DAFTAR ISI

DAFTAR ISI ........................................................................................................................... i

PERTEMUAN 8 FOLLOW THE MONEY & ASSET TRACING ............................................. 1

A. FOLLOW THE MONEY........................................................................................... 1

1. Naluri Penjahat ....................................................................................................... 1

2. Kriminalisasi Pencucian Uang ................................................................................. 3

3. Kewajiban Pelaporan Harta Kekayaan .................................................................... 5

4. Data Mining............................................................................................................. 6

5. Mata Uang Kejahatan ............................................................................................. 6

B. ASSET TRACING ................................................................................................... 6

C. PDISKUSI DENGAN DOSEN TAMU..................................................................... 10

PERTEMUAN 9 INVESTIGASI PENGADAAN BARANG DAN JASA (PBJ) ...................... 14

A. KASUS KORUPSI PBJ SEKTOR PUBLIK DAN SWASTA .................................... 14

B. STUDI WORLD BANK TENTANG PBJ ................................................................. 15

C. KEGAGALAN KERANGKA AKUNTABILITAS PBJ ............................................... 15

D. MEKANISME PBJ ................................................................................................. 16

1. Mekanisme PBJ .................................................................................................... 16

2. Prakualifikasi......................................................................................................... 16

3. Pascakualifikasi .................................................................................................... 16

4. Penyusunan Harga Perkiraan Sendiri ................................................................... 17

5. Larangan Bagi Vendor .......................................................................................... 17

E. TEKNIK INVESTIGASI FRAUD SEKTOR PBJ ...................................................... 17

F. CATATAN PENTING (NARASUMBER STAFF KPK) ............................................ 20

PERTEMUAN 10 INVESTIGASI DENGAN COMPUTER FORENSIC ................................ 22

A. COMPUTER FORENSIC ...................................................................................... 22

1. Definisi .................................................................................................................. 22

2. Alasan Adanya Computer Forensic ....................................................................... 22

3. Tiga Langkah Utama Dalam Computer Forensic................................................... 22

i
 4. Mengambil Image (Imaging) ................................................................................. 22

5. Mengolah Citra Image (Processing) ...................................................................... 22

6. Analisis Image (Analyzing) .................................................................................... 22

B. DIGITAL FORENSIK DALAM PROSES INVESTIGASI ......................................... 23

C. TUJUAN MENGAMBIL DATA (RETRIEVE) PADA DIGITAL FORENSIC.............. 23

D. DISK IMAGING TOOLS ........................................................................................ 24

Kloning Data Dalam Ponsel .................................................................................. 24

E. MENGENALI BUKTI DIGITAL ............................................................................... 25

Perangkat Elektronik yang Menyimpan Data ......................................................... 25

F. PERSPEKTIF HUKUM BUKTI DIGITAL ................................................................ 25

1. Penanganan Hardware dan Software ................................................................... 25

2. Jenis Pemeriksaan................................................................................................ 25

3. Informasi Hasil Kejahatan ..................................................................................... 25

4. Informasi sebagai Instrumen Kejahatan ................................................................ 26

5. Informasi sebagai Bukti Kejahatan ........................................................................ 26

PERTEMUAN 11 WAWANCARA DAN OPERASI PENYAMARAN ................................... 27

A. WAWANCARA DAN INTEROGASI....................................................................... 27

1. Pengantar ............................................................................................................. 27

2. Perbedaan antara Wawancara dan Interogasi ...................................................... 27

3. Manfaat Melakukan Wawancara Sebelum Interogasi ............................................ 28

4. Wawancara ........................................................................................................... 29

5. Behavior Symptom Analysis (BSA) dan Saluran Komunikasi ................................ 30

6. Verbal Behavior .................................................................................................... 30

7. Paralinguistic Behavior.......................................................................................... 32

8. Interogasi .............................................................................................................. 33

B. OPERASI PENYAMARAN .................................................................................... 36

1. Undercover Operations (Operasi Berkedok) ......................................................... 36

2. Surveillance Operations (Operasi Pengintaian)..................................................... 37

ii
PERTEMUAN 12 PERHITUNGAN KERUGIAN NEGARA & TEKNIK LAIN
PENGUNGKAPAN FRAUD ................................................................................................ 38

A. AHLI VS SAKSI..................................................................................................... 38

B. KERUGIAN KEUANGAN NEGARA ...................................................................... 38

PERTEMUAN 13 PENCEGAHAN KECURANGAN (FRAUD) ............................................ 40

A. PENYEBAB KECURANGAN................................................................................. 40

B. KELOMPOK FRAUD ............................................................................................ 40

C. MEMBANGUN PENGENDALIAN INTERNAL ....................................................... 41

1. Definisi Pengendalian Internal sebelum September 1992 (Pra Coso) ................... 41

2. Definisi setelah 1992 – COSO .............................................................................. 41

3. Definisi Pengendalian Internal AICPA ................................................................... 41

4. Fraud Specific Internal Control .............................................................................. 42

D. PENGENDALIAN INTERNAL AKTIF .................................................................... 42

E. PENGENDALIAN INTERNAL PASIF .................................................................... 42

1. Pengendalian yang Khas untuk Masalah yang Dihadapi (Customized Controls) ... 43

2. Jejak Audit (Audit Trails) ....................................................................................... 43

3. Audit yang Fokus (Focused Audits)....................................................................... 43

4. Pengintaian atas Kegiatan Kunci (Surveillance of Key Activities) .......................... 43

5. Pemindahan Tugas (Rotation of Key Personnel)................................................... 44

F. FRAUD PREVENTION-ACFE ............................................................................... 44

1. Prosedur Audit yang Proaktif................................................................................. 44

2. Pendidikan Anti-Fraud untuk Pegawai .................................................................. 44

3. Penegakkan Kewajiban Cuti dan Rotasi ............................................................... 44

4. Pengawasan Manajemen yang Efektif .................................................................. 45

5. Program Pelaporan ............................................................................................... 45

6. Tone of The Top ................................................................................................... 45

7. Manajemen Kinerja dan Pengkuran Kinerja .......................................................... 45

8. Background Checks .............................................................................................. 45

9. Menangani Insiden Kecurangan yang diketahui .................................................... 45

iii
 G. PENCEGAHAN KORUPSI .................................................................................... 45

H. MENCIPTAKAN BUDAYA JUJUR, KETERBUKAAN, DAN SALING MENOLONG 46

I. MENGELIMINASI KESEMPATAN KECURANGAN ............................................... 47

J. ORGANISASI DAN KECURANGAN-THE CURRENT MODEL .............................. 49

K. FRAUD-FIGTHING MODEL .................................................................................. 50

PERTEMUAN 14 PENGELOLAAN RISIKO FRAUD .......................................................... 51

SUMBER PPT ACFE....................................................................................................... 51

A. What is Fraud Risk? .......................................................................................... 51

B. Inherent and Residual Fraud Risk ..................................................................... 51

C. Faktor Fraud Risk .............................................................................................. 51

D. Fraud Risk Assesment ...................................................................................... 51

E. A Good Fraud Risk Assesment .......................................................................... 52

F. Pertimbangan untuk mengembangkan penilaian risiko fraud yang efektif .......... 54

G. Fraud Risk Management ................................................................................... 54

SUMBER PPT NUR ACHMAD ........................................................................................ 55

A. Risk ................................................................................................................... 55

B. Fraud................................................................................................................. 55

C. Unsur-Unsur Fraud ............................................................................................ 55

D. Fraud-TPK......................................................................................................... 55

E. Risiko Fraud ...................................................................................................... 56

F. Pengelolaan Risiko Fraud ................................................................................. 58

G. Langkah Penilaian Risiko .................................................................................. 58

H. KMK No. 577/KMK.01/2019............................................................................... 61

iv
 PERTEMUAN 8
FOLLOW THE MONEY & ASSET TRACING

A. FOLLOW THE MONEY

 Adalah mengikuti jejak-jejak yang ditinggalkan penjahat, sehingga dengan
mengikuti suatu arus uang atau arus dana diharapkan mampu membawa akuntan
forensik atau investigator ke arah/menemukan pelaku kejahatan (fraud) 
berangkat dari/mengikuti objek kejahatannya (barang buktinya) baru ke arah
pelaku utamanya
 Prinsip hukum Indonesia  pembuktian terbalik/pembalikan beban pembuktian =
yg mendakwa yg harus membuktikan, jadi tidak boleh asal menuduh, kejahatan
baru dapat terbukti jika sudah terdapat putusan hakim yg telah berkekuatan hukum
tetap (inkracht), jadi untuk membuktikan bisa dengan cara follow the money
 Pembuktian  uang sebagai barang buktinya ditelusuri lebih dulu, kalau tidak
wajar bisa dicurigai/dijadikan target operasi
 Cocok untuk diterapkan di bidang perpajakan, namun tantangannya cukup banyak
 Kesulitan penerapan follow the money  tidak keliatan tindak pidananya

1. Naluri Penjahat
 berpikir seperti penjahat/memahami pola pikir penjahat.
 Kejahatan itu tersembunyi/disembunyikan
 Pelaku memberi kesan tidak terlibat yang dilakukan dengan berbagai cara seperti
mengaburkan identitas dengan menggunakan identitas orang dekat seperti : sopir,
karyawan, sepupu, atau keluarga dalam bukti surat seperti perjanjian atau
penerimaan dana melalui transfer bank. Karena dalam hukum, berbeda satu huruf
bisa berbeda arti, bisa mengelabui dan mengaburkan identitas, sehingga tuntutan
tidak dapat dilakukan jika bukan ke orang yang dimaksud
Contoh kasus : KTP Aspal Mantan Kabareskrim Susno Duadji, padahal dulunya
mengungkap kejahatan tapi malah jadi pelaku kejahatan
 Bila nama pelaku muncul dalam bukti surat seperti perjanjian, perijinan atau
dokumen transfer uang, atau muncul dalam alat bukti lain, maka pelaku atau pihak
yang ditunjuk pelaku segera berupaya untuk menghancurkan dengan cara
membakar dokumen atau merobek dokumen
Contoh kasus : Mantan Plt. Ketum PSSI Joko Driyono merusak barang bukti di
Kantor Komisi Disiplin PSSI yang telah diberi garis polisi

1
 Memberi argumentasi/alibi/alasan bahwa pelaku tidak berada di tempat kejadian
perkara (locus delicti)/lokasi kejahatan untuk mengaburkan fakta bahwa pelaku
tidak melakukan kejahatan
Contoh kasus : Kasus anggota DPR, Dewie Yasin Limpo, dugaan suap
pembahasan anggaran proyek Pembangkit Listrik Micro Hydro di Kabupaten Diyai,
Papua, yang mengaku saat kejadian tidak berada di lokasi, tapi sedang di bandara
soetta dalam perjalanan menuju makassar
 Pasal 55 KUHP  ada 4 kategori yg bisa dikenakan dengan pasal kejahatan :
a. Pelaku  yg melakukan kejahatan pada saat di lapangan/TKP
b. Yg menyuruh melakukan
c. Yg turut serta melakukan perbuatan
d. Mereka yang dengan memberi atau menjanjikan sesuatu, dengan
menyalahgunakan kekuasaan atau martabat, dengan kekerasan, ancaman
atau penyesatan, atau dengan memberi kesempatan, sarana atau keterangan,
sengaja menganjurkan orang lain supaya melakukan perbuatan
 Pasal 56 KUHP  Pembantu kejahatan :
a. mereka yang sengaja memberi bantuan pada waktu kejahatan dilakukan
b. mereka yang sengaja memberi kesempatan, sarana atau keterangan untuk
melakukan kejahatan
 Pelaku utama harus benar-benar diungkap, bukan pelaku lapangan (pionnya),
jangan sampai salah sasaran
 Teknik investigasi “Follow the Money” berangkat dari motif pelaku kejahatan
(korupsi/white collar crime)  memperoleh uang untuk dirinya atau untuk
organisasi (parpol) pelaku bernaung atau orang lain yang memiliki hubungan
dengan pelaku sebagai tujuan akhir kejahatan
 Prinsip : membuktikan dari 2 sisi, sisi terbukti atau tidak terbukti
 Pelaku sudah pro, memberi kesan tidak terlibat, dengan melibatkan orang
sekitarnya
 Cara menelusuri dengan follow the money  mengembangkan naluri
investigasi/skeptis saat melihat fakta bahwa kekayaan seseorang jumlahnya tidak
wajar, diduga berasal dari penyalahgunaan wewenang/tipikor, kemudian ditelusuri
untuk mengumpulkan bukti atas dugaan, tapi tetap tidak boleh menuduh  bisa
dijadikan target operasi
 Follow the money dalam istilah audit sama seperti tracing, menelusuri jejak dengan
arah berkebalikan

2
  Pergerakan uang dapat dilakukan berjenjang, sekaligus atau bertahap. Namun
pergerakan uang akan berhenti di tujuan akhir baik kepada individu maupun
organisasi
 Rekam jejak perpindahan uang  tiap perpindahan uang berarti ada transaksi 
tracing ala auditor
 Esensi investigasi = bukti atas dugaan/sangkaan, basicnya dari akuntansi

2. Kriminalisasi Pencucian Uang

 Pencucian uang: segala perbuatan yang memenuhi unsur-unsur tindak pidana
sesuai dengan ketentuan dalam UU No 8 Tahun 2010 menggantikan UU No
15/2002 Jo UU No 25/2003
 Lembaga PPATK (Pusat Pelaporan dan Analisis transaksi Keuangan)  lembaga
independen yang dibentuk dalam rangka mencegah dan memberantas tindak
pidana pencucian uang
 Pola kejahatan pencucian uang dengan cara:
a. Placement (menempatkan)
Placement: upaya menempatkan hasil kejahatan (uang tunai atau asset lainnya)
ke dalam sistem/lembaga keuangan atau upaya menempatkan kembali dana yang
sudah berada dalam sistem keuangan ke dalam sistem keuangan terutama
perbankan.
b. Layering (mengalihkan/dipindah-pindahkan)
Layering: upaya memindahkan atau mentransfer harta kekayaan hasil kejahatan
yang telah berhasil masuk dalam sistem keuangan via placement. Layering
berusaha merekayasa memisahkan uang/asset hasil kejahatan dari sumbernya
melalui pengalihan dana hasil placement ke beberapa rekening atau lokasi tertentu
dengan serangkaian transaksi yang didesain kompleks untuk menyamarkan
sumber dana hasil kejahatan. Uang dipindah-pindahkan dari lembaga keuangan,
ke deposito, ke saham, kemudian ke lembaga keuangan lagi, berusaha
mengaburkan bahwa dana tersebut berasal dari tindak kejahatan, karena inilah
membuktikan sumber merupakan tantangan bagi investigator.
c. Integration
Integration berusaha menggunakan kekayaan yang berasal dari tindak pidana
yang telah berhasil masuk ke dalam system keuangan via placement dan layering
seolah-olah berasal dari kekayaan yang sah.
 Kejahatan Pencucian Uang menurut UU No 8/2010:
a. Menempatkan, mentransfer, mengalihkan, membelanjakan, membayarkan,
menghibahkan, menitipkan, membawa ke luar negeri, mengubah bentuk,

