Makalah PSAK no 46

“PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (PSAK) NO. 46 TENTANG

AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN (INCOME TAX)”
Tugas Kelompok
Mata Kuliah : Akuntansi Pajak
Dosen Pengampu : Bapak Donny Indradi

Disusun Oleh : Kelompok 5

                                                           1. Ajeng Wulandari            ( 2014120705 )
                                                           2. Sarif Hidayat                 ( 2014120805 )
                                                           3. Sarimauli Pransisca ( 2014122236 )
                                                           4. Siska Apriyanti               ( 2014121873 )
                                                           5. Slamet Yastuti                 ( 2014121670 )
                                                           6. Sri Lestari                      ( 2014121794 )
                                                           7. Titi Nurhayati                 ( 2014120828 )

FAKULTAS EKONOMI
PROGRAM STUDI EKONOMI S1 AKUNTANSI
UNIVERSITAS PAMULANG 2017
           Jl. Surya Kencana No. 1 Pamulang-Tangerang Selatan
              Telp/Fax : 021-7412566/71709855

KATA PENGANTAR

Puji syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT karena dengan rahmat, karunia, serta taufik
dan hidayah-Nya kami dapat menyelesaikan makalah yang berjudul PSAK 46 dengan baik
meskipun banyak kekurangan didalamnya. Dan juga kami berterimakasih pada bapak Doni
selaku dosen matakuliah Akuntansi Pajak Universitas Pamulang yang telah memberikan
tugas ini kepada kami.
Kami sangat berharap makalah ini dapat berguna dalam rangka menambah wawasan serta
pengetahuan kita mengenai PSAK 46. Kami juga menyadari sepenuhnya bahwa didalam
makalah ini terdapat kekurangan dan jauh dari kata sempurna. Oleh sebab itu, kami berharap
adanya kritik, saran dan usulan demi perbaikan makalah yang telah kami buat dimasa yang
akan datang, mengingat tidak ada sesuatu yang sempurna tanpa saran yang membangun.
Semoga makalah sederhana ini dapat dipahami bagi siapapun yang membacanya. Sekiranya
makalah yang telah disusun ini dapat berguna bagi kami sendiri maupun orang yang
membacanya. Sebelumnya kami mohon maaf apabila terdapat kesalahan kata-kata yang
kurang berkenan dan kami memohon kritik dan saran yang membangun demi perbaikan
dimasa depan.

Pamulang,   Mei 2017

( Penulis ) 

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR                                                                                                               
i
DAFTAR ISI                                                                                                                              
ii
BAB I PENDAHULUAN                                                                                                            
3
1.1 Latar Belakang                                                                                                                      
3
1.2 Rumusan Masalah                                                                                                                
5
1.3 Landasan Teori                                                                                                                      
5
BAB II PEMBAHASAN                                                                                                            
8
2.1 Penjelasan Tentang PSAK 46                                                                                                
8
2.2 Prinsip Dasar Akuntansi Pajak Penghasilan
8
2.3 Pengungkapan                                                                                                                        
9
2.4 Tujuan PSAK 46
10
2.5 Ruang Lingkup PSAK 46
10
2.6 Pengertian Laba Menurut PSAK 46
11
2.7 Istilah-istilah Dalam PSAK 46
11
2.8 Perbedaan Permanen dan Perbedaan Tetap Dalam Pajak
12
BAB III KESIMPULAN DAN SARAN                                                                                    
27
DAFTAR PUSTAKA                                                                                                                  
28
 BAB I
PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

        Pengakuan  Pajak  Tangguhan (Deferred Tax)  dalam  laporan  keuangan  perusahaan
adalah
       satu  hal yang relative baru  dalam  dunia akuntansi di Indonesia. Walaupun  opsi
penerapan
       pajak  tangguhan  dalam  Akuntansi  Pajak  Penghasilan   telah   diperkenankan  di
Indonesia
       sejak  tanggal  1  Januari 1995, sebagaimana  yang  diatur   dalam   pasal  77  PSAK  No.
16,
       akan  tetapi   masih    banyak    yang   kurang  paham   tentang   pajak   tangguhan  
tersebut,
       baik   dari   segi   pengertian   atau  pemahaman  konstektual  maupun  aplikasinya  ke
dalam
       laporan keuangan perusahaan.
       Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  mengeluarkan  Pernyataan  Standar  Akuntansi
Keuangan
       (PSAK) No. 46 tentang Akuntansi  Pajak Penghasilan. PSAK No. 46  ini sekaligus
mencabut
       dan  memperbaharui pasal 77 PSAK No. 16  tentang  Pajak Penghasilan, dan  mulai
berlaku
       efektif tanggal 1 Januari 1999 untuk perusahaan terbuka (go public) serta  tanggal  1
Januari
       2001  untuk  perusahaan  yang   tidak   memperdagangkan   sahamnya  di bursa efek (non
go
       public).
       Penerapan   PSAK No. 46   tersebut  menimbulkan  perubahan-perubahan   dalam
perlakuan
       Akuntansi untuk pajak penghasilan.Apabila sebelumnya perusahaan lazimnya
menggunakan
       "Tax Payable Method" dalam akuntansi pajak penghasilan, maka dengan  berlakunya
PSAK
       No. 46, perusahaan   harus    menggunakan  Balance   Sheet  Liability  Method  atau
disebut
       juga  Asset/Liability  Method   untuk   menghitung   dan   mengakui   pajak   tangguhan
atas
       konsekuensi pajak di masa depan.
       Perbedaan dalam pengakuan penghasilan dan biaya menurut  akuntansi  komersial dan
fiskal

