP wajib disusun oleh Pemeriksa Pajak dan berfungsi sebagai:

Page 409 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. bukti bahwa Pemeriksaan telah dilaksanakan sesuai standar pelaksanaan

Pemeriksaan;
b. bahan dalam melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dengan WP mengenai
temuan hasil Pemeriksaan;
c. dasar pembuatan Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP);
d. sumber data atau informasi bagi penyelesaian keberatan atau banding yang diajukan
oleh WP; dan
e. referensi untuk Pemeriksaan berikutnya.

(Pasal 9 huruf a PMK-17/PMK.03/2013)

Isi KKP

KKP harus:

a. memberikan gambaran mengenai:

i. prosedur Pemeriksaan yang dilaksanakan;

ii. data, keterangan, dan/atau bukti yang diperoleh;
iii. pengujian yang telah dilakukan; dan
iv. simpulan dan hal-hal lain yang dianggap perlu yang berkaitan dengan
Pemeriksaan.

(Pasal 9 huruf b PMK-17/PMK.03/2013)

b. ditelaah Supervisor untuk meyakini bahwa:

i. Pemeriksaan telah dilakukan sesuai dengan Rencana Pemeriksaan dan

perubahannya,
ii. Pemilihan Metode Pemeriksaan, Teknik Pemeriksaan, Prosedur Pemeriksaan,
penghitungan matematis koreksi, dan dasar hukum koreksi telah dilakukan
sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan.

(Pasal 5 huruf c PER-23/PJ/2013)

c. diparaf oleh pembuat dan penelaah KKP (Pasal 5 huruf d PER-23/PJ/2013)

C. Standar Pelaporan Hasil Pemeriksaan

1. LHP disusun secara ringkas dan jelas, memuat:

a. ruang lingkup dan pos-pos yang diperiksa sesuai dengan tujuan Pemeriksaan,
b. simpulan Pemeriksa Pajak yang didukung temuan yang kuat tentang ada atau tidak adanya
penyimpangan terhadap peraturan perundang-undangan perpajakan, dan
c. pengungkapan informasi lain yang terkait dengan Pemeriksaan.
Page 410 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

(Pasal 6 huruf a PER-23/PJ/2013)

2. LHP untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan sekurang-

kurangnya memuat:

a. penugasan Pemeriksaan;
b. identitas WP;
c. pembukuan atau pencatatan WP;
d. pemenuhan kewajiban perpajakan;
e. data/informasi yang tersedia;
f. buku dan dokumen yang dipinjam;
g. materi yang diperiksa;
h. uraian hasil Pemeriksaan;
i. ikhtisar hasil Pemeriksaan;
j. penghitungan pajak terutang; dan
k. simpulan dan usul Pemeriksa Pajak.

(Pasal 10 huruf b PMK-17/PMK.03/2013)

3. LHP disusun dan ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak (Pasal 6 huruf c PER-23/PJ/2013)
4. LHP ditandatangani oleh Kepala UP2 untuk mengetahui apakah:

a. Pos-pos yang diperiksa telah sesuai dengan Rencana Pemeriksaan dan

perubahannya,
b. Dasar hukum koreksi telah sesuai dengan ketentuan perundang-undangan
perpajakan.

(Pasal 6 huruf d PER-23/PJ/2013)

Page 411 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.4. Kewajiban dan Kewenangan Pemeriksa Pajak

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. KEWAJIBAN PEMERIKSA PAJAK

a. menyampaikan Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan kepada WP dalam hal Pemeriksaan

dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan atau Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor
dalam hal Pemeriksaan dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Kantor;
b. memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan (SP2) kepada WP pada
waktu melakukan Pemeriksaan;

• Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dibuat sesuai format di Lampiran I PMK-

17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

c. memperlihatkan surat yang berisi perubahan tim Pemeriksa Pajak kepada WP apabila susunan
keanggotaan tim Pemeriksa Pajak mengalami perubahan;
d. melakukan pertemuan dengan WP;

• Pertemuan dengan WP dilaksanakan untuk memberikan penjelasan mengenai:

1. alasan dan tujuan Pemeriksaan;

2. hak dan kewajiban WP selama dan setelah pelaksanaan Pemeriksaan;
3. hak WP mengajukan permohonan untuk dilakukan pembahasan dengan Tim Quality
Assurance Pemeriksaan dalam hal terdapat hasil Pemeriksaan yang belum disepakati antara
Pemeriksa Pajak dengan WP pada saat Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan (PAHP); dan
4. kewajiban dari WP untuk memenuhi permintaan buku, catatan, dan/atau dokumen yang
menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lainnya, yang dipinjam dari WP;
Page 412 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

e. menuangkan hasil pertemuan dengan WP dalam berita acara pertemuan dengan WP;
f. menyampaikan Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP) kepada WP;
g. memberikan hak untuk hadir kepada WP dalam rangka PAHP pada waktu yang telah ditentukan;
h. menyampaikan Kuesioner Pemeriksaan kepada WP;
i. melakukan pembinaan kepada WP dalam memenuhi kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan dengan menyampaikan saran secara tertulis;
j. mengembalikan buku, catatan, dan/atau dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, dan
dokumen lainnya yang dipinjam dari WP; dan
k. merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak atas segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan
kepadanya oleh WP dalam rangka Pemeriksaan.

(Pasal 11 PMK-17/PMK.03/2013)

IV. KEWENANGAN PEMERIKSA PAJAK

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

Pemeriksa Pajak berwenang: Pemeriksa Pajak berwenang:

a. melihat dan/atau meminjam buku, catatan, a. memanggil WP untuk datang ke kantor

dan/atau dokumen yang menjadi dasar DJP dengan menggunakan Surat
pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan
yang berhubungan dengan penghasilan yang Kantor;
diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas WP, b. melihat dan/atau meminjam buku, catatan,
atau objek yang terutang pajak; dan/atau dokumen yang menjadi dasar
b. mengakses dan/atau mengunduh data yang pembukuan atau pencatatan, dan dokumen
dikelola secara elektronik; lain termasuk data yang dikelola secara
c. memasuki dan memeriksa tempat atau ruang, elektronik, yang berhubungan dengan
barang bergerak dan/atau tidak bergerak yang penghasilan yang diperoleh, kegiatan
diduga atau patut diduga digunakan untuk usaha, pekerjaan bebas WP, atau objek
menyimpan buku atau catatan, dokumen yang yang terutang pajak;
menjadi dasar pembukuan atau pencatatan, c. meminta kepada WP untuk memberi
dokumen lain, uang dan/atau barang yang dapat bantuan guna kelancaran Pemeriksaan;
memberi petunjuk tentang penghasilan yang d. meminta keterangan lisan dan/atau tertulis
diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas WP, dari WP;
atau objek yang terutang pajak; e. meminjam KKP yang dibuat oleh akuntan
d. meminta kepada WP untuk memberi bantuan publik melalui WP; dan
guna kelancaran Pemeriksaan, antara lain berupa: f. meminta keterangan dan/atau bukti yang
1. menyediakan tenaga dan/atau peralatan diperlukan dari pihak ketiga yang
atas biaya WP apabila dalam mengakses mempunyai hubungan dengan WP yang
data yang dikelola secara elektronik diperiksa melalui kepala unit pelaksana
memerlukan peralatan dan/atau keahlian Pemeriksaan.
khusus;
2. memberikan bantuan kepada Pemeriksa (Pasal 12 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
Pajak untuk membuka barang bergerak
dan/atau tidak bergerak; dan/atau
3. menyediakan ruangan khusus tempat
dilakukannya Pemeriksaan Lapangan
dalam hal Pemeriksaan dilakukan di
tempat WP;
e. melakukan Penyegelan tempat atau ruang tertentu
serta barang bergerak dan/atau tidak bergerak;
f. meminta keterangan lisan dan/atau tertulis dari
WP; dan
g. meminta keterangan dan/atau bukti yang
diperlukan dari pihak ketiga yang mempunyai
Page 413 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

hubungan dengan WP yang diperiksa melalui

kepala unit pelaksana Pemeriksaan.

(Pasal 12 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 414 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.5. Hak dan Kewajiban Wajib Pajak

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. HAK WAJIB PAJAK DALAM PEMERIKSAAN

a. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan Surat
Perintah Pemeriksaan (SP2);
b. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan dalam
hal Pemeriksaan dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan;
c. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan surat yang berisi perubahan tim Pemeriksa Pajak
apabila susunan keanggotaan tim Pemeriksa Pajak mengalami perubahan;
d. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang alasan dan tujuan Pemeriksaan;
e. menerima Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP);
f. menghadiri Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan (PAHP) pada waktu yang telah ditentukan;
g. mengajukan permohonan untuk dilakukan pembahasan dengan Tim Quality Assurance Pemeriksaan,
dalam hal masih terdapat hasil Pemeriksaan yang belum disepakati antara Pemeriksa Pajak dengan
WP pada saat PAHP; dan
h. memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan oleh Pemeriksa Pajak melalui
pengisian Kuesioner Pemeriksaan.

(Pasal 13 PMK-17/PMK.03/2013)

IV. KEWAJIBAN WAJIB PAJAK DALAM PEMERIKSAAN

Page 415 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

Wajib Pajak wajib: Wajib Pajak wajib:

a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku, a. memenuhi panggilan untuk datang

catatan, dan/atau dokumen yang menjadi dasar menghadiri Pemeriksaan sesuai dengan
pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain waktu yang ditentukan;
yang berhubungan dengan penghasilan yang b. memperlihatkan dan/atau meminjamkan
diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas WP, buku, catatan, dan/atau dokumen yang
atau objek yang terutang pajak; menjadi dasar pembukuan atau
b. memberikan kesempatan untuk mengakses pencatatan, dan dokumen lain termasuk
dan/atau mengunduh data yang dikelola secara data yang dikelola secara elektronik, yang
elektronik; berhubungan dengan penghasilan yang
c. memberikan kesempatan untuk memasuki dan diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan
memeriksa tempat atau ruang, barang bergerak bebas WP, atau objek yang terutang pajak;
dan/atau tidak bergerak yang diduga atau patut c. memberi bantuan guna kelancaran
diduga digunakan untuk menyimpan buku atau Pemeriksaan;
catatan, dokumen yang menjadi dasar d. menyampaikan tanggapan secara tertulis
pembukuan atau pencatatan, dokumen lain, atas SPHP;
uang, dan/atau barang yang dapat memberi e. meminjamkan KKP yang dibuat oleh
petunjuk tentang penghasilan yang diperoleh, akuntan publik; dan
kegiatan usaha, pekerjaan bebas WP, atau objek f. memberikan keterangan lisan dan/atau
yang terutang pajak serta meminjamkannya tertulis yang diperlukan.
kepada Pemeriksa Pajak;
d. memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan, (Pasal 14 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
yang dapat berupa:
1. menyediakan tenaga dan/atau peralatan
atas biaya WP apabila dalam mengakses
data yang dikelola secara elektronik
memerlukan peralatan dan/atau keahlian
khusus;
2. memberikan bantuan kepada Pemeriksa
Pajak untuk membuka barang bergerak
dan/atau tidak bergerak; dan/atau
3. menyediakan ruangan khusus tempat
dilakukannya Pemeriksaan Lapangan
dalam hal Pemeriksaan dilakukan di
tempat WP;
e. menyampaikan tanggapan secara tertulis atas
SPHP; dan
f. memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis
yang diperlukan.

(Pasal 14 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 416 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.6. Jangka Waktu Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. TUJUAN PEMERIKSAAN

• Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan dalam jangka waktu
Pemeriksaan yang meliputi:

a. jangka waktu pengujian; dan

b. jangka waktu Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dan pelaporan.

(Pasal 15 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

A. Jangka Waktu Pengujian

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

Jangka waktu pengujiannya paling lama 6 (enam)
bulan, yang dihitung sejak Surat Pemberitahuan
Pemeriksaan Lapangan disampaikan kepada WP,
wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang
telah dewasa dari WP, sampai dengan tanggal SPHP
disampaikan kepada WP, wakil, kuasa, pegawai, atau
anggota keluarga yang telah dewasa dari WP.
(Pasal 15 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
Jangka waktu pengujiannya paling lama 4 (empat)
bulan, yang dihitung sejak tanggal WP, wakil, kuasa
dari WP pegawai, atau anggota keluarga yang telah
dewasa dari WP datang memenuhi Surat Panggilan
Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor sampai
dengan tanggal SPHP disampaikan kepada WP,
wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang
telah dewasa dari WP.
(Pasal 15 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Perpanjangan Jangka Waktu Perpanjangan Jangka Waktu

Page 417 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Jangka waktu pengujiannya dapat diperpanjang untuk Jangka waktu pengujiannya dapat diperpanjang
jangka waktu paling lama 2 (dua) bulan. (Pasal 16 ayat untuk jangka waktu paling lama 2 (dua) bulan. (Pasal
(1) PMK-17/PMK.03/2013) 17 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan
Lapangan dilakukan dalam hal: Kantor dilakukan dalam hal:

1. Pemeriksaan Lapangan diperluas ke Masa 8. Pemeriksaan Kantor diperluas ke Masa

Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
lainnya;
2. terdapat konfirmasi atau permintaan data
dan/atau keterangan kepada pihak ketiga;
3. ruang lingkup Pemeriksaan Lapangan meliputi
seluruh jenis pajak; dan/atau
4. berdasarkan pertimbangan kepala unit
pelaksana Pemeriksaan.
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun
Pajak lainnya;
9. terdapat konfirmasi atau permintaan data
dan/atau keterangan kepada pihak ketiga;
10. ruang lingkup Pemeriksaan Kantor meliputi
seluruh jenis pajak; dan/atau
11. berdasarkan pertimbangan kepala unit
pelaksana Pemeriksaan.

(Pasal 16 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013) (Pasal 17 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan dapat

diperpanjang untuk jangka waktu paling lama 6 (enam)
bulan dan dapat dilakukan paling banyak 3 (tiga)
kali sesuai dengan kebutuhan waktu untuk melakukan
pengujian apabila terkait dengan:

5. WP Kontraktor Kontrak Kerja Sama Minyak dan

Gas Bumi;
6. WP dalam satu grup; atau
7. WP yang terindikasi melakukan
transaksi transfer pricing dan/atau transaksi
khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa
transaksi keuangan.

(Pasal 16 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Pemberitahuan Tertulis kepada Wajib Pajak

Dalam hal dilakukan perpanjangan jangka waktu pengujian, baik Pemeriksaan Lapangan ataupun
Pemeriksaan Kantor, kepala unit pelaksana Pemeriksaan harus menyampaikan pemberitahuan perpanjangan
jangka waktu pengujian secara tertulis kepada WP. (Pasal 18 PMK-17/PMK.03/2013)

Penyampaian SPHP kepada Wajib Pajak

Apabila jangka waktu perpanjangan pengujian, baik Pemeriksaan Lapangan ataupun Pemeriksaan
Kantor, telah berakhir, SPHP harus disampaikan kepada WP. (Pasal 19 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

• Dalam hal Pemeriksaan dilakukan karena WP mengajukan permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak, jangka waktu pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan harus memperhatikan jangka waktu penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B UU KUP. (Pasal 19 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)

Page 418 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak, selain permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari WP
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C dan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17D,
harus menerbitkan surat ketetapan pajak paling lama 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan
diterima secara lengkap. (Pasal 17B ayat (1) UU KUP)

B. Jangka Waktu Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dan Pelaporan

Jangka waktu Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dan pelaporannya paling lama 2 (dua) bulan, yang
dihitung sejak tanggal SPHP disampaikan kepada WP, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota yang telah dewasa
dari WP sampai dengan tanggal LHP. (Pasal 15 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 419 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.7. Penyelesaian Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PENYELESAIAN PEMERIKSAAN

• Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan diselesaikan dengan cara:

a. menghentikan Pemeriksaan dengan membuat Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) Sumir; atau
b. membuat LHP, sebagai dasar penerbitan SKP dan/atau STP.

(Pasal 20 PMK-17/PMK.03/2013)

A. Membuat LHP Sumir (Pasal 21 PMK-17/PMK.03/2013)

Penyelesaian Pemeriksaan dengan membuat LHP Sumir dilakukan dalam hal:

1. WP, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP yang
diperiksa:

a. tidak ditemukan dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal Surat Pemberitahuan
Pemeriksaan Lapangan diterbitkan; atau
b. tidak memenuhi panggilan Pemeriksaan dalam jangka waktu 4 (empat) bulan sejak tanggal
Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor diterbitkan.

Page 420 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Pemeriksaan yang dihentikan dengan membuat LHP Sumir karena WP tidak ditemukan
atau tidak memenuhi panggilan Pemeriksaan, dapat dilakukan Pemeriksaan kembali
apabila dikemudian hari WP ditemukan. (Pasal 23 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

2. Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor yang ditangguhkan karena ditindaklanjuti

dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dan Pemeriksaan Bukti Permulaan
secara terbuka tersebut:

a. tidak dilanjutkan dengan penyidikan karena WP mengungkapkan ketidakbenaran

perbuatannya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) UU KUP;

o Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi belum dilakukan tindakan

penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan WP sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran perbuatan WP tersebut tidak
akan dilakukan penyidikan, apabila WP dengan kemauan sendiri mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatannya tersebut dengan disertai pelunasan kekurangan
pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi
berupa denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen) dari jumlah pajak yang
kurang dibayar. (Pasal 8 ayat (3) UU KUP)

b. tidak dilanjutkan dengan penyidikan tetapi diselesaikan dengan menerbitkan

SKPKB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A UU KUP; atau

o WP yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan atau

menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap,
atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan
kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan
tersebut pertama kali dilakukan oleh WP dan WP tersebut wajib melunasi
kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak yang kurang
dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan SKPKB. (Pasal 13A UU KUP)

c. dilanjutkan dengan penyidikan tetapi penyidikannya dihentikan karena tidak dilakukan

penuntutan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B UU KUP.

o Penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan hanya dilakukan setelah

WP melunasi utang pajak yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya
dikembalikan dan ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda sebesar 4
(empat) kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, atau yang tidak seharusnya
dikembalikan. (Pasal 44B ayat (2) UU KUP)

3. Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor yang ditangguhkan karena ditindaklanjuti dengan
penyidikan sebagai tindak lanjut Pemeriksaan Bukti Permulaan secara tertutup dan penyidikan
tersebut dihentikan karena memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B UU KUP.
4. Pemeriksaan Ulang tidak mengakibatkan adanya tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan
dalam surat ketetapan pajak sebelumnya.
5. Terdapat keadaan tertentu berdasarkan pertimbangan Direktur Jenderal Pajak.

B. Membuat LHP Sebagai Dasar Penerbitan SKP dan atau STP (Pasal 22 PMK-17/PMK.03/2013)

Page 421 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Penyelesaian Pemeriksaan dengan membuat LHP sebagai dasar penerbitan SKP dan/atau
STP dilakukan dalam hal:

1. WP, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP yang dilakukan
Pemeriksaan sehubungan dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B UU KUP:

a. tidak ditemukan dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal Surat Pemberitahuan
Pemeriksaan Lapangan diterbitkan; atau
b. tidak memenuhi panggilan Pemeriksaan dalam jangka waktu 4 (empat) bulan sejak tanggal
Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor diterbitkan.

o Pajak terutang atas Pemeriksaan terhadap WP yang tidak ditemukan atau tidak
memenuhi panggilan Pemeriksaan, ditetapkan secara jabatan. (Pasal 23 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)

2. WP, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP yang dilakukan
Pemeriksaan ditemukan atau memenuhi panggilan Pemeriksaan, dan Pemeriksaan dapat
diselesaikan dalam jangka waktu Pemeriksaan.
3. WP, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP yang dilakukan
Pemeriksaan ditemukan atau memenuhi panggilan Pemeriksaan, dan pengujian kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan belum dapat diselesaikan sampai dengan:

a. berakhirnya perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan; atau

b. berakhirnya perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Kantor.

o Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor yang pengujiannya belum

diselesaikan, harus diselesaikan dengan menyampaikan SPHP dalam jangka
waktu paling lama 7 (tujuh) hari kerja sejak berakhirnya:

i. perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan; atau

ii. perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Kantor.

dan melanjutkan tahapan Pemeriksaan sampai dengan pembuatan LHP. (Pasal

22 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

4. Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor yang ditangguhkan karena ditindaklanjuti dengan
Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka
tersebut:

a. dihentikan karena WP OP yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka

meninggal dunia;
b. dihentikan karena tidak ditemukan adanya bukti permulaan tindak pidana di bidang
perpajakan;
c. dilanjutkan dengan penyidikan namun penyidikannya dihentikan karena memenuhi ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44A UU KUP; atau

o Penyidik menghentikan penyidikan dalam hal tidak terdapat cukup bukti, atau peristiwa
tersebut bukan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan, atau penyidikan

Page 422 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

dihentikan karena peristiwanya telah daluwarsa, atau tersangka meninggal

dunia. (Pasal 44A UU KUP)

d. dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan serta telah terdapat Putusan Pengadilan
mengenai tindak pidana di bidang perpajakan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap
dan salinan Putusan Pengadilan tersebut telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.

5. Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor yang ditangguhkan karena ditindaklanjuti dengan
penyidikan sebagai tindak lanjut Pemeriksaan Bukti Permulaan secara tertutup dan penyidikan
tersebut:

a. dihentikan karena memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44A UU KUP;
atau
b. dilanjutkan dengan penuntutan serta telah terdapat Putusan Pengadilan mengenai tindak
pidana di bidang perpajakan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dan salinan
Putusan Pengadilan tersebut telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.

Page 423 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.8. Tim Pemeriksa Pajak

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. TIM PEMERIKSA PAJAK

A. Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh Pemeriksa Pajak
yang tergabung dalam suatu tim Pemeriksa Pajak berdasarkan Surat Perintah Pemeriksaan (SP2). (Pasal
24 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

• SP2 diterbitkan untuk satu atau beberapa Masa Pajak dalam suatu Bagian Tahun Pajak atau
Tahun Pajak yang sama atau untuk satu Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak terhadap satu
WP. (Pasal 24 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
• SP2 dibuat sesuai format di Lampiran I PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)

B. Dalam hal susunan tim Pemeriksa Pajak diubah, kepala unit pelaksana Pemeriksaan harus menerbitkan
surat yang berisi perubahan tim Pemeriksa Pajak. (Pasal 24 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

• Surat yang berisi perubahan tim Pemeriksa Pajak dibuat sesuai format di Lampiran I PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

C. Dalam hal tim Pemeriksa Pajak dibantu oleh tenaga ahli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 huruf e
PMK-17/PMK.03/2013, tenaga ahli tersebut bertugas berdasarkan surat tugas yang diterbitkan oleh Direktur
Jenderal Pajak. (Pasal 24 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

• Tim Pemeriksa Pajak dapat dibantu oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian tertentu,
baik yang berasal dari Direktorat Jenderal Pajak, maupun yang berasal dari instansi di luar
Page 424 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Direktorat Jenderal Pajak yang telah ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak, sebagai tenaga ahli
seperti penerjemah bahasa, ahli di bidang teknologi informasi, dan pengacara. (Pasal 8 huruf
e PMK-17/PMK.03/2013)
• Surat tugas untuk tenaga ahli yang membantu pelaksanaan Pemeriksaan dibuat sesuai format
di Lampiran I PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 425 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.9. Pemberitahuan, Panggilan Pemeriksaan, dan Pertemuan dengan WP

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PEMBERITAHUAN, PANGGILAN PEMERIKSAAN, DAN PERTEMUAN DENGAN WAJIB PAJAK

DALAMPEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN

A. Pemberitahuan Kepada WP

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

Pemberitahuan
Pemeriksa Pajak wajib memberitahukan kepada
WP mengenai dilakukannya Pemeriksaan Lapangan
dengan menyampaikan Surat Pemberitahuan
Pemeriksaan Lapangan. (Pasal 25 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)
Pemberitahuan
Pemeriksa Pajak wajib memberitahukan kepada
WP mengenai dilakukannya Pemeriksaan Kantor
dengan menyampaikan Surat Panggilan Dalam
Rangka Pemeriksaan Kantor. (Pasal 25 ayat
(2) PMK-17/PMK.03/2013)

o Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan o Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan

diterbitkan untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak,
atau Tahun Pajak sebagaimana tercantum dalam
SP2. (Pasal 25 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)
o Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan
dibuat sesuai format di Lampiran II PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)
Kantor diterbitkan untuk Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sebagaimana
tercantum dalam SP2. (Pasal 25 ayat
(3) PMK-17/PMK.03/2013)
o Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan
Kantor dibuat sesuai format diLampiran II
PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (2)
PMK-17/PMK.03/2013)

Page 426 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Cara Penyampaian Pemberitahuan Cara Penyampaian Pemberitahuan

Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan dapat Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan
disampaikan: Kantor disampaikan melalui:

5. secara langsung kepada WP pada saat 5. faksimili,

dimulainya Pemeriksaan Lapangan, 6. pos dengan bukti pengiriman surat, atau
o Dalam hal Surat Pemberitahuan 7. jasa pengiriman lainnya dengan bukti
Pemeriksaan Lapangan disampaikan secara pengiriman.
langsung dan WP tidak berada di tempat,
Surat Pemberitahuan Pemeriksaan (Pasal 26 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)
Lapangan dapat disampaikan kepada:

a. wakil atau kuasa dari WP; atau

b. pihak yang dapat mewakili WP, yaitu:
i. pegawai dari WP yang menurut
Pemeriksa Pajak dapat mewakili
WP, dalam hal Pemeriksaan
dilakukan terhadap WP badan;
ii. anggota keluarga yang telah
dewasa dari WP yang menurut
Pemeriksa Pajak dapat mewakili
WP, dalam hal Pemeriksaan
dilakukan terhadap WP OP; atau
iii. pihak lain yang dapat mewakili WP.

(Pasal 26 ayat (2) PMK-

17/PMK.03/2013)

o Dalam hal wakil atau kuasa dari WP atau

pihak yang dapat mewakili WP tidak dapat
ditemui, Surat Pemberitahuan Pemeriksaan
Lapangan disampaikan melalui pos dengan
bukti pengiriman surat, atau jasa pengiriman
lainnya dengan bukti pengiriman dan surat
pemberitahuan Pemeriksaan
Lapangan dianggap telah disampaikan dan
Pemeriksaan Lapangan telah
dimulai. (Pasal 26 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)

2. melalui faksimili,
3. pos dengan bukti pengiriman surat, atau
4. jasa pengiriman lainnya dengan bukti
pengiriman.

(Pasal 26 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

B. Pertemuan dengan Wajib Pajak

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

Pertemuan dengan Wajib Pajak Pertemuan dengan Wajib Pajak

Page 427 of 549


Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan, Pemeriksa
Pajak wajib melakukan pertemuan dengan WP, wakil,
atau kuasa dari WP. (Pasal 27 ayat (1) dan ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)
Alur Pertemuan
1. Pertemuan dilakukan setelah Pemeriksa Pajak
menyampaikan Surat Pemberitahuan
Pemeriksaan Lapangan. (Pasal 27 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)
2. Setelah melakukan pertemuan, Pemeriksa Pajak
wajib membuat berita acara hasil pertemuan,
yang ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak dan
WP, wakil, atau kuasa dari WP. (Pasal 27 ayat
(5) PMK-17/PMK.03/2013)
o Berita acara hasil pertemuan dibuat sesuai
format di Lampiran II PMK-
17/PMK.03/2013.(Pasal 93 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)
3. Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari
WP menolak menandatangani berita acara hasil
pertemuan, Pemeriksa Pajak membuat catatan
mengenai penolakan tersebut pada berita acara
hasil pertemuan. (Pasal 27 ayat (6) PMK-
17/PMK.03/2013)
4. Dalam hal Pemeriksa Pajak telah:
a. menandatangani berita acara hasil
pertemuan, dan
b. membuat catatan mengenai penolakan
penandatanganan berita acara,
pertemuan dianggap telah dilaksanakan.
(Pasal 27 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan,
Pemeriksa Pajak wajib melakukan pertemuan
dengan WP, wakil, atau kuasa dari WP. (Pasal
27 ayat (1) dan ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
Alur Pertemuan
5. Pertemuan dilakukan pada
saat WP, wakil, atau kuasa dari
WP datang memenuhi Surat Panggilan
Dalam Rangka Pemeriksaan
Kantor. (Pasal 27 ayat (4) PMK-
17/PMK.03/2013)
6. Setelah melakukan pertemuan, Pemeriksa
Pajak wajib membuat berita acara hasil
pertemuan, yang ditandatangani oleh
Pemeriksa Pajak dan WP, wakil, atau
kuasa dari WP. (Pasal 27 ayat (5) PMK-
17/PMK.03/2013)
o Berita acara hasil pertemuan dibuat
sesuai format di Lampiran II PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (2)
PMK-17/PMK.03/2013)
3. Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari
WP menolak menandatangani berita acara
hasil pertemuan, Pemeriksa Pajak
membuat catatan mengenai penolakan
tersebut pada berita acara hasil
pertemuan. (Pasal 27 ayat (6) PMK-
17/PMK.03/2013)
4. Dalam hal Pemeriksa Pajak telah:
a. menandatangani berita acara hasil
pertemuan, dan
b. membuat catatan mengenai
penolakan penandatanganan
berita acara,
pertemuan dianggap telah dilaksanakan.
(Pasal 27 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)
Page 428 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.10. Peminjaman Dokumen

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PEMINJAMAN DOKUMEN PEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN

KEWAJIBAN PERPAJAKAN

A. Ketentuan Peminjaman Dokumen

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

1. buku, catatan, dan/atau dokumen, termasuk
data yang dikelola secara elektronik serta
keterangan lain yang diperlukan dan
diperoleh/ditemukan pada saat pelaksanaan
Pemeriksaan di tempat WP, dipinjam pada saat
itu juga dan Pemeriksa Pajak membuat bukti
peminjaman dan pengembalian buku, catatan,
dan dokumen. (Pasal 28 ayat (1) huruf
a PMK-17/PMK.03/2013)
• Bukti peminjaman dan pengembalian
buku, catatan, dan dokumen dibuat sesuai
format di Lampiran III PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)
3. daftar buku, catatan, dan/atau dokumen,
termasuk data yang dikelola secara
elektronik serta keterangan lain yang
diperlukan oleh Pemeriksa Pajak, harus
dilampirkan pada Surat Panggilan Dalam
Rangka Pemeriksaan Kantor. (Pasal 28 ayat
(2) huruf a PMK-17/PMK.03/2013)
• Daftar buku, catatan, dan dokumen yang
wajib dipinjamkan dibuat sesuai
format di Lampiran III PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (3)
PMK-17/PMK.03/2013)

Page 429 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. dalam hal buku, catatan, dan/atau dokumen,
termasuk data yang dikelola secara elektronik
serta keterangan lain yang diperlukan belum
ditemukan atau diberikan oleh WP pada saat
pelaksanaan Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak
membuat surat permintaan peminjaman buku,
catatan, dan dokumen yang dilampiri
dengandaftar buku, catatan, dan/atau dokumen
yang wajib dipinjamkan. (Pasal 28 ayat (1)
huruf b PMK-17/PMK.03/2013)
2. buku, catatan, dan/atau dokumen, termasuk
data yang dikelola secara elektronik serta
keterangan lain, wajib dipinjamkan pada saat
WP memenuhi panggilan dalam rangka
Pemeriksaan Kantor dan Pemeriksa Pajak
membuat bukti peminjaman dan
pengembalian buku, catatan, dan
dokumen. (Pasal 28 ayat (2) huruf b PMK-
17/PMK.03/2013)

• Bukti peminjaman dan pengembalian

• Surat permintaan peminjaman buku, buku, catatan, dan dokumen dibuat
catatan, dan dokumen serta daftar buku, sesuai format di Lampiran III PMK-
catatan, dan dokumen yang wajib 17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (3)
dipinjamkan dibuat sesuai PMK-17/PMK.03/2013)
format diLampiran III PMK-
17/PMK.03/2013.(Pasal 93 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)

3. dalam hal untuk mengakses dan/atau
mengunduh data yang dikelola secara
elektronik diperlukan peralatan dan/atau
keahlian khusus, Pemeriksa Pajak dapat
meminta bantuan kepada:
a. WP untuk menyediakan tenaga
dan/atau peralatan atas biaya WP; atau
b. seorang atau lebih yang memiliki
keahlian tertentu, baik yang berasal
dari Direktorat Jenderal Pajak maupun
yang berasal dari luar Direktorat
Jenderal Pajak.
(Pasal 28 ayat (1) huruf c PMK-
17/PMK.03/2013)
3. dalam hal buku, catatan, dan/atau dokumen,
termasuk data yang dikelola secara
elektronik serta keterangan lain yang
diperlukan belum tercantum dalam lampiran
Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan
Kantor, Pemeriksa Pajak membuat surat
permintaan peminjaman buku, catatan, dan
dokumen. (Pasal 28 ayat (2) huruf c PMK-
17/PMK.03/2013)
• Surat permintaan peminjaman buku,
catatan, dan dokumen serta daftar buku,
catatan, dan dokumen yang wajib
dipinjamkan dibuat sesuai
formatdi Lampiran III PMK-
17/PMK.03/2013.(Pasal 93 ayat (3)
PMK-17/PMK.03/2013)

B. Kondisi Tertentu atas Dokumen

1. Dokumen Berupa Fotokopi

Dalam hal buku, catatan, dan/atau dokumen yang dipinjam berupa fotokopi dan/atau berupa
data yang dikelola secara elektronik, WP yang diperiksa harus membuat surat
pernyataan bahwa fotokopi dan/atau data yang dikelola secara elektronik yang dipinjamkan
kepada Pemeriksa Pajak adalah sesuai dengan aslinya. (Pasal 28 ayat (5) PMK-
17/PMK.03/2013)

Page 430 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

• Surat pernyataan keaslian dokumen dan/atau data dari WP dibuat sesuai

format di Lampiran III PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

2. Dokumen Tidak Dimiliki atau Tidak Dikuasai Wajib Pajak

Dalam hal buku, catatan, dan/atau dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik
serta keterangan lain yang diminta oleh Pemeriksa Pajak tidak dimiliki atau tidak dikuasai oleh
WP, WP harus membuat surat pernyataan yang menyatakan bahwa buku, catatan, dan/atau
dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik serta keterangan lain yang diminta
oleh Pemeriksa Pajak tidak dimiliki atau tidak dikuasai oleh WP. (Pasal 29 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)

3. Dokumen Perlu Dilindungi Kerahasiaannya

Dalam hal buku, catatan, dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik serta
keterangan lain perlu dilindungi kerahasiaannya, WP dapat mengajukan permintaan agar
pelaksanaan Pemeriksaan dapat dilakukan di tempat WP dengan menyediakan ruangan
khusus. (Pasal 29 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

C. Bukti Penyerahan Dokumen

• Setiap penyerahan buku, catatan, dan/atau dokumen, termasuk data yang dikelola secara
elektronik serta keterangan lain dari WP, Pemeriksa Pajak membuat bukti peminjaman dan
pengembalian buku, catatan, dan dokumen. (Pasal 28 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

o Bukti peminjaman dan pengembalian buku, catatan, dan dokumen dibuat sesuai
format di Lampiran III PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)

• Dalam hal WP telah meminjamkan seluruh buku, catatan, dan/atau dokumen, termasuk data yang
dikelola secara elektronik serta keterangan lain yang diminta, Pemeriksa Pajak harus
membuat berita acara pemenuhan seluruh peminjaman buku, catatan dan dokumen. (Pasal
30 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

o Berita acara pemenuhan seluruh peminjaman buku, catatan, dan dokumen dibuat
sesuai format diLampiran III PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)

D. Jangka Waktu Penyerahan Dokumen

Buku, catatan, dan/atau dokumen termasuk data yang dikelola secara elektronik serta keterangan
lain wajib diserahkan kepada Pemeriksa Pajak paling lama 1 (satu) bulan sejak surat permintaan
peminjaman buku, catatan, dan dokumen disampaikan. (Pasal 28 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

• Dalam hal buku, catatan, dan/atau dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik serta
keterangan lain yang dipinjam belum dipenuhi dan jangka waktu 1 (satu) bulan belum terlampaui,
Pemeriksa Pajak dapat menyampaikan peringatan secara tertulis paling banyak 2 (dua) kali, yaitu:
Page 431 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. surat peringatan pertama setelah 2 (dua) minggu sejak tanggal penyampaian surat
permintaan peminjaman buku, catatan, dan dokumen;
b. surat peringatan kedua setelah 3 (tiga) minggu sejak tanggal penyampaian surat
permintaan peminjaman buku, catatan, dan dokumen.

