PSAK 46

AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

DISUSUN OLEH:
AZALEA SAFIRA (01031381823163)

SEKAR ADE HAPSARI (01031381823164)

EKA RESTI KINASIH (01031381823182)

SHELLA SISILIA (01031381823183)

MATA KULIAH : PERPAJAKAN II

KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN

UNIVERSITAS SRIWIJAYA
FAKULTAS EKONOMI
AKUNTANSI
2020

KATA PENGANTAR
Senantiasa kita ucapkan puji syukur kehadirat Allah SWT yang hingga saat ini masih memberikan
kita nikmat iman dan kesehatan, sehingga kami diberi kesempatan yang luar biasa ini yaitu
kesempatan untuk menyelesaikan tugas penulisan makalah tentang PSAK 46 (Akuntansi Pajak
Penghasilan).
Shalawat serta salam tidak lupa selalu kita haturkan untuk junjungan nabi agung kita, yaitu
Nabi Muhammad SAW yang telah menyampaikan petunjuk Allah SWT untuk kita semua, yang
merupakan sebuah petunjuk yang paling benar yakni syariah agama islam yang sempurna dan
merupakan satu-satunya karunia paling besar bagi seluruh alam semesta.
Adapun penulisan makalah ini merupakan bentuk dapri pemenuhan tugas Mata Kuliah
Perpajakan II. Pada makalah ini akan dibahas mengenai PSAK 46 (Akuntansi Pajak Penghasilan) dan
komponen lainnya.
Kami ucapkan terimakasih yang sebanyak-banyaknya kepada setiap pihak yang telah
mendukung serta membantu kami selama proses penyelesaian makalah ini hingga rampungnya
makalah ini. Penyusun juga berharap semoga makalah ini dapat memberikan manfaat bagi setiap
pembaca.
Tak lupa dengan seluruh kerendahan hati, kami meminta kesediaan pembaca untuk
memberikan kritik serta saran yang membangun mengenai penulisan makalah ini, untuk kemudian
kami akan merevisi kembali pembuatan makalah ini di waktu berikutnya.

Palembang, Februari 2020

Penyusun
 BAB I
PENDAHULUAN

a. Latar Belakang
PSAK 46 merupakan suatu hal yang baru dalam standar akuntansi bagi perusahaan-
perusahaan di Indonesia terutama perusahaan go public yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia (BEI). PSAK 46 mulai berlaku efektif untuk penyusunan dan penyajian laporan
keuangan dimulai pada tanggal 1 Januari 1999 untuk perusahaan yang sudah go public
dan berlaku bagi perusahaan yang belum go public setelah tanggal 1 Januari 2001. Di
dalam PSAK 46 diatur mengenai pengakuan aktiva pajak tangguhan yang berasal dari
sisa rugi yang dikompensasikan ke tahun berikutnya, penyajian pajak penghasilan pada
laporan keuangan, dan pengungkapan informasi yang berhubungan dengan pajak
penghasilan. Ketentuan dalam Undang-undang Pajak Penghasilan (UU PPh) dan PSAK
terkait pengakuan pendapatan dan beban tidak sama, karena memiliki tujuan yang
berbeda. Undang-undang Pajak Penghasilan (UU PPh) ditentukanoleh Pemerintah
bersama-sama Dewan Perwakilan Rakyat (DPR) yang notabennya dibuat untuk
kepentingan negara berdasarkan pendekatan politis. Sementara PSAK dibuat untuk
kepentingan para pelaku usaha dan stake holder (manajemen, investor, kreditur dan
pemerintah) dengan menggunakan pendekatan bisnis. Perbedaan kepentingan antara
Undang-undang Pajak Penghasilan (UU PPh) dengan PSAK kemudian menimbulkan
perbedaan cara memandang suatu transaksi keuangan, baik dalam menentukan waktu
pengakuan maupun besarnya nilai yang diakui. Pajak tangguhan pada prinsipnya
merupakan dampak pajak penghasilan di masa yang akan datang yang disebabkan oleh
perbedaan temporer (waktu) antara perbedaan perlakuan akuntansi dengan perpajakan
(fiskal) serta kerugian fiskal yang masih dapat dikompensasikan dimasa mendatang (tax
losscarry forward) yang perlu disajikan dalam laporan keuangan.

b. Rumusan Masalah
Rumusan masalah dari makalah ini, antara lain:
 Apa yang dimaksud dengan PSAK 46?
 Apa tujuan dari adanya PSAK 46?
 Apa saja ruang lingkup dari PSAK 46?
 Bagaimana contoh dalam penghitungannya?
c. Tujuan
PSAK 46 bertujuan mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan. Masalah
utama perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan adalah bagaimana
mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak pada periode mendatang untuk hal-hal
berikut ini :
a) Pemulihan nilai tercatat aktiva yang diakui pada neraca perusahaan atau pelunasan
nilai tercatat kewajiban yang diakui pada neraca perusahaan.
b) transaksi-transaksi atau kejadian-kejadian lain pada periode berjalan yang diakui pada
laporan keuangan perusahaan. Pengakuan aktiva atau kewajiban pada laporan keuangan
secara tersirat, berarti bahwa perusahaan pelapor akan dapat memulihkan nilai tercatat
aktiva tersebut atau akan melunasi nilai tercatat kewajiban tersebut. Apabila besar
kemungkinan bahwa pemulihan aktiva atau pelunasan kewajiban tersebut akan
mengakibatkan pembayaran pajak pada periode mendatang yang lebih besar atau lebih
kecil dibandingkan pembayaran pajak sebagai akibat pemulihan aktiva atau pelunasan
kewajiban yang tidak memiliki konsekuensi pajak, maka Pernyataan ini mengharuskan
perusahaan untuk mengakui kewajiban pajak tangguhan atau aktiva pajak tangguhan,
dengan beberapa pengecualian.
 BAB II
PEMBAHASAN
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 46 Akuntansi Pajak Penghasilan:

