Ketidakhadiran yang Dikompensasi (Compensated Absences)

Ketidakhadiran yang dikompensasi adalah ketidakhadiran yang dibayar dari pekerjaan — seperti
liburan, sakit, dan hari libur. Perusahaan harus menambah kewajiban untuk biaya kompensasi atas
ketidakhadiran di masa depan jika semua kondisi berikut ada.

a) Kewajiban pemberi kerja yang terkait dengan hak karyawan untuk menerima kompensasi atas
ketidakhadiran di masa mendatang disebabkan oleh layanan karyawan yang telah diberikan.
b) Kewajiban terkait dengan hak yang mengikat atau mengakumulasi.
c) Pembayaran kompensasi kemungkinan besar.
d) Jumlahnya dapat diperkirakan secara wajar.

Ilustrasi 13-7 menunjukkan contoh akrual untuk kompensasi absen, dalam kutipan dari neraca
Clarcor Inc.

Jika pemberi kerja memenuhi persyaratan (a), (b), dan (c) tetapi tidak memperoleh tanggung
jawab karena kegagalan untuk memenuhi persyaratan (d), ia harus mengungkapkan fakta tersebut.
Ilustrasi 13-8 menunjukkan contoh pengungkapan tersebut, dalam catatan dari laporan keuangan
Gotham Utility Company.

Pertimbangan berikut relevan dengan akuntansi untuk ketidakhadiran yang dikompensasikan.

Hak milik ada ketika pemberi kerja memiliki kewajiban untuk melakukan pembayaran
kepada karyawan bahkan setelah memutuskan hubungan kerja. Dengan demikian, hak milik tidak
bergantung pada layanan masa depan karyawan. Akumulasi hak adalah hak yang dapat dibawa oleh
karyawan ke masa depan jika tidak digunakan dalam periode yang diperoleh. Misalnya, anggaplah
Anda memperoleh gaji liburan selama empat hari pada tanggal 31 Desember, di akhir tahun fiskal
perusahaan Anda. Kebijakan perusahaan adalah Anda akan dibayar untuk waktu liburan ini
meskipun Anda memutuskan hubungan kerja. Dalam situasi ini, empat hari liburan Anda terbayar
adalah hak milik, dan majikan Anda harus menambah jumlah tersebut.

Sekarang asumsikan bahwa hari-hari liburan Anda tidak terikat tetapi Anda dapat membawa
empat hari itu ke periode selanjutnya. Meskipun hak tersebut tidak menjadi hak, hak tersebut
merupakan akumulasi hak yang harus diakumulasi oleh pemberi kerja. Namun, jumlah akrual
disesuaikan untuk memungkinkan perkiraan kerugian akibat perputaran.
 Modifikasi aturan umum terkait dengan masalah gaji sakit. Jika tunjangan sakit membayar
rompi, perusahaan harus menambahnya. Jika tunjangan sakit menumpuk tetapi tidak diberikan,
perusahaan dapat memilih apakah akan menambahnya. Mengapa ada perbedaan ini? Perusahaan
dapat mengelola kompensasi yang ditetapkan sebagai gaji sakit dengan salah satu dari dua cara. Di
beberapa perusahaan, karyawan menerima gaji sakit hanya jika sakit menyebabkan ketidakhadiran
mereka. Oleh karena itu, perusahaan-perusahaan ini mungkin atau mungkin tidak memperoleh
kewajiban karena pembayarannya tergantung pada penyakit karyawan di masa depan. Perusahaan
lain mengizinkan karyawan untuk mengumpulkan gaji sakit yang tidak terpakai dan mengambil
kompensasi cuti dari pekerjaan bahkan ketika tidak sakit. Untuk jenis gaji sakit ini, perusahaan harus
menanggung kewajiban karena perusahaan akan membayarnya, terlepas dari apakah karyawan
jatuh sakit.