(Pasal 28 ayat (6) PMK-17/PMK.03/2013)

▪ Setiap surat peringatan yang disampaikan harus dilampiri dengan daftar buku, catatan,
dan dokumen yang belum dipinjamkan dalam rangka Pemeriksaan. (Pasal 28 ayat (7)
PMK-17/PMK.03/2013)
▪ Surat peringatan pertama/kedua serta daftar buku, catatan, dan dokumen yang belum
dipinjamkandibuat sesuai format di Lampiran III PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat
(3) PMK-17/PMK.03/2013)

• Apabila jangka waktu 1 (satu) bulan terlampaui dan WP tidak atau tidak sepenuhnya meminjamkan
buku, catatan, dan/atau dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik serta keterangan
lain yang diminta, Pemeriksa Pajak harus membuat berita acara tidak dipenuhinya permintaan
peminjaman buku, catatan, dan dokumen yang dilampiri dengan rincian daftar buku, catatan, dan
dokumen yang wajib dipinjamkan namun belum diserahkan oleh WP. (Pasal 30 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)

o Berita acara tidak dipenuhinya peminjaman buku, catatan, dan dokumen dibuat sesuai
format di Lampiran III PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

E. Pengujian Besarnya Penghasilan Kena Pajak

Dalam hal WP tidak atau tidak sepenuhnya meminjamkan buku, catatan, dan/atau dokumen,
termasuk data yang dikelola secara elektronik serta keterangan lain yang diminta berdasarkan berita
acara tidak dipenuhinya permintaan peminjaman buku, catatan, dan dokumen, Pemeriksa Pajak
harus menentukan dapat atau tidaknya melakukan pengujian dalam rangka menghitung besarnya
penghasilan kena pajak berdasarkan bukti kompeten yang cukup sesuai standar pelaksanaan
Pemeriksaan. (Pasal 31 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

1. Penghasilan Kena Pajak Dihitung Secara Jabatan apabila:

a. Pemeriksaan dilakukan terhadap WP OP yang menjalankan usaha atau pekerjaan

bebas atau WP badan, dan
b. Pemeriksa Pajak tidak dapat melakukan pengujian dalam rangka menghitung
besarnya penghasilan kena pajak.

(Pasal 31 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

2. Penghasilan Kena Pajak Tidak Dihitung Secara Jabatan

Dalam hal Penghasilan Kena Pajak tidak dihitung secara jabatan, Pemeriksa Pajak dapat
meminjam tambahan buku, catatan, dan/atau dokumen serta keterangan lain selain yang
sudah dipinjam. (Pasal 31 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 432 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.11. Penyegelan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PENYEGELAN DALAM PEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN KEWAJIBAN

PERPAJAKAN

A. Tujuan Penyegelan

Pemeriksa Pajak berwenang melakukan Penyegelan untuk memperoleh atau mengamankan buku,
catatan, dan/atau dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik, dan benda-benda lain
yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha atau pekerjaan bebas WP yang diperiksa agar
tidak dipindahkan, dihilangkan, dimusnahkan, diubah, dirusak, ditukar, atau dipalsukan. (Pasal 32
ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

B. Syarat Penyegelan (Pasal 32 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Penyegelan dilakukan apabila pada saat pelaksanaan Pemeriksaan Lapangan, WP, wakil, atau
kuasa dari WP yang diperiksa:

1. tidak memberi kesempatan kepada Pemeriksa Pajak untuk memasuki tempat atau ruang
serta memeriksa barang bergerak dan/atau tidak bergerak, yang diduga atau patut diduga
digunakan untuk menyimpan buku atau catatan, dan/atau dokumen, termasuk hasil
pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program
aplikasi on-line yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
WP;

Page 433 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

2. menolak memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan yang antara lain berupa tidak
memberi kesempatan kepada Pemeriksa Pajak untuk mengakses data yang dikelola secara
elektronik atau membuka barang bergerak dan/atau tidak bergerak;
3. tidak berada di tempat dan tidak ada pegawai atau anggota keluarga yang telah dewasa dari
WP yang mempunyai kewenangan untuk bertindak selaku pihak yang mewakili WP,
sehingga diperlukan upaya pengamanan Pemeriksaan sebelum Pemeriksaan ditunda; atau
4. tidak berada di tempat dan pegawai atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP yang
mempunyai kewenangan untuk bertindak selaku pihak yang mewakili WP menolak memberi
bantuan guna kelancaran Pemeriksaan.

C. Tata Cara Penyegelan (Pasal 33 PMK-17/PMK.03/2013)

1. Penyegelan dilakukan dengan menggunakan tanda segel. (Pasal 33 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)

• Tanda segel dibuat sesuai format di Lampiran IV PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat

(4) PMK-17/PMK.03/2013)

2. Penyegelan dilakukan oleh Pemeriksa Pajak dengan disaksikan oleh sekurang-kurangnya 2

(dua) orang yang telah dewasa selain anggota tim Pemeriksa Pajak. (Pasal 33 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)

• Dalam hal saksi menolak menandatangani berita acara Penyegelan, Pemeriksa Pajak
membuat catatan tentang penolakan tersebut dalam berita acara Penyegelan. (Pasal
33 ayat (6) PMK-17/PMK.03/2013)

3. Dalam melakukan Penyegelan, Pemeriksa Pajak wajib membuat berita acara Penyegelan.
(Pasal 33 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

• Berita acara Penyegelan dibuat dan ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak dengan
disaksikan oleh sekurang-kurangnya 2 (dua) orang yang telah dewasa selain anggota tim
Pemeriksa Pajak. (Pasal 33 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)
• Berita acara Penyegelan dibuat 2 (dua) rangkap dan rangkap kedua diserahkan kepada
WP, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP yang
diperiksa. (Pasal 33 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)
• Berita acara Penyegelan dibuat sesuai format di Lampiran IV PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

4. Dalam melaksanakan Penyegelan, Pemeriksa Pajak dapat meminta bantuan Kepolisian

Negara Republik Indonesia dan/atau pemerintah daerah setempat. (Pasal 33 ayat (7) PMK-
17/PMK.03/2013)

D. Pembukaan Segel (Pasal 34 PMK-17/PMK.03/2013)

1. Pembukaan segel dilakukan apabila:

Page 434 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. WP, wakil, kuasa, atau pihak yang dapat mewakili WP telah memberi izin kepada
Pemeriksa Pajak untuk membuka atau memasuki tempat atau ruangan, barang
bergerak atau tidak bergerak yang disegel, dan/atau telah memberi bantuan guna
kelancaran Pemeriksaan;
b. berdasarkan pertimbangan Pemeriksa Pajak, Penyegelan tidak diperlukan
lagi; dan/atau
c. terdapat permintaan dari penyidik yang sedang melakukan penyidikan tindak pidana.

(Pasal 34 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

2. Pembukaan segel harus dilakukan oleh Pemeriksa Pajak dengan disaksikan oleh sekurang-
kurangnya 2 (dua) orang yang telah dewasa selain anggota tim Pemeriksa Pajak. (Pasal 34
ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
3. Dalam keadaan tertentu, pembukaan segel dapat dibantu oleh:

• Kepolisian Negara Republik Indonesia, dan/atau

• Pemerintah daerah setempat.

(Pasal 34 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

4. Dalam hal tanda segel yang digunakan untuk melakukan Penyegelan rusak atau hilang,
Pemeriksa Pajak harus:

• membuat berita acara mengenai kerusakan atau kehilangan, dan

• melaporkannya kepada Kepolisian Negara Repulik Indonesia.

(Pasal 34 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

o Berita acara tanda segel rusak/hilang dibuat sesuai format di Lampiran IV PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

5. Dalam melakukan pembukaan segel, Pemeriksa Pajak membuat berita acara pembukaan
segel yang ditandatangani oleh Pemeriksa Pajak dan saksi. (Pasal 34 ayat (5) PMK-
17/PMK.03/2013)

• Berita acara pembukaan segel dibuat sesuai format di Lampiran IV PMK-

17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)
• Dalam hal saksi menolak menandatangani berita acara pembukaan segel, Pemeriksa
Pajak membuat catatan tentang penolakan tersebut dalam berita acara pembukaan
segel. (Pasal 34 ayat (6) PMK-17/PMK.03/2013)

6. Berita acara pembukaan segel dibuat 2 (dua) rangkap dan rangkap kedua diserahkan kepada
WP, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP. (Pasal 34
ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

E. Wajib Pajak Tetap Tidak Memberikan Izin/Bantuan (Pasal 35 PMK-17/PMK.03/2013)

Apabila dalam jangka waktu 7 (tujuh) hari setelah tanggal Penyegelan atau jangka waktu lain dengan
mempertimbangkan tujuan Penyegelan, WP, wakil, atau kuasa dari WP tetap tidak memberi izin

Page 435 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

kepada Pemeriksa Pajak untuk membuka atau memasuki tempat atau ruangan, barang bergerak
atau tidak bergerak yang disegel, dan/atau tidak memberikan bantuan guna kelancaran Pemeriksaan,
WP dianggap menolak dilakukan Pemeriksaan. (Pasal 35 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

• Dalam hal WP dianggap menolak dilakukan Pemeriksaan, WP, wakil, atau kuasa dari WP wajib
menandatangani surat pernyataan penolakan Pemeriksaan. (Pasal 35 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)

o Surat pernyataan penolakan Pemeriksaan dibuat sesuai format di Lampiran V PMK-

17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)

• Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari WP menolak menandatangani surat pernyataan penolakan,
Pemeriksa Pajak membuat dan menandatangani berita acara mengenai penolakan
tersebut. (Pasal 35 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

o Berita acara penolakan Pemeriksaan dibuat sesuai format di Lampiran V PMK-

17/PMK.03/2013.(Pasal 93 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 436 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.12. Penolakan Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PENOLAKAN PEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN KEWAJIBAN

PERPAJAKAN

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

WP Menyatakan Menolak Untuk Dilakukan WP Menyatakan Menolak Untuk Dilakukan

Pemeriksaan Pemeriksaan
Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari WP yang Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari WP memenuhi
dilakukan Pemeriksaan Lapangan untuk menguji Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Kantornamun menyatakan menolak untuk dilakukan
menyatakan menolak untuk dilakukan Pemeriksaan, WP, wakil, atau kuasa dari WP harus
Pemeriksaan termasuk menolak menerima Surat menandatangani surat pernyataan penolakan
Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan, WP, wakil, Pemeriksaan. (Pasal 37 ayat (1) PMK-
atau kuasa dari WP harus menandatanganisurat 17/PMK.03/2013)
pernyataan penolakan Pemeriksaan. (Pasal 36 ayat (1)
• Surat pernyataan penolakan
PMK-17/PMK.03/2013)
Pemeriksaan dibuat sesuai format di Lampiran
V PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (5)
• Surat pernyataan penolakan PMK-17/PMK.03/2013)
Pemeriksaan dibuat sesuai format di Lampiran
V PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (5) • Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari
PMK-17/PMK.03/2013) WPmenolak menandatangani surat pernyataan
penolakan Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak
• Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari membuat berita acara penolakan Pemeriksaan
yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa
WPmenolak menandatangani surat pernyataan
Pajak.(Pasal 37 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
penolakan Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak
membuat berita acara penolakan o Berita acara penolakan Pemeriksaan dibuat
Pemeriksaanyang ditandatangani oleh tim sesuai format di Lampiran V PMK-

Page 437 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pemeriksa Pajak.(Pasal 36 ayat (2) PMK- 17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (5) PMK-
17/PMK.03/2013) 17/PMK.03/2013)
o Berita acara penolakan Pemeriksaan dibuat
sesuai format di Lampiran V PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (5) PMK-
17/PMK.03/2013)

Berita Acara Tidak Dipenuhinya Panggilan

Pemeriksaan
Apabila:

• dalam jangka waktu paling lama 1 (satu)

bulansejak Surat Panggilan Dalam Rangka
Pemeriksaan Kantor disampaikan kepada WP,
• surat panggilan tersebut tidak dikembalikan oleh
pos atau jasa pengiriman lainnya, dan
• WP tidak memenuhi panggilan Pemeriksaan
Kantor,
-

Pemeriksa Pajak membuat berita acara tidak

dipenuhinya panggilan Pemeriksaan oleh WP yang
ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak. (Pasal 37
ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

o Berita acara tidak memenuhi panggilan dibuat

sesuai format di Lampiran V PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (5) PMK-
17/PMK.03/2013)

WP/Wakil/Kuasa dari WP Tidak Di Tempat

(Pasal 36 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)
Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari WP tidak ada di
tempat maka:

9. Pemeriksaan tetap dapat dilakukan sepanjang

terdapat pegawai atau anggota keluarga yang
telah dewasa dari WP yang dapat dan
mempunyai kewenangan untuk mewakili
WP, terbatas untuk hal yang berada dalam
kewenangannya; atau
10. Pemeriksaan ditunda untuk dilanjutkan pada -
kesempatan berikutnya.

• Penyegelan

Untuk keperluan pengamanan

Pemeriksaan, sebelum dilakukan
penundaan, Pemeriksa Pajak dapat
melakukan Penyegelan. (Pasal 36 ayat
(4) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 438 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

• WP Tetap Tidak Di Tempat/Tidak

Memberi Izin

Apabila setelah dilakukan Penyegelan

dalam jangka waktu 7 (tujuh) hari atau
jangka waktu lain dengan
mempertimbangkan tujuan Penyegelan,
WP, wakil, atau kuasa dari WP tetap tidak
berada di tempat dan/atau tidak memberi
izin kepada Pemeriksa Pajak untuk
membuka atau memasuki tempat atau
ruangan, barang bergerak atau tidak
bergerak, dan/atau tidak memberikan
bantuan guna kelancaran Pemeriksaan,
Pemeriksa Pajak meminta pegawai atau
anggota keluarga yang telah dewasa dari
WP membantu
kelancaran Pemeriksaan.(Pasal 36 ayat
(5) PMK-17/PMK.03/2013)

• Pegawai/Anggota Keluarga WP Menolak

Membantu Kelancaran Pemeriksaan

Dalam hal pegawai atau anggota

keluarga yang telah dewasa dari WP
menolak membantu kelancaran
Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak meminta
pegawai atau anggota keluarga yang
telah dewasa dari WP
untuk menandatangani surat
penolakan membantu kelancaran
Pemeriksaan. (Pasal 36 ayat (6) PMK-
17/PMK.03/2013)
o Surat pernyataan penolakan
membantu kelancaran
Pemeriksaandibuat sesuai format
di Lampiran V PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (5)
PMK-17/PMK.03/2013)

• Pegawai/Anggota Keluarga WP Menolak

Menandatangani Surat Penolakan
Membantu Kelancaran Pemeriksaan

Dalam hal pegawai atau anggota

keluarga yang telah dewasa dari WP
menolak untuk menandatangani surat
penolakan membantu kelancaran
Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak membuat
berita acara penolakan membantu
kelancaran Pemeriksaan yang
ditandatangani oleh tim Pemeriksa
Pajak. (Pasal 36 ayat (7) PMK-
17/PMK.03/2013)
o Berita acara menolak membantu
kelancaran Pemeriksaan dibuat
sesuai format di Lampiran V PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (5)
PMK-17/PMK.03/2013)

Page 439 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pemeriksa Pajak berdasarkan:

1. surat pernyataan penolakan Pemeriksaan,

2. berita acara penolakan Pemeriksaan,
3. berita acara tidak dipenuhinya panggilan Pemeriksaan,
4. surat penolakan membantu kelancaran Pemeriksaan,
5. berita acara penolakan membantu kelancaran Pemeriksaan

dapat melakukan penetapan pajak secara jabatan atau mengusulkan Pemeriksaan Bukti
Permulaan. (Pasal 38 PMK-17/PMK.03/2013)

Page 440 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.13. Penjelasan WP dan Permintaan Keterangan Kepada Pihak Ketiga

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PENJELASAN WAJIB PAJAK DAN PERMINTAAN KETERANGAN KEPADA PIHAK KETIGA

A. Penjelasan WP

• Untuk memperoleh penjelasan yang lebih rinci, Pemeriksa Pajak melalui kepala unit pelaksana
Pemeriksaan dapat memanggil WP, wakil, kuasa dari WP, pegawai atau anggota keluarga yang
telah dewasa dari WPmelalui penyampaian surat panggilan. (Pasal 39 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)

o Surat panggilan untuk memberikan keterangan dibuat sesuai format di Lampiran VI

PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (6) PMK-17/PMK.03/2013)

• Jika Pemeriksaan dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan, penjelasan yang lebih rinci
dapat dilakukan pada saat pelaksanaan Pemeriksaan di tempat WP. (Pasal 39 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)

• Penjelasan yang lebih rinci yang diberikan kepada Pemeriksa Pajak dituangkan dalam berita
acara mengenai pemberian penjelasan WP yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak dan
WP, wakil, kuasa dari WP, pegawai atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP. (Pasal 39
ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

o Berita acara pemberian keterangan WP dibuat sesuai format di Lampiran VI PMK-

17/PMK.03/2013.(Pasal 93 ayat (6) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 441 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Jika WP, wakil, kuasa dari WP, pegawai atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP
menolak menandatangani berita acara tersebut, Pemeriksa Pajak membuat catatan
penolakan tersebut dalam berita acara dimaksud. (Pasal 39 ayat (4) PMK-
17/PMK.03/2013)

B. Permintaan Keterangan

Pemeriksa Pajak melalui kepala unit pelaksana Pemeriksaan, dapat meminta keterangan dan/atau
bukti kepada pihak ketiga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 UU KUP secara tertulis sesuai
dengan PMK yang mengatur mengenai tata cara permintaan keterangan kepada pihak ketiga. (Pasal
40 PMK-17/PMK.03/2013)

• PMK yang mengatur mengenai tata cara permintaan keterangan kepada pihak ketiga
adalah PMK-87/PMK.03/2013 tentang Tata Cara Permintaan Keterangan atau Bukti dari Pihak-
Pihak yang Terikat oleh Kewajiban Merahasiakan.

Page 442 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.14. Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PEMBERITAHUAN HASIL PEMERIKSAAN DAN PEMBAHASAN AKHIR HASIL

PEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN

A. Penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP)

Hasil Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan harus diberitahukan
kepada WP melalui penyampaian SPHP yang dilampiri dengan daftar temuan hasil
Pemeriksaan. (Pasal 41 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

• SPHP dan daftar temuan Pemeriksaan dibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

B. Cara Penyampaian SPHP

1. Secara Langsung

Jika SPHP disampaikan secara langsung dan WP, wakil, atau kuasa dari WP menolak untuk
menerima SPHP, WP, wakil, atau kuasa dari WP harus menandatangani surat penolakan
menerima SPHP. (Pasal 41 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

• Surat penolakan menerima SPHP dibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 443 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

• Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP menolak menandatangani surat penolakan menerima
SPHP, Pemeriksa Pajak membuat berita acara penolakan menerima SPHP yang
ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak. (Pasal 41 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

o Berita acara penolakan menerima SPHP dibuat sesuai format di Lampiran VII
PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

2. Melalui Faksmili

C. Tanggapan Tertulis atas SPHP

1. Bentuk Tanggapan Tertulis (Pasal 42 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

WP wajib memberikan tanggapan tertulis atas SPHP dan daftar temuan hasil Pemeriksaan
dalam bentuk:

a. lembar pernyataan persetujuan hasil pemeriksaan jika WP menyetujui seluruh hasil

Pemeriksaan;atau
b. surat sanggahan jika WP tidak menyetujui sebagian atau seluruh hasil Pemeriksaan.

o Lembar pernyataan persetujuan hasil Pemeriksaan dibuat sesuai format

di Lampiran VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-
17/PMK.03/2013)

o Tanggapan tertulis disampaikan oleh WP secara langsung atau melalui

faksimili. (Pasal 42 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)

2. Jangka Waktu Penyampaian Tanggapan (Pasal 42 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Tanggapan tertulis atas SPHP harus disampaikan dalam jangka waktu paling lama 7 (tujuh)
hari kerja sejak tanggal diterimanya SPHP oleh WP.

3. Perpanjangan Jangka Waktu Penyampaian Tanggapan (Pasal 42 ayat (3) PMK-

17/PMK.03/2013)

WP dapat melakukan perpanjangan jangka waktu penyampaian tanggapan tertulis untuk

jangka waktupaling lama 3 (tiga) hari kerja terhitung sejak jangka waktu sebagaimana
dimaksud pada Pasal 42 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013 berakhir.

• Syarat perpanjangan jangka waktu: (Pasal 42 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

WP harus menyampaikan pemberitahuan tertulis sebelum jangka waktu sebagaimana

dimaksud pada Pasal 42 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013 berakhir.

o Surat pemberitahuan perpanjangan jangka waktu penyampaian tanggapan dari

WP dibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat
(7) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 444 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o pemberitahuan tertulis disampaikan oleh WP secara langsung atau melalui

faksimili. (Pasal 42 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)

4. WP Tidak Menyampaikan Tanggapan (Pasal 42 ayat (6) PMK-17/PMK.03/2013)

Jika WP tidak menyampaikan tanggapan tertulis atas SPHP, Pemeriksa Pajak membuat berita
acara tidak disampaikannya tanggapan tertulis atas SPHP yang ditandatangani oleh tim
Pemeriksa Pajak.

• Berita acara tidak disampaikannya tanggapan tertulis atas SPHP dibuat sesuai format
di Lampiran VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

D. Hak Hadir WP dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan (PAHP)

Dalam rangka melaksanakan pembahasan atas hasil Pemeriksaan yang tercantum dalam SPHP dan
daftar temuan hasil Pemeriksaan, kepada WP harus diberikan hak hadir dalam PAHP. (Pasal 43 ayat
(1) PMK-17/PMK.03/2013)

1. Isi Undangan (Pasal 43 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Hak hadir dalam PAHP diberikan melalui penyampaian undangan secara tertulis kepada WP
dengan mencantumkan hari dan tanggal dilaksanakannya PAHP.
• Undangan dalam rangka PAHP dibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

2. Jangka Waktu Penyampaian Undangan (Pasal 43 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Undangan harus disampaikan kepada WP dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) hari
kerja terhitung sejak:

a. diterimanya tanggapan tertulis atas SPHP dari WP sesuai jangka waktu sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 42 ayat (2) atau ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013; atau
b. berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013(jika WP tidak menyampaikan tanggapan tertulis atas SPHP)

3. Cara Penyampaian Undangan (Pasal 43 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

Undangan dapat disampaikan oleh Pemeriksa Pajak secara langsung atau melalui faksimili.

E. Kondisi-Kondisi Wajib Pajak

Kondisi WP Yang Dilakukan Pemeriksa

Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP: Pemeriksa Pajak membuat:

1. menyampaikan lembar pernyataan persetujuan 3. risalah pembahasan dengan mendasarkan

hasil Pemeriksaan dalam jangka waktu pada lembar pernyataan persetujuan hasil
Pemeriksaan, dan
Page 445 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42 ayat 4. membuat berita acara PAHP yang dilampiri
(2) atau ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013; dan dengan ikhtisar hasil pembahasan akhir,
2. hadir dalam PAHP sesuai dengan hari dan yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa
tanggal yang tercantum dalam undangan Pajak dan WP, wakil, atau kuasa dari WP.
tertulis.
(Pasal 44 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

• Risalah pembahasan dan berita acara PAHP,

dan dibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-
17/PMK.03/2013)

Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP: Pemeriksa Pajak membuat:

6. menyampaikan lembar pernyataan persetujuan 8. risalah pembahasan berdasarkan lembar

hasil Pemeriksaan dalam jangka waktu pernyataan persetujuan hasil Pemeriksaan,
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42 ayat 9. berita acara ketidakhadiran Wajib Pajak
(2) atau ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013; dan dalam PAHP, dan
7. tidak hadir dalam PAHP sesuai dengan hari 10. berita acara PAHP yang dilampiri dengan
dan tanggal yang tercantum dalam undangan ikhtisar hasil pembahasan akhir,
tertulis.
yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak.
(Pasal 44 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

• Risalah pembahasan, berita acara PAHP,

danberita acara ketidakhadiran WP dalam
PAHPdibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-
17/PMK.03/2013)

Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP: Pemeriksa Pajak harus:

12. menyampaikan surat sanggahan dalam jangka 14. melakukan PAHP dengan WP dengan
waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42 mendasarkan pada surat sanggahan, dan
ayat (2) atau ayat (3) PMK- 15. menuangkan hasil pembahasan tersebut
17/PMK.03/2013; dan dalam risalah pembahasan,
13. hadir dalam PAHP sesuai undangan.
yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak dan
WP, wakil, atau kuasa dari WP.
(Pasal 44 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

• Risalah pembahasan dibuat sesuai format

diLampiran VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93
ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

Pemeriksa Pajak membuat:

17. berita acara PAHP yang dilampiri dengan

ikhtisar hasil pembahasan
akhir setelahpembahasan dengan
Tim Quality Assurance(QA) Pemeriksaan

Page 446 of 549


Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP:
3. menyampaikan surat sanggahan
dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 42 ayat (2) atau ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013; dan
4. tidak hadir dalam PAHP sesuai dengan hari
dan tanggal yang tercantum dalam undangan.
Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP:
1. tidak menyampaikan tanggapan
tertulis atas SPHP dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42 ayat
(2) atau ayat (3)PMK-17/PMK.03/2013; dan
2. hadir dalam PAHP sesuai undangan.
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
dilaksanakan (jika ada hasil Pemeriksaan
yang belum disepakati dalam risalah
pembahasan) (Pasal 45 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013),
• Jika WP tidak mengajukan
permohonanpembahasan dengan Tim
QA Pemeriksaan, berita acara PAHP
yang dilampiri dengan ihtisar hasil
pembahasan akhir dibuat berdasarkan
risalah pembahasan. (Pasal 45 ayat (2)
PMK-17/PMK.03/2013)
o Berita acara PAHP dibuat sesuai
format di Lampiran VII PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7)
PMK-17/PMK.03/2013)
2. catatan mengenai penolakan
penandatanganan (jika WP, wakil, atau kuasa
dari WP menolak menandatangani risalah
pembahasan, dan/atauberita acara PAHP
yang dilampiri dengan ikhtisar hasil
pembahasan akhir). (Pasal 45 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)
Pemeriksa Pajak membuat:
5. risalah pembahasan berdasarkan
surat sanggahan,
6. berita acara ketidakhadiran WP dalam
PAHP,dan
7. berita acara PAHP yang dilampiri dengan
ikhtisar hasil pembahasan akhir,
yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak.
(Pasal 44 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)
• Risalah pembahasan, berita acara PAHP,
danberita acara ketidakhadiran WP dalam
PAHPdibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-
17/PMK.03/2013)
Pemeriksa Pajak tetap:
3. melakukan PAHP dengan WP, dan
4. menuangkan hasil pembahasan tersebut
dalam risalah pembahasan,
yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak dan
WP, wakil, atau kuasa dari WP.
(Pasal 44 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)
Page 447 of 549

Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP:
3. tidak menyampaikan tanggapan
tertulis atas SPHP dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42 ayat
(2) atau ayat (3)PMK-17/PMK.03/2013; dan
4. tidak hadir dalam PAHP sesuai dengan hari
dan tanggal yang tercantum dalam undangan.
F. Ketidakhadiran WP
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
• Risalah pembahasan dibuat sesuai format
diLampiran VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93
ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)
Pemeriksa Pajak membuat:
6. berita acara PAHP yang dilampiri dengan
ikhtisar hasil pembahasan
akhir setelahpembahasan dengan
Tim Quality Assurance(QA) Pemeriksaan
dilaksanakan (jika ada hasil Pemeriksaan
yang belum disepakati dalam risalah
pembahasan) (Pasal 45 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013),
• Jika WP tidak mengajukan
permohonanpembahasan dengan Tim
QA Pemeriksaan, berita acara PAHP
yang dilampiri dengan ihtisar hasil
pembahasan akhir dibuat berdasarkan
risalah pembahasan. (Pasal 45 ayat (2)
PMK-17/PMK.03/2013)
2. catatan mengenai penolakan
penandatanganan (jika WP, wakil, atau kuasa
dari WP menolak menandatangani risalah
pembahasan, dan/atauberita acara PAHP
yang dilampiri dengan ikhtisar hasil
pembahasan akhir). (Pasal 45 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)
Pemeriksa Pajak membuat:
5. risalah pembahasan berdasarkan
SPHP,
6. berita acara ketidakhadiran WP dalam
PAHP,dan
7. berita acara PAHP yang dilampiri dengan
ikhtisar hasil pembahasan akhir,
yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak.
(Pasal 44 ayat (6) PMK-17/PMK.03/2013)
• Risalah pembahasan dan berita acara PAHP
dibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-
17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-
17/PMK.03/2013)
Page 448 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

• Jika WP tidak hadir dalam PAHP pada hari dan tanggal sesuai undangan, PAHP dianggap telah
dilakukan.(Pasal 46 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

• Jika PAHP dianggap telah dilakukan, berita acara PAHP yang dilampiri dengan ihtisar hasil
pembahasan akhir ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak. (Pasal 46 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)

o Berita acara PAHP dibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal
93 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

G. Permohonan Pembahasan dengan Tim QA

1. Tujuan Surat Permohonan (Pasal 47 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Jika WP mengajukan permohonan pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan, WP

menyampaikan surat permohonan kepada:

a. Kepala Kanwil DJP, jika Pemeriksaan dilakukan oleh Pemeriksa Pajak pada KPP atau
Kanwil DJP; atau
b. Direktur Pemeriksaan dan Penagihan, jika Pemeriksaan dilakukan oleh Pemeriksa
Pajak pada Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan.

o Surat permohonan pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan dibuat sesuai

format diLampiran VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-
17/PMK.03/2013)

2. Syarat Permohonan Pembahasan dengan Tim QA (Pasal 47 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Permohonan pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan dapat dilakukan apabila:

a. risalah pembahasan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (3) atau ayat
(5) PMK-17/PMK.03/2013 telah ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak dan WP,
wakil, atau kuasa dari WP;dan
b. berita acara PAHP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 45 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013 belum ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak dan WP, wakil, atau
kuasa dari WP.

3. Cara dan Jangka Waktu Penyampaian Surat Permohonan (Pasal 47 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Surat permohonan pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan harus disampaikan:

a. secara langsung, atau

b. melalui faksimili,

dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) hari kerja sejak penandatanganan risalah
pembahasan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (3) atau ayat (5) PMK-
17/PMK.03/2013 dan ditembuskan kepada kepala unit pelaksana Pemeriksaan.

Page 449 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

• Berdasarkan surat permohonan pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan, Tim QA

Pemeriksaan harus menyampaikan undangan kepada WP dan Pemeriksa Pajak untuk
melakukan pembahasan atas hasil Pemeriksaan yang belum disepakati dalam risalah
pembahasan. (Pasal 50 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

o Undangan menghadiri pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan dibuat sesuai

format diLampiran VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-
17/PMK.03/2013)

• Undangan dapat disampaikan:

a. secara langsung, atau

b. melalui faksimili.

(Pasal 50 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

H. Susunan dan Pembetukan Tim QA

1. Susunan Tim QA (Pasal 48 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Susunan Tim QA Pemeriksaan terdiri dari 1 (satu) orang ketua, 1 (satu) orang sekretaris, dan
3 (tiga) orang anggota.

2. Pembentukan Tim QA (Pasal 48 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Tim QA Pemeriksaan dibentuk oleh Direktur Pemeriksaan dan Penagihan atau Kepala Kanwil
DJP atas nama Direktur Jenderal Pajak.

I. Tugas Tim QA (Pasal 49 PMK-17/PMK.03/2013)

Tim QA Pemeriksaan bertugas untuk:

1. membahas perbedaan pendapat antara WP dengan Pemeriksa Pajak pada saat PAHP;
2. memberikan simpulan dan keputusan atas perbedaan pendapat antara WP dengan
Pemeriksa Pajak; dan
3. membuat risalah Tim QA Pemeriksaan yang berisi simpulan dan keputusan hasil
pembahasan dan bersifat mengikat.

J. Pembahasan dengan Tim QA (Pasal 51 PMK-17/PMK.03/2013)

1. Pihak-Pihak yang Melakukan Pembahasan (Pasal 51 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan dilakukan oleh:

a. Tim QA Pemeriksaan,
b. Tim Pemeriksa Pajak, dan
c. WP, wakil, atau kuasa dari WP.

2. WP Tidak Hadir dalam Pembahasan (Pasal 51 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 450 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Dalam hal WP tidak hadir dalam pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan sesuai dengan
hari dan tanggal yang tercantum dalam undangan, pembahasan dengan
Tim QA Pemeriksaan harus tetap dilakukanoleh Tim QA Pemeriksaan dan tim Pemeriksa
Pajak.

K. Risalah Tim QA Pemeriksaan

1. Risalah Tim QA Pemeriksaan (Pasal 53 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Hasil pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan harus dituangkan dalam risalah

Tim QA Pemeriksaan.

• Risalah Tim QA Pemeriksaan dibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-

17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

2. WP Hadir dalam Pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan

a. WP Bersedia Menandatangani Risalah Tim QA Pemeriksaan (Pasal 53 ayat (2) PMK-

17/PMK.03/2013)

Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP hadir dalam pembahasan dengan
Tim QA Pemeriksaan, risalah Tim QA Pemeriksaan ditandatangani oleh:

o Tim QA Pemeriksaan,
o Ttim Pemeriksa Pajak, dan
o WP, wakil, atau kuasa dari WP.

b. WP Menolak Menandatangani Risalah Tim QA Pemeriksaan (Pasal 53 ayat (3) PMK-

17/PMK.03/2013)

Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP hadir dalam pembahasan dengan
Tim QA Pemeriksaan namun WP, wakil, atau kuasa dari WP menolak menandatangani
risalah Tim QA Pemeriksaan, Tim QAPemeriksaan membuat catatan mengenai
penolakan tersebut dalam risalah Tim QA Pemeriksaan.