a. Adopsi IAS 12 Accounting for Income Tax

b. Fokus pada pajak penghasilan perusahaan – beban pajak penghasilan dan pajak
tangguhan.
c. Sebelum PSAK 46:
Beban pajak dalam laporan laba rugi adalah pajak terutang
menurut fiskal  SAK ETAP
d. PSAK 46 1997 (eff 1 Jan 1999 perusahaan listed dan 1 Jan 2001 non listed)
Beban pajak : kini dan tangguhan
Aktiva / kewajiban pajak tangguhan
e. PSAK 46 Revisi 2010:
Menyesuaikan dengan IAS 12 – ilustrasi, definisi
Perbedaan dengan IAS 12 – definisi pajak tangguhan, konsolidasian, pajak final,
SKP
f. PSAK 46 Revisi 2013:
Pengaturan pajak final dan hal khusus dihilangkan
Ditambahkan pajak tangguhan aset tidak disusutkan dan properti investasi

PERUBAHAN PSAK 46 TAHUN 2014:

a. PSAK 46 2014
• Mengatur aset dan liabilitas pajak tangguhan yang berasal dari aset yang tidak
disusutkan yang di ukur dengan menggunakan model revaluasi.
• Mengatur aset dan liabilitas pajak tangguhan yang berasal dari properti investasi
yang diukur dengan menggunakan model nilai wajar.
• Tidak ada aturan pada pajak final.
• Tidak ada aturan hal khusus.

b. PSAK 2009
• Tidak diaturnya aset dan liabilitas pajak tangguhan dari aset yang tidak disusutkan.
• Tidak di aturnya Pajak tangguhan dari properti investasi
• Memberikan pengaturan tentang pajak final
• Memberikan pengaturan tentang Surat Ketetapan Pajak

Perbedaan IAS 12 Income Taxes:

• Penambahan dalam definisi aset pajak tangguhan  “kesesuaian dengan peraturan
perpajakan untuk pengakuan aset pajak tangguhan yang timbul dari akumulasi kredit
yang belum dimanfaatkan dan tambahan catatan kaki penjelasan.
• Ketentuan dasar pengenaan pajak untuk laporan keuangan konsolidasian disesuaikan
dengan kondisi pelaporan perpajakan di Indonesia
• Tanggal efektif dan ketentuan transisi.
• Pedoman aplikasi tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi karena tidak relevan.

3
• Penarikan standar lain IAS 12 menadik SIC 21 Income taxes recovery of revalued non
depreciable assets, SIC tersebut tidak diadopsi.

• Menambahkan dasar kesimpulan tentang latar belajang pencabutan pengaturan pajak

penghasilan final dan pengaturan hal khusus.
Adapun perbedaan antara pajak dan akuntansi ialah di dalam pajak mengacu menurut
Undang-Undang, sedangkan akuntansi mengacu kepada PSAK.

Trade off Akuntansi dan Pajak:

a. Pajak : Penghasilan Kena Pajak besar akan menyebabkan pajak yang harus
dibayarkan besar sehingga beban perusahaan besar.
b. Akuntansi : Laba sebelum pajak besar akan menyebabkan laba yang dilaporkan
besar menghasilkan nilai perusahaan menjadi tinggi
c. Trade off : jika laba besar, perusahaan harus menanggung beban pajak yang
semakin besar
d. Trade off ini akan semakin kecil untuk perusahaan terbuka, karena kepentingan
pemegang saham menginginkan laba yang tinggi sehingga pajak tidak dapat
dikecilkan.
e.

Tujuan PSAK 46:

a. Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan

b. Bagaimana mmenghitung konsekuensi pajak :

• pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (liabilitas) di masa depan yang

diakui pada laporan posisi keuangan entitas.
• transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian lain pada periode kini yang diakui
pada laporan keuangan entitas.

c. Mengatur pengakuan aset pajak tangguhan yang berasal dari sisa rugi yang dapat
dikompensasi ke tahun berikut.
d. Pengakuan aset atau liabilitas entitas akan memulihkan atau menyelesaikan
jumlah tercatat tersebut ddengan pembayaran pajak di masa depan lebih besar /
lebih kecil

Namun pernyataan diatas tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak
material.

