Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

MODUL PENGGALIAN
POTENSI PAJAK
PENYELENGGARA
TEKNOLOGI EDUKASI
(EDTECH)
RAHASIA, HANYA UNTUK INTERNAL DJP
1|Halaman

Direktorat Jenderal Pajak

Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

TIM PENYUSUN

Pengarah
Ihsan Priyawibawa - Diretur Potensi, Kepatuhan, dan Penerimaan
Aim Nursalim Saleh - Direktur Ekstensifikasi dan Penilaian

Penanggung Jawab
Haryo Abduh Suryo Negoro - Kepala SubDirektorat Potensi Perpajakan
Heri Aristiyanto - Kepala SubDirektorat Ekstensifikasi

Ketua Tim
Budi Setyo Suhartanto - Kepala Seksi Potensi Sektor Perdagangan
Ronny Purwanto - Kepala Seksi Perencanaan Ekstensifikasi

Tim Penyusun
Deddy Prayogi Muhamad Adhi Nugroho
Vensca Audrey Slamet Sugiarto
Dyah Ayu Gita Sabila Deddy Sismanyudi
Clarissa Sekar Anindya Fardan Ma’ruf Zainudin
Agil Haryadi Budiana Yohanes Yudha Dwi Saputro
Susan Budiarto Tika Dwita Permatasari
Manalu Gopas Bakhriar Azzam Lathuf
Endy Rakhmat Wibowo Septina Putri
Ari Wicaksono Peatty Winona Zerlinda Sinurat

Kontributor
Ucapan terima kasih dan penghargaan yang setinggi-tinginya kami sampaikan kepada pihak-
pihak yang telah berkontribusi aktif dalam penyusunan modul ini, khususnya kepada
Chairul Rurun - Account Representative KPP Madya Jakarta Pusat
Yuni Puspo Hapsari - Account Representative KPP Madya Dua Jakarta Selatan I
Mokhamad Aniq Fikri - Account Representative KPP Madya Dua Jakarta Selatan I
Bambang Jimat Heri S. - Account Representative KPP Pratama Jakarta Grogol Petamburan
Riska Purwiyanti - Account Representative KPP Pratama Jakarta Tanah Abang Tiga
Maria Yashinta Tri Indra Mawarty - Account Representative KPP Pratama Jakarta Jagakarsa
Aulia Rahmi - Account Representative KPP Pratama Jakarta Gambir Dua
Maulidah Suryani - Account Representative KPP Pratama Jakarta Cengkareng
Pramudya Budi Dharma - Account Representative KPP Pratama Jakarta Pasar Minggu
Sutiman - Account Representative KPP Pratama Jakarta Setiabudi Tiga

DISCLAIMER
Modul penggalian potensi pajak ini disusun dalam rangka peningkatan kapasitas dan
kompetensi pegawai di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak dalam memahami proses bisnis,
aspek perpajakan, modus penghindaran pajak, serta teknik penggalian potensi dari
penyelenggara teknologi edukasi (edtech)

2|Halaman
Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Materi dalam modul ini bersumber dari berbagai literatur, narasumber, regulasi, serta sumber
lainnya. Informasi/ bahan yang digunakan dalam modul ini hanya untuk kepentingan internal
Direktorat Jenderal Pajak yang dapat digunakan sebagai salah satu referensi, tetapi bukan
sebagai satu-satunya acuan dalam pelaksanaan penggalian potensi atau pelaksanaan tugas
lainnya.

MASUKAN DAN SARAN

Dalam rangka perbaikan dan penyempurnaan modul ini, kami sangat mengharapkan
masukan, kritik, serta saran dari Bapak/Ibu yang dapat disampaikan melalui surat elektronik ke
potensi.pkp@pajak.go.id

3|Halaman
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

KATA PENGANTAR

Assalamu’alaikum warahmatullahi wabarakatuh

Puji syukur kita panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa yang telah memberikan rahmat,
hidayah, dan karunia-Nya kepada kita semua.

Dalam rangka memenuhi target penerimaan pajak, perlu dilakukan pengawasan dan penggalian
potensi secara lebih mendalam pada beberapa sektor usaha. Salah satu sektor usaha yang
dipandang perlu untuk dilakukan pendalaman proses bisnis dan penajaman penggalian
potensi adalah sektor usaha teknologi edukasi (edtech). Untuk itu kami memandang perlu untuk
menyusun modul ini agar dapat menjadi salah satu referensi dalam melakukan penggalian
potensi pajak.

Penyusunan modul penggalian potensi adalah salah satu program kerja pada Gugus Tugas
Pelaku Usaha Ekonomi Digital untuk mengenal proses bisnis sektor usaha Teknologi Edukasi
dan mengidentifikasi modus penghindaran pajak yang terjadi atau berpotensi untuk dilakukan
dengan melibatkan kontribusi dari para fiskus yang bertugas di lapangan. Modul ini merupakan
sarana untuk mengumpulkan pengetahuan penggalian potensi pajak.

Modul ini dapat menjadi salah satu referensi dalam membantu tugas para pegawai di lapangan
dalam melakukan penggalian potensi pajak pada usaha informasi dan komunikasi. Modul
disusun berdasarkan teori, regulasi, dan pengalaman penyusun dengan melibatkan kontributor
yang telah memiliki pengalaman dalam melakukan penggalian potensi.

Kami menyadari bahwa modul yang disusun masih jauh dari kesempurnaan. Untuk itu kami
membuka diri atas masukan dan saran untuk penyempurnaan panduan ini.

Wa’alaikumussalam warahmatullahi wabarakatuh

Jakarta, Desember 2022

Direktur Potensi, Kepatuhan, dan Penerimaan selaku
Ketua Gugus Tugas Pelaku Usaha Ekonomi Digital

ttd.

Ihsan Priyawibawa

4|Halaman
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

DAFTAR ISI

TIM PENYUSUN ........................................................................................................................... 2

KATA PENGANTAR ..................................................................................................................... 4
DAFTAR ISI .................................................................................................................................. 5
DAFTAR TABEL ........................................................................................................................... 6
DAFTAR GAMBAR ....................................................................................................................... 7
II. LATAR BELAKANG DAN PROFIL SEKTORAL .................................................................... 9
III. PROSES BISNIS ................................................................................................................ 13
A.Gambaran Umum ............................................................................................................. 13
B.Layanan Pendidikan ......................................................................................................... 15
C.Layanan Non Pendidikan ................................................................................................. 23
IV. ASPEK PERPAJAKAN ....................................................................................................... 26
A.Pendekatan Penghasilan (Income Approach) .................................................................. 26
B.Pendekatan Biaya (Cost Approach) ................................................................................. 31
V. MODUS PENGHINDARAN PAJAK ..................................................................................... 35
A.Pajak Pertambahan Nilai (PPN) ....................................................................................... 35
B.Pajak Penghasilan Badan ................................................................................................ 35
C.Pajak Penghasilan Potong Pungut................................................................................... 36
VI. TEKNIK PENGGALIAN POTENSI ...................................................................................... 39
A.Pajak Pertambahan Nilai .................................................................................................. 39
B.Pajak Penghasilan ............................................................................................................ 40
C.Penggalian Potensi Lainnya............................................................................................. 42
VII. STUDI KASUS ................................................................................................................... 44
A.Studi Kasus I .................................................................................................................... 44
B.Studi Kasus II ................................................................................................................... 45
C.Studi Kasus III .................................................................................................................. 45

5|Halaman
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

DAFTAR TABEL

Tabel VI-1 Penyerahan BKP/JKP masa/tahun pajak 2020 .......................................................................... 44

Tabel VI-2 Penyerahan BKP/JKP masa/tahun pajak 2021 .......................................................................... 44
Tabel VI-3 Selisih Penghasilan .................................................................................................................... 45
Tabel VI-4 Daftar Video Youtube ............................................................................................................... 45

6|Halaman
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

DAFTAR GAMBAR

Gambar I-1 Penetrasi Internet di Indonesia (2018-2022) ............................................................................ 9

Gambar I-2 Grafik Pertumbuhan Peredaran Usaha (Dalam Miliar Rp) ...................................................... 10
Gambar I-3 Grafik Pertumbuhan Setoran Pajak (Dalam Jutaan Rp) .......................................................... 10
Gambar II-1 Skema Layanan Jasa Produk Pembelajaran Digital ................................................................ 13
Gambar II-2 Skema Penyediaan Ruang Pembelajaran untuk Mitra ........................................................... 14
Gambar II-3 Skema Layanan Jasa Penyedia Bahan Pembelajaran ............................................................. 15
Gambar II-4 Skema Layanan Online Learning ............................................................................................ 15
Gambar II-5 Skema Perolehan Akses Melalui Website .............................................................................. 17
Gambar II-6 Skema Perolehan Akses Melalui Online Marketplace ............................................................ 18
Gambar II-7 Skema Layanan Program Pelatihan Prakerja Melalui Platform ............................................. 19
Gambar II-8 Skema Layanan Program Pelatihan Prakerja Melalui Online Marketplace ............................ 20
Gambar II-9 Skema LMS ............................................................................................................................. 20
Gambar II-10 Skema SaaS .......................................................................................................................... 22
Gambar II-11 Skema SaaS .......................................................................................................................... 23
Gambar II-12 Skema Kerjasama Dengan Platform Lainnya ....................................................................... 23
Gambar II-13 Skema Google AdSense Youtube.......................................................................................... 24
Gambar II-14 Skema Penjualan Merchandise ............................................................................................ 24
Gambar VI-1 Koreksi Pajak Masukan ......................................................................................................... 45
Gambar VI-2 Selisih Biaya Gaji ................................................................................................................... 46
Gambar VI-3 Informasi Biaya Terkait IT (1) ................................................................................................ 46
Gambar VI-4 Informasi Biaya Terkait IT (2) ................................................................................................ 46

7|Halaman
Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

LATAR BELAKANG DAN

PROFIL SEKTORAL

8|Halaman
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

I. LATAR BELAKANG DAN PROFIL SEKTORAL

Penetrasi internet di Indonesia beberapa tahun terakhir semakin meningkat dalam

kehidupan sehari-hari masyarakat seiring dengan makin berkembangnya teknologi.
Peningkatan yang sangat signifikan terjadi pada tahun 2019 dan berlanjut hingga sekarang.
Peningkatan tersebut dapat diduga sebagai respon perubahan behavior pada masyarakat di
masa pandemi COVID-19. Pada saat pandemi, banyak perusahaan berbasis teknologi
semakin berkembang dan menawarkan kemudahan-kemudahan dalam berbagai bidang
termasuk bidang pendidikan.