3. WP Tidak Hadir dalam Pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan

• Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP tidak hadir dalam pembahasan dengan
Tim QA Pemeriksaan sesuai dengan hari dan tanggal yang tercantum dalam undangan,
Tim QA Pemeriksaan membuat:

a. berita acara ketidakhadiran WP dalam pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan yang

ditandatangani oleh Tim QA Pemeriksaan; dan
b. risalah Tim QA Pemeriksaan,

yang ditandatangani oleh Tim QA Pemeriksaan dan tim Pemeriksa Pajak. (Pasal 53
ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 451 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Berita acara ketidakhadiran WP dalam PAHP dibuat sesuai format di Lampiran

VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

• Jika WP tidak hadir dalam pembahasan pada hari dan tanggal sesuai undangan,
pembahasan dengan Tim QA Pemeriksaan dianggap telah dilakukan. (Pasal 53 ayat
(5) PMK-17/PMK.03/2013)

L. Berita Acara PAHP

1. Dasar Pembuatan Berita Acara PAHP (Pasal 54 PMK-17/PMK.03/2013)

Pemeriksa Pajak membuat berita PAHP yang dilampiri dengan ikhtisar hasil pembahasan
akhir dengan mendasari kepada:

a. Risalah Pembahasan (sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (3) atau ayat (5) PMK-
17/PMK.03/2013), dan
b. Risalah Tim QA Pemeriksaan (sebagaimana dimaksud dalam Pasal 53 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013).

• Berita acara PAHP dibuat sesuai format di Lampiran VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat
(7) PMK-17/PMK.03/2013)

2. Surat Panggilan

Pemeriksa Pajak melalui kepala unit pelaksana Pemeriksaan memanggil WP dengan

mengirimkan surat panggilan untuk menandatangani berita acara PAHP. (Pasal 55 ayat (1)
PMK-17/PMK.03/2013)

• Format Surat Panggilan

Surat panggilan untuk menandatangani berita acara PAHP dibuat sesuai format
di Lampiran VII PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (7) PMK-17/PMK.03/2013)

• Penyampaian Surat Panggilan (Pasal 55 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Surat panggilan dapat disampaikan:

a. secara langsung, atau

Jika surat panggilan disampaikan secara langsung dan WP, wakil, atau kuasa
dari WPmenolak untuk menerima surat panggilan tersebut, WP, wakil, atau
kuasa dari WP harus menandatangani surat penolakan menerima surat
panggilan untuk menandatangani berita acara PAHP. (Pasal 55 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)

o Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP menolak menandatangani surat

penolakan menerima surat panggilan untuk menandatangani berita acara
PAHP, Pemeriksa Pajak membuat berita acara penolakan menerima
surat panggilan untuk menandatangani berita acara PAHP yang

Page 452 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak.(Pasal 55 ayat (4) PMK-

17/PMK.03/2013)

b. melalui faksimili.

• Jangka Waktu Pemenuhan Surat Panggilan

WP harus memenuhi panggilan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) hari
kerja setelah surat panggilan untuk menandatangani berita acara PAHP diterima oleh
WP. (Pasal 56 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

o Jika WP, wakil, atau kuasa dari WP memenuhi panggilan, namun menolak
menandatangani berita acara PAHP, Pemeriksa Pajak membuat catatan
mengenai penolakan penandatanganan pada berita acara PAHP. (Pasal 56 ayat
(3) PMK-17/PMK.03/2013)

• WP Tidak Memenuhi Panggilan (Pasal 56 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Jika WP tidak memenuhi panggilan, Pemeriksa Pajak membuat catatan pada berita
acara PAHPmengenai tidak dipenuhinya panggilan.

M. Penetapan Pajak dan Penghasilan Kena Pajak Secara Jabatan (Pasal 57 PMK-17/PMK.03/2013)

Jika terhadap WP dilakukan penetapan pajak maupun penghasilan kena pajak secara jabatan, buku,
catatan, dan/atau dokumen, termasuk data yang dikelola secara elektronik serta keterangan lain yang
dapat dipertimbangkan oleh Pemeriksa Pajak dalam PAHP terbatas pada:

1. penghitungan peredaran usaha atau penghasilan bruto dalam rangka penghitungan

penghasilan secara jabatan; dan
2. kredit pajak sebagai pengurang PPh.

Page 453 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.15. Pelaporan Hasil Pemeriksaan dan Pengembalian Dokumen

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PELAPORAN HASIL PEMERIKSAAN DAN PENGEMBALIAN DOKUMEN PEMERIKSAAN UNTUK

MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN

A. Dasar Penyusunan Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) (Pasal 58 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

LHP disusun berdasarkan KKP.

B. Bagian dari LHP (Pasal 58 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Bagian yang tidak terpisahkan dari LHP, antara lain:

1. Risalah pembahasan,
2. Risalah Tim QA Pemeriksaan, dan/atau
3. Berita acara PAHP.

C. Kegunaan LHP (Pasal 58 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

LHP digunakan oleh Pemeriksa Pajak sebagai dasar untuk membuat nota penghitungan.

• Nota penghitungan digunakan sebagai dasar penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat
Tagihan Pajak.(Pasal 58 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)
• Pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak dihitung sesuai dengan PAHP, kecuali:
Page 454 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. WP Tidak Hadir dalam PAHP tetapi Menyampaikan Lembar Pernyataan Persetujuan Hasil
Pemeriksaan

Pajak yang terutang dihitung sesuai dengan lembar pernyataan persetujuan hasil
Pemeriksaan;

2. WP Tidak Hadir dalam PAHP tetapi Menyampaikan Surat Sanggahan

Pajak yang terutang dihitung berdasarkan SPHP dengan jumlah yang tidak disetujui
sesuai dengan surat sanggahan WP;

3. WP Tidak Hadir dalam PAHP dan Tidak Menyampaikan Tanggapan Tertulis atas SPHP,

Pajak yang terutang dihitung berdasarkan SPHP dan WP dianggap menyetujui hasil
Pemeriksaan.
(Pasal 58 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)

D. Jangka Waktu Pengembalian Dokumen (Pasal 59 PMK-17/PMK.03/2013)

Buku, catatan, dan dokumen yang dipinjam harus dikembalikan kepada WP dengan menggunakan
bukti peminjaman dan pengembalian buku, catatan dan dokumen paling lambat 7 (tujuh) hari
kerja sejak tanggal LHP.

Page 455 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.16. Pembatalan Hasil Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PEMBATALAN HASIL PEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN KEWAJIBAN

PERPAJAKAN

A. SKP yang Dapat Dibatalkan (Pasal 60 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

SKP yang dapat dibatalkan secara jabatan atau berdasarkan permohonan WP oleh Direktur Jenderal
Pajak adalahSKP hasil Pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa:

1. penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP); atau

2. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan (PAHP).

B. Kondisi-Kondisi Terkait Pembatalan Hasil Pemeriksaan

1. Pemeriksaan yang Dilanjutkan

Jika dilakukan pembatalan SKP hasil pemeriksaan, proses Pemeriksaan harus dilanjutkan
dengan melaksanakan prosedur penyampaian SPHP dan/atau PAHP. (Pasal 60 ayat (2)
PMK-17/PMK.03/2013)

• Jika Pemeriksaan yang dilanjutkan terkait dengan permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (1) UU KUP,
Pemeriksaan dilanjutkan dengan penerbitan:

Page 456 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. SKP sesuai dengan PAHP apabila jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17B ayat (1) UU KUP belum terlewati; atau
b. SKPLB sesuai dengan SPT apabila jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17B ayat (1) UU KUP terlewati.

(Pasal 60 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

2. Susunan Keanggotaan Tim Pemeriksa Pajak Berbeda (Pasal 60 ayat (5) PMK-
17/PMK.03/2013)

Jika susunan keanggotaan tim Pemeriksa Pajak untuk melanjutkan Pemeriksaan berbeda
dengan susunan keanggotaan tim Pemeriksa Pajak sebelumnya, Pemeriksaan
tersebut dilakukan setelah diterbitkan surat yang berisi perubahan tim Pemeriksa Pajak.

Page 457 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.17. Pengungkapan Ketidakbenaran Pengisian SPT Selama Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PENGUNGKAPAN KETIDAKBENARAN PENGISIAN SPT SELAMA PEMERIKSAAN

A. Syarat Pengungkapan Ketidakbenaran Pengisian SPT

WP dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri secara tertulis mengenai ketidakbenaran

pengisian SPT yang telah disampaikan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (4) UU KUP dan Pasal 8 PP 74 Tahun 2011, sepanjang Pemeriksa
Pajak belum menyampaikan SPHP. (Pasal 61 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

• Laporan pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT dibuat sesuai format di Lampiran VIII
PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (8) PMK-17/PMK.03/2013)

• Pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT disampaikan ke KPP tempat WP

terdaftar. (Pasal 61 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

B. Laporan Tersendiri (Pasal 61 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Laporan tersendiri secara tertulis harus:

1. ditandatangani oleh WP, wakil, atau kuasa dari WP, dan

2. dilampiri dengan:

Page 458 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. penghitungan pajak yang kurang dibayar sesuai dengan keadaan yang sebenarnya
dalam format SPT;
b. SSP atas pelunasan pajak yang kurang dibayar; dan

o SSP ini diperhitungkan sebagai kredit pajak dalam SKP hasil

Pemeriksaan. (Pasal 62 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

c. SSP atas pembayaran sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh
persen).

o SSP ini merupakan bukti pembayaran sanksi adminstrasi berupa kenaikan 50%
(lima puluh persen) terkait dengan pengungkapan ketidakbenaran pengisian
SPT. (Pasal 62 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)

• Apabila pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT tidak mengakibatkan kekurangan

pembayaran pajak maka pengungkapan tersebut tidak perlu dilampiri dengan SSP. (Pasal 61
ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

C. Pembuktian atas Pengungkapan dalam Laporan Tersendiri (Pasal 62 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)

Untuk membuktikan pengungkapan ketidakbenaran dalam laporan tersendiri, Pemeriksaan tetap

dilanjutkan dan atas hasil Pemeriksaan diterbitkan SKP dengan:

1. mempertimbangkan laporan tersendiri tersebut, serta

2. memperhitungkan pokok pajak yang telah dibayar.

• Jika hasil Pemeriksaan membuktikan bahwa pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT

oleh WP tidak sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, SKP diterbitkan sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya.(Pasal 62 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
• Jika hasil Pemeriksaan membuktikan bahwa pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT
oleh WPsesuai dengan keadaan yang sebenarnya, SKP diterbitkan sesuai dengan
pengungkapan WP. (Pasal 62 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

D. Pengungkapan Ketidakbenaran Pengisian SPT terkait dengan SPT Masa PPN (Pasal 62 ayat
(3) PMK-17/PMK.03/2013)

Jika pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT dilakukan untuk SPT Masa PPN, Pajak Masukan
atas perolehan BKP atau JKP yang tidak dilaporkan dalam SPT Masa PPN tidak dapat dikreditkan.

Page 459 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.18. Usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan dan Penangguhan Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. USULAN PEMERIKSAAN BUKTI PERMULAAN DAN PENANGGUHAN PEMERIKSAAN UNTUK

MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN

Pemeriksaan Bukti Permulaan Secara Terbuka Pemeriksaan Bukti Permulaan Secara Tertutup

Usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan

Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan dapat diusulkan Pemeriksaan
Bukti Permulaan secara terbuka apabila:

1. pada saat pelaksanaan Pemeriksaan ditemukan

adanya indikasi tindak pidana di bidang
perpajakan;atau -
2. WP menolak untuk dilakukan Pemeriksaan
(Lapangan maupun Kantor) dan terhadap WP
tidak dilakukan penghitungan penghasilan kena
pajak secara jabatan.

(Pasal 63 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Penangguhan Pemeriksaan Penangguhan Pemeriksaan

Jika usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara Jika WP yang dilakukan Pemeriksaan untuk menguji
terbuka disetujui oleh pejabat yang berwenang, kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan juga
pelaksanaan Pemeriksaan ditangguhkan dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara
tertutup, Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan

Page 460 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

dengan membuat laporan kemajuan pemenuhan kewajiban perpajakan ditangguhkan

Pemeriksaan sampai dengan:
3. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara
terbukadiselesaikan karena:
a. WP mengungkapkan ketidakbenaran perbuatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat
(3) UU KUP; atau
b. diterbitkan SKPKB sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13A UU KUP; atau
2. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara
terbukadihentikan karena:
a. WP OP yang dilakukan Pemeriksaan Bukti
Permulaan secara terbuka meninggal dunia;
b. tidak ditemukan adanya bukti permulaan tindak
pidana di bidang perpajakan;
c. Penyidikan dihentikan sesuai dengan ketentuan
Pasal 44A UU KUP atau Pasal 44BUU KUP; atau
d. Putusan pengadilan atas tindak pidana di bidang
perpajakan telah mempunyai kekuatan hukum
tetap dan salinan putusan pengadilan tersebut
telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
dengan membuat laporan kemajuan
Pemeriksaan apabila Pemeriksaan Bukti Permulaan
secara tertutup ditindaklanjuti dengan
penyidikan. (Pasal 66 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)
Penangguhan Pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan
dilakukan sampai dengan:
5. penyidikan dihentikan sesuai
dengan Pasal 44A atau Pasal 44B UU
KUP; atau
6. putusan pengadilan atas tindak pidana di
bidang perpajakan yang telah memiliki
kekuatan hukum tetap dan salinan atas
keputusan tersebut telah diterima oleh
Direktur Jenderal Pajak.
(Pasal 66 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

(Pasal 64 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Dokumen terkait Penangguhan Pemeriksaan Pemberitahuan Tertulis terkait Penangguhan

Pemeriksaan
Penangguhan Pemeriksaan harus diberitahukan
7. Pemberitahuan Tertulis secara tertulis kepada WP. (Pasal 66 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)
8. Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Bukti
Permulaan

• Penangguhan Pemeriksaan harus

diberitahukan secara tertulis kepada WP
dandisampaikan bersamaan dengan surat
pemberitahuan Pemeriksaan Bukti
Permulaan secara terbuka. (Pasal 64 ayat
(2) dan (3) PMK-17/PMK.03/2013)

• Surat pemberitahuan penangguhan

Pemeriksaan yang ditingkatkan ke
Pemeriksaan Bukti Permulaan dibuat
sesuai format di Lampiran IX PMK-
17/PMK.03/2013.(Pasal 93 ayat (9) PMK-
17/PMK.03/2013)

3. Berita Acara

Page 461 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Buku, catatan, dan dokumen yang terkait

dengan Pemeriksaan yang ditangguhkan
diserahkan kepada Pemeriksa Bukti Permulaan
dengan membuat berita acara
yang ditandatangani Pemeriksa Pajak dan
pemeriksa bukti permulaan. (Pasal 64 ayat (4)
PMK-17/PMK.03/2013)

• Fotokopi berita acara diserahkan kepada

WP. (Pasal 64 ayat (5) PMK-
17/PMK.03/2013)

Melanjutkan Pemeriksaan yang Ditangguhkan Melanjutkan Pemeriksaan yang Ditangguhkan

Pemeriksaan yang ditangguhkan dilanjutkan sesuai
dengan ketentuan yang berlaku apabila:
3. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara
terbukadihentikan karena:
a. WP OP yang dilakukan Pemeriksaan Bukti
Permulaan secara terbuka meninggal dunia;
b. tidak ditemukan adanya bukti permulaan tindak
pidana di bidang perpajakan; atau
2. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara
terbukadilanjutkan dengan:
a. penyidikan namun penyidikan dihentikan karena
memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 44A UU KUP; atau
b. penyidikan dan penuntutan serta telah terdapat
putusan pengadilan mengenai tindak pidana di
bidang perpajakan yang telah mempunyai
kekuatan hukum tetap dansalinan putusan
pengadilan tersebut telah diterima oleh Direktur
Jenderal Pajak.
Pemeriksaan yang ditangguhkan dilanjutkan apabila:
4. penyidikan dihentikan karena Pasal 44A UU
KUP; atau
5. putusan pengadilan atas tindak pidana di
bidang perpajakan yang telah memiliki
kekuatan hukum tetap dan salinan atas
keputusan tersebut telah diterima oleh
Direktur Jenderal Pajak.
(Pasal 66 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)
• Jangka Wajtu Pengujian dan Perpanjangannya
Jika Pemeriksaan dilanjutkan, jangka waktu
pengujian atau jangka waktu perpanjangan
pengujian diperpanjang untuk jangka
waktu paling lama 4 (empat) bulan. (Pasal 67 ayat
(1) PMK-17/PMK.03/2013)

(Pasal 65 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

• Jangka Waktu Pengujian dan Perpanjangannya

Jika Pemeriksaan dilanjutkan, jangka waktu

pengujian atau jangka waktu perpanjangan
pengujiandiperpanjang untuk jangka waktu paling
lama 4 (empat) bulan. (Pasal 67 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)

Menghentikan Pemeriksaan yang Ditangguhkan Menghentikan Pemeriksaan yang Ditangguhkan

Pemeriksaan yang ditangguhkan dihentikan dengan Pemeriksaan yang ditangguhkan dihentikan apabila
membuat LHP Sumir apabila Pemeriksaan Bukti penyidikan dihentikan karena Pasal 44B UU
Permulaan secara terbuka: KUP. (Pasal 66 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 462 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

7. diselesaikan karena WP mengungkapkan

ketidakbenaran perbuatannya sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) UU KUP;
8. tidak dilanjutkan dengan penyidikan tetapi
diselesaikan dengan menerbitkan SKPKB
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A UU
KUP; atau
9. dilanjutkan dengan penyidikan tetapi
penyidikannya dihentikan karena tidak
dilakukan penuntutan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 44B UU KUP.
(Pasal 65 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
• Surat Pemberitahuan Penghentian Pemeriksaan
Jika Pemeriksaan dihentikan, Pemeriksa Pajak
harus menyampaikan surat pemberitahuan
penghentian Pemeriksaan kepada WP. (Pasal 67
ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
o Surat pemberitahuan penghentian
Pemeriksaan dibuat sesuai format
diLampiran IX PMK-
17/PMK.03/2013.(Pasal 93 ayat (9)
PMK-17/PMK.03/2013)

• Surat Pemberitahuan Penghentian Pemeriksaan • Data Selain yang Telah Diungkapkan

Jika Pemeriksaan dihentikan, Pemeriksa Pajak harus Direktur Jenderal Pajak masih dapat melakukan
menyampaikan surat pemberitahuan penghentian Pemeriksaan apabila setelah Pemeriksaan
Pemeriksaan kepada WP. (Pasal 67 ayat (2) PMK- dihentikan terdapat data selain yang diungkapkan
17/PMK.03/2013) dalam Pasal 8 ayat (3) UU KUP atau Pasal
44B UU KUP. (Pasal 67 ayat (3) PMK-
17/PMK.03/2013)

• Data Selain yang Telah Diungkapkan

Direktur Jenderal Pajak masih dapat melakukan

Pemeriksaan apabila setelah Pemeriksaan
dihentikan terdapat data selain yang diungkapkan
dalam Pasal 8 ayat (3) UU KUP atau Pasal 44B UU
KUP. (Pasal 67 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 463 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.19. Pemeriksaan Ulang

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PEMERIKSAAN ULANG DALAM PEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHAN PEMENUHAN

KEWAJIBAN PERPAJAKAN

A. Dasar Pemeriksaan Ulang

Pemeriksaan Ulang hanya dapat dilakukan berdasarkan instruksi atau persetujuan Direktur Jenderal
Pajak.(Pasal 68 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

• Instruksi atau persetujuan Direktur Jenderal Pajak tersebut dapat diberikan apabila terdapat
data barutermasuk data yang semula belum terungkap. (Pasal 68 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)

B. Hasil Pemeriksaan Ulang

1. Adanya Tambahan atas Jumlah Pajak yang Telah Ditetapkan dalam SKP Sebelumnya (Pasal 68 ayat
(3) PMK-17/PMK.03/2013)

Jika hasil Pemeriksaan Ulang mengakibatkan adanya tambahan atas jumlah pajak yang
telah ditetapkan dalam SKP sebelumnya, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKPKBT.

2. Tidak Adanya Tambahan atas Jumlah Pajak yang Telah Ditetapkan dalam SKP Sebelumnya (Pasal
68 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 464 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Jika hasil Pemeriksaan Ulang tidak mengakibatkan adanya tambahan atas jumlah pajak yang
telah ditetapkan dalam SKP sebelumnya, Pemeriksaan Ulang dihentikan dengan membuat
LHP Sumir dan kepada WP diberitahukan mengenai penghentian tersebut.

3. Tidak Adanya Tambahan atas Jumlah Pajak yang Telah Ditetapkan dalam SKP Sebelumnya tetapi
Ada Perubahan Jumlah Rugi Fiskal (Pasal 68 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)

Jika hasil Pemeriksaan Ulang tidak mengakibatkan adanya tambahan atas jumlah pajak yang
telah ditetapkan dalam SKP sebelumnya tetapi terdapat perubahan jumlah rugi fiskal, Direktur
Jenderal Pajakmenerbitkan keputusan mengenai rugi fiskal.

• Surat keputusan penetapan rugi fiskal berdasarkan Pemeriksaan ulang dibuat sesuai
format diLampiran X PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 93 ayat (10) PMK-
17/PMK.03/2013)

• Keputusan mengenai rugi fiskal tersebut digunakan sebagai dasar untuk

memperhitungkan rugi fiskal ke tahun pajak berikutnya. (Pasal 68 ayat (6) PMK-
17/PMK.03/2013)

Page 465 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.20. Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain (Sejak 1 Februari 2013)

K.20.1. Ruang Lingkup, Kriteria, dan Jenis Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. RUANG LINGKUP PEMERIKSAAN UNTUK TUJUAN LAIN (Pasal 69 PMK-17/PMK.03/2013)

Ruang lingkup Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan dapat meliputi penentuan, pencocokan, atau pengumpulan materi yang berkaitan
dengan tujuan Pemeriksaan.

IV. KRITERIA PEMERIKSAAN UNTUK TUJUAN LAIN (Pasal 70 PMK-17/PMK.03/2013)

Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan dilakukan dengan kriteria sebagai berikut:

a. pemberian NPWP secara jabatan selain yang dilakukan berdasarkan Verifikasi sebagaimana diatur dalam
PMK-146/PMK.03/2012 tentang Tata Cara Verifikasi;
b. penghapusan NPWP selain yang dilakukan berdasarkan Verifikasi sebagaimana diatur dalam PMK-
146/PMK.03/2012 tentang Tata Cara Verifikasi;
c. pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak selain yang dilakukan berdasarkan
Verifikasi sebagaimana diatur dalam PMK-146/PMK.03/2012 tentang Tata Cara Verifikasi;
d. WP mengajukan keberatan;
e. pengumpulan bahan guna penyusunan norma penghitungan penghasilan neto;
f. pencocokan data dan/atau alat keterangan;
g. penentuan WP berlokasi di daerah terpencil;
Page 466 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

h. penentuan satu atau lebih tempat terutang PPN;

i. Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak;
j. penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu kompensasi kerugian sehubungan
dengan pemberian fasilitas perpajakan; dan/atau
k. memenuhi permintaan informasi dari negara mitra P3B.

V. JENIS PEMERIKSAAN UNTUK TUJUAN LAIN (Pasal 71 PMK-17/PMK.03/2013)

Pemeriksaan untuk tujuan lain dapat dilakukan dengan jenis:

a. Pemeriksaan Lapangan, atau

b. Pemeriksaan Kantor.

Page 467 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.20.2. Standar Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak
C. PER-23/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Standar Pemeriksaan

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. STANDAR PEMERIKSAAN UNTUK TUJUAN LAIN

• Pemeriksa Pajak tidak dikenai sanksi dalam hal Pemeriksaan yang dilakukan:

a. telah sesuai dengan Standar Pemeriksaan,

b. dilaksanakan berdasarkan iktikad baik, dan
c. sesuai dengan ketentuan peraturan perundang undangan perpajakan.

(Pasal 11 ayat (2) PER-23/PJ/2013)

A. Standar Umum Pemeriksaan (Pasal 73 PMK-17/PMK.03/2013)

Sama dengan Standar Umum Pemeriksaan untuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban
Perpajakan di Pasal 7 PMK-17/PMK.03/2013.
Selengkapnya KLIK DISINI

B. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan (Pasal 74 PMK-17/PMK.03/2013)

1. harus didahului dengan persiapan yang baik, sesuai dengan tujuan Pemeriksaan, dan mendapat
pengawasan yang seksama;

a. Persiapan yang baik harus didukung dengan penyusunan Program Pemeriksaan (audit
program).
Page 468 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

i. Program Pemeriksaan disusun oleh Supervisor dan dibantu oleh Ketua Tim sesuai
tujuan dan kriteria Pemeriksaan,
ii. Program Pemeriksaan sekurang-kurangnya menyatakan Metode Pemeriksaan, Teknik
Pemeriksaan, dan Prosedur Pemeriksaan yang dilakukan oleh Pemeriksa Pajak, dan
buku, catatan, dan dokumen yang diperlukan.

b. Pengawasan yang seksama dilakukan oleh Supervisor dalam rangka memastikan bahwa
pelaksanaan Pemeriksaan sejalan dengan tujuan dan kriteria Pemeriksaan.

(Pasal 7 huruf a PER-23/PJ/2013)

2. luas Pemeriksaan disesuaikan dengan kriteria dilakukannya Pemeriksaan untuk tujuan lain;
3. dilakukan oleh tim Pemeriksa Pajak yang terdiri dari 1 (satu) orang supervisor, 1 (satu) orang ketua
tim, dan 1 (satu) orang atau lebih anggota tim, dan dalam keadaan tertentu ketua tim dapat
merangkap sebagai anggota tim;

o Keadaan tertentu Ketua Tim dapat merangkap sebagai Anggota Tim adalah:

a. terbatasnya jumlah Pemeriksa Pajak pada UP2; dan/atau

b. berdasarkan pertimbangan Kepala UP2.

(Pasal 4 huruf d PER-23/PJ/2013)

4. dapat dilaksanakan di kantor DJP, tempat tinggal atau tempat kedudukan WP, tempat kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas WP, dan/atau di tempat lain yang dianggap perlu oleh Pemeriksa Pajak;
5. dilaksanakan pada jam kerja dan apabila diperlukan dapat dilanjutkan di luar jam kerja; dan
6. didokumentasikan dalam bentuk KKP.

o Fungsi KKP

KKP wajib disusun oleh Pemeriksa Pajak dan berfungsi sebagai:

a. bukti bahwa Pemeriksa Pajak telah melaksanakan Pemeriksaan berdasarkan standar

Pemeriksaan; dan
b. dasar pembuatan LHP;

(Pasal 75 huruf a PMK-17/PMK.03/2013)

o Isi KKP

KKP harus:

a. memberikan gambaran mengenai:

i. data, keterangan, dan/atau bukti yang diperoleh;

ii. prosedur Pemeriksaan yang dilaksanakan; dan
iii. simpulan dan hal-hal lain yang dianggap perlu yang berkaitan dengan
Pemeriksaan.

Page 469 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

(Pasal 75 huruf b PMK-17/PMK.03/2013)

b. ditelaah Supervisor untuk meyakini bahwa pelaksanaan Pemeriksaan telah

sesuai dengan tujuan dan kriteria Pemeriksaan, dan sesuai dengan ketentuan
perpajakan (Pasal 8 huruf cPER-23/PJ/2013)
c. diparaf oleh pembuat dan penelaah KKP. (Pasal 8 huruf d PER-23/PJ/2013)

C. Standar Pelaporan Hasil Pemeriksaan (Pasal 76 PMK-17/PMK.03/2013)

1. LHP disusun secara ringkas dan jelas, memuat:

a. ruang lingkup atau pos-pos yang diperiksa sesuai dengan tujuan Pemeriksaan,
b. simpulan Pemeriksa Pajak, dan
c. pengungkapan informasi lain yang terkait.

2. LHP untuk tujuan lain sekurang-kurangnya memuat:

a. Identitas WP;
b. Penugasan Pemeriksaan;
c. Dasar (tujuan) Pemeriksaan;
d. Buku dan dokumen yang dipinjam;
e. Materi yang diperiksa;
f. Uraian hasil Pemeriksaan; dan
g. Simpulan dan usul Pemeriksa.

3. LHP disusun dan ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak, (Pasal 9 huruf c PER-23/PJ/2013)
4. LHP ditandatangani oleh Kepala UP2 untuk mengetahui apakah:

i. Hasil Pemeriksaan telah sesuai kriteria Pemeriksaan tujuan lain,

ii. Simpulan, usul, dan/atau rekomendasi yang diberikan telah memiliki dasar hukum yang tepat.

(Pasal 9 huruf d PER-23/PJ/2013)

Page 470 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.20.3. Kewajiban dan Kewenangan Pemeriksa Pajak

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. KEWAJIBAN DAN KEWENANGAN PEMERIKSA PAJAK

A. Kewajiban Pemeriksa Pajak (Pasal 77 PMK-17/PMK.03/2013)

1. menyampaikan Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan dalam hal Pemeriksaan dilakukan

dengan jenis Pemeriksaan Lapangan atau Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor
dalam hal Pemeriksaan dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Kantor;
2. memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan SP2 kepada WP pada waktu Pemeriksaan;
3. memperlihatkan surat yang berisi perubahan tim Pemeriksa Pajak kepada WP apabila susunan Tim
Pemeriksa Pajak mengalami perubahan;
4. menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan kepada WP yang diperiksa;
5. menyampaikan Kuesioner Pemeriksaan kepada WP;
6. mengembalikan buku, catatan, dan dokumen pendukung lainnya yang dipinjam dari WP; dan/atau
7. merahasiakan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan
kepadanya oleh WP dalam rangka Pemeriksaan.

B. Kewenangan Pemeriksa Pajak

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

Pemeriksa Pajak berwenang: Pemeriksa Pajak berwenang:

Page 471 of 549


1. melihat dan/atau meminjam buku, catatan,
dan/atau dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain,
yang berhubungan dengan tujuan Pemeriksaan;
2. mengakses dan/atau mengunduh data yang
dikelola secara elektronik;
3. memasuki dan memeriksa tempat atau ruang,
barang bergerak dan/atau tidak bergerak yang
diduga atau patut diduga digunakan untuk
menyimpan buku, catatan, dan/atau dokumen
yang menjadi dasar pembukuan atau
pencatatan, dokumen lain, dan/atau barang,
yang berkaitan dengan tujuan Pemeriksaan;
4. meminta keterangan lisan dan/atau tertulis dari
WP;dan/atau
5. meminta keterangan dan/atau data yang
diperIukan dari pihak ketiga yang mempunyai
hubungan dengan WP yang diperiksa melalui
kepala unit pelaksana Pemeriksaan.
(Pasal 78 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
6. melihat dan/atau meminjam buku, catatan,
dan/atau dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan, dan dokumen
lain termasuk data yang dikelola secara
elektronik, yang berhubungan dengan
penghasilan yang diperoleh, kegiatan
usaha, pekerjaan bebas WP, atau objek
yang terutang pajak;
7. meminta keterangan lisan dan/atau tertulis
dari WP; dan/atau
8. meminta keterangan dan/atau data yang
diperlukan dari pihak ketiga yang
mempunyai hubungan dengan WP yang
diperiksa melalui kepala unit pelaksana
Pemeriksaan.
(Pasal 78 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
Page 472 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.20.4. Hak dan Kewajiban Wajib Pajak

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. HAK DAN KEWAJIBAN WAJIB PAJAK

A. Hak Wajib Pajak (Pasal 79 PMK-17/PMK.03/2013)

1. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak dan SP2
kepada WP pada waktu Pemeriksaan;
2. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan,
dalam hal Pemeriksaan dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan;
3. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang alasan dan tujuan
Pemeriksaan;
4. meminta kepada Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan surat yang berisi perubahan tim Pemeriksa
Pajak apabila terdapat perubahan susunan Tim Pemeriksa Pajak; dan/atau
5. memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan Pemeriksaan oleh Pemeriksa Pajak melalui
pengisian Kuesioner Pemeriksaan.

B. Kewajiban Wajib Pajak

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

Wajib Pajak wajib: Wajib Pajak wajib:

1. memperlihatkan dan meminjamkan buku, 5. memperlihatkan dan meminjamkan buku,

catatan, dan/atau dokumen yang menjadi dasar catatan, dan/atau dokumen yang menjadi
dasar pembukuan atau pencatatan, dan

Page 473 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain, dokumen lain, yang berhubungan dengan
yang berhubungan dengan tujuan Pemeriksaan; tujuan Pemeriksaan; dan/atau
2. memberi kesempatan untuk mengakses 6. memberikan keterangan lisan dan/atau
dan/atau mengunduh data yang dikelola secara tertulis serta memberikan data dan/atau
elektronik; keterangan lain yang diperlukan.
3. memberi kesempatan untuk memasuki tempat
atau ruang penyimpanan buku, catatan, (Pasal 80 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)
dan/atau dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan, dokumen lain,
dan/atau barang, yang berkaitan dengan tujuan
Pemeriksaan serta meminjamkannya kepada
Pemeriksa Pajak; dan/atau
4. memberikan keterangan lisan dan/atau tertulis
serta memberikan data dan/atau keterangan
lain yang diperlukan.

(Pasal 80 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 474 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.20.5. Jangka Waktu Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. JANGKA WAKTU PEMERIKSAAN UNTUK TUJUAN LAIN

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

Pemeriksaan untuk tujuan lain dengan jenis
Pemeriksaan Lapangan dilakukan dalam jangka
waktu paling lama 4 (empat) bulan sejak tanggal Surat
Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan disampaikan
kepada WP, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota
keluarga yang telah dewasa dari WP s.d. tanggal
LHP. (Pasal 81 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)
Pemeriksaan untuk tujuan lain dengan jenis
Pemeriksaan Kantor dilakukan dalam jangka
waktu paling lama 14 (empat belas) hari yang
dihitung sejak tanggal WP, wakil, kuasa, pegawai,
atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP,
datang memenuhi Surat Panggilan Dalam Rangka
Pemeriksaan Kantor s.d. tanggal dalam LHP. (Pasal
81 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Jangka Waktu Pemeriksaan Berakhir

Dalam hal jangka waktu Pemeriksaan Lapangan maupun Kantor berakhir, Pemeriksaan harus
diselesaikan. (Pasal 81 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Pemeriksaan Dalam Rangka Penghapusan NPWP Selain Yang Dilakukan Berdasarkan Verifikasi
Dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka permohonan penghapusan NPWP selain yang
dilakukan berdasarkan Verifikasi, jangka waktu Pemeriksaan Lapangan maupun Kantor harus memperhatikan
jangka waktu penyelesaian permohonan penghapusan NPWP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat
(7) UU KUP. (Pasal 81 ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

o Pasal 2 ayat (7) UU KUP: Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan
keputusan atas permohonan penghapusan NPWP dalam jangka waktu 6 (enam) bulan untuk WP OP atau 12
(dua belas) bulan untuk WP Badan, sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap.

