Modul Online Marketplave (OMP)

Modul Penggalian Potensi Pajak – Transaksi pada Platform Online Marketplace
(OMP)
MODUL PENGGALIAN
POTENSI PAJAK
TRANSAKSI PADA PLATFORM
ONLINE MARKETPLACE
RAHASIA, HANYA UNTUK INTERNAL DJP
Direktorat Jenderal Pajak

(OMP)
TIM PENYUSUN
Pengarah
Ihsan Priyawibawa - Diretur Potensi, Kepatuhan, dan Penerimaan
R. Dasto Ledyanto - Direktur Data dan Informasi Perpajakan
Budi Susanto - Direktur Intelijen Perpajakan
Penanggung Jawab
Haryo Abduh Suryo Negoro - Kepala SubDirektorat Potensi Perpajakan
Mutamam - Kepala SubDirektorat Analisis Data
Eko Prihariyanto Wibowo - Kepala SubDirektorat Intelijen Penggalian Potensi
Ketua Tim
Budi Setyo Suhartanto - Kepala Seksi Potensi Sektor Perdagangan
Sigit Adi Satmoko - Kepala Seksi Sains Data
Eka Yudhistira - Kepala Seksi Perencanaan Strategis Data Dan Informasi
Aditya Nindya Tama - Kepala Seksi Intelijen Penggalian Potensi II
Tim Penyusun
Slamet Sugiarto Deddy Prayogi

Yohanes Yudha Dwi Saputro Deddy Sismanyudi
Bakhriar Azzam Lathuf Fardan Ma`Ruf Zainudin
Sigit Hariyanto Tika Dwita Permatasari
Hendra Rizqo Vensca Audrey
Zulkarnain Dyah Ayu Gita Sabila
Ahmad Bani Haryono Septina Putri
Muhamad Adhi Nugroho Peatty Winona Zerlinda Sinurat
(OMP)
Kontributor
Ucapan terima kasih dan penghargaan yang setinggi-tinginya kami sampaikan kepada pihak-
pihak yang telah berkontribusi aktif dalam penyusunan modul ini, khususnya kepada
Reza Fachlufi - Account Representative KPP Madya Dua Jakarta Pusat

Lusiari Endah Dewanti - Account Representative KPP Madya Dua Jakarta Selatan II
Hariyanto - Account Representative KPP Madya Dua Jakarta Selatan II
Siti Affanti - Account Representative KPP Madya Dua Jakarta Selatan I
Eko Ardiyanto - Account Representative KPP Madya Semarang
Ika Christyaningsih - Account Representative KPP Madya Jakarta Pusat
Candra Surya Adipermana - Account Representative KPP Madya Jakarta Selatan II
Riza Andhika Rakhman - Account Representative KPP Madya Dua Jakarta Selatan I
Johan Suhardiman - Account Representative KPP Madya Dua Tangerang
Muhammad Yusuf Naseri - Account Representative KPP Madya Jakarta Selatan II
Yuni Puspo Hapsari - Account Representative KPP Madya Dua Jakarta Selatan I
DISCLAIMER
Modul penggalian potensi pajak ini disusun dalam rangka peningkatan kapasitas dan
kompetensi pegawai di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak dalam memahami proses bisnis,
aspek perpajakan, modus penghindaran pajak, serta teknik penggalian potensi dari Transaksi
pada Platform Online Marketplace.
Materi dalam modul ini bersumber dari berbagai literatur, narasumber, regulasi, serta sumber
lainnya. Informasi/ bahan yang digunakan dalam modul ini hanya untuk kepentingan internal
Direktorat Jenderal Pajak yang dapat digunakan sebagai salah satu referensi, tetapi bukan
sebagai satu-satunya acuan dalam pelaksanaan penggalian potensi atau pelaksanaan tugas
lainnya.
MASUKAN DAN SARAN
Dalam rangka perbaikan dan penyempurnaan modul ini, kami sangat mengharapkan
masukan, kritik, serta saran dari Bapak/Ibu yang dapat disampaikan melalui surat elektronik ke
potensi.pkp@pajak.go.id
(OMP)
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum warahmatullahi wabarakatuh

Puji syukur kita panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa yang telah memberikan rahmat,
hidayah, dan karunia-Nya kepada kita semua.
Dalam rangka memenuhi target penerimaan pajak, perlu dilakukan pengawasan dan
penggalian potensi secara lebih mendalam pada beberapa sektor usaha. Salah satu sektor usaha
yang dipandang perlu untuk dilakukan pendalaman proses bisnis dan penajaman penggalian
potensi adalah sektor usaha platform penyelenggara uang elektronik (e-money). Untuk itu kami
memandang perlu untuk menyusun modul ini agar dapat menjadi salah satu referensi dalam
melakukan penggalian potensi pajak.
Penyusunan modul penggalian potensi adalah salah satu program kerja pada Gugus Tugas
Pelaku Usaha Ekonomi Digital untuk mengenal proses bisnis sektor usaha uang elektronik (e-
money) dan mengidentifikasi modus penghindaran pajak yang terjadi atau berpotensi untuk
dilakukan dengan melibatkan kontribusi dari para fiskus yang bertugas di lapangan. Modul ini
merupakan sarana untuk mengumpulkan pengetahuan penggalian potensi pajak.
Modul ini dapat menjadi salah satu referensi dalam membantu tugas para pegawai di
lapangan dalam melakukan penggalian potensi pajak pada usaha informasi dan komunikasi.
Modul disusun berdasarkan teori, regulasi, dan pengalaman penyusun dengan melibatkan
kontributor yang telah memiliki pengalaman dalam melakukan penggalian potensi,
Kami menyadari bahwa modul yang disusun masih jauh dari kesempurnaan. Untuk itu kami
membuka diri atas masukan dan saran untuk penyempurnaan panduan ini.
Wa’alaikumussalam warahmatullahi wabarakatuh
Jakarta, Desember 2022

Direktur Potensi, Kepatuhan, dan Penerimaan selaku
Ketua Gugus Tugas Pelaku Usaha Ekonomi Digital
Ihsan Priyawibawa
(OMP)
DAFTAR ISI
TIM PENYUSUN ........................................................................................................................ 1