Ruang Lingkup PSAK 46:

a. Diterapkan untuk akuntansi pajak penghasilan.

b. Pajak penghasilan termasuk semua pajak dalam negeri maupun luar negeri yang
didasarkan pada laba kena pajak.

c. Pajak penghasilan termasuk : pemotongan pajak entitas anak, entitas asosiasi atau
ventura bersama atas distribusi kepada entitas pelapor.
d. Tidak berlaku pada :

• Hibah pemerintah (PSAK 61: Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan

Bantuan Pemerintah) atau kredit pajak investasi. Namun,

• Tapi berlaku atas perbedaan temporer yang dapat ditimbulkan dari hibah tersebut
atau kredit pajak investasi.

Definisi:

a. Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang dapat dipulihkan
pada periode masa depan sebagai akibat adanya:

• perbedaan temporer yang boleh dikurangkan;

• akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan

• akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal peraturan perpajakan

mengizinkan.

b. Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan terutang pada

periode masa depan sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.

c. Beban pajak (Penghasilan pajak) adalah jumlah agregat pajak kini dan pajak
tangguhan yang diperhitungkan dalam menentukan laba atau rugi pada satu
periode  dipadankan dengan dengan laba akuntansi

d. Dasar pengenaan pajak atas aset atau liabilitas adalah jumlah teratribusi atas
aset atau liabilitas untuk tujuan pajak dengan aset atau liabilitas untuk tujuan
pajak

e. Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum dikurangi
beban pajak.

f. Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal) adalah laba (rugi)
selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh
Otoritas Pajak atas pajak penghasilan yang terutang (dilunasi).

g. Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan

dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

h. Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang (dilunasi) atas laba
kena pajak (rugi pajak) untuk satu periode.

i. Untuk entitas konsolidasi termasuk laba atas anak perusahaan

j. Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat aset atau liabilitas
pada posisi keuangan dengan dasar pengenaan pajaknya. Perbedaan temporer
dapat berupa:
 • Perbedaan temporer kena pajak – liabilitas – menimbulkan jumlah kena
pajak dalam penentuan laba (rugi) kena pajak pada periode masa depan
jika jumlah tercatat aset atau liabiltias diselesaikan.

• Perbedaan temporer dapat dikurangkan – aset - menimbulkan jumlah yang

dapat dikurangkan dalam penentuan laba (rugi) kena pajak pada periode
masa depan jika jumlah tercatat aset atau liabiltias diselesaikan.

Dasar Pengenaan Pajak:

a. Dasar pengenaan pajak aset adalah jumlah yang dapat dikurangkan, untuk
tujuan pajak,

1) Biaya perolehan mesin 400. Untuk tujuan pajak, penyusutan mesin

dikurangkan sebesar 80. Dasar pengenaan pajak mesin adalah 320.

2) Piutang bunga memiliki jumlah tercatat 100. Penerimaan bunga dikenakan

pajak dengan dasar kas. Dasar pengenaan pajak pendapatan bunga adalah
nihil.

3) Piutang usaha memiliki jumlah tercatat 300. Pendapatan usaha terkait sudah
termasuk dalam laba kena pajak. Dasar pengenaan pajak piutang usaha
adalah 300.

4) Jumlah tercatat piutang dividen dari entitas anak 200. Dividen bukan obyek
pajak. Secara substansi jumlah tercatat ast dikuangkan terhadap manfaat
ekonomi. Dasar pengenaan pajak piutang dividen adalah 200.

5) Piutang pinjaman 200jutaPembayaran kembali tidak mempunyai konsekuensi

pajak. Dasar pengenaan pajak piutang pinjaman adalah 200 juta

b. Dasar pengenaan pajak liabilitas adalah jumlah tercatat liabilitas dikurangi

dengan jumlah yang dapat dikurangkan untuk tujuan pajak berkenaan dengan
liabilitas tersebut pada periode masa depan.

• Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih

harus dibayar sebesar 100. Beban terkait akan dikurangkan untuk
tujuan pajak dengan dasar kas.

DPP beban yang masih harus dibayar adalah nihil.

• Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih

harus dibayar sebesar 100. Beban tersebut telah dikurangkan untuk
tujuan pajak.
 Dasar pengenaan pajak atas beban yang masih harus dibayar adalah
100.

 Jumlah tercatat utang sebesar 100. Pelunasan utang tersebut tidak

mempunyai konsekuensi pajak.

Dasar pengenaan pajak atas utang adalah 100.

DPP – konsolidasi

a. Dalam laporan keuangan konsolidasi, perbedaan temporer ditentukan dengan

membandingkan nilai tercatat aset dan liablitas pada laporan keuangan
konsolidasi dengan DPP-nya.

b. Jika entitas melaporkan menggunakan SPT konsolidasi, dasar pengenaan

merujuk pada SPT konsolidasi.

c. Entitas menentukan dasar pengenaan pajak merujuk pada SPT masing-masing

entitas, jika entitas tidak diizinkan oleh peraturan yang berlaku untuk
membuat SPT konsolidasi.

Pengakuan pajak kini:

a. Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakui sebagai liabilitas.

b. Apabila jumlah pajak yang telah dibayar melebihi jumlah pajak terutang,
maka selisihnya, diakui sebagai aset.

c. Manfaat dari rugi pajak yang dapat ditarik kembali untuk memulihkan pajak
kini dari periode sebelumnya diakui sebagai aset.