Perusahaan harus mengakui beban dan kewajiban terkait untuk kompensasi absen pada
tahun yang diperoleh karyawan. Misalnya, jika karyawan baru menerima hak atas liburan berbayar
selama dua minggu pada awal tahun kedua mereka bekerja, perusahaan menganggap pembayaran
liburan tersebut akan diperoleh selama tahun pertama bekerja.

Tarif berapa yang harus digunakan perusahaan untuk menambah biaya ketidakhadiran yang
dikompensasikan — tarif saat ini atau perkiraan tarif masa depan? GAAP diam tentang hal ini. Oleh
karena itu, perusahaan kemungkinan akan menggunakan tarif saat ini daripada masa depan. Tingkat
masa depan kurang pasti dan meningkatkan nilai waktu masalah uang. Sebagai ilustrasi, asumsikan
bahwa Amutron Inc. mulai beroperasi pada 1 Januari 2017. Perusahaan mempekerjakan 10 orang
dan membayar masing-masing $ 480 per minggu. Karyawan mendapatkan 20 minggu liburan yang
tidak terpakai pada tahun 2017. Pada tahun 2018, karyawan menggunakan minggu liburan, tetapi
sekarang mereka masing-masing mendapatkan $ 540 per minggu. Amutron mengakumulasi
pembayaran liburan yang diakumulasi pada tanggal 31 Desember 2017, sebagai berikut.

Pada tanggal 31 Desember 2017, perusahaan melaporkan di neracanya kewajiban sebesar $

9.600. Pada tahun 2018, tercatat pembayaran gaji liburan sebagai berikut.

Pada tahun 2018, penggunaan minggu liburan menghapus kewajiban tersebut. Perhatikan
bahwa Amutron mencatat perbedaan antara jumlah uang tunai yang dibayarkan dan pengurangan
dalam akun kewajiban sebagai penyesuaian untuk Gaji dan Beban Upah pada periode pembayaran.
Perbedaan ini timbul karena akun tersebut memperoleh akun kewajiban sebesar tingkat gaji yang
berlaku selama periode ketika karyawan memperoleh waktu kompensasi. Uang tunai yang
dibayarkan, bagaimanapun, tergantung pada tarif yang berlaku selama periode ketika karyawan
menggunakan waktu kompensasi. Jika Amutron menggunakan tingkat pembayaran masa depan
untuk menghitung akrual pada tahun 2017, maka uang tunai yang dibayarkan pada tahun 2018 akan
sama dengan kewajiban

Perjanjian Bonus (Bonus Agreements)

Banyak perusahaan memberikan bonus kepada beberapa atau semua karyawan di samping
gaji atau gaji rutin mereka. Seringkali jumlah bonus bergantung pada laba tahunan perusahaan.
Misalnya, karyawan di Ford Motor Company berbagi dalam keberhasilan operasi perusahaan
berdasarkan rumus yang rumit menggunakan laba bersih sebagai dasar penghitungan utamanya.
Perusahaan dapat mempertimbangkan pembayaran bonus kepada karyawan sebagai upah
tambahan dan harus memasukkannya sebagai pengurang dalam menentukan laba bersih untuk
tahun tersebut.

Untuk mengilustrasikan entri untuk bonus karyawan, asumsikan bahwa Palmer Inc.
menunjukkan pendapatan untuk tahun 2017 sebesar $ 100.000. Ini akan membayar bonus sebesar $
10.700 pada Januari 2018. Palmer membuat entri yang disajikan pada Ilustrasi 13-9.

Palmer harus menunjukkan akun biaya dalam laporan laba rugi sebagai beban operasi.
Tanggung jawab, Gaji dan Hutang Upah, biasanya dibayarkan dalam waktu singkat. Perusahaan
harus memasukkannya sebagai kewajiban lancar di neraca. Mirip dengan perjanjian bonus adalah
perjanjian kontraktual untuk biaya bersyarat. Contohnya adalah perjanjian yang mencakup sewa
atau pembayaran royalti yang bergantung pada jumlah pendapatan yang diakui atau kuantitas
produk yang diproduksi atau diekstraksi. Pengeluaran bersyarat berdasarkan pendapatan atau unit
yang diproduksi biasanya lebih mudah dihitung daripada pengaturan bonus.