      serta  perbedaan  dalam  kebijakan  akuntansi  dapat  dikelompokkan  ke dalam dua
kategori,
      yaitu perbedaan yang bersifat tetap/permanen dan perbedaan yang  bersifat
sementara/waktu.
      Perbedaan  tetap  adalah  transaksi-transaksi  pendapatan  dan biaya tertetu yang boleh
diakui
      akuntansi tetapi tidak boleh diakui oleh pajak  (peraturan pajak) atau   sebaliknya.
Sedangkan
      perbedaan waktu adalah  perbedaan  pengakuan  pendapatan  atau  biaya  untuk
penghitungan
      laba. Ada suatu transaksi pendapatan atau biaya yang sudah diakui  akuntansi  tetapi
menurut
      pajak belum  dan  sebaliknya. Perbedaan ini bersifat sementara, karena akan  tertutup
periode
      sesudahnya (Tjahjono dan Husein; 2009).
      Perbedaan tetap  tidak  memerlukan alokasi  pajak  antar  periode  karena  perbedaan
tersebut
      merupakan    perbedaan   yang   mutlak   sehingga   tidak    ada   titik   temunya    atau  
saldo
      tandingannya. Berbeda  dengan   perbedaan    permanen, perbedaan   temporer  
memerlukan
      alokasi  pajak  penghasilan  interperiode  karena terdapat efek pajak periode   mendatang
bagi
      wajib pajak.
     Acuan yang digunakan di Indonesia untuk mengalokasikan perbedaan waktu adalah
PSAK No. 46 yang menjelaskan tentang Akuntansi Perpajakan. PSAK No.46 menggunakan
Asset-Liability Method, yang berarti harus mengakui aktiva (kewajiban) pajak tangguhan
untuk mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak di masa mendatang sebagai akibat dari
perbedaan temporer yang terjadi. Kemudian mengakui pajak tangguhan baik berupa beban
maupun penghasilan dalam laporan laba rugi. Jadi, jumlah seluruh pajak penghasilan adalah
jumlah pajak kini dan perubahan neto antara aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak
tangguhan. Hal ini sesuai dengan pengertian beban (penghasilan) pajak yang dijelaskan
PSAK No. 46, yaitu:
“Beban pajak atau penghasilan pajak adalah jumlah agregat pajak kini dan pajak tangguhan
yang diperhitungkan dalam penghitungan laba atau rugi pada satu periode.”
Pengaplikasian alokasi pajak interperiode ini penting untuk menjaga kualitas laporan
keuangan perusahaan agar dapat menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas (Ridwan;
2004 dalam Janitra; 2010). Dengan adanya PSAK No. 46, diharapkan dapat membawa
dampak positif bagi setiap perusahaan terutama dalam hal penyajian laporan keuangan yang
lebih berkualitas, yaitu laba akuntansi yang mencerminkan kinerja keuangan perusahaan yang
sebenarnya.
Koperasi XYZ merupakan koperasi yang telah berdiri sejak tahun 1993 dan telah memiliki
badan hukum sejak tahun 1996. Laporan keuangan Koperasi XYZ merupakan laporan
keuangan komersial yang disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan. Akan tetapi,
pembukuannya baru mulai teradministrasi dengan baik sejak tahun 2007. Salah satu
kebijakan koperasi adalah bahwa aktiva tetapnya disusutkan dengan metode garis lurus
dengan umur ekonomis setiap aktiva tetapnya adalah 10 tahun. Mengenai Penyusutan aktiva
tetap ini tentu berbeda dengan ketentuan perpajakan karena pada undang-undang perpajakan
umur ekonomisnya ditentukan berdasarkan kelompoknya, yaitu empat tahun untuk kelompok
1 dan delapan tahun untuk kelompok 2. Perbedaan ini tentu akan menyebabkan perbedaan
temporer, sehingga koperasi tersebut  seharusnya mengakuai efek pajak atas perbedaan
temporer tersebut dan menyajikannya pada laporan keuangannya. Hingga saat ini koperasi
tersebut belum menerapkan PSAK No. 46, sedangkan sejak tahun 2001 PSAK No. 46 sudah
harus diterapkan bagi setiap perusahaan tertutup untuk mendapatkan laporan keuangan
berdasarkan akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
1.2 Rumusan Masalah
• Bagaimanakah penjelasan tentang PSAK 46
• Bagaimanakah menerapkan Prinsip Dasar Akuntansi Pajak Penghasilan
• Mengetahui keharusan Pengungkapan informasi di dalam PSAK 46
• Menjelaskan Tujuan PSAK 46 dalam hal akuntansi pajak penghasilan
• Menjelaskan Ruang Lingkup PSAK 46 untuk akuntansi pajak penghasilan
• Menjelaskan Pengertian Laba Menurut PSAK 46
• Menjelaskan Istilah-istilah Dalam PSAK 46
• Mengetahui Perbedaan Permanen dan Perbedaan Tetap Dalam Pajak

1.3 Landasan Teori

A. Akuntansi Koperasi
Penyempurnaan system pengolahan data dan informasi akuntansi koperasi sebaga isuatu alat
bantu pihak manajemen agar dapat bekerja secara efektif dan efisien perlu dilakukan secara
terus menerus. Penyempurnaan system akuntansi koperasi diperlukan agar akuntansi sebagai
alat bantu manajemen dan sebagai salah satu alat pengawasan dan pengendalian usaha
koperasi di bidang keuangan dapat lebih membantu proses pengambilan keputusan bagi
pihak-pihak yang berkepentingan terhadap koperasi tersebut.
Laporan keuangan koperasi lebih ditujukan kepada pihak-pihak diluar pengurus koperasi dan
tidak dimaksudkan untuk pengendalian usaha.Pemakai utama laporan keuangan koperasi
adalah para anggota koperasi itu sendiri beserta pejabat koperasi. Pemakai lainnya yang
mempunyai kepentingan terhadap koperasi diantaranya adalah calon anggota koperasi, bank,
kreditur, dan kantor pajak (Sugiyarso, 2011). Para anggota koperasi berkepentingan tehadap
pemakaian laporan keuangan, terutama digunakan untuk:
1. Menilai pertanggungjawaban pengurus;
2. Menilai prestasi pengurus;
3. Menilai manfaat yang diberikan koperasi terhadap para anggotanya; dan
4. Sebagai bahan pertimbangan untuk menentukan jumlah sumber daya, karya, dan jasa yang
akan diberikan kepada koperasi.

B. Akuntansi Pajak
Ada banyak definisi akuntansi dan pajak yang dikemukakan oleh para ahli. Paling kurang ada
tiga pengertian akuntansi (Regar, 1992; Belkoui, 1993; dalam Gunadi, 2009). Secara Teknis,
akuntansi merupakan proses pencatatan transaksi keuangan dari satu bisnis (organisasi) dan
melaporkan ringkasan informasi dalam bentuk laporan keuangan kepada stakeholder baik di
dalam maupun di luar organisasi. Selain sebagai sistem informasi (dengan produknya adalah
informasi keuangan) dimaksud, akuntansi juga sebagai kegiatan jasa (service activity) dan
bahasa bisnis (mengkomunikasikan business affair’s selama atau dalam waktu tertentu).
C. Akuntansi Pajak Penghasilan
Merupakan kegiatan jasa yang menyajikan informasi kuantitatif sebagai pertanggungjawaban
konsekuensi pajak periode berjalan dan mendatang dalam hal pemulihan nilai tercatat aktiva,
pelunasan nilai tercatat kewajiban, maupun transaksi lain yang diakui pada laporan keuangan
perusahaan.
Hal ini sesuai dengan tujuan akuntansi pajak penghasilan PSAK No. 46 paragraf 1:
” Pernyataan ini bertujuan mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan. Masalah
utama perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan adalah bagaimana
mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak pada periode berjalan dan periode mendatang
untuk hal-hal berikut:
1. Pemulihan nilai tercatat aktiva yang diakui pada neraca perusahaan atau pelunasan nilai
tercatat kewajiban yang diakui pada neraca perusahaan; dan
2. Transaksi-transaksi atau kejadian lain pada periode berjalan yang diakui pada laporan
keuangan perusahaan.”