3
 menukarkan dengan mata uang atau surat berharga atau perbuatan lain atas
harta kekayaan yang diketahuinya atau patut diduganya merupakan hasil
tindak pidana dengan tujuan menyembunyikan atau menyamarkan asal usul
harta kekayaan (pasal 3)  ada tindak pidananya dulu, baru kemudian ada
hasilnya. Berbanding terbalik dengan teknik follow the money, berangkat dari
uangnya, tapi masih blank kejahatannya apa
b. Menyembunyikan atau menyamarkan asal usul, sumber, lokasi, peruntukan,
pengalihan hak-hak, atau kepemilikan yang sebenarnya atas harta kekayaan
yang diketahuinya atau patut diduganya merupakan hasil tindak pidana (pasal
4)
c. Menerima, menguasai penempatan, pentransferan, pembayaran, hibah,
sumbangan, penitipan, penukaran, atau menggunakan harta kekayaan yang
diketahuinya atau patut diduganya merupakan hasil tindak pidana (pasal 5) 
saat melaksanakan investigasi sebaiknya tidak semua orang disangkakan
terkait dengan tindak pidana, karena untuk pembuktian tetap butuh saksi untuk
memberikan keterangan
 Tindak pidana:
a. Korupsi
b. Penyuapan
c. Narkotika
d. Psikotropika
e. penyelundupan tenaga kerja
f. penyelundupan migran
g. di bidang perbankan
h. di bidang pasar modal
i. di bidang perasuransian
j. kepabeanan
k. cukai
l. Perdagangan orang
m. perdagangan senjata gelap
n. terorisme
o. penculikan
p. pencurian
q. penggelapan
r. penipuan
s. pemalsuan uang
t. perjudian

4
 u. prostitusi
v. di bidang perpajakan
w. di bidang kehutanan
x. di bidang lingkungan hidup
y. di bidang kelautan dan perikanan
z. tindak pidana lain yang diancam dengan pidana penjara 4 (empat) tahun atau
lebih

3. Kewajiban Pelaporan Harta Kekayaan

 di LN disebut asset declaration
 Diatur dalam UU No 31/1999 tentang Penyelenggara Negara yang bersih dan
bebas dari korupsi, kolusi dan nepotisme
 Penyelenggara Negara diwajibkan melaporkan harta kekayaannya untuk
meminimalisir kerugian karna tipikor
 KPK menerima pelaporan harta kekayaan Penyelenggara Negara  sesuai
dengan UU No 30 Tahun 2002 tentang KPK
 Penyelenggara Negara = yang melaksanakan fungsi eksekutif, legislatif, yudikatif
a. Eksekutif : Menteri, Duta Besar, Gubernur/Wakil Gubernur, Walikota/Bupati
b. Legislatif : Anggota DPR, DPD, MPR, DPRD
c. Yudikatif : Hakim di semua peradilan
 Strategis lainnya :
a. Direksi, komisaris dan pejabat struktur lainnya BUMN/BUMD
b. Pimpinan BI dan BPPN
c. Pimpinan PTN
d. Eselon 1 dan yg disetarakan di lingkungan TNI dan Polri
e. Penyidik
f. Penuntut Umum
g. Panitera Pengadilan
h. Pimpinan dan Bendahara Proyek
 Harta Kekayaan = harta benda yang dimiliki oleh penyelenggara negara beserta
istri dan anak yang masih dalam tanggungan baik berupa harta bergerak, harta
tidak bergerak, maupun harta lainnya yang dapat dinilai dengan uang yang
diperoleh penyelenggara negara sebelum, selama dan setelah memangku
jabatan.

5
4. Data Mining
 Tantangan teknik investigasi “Follow the Money” (dimana proses awal investigasi
dimulai tidak dengan pelaku tetapi dengan pola arus dana yang menuju ke suatu
tempat final yang memberi indikasi tentang pelaku atau otak kejahatan) adalah :
a. Data yang sangat banyak dalam hitungan terabytes
b. Kecermatan dan persistensi

5. Mata Uang Kejahatan

 = uang?
 Korupsi di negara berkembang banyak dilakukan pimpinan negara yang diktator
karena greedy, menguangkan segala sesuatu yang berharga
 Currency of crime selain uang:
 Izin akses SDA seperti batu bara, pasir laut, kayu bundar (logs) kepada
keluarga atau kerabat dictator
 Redflags – kesenjangan data antara negara pengimpor dengan negara
pengekspor

B. ASSET TRACING
 Tujuan Investigasi = pemidanaan pelaku (who?) atau pengembalian kerugian yang
telah dilakukan oleh pelaku?
 Contoh kasus: perampasan aset nazaruddin oleh negara
 Pemidanaan pelaku  contoh : setya novanto, nazaruddin, gayus tambunan, akil
mochtar, ratu atut, anas urbaningrum
 Autokrat dan kleptokrat  Kesamaan pelaku korupsi di dunia :
a. Pemimpin politik, presiden atau perdana Menteri dengan kekuasaan yang
sangat besar
b. Penguasaan atas Trias Politica
c. Pemilu menjadi ajang panggung sandiwara
d. Pers dan Oposisi dibungkam atau dihabisi
e. Keamanan negara dan Stabilitas Pembanguan menjadi pembenaran
f. Menyimpan hasil korupsi di Luar Negeri
 Stolen Asset:
a. Soeharto (1967-1998)  US$ 15 – 35 B
b. Ferdinand Marcos (1972- 1986)  US$ 5 – 10 B
c. Mobutu Sese Seko (1965 -1997)  US$ 5 B
d. Sami Abacha (1993 – 1998)  US$ 2 – 5 B
 Perkiraan Nilai Kejahatan:

6
 a. Camdessus (1998)
2 % – 5 % dari GDP Total
b. Baker et all (2003) dan Baker (2005)
US$ 500 M dari kegiatan criminal, US$ 20 – US$ 40 M dari hasil korupsi dan
US$ 500 M dari penyelundupan pajak
c. 4U Anti-Corruption Center (2007)
25% GDP untuk negara2 afrika setiap tahun hilang karena korupsi
 Penyelamatan Krisis Keuangan 1997
a. Latar belakang:
1) Pengetatan likuiditas dilakukan pemerintah untuk menahan depresiasi
rupiah berdampak buruk pada sector perbankan dan sector ril
2) Penutupan 16 bank yang ditujukan untuk mengembalikan rasa
kepercayaan pada bank ternyata membuat masyarakat menarik simpanan
dari perbankan secara besar-besaran dan perpindahan dana dari bank
yang kurang sehat
3) Perbandingan besarnya dana pihak ketiga yang harus dibayar dalam
sistem perbankan pada akhir Desember 1997 dan 1998 (dlm Triliun Rp)

b. Perdebatan Pemerintah dan Bank Indonesia

BI klaim bahwa akan terjadi rush sebesar Rp 454,4 T dan Rp 680,2 T bila
industri perbankan tidak diberikan bantuan dari Bank Sentral
c. Penyelamatan dalam bentuk bantuan bank Indonesia kepada industri
perbankan dengan tujuan untuk penyelamatan krisis keuangan 1997
d. Bank Indonesia memberikan bantuan untuk penyelamatan krisis keuangan
tahun 1997 dengan skema:
1) Bantuan Likuiditas Bank Indonesia (BLBI) Rp 144,5 T
2) Obligasi Pemerintah Rp 448,8 T
3) Program Penjaminan Rp 53,7 T
 Penyelesaian Bantuan Likuiditas BI:
a. Penyelesaian para bankir yang menikmati BLBI:
1) Perjanjian Penyelesaian BLBI dengan jaminan asset (Master of Settlement
and Acquisition Agreement /MSAA)

7
 2) Perjanjian Penyelesaian BLBI dengan jaminan asset dan Jaminan Pribadi
(Master of Rifanancing and Note Issuance Agreement (MRNIA)
3) Akta Pengakuan Utang (APU)
b. Penyelesaian pidana:
1) Penyelidikan, penyidikan, penuntutan dan peradilan pidana terhadap
Pimpinan Bank Indonesia dan Para Bankir penerima BLBI
2) 3 mantan Direksi BI dituduh memberikan fasilitas kepada Bank2 tertentu
yang memiliki saldo debit di rekening BI dan dihentikan sementara dari
Kliring tapi dapat kucuran BLBI
3) 3 mantan Direksi BI divonis 2,5 hingga 3 tahun penjara pada Pengadilan
Tingkat 1 (Pengadilan Negeri)
4) Pengadilan Tinggi membebaskan dengan pertimbangan bahwa Mereka
menjalankan kebijakan negara (perbuatan terbukti tapi bukan perbuatan
pidana = onslag van recht vervolging)
5) MA memvonis 3 mantan Direksi BI 1,5 Tahun untuk TPK
c. Pelaku melarikan diri

d. Akhir Tugas Badan Penyehatan Perbankan Nasional (BPPN) per 30 Oktober

2004
1) 29 pemegang saham yg memiliki PKPS telah memenuhi kewajiban
2) 17 pemegang saham yg memiliki PKPS tidak memenuhi kewajiban
e. Periode Presiden SBY dan JK (Thn 2004 sd 2009) diambil kebijakan:
1) Penyelesaian secara perdata dengan tetap tidak menyampingkan aspek
pidana bila memenuhi unsur
2) Terbit Keputusan Menteri Keuangan No 151/KMK.01/2006 tentang
Prosedur Operasional Standar Penanganan PKPS
3) KMK ini mengatur parameter penyelesaian, proses persetujuan, dan
mekanisme PKPS

8
 4) Nilai recovery asset (dana) yang kembali dari kucuran dana penyelesaian
bantuan likuiditas BI sebesar Rp 640 T adalah sebanyak 28%
5) Pembayaran bunga atas keseluruhan uang yang dikeluarkan untuk
penyelamatan perbankan karena krisis moneter 1997/1998 adalah Rp 63
T per tahun
 Sumber informasi tentang penyembunyian asset:
a. Laporan Transaksi Keuangan yang Mencurigakan (Suspicious transaction
report) dan Transaksi Keuangan Tunai (Cash Transaction Report) yang dikirim
Penyedia Jasa Keuangan kepada PPATK
b. Informasi keuangan dari luar negeri via PPATK (antar Financial Intelegent Unit)
dan Interpol
c. Laporan dari Peneliti dan NGO yang mengkhususkan diri pada ‘’perburuan
harta haram’’
d. Kantor Registrar (pendaftaran) yang menyediakan informasi terbuka untuk
umum seperti Bursa Efek, Kantor Pertanahan, Biro Kredit BI, OJK
e. Laporan harta kekayaan penyelenggara negara via KPK
f. Whistle blower
g. Putusan pengadilan atas sengketa harta (misalnya sengketa harta warisan
untuk yg memiliki istri > 1)
h. Kebiasaan etnik tertentu terkait dengan harta kekayaan
i. Pola pengeluaran individu tertentu
j. Daftar perusahaan yang tercantum dalam iklan kematian seseorang
k. Daftar keluar masuk Indonesia yang dimiliki oleh Kantor Imigrasi
l. PT Aneka Tambang dan perusahaan sejenis yang menjual logam mulia
m. Perusahaan pedagang Valuta Asing
n. Perusahaan Property
o. Berita Negara tentang Struktur Pemegang saham perusahaan
p. Direktorat Jenderal Pajak
q. Organisasi perusahaan / Asosiasi perusahaan
 Pemulihan Kerugian
a. Merupakan proses mengubah asset yang sudah ditemukan lewat penelusuran
asset menjadi asset untuk diserahkan kepada pihak yang dimenangkan dalam
penyelesaian sengketa
b. Pengemplang BLBI (baik status tersangka, terdakwa atau terpidana) dapat lari
ke luar negeri (banyak yang ke Singapura) dan membawa serta
menyembunyikan hartanya

9
 c. Apakah Singapura negara yg melindungi atau menampung para pelaku
kejahatan khususnya perbankan? (diskusikan)

C. DISKUSI DENGAN DOSEN TAMU

 Mengapa investigator menggunakan pendekatan hasil kejahatan? Karena sesuai
“Trilogi Kejahatan”:
a. Subjek hukum (pelaku)  agak sulit ditemukan perbuatannya, siapa pelaku
intelektualnya, kecuali dilakukan OTT dimana mudah ditemui alat buktinya
b. Perilakunya
c. Hasil kejahatan
1) titik paling lemah di antara 3 mata rantai kejahatan
2) merupakan motif dari kejahatan itu sendiri (sebanyak-banyaknya
mengumpulkan hasil kejahatan)
3) hasil kejahatan bisa menunjukkan siapa sebenarnya pelaku
utamanya/penikmat terakhir, yang sulit diungkap jika yg dicari pelaku atau
perilakunya
 Pergeseran paradigma  dulu hanya sebatas pemidanaan badan, sekarang
pemidanaan badan tidak cukup mendatangkan tujuan hukum yang hakiki.
Sehingga digunakan pendekatan hasil kejahatan agar dapat memberikan
kemanfaatan yang tidak sekedar pemidanaan badan
 Tujuan hukum:
a. Kepastian
b. Keadilan
c. Kemanfaatan  sebanyak-banyaknya hasil penelusuran kejahatan
dikembalikan ke kas negara (perampasan aset) sebagai wujud kemanfaatan
atas pemidanaan badan, caranya dengan mengikuti hasil tindak kejahatannya
 Flow uang dimulai dari sumber dana (tempat pelaku mengambil uang)  ke pelaku
 bagaimana pelaku melakukan penggunaan dana/penyembunyian hasil
kejahatannya, misal melalui pencucian uang
 2 jenis sumber kejahatan dari pencucian uang :
a. Sumber legal, dilaporkan untuk tujuan perpajakan seminimal mungkin,
sehingga terkena pasal tindak pidana perpajakan
b. Sumber ilegal
 Money Laundering (pencucian uang) : upaya untuk menyembunyikan atau
menyamarkan asal usul harta kekayaan dari hasil tindak pidana sehingga ketika
penikmat terakhir menikmati hasil tindak pidana kejahatannya, harta kekayaan
tersebut seolah-olah berasal dari aktivitas yang sah dan sumber yang halal, orang

10
 tidak dapat mengidentifikasi apakah harta tersebut berasal dari sumber yg
haram/halal  “clean money”
 Tipologi pencucian uang :
a. Penukaran dalam mata uang asing
b. Structuring (dipecah dalam jumlah yang banyak)  pemecahan nilai,
modusnya sering. Dalam aturan PPATK, ada batas minimal yg harus
dilaporkan ke PPATK sebagai transaksi mencurigakan, sehingga pelaku
kejahatan melakukan pemecahan nilai, dalam sehari melakukan lebih dari
sekali transaksi dengan nominal yang sama
c. Smurfing (diatasnamakan banyak pihak)  penyetor bisa banyak pihak
seolah-olah terkesan menerima banyak harta ke rekeningnya dari pihak yang
berbeda padahal sebenarnya dari pihak yang sama hanya dengan nama
berbeda
d. Penggunaan Perbankan Bawah Tanah (Hawala/Hundi)  kode yang hanya
dipahami penerima dan pengirim uang, jadi saat pengambilan uang di bank
oleh pihak yang ditunjuk cukup menyebutkan kode, tidak lagi bermain dengan
metode transfer
e. Pencucian Uang Berbasis Perdagangan
f. Mingling
g. Pemanfaatan jasa professional  batasan fee belum ditentukan nilainya, jadi
pengeluaran diatasnamakan utk membayar pengacara, akuntan publik,
dengan nilai setinggi”nya karena tidak ada batasan, padahal bukan pemilik
jasa yg terkenal mahal. Nyatanya pengeluaran tersebut untuk membeli yang
lain
h. Penggunaan perusahaan boneka  misal : untuk pengadaan, lelang, nanti
setelah uangnya cair masuk ke kantong orang-orang berkepentingan
i. Penggunaan transfer kawat (elektronik)
j. Penggunaan identitas palsu  1 nama 2 ktp, atau 1 kata dipecah jadi 2 kata,
dibalik, ditambahkan gelar, sehingga menyulitkan pencairan data
k. Pembelian asset  atas nama orang lain, sehingga perlu waktu dan effort lebih
untuk mengungkap
l. Pertukaran barang
 Definisi kejahatan pencucian uang  hasil tindak pidana, berarti harus ada
kejahatan/tindak pidananya dulu, baru ada hasilnya. Sementara follow the money
belum diketahui ada kejahatan atau tidak, mengikuti barang buktinya dulu, naluri,
misal: dengan jabatan tertentu tidak wajar hartanya sebanyak itu, hartanya