Gambar I-1 Penetrasi Internet di Indonesia (2018-2022)

Sumber: databoks.katadata.co.id

Salah satu perkembangan yang terjadi pada sektor pendidikan yaitu semakin meluasnya
penggunaan pendidikan berbasis teknologi melalui Penyelenggara Teknologi Edukasi
(Penyelenggara). Penyelenggara hadir memberikan kemudahan bagi siswa dan masyarakat
umum dalam memperoleh pendidikan dan pelatihan dimana dan kapan saja. Teknologi
edukasi memungkinkan pendidikan dan pelatihan yang selama ini dilakukan secara tatap
muka serta terbatas oleh waktu menjadi kegiatan pembelajaran yang dapat dilakukan secara
jarak jauh.
Teknologi edukasi dapat didefinisikan sebagai suatu kegiatan/aktivitas yang
memanfaatkan web dan/atau platform digital sebagai sarana untuk memberikan layanan di
bidang pendidikan dan pelatihan dalam bentuk pembelajaran berbasis web, pembelajaran
berbasis komputer, ruang kelas virtual dan digital yang disampaikan melalui internet, intranet,
rekaman audio dan video, pancaran satelit, TV interaktif, dan CD-ROM oleh pihak penyedia
kepada pengguna yang membutuhkan manfaat atas layanan di bidang pendidikan dan
pelatihan tersebut.
Berdasarkan pemetaan bidang usaha teknologi edukasi, tim penyusun mengambil sampel
sebanyak 14 (empat belas) Wajib Pajak Penyelenggara sebagai objek penelitian dalam
penyusunan panduan penggalian potensi pajak ini. Ditinjau dari sudut pandang peredaran
usaha, sampel Penyelenggara menunjukkan terjadinya peningkatan yang signifikan dari

9|Halaman
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

tahun 2019 hingga 2021. Hal tersebut mencerminkan bahwa model bisnis Teknologi Edukasi
semakin berkembang.

Gambar I-2 Grafik Pertumbuhan Peredaran Usaha (Dalam Miliar Rp)

1.906,40

1.137,84

344,66

39,78 79,92

2017 2018 2019 2020 2021

Peredaran Usaha

Sumber: Basis Data Consolidated Report per 16 November 2022, diolah

Dilihat dari aspek penerimaan pajak, tren pertumbuhan positif juga dapat dilihat pada
setoran pajak dari 14 (empat belas) Wajib Pajak Penyelenggara tersebut pada periode 2017-
2021, terutama pada periode 2020-2021. Setoran pajak tertinggi berasal dari PPN, diikuti
PPh Badan dan terakhir PPh Pemotongan dan Pemungutan. Perpindahan perilaku
masyarakat dari transaksi konvensional menjadi elektronik, termasuk pada sektor
pendidikan, akibat dari situasi global terutama pandemi COVID-19 disinyalir menjadi faktor
utama pertumbuhan tersebut.

Gambar I-3 Grafik Pertumbuhan Setoran Pajak (Dalam Jutaan Rp)

Sumber: Basis Data Consolidated Report per 16 November 2022, diolah

10 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Melihat perkembangan sektor teknologi edukasi yang signifikan tersebut dan sebagai
bagian dari pelaksanaan tugas dan fungsi pada Kantor Pusat DJP, Gugus Tugas
Penanganan Pelaku Usaha Ekonomi Digital melakukan pendalaman proses bisnis dan
penyusunan panduan penggalian potensi atas sektor usaha tersebut. Panduan ini
diharapkan dapat menjadi pengetahuan untuk pengawasan kewajiban perpajakan bagi
Account Representative.

11 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

PROSES
BISNIS

12 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

II. PROSES BISNIS

A. Gambaran Umum
Secara umum, proses bisnis teknologi edukasi dapat dibagi menjadi 3 jenis model
bisnis. Pertama, Penyelenggara menyediakan layanan jasa pembelajaran digital yang
dikembangkan sendiri oleh Penyelenggara bagi pengguna. Kedua, Penyelenggara
menyediakan layanan ruang pembelajaran bagi pihak lain/mitra. Ketiga, Penyelenggara
menyediakan konten pembelajaran yang dikembangkan oleh pihak lain/content creator
yang diperuntukkan bagi pengguna.

1. Penyelenggara sebagai Penyedia Layanan Jasa Pembelajaran Digital yang

Dikembangkan Sendiri
Bentuk layanan jasa pendidikan yang disediakan oleh Penyelenggara antara lain
kelas virtual, konten interaktif, video on demand, live tutoring dan platform ujian online
yang dikembangkan sendiri oleh Penyelenggara tersebut. Target dari model bisnis ini
adalah pengguna baik perorangan maupun kelompok yang berlangganan untuk
mengakses materi pembelajaran yang disediakan oleh Penyelenggara.

Gambar II-1 Skema Layanan Jasa Produk Pembelajaran Digital

Penyelenggaramembuka akses terhadap konten pembelajaranpada laman
web dan/atau aplikasi sesuai dengan paket yang dipilih oleh pengguna

Penyelenggara
Pengguna Teknologi Edukasi

mengunduh, mendaftar, dan memilihpaket

jasa pembelajaransesuai kebutuhan
1

menerbitkan dan mengirimkan

2
invoice kepada (calon) pengguna

3
(calon) pengguna melakukan pembayaran
senilai invoice yang dikirimkan

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

Produk pembelajaran pada model bisnis ini dibuat dan dikembangkan oleh tim
internal Penyelenggara. Penyelenggara menawarkan produk pembelajaran tersebut
pada website dan/atau menyediakan aplikasi yang dapat diunduh pada gawai. Calon
pengguna mengakses website dan/atau mengunduh aplikasi online yang tersedia
kemudian melakukan registrasi untuk membuat akun. Setelah pengguna membuat
akun, pengguna kemudian memilih produk pembelajaran sesuai kebutuhan.
Setelah pemilihan produk pembelajaran dilakukan, Penyelenggara menerbitkan
invoice dan faktur pajak untuk dilanjutkan dengan proses pembayaran yang dapat
dilakukan melalui minimarket rekanan, transfer, kartu kredit/debit, dompet elektronik
dan mekanisme lainnya. Setelah proses pembayaran selesai, Penyelenggara akan
membuka akses terhadap konten pembelajaran online pada laman website dan/atau
13 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

aplikasi sesuai dengan produk pembelajaran yang dipilih. Selanjutnya, pengguna

dapat mengakses konten pembelajaran berupa materi, video, tutorial dan melakukan
tanya jawab dengan pengajar.

2. Penyelenggara sebagai Penyedia Ruang Pembelajaran bagi Pihak Lain/Mitra

Penyelenggara bekerja sama dengan Institusi/Lembaga/Korporat yang disebut
Mitra dengan menyediakan layanan ruang pembelajaran. Mitra dapat mengajukan
permintaan layanan ruang pembelajaran dalam bentuk penyediaan platform
pembelajaran yang lengkap dan terintegrasi (kelas pelatihan, penjadwalan, rencana
pelaksanaan pembelajaran forum diskusi, monitoring penyelesaian pelatihan,
pengumpulan tugas, ujian online, dan lain-lain).

Gambar II-2 Skema Penyediaan Ruang Pembelajaran untuk Mitra

Mitra

Penyelenggara
Teknologi Edukasi Pengguna
Me lakukan kontrak
Kerjasama terkait Me mberikan akses
penyediaan layanan konten
ma najemen system pembelajaran
pembelajaran

1 3
dengan
me nggunakan pada platform
sistem bagi hasil pembelajaran yang
telah dibuat untuk
Mitra

Me nyediakan platform
pembelajaran yang lengkap dan
terintegrasi, ma najemen pelatihan,
bahan ma teri, dll

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

Mitra melakukan pembagian pendapatan atau revenue sharing dengan

Penyelenggara dari setiap transaksi pembayaran yang dilakukan oleh pengguna
yang berhasil menyelesaikan dan tervalidasi atas layanan. Selain itu, Penyelenggara
juga memperoleh pendapatan komisi atas jasa layanan yang dibayarkan oleh
pengguna yang ditentukan melalui kontrak kesepakatan kerjasama atau kesepakatan
lain antara Penyelenggara dan mitra.

3. Penyelenggara sebagai Penyedia Produk Pembelajaran yang Diperoleh dari

Pihak Lain/Content Creator
Salah satu model bisnis yang dijalankan oleh Penyelenggara adalah pembelian
bahan pembelajaran yang dibuat oleh pihak lain atau content creator. Seluruh karya
yang telah dibeli tersebut selanjutnya menjadi hak milik dari Penyelenggara yang
dapat digunakan dan/atau dikembangkan sesuai kebutuhan Penyelenggara.
Penyelenggara dapat menggunakan seluruh karya tersebut untuk ditampilkan
sebagai konten pembelajaran pada website atau aplikasi yang dapat diakses oleh
pengguna.

14 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Gambar II-3 Skema Layanan Jasa Penyedia Bahan Pembelajaran

Me mberikan akses atas konten
pembelajaran yang dipilih

Penyelenggara
Content Creator
Teknologi Edukasi
Pembeli

Me milih konten
Me mbuat dan me njual
pembelajaran yang
konten pembelajaran
dibutuhkan

Me lakukan pembayaran
sesuai invoice yang
diterbitkan penyelenggaa

Me mbeli konten pembelajaran dengan system

beli putus dan berhak atas seluruh konten
pembelajaran yang sudah dibeli

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

B. Layanan Pendidikan
1. Online Learning
Layanan utama yang disediakan oleh Penyelenggara adalah online learning
dimana Penyelenggara menawarkan produk pembelajaran secara online untuk
penggunanya sehingga pengguna dapat mengakses produk pembelajaran digital
yang ditawarkan oleh Penyelenggara dimana saja.