Page 475 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pemeriksaan Dalam Rangka Pencabutan Pengukuhan PKP Selain Yang Dilakukan Berdasarkan
Verifikasi
Dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka pencabutan pengukuhan PKP selain yang dilakukan
berdasarkan Verifikasi, jangka waktu Pemeriksaan Lapangan maupun Kantor harus memperhatikan jangka
waktu penyelesaian permohonan pencabutan pengukuhan PKP sebagaimana dimaksud Pasal 2 ayat (9) UU
KUP. (Pasal 81 ayat (5) PMK-17/PMK.03/2013)

o Pasal 2 ayat (9) UU KUP: Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan
keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan PKP dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal
permohonan diterima secara lengkap.

Page 476 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.20.6. Surat Perintah Pemeriksaan (SP2) dan Surat Yang Berisi Perubahan Tim Pemeriksa Pajak

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. SP2 DAN SURAT YANG BERISI PERUBAHAN TIM PEMERIKSA PAJAK

A. Yang Melakukan Pemeriksaan Lapangan (Pasal 82 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Pemeriksaan Lapangan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan perundang-
undangan perpajakan dilakukan oleh Pemeriksa Pajak yang tergabung dalam suatu tim Pemeriksa
Pajak berdasarkan SP2.

B. Penerbitan SP2 (Pasal 82 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

SP2 diterbitkan untuk satu atau beberapa Masa Pajak dalam suatu Bagian Tahun Pajak atau Tahun
Pajak yang sama atau untuk satu Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak terhadap satu WP.

C. Susunan Tim Pemeriksa Pajak Berubah (Pasal 82 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Dalam hal susunan tim Pemeriksa Pajak perlu diubah, kepala unit pelaksana Pemeriksaan tidak
perlu memperbarui SP2 tetapi harus menerbitkan surat yang berisi perubahan tim Pemeriksa Pajak.

Page 477 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.20.7. Pemberitahuan dan Panggilan Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PEMBERITAHUAN DAN PANGGILAN PEMERIKSAAN

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

Pemberitahuan
Pemeriksa Pajak wajib memberitahukan kepada WP
mengenai dilakukannya Pemeriksaan Lapangan
dengan menyampaikan Surat Pemberitahuan
Pemeriksaan Lapangan. (Pasal 83 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)
Pemberitahuan
Pemeriksa Pajak wajib memberitahukan kepada WP
mengenai dilakukannya Pemeriksaan Kantor dengan
menyampaikan Surat Panggilan Dalam Rangka
Pemeriksaan Kantor. (Pasal 83 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)

Penerbitan Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Penerbitan Surat Panggilan Dalam Rangka

Lapangan Pemeriksaan Kantor
Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor
diterbitkan untuk: diterbitkan untuk:

a. Masa Pajak, a. Masa Pajak,

b. Bagian Tahun Pajak, atau b. Bagian Tahun Pajak, atau
c. Tahun Pajak c. Tahun Pajak

sebagaimana tercantum dalam SP2. sebagaimana tercantum dalam SP2.

(Pasal 83 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013) (Pasal 83 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Cara Penyampaian Pemberitahuan Cara Penyampaian Pemberitahuan

Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor
Lapangan dapatdisampaikan: dapat disampaikan melalui:

Page 478 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

4. secara langsung kepada WP pada saat 5. faksimili,

dimulainya Pemeriksaan Lapangan; 6. pos dengan bukti pengiriman surat, atau
o Dalam hal Surat Pemberitahuan Pemeriksaan 7. jasa pengiriman lainnya dengan bukti
Lapangan disampaikan secara langsung dan WP pengiriman.
tidak berada di tempat, Surat Pemberitahuan
Pemeriksaan Lapangan dapat disampaikan (Pasal 84 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)
kepada:

a. wakil atau kuasa dari WP; atau

b. pihak yang dapat mewakili WP, yaitu:

i.pegawai dari WP yang menurut

Pemeriksa Pajak dapat mewakili
WP, dalam hal Pemeriksaan
dilakukan terhadap WP badan;
atau
ii.anggota keluarga yang telah dewasa
dari WP yang menurut Pemeriksa
Pajak dapat mewakili WP, dalam
hal Pemeriksaan dilakukan
terhadap WP OP.

(Pasal 84 ayat (2) PMK-

17/PMK.03/2013)

o Dalam hal wakil atau kuasa dari WP atau pihak

yang dapat mewakili WP tidak dapat ditemui,
Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan
disampaikan melalui pos atau jasa pengiriman
lainnya dan Surat Pemberitahuan Pemeriksaan
Lapangan dianggap telah disampaikan. (Pasal 84
ayat (4) PMK-17/PMK.03/2013)

2. melalui faksimili,
3. melalui pos dengan bukti pengiriman surat,
atau
4. jasa pengiriman lainnya dengan bukti
pengiriman.

(Pasal 84 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 479 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.20.8. Peminjaman Dokumen

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PEMINJAMAN DOKUMEN

• Buku, catatan, dan dokumen serta data, informasi, dan keterangan lain yang dipinjam harus
disesuaikan dengan tujuan dan kriteria Pemeriksaan untuk tujuan lain sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 70 PMK-17/PMK.03/2013.

o Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan dilakukan dengan kriteria sebagai berikut:

a. pemberian NPWP secara jabatan selain yang dilakukan berdasarkan Verifikasi sebagaimana
diatur dalam PMK-146/PMK.03/2012 tentang Tata Cara Verifikasi;
b. penghapusan NPWP selain yang dilakukan berdasarkan Verifikasi sebagaimana diatur
dalam PMK-146/PMK.03/2012 tentang Tata Cara Verifikasi;
c. pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak selain yang dilakukan
berdasarkan Verifikasi sebagaimana diatur dalam PMK-146/PMK.03/2012 tentang Tata Cara
Verifikasi;
d. WP mengajukan keberatan;
e. pengumpulan bahan guna penyusunan norma penghitungan penghasilan neto;
f. pencocokan data dan/atau alat keterangan;
g. penentuan WP berlokasi di daerah terpencil;
h. penentuan satu atau lebih tempat terutang PPN;
i. Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak;
j. penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu kompensasi kerugian
sehubungan dengan pemberian fasilitas perpajakan; dan/atau
Page 480 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

k. memenuhi permintaan informasi dari negara mitra P3B.

(Pasal 70 PMK-17/PMK.03/2013)

• Peminjaman buku, catatan, dan dokumen serta data, informasi, dan keterangan lain harus
dilaksanakan sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 dan Pasal 29 PMK-
17/PMK.03/2013.

Selengkapnya KLIK DISINI

Page 481 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.20.9. Penolakan Pemeriksaan

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PENOLAKAN PEMERIKSAAN

Pemeriksaan Lapangan Pemeriksaan Kantor

Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari WP yang
dilakukan Pemeriksaan Lapangan untuk tujuan lain
menyatakan menolak untuk dilakukan
Pemeriksaan, termasuk menolak menerima Surat
Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan, WP, wakil,
atau kuasa dari WP harus menandatangani surat
penolakan Pemeriksaan. (Pasal 86 ayat (1) PMK-
17/PMK.03/2013)
Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari WP yang
dilakukan Pemeriksaan Kantor untuk tujuan
lain memenuhi Surat Panggilan Dalam Rangka
Pemeriksaan Kantor namun menyatakan
menolak untuk dilakukan Pemeriksaan, WP, wakil,
atau kuasa dari WP harus menandatangani surat
pernyataan penolakan Pemeriksaan. (Pasal 87 ayat
(1) PMK-17/PMK.03/2013)

o Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari WP menolak o
menandatangani surat penolakan Pemeriksaan,
Pemeriksa Pajak membuat berita acara penolakan
Pemeriksaan yang ditandatangani oleh tim
Pemeriksa Pajak. (Pasal 86 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)
Dalam hal WP, wakil, atau kuasa dari WP menolak
menandatangani surat pernyataan penolakan
Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak membuat berita
acara penolakan Pemeriksaan yang
ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak. (Pasal
87 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

Konsekuensi Apabila WP Menolak Untuk Dilakukan Pemeriksaan

Page 482 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Permohonan WP Tidak Dapat Diproses atau Tidak Dapat Dipertimbangkan

Berdasarkan surat pernyataan penolakan Pemeriksaan atau berita acara penolakan

Pemeriksaan, permohonan WP tidak dapat diproses atau tidak dapat dipertimbangkan dalam
hal Pemeriksaan untuk tujuan lain dilakukan dalam rangka:

a. penentuan WPajak berlokasi di daerah terpencil; atau

b. penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu kompensasi kerugian
sehubungan dengan pemberian fasilitas perpajakan.

(Pasal 88 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

2. WP Diberi NPWP dan Dikukuhkan Sebagai PKP Secara Jabatan

Berdasarkan surat pernyataan penolakan Pemeriksaan atau berita acara penolakan

Pemeriksaan, WP diberi NPWP dan dikukuhkan sebagai PKP secara jabatan dalam hal
Pemeriksaan untuk tujuan lain dilakukan dalam rangka:

a. pemberian NPWP secara jabatan; dan/atau

b. Pengukuhan PKP secara jabatan.

(Pasal 88 ayat (2) PMK-17/PMK.03/2013)

3. Permohonan WP Tidak Dikabulkan

Berdasarkan surat pernyataan penolakan Pemeriksaan atau berita acara penolakan

Pemeriksaan, permohonan WP tidak dikabulkan dalam hal Pemeriksaan untuk tujuan lain
dilakukan dalam rangka:

a. penghapusan NPWP; dan/atau

b. pengukuhan atau pencabutan pengukuhan PKP.

(Pasal 88 ayat (3) PMK-17/PMK.03/2013)

Page 483 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

K.20.10. Penjelasan Wajib Pajak dan Pihak Ketiga

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 6 TAHUN 1983 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16
TAHUN 2009 (mulai berlaku pada tanggal 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan
B. PMK-17/PMK.03/2013 (mulai berlaku pada tanggal 1 Februari 2013) tentang Tata Cara
Pemeriksaan
PMK ini mencabut:
1. PMK-191/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Atas Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
Terhadap Wajib Pajak Yang Sedang Dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan Tindak
Pidana Di Bidang Perpajakan;
2. PMK-198/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Penyegelan Dalam Rangka Pemeriksaan di Bidang Perpajakan;
3. PMK-199/PMK.03/2007 (mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008) tentang Tata Cara
Pemeriksaan Pajak;
4. PMK-82/PMK.03/2011 (mulai berlaku pada tanggal 3 Mei 2011) tentang Perubahan
Atas PMK-199/PMK.03/2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

• SE-25/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2013) tentang Pedoman e-Audit
• SE-28/PJ/2013 (mulai berlaku pada tanggal 11 Juni 2013) tentang Kebijakan Pemeriksaan

III. PENJELASAN WAJIB PAJAK DAN PIHAK KETIGA

• Dalam pelaksanaan Pemeriksaan untuk tujuan lain, melalui kepala unit pelaksana Pemeriksaan,
Pemeriksa Pajak juga dapat memanggil WP untuk memperoleh penjelasan yang lebih rinci atau
meminta keterangan dan/atau bukti yang berkaitan dengan Pemeriksaan kepada pihak ketiga
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 UU KUP.(Pasal 89 ayat (1) PMK-17/PMK.03/2013)

o Pasal 35 ayat (1) sampai dengan ayat (3) UU KUP:

1. Apabila dalam menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan diperlukan

keterangan atau bukti dari bank, akuntan publik, notaris, konsultan pajak, kantor administrasi,
dan/atau pihak ketiga lainnya, yang mempunyai hubungan dengan WP yang dilakukan
pemeriksaan pajak, penagihan pajak, atau penyidikan tindak pidana di bidang
perpajakan, atas permintaan tertulis dari Direktur Jenderal Pajak, pihak-pihak tersebut wajib
memberikan keterangan atau bukti yang diminta.
2. Dalam hal pihak-pihak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terikat oleh kewajiban
merahasiakan, untuk keperluan pemeriksaan, penagihan pajak, atau penyidikan tindak pidana
di bidang perpajakan, kewajiban merahasiakan tersebut ditiadakan, kecuali untuk bank,
kewajiban merahasiakan ditiadakan atas permintaan tertulis dari Menteri Keuangan.
3. Tata cara permintaan keterangan atau bukti dari pihak-pihak yang terikat oleh kewajiban
merahasiakan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.

Page 484 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

▪ PMK yang mengatur tentang hal tersebut adalah PMK-87/PMK.03/2013 tentang Tata
Cara Permintaan Keterangan atau Bukti dari Pihak-Pihak Yang Terikat oleh Kewajiban
Merahasiakan.

• Permintaan keterangan kepada WP atau kepada pihak ketiga harus dilaksanakan sesuai dengan
ketentuan dalamPasal 39 dan Pasal 40 PMK-17/PMK.03/2013. (Pasal 89 ayat (2) PMK-
17/PMK.03/2013)

Selengkapnya KLIK DISINI

Page 485 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

L. Sanksi, Penetapan dan Ketetapan Pajak

L.1. Surat Ketetapan Pajak (SKP)

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga atas UU
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PMK-145/PMK.03/2012 (berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10 September
2012) tentangtata cara penerbitan SKP dan STP

II. UPAYA HUKUM YANG BISA DILAKUKAN WP DALAM HAL MEMPEROLEH SKP
A. DALAM HAL TERDAPAT SENGKETA PAJAK
o WP dapat mengjukan permohonan :
1. Keberatan (Pasal 25 UU KUP (lebih lengkap klik disini))
2. Pengurangkan atau penghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan
kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak atau
bukan karena kesalahannya (Pasal 36 ayat (1)a UU KUP (lebih lengkap klik disini));
3. Pengurangkan atau pembatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar (Pasal 36
ayat (1)b UU KUP(lebih lengkap klik disini));
4. Pembatalkan hasil pemeriksaan pajak atau surat ketetapan pajak dari hasil
pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa:
o penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan; atau
o pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak. (Pasal 36 ayat (1) huruf
a UU KUP(lebih lengkap klik disini))
o Sengketa Pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara Wajib Pajak
atau penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya
keputusan yang dapat diajukan Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan
peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan
berdasarkan Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.
B. DALAM HAL TIDAK TERDAPAT SENGKETA PAJAK
o WP dapat mengjukan permohonan pembetulan akibat salah tulis, salah hitng, atau salah
dalam penerapan peraturan per-UU-an perpajakan (Pasal 16 UU KUP (lebih lengkap klik
disini))

III. PRODUK HASIL PEMERIKSAAN

No. PRODUK HASIL PENYEBAB DITERBITKANNYA SANKSI / IMBALAN BUNGA

PEMERIKSAAN SKPKB

A. Surat Ketetapan Pajak Dalam jangka waktu 5 tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Kurang Bayar Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, DJP dapat menerbitkan SKPKB
(SKPKB)(Pasal 13 UU dalam hal-hal sebagai berikut:
Nomor 28 TAHUN
2007) 1. apabila berdasarkan hasil Jumlah kekurangan pajak ditambah
pemeriksaan atau keterangan dengan sanksi bunga 2% per bulan
lainpajak yang terutang tidak atau paling lama 24 bulan, dihitung sejak
kurang dibayar;
saat terutangnya pajak atau

Page 486 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun

Pajak, atau Tahun Pajak sampai
dengan diterbitkannya SKPKB.

2. apabila SPT tidak disampaikan Jumlah pajak dalam SKPKB ditambah

dalam jangka waktu yang telah dengan sanksi kenaikan sebesar:
ditetapkan di Pasal 3 ayat (3) UU
KUP dan setelah ditegur secara 3. 50% dari PPh yang
tertulis tidak disampaikan pada tidak atau kurang dibayar
waktunya sebagaimana dalam satu Tahun Pajak;
ditentukan dalam Surat Teguran; 4. 100% dari PPh yang tidak atau
kurang dipotong, tidak atau
kurang dipungut, tidak atau
3. apabila berdasarkan hasil kurang disetor, dan dipotong
pemeriksaan atau keterangan atau dipungut tetapi tidak atau
lain mengenai Pajak kurang disetor; atau
Pertambahan Nilai dan Pajak 5. 100% dari PPN Barang dan
Penjualan Atas Barang Mewah Jasa dan PPnBM yang tidak
ternyata tidak seharusnya atau kurang dibayar.
dikompensasikan selisih lebih
pajak atau tidak seharusnya
dikenai tarif 0% (nol persen);

4. apabila kewajiban sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 28
(tentang pembukuan) atau Pasal
29 (tentang pemeriksaan) tidak
dipenuhi sehingga tidak dapat
diketahui besarnya pajak yang
terutang; atau

5. apabila kepada WP diterbitkan Jumlah kekurangan pajak ditambah

NPWP dan/atau dikukuhkan dengan sanksi bunga 2% per bulan
sebagai PKP secara jabatan paling lama 24 bulan, dihitung sejak
sebagaimana dimaksud dalam
saat terutangnya pajak atau
Pasal 2 ayat (4a). (Isi Pasal 2 ayat
(4a) : Kewajiban perpajakan bagi berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun
WP yang diterbitkan NPWP Pajak, atau Tahun Pajak sampai
dan/atau yang dikukuhkan dengan diterbitkannya SKPKB.
sebagai PKP secara jabatan
dimulai sejak saat WP memenuhi
persyaratan subjektif dan objektif
sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan
perpajakan, paling lama 5 (lima)
tahun sebelum diterbitkannya
Nomor Pokok WP dan/atau
dikukuhkannya sebagai PKP)

B. Surat Ketetapan Pajak WP yang karena kealpaannya tidak Tidak dikenai sanksi pidana apabila
Kurang Bayar menyampaikan SPT atau menyampaikan kealpaan tersebut pertama kali
(SKPKB)(Pasal SPT, tetapi isinya tidak benar atau tidak dilakukan oleh WP dan WP tersebut
13A UU Nomor 28 lengkap, atau melampirkan keterangan wajib melunasi kekurangan
TAHUN 2007) yang isinya tidak benar sehingga dapat pembayaran jumlah pajak yang
terutang beserta sanksi kenaikan
200% dari jumlah pajak yang kurang

Page 487 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

menimbulkan kerugian pada pendapatan dibayar yang ditetapkan melalui

negara, penerbitan SKPKB

C. Surat Ketetapan Pajak DJP dapat menerbitkan SKPKBT dalam Jumlah kekurangan pajak yang
Kurang Bayar jangka waktu 5 tahun setelah saat terutang dalam SKPKBT ditambah
Tambahan terutangnya pajak atau berakhirnya Masa dengan sanksi kenaikan 100% dari
(SKPKBT) (Pasal Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun jumlah kekurangan pajak tersebut.
15 UU Nomor 28 Pajak apabila ditemukan data baru yang
TAHUN 2007) mengakibatkan penambahan jumlah
pajak yang terutang setelah dilakukan
tindakan pemeriksaan dalam rangka
penerbitan SKPKBT

D. Surat Ketetapan Pajak DJP, setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan SKPN apabila jumlah kredit
Nihil (SKPN) (Pasal pajak atau jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang,
17AUU Nomor 28 atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran
TAHUN 2007) pajak.

E. Surat Ketetapan Pajak DJP, setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan SKPLB apabila jumlah kredit
Lebih Bayar (SKPLB) pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang
terutang.
(Pasal 17 UU
Nomor 28 TAHUN
2007) Berdasarkan permohonan WP, DJP, setelah meneliti kebenaran pembayaran
pajak, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila terdapat
pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang, yang ketentuannya diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar masih dapat diterbitkan lagi apabila
berdasarkan hasil pemeriksaan dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih
dibayar jumlahnya lebih besar daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah
ditetapkan.

F. Surat Ketetapan Pajak DJP setelah melakukan pemeriksaan
Lebih Bayar (SKPLB) atas permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak, selain
(Pasal 17B UU permohonan pengembalian kelebihan
Nomor 28 TAHUN
pembayaran pajak dari WP kriteria
2007)
tertentu Pasal 17C dan WP yang
memenuhi persyaratan tertentu Pasal
17D, harus menerbitkan surat ketetapan
pajak paling lama 12 (dua belas) bulan
sejak surat permohonan diterima secara
lengkap.
Apabila setelah melampaui jangka
waktu 12 bulan DJP tidak memberi
suatu keputusan, permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran
pajak dianggap dikabulkan dan SKPLB
harus diterbitkan paling lama 1 bulan
setelah jangka waktu tersebut berakhir.
Apabila terlambat diterbitkan, kepada
WP diberikan imbalan bunga sebesar
2% per bulan dihitung sejak
berakhirnya jangka waktu 1 bulan
setelah 12 bulan sejak permohonan
WP diterima lengkap sampai dengan
saat diterbitkan SKPLB.

G. Surat Keputusan DJP setelah melakukan penelitian atas Apabila setelah melakukan
Pengembalian permohonan pengembalian kelebihan pengembalian pendahuluan kelebihan
Pendahuluan pembayaran pajak dari WP dengan pajak DJP melakukan pemeriksaan,

Page 488 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Kelebihan Pajak kriteria tertentu, menerbitkan SKPPKP dan berdasarkan hasil pemeriksaan,
(SKPPKP) (Pasal paling lama 3 bulan sejak permohonan DJP menerbitkan SKPKB, jumlah
17C UU Nomor 28 diterima secara lengkap untuk PPh, dan kekurangan pajak ditambah dengan
TAHUN 2007) paling lama 1 bulan sejak permohonan sanksi kenaikan 100% dari jumlah
diterima secara lengkap untuk PPN. kekurangan pembayaran pajak.
WP dengan Kriteria tertentu meliputi:

6. tepat waktu dalam

menyampaikan SPT;
7. tidak mempunyai tunggakan
pajak untuk semua jenis pajak,
kecuali tunggakan pajak yang
telah memperoleh izin untuk
mengangsur atau menunda
pembayaran pajak;
8. Laporan Keuangan diaudit oleh
Akuntan Publik atau lembaga
pengawasan keuangan
pemerintah dengan pendapat
Wajar Tanpa Pengecualian
selama 3 tahun berturut-turut;
dan
9. tidak pernah dipidana
karena melakukan tindak pidana
di bidang perpajakan
berdasarkan putusan pengadilan
yang telah mempunyai kekuatan
hukum tetap dalam jangka waktu
5 thun terakhir.

H. Surat Keputusan DJP setelah melakukan penelitian atas Apabila setelah melakukan
Pengembalian permohonan pengembalian kelebihan pengembalian pendahuluan kelebihan
Pendahuluan pembayaran pajak dari WP yang pajak DJP melakukan pemeriksaan,
Kelebihan Pajak memenuhi persyaratan tertentu, dan berdasarkan hasil pemeriksaan,
(SKPPKP) (Pasal menerbitkan SKPPKP paling lama 3 DJP menerbitkan SKPKB, jumlah
17D UU Nomor 28 bulan sejak permohonan diterima secara kekurangan pajak ditambah dengan
TAHUN 2007) lengkap untuk PPh, dan paling lama 1 sanksi kenaikan 100% dari jumlah
bulan sejak permohonan diterima secara kekurangan pembayaran pajak.
lengkap untuk PPN.

WP yang memenuhi persyaratan tertentu

yang dapat diberikan pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran
pajak adalah:

10. Wajib Pajak orang

pribadi yang tidak menjalankan
usaha atau pekerjaan bebas;
11. Wajib Pajak orang pribadi yang
menjalankan usaha atau
pekerjaan bebas dengan jumlah
peredaran usaha dan jumlah
lebih bayar sampai dengan
jumlah tertentu;
12. Wajib Pajak badan dengan
jumlah peredaran usaha dan

Page 489 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

jumlah lebih bayar sampai

dengan jumlah tertentu; atau
13. Pengusaha Kena Pajak
yang
menyampaikan Surat
Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai dengan
jumlah penyerahan dan jumlah
lebih bayar sampai dengan
jumlah tertentu.

I. Laporan Hasil Tindak lanjut Pemeriksaan Bukti

Pemeriksaan Sumir Permulaan dapat berupa pembuatan
laporan sumir apabila WP
mengungkapkan ketidakbenaran
perbuatannya sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 8 ayat (3) UU KUP, atau
apabila tidak ditemukan adanya indikasi
tindak pidana di bidang perpajakan, Wajib
Pajak yang dilakukan Pemeriksaan Bukti
Permulaan tidak ditemukan, Wajib Pajak
orang pribadi yang dilakukan
Pemeriksaan Bukti Permulaan meninggal
dunia;

Page 490 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

L.2. Surat Tagihan Pajak (STP)

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 14 UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PMK-145/PMK.03/2012 (berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10 September
2012) tentangtata cara penerbitan SKP dan STP
C. PER-23/PJ/2014 (berlaku sejak 14 Agustus 2014) tentang perubahan PER-27/PJ/2012 (berlaku
sejak 13 Desember 2012) tentang bentuk dan isi nota penghitungan, SKP dan STP

II. DEFENISI DAN FUNGSI STP

A. STP adalah surat yang digunakan untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi
berupa bunga dan/atau denda. (Pasal 1 angka 20 UU Nomor 28 TAHUN 2007)
B. Surat Tagihan Pajak mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan
pajak. (Pasal 14 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
o Surat Tagihan Pajak disamakan kekuatan hukumnyadengan surat ketetapan pajak sehingga
dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat Paksa. (Penjelasan Pasal 14 ayat
(2) UU Nomor 28 TAHUN 2007)
C. Fungsi STP :
1. Sebagai koreksi atas jumlah pajak yang terutang menurut SPT Wajib Pajak,
2. Sarana untuk mengenakan sanksi berupa bunga atau denda.
3. Sarana untuk menagih pajak.
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak setelah meneliti data administrasi perpajakan atau
setelah melakukan Verifikasi, Pemeriksaan, Pemeriksaan Ulang, atau Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam rangka
penerbitan surat ketetapan pajak. (Pasal 8 PMK-145/PMK.03/2012)

III. UPAYA HUKUM YANG BISA DILAKUKAN WP DALAM HAL MEMPEROLEH STP
o WP dapat mengjukan permohonan :
1. Pembetulan akibat salah tulis, salah hitng, atau salah dalam penerapan peraturan per-UU-an
perpajakan(Pasal 16 UU KUP (lebih lengkap klik disini))
2. Pengurangkan atau penghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan
yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dalam hal
sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena
kesalahannya (Pasal 36 ayat (1)a UU KUP (lebih lengkap klik disini));
3. mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal
14 yang tidak benar (Pasal 36 ayat (1)c UU KUP (lebih lengkap klik disini))

IV. SEBAB DIKELUARKANNYA STP DAN SANKSI YANG DIKENAKAN

NO SEBAB DITERBITKANNYA STP (Pasal 14 ayat SANKSI

(1) UU Nomor 28 TAHUN 2007)

A PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam STP
dibayar; ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga
sebesar 2% per bulan untuk paling lama 24 bulan,
dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
sampai dengan diterbitkannya STP, dan bagian dari
bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. (Pasal 14 ayat

Page 491 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

(3)UU Nomor 28 TAHUN 2007 dan Pasal 9 PMK-

145/PMK.03/2012)

B dari hasil penelitian terdapat kekurangan Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam STP
pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga
dan/atau salah hitung; sebesar 2% per bulan untuk paling lama 24 bulan,
dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
sampai dengan diterbitkannya STP, dan bagian dari
bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. (Pasal 14 ayat
(3)UU Nomor 28 TAHUN 2007 dan Pasal 9 PMK-
145/PMK.03/2012) (Pasal 14 ayat (3) UU Nomor 28
TAHUN 2007)

C Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa Misalnya :

denda dan/atau bunga;
1. Sanksi administrasi berupa denda Rp 500.000
,- jika Wajib Pajak tidak atau terlambat
penyampaian SPT Masa PPN
2. Sanksi administrasi berupa bunga dalam hal
Wajib Pajak membetulkan sendiri SPTnya,
dimana hasil pembetulan tersebut menyatakan
kurang bayar.

Sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga

yang ditagih berdasarkan Surat Tagihan Pajak
termasuk sanksi administrasi berupa denda sebesar
50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 25 ayat (9)UU Nomor 28 TAHUN
2007 dan sebesar 100% (seratus persen)
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27 ayat (5d) UU
Nomor 28 TAHUN 2007 (Pasal4 PMK-
189/PMK.03/2007 stdd PMK-84/PMK.03/2010)

D pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak membuat
faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi
tidak tepat waktu;
Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak,
selain wajib menyetor pajak yang terutang, dikenai
sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% dari
Dasar Pengenaan Pajak. (Pasal 14 ayat (4) UU
Nomor 28 TAHUN 2007)

E pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak yang tidak mengisi faktur
pajak secara lengkap sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (5) UU PPN 1984 dan
perubahannya, selain:
Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak,
selain wajib menyetor pajak yang terutang, dikenai
sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% dari
Dasar Pengenaan Pajak. (Pasal 14 ayat (4) UU
Nomor 28 TAHUN 2007)

3. identitas pembeli sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b UU PPN
1984 dan perubahannya; atau
4. identitas pembeli serta nama dan
tandatangan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf
g UU PPN 1984 dan perubahannya,
dalam hal penyerahan dilakukan oleh
PKP pedagang eceran;

Page 492 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

F Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak,
tidak sesuai dengan masa penerbitan faktur pajak; selain wajib menyetor pajak yang terutang, dikenai
atau sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% dari
Dasar Pengenaan Pajak. (Pasal 14 ayat (4) UU
Nomor 28 TAHUN 2007)

G Pengusaha Kena Pajak yang gagal berproduksi
dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6a)
UU PPN 1984 dan perubahannya.
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per
bulan dari jumlah pajak yang ditagih kembali, dihitung
dari tanggal penerbitan Surat Keputusan Pengembalian
Kelebihan Pembayaran Pajak sampai dengan tanggal
penerbitan STP, dan bagian dari bulan dihitung penuh
1 (satu) bulan. (Pasal 14 ayat (5) UU Nomor 28 TAHUN
2007)

V. CONTOH PENGHITUNGAN SANKSI ADMINISTRASI ATAS STP

o PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar

o PPh Pasal 25 tahun 2009 setiap bulan sebesar Rp.200.000.000 jatuh tempo tiap tanggal 15. PPh Pasal
25 bulan Mei 2009 yang dibayar tepat waktu hanya sebesar Rp.140.000.000. Atas kekurangan PPh
Pasal 25 tersebut diterbitkan STP pada tangggal 17 Agustus 2009 dengan perhitungan sebagai berikut
:

Kekurangan bayar PPh Pasal 25 bulan Mei 2009

Rp 60.000.000,-
(Rp.200.000.000 - Rp.140.000.000)

Bunga = 3 x 2% x Rp 60.000.000,- Rp 3.600.000,-(-)

Jumlah yang harus dibayar Rp 63.600.000,-

o Hasil penelitian Surat Pemberitahuan :

o Surat Pemberitahuan Tahunan PPh OP tahun 2009 yang disampaikan tanggal 31 Maret 2010 setelah
dilakukan penelitian ternyata terdapat salah hitung yang menyebabkan Pajak Penghasilan kurang bayar
sebesar Rp 1.000.000,-. Atas kekurangan Pajak Penghasilan tersebut diterbitkan Surat Tagihan Pajak
tanggal 14 Juni 2010 dengan penghitungan sebagai berikut:

Kekurangan bayar pajak Penghasilan Rp 1.000.000,-

Bunga = 3 x 2% x Rp 1.000.000,- Rp 60.000,-(-)

Jumlah yang harus dibayar Rp 1.060.000,-

Page 493 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

L.3. SKPKB

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 13 UU KUP No. 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 14 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan hak
dan pemenuhan kewajiban perpajakan
C. Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak
dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU Nomor 28
TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan
Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797) dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak
bertentangan dengan Peraturan Pemerintah ini".
D. PMK-145/PMK.03/2012 (berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10 September
2012) tentangtata cara penerbitan SKP dan STP
E. PER-23/PJ/2014 (berlaku sejak 14 Agustus 2014) tentang perubahan PER-27/PJ/2012 (berlaku
sejak 13 Desember 2012) tentang bentuk dan isi nota penghitungan, SKP dan STP

II. DEFENISI
A. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya
jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya
sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus dibayar.
B. Verifikasi adalah serangkaian kegiatan pengujian pemenuhan kewajiban subjektif dan objektif
atau penghitungan dan pembayaran pajak, berdasarkan permohonan Wajib Pajak atau
berdasarkan data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh Direktur Jenderal Pajak,
dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak, menerbitkan/menghapus Nomor Pokok Wajib
Pajak dan/atau mengukuhkan/mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak. Pasal 1 angka
4 PP 74 TAHUN 2011
C. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan pengisian
Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan
dan penghitungannya. Pasal 1 angka 3 PP 74 TAHUN 2011
D. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan,
dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan suatu standar
Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan
lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan. Pasal 1 angka 6 PP 74 TAHUN 2011

III. PENYEBAB DITERBITKANNYA SKPKB DAN SANKSI ADMINISTRASI YANG DIKENAKAN

A. Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan
SKPKB dalam hal-hal sebagai berikut: Pasal 13 ayat (1) UU KUP No. 28 TAHUN 2007
1. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang terutang tidak
atau kurang dibayar;
o Jumlah pajak yang masih harus dibayar WP adalah Jumlah kekurangan pajak yang
terutang dalam SKPKB ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga
sebesar 2% (dua persen) per bulan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan,
dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun
Page 494 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya SKPKB. (Pasal 13 ayat (2)
UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
2. apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) UU KUP dan setelah ditegur secara tertulis tidak
disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran;
o Jumlah pajak yang masih harus dibayar WP adalah Jumlah pajak dalam SKPKB
ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar: (Pasal 13 ayat (3)
UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
a. 50% (lima puluh persen) dari PPh yang tidak atau kurang dibayar dalam satu
Tahun Pajak;
b. 100% (seratus persen) dari PPh yang tidak atau kurang dipotong, tidak atau
kurang dipungut, tidak atau kurang disetor, dan dipotong atau dipungut tetapi
tidak atau kurang disetor; atau
c. 100% (seratus persen) dari PPN Barang dan Jasa dan PPnBM yang tidak
atau kurang dibayar.
3. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai PPN dan PPnBM
ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya
dikenai tarif 0% (nol persen);
o Jumlah pajak yang masih harus dibayar WP adalah Jumlah pajak dalam SKPKB
ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus
persen) dari PPN Barang dan Jasa dan PPnBM yang tidak atau kurang
dibayar. (Pasal 13 ayat (3) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
4. apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 atau Pasal 29 tidak dipenuhi
sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang; atau
o Jumlah pajak yang masih harus dibayar WP adalah Jumlah pajak dalam SKPKB
ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar: (Pasal 13 ayat (3)
UU KUP No. 28 TAHUN 2007)

a. 50% (lima puluh persen) dari PPh yang tidak atau kurang dibayar dalam
satu Tahun Pajak;
b. 100% (seratus persen) dari PPh yang tidak atau kurang dipotong, tidak atau
kurang dipungut, tidak atau kurang disetor, dan dipotong atau dipungut
tetapi tidak atau kurang disetor; atau
c. 100% (seratus persen) dari PPN Barang dan Jasa dan PPnBM yang tidak
atau kurang dibayar.
5. apabila kepada Wajib Pajak diterbitkan NPWP dan/atau dikukuhkan sebagai PKP secara
jabatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4a) UU KUP.
o Jumlah pajak yang masih harus dibayar WP adalah Jumlah kekurangan pajak yang
terutang dalam SKPKB ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga
sebesar 2% (dua persen) per bulan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan,
dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun
Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya SKPKB. (Pasal 13 ayat (2)
UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
B. Walaupun jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak telah lewat, SKPKB tetap dapat diterbitkan ditambah
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari jumlah pajak
yang tidak atau kurang dibayar, apabila Wajib Pajak setelah jangka waktu tersebut
dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang

Page 495 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang
telah mempunyai kekuatan hukum tetap. (Pasal 13 ayat (5) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)

IV. DASAR PENERBITAN SKPKB

A. Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan
SKPKB dalam hal terdapat pajak yang tidak atau kurang dibayar berdasarkan: Pasal 14 PP 74
TAHUN 2011
1. hasil Verifikasi terhadap keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat
(1) Undang-Undang;
o Keterangan lain ini merupakan data konkret yang diperoleh atau dimiliki oleh Direktur
Jenderal Pajak yang berupa:
a. hasil klarifikasi/konfirmasi faktur pajak;
b. bukti pemotongan Pajak Penghasilan;
c. data perpajakan terkait dengan Wajib Pajak yang tidak menyampaikan Surat
Pemberitahuan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
ayat (3) Undang-Undang dan setelah ditegur secara tertulis Surat
Pemberitahuan tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan
dalam Surat Teguran; atau
d. bukti transaksi atau data perpajakan yang dapat digunakan untuk menghitung
kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
2. hasil Pemeriksaan terhadap:

a. Surat Pemberitahuan; atau

b. kewajiban perpajakan Wajib Pajak karena Wajib Pajak tidak menyampaikan
Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
ayat (3) Undang-Undang, dan setelah ditegur secara tertulis Surat Pemberitahuan
tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran;
2. hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan terhadap Wajib Pajak yang melakukan
perbuatan sebagaimana diatur dalam Pasal 13A Undang-Undang.
o Isi Pasal 13 A UU KUP : Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan
Surat Pemberitahuan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak
benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi
pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh Wajib Pajak dan Wajib
Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang
beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari
jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar.
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan SKPKB berdasarkan hasil Pemeriksaan atau hasil Verifikasi
terhadap Putusan Pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap terhadap Wajib Pajak yang dipidana
karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan
kerugian pada pendapatan negara.