11
 merupakan hasil kejahatan jenis apa? Konstruksi harus lebih dari 1, misal
pemerasan atau bribery. Dari tahap ini berlanjut
 Cara mengetahui kejahatan yang disembunyikan melalui pelibatan pihak lain 
Fakta, keterangan, kedekatan luar biasa. Awalnya informasi ini tidak diketahui, tapi
kemudian terus berkembang dalam proses penyidikan
 Istimewanya penggunaan UU pencucian uang  bank wajib membuka
kerahasiaan data, tentang pihak yang terkait dengan terduga/pelaku
 Pasal 69 UU 8 tahun 2010 (UU Tindak Pidana Pencucian Uang/TPPU) 
penyidikan, penuntutan dan pemeriksaan TPPU bisa dilakukan tanpa menunggu
pembuktian tindak pidana asal
Mekanisme  dalam proses mensangkakan, bukan berarti tidak membuktikan
pidana asal, tetapi ketika menemukan harta diluar kewajaran atau yang
mencurigakan, tidak sesuai dengan profilnya, investigator bisa menaikkan status
terduga sebagai tersangka dengan pasal 69, baru kemudian ketika masuk proses
penyidikan dan berkasnya dilimpahkan ke penuntut umum, penyidik tetap harus
membuktikan pidana asalnya, atau setidaknya menemukan perbuatan melawan
hukum yang menjadi dasar kepemilikan harta tersebut. Kalau tidak ditemukan
pidana asalnya, harta yang telah disita harus dikembalikan dan dugaan kasus
pencucian uangnya dihentikan atau di SP3, karena tidak bisa membuktikan dari
mana asal kejahatannya.
 Sebelum ada UU pencucian uang  investigator menggunakan UU tipikor
 Pasal 77 UU TPPU  terdakwa wajib menyampaikan sumber/asal usul harta yg
diperoleh
Pasal 78 UU TPPU  hukum acara/ada agenda persidangan tersendiri
pembuktian asal usul harta.
2 pasal ini dibutuhkan kalau harta tidak sesuai dengan profil, dan tidak dibutuhkan
lagi jika pidana asalnya jelas
 Kasus: Jika aliran dana ditemukan, tetapi uangnya sudah habis dibelanjakan untuk
keperluan konsumtif. Sepanjang ditemukan bahwa hasil pidana dialirkan ke pihak
tertentu  Perbuatan pencucian uangnya tetap bisa dipidanakan/disangkakan,
bisa masuk delik TPPU, tidak dilihat hasil rampasannya. Yg bisa menggantikan
tetap pelaku, tapi harta tidak bisa dirampas, hanya pidana badan, alternatifnya bisa
pake mekanisme uang pengganti, dengan dasar putusan hakim. Setelah ada
putusan hakim, harta pelaku disita dan diblokir, kemudian dilelang. Jika hartanya
masih ada, bisa menggunakan UU KUHP atau UU KPK yang terbaru
 Kendala asset tracing:

12
 a. Jika pencucian uang terjadi di bursa saham, pergerakannya cepat (hari ini beli,
besok harga tinggi jual), tidak seperti harta yg bentuknya fisik. Kasus ini harus
diikuti semua alurnya, diulik sumber atas kepemilikan hartanya sampai ketemu
titik awalnya dengan melakukan konfirmasi ke manajer investasi pelaku.
b. Jika hartanya dipindahkan ke rekening di LN, harus dilihat apakah terminologi
tipikor di negara tersebut sama, apakah misal di Indo dianggap suap di negara
tersebut juga dianggap suap. Informasi tidak akan diberikan oleh negara lain
jika pelaku belum ditetapkan sebagai tersangka
 Laporan harta di KPK  berfungsi sebagai alat bukti petunjuk atau sebagai
informasi saja. Jika harta tidak dilaporkan, ini merupakan salah satu petunjuk
bahwa ada niat menyembunyikan hartanya. Bisa juga digunakan untuk menilai
kewajaran, tapi tetap dengan mempertimbangkan tempus delicti (waktu terjadinya
tindak pidana), misal ternyata harta belum dilaporkan bukan tidak dilaporkan
 Laporan harta dan laporan perpajakan (kerjasama dgn djp, izin menteri keuangan)
 biasanya tidak dilaporkan di salah satunya. Data ini sangat membantu dalam
penyelidikan TPPU

13
 PERTEMUAN 9
INVESTIGASI PENGADAAN BARANG DAN JASA (PBJ)

A. KASUS KORUPSI PBJ SEKTOR PUBLIK DAN SWASTA

1. 2004  Saat BPK melaksanakan audit dengan KPU, Mulyana (KPU) menawarkan
negosiasi (fraud) dengan auditor (Salman). Salman melaporkan kepada ketua tim audit
atas niat negoasiasi tersebut. Kemudian BPK melaporkan pada penegak hukum. Saat
Mulyana sudah menyiapkan uang untuk negosiasi tersebut, KPK menangkap Mulyana
atas tuduhan penyuapan berdasarkan laporan BPK tadi. Sedangkan Salman dianggap
sebagai saksi pada kasus tersebut karena melaporkan niat penyuapan Mulyana tesebut
sebelum terjadi. Rincian kasus pengadaannya:

2. Korupsi PBJ Pengadaan Mobil Damkar. Vonis utama dijatuhkan kepada (1) Vendor
(Hengky Samuel Daud), (2) Mendagri (Hari Sabarno), dan (3) Dirjen Otonomi Daerah
(Oentarto Sidung Mawardi.
3. Korupsi BUMN.

14
B. STUDI WORLD BANK TENTANG PBJ
Beberapa hal penting terkait dengan studi WB tentang hal yang perlu diperhatikan terkait
PBJ adalah sebagai berikut:
1. Kerangka hukum yang jelas, komprehensif dan transparan.
a. Publikasi PBJ secara luas untuk membuka kesempatan secara luas penawaran yang
masuk.
b. Pengungkapan semua kriteria PBJ yang akan dimasukkan dalam kontrak.
c. Kontrak berdasarkan kriteria yang transparan dan diberikan kepada pemenang yang
menawarkan harga bersaing (terendah).
2. Rentang tanggung jawab dan akuntabilitas fungsional meliputi penunjukan penangung
jawab PBJ dan pengelolaan proses PBJ.
3. Organisasi yang bertanggung jawab untuk kebijakan pengadaan barang dan pengawasan
penerapan kebijakan secara tepat (LKPP).
4. Mekanisme penegakan hukum termasuk Lembaga audit yang memiliki SDM yang mampu
mengaudit pengadaan publik dan memberikan peringatan kepada mereka yang
melanggar aturan.
5. SDM pengadaan yang terlatih baik – sertifikasi.

C. KEGAGALAN KERANGKA AKUNTABILITAS PBJ

1. Kerangka hukum cacat.
2. Manajemen pengadaan tidak terorganisasi.
a. Sistem pengadaan PBJ mengandalkan pejabat level operasional yang rentan
terhadap tekanan internal dan eksternal atas keputusan tentang PBJ.
b. Tidak ada Lembaga atau badan pemerintah yang jelas bertanggung jawab terhadap
kebijakan dan pematuhan pengadaan public.
3. Insentif-insentif terdistorsi.
a. Minim mekanisme keluhan dan sanksi administrative bila terjadi pelanggaran PBJ.
b. Minim insentif kesejahteraan untuk panitia PBJ.
c. Minim jenjang karier.
d. Pelatihan yang bersifat mandatory maupun penyegaran.
4. Tidak ada sertifikasi.
5. Pengadaan dilakukan di balik pintu tertutup.
a. Membutuhkan partisipasi public khususnya CSO untuk mengawasi proses PBJ.
b. Di sisi lain, membutuhkan CSO yang independent dan memiliki pengetahuan dan
keterampilan tentang proses Pengadaan Publik.
6. Pengauditan PBJ lemah
a. Instrumen pengawasan paska pelaksanaan PBJ adalah audit.

15
 b. SDM audit PBJ kurang memadai dan menguasai aturan PBJ dan prinsip pengadaan
publik.

D. MEKANISME PBJ
1. Mekanisme PBJ
a. Pelelangan Umum
b. Pelelangan Terbatas
c. Pemilihan Langsung
d. Penunjukan Langsung
e. Pengadaan Langsung
2. Prakualifikasi
Proses penilaian kompetensi dan kemampuan usaha serta pemenuhan persyaratan
tertentu lainnya dari penyedia (vendor) barang dan jasa sebelum memasukkan
penawaran. Tahapan-tahapan prakualifikasi adalah sebagai berikut:
 Pengumuman prakualifikasi
 Pengambilan dokumen
 Pemasukan dokumen
 Evaluasi dokumen
 Penetapan dan pengumuman hasil evaluasi
 Masa sanggah
 Undangan peserta lulus prakualifikasi
 Pengambilan dokumen
 penjelasan dan BA
 Memasukkan penawaran
 Pembukaan penawaran
 Evaluasi penawaran
 Penetapan pemenang
 Pengumuman pemenang
3. Pascakualifikasi
Proses penilaian kompetensi dan kemampuan usaha serta pemenuhan persyaratan
tertentu lainnya dari penyedia (vendor) barang dan jasa setelah memasukan penawaran.
Tahapan-tahapan prakualifikasi adalah sebagai berikut:
 Pengumuman pascakualifikasi
 Pendaftaran
 Pengambilan dokumen
 penjelasan dan BA

16
  Memasukkan penawaran
 Pembukaan penawaran
 Evaluasi penawaran termasuk evaluasi kualifikasi
 Penetapan pemenang
 Pengumuman pemenang
 Masa sanggah
 Penunjukan pemenang
 Penandatangan kontrak
4. Penyusunan Harga Perkiraan Sendiri
Pengguna barang/jasa wajib memiliki HPS yang dihitung dengan pengetahuan dan
keahlian mengenai barang/jasa yang ditenderkan dan berdasarkan data yang dapat
dipertanggungjawabkan. Beberapa sumber HPS yang bisa digunakan:
 Harga pasar setempat
 Informasi biaya satuan yang dipublikasikan oleh BPS
 Daftar biaya yang dikeluarkan oleh agen tunggal
 Biaya kontrak sebelumnya yang telah berjalan
 Daftar biaya standar yang dikeluarkan instansi yang berwenang

5. Larangan Bagi Vendor

 Mempengaruhi panitia PBJ dalam bentuk apapun baik langsung maupun tidak
langsung guna memenuhi keinginannya yang bertentangan dengan ketentuan dan
prosedur dalam PBJ.
 Kolusi dengan vendor lainnya untuk mengatur harga penawaran di luar prosedur yang
mempengaruhi persaingan harga.
 Membuat atau menyampaikan dokumen lelang yang tidak benar.
 Mengundurkan diri dalam proses lelang.
 Tidak dapat menyelesaikan pekerjaan yang telah dinyatakan dalam kontrak.

E. TEKNIK INVESTIGASI FRAUD SEKTOR PBJ

1. Kunci Keberhasilan
a. Proses tender terbuka tidak menghilangkan fraud dalam proses PBJ karena kolusi
antara pejabat / panitia PBJ dengan pihak penyuplai / vendor.
b. Waspada terhadap dokumen yang rapi karena dapat mengelabui auditor.
c. Waspada terhadap vendor yang dominan atau sering ditunjuk / pemenang lelang.
d. Mengerti dengan baik persoalan yang dipecahkan, apa yang akan diaudit investigasi.
e. Menguasai dengan baik teknik-teknik audit investigasi.

17
 f. Cermat dalam menerapkan teknik yang dipilih (due professional care).
g. Cermat dalam menarik kesimpulan dari hasil penerapan teknik yang dipilih.
2. Investigasi Tahap Pratender
a. Pahami dan kuasai mengenai kebutuhan organisasi akan barang atau jasa yang
dibeli.
1) Seringkali terjadi kolusi antara pejabat / panitia PBJ dengan vendor tertentu
untuk menentukan kebutuhan barang/jasa.
2) Suap dari vendor diberikan kepada pejabat/panitia PBJ untuk menentukan
kebutuhan barang/jasa organisasi.
b. Dalami pengumuman mengenai niat organisasi untuk membuat kontrak PBJ.
c. Proses penyusunan spesifikasi (spek).
1) Kontrak dibuat secara ceroboh dimana posisi pembeli dibuat
lemah/ketergantungan dan menguatkan kedudukan vendor.
2) Spek yang ‘’mengambang’’ berakibat vendor mengirim barang tidak sesuai
kebutuhan.
3) Spek dibuat dengan kondisi vendor lain sulit memenuhi persyaratan.
d. Penentuan kriteria pemenang.

REDFLAG bagi auditor:

 Orang dalam memberikan informasi atau nasihat yang menguntungkan satu
kontraktor.
 Pembeli menggunakan jasa konsultasi, masukan atau spek yang dibuat kontraktor
yang diunggulkan.
 Pembeli membolehkan konsultan yang ikut dalam penentuan dan pengembangan
spek menjadi subkontraktor atau konsultan dalam proyek.
 Biaya dipecah-pecah dan disebar ke bermacam akun atau perincian sehingga lolos
dari pengamatan atau reviu.
 Pejabat sengaja membuat spek yang tidak konsisten dengan spek sebelumnya untuk
pengadaan serupa dengan alasan ‘terdesak waktu’.
3. Investigasi Tahap Penawaran
a. Permainan yang berkenaan dengan pemasukan dokumen penawaran.
Skema fraud dapat terjadi dalam bentuk membuka dokumen penawaran lebih awal,
menerima dokumen penawaran walaupun telah lewat waktu, mengubah dokumen
penawaran secara tidak sah, mengatur harga penawaran, memalsukan berita acara.
b. Permainan yang berkaitan dengan proses manipulasi dalam proses persaingan
terbuka.
Bid rigging scheme  kolusi antara pembeli dengan sebagian peserta tender

18
 c. Tender arisan (bid rotation)
Kolusi diantara para calon vendor untuk menentukan pemenang lelang.
d. Menghalangi penyampaian dokumen penawaran
Menghalangi secara fisik, atau mengecilkan bandwith internet, atau membuat
persyaratan tambahan dari asosiasi agar peserta lelang sulit menyampaikan
dokumen.
e. Penyampaian dokumen penawaran kamuflase (complementary bid) yang berisi
harga yang lebih tinggi atau persyaratan yang pasti akan mengalahkannya.
f. Memasukkan dokumen penawaran hantu (phantom bids)
Perusahaan menciptakan banyak perusahaan lain/‘’perusahaan bendera’’ yang
dimiliki oleh satu orang/perusahaan tertentu.
g. Permainan harga
Pasca terpilih, vendor ‘menafsirkan kembali’ data harganya yg dapat berakibat
harganya lebih mahal dari vendor yg berhasil dikalahkan.
4. Investigasi Tahap Pelaksanaan
a. Perubahan dalam Kontrak Kerja
1) Modus
Vendor mengganti barang atau produk atau bahan baku/pembungkus yang
dipasoknya atau merk yang beda.
 Pengiriman barang yang mutunya lebih rendah
 Pengiriman barang yang belum teruji
 Pemalsuan hasil pengujian
 Pengiriman barang palsu
 Pemalsuan sertifikasi keaslian produk
 Penggantian produk yang kelihatannya serupa
2) Langkah investigasi audit
a) Pengecekan secara berkala dan kunjungan mendadak.
b) Reviu laporan inspeksi atau laporan laboratorium pengujian secara cermat.
c) Uji produk di laboratorium independent.
d) Reviu dokumen dan bandingkan dengan produk atau jasa yang diserahkan.
e) Penilaian atas barang dan jasa yang diserahkan untuk memastikan kepatuhan
atas kontrak PBJ.
b. Perhitungan Pembebanan
1) Pembebanan biaya yang tidak dibolehkan dalam kontrak.
2) Kesalahan dalam perhitungan biaya material dan biaya tenaga kerja (khususnya
pada pekerjaan jasa konsultan).