Gambar II-4 Skema Layanan Online Learning

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

15 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Berdasarkan target penggunanya, kegiatan online learning mencakup seluruh

segmen pengguna antara lain:
a. Pra-sekolah (Early Childhood)
Pendidikan pra-sekolah ditujukan untuk anak-anak sampai dengan usia 6
(enam) tahun, baik pre-school maupun kindergarten (Taman Kanak-Kanak).
Program yang disampaikan pada kategori ini antara lain seperti kelas Calistung
(baca tulis hitung), kelas Bahasa Inggris, dll.
b. K-12 (Kelas I – XII)
Pendidikan K-12 ditujukan untuk usia Sekolah Dasar (SD), Sekolah
Menengah Pertama (SMP), dan Sekolah Menengah Atas (SMA). Kelas yang
disampaikan pada kategori ini seperti kelas mata pelajaran tertentu (Fisika,
Kimia, dll.), try out Ujian Tulis Berbasis Komputer (UTBK), try out penilaian
semester, kelas pengembangan diri, dll.
c. Pelatihan
Pelatihan ditujukan untuk meningkatkan technical dan soft skill di berbagai
bidang baik untuk mahasiswa, profesi, maupun umum. Di dalam setiap kelas
pelatihan yang ditawarkan, pengguna dapat melihat rincian program berupa
ikhtisar, kurikulum, fasilitator dan review dari peserta yang telah mengikuti
program. Selain itu, pengguna juga dapat melihat apa saja yang akan diperoleh
peserta ketika mengambil pelatihan tersebut, seperti jumlah kelas kursus, jumlah
bahan atau video ajar, materi berupa pdf., dan sertifikat yang akan diperoleh.
Terdapat berapa kategori pelatihan yang diselenggarakan diantaranya bisnis,
keuangan, pengembangan karir, sertifikasi, pelatihan prakerja1, dll.

Materi pembelajaran dapat diakses melalui media website dan aplikasi (software).
Berdasarkan metode penyampaiannya, terdapat beberapa cara penyempaian materi
online learning, antara lain:
a. Pre-recorded
Pembelajaran digital ini ditawarkan dengan bentuk video rekaman (pre-
recorded video) dimana antara pengajar dan pengguna tidak melakukan interaksi
secara langsung. Namun dengan metode ini, pengguna dapat memutar ulang
video tersebut untuk dapat memahami materi secara mendalam dan dapat
dilakukan kapanpun dan dimanapun.
b. Live one-on-one
Metode pembelajaran ini dilakukan secara private dalam bentuk video siaran
langsung (live tutoring) dimana satu orang pengajar dan satu orang pengguna
tidak perlu berada di lokasi yang sama, namun berada dalam satu interface,
sehingga antara pengajar dan pengguna dapat melakukan interaksi secara
online. Dengan metode ini, pengguna dapat bertanya langsung kepada pengajar
untuk memahami materi secara mendalam dan pengajar dapat memberikan
feedback secara langsung sehingga kegiatan pembelajaran digital ini menjadi
lebih interaktif.

1
Penjelasan terinci tentang pelatihan Prakerja akan dijelaskan pada bagian selanjutnya.

16 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

c. Live one-to-many
Secara konsep metode pembelajaran ini sama dengan live one-on-one,
namun satu orang pengajar dan beberapa pengguna terhubung secara online
dari lokasi yang berbeda-beda pada waktu yang sama untuk melakukan kegiatan
pembelajaran secara interaktif.

Pengguna dapat memperoleh rekaman video ataupun hak akses mengikuti live
tutoring melalui berbagai saluran antara lain:
a. Website atau aplikasi Penyelenggara secara langsung

Gambar II-5 Skema Perolehan Akses Melalui Website

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

Pengguna dapat langsung mengunjungi Website dan/atau aplikasi yang

disiapkan Penyelenggara untuk selanjutnya memilih produk pembelajaran yang
akan diikuti. Pengguna membuat pesanan atas produk tersebut dan melakukan
pembayaran sesuai dengan harga yang tertera di aplikasi melalui saluran
pembayaran yang telah ditentukan. Saluran pembayaran tersebut dapat berupa
minimarket rekanan, transfer, kartu kredit/debit, e-wallet dan mekanisme lainnya.
Apabila terdapat pemotongan harga (diskon) atas biaya produk, mekanisme
pemotongan harga tersebut menjadi beban promosi/marketing Penyelenggara
tersebut. Setelah dilakukan pembayaran, pengguna akan diberikan akses untuk
bergabung pada produk pembelajaran yang telah dibeli.
b. Online marketplace, baik yang dikelola langsung oleh Penyelenggara maupun
oleh pihak ketiga.
Pengguna mengunjungi online marketplace tertentu dan memilih produk
pembelajaran yang akan diikuti. Selanjutnya, pengguna membuat pesanan atas
produk tersebut dan melakukan pembayaran sesuai dengan harga yang tertera
di aplikasi. Setelah dilakukan pembayaran, online marketplace akan
menyampaikan kode voucher/akses atas produk yang dibeli kepada pengguna.
Secara paralel, online marketplace menyerahkan pembayaran kepada
Penyelenggara dengan memotong biaya platform yang dibebankan atas
penggunaan jasa platform online marketplace. Skema terkait fee/biaya platform
atas penyediaan produk pada online marketplace ini ditentukan melalui kontrak
kesepakatan atau kerjasama antara Penyelenggara dan online marketplace.
17 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Gambar II-6 Skema Perolehan Akses Melalui Online Marketplace

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

Terkait dengan proses bisnis pembayaran yang terjadi antara Penyelenggara

dengan pengajar, dapat dilihat pada kontak kerja sama antara Penyelenggara
dengan pengajar. Perlakuan antara satu Penyelenggara dengan Penyelenggara
yang lain akan berbeda-beda tergantung dengan kontrak yang disepakati.

Terdapat 3 (tiga) skema pembayaran remunerasi yang diterima setiap periode

tertentu (bulanan) oleh pengajar, yaitu:
1) Pembayaran gaji yang bersifat tetap;
2) Pembayaran gaji yang bersifat fleksibel dipengaruhi oleh beberapa komponen
pembayaran antara lain:
a) jumlah jam pengajaran/pelatihan;
b) pembayaran imbalan atas kegiatan tertentu;
Apabila pengajar berlaku sebagai tenaga profesional yang menyerahkan
jasanya atas kegiatan tertentu seperti narasumber dalam sebuah
seminar/workshop, maka pengajar tersebut akan memperoleh penghasilan
berupa honorarium, komisi, fee, dan imbalan sejenisnya sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan.
c) pembayaran insentif
Pengajar dapat memperoleh insentif dari pihak platform seperti insentif
lembur, insentif kuantitas pengguna, insentif rating dan insentif lainnya.
3) Pembayaran gaji yang merupakan kombinasi gaji tetap dengan komponen
pembayaran yang bersifat fleksibel.

2. Program Pelatihan Prakerja

Salah satu layanan yang difasilitasi oleh Penyelenggara adalah Program Pelatihan
Prakerja yang merupakan program bantuan pemerintah di bidang pelatihan. Program
ini berfokus pada pengembangan kompetensi kerja yang ditujukan bagi para pencari
kerja, pekerja/buruh yang terkena pemutusan hubungan kerja, dan/atau
pekerja/buruh yang membutuhkan peningkatan kompetensi. Untuk mendapatkan

18 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

insentif kartu Prakerja, pengguna harus memenuhi beberapa syarat yang ditetapkan,
diantaranya:
a. peserta wajib memiliki rekening bank dan e-wallet dengan menggunakan nama
pribadi;
b. NIK diharuskan sama dengan yang terdaftar ketika mendaftar Program Pelatihan
Prakerja;
c. jika pencairan menggunakan sistem e-wallet, maka peserta harus memiliki akun
e-wallet yang telah bekerjasama dengan pihak Prakerja dan akun sudah
diverifikasi dan di-upgrade.

Setelah mendapatkan kartu Prakerja, peserta dapat memanfaatkan saldo yang

diterima pada kartu Prakerja untuk mengikuti Program Pelatihan Prakerja yang dapat
diakses melalui saluran berikut:
a. Platform Penyelenggara

Gambar II-7 Skema Layanan Program Pelatihan Prakerja Melalui Platform

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

Setelah teregistrasi sebagai penerima kartu Prakerja melalui portal

https://www.prakerja.go.id/ dimana Kementerian Koordinator Bidang
Perekonomian menjadi Manajemen Pelaksana yang melaksanakan operasional
kartu Prakerja, peserta dapat mengikuti program pelatihan Prakerja dengan
secara langsung membeli produk tersebut pada platform menggunakan saldo
yang dimiliki. Namun, tidak semua Penyelenggara menerima pembayaran
menggunakan saldo Prakerja. Beberapa Penyelenggara hanya menerima
pembayaran dengan menggunakan metode transfer. Selanjutnya,
Penyelenggara akan menagihkan biaya pelatihan yang diikuti oleh para peserta
kartu Prakerja ke Manajemen Pelaksana.
b. Online Marketplace
Selain secara langsung melalui platform, peserta dapat melakukan
pembelian produk pelatihan Prakerja menggunakan saldo Prakerja melalui online

19 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

marketplace. Dalam hal ini, Penyelenggara menawarkan product voucher atas

pelatihan Prakerja pada online marketplace untuk menjangkau lebih banyak
peserta. Setelah pembayaran dilakukan, peserta akan mendapatkan kode
voucher dari online marketplace yang akan digunakan untuk mengakses
pelatihan Prakerja yang akan diikuti. Online marketplace akan menerbitkan
invoice ke Penyelenggara atas pelatihan yang diikuti peserta dan Penyelenggara
akan menagihkan biaya pelatihan yang diikuti oleh para peserta kartu Prakerja
ke Manajemen Pelaksana.

Gambar II-8 Skema Layanan Program Pelatihan Prakerja Melalui Online Marketplace
Ke menterian Koordinator
Bida ng Perekonomian

Penyelenggara Online Pekerja/pencari

Teknologi Edukasi Marketplace kerja/buruh

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

3. Learning Management System (LMS)

Learning Management System (LMS) merupakan salah satu contoh bentuk
layanan model bisnis business-to-business yang dijalankan oleh Penyelenggara.

