Cost Accounting 13th ed., Carter and Usry. Ch. 10 Just-In-Time and Backflushing…..

Hal 10- 1

CHAPTER 10
JUST-IN-TIME AND BACKFLUSHING

Just-In-Time (JIT)
adalah filosofi pengurangan biaya melalui peng-eliminasi-an persediaan (raw material, WIP &
finished good) sehingga biaya penyimpanan berkurang  stockless production / clean
production / zero inventory production (ZIP).
Bagaimana caranya? Raw material harus sampai di pabrik saat diperlukan dan produk harus
selesai saat diperlukan oleh pembeli.

Backflushing = backflush costing = backflush accounting

Diterapkan pada perusahaan yang menggunakan JIT dimana proses produksi sangat singkat
sehingga akuntansi tradisional (job order costing / process costing) menjadi tidak praktis karena
memelihara akun Work in Proces.

Jika proses produksi sangat singkat maka tidak perlu memelihara akun Work in Process karena
nilainya kecil (bisa dihitung melalui observasi pada akhir periode).
Tujuan: mengurangi jumlah event (peristiwa) yang diukur dan dicatat.
Analogi: pencatatan persediaan dengan system perpetual vs periodic.

Sistem perpetual Sistem periodic

 Akun persediaan dipelihara (di-update
apabila ada penambahan / pengurangan).
 Saldo persediaan dan COGS dapat
diketahui setiap saat.
 Akun persediaan tidak dipelihara (tidak di-
update apabila ada penambahan /
pengurangan).
 Saldo persediaan dihitung pada akhir
periode dengan penghitungan fisik.
 COGS = persediaan awal + pembelian –
persediaan akhir.

Akuntansi tradisional (job order/process Backflushing

costing)
 Akun WIP dipelihara (di-update apabila
ada penambahan / pengurangan).
 Saldo WIP dan COGS dapat diketahui
setiap saat.
 Akun WIP tidak dipelihara (tidak di-update
apabila ada penambahan / pengurangan).
 Saldo WIP dan COGS dihitung pada akhir
periode.

Ilustrasi
Raw material (direct material) dan WIP digabung dalam akun Raw and in Process (RIP).
Indirect material dicatat pada Supplies.
Raw material di-backflush dari RIP ke Finished goods dan dari finished goods ke COGS.
Direct labor dan applied overhead dibebankan langsung ke COGS.

Saldo awal persediaan tanggal 1 Januari:

Raw and in Process $21.000 (raw material $20.100 dan conversion cost $900)
Finished Goods 170.000 (raw material $84.000 dan conversion cost $86.000)
Supplies 20.000

Bahan kuliah Akuntansi Biaya disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed., Carter and Usry. Ch. 10 Just-In-Time and Backflushing….. Hal 10- 2

Saldo akhir persediaan tanggal 31 Januari:

Raw and in Process $23.000 (raw material $21.600 dan conversion cost $1.400
Finished Goods 174.000 (raw material $85.800 dan conversion cost $88.200)
Supplies 5.000

Transaksi Jurnal
a. Membeli direct material $406.000. Raw and in process 406.000
Accounts Payable 406.000
b. Pemakaian indirect material $15.000. FOH Control 15.000
Supplies 15.000
c. Mencatat gaji $160.000; membayar Payroll 160.000
gaji. Accrued Payroll 160.000
Accrued Payroll 160.000
Cash 160.000
d. Distribusi payroll: Cost of Goods Sold 25.000
Direct labor $25.000 FOH Control 45.000
Indirect labor 45.000 Marketing Exp. Control 50.000
Marketing salaries 50.000 Adm. Exp. Control 40.000
Adm. Salaries 40.000 Payroll 160.000
e. FOH Costs: FOH Control 299.000
Depresiasi Accum. Depreciation 290.000
Asuransi Prepaid Insurance 9.000
f. Biaya FOH lain-lain: FOH Control 21.000
Dibayar kas $17.000 Cash 17.000
On account 4.000 Accounts Payable 4.000
g. FOH yang diakumulasikan pada akun Cost of Goods Sold 380.000
FOH Control dibebankan ke COGS. FOH Control 380.000
h. Komponen biaya material finished Finished Goods 404.500
goods di-backflush dari RIP. Raw and in process 404.500
Hitungan:
Material, saldo awal RIP $20.100
Material yang dibeli 406.000
$426.100
Material, saldo akhir RIP 21.600
Jumlah yang dibackflush $404.500
i Komponen biaya material COGS di Cost of Goods Sold 402.700
backflush dari finished goods. Finished Goods 402.700
Hitungan:
Material, saldo awal finished goods $84.000
Material yang ditransfer dari RIP 404.500
$488.500
Material, saldo akhir finished goods 85.800
Jumlah yang dibackflush $402.700
j. Penyesuaian biaya konversi RIP dan Raw and in Process 500
Finished Goods. Finished Goods 2.200
Cost of Goods Sold 2.700
Hitungan:
Conversion cost, saldo akhir RIP $1.400