19
F. CATATAN PENTING (NARASUMBER STAFF KPK)
Korupsi pengadaan dari tahun 2006-2018 trennya bergeser yang mana awalnya banyak
dilakukan melalui proses PBJ, sekarang dilakukan melalui suap sebelum/sesudah
pengadaan. Dasar pelaksanaan pengadaan barang/jasa: (penting dalam pelaksanaan audit
pengadaan).
 Perpres 54/2010 yg telah diubah dg Perpres 16/2018 tentang PBJ (saat investigasi
dilakukan perhatikan waktu pengadaan dilakukan, jika dilakukan atas pengadaan
tahun 2010 gunakan dasar Perpres 54/2010, begitupun pengadaan setelahnya
sesuaikan dengan kapan aturan baru terbit).
 PermenBUMN No. Per-08/MBU/12/2019 tentang Pedoman Umum Pelaksanaan
Pengadaan Barang dan Jasa BUMN dan Peraturan Direksi BUMN
 Peraturan LKPP No. 12/2018 tentang Pedoman Pengadaan Barang/Jasa yang
dikecualikan pada pengadaan barang/jasa pemerintah dan Peraturan Pimpinan BLU.
*Note:
 Dalam investigasi/audit BUMN perhatikan tujuan pengadaan barang/jasa yg dilakukan
BUMN tersebut. Apabila BUMN melakukan pengadaan untuk BUMN nya maka
mengacu pada aturan organisasi dan PermenBUMN, jika BUMN melakukan
pengadaan untu kementerian PU maka mengacu pada Perpres 54/2010.
 Pengadaan supplier/subkontrak yang dilakukan oleh BUMN dalam hal pelaksanaan
pekerjaan kepada Kementerian, supplier tersebut tunduk pada PermenBUMN.
Sedangkan BUMN kepada Kementerian tunduk pada Perpres 54/2010.
1. Prinsip Pengadaan Barang/Jasa:
 Efisien
 Efektif
 Transparan
 Terbuka
 Bersaing
 Adil
 Akuntabel

*Note:
 Untuk audit penunjukan langsung perlu diperhatikan prosedurnya, walaupun
penunjukan langsung biasanya tetap dilakukan dengan pengajuan proposal oleh 3
supplier.
 Pemecahan kontrak secara aturan tidak boleh dilakukan. Hanya saja saat audit
dilakukan, auditor perlu memperhatikan tujuan dan maksud dari pemecahan tersebut.
Apabila auditor meyakini bahwa tujuan dari pemecahan dilakukan agar projek

20
 dilaksanakan lebih cepat dan tidak ada niatan buruk, maka digolongkan dalam
kesalahan administrasi.
2. Kolusi yang biasa terjadi:
a. Kolusi vertikal  kolusi antara penyedia barang dengan pejabat pengadaan barang
(satker dengan vendor).
b. Kolusi horizontal  kolusi antar vendor, masing2 vendor gotong royong untuk berbagi
proyek.

21
 PERTEMUAN 10
INVESTIGASI DENGAN COMPUTER FORENSIC

A. COMPUTER FORENSIC
1. Definisi
Adalah Ilmu memulihkan dan menganalisis data yang disimpan secara elektronik dengan
cara yang dapat diandalkan untuk keperluan litigasi atau proses lainnya (Simon Dawson dan
Peter Yapp). Adalah penerapan Teknik analitis dan investigative untuk mengidentifikasi,
mengumpulkan, memeriksa dan melindungi (preserve) barang bukti dan informasi digital
(Tuannakota)
2. Alasan Adanya Computer Forensic
Karena Dalam setiap kejahatan selalu ada yang berkepentingan dan berkeinginan agar
barang bukti dan jejak kejahatan rusak atau hilang. Hal yang sama juga terjadi dengan bukti
digital dan kemajuan teknologi telah membantu untuk perlindungan (preserve) dari bukti digital
termasuk data yang sudah dihilangkan (delete)
Nah ilmu untuk memulihkan atau mendapatkan bukti-bukti digital itu computer forensic
3. Tiga Langkah Utama Dalam Computer Forensic
 Mengambil image (imaging)
 Mengolah citra image (processing)
 Menganalisis image (analyzing)
4. Mengambil Image (Imaging)
Dapat dilakukan dengan menggunakan alat yang akan mengkopi dari storage byte demi
byte, bertujuan untuk kepentingan pengadilan dan langkah lanjutan oleh ahli computer
forensic. Merupakan proses yang penting, karena langkah selanjutnya hanya dilakukan dari
hasil imaging, bukan data asli, data asli harus dipertahankan sebagaimana mestinya
(preserved).
5. Mengolah Citra Image (Processing)
Setelah proses Imaging selesai, maka ‘bayangan cermin’ dari data asli itu harus diolah
untuk memulihkan file yang terlanjur atau sengaja dihapus (deleted) atau yang ditulisi kembali
(overwritten) dengan current file. Dengan memulihkan hasil kopian, files dan folders akan
tampil seperti media penyimpanan data yang asli. Ketika perintah delete diberikan,
sesungguhnya yang terjadi adalah entry pada index dihapus sehingga computer tidak dapat
lagi mengakses file tersebut. Ketika space atau ruang yang awalnya terisi file dan didelete,
maka space atau ruang dapat diisi dengan file baru (available to be overwritten)
6. Analisis Image (Analyzing)
Digital Forensic akan menunjukkan keahlian, kreativitas dan penerapan gagasan
orisinalitas

22
Para ahli digital forensic dapat mengeksplore suatu perangkat untuk menemukan bukti-bukti
yang diperlukan, misalnya mencurigai folder tertentu sebagai tempat penyembunyian (ex: my
document / my picture) atau format file tertentu (ex: .gif .bmp .jpp) atau mengecek history
pencarian internet. Semua file yang dianalisis pada tahap ini ditujukan untuk membangun
fraud theory.

B. DIGITAL FORENSIK DALAM PROSES INVESTIGASI

Tidak ada kemungkinan bukti menjadi rusak, dihancurkan atau tidak lagi ‘murni’
(compromised) karena prosedur yang digunakan dalam investigasi. Tidak ada kemungkinan
masuknya (dimasukkan) computer virus sejak kedatangan penyidik. Semua bukti yang
diperoleh ditangani sedemikian rupa sehingga terlindungi dari kerusakan mekanis dan
kerusakan electromagnetics

Terdapat mata rantai penyimpanan, pengawasan, dan dokumentasi yang berkesinambungan

atas bukti dan barang bukti. Jika tidak dapat dihindari, terhentinya kegiatan usaha ditekan
serendah mungkin.

Semua informasi rahasia yang dilindungi UU seperti informasi yang diperoleh pastor katolik
dari pengakuan dosa umatnya menurut KUHAP tidak boleh disadap (bila hal itu terjadi maka
harus penanganan informasi harus dilakukan secara hukum dan memperhatikan etika)

C. TUJUAN MENGAMBIL DATA (RETRIEVE) PADA DIGITAL FORENSIC

 Melindungi seluruh system computer yang menjadi subjek pemeriksaan forensiknya
dari segala perubahan, perusakan, kerusakan, korupsi data (data corruption) atau
kemasukan dan pemasukan virus

 Menemukan semua files yang terdiri atas files yang terlihat di monitor, files yang sudah
di delete tetapi masih ada, file yang tersembunyi (hidden files) files yang dilindungi
dengan password, dan file yang dilindungi dengan sandi (encrypted files)

 Optimalisasi pemulihan atas semua file yang ditemukan

 Mengunkapkan isi file yang tersembunyi, dan temporary files (file sementara) swap file
(file yang dipertukarkan) yang digunakan oleh program aplikasi dan operating system

 Mengakses secara legal semua file yang dilindungi dengan password, dan file yang
dilindungi dengan sandi (encrypted files)

 Memberikan keterangan ahli di persidangan sebagai computer forensic atau konsultan

IT

23
  Analisis semua data yang relevan yang ditemukan pada area khusus di disk yang tidak
dapat diakses dengan cara yang biasa. Area ini meliputi tetapi tidak terbatas pada
‘unallocated space’ pada disk (berisi area yang dahulunya tempat menyimpan data
lama yang dapat menjadi bukti penting) dan ‘slack space’ dalam file (area tersisa pada
akhir file atau pada disk cluster terakhir yang diassigned yang kemungkinan terdapat
data atau bukti penting

 Mencetak hasil analisis yang menyeluruh mengenai system computer yang diperiksa,
daftar semua file yang relevan dan data relevan yang ditemukan, system layouts, file
structures, catatan untuk menyembunyikan (hide) atau menghilangkan (delete),
melindungi (protect), memberi sandi (encrypt) dan segala sesuatu yang terungkap
yang relevan dengan computer forensic

D. DISK IMAGING TOOLS

 DIT tidak boleh mengubah objek asli

 Akses objek asli sesuai standar akan menghasilkan bit stream duplicate atau bit
stream image dari aslinya

 Akses yang tidak sesuai standar akan menghasilkan qualified bit-stream duplicate
atau qualified bit stream image dari aslinya

 DIT akan membuat daftar (log) dari semua kesalahan input/output (I/O Error) dalam
bentuk yang dapat diakses dan dibaca termasuk jenis dan lokasi kesalahan

 DIT dapat mengakses disk drives melalui satu atau lebih interfaces yang ditentukan

 Dokumentasi yang berkenaan dengan persyaratan wajib (mandatory requirements)

harus benar

 Kalau DIT melakukan copy sumber (Source) ke tujuan akhir (destination) yang lebih
besar dari sumbernya, maka DIT akan mendokumentasikan isi dari area yang tidak
merupakan bagian dari copy-nya

 Bila DIT melakukan copy Sumber ke tujuan akhir yang lebih kecil dari sumbernya maka
DIT akan memberi tahu si pemakai (user), memotong (truncate) kopiannya dan
membuat log tentang apa yang telah dilakukannya

Kloning Data Dalam Ponsel

 Cloning data dalam ponsel mempergunakan tools yang lebih sederhana dibandingkan
dengan cloning data dalam computer

24
  Cloning data dalam ponsel ditujukan untuk mengambil (extract) data seperti daftar
nomor telepon (phonebook), citra atau image berupa gambar dan videos, text
messages, daftar telepon masuk dan keluar (call logs) dan informasi mengenai
identitas ponsel (IMEI)
 Cloning data juga dapat mengambil pesan2 yang telah dihapus (deleted text
messages), rekaman audio dan video
 Data cloning dari ponsel: data dalam ponsel hanya dapat dibaca (read only process)
tanpa modifikasi apapun sesuai dengan standar industry di USA

E. MENGENALI BUKTI DIGITAL

Peran komputer dalam kejahatan
 Menyelundupkan informasi
 Hasil kejahatan
Jadi bisa jadi komputer merupakan alat kejahatan seperti pencurian password, download
informasi ilegal atau untuk menyimpan bukti kejahatan misalnya file nama supplier yang
memberi kickback atau kombinasi keduanya

Perangkat Elektronik yang Menyimpan Data

 Telepon nirkabel
 Fax machine
 CCTV
 Smart TV
 Multifunction Printer

F. PERSPEKTIF HUKUM BUKTI DIGITAL

1. Penanganan Hardware dan Software
Tidak sulit sama seperti pemeriksaan terhadap senjata yang dipergunakan dalam kejahatan.
Hardware dapat dipindahkan sesuai dengan cara yang berlaku umum

2. Jenis Pemeriksaan
 Pemeriksaan di mana informasi yang dicari ada pada computer di mana pemeriksaan
dilakukan
 Pemeriksaan atas informasi yang disimpan off-site di tempat lain di mana computer
digunakan untuk mengakses data

3. Informasi Hasil Kejahatan

 Informasi hasil kejahatan dapat berupa penggandaan perangkat lunak dengan
pelanggaran hak cipta atau Hak Kekayaan Intelektual (termasuk penggandaan buku

25
 pedoman untuk menjalankan perangkat lunaknya) dan pencurian informasi
perusahaan atau negara yang dirahasiakan

4. Informasi sebagai Instrumen Kejahatan

 Informasi dapat dipergunakan sebagai alat atau instrument untuk melakukan
kejahatan seperti perangkat lunak yang dirancang khusus untuk membuka kode atau
password atau untuk memperoleh daftar nomor kartu kredit yang hilang atau dicuri

5. Informasi sebagai Bukti Kejahatan

 Bukti kejahatan dapat berupa cetakan (hard copy printout) atau catatan yang dibuat
berupa tulisan tangan yang ada di dekat computer atau peralatan elektronis lainnya
seperti catatan mengenai password atau sandi-sandi yang dapat memberi petunjuk
 Bukti-bukti kejahatan dapat disita yang dapat mengaitkan atau menghubungkan
perbuatan pelaku kejahatan dengan modus kejahatannya dan harus dilihat sebagai
bukti kejahatan bukan instrument kejahatan

26
 PERTEMUAN 11
WAWANCARA DAN OPERASI PENYAMARAN

A. WAWANCARA DAN INTEROGASI

1. Pengantar
 Wawancara (interview) berbeda dengan interogasi (interrogation).
 Penggunaan kekerasan dan intimidasi kerap dijumpai di Indonesia yang
dilakukan oleh oknum investigator (penyidik) dalam melakukan wawancara
dan interogasi karena mengejar ‘pengakuan’ dari yang diduga melakukan
kejahatan (pelaku). Contoh: kasus Sengkon-Karta
 Kekerasan fisik umumnya tidak digunakan dalam penyidikan kasus kejahatan
kerah putih (white-collar crime), perilaku menyimpang dari penyidik dalam
kasus kejahatan kerah putih lazimnya berupa pemerasan.
 Untuk meningkatkan kinerja investigasi dan melindungi hak asasi manusia dari
individu yang disangka melakukan kejahatan maka Kapolri mengeluarkan
Peraturan Kapolri No 8 Tahun 2009 tentang Implementasi Prinsip dan Standar
Hak Asasi Manusia dalam Penyelenggaraan Tugas Kepolisian RI
 Pemeriksa fraud atau investigator harus memahami wewenang/mandat yang
dipunyai lembaganya.

2. Perbedaan antara Wawancara dan Interogasi

a. Karakteristik Wawancara
- Wawancara bersifat netral, tidak menuduh (an interview is nonaccusatory)
- Investigator dapat mengembangkan hubungan yang menimbulkan rasa
saling percaya dan hormat dengan orang yang diwawancarai.
- Tujuan wawancara adalah mengumpulkan segala informasi yang berkaitan
dengan kasus yang sedang diinvestigasi (investigative informations) dan
perilaku dari orang yang sedang diwawancarai (behavioural informations).
- Investigative information, contoh: Apa hubungan antara orang yg sedang
diwawancarai dengan orang tertentu yang diduga merupakan otak dari
perbuatan tindak pidana yang diselidiki, kapan orang yang diwawancara
kenal dengan orang tertentu yang dicurigai.
- Behavioural information, contoh: Keterangan mengenai sikap orang
yang diwawancarai seperti bagaimana cara ia menjawab pertanyaan,
bagaimana cara ia duduk, kontak mata dengan orang yang mewawancarai,
pilihan kata atau kalimat.
- Wawancara dapat dilakukan pada awal investigasi.