KATA PENGANTAR .................................................................................................................. 4
DAFTAR ISI ............................................................................................................................... 5
DAFTAR TABEL ........................................................................................................................ 7
DAFTAR GAMBAR .................................................................................................................... 8
LATAR BELAKANG DAN PROFIL SEKTORAL ......................................................................... 9
I. LATAR BELAKANG DAN PROFIL SEKTORAL .............................................................10
PROSES BISNIS ......................................................................................................................12
II. PROSES BISNIS ...........................................................................................................13
ASPEK PERPAJAKAN .............................................................................................................16
III. ASPEK PERPAJAKAN ..................................................................................................17
A. Platform Online Marketplace (OMP) ..............................................................................17
B. Merchant .......................................................................................................................22
MODUS PENGHINDARAN PAJAK ...........................................................................................24
IV. MODUS PENGHINDARAN PAJAK ...............................................................................25
1. Penyerahan Jasa Penyediaan Tempat Virtual oleh Paltform OMP kepada Merchant/Mitra
dengan Faktur Pajak Keluaran Tanpa NPWP atau Non Standar. ..................................25
2. Membebankan Biaya Promosi/Entertainment Tanpa Disertai Daftar Nominatif ..............25
3. Transaksi dengan Pihak Afiliasi .....................................................................................26
B. Merchant .......................................................................................................................26
Tidak Melaporkan Omset yang Sebenarnya ...........................................................................26
TEKNIK PENGGALIAN POTENSI ...........................................................................................28
V. TEKNIK PENGGALIAN POTENSI .................................................................................29
a. Platform Online Marketplace (OMP) ..............................................................................29
1. Penelitian Transaksi Hubungan Istimewa ......................................................................29
2. Indikasi Underreported Witholding Tax dan/atau Overstated Biaya ...............................30
3. Indikasi Understate Peredaran Usaha ...........................................................................30
B. Merchant .......................................................................................................................31
Gross Up Nilai Komisi dari Marketplace ..................................................................................31
STUDI KASUS ..........................................................................................................................33
5|Halaman
(OMP)
VI. STUDI KASUS...............................................................................................................34

1. Studi Kasus I: Biaya Promosi.........................................................................................34
2. Studi Kasus II : Faktur Pajak Tidak Lengkap..................................................................35
B. Merchant .......................................................................................................................36
Studi Kasus III: Komisi Penjualan Merchant............................................................................36
TERIMA KASIH.........................................................................................................................41
6|Halaman
(OMP)
DAFTAR TABEL
Tabel III-1 Aspek Perpajakan Platform OMP ............................... Error! Bookmark not defined.
Tabel III-2 Aspek Perpajakan Merchant ....................................................................................22
7|Halaman
(OMP)
DAFTAR GAMBAR
Gambar I-1 Pertumbuhan Jumlah Pengguna e-Commerce ......... Error! Bookmark not defined.
Gambar I-2 Pertumbuhan Nilai Transaksi e-Commerce di Indonesia ......... Error! Bookmark not
defined.
Gambar II-1 Peta Ekonomi Digital ..............................................Error! Bookmark not defined.1
Gambar II-2 Skema Bagan Arus Online Marketplace .................Error! Bookmark not defined.2
Gambar IV-1 Tahapan Penerapan PKKU.................................Error! Bookmark not defined.28
Gambar IV-2 Bagan Arus Penggalian Potensi Merchant Platform OMP ..... Error! Bookmark not
defined.
8|Halaman
(OMP)
LATAR BELAKANG DAN

PROFIL SEKTORAL
9|Halaman
(OMP)
I. LATAR BELAKANG DAN PROFIL SEKTORAL
Perkembangan teknologi informasi dan komunikasi telah mempermudah semua aspek

kehidupan manusia. Salah satunya adalah perkembangan smartphone dan internet yang
membuat manusia semakin mudah untuk berkomunikasi tanpa adanya batasan kehadiran fisik.
Perkembangan teknologi yang begitu pesat memungkinkan untuk melakukan perdagangan
barang/jasa melalui sistem elektronik, yang selanjutnya disebut e-Commerce.
Salah satu model bisnis kegiatan usaha e-Commerce yang bergerak dalam bidang
penyediaan tempat kegiatan usaha (toko/lapak) bagi penjual (merchant) secara virtual dalam
suatu situs perbelanjaan berbasis internet adalah marketplace atau biasa disebut Online
Marketplace (OMP). Dampak dari adanya OMP juga mengubah perilaku konsumen/pembeli
maupun produsen/penjual. Dimana konsumen/pembeli memiliki akses yang lebih besar pada
bermacam-macam produk. Begitu pula bagi produsen/penjual, kemajuan ini memberi dampak
positif dalam memudahkan pemasaran produk sehingga dapat memotong jalur distribusi yang
berakibat pada penghematan biaya dan waktu.
Perkembangan e-Commerce di Indonesia menunjukkan pertumbuhan yang sangat pesat.

Berikut adalah jumlah total pengguna e-Commerce di Asia Tenggara dari tahun 2017 hingga
tahun 2020 dengan perkiraan hingga tahun 2025:
Gambar I.1 Pertumbuhan Jumlah Pengguna e-Commerce
Sumber: Statista 2020
10 | H a l a m a n
(OMP)
Berdasarkan dari data statista, pada tahun 2020 Indonesia mencatatkan jumlah pengguna e-
Commerce terbanyak di negara Asia Tenggara dengan 138 juta pengguna, diikuti oleh negara-
negara di Asia Tenggara lainnya, seperti Vietnam (45 juta pengguna), Filipina (38 juta pengguna),
Thailand (33 juta pengguna), dan Malaysia (13 juta pengguna). Dan jumlah pengguna e-
Commerce di Indonesia diperkirakan akan terus tumbuh menjadi sekitar 221 juta pengguna pada
tahun 2025.
Gambar I.2 Pertumbuhan Nilai Transaksi e-Commerce di Indonesia
Sumber: Statista 2020
Berdasarkan dari data yang sama oleh statista, nilai transaksi pada e-Commerce di
Indonesia, dari tahun 2016 sampai tahun 2020 menunjukkan peningkatan nilai transaksi dari
tahun ke tahun. Meningkatnya minat dalam penggunaan e-Commerce di kalangan konsumen
Indonesia semakin meningkat selama pandemi virus corona (COVID-19) pada tahun 2020
dengan nilai transaksi 351 Triliun. Dan nilai transaksi e-Commerce di Indonesia diperkirakan akan
terus tumbuh menjadi 707 Triliun pada tahun 2025.
Sebagai bagian dari pelaksanaan tugas dan fungsi pada Kantor Pusat DJP, Gugus Tugas
Penanganan Pelaku Usaha Ekonomi Digital melakukan pendalaman proses bisnis dan
penyusuan panduan penggalian potensi atas sektor usaha tersebut. Panduan ini diharapkan
dapat menjadi tamabahn pengetahuan bagi Account Representative dalam melakukan
pengawasan kewajiban perpajakan baik untuk platform OMP maupun merchant.
11 | H a l a m a n
(OMP)
PROSES BISNIS
12 | H a l a m a n
(OMP)
II. PROSES BISNIS
Electronic Commerce atau yang biasa kita sebut dengan e-Commerce secara umum
didefinisikan sebagai transaksi penjualan atau pembelian barang dan/atau jasa yang
dilakukan melalui jaringan dengan bantuan komputasi tertentu yang dibuat secara khusus
untuk menerima atau membuat pesanan barang dan/atau jasa. Dalam e-Commerce yang
diatur secara khusus adalah metode pemesanan barang dan/jasa melalui jaringan/internet,
sedangkan untuk metode pembayaran dan pengiriman dari barang dan/jasa tersebut dapat
dilakukan baik secara secara online ataupun offline tergantung kesepakatan antara penjual
dan pembeli. Transaksi e-Commerce telah diidentifikasi dapat terjadi antar perusahaan,
antarrumah tangga, antarindividu, antarpemerintah dan antarorganisasi publik dan/atau
swasta. Interaksi antar pihak-pihak tersebut dapat dilihat pada tabel berikut:
Gambar II.1 Peta Ekonomi Digital
Pemerintah Bisnis/Swasta Konsumen