Sebagai contoh, anggaplah bahwa sewa membutuhkan pembayaran sewa tetap sebesar $
500 per bulan dan 1 persen dari semua penjualan di atas $ 300.000 per tahun. Kewajiban sewa
tahunan perusahaan akan berjumlah $ 6.000 ditambah $ 0,01 dari setiap dolar pendapatan di atas $
300.000. Atau, perjanjian royalti dapat memberikan $ 1 kepada pemilik paten untuk setiap ton
produk yang dihasilkan dari proses yang dipatenkan, atau memberikan kepada pemilik hak mineral $
0,50 untuk setiap barel minyak yang diekstraksi. Saat perusahaan memproduksi atau mengekstrak
setiap unit produk tambahan, itu menciptakan kewajiban tambahan, biasanya kewajiban lancar.

Hutang Jangka Panjang yang Jatuh Tempo Saat Ini (Current Maturities of Long-Term Debt)
PepsiCo melaporkan sebagai bagian dari kewajiban lancarnya bagian dari obligasi, catatan hipotek,
dan hutang jangka panjang lainnya yang jatuh tempo dalam tahun fiskal berikutnya. Ini
mengkategorikan jumlah ini sebagai hutang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini. Perusahaan,
seperti PepsiCo, mengecualikan hutang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini sebagai kewajiban
lancar jika:

1. Pensiun oleh aset yang terakumulasi untuk tujuan ini yang belum benar-benar ditampilkan
sebagai aset lancar,
2. Dibiayai kembali, atau pensiun dari hasil penerbitan utang baru, atau
3. Dikonversi menjadi modal saham.

Dalam situasi ini, penggunaan aset lancar atau penciptaan kewajiban lancar lainnya tidak
terjadi. Oleh karena itu, klasifikasi sebagai kewajiban lancar tidak tepat. Perusahaan harus
mengungkapkan rencana likuidasi hutang tersebut baik dalam tanda kurung atau dengan catatan
atas laporan keuangan. Ketika hanya sebagian dari hutang jangka panjang yang harus dibayar dalam
12 bulan ke depan, seperti dalam kasus obligasi serial yang pensiun melalui serangkaian cicilan
tahunan, perusahaan melaporkan porsi jatuh tempo dari hutang jangka panjang sebagai
kewajiban lancar, dan sisanya sebagai hutang jangka panjang.

Namun, perusahaan harus mengklasifikasikan kewajiban yang jatuh tempo sesuai

permintaan (dapat dibatalkan oleh kreditur) atau akan jatuh tempo sesuai permintaan dalam satu
tahun (atau siklus operasi, jika lebih lama) sebagai kewajiban lancar. Kewajiban seringkali menjadi
callable oleh kreditur ketika terjadi pelanggaran perjanjian hutang. Misalnya, sebagian besar
perjanjian utang menetapkan tingkat ekuitas tertentu agar utang dipertahankan, atau menetapkan
modal kerja dalam jumlah minimum. Jika perusahaan melanggar kesepakatan, maka hutangnya
harus diklasifikasikan lancar karena diharapkan modal kerja yang ada akan digunakan untuk
melunasi hutang tersebut. Hanya jika perusahaan dapat menunjukkan kemungkinan besar akan
menyelesaikan (memenuhi) pelanggaran dalam tenggang waktu yang ditentukan dalam perjanjian,
maka perusahaan dapat mengklasifikasikan utang sebagai tidak lancar.