• Beban Pajak Kini

• Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang dibayarkan (PPh 28)

• Utang pajak = pajak kini >jumlah yang dibayarkan (PPh 29)

• Kompensasi kerugian yang dapat digunakan untuk memulihkan pajak =

aset.

A. Pajak kini
 Semua pajak terutang atas penghasilan yang diakui perusahaan pada periode tersebut:

• Pajak yang dibayarkan sesuai dengan SPT maka hanya atas laba dari induk
perusahaan

• Pajak atas penghasilan yang dikenakan pajak final

• Pajak atas anak perusahaan dan pajak atas dividen dari inverstasi yang dicatat
dengan metode ekuitas

• Pajak yang telah dibayarkan namun menurut ketentuan pajak tidak boleh sebagai
kredit pajak maka pajak LN tidak dapat dikreditkan

B. Pajak Tangguhan:

• Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak > Penghasilan kena pajak maka
ada pengakuan pajak menurut akuntansi sehingga diakui beban pajak tangguhan
dan kewajiban pajak tangguhan.

• Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak < Penghasilan kena pajak maka
pajak yang dibayarkan lebih besar daripada laba menurut akuntansi sehingga
diakui aset pajak tangguhan dan manfaat pajak tangguhan.

• Perusahaan memiliki kerugian maka dapat dikompensasikan di masa mendatang

manfaat tersebut diakui pada saat kerugian tersebut terjadi maka Aset pajak
tangguhan dan manfaat pajak tangguhan.

• Aset pajak tangguhan direview untuk memastikan bahwa manfaat di masa

mendatang akan diperoleh entitas

Dasar Hukum Pajak Tangguhan

Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan

sebagaimana telah beberapa kali perubahan, Pertama: Undang-Undang Nomor 7
Tahun 1991, Kedua: Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1994, Ketiga: UndangUndang
Nomor 17 Tahun 2000 dan diubah terakhir dengan Undang-Undang Pajak
Penghasilan Nomor 36 tahun 2008.

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No 46 Tentang Akuntansi Pajak

Tangguhan.

Perbedaan Temporer Kena Pajak

Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai liabilitas pajak tangguhan,
kecuali jika timbul perbedaan temporer kena pajak yang berasal dari:

o pengakuan awal goodwill; atau

 o pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari suatu transaksi yang:

 bukan transaksi kombinasi bisnis; dan

 pada saat transaksi, tidak mempengaruhi laba akuntansi dan laba kena
pajak (rugi pajak).

o Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada entitas anak,
cabang dan entitas asosiasi, dan pengaturan bersama.

• Biaya perolehan aset 150, memiliki jumlah tercatat 100. Akumulasi penyusutan
untuk tujuan pajak adalah 90 dan tarif pajak 25%.

• Dasar pengenaan pajak aset adalah 60 (150 - 90).

• Untuk memulihkan jumlah tercatat 100, maka entitas harus memperoleh laba kena
pajak sebesar 100, tetapi hanya mampu mengurangi penyusutan pajak sebesar 60.

• Akibatnya, entitas akan membayar pajak penghasilan sebesar 10 (40 x 25%) apabila
dapat memulihkan jumlah tercatat aset.

• Perbedaan antara jumlah tercatat sebesar 100 dan dasar pengenaan pajak sebesar 60
adalah perbedaan temporer kena pajak sebesar 40.

• Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 10 (40 x 25%) menggantikan

pajak penghasilan yang akan dibayarkan apabila dapat memulihkan jumlah tercatat
aset tersebut.

Perbedaan Temporer:

Pendapatan bunga termasuk dalam laba akuntansi dalam dasar proporsi waktu tapi
mungkin saja pendapatan bunga dihitung dalam laba kena pajak ketika kas diterima.

Penyusutan yang digunakan dalam penghitungan pajak berbeda dengan penyusutan

dalam akuntansi. Perbedaan temporernya adalah selisih antara jumlah tercatat aset dan
DPP

Biaya pengembangan dapat dikapitalisasi dalam akuntansi, tetapi untuk penentuan

laba kena pajak, biaya pengembangan dikurangkan dalam menentukan laba kena
pajak pada periode saat terjadinya.
 Kombinasi Bisnis:

Dengan pengecualian terbatas, aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas

diambil-alih dalam kombinasi bisnis diakui dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.

Perbedaan temporer timbul apabila dasar pengenaan pajak aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas diambil-alih tidak terpengaruh oleh kombinasi bisnis atau
terpengaruh dengan cara berbeda.

Misalnya, apabila jumlah tercatat aset disesuaikan ke nilai wajarnya tetapi dasar
pengenaan pajak aset tersebut tetap sebesar harga perolehan sebelumnya, maka timbul
perbedaan temporer yang mengakibatkan timbulnya liabilitas pajak tangguhan.