Gambar II-9 Skema LMS

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

Secara umum, LMS merupakan perangkat lunak yang dirancang untuk membuat,
mendistribusikan, dan mengatur penyampaian produk pembelajaran. Pada
praktiknya, layanan LMS yang ditawarkan oleh Penyelenggara kepada:

20 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

1) Sekolah/Universitas
LMS digunakan untuk memfasilitasi para pengajar atau dosen di sekolah
atau universitas untuk merencanakan kegiatan pendidikan. Kegiatan tersebut
dapat berupa pembuatan silabus, pengelolaan bahan pembelajaran, pembagian
materi, pengelolaan aktivitas perkuliahan mahasiswa, pengumpulan tugas,
rekapitulasi nilai, penyediaan ruang diskusi dan pengerjaan kuis.
Dalam skema LMS ini, dari sisi pendidikan, Penyelenggara akan menyusun
kelas-kelas daring yang akan diikuti baik oleh siswa/mahasiswa maupun
guru/dosen di sekolah/universitas. Dari sisi pelatihan, sivitas akademika dapat
mengikuti pelatihan yang disediakan melalui mekanisme LMS untuk
mendapatkan sertifikasi tambahan untuk menunjang karir ke depan. Selanjutnya,
Penyelenggara dapat membuka program belajar melalui jalur penerimaan
magang dan penyerapan tenaga kerja setelah peserta lulus dari universitas.
Skema kerjasama antara Penyelenggara dengan sekolah/universitas melalui
jalur LMS ini akan berbeda-beda sesuai dengan kontrak yang telah disepakati.
2) Institusi/Lembaga/Korporasi
Selain itu, LMS dapat ditujukan pada institusi/lembaga/korporasi yang
membutuhkan sistem manajemen pelatihan secara online yang meliputi:
a) penyediaan platform pelatihan (memuat kelas pelatihan, forum diskusi,
monitoring penyelesaian pelatihan, dll);
b) pembuatan video pelatihan on-demand;
c) manajemen program pelatihan.
Untuk dapat mengetahui proses bisnis pembayaran yang terjadi antara
Penyelenggara dengan mitra LMS dapat dimulai dengan mempelajari kontrak
kerjasama.

4. Software as a Services (SaaS)

Contoh lain bentuk model bisnis business-to-business yang dijalankan oleh
platform adalah Software as a Service (SaaS). SaaS adalah perangkat lunak yang
dapat dimanfaatkan dan diakses melalui internet tanpa harus melakukan penggunaan
program atau sistem. Layanan ini juga disebut sebagai layanan aplikasi berbasis
komputasi awan atau cloud.

21 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Gambar II-10 Skema SaaS

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

Layanan SaaS ditawarkan untuk membantu institusi pendidikan dalam

melaksanakan transformasi digital melalui digitalisasi proses bisnis yang dijalankan
di dalamnya. Proses bisnis tersebut antara lain meliputi sistem administrasi yang
terkait dengan:
a) fitur akademik, meliputi digitalisasi proses penilaian tugas dan raport berdasarkan
kurikulum yang diterapkan di sekolah, dan tata kelola perpustakaan;
b) fitur kesiswaan, meliputi digitalisasi pendataan siswa, sistem absensi online,
permohonan izin/sakit, pencatatan riwayat siswa, pengelolaan ijazah/transkrip
nilai, dll.; dan
c) fitur komunikasi, meliputi digitalisasi pengumuman, polling dan survei, notifikasi
untuk orang tua siswa, dan galeri foto kegiatan.
Pada praktiknya, pengguna layanan SaaS di Indonesia didominasi oleh instansi
pendidikan K-12 karena instansi tersebut belum memiliki kecukupan sumber daya,
baik SDM, biaya maupun skills untuk dapat melakukan proses digitalisasi proses
bisnisnya. Berbeda dengan instansi pendidikan K-12, instansi perguruan tinggi telah
memiliki tim IT secara mandiri, sehingga pada umumnya tidak memerlukan layanan
SaaS.
Instansi pendidikan yang memanfaatkan layanan SaaS akan melakukan
pembayaran sesuai dengan nilai kontrak ke platform. Terkait dengan besaran
kontrak, rincian layanan SaaS dan ketentuan pembayaran perlu ditelaah secara detail
pada kontrak kerja sama antara Penyelenggara dengan institusi pendidikan
pengguna.

5. Offline Learning
Selain menawarkan pembelajaran online, Penyelenggara juga menawarkan
pembelajaran offline (tatap muka) serta blended learning, dimana Penyelenggara
menggabungkan pembelajaran offline dan online sekaligus.

22 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

C. Layanan Non Pendidikan

1. Periklanan
Sebagai platform pendidikan digital dengan pengguna yang tersegmentasi dan
dengan jumlah yang besar, iklan dapat menjadi salah satu sumber pendapatan
perusahaan. Proses bisnis terkait diilustrasikan sebagai berikut:

Gambar II-11 Skema SaaS

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

Penyelenggara dapat melakukan kerjasama dengan organisasi dan perusahaan

tertentu untuk menyediakan layanan periklanan. Bentuk layanan yang diberikan
dapat berupa ruang iklan atau dalam bentuk artikel bersponsor.

2. Kerjasama Dengan Platform Lainnya

Untuk memberikan kemudahan dan efisiensi layanan, Penyelenggara dapat
melakukan kerjasama dengan platform lainnya seperti platform pembayaran dan
online marketplace. Hal tersebut memungkinkan pengguna untuk membayar dan
memperoleh produk pembelajaran yang dibeli melalui sistem elektronik. Proses bisnis
terkait hal tersebut, diilustrasikan sebagai berikut:

Gambar II-12 Skema Kerjasama Dengan Platform Lainnya

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

3. Google AdSense Youtube

Selain melalui website atau aplikasi, platform dapat menyampaikan beberapa
produk pembelajarannya melalui kanal Youtube. Platform dapat memonetisasi kanal
Youtube-nya untuk memperoleh komisi dari pemasangan YouTube Ads. Komisi dari

23 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

AdSense dihitung berdasarkan algoritma jumlah viewers pada video yang

ditayangkan dan jumlah subscribers. Adapun proses bisnis terkait diilustrasikan
sebagai berikut:

Gambar II-13 Skema Google AdSense Youtube

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

4. Penjualan Merchandise secara online

Penyelenggara juga membuat merchandise untuk dijual secara umum melalui
online marketplace. Merchandise yang dijual bisa berupa kaos, topi, tumbler, dan lain-
lain. Hasil dari penjualan merchandise tersebut dapat menjadi penghasilan bagi
Penyelenggara. Proses bisnis terkait diilustrasikan sebagai berikut:

Gambar II-14 Skema Penjualan Merchandise

Sumber: Diolah berdasarkan pendalaman proses bisnis, informasi Account Representative dan narasumber

24 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

ASPEK
PERPAJAKAN

25 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

III. ASPEK PERPAJAKAN

Aspek perpajakan Penyelenggara perlu dipahami agar proses penggalian potensi dapat
dilaksanakan secara tepat, efektif dan efisien. Berdasarkan proses bisnis yang telah
dipetakan, dapat diketahui aspek-aspek perpajakan yang ada pada bisnis Penyelenggara
tersebut dengan menggunakan 2 (dua) pendekatan, yaitu pendekatan penghasilan (income
approach) dan pendekatan biaya (cost approach).

A. Pendekatan Penghasilan (Income Approach)

1. Jasa Atas Online Learning
a. Aspek Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Dasar Hukum: PMK No. 223/PMK.011/2014:
Pasal 2
(1) Jasa tertentu dalam kelompok jasa pendidikan termasuk dalam jenis jasa
yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai
(2) Kelompok jasa pendidikan yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi:
a. jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah, seperti jasa
penyelenggaraan pendidikan umum, pendidikan kejuruan, pendidikan
luar biasa, pendidikan kedinasan, pendidikan keagamaan, pendidikan
akademik, dan pendidikan profesional; dan
b. jasa penyelenggaraan pendidikan di luar sekolah
Pasal 5 ayat (1)
Jasa Penyelenggaraan Pendidikan Formal sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 4 huruf a dan jasa penyelenggaraan Pendidikan Nonformal sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 4 huruf b wajib diserahkan oleh satuan Pendidikan yang
memperoleh izin Pendidikan dari instansi Pemerintah Pusat atau Pemerintah
Daerah yang berwenang.
Pasal 6
Tidak termasuk jasa pendidikan yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2, yaitu sebagai berikut:
(1) jasa penyelenggaraan pendidikan, baik pendidikan formal, pendidikan
nonformal, maupun informal, yang tidak termasuk dalam rincian jasa
penyelenggaraan pendidikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4;
(2) jasa penyelenggaraan pendidikan formal atau jasa penyelenggaraan
pendidikan nonformal yang diserahkan satuan pendidikan yang tidak
mendapatkan izin pendidikan dari instansi Pemerintah Pusat atau
Pemerintah Daerah yang berwenang sebagaimana dimaksud dalam Pasal
5; atau
(3) jasa pendidikan yang menjadi satu kesatuan yang tidak terpisahkan dengan
penyerahan barang dan/atau jasa lainnya.

Kondisi 1: Penyelenggara memiliki izin pendidikan dari instansi Pemerintah

Pusat atau Pemerintah Daerah yang berwenang

26 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Berdasarkan Pasal 2 PMK No 223/PMK.011/2014, jasa

pendidikan online education yang merupakan jasa
penyelenggaraan pendidikan nonformal termasuk jasa tertentu
dalam kelompok jasa pendidikan termasuk dalam jenis jasa
yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai. Oleh karena itu,
Penyelenggara yang telah memiliki izin pendidikan dari
Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah dibebaskan dari
pengenaan PPN atas JKP yang diserahkan kepada pengguna.
Namun perlu diingat bahwa izin pendidikan tersebut memiliki
batas waktu kadaluarsa berlaku. Selain itu izin pendidikan tersebut
dapat dicabut oleh instansi yang mengeluarkan izin dalam hal
Penyelenggara tidak memenuhi ketentuan yang berlaku pada saat
dilakukan review yang dilakukan secara berkala.
Kondisi 2: Penyelenggara tidak memiliki izin pendidikan dari instansi
Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang berwenang
1) Objek Pajak
Penyerahan JKP oleh Penyelenggara di dalam daerah pabean.
2) Dasar Pengenaan Pajak
Penggantian, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh Penyelenggara, sebagai contoh
subscription fee yang diserahkan oleh pelanggan atas
pemberian jasa pembelajaran, dan pemberian akses atas
materi/konten yang disediakan secara terbatas
(premium/berbayar).
3) Tarif Pajak
• Sebesar 11% (sebelas persen) mulai berlaku pada tanggal 1
April 2022.
• Sebesar 12% (dua belas persen) mulai berlaku paling lambat
pada tanggal 1 Januari 2025.
4) Saat Terutang
Penyerahan JKP oleh Penyelenggara di dalam daerah
pabean terutang PPN pada saat:
• harga atas penyerahan JKP oleh Penyelenggara diakui
sebagai piutang atau penghasilan oleh Penyelenggara;
• diterbitkan faktur penjualan oleh Penyelenggara selaku
Pengusaha Kena Pajak (PKP);
• kontrak atau perjanjian ditandatangani oleh pihak dari
Penyelenggara;
• jasa/layanan diterima oleh platform baik sebagian atau
seluruhnya (dalam hal pemberian cuma-cuma); atau
• pembayaran diterima oleh Penyelenggara sebelum
penyerahan JKP.

b. Aspek Pajak Penghasilan (PPh)

27 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

1) Objek Pajak
Penghasilan Penyelenggara atas pemberian jasa online learning. Pada
umumnya, penghasilan yang diperoleh oleh Penyelenggara yaitu berupa:
• Penghasilan dengan ketentuan sesuai pasal 4 ayat (1) dalam UU Pajak
Penghasilan.
• Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari usaha pekerjaan,
kegiatan, atau jasa.
• Uang pendaftaran dan uang pangkal.
• Uang seleksi penerimaan siswa/mahasiswa/peserta pendidikan.
2) Jenis dan Tarif Pajak
• PPh Pasal 25/29 atas Penghasilan WP Badan (tarif PPh Pasal 17).
• PPh Final atas Penghasilan WP dengan peredaran bruto tertentu
PP 23/2018 (tarif 0,5% dari peredaran bruto tertentu).

c. Aspek Pemotongan/Pemungutan PPh

Apabila penerima jasa ini merupakan badan yang ditunjuk sebagai
pemotong PPh, maka Penyelenggara akan dipotong PPh Pasal 23 oleh badan
tersebut.