V. CONTOH PENGHITUNGAN SKPKB PPN

o Wajib Pajak PT A (PKP) mengisi SPT Masa PPN Bulan April 2009 dengan rincian :
Page 496 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Pajak Keluaran Rp. 100.000.000,00

Pajak Masukan Rp. 300.000.000,00

Lebih Bayar Rp.(200.000.000,00)

o Lebih Bayar ini dikompensasikan dengan pajak yang terutang pada masa pajak berikutnya (Mei
2009). Berdasarkan pemeriksaan yang dilakukan oleh KPP ternyata hasilnya adalah :
Pajak Keluaran Rp. 300.000.000,00

Pajak Masukan Rp. 200.000.000,00

Kurang Bayar Rp. 100.000.000,00

o Atas kasus ini dikeluarkan SKPKB pada tanggal 10 Juli 2009 dengan perincian :

a Pokok Pajak (Jumlah Kurang Bayar) = Rp. 100.000.000,00

b Sanksi :

o Pasal 13 ayat (2) UU KUP

Bunga 3 bulan (1 Mei 2009 - 10 Juli 2009)

3 x 2% x Rp. 100.000.000,00 = Rp. 6.000.000,00

o Pasal 13 ayat (3) UU KUP

Kenaikan 100% karena tidak seharusnya dikompensasi

100% x Rp. 200.000.000,00 = Rp. 200.000.000,00

Jadi jumlah yang tercantum dalam SKPKB adalah = Rp.

sebesar 306.000.000,00

VII. CONTOH PENGHITUNGAN SKPKB PPH BADAN

o SPT Tahunan PPh Badan Tahun Pajak 2008 diperiksa dan diterbitkan SKPKB tanggal 10 April
2010

SPT Tahunan PPh Hasil pemeriksaan Jumlah Koreksi

WP Fiskus

PPh Badan Terutang 250.000.000 300.000.000 50.000.000

Page 497 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Kredit Pajak

o PPh 23 30.000.000 30.000.000

o PPh 25 70.000.000 70.000.000

PPh 29 yang terutang 150.000.000 200.000.000 50.000.000

Jumlah PPh yang dibayar 150.000.000 150.000.000

PPh Kurang Bayar 0 50.000.000 50.000.000

Sanksi Pajak Pasal 13(2) 16.000.000 16.000.000

50.000.000 x 2% x 16 bulan
16 bulan = 1 Januari 2009 s/d 10 April
2010

PPh Badan yang masih harus dibayar 66.000.000 66.000.000

VIII. CONTOH PENGHITUNGAN SKPKB PPH PASAL 23

o SPT Masa PPh Pasal 23 Masa Pajak Agustus 2008 diperiksa dan diterbitkan SKPKB tanggal 10
Juli 2010

SPT Tahunan PPh Hasil pemeriksaan Jumlah Koreksi

WP Fiskus

PPh Pasal 23 yang terutang 50.000.000 100.000.000 50.000.000

PPh 23 yang telah dipotong dan disetor 50.000.000 50.000.000 0

dalam masa Agustus 2008 sebesar

Jumlah PPh dibayar 50.000.000 50.000.000 0

PPh 23 Kurang Bayar 0 50.000.000 50.000.000

Sanksi Pajak Pasal 13(2) 23.000.000 23.000.000

50.000.000 x 2% x 23 bulan
23 bulan = 1 September 2008 s/d 10 Juli
2010

PPh Pasal 23 yang masih harus dibayar 73.000.000 73.000.000

Page 498 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

L.4. SKPKBT

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 15 UU KUP No. 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 15 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan hak
dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan
Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan UU Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007
Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797) dinyatakan tetap
berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan Pemerintah ini".
C. PMK-145/PMK.03/2012 (berlaku setelah 15 (lima belas) hari terhitung sejak tanggal 10 September
2012) tentangtata cara penerbitan SKP dan STP
D. PER-23/PJ/2014 (berlaku sejak 14 Agustus 2014) tentang perubahan PER-27/PJ/2012 (berlaku
sejak 13 Desember 2012) tentang bentuk dan isi nota penghitungan, SKP dan STP

II. DEFENISI
A. Verifikasi adalah serangkaian kegiatan pengujian pemenuhan kewajiban subjektif dan objektif
atau penghitungan dan pembayaran pajak, berdasarkan permohonan Wajib Pajak atau
berdasarkan data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh Direktur Jenderal Pajak,
dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak, menerbitkan/menghapus Nomor Pokok Wajib
Pajak dan/atau mengukuhkan/mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak. (Pasal 14 angka
4 PP 74 TAHUN 2011)
B. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan pengisian
Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan
dan penghitungannya. (Pasal 14 angka 3 PP 74 TAHUN 2011)
C. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan,
dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan suatu standar
Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan
lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
(Pasal 14 angka 6 PP 74 TAHUN 2011)

III. JANGKA WAKTU PENERBITAN SKPKBT DAN PENYEBAB DITERBITKANNYA SKPKBT

A. DJP dapat menerbitkan SKPKBT dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya
pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak apabila ditemukan
data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan
tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan. (Pasal 15 ayat (1) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
o Yang dimaksud dengan "data baru" adalah data atau keterangan mengenai segala sesuatu
yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang yang oleh Wajib Pajak
belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam Surat Pemberitahuan dan
lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan yang diserahkan pada waktu
pemeriksaan. (Penjelasan Pasal 15 ayat (1) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
o Selain itu, yang termasuk dalam data baru adalah data yang semula belum terungkap,
yaitu data yang:

Page 499 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan beserta lampirannya
(termasuk laporan keuangan); dan/atau
b. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan
data dan/atau memberikan keterangan lain secara benar, lengkap, dan terinci sehingga
tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan dengan benar dalam menghitung jumlah pajak yang terutang.
o Walaupun Wajib Pajak telah memberitahukan data dalam SPT atau mengungkapkannya pada
waktu pemeriksaan, tetapi apabila memberitahukannya atau mengungkapkannya dengan cara
sedemikian rupa sehingga membuat fiskus tidak mungkin menghitung besarnya Jumlah pajak
yang terutang secara benar sehingga jumlah pajak yang terutang ditetapkan kurang dari yang
seharusnya, hal tersebut termasuk dalam pengertian data yang semula belum
terungkap. (Penjelasan Pasal 15 ayat (1) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
B. Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut telah lewat, SKPKBT tetap dapat diterbitkan
ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, dalam hal Wajib Pajak setelah jangka waktu 5 (lima)
tahun tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana
lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan
pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. (Pasal 15 ayat (4) UU KUP No. 28
TAHUN 2007)

IV. SANKSI ADMINISTRASI DITERBITKANNYA SKPKBT

o Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKPKBT ditambah dengan sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pajak tersebut. (Pasal 15 ayat
(2) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
o Kenaikan sebesar 100% ini tidak dikenakan apabila SKPKBT itu diterbitkan berdasarkan
keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak
belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKPKBT. (Pasal 15 ayat
(3) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
o Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun telah lewat, SKPKBT tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak
atau kurang dibayar, dalam hal Wajib Pajak setelah jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dipidana
karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap. (Pasal 15 ayat (4) UU KUP No.28 TAHUN 2007)

V. KETENTUAN PENERBITAN SKPKBT

A. SKPKBT diterbitkan apabila sudah pernah diterbitkan surat ketetapan pajak dengan jenis pajak
dan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang sama dengan SKPKBT yang akan
diterbitkan, kecuali SKP yang telah diterbitkan sebelumnya merupakan SKPLB dalam rangka
pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) Undang-Undang. (selengkapnya lihat di penjelasan Pasal 15
ayat (1) PP 74 TAHUN 2011)
B. Pada prinsipnya untuk menerbitkan SKPKBT perlu dilakukan Pemeriksaan. Jika surat ketetapan
pajak sebelumnya diterbitkan berdasarkan Pemeriksaan, perlu dilakukan Pemeriksaan ulang
sebelum menerbitkan SKPKBT.(penjelasan Pasal 15 ayat (1) PP 74 TAHUN 2011)
C. Dalam hal surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan berdasarkan keterangan lain
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf a Undang-Undang, SKPKBT harus
diterbitkan berdasarkan pemeriksaan. Namun demikian, SKPKBT juga dapat diterbitkan

Page 500 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

berdasarkan hasil Verifikasi, apabila SKPKBT tersebut diterbitkan karena adanya

: (penjelasan Pasal 15 ayat (1) PP 74 TAHUN 2011)
1. keterangan lain berupa hasil klarifikasi/konfirmasi faktur pajak;
2. keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 15 ayat (3) Undang-Undang; atau
3. Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap terhadap Wajib Pajak
yang dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana
lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara.

VI. DASAR DITERBITKANNYA SKPKBT

o Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan SKPKBT berdasarkan: (Pasal 15 ayat (1) PP 74 TAHUN
2011)
1. hasil Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang terhadap data baru yang
mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang, termasuk data yang semula belum
terungkap;
o SKPKBT berdasarkan hasil Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang terhadap data baru ini
diterbitkan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau
berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak. (Pasal 15 ayat (2) PP 74
TAHUN 2011)
o Jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar dalam SKPKBT ditambah sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah pajak yang
tidak atau kurang dibayar tersebut. (Pasal 16 ayat (1) PP 74 TAHUN 2011)
2. hasil Verifikasi, Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang atas data baru berupa
Putusan Pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap terhadap Wajib Pajak yang
dipidana kerena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara;

a. SKPKBT berdasarkan hasil Verifikasi, Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang terhadap

Putusan Pengadilan ini diterbitkan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat
terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun
Pajak. (Pasal 15 ayat (3) PP 74 TAHUN 2011)
o Jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar dalam SKPKBT ini ditambah sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah pajak
yang tidak atau kurang dibayar tersebut. (Pasal 16 ayat (1) PP 74 TAHUN 2011)
b. SKPKBT berdasarkan hasil Verifikasi, Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang terhadap
Putusan Pengadilan tetap dapat diterbitkan setelah jangka waktu 5 (lima)
tahun terlampaui sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak, atau Tahun Pajak. (Pasal 15 ayat (4) PP 74 TAHUN 2011)
o Jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar dalam SKPKBT ini ditambah sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari jumlah
pajak yang tidak atau kurang dibayar tersebut. (Pasal 16 ayat (2) PP 74 TAHUN
2011) dan (Pasal 15 ayat (4) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)
2. hasil Verifikasi atas data baru berupa hasil klarifikasi/konfirmasi faktur pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 14 ayat (2) huruf a, yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak
yang terutang; atau
3. hasil Verifikasi atas keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (3) Undang-Undang.

Page 501 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. Jumlah pajak yang kurang dibayar dalam SKPKBT hasil Verifikasi atas keterangan
tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana ini harus sesuai dengan
jumlah kekurangan bayar berdasarkan keterangan tertulis dari Wajib Pajak. (Pasal 15
ayat (5) PP 74 TAHUN 2011)
b. Dalam hal terhadap WP telah diterbitkan surat ketetapan pajak, kemudian atas
kehendak sendiri Wajib Pajak menyampaikan keterangan tertulis mengenai data baru
yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang, maka Direktur Jenderal
Pajak menerbitkan SKPKBT dengan jumlah pajak yang kurang dibayar sebesar
keterangan tertulis dari Wajib Pajak. Oleh karena itu, Direktur Jenderal Pajak tidak
perlu melakukan Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang dalam rangka menerbitkan
SKPKBT, tetapi cukup melakukan Verifikasi. (Penjelasan Pasal 15 ayat (5) PP 74
TAHUN 2011)
c. Sanksi Kenaikan sebesar 100% tidak dikenakan apabila SKPKBT itu diterbitkan
berdasarkan keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat
Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka
penerbitan SKPKBT. (Pasal 15 ayat (3) UU KUP No. 28 TAHUN 2007)

Page 502 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

M. Restitusi

M.1. Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak untuk WP Dengan Kriteria Tertentu

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 17C ayat (7) UU KUP
B. Pasal 27 ayat (2) PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang Tata Cara
Pelaksanaan Hak Dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan
C. PMK-74/PMK.03/2012 (berlaku sejak 15 Mei 2012) tentang Tata Cara Penetapan Dan
Pencabutan Penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu Dalam Rangka
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak(PMK ini mencabut PMK-
192/PMK.03/2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008))

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-62/PJ/2012 tentang tata cara penetapan dan pencabutan penetapan wajib pajak dengan kriteria
tertentu dan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak

III. CARA PENETAPAN WP DENGAN KRITERIA TERTENTU

o Penetapan WP Dengan Kriteria Tertentu dilakukan:
A. berdasarkan permohonan dari Wajib Pajak; atau
o Batas waktu pengajuan permohonan ini diajukan paling lambat tanggal 10 Januari pada
tahun penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu. (Pasal 4 ayat (2) PMK-
74/PMK.03/2012)
o Permohonan diajukan secara tertulis kepada Kepala KPP (Kepala KPP) tempat WP Domisili
terdaftar (NPWP dengan kode 3 (tiga) digit terakhir adalah "000") dengan dilampiri: (Butir E
angka 2 SE-62/PJ/2012)
1. rekapitulasi nomor dan tanggal bukti penerimaan SPT Masa untuk masa pajak
Januari sampai dengan November tahun terakhir untuk setiap jenis pajak ; dan
2. rekapitulasi nomor dan tanggal bukti penerimaan SPT Tahunan selama 3 (tlga)
tahun pajak terakhir yang wajib disampaikan sampai dengan akhir tahun sebelum
tahun penetapan sebagai WP Dengan Kriteria Tertentu.
o Dalam hal WP mempunyai lebih dari satu tempat kegiatan usaha/cabang maka
permohonan diajukan secara tertulis kepada Kepala KPP tempat WP Domisili terdaftar
dengan dilampiri: (Butir E angka 3 SE-62/PJ/2012)
1. rekapitulasi nomor bukti dan tanggal penerimaan SPT Masa untuk masa pajak
Januari sampai dengan November tahun terakhir untuk setiap jenis pajak dan untuk
setiap tempat kegiatan usaha/cabang; dan
2. rekapitulasi nomor dan tanggal bukti penerimaan SPT Tahunan selama 3 (tiga)
tahun pajak terakhir yang wajib disampaikan sampai dengan akhir tahun sebelum
tahun penetapan sebagai WP Dengan Kriteria Tertentu.
B. berdasarkan kewenangan Direktur Jenderal Pajak secara jabatan

IV. PERSYARATAN WP DENGAN KRITERIA TERTENTU DAN PENETAPAN WP DENGAN KRITERIA

TERTENTU
o Untuk dapat ditetapkan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu, Wajib Pajak harus memenuhi
persyaratan sebagai berikut: (Pasal 2 PMK-74/PMK.03/2012)
1. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan, yang meliputi : (Pasal 3 ayat
(1) PMK-74/PMK.03/2012)

Page 503 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan selama 3 (tiga) Tahun Pajak terakhir

yang wajib disampaikan sampai dengan akhir tahun sebelum tahun penetapan Wajib
Pajak Dengan Kriteria Tertentu dilakukan tepat waktu;
b. penyampaian Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat dalam tahun terakhir
sebelum tahun penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu untuk Masa Pajak
Januari sampai November tidak lebih dari 3 (tiga) Masa Pajak untuk setiap jenis pajak
dan tidak berturut-turut;
c. seluruh Surat Pemberitahuan Masa dalam tahun terakhir sebelum tahun penetapan
Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu untuk Masa Pajak Januari sampai November
telah disampaikan; dan
d. Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud pada huruf b telah
disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Masa
Masa Pajak berikutnya.
2. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan pajak
yang telah memperoleh izin mengangsur atau menunda pembayaran pajak.
o Yang dimaksud dengan tidak mempunyai tunggakan pajak adalah keadaan Wajib Pajak
pada tanggal 31 Desember tahun sebelum penetapan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria
Tertentu. (Pasal 3 ayat (2)PMK-74/PMK.03/2012)
Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan keuangan
pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3 (tiga) tahun berturut-
turut.
o Yang dimaksud dengan Laporan keuangan yang dilampirkan dalam SPT Tahunan PPh
yang wajib disampaikan selama 3 (tiga) tahun berturut-turut sampai dengan akhir tahun
sebelum tahun penetapan WP Dengan Kriteria Tertentu; (Pasal 3 ayat (3) PMK-
74/PMK.03/2012)
tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dalam
jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
Berdasarkan hasil penelitian atas pemenuhan persyaratan ini, Direktur Jenderal Pajak: (Pasal 4 ayat
(3) PMK-74/PMK.03/2012)
menerbitkan keputusan mengenai penetapan WP Dengan Kriteria Tertentu, dalam hal
permohonan WP memenuhi persyaratan (sesuai dengan contoh format Lampiran I PMK-
74/PMK.03/2012) ; atau
memberitahukan secara tertulis kepada WP mengenai penolakan permohonan, dalam hal
permohonan WP tidak memenuhi persyaratan. (sesuai dengan contoh format Lampiran
II PMK-74/PMK.03/2012)
Penerbitan keputusan atas WP Dengan Kriteria Tertentu dan pemberitahuan secara tertulis tersebut,
dilakukan paling lambat tanggal 20 Februari pada tahun penetapan WP Dengan Kriteria
Tertentu. (Pasal 4 ayat (4) PMK-74/PMK.03/2012)
Apabila sampai dengan tanggal 20 Februari pada tahun penetapan WP Dengan Kriteria
Tertentu, Direktur Jenderal Pajak tidak memberikan keputusan, permohonan WP dianggap disetujui
dan Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan mengenai penetapan WP Dengan Kriteria
Tertentu. (Pasal 4 ayat (5) PMK-74/PMK.03/2012)
Keputusan mengenai penetapan WP Dengan Kriteria Tertentu diterbitkan paling lambat 5 (lima) hari
kerja setelah berakhirnya batas waktu yang ditentukan (5 hari kerja setelah tanggal 20 Februari pada
tahun penetapan WP Dengan Kriteria Tertentu) (Pasal 4 ayat (6) PMK-74/PMK.03/2012)
Keputusan Direktur Jenderal Pajak mengenai penetapan Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu berlaku
untuk jangka waktu 2 (dua) tahun kalender, terhitung sejak tanggal 1 Januari pada tahun penetapan
WP Dengan Kriteria Tertentu.(Pasal 4 ayat (7) PMK-74/PMK.03/2012)
Page 504 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

V. PENELITIAN ATAS PERMOHONAN PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK BAGI

WP DENGAN KRITERIA TERTENTU
1. kelengkapan Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya;
2. kebenaran penulisan dan penghitungan pajak;
3. kebenaran Kredit Pajak atau Pajak Masukan berdasarkan hasil konfirmasi dalam sistem aplikasi
Direktorat Jenderal Pajak atau konfirmasi dengan menggunakan surat; dan
4. kebenaran pembayaran pajak yang telah dilakukan oleh Wajib Pajak.

VI. PENERBITAN SKPPKP

1. Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak dari Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal
7 ayat (1), menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling
lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak Penghasilan, dan
paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan
Nilai.
2. Apabila setelah lewat jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Direktur Jenderal Pajak
tidak menerbitkan keputusan, permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap
dikabulkan.
3. Dalam hal permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2), Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama 7 (tujuh) hari kerja setelah jangka waktu
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berakhir.

VII. HAL-HAL YANG MENYEBABKAN SKPPKP TIDAK DITERBITKAN

1. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak s tidak diterbitkan dalam hal
berdasarkan hasil penelitian atas permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari
Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu menunjukkan:
a. tidak terdapat kelebihan pembayaran pajak;
b. Surat Pemberitahuan beserta lampirannya tidak lengkap;
c. penulisan dan penghitungan pajak tidak benar;
d. Kredit Pajak atau Pajak Masukan berdasarkan hasil konfirmasi dalam sistem aplikasi
Direktorat Jenderal Pajak atau konfirmasi dengan menggunakan surat tidak benar; atau
e. pembayaran pajak tidak benar.
2. Dalam hal permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak tidak diterbitkan Surat
Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak, Wajib Pajak dianggap tidak
mengajukan permohonan.

VIII. PENCABUTAN PENETAPAN WP DENGAN KRITERIA TERTENTU

o Wajib Pajak yang telah ditetapkan sebagai Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu dicabut penetapannya
dalam hal Wajib Pajak:
a. dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka atau dilakukan tindakan Penyidikan
Tindak Pidana di Bidang Perpajakan;
b. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak tertentu 2 (dua)
Masa Pajak berturut-turut;
c. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak tertentu 3 (tiga)
Masa Pajak dalam 1 (satu) tahun kalender; atau
d. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan.

Page 505 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan mengenai pencabutan penetapan Wajib Pajak Dengan
Kriteria Tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan memberitahukan secara tertulis kepada
Wajib Pajak.

Page 506 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

M.2. Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak untuk WP dengan Persyaratan Tertentu

(Ketentuan sejak 1 Januari 2014)

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 17D UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan ketiga
atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PMK-198/PMK.03/2013 (berlaku sejak 1 Januari 2014) tentang pengembalian pendahuluan
kelebihan pembayaran pajak bagi WP yang memenuhi persyaratan tertentu

II. SURAT EDARAN TERKAIT

o SE-12/PJ/2014 tentang tata cara pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak bagi WP
yang memenuhi persyaratan tertentu

III. WP YANG DAPAT DIBERIKAN PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK

A. WP yang memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan
kelebihan pembayaran pajak meliputi: (Pasal 2 PMK-198/PMK.03/2013)
1. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas yang
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan lebih bayar restitusi;
2. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas yang
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan lebih bayar restitusi
dengan jumlah lebih bayar paling banyak Rp 10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah);
3. Wajib Pajak badan yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling banyak Rp
100.000.000,00 (seratus juta rupiah); atau
4. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling banyak Rp
100.000.000,00 (seratus juta rupiah).
B. Selain memenuhi persyaratan tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 PMK-
198/PMK.03/2013, pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak harus didasarkan
pada analisis risiko yang pedomannya ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak. (Pasal 3 ayat (1)
PMK-198/PMK.03/2013)
o Analisis risiko ini harus mempertimbangkan perilaku dan kepatuhan Wajib Pajak yang dapat
berupa: (Pasal 3 ayat (2) PMK-198/PMK.03/2013)
1. kepatuhan penyampaian SPT;
o Kepatuhan penyampaian SPT terpenuhi dalam hal WP telah menyampaikan SPT
Tahunan PPh untuk 1 (satu) Tahun Pajak terakhir yang sudah menjadi kewajiban
untuk disampaikan sebelum Tahun Pajak yang diajukan permohonan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak. (romawi III angka 2 SE-
12/PJ/2014)
2. kepatuhan dalam melunasi utang pajak; dan
o Kepatuhan dalam melunasi utang pajak terpenuhi dalam hal: (romawi III angka
3 SE-12/PJ/2014)
a. WP tidak memiliki utang pajak; atau
b. WP memiliki utang pajak namun terhadap utang pajak tersebut belum
diterbitkan Surat Paksa.
o Utang pajak ini terbatas pada utang pajak yang diadministrasikan pada Kantor
Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak mengajukan permohonan pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak. (romawi III angka 4 SE-12/PJ/2014)

Page 507 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3. kebenaran SPT untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, dan Tahun Pajak sebelum-
sebelumnya.
o Kebenaran SPT untuk Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak
sebelumnya merupakan kebenaran formal dan terpenuhi dalam hal WP telah
menyampaikan SPT Tahunan PPh dan lampiran-lampirannya, untuk 1 (satu) Tahun
Pajak terakhir yang sudah menjadi kewajiban untuk disampaikan sebelum Tahun
Pajak yang diajukan permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak, yang dibuktikan dengan telah diterbitkannya tanda terima
SPT.(romawi III angka 5 SE-12/PJ/2014)
Permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak yang tidak memenuhi ketentuan analisis
risiko, diproses berdasarkan ketentuan Pasal 17B UU KUP. (romawi III angka 6 SE-12/PJ/2014)

IV. CARA MENGAJUKAN PERMOHONAN PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK

o Permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak oleh WP, dilakukan dengan
menyampaikan permohonan secara tertulis.(Pasal 4 ayat (1) PMK-198/PMK.03/2013)
o Permohonan secara tertulis ini dilakukan dengan cara memberi tanda pada SPT yang menyatakan
lebih bayar restitusi atau dengan cara mengajukan surat tersendiri. (Pasal 4 ayat (2) PMK-
198/PMK.03/2013)

V. WP PERSYARATAN TERTENTU YANG DIANGGAP MENGAJUKAN PERMOHONAN

PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK
o Wajib Pajak yang menyampaikan: (Pasal 4 ayat (3) PMK-198/PMK.03/2013)
1. SPT lebih bayar dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sesuai
dengan ketentuan Pasal 17B Undang-Undang KUP; (romawi II angka 3 huruf a SE-
12/PJ/2014 dan Pasal 5 ayat (1) PMK-198/PMK.03/2013)
2. SPT yang menyatakan lebih bayar tanpa ada permohonan kompensasi dan tanpa ada
permohonan restitusi; atau
3. SPT pembetulan yang menyatakan lebih bayar dengan permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak,

dianggap mengajukan permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak.

VI. WP PERSYARATAN TERTENTU YANG DIKECUALIKAN DARI PERMOHONAN PENGEMBALIAN

PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK
o Dikecualikan dari permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak oleh WP yang
memenuhi persyaratan tertentu, terhadap: (romawi II angka 6 SE-12/PJ/2014)
1. SPT lebih bayar yang disampaikan oleh Wajib Pajak Dengan Kriteria Tertentu sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17C UU KUP;
2. SPT Masa PPN lebih bayar untuk Masa Pajak Januari sampai dengan November yang
disampaikan oleh PKP selain PKP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4b) UU PPN;
3. SPT Masa PPN lebih bayar yang disampaikan oleh PKP berisiko rendah sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) UU PPN;
4. SPT Masa PPN yang disampaikan oleh Pengusaha Kawasan Berikat dan/atau PDKB
sebagaimana dimaksud dalam PMK-147/PMK.04/2011 tentang Kawasan Berikat dan
perubahannya.

VII. PEMROSESAN TERHADAP PERMOHONAN YANG DIAJUKAN WP

Page 508 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Dalam hal WP yang memenuhi persyaratan tertentu mengajukan permohonan pengembalian

kelebihan pembayaran pajak sesuai ketentuan Pasal 17B UU KUP, permohonan dimaksud
diproses dengan mekanisme pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak
berdasarkan ketentuan Pasal 17D UU KUP (Pasal 5 ayat (1) PMK-198/PMK.03/2013)
o Atas penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak ini, Direktur
Jenderal Pajak memberitahukan kepada Wajib Pajak. (Pasal 5 ayat (2) PMK-
198/PMK.03/2013)
2. Dalam hal permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak diajukan oleh
PKP berisiko rendah sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) UU PPN, pengembalian
kelebihan pembayaran pajak diproses berdasarkan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 9 ayat (4c) UU PPN. (Pasal 6 ayat (1) PMK-198/PMK.03/2013)
3. Dalam hal permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak diajukan oleh
WP Dengan Kriteria Tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C UU KUP, pengembalian
kelebihan pembayaran pajak diproses berdasarkan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17C UU KUP. (Pasal 6 ayat (2) PMK-198/PMK.03/2013)
4. Permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak yang tidak memenuhi
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 PMK-198/PMK.03/2013, diproses berdasarkan
ketentuan Pasal 17B UU KUP. (Pasal 7 ayat (1) PMK-198/PMK.03/2013)
o Atas penyelesaian permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak ini,
Direktur Jenderal Pajak memberitahukan kepada Wajib Pajak. (Pasal 7 ayat (2) PMK-
198/PMK.03/2013)

VIII. PENELITIAN TERHADAP PERMOHONAN PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK

o Pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak kepada WP yang memenuhi persyaratan
tertentu, dilakukan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan penelitian. (Pasal 8 ayat (1) PMK-
198/PMK.03/2013)
o Penelitian ini dilakukan atas: (Pasal 8 ayat (2) PMK-198/PMK.03/2013)
1. kelengkapan SPT dan lampiran-lampirannya;
2. kebenaran penulisan dan penghitungan pajak;
3. kebenaran kredit pajak atau Pajak Masukan berdasarkan sistem aplikasi Direktorat Jenderal
Pajak; dan
4. kebenaran pembayaran pajak yang dilakukan oleh Wajib Pajak.

IX. PENERBITAN SURAT KEPUTUSAN PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK

A. Berdasarkan hasil penelitian sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8, Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama: (Pasal 9
ayat (1) PMK-198/PMK.03/2013)
1. 15 (lima belas) hari kerja sejak permohonan diterima secara lengkap, untuk permohonan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran Pajak Penghasilan orang pribadi;
2. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap, untuk permohonan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran Pajak Penghasilan badan; dan
3. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap, untuk permohonan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran Pajak Pertambahan Nilai.
B. Apabila setelah lewat jangka waktu tersebut, Direktur Jenderal Pajak tidak menerbitkan keputusan,
permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak dianggap
dikabulkan. (Pasal 9 ayat (2) PMK-198/PMK.03/2013)
C. Dalam hal permohonan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak dianggap
dikabulkan, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan

Page 509 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

Kelebihan Pajak paling lama 7 (tujuh) hari kerja setelah jangka waktu yang seharusnya
berakhir. (Pasal 9 ayat (3) PMK-198/PMK.03/2013)
D. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak dibuat dengan menggunakan
contoh format sebagaimana tercantum dalam Lampiran PMK-198/PMK.03/2013

X. HAL YANG MENYEBABKAN SKPPKP TIDAK DITERBITKAN

o Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak tidak diterbitkan dalam hal berdasarkan
hasil penelitian menunjukkan: (Pasal 10 ayat (1) PMK-198/PMK.03/2013)
1. tidak terdapat kelebihan pembayaran pajak;
2. Surat Pemberitahuan beserta lampirannya tidak lengkap;
3. penulisan dan penghitungan pajak tidak benar;
4. kredit pajak atau Pajak Masukan berdasarkan sistem aplikasi Direktorat Jenderal Pajak tidak
benar;
5. pembayaran pajak yang dilakukan oleh Wajib Pajak tidak benar; atau
6. Wajib Pajak dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan atau Penyidikan tindak pidana di bidang
perpajakan.
o Dalam hal Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak tidak diterbitkan, Direktur
Jenderal Pajak memberitahukan secara tertulis kepada WP dan SPT yang menyatakan lebih bayar
tersebut ditindaklanjuti berdasarkan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) UU
KUP. (Pasal 10 ayat (2) PMK-198/PMK.03/2013)

XI. DJP DAPAT MELAKUKAN PEMERIKSAAN TERHADAP WP YANG TELAH DITERBITKAN SKPPKP
1. Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKP terhadap
WP yang telah diterbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak. (Pasal
11 ayat (1) PMK-198/PMK.03/2013)
2. Pemeriksaan ini dilakukan sesuai peraturan perundang-undangan dibidang perpajakan yang
mengatur mengenai pemeriksaan. (Pasal 11 ayat (2) PMK-198/PMK.03/2013)
3. Jika berdasarkan hasil pemeriksaan Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKPKB, jumlah pajak
yang kurang dibayar tersebut ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
100% (seratus persen) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17D ayat (5) UU KUP. (Pasal 11 ayat
(3) PMK-198/PMK.03/2013)
4. Dalam hal diterbitkan SKPKB, WP dapat mengajukan permohonan pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 UU KUP. (Pasal 12 ayat
(1) PMK-198/PMK.03/2013)
5. Atas permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi ini, Direktur Jenderal Pajak
dapat memberikan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi sehingga besarnya sanksi
administrasi menjadi paling banyak 48% (empat puluh delapan persen). (Pasal 12 ayat (2) PMK-
198/PMK.03/2013)

XII. KETENTUAN PERALIHAN

1. terhadap SPT pembetulan lebih bayar restitusi atas Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, dan Tahun
Pajak sebelum berlakunya PMK-198/PMK.03/2013 yang disampaikan sejak berlakunya PMK-
198/PMK.03/2013 ini (berlaku sejak 1 Januari 2014), diproses berdasarkan ketentuan
sebagaimana diatur dalam PMK-198/PMK.03/2013 ini; (Pasal 13 ayat (1) PMK-
198/PMK.03/2013)
2. terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak bagi WP yang memenuhi
persyaratan tertentuyang belum diselesaikan pengembaliannya sampai dengan berlakunya PMK-
198/PMK.03/2013 ini, diselesaikan berdasarkan PMK-193/PMK.03/2007 stdd PMK-
54/PMK.03/2009. (Pasal 13 ayat (2) PMK-198/PMK.03/2013)

Page 510 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o KLIK DISINI untuk Ketentuan terkait PMK-193/PMK.03/2007 stdd PMK-54/PMK.03/2009

XIII. KETENTUAN TERKAIT ANALISIS RESIKO, PENELITIAN, DAN TINDAK LANJUTNYA

o KLIK DISINI SE-12/PJ/2014

Page 511 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

M.3. Tata Cara Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak yang Seharusnya Tidak
Terutang
M.3.1. Tata Cara Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak yang Seharusnya Tidak Terutang
sejak 30 September 2015

I. DASAR HUKUM

A. Pasal 17 ayat 2 UU Nomor 6 TAHUN 1983 (berlaku sejak 1 Januari 1984) stdtd UU Nomor 16 TAHUN 2009
(berlaku sejak 25 Maret 2009) tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PP Nomor 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan
Pemenuhan Kewajiban Perpajakan
C. PMK-187/PMK.03/2015 (berlaku sejak 30 September 2015) tentang tata cara pengembalian kelebihan
pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang

II. RUANG LINGKUP

o Permohonan pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang
dapat diajukan dalam hal : (Pasal 2 PMK-187/PMK.03/2015)
1. terdapat pembayaran pajak oleh Wajib Pajak yang bukan merupakan objek pajak yang
terutang atau yang seharusnya tidak terutang;
2. terdapat kelebihan pembayaran pajak oleh Wajib Pajak yang terkait dengan pajak dalam
rangka impor;
3. terdapat kesalahan pemotongan atau pemungutan yang mengakibatkan pajak yang
dipotong atau dipungut lebih besar daripada pajak yang seharusnya dipotong atau
dipungut;
4. terdapat kesalahan pemotongan atau pemungutan yang bukan merupakan objek pajak;
atau
5. terdapat kelebihan pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan terkait penerapan
P3B bagi Subjek Pajak Luar Negeri.

III. PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK ATAS PEMBAYARAN PAJAK OLEH PIHAK
PEMBAYAR
A. Pembayaran pajak yang bukan merupakan objek pajak yang terutang atau yang seharusnya tidak
terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 huruf a dapat berupa: (Pasal 3 PMK-
187/PMK.03/2015)
1. pembayaran pajak yang lebih besar dari pajak yang terutang;
2. pembayaran pajak atas transaksi yang dibatalkan;
3. pembayaran pajak yang seharusnya tidak dibayar; atau
4. pembayaran pajak terkait dengan permintaan penghentian penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B Undang-Undang KUP yang
tidak disetujui.
B. Pembayaran pajak ini dapat diminta kembali oleh pihak pembayar yang bersangkutan dengan
mengajukan permohonan.
C. CARA MENGAJUKAN PERMOHONAN :
1. Permohonan pengembalian diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia. (Pasal 4
ayat (3) PMK-187/PMK.03/2015)
2. Permohonan pengembalian harus ditandatangani oleh pihak pembayar. (Pasal 4 ayat (4)
PMK-187/PMK.03/2015)
▪ Pihak pembayar meliputi: (Pasal 4 ayat (2) PMK-187/PMK.03/2015)
1. Wajib Pajak orang pribadi;
2. Wajib Pajak badan; dan
3. orang pribadi atau badan yang tidak diwajibkan memiliki Nomor Pokok
Wajib Pajak.
▪ Dalam hal permohonan ditandatangani oleh bukan pihak pembayar, permohonan
harus dilampiri dengan surat kuasa khusus sesuai dengan ketentuan peraturan
Page 512 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

perundang- undangan di bidang perpajakan. (Pasal 4 ayat (5) PMK-

187/PMK.03/2015)
3. Permohonan pengembalian harus dilampiri dengan dokumen berupa: (Pasal 4 ayat (6)
PMK-187/PMK.03/2015)

a. asli bukti pembayaran pajak berupa Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi
lain yang dipersamakan· dengan Surat Setoran Pajak; .
b. penghitungan pajak yang seharusnya tidak terutang; dan
c. alasan permohonan pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang.
2. Permohonan pengembalian disampaikan secara langsung ke: (Pasal 4 ayat (7) PMK-
187/PMK.03/2015)

a. KPP tempat Wajib Pajak terdaftar; atau

b. KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal orang pribadi atau tempat
kedudukan badan, dalam hal orang pribadi atau badan tersebut tidak diwajibkan
memiliki NPWP,

dan kepadanya diberikan bukti penerimaan surat.

5. Selain penyampaian permohonan sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (7) PMK-
187/PMK.03/2015, permohonan dapat disampaikan melalui:
a. pos dengan bukti pengiriman surat; atau
b. perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat.

• Bukti penerimaan surat sebagaimana dimaksud atau bukti pada ayat pengiriman surat (7)
atau ayat (8) merupakan bukti penerimaan surat permohonan. (Pasal 4 ayat (9) PMK-
187/PMK.03/2015)

D. TINDAK LANJUT DJP (Pasal 5 PMK-187/PMK.03/2015)

1. Direktur Jenderal Pajak meneliti kebenaran pembayaran pajak berdasarkan permohonan
pengembalian.
2. Dalam rangka meneliti kebenaran pembayaran pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat meminta
dokumen dan/atau keterangan kepada pemohon.
3. Hasil penelitian berupa pengembalian diberikan dalam hal memenuhi ketentuan:
a. pajak yang seharusnya tidak terutang telah dibayar ke kas negara; dan
b. pajak yang seharusnya tidak terutang telah dibayar tersebut tidak dikreditkan dalam SPT.
4. Penelitian dituangkan dalam laporan basil penelitian.
5. Dalam hal laporan hasil penelitian terdapat kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak
terutang, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKPLB.

a. Dalam hal pihak pembayar pajak merupakan WP OP atau WP badan, SKPLB sditerbitkan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang mengatur tentang tata cara
penerbitan surat ketetapan pajak dan surat tagihan pajak. (Pasal 6 ayat (1) PMK-
187/PMK.03/2015)
▪ Pengembalian pajak yang seharusnya tidak terutang atas SKPLB ini dilakukan
melalui penerbitan SPMKP sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan yang mengatur tentang tata cara penghitungan dan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak. (Pasal 7 ayat (1) PMK-187/PMK.03/2015)
b. Dalam hal pihak pembayar pajak merupakan orang pribadi atau badan yang tidak
diwajibkan memiliki NPWP, SKPLB diterbitkan dengan mengisi kolom NPWP dengan
ketentuan sebagai berikut: (Pasal 6 ayat (2) PMK-187/PMK.03/2015)

i. pada 9 (sembilan) digit pertama dicantumkan angka 0 (nol);

ii. pada 3 (tiga) digit berikutnya dicantumkan angka kode KPP tempat permohonan
diajukan; dan
iii. pada 3 (tiga) digit terakhir dicantumkan angka 0 (nol).
▪ Pengembalian pajak yang seharusnya tidak terutang atas SKPLB ini
dilakukan melalui penerbitan SPMKP ke rekening bank di Indonesia dalam

Page 513 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

mata uang Rupiah atas nama orang pribadi atau badan yang tidak
diwajibkan memiliki NPWP. (Pasal 7 ayat (2) PMK-187/PMK.03/2015)
2. Dalam hal laporan hasil penelitian tidak terdapat kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya
tidak terutang, Direktur Jenderal Pajak menyampaikan surat pemberitahuan penolakan kepada
pemohon.

IV. PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK ATAS KELEBIHAN PAJAK DALAM RANGKA
IMPOR
A. Kelebihan pembayaran pajak yang terkait dengan pajak dalam rangka impor meliputi PPh Pasal
22 impor, PPN impor, dan/atau PPnBM impor yang telah dibayar dan tercantum dalam: (Pasal 8
PMK-187/PMK.03/2015)
1. SPTNP atau SPKTNP;
2. SPKPBM, SPTNP, atau SPP yang telah diterbitkan keputusan keberatan;
3. SPKPBM, SPTNP, atau SPP yang telah diterbitkan keputusan keberatan dan putusan
banding;
4. SPKPBM, SPTNP, atau SPP yang telah diterbitkan keputusan keberatan, putusan
ban.ding, dan putusan peninjauan kembali;
5. SPKTNP yang telah diterbitkan putusan banding;
6. SPKTNP yang telah diterbitkan putusan banding dan putusan peninjauan kembali; atau
7. dokumen yang berisi pembatalan impor yang telah disetujui oleh pejabat yang berwenang,

yang menyebabkan terjadinya kelebihan pembayaran pajak.

B. Kelebihan pembayaran pajak oleh Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalain Pasal 8 dapat diminta kembali
oleh Wajib Pajak yang bersangkutan dengan mengajukan permohonan.
C. CARA MENGAJUKAN PERMOHONAN (Pasal 9 PMK-187/PMK.03/2015)
1. Permohonan pengembalian diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia.
2. Permohonan pengembalian harus ditandatangani oleh Wajib Pajak.
▪ Dalam hal permohonan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, permohonan harus
dilampiri dengan surat kuasa khusus sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan.
3. Permohonan pengembalian harus dilampiri dengan dokumen berupa:

a. fotokopi bukti pembayaran pajak berupa surat setoran pabean cukai dan pajak atau saran.a
administrasi lain yang dipersamakan dengan surat setoran pabean cukai dan pajak;.
b. fotokopi SPTNP, SPKTNP, SPKPBM, SPP, atau dokumen yang berisi pembatalan impor
yang telah disetujui oleh pejabat yang berwenang;
c. fotokopi keputusan keberatan, putusan banding, dan/atau putusan peninjauan kembali yang
terkait dengan SPTNP, SPKTNP, SPKPBM, atau SPP, dalam ha! diajukan keberatan,
banding dan/ atau peninjauan kembali terhadap SPTNP, SPKTNP, SPKPBM, atau SPP;
d. penghitungan pajak yang sehamsnya tidak terutang; dan
e. alasan pennohonan pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak yang sehanisnya
tidak terutang.
2. Permohonan pengembalian disampaikan secara langsung ke KPP tempat WP terdaftar dan
kepadanya diberikan bukti penerimaan surat. (Pasal 9 ayat (7) PMK-187/PMK.03/2015)
3. Selain penyampaian permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (7), permohonan dapat
disampaikan melalui:

a. pos dengan bukti pengiriman surat; atau

b. perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat.
4. Bukti penerimaan surat atau bukti pengiriman surat sebagaimana dimaksud pada ayat (7) atau ayat
(8) merupakan bukti penerimaan surat permohonan.
C. TINDAK LANJUT DJP (Pasal 10 PMK-187/PMK.03/2015)
1. Direktur Jenderal Pajak meneliti kebenaran pembayaran pajak berdasarkan permohonan
pengembalian.
2. Dalam rangka meneliti kebenaran pembayaran pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat meminta
dokumen dan/atau keterangan kepada pemohon.
3. Hasil penelitian berupa pengembalian diberikan dalam hal memenuhi ketentuan:
Page 514 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

a. pajak yang seharusnya tidak terutang telah dibayar atau disetor ke kas negara;
b. dalam hal pajak yang telah dibayar atau disetor sebagaimana dimaksud pada huruf a terkait
dengan PPh Pasal 22 impor, pajak tersebut tidak dikreditkan dalanm SPT Tahunan Pajak
Penghasilan;
c. dalam hal pajak yang telah dibayar atau disetor sebagaimana dimaksud pada huruf a terkait
dengan PPN impor dan SPT Tahunan Tahun Pajak terjadinya pembayaran telah dilaporkan,
pajak tersebut tidak dikreditkan dalam SPT Masa PPN, tidak dibebankan sebagai biaya
dalam SPT Tahunan Pajak Penghasilan, atau tidak dikapitalisasi dalam harga perolehan;
dan
d. dalam hal pajak yang telah dibayar atau disetor sebagaimana dimaksud pada huruf a terkait
dengan PPnBM impor, pajak tersebut tidak dibebankan sebagai biaya dalam SPT Tahunan
Pajak Penghasilan atau tidak dikapitalisasi dalam harga perolehan.
4. Penelitian dituangkan dalam laporan hasil penelitian.
5. Dalam hal berdasarkan laporan hasil penelitian terdapat kelebihan pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKPLB.
▪ SKPLB ini diterbitkan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang
mengatur tentang tata cara penerbitan surat ketetapan pajak dan surat tagihan pajak. (Pasal
11 ayat (1) PMK-187/PMK.03/2015)
▪ Pengembalian pajak yang seharusnya tidak terutang atas SKPLB dilakukan melalui
penerbitan SPMKP sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang
mengatur tentang tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak.
(Pasal 11 ayat (2) PMK-187/PMK.03/2015)
6. Dalam hal berdasarkan laporan hasil penelitian tidak terdapat kelebihan pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang, Dir.ektur Jenderal Pajak menyampaikan surat pemberitahuan penolakan
kepada pemohon.

V. PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK ATAS KESALAHAN PEMOTONGAN ATAU

PEMUNGUTAN
A. Kesalahan pemotongan atau pemungutan yang mengakibatkan pajak yang dipotong atau dipungut
lebih besar daripada pajak yang seharusnya dipotong atau dipungutsebagaimana dimaksud dalam
Pasal 2 huruf c PMK-187/PMK.03/2015 dapat berupa:
1. pemotongan atau pemungutan PPh yang mengakibatkan PPh yang dipotong atau
dipungut lebih besar daripada PPh yang seharusnya dipotong atau dipungut;
2. pemotongan atau pemungutan PPh atas penghasilan yang diterima oleh bukan subjek
pajak;
3. pemungutan PPN terhadap bukan PKP yang lebih besar daripada pajak yang seharusnya
dipungut; atau
4. pemungutan PPnBM yang lebih besar daripada pajak yang seharusnya dipungut.
B. Kesalahan pemotongan atau pemungutan yang bukan merupakan objek pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 huruf d PMK-187/PMK.03/2015 dapat berupa:
1. pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan yang seharusnya tidak dipotong atau
tidak dipungut;
2. pemungutan PPN yang seharusnya tidak dipungut; atau
3. pemungutan PPnBM yang seharusnya tidak dipungut.
C. CARA MENGAJUKAN PERMOHONAN
1. Permohonan pengembalian diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia.
2. Permohonan pengembalian harus ditandatangani oleh Wajib Pajak atau pihak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 PMK-187/PMK.03/2015
▪ Dalam hal permohonan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak atau pihak
sebagaimana dimaksud pada ayat (2), permohonan harus dilampiri dengan surat
kuasa khusus sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.
3. PIHAK YANG MENGAJUKAN PERMOHONAN DAN LAMPIRAN PERMOHONAN

No. Dalam hal pajak yang seharusnya tidak Permohonan KPP Tempat
terjadi dipotong atau tidak dipungut pengembalian harus Mengajukan
kesalahan tersebut dapat diminta kembali dilampiri dengan Permohonan

Page 515 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

pemotongan oleh : (Pasal 13 PMK- dokumen berupa: (Pasal (disampaikan secara

atau 187/PMK.03/2015) 14 PMK-187/PMK.03/2015) langsung)
pemungutan
pajak :

1. terkait dengan Wajib Pajak yang dipotong atau 1. asli bukti KPP tempat Wajib Pajak
PPh dipungut pemotongan atau yang dipotong atau
pemungutan pajak, dipungut terdaftar dan
atau Faktur Pajak, kepada pemohon
2. terkait dengan pihak yang dipungut, sepanjang
atau dokumen lain diberikan bukti
PPN pihak yang dipungut bukan PKP yang dipersamakan penerimaan surat. (Pasal
dengan Faktur 14 ayat (10) PMK-
3. terkait dengan pihak yang dipungut Pajak; 187/PMK.03/2015)
PPnBM 2. penghitungan pajak
yang seharusnya Selain itu, permohonan
tidak terutang; dan dapat disampaikan
3. alasan melalui: (Pasal 14 ayat
permohonan (13) PMK-
pengembalian atas 187/PMK.03/2015)
kelebihan
pembayaran pajak 1. pos dengan bukti
yang seharusnya
pengiriman slirat;
tidak terutang.
atau
2. perusahaan jasa
ekspedisi atau
jasa kurir dengan
bukti pengiriman
surat.

4. terhadap SPLN tersebut melalui BUT di 1. asli bukti ke KPP tempat bentuk
SPLN yang Indonesia pemotongan atau usaha tetap terdaftar dan
memiliki BUT pemungutan pajak; kepada pemohon
2. penghitungan pajak diberikan bukti
di Indonesia
yang seharusnya penerimaan surat. (Pasal
tidak terutang; 14 ayat (11) PMK-
3. alasan 187/PMK.03/2015)
permohonan
pengembalian atas Selain itu, permohonan
kelebihan dapat disampaikan
pembayaran pajak melalui: (Pasal 14 ayat
yang seharusnya (13) PMK-
tidak terutang; dan 187/PMK.03/2015)
4. surat pemyataan
SPLN bahwa pajak
1. pos dengan bukti
yang dimintakan pengiriman slirat;
pengembalian atau
belum
2. perusahaan jasa
diperhitungkan
ekspedisi atau
dengan pajak yang
jasa kurir dengan
terutang di luar
bukti pengiriman
negeri dan/atau surat.
belum dibebankan
sebagai biaya
dalam
penghitungan
penghasilan kena
pajak di luar negeri.

Page 516 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

5. terhadap SPLN tersebut melalui WP yang 1. asli bukti ke KPP tempat Wajib
SPLN yang melakukan pemotongan atau pemotongan atau Pajak yang melakukan
TIDAK pemungutan pemungutan pajak; pemotongan atau
2. penghitungan pajak pemungutan terdaftar
memiliki BUT
• Dalam hal Wajib Pajak yang seharusnya atau PKP yang
di Indonesia tidak terutang; melakukan pemungutan
yang melakukan
pemotongan atau 3. alasan dikukuhkan dan kepada
pemungutan tersebut tidak permohonan pemohon diberikan bukti
dapat ditemukan yang pengembalian atas penerimaan surat. (Pasal
disebabkan antara lain kelebihan 14 ayat (12) PMK-
karena pembubaran usaha, pembayaran pajak 187/PMK.03/2015)
permohonan diajukan yang seharusnya
secara langsung oleh tidak terutang; Selain itu, permohonan
SPLN tersebut dan harus 4. surat permohonan dapat disampaikan
dilampiri dengan dokumen dari Subjek Pajak melalui: (Pasal 14 ayat
berupa: (Pasal 14 ayat (8) Luar Negeri; (13) PMK-
PMK-187/PMK.03/2015) 5. surat kuasa dari 187/PMK.03/2015)
1. asli bukti Subjek Pajak Luar
pemotongan atau Negeri yang
1. pos dengan bukti
pemungutan pajak; dipotong atau
pengiriman slirat;
2. penghitungan dipungut kepada atau
pajak yang Wajib Pajak yang 2. perusahaan jasa
seharusnya tidak melakukan
ekspedisi atau
terutang; pemotongan atau
jasa kurir dengan
3. alasan pemungutan; dan
bukti pengiriman
permohonan 6. surat pernyataan surat.
pengembalian atas Subjek Pajak Luar
kelebihan Negeri bahwa
pembayaran pajak pajak yang
yang seharusnya dimintakan
tidak terutang; dan pengembalian
4. surat pemyataan belum
Subjek Pajak Luar diperhitungkan
Negeri bahwa dengan pajak yang
pajak yang terutang di luar
dimintakan negeri dan/atau
pengembalian belum dibebankan
belum sebagai biaya
diperhitungkan dalam
dengan pajak yang penghitungan
terutang di luar penghasilan kena
negeri dan/ atau pajak di luar negeri.
belum dibebankan
sebagai biaya
dalam
penghitungan
penghasilan kena
pajak di luar
negeri.

6. terhadap orang pribadi atau badan tersebut 1. asli bukti ke KPP tempat Wajib
orang pribadi melalui WP yang melakukan pemotongan atau Pajak yang melakukan
atau badan pemotongan atau pemungutan pemungutan pajak, pemotongan atau
atau Faktur Pajak pemungutan terdaftar
yang tidak
• Dalam hal Wajib Pajak atau dokumen lain atau PKP yang
diwajibkan yang dipersamakan melakukan pemungutan
yang melakukan
memiliki dengan Faktur dikukuhkan dan kepada
pemotongan atau
NPWP pemungutan tersebut tidak Pajak; pemohon diberikan bukti
dapat ditemukan yang penerimaan surat. (Pasal

Page 517 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

disebabkan antara lain 2. penghitungan pajak 14 ayat (12) PMK-

karena pembubaran usaha, yang seharusnya 187/PMK.03/2015)
permohonan diajukan tidak terutang;
secara langsung oleh oleh 3. alasan Selain itu, permohonan
orang pribadi atau badan permohonan dapat disampaikan
tersebut dan harus pengembalian atas melalui: (Pasal 14 ayat
dilampiri dengan dokumen kelebihan (13) PMK-
berupa: (Pasal 14 ayat (9) pembayaran pajak 187/PMK.03/2015)
PMK-187/PMK.03/2015) yang seharusnya
1. asli bukti tidak terutang; dan 1. pos dengan bukti
pemotongan atau 4. surat kuasa dari pengiriman slirat;
pemungutan pajak, pihak yang
atau
atau Faktur Pajak dipotong atau
2. perusahaan jasa
atau dokumen lain dipungut kepada
ekspedisi atau
yang Wajib Pajak yang
jasa kurir dengan
dipersamakan melakukan bukti pengiriman
dengan Faktur pemotongan atau surat.
Pajak; pemungutan atau
2. penghitungan Pengusaha Kena
pajak yang Pajak yang
seharusnya tidak melakukan
terutang; dan pemungutan.
3. alasan
permohonan
pengembalian atas
kelebihan
pembayaran pajak
yang seharusnya
tidak terutang.

Page 518 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

M.4. Pengembalian Kelebihan Pembayaran PPh,PPN,dan/atau PPnBM

M.4.1. Tata Cara Penghitungan Kelebihan Pembayaran PPh,PPN,dan/atau PPnBM

I. DASAR HUKUM
A. Pasal 11 ayat (4) UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan
ketiga atas UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. PMK-16/PMK.03/2011 (berlaku 30 hari sejak tanggal 24 januari 201) tentang Tata Cara
Penghitungan dan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
C. PER-7/PJ/2011 (berlaku sejak 21 Maret 2011) tentang Tata Cara Pengembalian Kelebihan
Pembayaran Pajak

II. SURAT EDARAN TERKAIT

A. SE-22/PJ/2011 tentang petunjuk pelaksanaan PER-7/PJ/2011 tentang tata cara pengembalian
kelebihan pembayaran pajak

III. SURAT DIREKTUR TERKAIT

o S-1142/PJ.02/2013 (tanggal 23 Desember 2013) tentang Kompensasi Utang Pajak

IV. KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK

o Kelebihan pembayaran PPh,PPN,dan/atau PPnBM yang dapat dikembalikan dalam hal:
a. Pajak yang lebih dibayar sebagaimana tercantum dalam Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) UU Nomor 28 TAHUN 2007;
b. Pajak yang seharusnya tidak terutang sebagaimana tercantum dalam Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalarn Pasal 17 ayat (2) UU Nomor 28 TAHUN 2007;
c. Pajak yang lebih dibayar sebagaimana tercantum dalam Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B UU Nomor 28 TAHUN 2007;
d. Pajak yang lebih dibayar sebagaimana tercantum dalam Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C UU Nomor 28
TAHUN 2007;
e. Pajak yang lebih dibayar sebagaimana tercantum dalam Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17D UU Nomor 28 TAHUN
2007;
f. Pajak yang telah dibayar atas pembelian Barang Kena Pajak yang dibawa ke luar Daerah
Pabean oleh orang pribadi pemegang paspor luar negeri sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17E UUU Nomor 28 TAHUN 2007dan Pasal 16E Undang-Undang PPN;
g. Pajak yang lebih dibayar sebagaimana tercantum dalam Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) Undang-
Undang PPN;
h. Pajak yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Keberatan atau Putusan Banding
atau Putusan Peninjauan Kembali oleh Mahkamah Agung;
i. Pajak yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan sebagaimana
dimaksud dalamPasal 16 UU Nomor 28 TAHUN 2007;
j. Pajak yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi
atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal
36 ayat (1) huruf a UU Nomor 28 TAHUN 2007;

Page 519 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

k. Pajak yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan Surat Ketetapan
Pajak atau Surat Keputusan Pembatalan Surat Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b UU Nomor 28 TAHUN 2007; atau
l. Pajak yang lebih dibayar karena diterbitkan Surat Keputusan Pengurangan Surat Tagihan
Pajak atau Surat Keputusan Pembatalan Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 36 ayat (1) huruf c UU Nomor 28 TAHUN 2007.

V. TATA CARA PENGHITUNGAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK

1. Kelebihan Pembayaran diperhitungkan dengan Utang Pajak di KPP domisili dan/atau KPP
Lokasi
o Utang Pajak yang tercantum dalam :

a Surat Tagihan Pajak;

b Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan,
. dan Surat Keputusan Keberatan, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar
bertambah, untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007 dan
sebelumnya;

c. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
yang telah disetujui dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, dan Surat Keputusan
Keberatan yang tidak diajukan banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus
dibayar bertambah, untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2008 dan
sesudahnya;

d Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
. atas jumlah yang tidak disetujui dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, untuk Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya, dalam hal:

1) tidak diajukan keberatan;

2) diajukan keberatan tetapi Surat Keputusan Keberatan mengabulkan sebagian, menolak,

atau menambah jumlah pajak terutang dan atas Surat Keputusan Keberatan tersebut tidak
diajukan banding; atau

3) diajukan keberatan dan atas Surat Keputusan Keberatan tersebut diajukan banding tetapi
Putusan Banding mengabulkan sebagian, menambah jumlah pajak terutang, atau
menolak;

e Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang, Surat Ketetapan Pajak PBB, atau Surat Tagihan
. Pajak PBB;

f. Surat Keputusan Keberatan untuk PBB yang menyebabkan jumlah pajak yang masih
harus dibayar bertambah tetapi tidak diajukan banding;

g Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang
. masih harus dibayar bertambah; dan/atau

Page 520 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

h Surat Keputusan Pembetulan yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar
. bertambah.

2. Jika masih terdapat sisa setelah diperhitungkan dengan utang pajak maka atas permohonan WP
sisa kelebihan dapat diperhitungkan dengan pajak yang akan terutang atau dengan Utang
Pajak atas nama WP lain.
3. Perhitungan kelebihan pembayaran pajak dengan Utang Pajak ditindaklanjuti dengan kompensasi
utang pajak dandalam hal tidak ada utang pajak,seluruh kelebihan pembayaran pajak
dikembalikan kepada WP.

VI. TATA CARA PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK

o KLIK DI SINI

VII. JANGKA WAKTU PENGEMBALIAN

o Kelebihan pembayaran PPh,PPN, dan PPnBm setelah diperhitungkan dengan utang pajak
dikembalikan dalam jangka waktu Paling lama 1 (satu) bulan terhitung sejak :
1. permohonan pengembalian kelebihan pembayaran sehubungan diterbitkannya Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) UU Nomor 28
TAHUN 2007 diterima;
2. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) UU
Nomor 28 TAHUN 2007 atau Pasal 17B UU Nomor 28 TAHUN 2007 diterbitkan;
3. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17C, Pasal 17D UU Nomor 28 TAHUN 2007, atau Pasal 9 ayat (4c) UU
PPN diterbitkan;
4. Surat Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf h PMK-
16/PMK.03/2011diterbitkan;
5. Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2
ayat (1) huruf h PMK-16/PMK.03/2011 diterima kantor Direktorat Jenderal Pajak yang
berwenang melaksanakan PutusanBanding atau Putusan Peninjauan Kembali;
6. Surat Keputusan Pembetulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 UU Nomor 28 TAHUN
2007 diterbitkan;
7. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan Penghapusan
Sanksi Administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf a UU Nomor 28
TAHUN 2007 diterbitkan;
8. Surat Keputusan Pengurangan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan Pembatalan Surat
Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b UU Nomor 28 TAHUN
2007 diterbitkan; atau
9. Surat Keputusan Pengurangan Surat Tagihan Pajak atau Surat Keputusan Pembatalan Surat
Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf c UU Nomor 28 TAHUN
2007 diterbitkan
o KPP wajib menyampaikan SPMKP beserta SKPKPP dan/atau Surat Setoran Pajak, Surat Setoran
Pajak Bumi dan Bangunan, atau Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan, ke KPPN dengan
ketentuan sebagai berikut:
o paling lama 2 (dua) hari kerja sebelum jangka waktu 1 (satu) bulan untuk pengembalian kelebihan
pembayaranPPh,PPN, dan PPnBm setelah diperhitungkan dengan utang pajak sebagaimana
dijelaskan diatas terlampaui;

Page 521 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

M.5. Tata Cara Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak PPh,PPN,dan/atau PPnBM

I. DASAR HUKUM
o KLIK DISINI

II. TATA CARA PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK

1. Penghitungan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dituangkan dalam Nota
Penghitungan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak.
o Format Nota Penghitungan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak Lampiran I PMK-
16/PMK.03/2011
o Bagi WP yang menggunakan pembukuan dengan mata uang Dollar Amerika
Serikat,pengembalian diberikan dalam mata uang rupiah,yang dihitung menggunakan kurs
yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang berlaku pada saat :
a. diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 ayat (1) huruf a, huruf b, dan huruf c PMK-16/PMK.03/2011;
b. diterbitkannya Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf d dan huruf e PMK-
16/PMK.03/2011;
c. diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan atau diucapkannya Putusan Banding atau
Putusan Peninjauan Kembali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf h
PMK-16/PMK.03/2011; atau
d. diterbitkannya surat keputusan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf i,
huruf j, huruf k, dan huruf l PMK-16/PMK.03/2011.
2. Pengembalian melalui kompensasi utang pajak dilakukan melalui pemotongan SPMKP
dan/atau taransfer pembayaran
o Pemotongan SPMKP dalam hal : Kelebihan PPh,PPN,atau PPnBM dikompensasikan ke Utang
Pajak PPh, PPN, atau PPnBM
o Transfer Pembayaran dalam hal :

a. kelebihan pembayaran PPh, PPN, atau PPnBM, dikompensasikan ke Utang Pajak

PBB;
b. kelebihan pembayaran PBB dikompensasikan ke Utang Pajak PPh, PPN, PPnBM, atau
PBB.
o Pemotongan SPMKP dan/atau transfer pembayaran dianggap sah apabila :

a. Kompensasi Utang Pajak melalui potongan SPMKP telah mendapatkan Nomor

Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Penerimaan Potongan (NPP);
b. Kompensasi Utang Pajak melalui transfer pembayaran telah mendapatkan Nomor
Transaksi Penerimaan Negara (NTPN), dan Nomor Transaksi Bank (NTB) atau Nomor
Transaksi Pos (NTP).
3. Kepala KPP atas nama Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian
Kelebihan Pembayaran Pajak (SKPKPP)
o Format SKPKPP tercantum dalam Lampiran II PMK-16/PMK.03/2011
o SKPKPP dibuat rangkap 3 (tiga) :

a. lembar ke-l untuk Wajib Pajak;

b. lembar ke-2 untuk KPPN; dan
c. lembar ke-3 untuk arsip KPP.

Page 522 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

4. Atas dasar SKPKPP, Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan menerbitkan Surat Perintah
Membayar Kelebihan Pajak (SPMKP)
o Format SPMKP tercantum dalam Lampiran III PMK-16/PMK.03/2011
o SPMKP dibuat rangkap 4 (empat) :

a. lembar ke-l dan lembar ke-2 untuk KPPN;

b. lembar ke-3 untuk Wajib Pajak; dan
c. lembar ke-4 untuk arsip KPP.
o SPMKP dibebankan pada akun pendapatan pajak tahun anggaran berjalan, yaitu pada akun
yang sama dengan akun pada saat diakuinya pendapatan pajak semula.
5. SPMKP beserta SKPKPP disampaikan secara langsung ke KPPN.
o Dalam hal Kompensasi Utang Pajak melaui potongan SPMKP dilampiri dengan surat setoran
o Dalam hal Kompensasi Utang Pajak melalui transfer pembayaran tidak perlu dilampiri surat
setoran
6. Berdasarkan SPMKP, Kepala KPPN atas nama Menteri Keuangan menerbitkan Surat
Perintah Pencairan Dana (SP2D)
o SP2D dibuat rangkap 3 (tiga) :

a. lembar ke-1 untuk Bank Operasional I atau Bank Operasional III;

b. lembar ke-2 untuk KPP penerbit SPMKP; dan
c. lembar ke-3 untuk KPPN.
7. KPPN dalam hal :
o Kompensasi melalui potongan SPMKP :

a. mengesahkan setiap surat setoran yang dilampirkan dalam SPMKP dengan

membubuhkan cap, nama dan tanda tangan pada kolom penyetor.
b. menerbitkan Bukti Penerimaan Negara (BPN) dengan teraan Nomor Transaksi
Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Penerimaan Potongan (NPP) sesuai dengan
tanggal SP2D.
c. KPPN menyampaikan ke KPP penerbit SPMKP lembar ke-2 SPMKP dan lembar ke-2
SP2D, dan disertai dengan surat setoran yang telah disahkan.

8. Kompensasi melalui transfer pembayaran :

o KPP menyampaikan informasi akan adanya transfer penerimaan negara dan menyampaikan surat
setoran berupa Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pajak Bumi dan Bangunan, dan/atau Surat Setoran
Pajak Pajak Bumi dan Bangunan, ke:
a. Bank/Pos Persepsi tujuan untuk Surat Setoran Pajak;
b. Bank/Pos Persepsi tujuan yang sekaligus merangkap sebagai Bank Operasional III PBB untuk
Surat Setoran Pajak Bumi dan Bangunan atau Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan.
o Bank/Pos Persepsi sebagaimana dimaksud pada ayat (5) menerbitkan Bukti Penerimaan Negara (BPN),
Nomor Transaksi Bank (NTB) atau Nomor Transaksi Pos (NTP), dan Nomor Transaksi Penerimaan
Negara (NTPN) atas dasar transfer sesuai SP2D dari KPPN dan Surat Setoran Pajak, Surat Setoran
Pajak Bumi dan Bangunan, atau Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan, yang diterima dari
KPP.
o KPPN menyampaikan ke KPP penerbit SPMKP lembar ke-2 SPMKP dan lembar ke-2 SP2D, dan disertai
dengan surat setoran yang telah disahkan.
9. Lembar Bukti Penerimaan Negara (BPN) untuk Wajib Pajak yang diterbitkan oleh Bank/Pos Persepsi
dan/atau lembar Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pajak Bumi dan Bangunan, atau Surat Setoran Pajak
Pajak Bumi dan Bangunan, untuk Wajib Pajak yang telah diterbitkan Nomor Transaksi Penerimaan Negara

Page 523 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

(NTPN) dan Nomor Transaksi Bank (NTB) atau Nomor Transaksi Pos (NTP) oleh Bank/Pos
Persepsi disampaikan kepada Wajib Pajak melalui KPP setempat.
10. Kepala KPP selaku pejabat yang diberi wewenang untuk menandatangani SKPKPP dan
SPMKP menyampaikan spesimen tanda tangan kepada Kepala KPPN setiap awal tahun anggaran
atau apabila terjadi perubahan pejabat yang bersangkutan.