Kewajiban Jangka Pendek Diharapkan untuk Dibiayai Kembali (Short-Term Obligations Expected to
Be Refinanced)

Kewajiban jangka pendek adalah hutang yang dijadwalkan jatuh tempo dalam waktu satu tahun
setelah tanggal neraca perusahaan atau dalam siklus operasinya, mana yang lebih lama. Beberapa
kewajiban jangka pendek diharapkan akan dibiayai kembali dalam jangka panjang. Kewajiban jangka
pendek ini tidak akan membutuhkan penggunaan modal kerja selama tahun depan (atau siklus
operasi, jika lebih lama).

Pada suatu waktu, profesi akuntansi pada umumnya mendukung pengecualian kewajiban
jangka pendek dari kewajiban lancar jika "diharapkan untuk dibiayai kembali". Namun profesi
tersebut tidak memberikan pedoman khusus, sehingga perusahaan menentukan apakah kewajiban
jangka pendek "diharapkan untuk dibiayai kembali" hanya berdasarkan niat manajemen untuk
membiayai kembali dalam jangka panjang. Klasifikasi tidak jelas. Misalnya, sebuah perusahaan
mungkin memperoleh pinjaman bank lima tahun tetapi menangani pembiayaan sebenarnya dengan
catatan 90 hari, yang harus terus dibalik (memperbaharui). Dalam hal ini, apakah pinjaman tersebut
merupakan hutang jangka panjang atau kewajiban lancar? Contoh lain adalah Penn Central Railroad
sebelum bangkrut. Perusahaan kereta api itu tenggelam dalam hutang jangka pendek tetapi
mengklasifikasikannya sebagai hutang jangka panjang. Mengapa? Karena perusahaan kereta api
yakin memiliki komitmen dari pemberi pinjaman untuk terus mendanai kembali hutang jangka
pendek. Ketika komitmen itu tiba-tiba menghilang, itu adalah ucapan "selamat tinggal Pennsy."
Seperti yang pernah dikatakan filsuf Yunani Epictetus, "Beberapa hal di dunia ini belum ada dan
tampaknya ada."

Kriteria Pembiayaan Ulang (Refinancing Criteria)

Untuk mengatasi masalah klasifikasi ini, profesi akuntansi telah mengembangkan kriteria untuk
menentukan keadaan di mana kewajiban jangka pendek dapat dikecualikan dari kewajiban lancar.
Perusahaan diharuskan untuk mengecualikan kewajiban jangka pendek dari kewajiban lancar jika
kedua kondisi berikut terpenuhi:
1. Perusahaan harus bermaksud untuk mendanai kembali kewajiban tersebut dalam jangka
panjang.
2. Ini harus menunjukkan kemampuan untuk menyelesaikan pembiayaan kembali.

Niat untuk membiayai kembali secara jangka panjang berarti bahwa perusahaan bermaksud
untuk membiayai kembali kewajiban jangka pendek sehingga tidak memerlukan penggunaan modal
kerja selama tahun fiskal berikutnya (atau siklus operasi, jika lebih lama).

Perusahaan menunjukkan kemampuan untuk menyelesaikan pembiayaan kembali dengan:

a) Sebenarnya mendanai kembali kewajiban jangka pendek dengan menerbitkan kewajiban jangka
panjang atau sekuritas ekuitas setelah tanggal neraca tetapi sebelum diterbitkan; atau
b) Membuat perjanjian pembiayaan yang secara jelas mengizinkan perusahaan untuk membiayai
kembali hutang tersebut dalam jangka panjang dengan syarat-syarat yang dapat ditentukan
dengan segera.

Jika terjadi pembiayaan kembali yang sebenarnya, bagian dari kewajiban jangka pendek yang
akan dikeluarkan dari kewajiban lancar tidak boleh melebihi hasil dari kewajiban baru atau efek
ekuitas yang digunakan untuk menghentikan kewajiban jangka pendek. Misalnya, Pabrik Anggur
Montavon memiliki hutang jangka pendek sebesar $ 3.000.000. Setelah tanggal neraca tetapi
sebelum menerbitkan neraca, perusahaan menerbitkan 100.000 saham biasa, dengan maksud
menggunakan dana tersebut untuk melikuidasi hutang jangka pendek pada saat jatuh tempo. Jika
pendapatan bersih Montavon dari penjualan 100.000 saham berjumlah $ 2.000.000, itu dapat
mengecualikan dari kewajiban lancar hanya $ 2.000.000 dari hutang jangka pendek.