2. Jasa Atas Offline Learning

a. Aspek Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Kondisi 1: Penyelenggara mempunyai izin pendidikan dari instansi Pemerintah
Pusat atau Pemerintah Daerah yang berwenang
Berdasarkan Pasal 2 PMK No 223/PMK.011/2014 maka jasa
pendidikan online education yang merupakan jasa
penyelenggaraan pendidikan nonformal termasuk Jasa tertentu
dalam kelompok jasa pendidikan termasuk dalam jenis jasa
yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai. Oleh karena itu
Penyelenggara yang telah memiliki izin pendidikan dari pemerintah
pusat atau pemerintah daerah dibebaskan dari pengenaan PPN
atas JKP yang diserahkan kepada pengguna.
Kondisi 2: Penyelenggara tidak mempunyai izin pendidikan dari instansi
Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang berwenang
1) Objek Pajak
Penyerahan JKP oleh Penyelenggara di dalam daerah pabean.
2) Dasar Pengenaan Pajak
Penggantian, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh Penyelenggara, sebagai contoh uang
pendaftaran dan iuran bulanan.
3) Tarif Pajak
• Sebesar 11% (sebelas persen) mulai berlaku pada tanggal
1 April 2022.
• Sebesar 12% (dua belas persen) mulai berlaku paling
lambat pada tanggal 1 Januari 2025.
28 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

4) Saat Terutang
Penyerahan JKP oleh Penyelenggara di dalam daerah
pabean terutang PPN pada saat:
• harga atas penyerahan JKP oleh Penyelenggara diakui
sebagai piutang atau penghasilan oleh Penyelenggara;
• diterbitkan faktur penjualan oleh Penyelenggara selaku
Pengusaha Kena Pajak (PKP);
• kontrak atau perjanjian ditandatangani oleh pihak dari
Penyelenggara;
• jasa/layanan diterima oleh Penyelenggara baik sebagian
atau seluruhnya (dalam hal pemberian cuma-cuma); atau
• pembayaran diterima oleh Penyelenggara sebelum
penyerahan JKP.

b. Aspek Pajak Penghasilan (PPh)

1) Objek Pajak
Penghasilan Penyelenggara atas pemberian jasa offline learning. Pada
Penyelenggara yang juga menyelenggarakan pendidikan dan/atau pelatihan
secara tatap muka, penghasilan yang diperoleh juga dimungkinkan berasal
dari:
• Uang pembangunan gedung/pengadaan prasarana atau pembayaran
lainnya dengan nama apapun yang berkaitan dengan keberadaan
siswa/mahasiswa/peserta pendidikan.
• Uang SPP, uang SKS, uang ujian, uang kursus, uang seminar/lokakarya,
dsb.
• Penghasilan dari kontrak kerja dalam bidang penelitian dan lain lain.
• Penghasilan lainnya yang berkaitan dengan jasa penyelenggaraan
pengajaran/pendidikan/pelatihan dengan nama dan dalam bentuk apapun.
• Sewa dan imbalan lain sehubungan dengan penggunaan harta.
• Keuntungan dari pengalihan harta termasuk keuntungan pengalihan harta
yang awalnya berasal dari bantuan sumbangan maupun hibah.

29 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

2) Jenis dan Tarif Pajak

• PPh Pasal 25/29 atas Penghasilan WP Badan (tarif PPh Pasal 17).
• PPh Final atas Penghasilan WP dengan peredaran bruto tertentu
PP 23/2018 (tarif 0,5% dari peredaran bruto tertentu).

c. Aspek Pemotongan/Pemungutan
Apabila penerima jasa ini merupakan badan yang ditunjuk sebagai
pemotong PPh, maka Penyelenggara akan dipotong PPh Pasal 23 oleh badan
tersebut.

3. Jasa Penyediaan Ruang Pembelajaran Digital oleh Penyelenggara Teknologi

Edukasi yang Bekerja Sama dengan Mitra
a. Aspek Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
1) Objek Pajak
Penyerahan JKP oleh Penyelenggara di dalam daerah pabean.
2) Dasar Pengenaan Pajak
Penggantian, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya
diminta oleh Penyelenggara. Pengguna melakukan pembayaran produk
pembelajaran melalui saluran pembayaran. Selanjutnya, saluran
pembayaran menyerahkan pembayaran kepada platform. Skema terkait
fee atas penyelenggaraan saluran pembayaran ini ditentukan melalui
kontrak kesepakatan kerja sama atau kesepakatan lain antara platform dan
saluran pembayaran.
Contoh:
• Platform Fee
• Referral Fee
• Biaya Layanan
3) Tarif Pajak
• Sebesar 11% (sebelas persen) mulai berlaku pada tanggal 1 April 2022.
• Sebesar 12% (dua belas persen) mulai berlaku paling lambat pada
tanggal 1 Januari 2025.
4) Saat Terutang
Penyerahan JKP oleh Penyelenggara di dalam daerah pabean terutang
PPN pada saat:
• harga atas penyerahan JKP oleh Penyelenggara diakui sebagai piutang
atau penghasilan oleh Penyelenggara;
• diterbitkan faktur penjualan oleh Penyelenggara selaku Pengusaha
Kena Pajak (PKP);
• kontrak atau perjanjian ditandatangani oleh pihak dari Penyelenggara;
• jasa/layanan diterima oleh Penyelenggara baik sebagian atau
seluruhnya (dalam hal pemberian cuma-cuma); atau
• pembayaran diterima oleh Penyelenggara sebelum penyerahan JKP.

b. Aspek Pajak Penghasilan (PPh)

30 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

1) Objek Pajak
Penghasilan atas penggantian yang dibayarkan oleh mitra kepada
Penyelenggara dengan nama dan dalam bentuk apapun atas jasa
penyediaan ruang dalam suatu situs internet untuk menampilkan teks,
gambar, penjelasan, informasi, dan materi terkait pembelajaran.
2) Jenis dan Tarif Pajak
• PPh Pasal 25/29 atas Penghasilan WP Badan (tarif PPh Pasal 17).
• PPh Final atas Penghasilan WP dengan peredaran bruto tertentu
PP23/2018 (tarif 0,5% dari peredaran bruto tertentu).

c. Aspek Pemotongan/Pemungutan PPh

Apabila penerima jasa ini merupakan badan yang ditunjuk sebagai
pemotong PPh, maka Penyelenggara akan dipotong PPh Pasal 23 oleh badan
tersebut.

4. Penghasilan yang Bersumber dari Komisi AdSense Youtube

Selain melalui website atau aplikasi, Penyelenggara dapat menyampaikan
beberapa produk pembelajarannya melalui kanal Youtube. Penyelenggara dapat
memonetisasi kanal Youtube-nya untuk memperoleh komisi dari pemasangan
YouTube Ads. Komisi dari AdSense dihitung berdasarkan algoritma jumlah viewers
pada video yang ditayangkan dan jumlah subscribers.
a. Aspek Pajak Penghasilan (PPh)
1) Objek Pajak
Penghasilan dari komisi yang dibayarkan oleh Youtube atas Adsense
yang dihitung berdasarkan algoritma jumlah viewers pada video yang
ditayangkan dan jumlah subscribers.
2) Jenis dan Tarif Pajak
• PPh Pasal 25/29 atas Penghasilan WP Badan (tarif PPh Pasal 17).
• PPh Final atas Penghasilan WP dengan peredaran bruto tertentu
PP23/2018 (tarif 0,5% dari peredaran bruto tertentu).

B. Pendekatan Biaya (Cost Approach)

1. Pembayaran Penghasilan kepada Pengajar
a. Objek Pajak
• Penghasilan yang diberikan oleh Penyelenggara kepada pengajar tetap
berupa gaji atau penghasilan tetap lainnya dengan nama dan bentuk
apapun.
• Penghasilan yang diberikan oleh Penyelenggara kepada pengajar tidak
tetap berupa honorarium, komisi, fee, dan imbalan sejenisnya dengan nama
dan dalam bentuk apapun sebagai imbalan sehubungan pekerjaan/jasa
yang dilakukan atas kegiatan tertentu.
• Penghasilan yang diberikan Penyelenggara kepada pengajar berupa
insentif/bonus.
b. Jenis Pajak

31 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

PPh Pasal 21/26.

2. Pembayaran Penghasilan kepada Pegawai Non Pengajar

a. Objek Pajak
• Penghasilan yang diberikan oleh Penyelenggara kepada pegawai tetap non
pengajar berupa gaji atau penghasilan tetap lainnya dengan nama dan
bentuk apapun.
• Penghasilan yang diberikan oleh Penyelenggara kepada pegawai tidak tetap
non pengajar berupa honorarium, komisi, fee, dan imbalan sejenisnya
dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai imbalan sehubungan
pekerjaan/jasa yang dilakukan atas kegiatan tertentu.
• Penghasilan yang diberikan Penyelenggara kepada pegawai tetap non
pengajar berupa instentif.
b. Jenis Pajak
PPh Pasal 21.