Pemerintah G2G G2B G2C
(co-ordination) (information) (information)
Bisnis/Swasta B2G B2B B2C
(procurement) (e-commerce) (e-commerce)
Konsumen C2G C2B C2C
(tax compliance) (price comparison) (auction market)
Sumber: Olahan
Pada tabel di atas, dapat dilihat berbagai macam interaksi transaksi ekonomi digital yang
terdiri dari Government to Government (G2G) dengan nama koordinasi (coordination),
Government to Business (G2B) dan Government to Consumer (G2C) dengan nama informasi
(information). Interaksi antara Business to Government dengan nama pengadaan
(procurement), Business to Business (B2B) dan Business to Consumer (B2C) dengan nama
e-commerce. Sedangkan interaksi antara Consumer to Government (C2G) dengan nama
kepatuhan Wajib Pajak (tax compliance), Consumer to Business (C2B) dengan nama price
comparison dan Consumer to Consumer (C2C) dengan nama auction markets.
Terdapat sepuluh model bisnis e-Commerce yang saat ini telah berkembang di Indonesia,
salah satunya adalah OMP. Secara umum definisi dari platform OMP adalah penyedia tempat
kegiatan usaha (toko/lapak) secara virtual bagi penjual (merchant) dan pembeli (buyer) untuk
melakukan transaksi jual beli berbasis internet. Alur proses bisnis dari platform OMP dapat
dilihat pada bagan sebagai berikut:
13 | H a l a m a n
(OMP)
Gambar II.2 Skema Bagan Arus Online Marketplace
Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis dan informasi Account Representative
1. Penjual (merchant) dapat melakukan penawaran produk/jasa di toko/lapak virtual setelah

melakukan registrasi (membuat kontrak) dengan platform OMP.
2. Pembeli (buyer) mengunjungi situs platform OMP dan memilih produk/jasa yang ingin
dibeli, dilanjutkan dengan melakukan pemesanan (purchase order) atas produk/jasa
tersebut.
3. Platform OMP menerbitkan invoice atas nama penjual (merchant) atas pemesanan
(purchase order) tersebut.
4. Setelah menerima bukti pesanan (purchase order), pembeli melakukan pembayaran
dengan berbagai macam metode pembayaran sesuai dengan jumlah yang tertera dalam
invoice yang diterbitkan oleh platform OMP. Atas pembayaran tersebut ditampung dalam
rekening penampung sementara (escrow account) platform OMP.
5. Platform OMP kemudian memberikan notifikasi kepada penjual (merchant) atas
pemesanan (purchase order) dan pembayaran yang telah dilakukan oleh pembeli.
6. Penjual (merchant) mengirimkan/memberikan produk/jasa sesuai dengan pesanan
pembeli.
7. Pembeli menerima produk/jasa yang dipesan.
14 | H a l a m a n
(OMP)
8. Pembeli melakukan konfirmasi dalam situs platform OMP bahwa produk/jasa telah
diterima.
9. Platform OMP kemudian melakukan transfer dana dari rekening penampungan
sementara (escrow account) kepada rekening bank penjual (merchant) setelah dipotong
komisi penjualan platform OMP.
10. Perusahaan logistik yang telah membuat Perjanjian Kerja Sama (PKS) terlebih dahulu
dengan platform OMP memberikan imbal hasil (komisi) sampai dengan jumlah tertentu
kepada platform OMP (jika ada).
Selain proses bisnis di atas, terdapat beberapa proses bisnis lain yang mungkin ada di
sebagian OMP (tidak semua OMP). Beberapa diantaranya adalah terkait jasa fulfilment dan
konsinyasi. Jasa fulfilment adalah pemenuhan proses dalam penjualan sehingga mampu
mendapatkan kepuasan bersama. Proses ini dimulai dari penerimaan order, hingga proses
pengiriman produk sampai ke alamat pemesan. Istilah ini juga dikenal sebagai back-office
operation karena pemenuhan prosesnya berlangsung di pergudangan. Sedangkan
konsinyasi adalah suatu perjanjian antara pemilik barang menyerahkan sejumlah barang
tertentu untuk dijual dengan memberikan kontribusi tertentu.
15 | H a l a m a n
(OMP)
ASPEK PERPAJAKAN
16 | H a l a m a n
(OMP)
III. ASPEK PERPAJAKAN
Berdasarkan proses bisnis yang telah dipetakan, dapat diketahui aspek-aspek perpajakan
yang ada pada sektor OMP. Berikut adalah daftar pajak yang dapat dikenakan berdasarkan
proses bisnis Wajib Pajak baik untuk platform OMP maupun untuk merchant:
A. Platform Online Marketplace (OMP)

Tabel III.1 Aspek Perpajakan Platform OMP
No Jenis Penghasilan
1 Jasa Penyediaan Tempat Virtual oleh Platform OMP
Pajak Penghasilan (PPh) Objek Pajak:
Penghasilan dari jasa penyediaan tempat kegiatan
usaha virtual dalam suatu situs perbelanjaan berbasis
internet dengan nama dan dalam bentuk apa pun, seperti
jasa manajemen, komisi penjualan, jasa komisi, biaya
komisi, jasa perantara, transaction fee, management fee,
service fee,
a. Biaya Layanan
b. Platform Fee
c. Monthly Fixed Fee
d. Subscription Fee
Jenis dan Tarif Pajak:
a) PPh Pasal 25/29 atas Penghasilan WP Badan (tarif
PPh Pasal 17)
b) PPh Final atas Penghasilan WP dengan peredaran
bruto terentu PP23/2018 (tarif 0,5% dari peredaran
usaha bruto)
Apabila merchant merupakan wajib pajak Badan yang
ditunjuk sebagai pemotong PPh, maka platform OMP
akan dipotong PPh Pasal 23 oleh merchant tersebut.
Pajak Pertambahan Nilai Objek Pajak:
(PPN) Penyerahan JKP oleh platform OMP di dalam Daerah
Pabean; atau
Dasar Pengenaan Pajak:
17 | H a l a m a n
(OMP)
Penggantian, termasuk semua biaya yang diminta atau