Pertanyaan tambahan adalah apakah perusahaan harus mengecualikan dari kewajiban lancar
kewajiban jangka pendek jika dilunasi setelah tanggal neraca dan diganti dengan hutang jangka
panjang sebelum neraca diterbitkan. Sebagai ilustrasi, Marquardt Company melunasi hutang jangka
pendek $ 40.000 pada 17 Januari 2018, dan menerbitkan hutang jangka panjang $ 100.000 pada 3
Februari 2018. Laporan keuangan Marquardt, tertanggal 31 Desember 2017, akan diterbitkan 1
Maret, 2018. Haruskah Marquardt mengecualikan utang jangka pendek $ 40.000 dari kewajiban
lancar? Tidak — inilah alasannya: Pelunasan kewajiban jangka pendek membutuhkan penggunaan
aset lancar yang ada sebelum perusahaan memperoleh dana melalui pembiayaan jangka panjang.
Oleh karena itu, Marquardt harus memasukkan kewajiban jangka pendek dalam kewajiban lancar
pada tanggal neraca (seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 13-10).

KONTINJENSI (CONTINGENCIES)
Perusahaan sering terlibat dalam situasi di mana terdapat ketidakpastian tentang apakah timbul
kewajiban untuk mentransfer uang tunai atau aset lain dan / atau jumlah yang akan dibutuhkan
untuk menyelesaikan kewajiban tersebut. Sebagai contoh:
 Merck dapat menjadi tergugat dalam gugatan, dan pembayaran apa pun bergantung pada hasil
penyelesaian atau proses administrasi atau pengadilan.
 Ford Motor Company memberikan jaminan untuk mobil yang dijualnya, dan pembayaran apa
pun bergantung pada jumlah mobil yang memenuhi syarat untuk mendapatkan manfaat
berdasarkan jaminan tersebut.
 Briggs & Stratton bertindak sebagai penjamin pinjaman untuk entitas lain, dan setiap
pembayaran bergantung pada apakah entitas lain tersebut gagal bayar.

Secara umum, situasi ini disebut kontinjensi. Suatu kontinjensi adalah “kondisi, situasi, atau
rangkaian keadaan yang ada yang melibatkan ketidakpastian untuk kemungkinan keuntungan
(kemungkinan keuntungan) atau kerugian (kemungkinan kerugian) bagi perusahaan yang pada
akhirnya akan diselesaikan ketika satu atau lebih peristiwa masa depan terjadi atau gagal terjadi. ”

Keuntungan Kontinjensi (Gain Contingencies)

Keuntungan kontinjensi adalah klaim atau hak untuk menerima aset (atau memiliki kewajiban
dikurangi) yang keberadaannya tidak pasti tetapi mungkin menjadi valid pada akhirnya. Kontinjensi
keuntungan yang khas adalah:

1. Kemungkinan penerimaan uang dari hadiah, donasi, penjualan aset, dan sebagainya.
2. Kemungkinan pengembalian dana dari pemerintah dalam sengketa pajak.
3. Kasus pengadilan yang menunggu keputusan dengan kemungkinan hasil yang menguntungkan.
4. Pengalihan rugi pajak (dibahas dalam Bab 19).

Perusahaan mengikuti kebijakan konservatif di bidang ini; mereka tidak mencatat kontinjensi
keuntungan. Perusahaan mengungkapkan kontinjensi keuntungan dalam catatan hanya jika ada
kemungkinan tinggi untuk merealisasikannya. Akibatnya, informasi tentang keuntungan kontijensi
dalam laporan keuangan dan catatan yang menyertainya adalah hal yang tidak biasa. Ilustrasi 13-11
menyajikan contoh pengungkapan kontingensi keuntungan.