3. Pembayaran Sewa Tanah dan/atau Bangunan

a. Objek Pajak
Jumlah bruto atas sewa tanah/atau bangunan yang dibayarkan
Penyelenggara dalam hal menjadi penyewa.
b. Jenis Pajak
PPh Pasal 4 ayat (2) atas persewaan tanah/bangunan (tarif 10%, bersifat
final).

4. Pembayaran Sewa Penggunaan Harta Selain Tanah dan/atau Bangunan

a. Objek Pajak
Jumlah bruto atas sewa dan penghasilan lain yang berkaitan dengan
penggunaan harta kecuali sewa tanah dan/atau bangunan yang dibayarkan
penyewa (Penyelenggara).
b. Jenis Pajak
PPh PPh Pasal 23 atas persewaan dan penghasilan lain sehubungan
dengan penggunaan harta (tarif 2%).
5. Pembayaran Royalti
a. Objek Pajak
Jumlah bruto royalti yang dibayarkan sebagai imbalan atas pengunaan hak
cipta, hak kekayaan intelektual, hak-hak lain pemberian pengetahuan atau
informasi dalam pemberian layanan pembelajaran.
b. Jenis Pajak
PPh Pasal 23 atas royalti (15%), PPh Pasal 26 (20%) atau tarif P3B.

6. Pembayaran Imbalan sehubungan dengan Jasa marketing, jasa penyediaan

saluran pembayaran, jasa penyediaan layanan di marketplace, jasa
penyediaan layanan di mobile application, jasa virtual account, dan Jasa Lain
selain Jasa Yang Telah Dipotong PPh Pasal 21

32 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

a. Objek Pajak
Jumlah bruto atas komisi yang dibayarkan oleh Penyelenggara kepada WP
Badan atas penggunaan jasa berupa:
• Jasa Marketing
• Jasa Penyediaan Saluran Pembayaran
• Jasa Penyediaan Layanan di Marketplace
• Jasa Penyediaan Layanan di Mobile Aplication
• Jasa Virtual Account
• Jasa lain selain yang telah dipotong PPh Pasal 21
b. Jenis Pajak
PPh Pasal 23 atas jasa (2%), PPh Pasal 26 (20%) atau tarif P3B.

7. Biaya perolehan perangkat lunak, pemeliharaan dan pengembangannya, sewa

cloud, data center, dll
a. Objek Pajak
Jumlah bruto atas biaya yang dibayarkan oleh Penyelenggara kepada
perusahaan atau orang pribadi atas perangkat lunak, pemeliharaan dan
pengembangannya, sewa cloud, data center, dll.
b. Jenis Pajak
PPh Pasal 21, PPh Pasal 23, PPh Pasal 26 atau tarif P3B.

8. Biaya jasa content creator (perusahaan) selain yang telah dipotong PPh Pasal
21
a. Objek Pajak
Jumlah bruto atas imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa
manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang
dipotong PPh Pasal 21
b. Jenis Pajak
PPh Pasal 23 (2%).

33 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

MODUS
PENGHINDARAN PAJAK

34 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

IV. MODUS PENGHINDARAN PAJAK

Modus-modus penghindaran pajak ataupun kondisi tidak dipenuhinya pelaksanaan

kewajiban perpajakan secara patuh oleh para Wajib Pajak Penyelenggara diklasifikasikan
menurut jenis-jenis kewajiban pajak yang ada, yaitu:
A. Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Penyelenggara tidak melakukan pemungutan PPN atas transaksi penyerahan Jasa
Kena Pajak terkait penyelenggaraan teknologi edukasi yang dilakukannya. Beberapa
Wajib Pajak Penyelenggara serta-merta beranggapan bahwa layanan yang
diberikannya merupakan kategori jasa pendidikan sebagaimana dimaksud Pasal 4A
Undang-undang nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-Undang
Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah sehingga merupakan jasa yang tidak dikenai PPN.
Padahal, jasa yang diserahkan oleh Penyelenggara merupakan jasa pendidikan
sehingga tidak dikenai PPN apabila memenuhi kriteria yang diatur pada Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 223/PMK.011/2014. Perlu diperhatihan bahwa izin pendidikan
dari instansi Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang berwenang memiliki masa
berlaku. Sehingga pada saat dilakukan pengawasan dan/atau pemeriksaan pajak, Wajib
Pajak perlu diminta untuk menunjukan izin pendidikan yang masih valid.
Sebagian Penyelenggara juga tidak melaporkan diri untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak meskipun telah memiliki peredaran usaha (sebagai cerminan
besarnya penyerahan jasa yang dilakukan) lebih dari Rp4,8 miliar pada suatu tahun
pajak dengan alasan bahwa Penyelenggara melakukan penyerahan jasa pendidikan.
Padahal Penyelenggara dapat juga menyerahkan barang kena pajak atau jasa kena
pajak lainnya selain dari jasa pendidikan yang memenuhi kriteria sehingga tidak terutang
PPN.
Sebagian Wajib Pajak Penyelenggara melakukan pengkreditan seluruh pajak
masukan, baik yang terkait dengan penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak
maupun jasa pendidikan yang tidak dikenai PPN. Hal ini menyebabkan Wajib Pajak
Penyelenggara selalu melaporkan Lebih Bayar PPN. Padahal apabila Penyelenggara
selain menyerahkan jasa pendidikan yang tidak dikenai PPN juga melakukan
penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak, maka pajak masukan yang dapat
dikreditkan hanya yang terkait dengan penyerahan barang kena pajak atau jasa kena
pajak berdasarkan PMK 78/PMK.03/2010 sttd PMK-135/PMK.011/2014.
Tinjauan berdasarkan aspek bisnis, bahwa selain sebagai penyedia jasa pendidikan
penyelenggara juga dapat berfungsi sebagai penyedia jasa platform (tempat/ruang
virtual) sebagai tempat bertemu dan melakukan transaksi antara pengguna dengan
pengajar/pemateri. Dalam hal ini, jasa yang diserahkan adalah berupa jasa platform dan
seharusnya merupakan jasa kena pajak.

B. Pajak Penghasilan Badan

Penelitian yang dilakukan terhadap laporan SPT Tahunan Wajib Pajak
Penyelenggara sebagaimana juga perusahaan start-up pada umumnya mayoritas
melaporkan adanya rugi secara komersial maupun fiskal sehingga tidak terdapat

35 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

pembayaran PPh Badan. Rugi yang terjadi tersebut umumnya disebabkan pelaporan
biaya-biaya yang jauh melebihi besarnya pelaporan pendapatan. Perincian dari aspek
pendapatan dan biaya adalah sebagai berikut:
1. Pendapatan
Penyelenggara tidak melaporkan seluruh penghasilan. Dalam laporan
keuangan yang disampaikan, seringkali peredaran usaha hanya dilaporkan secara
umum (tidak terperinci), sehingga sulit dilakukan pengujian kebenaran
pelaporannya. Penyerahan jasa pendidikan biasanya berupa paket pendidikan yang
dapat digunakan oleh konsumen dalam jangka waktu tertentu sehingga metode
pengakuan pendapatan, baik secara basis kas maupun basis akrual, oleh
Penyelenggara harus dilakukan secara benar dan konsisten. Pengujian kebenaran
pelaporan besaran peredaran usaha melalui pendekatan ekualisasi terhadap
besaran rekapitulasi Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPN sulit dilakukan mengingat
masih banyak Wajib Pajak tidak berstatus sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Selain itu, Penyelenggara juga tidak melaporkan penghasilan lainnya seperti
penghasilan dari penyediaan ruang iklan pada website, penghasilan sebagai
content creator apabila Penyelenggara memiliki kanal Youtube dan/atau akun media
sosial lainnya, dan/atau penghasilan dari penjualan merchandise.

2. Biaya
Penyelenggara mengakui biaya yang tidak seharusnya dibebankan menjadi
pengurang penghasilan bruto pada saat menghitung besarnya penghasilan kena
pajak pada SPT Tahunan. Biaya yang bukan merupakan biaya untuk mendapatkan,
menagih dan memelihara penghasilan tidak dapat dibebankan oleh Penyelenggara.
Sebagian besar akun beban adalah terkait dengan pembayaran gaji pegawai
dan karyawan. Selain pegawai dan karyawan tetap, Penyelenggara juga
menggunakan jasa dari tenaga profesional. Namun seringkali Wajib Pajak tidak
mencantumkan NPWP dari pegawai dan karyawan tetap serta tenaga profesional
tersebut sehingga terdapat indikasi penggelembungan biaya gaji fiktif.
Selain itu, apabila Penyelenggara melakukan penyerahan paket pendidikan
sehingga pengakuan pendapatannya tidak dilakukan seluruhnya, maka atas beban
yang dikeluarkan pun harus mengikuti basis akuntansi yang sama. Beban yang
dapat dibiayakan hanya atas penyerahan yang telah diakui pendapatannya oleh
Penyelenggara.

C. Pajak Penghasilan Potong Pungut

Secara umum, modus ketidakpatuhan pada kewajiban PPh Potong/Pungut oleh
Wajib Pajak yang bergerak dalam sektor ini adalah hampir sama dengan modus
ketidakpatuhan pada Wajib Pajak sektor-sektor lainnya. Resiko ketidakpatuhan meliputi
tidak atau kurang dipenuhinya pemotongan PPh atas pengeluaran-pengeluaran (sisi
biaya) yang merupakan obyek pemotongan PPh. Beberapa objek pemotongan dan
pemungutan yang lazim menjadi modus penghindaran pajak oleh Penyedia, yaitu:

1. Referral Fee

36 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Komisi referral yang diberikan oleh Penyelenggara kepada pengguna yang

berhasil mengajak orang lain untuk mendaftarkan diri sebagai pengguna adalah
merupakan objek pemotongan PPh Pasal 21 atau PPh Pasal 23. Penyelenggara
memasukkan referral fee ini ke dalam biaya promosi. Modus yang dilakukan
Penyelenggara umumnya adalah tidak melakukan pemotongan PPh Pasal 21 atau
PPh Pasal 23 dengan alasan nilai per transaksi yang relatif kecil. Selain itu,
Penyelenggara umumnya tidak merinci secara detail apa saja yang termasuk dalam
biaya promosi sehingga sulit bagi DJP untuk menentukan kewajiban pemotongan
PPh Pasal 21 atau PPh Pasal 23 atas komisi referral.