Page 524 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

N. Imbalan Bunga

N.1. Imbalan Bunga (Ketentuan Sejak 1 Januari 2014)

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan keempat atas UU
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 43, 44, 45 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan
Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan stdtd UU Nomor28 TAHUN 2007 dinyatakan tetap berlaku
sepanjang tidak bertentangan dengan PP ini".
C. PMK-226/PMK.03/2013 (berlaku sejak 1 Januari 2014) tentang tata cara penghitungan dan
pemberian imbalan bunga

II. DEFENISI TERKAIT

1. SKPIB (Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bungaa) dalah surat keputusan yang menentukan
besarnya imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak.
2. SKPPIB (Surat Keputusan Perhitungan Pemberian Imbalan Bunga) adalah surat keputusan yang
digunakan sebagai dasar untuk memperhitungkan imbalan bunga dalam SKPIB dengan Utang
Pajak.
3. SPMIB Surat Perintah Membayar Imbalan Bunga) adalah surat yang diterbitkan oleh Kepala KPP
atas nama Menteri Keuangan untuk membayar imbalan bunga kepada Wajib Pajak.
4. SKPKPP (Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak) adalah surat keputusan
yang digunakan sebagai dasar untuk menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak.
5. SP2D (Surat Perintah Pencairan Dana) adalah surat yang diterbitkan oleh Kepala KPPN selaku
kuasa Bendahara Umum Negara untuk melaksanakan pengeluaran atas beban Anggaran
Pendapatan dan Belanja Negara berdasarkan SPMIB.

III. KETENTUAN TERKAIT TAHUN PAJAK 2008 DAN SESUDAHNYA

A. PENYEBAB DIBERIKAN IMBALAN BUNGA DAN PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGANYA
(TERKAIT PPH, PPN, dan PPnBM)

No. YANG DAPAT DIBERIKAN IMBALAN PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA

BUNGA (Pasal 2 ayat (1) PMK-
226/PMK.03/2013)

1. keterlambatan pengembalian kelebihan Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud kelebihan pembayaran pajak, yang dihitung sejak batas
dalam Pasal 11 ayat (3) UU KUP; (Pasal 2 waktu penerbitan SKPKPP atau SKPPIB berakhir s/d
tanggal penerbitan SKPKPP atau SKPPIB. (Pasal 6 ayat
ayat (1) huruf a PMK-226/PMK.03/2013)
(1) PMK-226/PMK.03/2013)
Batas waktu penerbitan SKPKPP atau SKPPIB paling
lama 1 (satu) bulan sejak: (Pasal 6 ayat (2) PMK-
226/PMK.03/2013)

a. permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak diterima sehubungan dengan
Page 525 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

diterbitkannya SKPLB sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 17 ayat (1) UU KUP;
b. diterbitkan SKPLB sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17 ayat (2) dan Pasal 17B UU KUP;
c. diterbitkan SKPPKP sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17C atau Pasal 17D UU KUP,
termasuk untuk WP risiko rendah sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) UU PPN;
d. diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat
Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak,
Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak,
atau SKPIB, yang menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak;atau
e. diterima Putusan Banding atau Putusan
Peninjauan Kembali oleh kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang berwenang melaksanakan
putusan pengadilan, yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak.

2. keterlambatan penerbitan SKPLB Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak jangka
(3) UU KUP; (Pasal 2 ayat (1) huruf b PMK- waktu 1 (satu) bulan untuk penerbitan SKPLB sesuai
226/PMK.03/2013) ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 17B ayat (2)
UU KUP berakhir s/d diterbitkannya SKPLB. (Pasal 6 ayat
(3) PMK-226/PMK.03/2013)

3. keterlambatan penerbitan SKPLB Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat jumlah kelebihan pembayaran pajak, untuk paling lama
(4) UU KUP; (Pasal 2 ayat (1) huruf c PMK- 24 bulan yang dihitung sejak jangka waktu 12 bulan sejak
226/PMK.03/2013) tanggal surat permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak diterima secara lengkap berakhir
sampai dengan saat diterbitkan SKPLB.(Pasal 6 ayat (4)
PMK-226/PMK.03/2013)

4. Kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan
peninjauan kembali, terkait dengan SKPKB, SKPKBT, SKPN, dan SKPLB yang dikabulkan sebagian atau
seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1) UU KUP; (Pasal 2 ayat (1) huruf d PMK-
226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak ini diberikan terbatas pada kelebihan pembayaran pajak
karena: (Pasal 2 ayat (2) PMK-226/PMK.03/2013)

a. pengajuan keberatan, permohonan Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan

banding, atau permohonan peninjauan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak
kembali dikabulkan sebagian atau berdasarkan Surat Keputusan Keberatan,
seluruhnya atas SKPKB yang seluruhnya Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
tidak disetujui oleh WP dalam Kembali, untuk paling lama 24 bulan yang
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dihitung sejak tanggal penerbitan SKPKB s/d
yang diterbitkan atas Surat diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan,
Pemberitahuan yang menyatakan lebih Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan

Page 526 of 549


bayar sebagaimana dimaksud dalam Kembali.(Pasal
Pasal 44 ayat (1) PP; 226/PMK.03/2013)
b. pengajuan keberatan, permohonan
banding, atau permohonan peninjauan
kembali dikabulkan sebagian atau
seluruhnya atas Surat Ketetapan Pajak
Nihil yang tidak disetujui oleh Wajib Pajak
dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan yang diterbitkan atas Surat
Pemberitahuan yang menyatakan lebih
bayar sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 44 ayat (2) Peraturan Pemerintah;
c. pengajuan keberatan, permohonan
banding, atau permohonan peninjauan
kembali dikabulkan sebagian atau
seluruhnya atas SKPLB sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 43 ayat (2)
Peraturan Pemerintah;
d. permohonan peninjauan kembali
dikabulkan atas Putusan Banding yang
Putusan Bandingnya menyebabkan
jumlah pajak yang masih harus dibayar
bertambah.
5. kelebihan pembayaran pajak karena SK
Pembetulan, SK Pengurangan Ketetapan
Pajak, atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak
yang mengabulkan sebagian atau seluruh
permohonan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1a) UU KUP,
kecuali: (Pasal 2 ayat (1) huruf e PMK-
226/PMK.03/2013)
a. kelebihan pembayaran pajak karena
SK Pembetulan yang terkait dengan
Persetujuan Bersama; atau
b. Kelebihan pembayaran pajak karena
SK Pembatalan Ketetapan Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal
36 ayat (1) huruf d UU KUP;
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
6 ayat (7) PMK-
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan
untuk paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan
pembayaran pajak berdasarkan Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali, yang dihitung
sejak tanggal penerbitan Surat Ketetapan Pajak
Nihil sampai dengan diterbitkannya Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali.(Pasal 6 ayat (8)
PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan
untuk paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan
pembayaran pajak berdasarkan Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali, yang dihitung
sejak tanggal penerbitan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar sampai dengan diterbitkannya Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali. (Pasal 6 ayat (9)
PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan
dari jumlah kelebihan pembayaran pajak, untuk
paling lama 24 bulan yang dihitung sejak tanggal
pembayaran berdasarkan Putusan Banding
sampai dengan diterbitkannya Putusan
Peninjauan Kembali.(Pasal 6 ayat (10) PMK-
226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan untuk
paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan pembayaran
pajak yang dihitung sejak: (Pasal 6 ayat (5) PMK-
226/PMK.03/2013)
a. tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak,
atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan
Pajak, untuk SKPKB dan SKPKBT;
b. tanggal penerbitan SKPN dan SKPLB, s/d
diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak,
atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan
Pajak;
c. tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak s/d diterbitkannya
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat
Page 527 of 549

6. kelebihan pembayaran sanksi administrasi
berupa denda Pasal 14 ayat (4) UU KUP
dan/atau bunga Pasal 19 ayat (1) UU KUP
karena Surat Keputusan Pengurangan Sanksi
Administrasi atau Surat Keputusan
Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai
akibat diterbitkan SK Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali
yang mengabulkan sebagian atau seluruh
permohonan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) UU
KUP.(Pasal 2 ayat (1) huruf f PMK-
226/PMK.03/2013)
III. KETENTUAN TERKAIT TAHUN PAJAK 2001 s/d 2007
A. PENYEBAB DIBERIKAN IMBALAN BUNGA DAN PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGANYA
(TERKAIT PPH, PPN, dan PPnBM)
YANG DAPAT DIBERIKAN IMBALAN
No. BUNGA (Pasal 3 ayat (1) PMK-
226/PMK.03/2013)
1. keterlambatan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 11 ayat (3)
Undang-Undang KUP 2000; (Pasal 3 ayat
(1) huruf a PMK-226/PMK.03/2013)
2. keterlambatan penerbitan KPLB
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B
ayat (3) UU KUP 2000; (Pasal 3 ayat (1)
huruf b PMK-226/PMK.03/2013)
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, untuk
Surat Tagihan Pajak.
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
kelebihan pembayaran pajak, untuk paling lama 24 bulan
yang dihitung sejak tanggal pembayaran pajak yang
menyebabkan kelebihan pembayaran sanksi administrasi
sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan
Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan
Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat
diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali. (Pasal 6 ayat (6) PMK-
226/PMK.03/2013)
PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak batas waktu
penerbitan SKPKPP berakhir sampai dengan tanggal
penerbitan SKPKPP. (Pasal 7 ayat (1) PMK-
226/PMK.03/2013)
Batas waktu penerbitan SKPKPP ini adalah paling lama 1
(satu) bulan sejak: (Pasal 7 ayat (2) PMK-226/PMK.03/2013)
a. permohonan pengembalian kelebihan pembayaran
pajak diterima sehubungan dengan diterbitkannya
SKPLB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 UU
KUP 2000;
b. diterbitkannya SKPLB sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17B UU KUP 2000;
c. diterbitkannya SKPPKP sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17C UU KUP 2000.
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak jangka
waktu 1 bulan untuk penerbitan SKPLB sesuai ketentuan
sebagaimana diatur dalam Pasal 17B ayat (2) UU KUP 2000
berakhir s/d diterbitkannya SKPLB. (Pasal 7 ayat (3) PMK-
226/PMK.03/2013)
Page 528 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

3. kelebihan pembayaran pajak karena
pengajuan keberatan atau permohonan
banding terkait dengan SKPKB atau
SKPKBT, diterima sebagian atau
seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 27A ayat (1) UU KUP 2000;(Pasal 3
ayat (1) huruf c PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan untuk paling
lama 24 bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang
dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak s/d diterbitkannya Surat
Keputusan Keberatan atau Putusan Banding. (Pasal 7 ayat (4)
PMK-226/PMK.03/2013)

Termasuk kelebihan pembayaran pajak ini Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan untuk paling
adalah kelebihan pembayaran pajak lama 24 bulan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak yang
sebagai akibat permohonan peninjauan dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan
kembali dikabulkan sebagian atau kelebihan pembayaran pajak sampai dengan tanggal
seluruhnya untuk Putusan Peninjauan diterbitkannya Putusan Banding. (Pasal 7 ayat (5) PMK-
Kembali yang diterbitkan sejak tanggal 1 226/PMK.03/2013)
Januari 2012, selama pajak yang masih
harus dibayar dalam SKPKB dan SKPKBT
telah dibayar dan menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak. (Pasal 3 ayat (2) PMK-
226/PMK.03/2013)

4. kelebihan pembayaran sanksi
administrasi Pasal 14 ayat (4) UU KUP
2000 dan/atau Pasal 19 ayat (1) UU KUP
2000 karena Keputusan Pengurangan
atau Penghapusan Sanksi Administrasi
sebagai akibat diterbitkan Keputusan
Keberatan atau Putusan Banding,
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A
ayat (2) UU KUP 2000. (Pasal 3 ayat (1)
huruf d PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
kelebihan pembayaran pajak, untuk paling lama 24 bulan yang
dihitung sejak tanggal pembayaran pajak yang menyebabkan
kelebihan pembayaran sanksi administrasi s/d diterbitkannya
Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau
Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai
akibat diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. (Pasal 7 ayat (5)
PMK-226/PMK.03/2013)

III. KETENTUAN TERKAIT TAHUN PAJAK 1995 s/d 2000

A. PENYEBAB DIBERIKAN IMBALAN BUNGA DAN PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGANYA
(TERKAIT PPH, PPN, dan PPnBM)

YANG DAPAT DIBERIKAN IMBALAN

No. PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA
BUNGA (Pasal 4 ayat (1) PMK-226/PMK.03/2013)

1. keterlambatan pengembalian kelebihan Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung
Pasal 11 ayat (3) Undang-Undang KUP sejak batas waktu penerbitan SKPKPP berakhir
sampai dengan tanggal penerbitan SKPKPP. (Pasal
1994;(Pasal 4 ayat (1) huruf a PMK-
8 ayat (1) PMK-226/PMK.03/2013)
226/PMK.03/2013)
Batas waktu penerbitan SKPKPP ini adalah paling
lama 1 (satu) bulan sejak: (Pasal 8 ayat (2) PMK-
226/PMK.03/2013)

a. permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak diterima sehubungan

Page 529 of 549


2. keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17B ayat (3) UU KUP 1994;(Pasal 4 ayat (1) huruf
b PMK-226/PMK.03/2013)
3. kelebihan pembayaran pajak yang timbul karena
pengajuan keberatan atau permohonan banding
atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat
Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar, diterima sebagian atau seluruhnya
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A Undang-
Undang KUP 1994.(Pasal 4 ayat (1) huruf c PMK-
226/PMK.03/2013)
o Termasuk kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c
adalah kelebihan pembayaran pajak sebagai
akibat permohonan peninjauan kembali
dikabulkan sebagian atau seluruhnya untuk
Putusan Peninjauan Kembali yang diterbitkan
sejak tanggal 1 Januari 2012, selama pajak
yang masih harus dibayar dalam Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan telah
dibayar dan menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak. (Pasal 4 ayat (2) PMK-
226/PMK.03/2013)
III. YANG DAPAT DIBERIKAN IMBALAN BUNGA (TERKAIT PBB)
A. Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya
YANG DAPAT DIBERIKAN
PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA (Pasal 9 ayat (3) dan (4)
No. IMBALAN BUNGA (Pasal 5 ayat (2)
PMK-226/PMK.03/2013)
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
dengan diterbitkannya Surat Ketetapan
Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17 Undang-Undang KUP 1994;
b. diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17B Undang-Undang KUP 1994.
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari
jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung
sejak jangka waktu 1 bulan untuk penerbitan SKPLB
sesuai ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal
17B ayat (2) UU KUP 1994 berakhir s/d
diterbitkannya SKPLB. (Pasal 8 ayat (3) PMK-
226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan untuk
paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan
pembayaran pajak yang dihitung sejak: (Pasal 8 ayat
(4) PMK-226/PMK.03/2013)
a. tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak s/d
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan
atau Putusan Banding, untuk SKPKB dan
SKPKBT;
b. tanggal penerbitan SKPN dan SKPLB s/d
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan
atau Putusan Banding.
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan untuk
paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan
pembayaran pajak yang dihitung sejak tanggal
pembayaran yang menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak s/d tanggal diterbitkannya
Putusan Banding. (Pasal 8 ayat (5) PMK-
226/PMK.03/2013)
PMK-226/PMK.03/2013)
Page 530 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Imbalan bunga yang terkait dengan Imbalan bunga karena keterlambatan pengembalian kelebihan
PBB untuk Tahun Pajak 2008 dan pembayaran PBB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2)
sesudahnya diberikan kepada WP diberikan sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah kelebihan
pembayaran PBB yang dihitung sejak batas waktu penerbitan
dalam hal terdapat keterlambatan
SKPKPP PBB berakhir sampai dengan tanggal penerbitan
pengembalian kelebihan SKPKPP PBB.
pembayaran PBB sebagai akibat
Batas waktu penerbitan SKPKPP PBB sebagaimana dimaksud
adanya Surat Keputusan Kelebihan pada ayat (3) paling lama 1 (satu) bulan sejak:
Pembayaran PBB, Keputusan
Keberatan, Putusan Banding atau a. diterbitkannya Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran
Putusan Peninjauan Kembali, Surat PBB;
Keputusan Pembetulan PBB, Surat b. diterbitkannya Keputusan Keberatan;
Keputusan Pengurangan Sanksi c. Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali
Administrasi PBB atau Surat diterima kantor Direktorat Jenderal Pajak yang berwenang
Keputusan Penghapusan Sanksi melaksanakan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
Kembali;
Administrasi PBB, Surat Keputusan
d. diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan PBB;
Pengurangan Surat Pemberitahuan e. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Sanksi
Pajak Terhutang atau Surat Administrasi PBB atau Surat Keputusan Penghapusan
Keputusan Pembatalan Surat Sanksi Administrasi PBB;
Pemberitahuan Pajak Terhutang, f. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Surat
Surat Keputusan Pengurangan Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang atau Surat Keputusan
Pembatalan Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang;
Ketetapan Pajak PBB atau Surat
g. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Surat
Keputusan Pembatalan Surat Ketetapan Pajak PBB atau Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak PBB, atau Surat Surat Ketetapan Pajak PBB; atau
Keputusan Pengurangan Surat h. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Surat
Tagihan Pajak PBB atau Surat Tagihan Pajak PBB atau Surat Keputusan Pembatalan
Keputusan Pembatalan Surat Surat Tagihan Pajak PBB.
Tagihan Pajak PBB.

B. Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya

YANG DAPAT DIBERIKAN

PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA (Pasal 9 ayat (1) dan (2)
No. IMBALAN BUNGA (Pasal 5 ayat
PMK-226/PMK.03/2013)
(1) PMK-226/PMK.03/2013)

1. Imbalan bunga yang terkait dengan Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
PBB untuk Tahun Pajak 2007 dan kelebihan pembayaran PBB yang dihitung sejak batas waktu
sebelumnya diberikan kepada Wajib penerbitan SKPKPP PBB berakhir sampai dengan tanggal
penerbitan SKPKPP PBB.
Pajak dalam hal terdapat
keterlambatan pengembalian Batas waktu penerbitan SKPKPP PBB ini adalah paling lama 1
kelebihan pembayaran PBB sebagai (satu) bulan sejak diterbitkannya Surat Keputusan Kelebihan
Pembayaran PBB.
akibat adanya Surat Keputusan
Kelebihan Pembayaran PBB.

TATA CARA PEMBERIAN IMBALAN BUNGA

I. YANG DILAKUKAN OLEH DIREKTUR JENDERAL PAJAK

A. Dalam hal terdapat imbalan bunga, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKPIB. (Pasal 11ayat
(1) PMK-226/PMK.03/2013)
B. Ketentuan Umum Penerbitan SKPIB :
Page 531 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

1. Ketentuan terkait penerbitan SKPIB yang terkait dengan pemberian imbalan bunga
karena pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan
kembali
o Penerbitan SKPIB yang terkait dengan pemberian imbalan bunga atas kelebihan
pembayaran pajak karena pengajuan keberatan, permohonan banding, atau
permohonan peninjauan kembali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf
d dan ayat (2), Pasal 3 ayat (1) huruf c dan ayat (2), Pasal 4 ayat (1) huruf c dan ayat
(2) PMK-226/PMK.03/2013, berlaku ketentuan sebagai berikut:(Pasal 11ayat (2) PMK-
226/PMK.03/2013)
a. SKPIB diterbitkan apabila terhadap Surat Keputusan Keberatan tidak diajukan
permohonan banding ke Pengadilan Pajak;
b. SKPIB diterbitkan apabila terhadap Putusan Banding tidak diajukan
permohonan Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung;
c. SKPIB diterbitkan apabila Putusan Peninjauan Kembali telah diterima oleh
Direktur Jenderal Pajak dari Mahkamah Agung.
2. SKPIB harus diterbitkan berdasarkan nota penghitungan. (Pasal 11ayat (3) PMK-
226/PMK.03/2013)
o Nota penghitungan dibuat sesuai dengan contoh format Lampiran II PMK-
226/PMK.03/2013. (Pasal 11 ayat (5) PMK-226/PMK.03/2013)
3. SKPIB dibuat sesuai dengan contoh format Lampiran I PMK-226/PMK.03/2013. (Pasal
11 ayat (4) PMK-226/PMK.03/2013)
4. SKPIB diterbitkan sesuai dengan saat pemberian imbalan bunga setelah WP mengajukan
permohonan dengan mencantumkan nomor rekening dalam negeri Wajib Pajak. (Pasal 11
ayat (6) PMK-226/PMK.03/2013)
o Dalam hal permohonan tidak mencantumkan nomor rekening Wajib Pajak, SKPIB tidak
diterbitkan.(Pasal 11ayat (7) PMK-226/PMK.03/2013)
C. Pemberian imbalan bunga kepada WP harus diperhitungkan terlebih dahulu dengan Utang
Pajak yang diadministrasikan di KPP tempat WP terdaftar dan/atau tempat PKP dikukuhkan,
termasuk di KPP tempat WP cabang terdaftar dan di KPP tempat objek pajak PBB terdaftar. (Pasal
12 ayat (1) PMK-226/PMK.03/2013)
D. Dalam hal setelah dilakukan perhitungan dengan utang pajak masih terdapat sisa imbalan
bunga yang harus dibayarkan kepada WP, atas permohonan WP, sisa imbalan bunga tersebut
dapat : (Pasal 12 ayat (3) PMK-226/PMK.03/2013)
1. diperhitungkan dengan pajak yang akan terutang atau
2. diperhitungkan dengan Utang Pajak atas nama WP lain.
E. Ketentuan terkait Perhitungan pemberian imbalan bunga dengan Utang Pajak dan/atau
Utang Pajak atas nama WP lain

1. Perhitungan pemberian imbalan bunga dengan Utang Pajak dan/atau Utang Pajak atas
nama WP lain ini dituangkan dalam nota penghitungan. (Pasal 13 ayat (1) PMK-
226/PMK.03/2013)
o Formulir Nota penghitungan dibuat sesuai dengan contoh format Lampiran III PMK-
226/PMK.03/2013(Pasal 13 ayat (2) PMK-226/PMK.03/2013)
o SKPPIB diterbitkan berdasarkan nota penghitungan ini. (Pasal 15 ayat (1) PMK-
226/PMK.03/2013)
o Ketentuan terkait SKPPIB
a. SKPPIB dan SPMIB diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan sejak penerbitan
SKPIB. (Pasal 21 ayat (1) PMK-226/PMK.03/2013)

Page 532 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

b. SKPPIB dibuat sesuai dengan contoh format Lampiran IV PMK-

226/PMK.03/2013. (Pasal 15 ayat (2) PMK-226/PMK.03/2013)
c. SKPPIB dibuat dalam rangkap 3 (tiga), dengan peruntukan sebagai
berikut: (Pasal 15 ayat (3) PMK-226/PMK.03/2013)
i. lembar ke- 1 untuk Wajib Pajak;
ii. lembar ke-2 untuk KPPN; dan
iii. lembar ke-3 untuk arsip KPP.
d. Dalam hal terdapat perhitungan imbalan bunga dengan Utang Pajak, Utang
Pajak tersebut harus dicantumkan pada SKPPIB dan dibuatkan surat
setoran sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang
berlaku. (Pasal 15 ayat (4) PMK-226/PMK.03/2013)
e. Atas dasar SKPPIB, Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan
menerbitkan SPMIB. (Pasal 15 ayat (5) PMK-226/PMK.03/2013)
o Ketentuan Terkait SPMIB :
i. SKPPIB dan SPMIB diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan sejak
penerbitan SKPIB. (Pasal 21 ayat (1) PMK-226/PMK.03/2013)
ii. Dalam hal terdapat kesalahan dalam penerbitan SPMIB,
Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan membetulkan
SPMIB sepanjang belum diterbitkan SP2D. (Pasal 15 ayat (6)
PMK-226/PMK.03/2013)
iii. Bentuk formulir SPMIB adalah sebagaimana tercantum
dalam Lampiran V PMK-226/PMK.03/2013 (Pasal 15 ayat (7)
PMK-226/PMK.03/2013)
iv. SPMIB dibuat dalam rangkap 4 (empat), dengan peruntukan
sebagai berikut:(Pasal 15 ayat (8) PMK-226/PMK.03/2013)
1. lembar ke-1 dan lembar ke-2 untuk KPPN;
2. lembar ke-3 untuk Wajib Pajak; dan
3. lembar ke-4 untuk arsip KPP.
Perhitungan pemberian imbalan bunga dengan Utang Pajak dan/atau Utang Pajak atas nama WP lain berdasarkan
permohonan Wajib Pajak ini, ditindaklanjuti dengan kompensasi Utang Pajak, dan dalam hal tidak ada Utang Pajak
dan/atau permohonan Wajib Pajak untuk memperhitungkan dengan Utang Pajak atas nama Wajib Pajak lain,
seluruh imbalan bunga diberikan kepada Wajib Pajak bersangkutan. (Pasal 14 ayat (1) PMK-226/PMK.03/2013)
Kompensasi Utang Pajak dilakukan melalui potongan SPMIB dan/atau melalui transfer pembayaran, dan dianggap
sah apabila: (Pasal 14 ayat (2) PMK-226/PMK.03/2013)

a. kompensasi Utang Pajak melalui potongan SPMIB telah mendapatkan Nomor

Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Penerimaan Potongan (NPP);
o Kompensasi Utang Pajak melalui potongan SPMIB ini dilakukan dalam hal
pembayaran imbalan bunga PPh, PPN, atau PPnBM, dikompensasikan ke
Utang Pajak PPh, PPN, atau PPnBM. (Pasal 14 ayat (3) PMK-
226/PMK.03/2013)
b. kompensasi Utang Pajak melalui transfer pembayaran telah mendapatkan Nomor
Transaksi Penerimaan Negara (NTPN), dan Nomor Transaksi Bank (NTB) atau
Nomor Transaksi Pos (NTP).
o Kompensasi Utang Pajak melalui transfer pembayaran ini dilakukan dalam
hal: (Pasal 14 ayat (4) PMK-226/PMK.03/2013)
i. pembayaran imbalan bunga PPh, PPN, atau PPnBM,
dikompensasikan ke Utang Pajak PBB;

Page 533 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

ii. pembayaran imbalan bunga PBB dikompensasikan ke Utang Pajak

PPh, PPN, PPnBM, atau PBB.
2. SKPPIB dan SPMIB beserta Arsip Data Komputer disampaikan ke KPPN secara langsung
oleh petugas yang ditunjuk. (Pasal 15 ayat (9) PMK-226/PMK.03/2013)
o Ketentuan penyampaian ke KPPN :

a. Dalam hal kompensasi Utang Pajak dilakukan melalui potongan SPMIB,

SPMIB beserta SKPPIB dilampiri dengan surat setoran. (Pasal 15 ayat (10)
PMK-226/PMK.03/2013)
b. Dalam hal kompensasi Utang Pajak hanya dilakukan melalui transfer
pembayaran, SPMIB beserta SKPPIB tidak perlu dilampiri dengan surat
setoran. (Pasal 15 ayat (11) PMK-226/PMK.03/2013)
c. Dalam hal kompensasi Utang Pajak dilakukan melalui potongan SPMIB dan
transfer pembayaran, SPMIB beserta SKPPIB hanya dilampiri dengan surat
setoran untuk kompensasi Utang Pajak yang akan dilakukan melalui potongan
SPMIB. (Pasal 15 ayat (12) PMK-226/PMK.03/2013)

Utang Pajak ini meliputi:

Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya Tahun Pajak 2007 dan PBB
(Pasal 12 ayat (2) huruf b PMK-226/PMK.03/2013) sebelumnya (Pasal 12 ayat (2) huruf c
(Pasal 12 ayat (2) huruf a PMK-226/PMK.03/2013)
PMK-226/PMK.03/2013)

Untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Untuk Masa Pajak, Bagian Utang pajak PBB yang
Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya adalah utang Tahun Pajak, atau Tahun tercantum dalam:
pajak PPh, PPN, dan PPnBM yang tercantum Pajak 2007 dan
dalam: sebelumnya adalah utang 12. Surat Tagihan
pajak PPh, PPN, dan Pajak PBB;
1. Surat Tagihan Pajak; PPnBM yang tercantum 13. Surat
2. SKPKB atau SKPKBT atas jumlah yang dalam: Pemberitahuan
telah disetujui oleh WP dalam pembahasan Pajak Terhutang;
akhir hasil pemeriksaan; 8. Surat Tagihan 14. SKP PBB;
3. SKPKB atau SKPKBT atas jumlah yang Pajak; 15. Keputusan
tidak disetujui oleh WP dalam pembahasan 9. SKPKB atau Keberatan, Putusan
akhir hasil pemeriksaan, yang: SKPKBT; Banding, atau
a. tidak diajukan keberatan; 10. Surat Keputusan Putusan Peninjauan
b. diajukan keberatan tetapi Surat Pembetulan, Surat Kembali yang
Keputusan Keberatan Keputusan menyebabkan
mengabulkan sebagian, menolak, Keberatan, jumlah pajak yang
atau menambah jumlah pajak Putusan Banding, masih harus dibayar
terutang dan atas Surat Keputusan serta Putusan bertambah;
Keberatan tersebut tidak diajukan Peninjauan 16. Surat Keputusan
banding; atau Kembali, yang Pembetulan yang
c. diajukan keberatan dan atas Surat menyebabkan menyebabkan
Keputusan Keberatan tersebut jumlah pajak yang jumlah pajak yang
diajukan banding tetapi Putusan masih harus masih harus dibayar
Banding mengabulkan sebagian, dibayar bertambah; bertambah;
menambah jumlah pajak terutang, dan/atau dan/atau
atau menolak; 11. Surat Keputusan 17. Surat Keputusan
4. Surat Keputusan Keberatan yang tidak Pembetulan, Surat Pembetulan, Surat
diajukan banding; Keputusan Keputusan
5. Surat Keputusan Pembetulan yang Keberatan, Keberatan, Putusan
menyebabkan jumlah pajak yang masih Putusan Banding, Banding, serta
harus dibayar bertambah; serta Putusan Putusan Peninjauan
Peninjauan Kembali, yang

Page 534 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

6. Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan

Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak menyebabkan terjadinya
yang masih harus dibayar terjadinya pengembalian
bertambah;dan/atau pengembalian kelebihan pajak
7. Surat Keputusan Pembetulan, Surat kelebihan pajak yang seharusnya
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang seharusnya tidak dikembalikan.
serta Putusan Peninjauan Kernbali, yang tidak dikembalikan,
menyebabkan terjadinya pengembalian
kelebihan pajak yang seharusnya tidak
dikembalikan.

II. YANG DILAKUKAN OLEH KPPN (Pasal 16 PMK-226/PMK.03/2013)

A. Berdasarkan SPMIB, Kepala KPPN atas nama Menteri Keuangan menerbitkan SP2D dengan
ketentuan:
1. dalam hal seluruh imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan
SPMIB, KPPN menerbitkan SP2D Nihil;
2. dalam hal imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui transfer pembayaran,
KPPN menerbitkan SP2D dilampiri dengan daftar rekening tujuan;
3. dalam hal imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan SPMIB dan
transfer pembayaran, KPPN terlebih dahulu memperhitungkan potongan SPMIB dimaksud
dan menerbitkan SP2D dilampiri dengan daftar rekening tujuan;
4. dalam hal masih terdapat sisa imbalan bunga yang harus diberikan kepada Wajib Pajak
setelah dikompensasikan dengan Utang Pajak melalui potongan SPMIB atau setelah
dikompensasikan dengan Utang Pajak melalui transfer pembayaran dan/atau potongan
SPMIB, KPPN menerbitkan SP2D dilampiri dengan daftar rekening tujuan termasuk
rekening Wajib Pajak;
5. dalam hal seluruh imbalan bunga diberikan kepada Wajib Pajak, KPPN menerbitkan SP2D
sesuai dengan rekening Wajib Pajak bersangkutan;
B. SP2D dibuat dalam rangkap 3 (tiga) dengan peruntukan sebagai berikut:
1. lembar ke-1 untuk Bank Operasional I atau Bank Operasional III;
2. lembar ke-2 untuk KPP penerbit; dan
3. lembar ke-3 untuk KPPN.
C. KPPN mengesahkan setiap surat setoran yang dilampirkan dalam SPMIB atas kompensasi melalui
potongan SPMIB dengan membubuhkan cap, nama, dan tanda tangan pada kolom penyetor.
D. Dalam hal imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan SPMIB, KPPN
menerbitkan Bukti Penerimaan Negara (BPN) dengan teraan Nomor Transaksi Penerimaan
Negara (NTPN) dan Nomor Penerimaan Potongan (NPP) sesuai dengan tanggal SP2D.
E. Dalam hal imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui transfer pembayaran, KPP
menyampaikan informasi akan adanya transfer penerimaan negara dan menyampaikan surat
setoran berupa Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan, dan/atau
Surat Setoran Pajak Bumi dan Bangunan ke:
1. Bank/Pos Persepsi tujuan untuk Surat Setoran Pajak;
2. Bank/Pos Persepsi tujuan yang sekaligus merangkap sebagai Bank Operasional III PBB
untuk Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan atau Surat Setoran Pajak Bumi dan
Bangunan;
F. Bank/Pos Persepsi menerbitkan Bukti Penerimaan Negara (BPN), Nomor Transaksi Bank (NTB)
atau Nomor Transaksi Pos (NTP), dan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) atas dasar

Page 535 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

transfer sesuai SP2D dari KPPN dan Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pajak Bumi dan
Bangunan, atau Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan yang diterima dari KPP.
G. KPPN menyampaikan lembar ke-2 SPMIB, lembar ke-2 SP2D, dan dalam hal terdapat imbalan
bunga yang dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan SPMIB disertai dengan surat
setoran yang telah disahkan, ke KPP penerbit SPMIB.

III. YANG DILAKUKAN OLEH DJP SETELAH MELALUI PEMROSESAN DARI KPPN
1. Bukti Penerimaan Negara (BPN), Surat Setoran Pajak, Surat Setoran Pajak Bumi dan Bangunan,
atau Surat Setoran Pajak Pajak Bumi dan Bangunan, yang telah diterbitkan Nomor Transaksi Bank
(NTB) atau Nomor Transaksi Pos (NTP), dan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) oleh
Bank/Pos Persepsi, yang diperuntukkan bagi Wajib Pajak, disampaikan kepada Wajib Pajak
melalui KPP setempat. (Pasal 17 PMK-226/PMK.03/2013)
o Ini diterbitkan oleh Bank/Pos Persepsi
2. Pejabat yang diberi wewenang untuk menandatangani SKPPIB dan SPMIB menyampaikan
spesimen tanda tangan kepada Kepala KPPN setiap awal tahun anggaran. (Pasal 18 ayat (1)
PMK-226/PMK.03/2013)
o Dalam hal terjadi perubahan pejabat yang berwenang menandatangani SKPPIB dan SPMIB,
pejabat pengganti harus menyampaikan spesimen tanda tangan kepada Kepala KPPN sejak
yang bersangkutan menjabat. (Pasal 18 ayat (2) PMK-226/PMK.03/2013)

VI. KETENTUAN PERALIHAN (Pasal 22 PMK-226/PMK.03/2013)

o terhadap pelaksanaan pemberian imbalan bunga yang berkaitan dengan:
1. penghitungan dan pemberian imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam PMK-
40/PMK.03/2005 dan PMK-195/PMK.03/2007 stdd PMK-12/PMK.03/2011 yang belum
diselesaikan berlaku ketentuan berdasarkan PMK-226/PMK.03/2013; dan
2. SKPIB yang telah diterbitkan berdasarkan PMK-121/PMK.06/2005 tentang Tata Cara
Pemberian Imbalan Bunga PBB kepada WP dan belum diselesaikan, diberikan imbalan bunga
sesuai tata cara yang diatur dalamPMK-226/PMK.03/2013.