Kerugian Kontinjensi (Loss Contingencies)

Kontinjensi kerugian melibatkan kemungkinan kerugian. Kewajiban yang timbul sebagai akibat dari
kemungkinan kerugian menurut definisi adalah kewajiban kontinjensi. Kewajiban kontinjensi
bergantung pada terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan untuk mengkonfirmasi jumlah
yang harus dibayarkan, penerima pembayaran, tanggal yang harus dibayar, atau keberadaannya.
Artinya, faktor-faktor ini bergantung pada kontingensi.

Kemungkinan Rugi (Likelihood of Loss)

Ketika kemungkinan kerugian terjadi, kemungkinan bahwa peristiwa atau peristiwa di masa depan
akan mengkonfirmasi timbulnya kewajiban dapat berkisar dari kemungkinan hingga jauh. FASB
menggunakan istilah kemungkinan, cukup mungkin, dan jauh untuk mengidentifikasi tiga area
dalam rentang itu dan memberikan arti berikut.

 Kemungkinan. Peristiwa atau peristiwa masa depan kemungkinan besar akan terjadi.
 Mungkin secara wajar. Peluang kejadian atau peristiwa masa depan terjadi lebih banyak dari
jarak jauh tapi kemungkinannya kecil.
 Jarak Jauh. Kemungkinan kejadian atau peristiwa masa depan terjadi kecil.

Perusahaan harus mengakumulasi estimasi kerugian dari kontinjensi kerugian dengan

membebankan biaya ke beban dan kewajiban dicatat hanya jika kedua kondisi berikut terpenuhi.

1. Informasi yang tersedia sebelum penerbitan laporan keuangan menunjukkan bahwa

kemungkinan besar liabilitas telah timbul pada tanggal laporan keuangan.
2. Jumlah kerugian dapat diperkirakan secara wajar.

Untuk mencatat kewajiban, perusahaan tidak perlu mengetahui penerima pembayaran yang tepat
atau tanggal pasti yang harus dibayarkan. Apa yang harus diketahui perusahaan adalah apakah
kemungkinan besar menimbulkan kewajiban.

Untuk memenuhi kriteria kedua, perusahaan harus dapat menentukan jumlah kewajiban
secara wajar. Untuk menentukan perkiraan yang wajar dari kewajiban, perusahaan dapat
menggunakan pengalamannya sendiri, pengalaman perusahaan lain di industri, studi teknik atau
penelitian, nasihat hukum, atau tebakan oleh personel yang berkualifikasi. Ilustrasi 13 12
menunjukkan pengungkapan akrual yang dicatat untuk kemungkinan kerugian, dari laporan tahunan
Quaker State Oil Refining Company.

Penggunaan istilah kemungkinan, cukup mungkin, dan jauh untuk mengklasifikasikan

kemungkinan melibatkan penilaian dan subjektivitas. Ilustrasi 13-13 mencantumkan contoh
kontinjensi kerugian dan perlakuan akuntansi umum yang diberikan padanya.
 Praktisi akuntan mengungkapkan keprihatinan atas keragaman yang sekarang ada dalam
interpretasi "kemungkinan", "cukup mungkin", dan "jauh." Praktik saat ini sangat bergantung pada
bahasa persis yang digunakan dalam tanggapan yang diterima dari pengacara (bahasa seperti itu
selalu bias dan protektif daripada prediktif). Akibatnya, akrual dan pengungkapan kontinjensi dalam
praktiknya sangat bervariasi. Beberapa kemungkinan kerugian yang lebih umum adalah:

1. Litigasi, klaim, dan penilaian.

2. Biaya jaminan dan jaminan.
3. Hutang pertimbangan (misalnya, premi dan kupon).
4. Kewajiban lingkungan.

Sebagaimana dibahas dalam cerita pembukaan, perusahaan tidak mencatat atau melaporkan
dalam catatan atas laporan keuangan kemungkinan risiko umum yang melekat dalam operasi bisnis
(misalnya, kemungkinan perang, pemogokan, bencana yang tidak dapat diasuransikan, atau resesi
bisnis).