Selain mengatur akuntansi pajak penghasilan yang berasal dari konsekuensi pajak periode
berjalan dan mendatang, PSAK No. 46 juga mengatur pengakuan, penyajian, dan
pengungkapan aktiva pajak tangguhan yangberasal dari sisa rugi yang dapat dikompensasi ke
tahun berikutnya.

D. Perbedaan Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal

Menurut Bambang (2001) perbedaan laporan keuangan komersial dengan laporan keuangan
fiskal adalah sebagai berikut:
1. Perbedaaan Primsip Akuntansi
2. Perbedaan Metode dan Prosedur
3. Perbedaan Pengakuan Penghasilan dan Biaya
4. Perbedaan Perlakuan Pengahasilan dan Biaya
5. Perbedaan Permanen
Penghasilan dan biaya secara bisnis diperlakukan untuk itu, namun oleh ketentuan perpajakan
tidak diakui oleh fiskal sebagai biaya dan penghasilan kena pajak, hal ini akan menyebabkan
adanya perbedaan permanen.
6. Perbedaan Temporer
Perbedaan temporer disebabkan perbedaan temporer pengakuan sehingga mengakibatkan
adanya penundaan antau antisipasi. Dengan berlalunya waktu otomatis perbedaan menjadi
nihil.

BAB II
PEMBAHASAN
2.1 Penjelasan Tentang PSAK 46
Bicara masalah pajak kurang kiranya kalau tidak menyebutkan jenis-jenis pajak itu sendiri,
baik pajak penghasilan, pajak pertambahan nilai, pajak atas bea materai, pajak atas bumi dan
bangunan, pajak atas barang mewah dll. Beriring dengan berkembangnya dunia akuntansi
dan luasnya area perpajakan yang akan dikenakan, maka PSAK juga turut mengatur masalah
perhitungan pajak. Tidak hanya hal tersebut namun dalam perkembangannya Direktorat
Jendral Pajak mengeluarkan peraturan tentang perhitungan pajak, dimana dasar pengenaan
pajak khususnya pada unit bisnis mengunakan Laporan Keuangan Fiskal, artinya laporan
keuangan yang dibuat oleh unit bisnis tersebut kemudian dikoreksi berdasarkan aturan-aturan
pajak yang berlaku.
Perkembangan yang terjadi munculnya perlakuan Laporan keuangan komersial dan fiskal
mengalami berbagai permasalah yang timbul akibat perkembangan aturan dari perpajakan itu
sendiri, PSAK No. 46 tentang pajak penghasilan yang memunculkan beberapa perbedaan
dalam pengakuan dan perlakuaannya, yaitu adanya beda tetap dan beda permanen dalam
aturan perpajakan. Keberadaan dua hal tersebut yang memunculkan timbulnya istilah pajak
tangguhan.
2.2 Prinsip Dasar Akuntansi Pajak Penghasilan
Akuntansi pajak penghasilan seperti diatur dalam PSAK 46 menggunakan dasar akrual, yang
mengharuskan untuk diakuinya pajak penghasilan yang kurang dibayar atau terutang dan
pajak yang lebih bayar dalam tahun berjalan.Secara garis besar prinsip dasar akuntansi pajak
penghasilan adalah sebagai berikut :
1) Pajak penghasilan tahun berjalan yang kurang bayar atau terutang diakui sebagai
Kewajiban Pajak Kini (Hutang Pajak) sedangkan yang lebih dibayar disebut Aktiva Pajak
Kini (Piutang Pajak)
2) Konsekuensi pajak peiode mendatang yang dapat didistribusikan dengan perbedaan
temporer kena pajak diakui sebagai Kewajiban Pajak Tangguhan, sedangkan efekperbedaan
temporer yang boleh dikurangkan  dan sisa kerugin yang belum dikompensasikan diakui
sebagai Aktiva Pajak Tangguhan.
3) Pengukuran kewajiban dan aktiva pajak didasarkan pada peraturan pajak yang berlaku
4) Penilaian kembali Aktiva Pajak Tangguhan harus dilakukan pada setiap tanggal neraca,
terkait dengan kemungkinan dapat atau tidaknya pemulihan aktiva pajak direalisasikan dalam
periode mendatang.
2.3 Pengungkapan
PSAK 46 juga mengharuskan untuk diungkapkannya informasi lain yang berhubungan
dengan aktiva dan kewajiban pajak sebagai elemen neraca serta penghasilan dan biaya fiskal
sebagai elemen laba rugi tersebut di dalam laporan keuangan atau catatan atas laporan
keuangan berikut ini :
1) Unsur unsur utama penghasilan dan biaya fiskal yang meliputi
a) Penghasilan dan biaya fiskal tahun berjalan
b) Penyesuaian yang diakui pada periode berjalan atas pajak kini yang berasal dari periode
sebelumnya
c) Penghasilan atau beban pajak tangguhan yang berasal dari perbedaan sementara maupun
realisasinya
d) Penghasilan atau beban pajak tangguhan yang beasal dari perubahan tarif atau peraturan
perpajakan
e) Manfaat dari rugi fiskal atau perbedaan sementara periode sebelumnya yang belum diakui
yang dapat diperlakukan sebagai pengurang beban pajak kini
f) Manfaat dari rugi fiskal atau perbedaan sementara periode sebelumnya yang belum diakui
yang dapat diperlakukan sebagai pengurang beban pajak tangguhan
g) Beban pajak tangguhan yang berasal dari penurunan nilai atau pembatalan penurunan
periode sebelumnya atas aktiva pajak tangguhan
2) Jumlah pajak kini dan pajak tangguhan yang berasal dari transaksi yang dibebankan atau
dikreditkan langsung kerekening ekuitas
3) Penghasilan dan biaya fiskal yang berasal dari pos luar biasa yang diakui dalam periode
berjalan
4) Hubungan antara beban pajak penghasilan dengan laba akuntansi dalam salah satu atau
kedua bentuk berikut ini :
a) Rekonsiliasi antara beban pajak penghasilan dengan hasil perkalian laba akuntansi dengan
tarif yang berlaku
b) Rekonsiliasi antara tarif pajak efektif dan tarif pajak yang berlaku
5) Efek perubahan tarif pajak dalam tahun berjalan dengan perbandingannya dengan tarif
pajak yang berlaku pada periode sebelumnya, jika ada.
6) Lumlah perbedaan sementara yang boleh dikurangkan dan sisa kerugian yang masih dapat
dikompensasi dalam periode mendatang yang tidak diakui sebagai aktiva pajak tangguhan
7) Jumlah aktiva dan kewajiban pajak tangguhan yang disajikan di dalam neraca dan jumlah
beban atau penghasilan pajak tangguhan yang disajikan di dalam laporan laba rugi; untuk
setiap kelompok perbedaan sementara dan setiap kelompok rugi yang dapat dikompensasi
dalam periode mendatang.
8) Beban pajak dari operasi yang tidak dilanjutkan atau penghentian segmen
9) Sifat bukti yang mendukung pengakuan dan penyajian aktiva pajak tangguhan

2.4 Tujuan PSAK 46

Tujuan PSAK 46 adalah untuk mengatur akuntansi pajak penghasilan. Dalam
mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak pada periode berjalan dan mendatang yaitu
pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (liabilitas) di masa depan yang diakui pada
laporan posisi keuangan entitas. Transaksi-transaksi lain pada periode kini yang diakui pada
laporan keuangan entitas. Pernyataan ini juga mengatur aset pajak tangguhan yang berasal
dari rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut.