Aset tercatat pada Nilai Wajar:

PSAK mengizinkan atau menetapkan aset tertentu dicatat pada nilai wajar atau dinilai
kembali.
Dalam hal revaluasi atau penyajian kembali mempengaruhi laba kena pajak (rugi
pajak) untuk periode kini DPP aset disesuaikan sehingga tidak ada perbedaan
temporer.
Apabila revaluasi atau penyajian kembali aset tidak mempengaruhi laba kena pajak,
DPP aset tidak disesuaikan sehingga terdapat perbedaan temporer.
Pemulihan jumlah tercatat di masa depan akan menghasilkan aliran manfaat ekonomi
kena pajak.
Perbedaan antara jumlah tercatat aset yang telah dinilai kembali dan dasar pengenaan
pajak merupakan perbedaan temporer sehingga menimbulkan liabilitas pajak
tangguhan atau aset pajak tangguhan, walaupun :
 Entitas tidak bermaksud melepaskan aset, terpulihkan melalui penggunaan
atau
 pajak atas capital gain ditangguhkan jika hasil pelepasan diinvestasikan pada
ast serupa.

Goodwill:
 Apabila jumlah tercatat goodwill yang timbul pada transaksi kombinasi bisnis lebih
rendah daripada dasar pengenaan pajaknya, maka perbedaan tersebut menimbulkan
aset pajak tangguhan.

 Aset pajak tangguhan yang ditimbulkan dari pengakuan awal goodwill diakui sebagai
bagian akuntansi atas kombinasi bisnis sepanjang kemungkinan besar laba kena pajak
tersedia dalam jumlah yang cukup memadai sehingga perbedaan temporer dapat
dikurangkan tersebut dapat dimanfaatkan.

 Kombinasi bisnis suatu entitas mengakui goodwill sebesar Rp10.000 yang memiliki
dasar pengenaan pajak nihil.
 Entitas tidak boleh mengakui liabilitas pajak tangguhan yang dihasilkan (15a).

 Jika entitas selanjutnya mengakui kerugian penurunan Rp2.000 atas goodwill tersebut,
maka jumlah perbedaan temporer kena pajak berkaitan pada goodwill berkurang dari
Rp10.000 menjadi Rp8.000, dengan menimbulkan penurunan pada nilai liabilitas
pajak tangguhan yang tidak diakui.

 Penurunan pada nilai tersebut dianggap berkaitan dengan pengakuan awal goodwill
sehingga tidak dapat diakui

Pengakuan Awal –Aset dan Liabilitas:

a. Perbedaan temporer mungkin timbul pada saat pengakuan awal suatu aset atau
liabilitas. Sebagian atau seluruh biaya perolehan suatu aset tidak dapat dikurangkan
untuk tujuan pajak.

b. Metode akuntansi untuk perbedaan temporer tersebut, bergantung dari sifat transaksi
yang menyebabkan dilakukannya pengakuan awal aset atau liabilitas.

• Dalam kombinasi bisnis  liabilitas dan aset terkait dengan goodwill atau
keuntungan pembelian diskon.

• Aset yang menurut tujuan pajak depresiasinya tidak dapat dilakukan. Capital
gain dan loss juga tidak diakui menurut pajak  tidak ada pengakuan pajak
tangguhan.

Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan:

a. Aset pajak tangguhan diakui untuk seluruh perbedaan temporer dapat dikurangkan,
sepanjang kemungkinan besar bahwa laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah
yang cukup memadai sehingga perbedaan temporer dapat dikurangkan tersebut dapat
dimanfaatkan, kecuali jika aset pajak tangguhan timbul dari pengakuan awal aset atau
pengakuan awal liabilitas dalam transaksi yang:

• bukan dari transaksi kombinasi bisnis; dan

• pada saat transaksi, tidak mempengaruhi baik laba akuntansi maupun laba
kena pajak (rugi pajak)

b. Akan tetapi, untuk perbedaan temporer dapat dikurangkan dihubungkan dengan

investasi entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, serta ventura bersama, maka aset
pajak tangguhan harus diakui sesuai dengan cara khusus.

Contoh Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan:

• Entitas mengakui liabilitas 100 untuk biaya garansi produk yang masih harus
dibayar. Untuk tujuan pajak, maka biaya garansi produk tidak akan dikurangkan
hingga entitas membayar klaim. Tarif pajak 25%.

• DPP liabilitas adalah nihil

 • Dalam pelunasan liabilitas atas jumlah tercatat, maka entitas akan mengurangi
laba kena pajak masa depan dengan jumlah 100 dan akibatnya mengurangi
pembayaran pajak masa depan sebesar 25 (100 x 25%).

• Selisih antara jumlah tercatat 100 dan dasar pengenaan pajak nihil merupakan
perbedaan temporer yang dikurangkan sebesar 100.

• Oleh karena itu, entitas mengakui aset pajak tangguhan sebesar 25 (100 x 25%),
kemungkinan bahwa entitas menghasilkan laba kena pajak yang mencukupi pada
periode masa depan untuk memanfaatkan dari pengurangan pembayaran pajak.