Litigasi, Klaim, dan Penilaian (Litigation, Claims, and Assessments)

Perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut, antara lain, dalam menentukan apakah
akan mencatat kewajiban sehubungan dengan litigasi yang tertunda atau terancam dan klaim dan
penilaian aktual atau mungkin.

1. Jangka waktu saat penyebab yang mendasari tindakan terjadi.

2. Kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan.
3. Kemampuan untuk membuat perkiraan yang masuk akal tentang jumlah kerugian.

Untuk melaporkan kerugian dan kewajiban dalam laporan keuangan, penyebab litigasi harus
terjadi pada atau sebelum tanggal tersebut dari laporan keuangan. Tidak masalah jika perusahaan
mengetahui keberadaan atau kemungkinan gugatan atau klaim setelah tanggal laporan keuangan
tetapi sebelum menerbitkannya. Untuk mengevaluasi kemungkinan hasil yang tidak
menguntungkan, perusahaan mempertimbangkan sifat litigasi, perkembangan kasus, pendapat
penasihat hukum, pengalamannya sendiri dan orang lain dalam kasus serupa, dan tanggapan
manajemen terhadap gugatan tersebut.
 Namun, perusahaan jarang dapat memprediksi hasil litigasi yang tertunda, dengan jaminan apa
pun. Dan, bahkan jika bukti yang tersedia pada tanggal neraca tidak menguntungkan perusahaan,
hampir tidak masuk akal untuk mengharapkan perusahaan menerbitkan dalam laporan keuangannya
perkiraan dolar dari kemungkinan hasil negatif. Pengungkapan spesifik tersebut dapat melemahkan
posisi perusahaan dalam sengketa dan mendorong penggugat untuk meningkatkan upayanya.
Contoh tipikal dari kata-kata pengungkapan tersebut adalah catatan atas laporan keuangan Apple
Inc., yang berkaitan dengan litigasi terkait cedera stres berulang, seperti yang ditunjukkan dalam
Ilustrasi 13-14.

Sehubungan dengan gugatan yang tidak diajukan dan klaim serta penilaian yang tidak
ditegaskan, perusahaan harus menentukan (1) tingkat probabilitas bahwa gugatan dapat diajukan
atau klaim atau penilaian dapat diajukan, dan (2) kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan.
Misalnya, asumsikan bahwa Federal Trade Commission menyelidiki Nawtee Company untuk
menahan perdagangan, dan melembagakan proses penegakan hukum. Klaim pribadi atas ganti rugi
tiga kali lipat sering kali mengikuti proses tersebut. Dalam hal ini, Nawtee harus menentukan
probabilitas klaim yang diajukan dan kemungkinan ganti rugi tiga kali lipat. Jika keduanya mungkin
terjadi, jika kerugiannya dapat diperkirakan secara wajar, dan jika penyebab tindakan tertanggal
pada atau sebelum tanggal laporan keuangan, maka Nawtee harus menambah kewajiban.

Biaya Jaminan dan Garansi (Guarantee and Warranty Costs)

Garansi (product guarantee) adalah janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli untuk
memperbaiki kekurangan kuantitas, kualitas, atau kinerja suatu produk. Pabrikan biasanya
menggunakannya sebagai teknik promosi penjualan. Produsen mobil, misalnya, "meningkatkan"
penjualan mereka dengan memperpanjang garansi mobil baru mereka menjadi tujuh tahun atau
100.000 mil. Untuk jangka waktu tertentu setelah tanggal penjualan kepada konsumen, pabrikan
dapat berjanji untuk menanggung semua atau sebagian dari biaya penggantian suku cadang yang
rusak, untuk melakukan perbaikan atau servis yang diperlukan tanpa biaya, untuk mengembalikan
harga pembelian, atau bahkan untuk "menggandakan uang Anda kembali."