seharusnya diminta oleh platform OMP, contoh:
a. Komisi Penjualan
b. Biaya Layanan
c. Platform Fee
d. Monthly Fixed Fee
e. Subscription Fee
Tarif Pajak: 10% atau 11% sesuai masa dan tahun
pajak.
Saat Terutang:
a) Penyerahan JKP platform OMP di dalam Daerah
Pabean:
(1) Harga atas penyerahan JKP diakui sebagai
piutang atau penghasilan oleh platform OMP;
(2) Diterbitkan faktur penjualan oleh platform OMP
selaku Pengusaha Kena Pajak (PKP);
(3) Kontrak atau perjanjian ditandatangani oleh
merchant dan platform OMP;
(4) Saat jasa/layanan diterima oleh merchant baik
sebagian atau seluruhnya (dalam hal pemberian
cuma-cuma); atau
(5) Pembayaran diterima oleh platform OMP
sebelum penyerahan JKP.
2 Jasa perantara pembayaran platform online marketplace
Pemotongan/Pemungutan Objek Pajak:
PPh Penghasilan dari jasa perantara pembayaran yang
diberikan oleh platform OMP kepada penjual (merchant).
PPh Pasal 17)
b) PPh Final atas Penghasulan WP dengan peredaran
usaha bruto)
18 | H a l a m a n
(OMP)
Apabila platform OMP adalah WP Badan yang ditunjuk

sebagai pemotong PPh, maka wajib melakukan
pemotongan:
a) PPh Pasal 21
b) PPh Pasal 23 (2%)
c) PPh Pasal 26 (20%)
(PPN) a) Penyerahan JKP di dalam Daerah Pabean oleh
platform OMP kepada penjual (merchant); atau
b) Pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean oleh penjual (merchant).
Penggantian, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh platform OMP.
Saat Terutang:
a) Penyerahan JKP platform OMP di dalam Daerah
Pabean:
1) Harga atas penyerahan JKP diakui sebagai
piutang atau penghasilan oleh platform OMP;
2) Diterbitkan faktur penjualan oleh platform OMP
selaku Pengusaha Kena Pajak (PKP);
3) Kontrak atau perjanjian ditandatangani oleh
penjual (merchant) dan platform OMP;
4) Saat jasa/layanan diterima oleh penjual
(merchant) baik sebagian atau seluruhnya
(dalam hal pemberian cuma-cuma); atau
5) Pembayaran diterima oleh platform OMP
sebelum penyerahan JKP.
b) Pemanfaatan JKP platform OMP dari luar Daerah
Pabean:
1) Harga perolehan JKP tersebut dinyatakan
sebagai utang oleh penjual (merchant);
2) Penggantian JKP tersebut ditagih oleh platform
OMP; atau
19 | H a l a m a n
(OMP)
3) Harga perolehan JKP tersebut dibayar baik

sebagian atau seluruhnya oleh penjual
(merchant), yang terjadi lebih dahulu, atau pada
tanggal ditandatanganinya kontrak atau
perjanjian.
3 Pembayaran Penghasilan Pegawai Tetap
PPh Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tetap,
baik berupa penghasilan yang bersifat teratur maupun
tidak teratur.
Jenis Pajak:
PPh Pasal 21.
Pembayaran Imbalan sehubungan dengan Jasa Teknik, Jasa Manajemen, Jasa
4 Konstruksi, Jasa Konsultan, dan Jasa Lain selain Jasa yang Telah Dipotong PPh
Pasal 21
PPh Jumlah bruto atas komisi yang dibayarkan oleh platform
OMP kepada WP Badan atas penggunaan jasa berupa:
a. Jasa Manajemen
b. Jasa Konsultan
c. Jasa Perantara Pembayaran
d. Jasa Kurir
e. Jasa Outsourching
f. Jasa Penyelenggara Kegiatan (Event Organizer)
PPh Pasal 23 atas jasa lainnya
(tarif 2%).
5 Pembayaran Sewa Tanah dan/atau Bangunan
PPh Jumlah bruto atas sewa tanah/atau bangunan yang
dibayarkan penyewa (platform OMP)
20 | H a l a m a n
(OMP)
PPh Pasal 4 ayat (2) atas persewaan tanah/bangunan

(tarif 10%, bersifat final)
6 Pembayaran Sewa Penggunaan Harta (selain tanah dan/atau bangunan)
PPh Jumlah bruto atas sewa dan penghasilan lain yang
berkaitan dengan penggunaan harta kecuali sewa tanah
dan/atau bangunan yang dibayarkan penyewa (platform
OMP)
PPh Pasal 23 atas persewaan dan penghasilan lain
sehubungan dengan penggunaan harta
(tarif 2%)
21 | H a l a m a n
(OMP)
B. Merchant
Tabel III.2 Aspek Perpajakan Merchant
No Jenis Penghasilan
1 Penjualan barang dan/atau jasa oleh penjual (merchant)
Pajak Penghasilan (PPh) Objek Pajak:

Penghasilan dari penjualan barang dan/atau jasa oleh
penjual (merchant) dalam platform OMP.
PPh Pasal 17)
b) PPh Final atas Penghasulan WP dengan peredaran
usaha bruto)
(PPN) a) Penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP di dalam
Daerah Pabean oleh penjual (merchant); dan/atau
b) Ekspor BKP Berwujud, ekspor BKP Tidak Berwujud,
dan/atau ekspor JKP oleh penjual (merchant)
Harga jual, penggantian, dan/atau nilai ekspor, termasuk
semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta
penjual (merchant).
Saat Terutang:
Saat penjual (merchant) menerima konfirmasi
pembayaran yang dilakukan oleh Pembeli dalam sistem
platform OMP.
2 Pembayaran Penghasilan Pegawai Tetap
PPh Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tetap,
baik berupa penghasilan yang bersifat teratur maupun
tidak teratur
Jenis Pajak:
PPh Pasal 21
22 | H a l a m a n
(OMP)
3 Pembayaran Sewa Tanah dan/atau Bangunan

PPh Jumlah bruto atas sewa tanah/atau bangunan yang
dibayarkan penyewa
PPh Pasal 4 ayat (2) atas persewaan tanah/bangunan
(tarif 10%, bersifat final)
4 Pembayaran Sewa Penggunaan Harta (selain tanah dan/atau bangunan)
PPh Jumlah bruto atas sewa dan penghasilan lain yang
berkaitan dengan penggunaan harta kecuali sewa tanah
dan/atau bangunan yang dibayarkan penyewa
PPh Pasal 23 atas persewaan dan penghasilan lain
sehubungan dengan penggunaan harta
(tarif 2%)
23 | H a l a m a n
(OMP)
MODUS
PENGHINDARAN PAJAK
24 | H a l a m a n
(OMP)
IV. MODUS PENGHINDARAN PAJAK