2.5 Ruang Lingkup PSAK 46

Ruang Lingkup PSAK 46 yaitu, PSAK ini diterapkan untuk akuntansi pajak penghasilan
termasuk semua pajak luar negeri yang didasarkan pada laba kena pajak. Pajak penghasilan
termasuk pemotongan pajak yang terutang oleh entitas anak, entitas asosiasi atau
venturabersama atas distribusi kepada entitas pelapor. Pajak penghasilan tidak berlaku pada
hibah pemerintah, tetapi berlaku atas perbedaan temporer yang dapat ditimbulkan dari hibah
tersebut atau kredit pajak investasi.

2.6  Pengertian Laba Menurut PSAK 46

Pengertian Laba dan Istilahnya Pengertian laba seperti yang didefinisikan  dalam paragraph
07 PSAK No.46 yaitu laba akuntansi adalah laba atau rugi bersih selama satu periode
sebelum dikurangi beban pajak. Sedangkan penghasilan kena pajak atau laba fiskal ( taxable
profit ) atau rugi pajak ( tax loss ) adalah laba atau rugi selama satu periode yang dihitung
berdasarkan peraturan perpajakan dan yang menjadi dasar penghitungan pajak penghasilan.

2.7  Istilah-istilah Dalam PSAK 46

Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode
masa depan sebagai akibat adanya:
Perbedaan temporer yang boleh dikurangkanAkumulasi rugi pajak belum dikompensasi
Akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal peraturan perpajakan mengizinkan.
Beban pajak (Penghasilan pajak) adalah jumlah agregat pajak kini dan pajak tangguhan yang
diperhitungkan dalam menentukan laba atau rugi pada satu periode.
Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum dikurangi beban pajak.
Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal) adalah laba (rugi) selama satu
periode yang dihitung berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak
penghasilanyangterutang(dilunasi).Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak
penghasilan terutang pada periode masa depan sebagai akibat adanya perbedaan temporer
kena pajak.
Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan pajak ini
dikenakan atas laba kena pajak entitas.
Pajak penghasilan final adalah pajak penghasilan yang bersifat final, yaitu bahwa setelah
pelunasannya, kewajiban pajak telah selesai dan penghasilan yang dikenakan pajak
penghasilan final tidak digabungkan dengan jenis penghasilan lain yang terkena pajak
penghasilan yang bersifat tidak final. Pajak jenis ini dapat dikenakan terhadap jenis
penghasilan, transaksi, atau usaha tertentu.Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang
terutang (dilunasi) atas laba kena pajak (rugi pajak) untuk satu periode.
Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat aset atau liabilitas pada posisi
keuangan dengan dasar pengenaan pajaknya.
Perbedaan temporer dapat berupa:
Perbedaan temporer kena pajak adalah perbedaan temporer yang menimbulkan jumlah kena
pajak dalam penghitungan laba kena pajak (rugi pajak) periode masa depan pada saat jumlah
tercatat aset atau liabilitas dipulihkan atau diselesaikan.
Perbedaan temporer dapat dikurangkan adalah perbedaan temporer yang menimbulkan
jumlah yang dapat dikurangkan dalam penghitungan laba kena pajak (rugi pajak) periode
masa depan pada saat jumlah tercatat aset atau liabilitas dipulihkan atau diselesaikan.(Tanya
Pajak, 2017)

2.8 Perbedaan Permanen dan Perbedaan Tetap Dalam Pajak

A. Perbedaan Permanen adalah perbedaan pengakuan pajak yang timbul karena terjadi
transaksi-transaksi pendapatan dan biaya yang diakui menurut akuntansi komersial dan tidak
diakui menurut fiskal (pajak). Dimana pengakuan seperti hal tersebut biasanya terdapat pada
kategori dibwa ini, yaitu:
Menurut akuntansi komersial merupakan penghasilan sedangkan menurut ketentuan PPh
bukan penghasilan.Misalnya dividen yang diterima oleh Perseroan Terbatas sebagai wajib
pajak dalam negeri dari penyertaan modal sebesar 25% atau lebih pada badan usaha yang
didirikan dan berkedudukan di Indonesia.(Pasal 4 ayat 3 UU PPh).
Menurut akuntansi komersial merupakan penghasilan, sedangkan  menurut  ketentuan  PPh
telah dikenakan  PPh  yang  bersifat final. Penghasilan  ini  dikenakan pajak tersendiri  (final)
sehingga dipisahkan  (tidak perlu digabung)  dengan  penghasilan   lainnya  dalam
menghitung  PPh  yang terutang. Misalnya :
a)      Penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa efek
b)      Penghasilan dari hadiah undian
c)      Penghasilan bunga tabungan, deposito, jasa giro dan diskonto BI
d)     Penghasilan bunga/diskonto obligasi yang dijual di bursa efek
e)      Penghasilan atas persewaan tanah dan bangunan
f)       Penghasilan dari jasa konstruksi (Pengusaha Konstruksi Kecil)
g)      Penghasilan WP perusahaan pelayaran dalam negeri
Menurut akuntansi komersial merupakan beban (biaya) sedangkan menurut ketentuan PPh
tidak dapat dibebankan (Pasal 9 Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000), misalnya biaya-
biaya yang menurut ketentuan PPh tidak dapat dibebankan karena tidak memenuhi syarat-
syarat tertentu. Misalnya; daftar nominatif biaya entertainment, daftar nominatif atas
peghapusan piutang), pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen,
termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan
pembagian sisa hasil usaha koperasi, dll
B. Beda Sementara adalah perbedaan yang terjadi secara fiskal karena perbedaan pengakuan
waktu dan biaya dalam menghitung laba. Adapun unsur-unsur yang menjadi objek dalam
beda sementara adalah
a)      Metode Penyusutan dan atau Amortisasi
b)      Metode penilaian persediaan
c)      Penyisihan piutang tak tertagih
d)     Rugi-laba selisih kurs
e)      Kompensasi Kerugian
f)       Penyisihan bonus
Pengertian Pajak Tangguhan