Perbedaan Temporer dapat dikurangkan:

a. biaya manfaat pensiun dapat dikurangkan dalam menentukan laba akuntansi

sebagai jasa yang diberikan oleh pegawai, tetapi biaya tersebut baru dapat
dikurangkan dalam perhitungan laba kena pajak pada saat iuran atau manfaat
pensiun tersebut dibayar oleh entitas.

b. biaya riset diakui sebagai beban dalam menentukan laba akuntansi pada periode
saat terjadinya tapi tidak diperkenankan sebagai pengurangan dalam menentukan
laba kena pajak (rugi pajak) hingga periode selanjutnya.

c. dengan beberapa pengecualian, maka entitas mengakui aset teridentifikasi yang

diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dalam kombinasi bisnis pada nilai wajar
saat tanggal perolehan. Liabilitas diakui tetapi biaya baru dapat dikurangkan di
masa depan untuk tujuan pajak.

d. aset tertentu dapat dicatat pada nilai wajar, atau dapat dinilai kembali tanpa
penyesuaian ekuivalen yang dibuat untuk tujuan pajak

Rugi Pajak Belum Dikompensasi dan Kredit Pajak Belum

Dimanfaatkan (Unused Tax Credits):

a. Aset pajak tangguhan diakui untuk akumulasi rugi pajak belum dikompensasi dan
kredit pajak belum dimanfaatkan apabila besar kemungkinan laba kena pajak
masa depan akan memadai untuk dimanfaatkan dengan rugi pajak belum
dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan.

b. Pertimbangan laba kena pajak memadai ,

 Otoritas pajak yang sama

 Entitas akan mendapat laba kena pajak sebelum daluwarsa

 Rugi karena kasus tidak berulang

 Perencanaan pajak sehingga kompensasi dapat dimanfaatkan

Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan Tidak Diakui:

a. Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menilai kembali aset pajak tangguhan.
b. Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak diakui sebelumnya apabila kemungkinan
besar laba kena pajak masa depan akan tersedia untuk dipulihkan.
Sebagai contoh:
perbaikan kondisi perekonomian meningkatkan kemampuan entitas untuk
menghasilkan laba kena pajak dalam jumlah yang memadai pada periode masa
depan sehingga aset pajak tangguhan yang sebelumnya tidak diakui menjadi
memenuhi kriteria pengakuan

Anak, Cabang, Asosiasi, Pengaturan Bersama:

Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer kena
pajak terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang, dan asosiasi, serta bagian
partisipasi dalam ventura bersama, kecuali sepanjang kedua kondisi berikut telah
terpenuhi:

• entitas induk, investor atau venturer mampu mengendalikan waktu

pemulihan perbedaan temporer; dan

• kemungkinkan besar perbedaan temporer akan terpulihkan di masa depan

yang dapat diperkirakan.

Pengukuran:

a. Liabilitas (aset) pajak kini untuk periode kini dan periode sebelumnya diukur sebesar
jumlah yang diharapkan untuk dibayar (direstitusi) kepada otoritas perpajakan, yang
dihitung menggunakan tarif pajak (peraturan pajak) yang telah berlaku atau
yang telah secara substantif berlaku pada periode pelaporan.

b. Aset dan liabilitas pajak tangguhan harus diukur dengan menggunakan tarif pajak
yang akan berlaku pada saat aset dipulihkan atau liabilitas diselesaikan, yaitu
dengan tarif pajak (dan peraturan pajak) yang telah berlaku atau yang telah secara
substantif berlaku pada periode pelaporan.

Contoh:
• Jumlah tercatat aset adalah 100 dan dasar pengenaan pajak sebesar 60. Tarif pajak
20% akan diterapkan jika aset terjual dan tarif pajak 30% akan diterapkan pada
penghasilan lain.

• Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 8 (40 x 20%) jika diharapkan
untuk menjual aset tanpa penggunaan lebih lanjut dan liabilitas pajak tangguhan
sebesar 12 (40 x 30%) apabila entitas masih tetap memakai aset dan memulihkan
jumlah tercatatnya melalui pemakaian
 • Biaya perolehan aset 100 dan jumlah tercatat sebesar 80 serta dinilai kembali
menjadi 150. Tidak ada penyesuaian ekuivalen dibuat untuk tujuan pajak.
Akumulasi penyusutan untuk tujuan pajak adalah 30 dan tarif pajak 30%.

• DPP aset adalah 70 dan terdapat perbedaan temporer kena pajak 80.
• Jika entitas berharap untuk memulihkan jumlah tercatat dengan menggunakan
aset, terdapat liabilitas pajak tangguhan sebesar 24 (80 x 30%).
• Jika entitas berharap memulihkan jumlah tercatat dengan menjual aset secara
cepat untuk pendapatan sebesar 150, maka liabilitas pajak tangguhan
diperhitungkan sebagai berikut:

Perbedaan Tarif Pajak Liabilitas

Penyusutan pajak kumulatif 30 30% 9
Pendapatan melebihi biaya 50 nol -
Total 80 9

Pos diakui dalam Laporan Laba Rugi:

a. Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai penghasilan atau beban pada laporan
laba rugi, kecuali apabila pajak penghasilan yang berasal dari:

 suatu transaksi atau kejadian yang diakui, pada periode yang sama atau berbeda,
di luar laporan laba rugi baik dalam pendapatan komprehensif lain maupun
secara langsung dalam ekuitas. Atau

 kombinasi bisnis.

b. Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laporan laba rugi apabila pajak terkait
pada pos-pos tersebut pada periode yang sama atau berbeda, diakui di luar laporan
laba rugi. Oleh karena itu, pada periode yang sama atau berbeda, pajak kini dan pajak
tangguhan terkait dengan pos-pos yang diakui:

 dalam pendapatan komprehensif lain, harus diakui pada pendapatan

komprehensif lain.

 langsung ke ekuitas, harus diakui langsung pada ekuitas.