1. Penyerahan Jasa Penyediaan Tempat Virtual oleh Paltform OMP kepada
Merchant/Mitra dengan Faktur Pajak Keluaran Tanpa NPWP atau Non Standar.
Ketika Wajib Pajak sebagai platform transaksi jual-beli secara digital melakukan
penyerahan jasa penyediaan tempat/ruang virtual kepada merchant/penjual, Wajib Pajak
membuat faktur PPN atas biaya layanan/platform fee/biaya komisi namun tidak
mencantumkan NPWP merchant/mitra sebagai penerima jasa (NPWP dibuat dengan
format tidak standar). Hal ini dapat diasumsikan karena jumlah merchant/penjual dan
jumlah transaksi yang sangat besar. Namun, kegiatan tersebut dapat juga menjadi indikasi
modus untuk menyembunyikan identitas dari pengguna jasa (merchant/seller).
Ketentuan Perpajakan yang Berlaku

Berdasarkan proses bisnisnya, OMP umumnya melakukan penyerahan jasa
penyediaan tempat/ruang virtual kepada penjual/merchant yang terdaftar pada platform
tersebut. Adapun penjual/merchant tersebut merupakan penerima jasa yang tidak
memiliki karakterisitik sebagai konsumen akhir, sehingga platform bukan merupakan
Pengusaha Kena Pajak Pedagang Eceran (PKP PE) sehingga faktur pajak yang
diterbitkan platform harus mencantumkan identitas penerima jasa secara lengkap (tidak
boleh NPWP “000”). Adapun berdasarkan pasal 14 ayat 4 UU Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan stdtd UU Nomor 7 Tahun 2021
tentang Harmonisasi Peratutan Perpajakan, PKP nonPE yang tidak mengisi faktur pajak
secara lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat (6) UU PPN
dapat dikenakan STP.
2. Membebankan Biaya Promosi/Entertainment Tanpa Disertai Daftar Nominatif
Platform OMP merupakan perusahaan startup, sehingga seringkali memberikan
promosi yang dapat berupa voucher/diskon/cahsback kepada pelanggan, insentif kepada
merchant, pertemuan dengan perwakilan calon investor, atau mengadakan event untuk
meningkatkan pangsa pasar. Atas pencatatan biaya-biaya tersebut, platform OMP
mengklasifikasikannya sebagai biaya promosi/entertainment. Pencatatan biaya-biaya ini
dapat menjadi modus bagi platform OMP untuk memperkecil omset atau penghasilan
usahanya.
25 | H a l a m a n
(OMP)

Sesuai regulasi yang berlaku, pencatatan biaya atas promosi/entertainment telah
diatur di dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-02/PMK.03/2010 tentang Biaya
Promosi yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto. Pasal 2 dari PMK tersebut telah
mengatur ruang lingkup biaya promosi yang meliputi: biaya periklanan di media
elektronik/cetak/lainnya, biaya pameran produk, biaya pengenalan produk baru, dan biaya
sponsorship terkait promosi produk. Pasal 6 ayat (1) mewajibkan Wajib Pajak untuk
membuat Daftar Nominatif atas pengeluaran biaya promosi.
3. Transaksi dengan Pihak Afiliasi

Terkait transaksi dengan pihak afiliasi, terdapat indikasi penggelembungan biaya/
aliran dana yang berada di luar rentang kewajaran (tidak sesuai penerapan Prinsip
Kewajaran dan Kelaziman Usaha) ke pihak afiliasi atas jasa manajemen, jasa
sehubungan dengan informasi dan teknologi, serta biaya-biaya lain. Selain itu,
dimungkinkan terdapat indikasi penghasilan yang dilaporkan di bawah nilai sebenarnya
(under reported) atas layanan yang diberikan kepada pihak yang memiliki hubungan
afiliasi. Wajib Pajak dapat melakukan penghindaran pajak atas transaksi pihak afiliasi
tersebut dengan memperlambat atau tidak menyampaikan dokumen yang diperlukan,
yakni Dokumen penentuan Harga Transfer (TP Doc).

Sesuai Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-213/PMK.03/2016, dalam definisi
pasal 1 angka 6 disebutkan Dokumen Penentuan Harga Transfer (Tp Doc) adalah
dokumen yang diselenggarakan oleh Wajib Pajak sebagai dasar penerapan Prinsip
Kewajaran dan Kelaziman Usaha (PKKU) dalam Penentuan harga Transfer yang
dilakukan oleh Wajib Pajak atas transaksi afiliasi. Pembuatan dokumen TP Doc ini wajib
dilakukan tidak hanya bagi transaksi pihak berafiliasi yang berada di luar negeri, namun
juga dengan pihak berafiliasi di dalam negeri.
B. Merchant
Tidak Melaporkan Omset yang Sebenarnya
Wajib Pajak yang menjalankan usaha di platform OMP didominasi oleh orang pribadi
yang bergerak di sektor UMKM. Selain melakukan perjualan secara online pada platform
OMP, banyak merchant yang juga melakukan penjualan secara konvensional (offline).
Untuk menghindari pembarayan pajak yang lebih besar, merchant cenderung hanya
26 | H a l a m a n
(OMP)
melaporkan omset pada penjualan konvensional, sedangkan omset yang dilakukan pada
platform OMP tidak dilaporkan pada SPT Tahunan.

Mengacu pada UU KUP, pemerintah mengharuskan seluruh wajib pajak agar
melaporkan SPT sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Setiap wajib pajak wajib mengisi
SPT dengan benar, lengkap, dan jelas termasuk juga dalam hal melaporkan seluruh
omset pada SPT Tahunan.
27 | H a l a m a n
(OMP)
TEKNIK
PENGGALIAN POTENSI
28 | H a l a m a n
(OMP)
V. TEKNIK PENGGALIAN POTENSI

Penggalian potensi pada model bisnis OMP membutuhkan pemahaman atas seluruh
proses bisnis. Dengan model bisnis yang relatif baru dan cepat berubah, Account
Representative diharapkan dapat beradaptasi dengan metode penggalian potensi yang baru.
Analisis penggalian potensi untuk platform digital dapat diawali dengan melakukan analisis
atas pemahaman proses bisnis Wajib Pajak. Selain itu dapat dilanjutkan dengan memahami
pemebenanan biaya yang dapat dibebankan atau dipandang seharusnya tidak dapat
dibebankan sebagai pengurang penghasilan.
1. Penelitian Transaksi Hubungan Istimewa