Pajak tangguhan pada prinsipnya merupakan dampak PPh di masa yang akan datang yang
disebabkan oleh perbedaan temporer (waktu) antara perlakuan akuntansi dan perpajakan serta
kerugian fiskal yang masih dapat dikompensasikan di masa datang (tax loss carry forward)
yang perlu disajikan dalam laporan keuangan dalam suatu periode tertentu.
Dampak PPh di masa yang akan datang yang perlu diakui, dihitung, disajikan dan
diungkapkan dalam laporan keuangan, baik neraca maupun laba rugi. Suatu perusahaan bisa
saja membayar pajak lebih kecil saat ini, tapi sebenarnya memiliki potensi hutang pajak yang
lebih besar di masa datang.Atau sebaliknya, bisa saja perusahaan membayar pajak lebih besar
saat ini, tetapi sebenarnya memiliki potensi hutang pajak yang lebih kecil di masa datang.Bila
dampak pajak di masa datang tersebut tidak tersaji dalam neraca dan laba rugi, maka laporan
keuangan bisa saja menyesatkan pembacanya.
Dasar Pengenaan Pajak DPP aktiva adalah jumlah yang dapat dikurangkan, untuk tujuan
fiskal, terhadap setiap manfaat ekonomi(penghasilan) kena pajak yang akan diterima
perusahaan pada saat memulihkan nilai tercatat aktiva tersebut. Apabila manfaat ekonomi
(penghasilan) trsebut tidak akan dikenakan pajak maka DPP aktiva adalah sama dengan nilai
tercatat aktiva.
Contoh :
Mesin nilai perolehan 100.Untuk tujuan fiskal, mesin telah disusutkan sebesar 30 dan sisa
nilai buku dapat dikurangkan pada periode mendatang.Penghasilan mendatang dari
penggunaan aktiva merupakan obyek pajak.DPP aktiva tersebut adalah 70.
Piutang bunga mempunyai nilai tercatat 100.Untuk tujuan fiskal, pendapatan bunga diakui
dengan dasar kas. DPP piutang adalah nihil Piutang usaha mempunyai nilai tercatat
100.Pendapatan usaha terkait telah diakui untuk tujuan fiskal.DPP piutang adalah 100.
Pinjaman yang diberikan mempunyai nilai tercatat 100. Penerimaan kembali pinjaman tidak
mempunyai konsekuensi pajak. DPP pinjaman yang diberikan adalah 100
DPP kewajiban adalah nilai tercatat kewajiban dikurangi dengan setiap jumlah yang dapat
dikurangkan pada masa mendatang.
Contoh :
Nilai tercatat beban yang masih harus dibayar (accured expenses) 100.Biaya tersebut
dapatdikurangkan untuk tujuan fiskal dengan dasar kas.DPP-nya adalah nol.Nilai tercatat
pendapatan bunga diterima dimuka 100.Untuk tujuan fiskal, pendapatan bunga tersebut
dikenakan pajak dengan dasar kas.DPP-nya adalah nol.Nilai tercatat beban masih harus
dibayar (accured expense) 100.Untuk tujuan fiskal biaya tersebut telah dikurangkan.DPP-nya
adalah 100.Nilai tercatat beban denda yang masih harus dibayar 100.Untuk tujuan fiskal,
beban dendatersebuttidak dapat dikurangkan.DPP-nya adalah 100.Nilai tercatat pinjaman
yang diterima 100.Pelunasan pinjaman tersebut tidak mempunyai konsekuensi pajak.DPP-
nya adalah 100.
Apabila DPP aktiva atau kewajiban tidak begitu jelas, maka DPP tersebut dapat ditentukan
menurut prinsip dasar yang digunakan dalam Pernyataan ini. Dengan beberapa pengecualian,
perusahaan harus mengakui kewajiban (aktiva) pajak tangguhan apabila pemulihan nilai
tercatat aktiva atau pelunasan nilai tercatat kewajiban tersebut akan mengakibatkan
pembayaran pajak pada periode mendatang lebih besar atau lebih kecil dibandingkan dengan
pembayaran pajak sebagai akibat pemulihan aktiva atau pelunasan kewajiban yang tidak
memiliki konsekuensi pajak.
Dalam laporan keuangan konsolidasi, perbedaan temporer ditentukan dengan
membandingkan nilai tercatat aktiva dan kewajiban pada laporan keuangan konsolidasi
dengan DPP-nya.Berhubung peraturan perundangan perpajakan di Indonesia tidak
memperkenankan SPT konsolidasi, maka DPP aktiva dan kewajiban ditentukan dengan
merujuk pada SPT masing-masing entitas.
Metode Penangguhan dalam Pajak penghasilan
a. Deferred Method (Metode Penangguhan)Metode ini menggunakan pendekatan laba rugi
(Income Statement Approach) yang memandang perbedaan perlakuan antara akuntansi dan
perpajakan dari sudut pandang laporan laba rugi, yaitu kapan suatu transaksi diakui dalam
laporan laba rugi baik dari segi komersial maupun fiskal. Pendekatan ini mengenal istilah
perbedaan waktu dan perbedaan permanen. Hasil hitungan dari pendekatan ini adalah
pergerakan yang akan diakui sebagai pajak tangguhan pada laporan laba rugi. Metode ini
lebih menekankan matching principle pada periode terjadinya perbedaan tersebut.
b. Asset-Liability Method (Metode Asset dan Kewajiban)Metode ini menggunakan
pendekatan neraca (Balance Sheet Approach) yang menekankan pada kegunaan laporan
keuangan dalam mengevaluasi posisi keuangan dan memprediksikan aliran kas pada masa
yang akan datang. Pendekatan neraca memandang perbedaan perlakuan akuntansi dan
perpajakan dari sudut pandang neraca, yaitu perbedaan antara saldo buku menurut komersial
dan dasar pengenaan pajaknya.Pendekatan ini mengenal istilah perbedaan temporer dan
perbedaan non temporer.
c. Net-of-Tax Method (Metode Bersih dari Pajak)Metode ini tidak ada pajak tangguhan yang
diakui. Konsekuensi pajak atas perbedaan temporer tidak dilaporkan secara terpisah,
sebaliknya diperlakukan sebagai penyesuaian atas nilai asset atau kewajiban tertentu dan
penghasilan atau beban yang terkait. Dalam metode ini, beban pajak yang disajikan dalam
laporan laba rugi sama dengan jumlah pajak penghasilan yang terhutang menurut SPT
tahunan.
Bagaimana cara Menentukan Pajak Tangguhan
a.Pengakuan (Recognition)Standar yang mengatur bahwa dampak PPh atas perbedaan
temporer dan tax loss carry forward (TLCF) atau kompensasi rugi harus diakui dalam laporan
keuangan. Pengakuan ini menyiratkan bahwa perusahaan pelapor akan memulihkan nilai
tercatat asset pajak tangguhan atau deferred tax asset (DTA) dan akan melunasi nilai tercatat
dalam kewajiban pajak tangguhan atau deferred tax liability (DTL) tersebut.
Pengakuan
PSAK 46 mengatur bahwa:
a) Semua perbedaan temporer kena pajak wajib diakui sebagai liabilitas pajak tangguhan
(paragraf 15)
b) Semua perbedaan temporer yang boleh dikurangkan wajib diakui sebagai aset pajak
tangguhan, sepanjang besar kemungkinan perbedaan temporer yang boleh dikurangkan
tersebut dapat dimanfaatkan untuk mengurangi laba fiskal di masa mendatang
Namun, terdapat tiga pengecualian untuk ketentuan di atas, yaitu:
a) Liabilitas/aset pajak tangguhan yang timbul dari goodwill (goodwill negatif)
b) Liabilitas/aset pajak tangguhan yang timbul dari pengakuan awal aset atau liabilitas yang
bukan merupakan transaksi kombinasi bisnis dan tidak memengaruhi laba akuntansi dan laba
fiskal
c) Liabilitas/aset pajak tangguhan yang timbul dari investasi dalam anak perusahaan, cabang
perusahaan, dan perusahaan asosiasi serta kepemilikan dalam ventura(joint venture) dalam
kondisi tertentu.
Pada paragraf 31, PSAK  menyebutkan bahwa apabila perbedaan temporer kena pajak tidak
memadai yang berhubungan dengan dinas perpajakan yang sama dan perusahaan, maka aset
pajak tangguhan diakui sepanjang besar kemungkinan perusahaan memiliki laba fiskal
memadai yang berhubungan dengan dinas perpajakan dan perusahaan yang sama pada
periode yang sama sebagai balikan perbedaan temporer yang boleh dikurangkan, atau
terdapat peluang perencanaan pajak bagi perusahaan yang dapat menimbulkan laba fiskal di
periode yang sesuai.
PSAK 46 lebih lanjut mengatur bahwa pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan wajib
menilai kembali aset pajak tangguhan yang tidak diakui (paragraf 39).Sebagai contoh,
membaiknya kondisi perekonomian dapat meningkatkan kemampuan perusahaan untuk
menghasilkan laba fiskal dalam jumlah yang memadai pada periode mendatang aset pajak
tangguhan yang sebelumnya tidak diakui menjadi memenuhi kriteria pengakuan.
Untuk aset dan liabilitas pajak ini, PSAK 46 mengatur bahwa:
a) Jumlah pajak kini di periode berjalan dan periode sebelumnya wajib diakui sebagai
liabilitas, jika belum dibayarkan (paragraf 12)
b) Jika jumlah pajak yang telah dibayarkan di periode berjalan dan periode sebelumnya
melebihi jumlah pajak terutang, maka selisihnya wajib diakui sebagai aset (paragraf 12)
c) Manfaat ekonomi rugi fiskal yang dapat diakui untuk memulihkan jumlah pajak kini di
periode sebelumnya wajib diakui sebagai aset (paragraf 13).
Perbedaan Temporer yang timbul dari Pos-Pos Laporan Posisi Keuangan
Sebagian besar perbedaan temporer kena pajak dan perbedaan temporer yang boleh
dikurangkan timbul dari perbedaan antara nilai tercatat dan dasar pengenaan pajak aset dan
liabilitas dalam laporan posisi keuangan.