27
 - Wawancara dapat dilakukan dalam berbagai lingkungan dan suasana.
- Wawancara bersifat cair, tidak terstruktur, dan bisa melompat dari satu
topik wawancara ke topik wawancara yang lain.
- Wawancara didokumentasikan dalam berita acara formal.
- Hasil wawancara mencatat seluruh informasi dari awal sampai dengan
akhir (tidak sporadis).
b. Karakteristik Interogasi
- Interogasi bersifat menuduh (an interrogation is accusatory) ---investigator
memperlihatkan keyakinannya bahwa pelaku yang melakukan tindak
pidana dengan mengeluarkan jenis pertanyaan yang bersifat tuduhan.
- Interogasi dilakukan dengan persuasi yang aktif ---Investigator
berkeyakinan bahwa pelaku memberikan keterangan tidak benar pada saat
wawancara sebelumnya.
- Tujuan interogasi adalah mengetahui yang sebenarnya artinya apa yang
sebenarnya terjadi, siapa pelaku sebenarnya yang melakukan dan berapa
kerugian yang diderita.
- Interogasi seringkali berakhir dengan pengakuan bersalah oleh pelaku
(mengetahui siapa yang sebenarnya bersalah).
- Interogasi dilakukan dalam lingkungan yang terkontrol dan terkendali, tidak
terganggu oleh lalu lalang orang dan bebas dari halangan lain.
- Interogasi hanya dilakukan sesudah investigator mempunyai keyakinan
yang memadai mengenai salahnya seseorang.
- Investigator tidak membuat catatan sampai sesudah tertuduh
menceritakan yang sebenarnya dan berketetapan hati untuk tidak
beringsut dari posisi itu.

3. Manfaat Melakukan Wawancara Sebelum Interogasi

o Membangun sifat saling percaya dan saling menghormati antara pewawancara
dengan pihak yang diwawancarai
o Memperoleh informasi penting tentang perilaku calon tersangka yang akan
berguna sewaktu melakukan interogasi
o Mendeteksi keterangan tidak benar yang diberikan oleh calon tersangka
o Membangun keyakinan bagi pihak yang diwawancarai bahwa pewawancara
bersikap objektif dan jujur
Pengecualian dalam kasus penyuapan yang ‘tertangkap tangan’ atau fraud yang
terungkap dalam suatu operasi penyamaran, interogasi sebaiknya langsung dilakukan
tanpa didadului dengan wawancara.

28
4. Wawancara
Pra Wawancara
 Kuasai semua fakta yang telah terkumpul dan lakukan secara tim
 Analisis dan debatkan fakta yang terkumpul dalam tim dan buat rekaan-rekaan
atau dugaan sementara
 Rencanakan pihak-pihak yang akan diwawancarai mulai dari orang yang
diduga paling minim potensi melakukan fraud, orang yang turut serta
melakukan fraud, orang yang ingin menjadi peniup peliut (whistleblower) dan
diakhiri dengan mereka yang diduga menjadi pelaku utama/otak dari tindak
pidananya
Manfaat rencana wawancara
 Pada tahap awal wawancara belum banyak informasi yang terkumpul dan
untuk menghindari pelaku utama memberikan argumentasi yang dapat
mengecoh investigator
 Menghindari pelaku utama mengendalikan konten wawancara sehingga
informasi yang diberikan dapat diantisipasi oleh pelaku utama

 Dalam kasus di mana korbannya banyak, lakukan wawancara denga para

korban terlebih dahulu.
 Jika tidak ada ‘bukti kuat’ mengenai pelaku, bukti petunjuk jangan diabaikan.
Investigator mendalami bukti petunjuk dengan wawancara.
 Tim investigator perlu saling mengoreksi; misal investigator pertama
menggunakan bahasa yang kasar sehingga pihak yang diwawancara tidak
mau terbuka, investigator kedua perlu mengoreksi dengan wawancara
susulan.
 Keletihan disik dan psikologis dari investigator juga perlu dipertimbangkan.
 Sewaktu wawancara berlangsung, catat detail yang diberikan tanpa
menginterupsinya. Kalau ada yang perlu ditanyakan, tanyakan setelah ia
selesai menjawab agar tidak terdistraksi.
 Beri kesempatan seluas-luasnya kepada orang yang diwawancara untuk
memberikan detail dari keterangan yang disampaikan.
 Ketika diwawancara mengenai fakta-fakta sekitar kasus, tanyakan apa yang
menurut dia terjadi/mungkin terjadi, siapa pelakunya, mengapa?
 Wawancara secara formal dan interogasi dilakukan dalam suasana yang
menjamin privasi seseorang.

29
 Ruang wawancara

5. Behavior Symptom Analysis (BSA) dan Saluran Komunikasi

- Dipergunakan oleh dokter, psikolog dan psikater untuk mengevaluasi perilaku
pasien dalam rangka mendiagnosa penyakit
- Perilaku → mencari tahu makna sebenarnya dari ucapan-ucapan seseorang
yang diperkuat atau diubah oleh berbagai saluran (channel) seperti
kegagapan, sikap tubuh, gerak tangan, mimic wajah atau nada suara
- BSA dikembangkan oleh John Reid yang merekam secara sistematis gejala
perilaku dari semua tersangka yang diperiksa yang diperiksa dengan alat
pendeteksi kebohongan (polygraph) di Kepolisian Chichago
- Membandingkan BSA dan hasil polygraph
- Hasil riset menunjukkan tiga tingkat atau channel yang dipergunakan untuk
berkomunikasi
- Verbal behavior → ucapan, pilihan kata, susunan kata yang dipergunakan
untuk mengirim pesan
- Paralinguistic behavior → ciri-ciri percakapan (characteristic of speech) di
luar ucapan
- Nonverbal behavior → sikap tubuh (body posture), gerak tangan (hand
gestures), gerak kaki, dan mimik muka/kontak mata

6. Verbal Behavior
 Konsep dasar Verbal Behavior:
o Subjek yang jiwanya sehat dan berinteraksi social secara normal
akan mengalami kecemasan ketika ia melakukan sebuah
kebohongan. Kecemasan itu terjadi karena khawatir
kebohongannya akan terungkap
o Pikiran dan tubuh bekerja untuk mengurangi atau menghilangkan
kecemasan yang hadir karena kebohongan yang dilakukan.

30
 Perilaku mencerminkan kesadaran untuk menekan atau
menghilangkan kecemasan
 Empat pilihan jawaban yang tersedia ketika dilakukan wawancara:
 Menceritakan yang sebenarnya (truth)
 Mengakui secara tersamar (omission)
 Menghindar (evasion)
 Berbohong (deception)
 Sifat dasar manusia adalah menghindari kecemasan (berkata
sebenarnya). Terkadang melakukan omission dan paling tinggi adalah
evasion.
Metode untuk mengungkap rasa cemas atas wawancara yang dilakukan
adalah dengan mengamati paralinguistic behavior dan nonverbal behavior
 Subjek yang jujur akan membuat bantahan secara luas, sedangkan subjek
yang bohong akan menyempitkan bantahannya.
 Subjek yang jujur mempunyai rasa percaya diri yang tinggi, sedangkan
subjek yang berbohong akan mencari-cari celah kebenaran di antara
kebohongan yang besar.

4 pilihan jawaban dan tingkat kecemasan untuk tiap – tiap jawaban

 Subjek yang jujur menyampaikan jawaban dengan penuh percaya diri,

sedangkan subjek yang bohong mengimbuhi keterangannya dengan
catatan-catatan (qualified response). Qualified response:
 mengutip UU, aturan internal Lembaga, aturan good governance,
kode etik dan ajaran agama (das sollen – seharusnya), tujuan
wawancara adalah mencari fakta-fakta (das sein)
 Menyalahkan ingatan – subjek harus mengingat peritiwa lalu yang
telah lama
 Omission qualifier – kebanyakan sih gitu, nggak juga sih, jarang
atau jarang-jarang
 Estimation phrases
 Fraseologi tertentu untuk meningkatkan kredebilitas – Demi Tuhan,
Saya bersumpah, saya berkata sejujurnya ya

31
  Subjek yang jujur akan memberikan tanggapan secara spontan (cepat) ---
Peduli dengan siapa pelaku, apa motivasinya, kenapa, bagaimana
peristiwa itu terjadi.
Subjek yang bohong memberikan jawaban yang sudah dihafalkan atau
dilatihnya berulang-ulang ---Lebih peduli dengan bukti apa yang tercecer,
ada orang lain yang tahu, ada yang sudah membocorkan, apakah
kebohongannya menyakinkan.
 Jawaban Hafalan, Noncontractual denial (Bentuk jawaban pendek atau
terpotong. Ex : Tidak tahu, bukan saya), Contractual denial (Bentuk
jawaban daftar atau listing).

7. Paralinguistic Behavior
 Paralinguistic behavior merupakan sumber terbaik untuk mendeteksi
kebohongan
 Responde Latency (periode hening)
o Menunjukkan rentang waktu antara kata terakhir dari pertanyaan
dengan kata pertama dari jawaban subjek.
o Tanggapan yang ‘tertunda’ untuk sebuah pertanyaan sederhana
patut dicurigai.
 Early Response (periode lebih awal)
 Secara umum early responde diperoleh dari subjek yang
memberikan keterangan secara jujur dan gugup pada saat awal
dilakukan wawancara
 Subjek yang berbohong tidak akan mengulangi jawaban karena
sangat segan menjawab pertanyaan yang menyudutkan.
 Early respon di tengah dan akhir wawancara : Subjek jujur semakin
tenang dalam memberikan keterangan karena dapat
mengendalikan rasa gugup, subjek bohong semakin gelisah karena
merasa semakin tersudutkan.
 Response Length (Panjang Respon)
 Secara statistic, penelitian menunjukkan bahwa subjek jujur
memberikan keterangan yang lebih detail dan berkeinginan
memberikan keterangan selengkap mungkin dan dapat
memberikan informasi tambahan yang tidak diminta investigator.
 Subjek bohong memberikan jawaban yang singkat karena sekedar
memenuhi syarat dan khawatir keterangan yang detail akan saling
bertentangan.

32
  Response delivery (penyampaian jawaban)
o Penyampaian jawaban terlihat dari kecepatan (rate), tinggi
rendahnya nada (pitch) dan kejelasan (clarity). Rate, pitch, clarity
bisa konsisten dan berkesesuaian tetapi bisa juga saling
bertentangan.
o Subjek yang jujur memberikan jawaban dengan berbicara secara
jelas dan volume yang terjaga. Subjek bohong cenderung
memberikan jawaban dengan suara pelan, tidak jelas dan
menggumam (mumble).
 Continuity of the Response (kelanjutan dari jawaban)
 Jawaban jujur mengalir dengan bebas yang merupakan respon
yang spontan dan sebenarnya. Keterangan mengalir sebagai satu
alur piker dan kalimat tersusun dengan baik dan tidak meloncat-
loncat
 Jawaban bohong berperilaku berhenti-kemudian-jalan (stop and
start behavior)
 Erasure Behavior (perilaku penghapusan)
- Dalam kehidupan sehari-hari, setelah mengatakan sesuatu yang
kedengarannya tidak menyenangkan lawan bicara, seseorang
sering mengatakan ‘Cuma bercanda kok’ diiringi gerakan alis dan
senyum. Gerakan ini mempunyai efek ‘menghapus konotasi
tersirat’ dalam percakapan.
- Perilaku lain yang termasuk erasure behavior seperti batuk-batauk,
tertawa, mendehem, dll setelah menyampaikan bantahan.

8. Interogasi
 Sebelum dilakukan interogasi, investigator harus mengetahui secara
mendalam semua investigative information yang relevan dengan kejahatan
tersebut, termasuk informasi dari saksi-saksi, informasi mengenai bagaimana
kejahatan dan tersangkanya terungkap. Informasi latar belakang tersangka
yang akan diinterogasi.
 Investigator akan berhadapan dengan subjek yang emosional atau subjek
yang non-emosional.
a. Subjek emosional
- Subjek emosional postur tubuhnya tidak kaku, lebih terbuka dan
matanya basah/sembab

33
 - Taktik dan teknik investigasi yang tepat harus didasarkan pada
pendekatan yang simpatik dan perlu menunjukkan sikap ikut prihatin
dengan apa yang dialami
b. Subjek nonemosional
- Subjek nonemosional tidak merasa ada beban, hati nuraninya tidak
terusik dengan kejahatan yang dilakukan atau konsekuensi dari
kejahatan yang dilakukannya
- Strategi dan Teknik terbaik dalam menghadapi subjek yang
nonemosional adalah menyodorkan fakta atau pendekatan analisi
fakta. Yang harus dibangkitkan adalah rasio atau nalarnya bukan
emosinya
Langkah melakukan interogasi:
a. Direct, Positive Confirmation
o Investigator mengkonfirmasi tersangka secara tegas
o Direct positive confirmation dilakukan dalam kalimat yang singkat,
langsung, terarah dan tegas. Tidak ada alasan bagi tersangka untuk
tidak mengerti
o Behavior tersangka: Menghindari kontak mata dengan investigator;
Mendramatisasi gerak gerik fisik, menggerakkan kepala ke depan dan
ke belakang, menyentuh rambut

b. Interrogation Theme
 Perbedaan tersangka yang merasa bersalah dengan yang tidak
mengaku bersalah adalah pembenaran (justification) untuk melakukan
kejahatan
 Tersangka yang merasa bersalah melakukan pembenaran ketika atau
sebelum melakukan kejahatan. Melemparkan kesalahan, menjauhi
dirinya sendiri dan menginternalisasi pembenaran untuk perilaku yang
menyebabkan kecemasan adalah naluri alamiah manusia
 Tersangka yang merasa tidak bersalah tidak pernah memikirkan
pembenaran untuk melakukan kejahatan dan otomatis tidak bisa
menangkap theme dari investigator

c. Handling Denials
- Denials merupakan strategi pertahanan yang alamiah dan digunakan
oleh orang yang bersalah dan tidak bersalah
- Denials dapat berbentuk verbal ataupun nonverbal seperti
menggelengkan kepala

34
 - Denial pada dasarnya adalah pernyataan bahwa tuduhan itu palsu,
tidak benar, salah alamat, atau keliru
- Tujuan dari handling denial adalah mencegah tersangka meluncurkan
denial yang tidak perlu dan hanya akan mengganggu perhatiannya dari
tema interogasi dan upaya lanjutan dari investigator untuk
mengungkapkan kebenaran

d. Overcoming Objections
 Objection merupakan strategi menyerang (offensive strategies) dari
pelaku yang bersalah. Objection yang diajukan tersangka dirumuskan
dalam bentuk alasan ekonomi, agama, jabatan atau moral mengapa ia
tidak akan melakukan apa yang disangkakan
 Langkah overcoming objection: ---Kenali keberatan, Hargai keberatan,
Membalikkan keberatan

e. Keeping The Suspect’s Attention

- Tersangka sudah kehilangan percaya diri atau sanggahannya untuk
terus mengemukakan bahwa dirinya tidak bersalah. Tersangka telah
berada pada titik di mana ia membiarkan investigator berbicara apa
pun.
- Pikiran tersangka telah bergeser pada konsekuensi atas perbuatan
yang telah dilakukan, bayang-bayang dampak dari perbuatan
pidananya dan bayangan tentang penahanan

f. Handling The Suspect’s Passive Mood

o Pada tahap ini, tersangka telah menyadari bahwa kebohongannya tidak
menghasilkan keyakinan investigator bahwa ia tidak melakukan
perbuatan yang dituduhkan
o Investigator mengembangkan tema untuk menemukan motive dan
mengajukan berbagai alasan untuk menjelaskan motive dari tersangka
melakukan perbuatan pidana dan mengamati perilaku tersangka untuk
menentukan alasan yang diterima dan ditolak
o 4 tanda adanya resignation: ---Perubahan dalam posisi lengan dan
tungkai, Sikap nonverbal yang menandakan persetujuan, Perubahan
dalam postur, Perubahan dalam kontak mata

g. Presenting The Alternative Question

- Pertanyaan alternative merupakan kulminasi dari pengembangan tema
interogasi. Pertanyaan alternative tidak bersifat memperdagangkan

35
 pasal -pasal dalam UU, tidak bersifat ancaman, dan tidak menjanjikan
keringanan hukuman
- Tersangka yang tidak merasa bersalah akan menolak pilihan apa pun
dalam pertanyaan alternative dan akan gigih mempertahankan
ketidakbersalahannya

h. Suspect Into the Convertion

 Tersangka diarahkan untuk menceritakan perincian dari perbuatannya
yang pada akhirnya akan dirumuskan menjadi pengakuan yang bisa
diterima sebagai bukti hokum
 Tersangka menjelaskan seluruh perbuatannya yang menyatakan
perincian tentang apa, bagaimana, siapa, kapan, di mana

i. The Written Confession

o Tersangka memberikan keterangan secara tertulis tentang rincian
seluruh perbuatan yang telah dijabarkan dalam tahap 8 yang meliputi
apa, siapa, kapan, dimana dan bagaimana perbuatan pidana itu
dilakukan.