2. Biaya Penyewaan Peralatan dan/atau Server

Penggunaan peralatan dan/atau server dari pihak penyedia oleh
Penyelenggara merupakan objek pemotongan PPh Pasal 4 ayat 2 apabila peralatan
dan/atau server tersebut melekat pada suatu tempat sehingga dapat dipersamakan
dengan konstruksi atau PPh Pasal 23 apabila peralatan dan/atau server tersebut
tidak melekat pada suatu tempat. Perbedaan tarif keduanya sering menjadi
penyebab wajib pajak melakukan modus penghindaran pajak. Wajib Pajak
mengenakan PPh Pasal 23 atas penggunaan peralatan dan/atau server berupa
konstruksi yang tarifnya lebih rendah ketimbang mengenakan PPh Pasal 4 Ayat 2.

3. Biaya Promosi
Sebagaimana perusahaan start-up lainnya, Penyelenggara sangat bergantung
pada tingkat promosi yang dilakukan sehingga umumnya biaya promosi mengambil
porsi yang besar pada beban yang dilaporkan oleh Penyelenggara. Biaya promosi
yang dapat dibebankan adalah biaya promosi yang dibayarkan kepada pihak yang
terdaftar pada daftar nominatif. Namun umumnya, Penyelenggara tidak membuat
daftar nominatif tersebut sehingga atas biaya-biaya promosi yang dibayarkan tidak
dapat menjadi beban Penyelenggara.

37 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

TEKNIK
PENGGALIAN POTENSI

38 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

V. TEKNIK PENGGALIAN POTENSI

A. Pajak Pertambahan Nilai

Dalam melakukan penggalian potensi pada Penyelenggara, dibutuhkan
pemahaman atas seluruh proses bisnis. Pemahaman proses bisnis dapat dilakukan
dengan cara melakukan kunjungan/visit atau meminta keterangan kepada Wajib Pajak.
Sebagaimana diuraikan dalam aspek perpajakan di atas, terdapat 2 (dua) kondisi
pengenaan pajak atas jasa online maupun offline learning yang diserahkan oleh
Penyelenggara, yaitu:
a. Penyelenggara memiliki izin pendidikan dari instansi Pemerintah Pusat atau
Pemerintah Daerah yang berwenang
Apabila Penyelenggara memenuhi kondisi tersebut, maka Penyelenggara
dibebaskan dari pengenaan PPN atas JKP yang diserahkan kepada pengguna (jasa
pendidikan). Maka dari itu, Pajak Masukan yang terkait dengan penyerahan JKP
tersebut (jasa pendidikan) tidak dapat dikreditkan. Account Representative
melakukan melakukan validasi atas izin pendidikan yang dimiliki oleh
Penyelenggara baik dari sisi masa berlaku maupun instansi berwenang penerbit
izin. Walaupun sampai saat ini belum terdapat link/website yang tersedia untuk
dapat memvalidasi izin pendidikan tersebut, Account Representative dapat
memvalidasi melalui penyampaian konfirmasi langsung kepada instansi penerbit
izin. Setelah dibuktikan bahwa izin pendidikan yang dimiliki Penyelenggara ada
valid, selanjutnya Account Representative dapat melakukan pengecekan/penelitian
terhadap Pajak Masukan yang dikreditkan oleh Wajib Pajak pada SPT Masa PPN.
Konfirmasi data kepada Wajib Pajak dapat dilakukan apabila terdapat Pajak
Masukan yang terkait dengan penyerahan JKP tersebut (jasa pendidikan)
dikreditkan.
b. Penyelenggara tidak memiliki izin pendidikan dari instansi Pemerintah Pusat atau
Pemerintah Daerah yang berwenang
Apabila Penyelenggara memenuhi kondisi tersebut, jasa tersebut merupakan
penyerahan JKP yang merupakan objek pajak. Sandingkan data yang diperoleh dari
visit dengan SPT Masa PPN Wajib Pajak. Sandingkan total penyerahan SPT Masa
PPN dengan total penyerahan pada SPT Tahunan PPh Badan. Konfirmasi data
dapat dilakukan apabila nilai penyerahan pada SPT Masa PPN lebih rendah dari
penyerahan SPT Tahunan PPh Badan.

Penggalian potensi PPN lainnya yang mungkin terkait adalah pengenaan PPN
terhadap jasa platform yang diberikan oleh Penyelenggara. Dalam proses bisnis ini,
penggalian potensi dilakukan atas layanan penyediaan tempat/ruang virtual sebagai
tempat bertemu dan melakukan transaksi antara konsumen baik itu pelajar/mahasiswa
maupun masyarakat umum dengan pengajar/pemateri. Account Representative agar
melakukan pengujian atas pelaksanaan kewajiban PPN dilakukan beriringan dengan
pengujian atas pelaporan peredaran usaha dari aspek PPh Badan. Konfirmasi data
dapat dilakukan apabila nilai penyerahan pada SPT Masa PPN lebih rendah dari
penyerahan SPT Tahunan PPh Badan.

39 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

B. Pajak Penghasilan
Teknik penggailan potensi menyangkut kewajiban Pajak Penghasilan Badan akan
lebih terkait dengan teknik-teknik pengujian kebenaran penyajian akun-akun
pendapatan dan beban.

1. Pendapatan
Pendapatan utama Penyelenggara adalah subscription fee yang diserahkan
oleh pelanggan atas pemberian jasa pembelajaran, dan pemberian akses atas
materi/konten yang disediakan secara terbatas (premium/berbayar). Terlebih
dahulu perlu diketahui pengakuan pendapatan atas subscription fee yang diperoleh.
Nilai DPP yang tercantum pada FP Keluaran merupakan nilai penghasilan yang
diterima dan/atau diperoleh penyelenggara. Account Representatif dapat
menyandingkan peredaran usaha dengan jumlah penyerahan pada SPT PPN.
Analisis dapat dilakukan pula dengan menyandingkan peredaran usaha yang
dilaporkan dalam SPT Tahunan dengan Laporan Keuangan yang telah diaudit.
Apabila terdapat selisih maka dapat dilakukan konfirmasi atas data dan atau
keterangan.
Pendapatan juga dapat diperoleh dari penyediaan ruang iklan melalui website
dan/atau kanal Youtube yang dimilikinya (Google AdSense). Perhitungan estimasi
penghasilan yang diperoleh dari Google AdSense selama satu tahun dapat dihitung
dengan formula 33% dari highest yearly (estimasi penghasilan tahunan tertinggi)
yang dapat diperoleh dari website berbayar contohnya www.socialblade.com dan
www.hypeauditor.com. Perlu diingat bahwa penghasilan sebenarnya yang diterima
adalah sesuai atas penghasilan yang ada pada dashboard Google AdSense Wajib
Pajak.

2. Beban
Analisis penggalian potensi dapat diawali dengan melakukan analisis atas
proporsi biaya yang dilaporkan dalam Lampiran II SPT Tahunan PPh Badan.
Umumnya, perlu dilakukan pengecekan dan penelitian atas biaya yang dilaporkan
Wajib Pajak yang tidak/belum sesuai dengan ketentuan. Account Representative
dapat meminta penjelasan lebih lanjut maupun bukti pendukung dari Wajib Pajak
atas biaya lain-lain atau biaya yang belum diketahui secara jelas peruntukannya.
a. Biaya Gaji
Beban yang mendominasi suatu perusahaan biasanya adalah biaya gaji.
Pada proses bisnis teknologi edukasi, pembayaran gaji tidak hanya ditujukan
untuk pengajar namun juga kepada tenaga ahli serta jasa outsourcing (bukan
pegawai). Account Representative dapat melakukan ekualisasi Objek Pajak
PPh Pasal 21 yang dilaporkan dalam SPT dengan pos-pos biaya Laporan
Laba/Rugi dan pos biaya Neraca. Kemudian perlu dilakukan perhitungan
kesesuaian tarif PPh Pasal 21 untuk bukan pegawai untuk menguji apakah
berkesinambungan, tarif progresif dan adanya NPWP Bukan Pegawai. Meneliti

40 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Kembali pemberian gaji kepada pegawai dengan NPWP 0000 yang

mengindikasikan adanya pengeluaran yang tidak sebenarnya.
b. Biaya Promosi
Account Representative menyandingkan biaya pemasaran dan biaya
entertainment dengan lampiran daftar nominatif. Lakukan penelitian atas
pemenuhan kewajiban potput atas biaya tersebut dan analisis kembali apakah
biaya tersebut berhubungan dengan 3M perusahaan. Apabila memungkinkan,
sandingkan dengan usaha sejenis dan bandingkan proporsi biaya pemasaran
dengan total biaya dan penjualannya.
c. Biaya Penyewaan Peralatan dan/atau Server
Sebagai perusahaan berbasis teknologi, Penyelenggara menggunakan
perangkat sistem elektronik seperti server ataupun perangkat IT lain dalam
menunjang proses bisnisnya. Perangkat sistem elektronik tersebut dapat
merupakan aset yang dimiliki oleh Penyelenggara atau sewa dari perusahaan
penyedia. Ketika perangkat sistem elektronik yang digunakan diperoleh dari
sewa, maka Penyelenggara wajib melakukan pemotongan PPh Pasal 23.
Diperlukan informasi penggunaan peralatan penunjang bisnis Wajib Pajak
melalui analisis pada laporan penyusutan aktiva tetap atau dengan melakukan
kunjungan/visit kepada Wajib Pajak. Account Representative mengidentifikasi
atas aktiva server dan perangkat IT yang digunakan apakah diperoleh melalui
pembelian atau penyewaan dari pihak penyedia. Pastikan FP Masukan atas
pembelian aktiva tetap atau penyewaan sudah dikreditkan dan dilaporkan
dengan benar. Atas pemanfaatan jasa penyewaan server dan perangkat IT
tersebut, dapat dilakukan penggalian potensi PPh Pasal 23 dengan melakukan
ekualisasi antara faktur pajak masukan dengan Bukti Potong PPh Pasal 23
yang telah dibuat. Apabila terdapat selisih maka dapat dilakukan konfirmasi
atas data dan atau keterangan kepada Wajib Pajak. Apabila terdapat pelepasan
aktiva, perlu dilakukan penelitian atas aspek PPN sesuai dengan UU PPN Pasal
16D.
d. Biaya Sewa Tanah dan/atau Bangunan
Sebagian Penyelenggara selain menawarkan pembelajaran online juga
menawarkan pembelajaran offline (tatap muka) serta blended learning, dimana
platform menggabungkan pembelajaran offline dan online sekaligus. Tempat
pelaksanaan pembelajaran/pelatihan tatap muka tersebut dapat berada di
lokasi penyelenggara maupun di rumah konsumen. Lokasi penyelenggara
tersebut dapat merupakan aset yang dimiliki atau sewa. Ketika lokasi tersebut
diperoleh dari sewa, maka penyelenggara wajib melakukan pemotongan PPh
Pasal 4 ayat (2).
Diperlukan informasi penggunaan tanah dan/atau bangunan Wajib Pajak
melalui analisis pada laporan penyusutan aktiva tetap atau dengan melakukan
kunjungan/visit kepada Wajib Pajak. Account Representative mengidentifikasi
atas aktiva tanah dan/atau bangunan yang digunakan apakah diperoleh melalui
pembelian atau penyewaan. Pastikan FP Masukan atas pembelian aktiva tetap
atau penyewaan sudah dikreditkan dan dilaporkan dengan benar. Atas