Contoh:
PT.A (dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Desember) membeli mesin dengan
biaya perolehan Rp300 juta pada tanggal 1 Januari 2011.Untuk tujuan akuntansi, biaya
perolehan mesin disusutkan menggunakan metode garis lurus mulai dari tahun 2011.
Nilai tercatat mesin tersebut adalah sebagai berikut:
Tanggal 31 Desember 2011: Rp240 juta
Tanggal 31 Desember 2012: Rp180 juta
Tanggal 31 Desember 2013: Rp120 juta
Tanggal 31 Desember 2014: Rp60 juta
Tanggal 31 Desember 2015: Rp nol
Namun, DPP mesin tersebut adalah sebagai berikut:
Tanggal 31 Desember 2011: Rp200 juta
Tanggal 31 Desember 2012: Rp100 juta
Tanggal 31 Desember 2013: Rp nol
Perbandingan antara nilai tercatat dan DPP mesin menghasilkan perbedaan temporer kena
pajak berikut:
Tanggal 31 Desember 2011: Rp40 juta (Rp240 juta – Rp200 juta)
Tanggal 31 Desember 2012: Rp80 juta (Rp180 juta – Rp100 juta)
Tanggal 31 Desember 2013: Rp120 juta (Rp120 juta – Rp nol)
Tanggal 31 Desember 2014: Rp60 juta (Rp60 juta – Rp nol)
Tanggal 31 Desember 2015: Rp nol (Rp nol – Rp nol)
Dengan asumsi tarif pajak sebesar 25%, perbedaan temporer di atas menimbulkan liabilitas
pajak tangguhan sebagai berikut:
Tanggal 31 Desember 2011: Rp 10 juta (Rp40 juta x 25%)
Tanggal 31 Desember 2012: Rp20 juta (Rp80 juta x 25%)
Tanggal 31 Desember 2013: Rp30 juta (Rp120 juta x 25%)
Tanggal 31 Desember 2014: Rp15 juta (Rp60 juta x 25%)
Tanggal 31 Desember 2015: Rp nol (Rp nol x 25%)
Perbedaan Temporer yang timbul dari Penyesuaian Nilai Wajar
Perbedaan temporer yang timbul pada saat DPP aset dan liabilitas yang dapat
diidentifikasikan tidak terpengaruh oleh kombinasi bisnis atau terpengaruh secara
terpisah.PSAK 46 mensyaratkan bahwa konsekuensi pajak perbedaan temporer seperti itu
wajib diperhitungkan sebagai liabilitas pajak tangguhan atau aset pajak tangguhan. Ini
kemudian akan memengaruhi jumlah goodwill yang timbul dari kombinasi bisnis tersebut
(paragraf 19 dan 28c).
Perbedaan Temporer yang timbul dari Penilaian Kembali
Menurut peraturan perpajakan Indonesia, revaluasi aset tetap dikenai pajak final 10%.
Namun, saat ini DJP masih melakukan kajian apakah revaluasi dalam peraturan perpajakan
sama dengan model revaluasi dalam PSAK 16 aset tetap. Revaluasi aset tetap dalam
perpajakan hanya dapat dilakukan lima tahun sekali dan tidak pernah ada revaluasi menurun.
Sedangkan dalam PSAK 16, bila perusahaan menggunakan metode revaluasi maka bisa saja
nilai aset bisa naik atau turun setiap kali dilakukan penyesuaian.
PSAK 46 mensyaratkan bahwa perbedaan temporer seperti itu diakui sebagai liabilitas atau
aset pajak tangguhan. Sebagai contoh, apabila suatu aset dinilai kembali sehingga nilainya
lebih besar dan kemudian dijual dengan nilai lebih besar tersebut, timbul penghasilan yang
akan dikenakan pajak dan pajak tambahan yang harus dibayar. Di sisi lain, apabila suatu aset
dinilai kembali sehingga nilainya lebih kecil dan dipulihkan dengan nilai kecil tersebut, maka
pengurangan pajak timbul dan jumlah pajak yang harus dibayarkan berkurang. Dengan
demikian, apabila suatu aset dinilai kembali (menjadi lebih besar atau lebih kecil), aset itu
memengaruhi tagihan pajak perusahaan di masa depan, dan sesuai dengan prinsip yang
pertama, liabilitas/aset pajak tangguhan harus diperhitungkan.
b. Pengukuran (Measurement)
Cara menghitung jumlah yang harus dibukukan dalam buku besar perusahaan. Dalam hal ini
pajak tangguhan akan dihitung dengan menggunakan tarif yang berlaku atau efektif akan
berlaku di masa yang akan datang.
Pengukuran
PSAK 46 mengatur bahwa liabilitas (aset) pajak kini untuk periode berjalan dan periode
sebelumnya diukur sebesar jumlah pajak terutang (restitusi pajak) yang dihitung
menggunakan tarif pajak (peraturan pajak) yang berlaku atau yang telah secara substantif
berlaku pada tanggal pelaporan (paragraf 48). PSAK 46 lebih lanjut mengatur bahwa
liabilitas (aset) pajak tangguhan diukur dengan menggunakan tarif pajak yang akan berlaku
pada saat aset dipulihkan atau liabilitas dilunasi, yaitu dengan tarif pajak (peraturan pajak)
yang telah berlaku atau yang telah secara substantif berlaku pada tanggal pelaporan (paragraf
49).
Contoh:
Pada bulan November 2012, pemerintah mengumumkan bahwa tarif pajak yang sebelumnya
sebesar 28% akan diturunkan menjadi 25%, yang berlaku dari tanggal 1 Januari 2013.
PT.A memiliki penghasilan kena pajak sebesar Rp100 juta pada tahun yang berakhir tanggal
31 Desember 2012. Perbedaan temporer kena pajaknya lebih besar dari Rp50 juta pada
tanggal 31 Desember 2011 menjadi Rp60 juta pada tanggal 31 Desember 2012.
Dalam contoh ini, utang pajak tahun berjalan adalah sebesar Rp28 juta, yang diukur dengan
tarif 28%. Liabilitas pajak tangguhan pada tanggal 31 Desember 2012 adalah sebesar Rp15
juta, yang diukur dengan tarif 25%. (liabilitas pajak tangguhan pada tanggal 31 Desember
2011 adalah sebesar Rp14 juta (Rp50 juta x 28%).