B. OPERASI PENYAMARAN
Dua bentuk covert operation:

1. Undercover Operations (Operasi Berkedok)

 Merupakan kegiatan yang berupaya mengembangkan bukti secara langsung
dari pelaku kejahatan dengan menggunakan samaran (disguise) dan tipuan
(deceit). Keputusan undercover operation dilakukan secara sadar dan
terencana.
 Tujuan undercover operation:
 Mengumpulkan bukti tentang kejahatan masa lalu, masa kini, dan masa
mendatang.
 Menentukan siapa saja pelaku yang terlibat langsung, pemberi
perintah, yang membantu terjadinya perbuatan fraud/pidana.
 Menentukan modus terjadinya perbuatan fraud.
 Memulihkan kerugian yang telah terjadi
 Permasalahan undercover operation:
- Berisiko tinggi dan biaya mahal
- Larangan undang-undang untuk merekam audio atau video secara
sembunyi kecuali ditentukan lain (UU Tipikor - bukti audio, video,
image, surat atau bukti elektronik lainnya merupakan bukti petunjuk)

36
2. Surveillance Operations (Operasi Pengintaian)
- Merupakan pengamatan terencana terhadap manusia, tempat, atau objek
untuk memperoleh segala informasi tentang pelaku kejahatan.
- Mobile surveillance
- Fixed surveillance
- Bertujuan untuk memperoleh informasi akurat tentang tempat tinggal, lokasi
usaha, atau lokasi lainnya di mana kejahatan tengah terjadi
- Teknik loose surveillance (longgar) : target tidak perlu diamati secara terus
menerus
- Teknik close surveillance (ketat) : target diamati secara terus menerus
walaupun targer menyadari sedang dilakukan pengintaian

37
 PERTEMUAN 12
PERHITUNGAN KERUGIAN NEGARA & TEKNIK LAIN PENGUNGKAPAN FRAUD

A. AHLI VS SAKSI
 Saksi: orang yang dapat memberikan keterangan guna kepentingan penyidikan,
penuntutan dan peradilan tentang suatu perkara pidana yang ia dengar sendiri, ia lihat
sendiri dan ia alami sendiri (kuhap psl 1 butir 26)
 Ahli: seseorang yang memiliki keahlian khusus tentang hal yang diperlukan untuk
membuat terang suatu perkara guna kepentingan pemeriksaan (KUHAP Pasal 1 butir
28)
 Keterangan seorang saksi mengenai apa yang dialami (melihat, mendengar,
mengetahui, merasakan) saksi itu sendiri secara langsung bukan dari keterangan
orang lain (hearsay atau testimoni)
 Keterangan ahli adalah mengenai suatu penilaian (pendapat) mengenai hal-hal
tertentu yang telah nyata ada dan pengambilan kesimpulan mengenai hal-hal itu

B. KERUGIAN KEUANGAN NEGARA

 Kerugian negara/daerah adalah kekurangan uang, surat berharga dan barang yang
nyata dan pasti jumlahnya sebagai akibat perbuatan melawan hukum baik sengaja
maupun lalai
 Dalam perkara TPK Penuntut Umum tidak menggunakan pengertian Kerugian
Keuangan Negara sebagaimana dimaksud dalam UU Perbendaharaan Negara
tersebut karena akan menimbulkan implikasi yang berbeda sebab dalam TPK tidak
ada perbuatan tersebut yang dilakukan dengan culpa/lalai melainkan dengan sengaja.
Selain dari itu subyek hukum dari UU perbendaharaan negara bukan setiap orang
melainkan orang yang berkualitas bendahara atau pegawai negeri bukan bendahara.
 Langkah menghitung kerugian negara:
 Mengidentifikasi penyimpangan yang terjadi
 Mengidentifikasi transaksi
 Mengidentifikasi, mengumpulkan, verifikasi dan analisis bukti
 Menghitung jumlah kerugian negara
 Beberapa metode penghitungan kerugian negara
 Total Loss
 Kerugian Total dengan Penyesuaian
 Kerugian Bersih
 Harga Wajar

38
  Harga Pokok
 Opportunity cost
 Bunga sebagai unsur Kerugian Keuangan Negara
 Kerugian Negara saat PBJ
 Mark-up
o Harus dibuktikan adanya pengaturan anggaran, proses pengadaan
(lelang)
o Harga yang terbentuk adalah harga yang tidak wajar
 Kualitas barang
o Perlu bantuan ahli untuk menentukan kualitas barang yang diterima
o Auditor harus memastikan bahwa persepsi ahli teknik harus sama
dengan auditor mengenai apa yang akan dihitung
o Auditor tidak boleh meyakini sebagian dan menggunakan serta
menolak sebagian yang lain dan tidak menggunakannya
 Kuantitas (volume) Barang
o Perlu mengkaji apakah perbedaan tersebut dikarenakan adanya
contract change order (cco) yang didukung oleh aturan main yang
berlaku atau karena adanya kolusi
o Untuk fisik yang bersifat teknis, auditor memerlukan bantuan tenaga
ahli menghitung kuantitas fisik yang terpasang
o Cek fisik yang dilkaukan auditor hanya bersifat observasi untuk
meyakinkan keberadaan dan kemanfaatannya

39
 PERTEMUAN 13
PENCEGAHAN KECURANGAN (FRAUD)

A. PENYEBAB KECURANGAN

B. KELOMPOK FRAUD
Davia et al. dalam tuanakotta (2010:272) mengelompokkan fraud dalam tiga kelompok.

KELOMPOK FRAUD

I II
Fraud yang sudah ada
tuntutan hukum
(prosecution) tanpa
memperhatikan
bagaimana keputusan
pengadilan
Laporan kinerja instansi
penegak hukum seperti KPK,
POLRI, KEJAKSAAN
Laporan Kinerja Mahkamah
Agung khususnya yang
berkaitan dengan penanganan
tindak pidana korupsi,
pencucian uang, kejahatan
perbankan.
III
Fraud yang ditemukan, Fraud yang belum
tetapi belum ada ditemukan
tuntutan Hukum
Sangat sulit diketahui,
Untuk fraud yang telah (mungkin) hanya Tuhan dan
ditemukan tetapi belum pelaku yang mengetahui.
ada tuntutan hukum lebih Pertanyaan yang dapat
sulit untuk diketahui diajukan :
karena adanya lembaga • Berapa dari fraud universe
perlindungan hukum yang ini yang telah ditemukan?
sering dimanfaatkan Telah ditemukan dan
tertuduh yakni terdapat tuntutan hukum ?
pencemaran nama baik • Apakah Fraud kelompok
(demafation / slander dan II dan III lebih berbahaya
libel) dari Kelompok I?

(20% dari fraud universe) (40% dari fraud universe) (40% dari fraud universe)

40
C. MEMBANGUN PENGENDALIAN INTERNAL
1. Definisi Pengendalian Internal sebelum September 1992 (Pra Coso)
Pengendalian Internal merupakan kondisi yang diinginkan, atau merupakan hasil, dari
berbagai proses yang dilaksanakan suatu entitas untuk mencegah (prevent) dan
menimbulkan efek jera (deter) terhadap fraud.
2. Definisi setelah 1992 – COSO
Pengendalian Internal merupakan suatu proses yang dirancang dan dilaksanakan oleh
Dewan, manajemen dan pegawai untuk memberikan kepastian yang memadai dalam
mencapai kegiatan usaha yang efektif dan efisien, kehandalan laporan keuangan, dan
kepatuhan terhadap undang-undang dan peraturan lainnya yang relevan.
Tiga bidang yang dirujuk:
a. Pertama, definisi COSO langsung menyinggung tujuan bisns yang paling mendasar
yakni pencapaian sasaran-sasaran kinerja dan profitabilitas, dan pengamanan
sumber daya.
b. Kedua, berkenaan dengan pembuatan laporan keuangan yang handal, termasuk
laporan-laporan interim dan pengumuman kepada khalayak ramai seperti terbitan
mengenai laba.
c. Ketiga, definisi ini menekankan ketaatan kepada ketentuan perundang-undangan.
3. Definisi Pengendalian Internal AICPA
Statement on Auditing Standards (SAS) No.53, April 1988, Untuk tujuan audit saldo
laporan keuangan, struktur pengendalian intern suatu entitas terdiri atas tiga unsur:
lingkungan pengendalian, sistem akuntansi, dan prosedur-prosedur pengendalian.

Fokus SAS 53 memiliki kecenderungan mencegah fraud yang dilakukan karyawan

dengan nilai yang relative tidak besar
• Kecurangan yang dilakukan karyawan biasanya tidak besar jumlahnya dan
disembuyikan dengan cara yang tidak membuat aset bersih dan laba bersih salah
saji
• IC yang efektif dapat menekan potensi fraud yang dapat terjadi dan diperkuat
dengan penutupan asuransi kerugian terhadap karyawan

Di sisi lain, SAS No 53 menyatakan bahwa kecurangan yang dilakukan oleh

manajemen puncak relative jarang terjadi dan karena manajemen puncak berada di
atas pengendalian internal dan dengan mudah mengabaikan IC.Dengan kata lain SAS
menyatakan bahwa IC tidak dapat diharapkan untuk mencegah atau membuat jera
fraud yang dilakukan manajemen.

41
 4. Fraud Specific Internal Control
Pengendalian Internal merupakan suatu sistem dengan proses dan prosedur yang
bertujuan khusus, dirancang dan dilaksanakan untuk tujuan utama, kalau bukan satu-
satunya tujuan, untuk mencegah dan menghalangi (dengan membuat jera) terjadinya
fraud.
• Pengendalian Internal yang dibangun tidak dapat dibuat ‘seragam’ – one size fits all
• Setiap organisasi atau perusahaan adalah bervariasi dan memiliki keunikan tersendiri
• Secara prinsip Pengendalian Internal harus dirancang sedemikian rupa agar dapat
tanggap atau responsif terhadap kebutuhan entitas yang bersangkutan.

D. PENGENDALIAN INTERNAL AKTIF

Pengendalian intern aktif baiasa digunakan sebagai pencegahan terjadinya fraud. Sarana
PI aktif banyak terdapat dalam membangun Sistem (Informasi) Akuntansi yang meliputi
tetapi tidak terbatas pada:
1. Tanda tangan
Sebagai validasi untuk dokumen-dokumen penting dengan otorisasi orang-orang
tertentu.
2. Tanda tangan kaunter (counteringsigning)
3. Password dan PIN (Personal Indetification Number)
PIN sebagai tindakan preventif hanya diberikan kepada orang-orang yang
berkepentingan dan dapat di percaya.
4. Pemisahan tugas
Pemisahan tugas mepermudah dalam pendeteksian fraud dikarenakan dengan
tanggung jawab setiap individu ataupun department, individu-individu yang terkait
dapat segera di pantau dan jika benar terjadi kecurangan/ fraud maka dapat diambil
tindakan yang tepat dengan efisiensi waktu.
5. Pengendalian asset secara fisik
6. Pengendalaian persediaan secara real time (realtime Inventory control)
7. Pagar, gembok, dan semua bangunan dan pengahalang fisik
8. Pencocokan dokumen
9. Formulir yang telah dicetak nomornya (pre-numbered accountable form)

E. PENGENDALIAN INTERNAL PASIF

Perbedaan antara Pengendalian Intern Aktif dan Pengendalian Intern Pasif adalah:
a. Dalam hal biaya, Pengendalian Intern Aktif jauh lebih mahal dari Pengendalian Intern
Pasif.

42
b. Pengendalian Intern Aktif kasat mata atau dapat diduga dan dapat ditembus.
Pengendalian Intern Pasif dilain pihak tidak kasat mata dan tidak dapat diduga (orang
yang tertangkap tangan seolah-olah mendapat lotere atau terkutuk) dan karenanya
tidak terelakkan. Dalam Pengendalian Intern Pasif pertanyaannya adalah seberapa
nekadnya si calon pelaku.

Beberapa bentuk lain dari Pengendalian Intern Pasif meliputi:

1. Pengendalian yang Khas untuk Masalah yang Dihadapi (Customized Controls)
Sebenarnya customized controls merupakan hasil dari berpikir positif, ketika
Pengendalian Intern Aktif tidak memberikan pemecahan. Contohnya dari suatu
lembaga di Amerika. Secara tidak sengaja terungkap fraud yang dilakukan suatu
kontraktor. Ia hanya mengecat satu kali (satu lapisan cat) tetapi menagih kepada
lembaga ini seolah-olah menagih mengecat dua kali, karenanya lembaga tersebut
mempertimbangkan Pengendalian Intern Aktif yang mana mengeluarkan biaya yang
sangat tinggi. Kegagalan Pengendalian Intern Aktif memberi solusi, menyebabkan
seseorang yang berfikir positif menemukan jawaban yang brilian. Setiap pengecatan
pertama selesai, kontraktor juga memberi lapisan tipis dengan warna terang lalu
melaksanakan pengecatan kedua dan biayanya tidak seberapa. Pengendalian Intern
Pasif ini Customized untuk masalah yang dihadapi.
2. Jejak Audit (Audit Trails)
Sistem yang dikomputerisasi seringkali menggunakan Pengendalian Intern Pasif,
karena ada jejak-jejak atau perubahan dalam catatan, yang ditinggalkan atau terekam
dalam sistem. Ini akan menjadi Pengendalian Intern Pasif yang efektif apabila jejak-
jejak yang berupa fraud dapat menunjuk kepada pelakunya.
3. Audit yang Fokus (Focused Audits)
Focused audit adalah audit terhadap hal-hal tertentu yang sangat khusus, yang
berdasarkan pengalaman rawan dan sering dijadikan sasaran fraud. Mungkin ada
petunjuk tentang profile tertentu, apakah dari perbuatannya atau jenis transaksinya.
Secara psikologis, focused audits juga memberi kesan “jangan coba-coba lakukan hal
itu”, selalu ketahuan deh!
4. Pengintaian atas Kegiatan Kunci (Surveillance of Key Activities)
Pengintaian bisa dilakukan denga bermacam-macam cara, mulai dari kamera video
yang merekam kegiatan di suatu ruangan sampai ruang kaca dengan cermin satu
arah. Surveillance juga dapat dilakukan dalam jaringan computer, dari waktu ke waktu
untuk melihat kegiatan pegawai yang memanfaatkan fasilitas kantor.

43
 5. Pemindahan Tugas (Rotation of Key Personnel)
Rotasi karyawan kunci merupakan Pengendalian Intern Pasif yang efektif kalau
kehadirannya merupakan persyaratan utama dalam melakukan fraud. Seorang
supervisor di bank harus ada di bank kalau ia menyelewengkan uang pelanggab yang
mendapat kesan bahwa itu transaksi bank yang sah. Kalau ia harus mengambil cuti
dan tugasnya diambil alih oleh rekannya, mekanisme pengawasannya berjalan tanpa
biaya tambahan.