Penggalian potensi dapat dilakukan dengan analisis atas kewajiban penyampaian
Dokumen Penentuan Harga Transfer (TP Doc). Beberapa hal yang dapat dilakukan antara
lain:
a. Permintaan Laporan Keuangan Audited dan TP Doc kepada platform OMP.
b. Mempelajari probis dan transaksi hubungan istimewa yang dilaporkan dalam SPT
Tahunan, Laporan Keuangan Audited, dan TP Doc.
c. Meminta dokumen pendukung transaksi afiliasi.

d. Melakukan tahapan penelitian penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha –
koreksi transfer pricing.
Gambar IV.2 Tahapan Penerapan PKKU
Sumber : Paparan dari Account Represenative
29 | H a l a m a n
(OMP)
2. Indikasi Underreported Witholding Tax dan/atau Overstated Biaya

Dalam hal kewajiban pemotongan dan pemungutan Pajak yang terindikasi tidak atau
kurang dilaporkan, atau adanya kemungkianan nilai biaya yang lebih dtinggi dari seharusnya
(overstated) beberapa hal dapat dilakkan dalam rangka penggalian potensi, diantaranya:
a. Pemahaman proses bisnis Wajib Pajak secara keseluruhan dan penentuan cost driver
apa saja yang diperlukan dalam kegiatan mendapatkan, menagih, dan memelihara (3M)
untuk setiap proses bisnis yang dilaksanakan, sebagai contoh terkait biaya promosi, biaya
karyawan, biaya Information and Technology (IT), dan biaya atas layanan agregator/
enabler lainnya.
b. Dalam melakukan uji eksistensi biaya, sebagai contoh biaya promosi karena postur biaya
promosi adalah yang paling besar dalam platform OMP dalam rangka mendapatkan
sebanyaknya user, dapat dilakukan penelitian secara komprehenesif atas daftar nominatif
biaya promosi tersebut.
c. Untuk biaya yang dikenakan oleh pihak afiliasi, pastikan untuk melakukan penelitian
terhadap transaksi afiliasi tersebut untuk menentukan kewajaran nilai transaksi dan
potensi dan indikasi overstated biaya (koreksi PPh Badan) dan/atau under reported
withholding tax.
d. Periksa kembali biaya-biaya yang telah dikoreksi fiskal oleh Wajib Pajak, apakah telah
sesuai dengan Undang-Undang PPh sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto.
3. Indikasi Understate Peredaran Usaha

Peredaran usaha adalah salah satu komponen yang memiliki kemungkinan nilainya
disembunyikan (understate), oleh karena itu dalam rangka penggalian potensi, beberapa hal
yang dapat dilakukan:
a. Pemahaman proses bisnis Wajib Pajak dan revenue stream apa saja yang dimiliki oleh
Wajib Pajak/OMP.
b. Penyandingan omset, antara yang terdapat di SPT Tahunan Badan dan di SPT Masa PPN
(ekualisasi), jika ada selisih maka akan menjadi potensi yang perlu dikonfirmasi lebih
lanjut kepada Wajib Pajak.
c. Untuk penghasilan platform OMP sebagai agen, dapat dilakukan penelitian atas harga
perolehan dan harga jual (beberapa transaksi terdokumentasi dalam PPN PM dan PK)
untuk memastikan margin /net revenue atas pendapatan sebagai agen telah dilaporkan
dalam SPT Tahunan PPh Badan
30 | H a l a m a n
(OMP)
d. Jika memungkinkan, dapat dilakukan permintaan terkait

detil penyerahan barang/jasa yang didokumentasikan dengan faktur pajak non standar
atau Faktur Pajak Gunggung.
e. Analisis dan hitung ulang Harga Pokok Persediaan (HPP) berdasarkan data Faktur Pajak
Masukan. Jika ada HPP yang belum dilaporkan, Gross Up nilai peredaran usaha
berdasarkan kenaikan HPP tersebut.
B. Merchant
Selain teknik penggalian potensi bagi platform OMP, terdapat juga teknik penggalian
potensi bagi para seller/merchant yang bertransaksi di platform OMP. Modus mengecilkan
pendapatan atau memperbesar biaya bisa saja terjadi pada setiap merchant yang bertransaksi
di platform OMP.
Gross Up Data Faktur dari Platform OMP

Pada setiap transaksi jual-beli pada platform online marketplace, platform akan
menerbitkan faktur pajak untuk pembayaran komisi dari merchant. Dari detail faktur pajak
tersebut kita dapat melakukan pengecekan untuk mengetahui lawan transaksinya. Setelah
diketahui total nilai komisi yang diterima lawan transaksi (merchant), kemudian dapat
dilakukan gross up untuk memperkirakan jumlah peredaran usaha merchant tersebut. Jika ada
selisih antara data peredaran usaha hasil gross up yang telah dilakukan dengan data di SPT
Tahunan Wajib Pajak, kita dapat melakukan konfirmasi lebih lanjut.
Gambar IV.2 Bagan Arus Penggalian Potensi Merchant Platform OMP
Untuk mendapatkan data faktur yang diterbitkan oleh platform OMP kepada para
merchant, kita dapat memanfaatkan menu dalam Apportal yaitu menu Summary Pengawasan
submenu Data Lawan Transaksi. Apabila merchant tersebut mempunyai data lawan transaksi
dengan platform OMP, maka tahap selanjutnya adalah dengan mencari informasi terkait biaya
layanan/platform fee/komisi penjualan yang dikenakan oleh platform OMP kepada para
31 | H a l a m a n
(OMP)
merchant. Setelah itu kita dapat melakukan gross up dari DPP faktur pajak dan data
persentase komisi penjualan untuk mendapatkan perkiraan omset penjualan. Setelah itu kita
bandingkan penghitungan perkiraan omset dengan omset yang dilaporkan wajib pajak pada
SPT Tahunan. Untuk lebih lengkapnya akan dijelaskan pada bab VI Studi Kasus pada modul
ini.
32 | H a l a m a n
(OMP)
STUDI KASUS
33 | H a l a m a n
(OMP)
VI. STUDI KASUS

1. Studi Kasus I: Biaya Promosi
a. Biaya Promosi tidak dilakukan pemotongan PPh Potput
Diketahui Online Marketplace melaporkan Daftar Nominatif Biaya Promosi tidak
sesuai dengan PMK-02/PMK.03/2010 yaitu tidak mencantumkan data penerima berupa
nama yang sesungguhnya.
Daftar Nominatif biaya promosi salah satu Marketplace (Shop**):
Dari tabel di atas terlihat bahwa Shop** mencantumkan nama penerima penghasilan
yang tidak sesuai nama yang sesungguhnya. Dalam hal ini nama rekanan untuk kegiatan
promosi ditulis dengan nama: Helper Shop**, Buyer Shop**, Seller Shop**, Seller Affiliate,
dan lain sebagainya. Dalam rangka pengawasan, perlu dilakukan penelitian kesesuaian
pengisian daftar nominatif biaya promosi dan melakukan ekualisasi dengan pemotongan
PPh Potput terkait.
b. Promosi menggunakan Penjualan dengan harga sangat rendah