Ayat jurnal untuk mencatat beban pajak adalah sebagai berikut:

Beban Pajak Rp29 juta
Utang Pajak Rp28 juta
Liabilitas Pajak Tangguhan Rp1 juta
Beban pajak yang dikreditkan dalam lapran laba rugi komprehensif untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2012 pun menjadi sebesar Rp29 juta.
Dalam laporan posisi keuangan tanggal 31 Desember 2012, utang pajak tahun berjalan akan
dicatat sebesar Rp28 juta (dengan asumsi tidak ada aset atau liabilitas pajak kini yang
dikompensasi dari periode sebelumnya) dan liabilitas pajak tangguhan akan dicatat sebesar
Rp15 juta.
c. Penyajian (Presentation)
Standar yang menentukan cara penyajian di dalam laporan keuangan, baik dalam neraca
ataupun laba rugi. Asset pajak tangguhan (DTA) atau kewajiban pajak tangguhan (DTL)
harus disajikan secara terpisah dari asset atau kewajiban pajak kini dan disajikan dalam unsur
non current dalam neraca.
Penyajian
Terdapat dua aspek dalam penyajian, yaitu:
1. Penyajian aset (liabilitas) pajak kini dan aset (liabilitas) pajak tangguhan dalam laporan
posisi keuangan.
Aset pajak dan liabilitas pajak harus disajikan secara terpisah dari aset dan liabilitas
lainnya.Aset dan liabilitas pajak tangguhan harus dibedakaan dari aset dan liabilitas pajak
kini.Selain itu, aset dan liabiltas pajak tangguhan harus diklasifikasikan di bagian aset tidak
lancar dan liabiltas tidak lancar dalam laporan posisi keuangan.PSAK 46 juga mengatur
bahwa aset pajak harus dikompensasi dengan liabilitas pajak.Secara khusus, PSAK 46
mengatur bahwa aset pajak kini saling hapus dengan liabilitas pajak kini jika, dan hanya jika,
PT.A memiliki hak formal untuk mengompensasi jumlah yang diakui dan PT. B berniiat
melunasi dengan metode neto atau merealisasi aset dan melunasi liabilitas secara bersamaan
(paragraf 77). Untuk aset dan liabilitas pajak tangguhan, PSAK 46 mengatur aset pajak
tangguhan saling hapus dengan liabilitas pajak tangguhan jika, dan hanya jika, (a) perusahaan
memiliki hak formal untuk mengompensasi aset pajak kini dengan liabilitas pajak kini, dan
(b) aset dan liabilitas pajak tangguhan berhubungan dengan pajak penghasilan yang dipungut
oleh dinas pajak yang sama atau perusahaan kena pajak yang berbeda atau perusahaan kena
pajak berbeda yang berniat melunasi dengan metode neto, atau merealisasi aset dan melunasi
liabilitas secara bersamaan di setiap periode masa depan ketika jumlah signifikan aset dan
liabilitas pajak tangguhan diperkirakan dapat dipulihkan atau dilunasi (paragraf 80).
2. Konsekuensi pajak terkait, yang perhitungan transaksi atau kejadiaannya.
Sesuai dengan prinsip PSAK 46, perhitungan konsekuensi pajak terkait sama dengan
perhitungan transaksi/kejadiannya. Dengan demikian, konsekuensi pajak terkait harus:
a) Diakui dalam laporan laba rugi komprehensif, jika transaksi/kejadianny tersebut diakui
dalam laporan laba rugi komprehensif
b) Diakui secara langsung di luar laba rugi (misalnya, di dalam pendapatan komprehensif lain
atau langsung ke ekuitas), jika transaksi/kejadian tersebut diakui di luar laba rugi
c) Diakui sebagai penyesuaian terhadap goodwill (atau goodwill negatif), jika
transaksi/kejadian tersebut timbul akibat kombinasi bisnis.
Secara khusus, PSAK 46 mengatur bahwa beban (penghasilan ) pajak yang berhubngan
dengan laba atau rugi dari aktivitas normal harus disajikan dalam laporan laba rugi
komprehensif (paragraf 83).
d. Pengungkapan (Disclosure)
Berkaitan dengan standar informasi yang perlu diungkapkan dalam catatan atas laporan
keuangan.Misalnya unsur-unsur utama perbedaan temporer yang menimbulkan pajak
tangguhan, unsur-unsur yang dibebankan langsung ke laba ditahan, perubahan tarif pajak dan
sebagainya.