Bahan kuliah Akuntansi Biaya disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed., Carter and Usry. Ch. 10 Just-In-Time and Backflushing….. Hal 10- 3

Conversion cost, saldo awal RIP 900

Kenaikan $500

CC, saldo akhir finished goods $88.200

CC, saldo awal Finished goods 86.000
Kenaikan $2.200

Raw and in Process

---------------------------------------------------------------------------------
1/1 21.000 ! (h) 404.500
(a) 406.000 !
(j) 500 !
427.500 !
23.000 !

Finished Goods
---------------------------------------------------------------------------------
1/1 170.000 ! (j) 402.700
(h) 404.500 !
(j) 2.200 !
576.700 !
174.000 !

Cost of Goods Sold

---------------------------------------------------------------------------------
1/1 0 ! (j) 2.700
(d) 25.000 !
(g) 380.000 !
(i) 402.700 !
807.700 !
805.000 !

Backflush costing versi 2 (no finished good, produk selesai langsung dikirim ke
pembeli)
Ilustrasi, Lightning Fast Company berproduksi hanya untuk memenuhi pesanan, mulai produksi
sampai dengan pengiriman produk memerlukan waktu kurang dari dua hari, tidak ada finished
good di gudang, data seperti ilustrasi di atas.

Jurnal transaksi a-g sama.

h. Komponen biaya material COGS di- Cost of Goods Sold 404.500

backflush dari RIP. Raw and in process 404.500
Hitungan:
Material, saldo awal RIP $20.100
Material yang dibeli 406.000
$426.100

Bahan kuliah Akuntansi Biaya disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed., Carter and Usry. Ch. 10 Just-In-Time and Backflushing….. Hal 10- 4

Material, saldo akhir RIP 21.600

Jumlah yang dibackflush $404.500
j. Penyesuaian biaya konversi RIP dan Raw and in Process 500
Finished Goods. Cost of Goods Sold 500
Hitungan:
Conversion cost, saldo akhir RIP $1.400
Conversion cost, saldo awal RIP 900
Kenaikan $500

Raw and in Process

---------------------------------------------------------------------------------
1/1 21.000 ! (h) 404.500
(a) 406.000 !
(j) 500 !
427.500 !
23.000 !

Cost of Goods Sold

---------------------------------------------------------------------------------
1/1 0 ! (j) 500
(d) 25.000 !
(g) 380.000 !
(j) 404.500 !
809.500 !
809.000 !

LATIHAN
S 10-3
Hila Manufacturing co. memproduksi finished product dalam waktu dua hari sejak diterima
bahan mentah. Akun persediaan terdiri atas supplies (untuk bahan tidak langsung), finished
goods dan Raw and in process (RIP). Seluruh biaya konversi dibebankan pada akun cost of
goods sold.
Saldo awal persediaan tanggal 1 Januari:

Raw and in Process $41.600 (raw material $40.000 dan conversion cost $1.600)
Finished Goods 370.000 (raw material $190.000 dan conversion cost
$180.000)
Supplies 31.000

Saldo akhir persediaan tanggal 311 Januari:

Raw and in Process $47.900 (raw material $46.000 dan conversion cost $1.900
Finished Goods 359.000 (raw material $182.000 dan conversion cost
$177.000)
Supplies 17.000

Bahan kuliah Akuntansi Biaya disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed., Carter and Usry. Ch. 10 Just-In-Time and Backflushing….. Hal 10- 5

Transaksi
a. Membeli direct material secara kredit $850.000.
b. Pemakaian indirect material $13.000.
c. Mencatat gaji $400.000; membayar gaji.
d. Distribusi payroll:
Direct labor $60.000
Indirect labor 120.000
Marketing salaries 130.000
Adm. Salaries 90.000
e. FOH Costs:
Depreasi $668.000
Asuransi 13.000
f. Biaya FOH lain-lain:
Dibayar kas $54.000
On account 29.000
g. FOH yang diakumulasikan pada akun FOH Control dibebankan ke COGS.
h. Komponen biaya material finished goods di-backflush dari RIP.
i Komponen biaya material COGS di backflush dari finished goods.
j. Penyesuaian biaya konversi RIP dan Finished Goods.

Diminta:
1. Buat jurnal entri
2. Buat T account untu RIP, Finished Goods, dan COGS.