Jaminan dan jaminan memerlukan biaya di masa mendatang. Biaya tambahan ini, terkadang
disebut "biaya setelah" atau "biaya pascapenjualan", sering kali signifikan. Meskipun biaya masa
depan tidak terbatas pada jumlah, tanggal jatuh tempo, dan bahkan pelanggan, perusahaan memiliki
kewajiban kinerja yang harus diakui kewajibannya. Perkiraan jumlah kewajiban mencakup semua
biaya yang akan dikeluarkan perusahaan setelah penjualan dan pengiriman dan yang merupakan
insiden untuk koreksi cacat atau kekurangan yang disyaratkan berdasarkan ketentuan jaminan. Biaya
garansi adalah contoh klasik dari kemungkinan kerugian.
Perusahaan sering kali memberikan salah satu dari dua jenis jaminan kepada pelanggan:

1. Garansi bahwa produk memenuhi spesifikasi yang disepakati dalam kontrak pada saat produk
dijual. Jenis jaminan ini termasuk dalam harga jual produk perusahaan dan sering disebut
sebagai jaminan jenis jaminan.
2. Garansi yang memberikan layanan tambahan di luar garansi jenis jaminan. Garansi ini tidak
termasuk dalam harga jual produk dan disebut sebagai garansi jenis layanan. Akibatnya, ini
dicatat sebagai kewajiban kinerja tersendiri.

Garansi Jenis Jaminan. Perusahaan tidak mencatat kewajiban kinerja terpisah untuk jaminan jenis
jaminan. Jenis jaminan ini tidak lebih dari jaminan kualitas bahwa barang atau jasa bebas dari cacat
di tempat penjualan. Jenis kewajiban ini harus dibebankan pada periode penyediaan barang atau
jasa dilakukan. Selain itu, perusahaan harus mencatat tanggung jawab garansi. Perkiraan jumlah
kewajiban mencakup semua biaya yang akan dikeluarkan perusahaan di masa depan karena koreksi
cacat atau kekurangan yang dipersyaratkan dalam ketentuan jaminan. Ilustrasi 13-15 memberikan
contoh jaminan jenis jaminan.

Garansi Jenis Layanan. Garansi terkadang dijual terpisah dari produk. Misalnya, saat Anda membeli
televisi, Anda berhak atas jaminan jenis jaminan. Niscaya Anda juga akan ditawari perpanjangan
garansi atas produk dengan biaya tambahan, yang disebut sebagai garansi jenis layanan. Dalam
kebanyakan kasus, jaminan jenis layanan memberikan layanan kepada pelanggan selain
memperbaiki cacat yang ada pada saat penjualan.
 Perusahaan mencatat garansi jenis layanan sebagai kewajiban kinerja terpisah. Misalnya,
untuk televisi, penjual mengakui penjualan televisi dengan jaminan jenis jaminan secara terpisah
dari penjualan jaminan jenis layanan. Penjualan jaminan jenis layanan biasanya dicatat dalam akun
Pendapatan Jaminan Diterima di Muka.

Perusahaan kemudian mengakui pendapatan secara garis lurus selama periode garansi jenis
layanan berlaku. Perusahaan hanya menangguhkan dan mengamortisasi biaya yang bervariasi dan
terkait langsung dengan penjualan kontrak (terutama komisi). Perusahaan membebankan gaji dan
gaji karyawan, iklan, serta biaya umum dan administrasi karena biaya ini muncul meskipun
perusahaan tidak menjual jaminan jenis layanan. Ilustrasi 13-16 menyajikan contoh jaminan jenis
jaminan dan jenis layanan.