Penyajian:

a. Saling hapus

Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas pajak kini jika
dan hanya jika, entitas:

 Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus

jumlah yang diakui; dan
  Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau
merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitas secara
bersamaan.

Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan
jika dan hanya jika:

 entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset pajak kini terhadap
liabilitas pajak kini; dan

 aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pajak
penghasilan yang dikenakan oleh otoritas pajak atas entitas kena pajak yang sama
atau entitas kena pajak berbeda yang akan merelaisasikan secara bersama.

Beban Pajak – Laba Rugi Aktivitas Normal:

a. Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari aktifitas normal disajikan
tersendiri pada laporan laba rugi komprehensif.

b. Jika entitas menyajikan komponen laba rugi pada laporan laporan laba rugi secara
terpisah, maka beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari aktivitas
normal pada laporan keuangan disajikan terpisah.

Selisih Kurs

• PSAK 10 (revisi 2010): Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing mensyaratkan selisih
kurs (exchange difference) tertentu diakui sebagai pendapatan atau beban, namun
Pernyataan tersebut tidak mengatur spesifik apakah selisih kurs harus disajikan pada
laporan laba rugi komprehensif.

• Selisih kurs dari penjabaran aset atau liabilitas pajak tangguhan yang berasal dari
penjabaran laporan keuangan entitas asing boleh dikelompokkan ke beban
(penghasilan) pajak tangguhan, jika penyajian seperti itu dianggap paling bermanfaat
untuk pengguna laporan keuangan.

Pengungkapan

Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secara terpisah :

• beban (penghasilan) pajak kini;

• Penyesuaian atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya;

• jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal dari timbulnya
perbedaan temporer maupun dari realisasinya;

• jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif pajak atau
penerapan peraturan perpajakan yang baru;
• jumlah manfaat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya,
kredit pajak atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk
mengurangi beban pajak kini;

• jumlah manfaat dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak, atau
perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban
pajak tangguhan;

• Dll.

Hal-hal yang juga diungkapkan secara terpisah:

• Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan transaksi-transaksi yang
langsung dibebankan atau dikreditkan langsung ke ekuitas;

• jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap komponen pendapatan

komprehensif lain

• penjelasan hubungan antara beban (penghasilan) pajak dengan laba

• rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan) pajak dengan hasil perkalian laba
akuntansi dan tarif pajak yang berlaku

• rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku,
penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku dan perbandingan dengan
tarif pajak yang berlaku pada periode akuntansi sebelumnya;

• jumlah (dan batas waktu penggunaan, jika ada) perbedaan temporer yang boleh
dikurangkan, rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan
yang tidak diakui sebagai aset pajak tangguhan pada laporan keuangan;

• jumlah agregat perbedaan temporer yang dihubungkan dengan investasi pada entitas
anak, cabang dan perusahaan asosiasi dan bagian partisipasi dalam ventura bersama
atas liabilitas pajak tangguhan yang belum diakui (lihat paragraf 40);

• dll

Dasar Kesimpulan Pajak Penghasilan Final dihapuskan

• PSAK 46 menghilangkan pengakuran tentang pajak final dan pengaturan hal

khusus untuk menyelaraskan dengan IAS 12 Income Taxes.

• Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan

dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

• Pajak final dikenakan atas nilai brutonya dan akan dikenakan atas transaksi
walaupun entitas mengalami kerugian.
 • Pajak final sesuai dengan ketentuan perpajakan di Indonesia tidak termasuk dalam
lingkup PSAK 46

CONTOH

• Perusahaan memperoleh PKP sebesar 4 milyar. Termasuk dalam penghasilan

tersebut penghasilan dari LN sebesar 500 juta yang telah dikenakan pajak
sebesar 40%. Jumlah pajak yang telah dipotong oleh pihak lain adalah:

– PPh 21 atas gaji dan honor sebesar 500juta dan PPh 26 sebesar 100 juta
atas gaji expat yang bekerja di perusahaan.

– PPh final sebesar 60 juta,

– PPh 23 tidak final sebesar 120 juta

– PPh 24 sebesar 200 juta

– PPh 25 sebesar 500 juta

– PPh 22 sebesar 100 juta

– Pajak kini anak perusahaan 300 juta

Perusahaan mencatat pembayaran pajak dibayar dimuka

baik finalBeban pajak

maupun tidak final sebagai1.000
pajak jt
dibayar dimuka.
Pajak dibayar dimuka PPh 22 100
Pajak dibayar dimuka PPh 23 120
Pajak dibayar dimuka PPh 24 125
Pajak dibayar dimuka PPh 25 500
Utang PPh 29 155
Beban pajak 135 jt
Pajak dibayar dimuka PPh final 60
Pajak dibayar dimuka PPh 24 75
 PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta Beban pajak kini parent :
Kredit PPh 22 100 jt 1.135 = (1.000 + 60 + 75)
Kredit PPh 23 120 jt Beban Pajak kini konsolidasian
Kredit PPh 24 125 jt = 1135 + 300 = 1.435 juta
Pph 25 500 jt
PPh 29 sebesar 155 jt

CONTOH:

Ilustrasi: PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan beban sebesar 120.000
untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar
200.000, 300.000 dan 280.000.

Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan?

CONTOH:

Ilustrasi Perbedaan Temporer – Liabilitas 2

Ilustrasi: PT. Mulia memiliki perbedaan antara akuntansi dan pajak terkait dengan
pengakuan piutang sebesar 150.000. Menurut akuntansi pengakuan pendapatan diakui
pada tahun 2011, sedangkan menurut pajak diakui pada 2012 sebesar 100.000 dan
2013 sebesar 50.000. Misal laba menurut akuntansi 2011 sebesar 600.000, 2012
sebesar 800.000 dan 2013 sebesa 1.000.000 dan tidak ada perbedaan yang lain.

Bagaimana perbedaan tersebut dilaporkan dalam laporan keuangan

Ilustrasi Perbedaan Temporer – Aset 1

Ilustrasi : PT. Mawar memiliki saldo aset pajak tangguhan sebesar 300.000 pada akhir
2012, yang muncul karena perbedaan temporer sebesar 1.200.000 (tarif pajak 25%). Pada
akhir tahun 2013 aset pajak tangguhan secara kumulatif meningkat menjadi 500.000. Pada
2013, penghasilan kena pajak sebesar 5.000.000.

Berdasarkan hasil review aset pajak tangguhan sebesar 60.000 tidak dapat dipulihkan di masa
mendatang (belum termasuk 500.000).
Ilustrasi Perbedaan Permanen dan Temporer
Ilustrasi: PT. Merbabu melaporakan laba sebelum pajak sebesar 3.000.000 pada tahun
2013. Terdapat perbedaan antara akuntansi dan pajak yang disebabkan oleh beberapa hal
berikut:

1. Depresiasi menurut pajak lebih besar dibandingkan menurut akuntansi sebesar

800.000

2. Pendapatan sewa mesin menurut pajak 1.000.000 lebih besar dibandingkan

menurut akuntansi.

3. Beban sumbangan sebesar 400.000 tidak diperkenankan menurut pajak.

Tarif pajak yang berlaku sebesar 25%, perbedaan tersebut akan dapat dipulihkan di masa
mendatang. Entitas belum memiliki saldo aset/liabilitas pajak tangguhan.

 ILUSTRASI

Entitas A membeli mesin senilai 10.000 2/1/X1. Mesin menurut akuntansi

didepresiasikan selama 5 tahun, tanpa nilai sisa.

Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1 didepresiasikan selama 4 tahun.

Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000 beban operasi selain depresiasi 2.000.

 Depresiasi menurut akuntansi 10.000/5=2.000

 AKUNTANSI

20 20 20 20 20
X1 X2 X3 X4 X5

Pendapat 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000

an

Bbn 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Operasi

Bbn 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Penyusut
an

Total 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000

Beban

Laba 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000

sblm
pajak

Beban 750 750 750 750 750

Pajak
(akt)

Laba 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250

setelah
pajak

 Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500

20X 20X 20X 20X 2

1 2 3 4 0
X
5

Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.0

00

Bbn 2.000 2.000 2.000 2.000 2.0

Operasi 00

Bbn 2.500 2.500 2.500 2.500

Penyusutan

Total 4.500 4.500 4.500 4.500 2.0

Beban 00
 Penghasilan 2.500 2.500 2.500 2.500 5.0
kena pajak 00

Pajak 625 625 625 625 1.2

terutang 50

ILUSTRASI

Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4

Beban pajak tangguhan 125

Liabilitas pajak tangguhan 125

Jurnal yang dibuat pada 20X5

Liabilitas pajak tangguhan 500

Beban (manfaat) pajak tangguhan 500

Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi sebesar 500.

Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan menjadi tidak ada,
sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 0

 ILUSTRASI – nilai sisa

• Entitas A membeli mesin senilai 12.000 pada 2/1/X1. Mesin menurut akuntansi
didepresiasikan selama 5 tahun, dengan nilai sisa 2000.
• Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1 didepresiasikan selama 4 tahun.
• Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000 beban operasi selain depresiasi 2.000.
• Mesin tersebut tahun 20X6 masih digunakan dan pada awal 20X7 dijual dengan
harga 3000
• Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta jurnalnya dapat dilihat dalam slide
berikut ini.
 ILUSTRASI – nilai sisa

Depresiasi menurut akuntansi (12.000-2000)/5=2.000

AKUNTANSI

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7

Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Keuntungan mesin 1.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 2.000 2.000
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000
Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 1.250 1.500
Laba setelah pajak 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 3.750 4.500
ILUSTRASI – nilai sisa

Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500

Pajak

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7

Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000

Keuntungan mesin 3.000

Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Bbn Penyusutan 3.000 3.000 3.000 3.000

Total Beban 5.000 5.000 5.000 5.000 2.000 2.000 2.000

Penghasilan kena
2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000
pajak
Pajak terutang 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000
Penghasilan stlh
1.500 1.500 1.500 1.500 3.750 3.750 6.000
pajak