Bahan kuliah Akuntansi Biaya disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed., Carter and Usry. Ch. 10 Just-In-Time and Backflushing….. Hal 10- 6

Horngren
Three Trigger (tiga titik pencatatan)
a. Pembelian material, terjadinya DL dan FOH
b. Produksi selesai
c. Terjual

Ilustrasi: pembuatan keyboard oleh Silicon Valley Computer (SVC), data bulan April
 Tidak ada beginning inverntory untuk materil, tidak ada beginning dan ending inventory
untuk WIP
 Hanya ada satu direct manufacturing cost (direct material) dan satu indirect
manufacturing cost (conversion cost).
 Biaya standar per unit keyboard: direct material $19, conversion cost $12
 Pembelian material $1,950,000. Conversion cost aktual (yang terjadi) $1,260,000.
Keyboard yang selesai 100.000 unit, terjual 99.000 unit.
 Selisih antara biaya standar dan biaya aktual (underallocated atau overallocated)
dibebankan ke COGS.

Transaksi Jurnal
A1 Membeli direct material Raw and in process 1,950,000
Accounts Payable 1,950,000

A2 Conversion cost yang terjadi Conversion Cost Control 1,260,000

Payroll, dll 1,260,000

B Produksi selesai (@ harga standar) Finished Good 3,100,000

RIP= 100.000 unit x $19 Raw and in process 1,900,000
CC = 100.000 unit x $12 Conv Cost allocated 1,200,000
C1 Terjual 99.000 unit Cost of Goods Sold 3,069,000
COGS= 99.000 x $31 Finished Good 3,069,000
C2 Menutup Selisih antara biaya standar Conv Cost Allocated 1,200,000
dan biaya aktual Cost of Goods Sold 60,000
Conv Cost Control 1,260,000

20-22
Three Trigger:
a. Pembelian material, terjadinya DL dan FOH
b. Produksi selesai
c. Terjual

 Tidak ada beginning inverntory untuk material atau finished good, tidak ada beginning
dan ending inventory untuk WIP
 No direct material variance
 Data bulan Agustus
 Pembelian direct material $2,958,000; penggunaan direct material $2,937,600;
Conversion cost aktual (yang terjadi) $777,600; alokasi conversion cost $806,400

Bahan kuliah Akuntansi Biaya disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed., Carter and Usry. Ch. 10 Just-In-Time and Backflushing….. Hal 10- 7

 Standard direct material cost $102 per unit; standard conversion cost $27 per unit
 Jumlah diproduksi 28.800 unit dan terjual 28.400 unit

Diminta:
1. Buat jurnal
2. Posting ke T account untuk semua akun
3. Apabila sistemnya ideal bagaimana angka pada jurnal berbeda dengan jurnal yg sudah
dibuat?

Transaksi Jurnal
A1 Membeli direct material Raw and in process 2,958,000
Accounts Payable 2,958,000

A2 Conversion cost yang terjadi Conversion Cost Control 777,600

Payroll, dll 777,600

B Produksi selesai (@ harga standar) Finished Good 3,715,200

RIP= 28.800 unit x $102 Raw and in process 2,937,600
CC = 28.800 unit x $27 Conv Cost allocated 777,600
C1 Terjual 28.400 unit Cost of Goods Sold 3,663,000
COGS= 28.400 x $129 Finished Good 3,663,000

P 20-32
Three Trigger:
a. Pembelian material, terjadinya DL dan FOH
b. Produksi selesai
c. Terjual

 Tidak ada beginning inverntory untuk material atau finished good, tidak ada beginning
dan ending inventory untuk WIP
 No direct material variance
 Data bulan Agustus
 Pembelian direct material $550,000; Conversion cost aktual (yang terjadi) $440,000;
 Standard direct material cost $25 per unit; standard conversion cost $20 per unit
 Jumlah diproduksi 28.800 unit dan terjual 28.400 unit

Diminta:
1. Buat jurnal
2. Posting ke T account untuk semua akun
3. Apabila sistemnya ideal bagaimana angka pada jurnal berbeda dengan jurnal yg sudah
dibuat?

Transaksi Jurnal
A1 Membeli direct material Raw and in process 2,958,000
Accounts Payable 2,958,000

Bahan kuliah Akuntansi Biaya disiapkan oleh Kodirin, Ak

Cost Accounting 13th ed., Carter and Usry. Ch. 10 Just-In-Time and Backflushing….. Hal 10- 8

A2 Conversion cost yang terjadi Conversion Cost Control 777,600

Payroll, dll 777,600

B Produksi selesai (@ harga standar) Finished Good 3,715,200

RIP= 28.800 unit x $102 Raw and in process 2,937,600
CC = 28.800 unit x $27 Conv Cost allocated 777,600
C1 Terjual 28.400 unit Cost of Goods Sold 3,663,000
COGS= 28.400 x $129 Finished Good 3,663,000

Bahan kuliah Akuntansi Biaya disiapkan oleh Kodirin, Ak