F. FRAUD PREVENTION-ACFE
Meningkatkan Persepsi deteksi:
1. Prosedur Audit yang Proaktif
Tujuan: mengirim pesan bahwa manajemen sangat peduli terhadap pencegahan
korupsi dan menekan seminimal mungkin tingkat keterjadian fraud.
Teknik yang dapat dipergunakan:
• Analytical review
• Fraud assessment questioning
A non-accusatory interview technique yang dipergunakan dalam standara audit.
Exp – apakah pernah diminta oleh seseorang untuk melakukan sesuatu yang
illegal?
• Surprise audit where possible bertujuan meningkatkan awereness pegawai
tentang upaya deteksi dan menemukan fraud yang telah terjadi
2. Pendidikan Anti-Fraud untuk Pegawai
Kebijakan-kebijakan yang dibangun untuk mengedukasi para manajer, eksekutif, dan
para pegawai tentang Fraud. Media edukasi dapat berupa program training resmi,
organization-wide emails and voice mails, atau media komunikasi internal lainnya.
Tujuan yang ingin dicapai adalah para manajer, eksekutif atau karyawan mau bersuara
bila terjadi fraud atau menemukan potensi fraud.
Materi yang bisa diberikan:
• Apa itu fraud dan yang bukan fraud
• Bagaimana organisasi bisa menderita karena fraud
• Bagaimana kerugian yang akan dialami pegawai bila terjadi fraud
• Siapa pelaku / potensi pelaku fraud
• Bagaimana cara mengidentifikasi dan melaporkan fraud
3. Penegakkan Kewajiban Cuti dan Rotasi
Banyak fraud yang terungkap ketika seorang pegawai atau manajer sedang melakukan
cuti / diminta istirahat karena sakit.

44
 Metode lain yang dapat dipergunakan adalah dengan melakukan rotasi atau mutasi
secara periodic untuk meningkatkan kepedulian seluruh pegawai atau eksekutif
tentang pencegahan dan deteksi fraud.
4. Pengawasan Manajemen yang Efektif
Manajemen harus diedukasi untuk mengawasi perubahan gaya hidup karyawan di luar
batas kewajaran seperti pembelian mobil mewah, liburan extravagant, branded
fashions. Perubahan gaya hidup karyawan atau manajer merupakan indikasi adanya
perbuatan fraud yang telah terjadi atau sedang terjadi.
5. Program Pelaporan
Media Pelaporan keluhan (whistle blowing system) merupakan bagian integral dari
sistem kebijakan anti korupsi dan karyawan harus mengetahui dan memiliki akses
untuk melaporkan setiap aktifitas yang mencurigakan atau menyimpang.
6. Tone of The Top
 Komitmen Board and Senior Management yang dinyatakan secara jelas tentang
etika (ethics) dan kepatuhan terhadap peraturan (compliance) sebagai bagian dari
Program Anti-Fraud Cultures organisasi
 Setiap pelanggaran yang terjadi dan dilakukan oleh siapapun tidak akan
ditoleransi dan dilakukan penegakan hukum
 Membangun sistem manajemen keterbukaan dan bersedia mendengarkan
keluhan yang disampaikan pegawai khususnya yang berkaitan dengan ethics and
compliance
7. Manajemen Kinerja dan Pengkuran Kinerja
 Tersedia job description yang jelas dan proses penilaian (measurement) thd
kinerja
 Tersedia training bagi karyawan untuk mencapai kinerja
8. Background Checks
 Melakukan pemeriksaan atas peristiwa masa lalu calon pegawai yang akan
bergabung dengan organisasi khususnya yang terkait dengan pelanggaran
hokum
 Background checks juga perlu dilakukan dalam proses promosi dan mutasi
pegawai.
9. Menangani Insiden Kecurangan yang diketahui

G. PENCEGAHAN KORUPSI
UU No 32 Tentang Komisi Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi (TPK) telah memberikan
legitimasi dan kewenangan kepada KPK untuk :

45
 1. Melakukan tindakan-tindakan pencegahan tindak pidana korupsi (pasal 6 huruf d)
 Melakukan pendaftaran dan pemeriksaan terhadap laporan harta kekayaan
penyelenggara negara
 Menerima laporan dan menetapkan status gratifikasi
 Menyelenggarakan program pendidikan anti korupsi pada setiap jenjang
pendidikan
 Merancang dan mendorong terlaksananya program sosialisasi pemberantasan
TPK
 Melakukan kampanye antikorupsi kepada masyarakat umum
 Melakukan kerja sama bilateral atau multirateral dalam pemberantasan TPK
2. Melakukan monitor terhadap penyelenggaraan pemerintahan negara (pasal 6 huruf e)
 Melakukan pengkajian terhadap sistem pengelolaan administrasi di semua
lembaga negara dan pemerintah
 Memberi saran kepada pimpinan lembaga negara dan pemerintah untuk melakukan
perubahan jika berdasarkan hasil pengkajian sistem pengelolaan administrasi
trsebut berpotensi korupsi
 Melaporkan kepada Presiden RI, DPR dan BPK jika saran KPK mengenai usulan
perubahan tersebut tidak diindahkan

H. MENCIPTAKAN BUDAYA JUJUR, KETERBUKAAN, DAN SALING MENOLONG

Tiga faktor utama di dalam mencegah kecurangan untuk menciptakan budaya jujur,
keterbukaan dan saling menolong adalah:
1. Merekrut orang-orang yang jujur dan menyediakan pelatihan kesadaran kecurangan.
2. Menciptakan lingkungan kerja yang positif.
3. Menyediakan program saling menolong antar karyawan (Employee Assistance
Program/EAP) dimana dapat membantu seorang karyawan bila menghadapi tekanan
dalam bekerja.
Cara untuk menciptakan budaya jujur,
Langkah-langkah
keterbukaan dan saling menolong
a. Verifikasi seluruh informasi dalam
1. Merekrut orang-orang yang jujur dan
berkas lamaran
menyediakan pelatihan kesadaran
b. Mensyaratkan seluruh pelamar untuk
kecurangan
menjamin bahwa seluruh informasi
dalam berkas lamaran mereka benar

46
 c. Manajemen pelatihan untuk
mengadakan interview yang cakap dan
teliti.

a. Menciptakan ekspektasi tentang

2. Menciptakan lingkungan kerja yang
kejujuran melalui kode etik dan
positif
membawa ekspektasi tersebut ke
seluruh organisasi.
b. Memiliki kebijakan open-door atau
akses yang mudah
c. Memiliki kebijakan pegawai dan
operasional yang positif

Mengimplementasikan EAP yang

3. Menyediakan EAP
membantu pegawai mengatasi tekanan
hidup mereka (abuse, gambling,
manajemen keuangan, masalah
Kesehatan, keluarga dan personal).
Menyiapkan sistem dukungan melalui
program seperti: wellness, team building,
coaching, conflict resolution, critical
incident response, assessment, konseling,
dan rujukan.

I. MENGELIMINASI KESEMPATAN KECURANGAN

Terdapat 5 metode untuk mengeliminasi kesempatan.kemungkinan kecurangan akan

terjadi:
1. Mempunyai pengendalian internal yang baik.
2. Menakut-nakuti persengkongkolan yang dilakukan antara karyawan dengan
konsumen atau vendor. Menginformasikan dengan jelas kepada vendor dan koneksi
perusahaan lainnya tentang kebijaksanaan akan kecurangan.
3. Mengawasi karyawan dan menyediakan sebuah hotline (whistle-blowing-system)
untuk informasi anonim.
4. Membuat sanksi/hukuman.
5. Melaksanakan auditing yang proaktif.

Dari setiap metode diatas akan mengurangi baik kesempatan aktual atau kesempatan
yang dirasakan untuk melakukan kecurangan.

47
1. Pengendalian Internal yang Baik
Kerangka Pengendalian Internal COSO:
a. Lingkungan pengendalian yang baik
b. Proses Penilaian Risiko yang baik
c. Seperangkat kegiatan pengendalian
d. Sistem informasi dan komunikasi
e. Proses pengawasan kepatuhan terhadap pengendalian

Kegiatan Pengendalian:

a. Pemisahan tugas/kewajiban
Pencegahan
b. Otorisasi
c. Pengendalian Fisik
d. Pengujian Independen Pendeteksian
e. Dokumentasi n

2. Menakut-nakuti persengkongkolan yang dilakukan antara karyawan dengan konsumen

atau vendor, dengan cara:
a. Menggunakan surat secara periodik untuk menjelaskan kebijakan kepada vendor
b. Memasukan klausa “Hak untuk diaudit” pada seluruh faktur pembelian
3. Mengawasi Pegawai dan memiliki Whistle-Blowing System
Pengawasan Tertutup:
a. Sebagai deteksi awal
b. Mencegah fraud karena pelaku potensial akan merasa bahwa “yang lain
mengawasi”

Sebuah program Whistle-Blowing yang baik adalah salah satu alat pencegahan fraud
terbaik.

SOX 2002 mewajibkan seluruh perusahaan publik memiliki whistle-blowing system

Elemen sistem Whistle Blowing yang efektif:

a. Anonimitas
b. Independen
c. Dapat diakses
d. Ditindaklanjuti
4. Menciptakan ekspektasi atas hukuman
Menciptakan ketakutan akan hukuman. Contoh hukuman:
a. Pemberhentian
b. Mengungkapkan perilaku tidak jujur kepada keluarga dan teman

48
 c. Penuntutan
5. Menjalankan Audit Fraud yang Proaktif
Audit Kecurangan yang baik terdiri atas 4 langkah:
a. Identifikasi fraud risk exposure
b. Identifikasi gejala fraud pada tiap exposure
c. Menyusun program audit yang secara proakif mencari gejala dan exposure
d. Investigasi gejala Fraud yang teridentifikasi

J. ORGANISASI DAN KECURANGAN-THE CURRENT MODEL

1. Peristiwa kecurangan

4. Pemecahan masalah 2. Investigasi

3. Tindakan

Model ini mempunyai karakteristik 4 tahapan. Tahap pertama adalah saat peristiwa
kecurangan terjadi didalam perusahaan, tahap kedua adalah investigasi yang melibatkan
pihak security dan internal audit dalam melakukan wawancara serta memeriksa
catatan/dokumen yang terkait dengan pelaporan. Setelah tahap investigasi telah selesai,
maka tahap ketiga berikutnya adalah tindakan apa yang harus dilakukan terhadap pelaku
kecurangan. Tahap 4 adalah pemecahan masalah yang dilakukan untuk memperbaiki hal-hal
apa yang telah dirusak oleh kecurangan tersebut.

49
K. FRAUD-FIGTHING MODEL

Enam elemen di atas dapat di jabarkan sebagai berikut:

1. Positif Tone at the top

2. Pendidikan dan pelatihan untuk pegawai tentang keseriusan kecurangan dan

menjelaskan apa yang dilakukan jika kecurangan ditemukan

3. Integritas penilaian risiko dan memiliki sistem pengendalian internal yang baik

4. Sistem pelaporan dan pengawasan

5. Metode pendeteksian fraud yang proaktif

6. Investigasi dan tindak lanjut yang efektif ketika fraud terjadi.

50
 PERTEMUAN 14
PENGELOLAAN RISIKO FRAUD

SUMBER PPT ACFE

A. What is Fraud Risk?
 Cressey’s Fraud Triangle
1. Motive / Pressure mendorong orang tertentu bersedia dan mampu melakukan
fraud
2. Opportunity yang membuat kesempatan (enable) bagi orang tertentu untuk
melakukan fraud
3. Ability to rationalize the fraudent behaviour
 Fraud risk adalah kerentanan (vulnerability) yang harus dihadapi organisasi dari
individu baik yang berada di dalam atau dari luar yang memiliki tiga elemen fraud

B. Inherent and Residual Fraud Risk

 Inherent fraud risk merupakan resiko yang dihadapi organisasi sebelum
membangun internal control
 Residual fraud risk merupakan resiko yang masih tersisa walaupun organisasi
telah membangun a robust internal control

C. Faktor Fraud Risk

1. The nature of the business
Tiap industry memiliki keunikan tersendiri berkaitan dengan fraud
2. The operating environment
Lingkungan bisnis masing-masing industry memiliki perbedaan resiko fraud
3. The effectiveness of IC
Preventive and detective IC dapat mengurangi resiko fraud. A well-design and
effective IC dapat mengurani peluang terjadinya fraud
4. The ethics and values of the company and its employee
Mampu mengurangi unsur rationalisasi

D. Fraud Risk Assesment

 Pengertian: Upaya proaktif untuk mengidentifikasi dan memberikan perhatian
terkait dengan kerentanan (vurnerability) yang dimiliki organisasi terhadap potensi
fraud yang dapat terjadi baik yang berasal dari internal maupun eksternal

51
  Tujuan Fraud Risk Assesment:
1. Membantu organisasi untuk mengenali bagian yang membuatnya paling rentan
terhadap fraud dengan mengidentifikasi di mana fraud paling mungkin terjadi,
memungkinkan tindakan proaktif untuk dipertimbangkan dan diterapkan untuk
mengurangi kemungkinan hal itu bisa terjadi
2. Pola pikir yang dapat dipergunakan
a. Bagaimana pelaku mampu mengekploitasi kelemahan internal control
b. Bagaimana pelaku mampu mengesampingkan (override) internal control
c. Bagaimana pelaku mampu menyembunyikan fraud
 Manfaat:
1. Meningkatkan komunikasi dan kesadaran terkait fraud
Komunikasi yg terbuka dan kepedulian terhadap Fraud dapat menekan pelaku
potensial untuk melakukan rasionalisasi terhadap Fraud
2. Mengidentifikasi area apa yang paling rentan terhadap fraud
Mengidentifikasi perusahaan yang paling rentan terhadap fraud dan aktivitas
apa yang menempatkannya pada risiko terbesar
3. Mengidentifikasi siapa yang bertanggung jawab untuk menempatkan
organisasi pada risiko terbesar
4. Mengembangkan rencana untuk memitigasi risiko fraud
Pengembangan dari tahap identifikasi aktifitas dan pihak2 yang dapat
memberikan potensi fraud terjadi di organisasi
5. Membangun teknik untuk menginvestigasi dan menentukan apakah telah
terjadi penipuan di area berisiko tinggi
6. Assess IC - Peluang untuk melihat kembali efektifitas IC dengan cara:
a. Pengendalian yang telah berkurang karena proses restrukturisasi dan
reengineering proses bisnis
b. Potensi kolusi
c. Area yang rentan terhadap fraud
d. Keterbatasan inherent dari IC
7. Mematuhi peraturan dan standar professional

E. A Good Fraud Risk Assesment

1. Upaya kolaboratif manajemen dan auditor
a. Manajemen familiar dengan operasional bisnis
b. Manajemen bertanggungjawab membangun a robust IC dan mengukur resiko
fraud
c. Manajemen memiliki Kewenangan melakukan penyesuaian kegiatan bisnis

52
 d. Auditor menguji IC yg telah dibangun manajemen
e. Auditor terdidik untuk mengidentifikasi dan menguji resiko
2. The right sponsor (orang yang akan mendukung proses assessment)
a. An independent BOD atau Komite Audit atau CEO
b. Punya sikap menghormati proses bisnis yang baik (GCG)
c. Punya sikap jujur tentang kerentanan (vurnerability) organisasi terhadap fraud
d. Bukan pendukung rasionalisasi atau penghindar (denial)
3. Independensi dan objektivitas orang yang memimpin dan melaksanakan
pekerjaan
Memperhatikan bias pribadi yang mungkin mereka miliki terkait organisasi dan
orang-orang di dalamnya, dan mereka harus mengambil langkah-langkah untuk
mengurangi semua bias yang mungkin memengaruhi proses penilaian risiko
penipuan
4. Pengetahuan bisnis yang baik
a. Penilai risiko fraud tahu apa yang dilakukan bisnis dan bagaimana bisnis itu
beroperasi
b. Memiliki pemahaman tentang apa yang membuat organisasi serupa dan
berbeda dari organisasi lain
5. Memiliki akses ke semua orang di semua tigkat organisasi
Penting untuk mendengarkan dan memperhatikan persepsi/pandangan dari setiap
orang di semua level dalam proses risk assessment
6. Engendered trust
Raih rasa percaya dari segenap direksi dan karyawan pada semua level untuk
memperoleh gambaran nyata atau fakta tentang proses bisnis, budaya organisasi,
dan kerentanan organisasi terhadap fraud
7. The ability to think the unthinkable
a. Proses risk assessment harus mampu mengantisipasi fraud terburuk yang
dapat terjadi di organisasi
b. Berpikir lah seperti pelaku kejahatan dalam proses risk assessment
8. A plan to keep it alive and relevant
Proses risk assessment harus tetap sebagai dialog yang terbuka dan terus
menerus, ada tindakan nyata dari manajemen dan proses ini selalu update dengan
kegiatan organisasi