Selain dapat digunakan untuk meneliti kesesuaian nama penerima penghasilan dalam
kegiatan promosi, daftar nominatif (dafnom) juga dapat digunakan untuk meneliti
kejanggalan dalam transaksi penjualan. Sebagai contoh, platform OMP melaporkan
penjualan dengan tujuan untuk promosi (misal flash sale dijual dengan harga Rp1.000)
dalam dafnom promosi namun tidak melakukan pemotongan PPh Pasal 21/4(2) terkait
promosi tersebut.
Daftar Nominatif biaya promosi dan SPT Terkait:
Atas purchase giveaway tersebut juga diterbitkan Pajak Keluaran oleh platform OMP
dengan nilai jauh lebih kecil dari Pajak Masukan yang diterima sehingga PPN atas barang
tersebut justru menjadi Lebih Bayar.
34 | H a l a m a n
(OMP)
c. Indikasi Overstated Biaya dan/ atau under reported Witholding Tax- Biaya Promosi
Dari penelitian daftar nominatif biaya promosi diketahui bahwa ada beberapa biaya
yang belum dilakukan pemenuhan PPh Pasal 26 atas jasa LN (belum ada bukti potong).
Sandingkan dengan PPN Jasa Kena Pajak Luar Negeri .
Atas biaya promosi yang belum dilakukan pemenuhan withholding tax juga terindikasi
non-deductible (koreksi fiskal positif). Jika ditemukan selisih lebih antara biaya promosi
pada SPT Tahunan/ Laporan Keuangan Wajib Pajak dengan daftar nominatif, maka
selisih tersebut berpotensi dikoreksi fiskal positif (non deductible).
2. Studi Kasus II : Faktur Pajak Tidak Lengkap

a. Wajib Pajak/ Online Marketplace menerbitkan faktur pajak terkait dengan Biaya
Admin/Layanan/Program/Komisi dan Top Up Saldo Iklan dengan identitas pembeli
tidak lengkap.
Sesuai dengan Psl. 13 ayat (5) dan (5a) UU PPN dan Pasal 79 ayat (2) PMK-
18/PMK.03/2021 Faktur Pajak tanpa mencantumkan keterangan mengenai identitas
pembeli oleh PKP Pedagang Eceran diperkenankan jika penyerahan kepada pembeli
dengan karakteristik konsumen akhir.
Karakteristik Konsumen akhir meliputi:
35 | H a l a m a n
(OMP)
1) pembeli barang dan/ atau penerima jasa mengonsumsi secara langsung barang
dan/atau jasa yang dibeli atau diterima; dan
2) pembeli barang dan/ atau penerima Jasa tidak menggunakan atau
memanfaatkan barang dan/atau jasa yang dibeli atau diterima untuk kegiatan
usaha.
Seller/merchant pada platform OMP menggunakan atau memanfaatkan barang
dan/atau jasa yang dibeli untuk kegiatan usaha, sehingga tidak memenuhi
karakteristik konsumen akhir terebut. Oleh karena itu, identitas seller/merchant harus
ditulis lengkap dalam penerbitan faktur pajak.
B. Indikasi Under Reported Omset/Penghasilan

Masa : 01-12 2021
IA1 Ekspor 0
IA2 Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri 12,323,778,401,130
IA2P Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri (PPN) 1,232,377,793,036
IA3 Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut PPN 29,985,142,430
IA3P Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut PPN (PPN) 2,998,514,217
IA4 Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut 0
IA5 Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN 0
IB Tidak Terutang PPN 0
IIA Pajak Keluaran yang harus dipungut sendiri (Jumlah PPN pada I.A.2) 1,232,377,793,036
IA Ekspor BKP Berwujud/BKP Tidak Berwujud/JKP 0
IB1 Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Tidak Digunggung 3,885,161,257,134
IB1P Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Tidak Digunggung (PPN) 388,516,078,617
IB1PBm Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Tidak Digunggung (PPnBM) 0
IB2 Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Digunggung 8,468,602,286,426
IB2P Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Digunggung (PPN) 846,860,228,636
IB2PBm Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Digunggung (PPnBM) 0
IC1 Penyerahan yang PPN atau PPnBM-nya harus dipungut sendiri 12,323,778,401,130
IC1P Penyerahan yang PPN atau PPnBM-nya harus dipungut sendiri (PPN) 1,232,377,793,036
IC1PBm Penyerahan yang PPN atau PPnBM-nya harus dipungut sendiri (PPnBM) 0
IC2 Penyerahan yang PPN atau PPnBM-nya dipungut oleh Pemungut PPN 29,985,142,430
IC2P Penyerahan yang PPN atau PPnBM-nya dipungut oleh Pemungut PPN (PPN) 2,998,514,217
Dari penelitian SPT Masa PPN Lampiran AB – Masa Januari s.d. Desember 2021
dapat diketahui bahwa mayoritas penyerahan yang dilaporkan dalam SPT Masa PPN
menggunakan faktur pajak gunggung/ non standar. Hal ini menjadi tantangan
tersendiri karena menjadi sulit untuk dilakukan pengawasan dan penyandingan
dengan data lainnya dalam rangka menguji penghasilan WP.
B. Merchant
Studi Kasus III: Komisi Penjualan Merchant
Merchant membayarkan komisi penjualan kepada platform OMP atas setiap transaksi
yang terjadi di platform OMP tersebut. Platform OMP kemudian menerbitkan faktur pajak
atas setiap pembayaran komisi yang diterima dari para merchant. Dari data faktur pajak
tersebut dapat diketahui nilai komisi penjualan yang diterima platform/dibayarkan merchant,
36 | H a l a m a n
(OMP)
untuk kemudian dilakukan gross up sehingga diketahui perkiraan nilai peredaran usaha
masing-masing merchant.
Melalui aplikasi internal Direktorat Jenderal Pajak, dapat dilakukan analisis untuk
mengetahui data faktur pajak masukan dari marketplace, kemudian data lawan transkasi,
sehingga dapat diketahui data perkiraan omset/ peredaran usaha dari lawan transaksi
marketplace atau para merchant tersebut.
Berikut studi kasus penggalian potensi salah satu merchant yang melakukan transaksi
pada platform OMP:
1. Untuk mengetahui faktur pajak yang diterbitkan platform OMP kepada para merchant, kita
dapat menggunakan Apportal pada Menu Summary Pengawasan.
2. Selanjutnya masukkan NPWP merchant yang akan dilakukan analisis.
3. Setelah itu pilih tahun pajak sesuai dengan tahun faktur pajak diterbitkan dan klik pada
jumlah lembar faktur pajak.
37 | H a l a m a n
(OMP)
4. Setelah itu akan muncul detail dari lembar faktur pajak, seperti terlihat pada gambar di
bawah ini terdapat 12 faktur pajak yang diterbitkan oleh lawan transaksi dari merchant
yaitu salah satu platform OMP. Dari detail tersebut terdapat juga nomor faktur pajak,
namun kita belum dapat mengetahui apakah faktur tersebut dibuat oleh platform OMP
atas biaya layanan/komisi penjualan.
5. Untuk memastikan faktur pajak tersebut diterbitkan atas biaya layanan/komisi penjualan,
kita dapat memanfaatkan Approweb sebagaimana gambar di bawah ini. Dari detail faktur
pajak yang ada di Approweb, dapat dilihat bahwa faktur tersebut dibuat atas jasa
penyediaan platform marketplace.
6. Langkah selanjutnya adalah dengan mencari informasi terkait berapa persentase atas
jasa penyediaan platform marketplace tersebut pada website/aplikasi platform OMP.
Apabila jenis barang yang dijual oleh lawan transaksi (merchant) lebih dari satu jenis
dan/atau sulit ditentukan jenisnya maka persentase “biaya layanan/komisi/jasa perantara”
38 | H a l a m a n
(OMP)
yang digunakan adalah rata-rata keseluruhan “biaya layanan/komisi/jasa perantara” yang