Page 536 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

N.2. Penyebab Diberikan Imbalan Bunga Dan Penghitungan Imbalan Bunganya

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan keempat atas UU
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 43, 44, 45 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan
Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan stdtd UU Nomor28 TAHUN 2007 dinyatakan tetap berlaku
sepanjang tidak bertentangan dengan PP ini".
C. PMK-226/PMK.03/2013 (berlaku sejak 1 Januari 2014) tentang tata cara penghitungan dan
pemberian imbalan bunga

II. DEFENISI TERKAIT

1. SKPIB (Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bungaa) dalah surat keputusan yang menentukan
besarnya imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak.
2. SKPPIB (Surat Keputusan Perhitungan Pemberian Imbalan Bunga) adalah surat keputusan yang
digunakan sebagai dasar untuk memperhitungkan imbalan bunga dalam SKPIB dengan Utang
Pajak.
3. SPMIB Surat Perintah Membayar Imbalan Bunga) adalah surat yang diterbitkan oleh Kepala KPP
atas nama Menteri Keuangan untuk membayar imbalan bunga kepada Wajib Pajak.
4. SKPKPP (Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak) adalah surat keputusan
yang digunakan sebagai dasar untuk menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak.
5. SP2D (Surat Perintah Pencairan Dana) adalah surat yang diterbitkan oleh Kepala KPPN selaku
kuasa Bendahara Umum Negara untuk melaksanakan pengeluaran atas beban Anggaran
Pendapatan dan Belanja Negara berdasarkan SPMIB.

III. PENYEBAB DIBERIKAN IMBALAN BUNGA DAN PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGANYA

(TERKAIT PPH, PPN, dan PPnBM)
A. KETENTUAN TERKAIT TAHUN PAJAK 2008 DAN SESUDAHNYA
o

No. YANG DAPAT DIBERIKAN IMBALAN PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA

BUNGA (Pasal 2 ayat (1) PMK-
226/PMK.03/2013)

1. keterlambatan pengembalian kelebihan Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud kelebihan pembayaran pajak, yang dihitung sejak batas
dalam Pasal 11 ayat (3) UU KUP; (Pasal 2 waktu penerbitan SKPKPP atau SKPPIB berakhir s/d
tanggal penerbitan SKPKPP atau SKPPIB. (Pasal 6 ayat
ayat (1) huruf a PMK-226/PMK.03/2013)
(1) PMK-226/PMK.03/2013)
Batas waktu penerbitan SKPKPP atau SKPPIB paling
lama 1 (satu) bulan sejak: (Pasal 6 ayat (2) PMK-
226/PMK.03/2013)

a. permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak diterima sehubungan dengan

Page 537 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

diterbitkannya SKPLB sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 17 ayat (1) UU KUP;
b. diterbitkan SKPLB sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17 ayat (2) dan Pasal 17B UU KUP;
c. diterbitkan SKPPKP sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17C atau Pasal 17D UU KUP,
termasuk untuk WP risiko rendah sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) UU PPN;
d. diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat
Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak,
Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak,
atau SKPIB, yang menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak;atau
e. diterima Putusan Banding atau Putusan
Peninjauan Kembali oleh kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang berwenang melaksanakan
putusan pengadilan, yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak.

2. keterlambatan penerbitan SKPLB Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak jangka
(3) UU KUP; (Pasal 2 ayat (1) huruf b PMK- waktu 1 (satu) bulan untuk penerbitan SKPLB sesuai
226/PMK.03/2013) ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 17B ayat (2)
UU KUP berakhir s/d diterbitkannya SKPLB. (Pasal 6 ayat
(3) PMK-226/PMK.03/2013)

3. keterlambatan penerbitan SKPLB Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat jumlah kelebihan pembayaran pajak, untuk paling lama
(4) UU KUP; (Pasal 2 ayat (1) huruf c PMK- 24 bulan yang dihitung sejak jangka waktu 12 bulan sejak
226/PMK.03/2013) tanggal surat permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak diterima secara lengkap berakhir
sampai dengan saat diterbitkan SKPLB.(Pasal 6 ayat (4)
PMK-226/PMK.03/2013)

4. Kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan
peninjauan kembali, terkait dengan SKPKB, SKPKBT, SKPN, dan SKPLB yang dikabulkan sebagian atau
seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1) UU KUP; (Pasal 2 ayat (1) huruf d PMK-
226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak ini diberikan terbatas pada kelebihan pembayaran pajak
karena: (Pasal 2 ayat (2) PMK-226/PMK.03/2013)

a. pengajuan keberatan, permohonan Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan

banding, atau permohonan peninjauan dari jumlah kelebihan pembayaran pajak
kembali dikabulkan sebagian atau berdasarkan Surat Keputusan Keberatan,
seluruhnya atas SKPKB yang seluruhnya Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
tidak disetujui oleh WP dalam Kembali, untuk paling lama 24 bulan yang
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dihitung sejak tanggal penerbitan SKPKB s/d
yang diterbitkan atas Surat diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan,
Pemberitahuan yang menyatakan lebih Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan

Page 538 of 549


bayar sebagaimana dimaksud dalam Kembali.(Pasal
Pasal 44 ayat (1) PP; 226/PMK.03/2013)
b. pengajuan keberatan, permohonan
banding, atau permohonan peninjauan
kembali dikabulkan sebagian atau
seluruhnya atas Surat Ketetapan Pajak
Nihil yang tidak disetujui oleh Wajib Pajak
dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan yang diterbitkan atas Surat
Pemberitahuan yang menyatakan lebih
bayar sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 44 ayat (2) Peraturan Pemerintah;
c. pengajuan keberatan, permohonan
banding, atau permohonan peninjauan
kembali dikabulkan sebagian atau
seluruhnya atas SKPLB sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 43 ayat (2)
Peraturan Pemerintah;
d. permohonan peninjauan kembali
dikabulkan atas Putusan Banding yang
Putusan Bandingnya menyebabkan
jumlah pajak yang masih harus dibayar
bertambah.
5. kelebihan pembayaran pajak karena SK
Pembetulan, SK Pengurangan Ketetapan
Pajak, atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak
yang mengabulkan sebagian atau seluruh
permohonan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1a) UU KUP,
kecuali: (Pasal 2 ayat (1) huruf e PMK-
226/PMK.03/2013)
a. kelebihan pembayaran pajak karena
SK Pembetulan yang terkait dengan
Persetujuan Bersama; atau
b. Kelebihan pembayaran pajak karena
SK Pembatalan Ketetapan Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal
36 ayat (1) huruf d UU KUP;
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
6 ayat (7) PMK-
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan
untuk paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan
pembayaran pajak berdasarkan Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali, yang dihitung
sejak tanggal penerbitan Surat Ketetapan Pajak
Nihil sampai dengan diterbitkannya Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali.(Pasal 6 ayat (8)
PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan
untuk paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan
pembayaran pajak berdasarkan Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali, yang dihitung
sejak tanggal penerbitan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar sampai dengan diterbitkannya Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali. (Pasal 6 ayat (9)
PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan
dari jumlah kelebihan pembayaran pajak, untuk
paling lama 24 bulan yang dihitung sejak tanggal
pembayaran berdasarkan Putusan Banding
sampai dengan diterbitkannya Putusan
Peninjauan Kembali.(Pasal 6 ayat (10) PMK-
226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan untuk
paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan pembayaran
pajak yang dihitung sejak: (Pasal 6 ayat (5) PMK-
226/PMK.03/2013)
a. tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak,
atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan
Pajak, untuk SKPKB dan SKPKBT;
b. tanggal penerbitan SKPN dan SKPLB, s/d
diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak,
atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan
Pajak;
c. tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak s/d diterbitkannya
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat
Page 539 of 549

6. kelebihan pembayaran sanksi administrasi
berupa denda Pasal 14 ayat (4) UU KUP
dan/atau bunga Pasal 19 ayat (1) UU KUP
karena Surat Keputusan Pengurangan Sanksi
Administrasi atau Surat Keputusan
Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai
akibat diterbitkan SK Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali
yang mengabulkan sebagian atau seluruh
permohonan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) UU
KUP.(Pasal 2 ayat (1) huruf f PMK-
226/PMK.03/2013)
B. KETENTUAN TERKAIT TAHUN PAJAK 2001 s/d 2007
YANG DAPAT DIBERIKAN IMBALAN
No. BUNGA (Pasal 3 ayat (1) PMK-
226/PMK.03/2013)
1. keterlambatan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 11 ayat (3) Undang-Undang KUP
2000; (Pasal 3 ayat (1) huruf a PMK-
226/PMK.03/2013)
2. keterlambatan penerbitan KPLB sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17B ayat (3) UU KUP
2000; (Pasal 3 ayat (1) huruf b PMK-
226/PMK.03/2013)
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, untuk
Surat Tagihan Pajak.
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
kelebihan pembayaran pajak, untuk paling lama 24 bulan
yang dihitung sejak tanggal pembayaran pajak yang
menyebabkan kelebihan pembayaran sanksi administrasi
sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan
Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan
Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat
diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali. (Pasal 6 ayat (6) PMK-
226/PMK.03/2013)
PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari
jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak
batas waktu penerbitan SKPKPP berakhir sampai dengan
tanggal penerbitan SKPKPP. (Pasal 7 ayat (1) PMK-
226/PMK.03/2013)
Batas waktu penerbitan SKPKPP ini adalah paling lama 1
(satu) bulan sejak: (Pasal 7 ayat (2) PMK-
226/PMK.03/2013)
a. permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak diterima sehubungan dengan
diterbitkannya SKPLB sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17 UU KUP 2000;
b. diterbitkannya SKPLB sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17B UU KUP 2000;
c. diterbitkannya SKPPKP sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17C UU KUP 2000.
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari
jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung sejak
jangka waktu 1 bulan untuk penerbitan SKPLB sesuai
ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 17B ayat (2)
Page 540 of 549

3. kelebihan pembayaran pajak karena
pengajuan keberatan atau permohonan
banding terkait dengan SKPKB atau SKPKBT,
diterima sebagian atau seluruhnya
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat
(1) UU KUP 2000;(Pasal 3 ayat (1) huruf c
PMK-226/PMK.03/2013)
Termasuk kelebihan pembayaran pajak ini
adalah kelebihan pembayaran pajak sebagai
akibat permohonan peninjauan kembali
dikabulkan sebagian atau seluruhnya untuk
Putusan Peninjauan Kembali yang diterbitkan
sejak tanggal 1 Januari 2012, selama pajak
yang masih harus dibayar dalam SKPKB dan
SKPKBT telah dibayar dan menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak. (Pasal 3 ayat (2)
PMK-226/PMK.03/2013)
4. kelebihan pembayaran sanksi administrasi
Pasal 14 ayat (4) UU KUP 2000 dan/atau Pasal
19 ayat (1) UU KUP 2000 karena Keputusan
Pengurangan atau Penghapusan Sanksi
Administrasi sebagai akibat diterbitkan
Keputusan Keberatan atau Putusan Banding,
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat
(2) UU KUP 2000. (Pasal 3 ayat (1) huruf d
PMK-226/PMK.03/2013)
C. KETENTUAN TERKAIT TAHUN PAJAK 1995 s/d 2000
YANG DAPAT DIBERIKAN IMBALAN
No. BUNGA (Pasal 4 ayat (1) PMK-
226/PMK.03/2013)
1. keterlambatan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 11 ayat (3) Undang-Undang KUP
1994;(Pasal 4 ayat (1) huruf a PMK-
226/PMK.03/2013)
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
UU KUP 2000 berakhir s/d diterbitkannya SKPLB. (Pasal
7 ayat (3) PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan untuk
paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan pembayaran
pajak yang dihitung sejak tanggal pembayaran yang
menyebabkan kelebihan pembayaran pajak s/d
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan atau Putusan
Banding. (Pasal 7 ayat (4) PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan untuk
paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan pembayaran
pajak yang dihitung sejak tanggal pembayaran yang
menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai
dengan tanggal diterbitkannya Putusan Banding. (Pasal 7
ayat (5) PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari
jumlah kelebihan pembayaran pajak, untuk paling lama 24
bulan yang dihitung sejak tanggal pembayaran pajak
yang menyebabkan kelebihan pembayaran sanksi
administrasi s/d diterbitkannya Surat Keputusan
Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat Keputusan
Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat
diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. (Pasal 7 ayat
(5) PMK-226/PMK.03/2013)
PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari
jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung
sejak batas waktu penerbitan SKPKPP berakhir
sampai dengan tanggal penerbitan SKPKPP. (Pasal 8
ayat (1) PMK-226/PMK.03/2013)
Batas waktu penerbitan SKPKPP ini adalah paling
lama 1 (satu) bulan sejak: (Pasal 8 ayat (2) PMK-
226/PMK.03/2013)
Page 541 of 549

2. keterlambatan penerbitan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17B ayat (3) UU KUP 1994;(Pasal 4 ayat (1) huruf
b PMK-226/PMK.03/2013)
3. kelebihan pembayaran pajak yang timbul karena
pengajuan keberatan atau permohonan banding
atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat
Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar, diterima sebagian atau seluruhnya
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A
Undang-Undang KUP 1994.(Pasal 4 ayat (1) huruf
c PMK-226/PMK.03/2013)
o Termasuk kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c
adalah kelebihan pembayaran pajak sebagai
akibat permohonan peninjauan kembali
dikabulkan sebagian atau seluruhnya untuk
Putusan Peninjauan Kembali yang diterbitkan
sejak tanggal 1 Januari 2012, selama pajak
yang masih harus dibayar dalam Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
telah dibayar dan menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak. (Pasal 4 ayat (2) PMK-
226/PMK.03/2013)
III. YANG DAPAT DIBERIKAN IMBALAN BUNGA (TERKAIT PBB)
A. Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
a. permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak diterima sehubungan
dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17 Undang-Undang KUP 1994;
b. diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17B Undang-Undang KUP 1994.
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari
jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dihitung
sejak jangka waktu 1 bulan untuk penerbitan SKPLB
sesuai ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal
17B ayat (2) UU KUP 1994 berakhir s/d diterbitkannya
SKPLB. (Pasal 8 ayat (3) PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan untuk
paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan
pembayaran pajak yang dihitung sejak: (Pasal 8 ayat
(4) PMK-226/PMK.03/2013)
a. tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak s/d
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan
atau Putusan Banding, untuk SKPKB dan
SKPKBT;
b. tanggal penerbitan SKPN dan SKPLB s/d
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan
atau Putusan Banding.
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan untuk
paling lama 24 bulan dari jumlah kelebihan
pembayaran pajak yang dihitung sejak tanggal
pembayaran yang menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak s/d tanggal diterbitkannya Putusan
Banding. (Pasal 8 ayat (5) PMK-226/PMK.03/2013)
Page 542 of 549

YANG DAPAT DIBERIKAN
No. IMBALAN BUNGA (Pasal 5 ayat
(2) PMK-226/PMK.03/2013)
1. Imbalan bunga yang terkait dengan
PBB untuk Tahun Pajak 2008 dan
sesudahnya diberikan kepada WP
dalam hal terdapat keterlambatan
pengembalian kelebihan
pembayaran PBB sebagai akibat
adanya Surat Keputusan Kelebihan
Pembayaran PBB, Keputusan
Keberatan, Putusan Banding atau
Putusan Peninjauan Kembali, Surat
Keputusan Pembetulan PBB, Surat
Keputusan Pengurangan Sanksi
Administrasi PBB atau Surat
Keputusan Penghapusan Sanksi
Administrasi PBB, Surat Keputusan
Pengurangan Surat Pemberitahuan
Pajak Terhutang atau Surat
Keputusan Pembatalan Surat
Pemberitahuan Pajak Terhutang,
Surat Keputusan Pengurangan
Surat Ketetapan Pajak PBB atau
Surat Keputusan Pembatalan Surat
Ketetapan Pajak PBB, atau Surat
Keputusan Pengurangan Surat
Tagihan Pajak PBB atau Surat
Keputusan Pembatalan Surat
Tagihan Pajak PBB.
B. Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya
YANG DAPAT DIBERIKAN
No. IMBALAN BUNGA (Pasal 5 ayat
(1) PMK-226/PMK.03/2013)
1. Imbalan bunga yang terkait dengan
PBB untuk Tahun Pajak 2007 dan
sebelumnya diberikan kepada Wajib
Pajak dalam hal terdapat
keterlambatan pengembalian
kelebihan pembayaran PBB sebagai
akibat adanya Surat Keputusan
Kelebihan Pembayaran PBB.
IV. KETENTUAN PERALIHAN (Pasal 22 PMK-226/PMK.03/2013)
KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017
PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA (Pasal 9 ayat (3) dan (4)
PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga karena keterlambatan pengembalian kelebihan
pembayaran PBB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2)
diberikan sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah kelebihan
pembayaran PBB yang dihitung sejak batas waktu penerbitan
SKPKPP PBB berakhir sampai dengan tanggal penerbitan SKPKPP
PBB.
Batas waktu penerbitan SKPKPP PBB sebagaimana dimaksud pada
ayat (3) paling lama 1 (satu) bulan sejak:
a. diterbitkannya Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran
PBB;
b. diterbitkannya Keputusan Keberatan;
c. Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali diterima
kantor Direktorat Jenderal Pajak yang berwenang
melaksanakan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
Kembali;
d. diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan PBB;
e. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Sanksi
Administrasi PBB atau Surat Keputusan Penghapusan
Sanksi Administrasi PBB;
f. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Surat
Pemberitahuan Pajak Terhutang atau Surat Keputusan
Pembatalan Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang;
g. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Surat
Ketetapan Pajak PBB atau Surat Keputusan Pembatalan
Surat Ketetapan Pajak PBB; atau
h. diterbitkannya Surat Keputusan Pengurangan Surat Tagihan
Pajak PBB atau Surat Keputusan Pembatalan Surat Tagihan
Pajak PBB.
PENGHITUNGAN IMBALAN BUNGA (Pasal 9 ayat (1) dan (2)
PMK-226/PMK.03/2013)
Imbalan bunga diberikan sebesar 2% per bulan dari jumlah
kelebihan pembayaran PBB yang dihitung sejak batas waktu
penerbitan SKPKPP PBB berakhir sampai dengan tanggal
penerbitan SKPKPP PBB.
Batas waktu penerbitan SKPKPP PBB ini adalah paling lama 1
(satu) bulan sejak diterbitkannya Surat Keputusan Kelebihan
Pembayaran PBB.
Page 543 of 549
 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

o terhadap pelaksanaan pemberian imbalan bunga yang berkaitan dengan:

1. penghitungan dan pemberian imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam PMK-
40/PMK.03/2005 dan PMK-195/PMK.03/2007 stdd PMK-12/PMK.03/2011 yang belum
diselesaikan berlaku ketentuan berdasarkan PMK-226/PMK.03/2013; dan
2. SKPIB yang telah diterbitkan berdasarkan PMK-121/PMK.06/2005 tentang Tata Cara
Pemberian Imbalan Bunga PBB kepada WP dan belum diselesaikan, diberikan imbalan bunga
sesuai tata cara yang diatur dalamPMK-226/PMK.03/2013.

Page 544 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

N.3. Tata Cara Pemberian Imbalan Bunga

I. DASAR HUKUM
A. UU Nomor 28 TAHUN 2007 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang perubahan keempat atas UU
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
B. Pasal 43, 44, 45 PP 74 TAHUN 2011 (berlaku sejak 1 Januari 2012) tentang tata cara pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan
o Pasal 65 PP 74 TAHUN 2011 menyebutkan bahwa "Pada saat PP ini mulai berlaku (sejak 1
Januari 2012), peraturan pelaksanaan PP 80 TAHUN 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan
Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan UU Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan stdtd UU Nomor28 TAHUN 2007 dinyatakan tetap berlaku
sepanjang tidak bertentangan dengan PP ini".
C. PMK-186/PMK.03/2015 (berlaku sejak 30 September 2015) tentang perubahan PMK-
226/PMK.03/2013 (berlaku sejak 1 Januari 2014) tentang tata cara penghitungan dan pemberian
imbalan bunga
o PMK-186/PMK.03/2015 ini merubah ketentuan Pasal 1, 11, 14, 15, 16, menghapus pasal
17, dan merubah lampiran I, II, III, IV, V dari PMK-226/PMK.03/2013

II. YANG DILAKUKAN OLEH DIREKTUR JENDERAL PAJAK

A. Dalam hal terdapat imbalan bunga, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan SKPIB. (Pasal 11ayat
(1) PMK-186/PMK.03/2015)
B. Ketentuan Terkait Penerbitan SKPIB :

1. Penerbitan SKPIB yang terkait dengan pemberian imbalan bunga atas kelebihan
pembayaran pajak karena pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan
peninjauan kembali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf d dan ayat (2),
Pasal 3 ayat (1) huruf c dan ayat (2), Pasal 4 ayat (1) huruf c dan ayat (2) PMK-
226/PMK.03/2013, berlaku ketentuan sebagai berikut: (Pasal 11 ayat (2) PMK-
186/PMK.03/2015)
a. SKPIB diterbitkan dalam hal terhadap Surat Keputusan Keberatan tidak diajukan
permohonan banding ke Pengadilan Pajak;
b. SKPIB diterbitkan dalam hal Putusan Banding telah diterima oleh Direktur
Jenderal Pajak;
c. SKPIB diterbitkan dalam hal Putusan Peninjauan Kembali telah diterima oleh
Direktur Jenderal Pajak.
2. SKPIB harus diterbitkan berdasarkan nota penghitungan. (Pasal 11 ayat (3) PMK-
186/PMK.03/2015)
▪ Nota penghitungan dibuat sesuai dengan contoh format Lampiran II PMK-
186/PMK.03/2015. (Pasal 11 ayat (5) PMK-186/PMK.03/2015)
3. SKPIB dibuat sesuai dengan contoh format Lampiran I PMK-186/PMK.03/2015. (Pasal 11
ayat (4) PMK-186/PMK.03/2015)
4. SKPIB diterbitkan sesuai dengan saat pemberian imbalan bunga setelah WP mengajukan
permohonan dengan mencantumkan nomor rekening dalam negeri Wajib Pajak. (Pasal 11
ayat (6) PMK-186/PMK.03/2015)
▪ Dalam hal permohonan tidak mencantumkan nomor rekening Wajib Pajak, SKPIB
tidak diterbitkan. (Pasal 11 ayat (7) PMK-186/PMK.03/2015)

C. IMBALAN BUNGA HARUS DIPERHITUNGKAN DULUD ENGAN UTANG PAJAK

▪ Pemberian imbalan bunga kepada WP harus diperhitungkan terlebih dahulu dengan Utang
Pajak yang diadministrasikan di KPP tempat WP terdaftar dan/atau tempat PKP
dikukuhkan, termasuk di KPP tempat WP cabang terdaftar dan di KPP tempat objek pajak
PBB terdaftar. (Pasal 12 ayat (1) PMK-226/PMK.03/2013)

Page 545 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

D. JIKA MASIH TERDAPAT SISA IMBALAN BUNGA

1. Dalam hal setelah dilakukan perhitungan dengan utang pajak masih terdapat sisa imbalan
bunga yang harus dibayarkan kepada WP, atas permohonan WP, sisa imbalan bunga
tersebut dapat : (Pasal 12 ayat (3) PMK-226/PMK.03/2013)

0. diperhitungkan dengan pajak yang akan terutang atau

1. diperhitungkan dengan Utang Pajak atas nama WP lain.

E. Ketentuan terkait Perhitungan pemberian imbalan bunga dengan Utang Pajak dan/atau
Utang Pajak atas nama WP lain

6. Perhitungan pemberian imbalan bunga dengan Utang Pajak dan/atau Utang Pajak atas
nama WP lain ini dituangkan dalam nota penghitungan. (Pasal 13 ayat (1) PMK-
226/PMK.03/2013)
▪ Formulir Nota penghitungan dibuat sesuai dengan contoh format Lampiran III
PMK-186/PMK.03/2015 (Pasal 13 ayat (2) PMK-226/PMK.03/2013)
▪ SKPPIB diterbitkan berdasarkan nota penghitungan ini. (Pasal 15 ayat (1)
PMK-186/PMK.03/2015)
▪ Ketentuan terkait SKPPIB
a. SKPPIB dan SPMIB diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan sejak
penerbitan SKPIB. (Pasal 21 ayat (1) PMK-226/PMK.03/2013)
b. SKPPIB dibuat sesuai dengan contoh format Lampiran IV PMK-
186/PMK.03/2015 (Pasal 15 ayat (2) PMK-186/PMK.03/2015)
c. SKPPIB dibuat dalam rangkap 3 (tiga), dengan peruntukan
sebagai berikut: (Pasal 15 ayat (3) PMK-186/PMK.03/2015)
i. lembar ke- 1 untuk Wajib Pajak;
ii. lembar ke-2 untuk KPPN; dan
iii. lembar ke-3 untuk arsip KPP.
d. Dalam hal terdapat perhitungan imbalan bunga dengan Utang
Pajak, Utang Pajak tersebut harus dicantumkan pada SKPPIB
dan dibuatkan surat setoran sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan yang berlaku. (Pasal 15 ayat (4) PMK-
186/PMK.03/2015)
e. Atas dasar SKPPIB, Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan
menerbitkan SPMIB. (Pasal 15 ayat (5) PMK-186/PMK.03/2015)
▪ Ketentuan Terkait SPMIB :
i. SKPPIB dan SPMIB diterbitkan paling lama 1
(satu) bulan sejak penerbitan SKPIB. (Pasal 21
ayat (1) PMK-226/PMK.03/2013)
ii. Dalam hal terdapat kesalahan dalam penerbitan
SPMIB, Kepala KPP atas nama Menteri
Keuangan membetulkan SPMIB sepanjang
belum diterbitkan SP2D. (Pasal 15 ayat (6) PMK-
186/PMK.03/2015)
iii. Bentuk formulir SPMIB adalah sebagaimana
tercantum dalam Lampiran V PMK-
186/PMK.03/2015 (Pasal 15 ayat (7) PMK-
186/PMK.03/2015)
iv. SPMIB dibuat dalam rangkap 4 (empat), dengan
peruntukan sebagai berikut: (Pasal 15 ayat (8)
PMK-186/PMK.03/2015)
1. lembar ke-1 dan lembar ke-2 untuk
KPPN;
2. lembar ke-3 untuk Wajib Pajak; dan
3. lembar ke-4 untuk arsip KPP.
7. Perhitungan pemberian imbalan bunga dengan Utang Pajak dan/atau Utang Pajak atas
nama WP lain berdasarkan permohonan Wajib Pajak ini, ditindaklanjuti dengan
kompensasi Utang Pajak, dan dalam hal tidak ada Utang Pajak dan/atau permohonan
Wajib Pajak untuk memperhitungkan dengan Utang Pajak atas nama Wajib Pajak lain,

Page 546 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

seluruh imbalan bunga diberikan kepada Wajib Pajak bersangkutan. (Pasal 14 ayat (1)
PMK-186/PMK.03/2015)
8. Kompensasi Utang Pajak dilakukan melalui potongan SPMIB dan dianggap sah apabila
kompensasi Utang Pajak melalui potongan SPMIB telah mendapatkan Nomor Transaksi
Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Penerimaan Potongan (NPP). (Pasal 14 ayat (2)
PMK-186/PMK.03/2015)
9. SKPPIB dan SPMIB beserta Arsip Data Komputer, dilampiri dengan surat setoran dan
disampaikan ke KPPN secara langsung oleh petugas yang ditunjuk. (Pasal 15 ayat (9)
PMK-186/PMK.03/2015)

Utang Pajak ini meliputi:

Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya Tahun Pajak 2007 dan PBB
(Pasal 12 ayat (2) huruf b PMK-226/PMK.03/2013) sebelumnya (Pasal 12 ayat (2) huruf c
(Pasal 12 ayat (2) huruf a PMK-226/PMK.03/2013)
PMK-226/PMK.03/2013)

Untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Untuk Masa Pajak, Bagian Utang pajak PBB yang
Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya adalah utang Tahun Pajak, atau Tahun tercantum dalam:
pajak PPh, PPN, dan PPnBM yang tercantum Pajak 2007 dan
dalam: sebelumnya adalah utang 12. Surat Tagihan
pajak PPh, PPN, dan Pajak PBB;
1. Surat Tagihan Pajak; PPnBM yang tercantum 13. Surat
2. SKPKB atau SKPKBT atas jumlah yang dalam: Pemberitahuan
telah disetujui oleh WP dalam pembahasan Pajak Terhutang;
akhir hasil pemeriksaan; 8. Surat Tagihan 14. SKP PBB;
3. SKPKB atau SKPKBT atas jumlah yang Pajak; 15. Keputusan
tidak disetujui oleh WP dalam pembahasan 9. SKPKB atau Keberatan, Putusan
akhir hasil pemeriksaan, yang: SKPKBT; Banding, atau
a. tidak diajukan keberatan; 10. Surat Keputusan Putusan Peninjauan
b. diajukan keberatan tetapi Surat Pembetulan, Surat Kembali yang
Keputusan Keberatan Keputusan menyebabkan
mengabulkan sebagian, menolak, Keberatan, jumlah pajak yang
atau menambah jumlah pajak Putusan Banding, masih harus dibayar
terutang dan atas Surat Keputusan serta Putusan bertambah;
Keberatan tersebut tidak diajukan Peninjauan 16. Surat Keputusan
banding; atau Kembali, yang Pembetulan yang
c. diajukan keberatan dan atas Surat menyebabkan menyebabkan
Keputusan Keberatan tersebut jumlah pajak yang jumlah pajak yang
diajukan banding tetapi Putusan masih harus masih harus dibayar
Banding mengabulkan sebagian, dibayar bertambah; bertambah;
menambah jumlah pajak terutang, dan/atau dan/atau
atau menolak; 11. Surat Keputusan 17. Surat Keputusan
4. Surat Keputusan Keberatan yang tidak Pembetulan, Surat Pembetulan, Surat
diajukan banding; Keputusan Keputusan
5. Surat Keputusan Pembetulan yang Keberatan, Keberatan, Putusan
menyebabkan jumlah pajak yang masih Putusan Banding, Banding, serta
harus dibayar bertambah; serta Putusan Putusan Peninjauan
6. Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Peninjauan Kembali, yang
Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak Kembali, yang menyebabkan
yang masih harus dibayar menyebabkan terjadinya
bertambah;dan/atau terjadinya pengembalian
7. Surat Keputusan Pembetulan, Surat pengembalian kelebihan pajak
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, kelebihan pajak yang seharusnya
serta Putusan Peninjauan Kernbali, yang yang seharusnya tidak dikembalikan.
menyebabkan terjadinya pengembalian tidak dikembalikan,
kelebihan pajak yang seharusnya tidak
dikembalikan.

Page 547 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

III. YANG DILAKUKAN OLEH KPPN (Pasal 16 PMK-186/PMK.03/2015)

A. Berdasarkan SPMIB, Kepala KPPN atas nama Menteri Keuangan menerbitkan SP2D dengan
ketentuan:
1. dalam hal seluruh imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan
SPMIB, KPPN menerbitkan SP2D Nihil;
2. dalam hal masih terdapat sisa imbalan bunga yang harus diberikan kepada Wajib Pajak
setelah dikompensasikan dengan Utang Pajak melalui potongan SPMIB, KPPN
menerbitkan SP2D dilampiri dengan daftar rekening tujuan termasuk rekening Wajib
Pajak;
3. dalam hal seluruh imbalan bunga diberikan kepada Wajib Pajak, KPPN menerbitkan SP2D
sesuai dengan rekening Wajib Pajak bersangkutan;
B. SP2D dibuat dalam rangkap 3 (tiga) dengan peruntukan sebagai berikut:
1. lembar ke-1 untuk Bank Operasional I;
2. lembar ke-2 untuk KPP penerbit; dan
3. lembar ke-3 untuk KPPN.
C. KPPN mengesahkan setiap surat setoran yang dilampirkan dalam SPMIB atas kompensasi melalui
potongan SPMIB dengan membubuhkan cap, nama, dan tanda tangan pada kolom penyetor.
D. Dalam hal imbalan bunga dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan SPMIB, KPPN
menerbitkan Bukti Penerimaan Negara (BPN) dengan teraan Nomor Transaksi Penerimaan
Negara (NTPN) dan Nomor Penerimaan Potongan (NPP) sesuai dengan tanggal SP2D.
E. KPPN menyampaikan lembar ke-2 SPMIB, lembar ke-2 SP2D, dan dalam hal terdapat imbalan
bunga yang dikompensasikan ke Utang Pajak melalui potongan SPMIB disertai dengan surat
setoran yang telah disahkan, ke KPP penerbit SPMIB.

IV. KEWAJIBAN DJP KEPADA KPPN

o Pejabat yang diberi wewenang untuk menandatangani SKPPIB dan SPMIB menyampaikan
spesimen tanda tangan kepada Kepala KPPN setiap awal tahun anggaran. (Pasal 18 ayat (1)
PMK-226/PMK.03/2013)
1. Dalam hal terjadi perubahan pejabat yang berwenang menandatangani SKPPIB dan
SPMIB, pejabat pengganti harus menyampaikan spesimen tanda tangan kepada Kepala
KPPN sejak yang bersangkutan menjabat. (Pasal 18 ayat (2) PMK-226/PMK.03/2013)

V. KETENTUAN PERALIHAN (Pasal 22 PMK-226/PMK.03/2013)

o terhadap pelaksanaan pemberian imbalan bunga yang berkaitan dengan:
1. penghitungan dan pemberian imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam PMK-
40/PMK.03/2005 dan PMK-195/PMK.03/2007 stdd PMK-12/PMK.03/2011 yang belum
diselesaikan berlaku ketentuan berdasarkan PMK-226/PMK.03/2013; dan
2. SKPIB yang telah diterbitkan berdasarkan PMK-121/PMK.06/2005 tentang Tata Cara
Pemberian Imbalan Bunga PBB kepada WP dan belum diselesaikan, diberikan imbalan bunga
sesuai tata cara yang diatur dalamPMK-226/PMK.03/2013.

Page 548 of 549

 KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN July 14, 2017

O. Sunset Policy
DASAR HUKUM

A. UU Nomor 16 TAHUN 2009 (berlaku sejak 1 Januari 2008) tentang penetapan peraturan pemerintah
pengganti UU nomor 5 tahun 2008 tentang perubahan keempat atas UU nomor 6 TAHUN 1983 tentang
ketentuan umum dan tata cara perpajakan menjadi undang-undang
B. PMK-12/PMK.03/2009 tentang perubahan atas PMK-66/PMK.03/2008 tentang tata cara
penyampaian atau pembetulan surat pemberitahuan, dan persyaratan wajib pajak yang dapat diberikan
penghapusan sanksi administrasi dalam rangka penerapan pasal 37A UU nomor 6 TAHUN 1983 tentang
ketentuan umum dan tata cara perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan UU nomor 28 tahun 2007

Page 549 of 549