Pengungkapan
Untuk beban penghasilan pajak yang berhubungan dengan laba atau rugi dari kegiatan
aktivitas normal, PSAK 46 mensyaratkan:
a) Pengungkapan beban (penghasilan) pajak dalam laporan laba rugi komprehensif (paragraf
83)
b) Pengungkapan unsur-unsur utama beban (penghasilan) pajak secara terpisah, yang
mencakup beban (penghasian) pajak kini, beban (penghasilan) pajak tangguhan, over/under
provision pada periode sebelumnya, manfaat pajak atau saldo rugi fiskal yang dapat
dikompensasikan (paragraf 87, 88)
c) Pengungkapan penjelasan tentang hubungan antara beban (penghasilan) pajak dan laba
akuntansi dalam sala satu atau kedua bentuk berikut: (a) rekonsiliasi antara beban
(penghasilan) pajak dengan hasil perkalian laba akuntansi dan tarif pajak yang berlaku, atau
(b) rekonsiliasi antara tarif pajak efektif rata-rata dengan tarif pajak yang berlaku, atau
keduanya (paragraf 88c)
d) Pengungkapan dasar tarif pajak yang berlaku yang digunakan dalam menghitung paragraf
81(c) serta penjelasan tentang perubahan tarif pajak yang berlaku dan perbandingan dengan
tarif pajak yang berlaku pada periode akuntansi sebelumnya (paragraf 88d).
Untuk perbedaan temporer yang boleh dikurangkan dan aset pajak tangguhan, PSAK 46
mensyaratkan pengungkapan berikut:
a) Jumlah (dan tanggal kadaluwarsa, jika ada) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan
(termasuk saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi dan penyisihan modal tidak terserap)
yang menyebabkan tidak diakuinya aset pajak tangguhan dalam laporan posisi keuangan.
b) Jumlah aset pajak tangguhan dan sifat bukti yang mendukung pengakuannya, jika (i)
penggunaan aset pajak tangguhan bergantung pada apakah laba fiskal yang dapat dihasilkan
pada periode mendatang melebihi laba dari realisasi perbedaan temporer kena pajak yang
telah ada dan (ii) perusahaan telah mengalami kerugian pada periode berjalan atau periode
sebelumnya.

Pengakuan pada Pajak Tangguhan

Untuk Kewajiban Pajak Tangguhan (Deferred Tax Liabilities)
Pengakuan asset atau kewajiban Pajak Tangguhan didasarkan fakta bahwa adanya
kemungkinan pemulihan asset atau pelunasan kewajiban yang mengakibatkan pembayaran
pajak periode mendatang menjadi lebih kecil atau lebih besar. Tetapi, apabila akan terjadi
pembayaran pajak yang lebih besar dimasa yang akan datang, maka berdasarkan standar
akuntansi keuangan, harus diakui sebagai suatu kewajiban.
Jurnal Pengakuan Pajak Tangguhannya:
Deferred Tax Expense                         Rp. 120.000,00
Deferred Tax Liabilities                             Rp. 120.000,00
Untuk Asset Pajak Tangguhan  (Deferred Tax Asset)
Dapat diakui apabila ada kemungkinan pembayaran pajak yang lebih kecil pada masa yang
akan datang, maka berdasarkan standar akuntansi keuangan, harus diakui sebagai suatu asset.
Dengan kata lain apabila kemungkinan pembayaran pajak dimasa yang akan datang lebih
kecil akan dicatat sebagai asset pajak tangguhan.
Jurnal Pengakuan Pajak Tangguhannya:
Deferred Tax Asset                               Rp. 120.000,00
Deferred Tax Income                            Rp. 120.000,00
Bagaimana Cara Mengindentifikasi Aktiva atau Kewajiban Pajak Tangguhan dan
Penghasilan atau Beban Pajak Tangguhan menggunakan Pendekatan Laba Rugi
a. Lihat rekonsiliasi fiskal yang sudah dibuat dan identifikasi akun-akun di laba rugi yang
termasuk dalam beda waktu, seperti:
Beban penyisihan persediaan
Beban penyisihan piutang tak tertagih
Beban penyisihan bonus
Beban penyisihan pensiun
Beban penyusutan atau dan Beban amortisasi
b.Identifikasi koreksi fiskal yang dihasilkan dari akun-akun di atas dan tentukan apakah
koreksi fiskal tersebut termasuk koreksi positif atau negatif.

c. Hitung pajak tangguhan dengan cara menerapkan tarif Pasal 17 UU PPh dikali koreksi
fiskal yang dihasilkan oleh langkah di atas.
d.Tentukan DTA/DTL dengan cara merujuk pada saldo DTA/DTL tahun sebelumnya.

BAB III
KESIMPULAN DAN SARAN
PSAK No.46 merupakan standar yang mengatur perlakuan akuntansi pajak penghasilan
dengan menerapkan pendekatan neraca. Pendekatan neraca mengakui adanya kewajiban dan
aktiva pajak tangguhan terhadap konsekuensi fiskal masa depan sebagai akibat adanya
perbedaan waktu dan sisa kerugian yang belum dikompensasikan.
Apabila ada perusahaan belum menerapkan PSAK No.46 sehingga perubahan penerapan
kebijakan yang baru menyebabkan laporan keuangan harus disajikan kembali.Dari hasil
penyajian kembali tersebut diketahui bahwa penerapan PSAK No.46 mengakibatkan
munculnya akun baru yaitu aktiva pajak tangguhan yang menambah jumlah aktiva
perusahaan sebagai akibat dari adanya manfaat pajak tangguhan yang mengurangi beban
pajak perusahaan.
Adanya manfaat pajak tangguhan juga mengakibatkan bertambahnya laba perusahaan
sehingga meningkatkan ekuitas perusahaan.
(Keuangan LSM, 2017)
DAFTAR PUSTAKA

Keuangan LSM. (2017, April 1). Dipetik April 1, 2017, dari Keuangan LSM Site:
http://keuanganlsm.com/mengenai-psak-46-tentang-pajak-penangguhan/
Tanya Pajak. (2017, April 1). Dipetik April 1, 2017, dari Tanya Pajak Site:
https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/10/12/penjelasan-singkat-tentang-psak-46/

Diposting oleh Unknown di 00.44.00

Reaksi: 
Categories PELAJARAN - KAMPUS
Kirimkan Ini lewat Email BlogThis! Berbagi ke Twitter Berbagi ke Facebook

0 komentar:

Posting Komentar

Posting Lebih Baru Posting Lama Beranda