tercantum dalam website platform OMP ataupun dokumen Syarat Ketentuan
Penjual/Kontrak Penjual. Pada kasus ini persentase yang dikenakan atas jasa
penyediaan platform kepada para merchantnya adalah sebesar 20%. Sehingga kita dapat
melakukan gross up untuk mendapatkan perkiraan omset merchant seperti gambar di
bawah ini.
7. Selanjutnya kita bandingkan penghitungan perkiraan omset hasil gross up dengan omset
yang dilaporkan merchant pada SPT Tahunan. Perlu dilakukan penelitian lanjutan apakah
Wajib Pajak (lawan transaksi/merchant) memiliki penghasilan melalui kegiatan penjualan
langsung kepada konsumen dengan membuka toko secara fisik (offline), karena estimasi
hasil gross up disini hanya untuk penghasilan yang bersumber dari kegiatan penjualan
melalui Platform OMP. Dalam kasus ini terdapat selisih omset yang signifikan sehingga
perlu dilakukan konfirmasi kepada wajib pajak.
39 | H a l a m a n
(OMP)
40 | H a l a m a n
(OMP)
TERIMA KASIH
41 | H a l a m a n

Modul Online Marketplave (OMP)

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul Online Marketplave (OMP)

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul Penggalian Potensi Pajak – Transaksi pada Platform Online Marketplace

Direktorat Jenderal Pajak

Ihsan Priyawibawa - Diretur Potensi, Kepatuhan, dan Penerimaan

R. Dasto Ledyanto - Direktur Data dan Informasi Perpajakan

Budi Susanto - Direktur Intelijen Perpajakan

Haryo Abduh Suryo Negoro - Kepala SubDirektorat Potensi Perpajakan

Mutamam - Kepala SubDirektorat Analisis Data

Eko Prihariyanto Wibowo - Kepala SubDirektorat Intelijen Penggalian Potensi

Budi Setyo Suhartanto - Kepala Seksi Potensi Sektor Perdagangan

Sigit Adi Satmoko - Kepala Seksi Sains Data

Eka Yudhistira - Kepala Seksi Perencanaan Strategis Data Dan Informasi

Aditya Nindya Tama - Kepala Seksi Intelijen Penggalian Potensi II

Slamet Sugiarto Deddy Prayogi

Reza Fachlufi - Account Representative KPP Madya Dua Jakarta Pusat

MASUKAN DAN SARAN

Assalamu’alaikum warahmatullahi wabarakatuh

Jakarta, Desember 2022

TIM PENYUSUN ........................................................................................................................ 1

VI. STUDI KASUS...............................................................................................................34

LATAR BELAKANG DAN

I. LATAR BELAKANG DAN PROFIL SEKTORAL

Perkembangan teknologi informasi dan komunikasi telah mempermudah semua aspek

Perkembangan e-Commerce di Indonesia menunjukkan pertumbuhan yang sangat pesat.

Gambar I.1 Pertumbuhan Jumlah Pengguna e-Commerce

Sumber: Statista 2020

Sumber: Statista 2020

II. PROSES BISNIS

Gambar II.1 Peta Ekonomi Digital

Pemerintah Bisnis/Swasta Konsumen

Gambar II.2 Skema Bagan Arus Online Marketplace

1. Penjual (merchant) dapat melakukan penawaran produk/jasa di toko/lapak virtual setelah

III. ASPEK PERPAJAKAN

A. Platform Online Marketplace (OMP)

Penggantian, termasuk semua biaya yang diminta atau

Apabila platform OMP adalah WP Badan yang ditunjuk

3) Harga perolehan JKP tersebut dibayar baik

PPh Pasal 4 ayat (2) atas persewaan tanah/bangunan

Pajak Penghasilan (PPh) Objek Pajak:

3 Pembayaran Sewa Tanah dan/atau Bangunan

IV. MODUS PENGHINDARAN PAJAK

Ketentuan Perpajakan yang Berlaku

Ketentuan Perpajakan yang Berlaku

3. Transaksi dengan Pihak Afiliasi

Ketentuan Perpajakan yang Berlaku

Ketentuan Perpajakan yang Berlaku

V. TEKNIK PENGGALIAN POTENSI

1. Penelitian Transaksi Hubungan Istimewa

c. Meminta dokumen pendukung transaksi afiliasi.

Gambar IV.2 Tahapan Penerapan PKKU

Sumber : Paparan dari Account Represenative

2. Indikasi Underreported Witholding Tax dan/atau Overstated Biaya

3. Indikasi Understate Peredaran Usaha

d. Jika memungkinkan, dapat dilakukan permintaan terkait

Gross Up Data Faktur dari Platform OMP

Gambar IV.2 Bagan Arus Penggalian Potensi Merchant Platform OMP

VI. STUDI KASUS

b. Promosi menggunakan Penjualan dengan harga sangat rendah

2. Studi Kasus II : Faktur Pajak Tidak Lengkap

Karakteristik Konsumen akhir meliputi:

B. Indikasi Under Reported Omset/Penghasilan

2. Selanjutnya masukkan NPWP merchant yang akan dilakukan analisis.

yang digunakan adalah rata-rata keseluruhan “biaya layanan/komisi/jasa perantara” yang

Anda mungkin juga menyukai