41 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

penyewaan tanah dan/atau bangunan tersebut, dapat dilakukan penggalian

potensi PPh Pasal 4 ayat (2) dengan melakukan ekualisasi antara faktur pajak
masukan dengan Bukti Potong PPh Pasal 4 ayat (2) yang telah dibuat. Apabila
terdapat selisih maka dapat dilakukan konfirmasi atas data dan atau keterangan
kepada Wajib Pajak. Apabila terdapat pelepasan aktiva tetap yang semula tidak
untuk diperjualbelikan, perlu dilakukan penelitian atas aspek PPN sesuai
dengan UU PPN Pasal 16D.

C. Penggalian Potensi Lainnya

Penyelenggara dapat memperoleh keuntungan dari pengalihan saham atau
kepemilikan. Perusahaan akan mengalihkan kepemilikan kepada pihak lain setelah nilai
dari perusahaan tumbuh secara signifikan. Pengalihan dapat dilakukan melalui
penjualan baik secara langsung atau melalui venture capital kepada pihak lain. Informasi
mengenai pengalihan saham dapat diperoleh melalui media atau dengan melakukan
penelitian atas perubahan struktur kepemilikan yang dilaporkan. Atas keuntungan dari
pengalihan saham yang siperoleh, maka dapat dikenakan Pajak Penghasilan.

42 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

STUDI KASUS

43 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

VI. STUDI KASUS

A. Studi Kasus I
Diketahui Wajib Pajak penyelenggara teknologi edukasi merupakan PKP dan wajib
memungut PPN Ketika melakukan penyerahan BKP/JKP. Berikut data penyerahan
BKP/JKP untuk masa/tahun pajak 2020 dan 2021.

Tabel VI-1 Penyerahan BKP/JKP masa/tahun pajak 2020

PENYERAHAN BKP/JKP
Terutang PPN :
1 Ekspor 0
2 Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri 34,976,750,877
3 Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut PPN 0
4 Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut 0
5 Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN 0
Jumlah 34,976,750,877
Tidak Terutang PPN 0
JUMLAH SELURUH PENYERAHAN 34,976,750,877

Tabel VI-2 Penyerahan BKP/JKP masa/tahun pajak 2021

PENYERAHAN BKP/JKP
Terutang PPN :
1 Ekspor 0
2 Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri 195,247,582
3 Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut PPN 1,056,727,272
4 Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut 0
5 Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN 0
Jumlah 1,251,974,854
Tidak Terutang PPN 132,837,127,777
JUMLAH SELURUH PENYERAHAN 134,089,102,631

Dari data diatas, hal yang perlu diperhatikan terkait penelitian omzet Wajib Pajak ini
adalah adanya unearned revenue karena pendapatan yang diperolehnya berupa
pendapatan berlangganan yang diakusi sesuai dengan masa berlangganannya. Hal lain
yang perlu dilakukan penelitian lebih lanjut adalah pernyataan Wajib Pajak bahwa
transaksi penyerahan yang dilakukannya merupakan transaksi yang tidak terutang PPN.
Konsekuensinya, apabila Wajib Pajak tidak mengakui penyerahannya sebagai
penyerahan yang terutang PPN, maka harus dilakukan koreksi atas Pajak Masukan yang
telah dikreditkan sesuai dengan PMK 78/PMK.03/2010 sttd PMK-135/PMK.011/2014.

44 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Gambar VI-1 Koreksi Pajak Masukan

Perhitungan PMK-78
1 DPP Penyerahan tidak terutang 132,837,127,777
2 DPP Penyerahan dibebaskan -
3 Total Penyerahan 134,089,102,631
4 % tidak terutang dan dibebaskan thd Seluruh Omset 1
5 Total Pajak Masukan (PPN B1 + PPN B2 + PPN B3) 13,227,226,922
6 Cfm Fiskus Koreksi Pajak Masukan Total 13,103,725,793
7 (B3) PPN atas Impor atau Perolehan Yang PM-nya Tidak Dapat Dikreditkan dan/atau Impor- atau Perolehan Yang Mendapat F
8 Cfm SPT Hasil Penghitungan Kembali Pajak Masukan yang telah dikreditkan sebagai penambah
- (pengurang) Pajak Masukan
9 Total (g + h) PM Tidak dikreditkan + Penghitungan Kembali PM -
10 Indikasi Potensi (Koreksi Pajak Masukan) (f - i) 13,103,725,793

B. Studi Kasus II
Diketahui Wajib Pajak penyelenggara teknologi edukasi dalam SPT Tahunannya
melaporkan peredaran usahanya sebesar Rp234.933.232.463. Setelah dilakukan
pengecekan terhadap laporan keuangan, ditemukan data sebagai berikut:
Tabel VI-3 Selisih Penghasilan
Peredaran Usaha (cfm. LK) 422,286,072,572
Diskon (cfm. LK) (185,753,810,101)
Retur/Pengembalian (cfm. LK) (321,871,474)
Peredaran Usaha Wajib Pajak 236,210,390,997
Pendapatan Wajib Pajak (cfm. SPT Tahunan) 234,933,232,463
Selisih belum dilaporkan dalam SPT Tahunan 1,277,158,534
Dari data diatas maka terdapat selisih sebesar Rp1.277.158.534, atas selisih ini dapat
dilakukan penelitian lebih lanjut karena tidak dilaporkan dalam SPT Tahunan Wajib Pajak.
Selain itu, Wajib Pajak diketahui juga memiliki kanal Youtube dengan jumlah pelanggan
sebesar 1.06 juta. Wajib Pajak mengunggah beberapa video dalam kurun waktu tertentu
dengan rincian:
Tabel VI-4 Daftar Video Youtube

No. Judul Video Upload Views

1 Prediksi Soal Tes Skolastik UTBK SNBT 2023 2 months ago 6k
2 Kupas Tuntas Soal Tes Skolastik: Potensi Kognitif STIK 2 months ago 3.3k
3 Tips dan Trik Ngerjain Soal Literasi Bahasa Inggris Beserta Pembahasannya 2 months ago 2k
… … … …
… Siapkan Diri Mengejar Kampus Impianmu 2 months ago 2.2k
Setelah dicek pada SPT Tahunan Wajib Pajak, diketahui Wajib Pajak ternyata tidak
melaporkan penghasilan lainnya termasuk yang bersumber dari kanal youtubenya. Untuk
itu, Account Representative perlu meminta klarifikasi Wajib Pajak terkait penghasilan yang
bersumber dari kanal youtubenya tersebut.

C. Studi Kasus III

Biaya Gaji
Diketahui biaya gaji Wajib Pajak Penyelenggara Teknologi Edukasi adalah sebagai
berikut:

45 | H a l a m a n
 Modul Penggalian Potensi Pajak – Penyelenggara Teknologi Edukasi (Edtech)

Edtech

Gambar VI-2 Selisih Biaya Gaji

cfm SPT Tahunan PPh 1771, Lampiran II 89,409,016,912
cfm SPT Masa PPh Pasal 21 85,671,294,150
Ph Bruto Pegawai Tetap Diatas PTKP 58,311,039,447
Dibawah PTKP 18,144,708,231
Ph Bruto Tenaga Ahli/Bkn Pegawai 8,448,384,197
Ph Bruto PTT 763,725,197
Ph Bruto Final 3,437,078
Selisih 3,737,722,762
Dari data diatas maka terdapat selisih sebesar Rp3.737.722.762 atas penyandingan
biaya gaji pada Lampiran II SPT Tahunan PPh 1771 dengan SPT Masa PPh Pasal 21.
Atas selisih tersebut, dapat dilakukan penelitian lebih lanjut dengan menganalisis pos-pos
biaya cfm. Laporan laba rugi dan memperhatikan CaLK untuk masing-masing pos.
Lakukan penelitian apabila terdapat pos biaya yang merupakan pencadangan, maka
harus dilakukan koreksi fiskal dan dikeluarkan dari perhitungan indikasi objek PPh 21.
Pada pos biaya cfm. L/K, objek PPh 21 juga dapat ditemukan dalam bentuk biaya
pemasaran (komisi untuk perorangan, misalnya: komisi marketer, KOL (Key Opinion
Leader), jasa professional, dan biaya lain-lain). Perlu diperhatikan pula indikasi kesalahan
penetapan tarif PPh 21 dalam menentukan indikasi objek kurang bayar.

Biaya Penyewaan Peralatan atau Server (IT)

Diketahui terdapat biaya IT Wajib Pajak Penyelenggara Teknologi Edukasi adalah
sebagai berikut:
Gambar VI-3 Informasi Biaya Terkait IT (1)

Gambar VI-4 Informasi Biaya Terkait IT (2)

Dari data diatas, perlu dilakukan penelitian atas data lain yang dapat menjelaskan
rincian biaya IT yang tercantum pada Opex – biaya IT dan infrastruktur serta biaya umum
dan adm – biaya IT, misalnya detail e-faktur pembeli, lampiran B1 SPT PPN (jika impor),
dan CaLK. Account Representative perlu mempelajari jenis biaya yang dimaksud (asal
perolehan dalam/luar negeri dan jenis barang/jasa) lalu disandingkan dengan pelaporan
atas jenis PPh PotPut yang sesuai. Untuk indikasi perolehan piranti lunak, lisensi,
dan/atau intangible properti lain yang berasal dari luar negeri juga dapat diketahui dari
kenaikan jumlah aset tidak berwujud cfm. CaLK.

46 | H a l a m a n