53
 F. Pertimbangan untuk mengembangkan penilaian risiko fraud yang efektif
 Packaging it correctly
 One size does not fit all
 Keeping it simple

G. Fraud Risk Management

 The cultures, capabilities and practices, integrated with strategies-setting and its
performance that organization rely on to manage risk in creating, reserving and
realizing value (coso erm 2017)
 Coordinated arcitivies to direct and control an organization with regard to risk (iso
31000)
Framework
 Setiap organisasi baik private maupun public memiliki keunikan tersendiri sesuai
dengan industrinya, kondisi keuangan, peraturan industry, budaya industry dan factor
lain yang mempengaruhi
 Coso 2017, enterprise risk management – integrating with strategies and performance
 Iso 31000
COSO ERM 2017
1. Governance and culture
 The bod exercise risk oversight
 The organisation establishes operating structures
 The organisation defines its desired culture
 The organisation demonstrates a commitment to its core values
 The organisation attracts, develop and retains capable individuals
2. Strategy and objectives setting
 The organisation analyses business context
 The organisation defines its risk appetite
 The organisation evaluate alternatives strategies
 The organisation formulate business objectives with consideration of its risk profile
3. Performance
 The organisation identifies risk that impacts its performance and ability to meet
objectives
 The organisation assesses the severity of risk
 The organisation prioritizes risk
 The organisation implements risk response
 The organisation develops a portofolio view of risk

54
 4. Review and revision
 The organisation assess the substantial changes that might affect its strategies
and objectives
 The organisation reviews its risk and performance
 The organisation pursues improvement in enterprise risk management
5. Information, communication and reporting
 The organisation leverages information and technology to support ERM
 The organisation communicates risk information
 The organisation reports on risk, cultures and performance throughout the entity

SUMBER PPT NUR ACHMAD

A. Risk
Risk: adalah kemungkinan bahwa suatu peristiwa akan terjadi dan mempengaruhi
pencapaian tujuan

B. Fraud
 Perbuatan-perbuatan yang melawan hukum
 dilakukan dengan sengaja
 untuk tujuan tertentu (manipulasi atau memberikan laporan yang keliru terhadap pihak
lain)
 dilakukan orang-orang dari dalam ataupun dari luar organisasi
 untuk mendapatkan keuntungan pribadi ataupun kelompok yang secara langsung atau
tidak langsung merugikan pihak lain.

C. Unsur-Unsur Fraud
 Adanya perbuatan-perbuatan yang melawan hukum.
 Dilakukan orang-orang dalam/ luar organisasi
 Untuk mendapatkan keuntungan pribadi maupun kelompok
 Secara langsung maupun tidak langsung merugikan pihak lain

D. Fraud-TPK
 UU Nomor 31 Tahun 1999 jo. Undang Undang Nomor 20Tahun 2001, tentang
Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi.
 7 Klasifikasi Fraud- 30 jenis TPK adalah sebagai berikut:
1. Kerugian keuangan Negara;
2. Suap menyuap;

55
 3. Penggelapan dalam jabatan
4. Pemerasan;
5. Perbuatan curang;
6. Benturan kepentingan dalam pengadaan; dan
7. Gratifikasi

E. Risiko Fraud
 Risiko adalah sesuatu yang kurang menyenangkan/ membahayakan sebagai akibat
dari perbuatan atau tindakan (Kamus Besar Bahasa Indonesia).
 dimaksudkan sebagai fraud (sesuatu yang kurang menyenangkan, setidaknya dari sisi
akibat yang ditimbulkan) yang mungkin terjadi sebagai akibat dari sesuatu perbuatan
atau tindakan
 3 Aspek Penyebab Fraud
1. Aspek Institusi /Administrasi
2. Aspek Manusia
3. Aspek Sosial Kemasyarakatan
 Penyebab Fraud
1. Niat (intent)
Niat adalah karakteristik yang membedakan korupsi dari kesalahandan kelalaian
dalam proses akuntansi dan pelaporan pada suatu organisasi. Pelaku berniat
melakukan korupsi untuk keuntungan dirinya atau orang lain dan merugikan pihak
lain.

2. Motif
Motif Apakah suatu hal memaksa seseorang melakukan fraud atau terikat
melakukan perbuatan yang melanggar aturan. Motif melakukan fraud
dikelompokkan menjadi motif internal dan motif eksternal. Motif tersebut dapat riil
atau persepsi.

Contoh motif internal :

 Seorang pegawai merasa diberi kompensasi yang terlalu rendah;
 Seorang bawahan menjadi subyek penyalahgunaan atasannya;
 Seorang pegawai merasa diperlakukan tidak adil ;
Contoh motif eksternal :
 Masalah penyalahgunaan;
 Tekanan keuangan yang berlebihan;

56
  Masalah perjudian;
 Merasakan tekanan untuk mencapai gaya hidup tertentu

3. Kesempatan (opportunity)
 Kesempatan riil merupakan suatu kondisi yang dapat merubah motif menjadi
tindakan.
 Kesempatan umumnya tergantung pada kualitas pengendalian intern suatu
organisasi.
 Kelemahan dalam rancangan pengendalian keuangan.
 Kelemahan dalam penerapan pengendalian keuangan
 Potensi untuk mengesampingkan pengandalian keuangan

4. Penyembunyian (concealment)
 Proses menyembunyikan kecurangan akan meninggalkan jejak
kertas/dokumen yang, jika diinvestigasi secara tepat, dapat menuju kepada
terungkapnya kecurangan
 Karena fakta bahwa penyembunyian adalah hal yang dibutuhkan (oleh pelaku)
dan karena meninggalkan jejak, maka kadang lebih praktis untuk mendeteksi
kecurangan daripada berupaya untuk mencegahnya.

5. Pembenaran (rationalization)
Pembenaran merupakan unsur yang membenarkan seseorang yang berniat
melakukan fraud. Pembenaran juga memperpanjang kelangsungan Fraud yang
belum terdeteksi.

 Pendekatan Fraud Triangle

1. A perceived pressure;
 Fraud dilakukan untuk keuntungan individu, organisasi, atau keduanya.
 Pressure dapat dikelompokkan kedalam : keuangan, vices, berhubungan
dengan pekerjaan, dan kainnya.
2. A perceived opportunity;
3. Some way to rationalize the fraud as acceptable
Berikut beberapa pembenaran yang digunakan pelaku :
 Organisasi berhutang kepada saya;
 Saya hanya meminjam uang itu
 Saya akan mengembalikannya;

57
  Tidak ada orang yang saya rugikan;
 Itu untuk maksud yang baik;
 Saya memberikan lebih dari itu;
 Kita akan segera memperbaiki buku setelah menyelesaikan masalah
keuangan ini.

F. Pengelolaan Risiko Fraud

 Terdapat 4 Aspek pengelolaan Risiko
1. Assessment :
Identifikasi risiko potensial terjadi fraud dari dalam dan luar organisasi;
2. Reduction.
Menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk mencegah dan
mendeteksi fraud;
3. Transfer.
Penggunaan penjaminan atau sarana lain untuk memindahkan risiko berkaitan
dengan kejadian fraud;
4. Acceptance.
Tingkat kerentanan fraud yang akan diterima/ditanggung oleh organisasi.
 Pengelolaa risiko merupakan proses pemahaman dari sifat kejadian- kejadian mendatang
yang merepresentasikan ancaman, yang selanjutnya membuat rencana untuk
menyelesaikan (meng-counter). Pengelolaan risiko ini merupakan proses yang terus-
menerus meningkat dalam dunia usaha dan proses tersebut cocok ”fit” dengan good
governance.
 Siklus Pengelolaan risiko yaitu proses identifikasi, pengkajian atas pengaruh, dan
prioritasi tindakan untuk mengendalikan dan menguranginya

G. Langkah Penilaian Risiko

1. Menetapkan pengelola risiko dan sasarannya
 Pengelola risiko memiliki tugas mereviu risiko fraud yang dihadapi organisasi.
 Penilaian risiko fraud :
a. pengenalan terhadap risiko dan menilainya,
b. menetapkan skala prioritas, dan
c. mengembangkan strategi
 Pengelola Risiko bertanggungjawab :
a. meriviu sistem dan prosedur,
b. mengidentifikasi dan menilai risiko, dan
c. merumuskan pengendalian yang tepat untuk organisasi.

58
2. Mengidentifikasi area yang berisiko
Identitifikasi kemungkinan terjadinya:
a. mengidentifikasi proses atau kegiatan utama organisasi
b. pemeringkatan risiko

3. Memahami dan mengevaluasi skala risiko

 Penilaian Dampak
 Sangat sulit (complicated) karena sering muncul berbagai outcome pada periode
yang sama
 Gunakan parameter yang jelas dan konsisten

 Penilaian Kenungkinan Terjadinya

 Penilaian gross basis : menilai kemungkinan kejadian risiko jika tidak ada proses
yang dilakukan oleh organisasi untuk mengurangi risiko.
 Penilaian net basis : menilai kemungkinan jika ada proses untuk mengeliminir
kejadian berisiko.
 Penilaian target basis: penilaian terhadap kejadian yang mencerminkan upaya
organisasi.

 Analisis Risiko Fraud

Penilaian dilakukan secara mendalam oleh suatu tim dengan kombinasi pemahaman
yang mendalam atas usaha dan pasar (business and market) serta pemahaman dan
pengalaman yang mendalam atas penanganan kejadian fraud.

 Teknik Evaluasi Risiko

a. Pengujian atas kelemahan pengendalian intern memungkinkan auditor
menentukan dimana kesempatan timbul fraud.
 Mempertimbangkan jenis penyimpangan yang dapat terjadi;
 Menentukan prosedur pengendalian dan struktur yang dapat mencegah dan
mendeteksi fraud;
 Menentukan apakah pengendalian ada dan diikuti secara memuaskan

59
 b. Mengenali Tanda-Tanda Lingkungan (Environmental Red Flags)
 Filosofi manajemen yang kurang baik
 Posisi keuangan kurang baik
 Loyalitas karyawan rendah
 Kebingungan tentang Etika
 Penelitian latar belakang yang kurang tepat
 Ketiadaan Programbantuan untuk Karyawan
c. Mengenali Tanda-Tanda Penyimpangan Individu
 Faktor Keuangan
 Sebagian besara korupsi dilakukan karenakebutuhan keuangan
 Kebiasaan Personil
 Kebiasaan buruk personil seperti: Penjudi, alkohol, minuman, keras, Narkoba
 Perasaan Individu

4. Mengembangkan strategi pengelolaan

Setelah risiko teridentifikasi dan sikap organisasi telah ditetapkan, strategi dapat
dikembangkan dengan muatan berikut :
a. Mengabaikan risiko yang kecil;
b. Menggeser secara kontraktual (contoh global cash, SGS);
c. Menghindari risiko (menghindari kegiatan);
d. Mengurangi risiko melalui pengendalian dan prosedur;
e. Menjaminkan risiko (kepada penjamin).

5. Menerapkan strategi dan membagi tanggungjawab

 Strategi yang telah dipilih selanjutnya dibagi/dialokasikan dan dikomunikasikan
kepada penanggungjawab implementasi.
 Agar efektif, perlu dipertimbangkan bahwa setiap tindakan spesifik diserahkan
tanggungjawabnya kepada manajer yang tepat.
 Selanjutnya target waktu ditetapkan untuk setiap tindakan.
 Hal yang penting lainnya adalah mendapatkan kerjasama/ dukungan melalui saluran
formal, seminar, tindakan, serta penyesuaian anggaran kerja

6. Menerapkan dan memonitor implementasi pengendalian yang dianjurkan

 Strategi yang dipilih memerlukan penerapan pengendalian yang baru atau modifikasi
pengendalian yang telah ada.

60
  Kegiatan bisnis adalah dinamis dan pengendalian yang ada perlu dipantau untuk dikaji
apakah masih selaras dengan tujuan organisasi atau tidak.
 Kelompok manajemen risiko seharusnya diberdayakan untuk memantau efektivitas
tindakan yang diambil dalam setiap area/bidang/program karena dapat dipengaruhi
faktor internal dan eksternal.

H. KMK No. 577/KMK.01/2019

KMK No. 577/KMK.01/2019 ttg Manajemen Risiko di Lingk. Kemenkeu MR merupakan:
 proses sistematis dan terstruktur
 yg didukung budaya sadar Risiko
 untuk mengelola risiko organisasi pada tingkat yg dapat diterima
 guna memberikan keyakinan yg memadai dlm pencapaian sasaran organisasi,
 yg bertujuan untuk:
1. meningkatkan kemungkinan pencapaian visi, misi, sasaran organisasi dan
peningkatan kinerja; dan
2. melindungi dan meningkatkan nilai tambah organisasi. Risiko: kemungkinan
terjadinya suatu peristiwa yg berdampak thd pencapaian sasaran orgamsasi.

Risiko
kemungkinan terjadinya suatu peristiwa yg berdampak thd pencapaian sasaran
orgamsasi.

Prinsip2 MR
1. inklusif;
2. komprehensif dan sistematis;
3. terintegrasi dengan proses orgamsasi secara keseluruhan;
4. efektif dan efisien;
5. berdasarkan pada informasi terbaik yg tersedia;
6. dinamis; dan
7. perbaikan terus menerus

Implementasi MR
a. pengembangan budaya sadar Risiko; dalam bentuk: 1)komitmen pimpinan utk
mempertimbangkan Risiko dlm setiap pengambilan keputusan; 2) komunikasi yang
berkelanjutan kepada seluruh jajaran organisasi mengenai pentingnya MR baik
bersifat top-down maupun bottom-up; 3) penghargaan terhadap organisasi dan/ atau

61
 pegawai yg dapat mengelola Risiko dgn baik; dan 4) pengintegrasian MR dalam
proses bisnis organisasi.
b. pembentukan struktur MR; terdiri atas: 1) Unit Pemilik Risiko (UPR), merupakan unit
pemilik peta strategi yg bertanggung jawab melaksanakan Proses MR atas sasaran
organisasi sesuai tu-si unit; 2) Unit kepatuhan Manajemen Risiko; dan 3) Inspektorat
Jenderal.
c. penerapan Kerangka Kerja Manajemen Risiko, dengan alur: 1) perumusan sistem MR;
2) proses MR; dan 3) monitoring dan evaluasi sistem MR.

Proses MR

Kategori Risiko
Risiko Fraud

Risiko yg berkaitan dgn perbuatan:

 yg mengandung unsur: kesengajaan, niat, menguntungkan diri sendiri atau org lain,
penipuan, penyembunyian atau penggelapan, dan penyalahgunaan kepercayaan
 yg bertujuan utk memperoleh keuntungan secara tidak sah yg dapat berupa: uang,
barang/ harta, jasa, dan tidak membayar jasa,
 yg dilakukan oleh satu individu atau lebih di lingkungan organisasi.

62
63